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CURSO: PRÁCTICA ADUANERA – UNIDAD I
** Introducción a la
CLASIFICACIÓN DE LA MERCADERÍA**
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CURSO: PRÁCTICA ADUANERA – UNIDAD I
Como podrán observar no son pocos temas los que afectan a una correcta clasificación de la
mercadería, la cual por una posición arancelaria incorrecta podrá generar no solamente costos
extras, sino sanciones y perjuicios fiscales.
Para la correcta clasificación de la mercadería se deberá tener en cuenta:
⮚ La recopilación de los antecedentes técnicos
⮚ Tener el conocimiento necesario de los materiales constitutivos de la mercadería, cuál es su
uso principal, su nivel de transformación como su integración con otros elementos o
materiales.
⮚ Tipo de envase (uso, reutilización, costo) y tipo distribución (minorista o mayorista)
⮚ Conocer su uso final.
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✔ Los productos naturales se clasifican según el criterio clásico de los reinos de la naturaleza:
animal, vegetal o mineral y a su grado de elaboración (secado, deshidratado, congelado, etc.)
✔ Los demás productos se clasifican de acuerdo a la materia constitutiva: plástico, caucho,
algodón, hierro, vidrio, etc., y su grado de elaboración.
✔ Los productos terminados o manufacturados, además de la materia prima con que están
confeccionados, se clasifican según:
● Su función (por ejemplo, tornillos de hierro o de acero, calzado con suela de cuero)
● Por la materia prima (por ejemplo, perchas de madera, como productos de madera
o sillas de hierro, como productos de hierro)
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Ejemplo:
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Mediante la Ley No. 24206 nuestro país ratificó el convenio del Sistema Armonizado.
Analizaremos la estructura del Sistema Armonizado, la cual consta de los siguientes elementos:
A partir de este punto Ud. Deberá contar con una Nomenclatura Común del MERCOSUR actualizada
para poder acompañar la lectura y las ejercitaciones que proponemos.
1.4 Principios de la Clasificación:
Basados diferentes estudios, principalmente el Sistema Armonizado de Designación y Codificación
de Mercancías y el Valor en aduana de las mercancías es que la Organización Mundial de
Aduanas, consta de delegados que provienen de los diferentes países miembros y que se
disponen a asistir a las mesas de trabajo donde abordan temas de discusión relativos al, consta
del siguiente Equipo Organizacional:
▪ Comité del sistema armonizado
▪ Subcomité de revisión del sistema armonizado
▪ Subcomité científico
▪ Grupo de trabajo del sistema armonizado.
Cabe resaltar que el Comité del Sistema Armonizado de la Organización Mundial de Aduanas, está
compuesto por representantes especializados a nivel técnico y no comercial, esto con el fin de que
sin prejuicios e importancia económica participen en la modificación del Sistema Armonizado de
Designación y Codificación de Mercancías.
Toda esta estructura sirve de sustento a la correcta interpretación y aplicación de la Nomenclatura
del “Sistema Armonizado de Designación y Codificación de Mercancías”, la cual como medio
identificatorio codificado es el principal instrumento teórico-operativo para la clasificación
arancelaria de las mercancías susceptibles de Comercio Internacional.
Aun, por ejemplo, el capítulo IV aguarda a que sirva para cultura en Comercio Exterior.
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CURSO: PRÁCTICA ADUANERA – UNIDAD I
La primera diferenciación de las mercaderías y agrupamiento se realiza a través del uso de títulos
que enuncian de manera amplia las mercaderías que pueden estar contenidas en ellos, de este
modo el sistema armonizado cuenta con:
XXI Secciones, que se identifican en números romanos.
96 capítulos, que se identifican con número arábigos y se numeran del Capítulo 1 al Capítulo 76 y
del Capítulo 78 al Capítulo 97, en tanto que el capítulo 77 no ha sido utilizado y se ha reservado para
un uso futuro del S.A. y los capítulos 98 y 99 se han dispuesto para usos particulares para los
contratantes.
Algunos Capítulos se han subdividido en Subcapítulos para facilitar el ordenamiento de las
mercaderías dentro de ellos, por ejemplo, el Capítulo 72 que contiene varios Subcapítulos, siendo
su identificación nuevamente con números romanos.
Le proponemos la siguiente tarea:
✔ Lea cada una de las secciones:
Desde la Sección I - ANIMALES VIVOS Y PRODUCTOS DEL REINO ANIMAL, hasta la Sección XXI -
OBJETOS DE ARTE O COLECCIÓN Y ANTIGÜEDADES.
✔ Luego, ingrese a la Sección I - ANIMALES VIVOS Y PRODUCTOS DEL REINO ANIMAL, lea: los
nombres de cada uno de los Capítulos:
ÍNDICE - Capítulos
01 ANIMALES VIVOS
02 CARNE Y DESPOJOS COMESTIBLES
03 PESCADOS Y CRUSTÁCEOS, MOLUSCOS Y DEMÁS INVERTEBRADOS ACUÁTICOS
04 LECHE Y PRODUCTOS LÁCTEOS; HUEVOS DE AVE; MIEL NATURAL; PRODUCTOS COMESTIBLES
DE ORIGEN ANIMAL, NO EXPRESADOS NI COMPRENDIDOS
05 LOS DEMÁS PRODUCTOS DE ORIGEN ANIMAL, NO EXPRESADOS NI COMPRENDIDOS EN OTRA
PARTE
Como podrá observar, tanto las secciones como los capítulos van de lo general a lo particular.
Al Ingresar a la Sección se encontrará con las Notas correspondientes a dicha Sección, así también
sucede con cada uno de los capítulos también.
Como podemos observar los capítulos pueden ser un o varios, un ejemplo es la SECCIÓN III que tiene
un solo capítulo 15, por lo tanto, el título de la sección y del capítulo es exactamente el mismo.
Vean que como aspecto destacable la numeración de los capítulos es correlativa de una sección a
otra, por ejemplo, la Sección I finaliza en el Capítulo 5, en tanto que la SECCIÓN II se inicia con el
Capítulo 6.
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Finalmente, y en lo que respecta a los subcapítulos le proponemos que identifique la SECCIÓN XIV,
luego dentro de ella podrá ver que solo presenta un capítulo, ahora le pedimos que localice en el
desarrollo del Capítulo 71 estos tres títulos de Subcapítulos:
I. PERLAS NATURALES (FINAS) O CULTIVADAS, PIEDRAS PRECIOSAS O SEMIPRECIOSAS.
II. METALES PRECIOSOS Y CHAPADOS DE METAL PRECIOSO (PLAQUE)
III. JOYERIA Y DEMÁS MANUFACTURAS
Partidas:
La Nomenclatura del Sistema Armonizado cuenta con más de 1.200 Partidas, las cuales se codifican
mediante cuatro dígitos ordenados de a pares separados por un punto.
El primer par de dígitos indica el capítulo al cual pertenece la partida y el segundo identifica el
número de orden de la partida dentro de dicho capítulo, luego se consigna la designación
correspondiente a una mercadería o grupo de mercaderías contenido en la partida.
Las partidas siguen un orden correlativo dentro del capítulo:
En el primer caso vemos que se trata de la primera partida del Capítulo 1, siendo que los dos
primeros dígitos determinan el capítulo al cual pertenece la partida, éste ostentará la codificación
01, en tanto que, al tratarse de la primera partida del capítulo, su codificación será 01.01, sigue
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luego el texto de la partida, es decir las mercaderías en ella contenidas: CABALLOS, ASNOS, MULOS
Y BURDÉGANOS, VIVOS.
Le proponemos que identifique ahora la totalidad de las partidas existentes en el Capítulo I. Como
podrá observar exactamente son seis.
En la nomenclatura del Sistema Armonizado encontramos distintos tipos de textos de partidas:
1- Los que designan nominalmente a un producto.
La partida 01.01 designa nominalmente a distintos productos, caballos, por ejemplo.
2- Los que designan a un género o una especie que comprende al producto que buscamos
La partida 01.04 designa a los animales de la especie ovina. Si buscamos la codificación de una oveja
viva, no está designada nominalmente en esta partida, pero si está designada la especie que la
comprende.
3- Los residuales
La partida 01.06 es una partida residual.
Si buscamos la codificación de un tigre vivo, procederemos de la siguiente manera:
Seguros de encontrarnos en el Capítulo que corresponde, solo puede estar en una partida de ese
Capítulo de alguna de esas tres formas que indicamos:
1- Designado nominalmente, la partida tendría que decir: tigres.
2- Comprendido en una partida que designe un género o especie que lo comprenda: por ejemplo,
una partida que diga: Felinos.
3- En una partida residual. Por ejemplo: Los demás animales vivos.
La partida 01.06 comprende a los tigres dado que no está designado ni nominal ni genéricamente
en las partidas 01.01 a 01.05 por lo tanto queda comprendido bajo el texto residual de la partida
01.06: los demás animales vivos.
Subpartidas:
Existen más de 5000 Subpartidas, las cuales se codifican con dos dígitos adicionales al código de la
partida a la cual pertenecen, es decir las subpartidas se identifican mediante una codificación de
seis dígitos: los cuatro primeros indican la partida y el quinto y sexto corresponden a la subdivisión
de la partida en subpartidas.
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Los dígitos quinto y sexto no siempre se numeran de manera sucesiva. Cuando el quinto digito es
igual a o significa que la partida no se ha subdividido en subpartidas, mientras que si el quinto digito
no es 0, significa que la partida se ha subdividido en subpartidas.
Cuando el sexto digito es 0 significa que el orden indicado por el quinto digito no se ha subdividido,
mientras que cuando el sexto digito no es o, la subpartida correspondiente al orden de apertura
indicado por el quinto digito, ha sido subdividido.
A su vez, cada subpartida, tiene un texto asociado que identifica a las mercaderías en ella contenida.
Estos textos al igual que los de las partidas, pueden denominar a los bienes de forma nominal,
genérica o residual.
Mostramos las siguientes subpartidas:
01.04 y 01.05
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El texto de la partida 01.04 es ANIMALES VIVOS DE LAS ESPECIES OVINA O CAPRINA, este es el
universo que, bajo un texto genérico, se enuncia en la partida.
Ahora bien, dicha partida se ha aperturado en dos subpartidas de primer nivel, las cuales pueden
ser identificadas desde el análisis de su texto, ya que al texto de toda subpartida de primer nivel le
precede un guion (guion medio- se encuentran circunvalados en la figura anterior).
Estas dos subpartidas, también con un texto genérico, dividen sustantivamente en dos el universo
enunciado en la partida, ello es:
- De la especie ovina, la primera y de la especie caprina, la segunda, por lo que no existen
posibilidades de generar nuevas subpartidas de primer nivel.
Desde el punto de vista de la codificación, habíamos dicho que, si el quinto dígito de la codificación
es distinto de 0, esto significaba que la partida se había subdividido en subpartidas.
En efecto estas subpartidas se codifican en el quinto digito, indicando este el número de orden de
la subpartida dentro de la partida, si es la primera: 1, si es la segunda 2 y así sucesivamente.
Por lo tanto, podemos deducir que una partida solo podrá subdividirse como máximo en nueve
subpartidas de primer nivel y como mínimo en 2.
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Ahora bien, si analizamos el caso de la partida 01.05: GALLOS, GALLINAS, PATOS, GANSOS, PAVOS
(GALLIPAVOS) Y PINTADAS, DE LAS ESPECIES DOMÉSTICAS VIVOS, vemos que también se ha
desagregado en dos subpartidas de primer nivel, pero a diferencia de las 01.04, no lo ha hecho
sustantivamente, sino que ha utilizado un nuevo criterio de subdivisión dado por el peso de estos
animales.
- De peso inferior o igual a 185 g., en tanto en la segunda Subpartida: - Los demás (una
subpartida con texto residual), que comprenderá todos aquellos sujetos enunciados en la
partida con pesos superiores a 185 g. Es decir, se ha calificado al universo de la partida en
subpartidas por determinadas cualidades que éste posee.
Subpartida de un guion: entonces diremos que son aquellas que en primer término de la partida se
subdividen.
Subpartida de dos guiones: entonces diremos que son aquellas que en segundo término de la
partida se pueden subdividir.
