Apunte Académico

Clase 3: Fiscalización SII

Unidad 2: Gestión Tributaria de las empresas con la Administración Tributaria (SII)

– DL 830/74.

Asignatura: Gestión y Planificación Tributaria.

Facultad: Ingeniería y Negocios.

INTRODUCCIÓN

La fiscalización tributaria que efectúa el SII, es la principal herramienta con que

cuenta el Estado para que los contribuyentes que no cumplen con sus obligaciones
tributarias (principales y accesorias), cumplan con dichas obligaciones, de manera
voluntaria u obligada.

Asimismo, es menester señalar que el ámbito de fiscalización del SII, “se aplicarán
exclusivamente a las materias de tributación fiscal interna que sean, según la ley,
de la competencia del Servicio de Impuestos Internos”1, lo anterior conforme al
Código Tributario. Esto indica, que el SII, no puede fiscalizar, por ejemplo, el valor
de las patentes comerciales u otro tributo municipal (puesto que cada Municipalidad
a través de sus inspectores debe velar por la correcta determinación de dicho valor),
como así tampoco, puede fiscalizar los impuestos aduaneros como el “Derecho Ad
Valorem”, el cual es de competencia de la Dirección General de Aduana.

Ahora bien, los impuestos que si son competencia del SII, los cuales
constantemente está fiscalizando son los siguientes impuestos:

1. IVA, Decreto Ley 825/1974, principalmente los declarado en el Formulario

29.
2. Devoluciones de IVA Exportador, declarado en el Formulario 3600.
3. Impuesto a la Renta, Decreto Ley 824/1974, principalmente declarados en el
Formulario 22, el cual contiene los siguientes subtipos de Impuestos a la
renta: Impuesto de Primera Categoría, Impuesto único de la Tributación del
Art. 21 de la Ley de Impuesto a la Renta (Impuesto de los gastos
rechazados), Impuesto Global Complementario, Impuesto Adicional, entre
otros impuestos contenidos en la LIR.

1
Art. 1 del Decreto Ley 830 Código Tributario

1
 4. Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones, Ley N°16.271/1965,
el cual se declara en el Formulario 4423.
5. El Impuesto de Timbres y Estampillas, se encuentra regulado en el Decreto
Ley N°3.475/1980, el cual se declara a través del Formulario 24.
6. Impuestos de Retención, principalmente Impuesto Adicional de la LIR, los
cuales se declaran en el Formulario 50.
7. Otros impuestos que la Ley determine fiscalizar, por ejemplo, la correcta
aplicación de los Convenios de Doble Tributación Internacional o las
exenciones establecidas por ley o beneficios tributarios como la Ley Austral
N°19.606/1995.

Es por ello, que es necesario, conocer que el acto de fiscalización cumple con una
serie de formalidades las cuales, que, en el caso de no ser aplicadas por el SII, se
genera nulidad en la actuación de fiscalización, mientras que, por parte del
Contribuyente, si no cumple con lo solicitado por el SII y/o no cumple con los plazos,
acarrea una serie de consecuencias, que dependerá de la gravedad del
incumplimiento.

Es así, que en este apunte académico se va a abordar las principales características

del proceso de fiscalización.

ACTUACIONES DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS

En el ámbito tributario se denominan actuaciones del SII “Todo acto administrativo

o trámite que sus funcionarios competentes efectúen en cumplimiento de las
funciones que el Código Tributario y demás leyes impositivas les han entregado
para la aplicación y fiscalización de los impuestos”. Ejemplo de las actuaciones del
SII son los siguientes:

• Practicar notificaciones
• Practicar liquidaciones de impuestos
• Practicar giros de impuestos
• Autorizar electrónica de documentos
• Efectuar fiscalizaciones de los formularios presentados por los contribuyentes.
• Efectuar verificación de domicilio de los contribuyentes.
• Efectuar clausura de establecimientos en cumplimiento de una resolución.

Ahora, se debe tener en cuenta, que el SII, efectúa estas actuaciones, conforme al
Art. 10 del Código Tributario, en los siguientes días y horarios:

2
“Las actuaciones del Servicio deberán practicarse en días y horas hábiles, a
menos que por la naturaleza de los actos fiscalizados deban realizarse en días
u horas inhábiles. Para los fines de lo dispuesto en este inciso, se entenderá
que son días hábiles los no feriados y horas hábiles, las que median entre las
ocho y las veinte horas.” Esto implica que las actuaciones, se deben efectuar
desde lunes a viernes, entre 08:00 y 20:00 Horas, y sólo en aquellos casos de
fiscalización que lo ameriten como, por ejemplo, efectuar un control de emisión de
boletas en un Restobar un fin de semana, controles carreteros, fondas, terminal
pequero, vega central, mataderos y ferias navideñas, en dichas instancias, se podrá
hacer fuera de los días y horarios señalados anteriormente.

