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CÁTEDRA CONTABILIDAD I
2023
Facultad de Ciencias Económicas
CONTABILIDAD I (INTERMEDIA)
DOCENTES DE LA CÁTEDRA
PROFESOR TITULAR (COORDINADOR):
- MAGISTER CR. CARLOS HUGO GONZALEZ MORETTI
Sede Central
PROFESOR ASOCIADO:
- CR. FELIPE STURNIOLO
1
ÍNDICE
TÍTULO PAG
ASPECTOS GENERALES DE LA MATERIA - PROGRAMA
3
DE ESTUDIO Y DE EXAMEN
TP Nº 1 - MODELOS CONTABLES 18
TP Nº 5 - MOVIMIENTO DE FONDOS 71
TP Nº 9 - INVERSIONES 140
TP Nº 11 - CONTINGENCIAS 169
2
A. REQUISITOS PARA EL CURSADO
B. OBJETIVOS
3
D. CONTENIDOS - PROGRAMA ANALITICO
Bibliografía recomendada:
1- CASINELLI, Hernán Pablo; NIIF / IFRS. Normas Internacionales de Información Financiera. La
globalización del lenguaje de los negocios. Ed. Aplicación Tributaria, Buenos Aires, 2008.
Capítulos 1 y 2.
2- FOWLER NEWTON, Enrique, Contabilidad Superior, 5º edición (Buenos aires, La Ley, 2007 o
reimpresiones posteriores).
3- FOWLER NEWTON, Enrique, Contabilidad con inflación, 4 edición, (Buenos aires, La Ley, 2002).
3- TUA PEREDA, Jorge; El marco conceptual, soporte de las normas internacionales, Madrid
2007.
4- Federación Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Económicas, Resolución Técnica
nº 16.
4
B. Capital a mantener: concepto y alternativas.
C. Unidad de medida: concepto y alternativas.
D. Criterios de medición; concepto y alternativas.
Bibliografía recomendada:
1- FOWLER NEWTON, Enrique, Contabilidad Superior, 6º edición (Buenos aires, La Ley, 2010 o
reimpresiones posteriores).
2- FOWLER NEWTON, Enrique, Cuestiones contables fundamentales, 5ª edición (Buenos Aires,
La Ley, 2011 o reimpresiones posteriores).
Bibliografía recomendada:
1- PAHLEN ACUÑA, R. y otros; Contabilidad Pasado, Presente y Futuro, Ed. La Ley, Buenos
Aires, 2009 y ediciones siguientes, Capítulo VI puntos 1., 2. y 3.3.2.
B. Créditos: Créditos en moneda por ventas de bienes y servicios, medición inicial y hechos
posteriores. Créditos en moneda por transacciones financieras, medición inicial y hechos
posteriores. Créditos en especie, medición inicial y hechos posteriores. Operaciones en moneda
extranjera, medición inicial y hechos posteriores.
Deudas: Pasivos en moneda por la compra de bienes y servicios, medición inicial y hechos
posteriores. Pasivos en moneda por transacciones financieras, medición inicial y hechos
posteriores. Pasivos en especie, medición inicial y hechos posteriores. Operaciones en moneda
extranjera, medición inicial y hechos posteriores.
Bibliografía recomendada:
1- FOWLER NEWTON, Enrique, Contabilidad básica, 5ª edición (Buenos Aires, La Ley, 2011 o
reimpresiones posteriores).Cap.13
.
2- PAHLEN ACUÑA, R. y otros; Contabilidad Pasado, Presente y Futuro, Ed. La Ley, Buenos
Aires, 2009 y ediciones siguientes, Capítulos VII y XII.
5
sobre los que se haya recibido anticipos, bienes de cambio con procesos de producción o
construcción prolongada.
Bibliografía recomendada:
D- Bienes de uso: medición al inicio: bienes adquiridos y bienes producidos. Otros hechos
posteriores a la incorporación: mejoras, reparaciones y mantenimientos. Depreciaciones:
cambio de estimaciones, correcciones de errores, nuevos elementos de juicio. Medición al
cierre: costo histórico (modelo de costo), valores corrientes (modelo de revaluación).
Bibliografía recomendada:
1- Fowler newton, E; Contabilidad Básica, Ed.5º La Ley, Bs.As.,2011. Cap.11 punto 11.3.
3- PAHLEN ACUÑA, R. y otros; Contabilidad Pasado, Presente y Futuro, Ed. La Ley, Buenos
Aires, 2009 y ediciones siguientes, Capítulo 10 ptos 1 a 6 inclusive
4 – RT 9 – FACPCE -Capítulo III A.5
5 - RT 17 punto 4.2.2, 4.2.6, 5.11.1.1.1, 5.11.1.2.1, 5.11.1.2.3, 5.11.1.2.4, 5.11.1.2
Bibliografía recomendada:
1- FOWLER NEWTON, E; Contabilidad Básica, Ed.5º La Ley, Bs.As., 2011. Cap. 14 punto 9 y Cap.
15 puntos 1y2.
2- PHALEN ACUÑA, R. y otros; Contabilidad Pasado, Presente y Futuro, Ed. La Ley, Buenos
Aires, 2009 y Edición Primera, Sexta reimpresión, 2016, Capítulo VIII, puntos 1al 5.
3- RT 9 con las modificaciones de la RT 40; Capitulo 3, punto A.2.
4- RT 17 puntos 5.2; 5.6 y 5.9.
F- Activos intangibles: concepto y clasificación. Valores de incorporación al patrimonio,
depreciaciones y medición al cierre.
6
Bibliografía recomendada
1- FOWLER NEWTON, E; Contabilidad Superior, Ed. 6º La Ley, Bs.As.,2010. Capítulo 10
puntos 10.1 a 10.6 inclusive.
2- PAHLEN ACUÑA, R. y otros; Contabilidad Pasado, Presente y Futuro, Ed. La Ley, Buenos
Aires, 2009 y ediciones siguientes.
Bibliografía recomendada:
1- PAHLEN ACUÑA, R. y otros; Contabilidad Pasado, Presente y Futuro, Ed. La Ley, Buenos Aires,
2009 y ediciones siguientes, Capítulo III puntos 1 a 3.4.6.; 3.5. a 3.5.3; 4.a 4.4.1.; 4.5.a 4.5.3; 6.a
6.4.1.y 7. a 7.2.
2- Ley General de Sociedades artículos 216, 217, 207, 202, 220 inc.1, 68, 71, 70, 205, 206 y 203.
3- RT 17 puntos 4.7 primeros tres párrafos, 4.2.3., 4.2.8., 5.1.9.3.1./2.
4- RT 16 puntos 4.1.3, a 4.2.5.
7
E. Estado de Flujo de efectivo: objetivos y contenido.
F. Información complementaria: notas y anexos.
Bibliografía recomendada:
1- LAZATI, SANTIAGO, Objetivo de los estados contables. Editorial Macchi. Buenos Aires.1974.
2- PAHLEN ACUÑA, R. y otros; Contabilidad Pasado, Presente y Futuro, Ed. La Ley, Buenos Aires,
2009 y ediciones siguientes, Capítulos XIV-XV-XVI-XVII-XVIII.
3- FEDERACIÓN ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONOMICAS,
Resoluciones Técnicas e interpretaciones (textos actualizados a la fecha del cursado de la
materia RT8-RT9
4- Informe 32 de CECYT
Bibliografía recomendada:
1- IASCF. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA: Londres 2016.(partes
pertinentes)
2- FOWLER NEWTON, Enrique, Cuestiones contables fundamentales, 5ª edición (Buenos Aires,
La Ley, 2011 o reimpresiones posteriores).
3- FOWLER NEWTON, Enrique, Contabilidad Superior, 6º edición (Buenos aires, La Ley, 2010 o
reimpresiones posteriores).
8
E. BIBLIOGRAFIA
2. Otras obras
a. BIONDI, Mario y ZANDONA, María C. T. de, Fundamentos de la contabilidad, 4ª. edición
(Buenos Aires, Macchi, 1991).
b. MALDONADO, Eduardo, Contabilidad práctica 1 (Córdoba, Eudecor, 1997).
c. CHAVES, Osvaldo A. (y otros), Sistemas contables (Buenos Aires, Macchi, 2001).
d. PAHLEN ACUÑA, Ricardo J. M. (y otros), Teoría contable aplicada (Buenos Aires, Macchi,
2000).
e. ESPÓSITO, Ángel José, Estudio auto asistido de contabilidad (Buenos Aires, ERREPAR, 2000).
f. ZGAIB, Alfredo O., Contabilidad para el siglo XXI (Buenos Aires, ERREPAR, 1998).
g. RODRÍGUEZ de RAMÍREZ, María del Carmen, Contabilización del impuesto a las ganancias,
Separatas de doctrina (Buenos Aires, ERREPAR, 2004).
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F. METODOLOGIA DE TRABAJO DURANTE EL CURSADO
10
De conformidad con las pautas y objetivos que establece el Régimen Académico vigente
en la Facultad (Ord. Nº 18/03-CD), es propósito de la Cátedra hacer efectivo el rol de actor por
parte de los alumnos. En consecuencia, se incentivará su participación activa y se perseguirá
evitar que resulten meros receptores de conceptos.
A esos fines, a la par del criterio expuesto en el punto precedente de abordar la mayoría
de los temas con enfoque teórico-práctico y a través de un único docente como conductor en
cada caso, se procurará imprimir a las clases expositivas la mayor dinámica posible, alentando
la intervención de los estudiantes, su valoración crítica y ámbitos de discusión.
Se prevé también la realización de trabajos grupales y la promoción de actividades a
cargo de los estudiantes, destacándose entre éstas el desarrollo en clase por parte de los mismos
de ciertos temas preestablecidos. Asimismo, a través del planteo de problemas y ejercicios para
su resolución extra clase, se fomentará el estudio independiente.
En función de las características de las distintas actividades y de las vías que se estimen
en cada caso como las más aptas para un eficaz aprendizaje, serán los recursos a utilizar (textos,
videos, pizarrón, software, ECONET, etc.). Además, el proceso será apoyado por la disposición
de los docentes para consultas en los horarios de atención de estudiantes que cada uno
establezca y con clases adicionales cuando fuere necesario.