Ejemplos: 0105.1 –De peso inferior o igual a 185g. (Subpartida de un guion)
0105.11 – gallos y gallinas (subpartidas de dos guiones)
Subpartidas de Partes:
Cuando es necesario contar con una subpartida para clasificar a las partes de un artículo de
máquinas, aparatos o instrumentos que se encuentran incluidas en una partida determinado, se
utilizará generalmente el número 8 para codificar a las subpartidas bolsas o residuales
caracterizadas porque su texto expresa, por ejemplo: “Los demás aparatos” y el número 9 se reserva
para codificar la subpartida correspondiente a las “partes” o en otros casos a las “Partes y
accesorios”. Se detallan a continuación el caso de las partidas 85.07 y 90.25
Notas legales: detallan el contenido y alcance de las secciones, capítulos o subpartidas. Ayudan a
llegar a la correcta PA. Pueden ser incluyentes, excluyentes, limitativas o definitorias. Junto con las
Reglas Generales Interpretativas, estas son la justificación legal de la clasificación arancelaria.
Notas explicativas: conjunto de notas para poder interpretar la nomenclatura. No tienen carácter
legal.
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En nuestro país rige la Nomenclatura Común del MERCOSUR (NCM) de 8 dígitos, basada en el
Sistema Armonizado de Designación y Codificación de Mercadería (SA), cuya última actualización
fue en el año 2007.
El Sistema Armonizado es una nomenclatura polivalente de seis dígitos que designa la enumeración
descriptiva, ordenada y metódica de mercancías según reglas y criterios técnico-jurídicos.
Esta nomenclatura comprende las partidas, subpartidas y los códigos numéricos correspondientes,
las notas de las Secciones, de los Capítulos y de las Subpartidas, así como las Reglas Generales para
la Interpretación del S.A.
Por eso, en todos aquellos países, (en la actualidad son más de 180 los países dentro del SA) que
basen su clasificación arancelaria en el sistema armonizado sus 6 primeros dígitos son iguales; luego
posee dos dígitos que corresponden a la clasificación que brinde cada país; y en el caso de Argentina
3 dígitos que corresponden a la apertura del Sistema Informático María (SIM) y por último una letra
denominada digito control.
Todo exportador necesita conocer la Posición Arancelaria (PA) de su producto para saber los
estímulos a la exportación de los que puede beneficiarse y todas las disposiciones vigentes en
nuestro país y en el de destino (prohibiciones, licencias previas, restricciones, intervenciones, datos
estadísticos, aranceles, etc.). Esto es muy importante al momento de determinar costos.
Con esta información es posible encontrar la Posición Arancelaria de nuestro producto, siguiendo
lo que se denomina la “Marcha Sistemática Clasificatoria” que consiste en analizar cada parte de la
nomenclatura.
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** Comenzando a Clasificar**
2.1 El Nomenclador
El Nomenclador es el instrumento tarifario del Régimen General, en ese instrumento tarifario
podremos encontrar las diferentes posiciones arancelarias de todas las mercaderías tangibles e
intangibles.
Nomenclatura Arancelaria: es la nomenclatura establecida según la legislación de una parte
contratante para la percepción de los derechos arancelarios a la importación.
Nomenclatura estadística: es la nomenclatura elaborada por una parte contratante para recoger los
datos que han de servir para la presentación de las estadísticas del comercio de importación y
exportación.
Nomenclatura arancelaria y estadística combinada: es la nomenclatura combinada que integra la
nomenclatura arancelaria y la nomenclatura estadística, legalmente prescripta por una parte
contratante para la declaración de las mercancías a la importación.
REGLA 1
Los títulos de las secciones, de los capítulos o de los subcapítulos solo tienen un valor indicativo,
ya que la clasificación está determinada legalmente por los textos de las partidas y de las notas de
sección o de capítulo y, si no son contrarias a los textos de dichas partidas y notas, de acuerdo con
las reglas siguientes:
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CURSO: PRÁCTICA ADUANERA – UNIDAD I
II) La Regla 1 comienza pues, disponiendo que los títulos sólo tienen un valor indicativo. Por tanto,
de ellos no puede deducirse ninguna consecuencia jurídica para la clasificación.
III) La segunda parte de la Regla prevé que la clasificación se determine:
a) según el texto de las partidas y de las Notas de Sección o Capítulo; y
b) si fuera necesario, según las disposiciones de las Reglas 2, 3, 4 y 5, si no son contrarias a los
textos de dichas partidas y Notas.
IV) El apartado III) a) no necesita aclaración y numerosas mercancías pueden clasificarse en la
Nomenclatura sin que sea necesario recurrir a las demás Reglas Generales (por ejemplo, los
caballos vivos (partida 01.01), o las preparaciones y artículos farmacéuticos a que se refiere la
Nota 4 del Capítulo 30 (partida 30.06)).
V) En el apartado III) b), la frase si no son contrarias a los textos de dichas partidas y Notas está
destinada a precisar, sin lugar a equívoco, que el texto de las partidas y de las Notas de Sección o
de Capítulo tiene prioridad sobre cualquier otra consideración para determinar la clasificación de
una mercancía. Por ejemplo, en el Capítulo 31, las Notas disponen que ciertas partidas sólo
comprenden determinadas mercancías. Esto significa que el alcance de estas partidas no puede
ampliarse para abarcar mercancías que, de otra forma, se incluirían en ellas por aplicación de la
Regla 2 b).
REGLA 2
a) Cualquier referencia a un artículo en una partida determinada alcanza al artículo incluso
incompleto o sin terminar, siempre que éste presente las características esenciales del artículo
completo o terminado. Alcanza también al artículo completo o terminado, o considerado como tal
en virtud de las disposiciones precedentes, cuando se presente desmontado o sin montar todavía.
b) Cualquier referencia a una materia en una partida determinada alcanza a dicha materia incluso
mezclada o asociada con otras materias. Asimismo, cualquier referencia a las manufacturas de una
materia determinada alcanza también a las constituidas total o parcialmente por dicha materia. La
clasificación de estos productos mezclados o de estos artículos compuestos se efectuará de
acuerdo con los principios enunciados en la regla 3.
REGLA 2 a)
(Artículos incompletos o sin terminar)
I) La primera parte de la Regla 2 a) amplía el alcance de las partidas que mencionan un artículo
determinado, de tal forma que comprendan, no sólo el artículo completo, sino también el artículo
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incompleto o sin terminar, siempre que presente ya las características esenciales del artículo
completo o terminado.
II) Las disposiciones de esta Regla se extienden también a los esbozos de artículos, salvo el caso en
que dichos esbozos estén citados expresamente en una partida determinada. Tendrán la
consideración de esbozos, los artículos que no sean utilizables tal como se presentan, que tengan
aproximadamente la forma o el perfil de la pieza o del objeto terminado y que no puedan
utilizarse, salvo a título excepcional, para fines distintos de la fabricación de dicha pieza o de dicho
objeto (por ejemplo: las preformas de botellas de plástico, que constituyen productos intermedios
y tienen forma tubular con uno de sus extremos cerrados, y una rosca en el extremo abierto que
permite el cierre por medio de un tapón roscado; la parte inferior del extremo roscado puede
expandirse al tamaño y forma deseados). Los productos semi manufacturados que no presenten
todavía la forma esencial de los artículos terminados (tal es el caso, generalmente, de barras,
discos, tubos, etc.) no tienen la consideración de esbozos.
III) Habida cuenta del alcance de las partidas de las Secciones I a VI, esta parte de la Regla no se
aplica normalmente a los productos de estas Secciones.
IV) En las Consideraciones Generales de las Secciones o de los Capítulos (Sección XVI, Capítulos 61,
62, 86, 87 y 90, principalmente), se citan algunos casos de aplicación de esta Regla.
REGLA 2 a)
(Artículos desmontados o sin montar todavía)
V) La segunda parte de la Regla 2 a) clasifica, en la misma partida que el artículo montado, al
artículo completo o terminado cuando se presente desmontado o sin montar todavía. Las
mercancías se presentan en estas condiciones sobre todo por razones tales como las necesidades
o la comodidad del embalaje, de la manipulación o del transporte.
VI) Esta Regla de clasificación se aplica igualmente al artículo incompleto o sin terminar cuando se
presente desmontado o sin montar todavía, desde el momento en que haya que considerarlo
como completo o terminado en virtud de las disposiciones de la primera parte de esta Regla.
VII) Por aplicación de la presente Regla, se consideran como artículos desmontados o sin montar
todavía los artículos cuyos diferentes elementos hayan de ensamblarse, bien por elementos de
fijación (tornillos, pernos, tuercas, etc.), bien por remachado o soldadura, por ejemplo, con la
condición, sin embargo, de que se trate de operaciones de montaje. La complejidad del método
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VIII) En las Consideraciones Generales de las Secciones o de los Capítulos (Sección XVI, Capítulos
44, 86, 87 y 89, principalmente) se citan algunos casos de aplicación de la Regla.
IX) Habida cuenta del alcance de las partidas de las Secciones I a VI, esta parte de la Regla no se
aplica normalmente a los productos de estas Secciones.
REGLA 2 b)
(Productos mezclados y artículos compuestos)
X) La Regla 2 b) afecta a las materias mezcladas o asociadas con otras materias y a las
manufacturas constituidas por dos o más materias. Las partidas a las que se refiere son las que
mencionan una materia determinada, por ejemplo, la partida 05.07, marfil, y las que se refieren a
manufacturas de una materia determinada, por ejemplo, la partida 45.03, artículos de corcho. Hay
que destacar que esta Regla sólo se aplica en caso de no existir disposición en contrario en los
textos de las partidas y de las Notas de Sección o de Capítulo (por ejemplo, partida 15.03... aceite
de manteca de cerdo, sin mezclar). Los productos mezclados que constituyan preparaciones
contempladas como tales en una Nota de Sección o de Capítulo o en el texto de una partida se
clasifican por aplicación de la Regla 1.
XI) El efecto de esta Regla es extender el alcance de las partidas que mencionen una materia
determinada de modo que incluyan esta materia tanto pura como mezclada o asociada con otras.
Y también extender el alcance de las partidas que mencionen manufacturas de una materia
determinada, de modo que comprendan las manufacturas parcialmente constituidas por dicha
materia.
XII) Sin embargo, esta Regla no amplía el alcance de las partidas afectadas hasta el extremo de
poder incluir en ellas artículos que, como lo exige la Regla 1, no respondan a los términos de los
textos de estas partidas, como sería el caso cuando la adición de otras materias o sustancias
tuviera como consecuencia privar al artículo del carácter de una mercancía comprendida en dichas
partidas.
XIII) En consecuencia, si las materias mezcladas o asociadas con otras materias y las manufacturas
constituidas por dos o más materias son susceptibles de clasificarse, en principio, en dos o más
partidas, deben por ello clasificarse de acuerdo con las disposiciones de la Regla 3.
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CURSO: PRÁCTICA ADUANERA – UNIDAD I
REGLA 3
Cuando una mercancía pudiera clasificarse, en principio, en dos o más partidas por aplicación de la
regla 2 b) o en cualquier otro caso, la clasificación se efectuará como sigue:
a) La partida con descripción más específica tendrá prioridad sobre las partidas de alcance más
genérico. sin embargo, cuando dos o más partidas se refieran, cada una, solamente a una parte de
las materias que constituyen un producto mezclado o un artículo compuesto o solamente a una
parte de los artículos en el caso de mercancías presentadas en juegos o surtidos acondicionados
para la venta al por menor, tales partidas deben considerarse igualmente específicas para dicho
producto o artículo, incluso si una de ellas lo describe de manera más precisa o completa;
I) Esta Regla prevé tres métodos de clasificación de las mercancías que, en principio, podrían
incluirse en varias partidas, bien por aplicación de la Regla 2 b), bien en cualquier otro caso. Estos
métodos se aplican en el orden en que figuran en la Regla. Así, la Regla 3 b) sólo se aplica si la
Regla 3 a) no aporta ninguna solución al problema de clasificación y la Regla 3 c) entrará en juego
si las Reglas 3 a) y 3 b) son inoperantes. El orden en el que sucesivamente hay que considerar los
elementos de la clasificación es el siguiente:
a) la partida más específica, b) el carácter esencial y c) la última partida por orden de numeración.
