1.

TEORÍA BÁSICA DE LA CONTABILIDADD DE COSTOS

(Documento No.1-A)

Las decisiones relevantes y exitosas tomadas por los ejecutivos son una variable que depende básicamente de información
razonable, objetiva y oportuna que proporcionan las diferentes fuentes de información con que cuenta la empresa. Por medio de
la aplicación de la contabilidad de costos los contadores pueden elaborar diferentes informes útiles para los ejecutivos a efecto
que se les facilite y puedan tomar las mejores decisiones.

1.1 Definiciones
Existe una gran variedad de autores que han definido la contabilidad de costos, sin embargo, por el desarrollo y dinamismo que
han experimentado, resulta muy difícil de presentar una definición que permita abarcar e identificar plenamente su contenido.
A continuación se han seleccionado algunas de las definiciones consideradas más completas:

Contabilidad de Costos: “Se relaciona básicamente con la acumulación y el análisis de la información de costos para uso
interno, con fin de ayudar a la gerencia en la planeación, control y toma de decisiones”.

Contabilidad de Costos: “Es el segmento de la contabilidad administrativa, constituido por conceptos de costos, métodos
relacionados de acumulación de costos y técnicas analíticas que proporcionan información a la gerencia, para la toma de
decisiones, para efectos de pronósticos y para fines de control”

Contabilidad de Costos: Es “ Aquella que identifica, define, mide, reporta y analiza los diversos elementos de los costos
directos e indirectos asociados con la producción y comercialización de bienes y servicios, cuyo objetivo principal es de
comunicar información financiera y no financiera a la administración para que tome decisiones”.

1.2 ¿La Contabilidad de Costos es Contabilidad Financiera o Contabilidad Administrativa?

Para poder definir esta situación es necesario tener bien claros los conceptos de contabilidad financiera y contabilidad
administrativa para luego efectuar el análisis pertinente y dar repuesta a la interrogante planteada.
Contabilidad Financiera: “Sistema orientado a proporcionar información a terceras personas relacionadas con la empresa, como
accionistas, instituciones de crédito, inversionistas, etc. A fin de facilitar sus operaciones”.
Contabilidad Administrativa: “Sistema de información al servicio de las necesidades de la administración, con orientación
pragmática destinada a facilitar las funciones de planeación, control y toma de decisiones. Esta rama es la que, con sus diferentes
tecnologías, permite que la empresa logre su ventaja competitiva de forma que logre su liderazgo en costos y una clara
diferenciación que la distinga de otras empresas. El análisis de todas sus actividades, así como de los eslabones que las unen,
facilitan encontrar áreas de oportunidad para lograr una estrategia que asegure el éxito”.
Con las definiciones anteriores se puede determinar que la contabilidad financiera está orientada a generar y presentar
información a personas externas a la empresa, como proveedores, acreedores e inversionistas y la contabilidad administrativa
funciona como un sistema de información destinada a usuarios internos de la empresa, (gerentes, supervisores y propietarios),
facilitando la planeación, control y toma de decisiones.

Por otro lado si retomáramos la definición de Contabilidad de Costos ésta forma parte de la contabilidad administrativa, porque
genera información sobre los detalles referente a los costos de fabricación de los productos que las empresas venden, pero

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también tiene fines externos al valorar los inventarios y calcular el costo de los productos vendidos, lo cual la hace formar parte
de la contabilidad financiera. Esto significa que se espera que el sistema contable acumule las cifras relacionadas con el costo de
manufacturar los productos. Esto requiere que se comprenda la forma de detectar el flujo de los costos de manufactura
(materiales, mano de obra y gastos de fabricación)a los diversos productos que se benefician de que se incurra en los costos. Para
facilitar un comentario acerca de este requerimiento, en primer término habremos de considerar algunas definiciones.
Los costos de manufactura incluyen solo aquellos costos que pueden identificarse directamente con la función de producción.
Los gastos de venta se excluyen debido a que se incurren con el fin de vender el producto y no con producirlo. Los gastos de
administración, tales como los sueldos a favor de ejecutivos cuyas funciones no están de un modo directo relacionados con la
producción no se incluyen por razón de la tarea tan complicada de determinar cuánto del gato fue incurrido para beneficio de la
manufactura. A efecto de generar comprensión con los costos de manufactura se tiene que el primer elemento del costo es el
material directo, se refiere a aquellos bienes que llegan a convertirse en una parte física del producto terminado y pueden
identificarse directamente con el producto. La mano de obra directa consiste de los salarios pagados a aquellos empleados cuyas
tareas son dedicadas físicamente al proceso de manufactura en contraste con las actividades de apoyo como son la supervisión,
limpieza y contabilidad relacionada con la producción. Los gastos de fabricación consisten de todos los costos indirectos de
manufactura, es decir, todos aquellos gastos o costos que no son, mano d obra ni materiales directos. Por definición o exclusión
los gastos de fabricación consisten de aquellos costos de producción que físicamente no pueden ni es conveniente identificarlos
con los productos.
Con el fin de hacer un paso de la contabilidad financiera para un negocio comercial a una empresa manufacturera, procederemos
comparar sus sistemas básicos. Por el momento supongamos que el único requisito o finalidad de un sistema de contabilidad de
costos/ administrativa sea la determinación del costo de producción y que sólo se tiene dos productos dentro de la línea. En la
figura 1-1 refleja el flujo de los costos para la empresa comercial y en la figura 1-2 refleja el flujo de los costos para una empresa
manufacturera (en ambos caos se supone que existe un sistema de inventario perpetuo = Consiste en registrar las
operaciones de mercancías de tal manera que se pueda conocer en cualquier momento el valor del inventario final,
el costo de lo vendido y la utilidad o la pérdida bruta)

FIGURA 1-1 Flujo de costos para una empresa comercial

Cuentas por inventarios Costo de

Pagar de mercancías ventas

X X X X

FIGURA 1-2 Flujo de costos para una empresa manufacturera a la que solo le interesa la determinación del costo de
producción.

