.

””
6.1. NIC 37 “Provisiones, pasivos contingentes y a aa NIIF observamos
L Cuando desarrollamos algunas líneas y gráficos sobre la lógica E ALE es decir,
que ei
que en el caso de los “pasivos” la norma quiere ser conservadora haria - 7 —
un escenario donde se tienen como opciones el registrar o no una e u u -
que elegir el registrar la obligación, esto debido a que en la mayoría de - +
representados por omitir o reducir los pasivos. Pues bien, las reglas no son tan
sim

j i : ivació imero revisará el mare

punto de vista. Si una Empresa está frente a una obligación prime
para identificar si tiene o no

la NIC 37 (

e)

que registrar un pasivo, si pasa dicho filtro, el segundo pase s pa

). Este "Ma Cc -mpla las d y
salvo que se trate de algún pasivo fuera de su alcance). Esta norma contemy E 1
> registrar y/o revelar
reglas que se deben cumplir para que finalmente una empresa tenga o no que regis

a ; RA] cirte que sí o sí

una obligación en los estados financieros. La lógica de las NIIF no es radical al
decirte que s
tienes registrar una obligación,

solo te obliga a que registres la

por ello es que cuando tengas un “pasivo A A. la norma

obligación solo si la certeza de que si te desprenderás de recursos

económicos es probable o mejor dicho casi un hecho, para ello, la existencia de
incertidumbre
sobre si tendrás o no que “pag

ar” u “honrar” dicha obligación tiene que ser nula o muy baja. Si
bien, muchos temas de fraude se dan por omitir o reducir el registro de los
pasivos, también hay

escenarios de fraude en donde la Empresa llega a incrementar sus pasivos. Este tema
lo veremos en
la sección “Guardar pan para mayo”.

6.1.1. Alcance de la norma 3 algunas consideraciones

o e A

Alcance de la NIC 37

Fuera (algunos tipos de provisiones)

: E NIF 9
—- (incluyendo garantías) >
Todas las provisiones, pasivos

contingentes y activos contingentes !TPuesto a las ganancias m) NiC12

|

distintos de los que: Arrendamientos (Salvo en

* Se deriven de los contratos ejecución que E. > um

pendientes de ejecución, vayan a ser onerosos)
Salvo si el contrato es de
carácter oneroso y se prevén Beneficios a los empleados m) NIC19
pérdida.*

, Contratos de seguros NIF4

* Están cubiertos por otra = ná
norma

Ingresos ordinarios (Salvo ES NIF 15

.ndientes de
* Los contratos pel ur
5 e
ejecución son aquellos

com
que las partes no o 1

ninguna de las E open

que se comprome * ¿cu
que ambas partes 2" ¡med
parcialmente y en Liu

sus obligaciones
P——u¡——]
TT o a ueopatos a oí

cuando nos referimos a la E : Te > S demnatiralizar este término. Por ejemplo: en

algunos países

etc. les antepon : A _—_ de inventarios, deterioro de cuentas por cobrar,

depreciación,
bo E liura e término provisión (provisión de inventarios, provisión de cobranza
dudosa,
| : ón, etc). Si bien podemos estar efectuando adecuadamente su medición, no
eE dándole el tratamiento adecuado en cuanto a presentación y revelación, lo que
generaría una
Te interpretación de la información financiera. Lo correcto (en los casos
planteados) es anteponer el
E correcto que sería “estimación”: estimación de desvalorización de inventarios,
estimación de
deterioro de cuentas por cobrar, estimación del gasto por depreciación, etc.).

La norma establece en qué circunstancias se debe registrar una provisión, lo que

resultaría en cargar
a un gasto y abonar a un pasivo. Sin embargo, el gasto puede estar relacionado con
la adquisición o
construcción/desarrollo de un activo; para este caso, tendríamos que revisar si en
dicha norma el “gasto”
por la provisión debiera ser capitalizado o no. Por ejemplo, cuando se tiene que
registrar una provisión por
desmantelamiento, la NIC 37 no establece si se puede capitalizar o no, es la NIC 16
la que establece que

sí puedes capitalizarlo al costo del activo fijo que se está construyendo.

Contratos pendientes de ejecución

les:

02/01/2018 Comercial Anny S. A. (empresa vendedora) celebra un contrato con

Distribuidora
y S. A. (empresa compradora) para la fabricación y entrega de 200 unidades del
producto
[acos para novia”, en 5 diferentes fechas en el futuro, lo que dará un total de
1,000 unidades.

la producto tiene un precio de venta de S/ 50 y un costo de producción de 5/ 30. El

pago se
1 en cada fecha de entrega de los productos.

03/2018 la empresa vendedora, luego de haber terminado el proceso de producción,

entregó
Empresa compradora 400 productos y esta última efectuó el pagó por dichos
productos,

7 20,000 (400 x S/ 50).

