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antecedentes
antecedentes
Autora;
Pérez, Greicy
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UNIVERSIDAD DE CARABOBO
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES
DIRECCIÓN DE ESTUDIOS DE POST GRADO
ESPECIALIZACIÓN EN GERENCIA TRIBUTARIA
Autora;
Pérez, Greicy
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UNIVERSIDAD DE CARABOBO
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES
DIRECCIÓN DE ESTUDIOS DE POST GRADO
ESPECIALIZACIÓN EN GERENCIA TRIBUTARIA
CONSTANCIA DE ACEPTACION
Tutor:
José Alberto Natera
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DEDICATORIA
Dedico esta tesis a Dios, todos mis familiares, amigos y profesores que juntos
me ayudaron a lograr esta meta que llena mi vida de alegría y satisfacción.
vi
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AGREDECIEMIENTO
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LA GESTION CONTABLE DE LAS RETENCIONES DEL IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO Y SU IMPACTO EN LOS RESULTADOS
FINANCIEROS EN LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES.
CASO DE ESTUDIO: ALMACENES FRIGORIFICOS DEL CENTRO, C,A.
RESUMEN
La presente investigación tuvo como objetivo general determinar la gestión
contable de las Retenciones del Impuesto al Valor Agregado y su Impacto en los
Resultados Financieros en los Contribuyentes Especiales caso: Almacenes
Frigoríficos del Centro. C.A. Por la emisión de las Providencias Administrativas Nº
1454 y 1455, actualmente Nº 056 y 056- A, son designados como Agentes de Retención
del Impuesto al Valor Agregado, a los Contribuyentes Especiales y a los entes públicos
nacionales, estadales y municipales respectivamente, Afectado tanto en su condición de
sujeto como Agente de Retención del I.V.A. por la normativa mencionada anteriormente
ya que es Contribuyente Especial. El estudio se sustentó demológicamente en una
investigación de diseño descriptiva Analítica y de tipo de campo, ya que la población fue
conformada por 2 personas en el área de impuesto. Es por ello que se planteo como
cuestionarios aplicados al Departamento de Impuesto de la empresa, aplicando el
instrumento y se procedió a graficar los resultados. y finalmente la determinación de
cambios a los resultados financieros, se pudo observar que la empresa Almacenes
Frigoríficos del Centro. C.A. Ha sido impactado por las retenciones del I.V.A.,
detectándose extensión de los procesos administrativos y contables, adaptación del
personal a nuevos programas para el área, tardanza en la recepción de los comprobantes
de retención del I.V.A., necesidad de capacitar al personal del departamento de crédito y
cobranza y al de impuesto, ya que la autora concluye que la norma vulnera el principio
constitucional de la capacidad contributiva y por ende repercute negativamente en flujo
de caja, Por lo que se recomienda a la administración revisar el porcentaje de retención.
Palabras Clave: Contribuyente, Retención, Impuesto, Leyes.
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THE ACCOUNTING MANAGEMENT OF THE RETENTIONS OF THE
VALUE-ADDED TAX AND HIS (HER,YOUR) IMPACT IN THE
FINANCIAL RESULTS IN THE SPECIAL CONTRIBUTORS.
CASE OF STUDY: REFRIGERATING STORES OF THE CENTER, C, To.
SUMMARY
The present investigation (research) took as a general Analyzer aim(lens) the
accounting management of the retentions of the Value-added tax and his(her,your)
impact in the financial results in the Special Contributors I marry: Alfrio, C.A. By
the emission(issue) of the Administrative Decisions N º 1454 and 1455, nowadays N
º 056 and 056-To, are designated as agents of retention of the Value-added tax, to the
special contributors and to the public national entities, estadales and municipal
respectively, being the case of study: Refrigerating Stores of the Center, C.A.
(Alfrio, C.A.), Affected so much in his(her, your) condition of subject like agent of
retention of the I.V.A. for the regulation mentioned previously since he(she) is A
Special Contributor. The study I sustain demológicamente in an analytical
descriptive investigation (research) of design and of type of field, since the
population was shaped by 2 persons in the area of tax. It(he, she) is for it that I raise
as questionnaires applied to the Department of Tax of the company, applying the
instrument and one proceeded to graphical the results. And finally the determination
of changes to the financial results, could observe that the company Alfrio, C.A.
It(He) has been impressed by the retentions of the I.V.A., there being detected
extension of the administrative and countable processes, adjustment of the personnel
to new programs for the area, lateness in the receipt of the vouchers of retention of
the I.V.A., need to qualify to the personnel of the loan department and collection and
to that of tax, since the authoress concludes that the norm damages the constitutional
beginning(principle) of the contributing capacity and for ende reverberates
negatively in furiously of box, For what one recommends to the administration to
check the percentage of retention.
Palabras Clave: Contribuyente, Retención, Impuesto, Leyes.
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INDICE GENERAL
Pág.
Dedicatoria…………………………………………………………………………..vi
Agradecimiento……………………………………………………………………..vii
Resumen…………………………………………………………………….……..viii
Índice General……………………..……………………………………....………...x
Índice de Tablas…………………………………………………...…………..........xii
Índice de Gráficos………………………………………………………………….ivx
Índice de Cuadros…………………………………………………………………..xvi
Introducción……………………………………………………………………….....1
CAPITULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema ………………………………………….……. 4
Formulación del Problema………………………….….………………….....8
Objetivos de la Investigación………………………….…….………………9
Justificación de la Investigación…………………………..…………….…...9
CAPITULO II
MARCO TEORICO
Antecedes de la Investigación……………………..…………….….………12
Bases Teóricas…….………………………………………..…….…………15
Bases Legales…….……………………………..…………………....……..60
Definiciones de Términos Básicos…………………….…………………...63
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CAPITULO III
MARCO METODOLOGICO
Tipo de Investigación…………………………………………………….….65
Diseño de la Investigación………………………………………………….66
Unidades de Estudios…………………………………………………….....67
Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos………………………...67
Procesamiento y Análisis de los Datos……………………………………..68
Validez y Confiabilidad del Instrumento……………………………………69
CAPITULO IV
ANALISIS E INTERPRETACION DE LOS RESULTADOS…………………71
CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES……………….……………….102
LISTA DE REFERENCIAS…………………………………………………….107
ANEXOS………………………………………………………………………….110
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INDICE DE TABLAS
TABLA Nº Pág.
5. Revisiones constantes con los clientes sobre las retenciones del Impuesto al 77
Valor Agregado…………………………………………………………………..
11. Considera usted que debe establecerse una metodología de trabajo para la 87
revisión y fiscalización de las retenciones……………………………………………
12. Cuentan con sistemas o equipos computarizados para el registro y control de las 89
funciones de fiscalización de los entes……………………………………………….
13. Después que la empresa fue designada agente de retención del IVA, mediante
Providencias Administrativas emanada por el SENIAT, se ha visto afectado el
procedimiento para practicar y enterar las retenciones del Impuesto al Valor
70 xii
Agregado y emitir los comprobantes de retención del mismo……………………..90
xiii
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INDICE DE GRAFICOS
5. Revisiones constantes con los clientes sobre las retenciones del Impuesto 78
al Valor Agregado…………………………………………………………….
11. Considera usted que debe establecerse una metodología de trabajo para 88
la revisión y fiscalización de las retenciones…………………………………
13. Después que la empresa fue designada agente de retención del IVA, 91
mediante Providencias Administrativas emanada por el SENIAT, se ha visto
afectado el procedimiento para practicar y enterar las retenciones del
70 ivx
Impuesto al Valor Agregado y emitir los comprobantes de retención del
mismo………………………………………………………………………..
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INDICE DE CUADROS
1. Datos del Impacto al Valor Agregado (IVA) para el primer Semestre del
año 2008…………………………………………………………………… 98
2. Datos del Impacto al Valor Agregado (IVA) para el primer Semestre del 99
año 2009 ………………………………………………………………….
