UNIVERSIDAD MARIANO GALVEZ
CONCESIÓN DE
CRÉDITOS
CURSO CONTABILIDAD BANCARIA
Lic. Fernando Santos
08/08/2011
Material de apoyo para primera evaluación parcial. Es importante que el estudiante complete el
contenido de este material con la lectura de las Resoluciones JM-93-2005; JM-167-2008 y el Manual
de Instrucciones Contables para Entidades Sujetas a la Vigilancia e Inspección de la Superintendencia
de Bancos, en lo que fuere aplicable.
Concesión de Créditos Curso: Contabilidad Bancaria Lic. Fernando Santos
CONCESIÓN DE CRÉDITOS:
La concesión de créditos constituye la principal actividad operativa de los bancos, en ésta se materializa una de
las funciones principales de la actividad bancaria, la cual es el traslado de los excedentes monetarios captados
del público en forma de depósitos, a las unidades productivas de la economía mediante la concesión de
préstamos.
La cartera de créditos, en todo banco, constituirá el principal activo.
PRHOIBICIONES Y LIMITES LEGALES A LA CONCESIÓN DE CRÉDITOS:
En cuanto a las prohibiciones legales a los Bancos en la concesión de créditos podemos mencionar lo
establecido en los siguientes artículos de la Ley de Bancos y Grupos Financieros
ARTICULO 45. A bancos. A los bancos les está prohibido:
a) Realizar operaciones que impliquen financiamiento para fines de especulación, en consonancia con lo
dispuesto en el artículo 342 del Código Penal;
b) Conceder financiamiento para pagar, directa o indirectamente, total o parcialmente, la suscripción de
las acciones del propio banco, de otro banco o en su caso, de las empresas que conforman su grupo
financiero;
c) Admitir en garantía o adquirir sus propias acciones;
ARTICULO 46. A empresas del grupo financiero. A las empresas del grupo financiero les está prohibido:
a) Otorgar financiamiento directo o indirecto para la adquisición de acciones representativas de su
capital, de la empresa controladora, de la empresa responsable o de cualquier otra empresa
financiera del grupo al que pertenezca;
b) Efectuar operaciones financieras o de prestación de servicios entre sí, en condiciones de plazo, tasas,
montos, garantías y comisiones diferentes a las que utilicen en operaciones similares con terceros. La
Junta Monetaria reglamentará las operaciones que podrán efectuar dichas entidades entre sí; y,
En cuanto a las Limitaciones legales en la concesión de créditos podemos mencionar lo establecido en los
artículos de la Ley de Bancos y Grupos Financieros, siguientes:
El artículo 47 de la Ley de Bancos y Grupos Financieros prohíbe otorgar préstamos mayores del quince por
ciento del patrimonio computable del banco a una sola persona individual o jurídica, de carácter privado; o a
una sola empresa o entidad del Estado o autónoma. Y también prohíbe otorgar préstamos mayores al treinta
por ciento del patrimonio computable del banco a dos o más personas relacionadas entre sí o vinculadas que
formen parte de una unidad de riesgo.
Para los efectos de lo dispuesto en dicha Ley se establecen las definiciones siguientes:
1. Personas relacionadas: son dos o más personas individuales o jurídicas independientes a la institución
bancaria que les concede el financiamiento, pero que mantienen una relación directa o indirecta entre sí, por
relaciones de propiedad, de administración o de cualquier otra índole que define la Junta Monetaria.
2. Personas vinculadas: son las personas individuales o jurídicas, relacionadas directa o indirectamente con la
institución bancaria que les concede el financiamiento, por relaciones de propiedad, de administración o
cualquier otra índole que defina la Junta Monetaria.
3. Unidad de riesgo: la constituyen dos o más personas relacionadas o vinculadas que reciban y/o mantengan
financiamiento de un banco.
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La Superintendencia de Bancos presumirá la existencia de unidades de riesgo con base en criterios que
incluyan razones de propiedad, administración, estrategias de negocios conjuntas y otros elementos
debidamente fundamentados por la Superintendencia de Bancos.