Asimismo, el Artículo 10 del Código Tributario, señala que los plazos de los
procedimientos administrativos deben computarse, conforme a lo días establecidos
en C.T. y demás leyes tributarias de competencia del SII, se entenderán en días
hábiles, entendiéndose que son inhábiles los días sábado, domingo y festivos, así
se equiparan los días hábiles a los establecidos en la ley 19.880, sobre los
“procedimientos administrativos”, entre otros, revisión de la actuación fiscalizadora
(RAF) y aplicación del procedimiento especial de sanciones. Lo anterior implica
que, si una fecha vence un día no hábil, se extenderá al día hábil siguiente para
cumplir con el plazo, esto es de suma importancia, en aquellos casos que se utilizan
hasta el último día como por ejemplo la entrega de información o antecedentes al
SII. A modo de ejemplo, se puede señalar, que un contribuyente contaba con un
plazo de vencimiento el día sábado 25-06-2022, para entregar información al SII,
por ende, dicho plazo aumentará hasta el día martes 28-06-2022, ya que el domingo
y lunes conforme al calendario 2022 no son días hábiles.

Además, este artículo 10 del código tributario, señala que, con relación al cómputo
de los plazos relacionados con las actuaciones administrativas del SII, los plazos
comenzaran a contar desde el día hábil siguiente de la notificación, por ejemplo, la
notificación efectuada día hábil, viernes, los plazos estipulados en la actuación
comenzaran a regir desde el lunes siempre que no sea día feriado. Respecto a estos
procedimientos podemos señalar la RAF (Revisión de la Actuación Fiscalizadora,
Art. 6 Letra B N°5 del Código Tributario) y RAV (Reposición Administrativa
Voluntaria Art. 123 Bis del Código Tributario), que serán abordados en el apunte
académico N°4.

NOTIFICACIONES DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS

El SII define la notificación “como una actuación que tiene por objeto poner en
conocimiento de una persona, contribuyente o no, una determinada actuación o
resolución del Servicio”.
3
La normativa Tributaria establecida en el Código Tributario sobre notificaciones se
encuentra establecida en los artículos N°11 al Nº15.

La Importancia de la notificación radica en los siguientes conceptos:

• Los actos de la Administración sólo producirán sus efectos una vez

notificados.

• Si de la actuación o resolución deriva un derecho para el contribuyente,

que se deba ejercer en cierto plazo, dicho plazo se debe computar desde el
día siguiente (hábil) a la notificación.

Ahora bien, las notificaciones que con mayor frecuencia se utilizan para efectos de
los procesos de fiscalización son los siguientes:

1. Personal; Es la notificación perfecta, puesto que se notifica a la persona en

cualquier lugar que sea habido. Es decir, está “notificación personal se hará
entregando personalmente al notificado copia íntegra de la resolución o del
documento que debe ser puesto en su conocimiento, en cualquier lugar
donde éste se encuentre o fuere habido”, conforme al artículo 11 del código
tributario.

2. Por Cédula; Esta notificación, se utiliza cuando los funcionarios del SII, se
presentan en el domicilio del contribuyente y no se encuentra el contribuyente
o algún representante legal del mismo. Es importante, que la persona que
reciba la notificación sea una persona adulta y que la notificación sea en el
domicilio del contribuyente, es decir, a modo de ejemplo si la dirección es
“Avenida Universitaria N°530, piso 10, oficina 1015, comuna de Providencia”,
el funcionario del SII, debe dejar la notificación en dicha oficina para que sea
válida, pero si se deja la notificación en la portería del edificio con el conserje,
dicha notificación es inválida. Asimismo, está notificación deberá: “contener
copia íntegra de la resolución o actuación de que se trata, con los datos
necesarios para su acertada inteligencia”.

3. Por Carta Certificada; Esta es entregada por el funcionario de Correos de

Chile (es un ministro de fe, no puede ser enviado por alguna empresa privada
de Courier) al domicilio del notificado, y podrá ser entregada por cualquier
persona adulta (Hombres 14 años y Mujeres 12 Años) que se encuentre en
él, debiendo ésta firmar el recibo respectivo. Ahora bien, si existe un domicilio
postal, la carta certificada deberá ser remitida a la casilla o apartado postal o
4
 a la oficina de correos que el contribuyente haya informado al SII. En las
notificaciones por carta certificada, los plazos empezarán a correr 3 días
después de su envío.

