Autor: Lcda. Marisela Del C. González T. C.I. V-13.996.577 Tutor: Dra. Sandy M. Briceño C.I. V - 10.039.892

REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
UNIVERSIDAD DEL ZULIA

NUCLEO COSTA ORIENTAL DEL LAGO
COORDINACION DE POSTGRADO E INVESTIGACION
ESPECIALIZACION EN TRIBUTACION
INFLUENCIA DE LA GACETA OFICIAL EXTRAORDINARIA N° 6.396 EN LA

CAPACIDAD CONTRIBUTIVA DE LA EMPRESA PROCESADORA DE
ALIMENTOS RAE, C.A.
TRABAJO DE GRADOPARA OPTAR AL TITULO DE

ESPECIALISTAEN TRIBUTACION
Autor: Lcda. Marisela del C. González T.

C.I. V- 13.996.577
Tutor: Dra. Sandy M. Briceño
C.I. V- 10.039.892
Valera, Enero 2023

2


ALIMENTOS RAE, C.A.
TRABAJO DE GRADO PARA OPTAR AL TITULO DE

ESPECIALISTAEN TRIBUTACION
Autor: Lcda. Marisela del C. González T.

C.I. V- 13.996.577
Tutor: Dra. Sandy M. Briceño
C.I. V- 10.039.892
Valera, Enero 2023

3
4

ALIMENTOS RAE, C.A.
___________________________ ___________________________
Autor. Lcda. Marisela del C. González T. Tutor:Dra. Sandy Briceño
C.I: V- 13.996.577 C.I: V- 10.039.892
Dirección: Urb. Morón calle 2, sector 2, casa Nro 1, Valera estado Trujillo
Teléfono:+56 9 5999 2420
Correo electrónico: marisgve.2@gmail.com

5
DEDICATORIA Y AGRADECIMIENTO
A Dios Todopoderoso; por mostrarme que día a día siempre sale el sol y que su luz
irradia energía para todos, porque todo es posible y se logra con paciencia, fe y
constancia, además de proporcionar infinitas bendiciones y colocar en mí camino
todas las oportunidades que se me han presentado en la vida.
A mis Padres por enseñarme que la lucha y constancia son siembras cuyos frutos se
recogen en el futuro.
A mi Esposo por su positivismo, apoyo, y la alegría que irradia ante adversidades, y

quien siempre me ha impulsado para lograrla meta que hoy alcanzamos.
A mis Hijos que son la luz de mi vida, mi razón de ser, mis motivos de lucha, los que
están siempre presente en cada paso que doy, los amo.
A mis Hermanas y mis niñas, por el cariño que me han brindado y les digo que con
constancia si se puede.
A IDEPROy la Universidad del Zulia, por haber logrado este convenio permitiendo
oportunidades de estudio para el estado Trujillo, abriendo nuevas posibilidades de
formación académica.
A los Profesores que compartieron sus conocimientos y que con sus clases
magistrales han dejado huella en el desarrollo profesional.
Por todos quienes estuvieron de una u otra manera presentes, y que de alguna
forma siempre colaboraron con el logro de esta meta.
A todos gracias, este logro es también de ustedes…

6
INDICE GENERAL
FRONTISPICIO
DEDICATORIA Y AGRADECIMIENTO
RESUMEN 11
ABSTRACT 12
INTRODUCCIÓN 13
CAPITULO I
Planteamiento del problema. .............................................................................. 15
Formulación del problema................................................................................... 18
Objetivos. ............................................................................................................ 19
Justificación de la Investigación. ......................................................................... 20
Delimitación de la Investigación. ......................................................................... 22
CAPITULO II
Antecedente de la investigación. ........................................................................ 24
Bases Teóricas. .................................................................................................. 30
Sistema de Variable50
CAPITULO III
Tipo de investigación 54
Diseño de la Investigación .................................................................................. 57
Población ............................................................................................................ 59
Técnicas de recolección de datos. ...................................................................... 60
Instrumento ......................................................................................................... 61
Validez del instrumento ....................................................................................... 64
Confiabilidad ....................................................................................................... 66
Técnicas de análisis de datos ............................................................................. 67
CAPITULO IV
Resultado de la investigación 67
Conclusiones 80
Recomendaciones 83
Referencias Bibliograficas 89
Anexos 92
7
INDICE DE CUADROS
Cuadro Descripción Pág.
1 Obligaciones tributarias de los anticipos del impuesto al valor

agregado y el anticipo del impuesto sobre la renta, establecido
en la gaceta oficial extraordinario N° 6.396 45
2 Obligaciones tributarias de la reforma del impuesto a las

grandes transacciones financieras, establecido en la gaceta
oficial extraordinario N° 6.396. 45
3 Deberes formales del anticipo del impuesto al valor agregado y

el anticipo del impuesto sobre la renta, establecido en la gaceta
oficial extraordinario N° 6.396 51
4 Operacionalización de la Variable 53
5 Unidades informantes 57
6 Ponderación de las respuestas 60
7 Mapa de variables, dimensiones, indicadores, e ítems 61
8 Escala de confiabilidad del instrumento 64
9 Baremo para identificar el nivel de respuesta de la variable, 65

dimensiones e indicadores
8
INDICE DE FIGURAS
FIGURA Descripción Pág.
1 Indicadores de la riqueza 31
9
INDICE DE TABLAS
Tabla Descripción Pág.
1 Resultados de la dimensión: Características de la Capacidad

Contributiva 68
2 Resultados de la dimensión: Anticipos 70
3 Resultados de la dimensión: Reforma 72
4 Resultados de la dimensión: Obligaciones tributarias 74
5 Resultados de la dimensión: Deberes formales 76
6 Resultados de la variable: Capacidad contributiva 78

10
INDICE DE GRÁFICOS
Gráfico Descripción Pág.
1 Resultados de la dimensión: Características de la Capacidad

Contributiva 69
2 Resultados de la dimensión: Anticipos 71
3 Resultados de la dimensión: Reforma 73
4 Resultados de la dimensión: Obligaciones tributarias 75
5 Resultados de la dimensión: Deberes formales 77
6 Resultados de la variable: Capacidad contributiva 78

11
González, Marisela del Carmen. “Influencia de la gaceta oficial extraordinaria n°

6.396 en la capacidad contributiva de la empresa procesadora de alimentos
RAE, C.A.” Trabajo Especial de Grado para optar al título de Especialista en
Tributación. Universidad del Zulia. Núcleo Costa Oriental del Lago. Cabimas Estado
Zulia. Venezuela 2022. 106p.
RESUMEN
El presente trabajo de investigación se realizó con el objeto principal dedeterminarla

influencia de la gaceta oficial extraordinaria N° 6.396 en la capacidad contributiva de
la empresa Procesadora de Alimentos Rae, C.A. El estudio estuvo sustentado en
las teorías deValdivia(2014), Novoa (2015),Jarach (1982), Noya y col
(2014),Tarsitano (2014),cuyas teorías permitieron ser aplicadas a la investigación,
de igual manera se consultó bases legales como la Constitución de la República
Bolivariana de Venezuela (CRBV, 1999), Código Orgánico Tributario (COT, 2020),
Ley de Impuesto al Valor Agregado (IVA, 2020), Ley de Impuesto Sobre la
Renta(ISLR, 2015), la Ley de Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras
(IGTF, 2022) y la gaceta oficial extraordinaria N° 6.396 (2018). El estudio a realizar
es de tipo descriptiva, bajo la modalidad de diseño de campono experimental
transeccional, la población estuvo conformada por tres (3) personas trabajadores de
la empresa que conforman el departamento de administración, el instrumento a
utilizar para la recolección de los datos es un cuestionariode treinta y dos
(32)preguntas con alternativas de respuestas en escala de Likert, validado,
analizado e interpretadopor tres (03) expertos en contenido y dos (02) expertos en
metodología, su confiabilidad se calculó por el método de Alpha de Cronbach, con
una tabulación cuyo resultado del 0,70 establece una alta confiabilidad.Los
resultados evidenciaron, que la variable objeto de estudio, posee una media de 3,53
que denota unaalta aplicación, razón por la cual se formulan una serie de
recomendaciones, que conlleven a mejorar algunos puntos débiles.
Palabras claves: Capacidad contributiva, anticipo, reforma, obligaciones tributarias,

deberes formales,registro y determinación.
Correo Electrónico:marisgve.2@gmail.com
12
González, Marisela del Carmen. "Influence of the extraordinary official gazette

No. 6.396 on the contributory capacity of the food processing company RAE,
C.A." Special Degree Work to qualify for the title of Specialist in Taxation.
Universidad del Zulia. Nucleo Costa Oriental del Lago. Cabimas Zulia State.
Venezuela 2022. 106p.
ABSTRACT
The present research work was carried out with the main objective of determine the
influence of the extraordinary official gazette No. 6,396 on the taxable capacity of the
company Procesadora de Alimentos Rae, C.A. The study was supported by the
theories of Valdivia (2014), Novoa (2015), Jarach (1982), Noya et al. (2014),
Tarsitano (2014), whose theories allowed to be applied to the investigation, in the
same way, bases were consulted. laws such as the Constitution of the Bolivarian
Republic of Venezuela (CRBV, 1999), Organic Tax Code (COT, 2020), Value Added
Tax Law (VAT, 2020), Income Tax Law (ISLR, 2015), the Tax Law on Large
Financial Transactions (IGTF, 2022) and the extraordinary official gazette No. 6,396
(2018). The study to be carried out is of a descriptive type, under the transectional
non-experimental field design modality, the population was made up of three (3)
workers of the company that make up the administration department, the instrument
to be used for the collection of the data. Data is a 32-question questionnaire with
alternative responses on a Likert scale, validated, analyzed and interpreted by three
(03) content experts and two (02) methodology experts, its reliability was calculated
by Cronbach's Alpha method, with a tabulation whose result of 0.70 establishes high
reliability. The results showed that the variable under study has an average of 3.53,
which denotes a high application, which is why a series of recommendations are
formulated, which lead to improving some weak points.
.
Keywords: Taxable capacity, advance payment, reform, tax obligations, formal

duties, registration and determination
.
Email: marisgve.2@gmail.com
13
INTRODUCCIÓN
Los tributos han pasado a ser una de las actividades con grandes influencias en la
economía de un país, es la actividad tributaria la que genera la mayor cantidad de
los ingresos necesarios para cubrir los gastos públicos en las naciones, en la
actualidad Venezuela a raíz de la disminución de la actividad petrolerase ha
recurrido a la ejecución de nuevos procedimientos tributarios por medio de la
implementación de leyes, decretos y providenciascon el objeto de obtener ingresos
por medio de los tributos, a fin recaudar casi que de forma inmediata dichos
ingresos.
Es importante mencionar que los tributos son una forma de contribuir con el gasto
público de acuerdo a la capacidad del sujeto, por lo que surge el deber de
solidaridad con el estado sin que eso signifique que la obligación sea igual para
todos,considerando la situación económica del contribuyente debido a que hace un
sacrificio deaportar en base a la proporción de la capacidad relativa a los ingresos y
rentas que disfruten.
En la actualidad, las normas tributarias emanadas por el estado venezolano en

especial la gaceta oficial extraordinaria N° 6.396 de fecha 21/08/2018que obliga a
los sujetos pasivos especialescumplir con ciertas obligaciones en materia de
impuesto al valor agregado (IVA, 2020), impuesto sobre la renta (ISLR, 2015) y el
impuesto a las grandes transacciones financieras (IGTF, 2022), motivo por el cual
las empresas que se encuentran bajo el régimen de contribuyente especial deben
contar con cierta capacidad contributiva para poder cooperarcon el estado en los
gastos públicos.
Cabe destacar que cuando se trata de capacidad contributiva se está tomando en

cuenta la igualdad, la justicia, la legalidad y la no confiscatoriedad establecidos en la
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (CRBV, 1999) garantizando y
protegiendo a los ciudadanos, debido a que no solo es al acto de cumplir con el
pago de los tributos, sino que además aplica para la cooperación con el estado en el
logro de objetivos por lo que retornan en forma de retribución a los ciudadanos.
14
Este trabajo de investigación buscadeterminarla influencia de la gaceta oficial

extraordinaria N° 6.396 en la capacidad contributiva de la empresa Procesadora de
Alimentos Rae, C.A.,con el finde identificar cuáles son las características de la
capacidad contributiva que se adaptan a las obligaciones tributarias en materia de
anticipo del impuesto al valor agregado (IVA, 2020), anticipo del impuesto sobre la
renta (ISLR, 2015) y la reforma del impuesto a las grandes transacciones financiera
(IGTF, 2022) previamente identificadas en la gaceta oficial extraordinaria Nro. 6.396.
Para ello, se estructuro el trabajo de investigaciónen cuatro capítulos que se
describen a continuación:
Capítulo I: Comprende el planteamiento del problema, la formulación del problema,

dando una perspectiva amplia del objeto a estudiar, tanto general como específico,
la justificación en su carácter teórico, metodológico, practico, social y científico, y
además una delimitacióndel tema en cuanto al espacio, tiempo, población y
contenido.
Capítulo II: Incluye el marco teórico dividido enantecedentes de la investigación,

bases teóricas, bases legalesy sistemas de la variable de manera conceptual, así
como la operacionalización de dicha variable.
Capítulo III: Conformado por el marco metodológico de la investigación, en la cual

se identifica la población, el tipo y diseño de la investigación, técnicas e instrumentos
que ayudan a recabar información con el objeto de concretar el tema en estudio, la
confiabilidad y validez de contenido.
Capítulo IV: Presenta los resultados obtenidos en el trabajo de campo con el

respectivo análisis, discusión e interpretación de los resultados obtenidos en la
recopilación de la información, los cuales permitieron la formulación de las
conclusiones y recomendaciones, donde se muestra una apreciación global del
desarrollo de la investigación y sus resultados de modo sintetizado y preciso, al
tiempo que sugiere y recomienda acciones para mejorar aspectos que responden a
necesidades concretas en la temática presentada. Finalmente se presentan las
referencias bibliográficas consultadas y los respectivos anexos.
15
CAPITULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del problema.
Los constantes cambios que han surgido en el mundo ha hecho que los países se
encuentren en la búsqueda de ingresos para cumplir con los gastos públicos, el
estado haciendo uso de su poder y en especial el tributario ha hecho que los
impuestos sea una de las mayores fuentes de ingresos en las naciones, para ello
cada país organiza todo un sistema tributario con normativas legales en el que los
ciudadanos deben regirse y cumplir.
Por su parte la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (CRBV, 1999)

en su artículo 316 especifica;
“El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas publicas

según la capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo al
principio de progresividad, así como la protección de la economía nacional
y la elevación del nivel de vida de la población; para ello se sustentará en
un sistema eficiente para la recaudación de los tributos”. (CRBV, 1999: 55)
Cabe destacar que cada país en su carta magna establece la obligatoriedad de los
ciudadanos en contribuir con el gasto público, es por ello que al implementarse el
sistema tributario también se efectúa una compilación de leyes en las que se hace
mención del tributo en donde se especifica los sujetos obligados, así como las
obligaciones tributarias que estas implican junto con las sanciones que las mismas
derivan en caso de incumplimiento, entendiéndose que nace de una ley, para ello es
necesario conocer que los tributos parten de un principio, para la realización de este
trabajo de investigación se realizará un enfoque en lo que al principio de capacidad
contributiva se refiere, la autora (2022).
Por su parte,García (2002: 46), menciona que “La capacidad contributiva está
condicionada por una exigencia lógica: la presencia de capacidadeconómica. Sin
embargo, el hecho de que el sujeto cuente con un índice de capacidad económica
nogarantiza el nacimiento de su capacidad contributiva.” El autor continúa
16
exponiendo que el origen de la capacidad contributiva no está en el poder de

autoridad del Estado,ni en el intercambio de utilidades entre el entepúblico y el
contribuyente, por lo que “…La contribución se estableceno por un capricho del
legislador, sino deacuerdo con la aptitud contributiva del sujeto quegarantiza la
creación de las hipótesis normativas”.
Al respecto la investigadora interpreta que la capacidad contributiva es el inicio

esencial a la aplicación de la justicia tributaria que limita la acción del estado frente a
los ciudadanos que forman parte importante de una estructura de preceptos
constitucionales de legalidad, igualdad,no confiscatoriedad y progresividad.
De igual manera, Tarsitano (2014:123), expresa “capacidad contributiva es la aptitud

de una persona de ser sujeto pasivo de obligaciones tributarias en tanto es llamada
a financiar el gasto público por la revelación de manifestaciones de riqueza…”, pero
para ello el legislador debe establecer una medida que sea idónea y adecuada a los
fines buscados en donde no debe imperar la presunción de una riqueza.
En el párrafo anterior el autor deja muy precisado su opinión al afirmar que se debe
establecer una medida idónea, la investigadora interpreta que cuando se menciona
la palabra contribuir se debe tener claro que exista la capacidad económica, es decir
la capacidad de pago, en donde el contribuyente pueda aportar la cantidad de dinero
que le corresponde por la utilidad o riqueza obtenida, que el sujeto estáen función de
cumplir con la obligación tributaria establecida.
Por otro lado se deduce que el principio de capacidad contributiva busca el poder
recaudar considerando la capacidad de pago del sujeto pero en lo actuales sistemas
modernos se observa que el legislador carece de esa finalidad por la forma de
imposición o aplicación de la norma expresada específicamente en la que
corresponde a la providencia Nro. 6.396 la cual hace referencia a la cancelación
correspondiente a los anticipos de impuesto sobre la renta (ISLR), anticipo al
impuesto al valor agregado (IVA) y variación en la tarifa del impuesto a las grandes
transacciones financiera (IGTF).
Es oportuno mencionar que la investigadora con esteestudio busca enfocar la

influencia de la gaceta oficial extraordinaria N° 6.396 en la capacidad contributiva en
17
donde el legislador aplica de diferentes maneras de las obligaciones tributarias en lo

referente a los anticipos de impuesto al valor agregado (IVA), anticipo de impuesto
sobre la renta (ISLR) y la reformade impuesto a las grandes transacciones financiera
(IGTF), por lo que dicha providencia es aprobada como un decreto de emergencia
buscando una recaudación rápida por parte del estado.
Cabe destacar; que a través de entrevistas informales que la investigadora realizó

con los trabajadores que laboran en la empresa Procesadora de Alimentos RAE,
C.A., se detecta que la forma de pago de los tributosafecta la capacidad contributiva
debido a que no se respeta la capacidad de pago del sujeto al momento de contribuir
con el estado como lo menciona la Constitución de la República Bolivariana de
Venezuela (CRBV 1.999) en el artículo 316.
Los tributos en Venezuela son una fuente importante de ingresos, los sujetos
pasivos comprometidos en el cumplimiento de las normas tributarias del estado,la
empresa Procesadora de Alimentos RAE, C.A.responsables del pago de tributos
establecidos por las leyes y siendo contribuyentes especiales han realizado
estrategias de planificación tributaria para el pago de impuestos pero luego de la
implementación de la gaceta oficial extraordinaria N° 6.396, el flujo de efectivo se ha
visto mermado ante la obligación del pago de anticipos de forma semanal lo que ha
causado un gran giro en los procesos administrativos de la empresa.
En relación al párrafo anterior se observa que la imposición de la mencionada

gaceta ha generado una modificación en la planificación tributaria, así como también
en la forma de pago debido a la limitación de bancos para los contribuyentes
especiales, lo que ha sido motivo por el cual se debe tener liquidez, la empresa en
estudio es mayorista y los ingresos percibidos son por medio de transferencias
bancarias en donde un40% de las ventas son a crédito, esta información es obtenida
previa conversaciones de la investigadora con los trabajadores de la empresa en
estudio Procesadora de Alimentos RAE, C.A.
El cumplimiento de la referida gaceta oficial extraordinaria N° 6.396 hace referencia

al pago de anticipos del IVA e ISLR, cuando hay ventas pendientes de cobro realizar
el pago de anticipos a los referidos impuestos afecta la capacidad de pago de la
imposición debido a que los ingresos aún no se han percibido.
18
Es por ello, que surge la necesidad de determinar la influencia de la gaceta oficial

extraordinaria Nro. 6.396 en la capacidad contributiva de la empresa Procesadora de
Alimentos RAE, C.A. en donde seidentifica las características del principio así como
también la relación que existe con las obligaciones tributarias y los deberes formales
de los impuestos referidos a los anticipos como el impuesto al valor agregado (IVA),
impuesto sobre la renta (ISLR) y el impuesto a las grandes transacciones financieras
(IGTF), debido a que se aplica de diferentes formas en lo que a la base imponible, o
hecho generador y tarifa se refiere.
Formulación del problema.
En atención a la problemática expuesta, con esta investigación se busca determinar

la manera en que se encuentra influenciada la imposición de lagaceta oficial
Alimentos RAE, C.A., en lo que se refiere a los anticipos de impuesto al valor
agregado (IVA), anticipo de impuesto sobre la renta (ISLR) y la reforma del impuesto
a las grandes transacciones financieras (GTF), con la finalidad de cumplir con los
pagos de dichos anticipos y la manera en que los mismo serán aprovechados una
vez realizado la cancelación de los tributos por lo que se requiere contar con
personal capacitado para llevar registros adecuados que ayuden a determinar todas
las actividades tributarias.
La factibilidad de la investigación una vez aplicado el instrumento diseñado, se

enfoca enlanecesidad de identificar por medio de las características del principio de
capacidad contributiva como se ve afectada la empresa por la cancelación semanal
de laimposición de los adelantos a fin de cumplir con el tributo establecido, todo
estocontando con la colaboración de la administración de la empresa siendo los más
interesados en dicho estudio, debido a los constantes registros que deben realizar y
a la cantidad de dinero que se debe apartar para cumplir con dichos anticipos, por lo
que se formula el siguiente problema con lassiguientesinterrogantes:
¿Cuál es la influencia de la gaceta oficial extraordinaria N° 6.396 en la capacidad

contributiva de la empresa Procesadora de Alimentos RAE, C.A.?
19
Sistematización del problema.
¿Cuáles son las características de la capacidad contributiva de la empresa

