RESUMEN FINAL DE CONTABILIDAD

UNIDAD I – Las organizaciones

En cualquier organización existen un número de participantes que han contribuido a su formación,
uno o más objetivos básicos (cuantificables), ciertas metas específicas que se derivan de los
objetos básicos, cierta actividad ejercida para lograr la consecución de metas y objetivos, que
puede estar a cargo de los participantes de la organización o de terceros (conjunto de
operaciones) y recursos de los que ella debe disponer para lograr sus fines.
De acuerdo a la permanencia de los recursos en el patrimonio, se pueden clasificar en los de
rápida movilidad (dinero, doc. a cobrar, bs. Terminados) y permanente (maquinarias, eq. De
informática).
Los bienes de una organización no son de sus propietarios, sino del ente, ya que si no se distinguen
de los particulares no se puede ver el rendimiento del negocio.
La empresa se caracteriza por la finalidad de producir utilidad a través de su actividad económica,
que hace factible mediante la enajenación de sus productos adquiridos o producidos o bien por el
suministro de servicios diversos prestados, obtener beneficios compensatorios sobre los costos.
Las operaciones básicas de una empresa son: comprar – vender – pagar – cobrar – producir.
Las diversas fuentes de financiación de una organización dependen del origen de los recursos, son
aportes de los propietarios, resultados (f.f.permanente), créditos por parte de los proveedores,
préstamos (f.f.transitorias - terceros).
Los requerimientos de información para la toma de decisiones, el proceso decisorio consta de;
detectar, evaluar los cursos de acción, analizar resultados según cursos de acción, tomar la
decisión, actúo en base a ella y por último evalúo el resultado si coincide con el analizado.

La contabilidad es una disciplina técnica que a partir del procesamiento de datos relativos a la
composición y evolución del patrimonio de un ente, los bienes de propiedad de terceros en poder
del ente y ciertas contingencias brinda información para la toma de decisiones de administradores
y terceros interesados y para el control y vigilancia sobre los recursos del ente.
El carácter de la contabilidad es técnico, se ocupa de brindar información útil para tomar
decisiones y facilitar el control de recursos y obligaciones del ente, la información se refiere a los
hechos que ocurren o pueden ocurrir en el ente.
Las funciones de la contabilidad son suministrar información sobre:
 la composición y evolución del patrimonio, es todo lo que posee el ente; derechos,
bienes y obligaciones.
 bs. de prop. de terceros en su poder, se encuentran en consignación, comodato.
 y ciertas contingencias, hecho futuro e incierto que puede ocurrir o no. Aquellas que
pueden ocurrir y afectar el patrimonio.
La información salida del sistema contable se llama informes contables, es el medio que utiliza la
contabilidad para representar información, se puede diferenciar entre:
 uso interno (dentro del ente), usuario, administrador
 uso externo (proveedores, banco, el Estado, inversores) -> estados contables (balance
general).
Las normas contables son la regla o conducta a seguir para la preparación de informes contables,
son obligatorias para los profesionales en ciencias económicas. Pueden ser: legales o

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profesionales. Las resoluciones técnicas son normas contables profesionales dictadas por la
FACPCE, se identifican con nombre y n°.

Conceptos contables:
Ente: tiene por finalidad distinguir la persona jurídica a la cual pertenecen los estados contables,
del elemento subjetivo o propietario, que es considerado como un tercero. Aquél que posee un
patrimonio distinto al de los integrantes.
Empresa en marcha: se refiere a que los estados contables vigentes pertenecen siempre a una
empresa cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyección futura.
Bienes económicos: se caracterizan por ser materiales o inmateriales, poseen valor económico y
son susceptibles a ser valuados en términos monetarios. Debe ser escaso, útil, accesible,
permutable. Se excluye el recurso humano. Permite que sea medido en su moneda legal en curso.
Ejercicio económico: es el periodo contable que comienza en una fecha determinada (día del
contrato constitutivo) y finaliza en otra. El primero y el último puede ser irregular (no posee la
misma duración que los demás) y no es comparable con el siguiente.

UNIDAD II – Patrimonio: estructura y variaciones

El patrimonio es todo lo que posee el ente, derechos, bienes, obligaciones.
Elementos que integran el patrimonio:

Activo (recursos que dependen de la permanencia – mov. o perm.): son los bienes, derechos y
dinero. El activo de un ente es parte de los recursos con que cuentan las organizaciones para
realizar las actividades que les permiten alcanzar sus objetivos. Un activo tiene un ente cuando,
debido a un hecho ya ocurrido, controla los beneficios económicos que produce un bien (material
o inmaterial con valor de cambio o de uso para el ente).
Un bien tiene valor de cambio cuando existe la posibilidad de:
a) canjearlo por efectivo o por otro activo,
b) utilizarlo para cancelar una obligación, o
c) distribuirlo a los propietarios del ente.
Un bien tiene valor de uso cuando el ente puede emplearlo en alguna actividad productora de
ingresos – productiva.
En cualquier caso, se considera que un bien tiene valor para un ente cuando representa efectivo o
equivalentes de efectivo o tiene aptitud para generar un flujo positivo de efectivo o equivalentes
de efectivo. De no cumplirse, no existe activo para el ente.
La contribución de un bien a los futuros flujos de efectivo o sus equivalentes debe estar asegurada
con certeza o esperada con un alto grado de probabilidad, puede ser directa o indirecta.
Las transacciones o sucesos que se espera ocurran en el futuro no dan lugar, por si mismas a
activos.
El carácter de activo no depende ni de su tangibilidad ni de la forma de su adquisición ni de la
posibilidad de venderlo por separado ni de la erogación previa de un costo ni del hecho de que el
ente tenga la propiedad.

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Los requisitos de la RT 16 son: posibilidad de poder medirlo en términos monetarios, controlar

los beneficios económicos (hecho con anterioridad), de acuerdo a éstos ver la propiedad del bien,
puedo tener:
a) propiedad y tenencia: auto
b) propiedad sin tenencia: alquiler
c) tenencia sin propiedad: garantía. NO ES DE MI ACTIVO, mercadería en consignación.
Que tenga utilidad económica (valor de uso y de cambio), es independiente de su forma de
adquisición y de la incurrencia o no en un sacrificio económico por parte del ente.

El activo se clasifica de manera financiera y según su naturaleza.

