HOJA INFORMATIVA Nº 03

Módulo Profesional Nº 03 : ANALISIS FINANCIERO

Unidad Didáctica : TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Docente : CPC MIRYAM ROSA BARRANTES RICCE
CPC RAYMONDI RAMOS VARGAS
Fecha : 14-09-2020
Tema : EVIDENCIAS DE AUDITORIA

EVIDENCIAS DE AUDITORIA

CONCEPTO

En la auditoría, el término evidencia se relaciona con la información obtenida por el auditor,

para llegar a conclusiones sobre las que basa la opinión de la auditoría. Esta evidencia
básicamente la constituye la documentación sustentatoria de transacciones realizadas y los
registros contables que sustentan los estados financieros. En términos más amplios, se
puede conceptuar como evidencia a cualquier información que utiliza el auditor para
determinar si la información contable que está examinando se presenta de acuerdo a
principios y normas contables que son parámetros que regula la contabilidad y presentación
de los estados financieros. La evidencia se obtiene y se acumula mediante la aplicación de
diversas técnicas de auditoría que va desde la indagación, declaraciones escritas,
comunicaciones externas, análisis, etc. Al respecto, la NIA 500 -"Evidencia de Auditoría"
(revisada), en su párrafo 2° establece "La auditoría deberá obtener evidencia de auditoría
suficiente y relevante para poder llegar a conclusiones adecuadas sobre las cuales se basará
la opinión de auditoría".
ATRIBUTOS O DETERMINANTES DE LA EVIDENCIA

Entre los atributos o determinantes de la evidencia, tenemos la suficiencia y relevancia.

a) Suficiencia

La suficiencia, está dada por la cantidad de las evidencias obtenidas, lo cual se mide a través
del tamaño de las muestras.

Los factores que determinan el tamaño de la muestra son la eficacia del control interno y el
grado de riesgo de auditoría, así como otros aspectos como la magnitud y complejidad de las
operaciones. Por consiguiente, el auditor siente que ha obtenido evidencia suficiente cuando
los resultados de la aplicación de una o varias pruebas, obtiene la certeza de que los hechos
a probar han quedado razonablemente comprobados. Esta certeza puede ser moral o
absoluta.

b) Relevancia

La relevancia se refiere a la medida de calidad de la evidencia de auditoría y que tiene

relación en forma importante con el objetivo de la auditoría o responde al propósito de la
revisión.

En tal sentido, las evidencias pueden ser relevantes para un objetivo de la auditoría pero no
para otro objetivo. Ejemplo, sí el auditor desea determinar que todas las ventas han sido
facturadas y registradas correctamente (integridad), sería relevante si el cruce en el registro
de ventas la realiza con copias de facturas de un archivo independiente del que tiene
contabilidad, sin embargo no podría ser relevante si se limita a revisar las facturas
registradas por el departamento de contabilidad en el registro de ventas y se rastrea a libros
principales de contabilidad.

El otro aspecto importante es el grado de confiabilidad de la evidencia, por cuanto de ello

depende la solidez de la opinión que el auditor se forma sobre los estados financieros
examinados.

Al respecto la NIA 500 - "Evidencia de Auditoría" en el párrafo 9, entre otros aspectos

relacionados con la confiabilidad menciona:

 La evidencia de auditoría es más confiable cuando se obtiene de una fuente

independiente externa a la organización.
 La evidencia de auditoría que se genera externamente es más confiable cuando los
controles relacionados impuestos por la organización son efectivos.
 La evidencia de auditoría obtenida directamente por el auditor (por ejemplo, mediante la
observación de la aplicación de un control) es más confiable que la evidencia de auditoría
obtenida indirectamente o por deducción (por ejemplo, la indagación sobre la aplicación
de un control).
 La evidencia de auditoria es más confiable cuando existen documentos, ya sean en
papel, en formatos electrónicos o en cualquier otro tipo (por ejemplo, un registro
contemporáneo escrito de una sesión es más confiable que una representación oral
posterior de los asuntos tratados).
 La evidencia de auditoría que cuenta con los documentos originales es más confiable que
la que posee solo faxes o fotocopias.
UTILIZACIÓN DE LAS ASEVERACIONES EN LA OBTENCIÓN DE EVIDENCIAS

La preparación de los estados financieros es de responsabilidad de la administración de la

empresa, por lo que su contenido está dado por afirmaciones o aseveraciones que son
declaraciones implícitas y explícitas sobre tipos de operaciones y cuentas expresadas con
cifras en los estados financieros. Las afirmaciones son implícitas cuando se entienden que se
encuentran incluída en la información financiera y se denomina explícita cuando se expresa
con claridad.