Procesadora de Alimentos RAE, C.A.?
¿Cuáles son los anticipos establecidos en la gaceta oficial extraordinaria N° 6.396,

que afecta la capacidad contributiva de la empresa Procesadora de Alimentos RAE,
C.A.?
¿Cuál es la reforma establecida en la gaceta oficial extraordinaria N° 6.396, que

afecta la capacidad contributiva de la empresa Procesadora de Alimentos RAE,
C.A.?
¿Cuáles sonlas obligaciones tributarias establecidas en la gaceta oficial

extraordinaria N° 6.396, que afecta la capacidad contributiva de la empresa
Procesadora de Alimentos RAE, C.A.?
¿Cuáles son los deberes formales establecidos en la gaceta oficial extraordinaria N°

6.396, que afecta la capacidad contributiva de la empresa Procesadora de Alimentos
RAE, C.A.?
Objetivos.
Objetivo General.
Determinarla influencia de la gaceta oficial extraordinaria N° 6.396 en la capacidad

contributiva de la empresa Procesadora de Alimentos Rae, C.A.
Objetivo Específico.
 Identificar las características de lacapacidad contributivade la empresa

Procesadora de Alimentos RAE, C.A.
20
 Identificar los anticipos establecidos en la gaceta oficial extraordinaria N° 6.396,

que afecta la capacidad contributiva de la empresa Procesadora de Alimentos
RAE, C.A.
 Identificar lareformaestablecida en la gaceta oficial extraordinaria N° 6.396, que

C.A.
 Describir las obligaciones tributarias establecidas en la gaceta oficial

extraordinaria N° 6.396,que afectala capacidad contributiva de la empresa
Procesadora de Alimentos RAE, C.A
 Describir los deberes formales establecidos en la gaceta oficial extraordinaria N°

6.396,que afecta la capacidad contributiva de la empresa Procesadora de
Alimentos RAE, C.A
Justificación dela Investigación.
El propósito principal de este trabajo de investigación radica endeterminarla

influencia de la gaceta oficial extraordinaria N° 6.396 en la capacidad contributiva de
la empresa Procesadora de Alimentos Rae, C.A.con la finalidad de cumplir con los
pagos semanales de los anticipos del impuesto al valor agregado (IVA), el anticipo
del impuesto sobre la renta (ISLR)y el pago del impuesto a las grandes
transacciones financieras (IGTF) a fin de evitar sanciones por parte de la
administración tributaria, o que afecte las cotidianas actividades de la empresa como
el pago a proveedores, a empleados, entre otras obligaciones ante tercerosevitando
de esta manera la improvisación.Considerando esta situación la investigación se
justifica por los siguientes motivos:
Teórico.
La investigación tiene como propósitoidentificarsi las características de la capacidad

contributiva se cumple en los anticipos y la reforma, con los deberes y las
obligaciones tributarias establecidas en la gaceta oficial extraordinaria N° 6.396,
respetando la capacidad de pago dela empresa Procesadora de Alimentos RAE,
21
C.A. en donde exista justicia tributaria, en el que la imposición del tributo no limite la
posibilidad de cumplir con el pago, en especial por aquellos ingresos que no se han
percibido ocasionando un incremento en la base imponible para el cálculo de los
tributos.
Metodológico.
Servirá de guía para futuras investigaciones relacionadas con la variable, ofreciendo

diversos enfoques y aspectos relacionados con la capacidad contributiva, de igual
manera podrá generar mecanismos que garanticen el adecuadocumplimiento con
las normas tributarias, el instrumento elaborado puede ser utilizado para aplicarlo en
otros tipos de empresas.
Práctico.
Representa un aporte a la empresa porque, al identificar las características de la

capacidad contributiva, en los anticipos y la reforma de la gaceta oficial
extraordinaria N° 6.396 y describir las obligaciones tributarias y los deberes formales
que se derivan, se obtiene una guía práctica para abocarse a la generación de
soluciones a los problemas que padecen no solo la empresa Procesadora de
Alimentos RAE, C.A. por la cancelación de tributos, sino también otro tipo de
organizaciones.
Social.
La relevancia del carácter social radica en suministrarmecanismos de conocimiento

para el mejoramiento del cumplimiento de las obligaciones tributarias, representando
para el personal que labora en dicha unidad un aporte al desarrollo de la empresa
Procesadora de Alimentos RAE, C.A., que facilitará el manejo de la información al
momento de realizar los registros,facilitando información oportuna a la entidad y
demás interesados, siendo ejemplo para otras empresas que se encuentren en la
misma situación.
22
Científico.
Este trabajo se realizó con la finalidad de obtener información a partir de diversas

técnicas, instrumentos y procedimientos de indagación del fenómeno estudiadocon
el objeto de estudiary buscar consistencia de los datos recabados con el tema de
investigación. Y así obtener diferentes perspectivas de comprensión del fenómeno
estudiado, funcionando como tamices para la aproximación de la realidad subjetiva.
Delimitación de la Investigación.
Espacial.
Determinar la influencia de la gaceta oficial extraordinaria N° 6.396 en la capacidad

contributiva establecida en la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela
(CRBV, 1.999)aplicada a la empresa Procesadora de Alimentos Rae, C.A., se
encuentra ubicada en laciudad de MaracaiboEstado Zulia.
Temporal.
El estudio se desarrolló en el período comprendido desde marzo 2022 hasta

enero2023, siendo aplicado el instrumento en el mes de Noviembre de 2022.
Poblacional.
La población a la cual se aplicó el instrumento está comprendida por tres

(03)trabajadores que laboran en la empresa Procesadora de Alimentos RAE, C.A. en
el departamento de administración:el administrador, el analista contable y el analista
administrativo.
Teórica.
Se consultó con autores cuyas teorías son las más acertadas al principio de
capacidad contributiva y sus características, al igual que a lo referente a
obligaciones tributarias y deberes formalesse refiere; como es el caso de Valdivia
(2014), Novoa (2015), Jarach (1982), Noya y Col. (2014), Tarsitano (2014), García
23
(2002), Bravo (2003), Flores (1998) y Horngren y Col. (2006) también se consultó la
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (CRBV, 1999), código
orgánico tributario (COT, 2020) ley de impuesto sobre la renta (ISLR, 2015), ley del
impuesto al valor agregado (IVA, 2020), ley de impuesto a las grandes transacciones
financieras (IGTF, 2022) y a la gaceta oficial extraordinaria N° 6.396.
24
CAPITULO II
MARCO TEÓRICO
Antecedente de la investigación.
Para apoyar y fundamentar la presente investigación se realizó la consulta de

trabajos anteriores las cuales se encuentran relacionada conla capacidad
contributivadando un aporte que permiten la sustentación de la actual investigación.
En primer lugar, Zanabria (2022), en el trabajo de investigación titulado “Impuesto a

la renta de trabajo y capacidad contributiva en los profesionales contadores públicos
Selva Central 2018” para optar al grado de académico de magister en tributación y
política fiscal en la Universidad Peruana Los Andes, el objetivo de este trabajo de
investigación es Determinar de qué manera el impuesto a la renta de trabajo se
relaciona con la capacidad tributaria en los profesionales contadores públicos de la
Selva Central 2018.
La finalidad del trajo de investigación es hallar la relación del impuesto de renta con
la capacidad contributiva de los contribuyentes en donde según la hipótesis hay una
carga tributaria, con restricciones de deducciones tributarias y tasa impositiva
indirecta sobre los profesionales contadores públicos generando vulnerabilidad, el
autor trabaja con dos variables el impuesto a la renta y capacidad contributiva,
lametodología aplicada es de campo, el diseño de investigación no experimental de
corte transversal con diseño descriptivo correlacional, el investigador utiliza para la
recolección de los datos la encuesta como instrumento el cuestionario aplicado a
una muestra de 89 contadores.
En el trabajo de investigación, Zanabria (2022), para la selección de la muestra

realiza la técnica de muestreo probabilístico de una población de 117profesionales
contadores públicos de la Selva Central, de los cuales se seleccionaron
89profesionales contadores públicos, para la validez del instrumento conto con tres
(3)expertos que validaron el cuestionario, para la confiabilidad realiza una prueba
piloto a 20 sujetos con las mismas características de la población, medida con el
25
coeficiente alfa de cronbach con un baremo obtenido del 0,863 como magnitud muy
alta.
El autor al tabular los datos obtenidos expone que el nivel de correlación de las
variables es negativapor lo que la determinación del impuesto a la renta no ampara
la unidad familiar debido a que se grava el impuesto sin medir las circunstancias,
solo mide la capacidad económica del sujeto pasivo, concluyendo que el objeto del
impuesto es objetivo real, es decir que el impuesto manifiesta la riqueza del
contribuyente independientemente de la situación personal.
Continuando con el párrafo anterior el autor Zanabria (2022), concluye que si existe
una relación directael procedimiento de determinación del impuesto a la renta de
trabajo vulnera el principio de capacidad contributiva, las deducciones tributarias
impuestas por el ordenamiento jurídico solo benefician a las personas bancarizadas
y con accesos a servicios formales, generando desigualdad en la capacidad
contributiva no se tome en cuenta a la hora de estructurar las tasas impositivas de
las rentas de trabajo.
El trabajo de investigación citado es de gran aporte al actual trabajo de

investigación, puesto que analiza como el impuesto a la renta se relaciona con la
capacidad contributiva, manejando la capacidad contributiva como una variable
independiente, además el método de investigación utilizado en donde toma los datos
directamente de los hechos por medio del cuestionario, sin sufrir modificaciones
siendo un diseño descriptivo, y el uso del coeficiente alpha de cronbach.
Por otro lado, Santillán (2022), en el trabajo de investigación titulado “La carga
tributaria proveniente de los procesos de determinación y el principio de capacidad
contributiva de los sujetos pasivos del Cantón Ambato” para obtener el grado
académico de magister en contabilidad y auditoría, en la Universidad Técnica de
Ambato en Ecuador, el objetivo del trabajo de investigación es determinar la carga
tributaria que ejerce el estado por medio del servicio de rentas internas frente a la
capacidad contributiva que cada sujeto tiene en los diferentes procesos de
determinación, el autor menciona que el principio busca que las personas
contribuyan al financiamiento del gasto público de forma justa atendiendo la
capacidad económica real.
26
Continuando con Santillán (2022), en su trabajo de investigación en lo que respecta

a la metodología empleada es de nivel descriptivo porque narra los hechos, la forma
como se están realizando las determinaciones para recaudar los impuestos, para la
población la información fue suministrada por la administración tributaria de la
provincia de Tungurahua de la cual se realiza la técnica de muestreo no
probabilístico intencional permitiendo elegir casos con características muy similares
a lo que se estratifica a contribuyentes que han accedido a proporcionar información.
Para la recolección de los datos utiliza la información de catastro, estadísticas,

informe del servicio de rentas internas, entrevista por medio del cuestionario a los
contribuyentes, del cual se mantiene el anonimato. Para la validez del trabajo conto
con los funcionarios de la Administración Tributaria del Sistema de Renta Interna
(SRI) para lo cual se realiza comparación de las metas en el SRI con lo realmente
recaudado. El resultado obtenido de la investigación luego del análisis de datos llega
a la conclusión que la carga tributaria está muy por encima de la capacidad
contributiva del sujeto pasivo, por lo que algunos manifestaron realizar apelación por
lo exorbitante del valor determinado.
El autor concluye que tener una carga tributaria elevada y pagar impuestos sobre
utilidades que no se han generado, puede tener efectos secundarios como la
elusión, el Estado como sujeto activo debe basarse en cada principio y analizar
detenidamente la situación económica de cada contribuyente para ejecutar el cobro
del impuesto, de esta manera evitar que los contribuyentes se sientan en la
obligación de liquidar sus actividades económicas al momento de cubrir su
obligación tributaria., también hay que considerar que el Estado debe crear
incentivos tributarios y fomentar el desarrollo productivo como beneficio mutuo, si la
entidad privada crece, mayor será la recaudación tributaria y el bienestar
empresarial, lo que permitiría crear nuevas fuentes de empleo lo cual beneficia a los
contribuyentes y la ciudadanía en general.
El aporte de este trabajo a la actual investigación está basada en la forma del

manejo de la variable de lo que una vez más la carga tributaria y el poder del estado
son imperativos al momento de la determinación del impuesto siendo el mismo un
deber formal que debe cumplir el sujeto pasivo que forma parte de la muestra
27
estratificada además de la metodología utilizada siendo de nivel de investigación de

campo, tipo descriptiva, no experimental.
Para Callupe (2021), en el trabajo de investigación titulado “Determinación

presuntiva por patrimonio no declarado y capacidad contributiva en empresas
abarroteras, en el distrito de Huancayo – 2020” para optar al grado de académico de
magister en tributación y política fiscalen la Universidad Peruana Los Andes, el
objetivo de este trabajo de investigación es establecer de qué manera la
determinación presuntiva por patrimonio no declaradose relaciona con la capacidad
contributiva de las empresas abarroteras.
La metodología aplicada es de campo con nivel de investigación correccional, el

diseño de investigación no experimental de corte transeccional con diseño
descriptivo correlacional, el investigador utiliza como instrumento de recolección de
datos elcuestionario,así como también emplea para la recolección de la información
la técnica de la observación y la encuesta.
Por otra parte, Callupe (2021), para la selección de la muestra realiza la técnica de
muestreo probabilístico de una población de 128 empresas de las cuales se
seleccionaron 78 empresas, para la validez del instrumento conto con 4profesores
que validaron el cuestionario, para la confiabilidad realiza una prueba piloto a 15
individuos medida con el coeficiente alfa de cronbach con un baremo de 0,852.
Finalmente, el investigador tabula los datos obtenidos connotando que existe

relación entre las variables por lo que el coeficiente hallado es elevado y con ello se
ha logrado consiguió el objetivo general del trabajo de investigación concluyendo
que la determinación presuntiva por patrimonio no declarado es una herramienta
necesaria para disminuir la evasión en las empresas que no tengan una cultura
tributaria y por ende no hacen frente a sus obligaciones como corresponde.
Menciona Callupe (2021),ha observado en los resultados dela investigación que en

la aplicación del coeficiente para el cálculo de los ingresos es excesivo, debido a que
distorsiona la capacidad contributiva tomando en consideración la aptitud económica
28
y las manifestaciones objetivas y subjetivas de riqueza que posee el deudor

tributario para hacer frente a sus obligaciones tributarias.
El aporte de este trabajo de investigación está relacionado con la variable de

capacidad contributiva, así como la metodología aplicada para la recolección de los
datos y el uso del coeficiente alta de cronbach, cabe destacar que la investigación se
basaen la objeción del principio de la capacidad contributiva expresada en las leyes
y la aplicación de la misma en donde no se considera la capacidad de pago del
sujeto, debido a que la base de imposición para su aplicación independientemente
de la liquidez de la empresa debe cancelar dicho tributo, por lo que el estado ejerce
una total imposición ejerciendo su poder tributario absoluto.
Por su parte Marin; Cerquin y Paredes (2019),en el trabajo de investigación “La

capacidad contributiva de los profesionales afectos a rentas de cuarta y quinta
categoría y su equidad en el Distrito de Cajamarca año 2017”para optar al grado de
Magister en Tributación y Gestión Fiscal en la Universidad Particular de Chiclayo en
Perú, el objetivo del trabajo de investigación es determinar si es equitativo con la
capacidad contributiva la deducción de gastos en los profesionales afectos a la renta
de trabajo de cuarta y quinta categoría, en donde se debe considerar gastos reales
personales y familiares de cada carga.
Los autores abordan la investigación por medio de metodología de campo no

experimental, descriptivo y correlacional, utilizará como instrumentos de recolección
de datos una encuesta, se aplicará en los colegios profesionales de Cajamarca,
cuenta con una población de 18.600 profesionales de la región de Cajamarca según
información obtenida en el INE (Instituto Nacional de Estadística) en el último censo
realizado, de lo cual se toma una muestra y para ello se calcula aplicando la formula
finita por ser una población mayor de 1000 elementos obteniendo como resultado
125 elementos a estudiar.
En relación con el párrafo anterior cabe destacar que para la validación de la

encuesta los autores Marin; Cerquin y Paredes (2019), contaron con funcionarios
especializados de SUNAT (Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria en Perú), en lo que a la confiabilidad de los instrumentos
se refiere se trabajó con el coeficiente de alfa de cronbach con un baremo de 0,735.
29
En el trabajo de investigación que se está consultando los autores Marin; Cerquin y