4. Por Correo Electrónico; Este tipo de notificación es solicitado por el

contribuyente o que acepte ser notificado por correo electrónico u otro medio
electrónico establecido por la ley. En este caso, el SII deberá informar al
contribuyente claramente los efectos de su aceptación, indicando
expresamente que es voluntario informar el correo electrónico al Servicio y
aceptar notificaciones por esa vía2. En este caso, el SII, no se presenta en el
domicilio del contribuyente, sino que envía la notificación a través de un
correo electrónico al correo que indique el contribuyente, dado ello es de
responsabilidad del contribuyente señalar un correo válido, puesto que si
señala un correo invalido, de toda manera se entenderá notificado el
contribuyente. Asimismo, este tipo de notificación podrá efectuarse en días y
horas inhábiles, es decir, un contribuyente podría ser notificado un domingo
a las 21:00 hrs. Finalmente, esta notificación prima por sobre las
notificaciones 1, 2 y 3, señaladas anteriormente, esto implica que, si un
fiscalizador efectúa una notificación por cédula y el contribuyente ha
solicitado ser notificado por correo electrónico, dicha notificación (por cédula)
es invalida.

5. Notificación Tácita; Conforme al Art. 55 del Código de Procedimiento Civil,

señala que: “Aunque no se haya verificado notificación alguna o se haya
efectuado en otra forma que la legal, se tendrá por notificada una resolución
desde que la parte a quien afecte haga en el juicio cualquiera gestión que
suponga conocimiento de dicha resolución, sin haber antes reclamado la falta
o nulidad de la notificación.”. Es decir, de manera práctica, que en el caso
que se haya efectuado de forma incorrecta la notificación por parte del SII, si
el contribuyente se presenta ante el SII de alguna manera, este se entenderá
notificado y no podrá alegar nulidad del acto.

6. A través de la página web del Tribunal Tributario y Aduanero. En el caso que

exista un proceso de Reclamo Tributario del Art. 123 del Código Tributario,
el cual se va a abordar en el apunte académico N°4.

Es importante señalar que las notificaciones, debe ser efectuadas por un funcionario
competente, el cual es aquel funcionario que puede realizar una actuación según la
ley o expresamente autorizado, para el trámite o actuación de que se trate, ejemplos

2
Art 11 del Código Tributario

5
de estas actuaciones, son la otorgación de condonaciones por el Director Regional
y practicar notificaciones las cuales la deben efectuar los funcionarios que tengan
la calidad de ministros de fe conforme al artículo 86 del C.T. Asimismo, es vital que
cada vez que se presente un funcionario del SII ante un contribuyente y proceda a
efectuar una actuación (notificación o fiscalización en terreno), se deba exigir la
credencial que acredite que es un funcionario del SII y que se encuentra en comisión
en terreno.

Personas en quienes puede practicarse las notificaciones:

a) Notificaciones a personas naturales.

b) Notificaciones a personas jurídicas.
c) Notificaciones a comunidades.
d) Notificaciones a sociedad de hecho.
e) Notificación a personas declaradas en liquidación concursal (quiebra).

Facultad especial en materia de notificaciones:

• Según corresponda al tipo de entidad, el gerente, administrador o presidente de

dichas entidades con o sin personalidad jurídica, en cuanto haya sido debidamente
informado al Servicio conforme con el artículo 68, se entenderá autorizado para ser
notificado a nombre de ellas, no obstante, cualquiera limitación establecida en sus
estatutos, actos constitutivos o fundacionales” (artículo 14º)

• Cambios de representación para notificar (artículo 9° inciso final: Para ser oponible
al SII, debe avisar por carpeta electrónica haciendo constar el cambio de
representación). Podrá comunicar por escrito represéntate o mandatario que se ha
extinguido el mandato facultades.

• Se debe notificar en las siguientes direcciones:

 El que indique en su declaración de iniciación de actividades

 El que indique el interesado en su presentación o actuación de que se trate
 El que conste en la última declaración de impuesto respectiva
 Domicilio Postal
 A falta de domicilios podrán practicarse en la habitación del contribuyente o
de su representante o en los lugares en que éstos ejerzan su actividad

• Si la notificación practicada es personal, por cédula o por carta certificada, el SII

deberá enviar una copia de la notificación al correo electrónico del contribuyente
que conste en las bases de datos del SII.
6
La regla general en materia de notificaciones actualmente y por la actual utilización
de medios tecnológicos a nivel nacional, corresponde “correo electrónico”, esta
forma de notificación fue incorporada por la Ley 20.420, la cual debe ser solicita en
forma expresa por el contribuyente al SII según Ley 21.210, sobre Modernización
Tributaria.

