TEMA-5-CONTA2.

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Contabilidad Financiera II

2º Grado en Administración y Dirección de Empresas

Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales. Campus de

Fuenlabrada
Universidad Rey Juan Carlos

Reservados todos los derechos.

No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
 TEMA 5: PROBLEMÁTICA CONTABLE DEL PATRIMONIO NETO
INDICE:

1. Patrimonio Neto
2. Impuesto de sociedades

INTRODUCCIÓN A LAS FUENTES DE FINANCIACIÓN PROPIAS

• Aportaciones a título capitalista

• Autofinanciación
• Subvenciones, donaciones, legados y otros ajustes en patrimonio neto

Existen dos tipos de autofinanciación:

• De enriquecimiento formada por

- Reservas
- Resultados (pendientes o no de aplicar)
• De mantenimiento fondos destinados a mantener intacto el patrimonio
- Amortización
- Deterioros de valor
- Provisiones para riesgos y gastos

1. Patrimonio Neto

➢ ¿Qué incluye el Patrimonio Neto?

Perspectiva 1:

- Aportaciones a título capitalista: Aportaciones iniciales y posteriores realizadas por los propietarios de la
empresa, a título capitalista, que no tengan la consideración de pasivos.
- Autofinanciación de enriquecimiento: Resultados generados por la empresa en el desarrollo de su actividad y
no distribuidos entre los propietarios.
- Otros conceptos asimilados: Otras variaciones que afectan al PN (como por ejemplo, determinadas
subvenciones, donaciones y legados recibidos).

Perspectiva 2:

- Fondos propios: También denominados recursos propios o capitales propios. Incluye: las aportaciones
realizadas a la empresa, ya sea en el momento de su constitución o en otros posteriores, por sus socios o
propietarios, que no tengan la consideración de pasivos, así como los resultados acumulados. Están formados
por el capital y la autofinanciación de enriquecimiento.
- Subvenciones, donaciones y legados: Siempre que cumplan determinados requisitos.
- Ajustes en el PN: Sólo para PYMES que realicen alguna operación que conlleve otros ingresos o gastos
imputados directamente en el patrimonio neto (como, por ejemplo, ingresos fiscales a distribuir en varios
ejercicios).

A) PATRIMONIO NETO
A-1) Fondos propios. V. Resultados de ejercicios anteriores. 120,(121)
I. Capital. VI. Otras aportaciones de socios. 118
1. Capital escriturado. 100,101,102 VII. Resultado del ejercicio. 129
2. (Capital no exigido). (103),(104) VIII. (Dividendo a cuenta). (557)
II. Prima de emisión. 110 A-2) Subvenciones, donaciones y legados recibidos.
III. Reservas. 112,113,114,119 130,131,132
IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias). A-3) Ajustes en patrimonio neto (en caso de existir).
(108),(109)

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 ➢ Capital (subgrupo 10)

1. Capital escriturado

(100) Capital Social, (101) Fondo Social, (102) Capital: denominación de las aportaciones de los propietarios (capital
escriturado) en función del tipo de entidad: sociedades con forma mercantil (100), sin ánimo de lucro (101) o
empresario individual (102).

2. (Capital no exigido)

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Capital social escriturado pendiente de desembolso no exigido a los socios o accionistas

En caso de que no se desembolse todo el capital y éste no haya sido exigido, aparecerá en el patrimonio neto con signo
negativo, en la cuenta:

(103) Socios por desembolsos no exigidos: (si aún no tiene fecha de vencimiento). Figurarán en el patrimonio neto, con
signo negativo, minorando la partida de capital social

En el momento que el desembolso sea exigido a los socios, figurará en el balance en el activo corriente como otras
cuentas a cobrar en la cuenta:

(558) Socios por desembolsos exigidos: (si ya se ha pedido el desembolso y tiene fecha de vencimiento)

El capital es la máxima garantía de los acreedores por lo que se incluyen cautelas en la legislación que dan lugar a los
principios del capital social:

- Principio de determinación
- Principio de integridad
- Principio de desembolso mínimo
- Principio de estabilidad
- Principio de realidad
• Principio de integridad

Excepciones: IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias). (108),(109)

- (108) Acciones o participaciones propias en situaciones especiales (Acciones o participaciones propias adquiridas por
la empresa).