Paredes (2019),luego del análisis de las preguntas realizadas el 45% de los
encuestados la deducción de los gastos no es equitativa, en donde el entre el 25% y
el 37% de los gastos corresponde a las cargas familiares y aunque la renta tiene
diferentes deducciones dependiendo del tipo de categoría por los ingresos y si el
profesional es dependiente o independiente los contribuyentes consideran que el
estado no contribuye de manera adecuada a la contribución de los tributos.
El aporte de este trabajo de investigación utilizado como antecedente radica en el

estudio de la variable de la capacidad contributiva y la forma en que se manipulan
los resultados, así como las técnicas a emplear en la recolección de los datos, y la
metodología empleada enfocándose en la forma de imposición de la renta a una
muestra seleccionada de profesionales de cuarta y quinta categoría comprobando
que no existe la equidad en el cálculo del impuesto, en donde la confiabilidad del
estudio es alto.
Por otro lado, Barletti (2018), en su investigación titulada “La capacidad contributiva
en la determinación de los anticipos del impuesto a la renta en la empresa Vartosa,
SAC, 2011-2015”, para obtener el grado de Maestro en Tributación, en la
Universidad de Nacional del Callao, escuela de posgrado, el presente trabajo tiene
como objetivo principal Demostrar si la capacidad contributiva influye en la
determinación razonable de los anticipos del impuesto a la renta de la empresa,
teniendo como soporte las teorías de Davila (2008), Barrios (1988), Caballero
(1994), y Cabello (1997).
El método que el investigador aplica es de carácter práctico o empírico con un

diseño no experimental cuantitativa porque fue realizada sin manipular
deliberadamente las variables observando fenómenos tal como se dan en el
contexto natural para analizarlos, para ello el autor utilizo documentos financieros y
tributarios de la empresa en donde se utilizó la técnica de observación, análisis
documental y registros estadísticos. La técnica utilizada fue la de la observación, el
análisis documental y registros estadísticos, para la recolección de la información
utiliza como instrumentos la guía de información documental, registro de análisis
documental y el registro de pagos anticipados del impuesto a la renta.
30
En el análisis de la información obtenida de la recolección de los datos

documentales de este trabajo Barletti (2018),concluye para la empresa Vartosa,
SAC, que la capacidad contributiva influye en la determinación razonable de los
pagos anticipados según la renta neta mensual, influyendo en la determinación
razonable de la rentabilidad de la empresa, motivo por la cual se toma este trabajo
como referencia.
De acuerdo a la conclusión de Barletti (2018),debe tomar como base el resultado

mensual establecido en el Estado de resultados de cada mes, en lugar de usar un
coeficiente sobre un ejercicio económico anterior, menciona que el estado debe
reducir la tasa del sistema de porcentaje normado en la ley de impuesto a la renta
(LIR) para que pueda le empresa realizar pago de anticipos que afectan la
capacidad de contribuir.
El aporte del trabajo de Barletti (2018), al actual trabajo de investigación, se basa en

la forma de la operacionalización de la variable Capacidad contributiva de forma
independiente en donde demuestra la influencia sobre la determinación de los
anticipos, el manejo de los conceptos yen la forma como maneja la información con
un diseño no experimental, aplicando directamente a la empresa.
Bases Teóricas.
Capacidad Contributiva.
La investigación “Influencia de la gaceta oficial extraordinaria N° 6.396, en la

capacidad contributiva de la empresa Procesadora de Alimentos RAE, C.A”, está
fundamentada en el estudiar el decreto constituyente de régimen temporal de pago
de anticipo del Impuesto al valor agregado (IVA) el anticipo del Impuesto sobre la
renta (ISLR) y la reforma del impuesto a las grandes transacciones financieras
(IGTF) para los sujetos pasivos calificados como especiales con actividad económica
distinta a la explotación de minas e hidrocarburos, en apoyo con teorías de autores
que con sus diferentes investigaciones y puntos de vista acerca de la variable en
estudio capacidad contributiva danuna cualidad particular a este estudio, tal es el
caso de;
31
Noya y Col. (2014: 101), define la capacidad contributiva como “la potencialidad de
contribuir a los gastos públicos, que el legislador atribuye a un sujeto particular o a
un hecho económico”, en donde el autor manifiesta que “el contribuyente tributaen
función de su capacidad, bienestar económico, nivel general de vida,entre otros.
etc.”. con esta definición el autor denomina la capacidad contributiva como el aporte
que da el sujeto para coadyuvar con los gastos públicos y que dicha contribución
debe depender del alcance económico del ciudadano.
TambiénJarach (1982: 87), sostiene que la capacidad contributiva “es la

potencialidad decontribuir a los gastos públicos que el legislador atribuye al sujeto
particular” Jarach comenta que el principio de capacidad contributiva es la base de
los impuestos, por lo que se debe considerar el momento de la creación de un
impuesto con la finalidad de garantizar su debida recaudación, es decir que el
legislador debe considerar la ganancia del sujeto a fin de garantizar que el mismo
pueda cumplir con la obligación de pago del impuesto.
De igual manera Jarach (1982: 28), explica que “el principio de capacidad
contributiva parte de la premisa fundamental sustentada en que los contribuyentes
deben ser tratados con igualdad y que los pagos de tributos por ellos efectuados
implican un sacrificio igual para cada uno de ellos”, es decir que lo que se busca es
que los contribuyentes paguen sus tributos de acuerdo a su capacidad económica;
por lo que se debe considerar las diversas utilidades que genere o la perdidas que
generen, por lo que debe existir una equivalencia en la renta del sujeto obligado.
Por otra parte, Tarsitano (2014: 121), expresa;
“la capacidad contributiva es la aptitud de una persona de ser sujeto

pasivo de obligaciones tributarias en tanto es llamada a financiar el gasto
público por la revelación de manifestaciones de riqueza (capacidad
económica) que, ponderadas por la política legislativa, son elevadas al
rango de categoría imponible”.Tarsitano (2014: 121)
El principio de la capacidad contributiva nace de la necesidad de contribuir al gasto

público y del principio de la igualdad de las cargas públicas, Así lo expresa, Novoa
(2015:103),“es deber de todo ciudadano el contribuir en la medida de sus
32
posibilidades al financiamiento de los gastos en que incurre el estado”, es bien

sabido que el estado necesita obtener recursos para satisfacer las necesidades de la
nación. Es decir; que existe el deber de solidaridad de contribuir al gasto
público,continúa aclarando que;
“…sin embargo, no todos estamos obligados de sacrificarnos de igual

manera, porque existe el principio de la igualdad de las cargas públicas,
que no alude a una igualdad material, cuantitativa, sino que es personal,
cualitativa; se toma en cuenta la situación económica de cada
quién”.Novoa (2015:103)
De igual manera, Valdivia (2014: 44), define la capacidad contributiva como “la
posibilidad económica que tiene un sujeto de pagar tributos”. El mencionado autor
agrega que la capacidad contributiva se exterioriza a través índices reveladores de
riqueza, los cuales pueden ser de tres tipos: la renta, el consumo y el patrimonio
que, desde una óptica distinta, pueden visualizarse como renta obtenida o generada,
renta consumida y renta acumulada.
Lo mismo expresa Noya y Col. (2014: 114) representado de la siguiente

manera:
Paguen más lo que Paguen más lo que Paguen más lo que

más tienen más ganan más gastan
•Patrimonio •Renta •Consumo
Fuente: Noya y Col. (2014: 114)

Figura 1. Indicadores de la riqueza
Considerando que hay diversas formas de medir la capacidad contributiva; una de

ella es la renta o ganancia, el patrimonio, y por últimoel consumo, de las cuales cada
una de ellas genera distintos tipos de impuestos: el impuesto la renta, impuesto al
patrimonioe impuesto al gasto, por lo que debe entenderse que cada impuesto tiene
un sentido de proporcionalidad en las exteriorizaciones de la capacidad contributiva;
siendo razonable exigir que paguen más los que tienen más renta o mayor
patrimonio.
33
Con lo consultado en las teorías de los diferentes autores mencionados en los

párrafos anteriores la investigadora concluye que la capacidad contributiva es un
principio que sirve de plataforma al momento de crearse los impuestos, por lo que
debe considerarse los argumentos necesarios para su aplicación como las
ganancias, el patrimonio y el consumo, quedando claro que el sujeto obligado al
tributo debe tener liquidez o capacidad de pago para garantizar su recaudación, el
estado debe considerar que no solo es contribuir, también es tener presente la
capacidad económica del contribuyente, y que pese a estas condiciones siempre el
estado en su poder tributario busca la forma de que el ciudadano contribuya con los
gastos públicos.
Evidentemente el principio de capacidad contributiva comenta la investigadora que

se encuentra presente en el orden de toda índole tributaria, el principio repercute
necesariamente en la proporción de la cuantificación de laobligación tributaria, es
por ello que el principio de capacidad contributiva de un impuesto no debe incidir
sobreun suceso que no sea una manifestación de riqueza, siendo el principio
unamedida de cada contribución individual al sostenimiento del gasto público, es eso
que resulta inclusive ilegal que el legislador y la administración tributaria en ejercicio
de su potestad tributaria,establezca impuestos que no se encuentren constituidos en
el principio de capacidad contributiva.
Características de la capacidad contributiva.
Tarsitano (2014: 313), plantea las características de la capacidad contributiva como

rasgos implícitos en la base fundamental de las garantías constitucionales otorgando
a los habitantes la igualdad, proporcionalidad y la no confiscatoriedad.
Por su parte, Novoa (2015: 103), caracteriza la capacidad contributiva como el

principio más importante del derecho tributario por tener la cualidad primordial de dar
dignidad al hombre y del estado de derecho integrados en la constitución.
La investigadora en resumen a los autores de los párrafos anteriores describe las

características de la capacidad contributiva como la cualidad en donde intervienen
tres elementos: el hombre o ciudadanos contribuyentes, el estado y las leyes
principalmente la constitución donde está implícito este principio como base para la
34
aplicación de normas tributarias. A continuación, se mencionan las siguientes

características de la capacidad contributiva.
Límite del Poder Tributario.
Para Novoa (2015:104),el poder tributario tiene dos grandesvertientes. En primer

lugar, una limitación formal porla cual solamente el órgano normativo pueda ser
quiencree los tributos y que conocemos como principiode legalidad. En segundo
lugar, una limitación quepodemos llamar de fondo o material que restringede manera
inequívoca al poder del estado de detraerparte de la riqueza de los contribuyentes y
que es elprincipio de la capacidad contributiva.
Claramente Novoa ilustra que existen dos límites el de la legalidad y el del poder del
estado, se consulta a Valdivia (2014: 47), ampliando este panorama demuestra
que“la potestad tributaria es la atribución otorgada por la constitución a los diferentes
nivelesde gobierno para crear, modificar, suprimir o exonerar tributos y de obtener
coactivamenteel cumplimiento de la obligación tributaria”, en donde nace delestado
la imposición frente al particular, y el cambio fundamental se produce cuando el
estado constitucional decide garantizar los derechos de las personas, resolviendo
que la potestad o poder tributario solo se ejerce mediante la ley, siendo su limitante.
Sin embargo,Tarsitano (2014: 124), lo hace partiendode la estrecha relación que

debeexistir entre el tributo y la capacidad económica del individuo. Es a partir de
dicha consideraciónque;
“…el principio de capacidad contributiva adopta un contenidoconcreto y se

aleja de la posibilidad de sercondicionado por el legislador hasta
desaparecer almomento de la generación de un tributo. Sin embargo,tal
función no es la única que emana de aquél, sinoque tambiénal igual que
en el caso de los principiostributarios recogidos en el texto constitucional
sirvede límite a la actividad del legislador en el ejercicio dela potestad
tributaria que le es propia”.Tarsitano (2014: 124)
En la constitución de la República Bolivariana de Venezuela (CRBV 1999),en su

artículo 156 establece;
35
“es de la competencia del Poder Público Nacional”: “Numeral 13. La

legislación para garantizar la coordinación y armonización de las distintas
potestades tributarias, definir principios, parámetros y limitaciones,
especialmente para la determinación de los tipos impositivos o alícuotas
de los tributos estadales y municipales, así como para crear fondos
específicos que aseguren la solidaridad interterritorial”.(CRBV 1999: 3)
Por su parte la investigadora menciona que elpoder tributariono puede ser ejercido
de manera absoluta y arbitraria por el Estado, todo lo contrario, el ejercicio de esta
potestad tiene que estar sujeta a determinados límites por medio de leyes en donde
se debe determinar de manera concreta para la garantía de todos los ciudadanos,
en donde el poder otorgado para crear tributos se encuentra sujeto a principios
constitucionales.
Continuando con el párrafo anterior, es de resaltar que el poder tributario que ejerce
el estado no debe convertirse en un arma que podría llegar a ser destructiva de la
economía, de las familias y de la sociedad, en el caso que exceda los límites más
allá de los cuales los habitantes de un país no están dispuestos a tolerar su carga.
En este sentido, debemos comprender bien el límite entre lo tributable y lo
confiscatorio, muchas veces difícil de establecer.
Mínimo exento.
García (2002: 17),menciona cuando la riqueza supera el estado de necesidad, se

cruza la frontera que separa al sujeto no contribuyente (mínimo exento) de aquel
otro apto para el pago de la obligación tributaria (capacidad contributiva). Ambos
principios son opuestos entre sí, uno avala la posibilidad de no pagar el tributo, y el
otro, la sujeción al cumplimiento de una obligacióntributaria.
Continua exponiendo García (2002: 18), el tema del mínimo exento es objeto de
amplios estudios debido a que se le considera un simple término de la teoría de la
capacidad contributiva en sentido subjetivo,una crítica a la teoría del mínimo exento
puede ser demostrada al momento de fijar los límites para la cuantificación tomando
como prioridad la aptitud contributiva del sujeto,y a la situación política y económica
del país que lo regule,en la cuantificación del mínimo exento repercutendiversos
factores de hecho y de derecho: considerando
36
a) Por un lado, influyen circunstancias como elcoste de la vida que varían no sólo a
lo largo deltiempo, sino en las diversas localidades de un determinadopaís.
b) Por otra parte, el grado de bienestaralcanzado por la sociedad incide sobre el
nivelde vida que se considere mínimo para unaexistencia acorde a la dignidad
humana.
c) Tambiénrepresenta un papel importante el nivel de ayudasasistenciales que
otorgue elestado u otrasinstituciones benéficas.
Por otra parte,Noya y Col. (2014: 104) explica;
“para las personas además la ley contempla en disposiciones especiales la

situación personal y familiar de cada contribuyente Por ello aunque dos
contribuyentes tengan los mismos ingresos pueden tributar distinto,incluso
si tienen ganancias o ingresos por debajo del mínimo no imponible y no
tributan”.Noya y Col. (2014: 104)
Tarsitano (2014: 216), expresa que el mínimo exento o mínimo no imponible es para
aquellos quese encontraban en condiciones económicas inferiores. El mínimo
exento puede sersubjetiva o lo que es lo mismo personal o familiar, es necesario
respetar las necesidadesbásicas del contribuyente; los recursos conlos que éste
satisface sus necesidades primarias nodeben ser gravados por impuestos,
independientementede la cuantía que representen.
La investigadora concluye que el mínimo exento o mínimo no imponible está

vinculado a ciertas características del contribuyente quedando exentos del impuesto
por no contar con los ingresos suficientes para cubrir gastos necesarios, sin
embargo, a medida en que la riqueza del sujeto aumente, mayor posibilidad tendrá
de satisfacer sus necesidades y, por ende, de participar en la contribución de los
gastos públicos
Causa económica.
La causa económica es una de las características de la capacidad contributiva,

explicado por Novoa (2015: 105);
“se manifiesta principalmente en los signos crediticios de la riqueza y de la

renta de los sujetos, y esto es lo que realmente interesa a la tributación,
37
ya que no todos los hechos humanos pueden estar sujetas a ésta, sino
sólo aquellos que tengan un contenido económico”… “Recalcar la
situación de que la simplecreación de la norma tributaria no hace nacer a
favordel fisco un derecho de crédito, será sólo con laverificación o
realización del hecho imponible previstonormativamente que surgirá la
obligación por partedel sujeto pasivo de realizar el pago de la
deudatributaria para satisfacer de ese modo el derecho queha surgido a
favor del estado, estos hechos imponiblestienen un
contenidoeconómico.”Novoa (2015: 105)
García (2002: 18),comenta que la causa económica se manifiesta principalmenteen

los signos crediticios de la riqueza y de la rentade los sujetos, y esto es lo que
realmente interesa a latributación, ya que no todos los hechos humanos puedenestar
sujetas a ésta, sino sólo aquellos que tengan uncontenido económico.
Sin embargo, Valdivia (2014: 43),menciona que la causa económica en la creación

de los impuestos es una incidencia enla propia descripción del hecho. Por su parte,
los tributos reconocidosque no aplican la causa económica como característica de la
capacidad contributiva son las tasas y las contribuciones, pues si bien el
presupuesto dehecho de las mismas no es una manifestación de riqueza sino un
acto de la administraciónpública, el principio repercute necesariamente en la
graduación de la cuantificación de laobligación tributaria.
En contraste con los párrafos anteriores la investigadora expresa que la causa

económica puede representar para el legislador un obstáculoporque para la creación
de un impuesto debe tener presente la cuantificación que solo debe incidir en la
renta del contribuyente, lo que garantiza la efectividad de la recaudación que se
busca.
Naturaleza jurídica.
Novoa (2015:106), visto el concepto de la capacidad contributiva,analizamos su

naturaleza con una cualidad jurídica, es decir, desentrañardesde una perspectiva
jurídica si este principio essimplemente una recomendación, un ideal de
políticatributaria al que debe tender todo el sistema impositivo;o si por el contrario
debe ser tenida en cuenta por aquél,en el momento de elaborar las normas
tributarias.
38
Para García(2002:68), considera que todos los supuestosde hecho de los impuestos
deben tener una naturaleza jurídicarelacionada con la riqueza y las
consecuenciastributarias que son medidas, es necesario una estrecha relación entre
el hecho imponibley la base gravable a la que se aplica la tasa o tarifa del impuestoy
que surge una vezque el contribuyente ha satisfecho sus necesidadesprimarias
personales y familiares. El sujeto está enaptitud de contribuir a los gastos del
Estado, cuandosu riqueza es susceptible de imposición.
La investigadora manifiesta que se puede concluir que la naturaleza jurídica es un

límite esencial alaautoridad del estado porque, al estar consagrado, en las leyes sólo
puede imponer tributos en proporción a las riquezas del contribuyente, permitiendoal
legislador la tarea de decidir cuáles hechos debe considerar al momento de
tributar¿cómo?, ¿cuándo? y ¿en qué medida? los contribuyentes presentan
capacidad contributiva
Anticipos.
Partiendo de la gaceta oficial extraordinaria N° 6.396 de fecha 21/08/2018 es

importante resaltar que tiene dos normativas que regulan a la empresa Procesadora
de alimentos RAE, C.A., la primera es Decreto Constituyente mediante el cual se
establece el Régimen Temporal de Pago de Anticipo del Impuesto al Valor Agregado
e Impuesto Sobre la Renta para los Sujetos Pasivos Calificados como Especiales
que se dediquen a realizar actividad económica distinta de la explotación de minas,
hidrocarburos y de actividades conexas, y no sean perceptores de regalías
derivadas de dichas explotaciones.
Considerando que el decreto menciona una nueva práctica tributaria, se

conceptualiza el anticipo según Valdivia (2014: 41);
“se trata de adelantos del impuesto cuya cuantía aún no se conoce y que
todavíano se debe efectivamente…”,“…adicionalmente, puede advertirse
que si bien se pudiera prever la devolución del anticipo, cabeseñalar que
la misma siempre estará mediatizada por la previa fiscalización a que
debe someterseel contribuyente, en el que el Estado no enmienda el
interés del costo de oportunidad de la liquidez destinadaa esos pagos”.
Valdivia (2014: 41).
39
Expresa Bravo (2003: 96), los anticipos “son prestaciones de dar sumas de dinero
con carácter temporal, que constituyen el objeto de obligaciones si bien tienen un
origen legal, no son tributarias.
Por otro lado, Horngren y Col. (2006: 344) menciona;
“Los pagos de anticipos de impuestos provisionales durante el año

aumentanel flujo de efectivo que ingresa en el gobierno y puede aumentar
elcumplimiento, en vista de que los pagos se distribuyen a lo largo del
añoe imponen así una menor carga sobre el contribuyente que un pago
únicode una suma global”.Horngren y Col. (2006: 344).
En resumen, para la investigadora los anticipos son pagos adelantados de los

impuestos que son reconocidos al momento de hacer el pago único, cuyos cálculos
deben ser registrados con los debidos documentos que soporte toda la información
vinculante al mismo para tener presente al momento de fiscalización por parte del
sujeto activo. A continuación, se mencionan los impuestos que aplicará los anticipos:
Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Para García (2002: 28),“impuesto que sujeta a tributación los productos de primera
necesidad y las medicinas…impuesto que repercute en todo el universo de
consumidores, garantizando una amplia captación de recursos”.
El Impuesto al valor agregado (IVA) según,Jarach (1982: 790), explica;
“es un tributo no acumulativo y sin efecto de piramidación, que adopta

como hecho imponible la venta de mercaderías y la prestación de
servicios, con una base de medición representada en el valor agregado
por cada empresa interviniente, desde la producción primaria hasta la
última venta al consumidor".Jarach (1982: 790),
En la Ley de impuesto al valor agregado (IVA 2020) expresa en el artículo 1;
“Se crea un impuesto al valor agregado que grava la enajenación

debienes muebles, la prestación de servicios y la importación de bienes,
según seespecifica en esta Ley, aplicable en todo el territorio nacional,
que deberán pagarlas personas naturales o jurídicas, las comunidades,
las sociedades irregulares o dehecho, los consorcios y demás entes
jurídicos o económicos, públicos o privados,que en su condición de
40
importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes,productores,

ensambladores, comerciantes y prestadores de serviciosindependientes,
realicen las actividades definidas como hechos imponibles en esta Ley”
(IVA 2020: 1).
En conclusión, la investigadora menciona que el impuesto al valor agregado (IVA) es

un impuesto indirecto porque se asigna una alícuota al precio final del bien o servicio
nacional o importado que adquiera el sujeto pasivo o sujeto activo, bajo normativa de
la ley se especifica la forma que debe ser integrado ese impuesto al estado
mensualmente.
Impuesto Sobre la Renta (ISLR)
Horngren y Col. (2006: 367), expresa que el impuesto sobre la renta está definido
por ser un “impuesto directo de autodeterminación en donde loscontribuyentes que
reúnen la condición de percibir un monto mínimo específico de ingresos o ingresos
provenientes de diferentesfuentes, deben presentar una declaración de impuestos a
la autoridadtributaria”. Continua el autor explicando que los contribuyentes deben
“auto determinar, es decir computar,su obligación tributaria y pagar
cualquierimpuesto adeudado sin esperarel recibo de una factura”. Los
contribuyentes están sujetos a penalidadesadministrativas y sanciones penales si no
cumplen con sus obligaciones depresentación de información y pago.
Valdivia (2014: 55), su función es gravar el beneficio, la ganancia o la renta obtenida

por la accionante,como consecuencia del ejercicio económico de una actividad,
considerándose como ejercicio económico el lapso de un año.
En la Ley de Impuesto Sobre la Renta (ISLR: 2015) menciona en el artículo 2;
“…que grava la totalidad de la renta o los elementos de renta, incluidos

los impuestos sobre las ganancias derivadas de la enajenación de bienes
muebles o inmuebles, y los impuestos sobre los sueldos y salarios, así
como los impuestos sobre las plusvalías…”.
Para la investigadora el impuesto sobre la renta (ISLR) es un impuesto a la renta,

directo porque en la ley establece los sujetos que están obligados a cumplir con la
declaración, y cuyo pago dependerá de la aplicación de las deducciones,
41
descuentos, desgravamen, y rebaja, que le corresponda y de la cual debe existir

soportes que confirmen la información en la declaración.
Reforma.
La reforma de una ley para García (2002: 3), representa la esencia del Estado de
derecho, pero, a su vez, es la búsqueda de la estabilidad social de un país.
Bravo (2013: 194), explica que la finalidad de la reforma es sistematizar los

regímenes tributarios, reduciendo la multiplicidad de gravámenes y simplificando su
administración, buscando el perfeccionamiento del sistema legal y el
mejoramientodel mecanismo de administración tributaria, el objetivo de la reforma es
formular textos legales de manera que seanun conjunto de disposiciones claras,
precisas y coherentesque facilite su aplicación.
La investigadora llega a la conclusión que la reforma es la modificación de leyes con

la finalidad de mejorar o actualizar las normas en potestad del estado y que sea de
mejor control. En la gaceta oficial extraordinaria N° 6.396 menciona el Decreto
Constituyente mediante el cual se reforma el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley de Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras.
Impuesto a las grandes transacciones financieras (IGTF).
Valdivia (2014: 91), menciona que el impuesto a las transacciones financierasgrava

algunas de las operacionesque se realizan a través de las empresas del sistema
financiero.
En Venezuela la ley de impuesto a las grandes transacciones financieras (IGTF,

