Módulo 4.

Registros contables y estados

financieros

Introducción
Al término de cada ejercicio contable, se elaboran informes, a través de los cuales se presenta la información financiera
a los diferentes usuarios. Estos informes son alimentados por los hechos económicos que son registrados en el libro
diario, los cuales posteriormente se resumen en el libro mayor, para finalmente abastecer a los estados financieros.

Los estados financieros son el producto de salida del sistema de contabilidad, el cual tiene como entrada una serie de
hechos económicos que se registraron y midieron para convertirse en un informe. La presentación de estos informes se
debe preparar de acuerdo con las disposiciones establecidas en las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), en
las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y en sus correspondientes interpretaciones, las cuales
conforman el cuerpo normativo (International Financial Reporting Standards, en adelante IFRS por sus siglas en inglés)
emitido por el International Accounting Standards Board (IASB).

Si bien todas las empresas deben construir y presentar sus estados financieros, las sociedades anónimas abiertas
tienen que hacer públicos estos informes, dadas sus características (debido a que sus acciones se negocian en bolsa y
cualquiera puede comprarlas están obligadas a hacer públicos sus estados financieros).

En este recurso conceptual aplicaremos todos los conocimientos obtenidos en los tres módulos previos, veremos que
cada paso dado en este curso nos ayudará a construir de forma integral estados financieros que permitan a los
usuarios de la información tomar las decisiones más acertadas posibles.

Comenzamos la parte final de este curso donde conoceremos lo que es un libro diario, cómo está compuesto y sus
características, y cómo se transforma en un generador de insumos para el informe siguiente que es el libro mayor.
Posteriormente, aprenderemos cómo se construyen los informes finales nombrados en la NIC 1 como el estado de
situación financiera, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio, el estado de cambios en el flujo de
efectivo y, finalmente, las notas explicativas de los estados financieros.

Video de inmersión
Unidad 1. Registros contables
Tema 1. Introducción al estado de situación financiera y estado de resultado
Balance tabular
Los balances tienen una gran importancia en el proceso contable, debido a que sin estos todas las tareas de registro de
cuentas no tendrían sentido. Los balances informan sobre la situación financiera de una empresa en cierto periodo de
tiempo (ejercicio contable) y otorgan a los interesados (gerentes, inversionistas, entidades de gobierno, etc.)
fundamentos para someter a prueba la gestión administrativa, tomar decisiones y realizar una planificación estratégica
enfocada en el crecimiento del negocio.
Balance de comprobación y de saldos
Con el objeto de verificar la teneduría de libros, consistente en traspasar al libro mayor los asientos contenidos en el
libro diario, se confecciona periódicamente un balance denominado balance de comprobación y de saldos. Este se
utiliza para comprobar el registro de las transacciones de acuerdo al principio de partida doble.
Tabla 1. Balance de comprobación y saldos
Saldos
Código Cuentas Débitos Créditos Deudor Acreedor

Fuente: elaboración propia.

Esta hoja se emplea al cierre de cada ejercicio, como paso previo para confeccionar el estado de situación financiera y
estado de resultados. En muchas empresas este balance de comprobación y de saldos se hace a diario, o de forma
semanal o mensual, para verificar el cuadre de las transacciones.

Siguiendo con la información que se dejó en el apartado de los libros mayores se tiene:
Tabla 2. Ejemplo de balance de comprobación y saldos

Saldos
Código Cuentas Débitos Créditos Deudor Acreedor
Caja $ 13 500 000 $ 10 000 000 $ 3 500 000
Mercaderías $ 12 000 000 $ 4 200 000 $ 7 800 000
Proveedores $ 4 800 000 $ 4 800 000
Capital $ 8 500 000 $ 8 500 000
Ingresos por venta $ 5 000 000 $ 5 000 000
Costo de venta $ 4 200 000 $ 4 200 000
Gasto por arriendo $ 1 000 000 $ 1 000 000
Gasto por $ 1 800 000 $ 1 800 000
remuneraciones
Sumas $ 32 500 000 $ 32 500 000 $ 18 300 000 $ 18 300 000

Fuente: elaboración propia.

Balance de ocho columnas

Es una extensión del balance de comprobación y de saldos, al cual se le agregan cuatro columnas a las ya existentes.
Su objetivo es entregar una visión en conjunto de todas las cuentas que han tenido movimiento durante el ejercicio con
sus respectivos débitos, créditos y saldos. Además, tiene el objetivo de revelar el resultado del período mediante la
separación de las cuentas del balance de activo, pasivo y patrimonio, y de las de resultado (pérdidas y ganancias).
Tabla 3. Balance de ocho columnas
Saldos Balance Estado de
resultados
Código Cuentas Débitos Créditos Deudor Acreedor Activo Pasivo Pérdida Ganancia

Sumas
Resultado del ejercicio
Totales
iguales

Fuente: elaboración propia.

