UNIDAD 1: LA ACTIVIDAD ECONÓMICA Y EL PATRIMONIO EMPRESARIAL

INDICE:
1. INTRODUCCIÓN
2. LA EMPRESA
3. CLASES DE EMPRESA
4. LA CONTABILIDAD
5. EL PATRIMONIO
6. EL INVENTARIO
7. BALANCE DE SITUACIÓN

1. INTRODUCCIÓN
El desarrollo económico necesita de unos sistemas de información que cubra sus
necesidades.
Hasta la aparición de los primeros sistemas de registro, la gestión de los negocios casi
siempre fue intuitiva basada en el conocimiento individual de técnicas de producción o
comercialización y limitada:

 Por el ámbito espacial reducido: inexistencia de comunicaciones.

 Por el ámbito informativo: inexistencia de contabilidad
 Por el ámbito financiero: inexistencia de intermediarios: cajas, bancos, etc.
 Por el ámbito tecnológico: inexistencia de máquinas complejas.

El primer paso al servicio del desarrollo económico fue la aparición de la “Partida

Simple” de Contabilidad, consistente en apuntar en listas separadas lo que tengo en
dinero, lo que tengo en bienes, lo que me deben y lo que debo.
El siguiente paso, definitivo, fue la aparición de la “partida doble” que permite de una
manera natural y progresiva conocer el estado de los negocios.

2. LA EMPRESA
La actividad económica es el eje de la organización social y a la que se dedica gran
parte del esfuerzo colectivo.
Elementos importantes de la actividad económica son las empresas que producen
bienes y servicios para satisfacer las necesidades de los consumidores.

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Una empresa es una unidad económica de producción. En ella se combinan una serie
de factores (maquinaria, materiales, personal, etc.) necesarios para obtener productos
que luego se venden en el mercado.
Además, paga gastos de teléfono, agua, electricidad, etc. También mantiene
correspondencia con los clientes y proveedores.
La empresa no solo vende y compra, sino que realiza más operaciones y todas ellas
deben ser controladas y registradas por la Contabilidad.
La empresa se define como:
La organización de los recursos necesarios que, a partir de la combinación de los
diferentes medios de producción, pone a disposición del público bienes y servicios
susceptibles de cubrir sus necesidades, con el ánimo de alcanzar una serie de objetivos
previamente definidos, entre los cuales destaca el ánimo de obtener beneficios
económicos.
Las operaciones que realiza la empresa en el desarrollo de su actividad constituye el
ciclo económico.
Un aspecto muy importante en la actividad empresarial es la Gestión para la
consecución de fines y objetivos. Dicha gestión se sustenta en la necesidad de
coordinar adecuadamente las cinco funciones clásicas:
 Organización. Contiene los recursos humanos y los recursos naturales.
 Planificación. Es una actividad enfocada a proyectar la vida de la empresa
(largo plazo).
 Programación. Su objetivo es la puesta en marcha de los planes. De materializa
en la elaboración de los presupuestos a corto plazo.
 Información. Suministra el conocimiento de los resultados de las distintas
actividades, así como el estado de diversos factores.
 Control. Conocimiento y evaluación de los resultados obtenidos. Comparación
Plan-desviaciones y corrección para conseguir el mayor grado de cumplimiento
de los objetivos propuestos.

3. CLASES DE EMPRESAS

A) Atendiendo a la actividad que desarrollan, pueden ser:

Comerciales: compran y venden bienes sin someterlos a ninguna transformación física
dentro de la empresa.
Industriales: compran unos bienes (materias primas), los transforman y obtiene otros
bienes diferentes (productos terminados) para venderlos.
De servicios: no compran ni venden ni fabrican bienes. Su actividad consiste en prestar
algún servicio.
B) Atendiendo a su forma jurídica:

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Cuando decidimos montar una empresa, una de las primeras decisiones que tomamos
es si, como titulares de esta, vamos a constituirnos como persona física o como
persona jurídica.
Las personas físicas, por regla general, obtenemos la capacidad de obrar con la
mayoría de edad; sin embargo, las personas jurídicas nacen como consecuencia de un
acto jurídico, como por ejemplo la inscripción en un registro público y adquieren en
ese momento su capacidad de obrar.
Si optamos por persona física, tendremos que establecernos como empresario
individual, pero, si lo que queremos es constituir una persona jurídica, teneos muchas
opciones, por lo que, por decantarse por una de ellas, deberemos tener en cuenta una
serie de factores:
 Actividad a la que vamos a dedicarnos.
 Constitución y Gestión.
 Número de promotores que pretenden iniciar la nueva empresa.
 Responsabilidad empresarial.
 Necesidades económicas.
 Aspectos fiscales.
 Grado de implicación de los promotores.
 Experiencia de los promotores

A modo de resumen, las principales formas jurídicas son:

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EMPRESAS INDIVIDUALES:
EMPRESARIO INDIVIDUAL
Es la persona física que realiza, de manera habitual y en nombre propio, una actividad
comercial, industrial o profesional.
Esta forma jurídica implica el control de la empresa por parte del empresario, que
dirige personalmente su gestión y responde de las deudas contraídas frente a terceros
con todos sus bienes, pues no existe diferencia entre el patrimonio de la empresa y su
patrimonio personal.
Características principales del empresario individual:
 Número de socios. Un máximo y un mínimo de uno.
 Responsabilidad económica. Ilimitada. Si el importe de la deuda es superior al
patrimonio de la empresa, el empresario responde con todo su patrimonio de
la totalidad de las deudas de la empresa, tanto con sus bienes presentes como
con los futuros.