2022) establece en el artículo 1.“Esta Ley tiene por objeto la creación de un
impuesto que gravalas grandes transacciones financieras, en los términos previstos
en estaLey”.
El impuesto a las grandes transacciones financieras (IGTF) antes llamado impuesto

a las transacciones financieras (ITF) menciona la investigadora que se ha creado
42
con la finalidad de gravar las operaciones financieras por sujetos pasivos especiales
e instituciones financieras.
Obligaciones tributarias.
Antes de identificar las obligaciones tributarias es conveniente conceptualizarlas y

para Valdivia (2014: 30), la obligación tributaria;
“es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley,

que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo
exigible coactivamente”, el mismo autor continúa diciendo “…la obligación
es un vínculo de naturaleza jurídica, y la prestación es el contenido de la
obligación, esto es, la conducta del deudor tributario”. Valdivia (2014: 30)
Novoa (2015: 104),menciona que la obligación tributaria se produce,

primordialmente, a través de la conexión de unos hechos con otros y de la carga
total que generan para los sujetos que lo realizan.
Por su parte,García (2002: 70), expresa que “el poder tributario se ejercita en la
esfera económica de los sujetos, y de manera directa pueda surgir la obligación
tributaria”.
En la legislación tributaria de Venezuela específicamente en el Código

OrgánicoTributario (C.O.T., 2020) estipula en el Artículo 13;
“La obligación tributaria surge entre el Estado enlas distintas expresiones

del Poder Público y los sujetospasivos, en cuanto ocurra el presupuesto
de hecho previsto enla ley. La obligación tributaria constituye un vínculo
de carácterpersonal, aunque su cumplimiento se asegure
mediantegarantía real o con privilegios especiales”(C.O.T., 2020: 4)
En resumen, para la investigadora en la obligación tributaria está presente el estado

y el contribuyente y que por medio de una norma jurídica existe una relación de
hecho o actividad generadora de un tributo a pagar del contribuyente hacia el
estado. Entre las obligaciones tributarias se encuentran:
Sujeto.
43
Noya y Col. (2014: 125), expresa que el sujeto está dividido en sujeto pasivo
obligado o contribuyente y el sujeto pasivo al fisco, mientras que,Tarsitano (2014:
123),complementa explicando que el “sujeto puede ser en mayor o menor medida,
contribuir a financiar el gasto público bajo un régimen jurídico”
Por su parte,Novoa (2015: 105),también explica que el sujeto pasivo esquien realiza
el pago de la deuda tributaria para satisfacer de ese modo el derecho que ha surgido
a favor del fisco quien es el sujeto activo.
El sujeto está definido según el Código Orgánico Tributario (C.O.T., 2020) en el

artículo 18 “Es sujeto activo de la obligación tributaria el ente público acreedor del
tributo”, artículo 19 “Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones
tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable”
En base al párrafo anterior queda claramente definido que el sujeto activo es el

estado mientras que el sujeto pasivo esta descrito en Código Orgánico Tributario
(C.O.T., 2020) en el artículo 22;
“Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica

el hecho imponible. Dicha condición puede recaer:
1. En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad según el
derecho privado.
2. En las personas jurídicas y en los demás entes colectivos a los cuales
otras ramas jurídicas atribuyen calidad de sujeto de derecho.
3. En las entidades o colectividades que constituyan una unidad
económica, dispongan de patrimonio y tengan autonomía
funcional.”(C.O.T. 2020: 4)
Es evidente el sujeto se encuentra en dos extremos concluye la investigadora por lo

cual se encuentra el sujeto activo identificado por ser el estado quien por medio de la
ley obliga al sujeto pasivo o contribuyente al pago del tributo para el gasto público,
así como también el responsable y corresponsable del tributo.
Hecho Imponible.
Explica Noya y Col.(2014: 127), que el hecho imponible “es un hecho concreto,
localizado en el tiempo y en el espacio, que se corresponde rigurosamente con la
descripción prevista en la norma tributaria y que da nacimiento a la obligación
44
tributaria”.Por su parte,Tarsitano (2014: 126), de forma directa conceptualiza que “el

hecho imponible sirve de sustento para la creación del tributo”.
Cabe estacar que, Valdivia (2014: 16), explica que “normas jurídicas creadoras de
tributos…”, “…establecen obligaciones”, las cuales “…son reglas hipotéticas cuyo
mandato se concreta cuando ocurren las circunstancias previstas en ellas”, “…su
acaecimiento trae como consecuencia que una persona deba pagar al estado la
prestación tributaria”, naciendo de esta manera el hecho imponible.
En el Código Orgánico Tributario (C.O.T., 2020), se conceptualiza en el artículo 36

“El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo, y
cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria.” Continúa el Código
Orgánico Tributario (2020) en el artículo 37 explicando;
“Se considera ocurrido el hecho imponible y existentes sus resultados:

1. En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan realizado
las circunstancias materiales necesarias para que produzcan los efectos
que normalmente les corresponden.
2. En las situaciones jurídicas, desde el momento en que estén
definitivamente constituidas de conformidad con el derecho
aplicable”.(C.O.T., 2020; 4)
Para la investigadora el hecho imponible es una circunstancia de carácter jurídico y

económico quenace del beneficio obtenido de las actividades económicas originando
el pago de un tributo.
Base Imponible.
La base imponible juega un papel muy importante en la obligación tributaria en lo

que Noya y Col. (2014: 135),menciona “es la base decálculo del impuesto, es un tipo
de magnitud que refleja la hipótesis deincidencia o la materia imponible”.
Es importante recalcar que, la base imponible está relacionada con la magnitud

dineraria del hecho imponible, por lo que Flores (1998: 115), lo conceptualiza de una
manera muy breve como la “cuantía de aquello sobre lo que se hará el pago”.
45
Menciona Bravo (2003:134), que la base imponible “está constituida por el valor o
magnitud del elemento objetivo al que deberá aplicarse la alícuota para obtener el
monto del impuesto a pagar”.
En conclusión, la investigadora destaca que la base imponible surge de la actividad

generadora del hecho imponible siempre que cumpla con elementos como el mínimo
exento o de hacer deducciones en caso de ser necesario, dependiendo del tributo,
determinando la cantidad para el cálculo del tributo.
Alícuota.
La aplicación de la alícuota para Bravo (2003: 134), “corresponde a la parte o

proporción fijada por ley para la determinación de un derecho, impuesto u otra
obligatoriedad tributaria”, explica Flores (1998: 115),que la alícuota es el “porcentaje
que se aplica sobre una base imponible para el cálculo de impuesto”.
Determinar la alícuota que se debe aplicar a la base imponible según comenta Noya
y Col. (2014: 135),“no es un conceptoaplicable a todos los tributos, ya que por
ejemplo las tasas no siempretienen alícuotas. En general, corresponde a la parte
mandataria de lanorma tributaria”.
La investigadora comenta que la alícuota se representa en porcentaje y que se

aplica a la base imponible para el cálculo del impuesto a pagar.
Periodo de imposición.
El periodo de imposición es considerado por Bravo (2003: 298), el tiempo en que se

realizan las operaciones que son gravadas para luego ser incluidas en la declaración
del impuesto.
Mientras Valdivia (2014: 92), explica que es el plazo temporal durante el cual se va
produciendo o se van obteniendo las rentas o realizando los negocios objeto del
impuesto.Para Horngren y Col. (2006: 204), el período de imposición es el “tiempo
en que se tiene en cuenta para la generación del hecho imponible”.
46
En concordancia con lo conceptualizado de los autores anteriores la investigadora

comenta que el período de imposición es el lapso de tiempo que se utiliza para
registrar las operaciones que generan el hecho imponible para luego aplicar el
impuesto a pagar.
A continuación, se identifica las obligaciones tributarias del anticipo de impuesto al

valor agregado, el anticipo de impuesto sobre la renta, establecidas en la gaceta
oficial extraordinaria N° 6.396;
Cuadro 1: obligaciones tributarias del anticipo de impuesto al valor agregado y el

anticipo de impuesto sobre la renta, establecidas en la gaceta oficial extraordinaria
N° 6.396
Obligaciones Anticipo Impuesto al Valor Anticipo Impuesto Sobre la Renta

Tributarias Agregado
Art. 1. sujetos pasivos calificados como especiales que
Sujeto se dediquen a realizar actividad económica distintas de la
explotación de minas, hidrocarburos y de actividades
conexas
Hecho Imponible Impuesto declarado en la Art 6. base de los ingresos brutos
semana anterior. obtenidos del periodo de
imposición anterior en materia del
impuesto al valor agregado,
multiplicado por el porcentaje
fijado
Base Imponible Art 2. toma como base el Art 2 los ingresos brutos producto
impuesto declarado en la de las ventas de bienes y
semana anterior. prestaciones de servicios,
obtenidos del periodo de
imposición del mes anterior
dentro del Territorio Nacional. Art
3. Ingresos brutos es el producto
de las ventas Gravables.
alícuota Art 5. El anticipo de impuesto Art 6 cero coma cinco por ciento
al valor agregado se hará con (0,5%) y un máximo de dos por
base al impuesto declarado ciento (2%),
dividido entre los días hábiles Art 8. Para instituciones
de la semana. financieras, sector bancario,
seguros y reaseguros en dos por
ciento (2 %). Para el resto de los
contribuyentes en uno por ciento
(1%).
Periodo de Art. 10 semanales
Imposición (Modificación Quincenal a partir del 2020)
Fuente: la autora (2022)
47
Cuadro 2: Obligaciones tributarias dela Reforma del Impuesto a las Grandes

Transacciones Financieras, establecidas en la gaceta oficial extraordinaria N° 6.396
Obligaciones Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras (IGTF)

Tributarias
alícuota Art 13. Límite mínimo del =0% hasta máximo del 2%, Se fija el 1%
luego de la publicación.
Debido a que se describen las obligaciones tributarias de la gaceta oficial extraordinaria N°

6.396 se menciona que en dicha gaceta hay una reforma en la ley de impuesto a las
grandes transacciones financieras (IGTF), en esta reforma solo se modifica la alícuota, el
resto de las obligaciones tributarias se encuentran en la ley de impuesto a las grandes
transacciones financieras 2015 cuando se implementa y en su última modificación para el
año 2022.
Deberes Formales.
“Los deberes formales son obligaciones de origen legal cuyo objeto

consiste en prestaciones de hacer, no hacer y de dar, distintas a la
prestación tributaria, cuyo objetivo consiste en facilitar la labor de
fiscalización y control del cumplimiento de la obligación tributaria, siendo
exigibles no solo al sujeto pasivo sino inclusive a terceros que no revisten
tal condición. Los deberes formales no son obligaciones accesorias
respecto de la obligación tributaria, pues su cumplimiento, en muchos
casos, no depende de la existencia de una obligación tributaria”.Valdivia
(2014: 73)
Los deberes formales según Flores (1998: 130), distingue el momento en que se
origina la obligación y el deber tributario como la presentación de declaraciones,
ayuda a determinar la ley aplicable en el momento de realización del hecho
imponible y el de producirse el acto administrativo.
Para Bravo (2003: 274), los deberes formales “es el cumplimiento de un deber
establecido por la ley a cargo del sujeto pasivo, apegándose a instrucciones precisas
y detalladas, que además expresa la pretensión de que sea reconocida en sus
elementos por la autoridad”.
48
En la Ley del impuesto al valor agregado (IVA, 2020) señala el artículo 8 “…la
administración tributaria mediante providencia establece características especiales
para el cumplimiento de tales deberes o simplificar los mismos…”.
En el código orgánico tributario (COT, 2020) expresa en el artículo 155“Los

contribuyentes, responsables y terceros están obligados a cumplircon los deberes
formales relativos a las tareas de fiscalización e investigación querealice la
Administración Tributaria …”
La investigadora concluye que los deberes formales son gestiones establecidas de

forma obligatoria por medio de las normas jurídicas para el cumplimiento del pago de
los impuestos donde se establece el procedimiento de inscripción, registros,
declaración, pagos y otros controles, que debe llevar el contribuyente, facilitando la
información a las autoridades tributarias.
Registro.
Comenta Bravo (2003:144), que el registro “es visible en aquellos tributos que
gravan actividades cuyos rendimientos serán más cuantiosos y es más cómodo para
el cálculo y pago”.
Horngren y Col., (2006: 6),expresa que el registro y los usos de la información son
para dirigir la atención ante terceros que están muy relacionados con la información,
podría desempeñar una función de registro para un administrador, u otros
interesados.
Sin embargo,Flores (1998: 136), explica“el registro es el número de escenarios de

hecho que debe dejar establecido un determinado fenómeno con sus características
específicas para que haya conocimiento al respecto por parte de terceros o por
un control”.
La ley de Impuesto Sobre La Renta (ISLR, 2015), en el artículo 90 menciona;
“Los contribuyentes están obligados a llevar en forma ordenada y

ajustados a principios de contabilidad generalmente aceptados en la
49
República Bolivariana de Venezuela, los libros y registros que esta Ley, su

Reglamento y las demás Leyes especiales determinen, de manera que
constituyan medios integrados de control y comprobación de todos sus
bienes activos y pasivos, muebles e inmuebles, corporales e incorporales,
relacionados o no con el enriquecimiento que se declara, a exhibirlos a los
funcionarios fiscales competentes y a adoptar normas expresas de
contabilidad que con ese fin se establezcan. Las anotaciones o asientos
que se hagan en dichos libros y registros deberán estar apoyados en los
comprobantes correspondientes y sólo de la fe que éstos merezcan
surgirá el valor probatorio de aquéllos”. (ISLR, 2015: 36)
De igual manera en la Ley del impuesto al Valor Agregado (IVA, 2020) expresa:
Artículo 56, “Los contribuyentes deberán llevar los libros, registros y

archivos adicionales que sean necesarios y abrir las cuentas especiales
del caso para el control del cumplimiento de las disposiciones de esta ley
y de sus normas reglamentarias. Los contribuyentes deberán conservar
en forme ordenada, mientras no esté prescrita la obligación, tanto los
libros, facturas y demás documentos contables, como los medios
magnéticos, discos, cintas u otros elementos que se hayan utilizado para
efectuar los asientos y registros correspondientes”.(IVA, 2020: 71)
Cabe destacar que los registros para la investigadora es la anotación de las

operaciones y actividades realizadas por las personas o contribuyentes, los mismo
deben ser llevados bajo un control de forma ordenada en los medios que establece
la ley, sean estos medios de libros físicos electrónicos, que son de interés ante
autoridades.
Determinación.
Según Flores (1998: 284), la determinación es el método para establecer la

obligación, es decir, este vínculo unea un sujeto frente a otro, no puede ser eficaz y
exigible si no ser parte de un procedimientoestablecido en la ley.
Ampliando el tema de la determinación Valdivia (2014:112),explica que la

determinación de la obligación tributaria consiste en el acto o conjunto de actos
emanadosde la administración, de los particulares o de ambos coordinadamente,
destinados aestablecer en cada caso particular, la configuración del hecho, la
medida delo imponible y el alcance de la obligación, también aclara la liquidación es
parte de la Determinación.
50
Continuando con el párrafo anterior el autor menciona que la determinación por la

administración es el acto que declarala existencia y cuantía de un crédito tributario o
su inexistenciacuandose efectúa por el contribuyente. La determinación se efectuará
de acuerdo con las declaracionesque presenten los contribuyentes y responsables
en el tiempo y condiciones queestablezca la autoridad administrativa
Para Horngren y Col. (2006: 193),La función de la determinación incluye las

laboresde investigación, comprobación y control de lasobligaciones tributarias a
cargo del deudor tributario, de un lado es armonizar la relación jurídica tributariapara
que el Estado pueda satisfacer sus necesidades, ydel otro, dotar de los instrumentos
necesarios aldeudor para que pueda cumplir con el pago de susobligaciones
tributarias, viéndose liberado descargafiscal.
Por su parte,la investigadora concluye que la determinación de la obligación

tributaria en el sujeto pasivo reconoce la existencia del hecho imponible que se le
atribuye, mediante la aplicación de parámetro de cuantificación que es la alícuota
dando como resultado la suma de dinero del importe a pagar, esto se comunica a la
administración tributaria por medio de una declaración cancelando dicho monto en
una entidad financiera que esté designada por la administración tributaria.
Si la actividad liquidadora fue cumplida con exactitud por el sujeto pasivo, la

extinción de la obligación tributaria se cumplirá, sin interferencia alguna del sujeto
activo. De no haber procedido con apego a la ley, la autoridad administrativa
tributaria al revisar la declaración, y al encontrar inadecuación entre ella y las
normas legales aplicables, podrá producir un acto rectificatorio, es decir, un acto de
determinación por parte de la autoridad tributaria.
Declaración.
La declaración explica Bravo (2003:283),es “la comunicación, realizada por el sujeto

a quien obliga la ley, a la Administración Tributaria, de haberse realizado el
presupuesto y los elementos idóneos para fijar en concreto la prestación debida”.
Menciona Valdivia (2014: 112), que la declaración es “el acto por el cual el
contribuyente debe cumplir la obligación de determinar las rentas sujetas a impuesto
51
mediante los datos y los elementos relativos a los hechos y a la situación que
constituyen el presupuesto de la obligación tributaria”.
Explica Horngren (2006: 485),La declaración de impuestos debe seguir reglas

detalladas diseñadas para alcanzar ciertas metas sociales. nos centramos en las
reglas para hacer su declaración, no en las de los informes financieros.
En el código orgánico tributario (COT, 2020) en el artículo 157 explica “Las

declaraciones o manifestaciones que se formulen se presumen fiel reflejo de la
verdad y comprometen la responsabilidad de quienes las suscriban”.
Para la investigadora la declaración es la forma de manifestar o reflejar los requisitos

y procedimientos que por ley tributaria son exigidos a los contribuyentes dando
explicación ante las autoridades para el cumplimiento dela obligación tributaria. Es
importante resaltar que para la declaración se deben llevar registros y guardar los
soportes como facturas u otros documentos que respaldan las transacciones
relacionadas con la actividad generador del hecho imponible.
Pago.
Según Flores (1998: 172), el pago es una de las operaciones importantes porque
requiere del cálculo correcto y el pago puntual y oportuno de los impuestos para
cumplir con las obligaciones fiscales.
El pago para Horngren y Col. (2006: 185),son desembolsos de costos, de tarifas por
servicios, proveedores, que requieren la organización de recursos y supervisión de
trabajo, para el control de costos, gastos, y la cancelación de obligaciones.
Por su parte, Bravo (2003: 326), el pago es el compromiso exigido por parte de un
sujeto de relación jurídica cuya responsabilidad recae en el sujeto pasivo de la
obligación, el mismo que tiene que satisfacer mediante la cancelación generalmente
u otra prestación prevista con antelación, según lo determine la ley, extinguiéndose
la obligación tributaria.
52
La investigadora concluye que el pago es la acción que extingue la obligación

tributaria, y para ellos previamente debe tener un procedimiento para su cálculo, con
los debidos registros y soportes de la actividad que genero el hecho imponible.
A continuación, se identifica los deberes formales del anticipo de impuesto al valor

agregado y el anticipo al impuesto sobre la renta establecidos en la gaceta oficial
extraordinaria N° 6.396;
Cuadro 3: Deberes formales del anticipo de impuesto al valor agregado y el anticipo

impuesto sobre la renta, establecidos en la gaceta oficial extraordinaria N° 6.396
Deberes Anticipo Impuesto al Valor Agregado Anticipo Impuesto

