IGV – OPERACIONES NO REALES

Abril 2023
Mapa conceptual

Impuesto General a las Ventas

•Personas naturales
•Venta bienes muebles •Sociedad conyugal
•Prestación Servicios •Sucesión indivisa
Ámbito de
•Utilización Servicios •Personas jurídicas
aplicación
•Cont. Construcción y otras entidades
•1ra. Venta de Inmueble
•Importación
Base Imponible
Tasa 18%
Debito fiscal
(-)

Crédito fiscal (=)

Exportación
Impuesto a pagar; o
Saldo a favor mes siguiente
Crédito fiscal del IGV

INCISO a)

Que las adquisiciones sean permitidas como

gasto o costo para el Impuesto a la Renta, aún
cuando el contribuyente no este afecto a este
Requisitos último impuesto.
Sustanciales
INCISO b)

Que las adquisiciones sean destinadas a

operaciones por las que se deba pagar IGV.

Art. 18° Ley IGV modificado por el D. Leg.

N°1116
Crédito fiscal del IGV

INCISO a)

Requisitos • Que el IGV esté consignado por separado en

Formales el comprobante de pago.

• Que los comprobantes de pago y documentos

sustenten el Crédito Fiscal.

Art. 19° Ley IGV - Ley N° 29214

Crédito fiscal del IGV

INCISO b)

- Los Comprobantes de pago consignen nombre y

Requisitos número de RUC del emisor.
Formales

- El emisor de los CDP haya estado habilitado para

emitirlos en la fecha de su emisión.

Art. 19° Ley IGV - Ley N° 29214

Crédito Fiscal del IGV

INCISO c)
- Los Comprobantes de Pago, notas de debito, documentos
emitidos por Sunat, a que se refiere el inciso a) hayan sido
anotados en cualquier momento en el Registro de Compras.

Requisitos - El incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardío o

Formales defectuoso de los deberes formales relacionados con el
Registro de Compras, no implica la pérdida del CF, se ejerce
en el periodo de adquisición.
(Lo antes señalado no es aplicable al Art.2° de la Ley N°
29215 que adiciona al inciso b) del Art. 19° TUO IGV)

Art. 19° Ley IGV - Ley N° 29214

Crédito fiscal del IGV

Los comprobantes de pago o documentos deberán

consignar como información mínima lo siguiente:

- Identificación del emisor y del adquiriente o usuario, o del

vendedor tratándose de liquidaciones de compra.
- Identificación del comprobante de pago;
Requisitos - Descripción y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de
Formales operación; y
Adicionales - Monto de la operación.

Excepcionalmente, se podrá deducir el crédito fiscal aún

cuando la referida información se hubiere consignado en
forma errónea, siempre que el contribuyente acredite de forma
objetiva y fehaciente dicha información.

Art.2° de la Ley N° 29215 adiciona al inciso b)

del Art. 19° TUO IGV
Crédito fiscal del IGV

Oportunidad de ejercicio del derecho al crédito fiscal:

-Los CDP y documentos deberán ser anotados en las hojas del

Registro de Compras:
• En el mes de su emisión o,
Requisitos • En el mes del pago del Impuesto, según sea el caso o,
Formales • En el que corresponda a los 12 (doce) meses siguientes,
Adicionales debiendo ejerce en el periodo que anotó el CDP en la hoja.

- A lo antes señalado no es aplicable el 2do. Párrafo inc. c) del art. 19°

(donde señala que, el incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardío
o defectuoso de los deberes formales relacionados con el Registro
de Compras, no implica la pérdida del CF, se ejerce en el periodo de
adquisición).

Art.2° de la Ley N° 29215 adiciona al inciso

a) del Art. 19° TUO IGV
Crédito Fiscal del IGV

Tratándose de CP, ND o documentos que incumplan con los requisitos legales y

reglamentarios no se perderá el derecho al crédito, cuando se hubiera efectuado:

• Con los medios de pago que señale el Reglamento; y,

• Siempre que se cumpla con los requisitos que señale el referido Reglamento.

Comprobante de pago no fidedigno

comprobantes emitidos Comprobantes que no Comprobantes que

con enmendaduras guardan relación con lo contienen información
correcciones o anotado en el Registro de distinta entre el original y
interlineaciones Compras las copias

Numeral 2.2 Art. 6° Regl. para aplicación del

4to. Párrafo inc. c) art. 19° de la Ley N° 29214
Documentos que deben respaldar el crédito fiscal:

Los CP cumplan con los requisitos y características mínimas de

acuerdo al RCP.

La Declaración Aduanera de Mercancías (DAM) o la

Declaración Simplificada, así como la liquidación de pago,
liquidación de cobranza.

El CP en el cual conste el valor del servicio prestado por el

no domiciliado y el documento donde conste el pago del
Impuesto respectivo.

