SEMANA 1

CONTABILIDAD
UNIDAD Nº I
Contabilidad, registro y medición

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 SEMANA 1

Introducción
En la presente unidad, se estudiarán los conceptos básicos que sustentan a la
contabilidad, así como también los agentes económicos más destacados que
intervienen en la empresa.

La contabilidad está diseñada para trabajar con elementos, los cuales permiten
ordenar financieramente los recursos económicos de la empresa. Dicho orden se
obtiene a través de la utilización de cuentas, éstas se clasifican de modo que se
pueden agrupar en activos y pasivos. El manual de cuentas sirve de guía para
elaborar el propio plan.

Los elementos con los cuales se trabaja en contabilidad, permiten entender cómo
se llega a confeccionar el Balance General, permitiendo así el análisis de los
componentes principales del sistema contable. Con el estudio de esta unidad, se
logrará conocer tanto los principios de contabilidad, como los procedimientos a
seguir para confeccionar un Estado Financiero, para ello, se exponen los conceptos
básicos acerca de un sistema contable.

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 Ideas Fuerza
La actividad económica es la serie de actos realizados por la empresa, en el cual
intervienen; el consumidor, el Estado y el Sector Externo para la obtención de los
bienes.

Toda empresa es una entidad económica que produce bienes y/o servicios y para
su normal desenvolvimiento, utiliza; recursos materiales, financieros, humanos,
informáticos, entre otros.

La información contable ayuda a conocer la verdadera situación del negocio y está

constituida por: Entrada, donde se genera la información contable: el Proceso
contable, aquí se capta y transforma la información para que sea comunicable y la
salida, que son los informes contables de usuarios.

La Contabilidad es un sistema de información, ya que identifica, acumula, mide,

analiza y comunica la información económica y financiera acerca de una
organización, al objeto de que sus usuarios puedan formular juicios, elaborar planes,
evaluar la actuación y tomar decisiones.

Existe la Contabilidad Financiera, que es de uso interno y externo y además la

Contabilidad Administrativa, que es sólo para uso interno de la empresa.

La contabilidad debe ser uniforme, comparable, coherente y verificable por eso

existen Los Principios Contables.

Una cuenta es el registro donde se anotan los aumentos y/o disminuciones de cada
partida de una transacción comercial, en este proceso se utiliza una planilla que
consta de un debe y un haber. Las cuentas se dividen en dos grupos: Patrimonio
(activo y pasivo) y Resultado (gastos y ganancias).

Existe un sistema básico en la contabilidad que comienza con las transacciones y

sigue con el comprobante, Libro Diario, Libro Mayor, Balance de Comprobación y de
Saldos, para terminar con el Balance y el Estado de Resultado.

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 1. LA CONTABILIDAD Y SU MEDIO AMBIENTE

Para iniciar el estudio de la contabilidad se debe en primer lugar definir lo que es la

contabilidad.

En el Boletín Técnico Nº 1 del Colegio de Contadores de Chile, A. G. (1973),

se expresa que la contabilidad es proveer información cuantitativa y
oportuna en forma estructurada y sistemática sobre las operaciones de una
entidad, considerando los eventos económicos que la afecten para permitir
a ésta y a terceros la toma de decisiones sociales, económicas y políticas.
Sin embargo, es preciso mencionar que la normativa vigente en nuestro país
son las Normas Internacionales de Información Financiera (o IFRS, por sus
siglas en inglés).

1.1. Conceptos y principios de contabilidad para aplicar

operaciones de negocio

Es importante saber que la actividad económica es la serie de actos realizados por

distintos agentes económicos, en un territorio determinado, para la obtención de los
bienes que le son necesarios.

Entre los agentes económicos destacan los siguientes:

Información obtenida de Bosch B. J.& Vargas V. L. (1997).

a. Estado: corresponde al ente jurídico de la actividad económica, actúa bajo

un carácter regulador subsidiario, así como también productor y consumidor
a la vez.

b. Sector externo: es considerado como aquellas relaciones que mantiene la

empresa con Clientes y Proveedores, que no son otra cosa que las ventas y
las compras realizadas al crédito, como así también las relaciones que se
mantienen con empresas del exterior, es decir no nacionales, que actúan en
el contexto de la globalización de las economías.

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 Figura Nº1
Esquema Agentes Económicos
(Fuente: Elaboración del autor)

En la figura nº1, se muestra gráficamente cómo se relacionan estos conceptos en el

medio ambiente.

Como se puede apreciar, el sector externo, el consumidor y el Estado juegan un

papel importante sobre la Empresa, afectándola directamente en sus decisiones.

1.1.1. Empresa

Como mencionamos anteriormente, el concepto Empresa está compuesto por

recursos, estos son:

▪ Recursos Materiales: Se refiere a los insumos que utiliza la empresa en sus

operaciones. Son bienes materiales como; máquinas, herramientas, equipos,
los cuales son utilizados para producir bienes o servicios. Éstos, a su vez,
generan otros bienes que se traducen en riqueza, es decir, que para la
empresa generan utilidad.

▪ Recursos Financieros: Corresponden a aquellos capitales aportados por los

propietarios, como así también a aquellos obtenidos por préstamos de
terceros, por ejemplo, Préstamos Bancarios, y que se destinan a la
adquisición de los recursos materiales, remuneraciones del personal, etc.

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 ▪ Recursos Humanos: Es el recurso básico existente en cada empresa, tiene
relación con el trabajo aplicado a la actividad económica cualquiera sea su
naturaleza, comprendiendo en consecuencia, tanto al trabajador que está
empleando directamente los recursos materiales, como los que desarrollan
labores de supervisión, administrativas, de dirección, etc.

▪ Recursos Informáticos: Es el recurso utilizado para que el flujo de información

dentro de la empresa permita facilitar la gestión de ésta, reduciendo el tiempo
y el costo para obtenerla.

Las empresas tienen como fin:

▪ Prestar un servicio o producir un bien económico.

▪ Obtener un beneficio para el accionista o propietario.
▪ Contribuir al progreso de la sociedad y desarrollo del bienestar social.

Como se dijo anteriormente, la finalidad primordial de la empresa es producir bienes

y servicios, para lo cual es necesario desarrollar un conjunto de actividades,
combinando adecuadamente los distintos recursos de que dispone (recursos
materiales, financieros, humanos e informáticos). De ello surge, la necesidad de que
la empresa tenga una determinada estructura, es decir, adopte una forma de
organización.

La organización de la empresa implica establecer una adecuada separación de

funciones, tales como: producción, comercialización, administración, finanzas,
recursos humanos, etc. También implica el definir los cargos y su jerarquía, es decir,
establecer las líneas de autoridad (desde los niveles superiores a los inferiores),
responsabilidad y comunicación. Además, elaborar manuales de organización, etc.

Definiremos la estructura organizativa de una empresa como el esquema de

jerarquización y división de las funciones componentes de ella. Una vez adoptada
esta estructura, la administración superior debe velar para que los objetivos de ella
se cumplan con el máximo de eficiencia. Por ello es necesario:

a. Planificar cuidadosamente todas las actividades a desarrollar en el corto,

mediano y largo plazo,

b. Coordinar permanentemente dichas actividades y

c. Controlar oportunamente su ejecución.

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Aun cuando hemos sintetizado el quehacer de la actividad empresarial, es fácil
advertir que ella comprende una labor compleja, especialmente cuando se trata de
entidades de cierta magnitud en que no es posible que la administración superior
tenga una visión completa de lo que está ocurriendo en la empresa, a menos que
exista un sistema de información que le permita un adecuado conocimiento de todas
y cada una de las actividades que se desarrollan y poder, en consecuencia, tomar
decisiones más acertadas.

Los Sistemas de Información pueden ser de control, estratégico, de contabilidad,

entre otros, su rol principal consiste en proporcionar a los gerentes información clara
y oportuna para la toma de decisiones.

Las empresas se pueden clasificar de diversas formas:

a. Según su estructura legal en:

▪ Empresa individual (EIRL): Es aquella en la cual existe un único dueño, el

cual es responsable solidaria e ilimitadamente por las obligaciones
contraídas, comprometiendo su propio patrimonio, es decir, los bienes que
posee, por ejemplo, su casa familiar.

▪ Empresa social: Son aquellas en las cuales participa una asociación de

personas. Los socios pueden ser personas físicas o jurídicas (empresas).

▪ Sociedad de Hecho: Son aquellas empresas que han sido creadas pero que
no cumplen con alguna de las formalidades legales, por ejemplo, la Escritura
Pública.

▪ Sociedad de personas:

En esta clasificación se encuentran:

- Sociedad colectiva: es aquella en que todos los socios, en nombre

colectivo y bajo una razón social, se comprometen a participar, en la
proporción que se establezca en la escritura pública, de los mismos
derechos y obligaciones, o bien, pueden establecer que todos los
socios responden de las obligaciones sociales en forma solidaria e
ilimitada.

- Sociedad de responsabilidad limitada: este tipo de sociedad se

caracteriza porque los socios responden sólo hasta el monto de sus

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 aportes. Para que sean formadas requieren un mínimo de 2 y un
máximo de 25 socios.

- Sociedad de capital:
Se divide en:
• Sociedad anónima: este tipo de sociedad se caracteriza
porque el capital está representado por acciones. La
responsabilidad de los socios queda limitada al monto de las
acciones que hayan suscrito (adquirido). Existen dos tipos de
sociedad anónima:

o Las Sociedades Anónimas Abiertas: en las cuales se

hace oferta pública de las acciones u obligaciones
convertibles en acciones y posee más de setecientos
cincuenta accionistas

o Las Sociedades Anónimas Cerradas: estas sociedades

no pueden tener más de 20 socios y pueden no tener
directorio.

▪ Sociedades encomandita: La sociedad en comandita es un tipo de

sociedad mercantil, más concretamente personalista, en la que coexisten dos
tipos de socios: los colectivos con responsabilidad ilimitada y los
comanditarios con responsabilidad limitada.

- Sociedad encomandita simple: no están obligadas a auditar sus

registros anuales, excepto si sus socios colectivos sean sociedades
nacionales/extranjeras

- Sociedad encomandita por acciones: Están obligadas a auditar

sus registros anuales

▪ Cooperativa de trabajo: Son sociedades con capital variable, estructura y

gestión democráticas, que asocian a personas, en régimen de libre adhesión
y baja voluntaria, para realizar actividades económicas y sociales de interés
común.

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 b. Según la actividad desarrollada.

El rubro al cual pertenece la Empresa se divide en:

▪ Extractivas: Cuando se dedican a la explotación de recursos naturales, ya

sea renovables o no renovables, entendiéndose por recursos naturales,
todas las cosas de la naturaleza que son indispensables para la subsistencia
del hombre. Ejemplos de este tipo de empresa son; las pesqueras,
madereras, mineras, petroleras, etc.
▪ Agrícolas: Aquellas que se dedican a la producción y elaboración de
productos agrícolas.
▪ Manufactureras: Son aquellas que se dedican a la fabricación de productos
tangibles (bienes). La materia prima es adquirida y transformada en un
producto terminado a través de un proceso de producción. Estos procesos
varían de una empresa a otra, dependiendo fundamentalmente del producto
o productos que se manufacturen. Algunos ejemplos de este tipo de
industrias son; las productoras de papel, maquinaria pesada, materiales de
construcción, productos químicos, maquinaria ligera, etc.
▪ De servicios: Son empresas que no tienen proceso de producción para
transformar materias primas, pero, en ellas funcionan procesos operativos
que permiten la realización del servicio a lo largo de una cadena de
actividades.
▪ Transportes y comunicaciones: Son aquellas que brindan un servicio a la
comunidad. Éstos pueden ser de distribución de productos, transporte de
carga o de pasajeros, ya sea vía aérea, terrestre o marítima, etc., o a nivel
de las comunicaciones, como teléfono, Internet, televisión, radio, satélite, etc.

▪ Comerciales: Son empresas que se caracterizan por comprar materiales o

bienes terminados y que se distribuyen a la comunidad. Este tipo de
negocios, generalmente, no fabrica ninguno de los productos que vende.
▪ Bancarias y financieras: Son empresas del área financiera que prestan
tales servicios, tanto a personas, como empresas.
▪ De seguros: Prestan servicios de aseguradoras de todo tipo, entre ellos
están; seguros de vida, seguros de auto, seguros de casa, seguros de
negocio, etc.

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 c. Según propiedad del capital:

▪ Empresas privadas:
Las cuales se subdividen en:
- Empresa individual o sociedades mercantiles: son aquellas en que
el capital es propiedad de inversionistas privados y la finalidad es
eminentemente lucrativa. A su vez, pueden ser empresas nacionales,
cuando los inversionistas son nacionales, empresas nacionales
extranjeros, cuando los inversionistas son tanto nacionales como
extranjeros (mixtos) y transnacionales, cuando la mayoría de los
inversionistas son extranjeros y las utilidades se enfocan en el país de
origen.

- Empresas estatales o semiestatales: en este tipo de empresas; el

capital pertenece en mayor parte o completamente al estado y
generalmente, su finalidad es satisfacer las necesidades de carácter
social, ejemplo; la empresa nacional de la minería.

Pregunta de Reflexión:
En el mercado actual todas las empresas son iguales, ¿Será posible distinguir unas
de otras?

1.2. Sistema de Información

Un sistema es un conjunto de elementos interrelacionados de cualquier clase.
Dichos elementos interactúan y los resultados que producen actuando juntos, no
son idénticos a los que eventualmente podría generar si lo hicieran
independientemente. Como subsistema de información se encuentra el “sistema
contable”, que como su nombre lo dice, es un sistema por sí mismo. Ver figura N°2.

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 Figura N° 2
Sistema contable
(Fuente: Elaboración del autor)

Como se observa en la figura 2, toda empresa requiere de un sistema de control

generado por sistemas de información compuestos, a su vez, por sistemas de
soporte estratégico, de control y de información contable. En esta unidad será
tratado sólo este último punto.

El sistema de información contable está constituido por un conjunto de elementos:

a. Entrada: Se refiere a lo que ingresa al sistema. Dentro de ella destacan los

siguientes elementos:

- Humanos: que también está presente en las demás etapas del

proceso, desde la captación de los datos, hasta el análisis posterior
de la información.

- Materiales: son aquellos utilizados como medios de registro (equipos

computacionales), planes y manuales de cuenta, libros de
contabilidad, comprobantes, informes, etc.

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 - Doctrinarios: constituyen la base sobre la cual debe prepararse la
contabilidad, para contar con adecuadas condiciones cualitativas,
aludiendo a distintas normas contables.

b. Proceso contable: Se entiende por tal, el proceso que consiste en captar

los datos y transformarlos en información comunicable, en el caso de
contabilidad se transforman a pesos.

c. Salida: Son los informes contables conocidos ampliamente como estados

financieros, los que constituyen una fuente de información para diversos tipos
de usuarios.

En general, la información contable nos ayuda a conocer la verdadera situación del

negocio, determinando sus resultados de pérdidas o ganancias, realizando una
serie de indagaciones para poder responder a las siguientes interrogantes:

▪ ¿Lo estoy haciendo bien o mal?

▪ ¿Qué problemas debo resolver?
▪ ¿Cuál es la mejor manera de efectuar cierto trabajo? ▪ ¿Solicitaré un
préstamo al banco?

Figura Nº 3
Sistema de información contable
(Fuente: Elaboración del autor)

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Entre los requisitos que debe tener un sistema contable se destacan:

a. Sencillez: Un registro sencillo permite mayor rapidez en los análisis,

economizando tiempo.

b. Claridad: Permite disminuir la probabilidad de cometer errores posteriores.

c. Exactitud: Permite una comprobación más fácil de la evaluación del negocio

en el tiempo.

d. Oportunidad: Suministrar información oportuna para la toma de decisiones.

Por lo tanto, la contabilidad constituye una parte importante del sistema de

información de una empresa, puesto que su rol es el de recopilar antecedentes
sobre la actividad económica de una entidad, tanto para ponerlos al servicio de los
distintos niveles de la administración, como así también, para satisfacer los
requerimientos de otras personas o sectores interesados.

1.3. La Contabilidad

Aun cuando el administrador de una empresa se ve enfrentado permanentemente a

la necesidad de resolver problemas emergentes, está claro que hoy en día no puede
limitar su accionar a tomar decisiones en relación con hechos puntuales.

Efectivamente, ya no se puede concebir que la empresa quede librada al azar, sino

por el contrario, es indispensable que sus actividades se encuadren dentro de metas
y políticas claramente definidas. Sólo así será posible que la organización actúe
como un todo debidamente integrado, en que cada persona o sector de la empresa
dirija sus esfuerzos hacia la consecución de objetivos comunes, respetando en todo
momento las políticas preestablecidas.

Al existir claridad sobre los objetivos y las políticas de la empresa, las personas o
sectores que la componen estarán en condiciones de planificar las actividades que
deberán llevarse a cabo para el logro de las metas propuestas, estableciendo al
mismo tiempo la calidad y cantidad de los recursos requeridos.

Muchas empresas formalizan este primer paso de la planificación, estableciendo un

sistema de presupuestos, el cual constituye un plan de acción debidamente
cuantificado. Otras, en cambio, no utilizan un sistema formal de presupuestos, sin
que ello signifique que prescindan de la planificación propiamente tal.

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Para que una empresa pueda preparar determinados presupuestos o hacer algunas
proyecciones, es necesario contar con información básica confiable referente a
situaciones ocurridas en el pasado. En este sentido, es la contabilidad la llamada a
proporcionar dicha información básica, esto no significa que las cifras acumuladas
en el pasado sean válidas por sí solas para hacer las nuevas proyecciones, puesto
que será indispensable evaluar también las nuevas variables que puedan existir.

Una vez planificadas las actividades de la empresa, la administración superior se

debe preocupar de que ellas se realicen en la forma prevista, sin perjuicio de atender
también a situaciones nuevas que puedan presentarse. En otras palabras, tiene en
sus manos la realización de los planes, lo cual implica coordinar y controlar
permanentemente todas las actividades de la empresa.

Para que la administración esté en condiciones de cumplir adecuadamente la

función antes señalada, es necesario que posea el máximo de información que le
permita tomar decisiones acertadamente. Frente a este requerimiento de la
administración, la contabilidad puede cumplir un importante rol en la medida que
proporcione información relevante y oportuna.

Sin embargo, es preciso reconocer que no siempre la administración de una

empresa puede pretender contar con toda la información necesaria para resolver un
problema específico, lo cual implicaría actuar sobre la base ideal de una certeza
absoluta. No obstante, si el administrador puede disponer de la mayor información
posible y a esto se une su propia experiencia y perspicacia, es razonable suponer
que su decisión será acertada.

Definiremos Contabilidad como un sistema que identifica, acumula, mide, analiza y

comunica información económica y financiera acerca de una organización, a objeto
de que sus usuarios puedan formular juicios, elaborar planes, evaluar la actuación
y tomar decisiones.

La contabilidad es el principal sistema de información cuantitativa en casi la totalidad

de las organizaciones. Proporciona información tanto a la administración para fines
de planificación y control de las actividades de la empresa, como a terceros
interesados en la gestión económico-financiera de la misma.

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1.3.1. Funciones de la Contabilidad

Su función es proporcionar información cuantitativa, principalmente de naturaleza

financiera, acerca de las entidades económicas, con el propósito de que sea útil
para la toma de decisiones económicas.

La contabilidad tiene diversas funciones, tales como:

a. Función histórica: Corresponde al registro cronológico, es decir, un control

día a día de los hechos que aparecen en la vida de la empresa.

b. Función financiera: Consiste en analizar la obtención de los recursos

disponibles para hacer frente a los compromisos de la empresa.

c. Función estadística: Representa los hechos económicos en cantidades,

para dar una visión real de la forma en cómo queda afectada la situación de
la empresa, por los hechos económicos.

d. Función económica: Es la que estudia el proceso que se sigue para la

obtención del producto en forma eficiente, tratando de incurrir en el menor
costo posible.

e. Función tributaria: Consiste en conocer cómo afectan a la empresa las

disposiciones fiscales mediante las cuales se fija su contribución a las cargas
públicas, entendidas como el impuesto a favor del fisco.

f. Función legal: Es el conocimiento de las fuentes legales que pueden afectar

a la empresa, para que la contabilidad refleje de esta manera, el contenido
jurídico de las actividades de la misma.

1.3.2. Tipos de Contabilidad

Existen dos tipos de contabilidad, la contabilidad financiera y la administrativa. La

primera utiliza como herramientas el Balance General y el Estado de Resultados.
La segunda, es para uso interno, entrega información sobre las operaciones de la
empresa. A continuación, detallaremos cada una de ellas:

a. Contabilidad Financiera: emite informes que entregan información

relevante, tanto para usuarios externos como internos. Los principales
informes emitidos son el balance general y el estado de resultado, que
explicaremos con posterioridad.

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 Es obligatoria para la totalidad de las empresas que persiguen fines de lucro.
Esta contabilidad tiene como principal objetivo informar a los usuarios
externos e internos de la empresa acerca de dos asuntos importantes: el
resultado económico de la empresa durante un período determinado y la
situación financiera de la misma en cierto instante.
El primero de estos asuntos lo cumple a través del estado de resultado y, el
segundo, por medio del balance general.

b. Contabilidad Administrativa: está orientada a entregar información para la

toma de decisiones en la empresa. En este caso se encuentran la
contabilidad presupuestaria o la contabilidad de costos, cuya información la
empresa no está obligada a dar a conocer a demandantes externos. Su
finalidad es la de informar a los usuarios internos de la empresa sobre
aspectos tales como: costos por centros de responsabilidad y por productos,
ventas por productos, canales de distribución y zona de ventas, márgenes de
utilidad por centros de responsabilidad, productos, etc. Las ventas, por
ejemplo, podrían ser informadas por la contabilidad administrativa de la
manera que sigue:

Ejemplo: Informe venta por zona

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 Figura N° 4
Tipos de Contabilidad
(Fuente: Elaboración del autor)

De la figura anterior se puede desprender que: la contabilidad entrega información

a dos tipos de demandantes: los internos y los externos, los cuales exigen diversos
tipos de información que es entregada por la contabilidad de la empresa.

Los demandantes de la función contable son:

a. Los demandantes internos de la función contable son aquellos

pertenecientes a la empresa, forman parte de ellos:

▪ Directorio de la empresa: Quienes solicitan a la contabilidad informes

para analizar la evolución de la situación financiera de la empresa.
▪ Gerencias funcionales: Solicitan a la contabilidad información sobre
ventas, costos y gastos.
▪ Trabajadores: Solicitan a contabilidad analizar su remuneración.

b. Los principales demandantes externos de información contable son aquellos

interesados en la empresa, pero que no son parte de ella. Dentro de éstos
están:

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 ▪ Organismos fiscalizadores: En general, las empresas están
sometidas a la fiscalización del Servicio de Impuestos Internos,
organismo que imparte normas que son obligatorias para ellas y que,
al mismo tiempo, requiere información para fines de carácter
impositivo.
Además del Servicio de Impuestos Internos, existen otros organismos
fiscalizadores que supervisan las actividades de empresas
pertenecientes a determinados sectores de la economía y que, por tal
razón, también establecen normas de aplicación obligatoria y solicitan
determinada información. Entre ellos podemos mencionar a la
Comisión del Mercado Financiero (CMF).

▪ Acreedores: En muchos casos son los acreedores, especialmente las

instituciones de carácter financiero (bancos), los que requieren
información de las empresas para resolver sobre créditos para
aprobar. Normalmente, solicitan los estados financieros, como así
también ciertas informaciones específicas sobre determinados rubros
de los mismos e información adicional relativa a proyectos de inversión
u otros relacionados con la actividad empresarial.

▪ Accionistas: Si se trata de una sociedad anónima, puede existir un

gran número de accionistas que no participan necesariamente en la
gestión de la empresa, pero que están interesados en conocer su
desenvolvimiento. En este caso, es la información contable la que les
permite lograr dicho propósito.

