UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA DE AUDITORÍA
SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL
DOCENTE TITULAR: LICDA. DINA VARGAS
DOCENTE AUXILIAR: LIC. FERNANDO CHEVES

AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO
GUBERNAMENTAL
NOMBRES CARNÉ
MICHAEL BRANDON GARCÍA MORAN 201514270
STACY ALEJANDRA MUY FRANCO 201808278
KAREN ELIZABETH TACAM VALIENTE 201808808
WALTER AMILCAR CARDONA LÓPEZ 201902560
JESSIKA ANDREA TORRES POROJ 201902590
DINA GABRIELA PÉREZ RUIZ 201905116
DANIELA FERNANDA RODAS LÓPEZ 201906358
OSMAN DANIEL MALDONADO CARIAS 201908486
KAREN DELLANEYRA MARYFLOR SAGÜÍ XO 201908510

SALÓN: 207

GUATEMALA, 18 DE MARZO DE 2024

 LISTADO DE PARTICIPANTES

GRUPO No. 5

Karen Dellaneyra Maryflor Sagüí

COORDINADOR
Xo

EVALUACIÓN
BAJA - 0 MEDIA - 5 ALTA - 10 OBSERVACIÓ
NOMBRES CARNÉ
PTS PTS PTS N
20151427
Michael Brandon García Moran P
0
20180827
Stacy Alejandra Muy Franco P
8
20180880
Karen Elizabeth Tacam Valiente P
8
20190256
Walter Amílcar Cardona López P
0
20190259
Jessika Andrea Torres Poroj P
0
20190511
Dina Gabriela Pérez Ruiz P
6
20190635
Daniela Fernanda Rodas López P
8
20190848
Osman Daniel Maldonado Carias P
6
Karen Dellaneyra Maryflor Sagüí 20190851
P
Xo 0

2
INDICE
INTRODUCCIÓN.................................................................................................................6
CAPITULO I
GENERALIDADES...............................................................................................................7
Historia..............................................................................................................................7
Implementación de la Auditoria Gubernamental................................................................8
Generalidades de la Auditoría Gubernamental...................................................................9
Definición de auditoría gubernamental...............................................................................9
Características de la auditoría gubernamental......................................................................9
Finalidad y objetivos de la auditoría gubernamental...........................................................10
Objetivos básicos...........................................................................................................10
Tipos de Auditoría..........................................................................................................10
Diferencias principales entre la Auditoría Gubernamental y Financiera...........................11
Metodología del proceso de auditoría...............................................................................11
a. Proceso de Auditoría..............................................................................................11
b. Planeación.............................................................................................................11
c. Ejecución..............................................................................................................11
d. Supervisión...........................................................................................................11
e. Conclusión e Informe.............................................................................................12
Rol del Auditor Gubernamental y la Transparencia.........................................................12
Conceptos de transparencia y corrupción..........................................................................12
Componentes de la transparencia.....................................................................................12
Condiciones que favorecen la existencia de actividades corruptas.......................................13
Tareas del auditor gubernamental.....................................................................................13
CAPITULO II
ESPECIFICACIONES.........................................................................................................14
La Auditoría de Cumplimiento.........................................................................................14

3
Objetivo...........................................................................................................................14
Nivel de seguridad............................................................................................................14
a. Seguridad razonable...............................................................................................15
b. Seguridad limitada.................................................................................................15
Normas relacionadas a la auditoría de cumplimiento........................................................16
Actividades principales del equipo de auditoría................................................................16
a. Supervisor de Auditoría..........................................................................................16
Actividades previas a la Auditoría de Cumplimiento........................................................17
Emisión de nombramiento...............................................................................................17
Etapa de Familiarización..................................................................................................18
Documentar la materia controlada....................................................................................19
Etapa de Planificación......................................................................................................20
Etapa de Ejecución...........................................................................................................22
Ejecución de Programas de Auditoría y Papeles de Trabajo................................................22
Los programas de auditoría incluyen pruebas de controles y pruebas sustantivas..................22
Obtención de Evidencia..................................................................................................22
Características del informe..............................................................................................23
Los tipos de conclusión...................................................................................................23
a. Limpia..................................................................................................................23
b. Con salvedades o reserva........................................................................................23
c. Adversa................................................................................................................23
d. Abstención de conclusión.......................................................................................24
Informe de Auditoría........................................................................................................24
Informe relacionado con el control interno.......................................................................25
a. Notificación de Informe..........................................................................................25
b. Medios de Notificación..........................................................................................25
c. Destinatarios de la Notificación...............................................................................26
Informe sobre el Presupuesto General..............................................................................26
Documentación de Auditoría............................................................................................26
a. Consolidación y Organización.................................................................................26
b. Preparación y Revisión...........................................................................................26
c. Entrega y Formato.................................................................................................26
Etapa de Seguimiento.......................................................................................................27

4
 Consideraciones Especiales...............................................................................................28
Nota de Auditoría.............................................................................................................29
Carta a la Entidad............................................................................................................29
Auditorías Combinadas....................................................................................................29
CAPITULO III
CASO PRACTICO..............................................................................................................30
CONCLUSIONES...............................................................................................................32
RECOMENDACIONES......................................................................................................33
FUENTES BIBILOGRÁFICAS...........................................................................................34

5
 INTRODUCCIÓN

La auditoría gubernamental de cumplimiento es un proceso esencial dentro del ámbito

público que garantiza la transparencia, la eficiencia y la responsabilidad en el uso de los
recursos del Estado. Esta práctica, esencialmente, se encarga de verificar si las entidades
gubernamentales cumplen con las leyes, regulaciones y políticas establecidas para el
manejo adecuado de los fondos públicos. Su importancia radica en que permite detectar
posibles irregularidades, prevenir el mal uso de los recursos y promover una gestión eficaz
en el sector público. Asimismo, la auditoría de cumplimiento gubernamental es un pilar
fundamental para fortalecer la confianza de los ciudadanos en las instituciones estatales y
en el sistema democrático en su conjunto.

