Precedente: 

* Generación y cobro de intereses moratorios de los pagos a cuenta del IR, debido que no fueron efectuados 

CASACIÓN N° 6619-2021 en la forma y el íntegro del monto correspondiente

* No corresponde la capitalización de intereses (inaplicación del art. 33 del Código Tributario)
* Aplicar todos los métodos de interpretación e integración admitidos por el derecho en la Norma VIII del 
título preliminar del Código Tributario

NULIDAD DE RESOLUCIÓN ADMINISTRATIVA

CONSIDERANDOS
SENTENCIA DE PRIMERA  MATERIA 
MATERIA DEL RECURSO DE CASACIÓN ANTECEDENTES SENTENCIA DE VISTA CAUSALES
INSTANCIA CONTROVERTIDA

Mediante nueva sentencia de primera instancia se resolvió La 7° Sala Especializada en lo Contencioso Administrativo con 
Subespecialidad en Temas Tributarios y Aduaneros de la CSJL,  La Sala Suprema determina si la Sala 
resolvió Superior infringió las siguientes normas 
SK INNOVATION SUCURSAL PERUANA interpuso demanda contra 
citadas al revocar la sentencia de  Recurso de casación de la SUNAT Recurso de casación del Tribunal Fiscal 
Nulidad de resolución administrativa que revocó la sentencia en 
la SUNAT y el Tribunal Fiscal, solicitando lo siguiente:
el extremo en que desestimó inaplicar a la empresa demandante  Declarar FUNDADA EN PARTE , la demanda  primera instancia
Declarar INFUNDADA las 
las deudas originadas por concepto de intereses moratorios;  interpuesta , sobre acción contenciosa 
Pretensión principal: La nulidad de la RTF No 10004-1-2017, así  demás pretensiones 
administrativa, sólo respecto de la cuarta  Representado por el Procurador Adjunto a cargo 
declara fundada en parte la demanda en el extremo referido a la  contenidas en la demanda.
como la nulidad de la RI No 0150150001542 y de la RI No  1. Vulneración del numeral 5 del art. 139  de los Asuntos Judiciales del MEF.
inaplicación de la regla de capitalización de intereses y a la  pretensión accesoria y únicamente en el extremo 
0150150001543. REVOCAR EN PARTE la sentencia en el  CONFIRMAR EN PARTE en el extremo que  de la Constitución Política del Perú
suspensión de intereses moratorios devengados, ordena a la  referido a los intereses moratorios derivados del 
extremo que desestima inaplicar a la  resolvió  declarar fundada en parte la demanda,  1. Infracción normativa del inc.5 del art.139 
SUNAT que proceda a expedir nueva resolución con el recálculo  recálculo del coeficiente de los PAC del Impuesto  1. Interpretación errónea del numeral a)
empresa demandante las deudas  referido a los intereses moratorios derivados  de la CP.
de las deudas tributarias impugnadas. a la Renta. Sin costas ni costos del  del del art. 85 del TUO de la Ley del I.R 
originadas por concepto de intereses  del recálculo del coeficiente de los PAC del IR;   2. Interpretación errónea de los artículos 33 y 
*Primera pretensión accesoria: se ordene la aplicación  proceso. La Sala aplicó indebidamente la sentencia del TC, por ello  y del Art. 34 del TUO del CT.
moratorios. ORDENANDO al TF CUMPLA, dentro del plazo   34 del TUO del CT y del art. 85 de la LIR.
correcta del saldo a favor por IR 2001, por US$ 808,650.00 supone una infracción normativa.
de 20 días hábiles; INFUNDADA la demanda en  3.Numeral a) del art. 85 del TUO de la LIR y 
a. Declaro la NULIDAD PARCIAL de la RTF y de la 
lo demás que  contiene.  del art. 34 del TUO del CT.
RI sólo en el extremo del recálculo de los PAC del 
*Segunda pretensión accesoria: se deje sin efecto el  4. Vulneración del inc. 5 del art. 139 de la CP. Correspondía que la Sala Superior resolviese en  Los intereses moratorios por anticipo de  pagos que se encuentran mal  Análisis de las causales de naturaleza procesal
