No ConJun22

CURSO : CONTABILIDAD FACULTAD DE CIENCIAS

PARA NO CONTADORES CONTABLES
EXPOSITOR: Mg. Jaime Flores Soria

Temario:
Modulo I: Marco Normativo de la Contabilidad
1. Negocio, Diferencia entre Persona Jurídica y Persona Natural.
2. Responsabilidades de la Gerencia y Administración, Ley General de Sociedades
3. Responsables Solidarios, Código Tributario y SUNAT
4. Concepto de Contabilidad y su Importancia.
5. La Ecuación Contable y la Partida Doble.
6. Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, NIC y NIIF.
7. El Proceso o Ciclo Contable en las Empresas.
8. Análisis de Casos Prácticos

Módulo II: Tributación

1. RUC y Clave SOL SUNAT.
2. Los Regímenes Tributarios.
3. Libros y Registros Contables por Régimen Tributario.
4. Forma de llevado y anotaciones de los hechos económicos.
5. El Impuesto General a las Ventas
6. El Impuesto a la Renta y su Clasificación
7. Infracción y Sanción Tributaria, Según el Código Tributario.
8. Descuentos de las Sanciones Tributarias.
9. Caso Practico

Módulo III: Estados Financieros, Preparación y Presentación

1. El Marco Conceptual de la Información Financiera
2. Los Elementos de los Estados Financieros: Activo, Pasivo, Patrimonio, Gastos e Ingresos.
3. El Plan Contable General Empresarial.
4. Balance de Comprobación
5. Estados Financieros, Preparación y Presentación
6. Caso Práctico:
Estado de Situación Financiera Y Estado de Resultados

Módulo IV: Análisis e Interpretación de Estados Financieros

1. Importancia del Análisis de los Estados Financieros
2. Información para el Análisis de los Estados Financieros
3. Métodos de Análisis de los Estados Financieros
4. Los Índices o Ratios Financieros, Aplicaciones Practicas
5. Interpretación del Análisis de los Estados Financieros
6. Modelo de Informe del Análisis e Interpretación de los Estados Financieros.
7. Toma de decisiones en base al Análisis de los Estados Financieros
8. Caso Práctico

Desarrollo
Modulo I: Marco Normativo de la Contabilidad
1. Negocio, Diferencia entre Persona Jurídica y Persona Natural.
Negocio
Un negocio es cualquier actividad, ocupación que tiene como fin obtener una ganancia.
Es decir, un negocio es una actividad económica que busca obtener utilidades principalmente a través de las
actividades de comercio, servicio o fabricación de un producto.
Se puede realizar el negocio como persona natural, sacando RUC de SUNAT, O Constituirse como empresa
Persona Jurídica.
Empresa
Según El Diccionario Aplicativo para Contadores, editado por Contadores y Empresa, 1ra Edición, 2012, indica lo
siguiente:
“La empresa es la organización que, mediante la conjunción de capital, administración y trabajo, persigue la
satisfacción de una necesidad. Sin embargo, el concepto de empresa puede variar según la disciplina que lo aborde.
La actividad empresarial puede ser desarrollada tanto por personas naturales como por personas jurídicas.
La persona natural que realiza actividad empresarial recibe el nombre de persona natural con negocio o empresa
unipersonal.
Las personas jurídicas que realizan actividad empresarial pueden estar constituidas como sociedades mercantiles o
como empresas individuales de responsabilidad limitada.
Conclusión
la operatividad de una empresa es muy importante porque se constituye en un mecanismo, por el cual se ofrecen
productos o servicios al mercado.
Persona Natural versus Persona Jurídica
Si quieres abrir un negocio puedes hacerlo como Persona Natural o como Persona Jurídica y debes elegir una de
ellas. Ambas opciones tienen ventajas dependiendo de tu caso.
Como Persona Natural puedes ejercer cualquier actividad económica, ser el conductor de tu propio negocio y el
responsable por el mismo. Una Persona Natural actúa a título personal.
Como Persona Jurídica no actúas tú a título personal, sino como una entidad (empresa) que como tal tiene
derechos y obligaciones, puede suscribir contratos y ser representada judicial y extrajudicialmente. Una Persona
Jurídica actúa a través de sus representantes legales.
Para abrir un negocio formal bajo cualquiera de estas dos formas, es necesario registrarse ante SUNAT y hacer lo
siguiente:
1. Como Persona Natural: Inscribirte y sacar RUC.
2. Como Persona Jurídica: Registrar o constituir tu empresa.
Persona Natural
Es una persona que ejerce derechos y cumple obligaciones a título personal.
Al constituir tu negocio como Persona Natural, asumes todas obligaciones. Esto significa que aceptas asumir la
responsabilidad y garantizas con tu patrimonio y bienes el pago de las deudas u obligaciones que pudiera contraer la
empresa.
Te conviene elegir Persona Natural cuando:
1. Vas a iniciar negocios pequeños como bodegas, juguerías, peluquerías, zapaterías, bazares, entre otros.
2. Realizas actividades que están comprendidas en el Nuevo RUS (Régimen Único Simplificado) o tienes negocios en
donde tus clientes van a ser principalmente personas, no empresas.
3. Quieres hacer negocios en los que tu exposición al riesgo (responsabilidad ilimitada) ante posibles deudas u
obligaciones con terceros sea manejable considerando tu patrimonio personal.
4. Inscríbete al RUC como Persona Natural
DESVENTAJA
Desventajas de este modelo de negocio, radica en que no suele tener socios, por lo que tu responsabilidad del capital
y de las deudas y bienes con tu negocio es ilimitada y tienes menos chance de conseguir buenos créditos financieros.

Persona Jurídica
Es una entidad conformada por una, dos o más personas que ejerce derechos y cumple obligaciones a nombre de la
empresa creada.
Cuando abres un negocio como Persona Jurídica, es la empresa y no tú personalmente quien asume las
obligaciones. Esto implica que las deudas u obligaciones que pueda contraer la empresa están garantizadas y se
limitan solo a los bienes que estén registrados a su nombre.
Te conviene elegir Persona Jurídica cuando:
1. Necesitas mayor reputación en el mercado y quieres tener clientes más grandes o importantes (empresas).
2. Necesitas acceder a créditos o préstamos en bancos y entidades financieras en mejores condiciones.
3. Quieres asegurarte de que si algo sale mal en tu negocio, se afecten los fondos o bienes de la empresa, no tus
bienes personales.
4. Necesitas que ingresen inversionistas o más socios que contribuyan con tu empresa, pues es más fácil transferir
participaciones.
5. Piensas que, eventualmente, puedes vender tu negocio o disolverlo luego de un tiempo. En ese caso, es más fácil
hacerlo como Persona Jurídica.

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DESVENTAJA
 La inversión para poder constituirse debe ser mayor a la de una persona natural;
 Es necesario presentar una gran cantidad de documentación, por lo que representa una mayor dificultad al
momento de constituirse debido a los trámites y requisitos;
 La gestión total recae en varias personas, por lo que es más complicado mantener el control;
 Para cerrar, liquidar o disolverse es mucho más difícil y complicado, incluso para cambiar la idea original o la
dirección de la inversión.

CLASIFICACIÓN DE EMPRESAS EN EL PERÚ 

En el Perú podrás constituir 6 tipos diferentes de empresas.
1. Sociedad Anónima (S.A.)
La S.A. puede elegir ser abierta o cerrada.
Sociedad Anónima Abierta (S.A.A.):
Sociedad Anónima Cerrada (S.A.C) 
2. Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada (S.R.L.)
3. Empresa Individual de Responsabilidad Limitada (E.I R.L.)
4. Empresa Unipersonal. (Persona Natural)

Por su actividad o giro

Empresas Industriales
Empresa Comerciales
Empresas de Servicios.

EMPRESAS EN EL PERÚ

Sociedad Anónima Sociedad Empresa

Comercial de Individual de Empresa
Sociedad Anónima
Responsabilidad Responsabilidad
Abierta. Unipersonal
Limitada Limitada
Sociedad Anónima
Cerrada.

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4
2. Responsabilidades de la Gerencia y Administración, Ley General de Sociedades
I. Según la Ley General de Sociedades «Ley Nº 26887» Publicado el 09 de Diciembre de 1997 considera lo siguiente:
Artículo 175°.- Información fidedigna
El directorio debe proporcionar a los accionistas y al público las informaciones suficientes, fidedignas y oportunas que la ley
determine respecto de la situación legal, económica y financiera de la sociedad.

Artículo 190º.- Responsabilidad (Gerencia)

El gerente responde ante la sociedad, los accionistas y terceros, por los daños y perjuicios que ocasione por el incumplimiento de
sus obligaciones, dolo, abuso de facultades y negligencia grave.
El gerente es particularmente responsable por:
1. La existencia, regularidad y veracidad de los sistemas de contabilidad, los libros que la ley
ordena llevar a la sociedad y los demás libros y registros que debe llevar un ordenado
comerciante;
2. El establecimiento y mantenimiento de una estructura de control interno diseñada para
proveer una seguridad razonable de que los activos de la sociedad estén protegidos contra
uso no autorizado y que todas las operaciones son efectuadas de acuerdo con
autorizaciones establecidas y son registradas apropiadamente;
3. La veracidad de las informaciones que proporcione al Directorio y la Junta General.
4. El ocultamiento de las irregularidades que observe en las actividades de la sociedad.
5. La conservación de los fondos sociales a nombre de la sociedad.

Art. 175.-
Información Fidedigna
Art. 190.-
Responsabilidad
Ley General
………………….
de Sociedades
CODIGO PENAL
Art 198.-
Administración
Fraudulenta

II. CODIGO PENAL

Decreto Legislativo Nº 635 del 03.ABR.91 modificado con LEY N°28755 del 6.6.06 (Vigencia 7.6.06) derogado con LEY Nº
29207 (31.12.08) vigente 01.01.2009
Establece la responsabilidad penal
Artículo 198º.- Administración fraudulenta
Será reprimido con pena privativa de libertad no menor de uno ni mayor de cuatro años, el que, ejerciendo funciones de
administración o representación de una persona jurídica, realiza, en perjuicio de ella o de terceros cualquiera de los actos
siguientes:
1. Ocultar a los accionistas, socios, asociados, auditor interno, auditor externo, según sea el caso o a terceros
interesados, la verdadera situación de la persona jurídica, falseando los balances, reflejando u omitiendo en los
mismos beneficios o pérdidas o usando cualquier artificio que suponga aumento o disminución de las partidas
contables.
2. Proporcionar datos falsos relativos a la situación de una persona jurídica.
3. Promover, por cualquier medio fraudulento, falsas cotizaciones de acciones, títulos o participaciones.
4. Aceptar, estando prohibido hacerlo, acciones o títulos de la misma persona jurídica como garantía de crédito.
5. Fraguar balances para reflejar y distribuir utilidades inexistentes. (Mala aplicación de las NIC´s o NIIFs)
6. Omitir comunicar al directorio, consejo de administración, consejo directivo u otro órgano similar, o al auditor interno o externo,
acerca de la existencia de intereses propios que son incompatibles con los de la persona jurídica.
7. Asumir indebidamente préstamos para la persona jurídica.
8. Usar en provecho propio, o de otro, el patrimonio de la persona jurídica.

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*Condenan a empresario por no remitir balance real de empresa a sus socios
Socios no percibían ganancias del capital que invirtieron por lo que denunciaron al Presidente del Directorio para detectar los
desbalances patrimoniales existentes.
El socio de una empresa de transportes, quien se había convertido en accionista mayoritario y no remitía balances reales de los
ingresos y egresos, fue condenado a dos años de pena privativa de la libertad suspendida y al pago de una reparación civil en
favor de los accionistas, luego que fuera hallado responsable del delito de administración fraudulenta de persona jurídica por la
juez del Tercer Juzgado Penal Unipersonal de la Corte Superior de Justicia del Santa.
Se trata de Fernando Pacifico Suárez Suárez, quien según consta en la investigación fiscal, en su calidad de presidente del
directorio de la empresa de transportes y comercializadora “José Gálvez S.A.C.”, ocultó la verdadera situación económica, falseando
balances, faltando y omitiendo beneficios o perdidas, lo cual fue corroborado por informes periciales que determinaron que existió
ocultamiento junto al gerente general.
Los hechos ocurrieron entre los años 2008 al 2010, cuando los demás socios de la empresa advirtiendo que el hoy sentenciado se
había hecho acreedor de la mayoría de acciones, considerando que no se justificaba pues todos habían iniciado con el mismo
capital, ante lo cual procedieron a la denuncia penal. Incluso había usado ilegalmente patrimonio de la empresa constituida, sin
sujetarlo a consideración de los demás socios, quienes no percibían ganancias de su inversión.
Ante estos elementos de convicción narrados por el representantes de la fiscalía, la jueza Lis Eliana Reto De los Ríos decidió
condenar al presidente del directorio, Fernando Pacífico, ordenando además pague una reparación civil de S/ 10 mil soles en favor
de la empresa agraviada.
*Fuente: Oficina de Imagen Institucional de la Corte Superior del Santa.(28,03.2018)

3. Responsables Solidarios, Código Tributario y SUNAT

CODIGO TRIBUTARIO- DS Nº133-2013-EF (22.06.2013) vigente 23.06.2103 y sus modificatorias, Indican:
Artículo 16º.- REPRESENTANTES - RESPONSABLES SOLIDARIOS
Están obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de representantes, con los recursos que
administren o que dispongan, las personas siguientes:
1.   Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
2.   Los representantes legales y los designados por las personas jurídicas.
3.   Los administradores o quiénes tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos que carecen de personería
jurídica.
4.   Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas.
5.   Los síndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedades y otras entidades.

Artículo 17º.- RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE ADQUIRENTES

Son responsables solidarios en calidad de adquirentes:
1. Los herederos y legatarios, hasta el límite del valor de los bienes que reciban;
Los herederos también son responsables solidarios por los bienes que reciban en anticipo de legítima, hasta el valor de dichos
bienes y desde la adquisición de éstos.
Artículo 25º.- TRANSMISION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligación tributaria se transmite a los sucesores y demás adquirentes a título universal.
En caso de herencia la responsabilidad está limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba.
Artículo 167°.- INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES
Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones por infracciones tributarias.
Como la infracción tiene un efecto personal, por lo tanto si una persona fallece no se justifica la sanción.

4. Concepto de Contabilidad y su Importancia.

Concepto de Contabilidad
Según el libro CONTABILIDAD BÁSICA Y DOCUMENTOS MERCANTILES por Ayaviri García Daniel, describe el:
Concepto de Contabilidad como: “La Ciencia y/o técnica que enseña a clasificar y registrar todas las transacciones financieras
de un negocio o empresa para proporcionar informes que sirven de base para la toma de decisiones sobre la actividad” 
“la principal función de la contabilidad es acumular y comunicar información cuantitativa, principalmente de naturaleza financiera
de entidades económicas que permita juicios y decisiones al informar a sus usuarios".
CLASIFICACION DE LA CONTABILIDAD
La contabilidad admite diversas clasificaciones en función del criterio que se seleccione para tal fin.
1. En función del tipo de unidades económicas a las que hace referencia.
• Contabilidad de las empresas privadas, financieras, etc.
• Contabilidad del sector público.
2. En función de los ámbitos de circulación o los sucesos a los que hace referencia.
• Contabilidad Interna: Se orienta a los fenómenos de circulación ocurridos en el ámbito interno de la entidad.
• Contabilidad Externa: Se orienta a los fenómenos de circulación ocurridos en el ámbito externo de la entidad.

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3. En función de las decisiones tomadas por los usuarios de la información contable.
• Contabilidad Financiera: Procesa información normalizada para usuarios externos y decisiones internas correspondientes al
ámbito externo de la empresa.
• Contabilidad de Costos: Ofrece información sobre costos como valor de inventarios, bienes fabricados por la propia empresa,
costo de productos vendidos, etc.
Importancia
Es importante la contabilidad, porque:
1. Proporciona información financiera fiable, para la toma de decisiones
2. Permite llevar los libros y registros contables en forma ordenada y precisa de las actividades, recursos, dinero, deuda y
patrimonio.
3. Determina si hubo pérdidas o utilidades en un periodo de tiempo.
4. Establece la salud financiera de una empresa.

