GUÍA DEL IRPF 19/20

5. BASE IMPONIBLE DEL IRPF. CONSIDERACIONES PREVIAS

1. ASPECTOS GENERALES DE LA BASE

1. El cifrado de la deuda por este impuesto es el resultado al que se llega por una se-
cuencia de cálculos que consta de las siguientes fases o etapas:

1º) Calificación de las distintas rentas obtenidas por el contribuyente atendiendo a su

origen o fuente de procedencia.
2º) Cifrado de cada clase de rendimientos y ganancias o pérdidas patrimoniales con-
forme prevé LIRPF para cada una de ellas.
3º) Agrupación de los rendimientos y las ganancias o pérdidas en renta general y renta
del ahorro de acuerdo con L/47 a fin de conformar sendas bases imponibles, la ge-
neral y la del ahorro
4º) Dentro de cada una de estas dos bases imponibles, se integran y compensan entre
sí los rendimientos y las ganancias o pérdidas que las componen de la forma que
en particular señala L/48 y 49.
5º) Aplicación a las bases resultantes las minoraciones previstas en la norma, dando
lugar a las correspondientes bases liquidables (general y del ahorro).
6º) Aplicación de los tipos de gravamen estatal y autonómico que correspondan a cada
una de estas bases liquidables, obteniéndose así las cuotas íntegras de gravamen.
7º) Aplicación a estas cuotas integras de las deducciones en cuota pertinentes, llegan-
do así a la cuota líquida
8º) Minoración de la cuota líquida en la deducción por doble imposición internacional y
en las retenciones a cuenta del impuesto soportadas → CUOTA DIFERENCIAL

2. Lo primero a tener en cuenta en estas consideraciones generales sobre la base es que,

atendiendo a su naturaleza, las rentas sujetas a tributación pueden ser de dos tipos:
rendimientos o flujos por una parte, y ganancias y pérdidas patrimoniales (también de-
nominadas plusvalías y minusvalías) por otra, diferenciando L/6 los rendimientos aten-
diendo a su origen o fuente generadora en: rendimientos del trabajo, del capital y los
mixtos o de la conjunción organizada de los dos anteriores (de las actividades econó-
micas), anteriormente denominados de las actividades empresariales y profesionales

3. La importancia que tiene la correcta calificación de las rentas obtenidas por el contribu-
yente se debe tanto a que el Impuesto es de carácter analítico como a que su estructu-
ra contempla, no una, sino dos bases imponibles sujetas a tipos impositivos distintos (la
general y la del ahorro) entre las que se reparten las clases de renta objeto de grava-
men. En cuanto a las clases de rentas sujetas a gravamen son las siguientes
• Rendimientos del trabajo (L/17.1)
• Rendimientos de capital, que siendo conceptuados en general en L/21, el impuesto
grava de manera distinta según se trate de:
∗ Rendimientos del capital inmobiliario (L/22)
∗ Rendimientos del capital mobiliario, conceptuados y clasificados en L/25
• Rendimientos de las actividades económicas (L/27) o rendimientos mixtos del traba-
jo y el capital, más conocidos como de las actividades empresariales o profesionales
• Ganancias y pérdidas patrimoniales (L/33), a las que LIRPF da un tratamiento dife-
rente según estén originadas o no en una transmisión patrimonial

-1-
 GUÍA DEL IRPF 19/20

4. Otro aspecto a tener en cuenta es que, atendiendo al criterio de su obtención (si son
obtenidas o imputadas), estas rentas pueden estar en régimen general (las obtenidas)
o constituir alguno de los regímenes especiales previstos en el Título X de LIRPF.

5. Otro aspecto reseñable aquí es el del cómputo de los rendimientos irregularmente ob-
tenidos en el tiempo, que LIRPF delimita conceptualmente y establece su cómputo del
mismo modo sea cual sea la clase de renta de la que se trate. En lo que respecta a su
forma de cómputo, desde hace algún tiempo ya se ha optado por la más sencilla -que
también es la más arbitraria- y consiste en computarlos reducidos en un cierto porcen-
taje (actualmente el 30%).Y por lo que se refiere a su delimitación, distinguiendo dos
“tipos” de rendimientos irregulares: los generados en un período superior a los dos
años y los obtenidos de manera notoriamente irregular en el tiempo, no planteando
la ambigüedad de esta expresión problema interpretativo alguno pues el reglamento se
encarga de establecer a estos efectos lo que para cada clase renta así se entiende:
Rendimientos de trabajo de L/18.2 → R/12
Rendimientos del capital inmobiliario de L/23.3 → R/15
Rendimientos de capital mobiliario de L/26.2 → R/21
Rendimientos de las actividades económicas de L/32.1 → R/25

6. En cuanto a los procedimientos arbitrados para cifrar la base, L/16 establece que:
a) En general, para cualquier renta, salvo que la Ley expresamente diga otra cosa, se
aplica la Estimación Directa (RED). Este RED, sólo en caso de rendimientos de las
actividades económicas presenta dos modalidades: la normal y la simplificada.
b) Asimismo, los rendimientos de las actividades económicas pueden cifrarse también
en el Régimen de Estimación Objetiva (REO) cumpliéndose ciertas condiciones
c) Por último, L/16 señala la Estimación Indirecta; aunque ésta no es un procedimiento
específico para cifrar la base del IRPF, sino que se trata de un procedimiento de
aplicación general previsto en LGT/50 para cifrar las bases que por resistencia o
cualquier otra circunstancia el obligado correspondiente no ha cifrado.

6. Por último, y por lo que se refiere a la valoración de las rentas, dado que las que son
en metálico no presentan dificultades de cifrado, la cuestión radica en el caso de las
presunciones de L/6 o en el de las retribuciones en especie de L/43, habiendo de anti-
ciparse en este sentido que:

a) Para el caso de las presunciones, L/6.3 y L/42 establecen dos criterios de valora-
ción, uno general, que descansa en el valor de mercado, y otro que se aplica a las
operaciones de captación o utilización de capitales ajenos y que remite al tipo de in-
terés legal del dinero vigente en el último día del período impositivo 1. Por su parte,
L/42 define a las rentas no dinerarias o en especie como la utilización, consumo u
obtención para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o
por precio inferior al de mercado, aun cuando no suponga un gasto real para el con-
cedente, completando L/42.1 tal delimitación mediante la absolutamente inadecuada
expresión de «no tendrán la consideración de..», que excluye de las rentas en espe-
cie a siete casos concretos de retribución no dineraria al trabajo, supeditando tal ex-
ceptuación al cumplimiento de ciertos requisitos reglamentariamente establecidos.
b) En cuanto a las retribuciones en especie, con carácter general este tipo de rentas se
computan en la BI por su valor de mercado (L/43.1), entendiendo por tal el que pac-

1Este, junto al tipo de interés legal de demora, son dos tipos que fija el Banco de España y que se suelen
dar a conocer mediante la Ley de Presupuesto de cada año. Desde el año 2016 está situado en el 3%, aun-
que bien podría ser otro (lo dudo) cuando se aprueben los presupuestos
-2-
 GUÍA DEL IRPF 19/20

tarían entre si partes independientes (no vinculadas), existiendo no obstante una se-
rie de casos (vivienda y entrega de vehículos como retribución laboral, por ejemplo)
que tienen su forma específica de valoración.
c) Digamos para concluir el apartado que en todos los casos de abono de rentas en
especie su valoración implica siempre la adición del correspondiente ingreso a cuen-
ta [L/43.2], que se cifra según señala R/102 a 104, si bien de los ingresos a cuenta y
las retenciones hablamos con algún detenimiento a continuación.

2. PAGOS A CUENTA: ASPECTOS GENERALES

Vamos ahora a acercarnos conceptualmente al aspecto del impuesto sobre el que las
ideas del alumnado suelen ser más confusas, las comúnmente (y además mal) denomi-
nadas «retenciones», pues como enseguida se explica, las retenciones no son sino sólo
una de las clases de los «pagos a cuenta» que es lo que aquí se va a comentar.

Establece L/99.2 que todo pagador de rentas sujetas a gravamen tiene la obligación de
practicar pagos a cuenta del impuesto que a su perceptor le corresponderá atender, e in-
gresar su importe en el Tesoro; es decir, que los pagos a cuenta son un mecanismo de
gestión y control del impuesto que la propia LIRPF configura y RIRPF concreta.

Los pagos a cuenta que contempla el Impuesto son de tres clases: las retenciones, que
son las que los pagadores de ciertas rentas (trabajo, capital mobiliario, etc.) han de practi-
car a las rentas monetarias que satisfacen, los ingresos a cuenta, que son lo mismo que
las retenciones salvo que a lo que se aplican es al valor monetario de las rentas satisfe-
chas en especie, y por último, los pagos fraccionados, que son una suerte de auto reten-
ción que han de practicarse los titulares de actividades económicas. En cuanto a su regu-
lación, si bien LIRPF se ocupa de ellas (L/99 a101), es de hecho el Reglamento del Im-
puesto (R/74 a 112) donde se establecen tanto las circunstancias en que han de practi-
carse como la forma en que se cifran

Finalmente, advirtamos que de esta faceta del impuesto, aparte de las cuestiones de ca-
rácter general que siguen, en este programa lectivo sólo se considerará el cómo se cifran
para cada clase de rentas, lo que se verá de la siguiente manera: para el caso de las ren-
tas de capital, tanto inmobiliario como mobiliario, de las actividades económicas y de las
ganancias patrimoniales, al final de cada sección dedicada a ellos, y para el caso de los
rendimientos de trabajo, tras ver como se calculan las bases liquidables del impuesto por
la razón que allí se explica

2.1 RENTAS OBJETO DE PAGOS A CUENTA

En R/75.1 y 2 se hace una enunciación exhaustiva de los distintos tipos de renta que es-
tán sujetas a retención, mientras que en el prolijo R/75.3 se hace lo propio con las rentas
en la que hay que practicar ingresos a cuenta. A estas enumeraciones, que no presentan
otra dificultad que saber en qué consisten exactamente cada una de las clases de renta
allí enunciadas, ha de añadirse lo previsto en R/75.4.

