Revista 739

DIRECTORIO
• Dirección y Responsabilidad Editorial
E
CP Jesús Nava Ramos
• Consejo Editorial
CP José Pérez Chávez
CP Eladio Campero Guerrero †
CP Raymundo Fol Olguín l informe trimestral de las finanzas públicas dado a conocer por la
• Editores Fiscal-Contables
LC Teresa Pichardo Silvano SHCP reveló que los ingresos tributarios no petroleros se incrementaron
LC María Andrea Anzo Alvarado
6.1% anual real en los primeros nueve meses de 2014, lo que, según la
• Editores en Laboral y de Seguridad
Social dependencia, significó su avance más pronunciado desde 2010 para un pe-
CP Nayeli Bartolo Arredondo
CP Ma. de los Angeles Reyes Vargas riodo similar, una vez descontada la inflación.
• Editores en Comercio Exterior y en
Jurídico-Fiscal También, destacó la recaudación del IVA con un aumento de 16.9% real
Lic. Alejandro Martínez Bazavilvazo
Lic. Rosa Elena Ruiz Ruiz anual, su mayor alza desde 2009 para igual periodo; asimismo, el IEPS re-
• Apoyo Editorial
CP Leticia Marcos Zepeda puntó 49.1%, lo cual representó su mayor crecimiento desde que se imple-
CP Ma. Cristina Badillo Arellanos
• Composición y Formación
mentó el impuesto en el sistema recaudatorio mexicano.
LDCG Alicia Nieto Gutiérrez
• Corrección de Estilo Además, la recaudación por importaciones se incrementó 10.9% real anual,
José Luis Márquez Núñez
• Diseño Gráfico lo que fue su mayor avance desde 2006 para el mismo periodo de enero-
LDG Karina Lee Lomelí Contreras
• Coordinación de Producción septiembre de un año.
Ing. Miguel Angel Anaya Sánchez
Por su parte, los ingresos por ISR apenas aumentaron 4.7% real contra el
mismo lapso de 2013, cuando su incremento fue 14.7%.
En contraste, los ingresos petroleros disminuyeron 2.2% real anual y fue su

´VENTAS descenso más importante desde 2009 para igual periodo; en particular, los
• Distribuidores provenientes de Pemex se redujeron 6.8%.
Sonia Sesín Farro, Tel. 01800.0623090
• Locales Cerrados y Librerías
Verónica Mora Tinajero, Ext. 264
La SHCP destaca que las cifras referidas ocurren a pesar del entorno de len-
• Software ta recuperación económica, ya que cifras oficiales indican que la actividad
Guadalupe Saldívar, Ext. 335
• Publicidad y Capacitación productiva avanzó apenas 1.8% real anual en los primeros ocho meses del
Arturo Díaz Alvarez, Ext. 218 y 129
año.
• Conmutador: 8000.9500
• Suscripciones: Ext. 319 Por otra parte, corredurías financieras han tenido que modificar sus proyec-
• Publicidad: Ext. 218 y 129
ciones de crecimiento económico para este año ante la lentitud que presen-
tan sectores clave, como el de servicios, y coinciden en que es más factible
un incremento de 2.3% del Producto interno bruto, y no el 2.7% que señala
la SHCP.
Síntes
Síntesis
ejecutiva
AVISO DE SUSPENSION DE ACTIVIDADES DE LAS PERSONAS MORA-
Fiscal
LES. LA SHCP OTORGA LA OPCION PARA PRESENTARLO
Conforme al artículo 30 del Reglamento del CFF no se considera ningún

caso en el que las personas morales deban presentar por sí mismas el aviso
de suspensión de actividades, pues de acuerdo con este artículo, el aviso
lo deberán presentar sólo las personas físicas que se encuentren en los su-
puestos precisados en esa disposición, o en el caso de retenedores (perso-
nas físicas y morales), lo deberán presentar por cuenta de sus trabajadores.
Sin embargo, el pasado 16 de octubre, la SHCP dio a conocer diversos linea-
mientos para que las personas morales presenten el aviso de suspensión de
operaciones, los cuales comentamos en esta ocasión.
Ü (VEASE “TALLER DE PRACTICAS” EN LA PAGINA A25)
DECLARACION SOBRE OPERACIONES RELEVANTES CONFORME AL

ARTICULO 31-A DEL CFF. INFORMACION QUE DEBE PRESENTARSE Y
PLAZOS PARA HACERLO
De acuerdo con la reforma fiscal vigente para 2014, a partir del 1o. de enero
ya no es obligatorio realizar el dictamen fiscal, por lo que es una opción en
términos del artículo 32-A del CFF; sin embargo, conforme al SAT, a raíz de
esta modificación es necesario que las autoridades tributarias cuenten con
cierta información relevante acerca de algunas operaciones que antes se
informaban a través de este medio.
Por ello, se adicionó el artículo 31-A del CFF con la finalidad de mantener in-
formada a las autoridades hacendarias sobre algunas operaciones relevan-
tes; en este taller precisamos qué información deberá enviarse al respecto,
así como los medios y los plazos para hacerlo.
Ü (VEASE “TALLER DE PRACTICAS” EN LA PAGINA A41)
SEXTA RESOLUCION DE MODIFICACIONES A LA RMF PARA 2014.

COMENTARIOS
El pasado 30 de octubre, la SHCP dio a conocer en el DOF la Sexta Resolu-

ción de modificaciones a la RMF para 2014, la cual entró en vigor el mismo
día de su publicación, es decir, el 30 de octubre último.
Al efecto, comentamos las modificaciones y adiciones que se realizaron me-
diante esta publicación.
Ü (VEASE “INFORMACION DE TRASCENDENCIA” EN LA PAGINA A57)
Síntesis ejecutiva
esis ejecutiva
SERVICIOS DE TRANSPORTE O RECOLECCION DE LECHE, SE GRA-
VAN CON EL IVA A LA TASA DE 16%. JURISPRUDENCIA DE PLENOS
DE CIRCUITO
Recientemente, los Plenos de Circuito emitieron una jurisprudencia por con-

tradicción de tesis en la que señalaron, en términos generales, que para
ser gravados con la tasa de 0%, los servicios independientes prestados di-
rectamente a los agricultores y ganaderos siempre deben destinarse a las
actividades agropecuarias y por determinados conceptos que de manera li-
mitativa se indica en la ley (entre los que se encuentra el de recolección, que
aplica a la ganadería por cuanto hace a la recolección de frutos de origen
animal), por lo que este beneficio no puede hacerse extensivo a la actividad
consistente en el traslado de la leche del establo a la empresa industrializa-
dora o pasteurizadora, aun cuando se haya denominado a ese servicio en los
contratos celebrados por los ganaderos como “recolección de leche”, pues
esta última se agota en el propio establo, con su almacenamiento en los con-
tenedores del ganadero, y la denominación que se dé contractualmente a
una actividad o a la prestación de un servicio no es el factor que determina el
objeto del gravamen o el hecho imponible, sino la realidad económica por la
cual debe pagarse el impuesto. Así, resolvieron que la actividad de trasladar
ese producto del establo a la empresa industrializadora o pasteurizadora, en
realidad constituye un servicio de transporte de dicho bien que está gravado
en el IVA a la tasa de 16%.
Conozca la jurisprudencia referida.
Ü (VEASE “TESIS SELECTAS” EN LA PAGINA A64)
CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES
De las consultas planteadas por nuestros lectores damos respuesta a las

siguientes:
1. ¿Causan IVA los servicios de transporte escolar que se presten en el DF?
2. ¿Cómo deben deducirse en el ISR las construcciones en demolición?
3. ¿Debe causarse IVA por el servicio de instalación sanitaria en casa-habi-
tación contratado por empresas constructoras?
4. ¿Qué unidad de medida debe asentarse en el comprobante fiscal por la
enajenación de bolsas de tornillos?
Ü (VEASE “CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES” EN LA PAGINA A60)
Síntesis ejecutiva
DISPOSICIONES LEGALES APLICABLES A LA SOCIEDAD CONYUGAL
Según el artículo 178 del Código Civil Federal (CCF), el matrimonio podrá
celebrarse por sociedad conyugal o por separación de bienes.
De esta manera, aquellos matrimonios que se celebren de acuerdo con el
régimen de sociedad conyugal deberán considerar ciertos aspectos no sólo
de los bienes que adquieran durante el mismo, sino también de los que ten-
gan al formarse el vínculo conyugal.
Comentamos los aspectos legales de la sociedad conyugal. Cabe mencio-
nar que la sociedad conyugal se rige por el código civil del estado de que se
trate; no obstante, para efectos de este taller nos referimos al CCF.
Ü (VEASE EL APARTADO “TALLER DE PRACTICAS” DE LA SECCION “LEGAL-EMPRESARIAL”
EN LA PAGINA B1)
REGIMENES ADUANEROS. ENTERESE EN QUE CONSISTEN
La Ley Aduanera indica que cuando se introduce o se extrae mercancía del

territorio nacional, la misma debe quedar en depósito ante la aduana con la
finalidad de destinarla a un régimen aduanero.
Mencionamos en qué consisten los regímenes aduaneros y las disposicio-
nes legales que los regulan.
Ü (VEASE EL APARTADO “TALLER DE PRACTICAS” DE LA SECCION “COMERCIO EXTERIOR”
EN LA PAGINA B7)
INDEMNIZACION. SALARIO QUE DEBE UTILIZARSE PARA REALIZAR

SU PAGO
En la práctica es muy común que las empresas tengan necesidad de dar

por terminado el vínculo laboral con sus trabajadores mediante la figura del
despido injustificado.
Ante tal situación, el patrón está obligado a pagar las indemnizaciones que
correspondan al trabajador. En estos casos, un elemento que tiene vital im-
portancia es el salario integrado, pues con él se calculará el monto de la
indemnización a los trabajadores.
Precisamos qué es el salario integrado para efectos laborales y el procedi-
miento para determinarlo para efectos del pago de una indemnización.
Ü (VEASE EL APARTADO “TALLER DE PRACTICAS“ DE LA SECCION “LABORAL” EN LA
PAGINA C1)
Síntesis ejecutiva
“AHORRAR NUNCA FUE TAN FACIL”. PROGRAMA PARA INCENTIVAR

EL AHORRO VOLUNTARIO EN LAS AFORE
En días pasados, la Comisión Nacional del Sistema de Ahorro para el Reti-

ro (Consar) puso en marcha el programa denominado “Ahorrar en tu Afore
nunca fue tan fácil” que permitirá a todos los ahorradores del SAR efectuar
aportaciones voluntarias de manera sencilla, y con ello, incentivar el ahorro
para el retiro.
El programa cuenta con dos nuevos mecanismos que facilitarán la realiza-
ción de aportaciones voluntarias de manera fácil y segura, mediante alguna
de las opciones siguientes: en las sucursales de las tiendas 7-Eleven a nivel
nacional, a partir de $50 y con la periodicidad que se desee, y mediante el
servicio “Domiciliación de aportaciones a la cuenta Afore vía tarjeta de débi-
to”, en montos a partir de $100 y hasta $50,000, con la periodicidad que se
quiera.
Indicamos los principales aspectos de estos nuevos mecanismos, y precisa-
mos en qué consisten las aportaciones voluntarias a las cuentas individuales
de los trabajadores.
Ü (VEASE EL APARTADO “TALLER DE PRACTICAS” DE LA SECCION “SEGURIDAD SOCIAL”
EN LA PAGINA C14)
PROBLEMATICA AL EJERCER LAS OPCIONES FISCALES, ¿ES POSI-

BLE APLICARLAS EN UNA DECLARACION COMPLEMENTARIA, SI NO
SE EJERCIERON EN LA DECLARACION NORMAL?
La Ley del ISR y otras disposiciones tributarias otorgan diversas opciones

a los contribuyentes para determinar el impuesto a cargo, así como para el
cumplimiento de sus obligaciones. Muchas de esas opciones constituyen un
auténtico beneficio fiscal que puede facilitar o reducir la carga impositiva; sin
embargo, por error o desconocimiento, algunos contribuyentes no ejercen
la opción o beneficio al momento de presentar la declaración normal del
ejercicio. Ahora bien, una interpretación literal del artículo 6o. del CFF pue-
de llevar a la conclusión de que una vez que se opta por aplicar o dejar de
aplicar una opción en las declaraciones normales que se presentan, ya no
es posible cambiar de opción mediante la presentación de una declaración
complementaria, lo cual podría generar múltiples problemas, al no haber po-
dido aplicar algún beneficio fiscal referido en las disposiciones tributarias.
Comentamos dicha problemática y exponemos una serie de razonamientos
que pretenden sostener la idea de que el artículo 6o. del CFF no debe ser
interpretado de manera rigorista, que imposibilite en todos los casos que los
contribuyentes puedan cambiar la decisión de ejercer una opción mediante
la presentación de una declaración complementaria.
Ü (VEASE EL APARTADO “TALLER DE PRACTICAS” DE LA SECCION “JURIDICO-FISCAL” EN
LA PAGINA D1)
Contenido Organo informativo de estudio y análisis
de Tax Editores Unidos, SA de CV
AÑO XXIV • NUMERO 739 Circulación certificada

por el Instituto Verificador
de Medios
2a. DECENA • NOVIEMBRE 2014 Registro No. 292/02
COLABORACIONES ¿Cómo deben deducirse en

el ISR las construcciones
Póliza contable + en demolición? A61
UUID_CFDI = ¿posible
deducción autorizada? ¿Debe causarse IVA por
LC Gerardo García Campa A15 el servicio de instalación
sanitaria en casa-habitación
Contabilidad electrónica: contratado por empresas
una realidad constructoras? A61
Fernando Lesprón A23
¿Qué unidad de medida
TALLER DE PRACTICAS debe asentarse en el
comprobante fiscal por la
Aviso de suspensión de
enajenación de bolsas
actividades de las personas
de tornillos? A63
morales. La SHCP otorga la
opción para presentarlo A25
TESIS SELECTAS
Declaración sobre
Servicios de transporte
operaciones relevantes
o recolección de leche, se
conforme al artículo 31-A
gravan con el IVA a la tasa
del CFF. Información que
de 16%. Jurisprudencia de
debe presentarse y plazos
Plenos de Circuito A64
para hacerlo A41
INFORMACION DE TRASCENDENCIA INDICADOR A66
Anexos de la Quinta
Resolución de modificaciones
a la RMF para 2014 A51
Plazos que vencen para

cumplir determinadas
obligaciones fiscales, en
noviembre de 2014 A55
Sexta Resolución de
modificaciones a la RMF
para 2014. Comentarios A57
El Congreso de la Unión
aprueba la Ley de Ingresos
de la Federación para 2015 A59

¿Causan IVA los servicios
de transporte escolar que
se presten en el DF? A60
Abreviaturas utilizadas: exterior autorizadas por la INPC Indice Nacional de temporal para producir Contribuyentes Previsión Social
Secretaría de Economía Precios al Consumidor artículos de exportación RMF Resolución Miscelánea SUA Sistema Unico de Autode-
Afore Administradora de fondos Fiel Firma electrónica avanzada ISAN Impuesto sobre automóvi- PTU Participación de los traba- Fiscal terminación
para el retiro IA Impuesto al activo les nuevos jadores en las utilidades RPM Reglamento de prestacio- TFJFA Tribunal Federal de Justi-
AGA Administración General de IDE Impuesto a los depósitos ISR Impuesto sobre la renta de la empresa nes médicas del IMSS cia Fiscal y Administrativa
Aduanas en efectivo IVA Impuesto al valor agregado Racerf Reglamento de la Ley del SAAI Sistema Automatizado TIGIE Tarifa de la Ley de los
CFF Código Fiscal de la IEPS Impuesto especial sobre LA Ley Aduanera Seguro Social en materia Aduanero Integral Impuestos Generales de
Federación producción y servicios LCE Ley de Comercio Exterior de afiliación, clasificación SAR Sistema de Ahorro para el Importación y Exportación
CPEUM Constitución Política IETU Impuesto empresarial a LFDC Ley Federal de los Dere- de empresas, recauda- Retiro TLCAN Tratado de Libre Comer-
de los Estados Unidos tasa única chos del Contribuyente ción y fiscalización SAT Servicio de Administración cio de América del Norte
Mexicanos Immex Industria manufacturera, LFPCA Ley Federal de Proce- RCGMCE Reglas de carácter Tributaria
CURP Clave Unica de Registro maquiladora y de servi- dimiento Contencioso general en materia de SCJN Suprema Corte de Justicia
de Población cios de exportación Administrativo comercio exterior de la Nación
DOF Diario Oficial de la Federa- IMSS Instituto Mexicano del LFT Ley Federal del Trabajo Refipres Regímenes fiscales SE Secretaría de Economía
ción Seguro Social LIF Ley de Ingresos de la preferentes SHCP Secretaría de Hacienda y
DTA Derecho de trámite Infonavit Instituto del Fondo Nacio- Federación RFA Resolución de facilidades Crédito Público
aduanero nal de la Vivienda para los LSS Ley del Seguro Social administrativas SMG Salario mínimo general
Ecex Empresas de comercio Trabajadores Pitex Programa de importación RFC Registro Federal de STPS Secretaría del Trabajo y
Contenido
LEGAL-EMPRESARIAL ¿Cuál es plazo para hacer efectivo el cobro de

un cheque ante las instituciones financieras? B6
TALLER DE PRACTICAS
COMERCIO EXTERIOR
Disposiciones legales aplicables a la sociedad
conyugal B1 TALLER DE PRACTICAS
Regímenes aduaneros. Entérese en qué consisten B7
INFORMACION DE TRASCENDENCIA
Usuarios de servicios financieros podrán presentar INFORMACION DE TRASCENDENCIA
reclamaciones por escrito, por teléfono o de manera
electrónica. Se publican disposiciones al respecto B5 México y EU firman acuerdo de reconocimiento
mutuo en materia de comercio exterior B11
¿Qué requisitos debe reunir la carta porte que se
otorga al consignatario para garantizar el traslado
de las mercancías? B6
LABORAL SEGURIDAD SOCIAL

TALLER DE PRACTICAS TALLER DE PRACTICAS
Indemnización. Salario que debe utilizarse para “Ahorrar nunca fue tan fácil”. Programa para
realizar su pago C1 incentivar el ahorro voluntario en las Afore C14
CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES INFORMACION DE TRASCENDENCIA

¿La LFT considera el 1o. y 2 de noviembre como Datos, documentos y formatos para la solicitud
días de descanso obligatorio que deben ser retribuidos de prestaciones en dinero ante el IMSS. Se
al doble del salario? C10 publican en el DOF C21
¿La LFT otorga algún permiso a las trabajadoras CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES
en caso de adopción de un infante? C10
¿Los beneficiarios de un asegurado que viven en
TESIS SELECTAS un lugar distinto al de éste, pueden recibir servicios
médicos en el lugar en el que residen? C23
La publicación de los registros y estatutos de los
sindicatos no vulnera los derechos constitucionales INDICADOR C24
que protegen los datos personales. Tesis de la
Segunda Sala de la SCJN C11
TALLER DE PRACTICAS
Problemática al ejercer las opciones fiscales, ¿es
posible aplicarlas en una declaración complementaria,
si no se ejercieron en la declaración normal?
Lic. Alejandro Martínez Bazavilvazo D1
Colaboraciones
Póliza contable + UUID_CFDI =

¿posible deducción autorizada?
Ø LC Gerardo García Campa

Integrante de la Comisión de Desarrollo Fiscal 1-
Bosques del CCPM, y Director General de
asesorfiscal.mx
gerardogarcia@asesorfiscal.mx
Sin duda, el eje principal de toda deducción fiscal es el CFDI que soporta la operación, más aún cuando para la con-
tabilidad electrónica fiscal representará el único vínculo que la une con la contabilidad financiera, a través de su folio.
Antecedentes
En la última década han existido diversos e importantes cambios en materia de comprobación fiscal. Sin remontarnos
muy atrás, recuérdese la reforma al CFF publicada en el decreto del 7 de diciembre de 2009, en donde se impone
como obligatorio al comprobante fiscal digital a través de Internet (CFDI), a partir del 1o. de enero de 2011, según
disposición transitoria del mismo decreto.
2a. decena de noviembre • 2014 15

FISCAL Colaboraciones
De esta manera comenzó la nueva era del CFDI o fac- Fiscalización del “efecto fiscal” de un CFDI a través
tura electrónica, esa que el contribuyente expide con el de su UUID
consentimiento del SAT a través de su certificación por
medio de un proveedor autorizado, lo cual implica para
este organismo tener al mismo tiempo que el contribu- El que la autoridad fiscal utilice el CFDI como medio
yente, el archivo electrónico o xml del CFDI. para comprobar operaciones no es nada nuevo, incluso
ha venido evolucionando desde aquellos antiguos com-
Empero, aun cuando el SAT cuente con una copia del probantes en papel, hasta el actual archivo electrónico
comprobante fiscal no necesariamente implica que pue- o xml del CFDI. Entonces, ¿por qué hace tan diferente
da fiscalizar las operaciones del contribuyente de una las cosas? En breves palabras, porque el propio con-
manera inmediata y automatizada, pues para ello se re- tribuyente le declarará a la autoridad el “efecto fiscal”
quieren procesos adicionales ya dispuestos en la refor- asignado en su contabilidad.
ma fiscal de 2014, establecidos en el artículo 28 del CFF
y sus cuatro fracciones: Sí, no es lo mismo expedir un CFDI y contabilizarlo para
luego presentar una declaración de impuestos, cuya ve-
I, precisar los documentos e informes que inte- racidad no puede ser inmediata y plenamente ratificada
gran la contabilidad; por la autoridad tributaria; a expedirlo y estar obligado a
relacionarlo (a través de su folio fiscal de 32 dígitos) en
II, señalar las características y requisitos que de- cada póliza o registro contable por enviar, donde ahora
berán cumplir los registros o asientos contables; sí se puede compulsar de manera inmediata el “efecto
fiscal” que se le dio.
III, indicar los medios electrónicos en que deberá
llevarse la contabilidad; y Por ejemplo, hasta antes de este año la contabilidad fi-
nanciera de las operaciones de un gasto “no deducible”
IV, determinar que el envío mensual de la infor- pudo haber terminado en una declaración de impuestos
mación contable se realizará a través de su portal como “deducible”, pues algunos contribuyentes partían
www.sat.gob.mx. del hecho de que la autoridad nunca se daría cuenta
de ello, sino hasta cuando literalmente les hiciera una
auditoría, y eso era poco probable si este mismo contri-
Este envío de la contabilidad electrónica fiscal –hoy sa- buyente parecía cumplir con sus obligaciones fiscales.
bemos se realizará en enero de 2015, a través del buzón
tributario del contribuyente– no sólo implica un com- Por lo anterior, el principal aspecto a fiscalizar de la pó-
pendio encriptado de información en formato xml del liza o registro contable por enviar al SAT el próximo año
catálogo y las balanzas de comprobación de su conta- será sin duda la correlación que habrá de cada opera-
bilidad, sino el preludio de la nueva forma en que la au- ción y su soporte documental o identificador univer-
toridad fiscal ejercerá sus facultades de comprobación. salmente único (UUID) del CFDI, atributo requerido en
la estructura informática de la póliza para expresar el
Por ello, luego de haber revisado esa información, en dato del comprobante fiscal soporte de la transacción.
ciertos casos la autoridad les solicitará a los contribu-
yentes el envío de sus pólizas o registros contables del
periodo. La estructura de su contenido ya está perfecta- Comprobante fiscal deducible
mente identificada en el rubro “D” del anexo 24 “Conta-
bilidad en medios electrónicos” de la RMF vigente.
Entonces, si el archivo electrónico o xml del CFDI es
Cuando el contribuyente realice el envío de la informa- uno de los elementos por los cuales la autoridad podrá
ción de las pólizas generadas, le estará diciendo a la au- fiscalizar la operación sustentada por esa póliza con-
toridad el detalle de cada una de las transacciones ma- table, es imprescindible que la transacción sea real y
nifestadas en el saldo en la balanza de comprobación hubiera cumplido no sólo con los requisitos fiscales del
que requiere ser aclarado. En cada una de las pólizas comprobante, sino también los que para esa deducción
existirá un elemento fundamental que permitirá compro- en particular establezca la ley.
bar si la operación existe: la distinción del CFDI soporte
de la operación. En este sentido basta recordar lo dispuesto por el artículo
16 2a. decena de noviembre • 2014

Colaboraciones FISCAL
27 de la Ley del ISR al señalar que las deducciones autorizadas deben reunir una serie de requisitos, entre otros,
según la fracción III, estar amparadas con un comprobante fiscal; esto es, un archivo electrónico o xml del CFDI.
Además, en la fracción IV del mismo precepto se indica que si los pagos cuya deducción se pretende corresponden
a contribuyentes causantes del IVA, dicho impuesto deberá estar trasladado en forma expresa y por separado en el
comprobante fiscal respectivo.
Pero quizá la parte medular es la fracción XVIII, en donde se señala que el comprobante fiscal se debe “obtener” a
más tardar el día en el cual el contribuyente deba presentar su declaración. En este punto se debe tener mucha pre-
caución, pues su CFDI contiene un elemento imposible de alterar: la fecha de expedición.
En consecuencia, si aplica esta regla de “obtener” el comprobante a más tardar el 31 de marzo del año siguiente,
inevitablemente su CFDI vendrá con la fecha de expedición de ese ejercicio y no del ejercicio al que corresponde la
deducción, tal como lo establece la última oración de la mencionada fracción XVIII, propiciando en automático la no
deducibilidad de ese gasto.
Lo anterior quedará evidenciado cuando en el xml enviado al SAT de la información de las pólizas contables se hu-
biera relacionado un comprobante que no cumpla el requisito de la fecha de expedición. Por tanto, el SAT, gracias al
UUID del CFDI, podrá confirmar de manera automatizada el incumplimiento de este requisito básico para la deduci-
bilidad del gasto, aun cuando en la póliza se hubiera considerado como “deducible”.
Entonces, si el contribuyente le da un “efecto fiscal” diferente al correspondiente conforme a la Ley del ISR, ahora
ya se verá reflejado desde el momento en que se contabilizó el gasto y no necesariamente hasta la presentación
de la declaración provisional o definitiva de impuestos, lo cual hace más sencillo para las autoridades el ejercer sus
facultades de comprobación.
Requisitos fiscales vigentes del archivo xml del CFDI
En términos del primer párrafo del artículo 29 del CFF, los contribuyentes están obligados a expedir comprobantes
fiscales o CFDI en documentos digitales que, luego de certificarse por el SAT, se vuelven el archivo electrónico o xml;
sin embargo, es necesario cumplir con una serie de requisitos fiscales contenidos en nueve fracciones contenidas
en el artículo 29-A del CFF.
Muchos contribuyentes creen tener un sistema actualizado de facturación electrónica que les resolverá el problema,
pero no se han percatado de la desactualización padecida desde la reforma de 2011, pues han visto pasar muchos
cambios que no han considerado en los procesos de facturación realizados a la fecha; empero, estos errores no
pasarán de largo por la contabilidad electrónica.
Por lo anterior, no confíe ciegamente en su sistema, revise si los campos que le ofrece para facturar una operación
coinciden con los requisitos fiscales listados para efectos prácticos a continuación: resumidos, desglosados y nu-
merados.
REQUISITOS FISCALES VIGENTES DEL CFDI

1. Clave del RFC de quien los expida (Art. 29-A Frac. I CFF)
2. Régimen fiscal en que tributen conforme a la Ley del ISR (Art. 29-A Frac. I CFF)1, 2
3. Domicilio del local o establecimiento en el que se expidan (sólo sí se tiene más de un local o estableci-
miento) (Art. 29-A Frac. I CFF)
4. Número de folio asignado por el SAT (Art. 29-A Frac. II CFF)