▪ Inversionistas: Los inversionistas potenciales, es decir, aquellas

personas que cuentan con capitales disponibles que desean colocar
en empresas que ofrezcan condiciones satisfactorias de liquidez y
rentabilidad, tienen en la información contable, junto con otros
antecedentes, una base apropiada para formarse un juicio sobre
distintas opciones de inversión.

▪ Otros: Aquellos que solicitan información por razones de índole

comercial para presentar a otras personas relacionadas con la
empresa, a través de los estados financieros, se sabe la solvencia de
la entidad con la cual están operando o desean operar. Tal es el caso,
por ejemplo, de los clientes y los proveedores.

Además, cabe mencionar que el Estado, en la mayoría de los casos a través de los
organismos fiscalizadores, recopila información de las empresas para elaborar las

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estadísticas de uso general, como así también para sus propios fines de política
económica.

Pregunta de Reflexión
Los demandantes internos ¿Son los mismos que los demandantes externos de
información contable?

1.3.3. Fases de la contabilidad

Si examinamos la secuencia del ciclo contable desde un punto de vista cronológico,

es decir, desde el momento mismo en que se recopilan los antecedentes sobre las
operaciones realizadas por una empresa, hasta el momento en que la contabilidad
entrega la información a los distintos usuarios de la misma, es posible reconocer las
siguientes fases o pasos que conforman la estructura de la técnica contable.

a. Recopilación de datos básicos: El punto de partida de la contabilidad es el

conocimiento de los eventos económicos, que han tenido lugar en la empresa,
a través de los documentos y formularios en los cuales queda constancia de
las operaciones realizadas. Entre éstos se encuentran las copias de facturas
emitidas, las facturas de los proveedores, los comprobantes de depósitos
bancarios, la constancia de los cheques girados, los comprobantes de
ingresos, las liquidaciones de remuneración, etc.

b. Análisis y clasificación de las operaciones realizadas: Al analizar la

documentación correspondiente a las operaciones realizadas, la contabilidad
tiene su propio método de clasificación que constituye el lenguaje de esta
técnica y que se conoce con el nombre de método de la partida doble, materia
que se tratará más adelante.

c. Registro de las operaciones: Una vez que las operaciones han sido
debidamente analizadas y clasificadas se debe proceder a un registro
sistemático para su posterior utilización. Este registro se puede materializar
empleando una diversidad de formas que en su expresión más tradicional está
representado por libros encuadernados, que tienen a su vez diferentes
diseños, que se adaptan en cada caso, según la función que cumplen y a los
requerimientos específicos de cada empresa.
Hoy en día, es de frecuente ocurrencia que las empresas reemplacen los libros
encuadernados por registros en hojas sueltas, especialmente para dar paso a
la adopción de métodos copiativos 1manuales o mecanizados. A su vez, las

1El término está relacionado en cómo se traspasa la información mecánicamente desde un libro
contable a otro. Por ejemplo, desde el libro diario a las cuentas T, desde las cuentas T, al balance
de comprobación y saldo hasta terminar el ejercicio.Nota del autor.
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 dos formas de registro mencionados anteriormente están siendo
reemplazados, cada vez con mayor intensidad, por equipos computacionales
que han tenido un extraordinario desarrollo tecnológico que los hace
especialmente indicados para un registro expedito de gran volumen de
operaciones y que ofrecen, al mismo tiempo, la posibilidad de recopilar
información con un alto grado de desagregación.

d. Preparación de estados contables: Como se comprenderá, tanto la

recopilación de antecedentes como su análisis y registro implican el manejo
de una gran masa de datos, los cuales en su mayor parte corresponden a
operaciones que tienen un carácter repetitivo. Con el objeto de proporcionar
la información que se desprende de dicho registro a los distintos usuarios
de la misma, es necesario sintetizarla o condensarla en determinados
estados.
Los estados de contabilidad son de muy variada índole, puesto que su
contenido dependerá de las necesidades específicas de cada usuario de la
información contable.
En todo caso, existen ciertos estados básicos que se preparan con
regularidad en todas las empresas, ya sea para cumplir con las disposiciones
legales o reglamentarias que emanan de organismos fiscalizadores, o bien,
para entregar información de carácter global sobre la situación económico-
financiera de la empresa.
Además de los estados básicos mencionados, cada empresa prepara otros
estados para satisfacer las necesidades específicas de información que
requieren sus distintos niveles administrativos. Estos estados también se
obtienen con regularidad, puesto que son parte del sistema de información
adoptado por cada empresa. Así, por ejemplo, una empresa puede requerir
un estado analítico sobre sus ventas para conocer su composición, ya sea
clasificada por área geográfica, por artículos o clases de artículos, por
modalidad de venta, etc. Igualmente, se puede requerir una información
periódica sobre todas las cuentas de clientes que se encuentren vencidas.
En la misma forma, se puede disponer la preparación de otros estados que
se estimen necesarios, ya que existe una gama muy variada de posibilidades
sobre esta materia.
Por último, cabe señalar que fuera de los estados de rutina o estandarizados
que integran el sistema formal de información, en cualquier momento, la
administración de la empresa puede solicitar al departamento de contabilidad
estados o informes especiales, con el objeto de obtener mayores
antecedentes para resolver problemas específicos que pueden plantearse
durante la vida de la empresa.

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 e. Análisis de la información contable: Uno de los objetivos de la contabilidad
es el de ejercer un control sobre todas las actividades de la empresa. Este
control está siempre presente a través de distintas acciones que
permanentemente realiza la administración, las cuales se basan en gran
medida en el flujo periódico de información contable.
Entonces, está claro que los estados contables no constituyen un fin en sí
mismo, sino una herramienta puesta al servicio de la administración para que
ésta pueda cumplir su labor con mayor eficiencia.
Para que el administrador pueda hacer un buen uso de la información contable
es imprescindible que esté capacitado para comprender dicha información, es
decir, que junto con interpretar claramente el contenido de los estados
contables, esté en condiciones de analizarla a la luz de las metas que la
empresa se ha propuesto cumplir inicialmente.

f. Proyección de la información contable: Otro de los objetivos de la

contabilidad es el de proporcionar información para que los distintos niveles
administrativos puedan proyectar la acción futura de la empresa.
Efectivamente, el contenido de los estados contables no sólo sirve para
conocer los hechos económicos ocurridos en el pasado, sino también la
situación económico-financiera de la empresa en el momento actual y, sobre
esta base, prever el futuro desarrollo de la entidad.

1.3.4. Principios Contables

Es posible que se produzca un conflicto de interés en la demanda de información

de estados financieros. Para solucionar esto, la contabilidad se basa en una serie
de principios contables que tratan de uniformar criterios para minimizar problemas.

Dichos principios son acuerdos o convenciones que han sido establecidos con el fin
de que la información que emane de la contabilidad sea uniforme, comparable,
coherente y verificable.

Los principios contables más conocidos son:

a. La entidad contable: Los estados financieros se refieren a entidades

económicas específicas, que son distintas al dueño o dueños de la misma.

Este principio hace referencia a la contabilidad que se lleva para la entidad, la cual
es una persona jurídica distinta de todos quienes se relacionan en ella. Desde el
punto de vista contable, se trata de establecer una clara diferencia entre la empresa

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y los propietarios del capital. Esto es así, porque de otra manera sería fácil que en
un momento dado se confundieran, por ejemplo, los gastos propios de la explotación
con los gastos personales de él o los dueños, lo cual se traduciría en una distorsión
del verdadero resultado de la empresa como entidad económica independiente.

b. Uso de la Moneda: En la contabilidad sólo se registran hechos que se pueden

expresar en términos monetarios. Así permite que sucesos heterogéneos puedan
ser reducidos a cantidades susceptibles de ser sumadas, restadas o comparadas
entre sí. Por ejemplo, la venta de 100 kilos de cemento a $ 1.000 cada uno, se
registra por el monto de la venta (100 × $1000)

c. Costo histórico: El registro de las operaciones se basa en costos históricos

(producción, adquisición o canje), salvo que para concordar con otros principios se
justifique la aplicación de un criterio diferente. Las correcciones de las fluctuaciones
del valor de la moneda no constituyen alteraciones a este principio, sino meros
ajustes a la expresión numérica de los respectivos costos, al respecto se verá a
continuación una cuenta denominada Corrección Monetaria.

El registro de los bienes adquiridos y/o producidos por una empresa se deben
contabilizar a su valor de costo, es decir, por el importe de los desembolsos
incurridos en su adquisición.
Por ejemplo: incluirá el valor indicado en la factura de compra, más todos los otros
desembolsos que se originen, hasta que éstos sean recibidos en las bodegas o
instalaciones de la empresa (primas de seguro, costos de internación, fletes, etc.).

d. El Período contable: Los estados financieros resumen la información relativa

a períodos determinados de tiempo, los que son conformados por el ciclo normal de
operaciones de la entidad, por requerimientos legales u otros.

La empresa considera un período determinado como el adecuado para medir sus

resultados económicos (ganancias o pérdidas) y para informar al término del mismo
acerca de su situación financiera (activos y pasivos), por ejemplo: un año o
trimestralmente en el caso de las sociedades anónimas.
Puesto que la vida de la empresa es normalmente indefinida, mal podríamos esperar
el término de sus actividades para conocer los resultados de su gestión. Por esta
razón, por exigencias legales y por la necesidad de proporcionar información
periódica, se ha adoptado la convención de dividir la vida de la empresa en ciertos
lapsos llamados “ejercicios” y que no exceden de un año de operaciones.

e. Principio de realización: Los resultados económicos sólo se deben computar

cuando sean realizados, o sea, cuando la operación que los origina queda
perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales

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22
aplicables y que se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos
inherentes a tal operación. Se debe establecer con carácter general que el concepto
de “realizado” participa del concepto de devengado.

La aplicación de este principio persigue, fundamentalmente, evitar el reconocimiento

de resultados económicos mientras la operación que los genera no se haya
completado a entera satisfacción del adquirente de los bienes o servicios de que se
trate. En otras palabras, el objetivo de este principio es el de no anticipar resultados,
aun cuando exista un alto grado de seguridad de que la operación será
perfeccionada en una fecha futura.

Un ejemplo de este principio son los ingresos que se reconocen como tales en el
momento en que se venden los bienes o durante el período en el cual se prestan
los servicios. A pesar de esta convención clásica, en realidad los ingresos son
ocasionados por una serie de etapas que incluyen la compra, operación, venta y
cobranza.

f. Principio de devengado: La determinación de los resultados de operación y la

posición financiera deben tomar en consideración todos los recursos y obligaciones
del período, aunque éstos hayan sido o no percibidos o pagados, con el objeto que
de esta manera los costos y gastos puedan ser debidamente relacionados con los
respectivos ingresos que generan.

Este principio se refiere al momento en que se deben reconocer los ingresos

económicos, así como también, los costos o gastos que reducen a dichos ingresos.
Esto sucede porque se puede producir una diferencia temporal entre el momento en
que una operación modifica la estructura económica de una empresa y aquel en que
se produce un movimiento de fondos, es decir, una entrada o salida de dinero, el
principio enunciado determina su registro tan pronto se genere el derecho a percibir
el ingreso o la obligación de efectuar el pago.

Ejemplo: si una empresa adquiere un bien o servicio en una fecha determinada y

cursa su pago con posterioridad, la operación debe quedar reflejada en los libros en
el momento de la adquisición, sin perjuicio de hacer la regularización
correspondiente al ocurrir el desembolso que extingue la obligación contraída.

g. Principio de uniformidad: Los procedimientos de cuantificación utilizados

deben ser uniformemente aplicados de un período a otro, con el fin de que los
resultados de cada período sean medidos sobre una base común y puedan ser
entendidos por sus usuarios.

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23
Cuando existan razones fundadas para cambiar de procedimientos, se deberá
informar este hecho y su efecto.

Puesto que la contabilidad admite, en el caso de ciertas operaciones, la aplicación

de dos o más procedimientos técnicamente aceptables, aun cuando puedan tener
un distinto efecto en el resultado económico, es necesario que se mantenga
indefinidamente el procedimiento adoptado con el fin de que los resultados de cada
período sean medidos sobre una base común.

Como es fácil advertir, este principio adquiere especial importancia desde el punto
de vista de los usuarios externos, por cuanto al cambiar los procedimientos de
cuantificación, estos usuarios podrían tomar decisiones erróneas o perjudiciales
para la empresa, por no conocer la nueva metodología aplicada.

h. Equidad: Es la imparcialidad con que deben informarse los hechos

económicos, evitándose, por tanto, las distorsiones que puedan resultar beneficiosa
para una u otra de las partes. De esto se desprende que los estados financieros se
deben preparar de tal modo que reflejen con equidad los distintos intereses en juego
en una entidad dada. Este principio en el fondo, es el postulado básico o principio
fundamental al que está subordinado el resto.

i. Empresa en marcha: se presume que no existe un límite de tiempo en la

continuidad operacional de la entidad económica y, por consiguiente, las cifras
presentadas no están reflejadas a sus valores estimados de realización. En los
casos en que existan evidencias fundadas que prueben lo contrario, se debe dejar
constancia de este hecho y su efecto sobre la situación financiera.

j. Ecuación fundamental de la contabilidad o principio de dualidad: La

estructura de la contabilidad descansa en esta premisa Partida Doble y está
constituido por:

- Recursos disponibles para el logro de los objetivos establecidos como meta,

entre ellos se encuentran, dinero en efectivo, maquinarias, etc.
- Las fuentes de éstos, las cuales también son demostrativas de los diversos
pasivos contraídos, como, por ejemplo, proveedores, préstamos bancarios,
entre otros.

Pregunta de Reflexión
El principio de dualidad económica ¿Es uno de los principios contables principales
que fundamenta la contabilidad en la empresa?

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El principio de dualidad económica es el principio fundamental en que se basa la
contabilidad, que no es otra cosa que el reconocimiento de un hecho cierto que se
puede constatar en toda entidad. Y que consiste en que “el total de sus recursos es
igual al total de los derechos existentes sobre ellos”. Lo anterior se puede expresar
mediante la siguiente igualdad.

Recursos = Derechos

Los derechos sobre los recursos se pueden referir, por una parte, a las obligaciones
contraídas por la empresa a favor de terceros y, por otra parte, a las obligaciones a
favor del o los dueños de la entidad. Haciendo esta última distinción, la igualdad se
logra expresar en los siguientes términos

Recursos = Derechos de terceros +

derechos del o de los otros dueños

Ahora bien, cada uno de los términos incluidos en la igualdad recibe una
denominación técnica desde el punto de vista de la contabilidad:

- Activo; recursos
- Pasivo; derechos a favor del o de los dueños.
- Patrimonio; derecho a favor del o de los dueños.

Por lo tanto, la misma igualdad se expresa así:

Activo = Pasivo + Patrimonio

Es importante destacar que esta igualdad se mantiene durante toda la vida de la

empresa, no importando el número de operaciones que se realice y el grado de
complejidad que ellas puedan tener.

1.4. Uso de la ecuación contable para describir la situación

financiera

Como se dijo, al examinar el principio de “dualidad económica”, en toda empresa se

puede reconocer una igualdad entre los recursos económicos (activo) que ella

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25
posee y las obligaciones contraídas, sean éstas a favor de terceros (pasivo) o de
los propietarios (patrimonio), la que se expresa en la siguiente forma:

Activo = Pasivo + Patrimonio

Esta igualdad permanece durante toda la vida de la empresa, aunque sus

componentes cambien constantemente de valor.

Ejemplo: Suponiendo que se inician las actividades de una empresa con un aporte
de capital por $450.000 en dinero efectivo. El dinero constituye un activo para la
empresa y el aporte de capital se convierte en su patrimonio. Luego, la igualdad
queda:

Ejemplo:
Una empresa puede tener los siguientes recursos y obligaciones:

El patrimonio, es decir, las obligaciones de la entidad a favor del o de los

propietarios, es igual a la diferencia entre los recursos económicos y las
obligaciones a favor de terceros.

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26
En el caso del ejemplo presentado se determina así:

Esta misma igualdad básica, considerando los distintos conceptos que la integran,
daría lugar a la siguiente presentación:

1.4.1 Variaciones de la igualdad básica

Se tomará como base el ejemplo anterior para presentar la igualdad básica.

• Se hace un depósito en el Banco (Activo), por $15.000. Frente a esta operación

cabe hacer las siguientes observaciones:

- Se produce una disminución del dinero en efectivo (Activo), de $15.000, esto

sucede porque se sacará de ahí el dinero para el depósito.
- El saldo de la cuenta corriente del Banco (Activo), experimenta un aumento
de $15.000.

Se acepta una letra en pago de la factura adeudada, por $30.000.

En este caso se pueden hacer las siguientes observaciones:

- Se produce una disminución de las facturas por pagar a proveedores

(Pasivo), por un monto de $30.000.

- El monto de las letras por pagar (Pasivo), aumenta en $30.000.

- El total del pasivo permanece igual, puesto que sólo ha ocurrido una
“conversión” entre dos conceptos del mismo.

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27
En consecuencia, se puede inferir la siguiente regla:

Cuando en una operación sólo intervienen dos conceptos del pasivo y

uno de ellos aumenta, el otro necesariamente debe disminuir. Lo mismo
en el caso que las dos cuentas que intervienen sean de activo.

• Se hace una compra de mercaderías (Activo) al crédito, por $70.000.

Las observaciones que se derivan de esta operación son las siguientes:

- Se produce un aumento de la existencia de mercaderías (Activo), por

$70.000.

- Aumenta el monto de las facturas por pagar (Proveedores) (Pasivo), en

$70.000.

- El total del activo y el total del pasivo aumentan en la misma cantidad, es

decir, ha ocurrido una “expansión de ambos”.

La regla que se puede inferir en este caso es la siguiente:

Cuando en una operación sólo intervienen un concepto del Activo y otro

del Pasivo, si uno de ellos aumenta, el otro necesariamente debe
también aumentar

• Se gira cheque del Banco (Activo), para pagar letra, por $65.000. (Por
cancelación de Letra por Pagar, (Pasivo))

En este caso se pueden formular las siguientes observaciones:

- Se produce una disminución del saldo de la cuenta corriente en el Banco

(Activo), por $65.000.

- Disminuye el monto de letras por pagar (Pasivo), en $65.000.

- El total del activo y el total del pasivo disminuyen en la misma cantidad, es

decir, ha habido una “contracción” de ambos.

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28
De las observaciones anteriores se infiere la siguiente regla:

Cuando en una operación sólo intervienen un concepto del Activo y otro

del Pasivo, si uno de ellos disminuye, el otro necesariamente debe
también disminuir

Aun cuando en las operaciones presentadas no se considera movimiento alguno

respecto del patrimonio, a éste le son aplicables las mismas reglas que rigen para
el pasivo, puesto que en ambos casos se trata de obligaciones de la empresa.

Los ejemplos analizados sirven de base para aplicar las distintas reglas, sólo en los
casos en que intervinieran dos conceptos en cada operación realizada. Si bien es
cierto que en cada operación deben intervenir por lo menos dos conceptos, cabe
destacar que también pueden intervenir tres o más. Sin embargo, en este último
caso se trataría de operaciones compuestas, ya que estaría la posibilidad de tener
que aplicar simultáneamente más de una de las reglas establecidas.

Un ejemplo de operación compuesta sería el siguiente:

Se compran mercaderías por $150.000 pagando 50% al contado (Efectivo o Caja)

y 50% a crédito simple (Proveedores)

En esta operación es posible observar que intervienen tres conceptos: dinero en

efectivo, mercaderías y proveedores, los que experimentan las siguientes
variaciones:

- El dinero en efectivo disminuye en $75.000.

- La cuenta proveedores (Pasivo) aumenta en $75.000 por la compra a
crédito realizada
- Las mercaderías aumentan en $150.000, que es el valor de costo de la
compra realizada.

Al relacionar esta operación con las reglas anteriormente estudiadas se puede

observar lo siguiente:

La cuenta mercaderías sufre un aumento de $150.000.-, respaldado por una

disminución de la cuenta caja o efectivo y un aumento de la cuenta proveedores.

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Por la utilidad obtenida en la venta, que asciende a $18.000, se ha producido una
expansión, involucrando una cuenta de activo y una de patrimonio (utilidad), ya que
el dinero aumenta en 18.000 y el patrimonio también aumenta en 18.000.

En esta operación aún no consideramos por el momento el IVA, que afecta a las
compras y ventas de mercaderías.

1.5. Sistema básico de contabilidad

Consiste en la secuencia lógica que se sigue para realizar la contabilidad. Como se

detalla más adelante, las transacciones debidamente respaldadas en comprobantes
se registran en primer lugar en el libro diario, en segundo lugar, todos los registros
del libro diario se registran en el mayor, lo que finalmente le permite confeccionar
los estados financieros (ver figura N° 5).

Figura N° 5
Sistema Básico de la Contabilidad
(Fuente: Elaboración del autor)

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30
a. Transacción: es un acontecimiento que afecta la posición financiera de la
empresa. Se debe tener en cuenta que las transacciones sólo se deben registrar en
la contabilidad cuando se dispone de sus correspondientes comprobantes.

b. Comprobantes: son documentos que sustentan a una transacción, por ejemplo

facturas, boletas, notas de débito, de crédito, entre otros, cuya autenticidad debe
estar sujeta a verificación.

Generalmente se les clasifica en:

- Comprobantes de ingreso de efectivo.

- Comprobante de egreso de efectivo.

- Comprobante de traspaso.

Independientemente de la clasificación que se elija, tome en cuenta los siguientes

ejemplos:

- Facturas emitidas por los proveedores. - Facturas y boletas emitidas.

- Letras por cobrar (aceptadas por los clientes). - Papeletas depósitos

bancarios

- Planilla de liquidación de sueldos.

c. El libro diario: En el esquema del punto anterior, los antecedentes incluidos en

los comprobantes de las transacciones de la empresa, se registran en el Libro Diario
mediante asientos o partidas. El nombre diario se explica porque las transacciones
son registradas en estricto orden cronológico.

Los asientos muestran los cargos y abonos a las cuentas que son afectadas por una
determinada transacción, agregando generalmente datos, tales como; fecha del
registro, número correlativo del asiento, comprobantes de respaldo y la glosa (que
consiste en una breve explicación de la transacción), materia que trataremos con
mayor profundidad más adelante.

Torres (2002) menciona que el asiento contable es un tecnicismo empleado para

registrar las transacciones en el libro diario, de acuerdo con el principio de partida
doble y dejando constancia de la siguiente información:

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a. Número de referencia: Corresponde a la numeración cronológica de las
transacciones, generalmente es mensual y permite identificar cada uno de los
asientos.

b. Fecha: Señala el día, mes y año del asiento contable, independientemente de

la fecha del documento o comprobante fuente que ha servido de base para el
registro de la transacción.

c. Cuentas deudoras o que se cargan y cuentas acreedoras o que se abonan:

Para facilitar la lectura de los asientos, las cuentas deudoras se anotan junto al
margen izquierdo y las cuentas acreedoras se anotan en las líneas siguientes,
separadas del margen izquierdo.
d. Valores de cargos y de abonos: Los primeros se anotan en él debe y los
segundos, en el haber frente a las respectivas cuentas.

Activos, aumentan al Debe (Cargos) y disminuyen al Haber (Abonos).

Pasivos, aumentan al Haber (Abonos) y disminuyen al Debe (Cargos).
Perdidas, aumentan al Debe (Cargos) y disminuyen al Haber (Abonos).
Ganancias, Aumentan al Haber (Abonos) y disminuyen al Debe (Cargos).

e. Glosa: Se trata de un resumen o breve descripción de la transacción efectuada

que, por sí sola, debe ser suficiente para interpretar el asiento y la transacción
registrada.