Digamos también que L/99.3 establece la no sujeción a retención de dos tipos concretos
de rendimientos de capital mobiliario:
• Los rendimientos de las Letras del Tesoro, estableciéndose además una habilitación
para que reglamentariamente se pueda declarar la no sujeción a retención a ciertas
rentas (así, sin mayor especificación)
-3-
 GUÍA DEL IRPF 19/20

• El rendimiento originado en la distribución de prima de emisión de acciones y reduccio-

nes de capital, estableciéndose también aquí otra habilitación en genérico, aunque de
sentido contrario, pues a lo que se habilita es a que reglamentariamente pueda esta-
blecerse la sujeción a retención en estos supuestos

2.2 OBLIGADOS A EFECTUAR PAGOS A CUENTA

R/76 enumera a todos aquellos a los que alcanza cualquiera de ambas obligaciones, dis-
tinguiendo a tal fin entre aquellos a los designa con carácter general y los casos particula-
res en los que, por razones obvias aquí no vamos a entrar. En cuanto a los obligados con
carácter general en tanto satisfagan rentas sujetas a pagos a cuenta, se distinguen tres
grandes grupos:
a) Las personas jurídicas, las entidades sin personalidad jurídica sujetos pasivos del IS
y las entidades en atribución de rentas consideradas anteriormente
b) Los titulares de actividades económicas que satisfagan rentas sujetas a esta obliga-
ción en el ejercicio de sus actividades
c) Las personas físicas y entidades no residentes que operen en España:
• Mediante establecimiento permanente
• Sin establecimiento permanente, respecto a los rendimientos que satisfagan
que constituyan gastos deducibles de acuerdo con LRNR/24.4

Algo que también debe saberse es que L/99.5 previene que el preceptor de rentas a las
que deba retenerse o practicarse ingreso a cuenta (que son la inmensa mayoría, dicho
sea de paso) las computará, a efectos del impuesto al menos, por el íntegro; esto es,
añadiendo al neto percibido el pago a cuenta soportado, así como que cuando la renta
percibida no hubiera sido retenida, o hubiera sido retenida por un importe menor al debi-
do, por causas imputables al pagador/retenedor, el perceptor deducirá en cuota la canti-
dad que efectivamente le debían haber retenido. Esto tiene una excepción, y es cuando el
pagador sea el sector público, en cuyo caso lo que la entidad pública retiene es lo único
que puede deducirse el perceptor, se ajuste a lo establecido o no

2.3 TEMPORALIDAD DE LOS PAGOS A CUENTA

La obligación de retener o de efectuar ingresos a cuenta nace cuando se abonan las ren-
tas correspondientes [R/78], si bien en caso de rendimientos de capital mobiliario, así co-
mo de las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión o reembolso de títulos de
instituciones de inversión colectiva, tal obligación está sujeta a unas normas y criterios un
tanto peculiares. Por su parte, estas retenciones e ingresos a cuenta se imputan tempo-
ralmente al mismo período al que imputen las rentas correspondientes [R/79], con inde-
pendencia del momento en que efectivamente se hayan practicado

2.4 IMPORTE DE LOS PAGOS A CUENTA

La cantidad que retener e ingresar a cuenta surge como resultado de multiplicar la base
de retención por el porcentaje correspondiente, siendo de señalar a este respecto que:
• La base de retención se determina de manera específica para cada clase de renta co-
mo se verá a medida que avancemos
• Los porcentajes que han de aplicarse son los previstos en R/80 a 101 para el caso de
las retenciones, y en R/102 a 107 en el de los ingresos a cuenta

-4-
 GUÍA DEL IRPF 19/20

6. BASE IMPONIBLE. RENDIMIENTOS DEL TRABAJO (RT)

SUMARIO DE CONTENIDOS

6.1 Delimitación conceptual

6.1.1 Concepto general de rendimientos de trabajo
6.1.2 Rendimientos de trabajo propiamente dichos
6.1.3 Rendimientos de trabajo relacionados con los sistemas de previsión
6.1.4 Rendimientos de trabajo designados por ley como tales
6.2 Retribuciones en especie
6.3 Reducciones por irregularidad
6.4 Gastos deducibles y otras minoraciones

Lo que por este concepto ha de computarse en la base imponible general del impuesto es
la cifra a la que se llega tras los siguientes cuatro pasos
1º) Se suman algebraicamente todas las percepciones íntegras del trabajo o ingresos
brutos de esta naturaleza, ya sean dinerarios o en especie.
2º) En caso de que alguna de estas percepciones se haya obtenido irregularmente en el
tiempo se les aplica las reducciones de L/18 y R/11, obteniéndose así los ingresos de
trabajo computables
3º) Los ingresos de trabajo computables se minoran en los gastos deducibles tasados en
L/19, obteniéndose el rendimiento neto del trabajo.
4º) Si procede, el rendimiento neto de trabajo se minora en las cantidades previstas en
L/20, obteniéndose el rendimiento neto del trabajo computable en la base regular.

1. DELIMITACIÓN DE LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO

L/17.1 define estos rendimientos y completa su conceptuación con el enunciado de las uti-
lidades a las que en particular atribuye tal naturaleza, empleándose la voz utilidades
(provecho o fruto) para resaltar que no se trata de alcanzar a las remuneraciones del tra-
bajo propiamente dichas, sino también a cualquier tipo de beneficio derivado del desarro-
llo del trabajo que se materialice en percepciones dinerarias, en especie o de carácter
ocasional, tales como concesión de descuentos a los empleados, el reparto del bote por
los empleados de un bar, etc.

Dada la heterogeneidad de las utilidades señaladas como RT en su conceptuación gene-

ral, para facilitar su estudio en lo que sigue se agrupan en tres tipos: los propiamente di-
chos, los relativos a los sistemas de previsión social y los legalmente definidos como tales

1.1 CONCEPTO GENERAL DE RENDIMIENTOS DE TRABAJO

Definidos y delimitados en L/17.1, de su texto deben reseñarse cuando menos dos cosas
• Que la redacción dada al precepto deja abierta la posibilidad de considerar RT a cual-
quier otra percepción no contemplada expresamente por L/17 pero que encaje en el
concepto general.
• Que el trabajo originador de la renta ha de ser ha de ser por cuenta ajena, esto es,
desarrollado en el seno de una relación de dependencia contractual, precisando en es-
te sentido el precepto «y no tengan el carácter de RAE», lo que, al limitar el concepto a
que tiene lugar en el ámbito de una organización ajena al trabajador pone límite explíci-
to al trabajo por cuenta propia
-5-
 GUÍA DEL IRPF 19/20

DELIMITACIÓN DE LOS RENDIMIENTOS DE TRABAJO REGULACIÓN

Conceptuación general:
• Definición legal comprensiva de un campo muy amplio L/17.1
• Los R. de las actividades económicas (L/27) son límite
Rendimientos de trabajo propiamente dichos
• Sueldos, salarios y cualquier concepto retributivo L/17.1.a) y c)
• Retribuciones de las relaciones laborales especiales L/15.2.j)
• Dietas por desplazamiento laboral superiores a lo exento L/17.1.d) y R/9
• Asignaciones por traslado R/10.B.2
R. de trabajo relativos a los sistemas de previsión

A. Sistemas públicos de previsión

• Prestaciones por desempleo no exentas por L/7.n) L/17.1.b)
• Prestaciones públicas por incapacidad, viudedad, etc. L/17.2.a).1º
• Prestaciones de mutualidades obligatorias de funcionarios L717.2.a).2º
B. Otros sistemas de previsión
B.1 Utilidades indirectas
• Aportaciones empresariales a planes de pensiones (s. empleo) L717.1.e)
• Aportaciones empresariales para hacer frente a los compromisos
por pensiones (Disp. Ad. 1ª de la Ley de planes y fondos) L/17.1.f)
B.2 Utilidades directamente percibidas
• Por beneficiarios de planes de pensiones L/17.2.a).3º
• Por beneficiarios de seguros concertados con mutuas de previsión L/17.2.a).4º
L/17.2.a).5º
• Por beneficiarios de planes de previsión social empresarial
L/17.2.a).6º
• Por beneficiarios de planes de previsión social asegurados
L/17.2.a).7º
• Por beneficiarios de seguros de dependencia
Rendimientos de trabajo por Ley
• Lo percibido por cursos, seminarios, conferencias y análogos L/17.2.c)
• Las becas no exentas. L/17.2.h)
• Lo obtenido de la creación si hay cesión de derechos de autor L/17.2.d)
• Retribuciones a consejeros y administradores L/17.2.e)
• Pensiones compensatorias > lo judicialmente señalado. L/17.2.f)
• Por colaboración en acciones humanitarias no exento L/17.2.i)
• Las dietas a diputados y otros cargos electos L/17.2.b)
L/17.2.g)
• Las entregas de ventajas de fundador
L/17.2.k)
• Aportaciones a patrimonios de discapacitados

1.2 RENDIMIENTOS DE TRABAJO PROPIAMENTE DICHOS

Tras esta conceptuación general, L/17 relaciona un buen número de percepciones a las
que en particular atribuye esta condición, acerca de las que cabe aclarar

1. Las remuneraciones por gastos de representación (L/17.1.c) se refieren a los pluses

percibidos como categoría retributiva (abonados para uso discrecional de quien los
percibe). Si el empleado percibe una cantidad para gastarla en cierto fin que luego jus-
tifica a la empresa no hay retribución alguna pues no hay libre disposición.

2. Las retribuciones en las relaciones laborales especiales (L/17.2.j) se refieren a los ca-
sos previstos en ET/2 (personal de alta dirección, servicio doméstico, trabajo de pena-
dos en cárceles, etc.)

