Apunte Académico

Clase: 8.
Unidad: Documentación Electrónica y Beneficios tributarios.
Asignatura: Gestión y Planificación Tributaria.
Facultad de Ingeniería y Negocios.

•Normas sobre emisión y control de documentación tributaria electrónica.

•Beneficios e incentivos fiscales.

INTRODUCCIÓN

En el presente apunte académico, se va a revisar los principales Documentos

Tributarios Electrónicos y no electrónicos con los que el SII controla el cumplimiento
tributario del Contribuyente, asociados principalmente a las operaciones de
compraventa de una empresa a nivel local e internacional. Asimismo, se va a
abordar los beneficios principales del IVA, los cuales corresponden principalmente
a la devolución del Art. 27 Bis del DL 825 y quizás una de las principales exenciones
tributarias con que cuentan los contribuyentes el cual es la devolución del IVA
Exportador. Sin más preámbulo, comenzamos la revisión del apunte.

DOCUMENTOS TRIBUTARIOS ELECTRÓNICOS (DTE)

Producto de la Ley N°21.210 de Modernización Tributaria y la Ley N° 21.256 que

establece medidas tributarias para la reactivación económica, han establecido la
obligatoriedad emitir una serie de DTE, lo que ha implicado principalmente a los
contribuyentes adaptar sus modelos de facturación a las nuevas exigencias. Dichos
DTE son los siguientes:

Código de
Descripción del Código
Documento
33 Factura Electrónica
34 Factura No Afecta o Exenta Electrónica
39 Boleta electrónica
43 Liquidación Factura Electrónica
46 Factura de Compra electrónica
56 Nota de Débito Electrónica
61 Nota de Crédito Electrónica

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La codificación anterior corresponde a la que se utiliza actualmente en los Registros
de Compra Venta (RCV) que proporciona el SII. Ahora bien, los principales
documentos tributarios electrónicos que se emiten corresponden:

 Boletas Electrónicas
 Facturas Electrónicas.

Sin perjuicio que los documentos tributarios a la fecha sean principalmente en

formato electrónico, existen una serie de documentos tributarios en versión impresa,
los cuales son los siguientes:

Código de
Descripción del Código
Documento
29 Factura de Inicio (Versión Impresa)
914 Declaración de Ingreso (DIN) (Versión Impresa)

El primer documento, se emite cuando un contribuyente de la primera categoría de

la LIR y del IVA, efectúa su Inicio de Actividades y este se encuentra en el proceso
de verificación de actividad por parte del SII (el cual tiene una duración no superior
a 60 días), por lo tanto no está autorizado a emitir una factura electrónica por una
venta afecta a IVA, por lo que para operar comercialmente emite una factura de
inicio, en donde, el comprador o cliente retiene y entera el IVA en arcas fiscales.
Dicho documento se utiliza hasta que el contribuyente sea autorizado por el SII a
emitir facturas electrónicas. Mientras que el segundo documento, se emite por la
Dirección General de Aduanas, cuando un importador paga el impuesto (Derecho
Ad Valorem, en el caso de corresponder) y el IVA aduanero por las mercaderías
internadas al país, dicho documento más el comprobante de pago emitido por la
Tesorería General de la República, acredita al importador que ha enterado el IVA
en arcas fiscales

NORMAS DE EMISION DE DTE

La emisión corresponde en qué momento se debe emitir una boleta electrónica o

una factura electrónica por alguna operación en particular, dicha regla se encuentra
en el Art. 55 del DL 825, el cual a continuación se va a revisar:

Factura Electrónica:

a) En la venta de bienes corporales muebles, las facturas “deberán ser emitidas

en el mismo momento en que se efectúe la entrega real o simbólica de las especies”.

