UNIVERSIDAD MARIANO GALVEZ DE GUATEMALA.

Maestría en Estándares Internacionales de Contabilidad y Auditoria.

Enfoque en Cumplimiento Fiscal y Empresarial
Curso: Defensa Fiscal.
Licenciada: Angie Rosa Edith Arévalo Alvizures.

Recurso de Revocatoria, Ocurso y nulidad y Recurso contencioso administrativo.

Integrantes:
No. Nombre Carnet
1 Gilmer Ramiro Espinoza De León 1937-12-3800
2 Alder Bectaly Juárez López 1937-14-7054
3 Yessica Elizabeth Ovando Abal 1937-16-6206
4 Heidy Maribel Sitaví Velásquez 1937-17-6226
 Recurso de Revocatoria.
Es el recurso administrativo por medio del cual se impugna un acto administrativo
ante el superior jerárquico del órgano que emitió la resolución.

El recurso de revocatoria es conocido por la autoridad jerárquicamente superior de

la entidad que dictó la resolución impugnada. En la doctrina del derecho
administrativo, el recurso jerárquico es el que con más frecuencia se emplea por la
oportunidad que tiene el administrado de que un superior revise un acto que le ha
resultado lesivo a sus intereses o derechos.
 Fundamento del derecho.

Plazo de diez (10) días Dentro del plazo de

01 03
hábiles. treinta (30) días hábiles.

El recurso se interpondrá por El Directorio de la

Superintendencia de
escrito por el contribuyente.
Administración Tributaria o el
Ministerio de Finanzas
Públicas resolverá.

Dentro del plazo de cinco

02 04
(5) días hábiles. Codigo Tributarios.

El funcionario ante quien se El memorial de

interponga el recurso, se interposición del recurso
limitará a conceder o denegar deberá llenar los requisitos
el trámite del mismo. establecidos en el artículo
122 de este Código.
 Ley de lo Contencioso Administrativo.

Artículo 7. Recurso
de revocatorio. Artículo 8 Admisión. Artículo 10. Legitimación.
Procede el recurso de La autoridad que dictó la Los recursos de revocatoria y de
revocatoria en contra de resolución recurrida elevará reposición podrán
resoluciones dictadas por las actuaciones al respectivo interponerse por quien haya
autoridad administrativa que ministerio o al órgano sido parte en el expediente o
tenga superior jerárquico superior de la entidad. aparezca con interés en el
dentro del mismo ministerio mismo.”
o entidad descentralizada o
autónoma.
 Ley de lo Contencioso Administrativo.

Artículo 17. Ámbito de los

Artículo 12. Tramite. Artículo 13. Plazo. recursos.
Encontrándose los : El plazo de las audiencias a Los recursos administrativos de
antecedentes en el órgano que se refiere el artículo revocatoria y reposición
que deba conocer de los anterior será en cada caso serán los únicos medios de
recursos de revocatoria o de cinco días. impugnación ordinarios en
reposición. toda la administración
pública centralizada y
descentralizada o autónoma.
Proceso del Recurso de Revocatoria.
El recurso deberá interponerse ante el
Interposición. órgano administrativo que la dictó dentro de
los 5 días siguientes a la notificación de la
resolución.

Admisión. Deberá elevar las actuaciones ante

el órgano superior correspondiente.

Se correrá audiencia por un plazo

Audiencia. perentorio e improrrogable de 5
días a cada uno.
Antes de emitir resolución y luego de
Diligencias para mejor evacuadas las audiencias, la autoridad
que conozca del recurso puede ordenar
resolver. la práctica de las diligencias.

Estado de resolver. El recurso se encuentra en estado

de resolver al ser efectuada la
última audiencia.
 Resolución A.
Resolución.
Se dicta dentro de 15 días de finalizado el
trámite. Se examina la juridicidad de la
resolución cuestionada.
Proceso Contencioso
Administrativo.
Al darse por agotada la vía administrativa, por
resolución desfavorable (confirmándola
resolución recurrida al no remediarse el
asunto por recurso administrativo).
 Resolución B.

