Tema 3.

Sistemas de acumulación de costes: coste

completo y coste variable
3.1. Clasificación, localización e imputación de costes
3.1.1. Costes directos y costes indirectos
3.1.2. Costes variables y costes fijos
3.2. Métodos de costes
3.3. Punto Muerto (Umbral de Rentabilidad)
Clasificación, localización e imputación de costes

 Según procedencia: externos e internos

 Según naturaleza: de materiales, de personal, etc.

 Según la asociación con el producto: directos e indirectos

 Según la variabilidad respecto a la actividad: fijos y variables

 Según el momento de cálculo: históricos y estándares

 Según función: operativos y no operativos

Clasificación, localización e imputación de costes

MP + MOD + CIF = CPcc CD CI

afectación Producto o
COSTES DIRECTOS
Servicio

reparto
COSTES CENTRO DE
INDIRECTOS COSTES
imputación
MP + S. Aprov. + S. ... = CPcc
CD: MP, MOD

Clasificación Localización Imputación

Clasificación, localización e imputación de costes

… cálculo de costes
COSTES objetivos que persiguen … toma de decisiones
… control de los costes

Costes Directos asignan directamente al producto/servicio

Costes Indirectos se requieren criterios de reparto subjetivos

depende de los sistemas de medición y control

Costes Directos y Costes Indirectos

Los costes directos no se reparten

Los costes indirectos están relacionados

con varios centros o productos

Los costes indirectos pueden

convertirse en directos con
instrumentos que los individualicen
 Si tenemos un horno en un
¿Quién debería asumir el coste de
restaurante de un hotel que
la utilización del horno? ¿Con qué
sólo sirve para hornear pizzas
puede relacionarse este coste?
que se venden diariamente ...

¿El director? ¿El restaurante? ¿El

cliente? ¿Las pizzas?
Y si tenemos este horno y se
aprovecha también por las
mañanas para hornear el pan del
restaurante del hotel …
El coste de utilizar el horno es coste
directo para las pizzas y también
coste directo del restaurante.
¿Quién debería asumir su coste?
¿Con qué podemos relacionarlo?

El coste de utilizar el horno es coste indirecto para

las pizzas y para el pan pero es coste directo del
restaurante.
 Costes Directos y Costes Indirectos

Costes indirectos de materiales (no identificables con el producto):

accesorios combustibles herramientas de bajo coste pinturas - colas
detergentes cojinetes clavos
tornillos barnices arandelas cable eléctrico
tuercas

Costes indirectos de personal (no identificables con el producto):

control preparación supervisión inspección mantenimiento
aprendices control de calidad conservación
seguridad jefe de sección

Costes indirectos de fabricación (no identificables con el producto):

costes fijos generales suministros servicios exteriores conservación
alquileres seguros material defectuoso planificación de pedidos electricidad

comedores amortización edificios royalties eliminación de residuos diseño de productos especiales

 Costes Directos y Costes Indirectos

Localización e imputación
 Ejemplos

Señala si los siguientes costes son directos o indirectos:

• Consumos de materias primas.

• Material de oficina.
• Sueldos y seguridad social del personal de administración y dirección.
• Gas de la calefacción de la empresa.
• Publicidad.
• Costes financieros de préstamos hipotecarios.
• Teléfono.
• Sueldos y seguridad social de los operarios de fábrica.
• Sueldos y seguridad social del supervisor.
• Alquiler de la empresa.
• Amortización maquinaria de fábrica.
 Costes Fijos y Costes Variables

… cálculo de costes
COSTES objetivos que persiguen … toma de decisiones
… control de los costes

Costes Fijos costes que no varían con la producción

Costes Variables costes que varían con la producción

relación con el nivel de actividad de la empresa

 Costes Fijos y Costes Variables

se mantienen constantes a las variaciones de la

COSTES FIJOS
producción

Costes de Estructura están supeditados a la estructura de la empresa

(costes por mantener la empresa abierta)
Costes (€)

coste fijo

0
Unidades fabricadas (q)
 Costes Fijos y Costes Variables

COSTES VARIABLES
varían directamente en función de las unidades de
producción o del tiempo de transformación

Costes de Actividad existirán cuando la empresa trabaja, es decir, si no

hay producción no hay costes variables
Costes (€)

coste variable

0
Unidades fabricadas (q)
 Costes Fijos y Costes Variables

• Costes proporcionales variaciones costes = proporción nivel de

actividad
COSTES VARIABLES • Costes progresivos variaciones costes + que proporcionalmente nivel
de actividad