El esquema general del libro diario lo conoceremos a través del siguiente ejemplo:

- El señor P.P. inicia un negocio (reventa de juguetes) aportando $100.000 en

efectivo.

- Compra juguetes por $20.000, pagando 50% en efectivo y el resto con letras.

- Abre una cuenta corriente por $10.000.

- Vende juguetes al contado por $6.000, con costos de $4.000.

- Se paga cuenta de internet por $5.000.- en efectivo.

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32
 LIBRO DIARIO

f. Libro Mayor: Ordena los cargos y abonos realizados por cada cuenta. De ahí
el nombre de cuentas “T”, ya que las cuentas pueden adoptar tal forma para mayor
comodidad.

Ejemplo Modelo “T”

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33
La función de este registro es la de clasificar y agrupar las operaciones realizadas
mediante el uso de las cuentas. Por lo tanto, en el Libro Mayor se deberá habilitar un
folio especial para cada una de las cuentas que haya adoptado la empresa
traspasando a ellas los movimientos anteriormente contabilizados en el libro diario.
Los traspasos a cada una de las cuentas se realizan en forma regular o periódica.

En cuanto a los traspasos del Libro Diario al Libro Mayor, se debe seguir el siguiente
procedimiento:

- Si en un asiento una cuenta es deudora (Movimiento en la columna Debe),

su traspaso al mayor se deberá registrar en el debe del folio destinado a ella.

- En el caso de una cuenta acreedora (Movimiento en la columna Haber), el

traspaso al mayor se deberá anotar en el haber del folio respectivo.

- Hecho un traspaso, se deja constancia en el diario, como referencia, del

número de la cuenta del mayor en que se registró dicho traspaso. A su vez,
en el libro mayor se deja constancia del folio del diario de donde procede
cada cargo o abono.

Para mostrar el esquema general aplicado en el Libro Mayor se utilizará el ejemplo

anterior, ejercitando así los movimientos de las cuentas, con posterioridad se
profundizará en este punto, entonces:

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34
LIBRO MAYOR

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35
Las cuentas de resultado se cerrarán después que se elabore el balance de
comprobación y de saldos.

g. Balance de Comprobación y Saldos: Este balance presenta los débitos

(registro en el lado izquierdo de la cuenta), créditos (registro en el lado derecho de
la cuenta) y saldos (diferencia entre débitos y créditos) de las cuentas del Libro
Mayor, el cual permite verificar la igualdad que se debe producir entre la suma de
los créditos de todas las cuentas y la suma de los débitos de todas las cuentas, y
entre la suma de los saldos deudores y la suma de los saldos acreedores. Lo anterior
ocurre producto de la ecuación fundamental de la contabilidad (activo = pasivo).

Si las igualdades anteriores no ocurren, significará que hubo errores en la

contabilización, ya sea de omisión (no se registraron una o más transacciones) o de
cuenta (cargo o abonos a cuentas equivocadas).

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36
Para corregir algún error, a veces bastará con modificar ciertas sumas o restas mal
hechas, corregir los cambios de números o efectuar bien los traspasos de algunas
cifras, pero en otras ocasiones será necesario formularlos posteriormente, sobre la
base de los saldos del balance anterior.

A continuación, se presenta un ejemplo de estructura de Balance de comprobación

y de saldos, donde los asientos de ajustes del libro diario se traspasan al libro mayor,
y con ellos se elabora el balance de comprobación y de saldo

Cuando el período contable es relativamente largo (por ejemplo, un año), puede ser
necesario que la empresa formule balances de comprobación y de saldos en fechas
intermedias (por ejemplo: al final de cada mes). Lo anterior, sirve para efectuar
análisis de cuentas, además para detectar y corregir oportunamente errores
cometidos.

Un proceso de esta naturaleza facilita la buena administración de los recursos de la

empresa, evita la acumulación de trabajo hacia fines del período y como
consecuencia contribuye a la elaboración oportuna a los Estados Contables.

Tanto el Balance general y el Estado de Resultado se obtienen luego de clasificar

los saldos de las cuentas de balance de comprobación y saldos, según los
conceptos de activo, pasivo, ingresos o gastos.

Es importante destacar que cuando tenemos una cuenta con saldo deudor existen
dos únicas posibilidades, que sea Activo o Pérdida, y cuando tenemos una cuenta
con saldo acreedor, las únicas posibilidades que existen es que sea un Pasivo o
una Ganancia.

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37
A continuación, se presenta un esquema que contempla aspectos mencionados en
el Balance General y el Estado de Resultados.

2. REGISTRO DE LAS OPERACIONES DE LOS NEGOCIOS

La técnica contable ha debido desarrollar procedimientos conducentes a registrar
las variaciones que experimenta cada uno de los conceptos del activo, del pasivo y
del patrimonio, sin necesidad de reproducir íntegramente la igualdad. Ello se ha
conseguido mediante la adopción de una “cuenta” por separado para cada concepto
integrante de la igualdad, de modo que por cada operación realizada sólo se hagan
anotaciones en aquellas que han experimentado variaciones.

2.1. Cuentas

Una cuenta es el registro donde se anotan los aumentos y/o disminuciones de cada
partida de una transacción comercial. Se tiene una cuenta por separado para cada
partida de: Activo, Pasivo, Patrimonio, Ingreso y Gasto.

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38
Las cuentas tienen un formato denominado Modelo en T, en el cual se registran los
aumentos y/o disminuciones que sufre cada una de las cuentas, en una determinada
transacción.

Si aplicamos esta definición a un negocio X, significa que se debe habilitar una

cuenta para cada concepto, es decir, habrá una cuenta Caja, una cuenta Banco,
una cuenta Muebles, una cuenta Mercaderías, etc. Debido a que los distintos
conceptos del activo, del pasivo y del patrimonio sólo pueden aumentar o disminuir.
Las cuentas que los representan han sido diseñadas para registrar por separado
dichos aumentos y disminuciones. Así por ejemplo, el movimiento de la cuenta caja
podría ser de la siguiente forma:

El movimiento de la cuenta anterior, indica que durante el período ha tenido

aumentos por $446.700 y disminuciones por $430.480. En otras palabras, ha
ingresado dinero en efectivo por $446.700 y han existido desembolsos o egresos
por $430.480. Por lo tanto, al término del período se produce una diferencia entre
ingresos y egresos, ascendente a $16.220, que corresponde a la disponibilidad en
dinero efectivo.

Si se generaliza este procedimiento, se diría que, consiste en utilizar cuentas para

registrar los aumentos y disminuciones de los diferentes conceptos del activo, del
pasivo y del patrimonio. Es fácil advertir que, cada vez que se requiera formular un
Balance General, bastaría con extraer la información de las diferentes cuentas
utilizadas. Así, en el ejemplo presentado anteriormente, se podrá observar que el
dinero disponible en caja, asciende a $16.220, el cual deberá llevarse al activo del
Balance General.

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39
Las cuentas se dividen en dos grupos:

a. Grupo patrimonial: En este grupo pertenecen las cuentas que corresponden

al Balance General, es decir, del pasivo y del activo.

Activo: son los bienes, derechos, valores y créditos que la empresa posee, por
ejemplo: dinero disponible en caja, mercaderías, maquinarias, terrenos, letras de
cambio, letras por cobrar, factura de venta por cobrar, cheques a fecha por cobrar,
patentes de invención y marcas comerciales, etc. y también son las inversiones que
posee la empresa de la que espera obtener beneficios en las actividades futuras. El
camión que una empresa compra para distribuir las mercaderías que vende a sus
clientes es, por supuesto, un activo de la empresa porque cumple con las dos
características de la definición: ser propiedad de la empresa y tener valor.

Pasivo: corresponde a todo lo que la empresa debe o adeuda ya sea a los dueños
(capital) o a terceras personas (proveedores, préstamos bancarios, impuestos al
fisco, etc.), las que son fuentes de financiamiento de los activos. En consecuencia,
los pasivos representan los derechos que tales acreedores y propietarios tienen
sobre los activos de la empresa (por lo general sobre el conjunto de todos los
activos). Desde el punto de vista de la empresa, los pasivos también pueden ser
definidos como el conjunto de obligaciones o deudas de éstas a favor de los
acreedores y propietarios. De esta forma, a todos los pasivos bien podría
agregárseles la expresión “por pagar”, como por ejemplo, préstamos bancarios por
pagar, letras de cambio por pagar, impuestos retenidos por pagar, capital por pagar,
utilidades retenidas por pagar, etc. Aunque el capital y las utilidades retenidas tienen
la particularidad de constituir obligaciones de pagos indefinidas.

b. Grupo de resultados: En este grupo se encuentran las cuentas que contiene

el Estado de Resultados, es decir los gastos y los ingresos o ganancias de la
empresa.
Gastos (pérdidas): son recursos empleados en servicios que se ocupan con el fin
de lograr los objetivos de la empresa. El concepto de pérdida también se aplica a la
disminución que obtiene un activo (por ejemplo: máquinas) derivadas del uso en la
actividad que ésta desarrolla (depreciación) o por razones accidentales.

Ganancias (utilidades): corresponde a incremento de los bienes de la empresa por

diferencias, a favor de ventas, arriendos percibidos, intereses percibidos, etc.

Las expresiones de utilidad y de pérdida en general se utilizan para resultados

globales y/o netos.

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40
Las cuentas se agrupan en torno a dos grandes ejes:

a. LOS ACTIVOS: Se clasifican en circulantes, fijos y otros activos.

Activo Circulante: Son aquellos activos que serán consumidos, realizados o

vendidos dentro del plazo de un año. Incluye el dinero en efectivo y todos los demás
activos que la empresa espera convertir en efectivo. Como, por ejemplo:

- Disponible: fondos en cajas y bancos (cuenta corriente) de disponibilidad

inmediata, sin restricciones.
- Depósitos a plazo: fondos depositados en bancos e instituciones financieras.
- Deudores por ventas: son cuentas por cobrar producto de las operaciones
comerciales (cuentas por cobrar que realiza la empresa a clientes).
- Documentos por cobrar: son cuentas documentadas por cobrar, provenientes
de las operaciones comerciales que realiza la empresa, por ejemplo: letras
por cobrar, cheques a fecha, pagarés por cobrar, etc.
- Deudores varios: incluyen cuentas por cobrar no provenientes de las
operaciones comerciales, por ejemplo; deuda por venta en activo fijo,
anticipos al personal, etc.
- Documentos y cuentas por cobrar a empresas relacionadas: deudas por
cobrar provenientes o no de las operaciones comerciales (la distinción se
hace en notas explicativas).
- Existencias: inventario del giro comercial, que posee rotación efectiva dentro
del período de un año.
- Impuestos por recuperar: incluye el IVA (impuesto al valor agregado, que
corresponde a un tributo o gravamen en beneficio fiscal que equivale al 19%
sobre alguna cosa vendida o comprada) de las compras con factura (crédito
fiscal) y pagos provisionales mensuales (P.P.M.) efectuados en exceso a la
provisión por impuesto a la renta.
- Gastos pagados por anticipado: pagos por servicios que serán recibidos
durante el ejercicio siguiente, tales como arriendos y seguros pagados por
anticipado.

Activos Fijos: Son aquellos bienes que han sido adquiridos para ser utilizados en
la explotación Social (bienes de uso) y sin propósito de venta. Dentro de estos se
encuentran:

- Terrenos: inmobiliarios no depreciables y no reproducibles, tales como

yacimientos y bosques naturales, aunque estén sujetos a agotamiento en
caso de explotación.
- Construcción y obras de infraestructura: inmuebles edificados o en
construcción, residenciales o de uso industrial, comercial o de oficinas.

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 Además, obras de infraestructura tales como; vías e instalaciones de
ferrocarril, carreteras, puentes, alcantarillados, cercos, pozos, minas, etc.
También incluyen inversiones a largo plazo en plantaciones de frutales,
viñas, etc. que darán en el futuro un producto en el rubro de la agricultura.
- Maquinaria y equipos: equipamiento básico para la producción y transporte.
Incluye equipo de planta o explotación extractiva, agrícola pesquera y los
vehículos cuya dedicación principal sea el transporte de bienes o personas.
- Otros activos fijos: repuestos o similares y aquellos activos en leasing
(arrendamiento con opción de compra).
- Depreciación acumulada: depreciación de los activos fijos y del mayor valor
por retasación técnica, de ejercicios anteriores más la depreciación del último
ejercicio, esta cuenta aparece en el Balance restando el activo fijo.

Otros Activos: Incluyen activos fijos financieros (documentos por cobrar a más de
un año plazo e inversiones en empresas relacionadas) y activos intangibles
originados por desembolsos y que representan un potencial de servicio para la
empresa. Entre estos están:

- Cuentas por cobrar a largo plazo (más de un año).

- Inversiones en empresa relacionadas.
- Patentes de invención.
- Marcas comerciales.
- Licencias.
- Derechos de llaves.
- Amortización acumulada: parte del costo de adquisición de los activos
intangibles que ha sido asignado a gastos en los períodos pasados (aparece
restando).

b. LOS PASIVOS: Se pueden dividir en:

Pasivo circulante: Incluye aquellas obligaciones que la empresa deberá pagar

dentro de un año. Aquí se encuentran:

- Obligaciones con bancos e instituciones financieras a corto plazo: es la parte

de un crédito a corto plazo que vence dentro de un año, incluidos los
intereses.
- Cuentas por pagar: obligaciones no documentadas provenientes de las
operaciones comerciales, netas de intereses no devengados, por ejemplo;
compra de materia prima a crédito a un proveedor.
- Documentos por pagar: obligaciones documentadas provenientes de las
operaciones comerciales, netas de intereses no devengados, por ejemplo
letras, pagarés, etc.

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 - Provisiones: estimaciones de deudas, como gratificaciones, estimaciones
deudas incobrables.
- Retenciones: retenciones de impuestos que graven los gastos de la empresa;
ejemplo: IVA en las compras que realizan los molinos a pequeños
agricultores que no llevan contabilidad, esto se produce porque debe haber
una parte encargada de pagar los impuestos al Fisco, en un caso normal es
el vendedor, en este caso puntual lo debe hacer el comprador por no llevar
registros contables el vendedor (pequeño agricultor), remuneraciones
adeudadas, cotizaciones previsionales y similares. No se incluye provisión
de impuestos a la renta, porque va en un ítem aparte.
- Impuestos diferidos: diferencia acreedora entre el impuesto a pagar y el gasto
tributario del período a compensarse en el ejercicio siguiente.

Pasivo a largo plazo: Incluye aquellas obligaciones que serán pagadas o

amortizadas en plazos superiores a un año. Después que transcurra el tiempo, estas
deudas podrán formar parte del pasivo circulante. Entre estos están:

- Bonos por pagar: deudas a favor del público en general.

- Acreedores varios: deudas de largo plazo no derivadas del giro del negocio,
por ejemplo, compra de un escritorio al crédito.

Patrimonio: Representa aquella parte del activo total de la empresa que los
propietarios han financiado con parte de capital y utilidades. Este concepto
corresponde al patrimonio de los dueños de la empresa (o socios, accionistas) y es
diferente al concepto de patrimonio de la empresa o activo total. Entre las cuentas
utilizadas tenemos:

- Capital pagado: capital enterado por los propietarios, es decir, el aporte que
en conjunto realizan los socios.

- Utilidades acumuladas: son reservas de revalorización de utilidad y otras que

se han acumulado.

- Resultado del ejercicio: es la utilidad o pérdida del último ejercicio contable.

Esta suma es la que se obtiene del Estado de Resultado.

- Dividendos provisorios: las sociedades anónimas utilizan esta cuenta para

indicar el monto de dividendos declarados a cuenta de futuras utilidades. En
las empresas de un solo dueño suele denominarse retiros personales o
cuenta particular.

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43
En síntesis, la agrupación de las cuentas en la empresa se representa según el
siguiente esquema:

Este esquema faculta la comprensión de cómo se agrupan las cuentas de una

empresa.

Pregunta de Reflexión:
¿Qué constituye el Patrimonio de una empresa?

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44
 Conclusión
La contabilidad es una técnica que tiene como objetivo reconocer, medir y registrar
hechos económicos cuantificables monetariamente; permitiendo informar de
manera comparativa, a través de la presentación de Estados Financieros, los
resultados y el estado financiero de una organización, que apoyan el proceso de
Toma de Decisiones.

La importancia de la contabilidad en las diversas empresas del mercado, tiene

relación con la infinita y transversal necesidad de contar con información en todas
las áreas de la misma.

Las normas contables son la base para la preparación y el registro de los hechos
económicos ocurridos en las empresas, además regula la forma de presentación de
la información en términos de clasificación, exposición, tipo de información y
formatos de la misma. Todo esto, con el fin de generar una estandarización de la
información contable y financiera que presentan las organizaciones, debido a los
distintos usuarios de la información contable.

45 www.iplacex.cl

45
 Bibliografía
Torres, G. (2002). Contabilidad: Información y control en las empresas. 5ª edición.
Chile: Lexis Nexis.

Julio Bosch Bousquet y Luis Vargas Valdivia (1997). Contabilidad básica, Segunda
Edición. Chile: Editorial M.

46 www.iplacex.cl

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SEMANA 1

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47
 SEMANA 1/ UNIDAD I

CONTABILIDAD

ACTIVIDAD DE EVALUACIÓN FORMATIVA

1. Instrucciones generales

Estimado(a) estudiante:

Una vez realizada la lectura comprensiva del material de estudio de la semana 1,

lo(a) invitamos a realizar una serie de ejercicios de aplicación de conocimientos.

El objetivo de esta actividad es poner en contexto práctico lo aprendido

conceptualmente.

Para responder las preguntas y/o realizar los ejercicios, refiérase principalmente a
los contenidos trabajados en las semanas previas. También puede recurrir a fuentes
de información segura en Internet.

2. Resuelva los siguientes ejercicios:

a) Nombre y defina 4 elementos que destacan en un sistema de información

contable.

b) ¿De dónde obtiene información la empresa a la hora de elaborar

proyecciones presupuestarias?

c) La empresa ha contratado a una persona exclusivamente para labores de

cobro, la cuenta contable Clientes a aumentado considerablemente, pero
esto no se ve reflejado en la liquidez de la empresa.
¿A qué función hace referencia el enunciado anterior?

d) Registre en el libro diario los siguientes hechos económicos

d.1 Un Joven emprendedor inicia un negocio de venta de carcasas

para celular aportando un capital de $500.000.-

d.2 Se compran carcasas por un monto de $150.000.-, pagando 30%

en efectivo y el resto al crédito simple (cuenta Proveedores)

d.3 Se abre una cuenta corriente por $50.000.-

Tecnológico Nacional Iplacex

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 SEMANA 1/ UNIDAD I

d.4 Se venden carcasas por un monto total de $80.000.- nos pagan en

efectivo, con costos de $50.000.-

d.5 Se compran Tarjetas de presentación por un monto de $5.000.-,

se paga con cheque

Tecnológico Nacional Iplacex

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 SEMANA 1/ UNIDAD I

CONTABILIDAD

RESOLUCIÓN DE EJERCICIOS
A continuación encontrará el desarrollo de los ejercicios que resolvió en la
semana. Contraste las respuestas entregadas por el docente con las
desarrolladas por usted. En caso que no coincidan, y persistan dudas, le
invitamos a repasar los contenidos y/ o consultar con su profesor.

RESPUESTAS ESPERADAS

a) Nombre y defina 4 elementos que destacan en un sistema de información

contable.

Sencillez: Un registro sencillo permite mayor rapidez en los análisis, economizando

tiempo.

Claridad: Permite disminuir la probabilidad de cometer errores posteriores.

Exactitud: Permite una comprobación más fácil de la evaluación del negocio en el

tiempo.

Oportunidad: Suministrar información oportuna para la toma de decisiones.

b) ¿De dónde obtiene información la empresa a la hora de elaborar

proyecciones presupuestarias?

Debe recurrir a información Básica confiable referida a períodos anteriores y a los

registros que esta información deja a través de la contabilidad.

c) La empresa ha contratado a una persona exclusivamente para labores de

cobro, la cuenta contable Clientes a aumentado considerablemente, pero
esto no se ve reflejado en la liquidez de la empresa.
¿A qué función hace referencia el enunciado anterior?

Función financiera: Consiste en analizar la obtención de los recursos disponibles

para hacer frente a los compromisos de la empresa.

d) Registre en el libro diario los siguientes hechos económicos

Tecnológico Nacional Iplacex

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 SEMANA 1/ UNIDAD I

d.1 Un Joven emprendedor inicia un negocio de venta de carcasas para

celular aportando un capital de $500.000.-

d.2 Se compran carcasas por un monto de $150.000.-, pagando 30% en

efectivo y el resto al crédito simple (cuenta Proveedores)

d.3 Se abre una cuenta corriente por $50.000.-

d. 4 Se venden carcasas por un monto total de $80.000.- nos pagan en

efectivo, con costos de $50.000.-

d.5 Se compran Tarjetas de presentación por un monto de $5.000.-, se paga

con cheque

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 SEMANA 2

CONTABILIDAD
UNIDAD Nº I
Contabilidad, registro y medición

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 SEMANA 2

Introducción
A diario en las empresas existen diversas transacciones y movimientos económicos,
tales como ventas, compras, préstamos, traspasos de dinero, inversiones, entre
otros. Cada uno de ellos, es centralizado en los diferentes libros contables, con las
cuentas correspondientes al registro y sus respectivos montos.

Luego de registrarlos, las cuentas presentarán saldo deudor o acreedor,

dependiendo de la naturaleza de las mismas; antes de traspasar estos datos a los
informes financieros, se debe realizar un análisis de los saldos y transacciones que
se contabilizaron, con el objetivo de validar el tratamiento contable utilizado y
verificar que exista consistencia, uniformidad y coherencia con la realidad de la
compañía.

El plan de cuentas es propio de cada empresa y corresponde a las necesidades de

información y control que ella tenga. Consiste en la relación o nómina de las cuentas
que utiliza la empresa, las que se establecen en función del giro y transacciones
que se realizan, niveles de información y control deseado y cumplimiento de las
disposiciones legales.

El tratamiento y uso de las cuentas tienen el propósito de establecer cómo y cuándo

deben registrarse los hechos económicos en cada cuenta, según el grupo al que
pertenece, cuando y porque se carga o abona, el saldo que representa y su
significado

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 Ideas Fuerza

Una cuenta es el registro donde se anotan los aumentos y/o disminuciones de cada
partida de una transacción comercial. En este proceso se utiliza una planilla que
consta de un debe y un haber. Las cuentas se dividen en dos grupos: Cuentas de
Balance (activo y pasivo) y Cuentas de Resultado (gastos y ganancias).

Existe un sistema básico en la contabilidad que comienza con las transacciones y

sigue con el comprobante, Libro Diario, Libro Mayor, Balance de Comprobación y de
Saldos, para terminar con el Balance General y el Estado de Resultado.

El “Plan de Cuentas “, es el listado de las cuentas ordenadas sistemáticamente que

utiliza la empresa para el registro de sus transacciones comerciales.

El “Manual de Cuentas”, es la descripción de las cuentas del plan e incluye la

descripción de las operaciones típicas que determinan los cargos y los abonos a las
cuentas y el significado de los saldos de cada una de ellas.

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 3. MANUAL Y PLAN DE CUENTAS
A continuación, se realizará un análisis del papel que juega el manual y el plan de
cuentas en una empresa

a. Plan de cuentas: Es un listado de las cuentas necesarias para registrar los

hechos contables. Es necesario que el plan de cuentas se establezca con
anterioridad al registro de las transacciones y que dentro de sus características se
considere:

- Amplitud: significa que el plan debe contener todo ámbito de actividades

sobre las cuales la empresa requiere lograr informaciones y realizar control.

- Racionalidad: el ordenamiento de las cuentas debe responder a algún criterio

razonable y útil. Por ejemplo, el criterio de disponibilidad para las cuentas de
activo.

