EJERCICIOS SOBRE NIC 16 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

Universidad Andina Simón Bolívar, Ecuador

Especialización:

Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y Tributación

RPC-SO-04-Nº.126-202

Materia:

Escritura académica y metodologías de investigación. Estudio de casos NIC 16, propiedad

planta y equipo.

Algunos Conceptos generales y algunas disposiciones normativas

Definición de activo del Marco Conceptual de las NIIF

4.3 Un activo es un recurso económico presente controlado por la entidad como resultado de
sucesos pasados.

4.4 Un recurso económico es un derecho que `tiene el potencial de producir beneficios

económicos.

Definición de gasto del Marco Conceptual de las NIIF

4.69. Gastos son disminuciones en los activos o incrementos en los pasivos que dan lugar a
disminuciones en el patrimonio, distintos de los relacionados con distribuciones a los
tenedores de derechos sobre el patrimonio.

NIC 16 Propiedad planta y equipo

6 Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que a continuación se
especifican:

(…)

Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que:

a) se poseen para ser utilizados en la producción y suministro de bienes y servicios, para ser
arrendados a terceros o para funciones relacionadas con la administración de la entidad;
y
b) se espera utilizar durante más de un periodo.

(…)

El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podría obtener de un

activo por su disposición, después de haber deducido los costos estimados para su
disposición, si el activo tuviera ya la edad y condición esperadas al término de su vida útil.

Vida útil es:

a. el periodo durante el cual se espera que la entidad utilice el activo; o

b. el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por
parte de una entidad.

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1. Ejercicios sobre conceptos generales

Se pide: para cada caso, indique las razones para considerar (o no) que los recursos
corresponden a activos fijos (elementos de PP&E).

a. Compañía dedicada a la distribución de mercaderías a mayoristas. Para la distribución utiliza

una flota de 10 camiones furgón de su propiedad.
Ejemplo: la inversión en la flota de camiones si cumple con los requerimientos de los
párrafos 4.3 y 4.4 del Marco Conceptual de las NIIF, porque ________________
La inversión en la flota de camiones si cumple con los requerimientos del párrafo 6 de la NIC
16, porque ________________

b. Una entidad posee un edificio, ocupado por su personal administrativo.

c. Una entidad posee una flota de vehículos de motor. Los vehículos son utilizados por el
personal de ventas en el desempeño de sus tareas.
d. Una entidad posee un vehículo de motor para el uso privado del director financiero en el
desempeño de sus funciones.
e. Una entidad posee a perpetuidad los derechos de propiedad de un software ERP, que lo
utiliza para el control de las transacciones y datos del negocio.
f. Una entidad arrienda una bodega para la custodia de sus mercaderías hasta que son
despachadas a los clientes. Para mejor aprovechamiento, la Compañía construyó un altillo,
con sus escaleras de acceso y otras adecuaciones necesarias. El respectivo contrato de
arriendo estable que todas estas mejoras, al término del plazo del contrato, quedarán en
beneficio del arrendador.
Para fines tributarios en Ecuador, el instructivo para el llenado del formulario de declaración
de rentas F101, aporta con criterios que podrían servir para el tratamiento contable de este
tipo de inversiones; ver instrucciones para el llenado del casillero 389 de esa declaración.
g. Dentro del detalle de activos fijos de una Compañía está registrado un vehículo. El personal
de la Compañía le informa que ese vehículo es de uso particular de un familiar del
propietario gerente.
h. Un despacho jurídico dispone de una torre de oficinas de 4 pisos; el piso 4 lo utiliza para sus
oficinas y generar los servicios de asesoría legal. Los otros tres pisos los ha cedido en
arriendo a otras entidades totalmente independientes.
La inversión en la torre de oficinas si cumple con los requerimientos de los párrafos 4.3 y 4.4
del Marco Conceptual de las NIIF, porque esa torre es un recurso económico controlado x el
estudio jurid; tiene el potencial para generar beneficio s económicos en el fut. ,
________________
La inversión en la torre de oficinas si cumple con los requerimientos del párrafo 6 de la NIC
16, porque es un recurso tangible, dura más de un año; el piso 4 sirve para generar servicio
de asesoría legal y para fines administrativos. Los pisos 1 a 3 ________________

2. Ejercicio sobre reconocimiento de elementos de propiedad planta y equipo. P 7 de la NIC 16

Conceptos generales:

7 El coste de un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo si, y sólo si:

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 a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del
mismo; y,
b) el costo del elemento puede medirse con fiabilidad.

