Gestion de Costos y Precios

Impresa por: (leonardo_a_guzman@hotmail.com); Universidad Tecnológica de México (UNITEC); 01/06/2020 04:24 p. m..
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Martha B. López Alcántara Xochitl Gómez Agundiz •
Gestión de
GESTIÓN DE COSTOS
Y PRECIOS
Serie UNITEC
Martha Beatriz López Alcántara
Xochitl Gómez Agundiz
MÉXICO, 2018
PRIMERA EDICIÓN E-BOOK
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Dirección Académica de Contaduría Pública, Contaduría Pública y Finanzas, Contaduría
Pública con Énfasis Derecho Fiscal, Finanzas y Economía.
UNITEC Campus Cuitláhuac
Gestión de costos y precios

Serie Unitec
©2018, Martha Beatriz López Alcántara, Xochitl Gómez Agundiz

©2018, Grupo Editorial Patria, S.A. de C.V.
Renacimiento 180, Colonia San Juan Tlihuaca
Azcapotzalco, C.P. 02400, Ciudad de México
Miembro de la Cámara Nacional de la Industrial Editorial Mexicana
Registro Núm. 43
ISBN e-book: 978-607-744-910-2
Queda prohibida la reproducción o transmisión total o parcial del contenido de la presente

obra en cualesquiera formas, sean electrónicas o mecánicas, sin el consentimiento previo
y por escrito del editor.
Impreso en México
Printed in Mexico
Primera edición e-book: 2018

Contenido
Dedicatorias y agradecimientos ........................................................................... VII
Semblanza de las autoras .................................................................................... VIII
Introducción ........................................................................................................ IX
Capítulo 1. Conceptos generales de costos ......................................................... 1
1.1 Elementos del costo de producción ......................................................................... 4

Materia prima ................................................................................................................ 4
Control de la materia prima............................................................................................ 4
Método de Valuación de Inventarios .............................................................................. 6
Mano de Obra ................................................................................................................ 9
Control de Mano de Obra ............................................................................................... 9
Costos indirectos de producción ..................................................................................... 11
Control de Costos indirectos de producción .................................................................... 11
Costos indirectos de producción reales contra costos indirectos de producción
estimados ............................................................................................................... 13
1.2 Costos del producto y costos del periodo ................................................................ 15
1.3 Costos Directos y Costos Indirectos ......................................................................... 19
1.4 Costos fijos, variables y mixtos ................................................................................ 20
1.5 Costos diferenciales, sumergidos y de oportunidad .................................................. 22
Respuestas de los Ejercicios .................................................................................... 32
Capítulo 2. Costeo de productos ......................................................................... 35
2.1 Sistema de costos por órdenes de producción ......................................................... 36

Concepto ....................................................................................................................... 37
Ventajas ......................................................................................................................... 37
III
IV CONTENIDO
Desventajas ................................................................................................................... 37
Casos prácticos .............................................................................................................. 37
2.2 Sistema de costos por procesos de producción ........................................................ 49
Concepto ....................................................................................................................... 50
Ventajas ......................................................................................................................... 50
Desventajas ................................................................................................................... 50
Caso práctico ................................................................................................................. 50
Proceso 1: ..................................................................................................................... 51
Proceso 2: ..................................................................................................................... 52
Respuesta de los Ejercicios...................................................................................... 66
Solución de Reactivos de Evaluación (procedimiento)............................................... 78
Capítulo 3. Análisis de comportamiento de los costos ......................................... 81
3.1 Métodos para determinar el comportamiento de los costos ..................................... 84

3.2 Métodos estimados ................................................................................................ 85
Enfoque ingenieril .......................................................................................................... 86
Análisis contable ............................................................................................................ 86
3.3 Métodos cuantitativos............................................................................................. 87
3.4 Método Punto alto-punto bajo ................................................................................ 88
3.5 Método de Mínimos Cuadrados ............................................................................... 90
Método Gráfico .............................................................................................................. 95
3.6 Formato del Estado de Resultados con el enfoque de margen de contribución ......... 101
Definición del Estado de Resultados con enfoque en margen de contribución .................. 101
Elaboración del Estado de Resultados con enfoque en Margen de Contribución ............... 102
Capítulo 4. Análisis de la relación costo-volumen-utilidad ................................... 115
4.1 Margen de contribución por unidad ......................................................................... 116

4.2 Margen de contribución en porcentaje ..................................................................... 117
4.3 Análisis del punto de equilibrio ................................................................................ 119
1. Método de la ecuación ............................................................................................... 119
2. Método gráfico .......................................................................................................... 121
4.4 Aplicaciones generales del análisis de la relación costo-volumen-utilidad .................. 124
4.5 Mezcla de ventas .................................................................................................... 126
Respuestas de los Ejercicios .................................................................................... 131
Solución de los Reactivos de evaluación (procedimiento).......................................... 139
CONTENIDO V
Capítulo 5. Control de costos .............................................................................. 141
5.1 Naturaleza de los costos estándar ........................................................................... 142

5.2 Elementos que forman el costo estándar de un producto......................................... 143
Elementos del costo estándar ........................................................................................ 143
5.3 Funcionamiento general del sistema de costos estándar .......................................... 144
Método a ....................................................................................................................... 144
Método b....................................................................................................................... 144
Método c ....................................................................................................................... 145
5.4 Determinación de estándares .................................................................................. 145
¿Cómo se determinan los estándares de Materia Prima Directa? ..................................... 145
¿Cómo se determinan los estándares de Mano de Obra Directa? ..................................... 145
¿Cómo se determinan los estándares de Costos Indirectos de Producción? ...................... 146
5.5 Variaciones en material (precio y cantidad) .............................................................. 148
Variación en cantidad ..................................................................................................... 148
Variación en precio ......................................................................................................... 148
5.6 Variaciones en mano de obra (precio y eficiencia) ..................................................... 150
Variación en Eficiencia .................................................................................................... 150
Variación en Precio ......................................................................................................... 150
5.7 Variaciones en costos indirectos (presupuesto, capacidad y cantidad)....................... 151
Método de dos variaciones ............................................................................................. 151
Variación en Presupuesto ......................................................................................... 151
Variación en Capacidad ............................................................................................ 152
Método de tres variaciones ............................................................................................ 152
Variación en Presupuesto ......................................................................................... 152
Variación en Capacidad ............................................................................................ 152
Variación en Cantidad .............................................................................................. 152
5.8 Tratamiento contable del sistema de costos estándar............................................... 155
Respuesta de los ejercicios ...................................................................................... 168
Capítulo 6. Evaluación del desempeño ................................................................ 183
6.1 Congruencia de metas ............................................................................................. 184

6.2 Distintas áreas o segmentos de responsabilidad ...................................................... 184
6.3 Evaluación del desempeño de un Centro de Costos .................................................. 186
6.4 Evaluación del desempeño de un Centro de Utilidad ................................................ 189
6.5 Evaluación del desempeño de un Centro de Inversión............................................... 193
6.6 Rendimiento sobre la Inversión (RSI) ....................................................................... 193
6.7 Utilidad Residual (UR) ............................................................................................. 199
Solución de los Reactivos de Evaluación (procedimiento) ......................................... 208
VI CONTENIDO
Capítulo 7. Uso de información de costos en la toma de decisiones .................... 211
7.1 Información relevante versus información irrelevante ............................................... 212

7.2 Bases para identificar la información relevante ........................................................ 213
7.3 Decisión de comprar o producir una parte ............................................................... 214
7.4 Decisión de aceptar o rechazar un pedido especial ................................................... 217
7.5 Situaciones de escasez de un recurso, a dónde direccionar ....................................... 220
7.6 Producción de coproductos, seguir procesando o vender al punto de separación ...... 222
Solución de Reactivos de Evaluación ........................................................................ 233
Capítulo 8. Costos de calidad .............................................................................. 235
8.1 Importancia de la Calidad ........................................................................................ 236

8.2 Definición de Costo de Calidad ................................................................................ 236
8.3 Clasificación General de los Costos de Calidad ......................................................... 237
8.4 Cuantificación de los Costos de Calidad ................................................................... 238
8.5 Reportes derivados del Sistema de Costos de Calidad .............................................. 239
Bibliografía ............................................................................................ 253
Ejercicios y reactivos en línea

ingresa a la página www.sali.org.mx donde encontrarás ejercicios
adicionales que te ayudarán a reforzar tus conocimientos adquiridos
a lo largo del curso.
Dedicatoria y agradecimientos
Dedicatorias (Maestra Xochitl Gómez Agundiz)

A mis padres por enseñarme la virtud de la fortaleza
A mi familia, esposo e hijos por su comprensión y paciencia.
A mis hermanos por creer en mí.
Dedicatorias (Maestra Martha Beatriz López Alcántara)

A mi familia, esposo e hijos por su apoyo y paciencia,
A mis padres por su guía y amor
A mis hermanos por su presencia.
Agradecimientos
A la Universidad Tecnológica de México,
por brindarnos la oportunidad de participar en este proyecto,
Al Maestro Juan Luis Viruete Rojas por creer en nosotras y por su apoyo
VII
Semblanzas de las autoras
Martha Beatriz López Alcántara
Contadora con posgrado en finanzas y maestría en administración, estudios realizados en la Univer-

sidad Tecnológica de México; desde hace 32 años ha trabajado en el área profesional en empresas
como Despacho Sealtiel Alatriste, Canon Mills y Grupo Vitro en el área de consolidación de estados
financieros.
Hace 25 años inicia su labor docente, en la Universidad Tecnológica de México en el área de
Posgrados, en la Facultad de Administración y Ciencias Sociales y Preparatoria; y como asesora en
el Centro de Desarrollo y Apoyo Estudiantil (cade) en la misma Institución y en otras Universidades
en las modalidades presencial, en línea e híbridas.
Colaboración como redactora en la elaboración de dos libros de texto para unitec; para las
materias de Contabilidad Financiera II y Contabilidad de Costos.
Xochitl Gómez Agundiz
Contadora Pública, egresada de la Escuela Superior de Comercio y Administración del Instituto Poli-
técnico Nacional (ipn). Obtuvo el grado académico de Maestría en Docencia y Administración de la
Educación Superior en el Colegio de Estudios de Posgrado de la Ciudad de México, asimismo se es-
pecializó en Desarrollo en Habilidades Docentes en la Universidad Tecnológica de México (unitec);
cuenta con el Certificado Laureate en Enseñanza y Aprendizaje en Educación Superior y el Certi-
ficado Laureate en Educación Online, Híbrida y Blended, por Laureate International Universities.
A lo largo de 30 años se ha desempeñado profesionalmente en el área de auditoría, costos, presu-
puestos y contabilidad de gestión en empresas como Canal 40, y también se desenvuelve como con-
tador público independiente. En el año 2000 inició su labor docente en la Universidad Tecnológica
de México en los niveles medio superior, superior y posgrado; es asesora en el Centro de Desarrollo
y Apoyo Estudiantil (cade) en la misma universidad y en otras universidades en las modalidades
presencial, en línea e híbridas; también es instructora en los cursos de Desarrollo Docente Laureate.
Desarrolló material didáctico de adaptación para el Libro de Contabilidad Financiera para
unitec, desde el 2014 colabora con el Centro Nacional de Evaluación (ceneval), en la elaboración
y validación de reactivos para el examen general de egreso de la licenciatura en contaduría pública.
VIII
Introducción
La sociedad vive constantemente en un movimiento económico, esto se debe al intercambio de

bienes y servicios generados tanto en los mercados nacionales como internacionales, tal situación
lleva a las empresas a invertir sus recursos económicos para la producción de una manera más com-
petitiva y poder satisfacer la demanda. Por lo tanto, la administración debe fijar costos y precios en
sus productos, pero ¿lo están haciendo bien? Para determinar los costos y precios es importante tener
en cuenta que los costos se deben clasificar, controlar y analizar para tomar las decisiones correctas.
El presente texto involucra al lector en el conocimiento, comprensión y aplicación de los con-
ceptos y procedimientos necesarios para la fijación de costos y precios en los productos y servicios
así como el análisis de la información obtenida.
Como primera instancia se establecen las bases para la mejor comprensión de los conceptos de
costos y la importancia de la identificación de los elementos de producción.
Posteriormente se desarrollan los sistemas de costeo por órdenes de producción y costos por
procesos, explicando la metodología contable.
Para determinar los precios de los productos es importante analizar los costos de acuerdo con la
forma en que se comportan, identificando los costos variables de los fijos y posteriormente determi-
nar la relación que tienen el costo, el volumen o unidades y la utilidad que se genera.
Para mantener una buena gestión de los costos es necesario llevar un control de éstos y para ello
se explica el manejo del costeo estándar, que es otra metodología contable pero que se realiza de
forma predeterminada, es decir, anticipada.
Cuando la Dirección de la empresa ha logrado una adecuada administración de los costos, es
recomendable evaluar el desempeño obtenido, por lo que se aplican diversos métodos a los diferen-
tes departamentos que la integran: centro de costos, centro de utilidad, centro de inversión.
La empresas se enfrentan constantemente a decisiones que deben tomar respecto de los costos y
precios que están generando, algunas de ellas son cuando tienen que determinar si comprar o seguir
produciendo una parte de un artículo, o en qué momento saber si aceptar o rechazar un pedido
especial, qué hacer cuando no hay un recurso suficiente para la elaboración de productos; por lo que
dichas decisiones deben fundamentarse con la información generada de costos.
Y como toda información y proceso debe tener calidad, debido a la exigencia de los mercados
nacionales e internacionales, se incluye un capítulo en el cual se explican los costos de calidad y la
IX
X INTRODUCCIÓN
forma en que se cuantifican, para prevenir desperfectos o mermas, corregir y/o realizar mejoras a la
producción y a la evaluación de los resultados obtenidos.
Con esta obra se busca apoyar a docentes y alumnos, en la introducción al conocimiento de los
costos y de la aplicación de algunas técnicas, procedimientos y normas contables.
X
CAPÍTULO
1
Conceptos
generales
de costos
COMPETENCIAS
Al final del capítulo, el estudiante:

• Comprenderá el concepto gestión de costos y precios.
• Identificará los elementos del costo.
• Clasificará los costos de acuerdo con su función,
identificación, comportamiento y toma de decisiones.
1
2 GESTIÓN DE COSTOS Y PRECIOS
Desde que una persona es pequeña se le inculca el concepto de gastar, esto se ve reflejado simple-
mente al momento de salir con los amigos, en la mayoría de las ocasiones se requiere de dinero para
comprar (gastar) comida, ropa, diversión; pero no es consciente de lo que representa dicho concep-
to, sino hasta que es responsable de sus propios gastos. Y esto se genera cuando la persona ingresa
al ámbito laboral, ahí es cuando se pregunta cada que va a adquirir alguna cosa ¿cuánto cuesta?
o si requiere salir de vacaciones se hará la misma pregunta ¿cuánto me costarán las vacaciones? y
mágicamente ha incluido a su vocabulario un nuevo concepto: “Costo”.
El costo está representado por la suma de los recursos expresados en términos monetarios que
se invierten para poder producir un bien o prestar un servicio que genere beneficios económicos
futuros y éste se recupera en el momento de la venta de los productos o servicios.
El costo en muchas ocasiones se confunde con el gasto; sin embargo, tiene una diferencia muy
específica, se considera costo cuando se realiza la inversión inicial y en el momento en el que se
recupera la inversión por medio de la venta del producto es cuando se convierte en gasto; es decir,
que cuando dicha inversión inicial (costo) cumplió con su objetivo, que es generar ingresos a la
empresa, entonces se convierte en gasto.
La contabilidad de costos es un sistema de información
empleado para calcular, acumular, registrar, controlar, anali-
zar, interpretar e informar todo lo relacionado con los costos de
producción, venta, administración y financieros. Por otra parte,
la gestión de costos es un sistema que sirve de herramienta a
la contabilidad de costos para la administración (planeación
y control) de los costos generados en todas las áreas de la em-
presa, ambos trabajan juntos con un mismo objetivo: generar
utilidades con el mínimo de costos.
Industriales
Clasificación de las
Comerciales Servicios
empresas según su giro
Figura 1.1 Clasificación de las empresas de acuerdo con su giro.
Las empresas se clasifican de acuerdo con su giro o actividad económica en comerciales, de

servicios e industriales.
Comerciales. Este tipo de empresa se dedica a la compra y venta de productos de consumo y los
distribuyen a otras empresas o público en general; por ejemplo, las tiendas de autoservicio.
Servicio. Las empresas de servicios proporcionan un producto intangible, como servicios de
salud, educación, turismo, etc., a otras empresas o al público en general.
Industriales. Estas empresas producen bienes mediante la transformación de la materia prima
en un producto terminado; por ejemplo, una fábrica de llantas.
Esta obra se enfocará al manejo de los costos de las empresas industriales.
Como parte del manejo de los costos, es importante clasificarlos para poder utilizarlos en el
análisis de los mismos. Los costos se clasifican de acuerdo con su:
CAPÍTULO 1 CONCEPTOS GENERALES DE COSTOS 3
Producción
Función
Operación
Directos
Identificación
Indirectos
Clasificación de Fijos
los costos
Comportamiento Variables
Mixtos
Diferenciales
Toma de decisiones Sumergidos
Oportunidad
Figura 1.2 Clasificación de los costos.
Producción. Se generan en el área productiva y se encuentran integrados por la materia prima,

mano de obra y costos indirectos de producción.
Función
Operación. Se generan en el área administrativa y de comercialización, se les conoce como
gastos de administración, financieros y ventas.
Directos. Se identifican plenamente en el producto como la materia prima directa y la mano

de obra directa.
Identificación
Indirectos. No se pueden identificar directamente en el producto como los pagos de servicios
y herramientas.
Fijos. Se tienen que pagar se produzca o no, se venda o no, permanecen constantes como el
pago de la renta o los salarios a los ayudantes generales.
Comportamiento Variables. Cambian de acuerdo con la producción; por ejemplo, la materia prima entre más
unidades se producen más se gasta.
Mixtos. Es una combinación de costos fijos y variables; por ejemplo, el servicio de teléfono.
Diferenciales. Diferencia que se genera de comparar una o varias alternativas de costos.

Generalmente se utilizan para el análisis de producción en la decisión de aceptar producir o
comprar ciertos materiales o productos.
La toma de
Sumergidos. Costos históricos erogados, es decir; el costo que ya fue incurrido y no se puede
decisiones
recuperar.
De oportunidad. “Se define como los beneficios que se dejan de recibir al seleccionar una
alternativa en lugar de otra”.1
1
inite (2007) Contabilidad administrativa y de costos, Ediciones Instituto de Investigación de Tecnología Educati-
va de la Universidad Tecnológica de México, S.C.
1.1 Elementos del costo de producción

Se consideran elementos del costo de producción aquellos que participan para la cuantificación
del costo de un producto, como son la materia prima, la mano de obra y los costos indirectos de
producción.
Costos indirectos
Mano de obra Materia prima
de producción
Figura 1.3 Elementos del Costo de Producción.
Materia prima
La materia prima es el costo de los materiales con los que se elabora un producto y puede ser directa
e indirecta.
Materia Prima Directa (MPD). Representa el costo de los materiales con los que se elabora
el producto y que se puede identificar plenamente en el mismo; por ejemplo, si se van a elaborar
zapatos, el costo de la piel y suelas son visibles y se sabe que es necesario para que existan los zapatos.
Materia Prima Indirecta (MPI). Representa el costo de los materiales que no se pueden iden-
tificar o cuantificar plenamente en el producto; por ejemplo, en la fabricación de zapatos, el pega-
mento no se puede cuantificar con exactitud la cantidad que se utilizará al igual que el hilo para
coser los zapatos.
En el ejemplo anterior, la cartulina, el papel y el alambre se consideran materiales directos, ya
que se identifican en el producto: el papel se utiliza para las hojas del cuaderno, la cartulina para las
pastas y el alambre para el espiral. En el caso de la tinta y pegamento son materiales indirectos porque
no se puede saber con exactitud qué cantidad se utilizará para cada cuaderno.
Control de la materia prima

Las empresas industriales y las comerciales cuentan con un departamento que se encarga del con-
trol de los inventarios; se conoce como inventario a las mercancías que son adquiridas por las
empresas, cuyo objetivo es que se vendan. En el caso de las industrias, éstas cuentan con tres tipos
de inventario: Inventario de Materia Prima (IMP), Inventario de Producción en Proceso (IPP) e
EJ EMPLO
Del siguiente listado, identifica las materias primas directas e indirectas para la fabricación de un
cuaderno:
• Cartulina • Papel • Alambre

• Tinta • Pegamento
Solución:
Concepto Materia Prima Directa Materia Prima Indirecta
Cartulina Cartulina
Papel Papel
Tinta Tinta
Alambre Alambre
Pegamento Pegamento
Inventario de Productos Terminados (IPT). A diferen-

cia de las empresas comerciales, los inventarios de ma-
teria prima se refieren a los materiales adquiridos para
ser transformados, los inventarios de producción en
proceso son las materias primas que se encuentran en
transformación y los inventarios de productos termina-
dos son los productos que ya se encuentran concluidos
100% y esperan ser vendidos.
Para tener un mejor control de éstos, se utilizan los
métodos de valuación de inventarios establecidos en la
NIF C-4, en este texto se explican el método Primeras
Entradas Primeras Salidas (PEPS) y costo promedio ex-
clusivamente para el control del Inventario de Materia
Prima (IMP).
Inventario de Inventario de
Inventario de materia prima
producción en proceso productos terminados
En este almacén se realiza la En este almacén se guardan todos los

En este almacén se guardan
elaboración del producto y productos que se encuentran 100%
todos los materiales que compra
se almacena la prodcucción terminados
la empresa para producción.
que aún no está terminada. y están disponibles para su venta.
Figura 1.4 Tipos de inventarios.

Método de Valuación de Inventarios

El control de materia prima se debe realizar para cada uno de los materiales que se utilizarán en la
elaboración de un producto; por tanto, es indispensable identificar por separado las compras y los
envíos que se estarán haciendo al Inventario Producción en Proceso (IPP).
Orden de compra
de materia prima
Envío de materia Cotizaciones de compra

prima a la producción de materia prima
Recepción de la materia Compra de

prima en el almacén materia prima
Figura 1.5 Ciclo de Adquisición de Materia Prima.
a) Primeras Entradas Primeras Salidas

Este método consiste en valuar las salidas de materiales del almacén, utilizando los primeros precios
registrados en el mismo hasta que se vayan agotando las mercancías.
EJ EMPLO
Uno de los materiales para la producción de veladoras es la cera, por lo que a continuación se explica
el proceso de valuación Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS).
Operación
Día 1. Compra de 100 kg de cera a $20 cada uno.
Día 3. Se envían 80 kg de cera al almacén de producción en proceso.
Día 5. Se envían 60 kg de cera al almacén de producción en proceso.
Solución:
TARJETA DE ALMACÉN
Material: Cera Unidad: Kilo Método de valuación: PEPS
Costo Costo
Fecha Ref. Entrada Salida Existencia Debe Haber Saldo
unitario promedio
Día 1 Compra 100 100 20 2 000 2 000
Día 2 Compra 120 220 25 3 000 5 000

Día 3 Salida 80 140 20 1 600 3 400
Día 4 Compra 50 190 30 1 500 4 900
Día 5 Salida 20 170 20 400 4 500
Día 5 Salida 40 130 25 1000 3 500
En la figura 6 se explica el procedimiento para el registro de compras de materiales y en la figura 8 se

explica el procedimiento para el registro de salidas de materiales utilizando el método peps.
a) Costo promedio
Se calcula dividiendo el saldo del inventario entre las existencias.
Solución:
TARJETA DE ALMACÉN
Material: Cera Unidad: Kilo Método de valuación: Costo promedio
Costo Costo
unitario promedio
Día 1 Compra 100 100 20 2 000 2 000
Día 2 Compra 120 220 25 3 000 5 000
Día 3 Salida 80 140 22.72 1 818 3 182
Día 4 Compra 50 190 30 1 500 4 682
Día 5 Salida 60 170 24.64 1 478 3 204
En la figura 9 se explica el procedimiento para el registro de salidas de materiales, utilizando el

método de costo promedio.
1. Se registra la primera operación, en

este caso es una compra. En fecha se 5. Cada que se realice una
pone Día 1, en referencia se coloca la operación se debe determinar
palabra “Compra”. En la columna de el saldo. Se toma el saldo
anterior más el Debe menos
“Entrada” se colocan 100 kilos que 3. Aquí se coloca el “Costo el Haber y se obtiene el
están ingresando al almacén. unitario” al que se están nuevo saldo:
comprando los materiales. 0 + 2 000 – 0 = 2 000
2. Cada que se registre una 4. Para determinar el total de la compra,

“Entrada”o “Salida” se debe se debe multiplicar las unidades de
determinar la “Existencia”. “Entrada” por el “Costo unitario”
“Existencia anterior” más “Entradas” 100 3 20 = 2 000
menos “Salidas”
0 + 100 – 0 = 100
Figura 1.6 Registro de primera compra en la tarjeta de almacén. Creación propia.

1. La compra del día 2

se registra de la misma 4. “Saldo anterior” más
forma que la compra “Debe” menos “Haber”
anterior. 2 000 + 3 000 = 5 000
2. Se tiene que calcular nuevamente la 3. 120 3 25 = 3 000

existencia. “Existencia anterior” más
“Entrada” menos “Salida”
100 + 120 = 220
Figura 1.7 Registro de segunda compra en la tarjeta de almacén. Creación propia.
Cuando se registra una salida

de almacén es el momento
en que se aplica el método Se multiplica
de valuación, en este caso se
80 3 20 = 1 600
está utilizando el método de
“Primeras entradas, Primeras
salidas”.
1. Salen
80 kg.
a
Se 2.
el p utiliz
Se vuelve a
pre rimer
Se calcula nuevamente la determinar el

.
cio
existencia “Saldo”
220 – 80 = 140 5 000 + 0 –
1 600 = 3 400
Figura 1.8 Registro de salidas de materiales en tarjeta de almacén, utilizando el método de valuación
Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS). Creación propia.
Cuando se registra una salida

de almacén es el momento
en que se aplica el método de Se multiplica
valuación, en este caso se está 80 3 22.72 = 1 818
utilizando el método “Costo
promedio”
1. Salen
80 kg.
2. Se calcula el costo Se vuelve a

Se calcula nuevamente determinar el
la existencia unitario dividiendo “Saldo”
220 – 80 = 140 5 000/220 = 22.72
5 000 + 0 –
1 818 = 3 182
Figura 1.9 Registro de salidas de materiales en tarjeta de almacén, utilizando el método de valuación
costo promedio. Creación propia.
Mano de Obra
La mano de obra es la fuerza humana que se utiliza en la
fabricación de un producto y está compuesta por el salario
y prestaciones que se les paga por dicha actividad, puede ser
directa o indirecta.
Mano de obra directa. Costo de los salarios que se le
pagan a las personas que participan directamente en la ela-
boración de un producto; por ejemplo, en la producción de
café, el sueldo de la persona que opera la molienda del café.
Mano de obra indirecta. Costo de los salarios que se
pagan al personal que apoya en la producción, pero que no
elabora directamente el producto; por ejemplo, el sueldo del
supervisor de calidad del café.
EJ EMPLO
Del siguiente listado, identifica la mano de obra directa e indirecta en la fabricación de artículos de
limpieza.
• Supervisor de calidad • Encargado de mantenimiento • Obreros
Solución:
Concepto Mano de obra directa Mano de obra indirecta
Supervisor de calidad Supervisor de calidad
Encargado de mantenimiento Encargado de mantenimiento
Obreros Obreros
Control de Mano de Obra

La nómina es un documento que sirve para calcular el costo de los salarios que deberán pagarse a las
personas que trabajan en la fábrica y éste puede ser por “unidad de tiempo o por unidad de obra”2
más las prestaciones, como vacaciones, prima vacacional, aguinaldo, tiempo extra, prima dominical,
por mencionar algunas. En el mismo documento deberá cuantificarse el monto del impuesto sobre
la renta y las cuotas obrero-patronales del seguro social que serán retenidas, así como la deducción
de préstamos otorgados a los empleados.
Salario por unidad de tiempo. Importe que se le paga al empleado por cada hora trabajada por
lo que se denomina hora-hombre.
Salario por unidad de obra. Importe que se le paga al empleado para cada unidad producida
y se le denomina salario a destajo.
2
Artículo 83, Capítulo V de la Ley Federal del Trabajo 2015.
EJ EMPLO
El departamento de producción reporta los tiempos laborados semanalmente.
Importe
semanal Cuota semanal
Horas Cuota por
Impuesto del Seguro
Nombre Puesto Trabajadas hora
Sobre la Social
($)
Renta ($)
($)
Supervisor de
Ángel Ortiz Sánchez 48 90 864 432
calidad
Encargado de
Ignacio Andrade Jiménez 48 50 480 240
mantenimiento
Pablo López Martínez Obrero A 48 30 288 144
Se pide elaborar la nómina correspondiente a la semana.
Nómina de la primera semana del mes

Salario Bruto ISR IMSS Salario Neto
Nombre Clave
($) ($) ($) ($)
Ángel Ortiz Sánchez SC 4 320 864 432 3 024
Ignacio López Jiménez EM 2 400 480 240 1 680
Pablo López Martínez OA 1 440 288 144 1 008
Total 8 160 1 632 816 5 712

Análisis
“En la columna de salario bruto se coloca la multiplicación de las horas trabajadas por la cuota por
hora, para el empleado Ángel Ortiz Sánchez se multiplicó (48 * 90 5 4 320), para Ignacio Andra-
de Jiménez (48 * 50 5 2 400) y para Pablo López Martínez (48 * 30 5 1 440), posteriormente en
la columna ISR se coloca el valor del Impuesto Sobre la Renta y en la columna de IMSS el importe '
de la cuota del Seguro Social. Para determinar el salario neto se debe restar al salario bruto las reten-
ciones de ISR e IMSS. Para Ángel Ortiz Sánchez (4 320 2 864 - 432 5 3 024), para Ignacio López
Jiménez (2 400-480 - 240 5 1 680) y para Pablo López Martínez (1 440 2 288 - 144 5 1 008).”
Costos indirectos de producción

Los costos indirectos de producción son el costo de las herramientas y
servicios necesarios para la fabricación de los productos, así como los cos-
tos de los materiales indirectos y salarios de las personas que intervienen
de forma indirecta en dicha fabricación. También se les conoce como
gastos indirectos de fabricación, costos indirectos de fabricación y costos
indirectos fabriles.
Algunos ejemplos pueden ser los costos de mantenimiento general de
la fábrica, la depreciación de la maquinaria, el sueldo del supervisor de la
producción, los servicios de luz, teléfono, agua, Internet que se generen
en la fábrica o área de producción.
EJ EMPLO
Del siguiente listado identifica los costos indirectos de producción.
• Renta de la fábrica • Madera en una fábrica de muebles

• Depreciación de maquinaria • Gastos de transporte del personal fabril
• Sueldo del gerente de producción • Energía eléctrica de la fábrica
Solución:
Concepto Costos indirectos de producción
Renta de la fábrica Renta de la fábrica
Madera en una fábrica de muebles
Depreciación de maquinaria Depreciación de maquinaria
Gastos de transporte del personal fabril Gastos de transporte del personal fabril
Sueldo del ensamblador de autos
Energía eléctrica de la fábrica Energía eléctrica de la fábrica
Control de Costos indirectos de producción

En la fabricación de un producto intervienen “la materia prima directa, cuya cantidad y monto pue-
den ser localizados con exactitud en el artículo producido, la mano de obra directa que no es otra cosa
que la intervención precisa del hombre en la transformación de la materia prima, cuyo valor y cantidad
de tiempo se pueden identificar en el artículo elaborado, además de estos dos elementos se deben con-
siderar los costos indirectos de producción, como la renta, luz, depreciación”3 que son indispensables
para determinar los costos de producción pero que por su naturaleza no se pueden identificar en el
artículo y su asignación se debe hacer a través de la distribución también conocida como prorrateo
a cada una de las unidades producidas por medio de un factor de asignación.
El prorrateo de costos indirectos de producción no es otra cosa que la distribución de dichos
costos a cada uno de los artículos fabricados. El prorrateo se puede realizar en tres etapas: prorrateo
primario, prorrateo secundario y prorrateo final.
Los prorrateos primario y secundario se utilizan cuando la fábrica se puede dividir en departa-
mentos productivos y de servicios en los cuales los costos indirectos de producción se van distribu-
yendo a cada uno de ellos hasta que quedan asignados a cada departamento productivo.
Los costos indirectos de producción que se aplicaron a cada departamento productivo que ya se
tienen identificados ahora se deben asignar a cada uno de los productos para determinar el costo uni-
tario de producción, a esto es a lo que se le llama prorrateo final y es el que se explica en este texto.
El prorrateo final o asignación de costos indirectos de producción se realiza a través del cálculo
de un factor el cual se debe realizar sobre una base de asignación, algunas de las bases más conocidas
son:
a) Número de horas-hombre trabajadas
b) Número de unidades producidas
EJ EMPLO
Número de horas-hombre trabajadas

Se estiman costos indirectos de producción por un valor de
$6 000. El registro de la nómina indica que se trabajaron
200 horas.
Por lo que el factor se obtiene de la siguiente manera:
Factor 5 Costos indirectos de producción/horas-hombre
Factor 5 $6 000/200 5 $30
Esto quiere decir que por cada hora trabajada le correspon-
den $30 de costos indirectos de producción.
Número de unidades producidas

Se estiman costos indirectos de producción por un
valor de $8 000. El almacén de producción en proce-
so indica que las unidades producidas fueron 4 000.
Por lo que el factor se calcula de la siguiente manera:
Factor 5 Costos indirectos de producción/unidades
producidas
Factor 5 $8 000/4 000 5 $2
Esto quiere decir que a cada unidad producida le co-
rresponden $2 de costos indirectos de producción.
3
Del Río, C. (2000) Costos I, ECAFSA, México.
Costos indirectos de producción reales contra costos indirectos de

producción estimados
El manejo de los costos indirectos de producción es muy delicado, ya que representan conceptos
diversos que en la mayoría de las ocasiones no se pueden identificar o no se tiene a la mano el im-
porte efectivamente incurrido al momento de calcular el costo unitario de producción y, por tanto,
se deben hacer estimaciones para la distribución correspondiente. Dichas estimaciones se realizan
tomando como base los costos que se generaron en periodos anteriores y no es otra cosa que un pre-
supuesto de costos indirectos de producción; por tanto, para el registro contable es necesario tener
en cuenta dos tipos de costos indirectos de producción: cip Reales y cip estimados.
Costos indirectos de producción reales (CIP Reales). Costos incurridos en el periodo; es decir,
son aquellos que se van pagando y/o devengando durante un periodo de tiempo.
Costos indirectos de producción estimados (CIP Estimados). Costos futuros; es decir, aque-
llos que aún no se han pagado y se requiere hacer un cálculo anticipado para determinar su valor. A
estos costos también se les conoce como CIP aplicados.
Ambos costos deberán registrarse contablemente y al final del periodo se deben confrontar para
verificar si existe alguna diferencia entre ellos. Recuerde que los estimados se calcularon con datos
del periodo anterior y es probable que al compararlos con los datos reales surjan diferencias que de-
ban ajustarse. Cabe mencionar que ambas cuentas son “cuentas puente”; es decir, que solo ayudan
a concluir el cálculo del costo unitario de producción y al final del periodo deben quedar saldadas.
La diferencia que se obtenga al comparar los cip estimados contra los cip reales puede ser ab-
sorbida por el inventario de producción en proceso.
EJ EMPLO
Se presenta la información que se verá afectada por el ajuste:
CIP Reales CIP Estimados

4) 13 250 15 000 (3
Inventario Producción
Proceso PP Orden 300 PP Orden 400
1) 12 150 1) 5 200 1) 6 950
2) 7 500 2) 2 900 2) 4 600
3) 15 000 3) 6 249 3) 8 571
1. Se determina la diferencia cip:

Diferencia CIP 5 CIP Reales 2 CIP Estimados
Diferencia CIP 5 13 250 2 15 000 5 1 750
2. La diferencia se distribuye a cada orden de producción de acuerdo con las horas-hombre siguientes:
Orden Horas-Hombre
300 1 500
400 2 000
Total 3 500
3. Se calcula una proporción en relación al total de horas:
Orden Horas-Hombre Total de horas Proporción
300 1 500 3 500 $ 0.4286
400 2 000 3 500 $ 0.5714
Total 3 500 $ 1.0000
Se dividen las horas-hombre de cada orden entre el total de las horas y se obtiene una proporción
de distribución. Para la orden 300 (1 500/3 500 5 0.4286), para la orden 400 (2 000/3 500
5 0.5714).
4. Se determina la asignación correspondiente a cada orden:
Orden Horas-Hombre Total de horas Proporción Diferencia Asignación
300 1 500 3 500 $ 0.4286 1 750 750
400 2 000 3 500 $ 0.5714 1 750 1 000
Total 3 500 $ 1.0000 1 750
La proporción calculada se multiplica por el importe de diferencia y se obtiene el valor de asigna-

ción para cada orden. Para calcular el importe de asignación se debe hacer una multiplicación;
por tanto, para la orden 300 (0.4286 * 1 750 5 750) y para la orden 400 (.5714 * 1 750 5
1 000) posteriormente se suman los resultados obtenidos y debe dar el valor total de la diferencia
que son $1 750.
5. Se registra el asiento de ajuste cip:
Concepto
Parcial ($) Debe ($) Haber ($)
-------AJ---------
CIP Estimados 15 000
CIP Reales 13 250
Inventario de Producción en Proceso 1 750
Orden 300 750
Orden 400 1 000
“Ajuste por diferencia de CIP”
Para realizar el asiento se deben eliminar los saldos de las cuentas de costos indirectos de pro-
ducción tanto reales como estimados y la diferencia se debe registrar en la cuenta de inventario
de producción en proceso.
a) En el esquema de mayor de CIP estimados aparece un importe $15 000 que se encuentra
registrado en la columna del lado derecho que corresponde al “HABER” para el asiento de
ajuste se tiene que colocar en la columna del “DEBE”.
b) En el esquema de mayor de CIP Reales aparece un importe $13 250 que se encuentra regis-
trado en la columna del lado izquierdo que corresponde al “DEBE” para el asiento de ajuste
se tiene que colocar en la columna del “HABER”.
c) Como la diferencia que se obtuvo de $1 750 fue negativa se debe colocar en la columna del
“HABER” en el asiento de ajuste en la cuenta de Inventario de Producción en Proceso y se
registran los valores asignados a cada orden en la columna de “PARCIAL”.
Es importante mencionar que si la diferencia es positiva ésta debe ser colocada en la columna del
“DEBE” en la cuenta de Inventario de Producción en Proceso.
6. Se registra el asiento en esquemas de mayor:
CIP Reales CIP Estimados

4) 13 250 13 250 (Aj) Aj) 15 000 15 000 (3)
Inventario
Producción Proceso PP Orden 300 PP Orden 400
1) 12 150 1 750 (Aj) 1) 5 200 750 (Aj) 1) 6 950 1 000 (Aj)
2) 7 500 2) 2 900 2) 4 600
3) 15 000 3) 6 249 3) 8 571
34 650 1 750 14 529 750 20 121 1 000
32 900 13 799 19 121
Como se puede observar las cuentas de CIP Reales y CIP estimados quedan saldadas.
1.2 Costos del producto y costos del periodo
S DE ADMINISTRA
S TO CIÓ
GA N
MATERIA MANO
PRIMA DE OBRA
DIRECTA DIRECTA
GASTOS
TA
V EN
COSTOS
F
DE
INDIRECTOS
NAN
OS
PRODUCCIÓN
CI
ST
RO
GA S
Figura 1.10 Clasificación de los costos de acuerdo con su función.
Los costos se pueden clasificar de acuerdo con su función y ésta es en producción y operación.
Los costos de producción son aquellos que intervienen en la fabricación de un producto, se ge-
neran dentro del área productiva o fabril y se les conoce como elementos del costo que son la Mate-
ria Prima Directa (MPD), Mano de Obra Directa (MOD) y Costos Indirectos de Producción (CIP).
Materia Prima Directa (MPD). Representa el costo de los materiales con los que se elabora el
producto y que se puede identificar plenamente en el mismo.
Mano de Obra Directa (MOD). Representa el costo de los salarios que se les paga a las perso-
nas que participan directamente en la elaboración de un producto.
Costos Indirectos de Producción (CIP). Representa el costo de las herramientas y servicios
necesarios para la fabricación de los productos así como los costos de los materiales indirectos y
salarios de las personas que intervienen de forma indirecta en dicha fabricación.
Los costos del periodo son los que se generan por la administración y comercialización del
producto, es decir; cuando el área productiva termina de elaborar sus productos a 100% los envía
para que éstos sean vendidos y obtener las utilidades esperadas, a éstos se les conoce como Gastos de
Venta (GV), Gastos de Administración (GA) y Gastos Financieros (GF).
Gastos de Venta (GV). Costos que se generan por la comercialización del producto; por ejem-
plo, los gastos de publicidad, comisiones a vendedores, gastos de distribución, servicio de teléfono,
Internet, mantenimiento, luz, sueldos exclusivamente de esta área.
Gastos de Administración (GA). Costos que se generan por la administración de la empresa,
por ejemplo los sueldos del contador general y administrador, servicio de teléfono, internet, mante-
nimiento, renta de oficinas exclusivamente de esta área.
Gastos financieros (GF). Costos que se generan por la obtención de efectivo; es decir, son los
intereses que se deben pagar por los préstamos que se obtienen de instituciones financieras o de
terceros, las comisiones bancarias, así como las pérdidas cambiarias.
Costos de las industrias

Concepto Definición Ejemplo
• Piel para elaborar zapatos

Costos de los materiales con los que se
Materia Prima Directa • Leche para elaborar yogurt
elabora el producto.
• Papel para fabricar libros
• Sueldo del operador de maquinaria

Costos de los salarios de las personas que
Mano de Obra Directa • Sueldo del zapatero
elaboran el producto.
• Sueldo de los obreros
• Mantenimiento de la fábrica
• Renta de la fábrica
Costo de las herramientas y servicios, así
Costos Indirectos • Transporte de los empleados
como los materiales y sueldos indirectos
de Producción • Sueldo del supervisor de producción
que participan en la producción.
• Servicios de luz, teléfono, agua del
área de producción
• Sueldos de director general, contador

y administrador
Gastos de Costos que se generan por la • Mantenimiento general de las oficinas
Administración administración de la empresa. administrativas
• Servicios de luz, teléfono, agua, del
área administrativa
• Sueldos del director de ventas,

vendedores y comisionistas
Costos que se generan por la
Gastos de Venta • Publicidad y propaganda
comercialización del producto.
• Servicios de luz, teléfono, agua del
área de ventas y mercadotecnia
• Intereses por préstamos

Costos que se generan por la obtención • Comisiones por manejo de cuentas
Gastos Financieros
de efectivo. bancarias y por cheques devueltos
• Pérdida cambiaria
Son los costos que intervienen directamente • La suma de materia prima directa
Costo Primo
en la elaboración de un producto. más mano de obra directa.
• La suma de la mano de obra

Costo de transformación Son los costos que se generan para
directa más los costos indirectos
o conversión transformar la materia prima.
de producción.
Tabla 1.1 Costos de las industrias. Creación propia.
EJ EMPLO
Clasifica los conceptos indicando si corresponden a materia prima directa (MPD), mano de obra directa
(MOD), costos indirectos de producción (CIP), Gastos de venta (GV), gastos de administración (GA) o
gastos financieros (GF): • Tela utilizada en la confección de camisas
• Renta de la fábrica • Tornillos especiales en una fábrica de relojes
• Combustible para maquinaria • Pago del servicio telefónico del área de
mercadotecnia
• Madera en una fábrica de muebles
• Intereses bancarios pagados
• Sueldo del almacenista de artículos
terminados • Depreciación del edificio administrativo método
línea recta
• Salario base del operador de la
maquinaria
Solución:
Concepto Clasificación
Renta de la fábrica. CIP
Combustible para maquinaria. CIP
Madera en una fábrica de muebles. MPD
Sueldo del almacenista de artículos terminados. CIP
Salario base del operador de la maquinaria. MOD
Tela utilizada en la confección de camisas. MPD
Tornillos especiales en una fábrica de relojes. MPD
Pago del servicio telefónico del área de mercadotecnia. GV
Intereses bancarios pagados. GF
Depreciación del edificio administrativo método línea recta. GA
Ya identificados los costos de acuerdo con su función, se puede obtener el costo total y unitario de los
artículos que se fabriquen.
EJ EMPLO
Se presentan costos pertenecientes a la producción de marcos para retratos. Las unidades producidas
son 5 000 marcos. Se pide se calcule el costo total de producción, costo unitario de producción, costo
primo y costo de transformación.
Materia Mano de Costos

Importe Gastos de Gastos de
Concepto Prima Obra indirectos
($) venta admón.
Directa Directa producción
Madera 50 000 50 000
Sueldo obrero 5 000 5 000
Renta del taller 8 000 8 000
Barniz 20 000 20 000
Sueldo del supervisor

8 000 8 000
del taller
Luz del taller 3 000 3 000
Sueldo del contador

15 000 15 000
general
Sueldo del vendedor 6 000 6 000
Depreciación de
1 000 1 000
maquinaria y equipo
Total 116 000 70 000 5 000 20 000 6 000 15 000
1. Se clasifican los costos colocando en cada columna el importe que corresponda.

2. Se sacan las sumas de todas las columnas.
3. Se calcula el costo total de producción sumando los importes de la materia prima directa, mano de
obra directa y costos indirectos de producción, no se incluyen los gastos de venta y administración,
ya que éstos son costos de operación.
CTP 5 MPD 1 MOD 1 CIP
CTP 5 70 000 1 5 000 1 20 000 5 $95 000
4. Posteriormente se calcula el costo unitario de producción dividiendo el costo total de producción
entre las unidades producidas.
CUP 5 CTP/UP
CUP 5 95 000/5 000 5 $19
5. Para determinar el costo primo se suman los importes de la materia prima directa y la mano de
obra directa.
Costo primo 5 MPD 1 MOD
Costo primo 5 70 000 1 5 000 5 75 000
6. Para determinar el costo de transformación se suman los importes de la mano de obra directa
y los costos indirectos de producción.
Costo de transformación 5 MOD 1 CIP
Costo de transformación 5 5 000 1 20 000 5 25 000
1.3 Costos Directos y Costos Indirectos
Materia Prima
Directa
Costos Directos
Producto
Materia Obra
Directa
Costo Indirecto
de Producción
Costos Indirectos
Costos Indirectos
de Operación
Figura 1.11 Clasificación de los costos de acuerdo con su identificación. Creación propia
Otra forma de clasificar los costos es de acuerdo con su identificación en:

Costos Directos (CD). Participan de forma directa en la elaboración del producto, práctica-
mente estamos hablando de la materia prima directa y la mano de obra directa.
Costos Indirectos (CI). Participan de forma indirecta en la producción y éstos pueden ser costos
indirectos de producción (CIP) y costos indirectos de operación (CIO).
Costos Indirectos de Producción (CIP). Participan de forma indirecta en la producción y se
refiere específicamente al área de fábrica.
Costos Indirectos de Operación (CIO). Participan de forma indirecta en la producción y se
refieren a los gastos de administración, comercialización y financieros.
Dicha clasificación permite diferenciar aquellos costos que son indispensables para la fabrica-
ción de los productos de los que solo son de apoyo. Cabe mencionar que los costos directos también
reciben el nombre de costo primo, ya que son el resultado de sumar a la materia prima directa la
mano de obra directa.
EJ EMPLO
Clasifica los conceptos indicando si corresponden a costos directos (CD), costos indirectos de produc-
ción (CIP) o costos indirectos de operación (CIO):
• Renta de la fábrica. • Tela utilizada en la confección de camisas.