Dentro de la auditoría gubernamental de cumplimiento, existen varios aspectos específicos

que merecen ser destacados. Esto incluye la evaluación de la legalidad y regularidad de las
operaciones financieras, la revisión de la gestión de riesgos, el análisis de la eficiencia en la
prestación de servicios públicos y la evaluación del cumplimiento de políticas de
transparencia y rendición de cuentas. Además, esta práctica también puede abordar temas
como la prevención y detección de fraudes, la gestión de recursos humanos y la efectividad
de los controles internos dentro de las entidades gubernamentales.

Para ilustrar la importancia y el funcionamiento de la auditoría gubernamental de

cumplimiento, consideraremos dentro del trabajo de investigación un caso práctico que nos
permitirá observar y analizar el panorama de posibles auditorías gubernamentales que se
pueden realizar dentro de las municipalidades.

6
CAPITULO I
GENERALIDADES

Historia

La historia de la auditoría gubernamental se remonta a la antigüedad y ha evolucionado

significativamente a lo largo de los siglos. En las primeras etapas, la auditoría
gubernamental fue refinada por funcionarios que actuaban como delegados del emperador
romano, evolucionando hacia estructuras formales dentro del estado durante la Edad Media.
El concepto de auditoría gubernamental pasó de ser un régimen primario al "Estado
moderno" y se desarrolló aún más en las democracias representativas y en el "Estado de
Derecho" de hoy. En particular, los orígenes y la evolución de la auditoría se rastrean a
través de las perspectivas institucionales en Francia, España y el Reino Unido, que
representan instituciones de auditoría fundamentales para muchas naciones
contemporáneas.

La práctica de la auditoría tiene raíces antiguas, con el papel de un auditor emergiendo

como un "Revisor de Cuentas" a principios del siglo XV. El título de auditor apareció por
primera vez en Inglaterra a finales del siglo XVIII durante el reinado de Eduardo I. A lo
largo de la historia, las asociaciones profesionales de diferentes países se encargaron de las
funciones de auditoría, como el Colegio de Contadores de Venecia en 1581 y el Consejo de
Londres de Inglaterra en 1310. La era industrial a mediados del siglo XVIII en Inglaterra
estimuló nuevas técnicas contables relacionadas con la auditoría, lo que llevó al
reconocimiento de la auditoría como una profesión bajo la Ley de Sociedades Británicas de
1862.

7
El desarrollo histórico de la auditoría se puede clasificar en cuatro momentos bien
diferenciados: la Prehistoria, donde la auditoría se originó como una verificación de los
principios contables; la Edad Media, donde los terratenientes y los grupos económicos
pagaban diezmos al virrey; la Era Industrial, marcada por el reconocimiento de la auditoría
como profesión bajo la ley británica; y la era actual, en la que la auditoría se ha desplazado
hacia el aseguramiento. Estas etapas históricas han dado forma al papel y la importancia de
la auditoría, haciendo hincapié en la rendición de cuentas y la verificación de los registros
financieros.

Implementación de la Auditoria Gubernamental

La implementación de la auditoría gubernamental es de suma importancia, ya que esta

herramienta verifica el cumplimiento de las normativas y reglamentos establecidos en la
gestión de los recursos públicos. A través de la auditoría gubernamental, se ejerce el control
gubernamental para prevenir y verificar, mediante la aplicación de principios, sistemas y
procedimientos técnicos, la correcta, eficiente y transparente administración de los fondos y
activos del Estado
Esta práctica no solo busca asegurar el cumplimiento de las leyes y regulaciones, sino
también evaluar el desempeño en el sector público, promoviendo la transparencia, la
rendición de cuentas y la eficacia en la gestión de los recursos públicos.

La auditoría gubernamental se clasifica por su ámbito de aplicación, abarcando aspectos

como la legalidad de la ejecución del presupuesto del Estado, las operaciones de la deuda
pública y los actos de las instituciones sujetas a control. Además, se enfoca en fiscalizar la
ejecución del presupuesto de las regiones y municipalidades, garantizando la correcta
utilización de los recursos públicos en todos los niveles de gobierno.

Las funciones financieras con economía, eficiencia y eficacia en la gestión pública son
fundamentales para garantizar una correcta administración de los recursos estatales. La
auditoría gubernamental se encarga de verificar que la gestión pública se realice conforme a

8
estos principios, asegurando que los recursos se utilicen de manera óptima y transparente.
La economía se refiere a la adecuada utilización de los recursos disponibles, buscando
minimizar costos y maximizar beneficios. La eficiencia implica lograr los objetivos con la
menor cantidad de recursos posibles, evitando desperdicios. Por último, la eficacia se
relaciona con alcanzar los resultados esperados y cumplir con los objetivos establecidos.

Generalidades de la Auditoría Gubernamental

La auditoría gubernamental es un proceso sistemático a través del cual se examina y evalúa

la información y documentación derivados de los actos y resultados de una gestión
gubernamental. Su finalidad principal es ayudar a los sujetos de fiscalización a mejorar sus
operaciones y actividades, identificando áreas de oportunidad mediante conclusiones y
recomendaciones

Definición de auditoría gubernamental

La definición de auditoría gubernamental implica el examen, revisión y evaluación de los

estados financieros, las transacciones y las operaciones de las entidades gubernamentales
para garantizar la transparencia, la rendición de cuentas y el cumplimiento de las
regulaciones.

Características de la auditoría gubernamental

Las auditorías gubernamentales se caracterizan por centrarse en las entidades del sector
público, incluidas las agencias gubernamentales, para evaluar su desempeño financiero, los
controles internos y el cumplimiento de los requisitos legales

a) Independencia: La auditoría gubernamental se realiza de manera imparcial y

objetiva, sin estar influenciada por intereses particulares.