Financieramente puede ser corriente o no corriente, es corriente si se espera que se convertirán
en dinero o equivalente en el plazo de un año, computado desde la fecha de cierre del perído al
que se refieren los estados contables, o si ya lo son a esta fecha. Los no corrientes son los que no
se engloban en los corrientes.
Los rubros del activo se ordenan en función de su liquidez global considerada por rubros.

a) Caja y bancos: incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del país y del exterior, y otros
valores de poder cancelatorio y liquidez similar.
b) Inversiones: son las realizadas con el ánimo de obtener una renta u otro beneficio,
explícito o implícito y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal
del ente, y las colocaciones efectuadas en otros entes. Las inversiones en acciones pueden
constituir inversiones permanentes (del activo no corriente) o temporales (del activo
corriente). Las llaves de negocio (positivas o negativas) que resulten de la adquisición de
acciones en otras sociedades, se incluyen en este rubro, formando parte de la inversión.
En la información complementaria se detallará su composición.
c) Créditos: son derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero u
otros bienes o servicios (siempre que no respondas a las características de otro rubro del
activo). Los créditos por ventas de los bienes y servicios correspondientes a las actividades
habituales del ente deben discriminarse de los que no tengan ese origen.
d) Bienes de cambio: son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad
del ente o que se encuentran en proceso de producción para dicha venta o que resultan
generalmente consumidos en la producción de los bienes o servicios que se destinan a la
venta, así como los anticipos a proveedores por las compras de estos bienes.
e) Bienes de uso: son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad
principal del ente y no a la venta habitual, incluyendo a los que están en construcción,
tránsito o montaje y los anticipos a proveedores por compras de estos bienes. Los bienes
afectados a locación o arrendamiento se incluyen en inversiones, excepto en el caso de
entes cuya actividad principal sea la mencionada.
f) Activos intangibles: son aquellos representativos de franquicias, privilegios u otros
similares, incluyendo los anticipos por su adquisición, que no son bienes tangibles ni
derechos contra terceros, y que expresan un valor cuya existencia depende de la
posibilidad futura de producir ingresos.

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g) Otros activos: se incluyen en esta categoría los activos no encuadrados específicamente en

ninguna de las anteriores, brindándose información adicional de acuerdo a su
significación. Ej.: bienes de uso desafectados.

Pasivo: son las obligaciones a entregar a terceros (bienes, servicios, dinero), pueden ser ciertas o
contingentes. Las deudas ciertas son aquellas que son ineludibles (inevitables) y la cancelación de
la misma no depende de la voluntad del ente, porque tiene su origen en hecho ya ocurridos, y las
contingentes son aquellas que todavía no son ciertas, y es un hecho incierto y futuro que puede
originar una obligación, el ente puede preverlas para el próximo ejercicio.
Un ente tiene un pasivo cuando debido a un hecho ya ocurrido está obligado a entregar activos o a
prestar servicios a otra persona (física o jurídica) o es altamente probable que ello ocurra;
La cancelación de la obligación, es ineludible o (en caso de ser contingente) altamente probable;
deberá efectuarse en una fecha determinada o determinable o debido a la ocurrencia de cierto
hecho o a requerimiento del acreedor. El hecho o la transacción ya ocurrieron.
Un pasivo puede emerger de obligaciones legales o de obligaciones asumidas voluntariamente,
que son las que resultan de comportamientos del ente que permitan suponer que este aceptara
ciertas responsabilidades frente a terceros; creen en otras personas la expectativa de que tales
obligaciones serán satisfechas.
La caracterización de una obligación como pasivo no depende del momento de su formalización.
La decisión de adquirir activos o de incurrir en gastos en el futuro no da lugar, al nacimiento de un
pasivo. Un pasivo puede quedar cancelado debido a la renuncia o pérdida de los derechos por
parte del acreedor.
Se ordena en corriente y no corriente, un pasivo puede ser corriente y no corriente, se va
exponiendo de acuerdo a la exigibilidad. Rubros:
a) Deudas: son aquellas obligaciones ciertas, determinadas o determinables.
b) Previsiones: son aquellas partidas que, a la fecha a la que se refieren los estados
contables, representan importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes
que probablemente originen obligaciones para el ente. En las previsiones, las estimaciones
incluyen el monto probable de la obligación contingente y la posibilidad de su concreción.

Patrimonio neto: es la diferencia entre el activo y el pasivo del ente y representa los derechos que
los propietarios del ente tienen sobre el activo, luego de cancelar el pasivo. El capital es la parte
que se ha aportado o suministrado por los propietarios. Los resultados acumulados son los
originados por el desarrollo de la actividad del ente. Deben clasificarse de acuerdo a su origen:
a) Aporte de los propietarios:
 Capital suscripto.
 Aportes irrevocables.
 Prima de emisión.
b) Resultados acumulados:
 Ganancias reservadas.
 Resultados diferidos.
 Resultados no asignados.

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Vertientes Positivas
Concepto de Ingreso
Son ingresos los aumentos del patrimonio neto originados en la producción o venta de bienes, en
la prestación de servicios o en otros hechos que hacen a las actividades principales del ente.
Los ingresos resultan generalmente de ventas de bienes y servicios pero también de actividades
internas, como el crecimiento natural o inducido de determinados activos en una explotación
agropecuaria o la extracción de petróleo o gas en esta industria. El ingreso no debe confundirse
con la entrada de dinero, para que exista un ingreso debe haber un gasto.
Concepto de Ganancias
Son ganancias los aumentos del patrimonio neto que se originan en operaciones secundarias o
accesorias, o en otras transacciones, hechos o circunstancias que afectan al ente, salvo las que
resultan de ingresos o de aportes de los propietarios.
Vertientes Negativas
Concepto de Pérdidas
Son perdidas las disminuciones del patrimonio neto que se originan en operaciones
secundarias o accesorias, o en otras transacciones, hechos o circunstancias que afectan al ente,
salvo las que resultan de gastos o de distribuciones a los propietarios.
Concepto de Gastos
Son gastos las disminuciones del patrimonio neto relacionadas con los ingresos.
Concepto de Costos
Es el sacrificio económico que demanda la adquisición de un bien o de un servicio con utilidad
económica para el ente. Que un bien tenga utilidad económica quiere decir que el bien puede
generar directa o indirectamente un flujo positivo de dinero, dándole así el valor al bien, ya sea de
uso o de cambio. Es todo lo pagado por adelantado. Existen costos consumidos y no consumidos.
Un costo no consumido es la adquisición de bienes o servicios que poseen utilidad económica para
el ente, dan lugar a ingresos futuros o evitan la realización de sacrificios que beneficien a futuros
periodos. Son activos para la empresa.
Un costo consumido no es parte del activo, produce una disminución del patrimonio, y tienen que
haber participado en un ingreso. Además incide en la determinación de los resultados del período.
El resultado del ejercicio puede ser superávit (v.p..>v.n.) o déficit (v.p.<v.n.)

Ecuación contable estática: representa la situación del ente en un momento determinado.

A = P + PN

Ecuación contable dinámica: los costos están en el activo o gastos (consumidos o no).
A = P + C + I +G
A+G=P+C+I

El método de la partida doble es así porque el código de comercio lo establece, existe simple y
triple partida. El debe y el haber deben ser iguales, en el primero aumentan por el debe y
disminuyen por el haber y viceversa.