• Combustible para maquinaria. • Tornillos especiales en una fábrica de relojes.
• Madera en una fábrica de muebles. • Pago del servicio telefónico del área de
• Sueldo del almacenista de artículos mercadotecnia.
terminados. • Intereses bancarios pagados.
• Salario base del operador de la maquinaria. • Depreciación del edificio administrativo método
línea recta.
Solución:
Renta de la fábrica. CIP
Combustible para maquinaria. CIP
Madera en una fábrica de muebles. CD
Sueldo del almacenista de artículos terminados. CIP
Salario base del operador de la maquinaria. CD
Tela utilizada en la confección de camisas. CD
Tornillos especiales en una fábrica de relojes. CD
Pago del servicio telefónico del área de mercadotecnia. CIO
Intereses bancarios pagados. CIO
Depreciación del edificio administrativo método línea recta. CIO
1.4 Costos fijos, variables y mixtos

Costos Variables Costos Fijos Costos Mixtos
(materia prima) (alquiler) (servicios)
AT NER
Figura 1.12 Clasificación de los costos de acuerdo con su comportamiento.
Los costos también tienen comportamiento y éste se genera por la cantidad de producción que se
realiza o por la cantidad de unidades que se venden, a esto se le conoce como variabilidad; por tanto,
los costos pueden ser:
Costos Variables (CV). Varían de acuerdo con las unidades producidas o vendidas; por ejem-
plo, la materia prima, los salarios pagados a destajo, los servicios de luz, agua, etcétera.
Costos Fijos (CF). Permanecen constantes y se tienen que pagar se produzca o no, se venda o
no; por ejemplo, la renta de la fábrica, el sueldo del contador, la póliza de seguro, entre otros.
Costos Mixtos (CM). Son los que están compuestos por ambos tanto fijos como variables; por
ejemplo, el servicio telefónico en éste se paga una renta fija y por llamadas al extranjero se paga otra
cuota.
Tabla 1.2 Costos variables, fijos y mixtos

Costos Producción Ejemplos Operación Ejemplos
Varían de acuerdo con Materia prima directa Varían de acuerdo con Comisiones a
las unidades producidas. y mano de obra las unidades vendidas. vendedores,
Variables
directa pagada por publicidad.
unidad producida.
Permanecen constantes, Renta de la Permanecen constantes, Sueldo del contador,

se deben pagar haya o fábrica, sueldo de se deben pagar se venda renta de oficinas.
Fijos
no producción. supervisores, mano o no.
de obra directa.
Están compuestos por Servicio de teléfono Están compuestos por Sueldo de los
ambos costos tanto de la fábrica. ambos costos tanto vendedores que
Mixtos fijos como variables que fijos como variables perciben salario base
correspondan que correspondan a la más comisiones.
a la producción. administración y venta.
EJ EMPLO
Clasifica los conceptos indicando si corresponden a costos variables (CV), costos fijos (CF) o costos
mixtos (CM):
• Renta de la fábrica. • Tela utilizada en la confección de camisas.
• Combustible para maquinaria. • Tornillos especiales en una fábrica de relojes.
• Madera en una fábrica de muebles. • Pago del servicio telefónico del área de
• Sueldo del almacenista de artículos mercadotecnia.
terminados. • Intereses bancarios pagados.
• Salario base del operador • Depreciación del edificio administrativo método
de la maquinaria. línea recta.
Solución
Renta de la fábrica. CF
Combustible para maquinaria. CV
Madera en una fábrica de muebles. CV
Sueldo del almacenista de artículos terminados. CF
Salario base del operador de la maquinaria. CF
Tela utilizada en la confección de camisas. CV
Tornillos especiales en una fábrica de relojes. CV
Pago del servicio telefónico del área de mercadotecnia. CM
Intereses bancarios pagados. CF
Depreciación del edificio administrativo método línea recta. CF

1.5 Costos diferenciales, sumergidos y de oportunidad
RELEVANTES
DIFERENCIALES E INNOVADORES
Clasificación de los
costos de acuerdo a la
toma de decisiones
DE OPORTUNIDAD SUMERGIDOS
Figura 1.13 Clasificación de los costos de acuerdo con la toma de decisiones.
Todo el tiempo se están tomando decisiones, ya sea para comprar, vender, cambiar de automóvil o
de casa, dichas decisiones deben basarse en características tanto cualitativas como cuantitativas. Las
decisiones cuantitativas se refieren básicamente a tomar en cuenta el costo que representa dicha
opción y se pueden clasificar en:
Diferenciales. Diferencias que se presentan en los costos de varias alternativas y que ayudan a
tomar la decisión adecuada. Por ejemplo, se desea adquirir un carro y se realiza la investigación en
dos agencias A y B que venden dicho carro, solo que en la agencia B es 10% más económico que
la agencia A; por tanto, la diferencia de 10% es la que otorga la decisión de comprar el carro en la
agencia B.
Relevantes. Costos futuros que se deben tomar en consideración para la elección de alguna
alternativa. Tomando como ejemplo el carro, en la agencia A incluye el seguro contra accidentes
y en la agencia B no; sin embargo, el valor del seguro representa 12% del costo que se encuentra
ofreciendo la agencia B; por tanto, dicho valor es relevante para la decisión, ya que si el automóvil
incluye seguro contra accidentes puede convenir elegir la agencia A.
Irrelevantes. Costos futuros que no son necesarios para tomar una decisión. Siguiendo el ejem-
plo del carro, la agencia A te regala un desayuno si adquieres el auto con ellos, este dato es irrelevan-
te, ya que el costo no depende del desayuno, sino de otras características, como color, kilometraje,
vestiduras, seguro, etcétera.
De oportunidad. Costo que se pierde o rechaza al seleccionar una alternativa en vez de otra. Por
ejemplo, si se desea estudiar una carrera profesional en vez de trabajar, ésta además de la colegiatura
se deberá gastar en pasajes, comidas y libros, los cuales representan un costo y el ingreso que se pudo
haber ganado por trabajar representa el costo de oportunidad el cual es desperdiciado.
Sumergidos. Costos históricos; es decir, los que ya se realizaron y no se pueden recuperar. Tam-
bién se les conoce como costos hundidos; por ejemplo, el departamento de contabilidad adquiere
un software comercial de registro contable y a los dos días la administración de la empresa decide
implementar un software personalizado; por tanto, el costo que generó la adquisición del software
comercial se considera sumergido.
EJ EMPLO
Se exponen diferentes situaciones en las que se deberá seleccionar si corresponde a un costo diferen-
cial, relevante, irrelevante, de oportunidad o sumergido.
Caso Descripción
Un estudiante se encuentra seleccionando la mejor universidad para estudiar una licenciatura

A
y algunas de las características que está analizando son precios y horarios.
Un estudiante se encuentra buscando trabajo y tiene dos opciones en el centro de la ciudad

B y a 15 minutos de su casa, la primera opción le ofrece $15 000 y la segunda opción $10 000.
Él decide quedarse en el empleo que se encuentra a 15 minutos de su casa.
Una fábrica necesita una pieza especial para uno de sus productos y se encuentra analizando
C si le conviene fabricarla o comprarla a uno de sus proveedores. Si decide fabricarla tendrá que
invertir en costos directos $10 000 y si decide comprarla deberá pagar $8 000.
Después de revisar las necesidades de los clientes de una fábrica de zapatos, ésta decide
D
ampliar el estacionamiento, para lo cual debe analizar el número de empleados que tiene.
Una fábrica de muebles compró una cortadora de madera para el área de producción, después
E
de un mes se implementa un sistema automatizado para el corte de madera.
Solución:
Toma de
Caso Análisis
decisiones
El estudiante se encuentra preguntado los precios de colegiaturas que son

A Relevante
importantes para tomar la decisión.
Al decidir el estudiante quedarse a trabajar en el empleo que se encuentra

B Oportunidad a 15 minutos de su casa, pierde la oportunidad de obtener el ingreso de
$15 000.
La fábrica analiza con base en una diferencia en precios, si decide comprar

C Diferencial
la pieza estaría ahorrando $2 000 de costos.
El estacionamiento lo quiere hacer para sus clientes por lo que el número

D Irrelevante
de empleados no es importante para tomar la decisión.
Al automatizar el sistema de corte de madera el costo que se pagó por

E Sumergido
la cortadora se pierde.
Tabla 1.3 Nomenclatura de costos

Iniciales Concepto
MP Materia prima
MPD Materia prima directa
MPI Materia prima indirecta
MO Mano de obra
MOD Mano de obra directa
MOI Mano de obra indirecta

Iniciales Concepto
CIP Costos indirectos de producción o fabricación
GV Gastos de venta
GA Gastos de administración
CV Costo de ventas
CD Costo directo
CI Costos indirectos
CIO Costos indirectos de operación
IIMPD Inventario inicial de materia prima directa
IFMPD Inventario final de materia prima directa
IIPP Inventario inicial de producción en proceso
IFPP Inventario final de producción en proceso
IIPT Inventario inicial de productos terminados
IFPT Inventario final de productos terminados
CO Costos de operación
CVT Costos variables totales
CVU Costos variables unitarios
CFT Costos fijos totales
CFU Costos fijos unitarios
CT Costo total
CU Costo unitario
CTP Costos total de producción
CUP Costo unitario de producción
PVU Precio de venta unitario
VT Ventas totales
MCT Margen de contribución total
MCU Margen de contribución unitario
MC% Margen de contribución en porcentaje
UN Utilidad neta
PEx Punto de equilibrio en unidades
PE$ Punto de equilibrio en pesos
MS Margen de seguridad
VUD Ventas en utilidad deseada

Iniciales Concepto
UD Utilidad deseada
UP Unidades producidas
UV Unidades vendidas
EJ ERC I C I O S
EJ ERC I C I O 1
Clasifica los siguientes conceptos de costos de acuerdo a su función indicando sin corresponden a ma-
teria prima directa (MPD), mano de obra directa (MOD), costos indirectos de producción (CIP), gastos
de venta (GV), gastos de administración (GA) o gastos financieros (GF):
1. Horas extra de obreros. MOD
2. Sueldo del tomador de tiempos en la fábrica. CIP
3. Reparaciones del edificio administrativo. GA
4. Comisiones bancarias. GF
5. Oro en una joyería. MOD
6. Papelería del área de ventas. GV
7. Depreciación de mobiliario de la oficina administrativa. GA
8. Vinil en una fábrica de juguetes. MPD
9. Vales de comida de empleados de la fábrica. MOD
10. Amortización de gastos de instalación de la fábrica. CIP
EJ ERC I C I O 2
Clasifica los siguientes conceptos de costos de acuerdo con su identificación, indicando si corresponden
a un costo directo (CD), costo indirecto de producción (CIP), costos indirectos de operación (CIO):
1. Sueldo de los obreros.
2. Madera en una fábrica de muebles.
3. Mantenimiento de la oficina de ventas.
4. Intereses bancarios pagados.
5. Hojas de papel en una imprenta.
6. Operario de un telar en una fábrica de tejidos.
7. Sueldo del personal administrativo.

8. Renta mensual del transporte del personal de fábrica.
9. Depreciación de la maquinaria y equipo.
10. Servicio de energía eléctrica de la fábrica.
EJ ERC I C I O 3
Clasifica los siguientes conceptos de costos de acuerdo con su comportamiento, indicando si corres-
ponden a un costo variable (CV), a un costo fijo (CF), o a un costo mixto (CM):
1. Combustible para maquinaria.
2. Tela utilizada para confeccionar camisas.
3. Pegamento para encuadernar libros.
4. Publicidad.
5. Primas de seguros contra accidentes fabriles.
6. Sueldo del almacenista de artículos terminados.
7. Salario base del operario de maquinaria en una fábrica.
8. Renta mensual del equipo de cómputo de la oficina administrativa.
9. Depreciación del equipo de reparto por método de línea recta.
10. Servicio de telefonía de la fábrica.
EJ ERC I C I O 4
A continuación se presentan costos pertenecientes a la producción de carritos de plástico.
Materia Mano Costos

Importe Gastos Gastos
Concepto Prima de Obra indirectos de
$ de venta admón.
Plástico 200 000
Sueldo obrero 12 000
Renta del taller

80 000
productivo
Pintura 100 000
Sueldo del supervisor

65 000
del taller
Luz de la fábrica 8 000

Materia Mano de Costos

Importe Gastos Gastos
Concepto Prima Obra indirectos de
$ de venta admón.
Sueldo del
40 000
contador general
Comisiones
6 000
a vendedores
Depreciación de
10 000
maquinaria y equipo
Total
Se pide:
1. Clasifica los costos colocando los importes en las columnas correspondientes.
2. Calcula el costo total de producción.
3. Calcula el costo unitario de producción si se fabrican 18 800 carritos.
4. Determina el importe de los costos de operación.
5. Determina el costo primo.
6. Determina el valor del costo de transformación.
EJ ERC I C I O 5
La empresa Autopartes, S.A. se dedica a la producción de tapones para motor y presenta la siguiente
información respecto a la materia prima “plástico”.
Fecha Operación Costo unitario
Día 1 Compra de 750 kg de plástico $45.00
Día 2 Compra de 250 kg de plástico $45.50
Día 3 Se envían 100 kg de plástico al almacén de producción en proceso
Día 4 Se compran 400 kg de plástico $45.90
Día 5 Se envían 500 kg de plástico al almacén de producción en proceso
Día 6 Se envían 300 kg de plástico al almacén de producción en proceso.
Día 7 Se compran 100 kg de plástico $46.20

Elabora tarjeta auxiliar de almacén utilizando el método de Costo Promedio.
TARJETA DE ALMACÉN
Material: Unidad: Método de valuación:
Costo Costo
unitario promedio
Elabora tarjeta auxiliar de almacén utilizando el método de Primeras Entradas Primeras Salidas.
TARJETA DE ALMACÉN
Material: Unidad: Método de valuación:
Costo Costo
unitario promedio
EJ ERC I C I O 6
El departamento de producción reporta los tiempos trabajados en la primera quincena del mes.
Importe
Importe
quincenal
Horas Cuota por quincenal
Cuota del
Nombre Puesto Trabajadas hora Impuesto Sobre
Seguro
($) la Renta
Social
($)
($)
Rubén Rojas Jiménez Gerente de fábrica 96 100 510 220
Daniel López García Obrero-operador 90 25 130 100
Encargada de 80 50 200 130

Isabel Casas Salas
mantenimiento
Se pide elaborar la nómina correspondiente a la quincena.

Nómina de la primera quincena del mes
Salario Bruto ISR IMSS Salario Neto

Nombre Clave
($) ($) ($) ($)
EJ ERC I C I O 7
A continuación se presentan los siguientes costos indirectos de producción:
Depreciación $10 000

Luz $5 000
Agua $3 000
Total $18 000
Horas trabajadas en la planta: 8 000.
Calcula el Factor CIP que deberá aplicarse a la producción de acuerdo con las horas-hombre.
EJ ERC I C I O 8

Luz $8 000
Agua $6 000
Total $29 000
Unidades producidas: 40 000.
Calcula el Factor CIP que deberá aplicarse a la producción de acuerdo con las unidades producidas
REAC T I VO S DE EVALUAC I Ó N
PREG UN TA 1
Una fábrica dedicada a la elaboración juguetes le solicita que identifique los conceptos que
correspondan a los costos indirectos de producción.
1. Vinil
2. Pintura
3. Sueldo del supervisor
4. Mantenimiento de la fábrica
5. Sueldo del operador
6. Seguro contra accidentes de la fábrica
a) 1, 2, 6
b) 1, 3, 5
c) 2, 4, 5
d) 3, 4, 6
PREG UN TA 2
A continuación se presentan diversos costos generados en una fábrica de camisas. Clasifica los
que correspondan al costo de producción:
1. Sueldo costurera a. Materia Prima Directa
2. Tela b. Mano de Obra Directa
3. Papelería de la dirección general c. Costos Indirectos Producción
4. Sueldo empleada tienda
5. Electricidad fabril
a) 1b, 2a, 4c
b) 1b, 2a, 5c
c) 2a, 3c, 4b
d) 2a, 4c, 5b
PREG UN TA 3
A continuación se presentan diversos costos de una empresa dedicada a la producción de yogur.
Clasifica de acuerdo con su comportamiento:
1. Comisiones a vendedores a. Fijos
2. Sueldo del contador b. Mixtos
3. Servicio telefónico c. Variables
a) 1a, 2b, 3c
b) 1b, 2c, 3a
c) 1c, 2a, 3b
d) 1c, 2b, 3a
PREG UN TA 4
Una empresa que elabora plumas presenta el siguiente reporte:
Materia Mano Costos Gastos

Gastos de
Concepto Importe Prima de Obra Indirectos de de
administración
Directa Directa Producción venta
Plástico 10 000 10 000
Tinta 12 000 12 000
Sueldo obrero 5 000 5 000
Depreciación
800 800
maquinaria
Comisiones
1 200 1 200
vendedores
Sueldo
15 000 15 000
Administrador
Total 44 000
Calcula el costo unitario de producción si se producen 8 800 plumas.

a) $3.15
b) $5.00
c) $4.86
d) $3.06
PREG UN TA 5
Una empresa evalúa la necesidad de comprar una nueva camioneta para el traslado de mate-
riales al almacén. Selecciona los costos que sean relevantes para tomar la decisión.
1. Impuesto sobre tenencia de automóviles
2. Costo de tapetes de la camioneta
3. Sueldo del chofer de la camioneta
4. Renta mensual de la camioneta
a) 1, 2
b) 1, 4
c) 2, 3
d) 3, 4
RESPUESTAS A LO S REAC T I VO S DE EVALUAC I Ó N

Pregunta 1. d)
Pregunta 2. b)
Pregunta 3. c)
Pregunta 4. a)
Pregunta 5. b)
Respuestas de los Ejercicios

Para ver la solución a los ejercicios 3, 4, 5 y 6, dirígete a la siguiente liga: www.sali.org.mx
Ejercicio 1
Clasifica los siguientes conceptos de costos de acuerdo a su función indicando sin corresponden a
materia prima directa (MPD), mano de obra directa (MOD), costos indirectos de producción (CIP),
gastos de venta (GV), gastos de administración (GA) o gastos financieros (GF):
1. Horas extra de obreros. MOD
2. Sueldo del tomador de tiempos en la fábrica. CIP
3. Reparaciones del edificio administrativo. GA
4. Comisiones bancarias. GF
5. Oro en una joyería. MOD
6. Papelería del área de ventas. GV
7. Depreciación de mobiliario de la oficina administrativa. GA
8. Vinil en una fábrica de juguetes. MPD
9. Vales de comida de empleados de la fábrica. MOD
10. Amortización de gastos de instalación de la fábrica. CIP
Ejercicio 2
Clasifica los siguientes conceptos de costos de acuerdo con su identificación, indicando si correspon-
den a un costo directo (cd), costo indirecto de producción (cip), costos indirectos de operación (cio):
1. Sueldo de los obreros. CD
2. Madera en una fábrica de muebles. CD
3. Mantenimiento de la oficina de ventas. CIO
4. Intereses bancarios pagados. CIO
5. Hojas de papel en una imprenta. CD
6. Operario de un telar en una fábrica de tejidos. CD
7. Sueldo del personal administrativo. CIO
8. Renta mensual del transporte del personal de fábrica. CIP
9. Depreciación de la maquinaria y equipo. CIP
10. Servicio de energía eléctrica de la fábrica. CIP

Ejercicio 7

Luz $5 000
Agua $3 000
Total $18 000
Horas trabajadas en la planta: 8 000.
Calcula el Factor CIP que deberá aplicarse a la producción de acuerdo con las horas-hombre.
CIP Estimados
Factor CIP 5
Horas-hombre
$18 000
Factor CIP 5 5 $2.25
8 000
$2.25 corresponde de costos indirectos de producción por cada hora trabajada.
Ejercicio 8
A continuación se presentan los siguientes Costos Indirectos de Producción:

Luz $8 000
Agua $6 000
Total $29 000
Unidades producidas: 40 000.
Calcula el Factor CIP que deberá aplicarse a la producción de acuerdo con las unidades pro-
ducidas.
CIP Estimados
Factor CIP 5
Unidades producidas
$29 000
Factor CIP 5 5 $0.725
40 000
$0.725 corresponde de costos indirectos de producción por cada unidad producida.
Para saber más ingresa a la página www.sali.org.mx donde encontrarás

ejercicios adicionales que te ayudarán a reforzar tus conocimientos adquiridos
CAPÍTULO
2
Costeo de
productos
COMPETENCIAS

• Determinará el costo unitario y total de producción
utilizando el sistema de costos por órdenes de producción.
• Calculará el costo unitario y total de producción utilizando
el sistema de costos por procesos de producción.
• Aplicará la técnica contable del sistema de costos por
procesos y por órdenes de producción, para el registro
contable de las operaciones relacionadas con el costo
de producción.
35
Considerando que en las empresas de transformación, también conocidas como de manufactura o

industriales, el costo del producto terminado que comercializan se obtiene del trabajo que se realiza
sobre la materia prima directa, y la aplicación de los insumos (costos) derivados de esta actividad
en el periodo. Esto significa que toda la inversión que la empresa haga para la elaboración de sus
productos en el mes, formará parte del costo de producción o de transformación del periodo.
En la práctica, la contabilidad de costos brinda las técnicas específicas para identificar, acumu-
lar, calcular y registrar el costo correspondiente; para ello se cuenta con dos sistemas de costeo, que
se aplican considerando las características de la empresa; como el de giro y el método de producción.
Las empresas de transformación requieren de una serie de cálculos y técnicas para poder costear
los productos que elaboran. Para lo anterior, se cuenta con dos sistemas de costeo de la producción:
• Órdenes de Producción
• Producción por procesos
Para el registro de las operaciones y de los cálculos obtenidos de los sistemas de costos antes men-
cionados, la Contabilidad de Costos es la técnica mediante la cual se aplican las técnicas específicas
que permiten el análisis de la información para el uso en la planeación, control y toma de decisiones
en la empresa.
Lo anterior es con el propósito de valuar los inventarios de producción terminada y en proceso,
controlar los costos y generar información útil para la toma de decisiones. Para cubrir estos reque-
rimientos, el flujo para el registro de las operaciones se puede observar en el siguiente esquema:
Inventario de MPI Costos indirectos MOI Mano de obra

materia prima de producción por aplicar
MPD Producción MOD

en proceso
Inventario de Inventario de
productos terminados producción en proceso
Costo de venta
Figura 2.1 Flujo de la Contabilidad de Costos. Creación propia.
2.1 Sistema de costos por órdenes de producción

Las empresas cuya producción de artículos es heterogénea, es decir, que se realiza mediante pe-
didos específicos por parte de los clientes, cubriendo los pedimentos particulares de cada orden,
emplean este método de costeo, ya que cada orden define ciertas peculiaridades o especificaciones
que deben cubrirse.
CAPÍTULO 2 COSTEO DE PRODUCTOS 37
Como ejemplo de este tipo de industrias tenemos las dedicadas a la construcción, fabricación
de muebles, ropa, juguetes, entre otros.
Concepto
Es un sistema en el cual las empresas de transformación acumulan los costos incurridos o utilizados
en el periodo; con el propósito de determinar el costo total y unitario de producción, además de
contar con la información necesaria con la elaboración de la orden de trabajo o producción, por
cada pedido o trabajo aceptado; para el registro de las operaciones relacionadas con la manufactura
de artículos.
Ventajas
Una de las principales ventajas que se tiene al trabajar con este sistema, es que la empresa conoce la
inversión que realizó para la producción de sus artículos en el periodo; por tanto; al terminar cada
orden de trabajo la empresa sabe cuál es el costo incurrido total y por unidad elaborada.
Desventajas
Dentro de las desventajas se puede observar que la empresa debe seguir los pedimentos y especifica-
ciones que le solicite el cliente, por lo que el cálculo del costo de producción debe hacerse por cada
orden; debido a esto, la inversión total del mes en la manufactura de productos se conocerá al final
del periodo, al momento de realizar el registro total de operaciones para el cierre del mes.
Casos prácticos
En la industria, para el cálculo del costo de producción se utilizan papeles de trabajo denominados
órdenes de trabajo, con el objetivo de conocer y acumular los costos de producción incurridos en el
mes; correspondientes a los tres elementos que lo conforman, y que representan la inversión reali-
zada en el periodo para la producción de artículos terminados.
Para el registro de las operaciones básicas relacionadas con la Contabilidad de Costos, se propo-
ne la siguiente guía contabilizadora:
Concepto Parcial Debe Haber

2 SI 2
Bancos X
Inventario de mp X
Inventario de pt X
Proveedores X
Capital social X
En este asiento se registran los saldos iniciales con los que empieza la empresa las operaciones
del mes.
212
Inventario de mp X
IVA acreditable X
IVA por acreditar X
Bancos X
Proveedores X
Compra de MP una parte al contado y el resto a crédito.
222
Producción en Proceso X
orden 124 X
orden 125 X
Inventario de MP X
Consumo de MP a cada una de las órdenes.
232
Mano de Obra por Aplicar X
Impuestos por pagar X
Bancos X
Pago de la nómina de producción (directa e indirecta)
242
orden 124 X
orden 125 X
CIP Reales X
Mano de Obra por Aplicar X
Aplicación de la MOD a cada orden y la MOI a los CIP.
252
orden 124 X
orden 125 X
CIP Estimados X
Aplicación a la Producción de los CIP Estimados considerando el cálculo del Factor.
262
CIP Reales X
IVA Acreditable X
Dep acum de activos fabriles X
Bancos X
Pago y registro de los costos indirectos reales.

272
CIP Estimados X
CIP Reales X
orden 124 X
orden 125 X
Registro de la diferencia de los CIP, para cancelar las cuentas concentradoras del mes. Cuando
los costos indirectos estimados son mayores que los Reales, la diferencia se distribuye de
manera proporcional, a la producción tomando como referencia la base. Éste es uno de los
registros posibles.
2 7a 2
CIP Estimados X
orden 124 X
orden 125 X
CIP Reales X
Registro de la diferencia de los CIP, para cancelar las cuentas concentradoras del mes. Cuando
los costos indirectos estimados son mayores que los Reales, la diferencia se distribuye de
manera proporcional a la producción tomando como referencia la base. Este es uno de los
registros posibles.
En los casos prácticos que a continuación encontrará, se utiliza el sistema de Costos por
Órdenes de Producción; para ello se propone el siguiente formato de orden de producción:
Cuadro 2.1 Formato de orden de producción
ORDEN: PRODUCTO: CUP:
Costos indirectos
Materia prima directa Mano de obra directa
Elemento estimados CPT
Consumo CU Importe Horas CU Importe Base Factor Importe
¿Qué información se presenta en cada una de las columnas del formato anterior?
Encabezado: se debe identificar el número de orden, el tipo o modelo de producto, así como la
cantidad de producción (unidades, piezas, litros, etc.) y finalmente el costo unitario de producción
(CUP) que se calcula al terminar la producción.
Concepto: se desglosa el consumo de materia prima directa, del importe del pago de la mano de
obra directa por departamento y la aplicación de los costos indirectos de producción.
Materia Prima Directa (MPD): se indica la cantidad (unidades, metros, kilos, etc.) de MPD
utilizada en la producción, que se multiplica por el costo unitario (CU) para determinar el importe
total de este elemento invertido en la producción.
Mano de Obra Directa (MOD): se registra el número de horas trabajadas en la orden de cada
departamento de producción, y se multiplica por el costo unitario pagado por hora para obtener el
importe total invertido en el periodo en este trabajo en específico.
Costos Indirectos de Producción (CIP): el cálculo del importe de este elemento es diferente a los
dos anteriores conceptos, como lo vimos en la unidad anterior, se debe calcular el factor dividiendo
los cip estimados entre una base determinada (total de horas trabajadas, total de unidades produci-
das, etc.), éste se multiplica por la base (horas, unidades, etc.) solo las que corresponden a la orden
en cuestión; para determinar el importe incurrido en la producción.
Costo Total de Producción (CTP): para determinar este concepto, solo se debe sumar el importe
calculado de cada uno de los elementos del costo (MPD, MOD y CIP); esta cantidad representa el
total de recursos invertidos en la manufactura de artículos terminados, por lo que se divide entre el
número de unidades elaboradas en la orden, para saber el costo por unidad (CUP).
EJ EMPLO 1
Una empresa dedicada a la elaboración de trajes de vestir para caballero, al inicio del mes presenta los
siguientes saldos:
Bancos 159 800 Proveedores 875 430

Inventario de MP: 190 560 Capital Social 1 355 330
casimir “A” 1 000 m a $40.00 40 000
casimir “B” 850 m a $36.00 30 600
casimir “C” 930 m a $32.00 29 760
forro “A” 2 500 m a $20.00 50 000
forro “B” 1 600 m a $15.00 24 000
forro “C” 1 350 m a $12.00 16 200
Maquinaria y equipo 1 880 400
Durante el mes se trabajaron las siguientes órdenes:
• Orden 501 por 180 trajes modelo Master
• Orden 502 por 230 trajes modelo Ejecutivo
• Orden 503 por 340 trajes modelo Sport
Los consumos del periodo en cada orden son los siguientes:
MPD Casimir MPD Forro MOD Corte MOD Confección

ORDEN
Metros CU Metros CU Horas CU Horas CU
501 980 $40.00 2 100 $20.00 438 $11.00 850 $12.00
502 760 $36.00 1 480 $15.00 389 $11.00 732 $12.00
503 850 $32.00 1 100 $12.00 356 $11.00 649 $12.00
La empresa durante el mes realizó las siguientes operaciones:

1. Aplicar el consumo de la materia prima de acuerdo con el reporte de cada una de las órdenes.
2. El pago de la nómina se realiza considerando un impuesto de $11140 y se aplica según lo trabajado
en cada orden.
3. El importe de los CIP estimados es de $58 038 y se aplican de acuerdo al factor estimado, toman-
do como base las horas trabajadas en cada orden.
4. Durante el mes se pagan los siguientes costos indirectos:
Depreciación fabril 15 670
Servicios fabriles (más IVA) 8 760
Supervisión 15 750
Mantenimiento (más IVA) 6 530
Subtotal $46 710
5. De acuerdo con la política de la empresa, la diferencia entre los CIP reales y los estimados se dis-
tribuirá entre las órdenes trabajadas, considerando la base del cálculo del factor.
6. Al final del mes se terminan las órdenes 501 y 502, quedando en proceso la orden 503.
7. Se vende la orden 502 con una utilidad de 80% sobre el costo de ventas, 60% al contado y el resto
a crédito.
8. La transferencia electrónica por el pago de la nómina es por el importe neto de $56 000 menos
$12 320 de impuestos, se aplica 60% al área comercial y el resto a la administrativa.
9. Para el cierre del mes se registran los asientos de cierre, y para el impuesto del Estado de Resul-
tados se considera una tasa de 30%.
Se solicita:
a) Elaborar las órdenes de producción
b) Registro en diario y mayor, incluyendo los asientos de cierre
c) Elaborar el Estado de Costo de Producción y de Ventas
d) Elaborar el Estado de Resultados Integral y el Balance General
Solución:
a) Con los datos anteriores se debe calcular el importe de la mpd consumida y el pago de las horas
de mod; para determinar el factor se tiene lo siguiente:
CIP Estimados $58 038
Factor 5 5 5 $17.0000
Base (horas trabajadas) 3 414
ORDEN 501 PRODUCTO: Master 180 CUP $656.188889
COSTOS INDIRECTOS
MATERIA PRIMA DIRECTA MANO DE OBRA DIRECTA CPT
ESTIMADOS
Elemento
Casimir 980 $40.00 $39 200.00 $39 200.00
Forro 2 100 $20.00 $42 000.00 $42 000.00
Corte 438 $11.00 $4 818.00 438 $17.000 $7 446.00 $12 264.00
Confección 850 $12.00 $10 200.00 850 $17.000 $14 450.00 $24 650.00
Sumas $81 200.00 1 288 $15 018.00 $21 896.00 $118 114.00
ORDEN 502 PRODUCTO: Ejecutivo 230 CUP $355.130435
COSTOS INDIRECTOS
MATERIA PRIMA DIRECTA MANO DE OBRA DIRECTA
ESTIMADOS
Elemento CPT
Casimir 760 $36.00 $27 360.00 $27 360.00
Forro 1 480 $15.00 $22 200.00 $22 200.00
Corte 389 $11.00 $4 279.00 389 $17.000 $6 613.00 $10 892.00
Confección 732 $12.00 $8 784.00 732 $17.000 $12 444.00 $21 228.00
Sumas $49 560.00 1 121 $13 063.00 $19 057.00 $81 680.00
ORDEN 503 PRODUCTO: Sport 340 CUP $203.497059
COSTOS INDIRECTOS
ESTIMADOS
Elemento CPT
Casimir 850 $32.00 $27 200.00 $27 200.00
Forro 1 100 $12.00 $13 200.00 $13 200.00
Corte 356 $11.00 $4 279.00 356 $17.000 $6 052.00 $9 968.00
Confección 649 $12.00 $8 784.00 649 $17.000 $11 033.00 $18 821.00
Sumas $40 400.00 1 005 $11 704.00 $19 057.00 $69 189.00
b) Los asientos del libro diario de la información calculada en las órdenes de producción y las opera-
ciones del mes.

2 SI 2
Bancos 159 800.00
Inventario MP 190 560.00
casimir A 40 000.00
casimir B 30 600.00
casimir C 29 760.00
forro A 50 000.00
forro B 24 000.00
forro C 16 200.00
Maquinaria y equipo 1 880 400.00
Proveedores 875 430.00
Capital social 1 355 330.00
212
Producción en Proceso 171 160.00
orden 501 81 200.00
orden 502 49 560.00

orden 503 40 400.00
casimir A 39 200.00
casimir B 27 360.00
casimir C 27 200.00
forro A 42 000.00
forro B 22 200.00
forro C 13 200.00
222
MO por aplicar 39 785.00
Impuestos por pagar 11 139.80
Bancos 28 645.20
2 2a 2
orden 501 15 018.00
orden 502 13 063.00
orden 503 11 704.00
232
orden 501 21 896.00
orden 502 19 057.00
orden 503 17 085.00
CIP Estimados 58 038.00
242
CIP Reales 46 710.00
IVA acreditable 2 446.40
Dep. acum. maq. y eq. 15 670.00
Bancos 33 486.40
c) En este punto se deben cancelar las cuentas de los CIP Reales y CIP Estimados, se determina la
diferencia que existe entre ambas y que es de $11 328.00. Por lo que de acuerdo con la política
de la empresa se aplica a la producción considerando el siguiente cálculo:
Horas Costo de CPT

Orden Proporción Diferencia
Totales Producción Total Ajustado
501 1 288 0.377270 $4 273.72 $118 114.00 $113 840.28
502 1 121 0.328354 $3 719.59 $81 680.00 $77 960.41
503 1 005 0.294376 $3 334.69 $69 189.00 $65 854.31
Sumas 3 414 1.000000 $11 328.00 $268 983.00 $257 655.00

252
Inventario PP 11 328.00
orden 501 4 273.72
orden 502 3 719.59
orden 503 3 334.69
262
Inventario PT 191 800.69
orden 501 113 840.28
orden 502 77 960.41
orden 503
orden 501 113 840.28
orden 502 77 960.41
orden 503 65 854.31
272
Bancos 97 668.80
Clientes 65 112.53
Ventas 140 328.73
IVA trasladado 13 471.56
IVA por trasladar 8 981.04
2 7a 2
Costo de Ventas 77 960.41
orden 502
282
Gastos de administración 22 400.00
Gastos de ventas 33 600.00
Bancos 43 680.00
d) El siguiente paso del proceso contable, es registrar los asientos de cierre.

2 Ac1 2
Ventas 140 328.73
Pérdidas y Ganancias 140 328.73
2 Ac2 2
Costo de ventas 77 960.41
Gastos de venta 33 600.00
2 Ac3 2
2 Ac4 2
Utilidad Neta 4 457.83
e) Ahora sigue realizar el pase de las operaciones registradas en el Libro Diario al Libro Mayor en los esquemas.
Maquinaria
Bancos Inventario de MP y equipo Capital Social
SI) 159 800.00 28 645.20 (2 SI) 190 560.00 171 160.00 (1 SI) 1 880 400.00 1 355 330.00 (SI
7) 97 668.80 33 486.40 (4
43 680.00 (8
257 468.80 105 811.60 190 560.00 171 160.00 S) 1 880 400.00 1 355 330.00 (S
S) 151 657.20 S) 19 400.00
Proveedores Clientes CIP Reales CIP Estimados

875 430.00 (SI 7) 65 112.53 4) 46 710.00 46 710.00 (5 5) 58 038.00 58 038.00 (3
875 430.00 (S S) 65 112.53 46 710.00 46 710.00 58 038.00 58 038.00

PP orden 501 PP orden 502 PP orden 503 Inventario de PT

1) 81 200.00 4 273.72 (5 1) 49 560.00 3 719.59 (5 1) 40 400.00 3 334.69 (5 6) 191 800.69 77 960.41 (7a
2a) 15 018.00 2a) 13 063.00 2a) 11 704.00
3) 21 896.00 3) 19 057.00 3) 17 085.00
118 114.00 4 273.72 81 680.00 3 719.59 69 189.00 3 334.69 191 800.69 77 960.41
S) 113 840.28 113 840.28 (6 S) 77 960.41 77 960.41 (6 S) 65 854.31 65 854.31 (6 S) 113 840.28
Inventario de PP MO por aplicar IVA Trasladado IVA por trasladar

6) 65 854.31 2) 39 785.00 39 785.00 (2a 13 471.56 (7 8 981.04 (7
S) 65 854.31 39 785.00 39 785.00 13 471.56 (S 8 981.04 (S
Gastos de
Ventas Costo de ventas administración Gastos de venta
140 328.73 (7 7a) 77 960.41 8) 22 400.00 8) 33 600.00
Ac1) 140 328.73 140 328.73 (S S) 77 960.41 77 960.41 (Ac2 S) 22 400.00 22 400.00 (Ac3 S) 33 600.00 33 600.00 (Ac4
Depreciación acum. Impuestos por

maq. y equipo pagar Utilidad Neta IVA acreditable
15 670.00 (4 11 139.80 (2 4 457.83 (Ac4 4) 2 446.40
12 320.00 (8
1 910.50 (Ac3
15 670.00 (S 25 370.30 (S 4 457.83 (S S) 2 446.40
Pérdidas
y Ganancias
Ac2) 133 960.41 140 328.73 (Ac1
Ac3) 1 910.50 6 368.33 (S
Ac4) 4 457.83 4 457.83 (S
Dentro del proceso contable, el siguiente punto es elaborar la Balanza de Comprobación; pero para
efectos del objetivo de la materia, se considera que no es fundamental su preparación.
f) Considerando lo anterior, el siguiente paso es elaborar el Estado de Costo de Producción y de Ventas,
tomando los saldos de los esquemas de mayor. Debido a lo anterior, el resultado que presenta este
documento, debe ser el mismo que el saldo final del esquema de la cuenta de Costo de Ventas.
Como cualquier estado financiero, debe presentar la estructura correspondiente la cual consiste
en encabezado, cuerpo y pie.
Nombre de la Empresa
Estado de Costo de Producción y de Ventas del 01 al 31 de
Inventario Inicial MP 190 560.00
1 Compras de MP 0.00
5 MP Disponible 190 560.00
2 Inventario Final MP 19 400.00
5 Consumo de MP (1) 171 160.00
1 MOD 39 785.00
5 Costo Primo 210 945.00
1 CIP Reales (2) 46 710.00
5 Costo de Producción Total (3) 257 655.00
1 Inventario Inicial PP 0.00
2 Inventario Final PP 65 854.31
5 Costo del Periodo (4) 191 800.69
1 Inventario Inicial PT 0.00
2 Inventario Final PT 113 840.28
5 Costo de Ventas (5) $77 960.41
Elaboró Autorizó Revisó
1. Como se puede observar, el resultado del Consumo de mp es el reflejo de los movimientos

registrados en el esquema de mayor de la cuenta de Inventario de MP.
2. Se considera el importe de los CIP Reales, ya que uno de los objetivos de los Estados Finan-
cieros es proporcionar información veraz y oportuna que será considerada para la toma de
decisiones.
3. El resultado de Costo de Producción Total refleja el ajuste que se realizó por la diferencia entre
los CIP Estimados y los Reales en el inciso c.
4. El Costo del Periodo representa el importe invertido en la producción que se terminó en el
mes, y debe ser igual a la suma de los movimientos deudores de la cuenta de mayor del In-
ventario de PT.
5. Finalmente el Costo de Ventas refleja el importe de las órdenes vendidas en periodo a precio
de fabricación.
g) Posteriormente se debe elaborar el Estado de Resultados del periodo; en este punto es importante
considerar el resultado del estado financiero anterior, es decir, el importe del Costo de Ventas.
Estado de Resultados del 01 al 31
Ventas Netas 140 328.73
Utilidad Bruta 62 368.33
Gastos de Operación 56 000.00
Gastos de Administración 22 400.00
Gastos de Venta 33 600.00
Utilidad de Operación 6 368.33
Otros ingresos 0.00
Otros gastos 0.00
Utilidad antes de impuestos 6 368.33
Impuestos 1 910.50
Utilidad Neta $4 457.83
En este caso el resultado obtenido al final del mes, por el registro de todas las operaciones de
la empresa, debe ser el mismo que se obtuvo en los asientos de cierre elaborado en el inciso d
y que se traspasaron a la cuenta de pérdidas y ganancias, y finalmente al esquema de mayor de la
cuenta de Utilidad Neta.
h) Como punto final es la elaboración del Balance General. Al igual que los otros dos estados finan-
cieros, en éste la información también corresponde a los saldos finales de los esquemas de mayor.
Balance General al
ACTIVO PASIVO
Circulante Corto plazo
Bancos 151 657.20 Proveedores 875 430.00
Clientes 65 112.53 IVA Trasladado 13 471.56
Inventario de MP 19 400.00 IVA por trasladar 8 981.04

Impuestos por
Inventario de PP 65 854.31 25 370.30
pagar
Inventario de PT 113 840.28
PASIVO TOTAL 923 252.90
Suma del
418 310.72
Circulante
NO CIRCULANTE CAPITAL CONTABLE
Inmuebles, planta y equipo Contribuido
Capital Social 1 355 330.00
Maquinaria
1 880,400.00
y equipo
Depreciación 15 670.00 Ganado

acumulada de
maquinaria y
equipo
Suma del No Circulante 1 864 730.00 CAPITAL CONTABLE TOTAL 1 359 787.83
ACTIVO TOTAL $2 283 040.72 PASIVO Y CAP. TOTAL $2 283 040.72
Elaboró Revisó Autorizó
En el Balance General se observa que los saldos presentados en las cuentas de Inventario, son los
mismos presentados en el Estado de Costo de Producción y Ventas; así como el importe correspon-
diente a la Utilidad Neta, es el resultado de la elaboración del cierre y del Estado de Resultados del
periodo.
2.2 Sistema de costos por procesos de producción

Este sistema es utilizado por las industrias que tienen flujos de producción en serie, es decir, se rea-
liza por etapas. Su producción es relativamente estandarizada y cuando las unidades se terminan en
un departamento se transfieren al siguiente junto con los costos acumulados.
Por ejemplo, la industria alimenticia, automotriz, química, entre otras.
Concepto
Es un sistema utilizado en las industrias cuya producción es homogénea o estandarizada, esto es, no
se rigen por pedimentos especiales de cada cliente.
Se acumulan los costos incurridos o utilizados en cada uno de los procesos en los que se va
transformando la MP; de tal forma que el “producto terminado” de un proceso se le conoce como
semiproducto y pasa el siguiente, como parte de la MP para continuar su transformación y seguir
acumulando los costos incurridos es esa etapa, y así sucesivamente hasta obtener la producción
terminada.
Ventajas
Debido a que la producción es estandarizada, permite determinar fácilmente el costo de manufactu-
ra, ya que los costos unitarios son promedio de lo incurrido en cada centro o etapa de operación; es
posible conocer el costo incurrido en cada proceso, lo cual ayuda a determinar eficiencias y lograr
una mejor administración de éste.
Desventajas
La mayor desventaja de este sistema, es que los costos unitarios en general son el promedio del
cálculo de lo invertido para su producción, debido a que no solo se consideran los artículos termi-
nados, sino también la parte proporcional de las unidades que se quedan en proceso, por lo que no
siempre es un cálculo exacto.
Caso práctico
En este sistema de costeo, el cálculo del importe de los insumos se realiza por cada uno de los ele-
mentos del costo; de este modo se conoce el desglose y total de la inversión que se hizo el periodo
de costo.
Para registrar y controlar los insumos invertidos en la producción del periodo, y con el objetivo
de determinar el costo total y unitario de producción, se utilizan diversos formatos que se adecuan
a las características y necesidades de cada empresa; por lo que para efectos de este libro encontra-
rán los siguientes formatos propuestos a utilizar.
Proceso 1:
Tabla 2.2 Formato para la Producción en proceso