9
 b) Evaluación sistemática: Se lleva a cabo siguiendo una metodología específica para
analizar la gestión pública.

c) Análisis a posteriori: Evalúa las operaciones que ya se han realizado, permitiendo

identificar oportunidades de mejora

Finalidad y objetivos de la auditoría gubernamental

El propósito principal de la auditoría gubernamental es proporcionar seguridad sobre la
confiabilidad de la información financiera, detectar y prevenir el fraude o la mala
administración, y garantizar el cumplimiento de las leyes y regulaciones que rigen los
fondos públicos.

Objetivos básicos

- Evaluar el cumplimiento de deberes y atribuciones asignados.

- Verificar la eficiencia, efectividad y economía en las operaciones.
- Evaluar si se han logrado los objetivos y metas propuestos.
- Comprobar la confiabilidad de la información producida

Tipos de Auditoría
Las auditorías gubernamentales pueden abarcar varios tipos, como auditorías financieras,
auditorías de desempeño y auditorías de cumplimiento, cada una de las cuales tiene
distintos propósitos para evaluar diferentes aspectos de las operaciones gubernamentales.

a) Auditoría Contable: Revisa los estados financieros para comprobar su veracidad.

b) Auditoría Operativa: Evalúa la eficiencia de los procesos y recursos de la
empresa.
c) Auditoría Financiera: Analiza la situación económica y contable más allá de los
estados financieros.

10
 d) Auditoría Medioambiental: Mide el impacto de la actividad de la empresa en el
medio ambiente.
e) Auditoría Informática: Evalúa los sistemas informáticos adoptados por la
empresa.
f) Auditoría de Calidad: Verifica el sistema de calidad implementado.
g) Auditoría de Cumplimiento: Comprueba el cumplimiento de normativas y buenas
prácticas.
h) Auditoría de Gestión: Analiza el uso eficiente de los recursos y el logro de
objetivos

Diferencias principales entre la Auditoría Gubernamental y Financiera

Las auditorías gubernamentales difieren de las auditorías financieras en su enfoque en las
entidades del sector público, las normas de contabilidad únicas y el alcance más amplio de
la rendición de cuentas más allá de la información financiera

Metodología del proceso de auditoría

La metodología del proceso de auditoría implica la planificación, ejecución, supervisión y
presentación de informes sistemáticos para garantizar la eficacia y eficiencia de la auditoría
en el logro de sus objetivos

a. Proceso de Auditoría

La auditoría es un proceso sistemático que evalúa y mide en profundidad las debilidades y

fortalezas de una empresa u organización. La metodología aplicada en la auditoría se basa
en una observación exhaustiva de la organización a lo largo de un período de tiempo
específico. Al finalizar el proceso, se plasman las conclusiones en un informe de auditoría.

b. Planeación

11
La fase de planificación del proceso de auditoría incluye la determinación de los objetivos y
el alcance de la auditoría, el tiempo requerido, los criterios a utilizar, la metodología a
aplicar y la definición de los recursos necesarios para garantizar una cobertura integral.

c. Ejecución

La fase de ejecución implica la realización de la auditoría de acuerdo con los objetivos, el

alcance y la metodología definidos, la recopilación de evidencia y la realización de
exámenes exhaustivos de las áreas bajo revisión.

d. Supervisión

La supervisión en el proceso de auditoría implica supervisar las actividades de auditoría,

garantizar el cumplimiento de los procedimientos establecidos y proporcionar orientación y
apoyo al equipo de auditoría para mantener la calidad y eficacia de la auditoría

e. Conclusión e Informe

La fase de conclusión y presentación de informes implica la síntesis de los hallazgos, la

elaboración de conclusiones basadas en los resultados de la auditoría y la preparación de un
informe completo que incluya observaciones, recomendaciones y cualquier problema
significativo identificado durante el proceso de auditoría

Rol del Auditor Gubernamental y la Transparencia

Conceptos de transparencia y corrupción

La transparencia se refiere a la apertura, la rendición de cuentas y la accesibilidad de la

información dentro de una organización o entidad gubernamental, promoviendo la
confianza y la integridad en los procesos de toma de decisiones.
La corrupción implica una conducta deshonesta o fraudulenta por parte de quienes están en
el poder, lo que conduce al uso indebido de recursos públicos, la distorsión de las políticas
y el socavamiento del estado de derecho

12
Componentes de la transparencia

Los componentes de la transparencia en la auditoría gubernamental incluyen la promoción

de la confianza y participación ciudadana en el proceso de auditoría, así como la generación
de confianza en las actividades realizadas por las entidades públicas. La transparencia
también se relaciona con la rendición de cuentas y la divulgación de información relevante
para garantizar la integridad y eficacia de la gestión pública

Condiciones que favorecen la existencia de actividades corruptas

Las condiciones que favorecen la existencia de actividades corruptas incluyen la sensación

de impunidad por parte de los corruptos, la debilidad de los marcos legales y los
procedimientos institucionales, la banalización de los cargos públicos, la baja
profesionalización del sector público, y la falta de control efectivo y trabas previas a la
corrupción. Estos factores, junto con la pérdida de confianza en la función pública y
actitudes individualistas, contribuyen a crear un entorno propicio para la corrupción en
diferentes niveles jerárquicos y sectores de la sociedad.

Tareas del auditor gubernamental

Las tareas del auditor gubernamental incluyen determinar el cumplimiento de las

disposiciones legales y reglamentarias relacionadas con la gestión y uso de los recursos
públicos, evaluar la eficiencia, economía y eficacia de las operaciones, así como identificar
y comunicar irregularidades para mejorar la administración pública y prevenir riesgos
futuros. Además, el auditor gubernamental debe ofrecer conclusiones y sugerencias para
fortalecer el sistema de control interno y la gestión de las entidades públicas examinadas,
manteniendo una comunicación constante con los auditados y aplicando normas legales y
disposiciones aplicables en su labor de auditoría.