5. Operacionalización de Variables………………………………………… 70
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INTRODUCCIÓN
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estatutos que rigen el funcionamiento del país, y el artículo 136 establece que: “Toda
persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos” para hacer efectiva esa
contribución el Estado recurre a los tributos (Impuestos, Tasas, Contribuciones
Especiales.). Cabe destacar que hoy más que nunca es importante mantener una
actitud armoniosa entre el sujeto activo y pasivo de la obligación tributaria, por lo que
es necesario mejorar la visión que tienen los contribuyentes sobre la administración
tributaria.
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por el retraso en el registro de las retenciones de Impuesto al Valor Agregado
y el estudio del Impacto Financiero, a través del cuestionario, la revisión de las
declaraciones de Impuesto al Valor Agregado y los Estados Financieros para los años
2008 y 2009 y el cálculo del Índices Financieros.
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CAPITULO I
EL PROBLEMA
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asignación de la potestad para su creación obedezcan a principios fundamentales que
impidan que el tributo se convierta en confiscación de los bienes del ciudadano. Sin
embargo, como instrumento distributivo, el Sistema Tributario venezolano ha tenido
poca eficacia, puede considerarse como un sistema regresivo, en virtud no solo del
grado de regresividad o progresividad de cada instrumento legal tributario, sino por el
grado de incidencia económica que estos tienen en los grupos de ingresos más bajos
dado el fenómeno de la traslación de los impuestos, lo cual limita o perjudica los
efectos distributivos atribuibles al Sistema Tributario venezolano por mandato
expreso de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela de 1999 en su
artículo 316.
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La definición de contribuyentes ordinarios tenía que estar referida a los
contribuyentes del impuesto, dado que en la ley no existe distinción entre
contribuyentes especiales y ordinarios, de modo que los contribuyentes especiales
deben de efectuar la retención a todos los contribuyentes, por lo que ellos también
serán objetos de retención.
En este orden de ideas, la retención del impuesto por parte de los nuevos
agentes será así: cada vez que un contribuyente especial compre bienes o servicios,
deberá retener el monto del IVA o un 75 por ciento de este impuesto que ese
proveedor “contribuyente” le facture; posteriormente enterará al Fisco Nacional en un
determinado plazo las cantidades retenidas.
Cabe destacar que, el I.V.A. es uno de los impuestos que recibe mayor
atención por parte de los agentes fiscalizadores del Estado, debido a que este
impuesto le proporciona al Fisco Nacional de forma rápida y recurrente ingresos lo
que permite al gobierno financiar sus gastos y obliga una mayor atención del
contribuyente, porque las sanciones aplicadas en caso de evasión u omisión podrían
llevar hasta el cierre de la empresa.
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A su vez, para los contribuyentes estas nuevas retenciones pueden representar
un enorme peso financiero, al adelantar un impuesto indebido o no causado que para
el momento de la determinación impositiva pudiera generar excedente de crédito
fiscal en virtud que se hayan efectuado mas compras que ventas, además él tramite de
reintegro o pago por parte de la administración es lenta, sumando el efecto de la
devaluación sobre la cantidad de dinero pagada.
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comprobantes de retención de I.V.A., entre otros, trayendo como consecuencia
aumento de los gastos operativos.
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¿Cuál sería el impacto financiero de la empresa causada el retraso de las
retenciones del Impuesto al Valor Agregado?
Objetivos de la Investigación
Objetivo General
Objetivos Específicos
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Justificación de la Investigación
Dentro de este marco, uno de los componentes más importante que justifican
esta investigación es la necesidad de verificar desde el punto de vista del
Contribuyente Especial, ya que la evolución efectiva de una Gerencia Tributaria,
dependerá de un recurso humano formado con capacidad técnica-académica, que
puede innovar y desarrollar políticas propias acorde a la naturaleza y condiciones de
las empresas.
Por tal razón, se considera pertinente realizar un estudio que se justifica, por
cuanto contribuye a profundizar con relación a una problemática referida a la gestión
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contable de las Retenciones del Impuesto al Valor Agregado y su impacto en los
resultados financieros en los Contribuyentes Especiales caso Empresa Almacenes
Frigoríficos del Centro, C.A., en su condición de Contribuyente Especial, de igual
modo, el estudio adquiere importancia en el área Tributaria debido a que las
Empresas, Instituciones y Personas que conforman los sujetos activos y pasivos de la
Obligación Tributaria con respecto a las Retenciones del Impuesto, Puedan conocer
su Impacto Cuantitativo en el flujo de efectivo a consecuencias de los Factores
Financieros y Administrativos por las Retenciones. La empresa esta en la necesidad
de conocer, el porque de la Variación del Flujo de Caja, que se genera por no tener un
control de las retenciones y podérsela descontar dentro del plazo establecido, y no
esperar la llegada de los mismo para poder hacerlo. Es por esta la razón el estudio
de este proyecto.
Por lo tanto este trabajo tendrá implicaciones pedagógicas por ser un aporte
bibliográfico para estudiantes de postgrado en las áreas de Impuesto y de
Administración y Finanzas, para futuras investigaciones con objetivos similares a la
presente investigación.
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CAPITULO II
MARCO TEORICO
Antecedentes de la Investigación
El diagnóstico que obtuvo en la empresa Preca, S.A, fue que existía un control
Interno Tributario en materia de retenciones de Impuesto al Valor Agregado con
algunas deficiencias o debilidades, lo cual pudiera ocasionar incumplimiento de los
Deberes Formales y Materiales y como consecuencia acarrea sanciones y multas.
Aun cuando la empresa cumple cabalmente con el pago de las retenciones, de
acuerdo al calendario de Contrayentes Especiales y cuenta con un Departamento de
Tributos especializados en el manejo de los Impuestos, el Control Interno
Tributario, presenta algunas fallas que restan su efectividad principalmente por la
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carencia de un Manual que uniforme las actividades realizadas por el personal
operativo orientado al cumplimiento de la Normativa Legal; por lo que sugirió que
se diseñe un manual de procedimientos en materia de Retenciones del Impuesto al
Valor Agregado y hacer del seguimiento respectivo de su cumplimiento por parte del
personal a través de las revisiones por parte del departamento de Auditoria Interna a
nivel de cada una de las sucursales para garantizar el acatamiento del mismo y así
poder prevenir futuras sanciones por parte de la Administración Tributaria.
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Entre las conclusiones más destacadas se obtuvo que la providencia
administrativa que designa a los contribuyentes especiales agentes de retención del
Impuesto al Valor Agregado, vulnera el principio de constitucional, también se pudo
detectar que las consecuencias del impacto financiero / económico en las retenciones
de Impuesto al Valor Agregado, es que las mismas representan un enorme peso
financiero, dado el impacto negativo en el flujo de caja, porque causa un desajuste o
perjuicio, ya que se tiene que anticipar el 75 por ciento del IVA, causado, pues
cuando no se compensa la totalidad del IVA retenido, es necesario traspasar este
excedente a los meses subsiguientes para poder compensarlos, salvo que se soliciten
los reintegros según lo previsto en el articulo 6º, segundo aparte de la providencia
administrativa 2005/0056.
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Quijada (2002), en su Trabajo Especial de Grado, titulado Lineamientos
Generales para la selección de Contribuyentes Especiales en las ciudades de
Acarigua y Araure, Estado Portuguesa en el segundo semestre del año 2001.
Bases Teóricas
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Evolución Histórica del Sistema Tributario
A mediados del siglo XIX y bajo la orientación de las ideas liberales, los
sistemas tributarios en todos los países asumen determinadas características, con
predominio de los impuestos de tipo objetivo. Así se trataba de evitar la injerencia de
Estado en los asuntos de los particulares. Se llegaba a las fuentes tributarias a través
de actividades que producían las ganancias, sin tomar en cuenta a las personas que
obtenían esas utilidades. El referido sistema se extendió hasta la primera Guerra
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Mundial. Más tarde, comenzó a modificarse porque no consultaba la capacidad
contributiva de la colectividad.
