UNIVERSDIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS

PROGRAMA DE TITULACION
CONTABILIDAD DE COSTOS
PRIMERA UNIDAD

REGISTRO DE INVENTARIOS
Los inventarios son las existencias que posee la empresa con la finalidad de
comercializarlos o de transformarlos (industria).
Los Kardex representan el control permanente de las existencias, ya que en ellas se registra
cronológicamente todas las compras (ingresos) y las ventas (salidas) con su correspondiente
valorización.
Si es una empresa comercial (que compra y vende de mercaderías) tendrá que llevar un
control sobre las existencias que compra y su posterior venta, esto se lleva a través de unas
tarjetas denominadas Kardex que pueden ser registradas por unidades y/o valorizadas.
En la industria, este Kardex será de materias primas, materiales auxiliares, suministros
diversos, productos terminados. En todos los casos su control es por unidades y
valorizados.
Los inventarios permanentes estarán dados por los saldos que muestren las tarjetas de
Kardex a una fecha determinada.
Los inventarios periódicos son aquellos inventarios físicos que se practican en forma anual,
semestral, mensual y se realizan con la finalidad de determinar que los saldos que muestran
los Kardex sean el reflejo de lo que existe realmente.

Contabilidad de Costos

Contabilidad Financiera. - Su objetivo es la obtención de información histórica (la

contabilidad financiera mira hacia el pasado) y como tal sus reportes son los denominados
Estados Financieros, tales como el Balance General, Estado de Resultados, Estado de
Cambios en el Patrimonio Neto y Estado de Flujo de Efectivo.

Contabilidad Gerencial. - Esta contabilidad mira hacia el futuro y en este sentido tiene
que ver fundamentalmente con planes y alternativas que implican costos, es natural y lógico
que centre su atención en el análisis de los costos para la toma de decisiones por los
ejecutivos de la empresa. De aquí surge la necesidad de contar con ideas bien precisas sobre
las diversas clases de costos que maneja la contabilidad gerencial.

Dentro de la Contabilidad Gerencial podemos distinguir:

- Contabilidad de Gestión, es la que nos proporciona información relevante, sea ésta
expresada en términos monetarios como no monetarios. Podemos señalar como
ejemplo información sobre cobranzas, morosidad de las cuentas por cobrar, lentitud
en las cobranzas, también podemos obtener información no monetaria como puede
ser la cantidad de veces que se ha intentado cobrar (visitas de los cobradores). Este
tipo de información es proporcionada por todas las áreas de la empresa sin
excepción.
 - Contabilidad de Costos, también llamada Contabilidad Analítica de Explotación
(según el PCGE) tiene como finalidad determinar cual es el costo incurrido en la
obtención de un objetivo de costos. Esto se logra mediante la agrupación y registro
de las operaciones que se dan en la planta de producción. La contabilidad de costos
es fundamentalmente industrial, también se pueden aplicar a sectores como los de
servicios.

Definición de Costo. - Es la medición en términos monetarios, de los recursos empleados

en determinados propósitos (objetivos).

Naturaleza de los Costos. - En la producción consiste en la acumulación de las

erogaciones incurridas en los tres elementos del costo hasta su culminación (productos
terminados).

La contabilidad de costos es el registro de las operaciones que se dan en la planta de

producción, tales como el consumo de materiales, el empleo de mano de obra, la asignación
de los gastos indirectos de fabricación, así como en los niveles de producción terminada o
en proceso.
Es una rama (apéndice) de la contabilidad financiera, tiene su propio sistema y formas de
registro muy particulares.

Elementos del costo. - Los elementos del costo son:

- Materias primas, son los materiales que se van a transformar para obtener uno
distinto, así tenemos, por ejemplo: a) la madera como materia prima para obtener
una mesa; b) planchas de fierro para obtener una cisterna; c) harina de trigo para
obtener panes, etc.
- Mano de obra directa, es el empleo de recursos humanos empleados para
transformar la materia prima, así tenemos: a) las horas hombre empleadas para
producir una mesa; b) las horas de mano de obra para producir una cisterna; c) la
mano de obra del panadero para producir los panes, etc.
- Costos (Gastos) Indirectos de Fabricación, son todos aquellos gastos incurridos
en la planta de producción y que no se pueden asignar en forma directa a la
producción. Dentro de éstos tenemos: materiales indirectos empleados como a) la
cola, las lijas para producir la mesa, b) oxigeno y acetileno para producir una
cisterna. También tenemos la mano de obra indirecta, dentro de ellas tenemos la
mano de obra del personal de mantenimiento de planta, la del supervisor, etc. y por
último tenemos los gastos indirectos, dentro de ellos tenemos la luz, el agua, los
seguros, la depreciación de la planta y maquinaria de producción.

Costo Primo. - Se denomina costo primo al que esta conformado por la materia prima y la
mano de obra directa. Son los elementos que fácilmente se pueden identificar con el
producto terminado (objeto del costo).

Costo de Conversión o Transformación. - Se denomina al costo que se encuentra

conformado por la mano de obra directa y los gastos indirectos de fabricación. Contempla
los recursos que se van a emplear para transformar la materia prima en un producto
terminado.
Costo Total de Producción. - Es la sumatoria de los elementos del costo incurridos en la
producción, por un periodo, lote, bach, etc.

Costo unitario. - Es el costo que representa producir un bien o prestar un servicio. Esta
referido a una unidad de producción.

Costo del periodo. - Son todos aquellos gastos incurridos en un periodo, independiente del
volumen de producción.

Costo del producto. - Son todos aquellos gastos incurridos en la producción de un

producto.

Costo fijo. - Son aquellos costos o gastos, tales como el alquiler del local, impuesto predial,
sueldo del ingeniero de producción, la depreciación de la maquinaria, etc. los mismos que
van a permanecer constantes y son independientes del volumen de producción.

Costos variables- Son aquellos que están en función del volumen de producción o de
ventas, así tenemos: a) la materia prima empleada en la producción, b) las horas hombres
destinadas a producción, c) las comisiones de ventas, sólo si son un porcentaje de las
mismas.

Costos directos. - Son aquellos costos o gastos que se van a aplicar directamente al
producto o al servicio brindado. Así tenemos: a) la materia prima; b) la mano de obra
directa.

Costos indirectos. - Son aquellos costos o gastos que no se pueden identificar con el
producto, así tenemos el consumo de energía eléctrica de la planta de producción, los
seguros, mantenimiento, etc.

Fórmulas empleadas:

Costo Primo = MP + MOD

Costo de Conversión = MOD + CIF

Costo de Producción = MP + MOD + CIF

Costo Total = MP + MOD + CIF + GA + GV + GF

Costo Total = CF + CV

Costo de Producción Terminada = IIPP + Costo de Producción – IFPP

Consumo de Materiales = IIM + Compras – IFM

Costo de Ventas = IIPT + Costo de Producción Terminada - IFPT

Clasificación de los costos:

De acuerdo al sistema de producción se clasifican en:

- Costos por órdenes de producción. - También se les conoce por costos por
órdenes de trabajo. Este sistema de costo se emplea comúnmente en la industria
metalmecánica, consiste en la producción sobre pedido y con características muy
especiales del producto.
- Costos por procesos. - Esta definido por una producción en línea siguiendo unos
procesos ya establecidos, por ejemplo, las industrias de aguas gaseosas, las
industrias textiles, las industrias de pinturas, etc.
- Costos por procesos conjuntos. - Son aquellos en donde la materia prima es
común para la producción de más de un producto de manera conjunta. Ejemplo de
ello podemos mencionar la producción de conservas de pescado, la producción de
espárragos, etc.

De acuerdo al tiempo:
- Costos Históricos. - Son aquellos que se determinan luego de haberse culminado la
producción. Es decir, cuando éstos ya se han incurrido y sobre los cuales ya nada se
puede hacer para modificarlos.
- Costos Pre-determinados.- Son aquellos que se anticipan a los sucesos (costos) y
pueden ser: a) Costos Estimados, son aquellos que se espera se vayan a incurrir,
por ejemplo: al realizar estudios de proyectos de inversión, en algunos casos se
realizan pruebas de laboratorio y sobre éstas se proyecta una producción a nivel
industrial; y b) Costos Estándar, son los que se establecen luego de que la planta se
encuentra en producción, aquí se realizan estudios de tiempos y movimientos con la
finalidad de determinar los tiempos estimados en que la producción se debe
culminar, también incluye los consumos de materiales, en ambos casos se señalan
las cantidades y los precios.

ESTADOS FINANCIEROS DE UNA EMPRESA INDUSTRIAL (ver hoja Excel)

Flujo de Costos. - Consiste en realizar un seguimiento de los costos incurridos en cada

etapa de los flujos de costos. Estos seguimientos tienen por finalidad conocer los costos
incurridos (materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación) en cada unidad de
costos

La producción se lleva a cabo en un ciclo de tres etapas:

- Primera etapa; los materiales se reciben y se depositan en los almacenes de
materiales,
- Segunda etapa, los materiales son despachados por el almacén de materiales a la
planta de producción donde serán transformados. Los materiales son empleados en
las diversas áreas de la planta, o en las diversas órdenes de producción,
- Tercera etapa, la producción terminada es entregada al almacén de productos
terminados, para ser vendidos posteriormente.
Es importante señalar que, en las tres etapas del flujo de costos, éstos se consideran como
costos incurridos y son clasificados como cuentas de inventarios (cuenta 21 Productos
Terminados y 23 Productos en Proceso).

Los costos se convierten en gasto cuando los productos terminados se venden.

Serán gastos a través de la cuenta 69 Costo de Ventas.

Compras/ Almacenamiento ------- Consumo ----------- Productos Terminados

Flujo de Producción (Proceso Productivo).- Debemos de entender como flujo de

producción el recorrido que realizan los materiales (materias primas) dentro de la planta de
producción, hasta culminar el proceso productivo y obtener así los productos terminados o
manufacturados.
Este flujo de producción estará definido por el tipo de industria o la forma o sistema de
producción.
Ejemplo de flujo de producción (proceso productivo):
- Industria de bebidas gaseosas.- En éste tipo de industria el proceso productivo
estará determinado por los departamentos en que deba fluir la producción, esto es a)
Departamento de Mezclado; es el lugar donde se producirá la mezcla del agua 60
ºC, azúcar, saborizantes, colorantes, etc. b) Departamento de Embotellado, lugar en
el cual se procederá al envasado y gasificado del producto; c) Departamento de
lavado de botellas, en donde se procederá al lavado y desinfección de los envases
de vidrio o envases retornables.
- Industria de Plásticos. - El flujo productivo estará dado por: a) departamento de
Preparado de Colorantes, en donde se obtendrán los colores que van a tener los
productos plásticos, b) Departamento de Inyección, en este departamento se
encuentran las máquinas de inyección de plásticos, en donde se obtendrán los
productos terminados.
- Industria de Confecciones.- En este tipo de industria el empleo de mano de obra es
muy elevado, cuenta con los siguientes departamentos: a) Departamento de corte,
lugar donde se procede al tendido de las telas sobre mesas de 20 metros de largo
para su posterior corte, b) área de preparados, en donde se preparan las piezas
pequeñas de tela como tapas de bolsillos; c) Departamento de confecciones, que es
el proceso en que se unen las piezas para obtener el producto confeccionado; d)
departamento de acabado, que es el último proceso productivo, aquí se plancharán
las prendas y se procederá con el embolsado y etiquetado.

En consecuencia, para cada tipo de empresa existirá un flujo de producción o proceso

productivo, en cada una de sus etapas se ira registrando el consumo de materiales, mano de
obra y gastos de fabricación incurridos para producir un producto terminado.

Departamento 1 ----- Departamento 2 --------- Departamento 3 ------- PT

Objeto de Costo. - Se denomina objeto de costo a aquello que vamos a costear. Por
ejemplo, en el caso de bebidas gaseosas el objeto del costo será cada lote que se vaya a
producir. En otra empresa que fabrique carrocerías el objeto del costo será cada una de las
carrocerías que se vayan a producir.

Periodo de costeo. - Generalmente el periodo suele ser de un mes calendario, durante este
periodo se irán acumulando los costos en cada objetivo de costos (departamentos o centros
de costos u órdenes de producción).

Centro de Costos. - Generalmente es un departamento productivo que tiene un área,

maquinaria y un personal asignado, este centro de costo se encarga de un proceso
productivo.
Por ejemplo, en una empresa de confecciones los centros de costos serán el departamento
de corte, el de preparados, el de confección y el de acabado.

Elementos del Costo

Los elementos del costo son:

- Materiales,
- Mano de obra directa, y
- Costos (gastos) indirectos de fabricación.

Es importante desarrollar cada uno de los elementos del Costo, para luego en forma
conjunta desarrollar los diferentes métodos de costeo.

MATERIALES

Los materiales son aquellos que se van a transformar por una acción conjunta de la mano de
obra directa y las maquinarias. Es decir, son aquellos materiales que por aplicación de los
costos de transformación o conversión van a ser transformados en uno distinto.

