Inventories

Objetivos de aprendizaje
a. describir como se clasifican los inventarios en el balance;
b. distinguir entre los costos incluidos en los inventarios y los costos reconocidos como gastos en el período
en que se incurren;
c. describir los diferentes métodos de valoración de inventario;
d. calcular y comparar el costo de ventas, la ganancia bruta y el inventario final usando diferentes métodos
de valoración de inventario y usando los sistemas de registro de inventario perpetuo y periódico;
e. calcular y explicar cómo la inflación y la deflación de los costos de inventario afectan los estados
financieros que utilizan diferentes métodos de valoración de inventario;
f. describir el registro contable de la compra de inventarios bajo los sistemas de registro de inventario
perpetuo y periódico;
g. describir el registro contable de ventas bajo los sistemas de registro de inventario perpetuo y periódico;

Rafael E. Ponce ⎯ Contabilidad Financiera 1

 Inventories
Objetivos de aprendizaje
h. describir la medición del inventario entre el menor costo y el valor neto realizable;
i. describir las implicaciones de valorar el inventario al valor neto realizable sobre los estados
financieros; y
j. describir la presentación de los estados financieros y las revelaciones relacionadas con los
inventarios;

Rafael E. Ponce ⎯ Contabilidad Financiera 2

 Describir como se clasifican los inventarios en el
balance
q Los inventarios de una entidad manufacturera se clasifican de la siguiente forma:
1. productos terminados: activos mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones.
2. productos en proceso: activos en proceso de producción con vistas a esa venta.
3. bienes fungibles: activos en forma de suministros que se consumirán en el proceso productivo.
4. materia prima: activos en forma de materiales que se consumirán en el proceso productivo.
q Para una empresa de servicios los inventarios se medirán por los costo que suponga su
producción (ejemplo: la mano de obra y cualquier otro costo directamente involucrado en la
prestación del servicio).

Rafael E. Ponce ⎯ Contabilidad Financiera 3

Ejemplos de inventarios
－ Una entidad negocia propiedades comerciales (es decir, compra propiedades comerciales con la
intención de venderlas para obtener una ganancia a mediano plazo).
－ Una entidad negocia licencias de comercio transferibles.
－ Una entidad mantiene repuestos y refracciones que se utilizan en la maquinaria de la entidad al
producir bienes.
－ Una entidad mantiene un edificio de apartamentos para obtener rentas por arrendamientos
operativos de terceros independientes.
－ Un productor avícola mantiene un inventario de soya y maíz amarillo para la elaboración de su
propio alimento balanceado.

Rafael E. Ponce ⎯ Contabilidad Financiera 4

 Distinguir entre los costos incluidos en los inventarios y los
costos reconocidos como gastos en el período en que se
incurren
q Las IFRS y los US GAAP especifican que los costos incluidos en los inventarios son:
i. Todos los gastos de compra.
ii. Costes de conversión o de transformación.
iii. Otros costos incurridos para llevar los inventarios a su ubicación y condición actual.
Ejemplos de costos incluidos en los inventarios son:
• Precio de compra.
• Derechos de importación y relacionados con impuestos.
• Costes de transporte y manipulación.
q Los costos de compra, así como el precio pagado, se reducen por descuentos comerciales, rebajas y
artículos similares.

Rafael E. Ponce ⎯ Contabilidad Financiera 5

 Distinguir entre los costos incluidos en los inventarios y los
costos reconocidos como gastos en el período en que se
incurren
q Según las IFRS y US GAAP, los costos excluidos del inventario incluyen:
i. Costos anormales en los que se incurre como resultado del desperdicio de materiales,
mano de obra u otros insumos de conversión de producción.
ii. Costos de almacenamiento (a menos que se requiera como parte del proceso de
producción).
iii. Todos los gastos generales administrativos y de venta.
q Estos costos excluidos se tratan como gastos y se reconocen en el estado de resultados
durante el período en que se incurren.

