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INTRODUCCION 1
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Sección 34 NIIF 34 ACTIVIDADES ESPECIALIZADAS.
Esta sección proporciona una guía sobre la información financiera de las
PYMES involucradas en tres tipos de actividades especiales, actividades
agrícolas, actividades de extracción y concesión de servicios.
Esta sección se aplicara a una entidad que adopte por primera vez la NIIF
PYMES, independientemente de si su marco contable anterior estuvo basado
en NIIF completas o en otro conjunto de principios de contabilidad
generalmente aceptados (PCGA), tales como sus normas contables
nacionales, u otro marco tal como la base del impuesto a las ganancias local.
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1. NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA (NIIF) PARA
PYMES
Las Normas Internacionales de Información Financiera para Pequeñas y
Medianas empresas (NIIF para PYMES) son normas internacionales emitidas
por el IASB (International Accounting Standards Board) que se aplican a la
elaboración de los estados financieros y otras informaciones financieras pero
enfocadas especialmente en Pequeñas y Medianas Empresas. Las NIIF para
PYMES se basan en las NIIF Completas, pero con ajustes y modificaciones para
reflejar de una manera más adecuada la información financiera y suplir las
necesidades de los usuarios de los estados financieros de PYMES. A
continuación, detallaremos las diferentes normas que componen las NIIF para
las PYMES, esta divide los temas por secciones.
2. Sección 31 Hiperinflación
La Sección 31 de las NIIF para las PYMES trata sobre cómo contabilizar y
presentar la información financiera cuando una entidad opera en una economía
hiperinflacionaria. La hiperinflación es un fenómeno económico en el cual la
moneda de un país pierde valor a un ritmo extremadamente alto, lo que provoca
una rápida y generalizada subida de precios.
1. Ajuste por inflación: Los estados financieros deben ser ajustados por los
efectos de la inflación, con el objetivo de mantener la información financiera en
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términos de poder adquisitivo constante. Este ajuste se realiza a través de un
índice de precios generalmente aceptado.
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Aspecto Sección 31 de las NIIF para PYMES NIC 29 - Hiperinflación
Aplicación Aplicable únicamente a PYMES Aplicable a todas las entidades
Trata únicamente la hiperinflación Trata la contabilidad completa en
Alcance
en economías específicas economías hiperinflacionarias
Ajuste de todos los elementos Ajuste de elementos no monetarios
Ajuste por inflación en los estados financieros (activos, pasivos, ingresos y
gastos)
Determinación de la moneda funcional No se especifica la determinación
Moneda funcional
para la entidad de la moneda funcional
Tratamiento de activos y Ajuste de todos los activos y pasivos Ajuste solo de activos no
pasivos monetarios monetarios monetarios
Conversión de estados Ajuste de los estados financieros de No se aborda la conversión de
financieros extranjeros subsidiarias extranjeras en estados financieros extranjeros
economías hiperinflacionarias
Se requieren revelaciones específicas Se requieren revelaciones sobre
Revelaciones adicionales sobre la hiperinflación y el ajuste el impacto de la hiperinflación
por inflación en los estados financieros
Las NIIF para las PYMES son un conjunto simplificado de normas diseñado
específicamente para pequeñas y medianas empresas, mientras que las NIC
son las normas completas aplicables a todas las entidades. La Sección 31 de las
NIIF para las PYMES aborda aspectos más específicos relacionados con la
hiperinflación en comparación con la NIC 29, que trata la contabilidad completa
bajo condiciones de hiperinflación.
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Generalmente, la fecha de corte es la fecha en la que los estados financieros
son autorizados para su emisión.
2. Ajustes en los estados financieros: Si se produce algún evento significativo
después de la fecha de cierre del período, la entidad debe evaluar si dicho
evento requiere ajustar los estados financieros. Solo los eventos que
proporcionen evidencia sobre las condiciones que existían al final del período
sobre el que se informa se deben reflejar en los estados financieros.
3. Eventos que requieren ajuste: Los eventos que requieren ajuste son aquellos
que confirman condiciones que ya existían al final del período de informe, como
el incumplimiento de un contrato significativo o la pérdida de un activo debido a
un desastre natural ocurrido después del período de informe.
4. Eventos que no requieren ajuste: Algunos eventos pueden ser importantes,
pero no proporcionan evidencia de las condiciones existentes al final del período
de informe. Estos eventos no se ajustan en los estados financieros, sino que se
revelan en las notas a los estados financieros.
5. Divulgaciones: La entidad debe proporcionar una descripción de los eventos
ocurridos después del período sobre el que se informa, que incluye la naturaleza
del evento y una estimación de su efecto financiero o, si no se puede hacer una
estimación, una declaración de que no se puede hacer una estimación
razonable.