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  Capital mínimo de constitución. Sin mínimo legal.
 Requisitos de constitución. Ninguno. Los empresarios individuales no están
obligados a inscribirse en el Registro Mercantil, aunque pueden hacerlo si lo
desean.
 Nombre. La denominación de la empresa individual es el nombre de la persona
física, aunque puede actuarse con un nombre comercial si se registra
previamente.
 Normativa. Las normativas reguladoras por las que se rige un empresario
individual son las disposiciones generales del Código de Comercio en materia
mercantil y del Código Civil en materia de derechos y obligaciones.

EMPRESARIO DE RESPONSABILIDAD LIMITADA.

La Ley de Emprendedores 14/2013 diferencia la actividad empresarial de la actividad

privada a través del emprendedor de responsabilidad limitada.

Con esto busca evitar que la responsabilidad de las deudas afecte a determinados
bienes considerados esenciales, destacando la vivienda habitual, siempre que no
supere los 300.000 € o en ciudades grandes como Madrid o Barcelona los 450.000 €.€.
Esta valoración se realiza conforme a la base imponible del Impuesto sobre
Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados en el momento de la
inscripción en el Registro Mercantil.

De esta forma dichos bienes quedarían fuera de la responsabilidad empresarial del

empresario individual, siempre que se haya inscrito como emprendedor de
responsabilidad limitada en el Registro Mercantil y Registro de la Propiedad
correspondiente a su domicilio indicando el bien inmueble, propio o común, que
pretende desvincular de las obligaciones derivadas del tráfico empresarial o profesional.
Desde el momento en que el empresario adquiere la condición de emprendedor de
responsabilidad limitada debe hacer constar tal condición en toda su documentación,
con expresión de los datos registrales, o mediante la adición a su nombre, apellidos y
datos de identificación fiscal de las siglas “ERL”

LAS SOCIEDADES

En el momento en el que hemos tomado la decisión de montar una empresa con otras
personas, estamos obligados a elegir alguno de los tipos de sociedades que pueden
crearse en nuestra legislación. Además, si estamos solos y queremos tener las ventajas
de una sociedad, deberemos elegir entre las posibles sociedades unipersonales que
existen.
Los distintos tipos de sociedades que podemos elegir son:

SOCIEDAD NO MERCANTIL. COMUNIDAD DE BIENES.

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Las sociedades no mercantiles desarrollan una actividad empresarial sin estar
sometidas a los requisitos de las sociedades mercantiles. Al no inscribirse en el
Registro Mercantil, carecen de personalidad jurídica propia e independiente de los
socios que la componen y tampoco le son de aplicación las leyes mercantiles, por lo
que se rigen por las leyes civiles.
Una de las sociedades no mercantilistas es la Comunidad de Bienes, que se constituye
cuando la propiedad de un bien o un derecho pertenece a varias personas pro indiviso.
No posee personalidad jurídica, pero puede obrar en el tráfico jurídico y pagar
impuestos.

Características principales de la Comunidades de Bienes:

 Número de socios. Es necesario un mínimo de dos comuneros.

 Responsabilidad económica. Responsabilidad ilimitada. La comunidad responde
con todos sus bienes y, si estos no fuesen suficientes, con el patrimonio personal
de los comuneros.
 Capital mínimo de constitución. No existe aportación mínima obligatoria. Estará
formada por el bien o derecho pro indiviso.
 Requisitos de constitución. La constitución es sencilla, a través de un contrato
privado. Solo es necesaria la escritura pública ante un notario cuando se aportan
bienes inmuebles.
 Nombre. No está regulada la denominación de la comunidad, por lo que podrá
adoptar cualquier nombre acompañado de las palabras “comunidad de bienes”
o “CB”.
 Normativa. Código de Comercio en materia mercantil y Código Civil en materia
de derechos y obligaciones.

Los principales derechos y obligaciones de los socios en una comunidad de bienes son:
- Uso y disfrute: Cada socio debe utilizar los bienes de la comunidad de tal manera
que su uso no perjudique los intereses delos demás miembros ni impida al resto
utilizarlos igualmente.
- Administración de los bienes: A la hora de establecer las reglas sobre el uso de
la cosa en común, es obligatorio que los acuerdos se alcancen por mayoría.
- Conservación: Los socios deben contribuir al mantenimiento de las instalaciones
o bienes y hacer frente a los gastos que supongan.
- Alteraciones en los bienes comunes: Un socio no puede hacer alteraciones en los
bienes comunes, a pesar de que sean ventajosas para el resto, sin el
consentimiento de todos los componentes de la comunidad.

SOCIEDADES PERSONALISTAS.