Formales Sobre la Renta
Art. 10 al monto de los débitos fiscales,
debidamente ajustados si fuere el caso, que
legalmente corresponda al contribuyente por Sin información
las operaciones gravadas correspondientes al
Registros respectivo período de imposición, se deducirá o
restará el monto de los créditos fiscales, a cuya
deducibilidad o sustracción tenga derecho el
mismo contribuyente, según lo previsto en la
Ley del impuesto al Valor Agregado. El
resultado será la cuota del impuesto a pagar
correspondiente a ese período de imposición.
Artículo 14. La Administración Tributaria podrá realizar determinaciones
Determinación de los impuestos a que se refiere este Decreto Constituyente sobre base
presuntiva.
Art 7. … se debe declarar y pagar el anticipo de los impuestos previsto en
Declaración este Decreto Constituyente conforme a las siguientes reglas.
1. Cada día, los anticipos recaen sobre los ingresos brutos obtenidos de
los contribuyentes. 2. La declaración y pago de los anticipos previstos en
Pago este Decreto Constituyente, debe efectuarse, en el lugar, forma y
condiciones que establezca la Administración Tributaria.
Fuente: La autora (2022)
Sistema de variable.
De acuerdo con, Hernández y Col. (2006: 123), “Una variable es una propiedad que
puede fluctuar y cuya variación es susceptible de medirse u observarse”, mientras
tanto, Sabino (1992: 58), define la variable como “cualquier característica o cualidad
53
de la realidad que es susceptible de asumir diferentes valores”, en resumen, la

investigadora menciona que en la relación a ambos autores las variables son
atributos o características observables que están presentes en una persona, objeto,
fenómeno o hecho, las cuales se diferencian entre sí, porque admiten valores
específicos que varían en ellos. De allí que a continuación se presenta la definición
de la variable que se estudia en esta investigación.
Definición nominal de la variable: Capacidad Contributiva
Definición conceptual.
Se define la capacidad contributiva como la situación de solvencia económica

del sujeto pasivo que debe tener presente el sujeto activo al momento de crear los
impuestos, del cual debe analizar tres elementos fundamentales como las
ganancias, el patrimonio y el consumo, para que el estado garantice la disponibilidad
del contribuyente de aportar a los gastos públicos a fin de recaudar lo que el estado
requiere. Valdivia (2014), Novoa (2015), Jarach (1982), Noya y Col. (2014),
Tarsitano (2014), adaptado por la autora.
Definición operacional.
Operacionalmente el empleo de la variable capacidad contributiva representa

una serie de elementos, y normas, que comprenden la capacidad del sujeto pasivo a
contribuir con los gastos públicos. El trabajo estudia en las siguientes dimensiones:
características de la capacidad contributiva (Límite del poder tributario, mínimo
exento, causa económica y naturaleza jurídica); aplicado en los anticipos (Impuesto
al Valor Agregado (IVA), Impuesto sobre la renta (ISLR)), y la reforma (Impuesto a
las Grandes Transacciones Financieras (IGTF)), describiendo las obligaciones
tributarias (sujeto, hecho imponible, base imponible, alícuota y período de
imposición), y los deberes formales (registro, determinación, declaración y pago).
Operacionalización de la variable.
La operacionalización de la variable capacidad contributiva es aplicada a la

empresa Procesadora de Alimentos RAE, C.A. luego de determinar la influencia de
54
la gaceta oficial extraordinaria N° 6.396, se realiza según las dimensiones de

características de la capacidad contributiva, anticipos, reforma, obligaciones
tributarias y los deberes formales de la gaceta, las cuales son presentadas en el
cuadro 4.
Cuadro 4. Operacionalización de la Variable.
Objetivo General: Determinar la influencia de la gaceta oficial extraordinaria N° 6.396 en la capacidad contributiva de la empresa
Objetivos Variable Dimensiones Indicadores Autores
Identificar las características de la Características Límite del poder Novoa, Valdivia, Tarsitano, CRBV
capacidad contributiva de la empresa de la Capacidad tributario
Procesadora de Alimentos RAE, C.A. Contributiva Mínimo exento Garcia, Noya y Col., Tarsitano
Causa económica Novoa, Garcia, Valdivia
Naturaleza jurídica Novoa, García
Identificar los anticipos establecidos en Impuesto al Valor Garcia, Jarach, IVA (2020)
la gaceta oficial extraordinaria N° 6.396, Anticipos Agregado (IVA)
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
que afecta la capacidad contributiva de Impuesto sobre la renta Horngren y Col., Valdivia, ISLR (2015)
la empresa Procesadora de Alimentos (ISLR)
RAE, C.A.
Identificar la reforma establecida en la Reforma Impuesto grandes Valdivia, IGTF (2022)
gaceta oficial extraordinaria 6.396, que transacciones
afecta la capacidad contributiva de la financieras (IGTF)
empresa Procesadora de Alimentos
RAE, C.A.
Describir las obligaciones tributarias Sujeto Noya y Col., Novoa, Tarsitano, C.O.T.
establecidas en la gaceta oficial Hecho Imponible Noya y Col., Tarsitano, Valdivia, COT
extraordinaria n° 6.396, que afecta la Obligaciones Base Imponible Noya y Col,, Flores Bravo
capacidad contributiva de la empresa Tributarias Alícuota Bravo, Flores, Noya y Col.
Procesadora de Alimentos RAE, C.A Periodo de Imposición Bravo, Valdivia, Horngren y Col.
Describir los deberes formales Bravo, Horngren y Col., Flores ISLR
establecidos en la gaceta oficial Registro (2015) IVA (2020)
extraordinaria n° 6.396, que afecta la Deberes Determinación Flores, Valdivia, Horngren y Col.
capacidad contributiva de la empresa Formales Declaración Bravo, Valdivia, Horngren y Col., COT
Procesadora de Alimentos RAE, C.A. Pago Flores, Horngren y Col., Bravo, C.O.T
56
CAPITULO III
MARCO METODOLÒGICO
Los procedimientos a seguir para desarrollar la investigación del trabajo en estudio,

para la obtención de los resultados, se utilizó el diseño metodológico, donde se
constituyela estructura para la recolección de los datos y el posterior análisis,el tipo
de investigación, población, tratamiento estadístico del estudio; adicionalmente al
instrumentoque se va a utilizar para recolectar la información.
El objetivo principal de la investigación es describirla influencia de la gaceta oficial

Alimentos Rae, C.A., tomandoen cuenta los objetivos planteados y el aporte teóricos
de varios autores se puededeterminar lo siguiente:
Tipo de investigación.
Según Hernández y Col. (2006:102), la meta del investigador consiste en

“describirfenómenos, situaciones contextos y eventos…”, “…por su parte los
estudios descriptivosbuscan especificar las propiedades, características y los perfiles
de personas, grupos,comunidades, procesos, objetos, o cualquier otro fenómeno
que se someta a unanálisis”, es decir miden evalúan y recolectan datos sobre
lasdiversas variables.
Para Tamayo y Tamayo (2003: 46),La investigación descriptiva trabaja sobre

realidades de hecho, y su característica fundamental es la de presentamos una
interpretación correcta” pretendiéndose conocer el comportamiento de las mismas
en el objeto de estudio, su propósito es exponer la variable a estudiar con una
enumeración precisade las características que la componen, por su parte los
estudios descriptivos ofrecen posibilidad de hacer predicciones,aunque sean
incipientes.
Comenta Sabino (1997: 43), que “una investigación puede hacerse para satisfacer
diferentes necesidades, inquietudes o intereses. Puede ocurrir que los estudios se
encaminen a conocer los aspectos que nos permitirán resolver mejor una situación
57
concreta, o a la búsqueda de los elementos necesarios para poder actuar luego en

un sentido específico. En otros casos la investigación se justifica simplemente por la
necesidad de esclarecer algún problema que resulta de interés.
Con lo planteadoanteriormente la investigadoramanifiesta que el estudio busca

conocer los efectos de la gaceta oficial extraordinaria 6.396 en la variable capacidad
contributiva de la empresa procesadora de alimentos RAE, C.A. en donde la
finalidad es describir las características de la realidadde la variable a fin de
comprenderla de forma independiente por lo que se mide, evalúa y recolectan los
datos en el sitio donde ocurren los hechos sin necesidad de ser manipulados.
Diseño de la Investigación.
Para Hernández y Col.(2006: 158), el diseño de la investigación “es el plan o

estrategiaa desarrollar para cubrir los objetivos fijados”, por su parte Sabino (1997:
70), afirma que el diseño de la investigación tiene por objeto “proporcionar un
modelo de verificación que permita contrastar hechos con teorías, y su forma es la
de una estrategia o plan general que determina las operaciones necesarias para
hacerlo”.
Cabe destacar que la investigación se realizó con la modalidad de trabajo de campo,

donde Sabino (1992: 74) menciona;
“Se basan en informaciones o datos primarios, obtenidos directamente de

la realidad. Su innegable valor reside en que a través de ellos el
investigador puede cerciorarse de las verdaderas condiciones en que se
han conseguido sus datos, haciendo posible su revisión o modificación en
el caso de que surjan dudas respecto a su calidad”, Sabino (1992: 74).
La presente investigaciónse enmarcó en un diseño de campo, no experimental; el

estudio de campo, es definidopor Tamayo y Tamayo (2006:110), como “la
recolección de datos directamente de larealidad…”, su valor radica en que permite
cerciorarse de las verdaderas condiciones enque se han obtenido los datos”.
El contexto donde se desarrolla la investigación es no experimental explicado por

Hernández y Col.(2006: 205) como;
58
“La que se realiza sin manipular deliberadamente las variables

independientes; se basa en categorías, conceptos, variables, sucesos,
comunidades, contextos que ya ocurrieron y se dieron sin la intervención
directa del investigador. La investigación no experimental también se
conoce como investigaciónex postfacto (los hechos y variables ya
ocurrieron), y observa variables y relaciones entreestas en su contexto
natural” Hernández y Col. (2006: 205).
Los diseños transaccionales realizan observaciones en un momento único en

eltiempo cuando recolectan datos sobre cada una delas categorías, conceptos,
variables, contextos, comunidades y fenómenos; Tamayo y Tamayo(2006),menciona
que;
“Este diseño de investigación transaccional es apropiado para establecer

posibles relaciones de causa,efectoobservando que ciertos hechos han
ocurrido y buscando en el pasado losfactores que los hayan podido
ocasionar. Se diferencia del verdadero experimento en que en éste la
causa se introduce en un momento determinadoy el efecto se viene a
observar algún tiempo después”. Tamayo y Tamayo (2006: 52)
La principal característica de este diseño de investigación es que elinvestigador

escoge uno o más efectos que le es dable observar yse retrotrae en el tiempo en
busca de posibles causas, relaciones ysu significado.
Tamayo y Tamayo (2003:110),por su parte comentan;
“Cuando los datos se recogen directamente de la realidad, por lo cual

losdenominamos primarios, su valor radica en que permiten cerciorarse
de lasverdaderas condiciones en que se han obtenido los datos, lo cual
facilita surevisión o modificación en caso de surgir dudas”, Tamayo y
Tamayo (2003: 110),
Este trabajo de investigación se realizó en el lugar de los hechos sin alterar la

variable en estudio recolectando los datos en un único momento y en resumen de lo
explicado por Hernández y Col. (2006), Tamayo y Tamayo (2003) y Sabino (1997)
se concreta este trabajo con el diseño no experimental transeccional de campo
59
Población.
Para Hernández y Col. (2006: 238), la población “es un conjunto de individuos u

objetossusceptibles de una observación, y poseen características comunes referidas
al fenómeno de estudio”.
De igual manera, para Hurtado (2008:151), la población “es el conjunto de seres

queposee la características o eventos a estudiar y que se enmarcan entre criterios
deinclusión”, Tamayo (2003: 175), define la población como “la totalidad de un
fenómeno de estudio”.
En muchos de los casos cuando la población es sumamente amplia oinaccesible a

estudiar el investigador tendrá la posibilidad de tomar una muestra, que representa
una pequeña porción de la población, en algunas ocasiones se trabaja con una
muestra con la finalidad de poder manejar y controlar los datos que se requieren en
la investigación siendoun requisito indispensable en la misma pues depende de los
propósitos, contexto y lascaracterísticas de las unidades de estudio y de los
propósitos delinvestigador.
Tomando como base lo antes planteado,la población estará conformada por los
trabajadores que laboran en el departamento de administración de la empresa
Procesadora de Alimentos RAE, C.A. siendo los individuos en estudio:
Cuadro 5. Unidades informantes
Nro. Personal encuestado de la empresa

01 Administrador
02 Asistente Contable
03 Asistente Administrativo
Total 03 Trabajadores que conforman el departamento de administración
Fuente: La autora (2022).
60
La población es finita, manejable y ampliamente accesible para la investigaciónpor lo

que en su totalidad la población pasa a ser la muestra en estudio, definida por
Hernández y Col. (2006: 241), como “un subgrupo de la población donde se
recolectan los datos y debe ser representativo de la población” más sin embargo al
momento de aplicar el instrumento en situaciones como esta donde la población es
escasa, se puede utilizar toda la población para realizar el estudio por la versatilidad
del mismo siendo innecesario escoger una muestra ya que todos los integrantes de
la población pueden participar.
En el caso particular del estudio realizado, se presenta un censo poblacional en

donde segúnHernández y Col. (2006: 236),menciona que debemos “incluir en el
estudio a todos los sujetos o casos en estudio”, en otras palabras, el tamaño de la
población es manejable y no requiere de la selección de una muestra para realizar el
estudio motivo por el cual se toman los datos del total de la población, existen otros
autores que lo definen universo, como es el caso de Tamayo y Tamayo (2003: 176),
“cuando para un estudio se toma la totalidad de la población y, por ello, no es
necesario realizar un muestreo”.
Técnicas de recolección de datos.
Una de las claves fundamentales para cumplir adecuadamente con los objetivosde
toda investigación es obtener información de calidad a partir de las fuentes
derecolección de datos. Partiendo de la necesidad de información que exige
elinvestigador para cumplir con los patrones de su investigación en busca de
veracidadpara con los datos suministrados.
Hernández y Col. (2006: 274),“recolectar los datos implica elaborar un plan detallado
de procedimientos que nos conduzcana reunir datos con un propósitoespecífico”. EI
plan se implementa para obtener los datos requeridos y no olvidemos que todos los
atributos,cualidades y variables deben ser medibles
Tamayo y Tamayo (2003: 182), “La recolección de los datos dependen en gran parte
del tipo de investigación y del problema planteado para la misma, y puede
efectuarse desde la simple ficha bibliográfica, observación, entrevista, cuestionarios
o encuestas y aun mediante ejecución de investigaciones”.
61
Por consiguiente, en esta investigación se aplicó la encuesta, a través depreguntas

en forma escrita a los sujetos unidades informantes, por lo que Behar (2008:
62),explica“Lasencuestas recogen información de una porción de la población de
interés, dependiendo eltamaño de la muestra en el propósito del estudio”.La
información es recogida usando procedimientos estandarizados de manera que a
cadaindividuo se le hacen las mismas preguntas en más o menos la misma manera.
La encuesta para Sabino (1997:79), trata de requerir información a un grupo

significativo de personas acerca de los problemas en estudio para luego, mediante
un análisis de tipo cuantitativo, sacar las conclusiones que se correspondan con los
datos recogidos.
Instrumento.
Para recolectar datos existe una amplia variedad deinstrumentos o técnicas, tanto
cualitativas como cuantitativas, en este estudio se busca recolectar información
cuantitativa,Sabino (1992: 113), “Un instrumento de recolección de datos es, en
principio, cualquierrecurso de que se vale el investigador para acercarse a los
fenómenos yextraer de ellos información”, por otro lado, Tamayo y Tamayo (2003:
172), lo define como el “formato en el cual se puede recolectar los datos en forma
sistemática y se pueden registrar en forma uniforme”.
En la investigación se utilizará como instrumento elcuestionario porque permite ser

aplicados en varios contextos, con una poblaciónhomogénea con niveles similares y
problemáticas semejantes.
Los cuestionarios para Hernández y Col.(2006: 310), “consiste en un conjunto de

preguntas respecto de una o más variables a medir” por lo que son losinstrumentos
más utilizados para recolectar los datos, consisten en un conjunto depreguntas
respecto de una o más variables a medir, las cuales les son realizadas a
laspersonas que se consideran relacionadas con la mencionada variable.
Así mismo, para Hurtado (2008: 469), el cuestionario“es un instrumento que agrupa
una serie de preguntas relacionadas a un evento situación o temática particular
62
sobre el cual es investigador desea obtener información”, las preguntas del

cuestionario pueden ser dicotómicas deselección, abiertas tipo escala o incluso
ensayo, albergando una diversidad depreguntas, es importante que se realicen de
manera clara y directa sin sugerir unarespuesta sin conllevar a contestar de cierta
manera.
Tomando como base las ideas expuestas anteriormente, en la

presenteinvestigación, se utilizará como instrumento de recolección de datos el
cuestionario autoadministrado. Aplicado para lapoblación, esta escala, según,
Hernández yCol. (2006: 341), incorpora un “conjunto de ítems que se presentan en
forma de afirmación espera medir la reacción del sujeto en tres, cinco o siete
categorías”, por lo queel cuestionario consta de 32 preguntas, a escala de frecuencia
de repuesta siempre, casi siempre, algunas veces, casi nunca y nunca, las cuales
permitirán a la investigadora recopilar la información necesaria para la investigación
en estudio.
Cuadro 6. Ponderación de las respuestas
Tendencia Respuesta Puntaje

Favorable SI Siempre 5
CS Casi siempre 4
AV Algunas veces 3
Desfavorable CN Casi nunca 2
NU Nunca 1
Con el cuestionario se busca recopilar información relativa a la investigación con la

aplicación de preguntas de cada indicador, cada opción de las respuestas recibe una
ponderación con la finalidad de contabilizar los resultados según el Cuadro 5,
adicional se construye el cuadro 4 donde se visualiza la construcción del mapa de
variable relacionados conlos ítems del cuestionario aplicado, permitiendo medir los
objetivos planteados.
63
Objetivo General: Determinar la influencia de la gaceta oficial extraordinaria N° 6.396 en la

capacidad contributiva de la empresa Procesadora de Alimentos RAE, C.A.
Cuadro 7. Mapa de variables, dimensiones, indicadores, e ítems.