6. Eventos posteriores a la autorización: Si después de la autorización de los
estados financieros, pero antes de su emisión, se descubre información que
afecta la información proporcionada en los estados financieros, la entidad debe
tomar medidas adecuadas para corregir la información y, si es necesario, emitir
estados financieros revisados.
Es importante que la entidad tenga en cuenta los eventos ocurridos después del
período sobre el que se informa, ya que pueden tener un impacto significativo en
la posición financiera y los resultados operativos de la entidad. La Sección 32
busca garantizar que la información financiera sea lo más completa y actualizada
posible para los usuarios externos.
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.
Comparación entre NIIF para PYMES y NIC
Aspecto Sección 32 de NIIF para PYMES NIC 10
Alcance Aplicable solo a las NIIF para PYMES Aplicable a todas las entidades
Proporcionar orientación para el Proporcionar orientación para
tratamiento de eventos ocurridos el tratamiento de eventos
Objetivo
después del período de informe en ocurridos después del período
las NIIF para PYMES de informe
Establecer una fecha de corte Establecer una fecha de corte
adecuada para evaluar los eventos adecuada para evaluar los
Fecha de corte
ocurridos después del período de eventos ocurridos después del
informe período de informe
Ajustar los estados financieros Ajustar los estados financieros
para reflejar los efectos de los para reflejar los efectos de los
Ajustes en los estados eventos que proporcionen eventos que proporcionen
financieros evidencia sobre las condiciones evidencia sobre las condiciones
existentes al final del período existentes al final del período
de informe de informe
Ajustar eventos que confirmen Ajustar eventos que confirmen
Eventos que requieren
condiciones existentes al final condiciones existentes al final
ajuste
del período de informe del período de informe
Revelar eventos importantes que Revelar eventos importantes que
Eventos que no requieren no confirman condiciones no confirman condiciones
ajuste existentes al final del período existentes al final del período
de informe de informe
Proporcionar una descripción Proporcionar una descripción
de los eventos ocurridos después de los eventos ocurridos después
del período de informe, del período de informe,
incluyendo la naturaleza del incluyendo la naturaleza del
Divulgaciones evento y su efecto financiero o, evento y su efecto financiero o,
si no se puede hacer una si no se puede hacer una
estimación, una declaración de estimación, una declaración de
que no se puede hacer una que no se puede hacer una
estimación razonable estimación razonable
Ambas normas tratan sobre eventos ocurridos después del período sobre el que
se informa, existen algunas diferencias en el alcance y enfoque debido a que la
NIC 10 se aplica a todas las entidades, mientras que la Sección 32 de las NIIF
para PYMES solo se aplica a este tipo de empresas. Además, la NIC 10 es más
detallada y extensa en cuanto a sus requerimientos, mientras que la Sección 32
es más simplificada y adaptada para las PYMES.
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4. SECCIÓN 33 INFORMACIÓN A REVELAR SOBRE PARTES
RELACIONADAS
Esta Sección requiere que una entidad incluya la información a revelar que sea
necesaria para llamar la atención sobre la posibilidad de que su situación
financiera y su resultado del periodo puedan verse afectados por la existencia de
partes relacionadas, así como por transacciones y saldos pendientes con estas
partes.
Alcance
Se requiere que se incluya dentro de los estados financieros la información a
revelar necesaria para tener presente la situación financiera y el resultado del
ejercicio para no verse afectadas las partes relacionadas acerca de los saldos y
transacciones que estas tienen.
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Información a revelar
Sobre la relación controladora-subsidiaria: La controladora y subsidiarias aún si
estas poseen independencia entre sus transacciones entre partes relacionadas
deben de revelarse sus relaciones. Una entidad debe revelar el nombre de la
controladora, si en dado caso las misma no elabora los estados financieros para
uso público, se deberá de revelar el nombre de la controladora próxima más
importante.
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puede causar en los estados financieros. Como mínimo la información a revelar
incluirá:
a) Importe de las transacciones.
b) Importe de los saldos pendientes
c) provisiones por deudas incobrables que se encuentren relacionadas por los
saldos pendientes.
d) El gasto reconocido durante el periodo sobre las deudas incobrables y de
dudoso cobro. Dentro de estas transacciones se incluye las compras,
ventas o transferencias de bienes o servicios, arrendamientos, garantías y
liquidaciones.
Los siguientes ejemplos se deberán revelar si son con una parte relacionada:
a) Compras o ventas de bienes.
b) Compras o ventas de inmuebles y otros activos.
c) Prestación o recepción de servicios.
d) Arrendamientos.
