Clase 2 22-11-15. Este año prácticamente todas las mesas fueron orales.

Lo hacen oral porque todos se desaniman y

no rinden. Va a mandar un documento con “posibles preguntas”.

Estuvimos hablando del objeto del impuesto.

CASOS ESPECÍFICOS QUE NO SE CONSIDERAN VENTA:

1.- Expropiación: Acto unilateral del Estado a través del cual adquiere cosas de un particular por causa de utilidad
pública.
2.- Reorganización de Sociedades: En la medida que se cumpla los requisitos de la ley de ganancia. Ejemplo:
Fusión de dos empresas
3.- Transferencia a Descendientes: Hijos, nietos, etc. y/o cónyuges cuando tanto el o los cedentes como el o los
cesionarios sean sujetos responsables inscriptos en el impuesto

El caso de la expropiación suele darse cuando el estado compra forzosamente propiedades para construir autopistas.
Lo sé desde el 2010. El tema es que no da derecho a computo de DF CF.

Reorganización de sociedades. En realidad no hay una compra, solamente una unión. Por eso no hay venta.

Transferencia a Descendientes. Supongamos un causante RI y un sucesor RI. Los dos tienen que ser RI para que no
se considere venta.

Y hay cinco situaciones “que se consideran ventas aunque no lo sean”, por faltar los requisitos de título oneroso o
transmisión de dominio.

Casos Particulares en los que se prevé la existencia de ventas gravadas

Los casos que se desarrollan a continuación son cinco situaciones que se encuentran alcanzadas por el IVA aún
cuando no cumplan con los requisitos establecidos para la generalidad de los casos: transmisión de dominio y /o
título oneroso:
I.- Incorporación de bienes de propia producción en los casos de locaciones y prestaciones
de servicios exentas o no gravadas.

II.- Cuotas fijas de servicios regulados por medidores con independencia de la prestación del
servicio. Por ejemplo

III.- Desafectación de cosas muebles de la actividad gravada con destino a uso o consumo
particular del o de los titulares. Por ejemplo:

IV.- Las operaciones de los comisionistas o consignatarios que vendan o compren a nombre
propio por cuenta de terceros: Quienes realicen este tipo de operaciones deberán imputar

el DF y el CF de esas operaciones. Quienes vendan en nombre propio bienes de terceros -

comisionistas, consignatarios u otros-, considerarán valor de venta para tales
operaciones el facturado a los compradores. El crédito de impuesto que como
adquirentes les corresponda, se computará aplicando la pertinente alícuota sobre el
valor neto liquidado, salvo que este sea un Monotributista, en ese caso no habrá crédito
 fiscal.

V.- Bienes de cambio adheridos al suelo: Cuando se venden bienes muebles conjuntamente
con un inmueble, dichos bienes se encuentran gravados por el IVA y el inmueble no. Por
ejemplo:

Veamos el primero. Incorporación de bienes de propia producción.

luis, 16:14
principio de unicidad o "lo accesorio sigue la suerte de lo principal"

Por ejemplo, podemos ir a comprar un aire acondicionado (cosa mueble) y el comerciante nos suma flete e
instalación, que van a estar gravados a la misma alícuota. El HI nace en el momento de la entrega del aire
acondicionado. Eso quiere decir que “lo accesorio sigue la suerte de lo principal”.

Pero hay una excepción. Y es el único ejemplo que la cátedra tiene desde hace años: una clínica hace una operación
de marcapasos a un paciente que tiene obra social, pero el marcapasos es de elaboración propia. La operación está
exenta y, siguiendo la suerte de lo principal, el marcapasos también. Pero está gravado. Ahora si el marcapasos fue
comprado ahí si se aplica el criterio de la unicidad.

16:18
Entendí que si lo producen está gravado

16:18
Y que si lo compran no

Y es así tal cual. Son preguntas que hace la amargada de la Noelia, la cual fue alumna de Luis incluso. Igual Isola, el de
Gerencial, el contador Singh, Barbarán a quien LE HIZO LA TESIS… Luis es el número uno.

Vamos al segundo. Cuotas fijas de servicios regulados. Pensemos la luz, que podemos irnos de nuestra casa por
meses y no consumir nada pero igual nos cobran el concepto fijo. Por eso dice “con independencia del servicio” y
entonces está gravado. Si no me acuerdo en el día del examen, ahí no más le mando con este ejemplo (porque por
ahí son muchas palabras viste).

“Pago de abono” suena mucho mejor que “cuotas fijas y bla bla”.

El tercero. Desafectación de cosas muebles. Me llevo el aire acondicionado de mi casa de electrodomésticos para
usarlo en mi casa. Es venta y está gravada. Claro que esto sería “el marco legal ideal”, donde todos cumplimos a
rajatablas y nadie tiene conocidos evasores.