- (109) Acciones o participaciones propias para reducción de capital (Acciones o participaciones propias adquiridas por
la empresa en ejecución de un acuerdo de reducción de capital adoptado por la Junta General).

Tanto (108) como (109) Figurarán en el Patrimonio Neto con signo negativo.

Capital ➔ dividido en acciones que son partes alícuotas de dicha magnitud.

Acciones ➔ títulos que representan la participación del propietario en una sociedad. Sus valores son (entre otros):

- Valor nominal (VN): valor de la acción

- Valor de emisión (VE): superior o igual al valor nominal, nunca inferior (emisión bajo la par, prohibida
expresamente en la legislación)

Si VE >VN ➔ se genera la “Prima de emisión” por diferencia (VE-VN) ya que Capital Social = Nº de acciones x VN

➢ Reservas (subgrupo 11): II. Prima de emisión, III. Reservas, VI. Otras aport. de socios

Las reservas o autofinanciación se pueden clasificar en función del origen de las mismas:

1. Aportación de los propietarios:

- (118) Aportaciones de socios o propietarios

- (110) Prima de emisión o asunción

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Contabilidad Financiera II
Banco de apuntes de la URJC
 2. Beneficios no distribuidos:

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3. Reservas por ajustes de valor:

- (119) Reservas por ajustes de capital a euros

➢ Reservas (subgrupo 11): II. Prima de emisión

Prima de emisión o asunción (110) : aparece en la emisión de acciones, cuando el valor de emisión es superior al valor
nominal.

Ejemplo: emisión de 100.000 acciones de valor nominal 10 € y cuyo valor de emisión es de 12 €, por lo que la prima de
emisión aportada por los accionistas es de PE = VE-VN = 12 € - 10 € = 2 €

La situación en el balance quedaría así:

Capital social ➔ 100.000 acciones x 10 € = 1.000.000 €

Prima de emisión ➔ 100.000 acciones x 2 € = 200.000 €

➢ Reservas (subgrupo 11): III. Reservas

La Reserva legal (112) está regulada en la Ley de Sociedades de Capital donde se establece que cuando una sociedad
obtenga beneficios, un 10% de éstos se destinarán a dotar esta reserva hasta que la misma alcance como mínimo un
20% del capital social.

Ejemplo: Capital social 700.000 € Reserva legal 100.000 € Beneficio ejercicio 150.000 € En este caso, la reserva legal
debería alcanzar 700.000 € x 20% = 140.000 €, por lo que el 10% del beneficio, es decir, 15.000 € se destinarán a dotar
dicha reserva, y sucesivamente con los beneficios de ejercicios posteriores hasta que llegue a 140.000 €

Características:

1. Reserva indisponible
2. Se debe utilizar para compensar pérdidas, siempre que no haya otras reservas disponibles
3. Se puede utilizar para ampliaciones de capital, siempre que quede después de la ampliación en el 10 % de la
nueva cifra de capital.

➢ Reservas (subgrupo 11): VI. Otras aportaciones de socios

Las aportaciones de socios o propietarios (118), son elementos patrimoniales entregados por éstos que:

1. No constituyen una contraprestación por la entrega de bienes o prestación de servicios realizados por la empresa.

2. No tienen naturaleza de pasivo.

3. Incluye las cantidades entregadas por socios o propietarios para la compensación de pérdidas

➢ Autofinanciación - Resultados pendientes de aplicación (subgrupo 12)

(120) Remanente

(121) Resultados negativos de ejercicios anteriores

(129) Resultado del ejercicio

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 ➢ Autofinanciación - Resultados pendientes de aplicación (subgrupo 12)…

(129) Resultado del ejercicio. Distribución del resultado:

(557) Dividendo Activo a Cuenta: Es el dividendo que se decide repartir a cuenta del resultado del ejercicio antes de
que se llegue a acordar en la junta general la distribución del resultado.