REQUISITOS FISCALES VIGENTES DEL CFDI

5. Sello digital del SAT (Art. 29-A Frac. II CFF)
6. Sello digital del contribuyente que lo expide (Art. 29-A Frac. II CFF)
7. Lugar y fecha de expedición (Art. 29-A Frac. III CFF)
8. Clave del RFC de la persona a favor de quien se expida (Art. 29-A Frac. IV CFF)
Cuando no se cuente con el RFC, se deberá utilizar la clave genérica XAXX010101000, y cuando se trate de
residentes en el extranjero, XEXX010101000 (regla I.2.7.1.5 de la RMF 2014)
9. Cantidad, unidad de medida y clase de los bienes, mercancías o descripción del servicio o del uso o
goce que amparen (Art. 29-A Frac. V CFF)
Se puede utilizar la unidad de medida que usen conforme a los usos mercantiles, para prestación de
servicios o del otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, en el CFDI se podrá señalar la expresión NA
o cualquier otra análoga (regla I.2.7.1.7 de la RMF 2014)
• En el caso de permisionarios identificar el vehículo que les corresponda (Art. 29-A Frac. V, inciso a CFF)1
• Si se trata de donativos, la mención de serlo y contener el número y fecha del oficio constancia de la
autorización para recibir donativos; o en su caso, del oficio de renovación correspondiente. Si ampara
bienes deducidos conforme a la Ley del ISR, indicar que “el donativo no es deducible” (Art. 29-A Frac. V,
inciso b CFF)
• En caso de arrendamiento de bienes inmuebles, el número de cuenta predial o datos del certificado de
participación inmobiliaria no amortizable (Art. 29-A Frac. V, inciso c CFF)1
– Para contribuyentes del IEPS, especificar el peso total de tabaco contenido en los tabacos labrados
enajenados o, en su caso, la cantidad de cigarros enajenados (Art. 29-A Frac. V, inciso d CFF)
• Para contribuyentes del ISAN e importadores de automóviles en la región fronteriza, contener el número
de identificación vehicular y la clave vehicular que corresponda al automóvil. El valor del vehículo enaje-
nado deberá estar expresado en el comprobante correspondiente en moneda nacional (Art. 29-A Frac. V,
inciso e CFF)
(Ver reglas I.2.7.1.8; I.2.7.1.9 y I.2.7.1.12 de la RMF 2014)
10. Valor unitario consignado en número (Art. 29-A Frac. VI CFF)

• Separación del monto del lente óptico graduado (Art. 29-A Frac. VI, inciso a CFF)
• Separación del monto del transporte escolar obligatorio (Art. 29-A Frac. VI, inciso b CFF)
• Monto de lo cobrado en operaciones de factoraje (Art. 29-A Frac. VI, inciso c CFF)
11. Importe total señalado en número o letra (Art. 29-A Frac. VII CFF)
12. Condición de pago, señalamiento expreso cuando la contraprestación se pague en una sola exhibición
o en varias exhibiciones [parcialidades] (Art. 29-A Frac. VII, incisos a y b CFF)
13. Impuestos incluidos, cuando proceda, se indicará el monto de los impuestos trasladados desglosados
por tasa de impuesto y, en su caso, el monto de los impuestos retenidos (Art. 29-A Frac. VII, inciso a
CFF)
14. Forma de pago (efectivo, transferencia electrónica de fondos, cheque nominativo o tarjeta de débito, de
crédito, de servicio o monedero electrónico) (Art. 29-A Frac. VII, inciso c CFF)1, 2
15. Documento aduanero, su número y fecha si se trata de ventas de primera mano (Art. 29-A Frac. VIII CFF)
(No aplica para contribuyentes que importen o exporten mercancías por medio de tuberías o cables; regla
I.2.7.1.11 de la RMF 2014)
Notas
1. Hasta 2013, estuvo temporalmente dispensado según regla miscelánea I.2.7.1.5.
2. Para 2014 se dispone en la primera modificación a la RMF que continúe utilizándose la expresión NA o cualquiera análoga (regla I.2.7.1.26);
durante 2012 solía utilizarse el término “No identificado” (regla I.2.7.1.12).
Los requisitos señalados en la tabla anterior ahora se plasman gráficamente en un archivo de un CFDI en su lenguaje
nativo xml:

Es importante precisar que los requisitos antes ilustrados no son los únicos cuando se trate de contribuyentes de
sectores o actividades específicas, pues ellos deben incorporar requisitos fiscales adicionales en sus CFDI, mediante
los complementos publicados por el SAT en su portal en Internet.
Efectivamente, según la regla I.2.7.1.4 de la RMF para 2014, los complementos son obligatorios para los contribuyen-
tes luego de 30 días naturales de haberse publicado en el mencionado portal, salvo que en otra disposición fiscal se
precise lo contrario. Algunos de los más utilizados son el complemento del “recibo de pago de nómina”.
Representación impresa del CFDI
En cuanto a la representación impresa del CFDI, todavía es muy utilizada por los contribuyentes, independientemente
si la obtienen impresa en papel, cuando se las entrega inmediatamente el proveedor; o bien, a través de su envío en
algún formato popular como el pdf.
En este sentido, si bien en la fracción V del artículo 29-A del CFF actual ya no se hace un señalamiento expreso de
cumplir con los requisitos establecidos en la RMF, la regla I.2.7.1.32, vigente, indica seis fracciones que ya por siste-
ma seguiremos viendo en las representaciones impresas de los CFDI actuales.
Cabe apuntar que esto es así debido a la reforma a la citada fracción V, a partir de 2014 la representación impresa
“únicamente presume la existencia de dicho comprobante fiscal”; por lo cual, por sí misma ya no sirve para efectuar
una deducción fiscal, pues como ya se comentó anteriormente, sólo con el archivo electrónico o xml del CFDI se
podrá deducir.
Sin embargo, para efectos de darle seguimiento al ejemplo del gráfico ilustrado antes, enseguida se muestra el mis-
mo documento en su versión de representación impresa, donde se indica en números arábigos los requisitos antes
referidos y en números romanos los recién comentados aplicables sólo a esta versión del comprobante fiscal:

Metodología de revisión de comprobantes
Si los CFDI de las operaciones relacionadas en las pólizas contables cumplen con todos los requisitos antes seña-
lados, las probabilidades de que la autoridad fiscal cuestione alguna de ellas son mucho menores. Esto sólo si el
contribuyente está consciente de que las erogaciones son estrictamente indispensables para los fines de su actividad
(personas morales), o para la obtención de los ingresos por los cuales se está obligado al pago del ISR (personas
físicas).
No obstante, para estar plenamente seguros del cumplimiento de los requisitos aludidos se recomienda implementar
una metodología de revisión de comprobantes, obligatoria para el área de cuentas por pagar de la empresa; o bien,
a quien corresponda hacer este mismo proceso, a fin de efectuar la revisión de todo comprobante de una erogación
pendiente de realizar o ya pagada.

La metodología propuesta consta de cinco fases, la aplicación de la segunda y la cuarta dependerán del resultado
de la primera y la tercera, respectivamente. En el siguiente gráfico se aprecia el proceso completo y más adelante se
describe cada una de ellas:
1a. Revisar físicamente la representación impresa y Esta labor se puede hacer fácilmente utilizando los ser-
el xml vicios de validación que el propio SAT tiene disponibles
en su portal, ya sea validando los folios copiando y pe-
Respecto a la representación impresa del CFDI, si bien gando la información de la representación impresa; o
en 2014 ya no sirve para deducir, contiene literalmente los bien, utilizando los servicios especializados de valida-
datos básicos donde se han detectado los errores más co- ción donde se requieren el xml del CFDI, así como el
munes de incumplimiento de requisitos fiscales; por tanto, certificado de sello digital (CSD) del SAT o proveedor
es más eficaz hacer una revisión física del comprobante, de certificación.
pues aquellos datos que se identifiquen como erróneos
seguramente tienen su origen también en el xml. Como ya se comentó, en esta fase sólo se busca com-
probar la autenticidad del CFDI; esto es, validar la es-
2a. Consultar las facturas recibidas usando la herra- tructura, cadena original y sello del CFDI, además de
mienta del SAT saber que el comprobante se encuentra vigente; pero
de ninguna manera este proceso evita no realizar la pri-
Es común que durante la revisión de un xml el archivo pue- mera fase, pues incluso el propio validador de forma y
da estar dañado o con alguna situación similar que impida sintaxis en su versión 3 lo señala al final de validar los
su completa revisión; por ello se recomienda acceder a la comprobantes.
herramienta gratuita para generar factura electrónica, dis-
ponible en el portal del SAT, a fin de descargar nuevamen- En este punto se recomienda no confiar tácitamente de
te el archivo y proceder a su revisión. la validación efectuada por el programa comercial de
facturación electrónica con el que se cuente, pues exis-
3a. Comprobar la autenticidad del comprobante fiscal ten casos donde no la realizan de forma completa; esto
es, sólo validan el xml pero no con la validación del CSD
Atendiendo a lo dispuesto por el tercer párrafo del ar- del SAT.
tículo 29 del CFF, es necesario comprobar la autentici-
dad del CFDI para saber si el folio que lo ampara le fue 4a. Recuperar los CSD incorrectos y revisar su tipo
autorizado al emisor y si al momento de la emisión del
CFDI el sello digital se encontraba vigente y registrado Cuando derivado de la comprobación de la autentici-
en el SAT. dad de los CSD resultan errores, es de mucha utilidad

la herramienta conocida como “CertiSAT”. Con ella se Esa falta de control en los CFDI ya será posible de iden-
podrán consultar los CSD del emisor y saber su tipo; es tificar por las autoridades fiscales, ya que cuentan con
decir, si son para Fiel o para sello y entonces descargar una copia del CFDI, mismo que el propio contribuyente
aquel que se requiera. relacionará en sus pólizas contables mediante su folio
fiscal o UUID. Por esta razón, es preferible implementar
5a. Confirmar que el emisor no esté en la “Relación una adecuada revisión con la metodología sugerida en
de contribuyentes incumplidos” el punto anterior.
Conforme a la reforma del artículo 69 y adición del artí- Es conocido por todos que con la contabilidad elec-
culo 69-B al CFF, a partir de 2014 el SAT publica la lista trónica por enviar en 2015 iniciará una nueva era en el
con el nombre, denominación o razón social y clave del ejercicio de las facultades de comprobación de las au-
RFC de los contribuyentes que incumplen sus obliga- toridades fiscales, sobre todo con la puesta en marcha
ciones fiscales, así como aquellos simuladores de ope- de la fiscalización electrónica referida en la fracción IX
raciones y emisores de facturas apócrifas. del artículo 42 del CFF, la cual está pensada que actúe
sobre conceptos específicos de la situación fiscal del
Esta “lista negra” como algunos suelen llamarle o “nu- contribuyente.
lidad de comprobantes (artículo 69-B)”, se puede con-
sultar directamente en el portal www.sat.gob.mx; en el
apartado “Trámites y servicios”, menú “Consultas”, “Re- Corolario
lación de contribuyentes”, “Con operaciones inexisten-
tes (presuntos y definitivos)”.
Desde el año 2011 hasta el cierre de agosto de 2014, al
Se recomienda cotejar si el emisor del comprobante fiscal menos 3’684,355 contribuyentes han venido utilizando
a deducir no se encuentra en esta lista; pues de antema- el CFDI como esquema de comprobación fiscal ante el
no, la autoridad fiscal podría presumir que las operacio- SAT; esto sin contar a los más de 27 millones y medio
nes contenidas en los comprobantes fiscales expedidos de asalariados que desde este año también cuentan
por el contribuyente en cuestión no producen ni produje- con un CFDI por el pago de su nómina.
ron efecto fiscal alguno.
Esta y mucha más información relativa al CFDI servirá
Lo anterior significa que cuando se le hubiera dado un a la autoridad fiscal para compararla contra la informa-
efecto fiscal al CFDI se deberá seguir un procedimien- ción contable y los estados de cuenta bancarios que
to para aclararle a la autoridad dicha situación, en tér- se reportarán el año próximo, a fin de verificar las de-
minos del penúltimo párrafo del artículo 69-B, antes de ducciones aplicadas, gastos y ventas. Al mismo tiempo
poder considerar como deducible la operación; o peor que mejoran la detección de “esquemas agresivos de
aún, le sea detectada por la autoridad en el ejercicio de evasión fiscal”, como el de las empresas que deducen
sus facultades de comprobación. operaciones simuladas (EDOS).
Asimismo, la compulsa de los CFDI por el pago de nó-

Consecuencias de no implementar la revisión de mina y sus deducciones será la base para la declara-
comprobantes ción anual de estas personas físicas, al grado tal que su
saldo a favor se podrá autorizar o rechazar automática-
mente en línea; lo anterior sin duda se convertirá en una
Quizá la sanción más importante de no haber tenido herramienta valiosa para detectar y erradicar el clásico
el tiempo y la disponibilidad de revisar los CFDI, es la esquema abusivo de sustitución laboral mejor conocido
contenida en el último párrafo del artículo 29-A del CFF, como outsourcing.
según la cual, las cantidades amparadas en los CFDI
que no reúnan algún requisito de los establecidos en Si bien el archivo electrónico del CFDI es el único ele-
los artículos 29 y 29-A del citado código, o cuando los mento que permitirá la deducción fiscal a partir de este
datos contenidos en los mismos se plasmen en forma año, eso no será suficiente para lograrlo, pues su conte-
distinta a lo señalado por las disposiciones fiscales, “no nido y validez demostrados a través del folio fiscal que
podrán deducirse o acreditarse fiscalmente”. se relacionará en la póliza contable dirán la última pala-
bra ante la autoridad tributaria.

Contabilidad electrónica: una realidad
Ø Fernando Lesprón
Socio de Impuestos Corporativos de KPMG en México
asesoria@kpmg.com.mx
Visita: www.delineandoestrategias.com
Una gran cantidad de contribuyentes solicitaron en agosto pasado, el amparo en contra de la obligación de ingresar
en forma mensual su información financiera a través de la página del SAT; esto, de acuerdo con las reglas que fueron
publicadas el 4 de julio de 2014 y tal como lo establece la fracción III del artículo 28 del CFF.
Dentro del amparo, las empresas solicitaron la suspensión de la obligación de “subir la contabilidad” hasta que no
se resuelva el juicio en definitiva, ya sea si se concede o no el mismo a los contribuyentes.
Es importante mencionar que haber presentado el amparo y logrado la suspensión de la obligación no es sinónimo
de que no se tiene que cumplir con los requisitos que marca el artículo 28 del CFF, así como el 33 de su reglamento.
Es necesario seguir trabajando en los sistemas de contabilidad para cumplir con los requisitos, entre los destacan
los siguientes:
1. El registro debe realizarse dentro del mes en que se efectúe la operación, y debe hacerse dentro de los
cinco días siguientes en que se lleve a cabo la operación. Por regla miscelánea se otorga la facilidad de
registrarse dentro del mes siguiente a la fecha en que se lleva a cabo la operación.
2. Debe estar en español y en moneda nacional. Por lo que es importante revisar y, en su caso, realizar la
traducción correspondiente.
3. Se debe permitir la identificación de la operación y relacionarla con su comprobante fiscal digital por Inter-

net (CFDI) y la forma de pago. Por regla miscelánea se permite que la identificación del CFDI sea a través
de un auxiliar y, si no es posible identificar la forma de pago, podrá incorporarse la expresión “NA”.
Resulta relevante mencionar que la obligación de subir la balanza de comprobación del segundo semestre de 2014
(julio a diciembre) se difirió hasta enero de 2015, así como el catálogo de cuentas con el código agrupador que su-
giere el SAT.
Asimismo, la balanza de comprobación del segundo semestre de 2014 que se subirá al portal del SAT debe ser la
que arroje el sistema de contabilidad actual de la empresa. Lo anterior es posible siempre que el registro de la con-
tabilidad se efectúe bajo un marco contable emitido por un organismo competente y esté vigente, como pueden ser:
1. Las normas de información financiera (NIF).
2. Los principios estadounidenses de contabilidad.
3. Las normas internacionales de información financiera, por mencionar algunos.
Debido a lo anterior, no es necesario reagrupar la balanza que se subirá al sitio del SAT de acuerdo con el código
agrupador que marca este organismo en su anexo 24, sino identificar en el catálogo de cuentas actual de la empresa
dicho código.
Los requisitos relacionados con el plazo para registrar la contabilidad, identificación del CFDI y que estén en pesos,
entre otros, son independientes de “subir la contabilidad”, por lo que los contribuyentes deben hacer los ajustes a
sus sistemas lo más pronto posible y evitar un retrabajo.
Conclusión
Aún hay temas que se deberán aclarar, como cuentas que no se observan en la balanza, por ejemplo salarios,
así como qué debemos entender por balanza de cierre del ejercicio donde se incluyan los ajustes fiscales, entre
otros; por lo que es muy importante seguir al pendiente con este tema y evitar cualquier contratiempo en enero
de 2015, cuando se subirá por primera vez el catálogo que identifique el código agrupador y las balanzas del
segundo semestre de 2014.

Taller de prácticas
Aviso de suspensión de actividades de las personas

morales. La SHCP otorga la opción para presentarlo
Introducción citar su inscripción en el RFC, así como proporcionar la

información relacionada con su identidad, su domicilio
y, en general, sobre su situación fiscal, mediante los avi-
El artículo 27, primer párrafo, del CFF estipula, entre sos que se establecen en el Reglamento del CFF.
otros aspectos, que las personas morales, así como las
personas físicas que deban presentar declaraciones pe- Al efecto, el artículo 29, fracción V, del Reglamento del
riódicas o que estén obligadas a expedir CFDI por los CFF indica que las personas físicas o morales presen-
actos o actividades que realicen o por los ingresos que tarán, en su caso, aviso de suspensión de actividades.
perciban, o que hayan abierto una cuenta a su nombre
en las entidades del sistema financiero o en las socie- No obstante, el artículo 30, fracción IV, inciso a, del Re-
dades cooperativas de ahorro y préstamo, en las que glamento del CFF señala, entre otros supuestos, que el
reciban depósitos o efectúen operaciones susceptibles aviso de suspensión de actividades se presentará con-
de ser sujetas de contribuciones, están obligadas a soli- forme a lo siguiente:
Según se aprecia, el artículo 30 del Reglamento del CFF no considera ningún caso en el que las personas morales
deban presentar por sí mismas el aviso de suspensión de actividades, pues de acuerdo con este artículo, el aviso lo
deberán presentar sólo las personas físicas que se encuentren en los supuestos precisados en el punto 1 anterior, o

FISCAL Taller de prácticas
en el caso de retenedores (personas físicas y morales), régimen de capital, inicio de liquidación, cancela-
lo deberán presentar por cuenta de sus trabajadores. ción en el registro aludido por fusión de sociedades
e inicio de procedimiento de concurso mercantil; y
Sin embargo, el pasado 16 de octubre, la SHCP dio a unas diversas fracciones se actualizan para ambos
conocer diversos lineamientos para que las personas tipos de personas, como son cambio de domicilio
morales presenten el aviso de suspensión de operacio- fiscal, suspensión de actividades, reanudación de
nes, los cuales comentamos en este taller. actividades y actualización de actividades econó-
micas y obligaciones; sin embargo, conforme a la
fracción V del citado artículo 25 del Reglamento del
Antecedentes Código Fiscal de la Federación, en relación con su
primer párrafo, puede interpretarse de la manera
más favorable para los contribuyentes, que para los
Como se indicó antes, ni en el Reglamento del CFF ni efectos del artículo 27 del invocado ordenamiento
en otra disposición tributaria se consignaban los linea- legal, tanto las personas físicas como las morales
mientos para que las personas morales que hubieran se encuentran en posibilidad de presentar el aviso
interrumpido sus actividades económicas pudieran pre- de suspensión de actividades. Interpretación que es
sentar el aviso de suspensión de actividades; por ello, acorde con la intención del legislador, que se co-
este asunto se tuvo que dirimir en tribunales; al efecto, el rrobora con lo que éste dispuso en los artículos 14,
Primer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del fracción III, último párrafo, 71, párrafo noveno, y 77,
Sexto Circuito emitió una tesis aislada en la que precisa último párrafo, de la Ley del Impuesto sobre la Ren-
que las personas morales también podrían presentar el ta vigente, en los que expresamente se encuentra
aviso mencionado (la tesis se refiere a disposiciones del prevista la posibilidad de que las personas morales
Reglamento del CFF vigente hasta el 2 de abril de 2014): puedan presentar el aviso de suspensión de activi-
dades en términos precisamente del Reglamento
AVISO DE SUSPENSION DE ACTIVIDADES. PUE- del Código Fiscal de la Federación, que lo regula en
DEN PRESENTARLO NO SOLO LAS PERSONAS sus artículos 25, fracción V, y 26, fracción IV, inciso
FISICAS, SINO TAMBIEN LAS MORALES (INTER- a), y aun cuando en este último sólo se mencionan
PRETACION CONFORME DEL ARTICULO 26, explícitamente a las personas físicas, de acuerdo
FRACCION IV, INCISO A), DEL REGLAMENTO con la interpretación conforme, que debe atender a
DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION). No la preservación del derecho humano a la seguridad
basta tomar en cuenta la literalidad del artículo 26, jurídica consagrado en el artículo 16 de la Constitu-
fracción IV, inciso a), del Reglamento del Código ción Política de los Estados Unidos Mexicanos, que
Fiscal de la Federación, el cual establece las re- es la más favorable para los gobernados, se llega
glas para la presentación del aviso de suspensión a la conclusión que implícitamente el derecho de
de actividades únicamente tratándose de personas presentar el aviso de suspensión de actividades
físicas, sin que se encuentren especificados linea- también corresponde a las personas morales y no
mientos para las personas morales. Ello es así, en únicamente a las físicas.
virtud de que del texto de las diversas fracciones
que conforman el artículo 25 del mencionado regla- Semanario Judicial de la Federación y su Gace-
mento, que regula lo relativo a la presentación de los ta, décima época, libro XX, mayo de 2013, tesis
avisos a que alude el numeral 27 del Código Tribu- VI.1o.A.51 A (10a.), página 1742.
tario Federal, se advierte que algunas de ellas se re-
fieren a la presentación de diversos avisos, unos vin- También, la Procuraduría de la Defensa del Contribuyen-
culados solamente con las personas físicas, como te (Prodecon) emitió el criterio sustantivo 1/2014/CTN/
son, entre otros, tratándose de corrección o cambio CS-SASEN en el que señala que a las personas morales
de nombre, cancelación en el Registro Federal de que han dejado de realizar actividades económicas que
Contribuyentes por defunción, apertura de sucesión den lugar a la presentación de declaraciones periódicas
y cancelación en dicho registro por liquidación de y no estén sujetas al cumplimiento de otras obligacio-
la sucesión; otros relacionados únicamente con las nes fiscales de pago, por sí mismas o por cuenta de
personas morales, como son los vinculados con el terceros, las autoridades tributarias deberán aceptarles
cambio de denominación o razón social, cambio de la presentación del aviso de suspensión de actividades
y darle los efectos respectivos; el criterio es el siguiente:

Taller de prácticas FISCAL
REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES. LAS nas morales podrán presentar por única ocasión, el aviso
AUTORIDADES FISCALES DEBEN RECONOCER de suspensión de actividades cuando interrumpan todas
EL DERECHO DE LAS PERSONAS MORALES A sus actividades económicas que den lugar a la presenta-
PRESENTAR AVISO DE SUSPENSION DE ACTIVI- ción de declaraciones periódicas de pago o informativas,
DADES. El artículo 25, fracción V, del Reglamento siempre que no deban cumplir otras obligaciones fisca-
del Código Fiscal de la Federación (RCFF) estable- les periódicas de pago, por sí mismas o por cuenta de
ce que las personas físicas y morales presentarán, terceros, y además cumplan lo siguiente:
en su caso, el aviso de suspensión de actividades;
sin embargo, el artículo 26 del mismo ordenamien- 1. Que el domicilio fiscal se encuentre como lo-
to, en su fracción IV, inciso a), únicamente prevé la calizado.
presentación del aviso de suspensión de activida-
des para el caso de personas físicas, ambigüedad 2. Se encuentren al corriente en el cumplimiento
que ha dado lugar a que la autoridad fiscal sólo de sus obligaciones fiscales, y lo acrediten con
permita realizar el trámite de suspensión de activi- la opinión de cumplimiento en sentido positivo.
dades a las personas físicas. Si bien es cierto que el
artículo 26 del RCFF no precisa de forma expresa la 3. Que la denominación o razón social y el RFC de
posibilidad de que las personas morales presenten la persona moral no se encuentren en la publi-
este tipo de aviso, también lo es que de su interpre- cación que hace el SAT en su portal de Internet,
tación sistemática con la Ley del Impuesto sobre conforme a lo dispuesto por el artículo 69, pe-
la Renta, se reconoce el trámite para esta catego- núltimo párrafo, del CFF (supuestos en los que
ría de contribuyentes. Por tanto, este Ombudsman no aplica la reserva o el secreto fiscal).
fiscal considera que a las personas morales que
han dejado de realizar actividades económicas que 4. Que la persona moral no se encuentre en el
den lugar a la presentación de declaraciones perió- listado de contribuyentes que realizan opera-
dicas y no estén sujetas al cumplimiento de otras ciones inexistentes que da a conocer el SAT.
obligaciones fiscales de pago, por sí mismas o por
cuenta de terceros, debe aceptárseles la presenta- 5. Que el certificado de sello digital (CSD) de la
ción del aviso de suspensión de actividades y darle persona moral se encuentre activo.
los efectos respectivos, pues de no interpretarse
así se les generan gastos y cargas administrativas
innecesarias que resultan contrarias a lo dispuesto Las personas morales que opten por la facilidad seña-
en el artículo 2o., fracción IX, de la Ley Federal de lada deberán presentar un caso de “servicio o solicitud”
los Derechos del Contribuyente; máxime que si ya en la página de Internet del SAT conforme al procedi-
manifestaron que han dejado de actualizar el hecho miento de la ficha de trámite 177/CFF denominada “Avi-
imponible, no existe fundamento alguno para que so de suspensión de actividades de personas morales”,
continúen sujetas a meras obligaciones formales. contenida en el anexo 1-A de la RMF para 2014, que se
indica a continuación:
Por lo antes indicado, mediante la Quinta Resolución
de modificaciones a la RMF para 2014, publicada en el 177/CFF Aviso de suspensión de actividades
DOF el pasado 16 de septiembre, se adicionó la regla de personas morales
I.2.5.26, a efecto de otorgar la opción a las personas
morales de presentar el aviso de suspensión de opera- ¿Quiénes lo presentan?
ciones, aunque la misma tiene carácter temporal y es-
tablece diversos requisitos para que pueda presentarse Personas morales que interrumpan todas las acti-
el aviso. vidades económicas.
¿Dónde se presenta?
Opción para que las personas morales presenten
aviso de suspensión de actividades A través de un caso de “Servicio o solicitud” en la
página de Internet del SAT o en salas de Internet
de cualquier ALSC.
Según la regla I.2.5.26 de la RMF para 2014, las perso-

¿Qué documento se obtiene?
Acuse de la presentación del caso de “Servicio o solicitud” con sello digital, que contiene la fecha de presen-
tación y el número de folio del caso de “Servicio o solicitud”.
¿Cuándo se presenta?
Dentro del mes siguiente a aquél en que se actualice el supuesto jurídico o el hecho que lo motive.
Requisitos:
• Para entrar a la aplicación, inicie sesión en el registro de “Mi Portal”, para acceder al mismo deberá capturar
su RFC y Contraseña, y crear un caso de “Servicio o solicitud”, manifestando que cumple con los requisitos
establecidos en la regla I.2.5.26 de la RMF.
• Anexar la opinión de cumplimiento de obligaciones fiscales emitida por el SAT en sentido positivo, digita-
lizada en formato electrónico pdf.
Disposiciones jurídicas aplicables
Arts. 27 CFF, 29 Reglamento del CFF, Regla I.2.5.26. RMF.
Además, los contribuyentes deberán estar a lo dispuesto en el artículo 30, fracción IV, inciso a, tercer y cuarto párra-
fos, del Reglamento del CFF, es decir, deberán observar lo siguiente:
1. La presentación del aviso de suspensión de actividades libera al contribuyente de la obligación de presentar

declaraciones periódicas durante la suspensión, excepto si se trata de las del ejercicio en que interrumpa sus
actividades y cuando se trate de contribuciones causadas aún no cubiertas o de declaraciones correspondientes
a periodos anteriores a la fecha de inicio de la suspensión de actividades.
2. Durante el periodo de suspensión de actividades el contribuyente no quedará relevado de presentar los demás
avisos referidos en el Reglamento del CFF.
Por otra parte, cabe indicar lo siguiente:
Una vez concluido el plazo de la suspensión solicitada, el contribuyente deberá presentar el aviso de reanudación de
actividades o el correspondiente a la cancelación ante el RFC.

En caso de incumplimiento de lo señalado en el párrafo anterior, el SAT efectuará la reanudación de actividades

respectiva.
Solicitud de la opinión de cumplimiento de obligaciones emitida por el SAT
Para presentar el aviso de suspensión de actividades de las personas morales se deberá anexar la opinión de cum-
plimiento de obligaciones fiscales emitida por el SAT en sentido positivo, digitalizada en formato electrónico pdf; al
efecto, se indica el procedimiento para solicitar al SAT la opinión respectiva.
Se deberá acceder a la página del SAT, www.sat.gob.mx, sección “Trámites”, como se muestra enseguida:
Se dará un clic en la liga “Trámites”, y se abrirá la siguiente ventana:

Hecho lo anterior, se dará de nuevo un clic en la liga “Servicios”, y aparecerá el siguiente listado de opciones:
Se dará un clic en la liga “Opinión del cumplimiento”, y se desplegará el siguiente listado de opciones:
Se dará un clic en la liga “Consulta personal”, y se mostrará la siguiente ventana:

En esta pantalla se proporcionarán el RFC y la contraseña; a continuación, se dará un clic en el botón “Enviar”, y se
desplegará la siguiente ventana:
En esta pantalla se mostrará el documento que contiene la opinión del cumplimiento de obligaciones fiscales. Por otra
parte, el acuse podrá guardarse al dar un clic en el icono de diskette que aparece en la pantalla (para efectos prácticos
este procedimiento no se muestra); y si se desea, podrá imprimirse, al dar un clic en el icono de la impresora.