Dentro de los materiales podemos distinguir los siguientes:

- Materia prima, es el material que en mayor porcentaje forma parte del producto
final, podemos mencionar por ejemplo en una prenda de vestir la materia prima
principal será la tela, en una carretilla de construcción civil serán las planchas de
fierro.
- Materiales auxiliares, son aquellos que complementan el producto, por ejemplo, los
botones para las prendas.
- Envases y embalajes, serán los materiales que se emplean para poder distribuir los
productos o darles una presentación comercial. En el caso de confecciones podemos
mencionar las cajas, las bolsas plásticas, entre otros;
- Suministros diversos, son aquellos que intervienen indirectamente en el producto,
por ejemplo, en las confecciones será el papel para preparar los moldes que se
emplean para cortar las telas, también podemos mencionar los materiales empleados
para el mantenimiento de la planta y las maquinarias.
En el Plan Contable General Empresarial podemos encontrar esta división de cuentas en la
Clase 2.
20 mercaderías
21 productos Terminados
22 Sub Productos, Desechos y Desperdicios
23 productos en Proceso
24 materias Primas,
25 materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos,
26 envases y Embalajes,
27 activos no corrientes mantenidos para la venta,
28 existencias por Recibir,
29 desvalorización de Existencias

Ciclos de los materiales. - Para poder contar con los materiales que la producción va a
requerir o necesitar existe un ciclo, el cual se inicia en Ingeniería.

PCP. - En toda empresa industrial existe un departamento denominado PCP (Planeamiento

y Control de la Producción) es el encargado de la planificación de la producción, en
consecuencia, será el que planifique que materiales se van a requerir, la cantidad, la calidad
y la oportunidad.

Logística. - PCP hará llegar al departamento de Logística el requerimiento de materiales

que va a necesitar para una producción determinada. Logística confirmará la existencia o
no, de dichos materiales, en los almacenes de la empresa. En caso que no exista stock de los
materiales requeridos preparará la orden de compra para conseguir los materiales
necesarios. La orden de compra se emite al proveedor indicando que materiales se van a
adquirir, se indica el precio que previamente ha sido acordado, y las condiciones tales como
contado (cash, 15 días), crédito (letras a 30, 60, 90 días),

Almacén de materiales. - Una vez cerrada la operación de compra, el proveedor entregará

los materiales solicitados por Logística, al almacén, quien registrará el ingreso de
materiales en el kardex de inventarios permanentes.
En este momento se genera el ingreso de materiales al Kardex, el valor lo va a determinar
contabilidad mediante el cruce de la orden de compra, la factura del proveedor y la guía de
remisión firmada por el almacenero.

Requerimiento de materiales. - El área de producción presentará un documento al

almacén de materiales en donde detallará los materiales solicitados, este documento se
denomina “Requisición de materiales”.

Requisición de materiales. - Este documento es fundamental en todo control de consumo

de materiales. En este documento se detalla lo siguiente:
- Número de requerimiento,
- Fecha del requerimiento,
- Número de Orden de Producción a donde va a ser consumido, o departamento que
lo solicita con indicación del lote de producción al que tiene que ser asignado,
- Código del material solicitado,
 - Cantidad de material solicitado,
- Firma del jefe de producción,
- Conformidad de recepción de materiales requeridos.

Control de materiales. - Mediante el empleo del requerimiento de materiales se lleva el

control del consumo de materiales. Este consumo si es directo va direccionado a una orden
de producción o a un departamento, según sea el sistema de costos que emplee la empresa.

Costo de adquisición. - El costo de adquisición de los materiales estará determinado por

todos los gastos incurridos hasta que éstos ingresen al almacén. Así tendremos que:
- Compras nacionales, el costo de adquisición lo conformará el precio del proveedor
(no incluye el IGV), los fletes locales y todos los gastos adicionales que se
presenten;
- Importaciones, el costo de adquisición estará determinado por la planilla de
importaciones, en ella se puede distinguir el valor FOB, los fletes y seguros,
aranceles, gastos de desaduanaje, etc.

VER HOJA EXCEL COSTO DE IMPORTACION

Valuación de materiales. - El costeo de materiales o la valuación de los mismos se hará

empleando los métodos de valuación permitidos, esto quiere decir que los valores de los
productos que salen a la producción serán los métodos aceptados por los dispositivos
legales pertinentes (TUO del Impuesto a la Renta y su Reglamento).

Las existencias se valúan de acuerdo a:

- Mercaderías, al costo de adquisición;
- Productos terminados, al costo de producción;
- Sub-productos, desechos y desperdicios, a precios de mercado;
- Productos en proceso, a costo de producción de acuerdo al grado de avance;
- Materias primas y auxiliares, al costo de adquisición;
- Envases y embalajes, al costo de adquisición; y
- Suministros diversos, al costo de adquisición.

De los registros o inventarios. - De acuerdo a lo señalado por el TUO del Imp. A la Renta
y su Reglamento tenemos:
- Inventarios físicos de materiales, las empresas que durante el ejercicio anterior
hayan tenido ingresos menores a las 500 UIT están obligadas a tomar un inventario
físico de fin de año, debidamente valorizado;
- Kardex en unidades, las empresas que durante el año anterior hayan tenido
ingresos que se encuentren entre las 500 UIT y las 1,500 UIT estarán obligadas a
llevar un kardex permanente en unidades; y
- Sistemas de Costos e inventarios permanentes y valorizados, las empresas que
en el año anterior hayan obtenido ingresos superiores a las 1,500 UIT estarán
obligadas a llevar un sistema de costos, así como un kardex permanentes de
materiales debidamente valorizado.
El control de los materiales, tanto su custodia como su empleo, es de suma importancia,
tanto para la empresa como para la Sunat.

Será de importancia para la empresa por lo siguiente:

- Representa un alto porcentaje de la composición del Activo Corriente,
- Tiene un costo financiero demasiado elevado,
- Se tiene que asegurar las existencias contra todo tipo de eventualidades,
- Las pérdidas de los materiales son demasiado frecuentes, por tanto, se tiene que
invertir en seguridad interna,
- Los niveles de stock deberán de ser razonables, teniendo en cuenta el alto costo en
mantenerlos,
- Se deben establecer niveles mínimos y máximos de stock, teniendo en cuenta el
tiempo de reposición de stock,

Para la Sunat será de mucha importancia el control del stock a través del kardex y su
posterior fiscalización, ya que de esto depende en muchos casos la determinación de la
utilidad y consecuentemente el impuesto que se deba de pagar.

VER CASOS PRACTICOS EXCEL: VALUACION DE INVENTARIOS

REGISTRO DE COSTOS
Dentro de los libros contables exigidos por la Sunat se encuentran tres Registros de Costos.

Para nuestro caso de control de materiales debemos señalar los siguientes tipos de registros
que se deben de emplear:

- Tarjetas de Kardex valorizado de materiales; aquí se controla el movimiento de cada

producto, así como su valuación. Existen empresas en donde la cantidad de
materiales o ítems es superior a los 10,000 productos, por tanto, resulta muy
oneroso en tiempo y en dinero el tener que imprimir el movimiento de todos los
productos. En estos casos es recomendable imprimir el resumen mensual de cada
producto en un formato denominado “Movimiento de Almacenes”.
- Registro Movimiento de Almacenes; en este reporte se imprime el total de
operaciones del mes, por producto, en donde se encontrará cual fue el total de
compras del mes y el total de salidas del mes por cada producto. Podemos decir que
la columna de ingresos del mes será igual a los cargos efectuados en la cuenta de
existencias (clase 2 del PCGE), y el total de salidas del mes será igual al consumo
de materiales del mes, que figura en la cuenta 91 Costo de materiales. El saldo de
este Registro será el que exista en almacén como stock final.
- Registro Consumo de Materiales; en este registro se encontrarán detalladas las
salidas del almacén (requerimientos de material) por cada orden de producción o
por centros de costos (departamentos) en forma mensual.

VER FORMATO EN EXCEL “REGISTROS DE COSTOS”

MANO DE OBRA DIRECTA

La mano de obra es el segundo elemento de los costos y consiste en la aplicación de la
fuerza laboral a los materiales que se van a transformar.

La mano de obra puede ser:

- Mano de obra directa, es aquella que se emplea directamente para transformar las
materias primas, es decir esta en contacto directo con los materiales. Por ejemplo: el
panadero que prepara la masa del pan, el soldador que une las piezas de metal para
producir carrocerías, etc.
- Mano de obra indirecta; es aquella que colabora con la producción y no esta en
contacto directo con la producción. Por ejemplo: el supervisor de la planta de
producción, el encargado de dar mantenimiento a las máquinas, etc.

La unidad de medida de la mano de obra directa es la hora/hombre.

El valor de la hora/hombre se denomina TASA HORARIA.

Se obtiene de dividir el total de gastos de personal (por departamento o centro de costos)

entre la cantidad de horas/hombre empleadas en el departamento o centro de costos en un
periodo determinado.

El total de gastos de personal incluye los sobre costos laborales.

El control y costeo de la mano de obra directa es de suma importancia en aquellas empresas

en que el uso de la mano de obra directa es intensivo.

Para un control del costo de la mano de obra en general debemos enfocar el problema desde
dos perspectivas:
- Departamento de Personal, es el área que se encarga, dentro de otras funciones, de
preparar la planilla del personal, sea ésta de sueldos o salarios. Aquí se controla la
asistencia al centro laboral y la clasificación o asignación del personal a un centro
de costos. Aquí se aplican y se hacen cumplir todos los dispositivos legales en
materia laboral. Es aquí también donde se puede apreciar y calcular cual es el
llamado sobre costo laboral.
- Departamento de producción, es el área donde el trabajador va ha justificar su
salario, es decir se va a controlar que es lo que ha hecho durante su jornada laboral.
El trabajador durante su jornada laboral va a realizar una serie de tareas a las cuales
va ha dedicar cierta cantidad de horas hombre. En consecuencia, en producción se
va a cuantificar cuantas horas hombre se emplearon para una orden de producción o
para un centro de costos.

El sobre - costo laboral. - Al trabajador se le paga su jornal por una labor realizada. Si el
sueldo mínimo se encuentra fijado en 950 soles se debe de entender que el costo laboral
será de 950 soles, todo pago adicional que no tenga una correspondencia en prestación de
servicios se debe entender como un sobre costo laboral.
En nuestro medio el sobre costo laboral estará dados por:
- gratificaciones (julio y diciembre),
 - vacaciones (una vez al año por 30 días),
- compensación por tiempo de servicios (30 jornales por año),
- aportaciones a ESSALUD (9% del jornal ganado en un mes),
- aportaciones al Senati (0.75% del jornal ganado en un mes),
- seguro complementario de riesgo (tasa promedio 3%) por ejemplo en fundiciones,
minería, etc.
- en las empresas que cuentan con sindicatos el sobre costo laboral se hará extensivo
a conceptos tales como: escolaridad, bonificaciones al retorno de vacaciones,
licencias sindicales, bonificaciones por fallecimientos de familiares, seguros por
invalidez, entre otros conceptos.
Los empresarios manifiestan que los sobre costos laborales no permiten una adecuada
competitividad en el mercado exterior, nuestros precios son más caros que de aquellos
países en donde los sobre costos laborales son menores o no existen.

Tipos de remuneraciones. - En nuestro medio podemos distinguir:

- Los jornaleros, es decir a quienes se les paga un jornal por cada día de labores, son
trabajadores que se encuentran en el régimen de la actividad laboral de la actividad
privada (DL 728),
- Los destajeros, es decir los trabajadores que perciben su remuneración según lo que
hayan producido, para tal efecto se establecen tarifas por cada proceso productivo o
tarea.

Existen en nuestro medio otras formas de contratación, que buscan reducir los sobre costos
laborales tales como:
- Locación de servicios, se contrata personal por recibos de honorarios, este tipo de
personal no tiene derechos a beneficios laborales,
- Contratación a través de cooperativas de trabajadores,
- Contratos bajo la modalidad de formación juvenil,
- Contratos bajo la modalidad de prácticas pre-profesionales; entre otras modalidades,

Control de horas - hombre. - Dependiendo del grado de tecnificación con que cuenten las
empresas, el control de las horas hombre será simple o muy tedioso.
El objetivo principal es realizar un seguimiento de la mano de obra empleada en la
producción y poder determinar así cuanta es la cantidad de horas hombre que se han
empleado para poder producirla.

La unidad de medida es la hora/hombre, en otras empresas se emplea los minutos/hombre.

REGISTRO DE MANO DE OBRA DIRECTA

Se debe de determinar en primer lugar cual es el valor de la TASA HORARIA por

departamento o centro de costos.

Para tal efecto el departamento de recursos humanos o personal deberá de proporcionar el

monto de gasto de personal del periodo por cada departamento o centro de costos, esto es
“la provisión del mes” efectuada en los libros contables por concepto de gastos de personal.
En este registro se debe de mostrar el consumo de mano de obra directa empleada durante
el mes, tanto en número de horas hombre como su respectiva valorización, identificándola
con su respectiva orden de producción o departamento o centro de costos, según sea el
sistema de costos empleado.

VER REGISTRO DE MANO DE OBRA DIRECTA EN EXCEL

VER CASOS PRACTICOS EN EXCEL

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

El tercer elemento de los costos son los costos (gastos) indirectos de fabricación. Es decir,
son aquellos gastos que no se pueden identificar plenamente con el producto terminado.