5. La Ecuación Contable y la Partida Doble.

Ecuación Contable
La ecuación contable es una igualdad que expresa que el valor de los recursos que posee una compañía (los activos) es igual al
valor de los recursos propios (patrimonio) más el valor de los recursos obtenidos de terceros (pasivo).
Ecuación: Activo = Pasivo + Patrimonio
De esta ecuación, podemos interpretar que los bienes que posee una empresa deben adquirirse, ya sea con los aportes de los
socios (el patrimonio), o con el financiamiento que se recibe de terceros (pasivos), como es el caso, por ejemplo, de los préstamos
bancarios.
La Partida Doble
El PCGE aprobado con Resolución CNC Nº 002-2019-EF/30 (24.05.2019) Uso obligatorio del PCGE y vigente 01.01.2020.
(Norma Peruana): Indica
CAPÍTULO I - GENERALIDADES
A. OBJETIVOS
…
B. DISPOSICIONES GENERALES
--
2. Sistemas y registros contables
2.1. La contabilidad refleja la inversión y el financiamiento de las entidades a través de la técnica de la partida doble. Ésta se
refiere a que cada transacción se refleja, al menos, en dos cuentas o códigos contables, una o más de débito y otra (s) de
crédito. El total de los valores de débito debe ser igual al total de los valores de crédito, con lo que se mantiene un balance en el
registro contable.
Conceptos Básicos
a) Activo: recurso económico presente controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados.
Un recurso económico es un derecho que tiene el potencial de generar beneficios económicos.
a) Pasivo: obligación presente de la entidad, de transferir recursos económicos, surgida de eventos pasados. La obligación de
transferir un recurso económico debe tener el potencial de exigir, que la entidad transfiera un recurso económico a un tercero, y
debe existir al menos una circunstancia en la que se exigirá que la entidad transfiera un recurso económico.
b) Patrimonio: parte residual de los activos de la entidad una vez deducidos los pasivos.
c) Ingresos: son incrementos en los activos o disminuciones de los pasivos que resultan en aumentos del patrimonio, y no
están relacionados con las aportaciones de los tenedores de derechos sobre el patrimonio.
d) Gastos: disminuciones de los activos, o aumento de los pasivos, que dan como resultado disminuciones en el patrimonio, y
no están relacionados con las distribuciones a los tenedores de derechos sobre ese patrimonio.
CORRIENTES Y NO CORRIENTES
La NIC 1: Presentación de Estados Financieros, Indica:
Distinción entre partidas corrientes y no corrientes
60 Una entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, así como sus pasivos corrientes y no corrientes, como
categorías separadas en su estado de situación financiera, de acuerdo con los párrafos 66 a
61 Independientemente del método de presentación adoptado, una entidad revelará el importe esperado a recuperar o a cancelar
después de los doce meses para cada partida de activo o pasivo que combine importe a recuperar o a cancelar:
(a) dentro de los doce meses siguientes después del periodo sobre el que se informa, y
(b) después de doce meses tras esa fecha.
62 Cuando una entidad suministra bienes o servicios dentro de un ciclo de operación claramente identificable, la clasificación
separada de los activos y pasivos corrientes y no corrientes, en el estado de situación financiera, proporciona una información
útil al distinguir los activos netos que están circulando continuamente como capital de trabajo, de los utilizados en las operaciones a
largo plazo de la entidad. Esta distinción servirá también para destacar tanto los activos que se espera realizar en el transcurso
del ciclo normal de la operación, como los pasivos que se deban liquidar en ese mismo periodo.

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6. Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, NIC y NIIF.

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En nuestro país los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, sirven para preparar y presentar los estados financieros,
y nuestro marco normativo legal considera lo siguiente:
Ley General de Sociedades (LGS) «Ley Nº 26887» publicado el 09 de Diciembre de 1997 considera lo siguiente:
Artículo 223.- Preparación y presentación de estados financieros
Los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con principios de
contabilidad generalmente aceptados en el país.

Resolución Nª 013-98-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad, en el cual se precisa los alcances de los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados, a que se refiere el Art. 223° de la Ley General de Sociedades (LGS), (Publicado en el
Peruano el 23.JUL.98).
Artículo 1°- Precisar que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a que se refiere el texto del Artículo 223° de la
Nueva Ley General de Sociedades (LGS) comprende, Substancialmente, a las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs),
Ahora (NIIF) oficializadas mediante Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad y las normas establecidas por
Organismos de Supervisión y control para las entidades de su área siempre que se encuentren dentro del Marco Teórico en que
se apoyan las Normas Internacionales de Contabilidad.
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son el conjunto de estándares internacionales de contabilidad
emitidas y reguladas por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés), que establece los
requisitos de reconocimiento, medición, presentación e información a revelar sobre las transacciones y hechos económicos que
afectan a una empresa y que se reflejan en los estados financieros. y Oficializadas en Nuestro País por el Consejo Normativo de
Contabilidad.
Las NIC´s son pronunciamientos profesionales que son aprobados por la Federación Internacional de Contadores Públicos –
IFAC (siglas en inglés). Un rol importante de apoyo y de asistencia técnica es el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad
– IASC- (siglas en inglés) actualmente Junta de Normas Internacionales de Contabilidad - IASB -, cuya sede se encuentra en la
ciudad de Londres y es la que emite las NIIFs.
A la fecha el Consejo Normativo de Contabilidad oficializo el Marco Conceptual y los Principios Contables versión 2021.
Conclusión: Las NIIF, incluyen las NIC, NIIF y sus Interpretaciones
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA versión 2021
CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD RESOLUCIÓN N° 001-2021-EF/30 (22.11.2021)
Oficializan el Set Completo de las Normas Internacionales de Información Financiera versión 2020 (NIC, NIIF, CINIIF y SIC).
1. Marco Conceptual para la Información Financiera
2. 25 NIC
3. 5 Interpretaciones de NIC (NIC)
4. 16 NIIF
5. 15 Interpretaciones de NIIF (CINIIF)
Conclusión: Las NIIF, incluyen las NIC, NIIF y sus Interpretaciones
Importante
Cabe indicar que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados tradicionales. como son.
- Equidad
- Partida doble
- Ente
- Bienes económicos
- Moneda común denominador
- Empresa en marcha
- Valuación al costo
- Periodo
- Devengado
- Objetividad
- Realización
- Prudencia
- uniformidad
- Significación o Importancia relativa
- Exposición
Estos Principios Contables has servido de base para elaborar las Normas Internacionales de Información Financiera-NIIF (Antes
NIC), por ello estos Principios Contables se encuentran incluidos en las NIIF.

Modifican el artículo 2 de la Resolución N° 003-2020-EF/30 a fin de incorporar los umbrales para

efectos de la aplicación de la NIIF para las PYMES
CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD RESOLUCIÓN N° 002-2021-EF/30 (17.12.2021) VIGENTE 01.01.2022
“Artículo 2.- Se encuentran excluidas del ámbito de aplicación de la presente norma las siguientes entidades:
a. Las empresas bajo la supervisión y control de la Superintendencia del Mercado de Valores-SMV.

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b. Las empresas que obtengan ingresos anuales por ventas de bienes y/o servicios, iguales o mayores, a dos mil
trescientas (2 300) Unidades Impositivas Tributarias, al cierre del ejercicio anterior, a las cuales les son aplicables las
NIIF completas, oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad.
c. Las empresas que obtengan ingresos anuales por ventas de bienes y/o servicios, menores a ciento cincuenta
(150) Unidades Impositivas Tributarias, cierre del ejercicio anterior, quienes deberán llevar su contabilidad según la
normativa contable que en su oportunidad emita el Consejo Normativo de Contabilidad.

7. El Proceso o Ciclo Contable en las Empresas.

El Plan Contable General Empresarial, Aprobado con Resolución CNC Nº002-2019-EF/30. (24.05.19) Vigente año 2020
El PCGE, indica lo siguiente:
CAPÍTULO IV
BASES PARA CONCLUSIONES
1. El Plan Contable General Empresarial como una herramienta del proceso contable
El tratamiento de las transacciones, en su aspecto de reconocimiento, implica la acumulación por la naturaleza de sus efectos
financieros, para la presentación de los saldos de los elementos de los estados financieros, y la revelación de otra información en
notas a los estados financieros. Esa acumulación de saldos y otra información se facilita con la identificación de las transacciones
utilizando códigos, para su posterior registro y procesamiento.
Comentario
El Proceso Contable, son las etapas a seguir (Documentación, Registro de Compras, Registro de Ventas, Diario-PCGE, Mayor,
Balance de Comprobación, Notas a los Estados Financieros), Hasta llegar a la Presentación de los Estados Financieros.

Proceso Contable
Etapas
A
seguir

Documentació Diario Balance de

n Mayor
PCGE Comprobació
n

Notas a los Estados Financieros

Estados Financieros

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8. Análisis de Casos Prácticos
Caso 1: Conceptos Basicos
Activos: (Activos Corrientes más Activos No Corrientes): Lo que es a favor de la empresa.
Se Clasifican en:
a) Activos Corrientes: Son, Activos a corto plazo menos de un año.
Ejemplos de activos corrientes, son:
1. El dinero disponible en cuentas corrientes bancarias. (Efectivo, Cash)
2. El dinero que deben los clientes por las ventas efectuadas (Cuentas por Cobrar, Facturas.)
3. Las mercaderías en el almacén. (Destinada a la venta)
b) Activos No Corrientes: Son, Activos a largo plazo más de un año.
Ejemplos de activos no corrientes, son:
4. los autos, duran más de un año, para hacer Delivery.
5. Los edificios, duran más de un año, local donde funciona la empresa.

Pasivos: (Pasivos Corrientes más Pasivos No Corrientes): Deudas de la empresa.

Se Clasifican en:
a) Pasivos Corrientes: Son, Deudas por pagar a corto plazo menos de un año.
Ejemplos de pasivos corrientes son
1. Impuestos pendientes de pago a la SUNAT. (Tributos por Pagar)
2. importes pendientes de pago, por CTS, Vacaciones, Sueldos a trabajadores de la empresa.
3. los saldos pendientes de pago a proveedores (Cuentas por Pagar).
b) Pasivos No Corrientes: Son, Deudas por pagar a largo plazo., a más de un año.
. Los préstamos bancarios. Por compra de edificios a pagar 20 años (Obligaciones Financieras, Hipoteca)

Capital (Patrimonio)
La diferencia entre el total de los activos y el total de los pasivos es el capital.
Capital = Activos Totales – Pasivos Totales
El Capital, Está compuesto, por las aportaciones de los socios o accionistas, más la utilidad del o los ejercicios anteriores, más
las reservas de capital, menos las pérdidas del o los ejercicios anteriores.

Ingresos
Para las empresas el ingreso corresponde a las entradas económicas que recibe por la venta de bienes y/o servicios.
Costo
Por su parte, los costos es la inversión incurrida para comprar mercaderías, producir bienes y brindar servicios.
Gasto
Un gasto es una partida que disminuye la utilidad de la empresa o, en su defecto, aumenta la deuda o pérdida.
Ejemplos de ingresos y gastos
Para poder realizar un ejemplo de Ingresos y Gastos tendremos que determinar primero qué tipo de empresa o actividad
económica se desarrolla.
Ejemplo una empresa que se dedica al transporte de personal de una empresa:
- Ingresos: serían las cantidades que cobramos por prestar servicios de transporte a nuestros clientes.
- Costo: sería por ejemplo el pago de la gasolina, para brindar el servicio, con nuestros vehículos.
- Gastos: sería por ejemplo el pago a la factoría, por el mantenimiento de nuestros vehículos.
Vamos a poner varios ejemplos de los Ingresos y Gastos más habituales:
1. Los sueldos de un trabajador: gasto.
2. Lo que la empresa debe pagar por el ESSALUD de sus trabajadores: gasto.
3. La venta de mercaderías a clientes: ingreso.
4. Las facturas por consumo de agua y luz: gasto.
5. La prestación de servicios a nuestros clientes: ingreso.
6. La indemnización por despido de un trabajador: gasto.
7. Beneficio obtenido por la venta de una maquinaría de la empresa: ingreso.
8. Factura del asesor legal (abogado): gasto.
9. Comisiones bancarias: gasto.

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA ADJUNTA SMV N° 014-2015-SMV/11 (28.01.2015)

Modelo de Estados Financieros

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

Estado de Situación Financiera
Al 31 de Diciembre de 2X12 y 2X11

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 (En miles de soles)
2X12 2X11 2X12
2X11

Activos Pasivos y Patrimonio

Activos Corrientes Pasivos Corrientes
Efectivo y Equivalentes al Efectivo Otros Pasivos Financieros
Otros Activos Financieros Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar
Cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar Cuentas por Pagar Comerciales
Cuentas por Cobrar Comerciales (neto) Otras Cuentas por Pagar
Otras Cuentas por Cobrar (neto) Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas
Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas Ingresos diferidos
Anticipos Provisión por Beneficios a los Empleados
Inventarios Otras provisiones
Activos Biológicos Pasivos por Impuestos a las Ganancias
Activos por Impuestos a las Ganancias Otros Pasivos no financieros
Total de Pasivos Corrientes distintos de Pasivos incluidos en
Otros Activos no financieros Grupos de Activos para su Disposición Clasificados como
Mantenidos para la Venta
Total Activos Corrientes Distintos de los Activos o Grupos de
Activos para su Disposición Clasificados como Mantenidos para la Pasivos incluidos en Grupos de Activos para su Disposición
Venta o para Distribuir a los Propietarios Clasificados como Mantenidos para la Venta
Activos no Corrientes o Grupos de Activos para su Disposición
Clasificados como Mantenidos para la Venta Total Pasivos Corrientes
Activos no Corrientes o Grupos de Activos para su Disposición
Clasificados como Mantenidos para Distribuir a los Propietarios  
Activos no Corrientes o Grupos de Activos para su Disposición
Clasificados como Mantenidos para la Venta o como Mantenidos
para Distribuir a los Propietarios Pasivos No Corrientes
Total Activos Corrientes Otros Pasivos Financieros
  Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar
Activos No Corrientes Cuentas por Pagar Comerciales
Otros Activos Financieros Otras Cuentas por Pagar
Inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas
Cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar Ingresos Diferidos
Cuentas por Cobrar Comerciales Provisión por Beneficios a los Empleados
Otras Cuentas por Cobrar Otras provisiones
Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas Pasivos por impuestos diferidos
Anticipos Otros pasivos no financieros
Activos Biológicos Total Pasivos No Corrientes
Propiedades de Inversión Total Pasivos
Propiedades, Planta y Equipo (neto)  
Activos intangibles distintos de la plusvalía Patrimonio
Activos por impuestos diferidos Capital Emitido
Plusvalía Primas de Emisión
Otros Activos no financieros Acciones de Inversión
Total Activos No Corrientes Acciones Propias en Cartera
  Otras Reservas de Capital

12
  Resultados Acumulados
  Otras Reservas de Patrimonio
  Total Patrimonio
   
TOTAL DE ACTIVOS TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO

ESTADO DE RESULTADOS
Estado de Resultados
Por los años terminados el 31 de Diciembre de 2X12 y 2X11
(En miles de soles)
2X12 2X11
Ingresos de actividades ordinarias
Costo de Ventas
Ganancia (Pérdida) Bruta

Gastos de Ventas y Distribución

Gastos de Administración
Ganancia (Pérdida) de la baja en Activos Financieros medidos al Costo Amortizado
Otros Ingresos Operativos
Otros Gastos Operativos
Otras ganancias (pérdidas)
Ganancia (Pérdida) por actividades de operación

Ingresos Financieros
Gastos Financieros
Diferencias de Cambio neto
Otros ingresos (gastos) de las subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas
Ganancias (Pérdidas) que surgen de la Diferencia entre el Valor Libro Anterior y el Valor Justo de Activos
Financieros Reclasificados Medidos a Valor Razonable

Diferencia entre el importe en libros de los activos distribuidos y el importe en libros del dividendo a pagar
Resultado antes de Impuesto a las Ganancias

Gasto por Impuesto a las Ganancias

Ganancia (Pérdida) Neta de Operaciones Continuadas
Ganancia (pérdida) procedente de operaciones discontinuadas, neta del impuesto a las ganancias
Ganancia (Pérdida) Neta del Ejercicio

Caso 2: Asientos Contables Básicos y su Registro en el Libro Diario.

¿Qué es un asiento contable?
El asiento contable, llamado también registro contable, es un registro de las operaciones económicas financieras realizadas por
una empresa, con la finalidad de reflejar un hecho o una operación contable.

13
Caso:
1. Las compras de mercaderías (abarrotes) en Abril 2022, sustentado con factura fidedigna, acreditada y pagado con
transferencia de cuenta, fueron S/ 52,000 más IGV.(NIC2 P11).
-----------XX-------------
60 COMPRAS 52,000.00
601 Mercaderías
6011 Mercaderías
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA PUBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 9,360.00
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 61,360.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes pagar
4212 Emitidas
x/x Por la compra de mercaderías

-----------XX-------------
20 MERCADERIAS 52,000.00
201 Mercaderías
2011 Mercaderías
20111 Costo
61 VARIACION DE INVENTARIOS 52,000.00
611 Mercaderías
6111 Mercaderías
x/x Por el ingreso de mercaderías
-----------XX-------------
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 61,360.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 61,360.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
10411 Banco de Crédito
x/x Por la compra de mercaderías

14
15
Módulo II: Tributación
1. RUC y Clave SOL SUNAT.

¿QUÉ ES EL RUC?

El Registro Único de Contribuyentes (RUC) es el padrón que contiene los datos de identificación de las actividades económicas y
demás información relevante de los sujetos inscritos.