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Variaciones patrimoniales
Las organizaciones hacen operaciones con el entorno para llevar adelante su ciclo operativo, lo
que provoca constantes cambios en su patrimonio. Ciertos hechos del contexto ajenos al ente
pero que influyen sobre el mismo producen cambios también. La variación puede ser cualitativa o
modificativa. Existen dos tipos de variaciones:
 Permutativas:
A) Sectoriales (sólo A o P) => avA=dvA (depósito en efectivo en cuenta corriente) ó
dvP=avP (documentación de una deuda mantenida en cta.cte.)
B) Intersectoriales (A y P) => avA=avP ó dvP=dvA (comprar merd. A créd.,cancelar en
efectivo deuda mantenida con un proveedor).
 Modificativas:
A) Disminutivas => dvPN=dvA ó dvPN=avP (siniestro ocurrido sobre un rodado)
B) Aumentativas => avA=avPN ó dvP=avPN (desc. Obtenido de un proveedor)

Teoría de valores
Se debe respetar la partida doble D=H

UNIDAD III – Funcionamiento del sistema contable

El proceso contable capta datos (documentos comerciales), los procesa (cuentas, registros
contables – método dela partida doble) y con ello brinda información/datos (patrimonio,
contingencias, bs. de 3ros).
Los documentos comerciales son las fuentes de registración, en los que consta con certeza y
claridad las operaciones realizadas por la empresa, que configuran actos económicos y
administrativos que la Contabilidad debe recoger y reflejar en sus registraciones. Son
respaldatorios de hechos susceptibles de registración.
Funciones: contable (respalda la operación), jurídica (prueba de la existencia y contenido de las
operaciones), control (interno y externo).

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Las cuentas es el conjunto de anotaciones relacionadas con el mismo objeto, permite utilizar
terminología técnica uniforme. Son anotaciones referidas a las variaciones, es el instrumento que
permite registrar las variaciones del PN por sus operaciones. Posee una denominación
representativa de los conceptos – uniforme, unívoco, identificable - es el elemento formal de
registro.
La relación con la ecuación contable y el método de la partida doble es que;
Activo + Resultados (-) = Pasivo + Capital + Resultados (+)
Debe Haber
(Débitos) (Créditos)
La diferencia es SALDO.
Siempre debe mantenerse la igualdad, las sumas de las variaciones de ambos lados deben ser
iguales, las que sean patrimoniales provocaran la modificación de los saldos de las cuentas.
Los componentes de una cuenta son; cualitativos (sujeto, objeto) y cuantitativos (valor).
Los objetos a los que se refieren las cuentas son; elementos referidos al PN del ente, su evolución
y los resultados, bienes de terceros y ciertas contingencias.
Se clasifican según su naturaleza, por su saldo y por su extensión.
Por su naturaleza Patrimoniales Activo
Pasivo
PN
Reg. A
Reg. P
Reg. PN
De resultado Positivo
Negativo
De orden: se refiere a bs. de 3ros., contingencias. No Deudoras
producen V.P. Deben registrarse por control. Se usa Acreedoras
por control y suministro de información.
De movimiento: se usan para obtener información
que de otra manera no se podría tener. Facilita
controles internos y al c. del ej. Ec. Quedan con saldo
nulo.
Por su saldo Deudoras Activo
Rtdo. (-)
Rtdo. Del ej. Ec. (-)
Reg. PN
Reg. P
Reg. Ing.
Acreedoras Pasivo
Rtdo. (+)
Rtdo. Del ej. Ec. (+)
PN
Reg. A
Reg. Eg.
Por su extensión Colectivas o sintéticas (agrupa a las del mismo tipo) Ej. Ds. Por venta /
proveedores
Simples o analíticas (individualiza). May. Aux. Ej. Deudor Pérez, García, etc.

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Un registro es el soporte físico destinado a anotar en forma sistemática las operaciones del ente.
Si es contable es una herramienta material o soporte físico destinado a la acumulación
permanente y al almacenamiento ordenado y sistemático de la información contable generada
por las operaciones del ente. Tiene doble función, almacenar datos y luego procesarlos,
informarlos para el control patrimonial y proceso decisorio de la empresa.
Los libros obligatorios son el Libro Diario, el Libro de inventarios y Balances.
El libro diario es el registro cronológico, en el cual se deberán asentar datos relativos a las
operaciones que realiza el ente. Es un registro heterogéneo (analiza cada operación en forma
individual y completa) de primera entrada. Las anotaciones, reflejos contables de una operación
se llaman asientos de diario. Es un elemento del comerciante para probar a su favor en una
situación litigiosa. Método de registración: se anotan cuentas deudoras, acreedoras con sus
importes, se explicita la leyenda debajo, se separan los asientos con una línea quebrada al medio,
se coloca un n° correlativo. Pueden ser asientos simples o compuestos (varias cuentas). Existen
asientos de apertura, resúmenes (no puede ser superior a 30 días), de ajustes (previo al cierre), de
refundición (cuentas de rtdo. Se saldan) y de cierre (salda cuentas patrimoniales).
El libro mayor agrupa todas las cuentas que utiliza la empresa para registrar en el libro diario,
muestra datos procesados. Incluye todas las partidas del patrimonio. Es homogéneo (clasifica los
hechos análogos que producen cambios en los saldos), principal, es de segunda entrada siempre.
Método de registración: se traspasan transacciones del libro diario “mayorización”, se hace al final
del día o períodos cortos. Se anota el debe y haber del diario respectivamente en el del mayor. Se
determina el saldo por diferencia.
El libro de inventarios y balances es el registro en el cual se vuelca al inicio o fin de la actividad, es
una descripción ordenada y detallada de los elementos que componen el patrimonio. Es de
primera entrada al inicio, de segunda entrada al finalizar el ejercicio y de ahí en más, es principal y
cronológico. Contiene en resumen la información elaborada y expuesta en los estados contables.
Existen otros registros mayores auxiliares mayores auxiliares y diarios auxiliares o subdiarios,
sirven para tener información más detallada de ciertas cuentas que utiliza el ente. En el caso de los
mayores auxiliares (individual) el saldo es igual al saldo del mayor general (colectivo). Es un
registro homogéneo, auxiliar, de primera entrada, de hojas móviles. Existen dos modos de
registración, volcando la información del comprobante, o desde el mismo documento al diario (la
cuenta colectiva) y de ella al mayor auxiliar. En el caso de los subdiarios, se usan para sistematizar
los asientos de las operaciones repetitivas (asientos resúmenes). Por lo tanto, el diario será de
primera entrada para operaciones no repetitivas, si se usan subdiarios será de segunda entrada. El
subdiario es cronológico, heterogéneo, auxiliar, de primera entrada.

