Libro de Contabilidad Gubernamental

PREFACIO
La Contabilidad Gubernamental es la disciplina que se ocupa de los estudios económicos

y financieros de las finanzas públicas, y permite evaluar la gestión de un país. Abarca un
conjunto de principios, reglas y procedimientos para el registro de las transacciones
realizadas por las entidades públicas para la preparación de estados contables sobre su
situación económica, financiera y presupuestaria. Es el medio por el cual se ordenan todas
las operaciones, encaminadas al análisis y presentación global de la situación financiera
del país. Se basa en la gestión integrada del patrimonio nacional y del presupuesto público.
Nuestro trabajo considera la contabilidad gubernamental como la parte de la contabilidad
de la que se extraen sus principios y lineamientos, destinados a captar, clasificar, registrar,
resumir, comunicar y explicar las actividades económicas, financieras, administrativas,
patrimoniales y presupuestarias de un país.
SUMILLA:
CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
La Unidad Didáctica es de naturaleza práctico – teórico y tiene como propósito desarrollar

en el alumno la capacidad para hacer conocer al alumno el sistema de control de la
contabilidad gubernamental. La contabilidad gubernamental es el método que investiga
sistemáticamente las operaciones que ejecuta las dependencias y entidades de la
administración pública, además proporciona información financiera, presupuestal,
programática y económica contable, completa y de manera oportuna para apoyar las
decisiones de los funcionarios de las entidades públicas, en sus distintos ámbitos y fases
del proceso productivo. Este sistema es el conjunto de principios, normas y procedimientos,
con el propósito de mejorar la eficiencia y eficacia en la captación y uso de recursos del
Estado, generar información confiable, útil u oportuna en la toma de decisiones, promover
la plena responsabilidad de actos del servidor público y rendición de cuentas de la gestión
por parte de las autoridades para fortalecer la capacidad administrativa.
COMPETENCIA
“Reconoce los principales componentes de aplicación del sistema de contabilidad
gubernamental. Comprendiendo los conceptos fundamentales del sistema, pronóstico,
ciclo y técnicas de la contabilidad gubernamental, en el marco de los métodos pertinentes.”.
Unidad de Didáctica : Contabilidad Gubernamental
UNIDAD DE APRENDIZAJE 1: Marco Conceptual del Sistema de Contabilidad

Gubernamental
• Tema 01: Sistema contable gubernamental

• Tema 02: Libros - Registros contables
• Tema 03: Sistema Nacional de Contabilidad.
• Tema 04: Ciclo Contable.
UNIDAD DE APRENDIZAJE 2: Plan Contable Gubernamental
• Tema 01: Contabilidad Estatal

• Tema 02: Dinámica Contable
• Tema 03: Contabilidad Presupuestaria
• Tema 04: Fuentes
Unidad de Aprendizaje 1 Marco Conceptual Contabilidad Gubernamental
PRESENTACIÓN Y CONTEXTUALIZACIÓN
MARCO CONCEPTUAL DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
Los temas que se presentan en la siguiente unidad, tienen por finalidad introducir y familiarizar
al alumno con la conceptualización y la importancia en el Manejo de las normas del Sistema de
Contabilidad Gubernamental, y hacer que el alumno formalice y exprese con propiedad los
conceptos, procedimientos y técnicas de la contabilidad gubernamental que es un conjunto de
políticas, principios, normas, procedimientos contables aplicados en los sectores públicos,
mediante la Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad, quien determina las funciones,
objetivos, y estructura de los organismos componentes del Sistema Nacional de Contabilidad.
COMPETENCIA
“Reconoce los principales componentes de aplicación del sistema de contabilidad
gubernamental. Comprendiendo los conceptos fundamentales del sistema, pronóstico, ciclo y
técnicas de la contabilidad gubernamental, en el marco de los métodos pertinentes.”.
CAPACIDADES
• Conoce los principios fundamentales del sistema de contabilidad gubernamental.
• Describe los distintos documentos contables y la importancia de su utilidad para la contabilidad.
• Explica los distintos niveles operacionales y el paralelismo contable.
• Comprende la importancia de la aplicación de los distintos libros y registros contables.
• Describe el proceso de aplicación del sistema de contabilidad gubernamental.
• Conoce y analiza el proceso del pronóstico en la gestión del gobierno.
• Comprende el proceso de los registros contables hasta la presentación de los estados financieros como el
ciclo contable.
• Reconoce métodos, procedimientos, técnicas del Plan Contable Gubernamental.
ACTITUDES
• Posee habilidad analítica para los distintos registros contables.
• Muestra iniciativa para la investigación de la situación financiera de las distintas entidades.
• Aprecia la importancia del empleo de procedimientos y técnicas adecuadas.
• Asume responsabilidad en la realización de los trabajos académicos.
La Unidad de Aprendizaje 01: Marco Conceptual del Sistema de
Contabilidad Gubernamental
Tema 01: Sistema contable gubernamental
Tema 02: Libros - Registros contables
Tema 03: Sistema Nacional de Contabilidad.
Tema 04: Ciclo Contable.
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Marco Conceptual Contabilidad Gubernamental Unidad de Aprendizaje 1
Alcances del sistema contable gubernamental.

¿Qué es la contabilidad gubernamental?
La contabilidad gubernamental, por lo tanto, es el tipo de contabilidad que registra las
operaciones financieras de las entidades y dependencias de la administración pública. Todos
los eventos económicos cuantificables que afecten al Estado forman parte del interés de la
contabilidad gubernamental.
A través de la contabilidad gubernamental, los dirigentes a cargo de la conducción del Estado
deben rendir cuentas a los organismos competentes para mostrar cómo administran el dinero
público.
La Contabilidad Gubernamental es la disciplina que se trata del estudio económico y financiero
de la Hacienda Pública, permite evaluar la gestión administrativa del Estado.
La Contabilidad Gubernamental abarca un conjunto de principios, normas y procedimientos
que se aplican para registrar las transacciones que realizan los entes públicos con la finalidad
de elaborar estados contables sobre su situación económico, financiero, presupuestal.
La Contabilidad Gubernamental es el medio para ordenar todas las operaciones tomando como
meta la exposición analítica y global de la situación financiera del Estado.
Se fundamenta en la administración integral del patrimonio nacional y del presupuesto público,
requisito sin el cual no es posible obtener una visión de conjunto del Estado como ente promotor
del progreso económico y social del Perú.
Para el Instituto Latinoamericano de Ciencias Fiscalizadoras, la Contabilidad Gubernamental
permite medir y registrar en términos monetarios las operaciones programas y actividades
llevadas a cabo por el Estado, sus entidades y organismos componentes.
La Asociación Latinoamericana de Presupuestos Públicos, considera que la Contabilidad
Gubernamental es “parte de la contabilidad de la que se extraen sus principios y preceptos a
veces adaptándolos, para prescindir una serie de técnicas destinándolos a captar, clasificar,
registrar, resumir, comunicar e interpretar la actividad económica, financiera administrativa,
patrimonial y presupuestal del Estado, implementando un sistema de información de las
organizaciones públicas y enmarcándose en una estructura legal predefinida.
La contabilidad como medio para ordenar las transacciones, teniendo como meta la exposición
analítica y global de la situación financiera del Estado, requiere una adecuada implementación,
en tal sentido, la contabilidad Gubernamental está estructurada en tres niveles operaciones
debidamente relacionados entre sí mediante un conducto regular de comunicación.
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a. Nivel Nacional: Operaciones realizadas por la Contaduría de la Nación, como unidad
central del Sistema Contable del país, a fin de formular la Cuenta General de la
Republica.
b. Nivel Central o Institucional: Realizado por los Ministerios o Dirección General de

Administración u Oficina que hagan sus veces:
o Oficina general de Administración de cada Ministerio.

o Tesoro Público.
o SUNAT
o SUNAD
o Crédito Publico
c. Nivel Regional: Realizado por las oficinas periféricas que depende del Nivel Central.
El contador o contable se encarga de estudiar el patrimonio de una entidad y vuelca sus
resultados en un estado que supone un resumen de la situación económica.
El sistema contable gubernamental, por otra parte, es lo perteneciente o relativo al gobierno del
Estado. Puede decirse que el gobierno está vinculado a la conducción política, mientras que el
Estado es una forma de organización social, soberana y coercitiva.
La contabilidad gubernamental, por lo tanto, es el tipo de contabilidad que registra las
operaciones financieras de las entidades y dependencias de la administración pública. Todos
los eventos económicos cuantificables que afecten al Estado forman parte del interés de la
contabilidad gubernamental.
La contabilidad es la técnica y ciencia que aporta información de utilidad para la toma de
decisiones financieras. El contador o contable se encarga de estudiar el patrimonio de una
entidad y vuelca sus resultados en un estado contable o financiero que supone un resumen de
la situación económica.
Gubernamental, por otra parte, es lo perteneciente o relativo al gobierno del Estado. Puede
decirse que el gobierno está vinculado a la conducción política, mientras que el Estado es una
forma de organización social soberana y coercitiva.
Estructura y características
Asimismo, hay que tener en cuenta que cuando se habla de este tipo de contabilidad se hace
imprescindible determinar que su estructura se encuentra delimitada por tres elementos, que
son el principio de legalidad, los principios básicos de contabilidad gubernamental y las reglas
particulares en base al criterio prudencial.
Entre las características fundamentales que tiene que poseer la contabilidad gubernamental se
encuentran las siguientes:
• Integralidad del registro y cobertura del mismo.
• Uniformidad.
• Centralización normativa.
• Marco doctrinario.
• Descentralización operativa.
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• Control contable de los bienes.

• Funcionamiento de manera integrada con otros sistemas.
• Estructuración basada, entre otras cosas, en el flujo de datos.
La contabilidad gubernamental y el presupuesto

De igual manera, la contabilidad gubernamental es una herramienta imprescindible para la
elaboración del presupuesto. Aunque depende de cada constitución, lo más habitual es que el
presupuesto sea sometido a debate parlamentario. La información que permite defender o
criticar el presupuesto procede de los balances ofrecidos por la contabilidad gubernamental.
Es importante destacar que la contabilidad gubernamental está regida por diversas leyes y
regulada por varias instituciones. La intención es que el gobierno de turno no aproveche su
posición para utilizar los fondos estatales según su conveniencia e intereses, sino que la gestión
financiera sea transparente.
Ministro Burneo: El MEF busca garantizar una política económica responsable y
reactivar la inversión orientada al cierre de brechas
• Titular de Economía sustentó el presupuesto sectorial 2023 ante la Comisión de Presupuesto
y Cuenta General del Congreso de la República.
• Anunció que se reforzarán los CONECTAMEF para ampliar capacidad resolutiva en apoyo
de los gobiernos regionales y locales.
El ministro de Economía y Finanzas, Kurt Burneo, sustentó ante la Comisión de Presupuesto y
Cuenta General del Congreso de la República, el Presupuesto para el Año Fiscal 2023 del Sector
Economía y Finanzas que asciende a S/ 43,569 millones, que es 2.1% mayor que el presupuesto
inicial de apertura asignado en el 2022.
Entre las principales metas del sector para el año 2023, el ministro Burneo señaló que los
ingresos fiscales del Gobierno General, respecto al PBI, alcanzarían a un 20,5%. El déficit fiscal
ascendería a 2,4% del PBI, en el marco de una normalización de los ingresos públicos, en tanto
que la deuda pública bordearía el 34% del PBI.
Kurt Burneo explicó que los objetivos estratégicos del ministerio de Economía y Finanzas
(MEF) apuntan, entre otros, a mantener la sostenibilidad de la política fiscal, contribuir a una
mejor calidad de vida de los peruanos, garantizar una política económica responsable y a
reactivar la inversión orientada al cierre de brechas de infraestructura social y productiva.
Informó que el presupuesto del MEF previsto para el próximo año es de S/ 34,793 millones,
monto que registra una variación de 3,2% respecto al presupuesto inicial de apertura del 2022.
El ministro Burneo también explicó el presupuesto previsto para el 2023 y las principales metas
de los organismos públicos adscritos al MEF, como son la Agencia de Promoción de la
Inversión Privada (PROINVERSIÓN), la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria (SUNAT), la Superintendencia de Mercado de Valores (SMV), el
Organismo Supervisor de las Contrataciones del Estado (OSCE), la Oficina de Normalización
Previsional (ONP) y la Central de Compras Públicas (PERÚ COMPRAS).
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“Necesitamos promover la inversión porque permite que la potencialidad de desarrollo del país
aumente y la posibilidad de un crecimiento mayor al 3% se haga efectiva. Ciertamente, las tres
cuartas partes de la inversión en el Perú corresponde a la inversión privada, pero no es correcto
decir que la inversión pública no es de interés porque la inversión pública abre el camino a la
inversión privada”, remarcó el ministro.
En relación a los gobiernos regionales y locales, indicó que se está evaluando realizar una
restructuración de los CONECTAMEF del MEF, debido a que su funcionamiento se ha limitado
a capacitaciones y una suerte de mesa de partes descentralizada de la cartera, sin tener una
vocación resolutiva de los problemas de las propias regiones. “Ese concepto va a cambiar. Ahí
la idea es que se resuelva in situ las consultas que hacen los gobernadores o los alcaldes en
cuanto a lo que es el manejo presupuestal. Vamos a fortalecer los CONECTAMEF para que
cambie esa forma de interrelación con los gobiernos subnacionales”, explicó.
Presupuesto de la Fiscalía aumenta en 12%
Consultado sobre el presupuesto asignado a la Fiscalía de la Nación, el ministro Burneo

descartó que se haya reducido presupuesto del Ministerio Público, por el contrario, indicó que
se ha previsto un incremento en 12% para el 2023, mientras que el resto de pliegos registran un
incremento promedio de 9%.
Por último, el ministro también se refirió a la situación del proyecto minero Quellaveco,
operado por la empresa Anglo American. Al respecto, indicó que la empresa nunca detuvo su
proceso de inicio de operaciones a tal punto que se encuentra próxima a enviar al mercado
externo su segundo embarque de concentrado de mineral.
“Para nosotros es claro que tiene que haber una base jurídica sólida para que haya confianza.
El primer ministro ha ratificado que el Perú es un país donde la estabilidad jurídica se respeta
y se mantiene. Y no solamente eso, sino también que las reglas de juego, la parte normativa no
están sujetas a discusión ni a cambio”, remarcó.
Previamente, el ministro Burneo también se presentó en la Comisión de Energía y Minas donde
sustentó el proyecto de ley presentado por Poder Ejecutivo para la ampliación del plazo para la
devolución anticipada del IGV a las exploraciones mineras y de hidrocarburos. Lima, 10 de
octubre de 2022.
OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
El Sistema Contable debe ser diseñado y estructurado en base a los objetivos del ente en que se
aplique.
Dicho la anterior podemos mencionar como objetivos de la Contabilidad Gubernamental.
1.Mostrar la rendición de cuentas para hacer conocer a la ciudadanía en general, la situación
patrimonial y presupuestal del Estado a través de la Cuenta General de la Republica.
2.Analizar la eficiencia de la gestión y de la eficacia de los programas del ente.
3.Asegurar el cumplimiento de la Ley en la ejecución Presupuestal y en general de las diferentes
transacciones que realiza el ente gubernamental.
4.Orientar la gestión administrativa para asegurar el uso eficiente de los recursos del Estado.
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5.Medir el avance y cumplimiento de las metas del Gobierno, así como la distribución e impacto
social del origen y aplicación de los recursos públicos.
PRINCIPIOS GENERALMENTE ACEPTADOS.
Son el conjunto de conceptos básicos, reglas, presupuestos, que condicionan la validez técnica
del proceso contable y su expresión final traducida en estados financieros. Este concepto
describe el principio contable como guía para una acción; esto es, los principios contables no
detallan exactamente cómo debe registrarse cada acontecimiento de una organización.
Los profesionales consideran en términos generales que existe uniformidad en el
reconocimiento de los principios básicos de contabilidad. Esto ha conducido a la utilización de
la expresión “principios generalmente aceptados”, cuando un examen de los principios
divulgados por organismos representativos de la profesión a nivel nacional e internacional,
revela una gran diversidad de conceptos sobre tales principios fundamentales.
Así tenemos que la VII Conferencia Interamericana de Contabilidad en Mar de Plata
(Argentina), se aprobaron catorce principios:
1. Equidad.
2.Ente.
3.Bienes Económicos.
4.Moneda de Cuenta.
5.Empresa en Marcha.
6.Valuación al Costo.
7.Ejercicio.
8.Devengado.
9.Objetividad.
10.Realización.
11.Prudencia.
12.Uniformidad.
13.Materialidad.
14.Exposición.
El Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) agrega uno más: "Acumulación"
y menciona "Negocio en Marcha" en lugar de Empresa en marcha" y "Consistencia por
Uniformidad".
Todos los principios son de cumplimiento por parte del profesional Contador Público al servicio
del gobierno cuando procesa información para obtener productos contables.
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Documentos contables.
AREA DE DOCUMENTOS Y VALORES:
Documentos contables
Los documentos contables son los archivos que sirven para registrar todas las actividades
comerciales a las que se dedica una empresa. Por ende, funcionan como prueba de todos los
movimientos financieros que tiene la organización durante un determinado lapso de tiempo.
Son los soportes de contabilidad que sirven de base para registrar las operaciones comerciales
de una empresa. Se elaboran en original y tantas copias como las necesidades de la empresa lo
exijan. Como es lógico también están organizados en carpetas contenedoras según el tipo y
concepto, para un fácil acceso a la información.
En ellas se aplica el filtro del periodo de trabajo, estableciendo una selección de documentos
cuya fecha de expedición esté dentro de ese periodo.
Los libros contables son aquellos documentos donde se refleja y se plasma toda la información
económica, financiera y contable de una compañía. Es decir, en los libros contables aparecen
todos los datos necesarios para poder entender el funcionamiento económico-financiero de una
compañía.
Estos libros se actualizan periódicamente coincidiendo con el ejercicio contable. Cuando
comienza un nuevo ejercicio, también se crean unos nuevos libros contables. Por ejemplo,
durante el año 2016 la compañía plasma la información en los libros de dicho año. Al empezar
el año 2017, los libros del año 2016 se dan por finalizados y se crean unos nuevos, que serán
los libros del año 2017. En algunos países el año fiscal no coincide con el año natural
Tradicionalmente en los libros contables la información se plasmaba en papel. Sin embargo,
con el auge de las nuevas tecnologías ya se ha comenzado a aceptar los libros contables en
formato digital o informático.
Los libros contables pueden tener carácter obligatorio o voluntario.
Libros contables obligatorios
Hay una serie de libros contables que son obligatorios porque así lo establece el legislador. A
pesar de que en cada país se pueden establecer unos u otros, los más habituales son los
siguientes:
Libro diario: Se contabilizan todas las operaciones que realiza la empresa. Visualmente,
se configura como una sucesión de asientos contables, ordenados de forma cronológica.
Libro de inventario: Incluye el denominado balance de sumas y saldos de los balances
de comprobación. Es decir, se va actualizando de manera periódica todas las cuentas
con saldo de la empresa (activos, pasivos, patrimonio neto, gasto e ingreso). El último
balance de sumas y saldos debe coincidir con el balance de situación realizado para las
cuentas anuales. Además, en el libro de inventario hay que incluir el balance inicial y el
denominado inventario de existencias, es decir, las unidades físicas que componen las
existencias de la compañía y su valoración (usando alguno de los métodos de valoración
aceptados).
Cuentas anuales: Son unos informes que reflejan la información económico-financiera
de la compañía. Son 5 documentos: Balance de situación, cuenta de resultados, estado
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de cambios en el patrimonio neto, estado de flujos de efectivo y la memoria. Las cuentas

anuales se realizan una vez al año, es decir, no se van modificando periódicamente,
como los anteriores.
Los libros contables obligatorios tienen que depositarse y legalizarse en el Registro Mercantil.
Además de ello, previamente han tenido que ser aprobadas por la Junta General de Socios.
Libros contables voluntarios
Hay otra serie de libros contables sobre los que el legislador no establece su obligatoriedad. Sin
embargo, para el funcionamiento interno de la empresa, estos libros contables resultan muy
útiles y pueden mejorar la eficiencia de la misma. Sobre los libros contables voluntarios no
existe obligación de aprobación por parte de los socios, ni obligación de depósito y legalización
en el Registro Mercantil. Los más habituales son los siguientes:
o Libro mayor: Representa un resumen de todas las cuentas contables. Visualmente, se
configura en forma de T, anotando todos los movimientos que afecten al debe y al haber
de la cuenta correspondiente. Nos da una imagen visual muy práctica del saldo que tiene
una cuenta en cualquier momento del ejercicio. El saldo es la diferencia entre él debe y
el haber, siendo saldo deudor cuando él debe es superior al haber y saldo acreedor,
cuando el haber es superior al debe. El libro mayor estaría formado por todas las T de
las cuentas contables (como la que podemos ver a continuación).
o Otros libros auxiliares: Dentro del resto de libros voluntarios, podemos encontrarnos
con el libro de banco (que refleja los movimientos bancarios), el libro de caja (que
refleja los movimientos de cash o de efectivo – pagos y cobros), el libro de vencimientos
(donde se reflejan y ordenan cronológicamente los vencimientos de las facturas a pagar
y a cobrar), etc.
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Un registro es el espacio físico o virtual donde se deja constancia de un hecho, o el acto de

hacer lo mismo. Esto, con el fin de que terceras personas y las autoridades competentes estén
informadas al respecto.
Es decir, el registro es la acción de anotar un suceso o el lugar donde queda apuntado, que en
el mundo contemporáneo suele ser una base de datos virtual.
El registro responde muchas veces a una necesidad, cuando se requiere dejar evidencia de un
acontecimiento. Por ejemplo, si se efectúa la compraventa de un inmueble, se buscará dejar por
sentado quién es el nuevo dueño del activo para efectos jurídicos. De ese modo, nadie más
podrá tener el derecho, por ejemplo, de dar en arriendo o de vender dicha propiedad.
El término registro también suele ser utilizado como sinónimo de listado o padrón. Por ejemplo,
el registro de mensajes de voz sin leer en un teléfono celular. Igualmente, se podría hacer
referencia al registro de personas inscritas para votar.
Tipos de registro en el ámbito económico

Algunos ejemplos de registros con implicancias en el ámbito económico son los siguientes:
Registro de propiedad: El registro de la propiedad es una institución dedicada a
recoger inscripciones sobre la titularidad y las características de los bienes inmuebles.
Registro mercantil: Es una institución de carácter administrativo que tiene como objeto
recoger e inscribir todos los actos relacionados con las sociedades mercantiles y sus
responsables. Así, se inscriben actas de creación de sociedades (y de modificación de
éstas), ampliaciones de capital, adquisiciones, absorciones, secesiones, nombramientos
y cambios en las administraciones de las sociedades, y depósito de las cuentas anuales
de cualquier sociedad.
Registro contable: Es sinónimo de asiento contable, que es la representación de una

operación que afecta a la contabilidad de la empresa. Por ejemplo, si se efectúa una
compra en efectivo debe registrarse una salida en la caja y una compra, por ejemplo, de
mercadería, incluyendo el pago del respectivo tributo (como el impuesto al valor
añadido).
Otros tipos de registro
Otros tipos de registros, fuera de lo económico, son los siguientes:
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o Registro civil: Es una institución dedicada a recoger hechos que tengan que ver con el
estado civil de las personas. Es decir, las circunstancias personales de los ciudadanos
(matrimonio, filiación, nacionalidad, etc.)
o Registro de sistema: Es una base de datos para guardar la configuración, las opciones
y los comandos del sistema operativo, por ejemplo, el de Microsoft Windows (que es el
más usual).
o Registro musical: Es cada una de las divisiones que pueden diferenciarse en la escala
de la música: agudo, medio y grave.
Un asiento contable representa una anotación con el objetivo de reflejar una operación contable
realizada por la empresa.
El total de asientos contables forman el libro diario de contabilidad y reflejan todas las
operaciones que realiza una empresa a lo largo de un periodo. Es decir, a través del asiento
contable una operación o hecho contable queda reflejada en la contabilidad. Si no existiera el
asiento contable no habría forma de reflejar las operaciones en la contabilidad
Utilidad y forma de uso de los asientos contables
Tenemos que seguir el siguiente itinerario:
En primer lugar, la empresa realiza una operación o se produce un hecho contable.
Este hecho contable se ha de registrar en la contabilidad. Para hacer este registro,

realizamos un asiento contable.
Una vez realizado el asiento contable, la operación o el hecho contable aparece reflejado
en la contabilidad.
En definitiva, la principal utilidad de los asientos contables es el reflejo en su contabilidad de
las operaciones diarias que realiza una empresa. Sin este reflejo en la contabilidad por parte de
los asientos contables, las operaciones no se verían plasmadas en los estados financieros de la
compañía. Esto muestra que los asientos contables son la base de la contabilidad.
En la contabilidad de doble partida, los asientos contables tienen una representación gráfica
muy característica:
1. Debe: En él debe se registran los aumentos de las partidas de activo y de gasto y las
disminuciones de las partidas de pasivo, patrimonio neto y de ingreso. En el asiento
contable hay que indicar la cuenta contable y el nombre y a la izquierda el importe. Se
pueden poner varias cuentas en cada asiento.
2. Haber: En el haber se registran los aumentos de las partidas de pasivo, patrimonio neto
y de ingreso y las disminuciones de las partidas de activo y de gasto. En el asiento
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contable hay que indicar la cuenta contable, el nombre y al derecho el importe. Se
pueden poner varias cuentas en cada asiento.
3. Fecha: se indica la fecha de registro de la operación contable.

El asiento contable siempre tiene que estar cuadrado. Es decir, el importe total que se indica en
el debe tiene que ser el mismo que en el haber.
Niveles operacionales - paralelismo contable.