- Codificación: se representa ya sea alfabética, numérica o

alfanuméricamente, lo que es indispensable en los sistemas de registro
computacional.

- Flexibilidad: es una característica necesaria, de modo que se pueden

incorporar nuevas cuentas, sin cambiar los códigos de las demás ni el
ordenamiento establecido.

b. Manual de cuentas: Explican detalladamente el concepto y significado de

cada cuenta usada en la contabilidad de le empresa. Incluye la descripción de las
operaciones típicas que determinan los cargos y los abonos a las cuentas y el
significado de los saldos de cada una. Un manual trata a las cuentas de distintas
maneras dependiendo de su naturaleza, es decir, de donde provenga (si son
pasivos, activos, gastos y/o ingresos).

El listado de las cuentas de una empresa va a depender del rubro al cual pertenece,
por ejemplo; una empresa financiera, como los bancos, presentan cuentas que no
se pueden aplicar para una empresa vitivinícola.

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A continuación, se presenta un plan de cuenta:

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3.1. Contabilización de operaciones utilizando reglas de cargos y
abonos en las cuentas

Como se definió anteriormente las cuentas son cuadros o planillas que permiten el
registro sistemático de determinadas operaciones. Es la representación del estado
del elemento o conjunto de elementos patrimoniales mediante el cual se ordenan,
recogen y clasifican todos los movimientos positivos o negativos que la afectan.

A cada concepto le corresponderá una cuenta determinada. Toda cuenta tiene dos
partes y se ubican en una planilla de la siguiente forma:

▪ Debe: lado izquierdo de la cuenta

▪ Haber: lado derecho de la cuenta.

Con relación a lo anterior, se entiende que:

▪ Cargos o débitos: se anotan al lado izquierdo de la cuenta (cargar, debitar).

▪ Abonos o créditos: se anotan al lado derecho de la cuenta (abonar, acreditar).

La suma de los cargos representa el débito de la cuenta y la suma de los abonos,

el crédito.

La diferencia entre el débito y crédito corresponde al saldo de la cuenta, este puede

ser:

▪ Deudor: si el débito es mayor que el crédito.

▪ Acreedor: si el crédito es mayor que el débito.
▪ Cero: si débito es igual al crédito.

Es importante considerar que no se deben asociar las terminologías debe y haber

con ninguna otra idea que no sea la del lado izquierdo y la del lado derecho de la
cuenta. Un error común es relacionar debe con deber algo y haber, con tener algo.

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Una cuenta puede ser esquematizada como la letra “T”

Los cambios en las cuentas se registrarán cargando o abonando en ellas según las
siguientes reglas generales:

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Por lo tanto, si se superpusieran los cuatro conjuntos de cuentas (activo, pasivo,
ingresos y gastos) sobre una cuenta T, se obtendría la igualdad entre la suma de
los cargos y la suma de los abonos. Dicha igualdad permite la comprobación de las
anotaciones.

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 Pregunta de reflexión
¿Podemos decir que Plan de cuentas es igual que el Manual de cuentas en la
empresa?

Considere las siguientes transacciones:

a. Armando Arias inicia actividades comerciales con un aporte de capital de

$600.000 en dinero.

b. Compra mobiliario para las oficinas en $420.000 al crédito, en 2 cuotas.

c. Para administrar mejor el dinero, abre una cuenta corriente en el Banco del
País, depositando $580.000 del dinero en caja

d. Compra mercaderías por $300.000, pagando con cheque.

e. Vende 50% de la mercadería en $200.000 al crédito.

f. Paga con cheque los servicios de luz, agua y teléfono por $27.000.

g. Recibe los siguientes abonos de clientes: $70.000 en dinero y $80.000 en

cheque, el cual es depositado en cuenta corriente

h. Se utilizan $10.000 de caja para publicidad.

i. Se paga la primera cuota de la compra del mobiliario, con cheque.

j. Paga remuneraciones a su personal por $32.000, con cheque.

Resolvamos las transacciones realizando un análisis detallado de la situación:

a. Armando Arias inicia actividades comerciales con un aporte de capital de

$600.000 en dinero:

Las cuentas que intervienen son caja, para registrar el ingreso de dinero y capital y
reflejar el aporte del señor Arias.

Cuenta Naturaleza de la
Transacción Contable cuenta Variación Debe Haber
Aporte de capital en Caja Activo Aumenta 600.000
efectivo Capital Patrimonio Aumenta 600.000
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La caja aumenta, porque está ingresando dinero y el capital también aumenta,
porque se está creando una obligación con los dueños de la empresa, es decir, el
capital refleja la porción de dinero que le pertenece a los dueños, ya que este
contiene sus aportes.

El monto del aporte se anota al debe de la caja, en razón de que las cuentas de
activo se cargan por los aumentos, y al haber de la cuenta capital, debido a que los
abonos aumentan las cuentas de patrimonio

b. Compra mobiliario para las oficinas en $420.000 al crédito, en 2 cuotas

Las cuentas que intervienen son mueble y acreedores.

Cuenta Naturaleza de la
Transacción Contable cuenta Variación Debe Haber
Compra mobiliario al Mueble Activo Aumenta 420.000
crédito Acreedores Pasivo Aumenta 420.000

La cuenta mueble aumenta, porque está ingresando mobiliario a la empresa y la

cuenta acreedores también aumenta, porque se está creando una obligación por la
compra al crédito.

El monto del mobiliario se anota al debe de la cuenta, en razón de que las cuentas
de activo se cargan por los aumentos, y al haber de la cuenta acreedores, debido a
que los abonos aumentan las cuentas de pasivo.

c. Para administrar mejor el dinero, abre una cuenta corriente en el Banco del País,
depositando $580.000 del dinero en caja

Cuenta Naturaleza de la
Transacción Contable cuenta Variación Debe Haber
Apertura de cuenta Banco Activo Aumenta 580.000
corriente en el banco Caja Activo Disminuye 580.000

La cuenta banco aumenta, porque está ingresando dinero a la cuenta corriente

bancaria de la empresa y la cuenta caja disminuye, porque se está transfiriendo el
dinero en efectivo al banco.

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El monto del dinero que ingresa al banco se anota al debe de la cuenta, en razón
de que las cuentas de activo se cargan por los aumentos, y al haber de la cuenta
caja, debido a que los abonos disminuyen las cuentas de activo.

d. Compra mercaderías por $300.000, pagando con cheque

Las cuentas que intervienen son mercadería y banco

Naturaleza de la
Transacción Cuenta Contable cuenta Variación Debe Haber
Compra de Mercaderías Activo Aumenta 300.000
mercadería con
cheque Banco Activo Disminuye 300.000

La cuenta mercadería aumenta, porque está ingresando mercadería a la empresa y

la cuenta banco disminuye, porque se está pagando la compra con cheque del
banco.

El monto de la mercadería que ingresa se anota al debe de la cuenta, en razón de

que las cuentas de activo se cargan por los aumentos, y al haber de la cuenta banco,
debido a que los abonos disminuyen las cuentas de activo.

e. Vende 50% de la mercadería en $200.000 al crédito

Las cuentas que intervienen son mercadería, costo de venta, clientes, ventas.

Naturaleza de la
Transacción Cuenta Contable cuenta Variación Debe Haber
Clientes Activo Aumenta 200.000
Venta de Ventas Resultado (ingreso) Aumenta 200.000
mercadería Costo de Ventas Resultado (pérdida) Aumenta 150.000
Mercaderías Activo Disminuye 150.000

Las cuentas que intervienen son mercadería, costo de venta, clientes, ventas.

La cuenta clientes aumenta, porque se está creando una cuenta por cobrar al cliente
por la venta de mercadería, y la cuenta ventas aumenta para reflejar el resultado de
la transacción de venta de mercadería al cliente, por su parte las cuentas de
resultado ingreso aumentan al haber; la cuenta costo de ventas aumenta para reflejar
el costo de las mercaderías que están saliendo de la empresa, las cuentas de

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64
resultado pérdida aumentan al debe y la cuenta mercaderías disminuye, porque sale
mercadería de la empresa ($300.000 monto de mercadería del inventario x 50%).

f. Paga con cheque los servicios de luz, agua y teléfono por $27.000.

Cuenta Naturaleza de la
Transacción Contable cuenta Variación Debe Haber
Pago de gastos Gastos Resultado
generales Generales (pérdida) Aumenta 27.000
Banco Activo Disminuye 27.000

g. Recibe los siguientes abonos de clientes: $70.000 en dinero y $80.000 en

cheque, el cual es depositado en cuenta corriente
Cuenta Naturaleza de la
Transacción Contable cuenta Variación Debe Haber
Abono de clientes Caja Activo Aumenta 70.000
Banco Activo Aumenta 80.000
Clientes Activo Disminuye 150.000

h. Se utilizan $10.000 de caja para publicidad.

Cuenta Naturaleza de la
Transacción Contable cuenta Variación Debe Haber
Gastos de Gastos Resultado
publicidad publicitarios (pérdida) Aumenta 10.000
Caja Activo Disminuye 10.000

i. Se paga la primera cuota de la compra del mobiliario, con cheque

Cuenta Naturaleza de la
Transacción Contable cuenta Variación Debe Haber
Pago cuota de
mobiliario Acreedores Pasivo Disminuye 210.000
Banco Activo Disminuye 210.000

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j. Paga remuneraciones a su personal por $32.000, con cheque.

Cuenta Naturaleza de la
Transacción Contable cuenta Variación Debe Haber
Pago de Resultado
remuneraciones Remuneraciones (pérdida) Aumenta 32.000
Banco Activo Disminuye 32.000

Confeccionemos ahora el Libro Diario:

a. NN abre un negocio aportando en efectivo $10.000, y mercaderías al costo

por un valor $15.000. Traspasa una deuda a proveedores por $7.000

b. Se compra mercaderías por $45.000, se cancela $6.000 en efectivo y el saldo

al crédito simple.

c. Se efectúa venta de mercaderías por $20.000 al contado. El costo de la

mercadería vendida es de $8.000.

d. Se realiza una venta de mercaderías por $30.000, cancelando 40% al

contado y 60% crédito. El costo de las mercaderías es de $11.000.

e. Se realizan pagos en efectivo a proveedores por $16.000, se cancelan

sueldos por $6.000 y gastos generales $8.000.

f. Los clientes pagan $4.000 de sus deudas (mensualmente) en efectivo.

g. Al término del período contable (mes), la empresa adeuda $1.000 a sus

trabajadores y $2.000 por suministro de agua, pagado en efectivo.

Se pide: realizar libro diario, libro mayor, estado de resultado y balance general

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Libro diario

Libro Mayor

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Balance de Comprobación y Saldos

Estado de Resultado

Balance General

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 4. PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y
EVALUACIÓN DEL DESARROLLO DE UN NEGOCIO

Para comprender este punto se desarrollará un ejercicio utilizando el Principio de la

Partida Doble, ya estudiada, tomando como base diversas operaciones que
comúnmente realiza una empresa. Se comprobará así que cualesquiera que sean
los cambios que experimenten los distintos conceptos que integran la igualdad, ésta
se mantiene después de cada operación realizada.

Así mismo, se podrá advertir que al registrar los efectos de cada operación se dan
necesariamente los siguientes hechos:

- Intervienen a lo menos dos conceptos.

- Cada concepto que interviene sólo puede aumentar o disminuir.

A continuación, se presentan diversas operaciones y también la igualdad que resulta

después de cada una de ellas.

a. Juan Gallardo inicia sus actividades comerciales, aportando $300.000 en

efectivo.

Libro Diario

Con relación a esta primera igualdad cabe formular las siguientes observaciones:

▪ Los dos conceptos que intervienen son “Caja” y “Capital”.

▪ Caja es la denominación que se emplea en contabilidad para designar al
dinero en efectivo.
▪ Capital es uno de los conceptos del patrimonio, que representa, en este caso,
el aporte hecho por el propietario.

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 ▪ Ambos conceptos (Caja y Capital) experimentaron un aumento.
▪ El término “Pasivo”, que se ha utilizado para el segundo miembro de la
igualdad, corresponde a una aceptación amplia del mismo, puesto que
comprende tanto las obligaciones de la empresa a favor de terceros como a
favor del propietario.

b. Se abre una cuenta corriente en el Banco, depositándose $250.000.

En esta operación los dos conceptos que intervienen son “Caja” y “Banco”. Como
ambos pertenecen al activo, al aumentar uno de ellos el otro necesariamente debe
disminuir. Efectivamente, ha aumentado el dinero disponible en cuenta corriente con
el Banco y disminuyó el dinero en efectivo (caja).

c. Se compra mobiliario para la empresa por $80.000, pagándose con cheque

del Banco.

Los dos conceptos que han intervenido pertenecen al activo, aumentando “Muebles”
en $80.000, y disminuyendo la disponibilidad en el Banco por la misma cantidad.

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72
d. Se paga el arriendo del local, girándose cheque del Banco por $18.000.

En este caso, los dos conceptos que intervienen son “Banco” y “Resultado”. En lugar
de emplearse el concepto “Resultado”, se pudo utilizar el concepto “Capital”, pero
se ha preferido mantener este último inalterable, con el fin de que siga
representando únicamente el aporte inicial. Por lo tanto, el concepto
“Resultado” tiene por objeto registrar, indirectamente, los aumentos y disminuciones
De las utilidades del período, originados por operaciones que representan para la
empresa una ganancia o una pérdida, en este caso y en todos los que existan, el
pago de Arriendo nos genera una pérdida.

En esta operación han intervenido un concepto del activo (Banco) y un concepto del
patrimonio (resultado), ambos han disminuido en $18.000.

e. hace una compra de mercaderías, al crédito, a González Hnos. por

$161.000. El detalle de las mercaderías compradas es el siguiente:

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73
De los conceptos que han intervenido, uno es de activo (mercaderías) y el otro es
de pasivo (proveedores), aumentando ambos en $161.000.

f. Se venden las siguientes mercaderías, al contado:

Esta es una operación compuesta, por cuanto han intervenido más de dos
conceptos: caja, mercaderías y resultado. Los dos primeros pertenecen al activo,
aumentando la caja en
$78.500 y disminuyendo la existencia de mercaderías en $55.500.

La disminución de la existencia de mercaderías se hizo por el costo, el que se

determinó en la siguiente forma:

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La diferencia entre el incremento de la caja y la disminución de la existencia de
mercaderías corresponde a la utilidad generada por esta operación ($23.000). Esto
es:

De ahí que el resultado, que hasta antes de esta operación era una cantidad
negativa de $18.000, al aumentar en $23.000 refleja ahora, una ganancia neta de
$5.000.

g. Se deposita en el Banco la suma de $100.000

El efecto de esta operación es el mismo del que tuvo la operación N° 2.

h. Juan Gallardo, propietario de la empresa, retira dinero en efectivo para sus

gastos personales, $12.000.

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Como se recordará, de acuerdo al principio de Entidad Contable, es necesario
distinguir claramente entre las operaciones propias de la empresa y aquellas que
corresponden al o los dueños de la misma. Por tal razón, el retiro hecho por el
propietario se ha registrado en un concepto específico del patrimonio, que se ha
denominado “J.G Cuenta Personal”. Este concepto representa una disminución del
patrimonio, no originada por una pérdida propia de la empresa y de ahí que no se
haya afectado el concepto “Resultado”.

En definitiva, ha producido una disminución de “Caja” y una disminución de

“patrimonio” por $12.000.

i. Se hace un abono a González Hnos., por concepto de pago de mercaderías,

girándose un cheque del Banco por $100.000.

Los dos conceptos que han intervenido (Banco y Proveedores) pertenecen al activo
y pasivo respectivamente, disminuyendo ambos por $100.000.

j. Se venden al crédito a Martínez y Cía. Ltda., 250 unidades del Art. B, a $360
c/u $90.000. El costo de la mercadería vendida es $62.500.

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76
El efecto de esta operación es similar al que se produjo con la operación N°6. La
única diferencia consiste en que, por efectuarse la venta al crédito, el aumento de
$90.000 lo experimentó el concepto “clientes” y no el concepto “caja”.

Por lo tanto, “Clientes” aumenta en $90.000 “Mercaderías” disminuye en $62.500 y

“Resultado” aumenta en $27.500, que es la utilidad obtenida en la venta.

k. Se paga propaganda radial, con cheque del Banco por $15.000.

Esta operación ha significado una disminución de la disponibilidad en el Banco, por

$15.000, y una disminución del resultado por la misma cantidad.

l. Se compran mercaderías a J. Muñoz e Hijos, por $111.000, pagando la

mitad con cheque del Banco y aceptando por el saldo dos letras a 60 y 90
días fecha.

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77
Se trata de una operación compuesta en la que han intervenido los siguientes
conceptos:

▪ Banco, pertenece al activo y ha disminuido en $55.500 que corresponden al

50% de la compra.

▪ Mercaderías, pertenece al activo y ha aumentado en $111.000.

▪ Letras por Pagar pertenece al pasivo y ha aumentado en $55.500, que

corresponden al 50% de la compra.

m. Se compran 1.000 acciones de Sociedad Distribuidora Comercial S.A., a

$18 c/u, Girando cheque del Banco.

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78
Los dos conceptos que intervienen pertenecen al activo: “Acciones” aumentan en
$18.000 y “Banco” disminuye en la misma cantidad.

n. Se venden mercaderías a Ruiz y Cía. Ltda., 100 artículos A y 100 artículos

B por un total de $62.400, donde la mitad es pagada al contado y la otra
mitad contra aceptación de una letra a 90 días, quedando:

En esta operación compuesta han intervenido los siguientes conceptos, por las
cantidades que se indican:

▪ Caja (activo) aumentó en $31.200.

▪ Letras por cobrar (activo) aumentó en $31.200.
▪ Mercaderías (activo) disminuyó en $43.000.
▪ Resultado (patrimonio) aumentó en $19.400, por qué;

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79
 o. Se pagan en efectivo cuenta de teléfono por $1.850 y luz por $1.630:

p. Martínez y Cía. Ltda., hace un abono a su cuenta, por $30.000, en efectivo

Ha aumentado el concepto “Caja” (activo) en $30.000 y ha disminuido el concepto

“Clientes” (activo) en la misma cantidad.

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80
q. Se recibe dividendo de Sociedad Distribuidora Comercial S.A. de $1 por
acción en efectivo

Aumentaron los conceptos “Caja” (activo) y “Resultado” (patrimonio) en $1.000.

r. Se hace un depósito a 30 días plazo en el Banco por $80.000, girando un

cheque del mismo banco por $15.000 y utilizando $65.000 en dinero en
efectivo.

30 www.iplacex.cl

81
En esta operación compuesta han intervenido tres conceptos del activo:

▪ Caja, disminuyó en $65.000.

▪ Banco Estado, disminuyó en $15.000.
▪ Depósito a Plazo aumentó en $80.000.
-

s. Carlos Pino nos anticipa $6.000, con cheque del Banco X, a cuenta de
mercaderías por entregar.

Observe que en esta operación se recibió un cheque del Banco X por $6.000, el cual
fue cobrado y llevado a la cuenta “Caja”

Por otra parte, se ha contraído una obligación a favor de Carlos Pino, puesto que
aún no se ha materializado las entregas de las mercaderías, aumentando el
concepto de pasivo “Anticipo de Clientes”.

Se registra la depreciación del mobiliario usado por la empresa, que se

estima en $650.

31 www.iplacex.cl

82
Los bienes que la empresa utiliza para el desarrollo de sus actividades (en este caso
es el mobiliario) experimentan con el correr del tiempo, un desgaste por su uso,
llamada depreciación, en consecuencia, representa el menor valor que registra el
bien, producido por la estimación de dicho desgaste.

La depreciación ha afectado al concepto “Muebles” (activo), disminuyéndolo en

$650. Puesto que el menor valor experimentado por los muebles se traduce en un
“Gasto” para la empresa, el concepto “Resultado” (patrimonio) también disminuye
en $650.

El desarrollo del ejercicio que antecede, ha tenido por objeto poner en evidencia que
la igualdad básica se mantiene, cualquiera que sea el número de operaciones y su
complejidad. Es importante destacar que la igualdad resultante después de cada
operación realizada, representa lo que la contabilidad denomina Balance General.

Efectivamente, el Balance General es un estado que toda empresa prepara

periódicamente para establecer su situación económica-financiera en una fecha
dada y que está integrado por los distintos conceptos del activo, del pasivo y del
patrimonio.

Existen varios Balances, según el momento en que se obtengan, entre ellos se

tienen:

▪ Balance de apertura: al comienzo del ejercicio; nos permite conocer con qué
recursos cuenta la empresa para iniciar su ejercicio económico.
▪ Balances parciales: al cierre del mes, trimestre, semestre, o con la
periodicidad que se requiera; nos permite conocer la situación de la empresa en
esos momentos determinados.
▪ Balance final: al cierre del ejercicio; nos permite conocer cómo queda la
situación financiera de la empresa una vez finalizado su ejercicio económico
(normalmente el 31 de diciembre, aunque podría ser otra fecha del año).

32 www.iplacex.cl

83
Por lo tanto, se puede decir que de acuerdo a la metodología hasta aquí estudiada
se ha preparado un balance general después de cada una de las operaciones
propuestas, sin embargo, será fácil advertir que, dado el gran número de
operaciones que realiza una empresa, dicha metodología sería impracticable, razón
por la cual el balance general sólo se prepara periódicamente.

Pregunta de reflexión

El primer registro contable que se realiza para contabilizar las transacciones que
realiza la empresa ¿es el Libro Diario o Libro Mayor?

4.1. Los Estados Financieros

La contabilidad financiera, como se mencionó anteriormente, presenta información

para usuarios externos e internos a la empresa, básicamente esta información se
refleja en dos estados contables, el Balance General y el Estado de Resultados.

4.1.1. Balance General

Es un estado contable que indica la situación financiera de la empresa a un cierto

instante, por ejemplo: al 30/06/20XX o al 31/12/20XX, situación que se manifiesta
mediante la representación de sus activos y pasivos.

En el Balance General se puede observar que sobre el conjunto de activos de la

empresa, cuyo total asciende a $5.000, los proveedores de mercaderías tienen
derechos por $2.498, los bancos por préstamos a $700 y los propietarios por $1.802
(capital más utilidad neta). Por lo tanto, en el pasivo se indica únicamente a quienes
debe dinero la empresa y cuánto dinero les adeuda. Materialmente en el pasivo no
hay ni un peso. Todo cuanto la empresa posee (pero que a la vez adeuda a los
33 www.iplacex.cl

84
proveedores de mercaderías, bancos y propietarios), son sus activos: $50
disponibles en la caja, $450 disponibles en una cuenta corriente bancaria, $1.000
que le adeudan sus clientes, $2.500 en mercaderías, $800 en vehículos y $200 en
muebles y enseres.

4.1.2. Estado de Resultados

Es un informe contable que indica los distintos ingresos y gastos de la empresa y

como consecuencia, se obtiene la utilidad o la pérdida neta de la empresa durante
un período determinado. A este estado suele asimismo denominársele Estado de
Pérdidas y Ganancias o Estado de Rendimiento Económico, en esta unidad se le
denominará Estado de Resultado.

El Estado de Resultados es para un período determinado y no a una fecha

determinada como el Balance General. Por ejemplo: Balance General al 31/12/03
(puede ser cada mes) y Estado de Resultado entre el 30/06/03 y el 31/12/03.

El Estado de Resultado permite ampliar la información de la utilidad neta que figura

en el Balance General, donde los ingresos menos gastos es igual a la utilidad neta.

▪ Ingresos: representan los incrementos que se originan en los derechos de

los propietarios como consecuencia de la venta de bienes o de la prestación
de servicios. Un ejemplo típico es la venta de mercadería al contado o la
venta de mercaderías al crédito, debido a que en ambos casos aumentan los
activos (en caja o las deudas de los clientes) y aumentan así mismo los
derechos de los propietarios (utilidades).