Así tenemos que existirán los siguientes tipos de costos indirectos de fabricación (CIF):
- Materiales indirectos; son aquellos que no se pueden asignar directamente al
producto por cuanto su unidad de medida es mínima, por ejemplo, en la
panificación puede ser el agua que se emplea para la masa, en el metal mecánico
puede ser el oxigeno y acetileno que se emplea para cortar los metales, las lijas que
se emplean en la carpintería, las grasas para el mantenimiento de maquinarias, etc.
- Mano de obra indirecta; es aquella que no participa directamente en la
transformación de la materia prima, podemos señalar las siguientes: supervisor de
planta de producción, personal de mantenimiento de maquinarias, personal de
control de calidad, etc.
- Gastos indirectos de fabricación; son todos aquellos gastos necesarios para la
producción, dentro de ellos encontramos: depreciación y amortizaciones de activos,
luz, agua, teléfono, seguros, material de oficina de planta, etc.

En consecuencia, son todos aquellos costos o gastos de fabricación que no pueden ser
identificados directamente con el objetivo del costo, o con órdenes de fabricación o tareas
específicas, o en algunos casos con departamentos o procesos determinados.

Estos gastos para efectos de control administrativo se clasifican en costos fijos, costos
variables, y costos semivariables.

Los costos fijos de carga fabril por unidad varían inversamente al volumen de producción,
mientras que los costos variables de carga fabril por unidad permanecen relativamente fijos,
aumente o disminuya el volumen de la producción. El costo semivariable de carga fabril
por unidad fluctúa inversamente al volumen de producción, pero no en la misma extensión
que el costo fijo por unidad.

Ejemplo:
Si por cada unidad producida de pan empleamos 10 gramos de harina, cuando produzcamos
1,000 o 2,000 unidades de pan emplearemos de manera constante los 10 gramos por
unidad. Esto es los costos variables permanecen fijos.
El costo fijo del mes es de S/. 500,000 si se producen 1,000 unidades a cada unidad le
corresponderá (500,000 / 1,000) S/. 500 por unidad.
Si producimos en ese mismo mes 2,000 unidades a cada una le corresponderá S/. 250 por
unidad. Esto quiere decir que los costos fijos tendrán una variación dependiendo del
volumen de producción.

Es importante señalar que el total de los Costos (Gastos) Indirectos de Fabricación, que es
una información que brinda la contabilidad financiera, se conocerá luego que el
departamento de contabilidad haya registrado la totalidad de operaciones del periodo (mes,
bimestre, trimestre, etc.).

La TASA de los costos indirectos de fabricación se obtiene:

TASA CIF = CIF / Base de la estimación (asignación)

Ejemplo:
La suma de los costos indirectos de fabricación del periodo, para el centro de costos de
confección es de S/. 350,000. Adicionalmente conocemos que el número de horas/hombre
de éste centro de costos es de 35,000 horas/hombre. Asimismo, la asignación del CIF se
realiza en función a la mano de obra directa, entonces tendremos que el valor de la Tasa
CIF es de S/. 10 h/h

TASA CIF = S/. 350,000 / 35,000 h/h

TASA CIF = S/. 10 h/h

Si la empresa es altamente tecnificada, es decir cuenta con tecnología de punta para sus
procesos productivos, los costos indirectos de fabricación serán muy elevados.

Debemos de aclarar cual fue en el pasado la composición porcentual de los costos y cual es
ésta en la actualidad:

Antes de 1980 (%) Después de 1980 (%)

Materiales 40 40
Mano de obra directa 45 10
CIF 15 50

El avance tecnológico a desplazado el empleo de la mano de obra directa, por ejemplo

tiempo atrás se requería 1.5 trabajadores por telares, en la actualidad un trabajador puede
operar de 4 a 6 telares, ya que las máquinas modernas emplean censores que permiten
detectar cuando se han roto los hilos.
En la minería sucede algo parecido, las máquinas han desplazado a los trabajadores
manuales, en la actualidad la explotación minera es a tajo abierto y emplea solo a los
operadores de volquetes, grúas, cargadores frontales, etc.
La robótica en las empresas industriales viene desplazando la mano de obra no calificada.
Con esto queremos decir que los CIF han desplazado en importancia a la mano de obra
directa.

Asignación de los CIF. - Tradicionalmente los CIF se han ido asignando (distribuyendo)
en función del empleo de la mano de obra directa. En este capítulo una de las formas de
asignación de los CIF se hará en función a la mano de obra directa, materiales, costo primo,
etc.

En capítulos posteriores veremos el surgimiento de nuevas tendencias en el estudio de

costos (Costeo Basado en Actividades), las mismas que se sustentan en el desplazamiento
de la importancia de la mano de obra directa en la composición de los costos.

Para distribuir los CIF debemos de analizar cual es la importancia de los elementos del
costo. Buscar cual será la forma más representativa para la asignación de los CIF a la
producción.

En la industria de las confecciones el empleo de la mano de obra directa aún conserva su

importancia, ya que es una industria primaria. Por esta razón es justificable y razonable la
asignación de los CIF en función de la mano de obra directa de cada centro de costos.

Existirán otras industrias donde el elemento maquinaria es el más importante, desplazando

a la mano de obra directa, tal es el caso de las industrias del plástico. Aquí podemos asignar
los CIF en función a las horas máquinas.

En otras industrias podría asignarse los CIF en función a los costos primos (materiales +
mano de obra directa).

METODOS DE ASIGNACION DE LOS CIF

Métodos de Depreciación. - Uno de los elementos principales de los CIF resulta ser la
depreciación de la maquinaria, con el avance de la tecnología el costo de esta maquinaria es
elevada y con ello su operación, mantenimiento y depreciación.

Existen diversos métodos de depreciación, siendo la más aplicada la depreciación en línea

recta.

En una hoja Excel podemos apreciar los métodos que se pueden emplear para calcular la
depreciación.
METODOS DE DEPRECIACION

Sistemas de Costos

Los sistemas contables para determinar los costos de producción están condicionados a las
características de producción de la industria de que se trate.
Existen los siguientes tipos de industria:
 - Industrias extractivas. - Son aquellas que obtienen el producto de la naturaleza
tales como: industria petrolera, pesquera, minera, etc.
- Industrias de transformación. - Son aquellas que modifican la materia prima por
medio de adición, mezcla de otros materiales hasta obtener otros productos, como:
industria del acero, textiles, pinturas, etc.
- Industrias del servicio. - Son aquellas que producen y venden servicios como:
telefonía, transporte, hotelería, publicidad, etc.

Sistemas de Costos. - Un sistema de costos es un conjunto de normas, procedimientos,

técnicas, registros, reportes e informes estructurados sobre la base de principios y
conocimientos técnicos que tienen por objetivo determinar cual es el importe de los
recursos empleados para producir un objetivo de costos.

Los sistemas de costos que se elijan para ser desarrollados en una empresa, deberán tener
presente lo siguiente:
- determinar que tipo de industria es la que se va desarrollar los costos, aquí se puede
analizar el grado de desarrollo tecnológico con que cuenta,
- analizar los procedimientos que se emplean en la actualidad, podemos conocer con
que tipo de información trabajan,
- analizar el grado de mecanización de la información que tengan vigentes, conocer
por ejemplo si cuentan con un registro de inventarios,
- analizar el tipo de recursos con que cuenta la empresa, por ejemplo, si tienen un
área de sistemas e informática, si cuentan con los recursos humanos y materiales,
- sí el objetivo es implementar un software de costos o de producción (paquete
estándar), se deberá evaluar los requerimientos de información del software y
modificar los procedimientos existentes de tal forma de ajustarlos a la nueva
situación que demanda el software.

Clases de Sistemas de Costos

Dependiendo del tipo de industria y del tipo de producción existen las siguientes clases de
sistemas de costos:

Sistemas de costos por Órdenes de Producción. - Esta clase de sistemas de costos se

emplea en industrias que tengan las siguientes características:
- tengan una producción variada, por ejemplo: fabriquen cisternas, carrocerías, tolvas,
compactadotas de basura, carritos mineros, carrocerías de ómnibus, carrocerías de
microbuses, etc.,
- su producción esta sustentada en pedidos que realicen sus clientes,
- el objetivo de costos es sobre cada producto u orden de producción,
- este tipo de empresas no produce para stock ya que cada producto es de
características diferente.

En este sistema se expide una orden de producción numerada para la fabricación de

determinada cantidad de productos. En esta orden de producción se van acumulando los
componentes del costo (materiales, mano de obra, gastos indirectos).
Como ejemplo podemos citar la producción de un volquete para 35 TM de carga con
determinadas características, o la fabricación de una escalera telescópica en planchas de
fierro corrugado y de medidas especiales, etc. Cada orden de producción ira a la planta de
producción y hacia ella se direccionarán los materiales empleados y la mano de obra
utilizada.

Sistemas de costos por procesos. - Este sistema se emplea en aquellas industrias cuya
producción es continua y en masa, existiendo uno o varios procesos para la transformación
de la materia prima. Generalmente un proceso se lleva a cabo en un departamento. La
acumulación de costos se va dando en cada departamento en función a la producción que se
va elaborando.
Las características de este sistema son:
- tienen una producción en masa o continua, por ejemplo, la producción de ladrillos,
la producción de bebidas gaseosas, la producción de las siderúrgicas, etc.,
- los volúmenes de producción son elevados, por ejemplo, en una campaña de
navidad seria la producción de panetones, helados en época de verano, etc.,
- los costos se acumulan por lotes de producción y en cada centro de costos,
- las mermas son absorbidas por el lote de producción,
- al cierre de cada periodo existirá producción en proceso y para valorizarla se
recurrirá al empleo de las unidades equivalentes, para poder costear las unidades
que se encuentren en proceso,

Como ejemplo de sistemas de costos por procesos podemos señalar a la industria textil que
produce hilos (hilandería), cuyos centros de costos pasan por los departamentos que reciben
los fardos de algodón o material sintético, los lava, los tiñe y luego pasan a las máquinas
que transforman las fibras (naturales o sintéticas) en hilos de distinto diámetro (deniers).
Las industrias textiles que producen telas, basadas principalmente en departamentos que
cuentan con máquinas tejedoras que van a producir las telas y luego pasan al departamento
de acabados.
Las industrias textiles de confección, cuyos centros de costos son el de corte, confección y
acabado.

Fuentes de información de Costos. - La determinación del costo del producto es la tarea

de la contabilidad de costos. El contador de costos debe de comprender el flujo físico del
proceso de producción y establecer medios eficientes de registro y análisis de la
información de costos, que reflejen con exactitud esta actividad de producción.
El primer paso es reunir información en su propia fuente, correspondiente a los tres
elementos del costo.

Consumo de materias primas. - La primera fuente de información es la referida al

consumo de materiales destinados a la producción. Estos materiales deben de estar dentro
de un almacén y tener su Kárdex valorizado. La salida de los materiales se realizará
empleando un documento interno denominado “requisición de materiales” en donde se
indicará los materiales solicitados al almacén y su destino (orden de producción o
departamento).
Empleo de mano de obra. - Si el sistema de costos es por procesos de producción, existirá
una relación de trabajadores que laboran en cada departamento de producción. Se
establecerán tarjetas de labores (personal de producción expresado en horas) por cada
unidad de producción (lote, bach, etc.). De esta forma se establecerá el número de horas de
mano de obre directas empleadas en cada departamento por cada unidad producida.

Gastos indirectos de fabricación. - La parte de contabilidad financiera determina los

montos de los gastos indirectos de fabricación (luz, agua, sueldos, salarios, gastos
generales, depreciación, etc.) incurridos en el mes, el cual será distribuido o asignado de
acuerdo al criterio que la contabilidad de costos haya decidido emplear.

SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES DE TRABAJO

Los costos por órdenes de fabricación o también llamadas por órdenes de trabajo, son
aquellas en donde se identifica a la unidad de producción y le van asignando los costos
incurridos en su producción o fabricación. Como ejemplo podemos señalar el caso de la
fabricación de una lancha pesquera que se le encarga a un astillero, la fabricación de una
estructura metálica con características especiales.

CAMENA S.A.
FABRICACIÓN DE TOLVA 10 y 12 TM

Un cliente de la CIA. CAMENA S.A. solicita se le fabrique una tolva para trasladar
material de construcción con una capacidad de 12 TM y otro cliente solicita se le fabrique
una tolva de 10 TM para el traslado de granos.
La primera tolva va a ser montada sobre un chasis VOLVO y la segunda sobre un chasis
INTERNATIONAL debiendo ser culminadas, ambas, en un plazo de un mes.
Para tal efecto se apertura las ordenes de trabajo Nº 150 Tolva de 12 TM y la Nº 151 Tolva
de 10 TM.

En el transcurso del mes se registraron las siguientes requisiciones de material.

Departamento O/T Nº 150 O/T Nº 151

Estructuras US$ 8,546.00 8,424.00
Armado US$ 2,320.00 2,152.00
Pintura US$ 156.00 230.00
Acabado US$ 356.00 452.00

El reporte de mano de obra directa nos indica el número de horas hombre empleadas por
cada orden de trabajo así como las horas máquina empleadas:

Departamento O/T Nº 150 O/T Nº 151

Estructuras 12 h/h 15 h/m 8 h/h 10 h/m
Armado 16 h/h 10 h/m 22 h/h 12 h/m
Pintura 5 h/h 5 h/m 6 h/h 4 h/m
Acabado 16 h/h 2 h/m 22 h/h 16 h/m
El costo total de la mano directa es de US$ 13,520.00
Los gastos indirectos de fabricación son de US$ 9,820.00

Se requiere conocer cual es el costo de fabricación de cada orden de producción.