II) La Regla sólo se aplica si no es contraria a los textos de las partidas y de las Notas de Sección o
de Capítulo. Por ejemplo, la Nota 4 B) del Capítulo 97 indica que los artículos susceptibles de
clasificarse en las partidas 97.01 a 97.05 y en la partida 97.06, deben clasificarse en la más
apropiada de las partidas 97.01 a 97.05. La clasificación de estos artículos se desprende de la Nota
4 B) del Capítulo 97 y no de la presente Regla.
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REGLA 3 a)
III) El primer método de clasificación está expuesto en la Regla 3 a), en virtud de la cual la partida
más específica tendrá prioridad sobre las partidas de alcance más general.
IV) No es posible sentar principios rigurosos que permitan determinar si una partida es más
específica que otra respecto de la mercancía presentada; sin embargo, se puede decir con carácter
general:
a) que una partida que designa nominalmente un artículo determinado es más específica que una
partida que comprenda una familia de artículos: por ejemplo, las máquinas de afeitar, de cortar el
pelo y de esquilar, con motor eléctrico incorporado, se clasifican en la partida 85.10 y no en la
85.08 (herramientas electromecánicas con motor eléctrico incorporado, de uso manual) ni en la
partida 85.09 (aparatos electromecánicos con motor eléctrico incorporado, de uso doméstico).
b) que debe considera se más específica la partida que identifique más claramente y con una
descripción más precisa y más completa la mercancía considerada.
Se pueden citar como ejemplos de este último tipo de mercancías:
1) Las alfombras de materias textiles con pelo insertado, reconocibles como destinadas a los
vehículos automóviles, que deben clasificarse en la partida 57.03 donde están comprendidas más
específicamente, y no como accesorios de vehículos automóviles de la partida 87.08.
2) Los vidrios de seguridad, que son vidrios templados o formados con hojas encoladas, sin
enmarcar, con forma, reconocibles para su utilización como parabrisas de aviones, que deben
clasificarse en la partida 70.07 donde están comprendidos más específicamente y no en la partida
88.03 como partes de aparatos de las partidas 88.01 y 88.02.
V) Sin embargo, cuando dos o más partidas se refieran cada una de ellas a una sola de las materias
que constituyan un producto mezclado o un artículo compuesto, o a una sola parte de los artículos
en el caso de mercancías presentadas en juegos o en surtidos acondicionados para la venta al por
menor, estas partidas hay que considerarlas, en relación con dicho producto o artículo, como
igualmente específicas, incluso si una de ellas da una descripción más precisa o más completa. En
este caso, la clasificación de los artículos estará determinada por aplicación de la Regla 3 b) o 3 c).
REGLA 3 b)
VI) Este segundo método de clasificación se refiere únicamente a los casos de:
1) Productos mezclados;
2) Manufacturas compuestas de materias diferentes;
3) Manufacturas constituidas por la unión de artículos diferentes;
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CURSO: PRÁCTICA ADUANERA – UNIDAD I
VIII) El factor que determina el carácter esencial varía según la clase de mercancías. Puede
resultar, por ejemplo, de la naturaleza de la materia constitutiva o de los artículos que la
componen, del volumen, la cantidad, el peso, el valor, o la importancia de una de las materias
constitutivas en relación con la utilización de la mercancía.
IX) Para la aplicación de la presente Regla, se consideran manufacturas constituidas por la unión
de artículos diferentes, no sólo aquéllas cuyos elementos componentes están fijados los unos a los
otros formando un todo prácticamente indisociable, sino también aquéllas en que los elementos
son separables, a condición de que estos elementos estén adaptados unos a otros y sean
complementarios los unos de los otros y que unidos constituyan un todo que no pueda venderse
normalmente por elementos separados. Se pueden citar como ejemplos de este último tipo de
manufacturas:
1) los ceniceros compuestos por un soporte en el que se inserta un platillo amovible destinado a
las cenizas.
2) Las gradas o estanterías de tipo casero para especias compuestas por un soporte (generalmente
de madera) especialmente preparado y de un cierto número de frascos vacíos de forma y
dimensiones apropiadas para las especias. Los diferentes elementos que componen estos
conjuntos se presentan, por regla general, en un mismo envase.
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1a) Los surtidos que consisten en un emparedado de carne de res con o sin queso en un panecillo
(partida 16.02) presentado en un embalaje con una ración de papas (patatas) fritas (partida
20.04): Se clasifican en la partida 16.02.
1b) Los surtidos cuyos componentes se destinan a utilizarlos conjuntamente para la elaboración
de un plato de espaguetis, constituidos por un paquete de espaguetis sin cocer (partida 19.02),
una bolsita de queso rallado (partida 04.06) y una latita de salsa de tomate (partida 21.03),
presentados en una caja de cartón: Se clasifican en la partida 19.02. Sin embargo, no deben
considerarse surtidos determinados productos alimenticios presentados conjuntamente que
comprendan, por ejemplo: - camarones (partida 16.05), paté de hígado (partida 16.02), queso
(partida 04.06), tiras (lonchas) de panceta (partida 16.02) y salchichas llamadas coctel (partida
16.01), que se presentan cada uno en una lata; - una botella de una bebida alcohólica de la partida
22.08 y una botella de vino de la partida 22.04. En el caso de estos dos ejemplos, así como en
otros casos similares, cada artículo se clasificará por separado en su partida correspondiente.
2) Los neceseres para el cuidado del cabello constituidos por una maquinilla eléctrica de cortar el
pelo (partida 85.10), un peine (partida 96.15), unas tijeras (partida 82.13), un cepillo (partida
96.03) y una toalla de materia textil (partida 63.02), que se presenten en un estuche de cuero
(partida 42.02): Se clasifican en la partida 85.10.
3) Los juegos de dibujo compuestos por una regla (partida 90.17), un círculo de cálculo
(transportador) (partida 90.17), un compás (partida 90.17), un lápiz (partida 96.09) y un
sacapuntas (partida 82.14), que se presenten en un estuche de plástico en hojas (partida 42.02):
Se clasifican en la partida 90.17. En todos los anteriores surtidos, la clasificación se realizará
teniendo en cuenta el objeto, o los objetos considerados en su conjunto, que pueda considerarse
que confieren al artículo el carácter esencial.
XI) Esta Regla no se aplica a las mercancías constituidas por diferentes componentes, en
proporciones determinadas, contenidas en envases separados pero que se presentan
conjuntamente (incluso en embalaje común), por ejemplo, para la fabricación industrial de
bebidas.
REGLA 3 c)
XII) Cuando las Reglas 3 a) o 3 b) sean inoperantes, las mercancías se clasificarán en la última
partida entre las susceptibles de tenerse en cuenta para la clasificación.
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REGLA 4
Las mercancías que no puedan clasificarse aplicando las reglas anteriores se clasificarán en la
partida que comprenda aquellas con las que tengan mayor analogía.
NOTA EXPLICATIVA (*):
I) Esta regla se refiere a las mercancías que no puedan clasificarse en virtud de las Reglas 1 a 3. La
Regla dispone que las mercancías se clasificarán en la partida que comprenda los artículos que con
ellas tengan mayor analogía.
II) La clasificación de acuerdo con la Regla 4 exige la comparación de las mercancías presentadas
con mercancías similares para determinar las más análogas a las mercancías presentadas. Estas
últimas se clasificarán en la partida que comprenda los artículos con los que tengan mayor
analogía.
III) Naturalmente la analogía puede fundarse en numerosos elementos, tales como la
denominación, las características o la utilización.
REGLA 5
Además de las disposiciones precedentes, a las mercancías consideradas a continuación se les
aplicarán las reglas siguientes:
a) Los estuches para cámaras fotográficas, instrumentos musicales, armas, instrumentos de
dibujo, collares y continentes similares, especialmente apropiados para contener un artículo
determinado o un juego o surtido, susceptibles de uso prolongado y presentados con los artículos
a los que están destinados, se clasifican con dichos artículos cuando sean de los tipos
normalmente vendidos con ellos. Sin embargo, esta regla no se aplica en la clasificación de los
continentes que confieran al conjunto su carácter esencial.
b) Salvo lo dispuesto en la regla 5 a) anterior, los envases que contengan mercancías se clasificarán
con ellas cuando sean de los tipos normalmente utilizados para esa clase de mercancías. Sin
embargo, esta disposición no es obligatoria cuando los envases sean susceptibles de ser utilizados
razonablemente de manera repetida.
REGLA 5 a)
(Estuches y continentes similares)
I) La presente Regla debe entenderse aplicable exclusivamente a los continentes que, al mismo
tiempo:
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III) Por el contrario, se pueden citar como ejemplos de continentes que no están afectados por
esta Regla, los continentes tales como las cajas de plata para té que contengan té o las copas
decorativas de cerámica que contengan dulces.
REGLA 5 b)
(Envases)
IV) La presente Regla rige la clasificación de los envases del tipo de los normalmente utilizados
para las mercancías que contienen.
Sin embargo, esta disposición no es obligatoria cuando tales envases sean claramente susceptibles
de utilización repetida, por ejemplo, en el caso de ciertos bidones metálicos o de recipientes de
hierro o acero para gases comprimidos o licuados.
V) Dado que la presente Regla está subordinada a la aplicación de las disposiciones de la Regla 5
a), la clasificación de los estuches y continentes similares del tipo de los mencionados en la Regla 5
a) Se regirá por las disposiciones de esta Regla.
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REGLA 6
La clasificación de mercancías en las subpartidas de una misma partida está determinada
legalmente por los textos de estas subpartidas y de las notas de subpartida, así como, mutatis
mutandis, por las reglas anteriores, bien entendido que solo pueden compararse subpartidas del
mismo nivel. A efectos de esta regla, también se aplican las notas de sección y de capítulo, salvo
disposición en contrario.
III) El alcance de una subpartida con dos guiones no debe extenderse más allá del ámbito abarcado
por la subpartida con un guion a la que pertenece y ninguna subpartida con un guion podrá ser
interpretada con un alcance más amplio del campo abarcado por la partida a que pertenece.
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2. Los envases que contengan mercancías y sean susceptibles de ser utilizados razonablemente de
manera repetida, mencionados en la Regla 5 b), seguirán su propio régimen de clasificación
siempre que sean sometidos a los regímenes de admisión o exportación temporaria. Caso
contrario, seguirán el régimen de clasificación de las mercancías.
(*) Los Estados Unidos Mexicanos adoptaron la Nomenclatura del Sistema Armonizado,
actualizada con la IV Enmienda, -aprobada en la Argentina por Dec. 509 de 2007-, a partir del 1° de
julio por Decreto publicado en el Diario Oficial el 18/06/2007.
Posteriormente con el objeto de facilitar la aplicación de la nomenclatura arancelaria, publican en
el mismo Diario con fecha 2 de julio una versión en español de las Notas Explicativas.
(**) Mutatis mutandis es una frase en latín que significa 'cambiando lo que se deba cambiar'.
Informalmente el término debe entenderse "de manera análoga haciendo los cambios
necesarios".
Las Reglas Generales definen procesos a seguir para clasificar las mercaderías cuando su
identificación no resulte clara según texto de partidas y Notas legales.
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Asimismo, cualquier referencia a las manufacturas de una materia determinada alcanza también a
las constituidas total o parcialmente por dicha materia.
La clasificación de estos productos mezclados o de estos artículos compuestos se efectuará de
acuerdo con los principios enunciados en la Regla 3.
Se aplica en el caso de no existir disposiciones particulares en los textos de las partidas o en las
notas legales, en principio corresponden a dos o más partidas, implica que la clasificación se
efectuará conforme a la regla nro. 3.
Esta Regla sólo se aplica en caso de no existir disposición en contrario en los textos de las partidas
y de las Notas de Sección o de Capítulo (por ejemplo, partida 15.03... aceite de manteca de cerdo
…, sin mezclar).