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e) Transferencias de investigación y desarrollo.
f) Transferencias realizadas en función de acuerdos de financiación.
g) Otorgamiento de garantías colaterales y avales.
h) Liquidación de pasivos en nombre o por la entidad, en nombre de un tercero.
i) Participación de una controladora o subsidiaria en un plan de beneficios
definidos.
Una entidad no señalará que las transacciones entre partes relacionadas fueron
realizadas a los que prevalecen en transacciones en condiciones de
independencia, a menos que estas puedan ser justificadas o comprobadas. Una
entidad puede revelar las partidas de naturaleza exceptuando cuando la
revelación de información separada sea necesaria para comprender los efectos
de las transacciones entre partes relacionadas de los estados financieros.
Se puede decir que la sección 33 la NIIF para las PYMES, da a conocer los
requisitos y la relación que deben de tener las entidades que sean consideradas
como partes relacionadas y en la presentación de estados financieros, donde
deben incluir la información necesaria a revelar sobre las transacciones, saldos
pendientes y compromisos que estas adquieran ya sea de forma conjunta o
independiente. De igual manera menciona que dentro de la prestación de los
servicios por parte del personal clave de la gerencia estos deben ser
beneficiados con contraprestaciones pagadas o por pagar para remunerar el
trabajo que se realiza dentro de la entidad.
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La NIC 24 se aplica a todas las entidades que preparan estados financieros bajo
las Normas Internacionales de Información Financiera completas (Full IFRS). Su
alcance es más amplio y se extiende a todas las empresas, independientemente
de su tamaño o estructura, en cambio la sección 33 de NIIF para PYMES, por
otro lado, está diseñada específicamente para las Pequeñas y Medianas
Empresas (PYMES) que optan por utilizar las NIIF para PYMES para la
preparación de sus estados financieros. Se enfoca en las necesidades y
características de las PYMES, proporcionando un enfoque simplificado y menos
complejo en comparación con la NIC 24.
La NIC 24, al ser aplicable a una amplia gama de entidades, es más detallada y
compleja en sus requisitos de revelación de partes relacionadas. Proporciona
orientación detallada sobre cómo identificar y divulgar las relaciones entre
entidades, así como las transacciones y saldos con partes relacionadas. La
Sección 33 de NIIF para PYMES, como se mencionó anteriormente, ofrece un
enfoque más simplificado y directo. Su lenguaje es más accesible y se centra en
proporcionar una guía básica para que las PYMES puedan cumplir con los
requisitos de revelación de partes relacionadas de manera más fácil y
comprensible.
La Sección 33 de la NIIF para PYMES establece los requisitos y pautas para que
las entidades revelen la relación que tienen con partes relacionadas en sus
estados financieros. Esta norma requiere que se incluya la información necesaria
sobre las transacciones, saldos pendientes y compromisos con estas partes, ya
sea que se realicen conjuntamente o de manera independiente. Además, la
norma menciona que el personal clave de la gerencia, que desempeña funciones
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importantes dentro de la entidad, debe recibir contraprestaciones pagadas o por
pagar para compensar su trabajo. Es decir, deben recibir una remuneración
adecuada por los servicios que prestan en la organización.
ANALISIS COMPARATIVO
SECCION 33 NIIF PARA PYMES NIC 24
Información a revelar sobre partes Información a revelar sobre partes
relacionadas relacionadas
Aplica específicamente a pequeñas y Aplica a todas las entidades que
medianas empresas. preparan estados financieros bajo las
Normas Internacionales de
Información Financiera completas. Su
alcance es amplio y se extiende a
todas las empresas,
independientemente de su tamaño o
estructura.
Ofrece un enfoque más simplificado y Es más detallada y compleja en sus
directo. Su lenguaje es más accesible requisitos de revelación de partes
y se centra en proporcionar una guía relacionadas. Proporciona orientación
básica para que las PYMES cumplan detallada sobre cómo identificar y
con los requisitos de revelación de divulgar las relaciones entre
partes relacionadas de manera más entidades, así como las transacciones
fácil y comprensible. y saldos con partes relacionadas.
Solo requiere la revelación de la Requiere la revelación de la
remuneración total del personal clave remuneración del personal clave de la
de la gerencia, sin la necesidad de gerencia, desglosada en varias
proporcionar un desglose detallado en categorías, como beneficios a corto
categorías específicas. plazo, beneficios post-empleo, entre
otros.
Es aplicable solo a las PYMES que Es aplicable a todas las entidades que
eligen utilizar las NIIF para PYMES utilizan las Normas Internacionales de
para la preparación de sus estados
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financieros. Información Financiera completas.