Con los datos de este balance, con todas las cuentas debidamente cuadradas en términos de sumas y totales, se
puede preparar sin mayor dificultad el estado de situación financiera y el estado de resultado.

Siguiendo con el desarrollo de nuestro ejercicio tenemos:

Tabla 4. Ejemplo de balance de ocho columnas
Estado de
Saldos Balance
resultados
Cuentas Débitos Créditos Deudor Acreedor Activo Pasivo Pérdida Ganancia
$ 3
$ 13 500 $ 10 000 $ 3 500
Caja 500 $ -
000 000 000
000
$ 7
$ 12 000 $ 4 200 $ 7 800
Mercaderías 800 $ -
000 000 000
000
$ 4 800 $ 4 800 $ $ 4 800
Proveedores
000 000 - 000
$ 8 500 $ 8 500 $ $ 8 500
Capital
000 000 - 000
Ingreso por $ 5 000 $ 5 000 $ $ 5 000
$ -
venta 000 000 - 000
Costo de $ 4 200 $ 4 200 $ $ 4 200
$ -
ventas 000 000 - 000
Gasto $ 1 000 $ 1 000 $ $ 1 000
$ -
Arriendo 000 000 - 000
Gasto $ 1 800 $ 1 800 $ $ 1 800
$ -
Remunerado 000 000 - 000
 Sub Total $ 32 500 $ 32 500 $ 18 $ 18 300 $ 11 $ 13 $ 7 000 $ 5 000
000 000 300 000 000 300 300 000 000
000 000
$ -2
$ -2 000
Resultado pérdida del ejercicio 000
000
000
$ 11 $ 11
$ 32 500 $ 32 500 $ 18 $ 18 300 $ 5 000 $ 5 000
Total 300 300
000 000 300 000 000 000 000
000 000

Fuente: elaboración propia

Estados financieros
Los estados financieros son informes financieros o cuentas anuales. También se los conoce como estados contables.
Estos informes son utilizados por empresas con el fin de dar a conocer la situación económico-financiera de una
entidad y los cambios que experimenta la misma en un periodo determinado, que normalmente comprende un año.
Estado de situación financiera
Es un estado contable (financiero) final, que muestra la situación económica y financiera de una empresa a una fecha
determinada. En él se registran todas las operaciones para así establecer las repercusiones que se producen sobre el
patrimonio. Debido a que está formulado a una fecha determinada, se dice que es un informe estático.

Este informe muestra todos los recursos que la empresa tiene, y, por otro lado, todas las fuentes que generaron esos
recursos, que pueden ser internas o externas. Por lo tanto, muestra la información necesaria, para poder analizar la
liquidez y el grado de endeudamiento que tiene una empresa, y con esta información poder tomar decisiones de
financiamiento e inversión.
El estado de resultados o estado de resultados integrales
Es un informe de contabilidad
que muestra el resultado económico de una empresa, producido en un período determinado. Su contenido
corresponde a la acumulación de ingresos económicos, costos expirados y gastos incurridos. La diferencia
entre ingresos menos costos y gastos, corresponde al resultado del ejercicio contable. Si los ingresos son
mayores que los costos y gastos, hay utilidad, y si son menores, hay pérdida. Genéricamente los costos
expirados y gastos incurridos reciben el nombre de pérdidas y los ingresos económicos, el nombre de
ganancias. Las expresiones en cursivas denominaciones convencionales empleadas en contabilidad y no
tienen otro significado más que el antes indicado. (Torres Salazar, 2002, p. 26).
Estado de flujo de efectivo
“El propósito del estado de flujos de efectivo se orienta a presentar información de los flujos de efectivos
(ingresos y egresos) de una empresa, ocurridos durante un período determinado” (Torres Salazar, 2002, p.
32).
Adicionalmente, un objetivo no explicitado, pero muy presente, es que este informe contribuye a evaluar la
gestión y resultados de la ejecución de proyectos, a través de la verificación y comparación de los flujos de
efectivo previstos en la propia evaluación económica del proyecto, con los flujos efectivamente alcanzados y
que proporciona este informe. (Torres Salazar, 2002, p. 33).
Estado de cambios en el patrimonio neto
 Este estado es uno de los que las NIIF incorporaron. En Chile se aplica desde enero del 2009 y reemplaza las notas de
los estados financieros. La NIIF no establece un modelo determinado para este informe, pero la CMF, les entrega un
diseño determinado a las sociedades que controla.

Este informe es estático y dinámico a la vez. Estático porque muestra el saldo y composición del patrimonio neto, al
inicio y al cierre del ejercicio, y es dinámico porque muestra la evolución del patrimonio neto.
Tabla 5. Estado de cambio en el patrimonio neto

Estado de cambio en el patrimonio entre el 1 de enero y el 31 de diciembre del 20XX

Saldos y Capital Reservas Revalorizaciones Pérdidas Utilidad Otras Total

movimientos acumuladas del cuentas
ejercicio
Saldos
iniciales
Aumentos y
disminuciones
patrimoniales
del período
(Por cada
concepto)
Saldos finales

Fuente: elaboración propia.

