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Historia Contabilidad
Historia Contabilidad
contable
en Colombia
Resumen
Observando el contexte en el cual ha evolucionado la normativa conlable en Colombia, desde las Ordenanzas de Bilbao
hasta 10que hoy se denomina Periodo de Normalization Contable, el articulo parte de la consideracion de que la contabi-
lidad no debe ser vista como una variable aislada de la sociedad, sino par el contrario que se desarrolla en un mundo
carrolante que involucra aspectos sociales. culturales, econcmicos y politicos.
Teniendo en cuenta que es la sociedad en donde se originan los inlercambios que al evolucionar se convierten en rela-
clones de producci6n, ctstnbucon y consumo respecto de un conjunlo de bienes y servicios. Recursos que constituyen el
propcslto controlador de la disciplina contable, la cual se ocupa de las tareas proplae de representaclon. medlclon y vale-
racron para satisfacer las diferentes necesldades de informacion que se van demandando. Aparecen un remere de lntere-
saoos en dicha informacion y el Estado comienza a mtervenlr regulando y orientando el trasegar de las practicas
contables.
Deboe a la mnoencra del sistema continental europeo y por las caracteristicas de desarrollo de la economia colombiana,
la fuente fundamental para desarrollar el trabajo es la normative relacionada con la contabilidad que se ha producidc a
traves de la historia en Colombia, mosuanoo periodos diferentes a los de la historia economica
De este modo, se propone cuano perroccs caracterizados por circunstancias histcricss particulares, circunstancias que
propician transformaciones en la concepcion de la norma, asf:
Pertodo Hispanlco: Desde la colonia haste 1853 (primer codigo de comercio)
Periodo Patrimonialista: Desde 1853 hasta 1918 (Establecimiento dellmpuesto de Rents]
Periodo Fiscalista: Desde 1918 hasta 1986 (Primera norma autonoma en materia contable)
Periodo de Normalizacion Contable: Desde 1986 hasta nuestros dias
Se justifica emprender la construccion de una propuesta hist6rica de la contabilidad colombiana a partir de sus antiguas
expresiones normativas, en tanto, hasta el momenta no han side estudiados, sistematicamente, los antecedentes, situa-
cion presente y perspectivas de la norma contable, elementos sin los cuales resulta desafortunado pretender una proyec-
cion futura. Adicionalmente, se puede establecer como cada una de las etapas y momentos por los que ha discurrido la
estructura econ6mica, incide en la practica contable asi como sus aportes mas importantes.
L
posible construir un devenfr exitoso. EI presente traba-
disci piina contable y su ubfcaci6n en las ciencias jo tiene como prop6sito estudiar los antecedentes, si-
sociales obliga al estudioso a conocer el pasado tuaci6n presente y perspectivas de la normalizaci6n
analfzando sus diferentes manifeslaciones. Conocien- contable 1 en sus eta pas hist6rfcas de regulaci6n y
do el norte de la investfgaci6n, las caracteristicas del
sistema contable colombiano deben entenderse desde
1. Se precisa que la teoria de la normalizacion contable no se
aplica en la epoca colonial y republicana par ser un concepto
que aparece en la literatura contable a mediados de la deca-
Profesor, Facultad de Ciencias Economicas, Universidad Na· da de los anos ochenta, por 10cual el analisis hecho en el pe-
cional de Colombia. riodo de normalizacion inicia en el ano de 1985.
INNDVAR, revista de ciencias administrativas y sociales. No. /7, Enero . Junio de 2001 47
INNOVAR, revista de cieneias adrninistrativas y scciales
planificacicn percibida en el contexte econom'co co- - Periodo de norrnalizecion conlable: desde 1986
lombiano; para ello se establece un conjunto de su- hasta nuestros dias.
puestos teoricos que permitan orientar el anars's. La misma observacion de la historia, desde las
Como se puede advertir, el estudio supone una rela- primeras regulaciones contables, pone de manifiesto
cion entre el desarrollo de la economia nacional y el la manera como se ha lIegado a la sauecicn actual de
papel que cumple la contabilidad en su expresi6n re- la disciplina. En palabras de Hendriksen: "En todas las
gulativa dentro del sistema econornico. disciplinas. las teorias y conceptos se desarrollan en
continuidad historica; un pensemtento conduce a otro.
los condicionantes que se manifiestan en la cons- Donde estamos hoy, depende de una buena parte de
trucci6n de la evohrcion de la norma contable en Co- donde estabamos eyer".
lombia son, entre ot-os: la vinculaci6n a un determi-
EI seguimiento de las diferentes propuestas regu-
nado nivel de desarrollo, el grado de dependencia
lativas a traves de normas y decrelos por instituciones
asociado y la influencia de la fiscalidad que denota el
de caracter publico sustentan la incidencia fiscal en
papel de la intervencicn del Estado en la regulaci6n
cabeza del Estado interventor, frente a la actividad
de la actividad economica a traves de la normativa
econ6mico-mercantil que se extiende a la practice de
contable Asl, para el caso colombiano, la contabili-
dad no se debe ver como una variable aislada de la la contabilidad Asi, retomamos a Tua Pereda, quien
sociedad sino que emerge en un contexto cambiante con gran c1arividencia sobre la epistemologia contable
que involucra aspectos economicos. sociales, politicos indica: " ... los postelados y principios sobre los que
descansa la contabilidad, necesariamente derivan del
y cultorales.
entorno economlcc y politico y de las formas de pen-
Si se tiene en cuenta 10 anterior, en primer terrm- samiento y habitos de los diferentes segmentos de la
no se debe rescatar la esencia economlca de la conta- comunidad de negocios ... "3.
bilidad, ya que al concebirla como disciplina su evolu-
Emprender la const-uccion de la evoluclcn de la
cion historica responde al trasegar econornico y a la
contabilidad colombiana a partir de sus antiguas ex-
vez permite ser visualizada a 10 largo deltlernpo.
presiones normativas, no es otra cosa que autoco-
No se puede hablar de evolucion de la contabili- nocer 10 esencial de la disciplina en su pasado, para
dad en abstracto, es pertinente considerar en este es- entender su situacicn presents, su evoluclcn 0 es-
tudio una periodizaci6n adecuada para acometer esta tancamiento, elementos sin los cuales resulta infor-
tarea de una manera mas diafana y consistente. Por lunado pretender una proyecclcn futura. Siguiendo
ello se ubican las etapas por las que ha discurrido la este rastra metcdcloolco. se poena establecer
regula cion contable en nuestro pais, y se senalan los como cada una de las eta pas y momentos por los
hitos mas importantes en una cronologia que caracte- que ha discurrido la estructura economics incide en la
riza momentos de ruptura diferentes de los de otras practica cantable y cuales son sus aportes mas
disciplinas conexas como la econcmla, el derecho 0 la importanles.
misma historia. De este modo: "Cada uno de los momentos hist6-
En este sentido, la evolucion de la regulacion con- ricos por los que ha atravesado el desarrollo de la
table que se va a mostrar difiere de la periodizacion de economia y la canlabilidad en nuestro pais, aporta
la historia econ6mica colombiana aun siendo conoci- algo importante. En efecto, cada uno pone un eslab6n
mientos relacionados. Para entregar un contexto de en la cadena que lIega hasta nuestros dlas. Y cada
las caracteristicas actuales de la planificacion y regu- uno, en un momento de su trayectoria, con sus insufi-
lacion contable en Colombia se propone un esquema ciencias, da paso a una formulacion mas completa .. 4"
de periodizaci6n desde la epoca colonial hasta los
dias actuales, como sigue:
- Periodo hispimico: desde la Colonia hasta 1853
(Primer C6digo del Comercio) 2. E. HerJdriksen, Tearla de la contabilidad, Mexico, Ed, Uteha,
1981. Cilado par P. Tua en Revista Tecnica con/able, No.
- Periodo patrimonialista: desde 1853 hasta 1918
557, Espana, 1995, p. 324.
(establecimiento dellmpuesto de Renta)
3, J.Tua Pereda, Lecturas de teorla e investigaci6n con/able,
- Periodo fiscalista: desde 1918 hasla 1986 (Primera Bogota. Ed. Cijuf, 1995, p. 183.
Norma Autonoma de la Contabilidad) 4 Ibid" p. 324,
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CONTABILlOAO
Este periodo estudia la requlacion' hispanice que Ahora bien, ya en el siglo XIV en el norte de Italia
abarca desde el descubrimiento de America y las pri- habian surgido grandes fabricas de textiles que se
meras normas adoptadas en uerras colonizadas asemejaban a las empresas capitalistas. En este tipo
(Pragmaticas de Cigales y Ordenanzas de Bilbao), de organizaciones se crea por primera vez un moder-
haste la expedici6n del primer Codigo de Comercio a no tipo de calculo: la aritrnetica co-nerorap, invenclcn
mediados del siglo XIX.
