Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV

Reevis
R visan
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do la NI
NIC
C 19 - Bene
Benefic
ficio
ioss a lo
loss em
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plea
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a
c
i
t
c
á
(Párrafos 8 y 9) r
Ficha Técnica P
• Reconocimient
Reconocimiento
o y medición n
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea ó
i
Título : Revisando la NIC 19 - Beneficios a los empleados
empleados Clase Reconocimiento c
a
c
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 317 - Segunda Quincena de Diciembre 2014 Como un PASIVO: Tras las deducciones de cual-
quier importe ya satisfecho. li
p
Como un GASTO del periodo: Salvo que otra A
Sueldos y sa- Norma (NIC) permita o exija activarlo: NIC
Inmediato
larios, etc. 2, NIC 16
Si el importe a pagar es superior al gasto surgirá
un activo (anticipo de remuneraciones) a favor
de la empresa.
Objetivo

(Párrafo 10)
Tratamiento contable Clase Reconocimiento
Derechos acu- En la medida en que los empleados prestan
mulativos servicios y van devengándolos.
De los Permisos re-
Establece benefcios munerados Derechos no Se registran en el mismo momento que tales
de los (vacaciones y acumulativos ausencias se produzcan.
empleados otros).
Las empresas deben medir en el cierre de balance el coste es-
perado de las ausencias remuneradas con carácter acumulativo.
Revelación de
información
fnanciera (Párrafos 11 al 16)
Clase Reconocimiento
La empresa debe reconocerla como costo esperado
cuando:
1. Alcance - Tiene obligación legal o implícita.
(Párrafos 1 al 3) - Puede realizar una estimación fable.
Participacio- - Existe la costumbre de pagar tales incentivos.
Se aplicará por los empleadores (entidad) al contabilizar todas nes en ganan-
cias y planes Condiciones para realizar una estimación fable:
las retribuciones de los empleados, (trabajadores) excepto los de incentivos - Los términos del plan contengan una fórmula para de-
pagos basados en acciones (NIIF 2). (I) terminar el impor
importe
te del b
benefcio.
enefcio.
No se aplica a planes de benecios por retiro (NIC 26). - La empresa determine la deuda a pagar antes del cierre
de libros.
Las retribuciones de los empleados de la entidad que proceden - La experiencia suministra evidencia del importe a pagar
de: por la empresa.

- Planes de otros acuerdos formales con sus empleados.

(Párrafos 17 al 22)
- Exigencias legales o acuerdos con carácter vinculante.
- Prácticas no formalizadas. Clase Reconocimiento
Las obligaciones relacionadas en los planes de participa-
(Párrafo 4 al 6) en ganan- ción en ganancias e incentivos son consecuencia:
Participacio-
nes
cias y planes - De los servicios pr
prestados
estados por empleados.
Los benecios de los empleados comprenden: de incentivos - Num. de transacciones
transaccione s con los propietarios.
(II)
(a) Benecios a corto plazo. Han de pagarse en los 12 meses siguientes al cierre.
(b) Benecios postempleo.
(Párrafos 17 al 22)
(c) Otros benecios a largo plazo.
(d) Benecios por terminación del contrato. Nueva tratativa contable de las participaciones de los
trabajadores
2. Benecios a corto plazo de los empleados
Participaciones
Participaciones de los trabajadores diferida
Benecios cuyo pago deberá ser atendido a corto plazop lazo (12 me-
me-
ses), siguientes al cierre del ejercicio en que los empleados han
prestado sus servicios y les ha otorgado derechos que incluyen Resolc. CNC Nº 046-2011-EF/94 (27 ene. 2011)
partidas tales como:
Reconocimiento de la Participación de los Trabajadores
(a) Sueldos, salarios y cotizaciones de la seguridad social. “La participación de los trabajadores debe ser registrado como gastos
(b) Ausencias retribuidas. de personal de acuerdo con la NIC 19 Benecios de los Empleados y
no por analogía con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias o la NIC 37
(c) Participación de utilidades e incentivos. Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes”.
(d) Benecios no monetarios.
Operaciones diferidas
Contabilización “En consecuencia no se registra un activo diferido o pasivo diferido
requerido en la NIC 12 Impuesto a las Ganancias”.
Inmediata, simultánea al servicio del trabajador.