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En 1830, cuando Venezuela se convierte en República independiente aparece
la actividad económica básica para el desarrollo económico del país, aportando
ingresos fiscales para la nación. Se inicia la abolición de la mayoría de los tributos
coloniales y la creación de los nuevos tributos, pero se verá signada por una gran
inestabilidad política producto de las guerras intestinas que azotaron al país y las
interpretaciones subjetivas que daban los caudillos de turno a las leyes fiscales. Los
tributos de este período fueron los siguientes: los impuestos aduaneros, impuestos
sobre salinas, impuestos sobre licores, registro público, sucesiones y herencias,
ingresos por estampillas, monopolios fiscales, derechos consulares, patentes de
comercio, impuestos sobre minas, y contribuciones especiales entre otros.
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año 1942 al Congreso Nacional un proyecto de ley de I.S.L.R., el cual representó una
síntesis de los 3 proyectos anteriores, siendo seleccionado el 10 de julio de 1942,
colocándose el “Ejecútese” el 17 de Julio de 1942 entrando en vigencia el 01 de
Enero de 1943 hasta nuestros días Venezuela ha sufrido una serie de
transformaciones tanto su estructura como en sus objetivos hacia la colectividad
aunando esfuerzos con el fin de mejorar nuestro sistema Hacendístico y tributario.
Esta época ha representado lo más importante para la vida fiscal de nuestro país por
las continuas reformas que se le han hecho y con los cuantiosos recursos que esta ley
nos ha proporcionado, lo cual ha permitido hacer diferentes transformaciones tanto de
tipo socio-económico como institucionales
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La Ley de Impuesto al Valor Agregado (L.I.V.A.) se incorpora al sistema
tributario, en el año 1993, aplicándose una alícuota general del 10% a todas las
operaciones, 0% para las exportaciones y 15% a las operaciones de ciertos bienes y
servicios suntuarios.
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Tributario de un país determinado, será siempre el estudio de un ordenamiento
legal vigente en ese país, en materia de impuesto y contribuciones. A mediados del
siglo XIX y bajo la orientación de las ideas liberales, los sistemas tributarios en todos
los países asumen determinadas características, con predominio de los impuestos de
tipo objetivo. Así se trataba de evitar la injerencia de Estado en los asuntos de los
particulares. Se llegaba a las fuentes tributarias a través de actividades que producían
las ganancias, sin tomar en cuenta a las personas que obtenían esas utilidades. El
referido sistema se extendió hasta la primera Guerra Mundial. Más tarde, comenzó a
modificarse porque no consultaba la capacidad contributiva de la colectividad.
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distribución de la carga tributaria, se refiere a la consideración de los sujetos pasivos
de cada tributo, con relación a la totalidad de la carga que debe soportar cada sujeto
como requerimiento tributario de los distintos entes con poder para exigirle
contribución al gasto público.
De acuerdo a esto, muchos son los autores que han conceptualizado el sistema
tributario.
Así mismo, Ramírez, Van Der Velde y otros, 2000; “El estudio del sistema
tributario implica el examen del conjunto de tributos de un determinado país como
objeto unitario del conocimiento, considerándolos como un todo, a fin de los efectos
que producen tales tributos, para corregirlos y equilibrarlos entre sí”. Por tal razón, el
sistema tributario es un concepto que tiende a la idea de globalidad, de la
consideración en un conjunto de las diferentes manifestaciones Tributarias y de las
normas que las prevén”.
Tributos
Cabe destacar que, los tributos son fuentes de ingresos que el Estado tiene
para sufragar las cargas públicas de su poder de imperio, tiene la facultad para
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establecer un sistema tributario adecuado a su estructura económica y a la
idiosincrasia de cada país.
Por tal razón, las leyes tributarias dan origen a la obligación de pagar un
tributo y el cumplimiento de los deberes inherentes a la misma. Cada ley contiene
elementos básicos necesarios para hacer efectivo el tributo, como los son el hecho y
base imponible, el sujeto pasivo, la determinación tributaria, forma y lugar de pago y
demás deberes formales necesarios para hacerlo efectivo.
Dentro de este contexto, muchos son los autores que han conceptualizado los
tributos.
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(Ruiz, 1993) “Cabe destacar, que en el Modelo de Código Orgánico Tributario
para América Latina el concepto de tributos se refiere a “son las prestaciones en
dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una Ley
para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines” y la definición
clara de cada una de sus partes son:
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2. Poder de imperio del Estado. Se cobra en forma coactiva, debido a que se
impone la voluntad soberana del Estado.
3. Por Ley. Ningún tributo puede cobrarse, sin que previamente exista la
Disposición legal que así lo establezca, atendiendo el principio de legalidad.
2. Igualdad: Quiere decir que todos los habitantes son iguales ante la ley, y esa
igualdad es la base del impuesto y de las cargas públicas. De acuerdo con Adam
Smith todo ciudadano debe contribuir al Estado en proporción a sus ingresos o a sus
respectivas capacidades económicas.
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b) Fijando una cuota máxima que es alterada por deducciones, que son
mayores a medida que disminuye el monto objeto de la imposición.
c) Señalando cantidades fijas por categorías, como por ejemplo, las distintas
alícuotas que, como en el impuesto sucesoral, se incrementan a medida que es más
lejano el parentesco del heredero con el causante.
4. Legalidad: Este principio quiere significar que no puede haber tributo sin
una ley previa que lo establezca. Sólo la ley puede determinar y especificar los
distintos elementos que componen la obligación tributaria, y muy especialmente el
hecho imponible, así como las exenciones.
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Clasificación de los tributos
Al respecto, Moyan Millan (1996) establece que: Los tributos han sido
clasificados de muchas formas, al extremo que se ha llegado a decir que existen tantas
clasificaciones como autores; pero entre todas predomina la tripartita: impuestos,
tasas y contribuciones especiales, que es la acogida en Venezuela, en el Código
Orgánico Tributario del 2001.
Impuestos
Por su parte, Jeze expresa que es una prestación pecuniaria, requerida de los
particulares coercitivamente por el Estado a título definitivo y sin contraprestación,
con miras a cubrir cargas públicas. Hoy día no podemos decir que el impuesto tenga
por fin obtener ingresos o cubrir gastos públicos, porque el impuesto es para el
Estado Moderno un mecanismo para alcanzar ciertos objetivos, para orientar la vida
económica y social en el sentido que se lo ha propuesto.
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Así mismo. Moya Millan (1996) conceptualiza al impuesto como "el tributo
exigido por el Estado a quienes se hallan en situaciones consideradas por la ley como
hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado", (p. 11)
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Clasificación del impuesto.
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b. Indirectos. Cuando gravan el gasto o consumo o bien la transferencia de
riqueza, tomados como índice o presunción de la existencia de la capacidad
contributiva, indirectamente relacionada con la prestación de los servicios públicos.
Los Principios del Impuesto. Según Adam Smith citado por Fariña (1992) "los
principios del impuesto reflejados en su libro las riquezas de las Naciones son cuatro
justicia, certeza, comodidad y economía. Posteriormente, Sismondo, Wagner y otros
autores inspirados en los principios planteados por Smith propusieron otros, como por
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ejemplo, el establecido por Wagner en donde se mencionan los principios de justicia
o éticos, financieros y económicos.”
Principio de Justicia
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1. Principio de Justicia o éticos. Se trata de establecer justicia en el impuesto y
que los mismos se paguen con base a la equidad y son tres principios: El de
generalidad y las exenciones en el se establece que todos los que gocen de rentas bajo
la tutela del Estado deben pagar impuestos. Se han establecido como excepción a este
principio algunas llamadas exenciones o exoneraciones del impuesto, que se
justifican por la equidad misma; y otras que se justifican tomando en cuenta los
principios extra fiscales del impuesto. Otras razones para estas exenciones están en la
llamada cortesía internacional. A veces por finalidades sociales o económicas se
explican ciertas exenciones.
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paga el impuesto. Además, el Estado actúa como un factor importante de la economía
nacional, y su actividad es capaz de levantar el ciclo económico.
Contribuyentes
Contribuyentes Ordinarios
Contribuyentes Especiales
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indique, el contribuyente queda sujeto a las normas sobre el cumplimiento de deberes
formales y pago de tributos previstos en el referido reglamento y demás leyes
aplicables.