La Cátedra garantiza la predisposición y el esfuerzo de sus integrantes en pro de los
objetivos trazados. Sin embargo, la posibilidad de alcanzarlos requiere de los estudiantes una
actitud responsable, evidencias de que quieran y sientan la necesidad de aprender y disposición
al esfuerzo consecuente.
1. Metodología de evaluación
Bajo la concepción de la evaluación como un proceso simultáneo a la enseñanza, en
forma permanente se irá constatando la marcha del proceso de aprendizaje, reconociendo a las
clases como el primer recurso evaluativo. Esta vía permite a los docentes adecuar sus estrategias
pedagógicas en función de los progresos y dificultades mostradas por los estudiantes.
Los instrumentos de evaluación sistemática que se prevén resultan de armonizar dicha
concepción con las limitaciones que imponen la importante cantidad de alumnos cursantes y los
estrechos márgenes de tiempo disponibles.
Bajo ese marco, el régimen de evaluación y aprobación de la materia contempla dos
exámenes parciales -y posibilidad de un recuperatorio para uno de los dos- durante el cursado
y, concluido éste, un examen final que abarca la totalidad de la asignatura. Mediante estos
instrumentos se apunta a identificar cuánto ha aprendido el estudiante en cierto punto o al final
del curso, con el fin de calificar o acreditar.
2. Requisitos y características de las evaluaciones parciales
Para poder rendir las evaluaciones parciales, será condición necesaria que el estudiante
registre una asistencia no menor al 75% de las clases desarrolladas por el Jefe de Trabajos
Prácticos de su respectiva Comisión, durante el lapso comprendido entre la fecha de inicio del
cursado de la materia y la fecha de la última clase relativa a los temas que comprenda cada
evaluación. Para el caso del examen recuperatorio del primero o del segundo parcial, el
porcentaje de asistencia aludido se computará sobre el total de las clases desarrolladas por el
Jefe de Trabajos Prácticos de la Comisión en que revista el estudiante durante el período
11
comprendido entre la fecha de inicio del cursado de la asignatura y la fecha en que tenga lugar
dicho examen.
Los contenidos temáticos de las evaluaciones parciales guardarán relación con el grado
de avance en el desarrollo de la materia a la fecha de cada una de ellas, siendo posible la
reiteración de temas. Coherente con el carácter de la asignatura, las mismas abordarán
cuestiones teóricas y prácticas en las proporciones que para cada ocasión resuelva la Cátedra,
incluyendo la posibilidad de que sean en su totalidad teóricas o prácticas.
Serán escritas y como pauta general para su aprobación se exigirá como mínimo un
puntaje equivalente al 60% del total posible, pudiendo requerirse asimismo otras condiciones
complementarias. No obstante lo expuesto, en cada evaluación se explicitará debidamente los
requisitos a cumplir para su aprobación. En cumplimiento de lo establecido por la Ord. Nº
108/10-C.S., se hace presente que las respuestas se valorarán considerando los siguientes
criterios: a) en cuestiones teóricas: pertinencia y coherencia de la respuesta formulada,
suficiencia de los argumentos aportados, claridad en el lenguaje y precisión en el empleo del
vocabulario específico de la disciplina; b) en casos o ejercicios prácticos: procedimiento aplicado,
precisión de la respuesta y exactitud en los cálculos.
3. Condiciones de regularidad
Para adquirir la calidad de "alumno regular" se deberán cumplir los siguientes requisitos:
a) Registrar una asistencia no inferior al 75% del total de las clases desarrolladas en el período
de cursado de la materia por el Jefe de Trabajos Prácticos de la Comisión en que revistó el
alumno.
b) Haber aprobado los dos exámenes parciales referidos en el punto 1 del presente capítulo.
Para el caso en que uno de ellos no sea aprobado, habrá una segunda instancia (“examen
parcial recuperatorio”), considerándose cumplido el presente requisito si se aprobara en
esta ocasión. Para tener acceso al examen recuperatorio, el alumno deberá acreditar el
porcentaje de asistencia estipulado en el primer párrafo del punto 2 precedente. En todos
los casos, la inasistencia a un examen parcial o al recuperatorio equivale a “No aprobado”.
De acuerdo con el artículo duodécimo del Régimen Académico vigente, el alumno que
no alcance la calidad de “alumno regular” por no cumplir las condiciones establecidas en el
párrafo anterior, tendrá la posibilidad de obtenerla mediante la aprobación del “examen
integrador” que prescribe dicha norma, por lo que se remite a ésta a todos los efectos.
El alumno que no alcance la calidad de "alumno regular" por ninguna de las dos vías
referidas, quedará en condición de “alumno libre”.
El “alumno regular” estará en condiciones de rendir el examen final previsto para la
aprobación de la materia, cuyas características se detallan en el punto siguiente, en las
oportunidades y bajo las condiciones establecidas por los artículos décimo y undécimo del
Régimen Académico vigente.
El “alumno libre” podrá rendir en tal calidad con arreglo a lo dispuesto en el artículo
décimo tercero del Régimen Académico vigente y en el posterior punto H.
12
4. Características de los exámenes finales de alumnos regulares
Los exámenes finales para "alumnos regulares" tendrán lugar en las fechas que a
tales efectos establezca la Programación anual de actividades de la Facultad y se ajustarán a
las “Pautas y procedimientos para exámenes finales” establecidos en la Ord. Nº 10/05-C.D.,
con las adecuaciones que resulten de considerar la Ord. N° 108/10-C.S., y las siguientes
características.
Podrán ser orales o escritos, según lo resuelva la Cátedra para cada ocasión. El universo
de temas al que podrá referirse está dado por el programa de la materia en su integridad,
abarcando tanto cuestiones teóricas como prácticas sin ceñirse a proporciones
predeterminadas.
Cuando sean escritos, para su aprobación se exigirá como mínimo un puntaje
equivalente al 60% del total posible, pudiendo requerirse otras condiciones complementarias.
No obstante lo expuesto, en cada examen se explicitará debidamente los requisitos a cumplir
para su aprobación. En cumplimiento de lo establecido por la Ord. Nº 108/10-C.S., se hace
presente que las respuestas se valorarán considerando los siguientes criterios: a) en cuestiones
teóricas: pertinencia y coherencia de la respuesta formulada, suficiencia de los argumentos
aportados, claridad en el lenguaje y precisión en el empleo del vocabulario específico de la
disciplina; b) en casos o ejercicios prácticos: procedimiento aplicado, precisión de la respuesta y
exactitud en los cálculos.
Cuando sean orales, se recurrirá al uso de bolillero. En el mismo se incluirán las bolillas
representativas de las unidades del programa de examen de la asignatura. El alumno extraerá
dos bolillas, de las que elegirá una para exponer, disponiendo de un lapso prudencial para
reflexionar sobre el tema con que comenzará el examen. Esta exposición no podrá ser inferior a
diez minutos, luego de la cual el Tribunal Examinador podrá interrogar sobre cualquier punto
del programa de la materia. En cumplimiento de lo establecido por la Ord. N° 108/10-C.S., se
hace presente que la exposición y respuestas del alumno se valorarán considerando los
siguientes criterios: pertinencia y coherencia, organización lógica de los contenidos
desarrollados, suficiencia de los argumentos aportados, claridad en el lenguaje y precisión en el
empleo del vocabulario específico de la disciplina.
5. Sistema de calificación final de alumnos regulares
En el caso de exámenes orales, la calificación será la que determine el Tribunal
Examinador sobre la base de la exposición efectuada por el alumno y de los criterios de
valoración indicados en el punto precedente. De corresponder su aprobación, para la
determinación de la nota final también se considerarán otros logros demostrados por el alumno
durante el cursado en el que alcanzó la regularidad en la materia.
En el caso de exámenes escritos, la calificación final será la que resulte del siguiente
cuadro de equivalencias:
Cuadro de equivalencias para la determinación de la nota final
Puntos
Nota Resultado
obtenidos
0 0 (cero) No aprobado
De 1 a 12 1 (uno) No aprobado
13
De 35,5 a 47 4 (cuatro) No aprobado
El “alumno libre” podrá rendir examen final de la materia en las ocasiones y según las
condiciones que establece el Régimen Académico vigente. La estructura del mismo contemplará
dos instancias, a saber:
a) Examen escrito con características iguales a las definidas en el punto G.4, siendo condición
necesaria su aprobación para acceder a la instancia siguiente.
b) Examen oral dentro de las 48 horas hábiles posteriores al precedente, conforme lo
establecido para tal tipo de examen en el último párrafo del punto G.4.
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PROGRAMA DE EXAMEN
Bolilla 1
1- LA CONTABILIDAD Y SUS SEGMENTOS
A. Antecedentes doctrinarios: ciencia, técnica, arte o tecnología.
B. Contabilidad patrimonial o financiera.
C. Contabilidad gubernamental.
2-MEDICIÓN AL INICIO Y AL CIERRE DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS CONTABLES Y
DIVERSAS OPERACIONES POR RUBRO
Caja y bancos: cobranzas y pagos. Conciliaciones bancarias. Operaciones en moneda extranjera.
3- ESTADOS CONTABLES
A. Estados contables básicos: consideraciones generales, normas contables vigentes.
Bolilla 2
1- LA CONTABILIDAD Y SUS SEGMENTOS
D. Contabilidad social y ambiental.
E. Contabilidad económica.
F. Contabilidad de gestión.
2- MEDICIÓN AL INICIO Y AL CIERRE DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS CONTABLES Y
DIVERSAS OPERACIONES POR RUBRO
B. Créditos: Créditos en moneda por ventas de bienes y servicios, medición inicial y hechos
posteriores. Créditos en moneda por transacciones financieras, medición inicial y hechos
posteriores. Créditos en especie, medición inicial y hechos posteriores. Operaciones en
moneda extranjera, medición inicial y hechos posteriores. Medición a la fecha de los estados
contables.
Deudas: Pasivos en moneda por la compra de bienes y servicios, medición inicial y hechos
posteriores. Pasivos en moneda por transacciones financieras, medición inicial y hechos
posteriores. Pasivos en especie, medición inicial y hechos posteriores. Operaciones en
moneda extranjera, medición inicial y hechos posteriores. Medición a la fecha de los estados
contables.