3. Cuando una mercancía pudiera clasificarse, en principio, en dos o más partidas por aplicación de
la Regla 2 b) o en cualquier otro caso, la clasificación se efectuará como sigue:
a) La partida con descripción más específica tendrá prioridad sobre las partidas de alcance más
genérico. Sin embargo, cuando dos o más partidas se refieran, cada una, solamente a una parte de
las materias que constituyen un producto mezclado o un artículo compuesto o solamente a una
parte de los artículos en el caso de mercancías presentadas en juegos o surtidos acondicionados
para la venta al por menor, tales partidas deben considerarse igualmente específicas para dicho
producto o artículo, incluso si una de ellas lo describe de manera más precisa o completa.
Ejemplo: Tenedores de acero; se encuentra clasificados en la partida:
8215: Cucharas, tenedores, cucharones, espumaderas, palas para tarta, cuchillos para pescado o
manteca (mantequilla)*, pinzas para azúcar y artículos similares Y no figura en la partida.
73.23: Artículos de uso doméstico y sus partes, de fundición, hierro o acero; lana de hierro o
acero; esponjas, estropajos, guantes y artículos similares para fregar, lustrar o usos análogos, de
hierro o acero.
b) Los productos mezclados, las manufacturas compuestas de materias diferentes o constituidas
por la unión de artículos diferentes y las mercancías presentadas en juegos o surtidos
acondicionados para la venta al por menor, cuya clasificación no pueda efectuarse aplicando la
Regla 3 a), se clasificarán según la materia o con el artículo que les confiera su carácter esencial, si
fuera posible determinarlo.
Ejemplo: Posición 9017:
"Juegos de dibujo" compuestos por:
• Una regla (partida 90.17).
• Un compás (90.17).
• Un círculo de cálculo.
• Un lapicero (96.09). (lápices, minas, pasteles, carboncillos, tizas para escribir o dibujar y
jaboncillos (tizas) de sastre).
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• Un sacapuntas (82.14),
Presentados en un estuche de lámina de plástico: clasificación según los objetos que en conjunto
pueda considerarse que confieren al artículo si carácter esencial, partida 90.17.
c) Cuando las Reglas 3 a) y 3 b) no permitan efectuar la clasificación, la mercancía se clasificará en
la última partida por orden de numeración entre las susceptibles de tenerse razonablemente en
cuenta.
4. Las mercancías que no puedan clasificarse aplicando las Reglas anteriores se clasificarán en la
partida que comprenda aquellas con las que tengan mayor analogía.
Ejemplo: Estuches para máquinas de afeitar eléctricas (partida 85.10) ;( afeitadoras, máquinas de
cortar el pelo o esquilar y aparatos de depilar, con motor eléctrico incorporado)
b) Salvo lo dispuesto en la Regla 5 a) anterior, los envases que contengan mercancías se
clasificarán con ellas cuando sean de los tipos normalmente utilizados para esa clase de
mercancías.
Sin embargo, esta disposición no es obligatoria cuando los envases sean susceptibles de ser
utilizados razonablemente de manera repetida.
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– Galletas dulces (con adición de edulcorante); barquillos y obleas, incluso rellenos (“gaufrettes”,
“wafers”) y “waffles” (“gaufres”):
1905.31 – – Galletas dulces (con adición de edulcorante).
1905.32 – – Barquillos y obleas, incluso rellenos (“gaufrettes”, “wafers”) y “waffles” (“gaufres”).
1905.40 – Pan tostado y productos similares tostados.
1905.90 – Los demás.
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6) El pan de especias, que es un producto alveolar de consistencia elástica, constituido por harina
de centeno o de trigo, edulcorante (por ejemplo, miel, glucosa, azúcar invertido, melaza purificada),
especias o saboreadores y, a veces, también yema de huevo o frutas u otros frutos.
Algunos tipos de pan de especias están recubiertos de chocolate o de un glaseado obtenido con
preparaciones grasas y cacao. Otros tipos de pan de especias pueden contener o estar recubiertos
de azúcar.
7) Los “bretzel” o “pretzel”, que son productos secos, quebradizos, de superficie glaseada y
espolvoreada con sal, preparados con una pasta a la que se ha dado forma cilíndrica y, en ocasiones,
retorcida en forma de “B”.
8) Las galletas, que se obtienen generalmente con harina y grasas a las que se suele añadir azúcar y
otras sustancias de las previstas en el apartado 10) siguiente. Estos productos de galletería son
esencialmente artículos que se conservan durante largo tiempo como consecuencia de la
prolongada cocción de las materias utilizadas y siempre que se guarden en envases cerrados.
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leche, huevos, cacao, chocolate, café, miel, frutas, licores, aguardiente, albúmina, queso, carne,
pescado, saborizantes, levadura, incluso artificial, etc.
11) Los productos de panadería o pastelería hechos sin harina (por ejemplo, merengues hechos con
clara de huevo y azúcar).
12) Las crepas (crepes) y panquecas.
13) La quiche, constituida por una pasta con ingredientes, tales como queso, huevo, nata (crema),
mantequilla, sal, pimienta, nuez moscada y, en la “quiche lorraine”, bacón o jamón.
14) Las pizzas (precocidas o cocidas) constituidas por una base de trigo, sobre la que se ponen otros
ingredientes tales como queso, tomate, aceite, carne, anchoas. Las pizzas sin cocer se clasifican sin
embargo en la partida 19.01.
15) Los productos crocantes sin azucarar, por ejemplo, los obtenidos a partir de una pasta a base de
polvo de papa (patata), o de una pasta a base de harina de maíz con adición de un sazonador
constituido por una mezcla de queso, glutamato de sodio y sal, fritas con aceite vegetal y dispuestas
para su consumo.
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Fuente: https://cice.vuce.gob.ar/
Subpartida de un guion: 1905.20.10
La posición arancelaria NCM: 1905.20.10
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"La declaración de mercancías" es la manifestación, en la forma prescripta por la Aduana, por la que
los interesados indican el régimen aduanero que se ha de aplicar a las mercancías y proporcionan
los datos que la Aduana exige para la aplicación de este régimen".
1.2.- DE LA ASOCIACIÓN LATINOAMERICANA DE INTEGRACIÓN
Según su glosario de términos aduaneros latinoamericanos, "declaración es el acto por el cual se
proporcionan, por escrito u oralmente, las informaciones necesarias para la Aduana" y "declaración
de mercaderías es la que se hace en la forma prescripta por la Aduana, por la cual las personas
autorizadas por ella indican el régimen aduanero que debe darse a las mercaderías y proporcionan
las informaciones necesarias para su aplicación
2.- CONSIDERACIONES
2.1.- La declaración comprometida sobre la calidad de las mercaderías no es sólo el punto inicial del
"despacho", es decir, "del cumplimiento de las formalidades aduaneras necesarias para nacionalizar
las mercaderías importadas, someterlas a otro régimen aduanero, o también para exportarlas", sino
que constituye su propio fundamento.
2.2.- Dicha manifestación es el principio sobre el que descansa la tributación arancelaria, pues
permite establecer la base cierta de imposición, los derechos y demás gravámenes a favor del fisco,
o los beneficios a favor del interesado.
2.3.- El orden natural y lógico de la tramitación básica del despacho se resume en la expresión
siguiente, "el documentante declara, la manifestación se afora y la verificación constata".
2.4.- A una correcta declaración sucede una sencilla clasificación y una ágil valoración, con la
consiguiente celeridad que ello involucra. Una manifestación insuficiente, innecesariamente
frondosa, confusa o contradictoria, da origen a interpretaciones subjetivas que, a su vez, generan
detenciones, intercambios de opinión, consultas, ampliaciones y demoras.
2.5.- Distintas medidas se han ensayado o se han propuesto, para obviar esas consecuencias, como
el "estudio previo de la manifestación" de los despachos antes de su oficialización, o el
"perfeccionamiento de la documentación" después de entregada la mercadería. En realidad, se
trata de ganar tiempo sin conocer las causas del fenómeno, por lo que estas medidas de urgencia
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suelen causar mayores desórdenes que el que deberían evitar y, en determinados casos, pueden,
eventualmente, afectar la propia recaudación fiscal.
2.6.- La solución de fondo a los males emergentes del tratamiento del despacho, reside simplemente
en su prevención y, la misma, se constituye a través de una buena declaración comprometida.
2.7.- De ahí que "la declaración contenida en la solicitud de destinación de importación o de
exportación es inalterable una vez registrada y el servicio aduanero no admitirá del interesado
rectificación, modificación o ampliación o ampliación alguna, salvo las excepciones previstas en el
código aduanero", según lo determinado en los Artículos 224 y 321 de la Ley Nº 22.415.
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**Tributación**
INTRODUCCIÓN
Todos los países del mundo se financian fundamentalmente a través de tributos: son los recursos
públicos más importantes con los que cuenta un Estado para satisfacer las necesidades.
Los tributos son prestaciones dinerarias (obligaciones de dar dinero), exigidas mediante una ley en
virtud del poder de coacción que posee el Estado y sirven para cubrir los gastos públicos. (no
rembolsables)
Existen diferentes tipos de tributos: los impuestos, las tasas y las contribuciones especiales.
Los impuestos son tributos que permiten financiar los servicios públicos indivisibles cuyo
destinatario es la comunidad como un todo.
Las tasas son tributos que se caracterizan por corresponder a la prestación de un servicio
público divisible, dirigido al usuario que lo solicita.
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Fuente: Propia
De todos los tributos, los aduaneros son los más antiguos del país y es la Dirección General de
Aduanas (DGA) el organismo que tiene a su cargo la recaudación de los tributos al comercio exterior
y la recaudación y percepción de los tributos que tienen como hecho imponible la importación
definitiva de bienes.
Los tributos que debe recaudar la DGA respecto de las importaciones son impuestos y tasas que
pueden clasificarse según estén regidos o no por la legislación aduanera.
La Ley N° 22415 (Código Aduanero) establece tributos específicos de índole aduanera, pero la DGA
también recauda otros tributos por delegación que no están regidos por esta legislación.
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En América latina casi todos los países existen regímenes especiales según el tamaño de los
contribuyentes. En Brasil, México y Perú existen para medianos contribuyentes.
El tipo de imposición seguido por Argentina es el Global, en donde se involucra la totalidad de las
rentas a nivel del sujeto pasivo. Este tipo es el principal en América latina.
Conforme la ley de Impuesto a las Ganancias de Argentina, los residentes tributan sobre la totalidad
de sus ganancias. Los no residentes tributan exclusivamente sobre sus ganancias provenientes de
fuente argentina.
Estos principios tendrán incidencia en algunas operaciones de compraventa en zona franca, o de
mercaderías antes de ser importada cuando es vendida durante su permanencia en zona primaria.
Las sociedades residentes son aquellas compañías, asociaciones, fundaciones, fideicomisos, fondos
de inversión que se encuentren inscriptas en Argentina. Asimismo, se considerará residente a
cualquier otra sociedad, empresa y empresa unipersonal que se encuentre situada en Argentina.
Por el principio de la fuente, los países gravan las rentas generadas en su territorio; en cambio por
el principio del domicilio, residencia o renta mundial los países gravan la renta de sus residentes,
cualquiera hubiera sido el lugar donde obtuvieron los respectivos beneficios.
Hoy en AL, prevalece una aplicación mixta o combinada, que consiste en imposición jurisdiccional
de la fuente para los no residentes y principio de la renta mundial para los residentes. Algunos pocos
países continúan aplicando solamente el principio de la fuente: Bolivia, Costa Rica, El Salvador,
Guatemala, Nicaragua, Panamá, Paraguay, Republica Dominicana y Uruguay.
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En Argentina se considera residentes a los que mantienen una vivienda permanente o tienen el
centro de intereses vitales.
Respecto a las alícuotas, la tasa general del Impuesto a las Ganancias es 35%, aunque comienza con
una menor (9%) y aumenta a medida que crece la ganancia imponible. El tipo es progresivo.
Para evitar la doble imposición con relación a las ganancias de las sociedades y la de los accionistas,
Argentina utiliza el método de la exención de los dividendos, en lugar del método de la imputación
que utilizan otros países como Chile y México.
Según el art. 19 de la Ley 20.628, para establecer el conjunto de las ganancias netas, se compensarán
los resultados netos obtenidos en el año fiscal, dentro de cada una y entre las distintas categorías.