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b) En los casos de prestaciones de servicios, las facturas “deberán emitirse en
el mismo período tributario en que la remuneración se perciba o se ponga, en
cualquier forma, a disposición del prestador del servicio”.
c) En los casos de los contratos de los contratos de instalación o confección de
especialidades y los contratos generales de construcción y en los contratos de
leasing inmobiliario, las facturas se deberán “emitirse en el momento en que se
perciba el pago del precio del contrato, o parte de éste, cualquiera que sea la
oportunidad en que se efectúe dicho pago”.
d) En el caso de la venta de bienes inmuebles, la factura deberá “emitirse en la
fecha de suscripción de la escritura de compraventa por el precio total, incluyendo
las sumas pagadas previamente que se imputen al mismo a cualquier título”.

Ahora bien, los contribuyentes tienen la opción de postergar la emisión de la Factura

Electrónica, hasta el décimo día posterior a la terminación del período en que se
hubieren realizado las operaciones, debiendo, corresponder la fecha de emisión al
período tributario en que se efectuó la entrega. En dicho caso, se debe emitir una
guía de despacho electrónica numerada y timbrada por el SII, la cual se deberá
indicar que constituye venta, posteriormente se deberá emitir la respectiva factura
electrónica, indicando el número y fecha de la guía o guías respectivas.

Ejemplo: Se envía mercadería al cliente el 25 de abril de 2022 mediante guía de

despacho electrónica N°15. Posteriormente, el día 30 de abril de 2022, se debe
emitir la Factura Electrónica respectiva, con el objetivo para que dicha venta quede
en el periodo de la venta, es decir, abril.

Boletas Electrónicas:

a) En el caso de venta, “deberán ser emitidas en el momento de la entrega real o

simbólica de las especies”.
b) En caso de prestaciones de servicios, las boletas electrónicas “deberán ser
emitidas en el momento mismo en que la remuneración se perciba o se ponga, en
cualquier forma, a disposición del prestador del servicio”.

Ahora bien, puede suceder que algún DTE haya sido emitido incorrectamente y se
deba corregir errores propios, tales como dirección del cliente, giro comercial del
cliente o comuna, este tipo de error conforme a la Resolución N°45 del 2003 emitida
por el SII, se deberá corregir mediante una nota de crédito electrónica administrativa
la cual se deberá cumplir las siguientes especificaciones:

“a. Consignar correctamente los datos de identificación del comprador

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b. Identificar en la sección “Referencias” el folio y fecha de la Factura Electrónica
a ser corregida

c. Indicar en la sección “Detalle” la siguiente glosa: “Donde dice…debe decir…”

d. En ningún caso podrá valorizarse dicha Nota de Crédito.

Esta forma de operación no podrá utilizarse para corregir el RUT del emisor ni del
receptor.”

Ahora bien, en el caso que se debe anular la totalidad del DTE, ya sea por errores
en el proceso de facturación o por rechazos efectuados por el comprador, se deberá
proceder de la siguiente manera:

“a. Si el documento que debe anularse es una Factura Electrónica, Factura de

Compra Electrónica o Factura Electrónica de Ventas y Servicios No Afectos o
Exentos de IVA, se deberá emitir en el mismo período tributario, o a más tardar en
el período tributario siguiente, una Nota de Crédito Electrónica, la cual deberá
contener un campo que indique que se trata de una anulación.

b. Si se requiere anular una Nota de Crédito Electrónica, se deberá emitir en el

mismo período tributario, o a más tardar en el período tributario siguiente, una Nota
de Débito Electrónica. Del mismo modo, si es necesario anular una Nota de Débito
Electrónica, deberá emitirse en el mismo período tributario, o a más tardar en el
período tributario siguiente, una Nota de Crédito Electrónica. En ambos casos, los
documentos deberán contener un campo que indique que se trata de una anulación.

c. Si se requiere anular una Guía de Despacho Electrónica, no se deberá informar

al Servicio de Impuestos Internos, sino que se deberá hacer un registro en el Libro
de Guías de Despacho Electrónicas, archivo que se detalla en el resolutivo octavo.”

Este tipo de Nota de Crédito Electrónica por anulación deberá contener un campo
en el cual indique que se trata de una anulación y debe hacer referencia solamente
a 1 DTE por documento.

Ahora bien, respecto a las Nota de Crédito Electrónicas Administrativas y las Notas
de Créditos de Anulación, estas se deben registrar en los respectivos RCV del
comprador y vendedor.