Valuación de
Producción en Proceso Costos
Unidades Producción Productos
Elementos
Terminadas Equivalente
Unidades % Equivalencia Incurridos Unitarios Terminados Proceso
MPD
MOD
CID
Sumas
Para efectos de la información tratada en este libro, no se consideraron inventarios iniciales en

el cálculo, debido a que requiere un mayor tratamiento.
¿Qué información se presenta en cada una de las columnas de este formato?
Unidades terminadas: la cantidad de producción (unidades, piezas, litros, entre otras) que se
terminaron en su totalidad al final del periodo, en el proceso uno.
Producción en Proceso: en la primera columna se colocan las unidades que no se terminaron de
elaborar en el mes, la columna de porcentaje (%) se refiere al grado de avance en el que se quedó
la producción no terminada, y el concepto de equivalencia se calcula multiplicando las unidades
en proceso por el porcentaje de avance. Este concepto se refiere a las unidades que se encuentran en
proceso de fabricación al final del periodo; pero que aún no se encuentran totalmente terminadas;
para efectos de costeo se considera su grado de avance de fabricación para “formar unidades termina-
das”, y de esta forma pueda determinarse el costo de las unidades trabajadas en el periodo de costos,
que aún están en proceso de elaboración.
Producción equivalente: se calcula sumando el total de unidades terminadas más las unidades
equivales de la producción en proceso.
Costos: la columna de costos incurridos se refiere al importe de la inversión del periodo, en la
producción del proceso uno; los importes de la columna del costo unitario se determina dividiendo
los insumos entre la producción equivalente.
Valuación de productos: corresponde a la acumulación de los costos en el periodo por cada uno
de sus elementos, por lo que para valuar la producción terminada se multiplica el costo unitario por
las unidades terminadas; y para la valuación de las unidades en proceso se multiplican las unidades
equivalentes por el costo unitario. Estos valores corresponden a la acumulación de los costos incu-
rridos en el proceso uno, en la producción en el periodo.
Para el proceso dos o consecutivo según sea el caso, el único punto diferente al formato anterior,
se observa en el renglón de materia prima directa; debido a que como se mencionó, las unidades
terminadas del proceso anterior pasan al siguiente como semiproducto, ya que continúan su proceso
de transformación y, por tanto, la acumulación de costos hasta que se concluya su elaboración, por
tal motivo se propone el siguiente formato:
Proceso 2:
Tabla 2.3 Formato para la Producción en proceso consecutivo
Valuación de
Unidades Producción en Proceso Producción Costos
Elementos Productos
Terminadas Equivalente
Semiproducto
MOD
CIP
Sumas
La mecánica para los cálculos en este formato es exactamente igual que el anterior, solo que en
la columna de costos incurridos en el rubro de semiproducto, se presenta el importe de la valuación
de la producción terminada del proceso anterior.
Para efectos de los ejemplos y ejercicios para este libro, no se considerarán inventarios iniciales
de la producción en proceso.
EJ EMPLO 2
Una empresa fabrica anaqueles de aluminio en dos procesos continuos corte y armado; para la va-
luación de los inventarios utiliza el método de PEPS, cuenta para este mes con los saldos siguientes:

Inventario de materia prima (1) 100 000 Capital social 503 350
Inventario de productos terminados (2) 90 450
Maquinaria y equipo fabril 504 000
Notas:
1. El inventario de materia prima está constituido por 500 tramos de aluminio.
2. Dentro del inventario de productos terminados se cuenta con 231 anaqueles.
Para el cierre del mes, el informe de producción es el siguiente:
Proceso 1 Proceso 2
Concepto
Unidades % Avance Unidades % Avance
Producción terminada 400 320
Producción en proceso 100 80
Materia prima directa 100 100
Mano de obra directa 40 50
Costos indirectos 40 50
Las operaciones realizadas durante el mes son las siguientes:

1. El reporte de consumo de materia prima directa es de 300 tramos de aluminio para el proceso 1
y 50 tramos para el proceso 2.
2. De acuerdo con el reporte de tiempo, el importe de la nómina es de $75 000 menos $12 000 de
impuestos, se expide el cheque correspondiente.
3. La distribución de las horas trabajadas en el periodo es la siguiente:
Concepto Proceso 1 CU Proceso 2 CU
Horas trabajadas 3 600 $10.00 2 400 $11.00
• La diferencia del importe aplicado contra el pagado corresponde a los sueldos de los super-
visores.
4. La depreciación de los activos fijos del mes se calcula con el método de línea recta, considerando
una tasa de 10% anual.
5. Se pagan diversos costos indirectos de producción por $15 000 más IVA.
6. La aplicación de los costos indirectos a la producción, se realiza tomando como base la siguiente
información anual estimada:
CIP anuales estimados $432 000
Mano de obra estimada 72 000 horas
7. Determinar la diferencia de los CIP y ajustar a la producción en proceso, de acuerdo con las horas
trabajadas en cada proceso.
8. Las unidades terminadas en el proceso uno se traspasan al proceso dos, como semi-producto que
forma parte de la mpd consumida en el periodo.
9. Se traspasan al Inventario de PP las unidades sin terminar de ambos procesos y al Inventario de PT
la producción terminada en el mes.
10. De acuerdo con el reporte de ventas mensual, se comercializaron al contado 350 anaqueles, con un
sobre precio de 230% con relación al costo de producción más IVA, utilizar el método de valuación
peps.
11. El importe del pago de diversos gastos de operación es de $27 000 más IVA, corresponde 50% a
cada área.
Se pide:
a) Elaborar las cédulas resumen de cada proceso productivo.
b) Registrar en asientos de diario las operaciones y los asientos de cierre.
c) Realizar los pases al mayor.
d) Elaborar tarjeta o auxiliar de almacén.
e) Elaborar el Estado de Costo de Producción y de lo Vendido.
f) Elaborar Estado de Resultados Integral y Balance General.
Solución
a) Como primer paso, se calcula la producción equivalente al sumar las unidades terminadas, con las
unidades equivalentes que se quedan en proceso al cierre del mes; considerando el porcentaje de
avance en cada uno de los elementos del costo.
Proceso 1: Corte
Elementos Unidades Producción en Proceso Producción

terminadas Unidades % Equivalencia equivalente
MPD 400 100 100% 100 500
MOD 400 100 40% 40 440
CIP 400 100 40% 40 440

El segundo paso es registrar el consumo de MPD en el proceso y el importe de la MOD que se invirtió
en la producción, de acuerdo con la información proporcionada por el área de producción.
Por último la aplicación de los CIP Estimados se realiza mediante el cálculo del factor como se presenta
a continuación:
Factor 5 5 5 $6.0000
Ese factor se multiplica por las horas hombres trabajadas en cada proceso, conforme al reporte de la
nómina.
Concepto Proceso 1 Factor Importe Proceso 2 Factor Importe
CIP Estimados 3 600 HH $6.00 $21 600.00 2 400 HH $6.00 $14 400.00
Elementos Costos Valuación Productos
Incurridos Unitarios Terminados Proceso
MPD $60,000.00 $120.000000 $48 000.00 $12 000.00
MOD $36,000.00 $81.818182 $32 727.27 $3 272.73
CIP $21,600.00 $49.090909 $19 636.36 $1 963.64
Sumas $117,600.00 $250.909091 $100 363.64 $17 236.36
d) Para el cálculo de los costos de producción y unitarios del proceso dos, se sigue el mismo pro-
cedimiento que en el proceso uno; solo con una diferencia en el consumo de MPD, ya que en el
proceso dos se debe acumular el costo de producción de los artículos terminados del proceso uno.
Proceso 2: Armado

MPD 320 80 100% 80 400
MOD 320 80 50% 40 360
CIP 320 80 50% 40 360
Costos Valuación Productos

Elementos
MPD $110 363.64 $275.909091 $88 290.91 $22 072.73
MOD $26 400.00 $73.333333 $23 466.67 $2 933.33
CIP $14 400.00 $40.000000 $12 800.00 $1 600.00
Sumas $151 163.64 $389.242424 $124 557.58 $26 606.06
e) Después de realizar los cálculos en los formatos propuestos para la producción en procesos, se
realiza el registro de todas la operaciones en asientos de diario de la siguiente forma:

2 SI 2
Bancos 259 550.00
Inventario de MP 100 000.00
Maquinaria y equipo 504 000.00
Capital social 503 350.00
212
Producción en Proceso 1 60 000.00
222
Bancos 63 000.00
232
242
CIP Reales 4 200.00
252
IVA Acreditable 2 400.00
Bancos 17 400.00
262
f) Para ajustar la diferencia entre los CIP Reales y los Estimados, se tomará el total de las horas tra-
bajadas en el periodo y se distribuirán de acuerdo con las horas correspondientes a cada proceso.
CIP Importe
Reales 31 800
Estimados 2 36 000
Diferencia ($4 200)
Proceso Horas totales Proporción Diferencia
Corte 3 600 0.600000 $ 2 520.00
Armado 2 400 0.400000 $ 1 680.00
Total 6 000 1.000000 $ 4 200.00
Como el importe de los CIP Estimados es mayor que el de los Reales, el costo de producción debe
ajustarse a un precio menor que el aplicado; por lo que el asiento contable es el siguiente:

272
282
292
2 9a 2
Inventario de PP 39 642.42
g) Para determinar el importe de la venta, es necesario calcular el Costo de Ventas utilizando la tarjeta
o auxiliar de almacén, y el método de valuación PEPS.
UNIDADES Costo IMPORTE
PEPS Entradas Salidas Existencia Unitario Debe Haber Saldo
SI 231 391.5584416 90 450.00
Producción 320 551 389.2424242 124 557.58 215 007.58
Venta 231 320 391.5584416 90 450.00 124 557.58
119 201 389.2424242 46 319.85 78 237.73

2 10 2
Bancos 364 901.96
Ventas 314 570.65
2 10a 2
2 11 2
Bancos 31 320.00
2 Ac1 2
Ventas 314 570.65
2 Ac2 2
2 Ac3 2
2 Ac4 2

h) Ahora se debe realizar el traspaso de los asientos de Diario al Libro Mayor o también conocido como Esque-
mas de Mayor.
Maquinaria y
Bancos Inventario de MP Inventario de PT equipo
SI) 259 550.00 63 000.00 (2 SI) 100 000.00 70 000.00 (1 SI) 90 450.00 136 769.85 (10a SI) 504 000.00
10) 364 901.96 17 400.00 (5 9) 124 557.58
31 320.00 (11
624 451.96 111 720.00 100 000.00 70 000.00 215 007.58 136 769.85 S) 504 000.00
S) 512 731.96 S) 30 000.00 S) 78 237.73
Proveedores Capital Social CIP Reales CIP Estimados

450 650.00 (SI 503 350.00 (SI 3) 12 600.00 31 800.00 (7 7) 36 000.00 36 000.00 (6
4) 4 200.00
5) 15 000.00
450 650.00 (S 503 350.00 (S 31 800.00 31 800.00 36 000.00 36 000.00
Producción en Producción en
Proceso 1 Proceso 2 Inventario de PP IVA Acreditable
1) 60 000.00 2 520.00 (7 1) 10 000.00 1 680.00 (7 9a) 39 642.42 5) 2 400.00
3) 36 000.00 100 363.64 (8 3) 26 400.00 124 557.58 (9 11) 4 320.00
6) 21 600.00 6) 14 400.00
8) 100 363.64
117 600.00 102 883.64 151 163.64 126 237.58 39 642.42 6 720.00
S) 14 716.36 14 716.36 (9a S) 24 926.06 24 926.06 (9a S) 39 642.42 S) 6 720.00
Dep. acum. maq. Impuestos por

y eq. MO por aplicar IVA Trasladado pagar
4 200.00 (4 2) 75 000.00 75 000.00 (3 50 331.30 (10 12 000.00 (2
45 240.24 (Ac3
4 200.00 (S 75 000.00 75 000.00 50 331.30 (S 57 240.24 (S
Gastos de
314 570.65 (10 10a) 136 769.85 11) 13 500.00 11) 13 500.00
Ac1) 314 570.65 314 570.65 (S S) 136 769.85 136 769.85 (Ac2 S) 13 500.00 13 500.00 (Ac2 S) 13 500.00 13 500.00 (Ac2
Pérdidas y
Ganancias Utilidad Neta
Ac2) 163 769.85 314 570.65 (Ac1 105 560.56 (Ac4
Ac3) 45 240.24 150 800.80 (S
Ac4) 105 560.56 105 560.56 (S 105 560.56 (S
i) En este punto se debe elaborar los Estados Financieros
Estado de Costo de Producción y de Ventas del 01 al
5 Consumo de MP 70 000.00
1 MOD 62 400.00
1 CIP Reales 31 800.00
5 Costo de Producción Total 164 200.00
5 Costo del Periodo 124 557.58
1 Inventario Inicial PT 90 450.00
5 Costo de Ventas $136 769.85

Otros ingresos 0.00

Otros gastos 0.00
Impuestos 45 240.24
Balance General al
ACTIVO PASIVO
Inventario de MP 30 000.00 IVA Trasladado 50 331.30
Inventario de PP 39 642.42 Impuestos por pagar 57 240.24
Suma del 667 332.11

Circulante
Capital Social 503 350.00
Dep. acum. maq. 4 200.00 Ganado

y eq.
Suma del No Circulante 499 800.00 CAPITAL CONTABLE TOTAL 608 910.56
ACTIVO TOTAL $1 167 132.11 PASIVO Y CAP. TOTAL $1 167 132.11
Elaboró: Revisó: Autorizó:

EJ ERC I C I O S
EJ ERC I C I O 1
Una empresa dedicada a la fabricación de jabón líquido, al inicio del mes presenta los siguientes saldos:
Bancos 35 000 Mobiliario y equipo 165 000
Maquinaria y equipo 290 000 Capital social 490 000
Durante el mes se trabajaron las siguientes órdenes:
MOD
MPD jabón MPD esencia MOD mezcla Unidades
Orden envasado Producto
producidas
litros CU litros CU horas CU horas CU
1305 1 790 8.00 230 6.00 900 9.00 410 10.00 1 320 Limón
1804 1 540 8.00 190 6.00 700 9.00 360 10.00 1 200 Pino
1215 1 120 8.00 130 6.00 400 9.00 250 10.00 974 Manzana
1. Compra de MPD a crédito 5 000 litros de jabón a $8.00 más IVA y 600 litros de esencia a $6.00
más IVA cada uno.
2. El consumo de MPD se aplica de acuerdo con las órdenes de producción.
3. El pago del importe de la nómina, considerando cada una de las órdenes y un impuesto de 33%
sobre el total calculado.
4. Aplicar la mano de obra directa pagada.
5. El importe de los CIP Estimados son de $15 100 y se distribuyen con base en las horas trabajadas.
6. El importe del pago del mantenimiento es de $9 000 más IVA, el pago de los servicios fabriles del
mes es de $6 000 más IVA, se calcula la depreciación del periodo considerando 10 años de vida
útil y el método de línea recta.
7. El registro del ajuste de la variación de los CIP Estimados y aplicados, se distribuye conforme a las
horas trabajadas en cada orden.
8. Al final del periodo se terminan las órdenes 1305 y 1804, quedando en proceso la orden 1215.
9. Se vende la orden 1804 con una utilidad del 98% sobre el costo de ventas más IVA 70% al contado
y el resto a crédito.
10. Los gastos de operación por concepto de nómina ascienden a $25 000 menos $7 000 de impues-
tos, corresponde 50% a cada área.
11. Para el cierre del mes se registran los asientos de cierre, y para el impuesto del Estado de Resul-
tados se considera una tasa de 30%.
Se solicita:
a) Elaborar las órdenes de producción
b) Registro en Diario y Mayor, incluyendo los asientos de cierre
c) Elaborar el Estado de Costo de Producción y de Ventas
d) Elaborar el Estado de Resultados Integral y el Balance General
EJ ERC I C I O 2
Una empresa elabora puertas de madera, en dos procesos continuos armado y barnizado; para la va-
luación de los inventarios utiliza el método de Precio Promedio, cuenta para este mes con los saldos
siguientes:

Inventario de materia prima (a) 70 000 Capital social 465 711
Inventario de productos terminados (b) 38 610
Maquinaria y equipo fabril 345 000
Notas:
a) El inventario de materia prima está constituido por 350 tramos de aluminio.
b) Dentro del inventario de productos terminados se cuenta con 50 puertas.
Para el cierre del mes, el informe de producción es el siguiente:
Proceso 1 Proceso 2
Concepto
Unidades % avance Unidades % avance
Producción terminada 210 115
Producción en proceso 60 90
Mano de Obra Directa 65 70
Costos indirectos 65 70
Las operaciones realizadas durante el mes son las siguientes:

1. El reporte de consumo de Materia Prima Directa es de 280 piezas para el proceso uno y 30 piezas
para el proceso dos.
2. De acuerdo con el reporte de tiempo, el importe de la nómina es de $83 700 menos $13 392 de
impuestos, se expide el cheque correspondiente.
3. La distribución de las horas trabajadas en el periodo es la siguiente.
Concepto Proceso 1 CU Proceso 2 CU
Horas trabajadas 3 270 $10.00 4 100 $10.00
• La diferencia del importe aplicado contra el pagado, corresponde a los sueldos de los super-
visores
4. La depreciación de los activos fijos del mes se calcula con el método de línea recta, considerando
una tasa de 10% anual.
5. Se pagan diversos costos indirectos de producción por $18 000 más IVA.
6. La aplicación de los costos indirectos a la producción, se realiza tomando como base la siguiente
información anual estimada:
cip anuales estimados $292 800
Mano de obra estimada 63 400 horas
7. Determinar la diferencia de los CIP y ajustar a la producción en proceso, de acuerdo con las horas
trabajadas en cada proceso.
8. Las unidades terminadas en el proceso uno se traspasan al proceso dos, como semiproducto que
forma parte de la mpd consumida en el periodo.
9. Se traspasan al Inventario de PP las unidades sin terminar de ambos procesos y al Inventario de PT

la producción terminada en el mes.
10. De acuerdo con el reporte de ventas mensual, se comercializaron al contado 95 puertas de made-
ra, con un sobre precio de 150% con relación al costo de producción más IVA, utilizar el método
de valuación Precio Promedio.
11. El importe del pago de diversos gastos de operación es de $23 000 más IVA, corresponde 50% a
cada área.
Se pide:
a) Elaborar las cédulas resumen de cada proceso productivo.
b) Registrar en asientos de diario las operaciones y los asientos de cierre.
c) Realizar los pases al mayor.
d) Elaborar tarjeta o auxiliar de almacén.
e) Elaborar el Estado de Costo de Producción y de lo Vendido.
f) Elaborar Estado de Resultados Integral y Balance General.
PREG UN TA 1
Una empresa que elabora materiales para laboratorios utiliza el sistema de costos por órdenes de
producción y presenta la siguiente información:
Se abre la orden TE-1 para producir 3 000 paquetes con 5 tubos de ensayo.
Consumos de materiales:
• Material “A” 1 000 kg a $130 cada uno.
• Material “B” 60 kg a $200 cada uno.
• Horas trabajadas en la orden:
140 horas a $50 cada una.
• Costos indirectos de producción: $10 000
Datos adicionales:
• Total de horas trabajadas en la planta: 500 horas.
• El factor CIP se determina con base en horas trabajadas.
Se pide:
Determinar el costo primo total:
a) 144 800
b) 149 000
c) 151 800
d) 167 000
PREG UN TA 2
Una empresa que elabora materiales para laboratorios utiliza el sistema de costos por órdenes de
trabajo y presenta la siguiente información:
Datos adicionales:
Se pide:
• Determinar el costo unitario de producción:
a) 50.60
b) 53.00
c) 54.90
d) 56.60
PREG UN TA 3
Una empresa que elabora materiales para laboratorio utiliza el sistema de costos por órdenes de
producción y presenta la siguiente información:
Datos adicionales:
Se pide:
• Determinar los costos indirectos de producción aplicables a la orden TE-1:
a) 2 800
b) 5 600
c) 8 000
d) 10 000
PREG UN TA 4
La producción de tubos de ensayo se realiza en un solo proceso con la siguiente información:
Proceso único: Se terminan 4 000 paquetes.
Elemento Inventario inicial Costo incurrido Inventario final
500 paquetes 650 paquetes

MPD
Avance 100% Importe $3100 Importe $22 000 Avance 90%
MOD 80% $4 200 $38 000 70%
CIP 60% $1 600 $19 500 50%
Se pide:
• Determinar la producción equivalente:
a) 3 800, 3 830, 3 860
b) 3 915, 3 945, 3 975
c) 4 085, 4 055, 4 025
d) 4 585, 4 455, 4 325
PREG UN TA 5
La producción de tubos de ensayo se realiza en un solo proceso con la siguiente información:
Proceso único: Se terminan 4 000 paquetes.
Elemento Inventario inicial Costo incurrido Inventario final
500 paquetes 650 paquetes

MPD
Avance 100% Importe $3100 Importe $22 000 Avance 90%
MOD 80% $4 200 $38 000 70%
CIP 60% $1 600 $19 500 50%
Se pide:
• Determinar el costo unitario de producción:
a) 18.19
b) 19.83
c) 20.31
d) 20.33
RESPUESTAS A LO S REAC T I VO S DE EVALUAC I Ó N

Pregunta 1: b)
Pregunta 2: a)
Pregunta 3: a)
Pregunta 4: c)
Pregunta 5: b)
Ejercicio 1
ORDEN 1305 PRODUCTO: limón 1320 CUP $28.083333
COSTOS INDIRECTOS
Elemento ESTIMADOS CPT
Unidades CU Importe Horas CU Importe Base Factor Importe
Jabón 1 790 $8.00 $14 320.00 $14 320.00
Esencia 230 $6.00 $1 380.00 $1 380.00
Mezcla 900 $9.00 $8 100.00 900 $7.0000 $6 300.00 $14 400.00
Envasado 410 $4 100.00 410 $7.0000 $2 870.00 $6 970.00

$10.00
Sumas $15 700.00 1 310 $ 12 200.00 $9 170.00 $37 070.00
ORDEN 1804 PRODUCTO: pino 1200 CUP $25.650000
COSTOS INDIRECTOS
ESTIMADOS
Elemento CPT
Unidades CU Importe CPT CU Importe Base Factor Importe
Jabón 1,540 $8.00 $12,320.00 $12 320.00
Esencia 190 $6.00 $1,140.00 $1 140.00
Mezcla 700 $9.00 $6 300.00 700 $7.0000 $4 900.00 $11 200.00
Envasado 360 $3 600.00 360 $7.0000 $2 520.00 $6 120.00

$10.00
Sumas $13 460.00 1 060 $9 900.00 $7 420.00 $30 780.00
ORDEN 1215 PRODUCTO: manzana 974 CUP $20.934292
COSTOS INDIRECTOS
ESTIMADOS
Elemento CPT
Unidades CU Importe Horas CU Importe Base Factor Importe
Jabón 1 120 $8.00 $8 960.00 $8 960.00
Esencia 130 $6.00 $780.00 $780.00
Mezcla 400 $9.00 $3 600.00 400 $7.0000 $2 800.00 $6 400.00
Envasado 250 $2 500.00 250 $7.0000 $1 750.00 $4 250.00

$10.00
Sumas $9 740.00 650 $6 100.00 $4 550.00 $20 390.00

2 SI 2
Bancos 35 000.00
212
Inventario MPD 43 600.00
Jabón 40 000.00
Esencia 3 600.00
IVA por acreditar 6 976.00
222
Produccion en Proceso 38 900.00
orden 1305 15 700.00
orden 1804 13 460.00
orden 1215 9 740.00
Jabón 14 320.00
Jabón 12 320.00
Jabón 8 960.00
Esencia 1 380.00
Esencia 1 140.00
Esencia 780.00
232
Bancos 18 894.00
242
orden 1305 12 200.00
orden 1804 9 900.00
orden 1215 6 100.00
252
orden 1305 9 170.00
orden 1804 7 420.00
orden 1215 4 550.00
262
Bancos 17 400.00
Cálculo de la diferencia entre los CIP Estimados y los Reales.
Costo de Costo
Orden Horas totales Proporción Diferencia
Producción Ajustado
1305 1 310 0.433775 $1 615.09 $37 070.00 $35 454.91
1804 1 060 0.350993 $1 306.87 $30 780.00 $29 473.13
1215 650 0.215232 $801.38 $20 390.00 $19 588.62
3 020 1.000000 $3 723.33 $88 240.00 $84 516.67

272
orden 1305 1 615.09
orden 1804 1 306.87
orden 1215 801.38
282
orden 1305 35 454.91
orden 1804 29 473.13
orden 1215
orden 1305 35 454.91
orden 1804 29 473.13
orden 1215 19 588.62
292
Bancos 47 385.73
Clientes 20 308.17
Ventas 58 356.81
IVA por trasladar 2 801.13
2 9a 2
orden 1804
2 10 2
Gastos de administración 25 000.00 12 500.00
Gastos de ventas 12 500.00
Bancos 18 000.00
2 Ac1 2
Ventas 58 356.81
2 Ac2 2
2 Ac3 2
2 Ac4 2
Bancos Inventario de MP Maquinaria y equipo Capital Social

SI) 35 000.00 18 894.00 (3 1) 43 600.00 38 900.00 (2 SI) 290 000.00 237 100.00 (SI
9) 47 385.73 17 400.00 (6
18 000.00 (10
82 385.73 54 294.00 43 600.00 38 900.00 S) 290 000.00 237 100.00 (S

S) 28 091.73 S) 4 700.00
Proveedores Clientes CIP Reales CIP Estimados

87 900.00 (SI 9) 20 308.17 6) 17 416.67 17 416.67 (7 7) 21 140.00 21 140.00 (5
50,576.00 (1
138 476.00 (S S) 20 308.17 17 416.67 17 416.67 21 140.00 21 140.00

PP orden 1305 PP orden 1804 PP orden 1215 Inventario de PT

2) 15 700.00 1 615.09 (7 2) 13 460.00 1 306.87 (7 2) 9 740.00 801.38 (7 8) 64 928.05 29 473.13 (9a
4) 12 200.00 4) 9 900.00 4) 6 100.00
5) 9 170.00 5) 7 420.00 5) 4 550.00
37 070.00 1 615.09 30,780.00 1 306.87 20 390.00 801.38 64 928.05 29 473.13

S) 35 454.91 35 454.91 (8 S) 29,473.13 29,473.13 (8 S) 19 588.62 19 588.62 (8 S) 35 454.91
Inventario de PP MO por aplicar IVA Trasladado IVA por trasladar

8) 19 588.62 3) 28 200.00 28 200.00 (4 6 535.96 (9 2 801.13 (9
S) 19 588.62 28 200.00 28 200.00 6 535.96 (S 2 801.13 (S
Gastos de
58 356.81 (9 9a) 29 473.13 10) 12 500.00 10) 12 500.00
Ac1) 58 356.81 58 356.81 (S S) 29 473.13 29 473.13 (Ac2 S) 12 500.00 12 500.00 (Ac3 S) 12 500.00 12 500.00 (Ac4
Dep. acum. maq.

y eq. Impuestos por pagar IVA por acreditar IVA acreditable
2 416.67 (6 9 306.00 (3 1) 6 976.00 6) 2 400.00
7 000.00 (10
1 165.10 (Ac3
2 416.67 (S 17 471.10 (S S) 6 976.00 S) 2 400.00
Pérdidas y Ganancias Utilidad Neta

Ac2) 54 473.13 58 356.81 (Ac1 2 718.57 (Ac4
Ac3) 1 165.10 3 883.67 (S
Ac4) 2 718.57 2 718.57 (S 2 718.57 (S
1 MOD 28 200.00

1 Inventario Inicial PT 0.00
Elaboró Autorizo Revisó
Estado de Resultados del 01 al
Otros ingresos 0.00
Otros gastos 0.00
Impuestos 1 165.10
Balance General al
ACTIVO PASIVO
Clientes 20 308.17 IVA Trasladado 6 535.96
Inventario de MP 4 700.00 IVA por trasladar 2 801.13
IVA por acreditar 6 976.00 PASIVO TOTAL 165 284.19
Suma del Circulante 117 519.43


Dep. acumulada de 2 416.67 Ganado
maquinaria y equipo Utilidad Neta 2 718.57
ACTIVO TOTAL $405 102.76 PASIVO Y CAP TOTAL $ 405 102.76
Ejercicio 2
Proceso 1: Armado

MPD 210 60 100% 60 270
MOD 210 60 65% 39 249
CIP 210 60 65% 39 249
Elementos Costos Valuación Productos
MPD $56 000.00 $207.407407 $43 555.56 $12 444.44
MOD $32 700.00 $131.325301 $27 578.31 $5 121.69
CIP $15 101.83 $60.649918 $12 736.48 $2 365.35
Sumas $103 801.83 $399.382627 $83 870.35 $19 931.48
Proceso 2: Barnizado

Terminadas Unidades % Equivalencia Equivalente
MPD 115 90 100% 90 205
MOD 115 90 70% 63 178
CIP 115 90 70% 63 178

Costos Valuación Productos

Elementos
MPD $89 870.35 $438.391959 $50 415.08 $39 455.28
MOD $41 000.00 $230.337079 $26 488.76 $14 511.24
CIP $18 935.02 $106.376493 $12 233.30 $6 701.72
Sumas $149 805.37 $775.105531 $89 137.14 $60 668.23
a) Registro en el Libro Diario de las operaciones del mes.
2 SI 2
Bancos 146 700.00
Inventario de MP 70 000.00
212
222
Bancos 70 308.00
232
242
CIP Reales 2 875.00
252
Bancos 20 880.00
b) Para la aplicación de los CIP Estimados se debe considerar el factor, el cual se calcula con
la siguiente fórmula:

Factor 5 5 5 $4.618296
Se recomienda utilizar por lo menos seis decimales para el cálculo, para que el resultado sea
más exacto, y el registro a la producción es el siguiente:

262
c) Para ajustar la diferencia entre los CIP Reales y los Estimados, se tomará el total de las horas
trabajadas en el periodo y se distribuirán de acuerdo con las horas correspondientes a cada
proceso.
CIP Importe
Reales 30 875.00
Estimados 2 34 036.85
Diferencia ($3 161.85)
Proceso Horas totales Proporción Diferencia
Armado 3 270 0.443691 $1 402.88

Barnizado 4 100 0.556309 $1 758.96
7 370 1.000000 $3 161.85

2 72
282
292
2 9a 2
Inventario de PP 77 437.86
d) Para determinar el Costo de Ventas es necesario elaborar la tarjeta o auxiliar de almacén,

utilizando el método de Precio Promedio.
Precio UNIDADES Costo IMPORTE

Promedio Entradas Salidas Existencia Unitario Debe Haber Saldo
SI 50 772.2000000 38 610.00
Producción 115 165 775.1055310 89 137.14 127 747.14
Venta 95 70 774.2250671 73 551.38 54 195.75
e) El siguiente paso es realizar los pases al Libro Mayor o Esquemas de Mayor.
Bancos Inventario de MP Inventario de PT Maquinaria y equipo

SI) 146 700.00 70 308.00 (2 SI) 70 000.00 62 000.00 (1 SI) 38 610.00 73 551.38 (10a SI) 345 000.00
10) 127 979.40 20 880.00 (5 9) 89 137.14
26 680.00 (11
274 679.40 117 868.00 70 000.00 62 000.00 127 747.14 73 551.38 S) 345 000.00
S) 156 811.40 S) 8 000.00 S) 54 195.75
Proveedores Capital Social CIP Reales CIP Estimados

134 599.00 (SI 465 711.00 (SI 3) 10 000.00 30 875.00 (7 7) 34 036.85 34 036.85 (6
4) 2 875.00
5) 18 000.00
134 599.00 (S 465 711.00 (S 30 875.00 30 875.00 34 036.85 34 036.85

Producción en Producción en
Proceso 1 Proceso 2 Inventario de PP IVA Acreditable
1) 56 000.00 1 402.88 (7 1) 6 000.00 1 758.96 (7 9a) 77 437.86 5) 2 880.00
3) 32 700.00 83 870.35 (8 3) 41 000.00 89 137.14 (9 11) 3 680.00
6) 15 101.83 6) 18 935.02
8) 83 870.35
103 801.83 85 273.23 149 805.37 90 896.10 77 437.86 6 560.00
S) 18 528.60 18 528.60 (9a S) 58 909.27 58 909.27 (9a S) 77 437.86 S) 6 560.00
Dep. acum. maq.

y eq. MO por aplicar IVA Trasladado Impuestos por pagar
2 875.00 (4 2) 83 700.00 83 700.00 (3 17 652.33 (10 13 392.00 (2
4 132.71 (Ac3
2 875.00 (S 83 700.00 83 700.00 17 652.33 (S 17 524.71 (S
Gastos de
110 327.07 (10 10a) 73 551.38 11) 11 500.00 11) 11 500.00
Ac1) 110 327.07 110 327.07 (S S) 73 551.38 73 551.38 (Ac2 S) 11 500.00 11 500.00 (Ac2 S) 11 500.00 11 500.00 (Ac2
Pérdidas y Ganancias Utilidad Neta

Ac2) 96 551.38 110 327.07 (Ac1 9 642.98 (Ac4
Ac3) 4 132.71 13 775.69 (S
Ac4) 9 642.98 9 642.98 (S 9 642.98 (S
Noombre de la Empresa

1 MOD 73 700.00

1 Inventario Inicial PT 38 610.00
Elaboró: Autorizó: Revisó:

Otros ingresos 0.00
Otros gastos 0.00
Impuestos 4 132.71
Balance General al
ACTIVO PASIVO
Inventario de MP 8 000.00 IVA Trasladado 17 652.33
Suma del Circulante 303 005.02

Dep. acum. maq. y eq. 2 875.00 Ganado
PASIVO Y CAP
ACTIVO TOTAL $645 130.02 $645 130.02
TOTAL
Solución de Reactivos de Evaluación (procedimiento)

PREG UN TA 1
Respuesta correcta:
Opción b)
El costo primo se calcula sumando la Materia Prima Directa más la Mano de Obra Directa,
por lo que primero se calcula así:
MPD MOD COSTO PRIMO

“A” 1 000 3 130 5 130 000 140 hrs 3 50 5 7 000 MPD 142 000
“B” 60 3 200 5 12 000 MOD 7 000
Total 142 000 Total 149 000
PREG UN TA 2
Respuesta correcta:
Opción a)
MPD MOD CIP

“A” 1 000 3 1305 130 000 140 hrs 3 50 5 7 000 140 hrs 3 20 5 2 800
Costo total producción 5 151 800
“B” 60 3 200 5 12 000
Total 142 000
Costo unitario 5 151 800/3 000 5 50.60
PREG UN TA 3
Respuesta correcta:
Opción a)
Factor CIP 5 $10 000/500 horas 5 20
CIP 140 horas trabajadas en la orden 3 factor $20 5 $2 800
PREG UN TA 4
Respuesta correcta:
Opción c)
1 1 2 5
PT UEIF UEII P EQ.
MPD 4 000 650 90% 585 500 100% 500 4 085
MOD 4 000 650 70% 455 500 80% 400 4 055
CIP 4 000 650 50% 325 500 60% 300 4 025
Producción equivalente 5 producción terminada 1 unidades equivalentes del inventario final

2 unidades equivalentes del inventario inicial.
PREG UN TA 5
Respuesta correcta:
Opción b)
Producción equivalente
Producción en proceso (inventario Producción en proceso inventario
Producción final) inicial) Producción
Concepto terminada Unidades Unidades equivalente
A Unidades % avance Unidades % avance H = A+D+G
equivalentes equivalentes
B C E F
D=B*C G=E*F
MPD 4 000 650 90% 585 500 100% 500 4 085
MOD 4 000 650 70% 455 500 80% 400 4 085
CIP 4 000 650 50% 325 500 60% 300 4 085
Determinación del costo unitario promedio
Inventarios Costo Unid Equiv Producción Total de Costo

Costo Total
Concepto iniciales incurrido Inv. Inicial Equivalente unidades unitario
K=I+J
I J G H L=G+H M=K/L
MPD 3 100 22 000 25 100 500 4 085 4 585 5.47
MOD 4 200 38 000 42 200 400 4 055 4 455 9.47
CIP 1 600 19 500 21 100 300 4 025 4 325 4.88
Total 88 400 19.83


CAPÍTULO
3
Análisis de
comportamiento
de los costos
COMPETENCIAS

• Identificará los costos de acuerdo a su comportamiento:
variables, fijos y mixtos.
• Comprenderá la necesidad de separar los costos totales.
• Identificará los métodos cualitativos para separar los
costos totales.
• Aplicará los métodos cuantitativos para segmentar los
costos totales.
81
¿Qué se entiende por comportamiento de los costos?

Es el cambio que sufren los costos causado por las actividades que se realizan en las empresas.
Entendiéndose por actividad las acciones ordinarias recurrentes, algunas de ellas se enlistan a con-
tinuación:
• Fabricar artículos
• Comprar materiales
• Vender mercancías
• Adquirir maquinaria y equipo
• Realizar pagos de servicios
• Realizar cobros de facturas
• Pagar sueldos y salarios
Dichas actividades se pueden medir de acuerdo con indicadores que sean directamente relaciona-
dos con los mismos, por ejemplo la producción con las unidades producidas. Los indicadores más
utilizados en el análisis del comportamiento son:
• Unidades producidas
• Unidades vendidas
• Horas-hombre Comprar
• Horas-máquina
Producir
Pagar
Actividad
Cobrar Vender
Figura 3.1 Tipo de actividades. Creación propia.
Retomando la información revisada en el Capítulo 1, los costos se clasifican de acuerdo con su

comportamiento en:
Costos variables. Son aquellos que varían de acuerdo con
la actividad o volumen y dependiendo el concepto del cos-
to será el indicador a utilizar. Por ejemplo, si el análisis
se realiza a la materia prima directa se deben utilizar las
unidades producidas, si el análisis se realiza a los gastos de
ventas se deben utilizar las unidades vendidas.
Costos fijos. Son los que permanecen constantes y no se
ven afectados por los cambios en las actividades de la em-
presa, su importe no cambia aunque no haya producción.
CAPÍTULO 3 ANÁLISIS DE COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS 83
Por ejemplo, el costo del mantenimiento, el salario

base de los empleados, la depreciación calculada con
el método de línea recta.
Costos mixtos. Es cuando un concepto de costo se
encuentra integrado por costos variables y costos fijos.
Por ejemplo, si en el contrato de los sueldos de ven-
dedores se especifica que una parte de su sueldo será
fijo y la otra será por comisiones de acuerdo a lo que
vendan.
¿Cómo se comportan los costos unitarios?

Se entiende que los costos variables totales varían de acuerdo con la actividad o volumen, entonces
cuál es el efecto que tienen los costos variables unitarios, para comprender mejor el tema se consi-
dera lo siguiente:
Mes Unidades producidas Costo Variable Total

Costo variable
Jul 200 1 000 total
Ago 300 1 500
Varia de acuerdo con
Sep 500 2 500 el volumen.
a) Calcule el costo variable unitario Costo variable

Para realizar el cálculo se utiliza la fórmula siguiente: unitario
CVT Permanece
CVU 5 constante.
UP
Julio CVU 5 1 000/200 5 $5.00

Agosto CVU 5 1 500/300 5 $5.00
Septiembre CVU 5 2 500/500 5 $5.00
Se observa que en todos los meses el costo variable unitario es de $5.00 por lo tanto se considera que
el Costo Variable Total varía de acuerdo con las unidades producidas mientras que el costo variable
unitario permanece constante, esto se debe a que los costos varían solo si hay producción o venta, si
esto no se genera no habrá costo variable.
De acuerdo con el comportamiento de los costos fijos, éstos permanecen constantes, pero
¿cómo se comportan los costos fijos unitarios?, para explicar se considera la siguiente información:
Mes Unidades producidas Costo Fijo Total

Costo fijo total
Jul 300 900
Permanece
Ago 250 900 constante.
Sep 600 900
a) Calcule el costo fijo unitario Costo fijo unitario

Para realizar el cálculo se utiliza la fórmula siguiente:
Varía de acuerdo con
CVT el volumen.
CVU 5
UP
Julio CFU 5 900/300 5 $3.00

Agosto CFU 5 900/250 5 $3.60
Septiembre CFU 5 900/600 5 $1.50
Se observa que en todos los meses el costo fijo unitario cambia; por tanto, se contempla que el costo
fijo unitario varía de acuerdo con las unidades producidas mientras que el costo fijo total permane-
cerá constante no importando el número de unidades que se produzcan o se vendan, aunque cabe
señalar que aunque no haya volumen el costos fijo se genera y causará un desembolso de efectivo
para la empresa.
3.1 Métodos para determinar el comportamiento

de los costos
Métodos estimados
Enfoque ingenieril
Análisis de cuentas contables
Métodos cuantitativos
Gráfico
Punto alto-punto bajo
Mínimos cuadrados
Figura 3.2 Métodos para determinar el comportamiento de costos. Creación propia.
Las empresas generan costos todo el tiempo y se ven obligadas a tomar decisiones sobre el futuro
como comprar materia prima, contratar más empleados, adquirir maquinaria nueva, etcétera.
Para poder tomar dichas decisiones es necesario conocer el comportamiento que han tenido los
costos durante cierto periodo y una de las herramientas que ha servido de base para dicho análisis es
la ecuación lineal cuya variable es b y su constante es a, se expresa:
Y 5 a 1 bx
Donde (Y) representa el costo total, (a) representa el costo fijo total, (b) representa el costo
variable unitario y (x) representa el volumen, es decir las unidades.
Para efectos de aplicación a los costos se denominará Estructura de los costos y se expresa de la
siguiente forma:
CT 5 CFT 1 CVT o CT 5 CFT 1 (CVU*x)
Donde:
CT 5 Costo total
CFT 5 Costo fijo total
CVT 5 Costo variable total
CVU 5 Costo variable unitario
X5 volumen
EJ EMPLO
Determine la estructura de los costos si el volumen de producción son 4 000 unidades, el costo variable
unitario es de $25 y los costos fijos totales asciende a $120 000.
Solución
CT 5 CFT 1 (CVU*x )
CT 5 120 000 1 (25*4 000) 5 $220 000
De acuerdo con la estructura de los costos el costo total está representado por $220 000, los costos
fijos totales $120 000 y los costos variables totales $100 000.
Identificar los costos fijos y los variables desde el momento en que se generan facilita el análisis
para la toma de decisiones oportuna, sin embargo existen costos mixtos que por encontrarse mezcla-
dos en cada uno de los periodos es necesario segmentarlos, es decir; separar la parte variable de la
fija y para este procedimiento existen métodos diversos que facilitan la separación, entre ellos están
los métodos estimados como el análisis contable y el enfoque ingenieril y los métodos cuantita-
tivos que son métodos matemáticos que suelen ser más exactos como el punto alto-punto bajo, mí-
nimos cuadrados y método gráfico.
3.2 Métodos Métodos estimados
estimados
Los métodos estimados con-
sisten en predecir el compor- Enfoque ingenieril Análisis contable
tamiento de los costos sobre
el análisis del nivel de acti-
vidad que se haya generado
durante ciertos periodos. Los
más utilizados son el enfo-
que ingenieril y el análisis de
cuentas contables.
Figura 3.3 Métodos estimados. Creación propia.
Enfoque ingenieril
Se aplica en las empresas que manejan un sistema de costos estándar dicho sistema se realiza sobre
bases científicas que permiten conocer los tiempos y movimientos de los costos de producción con
mayor eficiencia de tal modo que el enfoque ingenieril identifica de forma inmediata los costos
variables y fijos que se deben generar en el área productiva.
Análisis contable
Consiste en hacer un análisis detallado de cada uno de los rubros contables e identificar de acuerdo
con el criterio de la persona encargada los rubros que son considerados fijos o variables en función
de la actividad o giro de la empresa, dicho costo se realiza sobre datos históricos.
Para desarrollar el análisis contable es necesario que la información se tome de la balanza de
saldos y clasificando de forma manual cual corresponde a costos fijos, variables y mixtos. Posterior-
mente se determina la estructura de los costos que servirá de base para análisis futuros.
EJ EMPLO
Se presenta la siguiente Balanza de Saldos:
Saldo Saldo Final

Núm. Cuenta Debe ($) Haber ($)
Inicial ($) ($)
50 Costos indirectos de producción 52 200 51 700 103 900
50-1 Sueldos supervisores 10 000 10 000 20 000
50-2 Renta de maquinaria 30 000 30 000 60 000
50-3 Servicio de agua 3 000 5 000 8 000
50-4 Energía eléctrica 6 200 4 100 10 300
50-5 Depreciación de maquinaria 2 000 2 000 4 000
50-6 Materiales diversos 1 000 600 1 600
a) Clasifique los costos indirectos de producción utilizando el método de análisis de cuentas.

b) Determine la estructura de los costos.
c) Calcule el costo variable unitario sobre una actividad de 5 000 unidades.
Paso 1. Identificar costos fijos

De acuerdo con el criterio y objetivo de los costos, los costos fijos son: sueldo de supervisores, renta
de maquinaria, depreciación de maquinaria, de todos estos costos se debe pagar un valor constante,
no cambiará.
Paso 2. Identificar costos variables

Costos varían de acuerdo con la producción, ventas, watts, etc., por lo tanto en esta clasificación se
integran el servicio de agua, la energía eléctrica y los materiales diversos.
Paso 3. Cuantificar costos
Concepto Importe ($)

Costos fijos
Sueldos supervisores 20 000
Renta de maquinaria 60 000
Depreciación de maquinaria 4 000
Total 84 000
Costos variables
Servicio telefónico 8 000
Energía eléctrica 10 300
Materiales diversos 1 600
Total 19 900
COSTOS TOTALES 103 900
Paso 4. Aplicar la fórmula de la Estructura de los costos
CT 5 CFT 1 CVT
CT 5 84 000 1 19 900 5 103 900
Paso 5. Calcular los costos unitarios

CVT
CVU 5
UP
CVU 5 19 900/5 000 5 $3.98 corresponde al costo variable unitario del rubro de los costos indirectos
de producción que servirá de base para análisis futuros.
3.3 Métodos cuantitativos

Se refiere a métodos matemáticos que permiten separar los costos variables de los fijos de forma exac-
ta. Los más utilizados son método de punto alto-punto bajo, mínimos cuadrados y método gráfico.
Punto alto - punto bajo CVU 5 CA 2 CB / VA 2 VB
Gráfica de costo fijo total
2 500
2 000
Enero Febrero Marzo Abril
Costos variables totales
1 500
Métodos
Método gráfico
cuantitativos
1 000
500
0
2 50 100 150 200 250 300 350 400 450
Unidades producidas
n(CT*x)2 (x*CT)
Mínimos cuadrados CVU 5
n(x2)2 (x)2
Figura 3.4 Métodos cuantitativos. Creación propia.

3.4 Método Punto alto-punto bajo

Consiste en determinar el Costo Variable Unitario (CVU) de una serie de costos totales y unidades
de diferentes periodos, para posteriormente separar la parte fija que se refiere al costo fijo total (CFT).
A continuación se muestran las fórmulas que se utilizan para la separación.
Fórmula 1. Costo variable unitario del método punto alto-punto bajo.