Rafael E. Ponce ⎯ Contabilidad Financiera 6

Describir los diferentes métodos de valoración de
inventario

Métodos de valoración de inventario

IFRS US GAAP

Opciones de fórmula de costo Opciones de fórmula de costo

1. Identificación específica 1. Identificación específica
2. Coste medio ponderado 2. Coste medio ponderado
3. Primero en entrar, primero en salir 3. Primero en entrar, primero en salir
(FIFO) (FIFO)
4. Último en entrar, primero en salir (LIFO)

Rafael E. Ponce ⎯ Contabilidad Financiera 7

 Describir los diferentes métodos de valoración de
inventario
Identificación especifica
q Usado para:
i. Los elementos del inventario no suelen ser intercambiables; y
ii. Bienes producidos y segregados para proyectos específicos.

a) Hace coincidir el flujo físico de los artículos específicos vendidos y restantes en el inventario con sus
costos reales.
b) Refleja el costo incurrido para comprar (o fabricar) los artículos específicamente identificados como
vendidos y los artículos específicamente identificados como restantes en el inventario.
c) Método aplicable en la compra y venta de artículos caros como piedras preciosas o joyas.

Rafael E. Ponce ⎯ Contabilidad Financiera 8

 Describir los diferentes métodos de valoración de
inventario
Costo promedio ponderado
q El método asigna un costo promedio a los bienes disponibles para la venta durante el período contable
tanto a las unidades que se venden como a las unidades que quedan en el inventario final.
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q Fórmula utilizada: Costo promedio ponderado = 0,+(&()# $"$&')# (+#-",+*')# -&.& '& /),$&

Rafael E. Ponce ⎯ Contabilidad Financiera 9

Describir los diferentes métodos de valoración de
inventario

Primero en entrar, primero en salir (FIFO) Último en entrar, primero en salir (LIFO)

Aplicable bajo IFRS y US GAAP. Permitido solo bajo US GAAP.

Se supone que las primeras unidades incluidas en el Se supone que las últimas unidades incluidas en el
inventario son las primeras unidades vendidas. inventario son las primeras unidades vendidas.

El costo de venta refleja el costo de los bienes en el El costo de venta refleja el costo de los bienes comprados
inventario inicial; (o fabricados) más recientemente.
más el costo de los artículos comprados o fabricados
antes en el período contable.

El valor del inventario final refleja los costos de los El valor del inventario final refleja el costo de los
bienes comprados o fabricados más recientemente. bienes más antiguos.

Rafael E. Ponce ⎯ Contabilidad Financiera 10

Describir los diferentes métodos de valoración de
inventario

Primero en entrar, primero en salir Último en entrar, primero en salir

(FIFO) (LIFO)

En períodos de aumento de precios, los costos En períodos de aumento de precios, los costos
asignados a las unidades del inventario final son asignados a las unidades en el inventario final son
más altos que los costos asignados a las unidades más bajos que los costos asignados a las unidades
vendidas. vendidas.

En períodos de precios decrecientes, los costos En períodos de precios decrecientes, los costos
asignados a las unidades en el inventario final son asignados a las unidades en el inventario final son
más bajos que los costos asignados a las unidades más altos que los costos asignados a las unidades
vendidas. vendidas.

Rafael E. Ponce ⎯ Contabilidad Financiera 11

 Describir los diferentes métodos de valoración de
inventario

Sistema de inventario periódico Sistema de inventario perpetuo

No lleva un registro al día del inventario. Lleva un registro detallado y al día del inventario.

Se utiliza con artículos de bajo costo (baratos). Se utiliza para todo tipo de artículos.

El control o auditoria de inventario se realiza por lo El inventario se realiza por lo menos una vez al año.
menos una vez al año.

Ø Algunos otros aspectos básicos: Costo de Ventas = Inventario inicial + Compras − Inventario 1inal

Inventario 1inal = Inventario inicial + Compras − Costo de Ventas

Rafael E. Ponce ⎯ Contabilidad Financiera 12

Ejemplo:
－ Un vendedor de bebidas en una feria compró una bebida de lata por 30 el lunes. Una segunda lata por 40 el martes, y
dos latas más el miércoles, por 53 cada una. El jueves el vendedor vendió una lata en 90. Suponga que su inventario
inicial fue de 0.