Lo establecido en este artículo está reglamentado por la Junta Monetaria en la Resolución JM-182-2002.
También es importante tener en consideración los siguientes artículos de la Ley de Bancos y Grupos
Financieros:
ARTICULO 50. Concesión de financiamiento. Los bancos, antes de conceder financiamiento, deben cerciorarse
razonablemente que los solicitantes tengan la capacidad de generar flujos de fondos suficientes para atender
el pago oportuno de sus obligaciones dentro del plazo del contrato. Asimismo, deberán hacer un seguimiento
adecuado a la evolución de la capacidad de pago del deudor o deudores durante la vigencia del
financiamiento.
Los bancos exigirán a los solicitantes de financiamiento y a sus deudores, como mínimo, la información que
determine la Junta Monetaria mediante disposiciones de carácter general que dicte para el efecto.
Si con posterioridad a la concesión del financiamiento el banco comprobare falsedad en la declaración y
documentación proporcionada por el deudor o deudores, podrá dar por vencido el plazo y exigir
extrajudicialmente o judicialmente el cumplimiento inmediato de la obligación.
ARTICULO 51. Garantías. Los créditos que concedan los bancos deberán estar respaldados por una adecuada
garantía fiduciaria, hipotecaria, prendaria, o una combinación de éstas, u otras garantías mobiliarias, de
conformidad con la ley.
Los créditos sujetos a garantía real no podrán exceder del setenta por ciento del valor de las garantías
prendarias, ni del ochenta por ciento (80%) del valor de las garantías hipotecarias.
ARTICULO 52. Requisitos. En el proceso de concesión y durante la vigencia del crédito deberá observarse lo
siguiente:
a) El banco deberá requerir del deudor toda la información y acceso que le permita continuamente evaluar la
capacidad de pago de éste. La Superintendencia de Bancos podrá, cuando lo estime necesario, evaluar la
capacidad de pago de los deudores, para cuyo efecto el banco deberá poner a disposición de la misma, la
información y toda la documentación que ésta le requiera; y,
b) Toda prórroga debe ser expresa. El plazo del crédito no se entenderá prorrogado por la simple espera o el
hecho de recibir abonos al principal o el pago total o parcial de los intereses vencidos.
La prórroga o cancelación de las obligaciones en favor de los bancos, sean o no hipotecarias, podrá hacerse por
medio de razón al pie del documento respectivo, puesta por quien tenga facultad legal para hacerlo.
Tal razón con legalización de firma por Notario, será instrumento suficiente para que el registro respectivo
haga la operación correspondiente.
ARTICULO 53. Valuación de activos, contingencias y otros instrumentos financieros. Los bancos y las empresas
del grupo financiero que otorguen financiamiento deben valuar sus activos, operaciones contingentes y otros
instrumentos financieros que impliquen exposiciones a riesgos, de conformidad con la normativa
correspondiente. Los bancos y, en su caso, las empresas del grupo financiero, deben constituir, contra los
resultados del ejercicio, las reservas o provisiones suficientes, conforme la valuación realizada. En caso de que
las reservas o provisiones a constituir excedan el máximo legal permitido como gasto deducible para fines
fiscales, tales excedentes podrán crearse directamente contra cuentas de capital.
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En caso de incumplimiento, la Superintendencia de Bancos podrá ordenar la reclasificación de los activos y la
correspondiente constitución de reservas o provisiones, sin perjuicio de las sanciones que correspondan.
Cuando a juicio del Superintendente de Bancos, en determinados activos, contingencias y otros instrumentos
financieros existan factores de riesgo que requieran la constitución de reservas o provisiones especiales
adicionales a las indicadas en el primer párrafo del presente artículo, deberá ordenar, en cada caso, la
constitución de las mismas con el fin de cubrir el riesgo en la medida necesaria.