3- ESTADOS CONTABLES
Bolilla 3
1- MARCOS CONCEPTUALES DE LAS NORMAS CONTABLES
A. Función y contenido.
B. Marco conceptual desarrollado por la RT 16.
15
2- MEDICIÓN AL INICIO Y AL CIERRE DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS CONTABLES Y
DIVERSAS OPERACIONES POR RUBRO
C. Bienes de cambio: valores de incorporación al patrimonio y medición al cierre según RT
26, RT17 y RT 41 y 42. Determinación del costo de ventas: diversos casos. Bienes de
cambio sobre los que se haya recibido anticipos, bienes de cambio con procesos de
producción o construcción prolongada.
3- ESTADOS CONTABLES
C. Estado de resultados: objetivos y contenido.
Bolilla 4
1- MARCOS CONCEPTUALES DE LAS NORMAS CONTABLES
C. Marco conceptual de las NIIF.
D. Marcos conceptuales para la preparación de información. Concepto.
3- ESTADOS CONTABLES
D. Estado de evolución del patrimonio neto: objetivos y contenidos.
Bolilla 5
1- MODELOS CONTABLES
A. Concepto y variables relevantes.
B. Capital a mantener: concepto y alternativas.
C. Unidad de medida: concepto y alternativas.
D. Criterios de medición; concepto y alternativas.
16
Bolilla 6
1- NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA
A. Las NIIF. Concepto. Estructura y aplicación.
B. Principales diferencias con las normas contables argentinas.
Bolilla 7
1- NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA
C. Modelos contables aplicando las NIIF.
D. NIIF: medición al inicio y al cierre de Bienes de Uso, Bienes de cambio y Activos Intangibles.
Bolilla 8
1- MODELOS CONTABLES
D. Criterios de medición; concepto y alternativas.
2- MEDICIÓN AL INICIO Y AL CIERRE DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS CONTABLES Y
DIVERSAS OPERACIONES POR RUBRO
H. Patrimonio neto: aportes de los propietarios, compromiso e integración. Retiros de los
propietarios: reducción voluntaria del capital y distribución de ganancias. Cambios en la
representación formal del patrimonio.
3- ESTADOS CONTABLES
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Facultad de Ciencias Económicas
CONTABILIDAD I (INTERMEDIA)
Datos suministrados:
Con los antecedentes que se brindan a continuación resolver lo solicitado para cada uno
de los modelos planteados.
1. 01/01/2021. Situación inicial. El ente comienza su actividad comercial con lo
siguiente:
* Dinero en efectivo: 70.000
* Mercaderías para la venta: 350.000
2. 31/12/2021. Cierre del primer ejercicio económico. Durante el ejercicio no se
produjo ninguna operación. El valor de reposición de las mercaderías es de $ 385.000.-
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3. 31/12/2022. Cierre del segundo ejercicio económico y fin de la vida de la empresa.
El último día del ejercicio se vende la totalidad de las mercaderías al contado en
$525.000. El valor de reposición de las mercaderías es de $402.500.-
Se solicita: resuelva las operaciones indicadas en dos modelos contables posibles:
A. Capital a mantener financiero. Unidad de medida nominal. Criterio de medición
histórico;
B. Capital a mantener financiero. Unidad de medida nominal. Criterio de medición
corriente.
Capital
Resultado de ejercicios anteriores
Resultado del ejercicio
Total, del Patrimonio Neto
Total, del Pasivo más Patrimonio Neto
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Elementos Modelo A Modelo B
Modelo Capital a Mantener Financiero Financiero
Contable Unidad de Medida Nominal Nominal
Criterio de Medición Histórico Corriente
Activo
Caja
Mercadería
Total del activo
Cierre del Pasivo
Primer
Total del Pasivo
Ejercicio
Patrimonio Neto
Económico
(31/12/2021) Capital
Resultado de ejercicios anteriores
Resultado del ejercicio
Total del Patrimonio Neto
Total del Pasivo más Patrimonio Neto
- -
Explicación del Resultado del Ejercicio
(31/12/2021)
Ventas de bienes y servicios
Costo de los bienes vendidos y servicios
prestados
Resultado Bruto
Resultados por Tenencia
Resultado del Ejercicio
- -
20
Explicación del Resultado del Ejercicio
(31/12/2022)
Ventas de bienes y servicios
Costo de los bienes vendidos y servicios
prestados
Resultado Bruto
Resultados por Tenencia
Resultado del Ejercicio
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ANEXO A: Registración Contable:
Modelo A
Situación Inicial Debe Haber
Caja 70.000,00
Mercadería 350.000,00
No hay registraciones
Caja 525.000,00
a- Mercadería 350.000,00
Modelo B
Situación Inicial Debe Haber
Caja 70.000,00
Mercadería 350.000,00
22
Cierre del primer ejercicio económico
Debe Haber
(31/12/2021)
Mercadería
35.000,00
a- Resultados por Tenencia
35.000,00
Medición de Bienes a Valores Corrientes
(385000-350000)
Caja 525.000,00
a- Mercadería 402.500,00
EJERCICIO DE AUTOAPRENDIZAJE
Datos suministrados:
La empresa El Ficus S.A. presenta los siguientes movimientos durante el ejercicio 2022:
1) Enero: Inicio actividad. Mercaderías: 100 unidades de $ 610 cada una. Dinero
efectivo $ 152.500.-
2) Julio: Venta de 70 unidades en efectivo a $ 915 cada una. Valor de reposición: $
701,50 cada una.
3) Setiembre: Se paga en efectivo gasto de luz por $ 3.050,00-
4) Diciembre: Cierre del ejercicio.
a) Se adeuda el gasto de luz del mes de diciembre por $ 3.050,00;
b) Valor de reposición de las mercaderías: $ 732,00 cada unidad.
23
Se solicita:
B.1) Determine la situación patrimonial y económica al cierre del ejercicio
aplicando un modelo contable que define:
capital a mantener financiero,
unidad de medida nominal,
criterio de medición: histórico.
B.1.)
Activo
Caja
Mercadería
Total, del activo
Cierre Pasivo
Ejercicio Total, del Pasivo
Económico
2022 Patrimonio Neto
Capital
Resultado de ejercicios anteriores
Resultado del ejercicio
Total, del Patrimonio Neto
Total, del Pasivo más Patrimonio Neto
B.2) Con las mismas referencias del punto anterior determine al cierre del ejercicio, la
situación patrimonial y las causas del resultado, aplicando el siguiente modelo
contable:
capital a mantener financiero,
unidad de medida nominal,
criterio de medición: corriente.
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Activo
Caja
Mercadería
Total, del activo
Pasivo
rre Ejercicio
Total, del pasivo
Económico
Patrimonio Neto
2022
Capital
Resultado de ejercicios anteriores
Resultado del ejercicio
Total, del Patrimonio Neto
Total, del Pasivo más Patrimonio Neto
Estado de Resultados
Ventas de bienes y servicios
Costo de los bienes vendidos y servicios
prestados
Resultado Bruto
Gastos Operativos (Luz, Gas y Teléfono)
Resultados por Tenencia
Resultado del Ejercicio
B.3) Análisis y compare las diferencias entre un modelo adoptado (B.1) y otro (B.2)
Situación Patrimonial: B.1) B.2)
Activo
Pasivo
Patrimonio Neto
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Facultad de Ciencias Económicas
CONTABILIDAD I (INTERMEDIA)
El presente trabajo pretende introducir al estudiante en los conceptos financieros básicos que
serán utilizados durante el desarrollo de Contabilidad I Intermedia, teniendo en cuenta sus
definiciones y aplicaciones prácticas.
1. Interés:
El interés es el reconocimiento del valor del dinero a través de un período de tiempo.
Lo simbolizaremos con I.
Generalmente se lo determina a través de una tasa expresada en porcentaje.
El cálculo del interés se puede realizar de múltiples formas, dependiendo de lo pactado entre
las partes. Desde el punto de vista financiero, lo habitual es el cálculo de forma simple o de
forma compuesta.
Ejemplo: Nuestra empresa recibe un préstamo bancario de $1.000 que deberá ser
cancelado dentro de 3 meses a una tasa de interés mensual del 3%.
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a) Cálculo de interés simple:
I = C x i x n = 1.000 x 0,03 x 3 = 90
I = (C x (1 + i)n ) – C
I = (1.000 x (1+0.03)3) – 1.000 = 1.092.73– 1.000 = 92,73
De otro modo:
1° mes: 1.000 x (1.03)1 = 1.030
2° mes: 1.030 x (1.03)1 = 1.060,90
3° mes: 1.060,90 x (1.03)1 = 1.092,73 – 1.000 = 92,73
Podemos observar que el interés simple tomó como base de cálculo del interés para los tres
meses sólo el capital de $1.000; en cambio el interés compuesto calcula el interés sobre el capital
más intereses acumulados en el período anterior, en nuestro caso serían 1.000, 1.030 y 1.060,90.
2. Monto:
El monto es el importe formado por el capital más el interés. Es lo que se denomina valor futuro.
Lo simbolizaremos con VF.
VF = C + I
Ejemplo: Dado el ejemplo anterior, el monto es la suma del capital y los intereses:
a) VF = C + I = 1.000 + 90 = 1.090
VF = C+(C x i x n) entonces el I = VF - C
VF = C (1 + i)n entonces el I = VF – C
En todos los casos el período de tiempo (n) se expresará en la misma unidad de tiempo que
la tasa de interés (i).
Por ejemplo: si la tasa es anual, el tiempo se expresará en años; si la tasa es trimestral el
tiempo se expresará en trimestres. En este caso, si tenemos una tasa anual, y el tiempo es
4 meses, n será 0,33 (4/12).
4. Valor actual:
Así como podemos encontrar el valor futuro del capital en función de un período de tiempo y
una tasa de interés, también es posible encontrar el Valor Actual o Valor Presente del dinero.
Lo simbolizaremos con VA.
27
VA = VF / (1+i)n
Siendo n, el tiempo que existe entre la fecha que quiero determinar el valor actual (VA) del
monto determinado y el valor futuro (VF) y que se encuentra expresado en la misma unidad de
tiempo que la tasa de interés definida.
Ejemplo: Con fecha 01/05/23 se ha realizado una compra de mercadería a 90 días, con una tasa
efectiva mensual del 4%.
