INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL

ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIÓN

UNIDAD TEPEPAN

Seminario:
Nuevas normas internacionales de auditoría a partir del año 2012

Tema:
La Importancia del Gobierno Corporativo y Control Interno dentro de las Normas
Internacionales de Auditoría.

Informe final que para obtener el título de:

Contador público

Presentan:
Diego Torres Gómez
Erick Gustavo Ramírez Hernández
Felipe Torres Ginez
Oscar Valdés Nieto
Raúl Venegas Contreras

Conductores del Seminario:

C.P.C. Carlos Alarcón Flores (coordinador)
Dr. Alberto Rivera Jiménez

MÉXICO D.F., SEPTIEMBRE 2013

 AGRADECIMIENTOS

Instituto Politécnico Nacional

Agradecemos al Instituto Politécnico Nacional por brindarnos la oportunidad de ingresar

a su gran, y reconocido plantel, al abrirnos sus puertas y permitirnos desarrollar a lo
largo de nuestra estancia en el plantel, por confiar en nosotros, por darnos diferentes
alternativas y modalidades de estudio, por formarnos como profesionistas y sobre todo
como las personas de bien y de provecho que hoy en día somos y que por ello estamos
listos para salir al campo laboral a poner en lo más alto, aun, el nombre de esta,
indiscutible y suprema institución.

Escuela Superior De Comercio y Administración Unidad Tepepan

A la Escuela Superior de Comercio y Administración, Unidad Tepepan por darnos las

diferentes y dinámicas herramientas de estudio, que nos han permitido crecer y obtener
las diferentes competencias que, sin duda, nos hacen ser autosuficientes y
determinantes al momento de tomar decisiones en las entidades en las que podamos
brindar nuestros servicios profesionales.

Profesores, Tutores, Guiadores y Docentes

A los Profesores, tutores, guiadores y docentes, a las personas que nos vieron caer y
levantarnos, a las personas que en todo momento estuvieron pendientes de nosotros, y
también a las personas que se opusieron y obstaculizaron nuestro camino, porque
gracias a ellas supimos cómo salir adelante y nos hicimos más fuertes. En general a los
compañeros, amigos y personas que nos vieron crecer a lo largo de estos años, les
dedicamos estas palabras sinceras y llenas de cariño, a todos ellos gracias.

ii
 ÍNDICE
ÍNDICE
AGRADECIMIENTOS ....................................................................................................................................... ii
Instituto Politécnico Nacional .................................................................................................................... ii
Escuela Superior De Comercio y Administración Unidad Tepepan............................................................ ii
Profesores, Tutores, Guiadores y Docentes ............................................................................................... ii
ÍNDICE ........................................................................................................................................................... iii
ÍNDICE DE IMÁGENES .................................................................................................................................. vii
Figuras ...................................................................................................................................................... vii
Tablas ....................................................................................................................................................... vii
TABLA DE SIGLAS Y ABREVIATURAS........................................................................................................... viii
INTRODUCCIÓN .............................................................................................................................................1
CAPÍTULO I: NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA ..........................................................................3
1.1 Estructura de la normatividad profesional respecto a la actividad del contador público ...................3
1.1.1 Organismos Nacionales e internacionales en la emisión de Normas de Información financiera y
Normas de Auditoria ..............................................................................................................................3
1.1.2 Estructura General ........................................................................................................................3
1.1.3 Normas de control de Calidad .......................................................................................................4
1.1.4 Marco de referencia para trabajos de aseguramiento .................................................................4
1.1.5 Introducción ..................................................................................................................................4
1.1.6 Definición y Objetivo de un trabajo ..............................................................................................4
1.1.7 Alcance del Marco de referencia ..................................................................................................5
1.1.8 Aceptación del trabajo ..................................................................................................................5
1.1.9 Elementos de un trabajo de aseguramiento .................................................................................5
1.1.10 Uso inapropiado del nombre del Contador Público ....................................................................5
1.2. Código de ética profesional del instituto mexicano de contadores públicos .....................................5
1.2.1 Concepto de Moral y Ética ............................................................................................................5
1.2.2 Concepto de deberes y obligaciones legales ................................................................................6
1.2.3 Lo que no está prohibido no está permitido en Ética ...................................................................6
1.2.4 Principios fundamentales ..............................................................................................................6
1.2.5 Amenazas ......................................................................................................................................6
1.2.6 Salvaguardas..................................................................................................................................6
1.2.7 Ejercicio profesional independiente .............................................................................................7
iii
1.3 Normas de auditoría y revisión de información histórica ....................................................................7
1.3.1 Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoria de conformidad con
las normas internacionales (NIA-200) ....................................................................................................7
1.3.2 Acuerdos de los términos del encargo de auditoría (NIA 210) .....................................................8
1.3.3 Control de calidad de la auditoria de estados financieros (NIA-220) .........................................11
1.3.4 Documentación de la auditoría (NIA 230) ...................................................................................13
1.3.5 Responsabilidad del auditor en la auditoria de estados financieros con respecto al fraude (NIA-
240) ......................................................................................................................................................15
1.3.6 Consideración de leyes y regulaciones en una auditoría de estados financieros. (NIA-250) .....18
1.3.7 Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad (NIA-260)................................20
1.3.8 Comunicación de las dependencias en el control interno a los responsables del gobierno y la
dirección de la entidad (NIA-265) ........................................................................................................21
1.3.9 Planeación de la auditoria de estados financieros (NIA-300) .....................................................21
1.3.10 Identificación y valorización de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento
de la entidad y su entorno (NIA-315) ...................................................................................................23
1.3.11 Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la auditoria (NIA-320) 24
1.3.12 Respuestas del auditor a los riesgos valorados (NIA-330). .......................................................26
1.3.13 Consideraciones de auditoría relativas a una entidad que utiliza una organización de servicios
(NIA-402). .............................................................................................................................................28
1.3.14 Evaluación de las incorrecciones identificadas durante la realización de la auditoria (NIA-450).
..............................................................................................................................................................29
1.3.15 Evidencia de auditoría (NIA-500) ..............................................................................................31
1.3.16 Evidencia de auditoría-consideración específica para determinadas áreas (NIA-501).............32
1.3.17 Confirmaciones externas (NIA-505). .........................................................................................33
1.3.18 Encargos iniciales de auditoría-saldo de apertura (NIA-510)....................................................34
1.319 Procedimientos analíticos (NIA 520) ..........................................................................................35
1.3.20 Muestreo de auditoria ..............................................................................................................36
1.3.21 Auditoría de estimaciones contables, incluidas las de valor razonable y de la información
relacionada a revelar (NIA 540)............................................................................................................36
1.3.22 Partes vinculadas.......................................................................................................................36
1.3.23 Hechos posteriores....................................................................................................................37
1.3.24 Empresas en funcionamiento (NIA 570) ...................................................................................37
1.3.25 Manifestaciones escritas (NIA 580) ...........................................................................................38
1.3.26 Consideraciones especiales en auditoria de estados financieros de grupos ............................38
iv
 1.3.27 Utilización del trabajo de los auditores internos ......................................................................39
1.3.28 Utilización del trabajo de un experto del auditor (NIA 620) .....................................................39
1.3.29 Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría de los estados financieros. .......40
1.3.30 Opinión modificada en el informe emitido por un auditor independiente. .............................40
1.3.31 Párrafo de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe emitido por un auditor
independiente. .....................................................................................................................................41
1.3.32. Información comparativa, cifras correspondientes de periodos anteriores y estados
financieros comparativos. ....................................................................................................................41
1.3.33 Responsabilidad del auditor con respecto a otra información incluida en los documentos que
contienen los estados financieros auditados. (NIA 720) ......................................................................41
1.3.34 Consideraciones especiales, auditoria de estados financieros preparados de conformidad con
un marco de información con fines específicos. ..................................................................................42
1.3.35 Consideraciones especiales, auditorias de un solo estado financiero o de un elemento cuenta
o partida específica de un estado financiero. ......................................................................................42
1.3.36 Encargo para informar sobre estados financieros resumidos. .................................................43
1.4 Normas para atestiguar......................................................................................................................43
1.5 Normas de revisión y normas de otros servicios relacionados ..........................................................44
1.5.1 Normas de revisión .....................................................................................................................44
1.5.2 Normas de otros servicios relacionados. ....................................................................................45
1.5.3 Informe sobre el resultado de la Aplicación de Procedimientos Convenidos ...........................46
1.6 Importancia del estudio de las Normas Internacionales de Auditoría...........................................48
CAPÍTULO II: GOBIERNO CORPORATIVO ....................................................................................................53
2.1 Asamblea de accionistas ....................................................................................................................61
2.2 Consejo de administración .................................................................................................................64
2.2.1 Funciones ....................................................................................................................................64
2.2.2 Integración ..................................................................................................................................66
2.2.3 Competencias de la junta ............................................................................................................72
2.3 Función de auditoría ..........................................................................................................................73
2.3.1 Funciones Genéricas ...................................................................................................................74
2.3.2 Selección de Auditoria.................................................................................................................75
2.3.3 Información Financiera ...............................................................................................................77
2.3.4 Control Interno ............................................................................................................................78
2.3.5 Partes relacionadas. ....................................................................................................................79

v
 2.3.6 Disposiciones de la Observancia. ................................................................................................80
2.4 Evaluación funcional y sustitución .....................................................................................................81
2.4.1 Funciones Genéricas. ..................................................................................................................81
2.4.2 Aspectos operacionales...............................................................................................................82
2.5 Papel de finanzas y planificación........................................................................................................84
2.5.1 Funciones Genéricas ...................................................................................................................84
2.5.2 Aspectos operacionales...............................................................................................................85
2.6 Importancia del gobierno Corporativo en las Normas Internacionales de Auditoría ........................87
CAPÍTULO III: CONTROL INTERNO ...............................................................................................................90
3.1 Definición ...........................................................................................................................................90
3.2 Historia ...............................................................................................................................................91
3.3 Razones para elaborar el informe ......................................................................................................93
3.4 Elementos del control interno ...........................................................................................................95
3.4.1 El ambiente de control ................................................................................................................96
3.4.2 Valoración de riesgo ....................................................................................................................99
3.4.3 Actividades de control ...............................................................................................................104
3.4.4 Información y comunicación .....................................................................................................115
3.4.5 Monitoreo y supervisión ...........................................................................................................118
3.5 Importancia del Control Interno ......................................................................................................121
CASO PRÁCTICO .........................................................................................................................................124
REVISIÓN DEL CONTROL INTERNO DENTRO DE UNA AUDITORÍA ...........................................................124
Ejemplo 1: Fuente de información: Cuestionario TyCxP en una agencia automotriz ............................125
Ejemplo 2: Fuente de información: cuestionario PPyE en una agencia automotriz ..............................136
Ejemplo 3 Matriz de control, CyCxP en una comercializadora de biodegradables................................146
CONCLUSIONES ..........................................................................................................................................159
RECOMENDACIONES .................................................................................................................................164
GLOSARIO ..................................................................................................................................................165
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS .................................................................................................................170

vi
 ÍNDICE DE IMÁGENES
Figuras

Figura 1 Funciones del Contador Público…………………………………………………………… 52

Figura 2 Beneficios de las practicas sanas de gobierno corporativo………………………………57

Tablas

Tabla 1 Cuestionario. Cuentas por pagar…………………………………………………………..125

Tabla 2 Matriz de control. Cuentas por pagar………………………………………………………133

Tabla 3 Cuestionario. PPyE…………………………………………………………………………..136

Tabla 4 Matriz de control. PPyE………………………………………………………………………141

Tabla 5 Muestras a Revisar...…………..………………………………………………………….....143

Tabla 6: Control numero 5…………………………………………………………………………….143

Tabla 7: Revisión y validación………………………………………………………………………..144

Tabla 8: Marcas de Auditoria………………………………………………………………………….144

Tabla 9: Matriz de control. CyCxP……………………………………………………………………147

Tabla 10.1: revisión y validación Relación de Pedimentos………………………………………..149

Tabla 10.2: revisión y validación Relación de Pedimentos………………………………………..152

Tabla 10.3: revisión y validación Relación de Pedimentos………………………………………..154

Tabla 10.4: revisión y validación Relación de Pedimentos………………………………………..155

Tabla 10.5: revisión y validación Relación de Pedimentos………………………………………..156

Tabla 11: Información solicitada……………………………………………………………………..157

Tabla 12: Marcas de Auditoría……………………………………………………………………….157

vii
 TABLA DE SIGLAS Y ABREVIATURAS

NIA Norma Internacional de Auditoría.

OCDE Organización para la cooperación y desarrollo Económicos.
SOX Sarbanes-Oxley.
CEO Director General.
Stakeholders Inversionistas, accionistas.
PPyE Propiedad Planta y Equipo.
CyCxP Compras y Cuentas por Pagar.
TyCxP Tesorería y Cuentas por Pagar
GC Gobierno corporativo.
CI Control Interno.
P Preventivo.
D Detectivo.
A Automatizado.
M Manual.
C Totalidad.
A Exactitud.
V Validez.
R Acceso restringido.
CO Corte.
EO Existencia/Ocurrencia.
RO Derechos y obligaciones.
VA Valuación.
CL Clasificación.
IFAC International Federation of Accountants.
IAASB International Auditing and Assurance Standards Board.
CINIF Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera S.C.
CONAA Comision de Normas de Auditoria y aseguramiento.

viii
 INTRODUCCIÓN

El presente proyecto tiene como finalidad ser una herramienta de consulta, que
permitirá a los usuarios la implementación, verificación y la revisión de un Gobierno
Corporativo y su Control Interno, dichos usuarios pueden ser estudiantes, egresados,
emprendedores e interesados en general.

Será posible tener una visión de lo que en realidad son las Normas Internacionales de
Auditoría, ya que en el proceso de estudio del presente proyecto se observará que una
de las principales y primeras revisiones que tienen las mismas, es en los controles,
donde el gobierno corporativo está obligado a estar informado, a través de sus áreas
auditoría interna y externa, así como de las deficiencias que estas pudieran detectar.

Surgiendo ante dichas circunstancias la necesidad de conocer la relevancia que tiene el

Gobierno Corporativo y su Control Interno dentro de un encargo de auditoría,
entiéndase por encargo, todo el trabajo y revisión de auditoría. Es por ello, que ante tal
situación el objetivo del presente proyecto es conocer la importancia de estos
mecanismos dentro de las diversas instituciones que pudieran aplicarlo.

El resultado varia, esto en atención a la Dependencia, Entidad, Giro o Razón Social de

las Instituciones, por lo que en el caso práctico, se muestra la forma en cómo se hace la
revisión y validación del control interno, sin embargo, no debemos perder de vista que
este, no es propiamente un patrón, que arrojará los mismos resultados.

El proyecto en comento, se divide en dos partes, la primera de ellas está estrictamente

relacionada con la teoría y la segunda es un caso práctico.

En la teoría es posible observar la necesidad por la que surge y tiene importancia el

Gobierno Corporativo y su Control Interno; así también encontraremos la ley Sarbanes-
Oxley y el caso Enron, uno de los fraudes corporativos, más grandes en la historia de la
humanidad.

1
Así también, encontraremos que es el Gobierno Corporativo, una vez analizado este,
nos indica cómo está conformado y la función que desempeñan las áreas de auditoría,
tanto interna como externa, el papel de finanzas y de las buenas prácticas corporativas,
haciendo enfoque a la importancia que estos elementos tienen dentro de una auditoria.

De igual forma, advertiremos que es el control interno, su definición, historia y

elementos que lo integran, haciendo énfasis y un enfoque en la importancia que tiene
dentro de un encargo de auditoría.

El caso práctico es un ejemplo de cómo se debe realizar una revisión y validación del
control interno, cabe mencionar que no es una solución o respuesta a los problemas de
todas las empresas, sino, es un ejemplo de cómo se realiza dicha validación.

Es de destacar que estos son temas muy profundos y se requiere de especialistas para
ser implementados, no obstante, lo anterior, pueden ser aplicados a todo tipo de
instituciones ya que en la actualidad se vive en un entorno dual, es decir, que no
importa el tamaño o país de la entidad, son temas no exclusivos de corporación que
coticen en la bolsa de valores, sino lo contrario, es para entidades públicas y no
públicas.

2
 CAPÍTULO I: NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

1.1 Estructura de la normatividad profesional respecto a la actividad del

contador público

La estructura de la normatividad esta ejemplificada en la figura 1 que se encuentra en la

página 7. Esta imagen muestra a los usuarios de las normas de auditoría, revisión,
atestiguamiento y otros servicios relacionados, refiriéndonos a su aplicación en los
trabajos realizados por el Contador Público y su similitud de esa normatividad con las
disposiciones emitidas por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) en el
Código de Ética Profesional, con la Norma de Control de Calidad a la prestación de
servicios profesionales (Norma de control de calidad aplicable a las firmas de
Contadores Públicos que realizan auditorías y revisión de información financiera,
trabajos para atestiguar y otros servicios relacionados), también los procedimientos y
guías recomendadas en la normatividad respectiva.

1.1.1 Organismos Nacionales e internacionales en la emisión de Normas de Información financiera y

Normas de Auditoria

Desde siempre ha existido la necesidad de agruparse como miembros de la profesión

por lo que diferentes organismos se han unido en esta necesidad de la adopción de las
NIA´s, por lo que vamos a mencionarlos.

IFAC por las siglas en ingles, International Federation of Accountants.

IAASB International Auditing and Assurance Standards Board.
CINIF Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera S.C.
CONAA Comisión de Normas de Auditoria y aseguramiento.

1.1.2 Estructura General

La estructura general de las Normas Internacionales de Auditoria se basa en el Código

de Ética Profesional para que el Contador Público se conduzca en sus revisiones,
considerando el Control Interno como principal herramienta de control y respetando la
3
Norma de Control de Calidad aplicable a las firmas de Contadores Públicos, tomando
como Marco de Referencia para Trabajos de Aseguramiento, con esto poder realizar los
trabajos de Revisión de información histórica, basándose en las Normas de Revisión y
las Normas para atestiguar, siguiendo las Guías de Revisión y las Guías de
Atestiguamiento respectivamente, esto se explica con la imagen 1 ya que esta se
explica por sí sola y la iremos explicando en el desarrollo de este informe más adelante,
así mismo ampliaremos esta información de forma oportuna.

1.1.3 Normas de control de Calidad

Nos hablan del mínimo de documentación con la que se debe de cumplir al momento
de realizar una auditoría o una revisión ya que con esta documentación se revisara y se
observara la calidad con la que se realizaron los trabajos realizados.

1.1.4 Marco de referencia para trabajos de aseguramiento

Este marco de referencia describe los objetivos y elementos en un trabajo de

aseguramiento.

1.1.5 Introducción

Este marco de referencia nos describe de qué forma se tienen que realizar los objetivos
y los elementos que nos ayudaran a identificar los trabajos de revisión que se tienen
que realizar de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditoria (NIA).

1.1.6 Definición y Objetivo de un trabajo

El objetivo de los trabajos realizados por el Contador Público en las revisiones es

obtener evidencia que le permita emitir una opinión independiente, que permita
incrementar el grado de confiabilidad de la información.

4
1.1.7 Alcance del Marco de referencia

No necesariamente todos los trabajos que realice el Contador Público son de Auditoría,
por lo que este marco de referencia no cubre todos los trabajos realizados por el
Contador Público

1.1.8 Aceptación del trabajo

El Contador Público aceptara un trabajo de aseguramiento solo cuando se tenga el

conocimiento de la entidad, así como el trabajo es apropiado y no se tenga ningún
conflicto con la sociedad.

1.1.9 Elementos de un trabajo de aseguramiento

Esto se resume en que es una relación Contador Público, la parte responsable y los
usuarios de la información, se debe de tener claro el asunto sobre el cual se realizara la
revisión, tener los criterios adecuados, obtener evidencia adecuada y suficiente y
elaborar un informe escrito con una opinión ya sea con seguridad moderada o
razonable.

1.1.10 Uso inapropiado del nombre del Contador Público

El Contador Público que identifique el uso inapropiado de otro Contador Público, deberá
de informar a cualquier tercero y en cualquier caso por este uso inapropiado.

1.2. Código de ética profesional del instituto mexicano de contadores públicos

1.2.1 Concepto de Moral y Ética

“La Moral es el hecho real que encontramos en todas las sociedades, es un conjunto de
normas a saber que se transmiten de generación en generación, evolucionan a lo largo
del tiempo y poseen fuertes diferencias con respecto a las normas de otra sociedad y
de otra época histórica, estas normas se utilizan para orientar la conducta de los
integrantes de esa sociedad.
5
Características de la Ética. Es el hecho real que se da en la mentalidad de algunas
personas, es un conjunto de normas a saber, principio y razones que un sujeto ha
realizado y establecido como una línea directriz de su propia conducta”.

1.2.2 Concepto de deberes y obligaciones legales

Es deber del Contador Público emitir una opinión de acuerdo a su buen juicio, con los
elementos suficientes, que le proporcionen la seguridad para poder emitir un informe
por escrito.

1.2.3 Lo que no está prohibido no está permitido en Ética

Esto se refiere a que no precisamente lo que no está prohibido se considere como

permitido, si no que se utilice el buen juicio del Contador Público para evaluar si es que
es correcto o incorrecto.

1.2.4 Principios fundamentales

Uno de los principios fundamentales es la aceptación de la importancia de la opinión del

Contador Público ya que de esta depende la confiabilidad y honorabilidad de la
información financiera de una entidad.

1.2.5 Amenazas

Se consideran amenazas cuando el juicio del Contador Público se vea afectado ya sea
por parentesco con la entidad o por conveniencia o en su caso por conflicto de
intereses.

1.2.6 Salvaguardas

Para algunas amenazas existen salvaguardas, por ejemplo en el caso de que exista
algún parentesco, se puede retirar a esta persona del equipo de trabajo.

6
1.2.7 Ejercicio profesional independiente

Se dice que el Contador Público es independiente, porque la opinión que dé al respecto

de los trabajos realizados, precisamente dependen de esta independencia, que su juicio
no se vea amenazado por cualquier tipo de interés o conveniencia.

1.3 Normas de auditoría y revisión de información histórica

1.3.1 Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoria de conformidad con las
normas internacionales (NIA-200)

Esta NIA es aplicable a las de estados financieros correspondientes a periodos

iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009.

(a) La obtención de una seguridad confiable de loes estados financieros en su

conjunto están libres de errores materiales , debito a fraude o error, que permita
al auditor dar una opinar sobre si los estados financieros están preparados, en
todos los aspectos materiales, de conformidad con un marco de información
financiera aplicable; y
(b) La emisión de un informe sobres estados financieros, y el cumplimiento de los
requerimientos de comunicación contenidos en las NIA, a la luz de los hallazgos
del auditor.

En todos los casos en los que pueda obtenerse una seguridad razonable y, dadas las
circunstancias, una opinión con salvedades en el informe de auditoría no se suficiente
para informar a los usuarios de los estados financieros, las NIA requieren que el auditor
deniegue la opinión o que renuncie al encargo si las disposiciones legales o
reglamentarias aplicables así lo permiten.

7
1.3.2 Acuerdos de los términos del encargo de auditoría (NIA 210)

En este apartado encontraremos los lineamientos sobre la Norma, la cual pretende que
exista un acuerdo contractual entre el cliente y el auditor, en los que se plasmarán los
trabajos que desarrollara el auditor a favor de la solicitud del cliente, acordando de
manera precisa cual será el programa de trabajo, esto con la finalidad de que el auditor
este en posibilidades de saber redactar una carta compromiso que esté relacionada
con las auditorias sobre estados financieros.

Dicha carta, debe convenir a los intereses de ambas partes, esto es, tanto cliente como
auditor, siendo necesario que esta sea previa a los inicios de la auditoría que va a
realizarse, para que exista la obligación contractual, tanto del que contrata como del
contratado, situación que se verá reflejada en dicho documento, pues en él, se acepta
el nombramiento del auditor, el objetivo de dicha auditoria y su alcance, así como el
grado de responsabilidad de ambas partes.

Es importante señalar que la multicitada carta compromiso de auditoría, varía para cada
cliente, sin embargo, generalmente deberá contener los siguientes elementos:

Objetivo, Responsabilidad en la administración de los estados financieros, Alcance

(Ley, Reglamento, Manual, Lineamientos a los cuales se apega el auditor), la forma
para hacerle llegar los informes al cliente u otra forma comunicación de resultados de
trabajo.

No obstante lo anterior, no debemos perder de vista, de que a pesar de que se allegan

a una auditoria pruebas que la soportan, los controles y sistemas que se manejan en
las áreas auditadas, no se alcanzan a comprender en su totalidad, debido a que no se
tiene una estrecha relación con los mismos, y de ahí que no es tangible las debilidades
o errores que se tienen en ellos.

8
De igual forma, el auditor deberá tenerse acceso sin restricción a cualquier registro,
documentación u otra información solicitada en conexión con la auditoría que está
llevando a cabo.

Por otro lado, cabe mencionar que en las auditorias de componentes, como es sabido,
las entidades hacen también el papel de auditor, esto es de su subsidiaria, rama o
división, siendo importante destacar que antes de enviar una carta compromiso deberá
observarse: quién nombra al auditor, si se emitirá dictamen, los requisitos legales, el
grado de trabajo que desempeño en su momento otro auditor, el grado de
independencia en la administración del componente.

De igual manera, por lo que respecta a las auditorias recurrentes, es necesario

determinar si de acuerdo a las circunstancias es conveniente que los términos en que
fueron contratados los trabajos, deben ser revisados o si es necesario hacerle del
conocimiento al cliente los términos en que se pactaron los mismos.

En caso de que esto se considerara necesario, el auditor enviara una nueva carta
compromiso en el que deberá tomar en consideración los factores que se detallan a
continuación:

Hará notar al cliente que el objetivo y alcance de la auditoría es totalmente

distinto al que él aprecia.
Que los términos pueden ser nuevamente revisados por él mismo.
Así como, no perder de vista, si existen cambios en la Gerencia o los titulares del
Gobierno Corporativo, en la propiedad, o en la naturaleza de la empresa del
cliente y los requisitos legales o regulatorios del mismo.

Por lo que la aceptación de los mismos, deberá ser efectuado por el auditor, siempre y
cuando exista una petición por parte del cliente, ello atendiendo las necesidades que se
desprendan del servicios que se está otorgando, esto, para que no se suscite una
interpretación distinta de la auditoría o el servicio que originalmente fue solicitado, o que

9
se desprenda alguna restricción sobre el alcance del trabajado solicitado o que esta
imposición sea realizada por la nueva administración.

Ante dicha situación el auditor deberá considerar las razones de la petición, para que se
esté en posibilidades de verificar el trabajo en caso de que se suscitara una restricción
sobre el mismo.

No debiendo perder de vista que dichos cambios deben estar sustentados en una base
sólida, siempre cuestionando que los mismos no se realizaran en caso de que la
información originalmente recibida allá estado incompleta o que no se contara con la
totalidad de la misma, por lo que al momento de aceptar llevar a cabo alguna
modificación, deberá estar totalmente seguro que esto no le ocasionara un perjuicio en
su actuación y no traerá consigo una afectación legal.

Una vez que el auditor determina que existen las condiciones para la modificación del
trabajo y que este da cumplimiento a las NIAs aplicables al trabajo desarrollado, el
dictamen que se pronuncie, deberá cumplir con los términos referidos en el trabajo que
se revisó.

Siempre que los términos sean cambiados, el auditor y el cliente deberán estar de
acuerdo sobre los mismos.

Cuando no exista una justificación en el cambio del trabajo, el auditor no estará

obligado a modificarlo, por lo que deberá llevar a cabo el mismo para cual fue
contratado, en caso de que el cliente no le permita llevar a cabo dichas actuaciones,
deberá dar vista a las partes, como es el Consejo de Directores o a los Accionistas,
esto, para que no incurra en una falta de las obligaciones contractuales que en su
momento adquirió.

Dentro del Sector Público, la carta compromiso juega un papel importante ya que da a
conocer al área auditada la naturaleza del trabajo y las responsabilidades que
adquieren las partes dentro de la misma, la legislación que regula las operaciones de
10
las auditorias, sin embargo no es una práctica común el uso de la misma, por lo que es
recomendable que se expidan, a pesar de que esta no se encuentre regulada en la
legislación aplicable al caso en concreto.

1.3.3 Control de calidad de la auditoria de estados financieros (NIA-220)

Es fundamental para esta Norma Internacional de Auditoría (NIA), que se existan

políticas y lineamientos sobre la responsabilidad del personal de la firma, esto
atendiendo a los procedimientos de control de calidad para las auditorias de este tipo,
por lo que es necesario que los equipos de trabajo, implementen dichos procedimientos
que se apliquen de manera específica a las auditorias de información financiera,
tomando en consideración lo siguiente: información relevante que les permita su
funcionamiento, así como apoyarse en los sistemas de la firma con independencia, a
través de la compilación y comunicación de información, manteniendo las relaciones
con los clientes mediante sistemas de aceptación.

Ahora bien, el socio de trabajo, asumirá la responsabilidad de la calidad global, según le

sea asignado, debiendo observar los principios que establece el Código de IFAC,
siendo entre otros el de: Integridad, Objetividad, Competencia profesional y Cuidado
debido, Confidencialidad, y Comportamiento profesional.

El socio del trabajo, además tendrá entre otras obligaciones la de elaborar las
conclusiones sobre el cumplimiento de los requisitos de independencia que son
aplicables al trabajo de auditoría.

Debiendo considerar que las relaciones de clientes y de trabajo específicamente dentro

de la auditoría incluyen observar:

La integridad de los accionistas principales de la administración y los encargados

del gobierno corporativo de la entidad.

11
 Si el personal es competente para llevar a cabo la auditoría, tomando en
consideración tiene disponibilidad y si cuenta con los recursos necesarios.
Si la firma y el equipo de trabajo que fue asignado cumplen con los requisitos
éticos que son requeridos.

Siendo importante resaltar que el socio de trabajo, debe tener la seguridad de que su
equipo de trabajo, cuenta con las aptitudes para desarrollar cualquier trabajo de
auditoría de acuerdo a lo establecido en las normas profesionales, dando cumplimiento
a los requisitos legales, que les permitan emitir los informes que les seas requeridos por
el auditor, permitiéndole informar a sus miembros, sobre sus responsabilidades, la
naturaleza del negocio de la entidad, los asuntos relacionados con el riesgo, los
problemas que pudieran surgir y el enfoque detallado sobre el desempeño de su
trabajo.

Por lo que las responsabilidades que se adquieren al formar parte del equipo de trabajo,
es que este se realice de manera adecuada, que las funciones que se les delegan
dentro del mismo, lo realicen en base al principio ético de debido cuidado, siendo
recomendable que en caso de que a estos les surgiera alguna duda, se acerquen a los
miembros del equipo que cuenten con mayor experiencia dentro de la auditoria, para
realizar su trabajo profesionalmente.

Debe ser el socio del trabajo, el responsable de que su equipo de trabajo en caso de
que tenga dudas, se realizaran consultas adecuadas, donde debe quedar satisfecho
con el resultado, documentando todas y cada una de ellas, supervisando que las
mismas fueron implementadas.

Sin embargo, en caso de que existieran diferencias de opinión, ya sea entre el equipo
de trabajo, entre el socio de trabajo y el revisor de control de calidad, deberán seguirse
las políticas y procedimientos de la firma, para resolver de la forma adecuada las
mismas.

12
No obstante lo anterior, si las diferencias se suscitaran en la revisión de control de
calidad de trabajo, esta se someterá a la atención del socio del trabajo o de otros socios
de la firma, según sea el caso.

1.3.4 Documentación de la auditoría (NIA 230)

Es necesario que el auditor tenga identificada la documentación que le fue

proporcionada dentro de una auditoria, esto le permitirá realizar de manera adecuada
su dictamen, además de que se evidenciara que esta la llevó a cabo en base a lo
establecido en las NIA, dando cumplimiento a los requisitos legales.

Dicha información, le permitirá al equipo de auditoría, entre otras cosas: planificar y

desarrollar de manera adecuada su auditoria, así como al personal de supervisión a
dirigir y verificar el trabajo que se realizó en la misma, de acuerdo con la NIA 220, que
establece el control de calidad para auditorías de información financiera histórica,
facilitando la rendición de cuentas por su trabajo.

Además de que le ayudara a retener un registro de asuntos de importancia continua

para futuras auditorías, permitiendo al auditor tener mayor experiencia para conducir
sus revisiones e inspecciones de control de calidad' de acuerdo con la NICC (ISQC),
Control de calidad para firmas que desempeñan auditorías y revisiones de información
financiera histórica y otros trabajos que se encuentren relacionados, habilitándolo para
que este a su vez pueda llevar a cabo inspecciones externas de acuerdo con los
requisitos legales que le son aplicables.

Toda la documentación que se genera dentro de una auditoría puede registrarse en

papel, en forma electrónica o cualquier otro medio, no obstante ello, los registros
contables de la entidad, no deben considerarse como sustitutos, ya que dicha
documentación se reúne en un archivo de la auditoría.

13
El auditor al integrar la documentación de la auditoría, lo hará de forma ordenada, esto
con la finalidad de que cualquier otro auditor con experiencia que no se encuentre
relacionado con la auditoría, tenga la facilidad de entender la naturaleza de la misma,
así como todos y cada uno de los procedimientos que se llevaron a cabo dentro de la
auditoria, para cumplir con las NIA y sus requisitos legales y así como el resultado
alcanzado.

Por otro lado, es importante señalar que la forma, contenido y extensión de la

documentación de auditoría dependen de varios elementos, mismos que deberán
tomarse en consideración, como son: su naturaleza, los riesgos identificados, el grado,
su relevancia, así como la necesidad de documentar su conclusión, además la
metodología que fue utilizada y las herramientas que se emplearon.

Para identificar la importancia que se suscita en un asunto, es necesario realizar un

análisis objetivo de los hechos y las circunstancias.

Los asuntos de importancia incluyen, entre otros:

Los que dan origen a riesgos importantes.

Los resultados de procedimientos de auditoría que nos detectan que la
información financiera pudiera ser errónea de importancia relativa o bien que
exista una necesidad de verificar la evaluación que fue previa del auditor de los
riesgos de representación errónea de importancia relativa y las respuestas del
auditor a esos riesgos.
Las circunstancias que dificultan al auditor la aplicación de los procedimientos
para llevar a cabo la auditoría de forma adecuada.
Y que las recomendaciones realizadas modificaran el sentido del dictamen del
auditor.
De ahí que los principios plasmados en las NIA, fueron diseñados para auxiliar al
auditor a cumplir con los objetivos generales de la auditoría, a menos de que existan
sus excepciones, el auditor cumpliría con los principios básicos y con los
procedimientos para alcanzar el resultado de la auditoría.
14
Al documentarse la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de
auditoría desempeñados, el auditor deberá registrar el nombre de la persona que
realizó el trabajo de auditoría, así como la fecha de conclusión, quien llevó a cabo la
revisión del mismo y la fecha en que concluyó la misma.

En caso de que se extendiera la fecha del dictamen del auditor por circunstancias
ajenas al mismo, él podrá realizar nuevos procedimientos que le permitan determinar
nuevas conclusiones, documentando, las circunstancias especiales, los procedimientos
a emplearse y la evidencia documental, además de las conclusiones obtenidas, así
como el nombre de la persona que lo realizó y en caso de que existiera un revisor
plasmar su nombre en la documentación que se generó.