▪ Gastos: representan las disminuciones que se producen en los derechos de

los propietarios, es decir, disminuyen sus ingresos por concepto de gastos.
Un ejemplo de esto son aquellos gastos constituidos por el consumo de
energía eléctrica y demás servicios recibidos por la empresa, ya sea que
éstos se paguen (disminuyendo los activos caja o banco) o se quedan
debiendo (aumentando los pasivos con la compañía eléctrica u otros
acreedores), disminuirán igualmente los derechos de los propietarios sobre
los activos.

▪ Utilidad neta: Representa el exceso de los ingresos sobre los gastos.

▪ Pérdida neta: representa el exceso de los gastos sobre los ingresos.

34 www.iplacex.cl

85
La utilidad neta explica por qué los derechos de los propietarios aumentan y, la
pérdida neta el por qué esos derechos disminuyen, pero los derechos de los
propietarios también pueden aumentar por los aportes de capital y pueden a la vez
disminuir por los retiros de capital o de las utilidades.

A continuación, se presenta un ejemplo de Estado de Resultado y de Balance

General

Estado de Resultado entre el 31/12/2020 y el 31/12/2020

35 www.iplacex.cl

86
4.2. Estados contables clasificados

a. El Balance general: Puede presentarse ordenando los activos de acuerdo

al criterio de disponibilidad o grado de conversión a efectivo de los mismos (liquidez)
y, los pasivos según el criterio de exigibilidad de pago (30, 60 y 90 días). Estos
criterios podrían explicarse a nivel de todas las partes o cuentas en que se
subdividen los activos y pasivos, pero en la generalidad de los casos sólo se opta
por agrupar dichas cuentas en ciertos rubros principales y, en los cuales los criterios
de disponibilidad o exigibilidad rara vez pueden ser observados con rigurosidad.

Según la circular N° 1501 emitido por la Superintendencia de Valores y Seguros, los

Estados Contables se deben presentar de acuerdo a la siguiente clasificación:

Debido a que el pasivo circulante más el pasivo a largo plazo se le conoce como
pasivo exigible de pago, el pasivo total es entonces igual a este pasivo exigible de
pago más el patrimonio. Como sinónimos del vocablo patrimonio se utiliza también
las siguientes expresiones: capital y reservas, fondos propios y pasivo no exigible.

b. Estado de Resultados: el formato único que se establece en la circular N°

239 de la Superintendencia de Valores y Seguros, es de uso exclusivo y obligatorio
para todas las sociedades inscritas en el Registro de Valores, a excepción de las
entidades de seguros.

36 www.iplacex.cl

87
El Estado de Resultado contiene la siguiente información:

Ingresos de explotación: corresponde a las ventas totales, del giro, efectuadas por
la empresa durante el período cubierto por el Estado de Resultados.
En el monto de las ventas debe mostrarse el valor sin los impuestos que la graven
(por ejemplo: IVA), descuentos de precios y otros que afectan directamente el precio
de venta.

Costo de explotación: corresponde al costo determinado de los productos vendidos,

del giro, de acuerdo con el sistema de costos llevado por la empresa.

Margen de explotación: es el resultado de restar los ingresos de explotación menos

los costos de explotación.

Gastos de administración y ventas: incluye todos los gastos de administración y

ventas, tales como; remuneraciones, comisiones, publicidad, promoción, etc.

Resultado operacional: corresponde el margen de explotación, menos los gastos de

administración y ventas.

Ingresos financieros: en estos casos se consideran los ingresos obtenidos por la

empresa en la inversión de recursos financieros, por ejemplo, bonos o depósitos a
plazo, entre otros, que estén representados por intereses devengados y otros
similares.

Utilidad de inversión en acciones: son las que se generan por la venta de las
acciones adquiridas por la empresa o por el reconocimiento de dividendos
resultantes de la inversión. Se entenderá Dividendos como las utilidades generadas
por la empresa en la cual se realiza la inversión, es decir, la empresa a la cual se le
hace el aporte de capital.

Otros ingresos fuera de explotación: son aquellos ingresos, tales como; royalties,
regalías, utilidades en venta de activo fijo y todos aquellos ingresos que no
provengan de las ventas del giro ordinario de la empresa, que no hubiesen sido
definidos anteriormente. Incluye, además, los dividendos percibidos por inversiones
presentadas en los rubros valores negociables e inversiones en otras sociedades
del activo.

Pérdida en inversión en empresas: son aquellas pérdidas generadas en las

empresas donde realizamos la inversión o el aporte de capital.

37 www.iplacex.cl

88
Amortización menor valor de inversiones: se utiliza cuando el valor de mercado de
las acciones es menor que el valor en que las compramos.

Gastos financieros: son aquellos gastos incurridos por la empresa en la obtención

de recursos financieros y que están representados por los intereses, primas,
comisiones, etc. y que son resultantes de cualquier tipo de deuda.

Otros egresos fuera de explotación: son consideradas pérdidas en la venta de

inversiones, en la de activos fijos, etc., excluyendo los gastos financieros.

Corrección monetaria: corresponde al saldo resultante de la revalorización de los

activos y pasivos sujetos a corrección monetaria, a través del IPC (Índice de Precios
al Consumidor) y la revalorización del capital propio financiero. En definitiva, a final
de año los datos se actualizan según la Variación del IPC y el saldo es registrado
en la cuenta Corrección Monetaria.

Resultado no operacional: es el agregado de aquellas partidas que por convención

se definen desligadas de la operación del negocio propiamente tal.

Resultado antes de impuesto a la renta: se obtiene sumando los resultados

operacionales y no operacionales.

Impuesto a la renta: es el gasto tributario por concepto de impuesto a las utilidades

(Impuesto a la Renta primera categoría), calculado de acuerdo a las normas
tributarias vigentes.

A continuación, se presenta tabla de impuesto a la renta de primera categoría

actualizada al año 2023 (fuente SII)

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89
Utilidad (o pérdida) del ejercicio: es el resultado antes del impuesto a la renta, menos
dicho impuesto, es decir, es la utilidad (o pérdida) después de impuesto.

39 www.iplacex.cl

90
 Conclusión
Durante un ejercicio contable, las variaciones de activo, pasivo y patrimonio se van
acumulando por separado en los diversos conceptos que representan a los recursos
y a las obligaciones. Cada concepto asume la representación de una cuenta.

La cuenta es la agrupación sistemática de transacciones relacionadas con un mismo

asunto o persona, bajo un título apropiado.

El conocimiento de las cuentas contables de la organización es uno de los pasos

más importantes en el proceso contable, ya que, desde ahí, nace la contabilización
y el procesamiento de datos que finalmente se transformará en información para la
toma de decisiones.

Es primordial, el registro en las cuentas contables correctas, para realizar un análisis

adecuado, oportuno y uniforme de la información. Para lograr lo anterior, se debe
estar muy atento a la naturaleza y clasificación de la cuenta contable en: activo,
pasivo, patrimonio, ingresos y gastos, ya que de esto depende, el tipo de transacción
y la metodología de registro.

Esta igualdad del inventario que Activo = Pasivos + Patrimonio, permanece durante
toda la vida de la empresa, aunque sus componentes cambien constantemente de
valor.

40 www.iplacex.cl

91
 Bibliografía
Torres, G. (2002). Contabilidad: Información y control en las empresas. 5ª edición.
Chile: Lexis Nexis.

Julio Bosch Bousquet y Luis Vargas Valdivia (1997). Contabilidad básica, Segunda
Edición. Chile: Editorial M.

Colegio de Contadores de Chile. (1973). Boletín Técnico Nº 1. Disponible en:

http://goo.gl/e7dWIZ

Servicio de Impuestos Internos (SII)

41 www.iplacex.cl

92
SEMANA 2

42
www.iplacex.cl
93
 SEMANA 2 / UNIDAD I

CONTABILIDAD

ACTIVIDAD DE EVALUACIÓN FORMATIVA

1. Instrucciones generales

Estimado(a) estudiante:

Una vez realizada la lectura comprensiva del material de estudio de la semana, lo(a)
invitamos a realizar una serie de ejercicios de aplicación de conocimientos.

El objetivo de esta actividad es poner en contexto práctico lo aprendido conceptualmente.

Para responder las preguntas y/o realizar los ejercicios, refiérase principalmente a los
contenidos trabajados en las semanas previas. También puede recurrir a fuentes de
información segura en Internet.

2. Responda y fundamente las siguientes preguntas o ejercicios:

a. Defina con sus propias palabras que entiende por Plan de Cuentas y Manual de
cuentas
b. Complete los cuadros de transacciones

b.1 Se compra Escritorio por $100.000, se paga 50% con efectivo y 50% con
cheque.

Transacción Cuenta Naturaleza Variación Debe Haber

Contable de la cuenta

Tecnológico Nacional Iplacex

94
 SEMANA 2 / UNIDAD I

b.2 Se compran Mercaderías por $300.000.- se paga 60% con cheque y el resto al
crédito simple.

Transacción Cuenta Naturaleza Variación Debe Haber

Contable de la
cuenta

b.3 Se vende el 40% de las mercaderías en $200.000.- nos pagan el 70% en efectivo
y el resto al crédito simple.

Transacción Cuenta Naturaleza Variación Debe Haber

Contable de la cuenta

b.4 Se cancela la deuda contraída con el proveedor en transacción b, en efectivo.

Transacción Cuenta Naturaleza Variación Debe Haber

Contable de la cuenta

Tecnológico Nacional Iplacex

95
 SEMANA 2 / UNIDAD I

c. Realice los siguientes asientos contables para las transacciones indicadas

a continuación:

A) El Sr. Juan Pérez inicia actividades con un aporte de capital de $1.000.000.-,

de los cuales $300.000.- son en efectivo y una moto avaluada en $700.000.-

B) Se compra material publicitario por un monto de $70.000.-, se paga en efectivo.

C) Se compran Mercaderías a crédito simple, 50un art. A $1.100.-c/u y 30 un art. B
$1.200.-c/u.
D) Se venden mercaderías, 25un art. A en $45.000.- nos pagan con cheque, el cual
es cobrado inmediatamente en caja.
E) Se venden mercaderías, 15un art. B en $28.500.- nos pagan al Crédito Simple.
F) Se paga servicio de Luz y Agua por un total de $35.000.- en efectivo.
G) Se abre cuenta corriente en el Banco XY con un depósito inicial de $100.000.-
H) Se compran mercaderías, 20un art. A por un total de $22.000.- y 10un art. B por
un total de $12.000.-, pagamos la compra con cheque.
I) Se paga deuda con Proveedores el 50% en efectivo y el resto con cheque.

Tecnológico Nacional Iplacex

96
 SEMANA 1/ UNIDAD I

CONTABILIDAD

RESOLUCIÓN DE EJERCICIOS

1. Instrucciones generales

Estimado(a) estudiante:

Una vez realizada la lectura comprensiva del material de estudio de la semana 1,

lo(a) invitamos a realizar una serie de ejercicios de aplicación de conocimientos.

El objetivo de esta actividad es poner en contexto práctico lo aprendido

conceptualmente.

Para responder las preguntas y/o realizar los ejercicios, refiérase principalmente a
los contenidos trabajados en las semanas previas. También puede recurrir a fuentes
de información segura en Internet.

RESPUESTAS ESPERADAS

a.

Plan de Cuentas, es el detalle ordenado de todas las cuentas contables de la

empresa ordenadas sistemáticamente según su naturaleza.

Manual de Cuentas, es la descripción de los movimientos financieros que deben

registrarse en cada una de las cuentas contables existentes en el Plan de Cuentas

b.

b.1

Transacción Cuenta Naturaleza Variación Debe Haber

Contable de la
cuenta
Compra de Muebles Activo Aumenta $100.000
Muebles

Caja Activo Disminuye $50.000

Banco Activo Disminuye $50.000

Tecnológico Nacional Iplacex

97
 SEMANA 1/ UNIDAD I

b.2

Transacción Cuenta Naturaleza Variación Debe Haber

Contable de la
cuenta
Compra de Mercaderías Activo Aumenta $300.000
mercaderías
Banco Activo Disminuye $180.000

Proveedores Pasivo Aumenta $120.000

b.3

Transacción Cuenta Naturaleza Variación Debe Haber

Contable de la
cuenta
Venta de Caja Activo Aumenta $140.000
Mercaderías

Clientes Activo Aumenta $60.000

Ventas Ganancia Aumenta $200.000

Costo de Perdida Aumenta $120.000

ventas
Mercaderías Activo Disminuye $120.000

b.4

Transacción Cuenta Naturaleza Variación Debe Haber

Contable de la
cuenta
Pago de Proveedores Pasivo Disminuye $120.000
deuda
Caja Activo Disminuye $120.000

Tecnológico Nacional Iplacex

98
 SEMANA 1/ UNIDAD I

c.

Tecnológico Nacional Iplacex

99
 8

Capítulo II

Estructura contable

2.1 Introducción
2.1 El marco central del Sistema de Contabilidad Ambiental y Económica (SCAE) es un marco
conceptual multipropósito para describir las interacciones entre la economía y el ambiente, el stock de
activos ambientales y sus variaciones. Abarca del modo más completo posible la descripción del stock y
de los flujos relevantes para el análisis de los problemas ambientales y económicos, mediante el uso de un
método sistemático de organización de la información.
2.2 Al usar un método sistemático, el marco central del SCAE aplica los conceptos contables, las
estructuras, las normas y los principios del Sistema de Cuentas Nacionales (SCN). Dado que el marco
central del SCAE emplea las mismas estructuras y convenciones contables que el SCN, por lo general
también emplea la misma terminología y expresiones usadas en las cuentas nacionales.
2.3 Al mismo tiempo, el marco central del SCAE representa una fusión de múltiples disciplinas
(como la economía, la estadística, la energía, la hidrología, la silvicultura, la ictiología y las ciencias
ambientales), cada una con sus propios conceptos y estructuras. Por lo tanto, aunque la estructura básica
es la misma que la usada en las cuentas nacionales, el marco central del SCAE procura integrar las
perspectivas de otras disciplinas y, en lo pertinente, ofrecer un mejor sistema de información para el
análisis económico y ambiental.
2.4 En este capítulo se presenta una visión de conjunto de la estructura contable del marco central
del SCAE, sus reglas y principios de registro. Este resumen ubica los diversos aspectos de la economía y
del ambiente en un contexto contable. A partir de una amplia descripción del marco central reportada en
la sección 2.2, la sección 2.3 presenta la estructura contable que comprende cuadros de oferta y
utilización, cuentas de activos, la secuencia de cuentas económicas y las cuentas por función. En la
sección 2.4 se reporta uno de los resultados clave: la presentación combinada de la información física y
monetaria.
2.5 La sección 2.5 presenta la medición del stock y de los flujos en unidades físicas y monetarias; en
la sección 2.6 se describen las unidades económicas relevantes; y, en la sección 2.7 se presenta un
conjunto de reglas y principios contables que constituyen la base de registro y compilación.

2.2 Visión de conjunto del marco central del SCAE

2.6 El marco central del SCAE comprende la medición en tres áreas principales: a) los flujos físicos
de materiales y de energía dentro de la economía y entre ésta y el ambiente; b) el stock de activos
ambientales y sus variaciones; y c) las actividades económicas y transacciones relacionadas con el
ambiente. La medición en estas áreas se traduce en un conjunto de cuentas y cuadros, según se describe
en la sección 2.3.
2.7 Las definiciones relativas a la economía y al ambiente son fundamentales para la medición. Las
fronteras de medición se definen para asegurar que la información pueda organizarse de forma consistente
a lo largo del tiempo, entre distintos países y entre diferentes áreas de análisis.
2.8 En general, la economía funciona mediante la producción y la importación de bienes y servicios
que son consumidos, a su vez, por las empresas, los hogares o el gobierno; exportados al resto del mundo;
o acumulados para ser consumidos o utilizarlos en el futuro. En este contexto, la acumulación, comprende
el almacenamiento de materiales para ser utilizados en el futuro y la adquisición de máquinas y otro tipo
de activos producidos usados en forma permanente.
2.9 Para efectos de medición, la economía se representa como stock y flujos. La medición de los
flujos se centra en las actividades económicas de producción, consumo y acumulación. En este contexto,
lo más importante es la frontera de medición de la producción (la frontera de producción), pues todos los
bienes y servicios (productos) que se consideran producidos se encuentran efectivamente “dentro” de la
economía. Los flujos entre la economía y el ambiente se establecen cuando se cruza la frontera de
producción.

100
 9

2.10 El stock de activos económicos suministra insumos a los procesos de producción y es una fuente
de riqueza para las unidades económicas, incluidos los hogares. Aunque muchos activos económicos se
producen mediante la actividad económica (como máquinas y edificios), muchos son no producidos (por
ejemplo, la tierra, los recursos minerales o los recursos hídricos). Tanto los activos producidos como los
no producidos suministran insumos para producir bienes y servicios.
2.11 El valor económico y la cantidad del stock de activos (por ejemplo, edificios, recursos naturales
o depósitos bancarios) varían con el tiempo. Esas variaciones se reflejan en flujos y se registran como
transacciones (como la adquisición de edificios o de tierras) o como otros flujos. Varios flujos
relacionados con activos no producidos (como las apariciones económicas de activos o descubrimientos
de recursos minerales o las pérdidas de recursos madereros causadas por incendios) se consideran flujos
externos a la frontera de producción, ya que esos activos no son, en sí mismos, el resultado de procesos de
producción efectuados por unidades económicas (empresas, hogares o el gobierno).
2.12 El stock y los flujos ambientales se consideran en forma holística. En lo que respecta al stock, el
ambiente comprende todos los elementos vivos e inertes que constituyen el entorno biofísico, incluido
todo tipo de recursos naturales y ecosistemas incluidos. En lo que respecta a los flujos ambientales, el
ambiente es la fuente de todos los insumos naturales recibidos por la economía, incluidos los insumos de
recursos naturales (minerales, madera, recursos de la pesca, agua, etc.) y otros insumos naturales como la
energía solar o eólica y el aire necesario para los procesos de combustión.
2.13 En lo que resta de esta sección se proporcionan descripciones adicionales sobre la medición de la
economía y del ambiente en el marco central del SCAE.

Medición de los flujos físicos

2.14 Un aspecto fundamental de la medición es el uso de unidades físicas para registrar los flujos de
materiales y energía que entran y salen de la economía y los que circulan dentro de la economía. Estas
mediciones se denominan flujos físicos. En términos generales, los flujos del ambiente hacia la economía
se registran como insumos naturales (los flujos de minerales, madera, productos de la pesca y el agua, por
ejemplo). Los flujos producidos dentro de la economía se registran como flujos de productos (incluso los
incrementos del stock de activos fijos), y los flujos de la economía hacia el ambiente se registran como
residuos (por ejemplo, residuos sólidos, emisiones al aire y flujos de retorno al agua)8. Esta
caracterización general se expone en el gráfico 2.1.
Gráfico 2.1
Flujos físicos de insumos naturales, productos y residuos

Economía Insumos naturales (incluye recursos

minerales, acuáticos, madereros y
agua)
Industrias Productos (bienes

Hogares
y servicios
producidos y
Ambiente
Gobierno
consumidos en la
economía)
Residuos (incluye emisiones al aire y
flujos de retorno al agua)

8
Cabe señalar que varios residuos, como los acumulados en vertederos controlados, también forman parte de la
economía.

101
 10

2.15 Los flujos físicos se registran en los cuadros de oferta y utilización expresados en unidades
físicas que son extensiones de los cuadros de oferta y utilización compilados en el marco del SCN para
registrar los flujos de productos en términos monetarios. En la sección 2.5 y en el capítulo 3 se presentan
descripciones detalladas de la medición de los flujos físicos.

Medición de los activos ambientales

2.16 La utilización económica de insumos naturales está vinculada a la variación del stock de activos
ambientales que los generan. Las cuentas de activos ambientales en unidades físicas y monetarias son una
característica importante del SCAE.
2.17 Los activos ambientales son elementos naturales de la Tierra, vivos o inertes, que en conjunto
constituyen el ambiente biofísico que puede proveer beneficios a la humanidad. Aunque se manifiestan
naturalmente, muchos activos ambientales son objeto de diversos grados de transformación por parte de
las actividades económicas. En el SCAE los activos ambientales se analizan desde dos perspectivas. En su
marco central se consideran los componentes individuales del ambiente [NdT. Es decir los activos
ambientales que pueden ser individualizados y, por consiguiente, ser objeto de transacciones económicas
cuantificables], que suministran materiales y espacio a todas las actividades económicas, como por
ejemplo los recursos minerales y energéticos, los recursos madereros, los recursos hídricos y la tierra.
2.18 Este enfoque refleja los beneficios materiales resultantes del uso directo de activos ambientales
por parte de empresas y hogares, como insumos naturales. Pero no tiene en cuenta los beneficios no
materiales del uso indirecto de activos ambientales (por ejemplo, los derivados de los servicios de los
ecosistemas, como la purificación del agua, la fijación de carbono y la mitigación de inundaciones).
2.19 Los activos individuales no abarcan elementos incorporados en los diversos recursos naturales y
biológicos mencionados. Por ejemplo, los diversos nutrientes de la tierra no se consideran explícitamente
activos individuales.
2.20 En el capítulo V se presenta una descripción completa de la medición de activos ambientales
individuales.
2.21 La segunda perspectiva respecto de los activos ambientales se presenta en el SEEA Experimental
Ecosystem Accounting que abarca los mismos activos ambientales, pero se enfoca en las interacciones
entre activos ambientales dentro del ecosistema, y en el conjunto mayor de beneficios materiales y no
materiales que la economía y otras actividades humanas obtienen de los flujos de servicios de los
ecosistemas. Los ecosistemas son complejos dinámicos de comunidades de plantas, animales y
microorganismos, y su entorno inerte, que interactúan como unidades funcionales9. Son ejemplos los
ecosistemas terrestres (como bosques y humedales) y los marinos. Con frecuencia ocurren interacciones
entre diferentes ecosistemas, a nivel local y global.
2.22 Respecto de un ecosistema determinado, o de un grupo de ecosistemas, las cuentas de los
ecosistemas consideran la capacidad de los elementos vivos existentes en su entorno inerte para, en
conjunto, generar flujos conocidos como servicios de los ecosistemas. Los servicios de los ecosistemas
son los beneficios suministrados por las funciones de los ecosistemas a los bienes utilizados en la
economía y otras actividades humanas. Los servicios de los ecosistemas, que se suministran en múltiples
formas y varían entre ecosistemas, pueden clasificarse en tres grupos: a) servicios de aprovisionamiento
(como la madera procedente de los bosques); b) servicios de regulación (como la absorción de carbono
realizada en los bosques); y c) servicios culturales (como el placer proporcionado a los visitantes de un
parque nacional)10. Por lo general, los servicios de aprovisionamiento se relacionan con los beneficios
materiales suministrados por los activos ambientales, mientras que los otros tipos de servicios de los
ecosistemas se relacionan con beneficios no materiales.
2.23 La degradación de los ecosistemas causada por actividades económicas y otras actividades
humanas puede significar que dejen de ser capaces de generar en forma permanente la misma cantidad, el
mismo tipo o la misma calidad de servicios. El estudio de los ecosistemas, que incluye los beneficios

9
Naciones Unidas (2001), Treaty Series, vol. 1760, núm. 30619, Convención sobre la Diversidad Biológica,
artículo 2 (Términos utilizados). Puede consultarse en: www.cbd.int/doc/legal/cbd-es.pdf.
10
Véase, por ejemplo, Evaluación de Ecosistemas del Milenio (2003).

102
 11

materiales y no materiales de los activos ambientales, ofrece las bases para analizar la medida en que las
actividades económicas pueden reducir la capacidad de generar servicios de los ecosistemas.

