Lectura 07 M

LECTURA 07:
Activo Pasivo; Impuesto Diferido

Administración de Empresas – Upgrade
Lectura 07
Activo Pasivo;
Impuestos Diferidos
Índice
1 Diferencias temporarias deducibles ...................................................................................... 5

2 Plusvalía ............................................................................................................................... 13
3 Estrategias para la Utilización Eficiente de Activos por Impuestos Diferidos ..................... 13
3.1 Diferidas Utilizaciones: ................................................................................................ 13
3.2 Optimización de Ganancias Fiscales:........................................................................... 14
3.3 Coordinación entre Departamentos: .......................................................................... 14
3.4 Planificación Fiscal Proactiva:...................................................................................... 14
3.5 Uso de Inversiones Estratégicas: ................................................................................. 14
3.6 Exploración de Oportunidades Legales: ...................................................................... 14
3.7 Planificación de Fusiones y Adquisiciones: ................................................................. 15
3.8 Gestión de Riesgos Fiscales: ........................................................................................ 15
4.1 Reestructuración de Deuda y Financiamiento: ........................................................... 15
4.2 Aprovechamiento de Pérdidas Fiscales:...................................................................... 15
4.3 Innovación y Desarrollo de Nuevos Productos: .......................................................... 16
4.4 Gestión de Activos y Pasivos: ...................................................................................... 16
4.5 Internacionalización y Expansión: ............................................................................... 16
4.6 Gestión de Inventarios y Depreciación: ...................................................................... 16
4.7 Reducción de Activos Imponibles: .............................................................................. 16
4.8 Monitoreo y Ajuste Continuo: ..................................................................................... 17
5.1 Contabilidad de Diferencias Temporarias: .................................................................. 17
5.2 Implementación de Tecnología: .................................................................................. 17
5.3 Colaboración con Profesionales Fiscales: .................................................................... 17
5.4 Análisis de Sensibilidad: .............................................................................................. 17
5.5 Seguimiento de Cambios Legales y Regulatorios: ....................................................... 18
5.6 Educación y Formación Interna: .................................................................................. 18
5.7 Análisis de Riesgos y Beneficios: ................................................................................. 18
5.8 Evaluación de Resultados: ........................................................................................... 18
6 Casos de Estudio y Ejemplos Prácticos de Utilización de Activos por Impuestos Diferidos 18
6.1 Caso de Estudio 1: ....................................................................................................... 19
6.2 Caso de Estudio 2: ....................................................................................................... 19
6.3 Caso de Estudio 3: ....................................................................................................... 19
6.4 Caso de Estudio 4: ....................................................................................................... 19
6.5 Caso de Estudio 5: ....................................................................................................... 19
6.6 Caso de Estudio 6: ....................................................................................................... 20
7 Consideraciones Éticas y Cumplimiento en la Utilización de Activos por Impuestos
Diferidos ...................................................................................................................................... 20
7.1 Ética en la Planificación Fiscal: .................................................................................... 20
7.2 Cumplimiento Normativo y Transparencia: ................................................................ 20
7.3 Evaluación de Riesgos Legales y Litigios:..................................................................... 20
7.4 Cumplimiento Internacional: ...................................................................................... 21
7.5 Responsabilidad Corporativa: ..................................................................................... 21
7.6 Colaboración con Asesores Fiscales y Legales: ........................................................... 21
7.7 Comunicación con Partes Interesadas: ....................................................................... 21
8 Estrategias Avanzadas de Utilización de Activos por Impuestos Diferidos ......................... 21
8.1 Estrategia 1:................................................................................................................. 22
8.2 Estrategia 2:................................................................................................................. 22
8.3 Estrategia 3:................................................................................................................. 22
8.4 Estrategia 4:................................................................................................................. 22
8.5 Estrategia 5:................................................................................................................. 22
8.6 Estrategia 6:................................................................................................................. 22
8.7 Estrategia 7:................................................................................................................. 23
8.8 Estrategia 8:................................................................................................................. 23
9 Estudios de Caso en Utilización de Activos por Impuestos Diferidos ................................. 23
9.1 Caso 1: ......................................................................................................................... 23
9.2 Caso 2: ......................................................................................................................... 23
9.3 Caso 3: ......................................................................................................................... 24
9.4 Caso 4: ......................................................................................................................... 24
9.5 Caso 5: ......................................................................................................................... 24
9.6 Caso 6: ......................................................................................................................... 24
1 Diferencias temporarias deducibles
(24) Se reconocerá un activo por impuestos diferidos, por causa de todas las diferencias
temporarias deducibles, en la medida en que resulte probable que la entidad disponga
de ganancias fiscales futuras contra las que cargar esas diferencias temporarias
deducibles, [Referencia: párrafos 27 a 31] salvo que el activo por impuestos diferidos
aparezca por causa del reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción
que:
(a) no sea una combinación de negocios;

(b) en el momento de la transacción, no afecte ni a la ganancia contable ni a la ganancia
(pérdida) fiscal; y
(c) en el momento de la transacción, no da lugar a diferencias temporarias deducibles
e imponibles de igual importe. [Referencia: párrafo 22A]
No obstante, debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, de acuerdo con lo

establecido en el párrafo 44, para las diferencias temporarias deducibles asociadas con
inversiones en entidades subsidiarias, sucursales y asociadas, así como con
participaciones en acuerdos conjuntos.
(25) Detrás del reconocimiento de cualquier pasivo, está inherente la expectativa de que la
cantidad correspondiente será liquidada, en futuros periodos, por medio de una salida
de recursos, que incorporen beneficios económicos. Cuando tales recursos salgan
efectivamente de la entidad, una parte o la totalidad de sus importes pueden ser
deducibles para la determinación de la ganancia fiscal, en periodos posteriores al del
reconocimiento del pasivo. En estos casos se producirá una diferencia temporaria entre
el importe en libros del citado pasivo y su base fiscal. Por consiguiente, aparecerá un
activo por impuestos diferidos, respecto a los impuestos sobre las ganancias
[Referencia: párrafo 2] que se recuperarán en periodos posteriores, cuando sea posible
la deducción del pasivo para determinar la ganancia fiscal. De forma similar, si el importe
en libros de un activo es menor que su base fiscal, la diferencia entre ambos importes
dará lugar a un activo por impuestos diferidos respecto a los impuestos sobre las
ganancias que se recuperarán en periodos posteriores.
Ejemplo
Una entidad reconoce una obligación de pago por importe de 100, derivada de la
provisión por garantías de productos vendidos. El importe de la provisión dotada no
es deducible a efectos fiscales, hasta que la entidad pague las correspondientes
reclamaciones. La tasa fiscal [Referencia: párrafos 47 a 52A] es del 25%.
La base fiscal del pasivo creado por la provisión tiene valor nulo (importe en libros de
100 menos el importe que será deducible fiscalmente respecto del pasivo en periodos
futuros). Al satisfacer la provisión por su importe en libros, la entidad reducirá su
ganancia fiscal por importe de 100 y, consecuentemente, reducirá también los pagos
de impuestos por importe de 25 (25% de 100). La diferencia entre el importe en libros
de 100 y la base fiscal, que tiene un valor nulo, es una diferencia temporaria deducible
por valor de 100. Por tanto, la entidad reconocerá un activo por impuestos diferidos
de 25 (25% de 100), siempre que sea probable [Referencia: párrafos 27 a 31] que
pueda obtener suficiente ganancia fiscal en periodos posteriores como para
conseguir tal reducción en los pagos por el impuesto.
(26) Los siguientes son ejemplos de diferencias temporarias deducibles que dan lugar a
activos por impuestos diferidos:
(a) los costos por beneficios por retiro, que pueden deducirse para determinar la
ganancia contable, a medida que se reciben los servicios de los empleados,
[Referencia: NIC 19] pero que no se pueden deducir fiscalmente hasta que la
entidad los pague efectivamente a los trabajadores, o haga las correspondientes
aportaciones a un fondo externo para que los gestione. En este caso existirá una
diferencia temporaria entre el importe en libros del pasivo y su base fiscal; base
fiscal que habitualmente tendrá valor nulo. Esta diferencia temporaria deducible
hará surgir el activo por impuestos diferidos a medida que los beneficios
económicos entren en la entidad, en la forma de una deducción del beneficio fiscal
cuando se paguen los beneficios por retiro o se realicen las aportaciones al fondo
externo;
(b) los costos de investigación se tratan como un gasto del periodo en que se producen
al determinar la ganancia contable, [Referencia: párrafos 54 a 56, NIC 38] pero su
deducción a efectos fiscales puede no estar permitida hasta un periodo posterior a
efectos del cálculo de la ganancia (pérdida) fiscal. La diferencia entre la base fiscal
de los costos de investigación, esto es el importe que la autoridad fiscal permitirá
deducir en periodos futuros, y el importe en libros nulo, que será igual a cero, es
una diferencia temporaria deducible que da lugar a un activo por impuestos
diferidos;
(c) con limitadas excepciones, una entidad reconocerá los activos identificables
adquiridos y los pasivos asumidos en una combinación de negocios por sus valores
razonables, en la fecha de adquisición. [Referencia: párrafo 18, NIIF 3] Si se
reconoce un pasivo asumido en la fecha de adquisición, pero los costos relacionados
no se deducen para determinar el beneficio fiscal hasta un periodo posterior, surge
una diferencia temporaria deducible que dará lugar a un activo por impuestos
diferidos. También surge un activo por impuestos diferidos cuando el valor
razonable de un activo identificable adquirido es inferior a su base fiscal. En ambos
casos, el activo por impuestos diferidos resultante afectará a la plusvalía (véase el
párrafo 66); y
(d) ciertos activos pueden ser contabilizados por su valor razonable, o pueden ser
revaluados sin que se haga un ajuste similar para fines fiscales (véase el párrafo 20).
En tal caso, aparecerá una diferencia temporaria deducible, siempre que la base
fiscal del activo exceda a su importe en libros.
Ejemplo que ilustran el párrafo 26(d)

[Referencia:
párrafos FC39 a FC45, Fundamentos de las Conclusiones y, sobre información
de antecedentes, FC37 y FC38(a) ejemplo 7 cálculos y presentación ilustrativos]
Identificación de una diferencia temporaria deducible al final del Año 2:
La Entidad A compra por 1.000 u.m., al comienzo del Año 1 un instrumento de

deuda con un valor nominal de 1.000 u.m. pagadero al vencimiento dentro de 5
años con una tasa de interés del 2% pagaderos al final de cada año. La tasa
efectiva de interés es del 2%. El instrumento de deuda se mide al valor razonable.
Al final del Año 2, el valor razonable del instrumento de deuda ha disminuido a
918 u.m. como consecuencia de un incremento en las tasas de interés del
mercado al 5%. Es probable que la Entidad A reciba todos los flujos de efectivo
contractuales si se retiene hasta su vencimiento.
Cualquier ganancia (pérdida) sobre el instrumento de deuda es imponible

(deducible) solo cuando se realice. Las ganancias (pérdidas) que surgen de la
venta o vencimiento del instrumento de deuda se calculan a efectos fiscales como
la diferencia entre el importe cobrado y el costo original del instrumento de
deuda.
Por consiguiente, la base fiscal del instrumento de deuda es su costo original.
La diferencia entre el importe en libros del instrumento de deuda en el estado de

situación financiera de la Entidad A de 918 u.m. y su base fiscal de 1.000 u.m. da
lugar a una diferencia temporaria deducible de 82 u.m. al final del Año 2 [véanse
los párrafos 20 y 26(d)], independientemente de si la Entidad A espera recuperar
el importe en libros del instrumento de deuda mediante la venta o el uso, es decir,
reteniéndolo y cobrando los flujos de efectivo contractuales, o una combinación
de ambos.
Esto es porque las diferencias temporarias deducibles son diferencias entre el

importe en libros de un activo o un pasivo en el estado de situación financiera y
su base fiscal, que dan lugar a cantidades que serán deducibles al determinar la
ganancia (pérdida) fiscal de periodos futuros, cuando el importe en libros del
activo o del pasivo sea recuperado o liquidado (véase el párrafo 5). La Entidad A
obtiene una deducción equivalente a la base fiscal del activo de 1.000 u.m. al
determinar la ganancia fiscal (pérdida fiscal) en el momento de la venta o del
vencimiento.
(27) La reversión de las diferencias temporarias deducibles dará lugar, como su propio
nombre indica, a reducciones en la determinación de las ganancias fiscales de periodos
futuros. No obstante, los beneficios económicos, en forma de reducciones en pagos de
impuestos, llegarán a la entidad solo si es capaz de obtener ganancias fiscales suficientes
como para cubrir las posibles deducciones. Por tanto, la entidad reconocerá activos
fiscales por impuestos diferidos, solo si es probable [Referencia: párrafos 28 a 31] que
disponga de esos beneficios fiscales futuros [Referencia: párrafo 27A] contra los que
cargar las deducciones por diferencias temporarias.
27A Cuando una entidad evalúa si estarán disponibles las ganancias fiscales contra las cuales
se pueda utilizar una diferencia temporaria deducible, considerará si la legislación fiscal
restringe las fuentes de las ganancias fiscales contra las que pueda realizar deducciones
en el momento de la reversión de esa diferencia temporaria deducible. Si la legislación
fiscal no impone estas restricciones, una entidad evaluará una diferencia temporaria
deducible en combinación con todas las demás. Sin embargo, si las leyes fiscales
restringen la utilización de pérdidas a deducir contra el ingreso de un tipo específico,
una diferencia temporaria deducible se evaluará en combinación solo con otras
diferencias temporarias deducibles del tipo apropiado.
[Referencia:
párrafos FC57 a FC59, Fundamentos de las Conclusiones y, sobre información de
antecedentes, FC37 y FC38(d)
Ejemplos Ilustrativos: ejemplo 7 cálculos y presentación ilustrativos]
(28) Será probable que se disponga de ganancias fiscales, contra los que cargar las
deducciones por diferencias temporarias, siempre que existan diferencias temporarias
imponibles en cuantía suficiente, relacionadas con la misma autoridad fiscal y referidas
a la misma entidad fiscal, cuya reversión se espere:
(a) en el mismo periodo en el que se prevea que reviertan las diferencias temporarias
deducibles; o
(b) en periodos en los que una pérdida fiscal, surgida por un activo por impuestos
diferidos, pueda ser compensada con ganancias anteriores o posteriores.
En tales circunstancias, se reconocerá un activo por impuestos diferidos en el periodo

en que aparezcan las diferencias temporarias deducibles. E11
[Referencia: Ejemplos Ilustrativos: ejemplo 7 de cálculo y presentación ilustrativo

(Etapa 1)]
E11 [IFRIC® Update, mayo de 2014, Decisión de Agenda, «NIC 12 Impuesto a las
Ganancias— reconocimiento y medición de los activos por impuestos diferidos
cuando una entidad está produciendo pérdidas»
El Comité de Interpretaciones recibió una solicitud de guías sobre el reconocimiento

y medición de activos por impuestos diferidos cuando una entidad está
produciendo pérdidas. Se solicitó al Comité de Interpretaciones que aclarara dos
cuestiones:
(a) si la NIC 12 requiere que un activo por impuestos diferidos se reconozca

para la compensación de pérdidas fiscales no utilizadas cuando existen
diferencias temporarias imponibles adecuadas que revierten,
independientemente de las expectativas de una entidad de pérdidas
fiscales futuras; y
(b) la forma en que las guías de la NIC 12 se aplican cuando las leyes fiscales
limitan la medida en que los saldos de pérdidas fiscales anteriores pueden
recuperarse contra ganancias fiscales futuras. En los sistemas fiscales
considerados para la segunda cuestión, el importe de las pérdidas fiscales
anteriores que pueden recuperarse en cada año fiscal se limita a un
porcentaje especificado de las ganancias fiscales de ese año.
El Comité de Interpretaciones destacó que de acuerdo con los párrafos 28 y 35 de

la NIC 12:
(a) un activo por impuestos diferidos reconocido para la compensación de

pérdidas fiscales no utilizadas en la medida en de las diferencias
temporarias imponibles existentes, de un tipo apropiado, que revierten en
un periodo apropiado. La reversión de esas diferencias temporarias
imponibles permite la utilización de las pérdidas fiscales no utilizadas y
justifica el reconocimiento de activos por impuestos diferidos. Por
consiguiente, no se consideran las pérdidas fiscales futuras.
(b) Cuando las leyes fiscales limitan la medida en que las pérdidas fiscales
futuras pueden recuperarse contra las ganancias fiscales futuras en cada
año, el importe de activos por impuestos diferidos reconocidos por pérdidas
fiscales no utilizadas como resultado de diferencias temporarias imponibles
existentes adecuadas está restringido como se especifique por las leyes
fiscales. Esto es porque cuando revierten las diferencias temporarias
imponibles adecuadas, el importe de las pérdidas fiscales que pueden
utilizarse por esa reversión se reduce como se especifique por las leyes
fiscales. Tampoco, en este caso se consideran las pérdidas fiscales futuras.
(c) En ambos casos, si las pérdidas fiscales no utilizadas superan el importe de
las diferencias temporarias imponibles existentes adecuadas (después de
tener en cuenta cualquier restricción), se reconoce un activo por impuestos
diferidos adicional solo si se cumplen los requerimientos de los párrafos 29
y 36 de la NIC 12 (es decir, la medida en que sea probable que la entidad
tendrá ganancias fiscales futuras apropiadas, o en la medida en que estén
disponibles oportunidades planificadas fiscales para la entidad que crearán
ganancias fiscales apropiadas).
Sobre la base de este análisis, el Comité de Interpretaciones concluyó que no era

necesaria ni una Interpretación ni una modificación a la Norma y por consiguiente
decidió no añadir estas cuestiones a su agenda.]
(29) Cuando el importe de las diferencias temporarias imponibles, relacionadas con la misma
autoridad fiscal y a la misma entidad fiscal, sea insuficiente, solo se reconocerán activos
por impuestos diferidos en la medida que se den cualquiera de estos supuestos:
(a) cuando sea probable que la entidad vaya a tener suficientes ganancias fiscales,
relacionadas con la misma autoridad fiscal y a la misma entidad fiscal, en el mismo
periodo en el que reviertan las diferencias temporarias deducibles (o en los periodos
en los que la pérdida fiscal, procedente de un activo por impuestos diferidos, pueda
ser compensada con ganancias anteriores o posteriores). Para evaluar si habrá
suficiente ganancia fiscal en periodos futuros, una entidad:
(i) ganancias fiscales futuras que excluyan las deducciones fiscales

procedentes de la reversión de dichas diferencias temporarias deducibles.
Esta comparación muestra la medida en que la ganancia fiscal futura será
suficiente para que la entidad deduzca los importes procedentes de la
reversión de las diferencias temporarias deducibles. [Referencia: párrafos
FC55 a FC56, Fundamentos de las Conclusiones y, sobre información de
antecedentes, FC37 y FC38(C) y Ejemplos Ilustrativos: ejemplo 7 cálculos y
presentación ilustrativos (Etapa 2)] y
(ii) ignorará los importes imponibles que procedan de diferencias temporarias
deducibles que se espera surjan en periodos futuros, puesto que los activos
por impuestos diferidos, que surjan por causa de dichas diferencias
temporarias deducibles, requerirán ellos mismos ganancias futuras para
poder ser realizados efectivamente. O
(b) cuando la entidad tenga la posibilidad de aprovechar oportunidades de planificación

fiscal para crear ganancias fiscales en los periodos oportunos
29A La estimación de la ganancia fiscal futura probable podría incluir la recuperación de

algunos de los activos de una entidad por un importe superior a su importe en libros si
existe evidencia suficiente de que es probable que la entidad logre esto. Por ejemplo,
cuando se mide un activo a valor razonable, la entidad considerará si existe evidencia
suficiente para concluir que es probable que recuperará el activo por más de su importe
en libros. Este puede ser el caso, por ejemplo, cuando una entidad espera mantener un
instrumento de deuda de tasa fija y recauda los flujos de efectivo contractuales.
[Referencia:
Ejemplos que ilustran el párrafo 26(d)
párrafos FC46 a FC54, Fundamentos de las Conclusiones y, sobre información de
antecedentes, FC37 y FC38(b)
Ejemplos Ilustrativos: ejemplo 7 de cálculo y presentación ilustrativo (Etapa 2)]
(30) Las oportunidades de planificación fiscal son acciones que la entidad puede emprender
para crear, o incrementar, ganancias fiscales en un determinado periodo, antes de que
prescriba la posibilidad de deducir una pérdida fiscal u otro crédito por operaciones
anteriores en el tiempo. Por ejemplo, en algunos países puede crearse, o incrementarse,
la ganancia fiscal por medio de las siguientes actuaciones:
(a) eligiendo el momento de la tributación de los ingresos por intereses, ya sea en el
momento en que sean exigibles o en el momento de recibirlos;
(b) difiriendo el ejercicio del derecho de ciertas deducciones sobre la ganancia fiscal;
(c) vendiendo, y quizá arrendando posteriormente con opción de compra, activos que
se han revaluado pero cuya base fiscal no ha sido objeto de ajuste para reflejar la
subida de valor; y
(d) vendiendo un activo que genere ganancias no imponibles (como, por ejemplo, en
ciertos países, los bonos emitidos por el Estado), para comprar otras inversiones que
generen ganancia imponible.
En el caso de que las oportunidades de planificación fiscal anticipen la ganancia

tributable de un periodo posterior a otro previo en el tiempo, la utilización de las
pérdidas o de los créditos fiscales por operaciones de periodos anteriores aún
dependerá de la existencia de ganancias tributables futuras, de fuentes distintas a las
que puedan originar diferencias temporarias en el futuro.
(31) Cuando la entidad tiene un historial de pérdidas recientes, habrá de considerar las guías
que se ofrecen en los párrafos 35 y 36.
2 Plusvalía
(32) Si el importe en libros de la plusvalía que surge en una combinación de negocios es

menor que su base imponible, la diferencia da lugar a un activo por impuestos diferidos.
El activo por impuestos diferidos que surge en el reconocimiento inicial de la plusvalía
deberá reconocerse como parte de la contabilización de una combinación de negocios
en la medida en que sea probable que se encuentre disponible el beneficio fiscal contra
el cual se pueda utilizar la diferencia temporaria deducible.
3 Estrategias para la Utilización Eficiente de Activos por Impuestos

Diferidos
En esta sección, exploraremos en detalle diversas estrategias que las empresas pueden adoptar
para aprovechar de manera efectiva los activos por impuestos diferidos. Estas estrategias se
centran en optimizar la posición fiscal y financiera de la empresa, maximizando el valor de los
activos por impuestos diferidos en función de las diferencias temporarias deducibles. A
continuación, se presenta un desglose completo de las estrategias que se abordarán:
3.1 Diferidas Utilizaciones:

Esta estrategia implica la planificación de operaciones y transacciones de manera que se
sincronicen con la reversión de las diferencias temporarias deducibles. Exploraremos cómo las
empresas pueden estructurar sus actividades para que las diferencias temporarias deducibles
se reviertan en el mismo periodo en el que se generan diferencias temporarias imponibles. Esto
permite la utilización directa de los activos por impuestos diferidos para compensar los
impuestos a pagar en esos periodos.
3.2 Optimización de Ganancias Fiscales:

Examinaremos cómo las estrategias comerciales pueden influir en la generación de ganancias
fiscales futuras. Las empresas pueden identificar áreas donde pueden aumentar sus ganancias
fiscales, como posponer la deducción de ciertos gastos o elegir el momento adecuado para
reconocer ingresos. Analizaremos cómo las decisiones operativas y financieras pueden afectar
las ganancias fiscales y, en consecuencia, la utilización de los activos por impuestos diferidos.
3.3 Coordinación entre Departamentos:

Destacaremos la importancia de la colaboración entre los departamentos financieros y fiscales.
Mostraremos cómo una estrecha colaboración entre estos departamentos puede conducir a una
estrategia integral de gestión de activos por impuestos diferidos. Las decisiones financieras y
operativas deben considerar las implicaciones fiscales, y esta cooperación puede ayudar a
maximizar el uso de los activos por impuestos diferidos.
3.4 Planificación Fiscal Proactiva:

Examinaremos cómo las empresas pueden anticipar los eventos futuros y estructurar sus
operaciones para generar ganancias fiscales y aprovechar las diferencias temporarias
deducibles. La planificación fiscal proactiva implica evaluar cómo las decisiones actuales
afectarán la situación fiscal en el futuro y tomar medidas para crear oportunidades de utilización
de los activos por impuestos diferidos.
3.5 Uso de Inversiones Estratégicas:

Exploraremos cómo las inversiones estratégicas pueden influir en la utilización de activos por
impuestos diferidos. Algunas inversiones, como la adquisición de activos con diferencias
temporarias imponibles, pueden aumentar la capacidad de la empresa para utilizar los activos
por impuestos diferidos y reducir sus obligaciones fiscales.
3.6 Exploración de Oportunidades Legales:

Analizaremos cómo las empresas pueden beneficiarse de las oportunidades legales disponibles
para reducir su carga fiscal y maximizar la utilización de los activos por impuestos diferidos. Esto
puede incluir la identificación y aplicación de beneficios fiscales específicos, como créditos
fiscales, deducciones especiales y programas de incentivos gubernamentales.
3.7 Planificación de Fusiones y Adquisiciones:
Veremos cómo las fusiones y adquisiciones pueden influir en la gestión de activos por impuestos
diferidos. Las empresas pueden aprovechar las diferencias temporarias deducibles de las
entidades adquiridas para reducir sus obligaciones fiscales consolidadas. Analizaremos cómo
evaluar y estructurar estas transacciones para maximizar los beneficios fiscales.
3.8 Gestión de Riesgos Fiscales:

Discutiremos cómo la gestión efectiva de los riesgos fiscales puede aumentar la utilización de
los activos por impuestos diferidos. Las empresas deben anticipar los riesgos potenciales que
podrían afectar la disponibilidad de ganancias fiscales futuras y desarrollar estrategias para
mitigar estos riesgos y garantizar la utilización de los activos por impuestos diferidos.

Diferidos
Continuando con nuestras estrategias para maximizar la utilización eficiente de activos por
impuestos diferidos, exploraremos en esta sección más en profundidad las tácticas y enfoques
que las empresas pueden emplear para optimizar sus beneficios fiscales. A continuación, se
presenta un desglose completo de lo que se abordará en esta parte:
4.1 Reestructuración de Deuda y Financiamiento:

Analizaremos cómo la reestructuración de la deuda y las decisiones de financiamiento pueden
influir en la utilización de los activos por impuestos diferidos. Las empresas pueden considerar
la reorganización de su estructura de deuda para maximizar las deducciones de intereses y crear
diferencias temporarias deducibles. Exploraremos cómo las decisiones sobre la emisión de
deuda y el financiamiento pueden afectar la posición fiscal y financiera general de la empresa.
4.2 Aprovechamiento de Pérdidas Fiscales:

Examinaremos cómo las pérdidas fiscales pueden ser aprovechadas de manera efectiva para
reducir las obligaciones fiscales futuras. Las empresas pueden planificar la utilización de
pérdidas fiscales en períodos posteriores, asegurándose de que se utilicen de manera óptima
para compensar las ganancias fiscales. Discutiremos cómo las regulaciones fiscales pueden
afectar la utilización de pérdidas fiscales y cómo las empresas pueden planificar
estratégicamente su uso.
4.3 Innovación y Desarrollo de Nuevos Productos:
Destacaremos cómo la innovación y el desarrollo de nuevos productos pueden influir en la
generación de ganancias fiscales futuras. Las empresas pueden aprovechar las oportunidades
para generar ingresos y ganancias fiscales adicionales a través de la introducción de nuevos
productos y servicios. Veremos cómo la inversión en investigación y desarrollo puede crear
diferencias temporarias deducibles y aumentar la capacidad de utilización de activos por
impuestos diferidos.
4.4 Gestión de Activos y Pasivos:

Exploraremos cómo la gestión eficiente de activos y pasivos puede afectar la utilización de
activos por impuestos diferidos. Las empresas pueden tomar decisiones sobre la compra, venta
y mantenimiento de activos para crear diferencias temporarias deducibles y optimizar las
ganancias fiscales futuras. También analizaremos cómo la refinanciación de pasivos puede influir
en la generación de beneficios fiscales.
4.5 Internacionalización y Expansión:

Discutiremos cómo la expansión internacional y la operación en múltiples jurisdicciones pueden
afectar la utilización de activos por impuestos diferidos. Las empresas deben considerar las
regulaciones fiscales en diferentes países y cómo pueden crear oportunidades para la
generación de ganancias fiscales en el extranjero. Exploraremos cómo estructurar las
operaciones internacionales para maximizar los beneficios fiscales.
4.6 Gestión de Inventarios y Depreciación:

Veremos cómo la gestión de inventarios y la depreciación de activos pueden influir en la
utilización de activos por impuestos diferidos. Las decisiones sobre los métodos de valoración
de inventario y la depreciación de activos pueden crear diferencias temporarias deducibles y
aumentar las ganancias fiscales futuras. Discutiremos cómo optimizar estas prácticas para
beneficios fiscales.
4.7 Reducción de Activos Imponibles:

Analizaremos cómo la reducción de activos imponibles puede ser una estrategia efectiva para la
utilización de activos por impuestos diferidos. Las empresas pueden considerar la venta o
transferencia de activos con diferencias temporarias imponibles para reducir sus obligaciones
fiscales y maximizar la utilización de los activos por impuestos diferidos.
4.8 Monitoreo y Ajuste Continuo:
Destacaremos la importancia del monitoreo constante y el ajuste de las estrategias de utilización
de activos por impuestos diferidos. Las empresas deben revisar periódicamente su posición
fiscal y financiera, ajustando sus estrategias según las condiciones cambiantes del mercado y las
regulaciones fiscales.

Diferidos
Continuando con nuestro análisis de estrategias para la optimización de activos por impuestos
diferidos, exploraremos en esta sección una serie de enfoques adicionales que las empresas
pueden implementar para maximizar su eficiencia fiscal y financiera. Aquí presentamos un
desglose completo de lo que abordaremos en esta parte:
5.1 Contabilidad de Diferencias Temporarias:

Analizaremos cómo la contabilidad de las diferencias temporarias puede influir en la utilización
de los activos por impuestos diferidos. Las empresas pueden evaluar sus políticas contables y
ajustarlas para crear diferencias temporarias deducibles que se reviertan en momentos
estratégicos. Veremos cómo las decisiones sobre la valoración de activos y pasivos pueden
afectar las diferencias temporarias y la generación de ganancias fiscales.
5.2 Implementación de Tecnología:

Examinaremos cómo la implementación de tecnología puede facilitar la gestión eficiente de
activos por impuestos diferidos. Las empresas pueden utilizar herramientas y software
especializados para rastrear y analizar las diferencias temporarias, anticipar las oportunidades
fiscales y realizar un seguimiento de las estrategias implementadas. Exploraremos cómo la
tecnología puede mejorar la toma de decisiones y la planificación fiscal.
5.3 Colaboración con Profesionales Fiscales:

Destacaremos la importancia de trabajar con profesionales fiscales y asesores financieros en la
implementación de estrategias de utilización de activos por impuestos diferidos. Estos expertos
pueden proporcionar orientación específica según la jurisdicción fiscal y ayudar a las empresas
a navegar por las regulaciones y leyes fiscales complejas. Discutiremos cómo aprovechar su
experiencia para maximizar los beneficios fiscales.
5.4 Análisis de Sensibilidad:

Veremos cómo realizar análisis de sensibilidad puede ayudar a evaluar el impacto de las
estrategias de utilización de activos por impuestos diferidos en diferentes escenarios. Las
empresas pueden modelar diferentes situaciones económicas y fiscales para determinar la
efectividad de sus estrategias en diferentes condiciones. Exploraremos cómo esta práctica
puede ayudar a tomar decisiones informadas.
5.5 Seguimiento de Cambios Legales y Regulatorios:

Analizaremos cómo mantenerse al tanto de los cambios en las leyes fiscales y regulaciones
puede influir en las estrategias de utilización de activos por impuestos diferidos. Las empresas
deben estar atentas a los cambios legislativos y regulatorios que puedan afectar su posición
fiscal. Veremos cómo ajustar las estrategias en función de estos cambios para maximizar los
beneficios fiscales.
5.6 Educación y Formación Interna:

Discutiremos cómo la educación y la formación interna pueden mejorar la comprensión y la
implementación de las estrategias de utilización de activos por impuestos diferidos. Las
empresas pueden capacitar a su personal financiero y contable para comprender mejor las
regulaciones fiscales y las prácticas óptimas. Exploraremos cómo una mayor comprensión
interna puede llevar a decisiones más informadas.
5.7 Análisis de Riesgos y Beneficios:

Veremos cómo realizar un análisis exhaustivo de los riesgos y beneficios de cada estrategia
puede ayudar a las empresas a tomar decisiones informadas. Las estrategias de utilización de
activos por impuestos diferidos pueden llevar asociados ciertos riesgos, como la posibilidad de
litigios fiscales. Discutiremos cómo sopesar estos riesgos frente a los beneficios potenciales.
5.8 Evaluación de Resultados:

Exploraremos la importancia de evaluar constantemente los resultados de las estrategias
implementadas. Las empresas deben realizar un seguimiento de cómo se están utilizando los
activos por impuestos diferidos y ajustar sus estrategias según sea necesario. Analizaremos
cómo medir el éxito de estas estrategias en términos de eficiencia fiscal y financiera.
6 Casos de Estudio y Ejemplos Prácticos de Utilización de Activos por

Impuestos Diferidos
En esta sección, exploraremos una serie de casos de estudio y ejemplos prácticos que ilustran
cómo las empresas han implementado con éxito estrategias de utilización de activos por
impuestos diferidos. Estos ejemplos brindarán una comprensión más profunda de cómo las
estrategias discutidas previamente pueden aplicarse en situaciones del mundo real. A
continuación, se presenta un desglose completo de lo que se abordará en esta parte:
6.1 Caso de Estudio 1:
Optimización de Pérdidas Fiscales: En este caso de estudio, examinaremos cómo una empresa
que ha experimentado pérdidas fiscales en años anteriores implementó estrategias para utilizar
estas pérdidas de manera eficiente. Veremos cómo la empresa planificó cuidadosamente la
compensación de pérdidas fiscales con futuras ganancias para reducir sus obligaciones fiscales
y maximizar la eficiencia fiscal.

Expansión Internacional y Beneficios Fiscales: En este ejemplo, exploraremos cómo una empresa
que se expandió a mercados internacionales utilizó las diferencias temporarias deducibles
generadas por su expansión para reducir sus obligaciones fiscales en diferentes jurisdicciones.
Veremos cómo la empresa estructuró sus operaciones para generar ganancias fiscales en el
extranjero y optimizar su posición fiscal global.

Innovación y Desarrollo de Nuevos Productos: En este caso, analizaremos cómo una empresa
del sector tecnológico aprovechó la inversión en investigación y desarrollo para generar
diferencias temporarias deducibles. Veremos cómo la introducción de nuevos productos y
servicios no solo generó ingresos adicionales, sino que también creó beneficios fiscales
significativos a través de deducciones por amortización y otros gastos.

Reestructuración de Deuda y Reducción de Pasivos: En este ejemplo, exploraremos cómo una
empresa reestructuró su deuda y redujo sus pasivos para crear diferencias temporarias
deducibles. Veremos cómo la decisión estratégica de refinanciar deudas y reducir pasivos
resultó en una reducción de las obligaciones fiscales y un aumento en la utilización de activos
por impuestos diferidos.