Hecho lo anterior el acuse contendrá la siguiente información:
Conforme a la regla 1.2.1.36 de la RMF para 2014, en la opinión del cumplimiento de las obligaciones fiscales se
podrá obtener las siguientes:
1. Positiva. Cuando el contribuyente está inscrito y al corriente en el cumplimiento de las obligaciones que se
consideran en los incisos a y b de la regla mencionada.

2. Negativa. Cuando el contribuyente no está al corriente en el cumplimiento de las obligaciones que se con-
sideran en los incisos a y b de la regla referida.
3. No inscrito. Cuando el contribuyente no se encuentra inscrito en el RFC.
4. Inscrito sin obligaciones. Cuando el contribuyente está inscrito en el RFC, pero no tiene obligaciones
fiscales.
En nuestro caso práctico, la opinión del cumplimiento de las obligaciones fiscales fue “Positiva”.
Para concluir el procedimiento se cerrará esta pantalla al dar un clic en el icono “X” ubicado en la parte superior de la
imagen; por último, para concluir, se deberá dar un clic en el botón “Cerrar sesión” de la pantalla anterior.
Presentación del caso de servicio o solicitud para dar el aviso de suspensión de actividades de las personas
morales
Para presentar el aviso de suspensión de actividades de las personas morales se deberá ingresar a la página de
Internet del SAT, www.sat.gob.mx, como se aprecia a continuación:
Se dará un clic en la liga “Trámites”, y se abrirá la siguiente ventana:

Se ingresará a “Mi Portal”, mediante el RFC y la contraseña; hecho lo anterior, se dará un clic en el botón “Iniciar
sesión”, y se desplegará la siguiente ventana:
En la parte izquierda de la pantalla se mostrará un listado de opciones; se dará un clic en la liga “Servicios por Inter-
net”, y aparecerá la siguiente ventana:

Se dará un clic en la liga “Servicios o solicitudes”, y se desplegará la siguiente pantalla:
Se dará un clic en la liga “Solicitud”, y se abrirá la siguiente ventana:

En esta pantalla se procederá a llenar los datos relativos al trámite por realizar, como son trámite, dirigido a, asunto
y descripción.
Trámite:
Se dará un clic en el scroll y se desplegará un listado de conceptos, en ellos se buscará la opción “Suspensión de
actividades PM”, para seleccionarla se dará un clic.
Dirigido a:
En esta sección se indicará a qué dependencia se dirige la solicitud; en este caso, a la Administración Local de Re-
caudación Sur.
Asunto:

En esta sección se deberá anotar la leyenda “Aviso de suspensión de actividades personas morales”, de acuerdo con
la ficha de trámite 177/CFF del anexo 1-A de la RMF para 2014.
Descripción:
En esta sección se deberá dar una breve explicación del procedimiento a realizar ante las autoridades tributarias.
Hecho lo anterior, la ventana quedará de la siguiente manera:
A continuación, se procederá a anexar el acuse de la “Opinión del cumplimiento de las obligaciones fiscales” (en
el punto anterior se indicó su procedimiento para obtenerlo); para ello, se deberá dar un clic en el botón “Adjuntar
archivo”, y se abrirá la siguiente pantalla:

Se dará un clic en el botón “Examinar”, y se mostrará la siguiente ventana:
Se adjuntará el acuse de la “Opinión del cumplimiento de las obligaciones fiscales” en formato pdf, conforme a la
regla I.2.1.36 de la RMF para 2014. Al efecto, se seleccionará con un clic el documento mencionado, en este caso
“AcuseOpinion_PLA930212SN1”; después, se dará un clic en el botón “Abrir”, y aparecerá la siguiente pantalla:

Se dará un clic en el botón “Cargar”, hecho lo anterior se desplegará la siguiente ventana:

Para concluir se dará un clic en el botón “Enviar”, y con posterioridad el SAT enviará el acuse de presentación del
“Aviso de suspensión de actividades personas morales” con sello digital, el cual tendrá la fecha de presentación y el
número de folio, en su caso (para efectos prácticos no se muestra este acuse).
Por último, se dará un clic en el botón “Salir”, para concluir el procedimiento.
Conclusión
Comentamos los lineamientos para que las personas morales presenten el aviso de suspensión de operaciones
conforme a la regla I.2.5.26 de la RMF para 2014; conviene precisar que este aviso es temporal, pues sólo tendrá
una duración de dos años, la cual podrá prorrogarse sólo hasta en una ocasión por un año, siempre que antes
del vencimiento respectivo se presente un nuevo caso de servicio o solicitud en términos de la ficha 177/CFF del
anexo 1-A de la RMF para 2014.

Declaración sobre operaciones relevantes conforme

al artículo 31-A del CFF. Información que debe
presentarse y plazos para hacerlo
Introducción
De acuerdo con la reforma fiscal vigente para 2014, a partir del 1o. de enero ya no es obligatorio realizar el dictamen
fiscal, por lo que es una opción en términos del artículo 32-A del CFF; sin embargo, conforme al SAT, a raíz de esta
modificación es necesario que las autoridades tributarias cuenten con cierta información relevante acerca de algunas
operaciones que antes se informaban a través de este medio.
Por ello, se adicionó el artículo 31-A del CFF con la finalidad de mantener informada a las autoridades hacendarias
sobre algunas operaciones relevantes; en este taller precisamos qué información deberá enviarse al respecto, así
como los medios y los plazos para hacerlo.
Información relevante conforme al artículo 31-A del CFF
Según el artículo 31-A del CFF, los contribuyentes deberán presentar la información de las operaciones que se se-
ñalen en la forma oficial que al efecto aprueben las autoridades fiscales; en días pasados el SAT dio a conocer en
su página de Internet la forma oficial 76 “Información de operaciones relevantes”, la cual debe utilizarse para dar
cumplimiento a esta disposición.
La forma oficial 76 contiene las operaciones relevantes por presentar, la cual, según el SAT, se divide en cinco seccio-
nes como se indica a continuación:
Secciones Operaciones relevantes

A. Operacio- 1. Pago de cantidades iniciales por operaciones financieras que hayan representado más de 20% del
nes financieras valor subyacente.
establecidas en 2. Operaciones financieras compuestas y/o estructuradas.1
los artículos 20 y 3. Operaciones financieras con fines de cobertura comercial.2
21 de la Ley del 4. Operaciones financieras con fines de negociación.3
Impuesto sobre la 5. Operaciones financieras donde el principal, los intereses y accesorios provienen de la segregación
Renta. de un título de crédito o cualquier instrumento financiero.4
6. Enajenación por separado del título valor principal relacionado con bonos o cualquier instrumento
financiero.
7. Enajenación por separado de cupones de intereses relacionados con bonos o cualquier otro instru-
mento financiero.
8. Terminación de manera anticipada de operaciones financieras.
9. Operaciones financieras en las cuales no haya ejercido la opción establecida.
B. Operaciones de 1. Realización de ajustes en el ejercicio actual que han modificado en más de 20% el valor original
precios de transfe- de un tipo de transacción con partes relacionadas correspondientes a ejercicios anteriores para
rencia. quedar pactadas como lo harían con o entre partes independientes en operaciones comparables.
2. Realización de ajustes en el ejercicio actual que han modificado en más de $5’000,000 el valor
original de un tipo de transacción con partes relacionadas correspondientes a ejercicios anteriores
para quedar pactadas como lo harían con o entre partes independientes en operaciones compara-
bles.

Secciones Operaciones relevantes
3. Realización de ajustes que han modificado en más de $5’000,000 el valor original de un tipo de
transacción con partes relacionadas correspondientes al ejercicio actual para quedar pactadas
como lo harían con o entre partes independientes en operaciones comparables.
4. Determinó gastos por regalías con base en valores residuales de utilidad y/o efectuó pagos de
dichos gastos.
C. Participación en 1. Cambio de socios o accionistas de manera directa.
el capital y resi- 2. Cambio de socios o accionistas de manera indirecta.
dencia fiscal. 3. Enajenación de acciones.
4. Realizó un cambio de residencia fiscal del extranjero a México.
5. Obtención de residencia fiscal en México, además de mantenerla en otro país.
6. Obtención de residencia fiscal en otro país, manteniendo su residencia en México.
D. Reorganización 1. Restructuración o reorganización por enajenación de acciones.

y restructuras. 2. Realizó una centralización o descentralización de alguna de las siguientes funciones por parte del
grupo económico al que pertenece:
a) Compras.
b) Tesorería.
c) Logística.
d) Cuentas por cobrar y/o cuentas por pagar.
e) Nómina.
f) Personal.
3. Efectuó algún cambio en su modelo de negocios a partir del cual realice o dejó de realizar algunas
de las siguientes funciones:
a) Maquila o manufactura de bienes propiedad de un residente en el extranjero.
b) Distribución o comercialización de bienes adquiridos de un residente en el extranjero.
c) Servicios administrativos auxiliares a favor de un residente en el extranjero.
E. Otras operacio- 1. Enajenación de bienes intangibles.
nes relevantes. 2. Enajenación de un bien conservando algún tipo de derecho sobre dicho bien.
3. Enajenación de activos financieros.
4. Aportación de activos financieros a fideicomisos con el derecho de readquirir dichos activos.
5. Enajenación de bienes por fusión o escisión.
6. Operaciones con países que tienen un sistema de tributación territorial en las cuales haya aplicado
beneficios de tratados para evitar la doble imposición en relación con el ISR.
7. Operaciones de financiamiento en las que se haya pactado que la exigibilidad de los intereses sea
después de 1 año.
8. Operaciones de financiamiento en las que se haya pactado que la exigibilidad de los intereses fue
pactada a más de 1 año.
9. Pago de intereses que provengan de operaciones de financiamiento, cuya exigibilidad fue pactada
a más de 1 año.
10. Registro de intereses devengados en la contabilidad, que provengan de operaciones de financia-
miento cuya exigibilidad de dichos intereses fue pactada a más de 1 año.
11. Dividió pérdidas fiscales pendientes de disminuir de ejercicios anteriores con motivo de la escisión.
12. Le transmitieron pérdidas fiscales pendientes de disminuir de ejercicios anteriores con motivo de
escisión.
13. Disminuyó pérdidas fiscales después de una fusión en términos del artículo 58 de la Ley del ISR.
14. Reembolso de capital o pago de dividendos con recursos provenientes de préstamos bancarios.
Notas
1. Son operaciones financieras en las cuales se utiliza un instrumento financiero derivado que incluye más de un subyacente e incorpora más de una
condición de pago que, cuando se utilizan con fines de cobertura, cambian el perfil financiero de una posición primaria en más de un subyacente.
Al efecto, se entiende por instrumento financiero derivado al contrato que tiene uno o más subyacentes e incorpora uno o más montos nocionales
o condiciones de pago, o ambos; dichos conceptos determinan el monto de liquidación o liquidaciones y, en algunos casos, si se requiere o no
liquidación. El contrato requiere de una inversión neta inicial nula o pequeña respecto a otro tipo de contratos que incorporan una respuesta similar
ante cambios en las condiciones de mercado y los términos del contrato requiere o permiten una liquidación neta.

Asimismo, se entiende por monto nocional al número de unidades es-

pecificadas en el contrato, tales como número de títulos o monedas, Operaciones Fecha límite en que deberá
unidades de peso o de volumen, etcétera. realizadas en: presentarse la forma:
2. Son con fines de cobertura cuando se utilizan con objeto de compen-
sar alguno o varios de los riesgos financieros generados por una tran- Julio, agosto y septiembre 30 de diciembre de 2014.
sacción o conjunto de transacciones, asociadas a una posición primaria. de 2014.
Al efecto, se entiende por posición primaria un activo o pasivo recono- Octubre, noviembre y 30 de enero de 2014.
cido en el estado de posición financiera, un compromiso en firme no diciembre de 2014.
reconocido o una transacción pronosticada; igualmente, a un portafo-
lio o porción de los conceptos antes mencionados.
3. Son con fines de negociación cuando un instrumento financiero de- No obstante, el pasado 30 de octubre, el SAT dio a co-
rivado se mantiene con la intención original de obtener ganancias con nocer en su página de Internet el comunicado de pren-
base en los cambios en su valor razonable. sa 140/2014 en el cual amplía el plazo para enviar la
Al efecto, se entiende por valor razonable la cantidad por la cual puede información a que se refiere el artículo 31-A del CFF,
intercambiarse un activo financiero, o liquidarse un pasivo financie-
descrita en la forma oficial 76 “Operaciones relevantes”.
ro, entre partes interesadas y dispuestas, en una transacción en libre
competencia.
4. Instrumento financiero es cualquier contrato que dé origen tanto En este sentido, la información de las operaciones rea-
a un activo financiero de una entidad, como a un pasivo financiero o lizadas de enero a diciembre de 2014 se podrá enviar a
instrumento de capital de otra entidad. más tardar el 31 de enero de 2015.
Al efecto, se entiende por activo financiero al efectivo, derecho con-
tractual para recibir efectivo u otro activo financiero, para intercambiar Empero, quienes ya cuenten con la información que se
instrumentos financieros o instrumento de capital de otra entidad.
requiere pueden cumplir con esta obligación a través de
Asimismo, se entiende por pasivo financiero cualquier compromiso
que sea una obligación contractual para entregar efectivo u otro activo
Internet mediante el formato 76, mismo que ya se en-
financiero a otra entidad, o intercambiar instrumentos financieros con cuentra disponible en la página del SAT para su llenado.
otra entidad cuando existe un alto grado de posibilidad de que se ten-
ga que dar cumplimiento a la obligación. Por tanto, las operaciones que se realicen a partir de
Por instrumento de capital se entiende cualquier contrato, documento 2015 se deberán enviar a los 30 días siguientes a aquel
o título referido a un contrato, que evidencie la participación en el ca-
pital contable de una entidad.
en que se hubieran celebrado; sin embargo, como se
verá más adelante, la ficha 169/CFF del anexo 1-A de
Por tanto, las personas morales y personas físicas que la RMF establece que esta información se enviará men-
realicen alguna de las operaciones mencionadas debe- sualmente de acuerdo con el calendario de la regla
rán presentar la información correspondiente en la for- I.2.8.1.14 de la RMF para 2014.
ma oficial 76 en su formato en Excel.
Además, cuando las personas físicas o morales presen-
ten la información de forma incompleta o con errores,
Plazos para enviar la información de operaciones tendrán un plazo de 30 días contados a partir de la no-
relevantes tificación de la autoridad para completar o corregir la
información presentada.
De acuerdo con el artículo 31-A del CFF, la información Por último, las autoridades tributarias considerarán in-
de operaciones relevantes se deberá enviar dentro de los cumplida la obligación fiscal cuando transcurrido el plazo
30 días siguientes a aquel en que se hayan celebrado; señalado en el párrafo anterior, no hayan presentado la
sin embargo, según la regla I.2.8.1.14 de la RMF para información conducente o ésta se presente con errores.
2014, la información de las operaciones que se hubieran
llevado a cabo a partir del 1o. de enero de 2014 se envia-
rá conforme al siguiente calendario: Lineamientos para el envío de la información de
operaciones relevantes
Operaciones Fecha límite en que deberá
realizadas en: presentarse la forma:
Enero, febrero y marzo de 30 de octubre de 2014. La ficha 169/CFF denominada “Información de opera-
2014. ciones a que se refiere el artículo 31-A del CFF”, del
anexo 1-A de la RMF para 2014, indica lo siguiente:
Abril, mayo y junio de 30 de noviembre de 2014.
2014.

169/CFF Información de operaciones a que se forma oficial 76 “Información de operaciones rele-

refiere el artículo 31-A del CFF vantes (artículo 31-A del Código Fiscal de la Fede-
ración)”, debidamente requisitado, el cual deberá
¿Quiénes lo presentan? renombrarse con el Registro Federal de Contribu-
yentes que le corresponda a cada contribuyente.
Personas físicas y morales.
Si alguna operación en particular se realizó dos o
¿Dónde se presenta?
más veces, se deberá enviar un archivo por cada
A través de la página de Internet del SAT, en la operación realizada, renombrando el archivo en Ex-
sección “Mi Portal” en el apartado denominado cel con el número consecutivo que le corresponda
“Servicio o solicitud”. (Ej. EDG8903126TY_1, EDG8903126TY_2, etc.).
¿Qué documento se obtiene?

Por otra parte, es importante que el contribuyente no
Acuse de recibo electrónico con número de folio. modifique el archivo en Excel, pues si es modificado, no
podrá ser reconocido por los sistemas del SAT, y dará
¿Cuándo se presenta? lugar a un posible rechazo del trámite.
De forma mensual, conforme al calendario que se

señala en la regla I.2.8.1.14. Descarga del formato 76 “Información de operacio-
nes relevantes (artículo 31-A del Código Fiscal de la
Requisitos: Federación”)
Enviar a través de la página de Internet del SAT, en

la sección “Mi Portal” en el apartado denominado Para realizar la descarga del formato 76 denominado
“Servicio o solicitud” el archivo en Excel que se “Información de operaciones relevantes”, se deberá in-
encuentra en dicha sección, correspondiente a la gresar a la página de Internet del SAT www.sat.gob.mx,
como se indica:
Se posicionará el mouse en la liga “Información”, y se desplegará el siguiente listado de opciones:

Se dará un clic en la liga “Catálogo de trámites”, y se abrirá la siguiente ventana:

Se dará un clic en la liga “Solicitudes, avisos y documentos diversos”, se mostrará entonces la siguiente pantalla:
Se dará un clic en la liga “Documentos diversos”, y aparecerá la siguiente ventana:
En esta pantalla se seleccionará con un clic la liga “Informe de operaciones a que se refiere el artículo 31-A del Códi-
go Fiscal de la Federación”, y a continuación se desplegará la siguiente ventana:

Se dará un clic en la liga “Archivo en Excel”, y se abrirá la siguiente ventana:
Se dará un clic en la opción “Guardar como”, y se mostrará la siguiente pantalla:

Se buscará la ruta donde se desea guardar el archivo; hecho lo anterior, se dará un clic en el botón “Guardar”, y
aparecerá el siguiente mensaje:
Se dará un clic en el botón “Abrir”, y se desplegará la siguiente ventana:

Se dará un doble clic sobre el documento en Excel, y se abrirá el siguiente archivo:

Esta pantalla es el archivo en Excel del formato 76, el cual se deberá requisitar cuidadosamente de acuerdo con las
operaciones relevantes que se hayan efectuado; asimismo, vale reiterar que no se deberá modificar el archivo en
Excel, pues en caso de hacerlo, no podrá ser reconocido por los sistemas del SAT, y dará lugar a un posible rechazo
del trámite.
Conclusión
De acuerdo con la reforma fiscal vigente para 2014, a partir del 1o. de enero ya no es obligatorio realizar el dicta-
men fiscal, por lo que es una opción en términos del artículo 32-A del CFF; sin embargo, conforme al SAT, a raíz
de esta modificación es necesario que las autoridades tributarias cuenten con cierta información relevante acerca
de algunas operaciones que antes se informaban a través de este medio.
Por ello, se adicionó el artículo 31-A del CFF con la finalidad de mantener informada a las autoridades hacenda-
rias sobre algunas operaciones relevantes; en este taller precisamos qué información deberá enviarse al respec-
to, así como los medios y los plazos para hacerlo.

Información
de trascendencia
Anexos de la Quinta Resolución de

modificaciones a la RMF para 2014
En el DOF del 17 y 20 de octubre pasado, la SHCP dio a conocer las publicaciones siguientes:
1. Anexos 1, 3, 11, 14, 15 y 17 de la Quinta Resolución de modificaciones a la RMF para 2014, publicada el 16
de octubre de 2014.
2. Anexo 1-A de la Quinta Resolución de modificaciones a la RMF para 2014, publicada el 16 de octubre de
2014.
3. Anexo 23 de la Quinta Resolución de modificaciones a la RMF para 2014, publicada el 16 de octubre de

2014.
Modificación al anexo 1
Se da a conocer la forma oficial 76, denominada “Información de operaciones relevantes. (Artículo 31-A del Código
Fiscal de la Federación)”. Programa electrónico www.sat.gob.mx.
Además, se incluye la forma oficial impresa HDA-2, denominada “Pago en especie. Declaración anual ISR, IETU e
IVA”, así como el “Catálogo de claves de instituciones de crédito para efecto de que sean señaladas en las solicitudes
de devolución, y en su caso, en las declaraciones respectivas por parte de las personas físicas”.
Modificación al anexo 1-A
Se adicionan, derogan y modifican diversas fichas de trámites; entre otras, se incluyen las fichas 176/CFF Inscrip-
ción al RFC de personas físicas enajenantes de vehículos usados, 177/CFF Aviso de suspensión de actividades de
personas morales, y 178/CFF Solicitud de devolución de saldos a favor del IVA generado por proyectos de inversión
en activo fijo.
Se incluyen los siguientes criterios no vinculativos de las disposiciones fiscales y aduaneras:

FISCAL Información de trascendencia
Número Texto
25/ISR. Gastos reali- El artículo 378 de la Ley Federal del Trabajo señala que los sindicatos tienen prohibido
zados por actividades ejercer la profesión de comerciantes con ánimo de lucro.
comerciales contratadas El artículo 3, fracción I del Código de Comercio señala que se reputan en derecho co-
a un sindicato. merciantes, las personas que teniendo capacidad legal para ejercer el comercio hacen
de él su ocupación ordinaria; y el artículo 75 de dicho ordenamiento legal enlista los
que se consideran actos de comercio.
En ese sentido, los sindicatos, que cumplen sus obligaciones fiscales conforme al
Título III de la Ley del ISR, no tienen la capacidad legal para ejercer el comercio, y por
ende se considera que realiza una práctica fiscal indebida quien:
I. Deduzca para efectos del ISR, con el comprobante fiscal otorgado por un Sindicato,
derivado de la contratación que le efectúen, producto de alguna actividad comercial
que lleven a cabo.
II. Acredite, para efectos del IVA, el impuesto contenido en el comprobante fiscal a
que se refiere la fracción anterior.
III. Asesore, aconseje, preste servicios o participe en la realización o la implementa-
ción de cualquiera de las prácticas anteriores.
Lo dispuesto en las fracciones anteriores, no resulta aplicable cuando el sindicato, por
los actos de comercio que realice, cumpla con sus obligaciones fiscales en términos
del Título II de la Ley del ISR.
03/IEPS. Productos que El artículo 2, fracción I, inciso J), numeral 3 de la Ley del IEPS, establece que se
por sus ingredientes se aplicará una tasa del 8% al valor de la enajenación o, en su caso, la importación de
ubican en la definición chocolate y demás productos derivados del cacao, con una densidad calórica de 275
de chocolate o produc- kilocalorías o mayor por cada 100 gramos.
tos derivados del cacao, El artículo 3, fracciones XXVIII y XXIX de la Ley referida, disponen que se entiende por
independientemente de chocolate, al producto obtenido por la mezcla homogénea de cantidades variables de
su denominación comer- pasta de cacao, o manteca de cacao, o cocoa con azúcares u otros edulcorantes, in-
cial o la forma en la que gredientes opcionales y aditivos para alimentos, cualquiera que sea su presentación; y
se sugiere sean consu- por derivados del cacao, la manteca de cacao, pasta o licor de cacao, torta de cacao,
midos, se encuentran entre otros, respectivamente.
gravados para efectos En ese sentido, se observa la existencia de diversos productos que se enajenan o im-
del IEPS. portan bajo denominaciones comerciales tales como polvo de chocolate, alimento en
polvo para preparar una bebida sabor chocolate, extractos, modificadores, entre otros,
cuyos ingredientes corresponden a los que la Ley del IEPS identifica como propios del
chocolate o de productos derivados del cacao, por lo que con independencia de su
denominación comercial se deben considerar gravados en los términos del artículo 2,
fracción I, inciso J), numeral 3 de la citada ley, siempre que al momento de su enajena-
ción o importación contengan una densidad calórica de 275 kilocalorías o mayor por
cada 100 gramos.
Por lo anterior, se considera que realizan una práctica fiscal indebida aquellos contri-
buyentes que enajenen o importen chocolate o productos derivados del cacao, con
una densidad calórica de 275 kilocalorías o mayor por cada 100 gramos y no paguen
o trasladen el IEPS por considerar que:
I. El nombre o denominación comercial de los alimentos que enajenan o importan no
es el de chocolate o productos derivados del cacao o,
II. Una vez que el consumidor final al mezclar, diluir o combinar dichos alimentos con
otras sustancias o ingredientes, el producto resultante tiene una densidad calórica
menor a 275 kilocalorías por cada 100 gramos o en virtud de que se modifica su natu-
raleza de sólido a líquido.

Información de trascendencia FISCAL
Número Texto
01/LIGIE. Regla general Se han detectado prácticas fiscales indebidas derivadas de la inobservancia de la
2 a). Importación de mer- Regla General 2 a), contenida en el artículo 2, fracción I de la Ley de los Impuestos
cancía sin montar. Generales de Importación y de Exportación. Esto se debe a que la importación de
mercancías desmontadas o sin montar, ha llevado a que diversas empresas ensam-
bladoras evadan el pago de las contribuciones, el cumplimiento de las regulaciones y
restricciones no arancelarias e incluso normas oficiales, así como la obtención indebi-
da de beneficios arancelarios derivados de los Tratados de Libre Comercio y Acuerdos
Comerciales de los que México forma parte.
En este tenor y con el fin de evitar dichas prácticas es necesario señalar que para
efectos de la Regla General 2 a), contenida en el artículo 2, fracción I de la Ley de los
Impuestos Generales de Importación y de Exportación, la mercancía que se importa
a territorio nacional desensamblada, incluso cuando ésta no se encuentre totalmente
completa pero ya presente las características esenciales de artículo completo o termi-
nado, se clasifica en la fracción arancelaria que le corresponde al artículo, producto,
maquinaria o equipo, “completo o terminado”. Por tanto, es indebido clasificar indivi-
dualmente a los elementos que constituyen dicha mercancía.
A manera de ejemplo, se citan los siguientes:
I. Los aparatos receptores de televisión cuyos componentes se importen por separado
(ensambles de pantalla plana, circuito o circuitos modulares), incluso en diferentes
momentos y/o por distintas aduanas, se consideran para efectos del Impuesto Ge-
neral de Importación, en la clasificación arancelaria que le corresponde al aparato
terminado.
II. Los aparatos receptores de televisión incompletos o sin terminar todavía, que pre-
senten interconectados diversos circuitos modulares y arneses eléctricos, incluyendo
ensambles de pantalla plana, se consideran para efectos del Impuesto General de
Importación, en la clasificación arancelaria que le corresponde al aparato terminado.
Lo anterior, es aplicable a operaciones de comercio exterior independientemente del
régimen aduanero al que se destinen las mercancías, en uno o varios actos.
01/CFF. Entrega o puesta El artículo 29, primer párrafo del CFF establece la obligación para los contribuyentes
a disposición del com- de expedir comprobantes fiscales digitales por Internet por los actos o actividades que
probante fiscal digital por realicen, por los ingresos que se perciban o por las retenciones de contribuciones que
Internet. No se cumple efectúen, para lo cual de conformidad con su fracción IV, antes de su expedición debe-
con la obligación cuando rán remitirlos al SAT o al proveedor de certificación de comprobantes fiscales digitales
el emisor únicamente por Internet con el objeto de que se certifique, es decir, se valide el cumplimiento de
remite a una página de los requisitos establecidos en el artículo 29-A del mismo Código, se le asigne un folio
Internet. y se le incorpore el sello digital del SAT.
Por su parte, el artículo 29, fracción V del citado ordenamiento prevé que una vez que
al comprobante fiscal digital por Internet se le haya incorporado el sello digital a que
se refiere el párrafo anterior, los contribuyentes deberán entregar o poner a disposi-
ción de sus clientes el archivo electrónico del comprobante fiscal digital por Internet
y, cuando les sea solicitada por el cliente, su representación impresa, por lo que se
considera necesario que el contribuyente que solicita el comprobante fiscal proporcio-
ne los datos de identificación para generarlo.
En ese sentido, se considera que realiza una práctica fiscal indebida el contribuyente
que, a través de sus establecimientos, sucursales, puntos de venta o páginas elec-
trónicas, en vez de cumplir con remitir el comprobante fiscal al SAT o al proveedor de
certificación de comprobantes fiscales digitales por Internet para su debida certifica-
ción, previamente a su expedición hacia el cliente, solo ponga a disposición del cliente

Número Texto
una página electrónica o un medio por el cual invita al mismo cliente para que este por
su cuenta proporcione sus datos para poder obtener el comprobante fiscal y no permi-
tir en el mismo acto y lugar que el receptor proporcione sus datos para la generación
de dicho comprobante en el propio establecimiento.
En efecto, dicha práctica se considera indebida, ya que el contribuyente emisor no
cumple con su obligación de expedir el comprobante fiscal y tampoco con su remisión
al SAT o al proveedor de certificación de comprobantes fiscales digitales por Internet
con el objeto de que se certifique, ya que traslada al receptor del comprobante fiscal
digital la obligación de recopilar los datos y su posterior emisión.
Se modifica el rubro B, denominado “Catálogos de claves de nombres genéricos de bebidas alcohólicas y marcas
de tabacos labrados”.
Se da a conocer la información generada desde el 10 de mayo y hasta el 25 de agosto de 2014, de acuerdo con el
artículo 36-Bis del CFF, respecto a las autorizaciones, revocaciones y actualizaciones de las organizaciones civiles y
fideicomisos autorizados a recibir donativos deducibles para el ISR.
De este anexo, denominado “Impuesto sobre automóviles nuevos”, se modifica el rubro C, “Código de claves vehi-
culares, numeral 1, Registradas”.
Se modifican los siguientes rubros de este anexo, el cual establece las características de los sistemas centrales de
apuestas, de caja y control de efectivo para el registro de juegos, apuestas y sorteos, y otros, para efectos del IEPS:
Rubro Información
B Características técnicas, de seguridad y requerimientos de información del sistema

de cómputo de los operadores y/o permisionarios.
C Requisitos que deben cumplir las personas que soliciten ante el SAT autorización
como proveedor de servicio.
D Especificaciones técnicas del servicio que prestará el proveedor de servicio autori-

zado, y características técnicas, de seguridad y requerimientos de información que
deberán cumplir los sistemas del citado proveedor.
E Del órgano verificador.