IR de los ejercicios gravables 2002; 2003 y enero  DECLARAR FUNDADA EN PARTE la  determinados ocasionan  un perjuicio  y corresponde  la obligación de 
coherencia con la jurisprudencia constitucional, 
cobro de los intereses moratorios por la deuda tributaria  demanda en en el extremo de la 
a junio del ejercicio gravable 2004.
aplicando la norma legal en cuestión. pagar los intereses moratorios, ya que al corregirlos genera una nueva  SEGUNDO: Infracción normativa del inc. 5 Art.139 de la 
correspondiente a i) los pagos a cuenta del IR de enero a  inaplicación de la regla de  Sus argumentos son  PRIMERO: El recurso de casación
diciembre 2002 y 2003, IR anual de los mismos años, y de 
base de calculo, por lo que se genera un monto menor a lo  Constitución TERCERO: causales de interpretación Cuarto: Solución al caso concreto QUINTO: Precedente vinculante SEXTO: Análisis de causales de casación de naturaleza material 
capitalización de intereses y, la  correspondido , menciona que la supuesta similitud señalada por el ad 
los pagos a cuenta del IR de enero a junio del 2004; y ii)  b. ORDENO a la Primera Sala del demandado  suspensión de intereses moratorios  referidas a la inaplicación de normas
La sentencia de vista no debió aplicar indebidamente  del presente caso con lo recogido en la casación , atenta contra el 
las multas impuestas Tribunal Fiscal CUMPLA, dentro del plazo de  devengados por el exceso del plazo en 
Sobre la capitalización de intereses y el  una sentencia, de carácter excepcionalísimo, del TC. ordenamiento jurídico, ya que los interese moratorios son sujeto al 
VEINTE DÍAS hábiles. que incurrieron la AT y el TF para  OBJETO:  Advirtiéndose: Declararon procedente los recursos de casación 
cómputo durante el trámite del procedimiento  ordenamiento jurídico.
resolver los recursos impugnatorios. Control de las infracciones que se puedan cometer en la aplicación  promovidos por SUNAT / Tribunal Fiscal por causales de naturaleza  Objetivo
contencioso tributario, se observa que la  del derecho. procesal. a) Falta de motivación propiamente dicha.
*Tercera pretensión accesoria: se deje sin efecto el  Corresponde aplicar intereses 
aplicación de los intereses capitalizados es  La Sala no efectuó el test de racionalidad y  (ambos recurrentes denunciaron la vulneración de dicho inciso). Pago parcial o incompleto no 
cobro asociado a la capitalización de los intereses  moratorios respecto de la  El recurrente denuncia la inaplicación del art. 33 del Código 
excesiva afectando el principio de razonabilidad  proporcionalidad para verificar la constitucionalidad de  podrá ser considerado como 
moratorios efectuada a la deuda tributaría anteriormente  2. Inaplicación del art. 33 del TUO del Código Tributario "Proceso Regular": Recurrente SUNAT diferencia que no fue declarada  Emitir un nuevo precedente dejando sin efecto el precedente de la  Tributario.
de las sanciones administrativas. la norma contenida en el segundo párrafo del artículo  Recurrente T.F. Análisis del Juzgado. un pago oportuno.
ORDENA a la SUNAT proceda a expedir  LABOR CASATORIA:  ni pagada de manera correcta y  Casación N°4392-2013 Lima
mencionada; y ii) las multas impuestas * Conjunto de garantías de las cuales goza el  b) Motivación aparente
nueva resolución con el recálculo de las 
33 del CT. Esto lesiona el principio de igualdad y el  Los jueces de casación cuestionan que los jueces respeten el  Norma El proceso regular en su  oportuna.
justiciable, incluyen el derecho a ser oportunamente 
derecho a una debida motivación. derecho en la solución de conflictos. expresión de motivación:
deudas tributarias impugnadas. informado del proceso (emplazamiento, notificación,  la
Con relación a la deuda determinada se verifica  Interpretación errónea Art. 85 LIR, Art.  Objeciones