Silencio Administrativo.
Se da pasados 30 días desde que el
expediente se encuentra en estado de
resolver y el ministerio o autoridad
superior correspondiente no haya
emitido resolución alguna.
Proceso Contencioso
Administrativo.
Se da pasados 30 días desde que el
expediente se encuentra en estado de
resolver y el ministerio o autoridad
superior correspondiente no haya
emitido resolución alguna.

Garantía Constitucional de
Amparo.
Se acude a interponer amparo para que se le
imponga a la autoridad superior recurrida
un plazo prudente para resolver.
 Ocurso o Nulidad.

Escrito jurídico presentado ante un tribunal,

fiscal, juez, defensoría u otros órganos
jurisdiccionales o similares, en el ejercicio de su
profesión.
 Fundamento legal de ocurso.
Articulo 155 del CT. Cuando la Administración
Tributaria deniegue el trámite del recurso de
revocatoria, la parte que se tenga por
agraviada podrá ocurrir al Ministerio de
Finanzas Públicas, dentro del plazo de los tres
(3) días hábiles siguientes al de la notificación
de la denegatoria, pidiendo se le conceda el
trámite del recurso de revocatoria.
Si la Administración no resuelve,
concediendo o denegando el recurso
de revocatoria dentro de los quince (15)
días hábiles siguientes a su
interposición, se tendrá por concedido
éste y deberán elevarse las actuaciones
al Ministerio de Finanzas Públicas.
 Fundamento Legal Nulidad

Artículo 160- Código Tributario

Resolución de la Nulidad.

• Dentro del plazo de quince (15) días de su

interposición.
 Requisitos Materiales de Procedencia.
Para plantear la Nulidad, es necesario fundamentar el “vicio sustancial”,
que adolece la actuación que forma parte del expediente administrativo,
según las siguientes dos causales:

a) Cuando se violen garantías b) Cuando se cometa error en

constitucionales, disposiciones la determinación de la
legales o formalidades obligación tributaria, multas,
esenciales del expediente, y recargos o intereses.
Requisitos Formales de Procedencia
Momento
procesal

Plazo para plantearlo

• 3 días hábiles
 Efectos de la Declaratoria de Nulidad

La nulidad puede La Resolución que

La nulidad no
recaer sobre la declare o deniegue,
afectará la eficacia o
totalidad o solo una parcial o totalmente
validez de las
parte de una la Nulidad de alguna
pruebas legalmente
resolución o actuación, no es
rendidas
actuación impugnable

Fundamento legal
Artículo 160. Enmienda y nulidad – Código Tributario Decreto 6-91
Recurso contencioso administrativo
¿Cuándo se utiliza el recurso
contencioso administrativo?
• se presenta cuando se agotan los medios que la
Administración ofrece y no se ha tenido éxito en las
reclamaciones

Los sujetos procesales en el proceso

contencioso administrativo tributario
• son las personas físicas o jurídicas que con
capacidad y legitimación intervienen o participan en
el procedimiento judicial, con el fin de obtener o
impedir la obtención de determinada pretensión
 Medios de prueba en el proceso
contencioso administrativo
1. Declaración de parte

2. Declaración de testigos
Base legal artículo 128 del
Código Procesal Civil y 3. Dictamen de expertos y exhibición de libros
Mercantil
4. Reconocimiento judicial

5. Documentos

6. Medios científicos de prueba

7. Presunciones
 Fundamento Legal
Artículo 161- Código Tributario

Plazo para interponer el Recurso

Contencioso Administrativo
• 30 días, contados a partir del día hábil siguiente a la
fecha de la última notificación

Requisitos que debe contener como

mínimo
• Artículo 28 de la Ley de lo Contencioso
Administrativo
Casos de proceso de
Revocatoria
 Recurso de Revocatoria
Resolución SCRC-00918-2005, Expediente 2002-02-01-05-0002140

Caso 1. DEPARTAMENTO DE FISCALIZACION DE MEDIANOS

CONTRIBUYENTES DE LA COORDINACION REGIONAL CENTRAL DE LA
Y PEQUEÑOS

SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA - SAT-

Marodoqueo Ordoñez Gómez, mayor de edad, caso, guatemalteco, empresario

de este domicilio, señalando para recibir notificaciones 6ª Avenida 20-25 Zona 10,
Edificio Plaza Marítima, Oficina 9-2, ciudad de Guatemala, departamento de

