Cancelación de certificados
de sello digital
Introducción
Los certificados de sello digital
(CSD) son documentos electróni-
cos mediante los cuales determina-
da autoridad de certificación, en
este caso el Servicio de Adminis-
tración Tributaria (SAT), garantiza
el vínculo entre la identidad de un
sujeto o entidad y su clave pública.
El SAT permite a los contribu-
yentes generar más de un CSD,
toda vez que el propósito especí-
fico de los mismos es firmar digital-
mente los comprobantes fiscales,
y de tal manera satisfacer lo dis-
puesto en el artículo 29 del Código
Fiscal de la Federación (CFF).
Por medio de ellos, el contribu-
yente podrá sellar electrónicamente
la cadena original de las facturas
electrónicas que emita; así se ga-
rantiza el origen de la misma, la
unicidad y las demás características
que se heredan de los certificados
de la Firma Electrónica Avanzada
(Fiel), esto es, integridad, no repu-
dio, autenticidad y confidencialidad.
Licenciada en derecho por la Universidad Tecnológica de México (UNITEC). Colaboradora en el departamento de Consultoría
Telefónica de Suscriptores de Grupo Gasca.
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L.D. Ivonne Rendón Roque
El propio CFF permite al contribuyente utilizar un sello digital para
toda su operación, es decir, matriz y sucursales, o bien, tramitar uno
para cada una de las sucursales, establecimientos o locales donde
emita facturas electrónicas.
Certificado de sello digital
En la actualidad el único esquema de facturación es el comprobante
fiscal digital por internet (CFDI), por lo que es necesario que los con-
tribuyentes generen un CSD, de conformidad con lo dispuesto en el
artículo 29, fracción II, del CFF; no obstante, hay facilidades para fac-
turar con firma electrónica o, inclusive, con contraseña como posterior-
mente comentaremos.
Los contribuyentes podrán optar por el uso de uno o más CSD que
se utilizarán exclusivamente para la expedición de los CFDI. El sello
digital permitirá acreditar la autoría de los comprobantes fiscales que
expidan las personas físicas y morales, el cual queda sujeto a la regu-
lación aplicable al uso de la Fiel.
Los contribuyentes podrán tramitar la obtención de un CSD para ser
utilizado por todos sus establecimientos o locales, o bien, tramitar la
obtención de un CSD por cada uno de sus establecimientos.
Para generar dicho certificado, el contribuyente deberá descargar
el programa Certifica, además, será necesario que previamente
cuente con firma electrónica vigente (se recomienda consultar el
número 618 de su revista PAF, correspondiente a la primera quince-
na de julio de 2015, para revisar el procedimiento de generación de
certificados).