64
Objetivos Variable Dimensiones Indicadores items

Identificar las características de la Características Límite del poder tributario 1, 2
capacidad contributiva de la de la Mínimo exento 3, 4
empresa Procesadora de Capacidad Causa económica 5, 6
Alimentos RAE, C.A. Contributiva Naturaleza jurídica 7, 8
Identificar los anticipos Impuesto al Valor
establecidos en la gaceta oficial Anticipos Agregado (IVA) 9, 10
extraordinaria N° 6.396, que Impuesto sobre la renta
afecta la capacidad contributiva 11, 12
(ISLR
de la empresa Procesadora de
Alimentos RAE, C.A.
Identificar la reforma establecida Reforma Impuesto grandes
en la gaceta oficial extraordinaria transacciones financieras 13, 14
N° 6.396, que afecta la capacidad (IGTF)
contributiva de la empresa
Procesadora de Alimentos RAE,
C.A.
Describir las obligaciones Sujetos 15, 16
tributarias establecidas en la Hecho Imponible 17, 18
gaceta oficial extraordinaria N° Obligaciones Base Imponible 19, 20
6.396, que afecta la capacidad
Tributarias Alícuota 21, 22
Procesadora de Alimentos RAE, Periodo de Imposición 23, 24
C.A.
Describir los deberes formales Registro 25, 26
establecidos en la gaceta oficial Determinación 27, 28
extraordinaria N° 6.396, que Deberes Declaración 29, 30
afecta la capacidad contributiva
Formales Pago 31, 32
Alimentos RAE, C.A.
Los requisitos que un instrumento debe reunir: son la confiabilidad, validez y

objetividad, asimismo a fin de medir los errores que pueden cometerse al recolectar
datos se conceptualiza a continuación.
Validez del instrumento.
Explica Hurtado (2008: 433), “La validez se refiere al grado en que un instrumento
realmente mide lo que pretende…”, “… tiene relación directa con el instrumento”.
El conocimiento encuentra su validez en su relación con la experiencia; significaque

la experiencia es la base de todos los conocimientos no solo en cuanto a su origen
sinotambién en cuanto a los contenidos del mismo Behar (2008: 8).
Para Hernández y Col.(2006: 277), la validez de un instrumento “…se refiere al

grado enque el mismo mide la variable”. Este mismo autor señala que este grado de
65
validez seobtiene una vez analizadas tres tipos de evidencia relacionadas con: el
contenido, elcriterio y el constructor. La evidencia relacionada con el contenido es la
validez que serefiere al grado en que un instrumento representa la mayoría de los
componentes dedominio de la variable a medir. La evidencia relacionada con el
criterio es el grado devalidez que se establece al comparar el instrumento con algún
criterio externo quepermite medir lo mismo. Por último, La evidencia relacionada con
el constructor, explicaque tan exitosamente el instrumento mide un concepto teórico.
Hernández y Col. (2006: 279), continúa indicando que “la suma de las evidencias de
contenido, criterio yconstructor, representan la validez total”. Al respecto señala que
la validez no puededescansar en un solo tipo de evidencia. Cuanto mayor sea el
grado de validez decontenido, criterio y constructor, las respuestas que puedan ser
obtenidas al aplicar el instrumento, se acercarán más a representar la variable que
se pretende medir.
La validez del instrumento se define con la apreciación por parte de los expertos
sobre la correcta construcción del cuestionario, entrevistas y otros instrumentos de
recolección de datos, sobre la base de la determinación de la forma y el contenido
en la relación de los ítems y su congruente relación con los objetivos, dimensiones e
indicadores de las variables.
Para la validez del contenido se establece por la literatura de cinco (05)

antecedentes que sirven de guía en lo teórico por su análisis en la variable de
estudio y en los aspectos metodológicos y la finalidad de cada autor relacionado con
este trabajo de investigación; en lo referente a la validez de criterio procedió a
realizar el cuestionario con preguntas cerradas, en este, secontestaron preguntas
que recogen sus juicios con respecto al objetivo general,objetivos específicos y
variables de la investigación, para establecer la pertinencia decada ítems, para ello
se consultó el instrumento a dos (02) profesionales expertos en el área de
metodología y tres (03) profesionales expertos en el área de tributos; y la validez del
constructor los expertos revisaran las teorías de las variables, dimensiones e
indicadores, así como su redacción y formato de presentación, quienes dieron su
respectivas opiniones y correcciones, sugiriendo el uso de dos (02) preguntas por
indicador.
66
Confiabilidad.
La confiabilidad en Behar (2008: 73),se refiere a la “consistencia interior de la

misma, a su capacidad paradiscriminar en forma constante entre un valor y otro.
Cabe confiar en una escalacuando produzca constantemente los mismos resultados
al aplicarla a una muestra con características similares”.
Para Hurtado (2008:438), la confiabilidad se refiere al grado en que la aplicación

repetida del instrumento a las mismas unidades de estudio, en idénticas
condiciones, produce iguales resultados, dando por hecho que el evento que el
evento medido no ha cambiado.
Para Hernández y Col. (2006: 277), “la confiabilidad se refiere al grado en que
laaplicación repetida de un instrumento de medición al mismo sujeto u objeto,
produceiguales resultados”, la clavepara determinar la confiabilidad del instrumento
al medir los mismos fenómenos una yotra vez con el mismo instrumento y si arroja
los mismos resultados es confiable.
Se recomienda para que exista confiabilidad inicial que se realice una prueba piloto
la cual;
“Consiste en administrar el instrumento a personas con características

semejantes a las de la muestra objetivo de la investigación. Se somete a
prueba no solo el instrumento de medición, sino también las condiciones
de aplicación y los procedimientos involucrados. Se analiza si las
instrucciones se comprenden y si los ítems funcionan de manera
adecuada, se evalúa el lenguaje y la redacción. Los resultados se utilizan
para calcular la confiabilidad inicial y, de ser posible, la validez del
instrumento de medición” Hernández y Col. (2006: 306)
Para la aplicación de confiabilidad se empleó una prueba piloto del instrumento

a cinco (05) personas que conocen y trabajan con contribuyentes especiales que no
forman parte de la poblacióna través delcoeficiente alfa de Cronbach para ítems de
varias alternativas definido por Hernández y Col. (2006), como un método que puede
“… ser usado para cualquier cantidad de alternativas sean pares o impares”, para lo
que se emplea la siguiente fórmula:
67
a =_k_1-  Si² / St²]

k-1
Donde:
a= Coeficiente de Cronbach
k= Número de reactivos
Si²= Varianza de los puntajes de cada reactivo
St²= Varianza de los puntajes
De igual manera, para la aplicación de este método pueden ser guiados por la
escala mostrada en el siguiente cuadro:
Cuadro8. Escala de confiabilidad del instrumento.
Rangos Magnitud
0,81 a 1,00 Muy Alta
0,61 a 0,80 Alta
0,41 a 0,60 Moderada
0,21 a 0,40 Baja
0,01 a 0,20 Muy Baja
Fuente: la autora (2022).
En la prueba piloto el cálculo por el método de Alpha de Cronbach, luego de realizar

la tabulación se obtuvo como resultado 0,70 por lo que la magnitud es de alta
confiabilidad.
Técnicas de análisis de datos.
El análisis de los datos se realizará mediante la estadística descriptiva, en

tablas de promedios por dimensión e indicadores, tomando en cuenta los ítems.
Para ello, se utilizó el siguiente baremo de interpretación, elaborado en función de
los ítems que conforman cada indicador y dimensión.
Cuadro 9. Baremo para identificar el nivel de respuesta de la variable, dimensiones e

indicadores
68
Alternativas Puntaje Intervalo Categoría Descripción

Siempre 5 4,01 - 5,00 Muy Alta Indica de acuerdo a la opinión de los
aplicación encuestados, una muy alta aplicación.
Casi siempre 4 3,01 - 4,00 Alta Indica de acuerdo a la opinión de los
aplicación encuestados, una alta aplicación.
Algunas 3 2,01 - 3,00 Mediana Indica de acuerdo a la opinión de los
Veces aplicación encuestados, una mediana aplicación.
Casi nunca 2 1,01 - 2,00 Baja Indica de acuerdo a la opinión de los
aplicación encuestados, una baja aplicación
Nunca 1 0,00 - 1,00 Muy Baja Indica de acuerdo a la opinión de los
aplicación encuestados, una muy baja aplicación.
Procedimiento de la investigación.
El procedimiento de esta investigación se desarrolló de la siguiente manera:
1. Se seleccionó el tema de estudio.

2. Se identificaron las circunstancias del problema objeto de estudio y
formulación de los objetivos de investigación en función de los aspectos que
se deseaban conocer.
3. Se realizó la búsqueda y selección de información para la elaboración del
marco teórico de la investigación, así como investigaciones previas o
antecedentes sobre las variables objeto de estudio los cuales permitieron
obtener aportes diversos para la guía del presente estudio.
4. Se identificó las variables con sus dimensiones e indicadores para procesar a
la operacionalización de la variable.
5. Se formuló el enfoque metodológico de la investigación de la población,
instrumento de recolección de datos, prueba de validez, confiabilidad y
procedimiento de la investigación.
6. Se elaboró el instrumento de recolección de datos.
7. Se aplica el instrumento para la recolección de los datos y se analizan los
resultados.
8. Se hacen las conclusiones y recomendaciones.
69
CAPITULO IV
RESULTADO DELA INVESTIGACIÓN
En este capítulo se presenta el análisis de los datos obtenidos producto de la

aplicación del instrumento de recolección de datos, dirigido a una población de tres
(03) personas que laboran en el departamento de administración de la empresa
Procesadora de Alimentos RAE, C.A. Dicha información se estructuró empleando la
estadística descriptiva, agrupando los datos en medias aritméticas, formando las
tablas correspondientes a cada dimensión, llevando consigo las debidas
interpretaciones, con la finalidad de dar cumplimiento a los objetivos de la
investigación.
Análisis y presentación de los resultados.
Para el análisis y presentación de los resultados se consideró la variable en estudio

capacidad contributiva, conjuntamente con las dimensiones e indicadores
establecidos para cada ítem del instrumento de recolección de datos. Para los
efectos de la investigación se estableció un cuestionario con treinta y dos (32)
preguntas contenido en dieciséis (16) indicadores revisados cada uno por un grupo
de expertos en la materia. Los resultados se evidencian en el anexo D.
Para el estudio de la variable capacidad contributiva se definieron las dimensiones

características de la capacidad contributiva, anticipos, reforma, obligaciones
tributarias y deberes formales, los cuales se desglosaron en indicadores que
permitieron la identificación por ítem de cada uno de ellos, facilitando la aplicación
de la estadística descriptiva en la aplicación de medidas de tendencia central y de
dispersión, cuyos resultados son comparados con el baremo de interpretación.
De acuerdo al primer objetivo “Identificar las características de la capacidad

contributiva de la empresa Procesadora de Alimentos RAE, C.A”, medido en la
dimensión “Características de la Capacidad Contributiva”, conformada por los
indicadores: límite del poder tributario, mínimo exento, causa económica y
naturaleza jurídica, se elaboraron ocho (08) preguntas, con alternativas de respuesta
a escala de frecuencia, cuyos resultados se muestran en la tabla 1.
70
Tabla 1
Resultados de la Dimensión: Características de la capacidad contributiva
Media Valoración Media Valoración

Indicador Ítem
Ítem Indicador Baremo Dimensión Baremo
Límite del 1 3,33 Muy Alta
4,17
poder tributario 2 5,00 Aplicación
3 2,33 Baja
Mínimo exento 2,00
4 1,67 Aplicación
Mediana
5 2,00 2,92
Causa Alta Aplicación
3,33
económica 6 4,67 Aplicación
Naturaleza 7 2,67 Mediana

2,17
jurídica 8 1,67 Aplicación
Según los resultados de la tabla 1, el indicador límite del poder tributario alcanzó una
media de 4,17 en opinión de los encuestados, refleja una muy alta aplicación del
indicador según la valoración del baremo, para Novoa (2015: 104), el poder tributario
tiene dos grandes vertientes. En primer lugar, una limitación formal por la cual
solamente el órgano normativo pueda ser quien cree los tributos. En segundo lugar,
una limitación que podemos llamar de fondo o material que restringe de manera
inequívoca al poder del estado.
Continuando con el párrafo anterior y en respuesta al instrumento aplicado los

encuestados consideran quesiempre existe la presión por parte del estado como
sujeto activo el cumplimiento de la norma tributaria es por ello que la empresa se
preocupa por mantener una adecuada gestión para cumplir con las normativas.
Para el indicador mínimo exento, los resultados arrojaron un promedio de 2,00 el

cual, de acuerdo a los encuestados, representa una baja aplicación del indicador
basado en el baremo, por lo que menciona Tarsitano (2014: 216), el mínimo exento
puede ser subjetivo personal o familiar, es necesario respetar las necesidades
básicas del contribuyente; los recursos con los que éste satisface sus necesidades
primarias no deben ser gravados por impuestos, independientemente de la cuantía
71
que representen, los encuestados consideranque casi nunca se aplica un mínimo

exento es decir no imponible en la gaceta oficial extraordinaria N° 6.396.
El indicador causa económica de acuerdo a los hallazgos obtenidos lo ubicaron con

un promedio de 3,33 clasificándolo en la categoría de alta aplicación del indicador,
conforme al baremo utilizado, mencionando por su parte García (2002: 18), que la
causa económica se manifiesta principalmente en los signos crediticios de la riqueza
y de la renta de los sujetos. Así lo manifiesta la población en estudio luego de la
aplicación del instrumento en donde, casi siemprela gaceta oficial extraordinaria
6396 no considera la riqueza o renta del contribuyente, siendo un acto de
administración pública para la contribución de los gastos del estado por lo que
dificulta para la empresa contribuir.
En el indicador naturaleza jurídica, se obtuvo segúnlos sujetos encuestados una

media de 2,17, considerado de mediana aplicación del indicador, explica García
(2002: 68), que todos los supuestos de hecho de los impuestos deben tener una
naturaleza jurídica relacionada con la riqueza y las consecuencias tributarias que
son medidas, es necesario una estrecha relación entre el hecho imponible y la base
gravable. En la investigación realizada luego de aplicar el instrumento los
encuestados consideran que algunas veces se toma en cuenta el origeno la
finalidadde una norma en especial con la capacidad contributiva de la empresa con
el tributo a pagar.
Partiendo de los resultados generales de la dimensión: Características de la

capacidad contributiva, se puede afirmar que la misma presenta una mediana
aplicación, según lo establecido en el baremo al obtener una media de 2,92; por
tanto la gaceta oficial extraordinaria Nro. 6396 algunas veces está relacionada con
las características de la capacidad contributiva en donde, Novoa (2015: 103),
caracteriza la capacidad contributiva como el principio más importante del derecho
tributario por tener la cualidad primordial de dar dignidad al hombre y del estado de
derecho integrados en la constitución. Sin embargo, en ocasiones los distintos
intereses del estado desnaturalizan su función y sólo tienden a buscar un objetivo: el
recaudatorio considerando poco las características de la capacidad de contribuir el
contribuyente.
72
En el gráfico 1, se presenta los promedios de los resultados de la dimensión

analizada.
Grafico 1.Resultados de la dimensión: Características de la capacidad contributiva
4,17
3,33
2 2,17
Límite del poder Mínimo exento Causa económica Naturaleza jurídica

tributario
En resumen, el gráfico 1 se observa que el indicador límite del poder tributario tiene
una muy alta aplicación, el indicador mínimo exento es de baja aplicación, por su
parte el indicador causa económica es de alta aplicación, la naturaleza jurídica con
una valoración de acuerdo al baremo esde mediana aplicación, resultados que
indican que en la gaceta oficial extraordinaria N° 6.396 prevalece el poder tributario y
la causa económica de la norma jurídica.
Continuando con el análisis de los resultados, se inicia el segundo objetivo:

“Identificar los anticipos establecidos en la gaceta oficial extraordinaria N° 6.396, que
C.A.”. medida en la dimensión “Anticipos”, cuyos indicadores son: impuesto al valor
agregado (IVA) y el impuesto sobre la renta (ISLR), para la que se elabora 04
preguntas desde la 09 a la 12 del instrumento, cuyos resultados se muestran en la
tabla 2.
A continuación, se muestra el detalle de los hallazgos mediante la tabulación de sus

promedios, además de graficar los resultados para facilitar su interpretación objetiva
respecto a los fundamentos teóricos.
73
Tabla 2. Resultados de la Dimensión: Anticipos.

Indicador Ítem
Impuesto al 9 4,00 Alta
Valor Agregado 3,67
10 3,33 Aplicación
(IVA) Alta
3,92
11 4,00 aplicación
Impuesto sobre Muy alta
4,17
la renta (ISLR) 12 4,33 Aplicación
Según los resultados de la tabla 2, en la dimensión anticipo, en el indicador impuesto

al valor agregado (IVA) alcanzó un promedio de 3,67 en opinión de los encuestados,
refleja una alta aplicación del indicador de acuerdo a la valoración del baremo,
quienes consideran que casi siempre la gaceta oficial extraordinaria Nro.6.396
influye en la capacidad contributiva de la empresa por el tiempo que se reconoce el
anticipo del impuesto al valor agregado (IVA) en el pago único del impuesto al valor
agregado, para la autora el impuesto al valor agregado (IVA) es un impuesto
indirecto porque se asigna una alícuota al precio final del bien o servicio nacional o
importado que adquiera el sujeto pasivo o sujeto activo.
Por otra parte, en el indicador impuesto sobre la renta (ISLR),los resultados

arrojaron un promedio de 4,17 el cual de acuerdo a los encuestados representa una
muy alta aplicación del indicador basado en el baremo, Valdivia (2014: 55), explica
que la función es gravar el beneficio, la ganancia o la renta obtenida por la
accionante, como consecuencia del ejercicio económico de una actividad,
considerándose como ejercicio económico el lapso de un año. Luego de la
aplicación del instrumento para los encuestados la empresaha cumplido con el
procedimiento para cumplir con el anticipo del impuesto sobre la renta (ISLR) y
considera siempre es de beneficio para le empresa el acumulativo que será
reconocido en el pago del impuesto sobre la renta a final del ejercicio económico.
Partiendo de los resultados generales de la dimensión: anticipos, presenta una alta

aplicación de la dimensión, según lo establecido en el baremo, al obtener una media
de 3,92; debido a que casi siempre es de beneficio pagar un anticipo de impuesto el
74
cual es reconocido en el pago del impuesto, por lo tanto, Valdivia (2014: 41),
menciona que los anticiposson adelantos del impuesto cuya cuantía aún no se
conoce y que todavía no se debe efectivamente.En el gráfico 2, se presenta la media
de los resultados de la dimensión analizada.
Grafico 2. Resultados de la dimensión: Anticipos
4,17
3,67
Impueto al Valor Impuesto Sobre la Renta

Agregado
Fuente: La Autora (2022)
En resumen, el gráfico 2se detalla que el indicador impuesto al valor agregado (IVA)
tiene una alta aplicación, en comparación con el indicador impuesto sobre la renta
(ISLR) que es de muy alta aplicación de acuerdo ala valoración del baremo,
resultados que indican que en la gaceta oficial extraordinaria N° 6.396 prevalece el
impuesto sobre la renta (ISLR) en los anticiposestablecidos en la gaceta oficial
Continuando con el análisis de los resultados en el tercer objetivo: “Identificar la

reforma establecida en la gaceta oficial extraordinaria N° 6.396, que afecta la
capacidad contributiva de la empresa Procesadora de Alimentos RAE, C.A.”, medida
en la dimensión “reforma” cuyo indicadores:impuesto a las grandes transacciones
financieras (IGTF) para ello se elabora 02 preguntas desde la 13 a la 14 del
instrumento, cuyos resultados se muestran en la tabla 3 mostrando en detalle la
tabulación de los resultados.
75
Tabla 3. Resultados de la Dimensión: Reforma.

Indicador Ítem
Impuesto 13 5,00
Grandes Muy alta Muy alta
5,00 5,00
Transacciones aplicación aplicación
Financieras 14 5,00
En relación al indicador impuesto a las grandes transacciones financieras (IGTF), los

encuestados lo ubican en una media de 5 y según el indicador es de muy alta
aplicación para la valoración del baremo, por lo que siempre losencuestados
consideran que los cambios en la reformade la gaceta oficial extraordinaria nro. 6396
si afecta la capacidad contributiva de la empresa y la variación de las actividades
para cumplir con las leyes tributarias, mencionando Valdivia (2014: 91), que el
impuesto a las transacciones financieras grava algunas de las operaciones que se
realizan a través de las empresas del sistema financiero
Continuando con los resultados de la dimensión reforma se obtiene una media de 5

siendo de muyalta aplicación de acuerdo a la valoración del baremo, para Bravo
(2013: 194) una reforma es formular textos legales de manera que sean un conjunto
de disposiciones claras, precisas y coherentes que facilite su aplicación para la
administración tributaria, la empresa hace énfasis en el cumplimiento como lo
establece la ley siendo aplicada en el impuesto a las grandes transacciones
financieras (IGTF), por lo que siempre la reforma representa cambios en las normas
tributarias en potestad del estado.
En el gráfico 3, se presenta el promedio del resultado de la dimensión reforma, luego

del análisis de los datos obtenido.
76
Grafico 3. Resultado de la dimensión Reforma.
Impuesto Grandes Transacciones

Financieras
El gráfico 3 ilustra, que el indicador impuesto alas grandes transacciones financieras

(IGTF)es de muy alta aplicación, de acuerdo a la valoración del baremo, resultados
que indican que en la gaceta oficial extraordinaria N° 6.396 la reforma ha generado
grandes cambios en la capacidad contributiva de la empresa Procesadora de
Alimentos RAE, C.A. porque se requiere del manejo de información de las
instituciones financieras con la que se realizan los pagos de la empresa.
Acontinuación,se analiza el cuarto objetivo: “Describir las obligaciones tributarias

establecidas en la gaceta oficial extraordinaria N° 6.396, que afecta la capacidad
contributiva de la empresa Procesadora de Alimentos RAE, C.A.”, medida en la
dimensión “obligaciones tributarias”conformada por los indicadores: sujeto, hecho
imponible, base imponible, alícuota y período de imposición.
Para la recolección de la información se elaboraron 10 preguntas que van de la

pregunta 15 a la pregunta 24, con alternativas de respuestas a escala de frecuencia
cuyos resultados se encuentran en la tabla 4 que a continuación se detalla:
77
Tabla 4. Resultados de la dimensión: Obligaciones tributarias.