Preguntas:
1. ¿A cuanto asciende el Costo de Ventas?
2. ¿A cuanto asciende la Utilidad Bruta?

Solución

o Entonces bajo FIFO su Costo de Ventas (COGS) fue de 30.

Verdadero / Falso
o Entonces bajo LIFO su Utilidad Bruta fue de 37
Verdadero / Falso

Rafael E. Ponce ⎯ Contabilidad Financiera 13

Ejemplo:
－ Calcule el costo asignado al inventario final utilizando los métodos de inventario LIFO y costo promedio
ponderado.

Fecha Actividades Unidades adquiridas al costo Unidades vendidas al por menor

Mar 1 Inventario inicial 90 und @ $50.80/und

Mar 5 Compra 220 und @ $55.80/und

Mar 9 Venta 250 und @ $85.80/und

Mar 18 Compra 80 und @ $60.80/und

Mar 25 Compra 140 und @ $62.80/und

Mar 29 Venta 120 und @ $95.80/und

Total 530 unidades 370 unidades

Rafael E. Ponce ⎯ Contabilidad Financiera 14

 LIFO - Métodos Perpetuo y Periódico

Ventas (370) 250 und @ $85.80 + 120 und @ $95.80 = $32,946

Perpetuo:
220 und @ $55.80 + (250 - 220) und @ $50.80 + 120und
@ $62.80 = $21,336
Costo de venta (370)
Periódico:
140 und @ $62.80 + 80 und @ $60.80 + (370 - 220) und
@ $55.80 = $22,026

Perpetuo: $32,946 - $21,336 = $11,610

Beneficio bruto
Periódico: $32,946 - $22,026 = $10,920

Perpetuo:
(90-30) und @ $50.80/unit + (140 - 120)und @ $62.80 + 80 und
Inventario final (160)
@ $60.80 = $9,168
Periódico: (220 - 150) und @ $55.80 + 90und @ $50.80 = $8,478

Rafael E. Ponce ⎯ Contabilidad Financiera 15

 Costo promedio ponderado: Métodos Perpetuo y Periódico

Ventas (370) 250 und @ $85.80 + 120 und @ $95.80 = $32,946

Perpetuo:
Antes de la venta del 9 de marzo = (220 und @ $55.80 + 90 und
@ $50.80/310 = $54.35/und
Costo promedio Antes de la venta del 29 de marzo = (60 und @ $54.35 + 80 und
ponderado por unidad @ $60.80 + 140 und @ $62.80/280 und = $60.42
Periódico:
(90 und @ $50.80 + 220 und @ $55.80 + 80 und @ $60.80 + 140
und @ $62.801/530 und = $57.55/und

Perpetuo:
Venta del 9 de marzo = $54.35 × 250 und = $13,587.50
Costo de venta Venta del 29 de marzo = $60.42 × 120 = $7,250.40
Periódico:
$57.55/unit × 370 und = $21,293.50

Rafael E. Ponce ⎯ Contabilidad Financiera 16

 Costo promedio ponderado: Métodos Perpetuo y Periódico
Perpetuo: $32,946 - ($13,587.50 + $7,250.40) = $12,108.10
Beneficio bruto
Periódico: $32,946 - $21,293.5 = $11,652.5

Perpetuo: 160 und × $60.42 = $9,667.20

Inventario final
Periódico: (530-370) und × $57.55/und = $9,208

Rafael E. Ponce ⎯ Contabilidad Financiera 17

Calcular y explicar cómo la inflación y la deflación
de los costos de inventario afectan los estados
financieros que utilizan diferentes métodos de
valoración de inventario
Efecto del costo total de los bienes
Efecto en el Balance
disponibles para la venta en el
General
Método de Estado de Resultados
Entorno
valoración Beneficios antes
Costo de venta de impuestos e Inventario de cierre
Impuestos

