Universidad de Guayaquil

Facultad de Ciencias
Administrativa

Materi Dictamen de
a: Auditoría
Profes Lcda. Yonaiker
or:
Carrer Navas
Contaduría Pública
a:
Paral Autorizada
8/
elo:
Grupo: 2
23

Integra Pluas Cercado

ntes: Paola
Suntaxi Nacimba
Katherine
Uchubanda
TenelemaVillafuerte
Valencia Beatriz
VarasAndrea
Del Rosario
María Fernanda
Zambrano
Tema: Castillo Lissette
NIA
710
 Norma Internacional de Auditoria 710

“Información Comparativa: Cifras correspondientes a periodos

anteriores y estados financieros comparativos”.

Alcance

La Norma Internacional de Auditoria 710 trata de las responsabilidades que

tiene el auditor en relación con la información comparativa en una auditoria de
estados financieros. Si los estados financieros de periodo anterior fueron o no,
auditados por un auditor predecesor, los requerimientos y orientaciones de la
NIA 510 también serán de aplicación.

Naturaleza de la información

Existen dos enfoques generales diferentes de las responsabilidades del auditor

de dar cuenta de dicha información comparativa: cifras correspondientes a
periodos anteriores y estados financieros comparativos.

Las diferencias esenciales entre dichos enfoques en el informe de auditoría son

las siguientes:

a) En el caso de cifras correspondientes a periodos anteriores, la opinión del

auditor sobre los estados financieros se refiere únicamente al periodo
actual; mientras que,
b) En el caso de estados financieros comparativos, la opinión del auditor se
refiere a cada periodo para el que se presentan estados financieros.

Esta NIA trata de forma separada de los requerimientos que debe cumplir el
informe de auditoría en relación con cada enfoque.

Objetivos
Los objetivos del auditor son:

 Obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si la

información comparativa incluida en los estados financieros se presenta,
de conformidad con los requerimientos del marco de información
financiera aplicable relativos a la información comparativa; y
 Emitir un informe de conformidad con las responsabilidades del auditor.
Definiciones

a) Información comparativa: importes e información a revelar incluidos en

los estados financieros y relativos a uno o más periodos anteriores, de
conformidad con el marco de información financiera aplicable.

b) Cifras correspondientes a periodos anteriores: información comparativa

consistente en importes e información revelada del periodo anterior que
se incluyen como parte integrante de los estados financieros del periodo
actual, con el objetivo de que se interpreten exclusivamente en relación
con los importes e información revelada del periodo actual.

c) Estados financieros comparativos: información comparativa consistente

en importes e información a revelar del periodo anterior que se incluyen
a efectos de comparación con los estados financieros del periodo actual,
y a los que, si han sido auditados, el auditor hará referencia en su
opinión.

Requerimientos

Procedimientos de auditoría

El auditor determinará si los estados financieros incluyen la información

comparativa requerida por el marco de información financiera aplicable. Para
ello, el auditor evaluará si:

a) La información comparativa concuerda con los importes y otra

información presentada en el periodo anterior o, cuando proceda, si ha
sido reexpresada;

b) las políticas contables reflejadas en la información comparativa son

congruentes con las aplicadas en el periodo actual o, en el caso de
haberse producido cambios en las políticas contables, si dichos cambios
han sido debidamente tenidos en cuenta y adecuadamente presentados
y revelados.
Si el auditor detecta una posible incorrección material en la información
comparativa mientras realiza la auditoría del periodo actual, aplicará los
procedimientos de auditoría adicionales que sean necesarios dependiendo de
las circunstancias con el fin de obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada para determinar si existe una incorrección material

Informe de auditoría

Cifras correspondientes a periodos anteriores

Cuando se presenten cifras correspondientes a periodos anteriores, la opinión

del auditor no se referirá a dichas cifras correspondientes a periodos anteriores,
excepto en ciertas circunstancias.

Si el informe de auditoría del periodo anterior, tal como se emitió previamente,

contenía una opinión con salvedades, denegaba la opinión o contenía una
opinión desfavorable, y la cuestión que dio lugar a la opinión modificada no se
ha resuelto, el auditor expresará una opinión modificada sobre los estados
financieros del periodo actual.