INICIO DE LA FISCALIZACIÓN

Podemos describir el proceso de fiscalización, como los procedimientos y acciones

que llevan a cabo los funcionarios del SII en con el fin de contrastar las
declaraciones de Impuestos, las declaraciones de información, determinación de
Bases Imponibles con la normativa vigente.

Este proceso de fiscalización, se efectúa de manera sistémica y de manera

periódica a los formularios declarados por los contribuyentes y en base a
información pública existente en las distintas bases de datos del SII.

Es menester señalar, que conforme al Art. 8 Bis del código Tributario, el

contribuyente que se encuentra en esta situación particular, entre otros, con los
siguientes derechos:

“4°. Que las actuaciones del Servicio, constituyan o no actuaciones o

procedimientos de fiscalización:

a) Indiquen con precisión las razones que motivan la actuación que corresponda.
En efecto, toda actuación del Servicio deberá ser fundada, esto es, expresar los
hechos, el derecho y el razonamiento lógico y jurídico para llegar a una conclusión,
sea que la respectiva norma legal así lo disponga expresamente o no.
Adicionalmente, deberán indicar de manera expresa el plazo dentro del cual debe
ser concluida, en cuyo caso se aplicarán las reglas legales cuando existieran, y en
ausencia de un plazo dispuesto por la ley, el Director mediante resolución dispondrá
los plazos dentro de los cuales las actuaciones deberán ser finalizadas.

b) Se entregue información clara, sobre el alcance y contenido de la actuación.

c) Se informe la naturaleza y materia a revisar y el plazo para interponer

alegaciones o recursos. Todo contribuyente tendrá derecho a que se certifique,
previa solicitud, el plazo de prescripción que resulte aplicable.

7
d) Se informe a todo contribuyente, en cualquier momento y por un medio expedito,
de su situación tributaria y el estado de tramitación de un procedimiento en que es
parte.

e) Se admita la acreditación de los actos, contratos u operaciones celebrados en

Chile o en el extranjero con los antecedentes que correspondan a la naturaleza
jurídica de los mismos y al lugar donde fueron otorgados, sin que pueda solicitarse
la acreditación de actos o contratos exigiendo formalidades o solemnidades que no
estén establecidas en la ley. Sin perjuicio de lo anterior el Servicio, en los casos que
así lo determine, podrá exigir que los documentos se acompañen traducidos al
español o apostillados.

f) Se notifique, al término de la actuación de que se trate, certificándose que no

existen gestiones pendientes respecto de la materia y por el período revisado o que
se haya fiscalizado.

5°. Que el Servicio no vuelva a iniciar un nuevo procedimiento de fiscalización, ni

en el mismo ejercicio ni en los periodos siguientes, respecto de partidas o hechos
que ya han sido objeto de un procedimiento de fiscalización. Para estos efectos se
considerará como un procedimiento de fiscalización aquel iniciado formalmente por
el Servicio mediante una citación conforme al artículo 63, excluyendo revisiones
iniciadas por otros medios, salvo que la revisión concluya formalmente con una
rectificación, giro, liquidación, resolución o certificación que acepte los hechos o
partidas objeto de la revisión. No obstante, el Servicio podrá formular un nuevo
requerimiento por el mismo período, o los periodos siguientes, sólo si dicho nuevo
requerimiento tiene por objeto un procedimiento de fiscalización referido a hechos
o impuestos distintos de los que fueron objeto del requerimiento anterior. También
el Servicio podrá realizar un nuevo requerimiento si aparecen nuevos antecedentes
que puedan dar lugar a un procedimiento de recopilación de antecedentes a que se
refiere el número 10 del artículo 161; o a la aplicación de lo establecido en el artículo
4 bis, 4 ter, 4 quáter, 4 quinquies, o a la aplicación del artículo 41 G o 41 H de la Ley
sobre Impuesto a la Renta; o que dichos nuevos antecedentes se obtengan en
respuesta de solicitudes de información a alguna autoridad extranjera.

6°. El ser informado acerca de los funcionarios del Servicio bajo cuya
responsabilidad se tramitan los procesos en que tenga la condición de interesado.
Lo anterior no será aplicable respecto de las materias tratadas en el artículo 161
número 10, ni de los procedimientos del artículo 4 quinquies. Asimismo, el derecho
a ser informado, si ha sido objeto de una solicitud de intercambio de información,
siempre que no implique un eventual incumplimiento de obligaciones tributarias.”

8
Lo anterior, sin perjuicio de los demás derechos del contribuyente establecidos en
el Art. 8 Bis, Ter y Quáter del Código Tributario.