Simplifica los requisitos de Establece una lista más extensa y
divulgación en comparación con la detallada de los elementos que deben
NIC 24, brindando una guía más ser divulgados, incluyendo
general y menos detallada sobre la información sobre la naturaleza de las
información a revelar. relaciones con partes relacionadas,
las transacciones, saldos pendientes y
compromisos con ellas.
Al estar diseñada específicamente Hace referencia a los principios
para PYMES, se adapta a sus generales de contabilidad aplicables
necesidades y capacidades en el contexto de la revelación de
contables, pero sigue basada en los partes relacionadas.
principios contables generales.
Aunque se basa en el Marco Se basa en el Marco Conceptual de
Conceptual, también toma en cuenta las Normas Internacionales de
las consideraciones específicas de las Información Financiera, que es
PYMES, como la simplicidad y el aplicable a todas las entidades que
enfoque en la relevancia para su utilizan las Normas Internacionales de
tamaño y alcance. Información Financiera completas.
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5. SECCIÓN 34 ACTIVIDADES ESPECIALIZADAS
AGRICULTURA
La NIC 41 trata específicamente sobre la contabilidad de actividades agrícolas,
como la medición, reconocimiento y presentación de los activos biológicos
(animales y plantas) y productos agrícolas. Esta norma establece cómo se
deben valorar y contabilizar los activos biológicos durante su crecimiento o
producción, así como los productos agrícolas resultantes de dichas actividades.
La relación entre la NIC 41 y la Sección 34 de las NIIF para las PYMES es que
ambas normas abordan aspectos contables relacionados con actividades
específicas. La NIC 41 se enfoca en la contabilidad de la agricultura, mientras
que la Sección 34 se refiere a actividades especializadas en general. Si una
entidad clasifica como una pequeña o mediana empresa y se rige por las NIIF
para las PYMES, deberá seguir las disposiciones de la Sección 34 si sus
actividades están consideradas como "especializadas" y no están cubiertas por
otras secciones de las NIIF para las PYMES. Si la entidad se dedica a
actividades agrícolas, deberá seguir las pautas establecidas en la NIC 41 para la
contabilización de los activos biológicos y productos agrícolas.
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La normatividad internacional introduce un cambio significativo en la valoración
de activos biológicos al adoptar el concepto de "Valor Razonable". Esto significa
que se debe considerar el monto en dinero por el cual un activo puede ser
intercambiado o un pasivo puede ser liquidado en un mercado activo en el
momento presente. Esta nueva forma de valoración puede representar un
desafío para los trabajadores del campo, especialmente debido a la tendencia de
manejar sus actividades económicas de manera informal y llevar cuentas de
forma poco estructurada, especialmente en el caso de productos de menor
escala.
Alcance
La NIC 41 se aplica cuando una empresa relacionada con el sector agrícola
contabiliza activos biológicos y productos agrícolas en el momento de la cosecha
o recolección, o cuando la empresa recibe subvenciones del gobierno. En
cambio, la Sección 34, párrafo 34.2, se aplica cuando una empresa se dedica a
actividades agrícolas y debe determinar políticas contables para sus activos
biológicos.
Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a
continuación se especifican: Actividad agrícola es la gestión, por parte de una
entidad, de la transformación biológica y recolección de activos biológicos, para
destinarlos a la venta, o para convertirlos en productos agrícolas o en otros
activos biológicos adicionales.
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Producto agrícola es el producto ya recolectado, procedente de los activos
biológicos de la entidad.
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SECCION 34 Actividades NIC 41
especiales
Agricultura Agricultura
Esta sección abordaría actividades Aborda específicamente la
especializadas que no están contabilidad de actividades agrícolas,
completamente cubiertas por otras como la valoración de activos
secciones de las NIIF para las biológicos (animales y plantas) y
PYMES. Podría aplicarse a sectores o productos agrícolas.
industrias con características únicas y
que requieren un tratamiento contable
específico.
En caso de que se incluyan Esta norma establece el
disposiciones relacionadas con la reconocimiento y la medición de los
valoración, esta sección activos biológicos a su costo o valor
proporcionaría directrices para la razonable menos los costos de venta,
valoración de activos específicos en el y de los productos agrícolas a su valor
ámbito de las actividades razonable menos los costos
especializadas. estimados de venta en el momento de
la cosecha.
Se requeriría la divulgación de Requiere la divulgación de
información relevante relacionada con información relevante sobre los
las actividades especializadas y su activos biológicos, los productos
impacto en los estados financieros. agrícolas y los resultados de las
actividades agrícolas en las notas a
los estados financieros.
Actividades de extracción
La Sección 34 de las Normas Internacionales de Información Financiera para
Pequeñas y Medianas Empresas (NIIF para las PYMES) con el título
"Explotación y Evaluación de Recursos Minerales no Renovables" se refiere
específicamente a la contabilidad para actividades de exploración y evaluación
de recursos minerales no renovables, como minerales metálicos y petróleo.