N° 317 Segunda Quincena - Diciembre 2014 Actualidad Empresarial IV 5-

 IV Aplicación Práctica

• Planes de aportaciones denidas

Gastos de personal
- La obligación legal o implícita se limita a la aportación
“Igualmente en aplicación de la NIC 19 la presentación en los Estados acordada de entregar al fondo.
Financieros debe corresponder a Gastos de personal y su distribución
a los costos de producción,
producción, Gastos de ventas
ventas y administración”
administración”:: (622 - Corren por cuenta del empleado:
Otras Remuneraciones/ 413 Participaciones por Pagar).
• El riesgo actuarial.
Vigencia • El riesgo de inversión.
“Las empresas están obligadas a su aplicación en la información nan-
nan - (Párrafos 43 a 47)
ciera del ejercicio 2011”.
“Es opcional en la información nanciera del ejercicio 2010”. • Planes de benecios denidos
Cambio de política contable - Cuando la empresa no se limita a la aportación al fondo
“El reconocimiento de la participación de los trabajadores que se va
sino que ha contraído la obligación legal o implícita
a realizar debe
debe tratarse
tratarse como un cambio de política contable;
contable; y rees- según la cual:
tructurar el ejercicio comparativo según la NIC 8 Políticas Contables, • La fórmula del plan no se limita solo a las cuotas o
Cambios en las Estimaciones Contables y Errores”. amortizaciones.
• Existe una garantía respecto a un rendimiento espe-
espe-
Consideraciones en el PCGE cico para las aportaciones.
(Participación de los trabajadores)
• Las prácticas habituales de la em
empresa
presa dan nacimien
nacimien--
to a una obligación
obligación implí
implícita.
cita.
372 Participación de los Trabajadores Diferida (deudora)
• La obligación de la empr
empresa
esa se centra en suministrar
492 Participación de los Trabajadores Diferida (acreedora)
los benecios acordados.
- Corre por cuenta de la empresa:
871 Participación de los Trabajadores - Corriente • El riesgo actuarial
872 Participación de los Trabajadores - Diferida • El riesgo de inversión / (Párrafo 48)

• Planes multipatronales
Nota: De
cuenta 59existir saldosacumulados.
Resultados en las cuentas 372 y 492 serán regularizados en la - Planes de aportaciones o prestaciones denidas en los
que las empresas aportan efectivo o bienes a un fondo
Participaciones de los trabajadores que no está bajo control común y se emplean en pres-
Nueva presentación taciones a los diferent
diferentes
es trabajadores
trabajadores de las mismas,
Estado de resultados independiente de la identidad de la empresa en que
los trabajadores prestaron sus servicios.
Ventas XXX
Costo de ventas (XXX) Otros benecios a largo plazo a favor de los em-
em -
Utilidad bruta en ventas XXX
pleados
Gastos de ventas (XXX)
Gastos de administración (XXX) Incluye:
(incluyen pa
participaciones d
de
e ttrrabajadores)
Utilidad de la operación XXX (a) Ausencias remuneradas a largo plazo, tales com
como
o vacaciones
Otros ingresos / egresos XXX especiales, años sabáticos.
Utilidad antes de impuesto (b) Premios por antigüedad.
a la renta XXX
(c) Benecios por invalidez permanente.
Impuesto a la renta
- Corriente (XXX) (d) Participación en ganancias e incentivos pagaderos a más de
-Utilidad
Diferidoneta del ejercicio (XXXX
XX) 12 meses del periodo
(e) Los benecios diferidosena el quepresente
valor se ha ganado.
que se recibirán a
más de 12 meses del periodo en el que se ha ganado.
(Párrafos 126 al 127)
Benecios postempleo
• Incluyen Reconocimiento y medición de otros benecios a
Benecios por retiro: Pensiones.
largo plazo (I)
Debe ser el importe resultante de las siguientes partidas:
Otros: Seguros de vida o atención médica a jubilados.
• Valor presente de la obligación por benecios denidos a
• Denición la fecha del Estado de situación nanciera, menos el valor
Remuneraciones consecuencia de los acuerdos de compro- razonable a esa fecha de los activos del plan, si los hubiere,
misos acordados de la empresa para suministrar benecios con las que se pagarán directamente las obligaciones.
tras la vida laboral
laboral ((difere
diferentes
ntes al cese). (Párrafo 128)
(Párrafo 24)
Reconocimiento y medición de otros benecios a
• Tipos de benecios largo plazo (II)
Planes de
Planes de benecios
aportaciones denidas.
denidos. Se debe reconocer como gasto o costo:
(a) El costo del servicio del periodo corriente.
Planes multipatronales. (b) Intereses.
(Párrafo 25) (c) El rendimiento esperado de cualquier activo del plan.