FASES DEL PROCESO DE FISCALIZACIÓN

A continuación, se va a desarrollar el proceso de fiscalización, que efectúa el SII, en

forma continua para garantizar el cumplimiento tributario de los contribuyentes.
Dicho proceso se puede resumir con el siguiente flujo:

Revisión Requerimientos Rectificatoria /

Automatiza de las de Citación / Sin
declaraciones Antecedentes diferencia

Liquidación Giro

1. Revisión automatizada de la declaración.

Luego de la declaración por parte del contribuyente de sus impuestos, viene la etapa
de revisión por parte del SII de estas declaraciones. Actualmente el primer proceso
es automatizado y es la verificación de la información declarada por el
contribuyente, con la información que está en poder del Servicio de Impuestos
Internos, información que recopila a través de las declaraciones que realizan
entidades como el Banco Central, Servicio nacional de Aduanas, Bancos, Registro
Civil, Notarías, Conservador de Bienes Raíces, otros contribuyentes, etc. Y a nivel
internacional a través de los convenios de doble tributación y de Convenios de
Intercambio de Información que Chile ha firmado con diversos países 3.

Luego de la primera fase automatizada, se originará información al contribuyente

del estado de sus declaraciones, si están se encuentran “observadas”, éstas pueden
ser por diversas razones, entre ellas:

Observación de forma: Este tipo de observación se da, cuando se entregan datos

de identificación erróneos en relación con la información que está registrada en el

3
https://www.sii.cl/normativa_legislacion/convenios_internacionales.html#

9
SII. por ejemplo, cuando se detectan diferencias en el código de la actividad
económica o de dirección del contribuyente declarante.

Observación de cuadratura: Corresponde a diferencias que se producen por

errores numéricos, ya sea de tipo porcentual, redondeos de operaciones, o
sumatorias de cantidades. También se encuentran en esta categoría información
cruzada de información entre formularios declarados, por ejemplo un resultado
numérico de una Declaración Jurada (DDJJ) de Base imponible del Impuesto a la
Renta, versus el código de base imponible informado en un formulario 22, asimismo
la cuadratura de la DDJJ 1847, (información de los saldos financieros y tributarios
de los balances de las empresas) versus el código de información del formulario 22,
(información de Total de Activos, Total de Pasivos, Capital Efectivo, Capital Propio
Tributario Positivo o Negativo).

Asimismo, las declaraciones del formulario 29, (Formulario de Declaración Mensual

y Pago Simultáneo de IVA) son contrastadas con la información de clientes y
proveedores en el uso y pago del impuesto IVA informado, retención de Impuesto
Único a sus trabajadores y de impuesto de retención de honorarios.

Observación por información que posee el SII: Este tipo de observación se

genera cuando se tienen registros de ingresos que el contribuyente no ha declarado
o cuando los montos declarados presentan diferencias. Cuando se detecta este tipo
de observación hacia los contribuyentes, el SII les notificación una solicitud de
requerimiento de antecedentes para establecer la naturaleza de las diferencias
detectadas, su aclaración o corrección.

También existe la opción de que el contribuyente en sus procesos propios de

revisión detecte diferencias en sus declaraciones de impuestos entregadas al SII,
en estos casos dependiendo de la tipología del error, el contribuyente podrá
rectificar o corregir sus declaraciones directamente en el sitio web del SII, sin la
necesidad de esperar la notificación correspondiente.

Las Declaraciones de Renta o IVA que sean corregidas o rectificadas pueden estar
afectas al cobro de multas e intereses graduales. Art. 53 (Intereses fiscales) y 97
(Sanciones e infracciones tributarias) del Código Tributario.

10
 2. Notificación de requerimientos.

Definición de Notificación

Notificación: Es la actuación administrativa efectuada por un funcionario

competente del SII, que tiene por objeto poner en conocimiento del contribuyente
una determinada actuación o resolución del Servicio, efectuada conforme a la ley.

En conformidad al artículo 59 del Código Tributario, ante diferencias en una

declaración realizada por un contribuyente, con la información que tiene el SII, éste
puede notificar al contribuyente un requerimiento de información para aclarar las
diferencias detectadas. Esta notificación es previa a la citación.