13
CAPITULO II
ESPECIFICACIONES

La Auditoría de Cumplimiento

Es el enfoque del Auditor hacia un asunto específico y si éste cumple con las regulaciones
identificadas como criterios. Este tipo de auditorías se ejecutan buscando evaluar si las
actividades, operaciones financieras e información cumplen, en todos los aspectos
significantes, con las regulaciones que rigen a la entidad auditada. Las regulaciones
contemplan leyes, reglamentos, resoluciones presupuestarias, normas, políticas, códigos
establecidos, contratos, actas y cualquier disposición que regule la administración
financiera del sector público.

Objetivo

Este tipo de Auditoría busca como objetivo brindar al usuario objetivo previsto las
conclusiones sobre si los entes públicos están siguiendo las leyes, políticas, códigos
establecidos o disposiciones regulatorias. Todo ello constituye el conjunto de normas
pertinentes que rigen la materia controlada o la entidad objeto de la auditoría.

14
Nivel de seguridad

Es el nivel de confianza que el Auditor brinda a sus conclusiones y juicios basados en el

alcance y tipo de procedimientos efectuados, lo cual busca respaldar suficientemente sus
análisis y reducir el riesgo de presentar conclusiones incorrectas.

El nivel de seguridad podrá determinarse contemplando:

 En función de las necesidades del usuario o los usuarios previstos.

 La naturaleza de la materia controlada a evaluar,
 Oportunidad de los resultados
 Resultados esperados por el usuario del informe.

Existen dos tipos de seguridad, los cuales son:

a. Seguridad razonable
Es un nivel de seguridad elevado, pero no completo, como efecto de las limitaciones
inherentes de una auditoría, que están concebidas para emitir una conclusión expresada de
forma positiva como:

“en nuestra opinión, la materia controlada resulta / no resulta conforme, en todos los
aspectos significativos, con los criterios declarados…”.

Estas Auditorías incluyen en su alcance el análisis de riesgos y la evaluación del control

interno, la aplicación de procedimientos para hacer frente a estos y una valoración de la
suficiencia e idoneidad de la evidencia obtenida.

b. Seguridad limitada
Es el nivel que implica procedimientos limitados que se enfoca únicamente a
investigaciones (requerimientos del Ministerio Público, u otras entidades, revisiones
concurrentes, denuncias ciudadanas, etc.), evaluación del cumplimiento de una ley,

15
programa, área o procedimiento específico, para lo cual se emplea el juicio profesional para
establecer la naturaleza y alcance de éstos.

Ambos tipos de seguridad obligan a entender la materia controlada y a obtener evidencia

suficiente y relevante para fundamentar la conclusión del auditor del sector público.

Una auditoría de seguridad limitada puede realizarla la Entidad Fiscalizadora Superior

(EFS) ante la atención a denuncias ciudadanas o requerimientos de otras entidades, así
también las auditorías concurrentes, que requieren de una pronta respuesta.

Normas relacionadas a la auditoría de cumplimiento

Las Normas relacionadas a la Auditoría de Cumplimiento aplicables a Guatemala son:

 ISSAI.GT 30 Código de ética
 ISSAI.GT 40 Control de calidad para la EFS
 ISSAI.GT 400 Principios fundamentales de la auditoría de cumplimiento
 ISSAI.GT 4000 Norma para las auditorías de cumplimiento

Actividades principales del equipo de auditoría

El equipo de Auditoría realiza múltiples actividades de orden obligatorio, dentro de las

cuales se pueden mencionar algunas:

a. Supervisor de Auditoría

 Presentar al equipo de auditoría o auditor gubernamental con las autoridades

responsables de la entidad auditada.
 Validar el memorando de planificación de auditoría, cédulas de trabajo, programas
de auditoría y toda evaluación realizada por el equipo de auditoría.
 Trasladar el memorando de planificación de auditoría a la Dirección, para revisión y
aprobación.
 Participar en la realización de las pruebas físicas.

16
 Estar presente en la comunicación de resultados.
 Aprobar los papeles de trabajo.
 Efectuar el control de calidad (segunda instancia), mediante revisión continua a
través del sistema de auditoría y revisión documental, durante todo el proceso.

b. Coordinador de Auditoría

 De acuerdo con sus funciones participar y realizar las actividades a desarrollar en

las etapas de familiarización, planificación, ejecución, comunicación de resultados y
seguimiento.
 Asignar actividades a los auditores gubernamentales.
 Realizar correcciones sugeridas por el Supervisor.
 Evaluar e informar oportunamente al Supervisor, las situaciones o solicitudes que se
presenten en el transcurso de la auditoría, inclusive provenientes de otras
direcciones, que por su trascendencia requieran
c. Auditor Gubernamental

 De acuerdo con sus funciones participar y realizar las actividades a desarrollar en

las etapas de familiarización, planificación, ejecución, comunicación de resultados y
seguimiento.
 Ejecutar con calidad las tareas siguientes:
o mejoras sugeridas por el Coordinador y el Supervisor.
o programas durante el proceso de auditoría.
o Evaluar e informar oportunamente al Coordinador, las situaciones o
solicitudes que se presenten en el transcurso de la auditoría.

d. Asistente de Auditoría

 Actividades que le sean asignadas por el Coordinador.

 De acuerdo con sus funciones participar en las etapas de familiarización,
planificación, ejecución, determinación de resultados y elaboración de informe.
 Apoyar en la elaboración de papeles de trabajo.

17
Actividades previas a la Auditoría de Cumplimiento

Emisión de nombramiento
El nombramiento es el documento que se enfoca en describir al Auditor la función
fiscalizadora y control gubernamental de acuerdo con el ámbito de competencia establecido
en la legislación vigente.