IV 6
- Instituto Pacífico N° 317 Segunda Quincena - Diciembre 2014
 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
(d) Las ganancias y pérdidas actuariales.
(e) El costo del servicio pasado.
Caso Nº 2
(Párrafos 129 al 130)

Benecios de terminación Benecios a los empleados a corto plazo

Reconocimiento (Vacaciones
(Vacaciones acumuladas)
Como un pasivo y como un gasto cuando, se encuentre com- Enunciado
prometida de forma demostrable a:
(a) Rescindir el vínculo que le une con u un
n empleado, antes de La Compañía
del ABCno
año 1, el cual contrató a un trabajador
ha tomado vacaciones.elLa15compañía
de diciembre
está
la fecha normal del retiro. cerrando sus estados nancieros al 31 de diciembre del año 3 y
(b) Pagar benecios por terminación como resultado de una está provisionando las vacaciones del segundo año, equivalente
oferta realizada para incentivar la rescisión voluntaria de los a un mes de sueldo que adicionada a las correspondientes al
empleados. primer año, acumula dos periodos vacacionales.
(Párrafo 133) De acuerdo con las normas laborales peruanas, el trabajador
puede solicitar se acumule sus vacaciones, debiendo
debiend o tomar como
Medición mínimo siete (7) días de vacaciones efectivos, de no tomarlos,
se generará un pago adicional equivalente a un mes por cada
(a) Cuando estos benecios se van a pagar a más de 12 meses
vacación vencida no tomada. (art. 18º – D.Leg. Nº 713)
posteriores a la fecha del balance, debe descontarse.
(b) En caso de existir una oferta de la entidad para incentivar la ¿Cómo aplicar la NIC 19 Benecios a los Empleados?
rescisión voluntaria del contrato de trabajo, la medición de
estos benecios debe basarse en el número de empleados Solución
que se espera acepten tal ofrecimiento. 1. Razonamiento
(Párrafos 139 y 140) La contabilización de los benecios a corto plazo a favor de
los empleados es normalmente inmediata (Párrafo 9).
2. Conclusión
Caso Nº 1 Debe efectuarse una provisión por indemnización en el
ejercicio 3, equivalente a un mes de sueldo, por haberse
vencido el periodo de goce de descanso del año 1, sin haber
tomado ningún día de vvacacion
acaciones.
es. (NIC
(NIC 8).
Benecios a los empleados a corto plazo 3. Reconocimiento
(Vacaciones anuales) ——————————— x ———————————
—— DEBE HABER
Enunciado 59 RESULTADOS ACUMULADOS
5922 Gastos de años anteriores xxxxx
Una compañía, en cumplimiento de las leyes laborales, otorga
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
anualmente un mes de vacaciones a todo su personal en planilla. POR PAGAR
¿Cómo debería tratar este reconocimiento laboral de 4115 Vacaciones por pagar xxxxx
acuerdo con la NIC 19?

Solución
Caso Nº 3
1. Razonamiento
La compañía debería reconocer mensualmente 1/12 del
derecho vacacional.
Distribucion legal de utilidades a los trabajadores
2. Aspectos tributarios
Enunciado
Conforme al inc. V del art. 37º de la Ley de Impuesto a la
Renta se admite la deducción de los gastos mencionados La empresa Industrial Limatex dedicada a la confección de
en el ejercicio en que se devengan, sujeto a que se paguen camisas y blusas cuenta con treinta trabajadores.
pre--
dentro del plazo establecido por el Reglamento para la pre De acuerdo a la legislación vigente las empresas por tener a su
sentación de la declaración jurada correspondiente a dicho cargo más de veinte trabajadores corresponde reconocer parti-
parti-
ejercicio gravable. cipación en 10% de la utilidad tributaria.
3. Reconocimiento El 31 de diciembre de 2X13, Industrial Limatex generó utilida-
des, antes de las deducciones de ley
ley,, ascendente a S/.5’820,900,
——————————— x ———————————
—— DEBE HABER conforme al Estado de resultado integral siguiente:
Industrial Limatex
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y Estado de resultado integral
GERENTES Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2X13
6215 Vacaciones xxxxx (En nuevos soles)
41 POR
REMUNERACIONES
PAGAR Y PARTICIPACIONES Ventas netas 13’432,800
4115 Vacaciones por pagar xxxxx Costo de ventas (4’053,300)
Utilidad bruta 9’379,500
Nota: Se efectuará asiento por destino del gasto (Elemento 9 / Cuenta 791)