Al respecto, los párrafos 16 y 17 de la NIA 500 "Evidencia de Auditoría" establece lo

siguiente:

El auditor debe utilizar las aseveraciones para los tipos de transacciones y saldos contables.
La presentación y la revelación de la información debe ser de forma muy detallada con el fin
de formar una base para la evaluación del riesgo de imprecisiones, errores significativos,
diseño y ejecución de los procedimientos adicionales de auditoría. El auditor emplea las
aseveraciones en las evaluaciones de los riesgos, considerando los diferentes tipos de
posibles imprecisiones que puedan presentar y de ese modo designar procedimientos de
auditoría en respuesta a los riesgos de la evaluación. Otras NI As tratan sobre situaciones
específicas por lo que se requiere que el auditor, obtenga evidencia de auditoría con un nivel
de aseveración.

Las aseveraciones de los estados financieros generalmente se relacionan con:

a) Ocurrencia y existencia

b) Integridad

c) Derechos y obligaciones

d) Valuación

e) Exactitud (precisión)

f) Corte

g) Presentación y revelación
A continuación se analiza el concepto de estas afirmaciones bajo el orden siguiente:

a) Ocurrencia y existencia

Las afirmaciones de ocurrencia se refieren a que las operaciones registradas representan

transacciones económicas realmente ocurridas durante el periodo examinado. Ejm: compras
de mercaderías durante el año.Las aseveraciones de existencias, se refiere a que el activo,
pasivo y los derechos de propiedad existen a una fecha determinada. Ejm. dinero,
mercaderías, bienes de activo fijo, etc.

b) La integridad

Esta afirmación de la administración se refiere a que se incluyen todas las operaciones y

cuentas que deberían reflejarse en los estados financieros durante el período que cubre
dichos estados. Ejm.: La administración afirma que todas las ventas han sido registradas.

c) Derechos y Obligaciones

Se refiere que en el activo se representan los derechos y en el pasivo las obligaciones por
pagar a una determinada fecha. Ejm: Cuentas por cobrar a clientes (derechos) y cuentas por
pagar a proveedores (obligaciones)

d) Valuación

Se refiere que las cuentas de los estados financieros están valorizados a sus importes
correctos, acorde con principios de contabilidad generalmente aceptados. Ejm: Los bienes de
activos fijos en el activo están presentados a un valor neto, considerando la depreciación del
año.

e) Precisión o exactitud

Se refiere a la corrección aritmética de las operaciones registradas apropiadamente. Ejm:

Las cuentas por pagar a proveedores reflejan obligaciones, como compra de
mercaderías a precios correctos.
f) Corte

Se refiere al registro contable en el período contable correcto. Ejm: Ventas del 01 de Enero
al 31 de Diciembre del 2004.

g) Presentación y revelación

Se refiere a la clasificación, descripción y revelación correcta de las cuentas que se reflejan

en los estados financieros. Ejm.: Las cuentas del activo clasificadas en activo corriente y no
corriente.

El enfoque de los programas de auditoría frente a las afirmaciones

Es importante considerar la relación que tiene las afirmaciones contenidas en los estados
financieros y los procedimientos de auditoría que prepara el auditor para satisfacerse de la
validez de estas afirmaciones sobre sus transacciones y saldos de los estados financieros a
examinar. En tal sentido, los objetivos que los auditores fijamos en los programas de
auditoría para el examen de las cuentas y que deseamos alcanzar con los procedimientos de
auditoría, tienen relación directa con las afirmaciones (aseveraciones) que contienen los
estados financieros. Por lo que, una vez diseñados los objetivos y procedimientos el auditor
orienta sus esfuerzos a obtener la evidencia suficiente y relevante sobre la veracidad de las
afirmaciones contenidas en las cuentas de los estados financieros, ya sea como
transacciones financieras o saldos. A continuación se resume la clasificación de las
aseveraciones en las categorías establecidas según la indicada NIA 500 - Evidencia, en su
párrafo 17:

Categorías Ocurrencia Existencia Integridad Precisión Corte Clasifica Derechos Valuación

(período) y
ción Obligacio
 nes

a) Transacciones
y eventos para X X X X X
el período

b) Saldos de
cuentas al final X X X X
del periodo

c) Presentación y
X X X X X X
revelación

Enseguida, se describe la interpretación de cada una de estas aseveraciones,

contempladas en la indicada norma internacional:

a) Aseveraciones sobre los tipos de transacciones y eventos para el periodo de

auditoría

 OCURRENCIA. Han ocurrido transacciones y eventos que han sido registrados

oportunamente. Ejm.: compras de mercaderías.
 INTEGRIDAD. Todas las transacciones y eventos programados se registraron
adecuadamente. Ejm: ventas
 PRECISIÓN. Las cantidades y otra información relacionada a los registros de
transacciones y eventos ocurridos han sido registrados apropiadamente. Ejm: compras y
ventas.
 CORTE. Las transacciones y eventos ocurridos han sido registrados en el período
contable correcto.
Ejm: Las ventas del 1° de Enero al 31 de Diciembre del 2004
 CLASIFICACIÓN. Las transacciones y eventos ocurridos han sido registrados en las
cuentas apropiadas. Ejm: Gastos financieros.
b) Aseveraciones sobre los saldos de cuenta al final del periodo

 EXISTENCIA. Existen los activos, pasivos e intereses patrimoniales.