1.3.5 Responsabilidad del auditor en la auditoria de estados financieros con respecto al fraude (NIA-
240)

Es necesario precisar que dentro de los Estados Financieros puede ocasionarse un

fraude, ya sea porque este fue elaborado de manera intencional o por errores en los
mismos.

Como es de su conocimiento el fraude se encuentra contemplado dentro de la

Legislación Penal, definiéndolo de manera más amplia, sin embargo, para los fines de
las NIA, el auditor deberá poner énfasis en que si este fue por causa de errores de
importancia relativa en los Estados Financieros, sin dejar de observar que se dan dos
tipos de errores, uno que se comete por causa intencional, dándose el primero de ellos
en base al resultado de información financiera fraudulenta y el otro por malversación de
activos, sin embargo aunque el auditor sospechara de dicho fraude, este no cuenta con
la facultad para determinarlo en la vía legal. (Ref. A1-A6.)

Objetivos del auditor

Es identificar y evaluar los riesgos de errores de importancia que se encuentren
relacionados con los estados financieros y los posibles fraudes, a través del diseño e

15
implementación de respuestas apropiadas, que les permita identificarlo durante la
auditoría.

Discusión entre el equipo del trabajo

“Dentro de la NIA 315 se necesita que los miembros del equipo de trabajo lleven a cabo
una reunión en donde el socio de trabajo determinara que es lo que se les comunicara
a los demás integrantes que no participaron en la misma, lo relevante de dicha
discusión será que se identifique las circunstancias de tiempo y modo que pueden
ocasionar que los Estados Financieros de la Entidad sean susceptibles a errores de
importancia relativa debido a fraudes, separando siempre la opinión personal de los
integrantes.”

Procedimientos de evaluación del riesgo y actividades relacionadas

Cuando desempeñe los procedimientos de evaluación del riesgo y actividades
relacionadas para obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el
control interno de la entidad, según requiere la NIA 315,6 el auditor deberá desempeñar
los procedimientos de los párrafos 17-24 para obtener información para la identificación
de los riesgos de errores de importancia relativa debidos a fraudes.

Identificación y evaluación de riesgos de errores de importancia relativa debido a

fraudes.

Al identificar y evaluar los riesgos de errores de importancia relativa debida a fraude, el

auditor, con base en un supuesto de que hay riesgo de fraude en el reconocimiento de
ingresos, deberá evaluar qué tipos de ingreso, transacciones de ingresos o
aseveraciones hacen que surjan estos riesgos. El párrafo 47 especifica la
documentación que se requiere cuando el auditor concluye que el supuesto no es
aplicable en las circunstancias del trabajo y, en consecuencia, no ha identificado el
reconocimiento de ingresos como un riesgo de error de importancia relativa debido a
fraude.

16
Respuestas generales.
De acuerdo con la NIA 230, el auditor deberá determinar respuestas generales para
manejar los riesgos evaluados de errores de importancia relativa debidos a fraudes a
nivel de estado financiero.9 (Ref. A33).

Al determinar las respuestas generales para tratar los riesgos evaluados de errores de
importancia relativa debidos a fraudes a nivel estado financiero, el auditor deberá:
Tomando en consideración la NIA 230, el auditor en consideración las respuestas
generales de los riesgos evaluados de errores de importancia, tratara los mismos en los
siguientes supuestos:

a) Asignar y supervisar el personal, tomando en cuenta el conocimiento, habilidad y

capacidad de la persona a quien se darán responsabilidades importantes del
trabajo y la evaluación del auditor de los riesgos de errores de importancia
relativa debidos a fraudes para el trabajo.
b) Evaluar si la selección y aplicación de políticas contables por la entidad,
particularmente las relacionadas con mediciones subjetivas y transacciones
complejas, pueden ser indicativas de información financiera fraudulenta
resultante del esfuerzo de la administración por manipular las utilidades; y
c) Incorporar un elemento que sea impredecible en la selección de la naturaleza,
oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría.

Procedimientos de auditoría que responden a los riesgos evaluados de error de

importancia relativa debido a fraude a nivel aseveración.

Evaluación de evidencia de auditoría

El auditor deberá evaluar si los procedimientos analíticos que se desempeñan cerca del
final de la auditoría, cuando forma una conclusión general sobre si los estados
financieros son consistentes con el entendimiento de la entidad por el auditor, indican
un riesgo no reconocido previamente de error de importancia relativa debido a fraude.
Incapacidad del auditor para continuar el trabajo.

17
Si, como resultado de un error resultante de fraude o sospecha de fraude, el auditor
encuentra circunstancias excepcionales que traen a cuestionamiento la capacidad del
auditor para continuar desempeñando la auditoría, el auditor deberá:

Deberá recordar que pudiera incurrir en una posible responsabilidad profesional o legal,
por lo que lo hará del conocimiento de la persona que le dio el nombramiento dentro de
la auditoría o a las autoridades competentes.

En caso de que exista la presunción de un posible fraude, el auditor señalara si cuenta

con la documentación necesaria para hacerle del conocimiento a personal que no
integra la Entidad, aunque no deberá perder de vista que debe guardar el secreto
profesional de la información del cliente, sin embargo tendrá que hacer un balance de
las propias responsabilidades legales en que puede incurrir él ante dichas
circunstancias.

1.3.6 Consideración de leyes y regulaciones en una auditoría de estados financieros. (NIA-250)

Según las NIA, los objetivos del auditor son:

a) Obtener la evidencia apropiada de auditoría con respecto al desempeño de las

disposiciones de las leyes y regulaciones que, regularmente, se reconoce que
tienen un efecto en la valor de montos y revelaciones de importancia relativa en
los estados financieros;

b) Desempeñar procedimientos de auditoría detallados para ayudar a identificar

casos de inobservancia con otras leyes y regulaciones, que logre tener un efecto
de importancia referente en los estados financieros; y

c) Reconocer de manera adecuada la inobservancia o sospecha del mismo con leyes

o regulaciones descrito durante la auditoría.

18
Consideración del auditor del cumplimiento con leyes y regulaciones
Como parte de lograr un alcance de la entidad y su entorno de acuerdo con la NIA
315,4 el auditor habrá de obtener un sentido general de:
a) El marco de referencia legal y de regulación adaptable al organismo y a la
industria o sector en que maneja la entidad; y
b) Cómo está efectuando la entidad con ese marco de referencia.

Procedimientos de auditoría cuando se identifica o sospecha incumplimiento.

Si el auditor llegara a tener información concerniente a un caso de incumplimiento o
sospecha de incumplimiento con leyes y regulaciones, el auditor deberá alcanzar:
Un alcance de la naturaleza del acto y las situaciones en que ha pasado; y
Mayor indagación para valorar el posible resultado en los estados financieros.
Reporte de incumplimiento identificado o sospecha del mismo.

Reporte de incumplimiento a los encargados del gobierno corporativo:

En el caso de que los encargados del gobierno corporativo estén involucrados en la

administración de la organización y, por lo tanto, enterados de asuntos que implican la
inobservancia identificada o sospecha de incumplimiento, ya enterado por el auditor,
deberá manifestarlo a los encargados del gobierno corporativo los asuntos que
impliquen inobservancia con leyes y regulaciones que alcancen a su atención durante el
curso de la auditoría, a excepción cuando los asuntos sean sin ninguna consecuencia.

Reporte de incumplimiento en el dictamen del auditor sobe los estados financieros:

Si el auditor determina que la inobservancia posee un efecto de importancia relativa en

los estados financieros, y no se denota de manera adecuada en los estados financieros,
en mención con la con la NIA 705, se entenderá que el auditor deberá dar su opinión
con salvedad o una opinión negativa sobre los estados financieros.

19
1.3.7 Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad (NIA-260)

La función de la comunicación
En esta NIA se contempla principalmente en las comunicaciones del auditor a los
encargados del gobierno corporativo. No obstante, la comunicación deberá ser efectiva
bilateral para poder ayudar:

a) Al auditor y a los encargados del gobierno corporativo a comprender asuntos

relacionados con la auditoría, y a llevar una relación de trabajo constructiva, la
cual se lleva al mismo tiempo que se mantiene la independencia y objetividad del
auditor.
b) Al auditor a obtener de los responsables del gobierno corporativo información
relevante para la auditoría. Por ejemplo, los encargados del gobierno corporativo
pueden ayudar al auditor a entender la entidad y su entorno, a identificar las
fuentes apropiadas de evidencia de auditoría, y a dar información sobre
transacciones o eventos específicos;
c) A los responsables del gobierno corporativo, a cumplir con la supervisión del
proceso de información financiera, disminuyendo así los riesgos de errores
materiales en los estados financieros”.

Objetivos
Los objetivos del auditor son:
a) Comunicar, a los responsables del gobierno corporativo cuales son las
responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados
financieros y una visión amplia del alcance planeado y de la programación de la
auditoría;
b) Obtener de los responsables del gobierno corporativo toda la información
relevante a la auditoría;
c) Hacer les llegar a los responsables del gobierno corporativo las observaciones
de manera oportuna con forme van surgiendo en la auditoría toda vez que sean
importantes y relevantes a las responsabilidades de éstos, de supervisar el
proceso de la información financiera; y

20
 d) Crear una comunicación bilateral efectiva entre el auditor y los responsables del
gobierno corporativo.

1.3.8 Comunicación de las dependencias en el control interno a los responsables del gobierno y la
dirección de la entidad (NIA-265)

En esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) prevé la responsabilidad que conlleva el

auditor de informar adecuadamente a los responsables del gobierno de la entidad y a la
dirección, las fallas en el control interno que ha identificado durante el periodo que se
lleva la auditoria de los estados financieros. Esta NIA no pretende imponer
responsabilidades al auditor respecto a la obtención de conocimientos del control
interno y al diseño y la obtención de pruebas de control más allá de los requerimientos
adicionales y da orientaciones de las responsabilidades del auditor de comunicarse con
los responsables del gobierno de la entidad dentro de la auditoria.

Al llevar a cabo la realización e identificación y valoración del riesgo de incorrección

material el auditor deberá obtener conocimiento del control interno notable a efecto dela
auditoria. Al realizar las dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el
control interno con el fin de realizar procedimientos de auditoría acordes a las
circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del
control interno. El auditor puede hallar deficiencias en el control interno que puede ser
durante el proceso de valoración del riesgo, asimismo en cualquier otra fase de la
auditora. Esta NIA detalla las deficiencias halladas que el auditor debe comunicar a los
responsables del gobierno de la entidad y la dirección.

1.3.9 Planeación de la auditoria de estados financieros (NIA-300)

La función y oportunidad de la planeación

Al Planear la auditoría hay que establecer la estrategia general de auditoría y
desarrollar el trabajo planeado. Planear de manera adecuada la auditoría de estados
financieros tiene los siguientes beneficios:

21
 • Lleva al auditor a poner más atención en las áreas en cada una de las áreas de
mayor importancia.
• Asimismo el auditor podrá identificar y resolver problemas potenciales, de
manera oportuna.
• El auditor puede organizar y administrar, el trabajo de auditoría, de modo que se
desempeñe de manera efectiva y eficiente.
• Ayudar a los miembros del equipo de trabajo con los niveles apropiados de
capacidades, así como la competencia para responder a los riesgos previstos, y
la asignación apropiada de trabajo a los mismos.
• Asistir, en la coordinación del trabajo hecho por auditores de componentes y/o
por especialistas.

Objetivo
El objetivo del auditor es que la auditoria cuente con una adecuada planeación para que
esta se pueda realizar de manera efectiva.

Requisitos
El socio del trabajo y los miembros clave del equipo de trabajo estarán obligados a
involucrarse en la planeación de la auditoría, así como la participación en la discusión
de miembros del equipo de trabajo.

Actividades preliminares del trabajo.

El auditor deberá realizar las siguientes actividades al inicio del trabajo de auditoría
recurrente:
a) Llevar procedimientos que requiere la NIA 220, en base a la continuidad de la
relación del cliente y del trabajo realizado de la auditoría.
b) Evaluar el cumplimiento y los requisitos éticos, incluyendo la independencia, de
acuerdo con la NIA 220; 2 y
c) Crear un conocimiento de los términos del trabajo, según requiere la NIA 210.3
d) Planeación de las actividades.

El auditor realizara una estrategia general de auditoría que determine el alcance,

oportunidad y dirección a la vez que guíe el desarrollo del plan de la auditoría.

22
Al establecer la estrategia general de auditoría, el auditor deberá:

a) Hallar las características que definan el alcance del trabajo;

b) Ratificar los objetivos del trabajo para planear y hacer la programación de la
auditoría y la naturaleza de las comunicaciones que se requieran para elaborar el
informe;
c) Analizar los factores que, a juicio profesional del auditor, considere de
importancia para dirigir los esfuerzos de un equipo de trabajo.

1.3.10 Identificación y valorización de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento

de la entidad y su entorno (NIA-315)

Alcance de esta NIA

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) aplica como el auditor deberá de ser
responsable para identificar y poder evaluar los riesgos en base a los conocimientos
que tiene del control interno como de su entorno de la entidad.

Objetivo
Deberá identificar los riesgos para ser evaluados basados en la incorreción material
mediante el conocimiento del control interno con la finalidad de diseñar e implantar las
respuestas a los riesgos valorados.

Procedimientos para la evaluación del riesgo y actividades relacionadas.

El auditor deberá aplicar procedimientos de evaluación del riesgo para proporcionar una
base para la identificación y valoración de riesgos de error material a niveles de estado
financiero y de aseveración.

El entendimiento que se requiere de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la

entidad.

El auditor deberá obtener un entendimiento de lo siguiente:

a) Factores importantes de la entidad, regulatorios, y de otros factores externos
incluyendo el marco de referencia de información financiera aplicable.
b) La naturaleza de la entidad, incluyendo:
I. Sus registros
23
 II. Sus estructuras de propiedad asimismo del gobierno corporativo;
III. Los tipos de inversiones que la entidad está haciendo y planea hacer,
incluyendo las inversiones en entidades de propósito especial; y
IV. La forma en que está estructurada la entidad y como obtiene el recurso
financiero para permitir al auditor entender los movimientos de las
transacciones, sus saldos de cuentas contables, y revelaciones que espera
se reflejen en los estados financieros.
c) La elección y aplicación de políticas contables por la entidad, incluyendo las
razones para los cambios correspondientes. El auditor deberá evaluar si las
políticas contables de la entidad son apropiadas para su negocio y consistentes
con el marco de referencia de información financiera aplicando las políticas
contables que se utilizan en la industria a que pertenece la entidad.
d) Los objetivos y estrategias de la entidad, y los compromisos de negocios
relacionados que se puedan obtener como es resultado riesgos de error material.
e) La medición y revisión del desempeño financiero de la entidad.

El auditor deberá identificar y evaluar los riesgos de error material:

a) A nivel estado financiero:

b) A nivel aseveración para clases de transacciones, saldos de cuentas y
revelaciones con el propósito de diseñar y aplicar procedimientos adicionales de
auditoría”.

1.3.11 Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la auditoria (NIA-320)

Alcance de esta NIA

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) consiste en la responsabilidad del auditor
en aplicar los conceptos de importancia relativa en planeación y ejecución de una
auditoria de estados financieros.

Objetivo
El auditor aplicara el concepto de la importancia relativa de forma eficiente en la
planeación y realización de la auditoria.

24
Importancia relativa y riesgo de auditoría.
No olvidemos que en la realización de la auditoria de estados financiero nuestro
objetivo global consiste en obtener una seguridad razonable de que dichos estados
financieros en su conjunto están libres de incorrecciones materiales debidas al fraude o
error, permitiendo al auditor, expresar una opinión de los estados financieros y
establecer la comunicación establecida en esta NIA de conformidad a los hallazgos
obtenidos. No olvidemos que el auditor alcanza la seguridad razonable mediante la
obtención de evidencias de auditoría suficiente y adecuada.
La importancia relativa y el riesgo de auditoría se tiene en cuenta a lo largo de la
auditoria en especial al:
(a) Identificar y valorar los riesgos de incorrección material
(b) Determinar la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los
procedimientos de auditoría posteriores;
(c) Evaluar el efecto de las incorrecciones no corregidas, en su caso, sobre los
estados financieros y en la formación de la opinión a expresar en el informe de
auditoría.

Determinación de la importancia relativa para los estados financieros y de la importancia relativa

para la ejecución del trabajo al planificar la auditoria.

Consideraciones específicas para entidades del sector público, en el caso de la entidad

del sector público, los principales usuarios son los legisladores y las autoridades
reguladoras de los estados financieros. Además, los mismos pueden ser utilizados para
la toma de decisiones distintas de las economías. La determinación de la importancia
relativa en su conjunto en la auditoria de estados financieros de una entidad del sector
público se ve, por lo tanto con la influencia de las legales o reglamentarias u otras
disposiciones, al igual que por las necesidades de información financiera de los
legisladores y el público relacionado don los programas del sector.

Utilización de referencia a efectos de determinar la importancia relativa para los estados

financieros en su conjunto.

25
Determinar la importancia relativa implica el juicio profesional del auditor.
Frecuentemente se aplica un porcentaje a una referencia elegida, como punto de
partida para llegar a la importancia relativa para los estados financieros en conjunto.
Entre los factores que pueden afectar a la identificación de una referencia adecuada
están:
Los elementos de en los estados financieros (ejemplo activos, pasivos, patrimonio neto,
ingresos, gastos);

Si observamos partidas en las que tiende a centrarse la atención de los usuarios en los
estados financieros de una entidad (por ejemplo, para evaluar los resultados los
usuarios pueden tender a en los beneficios así momo los ingresos o de los activos
netos);

En una entidad el punto del siclo vital en el que se encuentra, así como el entorno
sectorial y económico en el que opera;

En la estructura de la propiedad en la entidad, y la forma en que se financia (por

ejemplo, si una entidad se financia solo mediante deuda en lugar de patrimonio, los
usuarios pueden prestar mayor atención a los activos, y a los derechos sobre estos,
que a los beneficios de la entidad); y la relativa volatilidad de la referencia.

1.3.12 Respuestas del auditor a los riesgos valorados (NIA-330).

Alcance de esta NIA

“Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata del compromiso del auditor de
planear e implementar las respuestas a los riesgos de presentación errónea de la
importancia relativa identificado y evaluando por el auditor, respecto de la NIA 315 en
una auditoría de estados financieros”.

Objetivo
“El objetivo del auditor es obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría respecto a
los riesgos evaluados de representación errónea de importancia relativa, mediante la
planeación e implementación de respuestas apropiadas a dichos riesgos”.

26
Respuestas generales
El auditor planeara e implementara respuestas generales para tratar los riesgos
evaluados de representación errónea de importancia relativa a nivel estado financiero.

Procedimientos de auditoría que responden a los riesgos evaluados de representación

errónea de importancia relativa a nivel aseveración.

El auditor deberá diseñar y desempeñar los procedimientos adicionales de auditoría

cuya naturaleza, oportunidad y extensión, se basen en, y respondan a, los riesgos.

Al diseñar los procedimientos adicionales de auditoría, el auditor deberá:

a) Considerar las razones para la evaluación que se da al riesgo de representación

errónea de importancia relativa a nivel aseveración para cada clase de
transacciones, saldo de cuenta y revelación, incluyendo:

I. La probabilidad de representación errónea de importancia relativa derivada de

las características específicas de la clase de movimientos, saldo de cuenta, o
revelación relevantes (o sea, el riesgo inherente); y
II. Si la evaluación del riesgo toma en cuenta el riesgo de control, requiriendo,
por lo tanto, que el auditor muestre la evidencia de auditoría para poder
opinar si los controles están operando de manera efectiva (es decir, el auditor
piensa apoyarse en la efectividad operativa de los controles para determinar
la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos reales); y
b) Obtener evidencia de auditoría más persuasiva mientras más alta la evaluación
del riesgo por el auditor.

Lo adecuado de la presentación y revelación.

El auditor desempeñar los procedimientos de auditoría para hacer una evaluación cabe
mencionar que si la presentación general de los estados financieros, incluyendo las
revelaciones relacionadas, que está de acuerdo con el marco de referencia de
información financiera aplicable.

27
Evaluación de la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoría.
Toda vez que los procedimientos de auditoría desempeñados y la evidencia de
auditoría obtenida, el auditor deberá evaluar antes de la conclusión de la auditoría si las
evaluaciones de los riesgos de una representación errónea de importancia relativa a
nivel aseveración siguen siendo apropiadas.

El auditor deberá concluir si se ha obtenido suficiente evidencia en la auditoria de forma

apropiada de la auditoría.

Al formar una opinión, el auditor deberá considerar todas las evidencias de auditoría
relevantes, sin importar si parece corroborar o contradecir las aseveraciones de los
estados financieros.

Si por el contrario el auditor no ha obtenido suficiente evidencia apropiada de la

auditoría, en cuanto a una aseveración de importancia relativa de los estados
financieros, en este caso el auditor podrá intentar obtener evidencia de auditoría
adicional. Si el auditor no puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría, el
auditor deberá expresar una opinión modificada o una abstención de opinión sobre los
estados financieros.

1.3.13 Consideraciones de auditoría relativas a una entidad que utiliza una organización de servicios
(NIA-402).

En esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) hace mención a la responsabilidad que

el auditor tiene en la entidad usuaria de obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada toda vez que la entidad usuaria utiliza los servicios de una o más
organizaciones de servicios. En concreto, desarrolla la forma en que el auditor de la
entidad usuaria aplica la NIA 315 y la NIA 330 para la determinar dicho conocimiento
sobre dicha entidad, incluido el control interno relevante para la auditoria, que sea
suficiente para identificar así como valorar los riesgos de incorrección material, al igual
para diseñar y aplicar los procedimientos de auditoría posteriores que responda a
dichos riesgos.

28
Muchas de las entidades externalizan aspectos de su negocio con organizaciones que
dan servicios que comprenden desde la realización de una tarea específica bajo la
dirección de una entidad, hasta el cambio de las unidades o funciones enteras de
negocio de la entidad, tal como la función de cumplimiento de obligaciones fiscales.
Muchos de estos servicios prestados por dichas organizaciones son parte integra de las
actividades empresariales en la entidad. No obstante no todos los citados servicios
suelen ser relevantes para la auditoria.

1.3.14 Evaluación de las incorrecciones identificadas durante la realización de la auditoria (NIA-450).

Alcance de esta NIA

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad del auditor al
evaluar el efecto de las representaciones incorrectas identificadas en la auditoría, así
como de las representaciones erróneas no corregidas, si las encontráramos, en los
estados financieros. La NIA 700 trata de la responsabilidad del auditor al formarse una
opinión de los estados financieros y concluir si se ha hallado la seguridad razonable
sobre si los estados financieros como un todo están libres de alguna(s)
representación(es) errónea(s) de importancia relativa. El hallazgo del auditor que
requiere la NIA 700, toma en cuenta la evaluación del auditor de las representaciones
erróneas no corregidas, si las tuviera, en los estados financieros, de acuerdo con esta
NIA.1 La NIA 302 trata de la responsabilidad del auditor de aplicar el concepto de
importancia relativa de forma apropiada al llevar a cabo dicha planeación y realizar una
auditoría de estados financieros.

Objetivo
El objetivo del auditor es evaluar:

a. Determinar el impacto del efecto de las representaciones erróneas

identificadas en la auditoría; y
b. Asimismo cual es el efecto de las representaciones erróneas no corregidas,
si las hubiere, en los estados financieros y si los mismos, en conjunto, están
libres de representaciones erróneas significativas.

29
Requisitos
Acumulación de las representaciones erróneas identificadas.
El auditor deberá acumular las representaciones erróneas identificadas durante la
auditoría, distintas de las que se consideren como claramente triviales
(intrascendentes).

Consideración sobre las representaciones erróneas identificadas durante la auditoría.

El auditor deberá determinar si la estrategia general de auditoría y el plan de auditoría
necesitan revisarse si:

a) La naturaleza de las representaciones incorrectas identificadas y las

circunstancias de su ocurrencia indican que pudieran existir otras
representaciones erróneas que, junto con las representaciones acumuladas
durante la auditoría, pudieran ser de importancia relativa;
b) El efecto final de las representaciones erróneas acumuladas durante la
auditoría se aproxima al nivel de la importancia relativa determinada de
acuerdo con la NIA 320.

Comunicación y corrección de las representaciones erróneas.

El auditor deberá comunicar de forma oportuna en las representaciones erróneas
identificadas y acumuladas durante la auditoría al nivel apropiado de la administración,
a menos de que se lo prohíba la ley o regulación. El auditor deberá solicitar a la
administración que corrija las representaciones erróneas.

Si la administración se niega a corregir algunas o todas las representaciones erróneas

mencionadas por el auditor, este último deberá entender las razones de la entidad para
no hacer las correcciones propuestas y se tomara en cuenta ese entendimiento para
evaluar los estados financieros considerados como un todo están libres de
representación(es) errónea(s) de importancia relativa.

30
1.3.15 Evidencia de auditoría (NIA-500)

Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) se refiere a la evidencia de una auditoría

de estados financieros y menciona la responsabilidad del auditor para diseñar y realizar
procedimientos de la auditoría para encontrar la evidencia suficiente y apropiada de
auditoría, así como las resultados razonables que le ayuden a sustentar su opinión
como auditor.

De lo anterior el objetivo del auditor es diseñar y realizar los procedimientos de auditoría

en manera tal que le permitan obtener la evidencia suficiente y apropiada de auditoría y
obtener las conclusiones razonables que le permitan sustentar su opinión como auditor.

Definiciones
Evidencia de auditoría. Información que usa el auditor para obtener las conclusiones en
las que se basa su opinión. La evidencia de auditoría es referente a la información
contenida en los registros contables que subyace el soporte de los estados financieros
y otra información.

Evidencia suficiente y apropiada de auditoría.

“El auditor deberá diseñar y realizar procedimientos de auditoría que sean apropiados
en las circunstancias con la finalidad de hallar evidencia suficiente y apropiada de
auditoría.

Información que se va a usar como evidencia de auditoría.

Cuando el auditor diseña y realiza procedimientos de auditoría, deberá considerar la

relevancia y confiabilidad de la información que se utilizará como evidencia de auditoría.
Si la información que se utilizará como evidencia de auditoría se ha preparado usando
el trabajo de un experto de la administración, considerando la importancia del trabajo de
ese experto para los fines del auditor, el auditor mismo, deberá involucrarse en el grado
en que sea necesario para:

a) Evaluar la competencia, experiencia, capacidad y objetividad (independencia) de

dicho experto;
b) Obtener un entendimiento del trabajo del experto; y
31
 c) Evaluar lo apropiado del trabajo del experto como evidencia de auditoría para la
aseveración relevante relativa.

Cuando el auditor trabaja con la información generada por la entidad, debe evaluar si la
información es confiable para sus fines, incluyendo según sea necesario en las
circunstancias para:

a) Obtener evidencia de auditoría sobre la exactitud e integridad de la información

mencionada; y
b) Evaluar que la información obtenida es o no lo suficientemente adecuada,
precisa y detallada para los fines a que el auditor quiere llegar.

Selección de las partidas para realizar pruebas y obtener evidencia de auditoría

Al diseñar las pruebas a los controles y las pruebas de detalle, el auditor deberá
determinar los medios y criterios para seleccionar las partidas para sus pruebas y que
éstas sean efectivas y suficientes para cumplir con los objetivos del procedimiento de
auditoría relativo”.

1.3.16 Evidencia de auditoría-consideración específica para determinadas áreas (NIA-501)

Al diseñar las pruebas a los controles y las pruebas de detalle, el auditor deberá
determinar los medios y criterios para seleccionar las partidas para sus pruebas y que
éstas sean efectivas y suficientes para cumplir con los objetivos del procedimiento de
auditoría relativo.

Esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) explica las consideraciones concretas que
el auditor debe tener en cuenta en relación a la obtención de evidencia de auditoría
suficiente y adecuada, de conformidad con la NIA 330, la NIA 500 y otras NIA aplicables
respecto a determinados aspectos de las existencias, los litigios y reclamaciones en los
que intervenga la entidad, así como la información por segmentos en la auditoria de
estados financieros.

32
Objetivo
No olvidar que el objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada sobre las siguientes cuestiones:

(a) La realidad y el estado de las existencias,

(b) La totalidad de los litigios y reclamaciones en los que interviene la entidad; y
(c) La presentación y revelación de información financiera que sea aplicable.

1.3.17 Confirmaciones externas (NIA-505).

Objetivo
El objetivo del auditor, cuando usa procedimientos de confirmación que es externa,
deberá de diseñar y desempeñar dichos procedimientos para hallar evidencia de
auditoría relevante y confiable.

Procedimientos de confirmación externa

Cuando usa procedimientos de confirmación externa, el auditor deberá mantener
control sobre las solicitudes de confirmación externa, incluyendo:

a) Determinar la información que se va a confirmar o solicitar;

b) Seleccionar la parte confirmante apropiada;
c) Diseñar las solicitudes de confirmación, incluyendo determinar que las solicitudes
se dirijan de manera apropiada y contengan información de remitente para que
las respuestas se envíen directamente al auditor; y
d) Enviar las solicitudes, incluyendo recordatorios cuando sea aplicable, a la parte
confirmante.

Negativa de la administración a permitir que el auditor envíe una solicitud de

confirmación.

33
Si la administración se niega a permitir que el auditor envíe una solicitud de
confirmación, el auditor deberá:

a) Investigar sobre las razones de la administración para la negativa, y buscar

evidencia de auditoría para su validez y de si son razonables.
b) Evaluar las implicaciones de la negativa de la administración para la evaluación
del auditor de los riesgos, incluyendo el riesgo de fraude, y para la naturaleza,
oportunidad y extensión de otros procedimientos de auditoría; y
c) Desempeñar procedimientos de auditoría diferentes diseñados para obtener
evidencia de auditoría relevante y confiable.

1.3.18 Encargos iniciales de auditoría-saldo de apertura (NIA-510)

Esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) hace mención a la responsabilidad que

tiene el auditor en relación con los saldos de apertura en un encargo inicial de auditoría.

Además de los importes que aparecen en los estados financieros, los saldos de
iniciales incluyen cuestiones cuya existencia al comienzo del periodo debe ser revelada,
tales como contingencias y compromisos. Cuando los estados financieros tienen
información financiera comparativa, también son aplicable los requerimientos y
orientaciones de la NIA 710. La NIA 300 incluye requerimientos y orientaciones
adicionales sobre las actividades previas al comienzo de una auditoria inicial.

Objetivo para la realización de un encargo del auditor, con respecto al saldo de

apertura, consiste en obtener evidencia de la auditoria suficiente y adecuada sobre:

a) Los saldos de iniciales contienen incorrecciones que pudieran afectar de forma

material en los estados financiero del periodo y
b) se hayan aplicado de manera uniforme en los estados financieros de dicho
periodo actual las políticas contables correctas reflejadas en los saldos de
apertura, por otra parte si los cambios efectuados en ellas se han registrado,

34
 presentando y revelando de forma correcta de conformidad con el marco de
información financiera aplicable.

1.319 Procedimientos analíticos (NIA 520)

"El termino procedimientos analíticos significa evaluaciones de información financiera

realizadas mediante el análisis de las relaciones plausibles entre datos financieros y no
financieros. Los procedimientos analíticos también incluyen, en la medida necesaria la
investigación de las variaciones y de las relaciones identificadas que sean
incongruentes con otra información relevante o que difieran de los valores esperados en
un importe significativo".

Al diseñar y aplicar procedimientos analíticos sustantivos, tanto por sí solos como en

combinación con pruebas de detalle como procedimientos sustantivos de conformidad
con la NIA 330 el auditor:

Determinará la idoneidad de procedimientos analíticos sustantivos específicos para

determinadas afirmaciones, teniendo en cuenta los riesgos valorados de incorrección
material y las pruebas de detalle, en su caso, en relación con dichas afirmaciones.

Evaluará la fiabilidad de los datos a partir de los cuales se define su expectativa con
respecto a las cantidades registradas, teniendo en cuenta la fuente, la naturaleza y la
relevancia de la información disponible, así como los controles relativos a su
preparación.

Definirá una expectativa con respecto a las cantidades registradas y evaluará si la

expectativa es lo suficientemente precisa como para identificar una incorrección que, ya
sea individualmente o de forma agregada con otras incorrecciones puede llevar a que
los estados financieros contengan una incorrección material.

Cuantificar cualquier diferencia entre las cantidades registradas y los valores esperados
que se considere aceptable, sin que sea necesaria una investigación más detallada.
35
1.3.20 Muestreo de auditoria

Muestreo se refiere a aplicar procedimientos de auditoría a un porcentaje inferior al cien

por ciento de los elementos de una población de forma que den al auditor una base
razonable para alcanzar conclusiones sobre el universo auditado.

1.3.21 Auditoría de estimaciones contables, incluidas las de valor razonable y de la información

relacionada a revelar (NIA 540)

Esta Norma Internacional de Auditoría trata las responsabilidades del auditor de

acuerdo a las estimaciones contables, conforme a las estimaciones contables del valor
sensato, y las revelaciones relacionadas en una auditoría de estados financieros.

"el objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada de que:
a. las estimaciones contables, incluidas las estimaciones contables del valor
razonable, reconocidas o reveladas en los estados financieros, son razonables;
y
b. La correspondiente información revelada en los estados financieros es
adecuada en el contexto del marco de información financiera aplicable".

1.3.22 Partes vinculadas

La Norma Internacional de auditoría 550 trata de la responsabilidad que tiene el auditor

con respecto a las relaciones y transacciones con partes vinculadas en una auditoría de
estados financieros. En concreto aplica a las NIA 315, 330 y 240 en relación con los
riesgos de incorrección material asociados a las relaciones y transacciones con partes
vinculadas.

El auditor deberá identificar y evaluar los riesgos de incorrección material asociados con
las relaciones y transacciones entre partes vinculadas y determinar si algunos de esos
riesgos son significativos. Para tomar esta determinación, el auditor deberá tratar las
transacciones de partes vinculadas significativas fuera del curso normal de negocios de
la entidad que identifique como si dieran lugar a riesgos significativos.
36
1.3.23 Hechos posteriores

La NIA 560 establece la responsabilidad del auditor conforme a los hechos posteriores
del cierre, en una auditoría de estados financieros.

Esto se realiza con el fin de obtener evidencia de auditoría sobre si hay hechos
ocurridos de la fecha de estados financieros fecha del informe de auditoría que
requieran algún ajuste a los estados financieros o la revelación de los mismos.

Y además reaccionar oportunamente ha hecho que lleguen a su conocimiento fuera de

la fecha de informe auditoría haberlos identificado podían haber llevado a rectificar el
informe.

1.3.24 Empresas en funcionamiento (NIA 570)

Descrito en la NIA 570 nos habla de las responsabilidades que tiene el auditor, en la
auditoría de estados financieros, con respecto a la utilización por parte de la dirección
de la hipótesis de empresa en funcionamiento para la preparación de los estados
financieros.

Los objetivos del auditor son:

1. La obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre la

adecuación de la utilización por parte de la dirección de la hipótesis de la
empresa en funcionamiento para la preparación de los Estados Financieros.
2. La determinación, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, de que
pueda existir incertidumbre material relacionada con hechos o con condiciones
que pueden generar dudas importantes sobre la capacidad de la entidad para
continuar como empresa en funcionamiento, y
3. La determinación de las implicaciones para el informe de auditoría.