2
 Cuentas por Inventario de Producto Costo
Pagar materiales directos 1 de ventas

X x x x x x

Mano de obra Producto

directa 2

x x x x

Varias Gastos
Cuentas de fabricación
control
x x
x

Tal como se puede observar al comparar los dos sistemas, la empresa manufacturera es más compleja. El costo de los productos
manufacturados está representado por la suma de los diversos insumos. Determinar este costo resulta ser más complicado que
solo hacer referencia a unos documentos de compra en un archivo, tal como sucedería dentro de una empresa comercial.
Por diversas razones existen puntos intermedios de recopilación o cuentas, para los componentes de costos de materiales, mano
de obra y gastos de fabricación. En primer término, los materiales directos por si mismos constituyen un inventario. Por tanto, la
compra de material directo, no constituye un costo. Si los bienes no han sido utilizados al final del período, deberán ser
considerados como activos. En segundo lugar sería deseable conocer la cantidad total de mano de obra y gastos de fabricación

Debe de aclararse que la determinación del costo es importante, para la determinación de las utilidades, valuación de los
inventarios e inclusive para los efectos de tomar decisiones de fijación de precios, así como para evaluar tales decisiones.
Control: Como se indicó anteriormente, cuando una empresa se expande existe una mayor necesidad de un sistema de control
determinado. El control resulta ser el proceso para garantizar que los objetivos se alcancen. Para alcanzar esto, las actividades en
turno deberán ser vigiladas y los datos recopilados. Dichos datos deberán luego proporcionar una retroalimentación tanto al
empleado como al supervisor de manera que se pueda comparar los logros con los estándares o normas para fines de evaluación.
El control, se facilita organizando la empresa en subunidades o pequeños grupos de personas asignado un supervisor.
Ahora considere parte de un sistema de control la recopilación de datos concernientes a la actuación. Dentro de la función de
manufactura existirán grupos responsables de realizar diferentes tareas, clasificándolos en departamentos o centros de
responsabilidades que deberán proporcionar toda la información a efecto de determinar el costo del o de los productos en ellos
trabajados.
Ejemplo: Supongamos que solo existen dos centros de responsabilidades cada uno con su gerente responsable. Tales centros
deberán ser considerados como departamento 1 y 2 además, debe considerarse que la fábrica confecciona dos productos. En cada
uno de los departamentos se realiza trabajo relacionado con la producción de estos artículos. El proceso de fabricación se inicia
en el departamento 1 y una vez concluido se transfiere al departamento 2.
Los números de la figura 1-3 son índices de referencia para facilitar la comprensión.

A continuación el flujograma de costos:

3
 Figura 1-3 Flujo de costo modificado de una Fábrica manufacturera con el fin de incluir requerimientos de control.

Cuentas Inventario de Depto. Producto Costo

Por pagar materiales directos 1 1 de ventas
1 3 4

Mano de obra Depto Producto

Directa 2 _2____

2 5

Varias Gastos de fabricación

Cuentas cuenta control

Como puede observarse en los flujos 1 y 2 se muestra como participan los tres elementos del costo (M.D + M.D + C.I.F) en la la
producción de los centros de responsabilidades de los productos 1 y 2 , lo que significa que cada uno de ellos ha recabado datos reales
respecto al consumo de materiales y la mano de obra real empleada. Asimismo, será necesario encontrar alguna forma aceptable de
asignar los costos de fabricación a los departamentos. Mediante la recopilación de éstos costos conforme a los centros de
responsabilidad, se proporcionan datos para evaluar las personas responsables de cada área.
El sistema de la figura 1-3 tiene doble propósito, muestra como funciona la cuenta de control de las diferentes cuentas que participan
tanto en los productos como en los centros de responsabilidades a efecto de que el coso del producto o de los productos pueda
fácilmente compararse con lo presupuestado y el costo real determinado a efecto de tomar decisiones respecto del mismo, que es la
función de la contabilidad de costos/administrativa.
En conclusión, cuando la contabilidad de costos es utilizada para el registro de información de naturaleza histórica, se aplican los
mismos procedimientos de la contabilidad financiera, por tanto se puede decir que representa una especialización de ésta, sin
embargo, cuando la contabilidad de costos es utilizada como herramienta útil en el proceso de planificación de la actividades de la
empresa, en este sentido utiliza técnicas aplicadas a la contabilidad administrativa por consiguiente se convierte en un segmento
importante, por tanto la contabilidad de costos forma parte de la contabilidad financiera y de la contabilidad administrativa.