Algunos aulores senalan al siglo XVI como el ini- 6. Gilbert HOllois, His/oria de la filosofia del renacimienlo a la
cio de la formacion del mundo moderno, del Estado y posmodernidad, Madrid. Ediciones Catedra, SA, 1999, P 47,
de los actuales metod os cientificos. La modernidad 7. J. Le Goff, Tiempo. lrabajo y cullura en el occidenle medieval.
es un proceso historico muy complejo y de un largo Madrid, Taurus, 1983. p. 10,
tiempo de transici6n que comprende profundas con- 8. J. Serna Arango, Heidegger y la crisis de la modemidad, Colec-
mociones economicas, sociales y politicas. La evolu- cion de escritores pereiranos, la. edicion, Vol. 9,1992. p. 4.
cion de las ideas es parte imporlante en este proce- 9. Segun el profesor Tua Pereda, las primeras manifeslaciones
so; esta marcada por la transformaci6n de la de la disciplina con table se adscribieron con mayor proximi-
representacion del mundo, el cambio de la naturaleza dad a la matemalica, en especial a la arilmelica comercial
(ambas disclplinas servian al comerc1ante en su aclividad aun
primitiva, obligado a calcular frecuentemente sobre sus nego-
cios utilizando las Guatro operaeiones y procediendo al regis-
5. Para efectos del presente trabajo, la eategoria "regulaci6n", lro adecuado y ordenado de sus resultados). La separaci6n
earaclerislica de la teoria eonlable moderns, se enlendera entre calculo comercial y contabilidad es muy difusa, al consi-
eomo el conjunlo de normas, leyes, circulares, deeretos, etc., derarse ambos como disciplinas instrumentales al servic10 de
en sentido generico, expedidos por entes con autoridad para una lodavia tosea actividad mercantil, Que sin duda no necesi-
hacerlo. laba de herramientas mas complejas.
INNOVAR, revisla de ciencias adminisrrativas y sociales. No. 17, Enem Junio de 200 J 49
INNOVAR,revista de ciencias administrativas y sociales
italiana del siglo XV. En este sentido, en 10 referente al multiplican las grandes ordenanzas con respecto a los
orden, el racionalismo de la escoraerca es superior a siglos anteriores. Castilla, que ya contaba con el Orde-
las teorias de la Reforma. y no puede ser mera coinci- namiento de Montalvo desde 1484, vera aumentada
dencia que un monje de tormaclon escclastica. Fray su codificacion en la etapa de Felipe II, el cual mando
Lucca Paciolo. recopilara las leyes de la contabilidad imprimir en 15671a "nueva recopilacicn", can cerca de
de partida doblet''. 4.000 leyes. En 1680 aparece una vasta obra Hamada
la Recopilaci6n de las Leyes de los Reinos de Indias.
La nueva prevision de bases sabre el calculo es
En Inglaterra no es posible sen alar ninqun intento co-
un medic para controlar la empresa en su progreso.
dificador, ya que todo el pais vivta bajo el regimen de
La concepci6n maternatica de los fen6menos natura-
un derecho comun (common law), que dio origen a las
les es un medio para lograr el dominio sobre la natura-
tendencias continental y anglosajona del derechov.
leza. La creaci6n de un derecho mercantil formal y la
eliminaci6n de restrlcchm al libra intercambio comer- En un principio actuaron en America las leyes e ins-
cial tienen su sentido central en la idea de que tal or- tituciones de Espana, pero bien pronto comenzaron a
den brinda al progreso imprevisible la mejor posibili- surgir muchas mas impuestas par la necesidad. La men-
dad de integrarse a 10existente. EI progreso en cuanto cionada Recopilaci6n de Leyes de los Reinos de Indias
tal no caractenza 10moderno. Tambien la Edad Media es otro legajo de normatividad que contenla todas las le-
ha conocido un desarrollo econcmicc proqresivo. 10 yes ordenadas por asuntos en nueve fibres. Formaban
decisive es la adrnision de esta idea, en el espiritu una amplia y completa Conslifucicn Politica y Juridica
aconomtco y su inclusion en el orden economlco mis- que se ocupaba tamblen de asuntos mercantiles.
mo. Aqul, la Edad Media no pudo nunca rebasar los 11- En 1805 se expidio la Novisima Recopilaci6n13
mites que Ie imponia la rigidez de las instituciones en que produjo algunas regulaciones de caracter mercan-
el Estado estamentaln. til. Constaba de dace fibres, de 105cuales el novena y
A pesar de que las fuerzas de la historia impulsa- el declno se referian al comercio, la moneda, los tri-
ban en otra direccion (Ia de la reforma protestante) y de bunales de comerclc, los cambios y bancos, comer-
su expansion por tierras americanas, Espana y Portugal ctantes, corredores, ferias y mercados, comercio marl-
siguen perteneciendo a una forma medieval de cultura time, pesas y medidas y otros temas.
y economia. La persistencia de Espana en el funda- Cada estamento liene su reglamento juridico, que
mento de la antigua culture determine su estilo colonial para los comerciantes del siglo XVI y XVII, en Espana y
y su destine econ6mico futuro. EI sistema feudal espa- por ende con su influencia en America correspcnolo a
not, adaptado a nuevas condiciones, se traslado a las las primeras reglamentaciones contables, entre las cua-
tierras reclen colonizadas debido a la inexistencia de
les sobresalen las 'Prapmaticas de Cigales" que, de
colonos de c1ases sociales liberadas de la lnst'tucloneli- manera stnteuce, establecen lIevar los Iibros de caja y
dad como existieron en Holanda 0 en Inglaterra De manual, en lengua castellana y por partida doble, para
esta manera el desarrollo quedo sujeto a la metr6poli, y
los bancos, cam bios publicos y mercaderes. La norma
se excluyo todo desarrollo por fuera de las institucio-
tambien dispone quien debe guardar los libros: es decir,
nes, principal mente de la Iglesia universal. su custodia, el valor probatorio de estos y las sanciones
Las funciones propias de los estamentos superio- a las que sedan sometidos los comerciantes que no
res de la Colonia, como la burocracia superior, los al- cumpliesen 10previsto en las Ordenanzas14.
tos cargos militares y el alto clero, proporcionaban el
control politico, administrativo, social y economico, si-
tuacion que era sostenida por el amparo en la tradi-
cion y el derecho. Es asi como es propio del regimen 12 J. Tussel, Introducclon a la historia del mundo contempora-
la recopilacion de leyes de acuerdo con los intereses neo, Madrid, UNED, 1986, p,
de cada estamento. Los intentos de codificacion son 13. En la que se reforma la recopilaci6n publicada par el Senor
numerosos durante esta epoca. En Francia se sucede Don Felipe II, en el ana de 167, reimpresa ullimamente en el
una serie de publicaciones de usos y costumbres, se de 1775 y se incorporan las pragmalicas, cedulas, decretos,
ordenes y r~soluciones reales, y otras providencias no recopi-
ladas y expedidas hasta el de 1804. Mandada a formar por el
Senor Don Carlos IV Tomado de La Novlsima Recopi/aci6n
10. Alfred Miiller-Armack, Genealogia de los estilos econ6micos, de las Leyes de Espana, impresa en Madrid en 1805,
W.exico, Ediciones Fondo de Cullum Economica, p. 94. 14. Tomado de Novisima Recopi/acion de las Leyes de Espana,