Contabilidad de Diferencias Temporarias y Valoración de Activos: En este caso, examinaremos
cómo una empresa ajustó sus políticas contables y valoración de activos para crear diferencias
temporarias deducibles en momentos estratégicos. Veremos cómo la elección de métodos de
depreciación y valoración de inventario puede tener un impacto significativo en la generación
de beneficios fiscales.
Implementación de Tecnología y Análisis de Sensibilidad: En este ejemplo, exploraremos cómo
una empresa utilizó herramientas tecnológicas para rastrear y analizar sus diferencias
temporarias y evaluar diferentes escenarios a través de análisis de sensibilidad. Veremos cómo
la tecnología mejoró la toma de decisiones y permitió a la empresa planificar estrategias de
manera más efectiva.
7 Consideraciones Éticas y Cumplimiento en la Utilización de Activos por

Impuestos Diferidos
En esta sección, exploraremos las consideraciones éticas y el cumplimiento normativo que las
empresas deben tener en cuenta al implementar estrategias de utilización de activos por
impuestos diferidos. Es esencial que las empresas operen dentro de los límites legales y éticos
al optimizar sus beneficios fiscales. A continuación, presentamos un desglose completo de lo
que se abordará en esta parte:
7.1 Ética en la Planificación Fiscal:

Discutiremos la importancia de la ética en la planificación fiscal y cómo las empresas deben
considerar los impactos éticos de sus estrategias. Abordaremos preguntas como: ¿cuándo una
estrategia fiscal cruza la línea de la evasión fiscal? Analizaremos ejemplos de prácticas éticas y
cuestionables en la planificación fiscal y cómo las empresas pueden mantener un enfoque ético
en la utilización de activos por impuestos diferidos.
7.2 Cumplimiento Normativo y Transparencia:

Examinaremos la necesidad de cumplir con las regulaciones fiscales y presentar informes
transparentes en relación con la utilización de activos por impuestos diferidos. Las empresas
deben asegurarse de que sus estrategias cumplan con las leyes fiscales vigentes y que
proporcionen información precisa y completa en sus informes financieros. Veremos cómo la
transparencia puede ser clave para mantener la confianza de los inversores y otras partes
interesadas.
7.3 Evaluación de Riesgos Legales y Litigios:

Analizaremos cómo las empresas deben evaluar los riesgos legales asociados con las estrategias
de utilización de activos por impuestos diferidos. Algunas estrategias pueden llevar a desafíos
legales o litigios con las autoridades fiscales. Veremos cómo las empresas deben sopesar
cuidadosamente estos riesgos y considerar las posibles consecuencias legales antes de
implementar ciertas estrategias.
7.4 Cumplimiento Internacional:
Exploraremos los desafíos y consideraciones adicionales en la planificación fiscal internacional.
Las empresas que operan en múltiples jurisdicciones deben comprender las leyes fiscales de
cada país y asegurarse de cumplir con las regulaciones locales. Veremos cómo la cooperación
con asesores fiscales internacionales puede ser crucial para garantizar el cumplimiento
normativo global.
7.5 Responsabilidad Corporativa:

Discutiremos cómo la responsabilidad corporativa y la imagen de la empresa pueden verse
afectadas por sus prácticas de utilización de activos por impuestos diferidos. Las empresas
deben considerar cómo sus estrategias fiscales se alinean con sus valores corporativos y su
compromiso con la responsabilidad social. Veremos ejemplos de empresas que han enfrentado
críticas o elogios en función de sus prácticas fiscales.
7.6 Colaboración con Asesores Fiscales y Legales:

Destacaremos la importancia de trabajar con asesores fiscales y legales competentes y éticos al
implementar estrategias de utilización de activos por impuestos diferidos. Estos profesionales
pueden proporcionar orientación ética y legal para garantizar que las estrategias sean
conformes y éticas. Veremos cómo su experiencia puede contribuir al cumplimiento y a la
integridad.
7.7 Comunicación con Partes Interesadas:

Analizaremos cómo las empresas deben comunicar sus estrategias fiscales a las partes
interesadas, incluidos inversores, accionistas y el público en general. La transparencia en la
comunicación sobre las estrategias de utilización de activos por impuestos diferidos puede ser
crucial para mantener la confianza y la reputación de la empresa. Veremos ejemplos de
comunicaciones efectivas y consideraciones a tener en cuenta.
8 Estrategias Avanzadas de Utilización de Activos por Impuestos

Diferidos
En esta sección, exploraremos estrategias avanzadas de utilización de activos por impuestos
diferidos que van más allá de las técnicas convencionales. Estas estrategias están diseñadas para
ayudar a las empresas a optimizar sus beneficios fiscales de manera creativa y efectiva. A
continuación, presentamos un desglose completo de lo que se abordará en esta parte:
8.1 Estrategia 1:
Reestructuración de Grupos Empresariales: Examinaremos cómo las empresas pueden
reestructurar sus grupos empresariales para generar diferencias temporarias deducibles.
Veremos cómo las fusiones, adquisiciones y escisiones pueden crear oportunidades para
transferir activos y pasivos entre entidades del grupo, lo que resulta en beneficios fiscales
significativos.
8.2 Estrategia 2:
Creación de Unidades de Negocio Autónomas: Analizaremos cómo las empresas pueden crear
unidades de negocio autónomas para optimizar los beneficios fiscales. Al establecer unidades
separadas, las empresas pueden aprovechar las diferencias temporarias deducibles generadas
en una unidad para compensar las ganancias imponibles en otra unidad, maximizando así los
activos por impuestos diferidos.
8.3 Estrategia 3:
Planificación de Fusiones y Adquisiciones: Discutiremos cómo la planificación cuidadosa de
fusiones y adquisiciones puede generar beneficios fiscales a través de diferencias temporarias
deducibles. Exploraremos cómo las empresas pueden estructurar estas transacciones de
manera que las diferencias temporarias generadas sean utilizadas de manera efectiva para
reducir las obligaciones fiscales.
8.4 Estrategia 4:
Uso de Incentivos y Subsidios Gubernamentales: Examinaremos cómo las empresas pueden
aprovechar los incentivos y subsidios gubernamentales para generar diferencias temporarias
deducibles. Veremos cómo la inversión en proyectos específicos puede generar beneficios
fiscales adicionales y cómo las empresas pueden planificar la utilización de estos incentivos de
manera efectiva.
8.5 Estrategia 5:
Planificación de Gastos de Capital: Analizaremos cómo la planificación de gastos de capital
puede generar beneficios fiscales a través de diferencias temporarias deducibles. Exploraremos
cómo las empresas pueden tomar decisiones estratégicas sobre inversiones en activos de capital
para generar deducciones de depreciación y amortización que reduzcan las obligaciones fiscales.
8.6 Estrategia 6:
Colaboración con Entidades Vinculadas: Discutiremos cómo las empresas pueden colaborar con
entidades vinculadas para generar diferencias temporarias deducibles. Veremos cómo las
empresas pueden estructurar acuerdos comerciales y transacciones entre partes relacionadas
para crear beneficios fiscales en ambas entidades.
8.7 Estrategia 7:
Planificación de Cartera de Inversiones: Examinaremos cómo la planificación de la cartera de
inversiones puede generar beneficios fiscales a través de diferencias temporarias deducibles.
Exploraremos cómo las empresas pueden tomar decisiones estratégicas sobre inversiones
financieras y activos para optimizar sus obligaciones fiscales.
8.8 Estrategia 8:
Uso de Instrumentos Financieros Derivados: Analizaremos cómo el uso de instrumentos
financieros derivados puede generar beneficios fiscales a través de diferencias temporarias
deducibles. Veremos cómo las empresas pueden estructurar acuerdos financieros que generen
beneficios fiscales cuando se realizan ciertas condiciones.
9 Estudios de Caso en Utilización de Activos por Impuestos Diferidos

En esta sección, exploraremos una serie de estudios de caso que ilustran cómo las empresas han
implementado estrategias de utilización de activos por impuestos diferidos en situaciones
reales. Estos casos prácticos proporcionarán una comprensión más profunda de cómo las
empresas pueden aplicar las técnicas discutidas en situaciones del mundo real. A continuación,
presentamos un desglose completo de lo que se abordará en esta parte:
9.1 Caso 1:
Optimización de Gastos de Capital en una Empresa Manufacturera: Analizaremos cómo una
empresa manufacturera planificó estratégicamente sus gastos de capital para generar
beneficios fiscales a través de diferencias temporarias deducibles. Veremos cómo la empresa
tomó decisiones informadas sobre la adquisición de activos de capital y la depreciación para
minimizar sus obligaciones fiscales.
9.2 Caso 2:
Fusión de Dos Empresas Tecnológicas: Examinaremos cómo dos empresas tecnológicas
planificaron una fusión estratégica para aprovechar las diferencias temporarias deducibles
generadas por la reestructuración. Veremos cómo la fusión permitió a las empresas transferir
activos y pasivos entre ellas, creando así beneficios fiscales significativos.
9.3 Caso 3:
Colaboración con Entidades Vinculadas en la Industria de Energías Renovables: Discutiremos
cómo una empresa en la industria de energías renovables colaboró con una entidad vinculada
para generar beneficios fiscales a través de diferencias temporarias deducibles. Veremos cómo
la colaboración permitió a ambas empresas optimizar sus obligaciones fiscales.
9.4 Caso 4:
Planificación de Cartera de Inversiones en una Empresa Financiera: Analizaremos cómo una
empresa financiera planificó su cartera de inversiones para generar beneficios fiscales a través
de diferencias temporarias deducibles. Veremos cómo la empresa tomó decisiones estratégicas
sobre inversiones financieras y activos para optimizar su posición fiscal.
9.5 Caso 5:
Uso de Instrumentos Financieros Derivados en una Compañía Multinacional: Examinaremos
cómo una compañía multinacional utilizó instrumentos financieros derivados para generar
beneficios fiscales a través de diferencias temporarias deducibles. Veremos cómo la empresa
estructuró acuerdos financieros para aprovechar las condiciones favorables y optimizar sus
obligaciones fiscales.
9.6 Caso 6:
Planificación de Fusiones y Adquisiciones en el Sector Farmacéutico: Discutiremos cómo una
empresa en el sector farmacéutico planificó estratégicamente una adquisición para generar
beneficios fiscales a través de diferencias temporarias deducibles. Veremos cómo la
estructuración de la transacción permitió a la empresa reducir sus obligaciones fiscales de
manera efectiva.
LECTURA 08:
Impuesto a la Renta Diferido en Inventarios,

Activos Fijo e Intangible
Lectura 08
Impuesto a la Renta Diferido
En Inventarios,
Activos Fijo e Intangible
Índice
1 Impuesto a la Renta Diferido En Inventarios, Activos Fijo e Intangible ................................ 1

2 Activos contabilizados por su valor razonable ...................................................................... 7
3 Plusvalía ................................................................................................................................. 8
4 Reconocimiento inicial de un activo o pasivo ..................................................................... 10
5 Pérdidas y créditos fiscales no utilizados ............................................................................ 13
1
1 Impuesto a la Renta Diferido En Inventarios, Activos Fijo e
Intangible
(10) Cuando la base fiscal de un activo o un pasivo no resulte obvia inmediatamente, es útil
considerar el principio fundamental sobre el que se basa esta Norma, esto es, que la
entidad debe, con ciertas excepciones muy limitadas, reconocer un pasivo (activo) por
impuestos diferidos, siempre que la recuperación o el pago del importe en libros de un
activo o pasivo vaya a producir pagos fiscales mayores (menores) que los que resultarían
si tales recuperaciones o pagos no tuvieran consecuencias fiscales. El ejemplo C que
sigue al párrafo 51A ilustra las circunstancias en las que puede ser útil considerar este
principio fundamental; por ejemplo, cuando la base fiscal de un activo o un pasivo
E6
dependen de la forma en que se espera recuperar o pagar el mismo.
E6 [IFRIC® Update, abril 2020, «NIC 12 Impuesto a las Ganancias—Consecuencias de

la Imposición Múltiple de la Recuperación de un Activo»
El Comité recibió una solicitud sobre impuestos diferidos cuando la recuperación

del importe en libros de un activo da lugar a consecuencia de imposición múltiple.
...
[En la decisión de agenda se hace referencia al principio fundamental establecido

en el párrafo 10 de la NIC 12. El texto completo de la decisión de agencia se
reproduce después del párrafo 51 de la NIC 12.]]
(11) En los estados financieros consolidados, las diferencias temporarias se determinarán

comparando el importe en libros de los activos y pasivos con la base fiscal que resulte
E7
apropiada para los mismos. La base fiscal se calculará tomando como referencia la
declaración fiscal consolidada en aquellas jurisdicciones, o países en su caso, en las que
tal declaración se presenta. En otras jurisdicciones, la base fiscal se determinará
tomando como referencia las declaraciones fiscales de cada entidad del grupo en
particular. E8
2
E7 [IFRIC® Update, julio de 2014, Decisión de Agenda, «NIC 12 Impuesto a las Ganancias—
reconocimiento de impuestos diferidos para un activo único en sociedad instrumental»
El Comité de Interpretaciones recibió una solicitud de aclaración de la contabilización del

impuesto diferido en los estados financieros consolidados de la controladora, cuando una
subsidiaria tiene solo un activo (el activo interno) y la primera espera recuperar el importe
en libros del activo interno vendiendo las acciones de la subsidiaria (las acciones).
El Comité de Interpretaciones destacó que:

a) el párrafo 11 de la NIC 12 requiere que la entidad determine las diferencias
temporarias en los estados financieros consolidados comparando los importes en
libros de los activos y pasivos en los estados financieros consolidados con la base
fiscal apropiada. En el caso de un activo o un pasivo de una subsidiaria que
cumplimenta declaraciones fiscales separadas, este es el importe que será
tributable o deducible en el momento de la recuperación (liquidación) del activo
(pasivo) en la declaración fiscal de la subsidiaria.
b) el requerimiento del párrafo 11 de la NIC 12 se complementa con el requerimiento

del párrafo 38 de la NIC 12 para determinar la diferencia temporaria relativa a las
acciones mantenidas por la controladora en la subsidiaria comparando la
participación de la controladora en los activos netos de la subsidiaria en los estados
financieros consolidados, incluyendo el importe en libros de la plusvalía, con la base
fiscal de las acciones a efectos de la declaración fiscal de la controladora.
El Comité de interpretaciones también destacó que estos párrafos requieren que una
controladora reconozca los impuestos diferidos relacionados con el activo interno y los
impuestos diferidos relacionados con las acciones si:
a) las leyes fiscales atribuyen bases de impuestos separadas para el activo interno y
para las acciones;
b) en el caso de activos por impuestos diferidos, las diferencias temporarias

deducibles relacionadas pueden utilizarse como se especifica en los párrafos 24 a
31 de la NIC 12; y
3
c) no se aplican las excepciones específicas de la NIC 12.
El Comité de Interpretaciones destacó que se plantearon algunas preocupaciones con

respecto a los requerimientos actuales de la NIC 12. Sin embargo, el análisis y evaluación
de estas preocupaciones requeriría un proyecto más amplio del que podría realizar el
Comité de Interpretaciones en nombre del IASB.
Por consiguiente, el Comité de Interpretaciones decidió no tener en cuenta la cuestión en

su agenda, pero en su lugar recomendar al IASB que debería analizar y evaluar estas
preocupaciones en su proyecto de investigación sobre Impuestos a las Ganancias.]
E8 [IFRIC® Update, mayo de 2014, Decisión de Agenda, «NIC 12 Impuesto a las Ganancias—
Impacto de una reorganización interna sobre los importes de impuestos diferidos relativos
a la plusvalía»
El Comité de Interpretaciones recibió una solicitud de guías sobre el cálculo del impuesto
diferido que sigue a una reorganización interna de una entidad. Quien envió la solicitud
describe una situación en la que una entidad (Entidad H) reconoció la plusvalía que había
procedido de la adquisición de un grupo de activos (Negocio C) que cumple la definición de
un negocio de la NIIF 3 Combinaciones de Negocios. La Entidad H registró posteriormente
un pasivo fiscal relativo a la plusvalía deducida a efectos fiscales. En contra de este
antecedente, la Entidad H lleva a cabo una reorganización interna en la que:
a) la Entidad H establece una subsidiaria totalmente participada nueva (Subsidiaria A);
b) la Entidad H transfiere el Negocio C, incluyendo la plusvalía relacionada

(contabilizada) a la Subsidiaria A; sin embargo,
c) a efectos fiscales, la plusvalía (fiscal) se retiene por la Entidad H y no se transfiere a

la Subsidiaria A.
4
Quien envió la solicitud preguntó la forma en que la Entidad H debería calcular el impuesto
diferido que sigue a esta transacción de reorganización interna en sus estados financieros
consolidados de acuerdo con la NIC 12.
El Comité de Interpretaciones destacó que cuando las entidades en el mismo grupo

consolidado presentan por separado declaraciones fiscales, surgirán diferencias
temporarias separadas en esas entidades de acuerdo con el párrafo 11 de la NIC 12. Por
consiguiente, el Comité de Interpretaciones destacó que cuando una entidad prepara sus
estados financieros consolidados, los saldos de impuestos diferidos se determinarían por
separado para esas diferencias temporarias, usando las tasas fiscales aplicables para la
jurisdicción fiscal de cada entidad.
El Comité de Interpretaciones también destacó que al calcular el importe de impuestos

diferidos para los estados financieros consolidados:
a) el importe utilizado como el importe en libros por la entidad “receptora” (en este
caso, la Subsidiaria A que recibe la plusvalía (contable) para un activo o un pasivo
es el importe reconocido en los estados financieros consolidados; y
b) la evaluación de si un activo o un pasivo que se reconoce por primera vez a efectos

de aplicar la excepción de reconocimiento inicial descrito en los párrafos 15 y 24 de
la NIC 12 se realiza desde la perspectiva de los estados financieros consolidados.
El Comité de Interpretaciones destacó que la transferencia de la plusvalía a la Subsidiaria A

no cumpliría la excepción de reconocimiento inicial descrita en los párrafos 15 y 24 de la
NIC 12 en los estados financieros consolidados. Por consiguiente, se destacó que el
impuesto diferido se reconocería en los estados financieros consolidados para cualquier
diferencia temporaria que surja en cada entidad separada usando las tasas fiscales
aplicables para la jurisdicción fiscal de cada entidad (sujeta al cumplimiento de los criterios
de recuperabilidad para reconocer los activos por impuestos diferidos descritos en la NIC
12).
El Comité de Interpretaciones también destacó que si existe una denominada “diferencia

de base exterior” (es decir, una diferencia temporaria entre el importe en libros de la
5
inversión en la Subsidiaria A y la base fiscal de la inversión) en los estados financieros

consolidados, el impuesto diferido para esta diferencia temporaria se reconocería también
sujeta a las limitaciones y excepciones que se apliquen al reconocimiento de un activo por
impuestos diferidos (de acuerdo con el párrafo 44 de la NIC 12) y un pasivo por impuestos
diferidos (de acuerdo con el párrafo 39 de la NIC 12).
El Comité de Interpretaciones también destacó que la transferencia de activos entre las

entidades en el grupo consolidado afectaría a los estados financieros consolidados en
términos de reconocimiento, medición y presentación de impuestos diferidos, si la
transferencia afecta la base fiscal de los activos o pasivos, o la tasa fiscal aplicable a la
recuperación o liquidación de esos activos o pasivos. El Comité de Interpretaciones también
destacó que esta transferencia podría también afectar:
a) la recuperabilidad de las diferencias temporarias deducibles relacionadas y, de ese

modo al reconocimiento de los activos por impuestos diferidos; y
b) la medida en que los activos y pasivos por impuestos diferidos de entidades

distintas en el grupo se compensan en los estados financieros consolidados.
El Comité de Interpretaciones consideró que, a la luz de sus análisis, los requerimientos y

guías de la NIIF existentes eran suficientes y, por ello, no era necesaria una Interpretación.
Por consiguiente, el Comité de Interpretaciones decidió no añadir esta cuestión a su
agenda.]
(16) Todo reconocimiento de un activo lleva inherente la suposición de que su importe en

libros se recuperará, en forma de beneficios económicos, que la entidad recibirá en
periodos futuros. Cuando el importe en libros del activo exceda a su base fiscal, el
importe de los beneficios económicos imponibles excederá al importe fiscalmente
deducible de ese activo. Esta diferencia será una diferencia temporaria imponible, y la
obligación de pagar los correspondientes impuestos [Referencia: párrafo 2] en futuros
periodos será un pasivo por impuestos diferidos. A medida que la entidad recupere el
importe en libros del activo, la diferencia temporaria deducible irá revirtiendo y, por
tanto, la entidad tendrá una ganancia imponible. Esto hace probable que los beneficios
6
económicos salgan de la entidad en forma de pagos de impuestos. Por lo anterior, esta

Norma exige el reconocimiento de todos los pasivos por impuestos diferidos, salvo en
determinadas circunstancias que se describen en los párrafos 15 y 39.
Ejemplo
Un activo cuyo costo histórico fue de 150, tiene un importe en libros de 100. La
depreciación acumulada, a efectos fiscales, es de 90 y la tasa impositiva [Referencia:
párrafos 47 a 52A] es el 25%.
La base fiscal del activo es de 60 (costo de 150 menos depreciación fiscal acumulada
de 90). Para recuperar el importe en libros de 100, la entidad debe obtener ganancias
fiscales por importe de 100, aunque solo podrá deducir una depreciación fiscal de 60.
A consecuencia de lo anterior, la entidad deberá pagar impuestos sobre las ganancias
[Referencia: párrafo 2] por valor de 10 (el 25% de 40), a medida que vaya
recuperando el importe en libros del activo. La diferencia entre el importe en libros
de 100 y la base fiscal de 60, es una diferencia temporaria imponible de 40. Por tanto,
la entidad reconocerá un pasivo por impuestos diferidos por importe de 10 (el 25%
de 40) que representa los impuestos a satisfacer, a medida que vaya recuperando el
importe en libros del activo.
(17) Ciertas diferencias temporarias surgen cuando los gastos o los ingresos se registran
contablemente en un periodo, mientras que se computan fiscalmente en otro. Tales
diferencias temporarias son conocidas también con el nombre de diferencias
temporales. Los que siguen son ejemplos de diferencias temporarias de esta naturaleza,
que constituyen diferencias temporarias imponibles y que por tanto dan lugar a pasivos
por impuestos diferidos:
a) ingresos por actividades ordinarias por intereses, que se incluyen en la ganancia

contable en proporción al tiempo transcurrido, pero pueden, en algunos
regímenes fiscales, ser computados fiscalmente en el momento en que se
cobran. La base fiscal de cualquier cuenta por cobrar reconocida en el estado
de situación financiera procedente de tales ingresos de actividades ordinarias
7
es cero, puesto que los ingresos por actividades ordinarias correspondientes no

afectarán a la ganancia fiscal hasta que sean cobrados;
b) la depreciación utilizada para determinar la ganancia (pérdida) fiscal puede ser

diferente que la calculada para efectos contables. La diferencia temporaria es la
diferencia entre el importe en libros del activo y su base fiscal, que será igual al
costo original menos todas las deducciones respecto del citado activo que hayan
sido permitidas por las normas fiscales, para determinar la ganancia fiscal del
período actual y de los anteriores. En estas condiciones surgirá una diferencia
temporaria imponible, que producirá un pasivo por impuestos diferidos, cuando
la depreciación a efectos fiscales sea acelerada (si la depreciación fiscal es
menor que la registrada contablemente, surgirá una diferencia temporaria
deducible, que producirá un activo por impuestos diferidos); y
c) los costos de desarrollo pueden ser objeto de capitalización [Referencia:

párrafos 57 a 67, NIC 38] y amortización en periodos posteriores, a efectos de
determinar la ganancia contable, pero deducidos fiscalmente en el periodo en
que se hayan producido. Estos costos de desarrollo capitalizados tienen una
base fiscal igual a cero, puesto que ya han sido completamente deducidos de la
ganancia fiscal. La diferencia temporaria es la que resulta de restar el importe
en libros de los costos de desarrollo y su base fiscal nula.
2 Activos contabilizados por su valor razonable
[Referencia: Ejemplos Ilustrativos Parte A párrafos 10 a 11

Ejemplos Ilustrativos: ejemplos ilustrativos 2 y 7 de cálculo y presentación]
(20) Las NIIF permiten o requieren que ciertos activos se contabilicen a su valor razonable, o
bien que sean revaluados (véanse, por ejemplo, la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo,
[Referencia: párrafo 29, NIC 16] la NIC 38 Activos Intangibles, [Referencia: párrafo 72,
NIC 38] la NIC 40 Propiedades de Inversión, [Referencia: párrafo 30, NIC 40] NIIF 9
Instrumentos Financieros [Referencia: párrafo 5.2.1, NIIF 9] y la NIIF 16 Arrendamientos
[Referencia: párrafos 34 y 35, NIIF 16]). En algunas jurisdicciones, la revaluación o
cualquier otra reexpresión del valor del activo a valor razonable afecta a la ganancia
(pérdida) fiscal del periodo corriente. Como resultado de esto, se ajusta la base fiscal del
activo, y no surge ninguna diferencia temporaria. En otras jurisdicciones, sin embargo,
8
la revaluación o reexpresión de un activo no afecta a la ganancia fiscal del periodo en

que una u otra se llevan a efecto, y por tanto no se ajusta la base fiscal. No obstante, la
recuperación futura del importe en libros producirá un flujo fiscal de beneficios
económicos para la entidad, y los importes que serán deducibles para efectos fiscales
serán diferentes de las cuantías de esos beneficios económicos. La diferencia entre el
importe en libros de un activo revaluado y su base fiscal, es una diferencia temporaria,
y da lugar a un activo o pasivo por impuestos diferidos. Esto se cumple incluso cuando:
a) la entidad no desea disponer del activo. En estos casos, el importe en libros del
activo se recuperará mediante el uso, lo que generará beneficios fiscales por
encima de la depreciación deducible fiscalmente en periodos futuros; o
b) se difiera el pago de impuestos sobre las ganancias, a condición de que el
importe de la disposición de los activos se reinvierta en otros similares. En estos
casos el impuesto se acabará pagando cuando se vendan los nuevos activos, o
bien a medida que vayan siendo utilizados.
3 Plusvalía
[Referencia:
Ejemplos Ilustrativos Parte A párrafo 13
ejemplo 3 de cálculo y presentación ilustrativo, Ejemplos Ilustrativos]
(21) La plusvalía que surja en una combinación de negocios se medirá como el exceso del
apartado (a) sobre el (b) siguientes: [Referencia: párrafo 32, NIIF 3]
a) Suma de:
i. la contraprestación transferida medida de acuerdo con la NIIF 3, que,
generalmente, se requiere que sea el valor razonable en la fecha de la
adquisición;
ii. el importe de cualquier participación no controladora en la adquirida

reconocida de acuerdo con la NIIF 3; y
iii. en una combinación de negocios llevada a cabo por etapas, el valor

razonable en la fecha de adquisición de la participación previa de la
adquirente en el patrimonio de la adquirida.
9
b) El neto de los importes en la fecha de la adquisición de los activos identificables

adquiridos y de los pasivos asumidos medidos de acuerdo con la NIIF 3.
Muchas autoridades fiscales no permiten reducciones en el importe en libros de la

plusvalía como gasto deducible al determinar la ganancia fiscal. Además, en estos
países, el costo de la plusvalía no suele ser deducible, cuando la entidad subsidiaria
dispone de los negocios de los cuales procede. En estas jurisdicciones, la plusvalía tiene
una base fiscal igual a cero. Cualquier diferencia entre el importe en libros de la plusvalía
y su base fiscal nula, será una diferencia temporaria imponible. No obstante, esta Norma
no permite el reconocimiento del pasivo por impuestos diferidos correspondiente,
puesto que la plusvalía se mide de forma residual, y el reconocimiento de un pasivo de
esta naturaleza podría incrementar el importe en libros de la plusvalía.
21A Las reducciones posteriores de un pasivo por impuestos diferidos, que no se ha

reconocido porque surge del reconocimiento inicial de una plusvalía, se considerarán
que proceden del reconocimiento inicial de la plusvalía y, por tanto, no se reconocerán,
según el párrafo 15(a). Por ejemplo, si en una combinación de negocios una entidad
reconoce una plusvalía de 100 u.m. que tiene una base fiscal nula, el párrafo 15(a)
prohíbe que la entidad reconozca el pasivo por impuestos diferidos resultante. Si la
entidad reconociera posteriormente una pérdida por deterioro del valor de esa plusvalía
de 20 u.m., el importe de la diferencia temporaria imponible relacionada con la
plusvalía, se reducirá desde 100 u.m. hasta 80 u.m., con el correspondiente decremento
en el valor del pasivo por impuestos diferidos no reconocido. Ese decremento no
reconocido en el valor del pasivo por impuestos diferidos también se lo considera
relacionado con el reconocimiento inicial de la plusvalía y, por tanto, el párrafo 15(a)
prohíbe su reconocimiento.
21B Los pasivos por impuestos diferidos por diferencias temporarias imponibles
relacionados con la plusvalía se reconocerán, sin embargo, en la medida en que no
hayan surgido del reconocimiento inicial de esa plusvalía. Por ejemplo, si en una
combinación de negocios una entidad reconoce una plusvalía de 100 u.m., que es
deducible a efectos fiscales a una tasa del 20 por ciento anual, comenzando desde el
año de la adquisición, la base fiscal de la plusvalía es de 100 u.m. en el momento del
reconocimiento inicial, y de 80 u.m. al final del año de adquisición. Si el importe en libros
de la plusvalía al final del año de la adquisición permanece constante en 100 u.m.,
surgirá al final de ese año una diferencia temporaria imponible por 20 u.m. Puesto que
10
esa diferencia temporaria imponible no se relaciona con el reconocimiento inicial de la

plusvalía se reconocerá el correspondiente pasivo por impuestos diferidos.
4 Reconocimiento inicial de un activo o pasivo
(22) En el reconocimiento inicial de un activo o de un pasivo puede surgir una diferencia

temporaria, si, por ejemplo, una parte o la totalidad del costo de un activo no es
deducible a efectos fiscales. El método de contabilización de esta diferencia temporaria
dependerá de la naturaleza de la transacción que haya llevado al reconocimiento inicial
del activo o del pasivo:
a) en una combinación de negocios, una entidad reconocerá cualquier pasivo o activo

por impuestos diferidos y esto afecta al importe con que se reconoce la plusvalía o
la ganancia por una compra en condiciones muy ventajosas (véase el párrafo 19);
b) si la transacción afecta a la ganancia contable o a la ganancia fiscal o da lugar a

diferencias temporarias deducibles e imponibles de igual importe, una entidad
reconocerá cualesquiera pasivos o activos por impuestos diferidos, a la vez que
reconocerá el correspondiente ingreso o gasto por impuesto diferido, en el
resultado del periodo (véase el párrafo 59);
c) si la transacción no es una combinación de negocios, y no afecta ni a la ganancia

contable ni a la ganancia fiscal, y no da lugar a diferencias temporarias deducibles e
imponibles de igual importe una entidad podría reconocer el correspondiente activo
o pasivo por impuestos diferidos, siempre que no se diese la exención a la que se
refieren los párrafos 15 y 24, y ajustar por tanto el importe en libros del activo o del
pasivo por el mismo monto. Tales ajustes podrían hacer menos transparentes los
estados financieros. Por lo tanto, esta Norma no permite a las entidades reconocer
el mencionado activo o pasivo por impuestos diferidos, ya sea en el momento del
registro inicial o posteriormente (véase el ejemplo que ilustra este párrafo).
Además, las entidades no reconocerán tampoco, a medida que el activo se deprecie,
los cambios subsiguientes en el activo o el pasivo por impuestos diferidos que no se
haya registrado inicialmente.
11
Ejemplo ilustrativo del párrafo 22(c)

Una entidad planea utilizar un activo, cuyo costo ha sido de 1.000, a lo largo de su vida útil de
cinco años, y luego venderlo a un valor residual de cero. La tasa impositiva vigente
[Referencia: párrafos 47 a 52A] es del 40%. La depreciación del activo no es deducible
fiscalmente. Al proceder a su venta, cualquier ganancia de capital obtenida no tributa, y si se
produjeran pérdidas no serían deducibles.
A medida que la entidad va recuperando el importe en libros del activo, la entidad obtendrá
ingresos gravables de 1.000 y pagará impuestos por 400. La entidad no ha de reconocer el
correspondiente pasivo por impuestos diferidos por valor de 400 porque se deriva del registro
inicial del activo.
Al año siguiente, el importe en libros del activo será de 800. A medida que se vayan
obteniendo los ingresos gravables de 800, la entidad pagará impuestos por valor de 320. La
entidad no ha de reconocer el pasivo por impuestos diferidos de 320 porque se deriva del
registro inicial del activo.
21A Una transacción que no es una combinación de negocios puede conducir al

reconocimiento inicial de un activo o un pasivo y, en el momento de la transacción, no
afectar ni a la ganancia contable ni a la ganancia fiscal. Por ejemplo, al comienzo de la
fecha de un arrendamiento, un arrendatario reconoce, habitualmente, un pasivo por
arrendamiento y el correspondiente importe como parte del costo de un activo por
derecho de uso. En función de la legislación fiscal aplicable, en una transacción de este
tipo, pueden surgir diferencias temporarias deducibles e imponibles de igual importe en
el momento del reconocimiento inicial del activo y del pasivo. La exención
proporcionada por los párrafos 15 y 24 no se aplica a estas diferencias temporarias y
una entidad reconoce cualquier activo y pasivo por impuestos diferidos resultante.
[Referencia: párrafos 15(b)(iii) y 24(c)
Ejemplos Ilustrativos: Ejemplo 8 de cálculos y presentación ilustrativos
párrafos FC74 a FC88, Fundamentos de las Conclusiones]
(23) De acuerdo con la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación, el emisor de un

instrumento financiero compuesto (por ejemplo, un bono convertible) procederá a
12
clasificar el componente de pasivo del instrumento como un pasivo, y el componente de

patrimonio como una partida del patrimonio. [Referencia: párrafos 28 a 32, NIC 32] En
algunos países, la base fiscal del componente de pasivo es igual al importe en libros
inicial de la suma de los componentes de pasivo y patrimonio. La diferencia temporaria
imponible aparecerá al registrar, ya desde el momento inicial, el componente de pasivo
y el de patrimonio del instrumento por separado. Por tanto, la excepción establecida en
el párrafo 15(b) no será aplicable. En consecuencia, la entidad procederá a reconocer el
correspondiente pasivo por impuestos diferidos. Según el párrafo 61A, el impuesto
diferido se carga directamente al importe en libros del componente de patrimonio.
Según el párrafo 58, los cambios posteriores en el pasivo por impuestos diferidos se
reconocerán, en el resultado, como gastos (ingresos) por impuestos diferidos.
(29) Cuando el importe de las diferencias temporarias imponibles, relacionadas con la misma
autoridad fiscal y a la misma entidad fiscal, sea insuficiente, solo se reconocerán activos
por impuestos diferidos en la medida que se den cualquiera de estos supuestos:
(a) cuando sea probable que la entidad vaya a tener suficientes ganancias fiscales,
relacionadas con la misma autoridad fiscal y a la misma entidad fiscal, en el mismo
periodo en el que reviertan las diferencias temporarias deducibles (o en los periodos
en los que la pérdida fiscal, procedente de un activo por impuestos diferidos, pueda
ser compensada con ganancias anteriores o posteriores). Para evaluar si habrá
suficiente ganancia fiscal en periodos futuros, una entidad:
(i) ganancias fiscales futuras que excluyan las deducciones fiscales

procedentes de la reversión de dichas diferencias temporarias deducibles.
Esta comparación muestra la medida en que la ganancia fiscal futura será
suficiente para que la entidad deduzca los importes procedentes de la
reversión de las diferencias temporarias deducibles. [Referencia: párrafos
FC55 a FC56, Fundamentos de las Conclusiones y, sobre información de
antecedentes, FC37 y FC38(C) y Ejemplos Ilustrativos: ejemplo 7 cálculos y
presentación ilustrativos (Etapa 2)] y
(ii) ignorará los importes imponibles que procedan de diferencias temporarias
deducibles que se espera surjan en periodos futuros, puesto que los activos
por impuestos diferidos, que surjan por causa de dichas diferencias
temporarias deducibles, requerirán ellos mismos ganancias futuras para
poder ser realizados efectivamente. O
13
(b) cuando la entidad tenga la posibilidad de aprovechar oportunidades de planificación

fiscal para crear ganancias fiscales en los periodos oportunos
29A La estimación de la ganancia fiscal futura probable podría incluir la recuperación de

algunos de los activos de una entidad por un importe superior a su importe en libros si
existe evidencia suficiente de que es probable que la entidad logre esto. Por ejemplo,
cuando se mide un activo a valor razonable, la entidad considerará si existe evidencia
suficiente para concluir que es probable que recuperará el activo por más de su importe
en libros. Este puede ser el caso, por ejemplo, cuando una entidad espera mantener un
instrumento de deuda de tasa fija y recauda los flujos de efectivo contractuales.
30A
5 Pérdidas y créditos fiscales no utilizados
(34) Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan
compensar, con ganancias fiscales de periodos posteriores, pérdidas o créditos fiscales
no utilizadosE12 [Referencia: párrafos 35 y 36] que la ganancia impositiva futura estará
disponible contra la que puedan utilizarse las pérdidas fiscales no utilizadas y los créditos
fiscales no utilizados.
E12 [IFRIC® Update, junio de 2005, Decisión de Agenda, «NIC 12 Compensación de

pérdidas no utilizadas y créditos fiscales no utilizados»
El CINIIF consideró si proporcionar guías sobre la forma de aplicar el criterio de

probabilidad para el reconocimiento de los activos por impuestos diferidos que surgen
de la compensación de pérdidas no utilizadas y créditos fiscales no utilizados, y en
concreto si el criterio debe aplicarse al importe de pérdidas fiscales no utilizadas o
créditos fiscales no utilizados tomados como un todo o a partes del importe total.
El CINIIF decidió no desarrollar ninguna guía porque, en la práctica, el criterio se aplica

con generalidad a partes del importe total. El CINIIF no conocía demasiada diversidad
en la práctica.]
14
(35) Los criterios a emplear para el reconocimiento de los activos por impuestos diferidos,
que nacen de la posibilidad de compensación de pérdidas y créditos fiscales no
utilizados, son los mismos que los utilizados para reconocer activos por impuestos
diferidos surgidos de las diferencias temporarias deducibles. [Referencia: párrafos 27 a
31] No obstante, la existencia de pérdidas fiscales no utilizadas puede ser una evidencia
para suponer que, en el futuro, no se dispondrá de ganancias fiscales. Por tanto, cuando
una entidad tiene en su historial pérdidas recientes, procederá a reconocer un activo
por impuestos diferidos surgido de pérdidas o créditos fiscales no utilizados, solo si
dispone de una cantidad suficiente de diferencias temporarias imponibles, o bien si
existe alguna otra evidencia convincente de que dispondrá en el futuro de suficiente
ganancia fiscal, contra la que cargar dichas pérdidas o créditos. En estas circunstancias,
el párrafo 82 exige revelar la cuantía del activo por impuestos diferidos, así como la
naturaleza de la evidencia en que se apoya el reconocimiento del mismo.
(36) Al evaluar la probabilidad de disponer de ganancias fiscales contra las que cargar las
pérdidas o créditos fiscales no utilizados, la entidad puede considerar los siguientes
criterios:
(a) si la entidad tiene suficientes diferencias temporarias imponibles, relacionadas con

la misma autoridad fiscal, y referidas a la misma entidad fiscal, que puedan dar lugar
a importes imponibles, en cantidad suficiente como para usar contra ellos las
pérdidas o créditos fiscales no utilizados, antes de que el derecho de utilización
expire;
(b) si es probable que la entidad tenga ganancias fiscales antes de que prescriba el
derecho de compensación de las pérdidas o créditos fiscales no utilizados;
(c) si es probable que la entidad tenga ganancias fiscales antes de que prescriba el
derecho de compensación de las pérdidas o créditos fiscales no utilizados;
En la medida en que no sea probable disponer de ganancias fiscales contra las que
resulte factible utilizar las pérdidas o créditos fiscales no utilizados, no se procederá a
reconocer los activos por impuestos diferidos.
6
LECTURA 05:
Impuesto a la Renta Diferido y la NIC 36