• Costes degresivos variaciones costes

de actividad
- que proporcionalmente nivel

coste variable progresivo

Costes (€)

coste variable proporcional

coste variable degresivo

0
Unidades fabricadas (q)
Costes Fijos y Costes Variables

COSTES presentan una doble característica: fijos y variables a la vez

SEMIVARIABLES
un importe fijo más otro variable en función del volumen
de actividad

Costes (€)
coste semivariable
Suministros

0
Unidades fabricadas (q)
 Costes Fijos y Costes Variables

todos los costes fijos pueden llegar a ser semifijos si se aumenta

el volumen de actividad en una gran cuantía
COSTES SEMIFIJOS

se consideran costes fijos dentro de un intervalo de actividad,

pero cuando se observan diferentes niveles de actividad, su
tendencia es creciente

Costes (€)
coste semifijo

Coste amortización, coste de supervisión...

Ejemplo: transportar mercancía --> un camión
puede llevar 100 productos --> de 1 a 100
productos: coste 1 camión ; por ej. 190
productos: necesito 1 camión más, coste 2
camiones de 101 a 200.

0
Unidades fabricadas (q)
 Ejemplos

Señala si los siguientes costes son fijos, variables o semivariables:

• Consumos de materias primas.

• Material de oficina.
• Sueldos y seguridad social del personal de administración y dirección.
• Gas de la calefacción de la empresa.
• Publicidad.
• Costes financieros de préstamos hipotecarios.
• Teléfono.
• Sueldos y seguridad social de los operarios de fábrica.
• Sueldos y seguridad social del supervisor.
• Alquiler de la empresa.
• Amortización maquinaria de fábrica.
Métodos de coste

 Direct Costing: Al coste del producto van los costes directos y

los costes indirectos se trasladan al resultado del período.
 Al coste del producto van los costes directos.
 Los costes indirectos se trasladan al resultado del período.

 Full Costing: El coste del producto comprende la totalidad de

costes (costes variables y fijos).

 Coste Completo de Imputación racional: El coste incluye los

costes variables directos e indirectos y una parte de los costes
fijos.
 Métodos de coste

DIRECT COSTING
 Al coste del producto van los costes directos.

 Los costes indirectos se trasladan al resultado del período.

Ventaja: es su simplicidad (método más barato de implantar y de gestionar).

Desventaja: información que brinda es de menor calidad.

Métodos de coste

Coste de producción con DIRECT COSTING

COSTES PROD. A PROD. B TOTAL
Materia Prima
Costes Directos/Variables Almacén
Costes Directos/Variables Fabricación
Total Coste Producción Directos/Variables
Número Unidades Fabricadas
Coste Unitario Directos/Variables
Métodos de coste

Determinación de márgenes mediante el DIRECT COSTING

CONCEPTO PROD. A PROD. B TOTAL
Ingreso por Ventas
- Costes Directos/Variables
Margen Bruto o Contribución Bruto
- Costes Fijos
Margen Neto o Resultado
Métodos de coste

 Direct Costing: Al coste del producto van los costes directos y

los costes indirectos se trasladan al resultado del período.
 Al coste del producto van los costes directos.
 Los costes indirectos se trasladan al resultado del período.

 Full Costing: El coste del producto comprende la totalidad de

costes (costes variables y fijos).
 Los CD se asignan directamente al coste del producto.
 En los CI se necesita un criterio de reparto para asignarlos al coste del
producto.
 Coste Completo de Imputación racional: El coste incluye los
costes variables directos e indirectos y una parte de los costes
fijos.
 Métodos de coste

FULL COSTING
 Se imputan entre los productos la totalidad de los costes.
 Los costes directos se asignan directamente al coste del producto.
 En los costes indirectos se necesita un criterio de reparto para asignarlos al coste del producto.
Ventaja: información que brinda es de mejor calidad (completa).
Desventaja: método más oneroso de implantar y de gestionar.
Métodos de coste

Coste de producción con FULL COSTING

COSTES PROD. A PROD. B TOTAL
Materia Prima
Costes Directos/Indirectos Almacén
Costes Directos/Indirectos Trasformación
Total Coste Industrial Producción
Número Unidades Fabricadas
Coste Completo Unitario
Métodos de coste

Determinación de márgenes mediante el FULL COSTING

CONCEPTOS PROD. A PROD. B TOTAL
Ingresos por Ventas
- Costes de Ventas / de Producción
Margen Industrial
- Coste Comercial
Margen Comercial
- Coste de Administración
Resultado de la Contabilidad Analítica
Métodos de coste

 Direct Costing: Al coste del producto van los costes directos y

los costes indirectos se trasladan al resultado del período.
 Al coste del producto van los costes directos.
 Los costes indirectos se trasladan al resultado del período.

