CONTABILIDAD SUPERIOR Kubitz

TEMA 16: Introducción a las NIIF (UNIDAD 6)

Adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Objetivos; un único conjunto
de normas contables de alta calidad utilizado en el mercado global de capitales. ¿Por qué surgen las
Normas internacionales? Las normas americanas (USGaap) no eran una alternativa válida para Europa.
La profesión contable internacional quería liderar la armonización (IFAC – IASC). Se busca facilitar la
obtención del capital internacional por parte de las empresas, el comercio internacional.
Estructura de las IFRS (Normas Internacionales de Información Financiera)
IFRS – NIIF / IFRIC – CINIIF (IASB) Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
IAS – NIC / SIC (IASC) Comité de Normas Internacionales de Contabilidad
NIIF para las PyME Aprobada por el IASB en julio 2009. Modificada 2015 (vigencia 2017)
NIC 1. Presentación de Estados Financieros
Un juego completo de estados financieros comprende:
(a) un estado de situación financiera al final del periodo;
(b) un estado del resultado integral del periodo;
(c) un estado de cambios en el patrimonio del periodo;
(d) un estado de flujos de efectivo del periodo;
(e) notas, que incluyan un resumen de las políticas contables más significativas y otra información
explicativa; y
(f) un estado de situación financiera al principio del primer periodo comparativo, cuando una
entidad aplique una política contable retroactivamente o realice una reexpresión retroactiva de
partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados financieros.
Información comparativa. A menos que las NIIF permitan o requieran otra cosa, una entidad revelará
información comparativa respecto del periodo anterior para todos los importes incluidos en los estados
financieros del periodo corriente. Una entidad incluirá información comparativa para la información de
tipo descriptivo y narrativo, cuando esto sea relevante para la comprensión de los estados financieros
del periodo corriente.
Estado de situación financiera
Información a presentar en el estado de situación financiera. Como mínimo, en el estado de situación
financiera se incluirán partidas que presenten los siguientes importes:
(a) propiedades, planta y equipo;
(b) propiedades de inversión;
(c) activos intangibles;
(d) activos financieros (excluidos los importes mencionados en los apartados (e), (h) e (i));
(e) inversiones contabilizadas utilizando el método de la participación;
(f) activos biológicos;
(g) inventarios;
(h) deudores comerciales y otras cuentas por cobrar;
(i) efectivo y equivalentes al efectivo;
(j) el total de activos clasificados como mantenidos para la venta y los activos incluidos en grupos
para su disposición;
(k) acreedores comerciales y otras cuentas por pagar;
(l) provisiones;
(m) pasivos financieros (excluyendo los importes mencionados en los apartados (k) y (l));
(n) pasivos y activos por impuestos corrientes;
(o) pasivos y activos por impuestos diferidos;
(p) pasivos incluidos en los grupos para su disposición clasificados como mantenidos para la venta;
(q) participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio; y
(r) capital emitido y reservas atribuibles a los propietarios de la controladora.
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Separación entre partidas corrientes y no corrientes. Una entidad presentará sus activos corrientes y
no corrientes, así como sus pasivos corrientes y no corrientes, como categorías separadas en su estado
de situación financiera, excepto cuando una presentación basada en el grado de liquidez proporcione
una información fiable que sea más relevante. Cuando se aplique esa excepción, una entidad presentará
todos los activos y pasivos ordenados atendiendo a su liquidez. Independientemente del método de
presentación adoptado, una entidad revelará el importe esperado a recuperar o a cancelar después de
los doce meses para cada partida de activo o pasivo que combine importe a recuperar o a cancelar: (a)
dentro de los doce meses siguientes después del periodo sobre el que se informa, y (b) después de doce
meses tras esa fecha.
Activos corrientes. Una entidad clasificará un activo como corriente cuando:
(a) espera realizar el activo, o tiene la intención de venderlo o consumirlo en su ciclo normal de
operación;
(b) mantiene el activo principalmente con fines de negociación;
(c) espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes después del periodo sobre el que se
informa; o
(d) el activo es efectivo o equivalente al efectivo a menos que éste se encuentre restringido.
Una entidad clasificará todos los demás activos como no corrientes.
Pasivos corrientes. Una entidad clasificará un pasivo como corriente cuando:
(a) espera cancelar el pasivo en su ciclo normal de operación;
(b) mantiene el pasivo principalmente con fines de negociación;
(c) el pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que
se informa; o
(d) la entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo durante, al
menos, los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa.
Una entidad clasificará todos los demás pasivos como no corrientes.
Estado del resultado integral. Una entidad presentará todas las partidas de ingresos y gastos
reconocidas en un periodo: (a) en un único estado del resultado integral, o (b) en dos estados: uno que
muestre los componentes del resultado (estado de resultados separado) y un segundo estado que
comience con el resultado y muestre los componentes del otro resultado integral (estado del resultado
integral).
Información a presentar en el estado del resultado integral. Como mínimo, en el estado del resultado
integral se incluirán partidas que presenten los siguientes importes del período:
(a) ingresos de actividades ordinarias;
(b) costos financieros;
(c) participación en el resultado del periodo de las asociadas y negocios conjuntos que se
contabilicen con el método de la participación;
(d) gasto por impuestos;
(e) un único importe que comprenda el total de: (i) el resultado después de impuestos de las
operaciones discontinuadas; y (ii) la ganancia o pérdida después de impuestos reconocida por la
medición a valor razonable menos costos de venta, o por la disposición de los activos o grupos
para su disposición que constituyan la operación discontinuada.
(f) resultados;
(g) cada componente de otro resultado integral clasificado por naturaleza (excluyendo los importes
a los que se hace referencia en el inciso (h));
(h) participación en el otro resultado integral de las asociadas y negocios conjuntos que se
contabilicen con el método de la participación;
(i) y resultado integral total.
Otro resultado integral del periodo.