Indicador Ítem
15 4,33 Muy alta
Sujeto 4,33
16 4,33 aplicación
Hecho 17 2,33 Mediana

2,67
Imponible 18 3,00 Aplicación
Base 19 4,00 Muy alta Alta

4,33 3,70
Imponible 20 4,67 aplicación aplicación
21 5,00 Alta
Alícuota 3,67
22 2,33 aplicación
Período de 23 4,67 Alta

3,50
imposición 24 2,33 aplicación
Fuente la autora (2022)
Según resultados mostrados en la tabla 4, el indicador sujeto, se ubicó en un

promedio de 4,33 indicado de acuerdo a la opinión de los encuestados es una muy
alta aplicación del indicador según la valoración del baremo, esto debido a que la
empresa siempre tiene presente la responsabilidad de ser sujetos pasivos
(responsables, corresponsables) y cumplir con las obligaciones tributarias, para lo
cual, Tarsitano (2014: 123), explica que el “sujeto puede ser en mayor o menor
medida, contribuir a financiar el gasto público bajo un régimen jurídico”.
Para el indicador hecho imponible, se obtuvo como resultado una media de 2,67 lo
que indica de acuerdo a la opinión de los encuestados una mediana aplicación del
indicador, se debe a que algunas vecesse identificadónde nace la obligación
tributaria de la actividad generadora de un hecho. Explica Noya y Col. (2014: 127),
que el hecho imponible “es un hecho concreto, localizado en el tiempo y en el
espacio, que se corresponde rigurosamente con la descripción prevista en la norma
tributaria y que da nacimiento a la obligación tributaria”.
Respecto al indicador base imponible, los encuestados lo ubicaron en una media de

4,33 de muy alta aplicación del indicador según la valoración del baremo,dicho
78
resultado luego de la aplicación del instrumento permite evidenciar que siempre la

empresa identifica la base para el cálculo del impuesto a pagar.La base imponible
juega un papel muy importante en la obligación tributaria en lo que Noya y Col.
(2014: 135), menciona “es la base de cálculo del impuesto, es un tipo de magnitud
que refleja la hipótesis de incidencia o la materia imponible”.
En relación al indicador alícuota, según los encuestados, se le atribuyó una media

de 3,67 considerando una alta aplicación del indicador, por cuanto los encuestados
indican que casi siempre en la norma menciona el porcentaje que se aplica en la
base imponible y no requiere de procesos adicionales.Para Bravo (2003: 134), la
alícuota “corresponde a la parte o proporción fijada por ley para la determinación de
un derecho, impuesto u otra obligatoriedad tributaria”.
En cuanto al indicador período de imposición, los encuestados le atribuyen una

media de 3,50 considerando una alta aplicación del indicador, demostrando la
empresaque casi siempre conoce el período de imposición mencionada en la gaceta
oficial extraordinaria N° 6.396 en el calendario de sujetos pasivos especiales. Para
Bravo (2003: 298), el período de imposición es el tiempo en que se realizan las
operaciones que son gravadas para luego ser incluidas en la declaración del
impuesto.
En referencia a las obligaciones tributarias según lo expuesto por los encuestados,

se obtuvo una media que la ubicó en un promedio de 3,70 el cual al ser comparado
con el baremo establecido, se detalla que existe una alta aplicación de la dimensión,
debido a que casi siempre la empresa conoce y maneja los indicadores como lo
fundamenta la teoría de Novoa (2015: 103) en donde menciona que la obligación
tributaria se produce, primordialmente, a través de la conexión de unos hechos con
otros y de la carga total que generan para los sujetos que lo realizan.
En el gráfico 4, se presenta los promedios de los resultados de la dimensión

analizada.
79
Gráfico 4. Resultados de la Dimensión: Obligaciones Tributarias
4,33 4,33
3,67 3,5
2,67
Sujeto Hecho Imponible Base Imponible Alícuota Período de

Imposición
El cuarto objetivo se encuentra ilustrado en el gráfico 4 y se detalla que presenta una

muy alta aplicación en los indicadores sujeto y base imponible, mientras el indicador
alícuota y período de imposición son de alta aplicación y el indicar hecho imponible
siendo de mediana aplicación, refleja que la empresa conoce las obligaciones
tributarias a cumplir de la gaceta oficial extraordinaria Nro.6396.
Referente al quintoobjetivo: “Describir los deberes formales establecidos en la

gaceta oficial extraordinaria N° 6.396, que afecta la capacidad contributiva de la
empresa Procesadora de Alimentos RAE, C.A.” medido en la dimensión: Deberes
formales, con los indicadores: Registro, determinación, declaración y pago, se
elaboraron 08 preguntas desde la pregunta 25 a la 32 del instrumento, cuyos
resultados se muestran en la tabla 5.
80
Tabla 5. Resultados de la Dimensión: Deberes Formales

Indicador Ítem
25 1,67 Mediana
Registro 3,00
26 4,33 Aplicación
27 4,67 Alta
Determinación 3,83
28 3,00 Aplicación Alta
3,88
29 4,00 Muy alta Aplicación
Declaración 4,17
30 4,33 Aplicación
31 5,00 Muy alta
Pago 4,50
32 4,00 Aplicación
Según los resultados de la tabla 5, el indicador registro, alcanzó un promedio de

3,00 en opinión de los encuestados, refleja una mediana aplicación del indicador,
puesto que en la gaceta oficial extraordinaria N° 6.396 algunas veces se establece
con claridad la manera que debe realizarse los debidos registros dela actividad
generadora del impuesto. Para Horngren y Col., (2006: 6), expresa que el registro y
los usos de la información son para dirigir la atención ante terceros que están muy
relacionados con la información, podría desempeñar una función de registro para un
administrador, u otros interesados.
Para el indicador determinación, los resultados arrojaron un promedio de 3,83 el

cual, de acuerdo a los encuestados, representa una alta aplicación del indicador
basado en la valoración del baremo,esto se debe a que casi siempre tienen control
del procedimiento desde el reconocimiento del nacimiento de la obligación tributaria
la cuantificación del tributo hasta la liquidación para el debido pago.Según Flores
(1998: 284), la determinación es el método para establecer la obligación, es decir,
este vínculo une a un sujeto frente a otro, no puede ser eficaz y exigible si no ser
parte de un procedimiento establecido en la ley.
Sobre el indicador declaración, los encuestados lo ubican en un promedio de 4,17

respectivamente, lo cual es considerado de muy alta aplicación del indicador,La
declaración explica Bravo (2003: 283), es “la comunicación, realizada por el sujeto a
quien obliga la ley, a la Administración Tributaria, de haberse realizado el
presupuesto y los elementos idóneos para fijar en concreto la prestación debida”.
81
Para los encuestados la empresa siempre lleva una planificación de las actividades
de la gestión a realizar para cumplir con la declaración de acuerdo al calendario de
sujetos pasivos especiales y cumplir con el deber formal.
Respecto al indicador pago, los encuestados lo ubicaron en un promedio de 4,50

siendo de muy alta aplicación según el baremo de valoración establecido, dicho
resultado permite evidenciar que siempre se cumple con el pago del tributo
establecidos en la gaceta oficial extraordinaria N° 6.396 manejando previamente
presupuesto para cumplir con el respectivo deber extinguiendo la obligación
tributaria.Según Flores (1998: 172), el pago es una de las operaciones importantes
porque requiere del cálculo correcto y el pago puntual y oportuno de los impuestos
para cumplir con las obligaciones fiscales.
Partiendo de los resultados generales de la dimensión: deberes formales, presenta

una alta aplicación de la dimensión, según lo establecido en el baremo de
valoración, al obtener una media de 3,88; para los encuestados la empresa casi
siempre considera los deberes formales como fundamental en los impuestos,
plantea Valdivia (2014, 72), los deberes formales pueden estar establecidas en las
normas tributarias y en ellas se instituye los pasos que debe cumplir el
contribuyente, facilitando la información a las autoridades tributarias. En el gráfico 5,
se presenta los promedios de los resultados de la dimensión analizada.
Gráfico 5. Resultados de la Dimensión: Deberes Formales
4,5
4,17
3,83
Registro Determinación Declaración Pago

82
En el gráfico 5 luego de analizar los resultados y comparar con el baremo de

valoración del cuadro 9, se ve ilustrado que los deberes formales son de alta
aplicación en especial el indicador de pago y declaración que categorizan de una
muy alta aplicación, mientras que el indicador determinación es de alta aplicación y
el indicador registro es de mediana aplicación.
Del mismo modo, en la tabla 6, se muestra un resumen de los hallazgos

presentados en las dimensiones de la variable “capacidad contributiva”,
conformados por el tratamiento estadístico de las dimensiones: características de la
capacidad contributiva, anticipos, reforma, obligaciones tributarias y deberes
formales, para su respectiva discusión de resultados.
Tabla 6. Resultados de la Variable: Capacidad Contributiva
Valoración Media Valoración

Dimensión Media
Baremo Variable Baremo
Características de la Mediana
2,92
capacidad contributiva Aplicación
Alta
Anticipo 3,92
Aplicación
Muy Alta Alta
Reforma 5 3,88
Aplicación Aplicación
Alta
Obligaciones Tributarias 3,7
Aplicación
Alta
Deberes Formales 3,88
Aplicación
Las respuestas de los encuestados, arrojaron como resultado, que la variable

“Capacidad contributiva”, posee una media del 3,88 reflejando una alta aplicación de
la variable respecto ala valoración del baremo establecido por lo que según los
encuestados casi siempre la capacidad contributiva depende de la posibilidad de
pagar tributos.En este sentido, es pertinente resaltar, lo planteado por Valdivia
(2014:18), “la capacidad contributiva es la aptitud económica de los sujetos
obligados a cumplir con las cargas impuestas por el estado tomando en cuenta la
riqueza”.
A continuación, se presenta la representación gráfica de la variable capacidad

contributiva en el gráfico 6.
83
Gráfico 6. Resultados de la Variable: Capacidad Contributiva
3,92 3,7 3,88
2,92
Características de la Anticipo Reforma Obligaciones Deberes Formales

capacidad tributarias
contributiva
En el gráfico 6,se observa que existe una mediana aplicación de la dimensión

características de la capacidad contributiva, por el contrario, las dimensiones
anticipo, obligaciones tributarias y deberes formales arrojan como resultado que son
de alta aplicación, mientras que la dimensión reforma representa ser de muy alta
aplicación, por lo que en resumen, la mayor influencia de la capacidad contributiva
está en la dimensión reforma de la gaceta oficial extraordinaria 6396, y para lo cual
la media de la variable en estudio capacidad contributiva se ve mayormente afectada
en la dimensión reforma cuyo indicador es el impuesto a las grandes transacciones
financieras (IGTF).
84
CONCLUSIONES
De acuerdo a los resultados antes presentados y analizados, en función de los

objetivos propuestos, que permitieron determinar la “Influencia de la gaceta oficial
extraordinaria n° 6.396 en la capacidad contributiva de la empresa Procesadora de
Alimentos RAE, C.A., se emiten las siguientes conclusiones:
Para el primer objetivo “Identificar las características de la capacidad contributiva de

la empresa Procesadora de Alimentos RAE, C.A”en opinión de los encuestados se
evidencia que la dimensión característica de la capacidad contributiva, alcanzó una
media de 2,9 siendo de mediana aplicación según el baremo, debido a que para el
criterio de los encuestados la media de los indicadores mínimo es de 2, el indicador
naturaleza jurídica es de 2,17, el indicador causa económica con una media de 3,33
yel indicador límite del poder tributario con una media de 4,17, con esto se concluye
que prevalece la presión de parte del estado por medio del poder tributario y que la
gaceta oficial extraordinaria N° 6.396 es un acto de administración pública
prevaleciendo la causa económica.
En el segundo objetivo: “Identificar los anticipos establecidos en la gaceta oficial

Procesadora de Alimentos RAE, C.A.”, se observa que la dimensión anticipo es de
alta aplicación con una media de 3,92 y eso es debido a que en el indicador
impuesto al valor agregado (IVA) con una media de 3,67 y el indicador impuesto
sobre la renta (ISLR) con una media de 4,17 indican que el reconocimiento del
anticipo en el pago único de cada uno de los impuestos es muy importantepara la
empresa yconsidera el procedimiento a utilizar y la liquidez para cumplir con la
norma.
Con respecto al tercer objetivo: “Identificar la reforma establecida en la gaceta oficial

Procesadora de Alimentos RAE, C.A.”,para lo cual la dimensión reforma según los
encuestados es de muy alta aplicación con una media de 5 y con un único indicador
impuesto a las grandes transacciones (IGTF), para lo cual la empresa reconoce la
influencia de la reforma de la gaceta oficial extraordinaria 6.396 en la capacidad de
85
contribuir y la variación que ha sufrido en el desarrollo de las actividadespara el

cumplimiento de la ley.
En lo que respecta al cuarto objetivo: Describir las obligaciones tributarias

establecidas en la gaceta oficial extraordinaria N° 6.396, que afecta la capacidad
contributiva de la empresa Procesadora de Alimentos RAE, C.A.para lo cual la
dimensión obligaciones tributarias según los encuestadores la media es de 3,70
siendo de alta aplicación, y para los indicadores que según el baremo de valoración
es de muy alta aplicación como es sujeto con una media de 4.33 y base imponible
con una media de 4,33lo que significa que la empresa conoce la aplicaciónde ambos
indicadores en la norma tributaria en estudio.
En lo referente a los indicadores alícuota con una media de 3,67 y período de

imposición con una media de 3,50, se debe a que la empresa considera que la
gaceta oficial extraordinaria 6396 especifica la alícuota que se aplica a la base
imponible al igual que el período al que se debe aplicar dicha alícuota según el
calendario de sujetos pasivos especiales, mientras que el indicador hecho imponible
obtuvo una media de 2,67 debido a que la empresa conoce poco el hecho generador
de los anticipos y la reforma mencionados en la gaceta.
Para el quinto objetivo: Describir los deberes formales establecidos en la gaceta

oficial extraordinaria N° 6.396, que afecta la capacidad contributiva de la empresa
Procesadora de Alimentos RAE, C.A., conformado con la dimensión deberes
formales alcanza una media de 3,88; debido a queel indicador declaración llega a
una media de 4,17 y el indicador pago alcanza una media de 4,50; lo que significa
para los encuestados que la forma de declarar y el pago son primordiales.
Es necesario destacar, que el indicador registro obtuvo una media de 3, la razón es

porque la norma en estudio noexplica cómose deben llevar los registros, por otra
parte, está el indicador determinación con una media de 3,83; lo que significa que la
empresa considera que aplica los procedimientos adecuados, en resumen, el quinto
objetivo es muy relevante porque la empresa conoce que el incumplimiento de los
deberes formales genera sanciones significativas.
86
Finalmente, en relación al objetivo general; Determinar la influencia de la gaceta

oficial extraordinaria N° 6.396 en la capacidad contributiva de la empresa
Procesadora de Alimentos RAE, C.A., se concluye que las características de la
capacidad contributiva alcanza una media de 2,9; la dimensión anticipo con una
media de 3,92; mientras que la dimensiónreforma con una media de 5 es la más
significativa, mientras que las obligaciones tributarias con una media de 3,70 y los
deberes formales es de 3,88.
En resumen, con lo mencionado en el párrafo anterior se puede observar que la

empresa busca la forma de cumplir con las obligaciones tributarias y los deberes
formales, para el cumplimiento de la norma impositiva del anticipo impuesto al valor
agregado (IVA), el anticipo de impuesto sobre la renta (ISLR) y la reforma del
impuesto a las grandes transacciones financieras (IGTF) de la gaceta oficial
extraordinaria 6396, demostrando que las características de la capacidad
contributiva están poco presentes en la gaceta en estudio,lo que significa, que si
influyen con la capacidad de contribuir la empresa con los gastosdel estado y la que
mayor influencia tiene es la reforma siendo la más significativa.
Es necesario mencionar que, la gaceta oficial extraordinaria 6.396 fue establecida en

el año 2018en el momento representó para las empresas contribuyentes especiales
un cambio que genero acciones que permitieron una adecuación de sistemas y
procedimientos necesarios para cumplir con la norma tributaria, esto debido a que el
estado crea incertidumbre a todos los sujetos involucrados porque su aplicabilidad
era casi que inmediata pasando por alto el período de tiempo de promulgación y
adaptación que debía tener para el momento toda norma tributaria ocasionado
incluso en los contribuyentes decisiones como el cierre de empresas por temor al
aumento en pagos de tributos a cumplir.
87
RECOMENDACIONES
Según las conclusiones presentadas seguidamente se exponen las

recomendaciones consideradas pertinentes en la influencia de la gaceta oficial
Alimentos RAE, C.A:
Con respecto al primer objetivo de la investigación, identificar las características de

la capacidad contributiva de la empresa Procesadora de Alimentos RAE, C.A.Se
recomienda; contar con un grupo de asesores o aliados profesionales que estén
actualizados en normas tributarias que permitan a la empresa hacer frente a los
constantes modificaciones en las normas tributarias, la potestad tributaria del estado
y el alcance de la misma, con el fin de estar preparados antes cambios que puedan
surgir, aprovechar la forma de disminuir las liquidaciones como deducciones o
rebajas, y por ende, ejecutar las acciones de planificación tributaria que sean de
beneficio a la empresa.
Para el segundo objetivo,identificar los anticipos establecidos en la gaceta oficial

Procesadora de Alimentos RAE, C.A., se sugiere hacer seguimiento de las
transacciones que se realizan diariamente para siempre contar con información
oportuna y veraz, que permita cumplir con el anticipo establecido en la ley y de esta
forma conocer cuánto le corresponde cancelar al momento de realizar por el pago
único al final de cada período del impuesto al valor agregado (IVA) y del impuesto
sobre la renta (ISLR).
Por otra parte, en el tercer objetivo,identificar la reforma establecida en la gaceta

oficial extraordinaria N° 6.396, que afecta la capacidad contributiva de la empresa
Procesadora de Alimentos RAE, C.A. se recomienda, continuar con la gestión
realizada y actividades ejecutadas relativas a las transacciones financieras de la
empresa de forma más detallada y todas las operaciones de desembolso o pagos
facilitando un mejor control al momento de cumplir con la norma.
En función al cuarto objetivo,describir las obligaciones tributarias establecidas en la

88
empresa Procesadora de Alimentos RAE, C.A. la empresa debe capacitar a los

trabajadores del departamento de administración para reforzar los conocimientos
relativos a las normas tributarias y las obligaciones tributaria, quienes son los
sujetos, responsables y corresponsables en el desempeño de las obligaciones
tributarias, el nacimiento del hecho imponible principalmente, para poder establecer
la base imponible aplicar la alícuota correspondiente en el período de imposición
establecido.
En relación al quinto objetivo, describir los deberes formales establecidos en la

empresa Procesadora de Alimentos RAE, C.A.,se sugiere a la empresa llevar una
planificación tributaria en donde identifiquen los pasos al momento de asentar los
registros, para realizar la cuantía de la determinación del impuesto a fin de realizar la
declaración y el posterior pago, todo esto con el propósito de informar de forma
oportuna facilitando las actividades de cada empleado involucrado mejorando el
desarrollo del trabajo a través de controles que permitan comprobar los resultados
obtenidos y ejecutar correcciones en caso de ser necesarios.
Por último, en lo que respecta a la variable capacidad contributiva, aunque dentro de

la valoración del baremo aplicado se haya obtenido una alta aplicación se debe
continuar realizando actualizaciones tributarias, ejecutar una buena planificación
tributaria con revisión de especialistas o personal capacitado a fin de cumplir con las
leyes evitando sanciones.
89
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al Título de Maestría en Tributación y Política Fiscal. Universidad Peruana Los
Andes, Escuela de postgrado, Huancayo Perú.
92
ANEXOS
93
ANEXO A
INSTRUMENTO DE RECOLECCIÓN DE DATOS
94

CUESTIONARIO DIRIGIDO A LOS TRABAJADORESDEL DEPARTAMENTO DE

ADMINISTRACION DE LA EMPRESA PROCESADORA DE ALIMENTOS RAE,
C.A.
Este instrumento tiene como finalidad recabar información sobre las actividades que
identifican la investigación INFLUENCIA DE LA GACETA OFICIAL EXTRAORDINARIA N°
6.396 EN LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA DE LA EMPRESA PROCESADORA DE
ALIMENTOS RAE, C.A., elaborada como requisito para optar al Título de Especialista en
Tributación.
Instrucciones
1. Lea detalladamente el siguiente cuestionario antes de responder.