11. Ibid.,p, 112. impresa en Madrid en 1805, Ley XII, Folio, p. 249.
50
CONTABllIOAO
Aunque esta reglamenlaci6n no regia para el Nue- tecnologia al Nuevo Reine, en el ultimo tercia del
vo Reine, es muy posible que afectase a los comer- siglo,
ciantes en America, pues, como 10 sefiala Colmenares
En materia conlable las Ordenanzas de la Univer-
G.:
sidad Casa de Conlrataci6n y Consulado de la Ciudad
Ya a partir del siglo XVI los mercaderes de carrara ma- de San Sebastian de Bilbao describen par primers
nipulaban volumenes de capnares comparables s610 a
vez, en su capitulo novena, los procedimientos para
los de los grandes terratenientes y rices mineros. Los
comerclentes al par mayor manejaban gran parte del
los mercaderes y Iratantes al par mayor y los Iibros
crecno comercial con garanlias por rneoo escritura pu- que obligatoriamenle deben Ilevar los comerciantes, a
blica a can simples vales 0 un asiento en los libros de saber: un borrador 0 manual, un libra mayor, ctrc para
contabnoeo. Los asientcs en los libros de contebmoao el asiento de cargazones 0 facturas, un copiador de
tarnbien pod ian aoucrse como prueba en juicios ejecun- cartas, y otro copiador de letras de cambie. En sequi-
vos. Gran parte de la acuvloac comercial giraba en lor-
da expresa los datos que S8 deben anotar y las forma-
na al crectto y su cobra, los cuales tambien pod ian
realizar apoderadas que neneraimente eran enos co- lidades del borrador, del mayor con debe y haber, del
merciantes ... 15
libro de cargazones y del copiador de cartas. Para los del Consulado de Bilbao cuya vida se extenderia has-
comerciantes al por men or tambien dicta normas so- ta 1853, pues con el triunfo de las ideas Iiberales de
bre la manera como se deben lIevar los Iibros de con- mitad del siglo XIX se Irat6 de dar una nueva direcci6n
tabilidad. En las ordenanzas lam bien se presume que a la economia y de adaptar la legislaci6n mercantil a
el comerciante que Ileve sus libros correctamente las nuevas circunstancias hisl6ricas, con la expedici6n
tiene la razcn en caso de existir litiqio, al igual que de del primer c6digo de comercio colombiano como se
falsedad el que arranque hojas de sus libros. Senala observara en el pr6ximo apartado
tambien castigo para los comerciantes fraudulenlos. De
igual manera, las ordenanzas fijan un plaza maximo de
Ires aries para realizar balances, y la firma del comer- Perfodo patrimonialista
ciante da constancia de estes: par ultimo tarnbien sena- EI periodo patrimonialista se inicia can ra expedici6n
la c6mo se debe proceder en caso de quiebra". del primer C6digo de Comercio en 1853 y concluye en
Es indudable que tal reglamentaci6n puede ser 1918 can la implantaci6n del impuesto de renta. Su
considerada como la precursora de los c6digos de co- denominaci6n radica en la importancia que se da a la
mercia; por sus apcrtes al dereeho mercantil y su am- medici6n del patrimonio del comerciante y marca una
plia difusi6n constituyen las primeras leyes que para primera etapa en la evoluci6n del derecho contable
America se refieren a los libros de eontabilidad de los colombiano. La aparici6n del primer C6digo de Comer-
mercaderes ya la forma en que deben lIevarse, ade- cio determina una ruptura can el pasado colonial.
mas de afirmar su valor probatorio en eontiendas entre La segunda mitad del siglo XIX representa para la
comerciantes. historia econ6mica colombiana el despertar de un Ie-
De otra parte, como 10sefiala Tovar Pinzon H.I?: largo decimon6nico, y la puesta en rnarcha. lenla y
"EI desarrollo econ6mico de Colombia despues de 1810
paula tina, de un proyecto de modernidad; tal proyecto
oscno entre dos modelos: el que luchaba por reconslruir pretende afectar, ante todo, el contexte de 10economl-
los fundamentos coloniales de la economia nacional y el co mas no las dinarucas sociales y polfticas hasta
que aspiraba a una rupture con multiples lrabas que se ahora dominantes. Por ende, se puede indicar que los
oponian al desarrollo mooemo. EI segundo, que habna diferentes actores dirigentes involucrados asumen un
de triunfar bacia 1850, oponia al proleccionismo ellibre
cambia, a la intervencion del Estado en el ordenamiento
nuevo pensamiento en donde se declara la victoria
de la economla, la defensa de la empresa privada y a rampante y provisional del liberalismo econ6mico cla-
los esfuerzos de ooustrlallzaclon y orotecclon de los slco. Can la Ilegada de los radieales al poder se pre-
productos nacionales. la teorta de que la agricultura y la tende transformar el Estado colonial que se habia pro-
mineria para la exportacien, deberian ser los ejes del longado hasla mediados del siglo XIX; este cambio
desarrollo nacional.
significaba expresar los intereses de una incipiente
En efecto, la concepcion colonialista feudal hereoaoa burguesfa en el plano eeon6mieo de la vida nacional.
de Espana. en asunlos de tipo economico y social, logre
imponerse luego de grandes lensiones con el modelo li- La Constituci6n de 1853, al amparo de principios
beral en los enos posteriores a 1828, Solo es en la mi- liberales, se expide con el prop6sito fundamental de
tad del siglo, con el advenimienlo de radicalismo liberal, mermar los poderes del ejecutivo central. Desde este
cuando se comienza a reorientar la economia sobre fun-
marco se expide la Ley del 10. de junio de 1853 me-
damenlos liberates.
diante la cual el Congreso de la Republica promulga el
EI establecimiento de la Republica no signific6 primer C6digo de Comercio de Colombia18. Este C6di-
cambios fundamentales de tipo socioecon6mico, y go es casi copia textual del C6digo de Comercio espa-
como reflejo de esto el derecho hispano continu6 rigien- nol de 1829, del eual se suprimi6 ellibro V sobre juris-
do por mandato eonstitucional, en casi todas las aclivi- dicci6n comercial y procedimientos. EI nuevo C6digo
dades del naciente estado. Para nuestro easo en mate- en ellibro I, titulo II, Seceiones II y III se refiere a la
ria mercantil, se ratific6 la vigencia de las Ordenanzas contabilidad mercantil y a la correspondencia de quie-
nes profesan el comercio. En su ultimo articulo, el
1110, deroga las Ordenanzas de Bilbao de 1737,
16, Ordenanzas De la Universioad, Casa de Conlratacion y Con-
sulado de la ciuoao de San Sebastian de Bilbao, Capitulo VII,
No, 1, reimpreso por Manuel Maria Guerrero, Cartage-
na-Colombia. 1828, p. 33. 18, C6digo de Comercio, 10. de junio de 1853. Leyes y Deereros
17, Jose Antonio Ocampo. Hisioria econ6mica de Colombia. Bo- expedidos par el Congreso Constitucional de la Nueva Grana-
gota, Tercer Mundo Editores, 1994, p. 87, da del alia 1853, Bogola, Imprenta de Neogranadino. 1853.
52
CONTABILlOAO
Refiriendose a la finalidad de las norm as del de-e- EI sistema de contabilidad adoptado por el primer
cho mercantil con anterioridad a la promulgaci6n del C6digo de Comercio es el de partida doble, en tanto,
C6digo, el profesor Uria R. menciona que ". ..era el de- ".. las cuentas se abriran por debe y Ha de Haber ..
recho creado per los propios comerciantes, para regu- (Art. 23)" Tambien se insinua el sistema de causaci6n
lar las diferencias surgidas entre elias en razcn del (Art. 22) ya que se ordena registrar lodos los asientos
Irate 0 comercio que profesionalmente realizaban. Sin dia por dia (en ellibro diario) y el resultado que pro-
embargo, esta dualidad S8 romperia a principios del ouzca su cargo 0 descargo debe manifestar quien es
siglo XIX en el que S8 iniciaba la codificaci6n mercantil el deudor y el acreedor. EI nuevo Codiqo establece la
bajo los principios de la Revoluci6n Francesa que pro- forma y el modo de lIevar los libras de contabllldao.
clarno la liberlad del ejercicio y termin6 con el Tamblen senaia sanciones mercantiles y pecuniarias
mcnopouo de los gremios y corporaciones. A la ideo- para quienes infrinjan 10conternpladc en la norma. Asi
logia revolucionaria que preconizaba la igualdad ante rn.srro. los libros de contabilidad lIevados conforme a
la ley, Ie repugnaba el manlenimiento de un derecho la Ley seran admitidos como medio de prueba en jui-
de clase (derecho de los comerciantesj.i.:". Es mar- cios de aetas mercanti!es (Art. 43),
cada la influencia de estes principios en el liberalis-
Es as! como la leptslacion mercantil en Colombia
mo radical colombiano de mediados del siglo XIX,
continua atada a la espanola, que a su vez recibe fuer-
que pregonaban el libre camblo y, en consecuencia,
te inffuencia de los c6digos napoleonicos. c6digos re-
se aprueba una leqislacion que se adapta a la libertad
conocidos en el mundo occidental como la nueva re-
de comercio.
gulaci6n que, basada en los principios de libertad,
EI primer Codiqo del Comercio colombiano en 10 igualdad y fraternidad, debia regir las relaciones entre
relativo a la contabilidad y los libros que debe llevar el los hombres
comerciante obliga a Ilevar 'cuenta y razon" de sus
operaciones al menos en tres libros: el clario: el libro A partir de la promulgaci6n de la consuncon PO-
mayor 0 de cuentas corrientes y ellibro de lnventarrcs. Iitica de 1858, Colombia se constiluye como una na-
Partiendo de este inventario cada anc, el comerciante cion federalista. La Constnuclcn de 1863 reanrrna el
formera el balance general, el cual queda consignado caracter federalista de la r-adon y 010r9a facultades a
en et mismo libra. No se agota en esta enumeracion la los Estados soberanos para dictar su propia legisla-
obliqacion del comerciante, ya que de acuerdo con la cion comercial: asi aparecen los C6digos de Comercio
importancia y la naturaleza de sus negocios debera de los Estados de Panama, el Cauca Grande y
completar sus registros con todos los libros auxiliares Cundinamarca.