Mayor cantidad Las ganancias y los

Menor cantidad asignada al
Costos unitarios de FIFO asignada al costo impuestos serán
inventario final
inventario de ventas más bajos
decrecientes y
cantidades de
inventario constantes o LIFO & Costo Menor cantidad Las ganancias y los
crecientes Mayor cantidad asignada al
promedio asignada al costo impuestos serán
inventario final
ponderado de ventas más altos

Rafael E. Ponce ⎯ Contabilidad Financiera 18

Calcular y explicar cómo la inflación y la deflación
de los costos de inventario afectan los estados
financieros que utilizan diferentes métodos de
valoración de inventario
Efecto del costo total de los bienes
Efecto en el Balance
disponibles para la venta en el
General
Método de Estado de Resultados
Entorno
valoración Beneficios antes
Costo de venta de impuestos e Inventario de cierre
Impuestos

Menos cantidad Las ganancias y los

Mayor cantidad asignada al
FIFO asignada al costo impuestos serán
Costos unitarios de inventario final
inventario en de ventas más altos
aumento y cantidades
de inventario LIFO & Costo Alto monto Las ganancias y los
constantes o crecientes Menor cantidad asignada al
promedio asignado al costo impuestos serán
inventario final
ponderado de ventas más bajos

Rafael E. Ponce ⎯ Contabilidad Financiera 19

 Calcular y explicar cómo la inflación y la deflación
de los costos de inventario afectan los estados
financieros que utilizan diferentes métodos de
valoración de inventario
q El monto del inventario final bajo FIFO reflejará más fielmente los valores de reemplazo
actuales porque se supone que los inventarios consisten en los artículos comprados más
recientemente.
q Los montos del inventario final bajo LIFO generalmente no reflejan el valor de reemplazo
actual porque se supone que el inventario final es el inventario más antiguo y los costos se
asignan en consecuencia.
Ø El costo de venta bajo LIFO reflejará más de cerca los valores de reemplazo actuales.

Rafael E. Ponce ⎯ Contabilidad Financiera 20

 Calcular y explicar cómo la inflación y la deflación
de los costos de inventario afectan los estados
financieros que utilizan diferentes métodos de
valoración de inventario
Suponga que dos empresas, la empresa A y la empresa B, son idénticas en todos los aspectos, excepto por el hecho
de que la empresa A utiliza el método de valoración de inventario LIFO, mientras que la empresa B
utiliza el método FIFO.
Cada empresa ha estado en funcionamiento durante 3 años y mantiene un inventario base de 1,200 unidades
cada año. Excepto el primer año, cada año el número de unidades compradas es igual al número de unidades
vendidas.
Durante el período de tres años, las ventas de unidades aumentaron un 8% cada año y los precios de compra
y venta de unidades aumentaron al comienzo de cada año para reflejar una inflación del 3% anual.
En el primer año, se vendieron 10,000 unidades a un precio de $12.00 por unidad y el precio de compra de
la unidad fue de $8.00.

Rafael E. Ponce ⎯ Contabilidad Financiera 21

 Calcular y explicar cómo la inflación y la deflación
de los costos de inventario afectan los estados
financieros que utilizan diferentes métodos de
valoración de inventario
Inventario final
q Compañía A (LIFO): 1,200 × $8 = $9,600
Esto no cambia cada año ya que se dice que quedan 1,200 unidades en el inventario.

q Empresa B (FIFO):
Año 1: 1,200 × $8 = $9,600
Año 2: 1,200 × [($8 × (1.03)] = $9,888
Año 3: 1,200 × [($8 × (1.03)²] = $10,185

Rafael E. Ponce ⎯ Contabilidad Financiera 22

 Calcular y explicar cómo la inflación y la deflación
de los costos de inventario afectan los estados
financieros que utilizan diferentes métodos de
valoración de inventario
Ventas
q Empresa A (LIFO):
Año 1: (10,000 × $12) = $120,000
Año 2: (10,000 × $12)(1.08)(1.03) = $133,488
Año 3: (10,000 × $12) (1.08)²(1.03)² = $148,492

q Empresa B (FIFO):
Año 1: (10,000 × $12) = $120,000
Año 2: (10,000 × $12)(1.08)(1.03) = $133,488
Año 3: (10,000 × $12) (1.08)²(1.03)² = $148,492