Los medios de registración pueden ser manuales, electrónicos (ordenador) o mecánicos. Las
formas de registración pueden ser directo o centralizado.
Si es directo se toman los datos de los comprobantes y se registra en el libro diario y luego se
mayoriza. La segunda alternativa es tomar los datos y registrarlos en el diario y el mayor auxiliar, el
dato del diario se pasa la mayor.
Es centralizado porque las operaciones repetitivas llegan indirectamente al diario, se llama así por
la acción de descentralizar el manejo del diario en tantos subdiarios como fuese necesario.

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 RESUMEN FINAL DE CONTABILIDAD

El plan de cuentas es el conjunto de de cuentas preventivamente determinado, agrupado y

ordenado, que permite obtener la adecuada registración de la totalidad de las operaciones
realizadas por la empresa. Es sencillo (agiliza el proceso contable), flexible (permite adaptarse a los
cambios que se introduzcan y permite la incorporación de nuevos hechos económicos), racional
(debe ser una estructura definida). Para confeccionarlo se debe en tener en cuenta la
caracterización del ente, las normas técnicas y legales. Se deben ordenar los elementos de la
igualdad contable, se clasifican en rubros (cte./no cte.)
La codificación es reducir el plan de cuentas a símbolos independientemente de la denominación
de la cuenta, lo que facilita su ubicación o identificación. Se requiere sencillez, precisión,
flexibilidad y racionalidad.
El manual de cuentas es un auxiliar administrativo-contable que proporciona un estudio individual
y en profundidad de las cuentas que integran el plan de cuentas del ente.

UNIDAD IV – Registración de operaciones

Se considera que existe una sociedad comercial cuando dos o más personas en forma organizada
conforme a uno de los tipos previstos la ley 19.550, se obliguen a realizar aportes para aplicarlos a
la producción o intercambio de bienes y servicios participando de los beneficios y soportando las
pérdidas. Una sociedad se constituye por medio de un contrato otorgado por instrumento público
o privado. El trámite es inscribir el contrato en el Registro Público de Comercio del domicilio social
en términos y condiciones del art. 36 y 39 del Código de Comercio. Se debe publicar en el Boletín
Oficial. Existen diferentes tipos de sociedades y en base a ella el análisis contable.
En cuanto a la apertura de libros, al tratarse de sociedades se distinguen dos momentos, el
primero es la suscripción de capital (compromiso) y el de integración. El compromiso es siempre
igual al capital nominal y suele llamarse capital suscripto (situación inicial).
Al momento de realizar la registración del compromiso el nombre de las cuentas varía de acuerdo
a la sociedad en cuestión.
 Sociedad colectiva = cuenta aporte
 Sociedad de responsabilidad limitada (srl) = cuota de capital
 Sociedad anónima (sa) = accionistas
El segundo momento, la integración del compromiso puede hacerse en dinero o en especie
(bienes y derechos). Si es en especie se debe realizar el 100%, si es en dinero mínimamente el 25%
y el resto en un lapso de 2 años.
Pueden suceder 3 alternativas durante la integración:
 Que la integración sea en exceso (la diferencia es un pasivo que tiene con el socio y se
refleja en una cuenta patrimonial del pasivo, otras deudas),
 Por igual valor,
 Por un valor inferior.
En caso de empresas unipersonales no se diferencia el compromiso de la integración.

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 RESUMEN FINAL DE CONTABILIDAD

Caja y bancos
Se compone por el dinero en efectivo (caja, bancos del país y el exterior) y otros valores (del
mismo poder cancelatorio y liquidez similar, ch/ recibidos de 3ros. De fecha actual, moneda
extranjera sólo la que tenga mercado transparente, la que se sepa la cotización, giros postales –
están librados contra el correo, se realiza entre partes ubicadas en diferentes lugares – a la vista
bancarios).
Se caracteriza por:
 Liquidez, rápido poder de ser dinero.
 Certeza, que tiene valor cierto legal e ilimitado.
 Efectividad, tiene poder cancelatorio. Es aceptado como medio de pago.

El cheque se puede endosar a un 3ro., depositar en el banco o cobrar si es un valor bajo por
ventanilla.

Operaciones de caja
Uso amplio: el dinero, cheques de 3ros. (de fecha actual) y giros entra en caja.
Uso restringido: en caja entra dinero y giros, los cheques de 3ros. De fecha actual en valores a
depositar.
Uso recaudaciones a depositar: en la cuenta rec. A depositar entran dinero, cheques de terceros
de fecha actual, giros, es una cuenta deudora, al cierre del ejercicio queda saldada, en la cuenta
fondo fijo van los valores a pagar por gastos chicos. “Todo ingreso debe ser depositado).
Los cheques de 3ros de fecha diferida entran en todos los sistemas en valores diferidos.

Operaciones de fondo fijo

Suma de dinero disponible para hacer frente a gastos menores o aquellos que no pueden
abonarse con cheques. Esto es una caja chica por decisión del ente. Existe un responsable del
manejo del mismo.
Consta de 3 momentos:
1) Creación: se establece el monto por el cual se va a constituir el fondo dijo. Según recibo.
2) Rendición: se realizan operaciones una vez creado por un determinado tiempo, se utiliza el
dinero afectado a la caja chica (para gastos, si corresponde a un gasto de alguno de los
socios aumenta la cuenta particular de él). Se deben adjuntar comprobantes. Según
planilla de rendición.
3) Reposición: se coteja el saldo inicial del fondo dijo con el saldo al cierre del ejercicio
económico para determinar el fondo fijo. Implica librar cheques. Según recibo. Si se
presentan disminuciones o aumentos días después se registra en este momento.
Al realizarse el arque de caja (según informe interno), que consiste en sacar todo lo que no
corresponde a caja y luego determinar si hay sobrante o faltante. Del faltante se puede hacer
cargo la empresa o el responsable, tomándolo como un adelanto al personal (crédito) o bien
responder ambos por ello.

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 RESUMEN FINAL DE CONTABILIDAD

Operaciones de banco (tratamiento de cheques recibidos)

Los cheques de terceros, tienen dos momentos; el primero es la recepción de los cheques en la
empresa y debo mirar la fecha de cobro, en función de esto se llaman de fecha actual o diferida y
en base a ello veo como se registra con el sistema de caja utilizado.
El segundo momento es el depósito de los cheques en el banco, para ello debo ver la plaza (lugar
en donde se encuentra abierta la cuenta corriente), en función de esto se diferencian los cheques
en plaza local (con clearing) y de otras plazas (sin clearing), el clearing es el período de
acreditación.
Si el cheque tiene clearing, no genera gastos, sólo un aumento de la cuenta “banco cta.cte.”, si el
cheque fuese sin clearing se manda al cobro, el banco hace toda la gestión y del valor del cheque
se cobran gastos (comisión), ahora al no tener el cheque en mi poder – esto se da en cualquiera de
los 3 sistemas de caja – aumenta la cuenta “valores al cobro (A-créditos)”, cuando se acredita el
valor al cobro, aumenta banco, gastos y comisiones bancarias y disminuye el valor al cobro.
Emisión de cheques
Si son de fecha actual, se usa la cuenta bco. x.x cta. Cte., si es de fecha diferida se usa la cuenta
bco. x.x ch/diferidos (P), al vencimiento del cheque se da de baja la cuenta mencionada. Si el
cheque no se cobra al vencimiento, el ente lo ve cuando recibe el extracto bancario.