Preparar los asientos de costos del mes.

Preparar el cuadro de costos asignando los Gastos Indirectos de Fabricación en

función a la mano de obra directa, en función a las horas máquina, en función al
material empleado y en función al costo primo.

CAMENA S.A.C. (TRES O/P)

La empresa CAMENA S.A.C. produce durante el mes julio, tres productos: una Tolva
Granelera, un Remolque y una Compactadora de Basura. El proceso productivo es por
órdenes de producción.
Durante el mes se ha incurrido en los siguientes costos:
- La producción pasa por cuatro departamentos: Dpto. Estructuras, Dpto. Armado,
Dpto. de Pintura, Dpto. de Acabado,
- Los materiales (US$) que se han consumido de acuerdo a los reportes de almacén
y las h/hombre y h/máquina empleadas en la producción son:

Tolva h/h h/máq Remol. h/h h/máq. Compac. h/h h/máq.

Estructura 9,546 51 55 9,700 45 65 10,200 88 90
Armado 2,340 39 45 1,895 38 45 2,730 35 40
Pintura 1,350 32 48 950 40 30 835 45 35
Acabado 820 28 30 730 32 18 680 35 22

Los gastos de la planilla incluyen el sobre-costo laboral, son los siguientes:

Estructura US$ 7,973
Armado US$ 7,834
Pintura US$ 5,556
Acabado US$ 3,417

Los gastos indirectos de fabricación incurridos son:

Estructura US$ 10,205
Armado US$ 7,923
Pintura US$ 4,461
Acabado US$ 921

- Determine los costos incurridos en la producción de cada unidad,

- Prepare los asientos de fin de mes, considerando que la Compactadora de Basura aún
se encuentra en proceso.
DESARROLLO EN HOJA EXCEL

SEGUNDA UNIDAD
 SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS

Este sistema se utiliza en las empresas que cuentan con líneas de producción tales como
industrias de bebidas gaseosas, textiles, fábricas de cementos, industrias siderúrgicas, etc.
Para poder determinar los costos de producción de cada unidad producida se deberá de
haber realizado el seguimiento de la producción a través del flujo de producción establecido
y haber identificado en su recorrido los elementos del costo asignados a esta unidad de
producción.

Unidades equivalentes. - Debemos de entender por unidades equivalentes a aquellas que

van a representar el número de unidades en función al avance de su producción.

Ejemplo de unidades equivalentes:

Si suponemos que a fin de mes existían 500 unidades en proceso; terminadas en cuanto a
material (100%) y en cuanto a costo de conversión terminadas en un 40%.

Para expresar el avance del 40% en unidades equivalentes tenemos que multiplicar las 500
unidades de material por 40% de costo de conversión los que nos dará la cantidad de 200
unidades equivalentes en cuanto a costos de conversión.

Este procedimiento es de rutina para todos los meses, para poder valorizar la producción en
proceso en cada departamento.

Caso práctico de la Cía. Kola Real

La Cía. Kola Real produce un solo producto, una bebida refrescante, y la procesa en los
departamentos de mezclado y de embotellado.
Las unidades de producción se consideran en términos de 100 botellas = 1 unidad.

En el departamento de mezclado se introducen los materiales consistentes principalmente

jarabes, azúcar y agua, al iniciarse el proceso y los costos de conversión se van incurriendo
en forma uniforme durante el proceso.
Al comienzo del mes de agosto, había 500 unidades en proceso en el departamento de
mezclado, por un importe de US$ 500, y costos de conversión US$ 75.
En el mes de agosto entraron en producción en el departamento de mezclado 3,000
unidades a US$ 3,000 y 3,200 unidades se terminaron y fueron transferidas al departamento
de embotellado.
Los costos de conversión incurridos en este departamento en el mes fueron de US$ 2,475.
Al 31 de agosto había 300 unidades en proceso, completas en lo referente a materiales y 2/3
partes terminadas en su costo de conversión.

En el departamento de embotellado, los materiales que se emplean consisten

principalmente de botellas desechables y de tapas, que se introducen a un ritmo más o
menos constante con anticipación a la operación misma del embotellado, de modo que en
cualquier momento existe un sobrante de botellas y tapas en la maquinaria de embotellar.
Los costos de conversión se incurren también en forma uniforme.

Había 100 unidades en proceso en el departamento de embotellado (US$ 176) y en lo

relacionado a su costo de conversión (US$ 15.20).
Durante el mes de agosto se incurrió en los siguientes costos: materiales US$ 1,600 y costo
de conversión US$ 5,565
En el mes de agosto fueron transferidas al departamento de productos terminados 3,150
unidades.
Al finalizar agosto había 150 unidades en proceso con el 100% de materiales, con un
avance de 1/3 en lo referente a costo de conversión.

Se requiere:
- Desarrollo el costo de unidades equivalentes para cada departamento,
- Determinar el costo de producción para cada departamento,
- Preparar los asientos contables del mes.

Caso práctico de La Increíble Corp.

La Corporación fabrica un solo producto. Sus operaciones son de proceso continuo llevado
a cabo en dos departamentos, el de maquinado y el de ensamble y acabado. Los materiales
se agregan al producto en cada departamento. Se incurre continuamente, durante el proceso
en los dos departamentos, en gastos de mano de obra y de carácter indirecto.
En el mes de agosto, los registros señalaban que se había iniciado la producción de 75,000
unidades en el departamento de maquinado. De éstas, 60,000 fueron terminadas y pasadas a
ensamble y acabado, y 15,000 quedaron en proceso, con todos los materiales aplicados,
pero solamente con una tercera parte de los costos de conversión.
En el departamento de ensamble y acabado se terminaron 50,000 unidades que fueron
enviadas al almacén de productos terminados y quedaron en proceso al 31 de agosto,
10,000 unidades. Todos los materiales requeridos y 4/5 partes de los costos de conversión
habían sido aplicados a éstas 10,000 unidades.
Al principio del mes no había trabajos en proceso en ninguno de los departamentos. Los
registros de costos revelan los siguientes cargos hechos durante el mes:

Dto. Maquinado Dpto. Ensamble

Materiales US$ 120,000 US$ 42,000
Costo de Conversión US$ 123,500 US$ 156,600

Se requiere:
- Preparar los cuadros de costos departamentales,
- Determinar el valor de la producción en proceso,
- Preparar los asientos contables del mes.

SAN MARCOS S.A.

La empresa San Marcos S.A. produce un producto químico que se produce en tres
departamentos, éste producto químico es conocido como el LS-5. En el primer
departamento se van a mezclar una serie de productos químicos en base a una receta
previamente elaborada por el Ing. Químico. En el segundo departamento entran a un
tratamiento térmico y de reposo. En el tercer departamento se procede al envasado de los
productos en unidades de un kilo.

Al inicio del mes de abril no existían materiales en proceso en ninguno de los tres
departamentos.
Para el departamento I, el almacén atiende el requerimiento del Ing. Químico en el
transcurso del mes, remitiendo materiales en una cantidad de 60,000 kilos valorizados en
US$ 16,500. Se incurre en costos de conversión durante el mes por US$ 10,000.
Se incurre en una merma normal de 5,000 kilos durante el mes.
Al finalizar el mes se habían transferido al departamento II 45,000 kilos de productos
terminados, asimismo se encontraban en proceso al finalizar el mes materiales con un 100%
de avance y de ellos el 50% tenían un avance en cuanto a costo de conversión.

En el Departamento II no se incorporan materiales, se incurre durante el mes en costo de

conversión la suma de US$ 16,100. Durante el mes se terminan 30,000 kilos y de ellos se
transfieren al departamento III 25,000 kilos.
A fin de mes se encontraban en proceso materiales al 100% y los costos de conversión con
un avance de la 1/3 parte.

En el tercer departamento ingresan materiales para el envasado, consistentes en latas de un

kilo y cajas para colocar seis latas, todo por un importe de US$ 1,000. Se incurre durante el
mes en costos de conversión por la suma de US$ 7,480.
En el transcurso del mes se remiten al almacén de productos terminados 20,000 kilos del
producto químico LS-5. Se perdieron materiales por 1,000 kilos, merma normal en este tipo
de producto. Quedaron como producción en proceso el 100% de materiales y el 50% de
ellos con costo de conversión.
- Determine el costo unitario de la producción terminada,
- La valorización de la producción en proceso en cada departamento,
- Los asientos contables del mes.

COSTOS PARA PRODUCTOS CONJUNTOS (COPRODUCTOS) y

SUBPRODUCTOS

Los productos conjuntos son dos o más productos manufacturados simultáneamente por
operaciones o procesos comunes. Resultan de la aplicación de la misma materia prima.

Por ejemplo la industria de conservas de pescado que producen lomitos o grated como
productos conjuntos o coproductos a partir de una materia prima principal que es el
pescado. Otro ejemplo son las industrias procesadoras de espárragos que producen en
presentaciones de varillas de espárragos o trozos de espárragos.

Los subproductos son producidos en condiciones semejantes a los productos conjuntos, es

decir operaciones comunes.

Como ejemplo podemos citar a la industria de harina de pescado que tiene como
subproducto el aceite de pescado. Parten de una misma materia prima que es la anchoveta.
La industria azucarera tiene como subproducto el bagazo que deja la caña de azúcar en el
proceso de fabricación.

Los subproductos de una industria son materia prima para otras.

El aceite de pescado es materia prima para la elaboración de productos tales como manteca
(grasa hidrogenada) aceite doméstico, grasa sulfatada, omega 3, entre otros productos.
El bagazo de la caña de azúcar es materia prima para la industria papelera.

COSTEO DE PRODUCTOS CONJUNTOS

Existen métodos para determinar la asignación de materiales y costos de conversión cuando

existan productos conjuntos o coproductos.

Uno de los métodos empleados es en función a la producción obtenida a partir de la

utilización de la materia prima.

Como ejemplo podemos mencionar el caso de la industria petroquímica que partiendo del
uso del barril de petróleo crudo obtiene una serie de productos.

PURA VIDA S.A.C.

Se compra leche cruda en los establos cercanos a la planta procesadora. En el punto de
separación surgen dos productos:
- crema de leche, y
- leche descremada.
Estos dos productos se venden a otra compañía que los comercializa y distribuye a
supermercados y otras tiendas al por menor.
Durante el mes de agosto se procesan 110,000 galones en el departamento de pasteurizado
y se pierden como consecuencia de evaporación y derrames 10,000 galones, pérdida
considerada normal.
El importe de las unidades procesadas suma $ 400,000 y se incurre en costos de conversión
en $ 3,200. En este departamento no queda producción en proceso.
Se obtiene 25,000 galones de crema de leche y 75,000 galones de leche descremada.

En el segundo departamento de Embasado Crema de Leche no había inventario inicial y

quedan en proceso 5,000 galones con el 100% de material y un avance del 50% de costo de
conversión.
Se incurre en consumo de material $ 1,500 y costos de conversión por $ 3,200.

En el tercer departamento Embasado de Leche Descremada quedan en proceso 45,000

galones con el 100% de materiales y con un avance del 50% de costos de conversión.
Se incurre en consumo de material $ 800 y costo de conversión $ 2,300.
Quedan en proceso 30,000 galones con el 100% de material.

Determinar los costos de producción y el estado de resultados considerando que el precio

de venta es de $ 8 el galón de crema de leche y $ 4 el de Leche Descremada.
 IDEAL S.A.C.

Se compra leche cruda en los establos cercanos a la planta procesadora. En el punto de

separación surgen dos productos:
- crema para mantequilla, y
- leche condensada.
Estos dos productos se venden a otra compañía que los comercializa y distribuye a
supermercados y otras tiendas al por menor.
Durante el mes de agosto se procesan 110,000 galones en el departamento de pasteurizado
y se pierden como consecuencia de evaporación y derrames 10,000 galones, pérdida
considerada normal.
El importe de las unidades procesadas suma $ 400,000 y se incurre en costos de conversión
en $ 3,200. En este departamento no queda producción en proceso.
Se obtiene 25,000 galones de crema para mantequilla y 75,000 galones de leche
condensada.

En el segundo departamento de Embasado Crema de Mantequilla no había inventario

inicial y quedan en proceso 8,000 galones con el 100% de material y un avance del 50% de
costo de conversión.
Se incurre en consumo de material $ 276,800 equivalente a 12,500 galones y costos de
conversión por $ 3,200. Se pierden en el proceso productivo 5,000 galones, pérdida
considerada normal.

En el tercer departamento Embasado de Leche Condensada quedan en proceso 15,000

galones con el 100% de materiales y con un avance del 50% de costos de conversión.
Se incurre en consumo de material $ 517,700 equivalente a 41,000 galones y costo de
conversión $ 2,300.
Quedan en proceso 15,000 galones con el 100% de material. Se pierden durante el proceso
productivo 15,000 galones, pérdida considerada normal.

Determinar los costos de producción y el estado de resultados considerando que el precio

de venta es de $ 25 el galón de crema de mantequilla y $ 22 el de Leche condensada.