37
1.3.25 Manifestaciones escritas (NIA 580)

(A) La NIA 580 nos explica la responsabilidad que tiene el auditor en una
auditoría de estados financieros, en la obtención de manifestaciones escritas
de la dirección y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la
entidad.
(B) Los objetivos del auditor en materia de manifestaciones escritas son, la
obtención de manifestaciones escritas de la dirección y, cuando proceda, los
responsables del gobierno de la entidad relativos a que consideran haber
cumplido su responsabilidad en cuanto a la preparación de los Estados
Financieros y a la integridad de la información proporcionada al auditor.
(C) Fundamentar otra evidencia de auditoría relevante para los estados
Financieros o para afirmaciones concretas contenidas en los Estados
Financieros mediante manifestaciones escritas, cuando el auditor lo
considere necesario o lo requieran otras NIA; y
(D) Responder de modo adecuado a las manifestaciones escritas
proporcionadas por la dirección, y cuando proceda, por los responsables del
gobierno de la entidad no proporcionan las manifestaciones escritas
solicitadas por el auditor.

1.3.26 Consideraciones especiales en auditoria de estados financieros de grupos

La Norma Internacional de Auditoria 600 nos dice que es aplicable cuando un auditor
involucre a otros auditores en la auditoría de unos estados financieros que no sean los
del grupo; será adaptada en la medida en la que las circunstancias lo requieran. Por
ejemplo, un auditor puede pedir a otro auditor que se encuentre presente cuando se
realice algún recuento de las existencias o inspeccione los activos fijos físicos situados
en un lugar lejano.

Los requerimientos de esta NIA son también aplicables cuando el auditor de un

componente puede estar obligado por las disposiciones legales o reglamentarias, o por

38
otro motivo, a expresar una opinión de auditoría sobre los estados financieros de un
componente.

1.3.27 Utilización del trabajo de los auditores internos

La norma internacional de Auditoria número 610 nos indica la responsabilidad que tiene
el auditor externo con respecto al trabajo de Auditores Internos cuando el auditor crea
relevante la función para la auditoría.

"Los objetivos del auditor externo, cuando la entidad dispone de una función de
auditoría interna que el auditor externo ha determinado qué puede ser relevante para la
auditoría son:

(a) determinar si se utilizaran trabajos específicos de los auditores internos y

en su caso la extensión de dicha utilización; y
(b) en su caso de utilizar trabajos específicos de los auditores internos,
determinar si dichos trabajos son para los fines de la auditoría".

1.3.28 Utilización del trabajo de un experto del auditor (NIA 620)

Explicado en la NIA 620, nos habla de la responsabilidad que adquiere el auditor,

cuando para facilitar la obtención de evidencia suficiente, incluye en el informe de
auditoría el trabajo de una persona u organización en un campo de especialización
distinto al de contabilidad o auditoría.

Cuando el auditor responsable de la auditoría concluye que, el trabajo realizado por un

experto en un determinado campo de especialización es evidencia adecuada para los
fines de la auditoria y esta información se incluye en el informe, el auditor es el único
responsable de emitir la opinión que se expresará en el informe, asimismo nos indica
que los principales objetivos del auditor son "determinar si se utiliza el trabajo de un
experto del auditor y también en su caso utilizar el trabajo de un experto del auditor
determinar si dicho trabajo es adecuado para los fines del auditor".
39
1.3.29 Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría de los estados financieros.

Explicado en la NIA 700 nos indica las bases o la responsabilidad el auditor para formar
una opinión en base a los estados financieros auditados de forma que se realice con la
mayor congruencia y de acuerdo la estructura y contenido explicado en la misma.

1.3.30 Opinión modificada en el informe emitido por un auditor independiente.

Esta NIA (705) habla sobre la responsabilidad que tiene el auditor al momento de dar
un informe convincente en función de las circunstancias, esto depende cuando el
auditor al formarse un criterio de conformidad con la NIA 700 (esta trata sobre la opinión
del auditor y su emisión del informe de auditoría sobre los estados financieros)
determine que es necesario emitir una opinión modificada sobre los estados financieros,
la opinión modificada emitida y elegida por el auditor dependerá:

a) Cuando los estados financieros muestren incorrecciones materiales o por carecer

de evidencia suficiente y convincente.
b) Cuando a juicio del auditor que este establezca sobre los riesgos o efectos de los
estados financieros.

Objetivo
El objetivo del auditor es emitir, y de modo que se distinga, una opinión modificada
adecuada sobre los estados financieros cuando:

a) El auditor determine que de acuerdo a la evidencia obtenida, los estados

financieros no estén libres de incorrecciones.
b) No se obtenga evidencia suficiente y convincente para determinar que los
estados financieros estén libres de incorrecciones.

40
1.3.31 Párrafo de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe emitido por un auditor
independiente.

Ligado a las NIA'S 700 y 705, la Norma Internacional de Auditoria nos describe las
comunicaciones que el auditor considera necesarias en el informe de auditoría, esto
podría ser para llamar la atención especialmente en puntos relevantes para los usuarios
sobre y para comprender los estados financieros. Además para que los mismos
usuarios comprendan la auditoria, responsabilidad del auditor o el mismo informe.
1.3.32. Información comparativa, cifras correspondientes de periodos anteriores y estados financieros
comparativos.

La Norma Internacional de Auditoria 710 nos explica la responsabilidad del auditor con
respecto a información de estados financieros auditados por auditores predecesores o
no fueron auditados.

Con información comparativa nos referimos a información generada en uno o más

periodos financieros anteriores de conformidad al marco de información financiera
aplicable, así mismo, las cifras correspondientes a periodos anteriores nos dice que, es
información mostrada o revelada en el periodo anteriores como parte integrante de los
estados financieros actuales.

Estados financieros comparativos, información revelada en estados auditados en

periodos anteriores con el fin de compararse con los del periodo actual.

1.3.33 Responsabilidad del auditor con respecto a otra información incluida en los documentos que
contienen los estados financieros auditados. (NIA 720)

Trata de las responsabilidades del auditor con respecto a otra información incluida en
documentos que contienen estados financieros auditados. La opinión del auditor no
cubre la otra información y el auditor no tiene la responsabilidad específica de
determinar si la otra información se presenta correctamente o no. Sin embargo, el
auditor deberá examinar la otra información puesto que la credibilidad de los estados
financieros auditados puede verse desacreditada por incongruencias materiales entre
los estados financieros auditados y la otra información, así mismo el objetivo del auditor

41
es responder adecuadamente si en los documentos incluyen otra información que
pueda poner en duda la credibilidad de los estados financieros.

1.3.34 Consideraciones especiales, auditoria de estados financieros preparados de conformidad con

un marco de información con fines específicos.

La NIA 800 es aplicable cuando se realiza una auditoría de estados financieros los
cuales han sido preparados conforme a un marco de información con fines específicos,
dicha NIA no invalida los requerimientos citados en la serie 100 a la 700.

Esta NIA pretende tratar de manera adecuada todas aquellas consideraciones

especiales que se deban aplicar con respecto a:

a) Aceptación del encargo.

b) Planificación y realización del encargo.

c) Formación de una opinión y el informe sobre los estados financieros.

1.3.35 Consideraciones especiales, auditorias de un solo estado financiero o de un elemento cuenta o

partida específica de un estado financiero.

La NIA 805 nos hace referencia a las consideraciones especiales para la aplicación de
las Normas Internacionales de Auditoría cuando se aplique la auditoría a un solo estado
financiero, una sola cuenta o partida específica y puede ser preparado con fines
generales o específicos, con los objetivos de:

Llevar de manera adecuada las consideraciones especiales que son relevantes para:

1) Que el auditor acepte el encargo.

2) Que el auditor planifique y ejecute el encargo; y

42
 3) Que el auditor de su opinión sobre el elemento, cuenta o partida
específicos.

1.3.36 Encargo para informar sobre estados financieros resumidos.

"La NIA 810 habla de la responsabilidad del auditor en relación con un encargo para
informar sobre unos estados financieros resumidos, derivados de unos estados
financieros auditados por dicho auditor de conformidad con las NIA.

Los objetivos del auditor son:

(a) Determinar si es adecuado aceptar el encargo para informar sobre los

estados financieros resumidos; y

(b) Si se le contrata para informar sobre unos estados financieros resumidos:

(i) Formarse una opinión sobre los estados financieros resumidos

basada en una evaluación de las conclusiones extraídas de la
evidencia de auditoría obtenida; y
(ii) Expresar claramente dicha opinión en un informe escrito que
describa asimismo el fundamento de dicha opinión".

1.4 Normas para atestiguar

Con base en el Código de Ética Profesional, las Normas de Control de Calidad y el

marco de referencia para los trabajos de aseguramiento se determinara la aplicación de
las Normas para atestiguar, todo esto con la finalidad de saber quién las emite y en qué
casos es aplicable, así como los tipos de informe que se dan.

Las normas constituyen lineamientos profesionales, orientados a promover tanto la

consistencia como la calidad en la prestación de esos servicios.

43
Las normas para atestiguar constituyen una guía y establecen un amplio marco de
referencia para una variedad de servicios profesionales.

El principal objetivo para adoptar estas normas para atestiguar es proporcionar un

marco general de referencia y establecer límites razonables alrededor de la función de
atestiguar.

Dichas normas buscan responder a la demanda de servicios nuevos y cada vez se

aplican a más servicios.

Estas normas únicamente se aplican a los servicios de atestiguamiento que presta el

Contador Público en el ejercicio de la Contaduría Pública.

1.5 Normas de revisión y normas de otros servicios relacionados

1.5.1 Normas de revisión

Con la finalidad de establecer una estructura de la normatividad que rige la actividad del
Contador Público que ilustre de una forma clara las Normas de Revisión, Normas de
Atestiguamiento y de Otros Servicios Relacionados.

El objetivo de esta Norma es proporcionar las líneas de trabajo sobre las

responsabilidades de un Contador Público, sea o no sea, el auditor de una empresa,
para revisar estados financieros, de igual manera, sobre la forma en que se ha de
redactar y el contenido que tendrá el informe emitido sobre dicha revisión

Las Normas de Revisión son dirigidas a la revisión de estados financieros integrales y

no de estados financieros en forma individual o de algún componente de los mismos,
para los cuales son aplicables las Normas para Atestiguar.

44
Revisión de Estados Financieros
El objetivo de una revisión a los estados financieros es proporcionarle al Contador
Público la información necesaria para determinar si dichos estados financieros
proporcionan o no toda la evidencia que pudiera ser requerida en una auditoria.

Al revisar los estados financieros, el nivel de seguridad de encontrar errores es

moderado.

Revisión de Información Financiera Intermedia

Información Financiera Intermedia es aquella que se prepara y presenta de acuerdo al
marco contable aplicable y comprende un juego completo de los estados financieros de
un periodo más corto que un ejercicio anual de las empresas.

El objetivo de hacer un trabajo para revisar información financiera intermedia es facilitar

al auditor poder expresar sus conclusiones para determinar si la información está bien
preparada de acuerdo al marco contable aplicable.
1.5.2 Normas de otros servicios relacionados.

Continuando con el proceso de convergencia entre la Normatividad Mexicana con la

Normatividad Internacional surge el Boletín 11010 “Informe del Contador Público sobre
el resultado de la aplicación de Procedimientos Convenidos”

Hay necesidades de información que el cliente puede requerir al Contador Público

mediante un trabajo de procedimientos convenidos.

Los procedimientos convenidos son aplicables a uno o varios componentes, sin

embargo el Contador Público no está en posibilidad de externar su opinión al no haber
realizado una revisión.

El objetivo de este boletín consiste en proporcionar los lineamientos aplicables cuando

el Contador elabora un trabajo en el que aplica los procedimientos convenidos sobre
información financiera.

45
1.5.3 Informe sobre el resultado de la Aplicación de Procedimientos Convenidos

Ejemplo de un informe sobre el resultado de un trabajo relativo a la aplicación de

procedimientos convenidos a cuentas por pagar:

Para: Tingüirichosport S.A. de C.V.

Hemos aplicado los procedimientos convenidos con ustedes, según la carta

compromiso de fecha 02 de Septiembre de 2013 y que enumeramos a continuación,
con respecto a las cuentas por pagar de la Compañía ABC al 31 de Diciembre de 2013,
para asistirlos en la verificación de dichos saldos a la fecha mencionada. Nuestro
trabajo se llevó a cabo de acuerdo con la norma aplicable a Otros Servicios
Relacionados emitida por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos,
correspondiente a la aplicación de procedimientos convenidos.

Los procedimientos aplicados se resumen como sigue:

1 Comparar la suma del saldo del listado de cuentas por pagar al 31 de Diciembre de
2012 preparado por la Compañía ABC, y comparar el total del saldo con la cuenta del
libro mayor.

2 Comparar la integración de cuentas por pagar a proveedores, al 31 de Diciembre de

2012 con los registros contables a esa fecha.

3 Obtener estados de cuenta de los saldos de los proveedores y solicitar a los mismos
la confirmación de saldos al 31 de Diciembre de 2012, identificando las diferencias
correspondientes. En caso de existir discrepancias, cerciorarse que la administración
realice las conciliaciones correspondientes.

Los resultados de la aplicación de los procedimientos antes mencionados fueron los

siguientes:

46
 a) Con respecto al punto 1, encontramos que la suma del listado de cuentas por
pagar a proveedores era correcta y que el monto total concordaba con el libro
mayor de los registros contables al 31 de Diciembre de 2013.
b) Con respecto al punto 2, observamos que la integración de cuentas por pagar a
proveedores, al 31 de Diciembre de 2012, coincide con los registros contables a
esa fecha.
c) Obtuvimos la totalidad de las confirmaciones de saldos de proveedores al 31 de
Diciembre de 2012 y comprobamos que dichos saldos correspondieran con los
estados de cuenta, observando las diferencias, sin que a la fecha de emisión del
presente informe se hayan realizado las conciliaciones correspondientes por
parte de la administración.

Debido a que los procedimientos aplicados antes citados no constituyen una auditoría,
un examen o una revisión de acuerdo con las Normas de Auditoría o Normas para
Atestiguar Generalmente Aceptadas emitidas por el Instituto Mexicano de Contadores
Públicos, no expresamos opinión alguna sobre los estados financieros de la compañía o
de alguna cuenta o rubro relacionado con los mismos, a la fecha de la aplicación de los
procedimientos convenidos.

Si hubiéramos aplicado procedimientos adicionales o hubiéramos realizado una

auditoría, un examen o una revisión de los estados financieros de acuerdo con Normas
de Auditoría Generalmente Aceptadas, Normas para Atestiguar o Normas de Revisión,
otros asuntos podrían haber surgido, los cuales habrían sido informados a ustedes.

Nuestro informe es únicamente para el propósito descrito en el primer párrafo de este

informe y para su información, y no debe usarse para ningún otro propósito, ni ser
distribuido a otras partes. Este informe se refiere solamente a las cuentas y partidas
especificadas, anteriormente, y no se extiende a los estados financieros de la
Compañía ABC, tomados en su conjunto.

Diego Torres Gómez

CONTADOR PÚBLICO
47
02 de Septiembre de 2013

5.2.2 Informe sobre el trabajo para compilar Información Financiera

Ejemplo de un informe sobre un trabajo para compilar estados financieros

INFORME DE COMPILACIÓN A ESTADOS FINANCIEROS

Con base en la información financiera proporcionada por la administración de la

Compañía hemos compilado, de acuerdo con el Boletín 11020 “Informe sobre Trabajos
para Compilar Información Financiera” emitido por el Instituto Mexicano de Contadores
Públicos, A.C., el balance general de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 2012, y
los correspondientes estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de
flujos de efectivo, por el año que terminó en esa fecha. Dichos estados financieros son
responsabilidad de la administración de la Compañía. No hemos auditado ni revisado
estos estados financieros y, consecuentemente, no expresamos opinión alguna sobre
los mismos.

02 de Septiembre de 2013 C.P. Diego Torres Gómez

1.6 Importancia del estudio de las Normas Internacionales de Auditoría

Es de suma importancia el estudio de estas Normas ya que a lo largo de la historia de

la humanidad, se han suscitado hechos insólitos en los negocios, y hoy en día no es la
excepción, pues la raza humana es caracterizada por luchar por sus metas, sin importar
el método y las maneras, pues es bien sabido que desde siempre han existido tiranos y
personas abusivas.

Hoy en día con la globalización tan acelerada que vivimos el mundo está preocupado
porque se unifiquen procesos y procedimientos, es por esto que en el continente
Europeo se crean las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), para
48
que las compañías generen información más trasparente y fidedigna, con esto se logró
que las empresas informaran verdaderamente la posición financiera que tenían en ese
momento.
Es por eso que se crea la necesidad de crear las Normas Internacionales de Auditoria
(NIAs) con esto se complementa el trabajo realizado al momento de la elaboración de
las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).

Como sabemos hay muchos inversionistas Europeos que buscan Países donde poder
invertir, pero como anteriormente puntualizamos las personas en este mundo no
necesariamente son claras y trasparentes, así mismo las empresas no lo son y después
de perder mucho dinero en inversiones que realizaron los inversionistas europeos, se
tuvo la necesidad de que los Países donde pudieran invertir adoptaran las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) para con esto poder obtener
información financiera fidedigna, clara y trasparente que mostrara verdaderamente la
posición financiera que tuvieran las empresas en las que deseaban invertir.

De esta misma forma se crea la necesidad de que estos países adoptaran las Normas
Internacionales de Auditoria (NIAs) con esto se tendría la seguridad de que los
revisores o Auditores expresarían una opinión real de la situación financiera por la que
estaban pasando en ese momento las compañías.

Es por esto que México como País preocupado por seguir a la vanguardia y ser un País
avanzado, hace a un lado las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS)
para adoptar en 2010 las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs).

Pero es hasta 2012 que las empresas públicas, que son todas las compañías que
cotizan en la Bolsa Mexicana de Valores (BMV) o aquellas que colocan deuda en la
Bolsa Mexicana de Valores (BMV) siendo así que la reguladora que es la Comisión
Nacional Bancaria y de Valores (CNBV) genera un comunicado en 2012 indicando que
todas aquellas empresas publicas deberán de entregar su informe del ejercicio 2012
bajo Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) por lo que las auditorías

49
practicadas para el ejercicio 2012 deberían de ser realizadas bajo Normas
Internacionales de Auditoria (NIAs).

Con esto se logra que todas las empresas Mexicanas sean auditadas y revisadas bajo
Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) llevando a entregar informes claros y dando
seguridad a los inversores extranjeros.

Cabe aclarar que Países como Estados Unidos de América (USA) aún no ha querido
adoptar las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs)

A raíz de lo ya suscitado, de todos los escándalos y fraudes, surge la necesidad de

cuidar las demás empresas, a los inversores y a todos los terceros involucrados en los
diferentes entes económicos del país de las barras y las estrellas, es por ello que nace
la Ley Sarbanes-Oxley, con el fin de monitorear a las grandes empresas, que cotizan en
la bolsa de valores de Nueva York, su finalidad es la detección y prevención del fraude
y riesgo de bancarrota para proteger al inversor.

La también conocida como “Acta de Reforma de la Contabilidad Pública de Empresas y

de Protección al Inversionista” (Ley Sabanes-Oxley) entra en vigor el 30 de Julio de
2002, a menos de un año del “Caso Enron”, debido a que las firmas de auditoría y los
despacho de contabilidad perdieron credibilidad, dando paso a esta ley para reforzar la
confianza y seguir conservando a los inversores en las empresas bursátiles.

El motivo por el cual se han citado dichos eventos es porque estos dieron nacimiento a
la ley que marca un fuerte hincapié a la implementación y refuerzo del gobierno
corporativo en las empresas, siguiendo un código de mejores prácticas corporativas,
punto que se refleja directamente en nuestro tema.

En uno de sus apartados esta ley requiere un asesoramiento hacia las organizaciones
para el diseño y buen funcionamiento de los controles internos, además de ser
evaluados dichos controles de acuerdo al “COSO” (Committee of Sponsoring

50
Organizations of the Tread way Commission) organización encargada de identificar los
fraudes financieros y en sí, este apartado se enfoca a la revisión del control interno.

Por tales motivos ya mencionados con anterioridad es de suma importancia el estudio y

entendimiento del gobierno corporativo, y como consecuente del control interno de las
empresas e instituciones en general.

Es tan importante para el empresario, funcionario y empleado, como para los usuarios
interesados, ya sean socios, accionistas, inversores y hasta el propio contador público,
en su rol de auditor, para empresarios, funcionarios y empleados porque deben de
conocer el funcionamiento del lugar donde laboran y así poder identificar cuáles son sus
fortalezas y debilidades, para trabajar en ellas y consolidar sus esfuerzos hacia la
misma dirección; y para los usuarios interesados para saber qué tan eficaz y eficiente
es la empresa donde están invirtiendo su dinero; y también como ya se citó, es vital que
el Auditor conozca los controles, las políticas y prácticas corporativas aplicadas en el
ente económico, pues de ahí es donde se va a partir para comenzar con la revisión de
la auditoria.

La NIA 265 menciona la importancia comunicación del gobierno corporativo con los
auditores, dicha comunicación es sobre el control interno y sus deficiencias, el objetivo
es comunicar las deficiencias al gobierno de la entidad.

La NIA 315 menciona, no solo la importancia de revisar el control interno, si no del

entorno de la entidad también, es decir, lo que pudiera ocasionar problemas alrededor,
como factores micro y macro económicos, que influyan directamente en el accionar de
la entidad.

Por todo lo anterior y debido a la necesidad que surge implementar un GC y un CI, es

necesario que estos sean revisados dentro de una auditoria, a continuación se muestra
cómo es que estos mecanismos tienen vida dentro de las funciones de un contador
público y como es que son de las primeras partes a revisar, ver en la figura 1:

51
 Código de Ética Profesional

Gobierno Corporativo Control Interno

Norma de control de calidad aplicable a firmas de Contadores Públicos que desempeñan auditorias y revisión de información
financiera, trabajo y otros servicios relacionados

Marco de referencia para trabajos de aseguramiento

Auditoria y Revisión de Otros Servicios

Atestiguamiento
Información histórica Relacionados

Normas de Revisión (2) Normas para Atestiguar

Atestiguamiento Normas de Otros servicios (4)
(3)
(Serie 9000) Relacionados (Compilaciones y
(serie7000) Procedimientos convenidos
serie (11000)

Guías de Revisión (2) Guías de

Atestiguamiento
(Serie 10000)
(Serie 8000)

Guías de Auditoria (Serie Guías de Otros servicios

Figura 1: Funciones del Contador Público
6000) Fuente: Dr. Alberto Rivera, Seminario de Titulación, Relacionados (Serie
Nuevas Normas Internacionales de Auditoria aplicables a partir de 2012, (2013) 12000)
52
 CAPÍTULO II: GOBIERNO CORPORATIVO

Gobierno Corporativo se puede definir como aquel mecanismo que regulariza las
relaciones que existen entre accionistas, consejeros y la administración de la
organización, esto se logra a través de la definición y separación de roles operativos,
estratégicos, de gestión y vigilancia.

Gobierno corporativo también proporciona la estructura a través de la cual los objetivos de

la sociedad son determinados, además de monitorear su desenvolvimiento y
cumplimiento. Con el fin de establecer lineamientos aplicables para las sociedades que
realizan actividades en nuestro país y para que sean similares a los utilizados en la
mayoría de las naciones e instituciones a nivel internacional que siguen los principios de la
OCDE (Organización para la cooperación y desarrollo Económicos).

Este Comité (OCDE) ha considerado conveniente dar como concepto base el siguiente:
Gobierno del latín: gubernare significa mandar con autoridad, guiar, dirigir, acción y efecto
de gobernar, corpus el latín de corporativo nos dice que significa cuerpo, que pertenece o
relativo a una corporación o comunidad.

Práctica del latín “practicus”, significa lo que se lleva a cabo o se realiza conforme a sus
reglas o a la costumbre.

Con los conceptos citados, se puede decir que el concepto original y aceptado
internacionalmente señala que el gobierno corporativo es el sistema con el cual las
sociedades son controladas y dirigidas.
El comité establece que en dicho sistema deben tomarse en cuenta los lineamientos
establecidos por los accionistas y las recomendaciones de las mejores prácticas
corporativas.

En este sentido, es evidente que la labor del Consejo de Administración es definir la visión
estratégica, vigilar la operación y aprobar la gestión, mientras que el Director General tiene
a cargo la gestión, ejecución y conducción de los negocios sujetándose a las estrategias y
53
lineamientos aprobados por el Consejo de Administración; mientras que esta distinción se
mantenga, determinar las líneas de autoridad y de responsabilidad será sencillo.

En un concepto más amplio, la OCDE considera que gobierno corporativo integra una
serie de relaciones entre la administración de la sociedad, sus accionistas, su consejo y
los terceros interesados.

Según la O C D E (Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico), La

palabra gobierno corporativo abarca la relación de poder que existe entre los accionistas,
los integrantes del consejo de administración y los principales funcionarios del consejo de
administración. La O C D E afirma que un buen gobierno corporativo hace referencia a los
estándares mínimos adoptados por una sociedad para: administrar honestamente,
proteger los derechos de los accionistas, definir la responsabilidad del consejo, definir la
responsabilidad de la administración, dar fluidez a la información y regular las relaciones
con los grupos de interés.

Estructurar e implementar el gobierno corporativo requiere del apoyo de los métodos

adecuados que asegure la comprensión general de este mecanismo, la definición de
posibilidades para el modelo óptimo de la empresa y las estrategias de alta contribución
para el negocio, asegurando la transparencia, responsabilidad corporativa, equidad y
rendición de cuentas.

“Un buen gobierno corporativo requiere de un adecuado control interno con acciones
coordinadas de auditoría interna y auditoría externa, y del cumplimiento de normas y
regulaciones, de información transparente, la práctica de cultura ética, de sanas prácticas
en los negocios, y el proceso adecuado en la administración de riesgos”. (Martínez
Pichardo Israel, 2008)

En la actualidad, las buenas prácticas de gobierno corporativo no solo son importantes

para el funcionamiento de las empresas, sino que la transparencia y la responsabilidad
inherentes a estas prácticas, son necesarias para la integridad y credibilidad, factores
esenciales para que una economía de mercado funcione en forma eficiente.
54
Para que se tenga un buen sistema de gobierno corporativo se consideran básicamente
los principios siguientes:
1. Protección e igualdad de trato de los intereses de los accionistas.

2. Reconocer la presencia de los terceros interesados en el buen desempeño,

permanencia en el tiempo de la sociedad y la estabilidad.

3. Asegurarse de que exista la visión estratégica en la sociedad, así como el efectivo

desempeño de la administración y la vigilancia.

4. La revelación y emisión responsable de la información, así como la transparencia

en la Administración.

5. El ejercicio de la responsabilidad de protección o mejor definida como fiduciaria del

Consejo de Administración.

6. La identificación, la administración, el control y la revelación de que factores

internos o externos que puedan afectar la estabilidad a que está sujeta la sociedad.

7. La declaración de responsabilidad social empresarial y de principios éticos.

8. Prevenir operaciones ilícitas y conflictos de interés.

9. Revelar hechos indebidos y la proteger a los informantes.

10. Cumplir las distintas regulaciones a que esté sujeta la sociedad.

11. Dar certidumbre y confianza a los inversionistas y terceros interesados sobre la

conducción responsable y honesta de los negocios de la sociedad.

Las compañías que cuentan con adecuadas prácticas de gobierno corporativo, son menos
propensas a caer en prácticas corruptas, generan confianza entre la comunidad
55
inversionistas y garantizan que los recursos de la empresa tengan un uso racional y
eficiente. Del mismo modo, estas empresas tendrán un mayor acceso a los mercados
financieros y de capitales, y a su vez un mayor crecimiento.

“Se pueden mencionar cuatro principios fundamentales del gobierno corporativo:

Responsabilidad, Independencia, Transparencia e Igualdad”. (Guajardo y Andrade 2008).

Responsabilidad: Definir a los accionistas y las actividades a su cargo.

Independencia: Este elemento principalmente nos habla de procurar que los

ejecutivos de las sociedades, los auditores que verificaran la información financiera
tengan una ética incorruptible y que sus acciones sean encaminadas hacia la
imparcialidad, independencia y objetividad de los otros miembros del consejo.

Transparencia: Este elemento promueve la obligación de crear informes amplios,

exactos y oportunos que muestren la verdadera situación financiera de la empresa
o de la sociedad y que se deje claro la importancia de que los directivos mantengan
informados a los accionistas acerca de los recursos que se obtuvieron y como se
utilizaron estos, a través de la información financiera.

Igualdad: Este elemento promueve una equidad de derechos de los accionistas

referentes a los asuntos de la sociedad o empresa, es decir que la totalidad de los
accionistas se enteren de lo que acontece día a día en la empresa.

Estos elementos en conjunto son la parte fundamental del gobierno corporativo y cada uno
de ellos posee un peso específico dentro del mismo, pero es necesario también definir las
características de este mecanismo:

La mesa de directivos debe efectuar sus tareas de una manera responsable y con
habilidad.

56
 Un Director General también llamado CEO, elegido por la mesa de directivos que
tenga actitud competente para el desarrollo de las tareas de la empresa. Visión de
una continua mejora, por la mesa directiva, los accionistas y el CEO.

Es importante que se tener presente el tipo de negocio en el cual se compite y la

posición que ocupa la empresa dentro de la industria. Es de gran ayuda ya que se
debe buscar siempre la satisfacción de los usuarios finales así como la obtención
de los ingresos que permitan a la empresa subsistir.

Algunos de los beneficios de las prácticas sanas de gobierno corporativo pueden ser las
siguientes:

REDUCCION DEL COSTO DE

CAPITAL

ACCESO AL CAPITAL POR ATRACCION DE RECURSOS

PARTE DE FIRMAS INTERNACIONALES
NUEVAS ESTABLES

AUMENTO DE LA
EFICIENCIA MAYOR CRECIMIENTO
OPERACIONAL DE LAS ECONOMICO DEL PAIS
EMPRESAS

Fuente: Elaboración Propia

Figura 1.Beneficios de las buenas prácticas corporativas

Reducción del costo del capital: Se refiere a las diversas fuentes de financiamiento
empleadas por la empresa como financiamiento, ponderado por la importancia
relativa de cada una de estas fuentes en el total de los recursos financieros
empleados.

57
 Acceso al capital por parte de firmas nuevas: Tener un sistema financiero
desarrollado es vital para facilitar el crecimiento de firmas nuevas y de empresas en
sectores que generan un alto valor agregado.

Atracción de recursos internacionales estables: Tener mejores sistemas de

gobierno corporativo generan confianza y a su vez mayores beneficios y movilidad
del capital internacional.

Aumento de la eficiencia operacional de las empresas. Al tener mejores controles y

políticas en una empresa con gobierno corporativo genera un mejor funcionamiento
de la misma.

Mayor crecimiento económico del país: si un sistema financiero funciona

correctamente logra un elemento fundamental para lograr un crecimiento
económico sostenido. Al generar confianza en el mercado y mostrar la información
a los interesados, proteger a los accionistas minoritarios atrae capital internacional y
genera que las empresas y el país vayan en crecimiento.

Se pueden mencionar como los principales actores del gobierno corporativo los siguientes:

Accionistas.
Tenedores de bonos.
Inversores institucionales, que pueden actuar como cualquiera de los dos
anteriores.
Consejo de Administración o también llamado Directorio, Directores y Comités del
directorio.
Gerencia.
Organismos reguladores.
Clientes y proveedores.
Grupos de interés social, tales como sindicatos, organizaciones de protección del
medio ambiente y entidades de analogía naturaleza, etc.

58
 La comunidad en conjunto.
Auditoría interna.
Auditoría externa.

Los que ocupan atención preponderante en los distintos modelos son:

Accionistas: Aquellos que invierten en una empresa con la idea de obtener futuros
beneficios de monto aleatorio. Pueden ser accionistas grandes o pequeños en cuanto a su
proporción de propiedad de capital, también pueden ser accionistas institucionales o
grupos de accionistas.

Directorio: También conocido como Consejo de administración, es elegido por los

accionistas y es responsable de controlar la alta gerencia y supervisar la información que
se proporciona a los terceros interesados en asuntos de la empresa.

Los Directorios están integrados por miembros ejecutivos que suelen ser nombrados
también consejeros internos que se caracterizan por tener un lazo con la empresa que
implica tener el poder de decisión en gestión directa de la misma.

Otros miembros son los denominados no ejecutivos, o bien llamados también externos,
son los que no están implicados en la gerencia cotidiana de la compañía y ni a régimen de
tiempo completo como un empleado. Son actores que a diferentes modelos presentan
preponderantemente atención, ya que, además de la idoneidad que se le exige, su
independencia de la gestión es el elemento en que se sustenta la garantía de que
efectivamente ejerzan un control apropiado sobre la gerencia ejecutiva.

En el nivel jerárquico más alto del Directorio se encuentra el Presidente. Es la figura que
tiene una extraordinaria importancia, ya que de ella obedece, en última instancia, la
eficacia operativa del Directorio

Comités: El directorio posee facultades para organizar su funcionamiento y crear órganos

delegados (comités) que le den agilidad al desempeño de sus funciones e incrementar la
59
independencia de la gerencia, especialmente en algunas áreas donde los intereses de los
altos ejecutivos y los intereses de la compañía pueden entrar en conflicto, tales como:

Control e Información contable.

Selección de directores y altos ejecutivos.
Determinación y revisión de la política de retribuciones.
Decisión sobre financiamiento e inversiones.
Evaluación del sistema de gobierno y del cumplimiento y del cumplimiento de sus
reglas.

El papel que juegan estos comités es fundamentalmente informativo y consultivo, aunque

excepcionalmente pueden atribuirse facultades de decisión. No se trata de que se
sustituya al directorio en sus decisiones, sino de que le suministren elementos de juicio y
asesoramiento, para que este desarrolle con efectividad su función de supervisión y
mejore la calidad de sus presentaciones

Gerencia ejecutiva: Es la encargada de llevar adelante y coordinar la gestión operativa de

la empresa, ya que tiene el poder de decidir y, por ende, quien tiene las facultades para
llevar el negocio al éxito o al fracaso, así como las de afectar con su accionar los intereses
de los diferentes stakeholders.

Auditoría Interna: Pilar de un sistema de control interno, la auditoría interna responde en

última instancia al directorio proporcionado análisis, valoraciones, recomendaciones,
consejos e información con respecto a las actividades revisadas, de las que la auditoría
interna debe ser independiente.

Auditoría externa: Aunque no es fundamental lo que en materia de gobierno corporativo se

espera de ella, puede proporcionar a la Dirección y al consejo información útil para el
ejercicio de sus responsabilidades, relevantes en temas de control interno. Si bien es
cierto que se necesita especial cuidado al renovar o bien al momento de contratar a la

60
firma auditora, se debe hacer énfasis en la necesidad de asegurar su independencia y
objetividad.

2.1 Asamblea de accionistas

La Asamblea de Accionistas es el órgano superior de una sociedad. Aunque este órgano

se reúne con frecuencia, por medio de asambleas extraordinarias, y no solo de forma
anual, es de vital importancia que actúe con transparencia, formalidad y eficacia, puesto
que es un órgano de decisión y control básico para la vida de las sociedades, además de
la protección de los intereses de todos los accionistas.

“Las recomendaciones presentadas a continuación aplican tanto para las Asambleas

Ordinarias como para las Extraordinarias”. (CÓDIGO DE MEJORES PRÁCTICAS
CORPORATIVAS, 2010)

Las siguientes prácticas corporativas son emitidas por el Código de Mejores Prácticas
Corporativas, avaladas por el Concejo Coordinador Empresarial. (2010). Se transcribirá la
practica tal cual el texto y posteriormente se dará una breve explicación de lo que requiere.