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Esta sección proporciona orientación contable detallada sobre cómo las
empresas deben abordar aspectos específicos relacionados con la exploración y
evaluación de recursos minerales no renovables. Algunos de los temas que
podría abordar la Sección 34 con respecto a la extracción incluyen:
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Estado de Guatemala, incluyendo sus entidades descentralizadas y
autónomas.
2. Principios de la contratación: La Ley de Contrataciones del Estado
establece principios que deben regir los procesos de contratación, tales
como igualdad de trato, publicidad, libre concurrencia, transparencia,
eficiencia y economía.
3. Tipos de contratación: La ley contempla distintas modalidades de
contratación, como la contratación por licitación pública, concurso de
oferta, contratación directa, subasta, y otros procedimientos especiales
según el monto y la naturaleza de la contratación.
4. Procedimientos de contratación: La ley detalla los pasos y requisitos que
deben seguirse en los distintos procedimientos de contratación, desde la
elaboración de los pliegos de condiciones hasta la adjudicación y firma del
contrato.
5. Requisitos y prohibiciones para los contratistas: La ley establece los
requisitos que deben cumplir los contratistas para participar en los
procesos de contratación, así como las prohibiciones para contratar con el
Estado.
6. Responsabilidad y sanciones: La ley establece la responsabilidad de los
funcionarios públicos y contratistas involucrados en los procesos de
contratación, así como las sanciones por incumplimiento de la normativa.
7. Registro de Proveedores: La ley crea el Registro de Proveedores del
Estado, en el cual deben inscribirse los proveedores interesados en
participar en los procesos de contratación.
8. Procedimientos de reclamación: La ley establece los mecanismos y
procedimientos para presentar reclamaciones y recursos en caso de
inconformidades con los resultados de los procesos de contratación.
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Sección 34 - Actividades Ley de Contrataciones del Estado
Especializadas (Concesión de
(Decreto 57-92)
Servicios)
La normativa identifica dos tipos de El Decreto 57-92 no incluye ni hace
activos: activos financieros y activos referencia a las normas específicas
intangibles. Un activo financiero es un para llevar el registro de los activos o
derecho por contrato para recibir una ingresos generados por la concesión
cantidad específica de dinero o algún de servicios. Su enfoque principal es
otro activo financiero del gobierno a regular la forma en que el Estado
cambio de construir o actualizar un puede realizar contratos con
activo público y operarlo durante un empresas privadas para brindar
período determinado. Por otro lado, servicios, y establece una serie de
un activo intangible es un derecho puntos que deben seguirse en estos
para recibir pagos por el uso de un procesos.
activo público que la entidad 1. Procedimientos de licitación
construye o actualiza y opera durante 2. Contratos de concesión
un período específico. 3. Duración de las concesiones
4. Supervisión y Regulación
5. Revisión tarifaria
LEGISLACIÓN
Se presenta un análisis de las diferentes legislaciones que aplican a cada
actividad mencionada en la sección 34 de la NIIF para las PYMES.
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El Ministerio de Agricultura, Ganadería y Alimentación de la República de
Guatemala (MAGA) es responsable de tratar asuntos relacionados con la
legislación que regula la producción agrícola, ganadera y acuícola, así como
aquellas acciones dirigidas a mejorar la alimentación de la población, la salud del
sector agropecuario y el desarrollo productivo nacional.
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(b) presentó sus estados financieros anteriores más recientes según
requerimientos nacionales que no son coherentes con todos los aspectos de
esta NIIF; o
(c) presentó sus estados financieros anteriores más recientes en conformidad
con las NIIF completas.
El párrafo 3.17 de esta NIIF define un conjunto completo de estados financieros.
El párrafo 3.14 requiere que una entidad revele, dentro de un conjunto completo
de estados financieros, información comparativa con respecto al periodo
comparable anterior para todos los importes monetarios presentados en los
estados financieros, así como información comparativa específica de tipo
narrativo y descriptivo. Una entidad puede presentar información comparativa
con respecto a más de un periodo anterior comparable. Por ello, la fecha de
transición a la NIIF para las PYMES de una entidad es el comienzo del primer
periodo para el que la entidad presenta información comparativa completa, de
acuerdo con esta NIIF, en sus primeros estados financieros conforme a esta
NIIF.