Paralelismo contable contabilidad gubernamental
Proceso de presupuesto, contabilidad y tesorería
El presupuesto del Estado debe ejecutarse, contabilizarse y enlazarse siempre con tesorería para
poder verificar y analizar los ingresos y egresos del Estado y tener un mejor control en la
contabilidad.
Integración contabilidad presupuesto
Es aquella donde se integran los ingresos y egresos del Estado para obtener un mejor control
en los movimientos financieros.
Se respalda por medio de sistemas de contabilidad. Son evaluados por el ente fiscalizador
(CGC), los entes gubernamentales deben documentar con soporte los gastos que realicen.
Reportes contables plan de cuentas
El reporte de plan de cuentas permite conocer el número, auxiliares y nombre de las cuentas
contables con las que se trabajan en contabilidad.
o Grupo 1 – Activo
o Grupo 2 – Pasivo
o Grupo 3 – Patrimonio
o Grupo 4 – De Gestión (cuentas de orden)
o Grupo 5 – De Ingresos
o Grupo 6 – De Egresos
o Grupo 7 – De cierre (cuentas para efectuar el cierre del ejercicio, resultado del ejercicio
perdida y ganancia).
Matriz de presupuesto a contabilidad
Describe la relación que existe entre presupuesto y contabilidad. Permite al encargado de
contabilidad, definir y determinar el momento donde se generó el movimiento contable. Permite
verificar que, al utilizar un objeto de gasto o el rubro de ingreso correspondiente, saber la cuenta
contable que afecta la operación desde el momento de utilizar un presupuesto.
Balance General
Reporte que refleja la situación financiera de la entidad gubernamental, se refleja el activo,
pasivo y capital. Demuestra la suma total del activo, hace una comparación restando la suma
total del pasivo, para que refleje el patrimonio o capital. Es uno de los reportes principales para
la toma de decisiones.
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Estado de Resultado
Permite describir como se obtuvo el resultado del ejercicio, describiendo de forma detallada los
ingresos y gastos realizados en el periodo. Permite conocer el desarrollo operativo de la
institución, evaluando la diferencia entre los ingresos y gastos realizados.
Las cuentas que se reflejan son de ingresos y egresos.
o Libro Diario
Permite integrar el movimiento de cada una de las operaciones contables que se realizan durante
el ejercicio contable.
o Libro mayor auxiliar cuentas
Permite visualizar el movimiento de cada una de las operaciones contables que se realizaron en
cada una de las cuentas contables.
o Balance de comprobación de sumas y saldos
Permite tener un panorama completo de cada una de las cuentas, en forma consolidada, detalla
cada una de las cuentas contables. Permite visualizar el saldo inicial de la cuenta en el periodo,
detalla los movimientos débitos y créditos, para determinar el saldo final al corte de la fecha o
al final del periodo solicitado.
COMPROBANTES DE CIERRE CONTABLE
Se puede generar al momento del cierre, son conocidos como las partidas de cierre contable del
ejercicio, los nombres de los mismos son:
Cierre contable de egresos
Cierre contable de ingresos
Perdida/ahorro del ejercicio
Resultado del ejercicio
Tipos de conciliaciones
Conciliación bancaria: Permite establecer la conciliación de cada una de las cuentas
monetarias que se utilizan en la entidad. Permite tener una visualización de la situación de cada
cuenta. Para el cierre contable es necesario tener conciliado al 31 de diciembre.
Conciliación de cuentas de libro mayor o cuentas de almacén: Permite establecer los saldos
de los bienes, suministros, materiales y combustibles existentes en bodega.
Cuentas contables del Activo
Caja: Registra el movimiento en el país y en el extranjero del dinero en efectivo,
cheques percibidos y su depósito en bancos.
Bancos: Registra el movimiento de los fondos de cuentas monetarias propias y las

controladas por la tesorería, abiertas en el sistema bancario.
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Cuentas a cobrar a corto plazo: Registra el movimiento relacionado con las
operaciones por venta de bienes y servicios provenientes de la actividad de la entidad,
sean estas al crédito o al contado.
Materias primas, materiales y suministros: Registra el movimiento de los bienes de

consumo, de uso general almacenados que se encuentran disponibles para su utilización
por las instituciones gubernamentales.
Propiedad y planta en operaciones: Registra el movimiento de los bienes del activo

fijo de la institución, aplicados a su proceso productivo.
Maquinaria y equipo: Registra el movimiento de las maquinarias, equipamiento,

dispositivos e implementos, Que permiten la ejecución de las actividades, tareas
productivas y prestación de servicios de la institución.
Tierras y terrenos: Registra el movimiento de predios adquiridos o incorporados al

ente municipal.
Construcciones en proceso: Registra el monto de las obras en proceso de construcción

que al cierre del ejercicio no se encuentran disponibles para su uso por falta de
terminación.
Bienes de uso común: Registra el costo de las obras de dominio público finalizadas.
Cuentas Contables del Pasivo

o Gastos del personal a pagar: Registra el movimiento de las obligaciones relacionadas
con los gastos devengados por las remuneraciones del personal.
o Préstamos a corto plazo: Registra el movimiento de las obligaciones relacionadas con

los préstamos obtenidos de instituciones financieras del país a corto plazo.
PROYECTOS
Los aspectos socioeconómicos en el país son quienes definen que tipos de proyectos deben
realizarse, los mismos deben generar progreso y desarrollo social en todos los niveles.
Tipos de Proyectos
Sociales (hospitales, escuelas)
Productivos (convenios con cooperativas)
Infraestructura (carreteras)
Registros Contables
Operaciones financieras que se registran en la contabilidad y que afectan la situación económica
y el patrimonio de los gobiernos locales.
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Responsables:
o Autoridad superior (Ministros, Intendente SAT, Magistrados, Contralor General,
Alcaldes)
o Auditor interno
o Director financiero (evalúa o toma decisiones de los movimientos en la entidad estatal)
o Encargado de contabilidad
NORMAS DE CONTROL INTERNO

Realizar revisiones constantes a los registros generados automáticamente por el sistema a partir
de la ejecución presupuestaria para corroborar la correcta información reflejada en los Estados
Financieros.
Realizar los registros contables manuales en forma oportuna, para que la información sea
confiable y actualizada.
Realizar los registros contables manuales que cuenten con los documentos de respaldo y las
autorizaciones de la autoridad superior. Documentos de respaldo y las autorizaciones de la
autoridad superior.
Para contratar un préstamo, se debe contar con el aval de la autoridad superior.
Para el registro de la información de la deuda, desembolsos y amortizaciones en el sistema se
debe contar con la documentación de soporte respectiva.
Las operaciones pertinentes al endeudamiento deben registrarse en el sistema de manera
oportuna para una presentación razonable de los saldos contables.
Paralelismo Contable
A través de este principio, las operaciones realizadas por las entidades públicas son registradas
tanto en la contabilidad patrimonial como en la contabilidad presupuestal; es decir, bajo este
principio, a toda operación real registrada en el proceso contable financiero corresponde
paralela y simultáneamente un registro en el proceso contable presupuestario.
De tal manera que en el mismo momento y con los mismos documentos fuentes, pero en
distintas áreas contables se procesa información especializada simultáneamente, con la
finalidad de obtener estados financieros integrados que muestren en su conjunto las operaciones
de bienes, fondos, presupuesto, rentas y operaciones complementarias.
Elementos básicos del paralelismo contable
El sistema de contabilidad gubernamental establece elementos de contabilidad con la finalidad
de separar los aspectos importantes de la administración del Estado.
a) Contabilidad patrimonial o financiera
Destinada dentro de su concepto a registrar las operaciones propias del movimiento económico-
financiero, que debe repercutir en las fluctuaciones de patrimonio.
17 | P á g i n a
En otras palabras, la contabilidad financiera es el campo que abarca las normas, procedimientos,
cuentas, libros y estados contables relacionados con el registro de los valores que componen el
patrimonio.
b) Contabilidad presupuestal
El Estado para cumplir con los planes y programas que debe desarrollar en el corto plazo,
necesita de un instrumento que contenga metas, objetivos, políticas y estrategias, esto es lo que
se denomina presupuesto; por lo tanto, la contabilidad presupuestaria, es el campo de la
contabilidad que abarca las normas, procedimientos, cuentas, libros, etc., para registrar el
comportamiento de cada presupuesto fiscal, regulando así las incidencias del proceso
presupuestario con criterio programático.
c) Contabilidad de las cuentas de orden
La función principal de las cuentas de orden es facilitar el control de diversos aspectos
administrativos en un municipio, permitiendo el registro de operaciones derivadas de los
derechos u obligaciones contingentes. En este rubro destacan principalmente las cuentas de
Presupuesto de Ingresos, Presupuesto de Egresos, Control de Almacén, Control de Deuda
Avalada, Control de Activos de Arrendamiento Financiero, entre otras.
Con estas cuentas se pretende dar claridad a las cifras contables y presupuestales presentadas
en los Estados Financieros. Al final del ejercicio las cuentas de orden presupuestales,
invariablemente deberán quedar con saldo cero. Una vez descrita la estructuración de cuentas,
se presenta el catálogo de cuentas autorizado.
Tratamiento de las cuentas presupuestarias de ingresos y gastos
Cuentas de orden presupuestales de ingresos y egresos. -
Con el propósito de contar con herramientas de control que permitan identificar los registros
por ingresos y egresos de una entidad con el ejercicio presupuestal, se deben incluir en el
catálogo de cuentas, dentro del grupo de Cuentas de Orden, las cuentas presupuestales de
ingresos y egresos.
Vincular el presupuesto y la contabilidad a través de cuentas de orden presupuestales de
ingresos y egresos, tiene el propósito de llevar simultáneamente el control del ejercicio del
presupuesto y sus efectos en la contabilidad decir, se deberán registrar contable y
presupuestalmente durante el ejercicio fiscal, en forma simultánea, tanto la ejecución del
Presupuesto de Egresos como de la Ley de Ingresos, afectando en la misma póliza las cuentas
de la Contabilidad Patrimonial. El presupuesto de ingresos y egresos autorizado a los
Municipios, se deberá registrar en las cuentas de orden presupuestales de ingresos y egresos al
inicio del ejercicio.
Elementos del proceso contable
Proceso Contable.
Al referirse al proceso contable se indica que el Sistema de Contabilidad Gubernamental, a
efecto de robustecer el control interno ha establecido una serie de documentos utilizados en el
proceso contable.
18 | P á g i n a
A continuación, decía que el proceso contable comprende las siguientes etapas:
o Los documentos fuente, establecidos por cada una de las áreas.

o Los informes de movimiento que centralizan las transacciones de cada área recogiendo
la información contenida en los documentos fuente.
o Los libros principales.
o Los estados financieros y presupuestarios.
o El proceso contable gubernamental también comprende a los documentos fuente, los
libros principales y auxiliares y los estados financieros y presupuestarios.
Libros y/o registros contables.

Los tipos de libros o registros contables que estarás obligado a llevar dependerán del Régimen
Tributario en el que te encuentres, sea como Persona Natural con Negocio o como Persona
Jurídica (empresa que hayas formado). También dependerá del volumen de ingresos anuales
que estimes obtener por el desarrollo de tu actividad empresarial.
En ese sentido, estarás obligado a llevar los siguientes libros o registros contables:
En el Nuevo Régimen Único Simplificado - NRUS: No hay obligación de llevar libros
ni registros contables. Sólo debes conservar los comprobantes de pago que te hubieran
emitido y aquellos que sustenten las adquisiciones realizadas, en orden cronológico.
En el Régimen Especial de Renta - RER: Los libros contables que estarás obligado a
llevar son el Registro de Compras y el Registro de Ventas.
En el Régimen MYPE Tributario - RMT: Teniendo en cuenta el nivel de ingresos

anuales, los contribuyentes del RMT deberán llevar los siguientes libros y registros
contables:
En el Régimen General - RG: Los libros contables que estarás obligado a llevar
dependerán del volumen de tus ingresos anuales:
19 | P á g i n a
Forma de llevado de los Libros y Registros

En nuestro país, actualmente se utilizan sistemas de llevado de libros y registros vinculados a
asuntos tributarios bajo el sistema manual de libros impresos, sistemas mecanizados en hojas
sueltas y sistemas de emisión electrónica este último que puede ser llevado desde los sistemas
del propio contribuyente utilizando el Programa de Libros Electrónicos-PLE o el Sistema de
Libros Electrónicos- SLE Portal desde los sistemas de la SUNAT, tal como se resume en el
siguiente gráfico:
20 | P á g i n a
o En el sistema manual: los libros y registros se adquieren en una imprenta, su llevado

es a manuscrito y se legalizan antes de usarlos.
o En el sistema computarizado; la información contable se ingresa apoyada en un

software contable apoyada en la estructura dispuesta por la SUNAT para cada libro y
registro.
o En el Programa de Libros Electrónicos-PLE, los libros se generan desde los sistemas

del contribuyente, y se validan con un aplicativo de la SUNAT que permite generar un
resumen de toda la información contable y obtener una constancia de recepción por
parte de la SUNAT, respecto de cada libro.
o En el Sistema de Libros desde el Portal-SLE, los contribuyentes generan sus libros

desde el portal de la SUNAT y su afiliación y generación de los libros es voluntaria.
LLEVADO DE LIBROS - FORMA MANUAL Y SISTEMA COMPUTARIZADO

Legalización de los Libros
Los notarios o jueces, según corresponda, colocarán una constancia en la primera hoja de los
mismos y procederán a sellar todas las hojas del libro o registro, las mismas que deberán estar
debidamente foliadas por cada libro o registro, incluso cuando se lleven utilizando hojas sueltas
o continuas.
21 | P á g i n a
Oportunidad de la Legalización
Los libros y registros deben ser legalizados antes de su uso, incluso cuando sean llevados en
hojas sueltas o continuas.
Para la legalización del segundo y siguientes libros y registros, de una misma denominación, se
deberá tener en cuenta:
Tratándose de libros o registros llevados en forma manual, se acredita que se ha concluido con
el anterior, con la presentación del libro o registro anterior concluido o fotocopia legalizada por
notario del folio donde conste la legalización y del último folio del mencionado libro o registro.
▪ Tratándose de libros o registros que se lleven utilizando hojas sueltas o continuas, se
deberá presentar el último folio legalizado por notario del libro o registro anterior.
▪ Tratándose de libros y registros perdidos o destruidos por siniestro, asalto u otros, se

deberá presentar la comunicación que se ha establecido para ese efecto.
Empaste de los Libros y Registros

Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que se lleven utilizando hojas sueltas o
continuas deberán empastarse, de ser posible, hasta por un ejercicio gravable.
▪ Los empastes deberán incluir las hojas que hayan sido anuladas. A tal efecto, la
anulación se realizará tachándolas o inutilizándolas de manera visible.
▪ Las hojas sueltas o continuas correspondientes a un libro o registro de una misma

denominación, que no hubieran sido utilizadas, podrán emplearse para el registro de
operaciones del ejercicio inmediato siguiente.
Conservación y comunicación de pérdida o destrucción de los libros

Es obligatorio almacenar, archivar y conservar mientras el tributo no esté prescrito, lo siguiente:
Los libros y registros, llevados de manera manual, mecanizada o electrónica.
▪ Los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estén relacionadas con ellas.
▪ En ese sentido, los contribuyentes tienen la obligación de comunicar a la SUNAT, en

un plazo de 15 días hábiles, los casos en que ocurra la pérdida o destrucción por
siniestro, asaltos y otros, de los libros y registros.
En todos los casos, se deberá adjuntar copia certificada expedida por la autoridad policial de la
denuncia presentada por el contribuyente, respecto de la ocurrencia de los hechos, debiéndose
presentar la citada documentación en la Mesa de Partes de los Centros de Servicios y
dependencias de la SUNAT.
Plazo para rehacer los libros contables
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El plazo es de sesenta (60) días calendarios a partir de la pérdida o destrucción. Por razones
debidamente justificadas se podrá solicitar a la SUNAT una prórroga.
Recuerde que la SUNAT podrá verificar que el deudor tributario efectivamente hubiera sufrido
la pérdida o destrucción señaladas, para poder acogerse al cómputo del plazo para rehacer los
libros.
23 | P á g i n a
El Sistema Nacional de contabilidad

El Sistema Nacional de Contabilidad
Decreto Legislativo N° 1438 – Decreto Legislativo del Sistema Nacional de Contabilidad
El Sistema Nacional de Contabilidad es el conjunto de principios, procesos, normas,
procedimientos, técnicas e instrumentos mediante los cuales se ejecuta y evalúa el registro
contable de los hechos económicos, financieros y patrimoniales del sector público, en armonía
con la normativa contable internacional vigente.
Tiene por finalidad establecer las condiciones normativas para la presentación de la rendición
de cuentas de las entidades del Sector Público, a fin de elaborar la Cuenta General de la
República y las Estadísticas de las Finanzas Públicas, necesarias para realizar el planeamiento
y la toma de decisiones a fin de facilitar el control y la fiscalización de la gestión pública.
Se rige por los siguientes principios:
Tiene como principios regulatorios:
1. Integridad: Consiste en el registro contable de los hechos económicos y financieros
realizados de forma integral y sistemática, de acuerdo a su naturaleza, considerando la
normativa contable vigente.
2. Oportunidad: Consiste en el reconocimiento, medición, registro, procesamiento,
presentación y revelación de la información contable, efectuado en el momento y
circunstancia debidas, en orden a la ocurrencia de los hechos económicos.
3. Responsabilidad: Consiste en que la autoridad administrativa, los funcionarios y los
servidores de la entidad del Sector Público deben proveer a las oficinas de contabilidad
o las que hagan sus veces, la información de hechos de naturaleza económica, que incida
o pueda incidir en la situación financiera y en los resultados de las operaciones de la
entidad.
4. Transparencia: Consiste en que el documento fuente, sea físico o electrónico que
sustente la naturaleza del registro contable, garantice una adecuada transparencia en la
ejecución de los recursos, y permita asegurar el seguimiento de las fuentes de los
productos o servicios generados.
5. Uniformidad: Consiste en el reconocimiento, medición y presentación de los hechos
económicos homogéneos, propiciando la comparabilidad de la información contable.
Funciones:
1. Ejercer la máxima autoridad técnico-normativa del Sistema Nacional de Contabilidad,
dictando las normas relacionadas con su ámbito de competencia y vinculándose con las
Oficinas de Contabilidad o las que hagan sus veces en las entidades del Sector Público.
24 | P á g i n a
2. Emitir normas y procedimientos de contabilidad que deben regir en las entidades del
Sector Público.
3. Programar, dirigir, coordinar y supervisar la aplicación de la normativa de los procesos
contables que componen el Sistema Nacional de Contabilidad.
4. Elaborar la Cuenta General de la República y las estadísticas de las finanzas públicas,
procesando las rendiciones de cuenta remitidas por las entidades del Sector Público, de
acuerdo a estándares internacionales vigentes.
5. Definir y estructurar la contabilidad que corresponda a las entidades del Sector Público,
de acuerdo a su naturaleza jurídica y características operativas.
6. Conducir y promover la articulación del Sistema Nacional de Contabilidad con las
entidades públicas, a nivel nacional, regional y local.
7. Interpretar las normas contables emitidas y absolver consultas en materia de su
competencia, con carácter vinculante.
8. Determinar el período de regularización, la conciliación del marco presupuestal y el
cierre contable financiero y presupuestario de las entidades del Sector Público, en lo que
corresponda.
9. Opinar en materia contable respecto de los proyectos de dispositivos legales.
10. Mantener actualizada y sistematizada la normativa del Sistema Nacional de
Contabilidad.
11. Promover la investigación contable de los hechos económicos, los resultados de los
informes de control, su incidencia en la situación financiera, en los resultados de las
operaciones, los presupuestos y los costos en las entidades del Sector Público.
12. Aprobar los estatutos de los Colegios de Contadores Públicos, oficializar eventos
relacionados con la contabilidad que organicen la Junta de Decanos de Colegios de
Contadores Públicos del Perú y sus Colegios de Contadores Públicos Departamentales.
13. Capacitar y difundir la normativa del Sistema Nacional de Contabilidad.
Integrantes del Sistema Nacional de Contabilidad
1. La Dirección General de Contabilidad Pública.
2. El Consejo Normativo de Contabilidad.
3. Las Oficinas de Contabilidad o las que hagan sus veces en las Entidades del Sector
Público.
25 | P á g i n a
Pronóstico y características de la contabilidad

gubernamental.
A. Unidad de caja
B. Paralelismo y Simultaneidad Contable
C. Obligatoriedad del Compromiso
A. Unidad de caja. - El sistema está planteado con el sentido de contribuir a que se mantenga
el concepto de la Unidad de Información de los mecanismos del manejo de los fondos públicos.
Asimismo, prevé el control centralizado de los recursos monetarios en todo momento, sin que
sea indispensable contraer el uso de las disponibilidades en detrimento de la capacidad
operativa de la administración.
Establece que los recursos financieros deben reunirse en un fondo común para financiar los
gastos. La finalidad principal del principio es la obtener una información sobre el flujo de los
fondos públicos a través del libro obligatorio de caja y el libro auxiliar de bancos.
B. Paralelismo y simultaneidad contable. - Esta característica establece un paralelismo entre
las operaciones del proceso contable financiero y las incidencias del proceso contable
presupuestario. La similitud en la registración de los hechos reales a través de la Contabilidad
Patrimonial o Financiera y las afectaciones sincronizadas de la Contabilidad Presupuestaría.
Dentro de esta característica, a toda operación real corresponde paralela y simultáneamente una
operación presupuestaría.
Las operaciones realizadas por los organismos públicos son registradas en la contabilidad
patrimonial y en la contabilidad presupuestaria, toda operación real registrada en el proceso
contable financiero.
C. Obligatoriedad del compromiso. - En esta característica está contemplado el
procedimiento obligatorio del registro contable de las cuentas por pagar y compromisos
presupuestarios, previo al pago y a la ejecución presupuestaría correspondiente, con la finalidad
de fortalecer el control interno.
El sistema establece la obligatoriedad de registrar como cuentas por pagar y como compromisos
presupuestarios la respectiva obligación antes de realizar su pago y ejecución presupuestaria.
26 | P á g i n a
El ciclo contable.
El ciclo contable es el periodo en el que una sociedad registra de forma cronológica y fiable
cada transacción en su respectivo libro diario con el fin de analizar, elaborar y preparar la
información financiera. También se le conoce como proceso contable o flujo registral.
El proceso contable lo componen todos los pasos que hay que seguir desde que ocurre un hecho
contable hasta que es introducido en el sistema y, por tanto, tiene su reflejo en los estados
financieros.
¿Cómo es el ciclo contable?
Las etapas del ciclo contable se inician con la identificación del hecho contable como, por
ejemplo, la venta de una mercancía. El siguiente paso es generar un documento contable que
soporte esta transacción y permita reflejarla en contabilidad, cuantificando el hecho en unidades
monetarias y con una fecha concreta.
Una vez se genera este documento (albarán o factura) se registra la operación en el libro diario.
Terminando el ciclo contable, que suele ser de enero a diciembre, las transacciones se traspasan
al libro mayor. Tras algunas regularizaciones (amortizaciones, reclasificaciones entre corto
plazo y largo plazo, cálculo del resultado, etc.), se cierra la contabilidad para generar los estados
financieros definitivos.
Es el periodo de tiempo en el que se divide la actividad de una empresa.
27 | P á g i n a
Un ciclo contable es el periodo de tiempo en el que una sociedad realiza de forma sistemática
y cronológica el registro contable de una forma fiable, reflejando la imagen de la actividad.
Normalmente un ciclo contable es de un año, aunque hay empresas con ciclos contables
mensuales, trimestrales o semestrales.
En cuanto a registros, hacemos referencia a entradas en el libro diario, comprobantes
financieros, hasta la preparación de los estados financieros.
Etapas del ciclo contable

La vida de un negocio se divide en ciclos o años contables y estos, a su vez, se dividen en tres
etapas: apertura contable, movimiento y cierre contable.
- Apertura: Al comenzar la actividad, la empresa abre su año contable y comienza a realizar
transacciones económicas que van siendo recogidas en sus libros contables, tanto en los
obligatorios como en los auxiliares.
- Movimiento: Registro de las transacciones.
- Cierre: Al finalizar un periodo contable, se procede a cerrar las cuentas para determinar el
resultado económico del ejercicio.
Importancia del ciclo contable

▪ La importancia del ciclo contable reside en poder ver si los datos financieros y
patrimoniales son correctos, comprobando así la buena salud de la empresa.
▪ Envía facturas, albaranes y presupuestos con los porcentajes de IVA correctos
automáticamente.
▪ Crea plantillas profesionales para facturas en menos de 1 minuto.
▪ Gestiona tu lista de clientes y productos.
▪ Exporta tus facturas a PDF y Excel.
▪ Almacena automáticamente todos tus documentos.
¿Qué es el ciclo contable Empresarial?
El ciclo contable es un periodo en que una empresa registra cronológicamente y con datos
totalmente fiables cada una de las transacciones que ha realizado. Estos datos se reflejan en el
respectivo libro diario con el objetivo de analizar, desempeñar y preparar la información
financiera correspondiente. A este ciclo también se le denomina como proceso contable o flujo
registral.
Esta actividad está compuesta por cada paso que se sigue desde que se da un hecho contable
hasta que queda introducido en el sistema. Usualmente, estos ciclos contables son de un periodo
de un año, aunque hay compañías con ciclos contables mensuales, trimestrales o semestrales.
Esto sirve, sobre todo, para tener al alcance toda la información registrada y conocer la
evolución del negocio desde el comienzo del año. Así, pueden tomarse decisiones y compensar
posibles datos negativos o desajustes.
¿Cuáles son los pasos de un ciclo contable de una empresa?

28 | P á g i n a
Este proceso contable consiste en una serie de pasos para registrar las operaciones de una
empresa. Es mucho más fácil llegar al final del ciclo con datos correctos al poder transitar entre
las diferentes etapas de un ciclo contable. Las etapas de un ciclo contable son 9, desde el
momento en que se produce una transacción hasta que tiene lugar el registro de dicha
transacción en los estados financieros.
1. Balance de la situación inicial
Al comenzar con las actividades en su respectivo sector, toda empresa tiene un patrimonio
determinado, unos activos y unas obligaciones. Estos datos deben estar reflejados en un balance
de situación inicial, que coincidirá con el balance realizado en el cierre del ciclo anterior. Por
consiguiente, estos datos sirven para compararlos con los últimos y comprobar las variaciones
a lo largo del proceso contable.
2.Apertura de la contabilidad
Al comenzar, lo primero que debe hacerse es un primer asiento del año. Se conoce como el
asiento de apertura y es donde se registran todos los saldos de cuentas saldadas y dejadas a cero
en el cierre del último ciclo. Por lo tanto, se inicia un nuevo periodo desde cero.
3.Registro de las operaciones
Para obtener resultados fiables, a lo largo de todo este ciclo contable o flujo registral, la empresa
debe anotar cada operación financiera que se haya llevado a cabo. En esta etapa se incluyen las
pérdidas, ganancias, el deber o el haber y otros ejercicios de contabilidad. De hecho, cada una
de estas operaciones se denomina de una forma especial al reflejarse en la contabilidad.
Periodificación
En este ejercicio o cuenta de resultados que se desarrolla al finalizar el ciclo tienen que aparecer
los gastos e ingresos para obtener un resultado contable. Pero, hay que tener en cuenta que, por
ejemplo, pueden pasar días desde que se realiza un ingreso y realmente se cobra. Así pues, los
ingresos y gastos se dividen en dos grupos.
Los ingresos y gastos que ya se han devengado o llevado a cabo, pero no se han cobrado
o pagado.
Al contrario que en el punto anterior, en este segundo grupo se encuentran los ingresos
y gastos que se han devengado o realizado y también se han cobrado o pagado.
Ajustes previos antes del cierre del ciclo contable
Antes de finalizar con el proceso contable, se lleva a cabo lo que se conoce como asientos de
ajustes. Durante esta etapa, se revisan los registros para corregir errores, acumular operaciones,
comprobar posibles insolvencias, reflejar deterioros o depreciaciones de valor, entre otras
actividades relacionadas. La finalidad de esta fase es eliminar o evitar posibles errores.
Balance de comprobación
Este balance de comprobación de balances y salud se hace en haber y debe. El objetivo de esta
operación es conciliar la contabilidad con la realidad de la compañía. Además de ser un proceso
imprescindible para cerrar el ejercicio anual, también es recomendable hacerlo en varias
ocasiones a lo largo del ciclo. En esta fase se identifican errores e irregularidades, así como
otras situaciones que se tienen que dejar solucionadas para continuar.
29 | P á g i n a
Cálculo del resultado
En este paso se realiza la cuenta de pérdidas y ganancias. Tras incluir todos los gastos de la
empresa y sumar todos los ingresos del grupo, se obtienen los resultados del ejercicio. Al
finalizar, todas las cuentas volverán a ponerse en cero, ya que consta en el patrimonio desde ese
momento.
Cierre de la contabilidad
A continuación, el paso que hay que dar es realizar el asiento de cierre del ejercicio. Es muy
parecido al paso anterior, pues las cuentas hay que saldarlas y dejarlas a cero. Este cierre sirve
para comenzar con el asiento de apertura del año siguiente, ya que se trata de hacer el mismo
ejercicio, pero a la inversa.
Cuentas anuales
Al finalizar con el ejercicio, es obligatorio realizar las cuentas anuales y un informe de gestión
en menos de tres meses. También hay que realizar una propuesta de mejora. Aquí hay que
reflejar las pérdidas y ganancias, el balance total, el estado de los lujos de efectivo, las
modificaciones del patrimonio neto y una memoria.
La importancia de una gestión contable adecuada