-6-
 GUÍA DEL IRPF 19/20

3. Tributan como RT las cantidades abonadas en concepto de dietas para manutención,

estancia y desplazamiento por motivos laborales que superen las cuantías declara-
das exentas por R/9; que es un precepto en el que se prevé un supuesto de aplicación
general y varios supuestos especiales, pudiendo ello resumirse como sigue:

a) SUPUESTO GENERAL. En cuanto a lo abonado para desplazamientos, en caso de

utilizar transporte público está exento el gasto justificado (billetes y tickets), en cual-
quier otro caso: 0,19 €/km. + peajes y aparcamientos. En lo que se refiere a la es-
tancia, están exentas todas las cantidades percibidas y justificadas (factura de ho-
tel). Y en lo que atañe a lo percibido para manutención, están exentas las cantidades
diarias a continuación resumidas. Todo lo que supere estos límites.es RT sujeto

Manutención España Extr.

Pernoctando en otro municipio 53,34 91,35
No pernoctando otro municipio 26,67 48,08

b) SUPUESTOS ESPECIALES. Además de este caso de aplicación general, R/9 con-

templa hasta cinco situaciones distintas que precisamente por su particularidad no
son van a ser objeto de exigencia; tales son: transportistas de mercancías por carre-
tera, personal de vuelo, excesos percibidos por los funcionarios por el desempeño
de su función en el extranjero, cantidades percibidas por jurados y miembros de me-
sas electorales y trabajadores contratados por empresas con centros móviles.

1.3 RENDIMIENTOS DE TRABAJO RELACIONADOS CON LOS SISTEMAS DE PREVISIÓN

Se incluyen aquí todas utilidades o prestaciones que tiene que ver con la previsión, tanto
pública como privada, acerca de las que cabe reseñar:

• Por su evidencia poco comentario cabe respecto al bloque A (sistema de previsión pú-
blicos). Y por lo que se refiere al segundo bloque, su primer grupo incluye dos tipos de
utilidades (en realidad la misma pero correspondiente a dos instrumentos distintos) que
son indirectas y en especie, pues lo que paga el empresario al contribuyente benefi-
ciario del plan en ambos casos se lo abona a un Fondo de pensiones, no a él; y éste lo
percibe como un derecho consolidado para percibir una renta en el futuro, no cuando
“se le paga”. Y por lo que se refiere al segundo, se está en casos análogos, o pareci-
dos a estos efectos, a las percepciones incluidas en el bloque A.

• A modo de resumen sobre el tratamiento de LIRPF a los instrumentos de previsión ca-

be decir que, sea cual sea al que esté acogido el trabajador, en general, las contribu-
ciones que a él haga el empleador son una retribución indirecta al trabajo, pues no son
directamente percibidas por el trabajador/partícipe, sino que pasan a engrosar el fondo
quedando vinculadas a él en función de las reglas de éste. Por esto, las contribuciones
del promotor se integran en la base imponible del trabajador como RT en especie no
sujeta a retención (R/102.2), si bien luego, como se verá, el trabajador se deducirá de
su base tanto la contribución del promotor a él imputada como la aportación que él
mismo haga. Obviamente, las prestaciones percibidas por los beneficiarios de planes
de pensiones y demás pólizas de seguro análogas tienen la calificación de RT a estos
efectos

-7-
 GUÍA DEL IRPF 19/20

1.4 RENDIMIENTOS DE TRABAJO DESIGNADOS POR LEY COMO TALES

Se recogen aquí percepciones a las que expresamente L/17.2 conceptúa como RT, por
más que en algunos casos esto sea cuando menos algo forzado, y de las que cabe rese-
ñar los cinco siguientes aspectos

1. Las percepciones señaladas en L/17.2.c) plantean el problema de su posible conside-

ración como RAE (L/17.3), pues al suponer estos «la ordenación por cuenta propia de
medios de producción y de recursos humanos con el fin de intervenir en el proceso de
producción de bienes y servicios» (L/27), determinar cuándo la ordenación de medios y
recursos se hace por cuenta propia en actividades como estas (en las que práctica-
mente todo es trabajo y el único recurso humano es el que ejerce la actividad) y cuan-
do por cuenta ajena, resulta siempre cuando menos algo bastante comprometido

2. Algo parecido a las anteriores puede decirse de los rendimientos de obras literarias, ar-
tísticas o científicas debidos a la cesión de los derechos de autor, siendo de señalar
que esta cesión determina precisamente su tratamiento por el impuesto, pues a estos
efectos se tiene que se tratará de:
• Rendimientos del trabajo, si está cedido el derecho de explotación (L/17.2.d)
• Rendimientos del capital mobiliario, si sus perceptores son personas distintas al au-
tor y no explotan directamente la obra (su viuda o sus herederos).
• Rendimientos de las actividades económicas si el autor explota directamente su
obra, como es el caso de una patente industrial explotada por su inventor

3. En cuanto a las retribuciones a los administradores y miembros de los consejos de ad-

ministración (L/17.2.e) ha de señalarse que aunque la relación consejeros/sociedad (y
en los más de los casos de los administradores también) no tiene carácter laboral sino
mercantil, LIRPF los considera RT sujetos a una retención especial (R/80.1.3º), lo que
complica notablemente el cálculo de las retenciones por el impuesto en el bastante ex-
tendido caso de las PYMES, en las que el administrador de la sociedad es consejero y
trabajador de ella, pues han de hacerse dos retenciones distintas a sus retribuciones

4. Por lo que respecta a los derechos especiales de contenido económico que se reser-
ven los fundadores o promotores de sociedades de L/17.2.g) debe recordarse que la
Ley de Sociedades de capital (art. 27) prevé que a los fundadores o promotores de és-
tas se le puedan reservar ciertas ventajas de contenido económico hasta un máximo de
10 años, cuyo valor conjunto (para todos los promotores) no supere el 10% de los be-
neficios tras retirar de estos lo destinado a reservas legales. Estas ventajas, conocidas
también como bonos de fundador, tienen un doble tratamiento por el IRPF: la entrega
de los mismos se califica en L/17.2.g) como RT en especie, estableciendo R/47 cómo
han de cifrarse, mientras que el beneficio que cada uno de los años de disfrute perci-
ban los promotores es un rendimiento de capital mobiliario regulado en L/25.1

5. Por último, aunque de ellas no haya una referencia explícita en la norma, han de in-
cluirse en este bloque, por analogía a las de e) y f), a todas la ayudas sociales que en
determinadas circunstancias y condiciones conceden entidades públicas o privadas
(subvenciones, becas, auxilios, etc.), pues para sus perceptores se trata de rentas que
RISD/3.c) explícitamente declara no sujetas a tal impuesto, con lo que en virtud de L/6
habrán de estarlo a IRPF, siendo ésta la rúbrica más adecuada para integrarlas en la
base imponible

-8-
 GUÍA DEL IRPF 19/20

2. RENTAS DEL TRABAJO EN ESPECIE

RENDIMIENTOS DE TRABAJO EN ESPECIE REGULACIÓN

Concepto. Obtención, para fines particulares, de bienes o derechos
L/42.1
de forma gratuita o por precio inferior al de mercado
Rentas de trabajo en especie exentas:
• Las “stock option” de acciones de la empresa L/42.2.a) y R/43
• Los cursos de capacitación y/o reciclaje L/42.2.b) y R/44
• Entregas gratuitas o a precio rebajado en cantinas laborales L/42.2..c) y R/45
• La utilización de bienes destinados a fines socioculturales L/42.2.d) y R/48
• Cuotas pagadas por seguro de accidentes y responsabilidad L/42.2.e) y R/46
• Las cuotas satisfechas por seguros de enfermedad L/42.2.f) y R/47
• Las prestaciones de servicios de enseñanza gratuitos L/42.2.g)
Criterio general de valoración: el valor de mercado L/43
Criterios particulares de valoración
• Utilización gratuita de vivienda debido a empleo L/43.1.1º.a)
• Utilización y/o entrega de automóviles L/43.1.1º.b)
• Préstamos con interés inferior al tipo legal del dinero L/43.1.1º.c)
• Alimentación, hospedaje y viajes de turismo L/43.1.1º.d)
• Cuotas satisfechas por la empresa por seguros L/43.1.1º.d)
Los RT en especie llevan la retención de las demás remunera- L/43.2
ciones del mismo empleo y se computan por el íntegro R/102

Definidas a efectos del impuesto en L/42.1, las remuneraciones en especie al trabajo se

valoran con carácter general por su valor de mercado [L/43.1], existiendo una serie de
ellas a las que este mismo artículo da su valoración expresa; y su cómputo debe hacerse
por el íntegro, lo que implica como se explicó (sección 5) incluir los pagos a cuenta, por lo
que si la retribución en especie no lleva incorporado el ingreso a cuenta, éste ha de calcu-
larse mediante la aplicación de porcentaje correspondiente [L/43.2 y R/102], que no es
otro que el que se gira a las demás remuneraciones monetarias del mismo empleo

3. REDUCCIONES POR IRREGULARIDAD

RENDIMIENTOS DEL TRABAJO IRREGULARES REGULACIÓN

Se conceptúan como tales:
a) Los obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo L/18.2
b) Los generados en más de 2 años y no percibidos periódicamente L/18.2
c) Las prestaciones de L/17.2.a).1º y 2º en forma de capital L/18.3
d) Los reglamentariamente calificados de irregulares, que son:
• Los excesos de los exento en percepciones por traslado de R/9 R/12.1.a)
• Las indemnizaciones por lesiones no invalidantes R/12.1.b)
• Los excesos sobre lo exento en prestaciones por sepelio R/12.1.d)
• Las compensaciones por cambio de las condiciones laborales R/12.1.e)
• La compensación por rescisión laboral por mutuo acuerdo R/11.1.f)
• Los premios literarios o científicos no explícitamente exentos R/12.1.g)

Los RT pueden fluir a su perceptor regular o irregularmente en el tiempo. Caso de hacerlo

irregularmente antes de computarse en la base han de reducirse en un 30%, siendo dos
las percepciones que tienen este carácter: los generados en más de dos años y los noto-
riamente obtenidos de forma irregular, que son sólo las relacionadas en R/12. Hay ade-
más algunas especificidades relativas a sus límites y condiciones de aplicación