CVU 5 (costo alto 2 costo bajo) / (volumen alto 2 volumen bajo)
Fórmula 2. Costo fijo total
CFT 5 CT 2 (CVU * x)
Fórmula 3. Estructura de los costos
CT 5 CFT 1 (CVU * x)
EJ EMPLO
Una fábrica de materias primas para la repostería presenta los costos del servicio telefónico que se
generaron durante el primer semestre del año.
Mes Volumen (Llamadas) Costo Total $
Ene 1 200 11 600
Feb 2 800 24 400
Mar 4 000 34 000
Abr 3 200 27 600
May 5 400 45 200
Jun 6 900 57 200
Se pide:
1. Calcular el costo variable unitario (CVU).
2. Determinar los costos fijos totales (CFT).
3. Estimar el costo total (CT) para el mes de julio si se realizan 7 200 llamadas.
Solución
Paso 1. Se seleccionan el costo alto y el costo bajo
Ene 1 200 11 600 Costo bajo

Feb 2 800 24 400
Mar 4 000 34 000
Abr 3 200 27 600
May 5 400 45 200
Jun 6 900 57 200 Costo bajo

Paso 2. Se seleccionan el volumen alto y el volumen bajo
Ene 1 200 11 600
Feb 2 800 24 400
Mar 4 000 34 000
Abr 3 200 27 600
May 5 400 45 200
Jun 6 900 57 200
Paso 3. Se sustituye la fórmula para obtener el costo variable unitario

CVU 5 ($57 200 2 $11 600) / (6 900 2 1 200)
CVU 5 $45 600/5 700 5 $8.00
$8.00 corresponde al costo variable unitario que costó cada llamada en el periodo de enero a junio.
Paso 4. Determinar los costos fijos totales
Hasta este momento ya se identificó el costo variable unitario, ahora es necesario determinar el costo
fijo total, para realizar este cálculo es necesario despejar la ecuación de la estructura de los costos,
obteniendo la siguiente fórmula:
Para la sustitución se deben tomar los datos del costo total ya sea el alto o el bajo y el volumen alto o
el bajo; esto se realiza porque fueron los únicos valores que se utilizaron en la fórmula para calcular el
costo variable unitario.
a) Determinación del costo fijo total (CFT) utilizando los valores altos:
CFT 5 $57 200 2 ($8 * 6 900)
CFT 5 $57 200 2 $55 200
CFT 5 $2 000
b) Determinación del costo fijo total (CFT) utilizando los valores bajos:
CFT 5 $11 600 2 ($8 * 1 200)
CFT 5 $11 600 2 $9 600
CFT 5 $2 000
Como se puede observar en ambas situaciones el costo fijo total es de $2 000 lo que significa que
durante el periodo de enero a junio dicho importe se estuvo pagando de manera constante.
Paso 5. Estimar el costo total
Como ya se separaron los costos fijos de los variables la empresa ya puede tomar decisiones de planes
a futuro respecto de los costos que debe estimar para los periodos posteriores. Para tal cálculo es
necesario utilizar la fórmula de la estructura de los costos.
CT 5 $2 000 1 ($8 * 7 200)
Este valor se Este valor se Éstas son las

calculó en el calculó en el llamadas que
punto 4. punto 3. se estiman se
realizarán en el
mes de julio.
CT 5 $2 000 1 $57 600

CT 5 $59 200
$59 200 representa el costo total de servicio telefónico que se estima para el mes de julio.
Costo Total
Mes Volumen (Llamadas) CFT $ CVU $
$
Ene 1 200 11 600 2 000 8.00
Feb 2 800 24 400 2 000 8.00
Mar 4 000 34 000 2 000 8.00
Abr 3 200 27 600 2 000 8.00
May 5 400 45 200 2 000 8.00
Jun 6 900 57 200 2 000 8.00
Jul 7 200 59 600 2 000 8.00
3.5 Método de Mínimos Cuadrados

Al igual que el método de punto alto-punto bajo el método de mínimos cuadrados consiste en de-
terminar el costo variable unitario (CVU) de una serie de costos totales de diferentes periodos para
posteriormente separar la parte fija que se refiere al costo fijo total (CFT). La diferencia radica en que
este método incluye todos los valores tanto de costos como de unidades en el desarrollo de la fórmula.
EJ EMPLO
Mes Unidades producidas x Costo Total CT
Ene 100 1 300

Feb 120 1 400
Mar 200 1 800
Abr 150 1 550
May 330 2 450
Jun 450 3 050
∑ 1 350 11 550
Se pide:
a) Calcular el costo variable unitario (cvu).
b) Determinar el costo fijo total (cft)
c) Estimar el costo total (ct) para el mes de julio si se producen 850 unidades.
Paso 1. Determinar el promedio de las unidades producidas y el costo total.
Ene 100 1 300
Feb 120 1 400
Mar 200 1 800
Abr 150 1 550
May 330 2 450
Jun 450 3 050
∑ 1 350 11 550
No. Meses 6 6
Promedio 225 1 925
Se divide 1 350/6 meses para Se divide 11 550/6 meses

obtener el promedio que es para obtener el promedio
225. que es 1 925.
Paso 2. Se determinan las variaciones de las unidades (x) y el costo total (CT).
Para calcular la
variación se debe
Unidades Costo Total Variación Variación del
Mes restar al costo total
producidas x CT de x CT
del periodo el costo
Ene 100 1 300 2125 2625 total promedio.
Por ejemplo, para
Feb 120 1 400 2105 2525 el mes de marzo se
tienen …
Mar 200 1 800 225 2125
Abr 150 1 550 275 2375
May 330 2 450 105 525

Para calcular la
Jun 450 3 050 225 1 125 variación se debe
∑
restar a las unidades
1 350 11 550
del periodo las
No. Meses 6 6 unidades promedio.
Por ejemplo, para
Promedio 225 1 925 el mes de abril se
tienen 150 menos
225 igual a –75.
Paso 3. Determinar los valores (∑CT*∑x).
Unidades Costo Total Variación Variación Variación

Mes
producidas x CT de x del CT (CT*x)
Se multiplican
Ene 100 1300 2125 2625 78 125 las variaciones
de las unidades
Feb 120 1 400 2105 2525 55 125 (x) por el costo
total (CT) de
Mar 200 1 800 -25 2125 3 125
cada uno de
Abr 150 1 550 -75 2375 28 125 los meses. Por
ejemplo, en el
May 330 2 450 105 525 55 125 mes de febrero
son:
Jun 450 3 050 225 1 125 253 125
2105*2525 5
∑ 1 350 11550 ∑ 472 750 55 125
No. Meses 6 6
Se suman todos
Promedio 225 1925 los valores
Paso 4. Determinar los valores ∑x2
Unidades Costo Total Variación Variación Variación

Mes Variación x2
producidas x CT de x del CT (CT*x)
Ene 100 1 300 2125 2625 78 125 15 625
Feb 120 1 400 2105 2525 55 125 11 025
Mar 200 1 800 225 2125 3 125 625
Abr 150 1 550 275 2375 28 125 5 625
May 330 2 450 105 525 55 125 11 025
Jun 450 3 050 225 1125 253 125 50 625
∑ 1 350 11 550 ∑ 472 750 ∑ 94 550
No. Meses 6 6
Promedio 225 1 925 Se eleva al cuadrado la

variación de las unidades
Paso 5. Se calcula el costo variable unitario (x) de cada periodo. Por
CVU 5 ∑Var(CT * x)/∑Var(x2)
ejemplo, en el mes de
mayo la variación es de
CVU 5 472 750/94 550 5 $5 105, si se multiplica por
sí misma
Paso 6. Determinar el costo fijo total (CFT)
105*105 511 025
CFT 5 CTprom 2 (CVU * X prom )
CFT 5 1 925 2 (5 * 225)
CFT 5 1 925 2 1 125 5 $800
Paso 7. Calcular el costo total (CT)
CT 5 800 1 (5 * 850)
CT 5 800 1 4 250 5 $5 050
Otra forma de calcular el costo variable unitario es utilizando la siguiente ecuación matemática:
Fórmula:
n (∑Yx)2(∑x*∑Y)
b5
n (∑x2)2(∑x)2
a 5 ∑Y/n 2 (b*(∑ x/n))
Aplicada a los costos (b) representa el costo variable unitario, (Y) representa el costo total, (x) repre-
senta el volumen o actividad, (a) representa los costos fijos, (n) número de periodos, el símbolo (∑)
expresa una suma de todos los valores en cuestión.
Para facilitar el manejo se utiliza la nomenclatura de costos y se expresa de la siguiente manera.
Fórmula 1. Costo variable unitario del método de mínimos cuadrados.
n (∑CT * ∑x) 2 (∑x * ∑CT)

CVU 5
n(∑x2) 2 (∑X)2
Fórmula 2. Costo fijo total

CFT 5 (∑CT/n) 2 (CVU * (∑x/n))
Fórmula 3. Estructura de los costos

EJ EMPLO
Una fábrica de productos lácteos presenta los costos indirectos de producción que se generaron du-
rante el primer semestre del año.
Ene 500 5 500
Feb 750 8 000
Mar 900 9 500
Abr 800 8 500
May 1 200 12 500
Jun 1 000 10 500
∑ 5 150 54 500
Se pide:
a) Calcular el costo variable unitario (CVU).
b) Determinar el costo fijo total (CFT).
c) Estimar el costo total (CT) para el mes de julio si se producen 2 000 unidades.
Solución
Paso 1. Determinar los valores (∑CT*∑x)
Se agrega una columna a la tabla y se multiplican los costos totales por las unidades producidas
Se multiplica el costo
Unidades
Mes Costo Total CT CT*x total de cada mes por
producidas x
la unidades de cada
Ene 500 5 500 2 750 000 mes, por ejemplo,
en el mes de enero
Feb 750 8 000 6 000 000 el costo total es
de 5500 por 500
Mar 900 9 500 8 550 000 unidades es igual
Abr 800 8 500 6 800 000 a 2 750 000
May 1 200 12 500 15 000 000
Jun 1 000 10 500 10 500 000
∑ 5 150 ∑ 54 500 ∑ 49 600 000

Se saca la suma de
todos los meses
Paso 2. Determinar los valores ∑x2
Unidades
Costo Total
Mes producidas CT*x x2
CT
x El valor de las
unidades producidas
Ene 500 5 500 2 750 000 250 000 se eleva al cuadrado,
Feb 750 8 000 6 000 000 562 500 es decir; se multiplica
por sí mismo.
Mar 900 9 500 8 550 000 810 000 Por ejemplo en el
mes de marzo las
Abr 800 8 500 6 800 000 640 000 unidades producidas
son 900, por lo tanto
May 1 200 12 500 15 000 000 1 440 000
se multiplica 900*900
Jun 1 000 10 500 10 500 000 1 000 000 igual a 810 000.
∑ 5 150 ∑ 54 500 ∑ 49 600 000 ∑ 4 702 500 Se saca la suma de

todos los meses
Paso 3. Calcular el costo variable unitario (CVU).

Datos:
n 5 6 meses
∑x 5 5 150
∑CT 5 54 500
∑CT * x 5 49 600 000
∑x2 5 4 702 500
Fórmula:
n (∑CT*∑x) 2 (∑x*∑CT)
CVU 5
n(∑x2) 2 (∑x)2
Sustitución
6(49 600 000) 2 (5 150 * 54 500)
CVU 5
6(4 702 500) 2 (5 150)2
6(49 600 000) 2 (5 150 * 54 500) 297 600 000 2 280 675 000
CVU 5 5
6(4 702 500) 2 (5 150)2 28 215 000 2 26 522 500
16 925 000
CVU 5 5 $10.00
1 692 500
Paso 4. Calcular el costo fijo total (CFT)

CFT 5 (∑CT/n) 2 (CVU*(∑x/n))
Sustitución
CFT 5 (54 500/6) 2 (10 * (5 150/6))
CFT 5 9 083.33 2 (10 * 858.333)
CFT 5 9 083.33 2 8 583.33 5 $500
Paso 5. Estimar el costo total (CT)
CT 5 500 1 (10 * 2 000)
CT 5 5001 20 000 5 $20 500
Primer cuadrante
Sección del plano que se
Método Gráfico utiliza para elaborar la gráfica
El método gráfico consiste en mostrar me-
diante un plano cartesiano la forma en que 6
se comportan los costos utilizando el pri-
5
mer cuadrante que es el que se ubica en la
4
parte superior derecha.
3
Para elaborar la gráfica se debe con-
siderar la siguiente afirmación: “Siempre 2
que una cantidad sea proporcional a otra 1
cantidad, ésta será igual a la multiplica- 0

26 25 24 23 22 21 1 2 3 4 5 6
ción de dicha cantidad por una constante”;1 21
por tanto, si Y es proporcional a x, se puede 22

expresar la función Y 5 bx, donde b es la 23
constante y se comprueba que esta ecua- 24
ción representa una línea recta que pasa
25
por el origen. Entonces las variaciones de
26
una cantidad proporcional a otra estarán
representadas por una línea recta que pasa
por el origen.
Figura 3.5 Plano cartesiano.
1
Baldor, A. (2014) Álgebra, Grupo Editorial Patria, S.A. de C.V., Séptima reimpresión.
El uso de las gráficas en la industria y el comercio facilita la interpretación de la información

financiera ya que permite explicar de forma sencilla las variaciones de los costos, precios, horas-
hombre, horas-máquina, unidades producidas, unidades vendidas, etcétera.
Para el análisis del comportamiento se utiliza la nomenclatura de los costos y la función lineal
se interpreta de la siguiente forma:
Y 5 Puede representar el Costo Total, Costo Variable Total o Costo Fijo Total
b 5 Costo Variable Unitario
x 5 Volumen
EJ EMPLO
Gráfica de Costos Variables Totales

Se presentan los costos variables que se generaron durante el primer cuatrimestre del año:
Costo Variable Costo Variable Total

Mes Unidades producidas x
Unitario CVU CVT
Ene 100 $5.00 500
Feb 200 $5.00 1 000
Mar 250 $5.00 1 250
Abr 400 $5.00 2 000
Se pide:
a) Graficar el comportamiento de los costos.
Paso 1. Obtener los costos variables totales de cada mes se debe aplicar la función.
Y 5 bx
Expresada en términos de costos es:
CVT 5 CVU * x
El costo variable total de cada mes se obtiene de la siguiente forma:
Enero CVT 5 $5.00 * 100 5 $500
Febrero CVT 5 $5.00 * 200 5 $1 000
Marzo CVT 5 $5.00 * 250 5 $1 250
Abril CVT 5 $5.00 * 400 5 $2 000
Paso 2. Ubicar las actividades e importes de cada mes.

Graficar cada mes colocando una línea punteada en donde se ubiquen las unidades (x) y una línea pun-
teada donde se ubiquen los costos ($), en donde se intersectan colocar un punto.
Gráfica de costo variable total
2 500
2 000
Abril
1 500
Marzo
1 000
Febrero
500
Enero
0
2 50 100 150 200 250 300 350 400 450
Unidades producidas
Paso 3. Se traza línea de tendencia.

Trazar una línea recta que pase por todos los puntos marcados.
Gráfica de costo variable total
2 500
2 000
Abril
1 500
Marzo
1 000
Febrero
500
Enero
0
2 50 100 150 200 250 300 350 400 450
Unidades producidas
b) Gráfica de Costos Fijos totales

Se presentan los costos fijos totales que se generaron en el primer cuatrimestre del año.
Mes Unidades producidas x Costo Fijo Total CFT
Ene 100 1 000
Feb 200 1 000
Mar 250 1 000
Abr 400 1 000

Paso 1. Cada mes se deberán intersectar las unidades producidas con los costos fijos.

2 500
2 000
1 500
1 000
500
0
2 50 100 150 200 250 300 350 400 450
Unidades producidas
Paso 2. Trazar una línea recta por donde pasen todos los puntos.
Como se puede observar, los costos permanecieron constantes durante todos los meses aunque las
unidades producidas variaron.
2 500
2 000
1 500
1 000
500
0
2 50 100 150 200 250 300 350 400 450
Unidades producidas
c) Gráfica para segmentar Costos Mixtos

A este tipo de gráficas se les conoce como gráfica de dispersión lineal y su objetivo consiste en
trazar una línea recta lo más cercana posible a cada uno de los puntos seleccionados en la gráfica
para determinar los costos fijos y después calcular el costo variable unitario de acuerdo con la estruc-
tura de los costos.
EJ EMPLO:
Se presenta lista de costos de Mano de Obra Directa (MOD) de los primeros 6 meses del año los cuales
incluyen incluye salarios pagados sobre una base fija y a destajo.
Mes Horas-Hombre x Costo Total MOD CT
Enero 32 000 78 000
Febrero 25 000 67 500
Marzo 40 000 90 000
Abril 36 000 84 000
Mayo 45 000 97 500
Junio 20 000 60 000
Total 198 000 477 000
Se pide:
a) Elaborar gráfica para separar los costos fijos y variables.
Paso 1. Ubicar en la gráfica horas-hombre y costos.

Se intersecan cada uno de los meses en la gráfica ubicando primero las horas-hombre y después el
costo como ya se explicó en el ejemplo 1.
Gráfica de análisis de costos mixtos
12 000
10 000 Marzo
Mayo
Enero
8 000
Abril
Costos totales
Junio Febrero
6 000
4 000
2 000
0
5 000 10 000 15 000 20 000 25 000 30 000 35 000 40 000 45 000 50 000
Horas-hombre
Paso 2. Determinación del costo fijo.

Se traza una línea de tendencia que se aproxime lo más cercano posible a los puntos y que se intersecte
con la recta de los costos totales.
Gráfica de análisis de costos mixtos
12 000
10 000 Marzo
Mayo
Enero
8 000
Abril
Costos totales
Junio Febrero
6 000
Costo variable total
4 000
3 000
2 000
Costo fijo total
0
5 000 10 000 15 000 20 000 25 000 30 000 35 000 40 000 45 000 50 000
Horas hombre
Como se puede observar cuando se intersecta la línea con la recta de los costos totales indica $30 000
esa cifra es la que se considera como costos fijos totales mensuales por lo tanto se multiplican por
6 que corresponde al número de meses del periodo y se obtiene un total de $180 000.
Paso 3. Determinar los costos variables totales
Para calcular los costos variables totales se debe aplicar la ecuación de la estructura de los costos.
CT 5 CFT 1 CVT
Se despejan los costos variables totales
CVT 5 CT 2 CFT
CT 5 $477 000 que es la suma de todos los costos de enero a junio.
CFT 5 180 000 que corresponde a la suma de los costos fijos mensuales de todos los meses.
Se sustituye
CVT 5 $477 000 2 $180 000 5 $297 000 que corresponde al valor de los costos variables totales.
Paso 4. Calcular el costo variable unitario.
Para este cálculo se dividen los costos variables totales entre la suma de las horas-hombre de todos los
meses del periodo enero-junio.
CVU 5 CVT/UP
CVU 5 297 000/198 000
5 $1.50 corresponde al costo variable unitario pagado por hora a los empleados.
3.6 Formato del Estado de Resultados con el enfoque

de margen de contribución
El análisis del comportamiento de los costos es una herramienta administrativa que permite enten-
der los costos en relación a su variabilidad y proporciona información necesaria para el análisis del
costo-volumen-utilidad. Dicho análisis se debe realizar sobre un estado de resultados que permita
mostrar los costos variables y fijos, a este informe financiero se le conoce como Estado de Resultados
con el Enfoque en Margen de Contribución.
Definición del Estado de Resultados con enfoque en margen

de contribución
Para entender el Estado de Resultados con enfoque en margen de contribución, es necesario cono-
cer el Estado de Resultados Integral, dicho estado es un reporte financiero que muestra ingresos y
gastos así como la forma en que se obtienen las utilidades de las empresas, los datos que proporciona
son históricos y servirán de base para la elaboración del Estado de Resultados con enfoque en el
margen de contribución.
Por lo tanto se puede definir al Estado de Resultados con enfoque en margen de contribución
como un Reporte Financiero que muestra los ingresos y costos de un periodo determinado identificando
de forma clara los costos variables y los costos fijos para obtener información para la toma de decisiones
futuras.
A este estado financiero también se le conoce como estado financiero directo, variable o con
enfoque en comportamiento de los costos.
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL ESTADO DE RESULTADOS CON

ENFOQUE EN MARGEN DE
Concepto Parcial Total CONTRIBUCIÓN
Ventas netas Concepto Parcial Total
Costo de ventas
Ventas netas
Utilidad Bruta
Costos variables Producción
Gastos de venta
Costos variables Operación
Gastos de administración
COSTOS VARIABLES TOTALES
Gastos de Operación
MARGEN DE CONTRIBUCIÓN
Utilidad de Operación
Costos fijos producción
Productos financieros
Costos fijos operación
Gastos financieros
COSTOS FIJOS TOTALES
Resultado integral
UTILIDAD ANTES DE
Financiamiento IMPUESTOS
Utilidad antes de Impuesto a la utilidad
impuestos
UTILIDAD NETA
Impuesto a la utilidad
Utilildad neta
Figura 6. Estado de Resultados Integral vs Estado de Resultados con enfoque en margen de contribución.
Creación propia.
En la figura 6 se muestran los dos tipos de Estado de Resultados mismos que se analizan a
continuación:
1. En ambos estados financieros se incluyen las ventas.
2. En el Estado de Resultados integral se muestra la cuenta del costo de venta que es el costo
de los productos que se vendieron y dicho costo absorbe los costos variables y fijos, en com-
paración con el Estado de Resultados con enfoque en margen de contribución se deben
identificar solo los costos variables tanto de producción como de operación.
3. En el Estado de Resultados integral a la resta de las ventas con el costo de ventas se le conoce
como utilidad bruta y en el Estado de Resultados con enfoque en el margen de contribución
a la resta de las ventas netas menos los costos variables se le conoce como margen de contri-
bución.
4. En el Estado de Resultados integral se muestran los gastos de venta y administración de for-
ma individual, en el Estado de Resultados con enfoque en margen de contribución se tiene
que separar la parte fija de la variable.
5. Ambos estados financieros muestran utilidad antes de impuestos y utilidad neta.
Elaboración del Estado de Resultados con enfoque

en Margen de Contribución
Para elaborar el estado financiero, primero se deben identificar los costos variables y los costos fijos, éste
procedimiento se puede realizar con cualquiera de los métodos estudiados en los puntos anteriores.
EJ EMPLO
Una fábrica de dulces presenta la información correspondiente al mes de Enero:
Costo totales de producción $840 000
Gastos de venta $120 000
Gastos de administración $90 000
Unidades vendidas 6 500
Unidades producidas 7 000
1. El precio de venta se calcula con una ganancia de 60% sobre el costo de producción.
2. Los costos fijos de producción son $150 000.
3. Los gastos de venta corresponden 60% variable y 40% fijo.
4. Los gastos de administración se consideran 100% fijos.
5. La tasa de impuesto sobre la renta es de 30%.
Paso 1. Determinar el costo unitario de producción.
CUP 5 CTP/UP
CUP 5 840 000/7 000 5 $120
Paso 2. Determinar precio de venta unitario.
PVU 5 CUP * (1 1 % ganancia)
PVU 5 120 *1.60 5 $192.00
VT 5 UV * PVU
VT 5 6 500 * 192.00 5 $1 248 000
Paso 3. Identificar los costos variables y fijos.
Concepto Importe Variable Fijo
Costo unitario producción 840 000 690 000 150 000
Gastos de venta 120 000 (60%) 72 000 (40%) 48 000
Gastos de administración 90 000 — 90 000
Paso 4. Determinar el costo variable unitario.
CVU producción 5 690 000/6 500 5 $106.1538

CVU operación 5 72 000/6 500 5 $11.0769
Paso 5. Determinar los costos fijos totales.
CFT producción 5$150 000

CFT operación 5 48 000 1 90 000 5 $138000
Paso 6. Se elabora el Estado de Resultados con enfoque en margen de contribución
ESTADO DE RESULTADOS CON ENFOQUE EN MARGEN DE CONTRIBUCIÓN
CONCEPTO PARCIAL $ TOTAL $
Ventas Netas (6500*192) 1 248 000 1
Costos variables de producción (6500*106.1538) 690 000 2
Costos variables Operación (6500*11.0769) 72 000 3
COSTOS VARIABLES TOTALES 762 000 4
MARGEN DE CONTRIBUCIÓN 486 000 5
Costos fijos producción 150 000 6
Costos fijos operación 138 000 7
COSTOS FIJOS TOTALES 288 000 8
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 198 000 9
Impuesto a la utilidad 59 400 10
UTILIDAD NETA 138 600 11
Procedimiento:
1. Se multiplican las unidades vendidas por el precio de venta unitario.
(6 500 * 192) 5 1 248 000
2. Se multiplican las unidades vendidas por el costo variable unitario de producción.
(6 500 * 106.15) 5 690 000
3. Se colocan los costos variables de operación que se calcularon en el paso 3.

4. Se suman los costos variables de producción más los costos variables de operación.
CVT 5 690 000 1 72 000 5 762 000
5. A las ventas se le restan los costos variables totales.
MCT 5 1 248 000 2 762 000
6. Se colocan los costos fijos de producción que se calcularon en el paso 5.
7. Se colocan los costos fijos de operación que se calcularon en el paso 5.
8. Se suman los costos fijos de producción más los costos fijos de operación.
CFT 5 150 000 1 138 000 5 288 000
9. Al margen de contribución total se le restan los costos fijos totales.
UAI 5 486 000 - 288 000 5 198 000
10. La utilidad antes de impuestos se multiplica por la tasa de impuesto.
UAI 5 198 000 *.30 5 59 400
11. A la utilidad antes de impuestos se le resta el impuesto a la utilidad.
UAI 2 Impuesto 5 198 000 2 59 400 5 138 600
EJ ERC I C I O S
EJ ERC I C I O 1
Una fábrica de productos electrónicos presenta los siguientes costos:
Renta mensual de camioneta para reparto $1 500
Depreciación línea recta de maquinaria y equipo $2 000
Sueldo por comisiones a vendedores $5 000
Se pide:
1. Determinar el Costo Fijo Total para cada periodo.
2. Calcular el Costo Fijo Unitario para cada periodo.
3. Llenar la tabla.
Mes Unidades producidas Costo Fijo Total Costo Fijo Unitario

Enero 400
Febrero 600
Marzo 300
Abril 800
Mayo 750
EJ ERC I C I O 2
Una fábrica de productos de limpieza presenta la siguiente información:
Costo Variable Unitario de producción $15
Se pide:
1. Determinar el Costo Variable Total para cada periodo.
2. Calcular el Costo Variable Unitario para cada periodo.
3. Llenar la tabla.

Enero 400
Febrero 600
Marzo 300
Abril 800
Mayo 750
EJ ERC I C I O 3
Los costos fijos totales de una fábrica ascienden a $550 000 y los costos variables a $830 000. Deter-
mine la estructura de los costos.
EJ ERC I C I O 4
El costo variable unitario de una fábrica es de $30.00, los costos fijos totales son de $80,000, las uni-
dades vendidas del periodo son 12,500. Determine la estructura de los costos.
EJ ERC I C I O 5
Se presenta la siguiente balanza de saldos:
Saldo Saldo Final

Núm. Cuenta Debe ($) Haber ($)
Inicial ($) ($)
80 Costos de producción 94 700 114 200 208 900
80-1 Materia prima directa 30 000 62 000 92 000
80-2 Mano de obra directa 50 000 40 000 90 000
80-3 Servicio de agua 4 500 2 000 6 500
80-4 Servicio de mantenimiento 10 200 10 200 20 400
Se pide:
1. Clasificar los costos indirectos de producción utilizando el método de análisis de cuentas, conside-
re que la mano de obra directa se paga sobre una cuota fija.
2. Determinar la estructura de los costos.
3. Calcular el costo variable unitario sobre una actividad de 8,200 unidades.
EJ ERC I C I O 6
Una empresa presenta los siguientes costos de energía eléctrica de diversos periodos:
Mes Volumen Costo Total
Abril 200 16 600
Mayo 230 17 290
Junio 318 19 314
Julio 420 21 660

Mes Volumen Costo total
Agosto 510 23 730
Septiembre 320 19 360
Se pide:
1. Calcular el costo variable unitario utilizando el método de punto alto-punto bajo.
2. Determinar los costos fijos totales.
3. Estimar los costos totales para el mes de octubre si el volumen se incrementa a 700 unidades.
4. Completar la tabla.
Mes Volumen Costo Total CFT CVU
Abril 200 16 600
Mayo 230 17 290
Junio 318 19 314
Julio 420 21 660
Agosto 510 23 730
Septiembre 320 19 360
Octubre
EJ ERC I C I O 7
Unidades Costo Total Variación Variación Variación Variación

Mes
producidas x CT de x del CT (CT * x) x2
Enero 140 $1 500 2150 21 200 $180 000.00 22 500.0
Febrero 460 $3 600 170 900 $153 000.00 28 900.0
Marzo 200 $2 300 290 2400 $36 000.00 8 100.0
Abril 360 $3 400 70 700 $49 000.00 4 900.0
Sumas 1 160 $10 800 0 0 $418 000.00 64 400
Núm. meses 4 4
Promedio 290 $2 700
Se pide:
1. Calcular el costo variable unitario utilizando el método de mínimos cuadrados.
2. Determinar el costo fijo total
EJ ERC I C I O 8
Una empresa de construcción requiere determinar el comportamiento de los costos y para ello utiliza
el método gráfico, se presentan los siguientes datos:
Enero 640 1 380
Febrero 550 1 210
Marzo 750 1 450
Abril 800 1 600
Total 2 740 5 640
Se pide:
1. Elaborar gráfica.
2. Identificar los costos fijos totales.
3. Calcular el costo variable unitario.
EJ ERC I C I O 9
Una empresa de fabricación de cuadernos presenta la siguiente información correspondiente a su pro-
ducto “Cuaderno Profesional de cuadro grande”:
1. Unidades vendidas 3 800 cuadernos.
2. El precio de venta unitario $40.
3. El costo variable unitario de producción es de $9.13.
4. El costo variable de operación unitario es $5.00.
5. El costo fijo de producción es de $13 000.
6. El costo fijo de operación son $8 000.
7. La tasa de impuesto es de 30%.
8. Elaborar el estado de resultados con enfoque en margen de contribución.
PREG UN TA 1
Es el análisis orientado a determinar la forma en que un monto de un costo en particular se ve
afectado por los cambios en el nivel de una determinada actividad.
a) Identificación
b) Operación
c) Producción
d) Comportamiento
PREG UN TA 2
Los cambios en el volumen afectan proporcionalmente a este tipo de costos.
a) Indirectos
b) Fijos
c) Variables
d) Financieros
PREG UN TA 3
Este método de segmentación consiste en realizar un análisis de los costos de un determinado
concepto en distintos niveles de actividad máximos y mínimos.
a) Punto alto-punto bajo
b) Mínimos cuadrados
c) Gráfico
d) Ingenieril
PREG UN TA 4
Los costos fijos de una empresa son $2 000, el costo variable unitario es de $5. De acuerdo a la
estructura del costo ¿Cuánto representan el costo total si se producen 800 unidades?
a) 2 000
b) 2 805
c) 4 000
d) 6 000
PREG UN TA 5
A continuación se presenta información respecto al periodo de junio 2xxx:
Precio de venta unitario $350
Costo variable unitario producción $ 160
Costo variable unitario operación $50
Costos fijos de operación $150 000
Impuesto a la utilidad 30%
Elabore el Estado de Resultados con enfoque en comportamiento de costos

a) Estado de Resultados
Concepto Importe
Ventas $1 050 000
Costos variables 630 000
Margen de contribución 420 000
Costos fijos 150 000
Utilidad antes de impuestos 270 000
Impuesto a la utilidad 81 000
Utilidad neta 189 000

b) Estado de Resultados
Concepto Importe
Ventas $1 050 000

Costos Variables 480 000
c) Estado de Resultados
Concepto Importe
Ventas $1 050 000

d) Estado de Resultados
Concepto Importe
Ventas $1 050 000

RESPUESTA A LO S REAC T I VO S DE EVALUAC I Ó N

1. d)
2. c)
3. a)
4. d)
5. a)
Respuesta de los Ejercicios

Ejercicio1
Enero 400 $3 500 $8.75
Febrero 600 $3 500 $5.83
Marzo 300 $3 500 $11.67
Abril 800 $3 500 $4.38
Mayo 750 $3 500 $4.67
Se integran la renta mensual y la depreciación que son:

Costos fijos $1 500 1 2 000 5 $3 500 y se aplicación en cada periodo.
CFU 5 3 500/400 5 $8.75 para el mes de enero y se calcula de la misma forma para cada mes.
Ejercicio 2
Mes Unidades producidas Costo Variable Unitario Costo Variable Total
Enero 800 $15 $12 000.00
Febrero 1 200 $15 $18 000.00
Marzo 600 $15 $9 000.00
Abril 1 600 $15 $24 000.00
Mayo 2 000 $15 $30 000.00
Se multiplican las unidades producidas por el costo variable unitario.

CVT 5 800 * $15 5 $12 000 y el cálculo se realiza para cada periodo.
Ejercicio 3
Los costos fijos totales de una fábrica ascienden a $550 000 y los costos variables a $830 000. Deter-
mine la estructura de los costos.
CT 5 550 000 1 830 000 5 $1 380 000
Ejercicio 4
El costo variable unitario de una fábrica es de $30.00, los costos fijos totales son de $80 000, las
unidades vendidas del periodo son 12 500. Determine la estructura de los costos.
CT 5 80 000 1 (12 500 * 30) 5 $455 000
Ejercicio 5
Concepto Importe
Costos fijos
Mano de obra directa 90 000
Servicio de mantenimiento 20 400
Total 110 400
Costos variables
Servicio de agua 6 500
Total 98 500
Costos totales 208 900
CVU 5 CVT/UP
CVU 5 98 500/8 200 5 $12.0121
Estructura de los costos

CT 5 CFT 1CVT
CT 5 110 400 1 98 500 5 $208 900
CT 5 110 400 1 (12.01 21 * 8 200) 5 $208 899.22
Ejercicio 6
Mes Volumen Costo Total CFT CVU

Abril 200 16 600 $12 000 $23
Mayo 230 17 290 $12 000 $23
Junio 318 19 314 $12 000 $23
Julio 420 21 660 $12 000 $23
Agosto 510 23 730 $12 000 $23
Septiembre 320 19 360 $12 000 $23
Octubre 700 $28 100 $12 000 $23

CVU 5 (23 730 2 16 600)/(510-200)
CVU 5 7 130/310 5 $23
Alto ~ CFT 5 23 730 - (23 * 510)
CFT 5 23 730 2 11 730 5 $12 000
Bajo ~ CFT 516 600 - (23 * 200)
CFT 516 600 2 4 600 5 $12 000
CT 5 12 000 1 (23 * 700) 5 $28 100
Ejercicio 7
Unidades
Costo Total Variación Variación Variación
Mes producidas Variación x2
CT de x del CT (CT * x)
x
Enero 140 $1 500 2150 21 200 $180 000.00 22 500.0
Febrero 460 $3 600 170 900 $153 000.00 28 900.0
Marzo 200 $2 300 290 2400 $36 000.00 8 100.0
Abril 360 $3 400 70 700 $49 000.00 4 900.0
Sumas 1 160 $10 800 0 0 $418 000.00 64 400
Núm. meses 4 4
Promedio 290 $2 700
CVU5 ∑Var(CT*x)/∑Var(x2)
CVU 5 $418 000 64 400 $6.4907
CFT 5 CTprom 2 (CVU*Xprom)
CFT 5 $2 700 290 $6.4907 $817.70
Ejercicio 8
Gráfica de comportamiento de costos
1 800
Abril
1 600
Enero
1 400 Marzo
Febrero
1 200
1 000
Costo total
800
600
400
200
190
0
100 200 300 400 500 600 700 800 900 1 000
Unidades producidas
CFT 5 De acuerdo con la gráfica se ubican en $190; por tanto, multiplican por los 4 meses.
(190 * 4 5 $760)
CVT 5 CT 2 CFT
CVT 5 5 640 2 760
CVT $4 880
CVU 5 CVT / UP
CVU 4 880/2 740 $1.78
Ejercicio 9
ESTADO DE RESULTADOS CON ENFOQUE EN MARGEN DE CONTRIBUCIÓN
Concepto Parcial Total
Ventas Netas (3 800 * 40) $152 000.00
Costos variables Producción (3 800 * 9.13) $34 694.00
Costos variables Operación (3 800 * 5) $19 000.00
COSTOS VARIABLES TOTALES $53 694.00
MARGEN DE CONTRIBUCIÓN $98 306.00
Costos fijos producción $13 000.00
Costos fijos operación $8 000.00
COSTOS FIJOS TOTALES $21 000.00
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS $77 306.00
Impuesto a la utilidad (25 041 * .30) $23 191.80
UTILIDAD NETA $54 114.20

Pregunta 1
Respuesta correcta:
Opción d)
El comportamiento de los costos tiene que ver con el nivel de actividad de la empresa, se refiere a
su variabilidad.
Pregunta 2
Respuesta correcta:
Opción c)
Variables, los costos variables se verán afectados por las unidades producidas o unidades vendidas.
Pregunta 3
Respuesta correcta:
Opción a)
El método de punto alto punto bajo sirve para separar los costos variables de los fijos para realizar
un análisis de costos.
Pregunta 4
Respuesta correcta:
Opción d.
El cálculo es el siguiente: CT 5 CF 1 (CVU * x) 5 2 000 1 (5 * 800) 5 6 000
Pregunta 5
Respuesta correcta:
Opción a)
Estado de Resultados
Concepto Importe
Ventas (3 000 * 350) $1 050 000
Costos variables ((160 1 60) * 3 000 630 000
Margen de contribución (1 050 000 2 630 000) 420 000
Utilidad antes de impuestos (420 000 2 150 000) 270 000
Impuesto a la utilidad (270 000 * .30) 81 000
Utilidad neta (270 000 2 81 000) 189 000

CAPÍTULO
4
Análisis
de la relación
costo-volumen-
utilidad
COMPETENCIAS

• Definirá y calculará el concepto de contribución
marginal en pesos y en porcentaje.
• Calculará el punto de equilibrio en pesos y unidades.
• Identificará las aplicaciones generales de la relación
costo-volumen-utilidad.
• Determinará la mezcla óptima de ventas en pesos
y unidades.
• Analizará la relación entre el costo-volumen-utilidad,
utilizando las herramientas estudiadas para la
planeación de las utilidades.
115
Las utilidades son el principal objetivo de cualquier empresa con fines de lucro, por lo que las
actividades y esfuerzos están encaminados a la obtención de éstas; también son un indicador de la
eficiencia de la administración de los recursos, con el que se mide el éxito de la dirección.
Es evidente que la planeación es muy importante para alcanzar el volumen de ventas necesario
para obtener las utilidades deseadas, por lo que la información presentada con el enfoque de costeo
directo, proporciona elementos fundamentales para el análisis de la relación que existe entre estos
conceptos, necesarios para la toma de decisiones.
Para realizar el análisis existente entre el volumen, el costo y las utilidades que se generan en el
mes, como se estudió en la unidad anterior, es necesario separar los costos fijos de los variables, con
el propósito de conocer el resultado obtenido de acuerdo con el volumen de actividad generado
en el periodo, y que la administración de la empresa cuente con la información adecuada para la
planeación y la toma de decisiones. Para lo anterior, se considerarán métodos como el cálculo de
margen de contribución, el punto de equilibrio y la mezcla de ventas.
Margen de contribución total

El margen de contribución o contribución marginal indica la relación
COSTO
VARIABLE que existe entre las ventas del periodo y los costos variables, tanto de
producción como de operación que se utilizaron para generar-
las. Para determinar este concepto se requiere del Estado de
Resultados elaborado con el esquema del comportamien-
MCT to de los costos con relación al volumen, y para calcular
su importe, a las ventas se le restan los costos variables
VENTAS totales.
De esta forma tenemos:
MCT 5 Ventas 2 Costos variables
Este resultado muestra el remanente que se obtiene des-

pués de restar a las ventas los costos variables, y representa el margen con el que la empresa cuenta
para cubrir los costos fijos y obtener una determinada utilidad en el periodo.
Para analizar la relación entre los costos,
volumen y utilidad, el margen de contribu-
ción también se puede calcular por unidad
y en porcentaje, ya que cada uno de estos in-
dicadores se complementan para estudiar los
resultados obtenidos por la empresa, y pro-
porcionan más información para la toma de
decisiones.
4.1 Margen de
contribución por unidad
El margen de contribución por unidad
(MCU) proporciona información sobre la
relación que existe entre las ventas unitarias
CAPÍTULO 4 ANÁLISIS DE LA RELACIÓN COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD 117
y el margen que se genera, después de descontar los costos unitarios variables, disponible para cu-
brir el costo fijo por unidad; su cálculo se puede hacer de varias formas, pero en este caso se presen-
tan las siguientes:
1. Con datos unitarios. Al precio de venta unitario (PVU) se le resta el costo variable unitario
(CVU).
2. Con datos totales. El margen de contribución total (MCT) se divide entre el total de unida-
des vendidas.
EJ EMPLO
Una empresa reporta ventas netas del mes por $500 000, con un importe de costos totales variables de
$290 000 con un volumen de 12 000 unidades. Desea determinar el margen unitario de contribución.
1. Cálculo con datos unitarios

Se debe realizar la siguiente operación:
En este caso no se dispone de los datos unitarios, por lo que es necesario calcularlos; considerando
lo siguiente:
Ventas $500 000

PVU 5 5 5 $41.666666
Costos variables $290 000

CVU 5 5 5 $24.166666
MCU 5 PVU 2 CVU 5 $41.666666 2 $24.166666 5 $17.50
Este resultado indica que la empresa cuenta con $17.50 de margen para cubrir los costos fijos unitarios
(CFU) y obtener una determinada utilidad neta por unidad. El resultado obtenido arroja varios deci-
males; para que el cálculo de los importes totales sean lo más exactos, es recomendable tomar por lo
menos 6 decimales cuando se trata de valores unitarios.
2. Cálculo con datos totales

Considerando los datos del caso anterior, las ventas netas del mes por $500 000, con un importe de
costos variables de $290 000 y con un volumen de 12 000 unidades, determinar el margen unitario
de contribución.
Para lo anterior, se aplica el siguiente cálculo:
Margen de contribución total ($500 000 2 $290 000)

MCU 5 5 5 $17.50
En este caso no se contaba con el dato del margen de contribución total (MCT), pero se pudo deter-
minar, ya que se conocía el importe total de ventas y el costo variable total.
4.2 Margen de contribución en porcentaje

El concepto de contribución marginal en porcentaje indica la proporción de las ventas de la empre-
sa con la que cuenta para cubrir los costos fijos; esto es, el margen que queda después de disminuir
el importe de los costos variables, para solventar el importe de los fijos y poder generar una deter-
minada utilidad.
En este cálculo el margen de contribución en por-

centaje (MC%) al igual que por unidad (MCU), tam-
bién se puede determinar como sigue:
Con datos unitarios, el margen de contribución uni-
tario (MCU) se divide entre el precio de venta unitario
(PVU).
Con datos totales, el margen de contribución total
(MCT) se divide entre el total de ventas.
EJ EMPLO
Retomando los datos del ejemplo anterior, en el que una empresa reporta ventas netas del mes por
$500 000, con un importe de costos variables de $290 000 y con un volumen de 12 000 unidades.
Desea determinar el margen unitario de contribución.
1. Cálculo con datos unitarios

En este caso se solicita determinar el margen de contribución unitario, por tal motivo como primer
paso es calcular lo siguiente:
Ventas $500 000
PVU 5 5 5 $41.666666

CVU 5 5 5 $24.166666
MCU 5 PVU 2 CVU 5 $41.666666 2 $24.166666 5 $17.50
Posteriormente se aplica la siguiente fórmula:

MCU $17.50
MC% 5 3 100 5 3 100 5 42%
PVU $41.666666
Este resultado indica que la empresa cuenta con 42% por cada unidad vendida en el periodo como
margen, para cubrir los costos fijos unitarios (CFU) y obtener una determinada utilidad neta por unidad.
2. Cálculo con datos totales

Considerando los datos anteriores de ventas netas del mes por $500 000, con un importe de costos
variables de $290 000 y con un volumen de 12 000 unidades, determinar el margen unitario de con-
tribución.
Para lo anterior, se aplica el siguiente cálculo:
Margen de contribución total $500 000 2 $290 000

MCU 5 3 100 5 3 100 5 42.00%
Ventas $500 000
Esta proporción se calcula sobre los datos totales, lo que indica que la empresa cuenta con 42% del
total de las ventas del periodo como margen, para cubrir los costos fijos totales (CFT) y obtener una
determinada utilidad neta.
4.3 Análisis del punto de equilibrio

Como se mencionó antes, para la planeación de utilidades se re-
quiere de la aplicación de algunas herramientas que proporcionen
información valiosa para la toma de decisiones. El punto de equi-
librio es una de ellas, ya que indica el nivel de ventas en unidades
y en pesos, que proporciona un margen de ganancia con el que la
empresa puede cubrir el importe de los costos fijos, y partir de ese
volumen para generar las utilidades deseadas.
Se puede determinar en unidades, el cual indica el volumen
de ventas que la empresa debe cubrir para alcanzar el equilibrio
mencionado; o en pesos, el cual indica el importe en unidades mo-
netarias que debe vender, para generar el margen de contribución
requerido que permita cubrir los costos fijos.
Para calcularlo se cuenta con dos métodos:
1. Método de la ecuación.
2. Método gráfico.
1. Método de la ecuación
Este método consiste en aplicar ecuaciones para calcular el punto de equilibrio, tanto en pesos
como en unidades; para ello contamos con las siguientes fórmulas:
Para determinar el punto de equilibrio en unidades, se requiere dividir el total de costos fijos
entre el margen de contribución unitario, por lo que tenemos:
CFT
PEx 5
MCU
En el caso del punto de equilibrio en pesos, se debe calcular con la siguiente fórmula:
CFT
PE$ 5
MC%
EJ EMPLO
De acuerdo con los reportes, al inicio del mes la empresa contaba con 900 unidades terminadas en
existencia; el ingeniero de la planta informa que en el mes se elaboraron y terminaron 6 200 unidades,
con un CPT $3 080 000, de los cuales $60 000 son fijos; el contralor reporta que los Gastos totales
de operación ascienden a $2 400 0000, de los cuales $800 000 son variables.
Al final del mes el recuento físico del inventario arrojó una existencia de 1 300 unidades que se comer-
cializan con un PVU $1 000.
El contador requiere determinar el punto de equilibrio en unidades (PEx) y en pesos (PE$) y com-
probar el cálculo mediante la elaboración del Estado de Resultados con el enfoque de costeo directo
o variable.
Solución
Planteamiento: Importe
Inventario inicial en unidades 900
Inventario final en unidades 1 300
PVU (PRECIO DE VENTA UNITARIO) $1 000
CPT (COSTO DE PRODUCCIÓN TOTAL) $3 080 000
CFT (COSTO FIJO TOTAL) $600 000
GOT (GASTO DE OPERACIÓN TOTAL) $2 400 000
GOV (GASTO DE OPERACIÓN VARIABLE) $800 000
a) Primero se debe calcular el total de la unidades vendidas, las cuales conforman el concepto de
costo de las unidades comercializadas, mismas que salen del inventario por concepto de ventas;
para lo anterior se utiliza la siguiente fórmula:
Costo de Ventas 5 Inventario inicial 1 Producción 2 Inventario final