El 30/06/2023 los directivos de la empresa piden a contaduría determinar el valor actual de la
deuda.
Se sabe que el valor a cancelar a la fecha de vencimiento es: $11.248,64
VA = 11.248,64/ (1+0,04)1
VA = 10.816,00
Donde:
j = es el período número 1, 2, 3,…, n.
Fj = es el flujo de fondos netos del período 1, 2, 3,…, n.
i= es la tasa interna de retorno o tasa efectiva.
n = es el número de períodos que dura el proyecto.
Ejemplo:
Se ha realizado la venta de un vehículo por $15.000 en 5 cuotas mensuales e iguales de $3.000.
El vencimiento de la primera cuota es a los 30 días. El precio de venta de contado del vehículo
es de $13.000. El costo del vehículo vendido es de $6.000.
Se desea determinar cuál es la tasa de rentabilidad obtenida por la mencionada operación.
1° - Flujo de fondos:
28
Momento Monto
0 -13.000,00
1 3.000,00
2 3.000,00
3 3.000,00
4 3.000,00
5 3.000,00
2° Iterando esta ecuación hasta encontrar cuál es la tasa que hace que la suma de estos valores
actuales sea igual a 0 determinamos la TIR.
Obviamente con herramientas informáticas la obtendremos más rápidamente.
La tasa interna de retorno de esta operación (TIR) es: 0,49678 o bien 4,9678 % mensual.
Ejemplo:
Por la venta de mercaderías a 90 días se decidió cobrar un interés del 2,50% mensual. El cobro
se realizará en 3 cuotas de $4.307,56.
El valor de contado de la venta es de $12.000.
29
Momento Monto
0 -12.000,00
1 4.307,56
2 4.307,56
3 4.307,56
GLOSARIO DE TERMINOS
Corriente: Se denominan así a los activos y pasivos que se convertirán en efectivo o serán
exigibles dentro del plazo de un año computado desde la fecha de cierre del período al
que se refieren los estados contables, respectivamente.
Costo amortizado: Valor original más resultados financieros devengados con la tasa
original.
Este criterio se basa en datos históricos, ya que parte de mediciones del pasado y devenga
los resultados financieros con las tasas determinadas originalmente.
Se aplica a activos financieros y/o pasivos en los que se espera los flujos de fondos en las
fechas contractuales.
Debe calcularse como: (Valor original + los resultados financieros devengados con la TIR
original - las cobranzas y/o pagos).
30
Es equivalente al capital pendiente de pago, luego de un periodo de tiempo, calculando
los intereses a la tasa de interés efectiva y computando los retornos de capital e interés.
El método del interés efectivo es un método de cálculo del costo amortizado de un activo
o un pasivo financiero y de distribución del ingreso por intereses o gasto por intereses a
lo largo del periodo correspondiente.
Por su estructura financiera, también puede obtenerse mediante el cálculo del Valor actual
de la suma a cobrar o a pagar, descontada utilizando la tasa de interés efectiva original.
En caso de que el pasivo sea una deuda monetaria, y el ente tuviera la capacidad financiera
del pago anticipado, deberá considerarse la tasa de descuento que el acreedor aceptaría
para una cancelación anticipada del mismo. Si esa tasa no existiera porque el acreedor no
hiciera ningún descuento por el pago anticipado, este costo de cancelación (valor razonable)
se calcula con una tasa de descuento que refleje las condiciones del mercado.
Criterio de medición: Implica determinar y elegir cuál será la medida de valor que vamos
a aplicar a los activos y pasivos (criterios históricos o criterios corrientes).
Tasa efectiva de endeudamiento: El costo de deuda es la tasa efectiva que paga una
empresa por sus deudas actuales. Estas deudas pueden estar en forma de bonos, préstamos
y otros.
La tasa efectiva de endeudamiento es la tasa que iguala la suma de los valores actuales de
los flujos positivos con la suma de los valores actuales de los flujos negativos de un
determinado flujo de fondos. La forma de obtenerla es igual que para calcular la TIR.
Tasa interna de retorno o Tasa de interés efectiva: Es la tasa que iguala la suma de
los valores actuales de los flujos positivos con la suma de los valores actuales de los flujos
negativos de un determinado flujo de fondos.
n
VAFj = Fj / (1+ i)j= 0
j=1
Donde: j = es el período número 1, 2, 3,…, n.
31
Valor Actual: Consiste en calcular el valor presente, esto es, calcular el valor que tendría
en el momento presente una cantidad que percibiremos o pagaremos en el futuro.
Así como podemos encontrar el valor futuro del capital en función de un período de tiempo
y una tasa de interés, también es posible encontrar el Valor Actual o Valor Presente del
dinero.
Siendo n, el tiempo que existe entre la fecha que quiero determinar el valor actual (VA)
del monto determinado y el valor futuro (VF) y que se encuentra expresado en la misma
unidad de tiempo que la tasa de interés definida.
Valor Actual del Flujo de Fondos (VAFF) determinado con tasa de mercado: El VAFF
con tasa de mercado es el valor actual o valor descontado de los flujos de fondos futuros
que el elemento del activo o pasivo producirá. El descuento se realiza con una tasa de
interés del mercado, relevante para el ente, estable y vigente a la fecha de la medición,
que tenga en cuenta todos los riesgos no incluidos en el flujo de fondos, correspondiente
al activo o pasivo en cuestión.
Valor actual del flujo de fondos (VAFF) utilizando la tasa original: Es una alternativa del
método anterior. Consiste en determinar el valor actual, con la tasa original, de los flujos
futuros previstos.
Valor a Depreciar: Este valor surge de restar al valor de costo original el valor residual
que se espera tenga el bien al final de su vida útil.
Valor de Recompra: Es el precio de contado del bien más los gastos necesarios para que
el activo se encuentre en condiciones de uso o de venta.
Valor de Reproducción: Es la suma de los valores de los insumos, necesarios para producir
un bien, por las cantidades utilizadas.
32
Facultad de Ciencias Económicas
CONTABILIDAD I (INTERMEDIA)
A. Fundamentos teóricos.
B. Criterios de medición históricos, distintas modalidades.
✓ Valor nominal
✓ Costo menos depreciación acumulada.
✓ Costo amortizado: valor original más resultados financieros devengados
con la tasa original.
✓ Valor actual de los flujos de fondos calculado con la tasa original (VAFF).
✓ Costo histórico u original reexpresado por inflación.
✓ Costo histórico u original, aplicable a bienes de cambio.
FUNDAMENTOS TEÓRICOS
33
2) la comercialización de dichos bienes,
3) la administración del ente,
4) la investigación y desarrollo de nuevas tecnologías,
5) la financiación con fondos de terceros (costos financieros),
6) la cancelación de un pasivo.
1-Valor nominal
Es utilizado para valuar rubros que por su naturaleza tienen un valor intrínseco,
conocido, y que son medibles objetivamente, como el dinero y depósitos a la vista en
cuentas corrientes bancarias.
Son bienes que tienen un valor que se representa a sí mismo.
Ejemplos: Caja; Fondo Fijo; Bancos Cuenta Corriente.
3- Valor original más resultados financieros devengados con la tasa original (costo
amortizado)
Este criterio se basa en datos históricos, ya que parte de mediciones del pasado y
devenga los resultados financieros con las tasas determinadas originalmente.
34
Se aplica a activos financieros y/o pasivos en los que se espera los flujos de fondos
contractuales. Debe calcularse como:
• Valor original, más
• Los resultados financieros devengados con la TIR original, menos
• Las cobranzas y/o pagos efectuados
Ejercicios propuestos:
Otros Datos:
• De acuerdo a un análisis realizado por la Sociedad, bajo las condiciones
originalmente pactadas se determinó una TIR de 2,7553 % efectiva mensual.
• El cierre del ejercicio económico es el día 31/12/2022.
Se solicita:
• Realizar:
a.1) La medición al cierre del ejercicio económico (31/12/2022), considerando que
la empresa lo mantendrá hasta el vencimiento.
a.2) Registración contable correspondiente para cada momento.
Solución propuesta:
Monto= C x (1 + i) ^ n
Dónde:
C = capital
i = tasa de interés expresada en tanto por uno (en función de la unidad de tiempo)
n = tiempo
35
Valor al
TIR Devengamiento
Base de Cobranzas Cierre:
(efectiva de resultados
Fecha Cálculo Mensual “Costo
mensual) financieros 3
1 4 Amortizado
2 =1x2
5=1+3-4
31-ago
30-sep
31-oct
30-nov
31-dic
Subtotal
Momento de Incorporación:
31/08/2022: Debe Haber
36
31/10/2022
30/11/2022
31/12/2022
Medición al Cierre:
Deudores Varios
Int. (+) no devengados
Medición Contable al
Cierre 37
b) Pasivos en moneda (originados en la compra de bienes)
Se solicita:
• Realizar:
b.1) La Medición al cierre del ejercicio del pasivo, considerando que la empresa lo
cancelará al vencimiento.
b.2) La Registración contable correspondiente para cada momento.
Solución propuesta:
Devengamiento
Base de Pagos Valor al cierre:
T.E. (% mensual) de resultados
Fecha Cálculo mensuales costo amortizado:
2 financieros
1 4 5=1+3-4
3=1x2
190.000,00
31-oct
30-nov
64.890,87
31-dic
38
30/11/2022 Debe Haber
31/12/2022
Intereses (-) no
Documentos a Pagar devengados
Medición al Cierre:
Documentos a pagar
Int. (-) no devengados
39
Ejercicios propuestos:
Con los mismos datos brindados en los ejercicios del punto 3 realizar la valuación del
crédito y del pasivo de acuerdo al valor descontado.
Datos a repasar:
• 8 cuotas de $ 18.315,00 cada uno de ellas.
• Aplicar a cada cuota el VAFF con la TIR determinada
originalmente: 2,7553%
C
Valor Actual de la Cuota=
(1+i)n
Intereses (+) no
devengados al
Base de cierre
Fecha VAFF
Cálculo Cálculo del Valor Actual (correspondiente
Vencimiento 2
1 a cuotas
pendientes)
3=1-2
31-ene.
28-feb.
31-mar.
30-abr.
31-may.
30-jun.
31-jul.
31-ago.