Desarrollo en Hoja Excel

COSTEO DE SUBPRODUCTOS

Existen varios métodos para poder costear los subproductos, tales como:
- Considerado como merma de la producción. - Cuando el subproducto representa
una cantidad que no es considerable (merma o pérdida) respecto del consumo de la
materia prima, puede ser considerado como merma, es decir el producto resultante
de la materia prima empleada asumiría el costo de la merma. Al momento de vender
la merma se considera como Otros Ingresos.
 - Considerando la venta del subproducto como una disminución (reducción) del costo
de producción. - En este caso el costo del subproducto sería el equivalente al
importe de la venta (valor de mercado). Se tendría que usar la cuenta 22
Subproductos, desechos y desperdicios, para registrar los importes que se van a
deducir del costo de producción.
- Considerando que el subproducto no tiene costo al momento de su separación
cargándole todos los costos a partir del momento de su separación. - Este método se
emplea cuando el subproducto luego de su obtención se tiene que seguir procesando
para poder ser vendido, es a partir de este momento que se van a incurrir en costos
de producción.
- Contabilizar los costos del subproducto o producto conjunto antes y después de la
separación del producto principal. - Este método se emplea cuando el valor del
subproducto es muy cercano al del producto principal. Aquí se emplea por una parte
el método del coproducto o producto conjunto y el método de agregarle los costos
luego de la separación del producto principal.
- Método del costo invertido. - Consiste en determinar el costo del subproducto
partiendo del precio de venta hacia atrás. Como ejemplo podemos mencionar el de
las fábricas de harina de pescado que tienen como subproducto el aceite de pescado.

Desarrollo en Hoja Excel

TERCERA UNIDAD

Costos Predeterminados

Son aquellos que se calculan antes de fabricarse el producto y se dividen en:

- Costos Estimados,
- Costos Estándar.

COSTOS ESTIMADOS

Son aquellos que se calculan sobre bases experimentales o con conocimiento de la

industria, antes de producirse el artículo y tienen como finalidad pronosticar los elementos
del costo.

El origen de la estimación fue conocer en forma aproximada el costo de producción del

artículo para efectos de cotizaciones a clientes.
Actualmente el costo estimado tiene aplicación en el terreno contable, convirtiéndose en
procedimiento para contabilizar la producción terminada, las existencias en proceso y la
producción vendida, en empresas que no están obligadas ha llevar un sistema de costos.

Dada la forma de calcularse los costos estimados, que solo nos indican lo que puede costar
un artículo producido, al compararse éste con los costos reales, será necesario corregir
dicho cálculo a efectos de ajustarlo a la realidad.

OILEX S.A. – Proyecto de Inversión: Lubricantes de cuero

Para efectos de realizar una inversión en la producción de lubricantes de cuero, a partir de
la utilización de materias primas nacionales (aceite de pescado y ácido sulfúrico) se
realizaron los estudios para determinar los costos de producción por TM del producto
terminado.
Para efectos de determinar los costos estimados se realizaron pruebas de laboratorio los
mismos que tendrían que llevarse a escala de producción industrial.
Para tal efecto se contó con la participación de profesionales entre los que destacaban:
ingenieros químicos, mecánicos, industriales, civiles, sanitarios, ambientalistas, físicos,
geólogos, contadores, entre otros.
Procesos
El proceso se inicia con el acopio del aceite de pescado producido por las fábricas de harina
de pescado y conserveras de la localidad de Chimbote. Se tendría que contar con los
depósitos (tanques de almacenamiento) que permitan almacenar 2,500 TM de aceite de
pescado. Se debería contar con autorización del Ministerio de Industria y del Interior para
la adquisición y uso del ácido sulfúrico (material de uso controlado).

Desde el punto de vista ambiental y sanitario es extremadamente peligroso trabajar a escala

industrial con el ácido sulfúrico, por cuanto es un material altamente corrosivo, incoloro e
inodoro, el contacto con el agua lo activa y desprende gases letales para el organismo
humano.

PROCESO PRODUCTIVO

Refinado. - En una primera etapa el aceite de pescado es lavado, es decir se neutraliza el

grado de acidez y el color. Este proceso se denomina refinado del aceite de pescado.

Winterizado. - En un segundo proceso este aceite refinado pasa a un proceso de

winterizado, proceso en el cual se elimina las partículas que dan mal olor al aceite. Este
proceso se realiza en un ambiente refrigerado y de reposo en un lapso de treinta y seis horas
aproximadamente. Se obtiene el aceite winterizado.

Sulfatado. - En el tercer proceso este aceite winterizado se mezcla con el ácido sulfúrico a
temperatura controlada. Esta mezcla se realiza en depósitos con protección de plomo, por
efecto de corrosión del ácido. Esta etapa es la de más alto riesgo en todo el proceso
productivo.
Como consecuencia de la combinación del ácido sulfúrico con el aceite de pescado
winterizado se obtiene el aceite sulfatado.

Preparado. - En el cuarto proceso se lleva a cabo la mezcla del aceite sulfatado con los
productos químicos importados A y B, los que le van a dar la permeabilidad y elasticidad al
producto.

Con los valores que se estiman se pide determinar el costo de producción del producto
considerando los precios máximos y mínimos del aceite de pescado, que es el producto que
sufre variaciones dependiendo de las vedas o fenómenos naturales como el niño.
 COSTOS ESTANDAR

Los costos estándar son establecidos mediante estudios realizados sobre una producción en
marcha, consiste en determinar mediante un estudio de tiempos y movimientos (ingeniería
industrial) cual debe ser el tiempo normal empleado para un objetivo de costos en cada una
de las operaciones productivas. Esto se denominará tiempo estándar de producción.
Igualmente se realiza un estudio para determinar cual será el consumo normal de
materiales.

El costo estándar es el cálculo hecho sobre bases técnicas para cada uno de los elementos
del costo, a efectos de determinar lo que un producto “debe costar producir” en
condiciones de eficiencia normal, sirviendo por tanto de factor de medición de eficiencia
aplicada. La instalación y aplicación del costo estándar requiere de la integración y
funcionamiento de un control presupuestal de todos los elementos que intervienen en la
producción.

La característica especial del costo estándar es que los costos históricos deberán ajustarse a
los costos estándar.

Costo Estándar = Costo Real ± Variación

Fijación de los estándares físicos, se debe de entender por estándares físicos la cantidad de
materiales, de mano de obra y gastos indirectos de fabricación, científicamente calculados,
que se requieren para la producción de determinado artículo, en condiciones normales de
eficiencia.

Fijación del estándar físico de materiales. - Esta labor tendrá las siguientes finalidades:
- Determinar la clase adecuada de los diversos materiales que deben de utilizarse,
- Establecer la cantidad necesaria de cada material,
- Determinar las rutinas de trabajo y los procedimientos industriales encaminados a
obtener el mejor rendimiento de los materiales,
- Estudiar el problema de las mermas y desperdicios, preparando las gráficas
relativas a los diferentes niveles de producción,
- Indicar las cantidades mínimas y máximas de existencias con que deberá de
trabajar el almacén,
- Señalar la localización de los almacenes de materiales, de acuerdo con la
distribución de planta y su utilización, y
- Fijar las rutinas en la adquisición de los materiales, así como determinar las fuentes
de abastecimiento, precios, transporte, seguros, aranceles, etc.

Fijación del estándar físico de la mano de obra. - Los principales objetivos que se
persiguen en la fijación de los estándares de mano de obra son los siguientes:
- Señalar la localización adecuada de los lugares de trabajo, incluyendo dentro de
esta labor la cantidad y clase de luz requerida en cada local, la ventilación necesaria
etc.
- Determinar los horarios de trabajo y horas de descanso,
 - Fijar el tipo de trabajadores adecuados para cada labor, teniendo en cuenta: sexo,
edad, escolaridad, condiciones físicas y sicológicas, etc.
- Preparar estudios de tiempos y movimientos sobre todas las operaciones fabriles a
fin de conocer el tiempo en que debe realizar una labor determinada,
- Indicar la manera más conveniente de retribuir los servicios prestados por el
personal, mediante el sueldo, primas, incentivos, bonos de productividad, etc.

Análisis de las desviaciones:

- Las desviaciones desfavorables en el precio de materiales que se presentan cuando
el precio previsto en el estándar es inferior al realmente pagado al adquirir los
materiales, pueden ocasionalmente repercutir en una modificación favorable de las
características del estándar físico establecido para el producto terminado,
haciéndolo más atractivo, así como podrían reducir las mermas por mejor calidad
del producto, o aumentar la productividad de la mano de obra,
- Las desviaciones favorables en el precio de los materiales que se presentan cuando
el precio previsto en el estándar es superior al realmente pagado, pueden ser causa
de mayores mermas, pueden ocasionar menor calidad en los productos terminados,
así como el aumento de horas hombre establecidas,
- Las desviaciones en tiempo de mano de obra establecidas en los estándares de
fabricación pueden ser desfavorables cuando se han sobrepasado las que señala el
estándar, esto puede ser causa de malos materiales empleados en la producción,
modificación en la rutina de realizar el trabajo o personal nuevo que se tiene que
adecuar a la forma de trabajar,
- Las desviaciones favorables en el empleo de mano de obra pueden deberse a un
buen material empleado que reduce las mermas y mejora el rendimiento del
trabajador, también a una mejora laboral por efecto de haber capacitado al
trabajador o haber mejorado el tipo de máquinas.

Caso práctico de desviaciones estándar

La fábrica Stell S.A. produce vitrinas de aluminio. Esta empresa ha establecido estándares
para la cantidad y precio de los materiales, así como para las horas hombre en cantidad y
tarifa.
Los estándares establecidos para el mes de abril fueron de:
Empleo de 2 Libras de aluminio por cada vitrina.
Precio del aluminio $ 0.45 por libra.
Tarifa $ 2.00 por hora hombre.
Producción 0.50 horas / hombre por vitrina.

Luego de finalizar el mes de abril el reporte de producción fue:

Producción del mes 500 vitrinas

Material empleado 1,100 libras de aluminio
Se compraron 1,200 libras de aluminio a $ 0.50 la libra
Se emplearon 260 horas / hombre
El costo de la mano de obra fue de $ 2.05 hora / hombre
Análisis de las variaciones de materiales:

1,200 Lb. x $ 0.50 = $ 600 Variación de Precio

1,200 Lb. x $ 0.45 = $ 540 desfavorable $ 60 Variación material
-------------------------------- -------------------------- desfavorable
1,100 Lb. x $ 0.45 = $ 495 Variación de uso $ 105
1,000 Lb. x $ 0.45 = $ 450 desfavorable $ 45

Análisis de las variaciones de mano de obra:

260 h/h x $ 2.05 = $ 533 Variación de tasa

260 h/h x $ 2.00 = $ 520 desfavorable $ 13 Variación mano de obra
------------------------------ -------------------------- desfavorable
260 h/h x $ 2.00 = $ 520 Variación de eficiencia $ 33
250 h/h x $ 2.00 = $ 500 desfavorable $ 20

COSTOS DE SERVICIOS Y COSTOS COMERCIALES

COSTOS DE SERVICIOS

La determinación de los costos en las empresas de servicios es más compleja y diversa, ya

que los procedimientos de cálculo dependen del tipo de actividad de la empresa. Así, por
ejemplo, el proceso de determinación de los costos de una empresa hotelera es diferente al
de un taller de mecánica.

Al determinar los costos debe tenerse en cuenta las características propias de cada empresa,
las empresas de servicios tendrán las siguientes características:
- Los servicios producidos no pueden ser inventariados,
- Los servicios se trabajan mejor como costos directos,
- Los servicios tienen formas particulares para medir su producción, por ejemplo,
porcentajes de ocupabilidad en hotelería,
- Los servicios que no se prestan, nunca podrán ser recuperados.

Las empresas de servicio proporcionan bienes intangibles. Por ejemplo el sector de

hotelería, proporciona a sus usuarios los rubros de alojamiento, alimentación, bebidas,
teléfono, sauna, etc.

Las empresas de servicio de radiodifusión, electricidad, las empresas consultoras, auditoras,

Asesorías, etc.

Las empresas de servicio utilizan solo suministros como cuenta contable de control de
materiales empleados. En los casos de Hotelería en las secciones de Restaurantes y Bares,
se utiliza las cuentas de materias primas por cuanto los productos se van a transformar en
otros diferentes.
No existen productos en proceso, por cuanto el servicio es intangible, lo que se puede
diferir son los ingresos y su relación con los costos incurridos.

CADENA DE HOTELES LAS AMERICAS

La Cadena cuenta con seis hoteles que son de cinco y cuatro estrellas. Dentro de ellos
consideremos como ejemplo de análisis uno de ellos. Ver hoja Excel.

Para poder analizar los resultados de uno de ello, tenemos que identificar los centros de
costos que originen ingresos.

Luego identificamos los costos de ventas que se han originado en cada uno de ellos.

Por ejemplo, en el área de restaurante se identifica los saldos iniciales de existencias (por
tipo de producto) se identifica todas las entregas realizadas por el almacén central al
restaurante en el mes y luego se practica un inventario físico en el restaurante (cocina) y
nos proporciona el costo de ventas que se ha incurrido, siendo reflejado en el resultado
operativo por cada centro de costos.

Se determina el costo directo de mano de obra de cada centro de costos. Se incluyen los
sobre costos laborales.

Se identifican otros costos directos de cada centro de costos y se incluyen dentro de los
resultados operativos.

Obtenemos de esta manera el ingreso neto de cada centro de ingresos.