Facilidades para emitir
comprobantes fiscales sin CSD
Anteriormente señalamos que el contribuyente debe-
rá contar con un CSD, con la finalidad de emitir
comprobantes fiscales; no obstante, hay un par de
excepciones: una es al emplear el servicio gratuito
de generación de CFDI ofrecido por el SAT, y otra al
utilizar el sistema de registro fiscal “Mis cuentas”.
Por lo que hace al servicio gratuito de generación
de CFDI que ofrece el SAT, las personas físicas
que decidan utilizarlo pueden timbrar sus compro-
bantes fiscales con la firma electrónica vigente, en
sustitución del CSD. Lo anterior resulta aplicable a
partir del 4 de marzo de 2015 con la reforma de la
regla 2.2.7. en la Primera Modificación a la Resolución
Miscelánea Fiscal 2015 (RMF-15), ya que del 1 de
enero de 2014 al 3 de marzo de 2015 las personas
físicas podían emitir comprobantes fiscales con firma
electrónica, tanto en los programas ofrecidos por
auxiliares o proveedores de facturación como en el
servicio gratuito del SAT indistintamente.
Por otro lado, los contribuyentes que utilicen “Mis
cuentas” podrán expedir CFDI a través de dicha
aplicación, utilizando únicamente su contraseña. A
dichos comprobantes se les incorporará el sello di-
gital del SAT, el cual hará las veces del sello del
contribuyente emisor y serán válidos para deducir y
acreditar fiscalmente.
Revocación del CSD
El CSD es un documento electrónico, mensaje de
datos u otro registro que asocia una clave pública
(archivo extensión .cer) con la identidad de su pro-
pietario, confirmando el vínculo entre éste y los datos
de creación de una Fiel o de un sello digital.
Actualmente, el capítulo II del título I del CFF es-
tablece los medios electrónicos para el cumplimiento
de las obligaciones fiscales. De manera particular, el
artículo 17-H, a través de sus 10 fracciones, regula
los supuestos por los cuales quedarán sin efectos los
certificados emitidos por el SAT, entre otros, cuando
lo solicite el firmante, cuando fallezca la persona fí-
sica titular del certificado, o se disuelvan, liquiden o
extingan sociedades.
Aun cuando se ha logrado un avance considerable
en materia de comprobantes fiscales, gran número
de contribuyentes siguen emitiendo comprobantes
Artículos
Los contribuyentes
podrán tramitar la obtención de un
CSD para ser utilizado por todos sus
establecimientos o locales, o bien,
tramitar la obtención de un CSD por
cada uno de sus establecimientos
contrarios a los objetivos de la administración tribu-
taria, lo que originó la inclusión de la fracción X del
citado artículo 17-H del CFF, convirtiéndose en un
medio de control para evitar la emisión de compro-
bantes fiscales apócrifos.
Los certificados que emita el SAT podrán quedar
sin efectos en los siguientes casos:
1. A solicitud del contribuyente. Lo anterior resulta
aplicable cuando un tercero posee los archivos
del certificado y la contraseña de clave privada y
el titular tiene temor de un mal uso de su sello
digital, por ejemplo, al cambiar de contador o de
representante legal. La revocación podrá realizar-
se vía internet a través de la página del SAT,
siempre que el contribuyente conozca la contra-
seña de clave privada y cuente con sus archivos
de sello digital, de lo contrario se deberá revocar
el certificado directamente en la Administración
Local de Servicios al Contribuyente (ALSC).
2. Por resolución judicial o administrativa.
3. Tratándose de personas físicas, cuando fallezca
el titular del certificado. En este caso la revocación
deberá solicitarse por un tercero legalmente au-
torizado, quien deberá acompañar el acta de
defunción correspondiente.
Cuando de los avisos presentados ante el
Registro Federal de Contribuyentes (RFC) se
acredite el fallecimiento de la persona física titu-
lar del certificado, la autoridad fiscal considerará
que con dicho aviso también se presenta la soli-
citud para dejar sin efectos sus certificados; no
obstante, dependerá del régimen fiscal en el que