Totales 146.520,00 129.903,40 - 16.616,83
40
Intereses positivos no devengados
contabilizados al momento de
34.780,00
incorporación (Medición inicial)
Al momento de Incorporación
31/08/2022
Debe Haber
31/10/2022
30/11/2022
41
31/12/2022
146.520,00 16.616,83
Medición al Cierre
Deudores Varios
Int. (+) no devengados
Medición Contable al
Cierre
b) Pasivos en moneda.
42
Cálculo del Devengamiento de Intereses al cierre del Ejercicio 31-12-2022 para su
registración:
Registración contable:
31/12/2022
43
Documentos a Pagar Intereses (-) no devengados
- 66.500,00 1.609,13 -
Medición al Cierre
Documentos a pagar
Int. (-) no devengados
Medición Contable al
Cierre
• ¿Qué es reexpresar?
Es volver a expresar una cifra que está en moneda de poder adquisitivo de una
determinada fecha en moneda de poder adquisitivo de otra fecha.
• ¿Qué es un coeficiente?
Es el cociente entre dos índices.
44
En nuestro caso, el coeficiente de reexpresión es un cociente donde el numerador
es el índice del mes al que se quiere reexpresar, y el denominador es el índice del
mes en el que la suma a reexpresar se encuentra expresada.
• ¿Cómo se reexpresa?
Para reexpresar un valor que se encuentra expresado en una moneda de un cierto
poder adquisitivo a moneda de otro poder adquisitivo se multiplica el valor por el
coeficiente de reexpresión que la corresponde según la fecha de origen.
Es fundamental la identificación de la fecha de origen de cada partida.
Ejercicio de aplicación:
Solución:
a. Coeficiente de reexpresión:
Terreno: Coeficiente = Índice diciembre 2022 = 140 = 1,3084
Índice febrero 2022 107
Una de las formas de realizar la medición primaria de los bienes de cambio es a su costo
histórico, y responde a la idea de que lo importante es aparear ingresos y costos, pero
esto conduce a la falta de reconocimiento del cambio de valor de las existencias.
45
Hay que considerar que los bienes de cambio se adquieren en diferentes momentos y
por eso ingresan unidades a precios diversos, lo que obliga a una asignación de los costos
unitarios de entrada de las unidades que se venden o consumen y a las que permanecen
en existencia al cierre del ejercicio.
Cuando se emplea este criterio, hay que:
• Considerar los costos calculados para la medición contable inicial de los bienes,
y
• Utilizar algún método de asignación de costos a las unidades salidas o en
existencia como:
- Identificación específica.
- Primero entrado – primero salido (PEPS).
- Costo promedio ponderado (CPP).
- Ultimo entrado – primero salido (UEPS).
- Identificación específica:
Si los artículos en existencia o vendidos pueden identificarse fácilmente, (como
pertenecientes a compras u órdenes de producción específicas), puede utilizarse el
sistema de identificación específica, dando salida a cada unidad a su valor individual.
Este método exige que se lleven registros que identifiquen a los artículos con precisión.
46
MEDICIONES AL CIERRE A CRITERIOS HISTORICOS EN EL
MARCO DE LAS RESOLUCIONES TÉCNICAS VIGENTES
NORMA CONTABLE
CRITERIO DE MEDICIÓN RUBRO - PARTIDA
PROFESIONAL
Valor Nominal Efectivo disponible en el ente o en bancos. RT 17 - Pto. 5.1
47
Facultad de Ciencias Económicas
CONTABILIDAD I (INTERMEDIA)
48
Tipos de valores corrientes:
El costo de reposición es aplicable a todos aquellos elementos para los que su venta
requiere un esfuerzo.
49
Caso práctico 1.1:
La empresa “XX SA” comercializa un único producto; se trata de un bien de cambio en
general y debe medirlo al cierre del ejercicio económico finalizado el 31/12/2022. Los
datos arrojados por la contabilidad (coincidentes con el inventario físico) son los
siguientes: 500 unidades en buen estado. Valor contable por cada unidad: $ 1.000
Saldos según contabilidad al cierre de ejercicio:
Bienes de cambio
Mercaderías 500.000
A la fecha de la medición (cierre del ejercicio) se cuenta con la siguiente información (los
valores abajo indicados son por cada unidad):
Solución:
Costo de reposición: (V Contado + Gastos Necesarios)
Caso 1.2.a):
El ente comercializa un producto de propia producción considerado un bien de cambio
en general. Al cierre del ejercicio finalizado el 31/12/2022 posee 4.000 unidades con un
valor contable (valor en libros) de $ 900 cada unidad.
Los datos concernientes al costo de reproducción de cada unidad son los siguientes:
50
Valor a la fecha de los
Detalle
EECC por unidad
Materia Prima e insumos – valores de contado - $ 350
Costos de conversión (mano de obra, servicios y
$ 520
otras cargas) tanto fijos como variables
Solución:
Valor de reproducción: Valor de materias primas e insumos más costos de conversión
Caso 1.2.b) Con los mismos datos del Caso 1.2.a) resolver considerando que la materia
prima e insumos se adquieren en dólares estadounidenses (U$S)
Solución:
51
2. Valor Neto de Realización (VNR)
52
Se le solicita medición de los bienes de cambio y registración contable sabiendo que
el valor en libros al cierre era de $ 3.000.000
Solución:
V.N.R. = Precio de Venta - Gastos de venta
53
4. Valor Actual del Flujo de Fondos (VAFF) determinado con tasa de mercado
El VAFF con tasa de mercado es el valor actual o valor descontado de los flujos de fondos
futuros que el elemento del activo o pasivo producirá. El descuento se realiza con una
tasa de interés del mercado, relevante para el ente, estable y vigente a la fecha de la
medición, que tenga en cuenta todos los riesgos no incluidos en el flujo de fondos,
correspondiente al activo o pasivo en cuestión.
Para la obtención del valor actual se aplica la fórmula: VA = VF / (1+i)^n ; donde “i” es
la tasa de interés y “n” es el tiempo.
Solución
54
5. Valor Razonable
Solución:
Valor Razonable = valor de mercado – flete (*)
55
(*): se toma el valor de mercado (precio contado) para un bien en similares
condiciones de uso y antigüedad.
Solución:
Solución:
Medición = Valor Razonable - Depreciaciones Acumuladas
56
8. Costo de Cancelación (CC):
Se define como Costo de Cancelación al valor monetario representado por los activos
que el ente debería desprenderse para la cancelación de un pasivo a la fecha de la
medición. Es un concepto similar al valor razonable del pasivo.
En caso de que el pasivo es una deuda monetaria, y el ente tuviera la capacidad
financiera del pago anticipado, deberá considerarse la tasa de descuento que el
acreedor aceptaría para una cancelación anticipada del mismo. Si esa tasa no existiera
porque el acreedor no hiciera ningún descuento por el pago anticipado, este costo de
cancelación (valor razonable) se calcula con una tasa de descuento que refleje las
condiciones del mercado.
Para una deuda en especie, el CC será la suma del valor del bien a entregar (valor
contable o valor corriente, según el criterio de medición utilizado) más el VAFF de las
sumas adicionales necesarias para cancelar el pasivo, a la fecha de la medición.
Similares conceptos deberán aplicarse a los pasivos en especie por prestación de
servicios.
Caso práctico 8.1. Pasivo en especie (de bienes que se encuentran en existencia)
A la fecha de los EECC (30/06/2022), existe un Anticipo de Clientes por la venta de bienes
de cambio que se encuentran en existencia.
El Anticipo fijó precio por 100 unidades del artículo “A”. La medición de dichos activos
(bienes de cambio) está realizada a V.N.R. pues la venta se encuentra asegurada, así
como la concreción de la ganancia.
Los datos relativos a la operación son los siguientes:
• Anticipo recibido el 01/05/2022: 500.000
• Gastos necesarios para la cancelación del pasivo: 3%
• Precio venta contado al 30/06/2022: 520.000
• Precio compra contado al 30/06/2022: 450.000
• Fecha entrega prevista de los bienes: 31/01/2023
• Tasa de mercado apropiada para el descuento: 2%
Solución:
57
Caso 8.2. Pasivo en moneda.
A la fecha de los EECC: 30/06/2022, el ente posee una deuda en moneda con
vencimiento al 31/10/2022. El ente tiene la intención de cancelar anticipadamente dicha
deuda y tiene la capacidad financiera para hacerlo y hechos posteriores confirman tal
intención.
Los datos relativos a la operación son:
• Se trata de una deuda por compra de mercadería efectuada el 30/04/2022 con
una tasa de interés pactada del 3,65 % mensual acumulativa.
• Valor de contado de la compra: 600.000
• Tasa que el acreedor acepta por cancelación anticipada a la fecha de medición:
4,5 %
• Tasa de mercado a la fecha medición: 4,75 %
Solución:
58
MEDICIONES AL CIERRE A VALORES CORRIENTES EN EL MARCO DE LAS
RESOLUCIONES TÉCNICAS VIGENTES. (NCA-RT17)
59
Costo *bienes a ser adquiridos
Cancelación *bienes a ser producidos
Costo *servicios a prestar
cancelación
60
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CONTABILIDAD I (INTERMEDIA)
61
ACTIVO EN PASIVO EN ACTIVO EN PASIVO EN
MONEDA DE MONEDA DE MONEDA DE MONEDA DE
INICIO INICIO CIERRE CIERRE
600.000 0 800.000 0
PAT. NETO DE
APORTES CIERRE EN MON.
0
DE CIERRE SIN
RDOS. DEL
PERÍODO
RETIROS RESULTADO FINAL DEL
0 EJERCICIO EN M. DE
780.000
CIERRE
20.000
0 0 - 41.588
A. La empresa
YTIEL SA es una sociedad comercial cuyo ejercicio económico va desde el 01/01/2022 y
finaliza el 31/12/2022.
B. Objetivo
Reexpresar en moneda de cierre los estados contables correspondientes al segundo
ejercicio económico finalizado el 31/12/2022.
62
C. Datos
Diciembre Diciembre
2021 (Cierre 2022 (Cierre de
Marzo 2022 Junio 2022
Ejercicio Ejercicio
anterior) (*) actual)
Índice de precios 100 110 123 130
(supuestos)
Sumas 0 0 0 0
(*) Saldos expresados en moneda de poder adquisitivo de diciembre 2021.