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Sobre el Cumplimiento de Deberes Formales y Pagos de Tributos para Determinados
Sujetos Pasivos con Similares Características, contenido en el Decreto Nº 863, el cual
establece que:
Por otra parte, la fecha en que los contribuyentes especiales deberán cumplir
con su obligación de declarar y pagar los diferentes impuestos, de acuerdo al último
dígito del número del RIF, están establecidas en calendarios especiales por tipo de
obligación, por ejemplo: Con fecha 13 de diciembre del 2002 fue publicada en Gaceta
Oficial Nº 37.591 la Providencia Administrativa Nº SNAT/2002/1.491, que
corresponde a la Gerencia de contribuyentes especiales de la región centro-occidental,
para el año 2003 seis calendarios, uno para el pago mensual del IVA y del IAE, otros
para las Retenciones del IVA para las practicadas del 01 al 15 y para las practicadas
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entre el 16 y el último día de cada mes; Además para el pago de retención de ISLR,
así como para la autoliquidación anual del ISLR y del IAE, por último para las
declaraciones estimadas de ISLR.
Por lo que, el citado organismo tiene como finalidad ofrecer las máximas
Facilidades a los contribuyentes especiales para que puedan satisfacer sin retraso, ni
dificultad sus obligaciones tributarias, por lo que es necesario implantar en
Determinadas regiones del país controles de registro, comprobantes, verificación y
servicios especiales. Se considera como contribuyente especial de la región Centro-
Occidental, aquellos cuyo monto total de ingresos anuales hayan superado el
equivalente a 30.000 UT en el ejercicio anterior, a la entrada en vigencia de la
Resolución N° 33 de fecha 24/03/1999 y a los institutos autónomos y demás
organismos descentralizados de la República, de los Estados y Municipios que
intervienen en su calidad de agentes de retención.
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compra de los bienes que impone el productor; el minorista paga el IVA sobre el
precio de compra que le impone el mayorista; y el consumidor paga el IVA sobre el
precio de venta del minorista; en cada etapa de comercialización el bien adquiere
mayor valor y es sólo sobre este valor agregado que el sujeto de cada etapa pagará el
impuesto.
Villegas, H (1999) afirma que “el IVA es una derivación, o una nueva
modalidad, de los impuestos a las ventas. Será entonces una ayuda para la mejor
Comprensión del IVA, una ligera recorrida por las distintas formas de regulación del
impuesto a las ventas”. El mismo autor indica que recurriendo a la legislación
comparada, puede observarse distintas modalidades de imposición a las ventas, de las
cuales examinaremos las más importantes.
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1. Impuestos a las ventas de etapas múltiples. Este impuesto con efecto
acumulativo lo denominan impuesto “en cascada”, y grava todas las etapas por las
cuales atraviesa un bien o servicio desde su producción o fabricación hasta su
Libramiento al consumo. Así tendríamos que el paso de la mercancía del fabricante al
mayorista estaría sujeto a impuesto; igualmente la transferencia del mayorista al
minorista, y del minorista al consumidor. Si establecemos un impuesto sobre el precio
total de cada transmisión, al acumularse esas tasas, el gravamen efectivo que va a
recaer sobre el consumidor será sumamente pesado, porque cada uno de los sujetos
pasivos mencionado ira trasladando el impuesto. Se ha dicho que debe rechazarse esta
modalidad en forma categórica, y mientras más pronto se sustituya en los países que
actualmente la usen mejor será para sus sistemas tributarios.
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Primero. En la etapa minorista. Según este sistema, se grava la última etapa de
la circulación económica del bien, paga el impuesto el comerciante que entrega la
mercadería al consumo, ósea el minorista que vende al público en detalle o al menor
liberándose del pago las etapas anteriores.
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Hecho imponible: es de tipo múltiple, dado que la ley menciona diversas
operaciones individuales, cada una de las cuales constituye un hecho generador del
impuesto. Constituyen hechos imponibles del impuesto al valor agregado, Según el
Art. 5 de la LIVA. Las siguientes actividades, negocios jurídicos u operaciones:
5. La exportación de servicios.
Cuota tributaria: es la diferencia entre los débitos fiscales originados por las
operaciones realizadas o hechos imponibles dentro de un periodo de imposición
menos los créditos fiscales no deducidos acumulados hasta ese periodo de imposición
inclusive.
Retención Es una obligación impuesta por la ley a los sujetos pasivos, de retener en
el momento del pago o abono en cuenta, cierta fracción del pago o abono y proceder a
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enterar a la Tesorería Nacional. Así pues sé esta hablando de la obligación de retener
y enterar, siendo evidente que se trata de dos obligaciones para el sujeto pasivo, una
de hacer la retención y otra de dar, es decir, de entregar la suma de dinero retenida a
la tesorería Nacional.
Retención del IVA: Es aquella cantidad de dinero que el agente de retención “debe
retener” en el momento del pago o abono en cuenta por la compra de determinados
bines muebles y servicios. Estos "anticipos de impuestos” se rebajaran del IVA a
pagar en las declaraciones mensuales.
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así como la obligación de enterar al Fisco el impuesto retenido bien sea en un banco a
la orden de la Tesorería Nacional o en las oficinas establecidas por la administración
tributaria para los contribuyentes especiales en el plazo establecido, esta es una forma
muy cómoda que ha creado el Fisco para recibir ingresos sin la necesidad de recurrir
en gastos por parte del Estado, sería justo que el agente de retención al momento de
enterar lo retenido pudiera descontar un porcentaje de lo enterado. Ya que los
agentes son responsables por alguna falta u omisión que incurra al incumplimiento de
los deberes establecidos, que puede ser castigado con una multa o hasta penado con
cárcel.
Agentes de retención del IVA. En este orden de ideas, son agentes de retención del
IVA los contribuyentes ordinarios del sector privado a quienes el SENIAT los haya
calificado como especiales, de acuerdo a esta calificación quiere decir que los
contribuyentes ordinarios no especiales no actuarán como agentes de retención del
IVA, por lo que no retendrán ningún impuesto, por el contrario ellos serán sujetos a
retención por parte de los compradores calificados contribuyentes especiales. Puede
que exista un contribuyente especial que no sea contribuyente del IVA, en este caso
existe la obligación de efectuar las retenciones y llevar el libro diario de compras.
Operaciones sujetas a la retención del IVA. Según el Artículo 1º, segundo aparte de
la Providencia Nº 1455 se consideran operaciones sujetas a la retención del IVA todas
las compras de muebles y servicios efectuadas por los contribuyentes especiales a los
proveedores contribuyentes ordinarios del IVA especiales y no especiales mayoristas
o minoristas.
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el agente de retención copia de la liquidación correspondiente expedida por la aduana
para justificar la no-retención. De la misma forma a las compras de bienes muebles
compradas con cargo a la caja chica del agente de retención, siempre que el monto de
la compra no sea mayor de 10 U.T (Bs. 194.000). Sí pasa de este monto el comprador
que sea agente de retención deberá retener el IVA correspondiente.
2. Verificación por parte del agente de retención del número del RIF del
proveedor. Sobre este particular, para poder aplicar el 75% o 100% de retención del
IVA, el agente de retención deberá consultar la página Web del SENIAT
www.seniat.gob.ve para verificar que el proveedor está inscrito en el RIF, que su
número es correcto y que corresponde con el nombre o razón social del proveedor
indicado en la factura. . Descuento del impuesto retenido de la cuota tributaria del
70
proveedor. a. Posesión del comprobante de Retención del IVA emitido por el agente
de retención. Sobre este particular, si el proveedor tiene en su poder el comprobante
de retención del IVA, el proveedor lo descontará de la cuota tributaria del mes sujeto
a la declaración del IVA en la forma siguiente:
70
1. Aumento del monto pagado. El proveedor emitirá una nota de débito par
cobrar los incrementos de precios más el IVA causado al cual se le practicará la
retención correspondiente.