-9-
 GUÍA DEL IRPF 19/20

4. GASTOS DEDUCIBLES Y MINORACIONES POR LA CUANTÍA DEL RNT

GASTOS DEDUCIBLES Y MINORACIONES POR CUANTÍA DEL RNT REGULACIÓN

Los gastos deducibles de estos rendimientos están tasados
• Cotizaciones del trabajador a S. Social
• Detracciones por derechos pasivos
L/19 y R/10 y 11
• Cuotas sindicales y colegiales con restricciones
• 2.000 por otros gastos (2.000 más los desempleados que acepten
empleo fuera de su municipio)
Minoraciones a estos rendimientos e función de su cuantía:
• Si RN ≤ 13.115 €; se minora en 5.565 €
• Si 13.115 € < RN ≤ 16.825; minora: 5.565 – 1,5 x (RN – 13.115)
• Desempleados que acepten empleo en municipio distinto al de re-
sidencia 2.000 adicionales cumpliendo R/11
L/19 y R/10 y 11
• Dos precisiones importantes sobre el RNT
∗ A efectos de la minoración se considerará sin aplicarle la de-
ducción de 2.000 € de L/19.2.f)
∗ Como consecuencia de esta reducción el rendimiento resultante
no puede ser negativo (todo lo menos cero)

Tras deducir de los RT los gastos que procedan de la relación tasada de L/19 y obtener el
rendimiento neto, L/20 dispone que éste, no alcanza determinadas cuantías, sea objeto
de minoración adicional sin que como consecuencia de ésta se llegue a un resultado ne-
gativo (en este caso se tomaría cero como RNT computable en la base)

CUESTIONES Y CASOS PRÁCTICOS

Caso 66 María, viuda de 63 años, reside en la vivienda a la que tenía derecho su marido
en razón de empleo, la cual, de acuerdo a las estipulaciones establecidas en su día, la
empresa está obligada a respetarle a ella. ¿Tiene esto alguna incidencia en su IRPF?

Caso 67 Con motivo de su aniversario, Latonera del Sur obsequia a todos los empleados
vivos que se jubilaron en la empresa llevando un mínimo de 5 años en ella un televisor de
plasma. ¿Qué repercusión tiene este hecho en los beneficiarios?

Caso 68 Rafael es agente comercial que actúa en nombre y por cuenta propia en la co-
mercialización de conservas de un consorcio gallego en Madrid, mediando contrato mer-
cantil, de acuerdo con el cual él corre con todos los gastos de almacenaje y transporte en
esta ciudad y cobra un determinado porcentaje fijo por las ventas en firme que consiga,
¿qué tipo de rentas obtiene Rafael de cara al IRPF?

Caso 69 Rafael es un agente comercial que actúa en Madrid en nombre y por cuenta de
un consorcio conservero gallego según contrato laboral en régimen especial, por el que
cobra un sueldo fijo y un porcentaje variable en las ventas en firme que consiga, ¿qué tipo
de rentas obtiene Rafael de cara al IRPF?

Caso 70 Carmen estudia en una universidad de forma gratuita ya que su padre es docen-
te en ella y así está acordado por la Junta de Gobierno de la institución ¿tiene ello alguna
repercusión en el IRPF?

- 10 -
 GUÍA DEL IRPF 19/20

Caso 71 Establezca la clase de retribución que perciben los actores a continuación enun-
ciados de cara a su cómputo en la BI del IRPF
a) Rosa, abogada laboralista, es jefa de personal de una conservera, percibiendo por ello
una retribución fija anual y una cantidad variable en función de la productividad de la
plantilla a su cargo
b) Luisa distribuye productos alimenticios, actuando en nombre propio y por cuenta de
conservas SALSA mediante el oportuno contrato, en el que su remuneración se esta-
blece mediante un porcentaje sobre las ventas en firme en que haya intermediado
c) Carmen, abogada laboralista, lleva desde su despacho la gestión del personal de la
conservera SALSA, percibiendo por ello un fijo mensual y un arancel en función de los
asuntos en los que haya de intervenir.
d) Emilia, en nombre y por cuenta de SALSA mediante contrato laboral en régimen espe-
cial, presta servicios de intermediación a ésta a cambio de una retribución anual fija y
un porcentaje de las ventas en firme en la que medie.

Caso 72 Marcial, funcionario municipal, da clase de FP en su tiempo libre a colectivos

marginales en el ámbito de un programa de integración social del Obispado de su dióce-
sis. Éste no retribuye dinerariamente a sus colaboradores, pero abona una cuota a una
mutualidad de previsión social por la que llegados sus colaboradores a los 65 años perci-
birán una pequeña renta de carácter vitalicio ¿Se ve afectado por esto el IRPF de Mar-
cial?

Caso 73 Además de un sueldo íntegro anual de 36.000 €, la empresa en la que trabaja

Fermín le abona 500 €/mes para atenciones por cuenta de la empresa con determinados
clientes, debiendo él justificar el gasto mediante la entrega de las correspondientes factu-
ras, sabiéndose igualmente que, con el sueldo de diciembre, la empresa le ha abonado
los 1.500 € que por tales gastos adeudaba a Fermín por insuficiencia de lo abonado men-
sualmente. Establezca qué renta del trabajo ha de considerar Fermín de cara a su IRPF
del ejercicio

Caso 74 Además de un sueldo íntegro anual de 36.000 €, la empresa en la que trabaja

Fermín le abona 500 €/mes en concepto de gastos de representación, habiéndole com-
pletado este concepto en el ejercicio abonándole con la paga de diciembre otros 1.500 €,
pues lo que había percibido a lo largo del año resultaba claramente insuficiente. Establez-
ca qué renta del trabajo ha de considerar Fermín de cara a su IRPF del ejercicio

Caso 75 De acuerdo con lo establecido en la sentencia de divorcio, en el ejercicio Lucas

abona a su exmujer 10.000 € en concepto de pensión compensatoria y 21.000 € como
anualidad por alimentos a sus hijos (3.000 € más de lo señalado judicialmente). Establez-
ca el cómputo de estas cantidades por el IRPF

Caso 76 A Jacinto, vocal de la Junta municipal de su distrito, el ayuntamiento le ha paga-

do 3.000 € para remunerarle los trabajos realizados con ocasión de un estudio que dirigió
relativo a la mejora de ciertos servicios. ¿Tiene ello alguna repercusión en su IRPF?

Ejercicio 3 Cifre el rendimiento de trabajo de María sabiendo que en el ejercicio su suel-

do líquido fue de 22.000 €, su cuota a la S. Social fue 1.750 y soportó una retención a
cuenta del IRPF del 20%; además, la empresa aportó a su plan de pensiones 3.750 €, al
que ella aportó otro tanto, y en mayo, para hacer frente a un gasto extraordinario, la em-
presa le prestó y abonó 25.000 € sin ningún tipo de interés, a devolver mediante cuotas fi-

- 11 -
 GUÍA DEL IRPF 19/20

jas anuales en los cuatro siguientes años, siendo en el momento de la concesión el tipo
de interés legal del dinero del 5% y el de los préstamos análogos en el mercado del 15%

Caso 77 En marzo del ejercicio, Pedro Vega ha acordado con la empresa en la que lleva
trabajado los 12 últimos años que cesa voluntariamente en la misma, y que tres meses
más tarde será contratado en una de las filiales con menor categoría y sueldo, resarcién-
dole la empresa por ello con 24.000 €. ¿Qué tratamiento da el IRPF a esta cantidad?

Caso 78 La empresa para la que trabaja Emilio ha contratado un seguro de vida e invali-
dez para todos sus empleados por un período de cinco años, habiendo él renunciado a tal
beneficio a cambio de un único pago de 1.500 € que tiene lugar en julio del ejercicio. Es-
tablezca el tratamiento que a esta percepción corresponde en el IRPF.

Caso 79 Cuando Juan se incorporó a la empresa, pacto con ella que, además de su sala-
rio ordinario, percibiría cada dos años una retribución extraordinaria de 25.000 € en un
único pago, revisándole además en ese momento su salario ordinario. En marzo del ejer-
cicio se cumplen seis años de su incorporación a la empresa, procediendo ésta a cumplir
lo pactado. Califique las retribuciones de Juan

Ejercicio 4 Tras 20 años en la empresa y con un sueldo anual de 32.850 €, Tadeo es

despedido por causas objetivas (ET/53), motivo por el que, por el correspondiente arbitra-
je laboral, recibe una indemnización de 40 días de sueldo por año trabajado. Establezca
cómo contempla esta situación el actual IRPF

Ejercicio 5 Cifre el rendimiento neto de trabajo de Manuel, aparejador colegiado y em-

pleado por cuenta ajena, sabiendo que en el ejercicio percibió 12 pagas de 1.350 € netos,
su cotización a la S. Social ha sido de 1.800 € y ha soportado una retención a cuenta del
IRPF del 20 %. Se sabe también que en el ejercicio pagó 1.200 € por un curso de seguri-
dad e higiene en el trabajo que estuvo obligado a hacer, abonó las 12 cuotas básicas de
60 € cada una del Colegio Oficial en el que está inscrito y las tres cuotas cuatrimestrales
de 100 € al sindicato al que pertenece

Ejercicio 6 Entre las percepciones que percibe Pedro de su empresa, además del sueldo
está una póliza de seguros por responsabilidad civil que satisface la empresa a una ase-
guradora (750 €), otra de un seguro de enfermedad a favor de él y de su mujer de 1.250 €
con otra aseguradora y 594 € que le abonaron por un desplazamiento laboral de tres días
de duración a otra comunidad autónoma y de las que posee facturas de hotel por 270 € y
de restaurantes por un total de 2.010 €, habiendo pagado la empresa directamente el im-
porte de los desplazamientos. ¿Qué tratamiento da el IRPF a estos conceptos?