Se entiende por sociedad personalista, desde el punto de vista mercantil, aquella en

que los socios constituyen un elemento básico y fundamental, ya que deben llevar

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directamente la gestión empresarial. La identidad de los socios es fundamental y su
responsabilidad es normalmente ilimitada y solidaria frente a las deudas sociales.
Se clasifican en Sociedad Colectiva y Sociedad Comanditaria.

SOCIEDAD COLECTIVA. CARACTERÍSTICAS PRINCIPALES.

 Número de socios. Deberá estar constituida por dos o más socios, que pueden
ser de dos tipos:
- Socios colectivos. Aportan capital e intervienen directamente en la
gestión de la empresa. Participan de los beneficios en función de sus
aportaciones.
- Socios industriales. Aportan trabajo, no son responsables en la gestión y
participan en los beneficios en la misma cuantía que el socio colectivo de
menor aportación.
 Responsabilidad económica. Depende del tipo de socio que sea:
- Socios colectivos: Poseen una responsabilidad triple:
o Subsidiaria. Se hacen cargo de las deudas si no lo hace la sociedad.
o Solidaria. Puede exigirse solo a uno de los socios o a todos.
o Ilimitada. Sobre sus bienes presentes o futuros.
- Socios industriales: Solo aportan trabajo, carecen de responsabilidad y no
tienen que aportar fondos para cubrir posibles deudas.
 Capital mínimo de constitución. No se requiere la existencia de un capital social
mínimo.
 Requisitos de constitución. Debe inscribirse en el Registro Mercantil para tener
personalidad jurídica propia.
 Nombre. Estará constituido por el nombre de todos los socios colectivos o de
alguno de ellos; en este caso, debe añadirse la expresión “y compañía” o “y Cía”.
No pueden incluirse nombre de socios industriales o no socios.
 Normativa. Se regirá por el Código de Comercio.

SOCIEDAD COMANDITARIA.

Este tipo de sociedad presenta muchos puntos comunes con la sociedad colectiva y, en
este sentido, los socios colectivos están sometidos a los mismos derechos y
obligaciones que en aquella.
Las sociedades comanditarias se dividen en:
 Comanditarias simples.
 Comanditarias por acciones. Se les aplica la normativa de sociedades de capital.

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Características principales.
 Número de socios. Las comanditarias simples deberán estar constituidas por al
menos dos socios y las comanditarias por acciones, por tres o más socios. Existen
dos tipos de socios:
- Socios colectivos. Aportan capital e intervienen directamente en la
gestión de la empresa. Participan de los beneficios en función de sus
aportaciones.
En las sociedades comanditarias por acciones, la administración de la
sociedad ha de estar obligatoriamente en manos de los socios
colectivos.
- Socios comanditarios. Aportan capital, pero no participan en la gestión.
Son socios capitalistas.
 Responsabilidad económica. Depende del tipo de socio que sea:
- Socios colectivos: Poseen una responsabilidad triple:
o Subsidiaria. Se hacen cargo de las deudas si no lo hace la sociedad.
o Solidaria. Puede exigirse solo a uno de los socios o a todos.
o Ilimitada. Sobre sus bienes presentes o futuros.
- Socios comanditarios. Su responsabilidad estará limitada al capital
aportado. Cuando solo existan socios comanditarios, al menos uno de
ellos responderá personalmente de las deudas sociales como socio
colectivo.
 Capital mínimo de constitución.
- Comanditarias simples. No se exigirá un mínimo de capital social y se
divide en participaciones.
- Comanditarias por acciones. El capital está representado en acciones y se
exigirá para su constitución un capital social mínimo de 60.000 €, del que
al menos un 25% deberá estar desembolsado en el momento de la
constitución.
 Requisitos de constitución. Se formaliza en escritura pública que deberá ser
inscrita en el Registro Mercantil.
 Nombre. Estará constituido por el nombre de todos los socios colectivos o de
alguno de ellos; en este caso, debe añadirse la expresión “sociedad en
comandita” o “S. Com.”. Los nombres de los socios comanditarios no podrán
figurar en el nombre de la sociedad. Las sociedades comanditarias por acciones
podrán utilizar una denominación objetiva a la que deberán añadir la expresión
“sociedad en comandita por acciones” o sus siglas “SCA”.

LAS SOCIEDADES CAPITALISTAS.

En este tipo de sociedades la gestión de la empresa no tiene por qué corresponder a los
socios. Su objeto es la realización de una actividad sujeta al derecho mercantil. La ley les
reconoce personalidad jurídica propia y distinta de sus miembros. Cuentan con un
patrimonio propio y diferente al individual de cada uno de sus socios y persiguen una
finalidad lucrativa.

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Son de dos tipos:

SOCIEDAD LIMITADA. Características principales.

