N° DE INFORME: 405/2019

FECHA DE ELABORACIÓN: 10/10/2019

REFERENCIA: Impuestos Internos. Ley N° 24.674, Título II, Capítulo I, Tabacos. Tratamiento
de las diferencias de precio de cigarrillos.

ANÁLISIS NORMATIVO:

II.- En relación al tema que nos ocupa es oportuno precisar que las actuaciones mencionadas
por la Dirección de… a las que se hizo referencia en el apartado anterior y por las que se dio,
oportunamente, intervención a la entonces Subsecretaría de…, tramitaron ante esta cartera
ministerial bajo CUDAP EXP-S01:…, en cuyo marco esta Dirección Nacional emitió su
Memorando N°….

En primer lugar, corresponde recordar que, en la época en la que tramitaron esas actuaciones,
el artículo 15 de la Ley de Impuestos Internos, texto sustituido por la Ley N° 24.674 y sus
modificaciones, disponía que “Los cigarrillos, tanto de producción nacional como importados,
tributarán sobre el precio de venta al consumidor, inclusive impuestos, excepto el impuesto
al valor agregado…”. A su vez, estipulaba la aplicación de un impuesto mínimo equivalente al
75% del impuesto correspondiente al precio de la categoría más vendida de cigarrillos,
definiendo como “…precio de la categoría más vendida de cigarrillos (CMV), a aquel precio de
venta al consumidor en el que se concentren los mayores niveles de venta…” (Los
destacados son propios).

Complementariamente, en el artículo 10 de la reglamentación aprobada por el Decreto N°

296/1997 se estableció que “En los artículos gravados según el precio de venta, se considerará
como tal al que se cobre al adquirente”.

También para el Impuesto Adicional de Emergencia sobre el Precio de Venta de Cigarrillos,

regulado por la Ley N° 24.625 y sus modificaciones y frente al Fondo Especial del Tabaco,
regido por la Ley N° 19.800 y sus modificaciones, las respectivas normas indican que
corresponde tomar para la base de cálculo el precio de venta final cobrado al público.

Tal como se desprende del apartado anterior, en ese estado normativo, se presentaron ciertas
inquietudes con relación al tratamiento aplicable en aquellos casos en los que el precio de venta
cobrado al adquirente resultase superior al que los sujetos pasivos del gravamen pretendían
que se comercialicen sus productos.

En esa ocasión, luego de analizar la normativa aplicable a la materia y la evolución histórica de

sus disposiciones, esta dependencia aclaró que “…la decisión de propiciar el dictado de una
norma que tipifique la cuestión bajo análisis como una infracción fiscal y prevea consecuentes
sanciones y sujetos obligados, cuya evaluación requiere el Organismo Fiscal, resulta ajena a la
competencia de esta área asesora”.

(…)

III.- Llegada esta instancia, debe mencionarse que, con posterioridad al ingreso de los
presentes obrados al ámbito de esta cartera ministerial, se publicó en el Boletín Oficial de la
Nación la Ley N° 27.430 (B.O.: 29/12/2017) por la que se introdujeron sustanciales
modificaciones al impuesto interno que recae sobre el rubro “Tabaco” regulado en el Capítulo I
del Título II de la Ley de Impuestos Internos, texto sustituido por la Ley N° 24.674 y sus
modificaciones.

En lo que aquí interesa cabe señalar que, si bien se mantuvo como base imponible del tributo
que recae sobre los cigarrillos al “precio de venta al consumidor”, se agregaron como últimos
párrafos del artículo 2° de la señalada norma, los siguientes:

“En el caso de artículos gravados según el precio de venta al consumidor, se considerará como
tal el fijado e informado por los sujetos pasivos del gravamen en la forma, requisitos y
condiciones que determine la Administración Federal de Ingresos Públicos.

Los intermediarios entre dichos sujetos pasivos y los consumidores finales no podrán
incrementar ese precio, debiendo exhibir en lugar visible las listas de precios vigentes.

El incumplimiento a lo dispuesto en el párrafo anterior hará pasible al intermediario de las

sanciones previstas en la ley 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones, incluyendo
la sanción de clausura en los términos del artículo 40 del referido texto legal.”1

Por otro lado, se sustituyó el artículo 15 de la misma ley, transformando el impuesto mínimo
aplicable a los cigarrillos en un tributo fijo por unidad de medida, cuyo monto se actualiza
trimestralmente en función a las variaciones del Índice de Precios al Consumidor (IPC) que
suministre el Instituto Nacional de Estadística y Censos (INDEC). Es decir, que el referido
impuesto mínimo dejó de determinarse en función al precio de la categoría más vendida de
cigarrillos2.

Complementariamente, se sustituyó el artículo 25 bis de la Ley N° 19.800 y sus modificaciones,

relativa al Fondo Especial del Tabaco, disponiendo que, para la determinación del precio de
venta al público que conforma la base imponible sobre la que corresponde aplicar las alícuotas
definidas en los artículos 23, 24 y 25 de esa ley, “…resultarán de aplicación las disposiciones de
los tres últimos párrafos del artículo 2° del Título I de la Ley de Impuestos Internos, texto
sustituido por la ley 24.674 y sus modificaciones”.

En lo que hace al Impuesto Adicional de Emergencia sobre el Precio Final de Venta de cada
Paquete de Cigarrillos, establecido por la Ley N° 24.625 y sus modificaciones, cabe recordar
que, en el tercer párrafo del artículo 1° de esa ley, se prevé que “En todo lo no previsto en los
párrafos anteriores serán de aplicación las normas legales que rigen para el impuesto interno a
los cigarrillos”.

IV.- De lo expuesto en el apartado anterior se desprende que la problemática planteada en

estos obrados ha sido regulada a través de la Ley N° 27.430, por lo que la solicitud efectuada
(…) en cuanto al impulso de una norma en la que se aborde expresamente la cuestión habría
devenido abstracta.

1
Cfr. artículo 100 de la Ley N° 27.430
2
Cr. Artículo 101 de la Ley N° 27.430.