Otra que les gusta preguntar:

luis, 16:25
bienes de cambio utilizados como bienes de uso

Es un poco tramposa. Esta sería usar el aire acondicionado que estaba a la venta y lo ponemos en la oficina para no
morir. No está gravado porque el bien sigue afectado a la actividad.

Y esta pregunta está en amarillo porque suelen preguntarla “suelta”. Es el tema de los comisionistas y los
consignatarios.

comisionista es aquel que acerca las partes en un negocio y cobra por este acto
Por ejemplo en las ventas de autos usados, cuando uno quiere comprar el comisionista dice “conozco a alguien que
quiere vender”.

consignatario es aquel que vende o compra a nombre propio por orden de otro

Es decir, el tipo vende y hace factura pero vende cosas de otros. Es como en los viajes de egresados, cuando les dan
botellas de coca cola para que las vendan pero depende de si venden o no. También está la otra, que me encarguen
a mí que compre.

Ellos preguntan así “¿cómo es la registración en IVA de los comisionistas?” Se pone a leer la definición del módulo
(en realidad no debería imputar el comisionista, pero eso dicen los profesores). Pero la respuesta es que quien
realiza la operación debe imputar el DF y el CF.

Es medio complicado, pero puso esta explicación en el chat:

luis, 16:36
El consignatario obtiene el DF del precio neto de venta y el CF del VALOR NETO DE REALIZACION de la liquidación
presentada al mandante que surge de restarle al precio de venta la comisión cobrada por el servicio

Y el último. Bienes de Cambio adheridos al suelo. La venta de un mueble adherido a un inmueble. El inmueble no
está gravado, pero sí el mueble. Por ejemplo una sementera, que lo veíamos en IGA. Hoy Luis leyó este término:
tranquera cerrada, eso es un campo con animales adentro. El campo no está gravado en IVA, pero los animales sí.
Otra vez, “lo accesorio NO sigue la suerte de lo principal” (HI complejo también le dicen a esto).

Los cinco casos analizados sirven para contestar dos preguntas, por un lado CUANDO SE CONSIDERA VENTA
AUNQUE NO CUMPLA CON LOS REQUISITOS DE TITULO ONEROSO Y/O TRANSMISION DE DOMINIO y CASOS EN
QUE NO SE CUMPLE EL PRINCIPIO DE UNICIDAD

Suelen preguntar ¿qué es un HI complejo? Y eso es cuando a partir de un acto, ocurren HIs. En la página 43 puso la
diferencia entre HI y Obligación Tributaria.

CONCEPTOS APLICABLES A LA ASIGNATURA

HECHO IMPONIBLE: Acto o conjunto de actos de naturaleza económica, previsto en la norma legal, cuya
configuración da origen a la obligación tributaria. Está constituido por sus aspectos OBJETIVO. SUBJETIVO,
ESPACIAL Y TEMPORAL (estos aspectos deben presentarse en forma concurrente para que se configure el Hecho
imponible)

OBLIGACION TRIBUTARIA: Es el vínculo que se establece por ley entre un sujeto activo (Estado) y el sujeto pasivo
(las personas físicas o jurídicas) cuyo objetivo es el cumplimiento de la prestación tributaria. Por tratarse de una
obligación, puede ser exigida de manera coactiva

El HI es el acto y la Obligación Tributaria es la consecuencia de ese acto.

Pero si el HI es complejo, es “todo como si fuera una sola operación”.

Pensemos los insumos de computación gravados al 10,5%, pero los fletes están gravados al 21%. Todo pasa a estar
gravado al 10,5% porque la computadora es lo principal, claro que en la medida que el flete lo proporcione el
mismo proveedor, si fuera una empresa de fletes distintas ya no es así.

Ya con todo esto vimos una de las “grandes patas” de esta materia.
No es más larga que Ganancias esta materia, la estructura de ser varios impuestos no más es rara. Siempre analizar y
no tirar las respuestas “haciendo doble clic”. Lo primero es pensar ¿es en el país o en el exterior?

LIVA 3 habla de todo lo que es servicios.

El Art. 3º detalla taxativamente las obras y locaciones de servicios gravadas.

a.- Trabajos realizados directamente o a través de terceros sobre inmueble ajeno.
b.- Obras efectuadas directamente o a través de terceros sobre inmueble propio.
c.- Elaboración, construcción o fabricación de una cosa mueble por encargo de un tercero.
d.- Obtención de bienes de la naturaleza por encargo de un tercero.
e.- Locaciones y prestaciones de servicios enunciadas en los 20 puntos del inciso e) del artículo 3
f.- Otras locaciones o prestaciones siempre que se realicen SIN relación de dependencia.
RECORDAR: TODO LO QUE SE REALICE EN RELACION DE DEPENDENCIA NO ESTA GRAVADO POR EL IVA

Ya dijimos que la actividad agrícola es 10,5%. Todo lo demás es 21%. En el b) ya aparecen los inmuebles. Y ese es el
más importante de todos estos incisos.