 Número de socios. No existe un número de socios, por lo que una sola persona
puede constituirla siempre que deje constancia de tal circunstancia (sociedad
limitada unipersonal) en toda la documentación.
 Responsabilidad económica. La responsabilidad es limitada. La sociedad
responde con su patrimonio, pero el socio solo arriesga el importe de su
aportación.
 Capital mínimo de constitución. El capital social está constituido por la
aportación de los socios y puede ser en metálico, en bienes y en derechos y no
puede ser inferior a 3.000 €. Deberá estar totalmente desembolsado en el
momento de su constitución.
Las aportaciones deben ser valoradas económicamente y, en ningún caso,
pueden ser objeto de aportación el trabajo o servicio.
 Requisitos de constitución. La sociedad se constituirá mediante otorgamiento
de la escritura pública e inscripción en el Registro Mercantil.
 Nombre. Su denominación no podrá ser idéntica a la de otra sociedad existente
y, con el nombre, deberá figurar la indicación de “sociedad de responsabilidad
limitada” o “sociedad limitada” o sus siglas “SRL” o “SL”. Si fuese unipersonal
“SLU”.
 Normativa. Se regirá por el Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, por el
que se aprueba la Ley de Sociedades de Capital.

La forma jurídica de sociedad de responsabilidad limitada es el adecuado para pequeñas

y medianas empresas en las que, habiendo un número reducido de socios, no sean
necesarias grandes inversiones para su puesta en marcha y funcionamiento.

SOCIEDAD ANÓNIMA.

La Sociedad Anónima es una sociedad mercantil con personalidad jurídica

independiente de sus socios y en la que el capital social está dividido en acciones. Las
acciones son indivisibles e individuales.

Características Principales de la Sociedad Anónima.

 Número de socios. No existe un número de socios, por lo que una sola persona
puede constituirla siempre que deje constancia de tal circunstancia (sociedad
unipersonal) en toda la documentación.
 Responsabilidad económica. La responsabilidad de cada socio está limitada al
capital aportado a la sociedad.
 Capital mínimo de constitución. El capital está compuesto por las aportaciones
de los socios, que pueden realizarse en metálico, en bienes o en derechos

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 patrimoniales susceptibles de valoración económica. En ningún caso puedes ser
objeto de aportación el trabajo o servicios prestados por los socios.
El capital social ha de ser como mínimo de 60.000 € dividido en acciones,
íntegramente suscrito y desembolsado en al menos un 25 %.
 Requisitos de constitución. Condicionada al otorgamiento de una escritura
pública ante notario y su inscripción en el Registro Mercantil.
 Nombre. Su denominación no podrá ser idéntica a la de otra sociedad existente
y, con el nombre, deberá figurar la indicación de “sociedad anónima” o sus siglas
“SA”. Si fuese unipersonal “SAU”.
 Normativa. Se regirá por el Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, por el
que se aprueba la Ley de Sociedades de Capital.

La forma de sociedad anónima no es adecuada para pequeños negocios debido a la

complejidad de su funcionamiento y a la necesidad de un capital mínimo elevado, sin
embargo, es el modelo habitual en empresas grandes.

LAS SOCIEDADES DE ECONOMÍA SOCIAL.

Además de las sociedades capitalistas, que persiguen de forma directa y prioritaria la

obtención de beneficios económicos, existe este otro tipo de organizaciones
empresariales que vinculan el logro de los beneficios a sus valores de empresa, que son:

• Primacía de las personas y el objeto social sobre el capital.

• Gestión participativa y democrática de los socios.
• Aplicación de los principios de solidaridad y responsabilidad.
• Aplicación de la mayor parte de los excedentes a la consecución de objetivos.

Existen diferentes formas jurídicas para las empresas de economía social, siendo las dos
más importantes las sociedades laborales y las cooperativas.
Las sociedades de economía social se aplican en aquellas ocasiones en que los socios
deciden crear su propio puesto de trabajo y desean estar en situación de igualdad con
el resto de los socios. También en el caso de pequeños empresarios que por sí mismos
tienen problemas para competir y que juntos adquieren la suficiente fuerza como para
defenderse en el mercado.

SOCIEDAD LABORAL.
Son sociedades anónimas o de responsabilidad limitada en las que la mayoría del capital
social, al menos el 51% es propiedad de los trabajadores que prestan en ella sus servicios
retribuidos de forma personal y directa y cuya relación laboral sea por tiempo indefinido.
Ningún socio podrá poseer acciones o participaciones sociales que representen más de
la tercera parte del capital social. No obstante, podrán participar en el capital hasta un
49% las administraciones públicas o las entidades sin ánimo de lucro.

Características principales de las sociedades laborales.

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  Número de socios. El número de socios no puede ser inferior a tres. Pueden ser:
- Socios trabajadores. Son los que prestan sus servicios retribuidos en
forma personal y directa y por tiempo indefinido en la sociedad laboral.
Al menos un 51% del capital social les pertenece.
- Socios no trabajadores o capitalistas. Son propietarios de acciones,
personas físicas o jurídicas, que no prestan su trabajo personal en las
sociedades. Cuando existan socios no trabajadores, habrá dos clases de
participaciones: las reservadas a los trabajadores, que llevarán esta
indicación en el título de la acción, y las otras.
 Responsabilidad económica. La responsabilidad frente a terceros está limitada
a las aportaciones de cada uno de los socios.
 Capital mínimo de constitución. El capital social será como mínimo de 3.000 €
totalmente desembolsado para la SLL (Sociedad limitada laboral) o de 60.000 €
suscrito y desembolsado en al menos un 25% para la SAL (Sociedad anónima
laboral).
 Requisitos de constitución. Deberá inscribirse como tal en el Registro de
Sociedades Laborales dependiente de la comunidad autónoma. Posteriormente,
con dicha calificación, deberá inscribirse en el Registro Mercantil.
 Nombre. Su denominación no podrá ser idéntica a la de otra sociedad existente
y, con el nombre, deberá figurar la indicación de “sociedad limitada laboral” o
sus siglas “SLL” en el caso de que se trate de una sociedad limitada laboral, o
“sociedad anónima laboral” o “SAL” si se trata de una sociedad anónima laboral.
 Normativa. Se rige por la Ley 4/1997, de 24 de marzo, de sociedades laborales.