Luego se identifica los Gastos de Operación no Distribuidos.

Aquí encontramos los Gastos de Administración relacionados con la unidad operativa, asi
como los Gastos de Ventas, Marketing, Mantenimiento y los Gastos de electricidad, agua
de la unidad operativa.

Identificamos luego los gastos que ocasiona la propiedad del hotel, tenemos dentro de ellos:
Alquileres pagados, impuestos a la propiedad (ejemplo autoavaluo), seguros de la
propiedad.

Luego se identifican los intereses del periodo.

Luego identificamos los gastos relacionados con la propiedad como las depreciaciones y
todo tipo de gastos e ingresos (intereses ganados) gastos extraordinarios, etc.

Obtenemos de esta manera los ingresos antes de impuestos y reserva legal.

Los Resultados Operativos son los que miden la gestión de la Administración del Hotel o
Unidad Operativa.
Los otros gastos relacionados con la administración son gastos que no se asignan
directamente al resultado operativo.

MITSUMOTRO S.A.

Mitsumotor S.A. es una empresa de servicios mecánicos especializados para la marca

Mitsubishi. Cuenta con varios talleres especializados en Pintura y Planchado, Afinamiento
y Motores, Dirección, Suspensión, Caja de Cambios, Electricidad.
Cuenta con personal especializado en cada taller. Sus remuneraciones son, incluyen
sobrecostos laborales equivalentes al 50% de su remuneración:
Pintura: Maestro S/. 1,200 + 50% Ayudante S/. 800 + 50%
Afinamiento: Maestro S/. 1,600 + 50% Ayudante S/. 1,200 + 50%
Dirección: Maestro S/. 1,200 + 50% Ayudante S/. 800 + 50%
Suspensión: Maestro S/. 1,200 + 50% Ayudante S/. 800 + 50%
Caja de Cambios: Maestro S/. 1,400 + 50% Ayudante S/. 800 + 50%
Electricidad: S/. 1,200 + 50%

Laboran 8 hora diarias por semana haciendo un total mensual de 416 horas efectivas de
trabajo (en electricidad 208 horas)

Las horas disponibles del mes se estiman en 2,288 horas hombre.

El costo de la mano de obra directa S/. 18,300.

Los costos indirectos por taller se estiman en S/. 13,100

Los costos fijos de administración S/. 15,000 y Ventas son de S/. 8,000

El costo total es de S/. 54,400 y se espera obtener como mínimo una utilidad de S/. 5,000

Se obtiene la tasa horaria de S/. 25.96 (costos totales + utilidad esperada / total horas
hombre).

Con esta tasa horaria se presupuestan los servicios a brindar. Se tiene en cuenta el tiempo
de mano de obra a emplear, con el presupuesto aceptado se tiene que ser eficiente en su
ejecución para superar la utilidad esperada. Esta eficiencia implica la calidad del servicio
y la garantía brindada.

Todos los servicios no incluyen repuestos.

COSTOS DE COMERCIALIZACION
Definición. - Son todos los costos (gastos) erogados desde el momento en que ingresan, los
productos fabricados, al almacén de Productos Terminados hasta que han sido convertidos
en dinero.

ALMACEN GERENCIA CREDITOS &

DE P.T. VENTAS COBRANZAS

Las funciones que se realizan en éstas oficinas son:

Almacén de Productos Terminados:
- Almacenamiento,
- Embalaje,
- Transporte
Gerencia de Ventas:
- Ventas,
- Publicidad,
- Promociones,
- Investigación de mercado
Créditos y Cobranzas:
- Administrativos,
- Legales,
- Notariales

Objetivos de los Costos de Comercialización. - Algunos de los objetivos que se persigue

al desarrollar un sistema de costos de comercialización son:
- Se estimula el análisis y el control de los costos (gastos) incurridos con la finalidad
de permitir una planificación eficaz en el empleo de los recursos financieros de la
empresa,
- Permite determinar cuál fue el resultado de las inversiones en publicidad,
marketing, promociones, etc.,
- Permite establecer estándares en los diversos tipos de gastos que realiza la Gerencia
de Ventas,
- Permite un análisis de la calidad de créditos otorgados (índice de morosidad) y el
diseño de políticas de créditos,
- Su contabilización está diseñada para justificar las acciones de los cuerpos
reguladores (SUNAT) en el caso de determinar los precios de transferencias.

Importancia. - El desarrollo de la tecnología ha hecho posible la producción masiva o a

gran escala de productos, generando a su vez que éstos sean vendidos en forma inmediata.
Este crecimiento ha generado a su vez el empleo de mayor cantidad de recursos destinados
a promocionar las ventas a través de toda la gama de medios de comunicación social.

Diferencia entre costos de producción y costos de comercialización. - Las diferencias

que podemos mencionar son las siguientes:
- El costo de producción nos permite determinar los costos unitarios, mientras que en
el costo de comercialización existen otras formas distintas y significativas de
presentar el costo de marketing,
 - En el costo de producción los costos del producto se van acumulando por
departamentos o centros de costos de tal forma que se pueda determinar su costo
unitario, mientras que los costos de comercialización se refieren a funciones o
canales de distribución específicos y se determinan teniendo en cuenta factores
como: zona comercial, tamaño del pedido, líneas de productos, clases de clientes,
etc.,
- En los costos de producción se busca generar volumen, de tal forma que a mayor
volumen de producción los costos fijos serán mejor asignados, disminuyendo el
costo de producción, mientras que el costo de comercialización el efecto de esa
mayor producción hace que se realice un mayor esfuerzo para conseguir nuevos
clientes, esto quiere decir que el costo de comercialización aumentará.

Funciones de Costos de Comercialización. - Las funciones que se deben de tomar en

cuenta para preparar los costos de comercialización son:
- Costos (gastos) directos de ventas: aquí estarán agrupados todos los gastos directos
que se puedan identificar con el producto, línea de comercialización, zona de
ventas, etc., así tenemos los sueldos de los vendedores, comisiones de ventas, gastos
de viaje, gastos de oficinas de ventas, etc.,
- Propaganda y promoción de ventas: estarán agrupados todos los gastos de
publicidad realizados (radio, televisión, prensa, revistas, internet, etc.) promociones
de ventas, demostración, degustación, ferias, etc., estos gastos tendrán que ser
distribuidos y asignados a los productos,
- Gastos de transporte: aquí estarán comprendidos los gastos de la flota de vehículos
con que cuente la empresa, así como todos los gastos vinculados (sueldos de
chóferes, combustible, depreciación, mantenimiento, etc.) si no se cuenta con flota
de vehículos, se tomará en cuenta los fletes que se hallan contratado,
- Gastos de almacenamiento: esta función agrupa todos los gastos incurridos en el
almacén de productos terminados, como son: sueldos, seguros, seguridad, luz,
depreciación, embalajes, etc.,
- Gastos de Créditos y Cobranzas: en esta función se agruparan los gastos incurridos
en el otorgamiento de los créditos así como su posterior gestión de cobranzas, aquí
tendremos: sueldos de los administrativos, abogados, cobradores, cajero, provisión
para malas deudas, litigios, martilleros, notarios, etc.,
- Gastos generales de distribución: en esta función podemos agrupar algunos gastos
que no se hallan clasificado en las funciones anteriores y que estén vinculados con
los gastos de comercialización.

Asignación de los gastos de comercialización a las diferentes funciones. - La asignación

de los gastos de comercialización se realiza teniendo en cuenta los siguientes criterios:

- Gastos directos de ventas: se asigna en función al valor de venta del producto,

- Gastos de propaganda y promoción de ventas: se asigna en función al valor de
ventas, o de ser el caso por el costo de las muestras,
- Gastos de transporte: se asigna en función a: valor de venta de cada producto, peso
relativo de las ventas del producto, tamaño del producto ponderado por la cantidad
vendida,
 - Gastos de almacenamiento: se asigna en función a: número de unidades
despachadas o en base del tamaño relativo del producto ponderado por el número
manipulado, por el valor del costo medio de cada producto en existencia,
- Gastos de créditos y cobranzas: se asigna en función a: valor de venta de cada
producto vendido, por número de cuentas y productos vendidos a cada una de ellas,
por el número de cuentas y valor de los productos vendidos a cada una de ellas, por
el valor de venta de cada producto vendido al crédito,
- Gastos generales de distribución: se asigna por el número de facturas de ventas o
renglones por factura de cada producto, por el valor de venta de cada producto o el
número de pedidos recibidos de cada producto.

La función de comercialización comprende:

La búsqueda de nuevos canales de comercialización; tales como: mayorista, minoristas,

cadena de supermercados, distribuidores, representantes de ventas, internet, sucursales, etc.

 Uso intensivo de publicidad; mediante la difusión: radial, televisiva, periodística,

revistas especializadas, etc.
 Programas de capacitación para vendedores; de tal forma que se promocione las
bondades del producto, así como promocionando éstos mediante ofertas, señalando
sectores económicos a los que va dirigido el producto, etc.

También significa mejorar presupuestos y gestión de ventas e introducir el análisis y

control de las partidas posteriores a la fabricación, es decir, a las ventas.

Estos costos, también llamados costos de no fabricación, incluyen los costos de

distribución constituidos por la suma de los de administración, comercialización y
financiación.

C. DISTRIBUCIÓN = C. ADMINISTR. + C. COMERC. + C. FINANC.

Se inician cuando la fábrica entrega el producto terminado, hasta que el mismo llega al
mercado final y su cobranza.

Campos.
Se aplican tanto a industrias como a comercios, compañías de seguros, entidades
financieras, supermercados, y cualquier tipo de establecimiento minorista y mayorista, ya
que incorpora a la contabilidad financiera la técnica de los costos, enriqueciendo la
información para determinar rendimientos por renglones, secciones de venta, vendedores,
góndolas, sistemas de comercialización, tipos de servicios, etc.

Para diseñar un sistema de costos de distribución, se debe respetar la siguiente secuencia:

1. Los costos se agrupan y clasifican de acuerdo a las diferentes funciones de ventas.

2. Se centralizan en un solo concepto las erogaciones correspondientes a una misma
función.
 3. Los costos o gastos comunes a varias líneas o secciones, es decir, no atribuibles
directamente a una determinada función, se distribuyen de la manera más razonable
posible (en función a ciertas bases).
4. Una vez calculado el costo de cada una de las funciones que hacen a la generación
de ingresos, se compara con sus ventas y de esta manera, se conoce el resultado de
cada segmento.

Clasificación.
Las funciones en que se agrupan las cuentas específicas de costos de distribución son:

 De investigación.
 Directos de ventas.
 De entrega.
 Almacenamiento.
 De créditos.
 Financieros.
 De publicidad.

Cada uno de estos grupos constituye una cuenta de control, que tiene un mayor auxiliar
para los rubros más importantes como: alquileres, sueldos, energía, depreciaciones,
impuestos, etc.

Estos costos de distribución se analizan en función de:

 Productos.
 Zonas.
 Tipos de clientes.
 Sistemas de ventas.
 Localización geográfica.
 Elementos de ventas.

CIA. PAINT S.A.

La Compañía Paint S.A. es productor de pinturas, esmaltes, aceites, presentando la

siguiente información por el último trimestre:

Aceites Pinturas Esmaltes Total

Ventas trimestre US$ 150,000 400,000 250,000 800,000
Costo de Ventas US$ 105,000 301,000 190,000 596,000
Nº pedidos recibidos 1,500 3,800 2,200 7,500
Volumen ventas galones 70,000 150,000 80,000 300,000

Gastos directos de ventas:

- Sueldos y comisión 6,000 16,000 10,000 32,000
- Gastos Ofic. De ventas 1,500 4,000 2,500 8,000
Gastos de Propaganda:
- Propaganda directa 10,000 30,000 20,000 60,000
- Propaganda compañía 600 1,600 1,000 3,200
- Muestras 0 3,000 2,000 5,000
Gastos de transporte:
- Fletes en ventas 562.50 1,500 937.50 3,000
- Sueldos suministro embarque 1,687.50 4,500 2,812.50 9,000
- Gastos de entrega 1,125 3,000 1,875 6,000
Gastos de almacenamiento:
- Sueldos y suministros 1,120 2,400 1,280 4,800
- Alquiler y mantenimiento 420 900 480 1,800
Gastos en Créditos & Cobranzas:
- Sueldos y suministros 600 1,520 880 3,000
- Honorarios legales 181 454 265 900
- Prov. Malas deudas 60 152 88 300
Gastos financieros:
- Descuentos en ventas 1,500 4,000 2,500 8,000
Otros:
- Supervisión Oficina ventas 600 1,520 880 3,000
- Contador costos comercialización 450 1,140 660 2,250
Total 26,406 75,686 48,158 150,250

Se requiere preparar el Estado de Ganancias y Pérdidas por cada producto.

CUARTA UNIDAD

COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES

El costeo tradicional determina el costo de producir un producto, es decir cuánto cuesta

producir un bien y este valor solo refleja los gastos incurridos en la planta de producción.

En la actualidad ha surgido un tipo de costeo que contempla determinar cuánto cuesta poner
a disposición del cliente un bien producido. Es decir el costo del producto debe incluir los
costos de la planta de producción, los gastos de administración, gastos de ventas y gastos
financieros.