70
2. Obligación de pagar el impuesto retenido. Se pagará por cuenta de terceros
y sin deducciones conforme a los siguientes criterios: (a) Retenciones practicadas
durante la primera quincena del mes (entre el 1º y 15º de cada mes), se pagara dentro
de los 5 días hábiles siguientes después del 15 de cada mes, conforme al calendario
especial de pago, (b) Retenciones practicadas durante la segunda quincena del mes
(entre el 16 y 30 o 31 de cada mes) se pagara dentro de los 5 días hábiles siguientes
después del último de cada mes, conforme al calendario especial de pago.
Costo: Se define como el valor sacrificado para adquirir bienes o servicios, que se
mide en unidad monetaria mediante la reducción de activos o al incurrir en pasivos en
el momento en que se obtienen los beneficios. En el momento de la adquisición, el
costo en que se incurre es para lograr beneficios presentes o futuros. Cuando se
utilizan estos beneficios, los costos se convierten en gastos.
70
denominan pérdidas y se presentan en el estado de ingresos como una deducción de
los ingresos, en el mismo periodo que incurrió la disminución del valor. Tanto los
gastos como las pérdidas tienen el mismo impacto sobre la utilidad neta, ambos son
reducciones. Sin embargo se presenta por separado en el estado de resultado, después
del ingreso operacional, a fin de reflejar en forma adecuada los valores asociados a
cada uno.
Análisis del punto de equilibrio: Indica el nivel de ventas en el cual las utilidades
serán cero. Con frecuencia, la gerencia requiere información en cuanto a la utilidad
para determinado nivel de ventas necesario para lograr una utilidad objetivo, tomando
en cuenta ingreso total, costos y gastos. Quedando la siguiente relación; Utilidad
antes de Impuestos = Ingreso total – Costos – Gastos, Hasta el momento no se ha
tenido en cuenta el impacto de los impuestos en la utilidad. La relación entre la
utilidad antes del impuesto y la utilidad después del impuesto es como sigue; Utilidad
después de Impuestos = Utilidad antes de Impuestos – Impuestos En este caso,
Utilidad después del IVA = Utilidad antes de impuestos – Impuestos al Valor
Agregado.
70
obedecen a una necesidad de comprender lo que ocurre en un entorno y explican por
qué algunas actividades que se realizan en las organizaciones fallan y otras no. Al
revisar todo lo concerniente a la cultura, se encontró que la mayoría de autores
citados en el desarrollo del trabajo coinciden, cuando relacionan la cultura
organizacional, tanto con las ciencias sociales como con las ciencias de la conducta.
Al respecto Davis (1993) dice que "la cultura es la conducta convencional de una
sociedad, e influye en todas sus acciones a pesar de que rara vez esta realidad penetra
en sus pensamientos conscientes". El autor considera que la gente asume con
facilidad su cultura, además, que ésta le da seguridad y una posición en cualquier
entorno donde se encuentre.
Desde otro punto de vista más general, la cultura se fundamenta en los valores, las
creencias y los principios que constituyen los cimientos del sistema gerencial de una
organización, así como también al conjunto de procedimientos y conductas
gerenciales que sirven de ejemplo y refuerzan esos principios básicos.
70
Al cultivarse una cultura en la organización sustentada por sus valores, se
persigue que todos los integrantes desarrollen una identificación con los propósitos
estratégicos de la organización y desplieguen conductas direccionadas a ser auto
controladas (Schein, 1985). Es decir, una cultura es el modo particular de hacer las
cosas en un entorno específico.
Características de la Cultura
"La cultura determina lo que las personas involucradas en ella consideran correcto o
incorrecto, así como sus preferencias en la manera de ser dirigidos" (Davis, 1990). Es
a través de la cultura organizacional que se ilumina y se racionaliza el compromiso
del individuo con respecto a la organización. Las organizaciones se crean
continuamente con lo que sus miembros perciben del mundo y con lo que sucede
dentro de la organización (Págs. 181-182).
70
Estos planteamientos enfocan la cultura organizacional como una variable
importante que está interrelacionada con el comportamiento organizacional y se
concibe como la configuración de la conducta aprendida y de los resultados de dicha
conducta, cuyos elementos se comparten y transmiten a los miembros de una
sociedad, por otra parte, permite que los micro motivos de los actores (necesidades,
creencias, valores, reglas, símbolos) entre otros, formen un macro-comportamiento
organizacional.
Respecto Robbins (1991) afirma que "las sub-culturas son propias de grandes
Organizaciones, las cuales reflejan problemas y situaciones o experiencias comunes
de los integrantes. Estas se centran en los diferentes departamentos o las distintas
áreas descentralizadas de la organización". La sub-cultura proporciona un marco de
referencia en que los miembros de la organización interpretan actividades y
acontecimientos, difíciles de precisar por ser conductas individuales.
70
personas. Estos reflejan las metas reales, así como, las creencias y conceptos básicos
de una organización y, como tales, forman la médula de la cultura organizacional
(Denison, 1991). Los valores son los cimientos de cualquier cultura organizacional,
definen el éxito en términos concretos para los empleados y establecen normas para la
organización (Deal y Kennedy, 1985). Como esencia de la filosofía que la empresa
tenga para alcanzar el éxito, los valores proporcionan un sentido de dirección común
para todos los empleados y establecen directrices para su compromiso diario. Los
valores inspiran la razón de ser de cada Institución, las normas vienen a ser los
manuales de instrucciones para el comportamiento de la empresa y de las personas
Robbins (1991).
70
ambientalista, la aceleración de las privatizaciones, las alianzas estratégicas y el
avance tecnológico, conforman un ineludible conjunto de condiciones que afectan las
organizaciones. La estrategia que mejor interpreta las respuestas ante las demandas de
ese entorno tan complejo y cambiante se resume en competitividad.
70
(Maraven, 1997) Naím (1989) considera tres ideas básicas acerca de la gerencia del
cambio.
Segundo: una vez que se inicia el cambio, este adquiere una dinámica propia
e independiente de quien lo promueve o dirige, es decir, puede suceder que en
algunos de los casos más exitosos de cambio, los resultados obtenidos sean cónsonos
a lo planificado inicialmente. Aunque en algunos casos, lo planificado y lo obtenido
no coincida por completo. Este fenómeno es motivado, entre otras cosas, al hecho de
que una vez que se desencadena el proceso de cambio, ocurren una serie de eventos,
acciones, reacciones, consecuencias y efectos que difícilmente, pueden ser
anticipados y controlados por completo por quienes gerencian el cambio.
70
Por lo anterior, los cambios son producto del crecimiento de las
organizaciones, en cuanto a los planes que desarrollan, por la diversificación de sus
acciones, especialización de sus actividades, el liderazgo de sus direcciones y por las
características del mercado donde actúan y compiten.
Según el autor, el establecer cambios duraderos significa empezar por abrir las
cerraduras o descongelar el sistema social actual, lo que significaría, tal vez, una
especie de confrontación, o un proceso de reeducación. Además, el avance
conductual, viene a ser una especie de cambio deseado, como en una reorganización.
70
Por último, tienen que estar alertas y tomar medidas pertinentes que aseguren
que el nuevo estado del comportamiento sea relativamente permanente.
En consecuencia, Robbins (1992) considera que la alta gerencia tiene que ver
con la personalidad de los trabajadores, aún cuando existen otras variables de peso
que condicionan, modifican y, en cierta manera, contribuyen a determinar los eventos
de la vida diaria de la organización. En este sentido, el éxito de las organizaciones
será de aquellos gerentes que puedan manejar mejor el cambio; pero el manejo del
cambio por lo general requiere de empleados comprometidos (Dessler, 1997) Al
respecto Der Erve (1990) considera que "tratar de modificar la cultura de una
empresa es ciertamente frustrante dado que la gran mayoría de personas se resisten al
cambio, sobre todo, cuando ese cambio se propone en el lugar donde las personas
trabajan. A pesar de, que este proceso es difícil hay que realizarlo".
70
En consecuencia, se pueden crear programas de refuerzo de valores, contratar
personas expertas que faciliten estos procesos de cambio y permitan a la organización
alcanzar sus objetivos sin traumas.