Guatemala, ante usted, respetuosamente comparezco y

EXPONGO
I. Actúo como Representante Legal de la sociedad denominada

FRUTERA REAL, SOCIEDAD ANÓNIMA, con número de identificación

tributaria 2370921-9; calidad que acredito con copia legalizada de acta

notarial de fecha primero de marzo del dos mil diez y siete, autorizada

por el notario Marcelino Cifuentes y que contiene mi nombramiento

como tal, inscrito en el registro mercantil general con el número de

registro, dos mil, folio tres mil, del libro ciento dos, de auxiliares de

comercio, documento que acompaño.

I. DE LA DIRECCION Y PROCURACION: En el presente asunto actúo

bajo la dirección y procuración del abogado Edgar Antonio Castillo

Gutiérrez..

II. LUGAR PARA RECIBIR NOTIFICACIONES: Señalo como lugar para

recibir notificaciones 6ª Avenida 20-25 Zona 10, Edificio Plaza Marítima,

Oficina 9-2, ciudad de Guatemala, departamento de Guatemala.

III. RAZÓN DE LA GESTIÓN: Comparezco con el objeto de interponer

RECURSO DE REVOCATORIA en contra de la resolución SCRC
novecientos dieciocho – dos mil cinco (SCRC-00918-2005) de fecha

veintiséis de abril de dos mil dieciocho emitida por el Departamento de

Fiscalización de Medianos y pequeños Contribuyentes de la

Coordinación Regional Central de la Superintendencia de

Administración Tributaria SAT y notificada a mi representada el día siete

de mayo del dos mil dieciocho.

Fundamento el presente memorial en la siguiente relación de,

 HECHOS

1. El día siete de mayo de dos mil dieciocho fui notificado de la resolución de

fecha veintiséis de abril de dos mil dieciocho emitida por el Departamento

de Fiscalización de Medianos y pequeños Contribuyentes de la

Coordinación Regional Central de la Superintendencia de Administración

Tributaria SAT que se identifica como resolución número SCRC

novecientos dieciocho – dos mil cinco (SCRC-00918-2005) en la cual se

confirman los ajustes formulados al crédito fiscal del impuesto al valor

agregado, corresponde a los periodos impositivos del 1 de mayo al 31 de

diciembre 2017, por el total de SETENTA Y CINCO MIL TREINTA Y SIETE

QUETZALEZ CON TREINTA CENTAVOS (Q. 75,037.30), debido a que se

registró y declaró crédito fiscal por servicios que no se utilizan directamente

en la respectiva actividad, por no contar con la documentación legal de

soporte o a la misma no cumple con requisitos legales y, por adquisición

de activos fijos que no encuentran directamente vinculados con su proceso

productivo.
 1. DE LOS MOTIVOS DE MI INCONFORMIDAD:

Ajuste 1.1 por un valor de Q. 56,732.00

Ajuste al Crédito Fiscal por compra de bienes y adquisición de servicios que no

son utilizados directamente en la respectiva actividad del contribuyente, y en
consecuencia no constituye gastos directos que generan crédito fiscal por la

producción de piña, como lo establece la norma legal al regular el derecho al

crédito fiscal, con la condicionante de que las compras de bienes y servicios se

utilicen directamente en la respectiva actividad del contribuyente.

Impugnación:
Tal y como manifestó mi representada, su actividad económica consiste en la
producción y exportación de piña; los servicios adquiridos son necesarios para
producir, transformar, comercializar, transportar y distribuir los bienes.

Conforme a la legislación vigente, mi representada tiene derecho de utilizar el

crédito fiscal por la compra de bienes y adquisición de servicios que se vinculen

con su actividad económica, por lo que es improcedente que la administración

tributaria pretenda ajustar y limitar este derecho, violentando el principio de

seguridad jurídica.

Para su análisis y comprobación de lo antes indicado, se adjuntan al presente,

copia certificada de las facturas, orden de compra y medios de pago, que

demuestran que los servicios adquiridos están relacionados con la actividad
económica; así como patente de sociedad y de comercio de Frutera Real, S.A.