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1.3 Importancia de Contabilidad de Costos en las Empresas
Los inversionistas cuando aportan capitales, sus recursos económicos en un negocio determinado, su objetivo principal responde
a la misma lógica capitalista y es precisamente la obtención de utilidades.
La gerencia de las empresas se enfrenta básicamente con dos problemas a resolver:
a. Por una parte los inversionistas que aportan recursos económicos esperan, incluso en el corto plazo obtener utilidades y el
incremento de su participación económica.
b. Por la otra, es la conducta generalizada del consumidor de bienes y servicios que ofrecen las empresas, que demandan
adquirirlos con ciertas condiciones, como son: bajo costo y buena calidad.
El reto de la gerencia es que debe conciliar los intereses de los inversionistas y de los consumidores y pareciera que la solución se
la proporciona la contabilidad de costos, a través de: Análisis d cosos unitarios, pronósticos de vetas o un presupuesto maestro
que le orienta en los recursos de acción a seguir y la evaluación y control permanente.

1.4 Objetivos de la Contabilidad de Costos

La contabilidad de costos es una importante técnica para la administración en la toma de decisiones que conlleven al logro de las
metas establecidas.
Entre los objetivos más importantes de la contabilidad de costos podemos mencionar:
1. Genera información para ayudar a la dirección en la planeación, evaluación y control de las operaciones de la empresa.
2. Determinar los costos unitarios para normar políticas de dirección de dirección y para efectos de evaluar los inventarios de
producción en proceso y de artículos terminados.
3. Generar informes para determinar las utilidades, proporcionando el costo de los artículos vendidos.
4. Contribuir a la planeación de las utilidades y a la elección de alternativas por parte de la dirección, proporcionando
anticipadamente los costos de producción, distribución, administración y financiamiento.
5. Contribuir a la elaboración de los presupuestos de la empresa, en los programas de ventas, producción y financiamiento.
6. Contribuir al fortalecimiento de los mecanismos de coordinación y apoyo entre todas las áreas para el logro de los objetivos
de la empresa.
7. Proporcionar suficiente información pertinente a la dirección de la empresa para la toma de decisiones oportuna.

1.5 Tipos de Empresas donde se aplica la Contabilidad de Costos

Es fácil creer que la contabilidad de costos únicamente se aplica a las industrias que trasforman materias primas para convertirlas
en productos terminados, ésta concepción tiene su fundamento en la industria, ya que en ella ha tenido mayor auge. Sin embargo,
en la actualidad éste paradigma, es muy limitado en razón de que esta técnica es aplicada en toda industria.
Ejemplos de ella tenemos que, la contabilidad de costos se puede aplicar en:
Empresas Industriales de Transformación: Son aquellas que modifican las características físicas y químicas de la materia
prima mediante la adicción, cambio o ensamble de los mismos hasta obtener el producto terminado y así ponerlo a la venta.

Empresas Industriales de Extracción: Son aquellas que explotan en forma directa los recursos naturales, ya sea renovables o no
renovables.

Empresas de Servicio: “Su misión es distribuir o producir bienes intangibles a fin de satisfacer una necesidad existente del
usuario, hacia el logro de un determinado objetivo”

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 1.6 El proceso administrativo y la contabilidad de costos
La contabilidad de costos, es una herramienta útil para el administrador de empresas, principalmente en las actividades o
procesos de planeación
La Planeación: “Es seleccionar información y hacer suposiciones respecto al futuro para formular las actividades necesarias
para realzar los objetivos organizacionales”
En la etapa de la planeación, los administradores elaboran los objetivos, metas, políticas, estrategias y actividades a ejecutar que
se integran en un plan general, sin embargo, este plan general debe ser cuantificado y expresado en unidades monetarias o lo que
comúnmente se conoce como presupuesto.
Por medio de la aplicación de técnicas utilizadas en la contabilidad de costos puede ser elaborado el presupuesto maestro de la
empresa, el cual contiene el detalle de todos los presupuestos elaborados de acuerdo con la naturaleza de la empresa, a manera de
ejemplo en una empresa productora puede tener los presupuestos siguientes:
1. Presupuesto de Venta
2. Presupuesto de Inventario Final de Materia Prima
3. Presupuesto de Compras de Materia Prima
4. Presupuesto de Consumo de Materia Prima
5. Presupuesto de Trabajo Directo
6. Presupuesto de Costos Indirectos de Fabricación
7. Presupuesto de Costo de Producción
8. Presupuesto de Inventario Inicial de Productos Terminados
9. Presupuesto de Inventario Final de Productos Terminados
10. Presupuesto de Costo de Producción
11. Presupuesto de Costo de lo Vendido
12. Estado de Resultado Presupuestado
13. Balance General Presupuestado
14. Flujo de Efectivo Presupuestado
La otra etapa del proceso administrativo, en la cual tiene mucha participación la contabilidad de costos, es el control, que se define
como: “Controlar es determinar que se está realizando, esto, es, evaluar el desempeño y si es necesario aplicar medidas correctivas, de
manera que el desempeño tenga lugar de acuerdo con los planes. El control puede considerarse como la detección y corrección de las
variaciones de importancia en los resultados obtenidos por las actividades planeadas”.