Cualquiera que sea el caso, cuando la empresa está en proceso de cambio, las
normas culturales deben reorientarse cambiando el sistema de gerencia, es decir, los
múltiples procesos gerenciales, la estructura organizacional y el estilo gerencial que
impulsa a la empresa (Corpoven, 1997), para visualizar mejor el cambio se presenta a
continuación una metodología para asegurar su éxito.
70
de hablar de cultura tributaria. Y con razón: nos gusta tan poco pagar impuestos, y
pagarlos, incluso pagar más, se revela hoy tan necesario, si queremos tener desarrollo.
Se puede crear, sólo que hay que saber cómo hacerlo. Sobre el conocimiento y
la participación hay que crear y acumular la cultura tributaria. Conocimiento aquí
significa información total, transparencia, análisis riguroso, planteamiento de todos
los escenarios posibles, valoración crítica de los mismos. Y participación significa
que los afectados, todos los ciudadanos, tomen parte en la definición del modelo de
desarrollo humano como país, en la definición y elaboración de las políticas
tributarias y en la decisión del sistema tributario que se necesita y conviene.
Estructura del SENIAT: La reforma tributaria en Venezuela como parte del proceso
de modernización de su respectiva Administración Tributaria, ha sido uno de los
proyectos venezolanos de mayor impacto, el cual se inició en 1991 orientado hacia la
disminución de la dependencia de los ingresos petroleros como fuente de
financiamiento del Estado y enfrentar la crisis estructural del sistema de las finanzas
públicas, materializándose en 1994 con la creación del Servicio Nacional Integrado
de Administración Tributaria – SENIAT, mediante el Decreto número 310 del 10 de
agosto de 1994, cuya característica más relevante ha sido la integración de los
servicios de Aduana y Rentas Internas en una sola organización. Antes de la creación
del mismo, la Administración Tributaria venezolana tenía una estructura igualmente
dependiente del Ministerio de Hacienda, ahora Ministerio de Finanzas.
70
En concordancia con la Ley del Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria, publicada en la Gaceta Oficial No. 37.320 de
fecha 8 de noviembre de 2001, el Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT) es un servicio autónomo sin personalidad jurídica,
con autonomía funcional, técnica y financiera, adscrito al Ministerio de Finanzas.
Constituye un órgano de ejecución de la administración tributaria nacional, al cual le
corresponde la aplicación de la legislación aduanera y tributaria nacional, así como, el
ejercicio, gestión y desarrollo de las competencias relativas a la ejecución integrada
de las políticas aduanera y tributaria fijadas por el Ejecutivo Nacional.
70
quiénes son, qué actividad realizan y dónde se encuentran, permitiendo
adicionalmente la identificación de las obligaciones a las cuales están sujetos.
70
comité asesores: Uno de Dirección y Planificación y otro de Contratación
Presupuesto Fondo de Gestión.
En este orden de ideas, son agentes de Retención del IVA los contribuyentes
ordinarios del sector privado a quienes el SENIAT los haya calificado como
especiales, de acuerdo a esta calificación quiere decir que los contribuyentes
ordinarios no especiales no actuarán como agentes de retención del IVA, por lo que
no retendrán ningún impuesto, por el contrario ellos serán sujetos a retención por
parte de los compradores calificados contribuyentes especiales. Puede que exista un
contribuyente especial que no sea contribuyente del IVA, en este caso existe la
obligación de efectuar las retenciones y llevar el libro diario de compras.
Bases Legales
70
La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, Publicada en Gaceta
Oficial Nº 36860 del 30/12/1999
70
Código de Comercio
La Providencia Administrativa
70
Definición de Términos Básicos
Agente de Retención: Toda persona individual cuando por disposición legal tiene la
obligación de retener y enterar oportunamente sobre cantidades pagadas o abonadas
en cuenta, por razón de impuesto que luego ha de ingresar al Tesoro Público.
Alícuota: Se llama así al porcentaje de impuesto que debe pagarse y que se calcula
sobre la base imponible determinada a partir de la Ley. Puede estar representada en
una cantidad fija, en porcentaje o en escala de cantidades. La alícuota constituye el
gravamen de la base imponible, es decir el valor (en Bolívares) de las operaciones
gravadas por el tributo, una vez descontada todas las exoneraciones y exenciones que
permite la Ley.
Control Interno: Está formado por todas las medidas que se toman para suministrar
a la administración la seguridad de que todo está funcionando como debe ser.
70
Período de Imposición: Lapso de tiempo en el cual ocurre el hecho imponible y en
base el cual se debe presentar la declaración del tributo respectivo.
70
CAPITULO III
MARCO METODOLÓGICO
Tipo de Investigación
70
Impacto en los Resultados Financieros en los Contribuyentes Especiales Caso: Alfrio,
C.A.
Diseño de la Investigación
Así mismo, Sabino (1992: 93) señala que, “los diseños de campos son los que
se refieren a los métodos a emplear cuando los datos de interés se recogen en forma
directa de la realidad, mediante el trabajo correcto del investigador y su equipo”.
En este sentido, Sabino (1992: 89) plantea, “Los estudios documentales son
aquellos realizados en base a datos secundarios, es decir obtenidos por otros y que
llegan al investigador elaborados y procesados; Generalmente de documentos
escritos, informes científicos que deben analizar, sistematizar o reinterpretar”.
70
Según el nivel de investigación el estudio de campo, con apoyo documental,
de campo, porque se tomarán situaciones de la realidad de la empresa en estudio para
cumplir con sus obligaciones tributarias
Unidades de Estudios
Población
70
La presente investigación utilizará el sistema de recolección de datos en un
contexto natural, que según Hurtado (2007: 162), “es un procedimiento propio de
los diseños llamados de campo cuyos propósitos pueden ser describir, analizar,
comparar, explicar, entre otros, ciertos eventos por medio de datos de fuentes
directas, por lo cual la estrategia de recolección de datos esta dirigida a ubicar el
evento en su ambiente natural y determinar la viabilidad de la observación directa”.
Sobre este particular, las técnicas de recolección de datos para llevar a cabo
este estudio serán la Observación de las declaraciones de Impuesto al Valor
Agregado y los Estados Financieros de la empresa para los años 2008 y 2009, por su
parte la recolección de datos se llevara a cabo a través de un registro de observación,
donde se recogerá toda la información derivadas de I.V.A. para los años en estudio, y
el cuestionario o encuesta consiste en un instrumento con una series de preguntas, que
el encuestado deberá responder sin intervención del encuestador, para este caso se
elaborara un (01) cuestionario con dieciséis (16) preguntas cerradas que se le aplicara
a la coordinadora y la analista de Impuesto, que forman parte del departamento, así
mismo será necesario revisar artículos de prensa, bibliografía de distintos autores,
revistas especializadas y trabajos de grados.
70
a.- Se planteo el propósito de la investigación mediante los objetivos: General
y específico, después de haber definido claramente el problema a estudiar
c.- Una vez, documentada las disposiciones teóricas y legales y obtenidas los
resultados del cuestionario, cuadros e índices financieros se procede a efectuar el
análisis e interpretación correspondiente.
Para el caso de estudio, el instrumento seleccionado, será validado por tres (3)
expertos, con especializaciones en las siguientes áreas: Tributos y Metodología, para
lo cual se les consigno el planteamiento del problema, los objetivos de la
investigación, el sistema de operacionalización de variables, cuestionarios a aplicar,
posteriormente estos profesionales revisaran los cuestionarios en cuanto al contenido
redacción y relación con los objetivos y variables de las investigación, concluyendo
congruencia con los objetivos y variables para finalmente ser validados
70
CUADRO Nº 5
OPERACIONALIZACION DE VARIABLES
Definición
Objetivos
Variables de Dimensión Indicadores Instrumentos Items Fuentes
Específicos
Variables
Providencias
Señalar los Administrativ
factores Es con el fin de as, Personal
Providencias
Administrativo Evaluar los que Labora
Estructura Administrativas
que causan el procedimientos Técnica de la en el
Administrativa Económica, , Procedimiento
retraso en el administrativos Observación 10- Departamento
de la Empresa Tributaria y de la Empresa
registro y contables así (Consulta 13 de Impuesto
y Capacitación Financiera en cuanto a las
contable de las como el equipo Bibliográfica) de la empresa
del Personal retenciones del
Retenciones del que manipula la Alfrio, C.A.
