CAPÍTULO I GENERALIDADES DEL MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR

1. Antecedente en la Importancia de su Adopción Conforme ha pasado el tiempo han ido perdiendo importancia las normas específicas de cada país debido a la evolución del Mundo económico y de Empresas Multinacionales tomando como base los estándares internacionales y las reglas que se fijen en ese contexto. El País que no quiera someterse a estas nuevas reglas perderá grandes oportunidades de mejorar y quedara aislado del resto del Mundo sumido (en el caso de los países pobres y/o en vías de desarrollo) en sus propios problemas sin ningún tipo de ayuda internacional y con cada vez menos posibilidades de desarrollo.

1.1 Estándares Internacionales de Auditaría Los Estándares Internacionales de Auditoria aplican a la auditoría de los estados financieros y de otra información y de servicios relacionados. Estos estándares están divididos en nueve grupos con temáticas similares cada uno de ellos. El proceso de globalización y el ejercicio profesional. En el actual contexto mundial, se advierten importantes cambios en los conceptos y en las concepciones tradicionales, donde se tiende a la globalización de la producción y a la regionalización de los mercados.

La globalización ha dejado de ser un término marcadamente económico para transformarse en un concepto económico, político y social. Económico porque transforma las bases fundamentales del comercio, de la producción y de los mercados; político, porque transciende las fronteras de los países y la influencia de los gobiernos; social, porque está afectando indudablemente a todos los
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habitantes de la sociedad y sus condiciones de vida. La globalización expresa la interacción y los efectos de una cantidad de factores económicos, planificación, comunicaciones, financiación, producción, transporte, comercialización, a través de todo el mundo. Para la profesión contable, la globalización implica la vigencia simultánea de disposiciones, criterios y normas originadas en distintos países, y puede significar la búsqueda de nuevas fronteras en la actuación profesional. También puede significar en la colaboración de estructuras profesionales de varios países. Este es en síntesis el mundo que la profesión contable se enfrentará en este siglo XXI con un nuevo marco donde se deberá modificar el esquema existente. La inserción en un mercado ampliado de profesionales que deberá cumplimentar condiciones para integrarse en el ejercicio profesional competitivo, conviviendo con otros países con iguales obligaciones y derechos.

1.2 Definición de Trabajo Para Atestiguar Consiste en la evaluación realizada por un Contador Público y Auditor de un asunto principal, que es responsabilidad de un tercero, contra criterios adecuados identificados con el fin de expresar una conclusión que proporcione al usuario un nivel de seguridad sobre dicho asunto. Deben tener los siguientes elementos: Una relación entre tres partes: Contador Público y Auditor, parte responsable y usuario, un asunto principal, criterios adecuados, un proceso del trabajo y una conclusión. En la conclusión el Contador Público y Auditor proporciona un alto nivel de seguridad en la medida en que pueda concluir que el asunto principal se conforma respecto a todo lo importante con los criterios identificados por lo que una conclusión inapropiada se reduce a un bajo nivel. El resultado de la evaluación o medición de un asunto principal es la información que resulta de aplicar los criterios al asunto principal.

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1.2.1 Clases de Trabajo Para Atestiguar El marco de referencia define dos tipos de trabajo para atestiguar que se permiten desempeñar a un Contador Público, los cuales son: 1.2.1.1 Trabajo Para Atestiguar con Seguridad Razonable “El objetivo de un trabajo para atestiguar con seguridad razonable es la reducción del riesgo del trabajo para atestiguar a un nivel aceptablemente bajo en las circunstancias del trabajo como base para una forma positiva de expresión de la conclusión del Contador Público”(1,11). 1.2.1.2 Trabajo Para Atestiguar Con Seguridad Limitada “El objetivo de un trabajo para atestiguar de seguridad limitada es una reducción en el riesgo del trabajo para atestiguar a un nivel que sea aceptable en las circunstancias del trabajo, excepto donde ese riesgo sea mayor que para un trabajo para atestiguar con seguridad razonable, como base para una forma negativa de expresión de la conclusión del Contador Público”(1,11). 1.2.2 Elementos de un Trabajo Para Atestiguar: Una relación entre tres partes que implique a un Contador Público, una parte responsable y presuntos usuarios:

• • • •

Un asunto principal apropiado; Criterios adecuados; Evidencia suficiente apropiada; y Un informe de atestiguar por escrito en la forma apropiada a un trabajo para atestiguar con seguridad razonable o a un trabajo para atestiguar con seguridad limitada.

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“La parte responsable ordinariamente proporciona al Contador Público una representación por escrito que evalúa o mide el asunto principal contra los criterios identificados. ya sea o no que se vaya a hacer disponible como una aseveración a los presuntos usuarios. Algunos asuntos principales pueden requerir habilidades y conocimientos especializados más allá de los que ordinariamente posee un Contador Público en lo individual. y puede ser responsable del asunto principal. 4 . que se relaciona sólo con Contadores Públicos que desempeñan trabajos de auditoría o de revisión respecto de información financiera histórica.26). En algunos casos el Contador Público puede satisfacer este requisito usando el trabajo de personas de otras disciplinas profesionales. 1. el término Contador Público es más amplio que el término auditor según se usa en las NIA’s e ISRE’s.2.1. a quienes se llama expertos. En un trabajo de informe directo.2. el Contador Público quizá no pueda obtener esta representación cuando la parte que contrata es diferente de la parte responsable”(1. EL Contador Público puede ser contratado o no por la parte responsable. En un trabajo con base en una aseveración.2. es responsable de la información del asunto principal (la aseveración).2.2 Parte Responsable Es la persona o personas responsables del asunto principal en un trabajo de informe directo.1 Contador Público En este marco de referencia.

por acuerdo entre el Contador Público y la parte responsable o parte que contrata. pero en algunos casos puede haber otros presuntos usuarios. Sin embargo. y b) Se requiere que el Contador Público persiga cualquier asunto del que llegue a tener conocimiento que lo haga cuestionar si debiera hacerse una modificación de importancia relativa a la información del asunto principal. particularmente cuando haya un gran número de personas que tengan acceso al mismo.3 Presuntos Usuarios “Los presuntos usuarios son la persona. En estos casos. 5 . los presuntos usuarios o sus representantes se involucran con el Contador Público y la parte responsable.2. Cuando los trabajos se planean para presuntos usuarios especificados o para un propósito específico. el Contador Público considera incluir una restricción en el informe de atestiguar que limita su uso a dichos usuarios o dicho propósito. Siempre que sea factible. La parte responsable puede ser uno de los presuntos usuarios. particularmente donde sea probable que los posibles lectores tengan una amplia gama de intereses en el asunto principal. o por ley. personas o clase de personas para quienes preparara el Contador Público el informe de atestiguar. El Contador Público quizá no pueda identificar a todos los que leerán el informe de atestiguar. pero no el único”(1. sin importar el involucramiento de otros: a) El Contador Público es responsable de determinar la naturaleza.27). por ejemplo.2. Los presuntos usuarios pueden identificarse de diferentes maneras. los presuntos usuarios pueden limitarse a los principales interesados con intereses importantes y comunes.1. En algunos casos. oportunidad y extensión de los procedimientos. El informe de atestiguar se dirige a todos los presuntos usuarios siempre y cuando sea factible. los presuntos usuarios (imponen un requisito o solicitan a la parte responsable para que arregle que se desempeñe un trabajo para atestiguar para un propósito específico.

El Código de Ética es un conjunto de principios que los Contadores Públicos deben observarlos rigurosamente. adquirida en la ejecución de sus servicios profesionales.4 Código de Ética Profesional de la IFAC Aplicable especialmente en sus partes A y B al Contador Público. el cual debe realizar su trabajo cumpliendo las normas técnicas y profesionales promulgadas por el Colegio de Contadores de Guatemala. teniendo siempre presente las disposiciones normativas aplicables al trabajo que ejecute Secreto Profesional: El Contador Público tiene la obligación de respetar la confidencialidad de la información sobre las actividades de sus clientes o de quienes le emplean laboralmente.1. Parte A – aplicable a todos los contadores públicos: Objetividad: Que impone a todo miembro de la profesión contable la obligación de ser justo y honesto intelectualmente y libre de conflictos e intereses. Conflictos Éticos: Faltará al honor y a la dignidad profesional aquel Contador Público que directa o indirectamente intervenga en asuntos que atenten a la moral.2. Competencia Profesional: En la presentación de servicios el Contador Público debe realizar su trabajo profesional en forma competente. 6 .

laboriosidad y capacidad profesional. estará de acuerdo con la importancia de las labores a desarrollar. congruente con la ley. Ejercicio Profesional: Cualquier profesional que preste servicios de carácter fiscal está en su derecho de procurar la mejor posición para su cliente o para quien le emplea laboralmente siempre y cuando haya de rendir su servicio con competencia profesional. El Contador Público al fijar sus honorarios deberá tener presente que la retribución por su trabajo no constituye el único objeto ni la razón de ser del ejercicio de su profesión. No deberá anunciarse o solicitar trabajo utilizando medios masivos de comunicación u otros que menoscaben la dignidad del Contador Público o de la profesión en general. y sea a la vez.Publicidad: El Contador Público deberá cimentar su reputación en la honradez. si existen argumentos razonables para apoyar su postura. Las posibles dudas pueden resolverse a favor de su cliente o de quien le emplea laboralmente. Parte B – aplicable a los contadores públicos en ejercicio independiente: Independencia: El Contador Público no deberá aceptar tareas en las que se requiera su independencia. si ésta se encuentra limitada. observando en sus actos las reglas de ética más elevados y evitando toda publicidad con fines de lucro o auto elogio. Retribución de Servicios: El monto de la retribución a que tiene derecho el Contador Público. el tiempo que a esa labor designe y el grado de especialización requerido. Se considera que no hay 7 . no afecte su integridad y objetividad.