El Número RUC es único y consta de once dígitos y es de uso obligatorio en toda declaración o trámite que se realice ante la
SUNAT.
Resolución de Superintendencia que establece el procedimiento temporal adicional para la inscripción en el RUC y reactivación
de dicho registro utilizando la mesa de partes virtual de la SUNAT
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 078 -2020/SUNAT (09.05.2020)
Artículo 2. De la inscripción en el RUC a través de la MPV-SUNAT
La inscripción en el RUC a solicitud del administrado puede, adicionalmente, realizarse a partir de la entrada en vigencia de la
presente norma y hasta la culminación de la Emergencia Sanitaria nacional, conforme a lo siguiente:
2.1 El sujeto obligado a inscribirse en el RUC a que se refiere el artículo 2 de la Resolución o su representante legal presenta a
través de la MPV-SUNAT la solicitud de inscripción en un archivo de formato de documento o imagen portátil (PDF o JPG) conforme
a las instrucciones de cantidad y tamaño que se indiquen en la plataforma de dicha mesa virtual, además de aquellos a que se
refiere el siguiente numeral, de corresponder.
La solicitud de inscripción debe indicar su objeto y contener la información a que se refieren los artículos 17 a 21 y 28 de la
Resolución considerando que:
a) La comunicación de un número de teléfono móvil válido es de obligatorio cumplimiento en todos los casos.
b) La comunicación de un correo electrónico es de obligatorio cumplimiento en todos los casos, salvo que hubiera tenido que
registrarse uno para efecto de la MPV-SUNAT, en cuyo caso la obligación se entiende cumplida con dicho registro.
c) En lugar de la exhibición del original y la presentación de la copia simple de la constancia de los Registros Públicos donde
conste la inscripción de los directores o miembros del Consejo Directivo a que se refiere el literal b) del artículo 21 de la Resolución,
se debe indicar en la solicitud el número de la partida registral donde conste dicha inscripción, así como la zona y la oficina registral.
d) Cuando en el caso de personas jurídicas u otras entidades corresponda aplicar lo dispuesto en el literal b) del numeral 17.2 del
artículo 17 de la Resolución, se debe informar los datos del número de la partida registral, así como la zona y la oficina registral.
2.2 La exhibición y/o presentación de la documentación a que se refiere el anexo 1 de la Resolución y los anexos 2 y 5 en los
casos en que se declaren establecimientos anexos o representantes legales o personas vinculadas, se cumple ingresando a la
MPV-SUNAT, con la solicitud, la copia del documento que corresponda en un archivo de formato de documento o imagen portátil
(PDF o JPG) conforme a las instrucciones de cantidad y tamaño que se indiquen en la plataforma de dicha mesa virtual.
En aplicación de lo dispuesto por el Decreto Legislativo N° 1246 y sus normas modificatorias y ampliatorias, la exhibición y/o
presentación de los documentos de identidad señalados en el artículo 15 de la Resolución o de las partidas registrales a los que la
SUNAT puede acceder a través de la Plataforma de Interoperabilidad del Estado (PIDE), se entiende cumplida con el dato del tipo y
número del documento, número de la partida registral, así como la zona y la oficina registral que deben incluirse en la solicitud de
inscripción.
2.3 Dentro de los dos (2) días hábiles siguientes al ingreso de la solicitud de inscripción y de la documentación a que se refieren
los numerales anteriores, el sujeto debe cumplir con la validación de su identidad. Para tal efecto, en dicho plazo, la SUNAT se
comunica con el sujeto utilizando el número de teléfono móvil proporcionado en la solicitud de inscripción.
La comunicación que se realice para efecto de la validación antes mencionada se efectúa entre las 08:30 horas y las 17:00 horas,
debiéndose dejar constancia de la comunicación o de la imposibilidad de realizarla.
2.4 Efectuada la validación de la identidad y verificado el cumplimiento de los otros requisitos, la SUNAT procede a remitir el CIR al
correo electrónico informado por el sujeto.
2.5 Una vez recibido el CIR con el número de RUC asignado, el sujeto debe obtener la clave SOL y/o el código de usuario
conforme a la normativa vigente.
2.6 De ser inexistente el número de teléfono móvil proporcionado, incompleta la información o documentación proporcionada o de
no poderse realizar la validación en el plazo a que se refiere el numeral 2.3 del presente artículo, la solicitud se considera como no
presentada pudiendo el sujeto iniciar un nuevo trámite.
Comentarios
Desde ahora y vía Internet, las personas naturales y jurídicas ya pueden realizar la inscripción o reactivación del RUC, así como
obtener o recuperar su Clave SOL, entre otros trámites, sin salir de casa, ingresando al Centro de Servicios Virtual (CSV) de la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT). 
Esta plataforma digital reemplaza la atención presencial para facilitar los trámites a los contribuyentes y disminuir el riesgo de
contagio del Covid-19, que generan los desplazamientos. 
Está disponible las 24 horas del día, los 7 días de semana, ingresando a www.sunat.gob.pe; luego de lo cual el usuario debe “dar
clic” en la opción Centro de Servicios Virtual, que lo llevará a un menú con los principales trámites que antes eran presenciales y que
ahora pueden realizarse en línea. 

16
Inscripción o reactivación del RUC
Para obtener o reactivar su número de RUC en el CSV, las personas naturales, con o sin negocio, deberán cumplir con los
siguientes requisitos:
•    Tener un domicilio en el país.
•    Presentar la guía o solicitud de inscripción o reactivación a través de la Mesa de Partes Virtual, disponible en el CSV, adjuntando
los siguientes archivos digitalizados:
1. Documento Nacional de Identidad (DNI) vigente.
2.  Documento público o privado donde conste la dirección del domicilio fiscal declarado, cuando este sea diferente a la
dirección registrada en RENIEC.
3. Acta o partida de matrimonio civil (solo si marca Sociedad Conyugal).
4. Partida o Acta de Defunción del causante (solo si marca Sucesión Indivisa).
Las personas jurídicas presentarán el archivo digitalizado de la ficha o partida registral certificada por los Registros Públicos.
Luego de cumplir con estos pasos, la SUNAT lo contactará para verificar su identidad y proceder con la aprobación respectiva, sí se
cumple con todo lo solicitado, a fin de culminar con el proceso.

La CLAVE SOL 
La Clave SOL, es una contraseña de uso personal, que comprende de USUARIO y CLAVE, con la cual podrás acceder a SUNAT
OPERACIONES EN LÍNEA (SOL).
Asimismo, es importante indicar que esta contraseña es secreta, por lo tanto, deben tomar las medidas necesarias para su uso y
no permitir que sea conocida por otras personas.
IMPORTANTE: La Clave SOL es de distribución gratuita.
Obtención o recuperación de la Clave SOL
Una vez que el contribuyente (persona natural o persona jurídica) ya cuente con el RUC y necesite obtener o recuperar la Clave
SOL, puede realizar este trámite a través del CSV: 
 Con su DNI vigente.
 La autenticación biométrica remota (captura de las huellas dactilares de una mano utilizando la cámara de un celular y su
comparación con la base de datos de la RENIEC, donde las huellas están previamente registradas).
 El registro de sus datos de contacto y contraseña.
Cabe precisar que este último procedimiento virtual no demora más de 5 minutos, facilitando y simplificando el cumplimento de las
obligaciones aduaneras y tributarias de los contribuyentes.

DECRETO LEGISLATIVO Nº 1524 (Vier.18.02.2022)

DECRETO LEGISLATIVO QUE MODIFICA EL DECRETO LEGISLATIVO Nº 943, LEY DEL REGISTRO ÚNICO DE
CONTRIBUYENTES Y OTRAS NORMAS VINCULADAS CON DICHO REGISTRO
“Artículo 3. DEL NÚMERO DE RUC
(…)
El mencionado número también debe ser:
a) Comunicado a las Entidades de la Administración Pública, Empresas del Sistema Financiero, Notarios y demás sujetos
comprendidos en el artículo 4.
b) Consignado en toda la documentación mediante la cual se oferten bienes y/o servicios, incluidos aquellos casos en que la oferta
se realice utilizando plataformas digitales de comercio electrónico, redes sociales, páginas web, correos publicitarios, aplicaciones
móviles, entre otros.
El número de RUC debe figurar acompañado del nombre o denominación o razón social del sujeto publicitado.”
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
Primera. Inclusión de oficio al Régimen General del Impuesto a la Renta
Si la SUNAT detecta a sujetos que realizan actividades generadoras de rentas de tercera categoría que:
a) No se encuentran inscritos en el Registro Único de Contribuyentes o están con baja de inscripción en dicho Registro, procede de
oficio a inscribirlos o a reactivar el número de su Registro, según corresponda y a afectarlos al Régimen General del Impuesto a
la Renta.
La afectación antes señalada operará a partir de la fecha de generación de los hechos imponibles determinados por la SUNAT, la
que podrá ser incluso anterior a la fecha de la detección, inscripción o reactivación de oficio.
b) Encontrándose inscritos en el Registro Único de Contribuyentes no registran afectación a rentas de tercera categoría, los
afectará al Régimen General del Impuesto a la Renta, a partir de la fecha de generación de los hechos imponibles determinados por
la SUNAT, la que podrá ser incluso anterior a la fecha de detección o afectación de oficio.
Excepcionalmente, los sujetos señalados en los literales a) y b) podrán acogerse al Nuevo Régimen Único Simplificado, Régimen
Especial del Impuesto a la Renta o Régimen MYPE Tributario, en tanto cumplan con las condiciones establecidas en las
disposiciones que regulan cada tipo de régimen, hasta la fecha de vencimiento para la presentación de la declaración jurada del
pago a cuenta mensual del impuesto a la renta que corresponde al mes de notificación del acto administrativo que dispone la
inscripción o reactivación de oficio.

17
 DECRETO LEGISLATIVO Nº 1523 (Vier.18.02.2022)
DECRETO LEGISLATIVO QUE MODIFICA EL CÓDIGO TRIBUTARIO
“Artículo 177.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA
ADMINISTRACIÓN, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA
(…)
11. No permitir o no facilitar a la Administración Tributaria, el uso de equipo técnico de recuperación visual de microformas y de
equipamiento de computación o de otros medios de almacenamiento de información para la realización de tareas de auditoría
tributaria, o no proporcionar los perfiles de acceso al sistema de procesamiento electrónico de datos con el que el deudor tributario
registra sus operaciones contables, cuando se hallaren bajo fiscalización o verificación.”

18
2. Los Regímenes Tributarios.
Hay cuatro regímenes tributarios: Nuevo Régimen Único Simplificado (NRUS), Régimen Especial de Impuesto a la Renta
(RER), Régimen MYPE Tributario (RMT) y Régimen General (RG) puedes conocer el ideal para tu negocio.

Régimen Especial
Nuevo Régimen Único Simplificado Régimen MYPE Tributario
de Impuesto a la Régimen General (RG)
(NRUS) (RMT)
Renta (RER)

Persona Natural Sí Sí Sí
Sí

Persona Jurídica No Sí Sí Sí

Ingresos netos que no

Hasta S/ superen las 1700 UIT en el
Hasta S/ 96,000.00 anuales u S/
Límite de ingresos 525,000.00 ejercicio gravable Sin límite
8,000.00 mensuales
anuales (proyectado o del ejercicio
anterior)

Hasta S/
Hasta S/ 96,000.00 anuales u S/
Límite de compras 525,000.00 Sin límite Sin límite
8,000.00 mensuales
anuales

Factura, boleta
Factura, boleta y
Comprobantes de pago que Boleta de venta y tickets que no dan Factura, boleta y todos los y todos los
todos los demás
puede emitir derecho a crédito fiscal, gasto o costo demás permitidos demás
permitidos
permitidos

Declaración Jurada anual -

No No Sí Sí
Renta

S/ 126,000.00
S/ 70,000.00
Con excepción
Valor de activos fijos Con excepción de los predios y Sin límite Sin límite
de los predios y
vehículos
vehículos

Trabajadores Sin límite 10 por turno Sin límite Sin límite

19
RUS
Cada contribuyente paga la cuota mensual del Nuevo RUS según los montos mínimos y máximos de ingresos brutos y de
adquisiciones mensuales. 
CATEGORÍA INGRESOS BRUTOS O CUOTA MENSUAL EN S/.
ADQUISICIONES MENSUALES

1 HASTA S/. 5,000 20

2 MÁS DE S/. 5,000 HASTA S/.8,000 50

RER
• Renta: Cuota de 1.5% de ingresos netos mensuales.
• IGV: 18% (incluye el Impuesto de Promoción Municipal).

RMT
• Renta: Pago a cuenta mensual
- Hasta 300 UIT de ingresos netos anuales: 1% a los ingresos netos obtenidos en el mes.
- Más 300 UIT hasta 1700 UIT de ingresos netos anuales: El que resulta mayor de aplicar a los ingresos netos del mes un
coeficiente o el 1.5%+
• IGV: 18% (incluye el Impuesto de Promoción Municipal).

RG
• Renta: Pago a cuenta mensual. El que resulta mayor de aplicar a los ingresos netos del mes un coeficiente o el 1.5%+
• IGV: 18% (incluye el Impuesto de Promoción Municipal).
______
+ De acuerdo a lo establecido en el artículo 85° de la Ley del Impuesto a la Renta.
* Fuente: Pagina Web SUNAT
CODIGO TRIBUTARIO
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA:
Artículo 1º.- CONCEPTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido
por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente.
Comentarios:
La obligación tributaria se diferencia del concepto de deuda tributaria, al ser el primero el deber a cargo de un
contribuyente o responsable de pagar un tributo a determinado acreedor tributario mientras que el segundo es la
suma adeudada al acreedor tributario por tributos, multas o intereses.

OBLIGACIÓN
PAGAR LOS TRIBUTOS
DE DAR

OBLIGACIONES OBLIGACIÓN
TRIBUTARIAS PRESENTAR DECLARACIONES
DE HACER
Los presupuestos que conforman la obligación tributaria son los siguientes:

CONTABILIDAD COMPLETA OBLIGACIÓN

DE TOLERAR ATENDER FISCALIZACIONES

20
Código Tributario
Artículo 28°.- COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA
La Administración Tributaria exigirá el pago de la deuda tributaria que está constituida por el tributo, las multas y los intereses.
Los intereses comprenden:
1. El interés moratorio por el pago extemporáneo del tributo a que se refiere el Artículo 33°;
2. El interés moratorio aplicable a las multas a que se refiere el Artículo 181°; y,
3. El interés por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto en el Artículo 36°.
Artículo 43o.- PLAZOS DE PRESCRIPCION
La acción de la Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria, así como la acción para exigir su pago y aplicar
sanciones prescribe a los cuatro (4) años, y a los seis (6) años para quienes no hayan presentado la declaración respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) años cuando el Agente de retención o percepción no ha pagado el tributo retenido o
percibido.
Artículo 44o.- COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION
El término prescriptorio se computará:
1. Desde el uno (1) de enero del año siguiente a la fecha en que vence el plazo para la presentación
de la declaración anual respectiva.
2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligación sea exigible, respecto de
tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior.
3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligación tributaria, en los
casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores.
4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometió la infracción o, cuando no sea
posible establecerla, a la fecha en que la Administración Tributaria detectó la infracción.
5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectuó el pago indebido o en exceso
o en que devino en tal, tratándose de la acción a que se refiere el último párrafo del artículo
anterior.
Artículo 181°.- ACTUALIZACIÓN DE LAS MULTAS
1. Interés aplicable 
Las multas impagas serán actualizadas aplicando el interés moratorio a que se refiere el Artículo 33º.
2. Oportunidad
El interés moratorio se aplicará desde la fecha en que se cometió la infracción o, cuando no sea posible establecerla, desde la
fecha en que la Administración detectó la infracción.

Importante
Incremento patrimonial no justificado
Las personas que tienen una elevada capacidad de gasto o que ostenten signos exteriores de riqueza, que no se encuentren
acordes con el nivel de ingresos declarados, están sujetos a una posible fiscalización de la SUNAT por presuntamente tener un
incremento patrimonial no justificado.
Artículo 52º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR en adelante) prescribe que “Se presume que los incrementos
patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado por el deudor tributario, constituyen renta neta no declarada por éste”.

Esquela de Citación SUNAT, para sustentar y/o regularizar las supuestas inconsistencias detectadas por Incremento
Patrimonial No Justificado por periodos no prescritos.
Se Recomienda:
Verificar si los débitos según reporte de ITF constituyen ingresos gravables para efectos del Impuesto a la Renta y
además verifica que DOCUMENTACIÓN tienes para efectos de sustentar y desvirtuar la inconsistencia reportada por
SUNAT, en caso corresponda.

21
Caso: Prescripción deuda tributaria
El Sr. Carlos Zúñiga realizó su declaración jurada anual del impuesto a la renta del año 2016, en la fecha de vencimiento
(04.04.2017), en la cual determinó un impuesto a pagar por S/ 16,500, el que no fue cancelado en su oportunidad.

Se Pide
La deuda se encuentra prescrita. Asumiendo que estamos 01 Enero 2022
Solución
La deuda que queremos verificar, si ha prescrito o no, corresponde a la determinada en la declaración jurada anual del impuesto a la
renta del ejercicio 2016, la cual fue presentada el 04.04.2017, por tanto, debemos iniciar el cómputo del plazo prescriptorio desde
el 01.01.2018, así tenemos:

Inicio del plazo prescriptorio: 01.01.2018

  1er año de Prescripción Desde el 01.01.2018 al 01.01.2019
  2do año de Prescripción Desde el 01.01.2019 al 01.01.2020
  3er año de Prescripción Desde el 01.01.2020 al 01.01.2021
  4to año de Prescripción Desde el 01.01.2021 al 01.01.2022

Dentro de este contexto, la deuda por impuesto a la renta del ejercicio 2016 (Vencimiento: 04.04.2017) ha prescrito, dado que al
01.01.2022, han transcurrido 4 años contados desde el 01.01.2018 (fecha que corresponde al 1 de enero del año siguiente a la
fecha del vencimiento del plazo para la presentación de la declaración jurada anual del impuesto a la renta del ejercicio 2016).

3. Libros y Registros Contables por Régimen Tributario.

Libros y Registros Contables obligatorios según régimen
Los tipos de libros o registros contables que estarás obligado a llevar dependerá del Régimen Tributario en el que te encuentres,
sea como Persona Natural con Negocio o en el que se encuentre la Persona Jurídica (empresa) que hayas formado. Inclusive
dependerá del volumen de los ingresos anuales que estimes obtener por el desarrollo de tu actividad empresarial.
La SUNAT ha implementado el llevado de libros en forma electrónica, generando beneficios a tu negocio por ahorro de costos de
legalización, impresión y almacenaje de los libros y registros, así como un importante efecto ecológico al reducir el uso de árboles y
agua, al no usar papel.
Si desarrollas tu actividad empresarial como persona individual o como persona jurídica (empresa) en:

22
Nuevo Régimen Único Simplificado – NRUS
No habrá obligación de llevar libros ni registros contables. Solo debes conservar los comprobantes de pago que se hubieran
emitido y aquellos que sustenten las adquisiciones realizadas, en orden cronológico.