Es importante considerar el texto tal cual, pues la interpretación que se le dio para el
presente trabajo es solo a juicio y criterio de los autores, por ello el usuario tiene el
derecho a darle el significado que más se adecue a sus necesidades.

1 Orden del Día de la Asamblea de Accionistas e Información.

Es importante que en el orden del día de la Asamblea de Accionistas se precisen y

determinen claramente los asuntos a tratar, tratando de analizar y discutir cadatema por
aparte, debido a esto se recomienda que no exista el rubro de “Asuntos varios”

Práctica 1.
“Se recomienda no agrupar asuntos relacionados con temas diferentes en un solo punto
del orden del día, evitar además el rubro de “Asuntos Varios”.

61
Al incluir varios temas a tratar en un solo rubro se puede dejar de lado algún tema que es
importante y en su momento no se consideró como tal.

Es muy importante que los accionistas tengan acceso, con anticipación razonable a la
información y que es necesaria para la toma de decisiones en la Asamblea de Accionistas.

Práctica 2.
“Se sugiere que la información sobre cada punto del orden del día de Socios o de la
Asamblea de Accionistas, esté disponible con, al menos, quince días de anticipación”.

La información debe estar disponible con un tiempo razonable de anticipación.

Esto con el objetivo de darle un sentido claro a los mandatarios de como ejercer los
derechos de los accionistas que representan, en cuanto a los asuntos del orden del día,
se considera importante que éstos últimos les proporcionen en detalle toda la información
y documentación, así como instruirlos en cuanto a las alternativas de voto.

Práctica 3.
“Se recomienda realizar un formulario que contenga en detalle la información y posibles
alternativas de voto sobre los asuntos del orden del día, así los accionistas podrán girar
instrucciones a sus mandatarios sobre el sentido en que ejercerá los derechos de voto
correspondientes en cada punto del orden del día de la Asamblea”.

Si se conocen las diferentes alternativas de voto a detalle es mucho más sencillo y

confiable que los accionistas puedan tomar la mejor decisión para su voto.

Se considera importante contar con el perfil de los consejeros y que los accionistas al
aprobar a los consejeros, tengan la información necesaria que les permita evaluar sus
perfiles, su categoría de consejero y proceder a una votación más informada.
Práctica 4.
“Se aconseja que dentro de la información que se entregue a los accionistas, se incluya la
propuesta de integración del Consejo de Administración y el currículum de los candidatos
con información suficiente para evaluar su categoría y, en su caso, su independencia”.
62
Además se sugiere incluir propuestas de cómo se integrara el Consejo de Administración,
así como la información detallada de los candidatos con información necesaria para
evaluar la categoría y en su caso independencia de los mismos.

2. Información y Comunicación entre el Consejo de Administración y los Accionistas.

Otra responsabilidad del Consejo de Administración es garantizar una comunicación

práctica entre la sociedad y los accionistas. El objetivo de presentar un informe anual a la
Asamblea de Accionistas es mostrar la posición financiera que tiene la sociedad, los
planes y actividades que ha realizado y que pretende realizar. Con la finalidad de
enriquecer la información generada por la sociedad, también resulta recomendable que los
accionistas tengan acceso a información relativa a las actividades de los órganos
intermedios.

Práctica 5.
“Se recomienda que el Consejo de Administración incluya en su informe anual a la
Asamblea de Accionistas, aspectos importantes de los trabajos de cada órgano
intermedio. Se sugiere que los informes de cada órgano intermedio presentados al
Consejo, estén a disposición de los accionistas junto con el material para la Asamblea, a
excepción de aquella información que debe conservarse en forma confidencial. Además,
se recomienda que en el informe anual se incluyan los nombres de los integrantes de cada
órgano intermedio”.

Es recomendable que el Consejo incluya en su informe el desempeño de cada uno de los

trabajos de órganos intermedios involucrados en cuanto a aspectos importantes, así como
los nombres de los integrantes de estos, debe estar disponible con el material para la
Asamblea.

Cuando los accionistas se ausentan de las Asambleas y si existe falta de comunicación

entre la sociedad e inversionistas hacen viable la posibilidad de establecer mecanismos de
comunicación que permitan una buena interrelación de accionistas, inversionistas y

63
público en general, para que puedan tener acceso oportuno y adecuado a la información
relacionada a como marcha la sociedad.

Práctica 6.
“Se sugiere que la sociedad cuente con los mecanismos de comunicación necesarios que
le permitan mantener adecuadamente informados a los accionistas e inversionistas en
general”.

Para mantener informados a los accionistas e inversionistas se aconseja que la sociedad

tenga los recursos necesarios de comunicación.

2.2 Consejo de administración

Si bien es cierto que la operación diaria es responsabilidad del Director General y su

equipo de dirección, el Consejo será el responsable de definir la visión estratégica,
aprobar la gestión y vigilar la operación.

Para estas tareas la responsabilidad fiduciaria será de los miembros del Consejo ya sea
actuando de forma individual o asociada.

Es recomendable que el Consejo se integre con miembros que no estén inmersos en la

operación diaria de la sociedad para que de esta forma puedan aportar su opinión externa
e independiente, además, para facilitar sus tareas puede apoyarse en órganos intermedios
para que estos abastezcan de información analizada por ellos mismos y propongan
acciones de temas en particular e importantes para el Consejo, para que de esta forma
cuente con información suficiente para hacer más eficaz su toma de decisiones. Además
se debe asegurar que haya reglas claras respecto a la integración y el funcionamiento del
Consejo y sus órganos intermedios.
2.2.1 Funciones

Aunque en las leyes se establecen ciertas facultades y obligaciones del Consejo de

Administración, el Comité menciona las funciones que ayudan a definir su labor y

64
contribuye a que la información de la sociedad sea más confiable, oportuna pero sobre
todo útil.

Práctica 7.
“Se recomienda que, además de las obligaciones y facultades que prevén las leyes
específicas para cada sociedad, dentro de las funciones del Consejo de Administración se
incluyan las siguientes:

I. Definir la visión estratégica. Deben tener la capacidad de percibir la realidad futura

de la sociedad.

II. Vigilar la operación.

III. Aprobar la gestión. Diligencias que hacen posible la realización de la operación.

IV. Nombrar al Director General y a los funcionarios de alto nivel de la sociedad, así
como evaluar y aprobar su desempeño.

V. Cerciorarse que todos los accionistas reciban un trato igualitario, se respeten sus
derechos, se protejan sus intereses y se les dé acceso a la información de la
sociedad.

VI. Asegurar la creación de valor para los accionistas y la permanencia en el tiempo de

la sociedad.

VII. Asegurar la emisión y revelación responsable de la información, así como la

transparencia en la administración.

VIII. Asegurar el establecimiento de mecanismos de control interno y de calidad de la

información.

IX. Establecer las políticas necesarias y aprobar las operaciones con partes
relacionadas, así como decidir sobre la contratación de terceros expertos que
emitan su opinión al respecto.

X. Asegurar el establecimiento de mecanismos para la identificación, análisis,

administración, control y adecuada revelación de los riesgos.

XI. Promover el establecimiento de un Plan Formal de Sucesión para el Director

General y los funcionarios de alto nivel.

XII. Promover que la sociedad emita su Código de Ética y sus Principios de

Responsabilidad Social Empresarial.

65
XIII. Promover que la sociedad considere a los terceros interesados en la toma de sus
decisiones.

XIV. Promover la revelación de hechos indebidos y la protección a los informantes.

XV. Asegurar el establecimiento de planes de contingencia y de recuperación de la

información.

XVI. Cerciorarse que la sociedad cuenta con los mecanismos necesarios que permitan
comprobar que cumple con las diferentes disposiciones legales que le son
aplicables.

XVII. Dar certidumbre y confianza a los inversionistas y a los terceros interesados, sobre
la conducción honesta y responsable de los negocios de la sociedad.”

Es recomendable no involucrar al Consejo de Administración en la operación diaria de la

empresa, así como en las atribuciones del Director General y así definir sus funciones,
para no crear confusión de la autoridad y responsabilidad.

Práctica 8.
“Se recomienda que las funciones del Consejo de Administración no involucren
actividades de la Dirección General y su equipo de dirección, con objeto de que las líneas
de autoridad y de responsabilidad sean transparentes”.

2.2.2 Integración

Debe existir un número mínimo de consejeros para que estos puedan expresar su opinión
teniendo, así una pluralidad de ideas, pero también debe establecerse un máximo para
asegurar que los miembros en efecto tengan la posibilidad de expresar y discutir su
opinión sin caer en la ineficiencia que podría causar tener un número excesivo de
consejeros.

Práctica 9.
“Se recomienda que el Consejo de Administración esté integrado por un número que se
encuentre entre 3 y 15 consejeros”.

Entre 3 y 15 consejeros es el número recomendable para la integración del Consejo de

Administración.
66
Práctica 10.
“Se recomienda que no existan consejeros suplentes, y si los hubiere que cada consejero
propietario sugiera quién sea su suplente y se establezca un proceso de comunicación
que les permita una participación efectiva”.

Se recomienda que no hayan consejeros suplentes, pero en caso de haberlos, pueden

hacer equipo y dar una opinión más efectiva y además podrá ser elegido por el mismo
consejero propietario y que él solo acuda en casos realmente necesarios.

Tener un Consejo de Administración diverso en cuanto a la mentalidad de los participantes

en el mismo es recomendable contar con la persona de un consejero independiente, que
por su visión objetiva e independencia económica y laboral de la sociedad puede aportar
ideas y recomendaciones de gran valor para el Consejo, esto gracias a su experiencia,
prestigio y capacidad profesional.

Para ser considerado independiente, es necesario no se encuentre en algún supuesto.

I. Ser empleado o directivo de la sociedad.

II. Haber sido empleado o directivo de la sociedad durante los últimos doce meses
anteriores a la fecha de su designación.

III. Sin ser empleado o directivo de la sociedad, tenga influencia significativa o

poder de mando sobre los directivos de la misma.

IV. Ser asesor de la sociedad o socio o empleado de firmas que funjan como
asesores o consultores de la sociedad o sus afiliadas y que sus ingresos
dependan significativamente de esta relación contractual.

V. Ser cliente, proveedor, deudor o acreedor de la sociedad o socio o empleado de

una sociedad que sea cliente, proveedor, deudor o acreedor importante.
VI. Ser empleado de una fundación, universidad, asociación civil o sociedad civil
que reciba donativos importantes de la sociedad.

67
 VII. Ser Director General o funcionario de alto nivel de una sociedad en cuyo
consejo de administración participe el Director General o un funcionario de alto
nivel de la sociedad de que se trate; y

VIII. Ser pariente de alguna de las personas mencionadas en los incisos I a VI

anteriores, cuya influencia pueda restarle independencia.

Principalmente nos indica que no debe pertenecer a la sociedad directamente, ser familiar
o alguno de los terceros interesados ya mencionados anteriormente, como pueden ser
clientes, proveedores, así como deudores o acreedores, además se debe hablar de la o
las personas morales que pudieran integrar el grupo empresarial, en los casos de
accionistas existe la excepción, si éste no ejerce influencia significativa dentro de la
sociedad, poder de mando o no está vinculado al equipo de dirección podría ser
considerado como consejero independiente.

El consejero independiente podrá tener un suplente pero este debe tener el mismo
carácter de independencia, ambos deben tener clara su responsabilidad de representar los
intereses de los accionistas, por lo cual debe ser una persona íntegra, con objetividad e
imparcialidad.

Práctica 11.
“Se recomienda que el consejero independiente al momento de ser nombrado entregue al
Presidente de la Asamblea de Accionistas una manifestación de cumplimiento de los
requisitos de independencia, de estar libre de conflictos de interés y poder ejercer su
función en el mejor interés de la sociedad”.

El consejero independiente debe entregar al presidente del consejo una manifestación que
lo muestre como independiente de conflictos de interés e independencia, así mismo debe
representar un porcentaje significativo dentro del consejo para poder cumplir con su
propósito.

68
Práctica 12.
“Se recomienda que los consejeros independientes representen, cuando menos, el 25%
del total de consejeros”.

Es conveniente que los accionistas participen en el consejo, en especial aquellos que no

pertenecen a la dirección, y que si pertenezcan al área de control y que le da las
características necesarias para desempeñar el papel del llamado consejero patrimonial.

En caso de ser un funcionario de la sociedad podrá ser considerado como consejero

relacionado, y si además de esto fuera accionista se le llamara consejero patrimonial
relacionado.

Práctica 13.
“Se sugiere que cuando menos el 60% del Consejo de Administración esté integrado, en
forma conjunta, por consejeros independientes y por patrimoniales”

La sociedad debe proporcionar la información relacionada a los integrantes del Consejo,

para poder conocer su perfil y categoría.

Práctica 14.
“Se sugiere que en el informe anual presentado por el Consejo de Administración se
señale la categoría que tiene cada consejero y se mencionen las actividades profesionales
de cada uno de ellos a la fecha del informe”.

Al presentar el informe anual debe indicársela categoría y actividades profesionales de

cada consejero.

Práctica 15.
“Es recomendable que, con la finalidad de tomar decisiones más informadas, el Consejo
de Administración lleve a cabo las funciones de auditoría, compensación y evaluación,
planeación y finanzas, que se definen tiempo más adelante en el Código, con el apoyo de
los órganos intermedios según sea necesario”.

69
Es reconocible que la práctica internacional denomina “comités” a los órganos intermedios
de apoyo, que se crearon para cumplir con estas funciones en específico.

Es importante que los consejeros independientes participen en las actividades de los

órganos intermedios del Consejo de Administración.

Recomiendan las mejores prácticas corporativas que los comités se integren únicamente
por consejeros independientes; sin embargo, se deberá de considerar en etapa de
institucionalización se encuentra la sociedad para su adopción y si está sujeta a
regulaciones en la materia específicas.

Práctica 16.
Se recomienda para los órganos intermedios lo siguiente:

I. Siempre que se tengan objetivos precisos y claros, se pueden crear uno o varios y
se defina su funcionamiento e integración.

II. Que no tengan conflictos de intereses sus miembros.

III. Que estén solamente integrados por consejeros propietarios independientes; las
sociedades podrán iniciar su proceso de institucionalización sin embargo con
mayoría de independientes y medida en que observarán la práctica recomendada
y decidir el paso.
IV. Que estén compuestos por tres miembros como mínimo y siete como máximo, los
cuales deberán contar con la suficiente experiencia en el área en la que se
especialice el órgano intermedio.

V. Que informen al Consejo de Administración sobre sus actividades, por lo menos

en forma trimestral, con objeto de que dicha información se incluya en la agenda
de las juntas de consejo.

70
 VI. El presidente de cada órgano intermedio podrá invitar a sus sesiones a los
funcionarios de la sociedad cuyas responsabilidades estén relacionadas con los
temas a tratar.

VII. Que cada consejero independiente participe en, al menos, un órgano intermedio.

VIII. Que el órgano intermedio encargado de la función de Auditoría sea presidido por
un consejero independiente que tenga conocimientos y experiencia en aspectos
contables, financieros y de control.

Practica 17.
“Se sugiere que el Consejo se reúna por lo menos cuatro veces al año, el tiempo y el
compromiso necesarios para responder adecuadamente a los problemas de la sociedad”.

Es importante que las empresas tengan los mecanismos del Consejo de Administración,
garantizar la apertura para que su funcionamiento no depende de una sola persona o un
pequeño número de personas.

Práctica 18.
“Se recomienda que las disposiciones que puedan poner en una reunión de la Junta, con
la aprobación del 25% de los consejeros o el presidente un cuerpo intermedio”.

La participación activa y la responsabilidad de los miembros de los resultados de la Junta

en una mayor institucionalización de este órgano. Para asegurar esto, es importante para
ofrecer a cumplir con los elementos necesarios para sus tareas del conductor. Información
anticipada.

Práctica 19.
Se recomienda que el controlador de acceso a la información, tenga pertinentes y
necesarios para la decisión, de acuerdo con el orden del día de la notificación de por lo
menos cinco días hábiles antes de la reunión. Esto no se aplica en el caso de asuntos que
están sujetos a la confidencialidad, pero en este caso los directores deben establecer
mecanismos de evaluación. Propuestas en tiempo y forma de la materia.
71
Práctica 20.
“Se sugiere que si los directores nombrados por primera vez, al igual que la información
necesaria para que respondan a los asuntos de la empresa y sus responsabilidades”.

2.2.3 Competencias de la junta

Consultores tienen deberes y responsabilidades de la oficina de la ignorancia de ellos a

aceptar de sus deberes fiduciarios, es importante que el alcance y las implicaciones
jurídicas y conocer los requisitos legales.

Práctica 21.
“Se recomienda que cada conductor venga con la información necesaria acerca de las
funciones, las responsabilidades y la autoridad que tiene el número de miembros del
Consejo de Administración de la Sociedad para ofrecer, lo ha hecho”.

El Comité considera que es importante que la empresa un documento que tiene que
mantener su poder, la conducta del conductor.

Práctica 22.
“Siguiente dirección recomendada para el mejor desempeño de las funciones y
responsabilidades de los directores fiduciarios”:

I. Informe del Presidente y los demás miembros de la junta directiva, una situación
en que haya o pueda conducir a un conflicto de intereses y abstenerse de
intervenir en la cuestión de discusión.

II. Para tener derecho a los bienes o servicios de la empresa sólo con la función y
tener políticas claras que permitan, en casos excepcionales, utilizar estos activos
para asuntos personales.

III. Dedicar el tiempo y atención para atender al menos el 70% de las reuniones
celebradas en el Práctica de sus funciones necesarias.

72
IV Mantener la confidencialidad absoluta de toda información recibida como consecuencia
de la práctica de sus funciones y, en particular, su propia participación y la de otros
conductores en los debates que tuvieron lugar durante las reuniones del Consejo de
Administración.

V. Los directores y, en su caso, celebrar sus representantes y atender cada uno de los
otros temas tratados en las reuniones de la Junta.

VI. La participación en el Consejo con el asesoramiento y las recomendaciones derivadas

del análisis del desempeño de la empresa, por lo que las decisiones bien soportados.

VII Un mecanismo para evaluar el desempeño y el cumplimiento de los deberes y

obligaciones fiduciarias de los directores.

2.3 Función de auditoría

El Comité recomienda que existan intermediarios para discutir la función de apoyo de

auditoría para garantizar al Consejo que, con objetividad e independencia se realiza lo
posible para garantizar que la información financiera de la Junta Directiva, los accionistas
de las auditorías internas y externas llegue al público en general , será publicado y puesto
a disposición de la rendición pública de cuentas y la transparencia, mientras que esta sea
adecuada, oportuna y veraz de la situación financiera.

El Comité también recomienda que continuamente validar el control interno y el proceso

de divulgación de información financiera, para analizar y evaluar las operaciones con
partes relacionadas y tratar de identificar los posibles conflictos de intereses.

El Comité considera que es fundamental que el organismo intermediario responsable de

cumplir aquí para llevar a cabo las tareas y asegurarse de que las propuestas son
presentadas a la Junta para este tipo de decisiones.

73
2.3.1 Funciones Genéricas

Es importante que exista una coordinación en todas las etapas del proceso de auditoría
entre los auditores internos y los auditores externos, los auditores externos y otras partes
interesadas.

Práctica 23.
“Se propone que realiza las funciones siguientes”:

I. Encontrar candidatos para auditores externos de la Sociedad, los términos

del contrato y el alcance del trabajo profesional y en el cumplimiento de La adopción
de estos servicios adicionales de auditoría recomienda a los auditores externos.

II. Si el canal de comunicación entre el Consejo y los auditores y asegurar.

Independencia y objetividad de la última.

III. Evaluación del programa de trabajo, las cartas de observaciones y los

informes de los auditores de cuentas y el informe de la Junta sobre los resultados
internos y externos.

IV. Las reuniones regulares con los auditores internos y externos, sin la
presencia de representantes de la Sociedad para sus comentarios y observaciones
sobre el progreso de su trabajo.

V. Dar opinión al Consejo sobre la política y los criterios para la elaboración de

la información financiera utilizada y el procedimiento para la concesión, la fiabilidad,
la calidad y la transparencia.

VI. Para evaluar. Ayuda a definir los lineamientos generales del sistema de
control interno, la auditoría interna y su eficacia.

VII. Sobre los posibles mecanismos de los riesgos a los que la Compañía está
sujeta.
74
 VIII. Coordinar el trabajo de los auditores externos e internos.

IX. Contribuir a establecer directrices para las transacciones con partes

relacionadas.

X. Analizar y evaluar las operaciones con partes relacionadas para recomendar

su aprobación al Consejo de Administración.

XI. Las decisiones de personal externo de expertos un dictamen sobre las

operaciones con partes relacionadas o cualquier otra cuestión, que para hacer el
correcto desempeño de sus funciones.

XII. Supervisar el cumplimiento del Código de Ética y la revelación mecanismo de

agravios y para la protección de los denunciantes.

XIII. Apoyar al Consejo en el análisis de los planes de emergencia y recuperación

de información.

XIV. Asegúrese de que los mecanismos necesarios para garantizar que la

empresa con todas las leyes que se aplican equivalente.

2.3.2 Selección de Auditoria

El proceso de selección debe tener en cuenta la capacidad técnica de los auditores y su

independencia y su reputación profesional. Aquí colgar las ocho condiciones que afectan
la objetividad del auditor, ya que los ingresos de la empresa se pueden aumentar de
manera significativa a la compañía o dar lugar a un conflicto de intereses.

Los auditores deben crear sus propios servicios sociales distintos a la auditoría, es
importante tener en cuenta que la naturaleza y el ámbito de dichos servicios para
garantizar que la objetividad no se ve afectada por los conflictos de interés.

75
Practica 24.
Por ello se recomienda que el Consejo de Administración para la auditoría externa de los
estados financieros y para todos los demás servicios, no una empresa en la que las tasas
para todos los servicios que para la empresa, a razón de más de contratar a 10% de la
total de la compañía.

El informe de auditoría es la opinión de un tercero independiente sobre la razonabilidad de

los estados financieros. Si la persona que se encarga de esta función durante mucho
tiempo, puede correr el riesgo de perder la objetividad en su opinión, por esta razón, el
Comité cree que es importante para la empresa a modificar periódicamente la persona en
el grupo de control y sus estados financieros.

Práctica 25.
“Se recomienda que, al menos cada 5 años, se cambie al socio que dictamine los estados
financieros de la sociedad, así como a su grupo de trabajo, con el fin de asegurar la
objetividad en sus trabajos e informes”.

Nombrada como la Ley General de Sociedades Mercantiles, un Comisionado de

sociedades de la Asamblea General y es responsable, entre otras cosas, teniendo en
cuenta tanto los estados financieros y la aplicación de las políticas. Además, los auditores
externos por parte del Consejo de Administración de la Sociedad se designan a los
estados financieros.

Aunque algunas de las funciones del auditor interno y el auditor externo son similares, que
están destinados a diferentes fines, como Comisionado participar auditoría externa crea
conflicto.

Práctica 26.
“Se recomienda que el Comisionado de la regla sea una persona de los estados
financieros de la empresa”.

76
Práctica 27.
“Se recomienda que la persona designada deba ser un miembro de la sociedad, el
conocimiento y la experiencia que puedan cumplir con sus obligaciones legales”. También
se recomienda que el informe anual de la Junta de Directores, la divulgación del perfil del
examinador presente.

2.3.3 Información Financiera

La información financiera que se proporciona por el Consejo de Administración durante la

Práctica, por lo general con cifras no auditadas, por lo cual se considera importante tener
una opinión de la revisión de dichos procesos que arrojan como resultado esta
información.

Práctica 28.
“Para asegurarse de que el Consejo adopte decisiones con información financiera
confiable que apoye a estos datos, que su mente fuera del organismo intermediario para la
función de auditoría del Director General y el Director de la producción debe ser firmado”.

La auditoría interna es una herramienta valiosa para el seguimiento de las actividades de

la empresa, ya que consiste en evaluar la información financiera, el proceso de emisión y
la eficacia de los controles internos necesarios para una operación segura y ordenada.
Práctica 29.
“Se sugiere que la sociedad cuente con un área de auditoría interna y que sus
lineamientos generales y planes de trabajo sean aprobados por el Consejo de
Administración”.

Mantener la misma base garantiza la coherencia de la información financiera y facilita la

formación de expectativas sobre el futuro de la sociedad, por lo que el Consejo debe
aplicar las directrices y los criterios para ser informados. Durante la preparación del
análisis financiero

77
Práctica 30.
“Se propone que, sujeto a la aprobación del Consejo de Administración y de ser informado
en la preparación de la información financiera de la compañía, y su aplicación sistemática”.

Se cree que cuando excepcionalmente decidir informar a un cambio de base o añadir uno
nuevo, será unas oportunas y adecuadas explicaciones para que los usuarios puedan
calificar. Los efectos de estos cambios.

Práctica 31.
“Se recomienda que los cambios en la contabilidad y las razones para su análisis por el
Consejo de Administración, antes de su aprobación.
Para confiar en la información, promover la información a los accionistas, es importante
que la base para la preparación de los datos anuales se utilice durante el entrenamiento
con ellos”.

Practica 32.
“Se recomienda que el Consejo apruebe también mecanismos que muestran la calidad de
la información de garantía financiera en caso de que se trate de tiempos provisionales del
año. En este proceso, se puede ayudar a los auditores internos y los auditores externos de
la Sociedad”.

2.3.4 Control Interno

Es el mecanismo por el que el Consejo se asegurará de que la empresa opera en un

entorno de control común y proporciona una mayor certeza sobre la efectividad y la
eficiencia de la administración.

Práctica 33.
“Se propone que, con sujeción a la aprobación de los lineamientos generales de control
interno y, en su caso, los cambios en el archivo”.

78
Es importante que el panel de información de los procesos operados por la empresa que
ha ordenado y adecuado control de las operaciones. Para lograr esto, para revisar los
informes de los auditores internos y externos, apoyados.

Práctica 34.
“Eficacia del control. Se propone para apoyar la eficacia del sistema de control interno y
garantizar el proceso. Registro de la información financiera proporcionada a la Junta”.

Practica 35.
“Se sugiere que los auditores internos y externos para evaluar sobre la base de su trabajo
normal, la eficacia del sistema de control interno y la calidad y la transparencia de la
emisión de información financiera, y afirmó que ellos cometieron en los resultados en la
carta con comentarios”.

El control interno es el proceso de ejecución de la administración para la evaluación de las

acciones específicas y están diseñados para incluir una garantía razonable de la eficacia y
la eficiencia de la misma oferta, la fiabilidad de la información financiera y el cumplimiento
con las leyes y reglamentos, para crear su estructura, el ambiente de control, actividades
de control, evaluación de riesgos, información y comunicación y supervisión.

Es utilizado por la gerencia para capturar el documento con las principales deficiencias en
el diseño u operación de la estructura de control interno, la capacidad de la organización
para influir en procesar, resumir y reportar información financiera incorporada.
2.3.5 Partes relacionadas.

Durante el funcionamiento normal de la empresa, que es común con partes relacionadas

(empresas de un mismo grupo de empresas, empleados, accionistas, directores, gerentes
y ejecutivos) que se recomiendan para ser analizados y comparados con las transacciones
presentadas al adecuado para garantizar la política, la transparencia y la información e
identificar las situaciones que son un conflicto de intereses, incluyendo las circunstancias
bajo las que se realizan puede llevar a ser evaluado de manera justa y Sociedad se
celebrará, según lo acordado.

79
Practica 36.
“Se propone que el apoyo de la Junta en la formulación de políticas y el análisis del
proceso de contratación y las condiciones de aprobación de operaciones con partes
relacionadas”.

El Comité considera que es importante que las transacciones con partes relacionadas
fuera del curso normal de la vida, antes de la reunión se presenten a la aprobación del
Consejo de Administración.

Sin embargo, si estas operaciones equivalen a más del diez por ciento de los activos
consolidados de la compañía, es recomendable consultarlo con el Consejo de
Administración para su aprobación. También se recomienda la aprobación de los
accionistas de la opinión de la experta independiente, si se considera necesario.

Práctica 37.
“Se recomienda que la Junta Ejecutiva presentara el análisis de las propuestas de las
transacciones con partes relacionadas fuera del curso normal del negocio para apoyar al
Director General para su aprobación. También se recomienda que estas operaciones a
más del 10% de los activos consolidados de la empresa para llegar a la aprobación de los
accionistas presentados estén representadas”.

2.3.6 Disposiciones de la Observancia.

El Comité considera que es importante que la sociedad un mecanismo que tiene que ser
informado sobre el cumplimiento de las leyes que se aplican a la Junta Directiva.

Para ello es necesario un informe sobre el grado de cumplimiento regular editorial y evitar
cualquier inseguridad jurídica para la empresa. Este proceso reduce la posibilidad de la
ocurrencia de eventos que reúnen a la comunidad o en riesgo incluyen los gastos
imprevistos y da seguridad a los accionistas de la situación legal de la empresa.

80
Práctica 38.
“Se recomienda para garantizar la existencia de mecanismos para determinar si la
empresa cumple con los requisitos legales”.

A estos efectos, es conveniente que al menos una vez al año haya una evaluación de la
situación jurídica de la empresa y el Consejo de Administración reportados.

2.4 Evaluación funcional y sustitución

El Comité recomienda que el apoyo al Consejo de Administración en el cumplimiento de la

función de evaluación y compensación del director general y los altos funcionarios de la
empresa.

El Comité es de la opinión de que las propuestas del Consejo General que ante ellos para
tomar decisiones. Es deseable que la evaluación y compensación descritas en el informe
anual y la operación se realice de forma transparente para agrandar. Confianza de los
inversionistas en la administración.

Dada la importancia del papel de la sociedad en el desarrollo y bienestar de la comunidad,

el Comité recomienda que la sociedad tenga su código de ética, con lo que sus principios
de responsabilidad social de las empresas, si los actores en sus decisiones y prever un
mecanismo para denunciar la mala conducta y la protección de los denunciantes.

Para que el sucesor de los oficiales generales y superiores ordenado, estable y no tienen
influencia en el progreso y el tiempo invertido en la sociedad, el Comité recomienda que el
plan de sucesión formal.

2.4.1 Funciones Genéricas.

Las siguientes características son a proporcionar a la comunidad con los recursos

humanos y una compensación adecuada, suficiente y en el mejor interés de la empresa,
por lo que es competitivo, estable y duradero en el tiempo de descuento.

81
Practica 39.
“Se recomienda que el agente realice las siguientes funciones”:

I. Batir los criterios de nombramiento de Consejeros para el CEO y otros altos

funcionarios y despedir.

a) II propuestas a la Junta de criterios para la evaluación y compensación del

director general y altos funcionarios.

II. Recomendar a la Junta los criterios para el pago por separación de la

Compañía, los funcionarios de Director General y altos funcionarios.

b) IV para la remuneración de los consejeros.

IV. Analizar la propuesta del director general de la estructura y criterios para el

personal de reembolso
V. Analizar y presentar a la Junta para su aprobación, la manifestación de la
sociedad en la responsabilidad social, el Código de Ética, así como el sistema de
información sobre los hechos innecesariamente informantes protección.

VI. Analizar y proponer al Consejo la adopción de lo formal de sucesión del CEO

sistema y altos funcionarios, así como comprobar.
Practica 40.
“Se recomienda que, en vista de un posible conflicto de intereses, los funcionarios del
Director General y altos funcionarios a abandonar los puntos a evitar que participen en la
discusión de los temas que he mencionado, II y III”.

2.4.2 Aspectos operacionales

Se debe ayudar a evaluar la política para determinar la remuneración del CEO y altos
funcionarios de la empresa. Por el Consejo de Administración, es importante tener en
cuenta que estos aspectos como los objetivos previamente establecidos, el desempeño
individual y el desempeño de la misma empresa. El Comité es de la opinión que
82
especifican la aplicación de la política de retribuciones del Consejo Ejecutivo en el informe
anual a los accionistas.

Práctica 41.
“Se recomienda que la política para determinar la remuneración del CEO y otros altos
funcionarios son y considerar cuestiones relacionadas con su función, el tamaño de sus
objetivos y evaluar adecuadamente su desempeño”.

Practica 42.
“Se propone que el informe anual del Consejo de Administración que se presentan, deben
presentar a la Asamblea General, la política y los componentes utilizados, la parte de la
remuneración total del CEO y altos funcionarios de la empresa abierta”.

Para proteger los activos de la empresa, es importante evitar que el Director General y
altos funcionarios elegibles para la compensación y el reembolso integral. Ayuda
evaluación previa de las condiciones de la Junta pagos en exceso de trabajo

Practica 43.
“Apoyar al Consejo de Administración por el anterior examen de la labor de contratación
de Director General y funcionarios de alto nivel para asegurar que el pago probable a su
separación de la empresa son adecuados y apegados a los lineamientos del Consejo de
Administración”.

La estabilidad y la sostenibilidad de la empresa en el largo plazo, es importante para

preservar la inversión privada y para los demás, es necesario para apoyar, para garantizar
que la empresa en el Consejo de Administración el plan de sucesión formal de los
funcionarios del Director General y altos funcionarios, por lo que este proceso tiene que
llevarse a cabo estable, planificado y ordenado.

Práctica 44.
“Se recomienda que el apoyo para asegurar que el consejo de administración, nombrado
un plan formal de sucesión para el Director General y altos funcionarios de la empresa
para que el proceso se lleve a cabo ordenadamente”.

83
2.5 Papel de finanzas y planificación

El Comité recomienda que el Consejo apoye el papel del Comité de Finanzas y

Planificación y el intermediario para asegurar que las propuestas son presentadas a la
Junta antes de que puedan tomar decisiones.

La Comisión es de la opinión de que la estabilidad y durabilidad en el tiempo a la sociedad

elementos importantes en el mantenimiento de la equidad y están a favor de terceros. Por
lo tanto, es importante contar con un sistema que a largo plazo la planificación estratégica
de la empresa, así como para identificar los mecanismos y gestionar la revisión, así como
la divulgación del dictamen de los riesgos a los que es vulnerable la sociedad.

Además de cumplir con el mediador para ayudar al análisis de las políticas de inversión y
financiamiento, y las premisas de la preparación del presupuesto anual y el control del
mismo.

Es importante señalar que el análisis de la distribución de competencias entre la función

del órgano, las propuestas del Director General en la materia y da una opinión de la Junta.

2.5.1 Funciones Genéricas

Las siguientes funciones están disponibles para ayudar a determinar la visión estratégica
relacionada y la orientación de las directrices de la Junta y la Dirección General actual,
incluyendo el plan estratégico, la inversión, las finanzas, el presupuesto y la gestión de
riesgos.

Practica 45.
“Se recomienda que el agente realice las siguientes funciones”:

I. Garantía. Estudiar y proponer al Consejo de la visión estratégica de la compañía

por su estabilidad y durabilidad en el tiempo.
84
 II. Analizar emitido y seguimiento de los lineamientos generales de la Dirección
General para la definición de la implementación del plan estratégico de la
compañía.
III. Evaluar las estrategias de inversión y financiamiento por el Consejo de
Administración propone que la sociedad y la opinión de la Junta Directiva.
IV. opinión sobre las premisas del presupuesto anual presentado por el Director
General y el seguimiento de su aplicación y su control.
V. Evaluar los mecanismos DG presentan a la identificación, análisis, gestión y
control de los riesgos a los que la sociedad está sometida y dar su opinión al
Consejo de Administración.
VI. Evaluar los criterios presentados al Director General de la divulgación de los
riesgos a los que la sociedad está sometida y un dictamen del Consejo de
Administración.

