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MANUAL PRACTICO DE ATENCION A VISITAS DOMICILIARIAS Y SU DESAHOGO.

El presente constituye una referencia para el desahogo de diligencias que se efectúan dentro de
un proceso de fiscalización, sin embargo; se recomienda ampliamente que al momento de
enfrentar un asunto donde intervenga la autoridad fiscal, busque y alléguese de la asesoría
legal, contable y fiscal que nosotros le podemos brindar, por las vías de comunicación que se
consideren prudentes.

Para que las autoridades fiscales puedan, válidamente revisar si los contribuyentes han
cumplido con sus obligaciones fiscales, emitiendo al efecto una orden de visita domiciliaria o
revisión de gabinete, o bien; obligaciones y/o ejercicios previamente revisados, dicha revisión
debe cumplir con los requisitos legales establecidos, y si se trata de una nueva revisión sobre un
ejercicio fiscal previamente revisado, debe atender a situaciones que no se revisaron en la
auditoría anterior. Es decir, se debe tratar de cuestiones nuevas o diferentes.

Tratándose de una nueva orden de visita, cuyo objeto sea un ejercicio previamente auditado, la
autoridad fiscal debe emitir una nueva orden de visita domiciliaria pero, a diferencia de las
auditorías comunes (cuando no se está volviendo a revisar un ejercicio fiscal previamente
auditado), la autoridad debe cumplir obligaciones adicionales para que dicha orden de visita
sea legal, solo es procedente CUANDO SE COMPRUEBEN HECHOS DIFERENTES A LOS YA
REVISADOS.

De los criterios emitidos por el Poder Judicial Federal ha establecido que conforme al artículo
46, último párrafo, del Código Fiscal de la Federación, la autoridad administrativa, al emitir
una orden de visita domiciliaria para revisar obligaciones y ejercicios que fueron materia de
una fiscalización anterior, debe:

a) Particularizar los hechos diferentes a los revisados;

b) Señalar la forma en que los comprobó y
c) Manifestar los medios o mecanismos de los que obtuvo esa información.
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Entrando ya en materia, se debe tener sumo cuidado en los procedimientos de fiscalización,

cualquier negativa, descuido o negligencia, puede ser configurado como obstaculización de la
actividad de la autoridad fiscal, o en el peor de los casos como delito, sin embargo; lo que
menos podemos tener o en su caso revelar ante la autoridad es “miedo”, pues las personas que
aplican las auditorías aunque van en representación de la autoridad, son personas comunes al
igual que nosotros, y con las que se puede debatir desde luego, pero siempre buscando
conciliar, puesto que esos visitadores, ha llegado a pasar que se molestan tanto que se llevan las
actas sin firmar, pudiendo plasmar posteriormente lo que a su arbitrio plazca, pues como
autoridades gozan de fe pública y aunque esas actas no lleven plasmada la firma de quien
atiende la diligencia, se presumirán legales, por lo que se reitera, se debe conminar a ese
visitador a que siga las formalidades del procedimiento, no permitiendo que actúe
arbitrariamente, pero todo con fundamento, con seguridad al enfrentarlo, y finalmente
conciliando acerca de los puntos en los que no esté de acuerdo, no permita que se lleven actas
sin firmar.

De acuerdo con lo comentado otra sugerencia para el contribuyente visitado es no mentir,

recordemos en ese caso que el engaño está sancionado en el artículo 108 del Código Fiscal de la
Federación, y se miente cuando se omiten ingresos y/o se declaran ingresos menores a los
realmente obtenidos, cuando se simulan actos que no suceden etc. Por lo tanto todas las
operaciones que efectué el contribuyente, deben tener sustento legal, contable, administrativo y
financiero, entendiendo con ello, contratos, depósitos, asientos, registros, entre otros, es decir;
toda la información contable necesaria.
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AUTORIDADES QUE PUEDEN INICIAR FACULTADES DE COMPROBACIÓN.

Las autoridades que pueden iniciar facultades de comprobación son las siguientes:
 Servicio de Administración tributaria (SAT).

 Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS).

 Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (INFONAVIT).

 SECRETARIA DE FINANZAS (FINANZAS ESTATAL el logo dependerá de la entidad

federativa en la que nos encontremos).

 TESORERÍA MUNICIPAL (el logo dependerá de la entidad federativa en la que nos

encontremos).
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 Comisión Nacional del Agua (CONAGUA).

 Procuraduría Federal Protección al Ambiente (PROFEPA).