Este informe se debe presentar de forma que se compare con el ejercicio del año anterior, y con tres períodos, cuando
se trate de su presentación por primera vez.

Siguiendo con el ejercicio de arrastre se tiene:

Tabla 6. Ejemplo de modelo de estado de cambio en el patrimonio neto

Estado de cambio en el patrimonio entre el 1 de enero y el 31 de diciembre del 20XX

Saldos y Capital Reservas Revalorizaciones Pérdidas Resultado Otras Total

movimientos acumuladas del cuentas
ejercicio
Saldos $ $
iniciales 8.500.000 8.500.000
Pérdida del $ $
periodo -2.000.000 -2.000.000
Saldos $
finales 6.500.000
Fuente: elaboración propia.

Notas explicativas a los estados financieros

Según la NIIF N°1 “Presentación de los estados financieros”, los estados financieros deben incluir un resumen de las
políticas contables significativas y de otros antecedentes que sean necesarios para comprender e interpretar la
información financiera.

Las notas, como presentación de las prácticas contables y revelación de la empresa, son parte integral de todos y cada
uno de los estados financieros. Estas deben prepararse por los administradores.

A modo de detalle encontramos las siguientes notas explicativas a los estados financieros, las cuales son exigidas por
las IFRS, y que también han sido adoptadas bajo FECU (ficha estadística codificada uniforme).
IFRS en la CMF
Tabla 7. Notas explicativas a los estados financieros
Nota Nombre
1 Información Corporativa
2 Bases de Presentación de los Estados Financieros
3 Principales Políticas Contables
4 Efectivo y efectivo Equivalente
5 Otros Activos Financieros
6 Deudores Comerciales y otras cuentas por cobrar
7 Saldos y Transacciones con entidades y partes relacionadas
8 Activos por Impuestos Corrientes
9 Inversiones en Asociadas
10 Propiedades, Planta y Equipo
11 Propiedades de Inversión
12 Deterioro de Valor de los Activos
13 Impuesto a la Renta e Impuestos Diferidos
14 Otros Pasivos Financieros
15 Cuentas por pagar y Otras Cuentas por Pagar
16 Pasivos por Impuestos Corrientes
17 Otros Pasivos no Financieros Corrientes
18 Provisiones Corrientes y no Corrientes por Beneficios y Obligaciones a los
Empleados
19 Patrimonio Neto
20 Ingresos Ordinarios
21 Otros ingresos de operación
22 Otras Ganancias (Pérdidas)
23 Resultados Financieros
24 Participación (Ganancias / Pérdidas) de Asociadas que se contabilicen
 utilizando el método de la Participación
25 Diferencias de Cambio
26 Utilidad por Acción
27 Dividendos
28 Contingencias y Compromisos
29 Información por Segmentos
30 Política y Gestión de Riesgos Financieros
31 Distribución del Personal
32 Medio Ambiente
33 Hechos Posteriores

Fuente: elaboración propia.

Tema 2. Libro diario y Libro mayor

Libro diario
También conocido como libro de primera entrada. Es el registro cronológico de todas las operaciones, en el que se
señalan las cuentas utilizadas, el cargo o abono que le corresponde, la fecha y el monto. Al mismo tiempo, se indica en
forma breve la operación contabilizada y documentos de apoyo que la respaldan. Este detalle se conoce como glosa y
el conjunto constituye un asiento contable.
Libro mayor
Es conocido como libro de segunda entrada, consiste en un registro de las cuentas contables, en él se agrupan las
operaciones realizadas, traspasando a las distintas cuentas el movimiento que se contabiliza con anterioridad en el
libro diario.

Tema 3. Traspaso de libro diario a libro mayor

La función de este registro es clasificar y agrupar las operaciones realizadas, mediante el uso de las cuentas, es decir,
es el traspaso de los movimientos de cada cuenta en todo el período en un solo ítem o en una sola cuenta. Este libro
tiene forma de “T”, del lado izquierdo irán todas las veces en que la cuenta apareció en el debe y del lado derecho
todas aquellas en que la cuenta apareció en el haber. Luego se deben sumar el debe y el haber, restar ambas sumas.
Si el debe es mayor que el haber, el resultado se coloca al lado izquierdo, a lo que se le llamará saldo deudor. En el
caso contrario, el resultado se coloca al lado derecho, a lo que se le llamará saldo acreedor.

El Sr. Juan Pérez da inicio un emprendimiento de venta de alcohol en gel a principios del mes de abril. Para ello,
comprará alcohol gel en el barrio Meiggs y los venderá a varios pequeños empresarios del sector sur de la capital. Los
hechos económicos que sucedieron durante el mes de abril del 20XX fueron:

01-04-20XX: Sr. Juan Pérez realiza el aporte en efectivo $8 500 000.