Cuando en un año se sufriera una pérdida, ésta podrá deducirse de las ganancias gravadas que se
obtengan en los años inmediatos siguientes. Esa deducción puede efectuarse dentro de CINCO (5)
años después de aquél en que se produjo la pérdida.
No obstante, los quebrantos provenientes de la enajenación de acciones, cuotas o participaciones
sociales de sociedades y empresas sólo podrán imputarse contra las utilidades netas resultantes de
la enajenación de dichos bienes. Idéntica limitación será de aplicación para las personas físicas y
sucesiones indivisas, respecto de los quebrantos provenientes de la enajenación de acciones.
Por su parte los quebrantos provenientes de actividades cuyos resultados no deban considerarse
de fuente argentina, sólo podrán compensarse con ganancias de esa misma condición.
El Impuesto a las Ganancias o a la Renta son tan importantes hoy para el comercio internacional, ya
que muchas de las relocalizaciones, triangulaciones o operaciones simuladas se realizan para fijar
las rentas en los países que cobren menores impuestos por sus ganancias. La aparición y
proliferación de paraísos fiscales, o países de baja o nula tributación tienen directa relación con el
impuesto a las rentas, por lo que se considera un impuesto que ha impactado de forma ostensible
en el comercio global.
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Se afirma que las tasas, se aplican en distintas escalas en los sistemas latinoamericanos. Argentina
tiene tasas múltiples: una tasa general del 21%, una reducida (10.5%) y una de 27% (gas, energía
eléctrica, telecomunicaciones y agua)
Las exportaciones reciben el mismo trato por parte de los sistemas tributarios de AL, adoptando la
tasa cero, o sea la no gravabilidad de las mismas. Esta coincidencia total ocurre en las exportaciones
de bienes.
Para la legislación argentina, las exportaciones se encuentran exentas del impuesto al valor
agregado. Además, los exportadores pueden computar como crédito fiscal del impuesto al valor
agregado abonado en concepto de materias primas y demás compras relacionadas con las
exportaciones. En el caso de que la deducción del crédito fiscal no fuese posible o el mismo se
hubiese deducido en forma parcial, el monto excedente del crédito no utilizado se admitirá como
crédito respecto de otros impuestos nacionales, o de lo contrario, se le devolverá al contribuyente.
(RG 2000 AFIP) Esta devolución en Argentina la realiza la Dirección General Impositiva (DGI).
En cuanto a los regímenes especiales en el IVA, muchos países crearon uno para el sector
agropecuario. Muchos quedan exentos, otros imponen tasa cero, y otros aplican uno suspensivo,
que empieza a tener efectos tributarios hasta que el bien primario se transforme o altere su
naturaleza.
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Precios de Transferencia
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Precio de Reventa.
Costo más beneficio.
División de Ganancias.
Margen Neto de la Transacción.
Aunque los precios de transferencia están vinculados a la Dirección General Impositiva, tienen una
importancia creciente en el comercio internacional y su tributación, ya que buscan evitar la elusión
mediante la reasignación de ganancias en paraísos fiscales y países de bajo o nula tributación, así
como otras operaciones o triangulaciones que buscan una menor tributación del grupo económico.
DERECHO DE EXPORTACIÓN
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El momento imponible define que serán de aplicación el régimen tributario, la alícuota, la base
imponible y el tipo de cambio para la conversión de la moneda extranjera en moneda nacional de
curso legal, vigentes en las fechas indicadas en los artículos 726 y 727.
También hay un régimen especial de declaración, que el Código Aduanero toma de la Ley 21.453,
que se denomina Ley de Granos o de Declaración Jurada de Venta al Exterior (DJVE).
En este caso a los fines de la liquidación de los derechos de exportación y de los demás tributos que
gravaren la exportación para consumo, sean aplicables el régimen tributario, la alícuota y la base
imponible vigentes a la fecha en que se perfeccionare el contrato de compraventa y siempre que se
registre el contrato de venta. Esa registración se denomina DJVE.
El exportador deberá, una vez registrado el contrato y dentro de los plazos que al efecto se
establecieren, cumplir con la respectiva exportación. Se considerará que se ha cumplido con la
exportación cuando la misma comprendiere por lo menos a un NOVENTA (90%) por ciento de la
cantidad, peso o volumen declarados en el contrato registrado, de acuerdo a la especie de
mercadería de que se tratare. El artículo 969 establece las sanciones en caso de no cumplimentar el
90% estipulado.
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Las mercaderías que poseen Precio Oficial tienen como valor imponible ese valor y no se descontará
del mismo ningún concepto, como podrían ser insumos importados temporales, comisiones ni el
derecho de exportación a pagar. El Precio Oficial será la única base de tributación.
Los Precios Oficiales son determinados por la Dirección Nacional de Mercados Agroalimentarios del
Ministerio de Agroindustria.
Los precios oficiales actuales pueden consultarse en:
http://www.agroindustria.gob.ar/new/0-0/programas/dma/foboficiales/01_pindice.php
DERECHO DE IMPORTACIÓN
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Asimismo, existen momentos imponibles especiales en los que corresponde aplicar este tributo. En
los siguientes casos, corresponde aplicar el Derecho de Importación establecido por la norma
vigente en la fecha de:
La base imponible es el valor en aduana de las mercaderías que se importan para consumo. En las
operaciones de importación para la determinación de la base imponible se utiliza la metodología
definida en el “Acuerdo sobre Valoración de Mercaderías en Aduana” en el marco de la Organización
Mundial de Comercio (OMC). Nuestro país ratificó este acuerdo con la sanción de la Ley 24.425.
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Esto asimila a la base imponible al incoterm CIF (Costo, Seguro y Flete) aunque deberán considerarse
lo incluido en Valoración dentro de este manual.
La mercadería originaria del Mercosur que acredite origen mediante el Certificado de Origen
respectivo, no le corresponde abonar el derecho de importación aplicable a la mercadería.
Algo similar ocurrirá con la mercadería originaria en los países de la Asociación Latinoamérica de
Integración (ALADI) con los que Argentina tenga acuerdos firmados, vigentes e involucren a la
mercadería a importar. En esta situación deberá observarse la preferencia porcentual convenida, y
por lo tanto será aplicable un derecho de importación menor al vigente. Para ver los acuerdos
firmados por Argentina, puede visitarse la página www.aladi.org .
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operatoria se realiza fuera del horario habitual de la Aduana o para comprobar el destino que se le
da a una mercadería determinada.
La Tasa de Servicios Extraordinarios grava las operaciones y demás actos sujetos a control
aduanero, cuya realización se autorizare en horas inhábiles. El importe de esta tasa debe
guardar relación con la retribución de los servicios extraordinarios (horas extras) que el
servicio aduanero debiere abonar a los agentes que se afectaren al control de dichos actos.
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DERECHOS ANTIDUMPING
El Código Aduanero establece que la importación para consumo de mercadería en condiciones de
“dumping” podrá ser gravada con un Derecho Antidumping cuando dicha importación:
a) Causare un perjuicio importante a una actividad productiva nacional.
b) Amenazare causar en forma inminente un perjuicio importante a una actividad productiva
nacional.
c) Retrasa el inicio de una actividad productiva en el país, por la influencia de la importación
en el mercado, precio o desarrollo del sector.
Se entiende por daño, un daño o perjuicio importante causado a una producción nacional, una
amenaza de daño importante a una producción nacional o un retraso sensible en la creación de una
producción nacional.
Los Derechos Antidumping son aumentos de aranceles, y suelen tener dos formatos:
a) Un arancel “ad valorem” adicional denominado antidumping.
b) Un FOB mínimo. En este caso se abona un impuesto similar a la diferencia entre el valor
declarado por el importador y el FOB mínimo.
Cuando una empresa exporta un producto a un precio inferior al que aplica normalmente en el
mercado de su propio país, se dice que hace “dumping”. En estos casos, el Acuerdo de la OMC
autoriza a los gobiernos a adoptar medidas contra el “dumping” cuando se ocasione un daño
genuino a la rama de producción nacional competidora. Para poder adoptar esas medidas, el
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gobierno tiene que poder demostrar la existencia de esta práctica mediante una investigación y
calcular su magnitud. En Argentina, el proceso se inicia con una denuncia del sector afectado quien
pide la aplicación de alguna medida antidumping.
El Acuerdo General de Tarifas y Comercio (GATT) autoriza a los países a adoptar medidas contra el
“dumping”. El Acuerdo Antidumping aclara y amplía el Art. 6 del Acuerdo General, y ambos
funcionan conjuntamente. La medida antidumping consiste en aplicar un Derecho de Importación
adicional a un producto determinado de un país exportador determinado para lograr que el precio
de dicho producto se aproxime al valor normal o para suprimir el daño causado a la rama de
producción nacional en el país importador. No se trata de una prohibición a importar sino de una
regularización.
Un tema a determinar es el valor normal. El principal método para obtenerlo se basa en el precio
del producto en el mercado del país exportador. Otros métodos alternativos son:
a) el precio aplicado por el exportador en otro país
b) un cálculo basado en la combinación de los costos de producción del exportador, otros
gastos y márgenes de beneficio normales.
Las investigaciones antidumping han de darse inmediatamente por terminadas en los siguientes
casos:
Si el margen de “dumping” es inferior al dos por ciento (2%) del precio de exportación del
producto (es insignificante).
Si el volumen de las importaciones objeto de “dumping” es inferior al tres por ciento (3%)
de las importaciones totales de ese producto. Excepto el caso en que varios países que
suministren individualmente menos del tres por ciento (3%) de las importaciones,
representen en conjunto el siete por ciento (7%) o más de las importaciones totales.
En nuestro país, la Ley N° 24.176 ratificó los Acuerdos sobre Dumping y Subvenciones y Derechos
Compensatorios, donde se establecieron las medidas Antidumping. El actual régimen referido al
Dumping, Subsidios y Salvaguardas se encuentra reglamentado por la Ley N° 24.425.
Otras dos normas importantes relacionadas con este tema son el Decreto N° 1326/98 y el Decreto
N° 1393/08 (este último vigente). De acuerdo a esto, la autoridad de aplicación de la legislación
Antidumping podrá gravar la Importación para consumo de cierta mercadería con un Derecho
Antidumping.
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DERECHOS COMPENSATORIOS
El Código Aduanero establece que la importación para consumo de mercadería beneficiada con un
Subsidio en el exterior podrá ser gravada con un Derecho Compensatorio, cuando dicha
Importación:
a) “Causare un perjuicio importante a una actividad productiva que se desarrollare en el
territorio aduanero;
b) Amenazare causar en forma inminente un perjuicio importante a una actividad productiva
que se desarrollare en el territorio aduanero; o
c) Retrasare sensiblemente la iniciación de una actividad productiva en el territorio aduanero,
siempre que los actos tendientes a concertarla estuvieren en curso de ejecución.”
Según la OMC, tanto el “Dumping” como el Subsidio o Subvención se consideran prácticas desleales.
Existe Subvención, cuando un Estado o empresa mixta contribuye financieramente a un exportador
permitiéndole exportar a un valor menor al del mercado interno. Al respecto, la Ley N° 24.425 define
a la Subvención como la contribución financiera de un gobierno o de cualquier organismo público.
Para que exista Subsidio como práctica desleal, además de la contribución financiera debe existir
daño y la relación causal entre ambos.
Dentro de las Subvenciones o Subsidios la normativa OMC considera prohibidas las subvenciones
supeditadas a los resultados de exportación, como condición única o entre otras varias condiciones.
Por ejemplo, si la empresa aumenta sus ventas al exterior un porcentaje determinado, entonces
recibe un monto estipulado.
Tampoco pueden otorgarse aquellas referidas a la utilización de productos nacionales en vez de
productos importados, como por ejemplo las normas de compra nacional. Éstas están prohibidas
porque están destinadas específicamente a distorsionar el comercio internacional, ya que
discriminan las mercaderías importadas de las nacionales. Al estar dentro de las Subvenciones
prohibidas, el país que sufre las mismas puede iniciar una investigación y aplicar medidas para
revertir la situación.