Operaciones con tarjeta de crédito/ticket

El banco hace un convenio con la empresa para trabajar con tarjeta de crédito y el mismo retiene
un porcentaje de la venta. A su vez el ente debe tener cuenta corriente. El ente emite cupón por
duplicado (posnet). El documento respaldatorio es la factura. El mecanismo a usar puede ser
manual o electrónico.
La operatoria consta de 3 momentos:
1) Recepción del cupón de la tarjeta de crédito (s/fact.)
2) Luego de un período se hace la presentación de los cupones al banco y procede a la
liquidación. Debemos presentar un resumen de lo que presentamos (cant. de cupones,
valor nominal total de los mismos).
3) Luego de un período el banco envía una N/C acreditando el importe correspondiente a la
tarjeta de crédito (liquidación).
1
Cupones tarj. De cred. VISA 100
Ventas 100
S/ factura
1’
CMV 80
Mercaderías 80
S/ ficha de stock
1’’
Gastos entidades financieras 10
Descuentos a practicar (R.A. –Saldo ac.) 10
S/ convenio firmado por la entidad

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 RESUMEN FINAL DE CONTABILIDAD

2
Tarjeta VISA 90
Descuentos a practicar 10
Cupones tarj. De cred. VISA 100
S/ cupón resumen
3
Banco “x.x” cta. Cte. 90
Tarjeta VISA 90
S/ N/C

Incorporación de bienes al activo

La incorporación puede ser por aporte de los propietarios (se incorpora de acuerdo al $ de
mercado), compra, construcción, donación, producción, trueque.
El costo de los bienes adquiridos según la regla general es… “la medición de original de los bienes
incorporados y de los servicios adquiridos, se practicará sobre la base de su costo. El costo de un
bien es el necesario para ponerlo en condiciones de ser vendido o utilizado, lo que corresponda
en función de su destino. Por lo tanto, incluye los costos de los servicios externos e internos
necesarios para ello…”
Retomando el concepto de costo, la contabilidad deberá ir activando, o sea registrando una
aumento del activo, cada vez que incurra en un sacrificio económico vinculado o relacionado con
la adquisición de un bien. Pero el momento límite para considerar un activo (costo no consumido)
o gasto (costo consumido) es cuando el bien está en condiciones de ser vendido o utilizado, en
función de su destino.

Costo de adquisición
COSTO = $ DE COMPRA DE CONTADO + SERV. INTERNOS Y EXTERNOS
Los serv. Internos, están dados por los sacrificios económicos o costos originados en prestaciones
brindadas por sectores propios de la empresa, tales como personal afectado al control de calidad,
a la función de compras. (Viáticos, pasajes, etc.).
Los serv. Externos, se refieren al costo de los serv. Accesorios a la adquisición de un bien prestado
por terceros (fletes, seguro – que cubre la mercadería -, embalaje, carga/descarga), no integra
esto el IVA (es un crédito para el ente).

Costo de producción: transformación de materias primas, insumos.

a) Es el costo de la materia prima/insumos.
b) Mano de obra afectada a la producción del bien. Se excluye la ociosidad.
c) Cargos fabriles: desgaste que sufren los bienes para hacer otros, luz, gas, etc. Son gastos
indirectos de fabricación.

Costo de construcción (inmuebles)

a) Mejoras: erogaciones que se aplican sobre un bien para posibilitar su venta. Es un costo.
Se caracteriza por, aumentar la capacidad de producción del bien de uso, aumenta la vida
útil del bien, debe ser incorporada al costo del bien, se reconoce como activo. Ej.:
colocación de aire acondicionado en un auto.

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 RESUMEN FINAL DE CONTABILIDAD

b) Mantenimiento: erogación sobre un bien para mantener su vida útil, en sus mismas
condiciones. Es un gasto. Se caracteriza porque se realiza periódicamente, ayuda a
conservar el bien en buen estado. Ej.: cambio de aceite de un auto.
c) Reparaciones: es para recomponer el bien, es un gasto. Se realiza ante hechos imprevistos
o siniestros, devuelve al bien su capacidad original. Ej.: el cambio del parabrisas roto de un
auto.

Los descuentos pueden ser comerciales (bonificaciones) o financieros (descuentos). Se

diferencian porque las bonificaciones quitan del precio, que se produce en función de grandes
cantidades, por ej. Antigüedad del cliente. Responde a condiciones comerciales. Disminuye el
costo, no se registra.
Los descuentos financieros, quitan del precio, tiene que ver con la forma de pago. Genera un
resultado (+).

Operaciones de venta (bienes y servicios)

El tratamiento de las mercaderías entregadas/recibidas en consignación, es que sobre las
primeras tengo la posesión (A), y sobre las segundas no se consideran A porque sólo tengo la
tenencia, son las cuentas de orden.

Adquisición y venta de bienes y servicios gravados en el impuesto al valor agregado

El Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.) tiene diferentes alícuotas por ley, 21%, 10,5% y 21%. La
AFIP se ocupa de recaudar este impuesto e ingresarlo al Estado.
La diferencia entre el IVA D/F (P) y el IVA C/F (A, crédito) determinan la posición mensual del
IVA, la misma puede ser a favor, en contra o ninguna de ellas es decir que quede saldado.
Se deben mayorizar las cuentas de IVA para ver qué posición tengo:
ICF < IDF = IVA a pagar
ICF > IDF = IVA a favor (lo utilizo para la próxima posición).
Se debe asentar esto, lo que se respalda mediante una declaración jurada.

Determinación del costo de la mercadería vendida (CMV)

El costo se determina para registrar la baja de mercaderías del ejercicio a precio de costo.
Existen dos sistemas para determinar el costo:
1) Inventario permanente: para calcular el importe a utilizar en la registración se hace
mediante un mayor auxiliar (ficha de stock, 1° entrada), la registración del CMV se hace
luego de cada venta. El uso de la ficha de stock permite conocer el CMV con cada venta,
la existencia de mercadería de modo permanente, ver la diferencia de inventario
(faltante o sobrante) mediante la comparación de la existencia según la ficha con la
existencia real y el resultado bruto obtenido en las operaciones. La desventaja es que no
sirve para todos los entes.
El criterio de valuación o medición para terminar el CMV y el valor que se le asigna a las
mercaderías en existencia, son 3:

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 RESUMEN FINAL DE CONTABILIDAD

a) U.E.P.S.: al CMV le asigno el valor delas primeras adquiridas.

b) P.E.P.S.: existencia valuada al precio de la última comprada.
c) P.P.P.: precio promedio ponderado.
Las entradas son aquellas que hacen al costo de la mercadería: compras (fact.), fletes sobre
compras (N/D), - devoluciones sobre compras (N/C), diferencia en el precio de la factura (N/D),
sobrante de mercaderías.
Las salidas son el valor de la mercadería al que vendo: ventas (fact.), - devoluciones sobre venta
(N/C), faltante de mercadería y fletes sobre ventas.
Es necesario realizar inventarios físicos de las existencias de mercaderías periódicamente para
determinar la diferencia de inventario (faltante o sobrante). Hay faltante cuando la existencia es
mayor al recuento físico (salidas), el sobrante cambio existe cuando la existencia es menor al
recuento físico (entradas).