A) CONSIDERACIONES GENERALES.

1. VÍNCULO DE LA PERSONA QUE ATIENDE LA DILIGENCIA: Respecto al vínculo con el

que se atienda el citatorio, las actas en el desarrollo de una visita; es importante destacar
que la visita domiciliaria (todas las diligencias dentro del procedimiento de
fiscalización, especialmente al inicio de la visita, a la entrega del oficio de observaciones,
acta final), sean atendidas o desahogadas de preferencia por un abogado especialista y
un contador público, desde luego que al momento de comparecer en la diligencia
manifiesten que no fungen como tales, pues se recomienda que manifiesten
únicamente ser TERCERO AUTORIZADO POR el contribuyente y con ese carácter
intervienen en la diligencia.

Lo anterior, toda vez que; el contador conoce bien los documentos o información que se le va a
requerir que exhiba al visitador, y el abogado para verificar que el visitador, contador y quien
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atienda la diligencia no incurran en irregularidades, que al momento de levantar las actas

perjudiquen al contribuyente.
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Por ningún motivo deben dejar que la autoridad asiente como vínculo lo siguiente: “trabajador”,
“empleado”, “asesor interno o externo”, etc. Lo anterior porque con las dos primeras expresiones
la autoridad puede acreditar una relación laboral que genera una prueba en contra del
suministro de personal. En la expresión “asesor”, se genera una responsabilidad del tercero en
términos del artículo 89, fracción I del Código Fiscal de la Federación que se sanciona con una
multa de $49,210.00 a $77,350.00.

Como punto fundamental, se debe entender que la defensa legal en caso de que se determine
un crédito fiscal, inicia desde que se notifica el procedimiento de fiscalización al contribuyente,
por lo tanto es importante que tanto la notificación de la orden de visita, el inicio del
procedimiento y hasta su culminación, al ser actos de autoridad no los debe de atender
directamente el contribuyente, sea persona física, persona moral o su representante legal, es
decir; aunque se encuentre el contribuyente en el domicilio, se debe manifestar que “NO SE
ENCUENTRA PRESENTE EN EL DOMICILIO FISCAL, TODA VEZ QUE SE ENCUENTRA
REALIZANDO ACTIVIDADES DE LA EMPRESA” (es necesario instruir a su recepcionista ó a
quien se designe para atender este tipo de diligencias), aunque le toque la mala suerte de que le
pregunten directamente al contribuyente, debe decir a manera de ejemplo que “se encuentra en
el lugar de paso, pero que le avisara a alguien que pueda atenderlo”, en virtud de que los
visitadores no lo conocen personalmente.

Lo anterior se recomienda, toda vez, que las actuaciones de autoridad que se entiendan
directamente con el contribuyente y que a su vez éste firme de conformidad, convalidan la
legalidad de las actuaciones llevadas a cabo, complicando desde ese momento algunos aspectos
para la defensa.

2. EN LA PRIMERA OCASIÓN QUE SE PRESENTEN LOS VISITADORES, la persona que

atienda la visita no debe identificarse con documento oficial (INE, LICENCIA DE
CONDUCIR, CARTILLA MILITAR O CUALQUIER MEDIO PARA IDENTIFICARSE)
Asimismo, será necesario manifestar que el representante legal no se encuentra “dentro
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del domicilio fiscal”. Lo anterior para que dejen citatorio a una hora hábil del día
siguiente.

3. UNA VEZ QUE SE PRESENTE EN LA HORA QUE ESTABLECE EL CITATORIO, la persona

que atienda la visita deberá identificarse. Cabe mencionar que al decir que “quien
atienda la visita no se encuentra obligado a identificarse”, nos referimos a que no
estamos obligados a mostrar identificaciones, sin embargo se recomienda guardar
identificarse.
4. En caso de que los visitadores quieran sacarle fotos a la persona que atiende la diligencia,
RESULTA INDISPENSABLE HACERLE SABER A LOS VISITADORES QUE NO EXISTE
FUNDAMENTO LEGAL QUE LES PERMITA SACAR FOTOS A LAS PERSONAS QUE
ATIENDEN LA DILIGENCIA. En caso de que los visitadores tomen las fotos, es necesario
hacer valer dicha irregularidad en el acta, o bien, al momento en que estampen su
firma, con el fin de dar elementos para plantear la defensa en contra de dichas
violaciones.
5. Cabe hacer mención que, muchas veces, los visitadores llegan antes o después de la hora
indicada. En este sentido, si fuera el caso de que llegaran después, se recomienda que se
atienda al personal pero que al momento de firmar el acta, la persona que atienda la
diligencia así como los testigos, asienten con puño y letra que la diligencia comenzó
después de la hora indicada en el citatorio, estableciendo la hora exacta en la que
llegaron los visitadores. Si llegan antes y quieren atender la visita a esa hora, la persona
que atienda la visita, tiene que hacerle notar que el citatorio se dejó para hora fija, y por
tanto, no se encuentran obligados a atenderlos antes.
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6. CUANDO SE CONSTITUYAN MUCHOS VISITADORES Y SOLO UNO FIRME EL ACTA O