que estime conducentes para el mejor orden y clari- Contra rio al ideario de la anterior Constituci6n, la
dad de sus operaciones (Art. 38). de 1886 adopta en Colombia un Estado unitario y cen-
En cornparac.on. el sistema frances indica los li- tralista. Sobre la base de esta nueva orcantaacon po-
bros que debe Ilevar el comerciante: el ingles no sena- litica y administrativa, se acoge en 1887 el COdigo de
la ninguno, mienlras que el suizo y el aleman son mix- Comerdo del Estado de Panama como unico que regi-
tos. En nuestro caso, se trata de ampliar el espectro ra en toda la nadon.
de los registros descritos en las Ordenanzas de Bil-
En terminos generales, en 10relativo a la contabi-
bao, intentando un equilibrio sin Ilegar a la solucion
lidad que deben Ilevar los comerciantes, 'el nuevo CO-
suiza, alemana 0 inglesa. Se indican los libros esen-
digo de Comercio conserva las mismas directrices del
ciales, pera alii no se agota la obligadon de lIevar con-
anterior presentando algunos avances que en forma
tabilidad; en tanto, el comerciante debera agregar los
resumida se enumeran:
libros que considere necesarios para proveerse de
una informacion clara, completa y veraz. De todas ma- 1. Se otorga mayor amplitud y claridad con los proce-
neras, sera el juez quien determine si la contabilidad dimientos de prueba de los libros de contabilidad
es suficiente. en caso de litigios mercantiles.
2. Ellibro diario conserva el mismo rigor para sentar
en detalle las operaciones mercantiles, pero agre-
ga que no 5610 las de lrafico sino tambien lad as
aquellas que puedan influir de algun modo en el
19. Cilado por M. Bernal Llorens, "En lorna a la regulaci6n conta-
ble en el C6digo del Comercio de 1829", Revista Espanola de patrimonio del comerciante. Igualmente, simplifica
financiaci6n y contabilidad, No. 97, AECA, 1998. p. 889. las operadones de registro en este libro.
tNNOVAR, revisla de ciencias admiflistrativas y sor.iales. No. '7, Enero . Junia de 2001 53
INNOVAR, revista de ciencias administrativas y scciales
de la cual S8 consigue una mayor eficiencia adminis- contabilidad nacional y la creacon de los departamen-
trativa en el recaudo de los impueslos per un mayor tos de contabilidad y contraloria
control a traves de la fiscalizaclon de la contabilidad Estas leyes asumen la contabilidad como un ins-
de los contribuyentes: es ast como 81 desarrollo de las trumento fundamental en el desarrollo institucional
normas tributarias ordenan los primeros principios y tanto del sector publico como privado. De esta mane-
reglas contables en Colombia. Aqui 58 encuenlra una ra, la Ley 45 prooone una reforma completa y a fondo
relaci6n directa entre el modele econ6mico aplicado del sistema bancario, y en su articulo 47 manifiesta
en el momento y el desarrollo de la contabilidad. que el superintendente dictara las reglas generales
Terminada la Primera Guerra Mundial, y con la que deben seguir los bancos en su contabilidad.
formaci6n de un mercado interior originado par la bo- En pleno cicio depresivo a nivel mundial y con una
nanza de las exportaciones cafeteras de camienzo de crisis econ6mica generalizada, a partir de 1931 el go-
siglo, Colombia cuenla con las condiciones necesarias bierno asume una polltica de reactlvacion a traves de
para la Implantacicn de un impuesto directo de renta. una notable ampliaci6n del credito del Banco de la Re-
En 1918, a traves de la Ley 56, se establece, por pri- publica hacia el gobierno, unido tambien a una reacli-
mera vez en Colombia, el impuesto directo de renta, vaci6n del credlto privado en los diferentes sectores,
agotando as! el sistema fiscal que imper6 desde la se- agricola, industrial y de servicios. Esta politica favore-
gunda mitad del siglo XIX. Si bien es cierto que esta ce el crecimiento de las sociedades an6nimas y cone-
ley se diser'i6 en 10 fundamental como solucion a los xas y en este mismo arc, por medio de la Ley 58, se
desequilibrios fiscales de la epoca, ocasionado por la crea la Superintend encia de Sociedades como un me-
sensible reducci6n del comercio internacional ante la canismo de control al nivel de sus actividades y, en
Primera Guerra Mundial, tamblen 10 es que esta ley general, de su desarrollo. Ante las circunstancias an-
amplia enormemente el espectro de la informaci6n teriormente cltadas. y como clara influencia de la Re-
contable de los contribuyentes hacia el Estado. forma Constitucional de 1936, en 1937 entra en vigor
En este mismo periodo tamblen se observa como la mencionada Ley, la cual en su articulo 13 sefiala
los anos veinte fueron pr6speros para Colombia, a que toda sociedad an6nima contormara sus rnetodos
causa del abundante credito externo y la indemniza- de contabilidad, sus libros y sus balances, a 10 dis-
ci6n que el gobierno estadounidense 0lorg6 a Co- puesto en las leyes sabre la materia. En el articulo 14
lombia por la anexi6n del Canal de Panama. EI go- manifiesta la obligatoriedad de presentar por 10menos
bierno norteamerica no presiona al gobierno col om- una vez al ano el balance general de sus negocios. En
biano para que solicite una misi6n de expertos en su articulado se faculta, de [gual manera, al superin-
maleria fiscal, administrativa y bancaria a cuya cabe- tendente para practicar por si 0 por medio de alguno
za estuvo el profesor estadounidense Edwin Walter de sus delegados, visita a las sociedades an6nimas
Kemmerer", EI objetivo fundamental de la misi6n era que funcionen en el pais, para establecer si la socie-
garantizar el equilibrio financiero para la recuperaci6n dad cum pie con su objeto social, si Ileva la contabili-
del credlto otorgado a Colombia. La misi6n Kemmerer dad conforme a la ley, 0 si ha perdido 50% del capital
present6 al gobierno nacional diez proyectos de ley, suscrito. EI articulo 46 de la mencionada ley autoriza a
algunos de los cuales se relacionan con el desarrollo la Superintend encia de Sociedades para establecer la
contable y responden al nuevo dinamismo econ6mico instituci6n de los con tad ores juramentados y Ie asigna
producto de la inversi6n exlrajera en Colombia. De sus funcicnes.
estos proyectos el Congreso aprob6 ocho, de los Hacia 1935 comienza a manifestarse una serie de
cuales (relacionados con la contabilidad) se encuentra cambios estructurales en la econo-nta colombiana
la Ley 45 de 1923 sobre establecimientos bancarios y Estos cambios se expresan en la adopci6n de un
la Ley 42 del mismo ano sobre la organizaci6n de la nuevo modelo de desarrollo, caracterizado basica-
mente por un desarrollo hacia adentro en lugar de
hacia fuera, exige un nuevo concepto en la lributa-
21 A. Tirado Mejia. Introduccion a 113his/aria de /13economja de ci6n, y fortalece los impuestos directos especial-
Colombia, Bogota, Editorial La Carreta, Sa, edici6n, 1976, p.
mente el de renta que, aunque establecido en 1918,
206.
INNOVAR, revista de ciencias administrativas y sociales
solo vino a consolidarse con la reforma tribularia de EI Decreto 377 de 1965 que reglamenta el Deere-
1935, la cual buscaba fortificar la industria nacional y lo-Ley 3288 de 1963 rnantiene su caracter fiscalista y
obligaba a los comerciantes a Ilevar Iibros de contabili- hace referencia al irnpuesto sobre las ventas: se per-
dad conforme a la ley. Es con la reforma constitucional mite a las personas obligadas al pago del impuesto
de 1936 que se cristaliza la intervencion del Estado al Ilevar en su contebilidad cuentas 0 subcuentas espe-
permitir la tnspecclcn de documentos privados con fi- ciales para cada uno de los grupos gravados y se exi-
nes trtbutarios. Para 1946 se afianza el modelo econc- ge la oonservacton, por parte de los vendedores, de
mico con la creaci6n de las sobretasas con destina- los registros de contabilidad y las copias de las
cion especlfca>. y er Estado se lorna garante del facturas.