En el párrafo de fundamento de la opinión modificada del informe de

auditoría, el auditor:

Se referirá tanto a las cifras del periodo actual como a las cifras
correspondientes a periodos anteriores en la descripción de la cuestión que
origina la opinión modificada cuando los efectos, o los posibles efectos, de dicha
cuestión en las cifras del periodo actual sean materiales; o

En los demás casos, explicará que la opinión de auditoría es una opinión

modificada debido a los efectos, o los posibles efectos, de la cuestión no
resuelta sobre la comparabilidad entre las cifras del periodo actual y las cifras
correspondientes a periodos anteriores

Si el auditor obtiene evidencia de auditoría de que existe una incorrección

material en los estados financieros del periodo anterior, sobre los que se emitió,
previamente, una opinión no modificada, y las cifras correspondientes a
periodos anteriores no han sido correctamente re expresadas o no se ha
revelado la información adecuada, el auditor expresará una opinión con
salvedades o una opinión desfavorable en el informe de auditoría sobre los
estados financieros del periodo actual, esto es, una opinión modificada con
respecto a las cifras correspondientes a periodos anteriores incluidas en dichos
estados financieros
Estados financieros del periodo anterior auditados por un auditor predecesor

Si los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por un auditor
predecesor, las disposiciones legales o reglamentarias no prohíben al auditor
referirse al informe de auditoría del auditor predecesor en lo que respecta a las
cifras correspondientes a periodos anteriores y el auditor decide hacerlo,
señalará en un párrafo sobre otras cuestiones del informe de auditoría:

(a) que los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por el
auditor predecesor;

(b) el tipo de opinión expresada por el auditor predecesor y, si era una opinión
modificada, las razones que lo motivaron; y

(c) la fecha de dicho informe.

Estados financieros del periodo anterior no auditados

Si los estados financieros del periodo anterior no fueron auditados, el auditor

manifestará en un párrafo sobre otras cuestiones del informe de auditoría que
las cifras correspondientes a periodos anteriores no han sido auditadas. Sin
embargo, dicha declaración no exime al auditor del requerimiento de obtener
evidencia de auditoría suficiente y adecuada de que los saldos de apertura no
contienen incorrecciones que afecten de forma material a los estados
financieros del periodo actual.

Estados financieros comparativos

Cuando se presentan estados financieros comparativos, la opinión del auditor se

referirá a cada periodo para el que se presentan estados financieros y sobre el
que se expresa una opinión de auditoría.

Cuando se informe sobre los estados financieros del periodo anterior en

conexión con la auditoría del periodo actual, el auditor, en el caso de que su
opinión sobre los estados financieros del periodo anterior difiera de la que,
previamente, se expresó, revelará los motivos fundamentales de la diferencia
en la opinión.

Estados financieros del periodo anterior auditados por un auditor predecesor

Si los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por un auditor
predecesor, además de expresar una opinión sobre los estados financieros del
periodo actual, el auditor indicará en un párrafo sobre otras cuestiones:

(a) que los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por un
auditor predecesor;

(b) el tipo de opinión expresada por el auditor predecesor y, si se trató de una

opinión modificada, las razones que motivaron dicha opinión; y

(c) la fecha de dicho informe, salvo que el informe de auditoría del auditor
predecesor sobre los estados financieros del periodo anterior se emita de nuevo
con los estados financieros.

Si el auditor concluye que existe una incorrección material que afecta a los
estados financieros del periodo anterior, sobre los que un auditor predecesor
expresó, previamente, una opinión no modificada, el auditor comunicará la
incorrección al nivel adecuado de la dirección y a los responsables del gobierno
de la entidad, salvo que todos los responsables del gobierno de la entidad
participen en la dirección de la entidad, y solicitará que se informe al auditor
predecesor.

Si se modifican los estados financieros del periodo anterior, y el auditor

predecesor acepta emitir un nuevo informe de auditoría sobre los estados
financieros del periodo anterior modificados, el auditor se referirá en su
informe únicamente al periodo actual.

EXTRACTO NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 700

FORMACION DE LA OPINIÓN Y EMISION DEL INFORME DE AUDITORÍA SOBRE

LOS ESTADOS FINANCIEROS

Ejemplos de informes de auditoría sobre estados financieros

EJEMPLOS SEGÚN NIA

 Ejemplo 1: Informe de auditoría sobre estados financieros preparados de conformidad con

un marco de imagen fiel diseñado para satisfacer las necesidades comunes de información
financiera de un amplio espectro de usuarios (por ejemplo, Normas Internacionales de
Información Financiera).
Ejemplo 1:

Modelo NIA Modelo adaptado a la normativa

Ecuatoriana

Informe de estados financieros Informe de auditoría de cuentas anuales

Las circunstancias son, entre otras: Las circunstancias son, entre otras:

 Auditoría de un conjunto completo de  Auditoría de cuentas anuales.

estados financieros.
 Las cuentas anuales han sido
 Los estados financieros han sido formuladas por el órgano de
preparados con fines generales por la administración de la entidad, de
dirección de la entidad, de conformidad con el marco normativo de
conformidad con las Normas información financiera que resulte de
Internacionales de Información aplicación, e incorpora el estado de
Financiera. flujos de efectivo.