 Full Costing: El coste del producto comprende la totalidad de

costes (costes variables y fijos).
 Los CD se asignan directamente al coste del producto.
 En los CI se necesita un criterio de reparto para asignarlos al coste del
producto.
 Coste Completo de Imputación racional: El coste incluye los
costes variables directos e indirectos y una parte de los costes
fijos.
 Los CD van al coste del producto.
Los CI están calculados en función de la relación entre producción real y producción
normal (coste de subactividad).
Métodos de coste

Coste Completo de Imputación racional

 Este método trata de mejorar el Full Costing.
 Se incorpora al coste del producto, los costes variables (directos e indirectos) y,
los costes fijos calculados en función de la relación entre producción real y producción
normal de la producción (coste de subactividad).
Métodos de coste

Ingreso por ventas de productos

- Coste de productos vendidos
= Margen Industrial
- Coste Comercial
= Margen Comercial
- Costes Administrativos
= Resultado C.A. de la Actividad
- Costes de subactividad
= Resultado C.A. del Período

Los costes de la subactividad NO deben imputarse al coste de producción

o coste industrial del producto, NI al margen industrial o comercial, deben
imputarse a resultados, concretamente a Resultado de la Contabilidad
Analítica del período.
 Ejemplo 1

• Se pide:
• Consumo de Mat. Primas; los Costes de los Centros y el Coste unitario de fabricación.
Solución

DIRECT COSTING
CONCEPTOS Armarios
Existencias Iniciales + Compra de MP - Exist. Finales = 543.000
Coste MP
Costes MOD Mano de Obra Directa de Fábrica = 600.000

Coste directo de producción 1.143.000

Unidades producidas 10.000

Coste directo unitario x

 FULL COSTING

CONCEPTOS Armarios
Coste MP 543.000

MOD 600.000

Costes Indirectos Fabricac. 36.000 + 26.800 + 185.000 + 70.000 = 317.800

1.460.800
Coste de producción
10.000

146,08
Coste unitario
Ejemplo 1 ampliación ejercicio
• Supongamos que no había existencias iniciales de armarios y que se han vendido
7.500 unidades a 203,50 € la unidad.
• Se pide
• Mediante Direct costing
• Y mediante el Full costing: El Margen Industrial, El Margen Comercial y El
Resultado del Período
 Solución

DIRECT COSTING
CONCEPTOS Armarios
Ingreso ventas 1.526.250

- Costes Directos/Variables
Margen Bruto o Contribución Bruto
- Costes Fijos
Margen Neto o Resultado
 Solución

FULL COSTING
CONCEPTOS Armarios
Ingreso por ventas 1.526.250

- Coste productos vendidos 1.095.600 (7.500u x 146,08)

Margen industrial 430.650

- Coste comercial 229.300

Margen comercial 201.350

- Coste administración 184.500

Resultado de actividad 16.850

Ejemplo 2
Relación de costes de un período de cálculo de una temporada de una pizza en una
pizzería de un crucero :
M.P. X = 108.857,20 €
M.P. Y = 335.828,34 €
Coste de Personal (industrial) = 245.000 €
Coste Industrial de Fabricación = 129.450 €
Costes Comerciales = 76.300 €
Costes Administrativos = 124.000 €

Producción del período = 150.000 pizzas

Ventas del período = 149.500 pizzas
Precio de venta = 40% s/ Coste industrial unitario del período

Se pide coste unitario de producción según full costing y el resultado analítico del
período
 Punto Muerto (Umbral de Rentabilidad)

La clasificación entre costes fijos y variables se utiliza para determinar el:

Umbral de Rentabilidad o Punto Muerto (o Punto de Equilibrio)

es aquel nivel de actividad en que la empresa tiene beneficio

cero

el nivel de producción (o el nivel de ventas) que tiene la

empresa es un beneficio o pérdida nulo
Punto Muerto (Umbral de Rentabilidad)

p = precio
q = cantidad
Ingresos CF = Costes Fijos
€ CV = Costes Variables
cv = costes variables unitarios
Beneficios Costes

Pérdidas

Punto de unidades (actividad)

equilibrio

Punto Muerto = Costes Fijos / (precio – coste variable)

Punto Muerto = Costes Fijos / [ 1 – (Costes Variables / Ventas) ]

Punto Muerto (Umbral de Rentabilidad)

Utilidad
Margen de contribución
Precio venta
unitario
CF unitario

CV unitario

Mg. Contrib. positivo El precio absorbe los CF y genera utilidad.

