UT 9: Valoración en aduanas de las mercancías

RESUMEN
 1. Concepto

La valoración en aduana es el procedimiento aduanero aplicado para determinar el valor en

aduana de las mercancías importadas.

Entendemos por valor en aduana: La base imponible donde se va a aplicar el arancel. Siendo,
asimismo, la base para calcular el IVA y los II.EE. (IMPORTE SOBRE EL QUE SE APLICA CUALQUIER
ARANCEL O IMPUESTO)

BASE IMPONIBLE x TIPO IMPOSITIVO = DEUDA ARANCELARIA

2. ¿Cómo valoramos las mercancías en aduanas?

Para responder a esta pregunta es preciso dirigirnos al Artículo VII del GATT y el Acuerdo de la
OMC relativo a la aplicación de dicho artículo que sustituyó al Código de la Ronda de Tokio, tras
la conclusión de la Ronda de Uruguay.

Este último acuerdo de la OMC dispone que la valoración en aduana debe basarse, salvo en
determinados casos, en el precio real de las mercancías objeto de valoración, que se indica por
lo general en la factura (valor de transacción).

En los casos en que no exista valor de transacción o en que el valor de transacción no sea
aceptable como valor en aduana por haberse distorsionado el precio como consecuencia de
ciertas condiciones, el Acuerdo establece otros cinco métodos de valoración en aduana, que
habrán de aplicarse en el orden prescrito. En total, en el Acuerdo se consideran los seis métodos
siguientes:

• Método 1: Valor de transacción.

• Método 2: Valor de transacción de mercancías idénticas.
• Método 3: Valor de transacción de mercancías similares.
• Método 4: Método deductivo.
• Método 5: Método del valor reconstruido.
• Método 6: Método de última instancia.
 3. Métodos de valoración de las mercancías.
3.1. Método 1. Valor de transacción de las mercancías importadas.

Según este método las mercancías se valoran al Valor CIF o CIP. (INDEPENDIENTEMENTE DEL
INCOTERMS ACORDADO PARA LA VENTA)

3.1.1. ¿Cuándo no se podrá utilizar el valor de transacción?

No puede haber valor de transacción cuando la mercancía no sea objeto de venta, es decir, en
los siguientes casos (circular 1/2004):

 Regalos, muestras, artículos publicitarios suministrados gratuitamente.

 Mercancías importadas en consignación que se venderán después de la importación por
cuenta del proveedor.
 Mercancías importadas por intermediarios que no las compran y las venden después de
su importación.
 Mercancías importadas por sucursales que no tienen personalidad jurídica.
 Mercancías importadas en ejecución de un contrato de alquiler o leasing.
 Mercancías importadas para ser destruidas en el país de importación.
EN RESUMEN, CUANDO LAS MERCANCÍAS NO TENGAN COMO FINALIDAD LA VENTA.
3.1.2. Condiciones para aceptar el valor de transacción.

Para que el valor de transacción sea aceptable, deberán cumplirse las siguientes condiciones:

✓ Que no existan restricciones para la cesión o utilización de las mercancías por el

comprador, con excepción de las que:
- Impongan o exijan la legislación o las autoridades públicas comunitarias.
- Limiten la zona geográfica donde pueden revenderse las mercancías.
- No afecten sensiblemente al valor de las mercancías.
✓ Que la venta o el precio no dependan de las condiciones o prestaciones, cuyo valor no
pueda determinarse con relación a las mercancías que se valoran.
✓ Que ninguna parte del producto de cualquier reventa, cesión o utilización posterior de
las mercancías por el comprador revierta directa o indirectamente al vendedor, salvo
que pueda efectuarse un ajuste apropiado.
✓ Que no exista vinculación entre comprador y vendedor o que, en caso de existir, el valor
de transacción sea aceptable a efectos aduaneros, es decir, que sea próximo al valor de
transacción medio.
 - Se considera que existe vinculación entre las personas físicas o jurídicas solo en
los siguientes casos:
▪ Si una de ellas forma parte de la Dirección o del Consejo de
Administración de la empresa de la otra o viceversa.
▪ Si ambas tienen jurídicamente la condición de asociadas.
▪ Si tienen relación de empresario y empleado.