desarrollo de la industria, la agricultura, la mineria y La Ley 63 de 196726 dicta normas contra la eva-
lodes los servicros sociales requeridos en el fortaleci- sion y el fraude a los impuestos sobre la renta, com-
mrento del mercado interior. plementarios y sucesorales, 10 misrno que introduce
Durante la decada de los cincuenta se producen en forma definitiva el sistema de retencion en la fuente
reformas tributarias a partir de un modele rig idamente para los asalariados y anticipos para los contrlbuyen-
proteccionlsta: estas reformas condujeron a que Co- tes no sujetos a retenci6n, transacciones estas que
lombia adoptara el impuesto sobre la renta mas pro- deben ester registradas en la contabilidad para la
gresivo y productive en America latina, a pesar de aceptacicn, en un futuro, de posibles devoluciones por
una fuerte oposici6n de los grupos de mas altos ingre- mayo res pagos en los lmpuestos.
sos y de los gremios econ6micos mas representati- La funci6n del Estado de otorgar mecanismos que
VOS23, Es el Decreto 2521 de 1950 sobre socreoeces
aseguren la labor de recaudo y posterior distribucion
an6nimas el que inccrpore importantes aspectos para de los ingresos no cesa. Para 1974 se promulga una
la practica contable de la epoca24. nueva reforma tributaria dando un vuelco a la tend en-
Asi, la funci6n de la contabilidad se torna de fun- cia liberal: se elimina un gran numero de deducciones
damental relevancia para la protecci6n de los intere- y exenciones y se elevan las tasas impositivas. Con el
ses del Estado. La intervencion de este tercer agente Decreto Legislativo 2053 del 30 de septiembre de
obedece a la consolidaci6n del modelo econ6mico in- 1974, par el cual se reorganiza el impuesto sobre la
tervencionista, en el cual el Estado ofrece el apoyo ne- renta y complementarios, se proporciona el marco
cesario en materia de infraestructura, credlto subsidia- conceptual mas completo que hasta el momento ha
do, redistribuci6n del ingreso, entre otras funciones, podido ca-se, en tanto reglamenta casi la totalidad de
garantizando asi su participacion en el desarrollo eco- los aspectos rerectonacos con la tecnica contable.
ncmico del pais,
EI Decreto 2053 brinda un nuevo marco en la re-
Desde esta misma concepcion economica en la glamentaci6n de la tecnica contable para las empre-
decada de los sesenla se promulga el Decreto 1651 sas colombianas, y los principios de contabilidad ge-
de 196125 en donde se confiere plena prueba proba· neralmente aceptados -tan en boga en esos
toria a los papeles y libros de contabilidad en las con- momentos- se constituyen en el mayor aporte a la fis-
troversias con el Estado. Con los particulares estas calidad, norma que muestra por primera vez el aspec-
atribuciones ya las habia concedido el C6digo del to sustantivo de la contabilidad, en tanto busca la co-
Comercio. rrespondencia entre los valores registrados y el modo
como se obtienen los resultados econ6micos de la
empresa27.
22. E, Lora y J. C, Restrepo, Hacienda publica, Bogota, Editorial
Exlernado de Colombia, 1992, p, 91
23 G, Perry y M. Cardenas, Diez arias de reformas tributarias en 26. ley 63 de 1967 promulgada en el Diario Oficia132397, de di-
Coiambia, BogOla, Fedesarrollo. Universidad Nacional de Co- ciembre 28 de 1967.
lombia, 1986,
27. EI deber publico de la cantabilidad esta canformado por as-
24. Decreta 2521 de Julio 27 de 1950, par el cual se reglamenta el peclos formales y suslantivos: los primeros se refieren al re-
capitulo 2 del titulo 770 dellibro segundo del C6diga del Co· gistro en libros de contabilidad; los segundos, Iratan de la
mercio, la ley 58 de 1931, el articulo 40 de la ley 66 de 1947 y forma en como deben ser lIevados los registros contables.
las demas disposiciones legales sabre sociedades an6nimas. Vease: J Tua Pereda, "Como deciamos ayer" Algunas refle-
Diario Oficial, julio 27 de 1950, xiones en torna al derecha contable, diez alios despues', en
25. Decretoextraordinario 1651 de 1961, promulgada porel Diario Revisla Tecnica Contabie, La contabilidad en el siglo XXi. Ma-
Oficia/30583, de agosto 10 de 1961. drid, 1998, volumen extraordinaria.
56
CONTABllIOAO
Otra leqislacion fiscal producida en esta epoca La intervenclon de este tercer agente obedece a la
genera los deeretos siguienles: el Decreta 1649 de consolidaci6n del modele eccnomco intervencionista,
1976. el cual reglamenta parcialmente el decreta ante- en el cual el Eslado ofrece el apoyo necesario en mate-
rior, con relacion a los bienes depreciables; el Decreta ria de infraestructura, crecno subsidiado, redistrlbuci6n
Leqislativo 3803 de 1982 sabre el valor probatorio de de ingresos, entre otros, garanlizando as! su participa-
la contabilidad y sanciones por diferencia en los regis- cion en el desarrollo econ6mico del pais. Es en este
tros contables; el Decreta Reglamentario 2579 de contexto en el que la contabilidad se consolida, a traves
1983 sabre movimienlos con tables de utilidades con la de la norma fiscal, en sus aspectos tanto formales
casa rnatriz U oficinas principales del exterior, y el De- como en su contenido sustanlivo.
creta Extraordinario 3410 de 1983 sabre efeetos de la La autonomia lograda en la conrormac'on de las
firma del con tad or publico 0 revisor fiscal. primeras normativas de caracter eminentemente con-
table no se podran percibir sino a partir de la mitad de
Es imporlante resaltar que desde 1986 hasta
la decade de los ochenta, con el Decreto 2160 de
los actuales momentos S8 siguen emitiendo normas 1986, como se analizara en el proximo apartado.
tribularias de caracter contable, perc que con la
aparici6n de la primera norma aul6noma en el ambi-
to contable (Decreto 2160 de 1986). se comienzan a
La globalizacion de la economia
manifestar ciertas ambivalencias e incompatibilida-
des entre la norma fiscal y la norma conlable, 10 que
y la normatlzacion contable
ha dado origen ados corrientes fundamentales que en Colombia
aun permanecen y que dividen la opini6n de los pro- Se ha venido analizando la evolucicn de la requtacicn
fesionales de la contabllldac: la primera, que el sis- contable en Colombia en los periodos hispanico, patrl-
tema contable tiene que adecuarse a las condicio- monialista y fiscalista de los que se han observada
nes impuestas por la legislaci6n tributaria, y la sus principales caracteristicas a la luz de la norma
segunda, que establece la separaci6n enlre la base contable. Con la expedicion del Decreto 2160 de 1986
contable y tributaria y asume que existen objetivos se da comienzo a la etapa de normataac'on contable
claramente diferenciados. en Colombia. Se puede afirmar que este decreto mar-
ca el Incio de la autonomia de la contabilidad frente a
La evidencia indica-que la existeneia de estas am- la fiscalidad y a su ordenamiento contable, y es punto
bivalencies e ineompalibilidades no es otra cosa que de partida de la evolucion de los procesos de non-an-
la validacion plena de que se debe lleqar a un acuerdo zecon y planiflcacicn contable en nuestro pais
en 10fundamental, 10 cual ubicaria una lercera tenden-
cia y es la de que la norma conlable debe com piemen- Para el estudio de este periodo es necesario ob-
lar la norma fiscal 0 viceversa no permitiendo ninguna servar de cerea las caracterlslicas de la qloballzeclon
de la economia en tanto se viene consolidando en el
ambigiiedad para que la informacion sea en mayor
actual entorno colombiano.
grado objetiva y veraz.