NIIF PARA LAS PYMES – JULIO 2009
Procedimientos para preparar los estados financieros en la fecha de transición
Excepto por lo previsto en los párrafos 35.9 a 35.11, una entidad deberá, en su
estado de situación financiera de apertura de la fecha de transición a la NIIF
para las PYMES (es decir, al comienzo del primer periodo presentado):
(a) reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por
la NIIF para las PYMES;
(b) no reconocer partidas como activos o pasivos si esta NIIF no permite dicho
reconocimiento;
(c) reclasificar las partidas que reconoció, según su marco de información
financiera anterior, como un tipo de activo, pasivo o componente de patrimonio,
pero que son de un tipo diferente de acuerdo con esta NIIF; y
(d) aplicar esta NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.
Las políticas contables que una entidad utilice en su estado de situación
financiera de apertura conforme a esta NIIF pueden diferir de las que aplicaba en
la misma fecha utilizando su marco de información financiera anterior. Los
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ajustes resultantes surgen de transacciones, otros sucesos o condiciones
anteriores a la fecha de transición a esta NIIF. Por tanto, una entidad reconocerá
tales ajustes, en la fecha de transición a esta NIIF, directamente en las
ganancias acumuladas (o, si fuera apropiado, en otra categoría dentro del
patrimonio).
En la adopción por primera vez de esta NIIF, una entidad no cambiará
retroactivamente la contabilidad llevada a cabo según su marco de información
financiera anterior para ninguna de las siguientes transacciones:
(a) Baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros. Los activos y
pasivos financieros dados de baja según el marco de contabilidad aplicado por la
entidad con anterioridad antes de la fecha de transición no deben reconocerse
tras la adopción de la NIIF para las PYMES. Por el contrario, para los activos y
pasivos financieros que hubieran sido dados de baja conforme a la NIIF para las
PYMES en una transacción anterior a la fecha de transición, pero que no
hubieran sido dados de baja según el marco de contabilidad anterior de la
entidad, una entidad tendrá la opción de elegir entre (a) darlos de baja en el
momento de la adopción de la NIIF para las PYMES; o (b) seguir
reconociéndolos hasta que se proceda a su disposición o hasta que se liquiden.
(b) Contabilidad de coberturas. Una entidad no cambiará su contabilidad de
coberturas, realizada con anterioridad a la fecha de transición a la NIIF para las
PYMES, para las relaciones de cobertura que hayan dejado de existir en la fecha
de transición. Con respecto a las relaciones de cobertura que todavía existan en
la fecha de transición, la entidad seguirá los requerimientos de contabilidad de
coberturas de la Sección 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos
Financieros, incluidos los requerimientos de discontinuar la contabilidad de
cobertura para relaciones de cobertura que no cumplan las condiciones de la
Sección 12.
(c) Estimaciones contables.
(d) Operaciones discontinuadas.
(e) Medición de participaciones no controladoras. Los requerimientos del párrafo
5.6 de distribuir los resultados y el resultado integral total entre las
participaciones no controladoras y los propietarios de la controladora se
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aplicarán, de forma prospectiva, a partir de la fecha de transición a la NIIF para
las PYMES (o a partir de la primera fecha en que se aplique esta NIIF para re
expresar las combinaciones de negocios―véase el párrafo 35.10).
Una entidad podrá utilizar una o más de las siguientes exenciones al preparar
sus primeros estados financieros conforme a esta NIIF:
(a) Combinaciones de negocios. Una entidad que adopta por primera vez la
NIIF puede optar por no aplicar la Sección 19 Combinaciones de Negocios y
Plusvalía a las combinaciones realizadas antes de la fecha de transición a esta
NIIF. Sin embargo, si la entidad que adopta por primera vez la NIIF re expresa
una de las combinaciones de negocios para cumplir con la Sección 19, deberá re
expresar todas las combinaciones de negocios posteriores.
(b) Transacciones con pagos basados en acciones. Una entidad que adopta por
primera vez la NIIF no está obligada a aplicar la Sección 26 Pagos Basados en
Acciones a los instrumentos de patrimonio concedidos con anterioridad a la
fecha de transición a esta NIIF, ni a los pasivos surgidos de transacciones con
pagos basados en acciones que se liquiden antes de la fecha de transición a
esta NIIF.
(c) Valor razonable como costo atribuido. Una entidad que adopta por primera
vez la NIIF puede optar por medir una partida de propiedades, planta y equipo,
una propiedad de inversión o un activo intangible en la fecha de transición a esta
NIIF por su valor razonable, y utilizar este valor razonable como el costo
atribuido en esa fecha.
(d) Revaluación como costo atribuido. Una entidad que adopta por primera vez la
NIIF puede optar por utilizar una revaluación según los PCGA anteriores, de una
partida de propiedades, planta y equipo, una propiedad de inversión o un activo
intangible en la fecha de transición a esta NIIF o en una fecha anterior, como el
costo atribuido en la fecha de revaluación.