La OMC, continuadora del GATT, establece también las medidas para combatir las prácticas
desleales. Al generar daño en sectores productivos (tanto estos sectores como el país mismo)
necesitan evitar esta situación ya que además genera diferentes problemas económicos como el
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desempleo. Por ello, con una serie de condiciones a cumplimentar, el país queda facultado a
establecer las medidas tendientes a regularizar la situación.
Una vez determinada la existencia de estas prácticas, Argentina puede aplic aplicar Derechos
Antidumping o Derechos Compensatorios en caso de Subsidio. Estos derechos buscan llevar la
situación a lo que debió suceder en el caso de inexistencia de la práctica desleal, esto significa que
tendrán una magnitud similar a la diferencia de precios o margen de “dumping”.
El Derecho Compensatorio normalmente es un porcentaje similar al Subsidio recibido por el
fabricante. Es de resaltar que ese impuesto es abonado por el importador en el país de importación,
y no sanciona o castiga al exportador.
También dentro de la normativa que deriva del Acuerdo General de Tarifas y Comercio (GATT), al
que Argentina adhirió a través de la Ley N° 24.425, existen las medidas de salvaguardia.
Estas medidas pueden ser aplicadas por los diferentes países miembros cuando las importaciones
de un producto han aumentado en tal cantidad que causan o amenazan causar daño grave a la rama
de producción nacional que fabrica productos similares. Las medidas de salvaguardia se aplican al
producto importado independientemente del origen del mismo, a diferencia del “Dumping” y el
Subsidio donde tiene efectos sobre determinado origen de la mercadería.
Las medidas de salvaguardia pueden tener dos efectos prácticos determinados por el Estado para
evitar el daño:
Aumento de aranceles, o
Restricción cuantitativa.
Si utiliza la última opción no puede significar una reducción de la cuantía de las importaciones por
debajo del nivel de un periodo reciente que será el promedio de los últimos tres (3) años. Una
medida de salvaguardia no puede aplicarse por más de cuatro (4) años, aunque es prorrogable.
La Ley N° 22415 (Código Aduanero) crea varios tributos como los mencionados Derecho de
Importación, Tasa de Estadística y Tasa de Comprobación de Destino. No obstante, la DGA también
recauda otros tributos, por delegación, siendo estos tributos no regidos por la legislación aduanera,
que vimos al inicio al estudiar el sistema tributario argentino.
El Estado también cobra otros tributos como el Impuesto al Valor Agregado (IVA), el Impuesto a las
Ganancias, Impuestos Internos y otros; y ordena a la DGA que los cobre al momento del ingreso de
mercadería del exterior. En este caso, la Dirección General de Aduanas actúa como agente de
percepción de estos tributos no regidos por la legislación aduanera.
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Cuando se trate de Destinaciones Definitivas de Importación para Consumo cuyo valor FOB unitario
declarado sea inferior al noventa y cinco (95%) del valor criterio establecido por la Dirección General
de Aduanas, la alícuota de la percepción será del 21%.
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IMPUESTOS INTERNOS
Los Impuestos Internos tienen su origen en la Ley 24.674. El impuesto es aplicable a los tabacos;
bebidas alcohólicas; cervezas; bebidas analcohólicas, jarabes, extractos y concentrados;
automotores y motores gasoleros; servicios de telefonía celular y satelital; champañas; objetos
suntuarios y vehículos automóviles y motores, embarcaciones de recreo o deportes y aeronaves.
Es un impuesto monofásico al nivel de fabricante e importador.
En ciertos casos, también incide en una fase anterior a la primera entrega, siendo un pago a cuenta
por el gravamen tributado en la fase anterior.
Las principales características de este tributo son: es un impuesto al consumo selectivo o específico,
tiene efecto cascada y sus tasas son proporcionales.
El hecho imponible es el expendio, incluida las transferencias a cualquier título. Y en el comercio
exterior, el despacho a plaza de las mercaderías o importación a consumo, y la siguiente venta del
importador.
La base imponible en importaciones, los sujetos a cargo del impuesto deben ingresar el importe que
surja de aplicar la alícuota correspondiente al 130% del importe que resulte de agregar al valor
considerado para la aplicación de los derechos de importación, todos los tributos aplicados con
motivo de la importación, incluido el impuesto interno y excluido el IVA.
En la venta siguiente de la mercadería importada, el importador considera como pago a cuenta del
impuesto generado, el importa abonado a raíz de la importación, no pudiendo generar este
cómputo, saldo a favor del importador.
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Las alícuotas vigentes de los Impuestos Internos podrán encontrarse en: ______ (sitio del MANUAL)
LEGISLACIÓN
Norma Nombre/Asunto
Ley N° 22415/81 Código Aduanero
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actuante. Por lo tanto, estos trámites deben estar concluidos antes de la registración en el Sistema
Informático MARIA previsto por la AFIP para la declaración de las operaciones de exportación.
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VISTO las normas vigentes referidas a la declaración comprometida sobre la calidad de las
mercaderías, y
CONSIDERANDO:
Que con motivo de la puesta en vigencia de la Nomenclatura del Comercio Exterior (N.C.E.) basada
en el Sistema Armonizado de Designación y Codificación de Mercancías, mediante Decreto Nº
2657/91, es necesario adecuar las citadas normas.
Que en coincidencia con los principios enunciados en el Decreto Nº2284/91 sobre Desregulación
del Comercio Exterior y con las normas dictadas por esta Administración Nacional en materia de
Verificación física y control documental selectivos y de Control centralizado de la Valoración, se
torna imprescindible la puesta al día de la reglamentación relativa a la declaración comprometida
sobre la calidad de las mercaderías.
Que la presente encuadra en el marco de las medidas tendientes a la implementación del Sistema
Informático MARIA.
Por ello, en uso de las facultades conferidas por el Artículo 23, inciso i) de la Ley Nº 22.415,
ART. 1º.- Aprobar las normas para la Declaración Comprometida sobre la calidad de las
mercaderías, que se establecen en el Anexo I, el que forma parte de la presente Resolución.
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ANEXO I
1. - DEFINICIONES
Según su glosario de términos técnicos, "la declaración (en francés, déclaration; en inglés,
declaration) es la manifestación, escrita o verbal de los datos exigidos por la Aduana". "Las
declaraciones de Aduanas pueden clasificarse en dos grupos principales; uno que comprende las
declaraciones relativas al medio de transporte y al cargamento en su conjunto ("declaración a la
llegada del buque", "declaración general de la aeronave"), y el otro, las declaraciones relativas a
mercancías que forman parte de un envío determinado ("declaración de mercancías").
"La declaración de mercancías" es la manifestación, en la forma prescripta por la Aduana, por la
que los interesados indican el régimen aduanero que se ha de aplicar a las mercancías y
proporcionan los datos que la Aduana exige para la aplicación de este régimen".
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2.1.- La declaración comprometida sobre la calidad de las mercaderías no es sólo el punto inicial
del "despacho", es decir, "del cumplimiento de las formalidades aduaneras necesarias para
nacionalizar las mercaderías importadas, someterlas a otro régimen aduanero, o también para
exportarlas", sino que constituye su propio fundamento.
2.2.- Dicha manifestación es el principio sobre el que descansa la tributación arancelaria, pues
permite establecer la base cierta de imposición, los derechos y demás gravámenes a favor del
fisco, o los beneficios a favor del interesado.
2.3.- El orden natural y lógico de la tramitación básica del despacho se resume en la expresión
siguiente, "el documentante declara, la manifestación se afora y la verificación constata".
2.4.- A una correcta declaración sucede una sencilla clasificación y una ágil valoración, con la
consiguiente celeridad que ello involucra. Una manifestación insuficiente, innecesariamente
frondosa, confusa o contradictoria, da origen a interpretaciones subjetivas, que a su vez, generan
detenciones, intercambios de opinión, consultas, ampliaciones y demoras.
2.5.- Distintas medidas se han ensayado o se han propuesto, para obviar esas consecuencias,
como el "estudio previo de la manifestación" de los despachos antes de su oficialización, o el
"perfeccionamiento de la documentación" después de entregada la mercadería. En realidad se
trata de ganar tiempo sin conocer las causas del fenómeno, por lo que estas medidas de urgencia
suelen causar mayores desórdenes que el que deberían evitar y, en determinados casos, pueden,
eventualmente, afectar la propia recaudación fiscal.
2.6.- La solución de fondo a los males emergentes del tratamiento del despacho, reside
simplemente en su prevención y, la misma, se constituye a través de una buena declaración
comprometida.
2.8.- Esas excepciones están previstas, para la importación, en el Artículo 225, cuando establece
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3.1.- El Código Aduanero establece en su artículo 11 que "1- En las normas que se dictaren para
regular el tráfico internacional de mercadería, ésta se individualizará y clasificará de acuerdo a la
Nomenclatura para la Clasificación de la Mercadería en los Aranceles Aduaneros, establecida por
la Convención del Consejo de Cooperación Aduanera, celebrada en Bruselas el 15 de diciembre de
1950, sus Notas Explicativas y Notas Explicativas Complementarias".
3.2.- En el artículo 234 se establece que "l- La solicitud de destinación de importación para
consumo debe formalizarse ante el servicio aduanero mediante declaración escrita" y que "2- La
declaración a que se refiere el apartado I debe indicar, además de la destinación solicitada, la
mención de la posición de la Mercadería en la nomenclatura arancelaria aplicable así como la
naturaleza, especie, calidad, estado, peso, cantidad, precio, origen, procedencia y toda otra
circunstancia o elemento necesario para permitir la correcta clasificación arancelaria y Valoración
de la mercadería de que se tratare por parte del servicio aduanero".
3.4.- De lo expresado en el punto 3.1 surge la obligación de utilizar los mismos términos de la
Nomenclatura para establecer la relación tributaria entre declarante y Organismo Oficial, evitando
recurrir a sinónimos, modismos, indefiniciones, intenciones o interpretaciones.
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3.5.- La declaración con estricta sujeción a la letra de cada posición tiene por fin especificar las
características determinantes de la clasificación cumpliendo los postulados de "simplificación" y
"unificación", que son los objetivos básicos del Consejo de Cooperación Aduanera. Adquiere valor
legal, aduanero y tarifario, ya que en la aplicación de tal declaración no se puede hacer distingos ni
proceder clasificatoriamente por analogías.
3.6.- De lo expresado en los puntos 3.2. y 3.3. se colige que, la posición de la mercadería en la
nomenclatura es decir, los dígitos o números, tienen el carácter de menciones y por lo tanto, a
diferencia de los textos o denominaciones, no constituyen parte de la declaración comprometida.
3.7.- Lo mismo sucede con la consignación de derechos arancelarios y beneficios pues al igual que
los dígitos son una consecuencia del acto clasificatorio y no su causa.
3.8.- Es que según prescribe el artículo 957 de la Ley 22.415 "La clasificación arancelaria inexacta
comprendida en cualquier declaración relativa a operaciones o a destinaciones de importación o
de exportación no será punible si se hubieran indicado todos los elementos necesarios para
permitir al servicio aduanero la correcta clasificación arancelaria de la Mercadería de que se
tratare".
3.9.- Sin perjuicio de lo expuesto en los puntos 3.6. y 3.8. precedentes, a partir de la entrada en
vigencia de la Resolución Nº 1166/92, la constatación de reiterados errores en la consignación de
los dígitos de la posición arancelaria, será informada a la Comisión de Secretarios creada en el
Anexo I, punto 2, de la norma referida, a efectos de su eventual inclusión en el detalle de Altas de
posiciones arancelarias de verificación obligatoria.
3.10.- Los artículos 235, 254, 288, 299, 333, 353 y 376 del Código Aduanero ordenan a la
Administración Nacional de Aduanas que determine las formalidades y demás requisitos con que
deberá comprometerse la declaración prevista en los artículos 234, 253, 287, 298, 332, 352 y 375,
incluidos los relativos a la descripción de la Mercadería.
4.- REQUISITOS
4.1.- Para la importación, sea para consumo o como destinación suspensiva, y para la exportación,
ya sea definitiva o temporal, de cualquier clase de mercaderías, deberá comprometerse una
declaración completa y clara en cuanto a la naturaleza, especie y calidad de las mismas, a fin de
permitir tanto su correcta clasificación arancelaria, como su valoración aduanera por parte de los
funcionarios correspondientes.