Conforme a las respuestas frecuentes del SII, este ha señalado las siguientes
situaciones para anular otros DTE, los cuales son:
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“• Una Liquidación factura electrónica se anula con otra Liquidación factura
electrónica con valores en negativo.

• Para anular una Nota de Crédito Electrónica NCE), se deberá emitir una Nota de
Débito Electrónica (NDE) y si es necesario anular una Nota de Débito Electrónica,
deberá emitirse una Nota de Crédito Electrónica.”
“• Una boleta electrónica se anula con una nota de crédito electrónica. Si no se
encuentra habilitado como facturador electrónico, puede realizarlo desde el sitio
web del SII, en la sección Servicios online / Boleta de ventas y servicios electrónica.
En caso de estar habilitado como facturador electrónico, debe emitir la respectiva
nota de crédito electrónica desde el Sistema de Facturación Gratuito del SII o el
software de facturación propio o de mercado que utiliza.”

Finalmente, el plazo de emisión de estas Notas de Créditos Electrónicas es en el

mismo período tributario o a más tardar en el siguiente. En el caso que no se haga
dentro de dicho plazo, el vendedor no podrá rebajar el IVA Débito Fiscal contenido
en la Nota de Crédito Electrónica. Por lo tanto, el IVA débito fiscal que haya sido
ingresado en arcas fiscales por este motivo, el contribuyente tendrá la opción de
solicitar su devolución mediante petición administrativa (formulario 2117) conforme
al Art. 126 del Código Tributario.

OTROS COMPROBANTES QUE REEMPLAZAN LAS BOLETAS

ELECTRÓNICAS

Como ya se ha señalado anteriormente, los contribuyentes se encuentran obligados

a emitir Boletas Electrónicas, la cuales deberán indicar separadamente el IVA
recargado en la operación. Sin perjuicio de lo anterior, los contribuyentes
anteriormente, a la entrada en vigencias de la Ley 21.210 y 21.256, eran autorizados
por el SII a no emitir boletas electrónicas cuando contaban con vales emitidos por
las cajas registradoras, terminales de puntos de venta e impresoras fiscales.
Actualmente estas autorizaciones se encuentran derogadas, por ende, ya no
pueden seguir siendo utilizados por los contribuyentes.

Ahora bien, los únicos documentos que pueden reemplazar las boletas electrónicas
corresponden a:

 El baucher o comprobante de pago electrónico, impresa o no, cuando se

utilizan las tarjetas de créditos, débitos u otro medio de pago electrónico.
 Estos comprobantes son generados por los dispositivos entregados por los
siguientes operadores de medios de pagos electrónicos, registrados ante el
SII:

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RUT Razón Social
76.832.409-3 CONECTADOS SPA
76.948.390-K RED APOYO SA
77.190.692-3 SOCIEDAD OPERADORA DE TARJETAS DE PAGO
SANTANDER GETNET CHILE S.A.
96.689.310-9 TRANSBANK S A
99.546.900-6 ISWITCH S A
99.560.710-7 FULLCARGA CHILE S.A.
76.693.183-9 RED GLOBAL S.A.
76.795.561-8 HAULMER SPA
77.190.661-3 PAGOS Y SERVICIOS S.A.
76.693.142-1 KUSHKI CHILE SPA

En este caso, no se debe emitir boleta electrónica, ya que se estaría duplicando la

venta. Asimismo, no aplica cuando se efectúa una transferencia entre cuentas
bancarias. Y no aplicaría la excepción a la regla, si el operador de medios de pagos
electrónicos no se encuentra registrado en el SII. Finalmente, en el caso que se
emita una boleta electrónica con un baucher de compras electrónicos, duplicando
el ingreso, el contribuyente tiene hasta el último día del periodo para efectuar la
respectiva nota de crédito electrónica para anular la boleta electrónica.

Estas operaciones son informadas por los operadores al SII quedando reflejados en
los RCV del vendedor, a efectos de determinar el IVA del periodo.