 Los términos del encargo de auditoría  Los términos del encargo de auditoría
reflejan la descripción de la reflejan la descripción de la
responsabilidad de la dirección que responsabilidad del órgano de
recoge la NIA 210, en relación con los administración que recoge la NIA 210,
estados financieros. en relación con las cuentas anuales.

 Además de la auditoría de los estados  Además de la auditoría de las cuentas

financieros, el auditor tiene otras
responsabilidades de
impuestas por la legislación local.
anuales, el auditor tiene la
información responsabilidad de opinar sobre la
concordancia del informe de gestión
con las cuentas anuales. En este
ejemplo, el informe de gestión emitido
concuerda con la información de las
cuentas anuales auditadas.

INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE INFORME DE LOS AUDITORIES

INDEPENDIENTES
[Destinatario correspondiente]
A los accionistas de HOLCIN ECUADOR
S.A.

Informe sobre los estados Informe sobre las cuentas anuales 2

financieros 26
Hemos auditado los estados financieros
Hemos auditado los estados financieros individuales adjuntos de Holcim Ecuador S. A.
adjuntos de la sociedad ABC, que (una sociedad anónima constituida en el

comprenden el balance de situación a 31 de
diciembre de 20X1, el estado de resultados,
el estado de cambios en el patrimonio neto y
el estado de flujos de efectivo
correspondientes al ejercicio terminado en
dicha fecha, así como un resumen de las
políticas contables significativas y otra
información explicativa.
Responsabilidad de la dirección27 en
relación con los estados financieros
La dirección es responsable de la
preparación y presentación fiel de los estados
financieros adjuntos de conformidad con las
Normas Internacionales de Información
Financiera28, y del control interno que la
dirección considere necesario para permitir la
preparación de estados financieros libres de
incorrección material, debida a fraude o error.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una
opinión sobre los estados financieros
adjuntos basada en nuestra auditoría. Hemos
llevado a cabo nuestra auditoría de
conformidad con las Normas Internacionales
de Auditoría. Dichas normas exigen que
cumplamos los requerimientos de ética, así
como que planifiquemos y ejecutemos la
auditoría con el fin de obtener una seguridad
razonable sobre si los estados financieros
están libres de incorrección material.
Una auditoría conlleva la aplicación de
procedimientos para obtener evidencia de
auditoría sobre los importes y la información
revelada en los estados financieros. Los
procedimientos seleccionados dependen del
juicio del auditor, incluida la valoración de los
riesgos de incorrección material en los
estados financieros, debida a fraude o error.
Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el
auditor tiene en cuenta el control interno
relevante para la preparación y presentación
fiel29 por parte de la entidad de los estados
financieros, con el fin de diseñar los
procedimientos de auditoría que sean
adecuados en función de las circunstancias,
y no con la finalidad de expresar una opinión
sobre la eficacia del control interno de la
entidad30. Una auditoría también incluye la
evaluación de la adecuación de las políticas
contables aplicadas y de la razonabilidad de
las estimaciones contables realizadas por la
dirección, así como la evaluación de la
presentación global de los estados
Ecuador), que comprenden el estado de
situación financiera al 31 de diciembre de 2013 ,
y los correspondientes estados de resultados
integrales, de cambios en el patrimonio y de
flujos de efectivo por el año terminado en esa
fecha, así como un resumen de las políticas
contables significativas y otras notas
explicativas.
Responsabilidad de la gerencia sobre los
estados financieros
La gerencia de la Compañía es responsable de la
preparación y presentación razonable de estos
estados financieros de acuerdo con las Normas
Internacionales de Información Financiera, y del
control interno que la gerencia determine como
necesario para permitir la preparación de
estados financieros que no contengan
distorsiones importantes debidas a fraude o
error.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es la de expresar una
opinión sobre los estados financieros adjuntos
basados en nuestra auditoría. Nuestra auditoría
fue efectuada de acuerdo con Normas
Internacionales de Auditoría, las cuales
requieren que cumplamos con requerimientos
éticos, planifiquemos y realicemos una auditoría
para obtener certeza razonable de si los estados
financieros no contienen distorsiones
importantes.
Una auditoría comprende la ejecución de
procedimientos para obtener evidencia de
auditoría sobre los saldos y las revelaciones
presentadas
en los estados financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del auditor,
que incluyen la evaluación del riesgo de que los
estados financieros contengan distorsiones
importantes, debidas a fraude o error. Al
efectuar esta evaluación de riesgo, el auditor
toma en consideración los controles internos
relevantes de la Compañía, para la preparación
y presentación razonable de los estados
financieros, con el fin de diseñar
procedimientos de auditoría de acuerdo con las
circunstancias, pero no con el propósito de
expresar una opinión sobre la efectividad del
control interno de la Compañía. Una auditoría
también incluye la evaluación de si los
principios de contabilidad aplicados son