1.7 Terminología básica de la contabilidad de Costos

1.7.1 Definición de Costo y Gasto
Los términos costo y gasto, son categorías económicas, muy complejas y objeto de estudio para las ciencias económicas. Estos dos
conceptos suelen incluso ser confundidos y aplicados indistintamente, sin embargo, deben ser diferenciados. Al respecto el autor
Alatriste, señala lo siguiente”El término costo ofrece múltiples significaciones y hasta la fecha no se conoce una definición que
abarque todos sus aspectos. Tiene implicaciones sociales y económicas y como derivadas de estas últimas, un aspecto contable. Su
categoría económica se encuentra vinculada a la teoría del valor, “valor costo”, y la teoría de los precios, “precio de costo”
A continuación se presentan unas definiciones de costo:
El Costo:: “Se define como la medición, en términos monetarios, de la cantidad de recursos usados para algún propósito u objetivo,
tal como un producto comercial ofrecido para la venta general o un proyecto de construcción. Los recursos incluyen materias primas,

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materiales de empaque, horas de mano de obra trabajadas, prestaciones, personal de apoyo asalariado, suministros y servicios
comprados y capital atado en inventarios, terrenos, edificios y equipo”
En contabilidad, el término costo se define como “el precio pagado o el valor real de cualquier cosa que se entrega a cambio de los
recursos o servicios que se adquieren. El costo constituye un sacrificio económico, el cual se mide por el valor monetario de la
transacción de cambio” Anderson.
Gastos: Según las NIIF para las PYMES son los” Decrementos en los beneficios económicos futuros, relacionados con un
decremento en un activo o un incremento en un pasivo que puede medirse con fiabilidad”

1.7.2 Diferencia entre costo y gasto

Inicialmente, es de conocer que el término costo en la contabilidad, se utiliza en diferentes acepciones, tanto relacionadas con el
elemento activo como también con el elemento gasto, esto guarda relación con una clasificación de los costos que se hace en la
contabilidad, la cual es la siguiente: Costos no Vencidos y Costos Vencidos
Los costos no vencidos, están relacionados con la adquisición de recursos económicos, producción y construcción de activos, estos
tienen la característica de representar beneficios futuros, en el sentido que pueden ser utilizados en la empresa para la generación de
ingresos y en muchos casos por más de un período contable, como es el caso de la maquinaria, el equipo, los edificios, etc. Los bienes
mencionados anteriormente se utilizan en el proceso de producción de bienes y servicios por parte de la empresa, los cuales se envían
al mercado para su venta, normalmente a un precio mayor a su costo, generando de esa manera los ingresos, que deben ser
enfrentados con los gastos del período que le son relativos.
Así se tiene que, las empresas adquieren materiales con el propósito de trasformarlos en un producto terminado, por medio de la
aplicación de trabajo directo, utilizando maquinaria, equipo, instalaciones, etc. Que espera vender a un precio capaz de recuperar los
recursos sacrificados y además un porcentaje de ganancia.

Mientras tanto los bienes producidos no sean vendidos, recordemos que tienen o han acumulado un valor igual a los recursos que se
sacrificaron en el proceso de su producción, cuya medición se hace de acuerdo con normas de contabilidad, estos se presentan en el
estado de situación financiera como activos específicamente en la cuenta de inventarios.

Los costos vencidos significan disminuciones en activos o incrementos en pasivos que afectan el patrimonio neto de la empresa, en
el sentido que presenta una disminución, la cual no es compensada ni con aumentos de otros activos o disminuciones de pasivos,
convirtiéndose de esta manera en lo que se conoce como gasto, de esto se concluye que los costos vencidos son iguales a gastos.
Dentro del estado de resultado se reconoce inmediatamente como tal un gasto, cuando el desembolso correspondiente no produce
beneficios económicos futuros, o cuando, y en la medida que, tales beneficios futuros no cumplen o dejan de cumplir las condiciones
para su reconocimiento como activos en el balance de situación general.

1.7.3 Clasificación de los Costos

Los costos pueden clasificarse de acuerdo con el enfoque que se le dé, por tanto existe un gran número de clasificaciones, las
principales son:

1. La función en que incurre:

a. Costo de Producción: Son los que se generan en el proceso de trasformar las materias primas en productos elaborados. Sus tres
elementos son: Materias Primas, Mano de Obra y Costos Indirectos

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b. Costos de Distribución (Gastos): Son los que se incurren en el área que se encarga de llevar los productos terminados, desde la
empresa hasta el consumidor, por ejemplo: se puede mencionar, sueldos y prestaciones de los empleados del departamento de ventas,
comisiones a vendedores, publicidad, etc.
c. Costos de Administración (Gastos): Son los que se originan en el área administrativa, o sea los relacionados con la dirección y
manejo de las operaciones de la empresa. Por ejemplo: sueldos y prestaciones del gerente, administrador, secretaria, personal de
contabilidad, etc.
d. Costos Financieros (Gastos): Son los que se originan por la obtención de recursos ajenos que la empresa necesita para su
desenvolvimiento.

2. Por su identificación:
a. Costos Directos: Son aquellos costos que se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados o áreas
específicas.
b. Costos Indirectos: Son aquellos :costos que no se pueden identificar o cuantificar plenamente con los productos o áreas
específicas.

3. Por el período en que se llevan al estado de resultados

a. Costos del Producto o Costos no Inventariables (Gastos): Son aquellos costos que se identifican con intervalos de tiempo y no
con los productos elaborados, se relacionan con las funciones de distribución y administración.
b. Costos del Producto o Costos Inventariables: Son aquellos costos que están relacionados con la función de producción.