DEVOLUCIÓN DEL IVA POR COMPRAS DE ACTIVO FIJO ART. 27 BIS DEL DL
825

Este beneficio, se debe entender que es un préstamo que efectúa el Fisco al

contribuyente por la inversión que efectúa en un periodo en particular. Lo anterior,
dado que el IVA Crédito Fiscal devuelto, tiene la obligación de ser restituido por
parte del contribuyente, como se va a analizar en la presente sección.

No obstante, a lo anterior los siguientes contribuyentes tienen derecho a solicitar

dicha devolución:

 Vendedores

 Prestadores de Servicios

 Exportadores

Dicho beneficio se genera cuando se mantiene un remanente de IVA CF de manera

consecutiva por compras de activos fijos por dos o más períodos tributarios.
Respecto a las compras, que pueden acogerse al beneficio, serán aquellas que

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cumplan el requisito de ser parte del activo fijo o inmovilizado del contribuyente.
Ahora bien, estas compras pueden ser por:

 Adquisiciones de Bienes Corporales Muebles

 Adquisición bienes corporales inmuebles, los cuales se entenderán como
destinados a formar parte de su activo fijo, desde el momento en que la obra
o cada una de sus etapas es recibida conforme por quien la encargó.
 Bienes muebles importados en virtud de un contrato de arrendamiento, con
o sin opción de compra.
 Utilización de servicios que forman parte del activo fijo.

Las compras de activo fijo que no tienen derecho a este beneficio son las siguientes:

 Bienes y servicios que afecten a operaciones no gravadas, exentas o que no

guarden relación con la actividad del vendedor, prestador de servicios o
exportador

 Importación, arrendamiento con o sin opción de compra y adquisiciones de

automóviles, station wagon y similares y de combustibles, lubricantes,
repuestos y reparaciones

 Impuestos pagados y acreditados en facturas no fidedignas o falsas o que no

cumplan con los requisitos legales o reglamentarios

El SII, respecto a la solicitud que efectúa el contribuyente, deberá pronunciarse

dentro del plazo de 20 días contados desde la fecha en que reciba los antecedentes.
Si el SII no se pronuncia dentro del plazo se entiende aceptada la solicitud.

Respecto a esta solicitud se debe tener en consideración lo siguiente:

 El primer mes se computa a partir del mes en el cual se determine un

remanente que incluya créditos que correspondan a adquisiciones o
importaciones de bienes corporales muebles o inmuebles destinados a
formar parte del activo fijo.

 Los montos del crédito fiscal y la cantidad de documentos deben indicarse

en el formulario 29 del mes de adquisiciones y caracterizarse en el RCV como
Activos fijos.

RESTITUCIÓN DE LA DEVOLUCIÓN DEL IVA POR REMANENTES DE

CREDITOS FISVALES EN COMPRAS DE ACTIVO FIJO ART. 27 BIS DEL DL 825

Como ya se había señalado, la devolución de IVA del Art. 27 Bis del DL 825, tiene
la obligación de ser devueltos o restituido por parte del Contribuyente. Las maneras
de devolver este beneficio son las siguientes, según el Art. 27 Bis del DL 825:

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  Restitución Normal: “(…) restituirán las sumas recibidas mediante los
pagos efectivos que realicen en Tesorería por concepto del Impuesto al Valor
Agregado, generado en las operaciones normales que efectúen a contar del
mes siguiente del período al cual esas sumas corresponden.”. Es decir, a
medida que se generan operaciones afectas a IVA Débito Fiscal, se va ir
disminuyendo la deuda con el Fisco.

 Restitución Adicional: “En el caso de que en cualquiera de los períodos

tributarios siguientes existan operaciones exentas o no gravadas, deberán
adicionalmente restituir las sumas equivalentes a las cantidades que resulten
de aplicar la tasa de impuesto establecida en el artículo 14°, que se determine
de multiplicar las operaciones totales del mes por la proporción de
operaciones gravadas usada para determinar el crédito fiscal en el mes de
adquisición del activo fijo que originó la devolución y restar de dicho resultado
las operaciones afectas del mes.” Esto implica una aceleración del pago de
la deuda con el fisco a través del F29, en el cual operaciones exentas o no
gravadas generaran en teoría IVA Débito Fiscal adicional.