Con la cual se determina el importe del costo de las unidades vendidas; por lo que al sustituir los
datos se tiene:
Unidades vendidas 5 900 1 6 200 2 1 300 5 5 800 unidades
b) Posteriormente es necesario determinar el CVU de la siguiente forma:
Costo variable total $3 080 000 2 $600 000 1 $800 000

CVU 5 5 5 $565.517241
c) El siguiente punto es calcular el margen de contribución en unidades (MCU) y en porcentaje (MC%),

considerando el resultado anterior.
MCU 5 PVU 2 CVU 5 $1 000 2 $565.517241 5 $434.482759
MCU $434.482759
MC% 5 3 100 5 3 100 5 43.4482759%
PVU $1 000
d) En este momento ya se tiene toda la información necesaria para determinar el punto de equilibro
en unidades (PEx) y en pesos (PE$).
CFT ($2 400 000 2 $800 000 1 $600 000)

PEx 5 3 100 5 5 5 063.492059
MCU $434.482759
CFT ($2 400 000 2 $800 000 1 $600 000)
PE$ 5 3 100 5 5 $5 063 492.05
MC% 0.43448276
e) Para comprobar que el cálculo del punto de equilibrio tanto en pesos como en unidades es correc-
to, se elabora el Estado de Resultados con el enfoque de Costeo directo o margen de contribución.
PUNTO DE EQUILIBRIO CON ENFOQUE DE MARGEN DE CONTRIBUCIÓN
Ventas netas 5 063 492
Costos Variables: 2 863 492
Contribución marginal 2 200 000
Costos Fijos: 2 200 000
De Producción 600 000
De Operación 1 600 000
Utilidad de operación 0
2. Método gráfico
Como su nombre lo dice, este método consiste en representar mediante una gráfica la relación de
los costos fijos y variables con las ventas generadas en un periodo, para determinar el punto de equi-
librio tanto en pesos como en unidades.
A continuación se retoma la explicación de los conceptos que se muestran en la gráfica para
identificar el punto en donde las ventas generan un margen con el cual se cubran los costos fijos,
y se obtenga una utilidad determinada. Por lo que se tienen los siguientes conceptos:
1. En el eje de las y se muestra el importe de las ventas totales en pesos.
2. El volumen de las ventas se coloca en el eje de las x.
3. Después de ubicar las ventas en los dos ejes, se unen ambos puntos tanto en unidades como
en importes.
4. Se traza una línea horizontal en el importe de los costos fijos totales (CFT).
5. A partir de la línea horizontal de los CFT, se ubica el importe de los costos variables totales
(CVT), de tal forma que representan la suma del costo de producción.
6. Con una línea diagonal se une el origen de los dos ejes con la unión de las ventas en pesos
y unidades.
7. Al final se traza una segunda línea diagonal, que parte del punto origen del costo fijo con el
final de los costos variables.
A continuación se muestra la imagen de los ejes cartesianos, con cada uno de los puntos anteriores.
Gráfica del punto de equilibrio

$22 000 Ventas
$20 000
$18 000
$16 000 CVT
$14 000
$12 000
Ventas
PE
$10 000
$8 000
CFT
$6 000
$4 000
$2 000
0
500 1 000 1 500 2 000 2 500 3 000 3 500 4 000
Unidades
EJ EMPLO
La producción del periodo de una empresa manufacturera de contenedores de plástico es de 5 600

unidades; el reporte de ventas arroja 4 800 unidades a $70 cada una. El costo total de producción fue
de $340 000 siendo 85% variables y el resto fijos.
Los gastos totales de ventas fueron de $20 000, de éstos 60% fueron variables por comisiones a los
vendedores; el importe de los gastos totales de administración del periodo fueron de $3 000, siendo
25% variables.
a) Se identifican los importes fijos totales, variables totales y unitarios; de los importes totales tanto
del costo de producción (CPT) y de los gastos de operación (GOT).
Variable Fijo Unitario

Concepto Importe
Total (1) Total (2) Variable (3)
CPT $340 000 $289 000 $51 000 $51.6071429

GOT $23 000 $12 750 $10 250 $2.6562500
Total $54.2633929
(1) CVT 5 340 000 3 .85 5 $289 000 GVT 5 20 000 3 .60 5 $12 000 GVT 5 3 000 3 .25 5 $750
(2) CFT 5 340 000 2 289 000 5 $51 000 GFT 5 20 000 2 12 000 5 $8 000 GFT 5 3 000 2 750 5 $2 250
(3) CVU 5 289 000/5 600 5 $51.6071429 GVU 5 12 750/4 800 5 $2.65625
b) Con los datos anteriores se calculan el margen de contribución unitario (MCU), el margen de con-
tribución en porcentaje (MC%), el punto de equilibrio en unidades (PEx) y en pesos (PE$).
Costo variable total ($51 60714286 1 2.65625)(4 800)
I. CVU 5 5 5 $54.2633929
II. MCU 5 PVU 2 CVU 5 $70 2 $54.26339286 5 $15.73660714
MCU $15.73660714
III. MC% 5 3 100 5 3 100 5 22.4808673%
PVU $70
CFT ($51 000 1 $10 250)
IV. PEx 5 5 5 3 892.19858
MCU $15.73660714
CFT ($51 000 1 $10 250)
V. PE$ 5 3 100 5 5 $272 453.90
MC% .224808673
c) Finalmente con toda la información y cálculos anteriores se elabora la gráfica correspondiente.
CVT 5 [(51.60714286 1 2.65625)(4 800)] 1 $51 000 1 $10 250 5 $321 714.29
$360 000
Ventas
$330 000
$300 000 CVT
$270 000
$240 000 PE
$210 000
$180 000
Ventas
$150 000
$120 000
$90 000
$60 000
CFT
$30 000
0
500 1 000 1 500 2 000 2 500 3 000 3 500 4 000 4 500 5 000
Unidades
4.4 Aplicaciones generales del análisis de la relación

costo-volumen-utilidad
Como se mencionó antes, la generación de utilidades en las empresas son el resultado de la com-
binación de varios factores; como las ventas generadas, los costos y gastos que se originaron en el
periodo, de ahí la importancia de analizar la relación existente entre el costo-volumen-utilidad; de
acuerdo con lo visto se puede observar que al conocer la correlación entre los ingresos, costos y gas-
tos fijos y variables, proporciona a la administración de la
empresa ejercer la planeación de las utilidades deseadas.
Partiendo de la relación entre el nivel de ingresos, los
costos, gastos y utilidades que producen; la razón de este
análisis es precisar el volumen de ventas que se requiere
para obtener la ganancia planeada, fijar con bases más
claras el precio de venta; conocer el importe de los costos
y gastos así como su identificación en fijos y variables, con
el fin de administrar la parte fija de éstos para obtener los
resultados esperados.
EJ EMPLO
Durante el periodo se fabricaron 4 000 conjuntos deportivos, el reporte de ventas es de 2 000 unidades
vendidas a un precio de venta unitario de $400; el costo total de producción (CPT) es de $490 000,
siendo fijos $150 000.
Los gastos totales de operación fueron de $105 000 de los cuales 60% fueron variables, y el resto son
fijos.
La administración de la empresa desea obtener utilidades antes de impuestos (UAI) por $450 000 y
para ello es necesario conocer el volumen de unidades a vender, por lo que se debe calcular lo siguiente:
a) Se tiene que identificar los costos fijos, variables y unitarios variables.
Variable Fijo Unitario

Concepto Importe
Total (1) Total (2) Variable (3)
CPT $490 000 $340 000 $150 000 $85.00
GOT $105 000 $63 750 $42 000 $31.50
Total $116.50
(1) CVT 5 490 000 2 150 000 5 $340 000 GVT 5 105 000 3 .60 5 $63 000
(2) CFT 5 $150 000 GFT 5 105 000 2 63 000 5 $42 000
(3) CUV 5 340 000/4 000 5 $85.00 GUV 5 63 000/2 000 5 $31.50
b) Ahora se calcula el MCU.
Costo variable total ($4 000 2 2 000)(116.50)
CVU 5 5 5 $116.50
MCU 5 PVU 2 CVU 5 $400 2 $116.50 5 $283.50
c) Para determinar el volumen de unidades a vender, se aplica la siguiente fórmula:

CFT 1 Utilidad deseada
Unidades a vender (UAI) 5
MCU
192 000 1 450 000
Unidades a vender (UAI) 5 5 2 264.55
283.50
d) Para comprobar lo anterior, se debe elaborar el siguiente Estado de Resultados.
CON ENFOQUE DE MARGEN DE CONTRIBUCIÓN
Ventas netas 905 820
Costos Variables: 263 820
Contribución marginal 642 000
Costos Fijos: 192 000
De Operación 42 000
Utilidad de operación 450 000
Con este estado financiero se corrobora que los cálculos antes elaborados son correctos, ya que con
el volumen de ventas determinado, la empresa efectivamente obtendría una utilidad en el periodo
de $450 000, considerando los niveles de costos y gastos relacionados con la actividad, sin tomar en
cuenta los impuestos correspondientes generados por la operación.
En el caso de que la administración requiriera conocer el volumen de ventas que pudiera generar una
utilidad neta (UN) de $450 000, pero después de impuestos de una tasa de 30%, se debe aplicar la
siguiente fórmula:
$450 000
CFT 1 1 2Utilidad deseada
tasa de impuesto
192 000 1 1 2 .30
Unidades a vender (UN) 5 5 5 2 944.82
MCU $283.50
Para comprobar si este cálculo es correcto, se debe elaborar el siguiente Estado de Resultados.
Impuestos 192 857
4.5 Mezcla de ventas

¿Cuál es la importancia de conocer la segmentación de la producción y la proporción que tiene
cada producto en las ventas?
Este análisis es muy importante en la planeación de
las utilidades en cualquier empresa, ya que al conocer la
integración del total de las ventas, la dirección puede ad-
ministrar mejor los recursos empleados en la producción y
dirigirlos a los productos que generen un mayor margen de
contribución y, por tanto, más utilidades; es decir, encontrar
la mejor mezcla de producción para que la venta de dichos
artículos aporte mayor utilidad a la empresa.
En una empresa que elabora varios productos, al mo-
mento de realizar el análisis de la mezcla de ventas y la rela-
ción del costo-volumen-utilidad que genera, para el cálculo
del margen de contribución se hace utilizando un prome-
dio, ya que cada producto genera un margen diferente.
EJ EMPLO
En el mes, una empresa que fabrica productos lácteos presenta información correspondiente a los
costos de producción y de operación en la siguiente tabla:
Concepto Jocoque Queso Mantequilla Total
PVU $210 $196 $87
CVU $130 $118 $64
MCU $80 $78 $23
Costos Fijos $345 000
Unidades vendidas 2 850 4 320 5 670 12 840
La dirección solicita el análisis de la mezcla de ventas, y tomando como base la información anterior,
calcule:
a) Punto de equilibrio en unidades y pesos, por producto y total.
b) Las unidades necesarias para obtener una utilidad antes de impuestos de $ 600 000.
c) Las unidades necesarias para obtener una utilidad neta de $600 000 considerando una tasa de
30% de impuestos sobre la utilidad.
Punto de Equilibrio
Como ya se mencionó, en el caso de la elaboración de varios productos, deben determinarse propor-
ciones tanto en unidades como en pesos. Primero se determina la proporción de las ventas de cada
producto con relación al total de las ventas en unidades, considerando los datos del cuadro anterior.
Unidades vendidas por producto

Proporción de las ventas 5 3 100
Ventas totales
2 850
Jocoque 5 3 100 5 22.20%
12 840
4 320
Queso 5 3 100 5 33.64%
12 840
5 670
Mantequilla 5 3 100 5 44.16%
12 840
Para el cálculo del margen de contribución ponderado, se aplica la siguiente fórmula:
MCUp 5 MCU 3 % de la proporción por producto
Concepto Jocoque Queso Mantequilla Total
PVU 210 196 87
CVU 130 118 64
MCU 80 78 23
Utilidad de operación $80 $78 $23
Proporción de las ventas 22.20% 33.64% 44.16% 100%
MCUp 5 ( MCU 3 % proporción) 17.757 26.243 10.157 54.157
Con el dato del margen de contribución unitario ponderado (MCUp), es posible calcular el Punto de
equilibrio en unidades (PEx) total y por producto.
CFT (345 000)
PEx 5 5 5 6 370 unidades
MCUp 54.157
Jocoque 5 PEx (% proporción) 5 6 370 3 22.20% 5 1 414
Para comprobar los cálculos anteriores, se debe elaborar el Estado de Resultados con el enfoque de
margen de contribución; tomando los datos unitarios de la tabla del planteamiento, y determinar el
PE$ total y por producto.
Estado de Resultados Jocoque Queso Mantequilla Total

Pex 1 414 2 143 2 813 6 370
Ventas totales 296 939 420 091 244 740 961 770
Costos Variables 183 819 252 912 180 039 616 770
Margen de contribución 113 120 167 179 64 701 345 000
Costos Fijos 0 0 0 345 000
Utilidad de operación $113 120 $167 179 $64 701 $—
b) Utilidad deseada antes de impuestos (UAI).

Para determinar las unidades que una empresa requiere vender, para obtener una utilidad antes de
impuestos, es necesario aplicar la siguiente fórmula:
Unidades a vender (UAI) 5
MCU
345 000 1 600 00
Unidades a vender (UAI) 5 5 17 449
54.157
La distribución de las unidades a vender por producto, se hace considerando la proporción antes cal-
culada (22.2%, 33.64% y 44.16%) y para comprobar este cálculo se presenta el siguiente Estado de
Resultados.

Unidades x proporción 3 874 5 870 7 705 17 449
Ventas 813 540 1 150 520 670 335 2 634 395
Costos Variables 503 620 692 660 493 120 1 689 400
Margen de Contribución 309 920 457 860 177 215 944 995
Costos Fijos 0 0 0 345,000
Utilidad de operación $309 920 $457 860 $177 215 $599 995
c) Utilidad neta deseada (UN).

Si la dirección de la empresa requiere determinar el importe de las unidades a vender necesarias para
obtener una determinada utilidad neta, se debe aplicar la siguiente fórmula:
CFT 1 1 2Utilidad deseada

tasa de impuesto
Unidades a vender (UN) 5 5
MCU
$600 000
$345 000 1 1 2 .30
Unidades a vender (UN) 5 5 22 197
54.157
La distribución de las unidades a vender por producto, se realiza de la misma forma que con el ejemplo
del inciso b considerando los siguientes porcentajes (22.2%, 33.64% y 44.16%) y para comprobar este
cálculo se presenta el siguiente Estado de Resultados.
Unidades 3 proporción 4 927 7 467 9 803 22 197
Ventas 1 034 824 1 463 532 852 861 3 351 217
Costos Variables 640 510 881 106 627 392 2 149 008
Margen de Contribución 394 314 582 426 225 469 1 202 209
Utilidad de operación 394 314 582 426 225 469 $857 209
Impuestos 257 163
Utilidad Neta $394 314 $582 426 $225 469 $600 046
EJ ERC I C I O S
EJ ERC I C I O 1
Las ventas netas reportadas en el mes son de 30 000 unidades por un importe total de $800 000
y costos variables totales de $460 000; para la junta operativa el contador de la empresa requiere
determinar lo siguiente:
1. Margen de contribución unitario (MCU).
2. Margen de contribución en porcentaje (MC%).
EJ ERC I C I O 2
Una empresa procesadora de alimentos reporta ventas netas del mes por $1 250 000 con un importe
de costos totales de $700 000; de éstos $300 000 son fijos y el resto son variables con un volumen de
10 000 unidades. Para el análisis de las cifras del mes se requiere calcular lo siguiente:
EJ ERC I C I O 3
Una empresa manufacturera de portafolios de piel; durante el periodo produce y termina 6 000 unida-
des con un precio de venta unitario de $300; los costos variables totales son $720 000, de los cuales
30% son de operación y la diferencia son de producción, el importe incurrido en el periodo de costos
fijos totales es de $250 000 correspondiendo 60% al área de producción y el resto a la operativa; de
acuerdo con el responsable del almacén, el inventario final es de 1 000 unidades.
La administración de la empresa requiere determinar el punto de equilibrio en unidades (PEx) y en
pesos (PE$). Elaborar el Estado de Resultados bajo el Sistema de Costo Directo o Variable.
EJ ERC I C I O 4
Un fabricante de cajas de cartón durante el periodo actual manufacturó 162 000 unidades, quedando
4 000 cajas en existencia; el costo total de producción fue de $208 000, de los cuales 29% son fijos y
el resto son variables.
Los gastos totales de operación fueron de $120 000 de éstos, $56 880 son por comisiones de los
vendedores, el resto son fijos; el precio unitario de venta es de $4.50. Requiere calcular lo siguiente:
1. Punto de equilibrio en unidades (PEx)
2. Punto de equilibrio en pesos (PE$)
3. Gráfica del Punto de equilibrio
EJ ERC I C I O 5
En su división de copas de vino, una empresa requiere preparar la información para el cierre del mes;
durante el cual tuvo la siguiente actividad: producción de 48 000 cajas de copas, de las cuales se vendie-
ron 47 200 a un precio de venta unitario de $27.00, el costo total de producción (CPT) es de $672 000
con un CUV de $10.00; el importe de los gastos de operación total es de $264 320, de los cuales las
comisiones de los vendedores son de $63 720 y el resto son gastos fijos de operación.
La dirección de la empresa, por estrategia, requiere conocer el volumen de ventas para generar:
1. Una utilidad de $500 000 antes de impuestos.
2. Una utilidad neta de $480 000 con una tasa de impuestos de 30%.
EJ ERC I C I O 6
En el mes una empresa que fabrica cosméticos presenta información correspondiente a los costos de
producción y de operación en la siguiente tabla:
Concepto Labiales Esmaltes Sombras Total
PVU $53 $36 $29
CVU $31 $25 $14
MCU $12 $11 $15
La dirección solicita el análisis de la mezcla de ventas, y tomando como base la información anterior
se calcule:
b) Las unidades necesarias para obtener una utilidad antes de impuestos de $160 000.
c) Las unidades necesarias para obtener una utilidad neta de $160 000, considerando una tasa de
30% de impuestos sobre la utilidad.
PREG UN TA 1
Es una herramienta que ofrece la contabilidad administrativa para la planeación de utilidades,
tomando como base el Estado de Resultados con enfoque en comportamiento de los costos en
relación con la actividad de ventas.
a) Análisis de costos
b) Análisis operativo
c) Análisis financiero
d) Análisis de variaciones
PREG UN TA 2
Es el nivel de ventas en unidades o pesos que genera una contribución marginal que iguala
o cubre los costos fijos y en ese punto no se genera utilidad ni pérdida.
a) Punto de equilibrio
b) Margen de contribución
c) Estructura de los costos
d) Utilidad neta
PREG UN TA 3
Una empresa vende un artículo a $80 cada uno, los costos variables por unidad son de $50. El
mes pasado vendió 10 000 unidades e incurrió en $48 000 de costos fijos. Determine el margen
de contribución total:
a) 252 000
b) 300 000
c) 348 000
d) 500 000
PREG UN TA 4
La empresa comercializadora presenta la siguiente información respecto a su producto único:
Precio de venta unitario $1 250, unidades vendidas 600, los costos variables totales ascien-
den a $570 000, los costos fijos corresponden a $70 000.
Calcule el punto de equilibrio en unidades:
a) 37
b) 107
c) 233
d) 340
PREG UN TA 5
La empresa comercializadora presenta la siguiente información respecto a su producto único:
Precio de venta unitario $600, unidades vendidas 1 200, los costos variables totales ascien-
den a $650 000, los costos fijos corresponden a $50 000.
Determine a cuánto ascienden las ventas en el punto de equilibrio:
a) $514 403.29
b) $720 164.60
c) $797 607.17
d) $464 351.85
SO LUC I Ó N DE LO S REAC T I VO S DE EVALUAC I Ó N
1. a)
2. a)
3. b)
4. c)
5. a)
Ejercicio 1
Las ventas netas reportadas en el mes son de 30 000 unidades por un importe total de $800 000 y
costos variables totales de $460 000; para la junta operativa, el contador de la empresa, requiere
determinar el margen unitario de contribución.
Ventas $800 000

PVU 5 5 5 $26.666666

CVU 5 5 5 $15.333333
MCU 5 PVU 2 CVU 5 $26.666666 2 $15.333333 5 $11.333333
MCU $11.333333
MC% 5 3 100 5 3 100 5 42.50%
PVU $26.666666
Se puede corroborar el cálculo anterior, tomando los datos totales como se muestra:
MCT $800 000 2 $460 000

MC% 5 3 100 5 3 100 5 42.50%
Ventas totales $800 000
Ejercicio 2
Una empresa procesadora de alimentos reporta ventas netas al mes por $1 250 000 con un importe
de costos totales de $700 000; de éstos, $300 000 son fijos y el resto son variables con un volumen de
10 000 unidades. Para el análisis de las cifras del mes se requiere calcular lo siguiente:
Ventas $1 25 000
PVU 5 5 5 $125.00
Costos variables $700 000 2 $300 000
CVU 5 5 5 $40.00
MCU 5 PVU 2 CVU 5 $125.00 2 $40.00 5 $85.00
MCU $85.00
MC% 5 3 100 5 3 100 5 68%
PVU $125.00
Considerando los datos totales, se aplica el siguiente cálculo:
MCT $1 250 000 2 ($700 000 2 $300 000)

MC% 5 3 100 5 3 100 5 68%
Ventas $800 000
Ejercicio 3
Una empresa manufacturera de portafolios de piel, durante el periodo produce y termina 6 000 uni-
dades con un precio de venta unitario de $300, los costos variables totales son $720 000, de los cuales
30% son de operación y la diferencia son de producción; el importe incurrido en el periodo de costos
fijos totales es de $250 000 correspondiendo 60% al área de producción y el resto a la operativa; de
acuerdo con el responsable del almacén, el inventario final es de 1 000 unidades.
La administración de la empresa requiere determinar el punto de equilibrio en unidades (PEx) y
en pesos (PE$) y comprobar los cálculos con la elaboración del Estado de Resultados con el criterio
de Costeo Directo o Variable.
Planteamiento: Importe
Inventario inicial en unidades 0
Inventario final en unidades 1 000
PVU (PRECIO DE VENTA UNITARIO) $300
CFT (COSTO FIJO TOTAL) $250 000
CVT (COSTO VARIABLE TOTAL) $720 000
a) Unidades vendidas 5 Inventario inicial 1 Producción 2 Inventario final

Unidades vendidas 5 0 1 6 000 2 1 000 5 5 000
Costo variable total $720 000
b) CVU 5 5 5 $144.00
c) MCU 5 PVU 2 CVU 5 $300 2 $144 5 $156.00
MCU $156.00
d) MC% 5 3 100 5 3 100 5 52%
PVU $300.00
e) PEx 5 CFT 5 $250 000 5 1 602.564103
MCU $156
f) PE$ 5 CFT 5 $250 000 5 $480 769.23
MC% 0.52
Ventas netas 480 769
Costos Fijos:
> Producción 150 000
> Operación 100 000
Utilidad de operación 0
Ejercicio 4
Un fabricante de cajas de cartón durante el periodo actual manufacturó 162 000 unidades, quedan-
do 4 000 cajas en existencia; el costo total de producción fue de $208 000 de los cuales el 29% son
fijos y el resto son variables.
Los gastos totales de operación fueron de $120 000; de éstos, $56 880 son por comisiones de los
vendedores, el resto son fijos; el precio unitario de venta es de $4.50. Requiere calcular lo siguiente:
1. Punto de equilibrio en unidades (PEx)
2. Punto de equilibrio en pesos (PE$)

3. Gráfica del Punto de equilibrio
Concepto Importe Variable Total Fijo Total Unitario Variable
CPT $208 000 $147 680 $60 320 $0.911605
GOT $120 000 $56 880 $63 120 $0.360000
Total $1.271605
Costo variable total (0.911605 1 0.360000)(158 000)

I. CVU 5 5 5 $1.271605
II. MCU 5 PVU 2 CVU 5 $4.50 2 $1.271605 5 $3.228395
MCU $3.228395
III. MC% 5 3 100 5 3 100 5 71.7421%
PVU $4.50
CFT ($60 320 1 63 120)
IV. PEx 5 5 5 38 235.7170
MCU 3.228395
CFT ($60 320 1 63 120)
V. PE$ 5 5 5 $172 060.73
MC% 0.717421
d) Finalmente con toda la información y cálculos anteriores, se elabora la gráfica correspondiente:
CVT 5 [(0.911605 1 0.360000] 1 $60 320 1 $63 120 5 $324 353.59

$720 000
$660 000 Ventas
$600 000
$540 000
$480 000
$420 000
Ventas
$360 000
$300 000 CVT
$240 000
$180 000 PE
$120 000 CFT
$60 000
0
20 000 40 000 60 000 80 000 100 000 120 000 140 000 160 000
Unidades
Ejercicio 5
En su división de copas de vino una empresa, requiere preparar la información para el cierre del
mes; durante el cual tuvo la siguiente actividad: producción de 48 000 cajas de copas, de las cuales
se vendieron 47 200 a un precio de venta unitario de $27.00, el costo total de producción (CPT) es
de $672 000 con un CUV de $10.00; el importe de los gastos de operación total es de $264 320 de
los cuales son comisiones de los vendedores son de $63 720 y el resto son gastos fijos de operación.
La dirección de la empresa por estrategia, requiere conocer el volumen de ventas para generar:
a) Una utilidad de $500 000 antes de impuestos.
b) Una utilidad neta de $480 000 con una tasa de impuestos de 30%.
Para el cálculo de una utilidad antes de impuestos.
Concepto Importe Variable Total (1) Fijo Total (2) Unitario Variable (3)
CPT $672 000 $480 000 $192 000 $10.00
GOT $264 320 $200 600 $63 720 $4.25
Total $14.25
Costo variable total (10.00 2 $4.25)(48 000)

CVU 5 5 5 $14.25
MCU 5 PVU 2 CVU 5 $27.00 2 $14.25 5 $12.75

Unidades a vender 5
MCU
255 720 1 500 000
Unidades a vender 5 5 59 272.16
12.75
Estado de Resultados del 01 al ________________________
Para generar una utilidad de $480 000 después de impuestos con una tasa de 30%; se debe
aplicar la siguiente fórmula:
Para comprobar si este cálculo es correcto, se debe elaborar el siguiente Estado de Resultados.
Estado de Resultados del 01 al ________________________

Impuestos 205 715
Utilidad Neta $480 000
Ejercicio 6
En el mes, una empresa que fabrica cosméticos, presenta información correspondiente a los costos
de producción y de operación en la siguiente tabla:
PVU $53 $36 $29
CVU $31 $25 $14
MCU $12 $11 $15
La dirección solicita el análisis de la mezcla de ventas, y tomando como base la información

anterior calcule:
b) Las unidades necesarias para obtener una utilidad antes de impuestos de $160 000.
c) Las unidades necesarias para obtener una utilidad neta de $160 000, considerando una tasa
de 30% de impuestos sobre la utilidad.
Punto de Equilibrio:
Unidades vendidas por producto
Proporción de las ventas 5 3 100
Ventas totales
5 600
Labiales 5 3 100 5 34.15%
16 400
6 420
Esmaltes 5 3 100 5 39.15%
16 400
4 380
Sombras 5 3 100 5 26.70%
16 400
Cálculo del margen de contribución ponderado:
MCUp 5 MCU 3 % de la proporción por producto
PVU 53 36 29
CVU 31 25 14
MCU 22 11 15
Utilidad de operación $22 $11 $15
Proporción de las ventas 34.15% 39.15% 26.70% 100%
MCUp 5 ( MCU x %proporción) 7.513 4.307 4.005 15.825
Cálculo del Punto de equilibrio en unidades (PEx) total y por producto.
CFT 140 000

PEx 5 5 5 8 847 unidades
MCUp 15.825
Labiales 5 PEx (% proporción) 5 8 847 3 34.15% 5 3 021

Esmalte 5 PEx (% proporción) 5 8 847 3 39.15% 5 3 464
Sombras 5 PEx (% proporción) 5 8 847 3 26.70% 5 2 362
Estado de Resultados con el enfoque de margen de contribución; tomando los datos unitarios de la
tabla del planteamiento, y determinar el PE$ total y por producto.
Pex 3 021 3 464 2 362 8 847
Ventas totales 160 113 124 704 68 498 353 315
Margen de contribución 66 462 38 104 35 430 140 000
Utilidad de operación $66 462 $38 104 $35 430 $-
b) Utilidad deseada antes de impuestos (UAI).
CFT 1 utilidad deseada

Unidades a vender (UN) 5
MCU
$140 000 1 $160 000
15.825
La distribución de las unidades a vender por producto se hace considerando la proporción antes
calculada (34.15%, 39.15% y 26.70%) y para comprobar este cálculo se presenta el siguiente Estado
de Resultados.
Estado de Resultados Labiales Esmaltes Sombras Total
Ventas 343 112 267 180 146 784 757 076
Costos Fijos 140 000
Utilidad de operación $159 985
c) Utilidad neta deseada (UN).

Si la dirección de la empresa requiere determinar importe de las unidades a vender necesarias para
obtener una determinada utilidad neta; se debe aplicar la siguiente fórmula:
Utilidad deseada
CFT 1 1 2 tasa de impuesto
Unidades a vender (UN) 5
MCU
$140 000 1 $160 000

1 2 0.30
15.825
La distribución de las unidades a vender por producto se realiza de la misma forma que con el
ejemplo del inciso anterior, considerando los siguientes porcentajes (34.15%, 39.15% y 26.7%) y
para comprobar este cálculo se presenta el siguiente Estado de Resultados.
Estado de Resultados Labiales Esmaltes Sombras Total
Ventas 421 537 328 249 180 334 930 121
Utilidad de operación 174 978 100 298 93 276 $228 553
Impuestos $68 566
Utilidad Neta $174 978 $100 298 $93 276 $159 987
Solución de los Reactivos de evaluación (procedimiento)
Pregunta 1
Respuesta correcta:
Opción a)
El análisis de costo, volumen y utilidad permite a la empresa realizar la planeación de utilidades
para la toma de decisiones.
Pregunta 2
Respuesta correcta:
Opción a)
El punto de equilibrio es cuando los ingresos se igualan a los gastos y la utilidad obtenida es cero.
Pregunta 3
Respuesta correcta:
Opción b)
Cálculo: MCU 5 PVU 2 CVU MCT 5 MCU * UV
MCU 5 80 2 50 5 30 MCT 5 30 * 10 000 5 $300 000
Pregunta 4
Respuesta correcta:
Opción c)
CVU 5 CVT/UV 5 570 000/600 5 950 pesos
MCU 5 PVU 2 CVU
MCU 5 1250 2 950 5 300
PEx 5 CF/MCU
PEx 5 70 000/300 5 233 unidades
Pregunta 5
Respuesta correcta:
Opción a)
V 5 UV * PVU 5 1 200 * 600 5 720 000
CV 5 650 000
MCT 5 V 2 CV 5 720 000 2 650 000 5 70 000
MC% 5 MCT/V 5 70 000/720 000 5 0.0972
PE$ 5 CF/MCU
PE$ 5 50 000/.0972 5 $514 403.29

CAPÍTULO
5
Control
de costos
COMPETENCIAS

• Comprenderá la naturaleza de los costos estándar.
• Identificará los elementos del costo estándar.
• Entenderá cómo se determinan los estándares.
• Analizará la variación de materia prima en cantidad
y precio.
• Analizará la variación de mano de obra en precio
y eficiencia.
• Analizará los costos indirectos de producción en
presupuesto, capacidad y cantidad.
• Aplicará el tratamiento contable de costos estándar.
141
El control es una etapa del proceso administrativo que consiste en asegurar que las cosas se realicen
como se planearon y verificar que se están logrando los resultados deseados, detectando posibles
desviaciones entre las metas planeadas y los resultados obtenidos. La Contabilidad de Costos se
apoya en esta herramienta para verificar que el manejo de los costos se esté llevando a cabo de forma
correcta y para ello se debe anticipar en determinar los importes en que se va a incurrir en un perio-
do futuro, a esto se le conoce como costos predeterminados.
Costos predeterminados
Costos estándar Costos estimados
Lo que debe ser Lo que puede ser
Figura 5.1 Clasificación de costos predeterminados. Creación propia.
De los costos predeterminados se desprenden dos tipos de costos:

• Costo estimado. Este tipo de costo nos dice cuánto puede costar un producto durante un
tiempo determinado y se realiza con base en una estimación aproximada de dichos costos, y
su principal fuente son los presupuestos.
• Costo estándar. Este tipo de costo indica lo que debe costar un producto durante un tiempo
determinado y su principal fuente es el análisis de tiempos y movimientos que permite saber
con anticipación y de forma eficiente las cantidades apropiadas para asignar a cada elemento
del costo.
5.1 Naturaleza de los costos estándar

Los costos estimados se pueden utilizar con la elaboración de los presupuestos, lo que permite a
las empresas hacer comparaciones con los costos reales y determinar variaciones que deberán ser
analizadas; por lo que para efecto de los elementos del costo, el procedimiento se aplica con mayor
frecuencia en la determinación de los cip Estimados, mismos que ya se revisaron en capítulos ante-
riores; en cambio los costos estándar, se deben registrar en la contabilidad y los costos reales son los
que se ajustan a los estándares, ya que estos últimos presentan información anticipada de cada perio-
do contable, y las variaciones que se obtienen se verán reflejadas en el Estado de Resultados integral.
El sistema de costos estándar consiste en elaborar una hoja de costos unitaria estándar con las
cantidades, horas y costos de cada uno de los elementos del costo, misma que se realiza sobre bases
científicas por medio de un análisis de tiempos y movimientos, comportamiento de costos, análisis
de costos, etc., todo con el propósito de que cada producto tenga un costo anticipado y oportuno al
cual se debe ajustar el área de producción y en caso de haber desviaciones hacer los ajustes corres-
pondientes.
CAPÍTULO 5 CONTROL DE COSTOS 143
La información que arrojan los costos estándar sirven para:

• Planear a detalle el importe de los elementos del costo.
• Fijar precios de venta.
• Determinar el número de unidades a fabricar.
• Evitar desperdicio de materiales y de tiempo.
Clasificación de los
costos estándar
Ideal Normal
Son costos que no son Son costos susceptibles a

susceptibles de cambio y sólo cambios conforme las condiciones
sirven para comparación. se vayan estableciendo.
Figura 5.2 Clasificación de costos estándar. Creación propia.
5.2 Elementos que forman el costo estándar

de un producto
El costeo estándar es un sistema que requiere de un análisis exhaustivo de información de la em-
presa, se trabaja por medio de estándares que proporcionan eficiencia y eficacia en el manejo del
costeo de productos evitando lo más posible las pérdidas ocasionadas por las mermas o desperdicios
de materiales y tiempo, para ello se tiene que obtener los estándares de los siguientes elementos a
considerar en su desarrollo.
Elementos del costo estándar

Estándar de Materia Prima Directa en Precio. Precio de los materiales que se requerirán para la
fabricación del producto.
Estándar de Materia Prima en Cantidad. Cantidad, kilos, litros, metros, etc., que se necesitarán
para la elaboración del producto.
Estándar de Mano de Obra Directa en Precio. Determinación de la cuota por hora que se pagará
a las personas que participan en la producción.
Estándar de Mano de Obra Directa en Eficiencia. Cantidad de horas que se deberán utilizar para
la fabricación de los productos.
Estándar de Costos Indirectos de Producción. Determinación de los factores de costos indirectos
que se deben calcular con base en el volumen o producción y se aplicarán al costo del producto.
Tabla 5.1 Elementos del Costeo estándar

Materia Prima Directa Mano de Obra Directa Costos Indirectos de Producción
Estándar en Precio Estándar en Precio Presupuesto
Estándar en Cantidad Estándar en Eficiencia Capacidad
Cantidad
Cada uno de los estándares se determina por medio de análisis de ingeniería con la finalidad de
obtener la información lo más exacta posible, también es necesario identificar el tipo de industria
al que será aplicado, ya que este tipo de sistema se debe realizar a la medida; es decir, a las especifi-
caciones de cada organización.
5.3 Funcionamiento general del sistema de costos estándar

Para un registro contable adecuado del sistema de costos estándar, existen tres métodos que se ex-
plican a continuación:
Método a
Consiste en abrir una cuenta Producción en Proceso, donde se registran como un cargo los costos
de producción (MPD, MOD, CIP) reales y como un abono el valor de la producción terminada y
en proceso estándar.
Producción en proceso
Se carga: Se abona:
• Por el valor real de la materia prima directa utilizada. • Por el valor estándar de la producción en proceso.
• Por el valor real de la mano de obra directa. • Por el valor estándar de la producción estimada.
• Por el valor real de los costos indirectos de
producción.
La diferencia que se obtiene entre lo real y lo estándar se le conoce como “desviación” y se debe
registrar en una cuenta denominada “Variación” para cada elemento del costo, posteriormente de-
berán saldarse contra la cuenta de Pérdidas y Ganancias para determinar el resultado del periodo.
Método b
Consiste en abrir una cuenta de Producción en Proceso, la cual se carga y abona a costo estándar,
por lo que las desviaciones se van obteniendo conforme se va registrando la producción.
Producción en proceso
Se carga: Se abona:
• Por el valor real de la materia prima directa utilizada. • Por el valor estándar de la producción en proceso.
• Por el valor real de la mano de obra directa. • Por el valor estándar de la producción estimada.
• Por el valor real de los costos indirectos de
producción.
Por tanto, cada que se hace la aplicación a la producción de un elemento del costo se va gene-
rando la variación, misma que se va registrando en una cuenta contable por separado; al final del
periodo las cuentas de “Variación” se saldan contra la cuenta de Pérdidas y Ganancias.
Método c
Consiste en abrir una cuenta de Producción en Proceso, considerando dos columnas para cargo y
dos para abono, con la intención de cargar y abonar simultáneamente el costo real y el costo están-
dar. Considerándose el costo estándar como fijo, ya que es “lo que debe ser”, este método casi no se
utiliza porque requiere ser muy exacto.
PRODUCCIÓN EN PROCESO
Se carga: Se carga: Se abona: Se abona:
• Por el valor estándar • Por el valor real de la • Por el valor real de la • Por el valor estándar
de la Materia Prima Materia Prima Directa. producción en proceso. de la producción en
Directa. • Por el valor real de la • Por el valor real de la proceso.
• Por el valor estándar Mano de Obra Directa. producción estimada. • Por el valor estándar de
de la Mano de Obra • Por el valor real de los la producción estimada.
Directa. Costos Indirectos de
• Por el valor estándar de Producción.
los Costos Indirectos de
Producción.
La finalidad de usar este método sólo es informativo, ya que en el Estado de Resultados lo que
se presentan son los costos reales y no se hacen ajustes por las desviaciones.
De los tres métodos el más utilizado es el a, el cual se explica en los siguientes apartados.
5.4 Determinación de estándares

Para determinar los estándares de cada elemento del costo, es indispensable hacer un análisis inter-
no de la empresa definiendo desde los objetivos, planeación e implantación de sistemas, también es
necesario conocer qué productos son los que se fabrican, determinar las mermas o desperdicios que
se pudieran generar, desarrollar un cronograma de actividades y coordinar a todos los departamentos
que se involucrarán en la obtención de dichos costos.
¿Cómo se determinan los estándares de Materia Prima Directa?

Para definir los estándares de Materia Prima Directa, es necesario identificar dos conceptos: la can-
tidad de materiales que se van a utilizar en la producción y el precio de dichos materiales, ambos
deben estar coordinados y contener las características que se explican en la figura 4.
¿Cómo se determinan los estándares de Mano de Obra Directa?

Para determinar los estándares de Mano de Obra Directa, se deben considerar dos conceptos: la
eficiencia y el precio. La eficiencia se definirá como la cantidad de horas que se requieren para
elaborar cada producto y debe estar coordinada con la cuota que se pagará por hora, en la figura 5
se explica cómo se establece cada una.
Estándar de cantidad Estándar de precio
• Se determina por medio de estudios • Lo determina el área de compras tomando en

de ingeniería, en los cuales se deberá cuenta la cantidad y calidad de materiales que
considerar el tipo de material a utilizar, la serán requeridos para la producción.
calidad, rendimiento, así como las mermas y
• El precio estándar unitario es la cantidad de
desperdicios, con esta información se fija el
dinero que se deberá pagar por las materias
consumo estándar unitario de materia prima
para cada unidad producida. primas requeridads para cada unidad producida.
$49.99
89.90
Figura 5.3 Determinación de estándares de Materia Prima Directa. Creación propia.
Estándar de eficiencia Estándar de precio
• Se realiza por medio del estudio de tiempos • El Departamento de Costos en colaboración

y movimientos, actividad de la cual es con el Departamento de Factor Humano
responsable el área de ingeniería industrial elaboran un tabulador de salarios con
quienes determinan el esfuerzo y cantidad prestaciones que deberán ser pagadas a los
de horas-hombre necesarias para producir empleados por concepto de mano de obra
una unidad. Esto se verá reflejado como la y establecerán una cuota de hora-hombre
eficiencia en cantidad de tiempo necesario para requerida para la producción.
la producción.
Figura 5.4 Determinación de estándares de la Mano de Obra Directa. Creación propia.
¿Cómo se determinan los estándares de Costos Indirectos

de Producción?
Como ya se había explicado, los Costos Indirectos de Producción son los costos de los materiales
indirectos, Mano de Obra Indirecta, herramientas y servicios que apoyan en la elaboración del pro-
ducto y no se pueden identificar plenamente en él, por lo que es necesario hacer una distribución
por medio de un factor que permita asignar al costo del producto dicha participación.
Por tanto, para determinar el costo estándar de los CIP se puede tomar como base las unidades
producidas, las horas-hombre y el presupuesto. En la figura 5 se explican los aspectos importantes a
considerar en dicho cálculo.
Incluyen materia prima indirecta, Para determinar el costo estándar por

mano de obra indirecta, erogaciones unidad se debe considerar lo siguiente:
fabriles como servicios y herramientas
1. La capacidad de producción de la
de apoyo a la producción.
planta en condiciones normales
de trabajo, esto se refiere a
“lo que puedes producir”.
2. Se debe elaborar un presupuesto de 3. Para el cálculo del factor cip estándar

costos indirectos fijos y variables, se puede tomar como base las horas-
realizando un análisis sobre las hombre de mano de obra directa,
experiencias anteriores para ser horas-máquina o unidades producidas.
consideradas en la nueva predicción.
Figura 5.5 Determinación de los estándares de Costos Indirectos de Producción. Creación propia.
Después de haber determinado los estándares de Materia Prima Directa, Mano de Obra Directa
y Costos Indirectos de Producción, es necesario elaborar una Hoja de Costos Estándar Unitaria, en
la que se establezcan las cantidades, costos y horas que son necesarias para fabricar un producto. Se
propone el siguiente formato:
HOJA DE COSTOS ESTÁNDAR UNITARIA

Elemento Consumo unitario Costo unitario estándar Costo por unidad
Materia Prima Directa
Mano de Obra Directa
Costos Indirectos de Producción
Total
Cuando ya se han determinado los estándares y se procede a la implementación del sistema de

costeo, es necesario definir la mecánica contable que se va a utilizar, ya que ésta permitirá determi-
nar las variaciones que se vayan generando y realizar el análisis correspondiente.
5.5 Variaciones en material (precio y cantidad)

Una vez implementado el sistema de costos estándar, es necesario realizar el Análisis de Variacio-
nes que se van obteniendo en el periodo contable. Dicho análisis consiste en comparar los costos
reales contra los costos estándar e identificar por qué se generaron dichas desviaciones, ya que en
los costos estándar es lo que “debe ser” y no debería haber variaciones.
Los estándares, al considerarse como lo que “debe

ser”, son medidas de eficiencia y al compararlos con los
datos reales se tienen que hacer investigaciones para
determinar las causas que provocaron las diferencias y en
su caso implementar las correcciones pertinentes. A dicho
proceso se le conoce como Análisis de las desviaciones o
Análisis de variaciones.
Porcentaje con relación a las ventas
18%
16%
14%
12%
10%
8%
6%
4%
2%
Análisis de variaciones
0
QP QI QFI QFE QKT
Figura 5.6 Análisis de variaciones. Creación propia.
Las variaciones en Materia Prima Directa se obtienen de la siguiente forma:

a) Variación en cantidad.
b) Variación en precio.
Variación en cantidad
Representa la diferencia entre la cantidad de materiales que se debieron haber utilizado en la pro-
ducción (cantidad estándar) y la cantidad de materiales que realmente se utilizaron; el resultado
se debe multiplicar por el precio estándar unitario, dando como resultado el valor de la variación
expresada en términos monetarios.
Variación MPD en cantidad 5 (Cantidad estándar 2 Cantidad real) * Precio estándar unitario
Variación en precio
Representa la diferencia entre el precio estándar unitario y el precio real unitario multiplicada por
la cantidad real utilizada, el cálculo se realiza de la siguiente manera:
Variación MPD en precio 5 (Precio estándar unitario 2 Precio real unitario) * Cantidad real
EJ EMPLO
La empresa Aries, S.A., proporciona la siguiente información del periodo.