Régimen Especial de Renta – RER

Los únicos Registros contables a que estarás obligado a llevar son: Registro de Compras y Registro de Ventas.

Régimen MYPE Tributario - RMT

Los contribuyentes del RMT deberán llevar los siguientes libros y registros
 Límite de ingresos
Hasta 300 UIT de ingresos
netos
Con ingresos netos anuales
Superiores a 300 hasta 500
ingresos brutos
De 500 Ingresos Brutos a 1700
Ingresos Netos
contables:
Libros Obligados a llevar
Registro de Ventas
Registro de Compras
Libro Diario de Formato Simplificado
Registro de Ventas e Ingresos
Registro de Compras
Libro Mayor
Libro Diario
Registro de Ventas
Registro de Compras
Libro Mayor
Libro Diario
Libro de Inventarios y Balances

Régimen General – RG
Los libros contables que estarás obligado a llevar dependerán del volumen de ingresos anuales:
Volumen de Ingresos Anuales Libros y Registros obligados a llevar
Registro de Compras
Hasta 300 UIT Registro de Ventas
Libro Diario de Formato Simplificado
Registro de Compras
Registro de Ventas
Más de 300 UIT hasta 500 UIT  
Libro Diario
Libro Mayor
Registro de Compras
Registro de Ventas
Más de 500 UIT hasta 1700 UIT Libro Diario
Libro Mayor
Libro de Inventarios y Balances
Contabilidad Completa, que comprende todos los libros indicados en el rango y los que
Más de 1,700 UIT
corresponde de acuerdo su actividad

4. Forma de llevado y anotaciones de los hechos económicos.

FORMA DE LLEVADO DE LOS LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
Según las Resoluciones Nº 234-2006/SUNAT y Nº 230-2007/SUNAT, indican:
Los libros y registros que se encuentren obligados a llevar, deberán:
a. Contar con datos de cabecera  
b. Contener el registro de las operaciones:
i. En orden cronológico o correlativo, salvo que por norma especial se establezca un orden pre-determinado.
ii. De manera legible, sin espacios ni líneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras, ni señales de haber sido
alteradas.
iii. Utilizando el Plan Contable General vigente en el país.
iv. Totalizando sus importes por cada folio,  columna o cuenta contable hasta obtener el total general del período o
ejercicio gravable, según corresponda.
Lo indicado no será exigible a los libros o registros que se lleven utilizando hojas sueltas o continuas, en los cuales
la totalización se efectuará finalizado el período o ejercicio.
v. En moneda nacional y en castellano, salvo las excepciones previstas por el Código Tributario.

23
 c. Tratándose del Libro de Inventarios y Balances, deberá ser firmado al cierre de cada período o ejercicio gravable, según
corresponda, por el deudor tributario o su representante legal, así como por el Contador Público Colegiado o el Contador
Mercantil responsables de su elaboración.

Anotaciones de los hechos económicos y Registro Contable

DECRETO LEGISLATIVO Nº 1525 (Vier. 18.02.2022)
DECRETO LEGISLATIVO QUE MODIFICA DIVERSOS ARTÍCULOS DEL DECRETO LEGISLATIVO
Nº 1438, DECRETO LEGISLATIVO DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTABILIDAD
Artículo 14.- Registro Contable
14.1 El registro contable es el acto que consiste en reconocer en la información financiera e información presupuestaria de la
entidad del Sector Público, las transacciones y otros hechos económicos, de acuerdo a su naturaleza, en las cuentas del plan
contable que corresponda, sustentado con la respectiva documentación física o electrónica.
14.2 En el registro contable de las transacciones y otros hechos económicos de la entidad del Sector Público, los servidores
responsables no pueden dejar de reconocer partidas que cumplan la definición y los criterios de reconocimiento de los elementos
de los estados financieros, ante la insuficiencia o inexistencia de normas contables específicas.
14.3 En las entidades del Sector Público el registro contable se realiza siguiendo las normas y procedimientos contables, según lo
establezca la Dirección General de Contabilidad Pública. Los libros y registros contables, se llevan de forma electrónica, a través del
Sistema Integrado de Administración Financiera de los Recursos Públicos (SIAF-RP), conforme lo establezca la Dirección General
de Contabilidad Pública.
14.4 El registro contable que se lleva a través del Sistema Integrado de Administración Financiera de los Recursos Públicos (SIAF-
RP), se realiza a través de la Tabla de Operaciones o Tabla de Eventos de la Dirección General de Contabilidad Pública.”

5. El Impuesto General a las Ventas

El IGV es el Impuesto General a las Ventas que grava varias actividades siempre y cuando se realicen en el Perú.
Es decir, es el tributo que se paga por las ventas o servicios que se realiza en el país. Este impuesto grava también las
importaciones, la prestación o utilización de servicios prestados en el país, o los contratos de construcción.
En el Perú la tasa correspondiente actualmente del IGV es el 18% aplicado al total de las ventas que incluye el 2% correspondiente
al Impuesto de promoción municipal.
Impuesto General a las Ventas (IGV)
El IGV es el Impuesto General a las Ventas, grava las siguientes operaciones siempre y cuando se realicen en Perú:
 La venta en el país de bienes inmuebles.
 La prestación o utilización de servicios en el país.
 Los contratos de construcción
 La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
 La importación de bienes.
 Entonces, el IGV a pagar se determina cada mes aplicando 18% (incluye el 2% del impuesto de promoción municipal) sobre el
total de las ventas; se resta a este importe el crédito fiscal que se origina por el IGV consignado en las facturas de todas las compras
realizadas y anotadas en el mismo mes en el registro de compras, vinculadas a las actividades de la empresa.

 Por ejemplo: Rosa vende por 2,000 y compra 900 con factura fidedigna
IGV de ventas 2,000 x 18% = 360
IGV de compras, Crédito fiscal, sustentado  900 x 18% = (162)
IGV por pagar 198

¿Qué no está gravado por el IGV?

El IGV no grava el alquiler ni cualquier otra forma de cesión para el usufructo de bienes muebles o inmuebles, siempre y cuando el
ingreso sea una renta de primera o segunda categoría de las gravadas por el Impuesto de Renta.
Entre otras actividades.

24
25
 6. El Impuesto a la Renta y su Clasificación
La ley de Impuesto a la Renta, define:
Artículo 1º.- El Impuesto a la Renta grava:
a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales
aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos.
Comentarios
Se trata del impuesto que se debe pagar por todos los ingresos que recibimos, ya sea que se trate de renta de trabajo o renta
de capital. Entonces, si actualmente llevas a cabo cualquier actividad que te brinda una fuente de ingresos, estás obligado a
cumplir con este impuesto.
Clasificación:
El Impuesto a la Renta, se clasifica en cinco categorías de renta.
Primera categoría: Es la renta que se genera cada mes y el impuesto hay que pagarlo aunque la renta no fuera pagada. Generado
por el alquiler y/o cesión de bienes muebles o inmuebles, como el alquiler de maquinarias, autos, camiones, casa, departamentos,
etc.
Nota: Si eres persona natural y propietario de bienes inmuebles (departamentos y terrenos) o muebles (vehículos) y los alquilas, te
corresponde pagar el impuesto a la renta de primera categoría a la SUNAT, equivalente al 5% del monto del alquiler. Para realizar
el trámite necesitas RUC y clave SOL.
El pago del impuesto se efectúa en cualquiera de estos dos casos:
 Recibido el pago del alquiler.
 Vencido el plazo para el pago del alquiler.
Debes hacer el pago al mes siguiente de ocurrido alguno de los casos mencionados.

Segunda categoría: Existe obligación de pagar el impuesto cuando se cobra la renta.  Son las que provienen de ganancias de
ganancias de valores mobiliarios, inversiones de derecho o capital invertido o ganancias en la transferencia de inmuebles como ser:
acciones, bonos, participaciones de fondos mutuos, regalías, intereses, dividendos.etc.
Dividendos y otras formas de distribución de utilidades
En el caso de los dividendos y otras formas de distribución de utilidades la tasa a aplicar será del 5% sobre el monto pagado y
corresponderá al pagador de la misma efectuar la retención al momento de su entrega o puesta a disposición.

Tercera categoría: Lo pagan las empresas y negocios. El Impuesto a la Renta se impone sobre todos los ingresos obtenidos por
las personas y empresas con actividades empresariales; en el año deben pagar 12 pagos a cuenta mensuales, el pago no puede
ubicarse por debajo del 1.5% de los ingresos netos.

Cuarta categoría: Deben pagar el impuesto cuando cobran honorario. Generado por los ingresos percibidos por un trabajo
independiente, las dietas de directores de empresas, regidores municipales, consejeros regionales y retribuciones como
trabajadores del estado.
Retención: 8% si supera S/ 1,500

Quinta categoría: El empleador mediante planilla aplica la retención mensual del impuesto a la renta al trabajador dependiente, de
una entidad o empresa.
 Si trabaja para una empresa, privada o pública, y durante el 2022 sus ingresos anuales superarán las 7 unidades impositivas
tributarias (UIT S/ 4,600) o los S/ 32.200 anuales (14 sueldos de S/2.300, incluidas las gratificaciones de julio y diciembre), estará
sujeto a pagar impuesto a la renta (IR) de quinta categoría. Se aplica según escala y procedimiento indicado en la ley de Renta.

7. Infracción y Sanción Tributaria, Según el Código Tributario.

Código Tributario: Infracción Tributaria
Artículo 164°.- CONCEPTO DE INFRACCIÓN TRIBUTARIA 
Es infracción tributaria, toda acción u omisión que importe la violación de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente
Título o en otras leyes o decretos legislativos.
Artículo 165º.- DETERMINACION DE LA INFRACCION, TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES FISCALIZADORES
La infracción será determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes,
internamiento temporal de vehículos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensión
de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeño de
actividades o servicios públicos.
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria - SUNAT, se presume la veracidad de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores, de acuerdo a lo que se
establezca mediante Decreto Supremo.

26
Artículo 166°.- FACULTAD SANCIONADORA 
La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente las infracciones
tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administración Tributaria también puede aplicar gradualmente las sanciones, en
la forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administración Tributaria se encuentra facultada para fijar, mediante Resolución de
Superintendencia o norma de rango similar, los parámetros o criterios objetivos que correspondan, así como para determinar
tramos menores al monto de la sanción establecida en las normas respectivas.
Artículo 167º.- INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES
Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones por infracciones tributarias.

Infracción Tributaria (Art. 172, CT).- Incumplimiento de las obligaciones siguientes:

1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción. (Art. 173º CT)
2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos. (Art. 174º CT)
3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos. (Art. 175º CT)
4. De presentar declaraciones y comunicaciones. (Art. 176º CT)
5. De permitir el control de la administración tributaria, informar y comparecer ante la misma. (Art. 177º CT)
6. Cumplimiento de obligaciones tributarias (Art. 178º Código Tributario)
No incluir en las declaraciones ingresos, no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos, no pagar
en la forma y condiciones establecidas por la SUNAT, no entregar a la SUNAT el monto retenido por embargo en forma de
retención, etc.
Conclusión
a) Del artículo 173º al Art. 177º son infracciones que no se relacionan con cifras S/.
b) Las Infracciones relacionadas con cifras, se encuentran tipificadas en el Artículo 178º

Artículo 173º, RUC

Artículo 174º, Comprobante de Pago
Artículo 175º, Libros Contables
Código Tributario Artículo 176º, Declaraciones
Incumplimiento de Infracción Artículo 177º, Control SUNAT
Obligaciones Artículo 178º, Cumplimiento de
Tributarias.
Obligaciones Tributarias (S/)

 Tabla de Infracciones y Sanciones Tributarias

Infracción formal y sustancial.
Tabla de Infracciones y Sanciones Tributarias
Tabla I.- Personas y entidades generadores de renta de Tercera Categoría Incluidas las del Régimen MYPE Tributario.
Tabla II.- Renta 4ta. Categoría, RER y otros no incluidas en la Tabla I y III.
Tabla III.- Personas y Entidades que se encuentran en el Nuevo RUS.
Artículo 180º.- TIPOS DE SANCIONES
La Administración Tributaria aplicará, por la comisión de infracciones, las sanciones consistentes en multa, comiso,
internamiento temporal de vehículos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensión
temporal de licencias, permisos, concesiones, o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeño de
actividades o servicios públicos de acuerdo a las Tablas que, como anexo, forman parte del presente Código. 
¿En qué consisten las sanciones, Art 180º CT?
TIPOS DE SANCIONES
Multa
Es una sanción pecuniaria que se determina sobre la base de la Unidad Impositiva Tributaria, el tributo omitido, el crédito
aumentado indebidamente o el valor de los bienes intervenidos.
Comiso de bienes
Es una confiscación de carácter especial, que realiza la Administración Tributaria, de los bienes que están involucrados en la
infracción.
Internamiento temporal de vehículos
Es la retención de la unidad de transporte que traslada bienes sin la documentación correspondiente.

27
Cierre temporal de establecimiento u oficina
Es la clausura del local por un número determinado de días, lo que impide el desarrollo de la actividad que dio origen a la infracción
por un período determinado.

¿EN QUE SE DIFERENCIA UN DELITO TRIBUTARIO DE UNA INFRACCIÓN TRIBUTARIA?

Cuando se menciona el término “Delito Tributario” no encontramos dentro del campo de lo que se denomina ilícito tributario.
Para poder realizar una distinción entre lo que se entiende por infracción y lo que es delito tributario, tomaremos en cuenta los
siguientes componentes:
(i) gravedad del hecho ilícito; 
(ii) culpabilidad; 
(iii) interés protegido; 
(iv) naturaleza de la sanción; 
(v) entidad que sanciona y (vi) base legal que lo sustenta.
En el caso del delito se aprecia que esta figura jurídica solo se utiliza en caso de comisión de hechos ilícitos que sean
calificados como graves.
Por el contrario, en el caso de la infracción tributaria, se aprecia que esta solo debe verificar la comisión de actuaciones que
tratan de hechos ilícitos leves, es decir que no sean calificados como graves.
De acuerdo a lo señalado por el texto del artículo 164º del Código Tributario es infracción tributaria, toda acción u omisión que
importe la violación de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el referido Código Tributario o en otras
leyes o decretos legislativos.
ENTIDAD SANCIONADORA
Al revisar cuál sería la entidad que determina y aplica la sanción frente al hecho ilícito, apreciamos que en el caso del delito la
entidad que aplicaría la sanción sería el Poder Judicial en la sentencia condenatoria.
En el caso de las infracciones tributarias, la entidad que debe aplicar la sanción será la Administración Tributaria.

8. Descuentos de las Sanciones Tributarias.

CODIGO TRIBUTARIO
Artículo 166°.- FACULTAD SANCIONADORA 
La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente las infracciones
tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administración Tributaria también puede aplicar gradualmente las sanciones, en la
forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administración Tributaria se encuentra facultada para fijar, mediante Resolución de
Superintendencia o norma de rango similar, los parámetros o criterios objetivos que correspondan, así como para determinar tramos
menores al monto de la sanción establecida en las normas respectivas.
Artículo 167º.- INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES
Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones por infracciones tributarias.
SUBSANACION
Las sanciones que impone la SUNAT están sujetas a un régimen de gradualidad (rebaja) atendiendo a diferentes criterios como
los de frecuencia (número de veces en que se ha incurrido en una misma infracción), subsanación y pago de la multa, entre
otros.
La subsanación puede ser voluntaria: Si se subsana la infracción antes que surta efecto la notificación de la SUNAT en la que se
indica haber incurrido en la infracción correspondiente.
La subsanación puede ser inducida: Si se subsana la infracción dentro del plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto.

SUNAT: Discrecionalidad y gradualidad ¿En qué se diferencian?

Las dos figuras son resultado de la facultad discrecional que tiene la SUNAT para no aplicar las sanciones por las infracciones
cometidas por los contribuyentes.