Rafael E. Ponce ⎯ Contabilidad Financiera 23

 Calcular y explicar cómo la inflación y la deflación de los
costos de inventario afectan los estados financieros que
utilizan diferentes métodos de valoración de inventario

Costo de los bienes vendidos (COGS)

q Empresa A (LIFO):
Año 1: (10,000 × $8) = $80,000
Año 2: (10,000 × $8)(1.08) (1.03) = $88,992
Año 3: (10,000 × $8) (1.08)²(1.03)² = $98,995

q Empresa B (FIFO):
Año 1: (10,000 × $8) = $80,000
(cuando no había inventario inicial)
Para los años 2 y 3, COGS= Inventario inicial + Compras － Inventario final
Año 2: [1,200 × $8] + [(10,000 × $8)(1.08)(1.03)] － [(1,200 × 8$)(1.03)] = $88,704
Año 3: [(1,200 × $8) (1.03)] + [(10,000 × $8) (1.08)²(1.03)²] － [1,200 ($8)(1.03)²] = $98,698

Rafael E. Ponce ⎯ Contabilidad Financiera 24

Calcular y explicar cómo la inflación y la deflación de los
costos de inventario afectan los estados financieros que
utilizan diferentes métodos de valoración de inventario

Empresa Año 1 Año 2 Año 3

Empresa A (LIFO) $9,600 $9,600 $9,600
Inventario final
Empresa B (FIFO) $9,600 $9,888 $10,185
Empresa A (LIFO) $120,000 $133,488 $148,492
Ventas
Empresa B (FIFO) $120,000 $133,488 148,492
Costo de los Empresa A (LIFO) $80.000 $88,992 $98,995
bienes vendidos
(COGS) Empresa B (FIFO) $80,000 $88,704 $98.698
Empresa A (LIFO) $40,000 $44,496 $49,497
Beneficio bruto
Empresa B (FIFO) $40,000 $44,784 $49.794

Rafael E. Ponce ⎯ Contabilidad Financiera 25

 Describir el registro contable de la compra de inventarios bajo
los sistemas de registro de inventario perpetuo y periódico
Sistema de inventario perpetuo
q En el caso de la compra de inventario debemos registra el incremento (debito) de inventario y un incremento
(crédito) a proveedores o bancos (va depender de la forma de pago). El asiento en el diario será el siguiente:

Inventarios xxx
Cuentas por pagar ⎯ Proveedores xxx

Sistema de inventario periódico

q En el caso de la compra de inventario se carga el incremento (debito) de costo de adquisición a compras y un
incremento (crédito) a proveedores o bancos (va depender de la forma de pago). El asiento en el diario será el
siguiente:

Compras xxx
Cuentas por pagar ⎯ Proveedores xxx

Rafael E. Ponce ⎯ Contabilidad Financiera 26

 Describir el registro contable de la compra de inventarios bajo
los sistemas de registro de inventario perpetuo y periódico
Sistema de inventario perpetuo
q En el caso de descuentos por pronto pago o devoluciones, se abona (crédito) según sea el caso el importe
respectivo al inventario. El asiento en el diario será el siguiente:

Cuentas por pagar ⎯ Proveedores X

Cuentas por pagar ⎯ Proveedores xxx
Efectivo Y
Inventarios (devolución) xxx
Inventarios (descuento) X-Y

q En el caso de gastos adicionales asociados con la adquisición de inventario (seguro, impuestos y fletes), se carga
al inventario el importe respectivo. El asiento en el diario será el siguiente:

Inventarios (fletes, impuestos y seguros) xxx

Cuentas por pagar ⎯ Proveedores xxx

Rafael E. Ponce ⎯ Contabilidad Financiera 27

 Describir el registro contable de la compra de inventarios bajo
los sistemas de registro de inventario perpetuo y periódico

Sistema de inventario periódico

q En el caso de descuentos por pronto pago o devoluciones, se abona (crédito) según sea el caso el importe
respectivo a descuentos o devoluciones sobre compras. El asiento en el diario será el siguiente:

Cuentas por pagar ⎯ Proveedores xxx Cuentas por pagar ⎯ Proveedores X

Devoluciones sobre Efectivo Y

xxx
compras Descuento sobre compras X-Y

q En el caso de gastos adicionales asociados con la adquisición de inventario (seguro, impuestos y fletes), se carga a
compras el importe respectivo. El asiento en el diario será el siguiente:

Fletes, impuestos o seguros sobre compras xxx

Cuentas por pagar ⎯ Proveedores xxx

Rafael E. Ponce ⎯ Contabilidad Financiera 28

 Describir el registro contable de ventas bajo los sistemas de
registro de inventario perpetuo y periódico

q En el caso de una venta, tanto para el sistema perpetuo como el periódico el cargo (debito) se realiza a bancos o
clientes (según la forma de pago) y el abono (crédito) es a ventas (también conocida como ingresos por ventas).
El asiento en el diario será el siguiente:

Efectivo o cuentas por cobrar xxx

Ingresos por ventas xxx

q En el caso de ventas con descuentos por pronto pago, tanto para el sistema perpetuo como el sistema periódico el
cargo (debito) es a descuento sobre ventas y bancos contra un abono (crédito) a cuenrtas por cobrar. El asiento
en el diario será el siguiente:

Efectivo X
Descuento sobre ventas Y-X
Cuentas por cobrar Y

Rafael E. Ponce ⎯ Contabilidad Financiera 29

 Describir el registro contable de ventas bajo los sistemas de
registro de inventario perpetuo y periódico

q Para las ventas directas (por ejemplo, compras al mayor o descuentos de temporada o promociones) con
descuentos comerciales el asiento es similar a una venta directa.

Efectivo o cuentas por cobrar xxx

Ingresos por ventas xxx

q En el caso de un devolución sobre venta de un cliente se incrementan (debita) las devoluciones sobre
ventas y disminuyen (crédito) las cuentas por cobrar (según la forma de pago de la venta). El asiento en el
diario será el siguiente:

Devoluciones sobre ventas xxx

Cuentas por cobrar xxx

Rafael E. Ponce ⎯ Contabilidad Financiera 30

 Describir el registro contable de ventas bajo los sistemas de
registro de inventario perpetuo y periódico

q Luego de cada venta o devolución sobre venta se deben reconocer los costos asociados con las misma, es
decir, los costo de inventario.
q En el caso del reconocimiento del costo y la baja de inventario en el sistema periódico no se realiza ningún
asiento. Pero en el sistema perpetuo se carga (debito) a costo de venta y se abona (crédito) a inventario. El
asiento en el diario será el siguiente:

Costo de venta xxx

Inventario xxx

q En el sistema periódico, es necesario hacer un conteo físico para determinar las existencias de mercancías
al finalizar el periodo. 𝑪𝒐𝒔𝒕𝒐 𝒅𝒆 𝒗𝒆𝒏𝒕𝒂
= 𝐼𝑛𝑣𝑒𝑛𝑡𝑎𝑟𝑖𝑜 𝑖𝑛𝑖𝑐𝑖𝑎𝑙 + 𝐶𝑜𝑚𝑝𝑟𝑎𝑠 𝑦 𝑓𝑙𝑒𝑡𝑒𝑠 𝑠𝑜𝑏𝑟𝑒 𝑐𝑜𝑚𝑝𝑟𝑎𝑠
+ 𝐷𝑒𝑣𝑜𝑙𝑢𝑐𝑖𝑜𝑛𝑒𝑠 𝑦 𝑑𝑒𝑠𝑐𝑢𝑒𝑛𝑡𝑜𝑠 𝑠𝑜𝑏𝑟𝑒 𝑐𝑜𝑚𝑝𝑟𝑎𝑠 − 𝑖𝑛𝑣𝑒𝑛𝑡𝑎𝑟𝑖𝑜 𝑓𝑖𝑛𝑎𝑙