tributaba el de cujus (aquel de cuya sucesión
se trata) y el estatus que tenía en el RFC antes
de su fallecimiento, puesto que en algunos casos
se deberá aperturar su sucesión y, con la finalidad
621
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 de cancelar el RFC, el alba-
cea debe contar con dichos
certificados.
4. Tratándose de personas mora-
les, cuando se disuelvan, liqui-
den o extingan. En este caso,
serán los liquidadores quienes
presenten la solicitud corres-
pondiente.
Parecido al punto anterior,
toda vez que cuando de los
avisos presentados ante el
RFC se demuestre la cancela-
ción en el RFC por liquidación,
escisión o fusión de socieda-
des, la autoridad fiscal consi-
derará que con dichos avisos
también se presenta la solicitud
para dejar sin efectos el sello
digital.
5. Cuando la sociedad escinden-
te o la sociedad fusionada
desaparezca con motivo de la
escisión o fusión, respectiva-
mente. En el primer caso, la
cancelación la podrá solicitar
cualquiera de las sociedades
escindidas; en el segundo, la
sociedad que subsista.
6. Al transcurrir los cuatro años de
vigencia del certificado. Para los
efectos fiscales, los certificados
tendrán una vigencia máxima de
cuatro años, contados a partir
de la fecha en que se hayan
expedido; antes de que concluya
el periodo de vigencia de un
certificado, su titular podrá soli-
citar uno nuevo.
7. Al extraviarse, inutilizarse o
dañarse el archivo .key del
sello o al olvidar la contraseña
de clave privada.
No obstante, el archivo ex-
tensión .cer es de naturaleza
pública, por lo que podrá des-
cargarse desde Certisat las
veces que sean necesarias.
Asimismo, en estos casos
el SAT podrá cancelar sus
propios certificados de sellos
o firmas digitales.
621
42
8. Al comprobarse que al momen-
to de su expedición, el certifi-
cado no cumplió los requisitos
legales, situación que no afec-
tará los derechos de terceros
de buena fe.
Para los terceros de buena
fe, la revocación de un certifi-
cado que emita el SAT, surtirá
efectos a partir de la fecha y
hora que se dé a conocer la
revocación en la aplicación
Certisat, disponible en la página
de internet de dicho órgano.
Cuando el SAT detecte que
el contribuyente se colocó en
este supuesto, su contraseña
también quedará sin efectos.
9. Cuando se ponga en riesgo la
confidencialidad de los datos
de creación de Fiel del SAT. En
este supuesto, el SAT también
podrá cancelar sus propios
certificados de sellos o firmas
digitales. Cuando el SAT revo-
que un certificado expedido por
él, se anotará en el mismo la
fecha y hora de su revocación.
De igual manera, cuando el
SAT detecte que el contribu-
yente se colocó en este su-
puesto, también quedará sin
efectos la contraseña.
10. Cuando las autoridades fisca-
les detecten que los contribu-
yentes, en un mismo ejercicio
fiscal y estando obligados a
ello, omitan la presentación de
tres o más declaraciones pe-
riódicas consecutivas o seis no
consecutivas, previo requeri-
miento de la autoridad para su
cumplimiento.
Respecto a dicha causal se
deberá tener especial atención,
para ello se recomienda revisar
su guía de obligaciones fiscales,
pues no significa que se omitan
todas las obligaciones mensua-
les que le correspondan según
su perfil de contribuyente, ya
que basta con que se omita
alguna de ellas por los periodos
mencionados para la cancela-
ción del certificado de sello.
Independientemente de lo
anterior, aplicará la cancelación
del certificado, siempre y cuan-
do la autoridad haya requerido
su cumplimiento previamente.
11. Durante el procedimiento ad-
ministrativo de ejecución (PAE),
cuando las autoridades fiscales
no localicen al contribuyente o
éste desaparezca.
12. Cuando las autoridades fiscales,
en el ejercicio de sus facultades
de comprobación, detecten que
el contribuyente no puede ser
localizado; éste desaparezca
durante el procedimiento, o bien,
se tenga conocimiento de que
los comprobantes fiscales emi-
tidos se utilizaron para amparar
operaciones inexistentes, simu-