DISCRECIONALIDAD
Así, mientras que con la discrecionalidad la decisión es la de NO APLICAR LAS SANCIONES a las infracciones cometidas, es
decir,
 No se multará
 No habrá cierre
 No habrá comiso
 No habrá internamiento
GRADUALIDAD
Tratándose de la gradualidad la decisión es que SI SE APLICA LA SANCIÓN, pero rebajada, o con descuento.
Por ejemplo
 La multa se rebaja un 90%

28
  El cierre con menor cantidad de días
Además, la SUNAT es la que decide discrecionalmente que figura aplica, pudiendo decidir por cada infracción: si opta por
discrecionalidad, si opta solo por gradualidad o aplica ambas figuras pero en diferentes situaciones.
Régimen de Gradualidad
ANEXO II
INFRACCIONES SUBSANABLES Y SANCIONADAS CON
MULTA
     
     
     
DESCRIPCIÓN DE LA
N° INFRACCIÓN INFRACCION
     
     
     
     
Omitir llevar los libros de
contabilidad, u otros libros
5 Artículo 175° y/o
registros exigidos por las
  Numeral 1 leyes, reglamentos o por
Resolución de
Superintendencia de la
    SUNAT u otros
medios de control exigidos
por las leyes y reglamentos.
    (7)
Llevar los libros de
contabilidad, u otros libros
6 Artículo 175° y/o
registros exigidos por las
  Numeral 2 leyes, reglamentos o por
Resolución de
Superintendencia de la
    SUNAT, el
registro almacenable de
información básica u otros
    medios
de control exigidos por las
    leyes y reglamentos; sin
observar la forma y
    condiciones establecidas en
las normas
    correspondientes. (7)
Omitir registrar ingresos,
7 Artículo 175° rentas, patrimonio, bienes,
Numeral 3 ventas, remuneraciones o
  actos gravados, o
  registrarlos por montos
  inferiores.(7)
9. Caso Practico
Base Legal: CODIGO TRIBUTARIO
Artículo 33º.- INTERES MORATORIO
Los intereses moratorios se aplicaran diariamente desde el día siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago
inclusive, multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM
vigente entre treinta (30).
Artículo 181°.- ACTUALIZACIÓN DE LAS MULTAS
1. Interés aplicable 
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACION(1)
  Y/O PAGO (2)
(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las
  Tablas)
SUBSANACION
  VOLUNTARIA SUBSANACION INDUCIDA
Si se subsana la Si se subsana la infracción
FORMA DE SUBSANAR infracción antes que dentro del plazo otorgado por
LA INFRACCIÓN surta efecto la la SUNAT
para tal efecto, contado desde
notificación del que surta efecto la notificación
  requerimiento de del
fiscalización en el que se del requerimiento de fiscalización
  le comunica al en el que se le
infractor que ha incurrido comunica al infractor que ha
  en infracción (6) incurrido en infracción
Sin Con
  Pago(2) Pago(2) Sin Pago(2) Con Pago(2)
Llevando los libros y/o No aplicable 50% 80%
registros respectivos u otros
medios
de control exigidos por las
leyes y reglamentos, que ha      
omitido llevar, observando la
forma y condiciones      
establecidas en las normas
respectivas.        
Rehaciendo los libros y/o 50% 80%
registros respectivos, el No se aplica el Criterio
registro de Gradualidad de Pago
almacenable de información
básica u otros medios de 100%    
control exigidos por las leyes
y reglamentos, observando
la        
forma y condiciones
establecidas en las normas        
   
     
   
     
correspondientes.        
Registrando y declarando 60% 80%
por el período No se aplica el Criterio
correspondiente, de Gradualidad de Pago
los ingresos, rentas,
patrimonios, bienes, ventas, 100%    
remuneraciones o actos
gravados omitidos.        
29
Las multas impagas serán actualizadas aplicando el interés moratorio a que se refiere el Artículo 33º.
2. Oportunidad
El interés moratorio se aplicará desde la fecha en que se cometió la infracción o, cuando no sea posible establecerla, desde la
fecha en que la Administración detectó la infracción.

TIM, Moneda nacional, Resumen

1. Resolución Nº 053-2010/SUNAT (17.02.2010), TIM a partir 01.MAR.2010 – 0.04000% diario; 1.2%
mensual
2. Resolución Nº 066-2020/SUNAT (31.03.2020), TIM a partir 01.ABRIL.2020 – 0.03333% diario; 1.0%
mensual (M Nacional)
3. Resolución de Superintendencia N° 000044-2021/SUNAT(31.03.2021), TIM a partir 01.ABR 2021 –
0.03000% diario; 0.90% mensual (M Nacional)

Caso:
La empresa "ROMAL S.A.C." Por sus operaciones comerciales realizadas en el mes de DICIEMBRE 2021, decide subsanar sus
infracciones tributarias de manera voluntaria.
Se incluyó por error involuntario en la DJ, una factura por compras de valor de venta S/ 8,800, IGV S/ 1,584.
A su vez nos presenta la siguiente información: (Las ventas se declaró en forma correcta) y no tiene crédito fiscal de periodos
anteriores
I. Declaración Presentada II. Declaración Rectificatoria
Detalle Base IGV Detalle Base IGV
Ventas 29,000 5,220 Ventas 29,000 5,220
Compras 30,700 5,526 Compras 21,900 3,942
Saldo a Favor 306 Saldo a Pagar 1,278
Datos Adicionales:
Período Tributario : DICIEMBRE 2021
Número de RUC : 20129402570 – Régimen General
Fecha de Vencimiento : 14ENE2022
Fecha de Regularización, Subsanación Voluntaria y Pago: 21MAR22
La empresa "ROMAL S.A.C" ha cumplido con presentar el formulario Declara Fácil 621 en la fecha establecida de acuerdo al
cronograma de pagos según el último dígito de su número de RUC (14ENE2022).
Nota: Los otros meses se declararon y pagaron en forma correcta los tributos.
Se Pide:
1. Determine el Impuesto a pagar, la multa y los respectivos intereses moratorios.

Solución
1. la infracción que ha cometido el contribuyente, Según el código tributario vigente , es:
Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones que influyan en la determinación y el pago
de la obligación tributaria, tipificado en el Art. 178 Núm. 1 (Para el caso hay tributo por pagar omitido)
Sanción: 50% del tributo por pagar omitido.
Nota 21, inciso a) del Código Tributario vigente:
(21) El tributo por pagar omitido será la diferencia entre el tributo por pagar declarado y el que debió declararse. En el caso de los
tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se tomará en cuenta para estos efectos los saldos a favor de los períodos
anteriores, las pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores, los pagos anticipados, otros créditos y las compensaciones
efectuadas.
Adicionalmente en el caso de omisión de la base imponible de aportaciones al Régimen Contributivo de la Seguridad Social en
Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o tratándose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la Renta de quinta
categoría por trabajadores no declarados, la multa será el 100% del tributo por pagar omitido.

Para el caso: En el IGV se declaró por error una factura de compra, declarada anteriormente, lo que dio un saldo a favor,
correspondiendo declarar y pagar un tributo, La multa que se aplica es 50% del tributo por pagar omitido.

Multa por el Tributo Omitido (C.T.vigente)

I. Procedimiento para determinar la Multa por el Tributo Omitido.
Infracción: Artículo 178°, numeral 1, Influye en el Pago del Tributo Omitido)
Sanción: Nota 21, inc. a) del Código Tributario, para el caso no tiene crédito fiscal, la sanción es 50%
del tributo por pagar omitido, Sanción 50% de S/ 1,278 = S/ 639.00
Se observa que el IGV de la factura incluida por error es S/ 1,584, y el tributo por pagar omitido es S/ 1,278.00
Según la Tabla I, Notas acápite 4 del CodigoTributario, indica que las multas no podrán ser en ningún caso menores al 5% de la
UIT. ( S/ 4,600 x 5% = 230.00), por infracción del Art. 178°.

30
 II. Aplicación del Régimen de Gradualidad.
Multa aplicada ( S/ 230.00 y S/ 639 el mayor) S/ 639.00
Rebaja 95% de la Multa, subsanación voluntaria (607.05)
Multa Rebajada S/ 31.95

V. Calculo de los intereses moratorios.

Días transcurridos del 14ENE al 21MAR22: 67 días x S/ 31.95 x 0.03000% = 0.64
Total Deuda Tributaria multa más Intereses al 21MAR22 S/ 32.59

Nota: Nuevo Régimen de Gradualidad R.S.N° 180-2012-SUNAT vigente a partir del 06.08.2012.
Solo para infracciones del Código Tributario Artículo 178º, numerales 1,4 y5.

Cálculo de los Intereses Moratorios de la Deuda Tributaria (Principal)

Impuesto General a las Ventas, tributo omitido S/ 1,278.00
Intereses Moratorios (Art.33° C.T.)
Días transcurridos del 15ENE al 21MAR22: 66 días x S/ 1,278.00 x 0.030000% = 25.31
Total Deuda Tributaria más Intereses al 21MAR22 S/ 1,303.31

Ley de Impuesto a la Renta

Artículo 44º.- No son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría:
a)  Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares. 
b)  El Impuesto a la Renta. 
c)  Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Código Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector
Público Nacional. 

Rebaja de sanciones
SUNAT REBAJA SANCION AL 100% A PEQUEÑAS EMPRESAS POR NO PRESENTAR DECLARACIONES DENTRO DE LOS
PLAZOS ESTABLECIDOS
Resolución de Superintendencia N° 000078-2021/SUNAT (13 de junio 2021) se establecen nuevos porcentajes de gradualidad a la
sanción por no presentar declaraciones juradas dentro de los plazos establecidos (numeral 1 art. 176° del C.T).
Esta nueva gradualidad se aplicará a los contribuyentes del Régimen General o Régimen MYPE Tributario, o acogidos al RER del
Impuesto a la Renta, cuyos ingresos netos del ejercicio anterior al de la declaración por la que se incurre en la referida infracción,
no superen las 150 UIT.
Nota: Se reduce al 100% la multa, si subsanan voluntariamente esa omisión. (Solo Renta de Tercera categoría)
Resolución de Superintendencia N° 000078-2021/SUNAT (13 de junio 2021)
“Artículo 13-B. Régimen de Gradualidad aplicable a la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 176 del Código Tributario en el
caso de deudores tributarios del Régimen General o Régimen Especial del Impuesto a la Renta, o del Régimen MYPE Tributario
cuyos ingresos netos del ejercicio anterior no superen las ciento cincuenta (150) UIT
1.….
2. Lo dispuesto en el presente artículo no comprende a la sanción de multa por la infracción del numeral 1 del artículo 176 del
Código Tributario en la que incurran los deudores tributarios del numeral 1 por no presentar las declaraciones anuales o mensuales
por rentas distintas a las de tercera categoría de cuenta propia.

31
32
Módulo III: Estados Financieros, Preparación y Presentación
1. El Marco Conceptual para la Información Financiera (MCif)
La RESOLUCIÓN N° 001-2021-EF/30 (22.11.2021), Aprobó el MCif
El Marco Conceptual para la Información Financiera se emitió por el IASB en setiembre de 2010 ,
Y Modificado en Marzo 2018. Este Marco Conceptual es también de aplicación para guiar el desarrollo de la NIIF PYMES.
El Marco Conceptual para la Información Financiera, Es el sustento teórico de las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) y, como tal, ha sido utilizado desde entonces por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad - IASB ,
tanto en la revisión de las normas existentes en aquel momento como en la elaboración de las publicadas a partir de entonces.
Se definen en él, los conceptos esenciales relacionados con la preparación y presentación de los estados financieros para
usuarios externos, siendo su objetivo ayudar y facilitar:
1. La emisión y revisión de las normas y procedimientos relativos a la presentación de estados financieros.
2. La preparación de los estados financieros, la aplicación de las normas de contabilidad, así como el tratamiento de materias que
no han sido todavía objeto de una norma de contabilidad.
3. La interpretación de la información contenida en los estados financieros preparados siguiendo las normas de contabilidad.
4. La formación de una opinión, por parte de los auditores externos, acerca de si los estados financieros han sido preparados de
acuerdo con las normas de contabilidad aprobadas y vigentes.

Marco Conceptual para la Información Financiera (MCIF) vigente Año 2022

Objetivo, utilidad y limitaciones de los informes financieros de propósito general (MCIF)
1.2 El objetivo de los informes financieros de propósito general , es proporcionar información financiera sobre la entidad que
informa que es útil para los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales en la toma de decisiones
relacionadas con la provisión de recursos a la entidad. Esas decisiones involucran decisiones sobre:

33
a) comprar, vender o mantener instrumentos de capital y deuda;
b) proporcionar o liquidar préstamos y otras formas de crédito; o
c) ejercer los derechos de voto, o influir de otro modo, en las acciones de la administración que afecten el uso de los recursos
económicos de la entidad.
Importante:
Los informes financieros, no reflejan el valor de una empresa (presenta información de un periodo a fecha determinada), pero si
brindan información a los usuarios para estimar el valor de la empresa. (No se proyectan flujos de efectivo estimados).
Cuando una empresa no aplica NIIF, se puede concluir que no es una información de propósito general (No es aplicable para toma
de decisiones).

MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIÓN FINANCIERA (MCIF)

CNC Resolución Nº 001-2021-EF/30 (22.11.2021)

El MCIF describe el objetivo y los conceptos que se utilizan de la

información financiera con propósito general.

OBJETIVO DEL MCIF

Es proporcionar información financiera sobre la entidad que informa que sea útil a
los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para tomar
decisiones sobre el suministro (generación) de recursos a la entidad.

Decisione
s

Suministro o
cancelación de
préstamos y
otras formas de
crédito Ejercicio del derecho
a votar u otras formas
Compra, venta o de influir en las
mantenimiento acciones de la
de instrumentos gerencia que afectan
de patrimonio y el uso de los recursos
de deuda. económicos de la
entidad.

Limitaciones
1.6 Sin embargo, los informes financieros de propósito general no proporcionan ni pueden proporcionar toda la información que
inversionistas, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales necesitan. Esos usuarios deben considerar la información
pertinente de otras fuentes, por ejemplo, las condiciones y expectativas económicas generales, los eventos políticos y clima
político, y perspectivas de la industria y la compañía.

34
2. Los Elementos de los Estados Financieros: Activo, Pasivo, Patrimonio, Gastos e Ingresos.
El Marco Conceptual para la Información Financiera (MCif)
4.1 Los elementos de los estados financieros definidos en el Marco Conceptual son:
(a) activos, pasivos y patrimonio, que están relacionados con la situación financiera de una entidad que informa; y
(b) ingresos y gastos, que están relacionados con el rendimiento financiero de una entidad que informa.
Definición de Conceptos:
1) Activo: recurso económico presente controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados. (MC 4.3)
Un recurso económico es un derecho que tiene el potencial de generar beneficios económicos. (MC .4.4)
2) Un pasivo es una obligación presente de la entidad de transferir un recurso económico como resultado de sucesos pasados.
(MC 4.26)
Para que exista un pasivo, deben satisfacerse los tres criterios siguientes:
(a) la entidad tiene una obligación;
(b) la obligación es transferir un recurso económico; y
(c) la obligación es una obligación presente que existe como resultado de sucesos pasados. (MC 4.27).
3) Patrimonio: parte residual de los activos de la entidad una vez deducidos los pasivos. (MC 4.63).
4) Ingresos: son incrementos en los activos o disminuciones de los pasivos que resultan en aumentos del patrimonio, y no
están relacionados con las aportaciones de los tenedores de derechos sobre el patrimonio. (MC 4.68).
5) Gastos: son disminuciones en los activos o incrementos en los pasivos que dan lugar a disminuciones en el patrimonio,
distintos de los relacionados con distribuciones a los tenedores de derechos sobre el patrimonio. (MC 4.69).

MARCO CONCEPTUAL

SITUACIÓN RENDIMIENTO
FINANCIERA FINANCIERO
Elementos
ACTIVOS de los INGRESOS
Estados
Financieros
PASIVOS Y

PATRIMONIO GASTOS

3. El Plan Contable General Empresarial.

¿Qué es el Plan Contable General Empresarial (PCGE)?
Es un catálogo de cuentas de aplicación nacional que funciona como herramienta o modelo estándar para el procesamiento de
información contable.
El PCGE, Aprobado con Resolución CNC Nº002-2019-EF/30. (24.05.19) Vigente año 2020
Indica lo siguiente:
Es requisito para la aplicación del PCGE Modificado 2019, observar lo que establecen las NIIF. De manera adicional y sin poner
en riesgo la aplicación de lo dispuesto por las NIIF, se debe considerar las normas del derecho, la jurisprudencia y los usos y
costumbres mercantiles.
En general se debe considerar lo siguiente:
1. Empleo de las cuentas
…..
2. Sistemas y registros contables
…..
3. Estructura de cuentas
3.1. Estructura. El Plan se encuentra desarrollado hasta un nivel de cinco dígitos, de acuerdo a la información que se pretende
identificar como detalle. La codificación de las cuentas, subcuentas, divisionarias y sub-divisionarias previstas, se han estructurado
sobre la base de lo siguiente:
- Elemento: Se identifica con el primer dígito y corresponde a los elementos de los estados financieros, excepto para el dígito "8"
que corresponde a la acumulación de información para indicadores nacionales, y el dígito "0" para cuentas de orden;
▫ 1, 2 y 3 para el Activo;

35
▫ 4 para el Pasivo;
▫ 5 para el Patrimonio neto,
▫ 6 para Gastos por naturaleza;
▫ 7 para Ingresos;
▫ 8 para Saldos intermediarios de gestión;
▫ 9 para cuentas analíticas de explotación o cuentas de costo de producción y gastos por función, para ser
desarrollado de acuerdo a la necesidad de cada entidad.
▫ "0" para Cuentas de orden, que acumula información que se presenta en las notas a los estados financieros;
- Rubro o cuenta: a nivel de dos dígitos, es el nivel mínimo de presentación de estados financieros requeridos, en tanto clasifica
los saldos de acuerdo a naturalezas distintas;
- Subcuenta: Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos del mismo rubro, desagregándose a nivel de
tres dígitos;
- Divisionaria: Se descompone en cuatro dígitos. Identifica el tipo o la condición de la subcuenta, u otorga un mayor nivel de
especificidad a la información provista por las subcuentas. Es el caso, por ejemplo, de las cuentas por cobrar o pagar comerciales;
de los bienes de propiedad, planta y equipo, y de los tributos.
- Sub divisionaria: Se presenta a nivel de cinco dígitos. Indica valuación cuando existe más de un método para medirla, u otorga
un nivel de especificidad mayor. Por ejemplo, en el caso de las propiedades de inversión y propiedad, planta y equipo, se distingue
los componentes de costo, revaluación, costo de financiación y valor razonable.