Hoy en día, todas las empresas disponen de un área para realizar este proceso con la ayuda de
un software de gestión y el desempeño de profesionales especializados en el área, como la figura
del Controller Financiero.
La finalidad del ciclo contable es asegurar que toda transacción que se ha llevado con la empresa
esté realizada correctamente y reflejada con exactitud en los estados financieros. Casi cada
movimiento financiero, acuerdo con los bancos o prestamistas, requiere un seguimiento de las
finanzas, por lo que es importante que todos los datos estén correctamente distribuidos y
reflejados.
Características y aplicación del plan contable

gubernamental.
CARACTERÍSTICAS DEL PLAN CONTABLE GUBERNAMENTAL
Asimismo, hay que tener en cuenta que cuando se habla de este tipo de contabilidad se hace
imprescindible determinar que su estructura se encuentra delimitada por tres elementos, que
son el principio de legalidad, los principios básicos de contabilidad gubernamental y las reglas
particulares en base al criterio prudencial.
Entre las características fundamentales que tiene que poseer la contabilidad gubernamental se
encuentran las siguientes:
Integridad del registro y cobertura del mismo.
Uniformidad.
Centralización normativa.
30 | P á g i n a
Marco doctrinario.
Des centralización operativa.
Control contable de los bienes.
Funcionamiento de manera integrada con otros sistemas.
Estructuración basada, entre otras cosas, en el flujo de datos
La contabilidad gubernamental y el presupuesto
De igual manera, la contabilidad gubernamental es una herramienta imprescindible para la
elaboración del presupuesto. Aunque depende de cada constitución, lo más habitual es que el
presupuesto sea sometido a debate parlamentario. La información que permite defender o
criticar el presupuesto procede de los balances ofrecidos por la contabilidad gubernamental.
Es importante destacar que la contabilidad gubernamental está regida por diversas leyes y
regulada por varias instituciones. La intención es que el gobierno de turno no aproveche su
posición para utilizar los fondos estatales según su conveniencia e intereses, sino que la gestión
financiera sea transparente.
APLICACIÓN DEL PLAN CONTABLE GUBERNAMENTAL

La correcta aplicación del plan contable gubernamental en las entidades del Gobierno depende
de la correcta observación de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público
(NICSP) y de las Normas internacionales de Información Financiera (NIIF).
Para la correcta aplicación del Plan Contable Gubernamental en las entidades del Gobierno, es
necesario observar las Normas Internacionales de Contabilidad Sector Público (NICSP) y de
las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), así como las normas impuestas
por el derecho, la jurisprudencia, usos y costumbres administrativo - contables.
Modalidades generales de empleo de las cuentas:
A fin de permitir el registro detallado de las transacciones económico - financieras y
presupuestarias de los entes del Gobierno, y la elaboración de los estados financieros y
presupuestarios, debe observarse la dinámica prevista en cada una de las cuentas del Plan
Contable Gubernamental.
Las operaciones deberán ser registradas en las cuentas cuyo título corresponde a su
naturaleza, sin establecer compensación entre éstas.
Las entidades utilizaran las cuentas principales a cuatro dígitos y las que a más dígitos
se precisan en la lista de cuentas del Plan Contable Gubernamental.
Los códigos libres serán utilizados para implementar nuevas cuentas en el futuro, de
acuerdo a las necesidades y el requerimiento de las entidades usuarias al Órgano Rector
del Sistema Contable.
Sistema y Registros de Contabilidad
La contabilidad será llevada en la lengua española y en moneda nacional (nuevos soles)
y según el principio de la “Partida Doble”.
31 | P á g i n a
Todas las operaciones registradas en los libros principales y auxiliares, deberán ser
efectuadas mediante el sustento del documento fuente debidamente fechado y
refrendado por los responsables.
Las transacciones financieras y presupuestarias deberán ser registradas contablemente
en los libros Diario, Mayor e Inventarios y Balances; así como en los libros auxiliares
normados en el Sistema Contable Gubernamental y otros registros que la entidad
considere necesarios, para el mejor control de las operaciones y obtención de la
información gerencial pertinente a sus necesidades.
Los libros y registros contables pueden ser llevados por cualquiera de los medios:
manual, mecanizado y procesamiento electrónico de datos, siempre que la información
que se obtenga por dichos medios, contenga todos los datos y referencias que el Sistema
Contable requiere y aquellos que ya se encuentras procesando su información mediante
el Sistema SIAF, procesarán sus libros mediante este Sistema.
Los libros, registros, documentos y demás evidencias sustentatorias de las operaciones,
serán conservadas durante el tiempo que señalan los dispositivos legales vigentes.
Fecha de cierre de los ejercicios contables.
El ejercicio contable termina el 31 de diciembre de cada año, salvo que la entidad obtenga
autorización para el cierre en fecha distinta.
32 | P á g i n a
RESUMEN UNIDAD 1
El Marco Conceptual de Contabilidad Gubernamental (MCCG), es la base del Sistema de
Contabilidad Gubernamental (SCG) para los entes públicos, constituyéndose en el referente
teórico que define, delimita, interrelaciona e integra de forma lógico-deductiva sus objetivos y
fundamentos. Además, establece los criterios necesarios para el desarrollo de normas,
valuación, contabilización, obtención y presentación de información contable y presupuestaria,
en forma clara, oportuna, confiable y comparable, para satisfacer las necesidades de los
usuarios.
En el marco de la ley de contabilidad, las entidades federativas deben asumir una posición
estratégica en la coordinación de actividades para que cada uno de sus municipios alcance los
objetivos del ordenamiento antes mencionado. Los gobiernos de las entidades federativas
deberán brindar la colaboración y asistencia necesaria a sus municipios para que puedan
coordinar su contabilidad de acuerdo con las decisiones que tome el CONAC.
Asimismo, es necesario considerar que el presente acuerdo se emite para sentar las bases para
que los gobiernos federal, estatal y municipal cumplan con las obligaciones que les imponen
las disposiciones transitorias del Título IV de la Ley de Contabilidad. El entendimiento anterior
es que las entidades públicas en todos los niveles de gobierno deben tomar las acciones
necesarias para cumplir con las obligaciones anteriores.
Lecturas Recomendadas
1. Valencia, J. (2017). Ciclo contable. Recuperado de:
https://economipedia.com/definiciones/ciclo-contable.html.
2. Ministerio de economía y finanzas (2022). Recuperado 17 de octubre de 2022, de:
https://www.mef.gob.pe/es/?option=com_content&language=es-
ES&Itemid=100327&lang=es-ES&view=article&id=1349
3. R&C Consulting. (2014). Recuperado 17 de octubre de 2022, de: https://rc-
consulting.org/blog/2014/01/que-es-el-plan-contable-gubernamental/
Actividades y/o Ejercicios

1. Identifique y mencione la importancia de las estructuras en 3 niveles operaciones
2. Mencione una de las características que tiene que poseer la contabilidad
gubernamental
3. Cuáles son los objetivos de la contabilidad gubernamental
4. Indique los tipos de registro en el ámbito económico
5. Cuáles son los niveles operacionales
6. Realice un mapa conceptual de las cuentas contables del activo
7. Reconozca los libros o registro contables
8. Cuáles son los principios regulatorios
9. Indique los integrantes del sistema nacional de contabilidad. Identifique,
10. Los pronósticos y características de la contabilidad gubernamental
11. Describa el ciclo contable
12. Cuáles son las etapas del ciclo contable y su importancia
13. Cuáles son los pasos de un ciclo contable de una empresa
14. Indique las características del plan contable gubernamental
33 | P á g i n a
34 | P á g i n a
PRESENTACIÓN Y CONTEXTUALIZACIÓN
Los temas que se presentan en la siguiente unidad, tienen por finalidad introducir y familiarizar al
alumno con los fundamentos, componentes de la dinámica contable. Además de cómo se Planifica,
organiza, verifica y registra las operaciones económicas y financieras de las entidades públicas en
función de su actividad de acuerdo al sistema de contabilidad y a la legislación vigente, y conocer la
dinámica de la contabilidad presupuestaria y su relación con el plan contable gubernamental
formulando, asientos de regulación presupuestal
COMPETENCIA
“Identifica la gestión pública y las variables del estado que determinan su comportamiento y dinámica,
valorando la toma de decisiones como fuente de eficiencia también conoce los métodos adecuados para
el registro de las operaciones, presentación de los estados financieros, presupuestales, y económicos de
PLAN CONTABLE GUBERNAMENTAL
las distintas entidades públicas de interés.”.

CAPACIDADES
• Reconoce la información que le permite la aplicación de las normas contables.
• Distingue las cuentas y adquiere conocimientos para explicar la estructura contable.
• Conoce las cuentas y la descripción del plan contable gubernamental.
• Identifica y describe los componentes contables.
• Conoce la aplicación de la contabilidad presupuestaria y la dinámica del plan contable gubernamental.
• Evalúa adecuadamente los estados presupuestarios, tomando decisiones oportunas para mejores resultados.
• Describe las distintas características de los clasificadores de fuentes.
• Reconoce el método de aplicación de la cuenta 8101.
ACTITUDES
• Sustenta con lógica y objetividad sus ideas en cuanto a soluciones para poder aplicarlas en la
práctica.
• Demuestra perseverancia en los casos prácticos en torno a la contabilidad.
• Se interesa por adecuada administración de los recursos de una empresa.
• Promueve la correcta aplicación de los registros contables gubernamentales.
La Unidad de Aprendizaje 02: Plan Contable Gubernamental
Tema 01: Contabilidad Estatal
Tema 02: Dinámica Contable
Tema 03: Contabilidad Presupuestaria
Tema 04: Fuentes
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La contabilidad del estado.

La Dirección General de Contabilidad Pública tiene competencia de carácter nacional como órgano
rector del Sistema Nacional de Contabilidad, es la encargada de aprobar la normatividad contable de
los sectores público y privado; elaborar la Cuenta General de la República procesando las rendiciones
de cuentas remitidas por las entidades y empresas públicas; elaborar la Estadística Contable para la
formulación de las cuentas nacionales, las cuentas fiscales, el planeamiento y la evaluación presupuestal
y proporcionar información contable oportuna para la toma de decisiones en todas las entidades.
La contabilidad pública es la parte o rama de la contabilidad dedicada al registro, rendición y
fiscalización de las operaciones económicas y financieras que se realizan en la administración pública.
Ya que el Estado es un ente que crea estructuras, entidades y departamentos destinado a brindar
bienestar común a toda la sociedad. Este patrimonio público generado, el cual abarca las empresas
públicas o Estatales y las distintas administraciones, requiere que todos conozcamos sobre su gestión,
uso y condición.
Debe señalarse que existe una diferencia marcada entre contabilidad nacional y la contabilidad pública.
La contabilidad nacional cuantifica magnitudes macroeconómicas, tales como ingreso nacional,
producto nacional, consumo nacional, etc. En tanto, la contabilidad pública cuantifica variables
microeconómicas que tienen que ver con el presupuesto de diferentes entidades del sector público.
La contabilidad pública viene, entonces, a ser la encargada de llevar a cabo todos los procesos relativos
a notificar, cuantificar y comprobar los registros de las actividades económicas desarrolladas por el
sector público.
De esta forma, en todo momento es posible que los interesados puedan conocer de las actividades, las
obligaciones, derechos y deudas que posee la administración pública. Hay que señalar que esta
contabilidad debe reflejar transparencia, en todo su ámbito. El instrumento o eje central de la
contabilidad pública viene a ser el Presupuesto General del Estado. A sabiendas de que este, contiene
los montos de ingresos y gastos y su posterior realización.
Objetivos de la contabilidad pública
La contabilidad pública cumple una serie de objetivos fundamentales, son los siguientes:
Dar a conocer a todos los integrantes de la sociedad la situación financiera del Gobierno.
Producir toda información necesaria destinada a los administradores de la gestión pública,
encaminadas a la toma decisiones.
Registrar sistemáticamente cada transacción de orden económica y financiera del sector público.
Producir y suministrar toda la información requerida para la formación de las cuentas
nacionales.
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Generar los debidos estados financieros que presenten el patrimonio, ingresos, gastos, activos y
pasivos de todos de las distintas administraciones y entes del sector público.
Reservar todos los soportes contables que permitan cualquier tipo de auditoría de parte de otros
órganos, sean estos internos o externos.
Así, por ejemplo, los Presupuestos Generales del Estado forman parte de la contabilidad pública,
mientras el PIB forma parte de la contabilidad nacional.
Rendición de cuentas.
Presentación de los resultados de la gestión de los recursos públicos por parte de las autoridades
representativas de las entidades del Sector Público, ante la Dirección General de Contabilidad Pública,
en los plazos legales y de acuerdo con las normas vigentes, para la elaboración de la Cuenta General de
la República, las Cuentas Nacionales, las Cuentas Fiscales y el Planeamiento.
Cuenta General de la República.
Instrumento de gestión pública que contiene información y análisis de los resultados presupuestarios,
financieros, económicos, patrimoniales y de cumplimiento de metas e indicadores de gestión financiera
en la actuación de las entidades del Sector Público durante un ejercicio fiscal.
Estados financieros de Contabilidad
Productos del proceso contable que, en cumplimiento de fines financieros, económicos y sociales, están
orientados a revelar la situación, actividad y flujos de recursos, físicos y monetarios de una entidad
pública, a una fecha y período determinados. Estos pueden ser de naturaleza cualitativa o cuantitativa y
poseen la capacidad de satisfacer necesidades comunes de los usuarios.
Estados Presupuestarios
Son aquellos que presentan la Programación y Ejecución del presupuesto de Ingresos y de Gastos por
Fuentes de Financiamiento, aprobados y ejecutados conforme a las metas y objetivos trazados por cada
entidad para un período determinado dentro del marco legal vigente.
Estructura de las cuentas.

PLAN DE CUENTAS
El Plan de Cuentas denominado también Manual Contable, representa la estructura del sistema De
contabilidad, una relación que comprende todas las cuentas que han de ser utilizadas al desarrollar la
contabilidad de una empresa y poder reflejar sus operaciones, indicando los motivos de cargo y abono,
el significado de su saldo y la coordinación establecida entre ellas. Se trata pues de un catálogo que es
el marco y el instrumento de normalización contable utilizado por un Estado, o a veces un grupo de
Estados, que sirve de referencia para registrar las transacciones llevadas a cabo por un ente, que ordena
las cuentas por afinidades en grupos que permitan una fácil verificación de la situación de una empresa.
Contiene el número y el nombre de cada cuenta que se usa, colocadas en el orden de las cinco
clasificaciones básicas de los elementos de los estados financieros.
Es requisito para la aplicación del PCGE, observar lo que establecen las NIIF. De manera adicional y
sin poner en riesgo la aplicación de lo dispuesto por las NIIF, se debe considerar las normas del derecho,
la jurisprudencia y los usos y costumbres mercantiles.
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El Plan Contable General Empresarial (PCGE) tiene como objetivos:

La acumulación de información sobre los hechos económicos que una empresa debe registrar según las
actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de códigos que cumpla con el modelo contable
oficial en el Perú, que es el que corresponde a las Normas Internacionales de Información Financiera –
NIIF
Proporcionar a las empresas los códigos contables para el registro de sus transacciones, que les
permitan, tener un grado de análisis adecuado; y con base en ello, obtener estados financieros que
reflejen su situación financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo.
Proporcionar a los organismos supervisores y de control, información estandarizada de las transacciones
que las empresas efectúan.
Él PORQUE Utilizar el PCGE:

Porque la contabilidad de las empresas se debe encontrar suficientemente detallada para permitir el
reconocimiento contable de los hechos económicos, de acuerdo a lo dispuesto por este PCGE, y así
facilitar la elaboración de los estados financieros completos, y otra información financiera.
Las empresas deben establecer en sus planes contables hasta cinco dígitos, los que se han establecido
para el registro de la información según este PCGE. En algunos casos, y por razones del manejo del
detalle de información, las empresas pueden incorporar dígitos adicionales, según les sea necesario,
manteniendo la estructura básica dispuesta por este PCGE. Tales dígitos adicionales pueden ser
necesarios para reconocer el uso de diferentes monedas; operaciones en distintas líneas de negocios o
áreas geográficas; mayor detalle de información, entre otros.
Si las empresas desarrollan más de una actividad económica, se deben establecer las subcuentas y
divisionarias que sean necesarias para el registro por separado de las operaciones que corresponden a
cada actividad económica.
Las empresas pueden utilizar los códigos a nivel de dos dígitos (cuentas) y tres dígitos (subcuentas) que
no han sido fijados en este PCGE, siempre que soliciten a la Dirección Nacional de Contabilidad Pública
la autorización correspondiente, a fin de lograr un uso homogéneo.
ESTRUCTURA DEL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL:
El Plan se encuentra desarrollado hasta un nivel de cinco dígitos, de acuerdo a la información que se
pretende identificar como detalle. La codificación de las cuentas, subcuentas y divisionarias previstas,
se han estructurado sobre la base de lo siguiente:
Estructura. El Plan se encuentra desarrollado hasta un nivel de cinco dígitos, de acuerdo a la información
que se pretende identificar como detalle. La codificación de las cuentas, subcuentas, divisionarias y
sub-divisionarias previstas, se han estructurado sobre la base de lo siguiente:
1. Elemento: Se identifica con el primer dígito y corresponde a los elementos de los estados
financieros, excepto para el dígito "8" que corresponde a la acumulación de información para
indicadores nacionales, y el dígito "0" para cuentas de orden:
▪ 1, 2 y 3 para el Activo.
▪ 4 para el Pasivo.
▪ 5 para el Patrimonio neto.
▪ 6 para Gastos por naturaleza.
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▪ 7 para Ingresos.
▪ 8 para Saldos intermediarios de gestión.
▪ 9 para cuentas analíticas de explotación o cuentas de costo de producción y gastos por función,
para ser desarrollado de acuerdo a la necesidad de cada entidad.
▪ "0" para Cuentas de orden, que acumula información que se presenta en las notas a los estados
financieros.
2. Rubro o cuenta: a nivel de dos dígitos, es el nivel mínimo de presentación de estados

financieros requeridos, en tanto clasifica los saldos de acuerdo a naturalezas distintas.
3. Subcuenta: Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos del mismo
rubro, desagregándose a nivel de tres dígitos.
4. Divisionaria: Se descompone en cuatro dígitos. Identifica el tipo o la condición de la subcuenta,

u otorga un mayor nivel de especificidad a la información provista por las subcuentas. Es el
caso, por ejemplo, de las cuentas por cobrar o pagar comerciales; de los inmuebles, maquinaria
y equipo, y de los tributos.
5. Sub divisionaria: Se presenta a nivel de cinco dígitos. Indica valuación cuando existe más de
un método para medirla, u otorga un nivel de especificidad mayor. Por ejemplo, en el caso de
las Inversiones inmobiliarias, e Inmuebles, maquinaria y equipo, se distinguirá entre activos
medidos al costo o valor razonable; y en lo referido a un mayor nivel de detalle, por ejemplo, se
ha incorporado el tipo de vinculación entre partes relacionadas, en las cuentas por cobrar y pagar
entre aquellas.
GRUPO NOMBRE ELEMENTO CUENTA

1 10 – 19
Activo 2 20 – 29
CUENTAS DE
3 31 – 39
BALANCE
Pasivo 4 40 – 49
Patrimonio 5 50 – 59
CUENTAS DE Gastos por Naturaleza 6 60 – 69
GESTIÓN O
RESULTADOS Ingresos 7 70 – 79
Determinación
SALDOS
Resultado del ejercicio
INTERMEDIARIOS 8 80 – 89
(relaciona Gastos e
DE GESTIÓN Ingresos)
CONTABILIDAD Costos de
ANALÍTICA Producción/Servicios 9 90 - 99 (Libre)
EXPLOTACION y Gastos por Función
Cuentas Control. No
CUENTAS DE
afectan Patrimonio ni 0 Elemento 0
ORDEN Resultados
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PROCEDIMIENTO DE ACTUALIZACIÓN Y VIGENCIA

Las cuentas contables se encuentran afectadas por el intensivo proceso de revisión de las normas
contables vigentes, y por el desarrollo de nuevas formas y tipos de negocios, o sobre aspectos hasta
ahora no discutidos, lo que dará lugar previsiblemente a otras modificaciones a las NIIF, o a la
incorporación de nuevas NIIF. Consecuentemente, la actualización del PCGE debe constituirse en un
proceso continuo.
La Dirección Nacional de Contabilidad Pública, en uso de sus facultades, dictará los procedimientos
que estime necesarios para la actualización permanente del Plan Contable General Empresarial, a través
de normativa adicional y la emisión de opiniones sobre aspectos que requieren alguna regulación, previa
consulta al Consejo Normativo de Contabilidad. Dentro de este procedimiento se contempla la
auscultación periódica con organismos profesionales y con profesionales de la contabilidad.
LA CUENTA
En contabilidad existen dos formas de interpretar lo que significa una cuenta, tal como a continuación
se presenta:
a) Como parte integrante del Proceso Contable:
Una cuenta es el instrumento de que se vale la técnica contable para registrar los cambios que las
distintas transacciones causan en los elementos patrimoniales y en los resultados; por ello cada sistema
contable tiene una cuenta por separado para cada uno de los elementos de los estados financieros.
Asimismo, se le puede definir como el soporte del proceso donde se almacenan todas las informaciones
referidas a un objeto dado o un hecho determinado, con el propósito de permitir la clasificación
homogénea y esquemática de tal información, para favorecer el ordenamiento del proceso contable.
b) Por lo que Representan:
Las cuentas son los elementos mínimos que recogen los efectos de las transacciones, eventos o sucesos
que realiza una empresa, por lo tanto, recogen las alteraciones patrimoniales que se producen en un
ente, representando los distintos elementos de los estados financieros (activos, pasivos, patrimonio,
ingresos y gastos). Otra forma de interpretar las cuentas es considerarlas como representaciones
clasificadas de los elementos de los estados financieros que se emplean para comprender, expresando
los aumentos o disminuciones de valor experimentados en un periodo determinado y simplificar la masa
de transacciones realizadas por un ente contable.
Por ende, se define a la Cuenta como el “registro donde se anota en forma clara, ordenada y
comprensible los aumentos y disminuciones que sufre un valor o concepto del activo, pasivo o capital
contable, como consecuencia de las operaciones realizadas por la entidad”.
Autores españoles señalan de una manera más completa que debe entenderse por Cuenta a un estado
De representación de la evolución y situación de una magnitud económica con independencia de la
Sufrida por las restantes. Se trata de un instrumento conceptual contable que nos permite concretar la
realidad económica analizada bajo la perspectiva del Principio de Dualidad. Teniendo en cuenta el
proceso contable las funciones serían las siguientes:
o Clasificativa: Al reunir y clasificar, de acuerdo con un sistemático criterio previo todos los
hechos económicos (hechos contables).
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o Histórica: Al ir recogiendo en cada fecha de las mutaciones sufridas por cada magnitud
económica (Elemento de los estados financieros), explicándonos toda su evolución y situación
hasta el momento actual, tanto conceptual como numéricamente.
o Prospectiva: Al permitir proyectar hacia el futuro, basándonos en su evolución histórica y en
el marco en que se desenvuelve la unidad económica, el comportamiento de la magnitud o
elemento de los estados financieros que singulariza.
Estructura de la Cuenta:
Una cuenta normalmente se le grafica en forma de una T (conocido también como esquema del mayor),
de tal forma que se puede decir que consta de dos partes: la primera va a recoger el monto inicial (de
ser el caso) y los incrementos producidos en el período y la segunda recoge las disminuciones que se
producen en el período. Las reglas básicas respecto al uso de las cuentas son las siguientes:
a) Para cuentas del Activo: El saldo inicial e incrementos se anotan en él debe y las disminuciones en
el haber.
b) Para cuentas del Pasivo: El saldo inicial e incrementos se anotan en el haber y las disminuciones
en él debe.
c) Para cuentas del Patrimonio: El saldo inicial e incrementos se anotan en el haber y las
disminuciones en él debe.
d) Para cuentas de Resultado: No tienen saldo inicial, las cuentas de gastos tienen naturaleza deudora
y las cuentas de ingreso tienen naturaleza acreedora.
La diferencia entre los importes del debe y el haber, o lo que es lo mismo decir la diferencia entre las
columnas del debe y del haber, se denomina saldo, pudiendo ser éste: (i) deudor (cuando las cantidades
del debe exceden las del haber), (ii) acreedor (cuando el haber excede las sumas del debe), o (iii) saldado
o sin saldo (cuando las sumas del debe son iguales a las del haber).
Principio de Partida Doble o Dualidad:
Para registrar las operaciones o transacciones es necesario que se conozca la regla básica de la
Contabilidad, introducida por Fray Luca Paccioli conocida como la Partida Doble que se basa en la
premisa “a todo cargo corresponde un abono”. Conforme con lo anterior cada operación registrada debe
tener, por lo menos, un cargo y un abono, por un importe igual; o lo que es lo mismo la suma de los
cargos tiene que ser igual a la suma de los abonos.
Se trata de una forma de enfocar la observación de la realidad económica en la que siempre pueden
abstraerse dos elementos dentro de la esfera de un único sujeto (entidad contable) que realiza el hecho
económico, el primero un empleo, aplicación o efecto y el segundo un recurso, origen o causa; es decir,
existen dos efectos en todo hecho contable. Por ejemplo, cuando se recibe un dinero se incrementa el
patrimonio de la empresa, pero ¿cuál fue el motivo?, ¿por qué?, la respuesta puede ser porque un cliente
nos canceló. Es importante entender que en todo hecho contable quedan afectados como mínimo dos
elementos patrimoniales; por lo tanto, no hay deudor sin acreedor ni acreedor sin deudor.
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Los elementos de los estados financieros:

Los estados financieros reflejan los efectos de las transacciones y otros sucesos de una entidad,
agrupándolos por categorías, según sus características económicas, a los que se les llama elementos.
Los elementos de los estados financieros son los mismos para la NIIF PYMES, y se describen en la
sección 2 de esa Norma.
Las características esenciales de cada elemento se discuten a continuación.
a) Activo: recurso económico presente controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados.
Un recurso económico es un derecho que tiene el potencial de generar beneficios económicos.
b) Pasivo: obligación presente de la entidad, de transferir recursos económicos, surgida de eventos
pasados. La obligación de transferir un recurso económico debe tener el potencial de exigir, que la
entidad transfiera un recurso económico a un tercero, y debe existir al menos una circunstancia en la
que se exigirá que la entidad transfiera un recurso económico. Las condiciones para la existencia de una
obligación presente corresponden a: la entidad no puede evitar dicha transferencia, pues surge de
eventos pasados que dieron lugar a la recepción de los beneficios económicos por parte de la entidad, o
se llevaron a cabo actividades que establecieron la obligación.
Contrato pendiente de ejecución:
Es aquél que está sin ejecutar con ambas partes, o ambas partes han ejecutado sus obligaciones
parcialmente y en igual medida. Establece un derecho y una obligación de intercambiar recursos
económicos, por lo que constituyen un activo único si los términos de intercambio son favorables y un
pasivo único, si los términos son desfavorables.
c) Patrimonio: parte residual de los activos de la entidad una vez deducidos los pasivos.
d) Ingresos: son incrementos en los activos o disminuciones de los pasivos que resultan en aumentos
del patrimonio, y no están relacionados con las aportaciones de los tenedores de derechos sobre el
patrimonio.
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e) Gastos: disminuciones de los activos, o aumento de los pasivos, que dan como resultado
disminuciones en el patrimonio, y no están relacionados con las distribuciones a los tenedores de
derechos sobre ese patrimonio.
CUADRO DE CLASIFICACIÓN Y CATÁLOGO DE CUENTAS

Cuentas del Estado de Situación Financiera – Balance General
Cuentas de Resultados (ganancias y pérdidas)
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ELEMENTO 1: CUENTA 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