Rubro Información
F Operadores que presten el servicio de juegos con apuestas y sorteos a través de

agencias.
G Información que deberá entregar el operador y/o permisionario.
H Información que deberá entregar el operador y/o permisionario que lleve a cabo
sorteos o concursos transmitido por medios de comunicación masiva.
I Procedimiento que el SAT debe seguir para llevar a cabo la revocación de las au-
torizaciones conferidas para fungir como proveedor de servicio autorizado o como
órgano verificador.
Se modifican los rubros I a V siguientes de este anexo, denominado “Domicilio de las unidades administrativas del
SAT”:
I. Administración General Jurídica.
II. Administración General de Servicios al Contribuyente.
III. Administración General de Auditoría Fiscal Federal.
IV. Administración General de Grandes Contribuyentes.
V. Administración General de Recaudación.
Plazos que vencen para cumplir determinadas obligaciones

fiscales, en noviembre de 2014
A fin de que los contribuyentes cumplan de manera oportuna con las diversas disposiciones fiscales, a continuación
se enlistan algunas que deberán presentarse durante noviembre de este año:
Vencimiento del
Obligación por cumplir Fundamento
plazo
Ley del ISR
10 de noviembre Plazo para que las personas físicas que hubieran enajenado acciones en octu- Artículo 204, fracción I,
bre de 2014, y que opten por dictaminar esta operación por contador público del Reglamento de la
registrado, a fin de que el adquirente efectúe una retención menor al 20% del Ley del ISR.
total de la operación, presenten el aviso respectivo ante la autoridad correspon-
diente a su domicilio fiscal.

Vencimiento del
Obligación por cumplir Fundamento
plazo
17 de noviembre Plazo para informar sobre las contraprestaciones o los donativos recibidos en Artículos 76, fracción
efectivo, en moneda nacional o extranjera, así como en piezas de oro o de pla- XV, 82, fracción VII,
ta, cuyo monto hubiera sido superior a $100,000 en octubre de 2014. 110, fracción VII, 118,
Esta información debe presentarse en el programa electrónico “Declaración fracción V, y 128, de la
informativa por contraprestaciones o donativos recibidos superiores a $100,000 Ley del ISR.
pesos”, mediante la página del SAT (www.sat.gob.mx), ya que así lo señala la
ficha 1/ISR Declaración informativa de operaciones superiores a $100,000, del
anexo 1-A de la RMF para 2014.
17 de noviembre Fecha para que los patrones que contrataron trabajadores de primer empleo Artículos 230 y 236 de
para ocupar puestos de nueva creación y apliquen la deducción adicional en el la Ley del ISR abro-
ISR, presenten “bajo protesta de decir verdad” la información correspondiente a gada el 1o. de enero
octubre de 2014 señalada en el artículo 236 de la Ley del ISR vigente hasta el 31 de 2014, y noveno,
de diciembre de 2013, mediante el programa electrónico “Declaración Informati- fracción XXXVII, de las
va del Fomento al Primer Empleo”, a través de la página del SAT. disposiciones transito-
rias de la Ley del ISR
para 2014.
Ley del IVA
10 de noviembre Ultimo día para que los contribuyentes que transmitan documentos pendientes Artículo 1o.-C, fracción
de cobro mediante operaciones de factoraje financiero, y que opten por consi- III, de la Ley del IVA.
derar que las contraprestaciones correspondientes a las actividades que hayan
dado lugar a la emisión de los documentos mencionados, se perciben hasta
que se cobren los mismos, soliciten a sus adquirentes estados de cuenta de
octubre de 2014 en los que se manifiesten los datos a que se refiere el artículo
indicado en el fundamento.
30 de noviembre Plazo para que las misiones diplomáticas y los organismos internacionales pre- Regla II.4.1.2, primer
senten, por conducto de su embajada u oficina, ante la Administración General párrafo, de la RMF
de Grandes Contribuyentes correspondiente a su domicilio fiscal, la solicitud para 2014.
de devolución del IVA trasladado y que hayan pagado efectivamente, relativa a
octubre de 2014.
30 de noviembre Fecha límite para que las personas físicas y las morales presenten mediante el Artículo 32, fracciones
formato electrónico A-29 “Declaración Informativa de operaciones con terceros”, V y VIII, de la Ley del
la información correspondiente a octubre de 2014, de las personas a las que IVA, y reglas I.4.5.1,
se les retuvo el IVA, así como la información sobre el pago, retención, acredi- I.4.5.2 y II.4.5.2 de la
tamiento y traslado de este impuesto en las operaciones con sus proveedores, RMF para 2014.
en las que se desglose el valor de los actos o actividades a la tasa a la cual se
trasladó o fue trasladado el IVA, incluyendo las actividades por las que el contri-
buyente no esté obligado al pago.
Ley del IEPS
17 de noviembre1 Fecha límite para que los productores e importadores de tabacos labrados Artículo 19, fracción
informen, conjuntamente con la declaración del mes, el precio de enajenación IX, de la Ley del IEPS,
de cada producto, así como su valor y volumen; además de especificar el peso y regla II.5.2.14 de la
total de tabacos labrados enajenados, o en su caso, la cantidad total de ciga- RMF para 2014.
rros enajenados.
Esta información debe presentarse en el programa electrónico Multi-IEPS y su
anexo 2 contenido en la página de Internet del SAT.
Nota
1. El quinto párrafo del artículo 12 del CFF indica que cuando sea inhábil el último día del plazo para presentar la declaración respectiva ante las
instituciones de crédito, se prorrogará el mismo hasta el siguiente día hábil.

De acuerdo con el artículo 5.1 del Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa, publicado
en el DOF el 26 de diciembre de 2013, se permite ampliar este plazo de uno a cinco días hábiles, dependiendo del sexto dígito numérico de la clave
del RFC de la persona de que se trate, con base en lo siguiente:
Sexto dígito numérico de la clave del RFC Fecha límite de pago

1y2 Día 17 más un día hábil
3y4 Día 17 más dos días hábiles

5y6 Día 17 más tres días hábiles
7y8 Día 17 más cuatro días hábiles

9y0 Día 17 más cinco días hábiles
Esta facilidad no aplica para los contribuyentes siguientes:

a) Los contribuyentes que se ubiquen en alguno de los supuestos que precisa el artículo 32-A del CFF, que opten por dictaminar sus estados
financieros por contador público autorizado en los términos del artículo 52 del mismo código, así como los contribuyentes a que se refiere el
artículo 32-H de dicho ordenamiento.
b) Los sujetos y las entidades a que se refiere el artículo 20, apartado B, fracciones I, II, III y IV, del Reglamento Interior del SAT.
c) La Federación y las entidades federativas.
d) Los organismos descentralizados y las empresas de participación estatal mayoritaria de la Federación.
e) Los organismos descentralizados y las empresas de participación estatal mayoritaria de las entidades federativas, así como los fondos o fidei-
comisos que en los términos de sus respectivas legislaciones tengan el carácter de entidades paraestatales, excepto los de los municipios.
f) Los partidos y las asociaciones políticas legalmente reconocidos.
g) Las integradas e integradoras a que se refiere el capítulo VI del título II de la Ley del ISR.
Sexta Resolución de modificaciones a la RMF

para 2014. Comentarios
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DOF la Sexta Resolución de modificaciones a la RMF para 2014. Comentarios
para 2014, la cual entró en vigor el mismo día de su pu- Información de trascendencia – edición 728
blicación, es decir, el 30 de octubre último. • Primera Resolución de modificaciones a la RMF
A continuación, se comentan las modificaciones y adi-
• Resolución Miscelánea Fiscal para 2014. Comen-
ciones que se realizaron mediante esta publicación. tarios

Libro I de los plazos referidos en los puntos 1 y 2 anteriores,

siempre que se trate de siniestros ocurridos durante di-
Decreto por el que se otorgan diversos beneficios cho periodo en las zonas afectadas de Baja California
fiscales a los contribuyentes de las zonas afectadas Sur conforme al Decreto del 19 de septiembre de 2014.
que se indican por lluvias severas durante septiem-
bre de 2014, publicado en el DOF el 19 de septiem-
bre de 2014 Aplicación del decreto en el caso de operaciones
con aseguradoras (regla I.10.5.6; adición)
Expedición de CFDI y registros en mis cuentas, faci-
lidad para los contribuyentes con domicilio fiscal o Con la adición de la regla I.10.5.6 se estipula que las
establecimientos en los municipios del estado de instituciones de seguros y sociedades mutualistas, has-
Baja California Sur afectados por el huracán “Odile” ta el 30 de noviembre de 2014, podrán proceder a lo
(regla I.10.5.4; modificación) siguiente:
1. Si se trata de operaciones de seguros de da-

Se adiciona un último párrafo a la regla I.10.5.4 a efec-
ños en el ramo de automóviles, no recabar la
to de señalar que los contribuyentes beneficiados por el
firma de la persona física cuando se emita la re-
Decreto del 19 de septiembre de 2014 podrán expedir
presentación impresa del CFDI, en caso de que
los CFDI por las remuneraciones que cubran a sus traba-
efectúen el pago de la indemnización que co-
jadores o a contribuyentes asimilados a salarios, dentro
rresponda a la pérdida del automóvil, siempre
del periodo comprendido entre la fecha en que se realice
que la indemnización no rebase de $800,000.
la erogación correspondiente y a más tardar el 31 de di-
ciembre de 2014.
2. Por lo que se refiere a operaciones de seguros
de daños en el ramo de riesgos catastróficos,
Cómputo de plazos para primas pagadas derivado hacer el pago de la indemnización por medios
de indemnización de seguros (regla I.10.5.5; adición) distintos a la transferencia electrónica de fon-
dos, cheques nominativos, tarjetas de crédito,
La regla I.3.3.1.2 de la RMF para 2014 dispone que las de débito, de servicios, o a través de los mo-
instituciones de seguros podrán deducir las cantida- nederos electrónicos, siempre que el monto
des que paguen a los asegurados o a sus beneficiarios no exceda de $2’000,000.
cuando ocurra el riesgo amparado en las pólizas con-
tratadas, aunque la prima o, en el caso de pago en par- 3. Si se trata de operaciones de seguros de da-
cialidades, la fracción de ella, no hubiera sido ingresada ños en el ramo de riesgos catastróficos, soli-
a la institución de seguros de que se trate, siempre que citar la expedición de los CFDI por los bienes
se reúnan los siguientes requisitos: que adquieran o los servicios que reciban de-
rivados de los siniestros realizados durante el
14 y 15 de septiembre de 2014, a más tardar
el 30 de noviembre de 2014.
Cabe observar que lo dispuesto en la regla I.10.5.6 sólo

aplicará por lo que se refiere a los siniestros ocurridos el
14 y 15 de septiembre de 2014, en el municipio de Los
Cabos de Baja California Sur.
Artículos resolutivos
Suspensión de plazos. Facultades de las autorida-

des (segundo resolutivo)
Al efecto, mediante la adición de la regla I.10.5.5 se es-
tablece que no se computará el periodo comprendido
del 15 de septiembre al 3 de octubre de 2014 respecto La regla I.2.1.26 de la RMF para 2014 señala que, deri-

vado de las fuertes afectaciones provocadas por el hu- cimiento de pruebas y alegatos) y 155 (embargo de mer-
racán “Odile” en septiembre pasado, se suspenden los cancía ilegal en visitas domiciliarias) de la Ley Aduanera,
plazos para que las autoridades tributarias concluyan en relación con el artículo 365 (suspensión del proceso
las visitas domiciliarias o las revisiones de la contabili- por imposibilidad del tribunal o alguna de las partes) del
dad que al 15 de septiembre de 2014 se encontraban Código Federal de Procedimientos Civiles, aplicado su-
iniciadas o desarrollándose en los municipios de Co- pletoriamente de acuerdo con el artículo 5o. del CFF, por
mondú, La Paz, Loreto, Los Cabos y Mulegé, de Baja los motivos señalados en el párrafo anterior y respecto
California Sur. a los procedimientos fiscales y aduaneros derivados de
los artículos en cita, se suspenden los plazos referidos
Asimismo, para los efectos de los artículos 22 (solicitud en los preceptos legales en mención que venían ejecu-
de devoluciones de saldos a favor), 41 (facultades de tándose al 15 de septiembre de 2014 en los municipios
las autoridades ante la omisión de declaraciones y avi- referidos en el párrafo anterior.
sos), 41-A (solicitud de datos, informes o documentos
para aclaraciones), 49 (visitas domiciliarias para efectos
de comprobantes, RFC y otros), 50 (plazo para emitir re-
solución por contribuciones omitidas), 52 (dictamen de
contador público para efectos fiscales), 52-A (reglas a
observarse en la revisión del dictamen por la autoridad
fiscal), 53 (plazo para la presentación de datos, informes
o documentos, previo requerimiento de la autoridad), 67
(caducidad para el ejercicio de las facultades de la auto-
ridad), 69-B (presunción de inexistencia de operaciones
amparadas con comprobantes fiscales), 69-D, segundo
párrafo (trámite del acuerdo conclusivo), y 121 (medios
y término de interposición del recurso de revocación) del
CFF, 107 (discrepancia fiscal de las personas físicas) de
la Ley del ISR vigente hasta el 31 de diciembre del 2013,
y 152 (determinación de contribuciones y aprovecha-
mientos cuando no sea aplicable el embargo), 153 (ofre-
El Congreso de la Unión aprueba la Ley de

Ingresos de la Federación para 2015
El pasado 30 de octubre, el pleno del Senado de la República aprobó en lo general el dictamen de la Ley de Ingresos
de la Federación para el ejercicio fiscal 2015; la votación fue de 86 votos a favor, 25 en contra y dos abstenciones; al
efecto, realizó una reducción en la estimación del precio del petróleo de 82 dólares el barril a 79 dólares.
Por lo anterior, el mismo día se remitió nuevamente a la Cámara de diputados para su aprobación; dicha Cámara
aprobó en lo general y en lo particular el dictamen, por lo que fue enviado al Ejecutivo Federal para sus efectos cons-
titucionales.
Se espera obtener ingresos de 4 billones 694 mil 677.4 millones de pesos para 2015.

Consultas de
nuestros lectores
¿Causan IVA los servicios de Por su parte, el artículo 15, fracción a) Masivo;
transporte escolar que se presten V, de la Ley del IVA señala lo si-
en el DF? guiente (énfasis añadido): b) Colectivo;
15. No se pagará el impuesto por c) Individual; y

Soy contador independiente. Re- la prestación de los siguientes
d) Bicicletas adaptadas.
cientemente, una persona física acu- servicios:
dió a mis oficinas para contratar mis II. Mercantil:
servicios de asesoría fiscal, ya que . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . .
pretende constituir una sociedad a) Escolar;
anónima en conjunto con otros dos V. El transporte público terres-
socios, la cual tendrá su domicilio tre de personas que se preste b) De personal;
fiscal en el DF y se dedicará a pres- exclusivamente en áreas urbanas,
tar servicios de transporte escolar. Al suburbanas o en zonas metropo- c) Turístico; y
efecto, me preguntó si los servicios litanas.
referidos deben causar IVA. Tengo d) Especializado en todas sus
. . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . .. . . . .
duda al respecto. modalidades.
Según se observa, la prestación de
Lector de México, DF servicios independientes es objeto III. Privado:
del IVA; sin embargo, no se paga-
"" Pregunta rá este impuesto por el transporte a) Escolar;
público terrestre de personas que
¿Causan IVA los servicios de transpor- se proporcione exclusivamente en b) De personal;
te escolar que se presten en el DF? áreas urbanas, suburbanas o en
zonas metropolitanas. c) Turístico;
Respuesta
Al efecto, los artículos 11 y 12 de la d) Especializado en todas sus
Sí, por lo siguiente: Ley de Transporte y Vialidad del Dis- modalidades; y
trito Federal especifican lo siguiente
El artículo 1o., fracción II, de la Ley (énfasis añadido): e) Seguridad Privada.
del IVA establece lo siguiente:
11. El servicio de transporte en el IV. Particular.
1o. Están obligadas al pago del Distrito Federal, para los efectos
impuesto al valor agregado esta- de esta Ley, se clasifica en: a) Seguridad Privada.
blecido en esta Ley, las personas
físicas y las morales que, en terri- I. Servicio de transporte de pasa- Como se observa, el servicio de
torio nacional, realicen los actos jeros; y transporte escolar en el DF no tiene
o actividades siguientes: carácter de servicio de transporte
II. Servicio de transporte de “público” terrestre de personas, sino
. . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . .. . . . . carga. que puede ser mercantil o privado;
por ello, dado que sólo el transporte
II. Presten servicios indepen- 12. El servicio de transporte de público terrestre de personas que
dientes. pasajeros se clasifica en: se preste exclusivamente en áreas
urbanas, suburbanas o en zonas
. . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . .. . . . . I. Público: metropolitanas está exento del IVA,

Consultas de nuestros lectores FISCAL
el servicio de transporte escolar en se podrán deducir mediante la párrafo, de la Ley del ISR señala lo
el DF sí causa este impuesto. aplicación, en cada ejercicio, de siguiente (énfasis añadido):
los por cientos máximos autoriza-
dos por esta Ley, sobre el monto 31 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
¿Cómo deben deducirse en el ISR original de la inversión, con las
las construcciones en demolición? limitaciones en deducciones que, Cuando el contribuyente ena-
en su caso, establezca esta Ley. jene los bienes o cuando éstos
Tratándose de ejercicios irregula- dejen de ser útiles para obtener
Me desempeño como contador de
res, la deducción correspondiente los ingresos, deducirá, en el
una persona moral del régimen ge-
se efectuará en el por ciento que ejercicio en que esto ocurra,
neral de la Ley del ISR. A principios
represente el número de meses la parte aún no deducida. En
de este año, la empresa adquirió una
completos del ejercicio en los que el caso en que los bienes dejen
nave industrial en cuya escritura se
el bien haya sido utilizado por el de ser útiles para obtener los
separa el valor del terreno y el de la
contribuyente, respecto de doce ingresos, el contribuyente deberá
construcción. Por lo anterior, en con-
meses. Cuando el bien se comien- mantener sin deducción un peso
tabilidad registramos por separado el
ce a utilizar después de iniciado el en sus registros. Lo dispuesto en
valor de cada uno de estos bienes.
ejercicio y en el que se termine su este párrafo no es aplicable a los
La compañía planea la demolición
deducción, ésta se efectuará con casos señalados en los párrafos
del inmueble para principios de
las mismas reglas que se aplican penúltimo y último de este artículo.
diciembre de este año, ya que no se
ajusta a las necesidades de la empre- para los ejercicios irregulares.
..........................
sa y se proyecta la construcción de la
nueva nave industrial a principios del ..........................
Como se aprecia, las inversiones
siguiente ejercicio. Tengo duda de únicamente se deducen mediante
cómo se debe deducir la construc- A su vez, el artículo 34, fracción I, de
la aplicación, en cada ejercicio, de
ción que se demolerá, si con base la Ley del ISR dispone lo siguiente:
los por cientos máximos autorizados
en el por ciento máximo autorizado por la Ley del ISR, sobre el monto
por la ley, es decir, a razón de 5% en 34. Los por cientos máximos
original de la inversión; en el caso
cada ejercicio, o sobre su valor de autorizados, tratándose de activos
de construcciones, 5 o 10% anual,
adquisición en el ejercicio en que se fijos por tipo de bien son los
según el caso; no obstante, cuando
efectúe la demolición, ya que, en mi siguientes:
los bienes dejan de ser útiles para
opinión, la ley es omisa al respecto. obtener los ingresos, se deduce, en
I. Tratándose de construcciones:
el ejercicio en que ello ocurre, la par-
Lector de Tlaxcala, Tlaxcala te aún no deducida de los mismos.
a) 10% para inmuebles decla-
" Pregunta rados como monumentos En nuestra opinión, debido a que la
arqueológicos, artísticos, construcción se planea demoler, ya
¿Cómo deben deducirse en el ISR históricos o patrimoniales, no será útil para obtener los ingre-
las construcciones en demolición? conforme a la Ley Federal sos del contribuyente; en conse-
sobre Monumentos y Zonas cuencia, la parte aún no deducida
Respuesta Arqueológicos, Artísticos e del bien, en este caso, el total del
Históricos, que cuenten con monto original de la inversión, se
En nuestra opinión, la parte aún no el certificado de restauración podrá deducir en el ejercicio en que
deducida del bien, en este caso, el expedido por el Instituto ocurra la demolición.
total del monto original de la inver- Nacional de Antropología e
sión, se podrá deducir en el ejercicio Historia o el Instituto Nacional
en que ocurra la demolición, por lo de Bellas Artes. ¿Debe causarse IVA por el ser-
siguiente: vicio de instalación sanitaria en
b) 5% en los demás casos. casa-habitación contratado por
El artículo 31, primer párrafo, de la empresas constructoras?
Ley del ISR estipula lo siguiente: ..........................
31. Las inversiones únicamente Por su parte, el artículo 31, sexto Soy auxiliar de impuestos de una

FISCAL Consultas de nuestros lectores
persona moral del régimen general 29. Para los efectos del artícu- del servicio proporcione la mano
de la Ley del ISR que se dedica a la lo 9o., fracción II de la Ley, la de obra y los materiales.
construcción y venta de casas-habi- prestación de los servicios de
tación. Es de mi conocimiento que construcción de inmuebles Por lo anterior, los trabajos
la enajenación de estos bienes, así destinados a casa habitación, de instalaciones hidráulicas,
como el servicio de construcción ampliación de ésta, así como la sanitarias, eléctricas, de can-
de los mismos, no se grava con el instalación de casas prefabrica- celería de fierro o aluminio y,
IVA; sin embargo, tengo duda si los das que sean utilizadas para este en general, cualquier labor que
proveedores que prestarán servi- fin, se consideran comprendidos los constructores de inmuebles
cios a la empresa, particularmente dentro de lo dispuesto por dicha contraten con terceros para
los de instalaciones sanitarias, fracción, siempre y cuando el realizarlos o incorporarlos a
deben cobrar este impuesto por tal prestador del servicio proporcio- inmuebles y construcciones
concepto. ne la mano de obra y materiales. nuevas destinadas a casa
habitación, no se encuentran
Lector de Cuernavaca, Morelos Tratándose de unidades habita- incluidos en la exención previs-
cionales, no se considera como ta en el artículo 9o., fracción II
" Pregunta destinadas a casa habitación las de la mencionada ley y 29 de
instalaciones y obras de urba- su reglamento, ya que dichos
¿Debe causarse IVA por el servicio nización, mercados, escuelas, servicios por sí mismos no
de instalación sanitaria en casa- centros o locales comerciales, o constituyen la ejecución misma
habitación contratado por empresas cualquier otra obra distinta a las de una construcción adherida
constructoras? señaladas. al suelo, ni implican la edifica-
ción de dicho inmueble.
Respuesta Por último, el criterio normativo
136/2013/IVA del SAT precisa lo De las disposiciones citadas destaca
Sí, por lo siguiente: siguiente (énfasis añadido): lo siguiente:
El artículo 9o., fracción II, de la Ley 136/2013/IVA Enajenación de 1. La prestación de los servicios
del IVA especifica lo siguiente (énfa- casa habitación. La disposi- de construcción de inmuebles
sis añadido): ción que establece que no se destinados a casa-habitación,
pagará el impuesto al valor ampliación de ésta, así como la
9o. No se pagará el impuesto en agregado no abarca a servicios instalación de casas prefabri-
la enajenación de los siguientes parciales en su construcción. cadas que sean utilizadas para
bienes: este fin, se encuentra exenta del
El artículo 9o., fracción II de la pago del IVA.
.......................... Ley del Impuesto al Valor Agrega-
do establece que no se pagará 2. Sin embargo, conforme al criterio
II. Construcciones adheridas al dicho impuesto en la enajenación normativo 136/2013/IVA del SAT,
suelo, destinadas o utilizadas de construcciones adheridas al entre otros, los trabajos de insta-
para casa habitación. Cuando suelo destinadas o utilizadas para laciones sanitarias y, en general,
sólo parte de las construcciones casa habitación. cualquier labor que los construc-
se utilicen o destinen a casa habi- tores de inmuebles contraten con
tación, no se pagará el impuesto Asimismo, el artículo 29 del Re- terceros para realizarlos o incor-
por dicha parte. Los hoteles no glamento de dicha ley señala que porarlos a inmuebles y cons-
quedan comprendidos en esta quedan comprendidos dentro trucciones nuevas destinadas a
fracción. de la exención la prestación de casa-habitación, no se encuen-
servicios de construcción de tran exentos del impuesto, pues
.......................... inmuebles destinados a casa tales servicios por sí mismos no
habitación, la ampliación de éstas constituyen la ejecución de una
Por su parte, el artículo 29 del Re- y la instalación de casas prefabri- construcción adherida al suelo, ni
glamento de la Ley del IVA indica lo cadas que sean utilizadas para implican la edificación de dicho
siguiente (énfasis añadido): ese fin, siempre que el prestador inmueble.

Consultas de nuestros lectores FISCAL
En consecuencia, sí causa IVA el tarse en el comprobante fiscal por la I.2.7.1.7. Para los efectos del
servicio de instalación sanitaria a enajenación de bolsas de tornillos? artículo 29-A, fracción V, primer
casa-habitación contratado por em- párrafo del CFF, los contribuyen-
presas constructoras. Respuesta tes podrán señalar en los CFDI
que emitan, la unidad de medida
La unidad de medida que debe
¿Qué unidad de medida debe que utilicen conforme a los
asentarse en el comprobante fiscal
asentarse en el comprobante usos mercantiles.
por la enajenación de bolsas de tor-
fiscal por la enajenación de nillos, es la que se utilice para usos
bolsas de tornillos? Tratándose de prestación de
mercantiles, por lo siguiente:
servicios o del otorgamiento del
El artículo 29-A, fracción V, del uso o goce temporal de bienes,
Trabajo como contador de una CFF dispone lo siguiente (énfasis en el CFDI se podrá señalar la
persona moral del régimen general añadido): expresión NA o cualquier otra
de la Ley del ISR que se dedica a la análoga.
comercialización de tornillos y otros 29-A. Los comprobantes fis-
productos de ferretería. Al revisar los cales digitales a que se refiere De acuerdo con lo anterior, los com-
comprobantes fiscales que expide la el artículo 29 de este Código, probantes fiscales deben contener,
empresa por la venta de sus produc- deberán contener los siguientes entre otros requisitos, la unidad de
tos me percaté que se asienta en la requisitos: medida de los bienes o mercancías
unidad de medida la palabra “bol- que amparen; al efecto, los contri-
..........................
sas”, por lo que tengo duda si es buyentes podrán señalar en ellos
correcto, porque entiendo que bolsa V. La cantidad, unidad de me- la unidad de medida que utilicen
no es una unidad de medida, y no dida y clase de los bienes o conforme a los usos mercantiles.
sé si se debe cambiar este concep- mercancías o descripción del
to por el de “kilogramos” o alguno servicio o del uso o goce que De esta manera, si de acuerdo con
parecido. amparen. los usos mercantiles del giro, la
unidad de medida que se utiliza es
Lector de Tlaxcala, Tlaxcala .......................... “bolsas” y no “kilogramos”, en nues-
tra opinión, esa unidad de medida
" Pregunta Por su parte, la regla I.2.7.1.7 de la (bolsas) puede asentarse en los
RMF para 2014 especifica lo siguien- comprobantes que se emitan por la
¿Qué unidad de medida debe asen- te (énfasis añadido): venta de los tornillos.