▪ Si una persona cualquiera posee, controla o tiene, directa o

indirectamente, el 5% o más de las acciones o títulos con derecho a
voto de una y otra.
▪ Si una de ellas controla, directa o indirectamente, a la otra.
▪ Si ambas son controladas, directa o indirectamente, por una tercera
persona.
▪ Si juntas controla, directa o indirectamente, a una tercera persona.
▪ Si son miembros de una misma familia.
EN RESUMEN, NO ES VÁLIDO EL VALOR DE TRANSACCIÓN CUANDO HAY VINCULACIÓN ENTRE
LAS PARTES Y ESTO HACE QUE EL VALOR SEA INFERIOR A LA MEDIA (ES DECIR SIN RESOLUCIÓN
DE ADUANA QUE PERMITA HACER EL DV1) ASÍ COMO CUANDO EN LAS CONDICIONES DE VENTA
SE REVIERTA EN UN FUTURO UN % DE BENEFICIO O COMISIÓN AL VENDEDOR.
POR TANTO CUÁNDO NO ES VÁLIDO EL VALOR DE TRANSACCIÓN, NO CUMPLIMENTAMOS DV1
Y ADUANA APLICARÁ LOS SIGUIENTES MÉTODOS POR ORDEN.
3.2. Método 2. Valor de transacción de mercancías idénticas

El valor de transacción se calcula de la misma manera con respecto a mercancías idénticas, que
han de responder a los siguientes criterios:

✓ ser iguales en todos los aspectos, con inclusión de sus características físicas, calidad y
prestigio comercial;
✓ haberse producido en el mismo país que las mercancías objeto de valoración;
✓ y que las haya producido el productor de las mercancías objeto de valoración.

Para que pueda aplicarse este método, las mercancías deben haberse vendido al mismo país de
importación que las mercancías objeto de valoración. Deben también haberse exportado en el
mismo momento que las mercancías objeto de valoración, o en un momento aproximado.

Se admiten algunas excepciones, en particular:

  cuando no existan mercancías idénticas producidas por la misma persona en el país de
producción de las mercancías objeto de valoración, podrán tenerse en cuenta
mercancías idénticas producidas por una persona diferente en el mismo país;
 las pequeñas diferencias de aspecto no impedirán que se consideren como idénticas las
mercancías que en todo lo demás se ajusten a la definición.

3.3. Método 3. Valor de transacción de mercancías similares.

El valor de transacción se calcula de la misma manera con respecto a mercancías similares, que
han de responder a los siguientes criterios:

✓ que sean muy semejantes a las mercancías objeto de valoración en lo que se refiere a
su composición y características;

✓ que puedan cumplir las mismas funciones que las mercancías objeto de valoración y ser
comercialmente intercambiables.
✓ que se hayan producido en el mismo país y por el mismo productor de las mercancías
objeto de valoración.

Para que pueda utilizarse este método, las mercancías deben haberse vendido al mismo país de
importación que las mercancías objeto de valoración. Deben también haberse exportado en el
mismo momento que las mercancías objeto de valoración, o en un momento aproximado.

3.4. Valor deductivo.

SE UTILIZA ESTE MÉTODO CUANDO NO ES VÁLIDO EL VALOR DE TRANSACCIÓN, NO HAY
MERCANCÍAS IDÉNTICAS NI SIMILARES.
EN ESTE CASO ADUANA BUSCA INFORMACIÓN DENTRO DE SU BASE DE DATOS DE
MERCANCÍAS IMPORTADAS QUE SIRVAN DE BASE PARA CALCULAR EL VALOR EN ADUANA.
REQUISITOS:
1º BUSCAN EL PROVEEDOR DEL MISMO PAÍS DE ORIGEN CON MAYOR VOLUMEN DE
PRODUCTO IMPORTADA AL MISMO PAÍS DE DESTINO.
2º DE DICHO PROVEEDOR SE BUSCA LA TRANSACCIÓN CON MÁS CANTIDAD DE PRODUCTO
(MISMO PRODUCTO O SIMILAR)
3º PRECIO UNITARIO.
CONDICIÓN IMPORTANTE: DEBEN DE SER DATOS DE FECHAS MUY PRÓXIMAS (15 DÍAS)
UNA VEZ QUE TENGO EL PRECIO UNITARIO, SE MULTIPLICA POR EL Nº DE PRODUCTO
IMPORTADO Y ME DAN EL VALOR DE ADUANA DE LA IMPORTACIÓN. SOBRE LA QUE
CALCULAN ARANCELES, TASAS E IMPUESTOS.
 3.5. Método 5. Valor reconstruido.

CUANDO NO HAY DATOS DE IMPORTACIONES DE ESTE PRODUCTO CON ORIGEN EN EL MISMO

PAÍS, SE REALIZA UN CÁLCULO DE VALOR DESDE EL ORIGEN. BUSCANDO DATOS DE COSTE DE
PRODUCCIÓN + BENEFICIOS Y GASTOS GENERALES.

El coste de producción lo consultan en origen, y añaden % de beneficio medio y los coste de

trasporte y manipulación hasta aduana (CIF o CIP).