ladas o ilícitas.
Al respecto, es recomen-
dable para el caso de cambio
de domicilio cumplir con la
presentación del aviso dentro
del plazo establecido en el
artículo 27 del CFF, es decir,
dentro de los 10 días siguien-
tes al que tenga lugar dicho
cambio, salvo que al contribu-
yente se le hayan iniciado
facultades de comprobación y
no se le haya notificado la
resolución a que se refiere el
artículo 50 del CFF.
Respecto a los comproban-
tes fiscales que amparan ope-
raciones presumiblemente
inexistentes, hay un mecanismo
de aclaración específico para
desvirtuar dicha presunción, el
cual se encuentra previsto en
el artículo 69-B del CFF (si
desea obtener mayor informa-
ción puede consultar los núme-
ros 579 y 591 de la revista PAF,
segunda quincena de noviembre
de 2013 y segunda quincena de
mayo de 2014, respectivamente).
 Artículos
13. Cuando las autoridades fiscales detecten la existencia de una o más
infracciones relacionadas con el RFC, la obligación de pago de con-
tribuciones federales, presentación de declaraciones, avisos y la Una vez
contabilidad electrónica y la conducta sea realizada por el contribu- que la autoridad
yente titular del certificado, aun sin que las primeras ejerzan sus fa-
cultades de comprobación. resuelva en
sentido favorable,
Cuando el pagador de impuestos se ajuste a alguno de los supues-
tos previstos del numeral 1 al 9, también quedará sin efectos la contra- el contribuyente
seña, por lo que se deberá tramitar nuevamente, ya sea en cualquier podrá generar un
ALSC o con su firma electrónica, cuando aplique.
Cuando las autoridades fiscales tengan conocimiento de la actuali- nuevo CSD para
zación de alguno de los supuestos previstos en el multicitado artículo, continuar
solicitarán al administrador general de servicios al contribuyente o al
administrador central de servicios tributarios al contribuyente, que deje facturando
sin efectos el sello digital del pagador de impuestos, o bien, restrinja el
uso de la firma electrónica o el mecanismo que utilizan las personas
físicas para efectos de la expedición del CFDI. contados a partir del día siguiente
Con antelación hicimos referencia a las facilidades que tienen los a aquel en que sea enviado el aviso
contribuyentes de emplear la contraseña y la firma electrónica para para abrir los documentos digitales
emitir comprobantes fiscales, por lo que el SAT debe restringir la emisión pendientes de notificar. En caso de
de los mismos revocando la firma electrónica, e incluso la contra- que el contribuyente no abra el
seña. documento digital en el plazo seña-
Cuando las autoridades fiscales soliciten que se deje sin efectos un lado, la notificación se entenderá
CSD, se considera que también solicitan la restricción del uso del meca- realizada el cuarto día contando
nismo que utilice el contribuyente para la expedición de CFDI conforme desde el día siguiente al que fue
al servicio gratuito de generación de CFDI del SAT y “Mis cuentas”. enviado el aviso. En los demás casos
De lo anterior se desprende que a los contribuyentes que ejerzan las notificaciones electrónicas se
las opciones antes citadas, cuando se ubiquen en alguno de los su- tendrán por realizadas cuando
puestos previstos en la fracción X del artículo 17-H del CFF, es decir, se genere el acuse de recibo elec-
de los numerales 10 a 13 de la lista anterior, les será restringido el uso de trónico en el que conste la fecha y
la firma electrónica para la emisión de CFDI, considerándose que se hora en que el contribuyente se
deja sin efectos el CSD y no podrán solicitar CSD, ni podrán ejercer autenticó para abrir el documento a
alguna otra opción para la expedición de CFDI establecida mediante notificar (si desea mayor informa-
reglas de carácter general, en tanto no desvirtúen o subsanen las irre- ción del Buzón Tributario como
gularidades detectadas. mecanismo electrónico de comuni-
cación, se le recomienda consultar
el número 599 de la revista PAF,