(e) Diferencias de conversión acumuladas. La Sección 30 Conversión de
Moneda Extranjera requiere que una entidad clasifique algunas diferencias de
conversión como un componente separado del patrimonio. Una entidad que
adopta por primera vez la NIIF puede optar por considerar nulas las diferencias
de conversión acumuladas de todos los negocios en el extranjero en la fecha de
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transición a la NIIF para las PYMES (es decir, aplicar el método de “nuevo
comienzo”).
(f) Estados financieros separados. Cuando una entidad prepara estados
financieros separados, el párrafo 9.26 requiere que contabilice sus inversiones
en subsidiarias, asociadas y entidades controladas de forma conjunta de alguna
de las formas siguientes:
(i) al costo menos el deterioro del valor, o
(ii) al valor razonable con los cambios en el valor razonable reconocidos en
resultados.
Si una entidad que adopta por primera vez la NIIF mide esta inversión al costo,
medirá esa inversión en su estado de situación financiera separado de apertura,
preparado conforme a esta NIIF, mediante uno de los siguientes importes:
(i) el costo determinado de acuerdo con la Sección 9 Estados Financieros
Consolidados y Separados, o
(ii) el costo atribuido, que será el valor razonable en la fecha de transición
a la NIIF para las PYMES o el importe en libros de los PCGA anterior
en esa fecha.
(g) Instrumentos financieros compuestos. El párrafo 22.13 requiere que una
entidad separe un instrumento financiero compuesto en sus componentes de
pasivo y patrimonio en la fecha de la emisión. Una entidad que adopta por
primera vez la NIIF no necesitará separar estos dos componentes si el
componente de pasivo ha dejado de existir en la fecha de transición a esta
NIIF.
(h) Impuestos diferidos. No se requiere que una entidad que adopta por
primera vez la NIIF reconozca, en la fecha de transición a la NIIF para las
PYMES, activos por impuestos diferidos ni pasivos por impuestos diferidos
relacionados con diferencias entre la base fiscal y el importe en libros de
cualesquiera activos o pasivos cuyo reconocimiento por impuestos diferidos
conlleve un costo o esfuerzo desproporcionado.
(i) Acuerdos de concesión de servicios. No se requiere que una entidad que
adopta por primera vez la NIIF aplique los párrafos 34.12 a 34.16 a los
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acuerdos de concesión de servicios realizados antes de la fecha de transición
a esta NIIF.
(j) Actividades de extracción. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF,
y utiliza la contabilidad de costo completo conforme a PCGA anteriores,
puede optar medir los activos de petróleo y gas (activos empleados en la
exploración, evaluación, desarrollo o producción de petróleo y gas) en la
fecha de transición a la NIIF para las PYMES, por el importe determinado
según sus PCGA anteriores. La entidad comprobará el deterioro del valor de
esos activos en la fecha de transición a esta NIIF, de acuerdo con la Sección
27 Deterioro del Valor de los Activos.
(k) Acuerdos que contienen un arrendamiento. Una entidad que adopta por
primera vez la NIIF puede optar por determinar si un acuerdo, vigente en la
fecha de transición a la NIIF para las PYMES, contiene un arrendamiento
(véase el párrafo 20.3) sobre la base de los hechos y las circunstancias
existentes en esa fecha, en lugar de considerar la fecha en que dicho
acuerdo entró en vigor.
(l) Pasivos por retiro de servicio incluidos en el costo de propiedades, planta
y equipo. El párrafo 17.10(c) señala que el costo de una partida de
propiedades, planta y equipo incluirá la estimación inicial de los costos de
retiro del servicio y retirada del elemento y la restauración del lugar donde
está situado, obligaciones en las que incurre la entidad, ya sea cuando
adquiere el elemento o a consecuencia de haberlo utilizado durante un
determinado periodo, con propósitos distintos de la producción de
inventarios. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF puede optar por
medir este componente del costo de una partida de propiedades, planta y
equipo en la fecha de transición a la NIIF para las PYMES, en lugar de en la
fecha o las fechas en que surgió inicialmente la obligación. 35.11 Cuando sea
impracticable para una entidad la re expresión del estado de situación
financiera de apertura, en la fecha de transición, con relación a uno o varios
de los ajustes requeridos por el párrafo 35.7, la entidad aplicará los párrafos
35.7 a 35.10 para dichos ajustes en el primer periodo para el que resulte.
Información a revelar
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Explicación de la transición a la NIIF para las PYMES
Una entidad explicará cómo ha afectado la transición desde el marco de
información financiera anterior a esta NIIF a su situación financiera, al
rendimiento financiero y a los flujos de efectivo presentados con anterioridad.