Información adicional
1. Caja y bancos
El saldo corresponde a efectivo en moneda nacional
2. Bienes de uso
Corresponde a un terreno adquirido al contado durante el mes de diciembre 2021.
3. Movimientos del período:
- marzo 2022: venta de servicios por $ 70.000 en efectivo
- Junio 2022: se paga en efectivo gastos de luz, gas y teléfonos por $ 20.000
SOLUCIÓN PROPUESTA
Aplicación proceso de reexpresión
Paso 1) Reexpresión del activo y pasivo al cierre del ejercicio anterior en moneda de esa
fecha (Dic-21) y obtención del patrimonio neto por diferencia
63
Activo menos Pasivo = Patrimonio neto en
moneda de inicio
RUBRO IMPORTE
Pasivo
No existe
Totales 500.000
Registro contable
Paso 3) Determinación del patrimonio neto al cierre del ejercicio expresado en moneda
de cierre (sin el resultado del ejercicio)
64
Fecha Relación Índices Importe
Concepto Importe Ajuste
Origen Coef. Reexp. Reexpresado
Totales
Registro contable
Paso 5): Obtención del Resultado Financiero y por Tenencia que incluye el RECPAM
Registro contable
65
RFyT (incluído Recpam) = Rdo. Final – Ctas. de rdo. reexp. (excepto RF y T)
Fecha Coeficiente
Importe Importe
de Evolución del efectivo Reexpresión
nominal Reexpresado
origen al cierre
Dic/21 Saldo al inicio 100.000 130.000
Mar/22 Cobro por ventas de servicios al 70.000 82.726
contado
Jun/22 Pago gastos luz, gas y teléfonos (20.000) (21.138)
Dic/22 Saldo al cierre del ejercicio 150.000 191.588
RECPCAM del efectivo 41.588
(191.588 – 150.000)
Registro contable
66
Una vez efectuada dicha registración contable el saldo de las cuentas involucradas es:
Reexpresiones a moneda homogénea: 0 (Cero)
RECPAM: 41.588 (Deudor)
Cierre de Ejercicio Cierre de Ejercicio
31/12/2022 31/12/2022
SALDOS AL CIERRE DE EJERCICIO
(Valores sin (Valores
reexpresar) reexpresados)
EJERCICIO DE AUTOAPRENDIZAJE
Datos:
a) Situación patrimonial al inicio del ejercicio x1(cierre del ejercicio dic x0) en
moneda de inicio (x0)
Cuenta Importe
Caja 1.000
Capital 700
Reserva Legal 30
RNA 270
b) Durante el ejercicio finalizado en X1 no se han registrado operaciones, salvo las
mencionadas en el punto siguiente.
67
c) Decisiones adoptadas por asamblea el 04/X1:
1) Capitalización de $ 100, mediante la distribución de dividendos en
acciones a su valor nominal
2) Aumento de la reserva legal en $ 20.
3) Distribución y pago de dividendos en efectivo $150.
Aclaraciones previas: Para realizar el ajuste del Patrimonio Neto a la fecha de cierre hay
que recordar que las variaciones permutativas dentro del patrimonio se ajustan por el
coeficiente de reexpresión anual mientras que las modificativas por el coeficiente que
surja de relacionar el índice de cierre con el de origen del movimiento.
SOLUCION
1. REEXPRESIÓN
Paso 1) Reexpresión del activo y pasivo al cierre del ejercicio anterior en moneda de esa
fecha (Dic-X0) y obtención del patrimonio neto por diferencia
RUBRO IMPORTE
Pasivo
68
No existe
Paso 3) Determinación del patrimonio neto al cierre del ejercicio expresado en moneda
de cierre (sin el resultado del ejercicio)
Total
Reserva Legal
Total
RNA
Total
Total P. Neto
Registro contable
Paso 5): Obtención del Resultado Financiero y por Tenencia que incluye el RECPAM
69
RFy T (incluido Recpam) = - 290 (Pérdida)
2. DETERMINACIÓN RECPAM
Fecha Coeficiente
Importe Importe
de Evolución del efectivo Reexpresión al
nominal Reexpresado
origen cierre
Dic/X0
Abr/X1
Dic/X1
Registro contable
Recpam 290
Reexpresiones a moneda homogénea 290
70
Facultad de Ciencias Económicas
CONTABILIDAD I (INTERMEDIA)
FUNDAMENTOS TEÓRICOS
CAJA Y BANCOS:
“Incluye el dinero en efectivo en caja y en bancos del país y del exterior y otros valores de
poder cancelatorio y liquidez similar” (R.T. 9 F.A.C.P.C.E.)
Características:
- Liquidez inmediata
- Medio de pago
- Poder cancelatorio ilimitado
Contenido del rubro: Los elementos patrimoniales que lo integran son:
- Efectivo
En pesos
En moneda extranjera
- Saldos en cuentas corrientes bancarias
En pesos
En moneda extranjera
71
- Saldos en cuentas de Cajas de Ahorro (sin restricciones en su utilización)
En pesos
En moneda extranjera
- Otros elementos que cumplan con las características detalladas, tales como:
Giros bancarios y postales
Valores a depositar
Implementación del control permanente en el movimiento de fondos:
- Fondos a depositar
- Fondo Fijo (creación-aumento-disminución-rendición-reposición-cancelación)
- Métodos de registración de la reposición: único asiento o doble asiento
- Control periódico de fondos: arqueo de caja
Cuenta corriente bancaria:
- Apertura: Contrato (requisitos requeridos por el banco). Movimiento
- Conciliación bancaria
Banca telefónica:
Servicios informativos y de movimientos de fondos, ofrecidos por diversas entidades
financieras a través de la red telefónica; entre otros, los siguientes:
1. Cuentas (cuenta corriente – caja de ahorro - cuenta especial)
Saldos, Últimos movimientos, Cheques pendientes de acreditación, Transf. de fondos
2. Tarjetas de créditos
Últimos movimientos, Saldo disponible, Próximo vencimiento, Monto total y/o mínimo a pagar
3. Préstamos solicitados
Cuotas pendientes de pago, Próximo vencimiento
4. Cotización de divisas
5. Fondos de Inversión: Alternativas, Rendimientos, Promociones
Banca electrónica:
Servicios ofrecidos a través de Internet. Además de los prestados por la banca telefónica,
se agregan, entre otros:
- Débito automático de servicios (energía eléctrica, agua, T.V. por cable, medicina
prepaga, etc.) solicitado por el interesado
- Extracto bancario (actualizado o de períodos anteriores)
- Mensajes enviados por la entidad financiera (ej. excesos de descubierto)
- Extracto de cuenta especial que brinda el detalle de todas las transferencias
recibidas y emitidas.
- Pagos de impuestos y servicios
Compra y venta de moneda extranjera:
Para poder ser procesadas por el sistema contable, las operaciones expresadas en moneda
extranjera deben convertirse a moneda nacional.
Las compras y ventas de moneda extranjera se hacen con moneda nacional, de modo que
la medición de sus efectos patrimoniales es directa.
72
Debe considerarse tipo de cambio comprador o vendedor.
Cambio: es el precio que ha de pagarse/ cobrarse por una moneda en valores de otra.
Tipos de cambio:
1. Comprador: es el valor que pagan los bancos o casas de cambio al adquirir divisas.
2. Vendedor: es el valor al que venden los bancos o casas de cambio.
73
La secuencia de trabajo es la siguiente:
1°- Identificar en el mayor contable del ente y en el extracto bancario los saldos que fueron
conciliados en el periodo anterior. Las anotaciones posteriores, en ambas contabilidades,
serán el objeto de conciliación en la actual tarea a realizar.
2°- Identificar (en el mayor contable y en el extracto bancario) los saldos al cierre del actual
período a conciliar. Dichos saldos serán la base de la conciliación a realizar.
3°- Confrontar las diferencias que componen la conciliación anterior con el mayor o el
extracto según corresponda, a efectos de detectar si las mismas han desaparecido en el
período bajo análisis o si persisten; en este último caso se las incluirá en la conciliación
bancaria actual. Este paso no existirá en el caso de que se trate del primer período a
conciliar (cuenta corriente bancaria recién abierta).
4°- Comparar el registro contable (mayor) del ente correspondiente a la cuenta “Banco Z
cta. cte.” con el extracto bancario o resumen de cuenta que emite la institución bancaria.
A esos efectos, se tildan cada uno de los valores que coinciden en concepto e importe en
ambos instrumentos (siempre considerando que las anotaciones que en uno han sido
debitadas en el otro habrán sido acreditadas, y viceversa)-
5°- Detectar las diferencias existentes entre ambos documentos, o sea los movimientos que
no fueron tildados en el paso anterior; estos importes se incorporan en la conciliación
agregándolos a los que surgieron en el paso 3.-
6°- La conciliación incluye todos los importes detectados como diferencias en los pasos
anteriores. Según cuál haya sido el procedimiento adoptado para realizar la conciliación
(partir del saldo según la contabilidad del ente para llegar al saldo según el banco, o
viceversa), las diferencias detectadas se sumarán o restarán al saldo que sea punto de
partida, considerando para ello en qué contabilidad esos conceptos se encuentran
computados y en cuál no.
Por ejemplo, un cheque emitido para pago a un proveedor que fue debidamente
contabilizado por el ente y que no apareció en el extracto bancario (probablemente porque
el proveedor aún no realizó gestiones de cobro del mismo, para lo cual tiene 30 días
corridos), aparecerá registrado en el mayor contable del ente y no aparecerá en el extracto
bancario. Esta diferencia, si se parte del saldo según el ente para llegar al saldo según el
banco, corresponde que sea sumada en la conciliación, debido a que se está partiendo del
saldo de una contabilidad en la que ese importe fue deducido de la disponibilidad mediante
un crédito en la cuenta; ello permitirá alcanzar el saldo que arroja la contabilidad del banco,
en la cual ese valor no fue considerado.
Otros ejemplos de diferencias pueden ser:
- Notas de crédito bancarias no contabilizada por el ente,
- Boletas de depósito, registradas por el ente y no acreditadas por el banco.
- Notas de débito bancaria. Por ejemplo, el caso de los gastos o comisiones que cobra el
banco, registradas por el banco y no el ente.