11 Algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden ser adquiridos por razones de
seguridad o de índole medioambiental. Aunque la adquisición de ese tipo de propiedades,
planta y equipo no incremente los beneficios económicos que proporcionan las partidas de
propiedades, planta y equipo existentes, puede ser necesaria para que la entidad logre obtener
los beneficios económicos derivados del resto de los activos. Dichos elementos de propiedades,
planta y equipo cumplen las condiciones para su reconocimiento como activos porque permiten
a la entidad obtener beneficios económicos adicionales del resto de sus activos, respecto a los
que hubiera obtenido si no los hubiera adquirido. Por ejemplo, una industria química puede
tener que instalar nuevos procesos de fabricación para cumplir con la normativa
medioambiental relativa a la producción y almacenamiento de productos químicos,
reconociendo entonces como parte de propiedades, planta y equipo las mejoras efectuadas en
la planta, en la medida que sean recuperables, puesto que sin ellas la entidad quedaría
inhabilitada para producir y vender esos productos químicos. No obstante, el importe en libros
resultante de tales activos y otros relacionados con ellos se revisará para comprobar la
existencia de deterioro del valor, de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.

Datos:

i. Considere un hotel, con una torre de cinco pisos de habitaciones, construida cerca de una
pendiente. Los rigores del clima han deteriorado las condiciones físicas de esa pendiente y los
técnicos recomiendan firmemente construir un muro de contención, la única función de este
muro será contener la erosión de la pendiente que podría afectar la estructura de la torre de
habitaciones. El costo integral de este muro equivaldría al 15% del costo de las edificaciones del
hotel o, a dos meses de facturación; aproximadamente US$200,000. Valor que es muy
significativo, en los estados financieros anuales de la entidad. El análisis previo determina que
este muro no incrementa la capacidad de servicio del hotel, ni tiene una influencia directa en la
generación de ingresos futuros por hotelería; su construcción atiende al riesgo de colapso del
terreno en el que se asienta la torre de habitaciones.

Se pide:

Identifique usted cómo deben contabilizarse las erogaciones totales de este muro de contención
y los argumentos técnicos NIIF que respaldaría su respuesta.

3. Ejercicios sobre costos posteriores de elementos de propiedad planta y equipo. P 12 a 14 de la

NIC 16

Costos posteriores

12. De acuerdo con el criterio de reconocimiento contenido en el párrafo 7, la entidad no

reconocerá, en el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo los costos
derivados del mantenimiento diario del elemento. Tales costos se reconocerán en el resultado
cuando se incurra en ellos. (…).

13. Ciertos componentes de algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden necesitar
ser reemplazados a intervalos regulares. Por ejemplo, un horno puede necesitar revisiones y
cambios tras un determinado número de horas de funcionamiento, y los componentes

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 interiores de una aeronave, tales como asientos o instalaciones de cocina, pueden necesitar ser
sustituidos varias veces a lo largo de la vida de la aeronave. Ciertos elementos de propiedades,
planta y equipo pueden ser adquiridos para hacer una sustitución recurrente menos frecuente,
como podría ser la sustitución de los tabiques de un edificio, o para proceder a un recambio no
frecuente. De acuerdo con el criterio de reconocimiento del párrafo 7, la entidad reconocerá,
dentro del importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo, el costo de la
sustitución de parte de dicho elemento cuando se incurra en ese costo, siempre que se cumpla
el criterio de reconocimiento. El importe en libros de esas partes que se sustituyen se dará de
baja en cuentas, de acuerdo con las disposiciones que al respecto contiene esta Norma.

14. Una condición para que algunos elementos de propiedades, planta y equipo continúen
operando (por ejemplo, una aeronave) puede ser la realización periódica de inspecciones
generales por defectos, independientemente de que las partes del elemento sean sustituidas o
no. Cuando se realice una inspección general, su costo se reconocerá en el importe en libros del
elemento de propiedades, planta y equipo como una sustitución, si se satisfacen las
condiciones para su reconocimiento. Al mismo tiempo, se dará de baja cualquier importe en
libros del costo de una inspección previa, que permanezca en la citada partida y sea distinta de
los componentes físicos no sustituidos. Esto sucederá con independencia de que el costo de la
inspección previa fuera identificado contablemente dentro de la transacción mediante la cual
se adquirió o construyó dicha partida. Si fuera necesario, puede utilizarse el costo estimado de
una inspección similar futura como indicador de cuál fue el costo del componente de inspección
existente cuando la partida fue adquirida o construida.

i. Considere la compra de un automotor.