financieros.
Consideramos que la evidencia de auditoría
que hemos obtenido proporciona una base
suficiente y adecuada para nuestra opinión
de auditoría.
Opinión
En nuestra opinión, los estados financieros
expresan la imagen fiel de (o presentan
fielmente, en todos los aspectos materiales,)
la situación financiera de la sociedad ABC a
31 de diciembre de 20X1, así como de sus
resultados y flujos de efectivo
correspondientes al ejercicio terminado en
dicha fecha, de conformidad con las Normas
Internacionales de Información Financiera.
Informe sobre otros requerimientos
legales y reglamentarios
[La estructura y contenido de esta sección del
informe de auditoría variará dependiendo de
la naturaleza de las otras responsabilidades
de información del auditor.]
[Firma del auditor]
[Fecha del informe de auditoría]
[Dirección del auditor]
apropiados y si las estimaciones contables
realizadas por la gerencia son razonables, así
como una evaluación de la presentación
general de los estados financieros.
Consideramos que la evidencia de auditoría
obtenida es suficiente y apropiada para
proporcionar una base para nuestra opinión de
auditoría.
Opinión de auditoría
En nuestra opinión, los estados financieros
individuales mencionados en el primer párrafo
presentan razonablemente, en todos los
aspectos importantes, la situación financiera de
Holcim Ecuador S. A. al 31 de diciembre de
2013, y los resultados de sus operaciones, los
cambios en su patrimonio y sus flujos de
efectivo por el año terminado en esa fecha, de
conformidad con las Normas Internacionales de
Información Financiera.
Otros asuntos
Sin calificar nuestra opinión, hacemos
mención a los siguientes asuntos:
a. Los estados financieros individuales de
Holcim Ecuador S. A. al 31 de diciembre de
2012 y por el año terminado en esa fecha,
fueron auditados por otros auditores, cuyo
informe de fecha 30 de enero de 2013
contiene una opinión sin salvedades.
RNAE No. 462
RNAE No. 462
 EXTRACTO NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 705

OPINION MODIFICADA EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR

INDEPENDIENTE

 Ejemplo de Informe de auditoría con denegación (o abstención) de opinión debido a que el

auditor no ha podido obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en relación con
múltiples elementos de los estados financieros.

Ejemplo de Informe de auditoría de cuentas anuales que contiene una

opinión denegada por múltiples limitaciones.

Modelo NIA Modelo adaptado a la normativa

ecuatoriana.

Las circunstancias son, entre otras: Las circunstancias son, entre otras:

 Auditoría de un conjunto completo  Auditoría de cuentas anuales

de estados financieros preparados
con fines generales por la dirección
de la entidad de conformidad con las
Normas Internacionales de
Información Financiera.
 Los términos del encargo de
auditoría reflejan la descripción de la
responsabilidad de la dirección que
recoge la NIA 210, en relación con los
estados financieros.
 El auditor no ha podido obtener
evidencia de auditoría suficiente y
adecuada sobre múltiples elementos
de los estados financieros. En
concreto, el auditor no ha podido
obtener evidencia de auditoría sobre
las existencias y las cuentas a cobrar.
Se considera que los posibles efectos
de la imposibilidad de obtener
evidencia de auditoría suficiente y
adecuada son materiales y suficiente y adecuada son materiales y
generalizados en los estados
financieros.
 Adicionalmente a la auditoría de los
estados financieros, el auditor tiene
otras responsabilidades de
formuladas por el órgano de
administración de la entidad de
conformidad con el marco normativo
de información financiera que resulte
de aplicación e incorpora el estado de
flujos de efectivo.
 Los términos del encargo de auditoría
reflejan la descripción de la
responsabilidad de órgano de
administración que recoge la NIA 210,
en relación con las cuentas anuales.
 El auditor no ha podido obtener
evidencia de auditoría suficiente y
adecuada sobre múltiples elementos de
las cuentas anuales. En concreto, el
auditor no ha podido obtener evidencia
de auditoría sobre las existencias y las
cuentas a cobrar. Se considera que los
posibles efectos de la imposibilidad de
obtener evidencia de auditoría
generalizados en las cuentas anuales.
 Adicionalmente a la auditoría de las
cuentas anuales, el auditor tiene la
responsabilidad de opinar sobre la
concordancia del informe de gestión
 información requeridas por la
legislación local.
INFORME DE AUDITORÍA
INDEPENDIENTE
[Destinatario correspondiente]
Informe sobre los estados financieros28
Hemos sido nombrados para auditar los
estados financieros adjuntos de la sociedad
ABC, que comprenden el balance de
situación a 31 de diciembre de 20X1, el
estado de resultados, el estado de cambios
en el patrimonio neto y el estado de flujos
de efectivo correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha, así como un
resumen de las políticas contables
significativas y otra información
explicativa.
Responsabilidad de la dirección 29
en
relación con los estados financieros
La dirección es responsable de la
preparación y presentación fiel de los
estados financieros adjuntos de
conformidad con las Normas
Internacionales de Información
Financiera30, y del control interno que la
dirección considere necesario para permitir
la preparación de estados financieros libres
de incorrección material, debida a fraude o
error.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una
opinión sobre los estados financieros
adjuntos basada en la realización de la
auditoría de conformidad con las Normas
Internacionales de Auditoría. Sin embargo,
debido a los hechos descritos en el párrafo
con las cuentas anuales. En este
ejemplo, el informe de gestión emitido
concuerda con la información de las
cuentas anuales auditadas.
INFORME DE AUDITORÍA
INDEPENDIENTE
A los señores Socios del
COMERCIAL SANCHEZ S.A.
Informe sobre los Estados Financieros
Hemos auditado los Estados de Situación
Financiera de COMERCIAL SANCHEZ S.A. al 31
de diciembre de 2013, los correspondientes
Estados de Resultados, de Cambios en el
Patrimonio, Cambios en la Situación
Financiera, de Flujos de Efectivo por el año
terminado en esa fecha y un resumen de las
políticas contables significativas y otras notas
explicativas.
Responsabilidad de la dirección29 en
relación con los estados financieros .
La Dirección de la compañía es
responsable de la preparación y
presentación razonable de estos estados
financieros de acuerdo con las Normas
Internacionales de Información Financiera,
y del control interno que la gerencia
determine como necesario para permitir la
preparación de estados financieros que no
contengan distorsiones importantes
debidas a fraude o error.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es la de expresar
una opinión sobre los estados financieros
adjuntos basados en nuestra auditoría.
Nuestra auditoría fue efectuada de
acuerdo con Normas Internacionales de
de “Fundamento de la denegación de
opinión” no hemos podido obtener
evidencia de auditoría que proporcione una
base suficiente y adecuada para expresar
una opinión de auditoría.
Auditoría, las cuales requieren que
cumplamos con requerimientos éticos,
planifiquemos y realicemos una auditoría
para obtener certeza razonable de si los
estados financieros no contienen
distorsiones importantes.