Deterioro del Valor de Activos
Lectura 09
y la NIC 36
Deterioro del Valor de Activos
Índice
1 Impuesto a la Renta Diferido y la NIC 36 Deterioro del Valor de Activos ............................. 1
2 Impuestos diferidos que surgen de una combinación de negocios ...................................... 7
3 Casos Especiales en la Evaluación de Deterioro.................................................................... 7
4 Activos Intangibles y Deterioro ............................................................................................. 8
4.1 Identificación de Indicadores de Deterioro para Intangibles: ....................................... 8
4.2 Medición del Valor Recuperable en Intangibles: .......................................................... 8
4.3 Reversión de Deterioro en Intangibles:......................................................................... 8
5 Activos No Generadores de Efectivo ..................................................................................... 8
5.1 Identificación de Unidades Generadoras de Efectivo para Activos Internos: ............... 8
5.2 Comparación de Flujos de Efectivo Futuros y Valor en Uso: ........................................ 8
5.3 Medición y Reconocimiento del Deterioro en Activos Internos: .................................. 8
6 Casos Prácticos y Conclusiones ............................................................................................. 9
7 Estudio de Caso: Revaluación e Impuestos Diferidos ........................................................... 9
7.1 El Proceso de Revaluación y su Impacto Contable: ....................................................... 9
7.2 Cálculo de los Impuestos Diferidos: .............................................................................. 9
7.3 Efecto en el Resultado Integral: .................................................................................... 9
8 Estudio de Caso: Deterioro de Activos Intangibles ............................................................... 9
8.1 Identificación y Reconocimiento del Deterioro: ........................................................... 9
8.2 Impacto en los Impuestos Diferidos:........................................................................... 10
8.3 Reconocimiento y Presentación en los Estados Financieros: ..................................... 10
9 Importancia de la Aplicación Correcta ................................................................................ 10
10 Integración de Aspectos Fiscales y de Deterioro ............................................................ 10
11 Encuentro de Impuestos Diferidos y Deterioro .............................................................. 10
11.1 Reconocimiento de Pasivos por Impuestos Diferidos por Deterioro: ......................... 10
11.2 Tratamiento de Activos Deteriorados en Impuestos Diferidos:.................................. 10
11.3 Impacto en la Valoración del Deterioro: ..................................................................... 10
12 Decisiones Informadas y Eficientes ................................................................................. 11
12.1 Balance entre Aspectos Fiscales y de Deterioro: ........................................................ 11
12.2 Optimización de Impuestos Diferidos y Reconocimiento de Deterioro:..................... 11
12.3 Gestión de Riesgos y Planificación Financiera:............................................................ 11
13 Desafíos y Estrategias en la Implementación .................................................................. 11
14 Desafíos Comunes en la Implementación ....................................................................... 11
14.1 Complejidad de los Cálculos: ....................................................................................... 11
14.2 Identificación de Indicadores de Deterioro: ............................................................... 11
14.3 Integración de Datos y Colaboración Interdepartamental: ........................................ 12
15 Estrategias para la Implementación Exitosa ................................................................... 12
15.1 Uso de Herramientas Tecnológicas: ............................................................................ 12
15.2 Formación y Capacitación Continua: ........................................................................... 12
15.3 Colaboración Interdepartamental:.............................................................................. 12
16 Consideraciones Éticas y de Divulgación ......................................................................... 12
17 Ética en la Implementación Normativa ........................................................................... 13
17.1 Integridad y Transparencia:......................................................................................... 13
17.2 Evitar Manipulación de Resultados: ............................................................................ 13
17.3 Cumplimiento con el Marco Ético: .............................................................................. 13
18 Divulgación Transparente en los Informes Financieros .................................................. 13
18.1 Divulgación Completa de Impuestos Diferidos: .......................................................... 13
18.2 Desglose de Deterioro y Revaluación:......................................................................... 13
18.3 Exposición de Riesgos y Criterios de Juicio: ................................................................ 13
19 Transparencia y Confianza de los Stakeholders .............................................................. 13
19.1 Relación con Inversores y Otros Stakeholders: ........................................................... 14
19.2 Impacto en la Reputación Empresarial: ...................................................................... 14
19.3 Influencia en la Toma de Decisiones: .......................................................................... 14
20 Impacto en la Toma de Decisiones y Gestión Empresarial ............................................. 14
21 Toma de Decisiones Informada ....................................................................................... 14
21.1 Evaluación de Riesgos y Oportunidades: .................................................................... 14
21.2 Mejora en la Planificación: .......................................................................................... 15
21.3 Gestión Efectiva de Recursos ...................................................................................... 15
21.4 Optimización de Impuestos y Recursos: ..................................................................... 15
21.5 Asignación de Activos y Liabilities: .............................................................................. 15
22 Implicaciones en la Estrategia Empresarial ..................................................................... 15
22.1 Alineación con Objetivos de Largo Plazo: ................................................................... 15
22.2 Adaptación a Cambios Normativos: ............................................................................ 15
22.3 Gestión de Riesgos Financieros: .................................................................................. 15
1
1 Impuesto a la Renta Diferido y la NIC 36 Deterioro del Valor de
Activos
(8) La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en libros menos cualquier importe que,
eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en periodos futuros.
En el caso de ingresos de actividades ordinarias que se reciben de forma anticipada, la
base fiscal del pasivo correspondiente es su importe en libros, menos cualquier eventual
importe de ingresos de actividades ordinarias que no resulte imponible en periodos
futuros.
Ejemplos
1 Entre los pasivos corrientes se encuentran deudas provenientes de gastos
acumulados (o devengados), con un importe en libros de 100. El gasto
correspondiente será deducible fiscalmente cuando se pague. La base fiscal de
las deudas por esos gastos acumulados (devengados) es cero.
2 Entre los pasivos corrientes se encuentran ingresos por intereses cobrados por
anticipado, con un importe en libros de 100. El correspondiente ingreso de
actividades ordinarias tributa precisamente cuando se cobra. La base fiscal de los
intereses cobrados por anticipado es cero.
3 Entre los pasivos corrientes se encuentran deudas provenientes de gastos

acumulados (o devengados), con un importe en libros de 100. El gasto
correspondiente ya ha sido objeto de deducción fiscal. La base fiscal de las
deudas por gastos acumulados (o devengados) es de 100.
4 Entre los pasivos financieros corrientes se encuentran sanciones y multas con un

importe en libros de 100. Ni las sanciones ni las multas son deducibles
fiscalmente. La base fiscal de las deudas por sanciones y multas acumulados (o
devengados) es de 100. (a)
5 Un préstamo recibido tiene un importe en libros de 100. El reembolso del

préstamo no tiene ninguna consecuencia fiscal. La base fiscal del préstamo
concedido es de 100.
2
(a) Bajo esta forma de análisis, no existen diferencias temporarias imponibles. Otra
forma alternativa de realizar el análisis consiste en suponer que las sanciones y
multas a pagar tienen una base fiscal de cero, y que se aplica una tasa fiscal del
cero por ciento a la diferencia temporaria deducible de 100 que resulta. En
cualquiera de las dos formas de análisis, no existe ningún activo por impuestos
diferidos.
(9) Algunas partidas tienen base fiscal, aunque no figuren reconocidas como activos ni
pasivos en el estado de situación financiera. Por ejemplo, los costos de investigación
contabilizados como un gasto, al determinar la ganancia contable en el periodo en que
se incurren, [Referencia: párrafos 54 a 56, NIC 38] que no son gastos deducibles para la
determinación de la ganancia (pérdida) fiscal hasta un periodo posterior. La diferencia
entre la base fiscal de los costos de investigación, esto es el importe que la autoridad
fiscal permitirá deducir en periodos futuros, y el importe en libros nulo es una diferencia
temporaria deducible que produce un activo por impuestos diferidos. [Referencia:
Ejemplos Ilustrativos Parte B párrafo 5]
(10) Cuando la base fiscal de un activo o un pasivo no resulte obvia inmediatamente, es útil
considerar el principio fundamental sobre el que se basa esta Norma, esto es, que la
entidad debe, con ciertas excepciones muy limitadas, reconocer un pasivo (activo) por
impuestos diferidos, siempre que la recuperación o el pago del importe en libros de un
activo o pasivo vaya a producir pagos fiscales mayores (menores) que los que resultarían
si tales recuperaciones o pagos no tuvieran consecuencias fiscales. El ejemplo C que
sigue al párrafo 51A ilustra las circunstancias en las que puede ser útil considerar este
principio fundamental; por ejemplo, cuando la base fiscal de un activo o un pasivo
E6
dependen de la forma en que se espera recuperar o pagar el mismo.
E6 [IFRIC® Update, abril 2020, «NIC 12 Impuesto a las Ganancias—Consecuencias de

la Imposición Múltiple de la Recuperación de un Activo»
El Comité recibió una solicitud sobre impuestos diferidos cuando la recuperación

del importe en libros de un activo da lugar a consecuencia de imposición múltiple.
...
3
[En la decisión de agenda se hace referencia al principio fundamental establecido

en el párrafo 10 de la NIC 12. El texto completo de la decisión de agencia se
reproduce después del párrafo 51 de la NIC 12.]]
(11) En los estados financieros consolidados, las diferencias temporarias se determinarán

comparando el importe en libros de los activos y pasivos con la base fiscal que resulte
E7
apropiada para los mismos. La base fiscal se calculará tomando como referencia la
declaración fiscal consolidada en aquellas jurisdicciones, o países en su caso, en las que
tal declaración se presenta. En otras jurisdicciones, la base fiscal se determinará
tomando como referencia las declaraciones fiscales de cada entidad del grupo en
particular. E8
E7 [IFRIC® Update, julio de 2014, Decisión de Agenda, «NIC 12 Impuesto a las Ganancias—
reconocimiento de impuestos diferidos para un activo único en sociedad instrumental»
El Comité de Interpretaciones recibió una solicitud de aclaración de la contabilización del

impuesto diferido en los estados financieros consolidados de la controladora, cuando una
subsidiaria tiene solo un activo (el activo interno) y la primera espera recuperar el importe
en libros del activo interno vendiendo las acciones de la subsidiaria (las acciones).
El Comité de Interpretaciones destacó que:

a) el párrafo 11 de la NIC 12 requiere que la entidad determine las diferencias
temporarias en los estados financieros consolidados comparando los importes en
libros de los activos y pasivos en los estados financieros consolidados con la base
fiscal apropiada. En el caso de un activo o un pasivo de una subsidiaria que
cumplimenta declaraciones fiscales separadas, este es el importe que será
tributable o deducible en el momento de la recuperación (liquidación) del activo
(pasivo) en la declaración fiscal de la subsidiaria.
b) el requerimiento del párrafo 11 de la NIC 12 se complementa con el requerimiento

del párrafo 38 de la NIC 12 para determinar la diferencia temporaria relativa a las
acciones mantenidas por la controladora en la subsidiaria comparando la
participación de la controladora en los activos netos de la subsidiaria en los estados
4
financieros consolidados, incluyendo el importe en libros de la plusvalía, con la base

fiscal de las acciones a efectos de la declaración fiscal de la controladora.
El Comité de interpretaciones también destacó que estos párrafos requieren que una
controladora reconozca los impuestos diferidos relacionados con el activo interno y los
impuestos diferidos relacionados con las acciones si:
a) las leyes fiscales atribuyen bases de impuestos separadas para el activo interno y
para las acciones;
b) en el caso de activos por impuestos diferidos, las diferencias temporarias

deducibles relacionadas pueden utilizarse como se especifica en los párrafos 24 a
31 de la NIC 12; y
c) no se aplican las excepciones específicas de la NIC 12.
El Comité de Interpretaciones destacó que se plantearon algunas preocupaciones con

respecto a los requerimientos actuales de la NIC 12. Sin embargo, el análisis y evaluación
de estas preocupaciones requeriría un proyecto más amplio del que podría realizar el
Comité de Interpretaciones en nombre del IASB.
Por consiguiente, el Comité de Interpretaciones decidió no tener en cuenta la cuestión en

su agenda, pero en su lugar recomendar al IASB que debería analizar y evaluar estas
preocupaciones en su proyecto de investigación sobre Impuestos a las Ganancias.]
E8 [IFRIC® Update, mayo de 2014, Decisión de Agenda, «NIC 12 Impuesto a las Ganancias—
Impacto de una reorganización interna sobre los importes de impuestos diferidos relativos
a la plusvalía»
El Comité de Interpretaciones recibió una solicitud de guías sobre el cálculo del impuesto
diferido que sigue a una reorganización interna de una entidad. Quien envió la solicitud
describe una situación en la que una entidad (Entidad H) reconoció la plusvalía que había
procedido de la adquisición de un grupo de activos (Negocio C) que cumple la definición de
5
un negocio de la NIIF 3 Combinaciones de Negocios. La Entidad H registró posteriormente

un pasivo fiscal relativo a la plusvalía deducida a efectos fiscales. En contra de este
antecedente, la Entidad H lleva a cabo una reorganización interna en la que:
a) la Entidad H establece una subsidiaria totalmente participada nueva (Subsidiaria A);
b) la Entidad H transfiere el Negocio C, incluyendo la plusvalía relacionada

(contabilizada) a la Subsidiaria A; sin embargo,
c) a efectos fiscales, la plusvalía (fiscal) se retiene por la Entidad H y no se transfiere a

la Subsidiaria A.
Quien envió la solicitud preguntó la forma en que la Entidad H debería calcular el impuesto
diferido que sigue a esta transacción de reorganización interna en sus estados financieros
consolidados de acuerdo con la NIC 12.
El Comité de Interpretaciones destacó que cuando las entidades en el mismo grupo

consolidado presentan por separado declaraciones fiscales, surgirán diferencias
temporarias separadas en esas entidades de acuerdo con el párrafo 11 de la NIC 12. Por
consiguiente, el Comité de Interpretaciones destacó que cuando una entidad prepara sus
estados financieros consolidados, los saldos de impuestos diferidos se determinarían por
separado para esas diferencias temporarias, usando las tasas fiscales aplicables para la
jurisdicción fiscal de cada entidad.
El Comité de Interpretaciones también destacó que al calcular el importe de impuestos

diferidos para los estados financieros consolidados:
a) el importe utilizado como el importe en libros por la entidad “receptora” (en este
caso, la Subsidiaria A que recibe la plusvalía (contable) para un activo o un pasivo
es el importe reconocido en los estados financieros consolidados; y
b) la evaluación de si un activo o un pasivo que se reconoce por primera vez a efectos

de aplicar la excepción de reconocimiento inicial descrito en los párrafos 15 y 24 de
la NIC 12 se realiza desde la perspectiva de los estados financieros consolidados.
6
El Comité de Interpretaciones destacó que la transferencia de la plusvalía a la Subsidiaria A

no cumpliría la excepción de reconocimiento inicial descrita en los párrafos 15 y 24 de la
NIC 12 en los estados financieros consolidados. Por consiguiente, se destacó que el
impuesto diferido se reconocería en los estados financieros consolidados para cualquier
diferencia temporaria que surja en cada entidad separada usando las tasas fiscales
aplicables para la jurisdicción fiscal de cada entidad (sujeta al cumplimiento de los criterios
de recuperabilidad para reconocer los activos por impuestos diferidos descritos en la NIC
12).
El Comité de Interpretaciones también destacó que si existe una denominada “diferencia

de base exterior” (es decir, una diferencia temporaria entre el importe en libros de la
inversión en la Subsidiaria A y la base fiscal de la inversión) en los estados financieros
consolidados, el impuesto diferido para esta diferencia temporaria se reconocería también
sujeta a las limitaciones y excepciones que se apliquen al reconocimiento de un activo por
impuestos diferidos (de acuerdo con el párrafo 44 de la NIC 12) y un pasivo por impuestos
diferidos (de acuerdo con el párrafo 39 de la NIC 12).
El Comité de Interpretaciones también destacó que la transferencia de activos entre las

entidades en el grupo consolidado afectaría a los estados financieros consolidados en
términos de reconocimiento, medición y presentación de impuestos diferidos, si la
transferencia afecta la base fiscal de los activos o pasivos, o la tasa fiscal aplicable a la
recuperación o liquidación de esos activos o pasivos. El Comité de Interpretaciones también
destacó que esta transferencia podría también afectar:
a) la recuperabilidad de las diferencias temporarias deducibles relacionadas y, de ese

modo al reconocimiento de los activos por impuestos diferidos; y
b) la medida en que los activos y pasivos por impuestos diferidos de entidades

distintas en el grupo se compensan en los estados financieros consolidados.
El Comité de Interpretaciones consideró que, a la luz de sus análisis, los requerimientos y

guías de la NIIF existentes eran suficientes y, por ello, no era necesaria una Interpretación.
7

agenda.]
(65) Cuando un activo se revalúa a efectos fiscales, y esa revaluación está relacionada con
una revaluación contable practicada en un periodo anterior, o con una que se espera
realizar en algún periodo posterior, los efectos fiscales de la revaluación contable y del
ajuste en la base fiscal se reconocerán en otro resultado integral en los periodos en que
tienen lugar. Sin embargo, si las revaluaciones a efectos fiscales no se relacionan con
revaluaciones contables de un periodo anterior, o con otras que se esperan realizar en
un periodo futuro, los efectos fiscales del ajuste de la base fiscal se reconocerán en el
resultado del periodo
65A Una entidad que pague dividendos a sus accionistas puede estar obligada a pagar una
porción de dichos dividendos a las autoridades fiscales, en nombre de los accionistas.
En muchas jurisdicciones estas cuantías se denominan retenciones de impuestos. Estos
montos, pagados o por pagar a las autoridades fiscales, se cargan al patrimonio como
parte de los dividendos.
2 Impuestos diferidos que surgen de una combinación de negocios
66 Como se ha explicado en los párrafos 19 y 26(c), en una combinación de negocios

pueden surgir diferencias temporarias. De acuerdo con la NIIF 3, una entidad reconocerá
cualquier activo resultante por impuestos diferidos (en la medida en que cumplan los
criterios de reconocimiento del párrafo 24) o cualquier pasivo resultante por impuestos
diferidos como activos y pasivos identificables en la fecha de adquisición. Por
consiguiente, esos activos y pasivos por impuestos diferidos afectan al importe de la
plusvalía o a la ganancia por una compra en condiciones muy ventajosas que reconozca
la entidad. Sin embargo, de acuerdo con el párrafo 15(a), una entidad no reconocerá los
pasivos por impuestos diferidos que surjan del reconocimiento inicial de la plusvalía.
3 Casos Especiales en la Evaluación de Deterioro

En esta hoja, nos sumergiremos en casos especiales que involucran la evaluación de deterioro
de activos según lo establecido en la Norma Internacional de Contabilidad 36 (NIC 36). A medida
8
que avanzamos, exploraremos en detalle los desafíos y enfoques que las empresas deben
considerar al evaluar activos en situaciones particulares.
4 Activos Intangibles y Deterioro

En este apartado, nos enfocaremos en cómo la NIC 36 aborda el tema del deterioro de activos
intangibles. Los activos intangibles, como patentes, marcas registradas y derechos de autor,
presentan desafíos únicos en la evaluación de su valor recuperable. Discutiremos:
4.1 Identificación de Indicadores de Deterioro para Intangibles:

Exploraremos cómo las empresas pueden detectar signos de deterioro en activos intangibles y
cómo estos indicadores pueden variar en comparación con los activos tangibles.
4.2 Medición del Valor Recuperable en Intangibles:

Detallaremos los métodos específicos utilizados para determinar el valor recuperable de los
activos intangibles. Exploraremos cómo se consideran factores como flujos de efectivo futuros
y tasas de descuento.
4.3 Reversión de Deterioro en Intangibles:

cómo se maneja la reversión del deterioro en activos intangibles. Discutiremos las pautas y los
pasos a seguir cuando las circunstancias que causaron el deterioro se revierten.
5 Activos No Generadores de Efectivo

En esta sección, nos adentraremos en la evaluación de activos no generadores de efectivo, como
activos fijos utilizados internamente en lugar de para la venta. Estudiaremos cómo las empresas
pueden aplicar los conceptos de la NIC 36 a estos activos y los desafíos únicos que presentan:
5.1 Identificación de Unidades Generadoras de Efectivo para Activos Internos:

Exploraremos cómo las empresas pueden determinar las unidades generadoras de efectivo para
activos no generadores de efectivo. Esto es crucial para evaluar el deterioro en estos casos.
5.2 Comparación de Flujos de Efectivo Futuros y Valor en Uso:

Analizaremos cómo se comparan los flujos de efectivo futuros generados por los activos internos
con su valor en uso para evaluar el deterioro. Exploraremos los criterios que deben cumplirse
para reconocer un deterioro.
5.3 Medición y Reconocimiento del Deterioro en Activos Internos:

Discutiremos cómo se mide y reconoce el deterioro en activos no generadores de efectivo.
Exploraremos los pasos a seguir y cómo se refleja esta evaluación en los estados financieros.
9
A medida que exploramos estos casos especiales, entenderemos cómo la NIC 36 ofrece pautas
específicas para la evaluación de deterioro en situaciones complejas. Estos ejemplos nos
permitirán comprender cómo las empresas aplican estas pautas en la práctica y cómo los
resultados se reflejan en sus informes financieros.
6 Casos Prácticos y Conclusiones

En esta hoja, nos sumergiremos en casos prácticos que combinan los conceptos de impuestos
diferidos y deterioro según lo establecido en las Normas Internacionales de Contabilidad 12 (NIC
12) y 36 (NIC 36). A través de estos ejemplos, obtendremos una comprensión más profunda de
cómo estas normas se entrelazan en situaciones complejas.
7 Estudio de Caso: Revaluación e Impuestos Diferidos

En este apartado, exploraremos un caso de estudio que ilustra cómo una revaluación de activos
puede afectar los impuestos diferidos de una empresa. Detallaremos:
7.1 El Proceso de Revaluación y su Impacto Contable:

Exploraremos cómo una revaluación de activos se refleja en los estados financieros y cómo se
ajustan los valores en libros.
7.2 Cálculo de los Impuestos Diferidos:

Detallaremos cómo se calculan los impuestos diferidos relacionados con la revaluación.
Discutiremos los pasos a seguir y cómo se reconocen en los informes financieros.
7.3 Efecto en el Resultado Integral:

Analizaremos cómo estos ajustes de impuestos diferidos afectan el resultado integral de la
empresa y cómo se reflejan en los estados financieros consolidados.
8 Estudio de Caso: Deterioro de Activos Intangibles

En esta sección, exploraremos un caso en el que un activo intangible experimenta un deterioro
y cómo esto impacta tanto los impuestos diferidos como el reconocimiento del deterioro según
las NIC 12 y 36. Discutiremos:
8.1 Identificación y Reconocimiento del Deterioro:

Detallaremos cómo se identifica y reconoce el deterioro en el activo intangible. Exploraremos
los factores clave que desencadenan esta evaluación.
10
8.2 Impacto en los Impuestos Diferidos:

Analizaremos cómo se calculan y reconocen los impuestos diferidos en relación con el deterioro.
Exploraremos cómo los efectos fiscales se integran en la evaluación del deterioro.
8.3 Reconocimiento y Presentación en los Estados Financieros:

Discutiremos cómo se refleja el reconocimiento del deterioro y los impuestos diferidos en los
estados financieros de la empresa, y cómo esta información es crucial para los usuarios de los
informes financieros.
9 Importancia de la Aplicación Correcta

En esta parte, destacaremos la importancia de aplicar correctamente las NIC 12 y 36 en
situaciones complejas. Resaltaremos cómo el cumplimiento preciso de estas normas contribuye
a la toma de decisiones informada y al manejo eficiente de los aspectos fiscales y de deterioro
en una empresa.
10 Integración de Aspectos Fiscales y de Deterioro

En esta hoja, exploraremos la intersección entre los aspectos fiscales y la evaluación de deterioro
de activos según lo establecido en las Normas Internacionales de Contabilidad 12 (NIC 12) y 36
(NIC 36). A medida que avanzamos, analizaremos cómo las empresas abordan situaciones en las
que estos conceptos se entrelazan.
11 Encuentro de Impuestos Diferidos y Deterioro

En esta sección, examinaremos situaciones en las que los conceptos de impuestos diferidos y
deterioro se cruzan. Exploraremos casos en los que un activo que ha experimentado deterioro
también tiene implicaciones en los impuestos diferidos. Discutiremos:
11.1 Reconocimiento de Pasivos por Impuestos Diferidos por Deterioro:

Detallaremos cómo los activos deteriorados pueden resultar en la generación de pasivos por
impuestos diferidos. Analizaremos cómo se calculan y reconocen estos pasivos.
11.2 Tratamiento de Activos Deteriorados en Impuestos Diferidos:

Exploraremos cómo las empresas deben tratar los activos deteriorados en los cálculos de
impuestos diferidos. Consideraremos cómo estos cálculos reflejan la situación actual y futura.
11.3 Impacto en la Valoración del Deterioro:

Analizaremos cómo los efectos fiscales pueden influir en la medición y reconocimiento del
deterioro. Discutiremos cómo los aspectos fiscales pueden afectar la decisión de reconocer o
revertir un deterioro.
11
12 Decisiones Informadas y Eficientes

En esta parte, discutiremos cómo la correcta integración de los aspectos fiscales y de deterioro
en la toma de decisiones financieras puede generar resultados más informados y eficientes para
las empresas. Destacaremos:
12.1 Balance entre Aspectos Fiscales y de Deterioro:

Exploraremos cómo las empresas deben equilibrar los aspectos fiscales y de deterioro al tomar
decisiones. Consideraremos cómo estos dos factores interactúan y cómo pueden influir en la
estrategia financiera general.
12.2 Optimización de Impuestos Diferidos y Reconocimiento de Deterioro:

Analizaremos cómo las empresas pueden aprovechar oportunidades para optimizar sus
impuestos diferidos mientras reconocen adecuadamente el deterioro. Discutiremos cómo el
entendimiento profundo de ambas normas puede guiar estas decisiones.
12.3 Gestión de Riesgos y Planificación Financiera:

Discutiremos cómo la combinación de impuestos diferidos y deterioro puede influir en la gestión
de riesgos y la planificación financiera. Exploraremos cómo las empresas pueden utilizar esta
información para tomar decisiones más informadas y estratégicas.
13 Desafíos y Estrategias en la Implementación

En esta hoja, exploraremos los desafíos comunes que las empresas enfrentan al implementar
las Normas Internacionales de Contabilidad 12 (NIC 12) y 36 (NIC 36) en situaciones complejas.
También discutiremos estrategias efectivas para superar estos desafíos y garantizar una
implementación exitosa.
14 Desafíos Comunes en la Implementación

En esta sección, analizaremos los desafíos recurrentes que las empresas encuentran al aplicar
las NIC 12 y 36 en situaciones complejas. Discutiremos:
14.1 Complejidad de los Cálculos:

Exploraremos cómo los cálculos de impuestos diferidos y la evaluación de deterioro pueden
volverse complicados en situaciones con activos múltiples, revaluaciones y otros factores.
14.2 Identificación de Indicadores de Deterioro:

Discutiremos cómo identificar adecuadamente los indicadores de deterioro en activos y cómo
diferenciar entre situaciones donde es necesario evaluar el valor recuperable.
12
14.3 Integración de Datos y Colaboración Interdepartamental:

Analizaremos cómo la implementación efectiva requiere la colaboración de equipos de
contabilidad, impuestos y finanzas. Discutiremos cómo la falta de comunicación puede ser un
desafío.
15 Estrategias para la Implementación Exitosa

En esta parte, ofreceremos estrategias prácticas para abordar los desafíos y garantizar una
implementación exitosa de las normas. Destacaremos:
15.1 Uso de Herramientas Tecnológicas:

Exploraremos cómo las empresas pueden aprovechar herramientas de software para agilizar los
cálculos y automatizar procesos, lo que ayuda a reducir errores y aumentar la eficiencia.
15.2 Formación y Capacitación Continua:

Discutiremos la importancia de la formación constante para los equipos contables y financieros.
Consideraremos cómo mantenerse al día con las últimas actualizaciones normativas.
Revisión y Auditoría Rigurosa: Analizaremos cómo una revisión minuciosa de los cálculos,
procedimientos y documentos es esencial para garantizar la precisión y cumplimiento
normativo.
15.3 Colaboración Interdepartamental:

Discutiremos cómo fomentar una comunicación efectiva entre los equipos contables, fiscales y
financieros puede prevenir malentendidos y errores en la implementación.
A medida que exploramos estos desafíos y estrategias, comprenderemos cómo las empresas
pueden superar obstáculos comunes y garantizar que la implementación de las NIC 12 y 36 sea
precisa y eficiente. La combinación de estrategias tecnológicas, capacitación continua y
colaboración interdepartamental es esencial para lograr una implementación exitosa y cumplir
con los estándares contables internacionales.
16 Consideraciones Éticas y de Divulgación

En esta hoja, abordaremos la importancia de las consideraciones éticas y de divulgación al
implementar las Normas Internacionales de Contabilidad 12 (NIC 12) y 36 (NIC 36) en situaciones
complejas. Exploraremos cómo las empresas deben garantizar la transparencia y la integridad
en sus informes financieros.
13
17 Ética en la Implementación Normativa

En esta sección, discutiremos cómo las consideraciones éticas desempeñan un papel
fundamental en la implementación de las normas contables. Exploraremos:
17.1 Integridad y Transparencia:

Detallaremos cómo las empresas deben mantener altos estándares de integridad y
transparencia al aplicar las NIC 12 y 36. Consideraremos cómo esto afecta la confianza de los
inversores y otras partes interesadas.
17.2 Evitar Manipulación de Resultados:

Analizaremos la importancia de evitar la manipulación de resultados a través de la
interpretación selectiva de las normas. Discutiremos cómo las decisiones deben basarse en
hechos y enfoques racionales.
17.3 Cumplimiento con el Marco Ético:

Exploraremos cómo las empresas deben adherirse a los principios éticos y profesionales
establecidos por los organismos reguladores y las asociaciones profesionales.
18 Divulgación Transparente en los Informes Financieros

En esta parte, nos centraremos en la importancia de la divulgación transparente en los informes
financieros. Discutiremos:
18.1 Divulgación Completa de Impuestos Diferidos:

Detallaremos cómo las empresas deben proporcionar información completa y detallada sobre
sus impuestos diferidos, incluidas las bases para su cálculo y las tasas impositivas aplicadas.
18.2 Desglose de Deterioro y Revaluación:

Analizaremos cómo la divulgación debe incluir un desglose claro de las evaluaciones de
deterioro realizadas y las revaluaciones aplicadas, junto con los fundamentos y supuestos
utilizados.
18.3 Exposición de Riesgos y Criterios de Juicio:

Exploraremos cómo las empresas deben exponer los riesgos asociados con la implementación
de las normas y los criterios de juicio aplicados en situaciones complejas.
19 Transparencia y Confianza de los Stakeholders

En esta sección, discutiremos cómo la transparencia y la integridad en la implementación de las
normas contribuyen a la confianza de los stakeholders. Destacaremos:
14
19.1 Relación con Inversores y Otros Stakeholders:

Detallaremos cómo la comunicación transparente y la divulgación adecuada fortalecen la
relación con los inversores, analistas y otras partes interesadas.
19.2 Impacto en la Reputación Empresarial:

Analizaremos cómo la reputación y la credibilidad de una empresa están intrínsecamente ligadas
a la forma en que implementa y comunica el cumplimiento normativo.
19.3 Influencia en la Toma de Decisiones:

Exploraremos cómo la divulgación transparente permite a los stakeholders tomar decisiones
informadas sobre la inversión y la asociación con la empresa.
A medida que exploramos estas consideraciones éticas y de divulgación, comprenderemos cómo

la integridad en la implementación de las NIC 12 y 36 es esencial para mantener la confianza de
los inversores y las partes interesadas. Las empresas deben esforzarse por una divulgación
transparente y precisa para demostrar su compromiso con la responsabilidad y la ética en los
informes financieros.
20 Impacto en la Toma de Decisiones y Gestión Empresarial

En esta hoja, exploraremos cómo la implementación de las Normas Internacionales de
Contabilidad 12 (NIC 12) y 36 (NIC 36) en situaciones complejas puede tener un impacto
significativo en la toma de decisiones y en la gestión empresarial en general. Analizaremos cómo
estas normas influyen en la planificación estratégica y operativa.
21 Toma de Decisiones Informada

En esta sección, discutiremos cómo las decisiones informadas son fundamentales para el éxito
empresarial. Exploraremos:
Información Basada en Hechos: Detallaremos cómo la implementación precisa de las NIC 12 y

36 proporciona información basada en hechos que ayuda a los tomadores de decisiones a
comprender la situación financiera real de la empresa.
21.1 Evaluación de Riesgos y Oportunidades:

Analizaremos cómo la información relacionada con los impuestos diferidos y el deterioro
permite una evaluación más precisa de los riesgos y oportunidades que enfrenta la empresa.
15
21.2 Mejora en la Planificación:

Exploraremos cómo la información financiera sólida permite a la empresa planificar
estratégicamente, establecer metas realistas y definir estrategias para alcanzar esas metas.
21.3 Gestión Efectiva de Recursos

En esta parte, nos centraremos en cómo la gestión efectiva de recursos se ve influida por la
implementación de las normas. Discutiremos:
21.4 Optimización de Impuestos y Recursos:

Detallaremos cómo la comprensión de los impuestos diferidos permite a las empresas optimizar
sus recursos y planificar el flujo de efectivo de manera más efectiva.
21.5 Asignación de Activos y Pasivos:

Analizaremos cómo la evaluación precisa del deterioro influye en la asignación de activos y
pasivos, lo que puede mejorar la eficiencia y la utilización de recursos. Toma de Decisiones de
Inversión: Exploraremos cómo la información sobre el deterioro de activos puede influir en las
decisiones de inversión y en la asignación de fondos para proyectos futuros.
22 Implicaciones en la Estrategia Empresarial

En esta sección, discutiremos cómo las implicaciones en la estrategia empresarial son un
resultado directo de la implementación de las normas. Destacaremos:
22.1 Alineación con Objetivos de Largo Plazo:

Detallaremos cómo la implementación precisa de las normas asegura que las estrategias
empresariales estén alineadas con los objetivos de largo plazo y la sostenibilidad financiera.
22.2 Adaptación a Cambios Normativos:

Analizaremos cómo la capacidad de adaptarse a los cambios en las normas contables puede
influir en la flexibilidad de la estrategia empresarial.
22.3 Gestión de Riesgos Financieros:

Exploraremos cómo la información sobre impuestos diferidos y deterioro ayuda a la empresa a
gestionar los riesgos financieros de manera más efectiva y a prepararse para desafíos futuros.
A medida que exploramos el impacto en la toma de decisiones y la gestión empresarial,

comprenderemos cómo las NIC 12 y 36 tienen un papel fundamental en la toma de decisiones
informada, la asignación de recursos y la definición de estrategias empresariales sólidas. La
implementación adecuada de estas normas contribuye a la gestión efectiva de la empresa y a la
creación de valor sostenible a largo plazo.
16
LECTURA 10:
Medición
Lectura 10
Medición
1
1. Medición
[Referencia: Ejemplos Ilustrativos: ejemplos 1 a 7 de cálculo y presentación ilustrativo] [Nota: La

CINIIF 23 aborda la forma de reflejar la incertidumbre en la contabilización del impuesto a las
ganancias]
46 Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo presente o de períodos
anteriores, deben ser medidos por las cantidades que se espere pagar (recuperar) de la
autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o cuyo
proceso de aprobación esté prácticamente terminado, al final del periodo sobre el que se
informa.
47 Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas impositivas
que se espera sean de aplicación en el período en el que el activo se realice o el pasivo se
cancele, basándose en las tasas (y leyes fiscales) que al final del periodo de presentación hayan
sido aprobadas, o prácticamente aprobadas, terminado el proceso de aprobación.
E17 [IFRIC® Update, febrero de 2002, ‘Impuestos—tasas efectivas’
El CINIIF analizó si abordar la tasa impositiva a utilizar para medir los activos por impuestos
diferidos y los pasivos por impuestos diferidos para entidades que tienen tasas impositivas
efectivas bajas, por ejemplo, porque algún ingreso está exento de imposición. El CINIIF
decidió no añadir este elemento a su agenda.]
48 Los activos y pasivos por impuestos, ya sean corrientes o diferidos, se miden usualmente
empleando las tasas y leyes fiscales que han sido aprobadas. No obstante, en algunas
jurisdicciones los anuncios de tasas (y leyes fiscales) por parte del gobierno tienen, en esencia,
el mismo efecto que su aprobación, que puede seguir al anuncio por un período de varios
meses. En tales circunstancias, los activos y pasivos impositivos se miden utilizando las tasas
fiscales anunciadas (y leyes fiscales).
49 En los casos en que se apliquen diferentes tasas impositivas según los niveles de ganancia
fiscal, los activos y pasivos por impuestos diferidos se medirán utilizando las tasas promedio
que se espere aplicar, a la ganancia o a la pérdida fiscal, en los periodos en los que se espere
que vayan a revertir las correspondientes diferencias temporarias.
50 [Eliminado]
51 La medición de los pasivos por impuestos diferidos y los activos por impuestos diferidos
reflejará las consecuencias fiscales que se derivarían de la forma en que la entidad espera, al
2
final del periodo sobre el que se informa, recuperar o liquidar el importe en libros de sus
activos y pasivos.
E18 [IFRIC® Update, noviembre de 2005, Decisión de Agenda, «NIC 12 Impuesto a las Ganancias—
Entidades de activo único»
El CINIIF consideró la aplicación de la NIC 12 a entidades de activo único y si la forma

esperada de recuperar el activo debería reflejar en alguna circunstancia la disposición de
la entidad en lugar del activo. El CINIIF decidió no añadir este elemento a su agenda
porque la cuestión caía directamente dentro del alcance del proyecto de Convergencia a
Corto plazo del IASB.]
Forma esperada de recuperación de activos intangibles con vida útil indefinida»
El Comité de Interpretaciones recibió una solicitud de aclaración de cómo determina una

entidad la forma de recuperación de un activo intangible con vida útil indefinida a efectos
de medición de los impuestos diferidos.
El Comité de Interpretaciones destacó que el párrafo 51 de la NIC 12 Impuestos a las

Ganancias señala que la medición de los pasivos por impuestos diferidos y los activos por
impuestos diferidos refleja las consecuencias fiscales que se derivarían de la forma en que
la entidad espera, al final del periodo sobre el que se informa, recuperar o liquidar el
importe en libros de sus activos y pasivos.
El Comité de Interpretaciones también destacó los requerimientos del párrafo 88 de la NIC

38 Activos Intangibles con respecto a activos intangibles con vidas útiles indefinidas.
El Comité de Interpretaciones observó que un activo intangible con una vida útil indefinida
no es un activo no depreciable como prevé el párrafo 51B de la NIC 12. Esto es porque un
activo no depreciable tiene una vida ilimitada (o infinita), y la NIC 38 explica que indefinida
no significa infinita. Por consiguiente, los requerimientos del párrafo 51B de la NIC 12 no
se aplican a activos intangibles con una vida útil indefinida.
El Comité de Interpretaciones destacó la observación del Consejo sobre los activos

intangibles con vidas útiles indefinidas cuando dicho Consejo modificó la NIC 38 en 2004.
El Consejo observó que una entidad no amortiza un activo intangible con una vida útil
3
indefinida porque no existe un límite previsible al periodo durante el cual espera consumir
los beneficios económicos futuros incorporados en el activo. Por consiguiente, la
amortización a lo largo de un periodo máximo determinado de forma arbitraria no sería
una representación fidedigna. La razón para no amortizar un activo intangible con una
vida útil indefinida no es porque no existe consumo de los beneficios económicos futuros
incorporados en el activo.
El Comité de Interpretaciones observó que una entidad recupera el importe en libros de

un activo en forma de beneficios económicos que entran en la entidad en periodos
futuros, que podría ser a través del uso o de la venta del activo. Por consiguiente, la
recuperación del importe en libros de un activo no depende de si éste se amortiza. Por
consiguiente, el hecho de que una entidad no amortice un activo intangible con una vida
útil indefinida no significa necesariamente que la entidad recuperará el importe en libros
de ese activo solo a través de la venta y no del uso.
El Comité de Interpretaciones destacó que una entidad aplica el principio y los

requerimientos de los párrafos 51 y 51A de la NIC 12 al medir el impuesto diferido en un
activo intangible con una vida útil indefinida. Al aplicar estos párrafos, una entidad
determinará su forma esperada de recuperación del importe en libros del activo intangible
con una vida útil indefinida, y reflejará las consecuencias fiscales que se derivan de esa
forma esperada de recuperación.
El Comité de Interpretaciones concluyó que el principio y requerimientos de los párrafos