02-04-20XX: Pagó en efectivo $1 000 000, por el arriendo de una bodega por el mes de abril, donde guardará el alcohol
gel.
03-04-20XX: Realiza la compra de mercadería (alcohol gel) por $12 000 000 pagando el 60% de ese monto en efectivo
y el saldo con crédito del proveedor.

10-04-20XX: Realiza la venta de mercadería (alcohol gel) en efectivo por $5 000 000, con un costo de la mercadería de
$4 200 000.

31-04-20XX: Realiza el pago en efectivo de las Remuneraciones por $1 800000, correspondiente a 3 personas que
contrató para ayudar en sus actividades.
Tabla 8. Ejemplo de traspaso de libro diario a libro mayor

Fecha Cuentas Debe Haber

01-04-20XX Caja $ 8.500.000

Capital $ 8.500.000

Glosa: Aporte de capital en efectivo

´ /
02-04-20XX Gasto por Arriendo $ 1.000.000
Caja $ 1.000.000

Glosa: Pago arriendo de bodega mes de abril

´ /
03-04-20XX Mercaderías $ 12.000.000
Caja $ 7.200.000
Proveedores $ 4.800.000

Glosa: Compra de mercaderías 60% al contado y 40% con crédito simple

´ /
10-04-20XX Caja $ 5.000.000
Ingresos por Venta $ 5.000.000

Glosa: Venta de mercaderías en efectivo

´ /

10-04-20XX Costo de Ventas $ 4.200.000

Mercaderías $ 4.200.000

Glosa: Reconocimiento del Costo de Ventas de la Mercadería

´ /

31-04-20XX Gasto por Remuneraciones $ 1.800.000

Caja $ 1.800.000
 Glosa: Pago de remuneraciones del mes de abril
´ /

Fuente: elaboración propia.

Siguiendo con los datos del apartado del libro diario tenemos:
Tabla 9. Caja

$ 8.500.000 $ 1.000.000
$ 5.000.000 $ 7.200.000
$ 1.800.000
$ 13.500.000 $ 10.000.000
$ 3.500.000

Fuente: elaboración propia.

Tabla 10. Capital

$ 8.500.000
$ 8.500.000
Saldo Acreedor

Fuente: elaboración propia.

Tabla 11. Gasto por arriendo

$ 1.000.000
$ 1.000.000
Saldo Deudor

Fuente: elaboración propia.

Tabla 12. Mercaderías

$ 12.000.000 $ 4.200.000
$ 7.800.000
Saldo deudor

Fuente: elaboración propia.

Tabla 13. Proveedores

$ 4.800.000
$ 4.800.000
Saldo Acreedor

Fuente: elaboración propia.

Tabla 14. Ingresos por venta

$ 5.000.000
$ 5.000.000
Saldo Acreedor

Fuente: elaboración propia.

Tabla 15. Costo de ventas

$ 4.200.000
$ 4.200.000
Saldo deudor

Fuente: elaboración propia.

Tabla 16. Gasto Remuneraciones

$ 1.800.000
$ 1.800.000
Saldo Deudor

Fuente: elaboración propia.

Tema 4. Libros mayores asociados al estado de situación financiera y estado de

resultado
Estado de situación financiera
Dentro del activo las cuentas se ordenan de acuerdo a su grado liquidez, del más líquido al menos líquido. Por liquidez
entendemos el nivel de facilidad con que un bien puede ser transformado en dinero. El primer ítem será siempre la
caja, al ser un activo que no requiere conversión.

Dentro de los pasivos, en el estado de situación financiera, se ordenan según su grado de exigibilidad. Del más exigible
al menos exigible. Se entiende que el menos exigible de los pasivos es el que la empresa mantiene con sus dueños o
accionistas, es por esto que, en primer lugar, se presentan los pasivos con terceros o simplemente pasivos, y luego la
deuda con los dueños o patrimonio.

Los estados de situación financiera agrupan las cuentas en de activo y pasivo en las siguientes categorías:

Activos corrientes

Son aquellos recursos que posee la empresa y que serán realizados o consumidos dentro de un año, a partir de la
fecha del estado de situación financiera. Incluye cuentas como, caja, banco, existencias (mercaderías), entre otras. Se
conocen también como activos circulantes.

Activos no corrientes

Aquellos bienes que se han adquirido para ser explotados por la empresa y no con el propósito de venderlos. Se
incluyen, terrenos, muebles, maquinarias, entre otros.
Ingresan en esta categoría aquellos activos que en el plazo de un año (desde la fecha del estado de situación
financiera) no han sido realizados o consumidos. También ingresan, activos intangibles como las marcas, patentes, que
la empresa haya comprado.

