FISCAL CONTABLE

IVA al 0 % en venta de agua en autotanques

La enajenación de agua en autotanques llamados pipas, está gravada a la
tasa del 0% del IVA

Humberto Pérez

Consultor fiscal de IDC

Las aguas que estén ubicadas en el territorio nacional en sus diferentes modalidades, en atención
al artículo 27 de Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, son propiedad de la nación
y compete al Estado establecer la regulación correspondiente, para su uso o aprovechamiento,
anteponiendo el interés público sobre el de particulares. Su reglamentación descansa en la Ley de
Aguas Nacionales, la cual es aplicable a todas las aguas nacionales, sean superficiales o del
subsuelo. En los artículos 4o. y 5o. de esta ley, se prevé que el Estado a través de la Comisión
Nacional del Agua administrará ese recurso y promoverá la coordinación de acciones con los
gobiernos de los estados y de los municipios, para la planeación, realización y administración de las
acciones de gestión de los recursos hídricos, por cuenca hidrológica o por región hidrológica a
través de los Consejos de Cuenca, en cuyo seno convergen los tres órdenes de gobierno, también
participan y asumen compromisos los usuarios, los particulares y las organizaciones de la sociedad,
conforme a las disposiciones contenidas en esta ley y sus reglamentos. LEE: VIOLATORIO,
GRAVAMEN ADICIONAL PARA EL CONSUMO DE AGUA EN LA CDMX El acceso a este vital líquido es
un derecho humano de los mexicanos, pues en el artículo 4o. de la Constitución prescribe que toda
persona tiene derecho al acceso, disposición y saneamiento de agua para consumo personal y
doméstico en forma suficiente, salubre, aceptable y asequible. El Estado garantizará este derecho y
la ley definirá las bases, apoyos y modalidades para el acceso y uso equitativo y sustentable de los
recursos hídricos, definiendo la participación de la federación, las entidades federativas y los
municipios, incluyendo la participación de la ciudadanía para la consecución de dichos fines. Ante
una creciente demanda de agua, la capacidad de los tres órdenes de gobierno se ve rebasada para
satisfacer a la sociedad de esta necesidad, toda vez que en muchos de los casos la infraestructura
del suministro de agua es deficiente, además de hábitos de uso inadecuados y la ausencia de
políticas públicas que atiendan la realidad de aguas disponibles, lo que provoca que algunos
sectores de la sociedad se ven afectados y obligados a adquirir el agua de particulares. La venta de
agua por particulares es ya una práctica común; el agua se transporta a través de autotanques,
llamados pipas. La carga impositiva por estos actos para efectos del IVA, se ha pretendido
encuadrar como servicios de transportación de bienes, y gravarlos a la tasa general, conforme a los
preceptos 14, fracción II, 17 y 18 de la LIVA; incluso, se llega al extremo de efectuar la retención del
IVA de acuerdo con el artículo 1-A, fracción II, inciso c) de la LIVA. No obstante, este supuesto
solamente sería aplicable, si el consumidor es quien compra el agua y solamente contrata los
servicios de autotransporte terrestre de ese bien, situación que regularmente no se ejecuta en
estos términos. Es importante precisar, que la prestación de servicios de suministro de agua es
atribución de las instituciones públicas que lo proporcionan en forma directa o a través de
concesiones a particulares. Esto según el numeral 2-A, fracción II, inciso h) de la LIVA cuando se
trate de agua para uso doméstico estará gravado a la tasa del 0% del IVA, y cuando su destino sea
distinto a la tasa general del 16 %. La obligación de las citadas instituciones, cuando existe
desabasto del servicio, se suple por el servicio de entrega directa del agua a través de pipas, pero
no existe cobro alguno, porque se considera que forma parte de las contraprestaciones de dicho
suministro. En forma distinta, cuando una persona realice un cobro directo a los consumidores de
