2.

Periodos de evolución contable

2.1 Periodo empírico

Desde el origen de la civilización se conoce la necesidad del ser

humano por saber cuantificar cuánto administra, cuánto debe y
cuánto tiene, dando origen a la partida simple, también conocida
como registro, y ésta a su vez da inicio al periodo empírico de la
contabilidad (ver Tabla N° 1). Una de las primeras actividades del
comercio fue conocido como “trueque” o intercambio de artículos
entre las diferentes civilizaciones como resultado de una relación de
cuantificar el saldo posible de intercambio. Vlaemminck, en su
análisis histórico, argumenta que la práctica contable “data de la
más remota antigüedad, puesto que se confunde con la historia de
la economía” (Vlaemminck, 1961) y sugiere que los registros de
aspectos elementales es una actividad tan antigua como el propio
comercio. Los primeros registros fueron fundamentales para el inicio
del trueque, pues fue la herramienta necesaria para determinar las
cantidades que existían almacenadas, qué cantidad se podía
intercambiar (excedentes) y qué cantidades faltaban, lo que da lugar
al nacimiento del debe, haber y saldo. Fue en Mesopotamia donde
se encontraron los primeros registros de hace 6000 años en tablillas
de arcilla (escrito por los sumerios), como evidencia Una mirada del
pasado hacia el futuro de evolución del pensamiento contable
302 Lúmina 12, Enero - Diciembre, 2011.primigenia de las evoluciones
del movimiento diario, y correspondió al registro “de lo que era
mío”, y “de lo que era suyo”;1 reconociendo las rela-ciones
comerciales con otras personas, esto dio origen a lo que
actualmente conocemos como movimiento débito y crédito (Lopes
De Sá, 2002, p. 12).La cultura egipcia contribuyó al avance de la
ciencia contable, el documento más antiguo conocido de esta
civilización se escribió en la Dinastía I, pro-veniente de los Abidos.
El Museo del Cairo conserva un fragmento del libro contable de la
corte real en Tebas (3800 a. C.) en el cual se encuentran las
entradas, salidas y saldos de los bienes, registrados en cuadernos o
libros de papiro (Lopes De Sá, 2002, p. 14). Por otro lado, en
Lagash (2580 a 2725 a. C.) los hechos y acontecimientos se
registraban en cuentas, con títulos propios y defi nidos para identifi
car pagos, provisiones (Lopes De Sá, 2002, p. 13), entre otras. Las
cuentas aparecían con nombres de los artículos que contaba (la
cuenta de pago en cebada se denominaba: se – ba). Esta escritura
contable había avanzado a niveles de perfección, incluso de archivo
(están en el Museo de Loure, en París en el Museo Británico)
(Lopes De Sá, 2002, p. 12-13).En la civilización prehelénica de
Creta nació la contabilidad pública, allí se encuentran balances
escritos en piedras de mármol como una forma de publicar dichas
cuentas (2400 a 2100 a. C.); como evidencia de ello, se puede
nombrar el Código de Hammurabi de los Sumerios (1700 a.C.) 2.En
Roma las evidencias del uso de la contabilidad son muy escasas, la
más remota alusión de contabilidad fue hecha por Marco Pórtico
Cataó (234 a 149 a. C.) en su manual De Re Rústica, donde se refi
ere a las cuentas de la actividad agrícola, pero para ellos los
registros contables ya habían madurado, y como prueba están los
libros conocidos como La Adversariao Memorial para anotaciones
simples del día a día, como un borrador o agenda de memorias, y el
Codéx Rationum que era el colector cuenta a cuenta, Codex accepti
et Expensi, el Kalendarium, el Libellus Familiae o Liber Patrimoii
(Lopes De Sá, 2002). En cuanto a la partida doble, se puede
mencionar que fue el resultado de un fenómeno de causa y efecto.
Entre los escritos más antiguos acerca de la partida doble se