51 y 51A de la NIC 12 proporcionan requerimientos suficientes para permitir que una
entidad mida el impuesto diferido en activos intangibles con vidas útiles indefinidas.
A la luz de los requerimientos existentes en las Normas NIIF, el Comité de Interpretaciones
determinó que no eran necesarias ni una Interpretación CINIIF ni una modificación a una
Norma. Por consiguiente, el Comité de Interpretaciones decidió no añadir esta cuestión a
su agenda.]
E20 [IFRIC® Update, abril 2020, «NIC 12 Impuestos a las Ganancias—Consecuencias de la

Imposición Múltiple de la Recuperación de un Activo»
4
El Comité recibió una solicitud sobre impuestos diferidos cuando la recuperación del importe
en libros de un activo da lugar a consecuencia de imposición múltiple. En la estructura de
hechos descrita en la solicitud:
a. Una entidad adquiere un activo intangible con una vida útil finita (una licencia) como
parte de una combinación de negocios. El importe en libros de la licencia en el
reconocimiento inicial es de 100 u.m. La entidad pretende recuperar el importe en
libros de la licencia a través del uso, y el valor residual esperado de la licencia al expirar
es nulo.
b. La legislación fiscal aplicable prescribe dos regímenes fiscales: un régimen de
impuesto a las ganancias y un régimen de impuesto a las ganancias de capital. El
impuesto pagado según los dos regímenes cumple la definición de impuesto a las
ganancias de la NIC12. La recuperación del importe en libros de la licencia tiene las
dos consecuencias fiscales siguiente:
I. Según el régimen del impuesto las ganancias—la entidad paga el impuesto a
las ganancias por los beneficios económicos que recibe de la recuperación del
importe en libros de la licencia mediante su uso, pero no recibe deducciones
fiscales por la amortización de la licencia (beneficios económicos imponibles
por su uso).
II. Según el régimen del impuesto a las ganancias de capital—la entidad recibe
una deducción fiscal de 100 u.m. cuando expira la licencia (deducción de
ganancias de capital).
c. La legislación fiscal aplicable prohíbe que entidad utilice la deducción de las ganancias
de capital para compensar los beneficios económicos imponibles por el uso al
determinar el beneficio imponible.
La solicitud preguntaba la forma en que la entidad determina la base fiscal del activo y,
por consiguiente, cómo reconocer y medir el impuesto diferido.
El principio fundamental de la NIC 12
El principio fundamental sobre el que se basa la NIC 12 (como señala el párrafo 10 de la

NIC 12) es que " una entidad debe, con ciertas excepciones muy limitadas, reconocer un
pasivo (activo) por impuestos diferidos, siempre que la recuperación o el pago del importe
en libros de un activo o pasivo vaya a producir pagos fiscales mayores (menores) que los
que resultarían si tales recuperaciones o pagos no tuvieran consecuencias fiscales".
5
Aplicación del principio fundamental a los hechos
La recuperación del importe en libros del activo da lugar a dos consecuencias fiscales
distintas—da lugar a beneficios económicos tributables por el uso y a una deducción de la
ganancia de capital que no puede compensarse al determinar el beneficio tributable. Por
consiguiente, con la aplicación del principio fundamental de la NIC 12, una entidad
reflejará por separado estas consecuencias fiscales distintas de la recuperación del
importe en libros del activo.
Una entidad identificará las diferencias temporarias de forma que refleje estas
consecuencias fiscales distintas comparando:
a. La parte del importe en libros del activo que se recuperará según un régimen fiscal.
b. Con respecto a las deducciones fiscales que la entidad recibirá según el mismo
régimen fiscal (que se reflejan en la base fiscal del activo).
En los hechos descritos en la solicitud, el Comité concluyó que la entidad identifica:

a. La diferencia temporaria imponible de 100 u.m.—la entidad recuperará el importe en
libros de la licencia (100 u.m.) según el régimen del impuesto a las ganancias, pero no
recibirá deducciones fiscales según ese régimen (es decir, ninguna de las bases fiscales
se relaciona con las deducciones según el régimen del impuesto a las ganancias).
b. Una diferencia temporaria deducible de 100 u.m.—la entidad no recuperará ninguna
parte del importe en libros de la licencia según el régimen del impuesto a las ganancias
de capital, pero recibirá una deducción de 100 u.m. en el momento en que expire la
licencia (es decir, toda la base fiscal se relaciona con las deducciones según el régimen
de impuesto a las ganancias de capital).
La entidad aplicará a continuación los requerimientos de la NIC 12 considerando la

legislación fiscal aplicable al reconocer y medir el impuesto diferido para las diferencias
temporarias identificables.
El Comité concluyó que los principios y requerimientos de la NIC 12 proporcionan una base
adecuada para que una entidad reconozca y mida los impuestos diferidos en los hechos
descritos en la solicitud. Por consiguiente, el Comité decidió no añadir este tema a su
agenda de emisión de normas.
6
E21 [IFRIC® Update, junio de 2020, Decisión de Agenda, «NIC 12 Impuesto a las Ganancias—
Impuestos Diferidos relacionados con una Inversión en una Subsidiaria»
El Comité recibió una solicitud sobre la forma en que una entidad contabiliza, en sus
estados financieros consolidados, los impuestos diferidos relacionados con su inversión
en una subsidiaria. En los hechos descritos en la solicitud ... "la entidad y la subsidiaria
operan en una jurisdicción en la que los beneficios son imponibles solo cuando se
distribuyen...
[La decisión de agenda explica la forma en que la entidad aplica el párrafo 51 de la NIC 12
a los hechos y por qué la entidad no aplica los párrafos 52A y 57A de la NIC 12. El texto
completo de la decisión de agencia se reproduce después del párrafo 39 de la NIC 12.]]
51B En algunos países, la forma en que la entidad vaya a recuperar (liquidar) el importe en libros
de un activo (pasivo), puede afectar alguna o ambas de las siguientes circunstancias:
a) La tasa a aplicar cuando la entidad recupere (liquide) el importe en libros del activo
(pasivo).
b) La base fiscal del activo (pasivo).
En tales casos, la entidad procederá a medir los activos y los pasivos por impuestos diferidos
utilizando la tasa y la base impositiva que sean congruentes con la forma en que espere
recuperar o pagar la partida correspondiente.
Ejemplo A
Una partida de propiedades, planta y equipo tiene un importe en libros de 100 y una base fiscal de
60. Si el activo se vendiese, sería de aplicación a las ganancias una tasa del 20%, pero si se obtienen
del mismo otro tipo de ingresos, la tasa aplicable es del 30%.
La entidad reconocerá un pasivo por impuestos diferidos de 8 (el 20% de 40) si prevé vender el
elemento sin usarlo, y un impuesto diferido de 12 (el 30% de 40) si prevé conservar el elemento y
recuperar su valor mediante el uso.
Ejemplo B
Una partida de propiedades, planta y equipo con un costo de 100 y un importe en libros de 80 se
revalúa a 150. [Referencia: párrafos 31 a 42, NIC 16] No se realiza un ajuste equivalente a efectos
7
fiscales. La depreciación acumulada, a efectos fiscales, es de 30 y la tasa impositiva es el 30%. Si la

partida se vendiese por un precio mayor que su costo, la depreciación acumulada fiscal de 30 se
incluiría en la ganancia fiscal, pero las cantidades recibidas por encima del costo no tributarían.
La base fiscal del elemento es de 70, y existe una diferencia temporaria imponible por importe de
80. Si la entidad espera recuperar el importe en libros del elemento mediante su uso, deberá generar
ingresos imponibles por importe de 150, pero solo podrá deducir depreciaciones por importe de 70.
Considerando que esta es la situación, existe un pasivo por impuestos diferidos por importe de 24
(30% de 80). Alternativamente, si la entidad esperase recuperar el importe en libros mediante la
venta del elemento por importe de 150, el pasivo por impuestos diferidos resultante se computaría
de la siguiente manera:
(nota: de acuerdo con el párrafo 61A, el impuesto diferido adicional que surja en la revaluación se
reconocerá en otro resultado integral)
Ejemplo C
La situación es la del ejemplo B, pero si el elemento se vende por más de su costo original, la
depreciación acumulada se incluirá en la ganancia fiscal (al tipo del 30%), y el importe de la venta
tributará al 40%, después de deducir un costo ajustado por inflación de 110.
Si la entidad espera recuperar el importe en libros del elemento mediante su uso, deberá generar
ingresos imponibles por importe de 150, pero sólo podrá deducir depreciaciones por importe de 70.
Considerando que la base fiscal es de 70, existe una diferencia temporaria imponible de 80 y un
pasivo por impuestos diferidos de 24 (30% de 80), como en el ejemplo B.
Alternativamente, si la entidad espera recuperar el importe en libros vendiendo inmediatamente el

elemento por 150, la entidad podrá deducir el costo ajustado de 110. Las ganancias netas fiscales
de 40 tributarán al 40%. Además, la depreciación acumulada de 30 se incluirá en la ganancia fiscal y
tributará al 30%. En esta situación, la base fiscal es de 80 (110 menos 30), existe una diferencia
8
temporaria imponible de 70 y, por tanto, un pasivo por impuestos diferidos de 25 (40% de 40 más
30% de 30). Si el valor de la base fiscal no resulta evidente en este ejemplo, podría ser útil repasar
el principio fundamental establecido en el párrafo 10.
(Nota: de acuerdo con el párrafo 61A, el impuesto diferido adicional que surja en la revaluación se
reconocerá en otro resultado integral)
E22 [IFRIC® Update, marzo de 2015, Decisión de Agenda, «NIC 12 Impuesto a las Ganancias—
Selección de la tasa impositiva aplicable para la medición de los impuestos diferidos relativos a
una inversión en una asociada»
El Comité de Interpretaciones recibió una solicitud de aclaración de la selección de la tasa

impositiva aplicable para la medición de los impuestos diferidos relativos a una inversión
en una asociada en una jurisdicción de tasas impositivas múltiples. Quien envió la solicitud
preguntaba cómo debe seleccionarse la tasa impositiva cuando la legislación fiscal local
establece tasas impositivas diferentes para distintas formas de recuperación (por ejemplo,
dividendos, venta, liquidación, etc.). Quien envió la solicitud describía una situación en la
que el importe en libros de una inversión en una asociada podría recuperarse mediante:
a) La recepción de dividendos (u otra distribución de ganancias).

b) La venta a un tercero.
c) La recepción de activos residuales en el momento de la liquidación de la asociada.
Quien envió la solicitud señalaba que un inversor normalmente considera todas estas
variantes de recuperación. Una parte de la diferencia temporaria se recibirá como
dividendos durante el periodo de tenencia, y otra parte se recuperará en el momento de
la venta o liquidación.
El Comité de Interpretaciones destacó que el párrafo 51A de la NIC 12 señala que una
entidad medirá los activos y los pasivos por impuestos diferidos utilizando la tasa y la base
impositiva que sean congruentes con la forma esperada de recuperación o liquidación.
Por consiguiente, la tasa impositiva debería reflejar la forma esperada de recuperación o
liquidación. Si una parte de la diferencia temporaria se espera recibir como dividendos, y
otra parte se espera recuperar en el momento de la venta o liquidación (por ejemplo, un
inversor tiene un plan de vender la inversión más tarde y espera recibir dividendos hasta
9
la venta de la inversión), las diferentes tasas impositivas se aplicarían para ser congruente
con la forma esperada de recuperación.
El Comité de Interpretaciones observó que no había recibido evidencia de diversidad en

la aplicación de la NIC 12 y que la Norma contiene guías suficientes para abordar los temas
planteados. Por consiguiente, el Comité de Interpretaciones pensó que no eran necesarias
ni una Interpretación ni una modificación de la NIC 12.

agenda.]
51B Si un pasivo por impuestos diferidos o un activo por impuestos diferidos surge de un activo no
depreciable medido utilizando el modelo de revaluación de la NIC 16, [Referencia: párrafos 31 a 42,
NIC 16] la medición del pasivo por impuestos diferidos o del activo por impuestos diferidos
reflejará las consecuencias fiscales de la recuperación del importe en libros del activo no
depreciable mediante la venta, independientemente de la base de medición del importe en
libros de ese activo. Por lo tanto, si la norma fiscal especificara un tipo fiscal aplicable al
importe tributable derivado de la venta de un activo, que fuese diferente del tipo fiscal
aplicable al importe gravable que se derivaría del uso del activo, se aplicará el primer tipo en
la medición del activo o pasivo por impuestos diferidos asociado con el activo no depreciable.
[Referencia: párrafos FC5 a FC7, Fundamentos de las Conclusiones]
51C Si un activo o pasivo por impuestos diferidos surge de propiedades de inversión que se miden
utilizando el modelo del valor razonable de la NIC 40, [Referencia: párrafos 35 a 55, NIC 40] existe
una presunción refutable de que el importe en libros de la propiedad de inversión se
recuperará mediante la venta.E23 Por consiguiente, a menos de que la presunción sea
refutada, la medición del pasivo por impuestos diferidos o activos por impuestos diferidos
reflejará las consecuencias fiscales de la recuperación del importe en libros de la propiedad de
inversión en su totalidad mediante la venta. Esta presunción es refutada si la propiedad de
inversión es depreciable y se mantiene dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo es
consumir sustancialmente todos los beneficios económicos incorporados en dicha propiedad
de inversión a lo largo del tiempo, en lugar de mediante su venta. Si la presunción es refutada,
se observarán los requerimientos de los párrafos 51 y 51A. [Referencia: párrafos FC8 a FC26,
Fundamentos de las Conclusiones]
10
Ejemplo ilustrativo del párrafo 51.3.

Una propiedad de inversión tiene un costo de 100 y un valor razonable de 150. Se mide utilizando
el modelo del valor razonable de la NIC 40. Comprende un terreno con un costo de 40 y un valor
razonable de 60 y un edificio con un costo de 60 y un valor razonable de 90. El terreno tiene una
vida útil ilimitada.
La depreciación acumulada del edificio a efectos fiscales es de 30. Los cambios no realizados en el
valor razonable de la propiedad de inversión no afectan a la ganancia fiscal. Si la propiedad de
inversión se vende por más del costo, la reversión de la depreciación fiscal acumulada de 30 se
incluirá en la ganancia fiscal y tributará a la tasa impositiva ordinaria del 30%. Para los ingresos por
ventas que excedan al costo, la legislación fiscal especifica tasas impositivas del 25% de los activos
mantenidos por un plazo inferior a dos años y el 20% para los activos mantenidos por dos años o
más.
Dado que la propiedad de inversión se mide utilizando el modelo del valor razonable de la NIC 40,
existe una presunción refutable de que la entidad recuperará el importe en libros de la propiedad
de inversión en su totalidad mediante la venta. Si esa presunción no es refutada, el impuesto
diferido reflejará las consecuencias fiscales de recuperar el importe en libros en su totalidad
mediante la venta, incluso si la entidad espera obtener ingresos por arrendamiento procedentes de
la propiedad antes de la venta.
La base fiscal del terreno si se vende es de 40 y existe una diferencia temporaria imponible de 20
(60 – 40). La base fiscal del edificio si se vende es de 30 (60 – 30) y existe una diferencia temporaria
imponible de 60 (90 – 30). Como resultado, la diferencia temporaria imponible total relativa a la
propiedad de inversión es de 80 (20 + 60).
11
De acuerdo con el párrafo 47, la tasa impositiva es la tasa esperada a aplicar en el periodo en que
se realice la propiedad de inversión. Por ello, el pasivo por impuestos diferidos resultante se
calculará de la forma siguiente, si la entidad espera vender la propiedad después de mantenerla por
más de dos años:
Si la entidad espera vender la propiedad después de mantenerla por un plazo inferior a dos años, el
cálculo anterior se modificaría para aplicar una tasa impositiva del 25% en lugar del 20%, a los
ingresos deducido el costo.
Ejemplo ilustrativo del párrafo 51.3.

Si, en su lugar, la entidad mantiene el edificio en un modelo de negocio cuyo objetivo es consumir
sustancialmente todos los beneficios económicos incorporados en el edificio a lo largo del tiempo,
en lugar de mediante la venta, esta presunción sería refutada para el edificio. Sin embargo, el
terreno no es depreciable. Por ello, la presunción de recuperación mediante la venta no sería
refutada para el terreno. De ello se deduce que el pasivo por impuestos diferidos reflejaría las
consecuencias fiscales de la recuperación del importe en libros del edificio mediante su uso y del
importe en libros del terreno mediante la venta.
Si se utiliza el edificio, la base fiscal es 30 (60 – 30) y existe una diferencia temporaria imponible de
60 (90 – 30), dando lugar a un pasivo por impuestos diferidos de 18 (30% de 60). Si se vende el
terreno, la base fiscal es 40 y existe una diferencia temporaria imponible de 20 (60 – 40), dando
lugar a un pasivo por impuestos diferidos de 4 (20% de 20).
Como resultado, si la presunción de recuperación mediante la venta es refutada para el edificio, el

pasivo por impuestos diferidos relativo a la propiedad de inversión es de 22 (18 + 4).
Presunción refutable para determinar la forma de recuperación»
12
El párrafo 51C de la NIC 12 contiene una presunción refutable, a efectos de reconocer el

impuesto diferido, de que el importe en libros de una propiedad de inversión medida a
valor razonable se recuperará a través de la venta.
El Comité recibió una solicitud de aclaración de si esa presunción puede ser refutada en
casos distintos al descrito en el párrafo 51C. El Comité de interpretaciones destacó que
una presunción es un tema de congruencia de la aplicación de un principio (o una
excepción) en las NIIF en ausencia de razones aceptables en contra y que se refuta cuando
existe evidencia suficiente para rebatir esa presunción. Puesto que el párrafo 51C se
expresa como una presunción refutable y puesto que la frase que explica la refutación de
la presunción no establece la refutación como “si y solo si”, el Comité considera que la
presunción del párrafo 51C de la NIC 12 es refutable en todas las circunstancias también,
siempre que haya disponible suficiente evidencia para apoyar esa refutación.
Sobre la base de este razonamiento descrito anteriormente el Comité decidió no añadir

esta cuestión a su agenda.]
51D La presunción refutable del párrafo 51C también se aplicará cuando un pasivo por impuestos
diferidos o un activo por impuestos diferidos surge de la medición de propiedades de inversión
en una combinación de negocios si la entidad utilizará el modelo del valor razonable [Referencia:
párrafos 33 a 55, NIC 40] al medir posteriormente esas propiedades de inversión.
[Referencia: párrafo FC16, Fundamentos de las Conclusiones]

51E Los párrafos 51B a 51D no cambian los requerimientos para aplicar los principios de
los párrafos 24 a 33 (diferencias temporarias deducibles) y los párrafos 34 a 36
(pérdidas fiscales no utilizadas y créditos fiscales no utilizados) de esta Norma al
reconocer y medir los activos por impuestos diferidos.
[Referencia: párrafo FC2, Fundamentos de las Conclusiones]
52 [trasladado y renumerado]
52A En algunas jurisdicciones, el impuesto a las ganancias [Referencia: párrafo 2] se grava
a una tasa mayor o menor, siempre que una parte o la totalidad de la ganancia neta o
de las ganancias acumuladas se paguen como dividendos a los accionistas de la
entidad. En algunas otras jurisdicciones, el impuesto a las ganancias puede ser
devuelto o pagado si una parte o la totalidad de la ganancia neta o de las ganancias
acumuladas se pagan como dividendos a los accionistas de la entidad. En estas
13
circunstancias, los activos y pasivos por impuestos corrientes y diferidos, se miden a la

tasa aplicable a las ganancias no distribuidas. E24
E. [IFRIC® Update, junio de 2020, Decisión de Agenda, «NIC 12 Impuesto a las Ganancias—
Impuestos Diferidos relacionados con una Inversión en una Subsidiaria»
estados financieros consolidados, los impuestos diferidos relacionados con su
inversión en una subsidiaria. En los hechos descritos en la solicitud ... "la entidad y la
subsidiaria operan en una jurisdicción en la que los beneficios son imponibles solo
cuando se distribuyen...
[La decisión de agenda explica la forma en que la entidad aplica el párrafo 51 de la NIC
12 a los hechos y por qué la entidad no aplica los párrafos 52A y 57A de la NIC 12. El
texto completo de la decisión de agencia se reproduce después del párrafo 39 de la
NIC 12.]]
52B [Eliminado]
Ejemplo ilustrativo de los párrafos 52A y 57A

El ejemplo que sigue trata de la medición de los activos y pasivos por el impuesto, ya sean
corrientes o diferidos, para una entidad en una jurisdicción donde [Referencia: párrafo 2]
se gravan a una tasa más alta las ganancias no distribuidas (50%), y se reembolsa una parte
del importe cuando las ganancias se distribuyan. La tasa sobre las ganancias distribuidas es
del 35%. Al final del periodo sobre el que se informa, 31 de diciembre de 20X1, la entidad
no reconoce un pasivo por dividendos propuestos o declarados después del periodo sobre
el que se informa. [Referencia: párrafo 12, NIC 10] Como resultado, no se reconocen
dividendos en el año 20X1. La ganancia imponible para 20X1 es de 100.000. La diferencia
temporaria imponible neta, para el año 20X1, es de 40.000.
La entidad reconoce un pasivo corriente por el impuesto y un gasto corriente por el mismo
concepto, por 50.000. No se reconoce ningún activo por la cuantía potencialmente
recuperable como resultado de dividendos futuros. La entidad también reconoce un pasivo
por impuestos diferidos y un gasto por impuestos diferidos por 20.000 (50% de 40.000), que
representa el impuesto a las ganancias que la entidad pagará cuando recupere o pague el
14
importe en libros de sus activos y pasivos, basándose en la tasa del impuesto aplicable a las
ganancias no distribuidas.
Más tarde, el 15 de marzo de 20X2, la entidad reconoce como pasivo unos dividendos de
10.000, procedentes de las ganancias de las operaciones previas. [Referencia: párrafo 14,
NIC 37] El 15 de marzo de 20X2, la entidad reconocerá la recuperación de impuestos sobre
las ganancias por 1.500 (15% de los dividendos reconocidos como pasivo), que serán un
activo por impuestos corrientes y una reducción del gasto corriente por impuestos del 20X2.
53 Los activos y pasivos por impuestos diferidos no deben ser descontados. E25
E25 [IFRIC® Update, junio de 2004, «NIC 12 Impuesto a las Ganancias»

El CINIIF consideró si una entidad debería descontar los impuestos corrientes por
pagar según las NIIF cuando se ha alcanzado un acuerdo con una agencia tributaria
para permitir que la entidad pague estos impuestos a lo largo de un periodo mayor a
doce meses. La opinión general del CINIIF era que los impuestos corrientes por pagar
deben descontarse cuando el efecto sea significativo. Sin embargo, también destacó
que existe un conflicto potencial con los requerimientos de la NIC 20 Contabilización
de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas
Gubernamentales. Puesto que el Consejo había decidido provisionalmente derogar
la NIC 20, los miembros estuvieron de acuerdo en que la cuestión del descuento de
los impuestos corrientes por pagar debe dejar de ser incierta y que el tema no se
necesita añadir a la agenda del CINIIF.]
54 Una evaluación fiable del importe descontado de los activos y pasivos por impuestos
diferidos, exigiría plantear la distribución en el tiempo de cada diferencia temporaria.
En muchos casos esta distribución es impracticable o altamente compleja de realizar.
Por tanto, resulta inapropiado exigir el descuento de los activos o pasivos por
impuestos diferidos. El hecho de permitir este descuento, sin exigirlo, podría dar lugar
a unas cifras sobre impuestos diferidos que no fueran comparables entre entidades.
[Referencia: Marco Conceptual párrafos 2.24 a 2.29] Por tanto, esta Norma no exige,
ni permite, descontar los saldos de activos y pasivos por impuestos diferidos.
55 Las diferencias temporarias se calcularán tomando como referencia el importe en
libros del activo o pasivo. Esto será de aplicación incluso cuando el saldo en cuestión
15
se determina mediante el descuento, por ejemplo, en el caso de pasivos por fondos de

beneficios por retiro (véase la NIC 19 Beneficios a los Empleados)
56 El importe en libros de un activo por impuestos diferidos debe someterse a revisión al
final de cada periodo sobre el que se informe. La entidad debe reducir el importe del
saldo del activo por impuestos diferidos, en la medida que estime probable que no
dispondrá de suficiente ganancia fiscal, en el futuro, como para permitir cargar contra
la misma la totalidad o una parte de los beneficios que comporta el activo por
impuestos diferidos. [Referencia: párrafos 27 a 31 y 34 a 37] Esta reducción deberá
ser objeto de reversión, en la medida en que pase a ser probable que haya disponible
suficiente ganancia fiscal.
16
LECTURA 11:
Reconocimiento de Impuestos
Corrientes y Diferidos
Lectura 11
Reconocimiento de Impuestos
Corrientes y Diferidos
Índice
1. Reconocimiento de impuestos corrientes y diferidos .......................................................... 1

1.1 Partidas reconocidas en el resultado ............................................................................ 1
1.2 Partidas reconocidas fuera del resultado ..................................................................... 4
2. Implicaciones de Transacciones en Otro Resultado Integral ................................................ 6
3. Ejemplos de Partidas Reconocidas en Otro Resultado Integral: ........................................... 6
3.1 Revaluación de Activos:................................................................................................. 6
3.2 Instrumentos Financieros Disponibles para la Venta:................................................... 6
3.3 Diferencias de Cambio en Negocios Extranjeros: ......................................................... 6
3.4 Uso de "Reservas de Otro Resultado Integral": ............................................................ 6
4. Uso de Métodos Razonables en Situaciones Complejas ....................................................... 7
4.1 Escenarios que Requieren Métodos Razonables: ......................................................... 7
4.2 Cambios en Tasas Impositivas: ...................................................................................... 7
4.3 Reconocimiento o Deregistro de Partidas: ................................................................... 7
4.4 La Importancia de la Proporción Razonable: ................................................................ 7
4.5 Adherencia a los Principios NIIF: ................................................................................... 8
5. Impacto de la Jurisdicción Fiscal en los Impuestos ............................................................... 8
5.1 Tasas Impositivas Variables por Jurisdicción:................................................................ 8
5.2 Normativas Fiscales Específicas: ................................................................................... 8
5.3 Efectos en la Presentación de Estados Financieros: ..................................................... 8
5.4 Decisiones Financieras y Tributarias: ............................................................................ 9
5.5 Complejidad de la Cumplimiento: ................................................................................. 9
6. Relación Entre Activos Intangibles e Impuestos ................................................................... 9
6.1 Capitalización y Amortización de Activos Intangibles: .................................................. 9
6.2 Efectos en los Impuestos Corrientes y Diferidos:.......................................................... 9
6.3 Actualización de Tasas o Normativas Fiscales: ............................................................ 10
6.4 Consideraciones Estratégicas: ..................................................................................... 10
6.5 Desafíos en la Determinación de Impuestos Diferidos: .............................................. 10
7. Impacto de las Variaciones en la Tasa de Cambio en los Impuestos Diferidos................... 10
7.1 Variaciones en la Tasa de Cambio y Diferencias Temporarias: ................................... 10
7.2 Efectos en la Valoración de Activos y Pasivos: ............................................................ 10
7.3 Reconocimiento de Impuestos Diferidos en Variaciones Cambiarias: ........................ 11
7.4 Divulgación y Transparencia: ...................................................................................... 11
7.5 Evaluación de Riesgos: ................................................................................................ 11
8. Cambios en las Tasas Impositivas y su Impacto en los Impuestos Diferidos ...................... 11
8.1 Naturaleza de las Tasas Impositivas Variables: ........................................................... 11
8.2 Impacto en los Impuestos Corrientes: ........................................................................ 12
8.3 Cambios en los Impuestos Diferidos: .......................................................................... 12
8.4 Efectos en la Presentación de Estados Financieros: ................................................... 12
8.5 Planificación Tributaria y Estrategia Empresarial: ....................................................... 12
8.6 Cumplimiento y Adaptación: ....................................................................................... 12
9. Cambios en la Forma de Recuperación de Activos y su Impacto en los Impuestos Diferidos
12
9.1 Cambios en la Recuperación de Activos:..................................................................... 13
9.2 Impacto en las Diferencias Temporales: ..................................................................... 13
9.3 Efecto en la Presentación de Estados Financieros: ..................................................... 13
9.4 Evaluación de Impacto en los Impuestos Diferidos: ................................................... 13
9.5 Cumplimiento y Ajustes Contables: ............................................................................ 13
9.6 Transparencia y Divulgación: ...................................................................................... 13
10. Cambios en la Forma de Recuperación de Activos y su Impacto en los Impuestos
Diferidos ...................................................................................................................................... 14
10.1 Cambios en la Recuperación de Activos:..................................................................... 14
10.2 Impacto en las Diferencias Temporales: ..................................................................... 14
10.3 Efecto en la Presentación de Estados Financieros: ..................................................... 14
10.4 Evaluación de Impacto en los Impuestos Diferidos: ................................................... 14
10.5 Cumplimiento y Ajustes Contables: ............................................................................ 14
10.6 Transparencia y Divulgación: ...................................................................................... 15
1
1. Reconocimiento de impuestos corrientes y diferidos
57 La contabilización de los efectos fiscales, tanto en el periodo corriente como los

diferidos para posteriores periodos, de una determinada transacción o suceso
económico, ha de ser coherente con el registro contable de la transacción o el suceso
correspondiente. Los párrafos 58 a 68C desarrollan este principio.
56A Una entidad reconocerá las consecuencias de los dividendos en el impuesto a las
ganancias como se define en la NIIF 9 cuando reconozca un pasivo por dividendos a
pagar. Las consecuencias de los dividendos en el impuesto a las ganancias están más
directamente relacionadas con transacciones o sucesos pasados que generaron
ganancias distribuibles, que con las distribuciones hechas a los propietarios. Por ello,
una entidad reconocerá las consecuencias de los dividendos en el impuesto a las
ganancias en el resultado del periodo, otro resultado integral o patrimonio según dónde
la entidad reconoció originalmente esas transacciones o sucesos pasados. E26
[Referencia: párrafos FC63 a FC69, Fundamentos de las Conclusiones párrafo 98I para la fecha
de vigencia]
E26 [IFRIC® Update, junio de 2020, Decisión de Agenda, «NIC 12 Impuesto a las
Ganancias— Impuestos Diferidos relacionados con una Inversión en una Subsidiaria»
inversión en una subsidiaria. En los hechos descritos en la solicitud ... "la entidad y la
subsidiaria operan en una jurisdicción en la que los beneficios son imponibles solo
cuando se distribuyen...
[La decisión de agenda explica la forma en que la entidad aplica el párrafo 51 de la NIC
12 a los hechos y por qué la entidad no aplica los párrafos 52A y 57A de la NIC 12. El
texto completo de la decisión de agencia se reproduce después del párrafo 39 de la
NIC 12.]]
1.1 Partidas reconocidas en el resultado
[Referencia: Ejemplos Ilustrativos: ejemplos ilustrativos 1 a 7 de cálculo y presentación]
58 El impuesto corriente y el diferido se reconocerá como ingreso o gasto e incluirá en el

resultado del periodoE27, [Referencia: ejemplo 1 de cálculo y presentación ilustrativo,
Ejemplos Ilustrativos] excepto en la medida en que el impuesto surja de:
2
(a) una transacción o suceso que se reconoce en el mismo periodo o en otro

diferente, fuera del resultado, ya sea en otro resultado integral o directamente en el
patrimonio (véanse los párrafos 61A a 65).
(b) una combinación de negocios (distinta de la adquisición por una entidad de
inversión, tal como se define en la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados, de una
subsidiaria que se requiere medir al valor razonable con cambios en resultados) (véanse
los párrafos 66 a 68).
1 [IFRIC® Update, enero de 2016, Decisión de Agenda, «NIC 12 Impuesto a las

Ganancias— Reconocimiento de impuestos diferidos por el efecto de variaciones en la
tasa de cambio»
El Comité de Interpretaciones recibió una solicitud con respecto al reconocimiento de
los impuestos diferidos cuando las bases impositivas de los activos y pasivos no
monetarios de una entidad se determinan en una moneda que es diferente de su
moneda funcional. La cuestión es si los impuestos diferidos que proceden de
variaciones en la tasa de cambio sobre las bases impositivas de activos no corrientes
se reconocen a través del resultado del periodo.
El Comité de Interpretaciones destacó que el párrafo 41 de la NIC 12 Impuestos a las
Ganancias señala que cuando la base impositiva de un activo o pasivo no monetario se
determina en una moneda que es diferente de la moneda funcional, surgen diferencias
temporarias dando lugar a un activo o pasivo por impuestos diferidos. Este impuesto
diferido no surge de una transacción o suceso que se reconoce fuera del resultado del
periodo y se carga o abona, por ello, al resultado del periodo de acuerdo con el párrafo
58 de la NIC 12. Estos cargos o abonos por impuestos diferidos se presentarían con
otros impuestos diferidos, en lugar de con ganancias o pérdidas por diferencias de
cambio, en el estado del resultado del periodo.
El Comité de Interpretaciones también destacó que el párrafo 79 de la NIC 12 requiere
que se revelen los componentes principales del gasto (ingreso) fiscal. El Comité de
Interpretaciones observó que cuando las variaciones en la tasa de cambio son la causa
de un componente principal del cargo o abono del impuesto diferido, una explicación
de esto de acuerdo con el párrafo 79 de la NIC 12 ayudaría a los usuarios de los estados
financieros para comprender el gasto (ingreso) fiscal del periodo.
3
A la luz de los requerimientos de las NIIF, el Comité de Interpretaciones determinó que

no eran necesarias ni una Interpretación ni una modificación. Por consiguiente, el
Comité de Interpretaciones decidió no añadir esta cuestión a su agenda.]
59 La mayoría de los pasivos y de los activos por impuestos diferidos aparecerán cuando
los ingresos y gastos, que se incluyen en la ganancia contable de un determinado
periodo, se computen dentro de la ganancia (pérdida) fiscal en otro diferente. El
correspondiente impuesto diferido se reconocerá en el resultado del periodo. Son
ejemplos de lo anterior:
(a) los ingresos de actividades ordinarias por intereses, regalías o dividendos que se reciban
al final de los períodos a los que corresponden, y se computen en la ganancia contable
según la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con
Clientes, la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición o la NIIF 9
Instrumentos Financieros, según corresponda, pero se incluyan en la ganancia o pérdida
fiscal cuando sean cobrados; y
(b) los costos de activos intangibles, que se hayan capitalizado de acuerdo con la NIC 38,
[Referencia: por ejemplo, párrafo 57, NIC 38] y se amorticen posteriormente, mientras
que se deducen para efectos fiscales en el mismo periodo en que se hayan incurrido.
60 El importe en libros de los activos y pasivos por impuestos diferidos puede cambiar,
incluso cuando no haya cambiado el importe de las diferencias temporarias
correspondientes. Esto puede pasar, por ejemplo, como resultado de:
(a) un cambio en las tasas o en las normativas fiscales; [Referencia: ejemplo 2 de cálculo y
presentación ilustrativo Ejemplos Ilustrativos]
(b) una reestimación de la recuperabilidad de los activos por impuestos diferidos; o
[Referencia: párrafo 37]
(c) un cambio en la forma esperada de recuperar el importe en libros de un activo.
[Referencia: párrafo 51]
El impuesto diferido, correspondiente a estos cambios, se reconocerá en el resultado del

periodo, excepto en la medida en que se relacione con partidas previamente reconocidas fuera
de los resultados del periodo (véase el párrafo 63).
4
1.2 Partidas reconocidas fuera del resultado
[Referencia: Ejemplos Ilustrativos: ejemplos ilustrativos 2 a 7 de cálculo y presentación] SIC-

25]
61 [Eliminado]
61A Los impuestos corrientes y los impuestos diferidos deberán reconocerse fuera del
resultado si se relacionan con partidas que se reconocen, en el mismo periodo o en otro
diferente, fuera del resultado. Por lo tanto, los impuestos corrientes y los impuestos
diferidos que se relacionan con partidas que se reconocen, en el mismo periodo o en
otro diferente:
(a) en otro resultado integral, deberán reconocerse en otro resultado integral (véase el
párrafo 62).
(b) directamente en patrimonio, deberán reconocerse directamente en el patrimonio
(véase el párrafo 62A).
62 Las Normas Internacionales de Información Financiera requieren o permiten que
determinadas partidas se reconozcan en otro resultado integral. Ejemplos de estas
partidas son:
(a) un cambio en el importe en libros procedente de la revaluación de las propiedades,
planta y equipo (véase la NIC 16); y [Referencia: ejemplo 2 de cálculo y presentación
ilustrativo, Ejemplos Ilustrativos párrafos 29 y 31 a 42, NIC 16]
(b) [eliminado]
(c) diferencias de cambio que surjan de la conversión de los estados financieros de un
negocio extranjero (véase la NIC 21). [Referencia: párrafos 44 y 47, NIC 21]
(d) [eliminado]
62A Las Normas Internacionales de Información Financiera requieren o permiten que ciertas
partidas sean acreditadas o cargadas directamente al patrimonio. Ejemplos de estas
partidas son:
(a) un ajuste al saldo inicial de las ganancias acumuladas procedente de un cambio en las
políticas contables, que se aplique retroactivamente, o de la corrección de un error
(véase la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores); y
(b) los importes que surgen del reconocimiento inicial del componente de patrimonio de
un instrumento financiero compuesto (véase el párrafo 23).
63 En circunstancias excepcionales puede ser difícil determinar el importe del impuesto
corriente y diferido relativo a partidas reconocidas fuera del resultado (sea en otro
5
resultado integral o directamente en patrimonio). Este podría ser el caso, por ejemplo,
cuando:
(a) exista una escala progresiva en el impuesto a las ganancias, [Referencia: párrafo 2] y
sea imposible calcular la tasa a la cual ha tributado un componente específico de la
ganancia o la pérdida fiscal;
(b) un cambio en la tasa impositiva u otra norma fiscal afecte a un activo o pasivo por
impuestos diferidos relacionados (en todo o en parte) con una partida que fue
previamente reconocida fuera del resultado del periodo; o
(c) reconocerse, o debe darse de baja por su importe total, y este se corresponda (en todo
o en parte) con una partida que fue previamente reconocida fuera del resultado del
periodo. [Referencia: Ejemplos Ilustrativos: ejemplo 7 de cálculo y presentación
ilustrativo]
En estos casos, la parte del impuesto correspondiente al periodo y la parte diferida, relacionadas
con partidas que se han reconocido fuera del resultado, se basarán en una proporción razonable
de los impuestos corrientes y diferidos por la entidad en la jurisdicción fiscal correspondiente, o
en otro método con el que se consiga una distribución más apropiada, en esas circunstancias.
64 La NIC 16 no especifica si la entidad debe trasladar cada año desde el superávit de

revaluación a las ganancias acumuladas una cantidad igual a la diferencia entre la
depreciación o amortización del activo revaluado y la depreciación o amortización que
se hubiera practicado sobre el costo original del activo. Si la entidad hace esta
transferencia, el importe correspondiente a la misma se calculará neto de cualquier
impuesto diferido que le corresponda. Consideraciones similares se aplican a las
transferencias hechas tras la venta de un elemento perteneciente a las propiedades,
planta y equipo.
65 Cuando un activo se revalúa a efectos fiscales, y esa revaluación está relacionada con
una revaluación contable practicada en un periodo anterior, o con una que se espera
realizar en algún periodo posterior, los efectos fiscales de la revaluación contable y del
ajuste en la base fiscal se reconocerán en otro resultado integral en los periodos en que
tienen lugar. Sin embargo, si las revaluaciones a efectos fiscales no se relacionan con
revaluaciones contables de un periodo anterior, o con otras que se esperan realizar en
un periodo futuro, los efectos fiscales del ajuste de la base fiscal se reconocerán en el
resultado del periodo
65A Una entidad que pague dividendos a sus accionistas puede estar obligada a pagar una
porción de dichos dividendos a las autoridades fiscales, en nombre de los accionistas.
6
En muchas jurisdicciones estas cuantías se denominan retenciones de impuestos. Estos

montos, pagados o por pagar a las autoridades fiscales, se cargan al patrimonio como
parte de los dividendos.
2. Implicaciones de Transacciones en Otro Resultado Integral