Base legal:
Base legal:

“Articulo 16. Procedencia del crédito fiscal: Procede el derecho al crédito fiscal

para su compensación, por la importación y adquisición de bienes y la utilización

de servicios que se vinculen con la actividad económica. Se entiende por actividad
económica, la actividad que supone la combinación de uno o más factores de

producción, con el fin de producir, transformar, comercializar, transportar o

distribuir bienes para su venta o prestación de servicios.”

Ajuste 1.2 por un valor de Q. 7,061.42

Ajuste al crédito fiscal registrado y declarado, por el cual no se presentó la

correspondiente documentación de soporte o la misma no cumple con los

requisitos de tener consignados el nombre y número de identificación tributaria del

contribuyente y porque no describen la compra o adquisición de bienes o servicios

recibidos, por lo que no se pudo determinar la procedencia del crédito fiscal
solicitado.
Impugnación:

Mi representada manifiesta que todas las facturas presentadas tienen consignado

el nombre y número de identificación tributaria; debido al tiempo que las

documentos estuvieron archivados algunos números no son visibles por lo cual

para el análisis y comprobación se adjuntan al presente memorial copia de las

facturas debidamente certificadas por nuestro proveedor en el cual indican que

las facturas fueron emitidas a nombre de mi representada.

Se manifiesta que el crédito fiscal de mi representada está debidamente

documentado y que el hecho de que algún número no sea visible en el documento

debido al tiempo que ha transcurrido, no significa que la documento de soporte no

cumpla con los requisitos que estable la Legislación vigente.

Base Legal:

“Artículo 18. Documentación del crédito fiscal. Se renacerá crédito fiscal cuando

se cumpla con los requisitos siguientes:

c) Que dichos documento se emitan a nombre del contribuyente y que contengan

su número de identificación Tributaria; “

En relación a los conceptos y descripciones de los documentos se manifiesta que

en las facturas corresponde a servicios recibidos por lo cual en dichos documentos

no se detalla el concepto, unidades y valores de la compra de los bienes; por el

contrario según la legislación vigente en los servicios se debe especificar la clase

de servicio que se recibió y el monto de la remuneración; en ningún caso se hace
referencia que el servicio se debe detallar.

Para su análisis y comprobación de lo antes indicado se adjunta al presente,

copias certificadas de los servicios prestados para producción y exportación de

piña.
Base Legal:

“Artículo 18. Documentación del crédito fiscal. Se renacerá crédito fiscal cuando

se cumpla con los requisitos siguientes:

c) Que el documento indique en forma detallada el concepto, unidades y valores

de la compra de los bienes, y cuando se trate de servicios, debe especificarse

concretamente la clase de servicio recibido y el monto de la remuneración u

honorario”
Manifestamos nuestra inconformidad con los ajustes indicados por la

Superintendencia de Administración Tributaria ya que los mismos no se

encuentran apegados a derecho; la actividad económica de FRUTERA REAL,

S.A. Consiste en la producción y exportación de piña con el cual estamos

aparados por el Articulo 16 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado tanto en el

primer párrafo que corresponde a la actividad productora, así como el segundo

párrafo que corresponde a la actividad exportadora; la Superintendencia de

Administración Tributaria únicamente utiliza como base legal el primer párrafo del

artículo 16, con lo cual está violentando el principio de seguridad jurídica.

En relación a los documentos de soporte del crédito fiscal, la Superintendencia de

Administración Tributaria indica que no procede crédito fiscal ya que los mismos
no detallan el servicio recibido; pero según el artículo 18 inciso C) de la Ley del

Impuesto al Valor agregado “los servicios se deben especificar”.

