Diplomado Práctico en

NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF)
Tema 24: Estados financieros separados – NIC 27
Estados financieros consolidados – NIIF 10

© 2014 Néstor A. Jiménez J. Derechos reservados. Celular 3155003650

 Estados financieros separados y consolidados NIC 27 NIIF 10
Objetivos de aprendizaje

Al terminar ésta unidad usted debe tener la capacidad de:

1. Entender los objetivos y alcance de la NIC 27 y la NIIF 10

2. Entender las definiciones y términos importantes
relacionados con la consolidación de estados
financieros especialmente el concepto de control
3. Entender bajo que circunstancias se incluyen compañías
para la consolidación
4. Comprender el procedimiento para la consolidación de
estados financieros
5. Entender como reconocer las inversiones en los estados
financieros individuales de la matriz
6. Explicar las revelaciones a efectuar
7. Establecer las diferencias con las normas contables
colombianas aplicables a la consolidación
8. Entender las diferencias con la sección 9 Pymes

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Temario

• Objetivos
• Alcance
• Definiciones
• Estados financieros separados
• Reconocimiento de las inversiones
• Alcance de la consolidación
• Aspectos generales de la
consolidación
• Procedimiento para la consolidación
• Pérdida de control
• Revelaciones
• Diferencias con NIIF Pymes

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Objetivos

NIC 27:
El objetivo de esta Norma es
establecer los requerimientos de
contabilización e información a
revelar para inversiones en
subsidiarias, negocios conjuntos y
NIIF 10:
asociadas cuando una entidad
El objetivo de esta NIIF es
prepara estados financieros
establecer los principios para la
separados
presentación y preparación de
estados financieros
consolidados cuando una
entidad controla una o más
entidades distintas

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Objetivos
Esta NIIF:

1. Requiere que una entidad (la controladora) que

controla una o más entidades distintas (subsidiarias)
presente estados financieros consolidados;

2. Define el principio de control, y establece el control

como la base de la consolidación;

3. Establece la forma de aplicación del principio de

control para identificar un controlante;

4. Establece los requisitos contables para la preparación

de los estados financieros consolidados; y

5. Define una entidad de inversión y establece una

excepción de consolidar ciertas subsidiarias de una
entidad de inversión

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Alcance

NIC 27:
Esta Norma deberá aplicarse a la
contabilidad de las inversiones en
subsidiarias, negocios conjuntos y
asociadas en el caso de que una
entidad opte por presentar estados
financieros separados, o esté
obligada a ello por las regulaciones
locales.

NIIF 10:
El norma aplica para las
controladoras en la preparación
de sus estados financieros
consolidados

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Definiciones

Es la empresa que posee el control sobre una o

Controladora
más subsidiarias

Cuando el inversor está expuesto, o tiene

derecho, a rendimientos variables procedentes de
su implicación en la participada y tiene la
capacidad de influir en esos rendimientos a través
de su poder sobre ésta. Hay control si:
Control
• Tiene poder sobre la empresa
• Derecho a rendimientos variables por su
implicación en la empresa
• Capacidad de usar su poder sobre la empresa
para influir en el valor de los rendimientos del
inversor

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Definiciones
También denominado participaciones no
Interés Minoritario
controladas: Es la parte del patrimonio de una
subsidiaria no atribuible a la matriz

Matriz Es una entidad que posee una o más subsidiarias

Es una entidad que es controlada por otra entidad

Subsidiaria
denominada matriz

Es una estructura financiera identificable de forma

separada que incluye entidades legalmente separadas o
Vehículo separado entidades reconocidas por estatuto,
independientemente de si esas entidades tienen
personalidad legal.

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Definiciones

Una entidad que:

1. Obtiene fondos de uno o más inversores con el

propósito de prestar a dichos inversores servicios
de gestión de inversiones;

2. Se compromete con sus inversores a que su

Entidad de inversión propósito de negocio sea únicamente la inversión
de fondos para obtener rendimientos por la
apreciación del capital, ingresos de inversiones, o
ambos, y

3. Mide y evalúa el rendimiento de prácticamente

todas sus inversiones sobre la base del valor
razonable

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Concepto de estados financieros separados

Son los presentados además de los estados financieros

consolidados o junto con estados financieros en los que las
inversiones en asociadas o negocios conjuntos se
contabilizan utilizando el método de la participación

Los estados financieros donde se aplica el método de la

participación no son estados financieros separados.

Los estados financieros de una entidad que no tenga una

subsidiaria, una asociada o una participación en negocios
conjuntos no son estados financieros separados.