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Una entidad revelará el importe del impuesto a las ganancias relativo a cada componente del otro
resultado integral, incluyendo los ajustes por reclasificación (ORI que no se reclasificarán al resultado
del período u ORI que se puede reclasificar al resultado del período si se cumplen condiciones), en el
estado del resultado integral o en las notas. Una entidad puede presentar los componentes de otro
resultado integral: (a) netos de los efectos fiscales relacionados, o (b) antes de los efectos fiscales
relacionados con un importe que muestre el importe agregado del impuesto a las ganancias relacionado
con esos componentes. Una entidad revelará los ajustes por reclasificación relacionados con los
componentes del otro resultado integral.
Estado de cambios en el patrimonio
Una entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio que muestre:
(a) el resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los importes totales
atribuibles a los propietarios de la controladora y los atribuibles a las participaciones no
controladoras;
(b) para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicación retroactiva o la reexpresión
retroactiva reconocidos según la NIC 8 (Política contable y corrección de errores); y
(c) para cada componente del patrimonio, una conciliación entre los importes en libros, al inicio y al
final del periodo, revelando por separado los cambios resultantes de: (i) resultados; (ii) cada
partida de otro resultado integral; y (iii) transacciones con los propietarios en su calidad de tales,
mostrando por separado las contribuciones realizadas por los propietarios y las distribuciones a
éstos y los cambios en las participaciones de propiedad en subsidiarias que no den lugar a una
pérdida de control.
Una entidad presentará, ya sea en el estado de cambios en el patrimonio o en las notas, el importe de
los dividendos reconocidos como distribuciones a los propietarios durante el periodo, y el importe por
acción correspondiente.
NIC 7. Estado de Flujos de Efectivo
El efectivo comprende tanto el efectivo como los depósitos bancarios a la vista. Los equivalentes al
efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente convertibles en importes
determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor (una
inversión normalmente cumple los requisitos de un equivalente al efectivo cuando tiene un periodo de
vencimiento corto). Flujos de efectivo son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo.
Los préstamos bancarios se consideran, en general, como actividades de financiación. En algunos países,
sin embargo, los sobregiros exigibles en cualquier momento por el banco forman parte integrante de la
gestión del efectivo de la entidad. En tales circunstancias, tales sobregiros se incluyen como
componentes del efectivo y equivalentes al efectivo.
El estado de flujos de efectivo informará acerca de los flujos de efectivo habidos durante el periodo,
clasificándolos por actividades de operación, de inversión y de financiación.
Actividades de operación son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de la
entidad, así como otras actividades que no puedan ser calificadas como de inversión o financiación.
Actividades de inversión son las de adquisición y disposición de activos a largo plazo, así como de otras
inversiones no incluidas en los equivalentes al efectivo. Actividades de financiación son las actividades
que producen cambios en el tamaño y composición de los capitales propios y de los préstamos tomados
por la entidad.
ACTIVOS---------------------------------------------------------------------------------------------------
NIC 2. Inventarios
Medición de los inventarios. Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual
sea menor.

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Costo de los inventarios. El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su
adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su
condición y ubicación actuales.
Costos de adquisición. El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los
aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las
autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la
adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y
otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición.
Costos de transformación. Los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos
costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa.
También comprenderán una parte, calculada de forma sistemática, de los costos indirectos, variables o
fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados. Los
costos indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos del periodo en que han sido incurridos.
NIC 16. Propiedades, Planta y Equipo
Costo es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor razonable de la
contraprestación entregada, para adquirir un activo en el momento de su adquisición o construcción.
Componentes del costo. El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:
(a) su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no
recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento o rebaja
del precio;
(b) todos los costos directamente relacionados con la ubicación del activo en el lugar y en las
condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia;
(c) la estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, así como la
rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las que
incurre la entidad como consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado periodo,
con propósitos distintos del de la producción de inventarios durante tal periodo.
Modelo del costo. Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades,
planta y equipo se contabilizará por su costo menos la depreciación acumulada y el importe acumulado
de las pérdidas por deterioro del valor.
Modelo de revaluación. Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de
propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizará por su
valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la depreciación
acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las
revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros, en todo
momento, no difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el valor razonable al final
del periodo sobre el que se informa.
NIC 38. Activos Intangibles
Modelo del costo. Con posterioridad a su reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizará
por su costo menos la amortización acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del
valor.
Modelo de revaluación. Con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizará
por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la
amortización acumulada, y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor que haya
sufrido. Para fijar el importe de las revaluaciones según esta Norma, el valor razonable se determinará
por referencia a un mercado activo. Las revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para asegurar
que el importe en libros del activo, al final del periodo sobre el que se informa, no difiera
significativamente del que podría determinarse utilizando el valor razonable.

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Si un activo intangible, dentro de una clase de activos intangibles revaluados, no pudiera ser objeto de
revaluación porque no existe un mercado activo para el mismo, el elemento en cuestión se contabilizará
según su costo, menos la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas que
le hayan podido afectar. Si no pudiera seguir determinándose el valor razonable de un activo intangible,
por faltar el mercado activo que sirve de referencia, el importe en libros del elemento será el importe
revaluado, en la fecha de la última revaluación por referencia al mercado activo, menos la amortización
acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.
Si se incrementa el importe en libros de un activo intangible como consecuencia de una revaluación,
dicho aumento se reconocerá en otro resultado global y acumulado en el patrimonio en una cuenta de
superávit de revaluación (ORI). Sin embargo, el incremento se reconocerá en el resultado del periodo en
la medida en que sea una reversión de un decremento por una revaluación del mismo activo reconocido
anteriormente en el resultado del periodo. Cuando se reduzca el importe en libros de un activo intangible
como consecuencia de una revaluación, dicha disminución se reconocerá en el resultado del periodo.
Sin embargo, la disminución se reconocerá en otro resultado global en la medida en que existiera saldo
acreedor en el superávit de revaluación en relación con ese activo. La disminución reconocida en otro
resultado global reduce el importe acumulado en el patrimonio contra la cuenta de superávit de
revaluación.
NIC 40. Propiedades de inversión
La entidad puede:
(a) escoger el modelo de valor razonable o el modelo del costo para todas las propiedades de
inversión que respaldan obligaciones de pagar un retorno vinculado directamente con el valor
razonable o con los retornos provenientes de activos especificados, incluyendo esa propiedad
para inversión; y
(b) escoger el modelo de valor razonable o el modelo del costo para todas las otras propiedades para
inversión, independiente de la elección realizada en (a).
Si una entidad escoge modelos diferentes para las dos categorías descritas en el párrafo 32A, las ventas
de propiedades para inversión que se hagan entre conjuntos de activos medidos usando diferentes
modelos se deben reconocer a su valor razonable, y el cambio acumulativo en el valor razonable se debe
reconocer en resultados.
Modelo del costo. Después del reconocimiento inicial, la entidad que elija el modelo del costo medirá sus
propiedades de inversión aplicando los requisitos establecidos en la NIC 16 para ese modelo (la entidad
debe informar el valor razonable de sus propiedades de inversión)
NIC 41. Agricultura
La entidad debe proceder a reconocer un activo biológico o un producto agrícola cuando:
(a) la entidad controla el activo como resultado de sucesos pasados;
(b) es probable que fluyan a la entidad beneficios económicos futuros asociados con el activo;
(c) y el valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable.
Un activo biológico debe ser medido, tanto en el momento de su reconocimiento inicial como al final del
periodo sobre el que se informa, a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta.
Se presume que el valor razonable de un activo biológico puede medirse de forma fiable. Sin embargo,
esa presunción puede ser refutada, sólo en el momento del reconocimiento inicial, en el caso de los
activos biológicos para los que no estén disponibles precios o valores fijados por el mercado, y para los
cuales se haya determinado claramente que no son fiables otras estimaciones alternativas del valor
razonable. En tal caso, estos activos biológicos deben ser medidos a su costo menos la depreciación
acumulada y cualquier pérdida acumulada por deterioro del valor. Una vez que el valor razonable de
tales activos biológicos se pueda medir con fiabilidad, la entidad debe proceder a medirlos al valor
razonable menos los costos estimados en el punto de venta.

