Capítulo 8: Presupuestos flexibles y análisis de variaciones

8-B2 Variaciones de materia prima y mano de obra

Considere los siguientes datos:
Materia prima Mano de obra
directa directa
Precio real por unidad de insumo (kg y hr) $ 16 $ 12
Precio estándar por unidad de insumo. $ 14 $ 13
Insumos estándar permitidos por unidad de
producción. 5 2
Unidades reales de insumo. 56,000 30,000
Unidades reales de producción (producto) 14,400 14,400
Necesario
1. Calcule las variaciones en precio, en uso y del presupuesto flexible para materia
prima directa y mano de obra directa. Use D o F para incidir si las variaciones
son desfavorables o favorables.
2. Prepare una explicación razonable del desempeño.
Solución:
Variaciones de materia prima y mano de obra
(1) (2) (3) (4) (5)
Costos Presupuest Variación del Variació Variación
reales o Presup. n En uso
Flexible Flexible En precio
Materia prima
836,000 1’008,000 112,000 F 112,000D 224,000 F
directa
Mano de obra
360,000 374,000 14,400 F 30,000 F 15,600 D
directa

Las tablas del presupuesto flexible para materia prima directa y mano de obra
directa.

Presupuesto Variables de
Insumo permitido Estándar de precio
Flexible o costo Producción
= X Por unidad X Unitario o del
Estándar Bienes
Del producto Insumo
Permitido total Alcanzados
Costo estándar de materia prima directa : 14,400 x 5 x 14 = 1’008,000
Costo estándar de mano de obra directa : 14,400 x 2 x 13 0 374,400

Variaciones en precio:

Variación de materia prima directa = Precio real – Precio estándar x cantidad real
= (16 – 14) x 56,000
= 112,000 Desfavorable

Variación de mano de obra directa = Precio real – Precio estándar x cantidad real
= (12 – 13) x 30,000
= 30,000 Favorable
Variaciones en uso

Variación en uso de materia prima = Precio real – Precio estándar x cantidad

directa real
= (56,000 – 14,400 x 5) x 14
= (56,000 – 72,000) x 14
224,000 Favorable

Variación en uso de mano de obra = Precio real – Precio estándar x cantidad

directa real
= (30,000– (14,400 x 2) x 13
= (30,000– (28,800) x 13
12,000 x 13
15,600 Desfavorable
Variación del Presupuesto Flexible

Variación del presupuesto flexible de materia prima directa = 112,000 D – 224,000 F

= 112,000 F

Variación del presupuesto flexible de mano de obra directa = 30,000 F – 15,600 D

= 15,600 F
Prepara una explicación razonable del desempeño.
 En cuanto a las variaciones en precio y uso son útiles porque proporcionan
retroalimentación a los responsables de los insumos en nuestro caso son favorables
para la empresa.
 Para la variación del presupuesto flexible son favorables ya que el administrador
realiza un intercambio de variaciones para alcanzar un equilibrio.

8-20 Presupuesto Flexible

La Realston Sports Equipment Company fabricó 20,000 pelotas de baloncesto en un
año dado. Sus costos de manufactura fueron: $ 170,000 variables y $ 70,000 fijos.
Suponga que no habrá cambios en los precios el año siguiente y que no hay cambios
en los métodos de producción. Calcule el costo presupuestado de producir 25,000
balones el año siguiente.
Datos:
Fábrica: 20,000 pelotas
CV = 170,000
CF = 70,000
Producción = 25,000
Ingresos – CV – CF =Utilidad operativa
20,000 x – 170,000 – 70,000 = 0
20,000x = 170,000 – 70,000
X = 100,000
20,000

X = 5 por pelotas

La producción incrementa en 25,000 pelotas

25,000 x – 170,000 – 70,000 = 0

25,000 = 170,000 – 70,000
X = 100,000
25,000

X = 2.80 por pelota

Presupuesto flexible
 Real Presupuesto Variación
Ventas 20,000 25,000 5,000
Ingresos 100,000 70,000 30,000
Costos variables (170,000) (170,000) (0)
Margen de contribución -70,000 -100,000 30,000
Costos fijos (70,000) (70,000) (0)
Utilidad operativa0 0 -30,000 30,000

Se producirá una utilidad de operación cuando se produzcan 25,000 pelotas.