Empresa compradora

01/03/2018 y 01/03/2018

Mercaderías (Activo)
20,000

Caja (Activo)

20,000

Venta (ngreso)

(S/20,000 = 400 x 5/50) Por la compra (S/ 20,000 = 400 x 5/50)

01/03/2018

Costo ;
de
e Eq 12

“€ ventas (S/ 12,000 = 400 x 5/30)

* El 01/06/2017 la empresa vendedora culminó la fabricación de los productos y su
la E -
sta última s pagó la c de
los 600 productos restantes a la empresa compradora. Esta última solo pagó

S/ 25,000 que equivalen solo a 500 productos, quedando un saldo por pagar de S
(100 x S/ 50).

Empresa vendedora Empresa compradora

01/06/2018 o

Caja (Activo) 30,000 | Mercaderías (Activo)

CE e :
Venta (Ingreso) - 80000 Caja (Activo)

Por la venta (S/ 30,000 = 600 x S/ 50)

Cuenta por pagar (Pasivo)

01/06/2018 : uo
Costo de ventas (Gasto) 18,000
Mercaderías (Activo) a

Por el costo de ventas (S/ 18,000 = 600 x S/ 30)

Pregunta:

¿El contrato firmado entre ambas Empresas es un contrato pendiente de ejecución?

Respuesta:
Para dar respuesta vamos a analizar el contrato en cada fecha:

* 02/01/2018: el contrato está pendiente de ejecución porque ninguna de las partes

ha cumplido
sus obligaciones. La empresa vendedora no ha fabricado ni entregado ninguno de los
productos y la
Empresa compradora no ha pagado por ninguno de los productos.

* 01/03/2018: el contrato continúa siendo pendiente de

parcialmente sus obligaciones en igual medida.

* 01/06/2018: el contrato ya no cumple con la definición de

porque las dos partes no han cumplido con los términos d:
La empresa compradora debe reconocer un pasivo por los
(100 x S/ 50). El pasivo de S/ 5,000 deriva de un contrato
no está dentro del alcance de la NIG 37.

ejecución porque ambas partes han cumplido

€ un contrato pendiente de ejecución

el contrato en la misma medida.

100 productos que aún no ha pagado

pendiente de ejecución y por lo tanto

6.1.2. Definiciones y reconocimiento de provisiones, pasivos contingentes y activos

contingentes
Provisiones

Las provisiones vienen a ser los “pasivos estimados”. $

con certeza el importe y/o la fecha en que serán liquid:
ya no sería el pasivo una provisión, sino otro pasivo co

€ denomina estimados porque no se sabe

ados. Si se supiera con certeza ambos datos

mo cuentas por pagar:

30,000 —
25,000 |
5,000 |

Por la compra de mercaderías y el pago parcial (S/ 30,000 = 600 y S/50) no

Provisión:

Se reconoce en los EEFF solo sí

para su reconocimiento):

UB se ren.
02 de ¡ecurses que -.
- Aoadnendelbasio

— UNS Solidads

“ur Si no se cumplen todas las condiciones:

No se reconoce (registra) el pasivo
algunos tips y/o comentarios:

y imagina que eres un auditor y estás evaluando el rubro "Provisiones": ¿Cómo

enfocarías tus pruebas, qué te preocuparía?
¿Realmente existe el pasivo?
> ¿Realmento han ocurrido eventos que soporten
la existencia del pasivo?

¿Saldrá realmente dinero del bolsillo de la empresa?

¿La empresa tendrá que desprenderse de algún
recurso? :

Me preocupa la
existencia del pasivo

¿Sabiendo que el importe no se conoce con Me preocupa la

certeza, puede la empresa estimarlo > Pr Pad
confiablemente? :

Uno de los temas que vemos bastante en la práctica, es la no distinción de las

provisiones de los otros pasivos. Debemos tener en cuenta
que la diferencia responde básicamente a la "incertidumbre"

E RD a de eo memes
se tiene que liquidar la
“
“y

obligación y/o incertidumbre de

cuánto es el importe que se

tendrá que desembolsar

(entregar) para liquidar dicha
obligación. ==

En el estado de situación

financiera figurará como:

Estado de situación financiera
Pasivos:
Provisiones XXX
Otras provisiones XXX
Estado de situación financiera
Pasivos:
Cuentas por pagar XXX
Otras cuentas por pagar — XXX
Eee lisación a la cual le faltan
Un pasivo contingente es un “pasivo frustrado”, es decir, es aquella obligació

algunos requisitos para que sea considerada una provisión:

| —— Te

Algunos tips y/o comentarios: En función al grado.de

incertidumbre: pa
- Registra | Revela

NA Como relacionar las "Provisiones" con los "Pasivos contingentes"

Vi Distintos escenarios

| Escenario
ESTA
¡Dz
ho
A

: - x E -

: : EE macho uo x Xx

(*) Es raro que si la salida de recursos es probable, no se pueda estimar

confiablemente el importe del pasivo. Sin Embargo, se considera igual este
escenario.

v Flujograma:
No
Sí có

Reconocer (registrar) y revelar Revel

3 lar el j
pasivo
una provisión contingente No hacer nada
Las provisiones vienen a ser los “pasivos estimados”.

Se denomina estimados porque no se sabe con certeza

É el importe y/o la fecha en que serán liquidados. Si se

—- : $
— supiera con certeza ambos datos ya no seria el pasivo una

— provisión, sino otro pasivo como cuentas por pagar. 29

Ta

REE