TEMA 3.

INGRESOS POR ARRENDAMIENTO Y EN

GENERAL POR OTORGAR EL USO O GOCE
TEMPORAL DE BIENES INMUEBLES
MATERIA IMPUESTOS A PERSONAS FÍSICAS

DOCENTE: C.P. SANDRA DEL CARMEN SALGADO MORALES

27 DE SEPTIEMBRE DE 2023

Materia Impuestos a Personas Físicas Mtra. Sandra Salgado Morales

 UBICACIÓN EN LA LEY DEL ISR
CAPÍTULO III - DE LOS INGRESOS POR ARRENDAMIENTO Y EN GENERAL POR OTORGAR
EL USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES INMUEBLES
Artículo 114
Artículo 115
Artículo 116
Artículo 117
Artículo 118

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 RÉGIMEN ARRENDAMIENTO Y EN GENERAL POR
OTORGAR EL USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES
INMUEBLES
■ Ingresos gravables
Se consideran ingresos por otorgar el uso o goce temporal de
bienes inmuebles, los siguientes:
1. Provenientes del arrendamiento o subarrendamiento y en
general por otorgar a título oneroso el uso o goce temporal de
bienes inmuebles, en cualquier otra forma.
2. Rendimientos de certificados de participación inmobiliaria
no amortizables. Los ingresos en crédito se declararán y se
calculará el impuesto que les corresponda hasta el año de
calendario en el que sean cobrados.

ART.114, LISR

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■ Ingresos exentos
Los contribuyentes que obtengan ingresos que provengan de contratos de
arrendamiento prorrogados por disposición de la LISR no pagarán el ISR.

■ Depósitos en garantía
De acuerdo con el artículo 16 del RLISR no se considerarán ingresos
acumulables los depósitos recibidos por el arrendador, cuando estos tengan
como finalidad exclusiva garantizar el cumplimiento de las obligaciones
pactadas en el contrato de arrendamiento y sean devueltos al finalizar el
contrato.
Cuando los depósitos se apliquen al cumplimiento de cualquier obligación
derivada del contrato de arrendamiento, el monto aplicado será considerado
como ingreso acumulable para el arrendador en el mes en que se apliquen

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■ Deducciones
Las personas que
obtengan ingresos
antes citados
podrán efectuar
las siguientes
deducciones:

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“Deducción No
comprobable o Ciega”

ART.115 LISR/ART.196 RISR

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■ Periodicidad
Los contribuyentes que obtengan ingresos por el otorgamiento del
uso o goce temporal de bienes inmuebles efectuarán los pagos
provisionales mensuales o trimestrales, a más tardar el día 17 del
mes inmediato posterior al que corresponda el pago, mediante
declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas, a
saber:

$103
.74

$31,122.00

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■ Procedimiento para el Cálculo Provisional:

Con deducciones autorizadas

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■ Procedimiento para el Cálculo Provisional:

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■ Procedimiento para el Cálculo Provisional:

Con deducción opcional y predial

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■ Operaciones en fideicomiso
En las operaciones de fideicomiso por las que se otorgue el uso o goce temporal
de bienes inmuebles, se considera que los rendimientos son ingresos del
fideicomitente aun cuando el fideicomisario sea una persona distinta, a
excepción de los fideicomisos irrevocables en los cuales el fideicomitente no
tenga derecho a readquirir del fiduciario el bien inmueble, en cuyo caso se
considera que los rendimientos son ingresos del fideicomisario desde el
momento en que el fideicomitente pierda el derecho a readquirir el bien
inmueble.

La institución fiduciaria efectuará pagos provisionales por cuenta de aquel a

quien corresponda el rendimiento en los términos del párrafo anterior,
durante los meses de mayo, septiembre y enero del siguiente año, mediante
declaración que presentará ante las oficinas autorizadas

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■ Operaciones en fideicomiso
La institución fiduciaria proporcionará a más tardar el 31 de enero
de cada año a quienes correspondan los rendimientos, el
comprobante fiscal de dichos rendimientos, de los pagos
provisionales efectuados y de las deducciones, correspondientes
al año de calendario anterior.

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■ Obligaciones
Los contribuyentes además de efectuar los pagos del ISR tendrán las
siguientes obligaciones:
1. Solicitar su inscripción en el RFC.
2. Llevar contabilidad de conformidad con el CFF y su Reglamento.
3. No quedan comprendidos quienes opten por la deducción opcional del 35%.
4. Expedir CFDI por las contraprestaciones recibidas.
5. Presentar declaraciones provisionales y anual.
6. Informar a las autoridades fiscales, por los medios y formatos electrónicos que
señale el SAT mediante reglas de carácter general, a más tardar el día 17 del mes
inmediato posterior a aquel en el que se realice la operación, de las
contraprestaciones recibidas en efectivo, en moneda nacional, así como en
piezas de oro o de plata, cuyo monto sea superior a $100,000.