Mi representada manifiesta que el crédito fiscal está debidamente documentado y

la papelería presentada cuenta con los requisitos establecidos en la Ley del

Impuesto al Valor Agregado, el hecho que algún número no sea visible debido al
tiempo que se ha transcurrido no significa que los mismos no cumplan con los

requisitos establecidos para proceder con la solicitud de crédito fiscal, por ello

adjuntamos los documentos que corresponden debidamente certificados por

nuestros proveedores.
 FUNDAMENTO DE DERECHO
• LEY ORGANICA DE LA SUPERINTENDENCIA DE

ADMINISTRACION TRIBUTARIA –SAT-

ARTICULO 45. RECURSOS ADMINISTRATIVOS. “Los recursos

administrativos que los contribuyentes o sus representantes pueden interponer
contra las resoluciones de la SAT en materia tributaria, son los que establece

el Código Tributario y las leyes aduaneras. Los recursos administrativos que

se interpongan contra las resoluciones de la SAT en materia no tributaria o

aduanera son los establecidos en la Ley de lo Contencioso Administrativo”.

• LEY DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO:

“ARTICULO 7. RECURSO DE REVOCATORIA: Procede el recurso de

revocatoria en contra de resoluciones dictadas por autoridad administrativa

que tenga superior jerárquico dentro del mismo ministerio o entidad

descentralizada o autónoma. Se interpondrá dentro de los cinco días

siguientes al de la notificación de la resolución, en memorial dirigido al órgano

administrativo que le hubiere dictado.”

“ARTICULO 8. ADMISION. La autoridad que dictó la resolución recurrida

elevará las actuaciones al respectivo ministerio o al órgano superior de la

entidad, con informe circunstanciado, dentro de los cinco días siguientes a la

interposición.”
“ARTICULO 10. LEGITIMACION. Los recursos de revocatoria y de reposición

podrán interponerse por quien haya sido parte en el expediente o aparezca

con interés en el mismo.”

“ARTICULO 12. TRAMITE. Encontrándose los antecedentes en el órgano que

deba conocer de los recursos de revocatoria o reposición, se correrán las

siguientes audiencias:
a) A todas las personas que hayan manifestado su interés en el expediente

administrativo y hayan señalado lugar para ser notificadas.

b) Al órgano asesor, técnico o legal, que corresponda, según la naturaleza del

expediente. Esta audiencia se omitirá cuando la organización de la institución

que conoce del recurso carezca de tal órgano.

c) A la Procuraduría General de la nación.

Las mencionadas audiencias se correrán en el orden anteriormente

establecido.”

“ARTICULO 13. PLAZO. El plazo de las audiencias a que se refiere el artículo

anterior será en cada caso de cinco días. // Tales plazos son perentorios e
improrrogables, causando responsabilidad para los funcionarios del órgano

administrativo asesor y de la Procuraduría General de la Nación, si no se

evacuan en el plazo fijado.”

“ARTICULO 17. AMBITO DE LOS RECURSOS. Los recursos administrativos

de revocatoria y reposición serán los únicos medio de impugnación ordinarios

en toda la administración pública centralizada y descentralizada o autónoma.
 • LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO:

“ARTICULO 16.PROCEDENCIA DEL CRÉDITO FISCAL: El impuesto

pagado por la adquisición, importación o construcción de activos fijos, se

reconocerá como crédito fiscal cuando los mismos estén directamente

vinculados al proceso de producción o de comercialización de los bienes y
servicios del contribuyente.

Los contribuyentes que se dediquen a la exportación y los que vendan o

presten servicios a personas exentas en el mercado interno.”

“ARTICULO 18.DOCUMENTACION DEL CRÉDITO FISCAL. Se reconocerá

crédito fiscal cuando se cumpla con los requisitos siguientes:

b) que dichos documentos se emitan a nombre del contribuyente y que

contenga su Número de identificación Tributaria.

c) que el documento indique en forma detallada el concepto, unidades y

valores de la compra de los viene, y cuando se trate de servicio, debe

especificarse concretamente la clase de servicio recibido y el monto de la

remuneración u honorario”
 • LEY DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO:

“ARTICULO 21. CRÉDITO FISCAL POR EXPORTACIONES O VENTAS Y

PRESTACIÓN DE SERVICIOS A PERSONAS EXENTAS. Genera crédito

fiscal del Impuesto al Valor Agregado, entre otros casos: Servicios de Internet,

telecomunicaciones en las áreas de producción, seguridad, almacenamiento,

transporte, seguros de vehículos, pago de intereses por préstamos de

capitales de trabajo, instalación de aire acondicionado, alamas,

arrendamientos de vehículos, uniformes …”

 MEDIOS DE PRUEBA

Se adjunta al presente recurso de revocatoria:

1. Fotocopia legalizada del acta notarial del nombramiento del representante

legal de la entidad.