Mano de Obra Directa (horas) 0.700 $10 $7.00
HOJA DE COSTOS DE REALES TOTALES

Elemento Consumo total Costo unitario real Costo total Producción
Mano de Obra Directa (horas) 2 876 $9.98 $28 702
Información adicional
Unidades terminadas: 3 800
Unidades en proceso con avance de 70%: 500
Unidades vendidas: 3 500
Presupuesto de horas-hombre/pesos 1 300/$7 800
Se pide:
Determinar la variación de Materia Prima Directa en cantidad y en precio.
Paso 1. Determinar el consumo total estándar
Unidades terminadas 3 800
más Unidades en proceso al 70% (500*.70) 350
por consumo unitario estándar MPD 0.7
Igual Consumo total de MPD 2 905
por Costo Unitario Estándar $10.00
Igual Costo total MPD estándar $29 050
Paso 2. Determinar las variaciones
En cantidad
Variación MPD en cantidad 5 (Cantidad estándar 2 Cantidad real) * Precio estándar unitario
Variación MPD en cantidad 5 (2 905 2 2 876) * $10 5 $290.00
En precio
Variación MPD en precio 5 (Precio estándar unitario 2 Precio real unitario) * Cantidad real
Variación MPD en precio 5 ($10 2 $9.98) * 2 876 5 $60.00
Variación total de MPD
En cantidad $290.00
En precio $60.00
Total $350.00
La variación neta es favorable porque se gastó menos de que se estableció

como estándar sin embargo se debe hacer una investigación, ya que lo
estándar es lo que debe ser.
5.6 Variaciones en mano de obra (precio y eficiencia)

Las variaciones de la Mano de Obra Directa se obtienen de la siguiente forma:
a) Variación en Eficiencia.
b) Variación en Precio.
Variación en Eficiencia
Representa la diferencia entre las horas estándar que se deben utilizar en la producción y las horas
reales multiplicada por el precio estándar por hora, y el valor queda expresado en términos monetarios.
Variación MOD en eficiencia 5 (Horas estándar 2 Horas reales) * Precio estándar unitario
Variación en Precio
Representa la diferencia entre el precio estándar unitario y el precio real unitario multiplicada por
las horas reales, y el cálculo se realiza de la siguiente manera:
Variación MOD en precio 5 (Precio estándar por hora 2 Precio real por hora) * Horas reales
EJ EMPLO


0.30 $9.00 $2.70
(horas)


1 235 $9.90 $12 103.00
(horas)
Se pide:
Determinar la variación de Materia Obra Directa en eficiencia y en precio.

Igual Unidades producidas 4 150
por consumo unitario estándar MPD 0.30

Igual Consumo total de MPD 1 245
Igual Costo total MPD estándar $11 205

En eficiencia
Variación MOD en eficiencia 5 (Hora estándar 2 Horas reales) * Precio estándar unitario
Variación MOD en eficiencia 5 (1 245 2 1 235) * $90.00 5 $90.00
En precio
Variación MOD en precio 5 (Precio estándar por hora 2 Precio real por hora) * Horas reales
Variación MOD en precio 5 ($9.00 2 $9.80) * 1 235 5 2$988.00
Variación total de MOD
En eficiencia $90.00
En precio 2$98.00
Total 2$898.00
La variación neta es desfavorable porque aunque se invirtieron menos horas

para la producción, la cuota por hora fue mayor a la estándar y se deberá
hacer la investigación correspondiente.
5.7 Variaciones en costos indirectos

(presupuesto, capacidad y cantidad)
Para analizar las variaciones generadas en los Costos Indirectos de Producción, se deben tomar en
cuenta varios elementos y, como ya se vio en puntos anteriores, los costos indirectos se deben asignar
a cada unidad sobre un costo estimado; sin embargo, se han desarrollado diferentes métodos para el
análisis de dicho elemento. A continuación se mencionan dos.
1. Método de dos variaciones
a) En presupuesto
b) En capacidad
2. Método de tres variaciones
a) En presupuesto
b) En capacidad
c) En cantidad
Método de dos variaciones

Variación en Presupuesto
Es la diferencia entre los Costos Indirectos de Producción reales y los Costos Indirectos de Produc-
ción presupuestados.
Variación CIP en presupuesto 5 CIP presupuestados 2 CIP reales

Variación en Capacidad
Es la diferencia entre las horas-hombre presupuestadas y las horas-hombre estándar multiplicada
por la cuota (factor) por hora de CIP estándar. Esta desviación se relaciona con la capacidad
instalada.
Variación CIP en Capacidad 5 (Horas presupuestadas 2 Horas estándar) *

Cuota por hora de CIP estándar
Método de tres variaciones

Variación en Presupuesto
Es la diferencia entre los Costos Indirectos de Producción reales y los Costos Indirectos de Produc-
ción presupuestados.
Variación CIP en presupuesto 5 CIP reales 2 CIP presupuestados
Variación en Capacidad
Es la diferencia entre las horas-hombre presupuestadas y las horas-hombre reales multiplicada
por la cuota (factor) por hora de CIP estándar. Esta desviación se relaciona con la capacidad ins-
talada.
Variación CIP en Capacidad 5 (Horas presupuestadas 2 Horas reales) *

Cuota por hora de cip estándar
Variación en Cantidad
Es la diferencia entre las horas-hombre estándar y las horas-hombre reales multiplicada por la cuota
(factor) por hora de CIP estándar.
Variación CIP en cantidad 5 (Horas estándar 2 Horas reales) * Cuota por hora de CIP estándar
EJ EMPLO

Costos indirectos de
0.30 $6.00 $1.80
producción (horas)

Costos indirectos de
1 235 $6.20 $7 657.00
producción (horas)
Se pide:
Determinar la variación de costos indirectos de producción utilizando los métodos de dos y tres
variaciones.
MÉT O DO DE DO S VARI AC I O NES

por consumo por hora estándar CIP 0.30
Igual Consumo total en horas de CIP 1 245
Igual Costo total CIP estándar $7 470.00

En presupuesto
Variación CIP en presupuesto 5 $7 800 2 $7 657 5 $143.00
En capacidad
Variación CIP en Capacidad 5 (Horas estándar 2 Horas presupuestadas) * Cuota por hora
de CIP estándar
Variación CIP en Capacidad 5 (1 245 2 1 300) * $6.00 5 2$330
Variación total de CIP
En presupuesto $143
En capacidad 2$330
Total 2$187
MÉT O DO DE T RES VARI AC I O NES

por consumo por hora estándar CIP 0.30
Igual Consumo total en horas de CIP 1 245
Igual Costo total CIP estándar $7 470.00
Paso 2. Determinar variaciones

En presupuesto
Variación CIP en presupuesto 5 $7 800 2 $7 657 5 $143.00
En capacidad
Variación CIP en Capacidad 5 (Horas estándar 2 Horas presupuestadas) * Cuota por hora
de CIP estándar
Variación CIP en Capacidad 5 (1 235 2 1 300) * $6.00 5 2$390
En cantidad
Variación CIP en Cantidad 5 (Horas estándar 2 Horas reales) * Cuota por hora de CIP estándar
Variación CIP en Cantidad 5 (1 245 2 1 235) * $6.00 5 $60
Variación total de CIP
En presupuesto $143
En capacidad 2$390
En cantidad $60
Total 2$187
La variación neta es desfavorable, ya que en capacidad no se alcanzó a

cubrir lo que estaba presupuestado.
Fórmulas para el análisis de las variaciones del costeo estándar

Variación Fórmula
En cantidad Variación MPD en cantidad 5 (Cantidad estándar 2 Cantidad real) * Precio estándar unitario
En precio Variación MPD en precio 5 (Precio estándar unitario 2 Precio real unitario) * Cantidad real
Materia Obra Directa
En eficiencia Variación MOD en eficiencia 5 (Horas estándar 2 Horas reales) * Precio estándar por hora
En precio Variación MOD en precio 5 (Precio estándar por hora 2 Precio real por hora) * Horas reales
Costos Indirectos de Producción

Método de dos variables:
En
Variación CIP en presupuesto 5 CIP Presupuestado 2 CIP Reales
presupuesto
Cuota por hora

En capacidad Variación CIP en Capacidad 5 (Horas estándar 2 Horas presupuestadas) *
CIP estándar
5.8 Tratamiento contable del sistema de costos estándar

Para explicar el tratamiento contable del sistema de costos estándar se utiliza el método a, en donde
todos los cargos a la producción en proceso se registran a costos reales y los abonos, la producción
terminada e inventario final de producción en proceso se registran a costos estándar.
EJ EMPLO
La empresa Data Plus, S.A., se dedica a la producción de USB y proporciona la siguiente información
para el cierre del periodo.

Consumo Costo unitario Costo por
Elemento
unitario estándar unidad
Materia Prima Directa (piezas) 2 $7.00 $14.00
Mano de Obra Directa (horas) 0.8 $11.00 $8.80
Costos Indirectos de Producción (horas) 0.8 $4.50 $3.60
Total $26.40

Costo unitario Costo total
Elemento Consumo total
real Producción
Materia Prima Directa (piezas) 1 308 $6.80 $8 894.40
Mano de Obra Directa (horas) 530 $10.50 $5 565.00
Costos Indirectos de Producción (horas) 530 $5.00 $2 650.00
Total $22.30 $17 109.40
Unidades terminadas: 600
Unidades vendidas: 490
Presupuesto de CIP en horas-hombre/pesos 552/$2 484
Precio de venta unitario (PVU) $35.00
La empresa cuenta con los siguientes saldos:
Bancos $18000 Capital social $28 200
Inventario de MPD (1 500 piezas) $10 200
1. Envía a la producción el consumo de MPD.

2. Se paga la nómina con cheque y se retiene 10% de impuesto.
3. Se aplica la nómina a la producción.
4. Liquida y aplica el importe de los CIP del periodo.
5. Traspasa la producción al almacén correspondiente las unidades terminadas y las que quedan en
proceso.
6. El área de Costos, calcula y registra las variaciones del real contra lo estándar.
7. Se registran las ventas del periodo al contado y el costo de venta correspondiente.
8. Para el cierre del periodo se determina el resultado del mes considerando un Impuesto Sobre la Renta
de 30%.
Se pide:
a) Elaborar cédula de valuación de la producción a costo estándar.
b) Elaborar cédula de cantidades estándar.
c) Realizar análisis de variaciones.
d) Registrar asientos de diario y pases a esquemas de mayor.
e) Elaborar estados financieros.
Paso 1. Determinar la valuación de la producción a costos estimados

Este procedimiento se realiza utilizando el procedimiento de costos por procesos en donde se debe calcular
la producción equivalente, como en este sistema ya se tienen los costos unitarios estándar éstos solo se
multiplican por la producción terminada y la producción que queda en proceso.
Cédula 1. Valuación de la producción a Costos Estándar

Producción en proceso Valuación de Inventarios
Producción Producción Costo CTP
Elemento
terminada equivalente estándar Estándar
Unidades % U. equiv Terminados Procesos
MPD 600 90 60 54 654 $14.00 $8 400.00 $756.00 $9 156.00
MOD 600 90 60 54 654 $8.80 $5 280.00 $475.20 $5 755.20
cip 600 90 60 54 654 $3.60 $2 160.00 $194.40 $2 354.40
A B C D E F G H I
(B * C) (A + D) (A * F) (D * F) (G + H)
Total $26.40 $15 840.00 $1 425.60 $17 265.60
Nota: El cálculo se realiza de la misma forma que en el sistema de costos por procesos, las letras incluidas
son para indicar las operaciones a realizar en cada columna.
Paso 2. Determinar las cantidades estándar con base en los consumos por unidad
Cédula 2. Determinación de la cantidad estándar

Producción Consumo Cantidad
Elemento
equivalente por unidad estándar
MPD (piezas) 654 2 1 308
MOD (horas) 654 0.8 523.2
CIP (horas) 654 0.8 523.2
(1) (2) (3)

(1) La producción equivalente se toma de la cédula de valuación de producción a costos estándar

indicada con la letra E.
(2) El consumo por unidad se toma de la hoja de costos estándar unitaria.
(3) Para obtener la cantidad estándar se debe multiplicar la producción estándar de cada elemento del
costo por su consumo por unidad.
Paso 3. Realizar análisis de variaciones

En este paso se aplican las fórmulas sugeridas para el análisis.
ANÁLISIS DE VARIACIONES
Análisis de Materia Prima
En cantidad
Precio estándar
Cantidad estándar Cantidad real Variación
unitario
1 308 1 308 $7.00 0
En precio
Precio estándar
Precio real unitario Cantidad real Variación
unitario
$7.00 $6.80 1 308 $261.60
Variación total de MP $261.60
Análisis de Mano de Obra

En eficiencia
Precio estándar por

Horas estándar Horas reales Variación
hora
523.20 530 $11.00 –$74.80
En precio
Precio estándar por

Precio real por hora Horas reales Variación
hora
$11.00 $10.50 530 $265.00
Variación total de MO $190.20
Análisis de Costos Indirectos Producción

En presupuesto
CIP presupuestado CIP reales Variación
$2 484 $2 650 $166.00

En capacidad
Cuota por hora CIP

Horas estándar Horas presupuestadas Variación
estándar
523.20 552 $4.50 $130.00
Variación de los CIP –$295.60
$156.20
VARIACIÓN TOTAL
Favorable
Paso 4. Registro de operaciones en rayado de diario

Como se explicó en el punto 5.3, se abre una cuenta denominada Producción en Proceso, en la que
se cargarán los costos reales y se abonarán los costos estándar, y para el registro de las variaciones se
utiliza una cuenta que se denomina Variaciones de Producción, en la que se registrarán las variaciones
obtenidas en cada elemento del costo quedando el registro de la siguiente forma.
Concepto Debe $ Haber $

SI
Bancos 18 000.00
Inventario de Materia Prima Directa 10 200.00
“Saldos iniciales”
1
“Envío de la MPD real a la producción en proceso”
2
Mano de obra por aplicar 5 565.00
Impuestos por pagar 556.50
Bancos 5 008.50
“Pago de la nómina de producción”
3
“Aplicación de la MOD real a la producción”
4
CIP reales 2 650.00
Bancos 2 650.00
“Pago de los costos incurridos”

4a
CIP Reales 2 650.00
“Aplicación de los CIP reales a la producción”
5
Inventario Productos Terminados 15 840.00
“Registro de la producción terminada a costo estándar”
5a
Inventario de Producción en Proceso 1 425.60
“Registro del inventario final de producción en
proceso a costo estándar”
6
Producción en Proceso 261.60
Variaciones de Producción 261.60
“Registro de variación en Materia Prima Directa”
6a
“Registro de variación en Mano de Obra Directa”
6b
“Registro de variación en costos indirectos”
7
Bancos 19 894.00
Ventas 17 150.00
IVA trasladable 2 744.00
“Venta de 490 unidades a $35 cada una”
7a
Costo de venta 12 936.00
Inventario de Productos Terminados 12 936.00
“costo de 490 unidades a $26.40”

8
Ventas 17 150.00
Pérdidas y ganancias 4 370.20
“Asiento de pérdidas y ganancias”
8a
ISR por pagar 1 311.06
“Registro del impuesto a una tasa de 30%”
8b
Utilidad del ejercicio 3 059.14
“Traspaso de la ganancia a la cuenta de utilidad
del ejercicio”
SUMAS IGUALES 126 043.80 126 043.80
Paso 5. Registro operaciones en esquemas de mayor
Bancos Inventario MPD Capital social
SI) 18 000 5 009 (2 – SI) 10 200 8 894 (1 28 200 (SI
7) 19 894 2 650 (4
1 306
37 894 7 659
30 236
Producción Proceso MO x aplicar CIP Reales
1) 8 894 15 840 (5 2) 5 565 5 565 (3 4) 2 650 2 650 (4a
3) 5 565 1 426 (5a
4a) 2 650 296 (6b
6) 262
6a) 190
17 561 17 561
Inventario de PT Inventario de PP Pérdidas y Ganancias
5) 15 840 12 936 (7a 5a) 1 426 8a) 1 311 4 370 (8
2 904 1 426 1 311 4 370
8b) 3 059 3 059
Variaciones de
Ventas Costo de ventas
Producción
8) 17 150 17 150 (7 7a) 12 936 12 936 (8 6b) 296 262 (6
190 (6a
296 452
8) 156 156
Impuestos por pagar Utilidad Neta IVA trasladable
557 (2 3 059 (8b 2 744 (7
ISR por pagar Comprobación
1 311 (8a SD) 35 871 35 871 (SA
¿Cómo se realiza la comprobación?

Para determinar la comprobación de los esquemas de mayor, se deben sumar todos los saldos deu-
dores que corresponden a los obtenidos del lado izquierdo y posteriormente se deben sumar todos
los saldos acreedores que son los que corresponde al lado derecho, ambos resultados deben sumar lo
mismo.
Paso 6. Elaborar los Estados Financieros

En toda industria se debe iniciar con la elaboración del Estado de Costo de Producción y Venta, ya que
en este estado se debe calcular el costo de la producción vendida.
Data Plus, S.A.

Estado de Costo de Producción y Ventas Estándar
MPD Estándar (1) 9 156

1 MOD Estándar (1) 5 755
5 Costo Primo 14 911
1 CIP Estándar (1) 2 354
5 Costo de Producción Total 17 266
1 Inventario Inicial PP 0
2 Inventario Final PP (2) 1 426
5 Costo del Periodo 15 840
1 Inventario Inicial PT 0
2 Inventario Final PT (3) 2 904
5 Costo de Ventas (4) 12 936
(1) Se toma de Cédula 1.

(2) Se toma el saldo final que se encuentra en esquemas de mayor.
(3) Se toma el saldo final que se encuentra en esquemas de mayor.
(4) El costo de ventas obtenido en este estado debe coincidir con el reflejado en el esquema de mayor.
Una vez que se ha determinado el costo de la producción vendida se procede a realizar el Estado de
Resultados Integral en donde se debe ver reflejadas las variaciones que se obtuvieron en la producción
y poder determinar una utilidad bruta estándar y posteriormente una utilidad bruta real.
Data Plus, S.A.

Estado de Resultados Integral
Ventas Netas 17 150

2 Costo de Ventas 12 936
5 Utilidad Bruta estándar 4 214
1/2 Variaciones:
Materia Prima Directa (5) 262
Mano de Obra Directa (5) 190
Costos Indirectos Producción (5) (296) 156
5 Utilidad Bruta Real 4 370
2 Gastos de operación —
5 Utilidad de Operación 4 370
1/2 Resultado Integral de financiamiento —
5 Utilidad antes de Impuestos 4 370
2 Impuesto a la utilidad 1 311
5 Utilidad Neta 3 059
(5) Las variaciones obtenidas de los elementos del costo se deben expresar por separado en el Estado
de Resultados y se deben sumar o restar según sea el caso, para este ejercicio las variaciones de
materia prima directa y mano de obra directa resultaron favorables; por tanto, se deben sumar y
la variaciones de los costos indirectos de producción es desfavorable, entonces debe ser restada.
Como conclusión del proceso contable de costos se debe elaborar el Balance General, que es donde
se verán reflejados los saldos finales del periodo en cuestión y servirá además de los otros dos estados
anteriores para tomar decisiones respecto a la información presentada.
Data Plus, S. A.
Balance General
Activo Pasivo
Circulante A corto Plazo
Bancos 30 236 Impuestos por pagar 557
Inventario de MPD 1 306 IVA trasladable 2 744
Inventario de PP 1 426 ISR por pagar 1 311
Inventario de PT 2 904 Total Pasivo 4 612
Capital Contable
Capital social 28 200
Utilidad del ejercicio 3 059
Total Capital Contable 31 259
Total Activo $35 871 Total Pasivo más Capital $35 871
EJ ERC I C I O S
EJ ERC I C I O 1
La fábrica de Plásticos, S. A., elabora su producto Jarra de 1 litro y presenta la siguiente información
del periodo:

Consumo Costo Unitario Costo por
Elemento
Materia prima directa (kilos) .250 $30.00 $7.50
Mano de Obra Directa (horas) 1 $8.00 $8.00
Costos Indirectos de Producción (horas) 1 $5.00 $5.00
Total $20.50

Costo unitario Costo total de
real producción
Materia Prima Directa (kilos) 630 $31.00 $19 530.00
Mano de Obra Directa (horas) 2 450 $7.90 $19,355.00
Costos Indirectos de Producción (horas) 2 450 $5.20 $12 740.00
Total $22.30 $51 625.00
Presupuesto de CIP en horas-hombre/pesos 2 460/$12 300
Bancos $200 000 Capital social $262 000

proceso.
8. Para el cierre del periodo se determina el resultado del mes considerando un Impuesto Sobre la
Renta de 30%.
Se pide:
e) Elaborar Estados financieros.
EJ ERC I C I O 2
La fábrica de Harina, S.A., se dedica a la fabricación de harina de maíz y presenta la siguiente informa-
ción del mes de marzo:

Consumo Costo unitario Costo por
Elemento
Materia Prima Directa (kilos) 1 $3.00 $3.00
Mano de Obra Directa (horas) .25 $5.00 $1.25
Costos Indirectos de Producción (horas) .25 $3.00 $0.75
Total $5.00

Costo unitario Costo total de
real producción
Materia Prima Directa (kilos) 610 $3.20 $1 952.00
Mano de Obra Directa (horas) 140 $4.50 $630.00
Costos Indirectos de Producción (horas) 140 $2.90 $406.00
Total $10.60 $2 988.00
Unidades vendidas: 430
Presupuesto de CIP en horas-hombre/pesos 166/$498
Bancos $3 000 Capital social $5 400

proceso.
8. Para el cierre del periodo se determina el resultado del mes considerando un impuesto sobre la
renta de 30%.
Se pide:

e) Elaborar estados financieros.
PREG UN TA 1
A continuación se presenta información referente a la producción del producto X si se termina-
ron de producir 800 unidades:
Hoja de costos estándar

Costo por
Elemento Cantidad Costo unitario estándar
unidad
Materia prima 5 kg $3.00 $15.00
Mano de obra 5 horas $2.10 $10.50
Hoja de costos reales

Costo real
Elemento Cantidad real Costo unitario real
total
Materia prima 3 990 kg $3.10 $12 369.00
Mano de obra 4 020 horas $2.00 $8 040.00
Calcule la variación en cantidad de la materia prima directa:

a) $20
b) $30
c) $31
d) $50
PREG UN TA 2
Permiten verificar que el manejo de los costos se esté llevando a cabo de forma correcta y para
ello se debe anticipar en determinar los importes en que se va a incurrir en un periodo futuro.
a) Costos fijos y variables
b) Costos producción y operación
c) Costos estimados y estándar
d) Costos directos e indirectos
PREG UN TA 3
Este tipo de costo constituye la medida con la cual un producto o la operación de un proceso
debe realizarse con el mayor grado de eficiencia.
a) Costos históricos
b) Costos fijos
c) Costos producción
d) Costos estándar
PREG UN TA 4
Se determinan por medio de estudios de ingeniería, tomando en cuenta el tipo de material, su
calidad y rendimiento, así como las mermas y desperdicios normales, de esta forma se fija el
consumo estándar unitario de:
a) La cantidad de Materia Prima Directa estándar.
b) El precio de Materia Prima Directa estándar.
c) La cantidad de Mano de Obra Directa estándar.
d) El precio de Mano de Obra Directa estándar.
PREG UN TA 5
A continuación se presenta información referente a la producción del producto X si se termina-
ron de producir 800 unidades:

Costo por
unidad
Materia prima 5 kg $3.00 $15.00
Mano de obra 5 horas $2.10 $10.50

Costo real
total
Materia prima 3 990 kg $3.10 $12 369.00
Mano de obra 4 020 horas $2.00 $8 040.00
Determine la variación en precio de la mano de obra:

a) 396
b) 399
c) 400
d) 402
PREG UN TA 6
A continuación se proporcionan los datos correspondientes a los costos indirectos de producción:

Costo por
unidad
Costos Indirectos Producción 14 horas $4.00 $56.00

Costo real
total
Costos Indirectos Producción 8 170 $3.50 $28 595.00

Unidades en proceso con avance del 80%: 100
Presupuesto de CIP enhoras-hombre/pesos 6 875/$27 500
Determine la variación en capacidad de los costos indirectos de producción utilizando el

método de dos variaciones:
a) $4 357.50
b) $4 532.50
c) $4 980.00
d) $5 180.00
RESPUESTA A LO S REAC T I VO S DE EVALUAC I Ó N
1. b) 4. a)
2. c) 5. d)
3. d) 6. c)

Ejercicio 1
Plásticos S.A.
Valuación de la producción a Costos Estándar
Elemento
terminada Equivalente Estándar Estándar
Unidades % U. equiv. Terminados Procesos
MPD 2 000 500 80 400 2 400 $7.50 $15 000.00 $3 000.00 $18 000.00
MOD 2 000 500 80 400 2 400 $8.00 $16 000.00 $3 200.00 $19 200.00
CIP 2 000 500 80 400 2 400 $5.00 $10 000.00 $2 000.00 $12 000.00
Total $20.50 $41 000.00 $8 200.00 $49 200.00

Determinación de la cantidad estándar

Elemento Producción equivalente Consumo por unidad Cantidad estándar
MPD (kilos) 2 400 0.250 600
MOD (horas) 2 400 1 2 400
CIP (horas) 2 400 1 2 400
En cantidad
Cantidad estándar Cantidad real Precio estándar unitario Variación
600 630 $30.00 2900
En precio
Precio estándar unitario Precio real unitario Cantidad real Variación
30.00 $31.00 630 2630.00
Variación total de MP 21 530.00

En eficiencia
Horas estándar Horas reales Precio estándar por hora Variación
2 400 2 450 .00 2400.00
En precio
Precio estándar por hora Precio real por hora Horas reales Variación
$8.00 $7.90 2 450 245.00
Variación total de MO 2155.00

En presupuesto
12 300 12 740 2440
En capacidad
Cuota por hora CIP
estándar
2 400 2 460 $5.00 2300
Variación de los CIP 2 740.00
22 425.00
VARIACIÓN TOTAL
Desfavorable
Libro Diario
SI
Bancos 200 000.00
1
2
Bancos 17 419.50
3
4
CIP reales 12 740.00
Bancos 12 740.00
4a
5
5a
Inventario de Producción en Proceso 8 200.00
“Registro del inventario final de producción en
proceso a costo estándar”

6
Variaciones de Producción 1 530.00
6a
6b
7
Bancos 87 000.00
Ventas 75 000.00
7a
8
Ventas 75 000.00
Variaciones de Producción 2 425.00
8a
8b
“Traspaso de la ganancia a la cuenta de utilidad del ejercicio”
Sumas iguales $631 920.00 631 920.00

Esquemas de mayor

SI) 200 000 17 420 (2 SI) 62 000 19 530 (1 262 000 (SI
7) 87 000 12 740 (4
42 470
287 000 30 160
256 841

1) 19 530 41 000 (5 2) 19 355 19 355 (3 4) 12 740 12 740 (4a
3) 19 355 8 200 (5a
4a) 12 740 1 530 (6
155 (6a
740 (6b
51 625 51 625

5) 41 000 30 750 (7a 5a) 8 200 8a) 12 548 41 825 (8
10 250 8 200 12 548 41 825

8b) 29 278 29 278
Variaciones de
Ventas Costo de ventas
Producción
8) 75 000 75 000 (7 7a) 30 750 30 750 (8 6) 1 530 2 425 (8
6a) 155
6b) 740
2 425 2 425

1 936 (2 29 278 (8b 12 000 (7

12 548 (8a SD) 317 761 317 761 (SA
Estados Financieros
Estado de Costo de Producción y Venta
Plásticos, S.A.
MPD Estándar 18 000

1 MOD Estándar 19 200
5 Costo Primo 37 200
1 CIP Estándar 12 000
2 Inventario Final PP 8 200
2 Inventario Final PT 10 250
Estado de Resultados integral
Plásticos, S.A.
Ventas Netas 75 000

1/2 Variaciones:
Materia Prima Directa 21 530
Mano de Obra Directa 2155
Costos Indirectos Producción 2740 22 425
2 Gastos de operación 2
1/2 Resultado Integral de financiamiento 2
Balance General
Plásticos, S.A.
Balance General
Activo Pasivo
Bancos 256 841 Impuestos por pagar 1 936
Inventario de PP 8 200 ISR por pagar 12 548
Inventario de PT 10 250 Total Pasivo 26 483
Capital Contable
Ejercicio 2
Harina, S.A.
Valuación de la producción a Costos Estándar
Elemento
terminada Equivalente Estándar Estándar
Unidades % U. equiv. Terminados Procesos
MPD 500 100 90 90 590 $3.00 $1 500.00 $270.00 $1 770.00
MOD 500 100 90 90 590 $1.25 $625.00 $112.50 $737.50
CIP 500 100 90 90 590 $0.75 $375.00 $67.50 $442.50
Total $5.00 $2 500.00 $450.00 $2 950.00
Determinación de la cantidad estándar

Elemento Producción equivalente Consumo por unidad Cantidad estándar
MPD (kilos) 590 1.0 590.00
MOD (horas) 590 0.250 147.50
CIP (horas) 590 0.250 147.50

En cantidad
Cantidad estándar Cantidad real Precio estándar unitario Variación
590 610 $3.00 260
En precio
Precio estándar unitario Precio real unitario Cantidad real Variación
$3.00 $3.20 610 2122.00
Variación total de MP 2$182.00

En eficiencia
Horas estándar Horas reales Precio estándar por hora Variación
147.50 140 $5.00 $37.50
En precio
Precio estándar por hora Precio real por hora Horas reales Variación
$5.00 $4.50 140 $70.00
Variación total de MO $107.50

En presupuesto
498 406 $92.00
En capacidad
Cuota por hora CIP
estándar
147.50 166 $3.00 2$55.50
Variación de los CIP $36.50
2$38.00
VARIACIÓN TOTAL
Desfavorable
Libro Diario
SI
Bancos 300 000.00
1
2
Mano de obra por aplicar 630.00
Impuestos por pagar 63.00
Bancos 567.00
3
Mano de obra por aplicar 630.00
4
CIP reales 406.00
Bancos 406.00
4a
CIP Reales 406.00
5
5a
Inventario de Producción en Proceso 450.00
“Registro del inventario final de producción en proceso
a costo estándar”

6
6a
Variación de producción 107.50
6b
Variaciones de producción 36.50
7
Bancos 7 482.00
Ventas 6 450.00
7a
8
Ventas 6 450.00
8a
8b
“Traspaso de la ganancia a la cuenta de utilidad del ejercicio”
Sumas iguales 377 643.60 377 643.60
Esquemas de Mayor

SI) 300 000 567 (2 SI) 50 000 1 952 (1 350 000 (SI
7) 7 482 406 (4
48 048
307 482 973
306 509

1) 1 952 2 500 (5 2) 630 630 (3 4) 406 406 (4a
3) 630 450 (5a
4a) 406 182 (6
6a) 108
6b) 37
3 132 3 132

5) 2 500 2 150 (7a 5a) 450 8a) 1 279 4 262 (8
350 450 1 279 4 262

8b) 2 983 2 983
Variaciones de
Ventas Costo de ventas Producción
8) 6 450 6 450 (7 7a) 2 150 2 150 6) 182 108 (6a
37 (6b
182 144
38 38 (8

63 (2 2 983 (8b 1 032 (7

1 279 (8a SD) 355 357 355 357 (SA
Estados Financieros
Estado de Costo de Producción y Venta
Harina, S.A.
MPD Estándar 1 770

1 MOD Estándar 738
5 Costo Primo 2 508
1 CIP Estándar 443
2 Inventario Final PP 450
2 Inventario Final PT 350
Estado de Resultados integral
Plásticos, S.A.
Ventas Netas 6 450

1/2 Variaciones:
Materia Prima Directa 2182
Mano de Obra Directa 108
Costos Indirectos Producción 37 238
2 Gastos de operación 2
1/2 Resultado Integral de financiamiento 2
Balance General
Plásticos, S.A.
Balance General
Activo Pasivo
Bancos 306 509 Impuestos por pagar 63
Inventario de PP 450 ISR por pagar 1 279
Inventario de PT 350 Total Pasivo 2 374
Capital Contable
Pregunta 1
Respuesta correcta:
Opción b)
Se multiplican las unidades producidas 800 * 5 kg 5 4 000 kg, posteriormente se aplica la fórmula:
En cantidad:
(Cantidad estándar - Cantidad real) * costo estándar unitario
(4 000 kg 2 3 990 kg) * 3 5 $30
Pregunta 2
Respuesta correcta:
Opción c)
Los costos predeterminados como su nombre lo indica se realizan antes de que se desarrolle la pro-
ducción, y dentro se encuentran clasificados los costos estimados y estándar.
Pregunta 3
Respuesta correcta:
Opción d)
Los costos estándar se realizan sobre bases científicas y ayudan a desarrollar el producto con mayor
eficiencia.
Pregunta 4
Respuesta correcta:
Opción a)
Se refiere a la cantidad de materia prima que deberá utilizarse en la elaboración de productos uti-
lizando el costeo estándar.
Pregunta 5
Respuesta correcta:
Opción d)
Primero se multiplican las unidades producidas por las horas que se requiere para cada unidad
800 * 5 5 4 000 horas.
Y se procede a determinar la variación:

En precio
(Precio por hora estándar - Precio por hora real) * horas reales
($2.10 2 $2.00 ) * 4 020 5 $402
Pregunta 6
Respuesta correcta:
Opción c)
Primero se determinan las horas totales estándar determinando la producción equivalente y multi-
plicando por el requerimiento por unidad:
Producción equivalente 5 500 + (100 * .80) 5 580 horas esto por 14 horas 5 8 120 horas
En capacidad
Variación CIP en Capacidad 5 (Horas estándar 2 Horas pre-
supuestadas) * Cuota por hora de CIP estándar
Variación en capacidad 5 (8 120 2 6 875) * $4.00 5 $4 980

CAPÍTULO
6
Evaluación
del
desempeño
COMPETENCIAS

• Comprenderá la importancia de la congruencia de las
metas en las empresas y de la descentralización de
actividades.
• Distinguirá las distintas áreas o segmentos de
responsabilidad, para el costeo de actividades.
• Empleará procedimientos para evaluar el desempeño
en un centro de costos, en uno de utilidades y uno de
inversiones.
• Determinará el rendimiento sobre la inversión y la utilidad
residual, como métodos para medir el desempeño.
183
Hoy en día las exigencias del mercado, la compe-

tencia y la obtención de resultados, exigen que las
empresas operen en forma eficiente, y para que és-
tas obtengan un desempeño aceptable, de acuer-
do con las expectativas de cada organización, se
requiere de un adecuado control de las operacio-
nes para alcanzar los objetivos planteados. Por tal
motivo, es imprescindible una adecuada adminis-
tración de todos los recursos, que deberán ser em-
pleados de manera óptima, así como la ejecución
eficiente del trabajo por parte del personal.
Debido a las exigencias de operación de las empresas, la dirección utiliza diversas herramientas
para evaluar el desempeño, de los administradores y del personal de la empresa, con el propósito
de tomar decisiones sobre las estrategias a seguir. Estas herramientas son: el costeo de actividades
por centro de costos, utilidades e inversión, el rendimiento sobre la inversión y la utilidad residual,
entre otras.
6.1 Congruencia de metas

El logro de objetivos es fundamental en las empresas, ya que de ello depende que se continúe con
las operaciones; para esto es muy importante que exista congruencia en la consecución de metas.
Esto es posible si el personal que labora en ella tiene claros los objetivos por cumplir, los recursos
disponibles y el alcance de su responsabilidad.
Contar con metas bien definidas es vital en cualquier empresa, pero
cuando las organizaciones van creciendo y, por tanto, su estructura
organizacional, se hace más compleja y más difícil de controlar
sus procesos y actividades desde la dirección; la segmentación
Compras Producción o descentralización de las operaciones por departamentos o
centros de costos, ayuda a ejercer una mejor dirección y
administración de todos los recursos disponibles, tanto hu-
manos, financieros, tecnológicos, entre otros.
Sin embargo, esto no implica que cada segmento o área
Almacén sea independiente de las demás en su operación y en el esta-
blecimiento de metas u objetivos, ya que todos los esfuerzos y
administración deben estar enfocados hacia una meta común.
6.2 Distintas áreas o segmentos de responsabilidad

Como ya se mencionó, el objetivo de segmentar la organización de una empresa es poder ejercer
un mayor control de los procesos, actividades y ganancias de cada uno de ellos; poder evaluar
el desempeño de una forma más precisa, e identificar claramente las áreas de oportunidad para la
toma de decisiones. Esta segmentación se realiza en cualquier área de la empresa, es decir, admi-
nistración y ventas, y no solo a producción, ya que controlar las actividades de cualquier segmento
de la organización es vital para una adecuada administración y como base para la evaluación del
desempeño.
CAPÍTULO 6 EVALUACIÓN DEL DESEMPEÑO 185
Un ejemplo de segmentación por áreas de responsabilidad es el siguiente:
Dirección general
Subdirección Norte Subdirección Sur
Gerencia de Gerencia de Gerencia de Gerencia de

producción finanzas producción finanzas
Figura 6.1 Segmentación por actividades (creación propia).
Una de las mejores formas de controlar y

evaluar el desempeño en cada área, es a través de
Centros de Responsabilidad, que son segmen- Centro de Centro de
utilidades inversión
tos de la empresa a cargo de un administrador; el
número de segmentos que integren una empresa,
está en función del grado de descentralización de
las funciones de la misma, siendo de los más co-
munes los que se muestran en la figura 2.
Los administradores requieren de informa- Centro de
ción para ejercer de la mejor manera el control de Costos
las operaciones del centro de actividades del cual

son responsables. La contabilidad por áreas de Figura 6.2 Centros de responsabilidad (creación
responsabilidad se encarga de acumular los cos- propia).
tos por cada centro, considerando la línea organi-
zacional de ejecución y de emitir la información
correspondiente; que será la base para la evalua-
ción del desempeño.
Dirección general
Los reportes generados por cada área de res-
ponsabilidad, presentan un grado de detalle, que
va en función al nivel jerárquico que tenga dentro Subdirecciones
de la organización, es decir, a menor nivel ma-
yor detalle y viceversa.
De tal forma que los reportes generados por Gerencias regionales
cada planta de producción, integran la informa-
ción presentada por cada Gerencia Regional, que
Plantas de producción
a su vez conforman los reportes elaborados por
cada Subdirección.
Finalmente, todos estos reportes integran un
resumen, mismo que la Dirección General pre- Figura 6.3 Centros de responsabilidad (creación
senta a la junta de accionistas. propia).
6.3 Evaluación del desempeño de un Centro de Costos

Los Centros de Costos de las empresas son los responsa-
bles de generar los reportes necesarios para controlar los
costos generados por la operación, por lo que son respon-
sables de toda la información relacionada con la acumu-
lación de éstos.
El nivel de responsabilidad de estos centros de acti-
vidad, está en relación al nivel jerárquico al cual reporta;
esto es, un Centro de Costos puede ser un solo un depar-
tamento o sección de un área, o una subdivisión de una
Gerencia o Dirección. Por tanto, los Centros de Costos
deben desarrollar su actividad, siguiendo la línea jerár-
quica de la organización, por lo que el control y disminu-
ción de los costos de cada centro es la base para evaluar
el desempeño de cada uno.
EJ EMPLO
Una empresa dedicada a la manufactura de velas aromáti-

cas, cuenta con tres plantas: Querétaro, Colima y Puebla.
Para el presente periodo requiere elaborar los reportes de
Costos de acuerdo con la segmentación de sus actividades;
y para ello cuenta con la siguiente información:
1. La producción se realiza con dos líneas A (velas sólidas)
y B (velas líquidas); el contador de la planta de Queré-
taro presenta los siguientes costos:
Concepto Línea A (sólidas) Línea B (líquidas)
Materia Prima Directa:
1. Parafina 125 000 100 000
2. Color 28 900 23 120
Mano de Obra Directa:
1. Elaboración 38 600 30 880
2. Empaque 29 400 23 520
Costos Indirectos de Producción:
1. MOI 69 132 55 306
2. Servicios fabriles 4 800 3 840
3. Mantenimiento 1 670 1 336
4. Depreciación de equipo fabril 4 200 3 360
Total $301 702 $241 362

2. En la planta de Querétaro además de los datos anteriores, presenta costos por concepto de suel-
dos de la Gerencia de Producción por $165 000. También los costos de producción de la Gerencia
de Colima ascienden a $637 257 y los de la Gerencia de Puebla a $849 676.
3. La Dirección de Producción, además de los costos incurridos por las Gerencias, acumula el im-
porte de los sueldos por un total de $286 700. Por su parte, la Dirección Comercial incurrió en
costos del mes por $744 509 y la de Finanzas por un total de $496 339.
Elaborar:
a) El reporte de Costos por línea de Producción A y B de la Planta de Querétaro.
b) El reporte de Costos de la Gerencia por planta.
c) El reporte de Costos Totales.
Solución
Reporte de Costos por línea de Producción A y B de la Planta de Querétaro.
Línea A (sólidas) Importe

Materia Prima Directa: 153 900
1. Parafina 125 000
2. Color 28 900
1. Elaboración 38 600
2. Empaque 29 400
Costos Indirectos de Producción: 79 802
1. MOI 69 132
2. Servicios fabriles 4 800
3. Mantenimiento 1 670
4. Depreciación de equipo fabril 4 200
Costos por Línea A $301 702
Línea B (líquidas)
Materia Prima Directa: 123 120
1. Parafina 100 000
2. Color 23 120
1. Elaboración 30 880
2. Empaque 23 520
Costos Indirectos de Producción: 63 842
1. MOI 55 306
2. Servicios fabriles 3 840
3. Mantenimiento 1 336
4. Depreciación de equipo fabril 3 360
Costos por Línea B $241 362

Costos de Producción Planta Querétaro $543 064
b) Reporte de Costos de la Gerencia por Planta.
Costos por Gerencia por Planta Importe

Gerencia Planta Querétaro 708 064
1. Costos de Producción 543 064
2. Sueldo Gerencia de Producción 165 000
Gerencia Planta Colima 637 257
Gerencia Planta Puebla 849 676
Costos de Producción Total $2 194 997
Como se puede observar, la suma total de los costos generados por cada línea (A y B) de producción
de $543 064, se agrega al costo por concepto de sueldos de la Gerencia de la Planta de Querétaro.
c) Reporte de Costos Totales.
Costos por Dirección Importe

Dirección de Producción 2 481 697
1. Costos de Producción Total 2 194 997
2. Sueldo Dirección de Producción 286 700
Dirección Comercial 744 509
Dirección de Finanzas 496 339
Costos Totales $3 722 546
Al igual que en el reporte anterior, los costos generados por las Gerencias de Producción de cada planta
son por un total de $2 194 997 que se suma a los costos generados por la Dirección de Producción;
que integrado a los costos de las demás direcciones, se obtiene el importe de los Costos Totales de la
empresa y por cada área que la componen.
EJ ERC I C I O S
EJ ERC I C I O 1
Una empresa dedicada a la producción de helados a granel, cuenta con una organización por áreas de
responsabilidad, por lo que el Contador de Costos tiene que preparar los reportes del periodo con la
información proporcionada por cada área.
1. Los costos incurridos en el mes por el Departamento de Mercadotecnia son: sueldos por $67 400,
servicios (luz, agua y teléfono) $12 300, depreciación de mobiliario y equipo $9 600, depreciación
de equipo de transporte $13 500 y capacitación $4 200.
2. La Gerencia Comercial está segmentada en cuatro departamentos, el importe de los costos se
integra por Mercadotecnia, Ventas locales $154 300, Ventas foráneas $167 200 y Publicidad por
$289 000. Además de costos propios de la Gerencia, como sueldos $67 800, servicios $9 760,
depreciación $28 400 y viáticos $39 600.
3. Son tres las áreas que conforman a la Dirección General, cuyos costos son Gerencia Comercial,
de Finanzas $654 000, y de Producción $920 900. Además, la Dirección General incurrió en los
siguientes costos: sueldos por $135 000, servicios $12 700, depreciación de activos $45 200 y
gastos de representación $39 600.
Elaborar:
a) El reporte de Costos por Departamento de la Gerencia Comercial.
b) El reporte de Costos de la Gerencia Comercial.
c) El reporte de Costos Totales de la Dirección General.
6.4 Evaluación del desempeño de un Centro de Utilidad

En la práctica algunas empresas consideran que tie-
ne mayores ventajas estar organizadas por Centro de
Utilidades, ya que de esta manera el centro de res-
ponsabilidad se encarga no solo de los Costos de la
empresa, sino que también de los Ingresos, generan-
do los reportes necesarios para que los administrado-
res puedan enfocarse en la generación de ingresos, y
ejercer el control de los costos de las operaciones del
negocio, para obtener una mayor utilidad por área de
responsabilidad. De esta forma, el incremento de la
utilidad es un parámetro para medir el desempeño de
cada Centro.
EJ EMPLO
Una empresa dedicada a la producción de chocolate, está

integrada por una dirección general y tres zonas organiza-
das en subdirecciones (Norte, Centro y Sur); cada subdirec-
ción administra tres líneas (oscuro, blanco y amargo); para
lo anterior se cuenta con la siguiente información:
Subdirección Norte Subdirección Centro Subdirección Sur

Conceptos
Oscuro Blanco Amargo Oscuro Blanco Amargo Oscuro Blanco Amargo
Ventas unidades 420 000 350 000 278 000 267 000 176 000 145 600 527 000 498 000 375 000
PUV $2.30 $1.80 $3.20 $4.60 $5.21 $6.33 $2.43 $2.08 $1.96
Costo variable unitario:
Producción $0.60 $0.29 $0.45 $0.92 $0.97 $1.00 $0.61 $0.43 $0.37
Ventas $0.09 $0.06 $0.10 $0.18 $0.21 $0.27 $0.12 $0.07 $0.06
Administración $0.05 $0.04 $0.06 $0.07 $0.11 $0.09 $0.02 $0.04 $0.03
Costos fijos totales:
Producción $156 700 $134 500 $178 000 $142 300 $148 600 $152 700 $206 300 $198 760 $199 800
Ventas $98 700 $102 000 $134 000 $76 000 $85 600 $91 200 $91 000 $6 400 $77 200
Administración $56 300 $48 900 $51 200 $61 500 $69 200 $72 890 $83 000 $75 100 $69 460
Además se incurrieron en los siguientes costos adicionales, a los antes reportados por cada línea de pro-
ducción.
Gastos de operación Importe
Subdirección Norte $200 000
Subdirección Centro $189 040
Subdirección Sur $250 620
Dirección General $600 000
Elaborar:
a) El reporte de Utilidad por línea de cada Subdirección, tomando como base la estructura del Estado de
Resultados conel sistema de margen de contribución.
b) El reporte de Utilidad por subdirección.
c) El reporte de Utilidad de la Dirección General.
Solución
a) Reporte de Utilidad por línea de cada subdirección, tomando como base la estructura del Estado de
Resultados con el sistema de margen de contribución.
Reporte de Utilidades por Subdirecciones por Líneas del mes de ______________________

Conceptos
Ventas netas 966 000 630 000 889 600 1 228 200 916 960 921 648 1 280 610 1 035 840 735 000
Costos Variables: 310 800 136 500 169 580 312 390 227 040 198 016 395 250 268 920 172 500
De producción 252 000 101 500 125 100 245 640 170 720 145 600 321 470 214 140 138 750
De operación: 58 800 35 000 44 480 66 750 56 320 52 416 73 780 54 780 33 750
Gastos de venta 37 800 21 000 27 800 48 060 36 960 39 312 63 240 34 860 22 500
Gastos de
21 000 14 000 16 680 18 690 19 360 13 104 10 540 19 920 11 250
administración
Margen de
655 200 493 500 720 020 915 810 689 920 723 632 885 360 766 920 562 500
contribución
Costos Fijos: 311 700 285 400 363 200 279 800 303 400 316 790 380 300 360 260 346 460
De producción 156 700 134 500 178 000 142 300 148 600 152 700 206 300 198 760 199 800
De operación: 155 000 150 900 185 200 137 500 154 800 164 090 174 000 161 500 146 660
Gastos de venta 98 700 102 000 134 000 76 000 85 600 91 200 91 000 86 400 77 200
Gastos de
56 300 48 900 51 200 61 500 69 200 72 890 83 000 75 100 69 460
administración
Utilidad por
$343 500 $208 100 $356 820 $636 010 $386 520 $406 842 $505 060 $406 660 $216 040
línea
b) Reporte de Utilidad por Subdirección.
Reporte de Utilidades por Subdirecciones del mes ________________