Fundamento de la denegación de opinión

Fundamento de la denegación de opinión
Fuimos nombrados auditores de la
 La empresa no ha tomado inventario físico
sociedad con posterioridad al 31 de
de la mercadería en existencia al cierre del
diciembre de 20X1 y, por lo tanto, no
ejercicio.
presenciamos el recuento físico de las
existencias al inicio y al cierre del ejercicio. Tampoco he podido mediante la aplicación
No hemos podido satisfacernos, mediante de otros procedimientos de auditoría
procedimientos alternativos, de las comprobar dichas existencias. Las mismas,
cantidades de existencias a 31 de representan el 50 % de los activos totales de
diciembre de 20X0 y 20X1, las cuales están la empresa.
registradas en el balance de situación por
xxx y xxx, respectivamente. Asimismo, la
introducción en septiembre de 20X1 de un
nuevo sistema informatizado de cuentas a
cobrar ocasionó numerosos errores en
dichas cuentas. En la fecha de nuestro
informe de auditoría, la dirección aún Denegación de opinión
estaba en el proceso de rectificar las
Debido al efecto muy significativo de los
deficiencias del sistema y de corregir los
hechos descritos en el párrafo de
errores. No pudimos confirmar o verificar
“Fundamento de la denegación de opinión”,
por medios alternativos las cuentas a
no hemos podido obtener evidencia de
cobrar incluidas en el balance de situación
auditoría que proporcione una base
por un importe total de xxx a 31 de
suficiente y adecuada para expresar una
diciembre de 20X1.Como resultado de
opinión de auditoría. En consecuencia, no
estos hechos, no hemos podido
expresamos una opinión sobre las cuentas
determinar los ajustes que podrían haber
anuales adjuntas.
sido necesarios en relación con las
existencias y las cuentas a cobrar
registradas, o no registradas, ni en relación
con los elementos integrantes del estado
de resultados, del estado de cambios en el
patrimonio neto y del estado de flujos de
efectivo.

Denegación de opinión

Debido a la significatividad de los hechos

descritos en el párrafo de “Fundamento de
la denegación de opinión”, no hemos
podido obtener evidencia de auditoría que
proporcione una base suficiente y
adecuada para expresar una opinión de
auditoría. En consecuencia, no expresamos
una opinión sobre los estados financieros
adjuntos.

Informe sobre otros requerimientos Otros asuntos:

legales y reglamentarios
[La estructura y contenido de esta sección
del informe de auditoría variará
dependiendo de la naturaleza de las
otras responsabilidades de
información del auditor.]
Nuestro trabajo como auditores se limita a la
verificación del informe de gestión con el
alcance mencionado en este mismo párrafo y
no incluye la revisión de información distinta
de la obtenida a partir de los registros
contables de la sociedad.