8-25 Variaciones de materia prima directa

La Tailored Shirt Company usa una tela especial en la producción de camisas de vestir.
Durante agosto, Tailored Shirt compró 10,000 metros cuadrados de la tela a $ 6.90 por
metro y usó 7,900 metros cuadrados en la producción de 3,800 chaquetas. El estándar
permite 2 metros a $ 7.10 por metro, para cada chaqueta.
Necesario
Calcule la variación en precio de materia prima y la variación en uso de materia prima.
SOLUCION:

(1) (2) (3) (4) (5)

Costos Presupuesto Variación del Variación Variación
reales Flexible Presup. Flexible En precio En uso
Materia prima directa 69,000 56,000 12,910 2,000 D 14,910 F

Costo = Cantidad estándar asignada x precio real

real
Costo = 10,000 x 6.90
real
= 69,000

Presupuesto flexible = Cantidad real x precio estándar

= 7,900 x 7.10
= 69,000
Variación en precio

Variación en precio de materia = (Precio real – precio estándar x cantidad real asignada)
prima directa
= (6.90 – 7.10) x 10,000
= 2,000 Favorable Desfavorable

Variación en Uso

Variación en uso de materia = (cantidad real usada – cantidad estándar asignada x

prima directa precio estándar)
= (7,9000 – 10,000) x 7.10
= 14,910 Favorable

8 – A3 Variaciones de materia prima directa y mano de obra directa

Artistic Metalwork’s Inc. Fabrica balaustradas labradas de metal, faroles y otros
ornamentos.
Los siguientes estándares se crearon para una línea de faroles.
Insumos estándar esperados para cada Precio estándar por unidad
unidad de producción
de producción alcanzada
Materia prima directa 10 kilos $ 5 por kilo
Mano de obra directa 5 horas $ 25 por hora

Durante abril, se programaron 550 faroles para producción. Sin embargo, en realidad
sólo se produjeron 525.
La materia prima directa comprada y usada ascendió a 5,500 kilos, con un precio
unitario de S/. 4.25 por kilo. La mano de obra directa realmente pagada fue de $ 26
por hora y se utilizaron 2,850 horas.

Necesario
1. Calcule el costo estándar por farol de materia prima directa y mano de obra
directa.
2. Calcule las variaciones en precio y las variaciones en uso de materia prima directa y
mano de obra directa.
3. Con base en estos datos sin detalle ¿Qué pistas para la investigación proporcionan
las variaciones?
Solución
1) Las variaciones son:
a) Materia prima:
Costo real x precio … (a)
5,500 Kg. X S/. 4.25
S/. 23,375

Presupuesto flexible basado en insumos reales x precios esperados … (B)

5,500 Kg. X S/. 5.00
S/. 27,500
Presupuesto flexible basado en insumos estándar permitidos para las
producciones reales alcanzadas por precio esperados … (C)

525 unid. X 10 Kg. X S/. 5.00

S/. 26,250

Variaciones en Precio
(A – B)
23,375 – 27,500
-4,125 Favorable

Variación en uso
(B – C)
27,500 – 26,250
1,250 Desfavorable

Variación del presupuesto flexible

(A – C)
23,375 – 26,250
-2,875 Favorable
 b) Mano de obra directa
- Costo real: Horas reales x precios reales … (A)
2,850 hr x S/. 26.00
74,100

- Presup. Flexible basa en horas reales x precio esperado … (B)