Medición de la actividad económica relacionada con el ambiente

2.24 Además de la medición del stock de activos ambientales y de los flujos entre el ambiente y la
economía, el marco central del SCAE registra los flujos relacionados con actividades económicas
consideradas ambientales. Son ejemplos de estas actividades los gastos en protección ambiental y la
gestión de recursos, y la producción de bienes y servicios ambientales, como los artefactos destinados a
reducir la contaminación atmosférica. Usando el marco de medición del SCN, las actividades económicas
realizadas con fines ambientales pueden separarse para presentarlas como cuentas por función (como las
cuentas de gastos en protección ambiental).
2.25 El marco central del SCAE ofrece una visión más completa de los aspectos ambientales de la
economía al considerar transacciones ambientales como impuestos, subsidios, donaciones y rentas. Estas
transacciones se registran en la secuencia de cuentas económicas y en las cuentas por función (como las
cuentas de gastos en protección ambiental).

2.3 Principales cuentas y cuadros del marco central del SCAE

2.3.1 Introducción
2.26 El marco central del SCAE organiza e integra información sobre el stock y los diversos flujos de
la economía y el ambiente en una serie de cuadros y cuentas. Comprende los siguientes tipos de cuadros y
cuentas: a) cuadros de oferta y utilización expresados en unidades físicas y monetarias, que describen los
flujos de insumos naturales, productos y residuos; b) cuentas expresadas en unidades físicas y monetarias
de activos ambientales individuales, que muestran el stock de activos ambientales al comienzo y al final
de cada período contable, y sus variaciones; c) secuencia económica de cuentas que destaca los agregados
económicos ajustados por agotamiento; y d) cuentas por función que registran las transacciones y otra
información sobre actividades económicas realizadas con propósitos ambientales. El análisis de estos
datos también puede ampliarse vinculando los cuadros y las cuentas con información demográfica, social
y sobre empleo.
2.27 La fortaleza del marco central del SCAE deriva de la aplicación, de manera consistente, de
definiciones y clasificaciones del stock, de los flujos y de las unidades económicas, de diferentes tipos de
activos ambientales y distintos aspectos del ambiente (por ejemplo, agua y energía). Además, deriva de la
aplicación consistente de las diversas definiciones y clasificaciones, en unidades físicas y monetarias, así
como de su consistencia con las mismas definiciones y clasificaciones usadas en el SCN y en las
estadísticas económicas.
2.28 Para implementarlo no es necesario compilar todos los cuadros y cuentas para todos los activos y
aspectos relativos al ambiente. Por el contrario, la implementación puede ser modular, teniendo en cuenta
aquellos aspectos ambientales de mayor importancia para el país. Al mismo tiempo, el objetivo final
debería ser disponer de un registro completo de la estructura ambiental y económica del país y suministrar
información sobre los temas de interés mundial usando un marco de medición común.
2.29 Esta sección presenta los diversos cuadros que forman parte del marco central del SCAE y
explica la naturaleza de la integración existente entre ellos. Esta explicación es estilizada, pues la realidad
es más compleja, aunque el propósito y la lógica fundamentales del método expuesto se aplican a todo el
marco central.

2.3.2 Cuadros de oferta y utilización

Cuadros de oferta y utilización en unidades monetarias
2.30 Los cuadros de oferta y utilización expresados en unidades monetarias registran los flujos de
productos en unidades monetarias entre las diferentes unidades económicas. Se compilan para describir la
estructura de la economía y el nivel de la actividad económica. Muchos flujos de productos registrados en
términos monetarios se refieren al uso de insumos naturales provenientes del ambiente (por ejemplo, la
manufactura de productos de la madera) o a actividades y gastos asociados al ambiente (como los gastos
en protección ambiental). En consecuencia, un importante objetivo del marco central del SCAE es

103
 12

destacar en términos monetarios los flujos relevantes y hacer desagregaciones más finas, según requiera el
análisis de temas específicos.
2.31 El registro de productos cuyos flujos se producen en la economía supone el mismo proceso que
el registro de esos flujos en el SCN. Los flujos se “ofertan” en la economía cuando:
a) Son producidos por las industrias de la economía nacional (flujo conocido como producción);
b) Son introducidos desde el resto del mundo (flujo conocido como importación).
2.32 Todos los productos ofertados deben ser utilizados, lo que puede ocurrir de varias maneras:
a) Utilizados por otras industrias para hacer productos diferentes (flujo llamado consumo
intermedio);
b) Consumidos por los hogares (flujo conocido como gasto en consumo final de los hogares);
c) Consumidos por el gobierno (flujo conocido como gasto en consumo final del gobierno);
d) Vendidos al resto del mundo (flujo conocido como exportaciones);
e) Conservados como existencias para su uso posterior11; o
f) Usados como activos (por ejemplo, la maquinaria) durante un periodo de tiempo más
prolongado para la producir otros productos (estas utilizaciones de más largo plazo se conocen
como formación bruta de capital fijo).
2.33 Como se indica en el cuadro 2.1, en las filas estos flujos se clasifican según el tipo de producto y
en las columnas según el tipo de unidad económica (empresas, hogares, gobierno) y el resto del mundo.
Las empresas se clasifican por industrias, según su actividad principal. Entre las columnas consta una que
se denomina “Acumulación”. Los flujos que se acumulan se registran por separado por el siguiente
motivo: mientras su oferta se refiere al periodo contable presente, no se utilizan durante ese periodo, sino
que se acumulan en forma de existencias o de activos fijos para su uso futuro o venta a otras unidades
económicas y al resto del mundo.

Cuadro 2.1
Estructura básica del cuadro de oferta y utilización en unidades monetarias
Resto del
Industrias Hogares Gobierno Acumulación mundo Total
Cuadro de oferta
Oferta
Productos Producción Importaciones total
Cuadro de utilización
Formación bruta
Gasto de de capital
Gasto de consumo (incluye la
Consumo consumo final final del variación de las Utilización
Productos intermedio de los hogares gobierno existencias) Exportaciones total
Valor agregado

Nota: las celdas en gris oscuro tienen valor nulo por definición.

2.34 El cuadro de oferta y utilización en unidades monetarias se divide en dos partes: el cuadro de
oferta y el cuadro de utilización. En general, la oferta total de cada producto debe ser igual a su utilización
total. Esta igualdad entre el total de la oferta y el total de la utilización de cada producto se conoce como
balance o equilibrio oferta y utilización, una identidad fundamental en los cuadros de oferta y utilización,
en unidades físicas y monetarias.

11
Cuando en un período contable posterior los productos son retirados de las existencias, en realidad en ese periodo
se vuelven a suministrar a la economía. Por convención contable, las variaciones de existencias dentro de un mismo
período contable (adiciones menos substracciones a los inventarios) se registran como utilización de productos.

104
 13

2.35 La fila del cuadro de oferta muestra que para cada producto su oferta total es igual a la
producción más las importaciones. La fila del cuadro de utilización muestra que la utilización total
equivale al consumo intermedio, más el gasto de consumo final de los hogares, más el gasto de consumo
final del gobierno, más la formación bruta de capital12, más las exportaciones.
2.36 Una característica de los cuadros de oferta y utilización expresados en unidades monetarias es la
de permitir calcular agregados económicos fundamentales usando sus diversos elementos. En particular,
se puede calcular el valor agregado por industria como la diferencia entre la producción de esa industria y
su consumo intermedio. Estas formas agregadas constituyen el punto de partida para la secuencia de
cuentas que se expone en la sección 2.3.4.
2.37 El capítulo 14 del SCN 2008 reporta en detalle las definiciones de las diversas variables
incluidas en los cuadros de oferta y utilización en unidades monetarias.

Cuadros de oferta y utilización en unidades físicas (COU˗F)

2.38 Los flujos físicos se registran compilando cuadros de oferta y utilización en unidades de medida
físicas. Esos cuadros, denominados cuadros de oferta y utilización en unidades físicas (COU˗F), permiten
evaluar la forma en la que una economía oferta y utiliza energía, agua y otros materiales, así como
examinar los cambios registrados a lo largo del tiempo en los patrones de producción y consumo. En
combinación con los datos de los cuadros de oferta y utilización en unidades monetarias, se puede
examinar los cambios en la productividad y en la intensidad del uso de insumos naturales y de descargas
de residuos.
2.39 La estructura de los COU˗F es similar a la de los cuadros de oferta y utilización expresados en
unidades monetarias, con extensiones que incorporan una columna para el ambiente y filas para los
insumos naturales y los residuos. El cuadro 2.2 presenta estas extensiones.
2.40 En los COU˗F no figura la columna correspondiente al gobierno pues, en términos físicos, la
actividad gubernamental está incorporada dentro de la primera columna correspondiente a las industrias;
es decir, el consumo intermedio de las actividades realizadas por las unidades gubernamentales registra el
flujos de insumos por las unidades de la administración pública o de recolección y suministro de agua,
por ejemplo. En el cuadro de oferta y utilización en unidades monetarias, la columna titulada como gasto
de consumo final del gobierno corresponde a la adquisición del gobierno de su propia producción,
constituida fundamentalmente por servicios, más que por bienes físicos.
2.41 La columna correspondiente a los hogares en los COU˗F se refiere únicamente a su actividad de
consumo. Muchos hogares también realizan diversas actividades destinadas a auto consumo, incluidas la
obtención de agua y leña, y la generación de agua caliente mediante el uso de energía solar. Si bien con
frecuencia estas actividades se consideran consumo de los hogares directamente del ambiente, en el
SCAE todos los productos consumidos deben ser registrados primeramente como producidos. En
consecuencia, toda actividad de producción y sus flujos asociados de insumos naturales y productos debe
registrarse en la primera columna (industrias). Las actividades de consumo de los hogares, registradas en
las COU˗F, consideran la generación de residuos sólidos y otros residuos como consecuencia del
consumo.
2.42 Si bien la estructura general y los principios básicos de los COU˗F son los mismos, con
independencia de si se trata de medir flujos de energía, de agua o de materiales, pueden usarse filas y
columnas diferentes para cada uno de estos subsistemas de flujos físicos.
2.43 El cuadro 2.2 presenta una introducción a los COU˗F. Existe un conjunto de adiciones y
refinamientos a la versión básica, destinados a cubrir todos los flujos relevantes de insumos naturales,
productos y residuos. Esto se explica en detalle en el capítulo III.
2.44 En los COU˗F también se cumple la identidad de los cuadros de oferta y utilización expresados
en unidades monetarias. En consecuencia, para cada producto medido en unidades físicas (por ejemplo,
metros cúbicos de madera), la cantidad producida más la importada (oferta total de productos) debe ser
igual a la cantidad de consumo intermedio, consumo final de los hogares, formación bruta de capital y

12
La formación bruta de capital es igual a la formación bruta de capital fijo más la variación de las existencias [NdT.
También se suman las adquisiciones menos las disposiciones de objetos valiosos].

105
 14

exportaciones (utilización total de productos). El equilibrio entre oferta y utilización también se aplica a
la oferta y a la utilización total de insumos naturales y de residuos.

Cuadro 2.2
Estructura básica del cuadro de oferta y utilización en unidades físicas
Resto del
Industrias Hogares Acumulación mundo Ambiente Total
Cuadro de oferta
Insumos Flujos Oferta total de
naturales procedentes del insumos
ambiente naturales
Productos Producción Importaciones Oferta total de
productos

Residuos Residuos Residuos Residuos de la Oferta total de

generados por generados por fragmentación y residuos
las industrias el consumo demolición de
final de los activos
hogares producidos
Cuadro de utilización
Insumos Extracción de Utilización
naturales insumos total de
naturales insumos
naturales
Productos Consumo Consumo final Formación bruta Exportaciones Utilización
intermedio de los hogares de capital total de
productos
Residuos Recolección y Acumulación de Flujos directos de Utilización
tratamiento de residuos en residuos al total de
residuos y otros vertederos ambiente residuos
residuos controlados

Nota: Las celdas en gris oscuro tienen valores nulos por definición. Las celdas en blanco pueden contener flujos relevantes, que
se explican en detalle en el capítulo III.

2.45 Además del equilibrio oferta˗utilización, en los COU˗F se incorpora otro equilibrio para los
flujos entre el ambiente y la economía. Este segundo equilibrio, conocido como identidad
insumo˗producto, exige que el total de flujos hacia la economía, una empresa o un hogar, durante un
período contable, sean acumulados en la economía o devueltos al ambiente. Por ejemplo, los flujos de
energía hacia una empresa en forma de electricidad y productos del petróleo deben liberarse en el
ambiente luego de ser utilizados (en forma de pérdidas por calor residual), o almacenarse (como
existencias para usos futuros), o incorporarse en productos no energéticos (como los productos del
petróleo utilizados para fabricar plásticos).
2.46 Tanto la identidad oferta˗utilización como el equilibrio insumo−producto son parte integrante del
marco central del SCAE. Se basan en la ley de conservación de la materia y la energía, que establece que
en un sistema cerrado la materia y la energía permanecen constantes. La consecuencia de esto para
efectos contables consiste en que, en teoría, los flujos de materiales y de energía deben equilibrarse entre
insumos naturales, productos y residuos.
2.47 Más detalles sobre la compilación de COU˗F se presentan en el capítulo III, incluidos cuadros
para energía, agua y diversos flujos de materiales (como flujos de emisiones y de residuos sólidos). Sin
embargo, a diferencia de los flujos monetarios medidos en unidades monetarias, los flujos físicos por lo
general se miden en diferentes unidades, según el tipo de material. En consecuencia, aunque
conceptualmente es posible compilar un COU˗F para todos los flujos de materiales de una economía
usando una sola unidad de medida (toneladas, por ejemplo), no es una práctica habitual.

106
 15

Clasificaciones para los cuadros de oferta y utilización

2.48 Un elemento importante en la compilación de los cuadros de oferta y utilización en unidades
físicas o monetarias es el uso de clasificaciones consistentes para las unidades económicas y para los
productos. Las industrias se clasifican sistemáticamente usando la Clasificación Industrial Internacional
Uniforme de todas las actividades económicas (CIIU); los productos se clasifican en función de la
Clasificación Central de Productos (CPC); mientras que determinar si una unidad económica se encuentra
comprendida en la economía nacional se basa en el concepto de residencia (explicado posteriormente en
detalle en la sección 2.6). La CIIU y la CPC se usan no solo en los cuadros de oferta y utilización, sino
también en otras cuentas y cuadros para clasificar a las industrias y a los productos. En situaciones
específicas también se pueden emplear otras clasificaciones, como la Clasificación Internacional
Uniforme de Productos de Energía (SIEC, por sus siglas en inglés).

2.3.3 Cuentas de activos

2.49 La finalidad de las cuentas de activos es registrar en un período contable el stock inicial y final
de activos ambientales y sus diferentes variaciones. Uno de los objetivos de la contabilidad de activos
ambientales es evaluar si las tendencias actuales de la actividad económica están agotando y degradando
los activos ambientales disponibles. La información de las cuentas de activos puede ser usada en la
gestión de los activos ambientales; y las valoraciones de los recursos naturales y de la tierra pueden
combinarse con las valoraciones de activos producidos y financieros para obtener una estimación más
exhaustiva de la riqueza nacional.
2.50 Las cuentas de activos se estructuran en la forma indicada en el cuadro 2.3. Comienzan con el
stock de apertura de los activos ambientales y concluyen con el stock de cierre de período. En unidades
físicas, las variaciones entre el comienzo y el final del período contable se registran como aumentos o
disminuciones del stock y, en lo posible, se registra la naturaleza del aumento o de la disminución. En
términos monetarios se efectúan los mismos registros, pero se incluye uno más para contabilizar la
revalorización del stock de activos ambientales. Esta partida permite registrar las variaciones del valor de
los activos en el período contable debidas a cambios de su precio.

Cuadro 2.3
Estructura básica de la cuenta de activos

Stock de apertura de activos ambientales

Adiciones al stock
Crecimiento del stock
Descubrimiento de nuevas reservas
Aumentos por reconsideración
Cambios de clasificaciones
Total de aumentos del stock
Disminuciones del stock
Extracciones
Pérdidas normales del stock
Pérdidas por catástrofes
Disminuciones por reconsideración
Cambios de clasificaciones
Total de disminuciones del stock
Revalorización del stock a
Stock de cierre de activos ambientales
a
Se aplica solo a las cuentas de activos en unidades monetarias.

2.51 Los cambios de cantidad y de valor del stock de activos ambientales en un período contable se
deben a muchas y variadas razones. Muchas variaciones se deben a interacciones entre la economía y el
ambiente, por ejemplo las relacionadas con la extracción de minerales o las plantaciones madereras. Otras
se deben a fenómenos naturales, como las pérdidas de agua debidas a la evaporación o las pérdidas
catastróficas de recursos madereros debido a incendios forestales.

107
 16

2.52 Algunos cambios entre el stock de apertura y el de cierre son más bien de naturaleza contable y
se deben a mejores mediciones (reconsideraciones) y a nuevas categorizaciones del activo (cambios de
clasificaciones). Mejores evaluaciones del volumen y de la calidad de los recursos minerales constituyen
ejemplos de reconsideraciones y los registros de cambios en el uso del suelo, de agrícola a edificable,
corresponden a cambios de clasificaciones.
2.53 En general, las cuentas de activos se compilan para tipos específicos de activos ambientales. En
términos monetarios puede ser de interés agregar los valores de todos los activos ambientales al comienzo
y al fin del período contable. Estas agregaciones pueden presentarse en hojas de balance, y al combinarlas
con el valor de otros activos (por ejemplo, activos producidos y financieros) y pasivos, se puede obtener
una medida general de la riqueza neta de una economía.
2.54 La capacidad de explicar y analizar el estado y los cambios de los activos ambientales es una
característica fundamental del marco central del SCAE. Existen, sin embargo, múltiples desafíos
conceptuales y prácticos de la medición, que corresponden a determinados activos ambientales, en forma
específica. Estos problemas de medición se analizan en detalle en el capítulo V.

Vínculos entre los cuadros de oferta y utilización y las cuentas de activos

2.55 Los diferentes cuadros se compilan con propósitos distintos y destacan varios aspectos de las
relaciones entre la economía y el ambiente. Al mismo tiempo, existen estrechos vínculos entre los cuadros
de oferta y utilización y las cuentas de activos, como se indica en el cuadro 2.4. Esos vínculos destacan el
hecho de que el marco central del SCAE es un sistema integrado.
2.56 Las celdas superiores izquierdas del cuadro 2.4 contienen la oferta y utilización de productos,
medidos en unidades monetarias. Las celdas inferiores contienen la oferta y utilización de insumos
naturales, productos y residuos, medidos en unidades físicas. En ambos casos, las unidades económicas
son las mismas (empresas agrupadas en industrias, hogares, el gobierno y el resto el mundo). De este
modo puede apreciarse que en el marco central del SCAE la oferta y utilización de productos se registra
en términos monetarios y físicos.
2.57 La principal innovación del cuadro 2.4, desde la perspectiva oferta˗utilización, consiste en que
los flujos registrados en las columnas de acumulación y ambientales de los cuadros de oferta y utilización
han sido reelaboradas en el marco de una cuenta de activos. Esto se presenta en las dos últimas columnas
del lado derecho. La distinción entre activos producidos y ambientales destaca la diferencia en el registro
de esos flujos en los cuadros de oferta y utilización, en particular, el hecho de que la extracción de
recursos naturales no se registra en el cuadro de oferta y utilización en unidades monetarias, sino en el
COU˗F como un flujo de insumos naturales.
2.58 El stock de apertura y el de cierre del período figuran en los extremos superior e inferior del
cuadro, respectivamente. Algunas variaciones del stock también se registran en los cuadros de oferta y
utilización. Por ejemplo, la formación bruta de capital y los insumos naturales figuran tanto en las cuentas
de activos como en los cuadros de oferta y utilización. Algunas variaciones del stock no se registran en
los cuadros de oferta y utilización, y figuran agrupadas en la celda “Otras variaciones en el volumen de
activos”. Son ejemplos de esto los descubrimientos de recursos minerales, las pérdidas de activos por
eventos naturales catastróficos y las variaciones de valor de los activos por cambios de su precio
(revaloraciones). Cabe señalar que algunos activos ambientales pueden recuperarse por medio de
actividades humanas (por ejemplo, la recuperación de cuerpos de agua como hábitat acuáticos).
2.59 Mención especial merece la última fila, referente a la utilización de residuos. En sentido estricto,
ni la acumulación de residuos en vertederos controlados ni los flujos de residuos hacia el ambiente se
registran en las cuentas de activos individuales. Sin embargo, en términos más amplios, la acumulación
de residuos en la economía representa el aumento de un stock, y los flujos de residuos hacia el ambiente
pueden afectar la capacidad de los activos ambientales de generar beneficios.

2.3.4 Secuencia de las cuentas económicas

2.60 En términos monetarios, los cuadros de oferta y utilización y las cuentas de activos registran la
mayor parte de la información que interesa para evaluar las interacciones entre la economía y el ambiente.
Sin embargo, existen otras transacciones y flujos de interés, como pagos de rentas por la extracción de
recursos naturales, pagos de impuestos ambientales y pagos de subvenciones ambientales y donaciones de
unidades del gobierno a otras unidades económicas en apoyo de actividades de protección ambiental.

108
 17

Cuadro 2.4
Vínculos entre los cuadros de oferta y utilización y las cuentas de activos
Cuentas de activos
(en unidades físicas y
monetarias)
Resto del Activos Activos
Industrias Hogares Gobierno mundo producidos ambientales
Stock de apertura
Cuadro de Oferta de Producción Importaciones
oferta y productos
utilización Exportaciones Capital bruto
Utilización Consumo Gasto de Gasto de
en de intermedio consumo final consumo final
unidades productos de los del gobierno
monetarias hogares
Cuadro de Oferta de Recursos
oferta y insumos naturales
utilización naturales extraídos
en
Utilización Importación
unidades de insumos de recursos
físicas
naturales naturales
Oferta de Producción Importaciones
productos
Utilización Consumo Consumo Exportaciones Formación
de intermedio final de los bruta de capital
productos hogares
Oferta de Residuos Residuos Residuos Residuos de la
residuos generados generados recibidos del fragmentación
por la por el resto del y demolición de
industria consumo final mundo activos
de los producidos;
hogares emisiones en
vertederos
controlados
Utilización Recolección Residuos Acumulación Flujos de
de residuos y enviados al de residuos en residuos al
tratamiento resto del vertederos ambiente a
de residuos y mundo controlados
otros
Otras variaciones en el
volumen de activos (por
ejemplo, crecimiento natural,
descubrimientos y pérdidas por
catástrofes)
Revalorizaciones
Stock de cierre

Nota: Las celdas en gris oscuro tienen valor nulo por definición. Las celdas en blanco pueden contener flujos relevantes, que se
articulan en detalle en el cap. III.
a
Aunque estos flujos de residuos (como las emisiones al aire) no son flujos de activos ambientales, pueden afectar la capacidad
de los activos ambientales para generar beneficios. Ese cambio también puede reflejarse en otras variaciones del volumen de los
activos.

2.61 Esos flujos se registran en la secuencia de cuentas económicas, que se compilan únicamente en
unidades monetarias porque comprenden transacciones que no tienen sustento físico directo, como los
pagos de intereses. En el SCAE esta secuencia de cuentas sigue la estructura general de la secuencia de
cuentas del SCN.
2.62 Una característica particular de la secuencia de cuentas es la presentación de saldos contables.
Por lo general, no existe equilibrio entre los flujos de entrada y los correspondientes flujos de salida. Por
esta razón se introducen los saldos contables. Estos son, por sí mismo, medidas de desempeño económico

109
 18

que a la vez sirven para vincular las cuentas. Entre los principales saldos contables figuran el valor
agregado, el excedente de explotación, el ahorro y el préstamo neto. Los grandes agregados económicos,
como el producto interno bruto (PIB) y el ingreso nacional bruto (INB), también pueden calcularse a
partir de saldos contables.
2.63 En la secuencia de cuentas económicas es de especial importancia el cálculo de los agregados y
saldos contables ajustados por agotamiento. Al deducir además el costo del agotamiento de los recursos
naturales, las mediciones ajustadas por agotamiento van más allá de los saldos contables y agregados
expresados en términos “netos” en el SCN (es decir, una vez deducido el consumo de capital fijo). Los
principales agregados y saldos contables de la secuencia de cuentas económicas se indican en términos
generales en el cuadro 2.5.