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Los productos agrícolas cosechados o recolectados de los activos biológicos de una entidad deben ser
medidos, en el punto de cosecha o recolección, a su valor razonable menos los costos estimados en el
punto de venta.
Los costos en el punto de venta incluyen las comisiones a los intermediarios y comerciantes, los cargos
que correspondan a las agencias reguladoras y a las bolsas o mercados organizados de productos, así
como los impuestos y gravámenes que recaigan sobre las transferencias. En los costos en el punto de
venta se excluyen los transportes y otros costos necesarios para llevar los activos al mercado.
La NIC 16 aplica a las plantas productoras, pero no a los productos agrícolas que se obtienen. Es una
planta viva que:
(a) Se utiliza en la elaboración o suministro de PA
(b) Se espera que produzca durante más de un período, y
(c) Tiene una probabilidad remota de ser vendida como PA, excepto por ventas incidentales de raleos
o podas.
Se contabilizan igual que los elementos de PP&E construidos por el ente, antes de que estén en la
ubicación y condiciones necesarias para ser capaces de operar en la forma prevista por la gerencia. Por
consiguiente, las referencias a “construcción” en esta Norma deben interpretarse como que cubren
actividades que son necesarias para implantar y cultivarlas PP antes de que estén en la ubicación y
condición necesaria para ser capaces de operar en la forma prevista por la gerencia.
PASIVOS----------------------------------------------------------------------------------------------------
NIC 37. Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
Una provisión es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento.
Debe reconocerse una provisión cuando se den las siguientes condiciones:
(a) una entidad tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita) como resultado de un suceso
pasado;
(b) es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen beneficios
económicos para cancelar tal obligación; y
(c) puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación.
El importe reconocido como provisión debe ser la mejor estimación, al final del periodo sobre el que se
informa, del desembolso necesario para cancelar la obligación presente. Para realizar la mejor
estimación de la provisión, deben ser tenidos en cuenta los riesgos e incertidumbres que,
inevitablemente, rodean a la mayoría de los sucesos y las circunstancias concurrentes a la valoración
de la misma. Cuando resulte importante el efecto financiero producido por el descuento, el importe de
la provisión debe ser el valor presente de los desembolsos que se espera sean necesarios para cancelar
la obligación. La tasa o tasas de descuento deben ser consideradas antes de impuestos, y deben reflejar
las evaluaciones correspondientes al valor temporal del dinero que el mercado esté haciendo, así como
el riesgo específico del pasivo correspondiente.
La entidad no debe proceder a reconocer ningún activo contingente. En el caso de que sea probable la
entrada de beneficios económicos a la entidad, por causa de la existencia de activos contingentes, se
informará de los mismos en las notas a los estados financieros. Han de ser objeto de evaluación de forma
continuada, con el fin de asegurar que su evolución se refleja apropiadamente en los estados financieros.

TEMA 17: NIIF Instrumentos financieros y ANCMV (UNIDAD 7)

NIIF 9. Instrumentos Financieros
IF es un contrato que da lugar a un AF en un ente y un PF o un instrumento de patrimonio en otro.

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Objetivo. El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la información financiera sobre activos
financieros y pasivo financieros de forma que presente información útil y relevante para los usuarios de
los estados financieros para la evaluación de los importes, calendario e incertidumbre de los flujos de
efectivo futuros de la entidad.
Reconocimiento inicial. Una entidad reconocerá un activo financiero o un pasivo financiero en su estado
de situación financiera cuando, y sólo cuando, se convierta en parte de las cláusulas contractuales del
instrumento
Medición inicial. En el reconocimiento inicial una entidad medirá un activo financiero o pasivo financiero
a su valor razonable más o menos, en el caso de un activo financiero o un pasivo financiero que no se
contabilice al valor razonable con cambios en resultados, los costos de transacción que sean
directamente atribuibles a la adquisición o emisión del activo financiero o pasivo financiero.
Si VR es distinto que precio transacción, si es de nivel 1 o técnicas solo con variables observables: VR y
la diferencia a resultados. Si no, a VR ajustado al precio transacción. Esta diferencia diferida irá a
resultados si surge de un cambio en un factor (incluido el tiempo) que los participantes de mercado
tendrían en cuenta al fijar el precio
Tipo Medición al cierre Tratamiento de los gastos
AF Valor Razonable Resultados
AF Costo Amortizado AUMENTAN valor transacción – AFECTAN LA TASA EFECTIVA
PF Valor Razonable Resultados
PF Costo amortizado DISMINUYEN valor transacción – AFECTAN LA TASA EFECTIVA

Cuentas por Cobrar Comerciales. El reconocimiento inicial se mide por el precio de la transacción si no
tienen CF significativo o cuando aplica la solución práctica (para los de corto plazo 12 meses). Si es
significativo se separa como se ha aprendido.
Clasificación de activos financieros. A menos de que aplique el párrafo 4.1.5, una entidad clasificará los
activos financieros según se midan posteriormente a costo amortizado o al valor razonable sobre la base
del:
(a) modelo de negocio de la entidad para gestionar los activos financieros y
(b) de las características de los flujos de efectivo contractuales del activo financiero.
Modelo de negocios. Refleja cómo se gestionan juntos los grupos de AF. No dependerá de las intenciones
de la gerencia para un IF individual. No es un enfoque de clasificación IF x IF sino a nivel agregado. Puede
tener mas de un modelo para sus IF. Se evalúa por hechos, y no por afirmaciones:
(a) Como se evalúan e informa a la gerencia sobre los AF
(b) Los riesgos que afectan al rendimiento del modelo
(c) Como se retribuye a los gestores del negocio
(MODELO 1) Un activo financiero deberá medirse al costo amortizado si se cumplen las dos condiciones
siguientes:
(a) El activo se mantiene dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo es mantener los activos para
obtener los flujos de efectivo contractuales.
(b) Las condiciones contractuales del activo financiero dan lugar, en fechas especificadas, a flujos
de efectivo que son únicamente pagos del principal e intereses sobre el importe del principal
pendiente.
(MODELO 2) Un activo financiero deberá medirse al valor razonable, a menos que se mida al costo
amortizado.
Evaluación Modelo Costo amortizado. Para determinar si los FF van a obtenerse en base a los FF
contractuales debe evaluarse el pasado (considerar la frecuencia, valor y calendario de las ventas, las
razones) y las expectativas sobre el futuro. No necesita que todos los AF se mantengan al vencimiento.
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Puede ocurrir algunas ventas menores. También se cumple aunque el ente venda los AF cuando se
incrementa el riesgo crediticio de los activos. Otras razones de ventas pueden ser congruentes con este
modelo (ventas infrecuentes, o insignificantes, o ventas cercanas al vencimiento del AF)
(MODELO 3) Clasificación AF a VR contra ORI. Se usa cuando el modelo de negocios implica: Mantener
los AF para obtener FF contractuales o por su venta (si la circunstancia lo hace conveniente)
(MODELO 4) Opción de designar un activo financiero al valor razonable con cambios en resultados. Una
entidad puede, en el reconocimiento inicial, designar un activo financiero de forma irrevocable como
medido al valor razonable con cambios en resultados si haciéndolo elimina o reduce significativamente
una incoherencia de medición o reconocimiento (algunas veces denominada “asimetría contable”) que
surgiría en otro caso de la medición de los activos o pasivos o del reconocimiento de las ganancias y
pérdidas de los mismos sobre bases diferentes
(MODELO 5) Opción AF (instrumentos de patrimonio). Un ente al reconocimiento inicial PUEDE optar
(irrevocablemente) por reconocer los cambios posteriores en su VR al ORI, con la condición de que no
sea mantenida para negociar. Los dividendos de esta inversión se reconocerán como resultados.