N° 317 Segunda Quincena - Diciembre 2014 Actualidad Empresarial IV 7

-
 IV Aplicación Práctica

——————————— 2 ———————————
—— DEBE HABER
Gastos de venta (1’941,600)
Gastos de administración (1’565,900) 91 COSTOS DE PRODUCCIÓN
Ingresos fnancieros 202,800 915 Participaciones de los trabajadores 330,000
Gastos fnancieros (253,900)
92 GASTOS DE VENTA
Utilidad del ejercicio
925 Participaciones de los trabajadores 150,000
Antes de deducciones de Ley 5`820,900
93 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
935 Participaciones de los trabajadores 120,000
Asimismo, se cuenta con información adicional que incide en 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
el resultado del ejercicio económico 2X13, con relación a los COSTOS Y GASTOS
aspectos siguientes : 791 Cargas imputables a cuentas de
costos y gastos 600,000
a) Del total de los trabajadores el 55% labora en la planta
industrial, el 25% lo hace en el área de ventas, y el 20%
restante se desempeña en el área de administración.
4. Transferencia
ransferen cia del costo de la producción terminada
b) La confección de prendas de vestir,
vestir, correspondiente a la
producción del ejercicio 2X13, fue íntegramente vendida (Participación de los trabajadores S/.330,000)
en ese año. ——————————— 3 ———————————
—— DEBE HABER
c) Con sujeción a las nor
normas
mas legales que regulan el impuesto
21 PRODUCTOS TERMINADOS
a la renta se tienen los reparos tributarios siguientes:
211 Productos manufacturados terminados 330,000
Diferencias pe
permanentes Diferencias te
temporales 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN
ALMACENADA
S/
S/. S/.
7111 Productos manufacturados 330,000
- Adiciones 282,500
282,500 - Adiciones 134,4
134,400
00
- Deducciones 125,200 - Deducciones 112,600
5. Consumo de los produ
productos
ctos terminados en el ejercicio
1
15
57,300 21,800
económico 2X13

¿Cómo calcular y reconocer la distribución de utilidades a Situación

los trabajadores? (Venta de la producción del año al 100%)
Incremento del costo de productos terminados
1. Determinación de la renta neta y participaciones
participaciones Por la participación de los trabajadores (NIC 19)

Concepto Criterio contable Criterio tributario

PCGE % S/.
Utilidad contable 5’820,900 5´820,900
Diferencias permanentes 6921 Productos vendidos en el año 100 330,000
Adiciones 2
2882,500 282,500
Deducciones (125,200) (125,200)
Diferencias temporales
Adiciones 134,400 6. Incremento del costo de prod
productos
uctos vendido
vendidoss por parti
parti--
Deducciones (112,600) cipaciones de trabajadores
Renta neta 5’978,200 6’000,000 (Producción total vendida en 2x13 de S/.330,000)
——————————— 4 ———————————
—— DEBE HABER
Participaciones trabajadores 10% (600,000) (600,000)
69 COSTO DE VENTAS
2. Reconocimiento
Reconocimiento de participaciones 6921 Productos manufacturados 330,000
(10% de S/.6’000,000 = S/.600,000) 21 PRODUCTOS TERMINADOS
2111 Productos manufacturados terminados 330,000
——————————— 1 ———————————
—— DEBE HABER

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y Industrial Limatex

GERENTES Estado de resultado integral
622 Otras remuneraciones Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2X13
6221 Participaciones de los trabajadores 600,000 (En nuevos soles)
(cuenta sugerida )
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
S/.
POR PAGAR
413 Participaciones de los trabajadores por pagar 600,000 Ventas netas 13’432,800
Costo de ventas (4’383,300)
Utilidad bruta 9’049,500
3. Destino de participaciones Gastos de ventas (2’091,600)
Área % S/. Gastos de administración (1’685,900)
Ingresos fnancieros 202,800
Producción 55 330,000
Gastos fnancieros (253,900)
Ventas 25 150,000 Utilidad del ejercicio antes
Administración 20 120,000 de impuesto a la renta 5’220,900
100 600,000

IV 8
- Instituto Pacífico N° 317 Segunda Quincena - Diciembre 2014