Pasivos corrientes

Son aquellas obligaciones que se cancelarán en el plazo de un año desde la fecha del estado de situación financiera.
En esta categoría se incluyen cuentas como, proveedores, sueldos por pagar, impuestos por pagar, préstamos por
pagar (la fracción a pagar dentro del año), entre otras. Son conocidas como pasivos circulantes.

Pasivos no corrientes

Esta categoría incluye las obligaciones que poseen un vencimiento de más de un año a partir de la fecha del estado de
situación financiera, por ejemplo, préstamos (la fracción a pagar en más de un año).

Patrimonio

En este ítem van las cuentas que registran el aporte hecho por los socios de la empresa, cuentas tales como: capital,
revalorización del capital propio, utilidades retenidas, utilidades del ejercicio.
Interpretación del estado de situación financiera
En este informe se puede analizar la composición del activo, ya que muestra una foto de la situación económica-
financiera de una empresa. Se puede analizar si el activo es más bien líquido, en el caso de que el activo corriente sea
mayor al activo no corriente; o en el caso contrario, que el activo no corriente sea mayor al activo corriente, el activo es
mayormente inmóvil. También se puede analizar dentro de los activos corrientes si están concentrados en créditos a
clientes, en inventarios, qué porcentaje de estos tiene relación con la actividad principal de la empresa o qué porcentaje
tiene relación con alguna actividad secundaria.

Otra información importante que presenta este estado financiero es la forma en que está financiado el activo. Es decir,
que parte del activo está financiado por terceros (pasivos), y que parte está financiado por fuentes de financiamiento
internas (patrimonio neto). Para conocer específicamente la composición del patrimonio neto, se utiliza otro informe,
llamado estado de cambio en el patrimonio neto.

En relación con el pasivo, se puede analizar el porcentaje de obligaciones con terceros, que son exigibles antes de 12
meses, es decir, pasivo corriente. Dentro de este se puede analizar el tipo de financiamiento utilizado.

La que más es utilizada, bajo sistema IFRS, es:

Tabla 17. Interpretación del estado de situación financiera
Estado de Situación Financiera al 31-12-20XX
Activos Pasivos

Activos Corrientes Pasivos Corrientes

Caja $ 57.000 Préstamos Bancarios $ 354.000

Banco $ 630.000 Letras por Pagar $ 422.000
Cuentas por Cobrar $ 1.436.400 Proveedores $ 666.000
Mercaderías $ 814.000 Impuestos por Pagar $ 170.000
 Seguros $ 183.600 Obligaciones Previsionales $ 386.000
Prov. De Gastos $ 256.000
Total Activos Corrientes $ 3.121.000
Total Pasivos Corrientes $ 2.254.000
Activos no Corrientes
Pasivos no Corrientes
Propiedad, planta y equipo $ 2.158.000
Activos Intangible $ 688.000 Documentos por Pagar $ 243.000
Inversiones $ 360.000 Deuda hipotecaria $ 1.890.000
Total Activos No corrientes $ 3.206.000 Total Pasivos No corrientes $ 2.133.000

Patrimonio
Capital Social $ 800.000
Reserva de utilidades $ 780.000
Utilidad del Ejercicio $ 360.000
Total Patrimonio $ 1.940.000

Total activos $ 6.327.000 Total Pasivos + Patrimonio $ 6.327.000

Fuente: elaboración propia.

Siguiendo con el ejercicio de arrastre, se aprecia entonces que el estado de situación financiera sería el siguiente:
Tabla 18. Ejemplo de interpretación del estado de situación financiera

Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre 20XX

Activos Pasivos
Activos Corrientes Pasivos Corrientes

Caja $ 3.500.000 Proveedores $ 4.800.000

Mercaderías $ 7.800.000

Total Activo Corriente $ 11.300.000 Total Pasivo Corriente $ 4.800.000

Activos no Corrientes Pasivos no Corrientes

Total Activo Corriente Total Pasivo Corriente $ -
$ -

Patrimonio
 Capital $ 8.500.000
Pérdida del ejercicio $ -2.000.000

Total Patrimonio $ 6.500.000

Total Activos $ 11.300.000 Total Pasivo + Patrimonio $ 11.300.000

Este informe es estático, porque muestra la información en un momento (fecha) determinada. Se podría decir que es
una foto de la situación financiera en ese momento.
Estado de resultados
El estado de resultados es un estado dinámico que permite ver los resultados obtenidos a lo largo de todo el ejercicio
contable.

El estado de resultados es un informe complementario del estado de situación financiera en cuanto informa en detalle
la utilidad o pérdida, que en el estado de situación financiera aparece en una sola línea. El estado de resultados o
estado de resultados integrales es un informe que da cuenta del resultado económico de una empresa dentro de cierto
periodo de tiempo. El resultado debe descomponerse en operacional y no operacional. La suma de ambos es el
resultado antes de impuestos, deducido el impuesto a la renta se obtiene el resultado. Si este resultado es positivo es
utilidad y de ser negativo es pérdida.