El vehículo tiene un costo de US$20,000

La matrícula del primer año tiene un costo de US$200
El seguro del primer año tiene un costo de US$700
Para el primer año, se estiman desembolsos de US$2,000 entre mantenimientos y
combustibles.

Se pide:

Presentar un detalle de qué valores deberán contabilizarse como elemento de propiedad planta
y equipo fijo y qué valores como gasto de mantenimiento.

ii. Cada tres años, una entidad que opera un servicio con avión ejecutivo a reacción debe hacerlo
inspeccionar, por las autoridades nacionales de aviación, para detectar y prevenir fallas. Se
realizó una inspección a mitad del actual periodo contable anual a un costo de US$40.000.

Usted está cerrando los estados financieros anuales.

Se pide:

Determinar si la entidad debe reconocer un activo (propiedades, planta y equipo) por los
US$40.000 de la inspección. Si su criterio es que si debe reconocerse este activo. ¿Cómo se
aplicaría esta inversión a gastos (consumo de la inversión); ¿en qué tiempo? ¿se requiere
considerar algún valor residual?

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 4. Ejercicios sobre costos iniciales de elementos de propiedad planta y equipo. P 11 de la NIC 16

i. Un banco contrata un local comercial para instalar una agencia de atención al público, en una
parroquia próxima a áreas de producción agrícola (cantón mediano de la provincia de Pichincha).
Los datos relevantes son:

Descripción US$ V. rescate

Equipos en general 20,000 -
Mobiliario 20,000 -
Adecuaciones al local arrendado 20,000 -
Mejoras del entorno del local (iluminación, señalización,
cámaras vigilando área circundante) para incrementar el nivel
de seguridad actual 20,000 -
Plazo contrato de arriendo 5 años, con muy buenas
posibilidades de renovar por otros 5 años

Las inversiones para mejorar la seguridad en el entorno, por si solas, no contribuyen para los
procesos de atención a clientes de la agencia bancaria. La agencia podría operar sin estas
inversiones. Sin embargo, las políticas del banco demandan estas inversiones, en este tipo de
entornos, para incrementar la percepción de la seguridad de la agencia. También debe considerar el
texto del párrafo 11 de la NIC 16.

Se pide:

a. Determinar si las inversiones en: equipos en general, mobiliario, adecuaciones al local

arrendado y mejoras al entorno, deben contabilizarse como activos fijos, del banco.
b. Sobre el ítem: mejoras al entorno. ¿Cuáles serían los argumentos NIIF para si activarlas?

5. Ejercicios de reconocimiento inicial (costo de adquisición) de elementos de propiedad planta y

equipo. P 16 de la NIC 16

16 El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:

a) Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos
indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir
cualquier descuento o rebaja del precio.
b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las
condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.
c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, así como
la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, la obligación en que incurre una
entidad cuando adquiere el elemento o como consecuencia de haber utilizado dicho
elemento durante un determinado periodo, con propósitos distintos al de producción de
inventarios durante tal periodo.

i. Considere los siguientes datos de adquisición de una máquina importada.

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 Descripción Valor PP&E C Tributario Gasto CxP

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 FOB 45,000 X
Descuento por promoción. El
proveedor realizó una Nota Crédito
aparte de la factura (2,250) X
Seguro 900 X
Flete 2,250 X
Aranceles 3,600 X
Fodinfa 2,250 X
IVA 6,210 X
Bodegaje 900 X
Honorarios agente aduana 850 X
Cargo adicional por demora en
bodegas de aduana 600 x
ISD (Impuesto Salida de Divisas) 2,138 X
Salarios de los trabajadores que
ayudaron en todas las etapas de
instalación de la máquina 500 X
Costos de empotrar la máquina en el
piso 3,000 X
Provisión por desmantelamiento o
retiro definitivo de la máquina, al
término de su vida útil 5,000 X
70,948
Se pide:

Considerando que los cargos por ISD no generan crédito tributario para la Compañía, identifique
usted cómo deben contabilizarse las erogaciones totales por esta adquisición de maquinaria
importada y los argumentos técnicos NIIF que respaldaría su respuesta.

Plantee el asiento contable, utilizando rubros contables generales más que cuentas específicas.

ii. Considere los datos del ejercicio 4 i). Los datos se completan considerando que el contrato de
arriendo del local para la agencia bancaria, establece un plazo original de 5 años, con muy
buenas posibilidades de renovar por otro período de 5 años más. Una cláusula obliga al banco a,
luego de la terminación efectiva del contrato, a entregar el local en las condiciones de uso, en las
que recibió originalmente el banco.