La Junta Monetaria, a propuesta de la Superintendencia de Bancos, emitirá la normativa a que se refiere el
primer párrafo del presente artículo, determinando el régimen de clasificación de activos y de reservas o
provisiones, tomando en cuenta la capacidad de pago y cumplimiento del deudor, a los fines de lo indicado en
dicho párrafo.
CLASIFICACIÓN DE LOS ACTIVOS CREDITICIOS:
Según la resolución JM-93-2005, activos crediticios son todas aquellas operaciones que impliquen un riesgo
crediticio para la institución, directo o indirecto, sin importar la forma jurídica que adopten o su registro
contable, tales como: préstamos, documentos descontados, documentos por cobrar, pagos por cuenta ajena,
deudores varios, financiamientos otorgados mediante tarjeta de crédito, arrendamiento financiero o factoraje,
y cualquier otro tipo de financiamiento o garantía otorgada por la institución.
De acuerdo con el monto del crédito éstos se pueden clasificar en:
Empresariales mayores: Monto mayor a Q5.0 millones o US$650.0 miles, otorgados a empresas para
financiar su actividad productiva.
Empresariales menores: Monto menor a Q5.0 millones o US$650.0 miles, otorgados a empresas
para financiar su actividad productiva.
Microcrédito: Créditos otorgados a una sola persona individual o jurídica que en conjunto
no sean mayores a Q160.0 miles o US$20,800.00, destinados al
financiamiento de la producción y comercialización de bienes y servicios.
Hipotecario para vivienda: Créditos otorgados a personas individuales, sin importar su monto,
garantizados con hipoteca sobre bienes inmuebles y destinados a financiar
la adquisición, remodelación, construcción o reparación de viviendas,
siempre que hayan sido otorgados al propietario final.
Créditos de consumo: Créditos otorgados a personas individuales, cuyo monto no sea superior a
los Q3.0 millones o US$390.0 miles, destinados a financiar la adquisición de
bienes de consumo o al pago de servicios o de gastos no relacionados con la
actividad empresarial.
Por el tipo de garantía los créditos se pueden clasificar en:
Préstamos Fiduciarios: Aquellos en los cuales la garantía es la firma del solicitante, la cual puede
contar con el aval de un codeudor en forma mancomunada.
Préstamos con garantía real: Aquellos en los cuales el monto financiado es garantizado con una garantía
real y tangible, como puede ser: hipoteca sobre un bien inmueble, prenda
sobre determinada mercancía o bien. Estos préstamos pueden clasificarse
así:
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Prendarios,
Hipotecarios,
Con bono de prenda,
Con garantía de obligaciones propias.
Es importante indicar que los préstamos pueden tener una mezcla de ambas garantías, es decir, una parte del
monto podrá contar con garantía fiduciaria y otra parte con cualquiera de las garantías reales ya indicadas.
El MIC contempla sub-cuentas específicas para la contabilización de cada activo crediticio atendiendo, tanto al
monto del financiamiento como a la garantía del activo crediticio.
En cuanto a la definición de algunos préstamos con garantía real, podemos definirlos como sigue:
Préstamos Prendarios: El Crédito o Préstamo Prendario se caracteriza por el hecho de que el banco da dinero
en calidad de préstamo a una persona (Deudor) con la condición de que el deudor garantice la devolución del
dinero con un bien mueble (vehículos, maquinaria, mercadería, etc.) endosado al banco. Esta “prenda” debe
ser inscrita en el Registro General de la Propiedad o bien en el Registro de Garantías Mobiliarias. Estos
préstamos se dan en el entendido que si el deudor no paga la deuda, el banco se apropia del bien mueble
gravado a su favor.