encuentra la obra titulada Liber Abacci, escrita por Leonardo de Pisa
o Fibonacci (1202) basada en un principio lógico, en una ecuación
donde un débito implicaba un crédito y viceversa (Lopes De Sá, 1
Tales registros se realizaron en arcilla cruda y después cocida; inicialmente fueron con el
diseño de las cosas (pictográfi ca) y luego con símbolos (ideográfi ca). 2 El código
Hammurabi, creado el el año 1760 a. C. es uno de los primeros conjunto de leyes que se han
encontrado y uno de los ejemplos mejor conservados de este tipo de documento de la antigua
Mesopotamia.Dilia Castillo Nossa y Gloria Cecilia Dávila Giraldopágs. 300 - 311
3032002), contenía temas de matemáticas y técnica comercial,
ocasionando la terminación del periodo empírico y posibilitando el
inicio del periodo de la Génesis de la Contabilidad (ver Tabla N° 1).
El documento más antiguo que incluía registros de partida doble
data del 22 de diciembre de 1281, que proviene de una compañía
mercantil y bancaria de la ciudad de Siena (región de Toscana,
Italia).Tabla 1. Periodos de la contabilidad según Vicente Montesinos Julve
(1997)Martínez, L. (2009).PeriodoEmpíricoGénesisExpansión y
ConsolidaciónCientífi coClasifi caciónDesde la Antigüedad y la alta Edad Media hasta
1202 con la aparición del libro Liber Abaci de Leo-nardo de Pisa.Desde el siglo
XIII y se extiende hasta la publicación de la obra de Luca Pacioli en 1494.Desde
la difusión de la partida doble has-ta la primera mitad del siglo XIX.Comienza en el
siglo XIX y se extiende hasta nuestros díasAproximadoDesde 6000 a.C. hasta
1202 d. C.1202 d.C. hasta 1494 d. C.Desde el siglo XV hasta la mitad del siglo
XIX.Desde la mitad del siglo XIX hasta nues-tros díasFuente: adaptado por los
autoresSegún Lopes De Sá (2002), el primer escrito que trata de la
partida doble es RISALE-I-FELLEKIYE de autoría de Abdullab All
Mazarandarani (1363) descubierta en Teherán, escrita en árabe y
persa; contiene normas y sím-bolos contables, forma de los
documentos, división del débito y crédito, es-tructura de las partidas,
cuentas auxiliares, reglas para escribir las partidas, registros de
variaciones patrimoniales, défi cit y superávit, transferencia de
cuentas, reglas de composición de documentos, libros contables
(diario, razón, gastos, ingresos, fi nancieros, de obras, entre otros) y
casos espe-ciales de registro.No obstante, la edad de oro de la
partida doble nace en el Renacimiento, y se extiende con la
invención de la imprenta. Al respecto, es importante fragmentar el
paradigma acerca de que Luca Pacioli es el padre o autor de la
partida doble (“pruebas históricas evidencian que la cuna de la
difusión cultural, en obras, fue en el Oriente Medio y que Paciolo no
fue el primer autor ni tampoco el inventor de la partida doble”)
(Lopes De Sá, 2002).Según el Profesor Pifarré Riera (ver Tabla N°
2) aproximadamente en 1494 termina el periodo empírico e inicia el
periodo clásico de la contabilidad, con la difusión de la obra de Luca
Pacioli “Summa de aritmética, geometría, proporciones y
proporcionalidades” concluida en Perugia (Lopes De Sá, 2002),
lo que se constituyó en el proceso más importante de difusión del
conocimiento de la partida doble, en la edad de oro de Italia para
benefi cio de la ciencia contable. Una mirada del pasado hacia el futuro de
evolución del pensamiento contable
304 Lúmina 12, Enero - Diciembre, 2011.
Tabla 2. Evolución histórica de la ciencia de la contabilidad según el
autor Pifarré Riera (Apuntes de teoría de la contabilidad). Periodo, Empírico
Clásico, Científico Clasificación Desde el origen de la civili-zación hasta
1494.Desde la difusión de la partida doble en 1494 hasta 1910.Desde 1910 hasta la
fecha.