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■ Obligaciones por Fideicomiso

Cuando los ingresos sean percibidos mediante
operaciones de fideicomiso, será la institución fiduciaria
la que lleve los libros, expida los comprobantes fiscales
y efectúe los pagos provisionales. Las personas a las
que correspondan los rendimientos deberán solicitar a
la institución fiduciaria el comprobante a que se refiere
el último párrafo del artículo anterior, el cual deberá se
acompañado de su declaración anual.
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■ Otras consideraciones importantes
Pagos provisionales de arrendamiento en copropiedad o sociedad
conyugal
Tratándose de ingresos que deriven de otorgar el uso o goce
temporal o de la enajenación de bienes, cuando dichos bienes
estén en copropiedad o pertenezcan a los integrantes de una
sociedad conyugal, deberán presentar sus declaraciones de pagos
provisionales y del ejercicio, tanto el representante común como
los representados y los integrantes de la sociedad conyugal, por la
parte proporcional de ingresos que le correspondan a cada uno,
excepto cuando opten por aplicar lo dispuesto en el artículo 142
del LISR (acumula quien obtenga mayores ingresos).
(Artículo 145, RLISR)

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■ Deducciones que excedan a los ingresos

Cuando en el año de calendario las deducciones antes
citadas, sean superiores a los ingresos, la diferencia
podrá deducirse de los demás ingresos que el
contribuyente deba acumular en la declaración anual
correspondiente a ese mismo año, excepto de aquellos
a que se refiere el Título IV, capítulos I y II de la LISR
(sueldos y salarios y por actividades empresariales y
profesionales).
(Artículo 194, RLISR)
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■ Cambio de opción de deducciones en
declaración anual
Los contribuyentes que opten por efectuar las deducciones
autorizadas antes señaladas, lo deberán hacer por todos
los inmuebles por los que otorguen el uso o goce temporal,
incluso por aquellos en los que tengan el carácter de
copropietarios, a más tardar en la fecha en la que se
presente la primera declaración provisional que
corresponda al año de calendario de que se trate, y una vez
ejercida no podrá variarse en los pagos provisionales de
dicho año, pudiendo cambiarse la opción al presentar la
declaración anual del ejercicio al que correspondan.
(Artículo 196, RLISR)
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■ Pagos provisionales durante el primer año
Los contribuyentes que únicamente perciban ingresos por
otorgar el uso o goce temporal de inmuebles durante el
primer año de calendario en que perciban dichos ingresos,
estarán obligados a presentar las declaraciones a partir del
periodo en el que las rentas pactadas o devengadas
correspondientes al mismo, excedan de $31,122
mensuales y continuarán efectuando los pagos
provisionales durante los periodos que falten para terminar
dicho año de calendario, independientemente del monto de
ingresos que por concepto de rentas perciban en esos
periodos.
(Artículo 198, RLISR)

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USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES INMUEBLES
■ CFDI de arrendamiento
Los comprobantes fiscales que expidan los arrendadores deberán
reunir los requisitos establecidos en el artículo 29-A del CFF.
Dichos comprobantes deberán además señalar el número de
cuenta predial del inmueble de que se trate o, en su caso, los
datos de identificación del certificado de participación inmobiliaria
no amortizable.
Tratándose de ingresos derivados de bienes en copropiedad, será
el representante común quien expida los comprobantes
respectivos.

(Artículo 199, RLISR)

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 COPROPIEDAD EN EL ÁMBITO FISCAL
El Diccionario Jurídico Mexicano de la UNAM señala que la copropiedad, de acuerdo
con el Derecho Mexicano, se adoptó la teoría clásica en donde se explica esta figura
jurídica no como el dominio de cada copropietario sobredeterminadas partes de la
cosa o derecho, sino un derecho de propiedad sobre el todo en cierta proporción a
la que se le da el nombre de parte alícuota. Sin embargo, esta teoría fue influida por
la concepción alemana, al reglamentar la formación de una colectividad para
ciertos efectos, sin llegar a reconocer a la copropiedad una personalidad jurídica.
También el citado diccionario señala que son fuentes de la copropiedad la ley y el
contrato estableciéndose, así las dos primeras formas de copropiedad: la forzosa y
la voluntaria

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 COPROPIEDAD EN EL ÁMBITO FISCAL
❑ Concepto y regulación
La copropiedad se encuentra regulada en los artículos 938 a 979 del Código Civil
Federal, que la define como:
Artículo 938.- Hay copropiedad cuando una cosa o un derecho pertenecen
proindiviso a varias personas.

¿Quién paga los impuestos en una copropiedad?

El artículo 92, de la LISR señala que, cuando los ingresos de las personas físicas
deriven de bienes en copropiedad, deberá designarse a uno de los copropietarios
como representante común, el cual deberá llevar los libros, expedir los
comprobantes fiscales y recabar la documentación que determinen las
disposiciones fiscales, así como cumplir con las obligaciones en materia de
retención de impuestos a que se refiere la LISR.

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 COPROPIEDAD EN EL ÁMBITO FISCAL
En arrendamiento y en el caso de enajenación de bienes el artículo 145 del RLISR
indica que cada uno de los copropietarios debe acumular su ingreso en la parte que
les corresponde, por lo tanto, en la declaración anual también cada uno de ellos
presenta su declaración con los ingresos o gastos que le corresponden

Por último, el artículo 32 de la LIVA precisa que el representante de la copropiedad

debe cumplir con las obligaciones del IVA por todos los copropietarios

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CASO PRÁCTICO DE COPROPIEDAD

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CASO PRÁCTICO DE INGRESOS POR
ARRENDAMIENTO

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CASO PRÁCTICO DE INGRESOS POR
ARRENDAMIENTO

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CASO PRÁCTICO DE INGRESOS POR
ARRENDAMIENTO

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CASO PRÁCTICO DE INGRESOS POR
ARRENDAMIENTO

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CASO PRÁCTICO DE INGRESOS POR
ARRENDAMIENTO

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 CASO PRÁCTICO DE INGRESOS POR
ARRENDAMIENTO

Para
2023
$31,122.00

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