CITATORIO. En este sentido, es importante que la persona que atienda dicha diligencia
asiente de su puño y letra que se constituyeron funcionarios del SAT, que no
intervinieron en la diligencia; por tanto recomiendo que cuando los visitadores
entreguen sus identificaciones, la persona que atienda la diligencia anote los datos
relativos al nombre y cargo de los funcionarios, por si al momento de firmar acta uno
de ellos no la firma, se tengan los elementos para asentar las irregularidades o, en su
caso presentar la queja correspondiente.

B) CONSIDERACIONES ESPECIALES.

NOTA: Actualmente de acuerdo con los lineamientos internos del SAT, únicamente dejan
citatorio antes de levantar el acta de inicio o el acta final. Por consecuencia en todas la demás
actas parciales no están dejando citatorio previo, por lo que se recomienda que en caso de
existir algún requerimiento, se tenga la información en la fecha prevista.

1. VÍNCULO. La persona que atiende se tiene que identificar y manifestar como vinculo
“Tercero autorizado por parte del contribuyente”.

2. TESTIGOS: En cada acta que se levante, es indispensable la presencia de dos testigos. En

caso de que cuenten con ellos nombrarlos, si no hubiere personal, manifestar al visitador
que no cuentan con testigos, para que ellos los nombren. Asimismo por ningún motivo
dichos testigos tiene que aceptar algún vínculo laboral o de asesoría con el contribuyente
revisado.
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3. INFORMACIÓN QUE ESTÁN OBLIGADOS A PRESENTAR EN EL ACTA DE INICIO.

Respecto de la información que están obligados a presentar en el acta de inicio, de
conformidad con el artículo 53 inciso a) del Código Fiscal de la Federación, solo están
obligados a presentar:
 Libro diario y mayor del periodo sujeto a revisión.
 Balanzas de comprobación.
 Auxiliares contables.

Es importante que se haga constar dicha situación en el acta correspondiente que

levanten, ahora de no exhibir dicha información, se impondrá a la empresa revisada
una multa de $15,430.00 a $46,290.00.
Fundamento legal:

Artículo 53.- En el caso de que con motivo de sus facultades de comprobación, las
autoridades fiscales soliciten éstos, informes o documentos del contribuyente,
responsable solidario o tercero, se estará a lo siguiente:

Se tendrán los siguientes plazos para su presentación:

a) Los libros y registros que formen parte de su contabilidad, solicitados en el curso

de una visita, deberán presentarse de inmediato, así como los diagramas y el diseño
del sistema de registro electrónico, en su caso.

Artículo 85.- Son infracciones relacionadas con el ejercicio de la facultad de

comprobación las siguientes:
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I. Oponerse a que se practique la visita en el domicilio fiscal. No suministrar los

datos e informes que legalmente exijan las autoridades fiscales; no proporcionar la
contabilidad o parte de ella, el contenido de las cajas de valores y en general, los
elementos que se requieran para comprobar el cumplimiento de obligaciones
propias o de terceros, o no aportar la documentación requerida por la autoridad
conforme a lo señalado en el artículo 53-B de este Código.

Artículo 86.- A quien cometa las infracciones relacionadas con el ejercicio de las
facultades de comprobación a que se refiere el Artículo 85, se impondrán las
siguientes multas;

I. De $15,430.00 a $46,290.00, a la comprendida en la fracción I.

Como podemos apreciar en el acta parcial de inicio solo y únicamente debemos de

proporcionar los libros de contabilidad, tal y como lo ordena el artículo anterior, no se está
obligado a mas, la autoridad fiscal no nos puede obligar exhibir más documentación
dentro del acara parcial de inicio los demás requerimientos tendrá que ser a solicitud en la cual
nos otorgaran un plazo de seis días.