Declaración de independencia
Es una manifestación por escrito de cada integrante del equipo de auditoría, enfocada en la
afirmación de la no existencia de conflicto de intereses con la entidad a auditar.

Etapa de Familiarización

Esta etapa incluye la comprensión de las operaciones para entender e identificar las
actividades de esta. Lo anterior implica conocer la entidad auditada en los aspectos
siguientes:
 Estructura organizacional,
 Visión,
 Misión,
 Objetivos,
 Estrategias,
 Información presupuestaria,
 Criterios aplicables a la entidad,
 Operaciones,
 Programas y proyectos de corto, mediano y largo plazo,
 Sistemas electrónicos estatales,
 Donaciones,
 Los controles implementados, y
 Criterios más relevantes que tienen relación directa y concreta con la materia
controlada.

18
En la etapa de familiarización también se debe analizar y verificar juntamente con el
supervisor la información que hubiese sido proporcionada por la Dirección de Análisis de
la Gestión Pública, Monitoreo y Alerta Temprana, con el objetivo de considerar aspectos
que pudieran ser incluidos en la planificación de auditoría.

Documentar la materia controlada

Considerar aspectos varios, tales como:

 Estructura presupuestaria y unidades ejecutoras -UE-,
 Competencias de los profesionales con dominio sobre la materia controlada,
 Cantidad de hallazgos que haya tenido la -UE- en la auditoría del año inmediato
anterior, y
 El resultado de la evaluación de riesgos y controles del año inmediato anterior.

Priorización para selección de Unidades Ejecutoras

Realizar las etapas de familiarización, planificación, ejecución y comunicación de
resultados, para cada unidad ejecutora.

Revisión de informes de auditorías anteriores

El equipo de auditoría, como parte de la familiarización, debe revisar el(los) informe(s) de
auditorías anteriores al período a auditar, con la finalidad de conocer el alcance y/o
limitaciones del equipo antecesor y los resultados obtenidos. Además del procedimiento
anterior, los equipos deben realizar el seguimiento a las recomendaciones emitidas por EFS
en informes anteriores que al momento de la auditoría no hayan sido cumplidas o estén en
proceso de cumplimiento, con el objetivo de verificar su estado.

Comunicación con el auditado

El equipo de auditoría debe determinar desde el inicio las partes intervinientes en el proceso
y las obligaciones de estas. Para la comunicación con los encargados de la entidad, será
necesario realizar una visita preliminar, para lo cual el coordinador y el supervisor del

19
equipo de auditoría, concertarán cita a través de oficio con la máxima autoridad de la
misma o con la persona que delegue, la cual puede ser física o utilizando medios
electrónicos, con la finalidad de presentar al equipo nombrado para la fiscalización y
control gubernamental, dando a conocer el objeto, período, así como las etapas a desarrollar
en todo el proceso de la auditoría, realizando una síntesis generalizada, entregar y/o enviar
fotocopia del nombramiento, solicitando la recepción del mismo a través de firma y sello
cuando corresponda, o confirmando la recepción por medio electrónico, de la máxima
autoridad o de la persona delegada.

Se establecerán las personas dentro de la estructura de la entidad con quienes se tendrá

comunicación durante el proceso de auditoría, además se deben realizar las primeras
indagaciones, verificar la existencia de auditorías en proceso por la EFS y otros aspectos
que el equipo considere necesarios.

Documentación de auditoría
Los papeles de trabajo realizados en la etapa de familiarización deben estar firmados por las
personas que intervinieron en el proceso y aprobados por el supervisor, deben incluir el
resumen de las horas hombre empleadas, para la revisión y aprobación.

Archivo de papeles de trabajo

El equipo de auditoría compilará, en forma física y cuando corresponda también
electrónica, toda la documentación que soporta el trabajo de la etapa de familiarización así
también debe elaborar los archivos permanente y corriente y actualizarlos cuando sea
procedente, esta actividad debe realizarse en todas las etapas de la auditoría.

Etapa de Planificación

Es la etapa en la que se definen los elementos, consideraciones y procedimientos a ejecutar

en la Auditoría de Cumplimiento, lo anterior debe formalizarse en un memorándum de
Planificación que considere lo siguiente:
 Comunicación escrita y/o electrónica

20
 Informe legal de la entidad
 Comprensión del control interno
 Identificación de los riesgos de Auditoría
o Riesgo inherente
o Riesgo de control
o Riesgo de detección
 Consideraciones relativas a la posible comisión de delitos
 Concesiones y beneficios a terceros.
 Privatización de entidades gubernamentales.
 Relaciones entre entidades públicas.
 Evaluación del control interno
 Evaluación de riesgos propia de la entidad
 Actividades de supervisión de la entidad
 Evaluación del sistema de control interno apoyado en una matriz de evaluación de
riesgos y controles
 Seguridad del control
 Riesgo Inherente:
 Materialidad
o Materialidad Cuantitativa
o Error Tolerable
o Resumen de Debilidades de Auditoría -RDASe
 Materialidad Cualitativa
o Circunstancias bajo las cuales se desarrollaron los hechos.
o Causas del incumplimiento.
o Naturaleza y posibles efectos o consecuencias del incumplimiento.
o Interés público significativo y repercusiones a la ciudadanía.
o Necesidades y expectativas de los destinatarios del informe.
o Naturaleza de las autoridades competentes.