Para las NIIF no hay un solo formato de presentación del estado de resultados, el que sí debe contener separadamente
las tres categorías siguientes:

Ingresos, costos y gastos que originan el resultado del ejercicio.

Distribución de la utilidad por acción o derechos en sociedades.
Partidas que aumentan o disminuyen el patrimonio, pero que no afectan el resultado del ejercicio.

Dentro del contenido de este informe se encuentran partidas de resultados, que tienen relación con el ejercicio que se
está cerrando. Los resultados pueden ser ordinarios o extraordinarios. Estos últimos son los que no suceden de forma
frecuente, y, por lo tanto, no se tiene control sobre ellos.
Tabla 19. Estado de resultados por el ejercicio finalizado
Concepto Año X Año X-1
Ventas
Costo de ventas
Margen bruto
Gastos de administración (nota x)
Gastos de comercialización (nota x)
Otros ingresos y egresos (nota x)
Utilidad antes de impuestos e intereses

Resultados financieros por tenencia

- Originados en activos
 - Originados en pasivos
Utilidad antes de impuestos
Impuesto a las ganancias (nota x)
Resultado ordinario
Resultados extraordinarios (nota x)
Resultado del ejercicio

Fuente: elaboración propia.

Tabla 20. Modelo de estado de resultados

Fuente adaptada de: Elementos de un Sistema Contable (pág. 11).

Siguiendo con el ejercicio de arrastre tenemos que el estado de resultados queda de la siguiente manera:
Tabla 21. Ejemplo de estado de resultados
Concepto Monto
Ventas $ 5.000.000
Costo de ventas -$4.200.000
Margen bruto $ 800.000
Gastos de administración (nota x) -$ 2.800.000
Gastos de comercialización (nota x) $0
Otros ingresos y egresos (nota x) $0
Utilidad antes de impuestos e intereses $0

Resultados financieros por tenencia $0

- Originados en activos $0
- Originados en pasivos $0
Utilidad antes de impuestos $0
Impuesto a las ganancias (x %) $0
Resultado Ordinario -$ 2.000.000
 Resultados Extraordinarios (Nota X) $0
Resultado del Ejercicio -$ 2.000.000

Fuente: elaboración propia.

Interpretación del estado de resultado

El estado de resultados se organiza de tal forma que permita determinar las causas que originaron el resultado del
ejercicio: si este resultado se obtuvo de la actividad principal, y cómo influyeron las actividades de apoyo y financieras,
cómo afectó el impuesto o los resultados extraordinarios, entre otras cosas.

Tanto en el estado de situación financiera, como en el estado de resultados, el detalle de cada cuenta se encuentra en
la información complementaria de cada informe.

Para finalizar la unidad, te invitamos a ver el siguiente recurso.

Unidad 2. Estados financieros

Tema 1. Reforzar con ejercicios la confección de libro diario

Registre los siguientes hechos económicos en el libro diario:

Tabla 22. Hechos económicos

Fuente: elaboración propia.

Desarrollo:
Tabla 23. Libro diario
Libro Diario
03-03-2022 Debe Haber
Caja 5.000.000
Mercadería 5.000.000
Capital 10.000.000
Glosa: Aporte de capital 10.000.000 10.000.000
 18-03-2022 Debe Haber
Banco 5.000.000
Caja 5.000.000
Glosa: Apertura cuenta bancaria 5.000.000 5.000.000

01-04-2022 Debe Haber

Garantía de arriendo 400.000
Arriendo 400.000
Banco 800.000
Glosa: Pago arriendo y mes de garantía 800.000 800.000

18-04-2022 Debe Haber

Mercadería 1.000.000
IVA C/F 190.000
Proveedores 1.190.000
Glosa: Compra de mercadería 1.190.000 1.190.000

18-04-2022 Debe Haber

Proveedores 595.000
Banco 595.000
Glosa: pago 50% al contado 595.000 595.000

19-04-2022 Debe Haber

Mercadería 3.000.000
IVA C/F 570.000
Proveedores 3.570.000
Glosa: Compra de mercadería 3.570.000 3.570.000

19-04-2022 Debe Haber

Proveedores 3.570.000
 Banco 3.570.000
Glosa: pago 100% al contado 3.570.000 3.570.000

30-04-2022 Debe Haber

Clientes 11.900.000
Ventas 10.000.000
IVA D/F 1.900.000
Glosa: ventas del mes 11.900.000 11.900.000

30-04-2022 Debe Haber

Costo de Venta 5.000.000
Mercadería 5.000.000
Glosa: Costo de ventas por ventas del mes 5.000.000 5.000.000

30-04-2022 Debe Haber

Banco 5.950.000
Caja 5.950.000
Clientes 11.900.000
Glosa: Ventas del mes 50% transferencia y 50% con efectivo 11.900.000 11.900.000

30-04-2022 Debe Haber

IVA D/F 1.900.000
IVA C/F 760.000
IVA por pagar 1.140.000
Glosa: Centralización IVA Abril 2022 1.900.000 1.900.000

05-05-2022 Debe Haber

IVA por pagar 1.140.000
Banco 1.140.000
Glosa: Pago IVA Abril 2022 1.140.000 1.140.000

Fuente: elaboración propia.