Asimismo existe restitución adicional cuando: “A los contribuyentes que no

hayan realizado ventas o prestaciones de servicios en dicho período de dos
o más meses, se les determinará en el primer mes en que tengan
operaciones si han importado o adquirido bienes corporales muebles o
inmuebles o recibido servicios afectado a operaciones gravadas, no
gravadas o exentas aplicándose la proporcionalidad que establece el
reglamento, debiendo devolver el exceso, correspondiente a las operaciones
exentas o no gravadas, debidamente reajustado en conformidad al artículo
27°, adicionándolo al débito fiscal en la primera declaración del Impuesto al
Valor Agregado.

Finalmente, la restitución adicional opera también en los siguientes casos:

 En el caso que la devolución o imputación obtenida por el

contribuyente haya sido superior a lo determina la ley o su reglamento

 Cuando el contribuyente presente su término de giro.

Es importante recalcar, que el importe final de la restitución va a ser igual al importe

actualizado de la devolución del IVA del Art. 27 solicitado y pagado por el Fisco.

El formulario utilizado para solicitar esta devolución el F3280 electrónico1.

1
Información sobre la devolución 27 bis en el siguiente link:
https://www.sii.cl/ayudas/como_se_hace_para/guia_solicitar_devol_27_bis_07202
0.pdf

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DEVOLUCIÓN IVA EXPORTADORES (ART. 36 DEL D.L. 825 y D.S. 348, ART. 80
Y SIGUIENTES)

En primer lugar, es menester recordar que las exportaciones gozan de dos

importantes franquicias tributarias, la primera es la exención del IVA por las
operaciones que efectúan al exterior y la otra franquicia es la devolución del IVA
Crédito Fiscal soportado en las operaciones de compras destinadas a la
exportación, la cual se analizará en esta sección. Los exportadores gozan de estos
beneficios, dado que dicha actividad tiene diversos impactos en la economía local,
tales como:

 La generación de empleos y el ingreso de divisas para el país.

 Permite el acceso a nuevos mercados.
 Se aprovecha la capacidad de la producción instalada.
 Se fortalece la competitividad de los productos en calidad y precio.
 No se genera dependencias de las condiciones del mercado local.
 Se actualiza la tecnología.

Ahora bien, desde el punto de vista del exportador, el beneficio del IVA exportador
implica un importante flujo de caja para dichas empresas de manera mensual, por
lo que es importante conocer su procedimiento.

EXPORTACIÓN

La exportación de Bienes corresponde al “Envío legal de mercancías nacionales o

nacionalizadas para su uso o consumo en el exterior.”

Por otra parte, la exportación de servicios es la: “Acción o prestación que una
persona realiza a favor de otra en el exterior, asimilada a exportación por ley.”

DOCUMENTOS RELACIONADOS CON LA EXPORTACIÓN

Los principales documentos que se asocian a la exportación son los siguientes:

o Documento Único de Salida (DUS), 1er. Envío: Aceptado a Trámite Ingresa

mercadería a zona primaria para ser embarcada, tiene 25 días corridos para
su perfeccionamiento.
o DUS 2° Envío: Legalización: Perfecciona la operación de exportación,
registrando datos definitivos como Fecha y N° transporte.

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 o DUS Tercer Envío, Ex Informe de Variación de Valor (IVV): “Documento que
establece el precio final de una exportación con modalidad de venta distinta
a firme”.

Sumados a los anteriores existen los siguientes documentos:

 Factura de Exportación Electrónica (Código 110 del RCV)

 Nota de Débito de Exportación Electrónica (Código 111 del RCV)
 Nota de Crédito de Exportación Electrónica (Código 112 del RCV)
 Factura de exportación (Código 101 del RCV)
 Nota de Débito de Exportación (Código 104 del RCV)
 Nota de Crédito de Exportación (Código 106 del RCV)
 Conocimiento de Embarque (Marítimo o aéreo) o Bill of Lading (BL)
 Manifiesto Internacional de Carga (MIC), cuando es por vía terrestre

Sin perjuicio de los documentos particulares, que pida cada país para el acceso de
sus mercados, a modo de ejemplo: Certificado Fitosanitario de los productos
derivados de vegetales y animales para el ingreso de la unión europea emitido por
el SAG. Como así también de las exigencias que generen los clientes extranjeros a
los exportadores locales, como es la visita a las instalaciones o al cumplimiento de
una serie de certificaciones como ISO u otra, para asegurar la calidad de los
productos exportados.