2,850 hr. X S/. 25.00
71,250

- Presupuesto flexible basado en horas estándar permitidas para las

producciones reales alcanzadas x precios esperados … (C)
525 Unid. X 5 HR. X s/. 25.00
S/. 65,625.00

Variación en precio
(A – B)
74,100 – 71,250
2,850 Desfavorable

Variaciones en uso
(B – C)
71,250 – 65,625
5,636 Desfavorable

Variaciones del presupuesto flexible

(A – C)
74,100 – 65,625
8,475.00 Desfavorable

8-26 Variaciones de mano de obra

La ciudad de Tampa tiene un taller de letreros en donde se fabrican y reparan toda
clase de letreros para las calles. La administradora del taller usa estándares para juzgar
el desempeño. Sin embargo, debido a que un empleado por error se deshizo de
algunos registros de mano de obra, la administradora cuenta solo con los datos
parciales para el mes de abril. Ella sabe que la variación total de mano de obra directa
fue de $ 1,855 favorable y que el precio estándar de la mano de obra fue de $ 14 por
hora. Más aun, un reciente aumento de salario produjo una variación desfavorable de
$ 945 del precio de mano de obra para abril. Las horas reales de insumo fueron 1,750.

1. Encuentre el precio real por hora de mano de obra.

2. Determine las horas estándar asignadas para la producción alcanzada.
SOLUCION

- Variación total MCD → 1,855 Favorable

- Precio estándar de la mano de obra fue S/. 14 x hora
- Aumento de salario produjo una variación desfavorable de 945 del precio MO
- Horas reales de 1.750

I) Encuentre el precio real por hora de la mano de obra:

Presupuesto flexible basado en horas reales x precio esperado
1,750 hr. X 14 x hora … (B)
24,500
Variaciones en precio = A – B
945 = A – 24,500
945 + 24,500 = A
25,445 0 A

Horas reales x precios reales → A

1,750 x y =25,445
Y= 25,445
1,750

Y = 14.54 Precio real

II) Determine las horas estándar asignadas para la producción alcanzada.
Variaciones del Presupuesto Flexible = A –C
(1,885) = 25,445 – C
C = 25,445 + 1.855
C → S/. 27,300

8-27 Variaciones en uso

La Pacific Toy Company, produjo 9,000 osos. El estándar permitido de materia prima
directa es de dos kilos por oso, a un costo por kilo de $ 3. En realidad se usaron 17,000
kilos de materia prima (insumo) para producir 9,000 osos (producción).
De manera similar, se supone que toma cinco horas de mano de obra directa producir
un oso y el precio estándar por hora de la mano de obra es $ 3. Pero se usaron 46,500
horas (insumo) para producir 9,000 osos en la fábrica de Hong Kong.
Calcule las variaciones en uso de materia prima directa y mano de obra directa.
SOLUCION:

- Producción 9,000 usos

- Estándar materia prima directa es 2 Kg.
- Estándar costo materia P.D. S/. 3
- Realidad usaron 17,000 kilos M.P.
- Estándar: 5 hr MOD
- Precio estándar x hora MD S/. 3
- Utilizaron 45,500 hr.

Desarrollo: Materia Prima

- Presp. Flexible basado en insumos reales x precio esperado … (B)
17,000 Kg. X S/. 3.00
51,000
- Presup. Flexible basados en insumos estándar para producción real alcanzada x
precio esperado … (C)
9,000 X Kg. X S/. 3
S/. 54,000
Variación en uso
(B – C)
51,000 – 54,000
-3,000 Favorable

Mano de obra
- Presp. Flexible basado en horas reales x Precios esperados … (B)
46,500 hr. X S/. 3.00
139,500

- Presup. Flexible basado en horas estándar permitidas para las producciones reales
alcanzadas precios esperados es … (C)
9,000 X 5 HR. X S/. 3
S/. 135,000

Variación en uso
(B – C)
134,500 – 135,000
4,500 Desfavorable