Conciliaciones
Para cumplir con el párrafo anterior, los primeros estados financieros
preparados conforme a esta NIIF de una entidad incluirán:
(a) Una descripción de la naturaleza de cada cambio en la política contable.
(b) Conciliaciones de su patrimonio, determinado de acuerdo con su marco
de información financiera anterior, con su patrimonio determinado de acuerdo
con esta NIIF, para cada una de las siguientes fechas:
(i) la fecha de transición a esta NIIF; y
(ii) el final del último periodo presentado en los estados financieros anuales
más recientes de la entidad determinada de acuerdo con su marco de
información financiera anterior.
(c) Una conciliación del resultado, determinado de acuerdo con su marco de
información financiera anterior, para el último periodo incluido en los estados
financieros anuales más recientes de la entidad, con su resultado
determinado de acuerdo con esta NIIF para ese mismo periodo.
Si una entidad tuviese conocimiento de errores contenidos en la información
elaborada conforme al marco de información financiera anterior, las
conciliaciones requeridas por el párrafo 35.1 (b) y (c) distinguirán, en la
medida en que resulte practicable, las correcciones de esos errores de los
cambios en las políticas contables.
Si una entidad no presentó estados financieros en periodos anteriores,
revelará este hecho en sus primeros estados financieros conforme a esta
NIIF.
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NIIF 1 Adopción por Primera
NIIF 1
Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de
Información Financiera
Objetivo
El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros
conforme a las NIIF de una entidad, así como sus informes financieros
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intermedios, relativos a una parte del periodo cubierto por tales estados
financieros, contienen información de alta calidad que:
(a) sea transparente para los usuarios y comparable para todos los periodos
en que se presenten;
(b) suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF); y
(c) pueda ser obtenida a un costo que no exceda a sus beneficios.
Alcance
Una entidad aplicará esta NIIF en:
(a) sus primeros estados financieros conforme a las NIIF; y
(b) en cada informe financiero intermedio que, en su caso, presente de
acuerdo con la NIC 34 Información Financiera Intermedia relativos a una
parte del periodo cubierto por sus primeros estados financiero conforme a las
NIIF.
Los primeros estados financieros conforme a las NIIF son los primeros estad
financieros anuales en los cuales la entidad adopta las NIIF, mediante una
declaración, explícita y sin reservas, contenida en tales estados financieros,
del cumplimiento con las NIIF. Los estados financieros conforme a las NIIF
son los primeros estados financieros de una entidad según las NIIF si, por
ejemplo, la misma:
(a) presentó sus estados financieros previos más recientes:
(i) según requerimientos nacionales que no son coherentes en todos los
aspectos con las NIIF;
(ii) de conformidad con las NIIF en todos los aspectos, salvo que tales
estados financieros no hayan contenido una declaración, explícita y sin
reservas, de cumplimiento con las NIIF;
(iii) con una declaración explícita de cumplimiento con algunas
NIIF, pero no con todas;
(iv) según requerimientos nacionales que no son coherentes con las
NIIF, pero aplicando algunas NIIF individuales para contabilizar partidas para
las que no existe normativa nacional; o
Reconocimiento y medición Estado de situación financiera de apertura
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conforme a las NIIF Una entidad elaborará y presentará un estado de
situación financiera de conforme a las NIIF en la fecha de transición a las
NIIF. Éste es el punto de partida para la contabilización según las NIIF.
Políticas contables Una entidad usará las mismas políticas contables en su
estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF y a lo largo de
todos los periodos que se presenten en sus primeros estados financieros
conforme a las NIIF. Estas políticas contables cumplirán con cada NIIF
vigente al final del primer periodo sobre el que informe según las NIIF,
excepto por lo especificado en los párrafos 13 a 19 y en los Apéndices B a E.
Una entidad no aplicará versiones diferentes de las NIIF que estuvieran
vigentes en fechas anteriores. Una entidad podrá aplicar una nueva NIIF que
todavía no sea obligatoria, siempre que en la misma se permita la aplicación
anticipada.
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7. CONCLUSIONES
4. Toda la normativa, tanto legal como contable, resalta que son los estados
financieros el principal producto de todo el proceso financiero que se lleva
a cabo en una compañía, ya que se puede reconocer que sobre los
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estados financieros son tomadas la casi totalidad de las decisiones
económicas financieras que afectan a una entidad.
8.RECOMENDACIONES
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que se refleje en los Estados Financieros permita tomar decisiones
oportunas y eficaces.
9. BIBLIOGRAFIA
2. Guía para Micro Entidades que Apliquen la NIIF para las PYMES (2009).
Emitida por la Fundación IFRS. Junio de 2013.
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