ESTRUCTURA:
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
101 Caja
102 Fondos fijos
103 Efectivo en tránsito
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
1042 Cuentas corrientes para fines específicos
105 Otros equivalentes de efectivo
1051 Otros equivalentes de efectivo
106 Depósitos en instituciones financieras
1061 Depósitos de ahorro
1062 Depósitos a plazo
107 Fondos sujetos a restricción
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1071 Fondos Sujetos a Restricción
DETALLE
101 Caja. Efectivo en caja.
102 Fondos fijos. Efectivo establecido sobre un monto fijo o determinado.
103 Efectivo en tránsito. Fondos en movimiento entre los distintos establecimientos de la empresa, así
como los que se encuentren en poder de las empresas transportadoras de caudales.
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras. Saldos de efectivo de la empresa en cuentas
corrientes de disponibilidad inmediata.
105 Otros equivalentes de efectivo. Incluye instrumentos financieros equivalentes de efectivo, emitidos
por instituciones financieras, y de naturaleza disponible a requerimiento del tenedor del instrumento,
tales como certificados bancarios.
106 Depósitos en instituciones financieras. Depósitos en ahorros y a plazo determinado.
107 Fondos sujetos a restricción. Efectivo que no puede utilizarse libremente, ya sea por disposición de
alguna autoridad competente o por mandato judicial.
Reconocimiento y Medición
Las transacciones se reconocen al valor nominal. Los saldos de moneda extranjera se expresarán en
moneda nacional al tipo de cambio al que se liquidarían las transacciones a la fecha de los estados
financieros que se preparan.
Es debitada por:
o Las entradas de efectivo a caja y por reembolso de fondos fijos.
o Los depósitos de cheques en instituciones financieras, las entradas de efectivo por medios
electrónicos y otras formas de ingreso de efectivo.
o La diferencia de cambio, si se incrementa el tipo de cambio de la moneda extranjera.
o Las notas de abono emitidas por instituciones financieras.
Es acreditada por:
o Las salidas de efectivo por pagos a través de caja y bancos y de fondos fijos.
o Los pagos por medio de cheques, medios electrónicos u otras formas de transferencia de
efectivo.
o La diferencia de cambio, si disminuye el tipo de cambio de la moneda extranjera.
o Las notas de cargo emitidas por instituciones financieras.
ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE CUENTA 20 MERCADERIAS
ESTRUCTURA:
20 MERCADERÍAS
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201 Mercaderías manufacturadas

2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
20112 Valor razonable
202 Mercaderías de extracción
203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
2031 De origen animal
2032 De origen vegetal
204 Mercaderías inmuebles
208 Otras mercaderías
DETALLE
201 Mercaderías manufacturadas. Productos adquiridos, ya elaborados y listos para su venta.
202 Mercaderías de extracción. Productos originados en recursos naturales extraídos, que han sido
adquiridos para su venta sin haber sido transformados.
203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas. Productos de origen animal y vegetal que se adquieren con
el objetivo de venderlos sin transformarlos.
204 Mercaderías inmuebles. Activos inmobiliarios que se adquieren con el propósito de su venta.
208 Otras mercaderías. Mercaderías adquiridas para la venta que no se contemplan en las subcuentas
anteriores.
Reconocimiento y Medición:
Las mercaderías se registrarán a su costo de adquisición, incluyendo todos los costos necesarios para
que las mercaderías tengan su condición y ubicación actuales. Las salidas de existencias de mercaderías
se reconocen de acuerdo con las fórmulas de costeo de PEPS, promedio ponderado o costo identificado.
Para los efectos de la medición al cierre del período que se reporta, se aplica la regla de valuación de
costo de adquisición o valor neto de realización, el menor.
Es debitada por:
• El costo de las mercaderías adquiridas con abono a la subcuenta 611 - Variación de existencias
mercaderías.
• El costo de las mercaderías devueltas por los clientes, con abono a la subcuenta 691 – Costo de ventas
Mercaderías.
• El incremento de valor de las mercaderías que se miden al valor razonable.
• Los sobrantes de mercaderías.
Es acreditada por:
• El costo de las mercaderías vendidas, con cargo a la subcuenta 691 - Costo de ventas - Mercaderías.
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• El costo de las mercaderías devueltas a proveedores con cargo a la subcuenta 611 - Variación de
existencias - Mercaderías.
• La disminución de valor de las mercaderías que se miden al valor razonable.
• Los faltantes de mercaderías, determinados por referencia a inventarios físicos.
• El castigo de mercaderías.
RECONOCIMIENTO
Teniendo en cuenta la diversidad de bienes que conforman el elemento 3 es importante conocer en qué
oportunidad se deben reconocer alguno de ellos:
a) Activos Financieros: Según el párrafo 14 de la NIC 39, deben reconocerse en su balance cuando, y
solo cuando, se convierta en parte obligada, según las cláusulas contractuales del elemento en cuestión.
b) Inmuebles, maquinaria y equipo, se reconoce como activo, conforme con la NIC 16 cuando: i) sea
probable que la entidad obtenga beneficios económicos futuros derivados del mismo ii) el costo del
bien pueda ser medido confiablemente.
c) Bienes adquiridos mediante un contrato de arrendamiento financiero, el arrendatario según el párrafo
20 de la NIC 17 reconocerá inicialmente en su balance el bien al comienzo del plazo de arrendamiento.
A estos efectos, se entiende por comienzo del plazo de arrendamiento a la fecha a partir de la cual el
arrendatario tiene el derecho a utilizar el activo arrendado.
d) Inversiones Inmobiliarias. Se reconocerán según el párrafo 16 de la NIC 40 cuando: i) sea probable
que los beneficios económicos futuros que estén asociados con tales propiedades fluyan hacia la entidad
y se ii) se pueda medir el costo confiablemente.
e) Activos biológicos. Se reconocerán según el párrafo 10 de la NIC 41 cuando y sólo cuando: i) la
entidad controla el activo como resultado de sucesos pasados, ii) es probable que fluyan a la entidad
beneficios económicos futuros asociados con el activo iii) el valor razonable o el costo del activo pueda
ser medido en forma confiable.
f) Intangibles. Según el párrafo 21 de la NIC 38, se reconocerán si y solo si i) es probable que los
beneficios económicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la entidad y ii) el costo del activo
pueda ser valorado de forma confiable.
BASES DE MEDICIÓN:
Es importante tener en cuenta las bases de medición dispuestas en las NIIFS, para los rubros contenidos
en el elemento 3 Activo Inmovilizado materia de análisis, por cuanto en virtud a ellos el Nuevo Plan
Contable General Empresarial ha efectuado la respectiva desagregación en las sub divisionarias de cada
una de las cuentas que lo conforman cuando se puedan aplicar como políticas contables diferentes bases.
Medición Inicial:
a) Activos Financieros, distintos de inversiones en subsidiarias y asociadas. Al reconocer inicialmente
el bien lo medirá por su valor razonable. Además, en el caso de un activo que no se contabilice al valor
razonable con cambios en resultados, también se considerará los costos de transacción que sean
directamente atribuibles a la compra o emisión del mismo.
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b) Inversiones en subsidiarias (filiales) o asociadas (afiliadas) se miden al costo o según la NIC 39.
c) Todo elemento de propiedades, planta y equipo, según el párrafo 15 de la NIC 16 se valorará por su
costo. El costo comprende su precio de adquisición incluidos los aranceles de importación y los
impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier
descuento o rebaja del precio de carácter comercial. Se incluye también dentro de este concepto los
costos directamente relacionados con la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias
para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia; así como también los costos estimados de
desmantelamiento o retiro del elemento.
d) Los bienes adquiridos mediante contratos de arrendamiento financiero deberán reconocerse
registrando un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor razonable del bien arrendado, o
bien al valor presente de los pagos mínimos de arrendamiento, si éste fuera menor, determinados al
inicio del arrendamiento.
e) Las propiedades de inversión, según el párrafo 20 de la NIC 40 se medirán inicialmente al costo,
incluyéndose también los costos asociados a la transacción.
f) Los activos biológicos, conforme con el párrafo 12 de la NIC 41, en el momento de su reconocimiento
debe medirse a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, salvo que se aplique
el costo porque no pueda medirse confiablemente el valor razonable.
g) Intangibles. Se valorarán inicialmente, según el párrafo 24 de la NIC 38, por su costo.
Medición Posterior:
a) Inversiones mantenidas hasta el vencimiento: se medirán al costo amortizado (3) utilizando el método
de la tasa efectiva.
b) Inversiones en acciones y/o participaciones en subsidiarias y asociadas, se medirán al valor de
participación patrimonial. En este caso el inversor reconocerá los ingresos de la inversión sólo en la
medida en que recibe distribuciones de ganancias acumuladas de la entidad participada, surgidas
después de la fecha de adquisición. Otros importes que provienen de ganancias anteriores se reconocen
como una reducción de la inversión.
c) Inversiones inmobiliarias. Según el párrafo 56 de la NIC 40, después del reconocimiento inicial, la
entidad que elija el modelo del costo valorará todas sus propiedades de inversión aplicando los
requisitos establecidos en la NIC 16 para ese modelo. Por otro lado, conforme con el párrafo 33 de la
NIC 40, la entidad que escoja el modelo del valor razonable medirá todas sus propiedades de inversión
al valor razonable.
d) Inmuebles, Maquinaria y Equipo e Intangibles. El párrafo 29 de la NIC 16 y el párrafo 72 de la NIC
38, establecen que la entidad elegirá como política contable entre el modelo del costo o el modelo de la
revaluación. El modelo de la revaluación se debe aplicar a todos los demás activos pertenecientes a la
misma clase, salvo en el caso de intangibles que no exista un mercado activo para esa clase de activos.
e) Activos Biológicos. Se medirán a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta.
Es debitada por:
• El costo de adquisición de los instrumentos financieros.
• El valor de las acciones recibidas por distribución de utilidades como pago de deudores.
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• La diferencia de cambio en caso se incremente el tipo de cambio, cuando se trate de instrumentos
financieros representativos de deuda.
• La recuperación de valor por la aplicación del costo amortizado bajo el método de la tasa de interés
efectiva, o por la aplicación del método de participación patrimonial.
Es acreditada por:
• El costo de los instrumentos financieros vendidos o redimidos.
• La diferencia de cambio si disminuye el tipo de cambio, en el caso de instrumentos financieros
representativos de deuda.
• La reducción del valor por la aplicación del costo amortizado bajo el método de la tasa de interés
efectiva, o por la aplicación del método de participación patrimonial.
• Los dividendos recibidos correspondientes a períodos anteriores a la fecha de adquisición.
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Descripción y dinámica contable.

DESCRIPCIÓN Y DINÁMICA CONTABLE
La descripción y dinámica contable se desarrolla para cada cuenta, ofreciendo una descripción a nivel
de subcuenta (tres dígitos), con el siguiente formato:
a. Contenido. Brinda una descripción de los componentes de la cuenta.
b. Nomenclatura de las subcuentas. Se señala la descripción a nivel de tres dígitos, donde se recoge el
contenido y las características más resaltantes de las operaciones allí reconocidas. En algunos casos
donde la descripción se encuentra sobreentendida o se desprende del enunciado de la subcuenta, no ha
sido desarrollada.
c. Reconocimiento y medición. Se resume lo establecido por las NIIF aplicables, sobre estos aspectos
del tratamiento contable, sin contener un desarrollo exhaustivo, y respecto de lo cual, este PCGE se
subordina a lo especificado en las NIIF.
d. Dinámica de la cuenta. Describe las transacciones más comunes o generales, bajo el formato de
débitos y créditos, sin agotar las posibilidades que cada una de ellas admite. Por consiguiente, cuando
se trate de operaciones cuya contabilización no está expresada por separado en el PCGE, se deberá
formular el registro contable que proceda, aplicando el criterio profesional de acuerdo con las NIIF.
e. Comentarios. Buscan orientar la aplicación de las cuentas y subcuentas, resaltando ciertas
características de ellas.
f. NIIF e Interpretaciones referidas. Se citan las NIIF e Interpretaciones aplicables en cada cuenta, para
facilitar la consulta con el modelo contable de la NIIF.
ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE

Incluye las cuentas de la 10 hasta la 19. Comprende los fondos en caja y en instituciones financieras, y
las cuentas por cobrar.
Los registros efectuados en estas cuentas en el ejercicio económico se efectuarán sin considerar el plazo
de convertibilidad en efectivo. Para la presentación de estados financieros, se identificará la parte
corriente de la que no lo es, para mostrarlas por separado. En el caso de los saldos en instituciones
financieras que resulten acreedoras, se reclasificarán para su presentación en el rubro de pasivo que
corresponda.
1. EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
101 Caja. Efectivo en caja.
102 Fondos fijos. Efectivo establecido sobre un monto fijo o determinado.
50 | P á g i n a
103 Efectivo en tránsito. Fondos en movimiento entre los distintos
establecimientos de la empresa, así como los que se encuentren en poder de las
empresas transportadoras de caudales.
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras. Saldos de efectivode
la empresa en cuentas corrientes de disponibilidad inmediata.
105 Otros equivalentes de efectivo. Incluye instrumentos financieros
equivalentes de efectivo, emitidos por instituciones financieras, y denaturaleza
disponible a requerimiento del tenedor del instrumento, tales como certificados
bancarios.
106 Depósitos en instituciones financieras. Depósitos en ahorros y a plazo
determinado.
107 Fondos sujetos a restricción. Efectivo que no puede utilizarse libremente,
ya sea por disposición de alguna autoridad competente o pormandato judicial.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Las transacciones se reconocen al valor nominal. Los saldos de moneda extranjera se
expresarán en moneda nacional al tipo de cambio al que se liquidarían las transacciones
a la fecha de los estados financieros que sepreparan.
DINÁMICA DE LA CUENTA 10
Es debitada por: Es acreditada por:
• Las entradas de efectivo a caja y • Las salidas de efectivo por pagos a
por reembolsos de fondos fijos. través de caja y bancos y de fondos
fijos.
• Los depósitos de cheques en
instituciones financieras, las • Los pagos por medio de cheques,
entradas de efectivo por medios medios electrónicos u otras formas
electrónicos y otras formas de de transferencia de efectivo.
ingreso de efectivo.
• La diferencia de cambio, si
• La diferencia de cambio, si se disminuye el tipo de cambio de la
incrementa el tipo de cambio de la moneda extranjera.
moneda extranjera. Las notas de cargo emitidas por
Las notas de abono emitidas por instituciones financieras.
instituciones financieras.
11 INVERSIONES FINANCIERAS
111 Inversiones mantenidas para negociación. Las que se compran con el
objetivo de venderlas en el futuro cercano. Los cambios en el valor razonable se
reconocen en el resultado del período.
112 Inversiones disponibles para la venta. Acumula los instrumentos
financieros no derivados distintos de las inversiones mantenidas para negociación
y de las mantenidas hasta el vencimiento.
113 Activos financieros – Acuerdo de compra. Incluye los activos financieros
para los que existe un acuerdo de compra que se liquidaráen el futuro, cuando
se reconocen en la fecha de contratación.
51 | P á g i n a
Las inversiones mantenidas para negociación y disponibles para la venta, y las
transacciones relacionadas con compromisos de compra, se reconocen inicialmente al
costo de adquisición.
• El costo de adquisición de las • El costo de las inversiones
inversiones. vendidas o redimidas.
• Los dividendos en acciones. • La diferencia de cambio si
disminuye el tipo de cambio.
• La diferencia de cambo si se
incrementa el tipo de cambio. • La reducción de valor por la
aplicación del valor razonable.
• El incremento del valor por la
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar. Créditosotorgados
por venta de bienes o prestación de servicios. En caso no se haya emitido el
documento, pero sí devengado el ingreso y la cuenta por cobrar correspondiente,
se debe registrar el derecho exigible en esta subcuenta.
122 Anticipos de clientes. Montos anticipados por clientes a cuenta deventas
posteriores. Es de naturaleza acreedora.
123 Letras por cobrar. Créditos que se formalizan con letras aceptadas en canje de
facturas, boletas u otros comprobantes por cobrar.
Las cuentas por cobrar se reconocerán inicialmente a su valor razonable, que es
generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial se medirán al costo
amortizado.
• Los derechos de cobro a que dan • El cobro parcial o total de los
lugar la venta de bienes o la derechos.
prestación de servicios inherentes
• El traslado entre cuentas internas,
al giro del negocio.
como es el caso del canje de
• El traslado entre cuentas internas, facturas con letras, o el cambio de
como es el caso del canje de condición de letras emitidas a
facturas con letras, o el cambio de cobranza o descuento.
condición de letras emitidas, a
• Los anticipos recibidos por ventas
cobranza o descuento.
futuras.
• La disminución o aplicación de los • La disminución del derecho de
52 | P á g i n a
anticipos recibidos. cobro por las devoluciones de
mercaderías.
• La diferencia de cambio, si se
incrementa el tipo de cambio de la • Los descuentos, bonificaciones y
moneda extranjera. rebajas concedidas, posteriores a
la venta.
• La eliminación (castigo) de la
contabilidad de las cuentas y
documentos considerados
incobrables.
disminuye el tipo de cambio de la
moneda extranjera.
13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – RELACIONADAS
131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar. Créditosotorgados
por venta de bienes o prestación de servicios. En caso no se haya emitido el
documento, pero se haya devengado el ingreso y la cuenta por cobrar, se debe
registrar el derecho exigible en esta cuenta.
132 Anticipos recibidos. Montos anticipados a cuenta de ventas posteriores. Es de
naturaleza acreedora.
133 Letras por cobrar. Créditos que se formalizan con letras aceptadas en canje de
facturas, boletas u otros comprobantes por pagar.
generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial, lascuentas por cobrar
se medirán al costo amortizado.
• Los derechos de cobro a que da • El cobro parcial o total de los
lugar la venta de bienes o la derechos.
prestación de servicios, inherentes
• El traslado entre cuentas internas,
al giro del negocio.
como es el caso del canje de
• El traslado entre cuentas internas, facturas con letras, o el cambio de
como es el caso del canje de condición de letras emitidas, a
facturas con letras, o el cambio de cobranza o descuento.
condición de letras emitidas a
• Los anticipos recibidos por ventas
cobranza o descuento.
futuras.
• La disminución o aplicación de los • La disminución de los derechos de
anticipos recibidos. cobro por las devoluciones de
53 | P á g i n a
• La diferencia de cambio, si se mercaderías.

incrementa el tipo de cambio de la • Los descuentos, bonificaciones y
moneda extranjera. rebajas concedidos, posteriores a
la venta.
• La eliminación (castigo) de la
contabilidad de las cuentas y
documentos considerados
incobrables.
moneda extranjera.
14. CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS(SOCIOS),

DIRECTORES Y GERENTES
141 Personal. Cuentas por cobrar al personal por préstamos, adelantos o

entregas a rendir cuenta, excepto al personal de gerencia.
142 Accionistas (o socios). Cuentas por cobrar por acciones suscritas y no
pagadas, o préstamos que se les haya otorgado.
143 Directores. Cuentas por cobrar por préstamos, adelanto de dietas, o
entregas a rendir cuenta.
144 Gerentes. Incluye las cuentas por cobrar al personal de gerencia.
148 Diversas. Cualquier otra cuenta por cobrar no señalada en las
divisionarias anteriores.
generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial se medirán al costo
amortizado.
• Los préstamos al personal, • Los pagos recibidos del personal,
gerentes, directores y accionistas. gerentes, directores y accionistas.
• Los aportes pendientes de cobro • La diferencia de cambio si
en la suscripción de acciones. disminuye el tipo de cambio.
• La diferencia de cambio en caso se
incremente el tipo de cambio.
54 | P á g i n a
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS
161 Préstamos. Comprende los créditos no comerciales entregados a terceros.
162 Reclamaciones a terceros. Incluye los efectos de las transacciones
relacionadas con reclamos de actividades comerciales y no comerciales.
163 Intereses, regalías y dividendos. Incluye los derechos de cobro por intereses
y regalías devengados, y por dividendos en efectivo declarados por las empresas
donde se mantiene inversiones.
164 Depósitos otorgados en garantía. Comprende los montos entregados en
garantía, tales como depósitos por arrendamiento de bienes muebles e inmuebles,
depósitos por cartas fianza u otras garantías entregadas.
165 Venta de activo inmovilizado. Derechos de cobro por venta de inversión
mobiliaria; inversión inmobiliaria; inmuebles, maquinaria y equipo; y otros
activos de largo plazo.
166 Activos por instrumentos financieros. Incluye los efectos favorables
relacionados con la medición a valor razonable de los instrumentosfinancieros
primarios cuando se adquieren en una compra no convencional y se elige para su
reconocimiento la fecha de liquidación, así como los efectos favorables en el caso
de los instrumentos financieros derivados, tales como contratos a plazo,
intercambios, entre otros.
168 otras cuentas por cobrar diversas. Incluye las entregas a rendir cuenta
efectuadas a terceros y cualquier cuenta por cobrar no incluidaen las subcuentas
anteriores.
Las cuentas por cobrar se reconocerán por el valor razonable de la transacción,
generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial se mediránal costo
amortizado, excepto por los activos por instrumentos financieros que, se miden a su valor
razonable; cuando esta medición es impracticable, tales activos se medirán al costo
amortizado.
55 | P á g i n a
• Los préstamos otorgados. • Las cobranzas efectuadas.
• Las reclamaciones. • La eliminación (castigo) de las
cuentas por cobrar diversas de las
• Los intereses, las regalías y los
deudas incobrables.
dividendos por cobrar.
• La disminución de los efectos
• Los depósitos otorgados en
favorables en la medición al valor
garantía.
razonable de los activos por
• La venta de activo inmovilizado. instrumentos financieros.
• Los efectos favorables en la • La diferencia de cambio, cuando
medición al valor razonable de los disminuye el tipo de cambio.
activos por instrumentos
financieros.
• La diferencia de cambio, cuando el
tipo de cambio se incrementa.
56 | P á g i n a
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – RELACIONADAS
171 Préstamos. Comprende los créditos no comerciales entregados a entidades
relacionadas.
173 Intereses, regalías y dividendos. Incluye los derechos de cobro por intereses
y regalías devengados, y por dividendos en efectivo declarados por entidades
relacionadas.
174 Depósitos otorgados en garantía. Comprende los montos entregados en
garantía, tales como depósitos por arrendamiento de bienes muebles e inmuebles,
depósitos por cartas fianza u otras garantías entregadas.
175 Venta de activo inmovilizado. Derechos de cobro por venta de inversión
mobiliaria; inversión inmobiliaria; inmuebles, maquinaria y equipo; y otros
activos a largo plazo.
176 Activos por instrumentos financieros. Incluye los efectos favorables
relacionados con la medición a valor razonable de los instrumentosfinancieros
primarios cuando se adquieren en una compra no convencional y se elige para su
reconocimiento la fecha de liquidación, así como los efectos favorables en el caso
de los instrumentos financieros derivados, en transacciones con relacionadas, tales
como contratos a plazo, intercambios, entre otros.
178 Otras cuentas por cobrar diversas. Incluye las entregas a rendir cuenta a
entidades relacionadas y cualquier cuenta por cobrar no incluida en las subcuentas
anteriores.
Las cuentas por cobrar se reconocerán por el valor razonable de la transacción,
generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial se mediránal costo
amortizado, excepto por los activos por instrumentos financieros, que se miden a su valor
razonable; cuando esta medición es impracticable, tales activos se medirán al costo
amortizado.
• Los préstamos otorgados. • Las cobranzas efectuadas.
• Los intereses, regalías y los • La eliminación (castigo) de las
dividendos por cobrar. cuentas por cobrar diversas de las
deudas incobrables.
• Los efectos favorables en la
medición al valor razonable de los • La disminución de los efectos
activos por instrumentos favorables en la medición al valor
financieros. razonable de los activos por
instrumentos financieros.
• Los depósitos otorgados en
garantía. • La diferencia de cambio si
disminuye el tipo de cambio.
• La venta de activo inmovilizado.
• La diferencia de cambio si el tipo
de cambio se incrementa.
57 | P á g i n a
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO

181 Costos financieros. Incluye los costos financieros descontados por
anticipado por los acreedores, en financiamientos recibidos. Los costos
financieros incluyen intereses, comisiones, y cualquier otro costo en el que
se incurre relacionado con el financiamiento recibido.
182 Seguros. Comprende el monto contratado con las compañías
aseguradoras por las primas de seguros y otros costos marginales, por
coberturas a recibir en el futuro.
183 Alquileres. Comprende el alquiler de bienes muebles e inmuebles, cuya
utilización se efectuará en el futuro.
184 Primas pagadas por opciones. Corresponde al pago de primas en
opciones de compra o venta futuras.
185 Mantenimiento de activos inmovilizados. Incluye todos los gastos de
mantenimiento cuyo beneficio excede un período y que no reúnen las
condiciones para ser incorporados en el valor del activo objeto de
mantenimiento.
189 Otros gastos contratados por anticipado. Se contabilizará cualquier
servicio a ser devengado luego de la fecha de los estados financieros,
cuyo registro no corresponde incluirse en las subcuentas anteriores.
Estas transacciones se registran al costo menos el consumo de los beneficios económicos
incorporados, excepto en el caso de las primas pagadas por opciones, que se miden al
valor razonable con cambios en los resultados del período.
• Los intereses descontados por • Devengamiento de intereses.
anticipado en operación de
• Consumo de los servicios
financiamiento recibido.
58 | P á g i n a
• Los montos por servicios contratados.
contratados asociados a beneficios • Liquidación de las opciones
económicos futuros. contratadas o disminución por
• Incremento en la medición a valor medición al valor razonable.
razonable de las primas pagadas.
19. ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros. Incorpora la estimaciónde
cobro dudoso de las cuentas por cobrar a clientes.
192 Cuentas por cobrar comerciales - Relacionadas. Comprende la
estimación de cobro dudoso de las compañías relacionadas en transacciones
comerciales.
193 Cuentas por Cobrar al personal, a los accionistas (socios) directores
y gerentes. Incluye la estimación de cobro dudoso de las cuentas por cobrar al
personal, accionistas, directores y gerentes.
194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros. Comprende la estimación de cobro
dudoso de las cuentas por cobrar diversas con terceros.
195 Cuentas por cobrar diversas – Relacionadas. Comprende la estimación
de cobro dudoso de las cuentas por cobrar diversas a relacionadas.
Se reconoce la estimación de cobranza dudosa, discriminándola por la naturaleza de la
cuenta por cobrar, y paralelamente la cuenta de gasto correspondiente.
Las cuentas en moneda extranjera a la fecha de los estados financieros se expresarán al
tipo de cambio aplicable a las cuentas por cobrar relacionadas.
• La recuperación total o parcial de • El deterioro estimado según
los derechos de cobro. evaluación de la empresa.
• La eliminación (castigo) de las • La diferencia de cambio para
cuentas cuya incobrabilidad se igualar la estimación de cobranza
confirma. dudosa a la cuenta por cobrar
• La diferencia de cambio para relacionada.
igualar la estimación de cobranza
59 | P á g i n a
dudosa a la cuenta por cobrar

relacionada.
ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE
Comprende las cuentas de la 20 hasta la 29. Éstas se refieren a los bienes y servicios
acumulados de propiedad de la empresa, cuyo destino es la venta. Incluye los bienes
destinados al proceso productivo, los adquiridos para la venta, los manufacturados, los
recursos naturales y los productos biológicos, así como las existencias de servicios, cuyo
ingreso asociado aún no se devenga.
20. MERCADERÍAS
201 Mercaderías manufacturadas. Productos adquiridos, ya elaborados y
listos para su venta.
202 Mercaderías de extracción. Productos originados en recursos naturales
extraídos, que han sido adquiridos para su venta sin haber sido
transformados.
203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas. Productos de origen animal y
vegetal que se adquieren con el objetivo de venderlos sin transformarlos.
204 Mercaderías inmuebles. Activos inmobiliarios que se adquieren con el
propósito de su venta.
208 Otras mercaderías. Mercaderías adquiridas para la venta que no se
contemplan en las subcuentas anteriores.
Las mercaderías se registrarán a su costo de adquisición, incluyendo todos los costos
necesarios para que las mercaderías tengan su condición y ubicación actuales.
• El costo de las mercaderías • El costo de las mercaderías
adquiridas con abono a la vendidas, con cargo a la subcuenta
subcuenta 611 – Variación de 691 – Costo de ventas –
existencias - mercaderías. Mercaderías.
• El costo de las mercaderías • El costo de las mercaderías
devueltas por los clientes, con devueltas a proveedores con cargo
abono a la subcuenta 691 - Costo a la subcuenta 611 – Variación de
de ventas - Mercaderías. existencias – Mercaderías.
• El incremento de valor de las • La disminución de valor de las
mercaderías que se miden al valor mercaderías que se miden al valor
razonable. razonable.
• Los sobrantes de mercaderías. • Los faltantes de mercaderías,
determinados por referencia a
inventarios físicos.
• El castigo de mercaderías.
60 | P á g i n a
20 PRODUCTOS TERMINADOS
211 Productos manufacturados. Productos que resultan de procesos de
fabricación.
212 Productos de extracción terminados. Obtenidos a partir del
procesamiento de recursos naturales.
213 Productos agropecuarios y piscícolas terminados. Productos de origen
animal o vegetal que han sufrido algún proceso de cambio en la empresa.
214 Productos inmuebles. Edificaciones que la empresa ha construido o modificado
para su venta. Incluye también terrenos sobre los que se construyen estas
edificaciones y cuya propiedad se transferirá conjuntamente con la venta de la
edificación.
215 Existencias de servicios terminados. Se compone principalmente de la mano
de obra y otros costos incurridos en la prestación del servicioconcluido.
217 Otros productos terminados. Productos terminados que la empresa ha
procesado, que no se contemplan en las subcuentas anteriores.
218 Costos de financiación – Productos terminados. Costos de financiación
incorporados en el valor de los activos de productos terminados, generados hasta el
momento en que las existencias se encuentran listas para su comercialización.
El ingreso de productos terminados se mide al costo de fabricación y otros costos que
fueran necesarios para tener las existencias de productos terminados en su condición y
ubicación actuales. La salida de productos terminados se reconoce de acuerdo con las
fórmulas de costeo de PEPS, promedio ponderado, o costo identificado.
61 | P á g i n a
• El costo de manufactura de los • El costo de los productos

productos para la venta. manufacturados, de los productos
naturales extraídos y procesados;
• El costo de los productos devueltos
el de los agropecuarios y piscícolas
por los clientes.
procesados, vendidos.
• El costo de las existencias de
• El costo de los servicios prestados
servicios.
y vendidos.
• La variación de productos
• Los faltantes de productos
terminados con abono a la
terminados.
subcuenta 711.
• El castigo de productos terminados.
• Costos de financiación, cuando la
existencia corresponde a un activo
calificado, por transferencia de la
subcuenta 238.
• Los sobrantes de productos
terminados.
• La transferencia de productos y
servicios recibidos de productos en
proceso.
22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS

221 Subproductos. Productos obtenidos accesoriamente en el proceso de
producción. Resultan de la producción conjunta donde el subproducto tiene un
valor reducido respecto del producto o de los productos principales.
222 Desechos y desperdicios. Materiales desechados por presentar defectos o que
resultan no utilizables en el proceso de transformación.
Los subproductos, desechos y desperdicios se registran al costo, el que se compara
periódicamente con el valor neto de realización, manteniéndose en libros al menor valor
a través de una cuenta de valuación. La salida de este tipode existencias se mide utilizando
las fórmulas de costo PEPS, o promedio ponderado.
• El costo o valor neto de realización • El valor en libros de los
de los subproductos, desechos y subproductos, desechos y
desperdicios, en la oportunidad de desperdicios vendidos.
su reconocimiento inicial. • Los faltantes de este tipo de
• La variación de subproductos, existencias.
desechos y desperdicios con abono • El castigo de este tipo de
a la subcuenta 712. existencias.
• Los sobrantes de este tipo de
existencias.
62 | P á g i n a
23. PRODUCTOS EN PROCESO
231 Productos en proceso de manufactura. Productos que se encuentran en
proceso de manufactura.
232 Productos extraídos en proceso de transformación. Productos que
habiendo sido extraídos de la naturaleza, se encuentran en proceso de
transformación.
233 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso. Productos de origen
animal o vegetal que se encuentran en proceso de producción.
234 Productos inmuebles en proceso. Inmuebles que se encuentran en proceso
de construcción, cuando los inmuebles son destinados a laventa.
235 Existencias de servicios en proceso. Se compone de la mano de obra y
otros costos involucrados en la prestación del servicio mientras éste no se ha
concluido.
237 Otros productos en proceso. Productos en etapa de transformación o
fabricación que no se contemplan en las subcuentas anteriores.
238 Costos de financiación – Productos en proceso. Costos de financiación
incorporados en el valor de los activos de productos en proceso, generados hasta
el momento en que tales productos se transfieren a producción terminada.
Los costos de producción o transformación de las existencias comprenden los costos
directamente relacionados con las unidades en producción y los costos indirectos
atribuibles.
• El costo de los productos en • La transferencia de saldos al inicio
proceso, calculado hasta la etapa del periodo con cargo a la cuenta
en que se encuentran, con abono a 71 Variación de la producción
la cuenta 71 Variación de la almacenada, subcuenta 713.
producción almacenada, subcuenta
• La transferencia a las subcuentas
713.
correspondientes de productos
• El costo de las existencias de terminados y de existencias de
servicio en proceso. servicios terminados.
• El incremento de valor de los • La disminución de valor de los
productos en proceso que se miden productos en proceso que se miden
al valor razonable. al valor razonable.
• Costos de financiación, cuando la • Los faltantes de productos en
existencia corresponde a un activo proceso.
calificado.
• Los castigos de productos en
• Los sobrantes de productos en proceso.
proceso.
63 | P á g i n a
una desvalorización, el componente de costo de financiación activado es el

primero que se afecta hasta agotarlo.
24. MATERIAS PRIMAS

241 Materias primas para productos manufacturados. Adquiridas para su
posterior ingreso al proceso productivo.
242 Materias primas para productos de extracción. Incluye recursos extraídos
que sirven de materia prima para su posterior transformación.
243 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas. Incluye
los productos agropecuarios y piscícolas que luego van a ser transformados.
244 Materias primas para productos inmuebles. Incluye las materias primas
necesarias para la construcción de inmuebles.
Las materias primas se registrarán al costo, el mismo que incluye todo costo atribuible a
la adquisición, hasta que estén disponibles para ser utilizadas en el objeto del negocio
relacionado. Los descuentos comerciales, las rebajas y otraspartidas similares, distintas
de las financieras, se deducirán para determinar el costo de adquisición.
• El costo de las materias primas. • El valor en libros de las materias
primas utilizadas en la producción.
• El costo de las materias primas
devueltas por el centro de • El costo de las devoluciones de
producción. materias primas a proveedores.
• Los sobrantes de materias primas. • Los faltantes de materias primas.
• El castigo de materias primas.
64 | P á g i n a
25. MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS
251 Materiales auxiliares. Materiales destinados para el proceso de fabricación,
complementarios a las materias primas.
252 Suministros. Insumos que intervienen en los procesos de producción o
comercialización, o procesos complementarios, como el de mantenimiento.
253 Repuestos. Partes y piezas a ser destinadas a su montaje en instalaciones,
equipos o máquinas en sustitución de otras semejantes.
Los materiales auxiliares, suministros y repuestos se registrarán a su costo de adquisición,
el mismo que incluye todos los costos necesarios para darle su condición y ubicación
actual.
• El costo de los materiales y • El valor en libros de los materiales
suministros adquiridos o y suministros utilizados en la
fabricados. producción.
• El costo de los materiales y • El costo de las devoluciones de
suministros devueltos por el centro materiales y suministros a
de producción. proveedores.
• Los sobrantes de este tipo de • Los faltantes de este tipo de
existencias. existencias.
• El castigo de esta clase de

existencias.
65 | P á g i n a
26. ENVASES Y EMBALAJES

261 Envases. Recipientes o vasijas, destinados a contener el producto quese
comercializa.
262 Embalajes. Cubiertas o envolturas, destinadas a guardar productos o
mercaderías al momento de transportarlas o almacenarlas.
Los envases y embalajes se registrarán al costo de adquisición, el mismo que incluye los
costos necesarios para darles su condición y ubicación actual.
• El costo de los envases y • El valor en libros de los envases y
embalajes adquiridos. embalajes utilizados.
• El costo de envases y embalajes • El costo de los envases y
devueltos por los centros de embalajes devueltos a los
producción. proveedores.
• Los sobrantes de envases y • Los faltantes de envases y
embalajes. embalajes.
• El castigo de esta clase de
existencias.
66 | P á g i n a
27. ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
271 Inversiones inmobiliarias. Comprende los activos previamente registrados en
la cuenta 31 que la entidad ha decidido realizar a travésde su venta.
272 Inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende los activos previamente
registrados en la cuenta 33, o en la cuenta 32 cuando se adquiere la propiedad legal
de los activos, y que la entidad ha decidido realizar a través de su venta.
273 Intangibles. Comprende los activos previamente registrados en la cuenta 34 que
la entidad ha decidido realizar a través de su venta.
274 Activos biológicos. Incluye los activos previamente registrados en la cuenta
35 que la entidad ha decidido realizar a través de su venta.
275 Depreciación acumulada – Inversión inmobiliaria. Recibe por
transferencia la depreciación acumulada de la inversión inmobiliaria cuando se
siguió el método del costo en esa categoría de activo.
276 Depreciación acumulada – Inmuebles, maquinaria y equipo. Recibe por
transferencia la depreciación acumulada de los bienes de inmuebles,maquinaria y
equipo, tanto para el costo como para la revaluación.
277 Amortización acumulada – Intangibles. Recibe por transferencia la
amortización acumulada de los bienes de intangibles, tanto para el costo como
para la revaluación.
278 Depreciación acumulada – Activos biológicos. Recibe por transferencia
la depreciación acumulada de los activos biológicos cuando se siguió el método
del costo en esa categoría de activo.
279 Desvalorización acumulada. Recibe la desvalorización acumulada paracada
categoría de activo inmovilizado transferido a esta cuenta.
67 | P á g i n a
Los activos no corrientes mantenidos para la venta se medirán al importe enlibros o a su
valor razonable menos los costos de venta, el que sea menor.
• La transferencia de la cuenta de • La venta del activo.
activo de la que procede.
• Pérdida de valor por deterioro.
• Recuperación de la pérdida por
deterioro.
28. EXISTENCIAS POR RECIBIR

281 Mercaderías. Comprende los bienes adquiridos para su venta, sin
someterlos a procesos de transformación.
284 Materias primas. Comprende los insumos que luego ingresarán al
proceso de transformación.
285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos. Incluye los materiales,
diferentes de las materias primas, que intervienen en el proceso
productivo, así como los repuestos y suministros que no se incorporan en
aquel.
286 Envases y embalajes. Incluye los bienes complementarios para la
presentación y comercialización de productos.
Las existencias por recibir se reconocen cuando se produce la transferencia de propiedad
de los bienes, de acuerdo con los términos del contrato o pedido.
• El valor de las existencias por • La transferencia de existencias
recibir y los otros desembolsos y recibidas a las cuentas
compromisos de pago motivados correspondientes.
por su adquisición, cuyo ingreso a
los almacenes de la empresa no se
ha efectuado.
68 | P á g i n a
28. DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
Agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones para cubrir ladesvalorización de las
existencias.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
291 Mercaderías
292 Productos terminados
293 Subproductos, desechos y desperdicios
294 Productos en proceso
295 Materias primas
296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
297 Envases y embalajes
298 Existencias por recibir
En esta cuenta se registra el efecto de la valuación de existencias, alconsiderar la base de
costo o valor neto de realización, el menor.
• Los retiros de la contabilidad de las • La estimación de la desvalorización
existencias sin valor, que no se de existencias.
puedan realizar mediante su venta.
• La reversión de las
desvalorizaciones reconocidas
previamente.
ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO

Incluye las cuentas de la 30 hasta la 39. Comprende: las inversiones mobiliarias e
inmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y equipo; los activos biológicos; los
intangibles; y, los otros activos que no son de realización en elcorto plazo. Asimismo,
se encuentran las inversiones inmobiliarias y los inmuebles, maquinaria y equipo
adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero. Se espera que estos activos
permanezcan en la entidad más de un período o ejercicio económico completo.
1. INVERSIONES MOBILIARIAS
Comprende los activos financieros (no derivados) cuyos cobros son de cuantía fija o
determinable, sus vencimientos son fijos, y respecto de los cuales, la empresa tiene la
intención, así como la capacidad, de conservarlos hasta su vencimiento, diferentes de: a)
los que, en el momento de reconocimiento inicial, la entidad haya designado para
contabilizar al valor razonable, con cambios en los resultados (negociables); b) los que la
entidad haya designado como activos disponibles para la venta; y, c) los que cumplan
con la definición de préstamos y partidas por cobrar.
Además, incluye los instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial en
otras empresas.
69 | P á g i n a
301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento. Instrumentos

financieros representativos de deuda adquiridos. Entre ellos están los
valores emitidos o garantizados, por el Estado, por el sistema financiero,
por empresas, u otras entidades.
302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial.
Inversiones en acciones o participaciones, incluyendo a las entidades
relacionadas, los certificados de participación de fondos, las participaciones en
asociaciones en participación, entre otros.
308 inversiones mobiliarias – Acuerdo de compra. Incluye los acuerdosde
compra por las inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento,así como los
instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial, cuando son
liquidados en una base convencional.
Se reconoce la inversión a ser mantenida hasta el vencimiento a su valor razonable, más
los costos de transacción directamente atribuibles a la comprao a su emisión.
• El costo de adquisición de los • El costo de los instrumentos
instrumentos financieros. financieros vendidos o redimidos.
• El valor de las acciones recibidas • La diferencia de cambio si
por distribución de utilidades como disminuye el tipo de cambio, en el
pago de deudores. caso de instrumentos financieros
representativos de deuda.
• La diferencia de cambio en caso se
incremente el tipo de cambio, • La reducción del valor por la
cuando se trate de instrumentos aplicación del costo amortizado
financieros representativos de bajo el método de la tasa de interés
deuda. efectiva, o por la aplicación del
método de participación
• La recuperación de valor por la
patrimonial.
aplicación del costo amortizado
bajo el método de la tasa de interés • Los dividendos recibidos
efectiva, o por la aplicación del correspondientes a períodos
método de participación anteriores a la fecha de
patrimonial. adquisición.
2. INVERSIONES INMOBILIARIAS
Incluye las propiedades (terrenos o edificaciones) cuya tenencia es mantenida (por el
propietario o por el arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero), con el
objeto de obtener rentas, aumentar el valor del capital o, ambos, en lugar de utilizar dichas
propiedades para: a) la producción o suministro de bienes o servicios, o para fines
administrativos; o, para, b) su venta en el curso normal de las operaciones.
311 Terrenos. Urbanos o rurales que se mantienen para obtener gananciasde
capital o para su arrendamiento a terceros.
70 | P á g i n a
312 Edificaciones. Incluye los activos destinados a la obtención de rentas
mediante su alquiler a terceros o mediante su incremento de valor.
Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse inicialmente al costo de
adquisición.
• El costo de adquisición o de • El costo de las unidades vendidas
construcción, acondicionamiento o o retiradas, o transferidas a la
equipamiento. cuenta de activos no corrientes
La transferencia de activos disponibles para la venta.
inmobiliarios de la cuenta de
• La transferencia a la cuenta
inmuebles, maquinaria y equipo,
Inmuebles, maquinaria y equipo
cuyo propósito de negocio se
para uso del ente económico.
cambia al de este tipo de activo.
• La transferencia del costo de Las disminuciones de valor por
construcción incurrido (mantenido medición al valor razonable.
como parte de inmuebles,
maquinaria y equipo durante el
periodo de construcción).
• Los costos de financiación en el
caso de activos calificados,
acumulados durante la etapa de
construcción.
• Las mejoras y renovaciones
capitalizables.
• Los incrementos de valor por
medición al valor razonable.
71 | P á g i n a
32. ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO

321 Inversiones inmobiliarias. Comprende los activos que se mantienen para
obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a terceros, adquiridos bajo
la modalidad de arrendamiento financiero.
322 Inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende los activos adquiridos en
arrendamiento financiero, que la empresa utiliza para la producción o suministro
de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos,
y que se espera usar por más de un ejercicio económico.
Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse inicialmente por elque resulte
menor entre el valor razonable de la propiedad y el valor presente de los pagos mínimos
por arrendamiento.
• El costo de adquisición y otros • La desapropiación o devolución del
directamente relacionados. bien.
• Véase también la dinámica de las • El traslado a la cuenta de
cuentas 31 y 33. inversiones inmobiliarias e
inmuebles, maquinaria y equipo,
según sea el caso, al finalizar el
contrato de arrendamiento
financiero al ejercer la opción de
compra.
• Véase también la dinámica de las
cuentas 31 y 33.
72 | P á g i n a
33. INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
331 Terrenos. Comprende el valor de los terrenos destinados al uso de laentidad.
332 Edificaciones. Incluye aquellos que están destinados al procesoproductivo
o a uso administrativo.
333 Maquinarias y equipos de explotación. Corresponde a las que se
utilizan en el proceso productivo
334 Unidades de transporte. Incluye los vehículos motorizados y no
motorizados para el transporte de bienes o para uso del personal.
335 Muebles y enseres. Comprende el mobiliario y los enseres utilizados entodos
los procesos empresariales, incluyendo el administrativo.
336 Equipos diversos. Incluye los equipos no utilizados directamente en el
proceso productivo, además de aquellos para el soporte administrativo.
337 Herramientas y unidades de reemplazo. Contiene herramientas de
importancia material, y activos cuyo propósito es sustituir a otros en uso.
338 Unidades por recibir. Bienes de inmuebles, maquinaria y equipoadquiridos
pendientes de ingreso a la entidad.
339 Construcciones y obras en curso. Bienes de las subcuentas 331 a la
337 que están en proceso de construcción. Incluyen las correspondientes a
inversiones inmobiliarias, las que una vez concluidas se transfieren a la cuenta 31.
Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse inicialmente al costo de
adquisición o de construcción, o al valor razonable determinado mediante tasación, en el
caso de bienes aportados, donados, recibidos en pago dedeuda, y otros similares.
En el caso de inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos bajo la modalidad de
arrendamiento financiero véase la cuenta 32.
• El costo de adquisición, de las • El valor de las unidades vendidas,
construcciones, instalaciones, cedidas, o dadas de baja.
equipamiento, montaje de bienes,
• El costo de los bienes devueltos a
necesarios para estar en
los proveedores.
condiciones de ser utilizados.
• Las transferencias a cuentas de
• El valor de los activos, convenido o
inversión inmobiliaria y activos no
determinado mediante tasación de
corrientes disponibles para la
los inmuebles, y avalúo técnico de
venta.
los otros bienes, recibidos por
cesión, donación o aporte • La desvalorización de inmuebles,
otorgado. maquinaria y equipo hasta por el
monto revaluado previamente.
• Las mejoras capitalizables.
• Las reclasificaciones entre cuentas
• La revaluación de activos.
en lo que hace a unidades por
• Las transferencias de cuentas de recibir, y entre cuentas o
inversión inmobiliaria. inversiones inmobiliarias en lo que
73 | P á g i n a
• Los costos de financiación, con hace a construcciones en proceso.

abono a la subcuenta 725.
• Las reclasificaciones entre cuentas
en lo que hace a unidades por
recibir, y entre cuentas o
inversiones inmobiliarias en lo que
hace a construcciones en proceso,
y de activos no corrientes
mantenidos para la venta.
74 | P á g i n a
34. INTANGIBLES
341 Concesiones, licencias y otros derechos. Incluye los derechos obtenidos
para desarrollar proyectos o para explorar y/o explotar recursos naturales, entre
otros; permisos para efectuar operaciones específicas, por tiempo limitado o
indeterminado; y concesiones (deservicios públicos) adquiridas del Estado.
342 Patentes y propiedad industrial. Costos de adquisición, desarrollo y registro
de patentes y otros activos de propiedad industrial.
343 Programas de computadora (software). Costos de inversión en eldesarrollo
interno o costo de adquisición de programas de procesamiento electrónico de
datos.
344 Costos de exploración y desarrollo. Comprende los costos que representan
la búsqueda de reservas de recursos naturales.
345 Fórmulas, diseños y prototipos. Incluye los costos de desarrollo de
fórmulas, diseños y prototipos obtenidos con nuevos conocimientos científicos y
tecnológicos aprovechables por la empresa, de los que se obtendrán beneficios
económicos futuros.
346 Reservas de recursos extraíbles. Comprende el costo de adquisición de las
reservas probadas de recursos naturales extraíbles.
347 Plusvalía mercantil. Corresponde al exceso en la fecha de adquisición, del
costo de combinación de negocios sobre el valor razonable de los activos
identificables adquiridos menos el de los pasivos asumidos.
349 Otros activos intangibles. Para reconocer cualquier otro activointangible no
registrado en las subcuentas anteriores.
Los Intangibles se registran inicialmente al costo de adquisición que incluye todos los
desembolsos identificables directamente.
Después del tratamiento inicial los activos intangibles se miden al costo menos la
amortización acumulada y menos las pérdidas por deterioro. Si la empresa opta por el
modelo de la revaluación, se miden a su valor revaluado menos su amortización
acumulada y menos cualquier pérdida acumulada por
desvalorización.
• El costo de adquisición de los • El costo de los intangibles vendidos
activos intangibles. o retirados.
• El valor asignado a los intangibles • La desvalorización de intangibles
recibidos como donación o aporte. hasta por el monto revaluado
previamente.
• La revaluación de activos
intangibles.
75 | P á g i n a
35. ACTIVOS BIOLÓGICOS

351 Activos biológicos en producción. Activos de origen animal o vegetal
que se encuentran en etapa productiva.
352 Activos biológicos en desarrollo. Activos de origen animal o vegetalen
crecimiento, que aún no alcanzaron su etapa productiva.
El activo biológico debe ser medido, al momento de su reconocimiento inicial como en
la fecha de cada balance, a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de
venta. El valor razonable en el reconocimiento inicial es generalmente el costo de
adquisición. En el caso de que el valor razonable no pueda ser medido confiablemente, y
sólo en el momento del reconocimiento inicial, se puede reconocer y medir el activo
biológico al costo menos la depreciación acumulada y menos su deterioro.
• La adquisición del activo biológico. • El retiro o venta de los activos
biológicos.
• Incrementos por medición a valor
razonable. • Reducción por medición a valor
razonable.
36. DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO

361 Desvalorización de inversiones inmobiliarias. Comprende la estimación
del deterioro de los activos que se mantienen para obtener ganancias de capital o
para su arrendamiento a terceros, cuando para suregistro se ha empleado el método
del costo. Estos activos son registrados en la cuenta 31.
363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende la
estimación del deterioro de los activos registrados en la cuenta 33.
364 Desvalorización de intangibles. Comprende la estimación del deteriorode
los activos registrados en la cuenta 34.
365 Desvalorización de activos biológicos. Comprende la estimación del
deterioro de los activos registrados en la cuenta 35, cuando son medidosal costo
menos la depreciación y el deterioro acumulados.
366 Desvalorización de inversiones mobiliarias. Incluye la estimación de
pérdida de valor de los instrumentos financieros reconocidos en la cuenta 30,
cuando son medidos al costo.
Se registrará la desvalorización de los activos mencionados en las subcuentas precedentes,
en los casos en que el valor recuperable de un activo, ya sea por su precio de venta neto
o valor presente de las estimaciones de los flujos de efectivo futuros que se prevé resultará
del aprovechamiento de dichos activos, exceda su valor neto en libros (deduciendo la
76 | P á g i n a
depreciación, amortización o agotamiento, según sea el caso, y las estimaciones de
desvalorización anteriores).
Es debitada por Es acreditada por:
• La reversión de pérdidas • El valor estimado de la
reconocidas previamente. desvalorización de activos
inmovilizados.
• El importe del deterioro de los
bienes retirados o vendidos.
• El monto del deterioro de los
bienes transferidos a Activos no
corrientes disponibles para la
venta.
37. ACTIVO DIFERIDO

371 Impuesto a la renta diferido. Contiene el efecto acumulado en el impuesto a
la renta, originado en diferencias temporales deducibles, que se espera recuperar
en ejercicios futuros. También acumula el efecto del escudo fiscal asociado a
pérdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en el futuro.
372 Participaciones de los trabajadores diferidas. Acumula el efecto en las
participaciones de los trabajadores que se calculan sobre la base de la renta
tributaria (y no contable), originada en diferencias temporales deducibles, que se
espera recuperar en ejercicios futuros. También acumula el efecto del escudo fiscal
asociado a pérdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en el
futuro.
373 Intereses diferidos. Comprende los intereses relacionados con cuentas por
pagar, los que aún no han devengado. Incluye los intereses no devengados en
medición a valor descontado.
Se reconocen activos por impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores
diferidos en la medida que resulte probable que la empresa disponga de rentas tributarias
(fiscales) futuras que permitan la aplicación delas diferencias temporales deducibles, y
de las pérdidas tributarias que se espera, razonablemente, compensar en ejercicios futuros.
La medición, en el reconocimiento inicial y posterior, es al costo, sin ningún descuento
financiero.
• El importe del activo por diferencias • Las reducciones de activos por
temporales deducibles o por pérdidas diferencias temporales deducibles,
tributarias arrastrables, o por cambios que revirtieron en el ejercicio o por
en la legislación, originadas en el cambios en la legislación.
ejercicio.
• Las reducciones de activos por
• El importe del activo que surja de una reversión de las diferencias
transacción reconocida directamente temporales deducibles, reconocidas
77 | P á g i n a
en el patrimonio neto. directamente en el patrimonio neto.