Una vez proporcionado los libros de contabilidad con esto se cerraría el acta parcial de
inicio, y la autoridad fiscal imprimirá el acta circunstancial de lo proporcionado, verificar
que haya plasmado lo proporcionado, leer bien el acta que no asienten cosas que no
dijimos en el transcurso de la visita domiciliaria y que comprometa al contribuyente como
por ejemplo se negó a proporcionar información, no quiso etc,.

En estas acta si es muy importante proporcionar los libros de contabilidad de lo contrario

se hará acreedor a una multa si no se proporciona, ya es cuestión que lo valore el
contribuyente.
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4. SI LOS VISITADORES REQUIEREN INFORMACIÓN ADICIONAL A LOS LIBROS DIARIO Y

MAYOR, AUXILIARES CONTABLES, BALANZAS DE COMPROBACIÓN, DECLARACIÓN
ANUAL, ACTA CONSTITUTIVA EN EL ACTA DE INICIO. Cuando los visitadores, en el
desarrollo del acta de inicio se requieran información adicional a los LIBROS DIARIO Y
MAYOR, AUXILIARES CONTABLES, BALANZAS DE COMPROBACIÓN, DECLARACIÓN
ANUAL, ACTA CONSTITUTIVA (como pueden ser contratos, pólizas, etc.); es necesario
que la persona que atienda la diligencia manifieste los siguiente: “en cuanto a la
información que requieren los visitadores relativa a contratos, pólizas, instrumentos
notariales, estados de cuenta…(puede ser otra) se hace la aclaración que dicha
información se presentará en el plazo que establece el artículo 53, inciso b) del Código
Fiscal de la Federación.” Es importante que a cuestionamiento de los visitadores, o al
momento de hacer las aclaraciones correspondientes, manifiesten que sí cuentan con la
información relativa a contratos y pólizas en el domicilio fiscal, pero que en términos del
53, inciso b) del Código Fiscal de la Federación, no están obligados a presentarla de
forma inmediata en la visita domiciliaria.
Fundamento legal……………
Artículo 53.- En el caso de que con motivo de sus facultades de comprobación, las
autoridades fiscales soliciten éstos, informes o documentos del contribuyente,
responsable solidario o tercero, se estará a lo siguiente::
b) Seis días contados a partir del día siguiente a aquel en que surta efectos la
notificación de la solicitud respectiva, cuando los documentos sean de los que deba
tener en su poder el contribuyente y se los soliciten durante el desarrollo de una
visita.

5. NO SE ENCUENTRAN OBLIGADOS A PROPORCIONAR COPIAS DE SU CONTABILIDAD.

Generalmente, los visitadores requieren copia de la documentación contable que se
proporciona, sin embargo, los contribuyentes revisados no se encuentran obligados a
proporcionar copias de su contabilidad, lo anterior porque de conformidad con el
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artículo 45 del Código Fiscal de la Federación, únicamente se tiene la obligación de

poner a disposición de los visitadores la contabilidad, y si estos requieren alguna copia,
tienen que sacarla con su propio pecunio. De igual forma, por ningún motivo la
contabilidad puede salir del domicilio fiscal; en caso de que los visitadores requieran
una copia ellos deben meter su propia copiadora, levantando un acta circunstanciada
para tal efecto, pues la visita debe ser menos onerosa de conformidad con el artículo 2
de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente.

6. Asimismo, respecto de la información que requieran los visitadores, ES INDISPENSABLE

TOMAR EN CUENTA LOS PLAZOS QUE ESTABLECE EL ARTÍCULO 53, INCISOS A) B) Y C),
del Código Fiscal de la Federación, para que la información no se proporcione
inmediatamente. En este sentido, la única información en que tienen la obligación de
proporcionar inmediatamente es la relativa a los libros de contabilidad, lo demás es en
el plazo de 6 o 15 días según corresponda.

7. ULTIMA ACTA PARCIAL. Se debe de cumplir con todas las formalidades, aquí ya no se
aporta nada de información a los visitadores, ya que aquí se plasmara todas
observaciones y NOS INFORMAN QUE DISPONEMOS DE CUANDO MENOS 20 DÍAS
PARA DESVIRTUAR LAS OBSERVACIONES, motivo por el cual se deben de desvirtuar
las observaciones presentando un escrito libre a la autoridad fiscalizadora
correspondiente.