El contribuyente deberá dar respuesta a este requerimiento de antecedentes,

presentando la documentación que le ha sido requerida. El cual tiene los siguientes
plazos de vencimiento para que el SII, desde que certifique que todos los
antecedentes solicitados han sido puestos a su disposición por parte del
contribuyente:
 9 (nueve) meses.
 12 (doce) meses, en los siguientes casos: fiscalización en materia de precios
de transferencia; cuando se deba determinar la renta líquida imponible (RLI)
de contribuyentes con ventas o ingresos superiores a 5.000 UTM; Revisión
de los efectos tributarios de procesos de reorganización empresarial; y
revisión de la contabilización de operaciones entre empresas relacionadas.
 18 (dieciocho) meses con una ampliación de 6 meses (total 24 meses),
mediante resolución fundada cuando: el proceso de fiscalización requiera
información a alguna autoridad extranjera; en los casos relacionados con un
proceso de recopilación de antecedentes a que se refiere el número 10 del
artículo 161 (delito tributario); y revisión de las rentas pasivas internaciones
conforme al artículo 41 G y 41 H de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

Lo anterior, con la finalidad de seguir los siguientes caminos del proceso de

fiscalización:

 Rectificar la declaración de impuesto

 Citar conforme al artículo 63 del código tributario
 Liquidar Impuestos
 Girar Impuestos
11
  O bien declarar si el contribuyente así lo solicita que no existen diferencias
derivadas del proceso de fiscalización.

3. Resultados del proceso de Fiscalización (Rectificatoria, Sin diferencias

de Impuestos, inicio del proceso de citación, liquidación o giro)

Como se ha dicho ante una diferencia de impuestos detectada, el SII notificará al

contribuyente de un requerimiento de antecedentes y aplicará en su revisión la
auditoría tributaria para estos efectos, la cual consiste en lo siguiente:

“La Auditoría Tributaria es un procedimiento, basado en la normativa legal y administrativa

vigente, destinado a fiscalizar el correcto cumplimiento de la obligación tributaria de los
contribuyentes.

El procedimiento de Auditoría Tributaria comprende una serie de acciones o tareas,

destinadas a fiscalizar el correcto cumplimiento de la obligación tributaria de los
contribuyentes.

En dicho procedimiento, debe estar siempre presente el nombre del funcionario(s) que lo
llevará a cabo, igualmente se debe informar al contribuyente, entregándole un folleto
informativo, respecto al proceso de auditoría y de los derechos que le asisten en dicha
situación.

Los objetivos de la auditoria Tributaria practicada por el SII, se identifican los siguientes:

1.- Verificar que las declaraciones de impuestos sean expresión fidedigna de las
operaciones registradas en sus libros de contabilidad, de la documentación soportante y
que refleje todas las transacciones efectuadas.

Para estos efectos el Servicio de Impuestos Internos hará uso de todas las facultades que
le confiere la ley, debiendo ajustar su actuar a los plazos establecidos en el artículo 59 y
200 del Código Tributario.

2.- Establecer si las bases imponibles, créditos, exenciones, franquicias, tasas e impuestos,
están debidamente determinados y de existir diferencias, proceder a efectuar el cobro de
los tributos con los consecuentes recargos legales.

3.- Detectar oportunamente a quienes no cumplen con sus obligaciones tributarias. 4”

El contribuyente deberá responder al requerimiento de antecedentes y pueden

ocurrir las siguientes situaciones motivadas por la auditoria Tributaria practicadas
por los funcionarios del SII:

4
https://www.sii.cl/principales_procesos/auditoria_tributaria.htm

12
a. Suficiente: El contribuyente da respuesta satisfactoria al requerimiento de
antecedentes, no hay rectificatoria ni diferencias de impuestos a pagar por
parte del contribuyente, por lo tanto, el SII procederá de quitar la observación
a la declaración de impuestos y a “liberar” al contribuyente. Asimismo, el SII
a petición del contribuyente, certificará que el proceso de fiscalización ha
finalizado

b. Parcial: El contribuyente presenta una declaración, rectifica, amplia o aporta

antecedentes que aclaran sólo algunos aspectos citados, entonces el
Servicio concilia por esa parte y por las diferencias no aclaradas, se liquida
si el contribuyente no da una respuesta satisfactoria al requerimiento, ya sea
porque los antecedentes presentados no subsanan las diferencias
detectadas por el SII, o porque los antecedentes presentados son
incompletos en relación con lo solicitado por el ente fiscalizador. En este
caso el fiscalizador comenta al contribuyente a la aceptación de la diferencia
de impuestos determinada. El contribuyente puede aceptar o no esta
diferencia de impuestos determinada, si la acepta, presenta la declaración
rectificatoria impuesto correspondiente y acepta el giro de los impuestos
adeudados.

Es menester señalar, que el proceso de Rectificatoria es un acto voluntario

por parte del contribuyente y que manifiesta la aceptación de las diferencias
de impuestos detectadas por el SII. Esto implica que la declaración original
de impuesto declarada, es reemplazada por esta nueva declaración
denominada Rectificatoria.