2) Diferencia de inventario: no calcula el CMV por cada venta, se realiza al cierre del
ejercicio contable. Se comparan inventarios en dos momentos diferentes para calcular el
CMV. No permite conocer faltantes o sobrantes, quedan registradas como CMV. Es más
económico y fácil.
La existencia final se conoce por recuento físico. Se le asigna un valor por medio de los
métodos (peps, ueps, ppp). Se utiliza para cuentas de movimiento (con el fin estadístico
de informar) esto cambia la registración del libro diario. Antes de contabilizar el CMV se
cancelan las cuentas de movimiento contra mercaderías.
Tiene la particularidad de poder calcular el CMV por medio de cuentas de movimiento y
mercaderías (existencia inicial), se podría hacer sin las de movimiento y sí con las
patrimoniales, pero se estaría perdiendo el detalle por ejemplo de fletes.

CMV = EXISTENCIA INICIAL + COMPRAS NETAS + EXISTENCIA FINAL

Ex. inicial: es el saldo inicial de mercaderías.

Compras netas: se toma del ejercicio económico, son las compras menos las devoluciones sobre
compras, menos las bonificaciones, más los fletes (todo esto se toma de los mayores).
Existencia final: se conoce por recuento físico por medio de los métodos o puede estar como dato.

Reconocimiento de variaciones patrimoniales

Devengado: esta pauta establece que las variaciones patrimoniales que deben considerarse para
determinar el resultado del ejercicio, son las que competen al mismo sin considerar que las
mismas se hayan cobrado o pagado. La condición para el reconocimiento es que el hecho
sustancial generador de la variación competa al ejercicio.
Criterios de imputación de ingresos y gastos
Ingresos: deben reconocerse contablemente en el ej. Ec. En el cual ocurrió el hecho. Hay dos tipos
de ingresos:
a) Por la venta de bienes, se reconoce en el momento en que se produce la entrega y
recepción del bien vendido.

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 RESUMEN FINAL DE CONTABILIDAD

b) Por la prestación de servicios, los ingresos de ésta se reconocen a medida que se va

prestando el servicio.
Gastos
a) Si el costo se relaciona con un ingreso determinado, debe ser cargado al resultado del
mismo período al que se imputa el ingreso. Ejemplo: las comisiones a vendedores,
deudores incobrables, el CMV.
b) Si el costo no puede ser vinculado con un ingreso determinado pero sí con un período,
debe ser cargado al resultado de éste. Ejemplo: el consumo de electricidad, los alquileres,
los intereses.
Si no se da ninguna de las dos situaciones anteriores, el costo debe ser cargado al resultado de
inmediato. Ejemplo: fotocopias, donaciones, correspondencia, pérdida por destrucciones de activo
o las desvalorizaciones de éstos, gastos de papelería.

Descuento de documentos de propia firma

Concepto: son las operaciones financieras que permiten al ente, mediante la firma de un pagaré,
disponer de fondos acreditados en su cuenta corriente bancaria. Estos pagares son firmados por el
ente y presentados ante un banco, en el cual se posee un acuerdo especial, llamado cartera, para
que el banco anticipe un importe, mediante acreditación en cuenta corriente, al momento de la
recepción del pagaré.
Operatoria: la operación se realiza a través de una entidad financiera (banco), se firma el
documento (pagare) luego de haber cumplimentado una serie de requisitos. Dicha operación
produce un aumento de pasivo y por la acreditación incrementa el activo. La diferencia
corresponde a los intereses que se originan en el plazo que va desde el momento del descuento
hasta el vencimiento del pagaré. Éste, tendrá un valor nominal que incluye el dinero acreditado
por el banco y el importe correspondiente a los intereses de la financiación.
Doc. respaldatoria: n/c bancaria.
Registración: aumenta el A (bco.), disminuye el PN (gtos. Y com. Bcrias.), aumenta (o° a pagar) y
disminuye el P (int. Neg. A dev.).

Descuento y endoso de documentos de terceros

Concepto: son las operaciones financieras que tienen como objeto principal a los documentos
recibidos por el ente – pagares a 3ros. – los cuales mediante el endoso pueden ser, descontados
en una entidad bancaria o aplicarlos a la cancelación de alguna obligación que posee el ente. En
ambas operaciones es necesario realizar el endoso por parte del beneficiario del documento, lo
cual implica ceder el derecho de cobro que surge del pagaré, a un tercero (banco o acreedor),
asumiendo a partir de ese momento el carácter de garante.
Estas operaciones se diferencian porque el descuento permite disponer de fondos, los cuales son
acreditados en cuenta corriente bancaria. El importe que se acreditará será el que surja de
descontar el valor nominal del documento, los intereses por el plazo de financiación y los gastos
que establece la entidad bancaria para dichas operaciones. En cambio el endoso a favor de un
acreedor, permite cancelar pasivos, para ello se deduce el valor nominal del documento, los
intereses por el nuevo plazo de financiación.

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 RESUMEN FINAL DE CONTABILIDAD

Operatoria: la operación es la entrega del documento a cobrar en cartera y la posterior firma

(endoso), aclaración y datos personales del responsable del ente.
Registración:

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 RESUMEN FINAL DE CONTABILIDAD

Remuneraciones y cargas sociales

Se considera remuneración a toda ventaja patrimonial que se recibe como contraprestación del
trabajo subordinado.
El sueldo es la remuneración principal que recibe el empleado, se puede determinar en función
del tiempo, en relación al resultado obtenido, realizando su determinación por medio de
porcentajes sobre ventas, etc.
Aportes y contribuciones: tienen como destino el Régimen Nacional de Seguridad Social y el
Régimen Nacional de Obra Social, las contribuciones se llaman “cargas sociales” (serán costo o
gasto según lo sea la remuneración que le dio origen). Los aportes se llaman “retenciones”, no los
ingresa el empleado sino que el empleador actúa como agente de retención (lo retiene de los
sueldos) y es quién lo ingresa al organismo.
Sueldo Anual Complementario: es una suma adicional que se abona en forma semestral,
conjuntamente con los sueldos de junio y diciembre. Dicha suma es el 50% de la mayor
remuneración devengada en el semestre. Se caracteriza por devengarse con el transcurso del
tiempo, siendo exigible recién al finalizar el semestre, por ello constituye un sueldo de pago
diferido.
La documentación respaldatoria del devengamiento de sueldos es, planilla de liquidación de
sueldos, formulario F 931 y formularios de liquidación de otros aportes y contribuciones.
Las cargas sociales se devengan en el mismo momento que los sueldos.
La registración del pago de sueldos consiste en cancelar la cuenta sueldos a pagar, usando como
contrapartida la forma de pago (efectivo, cheque, etc.). El documento que respalda es el recibo de
sueldo firmado por el empleado.