2.5.2 Aspectos operacionales

Al Consejo de Administración para ayudar en su decisión, es importante que reciba

asesoramiento sobre las diversas cuestiones relacionadas con el papel de las finanzas y
de planificación y también se refiere a asignar prioridades.
La definición de la visión a largo plazo es una herramienta importante para orientar las
diferentes actividades de la empresa y la estabilidad y la sostenibilidad en el tiempo en
beneficio de los accionistas y terceros.

Práctica 46.
“Se recomienda que la Junta Ejecutiva para pasar el tiempo en una sesión
En comparación con fijar y actualizar la visión a largo plazo de la empresa para
asegurarse. Su resistencia y durabilidad en el tiempo, la planificación estratégica es
necesaria para hacer que la visión a largo plazo para lograr los objetivos, desarrollar
planes para lograr esos objetivos conducen a definir y lograr la estabilidad y la
sostenibilidad para asegurar. Durante el período de la Compañía”.

Sistema de Planificación Estratégica ha sido desarrollado por la Dirección General y

aprobado por la Junta a propuesta del órgano central para apoyarla.
85
Practica 47.
“Se recomienda que la Junta Ejecutiva del Departamento para la aprobación de la revisión
del Plan Estratégico y su aplicación ofrezca apoyo”.

Para apoyar la política para el manejo de su cuenta, para la fijación de los derivados
financieros para la inversión en activos fijos y las obligaciones de alquiler de cualquier tipo
deben ser presentadas por la Junta, con el ex agente de la Directora General para su
aprobación opinión cuerpo.

Practica 48.
“Se recomienda que la Junta Ejecutiva para apoyar el análisis de políticas a los sujetos,
gestionar la contratación de derivados financieros para la inversión en activos y pasivos
para su aprobación por el Director General del Ministerio de Hacienda en alquiler asegurar
la alineación con el plan estratégico y en relación con el curso normal de la sociedad”.

El presupuesto es una herramienta importante para el seguimiento de las actividades y la

gestión de la evaluación, por lo apropiadas para los supuestos utilizados en su producción
y sistema de gestión se llevará a cabo para el control.
Practica 49.
“Se propone auxiliar al Consejo de Administración en la revisión de las hipótesis
presupuestarias aprobación anual del Director General y el sistema de control establecido.
Verificando la conformidad con el plan estratégico pueden identificar los riesgos a los que
la Compañía está sujeta y desempeñar un papel en la estabilidad y la sostenibilidad, en la
medida en que los accionistas y los beneficios de inversión de terceros que ponen en
peligro tanto su identificación, evaluación, gestión y control son muy importantes, así como
los mecanismos para su puesta en libertad”.

Práctica 50.
“Se recomienda que la Junta presentara en los mecanismos de evaluación para la
identificación, análisis, gestión y control de los riesgos a los que la Sociedad es parte, y
por la aprobación de la Dirección General. Criterios para la divulgación”.

86
Practica 51.
“Se recomienda que el Director General de la Junta Directiva presentes en cada reunión
del año, un informe sobre las condiciones en que cada uno de los riesgos identificados”.

2.6 Importancia del gobierno Corporativo en las Normas Internacionales de

Auditoría

El Gobierno Corporativo es el intermediario entre accionistas, consejeros, administración

de la organización y terceros interesados, dando y separando a cada una de estas partes
las actividades, la supervisión y facultad de sus diferentes actividades dentro de la
organización.

Es importante recalcar que no establece los objetivos, sino, las estrategias a seguir para
llegar a estos objetivos. El Gobierno Corporativo monitorea y vigila el desempeño y
cumplimiento de dichas estrategias, mas no interviene e irrumpe en las operaciones de la
organización. Al final del periodo en el que se plantearon las estrategias, hace una
evaluación y propone nuevos lineamientos, ya aplicados y probados en diversas
sociedades, con el propósito de que las organizaciones tengan las mismas soluciones a
similares problemas, con el fin de que hablen un mismo idioma, misma finalidad que tienen
las Normas Internacionales de Auditoria, pues estas surgen de la necesidad que hay en el
mundo de hablar el mismo idioma, en cuestión de negocios.

Por esa misma razón se puede decir que el Gobierno Corporativo es aquel que guía y
dirige a las sociedades a través de las reglas que practican las demás organizaciones,
idea que ya se había citado anteriormente.

Hasta cierto punto esto se vuelve repetitivo, pues el Gobierno Corporativo se encarga de
brindar las estrategias, a través de las mejores prácticas corporativas, ya estudiadas
anteriormente, el Gobierno Corporativo solo va dar los lineamientos y facultad a la
Dirección General, pues estos serán los que llevaran la ejecución y conducción de los
negocios apegándose a los concejos del Gobierno Corporativo.

87
Es importante volver a recalcar que el Gobierno Corporativo solo establece las estrategias,
mas no los objetivos, ni mucho menos se mete en la operación diaria de las
organizaciones, para eso está facultada la Dirección General, misma que el Gobierno
Corporativo le ha definido como su responsabilidad a la Dirección.

Es de suma necesidad tener determinadas las funciones de cada departamentoo área de

la sociedad ya que en la mayoría de los casos no se tiene en claro cuál es la función a
realizar, de igual forma, se deben transmitir los objetivos, para que el personal conozca
sus metas y puedan seguir el camino correcto para cumplirlas, pues el gobierno
corporativo no solo tiene que dar claridad y transparencia, a los terceros interesados, de
los negocios, movimientos, transacciones que la dirección general decide realizar día con
día, si no dar comunicación a los demás departamentos, de las cosas que se están
haciendo.

Es fácil decir que se incorporara un Gobierno Corporativo, pero para ello se necesita
conocer el funcionamiento de la empresa, para que este se pueda incorporar y adaptar
con mayor facilidad, pues aunque el gobierno corporativo sea quien implementará las
estrategias y quien proponga las mejores prácticas corporativas, al final solo se encargara
de guiar a la entidad hacia el camino del buen funcionamiento y la transparencia.

Las NIA´s definen al gobierno corporativo como: la persona o personas u organizaciones

(por ejemplo, una sociedad que actúa como administrador fiduciario) con responsabilidad
en la supervisión de la dirección estratégica de la entidad y con obligaciones relacionadas
con la rendición de cuentas de la entidad. Ello incluye la supervisión del proceso de
información financiera. En algunas entidades de determinadas jurisdicciones, las personas
encargadas del gobierno de la empresa pueden incluir miembros de la dirección, por
ejemplo los miembros ejecutivos del consejo de administración de una empresa del sector
público o privado o un propietario-gerente.

Hablar del GC no es hablar de innovación ni de algo nuevo, hay estudios de gobierno

corporativo de hace ya unas décadas, este ha sido implementado de muchos países
alrededor del mundo, por empresas familiares, gubernamentales, privadas, y en todo tipo
88
de entidades, ya sean lucrativas y no lucrativas todas ellas con el mismo fin, lograr más
transparencia en la información, unas para atraer a sus inversionistas, dada la confianza y
credibilidad, otras para mantener el prestigio y seguir creciendo y finalmente, otras para
solidificarse y asegurar su prosperidad. Igualmente, las ha llevado a fortalecerse en su
planeación estratégica para alcanzar un mayor crecimiento y estabilidad en el mundo de
los negocios, todo esto apoyado en el diseño, implantación y desarrollo de un excelente
Sistema de Control Interno.

Para contar con un buen GC se necesita un buen control interno, con el apoyo de auditoría
interna y auditoría externa, darán cumplimiento a las leyes, normas y regulación con
información transparente y oportuna, practicando día con día, la ética en los negocios, los
buenos hábitos y costumbres.

Como ya se mencionó, el apoyo que brinde la auditoría interna, como externa, es de suma
importancia, para el GC, ya que la auditoría interna, se encarga del diseño e
implementación de CI, y la externa, supervisara y dará consentimiento, de que los
controles son apropiados y seguros, se encargara de identificar el riesgo en las áreas más
endebles, así mismo, se encargara de identificar las fortalezas de las mismas.

Es por eso, que es de suma importancia, la comunicación entre la auditoría interna, y

externa con el Gobierno Corporativo, pues de ello dependerá el buen camino y
funcionamiento de ambos órganos, Gobierno Corporativo y Control Interno.

Ya se mencionó la importancia del control interno, dentro del gobierno corporativo, ahora
se estudiara, el CI con el fin de entender con mayor profundidad la importancia de este en
el Gobierno Corporativo.

89
 CAPÍTULO III: CONTROL INTERNO

En el capítulo anterior se estudió el Gobierno Corporativo y su importancia, ahora se

estudiara el control interno, su importancia, y su impacto en el GC. Se enunciara la idea
por la cual es imprescindible contar con un sistema de control interno y quiénes son los
encargados y responsables de asegurarlo.

Una vez comentado y analizado estos conceptos introductorios, nos abocaremos a

analizar las normas generales de control interno mencionadas en este informe.

Entre estas explicaremos la definición de la integridad y valores éticos del personal

responsable, la necesidad de contar en un correcto ambiente laboral, personal capacitado
y responsable que proporcione la sustentabilidad de los controles internos.

3.1 Definición

En base al mundo económico integrado que existe hoy en día se ha generado la

importancia de agrupar métodos y conceptos en todos los niveles de las diversas áreas de
la administración y operativa con el fin de ser competitivos y responder a las exigencias de
las empresas. Inicia una nueva perspectiva sobre el control donde se brinda una base
común que es documentada.

El informe es un documento que explica una forma común de control interno con el cual
las empresas pueden diseñar, gestionar y evaluar sus controles internos para asegurar
que éstos estén eficaces, éticos y funcionales.

Según la NIA 315 es:

El proceso diseñado, implementado y mantenido por los responsables del gobierno de la

entidad, la dirección y otro personal, con la finalidad de proporcionar una seguridad
razonable sobre la consecución de los objetivos de la identidad relativos a la fiabilidad de
la información financiera, la eficiencia y eficacia de las operaciones, así como sobre el
90
cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias aplicables. A cualquier aspecto
que hable de uno o varios componentes del control interno le daremos el término de
“controles “.

3.2 Historia

“La incidencia de fraude en informes financieros fue tal que llevó a un grupo de cinco
asociaciones profesionales a establecer incluso otra comisión. Su propósito fue considerar
el grado al cual el fraude en informes financieros erosionaba la integridad del informe
financiero, examinar el papel de los auditores públicos independientes en la detección de
fraudes, e identificar los atributos de la estructura corporativa que podría contribuir a actos
fraudulentos. El comité recibió formalmente el nombre de Comisión Nacional de Informes
Financieros Fraudulentos (National Commission on Fraudulent Financial Reports), pero
llegó a ser conocida popularmente como la Comisión Treadway por su líder, James C.
Treadway, abogado y ex comisionado de la SEC. Fue fundada y patrocinada por el
AICPA, la AAA, el FEI, el IIA, y la NAA (actualmente IMA). La investigación sería una
mirada más comprehensiva a la fecha, al problema del fraude en los informes financieros y
sus factores contribuyentes. La comisión de seis miembros fue conformada por líderes
profesionales altamente respetados y contó con el apoyo de un consejo asesor que
representaba un amplio espectro de experiencias y puntos de vista.

La Comisión Treadway
La Comisión Treadway fue formada en 1985 y entregó su informe en 1987. Durante aquel
período, consideró no sólo el papel de los auditores públicos independientes, sino también
el de (1) asesores legales, financieros y de otro tipo; (2) el tono al más alto nivel de la
gerencia corporativa; (3) las funciones de la contabilidad interna y de la Auditoría interna;
(4) comités de Auditoría; (5) el aparato fiscalizador regulador, incluyendo la SEC; y (6) la
adecuación de programas formales de estudio de grado y post-grado en escuelas de
contabilidad y negocios.

91
En cuanto al control interno, la Comisión Treadway descubrió que de los casos de
informes financieros fraudulentos que investigó, casi un 50 por ciento resultó, en parte, de
fallas en el control interno.

En 1992, COSO publicó el Sistema Integrado de Control Interno, un informe que establece
una definición común de control interno y proporciona un estándar mediante el cual las
organizaciones pueden evaluar y mejorar sus sistemas de control”.

Por si tuviéramos que mencionar el entorno económico en el cual se mueve la

organización en el presente, se podría resumir en una palabra: dinamismo.

Los problemas y las soluciones de una organización tienden a modificarse en la medida en

que se incrementa el número de empleados, las cifras de las negociaciones y la
complejidad de las operaciones.

Hasta ese momento el control interno se limitaba al mundo contable-financiero, de forma

que debe de proporcionar una razonable seguridad en las operaciones.

Con la implantación de un sistema de control interno ha aceptado especial importancia y

ha ido agrandando sus ámbitos de aplicación en base a que, a medida que la organización
crece, los dueños se alejan del control usual de las operaciones constantes.

La estructura organizativa de la entidad se fundamentaba porque propiedad y dirección

concordaban en una persona. Sin embargo, en tiempos presentes, la internacionalización
y el desarrollo de más organizaciones ha llevado una dispersión de la propiedad y la
separación entre propiedad y dirección.

Estos acontecimientos generan en consecuencia una alta complejidad en las funciones

por lo que se necesitó adaptar el proceso administrativo para afrontarlos.
Esto dice que se debieron aceptar las cuatro fases de este proceso, a conocer:
planificación, organización, dirección y control.

92
Se comenzó a contratar personal con una alta capacidad para imponer y mantener las
normas de control interno asimismo en el ambiente de la gestión para asegurar el
cumplimiento de los objetivos de la empresa. Esto se adquiere implementando
mecanismos que ayudan a detectar los desvíos para luego aplicar acciones correctivas.

3.3 Razones para elaborar el informe

Como se comentó antes y en base a que fue transcurriendo el tiempo, estas

organizaciones fueron cambiando las políticas para mantener el control interno.

Esto ha generado una gran variedad conceptos que con lleva a una falta de uniformidad
en las prácticas de control interno.

Comprendiendo la situación arriba citada se hace irrefutable que es necesario contar con
un marco conceptual que igualen las mejores prácticas en base al control interno.

Contar con dicho marco ayudara a la comprensión e implantación de nuevos sistemas de

control interno que se adecuen a la realidad actual y ayuden a tener una referencia
conceptual común sobre éste.

• Establecer un concepto común de control interno que ayude a las mejores prácticas
en la materia.
• Implementar un modelo en base al cual las empresas, cualquiera que sea el tamaño
y naturaleza, puedan revisar su sistema de control interno.
• Lograr que el control interno sea parte de la operación constante de la empresa y
que no sea aceptado como un mero formalismo o cuestión administrativa. Esta
finalidad se refiere al aspecto empresarial.
• Disponer de un marco conceptual común para los diferentes interlocutores que
actúan en el control interno que pueda ayudar de como referencia tanto para los
auditores como para los auditados.

93
A falta de este marco de referencia resultaba ser un trabajo complejo, dada la variedad de
conceptos.

Control interno es el proceso de evaluar las funciones de la empresa que llevan acabos el
consejo de administración, directivos y el personal en general para asegurar y mantener:

• Efectividad y eficiencia en las sus operaciones: Que permiten obtener los

objetivos empresariales básicos de las entidades (rendimiento, rentabilidad y
protección de los activos).

• Confiabilidad de la información financiera: revisión de la elaboración y

divulgación de estados contables confiables, así como estados intermedios y
abreviados, asimismo la información financiera obtenida de estos estados.

• Cumplimiento de políticas, leyes y normas.

De igual forma se puede hacer mención de que el control no es un fin en sí mismo, sino un
medio para obtener ciertos objetivos.

Cabe mencionar que los controles internos no deben ser vistos como una carga inevitable
sino embeberlos en la estructura de una empresa de manera que no ponga en riesgo si no
que ayude al logro de sus objetivos.

Un control interno consta de diversas formas y variantes, no solo basta con tener
manuales de políticas. Esto con lleva a las personas de cada nivel de la empresa a asumir
la responsabilidad de realizarlo.

El control sólo puede adoptar un grado aceptable de seguridad, no la seguridad total a la

dirección de una organización, ya que existen obstáculos que son contantes de los
sistemas de control y la efectividad de la herramienta se basa en la habilidad de las
personas que lo aplican. Dichos impedimentos se deben a que las observaciones sobre

94
las que se basan las decisiones de control pueden ser incorrectas. El personal
responsable de establecer controles tiene que examinar su relación coste/beneficio.

Tal vez un control logre ser muy eficaz pero el precio de aplicarlo es mayor que el
beneficio que obtiene y por lo tanto no se justifica implementarlo.

Con otras palabras el control no es perfecto sin embargo es útil para minimizar los riesgos
de la organización.

3.4 Elementos del control interno

Se destacan cinco componentes principales de un sistema de control eficaz que pueden

ser adoptados en todas las compañías de acuerdo a las funciones administrativas,
operacionales y de tamaño específicas de cada una. Estos componentes son: ambiente de
control, actividades de control, valoración de riesgos, información y comunicación y
finalmente monitoreo o supervisión.

Estos integrantes representan las clases que se deben tomar en cuenta para obtener los
objetivos mencionados anteriormente. Existe una interrelación directa entre estos objetivos
y estos componentes.

(1) El entorno de control: crea el fundamento para un sistema de control proporcionando

la estructura y disciplina fundamentales.
(2) Evaluación del riesgo: implica la obtención y evaluación por parte de la dirección —y no
del auditor interno— de los peligros significativos para obtener los objetivos
predeterminados.

(3) acciones de control: o las políticas, operaciones y prácticas que ayudan a obtener los
objetivos de la conducción y que se permite obtener las estrategias para mitigar los
riesgos.

95
(4) información y comunicación: ayuda a los demás componentes del control comentando
las responsabilidades de control a los trabajadores y dándoles información en tiempo y
forma que les permita llevar a cabo las funciones.

(5) supervisión: ayuda a cubrir los descuidos externos de los controles por parte de la
conducción o terceros externos al proceso, o la aplicación de métodos independientes. La
supervisión pertenece al control que se realiza sobre el mismo control, por lo que
conceptualmente se puede observar como una meta control.

Estos citados componentes serán descriptos y desarrollados con más detalle en secciones
posteriores.
En conclusión, el control es necesario para obtener en la organización lo que a
continuación se señala:

• Consiga los objetivos de rentabilidad y rendimiento.

• Ayude a prevenir pérdidas de recursos.
• Adquirir información contable confiable.
• Refuerce la confianza al cumplir las leyes y normas aplicables.

3.4.1 El ambiente de control

Está compuesto por el ambiente que se mantiene dentro de la organización en base al

comportamiento de los trabajadores.

Varios de estos aspectos son la integridad personal y valores éticos de los recursos
humanos, la atmósfera de intimidad mutua, la filosofía y la manera de la dirección, la
estructura y plan organizacional, normas y manuales de procedimiento y políticas en
materia de recursos humanos.

3.4.1.1Integridad y valores éticos

“Un entorno vigoroso y rigoroso dentro de la organización y en cada uno de los niveles de
la misma, es necesaria para el bienestar de la misma, de todos los mecanismos y del

96
público en general. Un ambiente así contribuye significativamente en la eficacia de las
políticas y los métodos de control de las organizaciones y admite intervenir sobre las
conductas que no están sometidos ni a los sistemas de control más desarrollados”.

La dificultad en crear valores éticos radica en la frecuente falta de atender intereses de las
diversas partes que pueden ser contrapuestos.

Es una labor básica para obtener equilibrio entre los intereses de la dirección, los de la
organización, sus trabajadores, proveedores, clientes, competidores y el público.

En ocasiones, una determinación incompetente de los objetivos y metas en la misma

empresa dificulta obtener actitudes éticas incitando a los individuos que en ella trabajan a
llevar a cabo actos fraudulentos, ilegales o poco éticos.

Ejemplo: Es poner énfasis en obtener o mostrar resultados a corto plazo.

Esta premisa en principio inconsciente que fomenta una condición que el personal debe
cumplir y de no lograrlo pagará un precio. Por ello, para obtener sus propios intereses, se
ve tentado a hacerlo de la forma que sea sin medir los riesgos.

3.4.1.2 Competencia en la profesión

Cabe mencionar que es importante contar con personas competentes que tengan una
formación adecuada de acuerdo al cargo y responsabilidades que ocupan en la
organización.

Las aptitudes se refieren a las habilidades y conocimientos de las personas.

3.4.1.3 Filosofía y estilo en la Dirección

Los estilos en la gerencia asumen el nivel de riesgo organizacional y pueden afectar al
control interno. Una decisión empresarial es orientada exactamente al riesgo o no tomar
en cuenta los aspectos de control al iniciar negocios son indicadores de riesgos en el

97
control interno. Viéndolo desde un punto de vista diferente, la gerencia que sin dejar de
asumir riesgos toma en cuenta todos los elementos necesarios para su seguimiento pero
evitando riesgos inadecuados crea un clima propicio para control interno en la
organización.

3.4.1.4 Estructura y plan empresarial

Toda organización debe desarrollar una estructura organizativa que ayude al cumplimiento
de la misión y objetivos, en la que deberá estar plasmada en un algún tipo de herramienta
gráfica.

La infraestructura organizativa, representada en un organigrama, constituye el marco de

autoridad y responsabilidad. En esta se precisan los puestos de trabajo, así como también
las funciones a desarrollar a fin de alcanzar los objetivos establecidos por la gerencia de
la empresa, clasificando dichas actividades como de planeación, de gestión o de control.

El nivel de formalidad que lleva la estructura organizativa definida es directamente en

proporción con el tamaño de la empresa. Conforme las empresas crecen, las mismas
demandan una mayor capacidad y especialización en los cargos, lo que sobrelleva a los
niveles de formalidad solicitados.

Hay una tendencia de derivar mando hacia los niveles menores, de manera que las
decisiones queden en manos de los que están inmersos en la operación a modo de auto
revisarse. Esto se ve posibilitado debido a que los sistemas de control van mejorando
sustancialmente debido al surgimiento de programas de aplicación cuyo fin es registrar los
datos operacionales facilitando el control.

La delegación de funciones conlleva la necesidad de que los jefes analicen y aprueben,

cuando corresponda, la labor de sus subordinados, y que uno y otro cumplan con la
debida rendición de cuentas de sus responsabilidades y funciones tanto en tiempo como
en forma.

98
Derivado de lo anterior requiere que todo el personal conozca, responda y entienda cómo
sus actitudes repercuten en los objetivos generales.

3.4.1.5 Políticas y prácticas de los RRHH

Las empresas saben que su recurso más valioso es su personal.

Es por ello, que el trato y la conducción del mismo es la mejor forma, para conseguir un
alto rendimiento.

Por lo que, debe procurarse siempre su satisfacción y realización, en el trabajo que

desarrolla, con la finalidad de que este se enriquezca en su profesión. Para que esto se
logre, la Dirección deberá enfocarse en diferentes actividades al momento de
seleccionarlo, como son: su capacitación, rotación y promoción del personal, sin perder de
vista que también deberá actuar al momento de aplicarle sanciones disciplinarias.

3.4.1.6 Comité de Administración o Comité de Auditoría

Este tipo de comités, cobran mayor relevancia en las organizaciones de mayor capacidad
o tamaño.

Su objetivo general, es vigilar el buen funcionamiento y procurar el mejoramiento del

sistema de control interno.

3.4.2 Valoración de riesgo

Otro de los elementos que componen al control interno es el riesgo, siendo este
considerado como hechos o acontecimientos cuya probabilidad de ocurrencia es incierta
pero no nula. Su grado de riesgo dentro del control está basado en su probabilidad de
manifestación y en el impacto que puede ocasionar a la organización.

El riesgo puede ser interno o externo, ya que está compuesto por varias situaciones que
imponen obstáculos para el crecimiento o supervivencia.

99
Decir que se podría eliminar el riesgo es hipotético, ya que existen varios factores a
considerar y estos son demasiados en un entorno en donde el dinamismo es constante.
No obstante lo anterior, existen varias opciones que permiten reducir el riesgo que pudiera
correr una organización al verse afectada por amenazas. Como se ha venido señalando el
uso adecuado de un control interno, tiene como principal función verificar las variables que
compren los riesgos más importantes.

La Dirección Ejecutiva es la responsable directa de considerar y tomar acciones contra los

riesgos involucrados en la actuación de la organización.
De esta manera se definen las responsabilidades en todas las empresas, pero sin dejar de
conservar la estructura jerárquica de éstas.

Por otro lado, es importante señalar que el área de auditoría, tiene entre otras
responsabilidades la de supervisar que el control interno cumpla con sus objetivos para
que se minimicen los riesgos y en caso de que existieran puntos débiles en el mismo,
identificarlos. En este acto señalaremos los riesgos más frecuentes que puede sufrir
alguna organización:

Riesgos Externos

• Tecnología, ya que en caso de no tenerla, provocaría obsolescencia

organizacional
• Modificaciones en las necesidades y expectativas que se soliciten
• Cambios macroeconómicos (a nivel nacional e internacional)
• Condiciones microeconómicas
• Competencia resaltada con otras organizaciones
• Dificultad en la obtención de algún crédito y que este sea a costos elevados
• Complejidad y elevado dinamismo del entorno de la organización.
• Reglamentos y Legislación interna que tenga una afectación negativa en la
organización).

Algunos riesgos internos: (Riesgos Internos)

100
 • Información financiera
• Que los Sistemas de Información tengan algún defecto
• Que los valores éticos no estén bien definidos, pudiendo ser estos
cuestionados por el personal
• Problemas con el desarrollo de las aptitudes y actitudes del personal.

Estos riesgos están comprendidos dentro del control interno.

3.4.2.1 Identificación de riesgos

Es necesario contar con mapas de riesgo de trabajo, que permitan especificar los
dominios o puntos clave de cada organización, las principales interacciones entre empresa
y terceros, así como especificar los objetivos generales y particulares, además de las
amenazas que pudieran afrontar.

La Dirección tendrá entre otras tareas, identificar riesgos, así como analizar los factores
que pueden contribuir a su aumento.

3.4.2.2 Objetivos de control de riesgos

En este apartado nos centraremos en los objetivos de control del riesgo.

Los procesos a través de los cuales se establecen los objetivos de una empresa pueden
estar estructurados o pueden ser todo lo contrario y convertirse en informales. Es por ello,
que pueden estar identificados o bien estar implícitos, (un ejemplo claro sería intentar que
se mantengan en el mismo nivel de costos fijos que el periodo anterior).

Dicho de otra manera, es necesario que se permita un control interno bien definido, en el
que se precise la cuantificación, ya que de no ser así sería difícil la comparación de
valores categóricos. Por lo que de existir indicadores cualitativos (sin cuantía), seria
evidentemente necesario asignarles una ponderación cuantitativa, ello atendiendo las
necesidades de la organización.
Los objetivos relacionados con el riesgo deben considerar controles que permitan
detectarlo para que se puedan tomar medidas correctivas y este pueda ser reducido. Es
101
por ello, que los parámetros están implícitos en que los valores sean los adecuados, lo
que traería como consecuencia que de alguna forma, aseguren que el control interno
resulto ser eficiente y efectivo.

3.4.2.3 Circunstancias previas para la evaluación del riesgo

Los objetivos de una empresa, deberán estar previamente establecidos a la evaluación de
los riesgos. Siendo que la Dirección, deberá fijar antes que nada los objetivos, para
después determinar cuáles son los riesgos que consideran más relevantes y que estos
pudieran afectar el logro, para así tomar las medidas pertinentes. De no darse en ese
sentido y no seguir el orden que se propone, no será posible determinar las
cuantificaciones correctas para los riesgos y sus impactos.

Es por ello, la relevancia de que los objetivos se establezcan antes para que se pueda
lograr un control interno eficaz, los cuales deberán estar bien identificados para ser
entendibles. No obstante lo anterior, cuando debería tenerse la seguridad de que estos
objetivos puedan cumplirse, no existe una garantía de que todos los cumplan.

Esta actividad es una clave, en los procesos de gestión y si bien es cierto, no es

propiamente, un componente del control interno, sino que este es un requisito que permite
garantizar el funcionamiento del mismo.

3.4.2.4 Medición y evaluación de riesgos

Debe estimarse la frecuencia en la que se presentan los riesgos identificados y
cuantificarse la pérdida probable que ello pudiera ocasionar.

Una vez realizada la evaluación de los riesgos en el nivel empresarial y de

programa/actividad, debe llevarse a cabo su análisis. Los métodos que se utilicen para
identificar la importancia de los riesgos pueden variar e incluirán como mínimo una
estimación de su importancia, la evaluación de su probabilidad de ocurrencia y la
valoración de la perdida que podría provocar en caso de que se materializara el mismo.

102
Es por eso, que para determinar el orden de importancia general de los riesgos, es
necesario determinar su frecuencia y el impacto que este pudiera provocar en la
organización.
Una vez hecho lo anterior, se logra construir una “matiz de riesgos”, la cual permite
identificar los riesgos prioritarios.

3.4.2.5 Cuantificación de riesgos

Se describe un método sencillo (entre los varios que existen) que es útil para la valoración
de riesgos y que permitirá disponer de un “índice de importancia”. Este índice considera la
frecuencia de ocurrencia de cada riesgo y el impacto que provoca en la organización en
caso de hacerse realidad. El impacto está referido a pérdida de activos, pérdida de tiempo,
disminución de la eficiencia y eficacia de las operaciones o el control, efectos negativos en
los recursos humanos, y alteración en la exactitud de la información de la organización,
entre otras. En este modelo los impactos deben estar expresados en una única unidad,
que bien puede ser monetaria.

Este método consiste en asignar una frecuencia “F” (según un intervalo de tiempo igual
para todos los riesgos, que puede ser anual), y el impacto “I” que genera (en el mismo
intervalo de tiempo considerado para la frecuencia) medido en dinero. Luego se obtiene un
índice de exposición de acuerdo a la fórmula:

E=FxI

Una vez obtenidos estos índices se procede a su ordenamiento para determinar la

prioridad de atención que se le debe otorgar. Un requisito importante es que todos los
valores deben estar sincronizados. Esto significa que deben estar referidos a un mismo
período de tiempo y una misma unidad de impacto.

103
3.4.3 Actividades de control

Estás actividades están consideradas como control de normas, reglas que deben
realizarse y procedimientos de control que se efectúan en el entorno de las empresas, con
la finalidad de asegurar que están cumplen en sus operaciones y tareas que les establece
la Dirección Ejecutiva, previniendo y neutralizando los riesgos.

3.4.3.1 Importancia de las actividades de control

Las actividades de control conforman el elemento fundamental de los elementos de control
interno. Estas actividades están orientadas a minimizar los riesgos que dificulten la
realización de los objetivos generales de la organización.

Cada control que se realice dentro de la organización debe estar de acuerdo con el riesgo
que previene, teniendo en cuenta que demasiados controles son tan peligrosos como lo es
tomar riesgos excesivos, ya que las tareas engorrosas reducen la productividad del
personal.

3.4.3.2 De quien depende llevar a cabo las actividades de control

Las actividades de control se deben realizar en todos los niveles de la organización y en
cada una de las etapas de gestión de la misma. Comenzando con un análisis de riesgos a
fin de disponer los controles destinados a:

• Prevenir la ocurrencia de riesgos innecesarios.

• Minimizar el impacto de las consecuencias de los mismos.
• Restablecer el sistema en el menor tiempo posible.

3.4.3.3Categorías
Los controles se pueden agrupar en tres categorías dependiendo del objetivo de la entidad
con la que se relacionen:

• Las operaciones.
• La confiabilidad de la información financiera.
• El respeto de las leyes y reglamentos.
104
Algunos controles se relacionan solamente con un área específica dentro de una
organización, pero en la mayoría de las ocasiones las tareas de control definidas para un
objetivo específico se pueden utilizar para lograr el cumplimiento de otros objetivos.

En cada uno de estos tres grandes grupos se pueden distinguir otros tipos de control:
• Preventivos / de detección / correctivos.
• Manuales / automatizados o informatizados.
• Gerenciales / operativos.

De lo anterior podemos deducir que, en todos los niveles de la organización existen

responsabilidades en las actividades de control. Debido a esto, es necesario que cada
individuo dentro la organización sepa cuáles son las tareas de control que debe ejecutar.
Se debe ser muy explícito y claro de cuáles son las funciones de control que le compete a
cada uno.

3.4.3.4 Mecanismos de control

Seguidamente se explicarán sintéticamente algunos mecanismos de control, los más
conocidos, que no son los únicos mecanismos posibles de implementar dentro de una
organización.

3.4.3.5 Segregación de funciones

Un mecanismo de control de los más efectivos e importantes. Todas las responsabilidades
de autorizar, ejecutar, registrar y comprobar una transacción deben ser, dentro de lo
posible, claramente segregadas y diferenciadas.

3.4.3.6 Análisis realizados por la Dirección

Una correcta toma de decisiones viene dada por la obtención de la información apropiada
en el momento en que se necesita. Para lograr esto es necesario verificar la confiabilidad
de dicha información. Algunas de las herramientas utilizadas para obtener esa
confiabilidad son:

Comparar datos históricos de los mismos periodos.

Analizar la información real contra la pronosticada.
105
 Cruzar las fuentes de información.
Observación de programas o campañas de mejora de productos, etc.

3.4.3.7 Documentación
Todas las transacciones, los hechos significativos y la estructura de control interno deben
estar correctamente documentados de forma completa y exacta, y además debe estar
disponible para su verificarse.

La información de control interno debe estar asentada en las políticas de la organización y

en los manuales de procedimientos. Debe incluir los datos sobre los objetivos, los
procedimientos de control, así como la estructura.

3.4.3.8 Niveles de autorización

Las transacciones y tareas más relevantes para la organización sólo deben ser
autorizados y ejecutados por personal al que le fue asignada la responsabilidad dentro de
sus competencias.

La manera más popular de aseverar que solo se llevan a cabo aquellas transacciones y
tareas que tienen el soporte de la dirección de la entidad, la cual presta su conformidad
para ajustarse claramente a la misión, la estrategia, los planes, programas y presupuestos
de la organización en su totalidad.

Deben comunicarse y además documentar adecuadamente a las personas involucradas o

bien áreas autorizadas, las que deberán ejecutar las tareas asignadas de acuerdo con las
indicaciones que se les explicitó e internamente del medio de las competencias
establecidas por la normativa de la organización.

3.4.3.9 Registro oportuno y adecuado de las transacciones y las actividades realizadas.

Se debe apuntar y clasificar debidamente los hechos y transacciones relevantes que
afectan el trabajo de la empresa. Esta registración debe realizarse en el instante de la
ocurrencia del hecho para dar validez a su relevancia y utilidad para la obtener las mejores
decisiones, por lo cual se deben clasificar debidamente para ser presentados en los
reportes y/o estados financieros a los directivos y gerentes.
106
3.4.3.10 Acceso restringido a los recursos, activos y registros
El acceso a todo recurso, activo, registro y comprobante debe estar protegido por
mecanismos de seguridad y limitado a las personas autorizadas, las cuales poseen la
responsabilidad sobre los recursos y están obligados a rendir cuenta de su custodia y
utilización.

Se debe asignar a un responsable para la custodia de activos de valor para la

organización, además de tener adecuados controles como pueden ser: almacenaje,
seguros, sistemas de alarma, etc. Estos activos deberán ser debidamente registrados y
periódicamente verificar lo registrado contra las existencias.

Todos estos mecanismos de protección cuestan, por lo que se debe verificar

cuidadosamente los riesgos que pueden dañar los activos de la empresa (ejemplo, robo,
mal uso, destrucción, etc.) y realizar una comparativa con los gastos que genera el control
que se desea implementar.