4. Por el comportamiento respecto al volumen de producción o venta de artículos terminados

a. Costos Fijos: Son aquellos costos que permanecen constantes en su magnitud dentro de un período determinado,
independientemente de los cambios registrados en el volumen de operaciones realizadas. Ejemplo los salarios de los supervisores de
producción son fijos con respecto a la producción. A través de un rango, relativamente amplio de volumen de producción, una
empresa habrá de necesitar el mismo grado de apoyo de supervisión por ende estos salarios no cambiarán

Comportamiento de los costos fijos

Costos Fijos
$

Producción

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Recuerde que la definición no indica que estos costos no vayan a cambiar en ninguna ocasión a través de cambios en el factor
(producción). Por ejemplo, si las necesidades de producción aumentan lo suficiente de manera que se ameritara un nuevo turno, luego,
los salarios de supervisores habrían de incrementarse, pero de una manera escalonada. Técnicamente a estos costos se les denomina
costos escalonados Gráficamente pueden presentarse:
Cotos fijos escalonados

Factor causal (producción)

Como punto final debe aclararse que un costo determinado podría ser mixto, esto es, podría incluir tanto un componente fijo como
variable. Por ejemplo, una facturación de consumo de energía eléctrica podría ser una cantidad fija por un mes que fuera
independiente del consumo, más una tarifa por exceso de un determinado mínimo.
b. Costos Variables: son aquellos costos cuya magnitud cambia en relación directa al volumen de las operaciones realizadas
Un costo es variable respecto a un factor específico si fluctúa en proporción directa a los cambios en tal factor. Por ejemplo, el
material directo utilizado es variable con respecto a la producción debido a que un incremento en la producción da como resultado un
incremento proporcional en el costo total de materiales directos. Las comisiones de ventas son variables respecto a las unidades
vendidas, pero no necesariamente con respecto a las unidades producida.

Comportamiento de un costo estrictamente variable

$
costo variable

Producción

c. Costos Semifijos, Semivariables o Mixtos: Son aquellos costos que tienen elementos tanto fijos como variables (véase
literal a.)

5. Por el momento en que se determinan

a. Costos Históricos: Son aquellos costos que se determinan con posterioridad a la conclusión del período de costos.

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b. Costos Predeterminados: Son aquellos costos que se determinan con anterioridad al período de costos o durante el transcurso
del mismo. Estos se clasifican en Costos Estimados y Costos Estándar.

6. Por la relación con los productos

a. Costo Primo: Son los materiales directos y la mano de obra directa. Estos costos se relacionan en forma directa con la producción.

b. Costos de Conversión: Son los costos relacionados con la trasformación de los materiales directos en productos terminados. Los
costos de conversión son la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.

1.8 Sistemas de Costos

Las diferentes formas de costear la producción dependen de la forma en que se asignan los costos indirectos de fabricación y los otros
elementos del costo, esto puede realizarse de diferentes maneras y por ello se habla de los siguientes sistemas de costos:
a. Costo Real
b. Costo Normal
c. Costo Estándar
d. Costeo basado en Actividades
a. Costeo Real:” En este sistema de costeo los tres elementos del costo se cargan a la producción cuando se conoce su valor real o
actual, es decir, cuando se conoce el valor real de los materiales, mano de obra y costos indirectos consumidos en la producción. Esta
información está disponible solo cuando el período contable ha terminado.
Su principal ventaja es que no utiliza métodos de estimación para calcular el costo. Consiste en acumular los consumos de recursos
en las cuentas de mayor de los tres elementos del costo y repartirlos entre las unidades producidas.
Su principal desventaja es que para la toma decisiones solamente se cuenta con la información de costos del período inmediato
anterior. Si se trabaja en un ambiente económico con bajos niveles de inflación y niveles de producción y demandas estables entonces
la información presentada por este sistema del costeo puede ser útil para la toma decisiones, ya que es fácil calcularlo y la
información del período inmediato anterior no cambia de manera significativa para el siguiente.
Cuando las variables económicas de oferta y demanda, noveles de inflación, producción y sistema y sistema de producción cambian
de manera constante, este sistema de costeo solo proporciona información útil para calcular el costo de ventas y valuar inventarios,
más no para la toma de decisiones.”

b. Costeo Normal: “En el sistema de costeo normal se registran la materia prima y la mano de obra con datos reales y se calcula una
tasa de asignación para repartir el costo indirecto de producción.
Esto implica hacer estimaciones de consumo de costo indirecto y también de formas de repartirlo o asignarle a la producción.
En los sistemas de costeo normal, es necesario calcular tasas predeterminadas de costos indirectos.
Estas se calculan con base a presupuestos de costos indirectos de fabricación que incluye información estimada respecto de variables
que afectaran el comportamiento del costo.”

c. Costeo Estándar: “En el costeo normal es necesario hacer presupuestos de costos indirectos para calcular la tasa de asignación,
aplicarla a la producción para acumular los costos y, por ultimo hacer las conciliaciones con el costo en realidad ocurrido.

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El hecho de hacer un presupuesto y luego compararlo con un costo real genera expectativa respecto a la cantidad de costo indirecto a
consumir, y cuando el consumo de recursos es distinto surge de manera natural la necesidad de investigar las diferencias.

La investigación de las diferencias entre lo real y lo esperado es una medida de control administrativo.