Patrimonio Neto
Es la diferencia entre el activo y el pasivo del ente y representa los derechos que los propietarios
del ente tienen sobre el activo, luego de cancelar el pasivo. El capital es la parte que se ha
aportado o suministrado por los propietarios, lo que los propietarios se han comprometido a
integrar y por lo que han integrado. Los resultados acumulados son los originados por el desarrollo
de la actividad del ente. Deben clasificarse de acuerdo a su origen, en un orden de permanencia,
primero va lo indistribuíble y luego lo que tenga mayor posibilidad de distribuirse:
c) Aporte de los propietarios:
 Capital suscripto.
 Aportes irrevocables.
 Prima de emisión.
d) Resultados acumulados:
 Ganancias reservadas (reserva legal y estatutaria).
 Resultados diferidos.
 Resultados no asignados (resultado del ejercicio, y del ejercicio anterior).
La afectación y desafectación de reservas, se da cuando se produce una variación permutativa del
PN, la afectación contra resultados y la otra en los resultados.

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 RESUMEN FINAL DE CONTABILIDAD

UNIDAD V – Culminación del proceso contable

Informes contables: son el medio por el cual la información salida del sistema contable es
comunicada a sus usuarios quienes pueden emplearla como un elemento para la toma de
decisiones junto con otra información no salida de este sistema. Son un medio de uso interno
(propios administradores) y externo (inversores), EE.CC. (brindan información para inversores
actuales y potenciales). Deben ser considerados en su conjunto y buscando un equilibrio entre
ellos, mediante la aplicación del criterio profesional.

 Pertinencia (atingencia): La información debe ser apta para satisfacer las necesidades de los
usuarios tipo. Generalmente, esto sucede con la información que permite confirmar (o corregir)
evaluaciones anteriores o ayuda a pronosticar el futuro.

 Confiabilidad: la información debe ser creíble para sus usuarios, de manera que éstos la
acepten para tomar sus decisiones. Para que la información sea confiable debe reunir los
siguientes requisitos:
- Aproximación de la realidad: para ser creíbles los estados contables deben presentar
descripciones y mediciones que guarden una correspondencia razonable con los
fenómenos que pretenden describir, por lo cual no deben estar afectados por errores u
omisiones importantes ni por deformaciones dirigidas a beneficiar los intereses
particulares del emisor o de otras personas.

Para que la información se aproxime a la realidad debe cumplir con los siguientes requisitos:
 Esencialidad: las operaciones y hechos deben contabilizarse y exponerse
sobre la base de su sustancia y realidad económica y no de sus meras formas
legales.
 Neutralidad: La información no debe ser sesgada, deformada para favorecer
al ente emisor o para influir en la toma de una decisión o en la formación de
un juicio con el propósito de obtener un resultado o desenlace
predeterminado. Los preparadores de los estados contables deben actuar con
objetividad (se considera que una medición de un fenómeno es objetiva
cuando varios observadores que tienen similar independencia de criterio y
que aplican diligentemente las mismas normas contables, arriban a medidas
que difieren poco o nada entre sí).
 Integridad: la información contenida en los estados contables debe ser
completa. La omisión de información pertinente y significativa puede
convertir a la información presentada en falsa o conducente a error y por lo
tanto no confiable.

- Verificabilidad: para que la información contable sea confiable, su representatividad

debería ser susceptible de comprobación por cualquier persona con pericia suficiente.

 Sistematicidad: la información contable suministrada debe estar orgánicamente ordenada,

sobre la base de reglas contenidas en las normas contables profesionales.

 Comparabilidad: la información contenida en los estados contables de un ente debe ser

susceptible de comparación con otras informaciones:

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 RESUMEN FINAL DE CONTABILIDAD

a) del mismo ente a la misma fecha.

b) del mismo ente a otras fecha o periodos.

c) de otros entes.

 Claridad: la información debe prepararse utilizando un lenguaje preciso, que evite las
ambigüedades y que sea inteligible y fácil de comprender por los usuarios que estén dispuestos a
estudiarla diligentemente y que tengan un conocimiento razonable de las actividades económicas,
del mundo de los negocios y de la terminología propia de los estados contables.

Los estados contables no deben incluir información pertinente a las necesidades de sus usuarios
tipo por el mero hecho de que su complejidad la haga de difícil comprensión para alguno o
algunos de ellos.

Balance de comprobación de sumas y saldos: los datos que se vuelcan son de las cuentas
expuestas en el mayor, el saldo debe ser igual al saldo del mayor. La columna de sumas debe ser
igual (el debe y el haber) y a su vez al total del libro diario, la columna de saldos debe dar igual y
debe coincidir con el saldo del mayor.
Permite detectar errores, omisiones o ajustes, todos ellos generarán una registración contable.

Ajustes de cierre
1) Arqueo de caja y fondo fijo: se debe hacer un recuento físico, el total del arqueo de caja lo
debo comparar con el mayor de ese día. El objetivo es detectar una posible diferencia
(faltante, sobrante, o ninguna) y depurar la composición del saldo de la cuenta (teniendo
en cuenta el sistema de caja, importa la fecha pero no la plaza). Se debe tener en cuenta
las características (liquidez, efectividad, certeza). Si las diferencias son pequeñas se
consideran resultado del período sino omisión o error. En caso de diferencia, se debe ver
la fecha del ultimo arqueo, buscar errores u omisiones de mayorización, verificar
registraciones del libro diario, controlar con el documento respaldatorio, buscar
omisiones. Si persiste, se considera faltante o sobrante.

2) Conciliación bancaria: es el procedimiento de control que permite explicar aquellas

diferencias a una misma fecha, existentes entre el saldo de la cuenta corriente informado
por la empresa y el extracto bancario o resumen de cuenta. Pueden existir partidas
pendientes de conciliación (factor tiempo/transitorias o errores u
omisiones/permanentes), las mismas se deben analizar, ya que no se ajustan errores del
banco o por factor tiempo.
Se debe tomar el mayor del ente y ver el debe (depósitos pendientes de acreditación) con el haber
del banco (n/c y depósitos no contabilizados). Si está en ambos lo tildo, sino lo puedo tildar lo
redondeo porque no está conciliado. Luego miro el haber (cheques pendientes de presentación)
del mayor con el debe del banco (n/d y cheques no contabilizados), si esta lo tildo sino redondeo.