Mg. Contib. nulo Es igual a los CF, no genera utilidad = Pto.Muerto / Pto.Eq. / Umbral Rentab.

El precio no cubre ni los CV, caso crítico, decisión de no continuar con la

Mg. Contrib. negativo elaboración del producto.
 Ejemplo 3

Los costes fijos de una empresa que fabrica televisores ascienden en el mes de
mayo a 250.000 €. Los costes variables son el 75% de las ventas.

Con estos datos, la empresa quiere:

• saber a cuanto deben ascender sus ventas para cubrir sus costes fijos.
• comprobar que el resultado es 0 en ese nivel de actividad.

Costes fijos
Punto de equilibrio o UR =
1 - Tanto por uno de costes variables
sobre ventas
Ejemplo 4

Una empresa fabrica camisas que vende a 10 € cada una. Los costes fijos totales anuales
de la empresa están calculados en 140.000 €. Los costes variables (provienen del coste de
la tela, los botones y el hilo) ascienden a 6 € por camisa.
La empresa cierra 30 días por vacaciones durante el mes de agosto.
La empresa desea calcular su umbral de rentabilidad, es decir el número de camisas que
necesita vender para que no incurrir en pérdidas. Para ello dispone de la siguiente
información para el ejercicio económico 2022.
¿cuántas camisas debe producir diariamente?
 Ejemplo 5

Una empresa tiene en un período de cálculo unos costes fijos de 20.000 €,

siendo sus costes variables el 66,66 % de las ventas.
La empresa desea saber la cifra de ventas que habría de realizar para cubrir sus
costes fijos, es decir, la cifra de ventas a partir de la cual empezaría a tener
beneficios.
También le gustaría saber si tendría beneficios con una ventas de 100.000 €, y en
caso afirmativo, a cuánto ascenderían éstos.
 Ejemplo 6

Una empresa vende libros, revistas y material de oficina. El margen de los libros
es del 33,3 %, el de las revistas el 25% y el del material de oficina el 15%.

Las ventas de los libros suponen el 50% del total, las de revistas el 30% y las de
material de oficina el 20%.

Si los costes fijos anuales son de 100.000 € anuales, ¿cuál será el punto muerto?

Punto muerto = Costes Fijos / Margen

(precio –de
costes
porcontribución
variables)
producto ponderado
 Ejemplo 7

Una empresa, para un nivel de producción de 1.000 unid. de producto, tiene

unos costes de 250.000 €, de los que 100.000 € son variables y el resto fijos. El
precio de venta del producto es de 500 €/unid. Los costes variables representan
el 20% de las ventas.
Calcular el Punto Muerto
Ejemplo 8

Un museo provincial vende entradas a 5 € cada una. Los costes fijos totales
anuales del museo están calculados en 70.000 €. Los costes variables
(provienen de la visita guiada y de la entrada) ascienden a 1,5 euros por
visitante.
El museo abre 220 días al año
El museo desea calcular su umbral de rentabilidad, es decir el número de
visitantes para que no incurrir en pérdidas. Para ello dispone de la siguiente
información para el ejercicio económico 2022.
 Ejemplo 9

Una empresa, para un nivel de producción de 1.000 unid. de producto (se han
vendido todas las unidades producidas), tiene unos costes de 250.000 €, de los
que 100.000 € son variables y el resto fijos. El precio de venta del producto es de
500 €/unid.
La empresa recibe la siguiente oferta: “quiero 400 unid. y pagaré 80.000 €”.
Si la empresa acepta la oferta, le va a suponer un incremento del 10% en sus
costes variables unitarios.
¿Conviene aceptar el pedido en las condiciones establecidas por el cliente?
Calcula el margen de cobertura total y unitario antes y después de aceptar la
oferta.
 Solución

Márgenes finales con el pedido incluido

CONCEPTO antes pedido TOTAL

Ingresos ventas
- Costes variables
Margen cobertura
- Costes fijos
Resultado