21
 o Mayor ejecución presupuestaria considerando la importancia del bien o
servicio
o que se contrató y el impacto de un incumplimiento en los beneficiarios.
o Programa, subprograma, actividad u obra que tiene incidencia en la
población.
o Funciones de la entidad que han sido cuestionadas por la población por su
poca
o eficacia.
o Otros criterios que a juicio profesional puedan determinarse.
o Lo determinado en la etapa de familiarización.
 Muestreo
 Método estadístico
 Método no estadístico
 Necesidad de incluir un experto
 Programa de auditoría
 Técnicas para la realización de las pruebas de auditoría
 Diseño de papeles de trabajo
 Documentación de auditoría
 Archivo de papeles de trabajo

Etapa de Ejecución

En el proceso de auditoría gubernamental, la ejecución de programas de auditoría y la

obtención de evidencia son etapas críticas. A continuación, se resumen los aspectos clave:

Ejecución de Programas de Auditoría y Papeles de Trabajo

Después de seleccionar la muestra, el equipo de auditoría debe aplicar procedimientos a los
elementos seleccionados. El objetivo es determinar si cumplen con los criterios
identificados o si hay desviaciones materiales en el cumplimiento de las regulaciones.

22
Los programas de auditoría incluyen pruebas de controles y pruebas sustantivas
Las unidades de muestreo seleccionadas, pero no examinadas (como transacciones anuladas
o documentos sin uso) deben ser reemplazadas según el juicio del equipo de auditoría.

Obtención de Evidencia
Durante la ejecución, el equipo de auditoría obtiene evidencia suficiente y apropiada.
La fiabilidad de la evidencia depende de su naturaleza, fuentes y métodos utilizados:
 La evidencia de la entidad auditada es más fiable si el sistema de control interno
es satisfactorio.
 La evidencia de terceros independientes es más fiable que la obtenida dentro de
la entidad.
 La evidencia obtenida directamente por el equipo de auditoría (mediante
inspecciones físicas, cálculos, etc.) es más fiable que la conseguida de terceros.

Etapa de Comunicación de Resultados

El proceso de fiscalización y control gubernamental implica una revisión minuciosa para

garantizar la congruencia entre los objetivos planteados y los logros alcanzados en áreas
como contabilidad, finanzas, presupuesto, avances y beneficios económicos. Este proceso
se aplica a las entidades gubernamentales y los Organismos durante cada ejercicio fiscal.

Características del informe

 Comprensible: El informe debe ser fácil de entender.
 Conciso: Debe ser breve y al punto.
 Completo: Debe abordar todas las áreas relevantes.
 Objetivo e Imparcial: Sin sesgos ni favoritismos.
 Principales Conclusiones: Debe exponer claramente las conclusiones clave de la
auditoría.

Los tipos de conclusión que se encontraran pueden ser:

a. Limpia
Esta consiste cuando el equipo de Auditoría no haya identificado actos de incumplimiento
de importancia material.

23
 b. Con salvedades o reserva
es la conclusión expresada cuando se concluye que la materia controlada presenta actos de
incumplimiento de importancia material, pero no generalizados.

c. Adversa
Esta consiste cuando se concluye que la materia controlada de manera generalizada
presenta actos de incumplimiento de importancia material.

d. Abstención de conclusión
Esta consiste cuando se encuentran limitaciones y no se posee la suficiente evidencia para
evaluar la materia controlada.

Los equipos de auditoría podrán modificar su conclusión cuando:

 Incumplimiento material: puede generar una conclusión con salvedades o reserva o

adversa, dependiendo si el incumplimiento es generalizado o no.
 Limitación al alcance: puede generar una conclusión con salvedades o reserva o una
abstención de conclusión, dependiendo si es generalizada o no.

Informe de Auditoría

En un informe de auditoría de cumplimiento, la claridad y la concisión son esenciales.

Aunque no se deben omitir asuntos importantes, es crucial evitar palabras que puedan llevar
a interpretaciones erróneas. El equipo de auditoría debe recordar que un exceso de detalles
puede confundir al usuario y desviar la atención del objetivo principal del informe.

 Carátula
 Carta de oficialización
 Índice
 Resumen
 Información general de la entidad auditada

Base legal, Función, Misión, Visión, Descripción de la ejecución presupuestaria

(materia controlada). (a nivel de integraciones)

24
  Fundamento legal para la práctica de la auditoría
 Identificación de las normas de auditoría observadas
 Nivel de seguridad
 Obligaciones de las distintas partes

Obligaciones del equipo de auditoría y de la Entidad.

 Objetivos de la auditoría

General y específicos.
 Alcance de la auditoría

Área de cumplimiento, área del especialista, limitaciones al alcance.

 Criterios
 Técnicas, procedimientos y/o metodología
 Resultados de la auditoría

Informe relacionado con el control interno, hallazgos relacionados al control interno,

informe relacionado con el cumplimiento a leyes y regulaciones aplicables, hallazgos
relacionados al cumplimiento a leyes y regulaciones aplicables (contiene la conclusión),
carta a la entidad, buenas prácticas.
 Seguimiento a recomendaciones de auditoría anterior
 Autoridades de la entidad, durante el período auditado
 Equipo de auditoría
 Anexos

Informe relacionado con el control interno

El informe de auditoría gubernamental es un documento generado por el sistema de

auditoría autorizado. A través de este informe, el equipo comunica a los encargados de la
entidad los hallazgos relacionados con el control interno. Es importante destacar que las
deficiencias que no sean significativas se unifican en un solo hallazgo.

25
 a. Notificación de Informe
En el proceso de auditoría gubernamental, la notificación del informe es un paso crucial. A
continuación, resumo los aspectos clave relacionados con la notificación del informe:

b. Medios de Notificación
El equipo de auditoría notifica el informe a través de oficio y cédula de notificación o
mediante el equipo de notificadores cuando esté conformado.
También se puede utilizar el medio electrónico para la notificación.

c. Destinatarios de la Notificación
El informe se comunica al responsable de la entidad auditada (autoridad superior).
Además, se notifica al usuario correspondiente.

Informe sobre el Presupuesto General

En el caso de la auditoría realizada a la ejecución y liquidación del Presupuesto General de

Ingresos y Egresos del Estado, se notificará al Congreso de la República.