Subdirecciones
Norte Centro Sur
Oscuro 343 500 636 010 505 060
Blanco 208 100 386 520 406 660
Amargo 356 820 406 842 216 040
Margen 908 420 1 429 372 1 127 760
Gastos de operación: 200 000 189 040 250 620
Utilidad de Operación $708 420 $1 240 332 $877 140
Se puede observar que en este reporte, que la utilidad generada en cada línea de producción se
acumula a cada subdirección a la cual reportan.
c) Reporte de Utilidad de la Dirección General.
Reporte de Utilidades del mes _________________________

DIRECCIÓN GENERAL
Subdirección Norte 708 420
Subdirección Centro 1 240 332
Subdirección Sur 877 140
Margen 2 825 892
Gastos de operación: 600 000
Utilidad de Operación $2 225 892
Finalmente se observa el importe de utilidad que cada subdirección obtiene y aporta a la Dirección General
de la empresa.
EJ ERC I C I O S
EJ ERC I C I O 2
Una empresa dedicada a la manufactura de playeras de algodón, está integrada por tres plantas (Norte,
Centro y Sur); cada una administra tres líneas (dama, niños y caballero).
Se requiere elaborar el reporte de utilidad del presente mes, tomando como base la estructura del Esta-
do de Resultados con el sistema de margen de contribución, para lo anterior se cuenta con la siguiente
información:

Conceptos
Dama Niños Caballero Dama Niños Caballero Dama Niños Caballero
Ventas unidades 23 000 39 000 21 000 27 000 17 600 14 500 27 000 38 400 30 500
PUV $15.00 $19.00 $20.00 $12.00 $17.00 $19.00 $9.00 $11.00 $15.00
Producción $2.30 $2.90 $2.45 $1.70 $2.00 $1.89 $1.06 $1.53 $1.72
Ventas $1.50 $1.06 $1.69 $1.20 $1.10 $1.54 $0.94 $1.00 $1.17
Administración $0.78 $0.89 $0.92 $0.45 $0.61 $0.74 $0.20 $0.45 $0.39
Producción $56 700 $34 500 $78 000 $22 300 $38 800 $42 700 $19 300 $19 876 $19 980
Ventas $67 500 $89 600 $54 900 $32 000 $47 300 $45 100 $21 000 $18 640 $20 772
Administración $43 200 $52 300 $63 700 $33 600 $49 200 $37 289 $28 300 $15 100 $19 460
Además se incurrieron en los siguientes costos adicionales, a los antes reportados por cada línea de
producción.
Gastos de operación Importe
Planta Norte 234 780
Planta Centro 196 430
Planta Sur 154 200
Dirección General 478 000
Elaborar:
a) El reporte de Utilidad por línea de cada planta, tomando como base la estructura del Estado de
b) El reporte de Utilidad por planta.
6.5 Evaluación del desempeño

de un Centro de Inversión
En las empresas que están organizadas en Centros
de Inversión, los administradores son responsables de
los ingresos, costos, utilidades e inversiones en acti-
vos con los que opera. De tal forma que la evaluación
del desempeño se obtiene de valorar el ingreso que se
obtiene con relación al importe invertido en activos.
Por lo que el centro que genera mayores ingresos
con una menor inversión en activos, obtiene un mayor rendimiento sobre los activos destinados en
la operación, y como consecuencia una mejor evaluación de su desempeño.
En la práctica existen varios métodos o procedimientos para obtener información cuantitativa
que sirva como base para evaluar el desempeño de cada área o segmento de la empresa. Sin embar-
go, si nos referimos a los resultados obtenidos por un Centro de Inversión, contamos con el cálculo
de la tasa de rendimiento sobre la inversión.
6.6 Rendimiento sobre la Inversión (RSI)

Esta relación entre las utilidades obtenidas y la inversión en activos, presentada por cada área de la
empresa, mide el rendimiento que se obtiene de la relación directa entre las ganancias obtenidas y
los recursos utilizados; es decir, cada segmento cuenta con un nivel de inversión en activos, con los
cuales generan utilidades, lo que implica que a mayor ganancia mejor desempeño.
Este indicador mejor conocido como ROI (Return On Investment), indica la relación directa
entre el importe invertido en activos con el nivel de utilidades generadas; es decir, cuánto ingreso
genera la empresa por cada peso invertido en activos para la operación.
Como ya se mencionó, los administradores de las em-
presas cuentan con una serie de indicadores para evaluar el
trabajo de las diferentes áreas de la empresa y calificarlas;
pero es el sistema Dupont (que debe su nombre porque fue
esta empresa que la desarrolló) el más utilizado y efectivo,
mediante el cual se puede determinar qué tan eficientemen-
te se está utilizando la inversión en activos de la empresa.
Este sistema se puede obtener con el cálculo de dos con-
ceptos: uno es el margen sobre ventas que indica la propor-
ción de utilidad que se obtiene por cada peso vendido, y el
segundo es la rotación de activos, el cual indica la eficiencia
de los activos para generar ventas. Estos conceptos se expre-
san en las siguientes fórmulas:
Utilidad de operación
1) Margen sobre ventas 5 Ventas
Ventas
2) Rotación de activos 5
Inversión de activos
Para calcular el ROI, considerando los dos conceptos anteriores, tenemos:
Utilidad de operación Ventas

ROI 5 Ventas 3 Inversión en activos
La relación anterior se puede expresar también como:
ROI 5 Inversión en activos 3 100
Ambas expresiones son equivalentes, pero esta última expresa la relación que existe entre el nivel
de inversión en activos con la utilidad de operación que genera, esto significa que por cada peso
invertido cuánto se obtiene de utilidad.
EJ EMPLO
Retomando el ejemplo de la empresa que produce chocolate, se tiene la siguiente información:
Reporte de Utilidades por Subdirecciones por Líneas del mes de ______________________

Conceptos
Ventas netas 966 000 630 000 889 600 1 228 200 916 960 921 648 1 280 610 1 035 840 735 000
Costos
310 800 136 500 169 580 312 390 227 040 198 016 395 250 268 920 172 500
Variables:
De producción 252 000 101 500 125 100 245 640 170 720 145 600 321 470 214 140 138 750
De operación: 58 800 35 000 44 480 66 750 56 320 52 416 73 780 54 780 33 750
Gastos de venta 37 800 21 000 27 800 48 060 36 960 39 312 63 240 34 860 22 500
Gastos de
21 000 14 000 16 680 18 690 19 360 13 104 10 540 19 920 11 250
administración
Margen de
655 200 493 500 720 020 915 810 689 920 723 632 885 360 766 920 562 500
contribución
Costos Fijos: 311 700 285 400 363 200 279 800 303 400 316 790 380 300 360 260 346 460
De producción 156 700 134 500 178 000 142 300 148 600 152 700 206 300 198 760 199 800
De operación: 155 000 150 900 185 200 137 500 154 800 164 090 174 000 161 500 146 660
Gastos de venta 98 700 102 000 134 000 76 000 85 600 91 200 91 000 86 400 77 200
Gastos de
56 300 48 900 51 200 61 500 69 200 72 890 83 000 75 100 69 460
administración
Utilidad por
$343 500 $208 100 $356 820 $636 010 $386 520 $406 842 $505 060 $406 660 $216 040
línea
Reporte de Utilidad por Subdirección.
Reporte de Utilidades por Subdirecciones del mes ________________

Subdirecciones
Norte Centro Sur
Oscuro 343 500 636 010 505 060
Blanco 208 100 386 520 406 660
Amargo 356 820 406 842 216 040
Margen 908 420 1 429 372 1 127 760
Utilidad de Operación $708 420 $1 240 332 $877 140
Además, se cuenta con el siguiente Estado Financiero por subdirección:
Balance General por Subdirecciones del mes ______________________
Subdirecciones
Norte Centro Sur

ACTIVO
Circulante:
Efectivo 89 650 105 432 95 600
Cuentas por cobrar 105 430 392 500 213 400
Inventarios 162 645 182 650 237 900
SUMA 357 725 680 582 546 900
No circulante:
Inmuebles, planta y equipo 567 704 731 000 467 800
Depreciaciones acumuladas -65 242 -45 600 -23 480
SUMA 502 462 685 400 444 320
ACTIVO TOTAL $860 187 $1 365 982 $991 220
PASIVOS
Corto plazo:
Cuentas por pagar 75 890 36 890 68 700
CAPITAL CONTABLE
Capital Social 75 877 88 760 45 380
Utilidad del ejercicio 708 420 1 240 332 877 140
PASIVO Y CC TOTAL $860 187 $1 365 982 $991 220

Calcular por subdirección:

a) Margen sobre ventas
b) Rotación de activos
c) ROI
Solución
Subdirecciones
Norte Centro Sur
Margen sobre ventas 5 .2850 .4044 .2875
Ventas
Ventas
Rotación de activos 5 2.8896 2.24513 3.07848
Margen sobre ventas 5 3 100 82% 91% 88%
Inversión en activos
Para verificar los cálculos anteriores:

ROI 5 (margen sobre ventas 3 rotación de activos) 3 100
EJ ERC I C I O S
EJ ERC I C I O 3
Una empresa dedicada a la manufactura de artículos de vidrio, está integrada por tres plantas (Toluca,
Ciudad de México e Hidalgo); cada una administra tres líneas (copas, vasos y floreros). Para el reporte
mensual cuenta con la siguiente información:
Planta Toluca Planta Ciudad de México Planta Hidalgo

Conceptos
Copas Vasos Floreros Copas Vasos Floreros Copas Vasos Floreros
Ventas
36 790 64 900 15 300 67 300 76 080 35 405 27 100 48 000 37 500
unidades
PUV $4.20 $1.50 $9.30 $4.52 $1.95 $9.68 $3.67 $1.78 $8.76
Producción $0.56 $0.21 $0.67 $0.86 $0.75 $0.92 $0.54 $0.33 $0.46
Ventas $0.10 $0.09 $0.06 $0.15 $0.23 $0.27 $0.09 $0.05 $0.04
Administración $0.07 $0.06 $0.03 $0.06 $0.07 $0.09 $0.02 $0.04 $0.03
Producción 16 700 13 400 18 000 14 300 14 860 17 020 26 300 19 876 19 800
Ventas 8 700 10 000 14 000 7 600 8 500 10 120 9 100 8 600 7 200
Administración 5 600 4 800 5 100 6 100 6 920 7 289 8 300 7 510 6 946
Además que se reportan los siguientes costos adicionales y Balances Generales por planta:
Gastos de operación: Importe
Planta Toluca 76 500
Planta Ciudad de México 89 040
Planta Hidalgo 50 620
Dirección general 126 000
Balance General del mes __________________________________

Plantas
Planta Toluca Planta CDMX Planta Hidalgo
ACTIVO
Circulante:
Efectivo 29 650 104 843 56 900
Cuentas por cobrar 15 430 125 080 121 340
Inventarios 106 264 112 645 93 790
SUMA 151 344 342 568 272 030
No circulante:
Inmuebles, planta y equipo 67 704 109 000 67 800
Depreciaciones acumuladas 26 542 25 600 22 480
SUMA 61 162 103 400 65 320
ACTIVO TOTAL $212 506 $445 968 $337 350
PASIVOS
Corto plazo:
Cuentas por pagar 5 890 6 890 6 700
CAPITAL CONTABLE
Capital Social 47 107 22 768 39 155
Utilidad del ejercicio 159 509 416 310 291 495
PASIVO Y CC TOTAL $212 506 $445 968 $337 350
Elaborar:
a) El reporte de Utilidad por línea de cada planta, tomando como base la estructura del Estado de
d) Calcular el Margen sobre ventas por planta.
e) Calcular la Rotación de activos por planta.
f) Calcular el ROI de cada planta.
EJ EMPLO
Una empresa cuyo giro es la comercialización de pinturas, está organizada por Centros de Inversión;
en uno de sus centros cuenta con un saldo inicial en la inversión de sus activos fijos de $245 600 y
recientemente adquirió equipo de reparto por $145 800. Para el cierre reporta ventas por $478 200,
costos fijos de $73 000 y $365 890 de costos variables.
Calcular:
c) ROI
Solución
En este caso como se cuenta con datos sobre el saldo inicial e inversión de activos, se determina un
promedio para poder determinar el rendimiento sobre la inversión
(245 600 1 145 800)
Promedio de inversiones 5 5 195 700
2
Utilidad de operación (478 200 1 365 890 2 73 000)
a) Margen sobre ventas 5 5 5 0.82204
Ventas 478 200
Ventas 478 200

b) Rotación de activos 5 5 5 2.443536
Inversión de activos 195 700
Utilidad de operación (478 200 1 365 890 2 73 000)
a) ROI 5 3 100 5 3 100 5 20.08%
Inversión en activos 195 700
EJ ERC I C I O S
EJ ERC I C I O 4
Una empresa dedicada a la comercialización de papel tapiz, está segmentada por Centros de Inversión;
en uno de sus centros reporta ventas del mes por 9 645 rollos con un PUV de $76.00, los costos fijos
totales de $260 420 y un CUV de $41.00; de acuerdo con el saldo inicial cuenta con una inversión de
activos fijos de $186 310 y el saldo final por $197 540.
Calcular:
c) ROI
6.7 Utilidad Residual (UR)

La utilidad residual también conocida como Utilidad Agregada (UA), al igual que el ROI es una
herramienta que las empresas utilizan para evaluar el desempeño de cada uno de los Centros de
Inversión que componen a la empresa.
Para el cálculo de este indicador, es necesario que la administración de la empresa fije una tasa
de referencia, que indique cuál es el rendimiento mínimo que acepta para autorizar una inversión.
En la práctica, algunas empresas toman la tasa de los CETES (Certificados de la Tesorería) o la
TIIE (Tasa de Interés Interbancaria de Equilibrio) como referencia para las inversiones, ya que en
el ámbito financiero algunos bancos ofrecen la tasa TIIE para el cálculo del rendimiento sobre la
inversión.
Para el cálculo de la Utilidad Agregada (UA) se debe obtener primero la Utilidad Mínima Espe-
rada (UME) al multiplicar la Inversión por la Tasa de Rendimiento Mínima (TRM) autorizada por
la administración, con la siguiente fórmula:
UME 5 (Inversión 3 TRM)
Ya con el cálculo anterior, es posible determinar la Utilidad Agregada (UA), aplicando la si-
guiente fórmula:
UA 5 (Utilidad 2 UME)
EJ EMPLO
El director de una empresa dedicada a la producción de carnes frías, organizada en Centros de In-
versión, compró una nave para la producción con valor de $870 000. Al final del periodo presenta el
siguiente Estado de Resultados.
Concepto Importe
Ventas 960 000
Determine la utilidad residual si la tasa de rendimiento mínima es de 9.5%.

UME 5 (Inversión 3 TRM) 5 870 000 3 0.085 5 $73 950
UA 5 Utilidad 2 UME 5 192 000 2 73 950 5 $118 050 desempeño favorable
Como el resultado fue positivo, quiere decir que la empresa obtuvo un buen desempeño, ya que la
utilidad obtenida es mayor a la Utilidad Mínima Esperada (UME).
EJ ERC I C I O S
EJ ERC I C I O 5
Una empresa dedicada a la confección de trajes de vestir para caballero, organizada en Centros de Inver-
sión, planea invertir en una ampliación de la planta de producción con valor de $1 920 760. El reporte
de producción indica que las ventas del periodo ascienden a 2 000 unidades con un PVU de $360, el
CUV es de $145, los Costos fijos totales de $208 846.
Determine la utilidad residual o agregada (UA), si la tasa de rendimiento mínima es de 12%.
PREG UN TA 1
La empresa Dulcera, S. A., está constituida por una Dirección General, dos subdirecciones que
se localizan en la zona norte y centro, cada subdirección cuenta con dos líneas de productos, la
A y B. Se presenta la información del periodo actual:
B. Se presenta la información del periodo actual:
Subdirección Norte Subdirección Centro
Conceptos División de Paletas División de Chocolates
Enchiladas Dulces Amargo Leche
Ventas unidades 50 000 80 000 90 000 120 000
PUV $25.00 $20.00 $52.00 $38.00
Producción $12.00 $10.00 $15.00 $12.50
Ventas $4.00 $3.50 $8.00 $6.20
Administración $1.00 $1.30 $2.50 $3.00
Producción $125 000 $115 600 $124 000 $184 000
Ventas $98 300 $93 000 $67 000 $58 600
Administración $54 200 $38 100 $51 200 $46 900
Costos de operación
Subdirección Norte $150 000
Subdirección Centro $200 000
Determina la utilidad de la subdirección Centro:

a) $3 351 100
b) $3 609 300
c) $3 751 100
d) $3 809 300
PREG UN TA 2
La empresa Insumos para Autos, S. A., está constituida por una Dirección General, dos subdirec-
ciones que se localizan una en la CDMX, que produce es Aditivo para motor, y la otra en Mon-
terrey, su línea de producto es Anticongelante. Se presenta la información del periodo actual:
CDMX Monterrey
Conceptos
Aditivo para motor Anticongelante
Unidades vendidas 10 000 12 000
Precio venta unitario $50.00 $25.00
Costo variable unitario producción $18.50 $8.20
Costo variable unitario operación $5.10 $2.10
Costos fijos producción $58 000 $65 000
Costos fijos operación $26 900 $44 000
Costos de operación
CDMX $67 000
Monterrey $28 000
Elabora el reporte de utilidad general del periodo:

a) Reporte de Utilidad Mensual de la Dirección General
Utilidad CDMX 112 100
Utilidad Monterrey 39 400
MARGEN DE CONTRIBUCIÓN 151 500
Costos de operación 70 200
UTILIDAD 81 300
b) Reporte de Utilidad Mensual de la Dirección General
UTILIDAD 151 500

c) Reporte de Utilidad Mensual de la Dirección General
UTILIDAD 176 300
d) Reporte de Utilidad Mensual de la Dirección General
UTILIDAD 345 400
PREG UN TA 3
El Centro de Inversión de una empresa dedicada a la comercialización de maquinaria pesada
cuenta con un saldo inicial en sus activos fijos de $195 000 y compró una grúa con valor de
$220 000. Al final del periodo presenta el siguiente Estado de Resultados.
Ventas 300 000
Costos fijos 75 000
Calcule el rendimiento sobre la inversión del periodo.

a) 15.00%
b) 20.45%
c) 21.74%
d) 23.07%
Solución a los Reactivos de Evaluación

1. b
2. a
3. c

Ejercicio1
Departamento de Mercadotecnia Importe
Sueldos 67 400
Servicios (luz, agua y teléfono) 12 300
Depreciación de mobiliario y equipo 9 600
Depreciación de equipo de transporte 13 500
Mantenimiento equipo de transporte 7 100
Capacitación 4 200
Costos por Departamento $114 100
Gerencia Comercial Importe
Departamento de Mercadotecnia 114 100
Departamento de Ventas locales 154 300
Departamento de Ventas foráneas 167 200
Departamento de Publicidad 289 000
Costos de la Gerencia Comercial:
1. Sueldos 67 800
2. Servicios 9 760
3. Depreciación de activos 28 400
4. Gastos de representación 39 600
Costos de la Gerencia Comercial $870 160
Dirección General Importe
Gerencia Comercial 870 160
Gerencia de Finanzas 654 000
Gerencia de Producción 920 900
Costos de la Dirección General:
1. Sueldos 135 000
2. Servicios 12 700
3. Depreciación 45 600
4. Viáticos 29 800
Costos Totales $2 668 160
Ejercicio 2
a) El reporte de Utilidad por línea de cada planta, tomando como base la estructura del Estado
de Resultados con el sistema de margen de contribución.
Reporte de Utilidades por Planta por Línea de producción del mes de ___________________
Planta Norte Planta Centro Planta Sur

Conceptos
Dama Niños Caballero Dama Niños Caballero Dama Niños Caballero
Ventas netas 345 000 741 000 420 000 324 000 299 200 275 500 243 000 422 400 457 500
De producción 52 900 113 100 51 450 45 900 35 200 27 405 28 620 58 752 52 460
De operación: 52 440 76 050 54 810 44 550 30 096 33 060 30 780 55 680 47 580
Gastos de venta 34 500 41 340 35 490 32 400 19 360 22 330 25 380 38 400 35 685
Gastos de
17 940 34 710 19 320 12 150 10 736 10 730 5 400 17 280 11 895
administración
Margen de
239 660 551 850 313 740 233 550 233 904 215 035 183 600 307 968 357 460
contribución
Costos Fijos: 167 400 176 400 196 600 87 900 135 300 125 089 68 600 53 616 60 212
De producción 56 700 34 500 78 000 22 300 38 800 42 700 19 300 19 876 19 980
De operación: 110 700 141 900 118 600 65 600 96 500 82 389 49 300 33 740 40 232
Gastos de venta 67 500 89 600 54 900 32 000 47 300 45 100 21 000 18 640 20 772
Gastos de
43 200 52 300 63 700 33 600 49 200 37 289 28 300 15 100 19 460
administración
Utilidad por línea $72 260 $375 450 $117 140 $145 650 $98 604 $89 946 $115 000 $254 352 $297 248
Reporte de Utilidades del mes ___________________

PLANTAS
Norte Centro Sur
Dama 72 260 145 650 115 000
Niños 375 450 98 604 254 352
Caballero 117 140 89 946 297 248

Margen 564 850 334 200 666 600
Utilidad de Operación $330 070 $137 770 $512 400
c) Reporte de Utilidad de la Dirección General.
Reporte de Utilidades del mes ______________

DIRECCIÓN GENERAL
Planta Norte 330 070
Planta Centro 137 770
Planta Sur 512 400
Margen 980 240
Utilidad de Operación $502 240
Ejercicio 3
a) El reporte de Utilidad por línea de cada planta, tomando como base la estructura del Estado
de Resultados con el sistema de margen de contribución.
Reporte de Utilidades por Línea del mes de ___________________

Planta Toluca Planta Ciudad de Mé3ico Planta Hidalgo
Conceptos
Copas Vasos Floreros Copas Vasos Floreros Copas Vasos Floreros
Ventas netas 154 518 97 350 142 290 304 196 148 356 342 720 99 457 85 440 328 500
De producción 20 602 13 629 10 251 57 878 57 060 32 573 14 634 15 840 17 250
De operación: 6 254 9 735 1 377 14 133 22 824 12 746 2 981 4 320 2 625
Gastos de venta 3 679 5 841 918 10 095 17 498 9 559 2 439 2 400 1 500
Gastos de
2 575 3 894 459 4 038 5 326 3 186 542 1 920 1 125
administración
Margen de
127 661 73 986 130 662 232 185 68 472 297 402 81 842 65 280 308 625
contribución
Costos Fijos: 31 000 28 200 37 100 28 000 30 280 34 429 43 700 35 986 33 946
De producción 16 700 13 400 18 000 14 300 14 860 17 020 26 300 19 876 19 800
De operación: 14 300 14 800 19 100 13 700 15 420 17 409 17 400 16 110 14 146
Gastos de venta 8 700 10 000 14 000 7 600 8 500 10 120 9 100 8 600 7 200
Gastos de
5 600 4 800 5 100 6 100 6 920 7 289 8 300 7 510 6 946
administración
Utilidad por línea 96 661 45 786 93 562 204 185 38 192 262 973 38 142 29 294 274 679
Reporte de Utilidades del mes _________________________

Plantas
Planta Toluca Planta CDMX Planta Hidalgo
Copas 96 661 204 185 38 142
Vasos 45 786 38 192 29 294
Floreros 93 562 262 973 274 679
Margen 236 009 505 350 342 115
Utilidad de Operación $159 509 $416 310 $291 495
Reporte de Utilidades del mes ______________

DIRECCIÓN GENERAL
Planta Toluca 159 509
Planta Ciudad de México 416 310
Planta Hidalgo 291 495
Margen 867 314
Utilidad de Operación $741 314
a) Calcular el Margen sobre ventas por planta.

b) Calcular la Rotación de activos por planta.
c) Calcular el ROI de cada planta.
Subdirecciones
Planta
Planta Toluca Planta CDMX
Hidalgo
Margen sobre ventas 5 40.47% 52.35% 56.78%
Ventas
Ventas
Rotación de activos 5 1.8548 1.7832 1.52185
Margen sobre ventas 5 75% 93% 86%
Inversión en activos
Ejercicio 4
(186 310 1 197 540)
Promedio de ventas 5 5 191 925
2
Se determina lo siguiente:
Ventas (9 645 3 $76) 5 $733 020
Costos Variables (9 645 3 $41) 5 $395 445
Utilidad de operación 5 Ventas 2 Costos Variables 2 Costos Fijos
5 733 020 2 395 445 2 260 420 5 $77 155
a) Margen sobre ventas 5 5 5 0.105256
Ventas 733 020
Ventas 733 020
b) Rotación de activos 5 5 5 3.819304
Inversión de activos 191 925
c) ROI 5 3 100 5 3 100 5 40.20%
Inversión en activos 191 925
Ejercicio 5
Ventas (2 000 3 $360) 720 000
Costos Variables (2 000 3 $145) 290 000
Margen de Contribución 430 000
Costos Fijos 208 154
Utilidad de operación $221 846
UME 5 (Inversión 3 TRM) 5 1 920 760 3 0.12 5 $230 491

UMA 5 Utilidad 2 UME 5 221 846 2 230 491 5 $8 645 desempeño favorable
Como el resultado fue negativo, quiere decir que esta inversión no genera un buen desempeño, ya
que la utilidad obtenida es menor a la Utilidad Mínima Esperada (UME).
Solución de los Reactivos de Evaluación (procedimiento)

PREG UN TA 1
Respuesta correcta:
Opción b)
Para obtener la utilidad se realiza de la siguiente forma:
Ventas (90 000 * 52) 1 (120 000 * 38) 5 9 240 000
Costos variables producción (90 000 * 15) 1 (120 000 * 12.50) 5 2 850 000
Costos variables operación (90 000 * 10.50) 1 (120 000 * 9.20) 5 2 049 000
Costos fijos producción (124 000 1 184 000) 5 308 000
Costos fijos de operación (67 000 1 51 200 1 58 600 1 46 900) 5223 700
Costo de operación total 5 200 000
Utilidad de la subdirección centro 5 3 609 300
PREG UN TA 2
Respuesta correcta:
Opción a)
Para elaborar el reporte de utilidad es necesario hacer lo siguiente:
Primero se elabora el reporte por línea de producto.
Reporte de utilidad mensual de subdirecciones por líneas de producto
CDMX MTY
Concepto
Aditivo ($) Anticongelante ($)
Ventas 500 000 300 000
Costos variables Producción 185 000 98 400
Costos variables Operación 51 000 25 200
COSTOS VARIABLES TOTALES 236 000 123 600
MARGEN DE CONTRIBUCIÓN 264 000 176 400
Costos fijos producción 58 000 65 000
Costos fijos operación 26 900 44 000
COSTOS FIJOS TOTALES 84 900 109 000
UTILIDAD 179 100 67 400

Después se elabora el reporte por subdirección:
Reporte de utilidad mensual por subdirecciones

UTILIDAD 151 500
Y por último el reporte de la Dirección General:
Reporte de utilidad mensual de la Dirección General

UTILIDAD 81 300
PREG UN TA 3
Respuesta correcta:
Opción c)
1. Se calcula el promedio de inversiones.

(195 000 1 220 000)/2 5 207 000
2. Se calcula el margen de utilidad.
(45 000/300 000) 5 0.15
3. Se determina la rotación sobre activos.
(300 000/207 000) 5 1.449275
4. Se multiplica margen por rotación.
0.15 * 1.4492755 0.2174 * 100 5 21.74%

CAPÍTULO
7
Uso de
información
de costos
en la toma
de decisiones
COMPETENCIAS

• Identificará los pasos para el proceso de toma de decisiones.
• Clasificará la información relevante e irrelevante.
• Conocerá las bases para identificar la información relevante.
• Seleccionará la conveniencia de comprar o fabricar una pieza.
• Seleccionará la conveniencia de aceptar o rechazar un pedido
especial.
• Analizará la conveniencia de vender un coproducto en el
punto de separación o continuar con el proceso adicional.
211
Toda empresa debe tener uno o varios responsables

de tomar decisiones oportunas y aprovechar las
oportunidades de ahorrar costos. Las decisiones son
buenas cuando dan buenos resultados y son malas
cuando llevan al fracaso; todas las decisiones tienen
consecuencias, por eso es tan importante aprender
a tomarlas bien y para ello es necesario aplicar una
metodología que permita distinguir y analizar las
alternativas de forma adecuada.
Pasos para tomar buenas decisiones:
La toma de decisiones consiste en elegir entre
• Definición del problema. una o varias alternativas la que mejor
resultados ofrezca Costo-Beneficio
• Obtención de información.
• Identificación de alternativas. Figura 7.1 Toma de decisiones.
• Evaluación de alternativas.
• Elección de una alternativa.
Cabe mencionar que al tomar decisiones se afecta el futuro de la empresa y los tipos de costos que
se han analizado hasta el momento son insuficientes para realizar dicho análisis, por eso es necesa-
rio utilizar otros tipos de costos que facilitarán el trabajo, entre los cuales se encuentran los costos
diferenciales que se obtienen de la comparación de varias alternativas y para ellos es importante
conocer la información relevante.
7.1 Información relevante versus información irrelevante

La información está integrada por un conjunto de datos que pue-
den ser cualitativos y cuantitativos que permiten identificar aspectos
útiles para la búsqueda de soluciones a problemas que se van gene-
rando en las empresas, a este tipo de información se le conoce como
relevante, toda la demás información que se pueda encontrar, pero
que no afecte la decisión, se le considera como irrelevante.
EJ EMPLO
Un estudiante que acaba de terminar su licenciatura decide continuar con su preparación, por lo que
se encuentra interesado en cursar una maestría, después de hacer una investigación exhaustiva obtuvo
la información de tres universidades:
Universidad A Universidad B Universidad C

Inscripción $3 000. Inscripción $0. Inscripción $2 500.
Se encuentra cerca de su domicilio. Se encuentra a 30 minutos de su Se encuentra a 40 minutos de su
domicilio. domicilio.
Hay un deportivo a dos calles. El horario es de 18:00 a 22:00 El horario es sabatino de 8:00 a
horas. 12:00 horas.
El horario es de 20:00 a 22:00 Imparten clases artísticas. Venden alimentos fuera de la
horas. universidad.
CAPÍTULO 7 USO DE INFORMACIÓN DE COSTOS EN LA TOMA DE DECISIONES 213
Identifica la información relevante e irrelevante.
Información Universidad A Universidad B Universidad C

Relevante Inscripción $3 000. Inscripción $0. Inscripción $2 500.
Se encuentra cerca de su Se encuentra a 30 Se encuentra a 40
domicilio. minutos de su domicilio. minutos de su domicilio.
El horario es de 20:00 a El horario es de 18:00 a El horario es sabatino de
22:00 horas. 22:00 horas. 8:00 a 12:00 horas
Irrelevante Hay un deportivo a dos Imparten clases artísticas. Venden alimentos fuera
cuadras. de la universidad.
Análisis
Como se puede observar en el ejercicio, la infor-
mación relevante es la que servirá para tomar la
decisión y en este caso lo importante es costos,
horarios y distancia. Por otra parte, el que haya Costos relevantes
un deportivo a dos calles, se impartan clases Son los costos futuros que se deben
tomar en consideración para la
artísticas y vendan alimentos fuera de la univer-
elección de alguna alternativa.
sidad es irrelevante, debido a que este tipo de
información no influye en la toma de decisión,
ya que lo que el estudiante busca es prepararse
profesionalmente no en otros aspectos.
7.2 Bases para identificar la información relevante

Como ya se mencionó, la información relevante es un conjunto de datos cualitativos y cuantitativos
que son indispensables para tomar una decisión: Para el punto anterior se trabajará principalmente
con la información cuantitativa, la cual se denominará costos relevantes.
El análisis de los costos relevantes enfatiza en factores de carácter cuantitativo que se pueden
expresar en términos monetarios, por lo que la base para la explicación de este tema serán los niveles
de producción y venta, así como las horas-hombre.
Las decisiones se pueden tomar a corto, mediano y largo plazos, por lo que siempre que se tome
alguna de ellas, las otras influirán en la decisión y en el cumplimiento de los objetivos.
Las decisiones a corto plazo forman parte de la operación del negocio y son las que se deben
solucionar con mayor rapidez, por eso es el área de producción quien debe contar con un modelo
de decisiones que sea su guía en dicho proceso.
Paso 1 Paso 2 Paso 3

Definición del problema Obtención de información Identificación de alternativas
Paso 4 Paso 5
Evaluación de alternativas Elección de una alternativa
Figura 7.2 Modelo de toma de decisiones.

En la figura 2 se muestran los pasos para tomar decisiones respecto a la identificación de costos
relevantes, por lo que a continuación se explican cada uno de ellos.
Paso 1. Definición del problema. En este paso se debe identificar el problema teniendo claro
qué es lo que se está buscando; por ejemplo, si una empresa quiere reducir costos deberá identificar
los factores e información que requiera para cumplir con su objetivo y solucionar el problema.
Paso 2. Obtención de información. Cuando ya se ha identificado el problema, la empresa
debe obtener la información relevante que le servirá para tomar las decisiones; por ejemplo, deberá
identificar costos, ingresos, precios de venta, determinar utilidades, etcétera.
Paso 3. Identificación de alternativas. Debido a que se cuenta con la información relevante, se
procede a identificar las alternativas posibles que se tienen para dar solución al problema planteado;
por ejemplo, se deben calcular costos diferenciales para determinar cuál opción ofrece mejores
utilidades o menos costos.
Paso 4. Evaluación de alternativas. Cuando ya se identificaron por lo menos dos alternativas,
se procede a hacer la evaluación correspondiente. Se debe hacer un análisis a los costos que genera
cada alternativa, revisar la capacidad de producción, las horas-hombre requeridas y todos los demás
insumos y servicios necesarios en cada una; también es importante analizar los precios de venta y
compararlos con los del mercado para obtener mayor información.
Paso 5. Elección de una alternativa. Después de realizar la evaluación, se procede a seleccio-
nar la mejor alternativa y ésta se realiza con base en criterios establecidos, ya que lo más importante
es que siempre la alternativa seleccionada genere una mayor utilidad que la otra con costos meno-
res; es decir; que sea la que tenga un mejor costo-beneficio.
El área de costos se enfrenta continuamente con problemas relacionados con la producción
y venta de sus productos y principalmente tienen que ver con la generación de utilidades con los
menos costos posibles. Los problemas más comunes a los que se enfrenta, es saber decidir sobre si
compra una pieza para concluir la fabricación de un producto o fabricarla, esto tendría que ver con
lo que implique menos inversión; otro problema es cuando los clientes solicitan algún pedido es-
pecial y el área de producción debe tomar la decisión de acuerdo con la capacidad de la fábrica y si
es conveniente aceptar o rechazar dicho pedido. También, se pueden encontrar con la situación de
saber cómo optimizar los recursos cuando hay escasez de materiales, siempre pensando en obtener
ganancias o en gastar lo menos posible. Otro ejemplo es cuando las empresas producen coproductos,
por lo que deberán saber en qué momento se quedan en el punto de separación o continúan con
la transformación de nuevos productos, ya que esto implica seguir generando costos que pueden
afectar de forma negativa a la empresa.
7.3 Decisión de comprar o producir una parte

Cuando se habla de qué es lo que más conviene para una empresa: si comprar un componente para
un producto o fabricarlo, se tiene la necesidad de tomar una decisión en la que se deben tomar en
cuenta los costos relevantes.
EJ EMPLO
Perforex, S. A., se dedica a la producción de perforadoras, actualmente manufactura todas las partes
de la misma. A continuación se presentan los costos totales de los tornillos en su capacidad normal:
Concepto CTP
Piezas 5 000
MPD $9 000
MOD $2 400
CIP Variables $1 600
CIP Fijos $3 000
Total $16 000
Un proveedor le está ofreciendo venderle los tornillos en $3.00 la pieza.
¿Le conviene a la empresa comprar los tornillos al proveedor o seguir fabricándolos?

Para tomar la decisión, se realiza lo siguiente:
Paso 1. Definición del problema. La empresa requiere tomar una decisión sobre producir o comprar,
el objetivo es “gastar lo menos posible”; por tanto, se debe determinar que el costo que se invierta en
los tornillos, ya sea comprados o fabricados, sea el menor.
Paso 2. Obtención de información. En este paso se debe obtener la información respecto a los
costos de producción de los tornillos y el precio que ofrece el proveedor, por lo que primero se deben
calcular los costos unitarios para el análisis.
Para calcular los costos unitarios se aplica la fórmula
CUP = CTP/UP
Concepto CTP CUP
Piezas 5 000 1
MPD 9 000 $1.80
MOD 2 400 $0.48
CIP Variables 1 600 $0.32
CIP Fijos 3 000 $0.60
Total $16 000 $3.20
El proveedor ofrece un costo unitario de $3.00 la pieza.

Paso 3. Identificación de alternativas. Hasta este paso ya se cuenta con la siguiente información:
La fábrica produce la pieza de tornillo en $3.20 y el proveedor ofrece a $3.00 la pieza, aparentemente
conviene comprar las piezas; sin embargo, se debe tomar en cuenta que para el cálculo del costo uni-
tario solo se deben incluir los costos variables, ya que los costos fijos se deberán pagar no importando
la decisión; por tanto, los variables corresponden a los costos relevantes y los fijos a los irrelevantes.
Paso 4. Evaluación de alternativas. Se procede a realizar nuevamente el cálculo quitando los costos
fijos, como ya se estudió en capítulos anteriores, la Materia Prima Directa es un costo variable y la Mano
de Obra Directa para este caso también se considera variable.
Concepto Producir CUP Comprar CUP

Piezas 1 1
MPD Variable $1.80

MOD Variable $0.48
CIP Variables $0.32
CIP Fijos ---------
Total $2.60 $3.00
Comparando los costos unitarios se observa que el costo de producir es menor que el costo de com-
prar, la diferencia entre ambos es de $-0.40, lo que indica que si se decidiera comprar, la empresa
disminuiría su utilidad en $2 000.
Concepto
CUP opción comprar $2.60
CUP opción producir $3.00
Diferencia 2$0.40
Producción de piezas (capacidad normal) 5 000
Disminución de utilidad 2$2 000
Paso 5. Elección de una alternativa.
¿PRODUCIR O COMPRAR?
Si producir cuesta menos que comprar, entonces se debe producir

Si producir < comprar: se debe producir
$ Si producir cuesta más que comprar, entonces se debe comprar

Si producir > comprar: se debe comprar
Figura 7.3 Criterios de selección de alternativas sobre producir o comprar.
De acuerdo con la figura 3, donde se establecen los criterios de selección de alternativas se procede
a tomar la decisión:
Producir $2.60
Decisión
Comprar $3.00
Si $2.60 < $3.00: Producir
Diferencia $-0.40
7.4 Decisión de aceptar o rechazar un pedido especial

“Pedido especial”
Negociación con los clientes en donde se propone un precio de
venta inferior al normal establecido por la empresa.
Otro tipo de decisión a corto plazo es cuando la empresa debe enfrentar ofertas de acéptese o
rechácese, al decidir si aceptar o no un pedido especial. Para decidir si la producción adicional es
rentable, se debe hacer uso de los costos diferenciales en relación con los ingresos adicionales que
se percibirán por dicho pedido.
Las características principales de un pedido especial son:
• Debe ser una orden única y que no se repetirá.
• Se debe tratar de una cantidad importante.
• Y puede contener características específicas en el producto.
EJ EMPLO
Juguecar, S.A., se dedica a la fabricación de carriolas para bebés, su capacidad normal es de 6 000
carriolas y actualmente se encuentra trabajando con 80% de esa capacidad. El costo unitario total es
de $1 458.00 y acaba de recibir un pedido especial de 1 000 carriolas, por las que se ofrece pagar
$1 500.00
Concepto Costo Unitario Total
Unidades (6 000 * 80%) 4 800
MPD $350
MOD $235
CIP Variables $550
CIP Fijos $200
GV Variables $58
GA Fijos $65
Total $1 458
¿Le conviene a la empresa aceptar o rechazar el pedido especial?

Para tomar la decisión se realiza lo siguiente:
Paso 1. Definición del problema. La empresa debe tomar una decisión sobre aceptar o rechazar el
pedido especial, el objetivo es “obtener un margen de contribución positivo”; por tanto, se debe traba-
jar con la capacidad ociosa y los costos diferenciales.
Paso 2. Obtención de información. En este paso se debe obtener la información respecto a los
costos variables unitarios y sobre la capacidad ociosa si se encuentra en condiciones de trabajar con el
pedido especial.
Primero se determina el costo variable unitario.
MPD 350
MOD 235
CIP Variables 550
GV Variables 58
Costo variable unitario 1 193
Después se determina la capacidad ociosa.

Si se considera que 100% es la capacidad normal y 80% es la capacidad utilizada, entonces solo se debe
hacer una resta para determinar el porcentaje de capacidad ociosa.
(100% - 80%) = 20%
Para expresar la capacidad ociosa en unidades, solo se deben multiplicar las unidades de capacidad
normal, que son 6 000 unidades, por el porcentaje de capacidad ociosa.
(6 000 * .20) = 1 200 unidades.
Paso 3. Identificación de alternativas. Para este paso se debe calcular el margen de contribución
unitario para determinar si éste puede absorber los costos fijos.
Concepto Parcial ($) Total ($)
Precio Venta Unitario 1 500
MPD 350
MOD 235
CIP Variables 550
GV Variables 58 1 193
Margen Contribución Unitario 307
Se identifican dos alternativas que juntas o separadas ayudarán a tomar la decisión:

1. El margen de contribución es positivo por $307.00
2. La capacidad ociosa es de 1 200 unidades.
Paso 4. Evaluación de alternativas. Se realiza el análisis de datos para determinar si se acepta o no
el pedido.
Precio Venta unitario 1 500
MPD 350
MOD 235
CIP Variables 550
GV Variables 58
Costo variable total 1 193
Margen Contribución Total 307
CIP Fijos 200
GA Fijos 65 265
Utilidad 42
Como se puede observar, el margen de contribución sí puede absorber los costos fijos y seguir gene-
rando utilidad.
Capacidad ociosa 1 200 unidades
Pedido especial 1 000 unidades
Diferencia 200 unidades
Como se puede observar, la capacidad ociosa es mayor al pedido especial, esto quiere decir que sí se
puede tomar el pedido.
Paso 5. Elección de una alternativa
¿ACEPTAR O RECHAZAR?
Si se genera un margen Si se genera un margen Si la capacidad ociosa >

de contribución de contribución al pedido: se acepta.
positivo, entonces se negativo, entonces se Si la capacidad ociosa <
acepta el pedido. rechaza el pedido. al pedido: se rechaza
Figura 7.4 Criterios de selección de alternativas sobre aceptar o rechazar un pedido especial.
De acuerdo con la figura 4, donde se establecen los criterios de selección de alternativas, se procede
a tomar la decisión:
El margen de contribución unitario es de $307 positivo.
La capacidad ociosa puede absorber las 1 000 carriolas.
Decisión
El margen de contribución es positivo
La capacidad ociosa es mayor al pedido
SE ACEPTA EL PEDIDO ESPECIAL

7.5 Situaciones de escasez de un recurso,

a dónde direccionar
El área de producción, junto con otras áreas, son los encargados de abastecer de recursos, como
materiales, mano de obra, herramientas y servicios a la producción para que se lleve a cabo la fabri-
cación de artículos, esto se debe realizar con base en la demanda. La demanda es independiente
cuando los artículos no tienen relación entre sí y es dependiente cuando los recursos tienen una
relación de uno o más elementos. Esto quiere decir que con los mismos materiales y herramientas
se pueden fabricar productos diferentes.
Sin embargo, debido a situaciones económicas, algunos recursos pueden no estar disponibles en
tiempo y forma, por tal motivo el área de producción deberá tomar decisiones sobre fabricar aquellos
productos que generen mayor utilidad.
EJ EMPLO
Una empresa fabrica ventanas, canceles y puertas, en los últi-

mos meses ha habido escasez de aluminio y debe elegir qué
artículos producir, ya que los tres artículos tienen demanda de-
pendiente, puesto que utilizan la misma materia prima para su
fabricación. A continuación se presentan los costos unitarios
de cada producto.
Concepto Ventanas Canceles Puertas

Precio Venta Unitario $1 000 $750 $1 600
Costo Variable Unitario $430 $320 $1 000
Margen Contribución Unitario $570 $430 $600
Demanda (unidades) 180 260 500
Materia prima requerida para cada unidad 850 metros 600 metros 1 200 metros
Nota: En su inventario solo cuenta con 500 000 metros de aluminio.
¿Cuáles son los artículos que debe producir como primera opción?
Paso 1. Definición del problema. La empresa debe tomar una decisión sobre qué artículos producir
debido a la escasez de aluminio; por tanto, se debe enfocar en qué productos son los que le generan
mayor margen de contribución, pero solo la cantidad que demande el mercado.
Paso 2. Obtención de información. En este paso se debe obtener la información respecto a la de-
manda total de aluminio y el cálculo del margen de contribución unitario.
Para obtener la
Concepto Ventanas Canceles Puertas Total demanda total de
Unidades demandas 180 260 500
materia prima,
se multiplican las
Consumo de materia prima unidades demandadas
850 600 1 200
por unidad (metros)
por el consumo por
Demanda total (metros) 153 000 156 000 600 000 909 000 unidad.
Aluminio disponible en su inventario 500 000 metros.