Los recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador

Numeral 2.1 Art. 6°
por los servicios públicos de luz y agua, así como
Reglamento, D.S.
telecomunicaciones.
N° 008-2023-EF.
Documentos que deben respaldar el crédito fiscal:

Con el original del CP en caso no

Con un ejemplar del CP salvo que la
norma disponga que se otorgue su
representación impresa.
sea obligatorio de manera
electrónica. El robo o extravío del
comprobante de pago no implica la
pérdida del crédito fiscal, siempre se
cumpla lo señalado en el
reglamento.

En los casos de contratos de

colaboración empresarial, que no
lleven contabilidad independiente, el
operador atribuirá a cada parte
contratante, según la participación el
Modificación del impuesto que hubiese gravado
num. 2.1 Art. 6° mediante documentos establecidos
Reglamento, D.S. por la Sunat. (R.S. N° 022-98-
N° 008-2023-EF. SUNAT).
Operaciones No Reales

Aquella en la que si bien se emite

un CP o ND, la operación
gravada que consta en éste es
inexistente o simulada,
permitiendo determinar que
nunca se efectuó la operación.

Aquella en que el emisor que

figura en el CP o ND, no ha
realizado verdaderamente la
operación, habiéndose empleado
su nombre y documentos para
simular dicha operación.

Artículo 44° LIGV

Operaciones No Reales

El adquirente puede mantener el derecho al crédito fiscal si la operación ha

sido cancelada con medios de pago señalados en el Reglamento.

La operación no real no podrá ser acreditada mediante:

1. La existencia de bienes o servicios que no hayan sido transferidos o

prestados por el emisor del documento; o,

2. La retención efectuada o percepción soportada, según sea el caso.

Inciso b) Artículo
44° LIGV
Operación No Reales
Primer y
segundo párrafo
Artículo 44° LIGV
El responsable de la emisión de un
comprobante de pago o nota de débito
que no corresponda a una operación
no real estará obligado al pago del IGV
consignado en éste.
Consecuencias
El que recibe el comprobante de pago o nota
de débito no tendrá derecho a crédito fiscal,
derecho o beneficio derivado del IGV,
originado por la adquisición de bienes,
prestación o utilización de servicios o
contrato de construcción
Esquema Resumen

Operación Inexistente o Simulada Se realiza operación con tercero

Adq. cancela con medios de

Se pierde Crédito Fiscal pago según Reglamento,
mantiene CF

Inciso a) Artículo 44° LIGV Inciso b) Artículo 44° LIGV

Las operaciones no reales se configuran con o sin el consentimiento del sujeto que figura como
emisor del comprobante de pago.
 Uso Excepcional del Crédito Fiscal

Utilice los medios de pago señalados en el reglamento.

Los bienes adquiridos o los servicios utilizados sean los

mismos que los consignados en el CP.

El CP reúna los requisitos para gozar del crédito fiscal,

excepto el de haber consignado la identificación del
transferente, prestador del servicio o constructor.

Inciso b) numeral 15.4 del reglamento, respecto al Inciso b) Artículo 44° LIGV
Medios de pago en el RLIGV

Inciso b)
numeral 15.4 del
artículo 15 del
reglamento Transferencia de fondos

Cheques con la cláusula “no

negociables”,
“intransferibles”, “no a la orden”
u otro equivalente, u

Orden de pago.
Caso Práctico

La empresa Juan Romero EIRL se dedica a vender accesorios de

computadoras. El día 11 de setiembre de 2022 efectúa una venta por el monto de
S/ 2,900 a la señora Sonia Rojas para su negocio y le entrega una factura por
dicho monto, emitido por la empresa Accesorios y Tecnología S.A.C (que
colabora en la operación simulada). El mismo día la compradora, que desconocía
que la factura no le correspondía al vendedor, efectuó el pago mediante
transferencia de fondos a la cuenta de la empresa Juan Romero EIRL.

Preguntas:
a) ¿Se trata de una operación no real para efectos del IGV? ¿De qué tipo?
b) ¿Cuales serían las consecuencias?
c) ¿La compradora podría utilizar excepcionalmente el crédito fiscal?
Caso Práctico

Respuestas:

a. Se trata de una operación no real, según el supuesto señalado en el inciso b) del

artículo 44° de la LIGV al haberse entregado a la compradora una factura que
corresponde a una empresa distinta (empresa Accesorios y Tecnología S.A.C),
ocultándose la identidad del verdadero vendedor Juan Romero EIRL.

b. La empresa Accesorios y Tecnología S.A.C se encontrará obligada al pago del IGV

señalado en la factura, y la compradora Sra. Sonia Rojas no podría utilizar como
crédito fiscal el IGV consignado en dicho comprobante de pago.

c. Respecto al pago efectuado mediante transferencia de fondos, dado que se ha

efectuado a la cuenta corriente de la empresa Juan Romero EIRL, no podría salvar
el uso del crédito fiscal, si hubiera podido si la transferencia se realizaba a la cuenta
corriente de la empresa emisora Accesorios y Tecnología S.A.C.
Gracias

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