Caso 80 Juan, técnico de una multinacional alemana, ha percibido en el ejercicio 40.000

€ íntegros, ha cotizado a la S. Social 3.000 y se le ha practicado una retención del 20%.
Además de esto, en junio le abonaron dos conceptos: 1.200 € correspondientes a una
bolsa de viaje a Alemania, a donde hubo de ir para capacitarse en el manejo de una nue-
va máquina que va a instalar la empresa, y 3.000 € que había pagado él por la estancia
de especialización de su hija en una escuela técnica de Dresde que por convenio le paga
la empresa

Ejercicio 7 Ana y Benita trabajan en la misma empresa en distintos puestos e igual sala-
rio, siendo sus datos: 40.000 € íntegros con una retención del 18% y una cotización a la
S. Social de 2.500 €/año. Además, a Ana le han entregado un coche a estrenar que la
- 12 -
 GUÍA DEL IRPF 19/20

empresa ha adquirido por 40.000 €, mientras que a Benita le ponen a su disposición otro
que la empresa alquila por 2.000 €/año cuyo valor de mercado siendo nuevo es 20.000 €.
Cifre los rendimientos netos de trabajo de ambas

Caso 81 Luisa percibe una pensión de viudedad por el fallecimiento de su marido, el cual
percibía una pensión de gran invalidez debido a un accidente de trabajo. Establecer el tra-
tamiento que da el IRPF a la percepción de Luisa

Ejercicio 8 A Mateo, técnico de RASA, la empresa le ha abonado un sueldo líquido tras

abonar una cotización a la S. Social de 2.500 y soportar una retención del 20%.simismo, a
finales de julio un complemento sin ninguna retención de 17.800 € para premiar su dispo-
sición a ser enviado a Alemania desde el 01/04 al 31/07 por motivos laborales, por lo que
cuenta con facturas por manutención y alojamiento por 4.800 €, ya que los desplazamien-
tos que hubo de realizar los ha pagado directamente la empresa. Cifre el rendimiento de
trabajo de Mateo a efectos del IRPF del ejercicio

Caso 82 En marzo, Lucas es trasladado por la empresa a la sucursal de Jaén, abonándo-

le por ello, además de sus percepciones habituales los conceptos que se enuncian, de los
que se pide su calificación a efectos del cifrado de los rendimientos de trabajo en la base
de su IRPF: a) los 700 €/mes del alquiler de la vivienda que pasan a ocupar en Jaén, b)
Una compensación por traslado fijada según convenio en 5.000 €, c) 1.200 € para cubrir
los gastos del desplazamiento y la manutención suya y de su familia a Jaén, y d) 3.000 €
que le ha costado la mudanza del mobiliario y enseres desee su domicilio a Jaén

Ejercicio 9 Tras cotizar a la S. Social 1500 € y haberle retenido un 20%, Matías percibió
en el ejercicio un sueldo líquido de 26.500 € como docente. Además, por su colaboración
en un diario local obtuvo ese mismo año 5.000 € brutos, a los que la editora le practicó
una retención a cuenta del impuesto del 15%. Se sabe también que es partícipe de un
plan de pensiones que ha contratado el diario con el que colabora y al que la aportación
empresarial del año fue de 1.500 € habiendo aportado él otros 2.000 €. Cifre sus rendi-
mientos netos de trabajo a efectos de su IRPF.

Ejercicio 10 Calcule el rendimiento neto computable en la base del IRPF de Elisa, jubila-
da que percibió en el ejercicio una pensión neta de 12.350 tras haberle practicado una re-
tención del 5% y no habiendo cotizado a la S. Social en su condición de jubilada

- 13 -
 GUÍA DEL IRPF 19/20

7. BASE IMPONIBLE. RENDIMIENTOS DE CAPITAL

SUMARIO DE CONTENIDOS

7.1 Concepto y clases de rendimientos de capital

7.2 Rendimientos de capital inmobiliario (RCI)
7.2.1 Delimitación
7.2.2 Cómputo
7.2.3 Imputaciones y cifrados unilaterales
7.2.4 Pagos a cuenta
7.3 Rendimientos de capital mobiliario (RCM)
7.3.1 Delimitación y clases
7.3.2 Rendimientos por la participación en los fondos de las entidades
7.3.3 RCM por la cesión a terceros de capitales propios
7.3.4 Rendimientos por operaciones de seguro y capitalización
7.3.5 Otros rendimientos de capital mobiliario

1. CONCEPTO Y CLASES DE RENDIMIENTOS DEL CAPITAL

DELIMITACIÓN CONCEPTUAL REGULACIÓN

Notas esenciales del concepto fiscal de rendimiento de capital
• Originados en bienes y derechos del contribuyente
• Los bienes y derechos no pueden estar afectados a las actividades
L/21
económicas de su propietario o titular
• Salvo que LIRPF diga otra cosa, la transmisión de elementos da
lugar a ganancia patrimonial, no a rendimiento

Son aspectos generales de los RC a tener en cuenta que

• Para que se genere un RC, el elemento patrimonial del que proceda no puede estar
afectado a actividades económicas de su propietario, pues si es así su rendimiento se
entiende implícito en el de la actividad
• Salvo que LIRPF diga otra cosa, la transmisión de elementos patrimoniales no da lugar
a rendimiento alguno, sino a ganancias o pérdidas patrimoniales
• Como el C. Civil (art 333 a 337) distingue entre elementos (bienes o derechos) de capi-
tal inmobiliario y de capital mobiliario, L/21.2 distingue entre RCI y RCM
• Su cómputo difiere de los RT (ingresos computables, reducción por irregularidad, gas-
tos deducibles y reducciones en función de su cuantía); pues en RC lo que se hace es
computar los ingresos, aplicar los gastos deducibles, y sólo luego las reducciones por
irregularidad y alquiler en el caso de los de capital inmobiliario, y por irregularidad en el
caso de los de capital mobiliario que se integren en la base general

- 14 -
 GUÍA DEL IRPF 19/20

2. RENDIMIENTOS DE CAPITAL INMOBILIARIO (RCI)

2.1 DELIMITACIÓN

CONCEPTO TRIBUTARIO DE RC INMOBILIARIO REGULACIÓN

Utilidades derivadas directa o indirectamente de
• El arrendamiento de inmuebles L/22
• La constitución o cesión de derechos reales sobre ellos
Cautelas previstas para evitar las conversiones ficticias
• Cesión en precario → presunción general y valor de mercado L/6.5 y 43.1
• Cesión con vinculación → Operaciones vinculadas LIS/18
• Diferencia entre RCI y de las actividades económicas L/27.2
• Cesión de inmuebles entre familiares para actividades L/30.2.3º
• Inmuebles sin rendimiento → imputación unilateral L/85
• Arrendamiento a familiar → imputación imperativa L/24 y 85

1. Los RCI se atribuyen a quien tiene el pleno dominio sobre el inmueble (su titular), salvo
que sobre él se haya constituido algún derecho real, p.ej. un usufructo, en cuyo caso el
rendimiento (fruto del inmueble) se atribuye al usufructuario. Además, si el propietario
de un inmueble constituye sobre él un usufructo por precio, y el usufructuario, a su vez,
lo arrienda a un tercero, ambos perciben RCI: el propietario por lo que le paga el usu-
fructuario, y éste por el alquiler que percibe de su arrendatario.
2. Cosa distinta es sin embargo un subarriendo, pero ello es debido a que el subarriendo
no es ningún derecho real, así que, en su caso, lo que el subarrendador obtiene es un
RC mobiliario (L/25.4.c); aunque si el propietario participa del subarriendo, los dos con-
ceptos que percibe (arrendamiento y participación en subarriendo) son RCI por L/22.2
3. Para estas rentas se prevén dos cautelas para evitar fraudes: una presunción general
en L/6.5, y otra por la que, en caso de arrendamiento a una sociedad con la que el con-
tribuyente esté vinculado. LIS/18 impone que su valoración sea a precios de mercado

2.2 CÓMPUTO DEL RENDIMIENTO EN LA BASE IMPONIBLE

CIFRADO DE LOS RCI EN LA BASE IMPONIBLE REGULACIÓN

Ingresos computables: ingresos íntegros (excluido IVA o IGIC) per-
cibidos del arrendatario, cesionario o subarrendatario, incluyendo lo L/22.2
percibido por los bienes muebles cedidos con el inmueble
Gastos deducibles: todos en los que se incurra, a reseñar L/23.1
• Limitados: mantenimiento y financieros para adquisición L/23.1.a
• No limitados: los demás, pueden dar rendimiento negativo L/23 y R/14
• La amortización es 3% del edificio (20/25 % del inmueble) L/23.1.a. y R/14
• Los de ampliación y mejora no son deducibles (inversión) Implícito
El resultado tras la deducción de los gastos se minora en:
• 60% en caso de alquiler de vivienda L/23.2
• 30% en caso de rendimientos irregulares
− Generados en más de dos años L/23.3
− Reglamentariamente calificados irregulares:
o Participaciones en traspasos R/15.a)
o Indemnizaciones por daños en los inmuebles R/15.b)
o Lo percibido en constitución de cesiones vitalicias R/15.c)

1. Los titulares de varios elementos de CI cifran los RCI elemento a elemento, operando
los límites previstos en algunos gastos para cada uno de ellos y no para la totalidad.
- 15 -
 GUÍA DEL IRPF 19/20

2. Los ingresos computables son lo recibido por cualquier concepto impuestos indirectos
excluidos: lo que incluye, entre otros, a: percepciones por los bienes cedidos con el in-
mueble, cobros de saldos dudosos deducibles en ejercicios anteriores y luego recupe-
rados (se imputan temporalmente al ejercicio en que se recuperan), participaciones en
subarriendos y traspasos, mejoras realizadas por el arrendatario que al finalizar el con-
trato de alquiler pasan con el inmueble al arrendador, y lo percibido por cancelación an-
ticipada del contrato de alquiler o las indemnizaciones por desperfectos en el inmueble
3. En cuanto a los gastos, insistir en que hay dos tipos de gastos limitados por el ingreso
con posibilidad de trasladar a posteriores ejercicios los excesos: intereses de capitales
ajenos invertidos en la adquisición o mejora del inmueble y los de reparación y conser-
vación, Los demás gastos carecen de límite, pudiendo resultar RCI negativo por eso