3.4.3.11 Cambios del personal en las funciones claves

La idea fundamental es que ningún empleado tenga la posibilidad de cometer algún tipo
de irregularidad por un tiempo prolongado al concluir su tarea. Los empleados que
concluyen tales tareas deben rotar periódicamente con otros los demás empleados que
realizan otras actividades dentro de la empresa.

Al ser un mecanismo de probada eficacia que muchas ocasiones no se utiliza debido al

concepto erróneo del “empleado imprescindible”.

3.4.3.12 Control del sistema de información o comunicación

Para avalar el correcto funcionamiento y afirmar la confiabilidad del procesamiento de
transacciones, el método de información debe estar controlado debidamente.

Además de que debe contar con mecanismos que aseguren los alcances en las entradas,
procesos, almacenamiento y salidas, así también deberán ser flexibles para permitir
cambios y modificaciones prontas ante los requerimientos que puedan surgir de la
Dirección de la Organización tanto en sus operaciones como en la presentación de
107
informes gerenciales. Dicho Sistema debe ser de apoyo, pero a su vez, debe controlar las
actividades de la organización entre ellas la de registrar, supervisar transacciones y los
eventos que se den, así como mantener registros financieros.

3.4.3.13 Controles físicos

Es importante que periódicamente se realicen inventarios físicos de los bienes tangibles,
es un control efectivo al compararlos con los registros en libros.

3.4.3.14 Indicadores de desempeño

Este tipo de indicadores son esenciales dentro de una organización ya que te permite
medir el desempeño a través de una supervisión y evaluación. El resultado de la
evaluación de este tipo de indicadores es un referente para tomar, en caso de existir algún
desvío, medidas correctivas en las actividades y de esta forma perfeccionar el
rendimiento.

Si bien es cierto, este tipo de mecanismo fortalece el apoyo de las decisiones, no menos
cierto es que dichos indicadores de rendimiento no deben ser numerosos, ya que esto, los
volvería engorrosos e ininteligibles, tampoco deberán ser escasos, ya que estos no
permitirían ver de fondo las actividades relevantes dentro de la organización.

Esto solo podría lograrse una vez que se haya realizado un análisis del sistema de
indicadores que se ajuste a las características las cuales son entre otras: el tamaño,
producción, el nivel de competencia de empleados, y otros elementos, que diferencien a la
organización.

Finalmente dicho sistema deberá contar con indicadores cuantitativos (por ejemplo montos
presupuestarios), como cualitativos (por ejemplo nivel de satisfacción de los usuarios).

3.4.3.15 Función de auditoría interna independiente

El área de auditoría interna dentro de las organizaciones deberá depender
jerárquicamente de las autoridades superiores, las funciones y actividades que desarrollen
en las auditorías deben ser independientes de las operaciones que se examinan.

108
Es una forma confiable y segura para que la gerencia éste informada sobre el
funcionamiento y confiabilidad de los sistemas de control que se manejan en la
organización.

La auditoría interna, al ser un área autónoma de los sectores que revisa, puede desarrollar
su trabajo con total independencia, permitiéndole llevar actividades tales como:
inspecciones, verificaciones y pruebas, ya que dichas diligencias que lleva a cabo son
independientes a las operaciones que analiza. Dicho en otros términos, no controla lo que
ejecuta sino las actividades que efectúan las áreas de organización.

La auditoría interna, funge como un representante de la autoridad superior en cuanto a

que “supervisa” el buen funcionamiento del sistema, además de que oportunamente
informe de los resultados de cualquier situación indeseada.

3.4.3.16 Control sobre los sistemas de procesamiento electrónico de datos

En un sistema de información se lleva a cabo un papel primordial en el desempeño de la
gestión de una empresa, no sólo por lo grande la misma o por su naturaleza de la
información que se procese, sino porque es la organización que sostiene uno de los
activos más celosamente protegidos y valorados de toda empresa: los datos y la
información.

3.4.3.17 Controles generales

Esta actividad de control de la tecnología de información se emplea en todos los sistemas
de información, equipos de procesamiento, almacenamiento y redes de datos hasta la
gestión que realiza el usuario final.

Además contienen los procedimientos y las medidas manuales que logren o garanticen un
funcionamiento correcto del sistema de información.

3.4.3.18 Control en las operaciones del centro de procesamiento de datos

El control está relacionado con la estructura organizativa del centro de procesamiento de
datos: comprometido del sector, separar las funciones, niveles de autorización, etc. En

109
efecto las mismas reglas de organización que se aplican a cualquier otro área dentro de la
empresa.

Las pautas COBIT, complementarias de la Comisión de Organizaciones Patrocinadoras de

la Comisión Treadway, en materia bancaria, aconsejan la existencia de una comisión de
métodos, además la existencia de controles gerenciales del área de procesamiento de
datos.

Como un área autónoma dentro del organigrama de la compañía se encuentra el sector de

sistemas, mismo que no supervisa ni es supervisado por ninguna de las áreas usuarias.

3.4.3.19 Normativas y procedimientos

Son aquellas instrucciones primordiales que se conocen como buenas prácticas, que son
codiciados intrínsecamente en el ambiente de sistemas. Estas normas y procedimientos,
se refieren a:

1. Desarrollo y mantenimiento de programas.

2. Pruebas de programas.
3. Ir de programas a producción.
4. Documentación de sistemas.

3.4.3.20 Normas sobre continuidad del procesamiento

Toma relevancia este tipo de control, ya que uno de sus principales objetivos es el de
salvaguardar el funcionamiento de dicha organización en caso de que existiera la
posibilidad de un colapso del Sistema de Información, es por ello que dichos controles
están re direccionados a los siguientes aspectos:

1. Verificar eficiencia en los procesos.

2. Biblioteca de operaciones.
3. Back-up de archivos.
4. Plan de contingencias.
5. Creación y mantenimiento.

110
 6. Capacitación y entrenamiento.
7. Pruebas.

3.4.3.21 Proveedores externos

Dentro de la organización deberán implementarse mecanismos que permitan el control de
las aplicaciones que posiblemente se adquieran a proveedores externos. Debiendo tomar
en consideración al adquirir software, los siguientes aspectos:

• Contrataciones formales.
• Disposición de programas fuentes.
• Documentación de desarrollo del sistema.
• Acceso irrestricto a: sistemas, datos y documentación.

3.4.3.21 Controles sobre la seguridad física

Una de las formas más eficientes de protección para la integridad de los datos y
programas se lleva a cabo por medio de restricciones sobre el uso del sistema a personas
que no cuenten con autorización, así también a través de la creación y mantenimiento que
permitan tener condiciones ambientales que se adecuen en el funcionamiento de los
medios que procesan la información. Es por ello que se cree conveniente tomar en cuenta
en este tipo de control, entre otros los siguientes aspectos:

• Solo personal autorizado.

• Instalaciones funcionales.
• Planta de energía.
• Medidas de seguridad.
• Tratamiento de aire.

3.4.3.22 Controles sobre la seguridad lógica

Por lo que hace a este tipo de control, el mismo se encuentra ligado a las redes de
telecomunicaciones, ello atendiendo al auge de este último, por lo que su importancia
cobra mayor relevancia. Dichos controles se crean con la finalidad de proteger al sistema
contra el acceso y uso no autorizados, por lo que podrían hasta prevenir la piratería
informática.
111
Las actividades de control aplicables a este tipo de actividades son:

• Identificación o logan.
• Autenticación.
• Autorización (matriz de autorizaciones).
• Registración.
• La identificación o autenticación se sustentan:
• Algo conocido (contraseña).
• Algo poseído (tarjeta, llave).
• Algo personal (reconocimiento, firma, huellas dactilares, etc.).

Los controles señalados en líneas anteriores forman parte de los controles generales, que
pueden ser utilizados en los centros de procesamiento de datos en cualquier organización.

3.4.3.23 Controles sobre las aplicaciones

Con relación a este tipo de controles, estos te permiten comprobar la completitud y
exactitud en el proceso de las transacciones, autorización y su validez. Además de estar
diseñados principalmente para impedir que se ingresen en el sistema datos que no
correspondan, es decir que son controles preventivos. Asimismo pueden ser eficaces para
detectar y corregir errores que fueron almacenados en el sistema con anterioridad.

Están dirigidos básicamente a:

• Registro de transacciones.
• Actualización de datos aceptados y seguimiento de los rechazados.
• Actualización de archivos.
• Controles de acceso a los registros.
• Documentación técnica y del usuario actualizada.
• Resguardo de los archivos.
• Administración del sistema.
• Interfaces con otros sistemas.

112
3.4.3.24 Autoevaluación de controles basada en los modelos
Es una metodología desarrollada por la auditoría interna del Banco de Canadá, conocida
también como “Autoevaluación de control o Evaluación Dinámica de Control” (Dynamic
Control Assessment), la cual se encuentra basada en las teorías modernas de control. En
la estructura de los modelos C.O.S.O. y C.O.C.O. se precisan los componentes que
estructuran el marco integrado de control y están insertos tanto en las tareas del personal
de todos los niveles jerárquicos de la organización, como en las actividades del negocio
sujeto a evaluación de controles que apoyan el logro de los objetivos preestablecidos.

Esta es una investigación que si se emplea de forma correcta, tiene posibilidades de

producir una mejora sustancial en el rendimiento y eficacia de la organización, lo que
podría proporcionar mejores resultados con menos recursos, además de instituir
mecanismos para el estudio de los controles formales e informales.

3.4.3.25 Evaluación de los controles informales

Para emplear esta metodología es preciso identificar los controles no formales dentro del
componente “ambiente de control” y los controles formales en los cuatro mecanismos
restantes del marco integrado del control interno (actividades de control, evaluación de
riesgo, información y comunicación, y supervisión).

La metodología consiste en que profesionales en auditoría interna realicen talleres con el

grupo de personal operativo, sin la participación del nivel gerencial de la organización,
tratando temas sobre unidades de trabajo o actividades concretas. La gerencia encargada
tiene que definir los objetivos de las actividades más importantes, así como los controles
oportunos para apoyar a su realización. A través del análisis realizado en los talleres se
evalúan las fortalezas y debilidades de los métodos de trabajo y se comenta cómo afectan
a la consecución de los objetivos propuestos por la gerencia.

Para determinar las discusiones que se lleven a cabo en los cursos se utilizan plantillas
para evaluación de riesgo de auditoría y fijación de prioridades, previstas en el modelo
C.O.S.O.

113
En los cursos se evalúan los controles formales e informales, manejando un mismo criterio
en cada curso, facilitando la acumulación y comparaciones en el ámbito de toda la
organización.

Los concursantes hacen su votación para precisar la importancia de cada aspecto y así
estar en posibilidades de evaluar la eficacia.

3.4.3.26 Evaluación de controles formales

Este tipo de controles, estudia las actividades de control que se encuentran relacionadas
con los objetivos específicos de los trabajos que cada área desarrolla en la organización.

En una reunión se puntualizan los controles específicos, pero a su vez se van identificando
y agrupando los cuatro componentes de control, los cuales son:

• Evaluación de riesgos.
• Actividades de control.
• Información y comunicación.
• Monitoreo o supervisión.

Asimismo, en esta reunión se logra consenso con la gerencia sobre lo importante que es
la eficacia de los controles propuestos a fin de que ayuden a concretar las metas y con la
información obtenida se elaboran las plantillas para la discusión y votación que se utilizan
en los talleres realizados con los empleados afectados a dichas tareas.

3.4.3.27 Informe de resultados

En base a los resultados del análisis realizado en relación a las evaluaciones y
calificaciones, la gerencia y el área de auditoría interna, toman acciones necesarias para
la realización de tareas encaminadas a mejorar la gestión.

Cada departamento evaluado a nivel gerencial, recibe un informe a detalle de la

autoevaluación de control (generando una visión más amplia en los controles formales e
informales), así como un reporte de Perfil de Confianza, el cual difiere con la evaluación de

114
los controles de cada componente con el del nivel general de la totalidad de la
organización.

Con la participación del departamento de auditoría interna en el procedimiento de

Autoevaluación de Control, se consigue información valiosa respecto a controles
potenciales a implementar.

La auditoría obtiene un conocimiento completo de las operaciones, el cual se ve reflejado

en las revisiones posteriores ya que este permite identificar prioridades en el proceso de
planeación de las actividades que se requieran.

3.4.4 Información y comunicación

En estos tiempos, las organizaciones tienen mayor acceso a los datos, debido a que las
herramientas que son utilizadas actualmente, permiten una mayor disponibilidad de los
mismos, dichas herramientas son mejor conocidas como sistemas de información.

En los datos mencionados en el párrafo que antecede existen algunos que son relevantes
para la obtención de los objetivos propuestos a la organización, ya que estos además de
ser claros, deben obtenerse en tiempo y forma.

3.4.4.1 La información
La información incluye los datos del sector económico de la empresa y de los mecanismos
de control. Estos pueden ser hallarse en las fuentes internas o externas a la empresa, así
como de fuentes formales e informales.

Dado que las empresas se mueven en un ambiente cada vez más cambiante, resulta
importante que los medios de información puedan adaptarse en forma oportuna y ágil a las
condiciones del medio, es por ello que la flexibilidad de estos es fundamental. Esta misma
puede presentarse y ser adquirida de diversas maneras sin perder así la calidad de la
información.

115
3.4.4.2 Según la presentación:
Fuentes Formales: Por ejemplo la información obtenida en seminarios, congresos o
eventos.

Fuentes Informales: Por ejemplo aquella que surge de conversaciones con los clientes o
proveedores.

3.4.4.3 Según el origen de donde provenga

Fuentes Internas: se le llama así a aquellos datos organizados por el personal de la
compañía, puede ser del tipo formal que se refiere a la dada a conocer por medio de
reportes o la informal en base a simples conversaciones.

Fuente Externas: la información obtenida a través de personal ajeno a la organización.

También puede ser formal como informal.

3.4.4.4 Según el contenido:

Información financiera: es información que refleja cualquier actividad relacionada con el
origen o el manejo de fondos.

Información de control interno: Se identifica y captura información utilizada para poner en

marcha otros mecanismos de control. Al igual se distribuye en un formato predefinido y de
manera oportuna para lograr que el personal lleve a cabo, si correspondiere, las acciones
correctivas.

3.4.4.5 Según la información: El grado de calidad de la información

Condiciona fuertemente la toma de decisiones de los integrantes de la de la empresa y
pueden llegar a establecer si las decisiones son acertadas o no. Es indispensable que los
informes ofrezcan los suficientes datos relevantes para posibilitar un control eficaz. La
calidad de la información dependerá de los siguientes factores:

• Contenido: Está toda la información necesaria.

• Oportunidad: Tiempo de obtención adecuado.
• Actualidad: Información reciente.

116
 • Exactitud: Contiene datos correctos y precisos.
• Accesibilidad: Fácil obtención por las personas autorizadas y denegación de
acceso a las no autorizadas.

No es un dato menor que si no se cumple con los factores anteriores, la información pierde
parte de su utilidad dado que debe servir para que las personas puedan cumplir con sus
responsabilidades funcionales, de información financiera o de control.

3.4.4.6 Comunicación
Como se mencionó anteriormente con respecto a la obtención y depuración de los datos
para transformarlos en información. Se hizo hincapié en que lo obtenido debía ser claro,
conciso, exacto y oportuno. También se indicó que los sistemas de información debían
proporcionar información que debe ser accesible sólo para las personas adecuadas.

Por lo expuesto, se puede llegar a la conclusión que la comunicación es parte de los

sistemas de información. Los canales por los que se envía esta deben ser adecuados y
debe estar presente cada uno de los niveles de la empresa. Desde el punto de vista
jerárquico, debe producirse de abajo a arriba, de arriba hacia abajo y hacia ambos lados.

Asimismo la información y la comunicación pueden producirse de manera interna o

externa.
3.4.4.7 Comunicación interna
Cada miembro de la empresa debe entender lo importante que es el sistema de control
interno y saber cuáles son sus derechos, obligaciones y responsabilidades en el entorno
de este sistema. Para tomar las medidas necesarias y correctas adecuadas, también debe
conocer cómo sus acciones se integración con el trabajo de los demás, y cómo afecta
cualquier desvío de sus funciones en el resto.

De igual forma, es importante señalar que los canales de comunicación estén abiertos
hacia los niveles superiores, y que el personal que este designado cuente con
mecanismos para remitir y registrar información, así como que la gerencia este abierta a

117
escuchar a los empleados y que estos puedan enviar sus dudas, comentarios o en su
caso denuncias, siempre y cuando la premisa sea la de mejorar el ambiente de control.

En caso de que no ser así, es probable que surjan problemas y violaciones a los controles
pre establecido, esto puede darse debido a que existe un desconocimiento o puede ser
generado por mala intención.

3.4.4.8 Comunicación externa

Este tipo de actividades las lleva a cabo personal ajeno a la organización, lo cual resulta
de gran importancia debido que a través de ellos se logra obtener información de las
preferencias y exigencias de los clientes de fuentes confiables. Un ejemplo claro de este
tipo de comunicación es el estudio de marcado, tanto para abrir una empresa como para
mejorar la calidad de la misma.

Las comunicaciones que son recibidas por terceros en ocasiones brindan una importante
información sobre el funcionamiento del sistema de control interno. Un ejemplo es el de los
reclamos por envíos defectuosos que revelan problemas de tipo operativos o denuncias de
proveedores.

Un ejemplo sencillo serían los reclamos por envíos defectuosos que revelan problemas de
tipo operativos o denuncias de proveedores.

3.4.5 Monitoreo y supervisión

Se necesita un proceso que muestre el correcto funcionamiento llevado a cabo, esto

puede ser llamado supervisión del control interno.

Para obtener esto se llevan a cabo funciones de supervisión continua, evaluaciones en

periodos determinados o bien una combinación de ambas.

118
La supervisión continua, se va dando de acuerdo al transcurso de las operaciones, las
cuales incluyen actividades normales de dirección y control, como otras actividades
llevadas a cabo por el personal en la realización de sus funciones.

Los sistemas de control interno van evolucionando según pase el tiempo, debido a que los
procedimientos que en su momento era eficaces, perdieron la misma o dejaron de
aplicarse. Por lo que resulto necesario actualizar dichos procedimientos hasta que estos
fueran acordes a las variaciones que va sufriendo la organización a lo largo de su ciclo de
vida.

Así también, las circunstancias sobre las cuales se configuró el sistema de control interno
al momento de crearse pueden cambiar, disminuyendo su capacidad de advertir nuevos
riesgos, originados por las nuevas circunstancias. Por lo que ello, tendrá como
consecuencia que la dirección se verá en la necesidad de determinar si el sistema de
control interno, es en todo momento adecuado y si se mantiene la capacidad de asimilar
nuevos riesgos.

3.4.5.1 Supervisión continúa

Es posible advertir una gran variedad de actividades, las cuales permiten dar un
seguimiento de la eficacia del control interno, como comparaciones, conciliaciones,
actividades corrientes de gestión y supervisión así como otras actividades rutinarias.

Por lo que es necesario que exista un proceso con el cual se pueda comprobar que el
sistema de control interno se mantiene en funcionamiento a través del tiempo.

3.4.5.2 Limitaciones del control interno

No obstante de ser un proceso muy útil para la organización que permite su supervivencia,
puede darse el caso de que este no permita su crecimiento. De hecho, el control interno
no siempre tiene la finalidad de obtener crecimiento, sino afirmar que las actividades se
realicen de la manera prevista (que no necesariamente puede conducir al crecimiento).

119
El procedimiento de control interno inicia con la definición de los criterios y parámetros
sobre los cuales deben funcionar las operaciones. Éstos son definidos por el Consejo de
Administración, la Dirección o Alta Gerencia pero no permite aseverar la efectividad de las
operaciones si los estándares de funcionamiento fueron mal definidos.

Los estándares definidos deben contemplar a la normativa y legislación vigente, no

únicamente los indicados por la Dirección.

Tampoco toma decisiones finales sino que brinda las herramientas para que éstas sean
tomadas por las personas correspondientes.

3.4.5.3 Responsables del control interno

Los principales responsables del control interno se encuentran la alta gerencia, los
auditores y el personal, estando sobre todos estos el Consejo de Administración, quien
indica el camino a seguir y la visión global de la compañía.

La Alta Gerencia es la responsable última del correcto funcionamiento del sistema de

control. La integridad y la ética deben son elementos que aportan ejemplo a los demás
empleados. Debe dirigir a los gerentes que a su vez son los responsables en sus
respectivas áreas.

La Auditoría Interna desempeña un papel de supervisión sobre la eficiencia y permanencia

de los sistemas de control. Para ello es necesario tenerla ubicación jerárquica adecuada
(contar con permisos de acceso, obtener y solicitar información con autoridad, etc.).

Los empleados cuentan con una gran responsabilidad debido a que deben participar en el
esfuerzo de aplicar el control interno, cuyos detalles deben ser incorporados a la
descripción de los puestos de trabajo. Ellos deben comunicar al nivel superior los desvíos
que descubran con respecto a los códigos de conducta, a las políticas establecidas o a la
legalidad de las acciones realizadas.

120
Las pautas y visión global de la empresa son impuestas por el Consejo de Administración.
Debiendo asegurar sus vías de comunicación efectivas con la Alta Dirección y las áreas
financieras, de auditoría interna, así como las legales para que dichos sectores entiendan
las reglas.

3.5 Importancia del Control Interno

Cabe mencionar que el enfoque que se le da al control interno dentro de la organización

no depende del esfuerzo común toda vez que se considera una inversión para unas
organizaciones y no un gasto lo cual es cierto si consideramos que al no tener un control
no se puede obtener buenos resultados, estaríamos hablando de costos elevados, de
clientes no satisfechos, de un incremento de actividades mal organizadas entre otros.

Control interno se define como un proceso diseñado, implementado y mantenido por los
responsables del gobierno de la entidad, la dirección, con la finalidad de proporcionar una
seguridad razonable sobre la consecución de los objetivos de la identidad relativos a la
finalidad de la información financiera, la eficiencia y eficacia de las operaciones, para
establecer ciertos márgenes de seguridad de bienes y recursos de la organización.

El resultado del control interno dentro de la organización no es un fin en sí mismo, sino un

medio para obtener ciertos objetivos, esto conlleva a las personas de cada nivel de la
empresa a asumir la responsabilidad de realizarlo.

No olvidemos que solo se puede adoptar un grado aceptable de seguridad, no la

seguridad total a la dirección de una organización toda vez que los sistemas de control y la
efectividad se basan en la habilidad de las personas que lo aplican, el personal
responsable de establecer los controles examinar su relación costo-beneficio.

En este informe se evaluaron cinco puntos importantes del control interno que se
mencionan a continuación: ambiente de control, actividades de control, valoración de
riesgos, información y comunicación final mente monitoreo, no olvidemos que se deben

121
tomar en cuenta para obtener los objetivos mencionados anteriormente toda vez que es
importante la interrelación de estos entre sí.

Derivado de lo anterior sabemos que el recurso más valioso dentro de una empresa es su
personal, esto implica procurar su satisfacción y realización, en el trabajo que desarrolla,
con la finalidad de que se enriquezca en su profesión. Para que esto se logre, la dirección
deberá enfocarse en diferentes actividades al momento de seleccionarlo, como son: su
capacitación, rotación y promoción del personal sin perder de vista los objetivos de la
organización para eso hay que vigilar el buen funcionamiento y procurar el mejoramiento
del sistema en si toda vez que los riesgos siempre están latentes no obstante
consideremos los hechos o acontecimientos cuya probabilidad de ocurrencia es incierta
pero no nula, lo cual nos indica que su grado de riesgo dentro del control está basado en
sus probabilidad de manifestación y en el impacto que puede ocasionar a la organización.

No obstante contar con mapas de riesgo de trabajo, ayuda a especificar los dominios o
puntos clave de cada organización, las principales interacciones entre empresa y terceros,
los objetivos generales y particulares, además de las amenazas que pudieran afrontar.
Dicho de otra manera es necesario que se permita un control bien definido, en el que se
precise la cuantificación, ya que de no ser así sería difícil la comparación de los valores
por lo que de existir valores cualitativos seria evidentemente necesario asignar una
ponderación cuantitativa, con ello atendiendo las necesidades de la organización.

No olvidemos que la importancia de las actividades de control conforman un elementos

fundamental estas actividades están orientadas a minimizar los riesgos que dificulten la
realización de los objetivos generales de la organización, cada control que se realice
dentro de la organización debe estar de acuerdo con el riesgo que previene, teniendo en
cuenta que demasiados controles son tan peligrosos como loes tomar riesgos excesivos,
que las tareas engorrosas reducen la productividad del personal.

Así mismo, es vital que el personal conozca su papel, roll, dentro de su empresa, dentro
de su misma área de trabajo, ya que en la mayoría de los casos es donde más se
encuentran deficiencias, ya que el personal desconoce, no solo los objetivos de la entidad,
122
si no los propios, es por ello que, a través de la comunicación, el conocimiento de sus
objetivos por parte del gobierno de la entidad es fundamental que sean transmitidos.

Es de suma importancia, que se implemente un Control Interno en conjunto con un

Gobierno Corporativo, ya que uno depende del otro, de igual forma, los encargados de la
supervisión y monitoreo, son la alta gerencia y el concejo de administración, no obstante,
como ya se mencionó, quienes deben de conocerlo, son los empleados, trabajadores,
colaboradores y de más personal de las entidades, pues al final de cuenta, ellos serán
quienes lo lleven a la práctica día con día.

El control interno y el Gobierno corporativo no son exclusivos de grandes consorcios, hoy

en día, la empresa que se quiera mantener de pie, debe incorporar dentro de sus
actividades, dichos órganos, pues estamos en un viviendo una época, en un mundo
inmerso, donde la globalización sobre pasa cualquier tipo de limite, y las entidades, deben
superar esos límites y no detenerse ante la implementación de dichos órganos. Deben de
afrontar cualquier tipo de miedo, miedo al cambio y al fracaso, porque bien se sabe que si
luchas puedes perder, pero si se luchas, estás perdido.

123
 CASO PRÁCTICO
REVISIÓN DEL CONTROL INTERNO DENTRO DE UNA AUDITORÍA

A continuación se presentara un caso práctico, de cómo se hace una revisión del control
interno en una auditoría.

Lo primero que se hace es una junta con la compañía, se reúne el equipo encargado del
trabajo de auditoría con el gobierno corporativo o persona encargada de la administración
del cliente de auditoría, dicha junta es posterior a la aceptación y continuidad, el objetivo
de la misma es para que, de parte de la empresa sujeta a revisión, ya sean los dueños,
administrativos o trabajadores, proporcionen una explicación y narración detallada del
proceso que conlleva el área donde laboran, la información obtenida puede ser de forma
directa o indirecta, aplicando algún cuestionario, en caso de ser auditorías a algún cliente
de años anteriores, solo se confirma si el proceso es el mismo o si existen cambios
significativos con relación a años anteriores. Otro tipo de fuente de información puede ser
la indagación y observación por parte de la firma de auditoría. Todo esto con el fin de
identificar los controles clave, es decir, los controles más importantes que la compañía
tiene implementados.

Como ya se mencionó, una de las fuentes de información puede ser a través de

cuestionarios aplicados directamente a los encargados o jefes de cada área. A
continuación se muestra un cuestionario aplicado directamente al encargado, este caso el
área es cuentas por pagar:

El siguiente ejemplo es tomado de una agencia de autos, dedicada a la comercialización,

distribución y reparación de autos, así como de autopartes (refacciones), es importante
mencionar esto, ya que el cuestionario tiene preguntas elaboradas directamente con
respecto al giro de la empresa, el cuestionario debe contener preguntas que tengan que
ver directamente con el negocio, así como preguntas universales, que pueden ser
aplicadas en cualquier empresa, siempre y cuando sea apliquen a la misma cuenta, rubro
o área.

124
Ejemplo 1: Fuente de información: Cuestionario TyCxP en una agencia
automotriz

¿Cuáles son las medidas de desempeño utilizadas por la gerencia para monitorear a los
proveedores (por ejemplo, confiabilidad de devoluciones, tiempos de entrega, montos y
razones por devoluciones de productos, entregas parciales, devolución de productos
dañados, etc.)?

R=En lo que respecta a autos y refacciones, éstos son con la Marca Nissan Mexicana, en
lo que se refiere a materiales y servicios, se realizan 3 cotizaciones y se elige la mejor.

¿Cómo compara la gerencia los gastos efectuados por la empresa con cierta información
externa al sistema contable como: presupuestos, flujos de caja, indicadores de
desempeño anteriores, etc.?

R=Compara contra las confirmaciones externas por parte de los proveedores las cuales se
realizan mensualmente.

Pedidos Objetivos
de control
¿Cómo se impiden o detectan los asientos incorrectos en cuanto a precio, E
cantidad, importe, proveedor o número de cuenta?
Hugo encargado de Cuentas por pagar. Concilia y confirma el saldo de la
cuenta por pagar mensualmente, tanto con Credinissan, Grupo Andanac,
por lo que si llega a haber diferencias esta es corregida en el sistema
autoline.
¿Cómo se garantiza que todos los pedidos de compra se introduzcan al T
sistema para su proceso?
Antes de ser registrada la compra, ésta pasa por tesorería por lo que
cuando es liberada ya se puede hacer dicho registró, además cada fin de
mes se realiza conciliación de la información la cual se baja del sistema
Autoline contra la información en la página de internet. De esta forma se

125
garantiza el registro del total de las compras.
¿Cómo se asegura que se procesan de forma correcta las actualizaciones TE
periódicas de los procesos por lote?
Con las conciliaciones y confirmaciones mensuales.
¿Cómo se investigan y resuelven los pedidos de compra antiguos TEV
pendientes de ser recibidos?
Esta información se verifica y monitorea en internet en la página de Nissan,
la cual puede consultar el Jefe de Administración de ventas, Auxiliar de
tesorería y Tesorería Central. En caso de ser un pedido muy antiguo, la
distribuidora y la compañía quedan de acuerdo para cambiar esa unidad por
un modelo más nuevo.
¿Cómo se asegura que únicamente el personal autorizado puede introducir R
pedidos de compra y que existe una segregación de funciones adecuada
(ej. entre las personas que introducen los pedidos y las que reciben los
bienes)?
Las personas que alimentan al sistema Autoline para dar de alta las
compras, liberar el costo y registrar el inventario son el Jefe de
administración de ventas - María Marcelo y el auxiliar de administración de
ventas Félix Fernández Guía. El personal encargado de recibir la
mercancía es vigilancia quien revisa las unidades físicamente y firma de
recibido la entrega de las mismas.
¿Cómo se aprueban las transacciones de compra? V
El jefe de administración de ventas avisa a la distribuidora la recepción de
las mismas, en ese momento la distribuidora realiza la facturación de las
unidades y al mismo tiempo tesorería genera la cuenta por pagar. La
compañía tiene un crédito con Credinissa, Grupo Andanac, por lo tanto
puede realizar las compras sin pasarse del crédito correspondiente.

Facturación de proveedores
¿Cómo se investigan y resuelven las discrepancias ente las órdenes de E
compra y las facturas de los proveedores?

126
Con las conciliaciones mensuales y confirmaciones que realiza Hugo.
¿Cómo se evita la duplicación en el registro de las facturas? E
La compañía verifica las facturas que le son enviadas contra la Carta Porte
de las unidades recibidas
¿Cómo se asegura que todas las facturas recibidas se introducen en el T
sistema para su proceso?
Se coteja la información contra el reporte de entrada al inventario tanto de
vehículos como de refacciones.
¿Cómo se garantiza que el asiento del total de compras es igual al total TEV
contabilizado en las cuentas del mayor y del auxiliar de cuentas por pagar?
Con la conciliación y confirmación mensual que realiza Hugo Lara

Pagos Objetivos
de control
¿Cómo se asegura que el desembolso corresponde a la factura correcta y E
se hace a favor de la persona adecuada?
Tesorería Central y el auxiliar de Tesorería llevan un control en Excel de las
cuentas por pagar y detalle de las unidades y refacciones, el cual debe
coincidir con la información que envían los diferentes proveedores.
¿Cómo se asegura que el desembolso se registra en el sistema por el E
importe exacto y en el período correcto?
Las pólizas deben ser revisadas y autorizadas por Gerente de contabilidad
y Gerente administrativo.
¿Cómo se asegura que los descuentos y las conversiones en divisas se E
calculan de forma exacta y se registran correctamente en el sistema?
¿Cómo se asegura que los cheques firmados se envían inmediatamente al E
proveedor correcto?
Los cheques entregados a los proveedores solo se hacen con orden
compra y factura en mano, para verificar la autenticidad de la cuenta por
pagar, en lo que se refiere a gastos.
¿Cómo se asegura que los desembolsos se aplican a los proveedores E

127
correctos?
¿Cómo se garantiza que todos los desembolsos se introducen en el T
sistema para su proceso?
Con las conciliaciones bancarias realizadas por David López - auxiliar
contable
¿Cómo se asegura que se procesan de forma correcta las actualizaciones TE
periódicas de los procesos por lote?
Con la confirmación mensual que elabora Hugo Lara contra las cuentas por
pagar correspondientes
¿Cómo se asegura que se investigan los cheques perdidos, duplicados o TEV
pendientes?
Con las conciliaciones bancarias, por la antigüedad de saldos.
¿Cómo se garantiza que el asiento del total de pagos es igual al total TEV
contabilizado en las cuentas del mayor y del auxiliar de tesorería y de
cuentas por pagar?
Con las conciliaciones bancarias
¿Cómo se limita el acceso a los cheques no emitidos y a las máquinas R
para firmar cheques?
Los cheques deben tener las firmas mancomunadas así como firma de
quien elaboró la póliza y revisión de Gerente administrativo.
¿Cómo se asegura que únicamente el personal autorizado puede registrar R
desembolsos y que existe una segregación de funciones adecuada (ej.
entre los que registran los desembolsos y los que registran las facturas)?
Las únicas personas que pueden realizar movimientos bancarios son
Tesorería Central: Marcela Arriaga Ortiz, Zulit Guadalupe Cuadro y María
de los Ángeles Arriaga. El Jefe de tesorería de la agencia y el auxiliar de
tesorería, solo revisan la banca electrónica para ver los movimientos de los
días y hacer la afectación contable correspondiente.
¿Cómo se controlan las transferencias electrónicas de fondos? R
Tesorería central es quien realiza estas funciones
¿Cómo se asegura que los desembolsos realizados corresponden a bienes V

128
o servicios realmente pedidos y recibidos?
La agencia le envía la información a Tesorería central que está próxima a
vencer o que debe ser pagada, esta información es verificada por Tesorería
Central.
¿Cómo se aprueban los desembolsos? V
Estas tienen que ser autorizadas por Tesorería Central
¿Cómo se aprueban las solicitudes de desembolsos urgentes? V
Ídem
¿Cómo se evita la duplicación de desembolsos? V
Con la información que le es enviada de la Agencia a Tesorería Central
¿Cómo se asegura que las personas que firman los cheques están V
autorizadas para ello y que existen límites de autorización adecuados?
Los cheques deben tener firmas mancomunadas cuando son mayores a
$5,000, los cheques menores a $5,000 son autorizados por Gerente
administrativo.