8. ACTA FINAL. En esta acta una vez proporcionado la información de desvirtuarían de

observaciones, estos ya cierran la visita, donde harán constar las diferencias
determinadas, con posterioridad llegaran las multas y los créditos determinados.
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9. DETERMINACION DE CREDITO FISCAL.-Una vez concluido el levantamiento del acta

final, se comenzara a computar el plazo de 6 meses (artículo 50 C.F.F.) para que la a
autoridad fiscal notifique de manera personal o mediante buzón tributario, las
contribuciones omitidas, en este acto la autoridad hará saber al contribuyente de
todas contribuciones omitidas con actualizaciones y recargos, multas y gastos de
ejecución, mismo que invitara a su pago correspondiente en una fecha determinada
es decir con cierta vigencia, esto en virtud que las contribuciones se actualizan de
forma mensual. .

REVISIONES DE GABINETE:

CONCEPTO VISITAS DOMICILIARIAS REVISIONES DE GABINETE

FUNDAMENTO LEGAL 42, FRACCIÓN III DEL CFF. 42, FRACCIÓN II DEL CFF.
LUGAR DONDE SE En el domicilio del En el domicilio de la
DESARROLLA contribuyente. autoridad fiscal.
MOMENTO EN QUE El mismo día en que se Al día siguiente en que
COMIENZA A CORRER EL levante el acta de inicio o surte efectos la notificación
COMPUTO DE LOS PLAZOS parcial. del acto de molestia.
OBLIGACIÓN DE DEJAR Únicamente se deja En cada requerimiento es
CITATORIO CUANDO NO citatorio antes de levantar el necesario que se deje el
SE ENCUENTRE EL acta de inicio y el acta final citatorio.
REPRESENTANTE LEGAL
PLAZO PARA PRESENTAR Generalmente se concede el Generalmente se concede el
INFORMACIÓN DISTINTA plazo de 6 días contado a plazo de 15 días para llevar
A LIBROS DE partir de que se notifica el la información a las oficinas
CONTABILIDAD acta parcial. Art. 53, inciso de la autoridad, Art. 53,
b) CFF. inciso c) CFF.
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OBLIGACIÓN DE No existe obligación de Si, existe la obligación de

PROPORCIONAR COPIA proporcionar copia simple. proporcionar copia simple
SIMPLE DE LA Art. 45 del CFF. de contabilidad. Art. 48 del
CONTABILIDAD CFF.
TESTIGOS Es necesario que las actas se No es necesaria la presencia
levanten ante dos testigos. de testigos.
A) CONSIDERACIONES GENERALES.
Resulta conveniente precisar que a diferencia de una visita domiciliaria, que constituye una
excepción a la inviolabilidad del domicilio que consagra el artículo 16 de la CPEUM; la revisión
de gabinete no implica una intromisión en el domicilio de los contribuyentes, pues la única
ocasión en que se acude a su domicilio es para notificar los requerimientos. En este sentido, es
el contribuyente el que se constituye en las oficinas de la autoridad para dar cumplimiento a
los requerimientos de la autoridad o bien para desvirtuar las observaciones que la autoridad
fiscal haya realizado.

Una vez expuestas las diferencias, resulta conveniente señalar la forma de atender las
diligencias relativas.
1. VÍNCULO DE LA PERSONA QUE ATIENDE LA DILIGENCIA: Es importante destacar que
los citatorios y la notificación de los requerimientos, oficio de observaciones o cualquier
otro acto de molestia; sean atendidas o desahogadas de preferencia por un abogado
especialista y un contador público, desde luego que al momento de comparecer en la
diligencia manifiesten que no fungen como tales, pues se recomienda que manifiesten
únicamente ser “Tercero Autorizado de la Contribuyente”” y con ese carácter intervienen
en la diligencia.

Lo anterior, toda vez que; el contador conoce bien los documentos o información que se le va a
requerir que exhiba al visitador, y el abogado para verificar que el visitador, contador y quien
atienda la diligencia no incurran en irregularidades, que al momento de levantar las actas
perjudiquen al contribuyente.
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Por ningún motivo deben dejar que la autoridad asiente como vínculo lo siguiente: “trabajador”,
“empleado”, “asesor interno o externo”, etc. Lo anterior porque con las dos primeras expresiones
la autoridad puede acreditar una relación laboral que genera una prueba en contra del
suministro de personal. En la expresión “asesor”, se genera una responsabilidad del tercero en
términos del artículo 89, fracción I del Código Fiscal de la Federación que se sanciona con una
multa de $49,210.00 a $77,350.00.