La qlobalizacion es un proceso que comienza a
En conclusion, a diferencia del modelo patrirno- aflorar en los arias sesenta en el sene de la OCDE
nialista sequn el cualla regulacion eontable se limita a dentro de los paises mas ricos, hacienda que las eco-
la actuacion de dos agentes -el propietario y los nomias nacionales se orienten hacia el ambito interna-
acreedores- con el objetivo de medir su patrimonio, cional, para la generaci6n de riqueza. En los arias
en el modelo fiscalista interviene un tercer agente, el ochenta el impulso es hacia la desaparicion de las
Estado. Este, en defensa de sus intereses, busca ga- fronteras econ6micas a traves de las empresas multi-
rantizar la recaudacion efectiva de los impuestos para nacianales; la moneda nacional pierde su categoria de
10eual expide norm as fiscales: primero, con ayuda de soberania local y se convierle en el principal activo fi-
la legislacion mercantil, seFiala la forma de Ilevar la nanciero internacional. Una decada mas tarde, se ace-
contabilidad y los libros que a esta atanen y segun- lera la unificacion del espaeio econ6mico mundial,
do, aprehende los principios de contabilidad gene- sustentada por la volatilidad de los movimientos de ca-
ralmente aceptados, que contienen el aspecto sus- pitales y la formidable revolucion informatica, que faci-
tantivo de la contabilidad de modo que se lIegue a lita el acceso y la transmision de la informacion; asi
expresar de forma transparenle la realidad de los poca imporla el movimiento ffsico del dinero. La evolu-
hechos econ6micos. cion de esle tipo de economia depend era cada vez
mas de los mercados internacionales y menos de las En el sentido eccnom'co, como 10 manifiesta la
politicas econ6micas de los qoblemose. profesora A. Martinez, el significado de la globaliza-
cion implies que "los bancos tlenen sus activos y pasi-
Es una nueva economia informacional y global,
vos cada vez mas comprometidos en operaciones in-
como 10 manifiesta M. Caslells: "Informacional porque la
ternacionales, que los ahorradores netos de un pais
productividad y competitividad de las unidades 0 agentes
estan cada vez mas relaccnacos con los deudores
de esta economia depende de su capacidad para gene-
netos de otro pais y que los problemas de solvencia
rar, procesar y aplicar con eficacia informacion basada
de los bancos extranjeros pueden tener cada vez mas
en el conocimiento. Global porque la produccion, el con-
un mayor impacto en los mercados domesticos">,
sumo y la circulacicn estan organizados a escala global,
bien de forma directa, bien mediante una red de vinculos Es as! como la esfera financiera liene el potencial
entre los agentes economicos'w. de convertirse en un subsistema eutonornc. separado
de la base real, con una enorme capacidad de autoex-
La qlobalizacicn se manifiesta enlonces en la acee-
pension. La burbuja financiera se expande meramente
radon de los ritmos de apertura economica y de los in-
como operaciones de cartera; incluso la compraventa
tercambios de mercandas y
de empresas se realiza para
servicios; la flberalizacion del
obtener beneficios de la tran-
mercado de capitales que ha
sacclon. no de la actuaclon de
integrado las plazas financie-
~.... las empresas. Una parle muy
ras y las bolsas de valores de
-~ importante del capital dinero
todo el mundo; y la revolucion
<$ no se transfcrma en capital
de las comunicaciones y de la
productivo, sino que se utiliza
informatica que ha conectado
el tiempo real con el esoecoe. para comprar instrumentos
que proporcionan interes 0
Siguiendo al profesor G. beneficics tomando este capi-
Giraldo, el concepto de glo- tal vida propiav. En la actuali-
balizacion debe ir acompana- dad, la circclacion de capital
do de una referencia expresa es casi total mente libre en la
a la hegemonia del capital fi- economla mundial, y las pro-
nanciero en el control de las puestas para facilitar la circu-
empresas, el acondiciona- lacion de capitales se limitan
miento de la politica econo- a proveer a los usuaries de
mica y la perdida del control una informacion financiera
sobre los agregados macroe- transparente; a la publici dad
conomicos por cuanto el de- de los sistemas de contabili-
bililamiento en el control de dad de empresas y de mer-
las autoridades nacionales ha cados financieros, y a la apli-
hecho mas vulnerable las economias a las arremeti- cabilidad de las leyes de quiebra de las empresas. Es
das especulativas del mercado de capitales internacio- decir, entre mayor sea la oesrequlacion de los merca-
nal. La hegemonia del capital financiero ha sido la ca- dos y ellibre flujo de capitales, mayor debe ser el siste-
racteristica de los paises latinoamericanos desde ma de informacion que proteja de riesgos a los inverso-
comienzos de la decade de los ochenta". res, y la Ley de quiebra tiene como objetivo recuperar
el dinero de los propietarios en caso de crs.s».
58
CONTABILlOAO
mismo tiernpo a sus usuarios un marco de referencia profesional en el ambito publico 0 privado", con el ob-
de los criterios a partir de los que ha side elaborada, jeto de unificar los criterios de recoleccion y registro
y a los expertos que han de audita ria un catalog a de de la informacion relevante que garantice la opcrtuni-
las mas recomendables practices en cad a situaci6n dad en las decisiones y no uncamente pensando faci-
posible. liIar el calculo de los costos y las decisiones derive-
Por otra parte, Lainez Gadea" argumenta que
daso: edemas. para satisfacer las necesidades de ter-
ceros con legftimos inlereses en la organizaci6n.
la normalizaci6n trata de imponer la unifarmidad en
los rnetcdos y practices conlables entre paises. Su Rivera Terre" plantea, reflrler-dose al caracter
metoda consiste en el debate y posterior pronuneia- multiuso de la contabilidad respecto de los agentes in-
miento de una corporaci6n por una de las alternati- teresados en su informacion que, siendo mas comple-
vas que para cada caso ofrece la contabilidad; tarn- jo el modelo contable, por ende emerge la necesidad
bien ad mite revisiones posteriores del emisor de la de unas normas para que dicha informaci6n se ajuste
norma y supone para quienes 10 adopten como nor- a los requerimientos informativos de la comunidad.
mativa una ruptura con los criterios aeeptados La ncrmallzacion aparece condicionando el mode-
un
com mente. 10 conlable y su planiticacion. En el primer case, se
La normalizaci6n es eJ toco: la regulaci6n, una alude al conjunto de normas y principios a los que
parte. La primera busca armonizar el campo de aciua- debe ajuslarse el modelo conlable para conseguir una
cion mientras la segunda se reduce a la emisi6n de homogeneidad que permita las comparaciones tanto
rormas y reglas para la practice de la contabilidad fi- en elliempo como en e! espacio; la planificacion con-
nanciera. La general contiene 10 especifico, que no es table se refiere a la forma como se debe elaborar un
umco ni exclusive. plan de cuentas que edemas detalle y defina una sin-
lesis que permila alcanzar unos objetivos que desde
Los termmos unificaci6n, uniformaci6n, yestanda-
el punlo de vista econ6mico se propone el proceso
rizaci6n presentan mayores inconvenientes, en lanto
que los dos primeros representan "hacer un todo de normallzador.
varias casas" mientras el ultimo resulla inaplicable Gtros auto res prefieren hablar de una teoria de la
para empresas de diversa conlexlura. Segun BruneP8, normalizacion contable como un proceso de tres eta-
el concepto mas adecuado es el de normalizacion de- pas: planificacion, regulacion y armonizaci6n inlernacio-
finido como: "EI ensamblaje de reglas mas a menos nal, no excluyentes, precisando el contenido y activida-
complejas, aplicadas -bien voluntariamente 0 en vir- des principales que abarca cada proceso, Etapas
tud de disposiciones legales 0 conlracluales~ para secuenciales y delerminantes en la emision de normas
conjunlar empresas relacionadas par una misma acti- homogeneas para la generacion de informacion conla-
vidad 0 administraci6n, sobre bases uniformes, de su ble y la adopcion de decisiones de cara al desarrollo
conlabilidad, del calculo de sus precios de venIa 0 la organizacional, econ6mico y social de las naciones,
presentaci6n de sus resultados financieros 0 lecnicos,
en orden de permitir la comparacion 0 facilitar el estu-
dio de su control, en beneficio de la empresa, la profe- 40. La experiencia a nivel publico, privado 0 profesional academi-
sian 0 de la nacion" co de la regulacion contable puede ampliarse siguiendo a L.
Gonzalez, "Una aproximacion sociologica a la contabilidad",
La normalizacion en con tab iiidad se hace no solo
en Vicente M. J.. 1978, "Armonizacion contable internacional",
mediante de un plan especifico sino lambien medianle Revista Alta Dlreccion, 1994 p, 161; J. A, Lainez Gadea, Com-
la formulacion de principios y normas de acluacion39 parabilidad internacianal de la informacion financiera. Am!JIisis
de la posicion de la normatlva espafiola, Madrid, Espana,
Instituta de contabilidad y auditorfa de cuentas, 1993, y M.
Bromwich. Financia! Reporting Information and Capital Mar·
37, J. A. Lainez Gadea. Comparabilidad internacional de la infor- kets, Londres. Pitman, 1992.
macion financiera. Analisis y posicion de la norma/iva espano-
41, La normaliz8cion es un instrumento basico para la adopcion
la, Madrid, Instituto de conlabilidad y auditoria de cuentas,
de decisiones en toda la actividad economica, la cual requiere
1993, p. 88.
informacion homogenea, veraz, objetiva, relevante y ademas
38. Brunet, op cit" p. 9, de comprensibie, comparable,
39, J, Sanchez Fernandez de Valderrama, Normalizaci6n y plani- 42. R. Torre, "Conlabilidad y normalizaci6n", en La contabilidad
ficacion contable, Madrid, Espana.lnstituto de contabilidad y en Espana en la segunda mitad del Siglo XX, volumen editado
auoitorfa de cuentas, Ministerio de Economia y Hacienda. en el XI Aniversario de la Revista Tecnica Contable en Ma-
1989, p. 23. drid, 1989, p. 267.