Honorarios y Comisiones: Cuando un Contador Público en el ejercicio de la auditoría pública acepta prestar sus servicios a un cliente. con sus colegas y con las instituciones que los agrupa. cuando dichos comentarios perjudiquen la reputación de su colega y el prestigio de la profesión en general. sin perjuicio de las sanciones administrativas. 8 . Relaciones Entre Contadores Públicos: Todo Contador Público evitara esmeradamente que en sus relaciones con sus colaboradores. El Contador Público se abstendrá de hacer comentarios negativos sobre otros colegas. simultáneamente socio de más de una sociedad. salvo cuando declare ante el Tribunal de Honor o en instancias judiciales. asume la responsabilidad de realizar su trabajo con integridad y objetividad y de acuerdo con las normas técnicas apropiadas. Ningún Contador Público podrá ser. Los honorarios profesionales deberán ser un justo reflejo del valor del trabajo realizado para el cliente. civiles o penales. profesional que se dedique a la misma actividad y dentro del territorio nacional. Por los servicios que presta.independencia ni imparcialidad al expresar una opinión que sirva de base a terceros para tomar decisiones. el profesional se hace acreedor de una remuneración. Relaciones con la Sociedad y el Estado: Constituye falta grave en el marco del presente Código de Ética. la presentación de documentos alterados o el empleo de recursos irregulares para la obtención del registro del título profesional de Contador Público de otros documentos necesarios para matricularse en el Colegio de Contadores de Guatemala y habilitarse en el ejercicio de la profesión. se menoscabe la dignidad profesional.

teniendo en cuenta los lineamientos expresados en este Código de Ética y una vez que haya dado cumplimiento a las normas profesionales emitidas por el Colegio que representa su gremio profesional. cuyo fallo es apelable ante el Tribunal Nacional de Honor. 9 . a la vez que debe evaluarse la adecuación del ámbito de difusión del periódico o revista. que sean aplicables para la realización del trabajo. así como el número de inserciones. De las Sanciones: El Contador Público que viole las prescripciones de este Código se hará pasible a las sanciones que le imponga el Tribunal de Honor de su Colegio.Publicidad y Comunicaciones: El Contador Público no debe tratar de obtener una situación de ventaja mediante publicidad incluida en periódicos o revistas publicadas en el país. Tales anunciados deben contener únicamente declaraciones escuetas de los hechos. Informe y Trabajo del Contador Público: El Contador Público que ejerza independientemente expresa su opinión en los asuntos que se le hayan encomendado. de cambios en la composición de una sociedad de auditoría o de cualquier cambio en las direcciones. Puede utilizarse periódicos o revistas adecuado para informar al público del establecimiento de una nueva oficina.

Trabajo para atestiguar Significa un trabajo en el que un contador público expresa una conclusión elaborada para acrecentar el grado de confianza de los presuntos usuarios que no sean la parte responsable sobre el resultado de la evaluación o medición de un asunto principal contra los criterios. pero donde el riesgo es mayor que en un trabajo para atestiguar con certeza razonable.1. como base para una forma positiva de expresión de la conclusión del contador público.1 Trabajo para atestiguar con certeza razonable El objetivo de un trabajo para atestiguar con certeza razonable es la reducción del riesgo del trabajo para atestiguar a un nivel bajo en las circunstancias del trabajo. 2. como base para una forma negativa de expresión de la conclusión del contador público.1 Trabajo para atestiguar con certeza limitada El objetivo de un trabajo para atestiguar con certeza limitada es una reducción en el riesgo del trabajo a un nivel que sea aceptable en las circunstancias del trabajo. 10 .CAPÍTULO II MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL DE TRABAJOS PARA ATESTIGUAR Esta NITA utiliza los términos "trabajo para atestiguar con certeza razonable" y "trabajo para atestiguar con certeza limitada" para distinguir entre los dos tipos de trabajo para atestiguar que se permite desempeñar a un contador público. 2. 2.

2. Esta NITA se ha de leer en el contexto del "Marco de Referencia Internacional de Trabajos para Atestiguar". comité de prácticas internacionales de auditoría y el comité de número de miembros. 2. El marco de referencia define y describe los elementos y objetivos de un trabajo para atestiguar. e identifica los trabajos a los que se aplican las NITAs. 11 . dar lineamientos a los contadores públicos. Con Otras Nita´S. Nia´S Y Nitr´S El contador público deberá cumplir con esta NITA y otras NITAs relevantes al desempeñar un trabajo para atestiguar que no sea una auditoría o revisión de información financiera histórica cubiertas por NIAs o NITRs. comité del sector público. La IFAC está constituida por diferentes comités encargados de regular diferentes modalidades constituidos por comités entre ellos: comité de educación. Esta NITA se ha emitido para su aplicación general a trabajos para atestiguar que no sean auditorías o revisiones de información financiera histórica cubiertas por NIAs o NITRs. que define y describe los elementos y objetivos de un trabajo para atestiguar. sin embargo. Otras NITAs pueden relacionarse con tópicos que apliquen a todas las materias o ser específicas en cuanto a la materia.1.2 Requisitos Éticos El contador público deberá cumplir con los requisitos del Código de Ética para Contadores Profesionales de IFAC. así como identifica los trabajos a los que aplican las Normas Internaciones de Auditoría (NIAs). pueden. las Normas de Trabajos de Revisión (NITR) y las Normas de Trabajos para Atestiguar (NITAs). comité de ética. Aunque las NIAs e NITRs no se apliquen a trabajos cubiertos por NITAs.2 Relación Con el Marco de Referencia. comité de administración financiera y contable.

El Código proporciona un marco de referencia de principios que los miembros de los equipos. objetividad. Los elementos de control de calidad que son relevantes a un trabajo particular incluyen responsabilidades de liderazgo por la calidad del trabajo.3 Control de Calidad El contador público deberá implementar procedimientos de control de calidad que sean aplicables al trabajo particular. calidad de los servicios. y que los informes de atestiguar emitidos por la firma o los socios del trabajo son apropiados en las circunstancias. de modo que no se comprometa la independencia mental y la independencia en apariencia. los requisitos éticos. aceptación y continuidad de las relaciones con clientes y trabajos específicos.Los objetivos que reconoce el código de ética son trabajar por los estándares más altos de profesionalismo con el fin de lograr niveles altos de desempeño y satisfacer los intereses del público que están basados en cuatro componentes que son necesarias para cumplir los objetivos: credibilidad. asignación de equipos de trabajo. profesionalismo. si las amenazas no son claramente insignificantes. firmas y redes de firmas para atestiguar usan para identificar amenazas a la independencia. confianza que a su vez requieren unos principios fundamentales para proveer una información con debido cuidado y competencia: integridad. identificar y aplicar salvaguardas para eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel aceptable. evaluar la importancia de dichas amenazas y. 12 . 2. y otros trabajos para atestiguar y de servicios relacionados. Bajo la Norma Internacional de Control de Calidad (ISQC). competencia profesional y debido cuidado y confidencialidad. una firma de contadores profesionales tiene la obligación de establecer un sistema de control de calidad diseñado para darle una certeza razonable de que la firma y su personal cumplen con las normas profesionales y con los requisitos regulatorios y legales. desempeño del trabajo y monitoreo. Control de Calidad para firmas que desempeñan auditorías y revisiones de información financiera histórica.

el contador público considera: • Si es apropiado o no aceptar el trabajo. otras fuentes.4 Aceptación y Continuación del Trabajo El contador público deberá aceptar un trabajo para atestiguar sólo si el asunto principal es responsabilidad de una parte que no sean los presuntos usuarios o el contador público. La parte responsable puede ser uno de los presuntos usuarios.2. 2. Aceptarlo puede ser apropiado cuando. El contador público deberá aceptar un trabajo para atestiguar sólo si. como la ley o un contrato. los términos convenidos se registran en 13 . si debe revelar o no estas circunstancias en el informe de atestiguar. indican la responsabilidad. • Si se acepta el trabajo. En ausencia de un reconocimiento de responsabilidad.6 Acuerdo Sobre los Términos del Trabajo El contador público deberá acordar los términos del trabajo con la parte que contrata. Para evitar malos entendidos. no llega a la atención del contador público nada que indique que no se satisfarán los requisitos del Código o de las NITAs. Un reconocimiento por escrito es la forma más apropiada de documentar el entendimiento de la parte responsable. por ejemplo. pero no el único. con base en un conocimiento preliminar de las circunstancias del trabajo. El reconocimiento por la parte responsable da evidencia de que existe la relación apropiada y también establece una base para un entendimiento común de la responsabilidad de cada parte.

o un malentendido concerniente a la naturaleza del trabajo. Si la parte que contrata no es la parte responsable. Un cambio de circunstancias que afecte los requerimientos de los presuntos usuarios. 2. indica que la 14 . 2. Evidencias. Aún en esas situaciones. La existencia de un mandato legal puede satisfacer el requisito de acordar los términos del trabajo.8 Planeación y Desempeño del Trabajo La planeación es elaborar la estrategia de auditoría acorde con el tipo de trabajo a desarrollar. establece las normas y proporciona lineamientos sobre la planeación de una auditoría de estados financieros.7 Elementos de un Trabajo Para Atestiguar • • • • Una relación entre tres partes. puede ser útil una carta compromiso tanto para el contador público como para la parte que contrata. el contador público no deja de considerar la evidencia que se obtuvo antes del cambio. o de un trabajo para atestiguar con certeza razonable a un trabajo con certeza limitada. hecha antes de completar un trabajo para que no sea de atestiguar. 300 “Planeación”. puede variar la naturaleza y el contenido de una carta compromiso o contrato.una carta compromiso u otra forma adecuada de contrato. y no deberá estar de acuerdo con un cambio sin una justificación razonable. Un contador público deberá considerar si es apropiada una petición. La Norma Internacional de Auditoría No. Si se hace este cambio. Un asunto principal. con el objetivo de identificar riesgos. Criterios. ordinariamente justificará una petición de un cambio en el trabajo.

supervisión y revisión del trabajo de los mismos. 12. la información sobre el asunto principal.” La planeación es un proceso continuo. poder identificar los problemas importantes.planeación desarrolla una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza. oportunidad y alcance esperados de la auditoría. para facilitar la dirección. de acuerdo al párrafo No. Algunos de los principales asuntos que se consideran en la planeación de acuerdo a lo que establece la Norma Internacional de Trabajos para Atestiguar No. el contador público deberá planearlo de manera que desarrolle una estrategia general. La naturaleza y extensión de las actividades de planeación variará de acuerdo a las circunstancias del trabajo. incluyendo la naturaleza y extensión de la implicación de expertos. incluyendo el riesgo de que la información del asunto principal pueda estar representada de una manera errónea de importancia relativa. Requisitos de personal y pericia. 14 de la norma “El contador público deberá planear y desempeñar un trabajo con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que se represente erróneamente. son: • • • • “Los términos del trabajo. 3000 en el párrafo No.” 15 . • • Identificación de presuntos usuarios y sus necesidades. organizar y administrar el trabajo. El entendimiento del contador público de la entidad y su entorno. y consideración de la importancia relativa y los componentes del riesgo del trabajo para atestiguar. en una forma de importancia relativa. Para que el trabajo se desempeñe de manera efectiva. para dedicar la atención apropiada a áreas importantes del trabajo. El proceso del trabajo y las posibles fuentes de evidencia. La planeación ayudará al contador público a asignarles de forma adecuada el trabajo a los miembros de su equipo. Las características del asunto principal y los criterios identificados.

el cual tiene las siguientes características: 16 . El contador público deberá evaluar lo apropiado de un asunto principal. Identificar dónde puede ser necesaria una consideración especial. para poder identificar y evaluar los riesgos de importancia relativa que se puedan presentar. por ejemplo. • Establecer y evaluar la continua adecuación de niveles cuantitativos de importancia relativa (donde sea apropiado). factores que indiquen fraude. Evaluar lo adecuado de los criterios. debe considerar si es suficiente el entendimiento para evaluar los riesgos. 16 de la norma indica un marco de referencia para el entendimiento del contador público y así poder ejercer un juicio profesional a lo largo del trabajo: • • • “Considerar las características del asunto principal. El entendimiento del contador público es menos profundo que el de la parte responsable. y considerar factores cualitativos de importancia relativa. y la necesidad de habilidades especializadas o del trabajo de un experto. y Evaluar evidencia. • • Desarrollar expectativas del uso cuando desempeña procedimientos analíticos. El párrafo No.” • El contador público usa un juicio profesional para determinar el grado de entendimiento del asunto principal del trabajo. incluyendo lo razonable de las representaciones orales y por escrito de la parte responsable.El contador público deberá obtener conocimiento sobre todas las circunstancias del trabajo. Diseñar y desempeñar procedimientos adicionales de compilación de evidencia para reducir el riesgo del trabajo para atestiguar a un nivel apropiado.