Medición al cierre AF. A su V R o Costo Amortizado según corresponda. Si es C Amortizado se evalúa

su deterioro.
Costo amortizado de AF o PF. Medida inicial del AF o PF, menos reembolsos del principal, más o menos
la amortización acumulada —calculada con el método de la tasa de interés efectiva— de cualquier
diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento, menos cualquier deterioro
de valor o incobrabilidad.
Método de la tasa de interés efectiva. Es la tasa que iguala los flujos estimados con el importe neto en
libros del A o PF. Debe estimarse los flujos considerando todas las condiciones contractuales del IF pero
no las pérdidas crediticias futuras.
Permuta de PF. Condiciones sustancialmente diferentes se contabilizará como una cancelación del PF
original, reconociéndose un nuevo PF. Modificación sustancial de las condiciones actuales de un pasivo
financiero se contabilizará como una cancelación de PF original y el reconocimiento de un nuevo PF, y
la diferencia a resultados.
Condiciones similares: no se contabiliza como una extinción del PF los costos y comisiones ajustarán el
importe en libros del pasivo y se amortizarán a lo largo de la vida útil del pasivo modificado
Medición al cierre PF. Costo amortizado excepto: PF a VR contra R (incluyendo Derivados pasivos), PF
que surgen por transferencias de AF que no cumplen para darlos de baja en cuentas.
Valor razonable. Mantenidos para negociar, pago contingente de una Combinación de negocios (Es la
contraprestación que se ha reconocido por formar parte del costo de la CN), opción a VR (en el momento
inicial y es irrevocable), cuando elimina o reduce significativamente las inconsistencias entre AF y PF
relacionados, o cuando un grupo de PF o de AF y PF que son administrados y su rendimiento se mide en
base a VR.
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Mantenidos para negociar. Un AF o PF que: (a) se compra o se incurre en él principalmente con el
objetivo de venderlo o de volver a comprarlo en un futuro cercano; (b) en su reconocimiento inicial es
parte de una cartera de IF identificados, que se gestionan conjuntamente y para la cual existe evidencia
de un patrón real reciente de obtención de beneficios a corto plazo.
Diferencias de valor. AF o PF a VR (que no sea cobertura), a resultados (con excepciones). AF a CA (que
no sea cobertura), a resultados (por baja, por deterioro, por reclasificación, por devengamiento)
Excepciones en VR. Inversión en Instrumentos del Patrimonio si el ente elige presentar los resultados
en ORI (los dividendos sí se reconocen en resultados). No se transfiere el ORI a Resultados. Pueden
transferirse dentro del patrimonio (para cumplir con normas legales). PF designados a VR contra R y se
requiere que presente los efectos de cambios en el riesgo de crédito del PF en ORI según 5.7.7(va a ORI
este efecto). Se mantiene en ORI o puede transferirse dentro del patrimonio (normas legales). AF VR
contra ORI (se mantienen en ORI hasta que se baje en cuentas o reclasifique)
PF designados al VR contra CR. El cambio en el VR atribuible a cambios en el riesgo de crédito deberá
presentarse en ORI, y el restante cambio a resultados. Si este tratamiento crea o aumenta asimetría
contable en el resultado, se presentará todo como resultado.
Baja en cuentas AF. Solo cuando expiren los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo del AF;
o se transfiera el AF, y la transferencia cumpla con los requisitos para la BC
Decisión de Baja. ¿Transfiere sustancialmente todos los riesgos y beneficios de la propiedad del Activo?
• SI = Dar de baja • NO = la baja está excluida • Poco Claro= el ente evalúa el control.
Control • Si el ente no ha retenido el control dará de baja el AF y reconocerá por separado los derechos
u obligaciones generados por la transferencia. • Si el ente ha retenido el control continuaría
reconociendo el AF en la medida de su participación remanente.
Contabilidad de Transferencia de AF. Evaluará en qué medida retiene riesgos y ventajas y:
(a) Si transfiere sustancial los riesgos y recompensas inherentes a la propiedad, lo dará de baja y
reconocerá separadamente cualquier derecho y obligación creados o retenidos en la
transferencia. (Baja el AF. Alta AF y PF creados o retenidos en la transferencia. Resultados por
diferencia)
(b) Si retiene sustancial los riesgos y recompensas inherentes a la propiedad continuará
reconociéndolo. (Se continúa reconociendo AF. Reconoce PF por lo que recibió)
Baja en Cuentas de PF. Sólo cuando se haya extinguido (la obligación haya sido pagada o cancelada) o
haya expirado
NIIF 5. Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas
Alcance. Los requerimientos de clasificación y presentación de esta NIIF se aplicarán a todos los activos
no corrientes reconocidos y a todos los grupos de disposición de una entidad. Los requerimientos de
medición de esta NIIF se aplicarán a todos los activos no corrientes reconocidos y a los grupos de activos
para su disposición.
Los criterios de medición de esta NIIF no son aplicables a los siguientes activos, que quedan cubiertos
por las NIIF indicadas en cada caso, independientemente de que sean activos individuales o que formen
parte de un grupo de activos para su disposición:
(a) activos por impuestos diferidos (NIC 12 Impuesto a las Ganancias).
(b) activos procedentes de beneficios a los empleados (NIC 19 Beneficios a los Empleados).
(c) activos financieros dentro del alcance de la NIIF 9 Instrumentos Financieros.
(d) activos no corrientes contabilizados de acuerdo con el modelo de valor razonable de la NIC 40
Propiedades de Inversión.
(e) activos no corrientes medidos por su valor razonable menos los costos de venta de acuerdo con
la NIC 41 Agricultura.
(f) grupos de contratos de seguro dentro del alcance de la NIIF 17 Contratos de Seguros.
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Los requerimientos de clasificación, presentación y medición de esta NIIF aplicables a un activo no
corriente (o grupo de activos para su disposición), que se clasifique como mantenido para la venta, se
aplicarán también a un activo no corriente (o grupo de activos para su disposición) que se clasifique
como mantenido para distribuir a los propietarios, cuando actúan como tales (mantenido para distribuir
a los propietarios).
Clasificación de activos no corrientes (o grupo de activos para su disposición) como mantenidos para la
venta o como mantenidos para distribuir a los propietarios. Una entidad clasificará a un activo no
corriente (o un grupo de activos para su disposición) como mantenido para la venta, si su importe en
libros se recuperará fundamentalmente a través de una transacción de venta, en lugar de por su uso
continuado. El activo (o el grupo de activos para su disposición) debe estar disponible, en sus
condiciones actuales, para su venta inmediata, sujeto exclusivamente a los términos usuales y habituales
para la venta de estos activos (o grupos de activos para su disposición), y su venta debe ser altamente
probable.
Una entidad no clasificará como mantenido para la venta un activo no corriente (o a un grupo de activos
para su disposición) que vaya a ser abandonado. Esto es debido a que su importe en libros va a ser
recuperado principalmente a través de su uso continuado.
Para que la venta sea altamente probable, el nivel apropiado de la gerencia, debe estar comprometido
con un plan para vender el activo (o grupo de activos para su disposición), y debe haberse iniciado de
forma activa un programa para encontrar un comprador y completar dicho plan.
Debe esperarse que la venta cumpla las condiciones para su reconocimiento como venta finalizada
dentro del año siguiente a la fecha de clasificación, y además las actividades requeridas para completar
el plan deberían indicar que es improbable que se realicen cambios significativos en el plan o que el
mismo vaya a ser cancelado.
Medición de un activo no corriente (o grupo de activos para su disposición). Una entidad medirá los
activos no corrientes (o grupos de activos para su disposición) clasificados como mantenidos para la
venta, al menor de su importe en libros o su valor razonable menos los costos de venta. Una entidad
medirá los activos no corrientes (o grupo de activos para su disposición) clasificados como mantenidos
para distribuir a los propietarios, al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos
los costos de la distribución.
Cuando se espere que la venta se produzca más allá del periodo de un año, la entidad medirá los costos
de venta por su valor actual. Cualquier incremento en el valor actual de esos costos de venta, que surja
por el transcurso del tiempo, se presentará en el estado de resultados como un costo financiero.
Reconocimiento y reversión de las pérdidas por deterioro. La entidad reconocerá una pérdida por
deterioro debida a las reducciones iniciales o posteriores del valor del activo (o grupo de activos para
su disposición) hasta el valor razonable menos los costos de venta. La entidad reconocerá una ganancia
por cualquier incremento posterior derivado de la medición del valor razonable menos los costos de
venta de un activo, aunque sin superar la pérdida por deterioro acumulada que haya sido reconocida.
La entidad no depreciará (o amortizará) el activo no corriente mientras esté clasificado como mantenido
para la venta, o mientras forme parte de un grupo de activos para su disposición clasificado como
mantenido para la venta. No obstante, continuarán reconociéndose tanto los intereses como otros
gastos atribuibles a los pasivos de un grupo de activos para su disposición que se haya clasificado como
mantenido para la venta.
Cambios en un plan de venta o en un plan de distribución a los propietarios. Si una entidad ha clasificado
un activo (o grupo de activos para su disposición) como mantenido para la venta o como mantenido para
su distribución a los propietarios, pero dejan de cumplirse los criterios, la entidad dejará de clasificar el
activo (o grupo de activos para su disposición) como mantenido para la venta o mantenido para su
distribución a los propietarios (respectivamente).
Una entidad los medirá al menor de:

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 CONTABILIDAD SUPERIOR Kubitz
(a) su importe en libros antes de que el activo (o grupo de activos para su disposición) fuera
clasificado como mantenido para la venta o como mantenido para la distribución a los
propietarios ajustado por cualquier depreciación, amortización o revaluación que se hubiera
reconocido si el activo (o grupo de activos para su disposición) no se hubiera clasificado como
mantenido para la venta o como mantenido para la distribución a los propietarios, y
(b) su importe recuperable en la fecha de la decisión posterior de no venderlo o distribuirlo.
La entidad incluirá cualquier ajuste requerido al importe en libros de un activo no corriente, que deje de
estar clasificado como mantenido para la venta o para su distribución a los propietarios, en el resultado
del periodo, dentro de los resultados de las operaciones continuadas en el periodo
Si una entidad retirase un determinado activo individual o un pasivo, de un grupo de activos para su
disposición clasificado como mantenido para la venta o mantenido para la distribución a los propietarios,
los restantes activos y pasivos del grupo continuarán midiéndose como un grupo de activos para su
disposición sólo si éste cumpliese los requisitos establecidos.
Si una entidad reclasifica un activo (o grupo de activos para su disposición) directamente de mantenido
para la venta a mantenido para la distribución a los propietarios, o directamente de mantenido para la
distribución a los propietarios a mantenido para la venta, el cambio en la clasificación se considera una
continuación del plan de disposición original. La entidad:
(a) No seguirá las guías de los párrafos 27 a 29 para contabilizar este cambio.
(b) Medirá el activo no corriente (o grupo de activos para su disposición) siguiendo los
requerimientos (Medición de un activo no corriente (o grupo de activos para su disposición)), (y
reconocerá cualquier reducción o incremento en el valor razonable menos los costos de
venta/costos de distribución del activo no corriente (o grupo de activos para su disposición)
siguiendo los requerimientos (Reconocimiento y reversión de las pérdidas por deterioro)
(c) No cambiará la fecha de clasificación. Esto no impide una ampliación del periodo requerido para
completar una venta o una distribución a los propietarios si se cumplen las condiciones del
párrafo 9. (Existen hechos y circunstancias que podrían alargar el periodo para completar la
venta más allá de un año. Una ampliación del periodo exigido para completar una venta no impide
que el activo (o grupo de activos para su disposición) sea clasificado como mantenido para la
venta, si el retraso viene causado por hechos o circunstancias fuera del control de la entidad, y
existan evidencias suficientes de que la entidad se mantiene comprometida con su plan para
vender el activo (o grupo de activos para su disposición).)

TEMA 18: NIIF Contingencias y Patrimonio Neto (UNIDAD 7)

NIC 37. Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
Objetivos. Asegurar que se usen las bases apropiadas para el reconocimiento y la medición de las
provisiones, activos y pasivos de carácter contingente, y que se revele la información complementaria
suficiente para comprender su: naturaleza y cronograma de vencimientos.
Provisiones. Debe reconocerse una provisión cuando se den las siguientes condiciones:
(a) una entidad tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita) como resultado de un suceso
pasado;
(b) es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen beneficios
económicos para cancelar tal obligación; y
(c) puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación.
De no cumplirse las tres condiciones indicadas, la entidad no debe reconocer la provisión.
Obligación presente. En algunos casos excepcionales no queda claro si existe o no una obligación en el
momento presente. En tales circunstancias, se considera que el suceso ocurrido en el pasado ha dado
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 CONTABILIDAD SUPERIOR Kubitz
lugar a una obligación presente si, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible al final del periodo
sobre el que se informa, es mayor la probabilidad de que exista una obligación presente que de lo
contrario.
Una obligación implícita es aquélla que se deriva de las actuaciones de la propia entidad, en las que:
(a) debido a un patrón establecido de comportamiento en el pasado, a políticas empresariales que
son de dominio público o a una declaración efectuada de forma suficientemente concreta, la
entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que está dispuesta a aceptar cierto tipo de
responsabilidades; y
(b) como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una expectativa válida, ante aquellos
terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.
Estimación fiable del importe de la obligación. La utilización de estimaciones es una parte esencial de la
preparación de los estados financieros, y su existencia no perjudica de ningún modo la fiabilidad que
éstos deben tener. Esto es especialmente cierto en el caso de las provisiones, que son más inciertas por
su naturaleza que el resto de las partidas del estado de situación financiera. Excepto en casos
extremadamente excepcionales, la entidad será capaz de determinar un conjunto de desenlaces posibles
de la situación incierta, y podrá por tanto realizar una estimación, para el importe de la obligación, lo
suficientemente fiable como para ser utilizado en el reconocimiento de la provisión. En el caso
extremadamente excepcional de que no se pueda hacer ninguna estimación fiable, se estará ante un
pasivo que no puede ser objeto de reconocimiento. La información a revelar sobre tal pasivo contingente
se hará por medio de las correspondientes notas.
Medición. Mejor estimación: el importe reconocido como provisión debe ser la mejor estimación, al final
del periodo sobre el que se informa, del desembolso necesario para cancelar la obligación presente.
Las estimaciones de cada uno de los desenlaces posibles, así como de su efecto financiero, se
determinarán por el juicio de la gerencia de la entidad, complementado por la experiencia que se tenga
en operaciones similares y, en algunos casos, por informes de expertos.
Las incertidumbres que rodean al importe a reconocer como provisión se tratan de diferentes formas,
atendiendo a las circunstancias particulares de cada caso. En el caso de población importante de casos
individuales, la obligación presente se estimará promediando todos los posibles desenlaces por sus
probabilidades asociadas. El nombre de este método estadístico es el de “valor esperado”. En el caso de
que el rango de desenlaces posibles sea un continuo, y cada punto del mismo tenga la misma probabilidad
que otro, se utilizará el valor medio del intervalo. Cuando se esté evaluando una obligación aislada, la
mejor estimación de la deuda puede venir constituida por el desenlace individual que resulte más
probable.
La provisión se mide antes de impuestos.
Riesgo e incertidumbres. Para realizar la mejor estimación de la provisión, deben ser tenidos en cuenta
los riesgos e incertidumbres que, inevitablemente, rodean a la mayoría de los sucesos y las
circunstancias concurrentes a la valoración de la misma.
Valor presente. Cuando resulte importante el efecto financiero producido por el descuento, el importe
de la provisión debe ser el valor presente de los desembolsos que se espera sean necesarios para
cancelar la obligación.
Sucesos futuros. Los sucesos futuros, que puedan afectar a la cuantía necesaria para cancelar la
obligación, deben ser objeto de reflejo en la evaluación de la misma, siempre que haya una evidencia
objetiva suficiente de que puedan aparecer efectivamente.
Disposiciones esperadas de activos. Las ganancias esperadas por la disposición de activos no deben ser
tenidas en cuenta al evaluar el importe de la provisión.
Pasivos contingentes. Un pasivo contingente es:

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 CONTABILIDAD SUPERIOR Kubitz
(a) una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada
sólo por la ocurrencia o no-ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están
enteramente bajo el control de la entidad, o
(b) una obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, que no se ha reconocido
contablemente porque: (i) no es probable que la entidad tenga que liquidarla, desprendiéndose
de recursos que incorporen beneficios económicos; o (ii) el importe de la obligación no pueda ser
medido con la suficiente fiabilidad.
La entidad no debe reconocer un pasivo contingente. La entidad informará en notas acerca la existencia
de un pasivo contingente, salvo en el caso de que la posibilidad de tener una salida de recursos, que
incorporen beneficios económicos, se considere remota.
Activos contingentes. La entidad no debe proceder a reconocer ningún activo contingente. Los activos
contingentes no son objeto de reconocimiento en los estados financieros, puesto que ello podría
significar el reconocimiento de un ingreso que quizá no sea nunca objeto de realización.
Un activo contingente es un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de sucesos pasados, cuya
existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más
eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el control de la entidad.
Contratos de carácter oneroso. Un contrato de carácter oneroso es todo aquel contrato en el cual los
costos inevitables de cumplir con las obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios económicos
que se esperan recibir del mismo.
Si la entidad tiene un contrato de carácter oneroso, las obligaciones presentes que se deriven del mismo
deben ser reconocidas y medidas, en los estados financieros, como provisiones. Los costos inevitables
del contrato reflejarán los menores costos netos por resolver el mismo, o lo que es igual, el importe
menor entre el costo de cumplir sus cláusulas y la cuantía de las compensaciones o multas que se deriven
de su incumplimiento. La entidad reconocerá cualesquiera pérdidas por deterioro del valor que
correspondan a los activos dedicados a cumplir las obligaciones derivadas del contrato
Reestructuración. Una reestructuración es un programa de actuación, planificado y controlado por la
gerencia de la entidad, cuyo efecto es un cambio significativo: (a) el alcance de la actividad llevada a
cabo por la entidad; o (b) la manera en que tal actividad se lleva a cabo.
Surge, para la entidad, una obligación implícita, por causa de una reestructuración, sólo cuando:
(a) tenga un plan formal detallado para efectuar la reestructuración, en el que se identifiquen, al
menos: (i) las actividades empresariales, o la parte de las mismas, implicadas; (ii) las principales
ubicaciones afectadas; (iii) localización, función y número aproximado de empleados que habrán
de ser indemnizados por la rescisión de sus contratos; (iv) los desembolsos que se llevarán a
cabo; y (v) las fechas en las que el plan será implementado; y
(b) se haya creado una expectativa real, entre los afectados, respecto a que se llevará a cabo la
reestructuración, ya sea por haber comenzado a ejecutar el plan o por haber anunciado sus
principales características a los que se van a ver afectados por el mismo.
Reembolsos. En el caso de que la entidad espere que una parte o la totalidad del desembolso necesario
para liquidar la provisión le sea reembolsado por un tercero, tal reembolso será objeto de
reconocimiento cuando, y sólo cuando, sea prácticamente segura su recepción si la entidad cancela la
obligación objeto de la provisión. El reembolso, en tal caso, debe ser tratado como un activo separado.
El importe reconocido para el activo no debe exceder al importe de la provisión. En el estado del
resultado integral, el gasto relacionado con la provisión puede ser objeto de presentación como una
partida neta del importe reconocido como reembolso a recibir.
NIC 32. Instrumentos Financieros: Presentación
Objetivo. El objetivo de esta Norma es establecer principios para presentar los instrumentos financieros
como pasivos o patrimonio y para compensar activos y pasivos financieros. Ella aplica a la clasificación
de los instrumentos financieros. Los principios de esta Norma complementan los de NIIF 9 y NIIF 7.