CUADRO CONTABLE, PCGE (Vigente 01.01.2020)

CAPÍTULO II - CLASIFICACIÓN Y CATÁLOGO DE CUENTAS

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL (PCGE)

Resolución CNC Nº002-2019-EF/30. (24.05.19) Vigente año 2020
CUADRO DE CLASIFICACION DE CUENTAS
CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

36
 CUENTAS DEL ACTIVO CUENTAS DEL CUENTAS DEL
PASIVO PATRIMONIO
Elemento 1 Elemento 2 Elemento 3 Elemento 4 Elemento 5
ACTIVO ACTIVO ACTIVO PASIVO PATRIMONIO
DISPONIBLE Y REALIZABLE INMOVILIZADO
EXIGIBLE
10. Efectivo y 20. Mercaderías 30. Inversiones 40. Tributos, 50. Capital
equivalentes de mobiliarias Contraprestaciones
efectivo y aportes al
sistema público de
pensiones y de
salud por pagar

11. Inversiones 21. Productos 31. Propiedades de 41. 51. Acciones de

financieras terminados inversión Remuneraciones y inversión
participaciones por
pagar

12. Cuentas por 22. Subproductos, 32. Activos por 42. Cuentas por 52. Capital
cobrar desechos y derecho de uso pagar comerciales - adicional
comerciales - desperdicios Terceros
Terceros

13. Cuentas por 23. Productos en 33. Propiedades, 43. Cuentas por 53.
cobrar proceso planta y equipo pagar comerciales -
comerciales - Relacionadas
Relacionadas

14. Cuentas por 24. Materias primas 34. Intangibles 44. Cuentas por 54.
cobrar al pagar a los
personal, a los Accionistas (socios,
accionistas partícipes) y
(socios) y directores
directores

15. 25. Materiales 35. Activos 45. Obligaciones 55.

auxiliares, biológicos financieras
suministros y
repuestos

16. Cuentas por 26. Envases y 36. Desvalorización 46. Cuentas por 56. Resultados no
cobrar diversas - embalajes de activo pagar diversas – realizados
Terceros inmovilizado Terceros

17. Cuentas por 27. Activos no 37. Activo diferido 47. Cuentas por 57. Excedente de
cobrar diversas - corrientes pagar diversas - revaluación
Relacionadas mantenidos para la Relacionadas
venta
18. Servicios y 28. Inventarios por 38. Otros activos 48. Provisiones 58. Reservas
otros contratados recibir
por anticipado

19. Estimación de 29. Desvalorización 39. Depreciación y 49. Pasivo diferido 59. Resultados
cuentas de de amortización acumulados
cobranza dudosa Inventarios acumulados

37
 CUADRO DE CLASIFICACION DE CUENTAS
CUENTAS DE RESULTADOS (ORDINARIOS)
Cuentas de gastos por Cuentas de ingresos Cuentas de saldos
naturaleza por naturaleza intermediarios de
gestión y
determinación de los
resultados del
ejercicio

Elemento 6 Elemento 7 Elemento 8

60. Compras 70. Ventas 80. Margen comercial

61. Variación de 71. Variación de la 81. Producción del
Inventarios producción ejercicio
almacenada

62. Gastos de personal y 72. Producción de activo 82. Valor agregado

directores inmovilizado

63. Gastos de servicios 73. Descuentos, rebajas 83. Excedente bruto

prestados por y bonificaciones (insuficiencia bruta)
terceros obtenidos de explotación

64. Gastos por tributos 74. Descuentos, rebajas 84. Resultado de

y bonificaciones explotación
concedidos

65. Otros gastos de 75. Otros ingresos de 85. Resultado antes de

gestión gestión participaciones e
impuestos

66. Pérdida por 76. Ganancia por 86.

medición de activos medición de activos
no financieros al no financieros al
valor razonable valor razonable

67. Gastos financieros 77. Ingresos financieros 87.

68. Valuación y 78. Cargas cubiertas por 88. Impuesto a la renta
deterioro de activos provisiones
y provisiones

69. Costo de ventas 79. Cargas imputables a 89. Determinación del

cuentas de costos y resultado del
gastos ejercicio

4. Balance de Comprobación
El Balance de Comprobación (o Balance de Comprobación de sumas y saldos) es una hoja de trabajo utilizado para establecer un
resumen de las operaciones realizadas en la empresa durante un periodo determinado.
El Balance de Comprobación refleja la suma del debe y del haber de las diferentes cuentas y su saldo correspondiente.
Este instrumento contable sirve para comprobar que todos los saldos que utilicemos durante el ejercicio económico sean fiables.

38
 Modelo de Balance de Comprobación

ESTADO ESTADO
SITUACION
SUMAS DEL MAYOR SALDOS AJUSTES RESULTADO RESULTADO
FINANCIERA
NATURALEZA FUNCION
od CUENTAS DEL MAYOR
Pasivos y
Debe Haber Deudor Acreedor Debe Haber Activo Pérdidas Ganancias Pérdidas Ganancias
Patrimonio

1041Cuentas corrientes operativas 2,371.800.00 2,088.750.00 283,050.00 283,050.00

1212Emitidas en cartera 4,225.800.00 3,597.90 627,900.00 627,900.00

1644Depósitos en garantía por 37,500.00 37,500.00 37,500.00
alquileres
182Seguros (por anticipado) 121.836.00 121,836.00 121,836.00
20111(Inventarios-Mercaderías) Costo 2,101.500.00 1,892.40 209,100.00 209,100.00

5. Estados Financieros, Preparación y Presentación

ESTADOS FINANCIEROS
Según el Glosario del Manual para la Preparación de la Información Financiera de la Superintendencia del Mercado de Valores
(Antes CONASEV), Los Estados Financieros, son aquellos estados que proveen información respecto a la posición financiera,
resultados y estado de flujos de efectivo de una empresa, que es útil para los usuarios en la toma de decisiones de índole
económica.

Ley General de Sociedades (LGS) «Ley Nº 26887» publicado el 09 de Diciembre de 1997 considera lo siguiente:
Artículo 223.- Preparación y presentación de estados financieros
Los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con principios de
contabilidad generalmente aceptados en el país.
Resolución Nª 013-98-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad, en el cual se precisa los alcances de los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados, a que se refiere el Art. 223° de la Ley General de Sociedades (LGS), (Publicado en el
Peruano el 23.07.98).
Artículo 1°- Precisar que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a que se refiere el texto del Artículo 223° de la
Nueva Ley General de Sociedades (LGS) comprende, Substancialmente, a las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs
Ahora NIIF), oficializadas mediante Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad y las normas establecidas por
Organismos de Supervisión y control para las entidades de su área siempre que se encuentren dentro del Marco Teórico en que
se apoyan las Normas Internacionales de Contabilidad.

Resumen: Elaboración de Estados Financieros, 2 etapas:

1. Preparación: Registros contables, Hoja de trabajo, Balance de Comprobación
Notas a los Estados Financieros (Redondeo)
2. Presentación, Cuidado con los códigos del PCGE: Reglas de presentación Manual de SMV (Anticipos);
Sobregiros Bancarios, Identificar Código de Cuenta del PCGE, Comentarios: Se presenta en el Pasivo

6. Caso Práctico:
Estado de Situación Financiera y Estado de Resultados
Caso: La empresa comercial MOTIVOS S.A., presenta las siguientes cuentas (Saldos del Mayor), en forma desordenada,
información de mes de enero 2022:

S/
Gastos de publicidad V 400.00
Depreciación acumulada,
No Corriente 8,800.00
IGV x pagar, Corriente 15,010.00
Prestamos x pagar al Banco
- Corriente 35,000.00
Gasto Luz, agua, teléfono
A 600.00
Utilidades acumuladas,
Patrimonio 10,100.00
Ventas 100,000.00

39
 Efectivo, Corriente 29,360.00
Bancos, Corriente 162,672.27
Mercaderías, Corriente 20,000.00
Camioneta, No Corriente 40,000.00
Costo de ventas 51,000.00
Gastos de depreciación A 800.00
Capital , Patrimonio 136,000.00
Gastos de ITF A 77.73
A = Gastos de Administración; V = Gastos de Ventas
Se Pide
1. Ordene las siguientes cuentas en forma adecuada y Elabore el Balance de Comprobación
2. Elabore el Estado de Situación Financiera (SF).
3. Elabore el Estado de Resultados (ER).

Solución
1. Balance de Comprobación

Importante
DEBE (DEUDOR) HABER (ACREEDOR)
PASIVOS Y PATRIMONIO
ACTIVOS (SF) (SF)
COSTO DE VENTAS
(ER) INGRESOS (ER)
GASTOS (ER)  

40
2. Estado de Situación Financiera, De Columna 3
MOTIVOS S.A
Estado de Situación Financiera
Al 31.01.2022
(Expresado en Soles)

ACTIVOS PASIVOS Y PATRIMONIO

Activos Corrientes Pasivos Corrientes
Efectivo y Equivalentes S/ 192,032 Otros Pasivos Corrientes S/ 35,000
Efectivo 29,360 Obligaciones Banco
Bancos 162,672 Otras Cuentas por Pagar 15,010
Otras Cuentas por Cobrar -0- IGV 15,010
Inventarios, Mercaderías 20,000 Total Pasivos Corrientes 50,010
Total Activos Corrientes 212,032 Total Pasivos
Activos No Corrientes Patrimonio
Propiedades, Planta y Equipo (neto) Capital Emitido 136,000
Camioneta 40,000 *Resultados Acumulados 57,222
Depreciación acumulada (8,800)
Total Activos No Corrientes 31,200 Total Patrimonio 193,222
Total Activos S/ 243,232 Total Pasivos y Patrimonio S/243,232

* Resultados Acumulados = 10,100 + 47,122 = 57,222

Normas de Redondeo
* a) Resolución Superintendencia Nº 025 - 2000 / SUNAT (24.02.2000)
Artículo 2°.- Procedimiento de Redondeo en la Determinación de la Deuda Tributaria
La información solicitada en las declaraciones pago será expresada en números enteros.
b) Resolución CONASEV (SMV) 103-99-EF/94.10 (26.11.99), Reglamento de Información Financiera
Artículo 18°.- Identificación de los Estados Financieros
Inc. 4) Moneda en que están expresados los Estados Financieros, prescindiéndose de las fracciones
en las cifras empleadas.
c) NIC 1 párrafo 46. (e)

3. Estado de Resultados ; De Columna 4

MOTIVOS S.A.
Estado de Resultados
Del 01.01.2019 al 31.01.2022
(Expresado en Soles)
Ingresos de Actividades Ordinarias S/ 100,000
Costo de Ventas (51,000)
Ganancia Bruta 49,000
Gastos de Administración
Luz, agua, teléfono (600)
Depreciación (800)
ITF (78)
Gastos de Ventas (400)
Ganancia por Actividades de Operación 47,122

Módulo IV: Análisis e Interpretación de Estados Financieros

1. Importancia del Análisis de los Estados Financieros
ANALISIS DE ESTADOS FINANCIEROS
Concepto: Es el estudio que se hace de la información contable, mediante la utilización de indicadores y razones financieras.
La información de estos indicadores o métodos de análisis financiero, proporciona información para la gestión financiera de una
empresa.
Importancia: Facilita la toma de decisiones a los inversionistas o terceros que estén interesados en la situación económica y
financiera de la empresa. Por ello es importante:
1. Para evaluar la situación financiera y el desempeño económico de una empresa.
2. Para obtener algunas medidas y relaciones que faciliten la toma de decisiones.

41
3. Se utiliza como una herramienta para medir el desempeño de la administración o diagnosticar algunos
problemas existentes en la empresa.
4. Se utiliza para comprender el funcionamiento del negocio y maximizar la rentabilidad a partir de la actuación
sobre los recursos existentes.
7. Los prestamistas y acreedores, usan el análisis financiero para determinar qué riesgo existe para el cobro de
un crédito o préstamo.

2. Información para el Análisis de los Estados Financieros

La información que se necesita, para un análisis de estados financieros
a. Los estados financieros básicos,
Estado de Situación Financiera.
Estado de Resultados
b. Estado de Flujos de Efectivo
c. Notas a los Estados Financieros.

3. Métodos de Análisis de los Estados Financieros

METODOS DE ANALISIS DE ESTADOS FINANCIEROS

Método de Análisis de
Estados Financieros

1. Método de análisis 2.Método de análisis

vertical o estructural horizontal o evolutivo
vertical o Estructural
Reducción de los Método de aumento o
estados financieros disminuciones.
por ciento Método de tendencias
(porcentaje)
Método de ratios o
índices financieros.

Los métodos de Análisis de Estados Financieros que con frecuencia emplea el gerente financiero son:
1. Métodos de análisis vertical o estructural
Mediante las cuales se estudia las relaciones entre los elementos contenidos en un solo grupo de estados
financieros, utilizándose dos métodos:
a. Reducción de los estados financieros a por ciento (Porcentajes).
b. Método de ratios o índices financieros.

1. a. Reducción de los Estados Financieros a por ciento:

Ejemplo: El activo no corriente respecto al total del activo de la empresa.
Activo corriente 600
Activo no corriente 400 (*)
Activo total 1,000
(*) El activo no corriente representa el 40% del activo total de la empresa.

1. b. Métodos de ratios o índices financieros

Este principal método del análisis vertical lo constituyen las razones o coeficientes, también denominados
cocientes, ratios o índices (Liquidez, Gestión, Solvencia, Rentabilidad, etc.).
Ejemplo:
Liquidez Corriente = Activo Corriente = 100 = 2
Pasivo Corriente 50

42
 2. Métodos de análisis horizontal o evolutivo
Son las que estudian las relaciones entre los elementos contenidos en dos o más grupos de estados financieros, de fechas
sucesivas, empleándose dos métodos:

METODOS DE
ANALISIS a. Método de aumento y disminuciones.
HORIZONTAL
b. Método de tendencias.

2. a. Método de aumento y disminuciones

Son aplicables generalmente en los denominados estados financieros comparativos, siendo los
principales:
Estado de Situación Financiera, Estado de Resultados.
Se hace con el fin de estudiar los cambios sufridos en la empresa en el transcurso del tiempo, para lo cual
sirve de gran ayuda la comparación, lográndose con ello, por un lado, presentar los principales cambios
sufridos en cifras homogéneas y por otro, la solución, para posteriores estudios, de los cambios que a
juicio del análisis son significativos.
El método de estados comparativos pertenece a los métodos de análisis denominados
horizontalmente, pues se refiere al análisis de varios períodos. Los Estados de Situación Financiera
preferiblemente se presentarán en forma de reporte para facilitar el análisis. Se determinarán las
variaciones entre las partidas tanto en valores absolutos como en valores relativos. Supongamos que
las cuentas por cobrar al 31 de diciembre del 2019 sean de S/ 500,000 y al 31 de diciembre del 2020 sean
de S/ 800,000.
El aumento en valores absolutos es de S/ 300,000 en tanto que en valores relativos es el de 60% (S/
300,000 / S/ 500,000).

2. b. Método de Tendencias
Debe efectuarse teniendo presente los siguientes factores:

 Los cambios constantes en la empresa

 Las fluctuaciones de los precios.

Al igual que el método de estados comparativos, el método de tendencias es un método horizontal de

análisis. Se seleccionará un año como base y se le asignará el 100% a todas las partidas de ese año.
Luego se procede a determinar los porcentajes de tendencias para los demás años y con relación al año
base. Se dividirá el saldo de la partida en el año de que se trate entre el año base para encontrar el
porcentaje de tendencias.

Ejemplo:
Saldos al 31 de Diciembre de 2017 2018 2019 2020 2021
Cuentas por Pagar Comerciales S/ 200 250 180 420 500
Porcentajes de Tendencias
Cuentas por Pagar Comerciales % 100 125 90 210 250

Ejemplo: Método de tendencias 

Si suponemos que las ventas de una empresa por los 6 últimos años han sido las siguientes:
AÑO           VENTAS NETAS      RELATIVOS              TENDENCIA RELATIVA    
2015               S/ 200,000                   100 %                                    - 0 -
2016                   250,000                    125                                          25  %
2017                   300,000                   150                                           50
2018                  400,000                     200                                        100
2019                  350,000                     175                                          75
2020                  450,000                     225                                        125
El método de tendencias ofrece una gran ayuda en la concepción correcta de la forma como se comportan determinados
conceptos en las empresas como son: Las ventas, los costos, gastos, compras, utilidades, activos, etc. Para poder conocer sus
oscilaciones en el transcurso del tiempo.