Una entidad que esté exenta de acuerdo con el de la

consolidación o de aplicar el método de la participación
puede presentar estados financieros separados como sus
únicos estados financieros

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 Estados financieros separados y consolidados NIC 27
Reconocimiento de las inversiones

En los estados financieros separados las inversiones en

subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos se
reconocen al costo o al valor razonable según NIIF 9

Si están disponibles para la venta se reconocen bajo NIIF 5

Los dividendos se reconocen en resultados en los estados

financieros separados cuando se establece el derecho
a recibirlos

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Alcance de la consolidación
Una entidad que es controladora debe preparar estados financieros
consolidados incluyendo todas las subsidiarias sobre las cuales
se tiene el control y mientras éste se mantenga

Se exceptúan de la consolidación:

• Una controladora si: i) es subsidiaria de otra controladora

y los otros accionistas han sido informados y no hay
objeciones, ii) no tiene acciones ni títulos en el mercado
de valores, iii) no va a ir al mercado público de valores, y
iv) existe una controladora última que presenta estados
financieros consolidados disponibles al público

• Una entidad de inversión que mida sus inversiones en

subsidiarias al valor razonable con efecto en resultados

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Aspectos generales de la consolidación

• Los estados financieros consolidados se

deben preparar usando políticas contables
uniformes para transacciones y otros sucesos
que, siendo similares, se hayan producido en
circunstancias parecidas

• La consolidación de una subsidiaria inicia

desde la fecha en que el inversor obtenga el
control y cesa cuando se pierda el control
sobre ésta.

• La matriz presentará las participaciones de

los minoritarios en el estado de situación
financiera consolidado, dentro del patrimonio
en forma separada del patrimonio de los
propietarios de la controladora

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Procedimientos para la consolidación

La consolidación se hará línea por línea sumando los

activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos.

El procedimiento a usar será el siguiente:

• Determinar matrices y subordinadas
• Obtener estados financieros de las empresas a
consolidar a la misma fecha de corte (3 meses)
• Comprobar bases contables homogéneas
• Convertir estados financieros de otras monedas
• Comprobar saldos por cobrar y pagar, ingresos y
gastos coincidentes para eliminarlos

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Procedimientos para la consolidación
• Eliminar el saldo de inversiones en subsidiarias y
la parte del patrimonio que le pertenece a la
matriz en ellas.
• Determinar el good will (de existir)
• Determinar intereses minoritarios (se reconocen
en resultados y en patrimonio antes de ajustes),
considerando desde la fecha de la combinación
inicial más los cambios habidos en el patrimonio
desde esa fecha
• Determinar operaciones entre compañías y se
eliminan como si no hubiesen existido
• Recalcular ciertas partidas que provienen de una
combinación de negocios sobre los valores al fair
value (depreciación, por ejemplo)

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Procedimientos para la consolidación

• Determinar impuesto diferido por eliminación de

ganancias o pérdidas resultantes de las
operaciones entre compañías.
• Determinar saldos consolidados
• Preparar los estados financieros consolidados

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Procedimientos para la consolidación

• Se cruzan saldos por cobrar y por pagar

debidamente conciliados
• Se cruzan ingresos, costos y gastos
• Se elimina ganancias no realizadas y se re-
establecen los saldos originales
• Se reconocen diferencias temporarias e impuesto
diferido según NIC 12
• Una entidad incluirá los ingresos y gastos de una
subsidiaria en los estados financieros
consolidados desde la fecha en que obtenga el
control hasta la fecha en que cese dicho control
sobre la subsidiaria.

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Pérdida de control

El control se puede perder por venta de la subsidiaria,

cuando queda sujeta al control de un tercero sin venta
(Gobierno, un tribunal o un regulador) o cuando
disminuye su % de participación por acuerdos o por
emisión de acciones no suscritas

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Pérdida de control

Cuando se pierde el control, se deberá:

a. Retirar los activos (incluyendo el good will) y pasivos de la
subsidiaria por su valor en libros en dicha fecha
b. Retirar todas las participaciones no controladas (minoritarios) en
la anterior subsidiaria en la fecha en que se pierda el control
(incluyendo todos los componentes de otro resultado integral
atribuible a las mismas)
c. Reconocer: i. el valor razonable de la contraprestación recibida,
y, ii. el valor de cualquier distribución en acciones recibida de la
subsidiaria
d. Reconocer la inversión conservada en la que anteriormente fue
subsidiaria por su valor razonable en dicha fecha (si se mantiene)
e. Reclasificar como resultado, o por transferencia directamente a
ganancias acumuladas si así fuera requerido por otras NIIF, los
valores reconocidos en el ORI en relación con las subsidiaria
f. Reconocer toda diferencia resultante como ganancia o pérdida
en el resultado atribuible a la controladora.