Otra diferencia con el costeo tradicional radica en la asignación de los gastos indirectos de
fabricación. Tiempo atrás la composición del costo de producción podía ser:
- Mano de Obra directa 50 %
- Materiales Directos 35 %
- Gastos Indirectos de Fabricación 15 %

En la actualidad dicha composición ha cambiado radicalmente y tenemos lo siguiente:

- Mano de Obra directa 15 %
- Materiales Directos 35 %
- Gastos Indirectos de Fabricación 50 %
Esto se debe fundamentalmente al avance de la tecnología y la robótica que han desplazado
al empleo de la mano de obra. Por ejemplo antes una máquina tejedora era manejada por un
trabajador, en la actualidad un trabajador opera seis máquinas que cuentan con sensores que
avisan al trabajador que la máquina tiene problemas, adicionalmente las máquinas actuales
producen mucho más que las antiguas.

En las empresas fabricantes de automóviles, muchos de los procesos de producción son

realizados por robot que reemplazan al hombre en los trabajos más pesados.

En consecuencia, la antigua asignación de los gastos indirectos de fabricación realizada

sobre la base de las horas hombre ya no resulta en la actualidad ser correcta. Por el mismo
hecho que la composición del costo ahora le asigna mayor peso a los gastos indirectos de
fabricación.

Otro factor decisivo que presiona para establecer un costo total es el hecho de la
globalización de la economía, nosotros somos un país del tercer mundo con industrias
primarias (calzados, textiles, acero, etc.) al momento de ingresar a nuestro país productos
provenientes de economías más desarrolladas traen consigo precios bajos y al no existir
aranceles que protejan a la industria nacional hacen que las industrias nacionales quiebren
por no poder competir con los bajos precios que vienen del exterior, casos de estos tenemos
en la industria textil, calzado, aceros, golosinas, etc.

Los mentores (Robin Cooper y Robert Kaplan) de este tipo de costeo al sostener que los
costos ABC (Activity Based Cost) determinan el costo de entregar un bien al cliente
sostienen que así determinados se podría de antemano saber si es negocio o no el
incursionar en un negocio.

Otra de las características del Costeo ABC radica que la empresa se divide en procesos
estos a su vez se dividen en actividades y estas en tareas.

En consecuencia, existen actividades que agregan valor al producto y otras que no.

A su vez cada actividad consume recursos (Materiales, Humanos, Tecnológicos, etc.) una
actividad que consuma recursos y no agregue valor al producto debe de eliminarse, por
cuanto estaría elevando el costo del producto.

En nuestro país las empresas que aplican este tipo de costeo no superan las veinte empresas.

DEFINICION DE COSTOS ABC

El Mg. Pedro A. Bellido Sánchez en su libro Costos ABC dice: “El ABC se puede definir
como un método de costeo, en el cual las Actividades son los objetos primarios y básicos
de costeo. ABC mide costos y resultados de las Actividades y asigna los costos de aquellas
Actividades a otros objetos de costo tales como productos o clientes, basados en su uso o
consumo de Actividades.

RECURSOS
Se considera como Recursos todo aquello que está disponible en la empresa para el
desarrollo de sus actividades y que le permiten lograr sus fines. Los Recursos se clasifican
en: Humanos, Materiales, Equipos, Instalaciones y Servicios. Comprenden, además, los
costos externos (Transporte y fletes, Contrato de mantenimiento, etc.)

INDUCTORES (DRIVERS)
También conocido como Generador, Conductor, Direccionador de costos. Revisemos
algunas definiciones:

- Un Inductor es: cualquier evento, circunstancia o condición, que causa o hace que suceda
algo. Por ejemplo: un Inductor de Costos, es un factor que causa o hace que el costo cambie
o varíe.
- Un inductor es lo que genera los costos.
- Un Inductor es cualquier factor que afecte a los costos.
- Un Inductor es: una medida que es representativa de capacidad y habilidad.

PROCESO
Un Proceso es una serie de actividades enlazadas o unidas para lograr un objetivo o
resultado específico. Un Proceso tiene un inicio, un final y permite identificar claramente,
las entradas (inputs) así como las salidas (output).

Flujo de Costos ABC

PRODUCTO “A”

RECURSOS
(Personal, Tecnología, ACTIVIDADES
Maquinarias, etc.) CLIENTE “X”
(Comprar,
Mantener, etc.)

PROCESO “Y”

ACTIVIDADES

DEFINICION:
Una actividad es la unidad básica de trabajo de una organización. Asimismo, una actividad
es un conjunto de tareas, donde, una Tarea es la combinación de elementos de trabajo u
operaciones, que conforman una actividad. En otras palabras, se puede decir que una Tarea
es la forma en que se desarrolla una actividad. Una operación viene a ser la unidad de
trabajo más pequeña, que se utiliza para desarrollar una Tarea.
James A. Brimson en su libro Contabilidad por Actividades dice: Una actividad es una
combinación de personas, de tecnología, de materias primas, de métodos y del entorno que
genera un producto o servicio dado. Una actividad describe lo que la empresa hace: la
forma en que se emplea el tiempo y las salidas del proceso. Ejemplos de actividades son:
- Cerrar una venta
- Producir material de marketing
- Ensamblar el producto final
- Facturar al cliente
Finalmente, una empresa sólo puede gestionar lo que hace: actividades.

FUNCION PROCESO ACTIVIDAD TAREA OPERACION

Marketing y Ventas Vender productos Visitar Clientes Preparar Redactar propuesta

Visitas

CARACTERISTICAS
El ABC tiene como soporte poderoso a las Actividades y éstas tienen diversas
características, que las convierten en herramientas de gran eficacia.
Las principales características que James Brimson considera, que tienen las Actividades en
un entorno ABC, son las siguientes:
A. Son generadoras de costos. Las Actividades a través de los inductores de Costos
son las que generan los costos en las organizaciones.
B. Son acciones. Una organización, busca estructurar coordinadamente sus
actividades, para lograr alcanzar las metas establecidas; para ello es importante que
tales metas sean comunicadas al nivel en que la puesta en práctica o la acción deba
ser realizada.
C. Obtienen costos más exactos y precisos. Esto se logra mediante la Imputación
(Tracing) de las actividades a los Objetos de Costo, en función al uso de tales
actividades.
D. Facilitan la evaluación de alternativas. El hecho de determinar el costo así como
el rendimiento de una actividad, permiten realizar comparaciones (benchmarking)
con otras divisiones o con otras organizaciones del mismo sector industrial,
comercial o de servicios y que realizan la misma actividad.
E. Orientan la Estrategia Corporativa. El conocimiento por la organización de los
fines estratégicos, permite establecer las actividades que van a lograr tales fines.
F. Complementan la Mejora Continua. Las actividades pueden o no añadir valor,
por ello se deben analizar para lograr información necesaria para identificar, cuales
 son las que añaden o no añaden valor, cuales son redundantes, duplicadas o generan
despilfarro de recursos.
G. Son compatibles con la Gestión de la Calidad Total. La Gestión de la Calidad
Total (TQM o Total Quality Management), quiere decir, hacer las cosas bien la
primera vez y además trabajar para la Mejora Continua.
H. Son comprendidas fácilmente por los usuarios. Generalmente, las actividades que
desarrollan las personas, constituyen identificadores naturales.
I. Integran las medidas financieras y no financieras de rendimiento. La mayoría de
las organizaciones tradicionalmente le han asignado mayor atención a las medidas
de rendimiento de carácter financiero. El emplear las actividades dentro del costeo
de los productos y servicios, obliga a la organización a adoptar para evaluar el
rendimiento, medidas no financieras, tales como el tiempo, la calidad, la
flexibilidad, etc. Es por ello que la actividad es medida en cuanto a: 1) su
rendimiento, mediante el costo por salida (output); 2) su tiempo, mediante el tiempo
utilizado para realizar la actividad; y 3) su calidad, mediante el logro de la calidad a
través de la actividad.
J. Subrayan las interdependencias. Todas las Actividades están interrelacionadas,
por ello, normalmente no se puede fabricar, hasta que el producto haya sido
solicitado por el cliente; tampoco se podrá vender, si el producto no está terminado.
K. Mejoran el apoyo a la toma de Decisiones. El conocimiento de las actividades de
la organización, brinda información, que resalta el efecto de una serie de decisiones,
en el consumo de actividades. Esto permite a los gerentes a sustentar más
eficazmente sus decisiones respecto por ejemplo a: 1) Determinar la mezcla de
productos a fabricar; 2) Fijar precios de venta de productos y servicios; y, 3)
Desarrollar estrategias para hacer o comprar.

ELEMENTOS
Para caracterizar una actividad es útil reducirla a su forma más simple: el procesamiento de
una transacción. Un proceso de transacción se describe en función de sus recursos,
entradas, salidas y procedimientos, tal y como se ilustra en el diagrama siguiente.
Un evento es la consecuencia o resultado de una acción externa a la actividad. Los eventos
desencadenan la ejecución de una actividad. Los dos tipos principales de eventos son el
evento temporal y el evento externo. Un evento temporal ocurre regularmente. Un evento
externo ocurre fuera de la actividad.

Las transacciones se utilizan como sustitutos de las actividades y de los eventos de negocio.
Una transacción es un documento físico (también electrónico) asociado con la transmisión
de información. El documento sirve como evidencia de la transacción. La recepción de un
pedido de un cliente, por ejemplo, pone en marcha la actividad de entrada del mismo. La
salida de la actividad sería una transacción informatizada del pedido del cliente.

CLASIFICACION
Las Actividades pueden clasificarse de diferentes maneras, pero principalmente se dividen
en:

A) Actividades que Agregan o no agregan Valor al producto,

B) Primarias y Secundarias, y en,
C) Unitarias, Lote, Sostenimiento del Producto y Sostenimiento de la planta.

Inductor
de coste

Recurso
s
Medida de la
Transacción salida de la
Evento primaria actividad
Proceso de
la actividad

Transacción
secundaria Subproducto

Normas
del
Negocio

Desde el punto de vista de: si añaden o no añaden valor al producto las Actividades se
pueden clasificar en:

A.1) Actividades que añaden valor. Son actividades necesarias para fabricar el producto o
prestar el servicio, o que la organización necesita para desarrollar un adecuado
funcionamiento, y que el cliente está dispuesto a soportar su costo. También se les
denomina actividades con valor añadido. Por ejemplo: actividades necesarias de
producción, son esenciales para el cliente.
A.2) Actividades que no añaden valor. Son actividades que no son necesarias para la
fabricación del producto o la prestación del servicio, que resultan innecesarias dentro del
funcionamiento de la organización, y que el cliente no está dispuesto a soportar su costo.
Por ejemplo: reproceso o el almacenamiento, que no añade valor al producto, salvo, en el
caso del almacenamiento, que la organización considere esencial esta actividad para su
gestión.

Desde el punto de vista de: su contribución al producto o servicio, las Actividades se

pueden clasificar, según Robin Cooper, en:
B.1) Actividades primarias. - Son aquellas actividades, que contribuyen directamente al
fin básico de una unidad organizativa. Por ejemplo: actividades de producción.
B.2) Actividades secundarias. - Son aquellas actividades que prestan ayuda a las
actividades primarias y que no contribuyen directamente al fin básico de una unidad
organizativa. Por ejemplo: actividades de naturaleza administrativa.

Desde el punto de vista de su relación con el producto, las Actividades se pueden

clasificar de acuerdo a lo establecido por Robin Cooper y Robert S. Kaplan en las
cuatro siguientes actividades:

C.1) Actividades de Nivel unitario. - Son aquellas Actividades que consumen recursos
derivados del volumen de producción, vale decir que se incurren en ellas, cada vez que se
fabrica una unidad de producto o servicio. El número de veces que estas Actividades de
Nivel Unitario son desarrolladas, está en función del número de unidades producidas. Estas
actividades son directamente proporcionales al número de productos. Por ejemplo: Materias
Primas, Mano de
Obra Directa, Energía, y otros que se consumen en proporción a las Horas Máquina.
C.2) Actividades de Nivel Lote (Bach). - Son aquellas Actividades que consumen
recursos, derivados de la organización de la producción, vale decir, que se incurren en ellas
cada vez que se fabrica un lote de productos. El número
de veces que las Actividades a Nivel Lote, son desarrolladas, está en función al número de
lotes producidos. Por ejemplo: Movimiento de materiales, Inspección,
Cambiar moldes o utillaje en una maquinaria, para poder pasar de una Orden de Producción
a otra.
C.3) Actividades de Nivel de sostenimiento del Producto (Product-Sustaining). - Son
aquellas Actividades que se realizan como una necesidad para mantener la fabricación de
cada diferente tipo de producto, que se derivan de la mera existencia del producto o que se
incurren para fabricar cierto tipo de productos. Estas Actividades se realizan, para sostener
productos de una misma línea. Son independientes del número de productos de cada lote.
Por ejemplo: Ingeniería, Diseño de procesos, Calidad, Administración de la Producción,
etc.
C.4) Actividades de Nivel de Sostenimiento de Planta o de Apoyo (Facility +
Sustaining). - Son las Actividades que se realizan para posibilitar los procesos de
fabricación en general, es decir que apoyan el mantenimiento general del proceso de
fabricación. Por ejemplo: Administración General, Dirección Industrial, etc.