[Firma del auditor]

[Fecha del informe de auditoría]

[Dirección del auditor]

Guayaquil, Marzo 10, 2014

http://www.icac.meh.es/NIAS/NIAdef.pdf

EXTRACTO NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 710

 INFORMACIÓN COMPARATIVA: CIFRAS CORRESPONDIENTES A PERIODOS
ANTERIORES Y ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS
Ejemplo 3:
Modelo NIA
 Informe ilustrativo de las circunstancias 
descritas en el apartado 11(a):
 El informe de auditoría sobre el periodo
anterior, emitido previamente,
contenía una opinión con salvedades.
 La cuestión que motivó la opinión
modificada no ha sido resuelta.
 Los efectos, o posibles efectos, de dicha
cuestión sobre las cifras del periodo
actual son materiales y requieren que 
se exprese una opinión modificada con
respecto a las cifras del periodo actual.
INFORME DE AUDITORÍA INDEPENDIENTE
[Destinatario correspondiente]
Informe sobre los estados financieros 8
Hemos auditado los estados financieros
adjuntos de la sociedad ABC, S.A., que
comprenden el balance de situación a 31 de
diciembre de 20X1, el estado de resultados, el
estado de cambios en el patrimonio neto y el
estado de flujos de efectivo correspondientes
al ejercicio terminado en dicha fecha, así
como un resumen de las políticas contables
significativas y otra información explicativa.
Responsabilidad de la dirección9 en relación
con los estados financieros
La dirección es responsable de la preparación
y presentación fiel de los estados financieros
adjuntos de conformidad con las Normas
Internacionales de Información Financiera, y
del control interno que la dirección considere
necesario para permitir la preparación de
Modelo adaptado a la normativa
Ecuatoriana
El auditor debe considerar los
lineamientos en la sección 560
“Hechos posteriores a la fecha del
balance general”. Si los estados
financieros del período anterior han
sido revisados y remitidos con un
nuevo informe del auditor, el auditor
debe satisfacerse que las cifras
correspondientes concuerden con los
estados financieros revisados.
El auditor entrante deberá discutir el
asunto con la gerencia y, después de
haber obtenido su autorización,
contactar con el auditor predecesor y
proponer que los estados financieros
del período anterior sean
reformulados.
INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
A los Accionistas y Junta de Directores
de La Fabril S. A.
Informe sobre los estados financieros
Hemos auditado los estados financieros
adjuntos de La Fabril S. A., que comprenden
el estado de situación
financiera al 31 de diciembre del 2014 y los
correspondientes estados de resultado
integral, de cambios en el patrimonio y de
flujos de efectivo por el año terminado en esa
fecha y un resumen de las políticas contables
Significativas y otras notas explicativas.
Responsabilidad de la Administración por los
estados financieros
La Administración de la Compañía es
responsable de la preparación y presentación
razonable de estos estados financieros de
acuerdo con Normas Internacionales de
Información Financiera - NIIF, y del control
interno determinado por la Administración
como necesario para permitir la preparación