Caso Practico
MODELO PROPUESTO, Análisis Vertical y Horizontal

43
 No ConJun22

RANGELI S.A
ESTADO DE RESULTADOS
Del 01 de Enero al 31 de Diciembre
(Expresado en Soles)
ANALISIS VERTICAL

2021 % 2020 %

Ingresos de Actividades Ordinarias 180,000 100.0% 219,028 100.0%

Costo de Ventas - 51,000 -28.3% - 65,000 -29.7%
Ganancia Bruta 129,000 71.7% 154,028 70.3%
Gastos de Ventas y Distribución - 10,120 -5.6% - 7,600 -3.5%
Gastos de Administración incluye Participación - 81,267 -45.1% - 45,523 -20.8%
Otros Gastos Operativos - 3,921 -2.2% - 868 -0.4%
Ganancia por Actividades de Operación 33,692 18.7% 100,037 45.7%
Gastos Financieros - 3,623 -2.0% - 280 -0.1%
Resultado antes de Impuesto a las Ganancias 30,069 16.7% 99,757 45.5%
Gasto por Impuesto a las Ganancias - 12,333 -6.9% - 30,207 -13.8%
Ganancia Neta del Ejercicio 17,736 9.9% 69,550 31.8%
RANGELI S.A
ESTADO DE RESULTADOS
Del 01 de Enero al 31 de Diciembre
(Expresado en Soles)
ANALISIS HORIZONTAL

2021 2020 AUMENTO (DISMINUCION)

Ingresos de Actividades Ordinarias 180,000 219,028 -39,028.0 -17.8%

Costo de Ventas - 51,000 -65,000 14,000.0 -21.5%
Ganancia Bruta 129,000 154,028 -25,028.0 -16.2%
Gastos de Ventas y Distribución - 10,120 -7,600 -2,520.0 33.2%
Gastos de Administración incluye Participación - 81,267 -45,523 -35,744.1 78.5%
Otros Gastos Operativos - 3,921 -868 -3,053.0 351.7%
Ganancia por Actividades de Operación 33,692 100,037 -66,345.0 -66.3%
Gastos Financieros - 3,623 -280 -3,343.3 1194.1%
Resultado antes de Impuesto a las Ganancias 30,069 99,757 -69,688.4 -69.9%
Gasto por Impuesto a las Ganancias - 12,333 -30,207 17,874.1 -59.2%
Ganancia Neta del Ejercicio 17,736 69,550 -51,814.3 -74.5%

RANGELI S.A
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA COMPARATIVOS

45
AL 31 DE DICIEMBRE
(Expresado en Soles)

2021 2020 2021 2020

ACTIVOS PASIVOS Y PATRIMONIO
Activos Corrientes Pasivos corrientes
12
Efectivo y Equivalentes al Efectivo 196,601 0,000 Otras Cuentas por Pagar 35,848 64,600

Otras Cuentas por Cobrar - 1,500 Pasivos por Impuestos a las Ganancias 8,183 -
6
Inventarios - Marca X 43,000 5,000 Cuentas por pagar Comerciales 340 -
18
Total Activos Corrientes 239,601 6,500 Participación de los Trabajadores 3,836 -
Totales Pasivos Corrientes 48,206 64,600
Activos No Corrientes Pasivos No Corrientes

Otros Activos Financieros 15,000 Otros Pasivos Financieros 41,000 -

5
Propiedades, Planta y Equipo 55,200 0,000 Pasivos por Impuestos Diferidos - -
- -
Depreciación acumulada 21,191 10,000 Total Pasivos No Corrientes 41,000 -

Activos por Impuestos Diferidos 900 - Total Pasivos

4
Total Activos No Corrientes 49,909 0,000 Patrimonio

Capital Emitido 180,000 160,000

Resultados Acumulados 20,303 1,900
Otras Reservas de Patrimonio - -
Total Patrimonio 200,303 161,900

22
Total Activos 289,510 6,500 Total Pasivos y Patrimonio 289,510 226,500

46
 No ConJun22

RANGELI S.A
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE
(Expresado en Soles)
ANALISIS VERTICAL

2021 % 2020 %
ACTIVOS
Activos Corrientes
Efectivo y Equivalentes al Efectivo 196,601 67.9% 120,000 53.0%
Otras Cuentas por Cobrar - 0.0% 1,500 0.7%
Inventarios - Marca X 43,000 14.9% 65,000 28.7%
Total Activos Corrientes 239,601 82.8% 186,500 82.3%
Activos No Corrientes
Otros Activos Financieros 15,000 5.2%
Propiedades, Planta y Equipo 55,200 19.1% 50,000 22.1%
Depreciación acumulada - 21,191 -7.3% - 10,000 -4.4%
Activos por Impuestos Diferidos 900 0.3% - 0.0%
Total Activos No Corrientes 49,909 17.2% 40,000 17.7%
Total Activos 289,510 100.0% 226,500 100.0%
PASIVOS Y PATRIMONIO
Pasivos corrientes
Otras Cuentas por Pagar 35,848 12.4% 64,600 28.5%
Pasivos Impuesto a las Ganancias 8,183 2.8% - 0.0%
Cuentas por pagar Comerciales 340 0.1% - 0.0%
Participación de los Trabajadores 3,836 1.3% - 0.0%
Totales Pasivos Corrientes 48,206 16.7% 64,600 28.5%
Pasivos No Corrientes
Otros Pasivos Financieros, Préstamos 41,000 14.2% - 0.0%
Pasivos por Impuestos Diferidos - 0.0% - 0.0%
Total Pasivos No Corrientes 41,000 14.2% - 0.0%
Total Pasivos
Patrimonio
Capital Emitido 180,000 62.2% 160,000 70.6%
Resultados Acumulados 20,303 7.0% 1,900 0.8%
Otras Reservas de Patrimonio - 0.0% - 0.0%
Total Patrimonio 200,303 69.2% 161,900 71.5%
Total Pasivos y Patrimonio 289,510 100.0% 226,500 100.0%
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RANGELI S.A
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE
(Expresado en Soles)
ANALISIS HORIZONTAL

2021 2020 AUMENTO (DISMINUCION)

ACTIVOS SOLES %
Activos Corrientes
Efectivo y Equivalentes de Efectivo 196,601 120,000 76,601 63.8%
Otras Cuentas por Cobrar - 1,500 - 1,500 -100.0%
Inventarios - Marca X 43,000 65,000 - 22,000 -33.8%
Total Activos Corrientes 239,601 186,500 53,101 28.5%
Activos No Corrientes
Acciones permanentes 15,000 - 15,000 0.0%
Propiedades, Planta y Equipo 55,200 50,000 5,200 10.4%
Depreciación acumulada - 21,191 - 10,000 - 11,191 111.9%
Activos Impuestos a Ganancias Diferidos 900 - 900 0.0%
Total Activos No Corrientes 49,909 40,000 9,909 24.8%
Total Activos 289,510 226,500 63,010 27.8%
PASIVOS Y PATRIMONIO
Pasivos corrientes
Otras Cuentas por Pagar 35,848 64,600 - 28,752 -44.5%
Pasivos por Impuestos a las Ganancias 8,183 - 8,183 0.0%
Cuentas por pagar Comerciales 340 - 340 0.0%
Participación de los Trabajadores 3,836 - 3,836 0.0%
Totales Pasivos Corrientes 48,206 64,600 - 16,394 -25.4%
Pasivos No Corrientes - 0.0%
Otros Pasivos Financieros, Préstamos 41,000 - 41,000 0.0%
Pasivos Impuestos Ganancias Diferidos - - - 0.0%
Total Pasivos No Corrientes 41,000 - 41,000 0.0%
Total Pasivos
Patrimonio
Capital Emitido 180,000 160,000 20,000 12.5%
Resultados Acumulados 20,303 1,900 18,403 968.6%
Otras Reservas de Patrimonio - - - 0.0%
Total Patrimonio 200,303 161,900 38,403 23.7%
Total Pasivos y Patrimonio 289,510 226,500 63,010 27.8%

Análisis Horizontal del Estado de Situación Financiera

CONCLUSIONES
 Aumento en la cuenta de efectivo y equivalente de efectivo
 Adquisición de acciones
 Aumento de Propiedad, Planta y equipo
 Disminución de Otras cuentas por pagar
 Adquisición de préstamo financiera durante el periodo
 Aumento de Capital
 Aumento de los resultados acumulados

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RECOMENDACIONES

 Financiar oportunamente las deudas financieras adquiridas

 Revisar las políticas de ventas
 Verificar la Rotación de inventarios
 Utilizar los medios de pago (Ley de Bancarización)

Análisis Horizontal del Estado de Resultados

CONCLUSIONES
 Disminución de las ventas, por consiguiente, el costo de ventas se adecua a la variación
 Incremento significativo de los Gastos de Administración y operativos
 Disminución del impuesto resultante debido a la disminución de las ventas y incremento de gastos
 Gestión de la empresa ligeramente favorable

RECOMENDACIONES

 Realizar proyecciones de las metas a alcanzar(Gerencia)

 Administrar correctamente los gastos
 Evaluar los gastos financieras
 Determinar Políticas de ventas adecuadas.

Análisis Vertical del Estado de Situación Financiera y Estado de Resultados

CONCLUSIONES
 En referencia a las ventas disminuyo el costo de ventas porcentualmente en el 2020.
 El Gasto por Impuesto a las ganancias disminuyó considerablemente.

RECOMENDACIONES
 Buscar métodos para deducir los gastos del periodo correctamente
 Mejorar el margen de utilidad para el próximo año.
 Buscar métodos para mejorar la gestión financiera
 Realizar flujos de caja mensuales con proyecciones anuales

4. Los Índices o Ratios Financieros, Aplicaciones Practicas

INDICES O RATIOS FINANCIEROS
¿QUÉ ENTIENDE POR INDICES FINANCIEROS?
Los índices financieros llamados también Ratios Financieros, Son cocientes que relacionan diferentes magnitudes,
extraídas de las partidas componentes de los estados financieros, con la finalidad de buscar una relación lógica y relevante
para una adecuada toma de decisiones, por parte de la gerencia de una empresa.
Por lo expuesto los índices financieros, nos indican una relación entre dos importes que nos muestran los estados
financieros, que se obtiene dividiendo un valor con otra partida componente de los estados financieros.

IMPORTANCIA DE LOS INDICES FINANCIEROS

Los indicies financieros son muy importantes, porque:
1. Proporcionan información sobre la gestión de la empresa.
2. Proporcionan información sobre si la inversión de los accionistas o dueños de una empresa es rentable.
3. Permiten realizar comparaciones, que no es posible realizarlas mediante valores absolutos.
4. Uniformizan la información relativa de diversas empresas o de años distintos de la empresa, facilitando su
comparación.
5. Aplicando en forma correcta los ratios financieros nos determina los puntos débiles de la empresa, con la finalidad que
la gerencia tome las medidas correctivas en el momento oportuno.

Limitaciones de los índices financieros

Solo se deben aplicar los índices financieros que sean útiles a criterio del analista financiero, ya que muchos índices o razones
financieras no pueden ser aplicables en un determinado análisis financiero.

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1.1. CLASIFICACION DE LOS INDICES, O RATIOS FINANCIEROS

Ratios Financieros
Ratios de Liquidez
Ratios de Gestión.
Los ratios financieros se Ratios de Endeudamiento.
clasifican en: Ratios de Rentabilidad.
Ratios de Valor de Mercado.
Ratios Estándar.

RATIOS FINANCIEROS
- Ratios de Liquidez
Indican la capacidad que tiene la empresa, para cumplir con sus obligaciones corrientes a su vencimiento.
- Ratios de Gestión
Indican la efectividad (rotación) de activos, que administra la gerencia de una empresa.
- Ratios de Endeudamiento
Indican el grado de dependencia que tiene la empresa con sus acreedores, y permite conocer la forma que ha sido financiada
una empresa.
- Ratios de Rentabilidad
Indica la capacidad de la gerencia para generar utilidades y controlar los gastos y determinar una utilidad óptima, sobre los
recursos invertidos por los socios o accionistas en una empresa.

RATIOS DE VALOR DE MERCADO

Indican el valor de la empresa y permiten compararla con las demás empresas de su entorno competitivo.

RATIOS ESTANDAR
Indican el Promedio del Sector en el cual se encuentra la empresa.

1. Clasificación de Ratios / Índices Financieros

RATIOS FORMULA APLICACION

A. INDICES DE LIQUIDEZ Activo Corriente Mide la liquidez corriente que tiene la empresa, para
1. LIQUIDEZ CORRIENTE Pasivo Corriente afrontar sus obligaciones a corto plazo. Muestra la
habilidad que tiene la Gerencia para poder cumplir
sus obligaciones a corto plazo
2. PRUEBA ACIDA O Establece con mayor propiedad la cobertura de las
LIQUIDEZ SEVERA obligaciones de la empresa a corto plazo. Es una
Act.Cte.- Inventarios. - Anticipos.
medida más apropiada para medir la liquidez porque
Pasivo Corriente
descarta a las existencias y a los gastos pagados
por anticipado en razón que son desembolsos ya
realizados.
3. LIQUIDEZ ABSOLUTA Con respecto a los activos se considera sólo caja y
bancos y los valores negociables, este índice nos
Disponible en Efectivo y EE
indica el período durante el cual la empresa puede
Pasivo Corriente
operar con sus activos disponibles sin recurrir a sus
flujos de ventas.
4. CAPITAL DE TRABAJO Nos muestra el exceso de Activo Corriente que
posee la empresa, para afrontar sus obligaciones

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Activo Cte. - Pasivo Cte. corrientes.

B. INDICES DE GESTIÓN Costo de Ventas =Veces Nos muestra el número de veces en que las
5. ROTACION DE Stock Medio de Inventarios existencias son convertidas a una partida de activo
INVENTARIOS líquido. Este índice es una medida de eficiencia en
(Promedio de Inventarios) la política de ventas y compras de existencias de
Stock Medio = Año 1 + Año 2
una empresa.
de Inventarios 2
6. PROMEDIO DE Cuentas por Cobrar Muestra el número de días promedio de las ventas
CREDITOS Ventas al crédito al crédito que aparecen en el balance de la
OTORGADOS 360 empresa, con el rubro de cuentas por cobrar.
7. ROTACION DE CUENTAS POR Ventas Muestra las veces que genera liquidez la empresa
COBRAR Cuentas por Cobrar
8. PROMEDIO DE Cuentas por Pagar Muestra el tiempo que demora hacer efectivo los
PAGOS Compras al Crédito pagos a los proveedores.
360
9. ROTACION DE Compras Muestra el número de veces que los activos rotan en
CUENTAS POR PAGAR Cuentas por Pagar el período respecto a las ventas.
10. ROTACION DEL CAPITAL DE Este índice indica la rotación del capital de trabajo
TRABAJO en su real capacidad. Para determinar el capital del
Ventas
trabajo neto, tenemos que restar del total del activo
Capital de Trabajo
corriente el pasivo corriente
11. ROTACION DEL ACTIVO FIJO Muestra la utilización del Activo Fijo y presenta un
grado de actividad o rendimiento de estos activos.
Ventas
Mide la eficiencia de los activos fijos con respecto a
Activo Fijo Neto
las operaciones de la empresa.
12. ROTACION DEL ACTIVO TOTAL Ventas Muestra el número de veces que los activos rotan en
Activo Total el período respecto a las ventas.
13. ROTACION DEL PATRIMONIO Ventas Este índice nos muestra la razón de las ventas con
Patrimonio respecto al Patrimonio de la empresa.
C. INDICES DE ENDEUDAMIENTO Mide el grado de Independencia Financiera o
(solvencia) dependencia Financiera de una empresa.
Pasivo Total
14. APALANCAMIENTO
Activo Total
FINANCIERO O SOLVENCIA
15. SOLVENCIA PATRIMONIAL Mide el endeudamiento del patrimonio en relación
A LARGO PLAZO con las deudas a Largo Plazo. Indica el respaldo que
Deudas a Largo Plazo
estas cuentas tienen con el patrimonio, indicando la
Patrimonio
proporción que está comprometida por las deudas.
16. SOLVENCIA PATRIMONIAL Nos muestra la proporción de participación del
capital propio y de terceros en la formación de los
Pasivo Cte. + Pasivo Nº Cte.
recursos que ha de utilizar la empresa para el
Patrimonio
desarrollo de sus operaciones.
D. INDICES DE RENTABILIDAD Utilidad Bruta Indica el saldo de la ganancia disponible para hacer
17. MARGEN DE Ventas Netas frente ales gastos de administración y ventas de la
UTILIDAD BRUTA empresa.
18. MARGEN DE Utilidad Neta Este índice nos muestra el margen de utilidad neta
UTILIDAD NETA (Lucratividad) Ventas Netas que esperaría la empresa por una venta realizada.
19. RENTABILIDAD PATRIMONIAL Utilidad Neta Nos muestra la rentabilidad del patrimonio neto.
Patrimonio Mide la productividad de los capitales propios de la
empresa.
20. RENTABILIDAD DEL ACTIVO O Utilidad Neta Este índice determina la rentabilidad del activo,
INDICE DE DUPONT Activo Total mostrando la eficiencia en el uso de los activos de
una empresa.
21. RENTABILIDAD DEL CAPITAL Utilidad Neta Esta razón mide el rendimiento del aporte de los
Capital Social socios o accionistas en función del capital aportado.

2. Ratios de Valor de Mercado

1. Utilidad por Acción (UA) = Utilidad Deducido Impuesto
Número de Acciones

2. Dividendos por Acción (DA) = Dividendos Declarados (Parte de Utilidad a Distribuir)

Número de Acciones

3. Rentabilidad de las Acciones (RA) = Utilidad por Acción x 100

Valor de Mercado de la Acción

4. Precio de Mercado sobre Valor Contable (PMVC) = Precio de Mercado de la Acción

Valor Contable de la Acción

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5. Valor Económico de la Empresa (VEE) = Precio de Acciones cotizadas en Bolsa multiplicado

por el Número de Acciones emitidas.