El contador público tiene acceso a evidencia suficiente apropiada para soportar la conclusión del contador público.. El trabajo presenta todas las siguientes características: (i) (ii) (iii) (iv) El asunto principal es apropiado. y Aquél cuya información puede sujetarse a procedimientos para compilar evidencia suficiente apropiada para soportar una conclusión de seguridad razonable o de seguridad limitada.. un contador público quizá crea que la parte que contrata se propone asociar el nombre del contador público con el asunto principal de alguna manera inapropiada. en la forma apropiada ya sea a un trabajo para atestiguar con seguridad razonable o a un trabajo para atestiguar con seguridad limitada.• • “Identificable y susceptible a una evaluación o medición consistente contra los criterios identificados. puede ser poco probable que el trabajo tenga un propósito razonable. “Un Contador público acepta un trabajo para atestiguar sólo cuando el conocimiento preliminar por el Contador público de las circunstancias del trabajo indica que: a. También. se ha de contener en un informe por escrito.”(1. como independencia y competencia profesional. párrafo No. Si hay una limitación importante en el alcance del trabajo del contador público…. 33). 17 . párrafo No. La conclusión del contador público. y (v) El contador público queda satisfecho de que hay un propósito racional para el trabajo. Se satisfarán requisitos éticos relevantes. Los criterios que se van a usar son adecuados y están disponibles a los presuntos usuarios.”(1. 17). y b. según sea apropiado.

b. en algunos casos puede considerar retirarse del trabajo. “Relevancia. cuando sea relevante. puntos de referencia para presentación y revelación. Los criterios son suficientemente completos cuando no se omiten los factores relevantes que podrían afectar las conclusiones en el contexto de las circunstancias del trabajo. c. d. Los criterios relevantes contribuyen a conclusiones que ayudan a la toma de decisiones por los presuntos usuarios.”(1. Los criterios completos incluyen. e. Los criterios neutrales contribuyen a conclusiones que están libres de parcialidad. Los criterios comprensibles contribuyen a conclusiones que son claras. Neutralidad. para evaluar o medir el asunto principal. 18 . párrafo No. Comprensibilidad. Los criterios confiables permiten la evaluación o medición razonablemente consistente del asunto principal incluyendo. 36). puede expresar una conclusión con salvedad. integrales y no están sujetas a interpretaciones con diferencias importantes. Integridad. cuando sea relevante.El contador público deberá evaluar lo adecuado de los criterios. cuando se usan en circunstancias similares por contadores públicos con calificaciones similares. Confiabilidad. adversa o abstención de conclusión. la presentación y revelación. Si el contador público concluye que el asunto principal o los criterios que se van a usar no son los apropiados. los cuales presentan las siguientes características: a.

”(1. Los criterios que se desarrollan de manera específica son los diseñados para el propósito del trabajo. Los criterios pueden ser establecidos o desarrollados de manera específica. Los criterios establecidos son los que están incorporados en leyes o reglamentos. y al evaluar si la información del asunto principal no contiene alguna representación errónea. el contador público tendrá que entender y evaluar los factores que podrían influir en las decisiones de los presuntos usuarios. párrafo No. oportunidad y extensión de los procedimientos de recopilación de las evidencias. debido a la diferente naturaleza. La importancia relativa de cada característica para un asunto principal es cuestión de juicio. Al momento de planear y desempeñar un trabajo. el nivel de riesgo del trabajo para atestiguar es mayor en un trabajo con certeza limitada que en un trabajo con certeza razonable. aunque no todos éstos estarán necesariamente presentes o serán importantes para todos los trabajos para atestiguar: 19 .“El contador público evalúa lo adecuado de los criterios para un trabajo particular al considerar si reflejan las características mencionadas. Se considera la importancia relativa cuando el contador público determina la naturaleza. 37). el contador público deberá considerar la importancia relativa y el riesgo de los trabajos para atestiguar. oportunidad o extensión de los procedimiento de recopilación de las evidencias. Que los criterios sean establecidos o se desarrollen de manera específica afecta al trabajo que lleva a cabo el Contador público para evaluar si son adecuados para un trabajo particular. o que se emiten por organismos de expertos autorizados o reconocidos que siguen un debido proceso transparente. En un trabajo para atestiguar con certeza razonable el contador público reduce el riesgo del trabajo para atestiguar a un nivel aceptablemente bajo. “…el riesgo del trabajo para atestiguar puede representarse por los siguientes componentes.

párrafo No.9 Uso del Trabajo de un Experto El contador público debe implicarse y entender el trabajo que se realizará. detecte y corrija con oportunidad por los controles internos relacionados. Cuando el riesgo de control es relevante al asunto principal. El riesgo de que una representación errónea de importancia relativa que pudiera ocurrir no se prevenga. por la naturaleza del asunto principal y de si se desempeña un trabajo para atestiguar con seguridad razonable o con seguridad limitada. 2. La susceptibilidad de la información del asunto principal a una representación errónea de importancia relativa. el que a su vez. deberá considerar el grado de razonabilidad de usar el trabajo de un experto. suponiendo que no haya controles relacionados. en particular. consiste de: i) Riesgo inherente. 49). El contador público para poder emitir su conclusión. 20 .a. El grado en que el Contador público considera cada uno de estos componentes se afecta por las circunstancias del trabajo. para poder decidir si es necesario usar el trabajo de personas de otras disciplinas profesionales. Riesgo de detección.”(1. y b. El riesgo de que la información del asunto principal esté representada de una manera errónea de importancia relativa. existirá siempre algo de riesgo de control debido a las limitaciones inherentes del diseño y operación de los controles internos. esto lo realizará cuando los trabajos para atestiguar incluyan aspectos que requieran conocimientos y habilidades especializados en la recopilación de la evidencia. y ii) Riesgo de control. El riesgo de que el Contador público no detecte una representación errónea existente.

21 . o más expertos. y para asegurar el cumplimiento de la NITAs aplicadas a las responsabilidades del trabajo. Considerar lo razonable de las presunciones. los expertos no requieren la misma destreza que los contadores públicos al desempeñar un trabajo para atestiguar. El contador público debe adoptar procedimientos de control de calidad para que se ocupe de la responsabilidad de cada persona que desempeña el trabajo para atestiguar. métodos y datos fuente usados por el experto. ya que se les asignará diferentes responsabilidades y el grado de destreza requerido para desempeñar dichos trabajos variará con la naturaleza de sus responsabilidades. incluyendo los expertos. el contador público y el experto deberán poseer habilidades y conocimientos adecuados respecto al asunto. Todos los individuos implicados en un trabajo para atestiguar. de una manera combinada. sin embargo. por lo que el contador público deberá determinar que los expertos cuenten con un entendimiento suficiente de las NITAs para que puedan relacionar la tarea que se les asigne con el objetivo del trabajo. deben contar con el debido cuidado profesional. Considerar la razonabilidad de los resultados del experto en relación con las situaciones del trabajo y la conclusión del contador público.Al usar el trabajo de un experto. Esta norma no indica lineamientos cuando el experto realiza trabajos donde haya una responsabilidad e información conjunta por un contador público y uno. El contador público deberá tener suficiente habilidad y conocimiento para poder: • • • Definir los objetivos del trabajo asignado. incluyendo a los expertos.

• Con basé en dicho entendimiento. evaluar los riesgos de que la información del asunto principal pueda estar representada erróneamente en una forma de importancia relativa.El contador público debe obtener suficiente evidencia sobre. incluye obtener un entendimiento del control interno. La razonabilidad de las presunciones. considera la confiabilidad de la información que se va a usar como evidencia. deberá usar un juicio profesional y ejercer el escepticismo profesional al evaluar la cantidad así como la calidad de la evidencia. por lo que deberá evaluar: • • La competencia profesional del experto.10 Obtención de Evidencia El contador público deberá obtener evidencia suficiente apropiada en la cual basa la conclusión. que el trabajo de él experto sea el apropiado para los fines del trabajo para atestiguar. 2. métodos y datos fuente usados por el experto. se obtiene como parte de un proceso repetitivo sistemático del trabajo que implica: • Obtener un entendimiento del asunto principal. • La razonabilidad y la importancia de los resultados del trabajo del experto en relación con las situaciones del trabajo y la conclusión del contador público. 22 . La evidencia suficiente apropiada en un trabajo para atestiguar con certeza razonable.

confirmación. incluyendo desarrollar respuestas globales. La confirmación por escrito de las representaciones orales reduce la posibilidad de malos entendidos entre el contador público y la parte responsable. volver a desempeñar.• Responder a los riesgos evaluados. El no tener representación por escrito puede dar como resultado una conclusión con salvedad o una abstención de conclusión sobre la basé de la limitación en el alcance del trabajo. Tanto los trabajos con certeza razonable como con certeza limitada requieren de la aplicación da habilidades y técnicas para atestiguar y la compilación de evidencia suficiente apropiada como parte de un proceso del trabajo repetitivo y sistemático. que incluye obtener un entendimiento del asunto principal y otras circunstancias del trabajo. observación. • Desempeñar procedimientos adicionales claramente vinculados a los riesgos identificados. 2. y determinar la naturaleza. el contador público pide a la parte responsable una representación escrita que avalúe o mida el asunto principal contra los criterios identificados. según sea apropiado. • Evaluar la suficiencia y propiedad de la información. El contador público puede también incluir una restricción sobre el uso del informe de atestiguar. procedimientos analíticos de investigación. volver a calcular. oportunidad y extensión de los procedimientos adicionales. 23 .11 Representaciones por la Parte Responsable El contador público deberá obtener representaciones de la parte responsable. usando una combinación de inspección. En particular.