3.6. Método 6. Método de última instancia.

Cuando el valor en aduana no pueda determinarse por ninguno de los métodos citados
anteriormente, podrá determinarse según criterios razonables, compatibles con los principios
y las disposiciones generales del Acuerdo y del artículo VII del GATT de 1994, sobre la base de
los datos disponibles en el país de importación. En la mayor medida posible, este método
deberá basarse en los valores y métodos determinados anteriormente, con una flexibilidad
razonable en su aplicación.

Por tanto, se da cuando no hay datos de importaciones del país de origen, ni de el mismo
producto ni de otro. En este caso se buscan datos en el propio país de importación, evitando en
todo momento coger precio de venta al público. Es preciso indicar el precio de coste de entrada
al país.

4. Instituciones.
ESTAS INSTITUCIONES DETERMINAN: 1º LAS REGLAS O NORMATIVA PROPIA DE VALORACIÓN
EN ADUANA.
2º CALCULAN EL VALOR CUANDO NO SE PUEDE UTILIZAR EL PRIMER MÉTODO DE VALOR DE
TRANSACCIÓN.
POR TANTO, PARA CONSULTAS O RECLAMACIONES SE DEBE DE ACUDIR A ELLAS.
4.1. Comité de Valoración en Aduana.

En virtud del Acuerdo se establece un Comité de Valoración en Aduana compuesto de

representantes de cada uno de los Miembros, para darles la oportunidad de consultarse sobre
cuestiones relacionadas con la administración del sistema de valoración en aduana por
cualquiera de los Miembros o con la consecución de los objetivos del Acuerdo.
 4.2. Comité Técnica de Valoración en Aduana.

El Acuerdo también establece un Comité Técnico de Valoración en Aduana, bajo los auspicios
de la Organización Mundial de Aduanas, con objeto de asegurar, a nivel técnico, la uniformidad
de la interpretación y aplicación del Acuerdo. Es una función del Comité Técnico suministrar
asesoramiento sobre cuestiones técnicas concretas, si así lo solicitan los Miembros o un grupo
especial en el marco de una diferencia.

4.3. Momento de la valoración aduanera.

Se determinará el valor en aduana en la fecha en la que la Administración de Aduanas acepta el

documento mediante el cual el declarante manifiesta su voluntad de despachar las mercancías;
es decir, la fecha de admisión de la declaración de importación.

5. Declaración del valor en aduana.

El documento que sirve de soporte para hallar y comunicar el valor en aduana de una mercancía
es el denominado Declaración de valor (DV-1).

Es de obligada presentación conjuntamente con la declaración de importación (DUA) Sin

embargo, se estará exento cuando el valor en aduana de las mercancías importadas no sea
superior a 20.000 euros por envío, siempre que no se trate de expediciones fraccionadas o
múltiples, dirigidas por un mismo expedidor al mismo destinatario.

A tener en consideración que el documento DV-1 es, asimismo, una declaración fiscal que
debe ir firmada por el importador o su representante y que, como tal declaración fiscal, puede
tener consecuencias derivadas de su contenido, como la imposición de sanciones tributarias,
en caso de ser incorrecto lo declarado.

Es responsabilidad del declarante la exactitud de los datos aportados para hallar en valor en
aduana, así como de disponer de todos los datos que sustentan los aportados. Hay que tener
muy en cuenta que, aunque el DV-1 vaya firmado por un representante, la responsabilidad final
recae, como ya hemos dicho, en el declarante.

Cuando sea necesario determinar el valor en aduana, a la declaración en aduana de las

mercancías importadas deberá adjuntarse una declaración relativa a los elementos que
conforman el valor en aduana. Esta declaración de valor se redactará en un formulario DV1.

Este documento no se exigirá en los siguientes casos:

  Cuando las mercancías de que se trate no se puedan valorar de acuerdo con las
disposiciones relativas al valor de transacción.
 Cuando el valor en aduanas de las mercancías importadas no sea superior a 20.000
euros por envío, siempre que no se trate de envíos fraccionados o múltiples, expedidos
por un mismo remitente al mismo destinatario.

 Cuando se trate de importaciones sin carácter comercial.

 Cuando la declaración de los elementos de que se trate no sea necesaria para la
aplicación del arancel de aduanas o, cuando los derechos de aduanas previstos en el
arancel, no sean exigibles, en virtud de una regulación aduanera específica.

Cuando se trate de mercancías que sean objeto de una corriente continua de importaciones,
efectuadas en las mismas condiciones comerciales, procedentes de un mismo vendedor y
destinadas a un mismo comprador, los servicios de aduanas podrán simplificar el modelo.