Cuadro 2.5
Secuencia básica de las cuentas económicas del SCAE
Cuenta de producción (elaborada en los cuadros de oferta y utilización)
Transacciones principales Producción, consumo intermedio, consumo de capital fijo, agotamiento
Saldos contables/agregados Valor agregado bruto, producto interno bruto, valor agregado neto ajustado por agotamiento,
producto interno neto ajustado por agotamiento
Cuentas de distribución y utilización del ingreso
Transacciones principales Remuneración de asalariados, impuestos, subsidios, intereses, alquileres, gasto de consumo
final,
Saldos contables/agregados Excedente neto de explotación ajustado por agotamiento, ingreso nacional neto ajustado por
agotamiento, ahorro neto ajustado por agotamiento
Cuenta de capital
Transacciones principales Adquisiciones menos disposiciones de activos producidos y no producidos, consumo de capital
fijo, agotamiento
Saldo contable/agregado Préstamo /endeudamiento neto
Cuenta financiera
Transacciones principales Transacciones de activos y pasivos financieros
Saldo contable/agregado Préstamo /endeudamiento neto

2.64 La secuencia de cuentas económicas comienza con la cuenta de producción, constituida con el
registro de la producción y del consumo intermedio del cuadro de oferta y utilización en unidades
monetarias. El saldo contable de la cuenta de producción es el valor agregado (producción menos
consumo intermedio). A nivel de toda la economía, el principal agregado derivado de la cuenta de
producción es el PIB. El consumo de capital fijo y el agotamiento se deducen del valor agregado bruto y
del PIB para obtener el valor agregado neto ajustado por agotamiento y el producto interno neto ajustado
por agotamiento.
2.65 La secuencia prosigue con las cuentas de distribución y utilización del ingreso. Estas cuentas
contienen información sobre la forma en que el valor agregado, es decir, el ingreso obtenido directamente
de la producción, se asigna entre las unidades económicas, sea en forma de remuneración de los
asalariados o de excedente bruto de explotación, y sobre los flujos de otros ingresos y pagos relacionados,
como impuestos, subsidios, intereses y renta por uso del suelo u otros activos ambientales. El total del
ingreso disponible (todos los ingresos recibidos menos los pagados) queda para gasto de consumo final.
Los saldos contables de las cuentas de ingreso son el excedente de explotación (valor agregado menos
remuneraciones de los asalariados, e impuestos menos subsidios) [NdT. En las cuentas de los hogares
también se calcula el ingreso bruto mixto como saldo de la cuenta de generación del ingreso, es decir, una
remuneración en la que no es posible diferenciar los ingresos del trabajo de los del capital, como es el
caso de los trabajadores por cuenta propia] y el ahorro (ingreso disponible menos gasto de consumo
final).
2.66 Tal como en la cuenta de producción, en las cuentas de distribución y utilización del ingreso el
agotamiento puede deducirse de los saldos contables “excedente neto de explotación” y “ahorro neto”. En
términos brutos, los principales agregados resultantes de estas cuentas son el ingreso nacional bruto y el
ahorro nacional bruto. Ambos pueden ajustarse por agotamiento y consumo de capital fijo para calcular
medidas ajustadas por agotamiento.

110
 19

2.67 Sigue a continuación la cuenta de capital, que registra cómo se usa el ahorro para adquirir activos
producidos y ambientales. Por lo tanto, incluye la adquisición y la disposición de activos ambientales, en
particular de tierras y recursos biológicos cultivados, como plantaciones y ganado. Si las adquisiciones de
activos son menores que el ahorro, la economía dispondrá de recursos para prestar al resto del mundo. Si
esas adquisiciones son mayores que el ahorro, la economía necesitará pedir prestado al resto del mundo.
El saldo contable de la cuenta de capital es, en consecuencia, el préstamo/endeudamiento neto.
2.68 La secuencia de cuentas se completa con la cuenta financiera, que registra las transacciones de
préstamo y endeudamiento. La cuenta financiera presenta todas las transacciones de activos y pasivos
financieros (por ejemplo, depósitos, préstamos, acciones y participaciones). Al igual que en la cuenta de
capital, el saldo de estas transacciones es el préstamo/endeudamiento neto.
2.69 La secuencia de cuentas puede complementarse con los balances para registrar el valor total de
los activos y pasivos de apertura y cierre del período contable. El saldo contable de estos balances es el
valor neto, que representa el valor de todos los activos menos el valor de todos los pasivos.
2.70 En el capítulo VI se presenta una descripción detallada de la secuencia de cuentas y de los
ajustes por agotamiento. La definición y medición del agotamiento se analizan en el capítulo V.

2.3.5 Cuentas por función

2.71 Mientras que los cuadros de oferta y utilización expresados en unidades monetarias pueden
emplearse para organizar y presentar cierto tipo de transacciones de particular importancia para el
ambiente, la identificación de esas transacciones dentro de esos cuadros suele requerir mayor
desagregación, debido a que las clasificaciones convencionales de industrias y productos no
necesariamente destacan las actividades o los productos relevantes para el ambiente.
2.72 El primer paso del método adoptado consiste en establecer las actividades y los bienes y
servicios que tienen propósitos ambientales (es decir, cuyos objetivos primordiales son reducir o eliminar
las presiones sobre el ambiente, o hacer más eficiente el uso de recursos naturales). El segundo paso
consiste en reorganizar la información pertinente en el marco de los cuadros de oferta y utilización
expresados en unidades monetarias y de la secuencia de cuentas económicas, para posibilitar la
identificación de las transacciones asociadas a actividades ambientales y a bienes y servicios ambientales.
2.73 Al destacar actividades y productos ambientales es posible presentar información sobre la
respuesta económica frente a problemas ambientales. Revisten especial interés los flujos de producción de
bienes y servicios ambientales, y los gastos en protección ambiental y gestión de recursos, así como los
impuestos y subsidios ambientales.
2.74 La elaboración de cuentas por función y la información relacionada se analizan en detalle en el
capítulo IV.

2.3.6 Información demográfica, social y sobre empleo

2.75 La utilidad de la información incluida en los diversos cuadros y cuentas puede ampliarse
relacionando los diferentes datos ambientales y económicos con estimaciones del empleo, de la población
y varios desgloses demográficos (tales como edad, niveles de ingreso de los hogares y otras
características relacionadas con el bienestar material) y estadísticas de interés social como salud y
educación.
2.76 Ejemplos de la aplicación de estos datos son la incorporación de estadísticas de empleo a la
producción de bienes y servicios ambientales, agrupamientos socioeconómicos de hogares para evaluar el
uso de agua y energía y el acceso a recursos, y la información sobre condiciones de salud vinculada a
datos sobre emisiones al aire en determinadas regiones.
2.77 En la sección 6.2 se analiza con mayor detalle el uso de este tipo de datos en el contexto del
marco central del SCAE, y en SEEA Extensions and Applications se presentan técnicas y métodos
analíticos para vincular los datos del SCAE con diversos tipos de datos sociales, demográficos y de
empleo.

111
 20

2.4 Combinación de datos físicos y monetarios

2.78 La presentación de la información en un formato consistente, combinando datos físicos y
monetarios integrados, constituye una de las características más robustas del marco central del SCAE.
Esto posibilita suministrar un amplio conjunto de informaciones sobre temas específicos (sobre agua,
energía o emisiones al aire, por ejemplo), la comparación en diversos temas de información relacionada, y
el cálculo de indicadores que emplean datos físicos y monetarios.
2.79 Dada la estructura contable integrada de las cuentas en términos físicos y monetarios, así como
las reglas y principios contables comunes que las sustentan, es lógico emplearla para presentar en forma
simultánea información física y monetaria. Este formato integrado ha sido denominado como “híbrido”,
porque presenta cuentas con diferentes unidades de medida. Sin embargo, aunque las unidades de medida
son distintas, los conjuntos de datos se presentan de acuerdo a definiciones y clasificaciones comunes, por
lo que se denominan como presentaciones físicas y monetarias “combinadas”.
2.80 En esencia, la combinación de datos físicos y monetarios se rige por la lógica del registro de
flujos físicos compatible con las transacciones económicas según se registran en el SCN. Esta vinculación
asegura comparaciones consistentes entre cargas ambientales y beneficios económicos, o entre beneficios
ambientales y costos económicos. Este análisis puede efectuarse a nivel nacional, a niveles desagregados,
en relación con regiones económicas, o industrias determinadas, o con el fin de examinar los flujos
relacionados con la extracción de determinado recurso natural o las emisiones de determinado material.
2.81 Como estas presentaciones combinan datos físicos que pueden ser de utilidad más inmediata para
científicos, con datos monetarios más familiares para economistas, tienen el potencial de crear puentes
entre ambas categorías y entre sus respectivos intereses en relación con el ambiente.
2.82 En presentaciones combinadas es legítimo incluir solo un conjunto limitado de variables, según
las preocupaciones ambientales más urgentes que deban tomarse en consideración; no es indispensable
generar cuadros de oferta y utilización exhaustivos expresados en unidades físicas para presentar
combinaciones de datos físicos y monetarios.
2.83 Una presentación física y monetaria combinada representa, por lo tanto, un marco de análisis que
posibilita señalar los aspectos de la economía que tienen mayor importancia para indicadores específicos,
y cómo los cambios de la estructura económica influyen en el tiempo en la evolución de los indicadores.
Además, como las cuentas proveen indicadores ambientales y económicos consistentes, se puede analizar
en términos ambientales las posibles disyuntivas entre estrategias ambientales y económicas alternativas.
2.84 A niveles de desagregación más detallados, las presentaciones combinadas pueden ofrecer a la
comunidad científica acceso a una base de datos estructurada y organizada, para realizar investigaciones
sobre el funcionamiento global del ambiente en las economías nacionales. En particular, los conjuntos de
datos combinados podrían ser directamente usados para la elaboración de modelos económicos y
ambientales.
2.85 Diferentes formas de presentaciones físicas y monetarias combinadas son posibles y, más
todavía, no existe un formato estándar para presentar las cuentas. Es habitual que los datos sobre flujos
físicos se presenten junto a información de cuadros de oferta y utilización en unidades monetarias, pero
incluso para esa estructura básica son posibles diferentes variantes. En última instancia, la estructura de
las presentaciones combinadas depende de la disponibilidad de datos y de los problemas investigados.
2.86 Si bien no puede definirse una estructura uniforme, la compilación y el contraste de datos
monetarios y físicos de manera apropiada son el centro de la filosofía del SCAE. Esta sección
proporciona una introducción general a las presentaciones combinadas monetarias y físicas. En el
capítulo VI se analiza la compilación de esas presentaciones y se ofrece ejemplos de posibles
presentaciones sobre temas específicos como energía y agua. En SEEA Extensions and Applications y en
publicaciones temáticas precisas (como agua o energía) se reportan presentaciones más estructuradas
como cuadros de oferta y utilización, la secuencia completa de cuentas económicas y presentaciones que
abarcan temas o asuntos particulares, como la pesquería, por ejemplo.

112
 21

2.5 Contabilidad de flujos y del stock

2.5.1 Introducción
2.87 La compilación de cuadros de oferta y utilización, de cuentas de activos, la secuencia de cuentas
económicas, las cuentas por función, y la incorporación de información demográfica y sobre empleo
requiere entender los conceptos de flujos y stock, en términos físicos y monetarios. En esta sección se
presenta el marco general para el registro de flujos y del stock en unidades físicas y monetarias.

2.5.2 Flujos
Flujos físicos
2.88 Los flujos físicos se manifiestan en el movimiento y en el uso de materiales, agua y energía.
Como ya se señaló en este capítulo, existen tres tipos de flujos físicos: insumos naturales, productos y
residuos. Todos ellos se definen con mayor detalle en la sección 3.2.
2.89 Son insumos naturales todos los insumos materiales que cambian de ubicación en el ambiente
como resultado de procesos económicos de producción, o que se utilizan en ella directamente. Pueden
ser: a) insumos de recursos naturales, como los recursos minerales y energéticos, o recursos madereros; b)
insumos de fuentes de energía renovable, como la energía solar captada por unidades económicas; c)
otros insumos naturales, como los procedentes de la tierra (por ejemplo, sus nutrientes) o de la atmósfera
(por ejemplo, el oxígeno absorbido en los procesos de combustión).
2.90 Durante la extracción de algunos insumos de recursos naturales, no todo lo extraído es retenido
en la economía; por ejemplo, en las actividades de pesca, cierta cantidad de la captura se descarta, y en la
extracción de madera quedan residuos de la tala. La extracción que no es retenida en la economía se
considera que ha regresado de inmediato al ambiente. Esos flujos se consideran residuos de recursos
naturales.
2.91 Los productos son bienes o servicios resultantes de un proceso de producción en la economía.
El SCN los define en forma consistente. En general, la existencia de un producto se manifiesta en una
transacción con valor monetario positivo entre dos unidades económicas (por ejemplo, la producción de
un automóvil y su venta por el fabricante a un comprador). Para efectos contables, en general, se registra
solo los flujos de productos entre unidades económicas y no se consideran los flujos internos de la
operación de un establecimiento. Sin embargo, según el propósito y el campo de análisis, puede ser
pertinente registrar esos flujos internos. Por ejemplo, en el análisis de los flujos de energía puede ser
relevante registrar la generación de energía efectuada en un establecimiento mediante la quema de sus
propios residuos sólidos.
2.92 Los residuos son flujos de energía o de materiales sólidos, líquidos o gaseosos que se
descartan, se descargan o se emiten al ambiente (por ejemplo, las emisiones al aire) por
establecimientos u hogares en los procesos de producción, consumo o acumulación, o que también
pueden fluir dentro de la economía, como ocurre, por ejemplo, cuando se recogen residuos sólidos como
parte de un plan de recolección de residuos.
2.93 Los flujos físicos suelen clasificarse en tres categorías: energía, agua y materiales. A menudo los
materiales se analizan según su tipo o por grupos de materiales; por ejemplo, flujos de residuos sólidos o
emisiones de carbono. Las tres categorías de flujos físicos conforman tres subsistemas contables
independientes pero vinculados entre sí, cada uno con perspectiva diferente sobre sus flujos físicos
relevantes. Por ejemplo, el análisis sobre el carbón y el petróleo puede referirse a flujos físicos en
términos de la energía contenida o de la materia y volumen de los materiales. Por tanto, existen vínculos
entre los subsistemas que se describen con más detalle en el capítulo III.
2.94 Los flujos físicos también se registran en las cuentas de activos cuando entre un período y otro
provocan variaciones del stock de activos. Estos flujos incluyen los insumos naturales, productos y
residuos, según han sido definidos, pero otros flujos físicos también pueden registrarse en las cuentas de
activos. Por ejemplo, los flujos de evaporación de lagos naturales y las precipitaciones recibidas alterarán
el stock del recurso agua contenida en ellos y, en consecuencia, se registran en la cuenta de activos. Sin
embargo, estos procesos naturales se consideran flujos del ambiente al ambiente, y en consecuencia no se
consideran en los cuadros de oferta y utilización.
2.95 Un flujo importante en términos físicos, relacionado con los activos ambientales, es el
agotamiento. Este consiste en la extinción física de un recurso natural causada por la extracción y

113
 22

cosecha, a cargo de unidades económicas, que resulta en una menor disponibilidad futura del recurso, a su
ritmo actual de extracción. Las estimaciones de los flujos de agotamiento deben considerar si el recurso
natural es no renovable (como los recursos minerales y energéticos) o renovable (como los recursos
acuáticos y madereros). Para los no renovables, el flujo físico de agotamiento está directamente
relacionado con la cantidad extraída. En cambio, en el caso de los recursos naturales renovables, es
preciso tener en cuenta su capacidad de regenerarse en el tiempo. La medición del agotamiento se analiza
en detalle en el capítulo V.

Flujos monetarios
2.96 Los flujos monetarios se registran de forma totalmente consistente con la definición de flujos
económicos del SCN. Este define dos grandes tipos de flujos: transacciones y otros flujos. Una
transacción es un flujo económico que constituye una interacción de mutuo acuerdo entre unidades
económicas, como la venta de productos de madera o la compra de servicios de protección ambiental. Los
otros flujos se refieren a cambios en el valor de activos y pasivos que no resultan de transacciones. Son
ejemplos los nuevos descubrimientos de activos o su pérdida causada por desastres naturales, o los
efectos de los cambios de precio en el valor de activos y pasivos.
2.97 La mayoría de transacciones se refiere a intercambios de productos entre unidades económicas.
Los productos pueden venderse en mercados para uso final o intermedio; las unidades económicas pueden
producirlos para uso final propio (ya sea para su consumo o con fines de inversión); o pueden constituir
servicios producidos por el gobierno, que no se venden en los mercados. Los productos que no se venden
en el mercado se denominan productos no de mercado.
2.98 Los flujos de productos se registran en términos monetarios en los cuadros de oferta y utilización
expresados en unidades monetarias. Esos flujos monetarios también se registran en las cuentas de activos
y en las otras cuentas que conforman la secuencia completa de cuentas económicas, aplicando ciertas
reglas contables y de valoración. Esas reglas se analizan más en detalle en la sección 2.6.

2.5.3 Stock
Stock físico
2.99 En términos físicos, el stock indica la cantidad total de activos en un momento determinado del
tiempo. En el marco central del SCAE la medición se enfoca en el registro del stock físico de activos
ambientales individuales, como toneladas de carbón, metros cúbicos de madera y hectáreas de tierra.
2.100 Son activos ambientales individuales los recursos minerales y energéticos, el suelo, los recursos
de la tierra, los recursos madereros, recursos acuáticos, otros recursos biológicos y recursos de agua.
Estos activos se definen por su contenido material (por ejemplo, el volumen de madera o de recursos de la
tierra) sin referencia específica a sus elementos constitutivos (como el carbono contenido en la madera o
los nutrientes de los recursos de la tierra).
2.101 Algunos recursos biológicos (como los recursos acuáticos y madereros) pueden cultivarse en
procesos productivos (como en plantaciones de árboles y en criaderos de peces). Se distingue entre
activos ambientales cultivados y recursos naturales. Los recursos naturales incluyen todos los recursos
naturales biológicos (incluidos los recursos acuáticos y madereros), recursos minerales y energéticos,
recursos de la tierra y recursos de agua. Todos los recursos biológicos cultivados y la tierra se excluyen
de este concepto. La diferencia entre recursos cultivados y biológicos naturales se analiza en la
sección 5.2.
2.102 El volumen del agua de los océanos no se considera entre los recursos de agua porque su stock es
demasiado voluminoso como para tener sentido analítico. Esta exclusión no limita en modo alguno la
medición de los activos individuales contenidos en los océanos, como los recursos acuáticos (incluidos las
poblaciones de peces de alta mar respecto de las cuales un país puede tener derechos de captura) o los
recursos minerales y energéticos del lecho marino.
2.103 En principio, la medición de cada activo ambiental abarca todo el stock que puede proveer
beneficios a la humanidad; en la práctica, para cada activo ambiental se define una frontera de medición
específica. Los criterios aplicables a la medición de activos ambientales en unidades físicas se analizan en
detalle en el capítulo V.

114
 23

Stock en unidades monetarias

2.104 La medición del stock en unidades monetarias se centra en el valor individual de los activos
ambientales y en sus variaciones en el tiempo. En el marco central del SCAE la valoración de esos activos
se enfoca en los beneficios que corresponden a sus propietarios. Con este propósito, el criterio de
medición del stock de activos ambientales en unidades monetarias se ajusta a la medición de activos
económicos del SCN.
2.105 En el marco central del SCAE no se asignan valores monetarios a todos los beneficios que
pudieran derivarse para la actual y a las futuras generaciones, como para establecer lo que se podría
considerar como una valoración social de los activos ambientales. La consideración del valor monetario
de un conjunto más amplio de beneficios derivados del ambiente se trata en SEEA Experimental
Ecosystem Accounting.
2.106 Dado que en términos físicos el ámbito conceptual de cada componente individual es amplio y se
extiende a todos los recursos que podrían beneficiar a la humanidad, habría un stock registrado en
unidades físicas con valor económico nulo. Por ejemplo, se considera toda la superficie de un país, para
facilitar análisis completos de todos los cambios de uso y de cobertura del suelo, pero en términos
monetarios algunos suelos pueden considerarse con valor nulo.
2.107 De acuerdo a las recomendaciones del SCN, como criterio de valoración de los activos se
prefieren los valores de mercado. Sin embargo, para muchos activos ambientales, existen pocos mercados
que compran y venden esos activos en su estado natural; en consecuencia, puede ser difícil determinar su
valor económico. Varios métodos de estimación de precios de mercado son posibles si no existen precios
de mercado observados. La recomendación más común en estos casos es aplicar el método del valor
presente neto (VPN), que estima los beneficios económicos esperados atribuibles a un activo ambiental
por ejemplo, los beneficios resultantes de la venta de recurso minerales aplicándoles un descuento
para establecer el valor en el periodo presente del flujo esperado de beneficios económicos. El método
VPN se desarrolla en el capítulo V.

2.6 Unidades económicas

2.6.1 Introducción
2.108 Además de la definición de los diversos flujos y stock, la definición de las unidades económicas
relevantes es un elemento fundamental para la contabilidad de las interacciones entre la economía y el
ambiente.
2.109 Para el marco central del SCAE, las unidades económicas pertinentes son aquellas que
interactúan entre sí y que son capaces de asumir decisiones referentes a la producción, el consumo y la
acumulación de bienes y servicios. Se las clasifica de diversas formas, según el tipo de análisis que se
trate de efectuar. Esta sección describe esas unidades económicas y concluye con un análisis de las
definiciones estadísticas correspondientes. En este contexto, cabe considerar tanto las unidades
económicas como las “unidades” que conforman el ambiente, como las cuencas fluviales y los
yacimientos minerales, por ejemplo.

2.6.2 Sectores institucionales

2.110 Para considerar a las unidades económicas, el punto de partida se encuentra en los propósitos, los
objetivos y los comportamientos de cada una de ellas. Una unidad institucional es una entidad
económica capaz, por derecho propio, de poseer activos, contraer obligaciones y realizar transacciones
y otras actividades económicas con otras unidades. Las unidades institucionales pueden ser hogares o
entidades jurídicas o sociales (como las sociedades) reconocidas con independencia de las personas a
quienes pertenecen o que las controlan. Los agrupamientos de unidades institucionales con similitud de
propósitos, objetivos y comportamientos son denominados sectores institucionales.
2.111 El SCN reconoce cinco sectores institucionales: los hogares, las sociedades no financieras, las
sociedades financieras, el gobierno general y las instituciones sin fines de lucro que sirven a los hogares
(ISFLSH). La distinción entre las sociedades financieras y no financieras, aunque importante en el SCN,
no lo es en el marco central del SCAE; en consecuencia, por lo general se las presenta como integrantes
de un único sector, el de las sociedades. En el capítulo 4 del SCN 2008 se analiza en detalle los diferentes
sectores institucionales.

115
 24

2.112 Los sectores institucionales cobran particular interés en relación con la propiedad de los activos
ambientales (tema que se analiza en el capítulo V, con énfasis en la propiedad de los recursos minerales y
energéticos) y para elaborar la secuencia completa de cuentas económicas. Esta secuencia registra las
transacciones entre unidades económicas, como los pagos de alquileres por activos ambientales, que es
útil analizar desde la perspectiva de los sectores institucionales y no desde la de industrias o actividades.
2.113 Una contabilidad completa de flujos y transacciones obliga a considerar los flujos hacia el (o
provenientes del) resto del mundo, incluso los flujos de y hacia organizaciones internacionales. En teoría,
del mismo modo que en una economía nacional, el resto del mundo está compuesto por los sectores
institucionales ya enumerados. En general, sin embargo, el marco contable define el resto del mundo
como un único sector institucional, a fin de facilitar la compilación y la presentación.