Cuando se realice el trabajo para atestiguar, la parte responsable puede hacer representaciones al contador publico, ya sea sin que se le solicite o en respuesta a interrogatorios. Cuando estas representaciones se relacionan con asuntos que son de importancia relativa el contador público debe: • • Evaluar si son razonables y su consistencia con otra evidencia obtenida incluyendo otras representaciones; Considerar si se puede esperar que quienes hacen las representaciones estén bien informados; y • Obtiene evidencia de corroboración en el caso de un trabajo con certeza razonable. En el caso de un trabajo con certeza limitada también debe buscar evidencia de ratificaciones. 2.13 Consideración de Hechos Posteriores El contador público deberá considerar el efecto de la información del asunto principal y en el informe de atestiguar de hechos hasta la fecha del informe de atestiguar. El grado de consideración de los hechos posteriores depende de que el potencial de dichos hechos afecte la información del asunto principal y afecte la propiedad de la conclusión del contador público. La consideración de hechos posteriores en algunos trabajos para atestiguar puede no ser relevante debido a la naturaleza del asunto principal. 2.14 Documentación El contador público deberá documentar los asuntos que sean importantes para dar evidencia que soporte el informe para atestiguar y de que el trabajo se desempeño de acuerdo a NITA’s. La documentación incluye un riesgo del razonamiento del contador público sobre todos los asuntos importantes que requieren el ejercicio de juicio y las conclusiones respectivas. La existencia de cuestiones difíciles de principio o juico,
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requieren que la documentación incluya los hechos relevantes que se conocieron por el contador publico al momento de llegar la conclusión.

2.15 Informe de Atestiguar

2.15.1 Preparación del Informe de Atestiguar El Contador Público deberá concluir si se ha obtenido o no evidencia suficiente apropiada para soportar la conclusión expresada en el informe de atestiguar.

En la conclusión, el Contador Público considera toda la evidencia relevante obtenida. El informe de atestiguar deberá ser por escrito y deberá contener una clara expresión de la conclusión del Contador Público sobre la información del asunto principal. escrito. La expresión oral y otras formas de expresión de las conclusiones pueden entenderse erróneamente sin el soporte de un informe por

Según la NITA 3000 no se requiere de un formato estandarizado para informar sobre todos los trabajos para atestiguar. El Contador Público escoge un estilo de informe el cual puede ser:

• •

Formato breve: incluyen sólo los elementos básicos Formato largo: describen en detalle los términos del trabajo, los criterios que se usan, los resultados que se relacionan con aspectos particulares del
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trabajo y en algunos casos, recomendaciones, así como los elementos básicos. Los resultados y recomendaciones se separan claramente de las conclusiones del Contador Público sobre la información del asunto principal, y la redacción usada para presentarlos deja claro que no tienen la intención de afectar la conclusión. El Contador Público puede usar encabezados, números de párrafo, ayudas tipográficas, por ejemplo, textos en negritas, y otros mecanismos para acrecentar la claridad y legibilidad del informe de atestiguar.

2.15.2 Contenido del informe de atestiguar El informe de atestiguar deberá incluir los siguientes elementos básicos: Un título que indique claramente que el informe es un informe de atestiguar independiente, éste ayuda a identificar la naturaleza del informe de atestiguar, y a distinguirlo de informes emitidos por otros, como quienes no tienen que cumplir con los mismos requisitos éticos que el Contador Público.

Un destinatario, identifica a la parte o partes a quienes se dirige el informe de atestiguar. Siempre que sea factible, el informe de atestiguar se dirige a todos los presuntos usuarios.

Identificación y descripción de la información del asunto principal y cuando sea apropiado, el asunto principal. El Contador Público considera si es relevante a las circunstancias el revelar: • • La fuente de los criterios Métodos de medición utilizados
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en otros casos puede ser apropiado hacer referencia explícita en el informe de atestiguar. oportunidad y extensión de los procedimientos realizados para compilación de evidencia para entender la certeza transmitida por una conclusión expresada en forma negativa. oportunidad y extensión de los procedimientos de compilación de evidencia. Cuando no haya NITA específica que proporcione lineamientos sobre procedimientos de compilación de evidencia para un particular asunto principal. el resumen del trabajo realizado: • Ordinariamente. una descripción de cualquier limitación inherente importante asociada con la evaluación o medición del asunto principal contra los criterios: Mientras que en algunos casos se puede esperar que las limitaciones inherentes sean bien entendidas por los lectores. el resumen podría incluir una descripción más detallada del trabajo realizado. Puede ser apropiado indicar los procedimientos que no se realizaron y que 27 .• • Interpretaciones importantes hechas al aplicar los criterios en las circunstancias del trabajo y Si han habido cambios en los métodos de medición usados. Un resumen del trabajo realizado: ayudará a los presuntos usuarios a entender la naturaleza de la certeza transmitida por el informe de atestiguar.19) se realiza de acuerdo con NITA’s. En un trabajo para atestiguar con certeza limitada es esencial una apreciación de la naturaleza. es más detallado que para un trabajo para atestiguar con certeza razonable e identifica las limitaciones de la naturaleza.(1. Una declaración para identificar la parte responsable y para describir las responsabilidades de la parte responsable y del Contador Público. Donde sea apropiado.

con base en criterios XYZ” En un trabajo para atestiguar con certeza limitada.ordinariamente se realizarían en un trabajo para atestiguar con certeza razonable • Declara que los procedimientos para compilar evidencia son más limitados que para un trabajo para atestiguar con certeza razonable. la conclusión deberá expresarse en forma negativa: por ejemplo: "Con base en nuestro trabajo descrito en este informe. 2. no ha llegado a nuestra atención nada que nos haga pensar que el control interno no sea efectivo. ya sea con certeza razonable o con certeza limitada. por lo tanto. el control interno es efectivo. Cuando el Contador Público exprese una conclusión que no sea libre. respecto de todo lo importante. y que.3 Conclusión del Contador Público Cuando la información del asumo principal está compuesta de un número de aspectos. respecto de todo lo importante.15. pueden darse conclusiones separadas sobre cada aspecto. Fecha del informe de atestiguar: informa a los presuntos usuarios que el Contador Público ha considerado el efecto de los hechos que ocurrieron hasta dicha fecha. con base en criterios XYZ”. se obtiene menos certeza que en un trabajo para atestiguar con certeza razonable. el informe de atestiguar deberá contener una clara descripción de todas las razones. En un trabajo para atestiguar con certeza razonable. 28 . la conclusión deberá expresarse en forma positiva: por ejemplo: '"En nuestra opinión.

incluyendo lo apropiado de comunicar a los encargados del mando (gobierno corporativo) los asuntos relevantes de interés del mando (gobierno corporativo) que surjan del trabajo para atestiguar. El Contador Público puede ampliar el informe de atestiguar para que incluya otra información y explicaciones que no pretenden afectar la conclusión del Contador Público. “mando” describe el papel de las personas a las que se confía la supervisión. son importantes como relevantes para los encargados del mando. Abstenciones de conclusión. 2.El nombre de la firma o del Contador Público. “asuntos relevantes de interés del mando” son los que surgen del trabajo para atestiguar y. Conclusiones adversas. En esta NITA.5 Otras Responsabilidades de Información El Contador Publico deberá considerar otras responsabilidades de información.15. En esta NITA. 29 . y un lugar específico. 2. que ordinariamente es la ciudad donde el Contador Público mantiene la oficina que tiene la responsabilidad del trabajo.4 Tipos de Conclusiones • • • Conclusiones con salvedad. en conclusión del contador público.15. La información adicional es claramente por separado. control y dirección de una parte responsable en donde las personas responsables del mando son los encargados de encaminar a que la entidad cumpla con objetivos e informar a las partes interesadas.

Glosario de Términos: Trabajo Para Atestiguar: Significa un trabajo en el que un Contador Público expresa una conclusión elaborada para acrecentar el grado de confianza de los presuntos usuarios que no sean la parte responsable sobre el resultado de la evaluación o medición de un asunto principal contra los criterios. Seguridad Razonable: es la reducción del riesgo del trabajo para atestiguar a un nivel aceptablemente bajo en las circunstancias del trabajo como base para una forma positiva de expresión de la conclusión del Contador Público. es más amplio que el término auditor según se usa en las NIAs e NTEs. Aseveración Sobre la Efectividad del Control Interno: Resulta de aplicar al control interno un marco de referencia para evaluar la efectividad del control interno. Contador Público: Según se usa en este marco de referencia. Seguridad Limitada: Es una reducción en el riesgo del trabajo para atestiguar a un nivel que sea aceptable en las circunstancias del trabajo. como base para una forma negativa de expresión de la conclusión del Contador Público. excepto donde ese riesgo sea mayor que para un trabajo para atestiguar con seguridad razonable. Es un concepto relativo a acumular evidencia necesaria para que el Contador Público concluya en relación con la información del asunto principal tomada como un todo es menos que seguridad absoluta. que se relaciona sólo con 30 .