6. Ratio PER = Precio de Mercado de una acción

Utilidad por Acción

3. Ratios Estándar
Las ratios estándar llamados también razones estándar, se determinan utilizando un índice promedio.

5. Interpretación del Análisis de los Estados Financieros

El factor fundamental de todo análisis financiero correcto es el conocimiento exacto de los objetivos a alcanzar y del objeto a que se
va a aplicar. Este conocimiento permite una economía de esfuerzos y la aplicación del análisis a los puntos a esclarecer y a las
estimaciones y previsiones necesarias.
En la práctica, es muy difícil reunir todos los hechos que rodean al análisis, de forma que la mayoría de los análisis se suelen
realizar en base a hechos o a datos incompletos o insuficientes. El análisis financiero consiste básicamente en ir reduciendo las
áreas de incertidumbre, que, sin embargo, nunca pueden eliminarse por completo.
Los informes y análisis escritos no sólo sirven de medio eficaz de comunicación con el lector, sino también para organizar las
ideas del analista y ayudarse a verificar el flujo y la lógica de su presentación. Poner por escrito las ideas refuerza nuestro
razonamiento, y viceversa. Al mismo tiempo que revisamos nuestras palabras, refinamos también nuestras ideas, y la mejora de
estilos contribuye, a su vez, a agudizar y mejorar el proceso discursivo.
En el análisis se deben distinguir claramente las interpretaciones y conclusiones de los hechos y datos en que se basa.
El análisis no sólo debe distinguir los hechos de las opiniones y estimaciones, sino que también debe permitir al lector seguir la
exposición razonada de las conclusiones del analista y permitirle modificarlas según su criterio. Para ello, el análisis deberá
contener secciones independientes dedicadas a:
1. Información general de la empresa objeto de análisis, del sector al que pertenece, y del marco económico en que opera.
2. Datos financieros y datos varios utilizados en el análisis, así como ratios, tendencias, y otras medidas de análisis obtenidas
en base a los mismos.
3. Presunciones en cuanto al marco económico general y otras condiciones en las cuales se basan las estimaciones y
previsiones.
4. Relación de factores positivos y negativos, y de factores cuantitativos y cualitativos, por principales áreas de análisis.
5. Previsiones, estimaciones, interpretaciones y conclusiones basadas en los datos anteriormente mencionados. (En algunos
análisis sólo se relacionan los factores positivos y negativos obtenidos del análisis, dejando la interpretación posterior del
lector).
El redactor del informe debe procurar no caer en el defecto, demasiado extendido, de excluir en el mismo aspecto irrelevante. Por
ejemplo, el lector no necesita conocer los humildes orígenes centenarios de la empresa objeto de análisis, ni las vicisitudes y
tropiezos por los que el analista tuvo que pasar para descubrir y separar lo importante de lo no importante. Los datos irrelevantes,
sólo sirven para confundir y distraer al lector de un informe.

Interpretación del análisis financiero:

Es la apreciación relativa de conceptos y cifras del contenido de los Estados Financieros basados en el análisis y la comparación.

Interpretación: Método de Tendencias:

Al igual que el método de estados comparativos, el de tendencias es un método de interpretación horizontal. Se selecciona un año
como base y se le asigna el 100% a todas las partidas de ese año.
Luego se procede a determinar los porcentajes de tendencias para los demás años y con relación al año base. Se divide el saldo de
la partida en el año en que se trate entre el saldo de la partida en el año base.
Este cociente se multiplica por 100 para encontrar el porcentaje de tendencia.

Ejemplo:
(En Soles) 2016 2017 2018 2019 2020
Cuentas por Pagar S/ 200, 250, 180 420 500
Porcentaje de Tendencias
Cuentas Por pagar 100% 125% 90% 210% 250%

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Interpretación:
Un porcentaje de tendencia superior a 100 significa que ha habido un aumento en el saldo de la partida con respecto al año base.
El porcentaje de tendencia para 2018 es de 90, lo que significa que ha habido una disminución en el saldo de la partida con respecto
al año considerado como base.
Una ventaja del método de tendencias, en contraste con el método de estados comparativos, es que los porcentajes de aumento o
disminución en las partidas podrán determinarse tan solo restando el porcentaje de tendencias de que se trate, el 100% del año
base, respecto al año de 2017 fue del 25% respecto del año base y hubo una disminución del 10% con respecto al año base durante
2018.

6. Modelo de Informe del Análisis e Interpretación de los Estados Financieros.

Presentación de un informe financiero
Para realizar la presentación de un informe financiero, tendremos en cuenta la liquidez, rentabilidad, solvencia y gestión de la
empresa.
Seguidamente veremos por qué es importante considerar estos aspectos dentro del informe financiero:
Liquidez: nos servirá para saber cuál es la capacidad de la empresa para cancelar obligaciones en un periodo corto de tiempo.
Englobará la razón de corriente, el capital de trabajo, razón de acidez y de efectivo.
Solvencia (Deuda) : podremos saber la solvencia de la empresa conociendo de dónde proviene su contribución.
Gestión: nos permitirá contabilizar la eficiencia de los recursos económicos de la empresa.
Rentabilidad: conoceremos cómo la empresa puede remunerar el capital propio o ajeno. Sabremos el porcentaje de ventas y la
inversión.

Importancia del informe financiero

Estos informes son elaborados para algún objetivo específico, como pudiera ser adquisición de maquinaria, emisión de acciones,
aumentos en el capital, obtención de financiamientos, etc.
Por tal motivo este informe debe contener:
Una visión clara de las utilidades.
Un plan para mantener en equilibrio los factores de la utilidad, o sea el volumen de ventas, margen bruto y gastos de operación.
Obtener mayor rentabilidad con lo que tiene la empresa, es decir, Inventarios, Clientes, Capital proveniente de bancos y otras
fuentes.
Ayuda a optimizar utilidades.
Deberá elaborarse el presupuesto de caja y reporté analítico todos los meses con el objeto de administrar financieramente la liquidez
de la empresa.

El informe del análisis financiero.

Se puede definir como la exposición por escrito de las circunstancias observadas en el análisis de los estados financieros,
reconocimiento de precios, edificaciones, documentos, etc., o el examen de la cuestión que se considera, con explicaciones técnicas y
económicas.
Es una exposición de datos o hechos dirigidos a alguien, sobre una cuestión o asunto sobre lo que conviene hacer del mismo.
Los temas a los que se refieren son muy variados: estados Financieros, Costos de Producción, Edificaciones, Etc.
Cuando se elabore se habrá de tener en cuenta a quien va dirigido (A un gerente, otro técnico, un juzgado, personas sin
conocimientos técnicos,) para hacerlo comprensible fácilmente.

MODELO DE INFORME
ASOLIN S.A.A

INFORME N° 092-GF-IX22
A : Gerente General
DE : Gerencia Financiera
ASUNTO : Análisis de la Situación Financiera para establecer una política de
Incentivos de créditos y cobranzas.
FECHA : Lima 25 de junio del 2022

Señor Gerente General:

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Cumplimos con informar a Ud. Que al efectuar la evaluación financiera de la empresa se ha tenido en consideración los indicadores
financieros siguientes:
Liquidez: La liquidez corriente de la empresa muestra una tendencia constante y se ha mantenido en un nivel favorable para el año
2020, mientras que la liquidez absoluta se dio de una forma creciente.
Gestión: Con respecto a estos indicadores podemos manifestar que no muestran una situación regular, motivo por el cual nos lleva a
opinar que estos indicadores se mantuvieron en una forma constante para los dos años.
Endeudamiento: Con respecto al endeudamiento, este se ha mantenido de una forma constante lo cual no es favorable ni
desfavorable para la empresa; lo cual debe mantenerse en este ritmo o aumentar más de lo que estamos obteniendo y así no caer en
una dependencia financiera.
Rentabilidad: Los índices de rentabilidad, se han mantenido de una forma constante en el año 2019 y 2020, lo cual indica que la
gestión de la empresa se ha desarrollado en forma eficiente, manteniendo un margen de rentabilidad promedio de 90%, lo cual indica
que la gestión es buena. Pero aun así hay que seguir mejorando para que la empresa se siga manteniendo, eficiente, eficaz.
Conclusiones
Del análisis financiero efectuado podemos concluir, que la liquidez corriente de la empresa es favorable, mientras, que la liquidez es
aceptable, lo que origina que si se va a cumplir con las obligaciones corrientes.
Con respecto a los índices de gestión, estos indican que son regulares, lo que demuestra que si hay un buen control de gastos
operativos. Con respecto a la solvencia la empresa depende sus capitales propios.
La rentabilidad de la empresa es buena, Este índice indica que se está manteniendo de una forma constante respecto del año
anterior, lo que conlleva que habido una buena gestión.

Recomendaciones
- Tratar de incentivar las ventas a corto plazo para que disminuya el periodo de créditos.
- Efectuar una serie de descuentos, promociones para tratar de disminuir el tiempo de cobrabilidad.
- Debido a que la empresa tiene muy buena liquidez, se debe de tratar de invertir en acciones de empresas líderes que cotizan en
la Bolsa de valores.
- Disponer de acciones que le permitan disponer del efectivo que posee para cancelar sus compromisos a corto y largo plazo.
- Debe tratar en lo posible de cancelar sus deudas a corto plazo por financiamiento externo, debido a que la empresa posee
liquidez.
- Debe efectuarse un análisis de los costos y gastos de la empresa, para que de esta manera se mejore la rentabilidad de la
empresa y obtener así mayores beneficios.
Atentamente
Carlos Torres
-------------------------------
Carlos Torres Córdova
Gerente Financiero

7. Toma de decisiones en base al Análisis de los Estados Financieros

La toma de decisiones es el proceso mediante el cual se realiza una elección entre las opciones o formas para resolver diferentes
situaciones de la empresarial (utilizando metodologías cuantitativas que brinda la información contable).
Funciones de la actividad financiera
La función financiera puede dividirse en tres importantes áreas de decisión, presentes en toda empresa: decisiones en materia de
inversión, de financiamiento y de pago de dividendos.
Cada una de ellas debe estudiarse teniendo en cuenta el objetivo básico de la empresa. Sólo una combinación óptima de esos tres
tipos de decisiones permitirá elevar al máximo el valor que tiene una empresa para sus accionistas. Estando esas decisiones
interrelacionadas, deberemos estudiar la influencia conjunta que ejercen para determinar dicho valor de mercado. A continuación,
examinaremos rápidamente esas decisiones.
Decisiones de inversión
Este tipo de decisiones es, probablemente, el más importante de los tres. El presupuesto de inversiones, representa la decisión de
utilizar ciertos recursos para la realización de ciertos proyectos cuyos beneficios se concretarán en el futuro. Como los beneficios
futuros no pueden conocerse con certeza, todo proyecto de inversión involucra necesariamente un riesgo, y en consecuencia debe
evaluarse en relación con el rendimiento y el riesgo adicional que, presumiblemente, se acumularán a los ya existentes, porque
éstos son los factores que afectan la valuación de mercado de la firma. La decisión de invertir involucra la de modificarla, o sea, la
de reubicar recursos cuando un activo deje de justificarse económicamente. Las decisiones de inversión, pues, determinan el
monto total de los activos de la firma, su composición y la calidad e intensidad del riesgo empresario.
Además de seleccionar inversiones nuevas, una empresa debe manejar con eficiencia los activos que ya posee. El gerente
financiero tiene diversos grados de responsabilidad operativa sobre ellos. Debe ocuparse más del manejo de los activos corrientes
que de los fijos. El cálculo del nivel de liquidez adecuado, y su mantenimiento, es parte de esa eficiente administración.
Aunque el gerente financiero tiene poca o ninguna responsabilidad operativa respecto de los activos fijos, es responsable del
monto y destino de los recursos empleados en éstos, puesto que interviene en la preparación del presupuesto de inversiones, que
implica la evaluación, aceptación o rechazo de cada proyecto.
Decisiones de financiamiento

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El segundo género de decisiones se refiere al financiamiento, que consiste en determinar la mejor combinación de fuentes
financieras o estructura de financiamiento. Si es posible modificar el valor de mercado de una empresa variando su estructura de
financiamiento, entonces debe existir alguna estructura óptima que maximice el precio de mercado de sus acciones.
La decisión de financiamiento debe considerar la composición de los activos, la actual y la prevista para el futuro, porque ella
determina la naturaleza del riesgo empresario, tal como es percibida por los inversores; y a su vez esa percepción del riesgo
empresario afecta al costo real de las distintas fuentes de financiación.
Decisiones sobre dividendos
La tercera gran área de decisión es la política de dividendos de la empresa, Las decisiones sobre dividendos comprenden el
planeamiento del porcentaje de las utilidades que se pagarán a los accionistas como dividendo en efectivo y como dividendo en
acciones, de la estabilidad de los dividendos a través del tiempo y el rescate o recompra de acciones. La proporción de dividendos
pagados en efectivo (coeficiente de dividendos sobre utilidad) determina el volumen de las utilidades retenidas y debe evaluarse a
la luz del objetivo de maximizar la riqueza del accionista. Si los inversores no son indiferentes a la alternativa entre dividendos y
ganancias de capital (por valorización de las acciones) entonces debe existir un óptimo coeficiente de dividendos sobre utilidad,
que maximice la riqueza del accionista. El valor de un dividendo para el accionista debe equilibrarse con el lucro cesante para la
empresa, derivado de no haber retenido las correspondientes utilidades, empleándolas como medio de financiación propia. Es
visible, pues, que las decisiones sobre dividendos están estrechamente ligadas a las dé financiamiento.

Inversión
Financiamiento
Dividendos
Decisiones

Incertidumbre

8. Casos Prácticos
Caso 1: Flujo de caja, para determinar la liquidez de la empresa
Elaboración del Flujo de Caja
Importante. En esta época de incertidumbre reprogramar los ingresos y pagos por el COVID-19
Tomar decisiones de ofertar los productos, otorgar descuentos por pronto pago y financiar las
compras de mercaderías a crédito de 1 mes o 2 meses, etc.

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Flujo de Caja Económico – Financiero

EMPRESA: COMERCIAL LUZ E.I.R.L.
(En Soles)

Flujo de Caja Económico - Financiero

AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE
SALDO INICIAL DE CAJA
INGRESOS
Saldo Inicial 15,000
- VENTAS AL CONTADO 22,000 26,000 46,000
- COBRANZAS A 30 DIAS 56,000 77,000 91,000
- COBRANZAS A 60 DIAS 7,000 8,000 11,000
- INGRESO MENSUAL 65,000 65,000 65,000
- AUMENTO DE CAPITAL 10,000
TOTAL INGRESOS 165,000 186,000 213,000
EGRESOS
COMPRAS AL CONTADO 33,000 36,000 30,000
COMPRAS PAGO 30 DIAS, 60% 42,000 66,000 72,000
COMPRAS PAGO 60 DIAS, 10% 9,000 7,000 11,000
SUELDOS 4,800 6,600 7,800
ALQUILER MENSUAL 3,000 3,000 3,000
DIVIDENDOS -.- -.- 6,000
IMPUESTOS - MUNICIPALIDAD 8,000 -.- -.-
SEGUROS ADELANTADO -.- 4,200 -.-
COMPRA DE EQUIPOS 15,000 -.- 7,000
TOTAL EGRESOS 114,800 122,800 136,800
Saldo antes de Impuestos 50,200 63,200 76,200
PAGO IMPUESTO A LA RENTA 2,000 2,750 3,250
Flujo de Caja Económico 48,200 60,450 72,950
Prestamos 3,000- --0-- --0--
Amortización, Intereses --0-- -300 -300
Flujo de Caja Financiero 51,200 60,150 72,650
Flujo de Caja Acumulado (Final) 51,200 111,350 184,000
* Flujo Final Acumulado:
Setiembre : 51,200 + 60,150 = 111,350
Octubre : 111,350 + 72,650 = 184,000

Caso 2: Índice de Liquidez

Se Pide
1. Aplicación de Índices Financieros, De liquidez

Solución
Aplicación de Índices Financieros

INDICES DE LIQUIDEZ

LIQUIDEZ CORRIENTE 2021 2020 2021 2020

Activo Corriente 1’115,000 657,500

14.39 13.48
Pasivo Corriente 77,500 48,750

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 Se tiene para el año 2021 S/ 14.39 y para el año 2020 también S/ 13.48, para cubrir cada sol del pasivo corriente
 En comparación con el año 2020, la liquidez en el año 2021, Se ha incrementado.

PRUEBA ACIDA 2021 2020 2021 2020

Act. Cte. – Exis – Gasto. Anticipado 910,000 515,000

11.74 10.56
Pasivo Corriente 77,500 48,750

 Se tiene para el año 2021 S/ 11.74 y para el año 2020 S/10.56, para cubrir cada sol del pasivo corriente.
 En comparación con el año 2020, la liquidez en el año 2021 , Ha incrementado.
LIQUIDEZ ABSOLUTA 2021 2020 2021 2020

Disponible en Efectivo y Equivalente 325,000 142,500

4.19 2.92
Pasivo Corriente 77,500 48,750

 Se tiene para el año 2021 S/ 4.19 y para el año 2020 S/ 2.92 para cubrir cada sol del pasivo corriente.
 Se puede considerar que la liquidez absoluta de la empresa es buena y puede disponer para poder cancelar sus obligaciones
corrientes

Caso 3: Índices de Rentabilidad

Indica la capacidad de la gerencia para generar utilidades y controlar los gastos y determinar una utilidad óptima,
sobre los recursos invertidos por los socios o accionistas en una empresa.

INDICES DE RENTABILIDAD Utilidad Bruta Indica el saldo de la ganancia disponible para

MARGEN DE Ventas Netas hacer frente a los gastos de administración y ventas
UTILIDAD BRUTA de la empresa.
MARGEN DE Utilidad Neta Este índice nos muestra el margen de utilidad neta
UTILIDAD NETA (Lucratividad) Ventas Netas que esperaría la empresa por una venta realizada.
RENTABILIDAD PATRIMONIAL Utilidad Neta Nos muestra la rentabilidad del patrimonio neto.
Patrimonio Mide la productividad de los capitales propios de la
empresa.
INDICES DE RENTABILIDAD
MARGEN DE UTILIDAD BRUTA 2021 2029 2021 2020

Utilidad Bruta 1’290,000 645,000

———————— 90% 90%
Ventas Netas 1’430,000 715,000

 El margen de utilidad para el año 2021 es de 90% y para el año 2020 es de 90%, lo cual indica que la empresa
tiene un margen de contribución constante. Se puede observar que para el año 2020 se mantuvo el 90 %

MARGEN DE UTILIDAD NETA 2021 2020 2021 2020

Utilidad Neta 1’120,000 560,000

———————— 103% 103%
Ventas Netas 1’090,000 545,000

 El margen de ganancia neta para el año 2021 es de 103% y para el año 2020 es de 103%, lo cual indica que el
margen de ganancia neta se mantiene en un 103% para los dos años.

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