Notificación de la cancelación del sello digital correspondiente a la segunda quin-

cena de septiembre de 2014).
Los contribuyentes pueden dar
La resolución que determine dejar sin efectos el sello digital, o restrin- seguimiento a sus certificados a
gir el uso del certificado de la firma electrónica o el mecanismo que través de la aplicación Certisat,
utilizan las personas físicas para la expedición de CFDI, deberá quedar disponible en la página de internet
debidamente fundada, motivada y será notificada al contribuyente en del SAT, en la sección “Destaca-
términos del artículo 134 del CFF. dos”, dentro del menú “Trámites”.
Aunque el mismo artículo del CFF establece distintos mecanismos Una vez que se haya autenticado
de notificación, en la práctica se le informa al contribuyente sobre la con su RFC y contraseña, deberá
cancelación de su CSD a través de Buzón Tributario, es decir, se le ingresar al apartado de “Recupera-
envía un aviso a la dirección de correo electrónico que haya elegido al ción de certificados”, donde podrá
momento de activarlo con la finalidad de revisar sus notificaciones en apreciar los certificados tanto acti-
el mismo buzón. Para ello, los contribuyentes contarán con tres días vos, revocados o caducos.
621
43
 Aclaración para desvirtuar las
causas por las que se canceló
el CSD
Los contribuyentes podrán subsanar las irregularidades
detectadas o desvirtuar la causa por la que se dejó sin
efectos su sello digital, se restringió el uso de su cer-
tificado de firma electrónica o el mecanismo que utilizan
para expedir CFDI, a través de un caso de aclaración
que podrán presentar en la página de internet del SAT,
en la opción “Mi Portal”, aportando las pruebas que a
su derecho convenga y los oficios a través de los
cuales la autoridad fiscal haya notificado al contribu-
yente las irregularidades detectadas y la revocación
del sello digital, a fin de encontrarse en condiciones de
continuar facturando.
En términos del artículo 10 del Reglamento del
Código Fiscal de la Federación (RCFF), derivado de
la presentación del caso de aclaración, la autoridad
que hubiese detectado la causación de los supuestos
para dejar sin efectos el CSD podrá requerir infor-
mación o documentación adicional.
Transcurrido el plazo, sin que el contribuyente
proporcione la información o documentación solici-
tada, se le tendrá por no presentada su solicitud.
La autoridad fiscal deberá emitir la resolución
sobre dicho procedimiento en un plazo máximo de
tres días, contado a partir del día siguiente a aquel
en que se reciba la solicitud correspondiente.
Tratándose del supuesto relativo a dejar sin efectos
el CSD del contribuyente, si la autoridad resuelve fa-
vorablemente al contribuyente, él mismo podrá solicitar
la emisión de un nuevo certificado, para lo cual debe-
rá utilizar el programa Certifica, y deberá cumplir con
todas las obligaciones inherentes a la emisión de
comprobantes fiscales, las cuales se encuentran con-
templadas en los artículos 29 y 29-A del CFF, siempre
que se hubiesen desvirtuado o subsanado las irregu-
laridades detectadas y, en su caso, todos los supues-
tos por los cuales se le aplicó la medida.
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44
Para el caso de la restricción del uso de certificado
de Fiel, o el mecanismo que utilice para efectos de la
expedición de CFDI, si la autoridad resuelve favorable-
mente al contribuyente, procederá de manera simultánea
al levantamiento de la restricción correspondiente.
La aclaración antes referida podrá presentarse vía
internet, a través de “Mi portal”, o bien, en forma
personal en cualquier ALSC.
En caso de que el contribuyente desee aclarar
dicha situación directamente en la ALSC, deberá
reunir los siguientes requisitos:
• Documentación que soporte los hechos que ma-
nifiesta, tanto los oficios de notificación como las
pruebas que a su derecho convengan.
• Identificación oficial del contribuyente o del repre-
sentante legal.
• Copia certificada del poder notarial con el que se
acredite la personalidad de la persona moral, en
su caso.
Como habíamos citado, los contribuyentes podrán
aclarar dicha situación vía electrónica a través de un
caso de aclaración en “Mi portal”.
El contribuyente deberá ingresar a la página de
internet del SAT, a la sección de “Tramites”, poste-
riormente se deberá autenticar con su RFC y contra-
seña para ingresar a “Mi portal”, una vez dentro,
elegirá “Servicios por internet”, “Aclaraciones” y, fi-
nalmente, “Solicitud”.
El llenado de la aclaración será libre, sin em-
bargo, dentro de la sección “Trámite” deberá es-
pecificar el motivo de la cancelación de su CSD,
ya sea por:
• Infracciones. De conformidad con el artículo 17-
H, fracción X, inciso d), del CFF.
• Facultades de comprobación. Según lo dispues-
to en el inciso c) de la fracción X del artículo 17-H
del CFF.
• Declaraciones omisas. Supuesto previsto en el
artículo 17-H, fracción X, inciso a), del CFF.
 Artículos
• Procedimiento administrativo de ejecución. Supuesto aplicable de conformidad con el inciso b) de la
fracción X del artículo 17-H del CFF.