Relevancia: Los criterios relevantes contribuyen a conclusiones que ayudan a la toma de decisiones por los presuntos usuarios. Confiabilidad: Los criterios confiables permiten la evaluación o medición razonablemente consistente del asunto principal incluyendo. Presuntos Usuarios: Es la persona. cuando sea relevante.Contadores Públicos que desempeñan trabajos de auditoría o de revisión respecto de información financiera histórica. Parte Responsable: En un trabajo de informe directo. puntos de referencia para presentación y revelación. es responsable del asunto principal. Los criterios completos incluyen. donde sea relevante. La parte responsable puede ser uno de los presuntos usuarios. Integridad: Se refiere cuando son suficientemente completos cuando no se omiten los factores relevantes que podrían afectar las conclusiones en el contexto de las circunstancias del trabajo. personas o clase de personas para quienes preparara el Contador Público el informe de atestiguar. pero no el único. Criterios: Son los puntos de referencia que se usan para evaluar o medir el asunto principal incluyendo. puntos de referencia para presentación y revelación. cuando sea 31 .

cuando se usan en circunstancias similares por Contadores Públicos con calificaciones similares. su relevancia y su confiabilidad. Neutralidad: Los criterios neutrales contribuyen a conclusiones que están libres de parcialidad. Propiedad de la Evidencia: Es la medida de la calidad de la evidencia. Suficiencia de la Evidencia: es la medida de la cantidad de evidencia. Escepticismo Profesional: Significa que el Contador Público hace una evaluación crítica. de la validez de la evidencia obtenida y está alerta a evidencia que contradiga o ponga en duda la confiabilidad de los documentos o representaciones de la parte responsable.relevante. es decir. oportunidad y extensión de los procedimientos de compilación de evidencia. con una actitud mental de cuestionamiento. y cuando evalúa si la información del asunto principal está libre de representación errónea. 32 . Comprensibilidad: Los criterios comprensibles contribuyen a conclusiones que son claras. integrales y no están sujetas a interpretaciones con diferencias importantes. Importancia Relativa: es relevante cuando el Contador Público determina la naturaleza. la presentación y revelación.

Riesgo de Detección: El riesgo de que el Contador Público no detecte una representación errónea existente Informe de Atestiguar: Es un informe escrito que contiene una conclusión que transmite la seguridad obtenida sobre la información del asunto principal. Riesgo Inherente: La susceptibilidad de la información del asunto principal a una representación errónea de importancia relativa.Riesgo del Trabajo Para Atestiguar: Es el riesgo de que el Contador Público exprese una conclusión inapropiada cuando la información del asunto principal esté representada de una manera errónea de importancia relativa. suponiendo que no haya controles relacionados. 33 . Riesgo de Control: La susceptibilidad de la información del asunto principal a una representación errónea de importancia relativa. suponiendo que no haya controles relacionados.

la combinación de la naturaleza.1 Riesgo de Trabajos Para Atestiguar El riesgo del trabajo para atestiguar es el riesgo de que el Contador Público exprese una conclusión inapropiada cuando la información del asunto principal esté representada de una manera errónea de importancia relativa. aunque no todos éstos estarán necesariamente presentes o serán importantes para todos los trabajos para atestiguar: 34 . el Contador Público reduce el riesgo del trabajo para atestiguar a un nivel aceptablemente bajo en las circunstancias del trabajo. para obtener seguridad razonable como base para una forma positiva de expresar su conclusión. el riesgo del trabajo para atestiguar puede representarse por los siguientes componentes. en un trabajo para atestiguar con seguridad limitada. El nivel del riesgo del trabajo para atestiguar es más alto en un trabajo para atestiguar con seguridad limitada que en un trabajo para atestiguar con seguridad razonable debido a la diferente naturaleza. En un trabajo para atestiguar con seguridad razonable. debe ser probable que el nivel de seguridad obtenido por el Contador Público acreciente la confianza de los presuntos usuarios sobre la información del asunto principal a un grado que sea claramente más que indiferente. Sin embargo.CAPÍTULO III PROBLEMÁTICA 3. oportunidad o extensión de los procedimientos de compilación de evidencia. oportunidad Y extensión de los procedimientos de compilación de evidencia es al menos suficiente para que el Contador Público obtenga un nivel significativo de seguridad como base para una forma negativa de expresión. En general. Para ser significativo.

Cuando el riesgo de control es relevante al asunto principal. El riesgo de que una representación errónea de importancia relativa que pudiera ocurrir no se prevenga. pues es la requerida por las empresas y es la que ha presentado el máximo desarrollo. existirá siempre algo de riesgo de control debido a las limitaciones inherentes del diseño y operación de los controles internos. 3. por la naturaleza del asunto principal y de si se desempeña un trabajo para atestiguar con seguridad razonable o con seguridad limitada. y • Riesgo de detección. en particular. 35 . Auditoría Financiera es aquella que emite un dictamen u opinión profesional en relación con los estados financieros de una unidad económica en una fecha determinada y sobre el resultado de las operaciones y los cambios en la posición financiera cubiertos por el examen la condición indispensable que esta opinión sea expresada por un Contador Público debidamente autorizado para tal fin. detecte y corrija con oportunidad por los controles internos relacionados. y o Riesgo de control. El grado en que el Contador Público considera cada uno de estos componentes se afecta por las circunstancias del trabajo. el que a su vez.2 Auditoría Financiera La Auditoría Financiera es la más conocida de todas. suponiendo que no haya controles relacionados. El riesgo de que el Contador Público no detecte una representación errónea existente.• El riesgo de que la información del asunto principal esté representada de una manera errónea de importancia relativa. consiste de: o Riesgo inherente. La susceptibilidad de la información del asunto principal a una representación errónea de importancia relativa.

• Acreedores y proveedores. Los terceros interesados son principalmente: • Los accionistas de la empresa. les interesa el manejo del patrimonio de la sociedad y los rendimientos obtenidos como un medio para juzgar la eficacia de la administración.2. 36 . porque pueden contar con mejores elementos de información en la vigilancia de sus créditos y para la ampliación de cupos. • Que los estados financieros básicos están presentados de acuerdo con principios de contabilidad de general aceptación y normas legales vigentes.La opinión de Contador Público en la Auditoría Financiera está fundamentada en lo siguiente: • Que el balance presenta razonablemente la situación financiera de la empresa en la fecha del examen y el resultado de las operaciones en un período determinado.1 Usuarios de la información financiera Los estados financieros no están destinados solamente a los administradores de la empresa. 3. también hay terceros interesados en conocer la posición financiera y el desarrollo de la empresa. • Posibles inversionistas. • Que tales principios han sido aplicados consistentemente por la empresa de un período a otro. para tomar decisiones adecuadas como posibles socios.

dando a conocer los resultados de su examen. 7 plantea la siguiente definición y objetivos de la auditoría financiera: “La auditoría financiera tiene como objetivo la revisión o examen de los estados financieros por parte de un contador público distinto del que preparó la información contable y del usuario. El Comité Técnico de la Contaduría Pública en su pronunciamiento No. 3. las pruebas que necesita para cumplir profesionalmente su trabajo. de la credibilidad de la gerencia que los preparó. • El Estado.2 Objetivos de la Auditoría Financiera El objetivo principal es opinar si los estados financieros de una empresa presentan. • El personal mismo de la empresa por medio de los sindicatos. para operaciones a corto y largo plazo para determinar la solvencia de sus presuntos deudores. El informe o dictamen que presenta el contador público independiente otorga fe pública a la confiabilidad de los estados financieros y por consiguiente. el resultado de sus operaciones.” Para cumplir lo anterior. 37 .2. según las circunstancias. con la finalidad de establecer su razonabilidad. el trabajo de auditoría implica. o no razonablemente la situación financiera. como finalidad inmediata proporcionar al propio auditor los elementos de juicio y de convicción que le permiten sustentar de una manera objetiva su dictamen. para cumplir con los requisitos Fiscales y disposiciones legales en el manejo de la empresa. en lo relacionado con pliegos de peticiones y cumplimiento de convenciones colectivas de trabajo. a fin de aumentar la utilidad que la información posee. y los cambios de su posición financiera. Esto conduce a que en cada caso determine.• Bancos.

La Auditoría Financiera se efectúa en forma externa. aunque esto no es usual por lo restringido de su uso. pero esto no implica que no pueda efectuarse en forma interna. por ejemplo. puede ser en forma de presupuesto. 38 . Presupuesto Es información financiera prospectiva preparada sobre la base de supuestos respecto a sucesos futuros que la administración espera que tengan lugar siempre y cuando se coordine también la administración en cuanto a sus acciones que espera emprender.3 Norma Internacional De Auditoría De Trabajos Para Atestiguar 3400 El Examen De Información Financiera Prospectiva Propósito La norma numero 3400 establece lineamientos a los profesionales en Contaduría Pública y Auditoria para la realización de trabajos en los que deban examinar e informar acerca de información financiera prospectiva incluyendo los procedimientos del examen para evaluar cuales son las mejores estimaciones. una proyección o una combinación entre los dos. un presupuesto de un año más una proyección de cinco años. por su amplia utilidad de validar la información financiera frente a terceros. Información financiera prospectiva Es información financiera basada en supuestos sobre sucesos que pueden ocurrir en el futuro y posibles acciones llevadas a cabo por una entidad. 3.

• El periodo cubierto por la información. incluyendo la identificación y revelación de los supuestos sobre los que se basa. Usuarios de la información financiera prospectiva La información financiera prospectiva puede incluir estados financieros o uno o más elementos de estados financieros y puede ser preparada como una herramienta interna de la administración o para su distribución a terceras partes. o puede ser una mezcla de estimaciones y supuestos hipotéticos. • La naturaleza de los supuestos. Responsabilidad prospectiva en la preparación de información financiera Es la administración la responsable de la preparación y presentación de esta. • Si la información será para distribución general o limitada. Dicha información muestra las posibles consecuencias si los eventos y acciones fueran a ocurrir.Proyección Es información financiera prospectiva preparada sobre la base de supuestos hipotéticos sobre sucesos futuros y acciones de la administración que no son necesarias que se den. 39 . • Los elementos que van a incluirse en la información. El auditor no debería aceptar o debería retirarse de un trabajo cuando los supuestos son irreales o cuando el auditor cree que la información financiera prospectiva será inapropiada para el fin con que esta será utilizada. Aceptación prospectiva del trabajo de auditoria de información financiera El auditor deberá considerar los siguientes puntos importantes: • El uso que se intenta dar a la información.

40 .El auditor y el cliente deberían convenir los términos del trabajo. él también necesitara familiarizarse con el proceso de la entidad para preparar dicha información. • El grado de confiabilidad de los supuestos. Algunos de los factores relevantes que el auditor debe considerar acerca del periodo de tiempo cubierto por la información financiera prospectiva son: • Ciclo de operación de la información. Si el informe de auditoria o de revisión sobre información financiera histórica del periodo anterior fue sin salvedades o si la entidad está en una fase de arranque. el auditor debería considerar los hechos del ambiente y el efecto sobre el examen de la información financiera prospectiva. • Las necesidades de los usuarios. ya que los supuestos se hacen más especulativos en la medida en que aumenta el periodo cubierto. la cual se referiría a las responsabilidades de la administración por los supuestos y la obligación de esta de proporcionar al auditor toda la información relevante y datos fuente usados para desarrollar los supuestos Conocimiento del negocio Es necesario que el auditor deba tener un nivel suficiente de conocimiento del negocio para ser capaz de evaluar si todos los supuestos importantes requeridos para la preparación de la información financiera prospectiva han sido identificados. a través de una carta compromiso que el auditor debe de enviar para ayudar a evitar malos entendidos respecto del trabajo. al aumentar dicho periodo. la capacidad de la administración para hacer supuestos y estimaciones acorde a la realidad disminuye. Periodo cubierto Es un aspecto que el auditor debe considerar.