COOPERATIVA.

Las cooperativas, a diferencia de las sociedades mercantiles, es una sociedad constituida

por personas que se asocian para la realización de actividades empresariales
encaminadas a satisfacer sus necesidades económicas y sociales, no la de sus clientes.

Su objeto social, además de la obtención de beneficios, tiene un componente social ya

que se fundan principalmente por dos motivos:
- Facilitar a sus socios determinados bienes o servicios al precio mínimo
posible.
- Retribuir su trabajo al máximo posible.
Su estructura y gestión es democrática (un socio, un voto), pudiendo los socios adherirse
y darse de baja libremente. Sus órganos son:
 Asamblea general. Integrada por todos los socios.
 Consejo rector. Órgano de gobierno, de gestión y de representación. Debe tener
como mínimo tres miembros que sean socios.
 Comité de recursos. Existirá solo cuando lo prevean los estatutos y sus funciones
son tramitar y resolver los recursos contra las sanciones de los socios.

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Están obligadas a dotar un fondo de reserva obligatorio del 30% del excedente de la
sociedad y a crear un fondo de educación y promoción de la cooperativa de un 10%.

Características principales de las cooperativas.

 Número de socios. Las cooperativas pueden ser:
- De primer grado. Sus socios son personas físicas o jurídicas. El número
mínimo de socios es tres.
- De segundo grado. Cooperativa de cooperativas. Están constituidas por dos
o más cooperativas de la misma o distinta clase. El número mínimo de socios
es dos.

Existen dos tipos de socios con los mismos derechos:

- Socios cooperativistas. Participan en la actividad dela cooperativa. La
participación de cada socio cooperativista no puede superar la tercera parte del
capital social.
- Socios colaboradores. Contribuyen a lograr el objetivo social. Las aportaciones
delos socios colaboradores en conjunto o podrán superar el 45% del capital
social.
 Responsabilidad económica. Los socios no responderán personalmente de las
deudas sociales, salvo que en los estatutos se disponga lo contrario, en cuyo
caso, se indicará el alcance de esta responsabilidad.
 Capital mínimo de constitución. No existe. Será la cantidad fijada en los
estatutos.
Ningún socio podrá poseer más de un tercio del capital social y los socios
colaboradores en su conjunto no podrán superar el 45% del capital social.
 Requisitos de constitución. Se realizará mediante escritura pública que será
inscrita en el Régimen de Cooperativas el Ministerio de Trabajo.
 Nombre. El nombre de la sociedad incluirá la expresión “sociedad cooperativa”
o su abreviatura “S. Coop.”.
 Normativa. Se rige por la Ley 27/1999 de 16 de julio, de cooperativas, aunque la
mayoría de las comunidades autónomas disponen de normativa propia.

C) Atendiendo a la propiedad

Empresas Privadas: aquellas cuya propiedad está repartida entre particulares.

Empresas Públicas: aquellas cuya propiedad pertenece al Estado.

D) Atendiendo al ámbito de actuación:

Empresas locales o Nacionales: restringen su ámbito de actuación a una determinada

área geográfica (barrio, ciudad, comunidad autónoma o país)
Empresas multinacionales: actúan en muchos países y mercado al mismo tiempo.

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 E) Atendiendo a su tamaño
Se pueden clasificar atendiendo a distintos parámetros: activo total, volumen de
negocio neto y número de trabajadores.

Tipo de Empresa Activo total Volumen de Nº medio de

negocios neto empleados
Microempresa 350.000 € 700.000 € 10
Pequeña Empresa 4.000.000 € 8.000.000 € 50
Mediana Empresa 20.000.000 € 40.000.000 € 250
Gran Empresa Si sobrepasan las cifras anteriores

4. CONTABILIDAD

Es la ciencia que estudia el Patrimonio y las variaciones que en él se producen. El

objetivo de la contabilidad es la medición adecuada del patrimonio en sus diversos
aspectos:
 Estático: valor del patrimonio en una fecha determinada.
 Dinámico: variación del patrimonio a lo largo de un período de tiempo.
 Cuantitativo: valor de los elementos integrantes del patrimonio.
 Cualitativo: cuáles son los elementos que componen el patrimonio.
 Económico: inversiones realizadas por la empresa con los fondos obtenidos.
 Financiero: dónde se han obtenido los fondos con los que se realizaron las
inversiones.