No tenemos que sabernos la totalidad de LIVA 3 e), pero si tenemos que saber los servicios excluidos.

luis, 17:04
SERVICIOS EXCLUIDOS SON AQUELLOS QUE SE ENCUENTRAN NO ALCANZADOS POR EL IMPUESTO

SERVICIOS EXENTOS SON AQUELLOS QUE DEBERIAN TRIBUTAR, PERO LA LEY DE IVA O UNA LEY NACIONAL LO
EXIMEN DEL PAGO

Y eso sale del inciso 21. Y el f) nos dice “otras locaciones” en relación de dependencia. Es decir, lo que esté sin
relación de dependencia si va.

Falco pide ejemplos de servicios excluidos, y son esos que dio.

a.- Trabajos realizados sobre inmueble ajeno (inmueble de propiedad de terceros): Implica construcción,
reparación, instalación, mantenimiento, conservación e instalación de casa prefabricada. (SIEMPRE GRAVADO).
Involucra tanto los realizados directamente por el locatario como los realizados por medio de
subcontratistas. No interesa quien realice el trabajo, cualquier labor sobre inmueble ajeno queda
alcanzada por el gravamen.

Tenemos que distinguir si es empresa constructora o empresa comercial. La constructora puede o no estar gravada.
Y “empresa constructora” es cualquiera que realice una obra para su posterior lucro con su comercialización.
Imaginate que ponemos una librería en el campo, al lado hay un terreno donde construimos dos departamentos
para venderlos: la librería pasa a ser empresa constructora. Ahora si la librería compra el terreno, para construir un
galpón y hacer un supermercado. Y el supermercado al cabo de dos años fracasa y lo vendemos: eso no está
gravado. Ya sería una empresa comercial.

luis, 17:15
EMPRESA CONSTRUCTORA: RI que realiza una construcción de inmueble para lucrar con su venta
EMPRESA COMERCIAL: RI que realiza una construcción de inmueble para realizar una actividad económica,
 posteriormente se vende

PERO NO TODO ESTÁ GRAVADO. Está gravada la obra nueva, nunca el terreno. Yo soy empresa constructora
cuando hago una obra nueva. Suponete que una pizzería construye un baño nuevo, en la posterior venta de la
pizzería va a estar gravado el baño nuevo solamente.

¿Y cómo saco la BI?}

b.- Obras efectuadas sobre inmueble propio. (Puede o no estar gravada)

Para que estén gravadas es necesario que se de la condición subjetiva: esto es deben ser realizadas por empresa
constructora. Art. 4º Inc. d. Se está frente a una EMPRESA CONSTRUCTORA cuando un RI realiza la obra y hizo
para obtener un lucro con su ejecución o su posterior venta.
En cambio, si se está frente a una EMPRESA COMERCIAL, es cuando la obra se hace para destinarlo a su
actividad, por ejemplo: Se vende un galpón que se utilizaba para resguardo de mercadería.
TENER EN CUENTA: En IVA puede ser Empresa Constructora cualquier contribuyente que realice la obra para
obtener un lucro con su ejecución o su posterior venta.
“OBRA”: son aquellas mejoras (construcciones, ampliaciones o instalaciones) que necesiten autorización o
aprobación de autoridad competente.
Solo la OBRA NUEVA está gravada por el impuesto, por ello deben tener presente que al calcular el IVA solo se
considera como base imponible la mejora realizada para obtener un beneficio, por lo que NO se considera
alcanzado por el IVA el valor de la construcción preexistente y el terreno
¿En que caso la realización de una obra por empresa constructora no resulta alcanzada por el gravamen?
1) Si un inmueble es alquilado por 3 años continuos o discontinuos, (contados desde la finalización de las
obras) a la fecha de su transferencia (fecha en que se extienda la escritura traslativa de dominio o se
otorgue la posesión si este acto fuera anterior), la venta no está alcanzada, aun cuando la realice una
empresa constructora, correspondiendo la devolución del CF, si aún no trascurrieron 10 años. Si hubiera
trascurrido los 10 años NO se devuelve el CF, la operación queda fuera del alcance del IVA.
2) La venta de un inmueble en el mismo estado en que se adquirió: NO está gravada porque se está
vendiendo una obra preexistente.
3) La venta de un terreno

En un final preguntaron si estaba gravada la venta de un inmueble donde se hizo una construcción “que no requiere
autorización de autoridad competente”. Y la respuesta es no. El tema es que nadie busca autorización de autoridad
competente. Igual es improbable que eso lo pida, porque en un oral no tiene mucho tiempo para pensar.