Tesis selectas
Servicios de transporte o recolección

de leche, se gravan con el IVA a la tasa de
16%. Jurisprudencia de Plenos de Circuito
El artículo 2o.-A, fracción II, inciso a, de la Ley del IVA dispone lo siguiente (énfasis añadido):
2o.-A. El impuesto se calculará aplicando la tasa del 0% a los valores a que se refiere esta Ley, cuando se
realicen los actos o actividades siguientes:
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
II. La prestación de los siguientes servicios independientes:
a) Los prestados directamente a los agricultores y ganaderos, siempre que sean destinados para
actividades agropecuarias, por concepto de perforaciones de pozos, alumbramiento y formación de re-
tenes de agua; suministro de energía eléctrica para usos agrícolas aplicados al bombeo de agua para riego;
desmontes y caminos en el interior de las fincas agropecuarias; preparación de terrenos; riego y fumigación
agrícolas; erradicación de plagas; cosecha y recolección; vacunación, desinfección e inseminación de
ganado, así como los de captura y extracción de especies marinas y de agua dulce.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Según se observa, el IVA debe causarse a la tasa de 0% cuando se presten servicios directamente a los agricultores y
ganaderos, siempre que sean destinados para actividades agropecuarias, por concepto de, entre otros, recolección.

Tesis selectas FISCAL
Al efecto, los Plenos de Circuito emitieron una jurispru- por cuanto hace a la recolección de frutos de ori-
dencia por contradicción de tesis en la que señalaron, gen animal) para ser gravados con la tasa del 0%,
en términos generales, que los servicios independien- no puede hacerse extensivo a la actividad con-
tes prestados directamente a los agricultores y ganade- sistente en el traslado de la leche del establo a
ros siempre deben destinarse a las actividades agrope- la empresa industrializadora o pasteurizadora, aun
cuarias y por determinados conceptos que de manera cuando se hubiese denominado a ese servicio en
limitativa se indica (entre los que se encuentra el de re- los contratos celebrados por los ganaderos como
colección, que aplica a la ganadería por cuanto hace a “recolección de leche”, pues esta última se agota
la recolección de frutos de origen animal) para ser gra- en el propio establo, con su almacenamiento en
vados con la tasa de 0%, no puede hacerse extensivo los contenedores del ganadero, y la denominación
a la actividad consistente en el traslado de la leche del que se dé contractualmente a una actividad o a la
establo a la empresa industrializadora o pasteurizadora, prestación de un servicio, no es el factor que de-
aun cuando se haya denominado a ese servicio en los termina el objeto del gravamen o el hecho impo-
contratos celebrados por los ganaderos como “recolec- nible, sino la realidad económica por la cual debe
ción de leche”, pues esta última se agota en el propio pagarse el impuesto. Así, la actividad de trasladar
establo, con su almacenamiento en los contenedores ese producto del establo a la empresa industria-
del ganadero, y la denominación que se dé contractual- lizadora o pasteurizadora, en realidad constituye
mente a una actividad o a la prestación de un servicio un servicio de transporte de dicho bien, por ser
no es el factor que determina el objeto del gravamen el concepto que le resulta aplicable, conforme al
o el hecho imponible, sino la realidad económica por Reglamento de Control Sanitario de Productos y
la cual debe pagarse el impuesto. Así, resolvieron que Servicios y su Apéndice, el cual no está contem-
la actividad de trasladar ese producto del establo a la plado dentro de los conceptos a que se refiere el
empresa industrializadora o pasteurizadora, en realidad mencionado artículo 2o.-A, fracción II, inciso a),
constituye un servicio de transporte de dicho bien que de la ley indicada, la que, en su artículo 14, inclu-
está gravado en el IVA a la tasa de 16%. ye al transporte de personas o bienes como una
prestación de servicios independientes.
La jurisprudencia es la siguiente:
Contradicción de tesis 6/2013. Entre las sustenta-
VALOR AGREGADO. EL ARTICULO 2o.-A, FRAC- das por los Tribunales Colegiados Primero y Cuar-
CION II, INCISO A), DE LA LEY DEL IMPUESTO to, ambos en Materia Administrativa del Segundo
RELATIVO, NO CONTEMPLA AL TRANSPORTE Circuito.
DE LECHE PARA SER GRAVADO CON LA TASA
DEL 0%, AUN CUANDO EN LOS CONTRATOS Tesis y/o criterios contendientes:
CELEBRADOS POR LOS GANADEROS SE LE
DENOMINE COMO “RECOLECCION DE LE- El sustentado por el Primer Tribunal Colegiado en
CHE”. El numeral referido constituye una norma Materia Administrativa del Segundo Circuito, al re-
de aplicación estricta, conforme al párrafo prime- solver las revisiones fiscales 493/2008 y 492/2008,
ro del artículo 5o. del Código Fiscal de la Fede- y el diverso sustentado por el Cuarto Tribunal Co-
ración, lo cual constriñe al intérprete a aplicarlo legiado en Materia Administrativa del Segundo
única y exclusivamente a las situaciones de he- Circuito, al resolver la revisión fiscal 239/2011.
cho que coincidan con su contenido, sin que sea
posible efectuar interpretaciones extensivas a su- Esta tesis se publicó el viernes 17 de octubre de
puestos no previstos por el legislador. En ese con- 2014 a las 12:30 horas en el Semanario Judicial de
texto, el artículo 2o.-A, fracción II, inciso a), de la la Federación y, por ende, se considera de aplica-
Ley del Impuesto al Valor Agregado que establece ción obligatoria a partir del lunes 20 de octubre
que los servicios independientes prestados direc- de 2014, para los efectos previstos en el punto
tamente a los agricultores y ganaderos siempre séptimo del Acuerdo General Plenario 19/2013.
deben destinarse a las actividades agropecuarias
y por determinados conceptos que de manera li- Semanario Judicial de la Federación, décima épo-
mitativa señala (entre los que se encuentra el de ca, viernes 17 de octubre de 2014, 12:30 h, tesis
recolección, que resulta aplicable a la ganadería PC.II. J/10 A (10a.).

AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC
71 0.017036948412 0.017107631730 0.017172584527 0.017260466303 0.017296766497 0.017375090509 0.017361719294 0.017520277492 0.017577589595 0.017594788053 0.017623440657 0.017707502086
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66
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2a. decena de noviembre • 2014

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Indicador
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INDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR
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11 100.228000000000 100.604000000000 100.797000000000 100.789000000000 100.046000000000 100.041000000000 100.521000000000 100.680000000000 100.927000000000 101.608000000000 102.707000000000 103.55100000000
12 104.284000000000 104.496000000000 104.556000000000 104.228000000000 103.899000000000 104.378000000000 104.964000000000 105.279000000000 105.743000000000 106.278000000000 107.000000000000 107.246000000000
13 107.678000000000 108.208000000000 109.002000000000 109.074000000000 108.711000000000 108.645000000000 108.609000000000 108.918000000000 109.328000000000 109.848000000000 110.872000000000 111.508000000000
14 112.505000000000 112.790000000000 113.099000000000 112.888000000000 112.527000000000 112.722000000000 113.032000000000 113.438000000000 112.939000000000
Fuente: Página de Internet del SAT (http://www.sat.gob.mx) y DOF.

Disposiciones legales aplicables

a la sociedad conyugal
Introducción
Según el artículo 178 del Código Civil Federal (CCF), el matrimonio podrá celebrarse por sociedad conyugal o por
separación de bienes.
De esta manera, aquellos matrimonios que se celebren de acuerdo con el régimen de sociedad conyugal deberán
considerar ciertos aspectos no sólo de los bienes que adquieran durante el mismo, sino también de los que tengan
al formarse el vínculo conyugal.
Al respecto, comentamos los aspectos legales de la sociedad conyugal. Cabe mencionar que la sociedad conyugal
se rige por el código civil del estado de que se trate; no obstante, para efectos de este taller nos referiremos al CCF.
Regímenes patrimoniales
El artículo 178 del CCF señala que el contrato de matrimonio podrá celebrarse conforme a dos regímenes patrimo-
niales, a saber:

LEGAL
EMPRESARIAL Taller de prácticas
Sociedad conyugal caso se precisarán los bienes que se deberán

incluir en la sociedad.
En términos del CCF, la sociedad conyugal es un contrato 5. Declaración explícita de si la sociedad conyu-
conforme al cual, los consortes, al momento de celebrar gal comprenderá todos los bienes de los con-
su matrimonio, convienen que cada uno de ellos conce- sortes, o solamente sus productos. En uno y
derá a su cónyuge una participación sobre determinados otro caso se determinará con toda claridad la
bienes de su propiedad. parte que en los bienes o en sus productos
corresponda a cada cónyuge.
Así, de acuerdo con el artículo 184 del CCF, la sociedad
conyugal nacerá al celebrarse el matrimonio o durante 6. Declaración de si el producto del trabajo de
él, y podrá comprender no sólo los bienes de que sean cada consorte corresponde exclusivamente al
dueños los esposos al formarla, sino también los bienes que lo ejecutó, o si debe dar participación de
futuros que adquieran los consortes. ese producto al otro consorte y en qué propor-
ción.
Capitulaciones matrimoniales
7. Declaración terminante acerca de quién debe
En términos del artículo 183 del CCF, la sociedad con- ser el administrador de la sociedad, y se ex-
yugal se regirá por las capitulaciones matrimoniales que presarán con claridad las facultades que se le
la constituyan y, en lo que no esté expresamente es- concedan.
tipulado, por las disposiciones relativas al contrato de
sociedad. 8. Declaración acerca de si los bienes futuros que
adquieran los cónyuges durante el matrimonio
De esta manera, las capitulaciones matrimoniales serán pertenecen exclusivamente al adquirente, o si
los pactos que los esposos celebren para constituir la deben repartirse entre ellos y en qué propor-
sociedad conyugal de bienes y reglamentar la adminis- ción.
tración de éstos (artículo 179 del CCF).
9. Bases para liquidar la sociedad.
Según el artículo 189 del CCF, las capitulaciones matri-
moniales en las que se establezca la sociedad conyugal
deberán contener, por lo menos, lo siguiente: Por otra parte, el artículo 185 del CFF estipula que las
capitulaciones matrimoniales en que se constituya la
1. Lista detallada de los bienes inmuebles que sociedad conyugal deberán constar en escritura públi-
cada consorte lleve a la sociedad, con expre- ca cuando los esposos pacten hacerse copartícipes o
sión de su valor y de los gravámenes que rese transfiera la propiedad de bienes que ameriten tal
porten. requisito para que la traslación sea válida.
2. Lista especificada de los bienes muebles que

cada consorte introduzca a la sociedad. Bienes que incluye la sociedad conyugal
3. Nota pormenorizada de las deudas que ten-

ga cada esposo al celebrar el matrimonio, con Diversos especialistas coinciden en que la sociedad
expresión de si la sociedad ha de responder conyugal incluye dos tipos de bienes:
de ellas, o únicamente de las que se contrai-
gan durante el matrimonio, ya sea por ambos
consortes o por cualquiera de ellos.
4. Declaración expresa de si la sociedad conyugal

ha de comprender todos los bienes de cada
consorte o sólo parte de ellos; en este último

LEGAL
Taller de prácticas EMPRESARIAL
Bienes sociales En este caso, cada uno de los cónyuges será dueño
de 100% de los bienes que estén a su nombre; por lo
Son los bienes adquiridos durante el matrimonio a título
que es importante que antes de la celebración del matri-
oneroso, es decir, mediante el pago de cierta cantidad
monio celebren capitulaciones matrimoniales para que
de dinero.
dichos bienes se excluyan de la sociedad conyugal.
En este tipo de bienes ambos cónyuges son dueños en
partes iguales; sin embargo, uno de ellos administra la
sociedad. Causas de terminación de la sociedad conyugal
De esta manera, para que el administrador de los bie-

nes pueda vender, hipotecar o arrendar algún bien que De acuerdo con los artículos 187, 188 y 197 del CCF, la
sea inmueble necesitará la autorización del cónyuge sociedad conyugal cesará por las causas siguientes:
mediante escritura pública. Con respecto a la venta de
los bienes muebles, no se requerirá la autorización del 1. Por disolución del matrimonio.
cónyuge; sin embargo, en caso de controversia, el cón-
yuge afectado podrá solicitar una indemnización por los 2. Por voluntad de los consortes, incluso antes de que
daños causados. se disuelva el matrimonio.
Bienes propios de cada cónyuge 3. Por sentencia que declare la presunción de muerte
del cónyuge ausente.
Son los bienes adquiridos antes del matrimonio a título
gratuito (por herencia o donación) u oneroso, o los ad- 4. A petición de algunos de los cónyuges, por los mo-
quiridos durante el matrimonio a título gratuito. tivos siguientes:
Distribución de los bienes ante la terminación de la sociedad conyugal
En términos de los artículos 203 al 205 del CCF, una vez disuelta la sociedad conyugal se realizará un inventario, el
cual no deberá comprender el lecho, los vestidos ordinarios y los objetos de uso personal de los consortes, que sean
de éstos o de sus herederos.

LEGAL
EMPRESARIAL Taller de prácticas
Terminado el inventario, se pagarán los créditos que existan contra el fondo social, se devolverá a cada cónyuge lo
que llevó al matrimonio y el sobrante, si lo hay, se dividirá entre los dos consortes en la forma convenida.
En caso de que existan pérdidas, el importe de éstas se deducirá del haber de cada consorte en proporción a las
utilidades que les correspondan, y si sólo uno de los cónyuges llevó capital, de éste se deducirá la pérdida total.
Si ocurre el fallecimiento de uno de los cónyuges, el que sobreviva continuará en posesión y administración del fondo
social, con intervención del representante de la sucesión mientras no se verifique la partición.
Conclusión
Según el artículo 178 del Código Civil Federal (CCF), el matrimonio podrá celebrarse por sociedad conyugal o por
separación de bienes.
De esta manera, aquellos matrimonios que se celebren de acuerdo con el régimen de sociedad conyugal deberán
considerar ciertos aspectos no sólo de los bienes que adquieran durante el mismo, sino también de los que tengan
al formarse el vínculo conyugal.
Comentamos los aspectos legales de la sociedad conyugal. Cabe mencionar que la sociedad conyugal se rige por
el código civil del estado de que se trate; no obstante, para efectos de este taller hicimos referencia al CCF.
" Tip Legal-empresarial

¿Sabía que…?
A partir del momento de la ﬁrma del acta constitutiva las sociedades cooperativas
contarán con personalidad jurídica, tendrán patrimonio propio y podrán celebrar
actos y contratos, así como asociarse libremente con otras para la consecución de
su objeto social.
Lo anterior en términos del artículo 13, primer párrafo, de la Ley General de Socie-
dades Cooperativas.

Información
de trascendencia
Usuarios de servicios financieros podrán
presentar reclamaciones por escrito, por
teléfono o de manera electrónica. Se
publican disposiciones al respecto
En el DOF del pasado 20 de octubre, la Comisión Nacional para la Protección y Defensa de los Usuarios de Servicios
Financieros (Condusef) publicó las “Disposiciones de carácter general por las que se establece la información que
deben rendir las unidades especializadas de las instituciones financieras a la Comisión Nacional para la Protección y
Defensa de los Usuarios de Servicios Financieros”, las cuales entrarán en vigor el 1o. de enero de 2015.
Dichas disposiciones obligan a todas las instituciones financieras a recibir las consultas, reclamaciones y aclaracio-
nes de los usuarios a través de cualquiera de los siguientes medios:
Además de los medios mencionados, los usuarios también podrán presentar aclaraciones en las unidades especiali-
zadas creadas por las instituciones financieras para atender quejas y reclamaciones (UNES), en las sucursales o en
cualquier oficina de atención al público.
Asimismo, las disposiciones establecen que las entidades financieras deberán comunicar a los usuarios la respuesta
a las reclamaciones presentadas por los clientes en un plazo máximo de 30 días hábiles, en la que indiquen los mo-
tivos que la sustenten y, en su caso, adjuntar la documentación respectiva.
Finalmente, las disposiciones obligan a que los titulares de las unidades especializadas de las instituciones financie-
ras presenten un informe trimestral a la Condusef de todas las consultas, reclamaciones y aclaraciones recibidas y
atendidas por las instituciones financieras.

Consultas de
nuestros lectores
¿Qué requisitos debe reunir la carta de su peso y de las marcas o signos "" Pregunta
porte que se otorga al consignata- exteriores de los bultos en que se
rio para garantizar el traslado de las contengan. ¿Cuál es plazo para hacer efectivo el co-
mercancías? bro de un cheque ante las instituciones
5. Precio del transporte. financieras?
Recientemente fui contratado como 6. Fecha en que se hace la expedición. Respuesta

auxiliar administrativo en una empresa
de trasporte de carga. Una de mis tareas 7. Lugar de la entrega al porteador. En términos del artículo 181 de la Ley
será elaborar las cartas de porte que General de Títulos y Operaciones de
se entregan a los consignatarios para 8. Lugar y el plazo en que habrá de Crédito (LGTOC), los cheques deberán
garantizar el traslado de las mercancías hacerse la entrega al consignatario. presentarse para su pago en los plazos
hasta sus instalaciones. Al respecto, siguientes:
deseo verificar si la carta de porte que 9. Indemnización que haya de abonar
usualmente utiliza la empresa para estos el porteador en caso de retardo, 1. Dentro de los 15 días naturales
efectos cumple los requisitos legales; sin si sobre este punto media algún siguientes a su fecha de expedición,
embargo, desconozco cuáles son. pacto. si son pagaderos en el mismo lugar
de su expedición.
Lector de Tlaquepaque, Jalisco La carta porte podrá ser a favor del
consignatario o al portador, conforme al 2. Dentro de un mes, si son expedidos
"" Pregunta artículo 582 del Ccom. y pagaderos en diversos lugares del
territorio nacional.
¿Qué requisitos debe reunir la carta por-
te que se otorga al consignatario para ¿Cuál es plazo para hacer efectivo el 3. Dentro de tres meses, si son expedi-
garantizar el traslado de las mercancías? cobro de un cheque ante las institu- dos en el extranjero y pagaderos en
ciones financieras? el territorio nacional.
Respuesta
4. Dentro de tres meses, si son expe-
De acuerdo con el artículo 581 del Códi- Soy asistente financiero en una empresa didos dentro del territorio nacional
go de Comercio (Ccom), la carta porte textil. Hace algunos meses, se expidió para ser pagaderos en el extranjero,
deberá incluir lo siguiente: un cheque a un proveedor con objeto siempre que no fijen otro plazo las
de liquidar un adeudo pendiente que se leyes del lugar de presentación.
1. Nombre, apellido y domicilio del tenía con él; sin embargo, recientemente
cargador. el proveedor se comunicó con nosotros No obstante, el artículo 186 de la LGTOC
2. Nombre, apellido y domicilio del para comentarnos que por cuestiones estipula que aunque el cheque no haya
porteador. personales no había podido cobrar sido presentado en tiempo, el banco de-
el cheque, y quería saber si todavía berá pagarlo si se cuenta con los fondos
3. Nombre, apellido y domicilio de la podía reclamar el pago, o si se le debía suficientes para ello.
persona a quien o a cuya orden va- expedir un cheque nuevo porque el que
yan dirigidos los efectos, o si han de se le emitió inicialmente ya tenía mucho Así, para el caso que nos ocupa, aun
entregarse al portador de la misma tiempo. Deseo saber cuál es el plazo cuando el plazo para cobrar el cheque
carta. para poder hacer efectivo el cobro de un ya haya vencido, según el numeral 1
cheque. antes mencionado, el proveedor podrá
4. Designación de los efectos, con cobrarlo si existen fondos suficientes en
expresión de su calidad genérica, Lector de Tulum, Quintana Roo la cuenta de la empresa.

Regímenes aduaneros. Entérese en qué consisten
Introducción
La LA indica que cuando se introduce o se extrae mercancía del territorio nacional, la misma debe quedar en depósito
ante la aduana con la finalidad de destinarla a un régimen aduanero.
Comentamos en qué consisten los regímenes aduaneros y las disposiciones legales que los regulan.
¿Qué es un régimen aduanero?
Todas las mercancías que ingresan al país, o las que se extraen del mismo, deben destinarse a un régimen adua-
nero previsto en la LA, y este régimen lo decide el contribuyente, dependiendo del destino o función que tendrán las
mercancías que se introduzcan o extraigan del territorio nacional.
Es importante mencionar que quienes introduzcan o extraigan mercancías del país estarán obligados a presentar
ante la aduana, por conducto de agente o apoderado aduanal, un pedimento en el formato oficial aprobado por la
SHCP; en este documento se deberá declarar el destino que se pretenda dar a esa mercancía.
¿Cuáles son los regímenes aduaneros previstos en la LA?
El artículo 90 de la LA precisa que existen los siguientes regímenes aduaneros:
1. Definitivos:
2. Temporales:
a) De importación:

COMERCIO
EXTERIOR Taller de prácticas
• Para retornar al extranjero en el mismo estado.
• Para elaboración, transformación o reparación en programas de maquila o de exportación.
b) De exportación:
3. Depósito fiscal.
4. Tránsito de mercancías:
a) Interno.
b) Internacional.
5. Elaboración, transformación o reparación en recinto fiscalizado.
6. Recinto fiscalizado estratégico.
Regímenes de importación y exportación definitivos
El artículo 96 de LA señala que el régimen de importación definitiva consiste en la entrada de mercancías de proce-
dencia extranjera para que permanezcan en el país por tiempo ilimitado.
Por su parte, de acuerdo con el artículo 102 de la LA, el régimen de exportación definitiva consiste en la salida de
mercancías del territorio nacional para que permanezcan en el extranjero por tiempo ilimitado.
Regímenes de importación y exportación temporales
Estos regímenes se presentan en cuatro modalidades, a saber:
1. Régimen de importación temporal para retornar las mercancías al extranjero en el mismo estado. Consiste

COMERCIO
Taller de prácticas EXTERIOR
en la entrada al territorio nacional de mercan- 4. Régimen de exportación temporal para some-

cías de procedencia extranjera para que per- ter las mercancías a un proceso de transforma-
manezcan en el país por tiempo limitado y con ción, elaboración o reparación, hasta por dos
una finalidad específica, siempre que retornen años; este plazo podrá ampliarse hasta por un
al extranjero en el mismo estado y en los pla- lapso igual; lo anterior, en términos del artículo
zos referidos en el artículo 106 de la LA. 117 de la LA.
2. Régimen de importación temporal para elabo-

ración, transformación o reparación de mercan- Régimen aduanero de depósito fiscal
cías en programas de maquila o de exporta-
ción: es la importación temporal de mercancías Conforme al artículo 119 de la LA, el régimen de depósito
para que retornen al extranjero después de ha- fiscal consiste en el almacenamiento de mercancías de
berlas destinado a un proceso de elaboración, procedencia extranjera o nacional en almacenes genera-
transformación o reparación, así como las mer- les de depósito que puedan prestar este servicio en los
cancías para retornar en el mismo estado, en términos de la Ley General de Organizaciones y Activi-
los términos del programa autorizado. Dichas dades Auxiliares del Crédito, y además sean autorizados
mercancías podrán permanecer en territorio para ello por las autoridades aduaneras. El régimen de
nacional dentro de los plazos que especifica el depósito fiscal se efectúa una vez determinados los im-
artículo 108 de la LA. puestos al comercio exterior y las cuotas compensatorias.
3. Régimen de exportación temporal para retor- Régimen aduanero de tránsito de mercancías

nar las mercancías al país en el mismo estado:
consiste en la salida de las mercancías nacio- Consiste en el traslado de mercancías, bajo control fis-
nales o nacionalizadas para que permanezcan cal, de una aduana nacional a otra; el tránsito puede ser
en el extranjero por tiempo limitado y con una interno o internacional; lo anterior, según el artículo 124
finalidad específica, siempre que retornen del de la LA.
extranjero sin modificación alguna, dentro de
los plazos que señala el artículo 116 de la LA. El artículo 125 dispone que este régimen aplica cuando
se actualiza alguno de los siguientes supuestos:

COMERCIO
EXTERIOR Taller de prácticas
Régimen aduanero de elaboración, transformación o reparación en recinto fiscalizado
De acuerdo con el artículo 135 de la LA, este régimen implica la introducción de mercancías extranjeras o naciona-
les a dichos recintos para su elaboración, transformación o reparación, para ser retornadas al extranjero o para ser
exportadas.
Régimen aduanero de recinto fiscalizado estratégico
Consiste en la introducción, por tiempo limitado, de mercancías extranjeras, nacionales o nacionalizadas, a los re-
cintos fiscalizados estratégicos, para ser objeto de manejo, almacenaje, custodia, exhibición, venta, distribución,
elaboración, transformación o reparación; lo anterior, conforme al artículo 135-A de la LA.
¿Dónde se debe señalar el régimen al cual se destinará la mercancía de importación o exportación?
El artículo 91 de la LA dispone que quienes introduzcan o extraigan mercancías del territorio nacional deberán señalar
en el pedimento el régimen aduanero que solicitan para las mercancías y manifestar bajo protesta de decir verdad
el cumplimiento de las obligaciones y formalidades inherentes al mismo, incluyendo el pago de las cuotas compen-
satorias.
El anexo 22 de las RCGMCE para 2014 incluye el “Instructivo para el llenado del pedimento” en el que se señalan
todos los recuadros del pedimento que se deben llenar, y dentro de ellos se encuentra el relacionado con el régimen
aduanero y con la clave del pedimento.
Conclusión
La LA indica que cuando se introduce o se extrae mercancía del territorio nacional, la misma debe quedar en
depósito ante la aduana con la finalidad de destinarla a un régimen aduanero.
Comentamos en qué consisten los regímenes aduaneros y las disposiciones legales que los regulan.
? Tip Comercio exterior
¿Sabía que…?
Para los efectos de las notiﬁcaciones electrónicas a través del sistema elec-
trónico aduanero, se considerarán hábiles todos los días del año, con excep-
ción de sábados y domingos, así como aquellos que se señalen en el artículo
12 del CFF, y en los demás ordenamientos aplicables de comercio exterior.
Lo anterior en términos del artículo 9o.-E de la LA.