Ajustes y mantenimiento del libro mayor Objetivos

de control
¿Cómo se concilia el mayor con los libros auxiliares de cuentas por pagar? TEV
Mediante conciliación mensual.
¿Cómo se comprueba la eficacia de los procedimientos de conciliación de TEV
las cuentas por pagar?
Leonel se encarga de enviar las cartas confirmatorias a los proveedores las
cuales deben ser autorizadas por personal adecuado.
¿Cómo se concilian los extractos de los proveedores con las cuentas del TEV
auxiliar de cuentas por pagar?
Leonel lleva un control en Excel el cual concilia mensualmente contra la
información del sistema Autoline así como con la confirmación de los
proveedores.
¿Existe una segregación de funciones adecuada entre la compra de R
mercancías y servicios y el mantenimiento de los registros de cuentas por

129
pagar?
Las personas que realizas los pedidos de autos, refacciones, material o
servicio son distintas a las que autorizan y registran dichas operaciones.
¿Cómo se asegura que únicamente el personal autorizado puede registrar VR
ajustes en los libros auxiliares de cuentas por pagar y que existe una
segregación de funciones adecuada (ej. entre el proceso de los pagos y su
registro en cuentas por pagar)?
Las personas que realizan los pagos son distintas a las que realizan el
registro contable, además de que cada quien cuenta con clave de acceso

Mantenimiento de los datos fijos Objetivos

de control
¿Cómo se asegura que las modificaciones de los datos fijos se procesan TE
en su totalidad y de forma exacta?
Una vez realizado el registro ya no puede haber modificaciones, en caso
de que ocurriera ésta debe ser autorizada por gerente de contabilidad y
gerente administrativo.
¿Cómo se asegura que únicamente el personal autorizado tiene acceso a R
la información sobre proveedores y precios?
Se cuenta con claves de acceso tanto a la página de internet de Nissan
Mexicana como de Credinissan y el sistema Autoline.
¿Cómo se aprueban las modificaciones de las listas de precios? V
Esta no puede ser modificada ya que la Agencia tiene auditoría de precios
tanto por Nissan Mexicana como por Credinissan, con el objeto de que se
respeten los precios.
Fuente: Elaboración Propia
Tabla 1: Cuestionario. Cuentas por pagar

Una vez obtenida la información se identifica que tipo de controles existen, con qué
frecuencia se usan, si son; automáticos o manuales, preventivos o detectivos y qué tipo de
aseveraciones cubre dentro de los estados financieros. Todo ello con el fin de analizar
parte por parte el control interno. Esta información obtenida se procesa y almacena en una
Matriz de Control.

130
Dichas Matrices de control, tiene el objetivo de sintetizar y resumir la información obtenida,
para poder analizar con mayor facilidad los controles implementados por las entidades. A
continuación se hará una breve descripción de cada una de las partes del encabezado de
una matriz de control.

Numero de control: Es el número consecutivo con el que se llevan a cabo las actividades.

Proceso/subproceso: Es el nombre de la acción que se lleva acabo

Descripción de la actividad: Es el resumen de la explicación de todo el proceso que se

lleva a cabo, el “que”, “como”, “quien”, “donde”, “cuando”, etc.

Objetivo de procesamiento de la información: Aquí se identifica cual es el objetivo del

control.

Aseveraciones de los estados financieros: Se identifica en que parte de los estados

financieros se ubica y como sirve en los estados financieros.

Control clave: Si el control es clave o es irrelevante.

Frecuencia: Esta es una de las partes más importantes, ya que si es control clave, se
identifica con que tiempo suele usarse, si se usa muchas veces, se selecciona para hacer
una validación en este control.

Preventivo o detectivo: Aquí se hace la especificación de qué tipo de control es, el

preventivo el que anticipa algún error, y el detectivo es el que identifica que dicho error ya
se cometió.

Manual o automático: Esta es otra de las partes relevantes, pues si el control es manual, la
revisión y validación se hace por parte del equipo de trabajo seleccionado por la firma. Si
el control e automático la revisión y validación la hace otra área de la firma, especializada
en equipos de cómputo y maquinas en general, pues los controles automáticos, son lo que
131
realizan, los software o maquinas en general, un ejemplo de control automático, es el
cálculo de la retención del IMSS a los trabajadores.
Resultado de la validación: este apartado se llena después de la revisión correspondiente
a los controles clave con mayor frecuencia, es decir, se llena al final para validar la misma
matriz.

Debilidades identificadas: Se notifica si es necesario adherir, implementar o modificar

algún control.

Reporte al cliente: se identifica si es necesario avisarle al gobierno, dependiendo el juicio

profesional y el riesgo de que haya algún error material.

A continuación se presenta una matriz de control, del área de cuentas por pagar, cabe
destacar que la matriz, no solo se creó con el cuestionario antes presentado, si no con
más información obtenida directamente por el cliente e información que se obtuvo a través
de la observación del proceso.

132
Matriz de Control: Tesorería y cuentas por pagar
Auditoría de Estados Financieros al 31 de Diciembre de 2012

No. Ref. Subproceso/ Descripción de la actividad de control, Objetivos de Contribución a Riesgo Frecuencia P A Resultados de Debilidades Repo
Transacción incluyendo su objetivo procesa- las clave del control o o la validación identificadas rte al
miento de la aseveraciones D M (Sí/No) clien
información de los Estados te
C, A, V, R Financieros C, (Sí/N
A, CO, EO, RO, o)
VA, CL

CP 1 Aviso de Nissan avisa por medio de la página de

facturación por internet las unidades que serán facturadas
parte de a la agencia, esta información es revisada
Nissan diariamente por Leonel. R, C CO, E, RO N Diario P A No se No No
Nissan y Credinissan detectaron
De acuerdo a lo comentado con Leonel éste desviaciones.
identifica a Nissan - como refacciones y a
Credinissan - como los autos

133
CP 2 Registro El Jefe de administración de ventas es
cuenta por quien registra la compra en la cuenta AN1, A, R A, C S Diario P M No No
pagar NR una vez realizado esto, Leonel pasa la
finance información de esta cuenta y la traspasa la
cuenta EN14 la cual es el registro de la
cuenta por pagar.
CP 4 Conciliación de Leonel concilia la información del sistema
la cuenta por Autoline contra la información del estado de
pagar con cuenta de NR Finance con que cierra al
Credinissan mes. Leonel debe hacer el análisis en caso
de que tenga diferencias, una vez que C, V, E CO, EO, RO, C, A Mensualment D M No No
realizó dicha tarea y ya no encuentra S e
diferencias contra el estado de cuenta,
debe de confirmar dicho hecho escaneando
la carta que le envía la institución crediticia
con su firma, y con la firma del gerente de
contabilidad.
CP 5 Conciliación de Grupo Andanac, envía una carta
la cuenta por confirmatoria a la agencia la cual debe ser
pagar Grupo revisada por Leonel como se mencionó V, R A, EO S Mensualment D M No No
Andanac anteriormente, enviando al final ese escan e
de dicha carta formada por el gerente de
contabilidad, el gerente administrativo y la
firma de quien elaboró.
CP 6 Pago de Tesorería central le envía impresos los
unidades pagos realizados a NR Finance, Grupo C, E, V EO, CO, RO S Semanalment D M No No
Andanac, Nissan y Plan piso a Leonel e
mediante valija, quien realiza el cargo
correspondiente a cada proveedor antes
mencionado.
CP 7 Compra de La compra de refacciones es solicitada por C, R CO N Cada que se P A No se No No
refacciones Rolando Aguilera - Gerente de almacén de realiza una detectaron
refacciones, mediante la página de Nissan compra desviaciones.
CP 8 Conciliación de Leonel revisa semanalmente los pedidos de
pedidos refacciones con el objeto de llevar un mejor C, A CO, EO, C N Semanalment D M No se No No
control al fin de mes, esta información la e detectaron
exporta a Excel. desviaciones.
CP 9 Envió de Mensualmente Nissan envía una carta con
confirmación el total y el detalle de la cuenta por pagar a C EO, CO, C S Mensualment D M No No
por parte de ATO, esta información es cotejada contra el e
Nissan auxiliar de refacciones de Leonel, una vez
conciliada la información debe ser
CP 10 Compra de Para poder llevar a cabo una compra es
materiales o necesario que se lo dé a Reyna Leiva Cada que se No se
servicios y (encargada del área de compras) la V, R EO, C N realiza una P M detectaron No No
pedido de requisición de compra para que ella haga el compra desviaciones.
compras. estudio de mercado y finalmente lance el
pedio de compra.
CP 11 Recepción de Una vez autorizada la compra se pide el
la factura material o el servicio y el proveedor trae la
factura al área de contabilidad con Jesús V, R A, EO, C, CO N Cada que se P M No se
134
 Reyes -auxiliar de contabilidad y a cambio autoriza la D detectaron No No
se le da un contra recibo el cual indica que compra desviaciones.
su pago debe ser a más tardar en 15 días
CP 12 Registro Después de que las facturas fueron Cada que se
contable de las revisadas por el área de contabilidad, éstas C, A C, A, EO, RO, N autoriza una P No se
facturas ya pueden ser registras por el contador CO compra D M detectaron No No
general - Miguel Téllez desviaciones.
CP 13 Pagos Tesorería envía la lista de pagos a
Tesorería central cada viernes para que sea
fondea de acuerdo a las necesidades de C C, CO, EO, RO N Semanalment D M No se No No
Automotriz Tollocan debido al vencimiento e detectaron
de plazo de pago de 15 días y horario de desviaciones.
pagos que es de 4 a 6 los Viernes.
CP 14 Registro de Una vez que es fondeada tesorería, realiza
pagos los pagos y cuentas por pagar cancela la V, R EO,CO,RO N Semanalment D M No se No No
provisión. e detectaron
desviaciones.
CP 15 Recepción de Cuando la mercancía llega a la agencia,
la mercancía esta debe ser dada de alta para que entre Cada que P AM No se
dentro del inventario. En el caso de C,V,R T, CO, EO, RO N hay D detectaron No No
refacciones, al ser registradas en el sistema recepción de desviaciones.
se genera automáticamente la cuenta por mercancía.
pagar, el costo de ventas y el inventario en
el sistema Autoline.
Fuente: Elaboración propia
Tabla 2: Matriz de control. Cuentas por pagar

Como se puede observar la matriz de control se elabora con base al cuestionario realizado al personal que trabaja en el
área de cuentas por pagar.

135
Ejemplo 2: Fuente de información: cuestionario PPyE en una agencia automotriz

Para el presente ejemplo se sigue trabajando en la empresa distribuidora de autos, sin

embargo se tratara un área diferente.

A continuación se muestra el cuestionario aplicado al personal encargado del

departamento, en este caso es Propiedad, Planta y Equipo:

Revisiones de desempeño del negocio.

¿Cuáles son los indicadores clave revisados por la administración y cómo los utiliza la
administración para monitorear los ingresos?
ingreso neto, tendencias en devoluciones
volumen de ventas

¿Cómo la administración compara los ingresos con la información independiente

acumulada?
presupuestos

¿Cómo la administración monitorea los riesgos de crédito?

análisis de antigüedad de las cuentas por cobrar
número y valor de las cuentas que han excedido el límite de crédito
número y valor de las cuentas incobrables

¿Cuál es el alcance de las revisiones de la administración sobre la información?

clientes nuevos
volumen de clientes

Costo de producción Objetivos

de control
¿Qué asegura que los movimientos de inventarios se ingresan en el periodo A

136
apropiado?
Tanto el departamento de tesorería como ventas por medio de Nissan
llevan control del total de unidades que deben de ser registradas, además
se tiene como soporte la copia de la factura que se envía a la Agencia.
¿Qué asegura que las cantidades y descripciones de los movimientos de A
inventarios se ingresan con exactitud?
La asistente de administración de ventas registra por primera vez la
descripción del inventario en base al Aviso de traslado, una vez que llegó la
mercancía la vuelve a cotejar con la Carta Porte, en cuanto se da el aviso
de recepción de inventario y se libera la cuenta por pagar, se vuelve a
verificar la descripción con el registro del costo de venta y la liberación a la
entrada al inventario.
¿Qué asegura que la producción real y los costos laborales se ingresan con A
exactitud (p.e. comparación de documentos fuente o distribución de la
nómina)?
N/A debido a que no se dedica a la producción de autos y/o refacciones.
¿Qué asegura que los costos de inventario se aplican a las cantidades con A
exactitud?
Por medio de la orden de compra y factura debe de coincidir el costo y la
cantina de unidades registradas (vehículo o refacción)
¿Cómo se restringe el acceso a los inventarios físicos y los documentos R
relacionados?
Al inventario asiste una persona de CREDINISSAN y otra de la agencia, por
lo que solo estas dos personas tienen acceso a la información.
¿Qué asegura que solo los usuarios apropiados pueden ingresar R
transacciones de costos de producción y que las funciones están divididas
de manera apropiada?
Las personas encargadas de realizar dicha tarea cuentan con claves de
acceso al sistema Autoline

Salidas de inventario Objetivos de

137
 control
¿Qué asegura que las cantidades y descripciones de los movimientos del A
inventario se ingresan con exactitud?
Como control interno la compañía asigna a cada vehículo un número de
ECO, además que se cuenta con el número de serie del auto, el color, el
modelo
¿Qué asegura que los movimientos del inventario se ingresan en el A
periodo adecuado?
Solo hay una compra al año de Unidades (es una compra masiva de
unidades) y por lo cual todo se registra en el periodo que se compra
¿Qué previene la duplicidad en el registro de las ventas (es decir, doble A
crédito al inventario)?
La asignación del ECO, y el número de serie del automóvil.
¿Qué asegura que las salidas de productos terminados se registran con AV
base en las órdenes de embarque reales?
La asignación del ECO, y el número de serie del automóvil.
¿Qué asegura que se hacen los cargos correctos al costo de ventas e CAV
inventarios en el libro mayor?
La asignación del ECO, y el número de serie del automóvil, así como el
sistema autoline.
¿Qué asegura que los documentos de embarque que identifican al CAV
cliente, cantidades, detalles del producto y fechas, se preparan completa
y exactamente sólo sobre la base de órdenes de cliente aprobadas?
Es orden de salida de cada automóvil de la agencia, debe ser firmado por
el gerente de ventas y gerente administrativo de contabilidad quien
verifica las características de la mercancía que sale, además vigilancia
revisa nuevamente que sea la unidad con las características
especificadas en la orden de salida, además de la firma de autorización
de salida del vehículo.

¿Qué asegura que sólo los usuarios apropiados pueden ingresar salidas R

138
inventarios y que la división de funciones es adecuada?
Las personas encargadas de realizar dicha tarea cuentan con claves de
acceso al sistema autoline.

Ajustes y mantenimiento del libro mayor Objetivos de

control
¿Qué asegura que los ajustes se hacen en periodo apropiado? A
El área de inventario debe registra todo lo que tesorería le indica al
momento de liberar la cuenta por pagar, en la fecha indicada.
¿Cuál es el proceso de conteo de los inventarios periódicos? AV
A dicho inventarios tiene que asistir una persona de Credinissan y otra de
la agencia, empiezan el conteo de las unidades por cada terreno con que
cuenta la compañía.
¿Cómo se concilia el libro mayor con los registros detallados de CA
inventario?
Con las entradas y salidas de almacén
¿Cómo se concilian y ajustan los registros detallados de inventario con el CAV
conteo físico?
Con las entradas y salidas de almacén
¿Qué asegura que sólo los usuarios adecuados pueden ingresar ajustes R
de inventarios y que las funciones están divididas de manera adecuada
(por ejemplo, entre el mantenimiento de los registros del inventario y el
manejo físico de éste)?
En el sistema se cuenta con claves de acceso para el registro de las
unidades que entran al almacén, para las salida contabilidad es quien da
de baja la salida del almacén.
Mantenimiento de datos fijos Objetivos de
control
¿Qué asegura que los cambios a los datos fijos son ingresados completa CA
y exactamente?

139
La conciliación que realiza cuentas por pagar contra la compra y contra
Nissan Mexicana.
¿Qué asegura que se ejecutan apropiadamente las actualizaciones CAV
periódicas para procesamiento por lotes?
Las conciliaciones realizadas por parte de cuentas por pagar
¿Qué asegura que sólo los usuarios adecuados tienen acceso a la R
información de inventarios y de costo estándar?
Las claves de acceso al sistema de autoline
Fuente: Elaboración propia
Tabla 3 Cuestionario. PPyE

Una vez obtenida la información, se procede a realizar la matriz de control, cabe recordar
que la información se obtiene con anterioridad a la visita preliminar, para que en la visita
preliminar ya se conozca la matriz de control, y con ello las fortalezas y debilidades del
proceso a revisar.

A continuación se muestra la matriz de control de área de PPyE, como ya se ha citado,

esta no solo es información recabada de cuestionario, si no de pláticas y reuniones con los
encargados de cada área, así como de la observación y análisis hecho por el auditor al ver
cómo se lleva a cabo cada control.

140
Matriz de Control: Propiedad Planta y Equipo
Auditoría de Estados Financieros al 31 de Diciembre de 2012

Objetivos de
No. de Control

procesamie Aseveraci Result Debilid

Proceso/ ones de ados ades Reporte al
Descripción de la actividad de nto de la Control clave Frecuencia Preventivo o Automático
Subproces los edos de la identifi cliente
control específica. (Si / No) de control Detectivo o Manual
o información financiero validac cadas (Si/No)
s ión (Sí/No)
C A V R
1 Envío de Nissan Mexicana envía Orden X C No Mensual Preventivo Automático No No
Orden recomendada a la agencia de
recomenda Nissan, la cual contiene la lista de
da los vehículos que le serán
enviados, ésta es consultada en la
página de internet de Nissan
Mexicana.
2 Ronda En estas rondas se tiene la X X X C No Mensual Preventivo Automático No No
1A oportunidad de cambiar mediante
1B la página de internet alguna(s) de
2 las características de los vehículos
incluidos en la lista de "Orden
recomendada".

3 Aceptación Después de haber realizado los X X X CO No Mensual Preventivo Automático No No

de la orden cambios mencionados
recomenda anteriormente, se confirma vía
da. internet
4 Envío de la Antes de ser enviada la mercancía X X X E/O No Diario Preventivo Automático No No
mercancía por parte de Nissan, se tiene que
"Aviso de consultar en la página de internet
traslado de el "Aviso de traslado", una vez
la consultada la mercancía llega
mercancía" entre 3 y 8 días después.
5 Recepción La mercancía es enviada con los X X X C, E/O Si Diario Detectivo Automático/ No No
de la transportistas "madrinas", así Manual
mercancía mismo este transportista entrega la
"Carta "Carta porte" que es la lista d
porte" entrega de vehículos e indica el
precio de cada unidad;
6 Confirmaci Ya que son recibidas por Tollo can, X X CO No Diario Detectivo Automático No No
ón de la Jefa de Administración de
entrega Ventas confirma por interne la
recepción de las mismas.

141
 7 Facturación Una vez que Nissan Mexicana X X X C, CO, No Diario Preventivo / Automático No No
recibe la confirmación, procede a VA, EO Detectivo
facturar cada una de las unidades
enviadas, los plazos de
vencimientos generalmente son de
20 días. Enviando copia de la
factura de cada vehículo a la
Agencia y la original a Credinissan.
8 Registro en Cuando se envía la factura, X X C, A, No Diario Preventivo / Automático/ No No
sistema tesorería crea la cuenta por pagar VA,CL,RO Detectivo Manual
Autoline y Administración de ventas libera el
costo de ventas, así como la
entrada de los vehículos al
inventario.

9 Inventario La Administración de Ventas X EO Si Quincenal Detectivo Manual No No

Físico realiza por control junto con
personal de Credinissan,
inventarios cada 15 días, para
salvaguardar los activos, ya que
las unidades son bastantes y no
caben en las instalaciones de
Tollocan, son enviadas a terrenos,
donde se pueden guardar hasta el
momento de su venta.

10 Inventario La compra de refacciones se hace X EO Si Quincenal Detectivo Manual No No

de diariamente de acuerdo a la
refacciones necesidad de las mismas,
conforme llegan al almacén, éstas
son dadas de alta en el sistema
Autoline, por lo que se libera el
costo de ventas, la entrada al
almacén, y la cuenta por pagar.
Fuente: Elaboración Propia
Tabla 4: Matriz de control. PPyE

142
Una vez identificados los controles con mayor frecuencia, como ya se mencionó, se
prosigue a hacer una validación y revisión, el número de pruebas a revisar, se selecciona
conforme a la siguiente tabla:

Fuente: Guía de Auditoría de PwC

Tabla 5: Pruebas a Revisar

Ya que se cuenta con el control clave y la frecuencia con la que se usa, se procede a
seleccionar la prueba, como ya se explicó, para este caso, seleccionaremos el control
número 5, ya que es un control clave, que se usa a diario dentro de las labores de la
entidad.
procesamiento de

Aseveraciones de

Control clave (Si /

Reporte al cliente
Descripción de la

Resultados de la
No. de Control

la información

Frecuencia de

Automático o

identificadas
Preventivo o
Subproceso

Debilidades
Objetivo de

financieros

validación
Detectivo
actividad
Proceso/

los edos

Manual
control

(Sí/No)

(Si/No)
No)

5 Recepción La mercancía es enviada X X X C, E/O Si Diario Detectivo Auto No No

de la con los transportistas máti
mercancía "madrinas", así mismo este co/
"Carta transportista entrega la Man
porte" "Carta porte" que es la ual
lista d entrega de
vehículos e indica el precio
de cada unidad;

Fuente: Elaboración Propia

Tabla 6: Control numero 5

Posteriormente al Control seleccionado, se hace un muestreo, por lo regular, las partidas a

revisar se seleccionan al azar, en nuestro caso, se usa una formula en Excel, llamada
143
“Aleatorio Entre”, una vez los datos obtenidos, se procede a buscar o pedir los
expedientes, para poder llenar la prueba.

Se piden los expedientes de las compras de las pruebas seleccionadas, se revisa número
de carta porte, fecha y el número de unidades, se revisa que estén registradas y que
coincida con número de registros, así como fechas y cantidades, a continuación se
elabora el papel de trabajo.

Revisión y validación de Carta Porte

Unidades
Ítems # de Carta Porte Fecha 1 2
entregadas
1 AGS 13407 26/10/2012 8 
2 CVA 25504 18/10/2012 12 
3 TAGS 14012 27/09/2012 5 
4 TD0016406 05/09/2012 10 
5 CVA 24232 14/08/2012 7 
6 TD 00015157 07/08/2012 4 
7 TA 00006520 26/07/2012 3 
8 CVA 23651 13/07/2012 11 
9 TAGS 88723 26/06/2012 5 
10 CVA 22760 02/06/2012 12 
Fuente: Elaboración Propia
Tabla 7: Revisión y validación Carta Porte

Marcas de auditoria
1 Evidencia de firma tanto por el transportista como por la persona que recibe la mercancía.
2 Verificar en la carta porte Descripción, cantidad, no. de serie y características de los autos
 Cumple con atributo
X No cumple
Fuente: Elaboración Propia
Tabla 8: Marcas de Auditoria

Se puede observar que el control es completamente efectivo, ya que no hay ningún tipo de
error o desviación dentro de la prueba seleccionada, cuando esto sucede, se puede
concluir que el control interno es eficaz y eficiente.

De igual forma, cuando esto sucede, ya no es necesario hacer tantas revisiones u otro tipo
de pruebas, a menos que, a juicio del auditor, sea necesario y piense que el riesgo de la
cuenta o rubro es alto.
144
En todo caso, se podrán hacer pruebas globales, analíticas, o bien, pruebas de detalle,
según sea el caso y sea pertinente. Por lo regular cuando el riesgo es elevado, se reitera,
cuando el juicio del auditor así lo determine, se hacen más pruebas.

Por lo regular, si se encuentran desviaciones o cualquier anomalía, se aumenta la prueba,

si se siguen presentando, se puede proceder parar un reporte a la administración, no sin
antes consultarlo con el socio o encargado del encargo de auditoría. También, si es
necesario y dependiendo del caso, a cambiar el giro y estrategia de auditoría, revisando
más controles y teniendo menos confianza de lo que dice y presenta la empresa a ser
revisada.

145
Ejemplo 3 Matriz de control, CyCxP en una comercializadora de biodegradables

Para el presente ejemplo se cambió de giro de la empresa, para este caso la empresa se
dedica comercialización de ingredientes biodegradables de origen natural.

Para el ejemplo tres, se omitirá el cuestionario, ya que no siempre, se obtiene la

información a través de cuestionarios, si no con simples platicas con los encargados, pues
cuando ya se tiene conocimiento de la entidad a ser auditada, solo se afirman que no
hayan hecho cambio en los controles, y en el caso de que la entidad haya hecho cambios,
solo se apuntan y se agregan a la matriz de control. Además la información se puede
obtener a través de la observación de los procedimientos así como de experiencias de
auditorías pasadas en empresas similares

A continuación se muestra la matriz de control de CyCxP.

146
Matriz de control: Compras y cuentas por pagar
Auditoría de Estados Financieros al 31 de Diciembre de 2012

Contribución
Frecuencia Conclusión
Objetivos de en las
Descripción del sobre Referencia
Procesamiento aseveraciones Control Preventivo
Proceso/Sub Objetivos de las control Resultados de la efectividad a la matriz
Ref. de la de los EF´s automatizado o de
proceso de control actividades *1 (sólo para prueba (efectivo / de
Información A C CO E/O o manual detección
de control controles no debilidades
CAVR PD RO V
manuales) efectivo)
A
Derivado que de
nuestra
Contando con
estrategia de
la requisición
auditoría solo
autorizada, se Varias
Orden de realizaremos
KC1 Compras procede a CAR A C E/O M P veces al N/A
compra entendimiento y
realizar una día
evaluación del
orden de
ciclo de compras
compra
y cuentas por
pagar.
Derivado que de
nuestra
estrategia de
Junto con la
Factura auditoría solo
llegada de la Varias
del realizaremos
KC2 Compras mercancía se veces al N/A
proveedor entendimiento y
anexa la día
original evaluación del
factura
ciclo de compras
y cuentas por
pagar.
La entrada al Derivado que de
Evidencia almacén de nuestra
de la las estrategia de
Varias
entrada al mercancías se auditoría solo
KC3 Compras C C A P veces al N/A
almacén evidencia a realizaremos
día
"Sello de través de un entendimiento y
almacén" sello por el evaluación del
almacén ciclo de compras
147
 como y cuentas por
muestra de la pagar.
entrada de la
mercancías
Derivado que de
Ya sellada la nuestra
factura, el estrategia de
Póliza de departamento auditoría solo
Varias
Registro registro de realizaremos
KC4 V E/O A P veces al N/A
Contable de la contabilidad entendimiento y
día
compra procede a la evaluación del
captura de la ciclo de compras
misma. y cuentas por
pagar.
Una vez que
se cuenta con Derivado que de
la captura en nuestra
sistema de la estrategia de
Evidencia misma, se auditoría solo
Varias
del pago programan realizaremos
KC5 Pago AVA A E/O RO V M P veces al N/A
al los pagos y se entendimiento y
día
proveedor efectúan, evaluación del
cancelando a ciclo de compras
su vez, a y cuentas por
provisión pagar.
realizada.
Fuente: Elaboración Propia
Tabla 9: Matriz de control. CyCxP

148
Revisión y validación de los controles

Ya que se tiene la matriz de control, se procede a realizar la obtención de muestra,

como ya se explicó con anterioridad. En este caso no se obtiene sobre un solo control,
como la matriz es pequeña, la revisión se hace sobre toda la matriz. Es decir se validan
todos y cada uno de los controles, para ello fue necesario pedir lo siguiente:

Orden de compra.
Registro contable.
Evidencia de entrada al almacén.
Factura.
Evidencia del pago, autorizado.
Pedimentos originales y documentos aduanales que amparen la importación.

La prueba es demasiado grande, es por ello que se aclara que se hará en cinco
diferentes tablas, se van agregando del lado derecho.

PEDIMENTO FECHA AGENTE ADUANAL PROVEEDOR FACTURA CANTIDAD

Servicios Integrales de
Comercio Exterior Jungbunzlauer
12 24 3024 2000380 09/01/2012 500339778 19225 
Agencias Aduanales, Canadá
S.C.
Servicios Integrales de
Comercio Exterior Jungbunzlauer
12 24 3024 2001100 19/01/2012 500340974 19250 
Agencias Aduanales, Canadá
S.C.
Servicios Integrales de
Comercio Exterior
12 43 3024 2000560 14/02/2012 Jungbunzlauer SA 599028333 19400 
Agencias Aduanales,
S.C.
Servicios Integrales de
Comercio Exterior Jungbunzlauer
12 24 3024 2002880 15/03/2012 500345972 19250 
Agencias Aduanales, Canadá
S.C.
Servicios Integrales de
Comercio Exterior Jungbunzlauer
12 24 3024 2003820 22/03/2012 500348906 19250 
Agencias Aduanales, Canadá
S.C.
149
 Servicios Integrales de
Comercio Exterior Jungbunzlauer
12 24 3024 2004150 26/03/2012 500349124 19000 
Agencias Aduanales, Canadá
S.C.
Servicios Integrales de
Comercio Exterior Jungbunzlauer
12 24 3024 2004350 27/03/2012 500349627 19000 
Agencias Aduanales, Canadá
S.C.
Servicios Integrales de
Comercio Exterior Jungbunzlauer
12 24 3024 2004450 28/03/2012 500349629 19250 
Agencias Aduanales, Canadá
S.C.
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Comercio Exterior Jungbunzlauer
12 24 3024 2004790 04/04/2012 500350345 19000 
Agencias Aduanales, Canadá
S.C.
Servicios Integrales de
Comercio Exterior Jungbunzlauer
12 24 3024 2005480 16/04/2012 500351121 19000 
Agencias Aduanales, Canadá
S.C.
Servicios Integrales de
Comercio Exterior Jungbunzlauer
12 24 3024 2005920 23/04/2012 500352558 19000 
Agencias Aduanales, Canadá
S.C.
Servicios Integrales de
Comercio Exterior Jungbunzlauer
12 24 3024 2005910 23/04/2012 500352562 19000 
Agencias Aduanales, Canadá
S.C.
Servicios Integrales de
Comercio Exterior Jungbunzlauer
12 24 3024 2006460 27/04/2012 500353339 19250 
Agencias Aduanales, Canadá
S.C.
Servicios Integrales de
Jungbunzlauer
Comercio Exterior
12 43 3024 2001840 25/04/2012 Ladenburg 500349494 16625 
Agencias Aduanales,
GMBH
S.C.
Servicios Integrales de
Comercio Exterior Jungbunzlauer
12 24 3024 2006750 02/05/2012 500353831 19250 
Agencias Aduanales, Canadá
S.C.
Servicios Integrales de
Comercio Exterior Jungbunzlauer
12 24 3024 2006640 02/05/2012 500353685 19250 
Agencias Aduanales, Canadá
S.C.
Servicios Integrales de
Comercio Exterior Jungbunzlauer
12 24 3024 2007100 08/05/2012 500354055 19225 
Agencias Aduanales, Canadá
S.C.
Servicios Integrales de
Comercio Exterior Jungbunzlauer
12 24 3024 2007160 14/05/2012 500354637 19000 
Agencias Aduanales, Canadá
S.C.
12 24 3024 2007400 16/05/2012 Servicios Integrales de Jungbunzlauer 500355036 19250 
150
 Comercio Exterior Canadá
Agencias Aduanales,
S.C.
Servicios Integrales de
Comercio Exterior Jungbunzlauer
12 24 3024 2008370 29/05/2012 500356744 19250 
Agencias Aduanales, Canadá
S.C.
Servicios Integrales de
Comercio Exterior Jungbunzlauer
12 65 3760 2003631 19/06/2012 500358064 19250 
Agencias Aduanales, Canadá
S.C.
Servicios Integrales de
Comercio Exterior Jungbunzlauer,
12 24 3024 2009620 21/06/2012 500358989 19000 
Agencias Aduanales, S.A.
S.C.
Servicios Integrales de
Comercio Exterior Jungbunzlauer
12 65 3760 2003675 25/06/2012 500358787 19000 
Agencias Aduanales, Canadá
S.C.
Servicios Integrales de
Comercio Exterior Jungbunzlauer
12 65 3760 2003679 26/06/2012 500359641 19250 
Agencias Aduanales, Canadá
S.C.
Servicios Integrales de
Comercio Exterior Jungbunzlauer
12 65 3760 2001447 03/07/2012 500358988 19250 
Agencias Aduanales, Canadá
S.C.
Servicios Integrales de
Comercio Exterior Jungbunzlauer
12 24 3024 2010730 10/07/2012 500361294 19250 
Agencias Aduanales, Canadá
S.C.
Servicios Integrales de
Comercio Exterior Jungbunzlauer
12 43 3024 2003160 13/07/2012 500358469 15000 
Agencias Aduanales, Austria AG
S.C.
Servicios Integrales de
Comercio Exterior Jungbunzlauer
12 24 3024 2011470 19/07/2012 500362787 19250 
Agencias Aduanales, Canadá
S.C.
Servicios Integrales de
Comercio Exterior Jungbunzlauer
12 24 3024 2011570 26/07/2012 500363023 19250 
Agencias Aduanales, Canadá
S.C.
Servicios Integrales de
Comercio Exterior Jungbunzlauer
12 65 3760 2003888 01/08/2012 500363654 19250 
Agencias Aduanales, Canadá
S.C.
Servicios Integrales de
Comercio Exterior Jungbunzlauer
12 24 3024 2012540 06/08/2012 500364346 19250 
Agencias Aduanales, Canadá
S.C.
Servicios Integrales de Jungbunzlauer
12 65 3760 2003974 13/08/2012 500365052 19000 
Comercio Exterior Canadá
151
 Agencias Aduanales,
S.C.
Servicios Integrales de
Comercio Exterior Jungbunzlaue
12 43 3024 2003980 23/08/2012 500364594 15000
Agencias Aduanales, Austria AG
S.C.
Servicios Integrales de
Comercio Exterior Jungbunzlauer
12 65 3760 2005134 05/09/2012 500367552 19250 
Agencias Aduanales, Canadá
S.C.
Servicios Integrales de
Comercio Exterior Jungbunzlauer
12 65 3760 2005144 05/09/2012 500367374 19250 
Agencias Aduanales, Canadá
S.C.
Servicios Integrales de
Comercio Exterior Jungbunzlauer
12 65 3760 2005297 25/09/2012 500370223 19175 
Agencias Aduanales, Canadá
S.C.
Servicios Integrales de
Comercio Exterior Jungbunzlauer
12 65 3760 2005379 04/10/2012 500371235 19000 
Agencias Aduanales, Canadá
S.C.
Servicios Integrales de
Comercio Exterior Jungbunzlauer
12 24 3024 2022280 22/10/2012 500374383 19250 
Agencias Aduanales, Canadá
S.C.
Servicios Integrales de
Comercio Exterior Jungbunzlauer
12 24 3024 2022300 23/10/2012 500374386 19000 
Agencias Aduanales, Canadá
S.C.
Servicios Integrales de
Comercio Exterior Jungbunzlauer
12 65 3760 2005478 30/10/2012 500374180 19250 
Agencias Aduanales, Canadá
S.C.
Servicios Integrales de
Comercio Exterior Jungbunzlauer
12 24 3024 2023330 31/10/2012 500375157 19000 
Agencias Aduanales, Canadá
S.C.
Fuente: Elaboración Propia
Tabla 10.1: revisión y validación Relación de Pedimentos