2.3 RENTAS INMOBILIARIAS UNILATERALMENTE CIFRADAS E IMPUTADAS

IMPUTACIÓN Y CIFRADO UNILATERAL DE RCI REGULACIÓN

La imputación grava la propiedad ociosa y excluye:
• Vivienda habitual e inmuebles arrendados
• Multipropiedad con disfrute de uso < 2 semanas/año
L/85
• Propiedad inmueble rústica
Valoración: 2% de V catastral o 1,1 % si ha habido revisión,
prorrateándose por días
• El cifrado unilateral se aplica cuando entre arrendatario y
arrendador hay parentesco
• RCI: como mínimo: el resultante de aplicar la imputación L/24
• Es una valoración imperativa y no una presunción ya que no
admite prueba en contrario

2.4 RETENCIONES Y PAGOS FRACCIONADOS A LOS RENDIMIENTOS INMOBILIARIOS

PAGOS A CUENTA DE LOS RCI REGULACIÓN

Los pagos a cuenta se practican cuando su pagador es
• Persona jurídica o entidad
R/76.1
• Contribuyente en el ejercicio de sus actividades económicas
• No residente en determinadas circunstancias
Cuando el arrendador es persona física y no actúa en el Implícito
desarrollo de una actividad económica no ha de retener R/76.1
No hay retención en arrendamientos de inmuebles urbanos
• De las empresas a sus empleados R/75.3.g)
• En los que lo satisfecho a un mismo arrendador < 900 €/año

Según establece R/76, los pagos a cuenta −sean retenciones o ingresos a cuenta−, se
practicarán cuando los pagadores de rentas sean:
• Personas jurídicas o entidades
• Contribuyentes que en el desarrollo de sus actividades satisfagan rentas
• Los no residentes en determinadas circunstancias
Por lo que cuando el arrendador de inmuebles es una persona física que actúa a título
particular, esto es, no en el desarrollo de una actividad económica de la que sea titu-
lar, no existe obligación de practicar retención alguna. Además, R/75.3.g) establece que
no están sujetos a retención los arrendamientos de inmuebles urbanos cuando se trate
• Arrendamientos de viviendas por las empresas a sus empleados
- 16 -
 GUÍA DEL IRPF 19/20

• Arrendamientos en los que lo satisfecho por el arrendatario a un mismo arrendador no

sea superior a 900 €/año
En cuanto al cifrado de la retención a practicar, ésta se calcula multiplicando la base de
retención, integrada por el importe íntegro del arrendamiento correspondiente (IVA exclui-
do), por el tipo de retención, el cual ha estado variando bastante a lo largo de los últimos
años, pues ha sido: hasta 2011, el 19%; de 2012 a 2014, el 21%; en 2015, el 20% y des-
de 2016 está siendo el 19% otra vez.

CUESTIONES Y CASOS PRÁCTICOS DE RCI

Caso 83 Tadeo es propietario de un solar del que, mediante el oportuno contrato firmado
en marzo del ejercicio, cede el derecho de uso a Germán durante lo que queda de éste y
los próximos 9 años para ser usado como merendero por 100.000 € abonados íntegra-
mente en abril. Qué consecuencias tiene lo enunciado en el IRPF de Tadeo del ejercicio.

Caso 84 Lucía es propietaria de un local que tiene arrendado a un pastelero por 18.000
€/año más 3.780 de IVA y los gastos de la comunidad (25 €/mes) Establezca cuáles son
los ingresos computables de capital inmobiliario a efectos del IRPF de Lucía

Ejercicio 11 Gabriel adquirió tres años atrás el usufructo por 10 años sobre una finca por
50.000 €, la cual tiene arrendada a un criador de especies exóticas por 18.000 €/año. Sa-
biendo que los únicos gastos que soporta Gabriel por la finca son unos tributos locales de
500 €/año establezca lo que ha de computarse por ella en la BI del IRPF del ejercicio.

Ejercicio 12 Tomás adquiere mediante un préstamo un local con valor catastral no actua-
lizado de 500.000 (20% corresponde al suelo) por 1.000.000 € y formaliza un arrenda-
miento por 10 años con Teresa de 1.500 €/mes a partir 01/06 con los seis primeros meses
de período carencia, habiendo soportado en los seis meses del ejercicio. 600 € en con-
cepto de gastos de comunidad, 1.000 € de formalización de la adquisición y 6.500 de in-
tereses del préstamo. Establezca el RCI a efectos de IRPF del ejercicio que le correspon-
den a este local

Ejercicio 13 El Sr. López adquirió un piso hace años por 150.000 €, que en el ejercicio
tiene un valor catastral no revisado de 120.000 €, de los que 30.000 corresponden al valor
del suelo. Para su adquisición había solicitado un préstamo del que en el ejercicio satisfa-
ce los últimos 5.500 € del capital que quedaba por liquidar, sabiéndose también que des-
de hace dos años lo tiene alquilado a su nieta por 100 €/mes haciéndose ella cargo del IBI
(750 €) y los gastos de comunidad (1.080 €). Cifre el rendimiento del inmueble a efectos
del IRPF del Sr. López

Ejercicio 14 En su día, Onofre adquirió un piso por 250.000 € cuyo valor catastral en el
ejercicio es 100.000 €, de los que 20.000 € corresponden al suelo. Esta adquisición la fi-
nanció con un préstamo por el que en el ejercicio pagó 6.000 € de intereses. El piso lo
tiene arrendado a un matrimonio como vivienda por 15.000 €/año soportando él los gas-
tos, que fueron de 2.000 por reparar la fachada, 500 € los ordinarios de comunidad y otros
500 de IBI. ¿Qué rendimiento ha de computar Onofre por este piso?

Caso 85 Jimena tiene arrendado a Luís el piso restándole aún 10 años de periodo arren-
daticio. Dado que tiene expectativas de arrendamiento a un tercero por un alquiler mucho
mayor, rescinde unilateralmente el contrato que tiene con Luís indemnizándole con los

- 17 -
 GUÍA DEL IRPF 19/20

10.000 € previstos en contrato por tal contingencia. ¿Qué consecuencias a efectos de

IRPF cabe derivar de esta situación?

Ejercicio 15 Años atrás, Gaspar adquirió un piso por 300.000 €, siendo su valor catastral
no revisado en el ejercicio de 150.000 € de los que 30.000 € corresponden al valor del
suelo. Esta adquisición la financió con un préstamo por el que en el ejercicio pagó 13.000
€ de intereses. El piso está arrendado como vivienda por 12.000 €/año soportando él los
gastos, que fueron de 2.000 por reparar la fachada, 500 € los de ordinarios de comunidad
y otros 500 de IBI. ¿Tiene Gaspar que computarse alguna renta por ello en su IRPF?

Ejercicio 16 Hipólito es titular de dos propiedades en el mismo inmueble. Una es un piso

adquirido por 300.000 € mediante un préstamo por el que en el ejercicio ha pagado
13.000 € de intereses, que en el ejercicio tuvo un valor catastral de 200.000 € (40.000 co-
rresponden al solar). Este piso lo tiene arrendado por 12.000 €/año a un matrimonio ma-
yor, soportando él los gastos de comunidad (500 €/año) y el IBI (500 €); además, como en
el ejercicio hubo de repararse la fachada le tocó abonar por ello 2.000 €. La otra propie-
dad es un local, planta calle, adquirido por 800.000 €, con valor catastral 500.000 € de los
que 100.000 correspondieron al solar. Este local lo tiene arrendado a Tomás por 36.000
€/año en el que éste ha montado un restaurante. Los gastos que Hipólito ha soportado en
el año por este local son, además de los 2.000 € de la fachada, 1.100 € de IBI y 900 de
comunidad. Asimismo, se sabe que, como consecuencia de los desperfectos que causó
un incendio en las cocinas, Tomás indemnizó amistosamente a Hipólito con 3.000 € y
que, en septiembre, Tomás traspasó el negocio a Hugo, acordando Hipólito mantener a
éste el arrendamiento por 3 años por una participación en el traspaso de 6.000 €. Cifrar
los rendimientos de capital inmobiliario de Hipólito correspondientes a su IRPF.

Ejercicio 17 Mario adquirió en su día un piso por 300.000 € cuyo valor catastral no revi-
sado en el ejercicio fue 120.000 € (24.000 € corresponden al suelo) Esta adquisición la fi-
nanció con un préstamo por el que paga una cuota mensual por intereses de 110 €. Des-
de hace dos años en el piso tenía su despacho profesional, pero a finales de marzo se
traslada a otro sitio alquilándolo como vivienda durante julio, agosto y septiembre por
1.000 €/mes, y pasando a ocuparlo el 1 de octubre como vivienda habitual suya y de su
familia. Sabiendo que el piso en cuestión tiene unos gastos totales de 90 €/mes, cifre la
renta del piso en la base del IRPF del ejercicio de Mario.

3. RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO (RCM)

3.1 DELIMITACIÓN Y CLASES

DELIMITACIÓN DE LOS RCM REGULACIÓN

Son RCM las utilidades obtenidas
• Por la participación en los fondos de las entidades L/25.1
• Por la cesión a terceros de capitales propios L/25.2
• Por la realización de operaciones de seguro y capitalización L/25.3
• Otros RCM (de carácter residual) L/25.4
Delimitación negativa. No tienen la consideración de RCM
• Lo obtenido por aplazamiento del precio en el ejercicio de las acti-
vidades económicas (gastos financieros) L/25.5
• La entrega de acciones total o parcialmente liberadas (la tributación
se difiere a la enajenación) L/25.1.b)
• La distribución de resultados en las entidades sujetas a atribución
de rentas (sociedades civiles, comunidades de bienes, etc.) L/8.3 y 88
- 18 -
 GUÍA DEL IRPF 19/20

3.2 RCM POR LA PARTICIPACIÓN EN LOS FONDOS DE LA ENTIDADES (L/25.1)

UTILIDADES INCLUIDAS EN LOS RCM DE L/25.1 REGULACIÓN

Dividendos y primas por asistencia a juntas L/25.1.a) y b)
Percibidas por constitución o cesión de derechos de uso y disfrute
L/25.1.c)
sobre valores generadores de estos RCM
Utilidades por cualquier otra forma de participar en entidades L/25.1.d)
Excesos percibidos sobre el valor de adquisición de acciones por
• Distribuciones de primas de emisión L/21.1.e)
• Reducciones de capital con devolución de aportaciones con cargo
a beneficios distribuidos L/33.3.a)
Devoluciones percibidas en reducciones de capital hechas con cargo
L/33.3.a)
a beneficios no distribuidos

1. En L/25.1 se incluyen todas las utilidades obtenidas por hecho de ser propietario, en
todo o en parte, del capital de las entidades; lo que simplificando las cosas se refiere a
los dividendos o cualquier otra forma de participar en los resultados de las sociedades
2. Con lo previsto en 25.1.d, además de cerrarse la tributación de estas rentas, se está
implícitamente aludiendo a las participaciones en beneficios a las que da derecho la
entrega de derechos de contenido económico (Vid. RT por L/17.2.g)
3. Por lo que se refiere a las primas de emisión percibidas
• Si derivan de títulos con cotización calificada, lo percibido minora el valor de adquisi-
ción de las acciones a futuro, considerándose RCM sólo el exceso percibido sobre
tal valor de adquisición.
• Si los títulos no tienen cotización calificada se considerará RCM al importe de lo ob-
tenido por las primas (o al valor de mercado de los bienes y derechos que en tal
concepto se entreguen) hasta el límite de la diferencia positiva entre el valor de los
fondos propios de las acciones en el último ejercicio cerrado con anterioridad a la
distribución de la prima y su valor de adquisición.
4. Análogamente, la devolución de aportaciones en las reducciones de capital
• Si son con cargo a beneficios no distribuidos exclusivamente, se integra en la base
del IRPF como RCM.
• Si son cargo a beneficios y a aportaciones de los socios, se procede igual que en el
caso de las primas de emisión: (la devolución minorará el valor de adquisición, etc.)
5. Ni en entrega de acciones total o parcialmente liberadas ni en aumento del valor nomi-
nal de las acciones realizadas con cargo a las reservas hay RCM
6. Los gastos deducibles en esta clase de RCM son sólo los de administración y custodia
de los valores de los que procedan y nada más, pues no tienen tampoco la posibilidad
de reducción por irregularidad
7. En cuanto a los pagos a cuenta que se les practican, (R/90) prevé un 19% con carácter
general, y si las remuneraciones son en especie, R/103.1 establece un ingreso a cuen-
ta del mismo tipo, si bien, en este caso, el pagador girará el 19% al resultado de aplicar
los criterios de valoración de L/43 incrementados en un 20 %

3.3 RCM POR LA CESIÓN A TERCEROS DE CAPITALES PROPIOS (L/25.2)

RCM POR LA CESIÓN A TERCEROS DE CAPITALES PROPIOS REGULACIÓN

Obtenidos por cesión de capital propio a terceros. Son los intereses y
las remuneraciones a los activos financieros, que pueden ser:
L/25.2
• R. Implícitos. Cifradas por diferencia entre el importe satisfecho en
R/91
la emisión, primera colocación o endoso del activo, y el compro-
metido a reembolsar llegado su vencimiento
- 19 -
 GUÍA DEL IRPF 19/20

RCM POR LA CESIÓN A TERCEROS DE CAPITALES PROPIOS REGULACIÓN

• R. Explícitos, que son los expresamente pactados
• R. Mixtos, que son los que contienen ambos tipos de rendimiento
Minoraciones. Sólo los gastos de custodia (administración y depósito) L/25.2
Pagos a cuenta
• Dinerarios: tipo general (19%). En implícitos no se tienen en cuen-
ta los gastos deducibles R/93
• En especie: 19% sobre el coste incrementado en un 20% R/103

1. Estos RCM son lo que obtiene el contribuyente por ceder o prestar su capital a terceros
a cambio de una determinada remuneración Comprende un conjunto numeroso y tre-
mendamente variado de utilidades tales como intereses por depósitos en entidades fi-
nancieras, contraprestaciones por préstamos entre particulares, remuneraciones por
aplazamiento del precio en compraventas realizadas fuera del ámbito de las activida-
des económicas, …etc., y en particular las rentas generadas por los activos financieros,
término polisémico donde los haya debido a la profusión con la que se emplea, que en
el contexto del IRPF tiene un significado muy preciso

2. Son activos financieros los valores negociables representativos de la captación y uti-

lización de capitales ajenos, al margen de la forma en que se documenten (R/91)

3. No todos los valores negociables son activos financieros a estos efectos (si así fuera,
las acciones ordinarias, por ejemplo, también lo serían), sino sólo los valores negocia-
bles que representan la cesión a terceros de capitales propios (entendido desde la
perspectiva del prestamista y perceptor de las utilidades), o si se prefiere, los valores
negociables que representen la captación y utilización de capitales ajenos (entendido
ahora desde la perspectiva del prestatario y pagador de las utilidades).

4. R/91 establece tres clases de rendimiento de los activos financieros.

• Los implícitos son aquellos en los que la utilidad o renta que generan es la diferencia
entre el valor al que se reembolsan y el valor al que se emitieron
• En cuanto a los activos con rendimiento explícito, aunque R/91 los define como los
que no tienen la consideración de implícitos, debe entenderse como tales a los valo-
res negociables que representen la captación y utilización de capitales ajenos cuya
retribución consiste en intereses u otro concepto separado del capital prestado y
pactado con anterioridad a efectuarse el préstamo.
• Los activos con rendimiento mixto son, como es obvio, aquellos cuya remuneración
es doble: tienen un componente implícito y otro explícito

5. Los gastos deducibles de esta clase de RCM son (L/25.2) sólo los gastos accesorios
de adquisición y enajenación, los cuáles no se tienen en cuenta a la hora de practicar
las retenciones correspondientes (R/93.2); y en cuanto a los pagos a cuenta que han
de practicarse rige lo ya visto para los anteriores (tipo general el 19% y el general sobre
la base incrementada un 20% en caso de rendimientos en especie)

3.4 RENDIMIENTOS POR OPERACIONES DE SEGURO Y CAPITALIZACIÓN [L/25.3]

Recordatorio: Las prestaciones de los contratos de seguro pueden tributar por el ISD o
por el IRPF; y dentro de este segundo, pueden quedar sujetas como RT o como RCM,
que son los que ahora se ven

- 20 -
 GUÍA DEL IRPF 19/20

RCM POR OPERACIONES DE SEGURO Y CAPITALIZACIÓN REGULACIÓN

LIRPF no conceptúa estos RCM, sujeta a gravamen las rentas:
• Procedentes de las operaciones de capitalización
• Procedentes de seguros de vida e invalidez que no tengan la con-
L/25.3
dición de rendimientos de trabajo por L/17.2.a).4ª.5º y 6º
• Vitalicias o temporales que tengan por causa la imposición de ca-
pitales y no estén sujetas a ISD
Los criterios de cifrado de cualquiera de estas tres modalidades de
RCM distinguen en que la prestación:
• Consista en un capital diferido, L/25.3
• Que consista en una renta inmediata, ya sea temporal o vitalicia
• Que consista en una renta diferida, ya sea temporal o vitalicia
• El resultado del cifrado es rendimiento neto. No están previstos ni
gastos deducibles ni reducciones por irregularidad
• La aseguradora o financiera que satisfaga las rentas o capitales
está obligada a practicar la retención correspondiente

Esta clase de RCM puede consistir en: un capital diferido, una renta inmediata (temporal o
vitalicia) o una renta diferida (temporal o vitalicia)

1. Si el contribuyente percibe de su póliza de seguro individual un capital diferido, el RCM

se cifra por diferencia entre el capital percibido y las pólizas satisfechas, siempre con la
condición de que el contratante y pagador de las primas sea la misma persona que el
beneficiario de la prestación.
2. Si la prestación considerada RCM consiste en una renta inmediata se aplican los por-
centajes de L/25.3
3. Si es una renta diferida, el RCM se cifra aplicando a la anualidad recibida el porcentaje
que en cada caso corresponda a las de carácter inmediato (distinguiendo también si
son vitalicias o temporales), incrementado éste en la rentabilidad obtenida hasta el
momento de constitución de la renta, precisando R/18 a estos efectos que:
• La rentabilidad se cifrará por diferencia entre el valor actual financiero-actuarial de la
renta constituida y las primas satisfechas
• La rentabilidad se reparte linealmente entre los 10 primeros años de percepción si la
renta es vitalicia o entre los de duración de la renta si es temporal

Lo que aquí se ve se refiere a los RCM correspondientes a las modalidades más comunes
de contratos de seguro e imposición de capitales; pero es que además de éstas, en el
mercado financiero hay otras muchas posibilidades, así como diferentes situaciones para
algunas de las que aquí se alude, lo que supone un inacabable número de supuestos es-
peciales que deliberadamente obvio a todos los efectos. Entre ellos estarían los seguros
de vida en los que el tomador asume riesgos en la inversión (unit linked), los planes indi-
viduales de ahorro sistemático (PIAS), los seguros individuales de ahorro a largo plazo,
etc., cuyo tratamiento por el impuesto se encuentra recogido en distintas Disposiciones
adicionales de su propia Ley no recogidas en la selección normativa

Estos RCM se incluyen en la base por sus importes íntegros, no existiendo gasto deduci-
ble alguno ni, tampoco, reducciones por irregularidad, siendo objeto de retención por par-
te de la aseguradora al tipo general (19%)

- 21 -
 GUÍA DEL IRPF 19/20

3.5 OTROS RENDIMIENTOS DE CAPITAL MOBILIARIO [L/25.4]

OTROS RENDIMIENTOS DE CAPITAL MOBILIARIO REGULACIÓN

Partida residual, incluye utilidades que, de no ser aquí, podrían eludir
el gravamen. Son, entre otras las obtenidas:
• Por el arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas
• Fuera del ámbito de una AE y deriven de: L/25.4
− La propiedad industrial e intelectual
− La prestación de asistencia técnica
− La cesión de derechos de imagen
Gastos deducibles y reducciones:
• Los mismos gastos que los de capital inmobiliario, pero intereses y
de reparación sin restricción R/20
• Existe reducción por irregularidad del 30% para los conceptos se-
ñalados reglamentariamente R/21
Retenciones:
• En general del 19%. R/90
• Cesión de derechos de imagen: el 24%Ç R/101
• especie, el 19% es sobre el valor (L/43) + 20% R/103