COSTEO DIRECTO VS COSTEO ABSORBENTE

Costeo Directo. - También llamado costeo variable. Es un método de costeo de

inventarios, en el que todos los costos variables de fabricación son incluidos como costos
del producto (inventariable). Consecuentemente, todos los costos fijos de fabricación son
excluidos del costo del producto, ellos se tratan como costos del periodo en el que son
incurridos. El uso del costeo directo ha aumentado en los últimos años por que es más
apropiado para las necesidades de planeación, control y toma de decisiones de la gerencia.
Costeo por Absorción. - Es un método de costeo de inventario en el que todos los costos
variables y fijos de fabricación son incluidos como costos del producto. En otras palabras,
el inventario absorbe todos los costos de fabricación.
Diferencias:

. Costeo Directo

Costos variables de Producción:

- Materiales,
- Mano de obra directa, Se incorporan al costo del producto
- Costos Indirectos variables

Costos fijos de producción Se reflejan directamente en resultados

Costeo por absorción

Costos variables de Producción

- Materiales,
- Mano de obra directa, Se incorporan al costo del producto
- Costos Indirectos variables

Costos fijos de producción

Diferencias entre ambos métodos de costeo, dependiendo del saldo final de existencias:

a) Cuando la producción supera a las ventas en unidades. - En este caso el

resultado de operaciones será mayor en el costeo por absorción por cuanto la
porción de gastos fijos de fabricación correspondiente a la diferencia entre la
producción y venta forma parte de las existencias al final del periodo.
b) Cuando la producción es igual a las ventas en unidades. - En este caso ambos
métodos arrojan el mismo resultado de operación.
c) Cuando la producción es menor a las ventas en unidades. - En este caso el
costeo directo arrojará un mayor resultado de operación que el costeo por absorción,
debido a que este último esta declarando la porción de gastos fijos de fabricación
que se incluyó como existencias en periodos anteriores, como costo de ventas en el
periodo actual.

Ejemplo:
Costos de producción variables unitarios US$ 3.00
- Material directo 1.30
- Mano de obra directa 1.50
- Gastos de fabricación 0.20
Costos fijos de fabricación US$ 150,000
Costos fijos de administración US$ 45,000
Costos fijos de ventas US$ 25,000

Las ventas son de 140,000 unidades a US$ 5.00 cada unidad

La producción fue de 150,000 unidades
Preparar los estados de resultados considerando las tres posibilidades mencionadas

DESARROLLO EN HOJA EXCEL “COSTOS”

COSTO – VOLUMEN – UTILIDAD

Definición de utilidad. - Por lo general las utilidades no se presentan por sí solas. Las
utilidades tienen que ser generadas. Que entendemos por utilidades, tomemos las siguientes
interpretaciones:
- un economista definiría la utilidad como “es la recompensa a los emprendedores,
por haber tomado ciertos riesgos”
- un dirigente obrero la definiría como “son una medida de la eficiencia de la mano
de obra desarrollada en la producción y que pueden servir de base para fijar futuras
mejoras de remuneraciones”
- un inversionista la definirá como “es un indicador del rendimiento de su dinero
invertido en la empresa”
- Un fiscalizador de la SUNAT la definirá como “es la base para la determinación del
impuesto a la renta”
- El contador la definirá como “es un exceso de los ingresos sobre los gastos de la
empresa en un periodo determinado”

Podemos decir que la utilidad es el resultado de una buena gestión gerencial. El objetivo
principal de la gestión gerencial es aumentar el valor de la empresa, esto se logra mediante
valores intangibles que logra alcanzar la empresa, como por ejemplo tener una buena
cartera de clientes, tener el conocimiento pleno de los procesos internos, poseer recursos
humanos que nos permitan ventajas competitivas con el resto de empresas, como
consecuencia de todo ello se logra obtener utilidades.

Definición de planeación de utilidades. - Es un sistema establecido por la gerencia de la

empresa, que permitirá planificar, coordinar y controlar las utilidades requeridas por parte
de los inversionistas.

Costo – Volumen – Utilidad

Fórmula básica:

Y=a+bx
Donde:
y = costo total
a = costo fijo
b = costo variable
x = número de unidades

Decisiones de capacidad. - Son decisiones estratégicas acerca del campo y escala de

actividades de una empresa.

Costos de capacidad. - Son los costos fijos requeridos para poder alcanzar el nivel deseado
de producción.

Costos (gastos) variables. - Son aquellos costos (gastos) que varían en relación directa con
el volumen de producción o ventas. Por ejemplo (costo variable): por cada auto fabricado
se requieren cuatro llantas, si fabricamos diez autos se requerirán cuarenta llantas (10 x 4 =
40); otro ejemplo en comisiones de ventas (gasto variable): por la venta de una moto el
vendedor recibe el 5% de comisión del valor de venta, si vende cinco motos recibirá (5 x
5%).

Costos fijos. - Son aquellos costos (gastos) que permanecen constantes independientes del
volumen de producción o ventas. Por ejemplo, el sueldo del ingeniero de la planta de
producción, el sueldo del gerente general, el sueldo del contador, etc.

A determinados niveles de producción un costo fijo se puede volver variable, por ejemplo,
si alquilamos una fotocopiadora por S/. 3,000 mensuales por las primeras 50,000 copias por
el exceso de copias se pagará S/. 0.01. A partir de la copia 50,001 se pagará un adicional de
S/. 0.01 en consecuencia se volverá un costo variable.

Esto quiere decir que con el tiempo o con diversos niveles de producción los costos fijos
tienden a convertirse en variables.

Margen de contribución. - Es la diferencia entre el valor de venta y los costos y gastos

variables.
- Margen de contribución fabril, y
- Margen de contribución del segmento.
Margen de contribución es un término de la contabilidad gerencial.

Margen bruto. - Es la diferencia entre las ventas y el costo de ventas (incluye costos
variables y parte proporcional de los gastos fijos). Definición muy empleada en la
contabilidad financiera.

Terminología:
PVU = Precio de venta unitario
CVU = Costo de venta unitario
GVVU = Gasto variable de venta unitario
GVDU = Gasto variable de distribución unitario
CFP = Costo fijo de producción
PPu = Producción prevista en unidades
VPu = Venta prevista en unidades

Punto de equilibrio. - El margen de contribución es la diferencia entre el valor de ventas y

los costos y gastos variables. En consecuencia, el margen de contribución será destinado a
cubrir los costos y gastos fijos.

El punto de equilibrio es aquel momento en donde el margen de contribución absorbe los

costos y gastos fijos en su totalidad.

Consideramos como “momento” al número de unidades vendidas o importe de ventas

necesarios para no ganar ni perder.

Punto de equilibrio en unidades. - Se refiere a la cantidad de unidades que se deben de

producir o vender para conseguir el punto de equilibrio.

Punto de equilibrio en soles. - Se refiere al importe que debemos de vender o producir

para conseguir el punto de equilibrio.

Punto de equilibrio con objetivo de utilidades. - Es determinar la cantidad necesaria de

producción o ventas para conseguir una utilidad esperada.
Puede ser determinado considerando la cantidad de unidades o el importe de ventas.

Punto de equilibrio con objetivo de utilidades después de impuestos. - Consiste en

determinar la cantidad necesaria de producción o ventas para conseguir determinada
utilidad neta de impuestos.
Puede ser determinado considerando la cantidad de unidades o el importe de ventas.

Punto de equilibrio con objetivo de utilidades después de impuestos expresado en

porcentaje de ventas. - Consiste en determinar la cantidad necesaria de producción o
ventas para conseguir determinada utilidad neta de impuestos, expresada en porcentaje de
ventas.

Mezcla de ventas. - Es la combinación de relativa de cantidades de productos o servicios

que constituyen las ventas totales.

VER CUADROS EN EXCEL “PUNTO DE EQUILIBRIO” SOBRE CASOS

PRACTICOS

QUINTA UNIDAD

PRESUPUESTO
Planeación. - La planeación nos indica el camino a seguir para lograr los objetivos trazados
por la empresa.
La gerencia para lograr estos objetivos debe aplicar estrategias, establecer metas, organizar
técnicamente sus recursos, coordinar las diferentes actividades y controlar su
comportamiento. Buscando la maximización de resultados utilizando los recursos
necesarios de un modo racional y adecuado en base a la toma de decisiones, teniendo en
cuenta las contingencias y posibles supuestos que se presentarán en el transcurso del
periodo de planeación formulado para alcanzar los objetivos trazados. A pesar de la
incertidumbre que caracteriza al futuro, las empresas deben tratar de anticipársele,
estableciendo planes y diseñando programas y políticas para cumplirlos.

Planeación a corto plazo. - Se refiere a los planes establecidos por la empresa para un
periodo contable, generalmente un año. Una vez establecidos los objetivos a corto plazo, se
deben diseñar y cuantificar los planes de cada una de las secciones que forman parte de la
empresa, en términos de ingresos y gastos.
Planeación a largo plazo. - Abarca periodos de tiempo más largos y esta íntimamente
relacionada con el desarrollo y crecimiento futuro de la empresa, tales como programas de
inversión en activos fijos, ampliación de plantas, desarrollo de nuevas líneas de producción.
Son actividades típicas de la planeación a largo plazo, las cuales requieren para su
implementación minuciosos estudios de factibilidad y evaluación de proyectos de
inversión.

¿Qué es el Pronóstico? El pronóstico es el conjunto de proyecciones financieras, que se

elaboran con la intención de predecir lo que puede suceder a una empresa, en un periodo
futuro.

¿Qué es el Presupuesto? Es un plan de acción expresado en términos cuantitativos, sobre

estimaciones programadas de las actividades operativas, financieras y resultados, que
aplicará una empresa en un determinado periodo.

¿Qué principios se consideran al elaborar el presupuesto? Dentro de todo proceso de

elaboración de presupuestos, se deben considerar los siguientes principios:
- Principio de objetividad. Se debe tener en cuenta que todos los cambios y
estimaciones numéricas, así como las condiciones en que se va a desarrollar el
presupuesto, deben de ser lo más objetivas y reales posibles.
- Principio de confianza. Se debe tener confianza en todos los factores que se
incorporan en un presupuesto en el sentido de que los mismos han sido
determinados conforme al principio de objetividad.
- Principio de organización. Este principio considera que la aplicación del
presupuesto se efectuará en la empresa cuya organización tenga un alto nivel de
eficiencia y responsabilidad.
- Principio de participación. Se considera que todos los integrantes de la empresa
deben conocer y participar en el cumplimiento del presupuesto.
- Principio de oportunidad. Para que los presupuestos sean eficaces se requiere que
sean elaborados y terminados antes de su inicio. De igual forma su ejecución y
evaluación deben de conocerse periódicamente para realizar las correcciones
necesarias.
 - Principio de flexibilidad. Se debe considerar que los presupuestos deben de ser
flexibles, es decir ante cambios inesperados el presupuesto debe ser corregido. Los
cambios pueden ser ocasionados por factores internos (dentro de la empresa) como
externos (políticas económicas, tributarias, aduaneras, etc) que difícilmente son
controlables.

¿Cómo se clasifican los presupuestos? Existen diversas clasificaciones de los

presupuestos, dentro de ellos tenemos:
Por el tipo de empresa:
- Presupuestos Públicos, son los que prepara el sector público tales como el gobierno
central y los gobiernos locales, y su objetivo es la prestación de servicios a la
comunidad,
- Presupuestos Privados, son los que son elaborados por las empresas del sector
privado, cuya finalidad es la obtención de utilidades,
- Presupuestos Mixtos, son presupuestos preparados por empresas cuyo objetivo es la
prestación de servicios a la comunidad y obtener a la vez utilidades.

Por el tiempo:
- Presupuestos de corto plazo, menores a un año,
- Presupuestos de mediano plazo, mayores a un año hasta cuatro años,
- Presupuestos de largo plazo, mayores a cinco años.

Por la forma:
- Presupuestos flexibles, son aquellos que en su aplicación pueden variar en
conceptos y cifras, de acuerdo a las nuevas circunstancias que se presenten,
- Presupuestos fijos, son aquellos que en su aplicación no sufren variaciones, ni en
cifras ni conceptos.

Según los Estados Financieros:

- Presupuesto de posición financiera, son aquellos que muestran la situación
financiera y económica de la empresa a través del Balance General Proyectado,
- Presupuesto de resultados, estos presupuestos nos muestran la utilidad o pérdida que
se generaría, es a través del Estado de Ganancias o Pérdidas Proyectado,
- Presupuesto de costos, estos presupuestos nos muestran el costo total futuro o costo
de producción de un periodo.

En base cero:
- Presupuesto base cero absolutos, estos presupuestos se elaboran sin considerar
experiencias pasadas (en conceptos y cifras) también se les conoce como
Presupuestos Integrales,
- Presupuesto base cero por medios de paquetes de decisión, este presupuesto se
evalúa todos los años en sus conceptos y cifras, señalando para los nuevos periodos
nuevos objetivos y responsabilidades en función a la organización de la empresa.

Por su formulación:
- Presupuestos previos, son aquellos que se elaboran antes que se elaboren los
presupuestos definitivos,
- Presupuestos definitivos, son los presupuestos que se implementan en la empresa y
los que prevalecerán en el futuro,
- Presupuestos maestros, son aquellos que sirven de base para la confección de todos
los presupuestos futuros, debiendo de considerar los cambios producidos tanto
internos como externos.

VER CASOS PRACTICOS DE PRESUPUESTO