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 RESUMEN FINAL DE CONTABILIDAD

Luego hago la conciliación, analizo los factores tiempo y hago los asientos de ajuste, luego registro.
Los cheques vencidos se ajustan.

3) Depuración de créditos: es un control del rubro créditos específicamente por ventas, es

decir del derecho a recibir dinero como consecuencia de la venta. Consiste en analizar la
situación de los deudores.
No documentados
Suponiendo que tiene un sistema de mayores auxiliares, se debe controlar si la sumatoria de los
saldos de los mayores es igual al libro diario. Si no están iguales los saldos debo conciliar porque
existe error u omisión. Si da igual, analizo la composición, si existiera algún saldo acreedor debo
depurar sino no, porque es un anticipo de clientes.
En un segundo momento se debe analizar la antigüedad de los saldos, con la planilla de
antigüedad de saldos y determinar si existe morosidad (atrasados en su pago, es decir; en mora),
luego si existen gestiones judiciales, lo realiza un asesor legal, indicando que la empresa debe
cobrar su derecho, por ello se inician las acciones judiciales.
En el caso de la incobrabilidad, se puede estimar que ocurra o no, ya que es un hecho futuro e
incierto.
En el caso de que se utilicen previsiones para deudores incobrables, sobre los saldos depurados
puedo constituir una nueva previsión. Al momento del uso si se presenta el deudor disminuyo la
previsión. Ahora bien a la previsión puedo recuperarla o ajustarla. Ajustarla implica mayorizar la
previsión y comparar con el saldo depurado y la diferencia es área +-.
En el caso de que se produzca una venta en el ejercicio anterior y existe una previsión la uso, si
falta uso AREA. Si la venta es del ejercicio en curso utilizo solo deudores incobrables.

Documentados
Se debe realizar el arqueo, puede suceder que coincida el saldo del mayor con el comprobante o
sean distintos, en ese caso debo ver los documentos descontados y los endosados. Si los
documentos son mayores al saldo del comprobante, omití una venta. Se registra aquellos
documentos que ya han vencido, y de éstos cuales tienen inicio judicial.

4) Contingencias: son los hechos futuros e inciertos que pueden o no ocurrir, en caso de
ocurrir afectarán al patrimonio del ente. Son diferentes de las previsiones. Se clasifican
según:
a) su incidencia en el patrimonio, en positivas (ganar un juicio, no prospera reclamo con
la AFIP) y negativas (perder juicio, incobrabilidad de un deudor).
b) Su probabilidad de ocurrencia, alta/intermedia/baja.
c) Posibilidad de una medición objetiva (en moneda de curso legal) cuantificable o no.
Sólo se reconocen aquellas contingencias que cumplen con las siguientes características, son
negativas, probables, cuantificables, que el hecho sustancial generador haya ocurrido en el
ejercicio anterior.

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 RESUMEN FINAL DE CONTABILIDAD

Las previsiones por ejemplo para deudores incobrables, se debe reconocer cuando se reconoce el
ingreso y en ese período que corresponde. Primero se determina el monto de los saldos
depurados, para que se aplique el porcentaje. Luego se crea la previsión, al cierre del ejercicio, si
no lo hago vulnero el concepto de devengado, lo mismo sucede en casos de cobro con el criterio
de lo percibido. Con la creación se reconoce el gasto, la probabilidad se determina por experiencia.
El uso de la previsión es en caso de que se presente el deudor, podría suceder que la previsión
haya sido creada en exceso, por lo tanto al saldo no utilizado lo recupero. En caso de que se haya
hecho una previsión en defecto, se debe calcular una nueva y ajustar la anterior.
Existen previsiones que son RA o P, esto es porque tiene que ver con el hecho contingente.

5) Amortizaciones: es el reflejo contable de la pérdida de valor que sufrieron los bienes

originada en distintos factores/motivos. Se llama también depreciación. No se amortizan:
terrenos, bienes que no están en condiciones de ser utilizados (obras en curso, maq. En
proceso de instalación, etc.), por el factor desgaste. Pero sí puede ser por deterioro u
otras.
Causas:
a) Desgaste: pérdida de valor por uso del bien en condiciones normales.
b) Deterioro: pérdida de valor originada en hechos ajenos. Ej.: siniestro.
c) Agotamiento: bienes afectados a actividades extractivas (mina).
d) Obsolecencia (técnica o económica): pérdida de valor como consecuencia de aparición en
el mercado otro bien que satisface más rápidamente económica y técnicamente.
El cálculo es sólo una estimación.
Valor amortizable: valor de origen – valor de recupero
Valor de origen: valor por el cual entró el bien. Se llama costo de adquisición.
Valor de recupero: estimación que se hace por la venta neta delos gastos de disposición. Se
aproxima a cero, una vez que da cero está el costo totalmente amortizado.
Valor residual: valor de origen – amort. Acumuladas.
Vida útil: es la unidad de medida que refleja la utilidad económica de un bien. Puede estar
expresada en años o producción (unid. A producir, hs. A trabajar, kms. A recorrer).

Am. Del ej. = v. amort. / años de vida útil

Am. Acum. = am. Del ej. x años de vida útil

La cuota de amortización basada en la capacidad de producción es:

v.amort./unid. A producir, hs., kms. = $ de unid. Producidas/unid. producidas en el ej.

Existen diferentes métodos de amortización:

a) Lineal
b) Creciente por suma de dígitos (la am. va aumentando).
c) Decreciente por suma de dígitos (la am. va disminuyendo, sirve para rodados)
d) Porcentaje fijo sobre valor residual (no se reconoce v. de recupero, el %fijo es igual al
doble de la tasa de años de vida útil. El v. residual nunca se hace cero.

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 RESUMEN FINAL DE CONTABILIDAD

A la amort. Ac. De inmuebles si le saco la parte del terreno, es am. ac. De edificios.
Registración: am. del ej. contra am. ac. De ….
Venta y reemplazo de bienes de uso.
Costo de venta del rodado: necesito saber el costo de adq. – valor de origen, am. ac. De rodados.

Asientos de cierre
1) Refundición de cuentas de resultado: se hace en dos asientos ó uno, debo cancelar contra
la cuenta resultado del ej.(PN) las cuentas de resultado positivo y negativo. Se debitan
cuentas de resultado con saldo acreedor, y se acreditan las cuentas con resultado deudor.
2) Cierre de cuentas patrimoniales y de orden:
a) Se debitan: P, PN, ORDEN AC., R.A. – 3ros. Mercaderías en consignación
b) Se acreditan: A, ORDEN DEUD., R.P. – Mercaderías en consignación

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