IVA
Impuesto al información las Leyes y el
Valor Agregado Portal del
Seniat
Estudiar el
impacto Es con la Estados
Aspectos
financiero de la finalidad de de Técnica Financiero de
Económicos,
empresa analizar los Económica, Observación y la Empresa,
Capacidad de Índices 14-
Causada por el desembolsos Tributaria y recolección de Declaraciones
Pago, Relación Financieros 16
retraso de las que causan el Financiera datos, Cuadros de IVA y
Costo
retenciones del no registrar las Comparativos Personal del
Beneficio
Impuesto al retenciones Departamento
Valor Agregado
70
CAPITULO IV
Una vez desarrollados en el marco teórico los objetivos relacionados con las
disposiciones en materia de retenciones de Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) y la
caracterización de los contribuyentes especiales del I.V.A., se procedió a la
recolección, revisión y análisis de los cuestionarios aplicados al departamento de
Impuesto de la empresa Almacenes Frigorífico del Centro, C.A., con el objeto de
analizar la gestión contable de las retenciones del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
y su impacto en los resultados financieros, dando así cumplimiento a los objetivos
respectivamente.
TABLA Nº 1
Frecuencia Frecuencia
Ítems Si % No %
1 1 50 1 50
TOTAL 1 50 1 50
Fuente: Pérez Greicy, (2009)
70
Análisis del Resultado
GRAFICO Nº 1
Si
1 1 No
50% 50%
70
TABLA Nº 2
Frecuencia Frecuencia
Ítems Si % No %
2 2 100 0 0
TOTAL 2 100 0 0
Fuente: Pérez Greicy, (2009)
70
GRAFICO Nº 2
Si
No
2
100%
TABLA Nº 3
Frecuencia Frecuencia
Ítems Si % No %
3 1 50 1 50
TOTAL 1 50 1 50
Fuente: Pérez Greicy, (2009)
70
Análisis de los Resultados
GRAFICO Nº 3
Lineamientos específicos para la recuperación de los comprobantes de
retención en Almacenes Frigorífico del Centro, C.A. (Alfrio, C.A.)
Si
No
50% 50%
70
TABLA Nº 4
Frecuencia Frecuencia
Ítems Si % No %
4 0 0 2 100
TOTAL 0 0 2 100
Fuente: Pérez Greicy, (2009)
Esto dos indica que se amerita tiempo para poder elaborar este manual y que
la administración Tributaria tiende ser muy cambiantes en sus operaciones y que la
Empresa como contribuyente Especial tiene que tener todo al día aun no teniendo
este manual se corresponde a todas las necesidades tributaria.
70
GRAFICO Nº 4
Si
No
100%
TABLA Nº 5
Revisiones Constantes con los Clientes sobre las Retenciones del Impuesto al
Valor Agregado de la empresa de Almacenes Frigorífico del Centro, C.A. (Alfrio,
C.A.)
Frecuencia Frecuencia
Ítems Si % No %
5 1 50 1 50
TOTAL 1 50 1 50
Fuente: Pérez Greicy, (2009)
70
Resultado fue un Cincuenta por Ciento (50%) dijo que si y el otros cincuenta por
ciento (50%) dijo que no.
La encuestada que dijo que si dio su punto de vista ya que el proceso como tal
para la verificación de las retenciones pendientes le competen al departamento de
Crédito y cobranza y el Departamento de Impuesto solo la contabiliza, la encuestada
que dijo que no lo vio desde el punto de vista que la responsabilidad recae en el
departamento de Impuesto.
GRAFICO 5
Revisiones Constantes con los Clientes sobre las Retenciones del Impuesto al
Valor Agregado de la empresa de Almacenes Frigorífico del Centro, C.A. (Alfrio,
C.A.)
Si
No
50% 50%
70
TABLA Nº 6
Frecuencia Frecuencia
Ítems Si % No %
6 0 0 2 100
TOTAL 0 0 2 100
Fuente: Pérez Greicy, (2009)
70
GRAFICO Nº 6
Si
No
100%
TABLA Nº 7
Frecuencia Frecuencia
Ítems Si % No %
7 2 100 0 0
TOTAL 2 100 0 0
70
Análisis de los Resultados
GRAFICO Nº 7
Si
No
100%
70
TABLA Nº 8
Frecuencia Frecuencia
Ítems Si % No %
8 0 0 2 100
TOTAL 0 0 2 100
Fuente: Pérez Greicy, (2009)
Del análisis de las respuesta sobre si la empresa lleva a cabo todos los
procesos que implican la entrega de los comprobantes de retención del IVA en el
lapso establecido por la providencia Administrativa se concluyo que el 100% de los
encuestados.
Se expuso que para los años en estudio 2.008 y el primer semestre del 2009
hubo un retraso en la entrega de los comprobantes de retención de I.V.A. por parte de
Departamento de la empresa Alfrio, C.A y que esto se debe a que algún punto del
proceso está fallando, y se debe canalizar mejor.
70
GRAFICO Nº 8
Si
No
100%
TABLA Nº 9
Frecuencia Frecuencia
Ítems Si % No %
9 2 100 0 0
TOTAL 2 100 0 0
70
Análisis de los Resultados Interpretación de los Resultado
Esto indica que por parte del cliente que no los retiran, y si se les envían vía
electrónica no lo confirman, se debe establecer un proceso donde esto no suceda y así
cumplir con el cien por ciento del proceso.
GRAFICO Nº 9
Si
No
100%
70
Para dar cumplimiento al objetivo Nº 1 de la investigación sobre Identificar
los procedimientos administrativos y contables de las retenciones del Impuesto al
Valor Agregado, se realizo una encuesta para verificar si la empresa contaba con los
procedimientos administrativos para llevar a cabo el registro y la recuperaciones de
los comprobantes de retenciones del IVA, a las dos personas que se entrevistaron
como se evidencias en los cuadros del uno (1) al nueve (9), y se pudo constatar, que
el personal que labora en el departamento de impuesto, si está preparada para
presentar cualquier eventualidad ante el SENIAT, y la forma como se obtienen los
comprobante no es la adecuada, ya que pasa mucho tiempo después que el cliente
cancela la factura y hace la retención del 75% del IVA, porque una vez que llegue el
depósito a la empresa debería llegar tanto por vía fax, electrónicas o físicamente para
poder registrarlo y después que el departamento de impuesto, cuando haga su
declaración pueda aprovecharla dentro del periodo.
70
TABLA Nº 10
Frecuencia Frecuencia
Ítems Si % No %
10 2 100 0 0
TOTAL 2 100 0 0
70
GRAFICO Nº 10
Si
No
100%
TABLA Nº 11
Frecuencia Frecuencia
Ítems Si % No %
11 2 100 0 0
TOTAL 2 100 0 0
Fuente: Pérez Greicy, (2009)
70
Análisis de los Resultados
GRAFICO Nº 11
Si
No
70
TABLA Nº 12
Frecuencia Frecuencia
Ítems Si % No %
12 2 100 0 0
TOTAL 2 100 0 0
Fuente: Pérez Greicy, (2009)
70
GRAFICO Nº 12
Si
No
100%
TABLA Nº 13
Después que la empresa fue designada Agente de Retención del IVA mediante
Providencias Administrativas emanada por el Seniat se visto afectada la empresa
para practicar y enterar las retenciones del IVA y emitir los comprobantes.
Frecuencia Frecuencia
Ítems Si % No %
13 2 100 0 0
TOTAL 2 100 0 0
Fuente: Pérez Greicy, (2009)
70
Análisis de los Resultados
Es este caso el 100% de los encuestado considera que desde que Alfrio, C.a
fue designado agente de retención de I.V.A.,
GRAFICO Nº 13
Después que la empresa fue designada Agente de Retención del IVA mediante
Providencias Administrativas emanada por el Seniat se visto afectada la empresa
para practicar y enterar las retenciones del IVA y emitir los comprobantes.