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 CONTABILIDAD SUPERIOR Kubitz
Un pasivo financiero es cualquier pasivo que presente una de las siguientes formas:
(a) Una obligación contractual: (i) de entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad; o (ii)
de intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones que
sean potencialmente desfavorables para la entidad; o
(b) Un contrato que será liquidado o podrá serlo utilizando los instrumentos de patrimonio propios
de la entidad
Pasivos y patrimonio. El emisor de un instrumento financiero lo clasificará en su totalidad o en cada una
de sus partes integrantes, en el momento de su reconocimiento inicial, como un pasivo financiero, un
activo financiero o un instrumento de patrimonio, de conformidad con la esencia económica del acuerdo
contractual y con las definiciones de pasivo financiero, de activo financiero y de instrumento de
patrimonio.
Será la esencia económica de un instrumento financiero y no su forma legal, la que ha de guiar la
clasificación del mismo en el estado de situación financiera de la entidad. La esencia y la forma suelen
coincidir, pero no siempre lo hacen. Algunos instrumentos financieros toman la forma legal de
instrumentos de patrimonio, pero son, en esencia, pasivos. Otros pueden combinar características
asociadas a instrumentos de patrimonio y otras asociadas a pasivos financieros. Por ejemplo: (a) Una
acción preferente será un pasivo financiero si el emisor está obligado a reembolsarla por una cantidad
fija o determinable, en una fecha futura cierta o determinable, o si concede al tenedor el derecho de
requerir al emisor para que reembolse el instrumento, en una fecha concreta o a partir de la misma, y
por una cantidad fija o determinable. (b) Un instrumento financiero que dé al tenedor el derecho a
devolverlo al emisor, a cambio de efectivo o de otro activo financiero (un “instrumento con opción de
reventa”) es un pasivo financiero.
Intereses, dividendos, pérdidas y ganancias. Los intereses, dividendos, y pérdidas y ganancias relativas
a un instrumento financiero o a un componente del mismo, que sea un pasivo financiero, se reconocerán
como ingresos o gastos en el resultado del ejercicio. Las distribuciones a los tenedores de un
instrumento de patrimonio serán cargadas por la entidad directamente contra el patrimonio, por una
cuantía neta de cualquier beneficio fiscal relacionado. Los costos de transacción que correspondan a
cualquier partida del patrimonio se tratarán contablemente como una deducción del patrimonio, por un
importe neto de cualquier beneficio fiscal relacionado.
Los dividendos clasificados como gastos pueden presentarse, en el estado del resultado integral o en el
estado de resultados separado (si se presenta), bien con los intereses sobre otros pasivos o como una
partida separada.
Instrumentos financieros compuestos. El emisor de un instrumento financiero no derivado evaluará las
condiciones de éste para determinar si contiene componentes de pasivo y de patrimonio. Estos
componentes se clasificarán por separado como pasivos financieros, activos financieros o instrumentos
de patrimonio, de acuerdo con lo establecido en el párrafo 15 (Pasivos y patrimonio).
Cuando la medición contable inicial de un instrumento financiero compuesto se distribuya entre sus
componentes de pasivo y de patrimonio, se asignará al instrumento de patrimonio el importe residual
que se obtenga después de deducir, del valor razonable del instrumento en su conjunto, el importe que
se haya determinado por separado para el componente de pasivo. El valor de cualquier elemento
derivado, que esté implícito en el instrumento financiero compuesto, pero sea distinto del componente
de patrimonio, se incluirá dentro del componente de pasivo. Los costos de transacción relativos a la
emisión de un instrumento financiero compuesto se distribuirán entre los componentes de pasivo y de
patrimonio del instrumento, en proporción a las entradas de efectivo provenientes de ellos. El importe
de los costos de transacción que se hayan contabilizado como deducciones del patrimonio en el ejercicio
se informará por separado, según la NIC 1.
Acciones propias en cartera. Si una entidad readquiriese sus instrumentos de patrimonio propios, el
importe de las “acciones propias en cartera” se deducirá del patrimonio. No se reconocerá ninguna
pérdida o ganancia en el resultado del ejercicio derivada de la compra, venta, emisión o amortización de
los instrumentos de patrimonio propios de la entidad. Estas acciones propias podrán ser adquiridas y

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 CONTABILIDAD SUPERIOR Kubitz
poseídas por la entidad o por otros miembros del grupo consolidado. La contraprestación pagada o
recibida se reconocerá directamente en el patrimonio. El importe de las acciones propias poseídas será
objeto de revelación separada en el estado de situación financiera o en las notas.
NIIF para las PYMES. Sección 22. Pasivos y Patrimonio
Alcance de esta sección. Esta Sección establece los principios para clasificar los instrumentos
financieros como pasivos o como patrimonio, y trata la contabilización de los instrumentos de
patrimonio emitidos para individuos u otras partes que actúan en capacidad de inversores en
instrumentos de patrimonio (es decir, en calidad de propietarios).
Clasificación de un instrumento financiero como pasivo o patrimonio. Patrimonio es la participación
residual en los activos de una entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. Un pasivo es una obligación
presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la
entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.
Las aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos similares son patrimonio si: (a) la
entidad tiene un derecho incondicional para rechazar el rescate de las aportaciones de los socios; o (b)
el rescate está incondicionalmente prohibido por la ley local, por el reglamento o por los estatutos de la
entidad.
Emisión inicial de acciones u otros instrumentos de patrimonio. Una entidad reconocerá la emisión de
acciones o de otros instrumentos de patrimonio como patrimonio cuando emita esos instrumentos y
otra parte esté obligada a proporcionar efectivo u otros recursos a la entidad a cambio de éstos:
(a) si los instrumentos de patrimonio se emiten antes de que la entidad reciba el efectivo u otros
recursos, la entidad presentará el importe por cobrar como una compensación al patrimonio en
su estado de situación financiera, no como un activo;
(b) si la entidad recibe el efectivo u otros recursos antes de que se emitan los instrumentos de
patrimonio, y no se puede requerir a la entidad el reembolso del efectivo o de los otros recursos
recibidos, la entidad reconocerá el correspondiente incremento en el patrimonio en la medida de
la contraprestación recibida: y
(c) en la medida en que los instrumentos de patrimonio hayan sido suscritos, pero no emitidos, y la
entidad no haya todavía recibido el efectivo o los otros recursos, no reconocerá un incremento
en el patrimonio.
Una entidad contabilizará los costos de transacción de una transacción de patrimonio como una
deducción del patrimonio.
La capitalización de ganancias y emisiones gratuitas, así como las divisiones de acciones no cambian el
patrimonio total. Una entidad reclasificará los importes dentro del patrimonio como lo requiera la
legislación aplicable.
Deuda convertible o instrumentos financieros compuestos similares. En la emisión de deuda convertible
o de instrumentos financieros compuestos similares que contengan un componente de pasivo y un
componente de patrimonio, una entidad distribuirá el producto entre el componente de pasivo y el
componente de patrimonio. Para realizar la distribución, la entidad determinará primero el importe del
componente de pasivo como el valor razonable de un pasivo similar que no tenga un componente de
conversión o un componente de patrimonio asociado similar. La entidad distribuirá el importe residual
como el componente de patrimonio. Los costos de la transacción se distribuirán entre el componente
de deuda y el componente de patrimonio sobre la base de sus valores razonables relativos.
La entidad no revisará la distribución en un periodo posterior. En periodos posteriores a la emisión de
los instrumentos, la entidad contabilizará el componente de pasivo de la forma siguiente: (a) IF:
reconocerá sistemáticamente cualquier diferencia entre el componente de pasivo y el importe principal
por pagar al vencimiento como un gasto por intereses adicional utilizando el método de la tasa de interés
efectiva
Acciones propias en cartera. Las acciones propias en cartera son instrumentos del patrimonio de una
entidad que han sido emitidos y posteriormente readquiridos por ésta. Una entidad deducirá del
15
 CONTABILIDAD SUPERIOR Kubitz
patrimonio el valor razonable de la contraprestación entregada por las acciones propias en cartera. La
entidad no reconocerá una ganancia o pérdida en resultados por la compra, venta, emisión o cancelación
de acciones propias en cartera
Distribuciones a los propietarios. Una entidad reducirá del patrimonio el importe de las distribuciones a
los propietarios. Si es en efectivo la medición será por el efectivo pagado. Cuando una entidad tenga
obligación de distribuir activos distintos al efectivo a los propietarios, reconocerá un pasivo. Medirá el
pasivo al valor razonable de los activos a distribuir. Al final de cada periodo sobre el que se informa, así
como en la fecha de liquidación, la entidad revisará y ajustará el importe en libros del dividendo a pagar
para reflejar los cambios en el valor razonable de los activos a distribuir, reconociendo cualquier
variación en el patrimonio como ajuste al importe de la distribución.