Esta notificación se realiza posterior a la oficialización por parte de la autoridad superior de

la Contraloría General de Cuentas (o su delegado según la Ley Orgánica de la Contraloría
General de Cuentas). El plazo de notificación se establece según la normativa vigente.
En resumen, la notificación del informe garantiza la transparencia y la rendición de cuentas
en el ámbito gubernamental.

Documentación de Auditoría

Los papeles de trabajo desempeñan un papel fundamental, unos aspectos fundamentales

que debe incluir la documentación de auditoría son:

a. Consolidación y Organización

El equipo debe consolidar toda la documentación que respalda el trabajo realizado en un

solo archivo. Los papeles de trabajo deben estar ordenados de manera lógica para que

26
cualquier usuario o profesional que acceda a ellos pueda comprender todo el proceso de la
auditoría.

b. Preparación y Revisión

La preparación de los papeles de trabajo es responsabilidad de los auditores y el

coordinador del equipo de auditoría. Estos documentos deben ser revisados y aprobados por
el supervisor.

c. Entrega y Formato

El equipo de auditoría debe entregar los papeles de trabajo de forma impresa o, cuando
corresponda, de manera electrónica. La entrega debe realizarse al Departamento y/o Unidad
correspondiente dentro del plazo establecido. Los papeles de trabajo son una herramienta
esencial para documentar y respaldar el proceso de auditoría, asegurando la transparencia y
la calidad en el trabajo realizado.

Etapa de Seguimiento

El seguimiento de recomendaciones en el ámbito de la auditoría gubernamental es

fundamental para evaluar la efectividad de las acciones correctivas implementadas por la
entidad auditada.

El seguimiento de recomendaciones implica verificar las acciones tomadas por la entidad

examinada en respuesta a las recomendaciones emitidas en los informes de auditoría de la
Contraloría General de Cuentas.

Para un seguimiento efectivo, es necesario conocer:

 Los hallazgos identificados en auditorías anteriores.

 Las recomendaciones específicas formuladas.
 El responsable designado para implementar las acciones correctivas.

27
  El plazo establecido para cumplir con las recomendaciones.

La Contraloría proporciona un aplicativo web para el Registro de cumplimiento de

recomendaciones. Los funcionarios públicos pueden registrar en línea los planes de acción
y las actividades diseñadas para cumplir con las recomendaciones.

Para verificar el cumplimiento de las recomendaciones o el posible impacto de su

incumplimiento, el estado de estas puede ser:

 Cumplida: Cuando la recomendación ha sido atendida o implementada en el tiempo

establecido.
 No cumplida: Cuando al finalizar el plazo establecido como fecha máxima para la
implementación de la recomendación, no se ha realizado ninguna gestión.
 En proceso: Cuando se han iniciado las gestiones para la implementación de la
recomendación dentro del tiempo establecido.
 Pendiente: Cuando dentro del plazo establecido como fecha máxima para la
implementación de la recomendación, aún no se ha realizado ninguna gestión.

Consideraciones Especiales

En el ámbito de la auditoría gubernamental, la Comisión de Control de Calidad (CCC)

desempeña un papel crucial para garantizar la excelencia técnica en el trabajo de los
equipos de auditoría.
 Cada dirección de auditoría debe tener conformada su propia CCC.
 La CCC está presidida por el director de la dirección de auditoría.
 La comisión se integra con un mínimo de cuatro profesionales que pertenecen a
la misma dirección de auditoría.
 En situaciones específicas, la CCC puede ampliarse según las necesidades.
 Profesionales Permanentes:
 Los miembros de la CCC deben ser personal permanente bajo el renglón 011.

28
Cuando se trata de direcciones de auditoría con especialidades específicas, la CCC se
compone de:
 Dos Contadores Públicos y Auditores.
 Un especialista en el área.
 Un Abogado y Notario.

En resumen, la CCC supervisa constantemente el trabajo técnico de los equipos de auditoría

para asegurar la calidad y la eficiencia en la fiscalización gubernamental.

Nota de Auditoría

La nota de auditoría es un instrumento de comunicación emitido por el equipo de auditoría,

ya sea en forma escrita o electrónica. Su objetivo principal es solicitar la corrección de
operaciones y/o registros erróneos durante todo el proceso de la auditoría. Cuando el equipo
detecta deficiencias en el control interno de la entidad auditada, siempre que estas no
tengan repercusión material actual o futura sobre las operaciones presupuestarias y
administrativas, se emite una nota de auditoría para que estas sean corregidas.

La nota de auditoría debe contener como mínimo la siguiente información:

 Fecha: Indica cuándo se emitió la nota.
 Nombre y cargo del destinatario: Identifica al receptor de la nota.
 Descripción de la deficiencia detectada: Detalla la irregularidad encontrada,
incluyendo los pormenores y las disposiciones regulatorias incumplidas.
 Plazo establecido para la corrección de la deficiencia: Especifica el tiempo
dentro del cual se espera que se realice la corrección.
 Nombre del auditor y/o coordinador que detectó la deficiencia: Asegura la
trazabilidad y responsabilidad en el proceso de auditoría, con el visto bueno del
coordinador y/o supervisor.

29
Carta a la Entidad

La carta a la entidad es un documento escrito y/o electrónico mediante el cual los equipos
de auditoría recomiendan mejoras mínimas al sistema de control interno. Estas
recomendaciones surgen de las debilidades detectadas durante el proceso de auditoría.

Auditorías Combinadas

La auditoría de Cumplimiento puede realizarse con la Financiera, predominando los

procedimientos de esta última.

CAPITULO III
CASO PRACTICO

Auditoría de Cumplimiento Gubernamental en Guatemala

Introducción
La Oficina Nacional de Auditoría del Estado (ONAE) de Guatemala ha sido asignada para
realizar una auditoría de cumplimiento gubernamental en una municipalidad del país. La
municipalidad en cuestión ha sido objeto de varias denuncias de malversación de fondos y
falta de transparencia en sus operaciones. El objetivo de la auditoría es evaluar si la
municipalidad está cumpliendo con las leyes, regulaciones y políticas gubernamentales
pertinentes.