Préstamo Hipotecario: Este tipo de crédito se da cuando el banco da prestado dinero a una persona (Deudor)
con la condición de que el deudor del crédito garantice la devolución del dinero, “hipotecando” un bien
inmueble (casas, edificios, terrenos, etc.) a favor del banco, en el entendido de que si el deudor no le paga al
banco la suma adeudada, el banco se queda con el bien depositado en garantía. Estas hipotecas deben ser
inscritas en el Registro General de la Propiedad para que surta efectos, los bancos únicamente deberían
conceder préstamos hipotecarios en los cuales la hipoteca sea inscrita en el referido Registro, en primer lugar
a favor del Banco. El desembolso del dinero al deudor deberá realizarlo el banco, hasta que los requisitos
legales hayan sido plenamente cumplidos y la inscripción de la hipoteca este perfeccionada en el Registro
General de la Propiedad.
Préstamo con Bono de Prenda: Es el préstamo otorgado por el banco a una persona individual o jurídica
(Deudor) que garantice la devolución del dinero con “bonos de prenda” emitidos por la Almacenadora en
donde estén almacenadas algunas de las mercaderías importadas por el deudor. En el entendido de que si el
deudor no puede o se niega a pagar la suma adeudad, el banco se apropia de las mercaderías depositadas en
la almacenadora.
Préstamos con Garantía de Obligaciones Propias: Es aquel crédito otorgado por el banco a una persona
individual o jurídica, garantizando el deudor la devolución del dinero con el endoso de un “certificado de
depósito a plazo fijo” (CDPs) o bien con una inversión en “Bonos Hipotecarios” o “Pagarés Financieros”,
emitidos por el mismo banco o financiera, y que anteriormente habían sido adquiridos por el deudor del
crédito. Es importante que en la formalización del crédito mediante la firma de la escritura pública del
préstamo, tal extremo quede plenamente indicado.
CRÉDITOS DE ENTREGA GRADUAL:
Por lo general el desembolso del monto otorgado en préstamo será desembolsado por el Banco en una sola
entrega al deudor, posteriormente a haber cumplido con todas las formalidades requeridas por la ley; sin
embargo, pueden haber casos en los cuales el desembolso del monto otorgado en préstamo se desembolsara
de acuerdo a un cronograma previamente fijado por el Banco, cronograma que en algunos casos dependerá
del cumplimiento de algún requisito fijado por el Banco. Este tipo de préstamos es común en los créditos
hipotecarios para vivienda destinados a la construcción de ésta.
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POLÍTICA DE TRASLADO DE CRÉDITOS DE VIGENTES A VENCIDOS:
De conformidad con lo establecido en el Manual de Instrucciones Contables (MIC):
Un crédito deberá registrarse contablemente como vencido (Cta. 103102 ó 103602) en la sub-cuenta que
corresponda, en cualquiera de los casos siguientes:
a) Al día siguiente del vencimiento del plazo del crédito conforme la fecha pactada, cuando no haya sido
cancelado,
b) A los 90 días calendario de atraso en el pago de por lo menos una de las cuotas de capital, intereses,
comisiones u otros recargos, contados a partir de las fechas pactadas, sin importar la situación legal
del crédito,
c) En la fecha en que se haya realizado la erogación de los fondos, para los créditos que no tengan una
fecha de vencimiento determinada.
d) En la fecha en que la entidad, por cualquier otro motivo pactado contractualmente, dé por vencido el
crédito.
En estos caso se considera como vencido el saldo total del crédito; es decir, lo que se debe trasladar a vencido
es el saldo total que a esa fecha presente el crédito, no solamente la cuota vencida.
En cuanto a las comisiones o recargos, por otros conceptos que no sean intereses, cobrados anticipadamente y
vinculados a la administración de los créditos otorgados, deberán registrarse en las cuentas 309102 ó 309602
COMISIONES PERCIBIDAS NO DEVENGADAS y se irán reconociendo como productos proporcionalmente en la
forma en que se recupere el capital del crédito otorgado; es decir, esas comisiones o recargos, descontados del
monto de dinero a entregar al deudor al momento de otorgarse el crédito NO deben registrase como
productos en el estado de resultados, sino en el momento en que se vayan devengando conforme el paso del
tiempo.