Para soportar su dicho, se deberá adjuntar el archivo electrónico con las pruebas que amparen los hechos
o circunstancias que manifiesta.
Notificación de la cancelación del CSD en la que se expongan los motivos por los cuales se deja sin
efectos el certificado.
Dependiendo de la causal de revocación se deberá adjuntar la documentación donde se subsanan
las irregularidades por las cuales se canceló el CSD, por ejemplo, los acuses de recibo de las decla-
raciones que el pagador de impuestos tenía pendientes, tratándose del supuesto de cancelación con-
templado en el artículo 17-H, fracción X, inciso a), del CFF.

La autoridad fiscal deberá Se recomienda al contribuyente monitorear el estatus de su solicitud

emitir la resolución sobre dicho
procedimiento en un plazo máxi-
mo de tres días, contado a par-
tir del día siguiente a aquel en
que se reciba la solicitud antes
citada.
con la finalidad de generar un nuevo CSD y estar en condiciones
de continuar emitiendo comprobantes fiscales.
La ruta para consultar el estatus de su aclaración será la siguiente: www.
sat.gob.mx/ Trámites/ Mi portal/ Servicios por internet/ Aclaración/ Consulta
El procedimiento de aclaración antes citado se puede esquematizar
de la siguiente manera:1
621
45
 1. Contribuyentes inconfor- 2. Podrán llevar a cabo
mes con la cancelación de el procedimiento de
los sellos digitales. aclaración.

3. En el procedimiento en comento el contribuyente

podrá aportar las pruebas que a su derecho con-
venga, a fin de aclarar su situación fiscal.

4. La autoridad fiscal debe-

rá resolver en un plazo
de 3 días contado a par-
tir del día siguiente al que
se reciba la solicitud co-
rrespondiente.

4.1. En caso de aclararse. 4.2. En caso de no aclararse.

4.1.1. El contribuyente podrá solicitar 4.2.1. El contribuyente no podrá emitir

un nuevo certificado de sello digital. facturas hasta que aclare las causas
por las que se dejó sin efecto su
certificado de sello digital.

Conclusión No obstante, los contribuyentes

Derivado de la reforma fiscal 2014
se incluyó la fracción X al artículo
17-H del CFF, el cual refiere a las
causales por las cuales se pueden
revocar los certificados que el
propio SAT emite.
Dicho artículo constituye un
medio de control que evita la emi-
sión de comprobantes apócrifos y
restringe la expedición a contri-
buyentes que realizan prácticas
contrarias a los objetivos del SAT.
a los que se les haya dejado sin
efectos el CSD podrán presentar
una aclaración para subsanar las
irregularidades detectadas, apor-
tando el oficio de notificación de
cancelación del sello digital, debi-
damente fundado y motivado, así
como las pruebas que a su dere-
cho convenga.
La autoridad deberá resolver
respecto a dicha aclaración en un
plazo máximo de tres días, conta-
do desde que se haya recibido la
solicitud correspondiente.
Una vez que la autoridad re-
suelva en sentido favorable,
el contribuyente podrá generar
un nuevo CSD para continuar
facturando.
Referencia
1
El esquema fue tomado del material
denominado “Comprobantes fiscales
digitales y cancelación de sellos
digitales a la luz de la reforma fiscal
2014” de la Procuraduría de la Defensa
d e l C o n t r i b u y e n t e ( P r o d e c o n) :
http://goo.gl/l65Rj0

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Análisis de la Contabilidad Electrónica

La presente obra deja en claro los avances de la contabilidad electrónica y, desde luego, el rumbo que tomará
en los siguientes años. Permitirá a toda persona que quiera enfrentar la nueva era fiscal y contable, mediante la
aplicación de la normatividad respectiva, entender el uso de las tecnologías de la información aplicadas
a la fiscalización, elaboración de registros contables y presentación de obligaciones fiscales.