Información
de trascendencia
México y EU firman acuerdo de reconocimiento

mutuo en materia de comercio exterior
El pasado 19 de octubre, el SAT dio a conocer en su página de Internet mediante el comunicado de prensa 135,
la firma de un acuerdo de reconocimiento mutuo entre México y Estados Unidos.
El acuerdo permitirá una mayor colaboración entre la Alianza Aduana-Comunidad Comercial contra el Terrorismo (C-
TPAT, por sus siglas en inglés), de la oficina de Aduanas y Protección Fronteriza de Estados Unidos (CBP) y el Nuevo
Esquema de Empresas Certificadas (NEEC) del SAT (México).
El acuerdo de reconocimiento mutuo materializa un esquema de cooperación único en el mundo; para México repre-
sentará facilitar alrededor de mil actores de comercio exterior desde una visión integral.
Gracias a esta coordinación entre autoridades de ambas naciones, las empresas manufactureras o productoras, los
transportistas y los agentes aduanales encontrarán a partir de 2015 beneficios como menores revisiones aduaneras,
cruces más ágiles (al pasar de entre tres o cuatro horas para una importación a 25 minutos promedio), disminución
de costos de transporte y manejo más eficiente en sus procesos, por mencionar sólo algunos.
Con este programa, el comercio exterior de EU y México se agilizará y con ello toda la región de Norteamérica, pues
las empresas que a partir de 2015 serán beneficiadas representarán 41% del comercio entre estos países, lo que
alcanzará un valor de 281 mil millones de dólares.
El objetivo del acuerdo de reconocimiento mutuo es vincular los dos programas de asociación de la industria, de
tal manera que juntos establezcan una postura de seguridad unificada y sostenible que pueda ayudar a asegurar y
facilitar el comercio global de carga.
El acuerdo proporcionará beneficios tangibles e intangibles a los miembros del programa, de los que destacan los
siguientes:

Indemnización. Salario que debe utilizarse

para realizar su pago
Introducción
En la práctica es muy común que las empresas tengan necesidad de dar por terminado el vínculo laboral con sus
trabajadores mediante la figura del despido injustificado.
Ante tal situación, el patrón está obligado a pagar las indemnizaciones que correspondan al trabajador. En estos
casos, un elemento que tiene vital importancia es el salario integrado, pues con éste se calculará el monto de la
Precisamos qué es el salario integrado para efectos laborales y el procedimiento para determinarlo para efectos del
pago de una indemnización.
Derecho de los trabajadores a una indemnización por despido injustificado
La CPEUM, en su artículo 123, apartado “A”, fracción XXII, así como el artículo 48 de la LFT, conceden al trabajador
despedido sin causa justificada el derecho de solicitar ante la Junta de Conciliación y Arbitraje cualquiera de las dos
opciones siguientes:

Taller de prácticas LABORAL
La primera opción es potestativa del patrón; es decir, pue- y la parte proporcional de las prestaciones menciona-
de o no aceptar la reinstalación, pero ante la negativa es- das en el artículo 84 de la misma ley.
tará obligado a pagar al trabajador despedido la indemni-
zación prevista en el artículo 50 de la LFT. Percepciones que integran el salario base para el
pago de indemnización
La segunda opción tiene el propósito de lograr la subsis-
tencia del trabajador en tanto obtiene una nueva fuente
de trabajo. En términos del artículo 84 de la LFT, las percepciones
que forman parte del salario base para calcular una in-
De manera adicional, existen otras causas de separa- demnización son las siguientes:
ción de los trabajadores donde la figura de la indemni-
zación hace acto de presencia. Dichas causas son las 1. Pagos en efectivo por cuota diaria.
siguientes:
2. Gratificaciones.
1. Terminación de la relación de trabajo en caso
de incapacidad no profesional (artículos 53, 3. Percepciones.
fracción IV, y 54 de la LFT).
4. Habitación.
2. Suspensión y terminación colectiva de la rela- 5. Primas.
ción de trabajo (artículo 433 de la LFT).
6. Comisiones.
7. Prestaciones en especie.
Salario que debe considerarse para pago de una in-
demnización 8. Cualquier otra cantidad o prestación que se
entregue al trabajador por su trabajo.
Para fines indemnizatorios, el elemento que tiene vital

importancia es el salario integrado para efectos labora-
les, pues es el punto de partida para calcular el derecho Características que deben reunir las prestaciones
de los trabajadores. que integran el salario base de indemnización
Al respecto, el artículo 89 de la LFT señala que las in-

demnizaciones previstas en la LFT deben cubrirse con Para que un pago o cantidad otorgada a un subordina-
el salario correspondiente al día en que nazca el dere- do se considere integrante del salario es necesario que
cho a la indemnización, incluyendo en él la cuota diaria ese concepto cumpla las tres condiciones siguientes:
Lo anterior lo confirman las tesis aisladas emitidas por la SCJN que a continuación se transcriben:
SALARIO INTEGRADO. CARACTERISTICAS QUE DEBEN REUNIR SUS COMPONENTES PARA QUE FOR-
MEN PARTE DE AQUEL. La Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, en diversos criterios

LABORAL Taller de prácticas
jurisprudenciales, ha definido al salario integrado como el conjunto de componentes que, sumados a la cuota
diaria percibida por un trabajador, ya sea en dinero o en especie, le significan un beneficio superior al señalado
en la ley. Ahora bien, para determinar si un componente del salario es o no parte integrante de él, debe reunir
las características siguientes: a) Que se entregue a cambio del trabajo y no para realizar éste; b) Que se per-
ciba de manera ordinaria y permanentemente; c) Que a pesar de resarcir gastos extraordinarios, su pago no
se encuentre condicionado a que se efectúen todos ellos, es decir, que la forma en que se encuentre pactado
no impida su libre disposición para formar parte del salario de los trabajadores; y, d) La variabilidad no es una
característica distintiva en la determinación de integración salarial, esto es, pueden ser variables como las comi-
siones o gratificaciones. En esta tesitura, de no cumplirse las características anteriores no puede considerarse
a la percepción como parte integrante del salario.
Amparo directo 1127/2005. 3 de mayo de 2006, unanimidad en relación con el tema contenido en esta tesis.
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, novena época, tomo XXV, febrero de 2007, página 1889.
SALARIO. PRESTACIONES QUE LO INTEGRAN. Para que un pago otorgado a un trabajador forme parte del
salario, debe ser cubierto en forma ordinaria y permanente, sin que se ubiquen en tal hipótesis, las gratifica-
ciones eventuales, inciertas o extraordinarias que recibe; es decir, las que no se le cubren necesariamente
en forma periódica, sino sólo cuando logra reunir determinados requisitos que pueden o no integrarse; como
acontece verbigracia, con los premios que se otorgan cada año en una empresa, a quienes no tengan una falta
injustificada durante ese periodo.
Primer Tribunal Colegiado del Noveno Circuito.
Amparo directo 91/90. Celedonio Esparza Betancourt. 23 de marzo de 1990. Unanimidad de votos. Ponente:
Enrique Arizpe Narro. Secretario: Gerardo Abud Mendoza.
Semanario Judicial de la Federación, octava época, tomo V, segunda parte-1, página 456.
Diferencia entre prestaciones e indemnizaciones
Para mejor comprensión del tema es necesario distinguir la diferencia entre prestación e indemnización.
Prestación
Se refiere a aquella remuneración derivada de un trabajo personal subordinado y cuyo derecho se va ganando por
cada día de trabajo; es el caso del aguinaldo, las vacaciones, la prima vacacional, los días de descanso, entre otros.
Las prestaciones pueden ser mínimas, como las establecidas en la LFT, o contractuales que sobre todo son superio-
res a las previstas en esta ley, por estar pactadas entre el patrón y el sindicato.
Tales prestaciones se calcularán con base en el salario cuota diaria, que en términos del artículo 82 de la LFT es
aquella retribución que debe pagar el patrón al trabajador por su actividad realizada.
Indemnización
La indemnización es el importe en efectivo que se entrega a una persona por concepto de daños o perjuicios que se
le han ocasionado en su persona o en sus bienes.

En materia laboral, es el pago que el patrón efectúa para reparar un daño causado al trabajador; es el caso de las
tres situaciones siguientes:
Procedimiento para integrar el salario base para el pago de las indemnizaciones
En términos del artículo 89 de la LFT, para calcular el monto de las indemnizaciones que deban pagarse a los trabaja-
dores se tomará como base el salario correspondiente al día en que nazca el derecho a la indemnización, incluyendo
en él la cuota diaria y la parte proporcional de las prestaciones mencionadas en el artículo 84 de la misma ley laboral.
Así, cuando las partes hayan pactado un salario fijo semanal, quincenal o mensual, el patrón tendrá que dividir este
monto entre siete, 15 o 30, según el caso, con objeto de determinar el salario diario.
Por su parte, el artículo 84 de la LFT detalla las prestaciones que integran el salario.
Hay que distinguir que el salario integrado para efectos laborales, es diferente al salario base de cotización para efec-
tos del IMSS, pues mientras el primero se integra por los pagos hechos al empleado por su actividad, y los cuales
se precisan en el artículo 84 de la LFT, el segundo excluye las percepciones que menciona el artículo 27 de la LSS al
cumplir con los requisitos establecidos en el mismo precepto.
Integración del salario con prestaciones mínimas
Las prestaciones mínimas de ley, como su nombre lo indica, son aquellas prestaciones que como mínimo debe
percibir un trabajador, por estar previstas en la LFT; se consignan en un contrato individual de trabajo, y son las co-
rrespondientes a aguinaldo, vacaciones y prima vacacional.
La base para calcular estas prestaciones es el salario cuota diaria.
Aguinaldo
El aguinaldo consiste en el pago equivalente a 15 días de salario, por lo menos, y se entregará al trabajador antes
del 20 de diciembre de cada año. Cualquier empleado que preste servicios subordinados dentro de la empresa tiene
derecho a recibir esta prestación, de manera independiente a si ha cumplido o no un año de servicios; en este caso,
el aguinaldo se pagará de manera proporcional al tiempo laborado, con fundamento en el artículo 87 de la LFT; para
obtener la parte proporcional diaria que se integrará al salario base de indemnización se procederá como sigue:
Días de salario por concepto de aguinaldo 15

(÷) Días del año 365
(=) Proporción diaria de aguinaldo 0.041095

De esta forma, un empleado con dicha prestación ten- lectivo de trabajo y superiores a las previstas por la LFT,
drá derecho por un trabajo diario a una parte proporcio- también se deben considerar para la determinación del
nal equivalente a 0.0411; esta proporción será integrada salario diario integrado; es el caso de la prima domini-
al salario. cal, alimentación, habitación, vales de despensa, ayudas
para transporte y renta, y compensaciones por viaje.
Hay que considerar que la proporción aumentará de-
pendiendo de los días otorgados al trabajador por con- Prima dominical
cepto de aguinaldo.
En términos del artículo 69 de la LFT, por cada seis días
Prima vacacional y vacaciones laborados el trabajador disfrutará de un día de descan-
so, por lo menos, con goce de salario íntegro.
Respecto a la prima vacacional, el artículo 80 de la LFT
dispone que los trabajadores tendrán derecho a una pri- De acuerdo con el artículo 71 de la LFT, se procurará que
ma no menor de 25% sobre los salarios correspondien- el día de descanso sea el domingo; sin embargo, cuando
tes durante el periodo de vacaciones. La base que se por las características de su actividad los trabajadores re-
debe tomar para este concepto son los días de vacacio- quieran laborar los domingos y descansar cualquier día
nes otorgados en relación con los años laborados del de la semana, gozarán de una prima dominical.
trabajador; por lo que el artículo 76 de la LFT establece
que los empleados que tengan más de un año de servi- En este sentido, los trabajadores que presten servicio
cios disfrutarán de un periodo anual de vacaciones pa- en día domingo tendrán derecho a una prima adicional
gadas, que no podrá ser inferior a seis días laborables y de 25%, por lo menos, sobre el salario de los días ordi-
que aumentará en dos días laborables hasta llegar a 12, narios laborales.
por cada año subsecuente de servicios. Después del
cuarto año, el periodo de vacaciones se aumentará en De esta manera, si los trabajadores laboran los domin-
dos días por cada cinco de servicios. gos y el año tiene 52, para obtener la parte proporcional
diaria que se integrará al salario base de indemnización
Así, en su primer año de servicios un trabajador tendrá se procederá como sigue:
el factor de integración siguiente:
Total de domingos laborados
Días de vacaciones 6 en un año 52
(x) Porcentaje de prima (x) Porcentaje de la prima
vacacional 25% dominical 25%
(=) Proporción anual de prima (=) Proporción anual de prima
vacacional 15 días dominical 13 días
(÷) Días del año 365 (÷) Días del año 365
(=) Proporción diaria de prima (=) Proporción diaria de la
vacacional 0.0041095 prima dominical 0.035616
Por tanto, por cada día laborado un trabajador tendrá Así, la parte proporcional que será integrada al salario
derecho a una proporción equivalente a 0.0041095 de del trabajador que labore 52 domingos será la equiva-
prima vacacional, misma que será integrada al salario. lente a 0.035616.
Puede variar, si las empresas otorgan porcentajes ma-
yores de prima vacacional o más días de vacaciones. Despensas en especie o en dinero
Integración del salario con prestaciones contractua- La despensa es una prestación laboral que algunos pa-
les o superiores a las establecidas en la ley laboral trones otorgan por logros sindicales o voluntariamente,
en razón de que no existe ordenamiento jurídico que los
Las prestaciones previstas en un contrato individual o co- obligue a concederla.

Para efectos de integración en materia laboral, el impor- distas o impulsores de ventas y otros semejantes se con-
te se deberá considerar en su totalidad, sin importar si siderarán trabajadores de la empresa a la que presten
su entrega es en especie o en dinero: sus servicios si su actividad es permanente, salvo que no
ejecuten personalmente el trabajo, o que sólo interven-
Total de percepción mensual gan en operaciones aisladas.
de despensa $2,000.00
(÷) Días del mes 30 Conforme al artículo 289 de la LFT, para determinar el
(=) Proporción diaria de salario diario de los comisionistas se tomará como base
el promedio que resulte de los salarios del último año o
despensa $66.67
del total de los percibidos cuando el trabajador no haya
cumplido un año de servicios.
Integración del salario con prestaciones variables A continuación, se indica cómo calcular el salario pro-
medio de un trabajador con salario variable del último
Según el artículo 89 de la LFT, en los casos de salario año de servicios:
por unidad de obra, y en general, cuando la retribución
sea variable, se tomará como salario diario el promedio Mes Ingresos obtenidos
de las percepciones obtenidas en los 30 días efectiva- Enero $2,800
mente laborados antes del nacimiento del derecho. Si Febrero 1,300
en ese lapso hubo un aumento en el salario, se tomará Marzo 1,420
como base el promedio de las percepciones obtenidas
por el trabajador a partir de la fecha del aumento. Abril 1,980
Mayo 1,675
El ejemplo clásico de estas percepciones es el trabajo Junio 2,100
a destajo. Julio 1,350
Agosto 1,950
El destajo se define como el trabajo que se contrata por
un tanto convenido de antemano; el obrero que efectúa Septiembre 2,300
una actividad a destajo va, sobre todo, más aprisa que Octubre 2,140
el que labora por jornada, pues su remuneración se de- Noviembre 1,650
terminará en función de lo realizado.
Diciembre 2,450
De ello deriva el pago que las empresas otorgan a sus Total $23,115
trabajadores en proporción de lo que producen:
Total de artículos producidos Así, al sumar el total de ingresos se procede a realizar el
en un mes 900 cálculo siguiente:
(x) Costo de mano de obra del
artículo producido $10 Total de ingresos anuales $23,115
(=) Importe total percibido por (÷) Días del año 365
el destajo $9,000 (=) Salario promedio diario $63.33
(÷) Días del mes 30
(=) Percepción diaria por
concepto de destajo 300
Conclusión
En la práctica es muy común que las empresas

Integración del salario para comisionistas tengan necesidad de dar por terminado el vínculo
laboral con sus trabajadores mediante la figura del
En términos del artículo 285 de la LFT, los agentes de despido injustificado.
comercio, de seguros, vendedores, viajantes, propagan-

Ante tal situación el patrón está obligado a pagar las indemnizaciones que correspondan al trabajador. En estos
casos, un elemento que tiene vital importancia es el salario integrado, pues con éste se calculará el monto de la
Precisamos qué es el salario integrado para efectos laborales y el procedimiento para determinarlo para efectos
del pago de una indemnización. Desarrollamos el siguiente caso práctico a fin de facilitar la comprensión de este
tema.
Caso práctico
Determinación del salario diario integrado que en términos del artículo 89 de la LFT servirá de base para
calcular la indemnización de un trabajador al que se le rescindió de manera injustificada la relación laboral
PLANTEAMIENTO
Se desea conocer el salario diario integrado que servirá de base para calcular la indemnización de un
trabajador que fue rescindido por causa injustificada el 1o. de noviembre de 2014.
DATOS
Del trabajador
q Nombre Gabriel Mireles Mendoza
q Antigüedad (tiempo laborado) 3 años
q Salario diario $250.00
Prestaciones
q Vacaciones 10 días
q Prima vacacional 25%
q Prima dominical 25%
q Domingos laborados Todos los domingos (52)
q Vales de despensa (mensual) 1,500
q Premio de productividad (obtenido en los últimos 30 días de octubre de 2014) $600

DESARROLLO
1. Determinación de la parte proporcional de aguinaldo que corresponde a un día de salario.
Días de salario por concepto de aguinaldo 15

(=) Proporción diaria de aguinaldo 0.041095
(x) Salario diario percibido por el trabajador $250.00
(=) Proporción diaria de aguinaldo $10.27
2. Cálculo de la parte proporcional de prima vacacional que corresponde a un día de salario.
Salario diario percibido por el trabajador $250.00

(x) Días de vacaciones 10
(=) Importe total de vacaciones 2,500.00
(x) Porcentaje de prima vacacional 25%
(=) Importe de la prima vacacional 625.00
(=) Proporción diaria de prima vacacional $1.71
3. Determinación de la parte proporcional de la prima dominical que corresponde a un día de salario.
Total de domingos laborados en un año 52

(x) Prima dominical 25%
(=) Proporción anual de prima dominical 13
(=) Proporción diaria de la prima dominical 0.035616
(x) Salario diario percibido por el trabajador 250.00
(=) Proporción diaria de prima dominical $8.90
4. Cálculo de la parte proporcional de los vales de despensa que corresponde a un día de salario.
Importe mensual percibido por vales de despensa $1,500.00

(÷) Días del mes 30
(=) Proporción diaria de vales de despensa $50.00
5. Determinación de la parte proporcional del premio de producción que corresponde a un día de salario.
Importe percibido por premio de productividad en octubre de 2014 $600.001

Días del mes 30
Proporción diaria del premio de productividad $20.00

Nota
1. Para determinar la parte proporcional del premio de producción se consideró el importe percibido en los últimos 30 días de octubre de 2014,
toda vez que el artículo 89, segundo párrafo, de la LFT dispone que cuando la retribución sea variable, se tomará como salario diario el promedio
de las percepciones obtenidas en los 30 días efectivamente trabajos antes del día en que se pague la indemnización.
6. Cálculo del salario diario integrado base para la indemnización.
Salario cuota diaria $250.00

(+) Proporción diaria de aguinaldo 10.27
(+) Proporción diaria de prima vacacional 1.71
(+) Proporción diaria de prima dominical 8.90
(+) Proporción diaria de vales despensa 50.00
(+) Proporción diaria del premio de producción 20.00
(=) Salario diario integrado base para la indemnización $340.88
COMENTARIO
Se indicó el procedimiento para determinar el salario integrado que servirá de base para calcular la in-
demnización que deberá percibir un trabajador por despido injustificado.
FUNDAMENTO
Artículos 69, 71, 76, 80, 82, 84, 87, 89, 285 y 289 de la LFT.

Consultas de
nuestros lectores
¿La LFT considera el 1o. y 2 de 6. El tercer lunes de noviembre "" Pregunta

noviembre como días de descanso en conmemoración del 20 de
obligatorio que deben ser retribui- noviembre. ¿La LFT otorga algún permiso a las
dos al doble del salario? trabajadoras en caso de adopción
7. El 1o. de diciembre de cada seis de un infante?
años, cuando corresponda a la
Laboro como auxiliar de nóminas en
transmisión del Poder Ejecutivo Respuesta
una tienda departamental. Debido a
Federal.
nuestro giro, el personal de la em-
presa labora sábados y domingos y 8. El 25 de diciembre. Sí; en este sentido, el artículo 170,
descansa un día entre semana; por fracción II-Bis, de la LFT dispone lo
tal razón, el 1o. y 2 de noviembre los 9. El que determinen las leyes siguiente:
trabajadores tuvieron que laborar. federales y locales electorales, en
Deseo saber si estos días son con- el caso de elecciones ordinarias, 170. Las madres trabajadoras
siderados como días de descanso para efectuar la jornada electoral. tendrán los siguientes derechos:
obligatorio para los trabajadores y
si deben ser retribuidos al doble del Según se aprecia, la LFT no consi- . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . .. . . . .
salario. dera el 1o. y 2 de noviembre como
días de descanso obligatorio; por II-Bis. En caso de adopción de
Lector de Culiacán, Sinaloa tanto, a los trabajadores que hayan un infante disfrutarán de un des-
laborado estos días se les pagará canso de seis semanas con goce
"" Pregunta con un salario normal, y no al doble, de sueldo, posteriores al día en
¿La LFT considera el 1o. y 2 de como es el caso de los días festivos. que lo reciban.
noviembre como días de descanso
obligatorio que deben ser retribuidos . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . .. . . . .
al doble del salario? ¿La LFT otorga algún permiso a
las trabajadoras en caso de adop- De acuerdo con lo anterior, en caso
Respuesta ción de un infante? de adopción de un infante la trabaja-
dora disfrutará de seis semanas con
No, pues el artículo 74 de la LFT goce de sueldo, posteriores al día
considera como días de descanso Soy gerente en una empresa que se en que lo reciba.
obligatorio los siguientes: dedica a la decoración de interiores.
Hace unos días, una de nuestras Por tanto, para el caso que nos ocu-
1. El 1o. de enero.
trabajadoras me comentó que le pa, la trabajadora tendrá derecho
2. El primer lunes de febrero en habían autorizado la adopción de un a un descanso con goce de salario
conmemoración del 5 de febrero. infante, por lo que me solicitó unos de seis semanas posteriores a la
días para estar con su hijo. Me gus- entrega del menor.
3. El tercer lunes de marzo en con- taría saber si la LFT considera algún
memoración del 21 de marzo. permiso en caso de adopción para Cabe mencionar que si existe algu-
las madres trabajadoras y de ser así, na duda respecto a la veracidad de
4. El 1o. de mayo.
de cuántos días es. la adopción, el patrón podrá solicitar
a la trabajadora la documentación
5. El 16 de septiembre. Lector de Acapulco, Guerrero que la acredite.

Tesis selectas
La publicación de los registros y estatutos
de los sindicatos no vulnera los derechos
constitucionales que protegen los
datos personales. Tesis de la Segunda
Sala de la SCJN
En la legislación mexicana la libre asociación es considerada una garantía individual consagrada en el artículo 9o.
de la CPEUM, conforme al cual no se podrá coartar el derecho de asociarse o reunirse pacíficamente con cualquier
objeto lícito; además, el artículo 123, fracción XVI, de la CPEUM indica que tanto los obreros como los empresarios
tendrán derecho para coaligarse en defensa de sus respectivos intereses, formando sindicatos.
Por su parte, los artículos 354 y 355 de la LFT disponen que la ley reconoce la libertad de coalición de trabajadores
y patrones para la defensa de sus intereses comunes, mediante la integración de un sindicato.
De acuerdo con el artículo 365 de la LFT, los sindicatos deben registrarse en la STPS en los casos de competencia
federal y en las Juntas de Conciliación y Arbitraje en los de competencia local, a cuyo efecto remitirán por duplicado
lo siguiente:

Tesis selectas LABORAL
Además, los documentos a que se refieren los numerales anteriores serán autorizados por el secretario general, el de
organización y el de actas, salvo lo dispuesto en los estatutos.
En este sentido, el artículo 365-Bis de la LFT establece que la STPS y las Juntas de Conciliación y Arbitraje harán
pública, para consulta de cualquier persona, debidamente actualizada, la información de los registros de los sindi-
catos. Asimismo, deberán expedir copias de los documentos que obren en los expedientes de registros que se les
soliciten, en términos del artículo 8o. de la CPEUM, de lo dispuesto por la Ley Federal de Transparencia y Acceso a
la Información Pública Gubernamental y de las leyes que regulen el acceso a la información gubernamental de las
entidades federativas, según corresponda.
El texto íntegro de las versiones públicas de los estatutos en los sindicatos deberá estar disponible en los sitios de
Internet de la STPS y de las Juntas Locales de Conciliación y Arbitraje, según corresponda.
Dichos registros de los sindicatos deberán contener, cuando menos, los datos siguientes:
Sin embargo, algunos agremiados y dirigentes de los sindicatos han considerado que la publicación de los registros
y los estatutos de los mismos en apego al artículo 365-Bis de la LFT, es violatoria de las normas de protección de
datos personales previstas en los artículos 6o., 16, segundo párrafo, 123, fracción XVI, de la CPEUM, por lo que
acudieron ante tribunales.
En relación con lo anterior, la Segunda Sala de la SCJN emitió la tesis aislada 2a. CI/2014 (10a.) en la que establece
que el artículo 365-Bis de la LFT no vulnera los preceptos constitucionales citados que disponen normas de protec-
ción de los datos personales, aplicables a la información de los sindicatos, en los cuales no se estipula la prohibición
absoluta de publicar los registros sindicales; al contrario, la publicidad de la información que contienen permite a
los trabajadores y a la sociedad en general conocer y comprobar la autenticidad e integración real de los sindicatos
registrados ante las autoridades, de manera que los registros sean fidedignos y actuales respecto de organizaciones
constituidas en ejercicio de la libertad sindical.
Por otra parte, la Segunda Sala de la SCJN destacó que no se pasa por alto que existen datos personales en los

LABORAL Tesis selectas
documentos que constan en los expedientes de los registros sindicales; sin embargo, debe tomarse en cuenta que
el artículo 365 Bis de la LFT no autoriza de manera libre y absoluta su publicidad ni su inclusión en las copias que
expida la autoridad laboral, la cual deberá observar, en todo caso, lo señalado por las leyes aplicables en materia de
transparencia, información pública y protección de datos personales.
La tesis aislada es la siguiente:
SINDICATOS. EL ARTICULO 365 BIS DE LA LEY FEDERAL DEL TRABAJO QUE REGULA LA PUBLICIDAD
DE SUS REGISTROS Y ESTATUTOS, NO VULNERA LOS ARTICULOS 6o., 16, SEGUNDO PARRAFO, Y 123,
APARTADO A, FRACCION XVI, CONSTITUCIONALES (LEGISLACION VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE DI-
CIEMBRE DE 2012). El precepto legal referido obliga a la Secretaría del Trabajo y Previsión Social y a las Juntas
de Conciliación y Arbitraje, en el ámbito de sus competencias, a hacer pública la información de los registros
sindicales; poner a disposición en sus sitios de Internet las versiones públicas de los estatutos sindicales; y
expedir copias de los documentos que obren en los expedientes de registros que se les soliciten en términos
del artículo 8o. de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos y la Ley Federal de Transparencia
y Acceso a la Información Pública Gubernamental y por las leyes locales relativas. Ahora, dicho artículo 365
Bis no vulnera los preceptos constitucionales citados que prevén normas de protección de los datos perso-
nales, aplicables a la información de los sindicatos, en los cuales no se establece la prohibición absoluta de
publicar los registros sindicales; por el contrario, la publicidad de la información que contienen permite a los
trabajadores y a la sociedad en general conocer y comprobar la autenticidad e integración real de los sindicatos
registrados ante las autoridades, de manera que los registros sean fidedignos y actuales respecto de organiza-
ciones constituidas en ejercicio de la libertad sindical, reconocida en el artículo 123, apartado A, fracción XVI,
constitucional. Además, no se advierte que se alcance el mismo grado de transparencia, fiabilidad y actualidad
con alguna otra medida ni está demostrado que con lo dispuesto en el precepto legal mencionado se cause
una afectación desproporcional que impida al sindicato realizar con eficacia sus funciones en defensa de sus
agremiados. No se soslaya que existen datos personales en los documentos que constan en los expedientes de
los registros sindicales; sin embargo, debe tomarse en cuenta que el indicado artículo de la Ley Federal del Tra-
bajo no autoriza de manera libre y absoluta su publicidad ni su inclusión en las copias que expida la autoridad
laboral, la cual deberá observar, en todo caso, lo señalado por las leyes aplicables en materia de transparencia,
información pública y protección de datos personales.
Segunda Sala.
Esta tesis se publicó el viernes 3 de octubre de 2014, a las 9:30 horas, en el Semanario Judicial de la Federa-
ción.

“Ahorrar nunca fue tan fácil”. Programa
para incentivar el ahorro voluntario en las Afore
Introducción
Más del tema
• La Consar y las Afore ponen en marcha el progra-
En días pasados, la Comisión Nacional del Sistema de ma “Ahorrar en tu Afore nunca fue tan fácil”
Ahorro para el Retiro (Consar) puso en marcha el pro- Información de trascendencia, sección Seguri-
grama denominado “Ahorrar en tu Afore nunca fue tan dad social – edición 738
fácil” que permitirá a todos los ahorradores del SAR rea- • La Consar da a conocer un nuevo mecanismo para
ahorrar de manera voluntaria en las Afore mediante
lizar aportaciones voluntarias de manera sencilla, y con
domiciliación a tarjetas de débito
ello, incentivar el ahorro para el retiro. Información de trascendencia, sección Seguri-
dad social – edición 738
El programa cuenta con dos nuevos mecanismos que
facilitarán la realización de aportaciones voluntarias de
manera fácil y segura, mediante alguna de las opciones
siguientes:
aportaciones voluntarias a las cuentas individuales de
los trabajadores.
Aportaciones voluntarias
Qué son
De acuerdo con el artículo 1o., fracción XIII, de las “Dis-

posiciones de carácter general en materia de operacio-
nes de los Sistemas de Ahorro para el Retiro”, las apor-
taciones voluntarias son los montos enterados por los
trabajadores, por sí mismos o a través de sus patrones,
así como los montos adicionales aportados por los pa-
trones, conforme a lo previsto en los artículos 192 de la
LSS, 74 fracción III, 74 bis fracción III, 74 ter y 79 de
la Ley del SAR y 35 del Reglamento.
Fundamento legal
Según el artículo 192 de la LSS, los trabajadores ten-

drán en todo tiempo el derecho a realizar aportaciones
voluntarias a su cuenta individual, ya sea por conducto
de su patrón al efectuarse el entero de las cuotas o por
Comentamos los principales aspectos de estos nuevos sí mismos. En estos casos, las aportaciones se deposi-
mecanismos; antes, precisaremos en qué consisten las tarán a la subcuenta de aportaciones voluntarias.