Naturaleza Jurídica de los Pagos a 
que la AT y el TF han excedido los plazos 
tiempo razonable para preparar la defensa).
Entiende que una motivación 
Interpretación errónea Art. 85 LIR,  33 y 34 de C.T. Son Debido a que:
*Cuarta pretensión accesoria: Se deje sin efecto el  La sala incurrió en error al no aplicar el art. 33, considera que no le  cta.
2.Interpretación errónea del art. 33 y 34 del TUO del CT * Derecho a ser juzgado por un juez imparcial que no  c) Motivación insuficiente Art. 34 de C.T.
recálculo de los pagos a cuenta del IR de enero a  establecidos en el ordenamiento, vulnerando  corresponde al cobro de intereses moratorios por el tiempo de exceso  CAUSAL DE CASACIÓN:  defectuosa puede expresarse  Sala Superior ha incurrido en error de 
tenga interés en un determinado resultado del juicio. en los siguientes supuestos:
diciembre de 2002 y 2003, y enero a junio del ejercicio  de este modo el derecho a un plazo razonable,  y el art. 85 de la LIR que le habría tomado al TF en resolver el recurso de apelación. Puede interponerse por apartamiento inmotivado de un  ya que interpretación de la norma.
* Derecho a la tramitación oral de la causa y a la 
2004, realizado por la SUNAT a partir del nuevo  a un debido procedimiento, así como el   precedente, por infracción de la ley o quebrantamiento de la  Se estableció sin observar la naturaleza  Establece reglas con carácter vinculante al  Los intereses moratorios son  La suspensión de pago de los 
defensa por un profesional (publicidad del debate). No corresponde el cobro de intereses 
coeficiente determinado por dicha entidad y, por ende,  principio de no confiscatoriedad. - La administraccion tributaria tiene el deber de exigir el pago de los  forma. d) Motivación defectuosa en sentido  Obligaciones Tributarias  por tanto se jurídica de los pagos a cuenta, generando  contenido de la Norma VII del título preliminar del 
Revisar Casación 4392-2013 Intereses moratorios y su  Siempre que no se  Librar del pago de  uno de los componentes de  moratorios por el tiempo en exceso  intereses moratorios no aplica 
se dejen sin efecto i) los intereses moratorios originados  intereses moratorios ya que el contribuyente no cumplió con su  estricto. capitalización singulares controversias y confusiones. Código Tributario sin emitir algún pronunciamiento 
hayan producido por la  intereses moratorios Deja de lado la interpretación sobre la  deuda tributaria. que le habría tomado al Tribunal  en la etapa de apelación.
por los pagos a cuenta recalculados y ii) las multas  El artículo 34 del TUO del CT, se aplicará hasta el  obligacion principal, lo cual es totalmente razonable y debe asumir las  naturaleza jurídica de los pagos a cuenta,  sobre la aplicación de los intereses moratorios a los 
demora de la  Fiscal resolver el recurso de apelación.
relacionadas a los pagos a cuenta recalculados vencimiento o determinación de la obligación principal  sanciones e intereses correspondientes. toda vez que estos sí tienen naturaleza  pagos a cuenta. Esto debe ser precisado y variado 
Corresponde la inaplicación del art. 33 del CT, así  FUNCION NOMOFILACTICA:  administración pública.
y que, a partir de ese momento, los intereses  tributaria. Interpretación de Norma VII del título para evitar posibles confusiones innecesarias.
como la suspensión de intereses moratorios  Es un fin que permite acceder a una corte de casación.
devengados constituirán la nueva base para el cálculo  Derecho al debido proceso: Principios de Capacidad  preliminar del Código Tributario
devengados por la demora en resolver los  Exige la identidad que debe mediar entre la materia, las  y
del interés moratorio. 