60
CONTABllIOAO
constituyendo el producto de analisis que conectan de Desde otra perspective, siguienda la concepcion
manera inlerdependienle los procesos y ccnsecuentes de los diferentes sistemas contables que se despren-
relaciones entre 8110543 den del proceso normalizador, Muller46 distingue los
Siguiendo a Sanchez Fernandez de Valderrama, siguienles: sistemas de caracter macrccconorncov,
"la teoria de la normalizaci6n contable abarca el exa- de caracter oracmauco'e, de caracter mc-oeconom-
C049 y normalizados a traves de planes generales de
men de las diferentes escuelas de pensamiento: la an-
glosajona, la latina, la norteamericana, la continental, contabllidadv.
GUYo objelo ser!a armonizar internacionalmente el Es as! como la norrnalizacion con table constituye
campo de la conlabilidad y de la actuaci6n con table" un instrumento apropiado para facilitar la fluidez y
distinguiendo des variantes fundamentales de estas transparencia de la informacion financiera, con el pro-
tendencias: una, centrad a en una concepcion totali- posito de facilitar el funcionamiento del actual sistema
zante e integradora del proceso contable, definido per econ6mico t- a nivel ernpresarial. la consecucion de
la administraci6n publica y de caracter obligato rio, a los objetivos de la empresa en un mundo allamente
traves de un texto fundamental que conliene los princi- competitivo.
pios y normas contables basicos, tendencia desarro-
Ilada en los paises inscritos dentro del modelo conti-
nental europeo. La segunda, aplicada en los paises La normafizaci6n con table en Colombia
del area anglosajona, supone una secuencia continua Los procesos de internacionalizacion de la econo-nta y
de elaboracion de principios y norm as adoptados si- de qlobalizacion del sistema de mercado viene mcidien-
guiendo el prestigio de las inslituciones que los do en la normativa contable latinoamericana y celom-
elaborarr". biana, a partir del ultimo tercio del siglo XX. Existe en
En el primer caso, el proceso normalizador abarca Colombia una fuerte influencia de las normas interna-
todos los sectores del sistema econornico 0 el conjun- cionales sobre las locales, influencia que se comienza a
10 de unidades economicas de un segmenlo 0 grupo percibir con la aparlclon de las primeras facullades de
de paises como la Union Europea. Por su parte, los Contaduria Publica en el pais, en 18decade de los cin-
esfuerzos anqlosajon y norteamericano se aplican a cuenta, debido a la difusion de literature contable pro-
nivel mlcroeconom.cc a traves de la repulacron de veniente de las doctrinas norteamericanas.
aplicaciones financieras .de la ccntabilidad, cuya ca- La primera norma eutonoma de contabilidad que
racteristica principal radica en el hecho de ser una re- se promulga bajo este enteric es el Decreto 2160 de
ouacon de carscter coleqiado y parcial de aspectos 1986, el cua! se constiluye como fiel reflejo de la obra
excesivamente puntuales 0 to-mares de la representa- del profesor norteamericano Paul Grady, pues cam-
cion contable, obviando el espacio tecrco conceptual parte su filosofia y, en 10 fundamental, transcribe los
y el objetc de estudio del saber contable". presupuestos basicos que conform an las cualidades
de la informacion financiera y las normas de contabili-
dad que constiluyen el marco conceptual de la conta-
43. En este trabajo se adoptara esla concepcion por considerarla bilidad en los que se hace evidente y S8 percibe con
de mayor alcance leOrico.
44. Desde el punto de visla de las instiluciones reguladoras, y
plantea que la conlabilidad no liene objeto. Se sugiere consul-
atendiendo el criterio de busqueda de un camino logico para
tar la extensa blbliografia al respecto.
la construccion de reglas contables, la evolucion de cualquier
modelo contable y su implantacion en algun pals 0 area geo- 46, G. G. Muller, Internalional Accounting. New York. McMillan,
grafica resulta un trabajo procedente, a la vez que delimita 1967.
una ideologla asociada a la norma en la cual se detecta un"
47. Fecililan la politica economica y objetivos de caracter nacio-
heuristica positiva y un nucleo de conocimientos aplicables
nal, en los cuales 10 fiscal constituye Ie prioridad, como en
acerca de la terminologia y conceplos contables delendidos
Suecia y los paises nardicos.
por el organismo en cueslion, analisis que puede elaborarse
conjuntamente can el enfoque de los programas y sUbprogra- 48. Corresponden a intereses informatil'Os de ciertos usuarios
mas de investigacion, como en el caso de Gran Brelana y Eslados Unidos.
45, Con relacion al objeto de estudio del saber conlable se pue- 49. Estos sistemas informan a la empresa, privilegiando los obje-
tivos de la gerencia sobre intereses de terceros, en el caso
den distinguir tres lendencias, La concepcion mono-objeto, es
holandes,
decir. un unico objeto como la utilidad a el palrimonio, La con-
cepcion multi-objeto, que considera que la contabilidad liene 50. EI diseno de planes contables de caracter publico es propio
varios objetos de estudio y, por ultimo. una consideracion que de Francia, Espana y Alemania,
INNOVAR, revista de ciencias adminisrrativas y socia/es. No. '7, Ellero . Junio de 200T 61
INNOVAR,revista de cienciasadministrativasVscciales
62
CONTABILlOAO
- A pesar de la necesidad de armonizar el campo yen especial en el Decreto 2649 de 1993. A pesar de
contable, y de las diferenles posiciones adopta- que el sistema contable colombiano reline caracteristi-
das, los intentos en esta via son esencialmente cas prcpias que 10 diferencian de otros sistemas, es
acaoemcos". evidente la influencia de las normas emitidas por el
Conclusiones 16gicas, en tanto la construccion de lASe.
un bloque regional economlco no ha pasado de las EI enfoque excesivamenle descriptivo, que Ie da
buenas intenciones, y en mi concepto tardara mas un tinte praqmatico a la disciplina contable, la poca
tiempo de 10esperado, sin dejar de mencionar que la atenci6n a los problemas rea.es de los paises en de-
conformacion de un mercado interamericano sigue sarrollo y el predominio de la doctrina y practice anglo-
siendo un prop6sito futuro de la mayo ria de los qobier- sajona asl como la gran f1exibilidad normativa que
nos de America Latina; demostraci6n de ella es la De- puede proporcionar diversas interpretaciones y dife-
claraci6n de las Americas en 1994 y ratificada en rentes modalidades de utilizaci6n de las normas inter-
2001, en donde S8 expresa el compromiso de comple- nacionales en los diferentes paises. pueden senalarse
tar las negociaciones en aras de crear una zona de li- como algunas de sus limitantes.
bre comercio antes del ano 2005.