FINALIDAD DE LA CONTABILIDAD

La contabilidad tiene como finalidad determinar la situación de la empresa en su

comienzo, controlar las variaciones que se van produciendo a lo largo del ejercicio
económico y determinar el resultado del período y la situación de la empresa al final
del ejercicio.

1 de enero de 20XX VALOR INICIAL DEL PATRIMONIO

(principio del ejercicio económico) (lo que tiene y lo que debe la empresa)

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 20XX VARIACIONES DEL PATRIMONIO
(durante el ejercicio económico) (compras, ventas, cobros, pagos)

31 de diciembre de 200XXX VALOR FINAL DEL PATRIMONIO

(final del ejercicio económico) (lo que tiene y lo que debe)
Y
RESULTADO OBTENIDO
(pérdida o beneficio)

Todo ello se lleva a cabo utilizando una pluralidad de estados contables, entre los que
podemos destacar los inventarios, balances y cuenta de resultados.
Todos los hechos contables san de ser registrados en los libros de contabilidad. Las
empresas registran y analizan su contabilidad por períodos de igual duración que se
denominan ejercicios económicos y que, normalmente, coinciden con el año natural.

Desde el punto de vista legal, los comerciantes están obligados a llevar una
contabilidad, según el art. 25 del Código de Comercio.

Por tanto, la contabilidad es necesaria, tanto desde un punto de vista práctico y de

utilidad, como desde un punto de vista legal.

5. EL PATRIMONIO

CONCEPTO
Las empresas, para llevar a cabo una actividad, necesitan una serie de elementos
patrimoniales.
Toda empresa está situada en un lugar físico determinado, ocupando un edificio o
terreno. También habrá mobiliario, mercaderías, dinero, etc.

A veces la empresa, cuando vende, no cobra en ese momento el importe de la venta,

sino que se lo dejan a deber sus clientes. Tienen derecho a cobrar esas cantidades
(créditos concedidos).

Otras veces es la empresa la que al comprar no paga en ese momento el importe de la

compra, sino que lo deja a deber a sus proveedores. Tiene obligación de pagar esas
cantidades (deudas contraídas).

Los edificios, terrenos, mobiliario, mercaderías, dinero, etc., representan bienes.

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Lo que le deben a la empresa representan derechos. Lo que la empresa debe a
terceras personas representa obligaciones.

El Patrimonio es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que pertenece a una

persona física o jurídica (empresa) en un momento dado.

Bienes y derechos = ACTIVO (parte positiva del patrimonio)

Obligaciones = PASIVO (parte negativa del patrimonio)

PATRIMONIO= (BIENES+DERECHOS)- (OBLIGACIONES)

PATIMONIO NETO = ACTIVOS – PASIVOS

El Patrimonio vinculado a una empresa es un concepto esencialmente económico, ya

que es capaz de producir bienes o servicios. En este sentido se pueden distinguir dos
partes esenciales que coinciden en su versión cuantitativa:

Estructura económica = Estructura financiera

Destino = Origen
Inversión = Fuentes de financiación
Activo = Pasivo + Patrimonio neto
Activo = Recursos propios + Recursos ajenos

Todas las inversiones de la empresa (Activo o Estructura económica) han debido ser
financiadas con fondos propios (Patrimonio neto) o recursos ajenos (Pasivo).
En términos económicos obtendríamos lo que llamamos ecuación fundamental de la
Contabilidad.

Activo (A) = Pasivo (P) + Patrimonio Neto (PN)

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ELEMENTOS PATRIMONIALES

Los elementos patrimoniales son los bienes, derechos de cobro y obligaciones de

pago que forman el patrimonio empresarial.

Algunos de los elementos patrimoniales más utilizados son:

 Banco e instituciones de crédito: Dinero depositado en cuentas corrientes de

la empresa en entidades financieras disponibles para su uso.
 Caja: Dinero líquido disponible para su uso.
 Terrenos: Refleja el valor que tienen solares, fincas rústicas…
 Construcciones: Valor de los edificios y las construcciones que utiliza la
empresa en su proceso productivo.
 Instalaciones técnicas: Valor de unidades más complejas de producción
(gasolineras, depuradoras de agua, etc.)
 Maquinaria: Valor de las máquinas que posee la empresa.
 Utillaje: Valor de herramientas y utensilios de la empresa.
 Mobiliario: Valor de los muebles de la empresa.
 Equipos para procesos de información: Portátiles, móviles…
 Elementos de transporte: Vehículos en general
 Amortización acumulada del inmovilizado material. Cantidades amortizadas
para sustituir el inmovilizado material
 Mercaderías: Productos destinados a la venta sin haber sido transformados en
la empresa
 Materias primas: Elementos destinados a la producción
 Combustibles: Materias energéticas susceptibles de ser almacenadas.
 Productos terminados Productos ya transformados y listos para su posterior
venta.
 Clientes: Dinero pendiente de cobro debido a la venta de productos o servicios
prestados a nuestros clientes.
 Clientes efectos comerciales a cobrar: Son derechos de cobro sobre clientes
formalizados en letras de cambio.
 Deudores: Derechos de cobro que posee la empresa que no están motivados
por la venta o prestación de sus servicios.
 Deudores efectos comerciales a cobrar: Derechos de cobro que tiene la
empresa sobre otras personas que no son debidos a la actividad normal de la
empresa, formalizados en efectos.
 Créditos a corto plazo: Préstamos concedidos a otros.
 Créditos a corto plazo por enajenación de inmovilizado: Derechos de cobro
que posee la empresa por vender alguno de sus inmovilizados y no haberlo
cobrado aún.
 Capital: Aportaciones de los socios (de empresas individuales). Si es una
sociedad mercantil, se denomina “capital social”.
 Reservas: Beneficios no distribuidos (legales, voluntarias, etc.)