Rafael E. Ponce ⎯ Contabilidad Financiera 31

 Describir la medición del inventario entre el menor
costo y el valor neto realizable
q Bajo las IFRS, los inventarios pueden medirse y contabilizarse en el balance al menor valor entre el costo
de adquisición y el valor neto realizable (precio de venta menos los costos para vender).
q El valor neto realizable según el IFRS generalmente se calcula elemento por elemento o por grupos
de elementos similares o relacionados.
q Si el valor del inventario disminuye por debajo del valor en libros en el balance general, el valor en libros
del inventario debe reducirse a su valor neto realizable y la pérdida se reconoce como un gasto
en el estado de resultados (costo de ventas) o se informa por separado.
q La evaluación del valor neto realizable debe realizarse en cada período subsiguiente.
q La reversión es necesaria para un aumento posterior en el valor del inventario previamente
amortizado.
q La reversión de cualquier reducción del valor de los inventarios se reconoce como una reducción en el
costo de ventas.
Rafael E. Ponce ⎯ Contabilidad Financiera 32
 Describir la medición del inventario entre el menor
costo y el valor neto realizable
q Los US GAAP, por otro lado, especifica el menor entre el costo de adquisición o el valor de
mercado de los inventarios (para LIFO o método de inventario minorista). El valor de mercado, para
estos efectos, se define como el costo actual de reposición sujeto a límites superior e inferior.
q Para cualquier otro método de valoración de inventario distinto a LIFO o inventario minorista los
inventarios se miden al menor valor entre el costo y el valor neto realizable (similar a las IFRS).
q Los US GAAP prohíben la reversión de amortizaciones.
q El valor de mercado no puede exceder el valor neto realizable dado que el límite inferior es el valor
neto realizable menos un margen normal de utilidad.

Rafael E. Ponce ⎯ Contabilidad Financiera 33

Ejemplo:
－ El costo original de un inventario fue de $180, su valor estimado de realización es $173 y su valor de reemplazo es $167.

Preguntas
1. ¿Cuál es su valor bajo IFRS y US GAAP?

Solución

o Entonces bajo IFRS se reporta en el balance como $167 y bajo US GAAP como $173.
Verdadero / Falso

Rafael E. Ponce ⎯ Contabilidad Financiera 34

 Describir las implicaciones de valorar el inventario al valor
neto realizable sobre los estados financieros
q Bajo IFRS, siempre que el valor del inventario disminuya por debajo del valor en libros en el balance
general, el valor en libros del inventario debe reducirse a su valor realizable neto y la pérdida
reconocida como un gasto en el estado de resultados.
q Las amortizaciones reducen el valor del inventario y la pérdida de valor (gasto) generalmente se refleja en
el estado de resultados en el costo de los bienes vendidos.
q Una reducción del inventario reduce tanto las ganancias como el valor en libros del inventario en el
balance general.
Ø El margen de beneficio neto y el margen de beneficio bruto serán menores debido a un
mayor costo de ventas.

Rafael E. Ponce ⎯ Contabilidad Financiera 35

 Describir la presentación de los estados financieros y las
revelaciones relacionadas con los inventarios
Los requisitos de divulgación y presentación son muy similares según el IFRS y los US GAAP
(excepto 6 y 7 para los US GAAP) y se debe divulgar lo siguiente:
1) Las políticas contables adoptadas en la medición de inventarios, incluyendo la fórmula de costo utilizada.
2) El valor en libros total de los inventarios y el valor en libros en las clasificaciones que sean apropiadas para la
entidad.
3) El valor en libros de los inventarios registrados a su valor razonable menos los costos de venta.
4) El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el período sobre el que se informa.
5) El importe de cualquier reducción del valor de los inventarios reconocido como gasto en el período sobre
el que se informa.
6) El monto de la reversión de cualquier reducción del valor reconocida como una reducción en el costo de
ventas.
7) Las circunstancias que dieron lugar a la reversión de una baja de inventarios.
8) El valor en libros de los inventarios dados en garantía de pasivos.
Rafael E. Ponce ⎯ Contabilidad Financiera 36