MODALIDADES DE VENTA

Las modalidades de venta más frecuentes para la exportación de bienes y servicios

son los siguientes:

o A FIRME: Precio no admite modificación.

o BAJO CONDICION: El precio queda sujeto a las condiciones o cumplimiento
entre el exportador y su comprador. El valor definitivo no se conoce al embarcar.
o EN CONSIGNACION LIBRE: Precio depende del mercado receptor, se usa un
valor referencial.
o EN CONSIGNACION CON MINIMO A FIRME: Existe un precio garantizado
(mínimo) por el receptor, es decir, un mínimo del valor es conocido y el definitivo
se conoce después.

FORMAS DE RECUPERAR EL IVA EXPORTADOR

La primera forma de obtener la devolución de IVA Exportador, es imputando el

crédito fiscal al débito fiscal determinado por el mismo período tributario. En este
caso, no se genera una devolución efectiva del dinero, pero si rebaja la carga

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financiera del IVA Débito Fiscal. Este mecanismo, es el que se utiliza en una
empresa cuyas ventas nacionales son mayores a sus exportaciones.

Una segunda forma es obtener su reembolso de acuerdo con el artículo 1° del D.S.
348, de 1975, en el caso de los exportadores que efectúen exportaciones, presten
servicios considerados exportación, o efectúen ventas a los contribuyentes
ubicados en zonas preferenciales. Lo que implicará una devolución del IVA
soportado en las compras destinadas a exportación y se recuperará un flujo de caja,
este mecanismo es el utilizado por las empresas que son 100% exportadoras o sus
exportaciones superan con creces las ventas locales.

Otra manera de obtener su reembolso es acuerdo al artículo 6° del D.S. N°348, de

1975, (Resolución 643/85, modificada por resolución 2.426/85), el que permite
además de recuperar el IVA CF de bienes destinados a la exportación.

Finalmente, en el caso que el contribuyente no haya solicita su devolución en los

plazos establecidos en el D.S. 348, de 1975, se puede solicitar una petición
administrativa (formulario 2117) de acuerdo con el artículo 126 del Código Tributario
por medio del formulario F3600.

TIPO DE CAMBIO

El tipo de cambio es un factor importante para determinar la cuantía a recuperar,

por lo cual cuenta con distintas reglas, según el tipo de exportación:

o Bienes: Se debe utilizar el dólar observado a la fecha de conocimiento de

embarque.
o Servicios: Se debe utilizar el dólar observado a la fecha de aceptación a
trámite del Documento Único de Salida (DUS).
o Transporte aéreo y marítimo de carga y pasajeros: Se debe utilizar el tipo
de cambio promedio del respectivo período tributario.
o Transporte Terrestre de Carga: Se debe utilizar el dólar observado
promedio del mes de cruce de la frontera.
o Hoteleras: Se debe utilizar el tipo de cambio observado a la fecha de emisión
de la factura de exportación.

DETERMINACIÓN DE LOS MONTOS A RECUPERAR

A continuación, se van a revisar brevemente, algunos procedimientos de

exportación, los cuales variaran de acuerdo con el tipo de exportación de que se
trate.

Exportadores de bienes

Si es exportador puro: 100% de los créditos recargados o pagados en la adquisición

de bienes y utilización de servicios destinados a la exportación.

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Si exporta y vende en el mercado nacional deberá determinar los:

I. Créditos del mes: Créditos del mes multiplicados por el % que representen
las exportaciones respecto de las ventas totales.
II. Remanente de períodos anteriores: Remanente del periodo anterior hasta la
tasa del IVA aplicada sobre el Valor FOB exportado.