- Errores en importes cometidos por ente o por el banco, etc.
74
7°- Una vez determinadas todas las diferencias surgidas de los pasos anteriores, y
debidamente sumadas o restadas según corresponda, se advertirá que se ha logrado
(numéricamente) conciliar los saldos de las dos contabilidades (ente y banco).
8°- Concluida la conciliación, corresponde adoptar las medidas pertinentes en relación con
cada diferencia, lo que dependerá de la causa de cada una. En este sentido, cabe distinguir:
a) Diferencias por errores en la contabilidad del ente: deben realizarse los asientos
contables de ajuste correspondientes. En el Mayor, estos importes aparecerán a
continuación del saldo hasta el cual se realizó la conciliación y serán objeto de cotejo
al realizar la siguiente conciliación.
A continuación, a mero título de ejemplo y advirtiéndose que los casos de diferencias que
pueden presentarse son muy diversos y no se limitan a los que se presentan, se ofrecen dos
esquemas de conciliación; uno partiendo del saldo según contabilidad y otro partiendo del
saldo según banco.
75
PRIMERO:
---------------------------------------------------------------------------------------------------------
SEGUNDO:
Saldo s/ Extracto bancario al 31/05/2022 xxxxx
MENOS:
Cheques emitidos y no presentados al cobro en el banco.
N.C. bancarias registradas por el banco y no por la empresa
N.D. bancarias registradas por la empresa y no por el banco.
MÁS:
Depósitos registrados por la empresa y no por el banco
N.C. bancarias registradas por la empresa y no por el banco
N.D. bancarias registradas por el banco y no por la empresa.
Saldo s/ Contabilidad al 31/05/2022 yyyyy
76
EJERCICIOS A DESARROLLAR EN CLASE:
EJERCICIO N.º 1
La empresa ALA S.A. ha abierto, el 3 de abril de 2022, una cuenta corriente en pesos
argentinos en el Banco Norte S.A.-
Se solicita:
Con la información proporcionada:
✓ Confeccionar la conciliación bancaria correspondiente al mes de abril de 2022,
partiendo del saldo según contabilidad.
✓ Realizar los asientos de ajustes que correspondan.
77
Mayor contable de la cuenta “Banco Norte cta. cte.” por el mes de abril de 2022:
MENOS
Registración contable:
30/04/2022
78
EJERCICIO N.º 2:
La empresa “REGIONAL S.A.” se dedica a la comercialización de productos químicos.
El cierre de sus ejercicios económicos se produce el 30 de noviembre de cada año.
Posee una cuenta corriente en el Banco Cuyo, sobre la que realiza la conciliación bancaria al
finalizar cada mes.
Según la conciliación efectuada al cierre del mes de agosto de 2022, no existieron diferencias
entre el saldo contable de la cuenta corriente bancaria y el saldo de la misma según resumen
bancario.
Teniendo en cuenta el mayor contable correspondiente a la Cuenta “Banco Cuyo cta. cte.” y
el extracto bancario recibido de dicho banco, correspondientes al mes de septiembre de
2022, agregados a continuación,
Se le solicita:
1.a) Realizar la conciliación bancaria correspondiente al mes de septiembre de 2.022,
partiendo del saldo según contabilidad de la empresa.
1.b) Registrar los asientos de ajustes que correspondan.
79
Extracto bancario Cuenta corriente:
Fecha Concepto Debe Haber Saldo
MAS
80
EJERCICIO Nº 3:
Se Solicita:
Partiendo de la Conciliación bancaria de la empresa REGIONAL S.A. al 30/09/22 (mes
anterior) y del extracto bancario:
✓ Realizar la Conciliación bancaria al 31/10/22, comenzando desde el extracto bancario,
a fin de llegar al saldo según la Contabilidad de la Empresa.
✓ Contabilizar en el Libro Diario los asientos de ajuste que resulten pertinentes.
Datos:
a.1) Mayor contable correspondiente al mes de octubre de 2022.
a.2) Extracto bancario correspondiente al mes de octubre de 2022.
Mayor contable de la cuenta “Banco Cuyo cta. cte.” por el mes de octubre de 2022:
81
Extracto bancario por el mes de octubre de 2022:
SOLUCIÓN:
a) Conciliación bancaria al 31.10.22 partiendo del saldo del extracto bancario:
MAS
82
(2) Hacer ajuste
(3) Hacer reclamo ante el Banco, es éste quien debe corregir sus registros contables.
b) Registración contable:
84
03/4 ------------------------ 2 ----------------- Debe Haber Detalle
------------------------- 2’---------------------
3- El 30/04/2022, el Banco liquida y acredita los intereses por los saldos depositados en caja
de ahorros por valor de U$S 20,00. El tipo de cambio es $ 60,15 (comprador) y $ 60,20
(vendedor). En la fecha cierra el tercer ejercicio económico de la empresa, realice los
ajustes que correspondan
------------------------ 4’----------------------
--------------------------- 4”----------------------
85
------------------------ 4’” -------------------
Los billetes de moneda extranjera son bienes de fácil comercialización, por lo que los U$S
3.000,00 se valúan a su VNR (tipo de cambio comprador). Surge un resultado por tenencia
por las variaciones de tipo de cambio, pero NO hay resultado por intercambio.
EJERCICIOS DE AUTOAPRENDIZAJE
Primera parte: conciliación bancaria
EJERCICIO Nº 1
Con la siguiente información suministrada confeccionar:
✓ La conciliación bancaria correspondiente al mes de mayo de 2022, de la empresa Rosa
S.A partiendo del saldo según contabilidad.
✓ Los asientos de ajustes que correspondan.
Tener en cuenta que la apertura de la cuenta corriente bancaria en el Banco Nube S.A. .se
realizó el 02 de mayo de 2022 mediante un depósito inicial de $ 2.000,00
Datos:
Extracto bancario emitido por el Banco Nube S.A., por el mes de mayo de 2022
correspondiente a la Sociedad Rosa S.A.:
86
Fecha Detalle Debe Haber Saldo
Depósito efectivo apertura cta.
02/05/2022 2.000,00 2.000,00
cte.
03/05/2022 Nota Débito comisiones 30,00 1.970,00
Mayor emitido desde la Contabilidad de Rosa S.A. correspondiente al Banco Nube S.A.,
por el mes de mayo de 2022:
MAS
MENOS
Registración contable:
31/05/2021
EJERCICIO Nº 2
La empresa ROMA S.A. tiene abierta una cuenta corriente en el Banco Sur S.A.
Con la siguiente información, se solicita:
✓ Confeccionar, partiendo del saldo según banco, la conciliación bancaria
correspondiente al mes de junio de 2022 (la apertura de la cuenta corriente bancaria
fue el 01 de junio del 2022 mediante un depósito inicial de $ 2.000,00).
✓ Realizar los asientos de ajustes que correspondan.
88
Datos:
Extracto bancario emitido por el Banco Sur S.A., correspondiente a su cliente Roma S.A.,
por el mes de junio de 2022:
Mayor contable de la cuenta “Banco Sur cta. cte.” por el mes de junio de 2020:
Notas:
(1) depósito que corresponde a otra cuenta corriente.
(2) el cheque N.º 1 ha sido extendido para pago a un proveedor, por $ 500,00.
89
SOLUCIÓN:
Saldo según Extracto Bancario $ 2.145,00
MENOS
MAS
Registración Contable:
30/06/2022
90
25/08/2022 Debe Haber
(
91
10/10/2022 Debe Haber
1.451.250,00 7.350,00
764.400,00 18.750,00
3.900,00 764.400,00
768.300,00 69.112,50
1.477.350,00 833.512,50
92
2.305.800,00 2.305.800,00 643.837,50
0,00
93
Facultad de Ciencias Económicas
CONTABILIDAD I (INTERMEDIA)
94
2. La empresa realiza un análisis y dadas las condiciones originalmente pactadas se
determinó una TIR mensual de 0,66227 %
Solución propuesta:
Corresponde aplicar RT17 - Pto. 4.5. - Pto. 4.5.1. – 2° párrafo.
Medición de inicio-registración
95
c/una, con vencimientos a 30, 60 y 90 días de la fecha de la compra. El valor por
pago al contado de la compra es de $24.000.
Otros datos:
• Tasa de Endeudamiento (T.E) mensual = 2,4798%
Solución propuesta:
Medición de inicio-registración
Valor Nominal del Pasivo = 3 x 8.400 = 25.200.-
Solución propuesta:
Corresponde aplicar RT 17 – 4.5.2.
Medición de inicio-registración
97
El 31/07/2023 se devengan los intereses del mes de julio.
El 01/08/2023 cobra en efectivo el crédito del día 30/06/23, otorgado al Sr. Pereyra.
Con los mismos datos que el caso c.1) pero con la tasa de mercado del 6% mensual, lo
que determina que la tasa pactada sea “muy inferior” a la de mercado.
Solución propuesta:
Corresponde aplicar RT17 – 4.5.2.
Medición de inicio-registración:
98
El 31/07/2023 se devengan los intereses del mes de julio.
d.1.) Caso general: se cuenta con una tasa de interés que refleja las evaluaciones del
mercado del valor tiempo del dinero y de los riesgos específicos de la operación.
El día 31/07/2023 se le comunica a la empresa que el juicio por daños y perjuicios que
iniciara en enero de este año tiene sentencia favorable y percibirá el 31/08/2023 $
600.000.- La empresa cierra sus ejercicios económicos los días 28/02 de cada año. La
tasa de interés de mercado apropiada para este caso es del 3 % mensual.
Solución propuesta:
Corresponde aplicar RT17 pto. 4.5.4.
Medición de inicio-registración:
Solución
Valor descontado = VN / (1 + i) n = 600.000 / (1,03) 1 = 582.524,27
Componente financiero = 600.000 - 582.524,27 = 17.475,73
99
e.) Créditos y deudas a ser cancelados en especie
(Ptos. 4.5.5. y 4.5.10. RT 17)
Medición de inicio
Los créditos en especie se medirán de acuerdo con la medición contable inicial que
se le asignaría a los bienes a recibir.
Se realiza un pago en efectivo por $ 70.000 con cheque cargo Banco Nación que fija
precio por el 100% de la partida de 10 armarios de madera para la venta. Precio unitario
$ 7.000. Los mismos serán entregados por el proveedor en un plazo de 30 días.