agua, es evidente que se actualiza la hipótesis jurídica de una operación de compraventa de este
concepto, cuya entrega se realiza en vehículos con una capacidad de carga de en metros cúbicos, a
través de las denominadas pipas, las cuales cargan el agua que adquieren y la transportan al
domicilio de la persona a quien le vende el referido líquido, cuyo actividad debe gravarse a la tasa
del 0 % del IVA, de acuerdo con el artículo 2-A, fracción I, inciso c) de la LIVA, al considerarse una
enajenación de agua no gaseosa ni compuesta y entregarse en envases (autotanque o pipa) con
capacidad superior a 10 litros. Lo anterior se confirma en la publicación de las resoluciones
favorables que el SAT realiza en página oficial, con la siguiente información: “Tema: Pipas de agua;
fecha: 18 Junio 2015; código verificador: 94/IVA/2015-RF-Tasa aplicable; Tema: Ley del Impuesto al
Valor Agregado (LIVA); Subtema: Tasa aplicable; Estatus: Vigente. ANTECEDENTES: XXX se dedica a
la enajenación de agua, no gaseosa ni compuesta, la cual no se comercializa en envases menores a
diez litros, generando ingresos de trece millones de pesos anuales. Que para la enajenación de
agua, no gaseosa ni compuesta, resulta aplicable la Ley de Aguas Nacionales, misma que por
disposición del artículo 1, tiene por objeto regular la explotación, uso o aprovechamiento de dichas
aguas, su distribución y control, así como la preservación de su cantidad y calidad para lograr su
desarrollo integral sustentable. Que para la enajenación de agua, no gaseosa ni compuesta, la
Comisión Nacional del Agua, le otorgó el permiso XXX, de fecha XXX, para la extracción de aguas
nacionales, en el municipio de XXX, en el Estado de XXX, mismo que fue inscrito en el Registro
Público de Derechos de Agua, de la Comisión Nacional del Agua. Así mismo para la enajenación,
del agua el consultante celebra contratos de venta de agua no gaseosa ni compuesta con personas
físicas o morales, haciendo la entrega en vehículos con una capacidad de carga de 30, 35 y 45
metros cúbicos denominadas pipas las cuales cargan el agua en el lugar en el que se otorgó el
permiso de concesión y se transporta al domicilio de la persona con la que se celebró el contrato.
Para acreditar su dicho acompaña diversa documentación entre las que se encuentran: Contratos,
Facturas, Título/o Permiso de Concesión de Aguas Nacionales. CONSIDERANDOS: Del análisis al
escrito del contribuyente, se advierte que versa sobre una situación real y concreta al haber
ocurrido y acreditado documentalmente los hechos que la conforman. Bajo ese esquema el
consultante solicita a esta Administración le confirme el criterio, en el sentido de que por la
enajenación de agua, no gaseosa ni compuesta, la cual no se comercializa en envases menores a
diez litros, se encuentra gravada a la tasa del 0% del Impuesto al Valor Agregado, de acuerdo a lo
establecido en el artículo 2-A inciso c) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado en vigor. Del
análisis que esta autoridad realiza a su promoción y de las pruebas adjuntas al mismo se advierte
que su actividad es la enajenación de agua no gaseosa ni compuesta, la cual se comercializa en
equipo de transporte denominado Pipas, con capacidades de 30, 35 y 45 metros cúbicos, que la
extrae del pozo mediante el proceso que explica no sufriendo cambio alguno, en ese sentido le
resulta aplicable la tasa del 0% del Impuesto al Valor Agregado vigente. RESOLUTIVO: Se confirma
el criterio real y concreto planteado que sustenta el contribuyente, en el sentido de considerar que
se debe aplicar la tasa del 0% del Impuesto al Valor Agregado en los actos o actividades
consistentes en la enajenación de agua no gaseosa ni compuesta en pipas de 30, 35 y 45 metros
cúbicos, excepto en los casos en que su presentación sea menor a diez litros, de acuerdo a lo
señalado por el artículo 2-A, fracción I, inciso c) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado en vigor. “