SEGURIDAD
SOCIAL Taller de prácticas
Además, los patrones podrán hacer contribuciones adi- taciones voluntarias por lo menos una vez cada seis me-
cionales a la subcuenta de aportaciones voluntarias, ses, en los términos que establezca la Ley del SAR.
mismas que se entenderán adicionales a los beneficios
establecidos en los contratos colectivos de trabajo. Igualmente, el artículo 79, parrafo tercero, de la Ley del
SAR precisa que los trabajadores podrán realizar retiros
Por su parte, el artículo 79, párrafos primero y segundo, de su subcuenta de aportaciones voluntarias dentro del
de la Ley del SAR señala que con el propósito de incre- plazo que se establezca en el prospecto de información
mentar el monto de la pensión, e incentivar el ahorro de cada sociedad de inversión el cual no podrá ser me-
interno de largo plazo, se fomentarán las aportaciones nor a dos meses. En todo caso, se deberá establecer
voluntarias y complementarias de retiro que puedan que los trabajadores tendrán derecho a retirar sus apor-
realizar los trabajadores o los patrones a las subcuentas taciones voluntarias por lo menos una vez cada seis me-
correspondientes. ses, excepto en el caso de las aportaciones voluntarias
depositadas en la sociedad de inversión cuya cartera se
En este sentido, los trabajadores o los patrones, adicio- integre fundamentalmente por valores que preserven el
nalmente a las obligaciones derivadas de contratos co- valor adquisitivo del ahorro de los trabajadores a que se
lectivos de trabajo o en cumplimiento de éstas, podrán refiere el segundo párrafo del artículo 47 de la ley de la
efectuar depósitos a las subcuentas de aportaciones materia, las cuales deberán permanecer seis meses o
voluntarias o complementarias de retiro en cualquier más en esta sociedad.
tiempo. Estos recursos deberán invertirse en socieda-
des de inversión que opere la administradora elegida
por el trabajador. Medios para realizar las aportaciones voluntarias
Retiros de las aportaciones voluntarias Según el artículo 44 del Reglamento de la Ley del SAR,
los trabajadores y los trabajadores no afiliados tendrán
en todo tiempo el derecho a efectuar aportaciones vo-
El último párrafo del artículo 192 de la LSS dispone que el luntarias a su cuenta individual, por cualquiera de los
trabajador podrá hacer retiros de la subcuenta de apor- siguientes medios:
Cabe resaltar que el mecanismo del programa “Ahorrar en tu Afore nunca fue tan fácil” es una nueva herramienta que
estableció la Consar para fomentar las aportaciones voluntarias.
A continuación, comentamos los principales aspectos de los dos nuevos mecanismos de dicho programa.

SEGURIDAD
Taller de prácticas SOCIAL
Aportaciones voluntarias a través de redes comer- la Consar dio a conocer la domiciliación de aportacio-
ciales 7-Eleven nes voluntarias vía tarjeta de débito; con este mecanis-
mo las Afore podrán recibir de manera automática y se-
La Consar, mediante el boletín de prensa del pasado 6 gura los depósitos electrónicos de los ahorradores en el
de octubre, dio a conocer el mecanismo que permite SAR en montos a partir de $100 y hasta $50,000, con la
a los ahorradores realizar aportaciones voluntarias en periodicidad que cada quien elija.
cualquiera de las 1,780 sucursales de las tiendas 7-Ele-
ven a nivel nacional, a partir de $50 y con la periodici- La ventaja principal radica en que los descuentos vía
dad que deseen. tarjeta de débito se realizarán automáticamente, en los
montos y con la frecuencia que el ahorrador disponga y
Los beneficios que se persiguen con esta modalidad son
sin costo adicional.
los siguientes:
1. Brindar a los trabajadores más canales para rea- Procedimiento para efectuar la domiciliación
lizar ahorro voluntario, así como ofrecer mejor
acceso a los medios de depósito a través de un El servicio de domiciliación de aportaciones voluntarias
mecanismo sencillo de aportación voluntaria. a la cuenta Afore podrá realizarse proporcionando algu-
nos datos generales del ahorrador, como el número de
2. Elevar el ahorro entre los trabajadores que tie- tarjeta de débito a través del portal centralizado, www.e-
nen una cuenta individual en una Afore. sar.com.mx
Para domiciliar el ahorro voluntario a la cuenta Afore me-

Procedimiento para efectuar aportaciones volunta- diante este portal se seguirán los siguientes pasos:
rias mediante redes comerciales
1. Ingresar al portal www.e-sar.com.mx y llenar la
Los pasos a seguir para efectuar aportaciones voluntarias solicitud de prerregistro en la sección “Domi-
en estos centros comerciales consisten en lo siguiente: cilia tu ahorro”.
1. Presentar al cajero del centro comercial 7-Ele- 2. Indicar la cuenta bancaria a la cual se hará el
ven la CURP y el monto en efectivo que se de- cargo, el monto y la periodicidad de la tran-
sea aportar. sacción, así como especificar si se desea que
las aportaciones voluntarias sean o no dedu-
2. Se recibirá de inmediato un comprobante de cibles de impuestos (beneficio fiscal).
la aportación voluntaria para que se pueda
confirmar con la Afore que el depósito se en- 3. Una vez aceptada la solicitud, el trabajador
cuentra en tránsito. recibirá un correo electrónico con la confirma-
ción respectiva.
3. El depósito se verá reflejado en la cuenta in-
dividual del ahorrador en un tiempo no mayor 4. Posteriormente, la Afore deberá contactar al tra-
a ocho días hábiles a partir de efectuado el bajador para verificar su identidad, validar los
depósito. datos de la solicitud (datos personales, banca-
rios, monto, periodicidad, etc.) y confirmar el
deseo del trabajador de utilizar este servicio.
Es importante que el trabajador verifique el recibo de la
transacción que avala el depósito de la aportación, ya
que será el comprobante oficial de su depósito. En cualquier momento, el trabajador podrá solicitar la
cancelación o modificación del servicio de domicilia-
Domiciliación de aportaciones a la cuenta Afore vía ción con su Afore, la cual además deberá notificar cada
tarjeta de débito vez que se realice el cargo de domiciliación. Asimismo,
también será posible disponer de este ahorro periódica-
mente, cada dos o seis meses, dependiendo de la Afore
Mediante boletín de prensa del pasado 14 de octubre, de que se trate.

SEGURIDAD
Guía para domiciliar aportaciones voluntarias
Para domiciliar las aportaciones voluntarias a las tarjetas de débito, se deberá ingresar a la página de Internet www.e-
sar.com.mx, donde se mostrará la ventana siguiente:
Se dará un clic en la opción “Domicilia tu ahorro voluntario”, y se desplegará la ventana siguiente:
Se dará un clic en la opción “Acceder”, y aparecerá el mensaje siguiente:

SEGURIDAD
En este mensaje se indica que los datos proporcionados en la aplicación serán utilizados únicamente para validar la
información del ahorro voluntario para el retiro del trabajador, y no serán empleados para fines distintos.
A continuación, se dará un clic en el botón “Ok”, y se mostrará el formulario siguiente:
En esta pantalla se deberán proporcionar los datos siguientes:
1. Nombre y CURP del ahorrador.

2. Número de la tarjeta de débito, CLABE interbancaria, banco emisor y titular de la cuenta bancaria.
3. Afore en la que se encuentra la cuenta individual del ahorrador.
4. Monto de la aportación.
5. Periodicidad de la aportación.
6. Fecha de descuento.
7. Correo electrónico.
8. Número de celular y teléfono fijo.
9. Horario de contacto.
Una vez que se haya requisitado la información señalada, se dará un clic en el botón “Enviar”, y aparecerá el mensaje
siguiente:

SEGURIDAD
El sistema mostrará un mensaje en el que se especificará que la presolicitud ha sido aceptada y llegará un correo
electrónico y el folio del trámite. Posteriormente, se deberá revisar la cuenta de correo electrónico correspondiente.
En el correo electrónico referido, “Domicilia tu ahorro voluntario” proporcionará al ahorrador la presolicitud aceptada
e indicará que la Afore respectiva se pondrá en contacto con él. Un ejemplo de correo electrónico es el siguiente:

SEGURIDAD
El interesado deberá esperar a que su Afore se ponga en contacto en el horario establecido y seguir las indicaciones
que al efecto establezca esta última para concluir el trámite.
Cabe mencionar que los trámites para concluir la domiciliación de las aportaciones voluntarias dependerá de la Afore
que maneje la cuenta individual del trabajador.
Conclusión
En días pasados, la Comisión Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro (Consar) puso en marcha el progra-
ma denominado “Ahorrar en tu Afore nunca fue tan fácil” que permitirá a todos los ahorradores del SAR realizar
aportaciones voluntarias de manera sencilla, y con ello, incentivar el ahorro para el retiro.
El programa cuenta con dos nuevos mecanismos que facilitarán la realización de aportaciones voluntarias de
manera fácil y segura, mediante alguna de las opciones siguientes: en las sucursales de las tiendas 7-Eleven a
nivel nacional, a partir de $50 y con la periodicidad que se desee, y mediante el servicio “Domiciliación de apor-
taciones a la cuenta Afore vía tarjeta de débito”, en montos a partir de $100 y hasta $50,000, con la periodicidad
que se quiera.
Comentamos los principales aspectos de estos nuevos mecanismos, y precisamos en qué consisten las aporta-
ciones voluntarias a las cuentas individuales de los trabajadores.
" Tip Seguridad Social
¿Sabía que…?
Los avisos de baja de los trabajadores incapacitados temporalmente para

el trabajo no surtirán efectos respecto al Seguro Social, mientras dure el
estado de incapacidad.
Lo anterior de acuerdo con el artículo 21 de la LSS.

Información
de trascendencia
Datos, documentos y formatos para la solicitud de

prestaciones en dinero ante el IMSS. Se publican en el DOF
El IMSS publicó en el DOF del pasado 23 de octubre, el “Acuerdo ACDO.SA2.HCT.270814/185.P.DPES y sus ane-
xos, dictado por el Consejo Técnico, relativo a aprobar los datos, documentos y formatos específicos que se deben
proporcionar y presentar para la gestión de los trámites en materia de prestaciones en dinero”, mismo que entrará
en vigor el 1o. de enero de 2015.
El acuerdo precisa los datos, documentos y formatos específicos que se deben proporcionar y presentar para realizar
la gestión en materia de prestaciones en dinero de los trámites siguientes:
1. Solicitud de pensión de invalidez.
2. Solicitud de pensión de cesantía en edad avanzada o vejez.
3. Solicitud de pensión de viudez, modalidades:
a) Viuda esposa o concubina.
b) Viudo esposo o concubinario.
4. Solicitud de pensión de orfandad, modalidades:
5. Solicitud de pensión de ascendientes.
6. Solicitud de pensión de incapacidad permanente.
7. Solicitud de pensión de retiro.
8. Solicitud de pensión de retiro, cesantía en edad avanzada o vejez a través de transferencia de derechos IMSS-
ISSSTE.

SEGURIDAD
Información de trascendencia SOCIAL
9. Solicitud de modificación de pensión por finiquito, modalidades:
a) Finiquito por contraer nuevas nupcias.
b) Finiquito de hijo huérfano por cumplir supuestos de ley.
10. Solicitud de modificación de pensión por hechos que inciden en el cálculo o en el monto del pago de la misma.
11. Solicitud para el pago de mensualidades no cobradas o reclamo de diferencias relativas a la pensión, modalidades:
12. Solicitud para préstamo a cuenta de pensión del régimen de la Ley del Seguro Social 1973.
13. Solicitud de ayuda para gastos de matrimonio.
14. Solicitud de ayuda para gastos de funeral.
15. Solicitud de celebración de convenio de pago indirecto y reembolso de subsidios.
Cabe mencionar que a la entrada en vigor de la publicación que se comenta quedará sin efectos el “Acuerdo ACDO.
SA2.HCT.250913/294.P.DPES y Anexos publicado en el DOF el 12 de diciembre de 2013, relativo a la aprobación de
los datos y documentos específicos que se deben proporcionar o adjuntar para efectuar diversos trámites ante el
Instituto Mexicano del Seguro Social”.

Consultas de
nuestros lectores
¿Los beneficiarios de un asegura- beneficiarios del asegurado reciban ca el NSS del asegurado, en
do que viven en un lugar distinto los servicios médicos en el lugar original.
al de éste, pueden recibir servi- donde residan, el asegurado podrá
cios médicos en el lugar en el que solicitar una constancia de vigencia 2. Identificación oficial del asegura-
residen? de derechos a nombre de su benefi- do o pensionado, por ejemplo:
ciario para que éste reciba servicios a) Credencial para votar.
médicos. La solicitud se podrá tra-
Soy gerente en una empresa que se mitar vía Internet, o bien, de manera b) Pasaporte vigente.
dedica a la distribución de artículos presencial en la subdelegación que
farmacéuticos y de belleza. Hace corresponda al asegurado conforme c) Cartilla de servicio militar
unos días uno de los trabajadores a su domicilio. nacional.
de la empresa, el cual radica en el d) Cédula profesional.
estado de México, me comentó que Si el trámite se realiza vía Internet,
su hijo de 18 años tendrá que viajar el asegurado deberá contar con los e) CURP del asegurado.
a Guadalajara por motivos escola- siguientes datos:
3. CURP del beneficiario al que
res y radicará allá por un periodo
se le expedirá la constancia de
de cuatro meses. Al respecto, el 1. Número de seguridad social del
vigencia de derechos.
trabajador me preguntó si es nece- asegurado (NSS).
sario que realice algún trámite para
que su hijo pueda recibir atención 2. CURP del asegurado y del En ambos casos, la constancia de
médica en aquella ciudad, detalle beneficiario al que se le expedi- vigencia de derechos a nombre del
que ignoro. rá la constancia de vigencia de beneficiario que recibirá servicios
derechos. médicos fuera de su lugar de resi-
Lector de Naucalpan, Edomex dencia se entregará de inmediato al
3. Cuenta de correo electrónico asegurado.
"" Pregunta para enviar la constancia de
vigencia de derechos. Según se aprecia, los beneficiarios
¿Los beneficiarios de un asegurado que se encuentren fuera de su lugar
que viven en un lugar distinto al de En caso de que el trámite se realice de residencia sí podrán recibir ser-
éste, pueden recibir servicios médi- de manera presencial el asegurado vicios médicos en el lugar en el que
cos en el lugar en el que residen? deberá presentar en la subdelega- se encuentren; para ello, el asegura-
ción que le corresponda, de acuerdo do deberá solicitar vía Internet o en
Respuesta con su domicilio, los documentos la subdelegación la constancia de
siguientes: vigencia de derechos a nombre de
Sí, pues de acuerdo con la página su beneficiario para recibir servicios
de Internet del IMSS, para que los 1. Documento en el que aparez- médicos.

Indicador
Cuotas obrero-patronales del IMSS y aportaciones
del Infonavit aplicables del 1o. de enero al
31 de diciembre de 2014
IMSS
Seguro de riesgos de trabajo
Cuotas
Fundamento
Total patrón y
Concepto Del patrón Del trabajador Del Estado
trabajador
Artículo 74 de la LSS Seguro de riesgos de trabajo Porcentaje de prima que 0.00% Porcentaje de prima co- 0.00%
le corresponda sobre el rrespondiente al patrón
SBC (mínimo 0.50% y sobre el SBC
máximo 15.00%)1
Seguro de enfermedades y maternidad
Artículo 106, fracción I, Prestaciones en Cuota fija por todos los 20.40% del SMGVDF 0.00% hasta tres 20.40% del SMGVDF 0.00%
de la LSS especie trabajadores SMGVDF
Artículo 106, fracción II, Cuota adicional por 1.10% sobre la diferencia 0.40% sobre la dife- 1.50% sobre la diferencia 0.00%
de la LSS trabajadores con SBC de SBC-tres SMGVDF rencia de SBC-tres de SBC-tres SMGVDF
superior a tres SMGVDF SMGVDF
Artículo 25, LSS Prestaciones en especie (pensionados y sus 1.05% del SBC 0.375% del SBC 1.425% del SBC 0.075%
beneficiarios)
Artículo 107, fracciones I, Prestaciones en dinero 0.70% del SBC 0.25% del SBC 0.95% del SBC 0.05%
II y III, de la LSS
Seguro de invalidez y vida
Artículos 147 y 148 de Seguro de invalidez y vida 1.75% del SBC 0.625% del SBC 2.375% del SBC 0.125%2
la LSS
Seguro de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez
Artículo 168, fracción I, Retiro 2.00% del SBC 0.00% 2.00% del SBC 0.0%
de la LSS
Artículo 168, fracciones II Cesantía en edad avanzada y vejez 3.150% del SBC 1.125% del SBC 4.275% del SBC 0.225%3
y III de la LSS
Artículo 168, fracción IV Cuota social para trabajadores que ganen 0% 0% 0%
de la LSS hasta 15 SMGVDF SBC en veces Cuota social4
el SMGVDF ($)
1 3.87077
1.01 a 4 3.70949
4.01 a 7 3.54820
7.01 a 10 3.38692
10.01 a 15.0 3.22564
Guarderías y prestaciones sociales
Artículo 211 de la LSS 1.00% del SBC 0.00% 1.00% del SBC 0.00%
Infonavit
Cuotas
Fundamento
Del patrón Del trabajador Total patrón Del Estado
Artículo 29, fracción II, de la 5.00% del SBC 0.00% 5.00% del SBC 0.00%
Linfonavit
Notas
1. El artículo 74 de la LSS establece la obligación para las empresas de revisar anualmente su siniestralidad en la que se determinará el porcentaje de prima
con la que se pagará el seguro de riesgos de trabajo.
2. Según el artículo 148 de la LSS, la contribución del Estado para los seguros de invalidez y vida será igual al 7.143% del total de las cuotas patronales; por
tanto, el porcentaje del Estado se obtuvo de multiplicar la cuota de éste en el seguro de invalidez por la cuota patronal por dicho seguro, que es de 1.75% (1.75%
x 7.143% = 0.125%).
3. En términos del artículo 168, fracción III, de la LSS, la aportación estatal en los ramos de cesantía en edad avanzada y vejez será de 7.143% del total de las
cuotas patronales de estos ramos. De ahí que la aportación del Estado se obtuvo de multiplicar el porcentaje que aporta para este seguro por la cuota patronal
del mismo (3.15% x 7.143%).
4. Conforme al artículo primero transitorio del Decreto por el que se reforman diversas disposiciones de la Ley del Seguro Social, publicado en el DOF el 26 de
mayo de 2009, lo estipulado en el artículo 168, fracción IV, de la LSS está vigente desde el bimestre de cotización siguiente a su publicación; es decir, a partir del
cuarto bimestre de 2009, que corresponde a los meses de julio y agosto del mismo año. Es de señalar que los valores relativos a la cuota social se actualizarán
de manera trimestral de acuerdo con el INPC, en marzo, junio, septiembre y diciembre de cada año.

Problemática al ejercer las opciones fiscales,

¿es posible aplicarlas en una declaración
complementaria, si no se ejercieron en la
declaración normal?
¾¾ Lic. Alejandro Martínez Bazavilvazo
Introducción Disposiciones obligatorias y opcionales en el ISR.

Aplicación del artículo 6o. del CFF
La Ley del ISR y otras disposiciones tributarias otorgan
diversas opciones a los contribuyentes para determinar Disposiciones obligatorias. No constituyen una
el impuesto a cargo, así como para el cumplimiento de opción o posibilidad de elegir
sus obligaciones. Muchas de esas opciones constituyen
un auténtico beneficio fiscal que puede facilitar o reducir Conforme al artículo 31, fracción IV, de la CPEUM (obli-
la carga impositiva; sin embargo, por error o descono- gación de contribuir a los gastos públicos), tener que
cimiento, algunos contribuyentes no ejercen la opción o pagar un impuesto (ISR) de acuerdo con las disposicio-
beneficio al momento de presentar la declaración nor- nes tributarias constituye claramente una obligación; es
mal del ejercicio. Ahora bien, una interpretación literal decir, pagar este impuesto conforme al régimen fiscal
del artículo 6o. del CFF puede llevar a la conclusión de previsto de manera general y obligatoria no es optativo.
que una vez que se opta por aplicar o dejar de aplicar
una opción en las declaraciones normales que se pre- Ahora bien, para la determinación de la base gravable o re-
sentan, ya no es posible cambiar de opción mediante sultado fiscal del ISR en términos del artículo 9o. de la Ley
la presentación de una declaración complementaria, lo del ISR (artículo 10 de la ley abrogada), existe un número
cual podría generar múltiples problemas, al no haber importante de disposiciones legales que regulan de mane-
podido aplicar algún beneficio fiscal referido en las dis- ra obligatoria a los ingresos acumulables y las deduccio-
posiciones tributarias. Comentamos dicha problemática nes autorizadas y los requisitos que deben cumplir dichas
y expondremos una serie de razonamientos que preten- deducciones. Esas disposiciones legales que de manera
den sostener la idea de que el artículo 6o. del CFF no originaria y natural regulan los ingresos y las deducciones
debe ser interpretado de manera rigorista, que imposi- de las personas morales, es lo que podemos denominar
bilite en todos los casos que los contribuyentes puedan como un régimen general obligatorio para las personas
cambiar la decisión de ejercer una opción mediante la morales. Por ejemplo, lo dispuesto en los artículos 21, 29,
presentación de una declaración complementaria. 31, 37, 38, 45-A y 45-C de la Ley del ISR abrogada (actua-
les 25, 27, 28, 31, 32 y 39) no son una opción o régimen
Es importante precisar que nuestros comentarios sólo alternativo, pues se trata de normas obligatorias en las
harán referencia a las personas morales que causan el que no hay opción, al tratarse del régimen original, natural
ISR. y obligatorio para determinar las deducciones en el ISR.

JURIDICO
Por ejemplo, en materia de requisitos de deducción el contribuyente no está en posibilidad (no tiene opción) de de-
cidir cuál de los requisitos previstos en el artículo 27 de la Ley del ISR (artículo 31 de la ley abrogada) quiere o desea
cumplir. En ese mismo orden, si procedió a la deducción de las inversiones o al costo de lo vendido se habrá percata-
do de las normas jurídicas que natural y originalmente regulan ese régimen obligatorio, de modo que cuando deduce
el costo de lo vendido conforme al artículo 29 de la ley del ISR (artículos 45-A, 45-B y 45-C de la ley abrogada), no
estará aplicando disposiciones que establecen opciones, pues valdrán las normas que originaria y obligato-
riamente aplican a todos los contribuyentes y que no proporcionan ninguna facultad o derecho de elección.
Disposiciones que establecen opciones
Para poder ubicar a las disposiciones fiscales que establecen opciones, primero se deberá definir qué se entiende
por este término. Ante la ausencia de una definición en las normas jurídicas, recurrimos al significado gramatical.
En este sentido, de acuerdo con su acepción gramatical, el Diccionario de la Real Academia de la Lengua Española
indica que “opción” es (énfasis añadido):
1. Libertad o facultad de elegir. 2. La opción misma. 3. Derecho que se tiene a un oficio, dignidad, etc. 4. Der.
Derecho a elegir entre dos o más cosas, fundado en precepto legal o en negocio jurídico.
El mismo diccionario también indica el significado gramatical de la palabra “optar” (énfasis añadido):
1. Escoger una cosa entre varias. 2. Intentar entrar en la dignidad, empleo u otra cosa a que se tiene derecho.
Con base en estos conceptos gramaticales se puede afirmar que una opción implica necesariamente una facultad,
capacidad o posibilidad de elegir. Ahora bien, si esa concepción gramatical se traslada al derecho fiscal significará
una facultad o derecho para elegir fundada en un precepto legal; es decir, la posibilidad de elección la concede ex-
presamente la norma jurídica.
Por tanto, estamos frente a una disposición tributaria que establece opciones, cuando la propia norma jurídica (dis-
posición fiscal) concede expresamente una facultad o derecho de elegir. Por ejemplo:
El artículo 17, fracción III, de la Ley del ISR estipula lo siguiente (énfasis añadido):
17 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
III. Obtención de ingresos provenientes de contratos de arrendamiento financiero, los contribuyentes podrán

JURIDICO
optar por considerar como ingreso obtenido en el Otro ejemplo que nos proporciona una mayor claridad
ejercicio el total del precio pactado o la parte del para diferenciar las opciones de las normas obligato-
precio exigible. rias la encontramos en el artículo 220 de la Ley del ISR
vigente hasta 2013, que estipulaba lo siguiente (énfasis
........................................ añadido):
La opción a que se refiere el primer párrafo de esta 220. Los contribuyentes del Título II (...), podrán
fracción, se deberá ejercer por la totalidad de los optar por efectuar la deducción de la inversión de
contratos(...) bienes nuevos de activo fijo, en lugar de las pre-
vistas en los artículos 37 y 43 de la Ley (...)
Como podemos apreciar, la norma jurídica otorga al
contribuyente la posibilidad de elegir el momento en Con base en esa opción, si un contribuyente adquiría
que se considerará obtenido el ingreso. También, ofrece una computadora nueva en el ejercicio fiscal de 2013,
una opción el artículo 30 de la Ley del ISR, que facilita podía proceder de la siguiente forma:
a los contribuyentes que realizan obras de desarrollo in-
mobiliario la posibilidad (opción) de deducir las eroga- 1. Conforme a los artículos 37 y 40 de la Ley del
ciones estimadas relativas a los costos directos e indi- ISR, deducir en ese ejercicio fiscal sólo 30%
rectos de esas obras o de la prestación del servicio, en del monto original de la inversión. Disposicio-
los ejercicios en que obtengan los ingresos derivados nes (artículos 37 y 40) que son original y natu-
de las mismas, en lugar de las deducciones que refieren ralmente obligatorias.
los artículos 19 y 25 de la Ley del ISR. En este caso, en-
contramos una clara diferencia entre la norma que dis- 2. Optar por el estimulo fiscal, deduciendo en ese
pone la opción y la norma obligatoria. Para entender lo mismo ejercicio fiscal el 88% del monto original
que expondremos más adelante debemos advertir que de la inversión. El artículo 220 constituye la dis-
el artículo 30 de la Ley del ISR establece claramente la posición fiscal que establece la opción.
siguiente diferencia:
Con base en lo expuesto en los puntos anteriores pode-

mos arribar a la conclusión de que en materia del ISR,
por regla general, están las disposiciones fiscales que
originaria y naturalmente son obligatorias para todos los
contribuyentes (no son opciones), y, excepcionalmente,
disposiciones que establecen opciones y que pueden
ser libremente ejercidas por el contribuyente (facultad o
derecho de elegir).
Modalidades de las opciones
Esta facultad o capacidad de elegir en el plano tributario

y de las disposiciones fiscales puede adquirir cualquie-
ra de las siguientes modalidades (entre otras):
Las opciones dentro del En ellas existen dos o más posibilidades previstas en la norma, las cuales conceden en un plano
mismo régimen obliga- de igualdad dos o más cosas (tratamientos, regímenes, etc.) por ejercer, pero sin preeminencia de
torio y en un plano de ninguna de ellas. Por ejemplo, en la obtención de ingresos provenientes de contratos de arrenda-
igualdad. miento financiero (artículo 18, fracción III, de la Ley del ISR), los contribuyentes pueden optar por
considerar como ingreso obtenido en el ejercicio el total del precio pactado o la parte del precio
exigible durante el mismo. Dicha opción está en un régimen de igualdad, pues ambas forman parte
del régimen obligatorio y su elección no constituye un desplazamiento o cambio a un régimen que
originalmente no es obligatorio. Otras opciones las encontramos, por ejemplo, en el artículo 31 de la
Ley del ISR, que permite al contribuyente (opción) el ejercicio a partir del cual se empezará a dedu-
cir la inversión (ejercicio en que comienza su utilización o el ejercicio siguiente).