El costeo estándar extiende el beneficio de la investigación de diferencias entre lo estimado y lo real a los tres elementos del costo, lo
cual implica la generación de estándares o parámetros predeterminados de desempeño a alcanzar en los tres elementos del costo.

Esta herramienta se orienta más a generar información de apoyo de la optimización de recursos que al cálculo de los costos.

La utilización de costeo estándar es adecuada cuando se trabaja en ambientes de producción muy estables, en donde se busca la
optimización de recursos por pequeños ahorros en el consumo de materiales, tiempo de manufactura y disminución de desperdicios.”

d. Costeo Basado en Actividades:”El costeo basado en actividades es una herramienta que ha crecido en popularidad en los últimos
años. Esta herramienta se orienta a generar información para la toma de decisiones.

El costeo por actividades efectúa la asignación de recursos a productos o servicios y otros elementos sujetos a evaluaciones, sin
importar el origen de las cuentas, es decir, en los productos no se incluyen los tres elementos del costo sino que pueden incorporarse
gastos administrativos, gastos de venta y/o gastos financieros.

Todo esto con la finalidad de visualizar mejor como se genera la utilidad y las variables que intervienen en ella para cada producto,
servicio, cliente, proveedor y otros.

El costeo por actividades busca la relación directa entre el consumo de recursos de cada actividad requerida por un producto, servicio
u objeto de costo”.

1.9 Elementos del Costo de Producción

Los elementos del costo de producción son:

a. Materias Primas: Todos aquellos elementos físicos que son imprescindibles consumir durante el proceso de elaboración de un
producto, de sus accesorios y de su envase.

Esto con la condición de que el consumo del insumo debe guardar relación proporcional con la cantidad de unidades producidas.

Son aquellos materiales que están sujetos al proceso de trasformación con la finalidad de obtener el producto terminado, formando
porte intrínseca de él; es por naturaleza, fácilmente medible y cargable a una hoja de costos.

Comprende el importe de la factura, los derechos e impuestos, los fletes y empaques, el costo del manejo y almacenaje, así como
todos los gastos necesarios para situarlos en las bodegas o almacenes de la fábrica.

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Como ejemplos de materia prima podemos mencionar, la harina en una panadería, las pieles en una fábrica de calzado, las telas o
tejidos en una fábrica de camisas o de trajes.

b. Materiales Directos: Están representados por piezas compradas, que llegan a formar parte del artículo terminado, pero que no
sufren ninguna trasformación en la producción o si la sufriere es extrínseca o simplemente se adiciona al artículo terminado, es
identificable, fácilmente medible y cargable a las hojas de costos.

Ejemplo de materiales directos son: las botellas y las etiquetas en la fábrica de cervezas y gaseosas o en laboratorios farmacéuticas,
los ziper y los botones en la industria del vestido.

c. Materiales Indirectos: Son todos los materiales sujetos a trasformación, que no se pueden identificar o cuantificar plenamente con
los productos terminados, por ejemplo, el barniz y el pegamento en la industria de elaboración de muebles.

d. Mano de Obra: Es el esfuerzo físico o mental empleados en la fabricación de un producto.

Los costos de mano de obra pueden dividirse en mano de obra directa y mano de obra indirecta.

e. Mano de Obra Directa: Es aquella directamente involucrada en la fabricación de un producto terminado, que puede relacionarse
con el artículo en forma fácil y que representa un importante costo en la elaboración del producto.
f. Mano de Obra Indirecta: Es aquella involucrada en la fabricación de un producto que se considera mano de obra directa.
La mano de obra indirecta se incluye como parte de los costos indirectos de fabricación, es decir, aquellas labores que no tienen
relación directa con las funciones de producción, por ejemplo, el trabajo de supervisión de planta, del vigilante de la planta, del
contador de costos, etc.

g. Carga Fabril: Son el conjunto de costos fabriles que intervienen en la transformación de los productos y que no se identifican o
cuantifican plenamente con la producción, procesos productivos o centros de costos determinados.

Ejemplos de estos costos, además de los materiales indirectos y la mano de obra indirecta, son: arrendamiento, energía eléctrica,
depreciación del equipo y maquinaria de producción.

1.10 Ecuaciones del costo

ELEMENTOS DE COSTOS DE PRODUCCION.

Los elementos de costo de producción son:
Materia prima: Todos aquellos elementos físicos que es imprescindible consumir durante el proceso de elaboración de
un producto, de sus accesorios y de su envase. Esto con la condición de que el consumo del insumo debe guarda
relación proporcional por la cantidad de unidades producidas.
Como ejemplo de materia primaria, la harina en una panadería, las pieles en una fábrica de calzado, las telas o tejidos
en una fábrica de camisas o de trajes.
Materiales directos: son elementos que no sufren ninguna transformación en la producción y que se adicionan al
artículo terminado.