Expresiones
recursos impugnatorios. Comprende el "motivo" de las resoluciones  Principio a la  Contributiva
partes, los hechos del proceso y lo resuelto por el juzgador,  
3. Vulneración de lo dispuesto en el Art. 139  judiciales mediante decisiones en las que los jueces  congruencia Es posible aplicar todos los métodos de 
*Quinta pretensión accesoria: Que se ordene la emisión  en virtud de lo cual los jueces no pueden otorgar más de lo  
numeral 5 de nuestra Constitución Política Derecho a la motivación interpretación e integración admitidos por  Reglas con carácter de precedente 
Por lo que
de nuevas resoluciones de cumplimiento y la devolución  expliciten en forma suficiente las razones de sus  demandado o cosa distinta a lo pretendido
del Estado Análisis casatorio:  el derecho.  vinculante (obligatorio cumplimiento)
de los pagos efectuados por SK INNOVATION, por  El incumplimiento de declarar, determinar y pagar el IR  fallos, con mención expresa de los elementos  Sentencias T.C   ​ Supondría un incentivo  Generaría un desbalance 
Conformado por un conjunto de derechos  Principio de no confiscatoriedad 4532-23 y Sentencia 
intereses moratorios capitalizados y los intereses  trae como consecuencia la generación de intereses  fácticos y jurídico. T.C. 4082-2012 para que los  económico temporal de 
escenciales que impiden que la libertad y los derechos  Se concluye No se permite
moratorios generados fuera del plazo legal moratorios por no haberse ingresado al fisco en el plazo  contribuyentes puedan  los recursos financieros  La naturaleza jurídica de los pagos a cuenta es la de  No se llegó a aplicar la norma denunciada, por lo que la sentencia de vista no 
de los individuos perezcan ante la ausencia o  Numeral 6 del artículo 50
de ley conforme lo dispuesto en el artículo 34 del CT. pagar montos menores. del fisco. obligaciones tributarias.  infringe por inaplicación el art. 33 del Código Tributario por lo que deja sin 
insuficiencia de un proceso o procedimiento, o se   del Código Procesal Civil
- La sentencia del tribunal constitucional señala que la inaplicación de  fundamento la causal de denuncia por el Tribunal Fiscal.
vean afectados por cualquier sujeto de derecho,  Crear tributos
los intereses moratorios son consecuencia directa de un hecho propio  El derecho a la debida  Principio de Razonabilidad
incluyendo el Estado, que pretenda hacer uso  La exigencia de motivación suficiente: Corresponde el cobro de intereses moratorios a los 
El deudor tributario tiene la obligación de determinar y  del contribuyente. motivación de las resoluciones 
abusivo de sus prerrogativas. Garantiza que el justiciable pueda comprobar que  i) coherencia entre lo peticionado por  pagos a cuenta del impuesto a la renta.
declarar los pagos a cuenta conforme a ley. - La sentencia que aplica el tribunal constitucional están relacionados a  obliga a los órganos judiciales a 
la solución del caso concreto viene dada por una  las partes y lo finalmente resuelto. 
temas formales la cual requieren pruebas de descargo ya que no tuvo  resolver las pretensiones de las  Establecer sanciones
valoración racional de la fundamentación fáctica,  (congruencia externa). Casación N°4392-2013
oportunidad de presentar al tribunal fiscal, por lo que no es aplicable  partes de manera congruente  No corresponde la capitalización de intereses, por 
no solo infringe normas legales, sino también 
La Administración sí puede modificar el coeficiente con  para el presente caso. con los términos en que  La decisión sea el reflejo y  generar un incremento excesivo en la deuda 
principios de nivel constitucional.
base en la determinación correcta y como consecuencia  -​Quedó demostrado la incidencia directa y que se ha vulnerado el  vengan planteadas, sin cometer  externación lógica Conceder exoneraciones
de ello recalcular las cuotas del PAC. Por tanto, podrá  ordenamiento jurídico, la cual fue declarado la invalidez de una  desviaciones que supongan 
emitir las OP por los intereses generados por la omisión  resolución del tribunal fiscal, que atenta contra el debido proceso. modificación o alteración del  Inaplicación de la regla de aplicación de intereses 
del PAC, de conformidad al art. 34 del CT. debate procesal (incongruencia  Extender las disposiciones  establecido en el art. 33 del Código Tributario
activa). ii) armonía entre la motivación y la  tributarias a personas o 
Recurrente SUNAT parte resolutiva (congruencia  supuestos distintos 
Recurrente Tribunal Fiscal interna).
La obligación se cumplió cuando hubo un pago  señalados por ley
oportuno. No es arreglado a derecho afirmar que existe 
cumplimiento de la obligación cuando existe un  Es decir
cumplimiento tardío o defectuoso. No tomó en cuenta que en otros procesos de amparo el 
Denuncia la vulneración, aduce que la  Tribunal Constitucional ha señalado que la exención de 
sentencia carece de razonabilidad y  Sostiene, entre otros, que la Sala aplicó indebidamente  intereses moratorios por deuda tributaria impaga resulta  
racionalidad en su decisión, pues convierte  la sentencia del Tribunal Constitucional No  Considerar que aplicable única y exclusivamente a aquellos otros procesos  
una conducta negligente en un ejercicio  04082-2012-​PA/TC. donde esas sentencias fueron emitidas y está prohibido que 
abusivo del derecho para beneficiar  pueda ser aplicada o extendida a procesos distintos, como  
económicamente a la demandante. el presente proceso contencioso administrativo.