Como punto fundamental, se debe entender que la defensa legal en caso de que se determine
un crédito fiscal, inicia desde que se notifica el procedimiento de fiscalización al contribuyente,
por lo tanto es importante que tanto la notificación de la orden de visita, el inicio del
procedimiento y hasta su culminación, al ser actos de autoridad no los debe de atender
directamente el contribuyente, sea persona física, persona moral o su representante legal, es
decir; aunque se encuentre el contribuyente en el domicilio, se debe manifestar que se
encuentra fuera del domicilio fiscal (es necesario instruir a quien atenderá estas diligencias),
aunque le toque la mala suerte de que le pregunten directamente al contribuyente, debe decir a
manera de ejemplo que “se encuentra en el lugar de paso, pero que le avisara a alguien que
pueda atenderlo”, en virtud de que los visitadores no lo conocen personalmente.

Lo anterior se recomienda, toda vez, que las actuaciones de autoridad que se entiendan
directamente con el contribuyente y que a su vez éste firme de conformidad, convalidan la
legalidad de las actuaciones llevadas a cabo, complicando desde ese momento algunos aspectos
para la defensa.
2. EN LA PRIMERA OCASIÓN QUE SE PRESENTEN LOS VISITADORES, la persona que
atienda al notificador deberá notificarse. Asimismo, será necesario manifestar que el
representante legal no se encuentra en el domicilio fiscal. Lo anterior para que dejen
citatorio a una hora hábil del día siguiente.
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3. UNA VEZ QUE SE PRESENTE EN LA HORA QUE ESTABLECE EL CITATORIO, la persona

que atienda la visita se tiene que identificar, por lo que se recomienda que nos
identifiquemos
4. En caso de que los visitadores quieran sacarle fotos a la persona que atiende la diligencia,
RESULTA INDISPENSABLE HACERLE SABER AL NOTIFICADOR QUE NO EXISTE
FUNDAMENTO LEGAL QUE LES PERMITA SACAR FOTOS A LAS PERSONAS QUE

ATIENDEN LA DILIGENCIA. En caso de que los visitadores tomen las fotos, es necesario
hacer valer dicha irregularidad en el acta de notificación, o bien, al momento en que
estampen su firma, con el fin de dar elementos para plantear la defensa en contra de
dichas violaciones.

5. Cabe hacer mención que, muchas veces, los notificadores llegan antes o después de la
hora indicada. En este sentido, si fuera el caso de que llegaran después, se recomienda
que se atienda al personal pero que al momento de firmar la notificación, la persona que
atienda la diligencia asiente con puño y letra que la diligencia comenzó después de la
hora indicada en el citatorio, estableciendo la hora exacta en la que llegó el notificador.
Si llega ante y quiere dejar la notificación a esa hora, la persona que atienda la visita,
tiene que hacerle notar que el citatorio se dejó para hora fija, y por tanto, no se
encuentran obligados a atenderlos antes.
6. CUANDO SE CONSTITUYAN MUCHOS NOTIFICADORES Y SOLO UNO FIRME EL ACTA
O CITATORIO. En este sentido, es importante que la persona que atienda dicha
diligencia asiente de su puño y letra que se constituyeron funcionarios del SAT, que no
intervinieron en la diligencia; por tanto recomiendo que cuando los visitadores
entreguen sus identificaciones, la persona que atienda la diligencia anote los datos
relativos al nombre y cargo de los funcionarios, por si al momento de firmar acta uno
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de ellos no la firma, se tengan los elementos para asentar las irregularidades o, en su

caso presentar la queja correspondiente.

7. PLAZO PARA PRESENTAR LA INFORMACIÓN. Resulta indispensable que el encargado de

visitas acuda a presentar la información directamente ante la Administración
Desconcentrada de Auditoría Fiscal (ADAF) que inicie la revisión. Para estos efectos se
tienen que verificar los plazos que establece el Código Fiscal de la Federación en los
incisos a), b) y c) del artículo 53. Generalmente el requerimiento establece el plazo de
15 días.

8. FORMA EN QUE SE ENTREGA LA INFORMACIÓN. Con el fin de dar cumplimiento a los

requerimientos, es necesario ser cuidadosos en la forma en que establece que se debe
presentar la información. Generalmente el requerimiento solicita copia simple de la
documentación y original para su cotejo. Por lo que la persona que acuda a la (ADAF)
tiene que llevar original para cotejo y copia simple de la contabilidad. Muchas veces la
autoridad solicita los archivos digitales de la contabilidad y demás información
solicitada; empero, es importante que se realice una ponderación si el requerimiento es
excesivo. Vb. Gr. Si piden archivos electrónicos de las facturas electrónicas, esa sería la
vía idónea; pero si requieren archivo electrónico del papel de trabajo, dicha
información resulta excesiva pues se cumple con la presentación física del papel de
trabajo.