Las implicaciones de reconocer ciertas partidas en otro resultado integral son fundamentales
para comprender cómo las normas internacionales guían la presentación de estados financieros.
Cuando se trata de partidas que pueden afectar la posición financiera de una entidad, pero no
se reconocen directamente en el resultado del período, se les asigna un lugar en otro resultado
integral. Esto permite separar estas partidas y resaltar su impacto en el patrimonio de manera
más clara.
3. Ejemplos de Partidas Reconocidas en Otro Resultado Integral:

3.1 Revaluación de Activos:
Cuando una entidad decide revaluar sus propiedades, planta y equipo, el aumento en el valor
razonable de estos activos puede reconocerse en otro resultado integral. Esto demuestra cómo
los cambios en el valor de activos tangibles se reflejan en el patrimonio sin afectar directamente
el resultado del período. La NIC 16 proporciona directrices sobre cómo llevar a cabo la
revaluación y cómo presentarla en los estados financieros.
3.2 Instrumentos Financieros Disponibles para la Venta:

Los cambios en el valor razonable de los instrumentos financieros disponibles para la venta
también se reconocen en otro resultado integral. Esta categoría de instrumentos incluye
inversiones en acciones y bonos que una entidad mantiene con el propósito de vender en el
futuro. Los cambios en el valor de estos instrumentos afectan el patrimonio, pero no impactan
directamente en el resultado del período.
3.3 Diferencias de Cambio en Negocios Extranjeros:

Cuando una entidad opera en múltiples jurisdicciones y presenta estados financieros
consolidados, las diferencias de cambio pueden surgir debido a las fluctuaciones de las tasas de
cambio. Estas diferencias de cambio se reconocen en otro resultado integral, reflejando cómo
las fluctuaciones cambiarias pueden afectar la posición financiera global de la empresa sin
afectar directamente las ganancias o pérdidas del período.
3.4 Uso de "Reservas de Otro Resultado Integral":

Estas partidas reconocidas en otro resultado integral se registran en una cuenta separada
llamada "Reservas de Otro Resultado Integral" en el patrimonio. Esta cuenta acumula los efectos
7
de las transacciones y eventos que afectan el patrimonio pero no se reflejan en el resultado del
período. Al separar estas partidas, las empresas brindan a los inversores y partes interesadas
una visión más completa de los cambios en su posición financiera.
4. Uso de Métodos Razonables en Situaciones Complejas

En situaciones excepcionales donde la determinación precisa de impuestos corrientes y
diferidos relacionados con partidas fuera del resultado es un desafío, las normas internacionales
permiten y requieren que las empresas utilicen métodos razonables para lograr un
reconocimiento adecuado. Estos métodos razonables se aplican para garantizar la integridad y
precisión de los estados financieros en circunstancias complejas.
4.1 Escenarios que Requieren Métodos Razonables:

Escala Progresiva de Impuestos: Si la jurisdicción fiscal aplica una escala progresiva de impuestos
donde diferentes niveles de ingresos se gravan a tasas diferentes, calcular la tasa específica que
se aplicó a un componente de la ganancia puede ser difícil. En tales casos, la empresa puede
determinar una proporción razonable de impuestos corrientes y diferidos en función de la
estructura fiscal y los niveles de ingresos.
4.2 Cambios en Tasas Impositivas:

Si ocurre un cambio en las tasas impositivas o en otras normativas fiscales y esto afecta activos
o pasivos por impuestos diferidos relacionados con partidas que ya se han reconocido fuera del
resultado del período, se requiere una revisión cuidadosa. El uso de métodos razonables en este
contexto implica considerar los efectos del cambio y ajustar los impuestos correspondientes.
4.3 Reconocimiento o Deregistro de Partidas:

Cuando se reconoce o se da de baja una partida que se corresponde en todo o en parte con una
partida que fue previamente reconocida fuera del resultado, determinar los impuestos
corrientes y diferidos asociados puede ser complejo. En tales situaciones, las empresas pueden
aplicar métodos razonables para distribuir los impuestos corrientes y diferidos de manera
equitativa.
4.4 La Importancia de la Proporción Razonable:

La clave en el uso de métodos razonables es asegurarse de que la proporción de impuestos
corrientes y diferidos asignados a las partidas fuera del resultado sea justa y equilibrada. Esto
implica considerar factores como las tasas fiscales aplicables, los niveles de ingresos y la
normativa fiscal vigente. La empresa debe demostrar que el enfoque utilizado es coherente y
lógico en relación con la situación.
8
4.5 Adherencia a los Principios NIIF:

A pesar de la flexibilidad que ofrecen los métodos razonables, es crucial que las empresas sigan
los principios y directrices de las Normas Internacionales de Información Financiera. Esto
garantiza que los estados financieros sean transparentes, confiables y comparables. La
comunicación clara sobre cómo se aplicaron los métodos razonables es esencial para que los
inversores y partes interesadas comprendan el proceso.
5. Impacto de la Jurisdicción Fiscal en los Impuestos

La relación entre los impuestos y la contabilidad está influenciada en gran medida por la
jurisdicción fiscal en la que opera una empresa. Cada país tiene sus propias tasas impositivas y
normativas fiscales que determinan cómo se gravan las transacciones y eventos económicos.
Esta relación entre la jurisdicción fiscal y los impuestos es crucial para comprender cómo las
empresas reconocen y presentan los efectos fiscales en sus estados financieros.
5.1 Tasas Impositivas Variables por Jurisdicción:

Cada jurisdicción fiscal tiene tasas impositivas específicas que se aplican a las ganancias. Estas
tasas pueden variar ampliamente de un país a otro. Las empresas deben estar al tanto de las
tasas impositivas vigentes en cada jurisdicción en la que operan y ajustar sus registros contables
en consecuencia. Esto asegura que los impuestos corrientes y diferidos se reconozcan de
manera precisa.
5.2 Normativas Fiscales Específicas:

Además de las tasas impositivas, las normativas fiscales también varían en diferentes
jurisdicciones. Estas normativas establecen reglas sobre cómo se calculan y se gravan las
ganancias, cómo se tratan los activos y pasivos fiscales, y otros aspectos relacionados con los
impuestos. Las empresas deben adaptar su contabilidad de impuestos a las normativas fiscales
específicas de cada país para cumplir con las regulaciones locales.
5.3 Efectos en la Presentación de Estados Financieros:

La variabilidad en las tasas y normativas fiscales puede tener un impacto significativo en la
presentación de los estados financieros. Las empresas que operan en múltiples jurisdicciones
deben asegurarse de que sus estados financieros consolidados reflejen de manera precisa los
efectos de los impuestos en todas las operaciones. Esto implica considerar cómo se aplican las
tasas y normativas fiscales en cada país.
9
5.4 Decisiones Financieras y Tributarias:

La jurisdicción fiscal también puede influir en las decisiones financieras y tributarias de una
empresa. Las empresas pueden considerar establecer operaciones en jurisdicciones con tasas
impositivas más bajas o estructuras fiscales más favorables. Estas decisiones pueden afectar los
impuestos corrientes y diferidos y, por lo tanto, deben ser evaluadas cuidadosamente en función
de los objetivos financieros y fiscales.
5.5 Complejidad de la Cumplimiento:

La diversidad de tasas y normativas fiscales en diferentes jurisdicciones puede agregar
complejidad al cumplimiento de las regulaciones. Las empresas deben asegurarse de que sus
equipos de contabilidad y finanzas estén capacitados para comprender y aplicar las normativas
fiscales en cada país. La falta de cumplimiento puede resultar en sanciones y problemas legales.
6. Relación Entre Activos Intangibles e Impuestos

Los activos intangibles desempeñan un papel crucial en la generación de valor para una
empresa, y su relación con los impuestos es un aspecto esencial de la contabilidad. Los activos
intangibles, como patentes, marcas comerciales y derechos de autor, pueden tener diferentes
tratamientos contables y fiscales. Comprender cómo los impuestos corrientes y diferidos se
relacionan con estos activos es esencial para reflejar con precisión su valor en los estados
financieros.
6.1 Capitalización y Amortización de Activos Intangibles:

La contabilidad de activos intangibles involucra la capitalización y amortización de estos activos
a lo largo de su vida útil. Sin embargo, los tratamientos fiscales pueden diferir. Mientras que la
amortización puede aplicarse de manera uniforme en la contabilidad, las deducciones fiscales
pueden ocurrir en el mismo período en que se incurren en el gasto o en otro período,
dependiendo de las regulaciones fiscales.
6.2 Efectos en los Impuestos Corrientes y Diferidos:

La capitalización y amortización de activos intangibles pueden tener un impacto en los
impuestos corrientes y diferidos. Los gastos amortizados reducen la base impositiva, lo que
puede generar diferencias temporarias y, por lo tanto, impuestos diferidos. A medida que los
activos intangibles se amortizan, es importante considerar cómo se reflejarán los efectos fiscales
en los estados financieros.
10
6.3 Actualización de Tasas o Normativas Fiscales:

Cambios en las tasas impositivas o en las normativas fiscales también pueden afectar la relación
entre los activos intangibles y los impuestos. Si las tasas impositivas cambian, los impuestos
corrientes y diferidos asociados con los activos intangibles pueden requerir ajustes. Las
empresas deben estar preparadas para actualizar sus cálculos fiscales en respuesta a estos
cambios.
6.4 Consideraciones Estratégicas:

La relación entre activos intangibles e impuestos también puede influir en decisiones
estratégicas. Las empresas pueden optar por capitalizar ciertos costos intangibles en lugar de
gastos, lo que afecta los impuestos y el rendimiento financiero. La optimización de la estructura
de costos intangibles puede ser parte de la estrategia de gestión de impuestos de una empresa.
6.5 Desafíos en la Determinación de Impuestos Diferidos:

La relación entre activos intangibles e impuestos puede generar desafíos en la determinación de
impuestos diferidos. La variabilidad en las tasas impositivas y los tratamientos fiscales puede
dificultar la estimación precisa de los impuestos diferidos asociados con estos activos. Las
empresas deben utilizar métodos razonables y estar preparadas para ajustar sus cálculos en
función de los cambios en las tasas y normativas fiscales.
7. Impacto de las Variaciones en la Tasa de Cambio en los Impuestos

Diferidos
Las variaciones en la tasa de cambio entre monedas extranjeras y la moneda funcional de una
empresa pueden tener un efecto importante en los impuestos diferidos y en la presentación de
los estados financieros. Esta relación entre las tasas de cambio y los impuestos diferenciales es
un aspecto esencial de la contabilidad en un entorno globalizado.
7.1 Variaciones en la Tasa de Cambio y Diferencias Temporarias:

Las variaciones en la tasa de cambio pueden generar diferencias temporarias entre los valores
contables y fiscales de activos y pasivos. Estas diferencias pueden tener un impacto en los
impuestos diferidos, ya que afectan la cantidad de impuestos que se pagarán o se recuperarán
en el futuro. Las tasas de cambio fluctuantes pueden crear incertidumbre en la determinación
de los impuestos diferidos.
7.2 Efectos en la Valoración de Activos y Pasivos:

Las variaciones en la tasa de cambio también pueden afectar la valoración de los activos y
pasivos denominados en moneda extranjera. Estos cambios en la valoración pueden generar
11
ganancias o pérdidas en los estados financieros, lo que a su vez puede influir en los impuestos
corrientes y diferidos. La relación entre los impuestos y las fluctuaciones cambiarias es un factor
clave en la contabilidad internacional.
7.3 Reconocimiento de Impuestos Diferidos en Variaciones Cambiarias:

Las normas contables requieren que los impuestos diferidos generados por diferencias
temporarias en moneda extranjera se reconozcan en los resultados del período, ya que estos
impuestos diferidos no surgen de transacciones fuera del resultado. Esto ayuda a reflejar de
manera precisa el impacto de las fluctuaciones cambiarias en la presentación de los estados
financieros.
7.4 Divulgación y Transparencia:

Dada la complejidad de las relaciones entre las tasas de cambio y los impuestos diferidos, es
fundamental que las empresas proporcionen una divulgación completa y transparente en sus
informes financieros. Esto incluye detallar cómo se han calculado los impuestos diferidos en
función de las variaciones en la tasa de cambio y cómo estas variaciones pueden afectar la
posición financiera y los resultados operativos de la empresa.
7.5 Evaluación de Riesgos:

Las empresas deben evaluar los riesgos asociados con las variaciones en la tasa de cambio y su
impacto en los impuestos diferidos. Las fluctuaciones en las tasas de cambio pueden tener un
impacto significativo en la rentabilidad y la solidez financiera de una empresa. La gestión de
riesgos y la planificación adecuada son fundamentales para mitigar los efectos adversos.
8. Cambios en las Tasas Impositivas y su Impacto en los Impuestos

Diferidos
Los cambios en las tasas impositivas tienen un impacto directo en los impuestos corrientes y
diferidos de una empresa. La relación entre las tasas impositivas y los impuestos diferidos es
esencial para comprender cómo las variaciones en la legislación fiscal pueden afectar la posición
financiera y los resultados operativos de una empresa.
8.1 Naturaleza de las Tasas Impositivas Variables:

Las tasas impositivas pueden cambiar debido a decisiones gubernamentales, reformas fiscales u
otros factores económicos y políticos. Las tasas impositivas más altas o más bajas pueden tener
un impacto directo en los impuestos corrientes, ya que determinan la cantidad de impuestos a
pagar sobre las ganancias del período actual.
12
8.2 Impacto en los Impuestos Corrientes:

Los cambios en las tasas impositivas afectan directamente los impuestos corrientes. Una tasa
impositiva más alta aumentará los impuestos a pagar, reduciendo así las ganancias disponibles.
Por otro lado, una tasa impositiva más baja reducirá los impuestos corrientes, lo que podría
aumentar las ganancias disponibles para reinversión o distribución de dividendos.
8.3 Cambios en los Impuestos Diferidos:

Los impuestos diferidos también se ven afectados por cambios en las tasas impositivas. Un
aumento en las tasas impositivas puede resultar en un mayor diferencial entre las bases
contables y fiscales de los activos y pasivos, lo que a su vez puede dar como resultado mayores
impuestos diferidos. Por otro lado, una disminución en las tasas impositivas podría reducir los
8.4 Efectos en la Presentación de Estados Financieros:

Los cambios en las tasas impositivas pueden tener un impacto en la presentación de los estados
financieros. Las empresas deben reflejar de manera precisa los efectos de las nuevas tasas
impositivas en los impuestos corrientes y diferidos. Esto puede requerir ajustes en los cálculos
y en la divulgación en los informes financieros.
8.5 Planificación Tributaria y Estrategia Empresarial:

Los cambios en las tasas impositivas pueden influir en la planificación tributaria y la estrategia
empresarial. Las empresas pueden considerar ajustar sus políticas contables y decisiones
financieras en función de las tasas impositivas actuales y previstas. Esto puede incluir decisiones
sobre la distribución de dividendos, inversiones en activos y pasivos fiscales, entre otros.
8.6 Cumplimiento y Adaptación:

Los cambios en las tasas impositivas requieren un cumplimiento adecuado por parte de las
empresas. Esto implica ajustar los cálculos de impuestos corrientes y diferidos según las nuevas
tasas. Las empresas deben estar preparadas para adaptarse rápidamente a los cambios en la
legislación fiscal y garantizar que sus estados financieros reflejen con precisión estos cambios.
9. Cambios en la Forma de Recuperación de Activos y su Impacto en

los Impuestos Diferidos
Los cambios en la forma esperada de recuperar el valor en libros de un activo pueden tener un
impacto en los impuestos diferidos y en la presentación de los estados financieros. La relación
entre la recuperación de activos y los impuestos diferenciales es un aspecto crucial para reflejar
con precisión el valor financiero de una empresa.
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9.1 Cambios en la Recuperación de Activos:

La forma en que una empresa espera recuperar el valor en libros de un activo puede cambiar
debido a decisiones estratégicas, cambios en la industria o factores económicos. Por ejemplo,
un activo que originalmente se planeaba vender puede cambiar su destino a ser utilizado
internamente. Estos cambios pueden tener implicaciones fiscales significativas.
9.2 Impacto en las Diferencias Temporales:

Un cambio en la forma de recuperación de un activo puede generar diferencias temporarias
entre los valores contables y fiscales. Estas diferencias pueden tener un impacto en los
impuestos diferidos, ya que afectan la cantidad de impuestos que se pagarán o recuperarán en
el futuro. Los impuestos diferidos deben ser recalculados en función de estos cambios.
9.3 Efecto en la Presentación de Estados Financieros:

Los cambios en la forma de recuperación de activos pueden afectar la presentación de los
estados financieros. Las diferencias temporarias generadas por estos cambios deben ser
reflejadas de manera precisa en los impuestos diferidos y en la presentación de los estados
financieros. Esto puede requerir ajustes en los cálculos y en la divulgación en los informes
financieros.
9.4 Evaluación de Impacto en los Impuestos Diferidos:

Las empresas deben evaluar cómo los cambios en la forma de recuperación de activos afectarán
los impuestos diferidos y, por lo tanto, la posición financiera y los resultados operativos. Estos
cambios pueden influir en las decisiones financieras y estratégicas de la empresa, incluyendo la
asignación de recursos y la planificación tributaria.
9.5 Cumplimiento y Ajustes Contables:

Los cambios en la forma de recuperación de activos requieren cumplimiento y ajustes contables.
Las empresas deben ajustar sus cálculos de impuestos corrientes y diferidos según los nuevos
planes de recuperación de activos. Esto garantiza que los estados financieros reflejen de manera
precisa la nueva realidad de cómo se espera recuperar el valor de los activos.
9.6 Transparencia y Divulgación:

Dada la complejidad de los cambios en la forma de recuperación de activos y su impacto en los
impuestos diferidos, la transparencia y la divulgación en los informes financieros son esenciales.
Las empresas deben proporcionar información detallada sobre cómo los cambios en la
recuperación de activos afectan los impuestos diferidos y cómo esto influye en la posición
financiera y los resultados.
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10. Cambios en la Forma de Recuperación de Activos y su Impacto en

los Impuestos Diferidos
Los cambios en la forma esperada de recuperar el valor en libros de un activo pueden tener un
impacto en los impuestos diferidos y en la presentación de los estados financieros. La relación
entre la recuperación de activos y los impuestos diferenciales es un aspecto crucial para reflejar
con precisión el valor financiero de una empresa.
10.1 Cambios en la Recuperación de Activos:

La forma en que una empresa espera recuperar el valor en libros de un activo puede cambiar
debido a decisiones estratégicas, cambios en la industria o factores económicos. Por ejemplo,
un activo que originalmente se planeaba vender puede cambiar su destino a ser utilizado
internamente. Estos cambios pueden tener implicaciones fiscales significativas.
10.2 Impacto en las Diferencias Temporales:

Un cambio en la forma de recuperación de un activo puede generar diferencias temporarias
entre los valores contables y fiscales. Estas diferencias pueden tener un impacto en los
impuestos diferidos, ya que afectan la cantidad de impuestos que se pagarán o recuperarán en
el futuro. Los impuestos diferidos deben ser recalculados en función de estos cambios.
10.3 Efecto en la Presentación de Estados Financieros:

Los cambios en la forma de recuperación de activos pueden afectar la presentación de los
estados financieros. Las diferencias temporarias generadas por estos cambios deben ser
reflejadas de manera precisa en los impuestos diferidos y en la presentación de los estados
financieros. Esto puede requerir ajustes en los cálculos y en la divulgación en los informes
financieros.
10.4 Evaluación de Impacto en los Impuestos Diferidos:

Las empresas deben evaluar cómo los cambios en la forma de recuperación de activos afectarán
los impuestos diferidos y, por lo tanto, la posición financiera y los resultados operativos. Estos
cambios pueden influir en las decisiones financieras y estratégicas de la empresa, incluyendo la
asignación de recursos y la planificación tributaria.
10.5 Cumplimiento y Ajustes Contables:

Los cambios en la forma de recuperación de activos requieren cumplimiento y ajustes contables.
Las empresas deben ajustar sus cálculos de impuestos corrientes y diferidos según los nuevos
planes de recuperación de activos. Esto garantiza que los estados financieros reflejen de manera
precisa la nueva realidad de cómo se espera recuperar el valor de los activos.
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10.6 Transparencia y Divulgación:

Dada la complejidad de los cambios en la forma de recuperación de activos y su impacto en los
impuestos diferidos, la transparencia y la divulgación en los informes financieros son esenciales.
Las empresas deben proporcionar información detallada sobre cómo los cambios en la
recuperación de activos afectan los impuestos diferidos y cómo esto influye en la posición
financiera y los resultados.
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LECTURA 12:
Impuesto a la Renta Diferido en la NIIF 1

Lectura12
Impuesto a la Renta
Diferido en la NIIF 1
Índice
1 Introducción: ......................................................................................................................... 5
2 Objetivos de la Lección:......................................................................................................... 5
3 Instrucciones de Uso: ............................................................................................................ 5
4 Instrucciones de Formato: .................................................................................................... 5
4.1 Descripción: ................................................................................................................... 5
4.2 Importancia de la Lección: ............................................................................................ 6
4.3 Temas a Explorar: .......................................................................................................... 6
5 Instrucciones de Formato: .................................................................................................... 6
6 Propósito y Alcance de la NIF 1 ............................................................................................. 6
7 Propósito de la NIF 1: ............................................................................................................ 7
8 Alcance de la NIF 1: ............................................................................................................... 7
9 Declaración Explícita y Sin Reservas ...................................................................................... 7
10 Importancia de la Declaración Explícita y Sin Reservas: ................................................... 7
11 Implicaciones de la Declaración: ....................................................................................... 7
12 Tipos de Adopción de la NIF 1 ........................................................................................... 8
12.1 Situaciones de Adopción: .............................................................................................. 8
12.2 Opciones Disponibles: ................................................................................................... 8
12.3 Garantizando la Transparencia y Uniformidad ............................................................. 8
12.4 Transparencia en la Adopción: ...................................................................................... 8
13 Evitando Errores Costosos................................................................................................. 9
13.1 Riesgos de Errores en la Aplicación: .............................................................................. 9
13.2 Impacto en la Confianza de los Inversores: ................................................................... 9
14 Cumplimiento Regulatorio y Requisitos de Auditoría ....................................................... 9
14.1 Requisitos de Cumplimiento: ........................................................................................ 9
14.2 Facilitando la Auditoría: ................................................................................................ 9
14.3 Cambios en los Estados Financieros por la Aplicación de la NIF 1 .............................. 10
14.4 Efecto en los Estados Financieros: .............................................................................. 10
14.5 Reflejando el Valor Razonable: ................................................................................... 10
15 Impacto en los Resultados Financieros ........................................................................... 10
15.1 Ajustes a Resultados del Ejercicio: .............................................................................. 10
15.2 Efectos en los Resultados Acumulados: ...................................................................... 10
16 Importancia de la Divulgación ......................................................................................... 10
16.1 Transparencia a través de la Divulgación: ................................................................... 11
16.2 Cumplimiento con los Requisitos de Información: ..................................................... 11
16.3 Etapas del Proceso de Adopción de la NIF 1 ............................................................... 11
16.4 Declaración Explícita de Cumplimiento: ..................................................................... 11
16.5 Preparación de los Estados Financieros Conformes: .................................................. 11
17 Registro Contable de los Ajustes ..................................................................................... 11
17.1 Ajustes Relacionados con el Valor Razonable: ............................................................ 11
17.2 Creación de la Cuenta de Costo Atribuido: ................................................................. 12
18 Efecto en el Impuesto a la Renta Diferido....................................................................... 12
18.1 Ajustes en el Cálculo del Impuesto a la Renta Diferido: ............................................. 12
18.2 Registro Contable del Impuesto a la Renta Diferido: .................................................. 12
18.3 Explicación Detallada de Ajustes: ................................................................................ 12
18.4 Refuerzo de la Transparencia: ..................................................................................... 13
19 Cumplimiento con los Requisitos de Información .......................................................... 13
20 Requisitos de Divulgación de las Normas IFRS: ............................................................... 13
21 Transparencia y Acceso a la Información Completa: ...................................................... 13
1 Introducción:
En esta lección, exploraremos en detalle la aplicación de la Norma Internacional de Información
Financiera (NIF) 1, que se refiere a la primera adopción de las normas IFRS en una empresa.
Además, analizaremos cómo se utiliza el valor razonable como costo atribuido en las partidas de
activos y cómo este concepto tiene un impacto en el impuesto a la renta diferido. Esta lección
es esencial para comprender la transición a las normas IFRS y su influencia en la contabilidad de
una empresa.
2 Objetivos de la Lección:
• Comprender el propósito y la importancia de la NIF 1 en la adopción de las normas IFRS.
• Explorar los diferentes tipos de adopción de la NIF 1 y sus implicaciones.
• Analizar la declaración explícita y sin reservas como requisito para cumplir con la NIF 1.
• Estudiar cómo se aplica el valor razonable como costo atribuido en activos y su impacto
contable.
• Examinar cómo el uso del valor razonable afecta el impuesto a la renta diferido.
• Conocer las opciones disponibles en la fecha de transición para aplicar la NIF 1.
3 Instrucciones de Uso:
• Navega por las hojas del libro para acceder a los contenidos específicos de cada tema.
• Toma notas y destaca los conceptos clave para reforzar el aprendizaje.
• Si tienes preguntas, no dudes en consultar al instructor durante la sesión en vivo o a
través de la plataforma de comunicación establecida.
4 Instrucciones de Formato:
Utiliza esta hoja como punto de partida para acceder a los contenidos de la lección.
Personaliza la fecha actual y el nombre del instructor antes de comenzar la lección.
Al finalizar la lección, puedes utilizar esta hoja para registrar tus observaciones y conclusiones.
4.1 Descripción:
En esta sección introductoria, vamos a establecer el contexto para la lección en la que
exploraremos la aplicación de la Norma Internacional de Información Financiera (NIF) 1 y el
concepto del valor razonable como costo atribuido. Comprenderemos por qué esta lección es
esencial en el campo de la contabilidad y cómo impacta en la transición hacia estándares
internacionales.
4.2 Importancia de la Lección:
En el mundo de la contabilidad, la adopción de las normas IFRS (Normas Internacionales de
Información Financiera) es un hito crucial para las empresas que buscan alinearse con los
estándares internacionales. La NIF 1 es fundamental en este proceso, ya que establece cómo
una entidad debe presentar sus primeros estados financieros conforme a las normas IFRS.
Además, el concepto del valor razonable como costo atribuido tiene un impacto significativo en
la forma en que se registran ciertos activos, así como en el cálculo del impuesto a la renta
diferido.
4.3 Temas a Explorar:

• Propósito y alcance de la NIF 1 en la adopción de las normas IFRS.
• Importancia de la declaración explícita y sin reservas al aplicar la NIF 1.
• Exploración de diferentes situaciones de adopción de la NIF 1.
• Análisis detallado del valor razonable como costo atribuido.
• Impacto del valor razonable en el impuesto a la renta diferido.
Utiliza esta hoja como introducción para comprender la importancia y los temas de la lección.
Establece una conexión entre la teoría contable y la aplicación práctica en las siguientes hojas.
Prepárate para sumergirte en los detalles y conceptos clave de cada tema a medida que avanzas
en las hojas subsiguientes.
5 Instrucciones de Formato:
• Personaliza el título de esta hoja según tus preferencias.
• Asegúrate de que la descripción refleje la esencia y el propósito de la lección.
• Al avanzar en el libro, usa esta hoja como punto de referencia para recordar los objetivos
y la importancia de la lección.
6 Propósito y Alcance de la NIF 1

En esta sección, exploraremos con profundidad el propósito y el alcance de la Norma
Internacional de Información Financiera (NIF) 1. Vamos a adentrarnos en por qué es tan crucial
cumplir con esta norma al adoptar las normas IFRS y cómo afecta la presentación de los estados
financieros.
7 Propósito de la NIF 1:
El propósito subyacente de la NIF 1 radica en simplificar y facilitar la transición de las entidades
hacia las normas IFRS. Esta norma actúa como una guía que asegura que las empresas presenten
sus primeros estados financieros bajo los estándares IFRS de manera coherente y transparente.
En otras palabras, la NIF 1 es el trampolín que permite a las organizaciones dar el salto hacia las
prácticas contables internacionales.
8 Alcance de la NIF 1:
El alcance de la NIF 1 es crucial para comprender cuándo exactamente una entidad debe aplicar
esta norma en el proceso de adopción de las normas IFRS. En esencia, la NIF 1 entra en juego
cuando una entidad adopta por primera vez las normas IFRS. También es relevante en
situaciones en las que ha habido cambios en la normativa contable. Por lo tanto, es fundamental
comprender en qué escenarios la NIF 1 se convierte en una pieza esencial del rompecabezas
contable.
9 Declaración Explícita y Sin Reservas

En esta parte, profundizaremos en la importancia de la declaración explícita y sin reservas, un
elemento clave al aplicar la NIF 1. Comprenderemos cómo esta declaración refuerza la
transparencia y la integridad de la presentación de los estados financieros.
10 Importancia de la Declaración Explícita y Sin Reservas:

La declaración explícita y sin reservas es un componente vital al aplicar la NIF 1. Esta declaración
implica que la entidad reconoce y asume de manera incondicional que ha adoptado las normas
IFRS en su totalidad, sin excepciones ni modificaciones. Esta afirmación es esencial para
establecer la confianza y credibilidad en los estados financieros presentados. Asegura a los
usuarios que la entidad está comprometida con la adhesión a estándares internacionales de alta
calidad.
11 Implicaciones de la Declaración:
La declaración explícita y sin reservas tiene un profundo impacto en la transparencia y la
comparabilidad de los estados financieros. Al realizar esta declaración, la entidad se
compromete a presentar sus cifras financieras de manera uniforme con las normas IFRS. Esto
facilita la comprensión y la evaluación de la salud financiera de la entidad por parte de los
inversores, analistas y partes interesadas.
12 Tipos de Adopción de la NIF 1
En esta sección, exploraremos los diferentes escenarios en los que una entidad puede adoptar
por primera vez las normas IFRS y cómo estos escenarios influyen en la aplicación de la NIF 1.
12.1 Situaciones de Adopción:

La NIF 1 entra en juego en una variedad de situaciones. Esto incluye el escenario en el que una
entidad presenta sus primeros estados financieros bajo las normas IFRS, lo cual marca un
importante cambio en la forma en que se manejan las finanzas. Además, la NIF 1 también se
aplica cuando una entidad ha experimentado modificaciones en la normativa local que la rige.
En esencia, esta norma asegura que las transiciones sean lo más fluidas y transparentes posible.
12.2 Opciones Disponibles:

En el proceso de adoptar por primera vez las normas IFRS, las entidades enfrentan decisiones
importantes. La NIF 1 ofrece opciones para abordar esta transición. Estas opciones incluyen el
enfoque retrospectivo completo, que implica ajustar los estados financieros comparativos para
reflejar las normas IFRS desde el inicio; y el enfoque retrospectivo modificado, que ofrece cierta
flexibilidad en la comparación de cifras previas. La elección de la opción adecuada dependerá
de factores como la complejidad de la transición y las metas financieras de la entidad.
12.3 Garantizando la Transparencia y Uniformidad

En esta sección, exploraremos la relevancia fundamental de aplicar correctamente la NIF 1 en el
proceso de adopción de las normas IFRS. Comprenderemos cómo la aplicación precisa de la NIF
1 contribuye a la transparencia y uniformidad en la presentación de los estados financieros.
12.4 Transparencia en la Adopción:

Profundizaremos en cómo la correcta aplicación de la NIF 1 asegura que la entidad revele de
manera clara y precisa su transición hacia las normas IFRS.
Discutiremos cómo esta transparencia brinda a los usuarios de los estados financieros una
comprensión completa de los cambios y ajustes realizados.
Uniformidad en la Presentación:
Exploraremos cómo la aplicación precisa de la NIF 1 garantiza que la entidad presente sus
estados financieros de acuerdo con los estándares IFRS, independientemente de los métodos
anteriores que se hayan utilizado.
Analizaremos cómo esta uniformidad facilita la comparación entre diferentes entidades y
períodos.
13 Evitando Errores Costosos

En esta parte, abordaremos la relevancia crítica de evitar errores en la aplicación de la NIF 1.
Comprenderemos cómo los errores pueden tener un impacto significativo en los estados
financieros y en la percepción de los inversores y partes interesadas.
13.1 Riesgos de Errores en la Aplicación:

Analizaremos los riesgos asociados con la aplicación incorrecta de la NIF 1, incluidos errores en
la interpretación de la norma y en los cálculos correspondientes.
Discutiremos cómo los errores pueden afectar la precisión de los estados financieros y socavar
la credibilidad de la entidad.
13.2 Impacto en la Confianza de los Inversores:

Exploraremos cómo los inversores y analistas confían en la precisión y la integridad de los
estados financieros para tomar decisiones informadas.
Abordaremos cómo los errores en la aplicación de la NIF 1 pueden erosionar la confianza de los
inversores y afectar la valoración de la entidad.
14 Cumplimiento Regulatorio y Requisitos de Auditoría

En esta sección, nos sumergiremos en cómo la correcta aplicación de la NIF 1 cumple con los
requisitos regulatorios y facilita el proceso de auditoría.
14.1 Requisitos de Cumplimiento:

Analizaremos cómo cumplir con la NIF 1 es un requisito esencial para las entidades que desean
adoptar plenamente las normas IFRS.
Exploraremos cómo este cumplimiento refuerza la adhesión a estándares contables

internacionalmente reconocidos.
14.2 Facilitando la Auditoría:

Discutiremos cómo la aplicación adecuada de la NIF 1 simplifica el proceso de auditoría, ya que
los auditores pueden confiar en la integridad de la presentación de los estados financieros.
Abordaremos cómo los auditores pueden verificar más fácilmente la consistencia entre los
estados financieros presentados y la declaración explícita de cumplimiento.
14.3 Cambios en los Estados Financieros por la Aplicación de la NIF 1
En esta sección, exploraremos cómo la aplicación de la NIF 1 afecta los estados financieros de
una entidad, destacando los cambios que pueden surgir como resultado de la adopción de las
normas IFRS.
14.4 Efecto en los Estados Financieros:

Analizaremos cómo la aplicación de la NIF 1 puede influir en los estados financieros, en
particular, en el balance general y el estado de resultados.
Discutiremos los ajustes necesarios para reflejar adecuadamente los cambios en la medición y
presentación de activos, pasivos, ingresos y gastos.
14.5 Reflejando el Valor Razonable:

Profundizaremos en cómo la adopción del valor razonable como costo atribuido puede generar
ajustes significativos en el balance y cómo estos reflejan mejor el valor actual de los activos y
pasivos.
15 Impacto en los Resultados Financieros

En esta parte, exploraremos cómo la adopción de la NIF 1 puede afectar los resultados
financieros de una entidad y cómo los ajustes realizados se reflejan en los resultados del
ejercicio.
15.1 Ajustes a Resultados del Ejercicio:

Analizaremos cómo los ajustes necesarios debido a la adopción de la NIF 1 pueden impactar los
resultados financieros de la entidad.
Discutiremos cómo estos ajustes se reflejan en los ingresos y gastos presentados en el estado
de resultados.
15.2 Efectos en los Resultados Acumulados:

Exploraremos cómo los cambios realizados en los estados financieros debido a la aplicación de
la NIF 1 también pueden influir en los resultados acumulados.
Abordaremos cómo estos efectos se reflejan en la posición financiera general de la entidad.
16 Importancia de la Divulgación
En esta sección, discutiremos la importancia de la divulgación adecuada en relación con los
cambios y ajustes realizados debido a la adopción de la NIF 1.
16.1 Transparencia a través de la Divulgación:
Analizaremos cómo la entidad debe proporcionar una explicación detallada de los ajustes
realizados y los efectos en los estados financieros.
Discutiremos cómo esta divulgación refuerza la transparencia y permite a los usuarios

comprender plenamente los cambios en la presentación de los estados financieros.
16.2 Cumplimiento con los Requisitos de Información:

Exploraremos cómo la divulgación adecuada es un requisito clave para cumplir con las normas
IFRS y la NIF 1.
Abordaremos cómo esta divulgación asegura que los usuarios tengan acceso a la información
completa y precisa.
16.3 Etapas del Proceso de Adopción de la NIF 1

En esta sección, exploraremos las etapas clave del proceso de adopción de la NIF 1, desde la
declaración explícita hasta la presentación de los estados financieros bajo los estándares IFRS.
16.4 Declaración Explícita de Cumplimiento:

Profundizaremos en el proceso mediante el cual la entidad emite una declaración explícita de
cumplimiento con las normas IFRS en sus estados financieros.
Discutiremos cómo esta declaración marca el inicio del proceso de adopción.
16.5 Preparación de los Estados Financieros Conformes:

Analizaremos cómo la entidad debe preparar sus primeros estados financieros conformes a las
normas IFRS, reflejando los ajustes necesarios.
Abordaremos cómo estos estados financieros deben mostrar la transición completa hacia las
normas IFRS.
17 Registro Contable de los Ajustes

En esta parte, nos sumergiremos en el proceso de registro contable de los ajustes necesarios
debido a la adopción de la NIF 1, incluidos los relacionados con el valor razonable y el costo
atribuido.
17.1 Ajustes Relacionados con el Valor Razonable:

Exploraremos cómo los ajustes relacionados con el valor razonable deben ser registrados en los
libros contables.
Abordaremos cómo estos ajustes afectan el reconocimiento y la medición de activos y pasivos.
17.2 Creación de la Cuenta de Costo Atribuido:

Discutiremos cómo se debe crear la cuenta de costo atribuido para reflejar el valor razonable
aplicado a ciertas partidas.
Analizaremos cómo esta cuenta es fundamental para mostrar los ajustes en el estado de
resultados y en los resultados acumulados.
18 Efecto en el Impuesto a la Renta Diferido

En esta sección, abordaremos cómo la aplicación de la NIF 1 puede tener un impacto en el
cálculo y registro del impuesto a la renta diferido.
18.1 Ajustes en el Cálculo del Impuesto a la Renta Diferido:

Analizaremos cómo los ajustes realizados debido a la adopción de la NIF 1 pueden influir en el
cálculo del impuesto a la renta diferido.
Discutiremos cómo estos ajustes deben ser considerados para reflejar correctamente el impacto
en los resultados y en la posición financiera.
18.2 Registro Contable del Impuesto a la Renta Diferido:

Exploraremos cómo los ajustes en el impuesto a la renta diferido deben ser registrados en los
estados financieros.
Abordaremos cómo estos ajustes se reflejan en los activos y pasivos fiscales diferidos.
Importancia de la Divulgación en la Aplicación de la NIF 1
En esta sección, exploraremos la importancia crucial de la divulgación adecuada en relación con

la adopción de la NIF 1 y cómo esta asegura la transparencia en la presentación de los estados
financieros.
18.3 Explicación Detallada de Ajustes:

Analizaremos cómo la entidad debe proporcionar una explicación detallada de los ajustes
realizados debido a la adopción de la NIF 1.
Abordaremos cómo esta divulgación permite a los usuarios comprender plenamente los
cambios en la presentación de los estados financieros.
18.4 Refuerzo de la Transparencia:
Discutiremos cómo la divulgación adecuada refuerza la transparencia y la integridad de la
información financiera.
Exploraremos cómo esta divulgación permite a los usuarios tomar decisiones informadas.
19 Cumplimiento con los Requisitos de Información

En esta parte, abordaremos cómo la divulgación adecuada en relación con la adopción de la NIF
1 es esencial para cumplir con los requisitos de información establecidos por las normas IFRS.
20 Requisitos de Divulgación de las Normas IFRS:

Analizaremos cómo las normas IFRS establecen requisitos específicos de divulgación en relación
con la adopción de nuevas normas, incluida la NIF 1.
Discutiremos cómo la entidad debe asegurarse de cumplir con estos requisitos para garantizar
la conformidad.
21 Transparencia y Acceso a la Información Completa:

Exploraremos cómo la divulgación adecuada garantiza que los usuarios tengan acceso a
información financiera completa y precisa.
Abordaremos cómo esta divulgación permite a los usuarios evaluar el impacto de la adopción
de la NIF 1 en la entidad
14
LECTURA 13:
Impuesto a la Renta Diferido en Consolidados

y Combinaciones de Negocios
Lectura 13
en Consolidados y Combinaciones
de Negocios
Índice
1 Combinaciones de negocios .................................................................................................. 1

2 Impuestos diferidos que surgen de una combinación de negocios ...................................... 1
3 Impuestos corrientes y diferidos surgidos de pagos basados en acciones ........................... 2
4 Detalles Extensivos sobre Combinaciones de Negocios y Impuestos Diferidos ................... 4
5 Reconocimiento de Activos y Pasivos Identificables en Combinaciones de Negocios: ........ 4
6 Diferencias Temporarias y Pasivos por Impuestos Diferidos: ............................................... 4
6.1 Cambio de Probabilidad y Reconocimiento de Impuestos Diferidos: ........................... 4
6.2 Implicaciones de Dividendos y Reconocimiento de Pasivos por Impuestos Diferidos: 5
6.3 Efecto de Variaciones en Tasas de Cambio y Reconocimiento de Impuestos Diferidos:
5
6.4 Impuestos Diferidos en Acuerdos Conjuntos y Operaciones Conjuntas: ...................... 5
6.5 Impuestos Diferidos y Beneficios de Pérdidas Fiscales Compensables: ....................... 5
6.6 Implicaciones de Impuestos Diferidos en Pagos Basados en Acciones:........................ 5
6.7 Impacto de Impuestos Diferidos en Plusvalía: .............................................................. 6
7 Detalles Extensivos sobre Impuestos Diferidos en Combinaciones de Negocios y Pagos
Basados en Acciones ..................................................................................................................... 6
7.1 Impuestos Diferidos en Combinaciones de Negocios: .................................................. 6
7.2 Diferencias Temporarias y Pasivos por Impuestos Diferidos: ....................................... 6
7.3 Cambio de Probabilidad y Reconocimiento de Impuestos Diferidos: ........................... 6
7.4 Implicaciones de Dividendos y Reconocimiento de Pasivos por Impuestos Diferidos: 6
7.5 Efecto de Variaciones en Tasas de Cambio: .................................................................. 7
7.6 Pagos Basados en Acciones y su Impacto en los Impuestos Diferidos: ........................ 7
7.7 Estimación de Deducción Fiscal Futura: ........................................................................ 7
7.8 Tratamiento de Impuestos Corrientes y Diferidos: ....................................................... 7
7.9 Implicaciones de Pagos Basados en Acciones en el Patrimonio: .................................. 7
8 Detalles Extensivos sobre Impuestos Diferidos y Acuerdos Conjuntos ................................ 7
8.1 Impuestos Diferidos en Acuerdos Conjuntos y Operaciones Conjuntas: ...................... 8
8.1.1 Control del Calendario de Distribución: ................................................................ 8
8.1.2 Cambio en la Probabilidad de Distribución: .......................................................... 8
8.1.3 Reconocimiento de Activos por Impuestos Diferidos: .......................................... 8
8.1.4 Efecto en la Medición de la Plusvalía: ................................................................... 8
8.1.5 Impacto en los Resultados Financieros: ................................................................ 8
8.1.6 Revelación de Componentes Principales: ............................................................. 8
9 Ejemplos Ilustrativos y Ejemplos de Cálculo: ........................................................................ 9
9.1 Ejemplo de Cambio en la Probabilidad de Distribución: ............................................... 9
9.2 Ejemplo de Reconocimiento de Activos por Impuestos Diferidos: ............................... 9
9.3 Ejemplo de Impacto en la Plusvalía: .............................................................................. 9
10 Detalles Extensivos sobre Impuestos Diferidos en Pagos Basados en Acciones y
Consideraciones Avanzadas .......................................................................................................... 9
11 Impuestos Diferidos en Pagos Basados en Acciones: ....................................................... 9
11.1 Estimación de Deduciones Fiscales Futuras: ................................................................. 9
11.2 Impacto en el Gasto y los Resultados Financieros: ..................................................... 10
11.3 Implicaciones en el Patrimonio: .................................................................................. 10
12 Consideraciones Avanzadas: ........................................................................................... 10
12.1 Compensación de Pérdidas Fiscales No Utilizadas:..................................................... 10
12.2 Revelación y Presentación en Estados Financieros: .................................................... 10
13 Ejemplos Ilustrativos y Ejercicios de Cálculo: .................................................................. 10
13.1 Ejemplo de Estimación de Deducción Fiscal Futura: ................................................... 10
13.2 Ejemplo de Compensación de Pérdidas Fiscales: ........................................................ 11
13.3 Ejemplo de Impacto en el Patrimonio: ........................................................................ 11
14 Casos Prácticos de Impuestos Diferidos en Combinaciones de Negocios y sus Efectos . 11
15 Casos Prácticos de Impuestos Diferidos en Combinaciones de Negocios: ..................... 11
15.1 Impacto en la Plusvalía: ............................................................................................... 11
15.2 Cálculo de Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos: ............................................... 11
15.3 Diferencias Temporarias Imponibles: ......................................................................... 11
15.4 Efectos en la Valoración y Presentación de los Estados Financieros: ......................... 12
15.5 Revelación de Impuestos Diferidos: ............................................................................ 12
15.6 Comparación de Escenarios: ....................................................................................... 12
15.7 Ejemplos Prácticos Detallados: ................................................................................... 12
15.8 Ejemplos de Cálculo de Impuestos Diferidos: ............................................................. 12
15.9 Ejemplo de Comparación de Escenarios: .................................................................... 12
1 Combinaciones de negocios
(19) Con limitadas excepciones, los activos identificables adquiridos y pasivos

asumidos en una combinación de negocios se reconocerán según sus valores
razonables en la fecha de la adquisición. [Referencia: párrafos 10 a 31, NIIF 3]
Las diferencias temporarias aparecerán cuando las bases fiscales de los activos
identificables adquiridos y los pasivos identificables asumidos no se modifiquen
por la combinación de negocios o lo hagan de forma diferente. Por ejemplo,
surgirá una diferencia temporaria imponible, que dará lugar a un pasivo por
impuestos diferidos, en el caso de que el importe en libros de un determinado
activo se incremente hasta su valor razonable tras la combinación, pero la base
fiscal del activo sea el costo del propietario anterior. El pasivo por impuestos
diferidos resultante afectará a la plusvalía (véase el párrafo 66).
(39) Una entidad debe reconocer un pasivo por impuestos diferidos en todos los
casos de diferencias temporarias imponibles asociadas con inversiones en
subsidiarias, sucursales y asociadas, o con participaciones en acuerdos
conjuntos, excepto que se den conjuntamente las dos condiciones siguientes:
(a) la controladora, inversor, participante en un negocio conjunto u operador

conjunto sea capaz de controlar el momento de la reversión de la diferencia
temporaria; y
(b) es probable que la diferencia temporaria no revierta en un futuro previsible.
E14,E15
E14 [IFRIC® Update, julio de 2007, Decisión de Agenda, «NIC 12 Impuesto a las
Ganancias— Impuestos diferidos que surgen de ganancias en el extranjero no
remitidas»
Se solicitó al CINIIF que proporcionara guías sobre si las entidades deberían
reconocer un pasivo por impuestos diferidos con respecto a diferencias temporarias
que surgen porque los ingresos en el extranjero no son imponibles a menos que se
remitan a la jurisdicción sede de la entidad. Los ingresos en el extranjero en cuestión
no surgían de una subsidiaria, asociada o negocio conjunto en el extranjero.
La solicitud se refería al párrafo 39 de la NIC 12 y destacó que, si los ingresos en el
extranjero surgieron de una subsidiaria, sucursal, asociada o participación en un
negocio conjunto y cumplían las condiciones del párrafo 39(a) y (b) de la NIC 12, no
se reconocerían pasivos por impuestos diferidos. La solicitud destacaba que la NIC
12 no incluye una definición de sucursal. Por ello, se solicitaron guías sobre lo que
constituye una sucursal. Incluso si el ingreso no surgió de una sucursal, la petición
solicitaba aclaración sobre si la excepción del párrafo 39 podría aplicarse por
analogía a otros ingresos en el extranjero similares.
El CINIIF destacó que el Consejo estaba considerando el reconocimiento de pasivos

por impuestos diferidos por diferencias temporarias relacionadas con inversiones
en subsidiarias, sucursales, asociadas y negocios conjuntos como parte de su
proyecto de Impuestos a las Ganancias. Como parte de su proyecto, el Consejo había
decidido provisionalmente eliminar el concepto de “sucursales” de la NIC 12 y
modificar la redacción de la excepción para subsidiarias para restringir su aplicación.
El equipo del proyecto había sido informado de la cuestión planteada con la CINIIF.
Puesto que la emisión estaba siendo abordada por un proyecto del Consejo que se
esperaba que estuviera completado en un futuro próximo, el CINIIF decidió no
añadir la cuestión a su agenda.]
E15 [IFRIC® Update, junio de 2020, Decisión de Agenda, «NIC 12 Impuesto a las
Ganancias— Impuestos diferidos relacionados con una Inversión en una
Subsidiaria»
inversión en una subsidiaria. En la estructura de hechos descrita en la solicitud:
a. Los beneficios no distribuidos de la subsidiaria dan lugar a una diferencia
temporaria imponible asociada con la inversión de la entidad en la
subsidiaria.
b. La entidad ha determinado que las condiciones del párrafo 39 de la NIC 12
para la aplicación de la excepción del reconocimiento de un pasivo por
impuestos diferidos relacionado con su inversión en la subsidiaria no se
cumplen porque la entidad espera que la subsidiaria distribuya sus
beneficios (que están disponibles para la distribución) en un futuro
previsible.
c. La entidad y la subsidiaria operan en una jurisdicción en la que:
i. Los beneficios tributan solo cuando se distribuyen—es decir, la tasa
del impuesto a las ganancias aplicable a los beneficios no distribuidos
en nula (tasa de impuestos no distribuidos).
ii. Se aplica una tasa del 20% a las distribuciones de beneficios (tasa de
impuestos distribuidos). Sin embargo, las distribuciones de
beneficios realizados por la entidad no son imponibles en la medida
en que la subsidiaria ya ha sido gravada por esos beneficios—es decir,
las distribuciones de beneficios se gravan una sola vez.
La solicitud preguntaba si la entidad reconoce un pasivo por impuestos diferidos por
la diferencia temporaria imponible asociada con su inversión en la subsidiaria.
El párrafo 39 de la NIC 12 requiere que una entidad reconozca un pasivo por

impuestos diferidos para todas las diferencias temporarias imponibles asociadas
con inversiones en subsidiarias, excepto en la medida en que (a) la controladora
puede controlar el calendario de la reversión de la diferencia temporaria; y (b) es
probable que la diferencia temporaria no revierta en el futuro previsible.
En los hechos descritos en la solicitud, existe una diferencia temporaria imponible

asociada con la inversión de la entidad en la subsidiaria. La entidad también ha
determinado que la excepción de reconocimiento del párrafo 39 de la NIC 12 no se
aplica porque es probable que la diferencia temporaria revierta en un futuro
previsible cuando la subsidiaria distribuya sus beneficios no distribuidos. Por
consiguiente, el Comité concluyó que la entidad reconocerá un pasivo por
impuestos diferidos para esa diferencia temporaria imponible.
El párrafo 51 de la NIC 12 requiere que una entidad refleje—en la medición de los

activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos— "las
consecuencias fiscales que se derivarían de la forma en que la entidad espera, al
final del periodo sobre el que se informa, recuperar o liquidar el importe en libros
de sus activos y pasivos’.
En los hechos descritos en la solicitud, la entidad espera recuperar el importe en

libros de su inversión en la subsidiaria a través de distribuciones de beneficios por
la subsidiaria, lo que sería tributable a la tasa de impuestos distribuidos. Por
consiguiente, el Comité concluyó que, al aplicar el párrafo 51 de la NIC 12, la entidad
utiliza la tasa de impuestos distribuidos para medir el pasivo por impuestos diferidos
relacionado con su inversión en la subsidiaria.
El Comité observó que, en los hechos descritos en la solicitud, la entidad no aplica

el párrafo 57A de la NIC 12—ese párrafo se aplica solo en el contexto de dividendos
pagaderos por la entidad que informa. Además, el párrafo 52A de la NIC 12 no se
aplica a la medición de un activo o pasivo por impuestos corrientes o diferidos que
refleja por sí mismo las consecuencias fiscales de una distribución de beneficios.
El Comité concluyó que los principios y requerimientos de la NIC 12 proporcionan

una base adecuada para que una entidad calcule los impuestos diferidos en los
hechos descritos en la solicitud. Por consiguiente, el Comité decidió no añadir este
tema a su agenda de emisión de normas.]
(40) Puesto que la controladora tiene poder para establecer la política de dividendos
de su subsidiaria, será capaz también de controlar el momento de la reversión
de las diferencias temporarias asociadas con la inversión (entre las que figurarán
no solo las diferencias temporarias derivadas de ganancias no distribuidas, sino
también las relacionadas con eventuales diferencias de conversión [Referencia:
NIC 21]). Además, con frecuencia podría ser muy difícil estimar la cuantía de
impuestos [Referencia: párrafo 2] a pagar cuando las diferencias temporarias
reviertan. Por tanto, cuando la controladora haya estimado que tales ganancias
no serán objeto de distribución en un futuro previsible, no procederá a reconocer
un pasivo por impuestos diferidos. Las mismas consideraciones se aplican en el
caso de las sucursales.
(41) Los activos y pasivos no monetarios de una entidad se medirán en términos de

su moneda funcional (véase la NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de
Cambio de la Moneda Extranjera). Si las pérdidas o ganancias fiscales de la
entidad (y, por tanto, la base fiscal de sus activos y pasivos no monetarios) se
calculan en una moneda distinta, las variaciones en la tasa de cambio darán lugar
a diferencias temporarias, que producirán el reconocimiento de un pasivo por
impuestos diferidos o de un activo (en este último caso, en las condiciones
establecidas por el párrafo 24). El impuesto diferido resultante se cargará o
abonará a los resultados del periodo (véase el párrafo 58).E16
E16 [IFRIC® Update, enero de 2016, Decisión de Agenda, «NIC 12 Impuesto a

las Ganancias— Reconocimiento de impuestos diferidos por el efecto de
variaciones en la tasa de cambio»
El Comité de Interpretaciones recibió una solicitud con respecto al

reconocimiento de los impuestos diferidos cuando las bases impositivas de
los activos y pasivos no monetarios de una entidad se determinan en una
moneda que es diferente de su moneda funcional. La cuestión es si los
impuestos diferidos que proceden de variaciones en la tasa de cambio sobre
las bases impositivas de activos no corrientes se reconocen a través del
resultado del periodo.
El Comité de Interpretaciones destacó que el párrafo 41 de la NIC 12

Impuestos a las Ganancias señala que cuando la base impositiva de un activo
o pasivo no monetario se determina en una moneda que es diferente de la
moneda funcional, surgen diferencias temporarias dando lugar a un activo o
pasivo por impuestos diferidos. Este impuesto diferido no surge de una
transacción o suceso que se reconoce fuera del resultado del periodo y se
carga o abona, por ello, al resultado del periodo de acuerdo con el párrafo
58 de la NIC 12. Estos cargos o abonos por impuestos diferidos se
presentarían con otros impuestos diferidos, en lugar de con ganancias o
pérdidas por diferencias de cambio, en el estado del resultado del periodo.
El Comité de Interpretaciones también destacó que el párrafo 79 de la NIC

12 requiere que se revelen los componentes principales del gasto (ingreso)
fiscal. El Comité de Interpretaciones observó que cuando las variaciones en
la tasa de cambio son la causa de un componente principal del cargo o abono
del impuesto diferido, una explicación de esto de acuerdo con el párrafo 79
de la NIC 12 ayudaría a los usuarios de los estados financieros para
comprender el gasto (ingreso) fiscal del periodo.
A la luz de los requerimientos de las NIIF, el Comité de Interpretaciones

determinó que no eran necesarias ni una Interpretación ni una modificación.
Por consiguiente, el Comité de Interpretaciones decidió no añadir esta
cuestión a su agenda.]
(42) La entidad que ha invertido en una asociada no controla esta entidad, y

normalmente no está en posición de determinar su política de dividendos. Por
tanto, en ausencia de un acuerdo que establezca que los dividendos de la
asociada no serán distribuidos en un futuro previsible, la entidad inversora
procederá a reconocer un pasivo por impuestos diferidos, nacido de las
diferencias temporarias imponibles relacionadas con su inversión en la asociada.
En algunos casos, el inversor puede no ser capaz de determinar la cuantía de los
impuestos que tendría que pagar si recuperase el costo de su inversión en una
asociada, pero puede determinar que serán iguales o superiores a un mínimo.
En tales casos, el pasivo por impuestos diferidos se mide por referencia a ese
mínimo.
(43) El acuerdo entre las partes para crear un acuerdo conjunto contempla el reparto
de las ganancias y establece si la decisión sobre estos temas exige el
consentimiento de todos los participantes, o de un grupo de los mismos. Cuando
el participante en un acuerdo conjunto u operador conjunto puede controlar el
calendario de la distribución de su parte en las ganancias del acuerdo conjunto,
y es probable que no se repartan su parte de los dividendos en un futuro
previsible, no tendrá que reconocer ningún pasivo por impuestos diferidos.
(44) Una entidad debe reconocer un activo por impuestos diferidos, para todas las
diferencias temporarias deducibles procedentes de inversiones en subsidiarias,
sucursales y asociadas, o de participaciones en acuerdos conjuntos, solo en la
medida que sea probable que:
(a) las diferencias temporarias reviertan en un futuro previsible; y

(b) se disponga de ganancias fiscales contra las cuales puedan utilizarse las
diferencias temporarias.
(45) Al decidir reconocer o no activos por impuestos diferidos, por las diferencias
temporarias asociadas con sus inversiones en entidades subsidiarias, sucursales
y asociadas, o con participaciones en acuerdos conjuntos, la entidad considerará
las guías establecidas en los párrafos 28 a 31.
2 Impuestos diferidos que surgen de una combinación de negocios
[Referencia: Ejemplos Ilustrativos Parte A párrafo 12, Ejemplos Ilustrativos Parte B
párrafo 9, ejemplo 3 de cálculo y presentación ilustrativo, Ejemplos Ilustrativos]
66 Como se ha explicado en los párrafos 19 y 26(c), en una combinación de negocios

pueden surgir diferencias temporarias. De acuerdo con la NIIF 3, una entidad
reconocerá cualquier activo resultante por impuestos diferidos (en la medida en
que cumplan los criterios de reconocimiento del párrafo 24) o cualquier pasivo
resultante por impuestos diferidos como activos y pasivos identificables en la
fecha de adquisición. Por consiguiente, esos activos y pasivos por impuestos
diferidos afectan al importe de la plusvalía o a la ganancia por una compra en
condiciones muy ventajosas que reconozca la entidad. Sin embargo, de acuerdo
con el párrafo 15(a), una entidad no reconocerá los pasivos por impuestos
diferidos que surjan del reconocimiento inicial de la plusvalía.
67 Como resultado de una combinación de negocios, podría cambiar la probabilidad
de realizar un activo por impuestos diferidos de la adquirente anterior a la
adquisición. Una adquirente puede considerar probable la recuperación de sus
propios activos por impuestos diferidos que no se reconocieron antes de la
combinación de negocios. Por ejemplo, la adquirente podría ser capaz de utilizar
los beneficios de sus pérdidas fiscales no utilizadas, para compensarlos con
ganancias fiscales futuras de la adquirida. De forma alternativa, como resultado
de la combinación de negocios puede dejar de ser probable que los beneficios
fiscales futuros permitan recuperar los activos por impuestos diferidos. En estos
casos, la adquirente reconocerá un cambio en el activo por impuestos diferidos
en el periodo de la combinación de negocios, pero no lo incluirá como parte de
la contabilización de la combinación de negocios. Por ello, la adquirente no lo
tendrá en cuenta para medir la plusvalía o la ganancia por una compra en
condiciones muy ventajosas que reconozca en la combinación de negocios.
68 Es posible que el beneficio potencial de las pérdidas fiscales de la adquirida
compensables en el futuro, o de otros activos por impuestos diferidos no
satisfaga los criterios para su reconocimiento por separado cuando una
combinación de negocios se contabiliza inicialmente, pero pueda ser
posteriormente realizado. Una entidad reconocerá los beneficios por impuestos
diferidos adquiridos que aparezcan tras la combinación de negocios de la forma
siguiente:
(a) Los beneficios por impuestos diferidos de la adquirida reconocidos dentro del
periodo de medición que procedan de nueva información sobre hechos y
circunstancias que existían en la fecha de la adquisición deberán aplicarse para
reducir el importe en libros de cualquier plusvalía relacionada con esa
adquisición. Si el importe en libros de esa plusvalía es nulo, cualesquiera
beneficios por impuestos diferidos que permanezcan deberán reconocerse en
resultados.
(b) Cualesquiera otros beneficios por impuestos diferidos adquiridos que se realicen
deberán reconocerse en resultados (o si esta Norma así lo requiere, fuera del
resultado).
3 Impuestos corrientes y diferidos surgidos de pagos basados en

acciones
[Referencia: ejemplo 5 de cálculo y presentación ilustrativo, Ejemplos Ilustrativos]
68A En algunas jurisdicciones fiscales, la entidad puede obtener una deducción fiscal
(esto es, un importe que es deducible para la determinación de la base
imponible) asociada con una remuneración pagada en forma de acciones, en
opciones sobre acciones o en otros instrumentos de patrimonio de la propia
entidad. El importe de esa deducción fiscal podría diferir del gasto de la
remuneración asociada acumulada, y podría surgir en un periodo posterior. Por
ejemplo, en algunas jurisdicciones, la entidad podría reconocer un gasto por el
consumo de los servicios recibidos de un empleado como contrapartida por las
opciones sobre acciones concedidas, de acuerdo con la NIIF 2 Pagos Basados en
Acciones, [Referencia: Referencia: párrafo 7, NIIF 2] y no recibir la deducción
fiscal hasta que las opciones sobre acciones sean ejercitadas, de forma que la
medición de la deducción fiscal se base en el precio que tengan las acciones de
la entidad en la fecha de ejercicio.
68B Igual que sucede con los costos de investigación, discutidos en el párrafo 9 y el
apartado (b) del párrafo 26 de esta Norma, la diferencia entre la base fiscal de
los servicios recibidos de los empleados hasta la fecha (que es el importe que las
autoridades fiscales permitirán como deducción en futuros periodos), y el
importe en libros de valor cero, será una diferencia temporaria deducible que
dará lugar a un activo por impuestos diferidos. Si el importe que las autoridades
fiscales permitirán deducir en periodos futuros no se conociese al final del
periodo, deberá estimarse a partir de la información disponible al término del
periodo. Por ejemplo, si el importe que las autoridades fiscales permitirán
deducir en periodos futuros depende del precio de las acciones de la entidad en
una fecha futura, la medición de la diferencia temporaria deducible deberá
basarse en el precio de las acciones de la entidad al finalizar el periodo.
68C Como se destacó en el párrafo 68A, el importe de la deducción fiscal (o
deducción fiscal futura estimada, medida de acuerdo con el párrafo 68B) puede
diferir del gasto por remuneración acumulado correspondiente. El párrafo 58 de
la Norma requiere que los impuestos corrientes y diferidos sean reconocidos
como ingreso o gasto e incluidos en el resultado del periodo, excepto en la
medida en que el impuesto surja de (a) una transacción o suceso que se reconoce
fuera de resultados, en el mismo periodo o en uno diferente, o (b) una
combinación de negocios (distinta de la adquisición por una entidad de inversión
de una subsidiaria que se requiere medir al valor razonable con cambios en
resultados). Si el importe de la deducción fiscal (o la deducción fiscal futura
estimada) excede el importe del correspondiente gasto por remuneración
acumulado, esto indica que la deducción fiscal está asociada no solo con el gasto
por remuneración sino también con una partida de patrimonio. En esta situación,
el exceso correspondiente del impuesto corriente o diferido debe reconocerse
directamente en el patrimonio.
4 Detalles Extensivos sobre Combinaciones de Negocios y Impuestos
Diferidos
En esta sección, profundizaremos aún más en los conceptos discutidos en las hojas
anteriores, explorando los aspectos clave relacionados con combinaciones de negocios
y su impacto en los impuestos diferidos.
5 Reconocimiento de Activos y Pasivos Identificables en

Combinaciones de Negocios:
En el contexto de una combinación de negocios, el reconocimiento de activos y pasivos
identificables es esencial para determinar la valoración adecuada de la transacción.
Estos activos y pasivos son reconocidos por su valor razonable en la fecha de adquisición.
Sin embargo, existen circunstancias específicas en las que esta regla puede no aplicarse.
Un ejemplo es cuando los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos no se
valoran a valor razonable debido a excepciones específicas.
6 Diferencias Temporarias y Pasivos por Impuestos Diferidos:

Las diferencias temporarias son discrepancias entre la base fiscal y el valor contable de
los activos y pasivos. Cuando estas diferencias son imponibles, es decir, generarán un
impuesto a pagar en el futuro, se reconoce un pasivo por impuestos diferidos. No
obstante, ciertas condiciones, como la capacidad para controlar el momento de
reversión y la probabilidad de reversión en un futuro previsible, pueden eximir a una
entidad de reconocer estos pasivos.
6.1 Cambio de Probabilidad y Reconocimiento de Impuestos Diferidos:

Es posible que, como resultado de una combinación de negocios, cambie la probabilidad
de realizar un activo por impuestos diferidos. Esto puede afectar cómo se reconocen y
miden los impuestos diferidos en el periodo de la combinación. Además, esta variación
en la probabilidad también puede influir en la medición de la plusvalía o ganancias en
una adquisición en condiciones ventajosas.
6.2 Implicaciones de Dividendos y Reconocimiento de Pasivos por Impuestos
Diferidos:
La política de dividendos de una subsidiaria puede tener un impacto directo en el
reconocimiento de pasivos por impuestos diferidos. Si la entidad controladora tiene la
capacidad de controlar la política de dividendos y puede estimar que los dividendos no
se distribuirán en un futuro previsible, puede no ser necesario reconocer pasivos por
impuestos diferidos en relación con esa subsidiaria.
6.3 Efecto de Variaciones en Tasas de Cambio y Reconocimiento de Impuestos

Diferidos:
Las fluctuaciones en las tasas de cambio pueden resultar en diferencias temporarias que
a su vez generan impuestos diferidos. Estos impuestos diferidos, en este caso, se
reflejarán en los estados financieros. Esto puede afectar la presentación de los
impuestos diferidos y cómo se reflejan en los resultados financieros de la entidad.
6.4 Impuestos Diferidos en Acuerdos Conjuntos y Operaciones Conjuntas:

La participación en acuerdos y operaciones conjuntas también tiene implicaciones en
términos de impuestos diferidos. Si un participante tiene la capacidad de controlar el
calendario de distribución de ganancias y es probable que no se distribuyan dividendos
en el futuro previsible, puede no ser necesario reconocer pasivos por impuestos
diferidos en relación con esos acuerdos y operaciones conjuntas.
6.5 Impuestos Diferidos y Beneficios de Pérdidas Fiscales Compensables:

La compensación de pérdidas fiscales puede generar diferencias temporarias imponibles
que llevan al reconocimiento de pasivos por impuestos diferidos. Analizaremos cómo se
trata este proceso en los estados financieros y cómo estas diferencias se abordan en la
contabilidad de impuestos diferidos.
6.6 Implicaciones de Impuestos Diferidos en Pagos Basados en Acciones:

Los pagos basados en acciones pueden generar diferencias entre la base fiscal y el gasto
acumulado. Analizaremos cómo las normas contables abordan estas diferencias y cómo
se reconocen los impuestos corrientes y diferidos en relación con estos pagos,
especialmente cuando se espera una deducción fiscal en el futuro.
6.7 Impacto de Impuestos Diferidos en Plusvalía:
Por último, exploraremos cómo las combinaciones de negocios pueden dar lugar al
reconocimiento de activos y pasivos por impuestos diferidos y cómo esto impacta en la
medición de la plusvalía. También abordaremos ejemplos de cambios en la probabilidad
de realizar activos por impuestos diferidos y cómo se reflejan en los estados financieros.
7 Detalles Extensivos sobre Impuestos Diferidos en Combinaciones de

Negocios y Pagos Basados en Acciones
En esta sección, profundizaremos en dos áreas clave:
el tratamiento de los impuestos diferidos en combinaciones de negocios y el impacto de

los pagos basados en acciones en la contabilidad de impuestos diferidos.
7.1 Impuestos Diferidos en Combinaciones de Negocios:

Reconocimiento de Activos y Pasivos Identificables: En las combinaciones de negocios,
los activos y pasivos identificables se reconocen a su valor razonable en la fecha de
adquisición. Sin embargo, ciertas excepciones pueden aplicarse según las circunstancias
específicas.
7.2 Diferencias Temporarias y Pasivos por Impuestos Diferidos:

Las diferencias temporarias, que son discrepancias entre la base fiscal y el valor
contable, pueden resultar en pasivos por impuestos diferidos si son imponibles en el
futuro. Existen condiciones bajo las cuales no se reconocerán estos pasivos.
7.3 Cambio de Probabilidad y Reconocimiento de Impuestos Diferidos:

Los cambios en la probabilidad de realizar un activo por impuestos diferidos como
resultado de una combinación de negocios pueden influir en cómo se reconocen y
miden los impuestos diferidos.
7.4 Implicaciones de Dividendos y Reconocimiento de Pasivos por Impuestos

Diferidos:
La política de dividendos de subsidiarias puede afectar si se reconocen pasivos por
impuestos diferidos. Si la controladora tiene la capacidad de controlar la política de
dividendos, esto puede influir en la decisión de reconocimiento.
7.5 Efecto de Variaciones en Tasas de Cambio:
Las fluctuaciones en las tasas de cambio pueden generar diferencias temporarias y, por
lo tanto, impuestos diferidos. Estos impuestos diferidos se presentarán en los estados
financieros y pueden influir en la presentación general de los impuestos diferidos.
7.6 Pagos Basados en Acciones y su Impacto en los Impuestos Diferidos:

Diferencia entre Deducción Fiscal y Gasto por Remuneración: En algunas jurisdicciones
fiscales, la deducción fiscal asociada con pagos basados en acciones puede diferir del
gasto acumulado por remuneración. Esta diferencia crea una diferencia temporaria
deducible y puede resultar en un activo por impuestos diferidos.
7.7 Estimación de Deducción Fiscal Futura:

Si la deducción fiscal futura depende de factores como el precio de las acciones en el
futuro, la estimación de esta deducción se basará en la información disponible al final
del período.
7.8 Tratamiento de Impuestos Corrientes y Diferidos:

El reconocimiento de los impuestos corrientes y diferidos relacionados con los pagos
basados en acciones se reflejará en los resultados del período, a menos que se apliquen
condiciones específicas que requieran su tratamiento fuera de resultados.
7.9 Implicaciones de Pagos Basados en Acciones en el Patrimonio:

Cuando la deducción fiscal está asociada tanto con el gasto por remuneración como con
una partida de patrimonio, el exceso del impuesto corriente o diferido debe reconocerse
directamente en el patrimonio.
8 Detalles Extensivos sobre Impuestos Diferidos y Acuerdos

Conjuntos
En esta sección, exploraremos en profundidad el tratamiento de los impuestos diferidos
en el contexto de los acuerdos conjuntos y operaciones conjuntas, resaltando las
implicaciones contables y los factores a considerar.
8.1 Impuestos Diferidos en Acuerdos Conjuntos y Operaciones Conjuntas:
8.1.1 Control del Calendario de Distribución:
En el caso de acuerdos conjuntos u operaciones conjuntas, el reconocimiento de
impuestos diferidos puede estar influenciado por la capacidad del participante para
controlar el momento de la distribución de sus ganancias. Si un participante tiene esta
capacidad y es probable que las ganancias no se distribuyan en el futuro previsible, es
posible que no sea necesario reconocer pasivos por impuestos diferidos.
8.1.2 Cambio en la Probabilidad de Distribución:

Cambios en la probabilidad de que se realice una distribución de ganancias pueden tener
un impacto en la contabilidad de impuestos diferidos. Si la probabilidad cambia después
de la adquisición, esto puede influir en cómo se reconocen y miden los impuestos
diferidos.
8.1.3 Reconocimiento de Activos por Impuestos Diferidos:

En ciertos casos, los beneficios de pérdidas fiscales compensables o activos por
impuestos diferidos adquiridos pueden no cumplir con los criterios de reconocimiento
por separado en el momento de la combinación de negocios. Sin embargo, estos
beneficios aún pueden ser realizados en el futuro.
8.1.4 Efecto en la Medición de la Plusvalía:

El reconocimiento de activos y pasivos por impuestos diferidos en combinaciones de
negocios puede tener un impacto directo en la medición de la plusvalía. Es importante
comprender cómo estos activos y pasivos afectan la valoración de la adquisición.
8.1.5 Impacto en los Resultados Financieros:

Los impuestos diferidos relacionados con acuerdos conjuntos y operaciones conjuntas
se reflejarán en los resultados financieros de la entidad. Es fundamental comprender
cómo estos impuestos afectan los ingresos y gastos reportados.
8.1.6 Revelación de Componentes Principales:

De acuerdo con la NIIF 12, es necesario revelar los componentes principales del gasto
(ingreso) fiscal. Esto es especialmente relevante cuando las variaciones en la tasa de
cambio u otros factores influyen en la medición de los impuestos diferidos.
9 Ejemplos Ilustrativos y Ejemplos de Cálculo:
9.1 Ejemplo de Cambio en la Probabilidad de Distribución:
Presentaremos un ejemplo detallado que ilustra cómo un cambio en la probabilidad de
distribución de ganancias en un acuerdo conjunto puede afectar la contabilidad de
9.2 Ejemplo de Reconocimiento de Activos por Impuestos Diferidos:

Exploraremos un caso en el que los activos por impuestos diferidos adquiridos no
cumplen con los criterios de reconocimiento por separado en el momento de la
combinación de negocios, pero aún pueden ser realizados en el futuro.
9.3 Ejemplo de Impacto en la Plusvalía:

Proporcionaremos un ejemplo que demuestre cómo el reconocimiento de activos y
pasivos por impuestos diferidos puede afectar directamente la valoración de la plusvalía
en una combinación de negocios.
10 Detalles Extensivos sobre Impuestos Diferidos en Pagos Basados en

Acciones y Consideraciones Avanzadas
En esta sección, exploraremos en profundidad las complejidades relacionadas con los
impuestos diferidos en el contexto de los pagos basados en acciones, incluyendo
aspectos avanzados y consideraciones clave.
11 Impuestos Diferidos en Pagos Basados en Acciones:

Diferencias entre Deducción Fiscal y Gasto por Remuneración: Analizaremos en detalle
cómo las diferencias entre la deducción fiscal y el gasto acumulado por remuneración
en pagos basados en acciones generan diferencias temporarias y, por lo tanto,
11.1 Estimación de Deduciones Fiscales Futuras:

Exploraremos cómo se estima la deducción fiscal futura cuando está influenciada por
factores como el precio futuro de las acciones de la entidad. La precisión en esta
estimación es esencial para la correcta contabilización de los impuestos diferidos.
11.2 Impacto en el Gasto y los Resultados Financieros:
Profundizaremos en cómo los impuestos corrientes y diferidos relacionados con los
pagos basados en acciones impactan en el gasto y en los resultados financieros de la
entidad. Esta comprensión es fundamental para evaluar el rendimiento financiero real.
11.3 Implicaciones en el Patrimonio:

Detallaremos cómo, en ciertos casos, el exceso del impuesto corriente o diferido
generado por las diferencias entre la deducción fiscal y el gasto por remuneración debe
reconocerse directamente en el patrimonio de la entidad.
12 Consideraciones Avanzadas:
Efecto de Variaciones en las Tasas de Cambio: Exploraremos cómo las fluctuaciones en
las tasas de cambio pueden tener un impacto en la medición de los impuestos diferidos
relacionados con los pagos basados en acciones, especialmente cuando los pagos están
vinculados a instrumentos denominados en monedas extranjeras.
12.1 Compensación de Pérdidas Fiscales No Utilizadas:

Analizaremos cómo las pérdidas fiscales no utilizadas pueden influir en los impuestos
diferidos generados por pagos basados en acciones, y cómo estas pérdidas pueden ser
compensadas para minimizar la carga tributaria.
12.2 Revelación y Presentación en Estados Financieros:

Detallaremos los requerimientos de revelación y presentación en los estados financieros
relacionados con los impuestos diferidos en pagos basados en acciones. La
transparencia en la información financiera es esencial para los inversores y partes
interesadas.
13 Ejemplos Ilustrativos y Ejercicios de Cálculo:

13.1 Ejemplo de Estimación de Deducción Fiscal Futura:
Proporcionaremos un ejemplo detallado que demuestre cómo se estima la deducción
fiscal futura en función de la información disponible y cómo influye en la contabilización
de los impuestos diferidos.
13.2 Ejemplo de Compensación de Pérdidas Fiscales:
Exploraremos un caso en el que las pérdidas fiscales no utilizadas se utilizan para
compensar los impuestos diferidos generados por pagos basados en acciones, y cómo
esto afecta la carga tributaria final.
13.3 Ejemplo de Impacto en el Patrimonio:

Presentaremos un ejemplo que ilustre cómo el exceso del impuesto corriente o diferido
relacionado con los pagos basados en acciones se refleja directamente en el patrimonio.
14 Casos Prácticos de Impuestos Diferidos en Combinaciones de

Negocios y sus Efectos
En esta sección, analizaremos casos prácticos específicos relacionados con impuestos
diferidos en combinaciones de negocios, brindando ejemplos concretos de cómo se
aplican las normativas y cómo impactan en la valoración y presentación de los estados
financieros.
15 Casos Prácticos de Impuestos Diferidos en Combinaciones de

Negocios:
15.1 Impacto en la Plusvalía:
Presentaremos un caso de estudio detallado en el que analizaremos cómo los activos y
pasivos por impuestos diferidos influencian la medición de la plusvalía en una
combinación de negocios. Exploraremos cómo los activos y pasivos por impuestos
diferidos pueden afectar la valoración final de la adquisición.
15.2 Cálculo de Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos:

Proporcionaremos ejemplos prácticos que demuestren cómo se calculan los activos y
pasivos por impuestos diferidos en diferentes situaciones de combinaciones de
negocios. Esto incluirá ejemplos de ajustes al valor justo de los activos y pasivos
adquiridos.
15.3 Diferencias Temporarias Imponibles:

Exploraremos casos específicos en los que surgirán diferencias temporarias imponibles
como resultado de la combinación de negocios. Veremos cómo se reconocen y miden
los pasivos por impuestos diferidos asociados con estas diferencias.
15.4 Efectos en la Valoración y Presentación de los Estados Financieros:
Variación en la Plusvalía:
Analizaremos cómo los activos y pasivos por impuestos diferidos pueden alterar la
cantidad final de plusvalía reconocida en una combinación de negocios. Entender cómo
estos activos y pasivos influyen en la valoración es esencial para una presentación
financiera precisa.
15.5 Revelación de Impuestos Diferidos:

Detallaremos los requerimientos de revelación en los estados financieros relacionados
con los activos y pasivos por impuestos diferidos derivados de combinaciones de
negocios. La divulgación transparente proporciona información valiosa a los
inversionistas.
15.6 Comparación de Escenarios:

Presentaremos ejemplos que comparan situaciones antes y después de reconocer los
activos y pasivos por impuestos diferidos en una combinación de negocios. Esto ilustrará
cómo la contabilización de impuestos diferidos puede cambiar el panorama financiero.
15.7 Ejemplos Prácticos Detallados:

Ejemplo de Impacto en la Plusvalía: Proporcionaremos un caso de estudio en el que
veremos cómo el reconocimiento de activos y pasivos por impuestos diferidos afecta
directamente el valor de la plusvalía en una combinación de negocios.
15.8 Ejemplos de Cálculo de Impuestos Diferidos:

Presentaremos ejemplos específicos que demuestren cómo se calculan los activos y
pasivos por impuestos diferidos en diferentes situaciones de combinaciones de
negocios.
15.9 Ejemplo de Comparación de Escenarios:

Analizaremos un escenario hipotético antes y después de reconocer los activos y pasivos
por impuestos diferidos, evidenciando cómo cambian los estados financieros como
resultado.
LECTURA 14:
Presentación en los Estados Financieros

Lectura 14
Presentación en los
Estados Financieros
Índice
1 Compensación ....................................................................................................................... 1
1.1 Gastos por el impuesto a las ganancias ........................................................................ 2
1.1.1 Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias relativo a las ganancias o
pérdidas de las actividades ordinarias .................................................................................. 2
1.1.2 Diferencias de cambio en los activos o pasivos por impuestos diferidos en
moneda extranjera ................................................................................................................ 2
2 Información a revelar ............................................................................................................ 3
3 Detalles de la Información a Revelar sobre Impuestos a las Ganancias ............................... 6
4 Importe Agregado de los Impuestos Corrientes y Diferidos Relacionados con Partidas
Cargadas o Acreditadas Directamente a Patrimonio .................................................................... 6
5 Ingresos por Impuestos Relativos a Componentes del Otro Resultado Integral .................. 7
6 Explicación de la Relación entre el Gasto por Impuesto y la Ganancia Contable ................. 7
7 Cambios en las Tasas Impositivas Aplicables ........................................................................ 7
8 Diferencias Temporarias Deducibles y Créditos Fiscales no Utilizados sin Reconocimiento
de Activos por Impuestos Diferidos .............................................................................................. 7
9 Diferencias Temporarias no Reconocidas en Relación con Inversiones ............................... 8
10 Información Detallada sobre Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos ......................... 8
11 Impuestos Relativos a Operaciones Discontinuadas......................................................... 8
12 Consecuencias Fiscales de los Dividendos Propuestos o Declarados ............................... 8
13 Cambios en el Activo por Impuestos Diferidos Anterior a una Combinación de Negocios
9
14 Reconocimiento de Beneficios por Impuestos Diferidos Adquiridos ................................ 9
15 Detalles de la Información a Revelar sobre Impuestos a las Ganancias ........................... 9
16 Importe del Activo por Impuestos Diferidos en Situaciones Especiales ........................... 9
17 Tasa Promedio Efectiva ................................................................................................... 10
18 Revelación sobre Diferencias Temporarias Subyacentes ................................................ 10
19 Detalles de la Información a Revelar sobre Impuestos a las Ganancias ......................... 10
19.1 Explicación de los Cambios en las Tasas Impositivas Aplicables ................................. 10
19.2 Impacto de los Dividendos Propuestos o Declarados en los Impuestos a las Ganancias
10
19.3 Cambios en el Activo por Impuestos Diferidos en Combinaciones de Negocios ........ 11
19.4 Reconocimiento de Beneficios por Impuestos Diferidos en Combinaciones de
Negocios .................................................................................................................................. 11
20.1 Importe Agregado de los Impuestos Corrientes y Diferidos Relacionados con Partidas
Cargadas o Acreditadas Directamente a Patrimonio .............................................................. 11
20.1.1 Ingresos por Impuestos y Otro Resultado Integral ............................................. 11
20.2 Relación entre el Gasto por Impuesto y la Ganancia Contable ................................... 12
20.1 Cambios en las Tasas Impositivas Aplicables .............................................................. 12
20.2 Impacto de los Dividendos en los Impuestos a las Ganancias .................................... 12
22 Impacto de los Dividendos Propuestos o Declarados en los Impuestos a las Ganancias 12
23 Cambios en el Activo por Impuestos Diferidos en Combinaciones de Negocios ............ 13
24 Reconocimiento de Beneficios por Impuestos Diferidos en Combinaciones de Negocios
13
26 Relación entre el Gasto por Impuesto y la Ganancia Contable ....................................... 13
27 Cambios en las Tasas Impositivas Aplicables (Continuación) ......................................... 14
28 Impacto de los Dividendos en los Impuestos a las Ganancias ........................................ 14
29 Cambios en el Activo por Impuestos Diferidos en Combinaciones de Negocios ............ 14
30 Reconocimiento de Beneficios por Impuestos Diferidos en Combinaciones de Negocios
14
Negocios .................................................................................................................................. 15
31.2 Información sobre Activos por Impuestos Diferidos en Situaciones Especiales ......... 15
33 Información sobre Activos por Impuestos Diferidos en Situaciones Especiales ............. 15
34 Conclusión ....................................................................................................................... 16
1
1 Compensación
(72) Aunque los activos y pasivos corrientes de naturaleza fiscal se evalúen y

reconozcan por separado, se compensan en el estado de situación financiera
sujetos a los mismos criterios que los establecidos para los instrumentos
financieros en la NIC 32. Una entidad tendrá, normalmente, un derecho
reconocido legalmente para compensar activos corrientes por impuestos con
pasivos corrientes por impuestos, cuando los mismos se relacionen con
impuestos [Referencia: párrafo 2] sobre las ganancias correspondientes a la
misma autoridad fiscal, y ésta permita a la entidad pagar o recibir una sola
cantidad que cancele la situación neta existente.
(73) En los estados financieros consolidados, un activo fiscal de naturaleza corriente
en una entidad de un grupo se compensará con un pasivo corriente fiscal de otra
entidad del grupo si, y solo si, las entidades correspondientes tienen reconocido
legalmente el derecho de pagar o recibir una sola cantidad que cancele la
situación neta, en el caso de que tales entidades tengan la intención de hacer o
recibir tal pago neto o recuperar el activo y pagar, simultáneamente, el pasivo.
(74) Una entidad debe compensar activos por impuestos diferidos con pasivos por
impuestos diferidos si, y solo si:
(a) tiene reconocido legalmente el derecho de compensar, activos corrientes por
impuestos contra pasivos corrientes por impuestos; y
(b) los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos se
derivan del impuesto a las ganancias [Referencia: párrafo 2] correspondientes a
la misma autoridad fiscal, que recaen sobre:
(i) la misma entidad o sujeto fiscal; o
(ii) diferentes entidades o sujetos a efectos fiscales que pretenden, ya sea
liquidar los activos y pasivos fiscales corrientes por su importe neto, ya
sea realizar los activos y pagar los pasivos simultáneamente, en cada uno
de los periodos futuros en los que se espere liquidar o recuperar
cantidades significativas de activos o pasivos por los impuestos diferidos.
(75) A fin de evitar la necesidad de establecer un calendario detallado de los
momentos en que cada diferencia temporaria revertirá, esta Norma exige a las
2
entidades la compensación de activos y pasivos por impuestos diferidos de la

misma entidad o sujeto fiscal si, y solo si, se relacionan con impuestos sobre las
ganancias [Referencia: párrafo 2] correspondientes a la misma administración
fiscal, siempre y cuando la entidad tenga reconocido legalmente el derecho de
compensar los activos por impuestos corrientes con los pasivos por impuestos
corrientes.
(76) En algunas circunstancias, muy raras en la práctica, la entidad puede tener
reconocido legalmente el derecho de compensar, y la intención de liquidar en
términos netos, las deudas fiscales de unos determinados periodos, pero no de
otros. En tales casos muy especiales, puede requerirse una programación
temporal detallada para determinar si el pasivo por impuestos diferidos, de una
entidad o sujeto fiscal, producirá un incremento en los pagos por impuestos, en
el mismo periodo en que un activo por impuestos diferidos, de otra entidad o
sujeto fiscal, vaya a producir una disminución en los pagos de esta segunda
entidad fiscal.
1.1 Gastos por el impuesto a las ganancias
1.1.1 Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias relativo a las ganancias o
pérdidas de las actividades ordinarias
(77) El gasto (ingreso) por impuesto relacionado con el resultado del periodo
procedente de actividades ordinarias se presentará como parte del resultado del
periodo en los estados del resultado del periodo y otro resultado integral.
1.1.2 Diferencias de cambio en los activos o pasivos por impuestos diferidos en
moneda extranjera
(78) La NIC 21, exige el reconocimiento como ingresos o gastos de ciertas diferencias
de cambio, pero no especifica si tales diferencias deben ser presentadas en el
estado del resultado integral. Por consiguiente, cuando las diferencias de cambio
en los activos y pasivos por impuestos diferidos extranjeros se reconozcan en el
estado del resultado integral, estas diferencias pueden clasificarse como gastos
(ingresos) por impuestos diferidos, si se considera que esa presentación es más
útil para los usuarios de los estados financieros.
3
2 Información a revelar
(79) Los componentes principales del gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias
se revelarán por separado en los estados financieros. E28 [Referencia: ejemplo 2
de cálculo y presentación ilustrativo. Ejemplos Ilustrativos]
E28 [IFRIC® Update, junio de 2004, «NIC 12 Impuesto a las Ganancias»

El CINIIF consideró si una entidad debería descontar los impuestos corrientes
por pagar según las NIIF cuando se ha alcanzado un acuerdo con una agencia
tributaria para permitir que la entidad pague estos impuestos a lo largo de un
periodo mayor a doce meses. La opinión general del CINIIF era que los
impuestos corrientes por pagar deben descontarse cuando el efecto sea
significativo. Sin embargo, también destacó que existe un conflicto potencial
con los requerimientos de la NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del
Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales. Puesto que
el Consejo había decidido provisionalmente derogar la NIC 20, los miembros
estuvieron de acuerdo en que la cuestión del descuento de los impuestos
corrientes por pagar debe dejar de ser incierta y que el tema no se necesita
añadir a la agenda del CINIIF.]
(81) La siguiente información deberá también revelarse, por separado:
(a) el importe agregado de los impuestos, corrientes y diferidos, relacionados con

las partidas cargadas o acreditadas directamente a patrimonio (véase el párrafo
62A); [Referencia: párrafos 58 y 61 a 65]
(ab) el importe del ingreso por impuestos relativo a cada componente del
otro resultado integral [véase el párrafo 62 y la NIC 1 (revisada en 2007)];
(b) [eliminado]
(c) una explicación de la relación entre el gasto (ingreso) por el impuesto y la
ganancia contable, en una de las siguientes formas, o en ambas a la vez:
(i) una conciliación numérica entre el gasto (ingreso) del impuesto y el
resultado de multiplicar la ganancia contable por la tasa o tasas
4
impositivas aplicables, [Referencia: párrafos 46 a 52B] especificando

también la manera de computar las tasas aplicables utilizadas; o
(ii) una conciliación numérica entre la tasa promedio efectiva y la tasa
impositiva aplicable, especificando también la manera de computar la
tasa aplicable utilizada;
(d) una explicación de los cambios habidos en la tasa o tasas impositivas aplicables,
en comparación con las del periodo anterior; [Referencia: ejemplo 2 de cálculo
y presentación ilustrativo, Ejemplos Ilustrativos]
(e) el importe (y fecha de validez, si la tuvieran) de las diferencias temporarias
deducibles, pérdidas o créditos fiscales no utilizados para los cuales no se hayan
reconocido activos por impuestos diferidos en el estado de situación financiera;
(f) la cantidad total de diferencias temporarias relacionadas con inversiones en
subsidiarias, sucursales y asociadas, o con participaciones en acuerdos
conjuntos, para los cuales no se han reconocido pasivos por impuestos diferidos
(véase el párrafo 39);
(g) con respecto a cada tipo de diferencia temporaria, y con respecto a cada tipo de
pérdidas o créditos fiscales no utilizados:
(i) el importe de los activos y pasivos por impuestos diferidos reconocidos
en el estado de situación financiera, para cada periodo presentado;
(ii) el importe de los gastos o ingresos por impuestos diferidos reconocidos
en el resultado del periodo, si esta información no resulta evidente al
considerar los cambios en los importes reconocidos en el estado de
situación financiera;
[Referencia: ejemplo 2 de cálculo y presentación ilustrativo, Ejemplos
Ilustrativos]
(h) con respecto a las operaciones discontinuadas, el gasto por impuestos relativo
a:
(i) la ganancia o pérdida derivada de la discontinuación; y
5
(ii) la ganancia o pérdida del período por las actividades ordinarias de la

operación discontinuada, junto con los importes correspondientes para
cada uno de los periodos anteriores presentados;
[Referencia: párrafo 33(b), NIIF 5]
(i) el importe de las [Referencia: párrafo 2] consecuencias en el impuesto sobre las
ganancias de los dividendos para los accionistas de la entidad que hayan sido
propuestos o declarados antes de que los estados financieros hayan sido
autorizados para su emisión, pero no reconocidos como pasivos en los estados
financieros; [Referencia: párrafo 137, NIC 1 párrafos 12 y 13, NIC 10]
(j) si una combinación de negocios en la que la entidad es la adquirente produce un
cambio en el importe reconocido de su activo por impuestos diferidos anterior a
la adquisición (véase el párrafo 67), el importe de ese cambio; y
(k) si los beneficios por impuestos diferidos adquiridos en una combinación de
negocios no están reconocidos en la fecha de la adquisición, pero lo hayan sido
tras dicha fecha (véase el párrafo 68), una descripción del suceso o del cambio
en las circunstancias que dieron lugar al reconocimiento de beneficios por
(82) Una entidad debe revelar el importe del activo por impuestos diferidos, así como
de la naturaleza de la evidencia que apoya su reconocimiento, cuando:
(a) la realización del activo por impuestos diferidos depende de ganancias
fiscales futuras por encima de las ganancias surgidas de la reversión de las
diferencias temporarias imponibles actuales; y
(b) la entidad ha experimentado una pérdida, ya sea en el periodo actual o en el
precedente, en el país con el que se relaciona el activo por impuestos
diferidos. [Referencia: párrafos 27 a 31 y 34 a 36]
(84) La información a revelar requerida en el párrafo 81(c), permitirá a los usuarios

de los estados financieros entender si la relación entre el gasto (ingreso) por el
impuesto y la ganancia contable está fuera de lo normal, así como comprender
los factores significativos que pudieran afectar a tal relación en el futuro. La
relación entre el gasto (ingreso) por impuestos y la ganancia contable puede
estar afectada por factores tales como los ingresos de actividades ordinarias
6
exentos de tributación, los gastos que no son deducibles al determinar la

ganancia o la pérdida fiscal, el efecto de las pérdidas fiscales o el de las
eventuales tasas impositivas soportadas en el extranjero.
(86) La tasa promedio efectiva será igual al gasto (ingreso) por el impuesto a las
ganancias dividido entre la ganancia contable.
(87) A menudo, puede resultar impracticable computar el importe de los pasivos por
impuestos diferidos que surgen de las inversiones en subsidiarias, sucursales y
asociadas, o de las participaciones en acuerdos conjuntos (véase el párrafo 39).
Por ello, esta Norma exige que la entidad revele información sobre las
diferencias temporarias subyacentes, pero no sobre los pasivos por impuestos
diferidos correspondientes. No obstante, cuando sea posible, se aconseja a las
entidades que revelen también información acerca de las cuantías de los pasivos
por impuestos diferidos no reconocidos, puesto que los usuarios de los estados
financieros pueden encontrar útil esta información.
3 Detalles de la Información a Revelar sobre Impuestos a las

Ganancias
La NIC 12 establece una serie de requisitos de revelación destinados a proporcionar a
los usuarios de los estados financieros una comprensión profunda y completa de la
situación fiscal de la entidad y su impacto en los resultados financieros. A continuación,
se detallan los aspectos clave de la información a revelar según la norma:
4 Importe Agregado de los Impuestos Corrientes y Diferidos

Relacionados con Partidas Cargadas o Acreditadas Directamente a
Patrimonio
Esta revelación implica la presentación del importe total de los impuestos corrientes y
diferidos relacionados con partidas que afectan directamente al patrimonio. Esto
incluye, por ejemplo, los impuestos relacionados con las ganancias o pérdidas en
instrumentos financieros. Brindar esta información permite a los usuarios comprender
cómo los impuestos impactan en los cambios en el patrimonio de la entidad.
7
5 Ingresos por Impuestos Relativos a Componentes del Otro

Resultado Integral
La norma requiere que se revele el importe del ingreso por impuestos que se relaciona
con cada componente del otro resultado integral. Esta revelación proporciona una visión
detallada de cómo los impuestos afectan a los elementos que contribuyen al resultado
integral de la entidad.
6 Explicación de la Relación entre el Gasto por Impuesto y la

Ganancia Contable
Aquí, la NIC 12 exige que la entidad explique la relación entre el gasto (o ingreso) por
impuesto y la ganancia contable. Esto puede lograrse mediante una conciliación
numérica entre el gasto por impuesto y el resultado de multiplicar la ganancia contable
por las tasas impositivas aplicables. Esta explicación ayuda a los usuarios a comprender
cómo se calcula el gasto por impuesto y cómo se relaciona con el resultado financiero
de la entidad.
7 Cambios en las Tasas Impositivas Aplicables

La entidad debe revelar los cambios ocurridos en las tasas impositivas aplicables en
comparación con el período anterior. Esta revelación es esencial para que los usuarios
comprendan cómo las tasas impositivas cambian con el tiempo y cómo pueden influir
en el gasto por impuesto.
8 Diferencias Temporarias Deducibles y Créditos Fiscales no

Utilizados sin Reconocimiento de Activos por Impuestos Diferidos
La NIC 12 requiere que la entidad revele el importe y la fecha de validez (si corresponde)
de las diferencias temporarias deducibles, pérdidas o créditos fiscales no utilizados para
los cuales no se han reconocido activos por impuestos diferidos en el estado de situación
financiera. Esta revelación brinda información sobre los recursos fiscales futuros que la
entidad podría utilizar y cómo estos podrían impactar en su situación financiera.
8
9 Diferencias Temporarias no Reconocidas en Relación con

Inversiones
En esta revelación, la entidad debe proporcionar la cantidad total de diferencias
temporarias relacionadas con inversiones en subsidiarias, sucursales, asociadas o
acuerdos conjuntos para los cuales no se han reconocido pasivos por impuestos
diferidos. Esta información ayuda a los usuarios a comprender las diferencias
temporarias que podrían tener un impacto futuro en los impuestos de la entidad.
10 Información Detallada sobre Activos y Pasivos por Impuestos

Diferidos
La NIC 12 requiere que la entidad revele información detallada sobre los activos y
pasivos por impuestos diferidos. Esto incluye el importe de los activos y pasivos por
impuestos diferidos reconocidos en el estado de situación financiera para cada período
presentado. Además, si no es evidente a partir de los cambios en los estados financieros,
se debe revelar el importe de los gastos o ingresos por impuestos diferidos reconocidos
en el resultado del período.
11 Impuestos Relativos a Operaciones Discontinuadas

Si la entidad tiene operaciones discontinuadas, la NIC 12 exige la revelación del gasto
por impuesto relacionado con la ganancia o pérdida derivada de la discontinuación, así
como la ganancia o pérdida del período por las actividades ordinarias de la operación
discontinuada. Esta revelación permite a los usuarios comprender cómo los impuestos
están relacionados con las operaciones discontinuadas.
12 Consecuencias Fiscales de los Dividendos Propuestos o Declarados

La entidad debe revelar el impacto de los dividendos propuestos o declarados en el
impuesto a las ganancias para los accionistas. Si bien estos dividendos no se reconocen
como pasivos en los estados financieros, esta revelación brinda una visión completa de
cómo los impuestos podrían influir en los resultados financieros cuando los dividendos
se paguen en el futuro.
9
13 Cambios en el Activo por Impuestos Diferidos Anterior a una

Combinación de Negocios
Si una combinación de negocios lleva a un cambio en el importe reconocido del activo
por impuestos diferidos antes de la adquisición, la entidad debe revelar el importe de
este cambio. Esto permite a los usuarios comprender cómo las combinaciones de
negocios pueden tener un impacto en los activos fiscales de la entidad.
14 Reconocimiento de Beneficios por Impuestos Diferidos Adquiridos

Si los beneficios por impuestos diferidos adquiridos en una combinación de negocios no
se reconocen en la fecha de adquisición pero se reconocen posteriormente, la entidad
debe describir el suceso o cambio en las circunstancias que llevó al reconocimiento de
estos beneficios. Esta revelación proporciona contexto sobre cómo se reconoce el
impacto fiscal de las combinaciones de negocios.

Ganancias
La NIC 12 establece una serie de requisitos de revelación destinados a proporcionar a
los usuarios de los estados financieros una comprensión profunda y completa de la
situación fiscal de la entidad y su impacto en los resultados financieros. Continuando
con los aspectos clave de la información a revelar según la norma:
16 Importe del Activo por Impuestos Diferidos en Situaciones

Especiales
En situaciones donde la realización del activo por impuestos diferidos depende de
ganancias fiscales futuras por encima de las ganancias surgidas de la reversión de las
diferencias temporarias imponibles actuales, y la entidad ha experimentado una pérdida
en el período actual o en el precedente en el país relacionado con el activo por
impuestos diferidos, la entidad debe revelar el importe del activo por impuestos
diferidos y la naturaleza de la evidencia que respalda su reconocimiento. Esta revelación
brinda transparencia sobre la situación en la que la entidad depende de ganancias
futuras para realizar un activo por impuestos diferidos y cómo la pérdida puede afectar
esa realización.
10
17 Tasa Promedio Efectiva

La NIC 12 establece que la tasa promedio efectiva, que es igual al gasto por impuesto a
las ganancias dividido entre la ganancia contable, debe ser calculada y revelada. Esta
revelación permite a los usuarios comprender la eficacia real de las tasas impositivas en
relación con las ganancias contables de la entidad.
18 Revelación sobre Diferencias Temporarias Subyacentes

En situaciones en las que puede resultar impracticable computar el importe de los
pasivos por impuestos diferidos derivados de inversiones en subsidiarias, sucursales,
asociadas o acuerdos conjuntos, la entidad debe revelar información sobre las
diferencias temporarias subyacentes. Aunque no se requiere revelar los pasivos por
impuestos diferidos correspondientes, esta revelación brinda a los usuarios una
comprensión de las diferencias temporarias clave que podrían influir en los impuestos
futuros de la entidad.

Ganancias
Continuando con los aspectos esenciales de la información a revelar según la NIC 12:
19.1 Explicación de los Cambios en las Tasas Impositivas Aplicables

La NIC 12 exige que la entidad proporcione una explicación detallada de los cambios en
las tasas impositivas aplicables en comparación con los períodos anteriores. Esta
revelación permite a los usuarios comprender cómo las decisiones fiscales a nivel
gubernamental u otros cambios pueden influir en la carga tributaria de la entidad y, por
lo tanto, en sus resultados financieros.
19.2 Impacto de los Dividendos Propuestos o Declarados en los Impuestos a las

Ganancias
La revelación relacionada con los dividendos propuestos o declarados es crucial para
que los usuarios entiendan cómo estos eventos pueden influir en la situación fiscal de la
entidad. Aunque los dividendos pueden no estar reflejados como pasivos en los estados
financieros, su impacto en los impuestos futuros es esencial para comprender
plenamente cómo afectarán los resultados financieros cuando se paguen los dividendos.
11
19.3 Cambios en el Activo por Impuestos Diferidos en Combinaciones de Negocios

Esta revelación detalla cualquier cambio en el importe reconocido del activo por
impuestos diferidos que surge como resultado de una combinación de negocios.
Siempre que una entidad adquiere otra entidad y esto tiene un impacto en los activos
fiscales diferidos, es necesario revelar el importe de dicho cambio. Esto proporciona a
los usuarios una visión de cómo las adquisiciones afectan a la situación fiscal de la
entidad.

Negocios
Cuando los beneficios por impuestos diferidos adquiridos en una combinación de
negocios no se reconocen en la fecha de adquisición pero se reconocen en un período
posterior, la entidad debe describir el suceso o cambio en las circunstancias que condujo
a este reconocimiento. Esta revelación ayuda a los usuarios a comprender cómo las
circunstancias cambiantes pueden llevar a cambios en el reconocimiento de beneficios
por impuestos diferidos.

Ganancias
Continuando con la desglose de la información a revelar de acuerdo con la NIC 12:
20.1 Importe Agregado de los Impuestos Corrientes y Diferidos Relacionados con

Partidas Cargadas o Acreditadas Directamente a Patrimonio
La entidad debe revelar el importe total de los impuestos corrientes y diferidos que se
relacionan con partidas que afectan directamente al patrimonio. Estos impuestos
pueden surgir de eventos como cambios en el valor justo de instrumentos financieros
disponibles para la venta. Esta revelación ofrece una comprensión detallada de cómo
los impuestos influyen en los cambios en el patrimonio de la entidad.
20.1.1 Ingresos por Impuestos y Otro Resultado Integral

La norma establece que la entidad debe revelar el importe del ingreso por impuestos
que se relaciona con cada componente del otro resultado integral. Además, se debe
proporcionar información sobre el ingreso por impuesto en relación con cada
componente del otro resultado integral en consonancia con la Norma Internacional de
12
Contabilidad 1 (NIC 1) revisada en 2007. Esta revelación permite a los usuarios

comprender cómo los impuestos se vinculan a los diferentes elementos del resultado
integral.
20.2 Relación entre el Gasto por Impuesto y la Ganancia Contable

La entidad debe brindar una explicación detallada de la relación entre el gasto (o
ingreso) por impuesto y la ganancia contable. Esto puede lograrse mediante una
conciliación numérica entre el gasto por impuesto y el resultado de multiplicar la
ganancia contable por las tasas impositivas aplicables. Esta revelación es esencial para
que los usuarios comprendan cómo se calcula el gasto por impuesto y cómo se relaciona
con la ganancia contable.
20.1 Cambios en las Tasas Impositivas Aplicables

La NIC 12 exige que la entidad proporcione una explicación de los cambios ocurridos en
las tasas impositivas aplicables en comparación con los períodos anteriores. Esta
revelación permite a los usuarios comprender cómo las decisiones gubernamentales o
cambios en el entorno fiscal pueden influir en la carga tributaria y, por lo tanto, en los
resultados financieros.
20.2 Impacto de los Dividendos en los Impuestos a las Ganancias

La revelación relacionada con los dividendos propuestos o declarados es fundamental
para que los usuarios comprendan cómo estos eventos pueden afectar la situación
fiscal. Aunque los dividendos no se reflejan como pasivos en los estados financieros, su
impacto en los impuestos futuros es esencial para comprender cómo afectarán los
resultados financieros cuando se paguen los dividendos.

Ganancias
Continuando con la desglose de la información a revelar según la NIC 12:
22 Impacto de los Dividendos Propuestos o Declarados en los

Impuestos a las Ganancias
En esta sección, la entidad debe revelar el impacto de los dividendos propuestos o
declarados en los impuestos a las ganancias. Si bien estos dividendos pueden no
13
reflejarse como pasivos en los estados financieros, su impacto en los impuestos futuros
es vital para comprender cómo afectarán los resultados financieros cuando se
distribuyan los dividendos. Esta revelación brinda una imagen clara de cómo los
dividendos pueden tener ramificaciones fiscales.
23 Cambios en el Activo por Impuestos Diferidos en Combinaciones de

Negocios
La norma exige que la entidad revele cualquier cambio en el importe reconocido del
activo por impuestos diferidos que surja como resultado de una combinación de
negocios. Cuando una entidad adquiere otra y esto afecta los activos fiscales diferidos,
es necesario revelar el importe de ese cambio. Esto proporciona a los usuarios una visión
más profunda de cómo las adquisiciones influyen en la posición fiscal de la entidad.
24 Reconocimiento de Beneficios por Impuestos Diferidos en

Combinaciones de Negocios
En esta sección, la entidad debe describir el suceso o cambio en las circunstancias que
llevó al reconocimiento de beneficios por impuestos diferidos en una combinación de
negocios. Esta revelación es esencial para entender cómo los eventos o circunstancias
cambiantes pueden influir en el reconocimiento de beneficios por impuestos diferidos
después de una adquisición.

Ganancias
En esta continuación de la desglose de la información a revelar de acuerdo con la NIC
12, exploraremos los últimos aspectos esenciales:
26 Relación entre el Gasto por Impuesto y la Ganancia Contable

La NIC 12 establece la importancia de proporcionar una explicación detallada de la
relación entre el gasto (o ingreso) por impuesto y la ganancia contable. La entidad debe
presentar una conciliación numérica entre el gasto por impuesto y el resultado de
multiplicar la ganancia contable por las tasas impositivas aplicables. Esta revelación es
fundamental para permitir a los usuarios entender cómo se calcula el gasto por
impuesto y cómo se relaciona con la ganancia contable.
14
27 Cambios en las Tasas Impositivas Aplicables (Continuación)

La NIC 12 requiere que la entidad explique cualquier cambio en las tasas impositivas
aplicables en comparación con los períodos anteriores. Esta revelación es vital para que
los usuarios comprendan cómo las decisiones gubernamentales o cambios en el entorno
fiscal pueden influir en la carga tributaria y, en consecuencia, en los resultados
financieros.
28 Impacto de los Dividendos en los Impuestos a las Ganancias

La revelación relacionada con los dividendos propuestos o declarados es esencial para
que los usuarios entiendan cómo estos eventos pueden afectar la situación fiscal.
Aunque los dividendos no se reflejan como pasivos en los estados financieros, su
impacto en los impuestos futuros es crucial para comprender cómo afectarán los
resultados financieros cuando se paguen los dividendos. Esta revelación brinda una
imagen clara de cómo los dividendos pueden tener ramificaciones fiscales.
29 Cambios en el Activo por Impuestos Diferidos en Combinaciones de

Negocios
La entidad debe continuar revelando cualquier cambio en el importe reconocido del
activo por impuestos diferidos que surge como resultado de una combinación de
negocios. Esta revelación brinda a los usuarios una visión más profunda de cómo las
adquisiciones pueden influir en la posición fiscal de la entidad.
30 Reconocimiento de Beneficios por Impuestos Diferidos en

Combinaciones de Negocios
En esta sección, la entidad debe continuar describiendo el suceso o cambio en las
circunstancias que llevó al reconocimiento de beneficios por impuestos diferidos en una
combinación de negocios. Esta revelación permite a los usuarios entender cómo los
eventos o circunstancias cambiantes pueden influir en el reconocimiento de beneficios
por impuestos diferidos después de una adquisición.

Ganancias
Continuando con el desglose de la información a revelar según la NIC 12:
15

Negocios
En esta sección, la entidad debe continuar describiendo el suceso o cambio en las
circunstancias que llevó al reconocimiento de beneficios por impuestos diferidos en una
combinación de negocios. Esto brinda una visión más profunda de cómo los eventos
cambiantes o circunstancias pueden influir en el reconocimiento de beneficios por
impuestos diferidos después de una adquisición. Esta revelación es esencial para
comprender cómo los factores cambiantes pueden tener un impacto a largo plazo en la
situación fiscal.
31.2 Información sobre Activos por Impuestos Diferidos en Situaciones Especiales
Cuando la realización del activo por impuestos diferidos depende de ganancias fiscales
futuras por encima de las ganancias surgidas de la reversión de las diferencias
temporarias imponibles actuales, y la entidad ha experimentado una pérdida en el
período actual o en el precedente en el país relacionado con el activo por impuestos
diferidos, la entidad debe continuar revelando el importe del activo por impuestos
diferidos y la naturaleza de la evidencia que respalda su reconocimiento. Esta revelación
brinda una comprensión más profunda de cómo las pérdidas actuales pueden afectar la
realización de activos fiscales diferidos en el futuro.