Si el contribuyente no acepta esta diferencia de impuestos, el proceso de

fiscalización proseguirá a la fase siguiente que es la Citación.

c. Insuficiente: El contribuyente no presenta ningún antecedente al

requerimiento notificado por parte del SII. En este caso el fiscalizador podrá
hacer uso de la facultad otorgada por la ley en el artículo 64 del CT, dónde
se especifica que con los antecedentes que dispone podrá tasar la base
imponible para el pago de los impuestos correspondientes. Previo a la
tasación el fiscalizador deberá citar en conformidad al artículo 63 del CT al
contribuyente, procedimiento que detallará más adelante.

13
 4. Resumen del proceso de fiscalización del SII

Revisión
Se presenta con conforme
todos (Plazos 9, 12, Liberado.
antecedentes 18 y 24 meses) Certificación
por parte del
SII

Declaración de Observada Requerimiento Se presenta con Permanecen

Impuestos de información diferencias u Citación Art.
incompleta observaciones 63 del CT
antecedentes
(Plazos 9, 12, 18
(Art. 59 del CT) y 24 meses)
No se presenta o
Recibidas sin no entrega
observaciones Rectifica la
información Declaración

5. Citación

El art. 63 del código tributario, establece que:

“El Servicio hará uso de todos los medios legales para comprobar la exactitud de
las declaraciones presentadas por los contribuyentes y para obtener las
informaciones y antecedentes relativos a los impuestos que se adeuden o pudieren
adeudarse.

El jefe de la Oficina respectiva del Servicio podrá citar al contribuyente para que,
dentro del plazo de un mes, presente una declaración o rectifique, aclare, amplíe o
confirme la anterior. Sin embargo, dicha citación deberá practicarse en los casos en
que la ley la establezca como trámite previo. A solicitud del interesado dicho
funcionario ampliará este plazo, por una sola vez, hasta por un mes. Esta facultad
podrá ser delegada en otros jefes de las respectivas oficinas.

Cuando del tenor de la respuesta a la citación o de los antecedentes aportados

resulte necesario solicitar al contribuyente que aclare o complemente su respuesta
y, o presente antecedentes adicionales respecto de los impuestos, períodos y
partidas citadas, podrá requerírsele para que así lo haga, dentro del plazo de un
mes, sin que ello constituya una nueva citación. Los antecedentes requeridos en el
14
ejercicio de esta facultad y que no fueren acompañados dentro del plazo indicado
serán inadmisibles como prueba en el juicio, en los términos regulados en el inciso
duodécimo del artículo 132 de este mismo Código.”

Luego de comenzar un procedimiento de fiscalización, al pasar la primera etapa de

requerimientos de antecedentes y persistir la diferencia de impuestos, se necesita
la emisión de una citación por parte del SII como trámite previo a la emisión de la
liquidación de impuestos.

La emisión de la citación es obligatoria en trámites del art. 21, 22 y 27 del Código

Tributario, previas a la notificación de la liquidación cuando se determinan
diferencias de impuestos. Esto implica que, si no se aplica la citación en estos
procesos de fiscalización del Art. 21, 22 y 27 del código tributario, el acto es inválido.

El contribuyente, en el plazo de un mes a contar de la notificación deberá responder

a la citación. Está puede ser prorrogable por un mes, en aquellos casos que sea
fundamentados por el contribuyente, el motivo por el cual no puede cumplir con la
fecha de entrega de los antecedentes.

Asimismo, en el caso que, de la respuesta de la citación aportada por el

contribuyente, el SII, necesite una aclaración o una mayor explicación a algún punto
de la citación, el SII, puede otorgar un plazo de mes adicional, para que el
contribuyente de respuesta. Esto no constituye una nueva citación.

La citación produce el efecto de aumentar los plazos de prescripción respecto de

los impuestos fiscalizados, en tres meses. Y en el caso, que se utilice la facultad del
SII, al solicitar una aclaración por parte del contribuyente, se amplía el plazo de la
prescripción en un mes.

La respuesta de los contribuyentes a la citación tiene los siguientes efectos:

- Contribuyente responde con todos los antecedentes solicitados. Esto
determina:
o Revisión conforme por parte del SII.
o Persistan diferencias.
- Respuesta con información incompleta, el SII puede aplicar la facultad de
solicitar una aclaración al contribuyente:
o A pesar de la facultad del SII (Aclaratoria al contribuyente), aún
persistan diferencias.

15
 - No se responde o no entrega información:
o Persistan diferencias.

Siempre que persistan diferencias no aclaradas por el contribuyente, el SII

determinará en base a los antecedentes que posea y a la facultad de tasación que
le confiere la ley en el artículo 64 del CT, una liquidación de impuestos.