Esto influirá en el grado al cual el auditor 41 . • Conocimiento obtenido durante trabajos previos. el auditor necesitara estar satisfecho de que son consistentes con el propósito de la información financiera prospectiva y que no hay razón para creer que sean realistas. han sido consideradas todas las implicaciones importantes de dichos supuestos.Procedimientos del examen Al determinar la naturaleza. cuando se usan supuestos hipotéticos. • El grado al cual la información es afectada por el juicio de la administración y • La adecuación y confiabilidad de los datos en los que se basa la información prospectiva. Aunque la evidencia que soporta los supuestos hipotéticos no necesita ser obtenida. enfocarse sobre el grado al cual aquellas áreas que son particularmente sensibles a variación tendrán un efecto de importancia relativa sobre los resultados mostrados en la información financiera prospectiva. con el propósito de tener evidencia suficiente y apropiada de fuentes internas y externas. El auditor debería considerar si. • Competencia de la administración respecto de la preparación de información financiera prospectiva. oportunidad y alcance de los procedimientos del examen se deben de considerar los aspectos siguientes: • La probabilidad de representación errónea de importancia relativa. El auditor debería evaluar la fuente y la confiabilidad de la evidencia que sustenta los supuestos de estimación de la administración.

• Las políticas contables están claramente reveladas en las notas. como un estado financiero particular. El auditor deberá obtener evidencias escritas de la administración respecto del uso que se piensa dar a la información financiera prospectiva. la integridad de los supuestos importantes de la administración. La administración necesita confirmar que los supuestos son apropiados a esta fecha. Es primordial que el auditor considere la relación de otros componentes en los estados financieros cuando se le contrate para examinar uno o más elementos de la información financiera prospectiva. el auditor necesitará considerar si: • La presentación de la información financiera prospectiva es informativa y correcta. Así como a la evaluación del auditor de la propiedad y adecuación de la revelación. Presentación y Revelación Al evaluar la presentación y revelación de la información financiera prospectiva. reglamentos o estándares profesionales relevantes. y la aceptación de la administración de su responsabilidad por la información financiera prospectiva. • Los supuestos están adecuadamente revelados en las notas a la información financiera prospectiva. esta falta de certeza y la resultante sensibilidad de los resultados necesitan ser revelados adecuadamente. • La fecha en que la información fue preparada se revela. • La base para establecer puntos en un rango está claramente indicada y el rango no se selecciona en una forma parcial o equívoca cuando los 42 . Cuando los supuestos son hechos en áreas que son de importancia relativa y están sujetos a un alto grado de falta de certeza. además de los requerimientos específicos de estatutos.buscará evidencia apropiada.

Identificación de la información financiera prospectiva. • Una opinión sobre si la información financiera prospectiva está apropiadamente preparada sobre la base de los supuestos y está 43 .4 Informe sobre el examen de la información financiera Prospectiva ¡ El informe deberá contener lo siguiente: • • • • Título. referencia al propósito y / o distribución restringida de la información financiera prospectiva. y • Se revela cualquier cambio en política contable desde los estados financieros históricos más recientes.resultados mostrados en la información se expresan en términos de un rango. 3. Destinatario. • Una declaración de que la administración es responsable por la información financiera prospectiva incluyendo los supuestos sobre los que se basa. junto con la razón para el cambio y su efecto en dicha información. • Cuando sea aplicable. Una referencia a la Normas Internacionales de Auditoria o normas o prácticas nacionales relevantes aplicables al examen de información financiera prospectiva. • Una declaración de certeza negativa sobre si los supuestos proporcionan una base razonable para la información financiera prospectiva.

y En caso de una proyección. ha surgido algo a la atención del auditor que haga creer al auditor que los supuestos no proporcionan una base razonable para la información financiera prospectiva. y Firma. la información financiera prospectiva ha sido preparada para declarar un propósito.presentada de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros relevante. usando un conjunto de supuestos que incluyen supuestos hipotéticos sobre 44 . Cuando la información financiera prospectiva se expresa como un rango. Expresar una opinión sobre si la información financiera prospectiva está apropiadamente preparada sobre la base de los supuestos y está presentada de acuerdo al marco conceptual para informes financieros relevante. En el informe de deberá declararse si: Basado en el examen de la evidencia que sustenta los supuestos. • Advertencias apropiadas concernientes a la posibilidad de logro de los resultados indicados por la información financiera prospectiva. • • • Fecha del informe Dirección del auditor. En el informe de auditoria deberá declararse que: Probablemente los resultados reales sean diferentes de la información financiera prospectiva ya que los sucesos anticipados frecuentemente no ocurren como se esperan y la variación podría ser de importancia. no puede haber certeza de que los resultados reales caerán dentro del rango.

sucesos futuros y acciones de la administración que no necesariamente se espera que ocurran. 45 . Cuando el auditor cree que uno o más supuestos importantes no proporcionan una base razonable para la información financiera prospectiva preparada sobre la base de supuestos de estimaciones apropiadas o que uno o más de los supuestos importantes no proporcionan una base razonable para la información financiera prospectiva dados los supuestos hipotéticos. el auditor podría expresar una opinión adversa en el informe sobre la información financiera prospectiva. el auditor debería retirarse del trabajo o abstenerse de la opinión y describir la limitación al alcance en el informe sobre la información financiera prospectiva. Cuando el examen sea afectado por condiciones que impiden la aplicación de uno o más procedimientos considerados necesarios en las circunstancias. o retirarse del trabajo.

el asunto principal: esto incluye por ejemplo: • • El punto en el tiempo o periodo de tiempo con el que se relaciona la evaluación o medición del asunto principal Cuando sea aplicable. Siempre que sea factible. el nombre de la entidad o componente de la entidad con el que se relaciona el asunto principal 46 . Un destinatario.1 Contenido del informe de atestiguar El informe de atestiguar deberá incluir los siguientes elementos básicos: Un título que indique claramente que el informe es un informe de atestiguar independiente. éste ayuda a identificar la naturaleza del informe de atestiguar.CAPÍTULO IV APORTE A LA INVESTIGACION Contenido del informe de Trabajo para atestiguar 4. Identificación y descripción de la información del asunto principal y cuando sea apropiado. y a distinguirlo de informes emitidos por otros. identifica a la parte o partes a quienes se dirige el informe de atestiguar. como quienes no tienen que cumplir con los mismos requisitos éticos que el Contador Público. el informe de atestiguar se dirige a todos los presuntos usuarios.

de modo que los presuntos usuarios puedan entender la base de la conclusión. cuantitativa. Identificación de los criterios: el informe de atestiguar identifica los criterios contra los que el asunto principal se evaluó.• Una explicación de las características del asunto principal o de la información del asunto principal y cómo dichas características pueden influir en la precisión de la evaluación o medición del asunto principal contra los criterios identificados o la persuasión de la evidencia disponible. objetiva vrs. El Contador Público considera si es relevante a las circunstancias el revelar: • • • • La fuente de los criterios Métodos de medición utilizados Interpretaciones importantes hechas al aplicar los criterios en las circunstancias del trabajo y Si han habido cambios en los métodos de medición usados. subjetiva o histórica vrs. se incluye como apéndice. Por ejemplo: El grado en que la información del asunto principal es cualitativa vrs. 47 . se reproduce en el informe de atestiguar o se hace referencia en el mismo a una fuente que esté disponible a los presuntos usuarios. Cuando la conclusión del Contador Público se redacta en términos de una aseveración de la parte responsable. Prospectiva • Cambios en el asunto principal u otras circunstancias del trabajo que afecten lo comparable de la información del asunto principal de un periodo al siguiente.

19) se realiza de acuerdo con NITA’s. Cuando los criterios usados para evaluar o medir el asunto principal estén disponibles sólo a presuntos usuarios específicos. (1. Cuando no haya NITA específica que proporcione lineamientos sobre procedimientos de compilación de evidencia para un particular asunto principal. en otros casos puede ser apropiado hacer referencia explícita en el informe de atestiguar. el resumen del trabajo realizado: 48 . o sean relevantes sólo para un propósito específico. Una declaración para identificar la parte responsable y para describir las responsabilidades de la parte responsable y del Contador Público.Donde sea apropiado. Un resumen del trabajo realizado: ayudará a los presuntos usuarios a entender la naturaleza de la certeza transmitida por el informe de atestiguar. una descripción de cualquier limitación inherente importante asociada con la evaluación o medición del asunto principal contra los criterios: Mientras que en algunos casos se puede esperar que las limitaciones inherentes sean bien entendidas por los lectores. oportunidad y extensión de los procedimientos realizados para compilación de evidencia para entender la certeza transmitida por una conclusión expresada en forma negativa. una declaración restringiendo el uso del informe de atestiguar a dichos presuntos usuarios o ha dicho propósito. el resumen podría incluir una descripción más detallada del trabajo realizado. Esto da un aviso precautorio a los lectores de que el informe de atestiguar está restringido a usuarios específicos o para propósitos específicos. En un trabajo para atestiguar con certeza limitada es esencial una apreciación de la naturaleza.

con base en criterios XYZ” En un trabajo para atestiguar con certeza limitada. Fecha 49 . la conclusión deberá expresarse en forma positiva: por ejemplo: '"En nuestra opinión. En un trabajo para atestiguar con certeza razonable. la conclusión deberá expresarse en forma negativa: por ejemplo: "Con base en nuestro trabajo descrito en este informe. 4. ya sea con certeza razonable o con certeza limitada. es más detallado que para un trabajo para atestiguar con certeza razonable e identifica las limitaciones de la naturaleza. y que. con base en criterios XYZ”. Puede ser apropiado indicar los procedimientos que no se realizaron y que ordinariamente se realizarían en un trabajo para atestiguar con certeza razonable • Declara que los procedimientos para compilar evidencia son más limitados que para un trabajo para atestiguar con certeza razonable. respecto de todo lo importante. el control interno es efectivo. no ha llegado a nuestra atención nada que nos haga pensar que el control interno no sea efectivo. pueden darse conclusiones separadas sobre cada aspecto. el informe de atestiguar deberá contener una clara descripción de todas las razones. se obtiene menos certeza que en un trabajo para atestiguar con certeza razonable. Cuando el Contador Público exprese una conclusión que no sea libre.• Ordinariamente.2 Conclusión del Contador Público Cuando la información del asumo principal está compuesta de un número de aspectos. respecto de todo lo importante. por lo tanto. oportunidad y extensión de los procedimientos de compilación de evidencia.