9. DESVIRTUACION DE OBSERVACIONES- Una vez que la autoridad culmina con la

revisión de la información solicitada y proporcionada, emite oficio donde manifiesta
los hechos, omisiones y observaciones, del cual se dispone POR LO MENOS 20 DÍAS
PARA DESVIRTUAR LAS OBSERVACIONES, este se efectúa presentando un escrito libre
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a la autoridad fiscalizadora correspondiente todo lo que a derecho convenga a

favor del contribuyente visitado.

10. DETERMINACION DEL CREDITO FISCAL.-Fenecido el plazo para desvirtuar

observaciones ( artículo 48 fracción VI y VII C.F.F.), se comenzara a computar el
plazo de 6 meses para que la autoridad fiscal notificara de forma personal o
mediante buzón tributario ( artículo 50 C.F.F.) crédito fiscal determinado objeto de
revisión efectuada, en este acto se hace referencia a las contribuciones omitidas con
actualizaciones y recargos correspondientes, multas y gastos de ejecución, misma
que la autoridad invita al pago correspondiente en una fecha determinada o
vigente, esto en virtud que las actualizaciones y recargos se efectúan de forma
mensual.

COMPULSAS.

GENERALIDADES.
Para entender esta modalidad de las facultades de comprobación, será necesario hacer un
análisis relativo a las facultades de comprobación que la autoridad emisora esta ejerciendo en
contra de mi representada: En efecto, el artículo 42 del Código Fiscal de la Federación, establece
lo siguiente:

Artículo 42.- Las autoridades fiscales a fin de comprobar que los contribuyentes, los
responsables solidarios o los terceros con ellos relacionados han cumplido con las
disposiciones fiscales y, en su caso, determinar las contribuciones omitidas o los
créditos fiscales, así como para comprobar la comisión de delitos fiscales y para
proporcionar información a otras autoridades fiscales, estarán facultadas para:

(…)
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III. Practicar visitas a los contribuyentes, los responsables solidarios o terceros

relacionados con ellos y revisar su contabilidad, bienes y mercancías.

(…)

El artículo en comento establece distintos tipos de facultades de comprobación:

 Como como contribuyente.
 Como responsable solidario.
 Como tercero relacionado.

En el primer caso, se estima que las facultades de comprobación son en calidad de sujeto
directo, es decir, se revisará a un contribuyente determinado. En el segundo caso, en tratándose
de responsables solidarios, es menester tener en cuanta dicha figura en términos del artículo 26
del Código fiscal de la Federación, el cual considera responsables solidarios a Los liquidadores y
síndicos por las contribuciones que debieron pagar a cargo de la sociedad en liquidación o
quiebra, las personas que estén obligadas a efectuar pagos provisionales por cuenta del
contribuyente y a los retenedores y las personas a quienes las leyes impongan la obligación de
recaudar contribuciones a cargo de los contribuyentes. En cuanto al tercero relacionado, es una
persona que sin reunir los requisitos de la responsabilidad solidaria, tiene algún vínculo –
generalmente como cliente o proveedor- con el contribuyente revisado; por tanto es un requisito
sine qua non, que el tercero visitado tenga una relación con el contribuyente auditado.

Así tenemos que en tratándose de terceros relacionados, la facultad de comprobación se conoce

comúnmente como compulsa. Pues la finalidad que persigue dicha facultad es precisamente,
compulsar o cotejar algún documento aportado por el sujeto directo que involucre al tercero.

La Real Academia Española define la palabra compulsa como:

COMPULSA.

1. f. Acción y efecto de compulsar.

2. f. Der. Copia de un documento cotejada con su original.

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Y la palabra compulsar como:

COMPULSAR.

(Del lat. compulsāre).

1. tr. Cotejar una copia con el documento original para determinar su exactitud.

Por lo anterior, se puede determinar que la compulsa a un tercero relacionado con un

contribuyente, consiste en confrontar o comparar los registros contables, documentos o bienes
de un contribuyente sujeto a verificación del cumplimento de sus obligaciones fiscales, contra
los registros, documentos e informes aportados u obtenidos por terceros, con el objeto de que la
autoridad fiscal:

 Confirme, pruebe o documente la presunción de omisiones, incongruencias y otras

irregularidades detectadas por los auditores o; en caso contrario se desvirtúe dicha
presunción.
 Verifique si es real o apócrifa la documentación exhibida por el contribuyente auditado.
 Verifique la totalidad de las operaciones efectuadas entre el auditado y el compulsado
durante el periodo determinado.
 Se percate si el contribuyente auditado ha proporcionado toda la documentación
relacionada con sus operaciones.