2. Fotocopia legalizada de las patentes de comercio y sociedad de Frutera

Real, S.A.

3. Fotocopia de factura certificada No. 850 de Protección Total por Q

184,000.00; orden de compra 85; Cheque No. 1680

4. Fotocopia de factura certificada No. 7569 de Fumigadora Paz por Q

25,200.00; orden de compra 150; cheque No. 1745

5. Fotocopia de factura certificada No. 25 de Textiles Modernos por Q

16,800.00; Orden de compra 200; cheque No. 1795

6. Fotocopia de factura certificada No. 5689 de Arrend por Q 56,000.00;

orden de compra 250; cheque No. 1845

7. Fotocopia de factura certificada No. 7463 de Comercializadora Quintana

por Q 150,000.00; orden de compra 360; cheque No. 1955

8. Fotocopia de factura certificada No. 8154 de Gentrac por Q 97,498.67,

orden de compra 500; cheque No. 2095

9. Fotocopia de factura certificada No. 98564 de Friomania por Q 16,800.00

10. Fotocopia de factura certificada No. 96800 de Gentrac por Q 45,000.00

11. Fotocopia de factura certificada No. 568974 Comcel por Q 4,106.59

De acuerdo a todo lo anteriormente expuesto formulo a usted señor

Director la siguiente:
 PETICIÓN
DE TRAMITE

1. Que con el presente memorial y documentos adjuntos se inicie la formación

del expediente respectivo.

2. Que se tome nota de la dirección y procuración bajo la cual actúo, así como
del lugar para recibir notificaciones.

3. Que se admita para su trámite el presente RECURSO DE REVOCATORIA

interpuesto por FRUTERA REAL, SOCIEDAD ANONIMA en contra de la

resolución de fecha veintiséis de abril de dos mil dieciocho emitida por el

Departamento de Fiscalización de Medianos y pequeños Contribuyentes de

la Coordinación Regional Central de la Superintendencia de Administración

Tributaria SAT que se identifica como resolución número SCRC novecientos

dieciocho – dos mil cinco (SCRC-00918-2005).

4. Que se tenga por manifestada nuestra inconformidad con los ajustes

formulados y que se analicen las leyes citadas y la documentación por medio

de la cual ha quedado plenamente demostrada la posición de mi

representada en cuanto a que dichos ajustes no proceden y violan

claramente lo dispuesto en la ley, y que por lo tanto sean desvanecidos en

su totalidad.

5. Que se tengan por ofrecidos los medios de prueba y por acompañados los
documentos.
 DE FONDO:
1. Que oportunamente, se dicte la resolución declarando con lugar el presente
RECURSO DE REVOCATORIA interpuesto FRUTERA REAL, SOCIEDAD

ANONIMA por en contra de la resolución de fecha veintiséis de abril de dos

mil dieciocho emitida por el Departamento de Fiscalización de Medianos
y pequeños Contribuyentes de la Coordinación Regional Central de la
Superintendencia de Administración Tributaria SAT que se identifica

como resolución número SCRC novecientos dieciocho – dos mil cinco

(SCRC-00918-2005). y en consecuencia se REVOQUE la resolución

impugnada dictando la que en derecho corresponde.

CITA DE LEYES: Me fundo en los artículos citados en el cuerpo del presente

memorial y en los siguientes: 7, 8, 10, 11 al 15, 17 de la Ley de lo Contencioso
Administrativo; 6, 7, 45 de la Ley Orgánica de la Superintendencia de

Administración Tributaria; 16 y 18 de la ley del Impuesto al Valor Agregado; 21

del Reglamento del Impuesto al Valor Agregado. ACOMPAÑO: copias del

presente memorial y de los documentos adjuntos.

GUATEMALA, 13 DE JUNIO DE 2018

Mardoqueo Ordoñez Gómez

Representante Legal

Edgar Antonio Castillo Gutiérrez.

Caso 2.
RECURSO DE REVOCATORIA
FRUTERA REAL S,A Carmelita para
ejemplo.docx
Gracias por su atención