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  Deudas a l/p con entidades de crédito: Préstamos recibidos de entidades de
crédito con vencimiento superior al año
 Proveedores de inmovilizado a l/p: Deudas con suministradores de
inmovilizado con vencimiento superior al año.
 Efectos a pagar a l/p: Deudas formalizadas en letras de cambio con un plazo de
devolución superior al año.
 Deudas a c/p con entidades de crédito: Préstamos recibidos de entidades de
crédito con vencimiento inferior al año
 Otras deudas a c/p: Deudas distintas a las anteriores, también con vencimiento
inferior al año
 Proveedores de inmovilizado a c/p: Deudas con suministradores de
inmovilizado con vencimiento inferior al año.
 Efectos a pagar a c/p: Deudas formalizadas en letras de cambio con un plazo de
devolución inferior al año.
 Proveedores: Deudas contraídas con suministradores de las mercancías y los
servicios utilizados en el proceso productivo.
 Proveedores efectos comerciales a pagar: Deudas contraídas con los
proveedores formalizadas en letras de cambio.
 Acreedores por prestación de servicios: Deudas con personas que suministran
servicios y no tienen la condición de proveedores.
 Acreedores, efectos comerciales a pagar: Deudas con acreedores formalizadas
en letras de cambio

LAS MASAS PATRIMONIALES

Las masas patrimoniales son agrupaciones de elementos patrimoniales, siempre que

tengan la misma funcionalidad económica o financiera.

Masas patrimoniales: Activo, Pasivo y Neto

A) Activo: Agrupa aquellos elementos patrimoniales que representan bienes

y derechos propiedad de la empresa.
B) Pasivo: Recoge aquellos elementos que significan para la empresa
deudas u obligaciones pendientes de pago.
C) Neto o neto patrimonial o pasivo no exigible: Está formado por aquellos
elementos que recogen el valor de los fondos que el empresario ha aportado
a la unidad económica, así como los beneficios generados por la empresa
que no son distribuidos, sino que permanecen en el seno de la misma.

Podemos reflejar las diferentes masas patrimoniales en el siguiente cuadro que

representa el patrimonio de una empresa.

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 ACTIVO P.NETO Y PASIVO
ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO
Inmovilizado Intangible
Inmovilizado Material PASIVO NO CORRIENTE
Inmovilizado Financiero
ACTIVO CORRIENTE
Existencias PASIVO CORRIENTE
Realizable
Disponible
TOTAL ACTIVO TOTAL P. NETO Y PASIVO

MASAS PATRIMONIALES DE ACTIVO

ACTIVO NO CORRIENTE (Activo Fijo o Inmovilizado): elementos patrimoniales que

forman la estructura permanente de la empresa. Se compone de bienes y derechos
que, por su naturaleza, no es previsible que se conviertan en dinero líquido antes de
un año (maquinaria, construcciones, mobiliario…).

 Inmovilizado intangible: elementos patrimoniales que carecen de estructura

física pero susceptibles de valoración económica (aplicaciones informáticas).
 Inmovilizado material: elementos patrimoniales de carácter tangible (terrenos,
mobiliario, portátiles…).
 Inmovilizado financiero: inversiones financieras a largo plazo (acciones, créditos
a largo plazo…).

ACTIVO CORRIENTE (Activo Circulante): se compone de los bienes y derechos que son
susceptibles de convertirse en dinero líquido en un período de tiempo inferior a un
año.

 Existencias: elementos cuya transformación en dinero líquido está supeditada a

su realización o venta (mercaderías, existencias…).
 Realizable: elementos patrimoniales que pueden transformarse en dinero en
un plazo corto de tiempo (clientes, deudores…).
 Disponible: elementos de liquidez inmediata (caja, bancos.).

MASAS PATRMONIALES DE PATRIMONIO NETO Y PASIVO

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PATRIMONIO NETO (Pasivo no exigible): refleja el valor teórico de la empresa. Está
formado por el capital aportado por los propietarios de la empresa y beneficios no
distribuidos (capital, reservas…).

PASIVO: suele dividirse en dos masas patrimoniales:

PASIVO NO CORRIENTE (exigible a largo plazo): obligaciones que vencen a un plazo
superior al año (deudas a largo plazo, proveedores de inmovilizado a largo plazo…).

PASIVO CORRIENTE (exigible a corto plazo o Pasivo circulante): obligaciones que

vencen a un plazo no superior al año (proveedores, efectos comerciales a pagar…).