Afectando a
Por tanto
La aplicación que hace la Sala Superior de 
Señala que si las sentencias del Tribunal Constitucional que  dicha sentencia (que también eximió a la  
establecieron la exención de pago de los intereses moratorios no  empresa del pago de intereses moratorios) 
Principio de igualdad, pues otros  resultan aplicables al presente caso y si la jurisprudencia del Tribunal  es una aplicación indebida y, por tanto, 
contribuyentes que determinaron de   Constitucional confirmó la constitucionalidad de los intereses   supone una infracción normativa.
manera correcta sus obligaciones tributarias  moratorios regulados por el artículo 33 del Código Tributario.
desde la primera declaración jurada sí se  Es claro entonces que esos intereses moratorios sí resultan aplicables 
encuentran obligados a pagar. al presente caso concreto y deben ser determinados de la manera 
prescrita en dicho artículo.

Esto lesiona el principio de igualdad y el 

En consecuencia derecho a una debida motivación, ya que no 
* La Sala ha incurrido en una motivación aparente, 
ofrece ninguna justifi cación del cambio de 
porque en cuanto a la demora en resolver no ha 
criterio, por lo cual considera que se debió 
tenido en cuenta la complejidad del caso ni la carga 
seguir un criterio similar al aplicado en el 
procesal. Sobre la inaplicación de los intereses  La Sala Superior no debió aplicar indebidamente 
expediente señalado o, en todo caso, se debió 
moratorios por el exceso de tiempo en resolver los  una sentencia, de carácter excepcionalísimo, del 
justifi car el cambio de criterio.
recursos, no ha detallado las actuaciones  Tribunal Constitucional.
inconstitucionales que vulneraron algún derecho ni las  Por el contrario, debió realizar el test de 
que han vulnerado el principio de no  racionalidad y proporcionalidad.
confiscatoriedad.

Agrega que los criterios que aplica la Sentencia 

del Tribunal Constitucional No 04532-2013-​
PA/TC están relacionados a temas fácticos que 
requieren pruebas de descargo que en dicho 
caso la demandante no tuvo oportunidad de 
presentar al Tribunal Fiscal, por lo que no es  
aplicable para el presente caso.