TEMA 19: NIIF Presentación de Estados Financieros (UNIDAD 7)

NIC 1. Presentación de Estados Financieros
Objetivo. Esta Norma establece las bases para la presentación de los estados financieros de propósito
general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma
entidad correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades. Esta Norma establece
requerimientos generales para la presentación de los estados financieros, guías para determinar su
estructura y requisitos mínimos sobre su contenido.
Alcance. Una entidad aplicará esta Norma al preparar y presentar estados financieros de propósito
general conforme a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Esta Norma se aplicará
de la misma forma a todas las entidades, incluyendo las que presentan estados financieros consolidados
y las que presentan estados financieros separados. No será de aplicación de acuerdo con la NIC 34
Información Financiera Intermedia. Las entidades con actividades sin fines de lucro del sector privado
o del sector público que apliquen esta Norma, podrían verse obligadas a modificar las descripciones
utilizadas para partidas específicas de los estados financieros, e incluso para éstos. Similarmente, las
entidades que carecen de patrimonio, (por ejemplo, algunos fondos de inversión), y las entidades cuyo
capital en acciones no es patrimonio (por ejemplo, algunas entidades cooperativas) podrían tener la
necesidad de adaptar la presentación en los estados financieros de las participaciones de sus miembros
o participantes.
Juego Completo de Estados Financieros. Un juego completo de estados financieros comprende:
(a) un estado de situación financiera al final del periodo;
(b) un estado del resultado integral del periodo;
(c) un estado de cambios en el patrimonio del periodo;
(d) un estado de flujos de efectivo del periodo;
(e) notas, que incluyan un resumen de las políticas contables más significativas y otra información
explicativa; y
(f) un estado de situación financiera al principio del primer periodo comparativo, cuando una
entidad aplique una política contable retroactivamente o realice una reexpresión retroactiva de
partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados financieros.
Información comparativa. A menos que las NIIF permitan o requieran otra cosa, una entidad revelará
información comparativa respecto del periodo anterior para todos los importes incluidos en los estados
financieros del periodo corriente. Una entidad incluirá información comparativa para la información de
tipo descriptivo y narrativo, cuando esto sea relevante para la comprensión de los estados financieros
del periodo corriente. En algunos casos, la información narrativa proporcionada en los estados
financieros de periodo(s) anterior(es) continúa siendo relevante en el periodo presente.
Frecuencia de la información. Una entidad presentará un juego completo de estados financieros
(incluyendo información comparativa) al menos anualmente. Cuando una entidad cambie el cierre del
periodo sobre el que informa y presente los estados financieros para un periodo contable superior o
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 CONTABILIDAD SUPERIOR Kubitz
inferior a un año, revelará, además del periodo cubierto por los estados financieros: (a) la razón para
utilizar un periodo de duración inferior o superior; y (b) el hecho de que los importes presentados en los
estados financieros no son totalmente comparables.
Estructura y contenido
Identificación de los estados financieros. Una entidad identificará claramente los estados financieros y
los distinguirá de cualquier otra información publicada en el mismo documento.
Una entidad identificará claramente cada estado financiero y las notas. Además, mostrará la siguiente
información en lugar destacado, y la repetirá cuando sea necesario para que la información presentada
sea comprensible:
(a) el nombre de la entidad u otra forma de identificación de la misma, así como los cambios relativos
a dicha información desde el final del periodo precedente;
(b) si los estados financieros pertenecen a una entidad individual o a un grupo de entidades;
(c) la fecha del cierre del periodo sobre el que se informa o el periodo cubierto por el juego de los
estados financieros o notas;
(d) la moneda de presentación, tal como se define en la NIC 21; y
(e) el grado de redondeo practicado al presentar las cifras de los estados financieros.
Estado de situación financiera. Información a presentar en el estado de situación financiera. Separación
entre partidas corrientes y no corrientes. (PÁGINAS 1 Y 2)
El ciclo normal de la operación de una entidad es el periodo comprendido entre la adquisición de los
activos que entran en el proceso productivo, y su realización en efectivo o equivalentes al efectivo.
Cuando el ciclo normal de la operación no sea claramente identificable, se supondrá que su duración es
de doce meses.
Información a presentar en el estado de situación financiera o en las notas.
(a) las partidas de propiedades, planta y equipo se desagregarán por clases, de acuerdo con la NIC
16;
(b) las cuentas por cobrar se desagregarán en importes por cobrar de clientes comerciales, de partes
relacionadas, anticipos y otros importes;
(c) los inventarios se desagregarán, de acuerdo con la NIC 2, Inventarios, en clasificaciones tales
como mercaderías, materias primas, materiales, productos en curso y productos terminados;
(d) las provisiones se desglosarán, de forma que se muestren por separado las que corresponden a
provisiones por beneficios a empleados y el resto; y
(e) el capital y las reservas se desagregarán en varias clases, tales como capital pagado, primas de
emisión y reservas.
Participaciones minoritarias: en el patrimonio, por separado. A y P fiscales: separando los corrientes de
los diferidos. A y P por discontinuación: identificados por separado. A y P impuesto diferido: si se
clasifica en C y NC deben ir como NC
Estado del resultado integral. Información a presentar en el estado del resultado integral. Otro
resultado integral del periodo (PÁGINA 2 Y 3)
Una entidad revelará las siguientes partidas en el estado del resultado integral como asignaciones del
resultado del periodo:
(a) resultado del periodo atribuible a: (i) participaciones no controladoras y (ii) propietarios de la
controladora.
(b) resultado integral total del periodo atribuible a: (i) participaciones no controladoras y (ii)
propietarios de la controladora.
Una entidad no presentará ninguna partida de ingreso o gasto como partidas extraordinarias en el estado
del resultado integral, en el estado de resultados separado (cuando se lo presenta) o en las notas.

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 CONTABILIDAD SUPERIOR Kubitz
Información a presentar en el estado del resultado integral o en las notas. Cuando las partidas de ingreso
o gasto son materiales (tienen importancia relativa), una entidad revelará de forma separada información
sobre su naturaleza e importe. Utilizando una clasificación basada en la naturaleza o en la función de
ellos dentro de la entidad, lo que proporcione una información que sea fiable y más relevante. Una
entidad que clasifique los gastos por función revelará información adicional sobre la naturaleza de ellos,
donde incluirá los gastos por depreciación y amortización y el gasto por beneficios a los empleados.
Entre las circunstancias que darían lugar a revelaciones separadas de partidas de ingresos y gastos están
las siguientes:
(a) la rebaja de los inventarios hasta su valor realizable neto, o de los elementos de propiedades,
planta y equipo hasta su importe recuperable, así como la reversión de tales rebajas;
(b) la reestructuración de las actividades de una entidad y la reversión de cualquier provisión para
hacer frente a los costos de ella;
(c) la disposición de partidas de propiedades, planta y equipo;
(d) las disposiciones de inversiones;
(e) las operaciones discontinuadas;
(f) cancelaciones de pagos por litigios; y
(g) otras reversiones de provisiones.
Estado de cambios en el patrimonio. (PÁGINA 3)
Estado de flujos de efectivo. Presentación de un estado de flujos de efectivo. Actividades de
operación. Actividades de inversión. Actividades de financiación. (PÁGINA 3)
Métodos para presentar las “causas”. Actividades operativas de manera directa o indirecta.
Actividades de financiación e inversión de manera directa.

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