Si
No
100%
70
Con fin de dar cumplimiento al objetivo Nº 2, La cual es Señalar los factores
Administrativos que causan el retraso en el registro contable de las retenciones del
Impuesto al Valor Agregado, se realizo una encuesta para revisar los factores en la a
empresa que impiden el proceso de recuperación y registro de los comprobantes de
retenciones del IVA, a las dos personas que se entrevistaron como se evidencias en
los cuadros del diez (10) al trece (13), a pesar que la empresa tiene personal
capacitado, tiene los medios que ayudan a agilizar el proceso, tienden a ser muy lento
70
TABLA Nº 14
Frecuencia Frecuencia
Ítems Si % No %
14 2 100 0 0
TOTAL 2 100 0 0
Fuente: Pérez Greicy, (2009)
Por los en los años anteriores y este que transcurre si hay retraso por parte de
los clientes.
GRAFICO Nº 14
Han generado retraso de las retenciones por partes de los clientes
Si
No
100%
70
TABLA Nº 15
Frecuencia Frecuencia
Ítems Si % No %
15 2 100 0 0
TOTAL 2 100 0 0
70
GRAFICO Nº 15
Si
No
100%
Fuente: Pérez Greicy, (2009)
TABLA Nº 16
Frecuencia Frecuencia
Ítems Si % No %
16 2 100 0 0
TOTAL 2 100 0 0
Fuente: Pérez Greicy, (2009)
70
Análisis de los Resultados
Porque no se han recuperados todas las retenciones y por ende se tienen que
cancelar un impuesto a la cual ya fue retenido y el flujo de caja como tal disminuye,
pudiéndose aprovechar para otras erogaciones que lo ameriten.
GRAFICO Nº 16
Si
No
100%
70
Estudio del Impacto Financiero en la empresa
70
Cuadro Nº 1 Datos del Impacto al Valor Agregado (IVA) para el primer
Semestre del año 2008.
Total Débitos Fiscales del 159.475,56 109.596,87 148.004,25 142.291,06 105.047,42 108.147,61
Periodo
Para el semestre del año 2008, tal como puede observar en el Cuadro Nº 1
la Empresa Almacenes Frigorífico del Centro, C.A. Se ve seriamente afectada desde
el punto de vista financiero, como sujeto de retención del Impuesto al Valor
Agregado (IVA), ya que tiene un acumulado de retenciones de IVA no aplicado por
el monto de Bs. 100.722,82, esto representa un cuarenta y cinco por ciento 45% de
70
desembolso para la empresa el cual puede ser utilizado para otros gasto importante,
en la empresa a pesar de que los meses Enero, Abril y Junio se genero una cuota
Tributaria por tener un Debito Fiscal Superior al Crédito Fiscal. En los meses
Febrero, Marzo y Mayo se generó un Excedente de Crédito Fiscal.
70
por descontar
Solicitud de
recuperaciones de
retenciones IVA
70
oportuna, como se demostró en secciones anteriores, por otra parte se limita la
oportunidad de comprar a crédito en condiciones generales de 30 días, debido que el
lapso para declarar y enterar las retenciones efectuadas es cada 15 días, generando a
la empresa la erogación del impuesto antes de efectuar el pago al proveedor por el
servicio recibido o el bien adquirido.
Para los años 2008 y 2009 se evidencia en los cuadros los saldos por
retenciones no aprovechadas, cabe mencionar que la revisión realizada en la empresa
en cuanto a las retenciones que estaban pendientes, estos saldos la empresa lo deja
pendiente en el estado de cuenta de los clientes, y le afecta en dos formas, primero en
el análisis de vencimiento de la empresa, esto tiene que cancelarse al momento de la
cancelación de la factura, segundo no se aprovechan en el periodo de imposición, y es
70
ahí donde la empresa tiene que desembolsar dinero para cancelar una retención la
cual ya le fue descontada, Alfrio, es una empresa que tiene productos gravados y no
gravados, y se debe recuperar todos los comprobantes en el periodo, a nivel de
tributos se desembolsan mucho dinero, y solo a nivel de retenciones se está
cancelado un cuarenta y cinco por ciento (45%) que es representativo para la
empresa.
70
CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
70
recuperación de los comprobantes de retenciones del Impuesto al Valor Agregado, o
sea solo lo hacen de una forma empírica, y esto no es beneficioso para la empresa, se
pierde el flujo de la información, a la hora de que falte algún personal, y le sirva de
guía para gestionar o hacer esta labor.
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virtud de lo anterior la empresa ha tenido la necesidad de hacer grandes erogaciones
para capacitar y adiestrar al personal existente, quienes consideran que se han
cumplido las disposiciones previstas para la empresa como sujeto y agente de
retención del I.V.A. Por su parte el personal del área de Impuesto ratificó lo relativo a
la incidencia de las retenciones en los procesos administrativos y en la estructura y
preparación del personal, exponiendo además la tardanza en la entrega de los
comprobantes de retención por parte de los clientes para los ejercicios regularizó
para los años 2.008 y parte del 2009, razón por la cual no podían aprovechar en forma
oportuna las retenciones de cada período.
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Finalmente se ratifica la disminución del flujo de caja, y disminución de los
compromisos de pago en un 45% hacia otros proveedores.
Recomendaciones
A la Administración Tributaria
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propósito de bajar el impacto financiero y verificar el porcentaje de la disminución
de caja
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LISTA DE REFERENCIAS
Aguero (2007) Relaciones entre las Retenciones del Impuesto al Valor Agregado
Soportado y los flujos de caja de los Contribuyentes Especiales Caso Minco,
C.A. Tesis de Grado publicada en la universidad Centro Occidental “Lisandro
Alvarado”, Tesis.
Brewer Carias, Allan R. "La Constitución de 1999". Editorial Arte, Caracas 2000.
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Ley Impuesto al Valor Agregado (IVA) Gaceta Oficial 38.617, Febrero 01, 2007
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Providencia Administrativa SNAT/2005/0056-A. Gaceta Oficial de la República
Bolivariana de Venezuela 38.188, Mayo 17, 2005
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ANEXOS
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UNIVERSIDAD DE CARABOBO
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES
DIRECCIÓN DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
ESPECIALIZACIÓN EN GERENCIA TRIBUTARIA
CAMPUS BARBULA
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UNIVERSIDAD DE CARABOBO
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES
DIRECCIÓN DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
ESPECIALIZACIÓN EN GERENCIA TRIBUTARIA
CAMPUS BARBULA
Aprobado por:
Prof.:______________________
Firma:_____________________
C.I: _______________________
Telf: ______________________
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UNIVERSIDAD DE CARABOBO
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES
DIRECCIÓN DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
ESPECIALIZACIÓN EN GERENCIA TRIBUTARIA
CAMPUS BARBULA
Estimado Licda.:
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PRESENTACIÓN
Los datos por usted suministrados serán de mucha utilidad para esta
investigación, ya que contribuirán al desarrollo de la misma. Agradezco altamente de
usted su sincera y objetiva respuesta, asegurándole de antemano que ésta será tratada
confidencialmente.
CUESTIONARIO
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Cuestionario aplicado al Departamento de Impuesto:
Nº
Si No
Descripción
1 ¿Posee usted conocimiento sobre las normas tributarias existentes en el
país?
2 ¿Tiene Ud. conocimientos sobre el procedimiento de retenciones tributarias
aplicable a los Agentes de Retención?
3 ¿Existen lineamientos específicos para la recuperación de los comprobantes
de retención?
¿Cuenta la Gerencia con un manual o una guía para procesar las
4 retenciones?
5 ¿Llevan a cabo revisiones constantes con los clientes sobre las retenciones
del Impuesto al Valor Agregado?
6 ¿Han recibido Asistencia por parte del Seniat?
7 ¿La Empresa ha sido Fiscalizada en los dos últimos Años?
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