Paso 3. Identificación de alternativas. Para este paso se debe calcular el margen de contribución
por consumo unitario de materia prima y determinar cuál es mayor.
Margen de Contribución Unitario $570 $430 $600
Consumo por unidad (metros) 850 600 1200
Margen de contribución por metro $0.67 $0.72 $0.50
Análisis: Como se puede observar, los canceles son los que generan $0.72 de margen de contribución
que es el mayor de los tres, en segundo lugar están las ventanas y en tercero las puertas, y aunque las
últimas tienen mayor demanda, se debe optar por las que generen mayor margen.
Paso 4. Evaluación de alternativas.
Unidades a producir y vender (1) 588 833 417
Margen de contribución total $335 294 $358 333 $250 000
(1) Para determinar las unidades a producir y vender, se dividen los 500 000 metros de aluminio entre
el consumo por unidad de materia prima de cada producto. Ventanas (500 000/850 = 588), Canceles
(500 000/600 = 833), Puertas (500 000/1 200 = 417).
Análisis. En el cuadro anterior se muestra que al calcular el margen de contribución total, si se utilizan
solo los 500 000 metros de aluminio, la producción de canceles sigue generando el mayor margen
de contribución.
Mezcla óptima de productos con el inventario disponible de 500 000 metros de aluminio:
Concepto Unidades Consumo unitario metros Total metros
Canceles 260 600 156 000
Ventanas 180 850 153 000
Puertas (2) 159 1 200 (1) 191 000
Total 500 000
(1) Este valor se obtiene por diferencia (500 000 – 156 000 – 153 000) = 191 000.
(2) Para determinar las unidades, se divide el total de metros entre el consumo unitario (191 000/
1 200) = 159, que serían las unidades restantes que se podrían producir con los materiales dis-
ponibles.
Análisis. Para la distribución, se coloca en primer lugar los canceles que son los que generan mayor
margen de contribución, en segundo lugar las ventanas y en tercero las puertas con los metros res-
tantes.
Margen de
contribución
Se dirige al producto
que genere
mayor margen de
contribución
¿A dónde
direccionar
los recursos
disponibles?
Demanda de
mercado
Se dirige al
producto que tenga
mayor demanda
en el mercado
Figura 7.5 Criterios de selección de alternativas de direccionar recursos en casos de escasez.
De acuerdo con el análisis desarrollado y los criterios que se muestran en la figura 5, la producción de
canceles es la que genera mayor margen de contribución y, por tanto, hacia ellos se dirigen los recursos,
en este caso la materia prima.
Decisión
Margen de contribución mayor
Primera Opción
PRODUCCIÓN DE CANCELES
7.6 Producción de coproductos, seguir procesando

o vender al punto de separación
En las industrias existen empresas que en un solo proceso
se genera de forma simultánea más de un producto utili-
zando los mismos recursos y cada uno de esos productos
representan los mismos valores de importancia para la ob-
tención de ventas; es decir, que a todos se les considera pro-
ductos principales. A este tipo de productos se le conoce
como producción conjunta o coproductos.
Por ejemplo, en las granjas apícolas en donde se dedi-
can a la crianza de las abejas se produce simultáneamen-
te la miel, jalea real, polen, propóleos y cera, todos ellos
con el mismo grado de importancia para la venta. Cabe
mencionar que dicho proceso se realiza dentro de un mismo panal y éstos no se pueden identificar,
sino hasta que se llega al punto de separación; cuando esto sucede, algunas empresas se encuentran
en la disyuntiva si vender en este punto o seguir procesando para generar nuevos productos. Si la
empresa decidiera seguir procesando, deberá incurrir en costos adicionales, por lo que tendría que
vender sus productos a un mayor precio. En el ejemplo mencionado, si la granja apícola decidiera
seguir procesando los propóleos en bruto a extracto blando de propóleos, entonces tendría que in-
currir en el costo del alcohol etílico que es necesario para dicho proceso.
Proceso
común
Punto de
separación
Producto B
Producto A
Producto B
Figura 7.6 Producto A, Producto B, Producto C.
EJ EMPLO
Una empresa dedicada a la producción de jalea real presenta la siguiente información del periodo:
Hoja de costos de la jalea real fresca

Concepto Valores
Producción (kilogramos) 10 000
Materia Prima Directa $50

Mano de Obra Directa $80
Costos Indirectos Producción $30
Costo Unitario Producción $160
PVU $200
Si somete la jalea real a un proceso adicional para convertirla en cosmético, incurriría en los siguientes
costos:
Hoja de costos de la jalea real cosmética

Concepto Valores

PVU $350
¿Conviene vender en el punto de separación o llevar a cabo el proceso adicional?

Paso 1. Definición del problema. La empresa debe
tomar una decisión sobre si vender la jalea real fresca, que
es la que se obtiene en el punto de separación, o seguir
procesando y venderla como cosmético; por tanto, las
variables necesarias para el análisis son: los costos de pro-
ducción en el punto de separación, los costos incremen-
tales, los ingresos incrementales y la utilidad incremental.
Costo incremental. Es el costo adicional que se debe
incurrir para continuar con el proceso de transforma-
ción del producto.
Ingreso incremental. Es el ingreso que se obtiene por
la venta del producto después del proceso adicional.
Utilidad incremental. Es la utilidad que se obtiene
de comparar los ingresos en el punto de separación y los ingresos incrementales, a este resultado
se le restan los costos incrementales para obtener dicha utilidad.
Paso 2. Obtención de Información. Se procede al cálculo de la utilidad incremental.
Determinación de la utilidad incremental

Concepto Unidades 3 Precio Importe ($)
Ingreso proceso adicional 12 000 * 350 4 200 000
menos
Ingreso proceso en punto de separación 10 000 * 200 2 000 000
igual
Ingreso incremental 2 200 000
menos
Costo incremental proceso adicional 12 000 * 150 1 800 000
Utilidad incremental 400 000
Análisis. Como se puede observar, si se continúa con el procesamiento de la jalea real fresca a jalea
de uso cosmético, se estaría obteniendo una utilidad incremental de $400 000, lo que hasta este punto
indica que es viable la opción.
Pasos 3 y 4. Identificación de alternativas y evaluación de alternativas. Otra forma de tomar

la decisión, es haciendo una comparación de las utilidades brutas que se obtienen con la venta en el
punto de separación y el nuevo producto.
Estado de Resultados de jalea real en el punto de separación

Ventas (10 000 * 200) 2 000 000
2 Costos de producción (10 000 * 160) 1 600 000
5 Utilidad bruta (1) 400 000
Estado de Resultados de jalea real cosmético

Ventas (12 000 * 350) 4 200 000
2 Costos de producción jalea real fresca (10 000 * 160) 1 600 000
2 Costos de producción jalea real cosmética (12 000 * 150) 1 800 000
5 Utilidad bruta (2) 800 000
Análisis. (1) La utilidad que se obtiene si el producto se vende en el punto de separación, es de

$400 000 comparado con la utilidad que se obtiene (2) si se sigue con el proceso que es de $800 000,
se estaría obteniendo una utilidad incremental de $400 000, que es la diferencia entre (2)800 000
– (1)400 000.
Vender en punto
Seguir con proceso
de separación
Si el ingreso incremental es ¿Vender en punto de
Si el ingreso incremental es
mayor al costo incremental, separación o llevar a cabo
menor al costo incremental,
se debe llevar a cabo el proceso adicional?
se deberá vender en el
el proceso adicional.
punto de separación.
Figura 7.7 Criterios de selección de alternativas de coproductos de vender en punto de separación o seguir
con proceso adicional.
De acuerdo con el análisis desarrollado y los criterios que se muestran en la figura 7, a la empresa le
conviene seguir con el proceso adicional para elaborar jalea real de uso cosmético, debido a que sus
ingresos incrementales son mayores a los costos incrementales, generando una utilidad incremental
de $400 000.
Decisión
Ingresos incrementales mayores a costos incrementales
SE CONTINÚA CON EL PROCESO ADICIONAL PARA

OBTENER JALEA REAL DE USO COSMÉTICO
EJ ERC I C I O S
EJ ERC I C I O 1
La capacidad normal de producción de una fábrica de impresoras es de 15 000 impresoras láser
y actualmente se encuentra trabajando con 70% de esa capacidad. El costo unitario total es
de $2 620.00 y acaba de recibir un pedido especial de 4 000 impresoras por las que se ofrece
pagar $2 600.
Concepto Valores
Unidades (15 000 * 70%) 10 500
MPD $1 000
MOD $500
CIP Variables $480
CIP Fijos $100
GV Variables $420
GA Fijos $120
Total $2 620
Pregunta: ¿Le conviene a la empresa aceptar o rechazar el pedido especial? Realice los cálculos
correspondientes y justifique su decisión.
EJ ERC I C I O 2
Una fábrica de automóviles se encuentra analizando la posibilidad de comprar los tapones
de gasolina a un proveedor que se los ofrece en $120 cada uno, ya que actualmente el costo de
fabricación que se genera por la producción de tapones es el siguiente:
Concepto Valores
Tapones 3 000
MPD $174 000
MOD $108 000
CIP Fijos $60 000
Total $396 000
Pregunta: ¿Le conviene a la empresa comprar los tapones al proveedor o seguir fabricándolos?,
realice los cálculos correspondientes y justifique su decisión.
EJ ERC I C I O 3
Una fábrica de material médico y de laboratorio produce jeringa de insulina, jeringa infantil
y jeringa estándar, en el último semestre ha habido escasez de plástico y debe elegir qué artícu-
los producir. Los tres productos tienen demanda dependiente, ya que utilizan la misma materia
prima para su fabricación. A continuación se presentan los costos unitarios de cada producto.
Jeringas Jeringa Jeringa

Concepto
insulina infantil estándar
Precio Venta Unitario $220 $259 $450
Costo Variable Unitario $120 $135 $140
Margen Contribución Unitario $100 $124 $310
Demanda (unidades) 700 cajas 450 cajas 600 cajas
Materia prima requerida para cada unidad 15 kg 20 kg 22 kg
Nota: En su inventario solo cuenta con 25 000 kg de plástico.

Pregunta: ¿Cuáles son las jeringas que debe producir como primera opción? Realice los cálcu-
los pertinentes y justifique su decisión.
EJ ERC I C I O 4
Una empresa dedicada a la producción de leche presenta la siguiente información del periodo:
Hoja de costos de la leche pasteurizada

Concepto Valores
Producción (litros) 20 000

PVU $30
Si somete la leche a un proceso adicional para convertirla en leche en polvo, incurriría en

los siguientes costos:
Leche en polvo
Concepto Valores

PVU $45
Pregunta: ¿Conviene vender la leche en el punto de separación o llevar a cabo el proceso adi-
cional de convertirla en leche en polvo? Realice los cálculos correspondientes y justifique su
decisión.
PREG UN TA 1
Ordena en forma cronológica el modelo para la toma de decisiones:
1. Elección de una alternativa.
2. Obtención de información.
3. Evaluación de alternativas.
4. Definición del problema.
5. Identificación de alternativas.
a) 2, 4, 5, 3, 1
b) 2, 5, 1, 4, 3
c) 4, 2, 5, 3, 1
d) 4, 5, 2, 1, 3
PREG UN TA 2
Una empresa evalúa la necesidad de comprar o aceptar un pedido especial para la producción
de 1 000 muñecas. Selecciona la información relevante para tomar la decisión.
1. Capacidad utilizada.
2. Costo variable unitario.
3. Costo fijo unitario.
4. Precio venta unitario.
a) 1, 3
b) 1, 4
c) 2, 3
d) 2, 4
PREG UN TA 3
Una vinícola produce vino blanco y si decidiera continuar con un proceso adicional se conver-
tiría en vino tinto. A continuación se presentan ambos costos:
Concepto Vino blanco Vino tinto

Producción (litros) 5 000 5 000
Materia Prima Directa $30 $30

Mano de Obra Directa $15 $8
Costos Indirectos Producción $8 $12
Costo Unitario Producción $53 $50
PVU $80 $150
Determine si conviene vender el vino en el punto de separación o aplicar el proceso adicio-

nal y venderlo como vino tinto.
a) 100 000 utilidad incremental continuar con proceso adicional.

b) 100 000 utilidad incremental vender en el punto de separación.
c) 500 000 utilidad incremental continuar con proceso adicional.
d) 500 000 utilidad incremental vender en el punto de separación.
PREG UN TA 4
Una empresa que se dedica a la producción de bicicletas, actualmente manufactura todas las
partes de la misma; sin embargo, está pensando en la posibilidad de comprar los pedales a un
proveedor que le está ofreciendo venderlos en $100 el par. A continuación se presentan los cos-
tos totales de los pedales en su capacidad normal.
Concepto Valores
Pares de pedales 4 200
MPD $168 00
MOD $63 000
CIP Fijos $63 000
Total $336 000
Determine qué le conviene a la empresa, si comprar los pedales o seguir produciendo.

a) 2$20 conviene comprar.
b) 2$20 conviene producir.
c) 2$35.00 conviene comprar.
d) 2$35.00 conviene producir.
Respuesta a los reactivos de evaluación

1. c
2. d
3. a
4. d

Ejercicio 1
1. Se determina el Costo Variable Unitario de producción:
Costo Variable
Concepto
Unitario ($)
MPD 1 000
MOD 500
CIP Variables 480
GV Variables 420
Total 2 400
2. Después se determina el margen de contribución unitario, considerando el precio de venta

que ofrece el proveedor:
Precio Venta unitario 2 600
MPD 1 000
MOD 500
CIP Variables 480
GV Variables 420
Costo variable total 2 400
Margen Contribución Unitario 200
3. Se calcula la capacidad ociosa:

Capacidad normal 15 000 impresoras
Capacidad usada (15 000 * .70) = 10 500 impresoras
Capacidad ociosa (15 000 – 10 500)= 4 500 impresoras
4. De acuerdo con los criterios de selección, si el margen de contribución es positivo y la capa-
cidad ociosa, es suficiente para cubrir el pedido; entonces, se acepta. En este caso el margen
de contribución es de $200 por unidad y la capacidad ociosa sí alcanza a cubrir las 4 000
impresoras; por tanto, se acepta el pedido especial.
Ejercicio 2
1. Se determina el costo unitario de producción de cada tapón de gasolina.
Concepto CTP CUP
Tapones 3 000 1
MPD $174 000 $58.00
MOD $108 000 $36.00
CIP Variables $54 000 $18.00
CIP Fijos $60 000 $20.00
Total $396 000 $132.00
2. Se compara los costos de producir y los costos de comprar sin incluir los costos fijos.
Producir Comprar
Concepto
CUP CUP
Piezas 1
MPD Variable $58.00
MOD Variable $36.00
CIP Variables $18.00
CIP Fijos (1)
Total $112.00 $120.00
(1) Para realizar el análisis se deben quitar los costos fijos, puesto que son costos irrelevantes.
3. Se toma la decisión de acuerdo con los criterios de selección, si el costo de producir es ma-
yor que el de comprar, entonces se opta por comprar y si el costo de comprar es mayor al
de producir, entonces se sigue produciendo. En este caso producir un tapón cuesta $112 y
comprarlo $120, la decisión es producir, ya que sale más económico que comprar.
Ejercicio 3
1. Primero se calcula la demanda total para saber si alcanza con la materia prima disponible de
25 000 kg de plástico.
Concepto Jeringa insulina Jeringa infantil Jeringa estándar Total

Unidades demandadas 700 450 600
Consumo de materia prima por unidad 15 kg 20 kg 22 kg
Demanda total 10 500 kg 9 000 kg 13 200 kg 32 700 kg
2. Se determina el margen de contribución por kilogramo.
Margen de contribución unitario

Concepto Jeringa insulina Jeringa infantil Jeringa estándar
Margen de contribución unitario $100 $124 $310

Consumo de materia prima por unidad 15 kg 20 kg 22 kg
Margen Contribución por kilogramo $6.67 $6.20 $14.09
3. Se calcula el margen de contribución total si se utilizaran los 25 000 kg en un solo producto.
Margen de contribución total si se utilizan los 25 000 kg de plástico

Concepto Jeringa insulina Jeringa infantil Jeringa estándar
Unidades a producir y vender 1 667 1 250 1 136
Margen de contribución total $166 667 $155 000 $352 273
4. Se toma la decisión conveniente de acuerdo con los criterios de selección, para este caso se
debe direccionar la materia prima al producto que genere mayor margen de contribución y
lo demás se distribuye en los productos restantes, por lo que se determina que la jeringa es-
tándar es la que genera mayor margen, en segundo lugar se encuentra la jeringa de insulina
y en tercero la jeringa infantil, por lo que se procede a hacer la mezcla óptima.
Mezcla óptima
Consumo unitario Total
Concepto Unidades
kg kg
Jeringa estándar 600 22 13 200
Jeringa insulina 700 15 10 500
Jeringa infantil 65 20 1 300
Total 25 000
Ejercicio 4
Se determina la utilidad incremental.

Ingreso proceso adicional 18 000 * 45 810 000
menos
Ingreso proceso en punto de separación 20 000 * 30 600 000
igual
Ingreso incremental 210 000
menos
Costo incremental proceso adicional 18 000 * 24 432 000
2. Se calcula la utilidad bruta de cada proceso.
Estado de Resultados de leche pasteurizada

Importe
Concepto
($)
Ventas (20 000 * 30) 600 000
2 Costos de producción (20 000 * 21) 420 000
5 Utilidad 180 000
Estado de Resultados de leche en polvo

Concepto Importe
Ventas (18 000 * 45) 810 000
2 Costos de producción (20 000 * 21) 420 000
2 Costos de producción (18000 * 24) 432 000
5 Utilidad 242 000
3. Después de los cálculos, se toma la decisión de acuerdo con los criterios de selección de
alternativa y para los coproductos para aceptar seguir produciendo, el ingreso incremental
debe ser mayor al costo incremental, por lo que en este caso los costos superan a los ingresos,
obteniéndose una pérdida en vez de utilidad; por tanto, no es viable continuar con el proce-
so, es conveniente vender en el punto de separación.
Solución de Reactivos de Evaluación

PREG UN TA 1
Comentario a la respuesta correcta: Opción c)
El proceso para la toma de decisiones se inicia con la definición del problema, después se debe ob-
tener la información, se identifican alternativas, se realiza la evaluación de alternativas y por último
se elige una alternativa.
PREG UN TA 2
Comentario a la respuesta correcta: Opción d)
El costo variable unitario y el precio de venta unitario son indispensables para determinar si el
margen de contribución es positivo. En el caso de la capacidad utilizada y el costo fijo unitario son
irrelevantes.
PREG UN TA 3
Comentario a la respuesta correcta: Opción a)

Ingreso proceso adicional 5 000 * 150 750 000
menos
Ingreso proceso en punto de separación 5 000 * 80 400 000
igual
Ingreso incremental 350 000
menos
Costo incremental proceso adicional 5 000 * 50 250 000
Es conveniente seguir produciendo, ya que el ingreso incremental es mayor al costo incremental.

PREG UN TA 4
Comentario a respuesta correcta: Opción d)
Concepto CTP CUP
Pares de pedales 4 200 1
MPD 168 000 40

MOD 63 000 15
CIP Variables 42 000 10
CIP Fijos 63 000 (1)
Total $336 000 $65
(1) No se deben incluir los costos fijos, ya que son irrelevantes para la decisión.
Producir $65.00
Comprar $100.00
Diferencia 2$35.00
Si producir cuesta menos que comprar, entonces se debe producir.

CAPÍTULO
8
Costos
de calidad
COMPETENCIAS

• Comprenderá la importancia de la Calidad en las
empresas.
• Conocerá la definición y clasificación de los Costos de
Calidad.
• Empleará procedimientos para cuantificar los Costos de
Calidad en las empresas.
• Elaborará los reportes relacionados con el procedimiento
para la cuantificación de los Costos de Calidad.
235
En la actualidad la enorme competencia en la cual se ven inmersas las empresas, por lograr la
preferencia de sus clientes, debido al grado de apertura de los mercados internacionales y por tanto
la incursión de nuevos oferentes; les obliga a tener más control sobre sus operaciones y en especial
sobre los costos, ya que de esto depende el éxito en la obtención de márgenes que contribuyan a la
obtención de utilidades.
Un concepto importante en todo este proceso de operación, es la calidad que las empresas
pueden ofrecer a sus clientes, que haga una diferencia con relación a los competidores potenciales.
De esta manera, los prospectos esperan calidad no solo en el producto, sino también en el servicio
posventa, pero todo esto conlleva un costo para las empresas oferentes, mismo que debe controlarse
para no exceder el presupuesto establecido y que como consecuencia derive en márgenes de contri-
bución insuficientes, que generen pérdida en el ejercicio.
8.1 Importancia de la Calidad

La importancia de la calidad en los procesos de producción
de las empresas, radica en la generación de información re-
levante que permita a la administración tomar decisiones
oportunas sobre el manejo de mermas y reprocesos, con
el propósito de alcanzar los objetivos planteados.
Si se habla de calidad, se habla de un factor muy
importante en las empresas, necesario para obtener re-
conocimiento en el mercado, ya que esto indica que al
mencionar tal o cual producto, por sí solo es un símbolo
de calidad, ya que el consumidor sabe de los valores, polí-
ticas y procesos que se aplicaron en la producción.
A nivel internacional, las empresas de clase mundial se
rigen por estándares de calidad establecidos por la Organi-
zación Internacional de la Estandarización mejor conocida
como ISO por sus siglas en inglés (International Organiza-
tion for Standarization), organización que cuenta con 163
países afiliados, que manejan cinco series de estándares
de calidad con los cuales garantizan cubrir los requeri-
mientos del mercado. En este caso la clasificación 9000 se
refiere al grupo de normas y estándares que deben cubrir
las empresas dedicadas a la fabricación de productos y las
que prestan servicios.
8.2 Definición de Costo de

Calidad
Los Costos de Calidad se identifican como los recursos
invertidos en la identificación, reparación y solución de las
fallas en la maquinaria y/o procesos del trabajo realizado
en la manufactura de artículos, que derivaron en una pro-
ducción defectuosa que no cumple con las expectativas de
CAPÍTULO 8 COSTOS DE CALIDAD 237
los clientes, quienes cada vez son más exigentes debido a que encuentran más opciones a elegir en el
mercado.
De acuerdo con Hongren, Datar y Foster, los Costos de Calidad se derivan de dos aspectos bási-
cos: el primero se refiere al diseño que implica el grado de satisfacción de los requerimientos que el
cliente solicita, y el segundo se enfoca al cumplimiento real de esos requerimientos.
De tal forma que la falla en cualquiera de estos dos aspectos, implica que la empresa tendrá
que incurrir en costos adicionales para solucionar el problema. Para poder identificar, controlar y
resolver las fallas, los expertos las clasifican en las siguientes categorías.
Costos de Costos de
prevención inspección
Costos de
fallas internas
Costos de
fallas externas
Figura 8.1 Clasificación de los Costos de Calidad.
8.3 Clasificación General de los Costos de Calidad

Como ya se ha visto, la calidad juega un papel importante en la competitividad de las empresas; en
un mercado cada vez más demandante en donde los clientes buscan mejores productos y servicios.
Es por ello que la identificación de las deficiencias ayuda a la administración a obtener una mejora
continua en la calidad, por lo que se muestran algunas de las fallas que se pueden considerar en la
siguiente clasificación:
a) Los Costos de Prevención (QP), se relacionan con
aspectos de planeación de actividades que permitan
a la empresa adelantarse a la posible falla, como:
• El diseño de productos, de equipo y procesos,
mantenimiento preventivo, evaluación de mate-
riales y proveedores, reclutamiento de personal
adecuado y programas de capacitación perma-
nente.
b) Los Costos de Inspección (QI), se refieren a la in-
versión para implementar controles de verificación y
auditoría; para identificar los puntos de falla como:
• En los procesos de producción, consumo de mate-
riales, manufactura de los productos terminados,
manejo de los equipos y de los inventarios.
c) Los Costos de Fallas Internas (QFI), fundamentalmente tienen que ver con un incorrecto
desarrollo de las actividades realizadas en la planta de la empresa, como:
• Elaboración del plan de mantenimiento de la planta y de los equipos, reprocesos por
defecto en el producto, desperdicios y mermas por fallas en la maquinaria o falta de
capacitación del personal.
d) Los Costos de Fallas Externas (QFE), básicamente se presentan costos incurridos para
cubrir eventos extraordinarios a la operación cotidiana de la empresa, como:
• Reparaciones con garantía, reclamaciones por parte de los clientes por concepto de fallas
en la entrega, servicio o baja calidad del producto adquirido.
8.4 Cuantificación de los Costos de Calidad

Actualmente, las empresas no solo buscan brindar calidad en sus productos por cuestiones de com-
petitividad en el mercado, sino como una medida de control de sus costos por medio de la eventual
disminución de fallas y reprocesos.
Como se explicó en el punto anterior, los costos
que se generan por falta de calidad en la manufactura
de los productos, procesos y servicios, es indispensable
primero clasificarlos (costos de prevención, costos de
inspección, costos de fallas internas y costos de fallas
externas), que permita aplicar una metodología para la
cuantificación de dichos costos.
Es importante la administración de todos los recur-
sos involucrados en este proceso, como el personal que
estará a cargo de la implementación; es decir, las líneas
de responsabilidad y mando, capacitación del personal
sobre las actividades a realizar y la metodología a uti-
lizar, el objetivo y alcance del trabajo a realizar, y los
recursos técnicos y financieros disponibles.
Existen varios métodos para cuantificar los Costos de Calidad en las empresas, uno de ellos es
el registro del costo por evento (identificación), o la técnica de costeo por actividades; sin embargo,
cualquiera que sea implementado, se debe proporcionar la siguiente información:
• Un análisis de todas las actividades y procesos de cada área, relacionados con la calidad.
• Una relación de todos los costos que se generan por cada una de las actividades antes ana-
lizadas.
• Análisis e identificación de la nueva información con relación a la antes presentada, con el
objetivo de tener todos los datos relativos a los costos de las nuevas actividades.
• Identificación de los responsables sobre el registro primario, el cálculo, el análisis, elabora-
ción y presentación de los reportes relacionados con los costos de las actividades de cada área.
• Determinación de la normatividad para la presentación de la información sobre los concep-
tos que integran los costos y su clasificación.
Estos son algunos de los aspectos que las empresas deben considerar para implementar un método
para el control de sus costos de calidad, y la extensión y profundidad en el manejo de información
depende de las características, recursos y necesidades de cada empresa.
8.5 Reportes derivados del Sistema

de Costos de Calidad
Para la elaboración de los reportes de los Costos de Calidad,
como ya se mencionó, es muy importante tener bien identifi-
cadas las actividades que, de acuerdo con la clasificación de los
costos, pertenecen a cada concepto. De esta definición depende
realizar un adecuado registro y cuantificación de cada categoría,
mismas que ya se encuentran preestablecidas y se han identifica-
do en puntos anteriores; independientemente de esto, están en
función de las exigencias y necesidades de cada empresa.
Una de las formas más sencillas y utilizadas para elaborar los reportes, es presentar en una lista
las actividades que generaron costos de calidad para la empresa, clasificados en cada una de las ca-
tegorías; posteriormente en filas consecutivas presentar los costos correspondientes a cada concepto
y categoría, como una matriz, de tal modo que se pueda calcular la relación de cada costo con el
Costo de Calidad Total y con relación a las ventas totales.
Se presentan las fórmulas que se utilizarán para realizar los cálculos que se presentarán en los
reportes:
1. QKT 5 QP 1 QI 1 QFI 1 QFE
Cada uno de los costos
2. % QKT 5 3 100
QKT
3. % Ventas 5 3 100
Ventas totales
En donde:
QKT: Costo de Calidad Total

QP: Costos de Prevención
QI: Costos de Inspección
QFI: Costos de Fallas Internas
QFE: Costos de Fallas Externas
Costos totales de calidad II trimestre
Cada uno de estos conceptos ya fueron pre- 1 350
sentados y definidos al inicio de esta uni-
dad, por lo que se procederá a presentar un
1 300
ejemplo.
Para presentar esta información a la di-
rección, se puede hacer mediante gráficas 1 250
que muestren visualmente de manera clara
y rápida la composición de los costos de ca- 1 200
lidad del periodo y la relación de éste con
cada concepto que lo integra (QP, QI, QFI
1 150
y QFE) y también con las ventas totales. Junio Julio Agosto
EJ EMPLO
En una fábrica de cartuchos de tinta, de acuerdo

con el reporte mensual vendieron 2 000 unidades
con un PUV de $500. Producción reporta un CPT de
$590 000 y un CUV de $215, los gastos totales son
de $220 000, de éstos 60% son fijos. El recuento
físico del inventario final, indica 500 unidades ter-
minadas de existencia.
La Dirección requiere de un análisis de sus costos
de calidad, y para ello se cuenta con la siguiente
información:
1. El departamento de calidad cuenta con tres su-

pervisores, quienes se dedican a la inspección
del proceso de producción; el sueldo mensual
es de $20 000 cada uno.
2. Producción está a cargo de dos jefes de área, responsables de la producción final, de los reprocesos
y mermas; con un sueldo de $15 000 mensuales cada uno.
3. El departamento de ingeniería se encarga de preparar herramientas de diseño, planos de ruta de
trabajo y determinar los requisitos de calidad. Está a cargo del gerente de planta con un sueldo
mensual de $40 000 más gastos por contrato de un practicante de $8 000 mensuales.
4. Cálculo de los Costos por mermas, reprocesos y devoluciones:
a) Mermas de $20.00 por unidad.
b) Mermas de $95.00 por litro de tinta.
c) Devoluciones de $78.00 por unidad.
d) Reproceso por inspección de $46.00 por unidad.
e) Reproceso por devolución de $105.00 por unidad.
5. Producción presenta el siguiente reporte mensual de mermas, reprocesos y devoluciones:
a) Mermas de 50 unidades.
b) Reproceso por rechazo de la inspección final de 20 unidades.
c) Devoluciones de 100 unidades.
d) Reproceso por devoluciones de 80 unidades.
e) Mermas por fallas en la maquinaria de 50 litros de tinta.
Calcular:
Preparar un resumen de Costos de Calidad Total (QKT), en donde se determine:
a) El Costo de Calidad Total (QKT).
b) El porcentaje de cada tipo de acuerdo con el Costo de Calidad Total (QKT).
c) El porcentaje de cada tipo de acuerdo con el total de las ventas.
d) Elaborar las gráficas correspondientes a los porcentajes sobre el QKT y sobre las ventas.
e) Análisis de los resultados obtenidos.
f) Elaborar el Estado de Resultados bajo el enfoque de Margen de Contribución.
Solución
Descripción QP QI QFI QFE QKT
1. Inspección (3 3 $20 000) 60 000 60 000
2. Producción (2 3 $15 000) 30 000 30 000

3. Gerencia de producción 50 000 50 000
Reporte de producción:
a) Merma (50 3 $ 20.00) 1 000 1 000
b) Reproceso por inspección (20 3 $46.00) 1 900 1 900
c) Devoluciones (100 3 $78.00) 7 800 7 800
d) Reproceso por devolución (80 3 $105) 8 400 8 400
e) Merma por mantenimiento (50 3 $95) 4 750 4 750
a) Suma de Costos 50 000 60 000 37 650 16 200 163 850
b) Porcentaje del Costo de Calidad Total 30.5% 36.6% 23.0% 9.9% 100.0%
(QKT)
c) Porcentaje del total de las ventas 5.0% 6.0% 3.8% 1.6% 16.4%
Para calcular los anteriores conceptos se utilizaron las siguientes fórmulas:
a) QKT 5 QP 1 QI 1 QFI 1 QFE 5 50 000 1 60 000 1 37 650 1 16 200 5 $163 850

b) % QKT 5 3 100
QKT
QP 50 000
% QKT 5 3 100 5 3 100 5 30.5%
QKT 163 850
QI 60 000
% QKT 5 3 100 5 3 100 5 36.6%
QKT 163 850
QFI 37 650
% QKT 5 3 100 5 3 100 5 23.0%
QKT 163 850
QFE 16 200
% QKT 5 3 100 5 3 100 5 9.9%
QKT 163 850

c) % Ventas 5 3 100
Ventas totales
QP 50 000
% Ventas 5 3 100 5 3 100 5 5.0%
Ventas totales 1 000 000
QI 60 000
% Ventas 5 3 100 5 3 100 5 6.0%
QFI 37 650
% Ventas 5 3 100 5 3 100 5 3.8%
QFE 16 200
% Ventas 5 3 100 5 3 100 5 1.6%
QKT 163 850
% Ventas 5 3 100 5 3 100 5 16.4%
d) INTEGRACIÓN DE QKT
9.90%
QP
QI
QFI 30.50%
23%
QFE
36.60%
Porcentaje con relación a las ventas

18%
16%
14%
12%
10%
8%
6%
4%
2%
0
QP QI QFI QFE QKT
e) En el ejemplo anterior se puede observar que los importes por costos de prevención e inspec-
ción suman $110 000 y que representan 30.5% y 36.6% respectivamente, haciendo un total de
67.1% del total de los Costos de Calidad incurridos por la empresa en el periodo. Por su parte, las
actividades de supervisión y control de calidad por fallas externas e internas representan 32.9%
del total de los Costos de Calidad; correspondiendo 23.0% a fallas internas por concepto de
mermas y reprocesos de supervisión y 9.9% por devoluciones de los clientes y reprocesos de las
unidades por devoluciones.
f) Estado de Resultados bajo el enfoque de Margen de Contribución
Estado de Resultados a __________________________
Ventas 1 000 000
De producción 430 000
De operación 88 000
De calidad 53 850
Margen de Contribución 428 150
De calidad 110 000
Utilidad de Operación 144 150
En la elaboración de este estado financiero, se consideraron los Costos de Calidad como parte de los
variables, los originados por fallas internas (QFI) y fallas externas (QFE); cuyos montos son de $37 650
y $16 200 respectivamente para un total de $53 850, se consideraron variables porque se calculan
considerando el volumen de unidades en reproceso y de devolución.
Por otro lado, los costos generados por actividades de prevención (QP) de $50 000 y por concepto de
inspección (QI) por un total de $60 000, fueron considerados como parte de los costos fijos, ya que
estos montos no se modifican con relación al número de unidades, en reproceso o devueltas o merma.
Es importante recordar, que cada empresa clasifica y presenta la información de acuerdo con las nece-
sidades de la misma, pero sin hacer a un lado la técnica, normas y principios contables.
EJ ERC I C I O S
EJ ERC I C I O 1
El reporte de ventas del mes de una empresa dedicada a la elaboración de papel bond para foto-
copiadoras, indica que salieron del almacén 148 000 cajas con un PUV de $20.00. Producción
reporta un CUP de $8.50 y un CUV de $ 6.30; por otro lado los gastos totales de operación son
de $340 000, siendo de éstos 30% variables y el resto, fijos.
La Dirección solicita un análisis de los Costos de Calidad y para ello se cuenta con la si-
guiente información:
1. La producción está a cargo de cuatro jefes de área, cuya función es la supervisión de los
procesos de producción, que se cumplan los estándares de calidad y planes de seguridad;
el sueldo es de $35 000 mensuales por cada uno.
2. El área de calidad de la producción está a cargo de un ingeniero superintendente,
con un sueldo mensual de $50 000 y dos asistentes con un sueldo mensual de $12 000
cada uno; son responsables del control y registro de las mermas, consumo de materia
prima y reprocesos.
3. El departamento de ingeniería se encarga de preparar los estándares, normas y proce-
dimientos de calidad, herramientas de diseño, planos de ruta de trabajo y desarrollo de
nuevos productos y reprocesos. La gerencia está a cargo del ingeniero de planta con un
sueldo mensual de $65 000 y asistente con un sueldo de $15 000 mensuales.
4. Cálculo de los Costos por mermas, reprocesos y devoluciones:
Concepto Por caja
a) Mermas por corte $2.45
b) Mermas por estibado $1.68
c) Devoluciones (transporte) $3.07
d) Reproceso por inspección $12.00
e) Reproceso por devolución $15.00
Reporte mensual de mermas, reprocesos y devoluciones:
Concepto Unidades
a) Mermas por proceso de corte 80
b) Merma por estibado 94
c) Devoluciones del cliente 120
d) Reproceso por inspección 36
e) Reproceso por devolución 76
5. Calcular:
a) El Costo de Calidad Total (QKT).
b) El porcentaje de cada tipo de acuerdo con el Costo de Calidad Total (QKT).
c) El porcentaje de cada tipo de acuerdo con el total de las ventas.
d) Elaborar las gráficas correspondientes a los porcentajes sobre el CQT y sobre las
ventas.
e) Análisis de los resultados obtenidos.
f) Elaborar el Estado de Resultados bajo el enfoque de Margen de Contribución.
PREG UN TA 1
Una empresa inició un programa de mejoramiento de la calidad, dedicando su mayor esfuerzo
a reducir el número de unidades defectuosas. A continuación se presenta información del úl-
timo año:
Concepto Importe
Ventas $120 000
Desechos $11 000
Garantía del producto $5 000
Capacitación en calidad $4 000
Inspección de materiales $2 000
Reproceso de productos $10 000
Calcule el porcentaje que representan los costos generados por fallas internas, en relación con
las ventas:
a) 14.16%
b) 17.50%
c) 19.16%
d) 21.66%
PREG UN TA 2
Las ventas anuales de una fábrica de bocinas son de 1 200 unidades, con un precio de venta
unitario de $600. El área de calidad se encuentra haciendo el análisis correspondiente a dichos
costos y presenta la siguiente información:
Inspección del proceso de calidad de producción 18 000
Inspección de reprocesos y mermas 10 000
Diseño de productos, planos y rutas de trabajo 30 000
Mermas inspección final $5.00 por unidad
Reproceso por devoluciones $3.00 por unidad
Reproceso por rechazo de inspección final 40 unidades
Devoluciones 60 unidades
Elabore el Reporte de Costos de Calidad Total:

a)
1. Inspección 18 000 18 000
2. Producción 10 000 10 000
a) Reproceso por inspección (40 * $5.00) 200 200
b) Reproceso por devolución (60 * $3.00) 180 180
Suma de Costos 180 10 000 18 200 30 000 58 380
Porcentaje del Costo de Calidad Total (QKT) 0.31% 17.13% 31.18% 51.39% 100%
b)
1. Inspección 18 000 18 000
2. Producción 10 000 10 000
a) Reproceso por inspección (40 * $5.00) 200
Suma de Costos 18 000 10 000 30 200 180 58 380
c)
1. Inspección 18 000 18 000
2. Producción 10 000 10 000
Suma de Costos 30 000 18 000 10 200 180 58 380
d)
1. Inspección 18 000 18 000
2. Producción 10 000 10 000
Suma de Costos 30 200 18 000 10 000 180 58 380
Solución de reactivos
1. B
2. C

EJ ERC I C I O 1
Descripción Unidades QP QI QFI QFE QKT

1. Inspección (2 3 $12 000) + 50 000 74 000 74 000
2. Producción (4 3 $35 000) 30 000 30 000
Reporte de producción en unidades

a) Mermas por proceso de corte 80 196 196
b) Merma por estibado 94 158 158
c) Devoluciones del cliente 120 368 368
d) Reproceso por inspección 36 432 432
e) Reproceso por devolución 76 1 140 1 140
Suma de Costos 80 000 74 000 30 786 1 508 186 294
Porcentaje del Costo de Calidad 42.9% 39.7% 16.5% 0.8% 100%

Total (QKT)
Porcentaje del total de las ventas 2.7% 2.4% 1.0% 0.1% 6.3%
Cálculos:
a) QKT 5 QP 1 QI 1 QFI 1 QFE 5 80 000 1 74 000 1 30 786 1 1 508 5 $186 294

b) % QKT 5 3 100
QKT
QP 80 000
% QKT 5 3 100 5 3 100 5 42.9%
QKT 186 294
QI 74 000
% QKT 5 3 100 5 3 100 5 39.7%
QKT 186 294
QFI 30 786
% QKT 5 3 100 5 3 100 5 16.5%
QKT 186 294
QFE 1 508
% QKT 5 3 100 5 3 100 5 0.8%
QKT 186 294

c) % Ventas 5 3 100
Ventas totales
QP 80 000
% Ventas 5 3 100 5 3 100 5 2.7%
QI 74 000
% Ventas 5 3 100 5 3 100 5 2.5%
QFI 30 786
% Ventas 5 3 100 5 3 100 5 1.0%
QFE 1 508
% Ventas 5 3 100 5 3 100 5 0.1%
QKT 186 294
% Ventas 5 3 100 5 3 100 5 6.3%
d) Gráficas
INTEGRACIÓN SOBRE EL QKT 1%
QP
16%
QI
QFI
43%
QFE
40%
Costos de calidad sobre las ventas

8%
7%
6%
5%
4%
3%
2%
1%
–1%
QP QI QFI QFE QKT
e) En este ejercicio se puede observar que los importes por costos de prevención e inspección
suman $154 000 y que representan 42.9% y 39.7% respectivamente, del total de los Costos
de Calidad incurridos por la empresa en el periodo que importaron $186 294. Por su parte,
los costos de calidad por fallas externas e internas representan 17.3% del total de los Costos
de Calidad; generando $30 786 de fallas internas por concepto de mermas, devoluciones y
reprocesos y $1 506 inherentes a fallas externas, por devoluciones de los clientes y reprocesos
de las unidades devueltas.
f) Estado de Resultados con enfoque de Margen de Contribución.
Estado de Resultados a __________________________
Ventas 2 960 000
De calidad 32 294
Margen de Contribución 1 839 306
De calidad 154 000
Utilidad de Operación 1 175 706

PREG UN TA 1
Comentario a la respuesta correcta:
Opción b)
Los costos por desechos y reproceso de productos son costos generados por fallas internas y por los
que se hace el cálculo utilizando la fórmula siguiente:

% Ventas 5 3 100
Ventas totales
11 000 1 10 000
% Ventas 5 3 100 5 17.50%
120 00
PREG UN TA 2
Comentario a la respuesta correcta:
Opción c)
De acuerdo con los conceptos de costos de calidad el reporte queda de la siguiente manera:
REPORTE DE COSTOS DE CALIDAD TOTAL

1. Inspección 18 000 18 000
2. Producción 10 000 10 000
a) Reproceso por inspección (40*$5.00) 200 200
b) Reproceso por devolución (60*$3.00) 180 180
Suma de Costos 30 000 18 000 10 200 180 58 380
Porcentaje del Costo de Calidad Total (QKT) 51.39% 30.83% 17.47% 0.31% 100.00%

253
Bibliografía
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Backer, J. et al (1988). Contabilidad de costos, un enfoque administrativo para la toma de decisiones,
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Colín, J. (2014). Contabilidad de Costos, McGraw-Hill Education, México.
Del Río, C. (2000). Costos I, Introducción al Estudio de la contabilidad y Control de los costos indus-
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Del Río, C. (2000). Costos II, Editorial ECAFSA, México.
Del Río, C. (2000). Costos III, Editorial ECAFSA, México.
Everett, A. et al (1991). Administración de la producción y las operaciones, Pearson, México.
Gayle, L. (1999). Contabilidad y Administración de Costos, McGraw-Hill, México.
Horgren, et al (2012). Contabilidad de Costos, Pearson, México.
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(Consultado en diciembre de 2017).
Lehmann, Ch. (2016). Geometría analítica, editorial Limusa, México.
Martí, M. et al (2000). Contabilidad de costos, Editorial Banca y Comercio, México.
Münch, Lourdes (2014). Administración, gestión organizacional, enfoques y proceso administrativo,
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Torres, A. (2010). Contabilidad de costos, Análisis para la toma de decisiones, McGraw-Hill, México.

Gestion de Costos y Precios

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Impresa por: (leonardo_a_guzman@hotmail.com); Universidad Tecnológica de México (UNITEC); 01/06/2020 04:24 p. m..

Martha B. López Alcántara Xochitl Gómez Agundiz •

Martha Beatriz López Alcántara

Xochitl Gómez Agundiz

correo electrónico: sitio web:

(0155) 5354 9109

Dirección editorial: Javier Enrique Callejas

Revisión Técnica: Mtra. Marcela G. Escorza Hernández

Gestión de costos y precios

©2018, Martha Beatriz López Alcántara, Xochitl Gómez Agundiz

ISBN e-book: 978-607-744-910-2

Queda prohibida la reproducción o transmisión total o parcial del contenido de la presente

Primera edición e-book: 2018

Dedicatorias y agradecimientos ........................................................................... VII

Semblanza de las autoras .................................................................................... VIII

Capítulo 1. Conceptos generales de costos ......................................................... 1

1.1 Elementos del costo de producción ......................................................................... 4

Capítulo 2. Costeo de productos ......................................................................... 35

2.1 Sistema de costos por órdenes de producción ......................................................... 36

Capítulo 3. Análisis de comportamiento de los costos ......................................... 81

3.1 Métodos para determinar el comportamiento de los costos ..................................... 84

Capítulo 4. Análisis de la relación costo-volumen-utilidad ................................... 115

4.1 Margen de contribución por unidad ......................................................................... 116

Capítulo 5. Control de costos .............................................................................. 141

5.1 Naturaleza de los costos estándar ........................................................................... 142

Capítulo 6. Evaluación del desempeño ................................................................ 183

6.1 Congruencia de metas ............................................................................................. 184

Capítulo 7. Uso de información de costos en la toma de decisiones .................... 211

7.1 Información relevante versus información irrelevante ............................................... 212

Capítulo 8. Costos de calidad .............................................................................. 235

8.1 Importancia de la Calidad ........................................................................................ 236

Bibliografía ............................................................................................ 253

Ejercicios y reactivos en línea

Dedicatorias (Maestra Xochitl Gómez Agundiz)

Dedicatorias (Maestra Martha Beatriz López Alcántara)

Semblanzas de las autoras

Martha Beatriz López Alcántara

Contadora con posgrado en finanzas y maestría en administración, estudios realizados en la Univer-

Xochitl Gómez Agundiz

La sociedad vive constantemente en un movimiento económico, esto se debe al intercambio de

Al final del capítulo, el estudiante:

2 GESTIÓN DE COSTOS Y PRECIOS

Figura 1.1 Clasificación de las empresas de acuerdo con su giro.

Las empresas se clasifican de acuerdo con su giro o actividad económica en comerciales, de

CAPÍTULO 1 CONCEPTOS GENERALES DE COSTOS 3

Toma de decisiones Sumergidos

Figura 1.2 Clasificación de los costos.

Producción. Se generan en el área productiva y se encuentran integrados por la materia prima,

Directos. Se identifican plenamente en el producto como la materia prima directa y la mano

Diferenciales. Diferencia que se genera de comparar una o varias alternativas de costos.

4 GESTIÓN DE COSTOS Y PRECIOS

1.1 Elementos del costo de producción

Figura 1.3 Elementos del Costo de Producción.

Control de la materia prima

CAPÍTULO 1 CONCEPTOS GENERALES DE COSTOS 5

• Cartulina • Papel • Alambre

Concepto Materia Prima Directa Materia Prima Indirecta

Inventario de Productos Terminados (IPT). A diferen-

En este almacén se realiza la En este almacén se guardan todos los

Figura 1.4 Tipos de inventarios.

6 GESTIÓN DE COSTOS Y PRECIOS

Método de Valuación de Inventarios

Envío de materia Cotizaciones de compra

Recepción de la materia Compra de