Ejm.: mercaderías al final del período.
 DERECHOS Y OBLIGACIONES. La empresa maneja y controla los derechos sobre los
activos y las obligaciones por los pasivos.
Ejm. 1 Cuentas por cobrar clientes (derechos).
 Ejm 2: Cuentas por pagar (obligaciones)
 INTEGRIDAD. Todos los activos, pasivos e intereses patrimoniales que deben ser
contabilizados han sido contabilizados.
Ejm. Gastos de personal del período.
 VALUACIÓN. Los estados financieros incluyen los activos, pasivos e intereses
patrimoniales por sus importes adecuados y otros han sido ajustados apropiadamente.
Ejm: Capital Social.

c) Aseveraciones sobre presentación y revelación

 OCURRENCIA, DERECHOS Y OBLIGACIONES. Los eventos y transacciones

revelados se relacionan con la empresa. Ejm: Obligaciones con proveedores.
 INTEGRIDAD. Todas las revelaciones que deben ser incluidos en los estados
financieros, han sido considerados. Ejm: Todas las existencias de mercaderías.
 CLASIFICACIÓN E INTELIGIBILIDAD. La información financiera presentada y
descrita apropiadamente han sido claramente revelada y expresada. Ejm: Activos fijos
hipotecados.
 PRECISIÓN Y VALUACIÓN. La información financiera y otros tipos de información han
sido revelados de manera justa y por los importes adecuados.
Ejm: Los productos terminados que forma parte del rubro de existencias
PROCESO DE OBTENCIÓN DE EVIDENCIAS

El auditor obtiene evidencia suficiente y relevante mediante la aplicación de pruebas de

control y procedimientos sustantivos, que permita fundamentar razonablemente su opinión
sobre los estados financieros examinados. Es obvio que los procedimientos de auditoría se
forman por combinaciones o conjunto de técnicas de auditoría. La NIA 500 "Evidencia de
Auditoría" en el párrafo 19 contempla: "El auditor obtiene evidencia de auditoría para llegar
a las conclusiones adecuadas, en las cuales basa la opinión de auditoría al aplicar los
procedimientos de auditoría:

a) Obtener un entendimiento de la organización y de su ambiente, incluyendo el control

interno, para evaluar los riesgos de imprecisiones significativas en los estados financieros
y niveles de aseveración (los procedimientos de auditoría aplicados para este propósito
están remitidos en la NIA como "procedimientos de evaluación de riesgo")
b) Realizar una prueba de prevención sobre la efectividad operativa de los controles o
detectar y corregir las imprecisiones significativas en el nivel de las aseveraciones,
cuando sea necesario o cuando el auditor lo determine, y
c) Detectar imprecisiones significativas en el nivel de la aseveración (los procedimientos de
auditoría ejecutados para este propósito son llamados "procedimientos sustantivos", en
las NIAs se incluyen las pruebas de los detalles de los tipos de transacciones, saldo de
cuenta, revelación de información y procedimientos analíticos significativos).
La referida norma internacional de auditoría contempla además la necesidad de evaluar los
riesgos a nivel de los estados financieros, los cuales se contempla con los procedimientos de
auditoría de cumplimiento y sustantivos. Considera asimismo, la planificación de la auditoria
y la ejecución inevitable de los procedimientos sustantivos, cuya naturaleza, extensión y
oportunidad de los procedimientos se aplica de acuerdo a las circunstancias.Entre los
procedimientos se tiene la inspección de registros, documentos y activos tangibles, la
observación, indagación, confirmación, recalculo, re-ejecución, procedimientos analíticos,
etc.
CLASES DE EVIDENCIA

La evidencia de auditoría puede clasificarse en:

a) Evidencia Física.- Esta se obtiene mediante la inspección u observaciones directas de

actividades, bienes, sucesos, etc.
Ej. 1. Inspección de mercaderías, documentos, etc.
2. Observar la toma de inventario de activos fijos
b) Evidencia documental.- Se obtiene de información elaborada como:
- Documentos sustentarios (facturas, orden de compras, cheques, etc.)
- Cartas (confirmaciones de clientes, proveedores)
- Contratos (alquileres, servicios profesionales)
Registros de contabilidad (libros principales y auxiliares)
c) Evidencia testimonial.- Se obtiene de:
- Otras personas en forma de declaraciones o confirmaciones.
- Deben tenerse presente que las declaraciones en sí, todavía constituyen medios
para seguir buscando evidencias con otras técnicas.
d) Evidencias analíticas.- Consiste en realizar evaluaciones
- Sobre información financiera, relaciones, comparaciones, análisis (ventas mensuales,
gastos mensuales, aplicación de ratios).

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