Es importante desde todo punta de vista acceder La armonizaci6n contable
a los procesos de integraci6n que se estan lIevando
en el contexto cotombieno
a cabo entre los paises del Nafta y del Mercosur; es
fundamentaillegar a acuerdos sobre las normas con- EI nivel de internacionalizaci6n de la economia y la
tables que reqiran en dichos contextos. Punto comun complejidad en el intercambio exige el maximo de uni-
en el analisis son las normas internacionales promul- formidad en el trato de la informacion para conseguir
gadas por el International Accounting Standards la mayor comprension de la practice contable en los
Committee (IASC), las cuales, a! menos entre los distintos parses". Pero existe una gran dificultad para
miembros del Mercosur, no encuentran resistencla». acceder ala uniformidad: nos referimos a la tendencia
Para el caso colombia no, el profesor J. Carvalo ha de los elementos hist6ricos y culturales que condicio-
presentado los primeros estudios comparatives entre nan la aceptaci6n de las ideas normalizadoras en los
las NIC y la normativa nacional vigente54. diferentes paises: la renuncia a ciertas tradiciones y
pensamientos tienen fuerte resistencia, mientras los
La labor del IASC genera aspectos positives para
elementos cientlficos y tecotccs continuan en estudio
el proceso de armonizaci6n contable internacional y co-
e investigaci6n permanente a fin de que la contabili-
lombiano en cuanto a la consecuci6n de procesos regu-
dad presente la informaci6n econ6mica del mundo ac-
lalivos, participativos, de fiexibilidad normativa, la diver-
tual. Pero, puede afirmarse ya para el primer caso, en
sidad de oportunidades en los temas regulados, la
los actuales mementos. que el camino se encuentra
direcci6n de la estructura y presentaci6n de sus nor-
allanado y la normalizaci6n contable a nivel internacio-
mas, buscando entre otros objetivos conseguir una cla-
nat en un futuro no muy lejano sera una realidad
ridad expositiva y la tmplar-tactcn de aqiles mecanis-
mos de revision y actua'izacion, De hecho existe y ha Asi, la contabilidad como nucleo de [a informaci6n
existido gran influencia hist6rica de las normas inter- financiera global debe reunir algunos requisitos esen-
nacionales de contabilidad en la normativa colombiana ciales como la comparabilidad, en la cual se han cen-
trado los desarrollos investigativos mas recientes. En
esta medida la ausencia de dicho requisito ha venido
seilalando el avance 0 estancamiento del proceso de
52, J. Gil Fabra, "Apunles para comprender el derecho contable
del MercoslJr", IV Encuenlro de ilwestigacion de la ciencia internacionalizaci6n 0 integraci6n contable cuyos efec-
conlable, FIDESC, 1995. tos negativos son facilmente comprendidos, De ahi la
53. En las XIX Jornadas de ciencias econ6micas del Cono Sur, preocupaci6n de las organizaciones gUbernamentales
las profesoras M. Garca y B, Silva presentan ellrabajo Com- o profesionales par la regulaci6n de la informacion fi-
paracion entre la normativa con/able local entre los paises nanciera en el nivel internaciona[ a traves de normas y
del Mercosur y las normas in/ernacionales, agosto, 1988. pronunciamientos cuya utilidad es fundamental en la
54. Se refiere al trabajo del profesor J. Carvalho, "Diferencias
fundamenlales entre las normas contables colombianas y las
normas inlernacionales de contabilidad promulgadas por el
IASC", Revisla de Contaduria Universidad de Anlioquia, No. 55, Sanchez Fernandez de V., Planificacion y normalizacion con-
34, Departamefl!O de COfltaduria. Medellin, 1999, pp. 47-100, table, ICAV, 1989
fNNOVAR, revisfa de ciencias adminislrafivas y socia/es. No. 17, [nero Junia de 2001 63
INNOVAR, revista de ciencias administretivas y sociales
empresa, la profesion contable y la academia, donde la duplicidad en la informaci6n financiera que se pro-
tamblen progresa de manera significativa. duce en el memento. especialmente por las
diferencias de criterios entre las empresas de la Uni6n
Ahara bien, mientras para una parte de la doctrina
Europea y las que utilizan las norm as internacionales
la armonizaci6n propone un proceso de conciliacion
de contabilidad. EI acuerdo conlleva la elaboracion de
de diferentes puntos de vista respecto de las diferen-
un nuevo modelo de contabilidad que sera aplicable
tes practices existentes (G. Lainez]. para otras se tra-
en todo el mundo. La intenci6n de esta medida es do-
ta de encontrar una posicion de compromise, que ta-
tar de mayor agilidad posible a los mercados, evitar
cilmente permita la comparaci6n internacional (S. A.
obstaculos extras a las empresas que quieran acudir a
Zeff)56.
las balsa. Este esquema, aprobado tras nueve alios
Lo complejo del problema se deriva de las dife- de intensas negociaciones, aun tratando de mantener
rencias conceptuales, los usos, las practices ccnta- el equilibrio entre las grandes normas europeas y las
bles, la tradici6n legislativa y la regulaci6n existente estadounidenses, esta mas proximo a estas ulflmas.
en los distintos palses, por una parte: par la otra, el
La etapa de planificacicn, como parte del proceso
caracter marcadamente general y a veces flexible de
de armonizacion contable, ha evolucionado en Colom-
las normas de caracter internacional que dejan a li-
bia desde la aperlclon del Decreto 2195 de 1992, con
bre interpretacion del profesionel la aptlcaclon de las
el cual el Gobierno Nacional define la primera versi6n
normas.
de un Plan Druce de Cuentas conforme a los principios
EI esfuerzo armonizador para lograr sus benefi- contables de general aceptacicn. EI mencionado plan
cios debe adoptarse con precauci6n, y las diversas si- obedece a una concepcion flexible que se adecua a
tuaciones que pueden presentarse han de ser adecua- los requerimientos de cada actividad econcmlca. Se
damente reflejadas. Ni una excesiva simplificacion 0 integr6 inicialmente por un cataloqo de cuentas, con la
incurrir en rigideces normativas conseguiria reducir descripci6n dlnamica y usos de las cuentas cuya iden-
los costos para los usuaries y ellogro del objetivo pro- tificaci6n se bas6 en el sistema de cocmcacon deci-
pueslo. Par ello resulta pricritario centrarse en la ffui- mal. EI plan se estructurc por niveles: clase, grupo,
dez. en la transparencia de la informacion y en la pu- subgrupo, cuenta y subcuenta. Abarca desde los digi-
blicidad de los sistemas de Informacion de las tos de uno a sets. Las cuentas del balance general se
empresas y mercados financieros. originaron para las clases siguientes: 1 para actives. 2
Se trala, entonces, de evitar a toda costa la vi- para pasivos, 3 para patrimonio: para el estado de re-
gencia de madelos contables diferentes que hace sultados esta compuesto por las clases 4 para
que se presente una doble contabilidad
en los mercados bursatiles, algunas ve-
ces en situaciones parad6jicas como ell
los casos de empresas que han presen-
tado cuentas de resultado totalmente
distinlas, causando el natural descon-
cierto entre los inversores.
La Organizacion Internacional de
Comisiones de Valores (IOSCO), y el
International Accounting Standards
Committee (IASC), han alcanzado un
prlncipio de acuerdo para unificar los cri-
terios contables que se exigen a las em-
presas que cotizan en bolsa a que quie-
ren empezar a cotizar. Se trata de evitar
64
CONTABILlOAO
ingresos, 5 para gastos, 6 para costo de venlas y la medida el conocimiento de la historia desde las prime-
clase 7 y 8 detallan las cuentas de orden. ras regulaciones conlables pone de manifiesto la ma-
nera en que se ha lIegado a la situaci6n actual de la
En 1993, con el Decreta 2650 S8 produce la pri-
disciplina, como sucesi6n de avances, puntos criticos
mera modificaci6n a! Plan Unico de Cuentas. Las mo-
y retrocesos; no lineal perc con una dinar-lea perma-
dificaciones se apoyan en la version anterior y corri-
nente de las condiciones concretas de cada pais en la
gen la improvisaci6n del primer intento en 10 que
emisi6n de su normativa contable. Este conocimiento
respecta a aclarar cuenlas en grupos confusos, cuen-
ayuda a comprender el momento actual de desarrollo
tas no incluidas, codificaciones err6neas, etc. EI Plan
de la contabilidad en nuestro pais, y con ello, a visual i-
untco de Cuentas (PUC) qued6 estructurado de la si-
zar su futuro,
guiente manera: c1ase 1: activo; c1ase 2: pasivo; clase
3: patrrmonic: clase 4: inqresos: c1ase 5: qastos: clase La manera de descubrir los cambios que ha lenido
6: cosIo de ventas: c1ase 7: costo de producci6n 0 de la norma es su observaci6n a traves de largos perio-
operaci6n; c1ase 8: cuentas de orden deutforas: clase dos hist6ricos, en tanto en cada uno de elias se hace
9: cuentas de orden acreecoras. manifiesta una concepci6n particular de mundo con
sus circunstancias especificas. Es asi como cad a mo-
Los Decretos 2894 de 1994, 2116 de 1996 y 95 de
mento historico por el que ha trasegado la contabilidad
1997 involucran algunas cuentas que de acuerdo con
en Colombia realiza un aporte valioso en la cadena
el desarrollo de la actividad economlca van surgiendo.
del conocimiento conteble.
Con estos decretos se rige aclualmente la labor canta-
ble en Colombia. Es de advertir como en los actuales momentos se
hace de vital importancia la ubicacion conceptual so-
Finatmente, S8 observa como la siluaci6n actual
bre el significado del nuevo orden economico mundial
de la normalizaci6n, planificaci6n y armonlzaclcn con-
que con el nombre de globalizacion se extiende por
table es el resultado de un proceso par el cual Colom-
todo el orbe y en todas las aclividades de tipo econ6-
bia ha transitado y que seguramente, al igual que
mico y social, haciendo que la contabilidad adquiera
otros parses, en un corto lapse de tiempo estara adop-
una nueva dimensi6n desde la teoria de la narmaliza-
lando y adaplando su legislaci6n contable a los acuer-
cion a traves de sus fases de repulac.on. planificaci6n
dos a que lIeguen las asociaciones profesionales de
y armonizaci6n intemacicnal. Tal teoria en los actua-
contabilidad de las cuares el pais tamblen forma parte.
les momentos proporciona los elementos esenciales
para disenar un sistema de contabilidad en Colombia
adaptado a sus condiciones hlstoncas concretas, que
Conclusiones
resuelva los problemas de informacion financiera en
La evoluci6n de la contabilidad en Colombia, como en un mundo altamente interrelacionado en la produc-
cada pais 0 entorno particularizado, obedece a causas cion, el con sumo y la circulaci6n de los bienes. Este
de tipo social, econ6mico, politico y cultural. En esta es el rete.
fNNOVAR, reviste de cerciss administrativas y societes. No. 17, Enero . Junia de 200/ 65