2. Marque con una equis (X) la alternativa que se ajusta a su opinión, cada pregunta
consta de cinco (5) alternativas, seleccione una sola.
3. Cada una de sus respuestas son de gran importancia, por lo cual le solicitó
responder todas las preguntas.
4. La información que usted facilite es de carácter confidencial.
Gracias por su valiosa colaboración, todos los datos suministrados por usted serán
utilizados con fines académicos.
Atentamente,
Lcda. Marisela González

Autora
95
CUESTIONARIO DIRIGIDO AL PERSONAL QUE LABORA EN EL DEPARTAMENTO DE

ADMINISTRACION DE LA EMPRESA PROCESADORA DE ALIMENTOS RAE, C.A.
S CS AV CN N
Alternativas de
Siempre Casi siempre Algunas veces Casi nunca Nunca
Respuesta
Nro. Ítem S CS AV CN N
La empresa cuenta con la capacidad de contribuir con los
1 gastos del estado como lo establece la constitución de la
república.
Siente la empresa presión por parte del estado al momento de
2 cumplir con lo establecido en la gaceta oficial extraordinaria
nro. 6396.
Conoce la empresa cual es la exención de la gaceta en estudio
3
nro 6936, en el IVA, ISLR y IGTF
Considera que por medio de esta gaceta el estado ha estimado
4 un mínimo exento (no imponible) en la cuantificación del
impuesto a pagar.
Considera que la gaceta oficial extraordinaria 6.396 nace
5
desde la renta de los contribuyentes
La causa económica de la gaceta oficial extraordinaria 6.396
6
es considerado un acto de la administración pública.
La creación de la gaceta oficial extraordinaria nro. 6396 explica
7 claramente la naturaleza jurídica tomando en cuenta los
hechos ¿cómo?, ¿cuándo? y ¿en qué medida? tributar.
La naturaleza jurídica de gaceta oficial extraordinaria nro.
8 6396 ha tomado en cuenta el movimiento de la riqueza del
contribuyente y si cuentan con la capacidad de contribuir.
El anticipo del impuesto al valor agregado (IVA) influye en la
9
liquidez de la empresa considerando que hay ventas a crédito.
Considera la empresa que en la gaceta oficial extraordinaria
Nro. 6.396 el tiempo para reconocer el anticipo de impuesto al
10
valor agregado (IVA) en el pago único del impuesto al valor
agregado es de beneficio para la empresa.
En la gaceta oficial extraordinaria Nro. 6.396 se especifica en
11 el anticipo del impuesto sobre la renta (ISLR) el procedimiento
para cumplir con el anticipo.
12 El acumulativo en el anticipo de impuesto sobre la renta (ISLR)
es de beneficio para empresa sabiendo que es reconocido al
final del ejercicio económico.
13 La empresa conoce los cambios que representa la reforma del
impuesto a las grandes transacciones financieras (IGTF) en la
gaceta oficial extraordinaria nro. 6396 y la influencia en la
capacidad contribuir con los gastos públicos.
14 Considera que la reforma del impuesto a las grandes
transacciones financieras (IGTF) en la actualidad ha sufrido
gran variación en lo relacionado a los pagos de la empresa
realizados en las instituciones financieras con las actividades
de la empresa en cumplimiento con la ley.
15 Sabe la empresa quienes son los sujetos que están obligados
a cumplir con la gaceta oficial extraordinaria nro. 6396
16 Existen sujetos responsables o corresponsables en la gaceta
oficial extraordinaria nro. 6396.
96

S CS AV CN N
Alternativas de
Respuesta
Nro. Ítem
S CS AV CN N
17 Menciona la gaceta oficial extraordinaria Nro 6396 donde
nace la obligación tributaria (hecho imponible) del anticipo del
impuesto al valor agregado (IVA), el anticipo de impuesto
sobre la renta (ISLR) y la reforma de impuesto a las grandes
transacciones financieras (IGTF).
18 La empresa de acuerdo a la actividad económica identifica el
hecho generador para el cumplimiento de la gaceta oficial
extraordinaria 6396.
19 En la gaceta oficial extraordinaria Nro 6.396 se identifica cual
es la base imponible para el cálculo del anticipo de impuesto
al valor agregado (IVA), el anticipo de impuesto sobre la renta
(ISLR) y la reforma de impuesto a las grandes transacciones
financieras (IGTF).
20 La empresa considera que la base imponible está en
concordancia con el hecho imponible, para hacer el cálculo
del impuesto.
21 En la gaceta oficial extraordinaria nro. 6396 especifica la
alícuota que se aplica sobre la base imponible del anticipo de
impuesto al valor agregado (IVA), el anticipo de impuesto
sobre la renta (ISLR) y la reforma de impuesto a las grandes
transacciones financieras (IGTF).
22 La alícuota mencionada en la gaceta oficial extraordinaria nro.
6396 requiere de procesos adicionales a los mencionados.
23 Conoce el período de imposición para obtener la base
imponible que se utiliza para el cálculo del tributo
mencionado en la gaceta oficial extraordinaria nro. 6396
24 La empresa identifica el período de imposición en el
calendario de sujetos pasivos especiales para el cumplimiento
del pago de la obligación tributaria establecida en la gaceta
oficial extraordinaria 6396
25 La gaceta oficial extraordinaria 6396 explica cómo deben ser
los registros del hecho imponible para cumplir con los deberes
formales.
26 Se llevan registros oportunos de la actividad generadora del
impuesto, el período de imposición, la base imponible,
aplicación de alícuotas y el cálculo del impuesto a pagar.
27 Se lleva un control o planificación tributaria para determinar el
proceso del cumplimiento de la obligación tributaria.
28 En la gaceta oficial extraordinaria 6396 se especifica la forma
de la determinación de la obligación tributaria para cumplir
con el deber formal.
29 Tiene la empresa establecida las actividades de la gestión a
realizar para cumplir con las declaraciones de la gaceta oficial
extraordinaria N° 6.396.
97

S CS AV CN N
Alternativas de
Respuesta
30 La empresa ha podido cumplir con las declaraciones de forma

oportuna, de acuerdo a las informaciones que maneja de las
actividades de la empresa y las fechas establecidas en el
calendario de sujetos pasivos especiales.
31 El pago del anticipo de impuesto al valor agregado (IVA), el
anticipo de impuesto sobre la renta (ISLR) y la reforma de
impuesto a las grandes transacciones financieras (IGTF) de la
gaceta oficial extraordinaria N° 6.396, se realiza diariamente
como lo establece la norma.
32 La empresa ha establecido estrategias para el manejo de
presupuestos necesario para el cumplimiento del pago del
anticipo de impuesto al valor agregado (IVA), el anticipo de
impuesto sobre la renta (ISLR) y la reforma de impuesto a las
grandes transacciones financieras (IGTF) de la gaceta oficial
extraordinaria N° 6.396.
¡Fin del Instrumento! Muchas gracias por su colaboración

98
ANEXO B
FORMATO DE VALIDACIÓN DEL INSTRUMENTOS DE RECOLECCIÓN DE
DATOS
99

CUESTIONARIO DIRIGIDO A LOS TRABAJADORES DEL DEPARTAMENTO DE

ADMINISTRACION DE LA EMPRESA
PROCESADORA DE ALIMENTOS RAE, C.A.
Este instrumento tiene como finalidad recabar información sobre las actividades que
identifican la investigación INFLUENCIA DE LA GACETA OFICIAL EXTRAORDINARIA N°
6.396 EN LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA DE LA EMPRESA PROCESADORA DE
ALIMENTOS RAE, C.A.; elaborada como requisito para optar al Título de Especialista en
Tributación.
Instrucciones
1.- Lea detalladamente el siguiente cuestionario antes de responder.

2.- Marque con una equis (X) la alternativa que se ajusta a su opinión, cada pregunta consta
de cinco (5) alternativas, seleccione una sola.
3.- Cada una de sus respuestas son de gran importancia, por lo cual le solicitó responder
todas las preguntas.
4.- La información que usted facilite es de carácter confidencial.
Gracias por su valiosa colaboración, todos los datos suministrados por usted serán
utilizados con fines académicos.
Atentamente,

Autora
100
Valera, julio de 2022
Estimado
_____________________
Presente.-
Por medio de la presente, me dirijo a usted con la finalidad de solicitar su

colaboración para la revisión del instrumento de recolección de información, que
forma parte del trabajo especial degrado titulado INFLUENCIA DE LA GACETA
OFICIAL EXTRAORDINARIA N° 6.396 EN LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA DE LA
EMPRESA PROCESADORA DE ALIMENTOS RAE, C.A.
Su selección como juez se fundamenta en su experiencia y conocimientos

relacionados con el tema de investigación, donde sin lugar a dudas su colaboración
representa un aporte significativo y valioso para el desarrollo de esta investigación,
se requiere de usted el análisis de cada uno de los ítems, tomando en cuenta su
pertinencia con los objetivos, dimensiones e indicadores; así como la redacción,
tendenciosidad, concreción y facilidad de comprensión
Agradezco se sirva revisar la validez del contenido del presente instrumento, en

espera de su valiosa cooperación, de antemano reciba mi agradecimiento.
Atentamente,

Autora
101
1.- Identificación del Experto
Nombres y Apellidos:
Institución donde labora:
Cargo:
Título Pregrado:
Título Postgrado:
Institución donde lo obtuvo:
2. Título de la investigación

CAPACIDAD CONTRIBUTIVA DE LA EMPRESA PROCESADORA DE ALIMENTOS
RAE, C.A.
3. Objetivos de la investigación
Objetivo General.
Determinarla influencia de la gaceta oficial extraordinaria N° 6.396 en la capacidad

contributiva de la empresa Procesadora de Alimentos Rae, C.A.
Objetivo Específico.
 Identificar las características de la capacidad contributivade la empresa

 Identificar los anticipos establecidos en la gaceta oficial extraordinaria N° 6.396,

que afecta la capacidad contributiva de la empresa Procesadora de Alimentos
RAE, C.A.
 Identificar lareformaestablecida en la gaceta oficial extraordinaria N° 6.396, que

C.A.
102
 Describir las obligaciones tributarias establecidas en la gaceta oficial

Procesadora de Alimentos RAE, C.A
 Describir los deberes formales establecidos en la gaceta oficial extraordinaria N°

6.396,que afecta la capacidad contributiva de la empresa Procesadora de
Alimentos RAE, C.A
4.- Definición de la Variable Capacidad Contributiva para Noya y Col. (2014; 101)
“Es la potencialidad de contribuir a los gastos públicos, que el legislador

atribuye a un sujeto particular o a un hecho económico…”, en donde “…el
contribuyente tributa en función de su capacidad y bienestar económico,
nivel general de vida, entre otros. etc.”.
Con esta definición el autor denomina la capacidad contributiva como el aporte que
da el sujeto para coadyuvar con los gastos públicos y que dicha contribución debe
depender del alcance económico del ciudadano.
103
Objetivo General: Determinar la influencia de la gaceta oficial extraordinaria N° 6.396 en la

capacidad contributiva de la empresa Procesadora de Alimentos RAE, C.A.
Objetivos Variable Dimensiones Indicadores item
Identificar las características de la Características Límite del poder tributario 1, 2
capacidad contributiva de la de la Mínimo exento 3, 4
empresa Procesadora de Capacidad Causa económica 5, 6
Alimentos RAE, C.A. Contributiva Naturaleza jurídica 7, 8
Identificar los anticipos Impuesto al Valor
establecidos en la gaceta oficial Anticipos Agregado (IVA) 9, 10
extraordinaria N° 6.396, que Impuesto sobre la renta
afecta la capacidad contributiva (ISLR 11, 12
Alimentos RAE, C.A.
Identificar la reforma establecida Reforma Impuesto grandes
en la gaceta oficial extraordinaria transacciones financieras 13, 14
6.396, que afecta la capacidad (IGTF)
C.A.
5. Matriz de operacionalización del instrumento

104
Describir las obligaciones Sujetos 15, 16

tributarias establecidas en la Hecho Imponible 17, 18
gaceta oficial extraordinaria n° Obligaciones Base Imponible 19, 20
6.396, que afecta la capacidad Tributarias Alícuota 21, 22
contributiva de la empresa Periodo de Imposición 23, 24
C.A
Describir los deberes formales Registro 25, 26
establecidos en la gaceta oficial Determinación 27, 28
extraordinaria n° 6.396, que Deberes Declaración 29, 30
afecta la capacidad contributiva Formales Pago 31, 32
Alimentos RAE, C.A.
6. Juicio del experto
¿Considera que el instrumento elaborado mide la variable?
SUFICIENTE
MEDIANAMENTE SUFICIENTE
INSUFICIENTE
Observaciones:
_______________________________________________________
¿En líneas generales considera que los indicadores de la variable están

relacionados teóricamente, en forma con el estudio de la Gaceta oficial
extraordinaria 6396?
SUFICIENTE
INSUFICIENTE
Observaciones:
_______________________________________________________
¿El instrumento diseñado es válido?
SUFICIENTE
INSUFICIENTE
Observaciones:
_______________________________________________________
En cuanto alas preguntas del cuestionario, cumple las siguientes características

Ítem Claridad Pertinencia Coherencia Observaciones
No. SI NO SI NO SI NO DEJAR ELIMINAR MODIFICAR
105
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
CONSTANCIA
Yo, _______________________________________________, portador de la

cédulade identidad N° _________________, por medio de la presente hago constar
que, elinstrumento de recolección de información que presenta la Lcda. Marisela Del
Carmen González Torres,titular de la C.I. V- 13.996.577, cursante de la
Especialización en Tributación en laUniversidad del Zulia, en la presentación de su
106
trabajo “INFLUENCIA DE LA GACETA OFICIAL EXTRAORDINARIA N° 6.396 EN

LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA DE LA EMPRESA PROCESADORA DE
ALIMENTOS RAE, C.A.”, hasido aprobado y avalado por mí.
Valera, a los ______ días del mes de _____________________ del año dos mil
veintidós.
Atentamente,
____________________________
107
ANEXO C
Confiabilidad del Instrumento

108
S uje t o C a ra c t e ris t ic a s de la c a pa c ida d c o nt ribut iv a A nt ic ipo s R e f o rm a O bliga c io ne s T ribut a ria s D e be re s F o rm a le s

T OT A L
Inf o rm a nt e
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32
1 3 5 2 2 2 5 2 2 4 4 3 4 5 5 4 4 3 4 5 5 5 3 5 3 2 5 5 3 4 5 5 4 97
2 3 5 2 1 3 4 2 1 4 5 4 5 5 5 4 3 3 4 4 4 4 2 3 3 2 5 5 5 4 4 5 4 89
3 4 4 2 2 2 5 1 2 4 4 4 4 5 5 3 4 2 3 4 4 4 1 4 4 2 4 3 3 3 4 4 4 82
4 4 3 3 2 2 5 3 2 4 4 4 4 5 5 4 5 2 3 3 4 4 2 4 2 1 3 5 1 3 4 4 4 82
5 3 5 2 2 2 4 3 1 4 4 4 4 5 5 3 4 2 2 4 5 5 2 4 2 2 4 3 3 4 4 5 4 84
S UM A T O R IA 17 22 11 9 11 23 11 8 20 21 19 21 25 25 18 20 12 16 20 22 22 10 20 14 9 21 21 15 18 21 23 20 434
M E D IA 3 ,4 0 4 ,4 0 2 ,2 0 1,8 0 2 ,2 0 4 ,6 0 2 ,2 0 1,6 0 4 4 ,2 3 ,8 4 ,2 5 5 3 ,6 0 4 ,0 0 2 ,4 0 3 ,2 0 4 ,0 0 4 ,4 0 4 ,4 0 2 ,0 0 4 ,0 0 2 ,8 0 1,8 0 4 ,2 0 4 ,2 0 3 ,0 0 3 ,6 0 4 ,2 0 4 ,6 0 4 ,0 0 113 ,0 0
V A R IA N Z A 0 ,2 4 0 ,6 4 0 ,16 0 ,16 0 ,16 0 ,2 4 0 ,5 6 0 ,2 4 0 0 ,16 0 ,16 0 ,16 0 0 0 ,2 4 0 ,4 0 0 ,2 4 0 ,5 6 0 ,4 0 0 ,2 4 0 ,2 4 0 ,4 0 0 ,4 0 0 ,5 6 0 ,16 0 ,5 6 0 ,9 6 1,6 0 0 ,2 4 0 ,16 0 ,2 4 0 ,0 0 10 ,4 8
varianza suma de los items 3 2 ,5 6
Resumen del Cálculo de la confiabilidad Cuestionario

K: El número de ítems 32 K-1 31
2
SSi : Sumatoria de Varianzas de los Items 10,48 SSi2/ST2 0,32
2
ST : Varianza de la suma de los Items 32,56 1- (SSi2 /ST2) 0,68
a: Coeficiente de Alfa de Cronbach (k/k-1) * 1- (SSi2 /ST2) 0,70
109
ANEXO D
RESULTADOS OBTENIDOS
110
Sujeto C aracteristicas de la capacidad co ntributiva A nticipo s R efo rma Obligacio nes T ributarias D eberes F o rmales
T OT A L
Info rmante
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32
1 3 5 2 2 2 5 2 2 4 4 4 5 5 5 4 4 3 4 5 5 5 3 5 3 2 5 5 3 4 5 5 4 124
2 4 5 3 1 2 5 3 2 4 3 4 4 5 5 4 5 2 3 3 4 5 2 5 2 1 4 5 3 4 4 5 4 115
3 3 5 2 2 2 4 3 1 4 3 4 4 5 5 5 4 2 2 4 5 5 2 4 2 2 4 4 3 4 4 5 4 112
SUM A T OR IA 10 15 7 5 6 14 8 5 12 10 12 13 15 15 13 13 7 9 12 14 15 7 14 7 5 13 14 9 12 13 15 12 351
M ED IA 3,33 5,00 2,33 1,67 2,00 4,67 2,67 1,67 4,00 3,33 4,00 4,33 5,00 5,00 4,33 4,33 2,33 3,00 4,00 4,67 5,00 2,33 4,67 2,33 1,67 4,33 4,67 3,00 4,00 4,33 5,00 4,00 117,00
VA R IA N Z A 0,22 0,00 0,22 0,22 0,00 0,22 0,22 0,22 0,00 0,22 0,00 0,22 0,00 0,00 0,22 0,22 0,22 0,67 0,67 0,22 0,00 0,22 0,22 0,22 0,22 0,22 0,22 0,00 0,00 0,22 0,00 0,00 5,56
26,00
Resumen del Cálculo de la confiabilidad Cuestionario

K: El número de ítems 32 K-1 31
2
SSi : Sumatoria de Varianzas de los Items 5,56 SSi2/ST2 0,21
ST2 : Varianza de la suma de los Items 26,00 1- (SSi2 /ST2) 0,79
a: Coeficiente de Alfa de Cronbach (k/k-1) * 1- (SSi2 /ST2) 0,81
111

Autor: Lcda. Marisela Del C. González T. C.I. V-13.996.577 Tutor: Dra. Sandy M. Briceño C.I. V - 10.039.892

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Autor: Lcda. Marisela Del C. González T. C.I. V-13.996.577 Tutor: Dra. Sandy M. Briceño C.I. V - 10.039.892

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REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD DEL ZULIA

INFLUENCIA DE LA GACETA OFICIAL EXTRAORDINARIA N° 6.396 EN LA

TRABAJO DE GRADOPARA OPTAR AL TITULO DE