3 Tipos de Conclusiones Entre los tipos de conclusión que encontramos podemos mencionar: • • • Conclusiones con salvedad. Conclusiones adversas. 4. que ordinariamente es la ciudad donde el Contador Público mantiene la oficina que tiene la responsabilidad del trabajo. No se deberá expresar una conclusión libre cuando existan las siguientes circunstancias y. las circunstancias impiden. a juicio del Contador Público. La información adicional es claramente por separado. El Contador Público puede ampliar el informe de atestiguar para que incluya otra información y explicaciones que no pretenden afectar la conclusión del Contador Público. Abstenciones de conclusión. o la parte responsable o la parte que contrata impone una restricción que impide al Contador Público. Hay una limitación en el alcance del trabajo del Contador Público. El nombre de la firma o del Contador Público. y un lugar específico. obtener la evidencia que se requiere para reducir el riesgo del trabajo para atestiguar al nivel apropiado. es decir.del informe de atestiguar: informa a los presuntos usuarios que el Contador Público ha considerado el efecto de los hechos que ocurrieron hasta dicha fecha. el efecto del asunto sea o pueda ser de importancia relativa. El Contador 50 .

y la información del asunto principal esté representada erróneamente en una manera de importancia relativa. respecto de todo lo importante • La conclusión del Contador Público esté redactada directamente en términos del asunto principal y de los criterios.Público deberá expresar una conclusión con salvedad o una abstención de conclusión. una conclusión adversa cuando sea probable que los criterios inadecuados o el asunto principal inapropiado sean equívocos para los presuntos usuarios • Una conclusión con salvedad o una abstención de conclusión en oíros casos. En aquellos casos en que: • La conclusión del Contador Público se redacte en términos de la aseveración de la parte responsable. El Contador Público deberá expresar una conclusión con salvedad cuando el efecto de un asunto no sea de tanta importancia relativa o tan dominante como para requerir una conclusión adversa o una abstención de conclusión. 51 . y que la aseveración no esté declarada de una manera razonable. el Contador Público deberá expresar una conclusión con salvedad o adversa. Cuando se descubra. que los criterios son inadecuados o que el asunto principal no es apropiado para un trabajo para atestiguar. El Contador Público deberá expresar: • Una conclusión con salvedad o. después de que se ha aceptado el trabajo.

la evidencia obtenida de una fuente externa independiente puede no ser confiable si la fuente no es una fuente enterada. pueden existir circunstancias que pudieran afectar la confiabilidad de la información obtenida. es probable que se requiera más evidencia) y también por la calidad de dicha evidencia (a mejor calidad.4 Otras Responsabilidades de Información El Contador Público deberá considerar otras responsabilidades de información. Aun cuando la evidencia se obtenga de fuentes externas a la entidad. La confiabilidad de la evidencia está influida por su fuente y por su naturaleza.4. • La evidencia que se genera internamente es más confiable cuando son efectivos los controles relacionados. la suficiencia y propiedad de la evidencia están interrelacionadas.5 Suficiencia y Propiedad de la Evidencia La cantidad de evidencia que se necesita se afecta por el riesgo de que la información del asunto principal esté representada de una manera errónea de importancia relativa (a mayor riesgo. 4. puede requerirse menos). Consecuentemente. incluyendo lo apropiado de comunicar a los encargados del mando (gobierno corporativo) los asuntos relevantes de interés del mando (gobierno corporativo) que surjan del trabajo para atestiguar. dichas generalizaciones están sujetas a importantes excepciones. 52 . Sin embargó. y depende de. pueden ser útiles las siguientes generalizaciones sobre la confiabilidad de la evidencia: • La evidencia es más confiable cuando se obtiene de fuentes independientes fuera de la entidad. Aunque se reconoce que pueden existir excepciones. Por ejemplo. sin embargo. Pueden hacerse generalizaciones sobre la confiabilidad de diversos tipos de evidencia. el meramente obtener más evidencia no compensa su mala calidad. las circunstancias individuales bajo las que se obtiene.

A la inversa. Por ejemplo. Además. En términos de obtener evidencia suficiente apropiada. El Contador Público ordinariamente obtiene más seguridad de evidencia consistente obtenida de diferentes fuentes o de una naturaleza diferente que de partidas de consideradas individualmente. observación de la aplicación de un control) es más confiable que la evidencia obtenida indirectamente o por inferencia (por ejemplo. cuando la evidencia obtenida de una fuente es inconsistente con la obtenida de otra. ya sea en papel. corroborar información obtenida de una fuente independiente de la entidad puede incrementar la seguridad que obtiene el Contador Público de una representación de la parte responsable. generalmente es más difícil obtener seguridad sobre información del asunto principal que cubra un periodo que sobre información del asunto principal en un momento del tiempo. • La evidencia proporcionada por documentos originales es más confiable que la evidencia proporcionada por fotocopias o facsímiles. electrónica u otro medio (por ejemplo. obtener evidencia de diferentes fuentes o de una diferente naturaleza puede indicar que una partida individual de evidencia no es confiable. el Contador Público determina qué procedimientos adiciona les de compilación de evidencia son necesarios para resolver la inconsistencia. las conclusiones que se dan en los procesos ordinariamente son limita das al periodo cubierto por el trabajo.• La evidencia obtenida en forma directa por el Contador Público (por ejemplo. investigación sobre la aplicación de un control). el Contador Público no da una conclusión 53 . • La evidencia es más confiable cuando existe en forma documentada. un registro de una junta escrito al momento es más confiable que una representación oral posterior de lo que se discutió). Además.

su suficiencia y propiedad. El Contador Público usa el juicio profesional y ejerce su escepticismo profesional al evaluar la cantidad y calidad de la evidencia y. Sin embargo. en el futuro. 54 . para soportar el informe de atestiguar.sobre si el proceso continuará funcionando de la manera especificada. la cuestión de dificultad o gasto implicado no es en sí una base válida para omitir un procedimiento de compilación de evidencia para el que no hay alternativa. por tanto. El Contador Público considera la relación entre el costo de obtener evidencia y la utilidad de la información obtenida.

A. la administración del banco aduce que las carteras crediticias fueron otorgadas cumpliendo con los procedimientos establecidos por el banco y recibiendo las garantías adecuadas para los préstamos otorgados. S. A. 55 . 9 ASOCIADOS. El informe será utilizado como prueba ante el juez que lleva el caso de la quiebra de este banco. que se realice un trabajo de revisión de los Estados Financieros de dicho banco por el período del 01 de enero del 2005 al 31 de diciembre del 2009.1 Ejemplo de un Informe de Trabajo para Atestiguar. Dentro de la solicitud. se específica que el trabajo a realizar se debe enfocar en analizar las garantías de los préstamos otorgados y los procedimientos efectuados en la otorgación de los mismos. S.”. específicamente en el área de Activos Crediticios.CAPITULO V CASO PRÁCTICO 5.” nos es requerido por el fiscal Juan Carlos Pérez. En el expediente que se lleva del caso. Enunciado: El día 12 de agosto del 2010. a nuestra firma de auditoría “Grupo No. quien lleva el caso de la quiebra del Banco “Pollo Ronco.

401.207.276.El Balance General al 31 de diciembre del 2009 muestra lo siguiente: POLLO RONCO.901 372.472.565 248.148 125.305 23. S.390.935 118.806 -2.333 5.000 5.032.561.001.333 1.028 4.371.715 30.301 33.426 1.690.230.998.151.790 56 . A.083 1.872.322.450.164.530.790 POLLO RONCO.450.522.A.401 1.113 374.815 219.706 CAPITAL CONTABLE 501 501104 502 CAPITAL PRIMARIO Reservas de capital CAPITAL COMPLEMENTARIO SUMA CAPITAL CONTABLE TOTAL IGUAL A LA SUMA DEL ACTIVO 95.084 45.833.629.644.246.873 1.335 58. S.221 35. PASIVO 301 302 305 306 308 DEPÓSITOS CRÉDITOS OBTENIDOS CUENTAS POR PAGAR PROVISIONES CRÉDITOS DIFERIDOS TOTAL PASIVO 4 OTRAS CUENTAS ACREEDORAS SUMA DEL PASIVO Y OTRAS CUENTAS ACREEDORAS 798.048.151.992 -3.023. Código Cuenta BALANCE GENERAL ACTIVO 101 102 103 104 105 106 107 110 203 111 204 DISPONIBILIDADES INVERSIONES CARTERA DE CRÉDITOS CUENTAS POR COBRAR GASTOS ANTICIPADOS ACTIVOS EXTRAORDINARIOS INVERSIONES A LARGO PLAZO INMUEBLES Y MUEBLES DEPRECIACIONES ACUMULADAS CARGOS DIFERIDOS AMORTIZACIONES ACUMULADAS TOTAL ACTIVO 150.403.

Según lo indicado por la administración.Informe del Contador Público Hemos examinado la cartera crediticia del Banco Pollo Ronco.A. Consideramos que nuestro examen proporciona una base razonable para sustentar nuestra opinión. el Banco Pollo Ronco. no cumplieron con los requisitos conforme JM-95-2005. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre la aseveración con base en nuestro examen. debido a que las hipotecas no están a nombre del Banco Pollo Ronco. se incluye la verificación y la aplicación de procedimientos que se consideren necesarios en las circunstancias. para verificar las garantías y que se cumplieran los procedimientos en la otorgación de los préstamos. empresas deudoras pertenecen al grupo de empresas del mismo banco. por el año que terminó el 31 de diciembre de 2009. S. específicamente en el área mencionada anteriormente. La cartera crediticia del Banco en sus garantías. La aseveración es responsabilidad de la administración de la compañía. de la evidencia soporte de la aseveración de la administración. la aseveración de la administración del Banco Pollo Ronco mencionada en el primer párrafo no está presentada razonablemente. se siguieron los procedimientos y se obtuvieron las garantías necesarias por cada préstamo otorgado.. en todos los aspectos importantes. S. Las En nuestra opinión. por lo tanto al querer recuperar las garantías no se hizo. A. Desde el año 2008. Cuando se hizo público que la mayoría de las irregularidades estaban en las contabilizaciones de las garantías. El examen fue realizado de acuerdo con las normas internacionales para trabajos para atestiguar emitidas por IFAC y. practicaba "maquillar" los balances financieros. llegó al borde de la bancarrota hacia mediados del mes de Junio de 2009. 57 . con base en pruebas selectivas. por lo tanto. Se analizaron aleatoriamente los créditos otorgados Después de una serie de de verificaciones sobre el uso de prácticas irregulares de contabilidad.

Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión con relación a las declaraciones de la administración sobre la aseveración con base en nuestro examen. S.5. C. A. S.2 Otros Ejemplos de Informe: ALBEROA. 58 . Es responsabilidad de la administración de la Aseguradora valuar anualmente las reservas de primas por cobrar cumpliendo con las estipulaciones emitidas por la Superintendencia de Bancos. esta presentada de acuerdo al criterio establecido por el Manual de Instrucciones Contables para Empresas de Seguros. S. TENAMIC Y ASOCIADOS. Contadores Públicos y Auditores VALUACIÓN DE RESERVAS DE PRIMAS POR COBRAR INFORME DE AUDITORES INDEPENDIENTES A la Asamblea de Accionistas Seguros Especializados. A. por el año terminado el 31 de diciembre de 2010. Hemos examinado la aseveración de la administración referente a que la valuación de reservas de primas por cobrar de Seguros Especializados.

Lic. la aseveración de la administración referente a que la valuación de reservas de primas por cobrar con antigüedad superior a 45 días. Dichas normas requieren el debido planeamiento y ejecución de la auditoría para obtener una razonable certidumbre de que Seguros Especializados. han sido adecuadamente valuadas. 15 de febrero de 2011.. como para las que le siguen. La auditoría incluye el examen. En relación con nuestra auditoría. S. 59 . basado en pruebas de la evidencia apropiada. En nuestra opinión. ALBEROA.Realizamos nuestra auditoría de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría emitidas por la Federación Internacional de Contadores – IFAC. debe formarse la reserva respectiva. S. observando además las disposiciones establecidas en el Manual de seguros. contados a partir de la fecha en que conforme al contrato de seguros. por Seguros Especializados. debe ser pagada la anualidad o fracción pendiente de cobro. A. C. TENAMIC Y ASOCIADOS. En los casos de pagos fraccionados. tanto para la fracción de prima en mora. Luis Alberoa Socio Director Guatemala. al 31 de diciembre de 2010. A. cumpliendo así con las disposiciones contenidas en el Manual de Instrucciones Contables para Empresas de Seguros. respecto de todo lo importante. ha cumplido con las disposiciones antes indicadas. sobre la valuación de las primas por cobrar que tengan más de 45 días corridos de vencidas. examinamos el cumplimiento del Manual de Instrucciones Contables para Empresas de Seguros. S. Consideramos que nuestra auditoría proporciona una base razonable para nuestra opinión.

por lo tanto. La aseveración es responsabilidad de la administración de la compañía.P.A. de la evidencia soporte de la aseveración de la administración. Mencionada en el primer párrafo está presentada razonablemente. del retorno de inversión de la Compañía X.V. por el año que terminó el 31 de diciembre de 20__. basado en (identificar el criterio establecido – por ejemplo. incluyó la verificación y la aplicación de procedimientos que consideré necesarios en las circunstancias. Hemos examinado (identificar la aseveración – por ejemplo. individualmente o en su conjunto. Informe con Salvedad de Contador Público.A.A. Consideramos que nuestro examen proporciona una base razonable para sustentar nuestra opinión. el criterio ABC. En nuestra opinión.Otros Ejemplos de Informes con Opinión del C. mencionado en Anexo II). la aseveración de la administración de la Compañía X. [Párrafo(s) adicional(es) puede(n) ser añadido(s) para enfatizar ciertos asuntos relativos al compromiso de atestiguamiento o sobre la aseveración] Nuestro examen reveló lo siguiente [describir la(s) condición(es) que. El examen fue realizado de acuerdo con las normas internacionales para trabajos para atestiguar emitidas por IFAC y. resultaron en un error o desviación importante del (los) criterio(s) establecido(s)]. [Firma del contador público] [Fecha del informe] 60 . S.V. está presentada de acuerdo al criterio ABC. por el año terminado el 31 de Diciembre de 20XX. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre la aseveración con base en mi examen. la aseveración de la administración referente a que la cédula que se acompaña en el Anexo I. excepto por el error [o desviación del (los) criterio(s) establecido(s)] descrito(s) en el párrafo anterior. en todos los aspectos importantes. de C. de C. mencionado en Anexo II). S. con base en pruebas selectivas.

mencionado en Anexo II).Informe de Abstención de Opinión del Contador Público. El examen fue realizado de acuerdo con las normas internacionales para trabajos para atestiguar emitidas por IFAC y. La aseveración es responsabilidad de la administración de la compañía.A. de C. por el año terminado el 31 de Diciembre de 20XX.V. mencionado en Anexo II). mencionada en el primer párrafo. la aseveración de la administración referente a que la cédula que se acompaña en el Anexo I. [Firma del contador público] [Fecha del informe] Informe Sobre una Revisión realizada en un Trabajo de Atestiguar del Contador Público. mencionado en Anexo II). La aseveración es responsabilidad de la administración de la compañía. incluyó la verificación y la 61 . el criterio ABC. la aseveración de la administración referente a que la cédula que se acompaña en el Anexo I. de C. por el año que terminó el 31 de diciembre de 20XX. S. de C. basado en (identificar el criterio establecido – por ejemplo. por lo tanto. por el año terminado el 31 de Diciembre de 20XX. nos abstenemos de expresar una opinión sobre la aseveración de la administración de la Compañía X.A.V. Hemos examinado (identificar la aseveración – por ejemplo. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre la aseveración con base en mi examen. [El párrafo del alcance debe ser omitido] [Incluir un párrafo que describa las limitaciones al alcance] Debido a la importancia en la limitación en el alcance del examen que se menciona en el párrafo anterior.A. S. está presentada de acuerdo al criterio ABC. del retorno de inversión de la Compañía X. del retorno de inversión de la Compañía X.V. Fuimos contratados para examinar (identificar la aseveración – por ejemplo. S. está presentada de acuerdo al criterio ABC.

por el año terminado el 31 de Diciembre de 20XX.A.aplicación de procedimientos que consideré necesarios en las circunstancias. no tuvimos conocimiento de situación alguna que nos haga pensar que (identificar la situación objeto de revisión – por ejemplo. Este informe se emite para información y uso exclusivo de la Compañía X. mencionado en Anexo II). y no pretende ser.A. está presentada de acuerdo al criterio ABC. (identificar otras partes especificadas. nos abstenemos de expresar una opinión sobre la aseveración de la administración de la Compañía X.V. mencionada en el primer párrafo.por ejemplo. con base en pruebas selectivas. S. S.A.). [Firma del contador público] [Fecha del informe] Informe Con Abstención de Opinión Debido a Limitaciones al Alcance en un Trabajo de Atestiguar del Contador Público. La aseveración es responsabilidad de la administración de la compañía. por el año terminado el 31 de Diciembre de 20XX).A. no esté presentada. S. [Firma contador público] [Fecha del informe]. del retorno de inversión de la Compañía X. mencionado en el Anexo II). en todos los aspectos importantes. [Párrafo(s) adicional(es) puede(n) ser añadido(s) para enfatizar ciertos asuntos relativos al compromiso de atestiguamiento o sobre la situación objeto de revisión]. de C. por el año que terminó el 31 de diciembre de 20XX. Gerentes de Inversión. basado en el (identificar el criterio establecido – por ejemplo.A. de la evidencia soporte de la aseveración de la administración. la cédula del retorno de inversión de la Compañía X. 62 . ni debe ser utilizado por persona distinta a las partes especificadas. Fuimos contratados para examinar (identificar la aseveración – por ejemplo. Basado en nuestra revisión.V. de conformidad con (identificar el criterio establecido – por ejemplo. S. Considero que mi examen proporciona una base razonable para sustentar nuestra opinión. el criterio ABC. de C. mencionado en Anexo II). la 65 aseveración de la administración referente a que la cédula que se acompaña en el Anexo I. [El párrafo del alcance debe ser omitido] [Incluir un párrafo que describa las limitaciones al alcance] Debido a la importancia en la limitación en el alcance de nuestra revisión que se menciona en el párrafo anterior. el criterio ABC. S. de C.V.

con lineamientos para los Contadores Públicos en el desempeño de sus trabajos para atestiguar. es un trabajo en el que el Contador Público y Auditor expresa una conclusión elaborada para acrecentar el grado de confianza de los presuntos usuarios que no sean la parte responsable sobre el resultado de la evaluación o medición de un asunto principal. La base del auditor para realizar trabajos para atestiguar.CONCLUSIONES 1. El trabajo de auditoría para atestiguar. está contenida en la NITA 3000. la cual entró en vigencia el 01 de enero del 2005. 2. Esta dicta los principios básicos y procedimientos esenciales. que no estén incluidos en Normas Internacionales Revisión. Un trabajo para atestiguar se debe elaborar como cualquier trabajo de auditoria empezando con la planeación y terminando con la fase del informe en este caso de trabajo para atestiguar. de Auditoría o Normas Internacionales de Trabajos de 63 .

2. El marco de referencia internacional de trabajos para atestiguar es de mucha importancia por lo cual se debe implementar en todos los países para poder realizar este tipo de trabajo de auditoria con base a los estándares internacionales.RECOMENDACIONES 1. Se recomienda que al realizar un trabajo para atestiguar en auditoria se sigan las normas y códigos establecidos para el contador publico y auditor y por ende no caiga en fraude por la falta de conocimiento 64 .

F. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA. Eustolio y ROJAS GARCIA. El Examen de Información Financiera Prospectiva NICA 3400 6. Novena Edición. Lura. 4. Instituto Mexicano de Contadores Públicos. Impreso en México. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Y NORMAS PARA ATESTIGUAR 5. Febrero 2009. A. Instituto Politécnico Nacional. Páginas. México D. DIAZ MUÑOZ. octubre 2007. Norma Internacional de Control de Calidad 1 (ISQC 1) 65 . C. 3. Código de Ética Profesional de la IFAC 7. 2. Novena edición. Tesis: “LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA EMITIDAS POR EL CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA Y ATESTIGUAMIETO (IAASB) ”. octubre de 2007. Páginas 83 a 108. 903 a 925. Comité Internacional de Prácticas de Auditoría.BIBLIOGRAFÍA 1. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA. Escuela Superior de Comercio y Administración Unidad Tetepan. MARCO DE REFERENCIA INTERNACIONAL PARA TRABAJOS PARA ATESTIGUAR.

Norma Internacional de Trabajos de Revisión (NITR) 2400 9.org 66 .auditorescontadoresbolivia. www.8.

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