Aparece como negativo en el Patrimonio Neto del Balance, ya que es una parte del resultado de la que ya se ha
dispuesto.

➢ Subvenciones, donaciones, legados y otros ajustes en patrimonio neto (subgrupo 13)

Subvenciones donaciones y legados no reintegrables, otorgados por terceros distintos a los socios o propietarios,
recibidos por la empresa y contabilizados en el patrimonio neto, hasta su transferencia a pérdidas y ganancias.

(130) Subvenciones oficiales de capital: concedidas por las Administraciones Públicas para el establecimiento o
estructura fija de la empresa.

(131) Donaciones y legados de capital: concedidas por empresas o particulares para el establecimiento o estructura
fija de la empresa.

(132) Otras subvenciones donaciones y legados: las que no figuran en cuentas anteriores.

(137) Ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios: Ventajas fiscales por diferencias permanentes y deducciones y
bonificaciones que por tener naturaleza asimilable a las subvenciones se imputan a la cuenta de pérdidas y ganancias
en varios ejercicios.

• Subvenciones reintegrables: subvenciones concedidas por la administración que hay que devolver, por lo que son
un pasivo exigible. No obstante, pueden pasar a ser no reintegrables si se cumplen determinados requisitos. (172),
(522) Deudas a l/p (c/p) transformables en subv., donaciones y legados. (4758) Hacienda Pública acreedora por
subvenciones a reintegrar
• Subvenciones no reintegrables: son financiación a fondo perdido y puede ser de dos tipos:
- Subvenciones no reintegrables a la explotación. Se conceden con el fin de equilibrar la cuenta de pérdidas y
ganancias. Son ingresos del ejercicio en el que se conceden ➔ (740) Subvenciones donaciones y legados a la
explotación

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 - Subvenciones no reintegrables en capital. Se conceden para financiar la estructura fija de una empresa, es
decir, el inmovilizado ➔ (130)/(131)/(132) La imputación a resultados se hace en función del tipo de elemento
financiado con contrapartida a (746)/(747)
+ No amortizable: en el momento de su baja en inventario o venta
+ Amortizable: en proporción a la amortización del elemento financiado

Subvenciones de capital no reintegrables:

- Recibidas de forma finalista para la financiación de un activo.

Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.
- Se registran en el patrimonio neto de la empresa y se van periodificando, llevando parte de la misma a ingreso
del ejercicio, conforme a la vida útil del bien financiado con la misma.
- Su contabilización requiere del uso de cuentas de los grupos 9 y 8.

2. EL IMPUESTO DE SOCIEDADES

• Tributo periódico que grava la renta de las sociedades jurídicas residentes en España
• Regulación: Ley 27/2014, de 27 de noviembre (fiscal) + Norma 13 de valoración del PGC 2007 (contable)
• Se calcula a partir del resultado contable antes de impuestos (saldo cuenta 129) sumando o restando determinados
ajustes para obtener la Base Imponible
• Origen de los ajustes: diferencias entre contabilidad y fiscalidad en cuanto a la consideración de los ingresos y gastos
➢ Diferencias entre contabilidad y fiscalidad
• Por divergencias en la calificación: diferencias permanentes
• Por divergencias en la valoración: diferencias temporales y/o temporarias
• Por divergencias en la imputación temporal: diferencias temporales y/o temporarias

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 Liquidación del impuesto de sociedades para calcular la cuota a pagar (impuesto corriente)

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➢ Contabilización según norma 13 PGC: “Efecto impositivo”
• Aplicación del principio de devengo a la contabilización del impuesto
• Separación entre impuesto corriente e impuesto diferido
• Impuesto diferido: da lugar al reconocimiento (o en su caso cancelación) de “Activo por impuesto diferido” y/o
“Pasivo por impuesto diferido”

A partir de las diferencias temporarias

Valoración de los activos y pasivos por impuesto diferido

Activos por impuesto diferido con origen diferente a las diferencias temporarias

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