DUOC UC

Sede Puente Alto

Impuestos a las Ventas y Servicios

Auditoría

Semestre Otoño (2022)

Docente: Guillermo Páez Ponce

MATERIAL EXPORTACIONES (DEVOLUCIÓN IVA)

1. 1.¿Qué es el IVA exportador?

2. 2.Dónde está regulado el IVA exportador
3. 3.¿Qué tipo de exportaciones se reconocen en la normativa interna?
4. 4.¿Cómo se calcula el IVA exportador?
5. 5.¿Dónde se realiza la solicitud de devolución de IVA Exportador?

El IVA exportador nace por concepto de exportación de bienes y servicios, los cuales
hacen que Chile entre en el marco de la economía mundial, por medio de múltiples
mercados externos.

Este ingreso a la economía externa, genera que los proveedores nacionales ingresen a
una competencia a nivel mundial.

Actualmente, la normativa interna en términos aduaneros requiere que, para efectos

del IVA exportador, se realicen los procedimientos legales internos. Pero, deben
considerar que el bien o servicio se gestiona hacia el exterior, quedando un crédito
de IVA Exportador con un tratamiento contable diferente.

¿Qué es el IVA exportador?

En Chile se busca fomentar la exportación, por lo cual la normativa vigente por medio
del DL825 sobre los impuestos de ventas y servicios, considera que las ventas de bienes
y servicios al exterior no tengan IVA. Por ejemplo:

Si un proveedor nacional vende a Perú sus productos producidos en Chile, estos se

deben vender sin IVA. Sin embargo, el proveedor para producir sus productos tuvo que
declarar en los impuestos mensuales el IVA de los insumos, es decir, recibió facturas
de sus proveedores internos que incluyen el IVA Crédito Fiscal.
Por esa razón, no puede realizar un tratamiento tributario entre el IVA Crédito Fiscal y
el IVA Débito Fiscal por diferencia al momento de su declaración de impuestos
mensuales para compensar en los impuestos, ya que sus productos serán vendidos al
exterior y estos quedarán no gravados de IVA.

En el caso contrario, cuando el contribuyente tiene ventas en el interior, podrá utilizar el

IVA Crédito Fiscal de los insumos con el tratamiento tributario por diferencia del IVA
Débito Fiscal y podrá compensar sus impuestos mensuales, como también solicitar el
proporcional utilizado para el bien o servicio exportado.

Por otro lado, si el contribuyente solo se dedica a la exportación, se quedará con el IVA
Crédito Fiscal. Es ahí donde nacen las solicitudes por devolución del IVA exportador
en su totalidad.

Dónde está regulado el IVA exportador

El IVA exportador se encuentra normado en el art. 36 DL 825 sobre el impuesto a las
ventas y servicios.

En este se infiere que, en el caso de los recargos por adquirir bienes o utilizar algunos
servicios que se encuentren destinados para la exportación, se pagará el IVA en el país
comprador o cumplirá con la normativa de acuerdo a los beneficiarios del servicio.

¿Qué tipo de exportaciones se reconocen en

la normativa interna?
Actualmente, hay diferentes tipos de exportaciones de bienes y servicios, los cuales se
encuentran calificados por el Servicio Nacional de Aduanas. Algunos de los que
podemos encontrar son:

 Servicio de transporte internacional de carga y pasajeros por vía marítima o vía

aérea.
 Servicio de transporte internacional de carga terrestre.
 Servicio hotelero prestado a personas sin domicilio ni residencia en Chile, de
acuerdo a las divisas liquidadas en un período determinado.

Este último se amplía a la calificación de las operaciones efectuadas con Zonas Francas
que se encuentren favorecidas por Ley, tales como Iquique, Tocopilla y Punta Arenas.
¿Cómo se calcula el IVA exportador?
Para realizar el cálculo de solicitud de devolución de IVA Exportador, se deben tener
presente las siguientes recomendaciones:

 Verificar que el bien o servicio exportado corresponda a la lista de clasificados

como exportación. Cabe señalar que esta lista está determinada por el Servicio
Nacional de Aduanas.
 Verificar la situación de la exportación y en qué términos se realizó, ya que se
presentan dos formas para recuperar el IVA de exportación
 Tratamiento por diferencia de crédito fiscal mediante imputación al débito
fiscal: esta nace cuando el crédito fiscal se deriva de las exportaciones de
servicios. Sin embargo, las ventas internas son mayores a las exportaciones a
través de la imputación al débito fiscal de las ventas que se producen en el
interior.
Por ejemplo:

Ítem Monto IVA

Servicio Exportado $1.000.000.- $0.- (se encuentra exento)