6. Liquidación de impuestos.

La liquidación es la determinación de impuestos adeudados por los contribuyentes

realizada por el SII, considera el valor neto adeudado de impuestos más sus
reajustes, intereses y multas. Se emite y notifica al contribuyente una vez que se
han cumplido los trámites previos. (Citación y/o Tasación), dejando establecido que
se agotaron todas las instancias para requerir antecedentes de los contribuyentes.

El concepto de liquidación de impuestos lo podemos extraer de los artículos 21 y 24

del Código Tributario y se define como "el acto que evacua el SII, en virtud del cual,
se determina el impuesto que adeuda el contribuyente, ya sea porque no determinó
la obligación tributaria estando obligado a hacerlo o bien, porque el impuesto
declarado no corresponde a la cuantificación del hecho gravado". Asimismo, la
liquidación se entiende como provisoria.

Los requisitos formales de la liquidación son:

- Individualización completa del contribuyente, su domicilio y el nombre del

representante legal y domicilio, si lo hubiese, actividad económica y capital.
- Lugar y fecha en que ella se practica.
- Número correlativo.
- Antecedentes completos que constituyen la base de los cargos formulados.
- Liquidación propiamente tal, incluyéndose la clase de impuesto, año tributario,
base imponible, cálculo del impuesto e intereses, multa y recargos si procede.
- Firma del o los fiscalizadores revisores y el visto bueno del jefe de grupo.

La liquidación se pone en conocimiento del contribuyente a través de una

notificación, y los plazos de reclamación corren a contar de la fecha de notificación.
La liquidación válidamente notificada produce la interrupción de los plazos de
prescripción de la acción del Fisco para obtener el pago de los impuestos, intereses
y recargos. Es decir, nacen tres años más de prescripción a contar de la notificación
de la liquidación al contribuyente, el cual sólo se interrumpirá por el conocimiento u
obligación escrita o por el requerimiento judicial.

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 7. Giro:

El giro es una orden de pago de impuestos y/o intereses y multas, que emite y
notifica el SII al contribuyente, remitiendo copia al Servicio de Tesorería, organismo
encargado de efectuar los cobros respectivos.

Procedimiento del cobro ejecutivo de las obligaciones tributarias de dinero. De

los artículos 168 al 199 del Código Tributario

Es potestad de la Tesorería General de la República el cobro de los giros de

impuestos a través de un “juicio de cobro”, en los casos que los contribuyentes no
paguen los giros de impuestos, posee facultades para embargar:
 Todo tipo de bienes.
 Facturas de clientes, (la información la tiene el SII, no importando si han sido
cedidas a empresas de factoring).
 Cuentas corrientes bancarias, (información proporcionada por el propio
contribuyente en su declaración de impuestos).
 Vehículos.
 Inmuebles.
 Sueldos, artículo 170 del CT.
 Acciones.
 Propiedad literaria o industrial.
 Bienes muebles agrícolas o industriales, entre otros bienes.

En las acciones de embargo, el recaudador fiscal puede solicitar el auxilio de la

fuerza pública, artículo 172 del CT.

Oposición al embargo de bienes por deudas de impuestos, la oposición de un

contribuyente deudor o “ejecutado”, sólo será admisible cuando se funde en una de
las siguientes razones: (artículo 177 del CT).

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 1. Pago de la deuda.
2. Prescripción.
3. No “empecer” el título ejecutado. (Empecer = no se puede ejecutar porque
adolece de algún requisito legal).
La prescripción artículo 200, del cobro de los impuestos es de 3 años, a menos que
se trate de declaraciones no presentadas o maliciosamente falsas. También es
excepción a los plazos de prescripción cuando el contribuyente deudor haya
realizado algún convenio de pago por impuestos adeudados. En ese caso la
prescripción es desde las nuevas fechas acordadas con la Tesorería General de la
República.

8. Resumen de Citación, Liquidación y Giro

Citación Liquidación Giro

•Art. 21 a 24 CT. •Tïtulo V del CT,

•Art. 63 CT.
•Se notifica. art. 168.
•Se notifica.
•Es una •Orden de cobro
•Requisito determinación que ejecuta la
previo para la provisoria de Tesorería.
Liquidación. impuestos. •Es reclamable
•Congela los •Nacen 3 años adm. y
plazos de nuevos de judicialmente.
prescripción prescripcion por •Prescripción de
por 3 meses. la notificación cobro 3 años.
•Plazo 1 mes para el corbro
prorrogable 1 de los
mes con impuestos.
facultad del SII
1 mes para
aclarar puntos

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