Tema 2. Reforzar con ejercicios la confección de libros mayores

Basándose en el libro diario del punto anterior, confeccionar los libros mayores para cada cuenta separando las
cuentas que luego servirán para la confección del estado de situación financiera (activo, pasivo y patrimonio) y el
estado de resultado.

Tabla 24. Libro mayor de cuentas del estado de situación financiera

Nombre Fecha Descripción DEBE HABER Saldo
Cuenta
-
Caja 03-03- Glosa: Aporte de capital 5.000.000 5.000.000
2022
Caja 18-03- Glosa: Apertura cuenta 5.000.000 -
2022 bancaria
Caja 30-04- Glosa: Ventas del mes 5.950.000 5.950.000
2022 50% transferencia y 50%
con efectivo

Saldo 5.950.000

Nombre Fecha Descripción DEBE HABER Saldo

Cuenta
-
Mercadería 03-03- Glosa: Aporte de capital 5.000.000 5.000.000
2022
Mercadería 18-04- Glosa: Compra de 1.000.000 6.000.000
2022 mercadería
Mercadería 19-04- Glosa: Compra de 3.000.000 9.000.000
2022 mercadería
Mercadería 30-04- Glosa: Costo de ventas 5.000.000 4.000.000
2022 por ventas del mes

Saldo 4.000.000

Nombre Fecha Descripción DEBE HABER Saldo

Cuenta
 -
Capital Caja Glosa: Aporte de capital - 10.000.000 10.000.000

Saldo 10.000.000

Nombre Fecha Descripción DEBE HABER Saldo

Cuenta
-
Banco 18-03- Glosa: Apertura cuenta 5.000.000 5.000.000
2022 bancaria
Banco 01-04- Glosa: Pago arriendo y 800.000 4.200.000
2022 mes de garantía
Banco 18-04- Glosa: pago 50% al - 595.000 3.605.000
2022 contado
Banco 19-04- Glosa: pago 100% al 3.570.000 35.000
2022 contado
Banco 30-04- Glosa: Ventas del mes 5.950.000 5.985.000
2022 50% transferencia y 50%
con efectivo
Banco 05-05- Glosa: Pago IVA Abril 1.140.000 4.845.000
2022 2022

Saldo 4.845.000

Nombre Fecha Descripción DEBE HABER Saldo

Cuenta
-
Garantía de 01-04- Glosa: Pago arriendo y 400.000 400.000
arriendo 2022 mes de garantía

Saldo 400.000

Nombre Fecha Descripción DEBE HABER Saldo

Cuenta
 -
IVA C/F 18-04- Glosa: Compra de 190.000 190.000
2022 mercadería
IVA C/F 19-04- Glosa: Compra de 570.000 760.000
2022 mercadería
IVA C/F 30-04- Glosa: Centralización IVA - 760.000 -
2022 Abril 2022

Saldo -

Nombre Fecha Descripción DEBE HABER Saldo

Cuenta
-
Proveedores 18-04- Glosa: Compra de - 1.190.000 1.190.000
2022 mercadería
Proveedores 18-04- Glosa: pago 50% al 595.000 595.000
2022 contado
Proveedores 19-04- Glosa: Compra de 3.570.000 4.165.000
2022 mercadería
Proveedores 19-04- Glosa: pago 100% al 3.570.000 595.000
2022 contado

Saldo 595.000

Nombre Fecha Descripción DEBE HABER Saldo

Cuenta
-
Clientes 30-04- Glosa: ventas del mes 11.900.000 11.900.000
2022
Clientes 30-04- Glosa: Ventas del mes - 11.900.000 -
2022 50% transferencia y 50%
con efectivo

Saldo -
 Nombre Fecha Descripción DEBE HABER Saldo
Cuenta
-
IVA D/F 30-04- Glosa: ventas del mes - 1.900.000 1.900.000
2022
IVA D/F 30-04- Glosa: Centralización IVA 1.900.000 -
2022 Abril 2022

Saldo -

Nombre Fecha Descripción DEBE HABER Saldo

Cuenta
-
IVA por pagar 30-04- Glosa: Centralización IVA - 1.140.000 1.140.000
2022 Abril 2022
IVA por pagar 05-05- Glosa: Pago IVA Abril 1.140.000 -
2022 2022

Saldo -

Fuente: elaboración propia.