IMPORT GASTOS ADUANALES

IMPORTE
E TIPO DE IVA DE OTROS
P/U FACTURAD
FACTUR CAMBIO IMPORTACI PREVIO DTA IGI FLETES INCREMENTABL
O EN PESOS
ADO ÓN ES
1.19 22,881 13.4090 306,805.29 51,755 238 0  0 1,649 7,420
1.19 22,881 13.4621 308,020.25 50,705 238 0  0 1,615 7,270
2.34 45,475 12.8038 582,253.70 93,201 244 250  0 0 0
1.17 22,554 12.6336 284,934.17 46,924 244 0  0 1,516 6,822
1.26 24,188 12.6935 307,030.50 50,465 244 0  0 1,523 6,854

152
 1.26 23,874 12.8330 306,373.50 50,375 244 0  0 1,540 6,930
1.26 23,874 12.8035 305,669.22 50,259 244 0  0 1,536 6,914
1.26 24,344 12.6795 308,669.87 50,726 244 0  0 1,522 6,847
1.26 23,874 12.7691 304,847.96 50,124 244 0  0 1,532 6,895
1.27 24,035 13.0736 314,226.46 51,657 244 0  0 1,569 7,060
1.27 24,035 13.2288 317,956.72 52,270 244 0  0 1,587 7,144
1.27 24,035 13.2288 317,956.72 52,270 244 0  0 1,587 7,144
1.27 24,351 13.1667 320,628.14 52,691 244 0  0 1,580 7,110
123,
3.74 62,118 13.2288 821,748.72 152,254 244 6,574 0 0
 262
1.27 24,351 13.0141 316,912.08 52,080 244 0  0 1,562 7,028
1.27 24,351 13.0141 316,912.08 52,080 244 0  0 1,562 7,028
1.27 24,320 13.1344 319,426.24 52,495 244 0  0 1,576 7,093
1.23 23,390 13.4470 314,524.62 51,744 244 0  0 1,614 7,261
1.23 23,698 13.6739 324,040.12 53,290 244 0  0 1,641 7,384
1.23 23,698 14.0156 332,137.62 54,622 244 0  0 1,682 7,568
1.57 30,223 14.2443 430,498.36 68,880 244 0  0 0 0
1.37 25,986 13.7033 356,089.43 56,974 244 0  0 1,644 7,400
1.57 29,830 14.0351 418,667.03 66,987 244 0  0 0 0
1.57 30,223 13.9115 420,440.31 67,270 244 0  0 0 0
1.57 30,223 14.0351 424,175.81 67,868 244 0  0 0 0
1.33 25,659 13.4925 346,202.75 56,817 244 0  0 0 0
4.76 71,468 13.3508 954,154.17 152,705 244 250  0 0 0
1.33 25,659 13.2226 339,277.41 55,681 244 0  0 0 0
1.33 25,659 13.6796 351,003.49 57,605 244 0  0 0 0
1.57 30,223 13.2226 399,620.03 63,939 244 0  0 0 0
1.33 25,659 13.3927 343,641.95 56,397 244 0  0 0 0
1.57 29,830 13.2644 395,677.05 63,308 244 0  0 0 0
5.01 75,157 13.1639 989,365.68 158,339 244 250 0 0 0
1.56 30,030 13.1762 395,681.29 63,308 244 0  0 0 0
1.56 30,030 13.1762 395,681.29 63,308 244 0  0 0 0
1.56 29,913 12.9749 388,118.18 62,099 244 0  0 0 0
1.56 29,640 12.9042 382,480.49 61,197 244 0  0 0 0
1.37 26,319 12.8299 337,668.86 54,027 244 0  0 0 0
1.37 25,986 12.8551 334,048.39 53,448 244 0  0 0 0
1.57 30,223 12.8077 387,080.71 61,933 244 0  0 0 0
1.33 25,326 13.0900 331,513.02 54,424 244 0  0 0 0
Fuente: Elaboración Propia
Tabla 10.2: revisión y validación Relación de Pedimentos

153
 GASTOS DEL AGENTE ADUANAL
D
S
VALOR SERVI E
E DE
COMERCI CIOS OTRO M SERVICIOS RECONOCIMIE
G SC OTR OTROS HONOR
AL FLETES DE S AL O COMPLEMENT NTO
U AR OS GASTOS ARIOS
LOGIS 11% R ARIOS ADUANERO
R GA
TICA A
O
S
315,874.29 0 0 0 700 0 72 0 0 1,464 800 600
316,905.25 0 0 0 0 0 58 0 0 1,432 800 0
582,253.70 0 11,060 0 0 0 0 0 11,974 3,000 900 0
293,272.17 0 4,950 0 0 0 123 0 813 1,350 800 0
315,407.50 0 4,950 0 0 0 137 0 813 1,448 800 0
314,843.50 0 12,700 0 0 0 44 0 0 1,475 800 0
314,119.22 0 12,700 0 0 0 64 0 0 1,472 800 0
317,038.87 0 4,950 0 0 0 145 0 813 1,455 800 0
313,274.96 0 12,700 0 0 0 100 0 0 1,468 800 0
322,855.46 0 12,700 0 0 0 116 0 0 1,511 800 0
326,687.72 0 12,700 0 130 0 14 0 0 1,529 800 600
326,687.72 0 12,700 0 0 0 14 0 0 1,528 800 0
329,318.14 0 12,700 0 0 0 -31 0 0 1,540 800 0
821,748.72 0 25,600 0 0 0 0 0 6,766 3,000 150 0
325,502.08 0 12,700 0 0 0 155 0 0 1,523 800 0
325,502.08 0 4,950 0 0 0 155 0 823 1,494 800 0
328,095.24 0 12,700 0 0 0 340 0 3,250 1,550 800 0
323,399.62 0 12,700 0 0 0 253 0 0 1,515 800 0
333,065.12 0 12,700 0 0 0 136 0 0 1,558 800 0
341,387.62 0 12,700 0 0 0 10 0 0 1,595 800 0
430,498.36 0 0 0 0 0 0 0 1,709 3,456 900 0
365,133.43 0 12,700 0 0 0 0 0 0 1,625 800 0
418,667.03 0 0 0 0 0 0 0 842 3,400 900 0
420,440.31 0 0 0 0 0 0 0 835 3,400 900 0
424,175.81 0 0 0 0 0 0 0 1,684 2,600 1,700 0
346,202.75 0 12,700 0 0 0 0 0 0 1,620 800 0
954,154.17 0 11,060 0 0 0 0 0 10,958 3,000 900 0
339,277.41 0 12,700 0 0 0 0 0 0 1,589 800 0
351,003.49 0 12,700 0 0 0 0 0 0 1,642 800 0
399,620.03 0 0 0 0 0 0 0 1,587 3,400 900 0
343,641.95 0 12,700 0 0 0 0 0 0 1,609 800 0
395,677.05 0 0 0 0 0 0 0 1,592 3,400 900 0
989,365.68 0 11,060 0 0 0 354 0 11,001 3,000 0 0
395,681.29 0 0 0 0 0 0 0 1,581 1,700 1,700 900
154
 395,681.29 0 0 0 0 0 0 0 1,581 1,700 1,700 900
388,118.18 0 0 0 0 0 0 0 778 1,700 1,700 900
382,480.49 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
337,668.86 0 12,700 0 0 0 0 0 0 1,543 800 0
334,048.39 0 12,700 0 0 0 0 0 0 1,527 800 0
387,080.71 0 0 0 0 0 0 0 768 1,700 2,600 0
331,513.02 0 12,700 0 0 0 0 0 0 1,554 800 0
Fuente: Elaboración Propia
Tabla 10.3: revisión y validación Relación de Pedimentos

RET SEGÚN PAPEL COSTO POR KILO

IVA TOTAL PAGADO DIFERENCIA DIFERENCIA
IVA DE TRABAJO PESOS

535.31 0 65,233.75 65,233.75 319,748.73 -319,748.73 16.63

357.09 0 62,474.90 0 62,474.90 319,433.06 -319,433.06 16.59
4,309.39 442 124,495.68 0 124,495.68 609,681.39 -609,681.39 31.43
1,266.19 198 64,611.09 0 64,611.09 301,553.07 -301,553.07 15.67
1,281.84 198 68,318.31 0 68,318.31 323,799.97 -323,799.97 16.82
2,396.03 508 75,996.19 0 75,996.19 330,106.66 -330,106.66 17.37
2,395.52 508 75,876.49 0 75,876.49 329,399.19 -329,399.19 17.34
1,282.99 198 68,587.65 0 68,587.65 325,446.53 -325,446.53 16.91
2,394.93 508 75,750.25 0 75,750.25 328,587.28 -328,587.28 17.29
2,401.82 508 77,551.18 0 77,551.18 338,226.82 -338,226.82 17.80
2,514.91 508 79,024.71 0 79,024.71 342,704.52 -342,704.52 18.04
2,404.52 508 78,183.77 0 78,183.77 341,973.97 -341,973.97 18.00
2,406.32 508 78,532.04 0 78,532.04 344,570.86 -344,570.86 17.90
5,682.48 1,024 322,507.99 0 322,507.99 864,082.23 -864,082.23 51.97
2,403.68 508 77,987.70 0 77,987.70 340,924.10 -340,924.10 17.71
1,290.61 198 70,227.92 0 70,227.92 333,967.39 -333,967.39 17.35
2,927.96 508 82,467.74 0 82,467.74 346,979.02 -346,979.02 18.05
2,402.43 508 78,025.44 0 78,025.44 338,911.63 -338,911.63 17.84
2,409.27 508 79,654.01 0 79,654.01 348,502.86 -348,502.86 18.10
2,415.20 508 81,128.00 0 81,128.00 356,736.42 -356,736.42 18.53
970.39 0 76,159.33 0 76,159.33 436,807.30 -436,807.30 22.69
2,419.94 508 83,298.56 0 83,298.56 380,502.05 -380,502.05 20.03
822.74 0 73,195.84 0 73,195.84 424,053.13 -424,053.13 22.32
821.55 0 73,470.24 0 73,470.24 425,819.00 -425,819.00 22.12
957.47 0 75,053.67 0 75,053.67 430,404.01 -430,404.01 22.36
2,419.25 508 74,092.54 0 74,092.54 361,567.04 -361,567.04 18.78
4,146.82 442 182,821.06 0 182,821.06 980,565.81 -980,565.81 65.37

155
 2,414.24 508 72,920.22 0 72,920.22 354,610.39 -354,610.39 18.42
2,422.72 508 74,905.72 0 74,905.72 366,389.49 -366,389.49 19.03
941.87 0 71,011.57 0 71,011.57 405,750.73 -405,750.73 21.08
2,417.39 508 73,659.10 0 73,659.10 358,994.66 -358,994.66 18.65
942.68 0 70,386.40 0 70,386.40 401,812.77 -401,812.77 21.15
4,009.80 442 187,815.45 0 187,815.45 1,015,274.73 -1,015,274.73 67.68
940.98 0 70,374.12 0 70,374.12 401,806.42 -401,806.42 20.87
940.98 0 70,374.12 0 70,374.12 401,806.42 -401,806.42 20.87
812.56 0 68,234.05 0 68,234.05 393,440.68 -393,440.68 20.52
0.00 0 61,441.00 0 61,441.00 382,724.49 -382,724.49 20.14
2,406.95 508 71,213.37 0 71,213.37 352,956.28 -352,956.28 18.34
2,404.40 508 70,615.87 0 70,615.87 349,319.86 -349,319.86 18.39
810.95 0 68,056.41 0 68,056.41 392,393.17 -392,393.17 20.38
2,408.70 508 71,623.07 0 71,623.07 346,811.39 -346,811.39 18.25
Fuente: Elaboración Propia
Tabla 10.4: revisión y validación Relación de Pedimentos

REVISIÓN DE AUDITORÍA
OTROS OTROS COSTO

OBSERVAC
INCREMENT INCREME POR OC

BANCO
IONES
ABLES NTABLES KILO auto KC KC FECHA DE REFERENC
KC3 KC5 KC2
PESOS DLLS USD rizad 1 4 PAGO IA
a
12,943.44 965.28 1.24       04/06/2012 B 820082 IXE
11,412.81 847.77 1.23       04/06/2012 B 820082 IXE
27,427.69 2,142.15 2.45       12/06/2012 B 826145 IXE
16,618.90 1,315.45 1.24       15/06/2012 B 829657 IXE
16,769.47 1,321.10 1.33       15/06/2012 B 829657 IXE
23,733.16 1,849.38 1.35       29/06/2012 B 840992 IXE
23,729.97 1,853.39 1.35       11/07/2012 B 850506 IXE
16,776.66 1,323.13 1.33       11/07/2012 B 850506 IXE
23,739.32 1,859.12 1.35       11/07/2012 B 850506 IXE
24,000.36 1,835.78 1.36       13/07/2012 B 852612 IXE
24,747.80 1,870.75 1.36       18/07/2012 B 856138 IXE
24,017.25 1,815.52 1.36       18/07/2012 B 856138 IXE
23,942.72 1,818.42 1.36       31/08/2012 B 891798 IXE
42,333.51 3,200.10 3.93       27/06/2012 B 838551 IXE
24,012.02 1,845.07 1.36       13/09/2012 B 902811 IXE
17,055.31 1,310.52 1.33       31/08/2012 B 891798 IXE
27,552.78 2,097.75 1.37       13/09/2012 B 902811 IXE
24,387.01 1,813.56 1.33       13/09/2012 B 902811 IXE
24,462.74 1,789.00 1.32       24/09/2012 B 911257 IXE

156
 24,598.80 1,755.10 1.32       28/09/2012 B 916192 IXE
6,308.94 442.90 1.59       28/09/2012 B 916192 IXE
24,412.62 1,781.51 1.46       28/09/2012 B 916192 IXE
5,386.10 383.75 1.59       28/09/2012 B 916192 IXE
5,378.69 386.63 1.59       28/09/2012 B 916192 IXE
6,228.20 443.75 1.59       28/09/2012 B 916192 IXE
15,364.29 1,138.72 1.39       28/09/2012 B 916192 IXE
26,411.64 1,978.28 4.90       13/09/2012 B 902810 IXE
15,332.98 1,159.60 1.39       31/10/2012 B 942203 IXE
15,386.00 1,124.74 1.39       28/11/2012 B 964220 IXE
6,130.70 463.65 1.59     N/A  Pendiente de pago
15,352.71 1,146.34 1.39     N/A  Pendiente de pago
6,135.72 462.57 1.59     N/A  Pendiente de pago
25,909.05 1,968.18 5.14     N/A  Pendiente de pago
6,125.14 464.86 1.58     N/A  Pendiente de pago
6,125.14 464.86 1.58     N/A  Pendiente de pago
5,322.49 410.21 1.58     N/A  Pendiente de pago
244.00 18.90 1.56     N/A  Pendiente de pago
15,287.42 1,191.54 1.43     N/A  Pendiente de pago
15,271.47 1,187.96 1.43     N/A  Pendiente de pago
5,312.46 414.78 1.59     N/A  Pendiente de pago
15,298.37 1,168.70 1.39     N/A  Pendiente de pago
Fuente: Elaboración Propia
Tabla 10.5: revisión y validación Relación de Pedimentos

Información Solicitada
KC1 Orden de compra
KC4 Registrado contable en inventarios
KC3 Evidencia de entrada al almacén
KC5 Evidencia del pago debidamente autorizado
KC2 Pedimento original y documentación que ampare la importación
Fuente: Elaboración Propia
Tabla 11: Información solicitada

MARCAS DE AUDITORÍA
 CUMPLE CON LOS ATRIBUTOS DE LA REVISIÓN
 NO CUMPLE CON LOS ATRIBUTOS DE REVISIÓN
 Cotejado contra pedimento
N/A NO APLICA
Fuente: Elaboración Propia
Tabla 12: Marcas de Auditoría

157
Lo primero que se hace en la revisión es verificar número de factura, pedimento, fechas,
pero además de ello se revisa precio, peso pago y todo aquel dato que se considere
importante, como el registro contable, el pago autorizado al proveedor, además del
peso y cantidad de la mercancía.

Como se puede observar, no hay ningún tipo de error, ni alguna falta a los controles
implementados por la entidad, es por ellos que el grado de confiabilidad es alto, cosa
que facilitara la auditoria, pues los controles dan más credibilidad a la compañía.

158
 CONCLUSIONES

Es de mencionar una vez más que esta información, para realizar las matrices de
control, la proporciona la entidad a ser revisada, de igual forma esta información es
recolectada previa a la visita preliminar, para que cuando se presente el equipo de
trabajo a la empresa ya se conozcan los rubros y áreas a revisar, así como fortalezas y
debilidades. También se hace énfasis en que la información puede ser recolectada de
diferentes maneras, como lo menciona la NIA 315, en uno de sus apartados, ya sea a
través de observación, indagación y hasta por medio de cuestionarios directos al
personal encargado.

También es de recordar que existen diversos tipos de controles, los automáticos y los
manuales, los automáticos los realizan máquinas y por tanto son de mayor confianza,
los manuales los realizan trabajadoras o personal encargado, por ello es más fácil que
se incurran errores. No obstante, los controles automatizados también son revisados y
examinados, pero por otro equipo de auditoría, especializado en este tipo de controles.

En una de las partes de la matriz de control se habla sobre la conclusión de la revisión y

si es necesario de la comunicación que debe haber con el GC. De hecho la NIA 265 en
uno de sus apartados habla sobre la importancia de la comunicación con el Gobierno
de la entidad, pues de ser necesario el auditor podrá y deberá informarle al GC de la
entidad las deficiencias en el control interno, además, de que el auditor deberá ampliar
sus pruebas, pues con las ineficacia del control interno, aumenta el riesgo, no solo del
área que se está revisando, sino de toda la auditoria en sí.

Es tan importante dicha comunicación, que de ser necesario, se tiene que replantear la
estrategia de auditoría, pues si la auditoria, estaba más enfocada en revisar control
interno y este tiene bastantes deficiencias, se tiene que re-direccionar la estrategia y
hacer otro tipo de pruebas.

Por lo general, cuando un control no brinda la confianza necesaria, es obligación del

auditor, hacer otro tipo de pruebas, en nuestro casos prácticos no se encontró el control
159
interno deficiente, pero por ello, se hace esta mención, ya que el auditor, puede y debe
de realizar pruebas adicionales, estas pruebas pueden ser sustantivas y analíticas.

Cabe destacar que estos ejemplo de obtención de la información y de matrices de

control, son solo de dos áreas específicas, cuentas por pagar y propiedad planta y
equipo, se seleccionaron estos rubros por el dinamismo que presentan dentro de las
empresas.

Es importante saber, que la revisión y los controles a revisar (áreas, rubros,

departamentos o procesos), son determinados por el juicio profesional del auditor o de
la firma de auditoría, ya sea que la auditoría sea de primer año o de años anteriores,
por su experiencia y conocimiento, deberá aplicar este tipo de pruebas, donde más
sensibilidad haya en el área, por ejemplo, una de las áreas más endebles es efectivo,
cuentas por pagar y cuentas por cobrar. Sin embargo, esto no exime a las otras áreas
de ser revisadas con el mismo tipo de pruebas.

Al escuchar u oír los nombres de Gobierno Corporativo y Control Interno da nervio y un

cierto temor de cambio, pero es fundamental, que estos dos órganos se incorporen a
las instituciones, en general, es decir, desde micro empresas, hasta macro empresas,
pues hoy en día la globalización no respeta fronteras y como consecuente, no importa
el lugar o región donde se encuentre uno, la globalización siempre estará presente, es
por ello que estos conceptos de Gobierno Corporativo y Control Interno, deben estar
siempre presentes en todo tipo de instituciones, ya sean:

Lucrativas o no lucrativas
Públicas o Privadas
Pequeñas o Grandes
Familiares o de Gobierno

Pues estos mecanismos son de carácter general, ósea pueden ser implementados en
todo tipo de entidades.

160
Es importante que dichos mecanismos, sean tomados con seriedad, no solo por parte
de los dueños, accionistas, altos mandos gerenciales, si no por los trabajadores y de
más personal interesado e involucrado en las diferentes áreas de la empresa, desde
mantenimiento, limpieza y aseo, hasta gerentes, auditoría, clientes y proveedores, pues
de eso dependerá el buen funcionamiento, ya que dichos mecanismos dependen
mucho de la buena comunicación y de la buena interacción que pueda haber entre unas
y otras áreas dentro de la empresa.

Si bien ya se ha mencionado la importancia que tiene el implementar estos

mecanismos, ahora se hará énfasis en la comunicación que debe haber entre los
encargados de la supervisión y los que ejecutaran estas actividades, de hecho, muchas
de las veces, ni siquiera se conocen los objetivos, ni siquiera, la función dentro de la
empresa ni siquiera, dentro de su misma, área, por si fuera poco, la importancia del
conocimiento de los objetivos se incrementa cuando se conoce la incertidumbre que
existe en el mundo de la economía, que ha venido a desplome y entrado en una
recesión debido a que han existido diversos fraudes alrededor de los años. Por ello es
de recalcar una vez más, que debe haber una buena comunicación y una excelente
inter relación entre personas, áreas, departamentos y entre instituciones.

Ya dicha la importancia de la comunicación, ahora se hará un enfoque en la importancia

y las diferentes ventajas que trae la implementación de estos mecanismos, pues no
solo se hace por seguir un moda, se hace con el fin de detectar errores, fraudes y por el
simple hecho de la superación y la mejora continua.

Derivado de estos fraudes corporativos, surge la necesidad por parte del gobierno y por
parte de las mismas entidades, generar información clara, transparente, oportuna,
abierta, segura con el fin de salvaguardar los dineros de dueños, inversores, usuarios
interesados, este es uno de los principales beneficios de implementar el Gobierno
Corporativo y el Control Interno, pues al reflejar buenas prácticas financieras y buenas
prácticas corporativas, las entidades, no solo obtienen veracidad y sustentabilidad, sino
interés y financiamiento externo, pues gracias a la claridad que hay en sus negocios, la
confianza aumenta y con ello la tranquilidad de los inversores.
161
Otro de los grandes beneficios en la implementación de estos mecanismos son, los ya
mencionados mejora continua, estabilidad, eficiencia, transparencia, procesos
corporativos, políticas, procedimientos, confianza de los inversionistas y con ello
financiamiento además adecuada revelación de información, personal con mayor
experiencia y capacidad, además de su constancia, mejores bases para la toma de
decisiones, mejores relaciones con empleados, proveedores, clientes, y con la
comunidad que la rodea.

Se selecciono es tema debido a su importancia, no solo en las entidades, sino también

por su gran papel dentro de una auditoría, pues la revisión del control interno es uno de
los primeros puntos a revisar dentro de encargo.

Pues si bien se sabe que el control interno es de lo primero a examinar, cabe destacar
que dentro de la estrategia general de auditoría se encuentra el alcance, el enfoque y la
materialidad, donde el enfoque se refiere al riesgo que pueda tener la auditoría y es ahí
donde se aplicaran dichas revisiones del control interno, así como otro tipo de pruebas.

Es importante que el auditor realice las pruebas de control, ya que cualquier cambio o
riesgo significativo identificado, debe ser comentado con el gobierno de la entidad, así
como con el resto del grupo revisor por parte de la firma y determinar, si es necesario,
realizar un cambio dentro de la estrategia y a su vez deberán reflejarlo en la evidencia
de auditoría, de igual forma, determinara si es necesario implementar un nuevo control,
modificar uno ya existente o de plano quitar controles innecesarios y deficientes.

Por lo general, cuando se trata de grandes consorcios y de instituciones públicas se

tiene la certeza y confianza de que sus controles son correctos y operados de igual
forma, sin embargo eso no debe de ser suficiente para el auditor, pues el auditor
siempre debe ser escéptico, además de esto, el auditor debe aplicar su juicio
profesional, es decir, su experiencia y conocimiento, por ejemplo, el auditor no hará el
mismo tipo de revisión en una empresa chica o mediana que de lo que deberá revisar
en una empresa grande, que cotice en la bolsa de valores.

162
Se concluye que el auditor con base a revisiones pasadas dentro de la misma empresa
y a su experiencia en empresas del mismo giro, tendrá que determinar a juicio, donde
hay posible existencia de riesgos. Este es un tema muy sencillo, pero complejo a su
vez, ya que requiere no solo de experiencia, si no de conocimiento, tan es así que hay
revisiones de control interno que no las hace la misma firma de auditoría encargada de
la revisión de los estados financieros, por ejemplo, la empresas que cotizan en la bolsa
de valores de Nueva York tiene una revisión especializada por parte de SOX.

Dentro del caso práctico se puede concluir que los controles se revisan individuales o si
bien controles que puedan tener un riesgo revisados en su conjunto. Existen controles
manuales o automáticos, ambos deben de ser revisados, sin embargo, los automáticos
los revisa una área especializada, al final de la revisión se determinara alguna
deficiencia o desviación misma que será objeto de debate para determinar si es
necesario emitir un reporte al gobierno de la entidad con el fin de hacer una mejora o
complemento de dicho control.

Los controles a ser revisados serán determinados por el juicio profesional del auditor y
no por ser un excelente control se limitara a revisar con más profundidad la cuenta o
rubro, sino que se hará con una mayor confianza.

La información obtenida por el auditor para determinar las matrices puede ser obtenida
de diferentes fuentes, ya sea a través de cuestionario directos, de observación e
indagación, o simplemente por experiencia en auditorias anteriores.

163
 RECOMENDACIONES

Se vive en un mundo donde la globalización no respeta fronteras y se ven rebasadas y

superadas. Se vive en un mundo de cambios constantes y radicales, donde la
innovación e implementación de nuevas cosas pueden significar un gran cambio,
cambio que haga la diferencia entre sobrevivir y morir, hablando del mundo de los
negocios. Sin importar el país del que seas, la institución que seas, la implementación,
no solo del Gobierno Corporativo y Control Interno, si no de nuevas estrategias,
políticas, innovación y hacer cosas diferentes son fundamentales y necesarias.

Es por ello que se recomienda la implementación de estos órganos, GC y CI, pues más
haya de ser estrategias de innovación, son sinónimos de hacer las cosas bien, de la
mejora continua y con ello de crecimiento tanto interno como externo.

Al hablar del Gobierno Corporativo se puede uno imaginar una gran institución o una
institución en la que gasta mucho, y eso no es debidamente necesario, pues dependerá
del tamaño de la entidad el nivel de Gobierno Corporativo, sin embargo si es necesario
que se aplique de manera seria y de manera leal, de una forma ética.

Es evidente que se va a llevar a cabo un gasto por parte de la innovación pero este no
debe de verse como tal, sino como una inversión a largo plazo, pues es más fácil
obtener ingresos de externos cuando se está bajo el sistema de Gobierno Corporativo,
pues las operaciones son claras y con ello confiables para los inversionistas,
accionistas, proveedores y clientes.

También es de recomendar que el caso práctico aquí aplicado es la forma en la que se

revisa el control interno, no precisamente se obtendrán los mismos resultados siguiendo
el procedimiento, los resultados dependerán únicamente de que la empresa aplique o
deje de aplicar sus controles establecidos.

164
 GLOSARIO

Accionistas.- Aquellos que invierten en una empresa con la idea de obtener futuros
beneficios de monto aleatorio. Pueden ser accionistas grandes o pequeños en cuanto a
su proporción de propiedad de capital, también pueden ser accionistas institucionales o
grupos de accionistas.

Amenazas.- Se consideran amenazas cuando el juicio del Contador Público se vea

afectado ya sea por parentesco con la entidad o por conveniencia o en su caso por
conflicto de intereses.

Asamblea de accionistas.- La Asamblea de Accionistas constituye el órgano supremo

de la sociedad. Si bien dicho órgano se reúne en la mayoría de los casos en forma
anual, es importante que actúe con formalidad, transparencia y eficacia, ya que es un
órgano de decisión y control básico para la vida de las sociedades, así como para la
protección de los intereses de todos los accionistas La Asamblea de Accionistas es el
órgano superior de una sociedad.

Auditoría.- Revisión de libros y cuentas de una empresa o de una institución realizada

por especialistas ajenos a ella.

Auditoría externa.- Aunque no es fundamental lo que en materia de gobierno

corporativo se espera de ella, puede proporcionar a la Dirección y al consejo
información útil para el ejercicio de sus responsabilidades, relevantes en temas de
control interno. Si bien es cierto que se necesita especial cuidado al renovar o bien al
momento de contratar a la firma auditora, se debe hacer énfasis en la necesidad de
asegurar su independencia y objetividad.

Auditoría interna.- Pilar de un sistema de control interno, la auditoría interna responde

en última instancia al directorio proporcionado análisis, valoraciones, recomendaciones,
consejos e información con respecto a las actividades revisadas, de las que la auditoría
interna debe ser independiente.
165
Código de Ética Profesional.- establece las normas éticas mínimas que deben
adoptar los Contadores Públicos que practiquen en México.

Comités.- El directorio posee facultades para organizar su funcionamiento y crear

órganos delegados que le den agilidad al desempeño de sus funciones e incrementar la
independencia de la gerencia, especialmente en algunas áreas donde los intereses de
los altos ejecutivos y los intereses de la compañía pueden entrar en conflicto.

Competencia profesional.- El Contador Público deberá contratar solamente trabajos

para los cuales él o sus asociados o colaboradores cuenten con la capacidad e
idoneidad necesarias para que los servicios comprometidos se realicen en forme eficaz
y satisfactoriamente obligado a actualizar los conocimientos necesarios para su
actuación profesional y especialmente aquellos requeridos para el bien común y los
imperativos de progreso social y económico.

Confidencialidad.- El Contador Público tiene la obligación de guardar el secreto

profesional, no revelando por ningún motivo los hechos o circunstancias de que tenga
conocimiento durante el curso de la presentación de sus servicios profesionales, a
menos que exista la obligación o el derecho legal o profesional para hacerlo.

Contador Público.- Es el profesional dedicado a aplicar, manejar e interpretar la

contabilidad de una organización o persona, con la finalidad de producir informes para
la gerencia y para terceros (tanto de manera independiente como dependiente) que
sirvan a la toma de decisiones.

Control Interno.- Es el mecanismo por el que el Consejo se asegurará de que la

empresa opera en un entorno de control común y proporciona una mayor certeza sobre
la efectividad y la eficiencia de la administración.

Directorio.- También conocido como Consejo de administración, es elegido por los

accionistas y es responsable de controlar la alta gerencia y supervisar la información
que se proporciona a los terceros interesados en asuntos de la empresa.
166
Estados financieros.- son informes que utilizan las instituciones para dar a conocer la
situación económica y financiera y los cambios que experimenta la misma a una fecha o
periodo determinado. Esta información resulta útil para administradores, gestores,
reguladores y otros tipos de interesados como los accionistas, acreedores o
propietarios.

La mayoría de estos informes constituyen el producto final de la contabilidad y son

elaborados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados, normas
contables o normas de información financiera. La contabilidad es llevada adelante por
contadores públicos que, en la mayoría de los países del mundo, deben registrarse en
organismos de control públicos o privados para poder ejercer la profesión.

Ética.- Es el hecho real que se da en la mentalidad de algunas personas, es un

conjunto de normas a saber, principio y razones que un sujeto ha realizado y
establecido como una línea directriz de su propia conducta

Evidencia de Auditoria.- responsabilidad del auditor para diseñar y realizar

procedimientos de auditoría para obtener la evidencia suficiente y apropiada de
auditoría, así como las conclusiones razonables que le permitan sustentar su opinión
como auditor.

Gobierno Corporativo.- mecanismo que regulariza las relaciones que existen entre
accionistas, consejeros y la administración de la organización, esto se logra a través de
la definición y separación de roles operativos, estratégicos, de gestión y vigilancia.

Indicadores de desempeño.- permiten medir el desempeño a través de una

supervisión y evaluación. El resultado de la evaluación de este tipo de indicadores es
un referente para tomar, en caso de existir algún desvío, medidas correctivas en las
actividades y de esta forma perfeccionar el rendimiento.

167
Informe de resultados.- En base a los resultados del análisis realizado en relación a
las evaluaciones y calificaciones, la gerencia y el área de auditoría interna, toman
acciones necesarias para la realización de tareas encaminadas a mejorar la gestión.

Integridad.- El Contador Público deberá mantener incólume su integridad moral en el

ejercicio profesional. De él se espera: rectitud, probidad, honestidad, dignidad y
sinceridad en toda circunstancia.

Moral.- es el hecho real que encontramos en todas las sociedades, es un conjunto de

normas a saber que se transmiten de generación en generación, evolucionan a lo largo
del tiempo y poseen fuertes diferencias con respecto a las normas de otra sociedad y
de otra época histórica, estas normas se utilizan para orientar la conducta de los
integrantes de esa sociedad.

Muestreo.- se refiere a aplicar procedimientos de auditoría a un porcentaje inferior al

cien por ciento de los elementos de una población de forma que den al auditor una base
razonable para alcanzar conclusiones sobre el universo auditado.

Normas.- Regla o conjunto de reglas que hay que seguir para llevar a cabo una acción,
porque está establecido o ha sido ordenado de ese modo.

Objetividad.- Para el Contador Público, objetividad representa: imparcialidad,

desinterés y actuación si prejuicios en todos los asuntos que corresponden al campo de
su actuación profesional.

Procedimientos analíticos.- evaluaciones de información financiera realizadas

mediante el análisis de las relaciones plausibles entre datos financieros y no
financieros. Los procedimientos analíticos también incluyen, en la medida necesaria la
investigación de las variaciones oye de las relaciones identificadas que sean
incongruentes con otra información relevante o que difieran de los valores esperados en
un importe significativo.

168
Responsabilidad Fiduciaria.- La operación fiduciaria se caracteriza por la serie de
actividades que realiza un fiduciario con el fin de administrar el patrimonio de los
fideicomisos bajo su responsabilidad entre las que se encuentran: elaboración de
contratos de fideicomiso, integración del expediente del fideicomiso, realización de
trámites ante autoridades, inscripción de la propiedad de los bienes, contabilidad
particular, inversión de los recursos, operaciones financieras, otorgamiento de poderes,
identificación, medición y mitigación de riesgos, atención de instrucciones, ejecución de
garantías, atención de instrucciones, extinción.

En ocasiones, se puede llamar responsabilidad fiduciaria cuando una persona tiene

responsabilidad sobre asuntos de terceros. Por ejemplo, el consejo de administración
tiene una responsabilidad fiduciaria ante los accionistas, los directores de un banco por
los depósitos de los clientes o un albacea sobre una herencia.
Sector público.- El sector público es el conjunto de organismos administrativos
mediante los cuales el Estado cumple, o hace cumplir, la política o voluntad expresada
en las leyes del país.

Esta clasificación incluye dentro del sector público: El Poder Legislativo, Poder
Ejecutivo, Poder judicial y organismos públicos autónomos, instituciones, empresas y
personas que realizan alguna actividad económica en nombre del Estado y que se
encuentran representadas por el mismo, es decir, que abarca todas aquellas
actividades que el Estado (Administración local y central) poseen o controlan.

169
 REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

Asesoría y control Ltda., (2008). Estructura del gobierno corporativo, control interno y
manual de operación y regulación interna. Recuperado en:
http://www.asesoriaycontrol.com/narmattaru/publicaciones/Publicaciones/BibloVirtual/G
obiernoCorportativo/Gobierno%20Corporativo%20A&C.pdf

Ayala Navarrete Paulina,(2012). Importancia de un buen gobierno corporativo en las

empresas. Colegio de Contadores Públicos de México, Instituto Mexicano de
Contadores Públicos, quinto concurso de ensayo universitario. Recuperado en:
http://www.ccpm.org.mx/veritas/marzo2011/images/ensayos_images/ENSAYOS%20GA
NADORES%20PDF/%20Paulina%20Ayala%20Navarrete.pdf

Barrio Tato Luis, Sandra Barrio Carvajal, (2008). El informe de control interno en la
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