estados financieros libres de incorrección
material, debida a fraude o error 10.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una
opinión sobre los estados financieros adjuntos
basada en nuestra auditoría. Hemos llevado a
cabo nuestra auditoría de conformidad con las
Normas Internacionales de Auditoría. Dichas
normas exigen que cumplamos los
requerimientos de ética, así como que
planifiquemos y ejecutemos la auditoría con el
fin de obtener una seguridad razonable sobre
si los estados financieros están libres de
incorrección material. Una auditoría conlleva
la aplicación de procedimientos para obtener
evidencia de auditoría sobre los importes y la
información revelada en los estados
financieros.
Los procedimientos seleccionados dependen
del juicio del auditor, incluida la valoración de
los riesgos de incorrección material en los
estados financieros, debida a fraude o error.
Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el
auditor tiene en cuenta el control interno
relevante para la preparación y presentación
fiel11 por parte de la entidad de los estados
financieros, con el fin de diseñar los
procedimientos de auditoría que sean
adecuados en función de las circunstancias, y
no con la finalidad de expresar una opinión
sobre la eficacia del control interno de la
entidad12.
Una auditoría también incluye la evaluación de
la adecuación de las políticas contables
aplicadas y de la razonabilidad de las
estimaciones contables realizadas por la
dirección, así como la evaluación de la
presentación global de los estados financieros.
Consideramos que la evidencia de auditoría
que hemos obtenido proporciona una base
suficiente y adecuada para nuestra opinión de
auditoría con salvedades.
Fundamento de la opinión con salvedades
Tal como se comenta en la nota explicativa X
de los estados financieros, no se ha registrado
de los estados
financieros libres de errores materiales,
debido a fraude o error.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una
opinión sobre estos estados financieros
basados en nuestra auditoría. Nuestra
auditoría fue efectuada de acuerdo con
Normas Internacionales de Auditoría. Estas
normas requieren que cumplamos con
requerimientos éticos y planifiquemos y
realicemos la auditoría para
obtener certeza razonable que los estados
financieros están libres de errores materiales.
Una auditoría comprende la realización de
procedimientos para obtener evidencia de
auditoría sobre los saldos y revelaciones
presentadas en los estados financieros.
Los procedimientos seleccionados dependen
del juicio del auditor, incluyendo la
evaluación de los riesgos de error material en
los estados financieros
debido a fraude o error.
Al efectuar esta evaluación de riesgo, el
auditor toma en consideración los controles
internos relevantes para la preparación y
presentación razonable de los estados
financieros de la Compañía a
fin de diseñar procedimientos de auditoría
apropiados a las circunstancias, pero no con
el propósito de expresar una opinión sobre la
efectividad del control interno de la
Compañía.
Una auditoría también comprende la
evaluación que las políticas contables
Utilizadas son apropiadas y que las
estimaciones contables realizadas por la
Administración son razonables, así como una
evaluación de la presentación general de los
estados financieros.
Consideramos que la evidencia de auditoría
que hemos obtenido es suficiente y
apropiada para proporcionar una base para
nuestra opinión de auditoría.
Fundamento de la opinión con salvedades
Tal como se comenta en la nota X de la
memoria, no se ha registrado amortización
alguna en los Estados financieros, lo que
 constituye un incumplimiento del Normas
amortización alguna en los estados
Internacionales de Información Financiera –
financieros, lo que constituye un
NIIF que resulta de aplicación. Sobre la base
incumplimiento de las Normas Internacionales
de un método de amortización lineal y una
de Información Financiera. Este es el resultado
tasa anual del 5% para edificios y del 20%
de una decisión tomada por la dirección al
para equipos, la pérdida del ejercicio debe
comienzo del ejercicio anterior y que motivó
incrementarse en xxx en 20X1 y xxx en 20X0,
nuestra opinión de auditoría con salvedades
el inmovilizado material debe reducirse por la
sobre los estados financieros relativos a dicho
amortización acumulada de xxx en 20X1 y xxx
ejercicio. Sobre la base de un método de
en 20X0, y las reservas deben disminuirse en
amortización lineal y una tasa anual del 5%
xxx en 20X1 y xxx en 20X0.
para edificios y del 20% para equipos, las
pérdidas del ejercicio deben incrementarse en
xxx en 20X1 y xxx en 20X0, el inmovilizado
material debe reducirse por la amortización Opinión
acumulada de xxx en 20X1 y xxx en 20X0, y las En nuestra opinión, los referidos estados
pérdidas acumuladas deben incrementarse en financieros presentan razonablemente, en
xxx en 20X1 y xxx en 20X0. todos los aspectos materiales, la posición
financiera de La Fabril S. A. al 31 de diciembre
del 2014, el resultado de sus operaciones y
Opinión con salvedades sus flujos de efectivo por el año terminado en
esa fecha, de acuerdo con Normas
En nuestra opinión, excepto por los efectos del Internacionales de Información Financiera –
hecho descrito en el párrafo de “Fundamento NIIF.
de la opinión con salvedades”, los estados
financieros expresan la imagen fiel de (o
presentan fielmente, en todos los aspectos
materiales,) la situación financiera de la
sociedad ABC, S.A. a 31 de diciembre de 20X1,
así como de sus resultados y flujos de efectivo
correspondientes al ejercicio terminado en
dicha fecha, de conformidad con las Normas
Internacionales de Información Financiera

[La estructura y contenido de esta sección del

informe de auditoría variará dependiendo de
la naturaleza de las otras responsabilidades de
información del auditor.]

Notas:

8 El subtítulo “Informe sobre los estados

la Superintendencia de Compañías,
financieros” no es necesario en aquellas
mediante
circunstancias en las que no sea procedente
Resolución No.SC.ICI.DCCP.G.13.009
el segundo subtítulo, “Informe sobre otros
del 11 de septiembre de 2013, publicada
requerimientos legales y reglamentarios”
en el Registro Oficial No. 96 del 7 de