Una vez precisada la finalidad de la compulsa, conveniente precisar que dicha revisión, se
puede realizar a través de una visita domiciliaria o una revisión de gabinete. Por lo que se
estará a las reglas establecidas en ellas para atenderla.

COMPULSAS A TRAVÉS DE UNA VISITA:

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Las consideraciones relativas al vínculo de la persona que atiende la diligencia, en caso de que
los visitadores quieran sacarle fotos a la persona que atiende la diligencia, cuando se
constituyan muchos visitadores y solo uno firme el acta o citatorio; respecto a los Testigos, a la
información que están obligados a presentar en el acta de inicio. A los requerimientos
adicionales de información, y los plazos en que está debe presentarse, se estarán a las reglas de
la visita domiciliaria.

Por otra parte resulta necesario señalar lo siguiente:

1. INFORMACIÓN QUE SE PRESENTA: Tomando en consideración la finalidad de la

compulsa, previo a presentar cualquier información de algún tercero; es necesario que
la persona encargada del área de visitas, se ponga en contacto con los departamentos
correspondientes (contabilidad, afiliación, nóminas, contraloría, etc.), para que la
información presentada coincida con la que los clientes tienen registrada en su
contabilidad.

2. FORMA EN QUE SE DEBE PROPORCIONAR LA INFORMACIÓN. Si bien en términos del

artículo 45 del Código Fiscal de la Federación, los contribuyentes visitados no se
encuentran obligados a proporcionar copia de la contabilidad, tomando en
consideración que lo que se persigue en una compulsa es verificar las operaciones que
se tiene con los clientes, se considera necesario proporcionar copia de la contabilidad.
Lo anterior, siempre y cuando lo pidan los visitadores dentro de las actas que levanten.
De estimarse lo contrario, la autoridad podría considerar que no se comprobaron los
operaciones, y en su caso, declarar no deducible un gasto que algún cliente tuvo con las
empresas del corporativo.

10. Acta Final En esta acta se dará a conocer el resultado del análisis de la información y
documentación aportada derivado de las operaciones que se tuvieron como tercero, se
cierra la visita.
3. .
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4. NO EXISTE DETERMINACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL.

COMPULSAS A TRAVÉS DE UNA REVISIÓN DE GABINETE:

Las consideraciones relativas al vínculo de la persona que atiende la diligencia, en caso de que
los notificadores quieran sacarle fotos a la persona que atiende la diligencia, cuando se
constituyan muchos notificadores y solo uno firme el acta o citatorio; respecto a los Testigos, a
la información que están obligados a presentar, a los requerimientos adicionales de
información, y los plazos en que está debe presentarse, se estarán a las reglas de la revisión de
Gabinete.

Por otra parte resulta necesario señalar lo siguiente:

1. INFORMACIÓN QUE SE PRESENTA: Tomando en consideración la finalidad de la

compulsa, previo a presentar cualquier información de algún tercero; es necesario que
la persona encargada del área de visitas, se ponga en contacto con los departamentos
correspondientes (contabilidad, afiliación, nóminas, contraloría, etc.), para que la
información presentada coincida con la que los clientes tienen registrada en su
contabilidad.

2. FORMA EN QUE SE DEBE PROPORCIONAR LA INFORMACIÓN. Original y copia simple

de la información.

3. OFICIO DE OBSERVACIONES. En esta modalidad de la Revisión de Gabinete, solo

levanta el oficio de observaciones, sin que exista posteriormente un crédito fiscal.

INFRAESTRUCTURA DE LA PERSONA MORAL.

Es importante precisar que los domicilios fiscales de los contribuyentes deben reunir ciertos
requisitos para acreditar la infraestructura ya sea directa o indirecta, de no acreditar la
infraestructura el Servicio de Administración Tributaria podría ubicarnos en los supuestos del
artículo 69-B del Código Fiscal de la Federación y declarar nuestras operaciones sin validez, por
lo cual se recomienda contar con los elementos mínimos en los domicilios fiscales:
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 Escritorios propios.
 Sillas propias.
 Computadoras propias.
 Línea telefónica propia.
 Línea propia.
 Trabajadores propios.