Contexto
La municipalidad se encuentra en una región rural de Guatemala y tiene una población de
aproximadamente 20,000 habitantes. La economía local se basa principalmente en la
agricultura y el turismo. La municipalidad recibe fondos del gobierno central para financiar
sus operaciones, así como ingresos locales de impuestos y tasas municipales.

30
Proceso de Auditoría
Planificación:
 El equipo de auditoría de la ONAE lleva a cabo una reunión inicial con las
autoridades de la municipalidad para explicar el propósito y el alcance de la
auditoría.
 Se revisan los documentos legales relevantes, como la Constitución de Guatemala,
las leyes municipales y los reglamentos gubernamentales aplicables.
 Se identifican áreas de riesgo potencial, como la gestión financiera, la contratación
pública y la transparencia en la toma de decisiones.

Recopilación de Evidencia
Se solicitan y revisan los registros financieros de la municipalidad, incluidos los
presupuestos, estados financieros y reportes de gastos. Se llevan a cabo entrevistas con
funcionarios clave de la municipalidad para comprender los procesos internos y las
políticas implementadas y se revisan los contratos y licitaciones públicas realizadas por la
municipalidad para verificar el cumplimiento de los procedimientos establecidos.

Análisis y Evaluación
 Se comparan los hallazgos con las leyes y regulaciones aplicables para determinar
cualquier incumplimiento.
 Se evalúa la eficacia de los controles internos y los mecanismos de supervisión para
prevenir y detectar irregularidades.
 Se identifican áreas de mejora y se hacen recomendaciones para fortalecer la gestión
y la transparencia en la municipalidad.

Informe de Auditoría
 Se redacta un informe de auditoría que incluye los hallazgos, conclusiones y
recomendaciones del equipo de auditoría.

31
  El informe se presenta a las autoridades de la municipalidad en una reunión final de
salida.
 Se proporciona una copia del informe a la Contraloría General de Cuentas de
Guatemala para su revisión y seguimiento.

Resultados Esperados
Se espera que la auditoría de cumplimiento proporcione una evaluación objetiva de las
operaciones de la municipalidad y ayude a mejorar la transparencia, la rendición de cuentas
y la eficiencia en el uso de los recursos públicos. Las recomendaciones realizadas por la
ONAE deberían guiar a la municipalidad para implementar medidas correctivas y fortalecer
su gobierno local.

CONCLUSIONES

1. Debido a la desconfianza que causa a la población dejar en manos la administración

pública del estado en personas avaras y corruptas es necesaria la intervención de los
entes fiscalizadores para poder velar por la ejecución adecuada de los recursos.

2. La auditoría de cumplimiento es un proceso fundamental en el ámbito de la

economía, finanzas. Su importancia radica en que permite evaluar y verificar si una
organización está cumpliendo con las leyes, regulaciones y políticas establecidas.
La auditoría de cumplimiento es un pilar para garantizar la legalidad, confiabilidad
y ética en las operaciones en una entidad gubernamental.

3. La auditoría de cumplimiento gubernamental es un componente esencial para

garantizar la transparencia, la eficiencia y la rendición de cuentas en el uso de los
recursos públicos. A lo largo de este análisis, hemos observado cómo estas
auditorías juegan un papel fundamental en la identificación de irregularidades, la

32
 evaluación de riesgos y la promoción de mejores prácticas dentro de las entidades
gubernamentales. Además, hemos comprendido cómo estas auditorías no solo se
centran en el cumplimiento de leyes y regulaciones, sino también en la eficacia y
eficiencia en la prestación de servicios públicos.

RECOMENDACIONES

1. La auditoría gubernamental es importante en el Estado, porque garantiza a la

población que alguien está auditando los movimientos financieros del gobierno y las
personas inescrupulosas.

2. Una entidad puede fortalecer sus procesos asociados a la prestación de servicios

institucionales, basándose en las conclusiones, juicios y recomendaciones emitidas
en los informes de auditoría de cumplimiento.

3. Para fortalecer aún más la práctica de auditoría de cumplimiento gubernamental, es

esencial que las entidades gubernamentales asignen recursos adecuados, tanto
humanos como financieros, para llevar a cabo auditorías exhaustivas y regulares.
Además, se recomienda que se promueva una cultura de transparencia y rendición
de cuentas en todas las instituciones gubernamentales, lo que implicaría una
colaboración estrecha entre los auditores internos y externos, así como una mayor
participación ciudadana en el proceso de auditoría

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 FUENTES BIBILOGRÁFICAS

Díaz Pineda, Alfredo (2017). Manual de Auditoría Gubernamental. Editorial Mc Graw Hill.

Ormaechea Sánchez, Luis (2012). Auditoría Gubernamental – Versión Internacional.

Editorial ESIC.

Mora Rangel, Marta (2011). Auditoría gubernamental en América Latina. CEPAL.

Gonikman, Silvina (2015). Auditoría gubernamental y la lucha contra la corrupción.

Revista Auditoría Pública.

Fernández, José Carlos (2013). Auditoría financiera y auditoría operativa en la

administración pública. Editorial Dykinson.

Artesanos, Juan (2014). Desempeño de la función de auditoría gubernamental. Revista

Auditoría y Control Interno.

Aguilar, Fernando (2016). Supervisión en la auditoría gubernamental. Editorial Consejo

General de Economistas.

34
García, Beatriz (2018). Transparencia y rendición de cuentas en la auditoría gubernamental.
Revista Auditoría y Control Interno.

Castellanos, José Luis (2017). Corrupción y auditoría gubernamental. Editorial Dykinson.

INTOSAI, Issai 400

Contraloría general de cuenta, manual de auditoría de cumplimiento gubernamental

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