9 U otro término adecuado según el marco
legal de la jurisdicción de que se trate.
10 Cuando la responsabilidad de la
dirección sea la preparación de estados
financieros que expresen la imagen
fiel, la redacción podrá ser la
siguiente: “La dirección
responsable de la preparación de
estados financieros que expresen la
imagen fiel de conformidad con las
Normas Internacionales
Información Financiera, y del…”
octubre de 2013, determinó que además
de las compañías que de acuerdo a los
parámetros establecidos en las Normas
Internacionales de Información Financiera
están obligadas a presentar estados
financieros consolidados, deben hacerlo
también aquellas compañías que consten
dentro de los grupos económicos
identificados por el Servicio de Rentas
Internas
 Deberá determinar si necesitas ser
modificados esa otra información
o los estados financieros.
 En función de si esa información
la tiene antes o después de tener
esa información a la fecha del
informe
Los estados financieros consolidados
comprenden: el Estado de Situación
Financiera, Estado del Resultado Integral,
Estado de Cambios en el Patrimonio,
es
Estado de Flujos de Efectivo y notas
explicativas, información que debe
presentarse en forma comparativa,
excepto para los estados financieros
de
consolidados del ejercicio económico del
2013, que se elaboran por primera vez

11 En el caso de la nota 10, la redacción

podrá ser la siguiente: “Al efectuar
dichas valoraciones del riesgo, el
auditor tiene en cuenta el control
interno relevante para la preparación
por parte de la entidad de los estados
financieros que expresen la imagen
fiel, con el fin de diseñar los
procedimientos de auditoría que sean
adecuados en función de las
circunstancias, y no con la finalidad de
expresar una opinión sobre la eficacia
del control interno de la entidad” http://www.superintendenciadecompañia
 EJERCI
EJERCICO No. 1
CIOS
La empresa plásticos S.A fue auditada por usted y su equipo de auditores.
En el momento del examen usted consigue evidencias sobre los siguientes
aspectos:

a) Errores en los inventarios que representan el 2% de dicho grupo, el rubro

representa el 10% del balance.
b) Se evidencian errores en el cálculo de las depreciaciones que en su
conjunto representan el 2% del total del estado de situación financiera.
c) Se muestran evidencias que indican que los ingresos por venta
ascendieron a $1´000.000 sin embargo 1 factura por $1000 muestran
alteración en la revisión física.

Se pide: que emita su opinión como auditor incorporando los datos de

identificación empresariales (Firma auditora y empresa)

Respuesta
No tiene materialidad.
No está generalizada.
Incorrección de materialidad
Se emitirá un Informe con Opinión no modificada (favorable o limpia)

INFORME DE AUDITORIA

Hemos auditado los Estados Financieros de la empresa plásticos S.A, ya que

identificamos que no tiene materialidad tan cuantitativa pero no está
generalizado porque tiene errores en el inventario que es el 2% ya que el
informe total nos refleja un 10%, tiene una opinión libre de salvedad no hay
suficiente evidencia comprobada , que inducen al auditor a concluir que no está
en capacidad de expresar una opinión estándar, limpia o sin salvedades,
considera que los estados financieros contienen desviaciones, cuyo efecto es
material o importante. No se nos permitió el acceso en el 50% de las cuentas del
Estado de Situación Financiera, Debido a la importancia del asunto mencionado
el alcance de nuestro trabajo no fue suficiente y no fue posible aplicar otros
procedimientos que nos permita satisfacernos de la razonabilidad de los saldos
verificar y comprobar el valor de las cuentas, las limitaciones a nuestro trabajo
no nos permiten expresar, y no expresamos una opinión sobre los estados
financieros antes mencionados.
EJERCICIO Nº 2

La Cooperativa de servicios Funerarios “ CON DIOS “ ha sido auditado por usted

y su equipo , pero debido a una gestión contable inapropiada, se ha hecho muy
difícil reunir las evidencias de auditoría suficiente en el 50% de las cuentas del
Estado de Situación Financiera.

Se solicita emitir el informe de auditoría completando la información referida a

los datos personales. Empresariales (Firma auditora y empresa)

Respuesta

Tiene materialidad.

Esta generalizada.

Se emitirá un Informe de Auditoría con DENEGACION O ABSTENCION DE

OPINION. (Ya que el posible efecto de esta limitación al alcance es tan
significativo, que el auditor no puede expresar su opinión sobre los Estados
Financieros)

INFORME DE AUDITORIA

Hemos auditado los Estados Financieros de la Cooperativa de Servicios

Funerarios “CON DIOS” que comprende el Estado de Situación Financiera.,
Estado de Resultados, Estado en el cambio del patrimonio y Estado de Flujo de
Efectivo por el año que termino, así como las notas aclaratorias

No se nos permitió el acceso en el 50% de las cuentas del Estado de Situación

Financiera, Debido a la importancia del asunto mencionado el alcance de
nuestro trabajo no fue suficiente y no fue posible aplicar otros procedimientos
que nos permita satisfacernos de la razonabilidad de los saldos verificar y
comprobar el valor de las cuentas, las limitaciones a nuestro trabajo no nos
permiten expresar, y no expresamos una opinión sobre los Estados Financieros
antes mencionados.