Luego el monto total a recuperar corresponde a la suma de I + II, con tope del
remanente declarado en el código 77 del Formulario 29 para IVA.

Asimismo, deberá considerar que valor de las Exportaciones = Valor FOB * tipo de
cambio dólar observado a la fecha del conocimiento de embarque.

Exportadores de bienes con Impuestos Adicionales.

Si es exportador puro: 100% de los créditos recargados o pagados en la adquisición

de bienes y utilización de servicios destinados a la exportación.

Si exporta y vende en el mercado nacional deberá determinar:

a) Créditos del mes: Créditos del mes multiplicados por el % que representen
las exportaciones que soporten el impuesto adicional respecto de las ventas
que soportan el Impuesto Adicional.
b) Remanente de períodos anteriores: Remanente del periodo anterior hasta la
tasa del IVA aplicada sobre el Valor FOB exportado que soporta el Impuesto
Adicional.

El total que puede recuperar está conformado por la suma de a) + b), con tope
declarado en los Remanentes para el Periodo Siguiente de los Impuestos
Adicionales (cód. 549 y cód. 507 del F29 respectivamente).

Exportador de servicios calificados como exportación:

Si es exportador puro: 100% de los créditos recargados o pagados en la adquisición

de bienes y utilización de servicios destinados a la exportación.

Si exporta servicios y también presta servicios en el mercado nacional debe calcular:

A. Créditos del mes: Créditos del mes multiplicados por el % que representen
las exportaciones respecto de las ventas totales.
B. Remanente de períodos anteriores: Remanente del periodo anterior hasta la
tasa del IVA aplicada sobre el Valor FOB Exportado.

Conforme a lo anterior, el total que puede recuperar es la suma de A) + B), con tope
del remanente declarado en el código 77 del Formulario 29. Adicionalmente, deberá

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considerar que el valor de las exportaciones = Valor FOB * tipo de cambio dólar
observado a la fecha de aceptación a trámite de la DUS.

Empresas Hoteleras:

En este caso, se debe considerar exportación aquellas operaciones que cumplan el

siguiente requisito:

“Los ingresos en moneda extranjera percibidos por empresas hoteleras y

contribuyentes que arrienden inmuebles amoblados registrados ante el Servicio de
Impuestos Internos con motivo de servicios prestados a turistas extranjeros sin
domicilio o residencia en Chile”

Dado lo anterior, se deberá acreditar ante el SII, dichos requisitos.

Ahora bien, estas empresas deberán determinar:

a) Créditos del mes: Créditos del mes multiplicados por el % que representen
las exportaciones respecto de las ventas totales.

b) Remanente de períodos anteriores: Remanente del periodo anterior hasta la

tasa del IVA aplicada sobre el Valor de la factura de Exportación.

El total que se tiene derecho a recuperar corresponde a la suma de a) + b), con los
siguientes topes:

 Tope 1= Tasa del IVA s/ total divisas liquidadas en el período respectivo por
tales servicios.
 Tope 2= Remanente declarado en el código 77 del Formulario 29.

Asimismo, se debe considerar que el valor de las exportaciones = Valor Factura de

Exportación * tipo de cambio a la fecha de emisión de la factura de exportación. Y
que el valor de los servicios por carga y pasajes son expresados en dólares.

La devolución de IVA Exportador implica la presentación de declaraciones juradas

3601, 3602 o 3603 y el formulario de devolución F3600 electrónicos. 2

Finalmente es dable señalar que el DL 825/74 también tiene incorporado en su

artículo 3 la devolución por el cambio de sujeto y artículo 27 Ter sobre devolución
de débitos fiscales en facturas emitidas a contribuyentes en un Procedimiento
Concursal de Reorganización3 conforme a la Ley 20.720/14,

2
Ayuda sobre devolución IVA exportador - https://www.sii.cl/pagina/iva/ayudaivaexportador.htm
3
Más información en los siguientes sitios web
https://www.sii.cl/ayudas/ayudas_por_servicios/2055-2110.html y
https://www.sii.cl/ayudas/ayudas_por_servicios/2055-3649.html
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