L/25.4 recoge en lista no cerrada supuestos imperativamente calificados de RCM, acerca

de los que cabe decir que
• Los derechos de autor: son RCM cuando quien los percibe no es el autor (los herede-
ros), de trabajo cuando el autor cede los derechos por una remuneración. y de las acti-
vidades económicas cuando los explota él mismo; mientras que los de la propiedad in-
dustrial son RCM cuando ésta no esté afectada al desarrollo de una actividad económi-
ca de su autor
• En el subarriendo de inmuebles que no constituya una actividad económica no debe
confundirse lo que es el arrendamiento de un local en el que se desarrolla un negocio
con el arrendamiento del negocio, que es un contrato complejo que comprende una
pluralidad de elementos patrimoniales organizados para su explotación.
• Los derechos de imagen a los que aquí se está refiriendo son los percibidos por el con-
tribuyente directamente, porque cuando el contribuyente y titular de los derechos de
imagen los cede para su explotación a una empresa o un tercero (el caso de los depor-
tistas, para entendernos), van a un régimen especial.
• Los derivados de la prestación de asistencia técnica realizados al margen de una acti-
vidad económica son los que más controversia y problemas de interpretación pueden
suscitar debido a la falta de límites claros en las actividades de la asistencia técnica,
que, entre otras cosas, ha sido objeto de pronunciamientos judiciales y de lo contencio-
so (TS, TEAC, AN, etc.) de lo más variado. Debido a ello, y aunque siempre respetan-
do la interpretación razonada de cada uno, se sugiere en estos casos entender con el
TS como prestación de servicios a la «ayuda especializada que un comerciante o in-
dustrial recibe de un tercero para la mejor realización de su actividad», tratándose así
de una modalidad atípica de los contratos de arrendamiento de obra y servicios
• Estos RCM tiene como gastos deducibles los mismos gastos que los RCI [R/20]. Es
más, en este caso no existe la restricción de deducibilidad en la cuantía del rendimiento
establecida para los intereses de los préstamos contraídos para adquirir los activos de
los que el rendimiento procede, ni, tampoco, para los gastos de reparación; de igual
forma que esta modalidad de RCM sí cabe aplicarles la reducción por irregularidad
(L/26.2). finalmente, por lo que se refiere a los pagos a cuenta, el tipo de retención que
se aplica es el general (R/93.4), y al igual que en los demás RCM, si la remuneración
- 22 -
 GUÍA DEL IRPF 19/20

fuese en especie, el ingreso a cuenta resultaría de aplicar el 19% al valor del rendi-
miento incrementado un 20% (R/103).

CUESTIONES Y CASOS PRÁCTICOS DE RCM

Caso 86 Clara, accionista y miembro del consejo de SASA, percibió en el ejercicio en

concepto de dividendos líquidos 81.000 €; en mayo acudió a la junta ordinaria celebrada
en Tenerife, percibiendo en concepto de prima de asistencia íntegra 10.000 €, corriendo
SASA con los directamente con los 800 € que costó su desplazamiento y el hotel en el
que se alojó, abonándole 405 € cada uno de los tres días que estuvo allí en concepto de
manutención. Establezca las consecuencias de estas remuneraciones a efectos del IRPF
del ejercicio de Clara

Caso 87 Ramón adquirió en su emisión 1.500 acciones de REPASA a 10 €/acción. En el

ejercicio percibió por ellas un dividendo líquido de 121,5 €, una prima de asistencia a junta
de 500 € brutos y 3 €/acción que la entidad ha distribuido en concepto de prima de emi-
sión de acciones con cargo a reservas por primera vez. Considérense estas remuneracio-
nes de Ramón de cara a su IRPF.

Caso 88 RASA es una entidad con un capital social de 50.000 € en 5.000 acciones de 10
€ de nominal de las que son propietarios a partes iguales (1.250 acciones cada uno) Án-
gel, Benito, César y Daniel. En el ejercicio, se amplía capital en 5.000 acciones de 40 € de
nominal, que suscribe en su totalidad Eloy, y se procede a la distribución de una prima
con cargo a reservas de 160.000 €. Establezca las consecuencias de estos hechos a
efectos del IRPF del ejercicio.

Caso 89 Tres años atrás, Emilio, aprovechando una campaña del banco X, obtuvo una
bicicleta por domiciliar su nómina durante un período mínimo de 10 años, En marzo del
ejercicio, el banco detecta que Emilio ha cambiado la domiciliación de su nómina al Banco
Z por la concesión de un préstamo hipotecario a interés preferente, cargándole entonces
en cuenta la penalización prevista, que asciende a 1.200 €. Establezca las consecuencias
de este hecho a efectos del IRPF de Emilio

Caso 90 Rebeca ha obtenido en el ejercicio, entre otras rentas, 200 € de intereses ínte-
gros de sus depósitos bancarios, 16.200 € líquidos del 10% que posee en el capital social
de MESA y 500 € íntegros correspondientes a unos bonos del estado ¿Cómo ha de
computarse estas rentas en el IRPF?

Caso 91 Tadeo adquiere en su emisión, en enero del ejercicio, tres Letras del Tesoro de
5.000 € de nominal cada una con una prima de emisión del 5% y que vencen a los seis
meses. Consecuencias de ello a efectos del IRPF.

Ejercicio 17 Con lo percibido por una herencia, Rocío ha abierto un depósito en el Banco
X, el cual, además de remunerarle en el ejercicio unos intereses líquidos de 3.240 €, le ha
obsequiado un ordenador portátil cuyo valor de mercado es de 850 € y que al banco le ha
costado 500 €. Cifre a efectos de IRPF estas operaciones.

Caso 92 A primeros de enero, Ángel suscribió un pagaré de empresa con nominal de

60.000 € por 55.000 €, cobrándole el banco 10 € de comisión. A finales de abril, Ángel
transmitió a Bruno el citado pagaré por 57.000 €, cobrando el banco por gastos 15 a Án-
gel y 10 a Bruno. En julio, Bruno transmite el pagaré por 56.000 € a César, cobrando el
- 23 -
 GUÍA DEL IRPF 19/20

banco 15 € a Bruno y 10 a César. En noviembre, Dimas adquiere el pagaré a César por

58.500 € cobrando el banco como comisión a César 15 € y 10 a Dimas. Cifrar las conse-
cuencias de esta secuencia a efectos del IRPF.

Ejercicio 18 Diego posee 10 títulos de Deuda Pública al 4% de 1.000 € nominal cada una
y 20 Obligaciones del Estado al 6% de nominal 5.000 €, activos por los que, en junio, el
banco con el que opera le ingresa en cuenta los intereses correspondientes y le carga los
25 € que le cobra por la guarda y custodia de sus valores. En febrero, adquiere a través
del banco un pagaré de 60.000 € de nominal por 54.000 €, el cuál transmitió en octubre a
un tercero por 57.000 € cobrándole el banco 20 € por su mediación en ambas operacio-
nes. Además, en este mismo banco, Diego abrió un depósito a largo plazo por el que en
el ejercicio le remuneraron con 324 € netos, además de resultar premiado en el sorteo de
un viaje para dos personas al Caribe que el banco hizo entre todos los que abrieron ese
depósito. El coste del viaje para la entidad fue de 1.000 € siendo su valor de mercado
2.000 €. Cifrar las consecuencias a efectos del IRPF de estas operaciones de Diego.

Caso 93 Luís, a los 61 años, había contratado con una aseguradora la percepción de una
renta vitalicia anual de 12.000 € mediante el pago de una prima única hecho en el mo-
mento de la contratación, percibiendo en el ejercicio la cuantía correspondiente. Establez-
ca las consecuencias de este hecho en el IRPF del ejercicio de Luís

Caso 94 Luís, médico de 57 años contrata en el ejercicio con una entidad financiera la
percepción de una renta vitalicia de 500 €/mes tras el pago de la prima única que le exige
la entidad. Establezca las consecuencias de esto en el IRPF de Luís

Caso 95 Luís de 49 años contrató en el ejercicio, mediante el abono de una prima única,
una póliza por la que percibirá durante 11 años incluido el del ejercicio una renta mensual
de 1.000 €. Establezca las consecuencias de esto en el IRPF de Luís

Caso 96 En mayo del ejercicio, Fermín ha recibido 1.296 € en concepto de derechos de

autor netos de la obra literaria de su padre, fallecido 4 años atrás. ¿Tiene ello alguna re-
percusión en su IRPF?

Ejercicio 19 Damián, informático municipal, asesora por las tardes a una cadena de su-
permercados de su ciudad sin estar dado de alta como autónomo, habiéndole abonado
ésta en el ejercicio 6.000 € íntegros por ello. Asimismo, es arrendatario de un piso de Ti-
moteo, al que paga 600 €/mes y abona a la comunidad como gastos 75 €, que lo tiene
subarrendado con el permiso expreso de Timoteo a Teresa por 900 €/mes. Cífrense las
rentas de Damián a efectos del IRPF.

Ejercicio 20 Juan es titular de una tahona en una propiedad de Matilde. En enero del
ejercicio traspasó su negocio a Bartolomé por una renta mensual de 1.500 € y el abono
de 15.000 € en concepto de traspaso, de los que 5.000 irán a Matilde por consentir el
traspaso y mantener el alquiler del local dos años más. Sabiendo que en el ejercicio tuvo
que pagar los últimos 8.000 € por un préstamo que solicitó tres años atrás para renovar
parte de la maquinaria (3.000 intereses y el resto capital) y que el resto de los gastos del
negocio (IBI incluido) corren a cuenta de Bartolomé, establecer las consecuencias de es-
tos hechos a efectos del IRPF.

- 24 -