También pregunta, ¿en qué casos no está alcanzada la venta de la empresa constructora? Son tres, y están ahí
arriba. El primer caso es una situación especial que se está dando ahora, en el marco de la inflación. Pensemos que la
constructora hizo monoambientes y los alquiló durante tres años (continuos o discontinuos), en ese caso no está
gravado. Y corresponde devolver CF si no trascurrieron 10 años. ¿Y cuál es el CF? Nace de las compras de la
inversión para la construcción: ladrillo, cemento, todo eso.

¿Cómo se determina la base imponible de la venta de un inmueble?

La base imponible estará determinada por la proporción del precio de venta que las partes le asignen a la
 construcción , la que no podrá ser inferior a la que surge del avalúo fiscal o a falta de este a la que surge según la
ley de impuesto a las ganancias

¿Cómo es eso? Lo explica en el pizarrón, y con números chicos. Supongamos que el inmueble Px Vta: 1.000.000. El
IVA se calcula por la parte asignada a la construcción, por ejempo 80% que nos da 800.000. Siempre que no sea
menor al avalúo fiscal (que por ejemplo podría ser 90%), obvio que siempre va el mayor. Y si no, lo que hacíamos en
Ganancias.

Acá se termina empresa constructora y ya no lo vemos más.

Después dice “elaboración de cosa mueble por encargo de tercero” y como no importa si le proporcionan el
material.

¿Y qué pasa cuando hay una prestación exenta pero incluye una cosa mueble gravada? Hay que explicar tasas de
servicios de salud. Servicios de salud son cualquiera que esté vinculado a la salud, incluso la internación y la
ambulancia (¿el sepelio también? Técnicamente ya no hay salud ahí). El tema es que esos servicios pueden estar
exentos, gravados al 10,5% o gravados al 21%, y esto depende de quién sea el prestatario (es decir, quién presta el
servicio).

El principal es este:

AFILIADO OBLIGATORIO DE OBRA SOCIAL - MONOTRIBUTISTA - PROFESIONAL INSCRIPTO EN CAJA o COLEGIO DE

PROFESIONALES, ART

Esos son los principales exentos. El afiliado obligatorio es el que entra en el estado y está obligado a tener cierta obra
social. Como no se pueden elegir esos servicios, están exentos.

Están gravados al 10,5%

10,5%= AFILIADOS VOLUNTARIOS DE OBRA SOCIAL - MEDICINA PREPAGA - SERVICIOS DE SALUD BRINDADOS POR
COOPERATIVAS

Cuando yo elijo la obra social. O elijo una prepaga.

Y el 21% es el más fácil: los servicios particulares.

c.- Elaboración de cosa mueble por encargo de un tercero

Se trate de una elaboración, construcción o fabricación de cosas muebles, aún cuando adquieran el carácter de
inmueble por accesión, constituye una locación de servicio por lo que está gravado, no altera el considerar esta
operación como gravada si el material es aportado por el prestador del servicio o por el prestatario.
Cosa mueble gravada como soporte material de una prestación exenta
No estará alcanzada la elaboración de la cosa mueble cuando la obligación del locador (quien realiza el servicio y
encarga la cosa mueble) sea la prestación de un servicio no gravado que se concrete a través de la entrega de una
cosa mueble que constituya el soporte material de dicha prestación. Para que la elaboración de la cosa mueble se
considere soporte material deben presentarse en forma concurrente tres características:
1. Ambas obligaciones, prestación y entrega del bien se perfeccionan en forma conjunta. 2. Existe entre ellas una
relación de orden natural, técnica, jurídica o funcional, de la que derive necesariamente la anexión de una con
otra.
3. La cosa mueble constituya simplemente el soporte material de la obligación principal.
Ejemplo: radiografía que se realiza para un adherente obligatorio de una Obra Social: Al estar exento el servicio, la
 radiografía, que sería el soporte del estudio a realizarle al afiliado, también está exento. (Explicar tasas para los
servicios de salud)

Y ahí quedó lo más importante, bien explicado y en letras amarillas. Creo que el único ejemplo de eso son las placas
radiológicas. (Y ese es justamente el ejemplo que después dio).

Si la cosa mueble es soporte material de una prestación exenta, dicha cosa mueble no está gravada

Para que sea soporte material, tienen que darse conjuntamente esas tres características. Todo esto nació con el
fallo de Lutz Ferrando, porque “el médico mandó a alguien, como parte del servicio, a usar anteojos”. Los anteojos
de sol están gravados, pero si son para la vista no. PERO EL MARCO DE LOS ANTEOJOS SI LO ESTÁ.