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Revelaciones
• Naturaleza de las relaciones con las
subordinadas

• Razones de consolidar subsidiarias en las

que no se posee más del 50% del capital

• Restricciones sobre los fondos de la

subsidiarias

• Si una matriz no presenta estados

financieros consolidados bajo esta NIC
deberá indicar las razones de ello, nombre
de la matriz y ubicación, detalle de las
inversiones y descripción del método para
reconocer las inversiones
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 NIIF Pymes – Sección 9 – Estados financieros
consolidados y separados
NIIF Plenas
La definición de control incluye
tres elementos: poder, posibilidad
de recibir rendimiento y la
facultad de un inversor de utilizar
su poder para tomar decisiones
sobre el valor del rendimiento
Los costos incurridos en la
compra de una empresa para
control, se reconocen como
gastos
El good will en la compra de una
empresa no se amortiza
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NIIF Pymes
Se define el control como el
poder de dirigir las políticas
financieras y de operación de
una entidad a fin de beneficiarse
de esas actividades
Estos costos se reconocen como
mayor valor del good will en la
compra
El good will en la compra se
amortiza
 NIIF Pymes – Sección 9 – Estados financieros
consolidados y separados

NIIF Plenas NIIF Pymes

Permite reconocer la La participación minoritaria se
participación minoritaria, en la mide en función de su parte
fecha de compra y proporcional de los valores en
posteriormente, por el valor libros de los activos netos
razonable y la parte del good will identificables de la subsidiaria
asignado al minoritario se incluye (método de la parte
en la participación del minoritario proporcional).

Las diferencias en cambio No permite esa reclasificación

acumuladas en el ORI de
negocios en el exterior, se
reclasifican a resultados cuando
se vende o retira la inversión

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 NIIF Pymes – Sección 9 – Estados financieros
consolidados y separados

NIIF Plenas NIIF Pymes

En los EF separados las No permite usar la categoría a
inversiones en subsidiarias, valor razonable con efecto en el
asociadas y negocios conjuntos ORI
se pueden reconocer al costo, al
valor razonable con efecto en
resultados o al valor razonable
con efecto en el ORI

No considera la figura de estados Contempla la figura de estados

financieros combinados financieros combinados cuando
dos o más entidades son
controladas por un único inversor

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 Estados financieros separados y consolidados NIC 27 NIIF 10
Resumen
En esta unidad estudiamos los siguientes aspectos:

1. Establece que todas controladora debe presentar estados

financieros consolidados excepto si hay un controlador que a
su vez es controlada y cumple ciertos requisitos
2. Los estados financieros consolidados presentan la situación
financiera, resultados, cambios en el patrimonio y flujo de
efectivo de un grupo de empresas
3. Existe control cuando el inversor está expuesto, o tiene
derecho, a rendimientos variables procedentes de su
implicación en la participada y tiene la capacidad de influir en
esos rendimientos a través de su poder sobre ésta. Hay
control si: i) Tiene poder sobre la empresa, ii) Derecho a
rendimientos variables por su implicación en la empresa, y
iii) Capacidad de usar su poder sobre la empresa para influir
en el valor de los rendimientos del inversor
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 Estados financieros separados y consolidados NIC 27 NIIF 10
Resumen

4. Se consolida bajo el método línea a línea previa eliminación de

saldos y transacciones entre compañías del grupo
5. Se deben reconocer los intereses minoritarios los cuales se
reflejan como parte del patrimonio y en los resultados en
línea separada
6. En los estados financieros separados de la controladora las
inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos
se reconocen al costo o al valor razonable según NIIF 9

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Evaluación de sus conocimientos

Casos
prácticos

Aviso importante:
Este documento ha sido desarrollado como un recurso
de aprendizaje. Se pretende que sea solo una guía,
por lo que la aplicación de su contenido a situaciones
específicas dependerá de cada caso y circunstancia
particular. Nadie debe actuar específicamente sobre
la base de este material sin considerar la lectura y
estudio detallado de las IFRS. Al utilizar este material y
la información aquí incluida lo hace bajo su propio
riesgo y asume completa responsabilidad sobre las
consecuencias que pudieran derivar por el uso de los
mismos.

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