El presupuesto de desmantelamiento de las adecuaciones realizadas por el banco, a precios de

inicio de las operaciones, es de US$8,000.

Se pide:

a. Proyecte, el presupuesto de desmantelamiento, considerando la fecha más probable de su

utilización (liquidación).
b. El dato de esa proyección genera el valor por el que se liquidaría ese presupuesto, en el
futuro. Los recursos de efectivo con los que se liquidará ese valor futuro, deben ser parte
de los costos y gastos que contribuyen a obtener ingresos, en esa agencia bancaria, durante
los 10 años de operación. ¿Cuál podría ser la operativa contable financiera, que permitiría
cumplir con este requisito?

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 6. Ejercicios sobre medición del costo inicial de elementos de propiedad planta y equipo. P 23 a
25 de la NIC 16

i. Ciertas prácticas comerciales informan como precio de un activo la sumatoria de todos los
desembolsos que genera el contrato de compra venta.
Por ejemplo, como precio por una refrigeradora podría informarse lo siguiente:

Refrigeradora X
Cuotas 12
Valor cuota 100
Total pagos 1200

Precio un
solo pago 1140

Suponga que la Compañía adquirió la refrigeradora para uso en la cafetería del personal y
decidió optar por pagar 12 cuotas de US$100 cada una.

Se solicita:

Analizar que conceptos incluyen estos 12 pagos y plantear el asiento de diario contable de
adquisición de la refrigeradora y, plantear el asiento de diario contable, del pago de la primera
cuota de US$100.

ii. Un grupo de inversionistas están analizando incrementar la capacidad instalada de una planta
productiva, para lo que analizan la opción de financiamiento y la opción de emitir acciones para
captar nuevos aportes que financien, al menor costo, este crecimiento deseado. Uno de los
inversionistas plantea ceder un terreno, contiguo a las instalaciones de la planta que podría
mejorar los espacios productivos. Este inversionista posee los sustentos originales de su compra
de este terreno por US$300,000. El valor razonable actual de tal terreno es de US$400,000.

Se pide:

Identificar porqué valor debe considerarse el intercambio (acciones por terreno) y porqué. Su
respuesta debe estar sustentada en los criterios NIIF.

7. Ejercicios sobre los modelos de medición (costo y reevalúo) de los elementos de propiedad
planta y equipo. P 29 a 42 de la NIC 16.

i. Un Banco funciona con 100 agencias ubicadas a lo largo de todo el país. La Administración
ha decidido optar por medir las inversiones en edificaciones de 50 agencias bancarias,
utilizando el modelo del costo de la NIC 16 y las otras 50 agencias por el modelo del revaluó
de la propia NIC 16.

Se pide:

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Informar si usted está de acuerdo con esta decisión de la Administración del Banco, sustentando su
posición con las NIIF. (P. 29, 36 y 37, 38 de NIC 16).

ii. Los datos de una entidad son:

Edificios 300,000
D. acumulada (150,000)
Deterioro (20,000)
Neto 130,000

Valor razonable, al cierre del año 180,000

Incremento neto 50,000

El análisis del Contador, considerando lo que menciona el párrafo 35 de la NIC 16, determinó que se
podría aplicar una de las dos siguientes alternativas:

Método 1 cálculos

Edificios 300,000 400,000

D. acumulada (150,000) (200,000)
Neto subtotal 150,000 200,000
Deterioro (20,000) (20,000)
Neto final 130,000 180,000

Método 1, asiento
Edificios revaluados 100,000
Dep acumulada (50,000)
Det Acumulado
Superávit x revalo (50,000)
100,000 (100,000)

Método 2

Asiento inicial
Depr acumulada (150,000)
Edificios (150,000)
Conciliación, método 2
Edificios, valor anterior 300,000
Ajuste con asiento inicial de este método (150,000)
Edificios ajustado previo revaluación 150,000
Superávit x reval 50,000

Asiento ajuste
Edificios revalo 50,000
Superávit por reva 50,000

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Se pide:

Analizar los cálculos realizados por el Contador y, si tiene observaciones, expóngales en clase. ¿Esta
usted de acuerdo en que el deterioro, no afecte a los cálculos de la revalorización?