JURIDICO
Las opciones que des- En este caso, la norma genera una alternativa distinta a algo previamente establecido, de modo
plazan a otro tratamien- que no están en un mismo plano, pues su elección desplaza a un tratamiento o régimen distinto del
to o régimen distinto originalmente obligatorio. A mayor abundamiento, previendo las disposiciones fiscales un tratamien-
del obligatorio. to o régimen original y obligatorio para todos los contribuyentes, la opción en este caso (en sentido
estricto) permite una alternativa distinta del régimen general obligatorio. Por ejemplo, en materia de
deducción de inversiones, el régimen general y originalmente obligatorio sujetaba la deducción de
las inversiones a lo dispuesto en los artículos 37, 38 y 40 de la Ley del ISR vigente hasta 2013; sin
embargo, el artículo 220 de dicha ley establecía claramente un tratamiento o régimen alternativo
(opcional) para efectuar la deducción inmediata de inversiones.
En un sentido estricto esta es una opción prevista para los contribuyentes que de manera natural y
generalmente obligatoria, deben observar lo dispuesto por los artículos 37, 38 y 40 de la Ley del ISR
para la deducción de las inversiones. Al respecto, la opción, cuando se prevé su existencia en una
norma como una alternativa distinta a algún régimen o tratamiento, previamente establecidos, cons-
tituye en sí misma la disyuntiva, la posibilidad alterna, con lo cual no podría hablarse, en este caso,
de “dos opciones”, sino más bien de un régimen general obligatorio (artículos 37, 38 y 40 de la Ley
del ISR) que regula la deducción normal de inversiones conforme al título II de la ley de la materia, y
uno optativo (artículos 220 y 221 de la Ley del ISR) que considera la posibilidad de deducir de forma
inmediata tales erogaciones o inversiones.
¿Cuándo aplica el artículo 6o. del CFF?
El artículo 6o. del CFF, en su último párrafo establece lo siguiente (énfasis añadido):
6o . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Cuando las disposiciones fiscales establezcan opciones a los contribuyentes para el cumplimiento de sus
obligaciones fiscales o para determinar las contribuciones a su cargo, la elegida por el contribuyente no po-
drá variarla respecto al mismo ejercicio.
.........................................................................................
De aquí se desprende, en opinión nuestra, con toda claridad, que salvo disposición expresa en contrario, dicha nor-
ma ordena lo siguiente:
1. El párrafo aplica cuando las disposiciones fiscales establecen opciones.
2. Elegida la opción, de las disposiciones que marcan opciones, la misma no podrá cambiarse respecto al
mismo ejercicio (salvo disposición expresa).
En este sentido, cabe recordar el fragmento siguiente del último párrafo del artículo 6o. del CFF (énfasis añadido):
Cuando las disposiciones fiscales establezcan opciones a los contribuyentes (...)
Así, en opinión nuestra, el último párrafo del artículo 6o. del CFF aplica sólo en aquellos supuestos en que las dispo-
siciones tributarias establezcan al contribuyente esa facultad o capacidad de elegir; por tanto, en las disposiciones
legales que regulan el régimen general y que son original y naturalmente obligatorias para todos los contribuyentes,
el último párrafo referido no aplica, ya que en esos casos la norma jurídica no establece ninguna opción, pues el
contribuyente no tiene la capacidad o facultad de elegir, y se limita sólo a la aplicación del régimen general obliga-
torio para la determinación del ISR. A mayor abundamiento, cuando el contribuyente determina y declara el ISR del
ejercicio, y aplica sólo las disposiciones fiscales que resultan original y naturalmente obligatorias, en la declaración
normal del ejercicio no estará ejerciendo ninguna opción y mucho menos la aplicación de disposiciones fiscales que
establezcan alguna opción.

JURIDICO
Mediante la declaración anual normal, el contribuyen- Interpretación conforme a la finalidad del artículo
te sólo se limitará a la aplicación de las disposiciones 6o. del CFF
tributarias que regulan de manera general y obligatoria
el régimen en materia de deducciones. Por ejemplo, si En la iniciativa presentada por el Ejecutivo Federal (1988)
en su declaración anual el contribuyente no consideró y en el dictamen de la Cámara de diputados se expresa-
la deducción inmediata de la inversión (conforme al ar- ron los siguientes motivos en relación con el artículo 6o.
tículo 220 de la Ley del ISR abrogada), fue precisamen- del CFF (énfasis añadido):
te porque no tomó ninguna opción distinta al régimen
general de ley y procedió únicamente a determinar el 1. Exposición de motivos. Iniciativa del Ejecutivo Fe-
monto de la deducción, y aplicó los por cientos máximos deral (17 de noviembre de 1987):
que estipulan los artículos 37 y 40 de la ley abrogada.
De otra parte, se propone establecer en el
De la mano con estas ideas, cuando se está en presen- artículo 6o. que cuando las disposiciones
cia de una opción en sentido estricto, un razonamiento fiscales establezcan diversas opciones para
lógico sería que la opción solamente podría ser el régi- el cumplimiento de obligaciones fiscales por
men o tratamiento alterno (por ejemplo, los artículos 220 parte de los contribuyentes o para determinar
y 225 de la Ley del ISR abrogada), mas no el que se ha las contribuciones a su cargo, la opción ejer-
descrito como régimen general obligatorio, y con ello, en cida por el contribuyente ya no podrá variarse
este caso no existirían dos opciones. Entonces, bajo el por el mismo ejercicio en el que se eligió, con
principio lógico de no contradicción –que reza que nada lo cual se pretende evitar prácticas indebi-
puede ser y no ser simultáneamente– si la opción es un das y dar estabilidad al correcto cumpli-
régimen alternativo a uno que es general por aplicarse miento de obligaciones fiscales (...)
de manera natural y obligatoria, esto último no puede
ser una opción, sino únicamente el supuesto de partida 2. Exposición de motivos. Dictamen de la Cámara de di-
para que exista, precisamente, la opción, de manera que putados (21 de diciembre de 1987) (énfasis añadido):
cuando el contribuyente presenta la declaración normal
del ISR sin aplicar en sentido estricto las opciones que En materia de obligaciones fiscales a cargo
desplazan a un régimen alternativo al obligatorio (artícu- de los contribuyentes, se propone que cuan-
los 220 y 225 de la Ley del ISR), mediante esa declara- do las disposiciones fiscales establezcan di-
ción normal el contribuyente no ejerce ninguna opción; versas opciones para el cumplimiento de di-
por tanto, no aplica lo dispuesto en el último párrafo chas obligaciones, la opción ejercida por el
del artículo 6o. del CFF. contribuyente ya no podrá variarse en ningún
momento por el mismo ejercicio en que se eli-
gió, lo que la comisión considera de aprobar-
Sentido y alcance de la limitante establecida en el se, en vista de que tal medida pretende evitar
artículo 6o. del CFF prácticas indebidas y lograr continuidad
en el correcto cumplimiento de las men-
Es común que en la práctica profesional el artículo 6o. cionadas obligaciones fiscales (...)
del CFF se interprete de manera literal y dogmática (so-
bre todo por las autoridades tributarias), y así su apli- Como podemos apreciar, en ambos casos el espíritu
cación sea rígida e implacable, lo que paralelamente que nutrió o justificó la creación del artículo 6o. del CFF
constituye, en opinión nuestra, una violación al derecho fue que tal medida evitara prácticas indebidas, con lo
humano de seguridad jurídica que tutelan los artículos cual, parece ser que el objetivo buscado por el legis-
1o., 14 y 16 de la Constitución Federal, pues dicha nor- lador fue que en aras de esa “continuidad” aludida en
ma debe ser interpretada conjuntamente con el artículo los documentos transcritos no hubiera dos regímenes o
32 del CFF y en atención a la finalidad por la cual fue tratamientos diferentes, que incluso podrían resultar ex-
concebida originalmente por el legislador. cluyentes e incongruentes, en el mismo ejercicio. Pero
de ninguna forma podría interpretarse, en el contexto
Para tal efecto, exponemos a continuación una serie de de las exposiciones de motivos, que las decisiones o
razonamientos que limitan esa interpretación rígida y determinaciones efectuadas por el contribuyente en sus
excesiva. declaraciones e incluso las mismas opciones elegidas,
son inamovibles y no puedan modificarse bajo ninguna

JURIDICO
circunstancia, como algunas autoridades hacendarias lo pretenden, al interpretar lo dispuesto en el último párrafo
del artículo citado.
También, está presente en el artículo 6o. la necesidad de que el contribuyente no cambie de forma indefinida entre un
régimen fiscal y otro; sin embargo, del artículo mencionado no es válido concluir la imposibilidad (en todos los casos)
para que los contribuyentes que en su declaración normal no aplicaron una opción, no puedan ejercerla mediante
una declaración complementaria. Sobre el particular aplica el siguiente precedente del TFJFA (énfasis añadido):
DECLARACION ANUAL NORMAL. LA MODIFICACION DE SUS DATOS A TRAVES DE UNA COMPLEMEN-

TARIA NO EQUIVALE A UNA VARIACION DE LA OPCION ELEGIDA POR EL CONTRIBUYENTE PARA EL
CUMPLIMIENTO DE SUS OBLIGACIONES FISCALES RESPECTO DEL MISMO EJERCICIO.- La hipótesis
establecida en el artículo 6 del Código Fiscal de la Federación, en cuanto a que la no variación dentro del mismo
ejercicio, de la opción elegida por los contribuyentes para el cumplimiento de sus obligaciones, se traduce en
una prohibición de que en una parte del ejercicio se siga una opción y en el resto del mismo se aplique
otra, sin que esto signifique que no puedan sustituirse los datos de la declaración anual normal, a través
de una declaración anual complementaria. Lo anterior, en razón de que conforme al artículo 32 del citado Or-
denamiento legal, los contribuyentes pueden modificar hasta en tres ocasiones los datos de sus declaraciones
definitivas, mediante la presentación de declaraciones complementarias, siempre y cuando la autoridad no haya
iniciado el ejercicio de sus facultades de comprobación; de ahí que si un contribuyente en juicio demuestra que
presentó su declaración normal anual de un ejercicio, precisando que optaría por recuperar su saldo a favor
mediante “la devolución”, y posteriormente modificó ese dato mediante declaración anual complementaria,
señalando como opción para recuperar dicho saldo “la compensación”, no puede considerarse que con ello
se esté variando la opción elegida respecto del mismo ejercicio, ya que en la anual complementaria se está
declarando que desde el primer día del ejercicio hasta el último día del mismo, será aplicada la alternativa de
la compensación.
Revista del TFJFA, quinta época, año III, No. 35, noviembre 2003, tesis V-TASR-XXXIII-898, página 314.
Entonces, una primera conclusión a la que debemos arribar es que el artículo 6o. del CFF no ordena una especie de
“prohibición absoluta”, pues cuando la norma señala que cuando las disposiciones tributarias establezcan opciones
para el cumplimiento de las obligaciones fiscales o para determinar contribuciones, la elegida por el contribuyente
no podrá variarse en el mismo ejercicio; esa limitante (no absoluta o rígida) debe ser vista y aplicada considerando
que el contribuyente no ejerció ninguna opción en su declaración normal y que el ejercicio de esa opción mediante
una declaración complementaria en nada contradice lo dispuesto en el artículo referido, ya que con la declaración
complementaria (en la que se ejerce la opción) no se fracciona en un mismo ejercicio fiscal la determinación del ISR
y tampoco coexisten en un mismo ejercicio fiscal dos formas distintas de cumplir con las obligaciones tributarias.
Con base en lo hasta aquí expuesto podemos concluir que del artículo mencionado no deriva una prohibición ab-
soluta que impida a los contribuyentes cambiar su situación fiscal, ejerciendo por primera vez una opción (artículos
220 y 225 de la Ley del ISR abrogada) que no se aplicó originalmente en la declaración normal del ejercicio, pues del
artículo 6o. sólo deriva una limitación parcial o relativa que impide ejercer las opciones parcialmente o por fracciones
del ejercicio fiscal.

JURIDICO
Interpretación conjunta de los artículos 6o. y 32 del que se corrigió el aludido saldo a favor; es incon-
CFF cuso que esta última al modificar los datos de
la original y siempre y cuando la autoridad fiscal
El artículo 6o. del CFF debe ser interpretado conjun- no haya iniciado el ejercicio de sus facultades
tamente con lo dispuesto en el artículo 32 del mismo de comprobación, debe reputarse como defini-
código, pues de la interpretación de ambos preceptos tiva, atento a lo establecido en el artículo 32 del
legales deriva el derecho que tienen los contribuyentes Código Fiscal de la Federación.
de modificar su situación fiscal, y que la limitante esta-
blecida en el artículo 6o. no debe ser aplicada en forma Semanario Judicial de la Federación y su Gace-
absoluta y rígida. Para tal efecto, el artículo 32 del CFF ta, novena época, tomo I, junio de 1995, tesis
indica lo siguiente (énfasis añadido): VI.2o.12 A, página 466.
32. Las declaraciones que presenten los con-

tribuyentes serán definitivas y sólo se podrán DECLARACIONES COMPLEMENTARIAS DE IM-
modificar por el propio contribuyente hasta en PUESTOS PRESENTADAS DE CONFORMIDAD
tres ocasiones, siempre que no se haya iniciado CON EL ARTICULO 32 DEL CODIGO FISCAL DE
el ejercicio de las facultades de comprobación. LA FEDERACION. LA AUTORIDAD FISCAL SOLO
PUEDE MODIFICAR LOS SALDOS A CARGO EN
No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, ELLAS DETERMINADOS, A TRAVES DEL EJERCI-
el contribuyente podrá modificar en más de tres CIO DE SUS FACULTADES DE COMPROBACION
ocasiones las declaraciones correspondientes, PREVISTAS EN EL ARTICULO 42 DEL CODIGO
aún cuando se hayan iniciado las facultades de MENCIONADO. De conformidad con lo dispuesto
comprobación, en los siguientes casos: por el artículo 6o. del Código Fiscal de la Fede-
ración, corresponde a los propios contribuyentes
........................................ determinarse las contribuciones a su cargo, de
acuerdo como se vayan ubicando en los supues-
La modificación de las declaraciones a que se tos de causación establecidos en las diversas dis-
refiere este artículo se efectuará mediante la pre- posiciones tributarias, pudiéndose pagar dichas
sentación de declaración que sustituya a la contribuciones en parcialidades, de conformidad
anterior, debiendo contener todos los datos que con lo dispuesto por el artículo 66 del Código Fis-
requiera la declaración aun cuando sólo se modi- cal de la Federación, y acorde a lo establecido
fique alguno de ellos. por el artículo 32 del propio Código Fiscal de la
Federación, las declaraciones que presenten los
........................................ contribuyentes serán definitivas y sólo se podrán
modificar por el propio contribuyente hasta en
De la interpretación del artículo 32 del CFF podemos tres ocasiones, por lo cual, si el particular se au-
advertir claramente que las declaraciones complemen- todeterminó un crédito fiscal en una declaración
tarias sustituyen en todos sus términos a la declaración normal por un monto determinado correspondien-
normal, de modo que la declaración definitiva será la te a ciertas contribuciones y periodo, y posterior-
última declaración (normal o complementaria) que haya mente dicho particular presenta, previo al inicio
presentado el contribuyente antes del inicio del ejerci- de facultades de comprobación de las autorida-
cio de las facultades de comprobación. En este sentido, des fiscales, una declaración complementaria por
aplican las siguientes tesis: las mismas contribuciones y el mismo periodo, en
la que disminuye el monto autodeterminado en la
IVA. DECLARACION INICIAL MODIFICADA POR declaración normal, la autoridad controladora del
UNA COMPLEMENTARIA, DEBE REPUTARSE crédito fiscal autodeterminado, debe atender al
COMO DEFINITIVA. Si la declaración inicial del monto autodeterminado por el actor en la última
impuesto al valor agregado, presentada por la ne- declaración que haya presentado, y por conse-
gociación enjuiciante, en la que se determinó un cuencia no resulta procedente que la autoridad
saldo a favor de ésta, efectivamente fue modificada controladora del crédito en comento tome en
por una diversa declaración complementaria, en la cuenta como adeudo autodeterminado por el par-

JURIDICO
ticular el monto establecido en la primera declaración, y haga caso omiso de la declaración complementaria
que se presentó con posterioridad, y en la que se disminuyó el monto a cargo, puesto que, de conformidad con
el citado artículo 32 del Código Fiscal de la Federación, las declaraciones que presentan los particulares tienen
el carácter de definitivas, y por tanto, si el propio precepto legal le da oportunidad al particular, de presentar
hasta tres declaraciones complementarias, se deduce lógicamente que cada declaración complementaria que
va presentando el particular de acuerdo con dicho precepto, adquiere el carácter de definitiva, y deja sin efec-
tos a la anteriormente presentada, y por tanto, atendiendo precisamente a ese carácter de definitivas que les da
el mencionado precepto legal, a las declaraciones, si la autoridad fiscal considera que los datos contenidos en
la última declaración presentada por el particular no son los correctos de acuerdo a las disposiciones fiscales,
y deben seguir rigiendo las primeras declaraciones presentadas, sólo podrá modificar tales datos a través del
ejercicio de alguna de las facultades de comprobación establecidas en el artículo 42 del Código Fiscal de la
Federación, precisamente por el carácter de definitivo que le otorga a las declaraciones el mencionado artículo
32, y porque las facultades de comprobación constituyen el instrumento que creó específicamente la ley para
que la autoridad pudiera revisar el cumplimiento de las obligaciones fiscales por parte de los contribuyentes,
y en su caso determinar las contribuciones omitidas, sin que represente obstáculo el que el particular haya
efectuado una primera determinación y que haya solicitado pagarla en parcialidades, puesto que tal evento no
resulta obstáculo legal alguno para que el particular presente una declaración complementaria, ni para que la
autoridad fiscal ejerza sus facultades de comprobación. (80)
Revista del TFJFA, quinta época, año VII, tomo IV, No. 73, enero de 2007, página 2008.
Con base en lo antes comentado podemos concluir que las declaraciones complementarias que presentan los contri-
buyentes sustituyen a las anteriores (incluyendo la normal), tanto así que la última que se presenta es la que adquiere
el carácter de definitiva, y dejan sin efecto a las anteriormente presentadas.
Ahora bien, si el legislador consideró la posibilidad de modificar las declaraciones y que la última declaración sustitu-
ya a la anterior, adquiriendo esta última el carácter de definitiva, entonces cuando las autoridades tributarias ejercen
sus facultades de comprobación deben verificar y determinar la situación fiscal del contribuyente, y tomar en cuenta
la última declaración presentada, al ser la única que tiene el carácter de definitiva.
Sin embargo, en la comprobación y determinación de la situación fiscal del contribuyente no pueden coexistir dos
declaraciones del ejercicio definitivas, y la declaración normal adquiera definitividad para ciertos aspectos, pero al
mismo tiempo coexistan en la declaración complementaria definitiva otros más. Por ello, el artículo 6o. del CFF debe
ser interpretado conjuntamente con el artículo 32 del mismo código en el sentido de que la limitante establecida en el
último párrafo del artículo 6o. no debe ser interpretada y aplicada como una prohibición absoluta, pues lo que prohí-
be dicho numeral es que en una parte del ejercicio se siga una opción, y en el resto se aplique otra, pero no impide
a los contribuyentes modificar su situación fiscal por ejercicios completos, aplicando una opción (estímulo fiscal) en
una declaración complementaria que no fue originalmente utilizada en la declaración normal.
Al respecto, aplica la siguiente tesis de la Sala Superior del TFJFA:
DECLARACIONES COMPLEMENTARIAS E INVARIABILIDAD DE UNA OPCION RESPECTO AL MISMO EJER-

CICIO.- INTERPRETACION CONJUNTA DE LOS ARTICULOS 32 Y 6o. DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERA-
CION. El artículo 32 del Código Fiscal de la Federación establece la facultad de los contribuyentes para modificar
hasta en dos ocasiones (salvo las excepciones del propio numeral), los datos de la declaración normal mediante
la presentación de declaraciones complementarias, por lo cual, las mismas deben de reputarse como definitivas,
siempre y cuando la autoridad fiscal no hubiera iniciado el ejercicio de sus facultades de comprobación. Por su
parte, el último párrafo del artículo 6o. del mismo ordenamiento jurídico, señala que: “cuando las disposiciones fis-
cales establezcan opciones a los contribuyentes para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, o para deter-
minar las contribuciones a su cargo, la elegida por el contribuyente no podrá variarla respecto al mismo ejercicio”.
Ahora bien, si la contribuyente válidamente presentó una declaración complementaria en la que podía modificar

JURIDICO
los datos contenidos en la declaración normal, lo anterior no implica que se hubiese variado una opción, respecto
al ejercicio; pues únicamente se modificaron los datos presentados en la declaración normal, en consecuencia,
estos datos contenidos en la complementaria, se tienen como definitivos, por lo que los datos asentados en la
normal quedan sin efectos jurídicos. Lo anterior es así, toda vez que al presentar una declaración complementaria,
se substituyen los datos contenidos en las declaraciones presentadas con anterioridad y, si la autoridad no ha ini-
ciado el ejercicio de sus facultades de comprobación, dichos datos contenidos en la última declaración, son los
que se consideran como definitivos y son los que debe de verificar la autoridad hacendaria en caso de ejercitar
sus facultades de comprobación a efecto de verificar el correcto cumplimiento de las obligaciones fiscales del
contribuyente. Por otro lado, cuando el último párrafo del artículo 6o. del Código Fiscal de la Federación establece
que: (...) Cuando las disposiciones fiscales establezcan opciones a los contribuyentes (...) la elegida por el contri-
buyente no podrá variarla respecto al mismo ejercicio”, lo anterior, debe de entenderse en el sentido de que una
opción no se puede variar dentro del mismo ejercicio. Sin embargo, no existe dicha variación si desde el primer
día del ejercicio hasta el último día del mismo, se aplicó solamente una de las alternativas contenidas en alguna
ley fiscal. Por tanto, lo que prohíbe el numeral en comento, es que en una parte del ejercicio se siga una opción,
y en el resto del ejercicio se aplique otra.
Tesis aprobada en sesión privada de 4 de septiembre de 2000. Visible en la Revista del TFJFA, quinta época,
segunda sección, año I, No. 3, marzo de 2001, tesis V-P-2aS-2, página105.
A este respecto, es necesario hacer una distinción importante en el sentido de que si el contribuyente aplica –porque
es al que está obligado– el régimen general originario, al no haber ejercido la opción, en su sentido estricto, no está
presente la discusión sobre si la opción se está modificando en el mismo ejercicio, porque con la declaración com-
plementaria que presenta se estaría, entonces sí, alternativamente, ejerciendo la opción por primera vez.
Caso distinto sería aquel en que mediante la declaración normal del ejercicio, se opta o elige por aplicar el tratamiento
alternativo, y que después se pretendiera modificar vía declaración complementaria para hacerlo conforme al régi-
men general, supuesto en el que sí se estaría en presencia de la discusión sobre la modificación de la opción elegida
y la aplicación de la limitante prevista en el último párrafo del artículo 6o. del CFF.
En ese orden de ideas, si por ejemplo un contribuyente adquirió en el ejercicio fiscal de 2013 una computadora nueva
y en la declaración normal del ejercicio (respecto de la computadora) aplicó las disposiciones legales correspondien-
tes al régimen obligatorio (artículos 37 y 40 de la Ley del ISR abrogada), no existe en opinión nuestra la imposibilidad
jurídica para que mediante una declaración complementaria (presentada con posterioridad) se pueda optar (por
primera vez) en aplicar el estímulo fiscal previsto en el artículo 220 de dicha ley, pues es hasta esa última declaración
en la que se opta por aplicar un tratamiento alternativo, sin haber ejercido ninguna opción al haber presentado la
declaración normal del ejercicio.
Aunado a ello, si el último párrafo del artículo 6o. del CFF precisa que “cuando las disposiciones fiscales establezcan
opciones a los contribuyentes (...) la elegida por el contribuyente no podrá variarla respecto al mismo ejercicio”, debe
entenderse en el sentido de que una opción no se puede variar dentro del mismo ejercicio; sin embargo, no existirá
dicha variación si desde el primer día del ejercicio hasta el último día del mismo se aplicó solamente una de las alter-
nativas contenidas en alguna ley fiscal. Por tanto, lo que prohíbe el numeral referido es que en una parte del mismo
se siga una opción, y en el resto del ejercicio se aplique otra.
Criterios divergentes que interpretan el artículo 6o. del CFF de forma rigurosa y sin excepción
Es importante valorar que las conclusiones antes vertidas constituyen una interpretación de los artículos 6o. y 32 del
CFF, al respecto existen criterios de los tribunales que son contradictorios y que coadyuvan en la interpretación abso-
luta y radical de tales artículos. Los rubros de las tesis que sostienen un criterio diferente al nuestro son las siguientes:

JURIDICO
IMPUESTO AL ACTIVO ACREDITADO. MODIFICACION DE ELECCION EN LA DETERMINACION DEL. AFEC-

TA DEVOLUCION DE SALDO A FAVOR DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.
Revista del TFJFA, quinta época, año I, No. 12, diciembre de 2001, tesis V-TASR-XIX-85, página 212.
ARTICULO 6o. DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION, EN RELACION CON LOS ARTICULOS 5-A Y 8o. DE
LA LEY DEL IMPUESTO AL ACTIVO. LA OPCION DE DETERMINACION DE ESTA CONTRIBUCION DEBE EJER-
CERSE AL PRESENTAR LA DECLARACIÓN NORMAL, Y NO MEDIANTE UNA COMPLEMENTARIA POSTERIOR.
Revista del TFJFA, quinta época, año III, No. 35, noviembre de 2003, tesis V-TASR-VIII-849, página 266.
DECLARACION COMPLEMENTARIA. EN ESTA PUEDEN MODIFICARSE LOS DATOS DE LA ORIGINAL, MAS

NO EL PROCEDIMIENTO DE DETERMINACION DEL IMPUESTO, CUANDO LA LEY RELATIVA PERMITE OPCIO-
NES PARA ELLO.
Revista del TFJFA, quinta época, año III, No. 35, noviembre de 2003, tesis V-TASR-VIII-850, página 267.
En este orden de ideas, es importante valorar que respecto a la interpretación del artículo 6o. del CFF, existen crite-
rios contradictorios de diversas salas regionales del TFJFA que asumen una posición e interpretación contraria a lo
sostenido en los puntos anteriores. Por tanto, a la fecha no hay un criterio jurisprudencial de ese tribunal o del Poder
Judicial de la Federación que defina con mayor claridad el sentido y alcance que debe darse al artículo 6o. del CFF.
Conclusión
En opinión nuestra, la limitante establecida en el último párrafo del artículo 6o. del CFF no constituye una prohibi-
ción o limitante absoluta que debe ser interpretada y aplicada de manera rigorista, tanto así que se impida a los
contribuyentes (en todos los casos) ejercer una opción o beneficio fiscal mediante la presentación de la declara-
ción complementaria, pues a través de la declaración normal del ejercicio aquéllos no habrán aplicado tal opción,
sino las disposiciones legales que resultan original y naturalmente obligatorias para todos los contribuyentes.
Sin embargo, no podemos negar que ciertos criterios aislados de los tribunales dan lugar a incertidumbre jurídi-
ca al permitir una concepción radical del artículo referido que impide el ejercicio de una opción a través de una
declaración complementaria.

PRACTICA FISCAL, LABORAL Y LEGAL EMPRESARIAL, año 1, No. 43 del 11 al 20 de noviembre de 2014, es una publicación decenal editada por Tax Editores Unidos SA de CV, Iguala 28, colonia Roma Sur, Delegación Cuauhtémoc, C.P. 06760, tel. (55)
80009500, www.tax.com.mx, www.practicafiscal.com.mx, Editor responsable: Jesús Nava Ramos. Reserva de Derechos al Uso Exclusivo No. 04-2013-082013311200-203, otorgado por el Instituto Nacional del Derecho de Autor.
ISSN 2007-7009, responsable de la última actualización de este número, área técnica, Jesús Nava Ramos, Iguala 28, colonia Roma Sur, Delegación Cuauhtémoc, C.P. 06760, tel. (55) 80009500, fecha de la ultima modificación, 5 de noviembre de 2014.
Las opiniones expresadas por los autores no necesariamente reflejan la postura del editor de la publicación.
Queda prohibida la reproducción total o parcial de los contenidos e imágenes de la publicación sin previa autorización de TAX EDITORES UNIDOS SA DE CV.
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2a. decena de noviembre • 2014 17

REQUISITOS FISCALES VIGENTES DEL CFDI

10. Valor unitario consignado en número (Art. 29-A Frac. VI CFF)

18 2a. decena de noviembre • 2014

Representación impresa del CFDI

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24 2a. decena de noviembre • 2014

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2a. decena de noviembre • 2014 25

26 2a. decena de noviembre • 2014

2a. decena de noviembre • 2014 27

¿Qué documento se obtiene?

Disposiciones jurídicas aplicables

Arts. 27 CFF, 29 Reglamento del CFF, Regla I.2.5.26. RMF.

1. La presentación del aviso de suspensión de actividades libera al contribuyente de la obligación de presentar

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28 2a. decena de noviembre • 2014

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