Servicios Prestados dentro del Territorio $10.000.000.- $1.900.000.-

Nacional

Compras dentro del Territorio Nacional $3.500.000.- $665.000.-

Compras asociadas a la Exportación de $380.000.- $72.200.-

$1.000.000.-

IVA Débito Fiscal $1.900.000.-

IVA Crédito Fiscal ( Interno + Externo) $737.200.-

Tratamiento por Diferencia $1.162.800

La empresa realiza una compensación por diferencia entre IVA Crédito Fiscal e IVA
Débito Fiscal, utilizando los $72.200 de IVA asociado a las compras realizadas para
entregar el bien o servicio en el extranjero.

Se debe tener presente que los cálculos de divisas se deben hacer para efectos de
tributos en moneda nacional, es decir en pesos chilenos

 Solicitud de devolución administrativa según el artículo N°1 de DS 348 de

1975: en este caso nace el remanente por crédito fiscal, ya que no existe un IVA
Débito Fiscal para compensar por diferencia los montos que se deben tributar en
el interior del país, considerando que las exportaciones estarán exentas de este
tributo. Por ende, nace cuando las exportaciones son mayores a las ventas al
interior del territorio nacional.

Ítem Monto IVA

Servicio Exportado $20.000.000.- $0.- (se encuentra exento)

Servicios Prestados dentro del $5.000.000.- $950.000.-

Territorio Nacional

Compras dentro del Territorio $1.500.000.- $285.000.-

Nacional
Compras asociadas a la $7.000.000.- $1.330.000.-
Exportación de $20.000.000.-

IVA Débito Fiscal $950.000.-

IVA Crédito Fiscal ( Interno + Externo) $1.615.000.-

Tratamiento por Diferencia produce un remanente (F29) ($665.000.-)

Cálculo de % a solicitar *100 80%

20.000.000

(20.000.000+5.000.000)

Monto Máximo a recuperar $1.292.000

1.615.000*80%

En el caso donde corresponda al 100% de los bienes y servicios exportados

Ítem Monto IVA

Servicios Exportados $25.000.000.- $0.-

Compras asociadas a la Exportación de $8.500.000 $1.615.000

$25.000.000.-

Monto máximo a recuperar es del 100% $1.615.000.-

¿Dónde se realiza la solicitud de devolución

de IVA Exportador?
Para realizar el trámite de devolución de IVA de Exportador, se deben seguir los
siguientes pasos:

 Ingresar al Portal del Servicio de Impuestos Internos.

 Ir al Menú Impuestos Mensuales.
 Ingresar al apartado que dice “solicitud de devoluciones”.
 Seleccionar: Solicitar Devolución F3600.
 Realizar la solicitud por medio del Formulario 3600.
 Seguir las instrucciones de llenado.

La presentación del Formulario 3600, debe ser sobre la base de la información

proporcionada en el Formulario 29 y las declaraciones juradas presentadas
previamente.

Cabe señalar que para efectos de bienes y servicios enfocados a otros rubros, tales como
aquellos dedicados al rubro de transporte de carga, ya sea vía aérea, marítima o
terrestre, o empresas hoteleras, deberán declarar sus exportaciones mediante una
declaración jurada correspondiente a sus movimientos contables relacionados.

Los 3 formatos disponibles, de acuerdo al rubro, son:

  DDJJ de Exportaciones de Bienes y Servicios por medio del Formulario 3601,
de acuerdo a sus instrucciones.
 DDJJ de Transporte por medio del Formulario 3602 con sus respectivas
instrucciones.
 DDJJ de Liquidación de Divisas de Empresas Hoteleras, siguiendo
las instrucciones de llenado relacionadas al Formulario 3603.

Se podrá realizar un llenado parcial de la declaración jurada, de acuerdo a la

información proporcionada por el Servicio Nacional de Aduanas, ya que el SII ofrece
esta modalidad

Caso Práctico Número 1

Una organización durante el mes de abril 2022, realiza las siguientes

operaciones:
Antecedentes:
Servicio exportado: $28.600.000
Servicios prestados dentro del territorio nacional: $3.600.000
Compras dentro del territorio nacional: $960.000
Compras asociadas a la exportación: $7.480.000
Calcule el monto máximo a recuperar por concepto de IVA.
 Caso Práctico Número 2

Una organización durante el mes de abril 2022, realiza las siguientes

operaciones:
Antecedentes:
Servicio exportado: $18.200.000
Compras asociadas a la exportación: $5.220.000
Calcule el monto máximo a recuperar por concepto de IVA.