• Los intereses no devengados • Los intereses devengados por el
incorporados por el financiamiento financiamiento recibido.
recibido de instituciones financieras y
otras entidades.
38. OTROS ACTIVOS

Agrupa las subcuentas en las que se registra el costo de adquisición de los bienes que no
están destinados para la venta ni para el desarrollo de las actividades propias de la
empresa, como es el caso de las obras de arte, las bibliotecas, las monedas
conmemorativas, entre otros.
381 Bienes de arte y cultura. Incluye obras de arte como cuadros de pinturay
esculturas, así como antigüedades, libros, revistas, entre otros.
382 Diversos. Incluye monedas y joyas, y cualquier otro bien de similar
naturaleza, no incluidos en la subcuenta anterior.
Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse al costo de adquisición, o a su
valor razonable en el caso de bienes aportados, recibidos por donación o ingresados al
patrimonio por cualquier otro concepto.
Es debitado por: Es acreditado por:
• El costo de adquisición de los • El costo de adquisición de activos
bienes de arte y cultura y otros vendidos o retirados.
similares que se registran en otros
activos.
39. DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciación acumulada. Incluye la depreciación de los inmuebles,
maquinaria y equipo; así como de las inversiones inmobiliarias, los activos
adquiridos en arrendamiento financiero, y los activos biológicos, cuando son
llevados al costo. La depreciación acumulada corresponde a los activos
reconocidos en las cuentas 31, 32, 33 y 35.
392 Amortización acumulada. Incluye la amortización de activosintangibles. La
amortización corresponde a los activos reconocidos en la cuenta 34, con excepción
de la subcuenta 346.
393 Agotamiento acumulado. Acumula el agotamiento de los depósitos de
recursos naturales adquiridos. El agotamiento corresponde a los activos
reconocidos en la subcuenta 346.
La depreciación, amortización y agotamiento se reconocen a lo largo de la vida útil de los
activos con los que están relacionados, siguiendo un método que refleje el patrón de
consumo de beneficios económicos incorporados en el activo.
78 | P á g i n a
La reducción o anulación de la • La depreciación, amortización y
depreciación, amortización o agotamiento del ejercicio.
agotamiento acumulados
Correspondiente a activos • El incremento en la depreciación y
vendidos, retirados o transferidos a amortización por la revaluación de
disponibles para la venta. los activos relacionados, cuando se
sigue el método de reajuste
• La disminución de la proporcional de la depreciación y
depreciación acumulada y de amortización.
la amortización acumulada,
cuando los valores de
revaluación son menores que
el valor en libros y se sigue el
métodode reajuste
proporcional de la
depreciación y amortización, o
cuando se sigue el método de
eliminación de la
depreciación.
ELEMENTO 4: PASIVO
Agrupa las cuentas de la 40 hasta la 49. Incluye todas las obligaciones presentes, que
resultan de hechos pasados, respecto de las cuales se espera que fluyan recursos
económicos que incorporan beneficios económicos, fuera de la empresa. Asimismo,
incluye las cuentas del impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidos,
que se esperan pagar en el futuro.
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central. Incluye los tributos que representan ingresos del Gobierno
Central, tanto por la empresa en su calidad de contribuyente como en su calidad
de agente retenedor.
402 Certificados tributarios. Contiene los documentos recibidos por reintegro de
tributos. Esta subcuenta es de naturaleza deudora.
403 Instituciones públicas. Incluye las obligaciones por contribuciones dela
empresa en diferentes instituciones públicas, tales como las de seguridad social.
Estas obligaciones se originan en los descuentos efectuados a los trabajadores y
las aportaciones de la empresa.
405 Gobiernos regionales. Contemplado para la acumulación deobligaciones por
tributos para los gobiernos regionales en el futuro. Porel momento, la ley no los
ha establecido.
406 Gobiernos locales. Comprende el importe de tributos por concepto de
licencias, arbitrios y otros impuestos municipales.
407 Administradoras de fondos de pensiones. Acumula las obligaciones por
descuentos realizados a los trabajadores por aportes al Sistema privado de
pensiones y al sistema público de pensiones (ONP).
79 | P á g i n a
408 Empresas prestadoras de servicios de salud. Incluye las obligacionescon

las Empresas Prestadoras de Salud (EPS).
409 Otros costos administrativos e intereses. Incluye obligaciones por
sanciones administrativas, tributarias y no tributarias, otros costos legales
relacionados con deuda tributaria y otros con los niveles de gobierno en su
capacidad sancionadora, e intereses moratorios y de fraccionamiento.
Los tributos y aportes a los sistemas de pensiones y de salud se reconocen asu valor
nominal menos los pagos efectuados. Su valor nominal corresponde al monto calculado
cuando es de cuenta propia, o retenido cuando es por cuenta de terceros, en las fechas de
las transacciones.
• El pago de la deuda tributaria, de • El importe de todos los tributos a
aportes a los sistemas de cargo de la empresa.
pensiones y de salud.
• El importe de los tributos retenidos,
• Los pagos a cuenta del impuesto a y aportes al sistema de pensiones.
la renta de cuenta propia.
• El IGV facturado.
• El importe nominal de los
• La venta o aplicación de los
certificados de reintegro tributario
certificados tributarios.
recibido.
• Los aportes a los sistemas de
• El IGV acreditable.
pensiones.
41. REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar. Comprende los sueldos, salarios,

comisiones, incluyendo las remuneraciones en especie, devengadas a
favor de los trabajadores de la empresa, así como las obligaciones
devengadas por vacaciones y gratificaciones legales.
413 Participaciones de los trabajadores por pagar. Incluye las obligaciones
de la empresa que, por disposiciones de ley o convenio laboral, debe pagar a sus
trabajadores por concepto de participaciones en las utilidades.
415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar. Registra las obligaciones
de la empresa por concepto de compensación por tiempode servicios y pensiones
de jubilación.
419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar. Registra cualquier
otra obligación de la empresa con sus trabajadores no considerada en las
subcuentas anteriores, tales como gratificaciones extraordinarias y otros
beneficios como los que se derivan de convenios colectivos.
Las obligaciones por remuneraciones y participaciones por pagar, tanto paralos que
representan beneficios a corto o largo plazos, como los beneficios posteriores al retiro de
80 | P á g i n a
los trabajadores, se reconocen al costo que normalmente es su valor nominal. El importe
total de dichos beneficios será descontado de cualquier importe ya pagado.
• El pago de las obligaciones • Las remuneraciones por pagar.
acreditadas a esta cuenta.
• Las participaciones por pagar y
otras remuneraciones devengadas.
• Los beneficios sociales
devengados.
42. CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS

Agrupa las subcuentas que representan obligaciones que contrae la empresa derivada de
la compra de bienes y servicios en operaciones objeto del negocio.
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar. Obligaciones por
concepto de bienes o servicios adquiridos.
422 Anticipos a proveedores. Efectivo o sus equivalentes, entregado aproveedores
a cuenta de compras posteriores. Es de naturaleza deudora.
423 Letras por pagar. Obligaciones sustentadas en documentos de cambio aceptados
por la empresa.
424 Honorarios por pagar. Obligaciones con personas naturales, proveedores de
servicios prestados en relación de independencia.
Las cuentas por pagar comerciales se reconocerán por el monto nominal de la transacción,
menos los pagos efectuados, lo que es igual al costo amortizado.
• Los pagos efectuados a los • El importe de los bienes adquiridos
proveedores. y servicios recibidos de los
proveedores.
• La disminución de las obligaciones
por devoluciones de compras a los • Los movimientos entre subcuentas,
proveedores. por ejemplo, cuando se canjean las
facturas con letras.
• Las notas de crédito emitidas por
los proveedores. • La diferencia de cambio si se
incrementa el tipo de cambio de la
• Los movimientos entre subcuentas,
moneda extranjera.
por ejemplo, cuando se canjean las
facturas por letras.
• La diferencia de cambio si
moneda extranjera.
81 | P á g i n a
43. CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – RELACIONADAS

431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar. Obligaciones por
concepto de bienes o servicios adquiridos.
432 Anticipos otorgados. Efectivo o sus equivalentes, entregado a cuentade
compras posteriores. Es de naturaleza deudora.
433 Letras por pagar. Obligaciones sustentadas en documentos de cambio
aceptados por la empresa.
434 Honorarios por pagar. Incluye las obligaciones con Gerentes,
Directores u otros funcionarios de empresas relacionadas.
Las cuentas por pagar comerciales se reconocerán por el monto nominal de la transacción,
menos los pagos efectuados, lo que es igual al costo amortizado.
• Lo pagos efectuados. • El importe de los bienes adquiridos
y servicios recibidos.
• La disminución de las obligaciones
por devoluciones de compras. • Los movimientos entre subcuentas,
por ejemplo, cuando se canjean
• Notas de crédito emitidas por
entidades relacionadas.
• La diferencia de cambio si se
• Los movimientos entre subcuentas,
por ejemplo, cuando se canjean
moneda extranjera.
• La diferencia de cambio si
moneda extranjera.
44. CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS),

DIRECTORES Y GERENTES
441 Accionistas (o socios). Obligaciones con los accionistas por conceptode
préstamos y dividendos, entre otros.
442 Directores. Obligaciones con los directores por dietas u otros
conceptos.
443 Gerentes. Obligaciones con los gerentes por conceptos diferentes a las
remuneraciones.
Las cuentas por pagar a accionistas, directores y gerentes, se reconocerán porel monto
de la transacción, menos los pagos efectuados.
El saldo de moneda extranjera se expresará al tipo de cambio al que sepagarían las
transacciones a la fecha de los estados financieros.
82 | P á g i n a
• Los pagos efectuados a los • Los préstamos recibidos de
accionistas, directores y gerentes. accionistas (o socios).
• La diferencia de cambio si • Los dividendos declarados a favor
disminuye el tipo de cambio de la de los accionistas (o socios) menos
moneda extranjera. cualquier impuesto o retención.
• Las dietas devengadas a favor de
los directores.
• Las obligaciones con gerentes,
diferentes de las remuneraciones.
moneda extranjera.
45. OBLIGACIONES FINANCIERAS

451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades.Operaciones
de préstamos en general obtenidos de bancos y otrasinstituciones.
452 Contratos de arrendamiento financiero. Préstamos obtenidos bajo la
modalidad de arrendamiento financiero, los que están relacionados con los activos
adquiridos (Inversión inmobiliaria e Inmuebles, maquinaria y equipo).
453 Obligaciones emitidas. Obligaciones por concepto de deuda emitida para la
consecución de fondos, tales como papeles comerciales y bonos corporativos.
454 Otros instrumentos financieros por pagar. Obligaciones por concepto de
letras; papeles comerciales; bonos; pagarés, entre otros, que la empresa ha
adquirido.
455 Costos de financiación por pagar. Acumula todos los costos de financiación
relacionados con obligaciones financieras contraídas de acuerdo con las
subcuentas precedentes, tales como: intereses, comisiones, costos de
reestructuración de deuda, legales y costos incrementales relacionados con la
obligación financiera contraída.
456 Préstamos con compromisos de recompra. Registra las obligaciones
contraídas con terceros referidas a préstamos obtenidos dando a cambiovalores en
garantía (con pacto de recompra), los que son readquiridos en plazos y
condiciones predeterminados.
Los préstamos de instituciones financieras y otros instrumentos financieros por pagar se
reconocen al valor razonable, que es generalmente igual al costo. Después de su
reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado, utilizando la tasa de interés
efectiva.
83 | P á g i n a
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de losestados financieros,

se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.
• Los pagos de préstamos o • Los préstamos y otras formas de
instrumentos financieros de deuda. financiación recibidos de las
instituciones financieras, distintos a
• Los pagos de costos de
los sobregiros en cuenta corriente.
financiación.
• Los instrumentos financieros de
• La reducción de valor por la
deuda emitidos y colocados.
• Los costos de financiación
devengados.
de cambio de la moneda extranjera
baja. • Las obligaciones que se contraen
por contratos de arrendamiento
financiero.
• El incremento de valor por la
de cambio de la moneda extranjera
sube.
46. CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
461 Reclamaciones de terceros. Obligaciones con terceros por reclamos pendientes
de resolución, relacionadas con actividades comerciales y nocomerciales.
464 Pasivos por instrumentos financieros. Incluye los pasivos financieros para
los que existe un acuerdo de venta cuando se reconocen en lafecha de
contratación, en cuyo caso las variaciones posteriores se reconocen en la
subcuenta 563; también acumulan los pasivosfinancieros por variaciones en los
valores razonables cuando el acuerdo de venta se reconoce en la fecha de
liquidación.
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado. Obligaciones por compra de
activos inmovilizados a terceros.
467 Depósitos recibidos en garantía. Importes recibidos por la empresapor
contratos o convenios como condición de garantía.
469 Otras cuentas por pagar diversas. Cualquier cuenta por pagar a terceros no
considerada en las subcuentas anteriores, incluyendo las subvenciones
gubernamentales sujetas al cumplimiento de condicioneso distribuibles en más
de un periodo.
Estas subcuentas se reconocen inicialmente a su valor razonable, generalmente igual al
costo. Después de su reconocimiento inicial se reconocen a su costo amortizado,
utilizando el método de la tasa de interés efectiva, excepto para los pasivos por
84 | P á g i n a
instrumentos financieros derivados y pasivos financieros por compromiso de venta, los
que deben reflejar el valor razonable de los instrumentos relacionados.
Los pagos efectuados por • Las reclamaciones de terceros.
acreencias reconocidas en esta
• Las obligaciones con terceros por
cuenta.
compra de activos inmovilizados.
• La devolución de los depósitos
• Los depósitos que se reciben de
recibidos en garantía.
terceros en calidad de garantía por
• La diferencia de cambio si préstamos otorgados u otras
disminuye el tipo de cambio de la operaciones contractuales.
moneda extranjera.
• El cumplimiento de los compromisos de cambio de la moneda extranjera
de venta. sube.
• Los compromisos de venta cuando
se reconocen en la fecha de
contratación y las variaciones de
dichos compromisos reconocidos en
la fecha de contratación o
liquidación.
47. CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – RELACIONADAS

471 Préstamos. Financiamiento obtenido, sujeto o no a costos financieros.
472 Costos de financiación. Incluye los costos de financiación relacionadoscon
las obligaciones financieras.
473 Anticipos recibidos. Efectivo o sus equivalentes, recibido en calidad de
anticipos a ser aplicados a cuenta de compras posteriores.
474 Regalías. Obligaciones originadas en el uso o explotación de intangibles que
posee otra entidad, y que se determina de acuerdo con el contrato que sustente las
regalías.
475 Dividendos. Comprende las obligaciones con los accionistas, como
remuneración al capital invertido, por declaración de dividendos. Asimismo,
incluye las obligaciones que con carácter similar se distribuye en otros tipos de
organización.
477 Pasivo por compra de activo inmovilizado. Obligaciones por compra de
activos inmovilizados.
479 Otras cuentas por pagar diversas. Obligaciones con entidades relacionadas
por conceptos distintos de las subcuentas precedentes.
Las obligaciones con entidades relacionadas se reconocerán inicialmente por elmonto de
la transacción. Posteriormente se medirán a su costo amortizado, utilizando el método de
la tasa de interés efectiva menos los pagos realizados.
85 | P á g i n a
Los pagos efectuados por los • Los préstamos recibidos.
conceptos acreditados en esta Los costos de financiación, las
cuenta. regalías y los dividendos.
• Los anticipos recibidos.
disminuye el tipo de cambio
de lamoneda extranjera. • La obligación por compra de activo
inmovilizado.
• La diferencia de cambio, si el tipo de
cambio de la moneda extranjera
sube.
48. PROVISIONES
481 Provisión para litigios. Estimación de la provisión en casos de litigios

en curso.
482 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del
inmovilizado. Importe estimado de los costos de desmantelamiento o retiro del
activo inmovilizado, así como la rehabilitación del lugar donde se encuentra. La
obligación se reconoce paralelamente con el activo.
483 Provisión para reestructuraciones. Estimación de los costos que surgen de
una reestructuración, como por ejemplo en la venta o liquidación de una línea de
actividad, la clausura de emplazamiento de laentidad en un país o región, o los
cambios en la estructura gerencial. Existe obligación implícita sólo si la empresa
tiene un plan formal y detallado para proceder y se ha producido una expectativa
válida entre los afectados.
484 Provisión para protección y remediación del medio ambiente.
Obligaciones legales, contractuales o implícitas de la empresa o compromisos
adquiridos para prevenir o reparar daños sobre el medio ambiente, salvo las que
tengan origen en el desmantelamiento, retiro o rehabilitación del activo
inmovilizado.
485 Provisión para gastos de responsabilidad social. Comprende las
obligaciones por los gastos en los que la empresa estima incurrir en la atención de
aspectos de responsabilidad social.
486 Provisión para garantías. Incluye la estimación de gastos a incurrir por la
reparación o reposición de activos vendidos.
489 Otras provisiones. Comprende cualquier otra provisión no incluida enlas
subcuentas precedentes.
Una provisión se debe reconocer sólo cuando: a) la entidad tiene una obligación presente
como resultado de un suceso pasado; b) es probable que la entidad tenga que
desprenderse de recursos que involucren beneficios
86 | P á g i n a
económicos, para pagar la obligación; y c) puede estimarse de manera fiable elimporte de la
obligación.
• El desembolso de las provisiones • Las provisiones estimadas para
efectuadas. cubrir obligaciones.
• El traslado a las cuentas por pagar • El incremento de la provisión por
correspondientes. nuevas estimaciones o
actualización financiera de valor.
• La reversión de las provisiones.
moneda extranjera.
moneda extranjera.
49. PASIVO DIFERIDO

491 Impuesto a la renta diferido. Acumula los efectos del gasto contablepor
impuesto a la renta originado en diferencias temporales gravables, que se estima
dará lugar al pago de impuesto a la renta en ejercicios futuros.
492 Participaciones de los trabajadores diferidas. Acumula el efecto del gasto
en las participaciones de los trabajadores que se calculan sobre la base de la renta
tributaria (y no contable), originado en diferencias temporales gravables, que se
estima darán lugar al pago de participaciones en ejercicios futuros.
493 Intereses diferidos. Incorpora los intereses relacionados con cuentas por
cobrar, los que aún no han devengado. Estos intereses puedenincluir tanto
aquellos que se pactan explícitamente, como los que están implícitamente
contenidos en las cuentas por cobrar.
494 Ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo. Acumula
el ingreso en la venta de activos con arrendamiento financiero paralelo,el que se
devenga durante el plazo del contrato del arrendamiento.
495 Subsidios recibidos diferidos. Acumulan ingresos no devengados por
subsidios recibidos del Estado.
496 Ingresos diferidos. Incluye los ingresos que se devengan en resultados en el
futuro no contenidos en las subcuentas anteriores. No incluye la contabilización
de ingresos de contratos de construcción, los anticipos recibidos por venta futura
de bienes o servicios, ni los adelantos por venta de bienes futuros.
497 Costos diferidos. Corresponde a los costos asociados con los ingresos
diferidos acumulados en la subcuenta 496.
Las transacciones acumuladas en esta cuenta se miden al costo.
Se reconocen pasivos por impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores por las
diferencias temporales gravables (imponibles) en períodos futuros y por las
actualizaciones de valor reconocidas directamente en el patrimonio neto.
87 | P á g i n a
• Disminución del impuesto a la renta • El impuesto a la renta y
y participaciones de los participaciones de los trabajadores
trabajadores diferidas por la diferidas, originadas en diferencias
reversión de las diferencias temporales gravables (imponibles)
temporales gravables (imponibles) relacionadas con transacciones
relacionadas. que se reconocen en los resultados
del período o en el patrimonio neto.
• Disminución del impuesto a la renta
y participaciones de los • El incremento de estos pasivos por
trabajadores diferidas por cambios en la legislación tributaria
transacciones relacionadas con el en relación con el impuesto a la
patrimonio. renta y participaciones de los
trabajadores.
• Intereses devengados en el
financiamiento entregado a • Los intereses no devengados
terceros. incorporados por el financiamiento
otorgado a terceros.
• Los costos diferidos, asociados a
ingresos diferidos. • La ganancia en la venta de activos
en transacciones con
• El reconocimiento en resultados de
arrendamiento financiero paralelo.
los ingresos diferidos y de la
ganancia en venta de activos en • Los ingresos diferidos y el
transacciones paralelas de reconocimiento en resultados de
arrendamiento financiero. los costos diferidos.
ELEMENTO 5: PATRIMONIO NETO

50. CAPITAL
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan aportes de accionistas, socios o participacionistas,
cuando tales aportes han sido formalizados desde el puntode vista legal. Asimismo, se
incluye las acciones de propia emisión que hansido readquiridas.
501 Capital social. Acumula los aportes de socios, accionistas o
participacionistas, en efectivo o en especie.
502 Acciones en tesorería. Acciones o participaciones de propia emisión,
readquiridas por la empresa. Su naturaleza es deudora.
El importe del capital se registra por el monto nominal de las acciones aportado. En el
caso de aportes en especies, el importe del capital relacionado corresponde a la valuación
del activo a su valor razonable.
88 | P á g i n a
• Las reducciones de capital. • El capital aportado.
• Recompra de acciones propias. • Las capitalizaciones de reservas,
acreencias y utilidades.
51. ACCIONES DE INVERSIÓN
511 Acciones de inversión. Comprende el valor nominal de las acciones de
inversión.
512 Acciones de inversión en tesorería. Acumula acciones de inversión de
propia emisión, readquiridas por la entidad. Su naturaleza es deudora.
El importe del accionariado de inversión se registra por el monto nominal de lasacciones
y de las respectivas capitalizaciones efectuadas.
• Las redenciones o pagos de • Aumentos por aportes y/o
acciones de inversión. capitalización de otras partidas.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
− NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
− NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
− NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
52. CAPITAL ADICIONAL

521 Primas (descuento) de acciones. Variación (exceso o defecto) entre el valor
nominal de las acciones y el precio pagado por ellas en unaemisión; o entre el
valor nominal y su precio de compra en el caso de lasacciones de tesorería. Incluye
también la diferencia cambiaria que se genera entre la fecha del acuerdo y la fecha
de pago del aporte, cuando éste se ha acordado en moneda distinta a la del curso
legal.
522 Capitalizaciones en trámite. Comprende los aportes ya efectuados que se
encuentran pendientes de formalización legal e inscripción en los registros
públicos. Esta subcuenta recibe los montos acordados por capitalizar de otras
subcuentas patrimoniales como reservas y resultados acumulados, así como el
monto de deuda con acuerdo de capitalización.
523 Reducciones de capital pendientes de formalización. Incluye las
reducciones de capital que se encuentran pendientes de formalización legal e
inscripción en los registros correspondientes. Su naturaleza es deudora.
El importe del capital adicional se registra por el monto que excede (o que es menor) al
valor nominal de las acciones, en el caso de las primas; y, en el caso de los aportes por
capitalizar al valor nominal de los aportes.
89 | P á g i n a
• La capitalización parcial o total de • Las primas de emisión, cuando
las partidas acreditadas en esta exceden el valor nominal de las
cuenta (transferencias a las acciones.
cuentas 50 y 51).
• Los aportes, reservas, acreencias y
El descuento de acciones cuando
utilidades con acuerdo de
el valor nominal de las acciones es
capitalización.
mayor que el importe recibido.
• Las reducciones de
capitalpendientes de formalización.
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
561 Diferencia en cambio de inversiones permanentes en entidades
extranjeras. Incluye las ganancias o pérdidas generadas por la tenencia de una
inversión neta en un negocio en el extranjero, originada enpartidas monetarias.
562 Instrumentos financieros – Cobertura de flujo de efectivo. Comprende
las ganancias o pérdidas generadas por un instrumentofinanciero de cobertura de
flujo de efectivo.
563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para
la venta. Comprende la acumulación de las ganancias o pérdidas generadas por
activos o pasivos financieros en cartera disponibles para la venta.
564 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para
la venta – compra o venta convencional fecha de liquidación. Acumula
las ganancias o pérdidas que se originan en el reconocimiento de los cambios de
valor en un activo o pasivo financiero disponible para la venta, por el cual existe
un acuerdo de compra o venta, calificada como una transacción convencional,
cuando dicha transacción se reconoce en la fecha de liquidación.
Los resultados no realizados descritos en esta cuenta se reconocen en la oportunidad en
que se mide los instrumentos financieros asociados, o en la oportunidad en que se mide
la inversión permanente en una entidad extranjera.Consecuentemente, su medición resulta
de los incrementos o disminuciones de los valores atribuidos a los activos o pasivos
correspondientes.
90 | P á g i n a
• La pérdida por diferencia de • La ganancia por diferencia de
cambio en inversiones netas cambio en inversiones netas o de
realizadas en una entidad cobertura realizada en una entidad
extranjera. extranjera.
• La transferencia a resultados del • La transferencia a resultados del
periodo, en el momento de la ejercicio, en el momento de la
desapropiación de la inversión desapropiación de la inversión
permanente en una entidad permanente en una entidad
extranjera. extranjera.
• La porción de la pérdida en el • La porción de la ganancia en el
instrumento de cobertura que se instrumento de cobertura que se
haya determinado como una haya determinado como una
cobertura eficaz. cobertura eficaz.
• La ganancia acumulada en la fecha • La pérdida acumulada en la fecha
de expiración de la cobertura o de expiración de la cobertura o
realización del activo o pasivo realización del activo o pasivo
financiero disponible para la venta, financiero disponible para la venta,
transferida a resultados. transferido a resultados.
• Pérdida en activos financieros • Ganancia en activos financieros o
disponibles para la venta o disminución del valor de los
incremento del valor en los pasivos pasivos financieros disponibles
financieros disponibles para la para la venta.
venta.
57. EXCEDENTE DE REVALUACIÓN

571 Excedente de revaluación. Acumula los incrementos por actualización de
valor de los bienes de inmuebles, maquinaria y equipo, intangibles e inversiones
inmobiliarias; en estas últimas cuando su medición es al costo. También incluye
las disminuciones de valor por excedentes de revaluación, hasta el límite de los
incrementos reconocidos anteriormente por el mismo concepto.
572 Excedente de revaluación – Acciones liberadas recibidas. Acumulael
importe de las acciones liberadas recibidas, originadas en la capitalización de
actualizaciones de valor en entidades en las que se mantiene inversiones.
573 Participación en excedente de revaluación – Inversiones en entidades
relacionadas. Acumula el efecto neto de aumentos y disminuciones en la
medición a valor de participación patrimonial, de inversiones en el patrimonio
neto de entidades bajo control o influencia significativa (grupos económicos),
cuando dicha participación patrimonialse basa en variaciones patrimoniales por
91 | P á g i n a
actualización de valor de la entidad relacionada en cuyo patrimonio neto se ha

invertido (aplicación del método de participación patrimonial).
Con posterioridad al reconocimiento inicial de los activos inmovilizados, estos pueden
ser medidos al valor revaluado, determinado mediante tasación o por referencia a un
mercado activo, dependiendo del tipo de activo que se revalúa.
La disminución del valor de los El excedente proveniente del
activos revaluados cuando existe mayor valor de los activos
excedente previo. inmovilizados, y por las acciones
• La liberación del excedente de liberadas recibidas provenientes de
revaluación en la proporción que capitalización en las empresas en
corresponde al monto de la las que se invierte.
depreciación o amortización del • La transferencia proporcional del
activo revaluado o del activo pasivo por impuesto a la renta y
vendido. participaciones de los trabajadores
diferidas.
58 RESERVAS
581 Reinversión. Para reinvertirlas en la empresa al amparo de dispositivos
de ley.
582 Legal. De acuerdo a los dispuesto por la Ley General de Sociedades.
583 Contractuales. De acuerdo con las cláusulas previstas en los contratos
suscritos por la empresa.
584 Estatuarias. En cumplimiento de lo establecido en los estatutos de la
empresa.
585 Facultativas. Constituidas por decisión voluntaria de los socios o
accionistas.
589 Otras reservas. Cualquier otra reserva con carácter diferente a las
señaladas en las subcuentas anteriores.
• La capitalización de las reservas • Las detracciones de utilidades
constituidas. atendiendo a razones de orden
legal, estatutario, contractual o por
• Las disminuciones de las reservas
acuerdo de los accionistas (o
por acuerdos societarios o
socios).
dispositivos de ley, o cobertura de
resultados.
92 | P á g i n a
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas. Contiene las utilidades netas acumuladas, así como
la corrección de utilidades de años anteriores y la liberación de excedentes de
revaluación y otras actualizaciones de valor.
592 Pérdidas acumuladas. Contiene las pérdidas netas acumuladas, asícomo la
corrección de pérdidas de años anteriores. Incluye los efectosde los cambios en
las políticas contables correspondientes a años anteriores, así como los originados
en la corrección de errores, cuando dan lugar a pérdidas.
• Los ajustes de ejercicios anteriores • Los ajustes de ejercicios anteriores
cuando corresponda a mayores cuando corresponda a mayores
pérdidas o menores utilidades. utilidades o menores pérdidas.
• La pérdida del ejercicio. • La utilidad del ejercicio.
• La aplicación de las utilidades • La cobertura de pérdida.
como dividendos o apropiación a • Las utilidades producto de cambios
reservas. en las políticas contables y errores
• Las pérdidas producto de cambios contables.
en las políticas contables y errores
contables.
ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA
Los gastos acumulados por su destino, v.g., gastos de administrar, vender, entre otros, se
reconocen en el elemento 9, de acuerdo con la clasificación que sea apropiada a la entidad,
transfiriéndolas por la cuenta 78 Cargas cubiertas por provisiones y 79 Cargas imputables
a cuentas de costos y gastos.
60 COMPRAS
601 Mercaderías
602 Materias primas
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
604 Envases y embalajes
609 Costos vinculados con las compras
Las subcuentas 601 a 604 acumulan el costo de compra al proveedor, mientrasque la
subcuenta 609 acumula todos los costos adicionales necesarios para tener las existencias
en condiciones de ser utilizadas en el propósito del negocio.
93 | P á g i n a
• El importe de las compras, de • El valor de las devoluciones de las

acuerdo con su naturaleza, compras
distinguiendo entre el costo de
• El saldo de esta cuenta, al cierre
adquisición del proveedor y otros
del período, con cargo a la cuenta
costos vinculados, con abono a la
82 Valor agregado (excepto el
cuenta 42 ó 43, según corresponda
saldo de la subcuenta 601, que se
a terceros o a entidades
traslada a la subcuenta 801
relacionadas.
Margen Comercial).
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderías. Incluye las compras de mercaderías, así como su consumoo venta;
se encuentra relacionada con la cuenta 20.
612 Materias primas. Incluye las compras de materias primas, así como su consumo;
se encuentra relacionada con la cuenta 24.
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos. Incluye las comprasde
materiales auxiliares y suministros, así como su consumo; se encuentra
relacionada con la cuenta 25.
614 Envases y embalajes. Incluye las compras de envases y embalajes, así como su
venta, se encuentra relacionada con la cuenta 26.
Es debitada por. Es acreditada por:
• El costo por la utilización de • El costo de los componentes de
materias primas, materiales esta cuenta adquiridos por la
auxiliares y suministros, y de empresa, con cargo a las cuentas
envases y embalajes, con abono a pertinentes del Elemento 2.
las cuentas: 20 Mercaderías; 24
Materias primas; 25 Materiales
auxiliares, suministros y repuestos; Al cierre del período:
o 26 Envases y embalajes. • El saldo deudor de la subcuenta
• El costo de los bienes devueltos a 611 Mercaderías con cargo a la
los proveedores, con abono a las cuenta 80 Margen comercial; y
cuentas: 20 Mercaderías; 24 • Los saldos deudores de las
Materias primas; 25 Materiales subcuentas 612 Materias primas,
auxiliares, suministros y repuestos; 613 Materiales auxiliares,
o 26 Envases y embalajes. suministros y repuestos, y 614
Al cierre del período: Envases y embalajes con cargo a
la cuenta 82 Valor agregado.
• La transferencia del saldo de las
subcuentas correspondientes de la
cuenta 69 Costo de ventas.
• El saldo acreedor de la subcuenta
611 Mercaderías con abono a la
94 | P á g i n a
cuenta 80 Margen comercial
• Los saldos acreedores de las
divisionarias 612 Materias primas,
613 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos, y 614
Envases y embalajes con abono a
la cuenta 82 Valor agregado.
62. GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES

621 Remuneraciones. Gastos incurridos por concepto de remuneraciones del
personal, que incluye los sueldos, salarios, comisiones, remuneraciones en
especie, vacaciones, y gratificaciones, entre otros,de carácter fijo.
622 Otras remuneraciones. Gastos por concepto de bonos extraordinarios,
movilidad, pasajes, asignación para vivienda, seguros particulares de salud,
escolaridad, entre otros.
623 Indemnizaciones al personal. Comprende los gastos por concepto de pagos
adicionales a las remuneraciones, por ejemplo, en el caso deceses de personal.
624 Capacitación. Importe utilizado en la capacitación del personal, ya sea dentro
de la empresa o fuera de ella, en otras instituciones especializadas.
625 Atención al personal. Gastos de atención al personal, tal como almuerzos,
celebración de festividades, entre otros.
626 Gerentes. Gastos diferentes a las remuneraciones incurridos en el personal de
gerencia.
627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones. Contribuciones de
la empresa establecidas por ley, tales como seguro social, seguro complementario
de trabajos de riesgo, SENCICO, SENATI, entre otras similares.
628 Retribuciones al directorio. Importe de las retribuciones asignadas alos
miembros del directorio de la empresa.
629 Beneficios sociales de los trabajadores. Gastos por concepto de
compensación por tiempo de servicios de acuerdo a ley, y por concepto
95 | P á g i n a
de pensiones de jubilación y otros beneficios, después de terminado el vínculo

laboral (post-empleo), como los seguros de salud y otros pagados a pensionistas.
• El monto bruto de las Al cierre del periodo:
remuneraciones, en efectivo o en • El total de las cargas de personal,
especie, del personal permanente o al cierre del período, con cargo a la
eventual. cuenta 83 Excedente bruto
• El importe total de las (insuficiencia bruta) de explotación.
contribuciones devengadas a cargo
de la empresa.
• Las retribuciones asignadas a los
Directores.
• Los beneficios sociales de los
trabajadores, pensiones de
jubilación y otros beneficios post-
empleo.
63. GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

631 Transporte, correos y gastos de viaje. Incluye los fletes relacionados con
la venta de mercaderías, transporte entre establecimientos, transporte colectivo de
personal, pasajes en el ámbito nacional e internacional u otros medios de
transporte, y otros fletes y gastos de correo. Asimismo, incluye los gastos de viaje,
como alojamiento, alimentación, entre otros.
632 Asesoría y consultoría. Servicios recibidos por asesoría y consultoría, en
materia: administrativa; contable; legal; notarial; planeamiento y producción;
mercadotecnia; medioambiente, entre otros.
633 Producción encargada a terceros. Comprende el servicio relacionado con
la producción que se encarga a terceros, a los cuales la empresa le proporciona los
insumos.
634 Mantenimiento y reparaciones. Gastos relacionados con la conservación y
mantenimiento de los bienes (tangibles e intangibles). Incluye tanto el gasto por
los servicios como el costo de los materiales y repuestos utilizados.
635 Alquileres. Gastos relacionados con el arrendamiento operativo de bienes
muebles e inmuebles. Si corresponden al alquiler de un inmueble o similar para
uso de trabajadores, que constituya remuneración en especie, deberá ser
reconocido en la cuenta 62.
636 Servicios básicos. Gastos en servicios básicos, tales como energía, agua y
comunicaciones.
637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas. Incluye los gastos
relacionados con anuncios, catálogos impresos y otras publicaciones, atenciones
en ferias, exposiciones, gastos de atención a clientes.
638 Servicios de contratistas. Gastos por servicios prestados por contratistas.
96 | P á g i n a
639 Otros servicios prestados por terceros. Gastos por otros servicios
prestados por terceros no incluidos en las subcuentas precedentes, tales como
gastos de laboratorio y gastos bancarios.
• El importe de los servicios • El total al cierre del periodo con
prestados a la empresa por cargo a la cuenta 82 Valor
terceros. agregado.
64. GASTOS POR TRIBUTOS

641 Gobierno Central. Comprende, a nivel de divisionarias, el importe del Impuesto
General a las Ventas, del Impuesto Selectivo al Consumo y del Impuesto de
Promoción Municipal por compra de bienes y servicios que no pueden ser materia
de crédito fiscal ni identificado con una categoría de activo o gasto.
642 Gobierno regional. Los tributos que se establezcan donde el perceptor sea el
gobierno regional.
643 Gobierno local. Incluye los tributos municipales, tales como el impuesto predial e
impuesto vehicular, arbitrios, licencias y otras tasas.
644 Otros gastos por tributos. Cualquier otro gasto por tributos no contemplados en
las subcuentas precedentes, tales como las contribuciones al SENCICO o al
SENATI.
• El importe de los tributos • El total, al cierre del período, de los
devengados a cargo de la tributos que afectan a la empresa,
empresa. con cargo a la cuenta 83
Excedente bruto (insuficiencia
bruta) de explotación.
65. OTROS GASTOS DE GESTIÓN

651 Seguros. Incluye el importe de las pólizas de seguros devengados en el ejercicio
económico que se toma para la cobertura de diversos riesgos.
652 Regalías. Gastos referidos al usufructo de los derechos de autor, patentes,
marcas, diseños, entre otros.
653 Suscripciones. Comprende los gastos por la suscripción de revistas, diarios y
otras publicaciones. Incluye las membresías sin derecho a devolución (cuotas
periódicas).
654 Licencias y derechos de vigencia. Comprende los permisos de operación
para ciertas actividades, como la pesca o la minería, porejemplo.
655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones
97 | P á g i n a
discontinuadas. Corresponde al valor neto en libros que mantenían los activos

inmovilizados al momento de enajenarlos, o cuando han sido siniestrados.
Asimismo, incluye los gastos incurridos por la discontinuidad de segmentos de
negocios o actividad geográfica.
656 Suministros. Incluye los suministros consumidos previamente activadoso no,
distintos de los que se integran en productos elaborados, incluyendo aquellos que
se consumen en labores de oficina, las herramientas y equipos desechables,
vestimenta, suministros de campo, medicinas, y equipos no reconocidos como
activos.
658 Gestión medioambiental. Incluye los gastos por naturaleza relacionados con
las contribuciones y otros gastos voluntarios que una entidad efectúa a favor de la
comunidad ubicada en su ámbito de influencia, tales como el apoyo tecnológico,
recreativo, de salud, entre otros.
659 Otros gastos. Cualquier otro gasto relacionado no incluido en las subcuentas
precedentes, entre ellos, las donaciones y las sanciones administrativas.
• El importe de las primas de • El total al cierre del período, de
seguros, las regalías, suscripciones Otros gastos de gestión, con cargo
y cotizaciones, donaciones, a la cuenta 84 Resultado de
suministros consumidos y otros. explotación.
• El valor contable neto de los
activos enajenados y
discontinuados sin valor de
recuperación.
• Las sanciones administrativas.
• Los gastos realizados con motivo
de la discontinuidad de
operaciones.
66. PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS ALVALOR

RAZONABLE
661 Activo realizable. Incluye la disminución de valor de las mercaderías y los
productos terminados llevados al valor razonable, así como la de los activos no
corrientes mantenidos para la venta.
662 Activo inmovilizado. Comprende la disminución de valor de las inversiones
inmobiliarias y del activo biológico.
98 | P á g i n a
• La pérdida de valor de los activos • El total al cierre del período con
realizables e inmovilizados. cargo a la cuenta 84 Resultado de
explotación.
67. GASTOS FINANCIEROS
671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros. Corresponde a los
gastos diferentes de intereses en los que se incurre con las instituciones financieras
que prestan dinero a la empresa.
672 Pérdida por instrumentos financieros derivados. Pérdidas obtenidas en
operaciones de cobertura realizadas.
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones. Registra los gastos por
concepto de intereses que devengan los préstamos en un ejercicio económico.
674 Gastos en operaciones de factoraje (factoring). Incluye los gastos
financieros y otros originados en la venta de cuentas por cobrar.
675 Descuentos concedidos por pronto pago. Descuentos que la empresa
otorga a sus clientes por pago anticipado de sus cuentas.
676 Diferencia de cambio. Pérdidas por diferencia en cambio originadas porlas
operaciones efectuadas en moneda extranjera.
677 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor
razonable. Comprende el menor valor de los instrumentos financierosen
comparación con su valor en libros a la fecha de los estados financieros.
678 Participación en resultados de entidades relacionadas . Registra la
pérdida en el valor de las inversiones en subsidiarias y afiliadas que reconoce la
empresa, con motivo de la disminución del patrimonio neto de dichas subsidiarias
y afiliadas, donde se ejerce control o influencia significativa, respectivamente.
679 Otros gastos financieros. Gastos similares no incluidos en las subcuentas
precedentes. En esta subcuenta se incluye el costo financiero de endeudamiento
que se paga en bonos o acciones.
• El importe de los gastos financieros • El total al cierre del período, de los
incurridos por la empresa durante gastos financieros, con cargo a la
el período. cuenta 85 Resultado antes de
participaciones e impuestos.
• El importe de los gastos financieros
y otros descontados en una
operación de venta de cuentas por
cobrar (factoring).
99 | P á g i n a
68. VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES

681 Depreciación. Comprende la estimación del consumo de beneficio económico
de las inversiones inmobiliarias, cuando son llevadas al costo, y de los inmuebles,
maquinaria y equipo.
682 Amortización de intangibles. Incluye la estimación de disminución de valor
de los intangibles de vida definida, sea que se hayan adquirido o sehayan generado
internamente.
683 Agotamiento. Comprende la estimación del consumo de beneficios económicos
incorporados en los recursos naturales adquiridos.
684 Valuación de activos. Estimación de la disminución de valor de las cuentas
por cobrar, existencias, e inversiones mobiliarias.
685 Deterioro del valor de los activos. Comprende la pérdida de valor de las
inversiones inmobiliarias, inmuebles, maquinaria y equipo,intangibles, y activos
biológicos cuando se miden al costo.
686 Provisiones. Comprende los gastos asociados a pasivos respecto delos cuales
existe incertidumbre sobre su cuantía o vencimiento.
• La estimación de disminución de • El saldo de esta cuenta al cierre del
valor de los activos, por referencia período, con cargo a la cuenta 84
a su valor razonable. Resultado de explotación.
• La disminución de valor de los
activos inmovilizados, diferentes a
la valuación.
• La estimación de provisiones.
69. COSTO DE VENTAS
691 Mercaderías. Costo de las mercaderías vendidas o transferidas, previamente
reconocidas en la cuenta 20 Mercaderías.
692 Productos terminados. Costo de los productos terminados vendidos o
transferidos previamente reconocidos en la cuenta 21 Productos terminados,
excepto la subcuenta 215.
693 Subproductos, desechos y desperdicios. Costo de los subproductos,
desechos y desperdicios vendidos o transferidos, previamente reconocidos en la
cuenta 22.
694 Servicios. Costo de las existencias de servicios prestados previamente
reconocidos en la subcuenta 215 Existencias de servicios terminados, o acumulado
directamente en esta cuenta.
695 Gastos por desvalorización de existencias. Incluye la pérdida de valorde

las existencias por: medición a valor de realización, por deterioro, y por
diferencias de inventario.
100 | P á g i n a
• El costo de los bienes y servicios • El costo de los bienes vendidos
vendidos. devueltos por los clientes.
• El saldo al cierre del ejercicio del
costo de ventas, con cargo a las
cuentas 61 Variación de
existencias en el caso de las
mercaderías, y 71 Variación de la
producción almacenada, cuando se
trate de productos terminados,
subproductos, desechos y
desperdicios, y prestación de
servicios.
ELEMENTO 7: INGRESOS
70. VENTAS
701 Mercaderías. Comprende las ventas de productos adquiridos para su

venta, distinguiendo entre mercadería manufacturada; de extracción;
agropecuaria y piscícola, y otras.
702 Productos terminados. Comprende las ventas de productos manufacturados;
productos de extracción terminados; productos agropecuarios y piscícolas;
productos inmuebles, y otros productos.
703 Subproductos, desechos y desperdicios. Incluye las ventas de productos
originados en el proceso de producción o en el
almacenamiento de existencias, con valor de recuperación reducido.
704 Prestación de servicios. Incluye los ingresos por la prestación de
servicios.
709 Devoluciones sobre ventas. Comprende las devoluciones de las
ventas de existencias señaladas en las subcuentas 701 a la 703.
Los ingresos por la venta de productos se reconocen cuando se cumplen las siguientes
condiciones: a) La transferencia al comprador de los riesgos significativos y los
beneficios de propiedad de los productos; b) La empresa ya no retiene la continuidad de
la responsabilidad gerencial en el grado asociado usualmente a la propiedad, ni el control
efectivo de los productos vendidos; c) El importe de ingresos puede ser medido
confiablemente; d) Es probable que los beneficios económicos relacionados con la
transacción fluirán a la empresa; y, e) Los costos incurridos o a ser incurridos por la
transferencia pueden ser medidos confiablemente.
101 | P á g i n a
• Las devoluciones de bienes • El importe de las ventas de bienes
vendidos a clientes. y/o servicios.
El saldo al cierre del período, con
abono a las cuentas:
• 80 Margen comercial en el caso de
mercaderías u 81 Producción del
ejercicio, por las ventas de
productos terminados;
subproductos, desechos y
desperdicios; y prestación de
servicios.
71. VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA

711 Variación de productos terminados. Importe resultante de las variaciones
(positivas o negativas) originadas en el ejercicio, entre el inventario final e
inventario inicial de productos terminados.
712 Variación de subproductos, desechos y desperdicios. Importe
resultante de las variaciones (positivas o negativas) originadas en el ejercicio,
entre el inventario final e inventario inicial de subproductos, desechos y
desperdicios.
713 Variación de productos en proceso. Importe resultante de las variaciones
inventario inicial de productos en proceso.
714 Variación de envases y embalajes. Importe resultante de las variaciones
inventario inicial de envases y embalajes.
715 Variación de existencias de servicios. Incluye la variación (positiva o
negativa) originada en el ejercicio, entre las existencias de servicios al final del
ejercicio y los saldos iniciales.
102 | P á g i n a
• Los productos en proceso, al inicio • El costo de las existencias
del período. producidas, con cargo a las
respectivas cuentas de existencias.
Al cierre del período:
Al cierre del período:
• La transferencia de los saldos de
las subcuentas 692 Productos • El saldo deudor de los
terminados, 693 Subproductos, componentes de esta cuenta con
desechos y desperdicios, y 694 cargo a la cuenta 81 Producción
Servicios, de la cuenta 69 Costo de del ejercicio.
ventas.
• El saldo acreedor de los
componentes de esta cuenta, con
abono a la cuenta 81 Producción del
ejercicio.
72. PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO

721 Inversiones inmobiliarias. Comprende el costo incurrido en la construcción
de bienes que van a ser destinados a la obtención de rentas, aumentar el valor del
capital, o ambas.
722 Inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende el costo incurrido por la
empresa en la construcción o fabricación de bienes para su uso, que forman parte
de inmuebles, maquinaria y equipo.
723 Intangibles. Comprende el costo incurrido en la producción o desarrollo de
bienes intangibles, para su uso.
724 Activos biológicos. Incluye el costo incurrido por la entidad en la producción
o desarrollo de activos biológicos.
725 Costos de financiación capitalizados. Incluye el costo financiero incurrido
en la financiación de activo inmovilizado, que reúne las condiciones para ser
considerado como “activo calificado”.
• El total al cierre del período con • El costo incurrido por la empresa
abono a la cuenta 81 Producción con cargo a las cuentas 31
del ejercicio, excepto la subcuenta Inversiones inmobiliarias; 33
725, cuyo saldo se transfiere a la Inmuebles, maquinaria y equipo; 34
cuenta 85 Resultado antes de Intangibles ó 35 Activos biológicos.
103 | P á g i n a
73. DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS

731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos. Corresponden a los
incrementos de beneficios económicos originados en compras, que no pueden
identificarse con el bien o servicio adquirido, y consecuentemente, no pueden ser
deducidos del costo de adquisiciónde aquellos.
• El total al cierre del período, con • Los descuentos, rebajas y
abono a la cuenta 84 Resultado de bonificaciones obtenidos.
explotación.
− NIC 2 Existencias
− NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo
− NIC 38 Activos intangibles
− NIC 40 Inversiones inmobiliarias
74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS

741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos. Corresponden a las
disminuciones de beneficios económicos originados en descuentos,
rebajas y bonificaciones efectuadas a clientes sobre el valor de venta.
• El monto de los descuentos, • El total, al cierre del período, de los
bonificaciones y rebajas descuentos, bonificaciones y
concedidos sobre el precio de la rebajas concedidos sobre ventas,
venta. con cargo a la cuenta 80 Margen
comercial u 81 Producción del
ejercicio, según se relacionen con
la venta de mercaderías, o la venta
de bienes producidos,
respectivamente.
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN

751 Servicios en beneficio del personal. Ingresos provenientes de la prestación
de servicios al personal.
752 Comisiones y corretajes. Servicios prestados por la empresa como
intermediario comercial a favor de terceros, tales como comisiones por ventas a
consignación, comisiones por venta de inmuebles, entre otros.
753 Regalías. Ingresos por el uso de derechos de propiedad de la empresa por parte
de terceros, como es el caso de las marcas, patentes, modelos.
754 Alquileres. Arrendamientos de activos inmovilizados, o de bienes muebles.
104 | P á g i n a
755 Recuperación de cuentas de valuación. Comprende la recuperación de
valor del activo, cuyo valor fue previamente disminuido por intermediode cuentas
de valuación.
756 Enajenación de activos inmovilizados. Ingreso generado por la venta de
activos inmovilizados.
757 Recuperación de deterioro de cuentas de activos inmovilizados.
Incluye el mayor valor actual de los activos que anteriormente fueron deteriorados,
y cuyo deterioro acumulado se encuentra registrado en la cuenta 36
Desvalorización de activo inmovilizado, cuando los activos sonmedidos al costo.
759 Otros ingresos de gestión. Los de similar naturaleza, diferentes a los señalados
en las subcuentas precedentes. Incluye los subsidiosgubernamentales.
• El total al cierre del período, con • Recuperación de cuentas de
abono a la cuenta 84 Resultado de valuación y de deterioro de activos.
explotación. • Los ingresos por concepto distinto
a la actividad principal de la
empresa.
76. GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS ALVALOR

RAZONABLE
761 Activo realizable. Incluye el incremento de valor de las mercaderías ylos
productos terminados llevados al valor razonable, así como la de los activos no
corrientes mantenidos para la venta.
762 Activo inmovilizado. Comprende el incremento de valor de las inversiones
inmobiliarias y del activo biológico.
• El total al cierre del período con • El incremento por referencia al
abono a la cuenta 84 Resultado de valor razonable de los activos
explotación. realizables e inmovilizados.
105 | P á g i n a
77. INGRESOS FINANCIEROS

771 Ganancia por instrumento financiero derivado. Ganancias en operaciones
de cobertura realizadas por la empresa.
772 Rendimientos ganados. Intereses que devengan los depósitos en cuentas en
instituciones financieras; las cuentas por cobrar comerciales; los préstamos
otorgados; y los bonos y otros títulos.
773 Dividendos. Ganancias obtenidas por la tenencia de inversiones en valores
representativos del patrimonio de otras empresas.
774 Ingresos en operaciones de factoraje (factoring). Incluye los rendimientos
financieros y otros obtenidos en operaciones de compra de cuentas por cobrar.
775 Descuentos obtenidos por pronto pago. Importe de los descuentos que la
empresa obtiene de sus proveedores por el pago anticipado de sus cuentas.
776 Diferencia en cambio. Ganancias por diferencia en cambio originadas por las
operaciones efectuadas en moneda extranjera.
777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor
razonable. Comprende el mayor valor de los instrumentos financieros primarios
en comparación con su valor en libros a la fecha de los estados financieros.
778 Participación en los resultados de entidades relacionadas. Registra la
ganancia en el valor de las inversiones en subsidiarias y afiliadas que reconoce la
empresa, con motivo del incremento del patrimonio neto de dichas subsidiarias y
afiliadas, donde se ejerce control o influencia significativa, respectivamente
779 Otros ingresos financieros. Ingresos de naturaleza financiera noincluidos
en las subcuentas precedentes.
• El total, al cierre del período de los • El importe de los ingresos
ingresos financieros, con abono a financieros obtenidos en el período.
la cuenta 85 Resultado antes de
• El importe de los ingresos
financieros y otros en operaciones
de compra de cuentas por cobrar
(factoring).
106 | P á g i n a
78. CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
Esta cuenta se utiliza para transferir los gastos incurridos en el período paracubrir las
provisiones reconocidas en la cuenta 68.
781 Cargas cubiertas por provisiones. Transfiere las cargas por valuación,
deterioro de activos y provisiones, acumulados por su naturaleza, acuenta del
costo de producción o cuentas acumulativas de función del gasto (Elemento 9).
• El total, a la fecha de los estados • Las cargas por provisiones
financieros de los gastos cubiertos imputables a cuentas de costos con
por provisiones, con abono a la cargo a las cuentas del Elemento 9.
cuenta 84 Resultados de
explotación.
79. CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS

791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos. Transfiere costos y gastos
acumulados por su naturaleza, a cuentas de costo de producción o cuentas
acumulativas de función del gasto (Elemento 9).
792 Gastos financieros imputables a cuentas de existencias. Transfiere los
costos financieros a las existencias calificadas de productos en proceso (subcuenta
238).
• El total, al cierre del período, de las • Los gastos imputables a cuentas
cargas imputables a cuentas de de costos con cargo a las cuentas
costos con abono a las Cuentas del del Elemento 9.
Elemento 9.
107 | P á g i n a
ELEMENTO 8: SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIÓN Y

DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
Este elemento presenta los saldos intermediarios de gestión, incluyendo el impuesto a la

renta y participaciones de los trabajadores, de ser el caso.Incluye las cuentas de la 80
hasta la 89.
80. MARGEN COMERCIAL
801 Margen comercial. Es la ganancia bruta por el servicio de intermediación
comercial de una entidad.
• El saldo de las compras de • El saldo de las ventas de
mercaderías - subcuenta 601 y mercaderías - subcuenta 701.
divisionaria 6091.
• El saldo acreedor de la variación de
• El saldo deudor de la variación de mercaderías - subcuenta 611.
mercaderías - subcuenta 611.
• El saldo de esta cuenta 80 Margen
comercial, con abono a la cuenta
82 Valor agregado.
81. PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO

811 Producción de bienes. Resulta de la comparación de las ventas de productos
terminados y, subproductos, desechos y desperdicios menos las devoluciones
sobre ventas, descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos, y el
almacenamiento o desalmacenamiento (disminución de los saldos al inicio del
período) de productos terminados, subproductos, desechos y desperdicios,
productos en proceso, y envases y embalajes.
812 Producción de servicios. Se determina al comparar los ingresos por prestación
de servicios menos las devoluciones (servicios no aceptados por clientes),
descuentos y rebajas, y la variación de existencias deservicios (subcuenta 215).
813 Producción de activo inmovilizado. Corresponde a la fabricación para uso o
explotación propios de: inversiones inmobiliarias; inmuebles, maquinaria y
equipo; intangibles; y activos biológicos.
108 | P á g i n a
• Los saldos deudores de las • El saldo de las ventas de bienes y
subcuentas 711, 712, 713 y 714, servicios (subcuentas 702, 703 y
los que se transfieren a la 704).
subcuenta 811 Producción de
• Los saldos acreedores de las
bienes.
subcuentas 711, 712, 713 y 714,
• El saldo deudor de la cuenta 715, las que se acumulan en la
que se transfiere a la subcuenta subcuenta 811 Producción de
812 Producción de servicios. bienes.
• El saldo acreedor de esta cuenta • El saldo de la cuenta 72 -
con abono a la Cuenta 82 Valor Producción de activo inmovilizado,
agregado. que se acumula en la subcuenta
813.
82. VALOR AGREGADO

821 Valor agregado. Resulta de comparar la producción total (actividad comercial y
actividades de producción de bienes y servicios), menos los bienes de existencias
de materias primas, materiales auxiliares, envases y embalajes, y suministros
diversos, a los costos facturados por proveedores y los gastos vinculados con esas
compras; y los servicios prestados por terceros, corregidos por el incremento
(almacenamiento) odisminución (desalmacenamiento) en su nivel.
• El saldo de las compras • El saldo de las cuentas 80 Margen
acumuladas en las subcuentas comercial y 81 Producción del
602, 603 y 604, y el saldo de las ejercicio.
divisionarias 6092, 6093 y 6094. • El saldo acreedor de las
• El saldo deudor de las subcuentas subcuentas de Variación de
de Variación de existencias existencias (subcuentas 612, 613 y
(subcuentas 612, 613 y 614). 614).
• El saldo de la Cuenta 63 Gastos de
servicios prestados por terceros.
• El saldo de esta cuenta, con abono
a la cuenta 83 Excedente bruto
(insuficiencia bruta) de explotación.
83. EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN

831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación. Se deriva del valor
agregado o añadido (cuenta 82), del cual se descuentan los gastos de personal
(cuenta 62), los tributos indirectos (cuenta 64), y se adicionan los subsidios
recibidos (subcuenta 759).
109 | P á g i n a

• Los saldos de las cuentas 62 • El saldo de la cuenta 82 Valor
Gastos de personal, directores y agregado.
gerentes, y 64 Gastos por tributos.
• Los subsidios recibidos.
• El saldo acreedor de esta cuenta
• El saldo deudor de esta cuenta
(excedente bruto), con abono a la
(Insuficiencia bruta) con cargo a la
cuenta 84 Resultado de
cuenta 84 Resultado de
explotación.
explotación.
84. RESULTADO DE EXPLOTACIÓN

841 Resultado de explotación. Resulta de sustraer al resultado bruto de explotación,
los otros gastos de gestión (cuenta 65) excepto el costoneto de enajenación
de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas (subcuenta 655), las
donaciones (divisionaria 6591), y las sanciones administrativas (divisionaria
6592); y de adicionar los otros ingresos de gestión (cuenta 75), excepto la
divisionaria 7591 subsidios gubernamentales, la cuenta 78 Cargas cubiertas por
provisiones, y las ganancias por medición de activos no financieros al valor
razonable (cuenta 76).
• El saldo deudor de la cuenta 83 • El saldo acreedor de la cuenta 83
Excedente bruto (insuficiencia Excedente bruto (insuficiencia
bruta) de explotación. bruta) de explotación.
• El saldo de las cuentas 65 Otros • El saldo de las cuentas 75 Otros
gastos de gestión y 68 Valuación y ingresos de gestión (excepto la
deterioro de activos y provisiones. divisionaria 7591 Subsidios
gubernamentales), 76 Ganancia
• El saldo acreedor de esta cuenta,
por medición de activos no
con abono a la cuenta 85
financieros al valor razonable, y 78
Resultado antes de participaciones
Cargas cubiertas por provisiones.
e impuestos.
• El saldo deudor de esta cuenta con
cargo a la cuenta 85 Resultado
antes de participaciones e
impuestos.
85. RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
851 Resultado antes de participaciones e impuestos. Resulta de sustraer

del resultado neto de explotación, los montos de ingresos y gastos
financieros.
110 | P á g i n a
Resultado de explotación. Resultado de explotación.
• El saldo de la cuenta 67 Gastos • El saldo de la cuenta 77 Ingresos
financieros. financieros.
• El saldo acreedor de esta cuenta • El saldo deudor de esta cuenta,
con abono a la cuenta 89 con cargo a la cuenta 89
Determinación del resultado del Determinación del resultado del
ejercicio. ejercicio.
87. PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES

871 Participación de los trabajadores – Corriente. Es el gasto calculado sobre la
base de la renta tributaria.
872 Participación de los trabajadores – Diferida. Es el gasto o ingreso (ahorro)
calculado sobre la base de las diferencias temporales (gravables y deducibles),
determinado por la comparación de saldos contables y tributarios. También
incluye el ingreso (ahorro) en participaciones de los trabajadores, calculado sobre
pérdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en el futuro.
Se reconocen participaciones de los trabajadores corrientes, con la existencia de renta
tributaria. El componente diferido se reconoce con la existencia de diferencias temporales
gravables y deducibles que se espera reviertan en el futuro, dando lugar a impuestos
corrientes (en el futuro) o a una recuperación (deducción) de la carga tributaria.
• El importe del gasto contable • El monto del ingreso (ahorro)
relacionado con diferencias reconocido en diferencias
temporales gravables con abono a temporales deducibles o pérdidas
la divisionaria 4922 Participaciones tributarias, con cargo a la
de los trabajadores diferidas – subcuenta 372.
Resultado.
• La participación de utilidades.
• El importe de las participaciones
• El importe de las participaciones de
corrientes con abono a la cuenta
los trabajadores diferidas pasivo,
413 Participaciones de los
relacionado con la reversión de
trabajadores por pagar.
diferencias temporales gravables,
• El importe de las participaciones de reconocidas en periodos anteriores.
los trabajadores diferidas activo,
111 | P á g i n a
relacionado con la reversión de Al final del período:

diferencias temporales deducibles,
reconocidas en períodos • El saldo deudor de esta cuenta con
anteriores. cargo a la cuenta 89 Determinación
del resultado del ejercicio.
Al final del período:
Determinación del resultado del
ejercicio.
88. IMPUESTO A LA RENTA

881 Impuesto a la renta – Corriente. Es el gasto calculado sobre la base de la renta
tributaria.
882 Impuesto a la renta – Diferido. Es el gasto o ingreso (ahorro) calculado sobre la
base de las diferencias temporales (gravables y deducibles), determinado por la
comparación de saldos contables y tributarios. También incluye el ingreso (ahorro) en
impuesto a la renta, calculado sobre pérdidas tributarias que razonablemente se espera
compensar en el futuro.
Se reconoce impuesto a la renta corriente, con la existencia de renta tributaria. El
componente diferido se reconoce con las existencias de diferencias temporales gravables
y deducibles que se espera reviertan en el futuro, dando lugar a impuestos corrientes (en
el futuro) o a una recuperación (deducción) de la carga tributaria.
• El importe del impuesto a la renta • El importe del impuesto a la renta
corriente con abono a la diferido pasivo, relacionado con la
divisionaria 4017 Impuesto a la reversión de diferencias temporales
renta. gravables, reconocidas en periodos
anteriores.
• El importe del gasto contable por
impuesto a la renta originado en • El importe del ingreso (ahorro)
diferencias temporales gravables contable reconocido en diferencias
(gasto por impuesto diferido) con temporales deducibles o pérdidas
abono a la divisionaria 4912. tributarias, con cargo a la
subcuenta 371.
• El importe del impuesto a la renta
diferido activo, relacionado con la Al final del período:
reversión de diferencias temporales • El saldo deudor de esta cuenta con
deducibles, reconocidas en cargo a la cuenta 89 Determinación
112 | P á g i n a
períodos anteriores. del resultado del ejercicio.
Al final del período:
Determinación del resultado del
ejercicio.
89. DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO

891 Utilidad. Incremento neto en los beneficios económicos del ejercicio.
892 Pérdida. Disminución neta en los beneficios económicos del ejercicio.
Resultado antes de participaciones Resultado antes de participaciones
e impuestos. e impuestos.
• La distribución legal de la renta. • El saldo deudor de esta cuenta, al
cierre del período con cargo a la
• El Impuesto a la Renta.
cuenta 59 Resultados acumulados.
• El saldo acreedor de esta cuenta,
al cierre del período con abono a la
cuenta 59 Resultados acumulados.
ELEMENTO 9: CONTABILIDAD ANALÍTICA DE EXPLOTACIÓN: COSTOS DE

PRODUCCIÓN Y GASTOS POR FUNCIÓN
Este elemento comprende la contabilidad analítica de explotación, que muestra los costos
de producción y los gastos por función.
Los gastos acumulados en las cuentas: 66 Pérdida por medición de activos no financieros
al valor razonable y 67 Gastos financieros, no requieren una acumulación por función,
sino más bien, en diversos casos, una presentaciónen líneas separadas, después del
resultado de operación y antes del resultado antes de participaciones e impuestos.
Elemento 0: CUENTAS DE ORDEN
Este elemento agrupa las cuentas que representan compromisos y contingencias, que dan
origen a una relación jurídica o no con terceros, sin afectar el patrimonio neto ni los
resultados de la empresa, hasta la fecha de los estados financieros que se presentan, pero
cuyas consecuencias futuras pudieran tener efecto en su situación financiera, resultados y
flujos de efectivo.
113 | P á g i n a
NOMENCLATURA DE LAS CUENTAS
01 Bienes y valores entregados
02 Derechos sobre instrumentos financieros
03 Otras cuentas de orden deudoras
04 Deudoras por contra
DINÁMICA DE LAS CUENTAS

• Los activos dados en custodia o • Recuperación de los activos dados
garantía. en custodia o garantía.
• Lo contratos firmados que dan • Finalización o ejecución de
derecho sobre instrumentos contratos sobre instrumentos
financieros primarios y derivados. financieros primarios y derivados.
• Otras cuentas de control. • Retiro o baja de otras cuentas de
control.
CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
NOMENCLATURA DE LAS CUENTAS

06 Bienes y valores recibidos
07 Compromisos sobre instrumentos financieros
08 Otras cuentas de orden acreedoras
09 Acreedoras por contra
DINÁMICA DE LAS CUENTAS

• Devolución de los activos recibidos • Los activos recibidos en custodia o
en custodia o garantía. garantía.
• Finalización o ejecución de • Los contratos firmados que
contratos sobre instrumentos representan responsabilidad de
financieros primarios y derivados. cumplimiento de instrumentos
financieros primarios y derivados.
• La disminución o retiro de otras
cuentas de control acreedoras. • Otras cuentas de control.
− NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
− NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
− NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
Instructivos contables.
Unidad de Aprendizaje 2 Plan Contable Gubernamental
Creado: martes, 31 agosto 2010 18:59
115 | P á g i n a
Plan Contable Gubernamental Unidad de Aprendizaje 2
Contabilidad presupuestaria y el plan contable

gubernamental.
Un presupuesto, en economía, hace referencia a la cantidad de dinero que se necesita para hacer
frente a cierto número de gastos necesarios para acometer un proyecto. De tal manera, se puede
definir como una cifra anticipada que estima el coste que va a suponer la realización de dicho
objetivo.
Es decir, el presupuesto es la delimitación en términos dinerarios de las condiciones que rodean
al proyecto elegido y los resultados que se espera conseguir tras su realización dentro de un
tiempo determinado. Por ello, esta expresión de carácter cuantitativo supone a su vez un alto
nivel de consonancia con el plan de negocios y las estrategias que marcan el camino de la
empresa.
Siguiendo con la línea marcada por la definición inicial, podría decirse que un presupuesto
expresa por medio de términos monetarios el plan de acción de una empresa o un emprendedor
en particular. Esto, ya que a través de su confección establece los recursos y flujos financieros
que se van a comprometer en dicho proyecto a lo largo de un periodo de tiempo determinado.
Características del presupuesto

Entre las características que debe presentar todo presupuesto, podemos destacar las siguientes:
▪ Un presupuesto es, en esencia, una estimación del coste que supondrá llevar a cabo un
proyecto.
▪ En este sentido, el presupuesto tiene en cuenta todos los ingresos y gastos que se prevén,
y nos permite realizar un seguimiento.
▪ Entre sus funciones principales, se encuentran el control financiero, el control de gastos,
la planificación económica y financiera, así como la reducción de riesgos.
▪ Debe ser adaptable y flexible, pues el entorno puede cambiar.
▪ Los presupuestos son periódicos. Es decir, se elaboran para un periodo de tiempo
determinado.
▪ Podemos elaborar presupuestos para controlar nuestras finanzas domésticas, por
ejemplo. De la misma forma que los Estados elaboran presupuestos para controlar las
finanzas públicas.
▪ En resumen, es una herramienta que nos permite conocer qué coste conlleva un
determinado proyecto, a la vez que nos permite controlar, en todo momento, los ingresos
y gastos que este proyecto contempla para un ejercicio determinado.
Historia y origen del presupuesto
116 | P á g i n a
Debemos saber que la historia y el origen de los presupuestos se remonta al inicio de los
tiempos, por lo que estamos ante una herramienta ya usada en tiempos pasados para una
misma función, o funciones similares, por otras culturas.
Los egipcios, por ejemplo, estimaban la producción de sus cosechas de trigo, siendo su
objetivo el de prevenir años de escasez. Los romanos, de la misma forma que los egipcios,
estimaban la capacidad de pago de los pueblos conquistados, pudiendo así calcular el tributo
correspondiente que, posteriormente, financiaría el imperio.
El presupuesto como herramienta de planificación y control, tuvo su origen en el sector
público a finales del siglo XVIII. En este sentido, cuando el Parlamento británico elaboraba
los planes de gastos del reino, dándose pautas para su ejecución y control. No obstante,
existen autores como Vlaemminck, que en sus estudios resaltan el uso de presupuestos en
periodos anteriores.
En el caso de Vlaemminck, este menciona, en su obra Historia y doctrinas de la
contabilidad, los registros de los Massari de Génova, de 1340.
Tras la Primera Guerra Mundial, en 1912, el control presupuestario en la empresa gana
relevancia. Mientras que en el sector público se llega a aprobar, incluso, una Ley de
presupuesto nacional.
En 1928, la Westinghouse, empresa eléctrica estadounidense, comienza a usar
presupuestos, generando grandes avances que, posteriormente, replicarían otras compañías.
En 1930, en el entorno gubernamental y del sector público, se celebra en Ginebra el Primer
Simposio Internacional de Control Presupuestal, en el que se definen los principios básicos
del sistema.
Hoy, el presupuesto es una herramienta cotidiana, la cual se usa en innumerables contextos.
Periodo de un presupuesto
En relación con el periodo de tiempo del que estemos hablando, es posible hacer una
clasificación de los diferentes tipos de presupuestos entre planificaciones a corto (propias
de proyectos cotidianos y de mayor rapidez) y a largo plazo (más habituales en la actividad
de las grandes empresas o en las políticas económicas de los países).
Normalmente los presupuestos anuales de una empresa se suelen expresar con los siguientes
periodos:
o Primer trimestre: En ingles se asocia a «quarter» (cuarto de año) y por ello se suele
denominar como Q1.
o Segundo trimestre: Se suele denominar como Q2.
o Tercer trimestre: Se suele denominar como Q3.
o Cuarto trimestre: Se suele denominar como Q4
Cada trimestre tiene 3 meses y por tanto completan un año entero de 12 meses.
Dicho de otro modo, el presupuesto puede entenderse como una forma de marcar el plan de
actuación que la compañía va a llevar a cabo, delimitando los objetivos que se buscan en
dicha tarea y las funciones que sea necesario realizar para su consecución. En ese sentido,
es habitual que los presupuestos presenten una serie de características comunes, como
predictibilidad, economicidad, flexibilidad, fiabilidad, participación y oportunidad.
117 | P á g i n a
Tipos de presupuesto
Entre los tipos de presupuesto más habituales, atendiendo a su función, podemos destacar
los que se muestran a continuación:
Presupuesto maestro.
Presupuesto operativo.
Presupuesto de flujo de caja.
Presupuesto de ventas.
Presupuesto de producción.
Presupuesto de gastos.
Presupuesto de ingresos.
Presupuesto base cero.
Presupuesto de capital.
Si quieres conocer las características de los tipos mencionados, puedes ampliar en el artículo
que se muestra a continuación, donde profundizamos en los distintos tipos de presupuesto.
Importancia del presupuesto
La realización de presupuestos es importante para el correcto uso de los recursos con los
que cuenta la empresa, los cuales pueden ser eficientemente asignados y empleados si se
dispone de este tipo de planificación previa. De esta manera resulta más fácil medir el riesgo
relacionado con este tipo de objetivos con la intención de disminuirlo todo lo posible y
conseguir mejores resultados.
Por otra parte, un presupuesto también puede actuar como método de información de cara
a las instituciones y organismos públicos. Esto, al dar una imagen fiel y transparente de las
intenciones, los fondos empleados y las acciones de las empresas.
En resumen, un presupuesto es una herramienta muy útil, la cual nos permite, entre otras
muchas cosas, controlar el gasto a la hora de llevar a cabo un proyecto.
Ventajas y desventajas de un presupuesto

Una vez resaltada la importancia de llevar a cabo un presupuesto, veamos algunas de las
ventajas que presenta trabajar con un presupuesto, así como algunas limitaciones que, de la
misma forma, podrían llevarnos a tomar otra decisión, así como a rechazar la confección de
un presupuesto.
Entre las ventajas, por ejemplo, de trabajar con un presupuesto, podemos destacar las
siguientes:
o Permite realizar un seguimiento de nuestras finanzas en todo momento.
o Permite una planificación de la compañía en el tiempo.
o Existe un menor estrés financiero, pues muchos gastos están previstos.
o Minimizan el riesgo en las operaciones de la organización
o Permite planificar los salarios, así como los ajustes y aumentos.
o Es la mejor herramienta para contemplar gastos innecesarios que se llevan a cabo,
por lo que la institución puede ahorrar dinero.
o Permite una mejor planificación de las finanzas y, por ende, de las deudas.
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o Es una herramienta muy útil, pues su principal objetivo es el control y dotar de

información a los responsables.
Entre las desventajas o las limitaciones que presenta un presupuesto, podemos señalar las
siguientes:
o Como todo, no es 100% fiable. Es decir, un presupuesto puede incumplirse.
o El presupuesto, en ocasiones, limita la capacidad de las empresas si este es muy estricto
y la dirección no nos permite ampliar el fondo disponible asignado.
o Un presupuesto requiere personal para llevarlo a cabo, por lo que precisa de inversión
para ponerse en marcha.
o De la misma forma, se precisa de un equipo de seguimiento al presupuesto, y que esté
pendiente de las posibles desviaciones.
Ejemplo de presupuesto
Una vez conocemos qué es un presupuesto, sus características, los periodos, así como su
importancia y los tipos, veamos cómo se elabora un presupuesto.
Empecemos por uno muy sencillo que nos ayudará a entender qué es precisamente un
presupuesto.
Presupuesto en una fiesta

Imaginemos que organizamos una fiesta sorpresa a un amigo, encargándonos nosotros del local,
de la fiesta, la comida y los regalos.
En este sentido, tenemos una serie de costes que conlleva celebrar el evento, así como unas
partidas que pretenden financiar dicho evento.
Imaginemos que son 40 invitados, los cuales colaboran con 50 dólares cada uno.
Imaginemos por otro lado, que tenemos los siguientes costes:
Local: 1.000 dólares.
Regalos: 200 dólares.
Comida: 800 dólares.
Gastos en decoración: 150 dólares.
Otros gastos: 100 dólares.
Antes de celebrar el cumpleaños, el presupuesto nos permite estimar que el coste de llevar a
cabo la fiesta es, aproximadamente, de 2.250 dólares.
De la misma forma, este presupuesto debe contemplar ese ingreso que producen los 40
invitados, de la misma forma que contempla mermas, o situaciones desfavorables.
Imaginemos que dos invitados comunican que no acudirán, a la vez que uno nos dice que no
puede pagar. Por tanto, hablamos de 37 invitados que nos dejan un fondo disponible de 1.850
dólares.
Como vemos, este presupuesto nos permite anticiparnos, al ver que el fondo disponible no
supera el coste estimado para celebrar el evento. Ante este escenario, y atendiendo a esa
flexibilidad y adaptabilidad, debemos incrementar la cuota para asistir hasta los 65 euros,
dejándonos esto un fondo disponible para cumplir con el presupuesto.
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De la misma forma, podríamos ajustar a la baja. Es decir, podríamos hablar de un presupuesto

estático, lo que nos llevaría a reducir los costes, no pudiendo incrementar el fondo disponible.
Presupuesto en una empresa

Debemos saber que las empresas, todos los años, llevan a cabo un presupuesto. En este sentido,
tienen contemplados los ingresos y los gastos que prevé la compañía, siendo el objetivo de esta
realizar un riguroso control de los ingresos y gastos que esta produce.
Los presupuestos en la empresa se contemplan y se contrastan con el resultado a final de año.
De esta forma, se puede ver cuan alejado está el resultado final del previsto en el presupuesto.
Para ello, establecemos los distintos costes de los distintos departamentos, así como los
suministros, proveedores, entre otros muchos conceptos. Y de esta forma, al finalizar el año,
medimos la variación del resultado final respecto al resultado esperado.
Un ejemplo de presupuesto en la empresa, como digo, puede ser el coste por departamentos.
Imaginemos que tenemos un presupuesto de 100 millones de dólares, y tenemos que dividir
entre 7 departamentos.
Con un presupuesto, podemos asignar esos 100 millones de dólares, estableciendo un
presupuesto distinto en cada uno de los departamentos que integra la empresa. Sabiendo cada
departamento el gasto que puede acometer, atendiendo al fondo disponible asignado en el
presupuesto.
Posteriormente, imaginemos que asignamos un presupuesto de 10 millones al departamento de
marketing, el cual, al finalizar el ejercicio, ha gastado 11,7 millones. El presupuesto nos sirve
para comparar, ver la desviación, y ajustar las finanzas de la compañía por otro lado.
Estados presupuestarios.
Son aquellos que presentan la Programación y Ejecución del presupuesto de Ingresos y de
Gastos por Fuentes de Financiamiento, aprobados y ejecutados conforme a las metas y objetivos
trazados por cada entidad para un período determinado dentro del marco legal vigente.
El presupuesto 2022 considera S/ 22,953 millones destinados al pago del servicio de la deuda,
de los cuales S/ 22,188 millones están a cargo del Gobierno Nacional, principalmente del
Ministerio de Economía y Finanzas, y S/ 765 millones a cargo de los Gobiernos Regionales y
Locales.
Presupuesto del Estado
Por último, y como puede apreciarse en la imagen que encontramos a continuación, el
presupuesto es una herramienta que también es usada por el sector público, pudiendo destacar
los presupuestos que confecciona cada Gobierno durante cada ejercicio.
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Como puede apreciarse en esta imagen, el Estado, al igual que una compañía o en el caso de la
celebración de una fiesta, confecciona un presupuesto para llevar un riguroso control de las
finanzas públicas.
Además, este presupuesto debe ser público, es decir, deben tener acceso todos los ciudadanos.
Ello, permitiéndonos analizar los gastos que contempla el Estado, así como la asignación
económica establecida.
Por ejemplo, podríamos saber qué porcentaje del presupuesto público se destina a educación, a
sanidad, a universidades, entre otros conceptos.
Estos presupuestos se llevan a cabo una vez al año, publicándose y presentándose públicamente
ante la población y otras autoridades en el país; también oposición.
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Clasificador de fuentes.
Son todos aquellos documentos que se utilizan para sustentar las áreas de fondos bienes y
presupuesto; sirven como elemento básico para recolectar información con que inicia el ciclo
contable.
Dicho término hace referencia al documento original que contiene los detalles de una
transacción comercial, los cuales cumplen una función de respaldo al capturar la información
clave de una transacción.
En los procesos contables se debe estudiar la procedencia de cada elemento, por ello, es
necesario conocer qué son documentos fuente en Contabilidad. Destaquemos que en ellos se
guardan los datos primordiales de cada transacción como la fecha, el propósito, entre otros. En
consecuencia, son vitales para los documentos mercantiles tanto en el área privada o también
en la Contabilidad gubernamental.
Desde facturas, pagarés o notas de crédito; este tipo de documentos resalta por ser tan comunes
como fundamentales dado que son la base para una gran cantidad de transacciones financieras.
Aprendamos qué son documentos fuente en Contabilidad
Dicho término hace referencia al documento original que contiene los detalles de una
transacción comercial, los cuales cumplen una función de respaldo al capturar la información
clave de una transacción. Al registrar la información de documentos comerciales originales en
los sistemas contables estos se indizan y archivan. Por lo general, es necesario archivar y
conservar los documentos originales durante varios años, siendo útiles en caso de validaciones
o verificaciones.
Utilidad de lo que son documentos fuente en Contabilidad

La importancia de comprender qué son documentos fuente en Contabilidad radica en que estos
documentos gozan de una altísima pertinencia, pues, brindan respaldo a cada transacción.
Por ejemplo:
Durante las auditorías son útiles al servir como evidencia de una transacción, allí son prioridad
pues aportan los datos necesarios para crear documentos negociables sin que sean de dudosa
procedencia.
Por otro lado, ellos ayudan a la creación de soportes contables que son fundamentales para
registrar las operaciones comerciales.
Comprenden desde una situación inicial como los registros contables archivados hasta una
situación financiera favorable o inesperada.
123 | P á g i n a
Finalmente, ayudan a generar transacciones confiables por sus soportes verificados y dando
resultados óptimos.
Ejemplos de documentos fuente en Contabilidad
En principio, además de saber qué son los documentos fuentes en Contabilidad debemos
conocer que se dividen en dos tipos:
Por una parte, los documentos internos que la empresa emite a terceros para mantener sus
relaciones comerciales.
Y en segundo lugar, los documentos externos como facturas recibidas de transacciones
realizadas.
Estos documentos sirven como soportes contables y se debe tener claro cuáles son para poder
archivarlos. A continuación, mencionamos los más conocidos:
o Facturas.
o Cheques.
o Recibos de crédito.
o Notas de débito.
o Notas de crédito.
o Resúmenes de cuentas.
o Pagarés.
o Notas de pedidos o de compras.
Cuenta 8101.
ESTRUCTURA PLAN CONTABLE GUBERNAMENTAL
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RESUMEN UNIDAD 2
Muestra la transparencia de la gestión gubernamental en todos los niveles. Responde al
crecimiento y diversificación de los negocios financieros que realiza la nación, asimismo, debe
controlarse contablemente la variedad y cantidad de los diversos bienes y servicios
administrados por los distintos niveles de gobierno. Como tal, también permite comprender en
el transcurso de un año fiscal si las metas se están cumpliendo según lo planeado, si los gastos
se están realizando en comparación con los niveles autorizados y si los ingresos se están
generando según lo planeado. Por otro lado, permite la presentación de la posición de caja,
posición de deuda pública, posición financiera a través de estados financieros que muestren
datos valorados o clasificados por estándares homogéneos.
Lecturas Recomendadas
Fortún, M. (2019). Contabilidad pública. Recuperado de:
https://economipedia.com/definiciones/contabilidad-publica.html
Leyva, L. (2021). Plan contable general: Descripción y dinámica contable. Recuperado de:
https://www.genesys.pe/noticia-detalle/135
Sánchez, J. (2016). Presupuesto. Recuperado de:
https://economipedia.com/definiciones/presupuesto.html
Actividades y/o Ejercicios

1. Cuáles son los objetivos de la contabilidad publica
2. Mencione las funciones de la cuenta y su importancia de c/u.
3. Identifique las bases de medición
4. La descripción y dinámica contables mantiene un formato menciones c/u.
5. Cuáles son las cuentas por cobrar diversas
6. Describa cada estimación de cuentas de cobranzas dudosa
7. Describa una de las características del presupuesto
8. Mencione los tipos de presupuestos
9. Identifique los clasificadores de fuentes
10. Realizar un ejemplo.
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PREFACIO

La Contabilidad Gubernamental es la disciplina que se ocupa de los estudios económicos

La Unidad Didáctica es de naturaleza práctico – teórico y tiene como propósito desarrollar

UNIDAD DE APRENDIZAJE 1: Marco Conceptual del Sistema de Contabilidad

• Tema 01: Sistema contable gubernamental

UNIDAD DE APRENDIZAJE 2: Plan Contable Gubernamental

• Tema 01: Contabilidad Estatal

Tema 01: Sistema contable gubernamental

Tema 02: Libros - Registros contables

Tema 03: Sistema Nacional de Contabilidad.

Tema 04: Ciclo Contable.

Alcances del sistema contable gubernamental.

b. Nivel Central o Institucional: Realizado por los Ministerios o Dirección General de

o Oficina general de Administración de cada Ministerio.

• Control contable de los bienes.

La contabilidad gubernamental y el presupuesto

Consultado sobre el presupuesto asignado a la Fiscalía de la Nación, el ministro Burneo

de cambios en el patrimonio neto, estado de flujos de efectivo y la memoria. Las cuentas

Un registro es el espacio físico o virtual donde se deja constancia de un hecho, o el acto de

Tipos de registro en el ámbito económico

Registro contable: Es sinónimo de asiento contable, que es la representación de una

Este hecho contable se ha de registrar en la contabilidad. Para hacer este registro,

3. Fecha: se indica la fecha de registro de la operación contable.

Niveles operacionales - paralelismo contable.

Bancos: Registra el movimiento de los fondos de cuentas monetarias propias y las

Materias primas, materiales y suministros: Registra el movimiento de los bienes de

Propiedad y planta en operaciones: Registra el movimiento de los bienes del activo

Maquinaria y equipo: Registra el movimiento de las maquinarias, equipamiento,

Tierras y terrenos: Registra el movimiento de predios adquiridos o incorporados al

Construcciones en proceso: Registra el monto de las obras en proceso de construcción

Cuentas Contables del Pasivo

o Préstamos a corto plazo: Registra el movimiento de las obligaciones relacionadas con

Productivos (convenios con cooperativas)

NORMAS DE CONTROL INTERNO

A continuación, decía que el proceso contable comprende las siguientes etapas:

o Los documentos fuente, establecidos por cada una de las áreas.

Libros y/o registros contables.

En el Régimen MYPE Tributario - RMT: Teniendo en cuenta el nivel de ingresos

Forma de llevado de los Libros y Registros

o En el sistema manual: los libros y registros se adquieren en una imprenta, su llevado

o En el sistema computarizado; la información contable se ingresa apoyada en un

o En el Programa de Libros Electrónicos-PLE, los libros se generan desde los sistemas

o En el Sistema de Libros desde el Portal-SLE, los contribuyentes generan sus libros

LLEVADO DE LIBROS - FORMA MANUAL Y SISTEMA COMPUTARIZADO

▪ Tratándose de libros y registros perdidos o destruidos por siniestro, asalto u otros, se

Empaste de los Libros y Registros

▪ Las hojas sueltas o continuas correspondientes a un libro o registro de una misma

Conservación y comunicación de pérdida o destrucción de los libros

▪ En ese sentido, los contribuyentes tienen la obligación de comunicar a la SUNAT, en

Plazo para rehacer los libros contables

El Sistema Nacional de contabilidad

Pronóstico y características de la contabilidad

Es el periodo de tiempo en el que se divide la actividad de una empresa.

Etapas del ciclo contable

Importancia del ciclo contable

¿Cuáles son los pasos de un ciclo contable de una empresa?

La importancia de una gestión contable adecuada

Características y aplicación del plan contable

APLICACIÓN DEL PLAN CONTABLE GUBERNAMENTAL

Actividades y/o Ejercicios

las distintas entidades públicas de interés.”.

Tema 01: Contabilidad Estatal

Tema 02: Dinámica Contable