Tabla 25. Libro mayor de cuentas del Estado de Resultado

Nombre Fecha Descripción DEBE HABER Saldo

Cuenta
-
Arriendo 01-04- Glosa: Pago arriendo y 400.000 - 400.000
2022 mes de garantía

Saldo 400.000

Nombre Fecha Descripción DEBE HABER Saldo

Cuenta
-
 Ventas 30-04- Glosa: ventas del mes - 10.000.000 10.000.000
2022

Saldo 10.000.000

Nombre Fecha Descripción DEBE HABER Saldo

Cuenta
-
Costo de 30-04- Glosa: Costo de ventas por 5.000.000 - 5.000.000
venta 2022 ventas del mes

Saldo 5.000.000

Fuente: elaboración propia.

Tema 3. Reforzar con ejercicios confección del estado de situación financiera

Basándose en los libros mayores del punto anterior, confeccionar el estado de situación financiera (activo, pasivo
y patrimonio).​​

Tabla 26. Estado de situación financiera

2.022 2.022

Activos 15.195.000 Pasivos 595.000

Caja 5.950.000 Proveedores 595.000

Banco 4.845.000
Mercadería 4.000.000 Patrimonio 14.600.000
Garantía de arriendo 400.000
Capital 10.000.000
Resultado del ejercicio 4.600.000

Total Activo 15.195.000 Total Pasivo 15.195.000

Fuente: elaboración propia.

 Tema 4. Reforzar con ejercicios confección del estado de resultados

Basándose en los libros mayores del punto anterior, confeccionar el estado de resultado.

Tabla 27. Estado de resultado

Estado de Resultado
2022

Ingresos por Venta 10.000.000 (+)

Costo de Venta 5.000.000 (-)
UTILIDAD BRUTA 5.000.000 (=)

Arriendos pagados 400.000 (-)

UTILIDAD OPERATIVA 4.600.000 (=)

Gastos por intereses 0 (-)

UTILIDAD NETA ANTES DE IMPUESTOS 4.600.000 (=)

TASA DE IMPUESTO 27% 1.242.000 (-)

UTILIDAD NETA DESPUÉS DE IMPUESTOS 3.358.000 (=)

DIVIDENDO DE ACCIONES PREFERENTES 0 (-)

GANANCIA DISPONIBLE PARA LOS ACCIONISTAS 3.358.000 (=)

Fuente: elaboración propia.

Para cerrar la unidad 2, te invitamos a ver el siguiente recurso.

Video de habilidades
Cierre
Es importante destacar que los informes contables son complementarios entre sí. Lo principal es que estos informes en
conjunto permiten a los diferentes usuarios, conocer la situación económico-financiera de una empresa, el resultado
económico y los cambios en la posición financiera.

Existen estados de resultados estáticos, dinámicos o combinados, de esta característica se advierten los datos que
incluye el informe y los fines que tiene, asimismo, las decisiones que se pueden extraer de cada uno.
Los estados financieros son el producto de salida del sistema de contabilidad, el cual tiene como entrada una serie de
hechos económicos, que se registraron y midieron, para convertirse en un informe. Para su elaboración, es
fundamental regirse por las normas internacionales de contabilidad, las cuales conforman un cuerpo normativo: el
IFRS.

Ahora que ya conoces el proceso de contabilidad, producto de los conocimientos obtenidos en este curso, podrás hacer
frente a la vida laboral de forma básica a distintas problemáticas que se puedan presentar en el día a día, pero no te
confíes, ya que recién has subido el primer escalón de una larga escalera relacionada con la contabilidad y con el
tratamiento que se dan a distintos aspectos dentro de una organización, como son las inversiones, los activos
intangibles, los activos de la operación entre otros aspectos dentro de las empresas.

Microactividades
Se solicita contabilizar en el libro diario las siguientes compras y confeccionar los libros mayores asociados:

1. Compra de Mercadería según factura número 232 comprada al proveedor Lider S.A de fecha 09-09-2022 por
$100.000 más IVA;
2. Compra de Mercadería según factura número 300 de fecha 15-09-2022 por $300.000 más IVA del mismo
proveedor.

Desarrollo:
1) Mercadería
Figura 1. Compra de mercadería

Fuente: elaboración propia.

En base a los asientos del libro diario procederemos a confeccionar el libro mayor de las cuentas que intervienen:
Figura 2. Compra de mercadería
Fuente: elaboración propia.

Figura 3. Libro mayor cuenta mercadería

Fuente: elaboración propia.

2) IVA C/F
Figura 4. IVA C/F

Fuente: elaboración propia.

Figura 5. Libro mayor cuenta IVA C/F

Fuente: elaboración propia.

3) Proveedores
Figura 6. Proveedores
Fuente: elaboración propia.

Figura 7. Libro mayor cuenta proveedores

Fuente: elaboración propia.

Resolución

Glosario
Referencias
Torres Salazar, G. (2010). Contabilidad. Información y control en las empresas. Legal Publishing.