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4.3.- Para ello, la declaración debe efectuarse, fundamentalmente, con estricta sujeción a letra o
texto de posición específica que corresponda en los respectivos instrumentos arancelarios (N.C.E.,
G.A.T.T. y Acuerdos de negociación vigentes en el marco de la A.L.A.D.I.
4.4.- Si por tratarse de una negociación zonal, corresponde aplicar la N.A.B.A.L.A.D.I., dicha
declaración no sólo debe efectuarse con estricta sujeción a letra o texto de la posición específica,
sino también a la letra o texto de las observaciones de los ACUERDOS que correspondiera aplicar.
4.6.- La posición que comprende el producto que se quiere despachar puede no ser específica, del
tipo de las llamadas generalmente "residuales", "bolsas" o "genéricas" y cuyo texto reza "los
demás", "otros u otras", o bien su inespecificidad puede surgir de la falta de identificación por
existir en el arancel varios textos de posiciones iguales.
En estos casos, declarar con ajuste a su letra no permite clasificar, por lo que hay que añadir a la
misma el texto del respectivo desarrollo nacional precedente que comprende a dicha posición
inespecífica. Si éste no existiera o fuera también genérico, deberá añadirse el texto de la
respectiva Subpartida a 2 guiones, en su defecto el de la Subpartida a 1 guion o finalmente el de la
Partida.
4.7.- Cuando la declaración efectuada con ajuste a textos de la nomenclatura, agota los datos del
producto suficientes para clasificar, es una manifestación "completa" y por economía
administrativa no debe acompañarse de repeticiones descripciones o detalles innecesarios, ni de
menciones negativas, es decir, referidas a cualidades que las mercaderías no tienen. Tampoco
deben consignarse los dígitos posicionales y/o el derecho en el lugar reservado a la declaración de
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4.8.- Si la declaración no aporta los datos del producto, sea por ajuste parcial y no total a textos de
la nomenclatura, o bien porque se omita mención de datos el producto necesario para clasificarlo
correctamente, la misma será "incompleta".
4.9.- Cuando la declaración efectuada con ajuste total a textos de la nomenclatura, de todas
maneras no agota los datos del producto necesarios para valorarlo correctamente, también es
"incompleta". Debe contener, complementariamente, otros datos, como por ejemplo estructura,
composición, naturaleza, especie, calidad, pureza, propiedades, grado de elaboración, peso,
dimensiones, origen, procedencia, marca, modelo, usos, acondicionamiento, características
técnicas, etc., con estricta sujeción a los términos utilizados por la Nomenclatura y sus Notas
Explicativas, no siendo aceptables otras interpretaciones que las surgidas de las mismas.
4.12.- Sólo para la exportación de libros y repuestos en general, está permitida la declaración
comprometida con remisión a referencias obrantes en facturas, sin perjuicio del cumplimiento de
las regulaciones expuestas en el presente capítulo. Dichas facturas deben ser originales y se
oficializan en todas sus fojas, como continuación del respectivo permiso de embarque, debiendo
fotocopiarse tantos ejemplares como copias requiera el diligenciamiento del mismo.
4.13.- Declaración "dual" es aquella que permite ubicar a la mercadería declarada, en dos o más
posiciones arancelarias diferentes, simultáneamente.
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4.14.- Si la declaración es "completa' pero los dígitos y/o los derechos y/o los beneficios que el
interesado ha consignado en cifras en su correspondiente espacio, NO son los correspondientes a
dicha declaración, el propio funcionario aduanero, bajo firma, procederá a sustituirlos por los
correctos en todo el juego de la documentación y antes de la verificación, si éste procediere. Si esa
modificación da lugar a distintos derechos, debe notificarse al interesado a los efectos de la
reliquidación. La repetición del error en este último caso dará lugar a la sustanciación de
actuaciones sumariales conforme los Artículos 47 y 100 de la Ley Nº 22.415, ello sin perjuicio del
procedimiento establecido en el punto 3.9. de la presente.
4.15.- A los fines del control del valor declarado, se deberá contar con la plena cooperación del
importador o del exportador respecto de la presentación de cotizaciones, catálogos, folletos, lista
de precios, literatura técnica comercial, etc., a requerimiento del Departamento Técnica de
Valoración.
4.18.- En los casos señalados en los puntos 4.16 y 4.17, NO son de aplicación las multas que
prescriben los artículos 218 y 220 de la Ley 22.415. Estas serán impuestas sólo ante la falta de
presentación, en término, de la manifestación comprometida y demás documentación
complementaria de rigor para las importaciones.
4.19.- En la importación y para los despachos que resulten afectados a "control documental"
(CANAL NARANJA), de constatarse la existencia de declaraciones "incompletas" o "duales", se
procederá a su perfeccionamiento, de acuerdo con lo establecido en los puntos 4.16 o 4.17 y se
pasarán automáticamente a una U.T.V.V., según el ramo que le corresponda, para su prosecución
por el CANAL ROJO.
4.20.- El acto de la verificación física sólo debe comenzar cuando se está ante una declaración
comprometida "completa". En caso de dudas debidamente fundadas respecto a la clasificación
arancelaria de mercaderías, podrá consultarse al Departamento Técnica de Nomenclatura y
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En la exportación, el verificador sólo debe comenzar el acto verificatorio cuando el Equipo Técnico
o su sustituto en Aduanas del Interior haya clasificado y valorado en base a una declaración
comprometida completa. De NO ser así y NO estar de acuerdo el verificador con la clasificación
adoptada, los documentos deben ser devueltos al Equipo Técnico o su sustituto en Aduanas del
Interior, previo a la verificación para perfeccionar, o plantear la pertinente discrepancia, dentro
del área operativa.
4.22.- Como consecuencia de la verificación selectiva impuesta por el Artículo 31 del Decreto
2284/91 y los Artículos 235, 254,288, 299, 233 y 376 del Código Aduanero, en aquellos despachos
que al haberle sido asignado el CANAL VERDE NO cuenten con verificación obligatoria ni control
documental, la responsabilidad por la declaración comprometida ante el servicio aduanero queda
absolutamente a cargo de los despachantes de aduanas o, cuando se prescindiese de tal
intervención, del importador.
Por tanto, de constatarse en trámites posteriores declaraciones "duales", procederá el cargo por el
mayor derecho de importación, entre los emergentes de dicha dualidad, vigente al momento
imponible en la N.C.E., sin perjuicio de las sanciones que pudieran corresponder conforme los
Artículos 47 y 100 de la Ley Nº 22.415.
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4.24.- Para los despachos sometidos a "CANAL VERDE", NO procede dar curso a los pedidos de
devolución de derecho, supuestamente pagados en demasía, en los casos en los cuales sólo se
cuente con una declaración comprometida "dual" o "incompleta".
Bibliografía OBLIGATORIA
TRIBUTACIÓN
Ley Nº 22.415. Código Aduanero. SECCION IX Y X. Recuperado de:
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/15000-19999/16536/texact.htm
Bibliografía COMPLEMENTARIA
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Cumpliendo con los requisitos legales, una consulta de clasificación arancelaria evita el pago de
multas y sanciones ante los diversos criterios que pueden tener los Verificadores en las Aduanas del
País. Pero la misma, debe ser realizada con anterioridad a la operación y no una vez oficializada.
Determinar cuál es el código del Sistema Armonizado que corresponde a una mercancía requiere de
estudios especializados. Para hacerlo es necesario contar con conocimientos tanto de metodología
de clasificación, como de merceología. (materias y técnicas dedicadas al estudio de la
naturaleza/origen; composición; función de todas las cosas muebles susceptibles o no de
comercializarse. Siendo una herramienta para sustentar una clasificación, amparando en su
conocimiento la detección de las impurezas y falsificaciones, y de los métodos para reconocerlas.)
Sistematizar la forma en que se hace la elección de cada posición arancelaria facilita el proceso,
garantizando la certeza de que el código aplicable es el correcto. El Sistema Armonizado cuenta con
seis Reglas Generales Interpretativas, que constituyen la herramienta fundamental para elegir con
precisión el código que corresponde a cada mercancía. Estas Reglas son de aplicación obligatoria
para los usuarios del Sistema, lo que asegura, teóricamente, la uniformidad en la clasificación de las
mercancías a nivel mundial.
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CURSO: PRÁCTICA ADUANERA – UNIDAD I
Que han tomado la intervención que les compete la Dirección de Legislación, las Subdirecciones
Generales de Asuntos Jurídicos, de Control Aduanero y Técnico Legal Aduanera y la Dirección
General de Aduanas.
Que la presente se dicta en ejercicio de las facultades conferidas por los Artículos 4°, 6° y 9° del
Decreto N° 618 del 10 de julio de 1997, sus modificatorios y sus complementarios.
Por ello, EL ADMINISTRADOR FEDERAL DE LA ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS
DISPONE:
ARTÍCULO 1°. - Delégase en el Director General de Aduanas la emisión de las resoluciones
generales que determinen los criterios de clasificación y los valores referenciales y criterio,
conforme a lo establecido por las Resoluciones Generales N° 1.618, N° 2.716 y N° 2.730 y su
modificatoria.
ARTÍCULO 2°. - La presente será de aplicación a partir de su publicación en el Boletín Oficial.
ARTÍCULO 3°. - Comuníquese, publíquese, dese a la Dirección Nacional del Registro Oficial,
difúndase a través del Boletín de la Dirección General de Aduanas y archívese. — Alberto R. Abad.
Nota: Publicada en el BDGA Nº 20/17 del 29/09/2017
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS
CONSIDERANDO:
Que las normas citadas en el VISTO reglamentan los trámites correspondientes a la consulta en
materia de clasificación arancelaria de mercaderías en la Nomenclatura Común del MERCOSUR
(NCM) y los incidentes vinculados con la clasificación de mercaderías.
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CURSO: PRÁCTICA ADUANERA – UNIDAD I
Que con fecha 17 de junio de 2003 el CONSEJO DEL MERCADO COMÚN aprobó la Decisión N° 03
por medio de la cual se actualizó la “Norma de Tramitación de Decisiones de Carácter General
sobre Clasificación Arancelaria de Mercaderías de la Nomenclatura Común del MERCOSUR” y se
dejan sin efecto la Decisión N° 26/94 del Consejo del Mercado Común y la Resolución N° 81/93
del Grupo Mercado Común.
Que han tomado la intervención que les compete el Departamento Técnica de Nomenclatura y
Clasificación Arancelaria, la Dirección de Técnica y la Subdirección General de Legal y Técnica
Aduanera de la DIRECCIÓN GENERAL DE ADUANAS.
Que la presente se dicta en ejercicio de las facultades conferidas por el artículo 7° del Decreto N°
618 de fecha 10 de julio de 1997.
Art. 2º.- Dejar sin efecto la Resolución N° 2361 de fecha 18 de setiembre de 1990, del registro de
la ex ADMINISTRACIÓN NACIONAL DE ADUANAS y la Resolución General AFIP N° 369 de fecha 3
de febrero de 1999.
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Art. 4º.- Regístrese, dese a la DIRECCIÓN NACIONAL DEL REGISTRO OFICIAL para su publicación y
publíquese en el Boletín de la DIRECCIÓN GENERAL DE ADUANAS. Elévese al MINISTERIO DE
ECONOMÍA Y PRODUCCIÓN y remítase copia al COMITÉ TÉCNICO N° 1, ARANCELES,
NOMENCLATURA Y CLASIFICACIÓN DE MERCADERÍAS de la COMISIÓN DE COMERCIO DEL
MERCOSUR, al GRUPO MERCADO COMÚN SECCION NACIONAL y a la SECRETARÍA
ADMINISTRATIVA DE LA ALADI (MONTEVIDEO R.O.U.). Cumplido archívese. - Alberto R. Abad.
ANEXO I
1.1 PRESENTACIÓN
1.1.1 Se efectuará según el modelo indicado en el Anexo II de la presente, ante la División Mesa
General de Entradas, Salidas y Archivo de la Dirección de Secretaría General en la
ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS, las correspondientes a las Direcciones
Aduana de BUENOS AIRES y de EZEIZA, o ante la Mesa de Entradas del resto de las Aduanas del
país.