2.6.3 Empresas, establecimientos e industrias

2.114 Una empresa es una unidad institucional considerada como productora de bienes y servicios.
Una empresa puede comprender uno o más establecimientos, y por consiguiente puede estar situada en
múltiples lugares de un mismo país. Un establecimiento es una empresa, o parte de una empresa,
situada en un único emplazamiento y en el que solo se realiza una actividad productiva o en el que la
actividad productiva principal representa la mayor parte del valor agregado.
2.115 La capacidad para definir y observar establecimientos y empresas, y determinar los tipos de
bienes y servicios que producen, es esencial para la contabilidad de la oferta y utilización. A nivel
agregado pueden realizarse análisis significativos agrupando unidades que realizan tipos similares de
actividades productivas y agrupando bienes y servicios que presentan características similares.
2.116 Los agrupamientos de establecimientos que realizan actividades productivas similares se
denominan industrias. En términos generales, las industrias cubren actividades como agricultura,
minería, manufactura, construcción y servicios. En sentido ideal, una industria está formada por
establecimientos que realizan la misma actividad y solo esa actividad; es decir, el agrupamiento debería
ser homogéneo. En la práctica, muchos establecimientos realizan diversas actividades, pero deben tener
una actividad principal que puede usarse para clasificarlos dentro de una industria específica.
2.117 En términos físicos y monetarios, las actividades desarrolladas dentro de los establecimientos se
consideran actividades “por cuenta propia”. En el SCN, las actividades por cuenta propia abarcan las
realizadas para el consumo final o para la inversión de la unidad económica (uso final por cuenta propia).
Un caso particular de actividad por cuenta propia, en términos físicos y monetarios, se refiere a los
hogares. En el marco central del SCAE interesa describir las actividades de los hogares relacionadas con
el uso de recursos naturales (como la recolección de leña o agua) para autoconsumo, y también de
protección ambiental y gestión de recursos (por ejemplo, la instalación de paneles solares en las casas). Al
igual que en el SCN, cuando la actividad de producción se considera significativa, se la registra junto a
actividades análogas realizadas por otras unidades.
2.118 El SCN admite la posibilidad de registrar por separado algunas actividades por cuenta propia
realizadas intra empresa, calificadas como auxiliares, pero esto está limitado a un conjunto específico de
actividades13. Para algunos fines de contabilidad ambiental y económica puede ser relevante identificar
las actividades secundarias de una empresa e incluso las actividades realizadas dentro de ella cuya
producción no se vende a otras unidades. Un ejemplo particular es la contabilidad de flujos físicos de
energía, si se considera importante medir todas las transformaciones de productos energéticos.
2.119 En la compilación de cuentas por función también puede ser relevante determinar las actividades
secundarias, y otras actividades de las empresas, realizadas con fines ambientales, para disponer de una
descripción completa de las actividades pertinentes. Un ejemplo de éstas es la incineración de residuos
sólidos o biogás para generar electricidad destinada para uso de la empresa. Para compilar cuentas por
función sobre actividades ambientales y sobre bienes y servicios ambientales, el marco central del SCAE
trata de identificar esos tipos de actividades en forma separada. Se las valora en unidades monetarias
usando información sobre los costos de los insumos asociados, como el consumo intermedio de bienes y
servicios y la remuneración de los asalariados.
2.120 Así, en algunos casos se admite una cobertura más amplia que la del SCN para registrar
actividades intra empresa (lo que se explica en detalle más adelante), pero se mantiene el mismo ámbito

13
Véase el SCN 2008, párrafos. 5.35 a 5.45.

116
 25

del SCN en relación con las actividades por cuenta propia realizadas por los hogares para uso final
propio.

2.6.4 Fronteras geográficas de las unidades económicas

2.121 Una característica fundamental del marco central del SCAE es que apunta a contabilizar a nivel
nacional las interrelaciones entre la economía y el ambiente. La frontera geográfica que define el ámbito
de una economía se basa en el concepto de territorio económico, que es el área bajo control efectivo de
un único gobierno. Comprende la superficie terrestre de un país, incluidas sus islas, el espacio aéreo,
las aguas territoriales y los enclaves territoriales14 situados en el resto del mundo. El territorio
económico no incluye los enclaves territoriales de otros países u organizaciones internacionales que se
encuentran en el país de referencia.
2.122 Una economía nacional comprende el conjunto de todas las unidades institucionales residentes
en un territorio económico; es decir, las unidades que tienen su centro de interés económico predominante
en determinado territorio económico. En general, habrá una amplia superposición entre las unidades
residentes y las situadas dentro de las fronteras geográficas de un país. Existen tres excepciones
principales:
a) Unidades cuya intención es operar en un país durante menos de un año, como empresas
especializadas en la construcción u organismos de ayuda y socorro. Estas se consideran
residentes en su país de origen;
b) Unidades de producción residentes que pueden operar fuera del territorio nacional, como
embarcaciones y aeronaves, y operaciones pesqueras en aguas internacionales o extranjeras. Se
considera que estas siguen siendo residentes a pesar del lugar de su operación;
c) Los residentes de un territorio nacional que permanecen temporalmente en otros países por
razones de trabajo o esparcimiento. El consumo efectuado por esos residentes, en otros países,
se considera consumo de residentes en el extranjero, registrado como una importación del país
del que son residentes y una exportación del país visitado15.
2.123 Esta concepción del ámbito geográfico de la economía se ajusta a la definición del SCN, lo que
permite un claro alineamiento entre los flujos medidos en unidades físicas y monetarias. Sin embargo,
esta frontera geográfica es diferente de la habitualmente usada en estadísticas ambientales importantes,
como las de emisiones al aire y las de energía. Cuando éstas constituyen fuentes de información para la
compilación de cuentas, pueden requerirse ajustes estadísticos para considerar las diferencias de cobertura
geográfica.
2.124 A nivel subnacional, la contabilidad en términos físicos y monetarios puede ser apropiada para
temas ambientales y económicos específicos, como la gestión de recursos de agua al usar información a
nivel de cuencas fluviales. Cabe señalar, sin embargo, que aunque puede disponerse de datos físicos
relativos a tales superficies geográficas, los correspondientes datos económicos pueden no estar
disponibles de inmediato.

2.6.5 Unidades estadísticas

2.125 El análisis sobre unidades económicas efectuado en esta sección se ha referido a su aptitud para
actuar en la economía como participantes activos. En términos estadísticos, esas unidades también suelen
ser objeto de medición y, en este sentido, se las considera como unidades estadísticas. Según la estructura
de la información existente en cada país, será probable disponer de datos económicos sobre los distintos
tipos de unidades económicas, en particular empresas y, en algunos casos, establecimientos. Por
consiguiente, la unidad económica y la unidad estadística tendrán un alcance coincidente. Sin embargo,
como la estructura de propiedad de las empresas puede ser muy variada y algunas de ellas pueden
producir un conjunto de productos diferentes, la concordancia de la información disponible con el modelo
conceptual ideal de unidades económicas puede no ser directa, y será necesario definir unidades
estadísticas con fines de medición.

14
Son enclaves territoriales las embajadas, consulados y bases militares y las operaciones de organizaciones
internacionales. Para mayor detalle sobre el tema véase el SCN 2008, párrafos 26.24 a 26.45.
15
Más detalles sobre el tratamiento específico de las empresas y las personas puede consultarse en el SCN 2008,
párrafos 26.37 a 26.39.

117
 26

2.126 En los cuadros de oferta y utilización en unidades físicas el ambiente se incluye como una
columna más junto con las empresas representadas como industrias, los hogares y el resto del mundo. Sin
embargo, en el marco central del SCAE el ambiente no se considera un tipo más de unidad, análoga a las
unidades económicas. Más bien, al ambiente se lo considera como un elemento pasivo en relación a las
decisiones de las unidades económicas sobre la oferta de insumos naturales hacia la economía y como
receptor de residuos provenientes de ella.
2.127 Al mismo tiempo, la recopilación de información sobre el ambiente, sobre todo en lo que se
refiere a activos ambientales, obliga a considerar las unidades estadísticas apropiadas, según los aspectos
estadísticos que corresponda compilar y presentar. Son ejemplos los cuerpos de de agua interiores (lagos,
ríos, etc.), los yacimientos de recursos minerales específicos, los bosques y las poblaciones de peces.
Aunque en algunos casos será posible que la unidad estadística ambiental se ajuste a la unidad económica
correspondiente, no siempre cabe esperar que esto ocurra.

2.7 Reglas y principios contables

2.7.1 Introducción
2.128 El registro de las partidas contables exige el uso de un conjunto consistente de reglas y
principios. Sin estos, las transacciones y los flujos relacionados pueden registrarse sobre bases diferentes,
en distintos momentos y con distintos valores, lo que dificulta la contabilidad y la conciliación, y hace
mucho menos útil la información.
2.129 El marco central del SCAE sigue las mismas reglas y principios contables que el SCN. En esta
sección se presentan las reglas y principios de mayor importancia. Para mayores detalles, se sugiere a los
lectores consultar el capítulo 3 del SCN 2008.

2.7.2 Reglas y principios de registro

Contabilidad por partida doble y cuádruple
2.130 Una característica fundamental de la contabilidad es la coherencia en el registro de las
transacciones entre las diferentes unidades económicas.
2.131 Con respecto a una unidad económica individual, se aplica el principio de contabilidad por
partida doble. Este principio exige que para cada transacción existan dos registros. Uno corresponde a la
producción, el consumo, la inversión, la renta de la propiedad o la transferencia, y otro al correspondiente
aumento o disminución del activo o del pasivo financiero.
2.132 Por ejemplo, la compra de pescado por parte de un hogar se reflejará en un aumento de su
consumo y en una disminución de su efectivo (suponiendo que la compra se haya pagado de ese modo).
2.133 Como el objetivo no es la contabilidad de unidades individuales, sino de la totalidad de las
unidades existentes en la economía, el principio de contabilidad por partida doble debe ampliarse para
asegurar que cada transacción se registre por ambas partes involucradas de forma consistente. Esto se
conoce como contabilidad por partida cuádruple.
2.134 Por consiguiente, la compra de pescado por parte de un hogar supone un aumento del consumo y
una disminución del efectivo de ese hogar y, al mismo tiempo, una disminución de las existencias y un
aumento del efectivo para la empresa pesquera. Los cuatro asientos deben registrarse para garantizar que
la contabilidad sea completa y equilibrada.
2.135 Si bien todos estos registros son necesarios para las cuentas en unidades monetarias, las cuentas
expresadas en unidades físicas no requieren las transacciones financieras relacionadas (el dinero en
efectivo, en este ejemplo).

Momento del registro

2.136 Uno de los requisitos para la contabilidad por partida doble y cuádruple consiste en que las
transacciones y otros flujos deben registrarse como ocurridas en un mismo instante en todas las cuentas
de ambas unidades involucradas.
2.137 Como principio general, en las cuentas expresadas en unidades monetarias las transacciones se
registran cuando se produce la transferencia de propiedad y nacen, se transforman o extinguen los

118
 27

correspondientes derechos y obligaciones. Las transacciones internas de una unidad se registran cuando
se crea, se transforma o se extingue un valor económico. Este método para el momento de registro se
conoce como base devengado.
2.138 El factor fundamental a controlar respecto al momento del registro es que con el criterio de base
devengado, el momento de la transacción puede no coincidir con el flujo de efectivo asociado. Por
ejemplo, si se compra un bien y la operación se factura para su pago en 30 días, el momento de registro
conforme al método de base devengado es la fecha de la compra y no la de pago de la factura.
2.139 En condiciones ideales, con el criterio de base devengado el momento de registro de los flujos
físicos debería coincidir con el registro de los flujos monetarios. Sin embargo, en la práctica, los procesos
ambientales pueden producirse en ciclos y plazos muy distintos a los del calendario y a los ejercicios
económicos usados en la contabilidad en unidades monetaria. Por ejemplo, en el caso de los recursos de
agua, el año hidrológico no corresponde al año calendario16. Es necesario efectuar los ajustes que se
requiera para considerar las diferencias entre ciclos físicos y monetarios.

Unidades de medida
2.140 En las cuentas compiladas en términos monetarios, todas las transacciones deben expresarse en
moneda y, por consiguiente, lo mismo debe ocurrir con los componentes desarrollados a partir de estos
asientos. En la mayoría de casos, los registros son los valores monetarios correspondientes a las
transacciones efectivas. En otros se los estima en referencia a otros valores monetarios equivalentes (para
el consumo por cuenta propia) o se los valora por los costos de producción (para la producción no de
mercado).
2.141 En las cuentas expresadas en unidades físicas, la unidad de medida variará según el tipo de
activo. Así, los flujos de energía se miden por lo general por su contenido energético, por ejemplo en
joules [NdT. En español, julio (J), que es la unidad de medida de la energía, definida como el trabajo
terminado cuando el punto de aplicación de un newton se mueve una distancia de un metro en la
dirección de la fuerza]; el stock y los flujos de agua se miden habitualmente por su volumen, por ejemplo
en metros cúbicos; y los flujos y el stock de otros materiales suelen medirse en unidades de masa, como la
tonelada. En la descripción de cada cuenta se detallan las unidades de medida.
2.142 Como principio general, debe usarse una sola unidad de medida en cada cuenta expresada en
unidades físicas, para facilitar la agregación y la conciliación de todas las partidas contables. Cabe
señalar, sin embargo, que en presentaciones combinadas físicas y monetarias se podría emplear diferentes
unidades de medida.

2.7.3 Reglas y principios de valoración

Valoración a precios de mercado
2.143 El tema de la valoración es fundamental en las cuentas expresadas en unidades monetarias. En el
SCAE, como en el SCN, los valores reflejados en las cuentas son, en principio, los valores actuales de las
transacciones o precios de mercado de los bienes, servicios, el trabajo o los activos intercambiados.
2.144 En términos estrictos, los precios de mercado de las transacciones se definen como la cantidad
de dinero que los compradores están dispuestos a pagar para adquirir algo de un vendedor dispuesto a
venderlo. Los intercambios deben efectuarse entre partes independientes, sobre la base exclusiva de
consideraciones comerciales17.
2.145 Esta definición permite distinguir los precios de mercado del precio general de mercado que
indica el precio “medio” de los intercambios de un bien, servicio o activo. En la mayoría de los casos, los
precios de mercado basados en la totalidad de las transacciones que efectivamente se producen se
aproximarán al precio “medio” de mercado que acaba de describirse. Sin embargo, existen precios de
determinadas transacciones en que no ocurre así; por ejemplo, en el caso de precios de transferencia entre
empresas vinculadas entre sí, o los precios subsidiados en el caso de las unidades de gobierno. En estos
casos, corresponde realizar ajustes para aproximarse a los precios generales de mercado.

16
El año hidrológico es un período continuo de 12 meses seleccionados de manera que los cambios globales en el
almacenamiento sean mínimos, por lo que la cantidad sobrante de un año al siguiente se reduce al mínimo (véase
UNESCO y OMM, International Glossary of Hydrology, 2ª ed., 1993).
17
SCN 2008, párr. 3.119.

119
 28

2.146 Cuando no es posible observar precios de mercado, deben emplearse valoraciones equivalentes a
los precios de mercado para obtener una aproximación. En casos particulares puede ser necesario aplicar
principios de precios de mercado; por ejemplo, para valorar bienes y servicios producidos y usados por
cuenta propia, o para valorar la producción no de mercado. Conforme al SCN, la producción por cuenta
propia de productores de mercado (incluida la formación de capital por cuenta propia) debe valorarse
como la suma de los costos de producción, es decir: consumo intermedio, remuneración de asalariados,
consumo de capital fijo, un rendimiento neto de los activos fijos usados en la producción, y otros
impuestos menos subsidios a la producción. La valoración de toda la producción no de mercado sigue el
mismo criterio, salvo que, por convención, no se incluye el rendimiento neto de los activos fijos usados
en la producción.
2.147 En el SCAE, estos principios de valoración se aplican con una amplitud algo mayor a la del
SCN, pues se incluye un conjunto más amplio de flujos intra empresas, en particular, la producción por
cuenta propia usada para consumo intermedio de productores de mercado (véase la sección 2.6). Dado
que los flujos intra empresa no se venden en el mercado, al valorar esta producción no se incluye ningún
rendimiento neto de los activos fijos utilizados en ella.
2.148 Existen requerimientos especiales asociados a la aplicación del principio del valor de mercado a
la valoración de activos, en particular, de los no producidos, como es el caso de los recursos minerales y
energéticos, de los recursos acuáticos naturales y de los recursos madereros naturales. El SCN propone
diversas técnicas para estimar precios de mercado cuando no se han desarrollado mercados para esos
activos18. La sección 5.4 presenta una descripción completa de las diferentes técnicas y criterios
aplicables a la contabilidad ambiental y económica, incluida una exposición sobre el uso del valor
presente neto (VPN).
2.149 El uso de precios de mercado en el SCAE debe separarse de la posibilidad de adoptar
valoraciones sociales para valorar activos ambientales. Las valoraciones sociales consideran un conjunto
más amplio de costos y beneficios que los considerados en los precios de mercado a nivel de intercambios
individuales usados en el SCAE. La medición de este conjunto más amplio de beneficios y costos sociales
no está estandarizada y no se la analiza directamente en el marco central del SCAE, aunque se plantea al
examinarse la elección de la tasa de descuento aplicable para el método del VPN. Esto se analiza en
detalle en el Anexo A5.2.

Precios básico, de productor y de comprador

2.150 Las transacciones de productos involucran dos unidades económicas. Es de esperar que, debido a
diversos factores, la suma finalmente recibida por el productor o proveedor del producto sea distinta a la
pagada por el comprador. Entre estos factores se incluyen los impuestos al precio del producto, los gastos
de transporte asociados a su entrega hasta el comprador final, los márgenes de comercio al por menor y al
por mayor, y los subsidios al productor. Para considerar estos factores se han definido tres clases distintas
de precios, que corresponden a las perspectivas de la oferta y de la utilización. El cuadro 2.6 indica la
relación entre esos tres tipos de precios.
2.151 Dos tipos de precios se aplican en relación a la oferta: el precio básico y el precio de productor.
El precio básico es el monto cobrado por el productor al comprador, por una unidad de un bien o
servicio producido, menos cualquier impuesto imputable al producto y más cualquier subsidio recibido
por el productor como consecuencia de su producción o venta. Se excluyen del precio básico cualquier
gasto de transporte facturado por separado por el productor, así como cualquier margen comercial al por
menor y al por mayor.
2.152 El precio básico mide la suma retenida por el productor y, por consiguiente, es el más importante
para las decisiones del productor.
2.153 El precio de productor es el monto recibido por el productor del comprador, por una unidad de
un bien o servicio producido, menos el IVA o cualquier otro impuesto similar deducible, facturado al
comprador. El precio de productor excluye cualquier gasto de transporte facturado por separado por el
productor. A diferencia del precio básico, el precio de productor incluye los impuestos sobre los
productos, salvo el IVA deducible, y no incluye los subsidios al productor.

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Véase los capítulos 10 y 13 del SCN 2008.

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 29

2.154 El precio de comprador es la cantidad pagada por el comprador, excluido cualquier IVA o
impuesto similar deducible por el comprador, para recibir una unidad de un bien o servicio en el momento
y lugar requeridos por él. El precio de comprador de un bien incluye los gastos de transporte pagados por
él por separado para recibirlo en el momento y lugar requeridos. Es el precio más importante para el
comprador.
Cuadro 2.6
Precios básico, de productor y de comprador
Precio básico
más
Impuestos sobre los productos, con exclusión del IVA facturado
menos
Subsidios a los productos
igual
Precio de productor
más
IVA no deducible por el comprador
más
Gastos de transporte facturados por separado
más
Márgenes de comercio al por menor y por mayor
igual
Precio de comprador

2.155 Las diferencias entre estos tres conjuntos de precios adquieren su mayor importancia al compilar
cuadros de oferta y utilización en unidades monetarias. En la compilación de estos cuadros a precio
básico, los gastos de transporte y los márgenes de comercio al por menor y al mayor se atribuyen a los
servicios respectivos (de transporte y de comercio al por mayor o al por menor) en lugar de deducirlos del
cuadro en su conjunto. El capítulo 14 del SCN 2008 detalla los métodos de valoración adecuados para
compilar cuadros de oferta y utilización en unidades monetarias, cuentas por función y la secuencia de
cuentas económicas.

2.7.4 Medidas de volumen

2.156 En el caso de las estimaciones compiladas en unidades monetarias, las variaciones en el tiempo
del valor de los bienes y servicios pueden separarse en dos componentes: variaciones de precios y
variaciones de volumen. Estas últimas no son equivalentes a las medidas de volumen físico de sólidos,
líquidos o gases; más bien, se refieren a la noción económica de volumen que abarca los cambios
cuantitativos y cualitativos de bienes, servicios y activos. Así, el concepto económico de volumen
comprende el aumento del número de automóviles producidos (o de su masa), así como las mejoras de su
calidad, por ejemplo.
2.157 La medición de la actividad económica en términos de volumen, y no de valor, se denomina
habitualmente medición a “precios constantes”. Las medidas de volumen tienen especial importancia para
la medición del crecimiento económico que, por lo general, se interpreta como el aumento de volumen de
los principales agregados, como el producto interno bruto.
2.158 La compilación de medidas de volumen se efectúa por lo general eliminando los efectos de las
variaciones de precios de las series de tiempo de las transacciones sobre productos, flujos de ingreso o
activos. Idealmente, se considera el conjunto detallado de datos sobre las variaciones de precios de
determinados productos o activos para establecer índices de precios que reflejen los cambios de precios
de los productos o activos que interesan en forma específica. Cuando no se dispone de información
detallada, es necesario recurrir a medidas generales de las variaciones de precios, como las de inflación,
en lugar de índices de precios específicos. Las medidas de volumen obtenidas usando índices generales de
precios se denominan habitualmente mediciones “reales”. Con frecuencia, estas medidas reales son
necesarias para eliminar el efecto de las variaciones de poder adquisitivo en los agregados de ingreso.

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 30

2.159 Las medidas de volumen, sobre todo de la producción y del consumo, son fundamentales para la
evaluación de las tendencias económicas y ambientales. Pueden contribuir a ilustrar cuánta eficiencia
gana o pierde la economía en términos de insumo de recursos o de generación de residuos. Esas
evaluaciones pueden indicar, en general, en qué medida el crecimiento económico está acoplado a
presiones sobre el ambiente, como las derivadas del uso de recursos naturales como insumos para la
producción económica, o emisiones causadas por la producción, o si se está desacoplando.
2.160 Una aplicación importante de las medidas de volumen es el cálculo de medidas de volumen para
el stock de activos ambientales y otros activos. El análisis de los cambios de la riqueza económica total se
amplía cuando se aísla el impacto de las variaciones de los precios en los cambios del valor de los activos.
2.161 Una descripción general de los métodos para obtener medidas de los activos en términos de
volumen se encuentra en los capítulos V y VI. Los detalles de los fundamentos teóricos y de compilación
se encuentran en el capítulo 15 del SCN 2008 y en manuales internacionales sobre compilación de índices
de precios al consumidor y al productor19.

19
Véase OIT, FMI, OCDE, Eurostat, Naciones Unidas y Banco Mundial, Manual del índice de precios al
consumidor. Teoría y práctica (2006); y Producer Price Index Manual: Theory and Practice, OIT, FMI, OCDE,
CEPE y Banco Mundial, 2004.

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