Ganancias
Continuando con el desglose de la información a revelar según la NIC 12:
33 Información sobre Activos por Impuestos Diferidos en Situaciones

Especiales
En esta sección, la NIC 12 exige una revelación adicional sobre los activos por impuestos
diferidos en situaciones especiales. Si la realización de un activo por impuestos diferidos
depende de ganancias fiscales futuras superiores a las ganancias surgidas de la reversión
de las diferencias temporarias imponibles actuales, y si la entidad ha experimentado una
16
pérdida en el período actual o en el anterior en el país relacionado con el activo por

impuestos diferidos, se debe proporcionar información detallada.
Esta revelación debe incluir no solo el importe del activo por impuestos diferidos en
cuestión, sino también una explicación detallada de la naturaleza de la evidencia que
respalda su reconocimiento. La entidad debe explicar cómo la pérdida actual y las
proyecciones de ganancias fiscales futuras afectan la posibilidad de que el activo por
impuestos diferidos se realice en su totalidad o en parte. Esta revelación brinda una
visión más profunda de cómo las pérdidas actuales pueden afectar la realización de
activos fiscales diferidos en el futuro y cómo la entidad está evaluando la probabilidad
de ganancias fiscales suficientes para justificar el reconocimiento del activo.
34 Conclusión
La información a revelar según la NIC 12 es esencial para proporcionar a los usuarios de
los estados financieros una comprensión completa y detallada de cómo los impuestos a
las ganancias influyen en la entidad. Estas revelaciones detalladas permiten a los
usuarios explorar cómo los factores fiscales impactan en la situación financiera, los
resultados y los cambios en el patrimonio de la entidad. A través de esta información
detallada, los usuarios pueden tomar decisiones más informadas y evaluar el
desempeño financiero con mayor precisión y profundidad. En esta sección específica, la
revelación sobre activos por impuestos diferidos en situaciones especiales brinda una
visión clara de cómo la realización de activos fiscales puede verse afectada por factores
específicos de la entidad y del entorno económico.
17
LECTURA 15:
Información a Revelar; tratamientos Inciertos

Lectura 15
Información a Revelar; tratamientos
Inciertos
Índice
1 Información a revelar ............................................................................................................ 1

2 Detalle Extensivo de los Componentes del Gasto por Impuesto a las Ganancias ................ 5
2.1 Gasto (Ingreso) por Impuesto Corriente: ...................................................................... 5
2.2 Ajustes por Impuesto Corriente de Periodos Anteriores: ............................................. 5
2.3 Impuestos Diferidos por Diferencias Temporarias: ...................................................... 5
2.4 Impuestos Diferidos por Cambios en Tasas Fiscales: .................................................... 5
2.5 Beneficios Fiscales no Reconocidos en Períodos Anteriores: ....................................... 6
2.6 Beneficios Fiscales no Reconocidos en Períodos Anteriores para Reducir Impuestos
Diferidos: ................................................................................................................................... 6
2.7 Impuesto Diferido de Activos Dados de Baja: ............................................................... 6
2.8 Impuesto Relacionado con Cambios en Políticas Contables y Errores: ........................ 6
3 Detalle Extensivo de la Conciliación Numérica y Efectos de las Tasas Impositivas .............. 6
3.1 Conciliación Numérica de Gasto por Impuesto y Ganancia Contable: ......................... 7
3.1.1 Conciliación con Tasa Impositiva Aplicable: .......................................................... 7
3.1.2 Conciliación con Tasa Promedio Efectiva: ............................................................. 7
4 Efectos de las Tasas Impositivas en la Revelación: ............................................................... 7
4.1 Cambios en las Tasas Impositivas: ................................................................................ 7
4.2 Consideración de Tasas Impositivas en Varios Países: .................................................. 7
4.3 Impacto de los Impuestos en las Decisiones Empresariales: ........................................ 8
4.4 Influencia en la Competitividad y Rentabilidad: ........................................................... 8
5 Impacto de los Cambios en Tasas Impositivas y Beneficios Fiscales No Utilizados .............. 8
5.1 Impacto de los Cambios en Tasas Impositivas: ............................................................. 8
5.1.1 Efectos en el Gasto por Impuestos: ...................................................................... 8
5.1.2 Consideración de Pasivos y Activos por Impuestos Diferidos: .............................. 8
5.1.3 Necesidad de Reevaluación de Estrategias Fiscales: ............................................. 9
5.2 Beneficios Fiscales no Utilizados: .................................................................................. 9
5.2.1 Uso de Beneficios Fiscales Acumulados: ............................................................... 9
5.2.2 Impacto en el Flujo de Efectivo: ............................................................................ 9
5.2.3 Planeación Tributaria y Estrategias de Utilización: ............................................... 9
5.2.4 Requisitos de Revelación:...................................................................................... 9
6 Gasto por Impuestos y Operaciones Discontinuadas, y Revelación en Casos Especiales ... 10
6.1 Gasto por Impuestos en Operaciones Discontinuadas: .............................................. 10
6.1.1 Impacto en la Ganancia o Pérdida Derivada de la Discontinuación: .................. 10
6.1.2 Impacto en las Actividades Ordinarias de la Operación Discontinuada: ............ 10
6.2 Revelación en Casos Especiales:.................................................................................. 10
6.2.1 Impacto de los Dividendos en el Impuesto a las Ganancias: .............................. 10
6.2.2 Cambios en el Activo por Impuestos Diferidos en Combinaciones de Negocios:10
6.2.3 Reconocimiento de Beneficios por Impuestos Diferidos Adquiridos: ................. 11
6.2.4 Información Detallada para Comprensión Completa: ........................................ 11
7 Revelación de Activos por Impuestos Diferidos y Beneficios Fiscales No Reconocidos ..... 11
7.1 Revelación de Activos por Impuestos Diferidos: ......................................................... 11
7.1.1 Monto del Activo por Impuestos Diferidos: ........................................................ 11
7.1.2 Evidencia que Apoya el Reconocimiento: ........................................................... 11
7.1.3 Realización Dependiente de Ganancias Futuras: ................................................ 11
7.1.4 Pérdidas Previas y Situación Fiscal Pasada: ......................................................... 12
7.2 Revelación de Beneficios Fiscales no Reconocidos: .................................................... 12
7.2.1 Diferencias Temporarias Deducibles no Reconocidas: ....................................... 12
7.2.2 Posibles Impactos Futuros: ................................................................................. 12
7.2.3 Fecha de Validez y Utilización: ............................................................................ 12
8 Implicaciones Fiscales en Inversiones, Subsidiarias y Toma de Decisiones Empresariales 12
8.1 Implicaciones Fiscales en Inversiones y Subsidiarias: ................................................. 13
8.1.1 Diferencias Temporarias en Inversiones y Subsidiarias: ..................................... 13
8.1.2 Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos en Inversiones: ................................ 13
8.1.3 Impacto en el Resultado del Periodo: ................................................................. 13
8.2 Influencia de los Impuestos en la Toma de Decisiones Empresariales: ...................... 13
8.2.1 Consideración de Tasas Impositivas: ................................................................... 13
8.2.2 Decisiones de Inversión y Expansión: .................................................................. 14
8.2.3 Mitigación de Riesgos Fiscales: ........................................................................... 14
9 Relación entre el Gasto por Impuestos y los Resultados Financieros, y Revelación Adicional
de Información de Impuestos ..................................................................................................... 14
9.1 Relación entre el Gasto por Impuestos y los Resultados Financieros: ........................ 14
9.1.1 Interpretación del Gasto por Impuestos: ............................................................ 14
9.1.2 Factores que Afectan la Relación: ....................................................................... 14
9.1.3 Efectos de las Pérdidas y Ganancias Fiscales: ..................................................... 14
9.2 Revelación Adicional de Información de Impuestos: .................................................. 15
9.2.1 Detalles de Tasas Impositivas: ............................................................................. 15
9.2.2 Cambios en Políticas Fiscales: ............................................................................. 15
9.2.3 Contingencias Fiscales y Litigios: ......................................................................... 15
9.2.4 Consideraciones de Sostenibilidad:..................................................................... 15
9.2.5 Cambios Legales o Regulatorios: ......................................................................... 15
9.2.6 Divulgación de Riesgos Fiscales: .......................................................................... 15
10 Ejemplos Ilustrativos y Resumen de Puntos Clave .......................................................... 15
10.1 Ejemplos Ilustrativos: .................................................................................................. 16
10.1.1 Cálculo de Gasto por Impuestos con Tasas Impositivas Aplicables: ................... 16
10.1.2 Cambios en Tasas Impositivas y Efectos en el Gasto: ......................................... 16
10.1.3 Uso de Beneficios Fiscales no Utilizados: ............................................................ 16
11 Resumen de Puntos Clave: .............................................................................................. 16
11.1 Relación Entre Gasto por Impuestos y Resultados Financieros: ................................. 16
11.2 Impacto de las Tasas Impositivas: ............................................................................... 16
11.3 Importancia de la Revelación: ..................................................................................... 16
11.4 Consideraciones Estratégicas y de Inversión: ............................................................. 17
11.5 Cumplimiento Legal y Sostenibilidad: ......................................................................... 17
11.6 Planificación Fiscal y Mitigación de Riesgos: ............................................................... 17
11.7 Impacto en la Estrategia Empresarial:......................................................................... 17
1
1 Información a revelar
80 los componentes del gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias pueden incluir:
(a) gasto (ingreso) por impuesto corriente;
(b) cualesquiera ajustes reconocidos en el periodo para el impuesto corriente de periodos

anteriores;
(c) el importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el nacimiento y
reversión de diferencias temporarias;
(d) el importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con cambios en las
tasas fiscales o con la aparición de nuevos impuestos;
(e) el importe de los beneficios de carácter fiscal procedentes de pérdidas fiscales, créditos
fiscales o diferencias temporarias, no reconocidos en periodos anteriores, que se han
utilizado para reducir el gasto por impuestos del presente periodo;
(f) el importe de los beneficios de carácter fiscal procedentes de pérdidas fiscales, créditos
fiscales o diferencias temporarias, no reconocidos en periodos anteriores, que se han
utilizado para reducir el gasto por impuestos diferidos;
(g) el impuesto diferido surgido de la baja, o la reversión de bajas anteriores, de saldos de

activos por impuestos diferidos, de acuerdo con lo establecido en el párrafo 56; y
(h) el importe del gasto (ingreso) por el impuesto, relacionado con los cambios en las políticas
contables y los errores que se han incluido en la determinación del resultado del periodo,
de acuerdo con la NIC 8, porque no ha podido ser contabilizado de forma retroactiva.
81 La siguiente información deberá también revelarse, por separado:
(a) el importe agregado de los impuestos, corrientes y diferidos, relacionados con las partidas
cargadas o acreditadas directamente a patrimonio (véase el párrafo 62A); [Referencia:
párrafos 58 y 61 a 65]
2
(ab) el importe del ingreso por impuestos relativo a cada componente del otro resultado
integral [véase el párrafo 62 y la NIC 1 (revisada en 2007)];
(b) [eliminado]
(c) una explicación de la relación entre el gasto (ingreso) por el impuesto y la ganancia
contable, en una de las siguientes formas, o en ambas a la vez:
(i) una conciliación numérica entre el gasto (ingreso) del impuesto y el resultado de
multiplicar la ganancia contable por la tasa o tasas impositivas aplicables, [Referencia:
párrafos 46 a 52B] especificando también la manera de computar las tasas aplicables
utilizadas; o
(ii) una conciliación numérica entre la tasa promedio efectiva y la tasa impositiva aplicable,
especificando también la manera de computar la tasa aplicable utilizada;
(d) una explicación de los cambios habidos en la tasa o tasas impositivas aplicables, en
comparación con las del periodo anterior; [Referencia: ejemplo 2 de cálculo y
presentación ilustrativo, Ejemplos Ilustrativos]
(e) el importe (y fecha de validez, si la tuvieran) de las diferencias temporarias deducibles,

pérdidas o créditos fiscales no utilizados para los cuales no se hayan reconocido activos
por impuestos diferidos en el estado de situación financiera;
(f) la cantidad total de diferencias temporarias relacionadas con inversiones en subsidiarias,

sucursales y asociadas, o con participaciones en acuerdos conjuntos, para los cuales no se
han reconocido pasivos por impuestos diferidos (véase el párrafo 39);
(g) con respecto a cada tipo de diferencia temporaria, y con respecto a cada tipo de pérdidas
o créditos fiscales no utilizados:
(i) el importe de los activos y pasivos por impuestos diferidos reconocidos en el estado
de situación financiera, para cada periodo presentado;
3
(ii) el importe de los gastos o ingresos por impuestos diferidos reconocidos en el

resultado del periodo, si esta información no resulta evidente al considerar los
cambios en los importes reconocidos en el estado de situación financiera;
(h) con respecto a las operaciones discontinuadas, el gasto por impuestos relativo a:
(i) la ganancia o pérdida derivada de la discontinuación; y
(ii) la ganancia o pérdida del período por las actividades ordinarias de la operación
discontinuada, junto con los importes correspondientes para cada uno de los
periodos anteriores presentados;
[Referencia: párrafo 33(b), NIIF 5]
(i) el importe de las [Referencia: párrafo 2] consecuencias en el impuesto sobre las ganancias
de los dividendos para los accionistas de la entidad que hayan sido propuestos o
declarados antes de que los estados financieros hayan sido autorizados para su emisión,
pero no reconocidos como pasivos en los estados financieros; [Referencia: párrafo 137,
NIC 1 párrafos 12 y 13, NIC 10]
(j) si una combinación de negocios en la que la entidad es la adquirente produce un cambio

en el importe reconocido de su activo por impuestos diferidos anterior a la adquisición
(véase el párrafo 67), el importe de ese cambio; y
(k) si los beneficios por impuestos diferidos adquiridos en una combinación de negocios no
están reconocidos en la fecha de la adquisición, pero lo hayan sido tras dicha fecha (véase
el párrafo 68), una descripción del suceso o del cambio en las circunstancias que dieron
lugar al reconocimiento de beneficios por impuestos diferidos.
82 Una entidad debe revelar el importe del activo por impuestos diferidos, así como de la
naturaleza de la evidencia que apoya su reconocimiento, cuando:
4
(a) la realización del activo por impuestos diferidos depende de ganancias fiscales futuras por
encima de las ganancias surgidas de la reversión de las diferencias temporarias imponibles
actuales; y
(b) la entidad ha experimentado una pérdida, ya sea en el periodo actual o en el precedente,

en el país con el que se relaciona el activo por impuestos diferidos. [Referencia: párrafos
27 a 31 y 34 a 36]
84 La información a revelar requerida en el párrafo 81(c), permitirá a los usuarios de los

estados financieros entender si la relación entre el gasto (ingreso) por el impuesto y la
ganancia contable está fuera de lo normal, así como comprender los factores significativos
que pudieran afectar a tal relación en el futuro. La relación entre el gasto (ingreso) por
impuestos y la ganancia contable puede estar afectada por factores tales como los
ingresos de actividades ordinarias exentos de tributación, los gastos que no son
deducibles al determinar la ganancia o la pérdida fiscal, el efecto de las pérdidas fiscales
o el de las eventuales tasas impositivas soportadas en el extranjero.
85 Al explicar la relación entre el gasto (ingreso) por impuestos y la ganancia contable, la

entidad utilizará la tasa impositiva aplicable que suministre la información más
significativa para los usuarios de sus estados financieros. A menudo, la tasa más
significativa es la tasa nominal del país en el que está domiciliada la entidad, sumando la
tasa aplicada a los impuestos nacionales con las correspondientes a cualesquiera
impuestos locales, que se calculen sobre un nivel de ganancias o pérdidas similares. No
obstante, para una entidad que opera en diferentes países o administraciones fiscales,
puede resultar más significativo agregar las conciliaciones hechas por separado utilizando
las tasas nacionales de cada uno de los países. El ejemplo preparado al efecto ilustra cómo
la presentación de la conciliación numérica se puede ver afectada por la tasa impositiva
aplicable.
5
2 Detalle Extensivo de los Componentes del Gasto por Impuesto a las

Ganancias
En esta hoja, exploraremos con mayor detalle cada uno de los componentes que conforman el
gasto por impuesto a las ganancias, según se mencionó anteriormente. Cada componente juega
un papel esencial en la determinación del impuesto a pagar y en la forma en que se refleja en los
estados financieros de una entidad.
2.1 Gasto (Ingreso) por Impuesto Corriente:

El gasto por impuesto corriente se calcula aplicando la tasa impositiva vigente a las ganancias
contables del periodo. Representa el impuesto a pagar o recuperar en relación con las ganancias
generadas en ese periodo específico. Este componente refleja la carga impositiva inmediata que
se debe a las autoridades fiscales.
2.2 Ajustes por Impuesto Corriente de Periodos Anteriores:

Los ajustes por impuesto corriente de periodos anteriores son correcciones que se aplican en el
periodo actual a los impuestos corrientes de periodos anteriores. Esto puede deberse a la
identificación de errores o cambios en la interpretación de regulaciones fiscales pasadas que
afectan los impuestos adeudados.
2.3 Impuestos Diferidos por Diferencias Temporarias:

Las diferencias temporarias surgen cuando existen discrepancias temporales entre la base fiscal
y la contable de ciertos activos y pasivos. Los impuestos diferidos se generan debido a estas
diferencias y representan el gasto o ingreso que se espera en el futuro cuando estas diferencias
se reviertan.
2.4 Impuestos Diferidos por Cambios en Tasas Fiscales:

Los cambios en las tasas fiscales pueden tener un impacto directo en el gasto por impuestos
diferidos. Si las tasas impositivas cambian, las estimaciones de los impuestos diferidos también
se ajustan en consecuencia, lo que puede aumentar o disminuir el gasto por impuestos en
periodos futuros.
6
2.5 Beneficios Fiscales no Reconocidos en Períodos Anteriores:

Estos beneficios fiscales incluyen pérdidas fiscales no utilizadas, créditos fiscales no reconocidos
o diferencias temporarias que no se habían contabilizado en periodos anteriores. Se reconocen
en el presente periodo para reducir el gasto por impuestos corrientes.
2.6 Beneficios Fiscales no Reconocidos en Períodos Anteriores para Reducir Impuestos

Diferidos:
Similar al punto anterior, esta categoría se refiere a beneficios fiscales no reconocidos en el
pasado que se aplican para reducir el gasto por impuestos diferidos. Estos beneficios afectan el
gasto por impuestos diferidos en periodos futuros.
2.7 Impuesto Diferido de Activos Dados de Baja:

Cuando se elimina un activo por impuestos diferidos debido a que ya no se espera que genere
beneficios fiscales futuros, se reconoce un impuesto diferido. Esto refleja el gasto por impuestos
que surge debido a la eliminación de este activo.
2.8 Impuesto Relacionado con Cambios en Políticas Contables y Errores:

Los cambios en las políticas contables y la corrección de errores pueden tener implicaciones
fiscales. Si un cambio no puede ser contabilizado retroactivamente, el impuesto relacionado se
reconoce en el presente periodo para reflejar este ajuste.
Esta comprensión detallada de los componentes del gasto por impuesto a las ganancias es
fundamental para evaluar cómo los impuestos impactan las finanzas de una entidad y cómo se
reflejan en sus estados financieros. En las hojas siguientes, exploraremos más aspectos
relacionados con la conciliación numérica, los efectos de las tasas impositivas y cómo se relaciona
el gasto por impuesto con la ganancia contable.
3 Detalle Extensivo de la Conciliación Numérica y Efectos de las Tasas

Impositivas
En esta hoja, profundizaremos en la conciliación numérica y los efectos de las tasas impositivas
en la relación entre el gasto por impuesto y la ganancia contable. Estos aspectos son cruciales
7
para comprender cómo se calcula el gasto por impuestos y cómo se relaciona con la situación
financiera de una entidad.
3.1 Conciliación Numérica de Gasto por Impuesto y Ganancia Contable:

3.1.1 Conciliación con Tasa Impositiva Aplicable:
Esta conciliación muestra cómo se calcula el gasto por impuestos a partir de la ganancia contable
multiplicada por la tasa impositiva aplicable. La tasa impositiva se aplica a las ganancias contables
y resulta en el monto de impuestos a pagar o recuperar. La conciliación también puede detallar
ajustes específicos que se aplican a las cifras contables para llegar al gasto por impuestos.
3.1.2 Conciliación con Tasa Promedio Efectiva:

Aquí se compara la tasa promedio efectiva con la tasa impositiva aplicable. La tasa promedio
efectiva se calcula dividiendo el gasto por impuestos entre la ganancia contable antes de
impuestos. Esta comparación revela si la entidad está pagando impuestos a una tasa superior o
inferior a la tasa impositiva nominal.
4 Efectos de las Tasas Impositivas en la Revelación:

4.1 Cambios en las Tasas Impositivas:
Los cambios en las tasas impositivas pueden impactar significativamente el gasto por impuestos.
Si las tasas aumentan, el gasto por impuestos también aumentará, y viceversa. La entidad debe
revelar cómo los cambios en las tasas impositivas han influido en el gasto por impuestos y en su
posición financiera.
4.2 Consideración de Tasas Impositivas en Varios Países:

Si una entidad opera en múltiples países con diferentes tasas impositivas, la conciliación
numérica puede verse afectada. Es importante considerar si se debe presentar la conciliación
utilizando tasas nacionales de cada país o la tasa más significativa, que a menudo es la tasa
nominal del país principal donde la entidad está domiciliada.
8
4.3 Impacto de los Impuestos en las Decisiones Empresariales:

Las tasas impositivas también influyen en las decisiones estratégicas de una entidad. Las
diferencias en las tasas impositivas entre países pueden afectar la planificación fiscal, las
inversiones y la estructura de negocios. Esto puede llevar a considerar la expansión en regiones
con tasas impositivas favorables.
4.4 Influencia en la Competitividad y Rentabilidad:

Las tasas impositivas pueden influir en la competitividad y rentabilidad de una entidad. Las
empresas con tasas impositivas más bajas pueden tener ventajas en términos de costos y
márgenes. La revelación de las tasas impositivas efectivas puede proporcionar información
valiosa sobre la posición competitiva de la entidad.
5 Impacto de los Cambios en Tasas Impositivas y Beneficios Fiscales No

Utilizados
En esta parte, analizaremos en detalle cómo los cambios en las tasas impositivas y los beneficios
fiscales no utilizados pueden influir en la determinación del impuesto a las ganancias y en la
posición financiera de una entidad.
5.1 Impacto de los Cambios en Tasas Impositivas:

5.1.1 Efectos en el Gasto por Impuestos:
Los cambios en las tasas impositivas tienen un impacto directo en el gasto por impuestos. Un
aumento en las tasas impositivas puede aumentar la carga fiscal de la entidad, lo que puede
disminuir sus ganancias después de impuestos. Por otro lado, una disminución en las tasas
impositivas puede resultar en un gasto por impuestos menor y ganancias netas más altas.
5.1.2 Consideración de Pasivos y Activos por Impuestos Diferidos:

Los cambios en las tasas impositivas también afectan a los pasivos y activos por impuestos
diferidos. Si las tasas impositivas aumentan, es probable que los pasivos por impuestos diferidos
también aumenten, ya que la entidad espera pagar más impuestos en el futuro. Por otro lado,
los activos por impuestos diferidos pueden disminuir si las tasas impositivas disminuyen.
9
5.1.3 Necesidad de Reevaluación de Estrategias Fiscales:

Los cambios en las tasas impositivas pueden requerir que las entidades reevalúen sus estrategias
fiscales. Por ejemplo, pueden considerar la reestructuración de ciertas operaciones para
aprovechar tasas impositivas más bajas o minimizar el impacto de tasas impositivas más altas.
5.2 Beneficios Fiscales no Utilizados:

5.2.1 Uso de Beneficios Fiscales Acumulados:
Los beneficios fiscales no utilizados, como pérdidas fiscales no aprovechadas y créditos fiscales
no reconocidos, pueden tener un impacto significativo en el cálculo del impuesto a las ganancias.
Estos beneficios pueden reducir el gasto por impuestos corrientes y diferidos en el presente
periodo.
5.2.2 Impacto en el Flujo de Efectivo:

El uso de beneficios fiscales no utilizados puede resultar en ahorros significativos en términos de
flujo de efectivo. Esto puede proporcionar a la entidad recursos adicionales para reinvertir en
operaciones o actividades estratégicas.
5.2.3 Planeación Tributaria y Estrategias de Utilización:

Las entidades a menudo planean cuidadosamente cómo utilizar sus beneficios fiscales no
utilizados. Esto puede incluir la decisión de aplicarlos en ciertos periodos para reducir el gasto
por impuestos, lo que puede tener un impacto positivo en las ganancias netas.
5.2.4 Requisitos de Revelación:

Es importante revelar la información relacionada con los beneficios fiscales no utilizados para
proporcionar a los usuarios de los estados financieros una comprensión completa de cómo estos
beneficios afectan el cálculo del impuesto a las ganancias y la posición financiera de la entidad.
10
6 Gasto por Impuestos y Operaciones Discontinuadas, y Revelación en Casos

Especiales
En esta parte, profundizaremos en cómo el gasto por impuestos se relaciona con las operaciones
discontinuadas y exploraremos la revelación de información en casos especiales que pueden
tener un impacto en el cálculo y la presentación del impuesto a las ganancias.
6.1 Gasto por Impuestos en Operaciones Discontinuadas:

6.1.1 Impacto en la Ganancia o Pérdida Derivada de la Discontinuación:
Cuando una entidad tiene operaciones discontinuadas, el gasto por impuestos puede afectar la
ganancia o pérdida resultante de esta discontinuación. Los impuestos a pagar o recuperar en
relación con las ganancias o pérdidas de estas operaciones deben ser considerados y revelados.
6.1.2 Impacto en las Actividades Ordinarias de la Operación Discontinuada:

El gasto por impuestos también puede influir en la ganancia o pérdida de las actividades
ordinarias de la operación discontinuada. Los impuestos relacionados con estas actividades
deben ser detallados y presentados para cada uno de los periodos anteriores.
6.2 Revelación en Casos Especiales:

6.2.1 Impacto de los Dividendos en el Impuesto a las Ganancias:
Cuando se proponen o declaran dividendos para los accionistas antes de la emisión de los estados
financieros, pero aún no se reconocen como pasivos en los estados financieros, el impacto de
estos dividendos en el impuesto a las ganancias debe ser revelado. Esto proporciona una visión
completa de cómo los dividendos afectan los impuestos y la situación financiera.
6.2.2 Cambios en el Activo por Impuestos Diferidos en Combinaciones de Negocios:

Cuando una entidad adquiere otra y esto resulta en un cambio en el monto reconocido de su
activo por impuestos diferidos antes de la adquisición, este cambio debe ser revelado. Esto
permite a los usuarios comprender cómo las adquisiciones impactan los activos por impuestos
diferidos.
11
6.2.3 Reconocimiento de Beneficios por Impuestos Diferidos Adquiridos:

Si los beneficios por impuestos diferidos adquiridos en una combinación de negocios no se
reconocen en la fecha de adquisición pero se reconocen posteriormente, se debe proporcionar
una descripción del evento o cambio en las circunstancias que llevó a este reconocimiento. Esto
brinda claridad sobre cómo y por qué estos beneficios se reconocen después de la adquisición.
6.2.4 Información Detallada para Comprensión Completa:

La revelación de estos aspectos en casos especiales es esencial para proporcionar una
comprensión completa del impuesto a las ganancias y cómo se relaciona con situaciones
particulares que pueden influir en los resultados financieros y las decisiones empresariales.
7 Revelación de Activos por Impuestos Diferidos y Beneficios Fiscales No

Reconocidos
En esta hoja, examinaremos en detalle la revelación de activos por impuestos diferidos y los
beneficios fiscales no reconocidos en los estados financieros. Estos aspectos son fundamentales
para comprender la posición financiera de una entidad y cómo los impuestos afectan su
valoración y perspectivas futuras.
7.1 Revelación de Activos por Impuestos Diferidos:

7.1.1 Monto del Activo por Impuestos Diferidos:
Es necesario revelar el monto total de los activos por impuestos diferidos reconocidos en el
estado de situación financiera. Este monto representa los impuestos futuros que la entidad
espera ahorrar debido a las diferencias temporarias deducibles.
7.1.2 Evidencia que Apoya el Reconocimiento:

Junto con el monto, se debe proporcionar información sobre la naturaleza de la evidencia que
respalda el reconocimiento de los activos por impuestos diferidos. Esto puede incluir detalles
sobre las ganancias fiscales futuras esperadas que respaldan el uso de estos activos.
7.1.3 Realización Dependiente de Ganancias Futuras:

Si la realización de los activos por impuestos diferidos depende de ganancias fiscales futuras por
encima de las ganancias generadas por la reversión de diferencias temporarias imponibles
12
actuales, esta dependencia debe ser revelada. Esto refleja cómo la entidad espera generar
suficientes ganancias futuras para utilizar estos activos.
7.1.4 Pérdidas Previas y Situación Fiscal Pasada:

La entidad debe divulgar si ha experimentado pérdidas en el período actual o en el período
precedente en el país al que se relaciona el activo por impuestos diferidos. Esto es relevante para
entender cómo las pérdidas fiscales afectan el reconocimiento y la utilización de los activos por
7.2 Revelación de Beneficios Fiscales no Reconocidos:

7.2.1 Diferencias Temporarias Deducibles no Reconocidas:
Los beneficios fiscales no utilizados, como pérdidas fiscales no reconocidas y créditos fiscales no
aplicados, deben ser revelados. Esto proporciona una imagen completa de los beneficios fiscales
potenciales que la entidad aún no ha utilizado.
7.2.2 Posibles Impactos Futuros:

Es relevante revelar cómo estos beneficios fiscales no reconocidos podrían influir en el gasto por
impuestos en el futuro. Los beneficios no utilizados pueden tener un impacto significativo en los
impuestos a pagar o recuperar en periodos posteriores.
7.2.3 Fecha de Validez y Utilización:

Si corresponde, revelar la fecha hasta la cual estos beneficios fiscales no utilizados son válidos y
pueden ser aplicados. Esto proporciona información sobre el período en el cual la entidad puede
utilizar estos beneficios para reducir su carga tributaria.
8 Implicaciones Fiscales en Inversiones, Subsidiarias y Toma de Decisiones

Empresariales
En esta parte, profundizaremos en cómo las implicaciones fiscales afectan las inversiones, las
subsidiarias y las decisiones empresariales. Además, exploraremos cómo los impuestos influyen
en la toma de decisiones estratégicas de una entidad.
13
8.1 Implicaciones Fiscales en Inversiones y Subsidiarias:

8.1.1 Diferencias Temporarias en Inversiones y Subsidiarias:
Las inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas pueden generar diferencias temporarias.
Es importante revelar la cantidad total de estas diferencias para las cuales no se han reconocido
pasivos por impuestos diferidos. Esto proporciona información sobre las implicaciones fiscales de
estas inversiones.
8.1.2 Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos en Inversiones:

Revelar los montos de activos y pasivos por impuestos diferidos reconocidos en el estado de
situación financiera relacionados con inversiones. Esto permite a los usuarios entender cómo los
impuestos afectan el valor de estas inversiones y cómo se espera que impacten los impuestos
futuros.
8.1.3 Impacto en el Resultado del Periodo:

En caso de que el impacto de los impuestos diferidos no sea evidente al considerar los cambios
en los montos reconocidos en el estado de situación financiera, revelar los gastos o ingresos por
impuestos diferidos reconocidos en el resultado del periodo. Esto proporciona claridad sobre
cómo los impuestos afectan el rendimiento financiero actual.
8.2 Influencia de los Impuestos en la Toma de Decisiones Empresariales:

Estrategias de Planificación Fiscal:
Revelar cómo la entidad ha implementado estrategias de planificación fiscal para optimizar su

carga tributaria. Esto puede incluir decisiones relacionadas con la estructura de la empresa, la
ubicación de operaciones y otras consideraciones fiscales.
8.2.1 Consideración de Tasas Impositivas:

Describir cómo las diferencias en las tasas impositivas entre países o regiones influyen en la toma
de decisiones de inversión y operaciones. Las tasas impositivas más bajas pueden incentivar a la
entidad a expandirse en ciertas áreas para aprovechar beneficios fiscales.
14
8.2.2 Decisiones de Inversión y Expansión:

Revelar cómo las implicaciones fiscales han influido en las decisiones de inversión y expansión de
la entidad. Los aspectos fiscales pueden ser un factor determinante al considerar la rentabilidad
y viabilidad de nuevas oportunidades de negocios.
8.2.3 Mitigación de Riesgos Fiscales:

Describir cómo la entidad aborda los riesgos fiscales y cómo toma medidas para mitigarlos. Esto
puede incluir la identificación y el manejo de posibles contingencias fiscales.
9 Relación entre el Gasto por Impuestos y los Resultados Financieros, y

Revelación Adicional de Información de Impuestos
En esta hoja, exploraremos en detalle la relación entre el gasto por impuestos y los resultados
financieros de una entidad. También discutiremos la importancia de la revelación adicional de
información de impuestos en los estados financieros.
9.1 Relación entre el Gasto por Impuestos y los Resultados Financieros:

9.1.1 Interpretación del Gasto por Impuestos:
Revelar cómo se relaciona el gasto por impuestos con la ganancia contable es fundamental.
Explicar si el gasto por impuestos está en línea con las expectativas normales o si hay factores
específicos que influyen en esta relación.
9.1.2 Factores que Afectan la Relación:

Revelar los factores que pueden influir en la relación entre el gasto por impuestos y la ganancia
contable. Esto puede incluir ingresos exentos de impuestos, gastos no deducibles y otros
elementos que pueden afectar cómo los impuestos impactan los resultados financieros.
9.1.3 Efectos de las Pérdidas y Ganancias Fiscales:

Describir cómo las pérdidas fiscales y ganancias fiscales pasadas pueden influir en la relación
entre el gasto por impuestos y los resultados financieros. Esto puede ayudar a los usuarios a
comprender cómo la historia fiscal de la entidad afecta sus impuestos presentes y futuros.
15
9.2 Revelación Adicional de Información de Impuestos:

9.2.1 Detalles de Tasas Impositivas:
Revelar más detalles sobre las tasas impositivas aplicadas en diferentes jurisdicciones donde
opera la entidad. Esto proporciona información valiosa sobre cómo las tasas varían y cómo
impactan los resultados.
9.2.2 Cambios en Políticas Fiscales:

Detallar cualquier cambio importante en las políticas fiscales adoptadas por la entidad y cómo
estos cambios pueden afectar los impuestos a pagar o recuperar en el futuro.
9.2.3 Contingencias Fiscales y Litigios:

Revelar cualquier contingencia fiscal o litigio en curso que pueda tener un impacto material en la
carga tributaria de la entidad.
9.2.4 Consideraciones de Sostenibilidad:

Describir cómo la entidad aborda las consideraciones de sostenibilidad en relación con los
impuestos. Esto puede incluir políticas de responsabilidad fiscal y esfuerzos para cumplir con las
regulaciones fiscales de manera ética y sostenible.
9.2.5 Cambios Legales o Regulatorios:

Revelar cómo los cambios en las leyes fiscales o regulaciones futuras pueden afectar los
resultados financieros y la estrategia fiscal de la entidad.
9.2.6 Divulgación de Riesgos Fiscales:

Proporcionar detalles sobre los riesgos fiscales conocidos o potenciales que la entidad enfrenta
y cómo está abordando estos riesgos.
10 Ejemplos Ilustrativos y Resumen de Puntos Clave

En esta hoja final, proporcionaremos ejemplos ilustrativos para comprender mejor la relación
entre el gasto por impuestos y los estados financieros. También resumiremos los puntos clave
discutidos en las hojas anteriores.
16
10.1 Ejemplos Ilustrativos:

10.1.1 Cálculo de Gasto por Impuestos con Tasas Impositivas Aplicables:
Proporcionar un ejemplo numérico que demuestre cómo se calcula el gasto por impuestos
multiplicando la ganancia contable por las tasas impositivas aplicables. Esto ayudará a visualizar
cómo se llega al monto final del gasto por impuestos.
10.1.2 Cambios en Tasas Impositivas y Efectos en el Gasto:

Presentar un escenario donde se produzca un cambio en las tasas impositivas y mostrar cómo
esto impacta el gasto por impuestos. Ilustrar cómo las tasas más altas o más bajas influyen en el
resultado financiero final.
10.1.3 Uso de Beneficios Fiscales no Utilizados:

Crear un ejemplo que muestre cómo los beneficios fiscales no utilizados, como las pérdidas
fiscales acumuladas, pueden reducir el gasto por impuestos en un período determinado. Esto
ayudará a comprender cómo los beneficios no utilizados afectan la carga tributaria.
11 Resumen de Puntos Clave:

11.1 Relación Entre Gasto por Impuestos y Resultados Financieros:
Destacar la importancia de comprender cómo el gasto por impuestos afecta los resultados
financieros y cómo factores como las tasas impositivas, las diferencias temporarias y los
beneficios fiscales influyen en esta relación.
11.2 Impacto de las Tasas Impositivas:

Reiterar cómo los cambios en las tasas impositivas pueden tener un efecto significativo en el
gasto por impuestos y en la carga tributaria general de la entidad.
11.3 Importancia de la Revelación:

Subrayar la relevancia de la revelación detallada de información de impuestos en los estados
financieros para brindar a los usuarios una comprensión completa de cómo los impuestos afectan
la situación financiera y los resultados.
17
11.4 Consideraciones Estratégicas y de Inversión:

Destacar cómo las implicaciones fiscales influyen en las decisiones de inversión y expansión, y
cómo la estrategia fiscal puede impactar la rentabilidad y la competitividad.
11.5 Cumplimiento Legal y Sostenibilidad:

Resaltar la importancia de cumplir con las leyes fiscales y adoptar prácticas fiscales sostenibles y
éticas para mantener la confianza de los stakeholders.
11.6 Planificación Fiscal y Mitigación de Riesgos:

Recordar cómo la planificación fiscal y la mitigación de riesgos fiscales son aspectos esenciales
para optimizar la carga tributaria y proteger los intereses de la entidad.
11.7 Impacto en la Estrategia Empresarial:

Subrayar cómo los impuestos no solo son un aspecto financiero, sino que también tienen un
impacto estratégico en las decisiones empresariales y en la posición competitiva.
18

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LECTURA 07:

Activo Pasivo; Impuesto Diferido

1 Diferencias temporarias deducibles ...................................................................................... 5

(a) no sea una combinación de negocios;

No obstante, debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, de acuerdo con lo

Ejemplo que ilustran el párrafo 26(d)

Identificación de una diferencia temporaria deducible al final del Año 2:

La Entidad A compra por 1.000 u.m., al comienzo del Año 1 un instrumento de

Cualquier ganancia (pérdida) sobre el instrumento de deuda es imponible

Por consiguiente, la base fiscal del instrumento de deuda es su costo original.

La diferencia entre el importe en libros del instrumento de deuda en el estado de

Esto es porque las diferencias temporarias deducibles son diferencias entre el

En tales circunstancias, se reconocerá un activo por impuestos diferidos en el periodo

[Referencia: Ejemplos Ilustrativos: ejemplo 7 de cálculo y presentación ilustrativo

El Comité de Interpretaciones recibió una solicitud de guías sobre el reconocimiento

(a) si la NIC 12 requiere que un activo por impuestos diferidos se reconozca

El Comité de Interpretaciones destacó que de acuerdo con los párrafos 28 y 35 de

(a) un activo por impuestos diferidos reconocido para la compensación de

Sobre la base de este análisis, el Comité de Interpretaciones concluyó que no era

(i) ganancias fiscales futuras que excluyan las deducciones fiscales

(b) cuando la entidad tenga la posibilidad de aprovechar oportunidades de planificación

29A La estimación de la ganancia fiscal futura probable podría incluir la recuperación de

En el caso de que las oportunidades de planificación fiscal anticipen la ganancia

(32) Si el importe en libros de la plusvalía que surge en una combinación de negocios es

3 Estrategias para la Utilización Eficiente de Activos por Impuestos

3.1 Diferidas Utilizaciones:

3.2 Optimización de Ganancias Fiscales:

3.3 Coordinación entre Departamentos:

3.4 Planificación Fiscal Proactiva:

3.5 Uso de Inversiones Estratégicas:

3.6 Exploración de Oportunidades Legales:

3.8 Gestión de Riesgos Fiscales:

4 Estrategias para la Utilización Eficiente de Activos por Impuestos

4.1 Reestructuración de Deuda y Financiamiento:

4.2 Aprovechamiento de Pérdidas Fiscales:

4.4 Gestión de Activos y Pasivos:

4.5 Internacionalización y Expansión:

4.6 Gestión de Inventarios y Depreciación:

4.7 Reducción de Activos Imponibles:

5 Estrategias para la Utilización Eficiente de Activos por Impuestos

5.1 Contabilidad de Diferencias Temporarias:

5.2 Implementación de Tecnología:

5.3 Colaboración con Profesionales Fiscales:

5.4 Análisis de Sensibilidad:

5.5 Seguimiento de Cambios Legales y Regulatorios:

5.6 Educación y Formación Interna:

5.7 Análisis de Riesgos y Beneficios:

5.8 Evaluación de Resultados:

6 Casos de Estudio y Ejemplos Prácticos de Utilización de Activos por

6.2 Caso de Estudio 2:

6.3 Caso de Estudio 3:

6.4 Caso de Estudio 4:

6.5 Caso de Estudio 5:

7 Consideraciones Éticas y Cumplimiento en la Utilización de Activos por

7.1 Ética en la Planificación Fiscal:

7.2 Cumplimiento Normativo y Transparencia:

7.3 Evaluación de Riesgos Legales y Litigios:

7.5 Responsabilidad Corporativa:

7.6 Colaboración con Asesores Fiscales y Legales:

7.7 Comunicación con Partes Interesadas:

8 Estrategias Avanzadas de Utilización de Activos por Impuestos

9 Estudios de Caso en Utilización de Activos por Impuestos Diferidos

Impuesto a la Renta Diferido en Inventarios,