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Ejemplo de materiales directos son, las botellas y etiquetas en las fábricas de cervezas y gaseosas o en laboratorio
farmacéutico; los zíper y los botones en las industrias del vestido.
Materiales indirectos: son todos los materiales sujetos ha transformación, que no se puede identificar o cuantificar
plenamente con los productos terminados, por ejemplo el barniz y el pegamento en la industria de elaboración de
muebles.
Mano de obra: Es el esfuerzo físico o mental empleados en la fabricación de un producto. Los costos de mano de obra
pueden dividirse en mano de obra directa y mano de obra indirecta.
Mano de obra directa: Es aquella directamente involucrada en la fabricación de un producto terminado, que puede
relacionarse con el artículo en forma fácil y que representa un importante costo en la elaboración de productos, es decir,
todos los salarios, prestaciones y obligaciones correspondiente a los trabajadores de la fábrica, cuya actividad se puede
identificar i cuantificar plenamente con la producción.
Mano de obra indirecta: Es aquella involucrada en la fabricación de un producto que no se considera mano de obra
directa, la mano de obra indirecta se incluye como parte de los costo indirecto de fabricaciones, es decir, aquellas
labores que no tienen relación directa con las funciones de producción, por ejemplo, el trabajo de un supervisor de
planta, del vigilante de la planta, del contador de costos, etc.
Carga fabril: Son el conjunto de costos fabriles que intervienen en la transformación de los productos y que no se
identifican o cuantifica plenamente con la producción, proceso o productivo o centro de costos determinado.
Ejemplo de estos costos, además de los materiales indirectos y al mano de obra indirecta, son: arrendamiento, energía
eléctrica, depreciación del equipo y maquinaria de producción.
En los próximos capítulos se amplía cada uno de los elementos del costo antes citado.
ECUACIONES DE COSTOS.
A. Costo Primo = MP + M.O.D
B. Costo de Conversión = M.O.D + C. I. F
C. Costo de Producción = MP +MD+M.O.D +C.I.F
D. costo de Producción Unitario = CP/ número de unidades producidas
E. Costo Total = CP+ Gasto Operativos
F. Costo Total Unitario = Costo Total/ número de unidades producidas
G. Precio de Venta Unitario = CPU + porcentajes de Utilidad
H. Ingresos Totales = Numero de unidades vendidas multiplicados por el precio de ventas unitario.

Simbología utilizada:
M.P = Materia prima
M.D = Materia directo
M.O.D = Mano de obra directa
C.I.F = Costo indirecto de fabricación
C.P = Costo de producción
C.P.U = Costo de producción unitario
C.T = Costo total
C.T.U = Coto total unitario
P.V.U = Precio de venta unitario
I.T = Ingreso total
13
Ejemplo Nº 1
La empresa INDUSTRIA SALVADOREÑAS, S.A DE C.V. Ha incurrido en los siguientes costos en la fabricación de las
mesas de maderas:
Materia Prima y Materiales:
Madera de roble $ 15,000.00
Pegamento $ 800.00
Tornillo $ 1,000.00
Mano de obra
Cortadores de maderas $ 18,000.00
Ensambladores $ 19,000.00
Lijadores $ 17,000.00
Supervisor $ 10,000.00
Vigilante $ 5,000.00
Otros Costos:
Alquiler de la fabrica $ 7,000.00
Servicio generales de la fábrica $ 5,000.00
Salarios de oficina $ 8,000.00
Depreciación de maquinaria $ 21,000.00
Depreciación de equipo de oficina $ 8,000.00
Determinar los costos primos y los costos de conversión:
Como el costo primo incluye materia prima mas mano de obra directa se tiene que la materia prima son la madera de
roble por un valor de $15,000.00 y en la mano de obra directa se incluyen los salarios de cortadores de madera,
ensambladores y lijadores que suman un valor de $54,000.00
Costo primo:
Materiales directos $15,000.00
Mano de obra directa $54,000.00
$69,000.00

El costo de conversión está constituido por la mano de obra directa determinada por $54000.00 más la carga fabril. La
que incluye los materiales indirectos (pegamento y tornillo), la mano de obra indirecta (salario de supervisores y
vigilantes) y los otros costos relacionados indirectamente entre los que
están:
Alquiler de fabricas servicios generales de la fabrica y depreciación de la maquinaria que hace un total de $49,800.00.
Los que no se incluyen en la carga fabril son el salario de los empleados de oficinas y depreciación de equipo de oficina.
Costos de conversión:
Mano obra directa $ 54,000.00
Costos indirectos de Fabricació $ 49,800.00
$ 103,800.00
Ejemplo Nº 2

14
 La empresa ¨ INDUSTRIAS MANUFACTURERAS, S.A DE C.V.¨, produce muebles de madera. Al 31 de diciembre de
2,021, presenta la siguiente información de costos:
Materia Prima empleada en la producción: $ 120,000.00, de los cuales
$ 100,000.00 fueron para materia prima y el resto para materiales indirectos.
Costo de mano de obra de fábrica por el periodo: $ 90,000.00, de los cuales $ 25,000.00 fueron para mano de obra
indirecta y el resto para mano de obra directa.
 Costo indirectos de fabricación por servicios generales: $ 40,000.00
 Gastos de ventas y administración : $ 60,000.00
 La cantidad de unidades producidas es 10,000.00 unidades
 El margen de utilidad esperado es el 40%.

Se pide calcule lo siguiente:

 Costos primos
 Costos de conversión
 Costos de Producción
 Costo Totales
 Costo Total Unitario.
 Precio de Venta Unitario
 Ingresos Totales.