8. Ejemplo sobre deterioro de los elementos de propiedad planta y equipo. P 63 de la NIC 16.

i. El 1 de enero de 20X1, una entidad adquirió una planta productiva por 500.000 u.m. La
gerencia estima que la vida útil de la planta es de cinco años medida desde la fecha de
adquisición (que coincide con el inicio de uso). Además, el valor residual de la planta se
estima en 100.000 u.m.
La gerencia considera que el método lineal refleja el patrón esperado de consumo de los
beneficios económicos futuros derivados de la planta.
El 31 de diciembre de 20X1, la planta sufrió daños y su importe recuperable se estimó en
300.000 u.m.

Se pide:

¿Cuál es el importe en libros, ajustado (deteriorado) de la planta el 31 de diciembre de

20X1?
…

9. Ejemplo sobre depreciación de componentes principales de elementos de propiedad planta y

equipo. P 43 de la NIC 16.

i. El 1 de enero de 20X1, una entidad adquirió una flota de tractomulas por US$600.000; todos
los vehículos serán utilizados de forma similar en el negocio. Una tractomula está formada
por cuatro componentes:
a. juego de llantas con un costo del 10% tienen una vida útil de 2 años sin valor
residual);
b. motor con un valor equivalente al 40% (la gerencia estima que el parte motor tiene
una vida útil de ocho años; 10% de valor residual);
c. Accesorios (aire acondicionado, radio y similares) por un valor equivalente al 20% (la
gerencia estima que el conjunto de accesorios tiene una vida útil de 6 años sin valor
residual)
d. Chasis por un valor equivalente al 30% (la gerencia estima que la parte chasis tiene
una vida útil de 20 años; 10% de valor residual).

Además, la gerencia considera que el método lineal refleja el patrón en el que la entidad
espera consumir los beneficios económicos futuros de todos los componentes de los
vehículos o tractomulas.

Se pide:

Realizar los cálculos para determinar el cargo anual de depreciación de esta flota de tractomulas.
¿Financieramente, qué ventajas se derivan de esta forma de calcular y reconocer los cargos por
depreciación?

ii. Luego de dos años completos, las cifras son:

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 Dep
Flota tractomulas Costo Neto
acumulada
Distribución del costo
Llantas 60,000 -60,000 0
Motor 240,000 -54,000 186,000
Accesorios 120,000 -48,000 72,000
Chasis 180,000 -21,600 158,400
-183,600 416,400

Se pide:

Considerando que el componente llantas ya requiere cambio, contabilizar, de acuerdo con NIIF (p.
70), el cambio total de este componente.

iii. Una inversión de US$500,000 en una flota de automotores para renting de vehículos
livianos. Normalmente, el negocio de renting considera utilizar vehículos nuevos durante
dos años y venderlos al inicio del tercer año a su valor de mercado; el valor residual se
estima en el 40% del valor de compra original. Los mantenimientos durante los años de
renting son minuciosos, en talleres autorizados de cada marca de vehículos lo que reduce la
incertidumbre sobre las estimaciones de vida útil y valor residual.

Se pide:

Considere el párrafo 57 y el concepto de valor residual del párrafo 6 de la NIC 16 y proponga un

método de depreciación apropiado a este caso. Sustente su respuesta.

iv. Usted ha sido contratado para efectuar un análisis contable, dentro del proceso de Due
Diligence, para una adquisición de un negocio en marcha (productora de envases plásticos),
que opera más de 12 años en el mercado. El análisis contable, es para soportar la decisión
de compra y no para establecer valores para la negociación.

En sus revisiones, usted encuentra que esta productora de envases estimó la vida útil de la
maquinaria, priorizando su deducción tributaria: 10 años. La maquinaria está en buenas
condiciones con buena capacidad productiva futura.

Cuando las maquinas se depreciaron totalmente, al cabo de diez años, el Contador de la

productora de envases los retiraba de los registros contables. Por esta práctica, maquinarias con
un valor de compra original de US$1,000,000 (totalmente depreciados) y totalmente productivas
no aparecen en los registros contables.

Se pide:

Considerando los párrafos 67 y 79 de la NIC 16, emita sus recomendaciones de mejora al respecto.
Sustente sus respuestas con la NIIF y, si es posible, con argumentos para mejorar la información de
los estados financieros.

10. Ejercicio información a revelar (P. 34 y 35 de la NIC 16)

El material de apoyo incluye los estados financieros consolidados y notas, al 31 de diciembre de

2020, de una compañía ecuatoriana. Las preguntas a continuación deben ser contestadas
utilizando tales estados financieros.

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Se pide:

Considere las notas 3.12 y 8 de los Estados Financieros adjuntos ¿Los requerimientos de los párrafos
73 y 74 de la NIC 16 se están cumpliendo?

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