6. EL INVENTARIO

Es un documento que contiene una relación detallada y valorada de los elementos que
componen el patrimonio de una empresa en un momento determinado.
Patrimonio e inventario no son conceptos equivalentes. Una empresa tiene
patrimonio, aunque no haga inventario.
El inventario comprende los siguientes aspectos:
 Relación detallada de bienes, derechos y obligaciones de una empresa en una
fecha dada.
 Medición en unidades físicas de los diferentes elementos patrimoniales
(kilogramos, metros, litros…).
 Valoración de dichos elementos patrimoniales.

El inventario recoge la situación de una empresa en un momento determinado, pero

no como se ha llegado a ella.

El libro de inventarios y Cuentas anuales es obligatorio y debe presentarse en el

Registro Mercantil para su legalización antes de empezar el libro o dentro de los cuatro
meses siguientes a la fecha de cierre del ejercicio como queda reflejado en el Código
de Comercio.

Los libros deben conservarse durante 6 años a partir del último asiento efectuado en
ellos.

CLASES DE INVENTARIOS

Los inventarios pueden clasificarse desde varios puntos de vista:

 Por su extensión:
 Generales: incluyen todo el patrimonio.
 Parciales: comprenden una parte del patrimonio
 Por el momento en el que se realizan:
 Inicial: se forma al constituirse la empresa.

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  De Gestión: formado al finalizar cada ejercicio.
 De Liquidación: se efectúa al liquidar el negocio.
 De Intervención: se efectúa en casa de suspensión de pagos o quiebra.

Un inventario consta de tres partes:

– Encabezamiento: lugar donde aparecen el número de inventario, la fecha, el nombre

de la empresa y su domicilio
. – Cuerpo: lugar donde se registran todos los bienes, derechos y obligaciones con
detalle (número de unidades, kilogramos, precio por unidad, valoración parcial y total).

– Pie: aparece al final del documento. Aquí se certifica el Patrimonio neto con la firma
del comerciante o gerente.

Ejemplo de inventario:

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 7. BALANCE DE SITUACIÓN

Documento contable en el que se representan los datos que componen el patrimonio

de la empresa agrupados en dos grandes masas patrimoniales equilibradas.

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 ACTIVO P.NETO Y PASIVO
ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO
Inmovilizado Intangible
Inmovilizado Material PASIVO NO CORRIENTE
Inmovilizado Financiero
ACTIVO CORRIENTE
Existencias PASIVO CORRIENTE
Realizable
Disponible
TOTAL ACTIVO TOTAL P. NETO Y PASIVO

En el balance de situación se muestran los mismos elementos patrimoniales que en el

inventario, pero con menos detalle.

El balance de situación presenta las siguientes características:

 Origen contable: tanto los elementos patrimoniales como su valoración

proceden de los registros contables.
 Presenta los elementos patrimoniales agrupados en masas patrimoniales.
 Las masas patrimoniales de Activo se ordenan de menor a mayor
disponibilidad.
 Las masas patrimoniales de Patrimonio Neto y Pasivo se ordenen de menor a
mayor exigibilidad.

El Balance de situación sigue la estructura de la ecuación:

Activo (Estructura económica) = P. Neto + Pasivo (Estructura financiera)

En un balance de situación aparecen elementos patrimoniales que representan bienes,

derechos y obligaciones, pero nunca aquellos que representen gastos o ingresos.

Vamos a diferenciar conceptos importantes y fundamentales en el proceso contable.

Diferencia entre Inversión y Gasto:

Inversión: Adquisición de bienes que producen una utilidad durante un plazo superior
al ejercicio económico y, por eso, pasa a formar parte del Activo del negocio. Tiene
poder de realización.

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Gasto: Adquisición de bienes o servicios para consumirlo o integrarlo en el proceso
productivo de forma que la utilidad que aportan es inferior al ejercicio económico.
Forman parte de la cuenta de Pérdidas y Ganancias. No tienen poder de realización.

Ejemplo: la compra de una furgoneta para el transporte de los productos sería una
inversión y la gasolina, el seguro y el mantenimiento de la misma serían gastos.
La suma de los gastos e inversiones dará como resultado la cantidad necesaria para abrir
la empresa y mantenerla abierta por un tiempo.

Diferencia entre Gasto y Pago.

Gasto: se produce cuando se adquieren o consumen algunos bienes o servicios.

Pago: se realiza cuando existe una salida de dinero de tesorería.

Por ejemplo, si la empresa realiza una compra de mercaderías en el mes de marzo con
un pago aplazado a 60 días, se estará produciendo un gasto en el mes de marzo, pero
no habrá salida de dinero hasta 60 días después, momento en que se produce el pago.

Diferencia entre Ingreso y Cobro.

Ingreso: se produce cuando se venden algunos bienes o se prestan servicios.

Cobro: se produce cuando existe una entrada de dinero en la tesorería de la empresa.

Por ejemplo, si la empresa realiza una venta de mercaderías en el mes de junio con un
pago aplazado a 90 días, se estará produciendo un ingreso en el mes de junio, pero no
habrá entrada de dinero hasta 90 días después, momento en que se produce el cobro.

La diferencia entre los cobros y los pagos, determina la tesorería de la empresa.

Pagos − Cobros = Tesorería

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