1.1.2 La presentación deberá contar con el patrocinio, a opción del interesado, de un
despachante de aduana o de un profesional del derecho.
1.1.3 La solicitud debe contener especialmente una descripción completa de la mercadería, como
así también las informaciones técnicas complementarias necesarias que permitan su correcta
identificación (folletos, muestras, etc.).
1.2 TRAMITACIÓN
1.2.1 Será realizada por la División Clasificación Arancelaria quien emitirá un Criterio de
Clasificación según el modelo indicado en el Anexo III de la presente, que deberá ser aprobado
por el Departamento Técnica de Nomenclatura y Clasificación Arancelaria.
1.2.2 No se dará curso a las presentaciones correspondientes a mercaderías que se encuentren
en trámite de despacho y su diligenciamiento deba realizarse a través de una actuación
infraccional por clasificación arancelaria inexacta ni a aquéllas que involucren a mercaderías
heterogéneas que clasifiquen en diferentes posiciones arancelarias.
1.2.3 Aprobado el Criterio de Clasificación, la División Clasificación Arancelaria confeccionará el
Proyecto de Resolución General.
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1.2.4 El Proyecto de Resolución General tramitará por intermedio del Departamento Técnica de
Nomenclatura y Clasificación Arancelaria, la Dirección de Técnica, la Subdirección General de
Legal y Técnica Aduanera y la DIRECCIÓN GENERAL DE ADUANAS y será elevado a esta
ADMINISTRACIÓN FEDERAL para su conocimiento, consideración y firma en virtud de las
facultades conferidas por el Artículo 7° del Decreto N° 618 de fecha 10 de julio de 1997.
1.2.5 La Resolución General de clasificación es una norma de cumplimiento obligatorio y tendrá
validez permanente en todo el Territorio Nacional salvo que deba ser dejada sin efecto por
basarse en elementos inexactos o incompletos suministrados por el solicitante o bien cuando
deje de ser válida por ser incompatible con decisiones judiciales firmes, como así también cuando
su revocación o su modificación sea publicada.
Asimismo, toda modificación posterior al Instrumento Arancelario utilizado que afecte los
fundamentos legales que sustentan la norma dictada (Reglas Generales para la Interpretación del
Sistema Armonizado, Notas, textos de partida, subpartidas armonizadas, subpartidas regionales,
ítem, etc.) o alteren la estructura de codificación de su desarrollo, dejará automáticamente sin
efecto su aplicación sin más trámite.
1.2.6 Luego de formalizado el acto administrativo, la Dirección Secretaría General de esta
ADMINISTRACIÓN FEDERAL, deberá:
a) dar la Resolución General a la DIRECCIÓN NACIONAL DEL REGISTRO OFICIAL para su
publicación en forma sintetizada en el Boletín Oficial;
b) dar la Resolución General y su correspondiente Criterio de Clasificación a la Oficina “R”
Impresiones, dependiente del Departamento Administración de Bienes y Servicios para su
publicación en el Boletín de la DIRECCIÓN GENERAL DE ADUANAS; y
c) remitir la correspondiente actuación a la División Clasificación Arancelaria del Departamento
Técnica de Nomenclatura y Clasificación Arancelaria.
1.2.7 El Departamento Técnica de Nomenclatura y Clasificación Arancelaria comunicará a las
autoridades competentes de las administraciones nacionales de los Estados Partes del Mercado
Común del Sur (MERCOSUR) la Resolución General y su correspondiente Criterio de Clasificación,
a través de los funcionarios que participan de las reuniones del COMITÉ TÉCNICO N° 1,
ARANCELES, NOMENCLATURA Y CLASIFICACIÓN DE MERCADERÍAS DE LA COMISIÓN DE
COMERCIO DEL MERCOSUR, ello de conformidad con lo establecido en la Decisión del CONSEJO
DEL MERCADO COMÚN (CMC) N° 03/03 cuyos términos se reproducen en el punto 2 de la
presente.
1.2.8 Las Directivas sobre clasificación de mercaderías adoptadas por la COMISIÓN DE COMERCIO
DEL MERCOSUR (CCM) en el marco del procedimiento establecido en el aludido punto 2 de la
presente, se incorporarán a la normativa aduanera a través de Resoluciones Generales de esta
ADMINISTRACIÓN FEDERAL.
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Una vez dictadas las Resoluciones Generales en materia de clasificación de mercaderías deberá
seguirse el trámite establecido por la Decisión N° 03/03 del CONSEJO DEL MERCADO COMÚN
cuyo contenido se transcribe en los puntos 2.1 a 2.14 que siguen a continuación:
2.1 Las administraciones nacionales de los Estados Partes emitirán decisiones de carácter general
sobre clasificación de mercaderías en la Nomenclatura Común del MERCOSUR de acuerdo con sus
respectivas legislaciones.
2.2 Las decisiones generales de los Estados Partes serán comunicadas, si es posible mediante
correo electrónico, dentro de los 60 días de emitidas, a las administraciones de los demás Estados
Partes. En la reunión plenaria inmediata posterior, el Comité Técnico N° 1 “Aranceles,
Nomenclatura y Clasificación de Mercaderías” de la Comisión de Comercio del MERCOSUR, dejará
constancia en Acta de la recepción de dichas comunicaciones por las administraciones.
2.3 Los Estados Partes indicarán en un plazo de hasta 30 días del registro en el Acta de las
decisiones, conforme el numeral 2.2, las Decisiones sobre las cuales juzgan emitir el Dictamen.
2.4 Si la administración de un Estado Parte juzga necesario que sea sometida al Comité Técnico N°
1 alguna decisión para la cual no haya habido pedido de emisión de Dictamen dentro del plazo
previsto en el numeral 2.3, podrá requerirlo con la debida justificación.
2.5 En los casos de consenso en la evaluación de las decisiones, el Comité Técnico N° 1 elevará el
correspondiente Proyecto de Directiva que apruebe el Dictamen para consideración de la
Comisión de Comercio del MERCOSUR (CCM).
2.7 Para el caso contemplado en el numeral 2.6 a), corresponderá redactar en el ámbito del
Comité Técnico N° 1 la pertinente consulta que será remitida por intermedio de uno de los
Estados Partes, a la Dirección de Asuntos Tarifarios y Comerciales de la Organización Mundial de
Aduanas (OMA).
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2.10 Si alguno de los Estados Partes manifestara su disconformidad con la opinión a que se hace
referencia en el numeral 2.8, éste la comunicará como máximo en la próxima reunión del Comité
Técnico N° 1, el cual encomendará a uno de los países que ostente el carácter de Parte
Contratante del Convenio del Sistema Armonizado, para que solicite a la Dirección de Asuntos
Tarifarios y Comerciales de la OMA que someta el caso al Comité del Sistema Armonizado. La
decisión del Comité del Sistema Armonizado que obrará en el informe definitivo de la respectiva
sesión será de adopción obligatoria para los Estados Partes y deberá ser comunicada al Comité
Técnico N° 1 en la reunión inmediata siguiente, a los efectos del procedimiento previsto en el
numeral 2.5, cuando esta decisión fuera coincidente con la del país emisor.
2.10.1 En caso de que la decisión del Comité del Sistema Armonizado no sea coincidente con la
decisión que originó la discrepancia, el país que la ha emitido formulará una nueva decisión con
el criterio del Comité del Sistema Armonizado dentro de los 60 días y la presentará al Comité
Técnico N° 1 en la reunión inmediata siguiente, a los efectos del procedimiento previsto en el
numeral 2.5.
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2.12 El Comité Técnico N° 1 procederá de acuerdo al numeral 2.5 en base a lo resuelto en la CCM
o GMC, conforme a lo previsto en el numeral anterior.
2.14 A los efectos de la presente Norma, los plazos estipulados se entenderán en días corridos.
3 SUPEDITACIÓN CLASIFICATORIA
3.2 Las consultas de clasificación, por no tener carácter de controversia, no son objeto de
supeditación.
4 INSTANCIA SUMARIAL
4.1 En toda actuación infraccional ya aperturada, en la cual los Administradores de las Aduanas
de las distintas jurisdicciones o el Departamento Procedimiento Legales Aduaneros, deban
comprobar la existencia de una clasificación arancelaria inexacta, será obligatorio el dictamen
técnico clasificatorio de la División Clasificación Arancelaria. Dicho dictamen, que será aprobado
por el jefe del Departamento Técnica de Nomenclatura y Clasificación Arancelaria, deberá
comprender el análisis de la declaración comprometida de corresponder y la posición arancelaria
de la mercadería resultante, elevándolo para su aprobación a la Dirección de Técnica
dependiente de la Subdirección General de Legal y Técnica Aduanera.
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ANEXO II
LUGAR................….FECHA...............………
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ANEXO III
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PLANILLA II
Resolución Nº 2519/1992
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VISTO el expediente del rubro, por el que se solicita la clasificación en la N.C.E. de una
mercadería de la cual se adjunta literatura técnica y que el interesado entendiendo que
podría ubicarse en la P.A. NCE 0106.00.000 define como: "Lombrices californianas (Eisenia
Foetida)".
CONSIDERANDO:
Que el caso ha sido analizado a través del Dictamen Nº 146/92 obrante a fs. 6 y 7, por la
División Clasificación Arancelaria cuyas conclusiones son aprobadas por el Departamento
Técnica de Nomenclatura y Clasificación Arancelaria y que, por razones de brevedad, se
dan por reproducidas;
Que el producto a clasificar resultó ser: "Lombrices vivas acondicionadas con sustrato
alimenticio".
Por ello y en virtud de lo dispuesto por el Artículo 23, inciso i) de la ley 22.415,
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26 de noviembre de 1992
I - ANTECEDENTES:
Por medio del presente Expte. se consulta la clasificación arancelaria de una mercadería
descripta como "Lombrices californianas (Eisenia foetida)", entendiendo la interesada que
podría corresponderle la P.A. NCE SA.0106.00.000.
II - CONSIDERACIONES:
Del estudio de los elementos de juicio aportados por la firma interesada se puede
determinar que la mercadería en cuestión se trata de lombrices californianas, Género
Eisenia, Especie foetida, vivas, acondicionadas para su transporte en cajas de Telgopor
conteniendo el alimento necesario para la subsistencia de las mismas hasta llegar a
destino.
Cabe acotar que el sustrato es muy superior, tanto en peso como en volumen, comparado
con el de las lombrices, pero esto es necesario para que estas lleguen vivas a destino, de
acuerdo a lo informado por la solicitante. En el momento de embarcar, el alimento es
estiércol de vaca fermentado, pero luego de pasar por el intestino de las lombrices se
convertirá en humus.
III - OPINION:
La mercadería: Lombrices vivas acondicionadas con sustrato alimenticio resulta clasificable
en la P.A. NCE 0106.00.000.
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BIBLIOGRAFIA OBLIGATORIA:
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http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/0-4999/603/norma.htm
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/305000-
309999/305361/norma.htm
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=305445
4. Consulta clasificatoria: sus pasos administrativos, sus instancias jerárquicas. Validez del acto
administrativo. Seguridad Jurídica. Apelación de las normas generales clasificatorias. Resolución
General N.° 1.618/03 AFIP.
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=91437
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http://www.redsocialesunlu.net/wp-content/uploads/2017/04/RESOC019-007-OCI-FOSSER.pdf
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/15000-
19999/16536/Ley22415_S3_TituloII.htm
5.2 Concepto de declaración inexacta a los fines clasificatorios y cuando resultan punibles.
Declaraciones
Supeditadas, casos en que procede la misma.
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/15000-
19999/16536/Ley22415_S12_TituloII.htm
6. Resoluciones varias.
6.1 Régimen de envíos escalonados. Definición, condiciones para acceder al mismo y trámite
de solicitud de envío escalonado. Resolución N.° 1.243/92 - Ministerio de Economía, Obras y
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http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=124127
6.3 Normas para diferenciar clasificatoriamente los productos químicos puros e impuros.
Resolución General N.° 2.201/07 AFIP.
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=124814
6.4 Universo de mercaderías sujetas a intervenciones de otros organismos, por ejemplo: INAL,
ANMAT, SENASA, RENAR, LEALTAD COMERCIAL o a prohibiciones de carácter económico y no
económico.
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