Solución:

1. Costo Primo = MP + MD+M.O.D

Entonces como la materia prima es por $ 100,000.00 y la mano de obra directa por $ 65,000.00 tenemos que el costo
primo es:
Costo Primo = $ 100,000.00 + $ 65,000.00
Costo Primo = $165,000.00
2. Costo de conversión = M.O.D + C.I.F
Ya se tiene la mano de obra por $ 65,000.00 luego hay que determinar los costos indirectos de la fabricación los cuales
son los siguientes:
Materiales indirectos $ 20,000.00
Mano de obra directa $ 25,000.00
Otros costos indirectos $ 40,000.00
Total C.I.F $ 85,000.00

Costo de conversión = $ 65,000.00 + $ 85,000.00

Costo de conversión = $ 150,000.00

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3. Costo de producción = MP+MD+M.O.D+C.I.F
Costo de producción = $100,000.00 + $ 65,000.00 + $ 85,000.00
Costo de producción = 250,000.00

4. Costo total = CP + Gastos operativos

En los gastos operativos se incluyen los gastos de venta y los gastos de administración por $ 60,000.00
Costo total = $ 250,000.00 + $ 60,000.00
Costo total = $ 310,000.00

5. Costo de producción unitario = CP/número de unidades producidas

Costo de producción unitario = $ 250,000.00/ 10,000.00 unidades
Costo de producción unitario = $ 25.00

6. Costo total unitario = CP/número de unidades producidas

Costo total unitario = $ 310,000.00/10,000.00 unidades
Costo total unitario = $ 31.00

7. Precio de venta unitario = CPU + Porcentaje de utilidad

Precio de venta unitario = $25.00 + 40 % ($ 25.00)
Precio de venta unitario = $25.00 + $10.00
Precio de venta unitario = $35.00

8. Ingresos totales = Numero de unidades vendidas multiplicado por precio de venta unitario

Ingresos totales = 10,000 unidades x $35.00

Ingresos totales = $ 350,000.00

Ejemplo No. 3

 Artículo : Camisa formal manga corta

 Unidades a producir: 1,000 unidades
 Elementos necesarios para la producción :
 Materia prima: 2,000 yardas de tela a $ 2.00 cada una
 Material directo: 10,000 botones a $0.05 cada uno
 Trabajo directo: por cada camisa confeccionada se pagan $ 5.00
 Material indirecto: 100 conos de hilo a $ 2.00 cada uno
 Mano de obra indirecta: sueldo mensual del contador de costos $ 500.00 y sueldo mensual de supervisor por $ 800.00

16
 Otros costos indirectos: depreciación mensual de la maquinaria y equipo por $2,000.00, luz, agua y teléfono $ 900.00 y
impuesto municipal por $200.00
 Gastos de venta: $ 1,000.00
 Gastos de administración: $ 1,800.00
 Costos financieros: $ 200.00

El gerente de la empresa ordeno que el precio de venta de las camisas será iguala a su costo unitario de producción
más el 40% de utilidad.
Las unidades vendidas en el mes ascienden a 900 camisas y el tiempo para realizarles un mes.
Se pide calcule lo siguiente:
 Costos primos.
 Costos de conversión.
 Costos de producción.
 Costos totales.
 Costos de Producción Unitario.
 Costo Total Unitario.
 Precio de Venta Unitario.
 Ingresos Totales.

Solución:

1. Costo Primo = MP + MD + M.O.D

Para este caso tenemos que como la materia prima es 2,000 yardas de tela por $ 2.00 = $ 4,000.00, pero existe material
directo de los botones que son 10,000 botones a un costo de $0.05 = $ 500.00 y la mano de obra directa son 1,000
camisas por $ 5.00 = $ 5,000.00 tenemos que el costo primo es:

Costo primo = $4,000.00 + $500.00 + $ 5,000.00

Costo primo = $9,500.00

2. Costo de conversión = M.O.D + C.I.F

Ya se tiene la mano de obra por $5,000.00 luego hay que determinar los costos indirectos de fabricación los cuales son
los siguientes:
Material indirectos 100 conos de hilo a $2.00 = a $200.00
Mano de obra indirecta: $1,300.00 incluye sueldo de contador de costos y supervisor.
Otros costos indirectos en otros rubros se incluyen:
Depreciación de maquinaria y equipo $2,000.00
Luz, Agua y Teléfono $ 900.00
Impuestos municipales $ 200.00
Por lo que se determina una carga fabril de $4,600.00

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 Costos de conversión =$5,000.00 + $4,600.00
Costos de conversión = $9,600.00

3. Costo de producción = MP + MD + M.O.D + C.I.F

Costo de producción = $4,000.00 + $500.00 + $5,000.00 + $4,600.00
Costo de producción = $14,100.00

4. Costo total = CP + Gastos operativos

En los gastos operativos se incluyen los gastos de ventas, los gastos de administración y los costos financieros haciendo
un total de $3,000.00
Costo total = $14,100.00 + $3,000.00
Costo total = $17,100.00

5. Costo de producción unitario = CP/ número de unidades producidas

Costo de producción unitario = $14,1000.00/1,000 unidades
Costo de producción unitario = $14.10

6. Costo total unitario = Costo total/ número de unidades producidas

Costo total unitario = $17,100.00/ 1,000 unidades
Costo total unitario = $17.10

7. Precio de venta unitario = CPU + Porcentaje de utilidad

Precio de venta unitario = $14.10 + 40 % ($14.10)
Precio de venta unitario = $14.10 + 5.64
Precio de venta unitario = $19.74

8. Ingresos totales = Número de unidades vendidas multiplicado por precio de ventas unitario

Ingresos totales = 900.00 camisas x $19.74

Ingresos totales = $17,766.00

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19