Solución propuesta:
Corresponde aplicar RT17 pto. 4.5.5.
Medición de inicio-registración:
Solución propuesta
Medición de inicio
Los pasivos en especie asumidos contra la recepción de dinero se medirán de
acuerdo al importe recibido. En los restantes casos, se los registrará al valor
corriente (a la fecha de la transacción) de los bienes o servicios a entregar.
Se recibe un anticipo en efectivo por $ 70.000 con cheque cargo Banco Nación que
fija precio por el 100% de la partida de 10 armarios de madera para la venta. Precio
unitario $ 7.000. Los mismos serán entregados por al cliente en un plazo de 30 días.
100
Solución propuesta:
Corresponde aplicar RT17 pto. 4.5.10.
EJERCICIOS DE AUTOAPRENDIZAJE
Caso especial: las características del contexto económico y en particular del mercado
financiero, plantean dificultades para encontrar una tasa de interés que refleje las
evaluaciones del mercado del valor tiempo del dinero y de los riesgos específicos de
la operación; o bien, las diferencias entre el valor actual y el valor nominal son poco
significativas.
El 01/07/2023 se paga con cheque cargo Banco Nación $ 30.000 por el alquiler de un
depósito por los meses de julio, agosto y septiembre de 2023.-
Solución
Al cierre del ejercicio (31/07/2023) se verifica que existen los siguientes conceptos
devengados a esa fecha, que deben ser pagados en los primeros días del mes de agosto
de 2023:
101
➢ Consumo de gas $ 1.000
➢ Teléfonos $ 1.800
➢ Luz eléctrica $ 2.200
➢ Impuesto sobre los ingresos brutos $ 4.800
102
Facultad de Ciencias Económicas
CONTABILIDAD I (INTERMEDIA)
EJERCICIO N º 1 -NIC 2-
A continuación, se exponen aspectos de la NIC 2 que son de utilidad para resolver parte
de la temática planteada en el siguiente ejercicio.
103
Disposiciones de la NIC nº 2 - Inventarios
Párrafo 18: una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. Cuando el
acuerdo contenga de hecho un elemento de financiación, como puede ser, por ejemplo,
la diferencia entre el precio de adquisición en condiciones normales de crédito y el
importe pagado, este elemento se reconocerá como gasto por intereses a lo largo del
período de financiación.
Párrafo 25: el costo de los inventarios se asignará utilizando los métodos de primero
entrado primero salido (the first-in, the first-out, FIFO por sus siglas en inglés) o costo
promedio ponderado.
A continuación se exponen una serie de referencias correspondientes a “ENERGÍA SA”
ente que comercializa un único producto. Dicho artículo se denomina “Baterías Formula
1”. Cierre de ejercicio 30/06 de cada año. Este ente cumple con los presupuestos para
la aplicación de la RT26.
104
4
105
8
9.01/06/2023: se venden 700 unidades en cuenta corriente a 180 días de plazo. Precio
financiado $ 325; precio contado $ 310. Valor de reposición de las mercaderías $ 250.
9
106
12
107
ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL
ACTIVO PASIVO
Banco del Sur cta.cte. 788.000 Proveedores (**) 144.000
Deudores por ventas (*) 251.400 Anticipos de clientes 6.400
Mercaderías 181.000 TOTAL DEL PASIVO 150.400
Mercaderías deterioradas 800 PATRIMONIO NETO
Anticipos a proveedores 15.000 Capital Social 800.000
Rdo. del ejercicio 285.800
TOTAL P. NETO 1.085.800
TOTAL DEL ACTIVO 1.236.200 TOTAL P + P. NETO 1.236.200
Caso A - Bienes de cambio sobre los que se hayan recibido anticipos que fijan el precio
de venta y que aseguran la concreción de la venta y de la ganancia (RT 17 puntos 5.5.2.
y 4.3.2.) y bienes de cambio en general (RT 17 puntos 5.5.4. y 4.3.3.).
108
Asimismo, al cierre del ejercicio la cuenta “Anticipos de clientes” presenta un saldo de
$120.000 cuyo origen es de fecha 28 de abril de 2023. Este cobro fue recibido del cliente
señor Ignacio Jurado según recibo respectivo. Dicho anticipo fijo precio por la venta de
2 (dos) compresores en $176.000 cada uno. Las partes suscribieron contrato el cual
asegura la concreción de la venta y de la ganancia y fija como fecha de entrega de los
compresores y de cancelación del saldo el día 4/05/2023.
A la fecha de cierre se cuenta con la siguiente información sobre los compresores:
- Costo de reposición de contado: $142.300 cada unidad.
- Precio de venta contado: $178.000 cada unidad.
- Costo de adquisición: $139.800 cada unidad. El costo total de adquisición de los
11 compresores es de $1.537.800 el cual es coincidente con el saldo contable al
cierre del 5º ejercicio económico.
- Los costos que generará la venta de los compresores, a su valor descontado a la
fecha de cierre, se estiman en $8.400.
SE LE SOLICITA:
Con la información aportada precedentemente, mida contablemente los 11 (once)
compresores al 30/04/2023 aplicando la RT 17. A estos efectos deberá establecer las
variaciones patrimoniales que se generen por resultados por tenencia y los resultados
por medición bienes de cambio a VNR de parte del activo.
SOLUCIÓN
1- Los 9 (nueve) compresores que aún no se han vendido deben medirse al valor de
reposición al cierre ya que se trata de bienes de cambio en general (RT 17 puntos 5.5.4.
y 4.3.3.)
2- Los 2 (dos) compresores cuya venta está asegurada como así también la ganancia
que generará su realización, según contrato ya suscripto, deben medirse a VNR (RT 17
puntos 5.5.2. y 4.3.2.).
Primer paso:
Medición de los 2 compresores a valor de reposición y obtención del resultado por
tenencia que esto genera:
109
Segundo paso:
Medición de los 2 compresores a VNR y obtención del resultado por medición de Bienes
de cambio a VNR.
110
6. La empresa no cuenta, al cierre del ejercicio económico, con el valor de
reposición del activo en las condiciones en que se encuentra, pero si con el valor
de reposición directo de mercado de los materiales, mano de obra y gastos de
fabricación utilizados, los cuales ascienden a $ 108.500.000. Este importe no
incluye el cómputo de intereses (RT ptos. 17 5.5.3. 2º párrafo y 4.2.6);
7. El costo financiero neto activable medido en valores del cierre del ejercicio en
términos reales es de $3.700.000;
8. No existen atrasos en el plan de inversión (RT 17 4.2.6. segundo párrafo a) y b)
No se dice explícitamente ;
9. El precio final de venta del radar es de $ 240.000.000.Los gastos relacionados
con la venta (valor descontado al cierre) ascienden a $ 12.000.000;
10. Se ha recibido un anticipo de $ 60.000.000 el 28/05/23 que fija el 100% del
precio de venta en ($240.000.000). El anticipo recibido es independiente del
avance de obra y del proceso generador de resultados. El saldo restante $
180.000.000 será recibido al entregarse el radar, con más los intereses
correspondientes de acuerdo a tasas habituales de mercado, desde 31/05/23
hasta la fecha de entrega del radar, sobre el saldo adeudado (RT 17 pto. 5.5.3.a);
11. El interés de mercado que refleja el valor de tiempo del dinero y los riesgos
específicos de la operación es del 1,50 % efectivo mensual.
SE LE SOLICITA:
Con la información aportada precedentemente, mida contablemente el radar al
31/05/2023, fecha de cierre del ente, aplicando la RT 17. A estos efectos deberá
establecer los resultados que se produzcan por tenencia y los resultados por medición
bienes de cambio por medición del activo a VNR.
Solución propuesta
Primer paso:
Medición del valor de la producción en proceso del radar a valor de reposición y
obtención del resultado por tenencia que se genera al cierre del ejercicio (31/05/2023):
Segundo paso:
Medición del bien de cambio a VNR en función del grado de avance de la construcción
del radar y determinación del resultado por medición de Bienes de cambio a VNR.
111
mercado (que son los mismos intereses con el que descontaríamos un pago futuro para
llegar al valor de contado).
CASOS:
112
LIBRO DIARIO
3 Caja 675.000
a Mercaderías 517.500
4 Mercaderías 240.000
a Caja 240.000
MAYORES Y SALDOS
Mercaderías Costo de ventas
fecha debe haber fecha debe haber
saldo
600.000 2/x2 165.000
inicial
1- 02/x2 165.000 6/x2 517.500
2- 04/x2 330.000
3- 06/x2 517.500
4- 09/x2 240.000
Total 1.170.000 682.500 682.500
113
Se le solicita, con los datos suministrados, determine los valores al cierre de:
a) la existencia final de bienes de cambio,
b) los resultados por tenencia y
c) el costo de venta
SOLUCIÓN
Los resultados por tenencia se determinan por diferencia entre la medición a costo de
reposición y la medición histórica de los bienes de cambio.
c) Costo de ventas
114
Saldos al 31/12/X2(después de la medición al cierre de Bienes de Cambio)
Se le solicita, con los datos brindados en el caso anterior (3.1), determine los valores al
cierre de:
a) la existencia final de bienes de cambio,
b) el costo de ventas
Libro diario
3 Caja 675.000
4 Mercaderías 240.000
a Caja 240.000
115
Solución
Registración
Ventas 885.000
Costo de Ventas 570.000
A partir de los datos del caso 3.1 y se presentan los siguientes aspectos adicionales:
i. La empresa comercializa un único producto
ii. Trabaja con un margen bruto (utilidad) promedio del 40% calculado sobre el costo
de reposición vigente al momento de la venta.
iii. Aplica lo sugerido en el informe de contabilidad del CECyT N° 26, por cuanto se
dan las condiciones para aplicar el método: esta alternativa sería aplicable cuando
todos los productos de la empresa son marcados con un idéntico margen bruto de
utilidad a partir del costo de reposición, o con márgenes diferentes, pero con una
mezcla de productos vendidos similar a lo largo del tiempo, lo cual permite
normalizar el margen bruto sobre ventas.
116
Se le solicita, determine al cierre:
a) Costo de ventas
b) Valor de la existencia final
Solución
Por aplicación del informe 26, el costo de ventas se calcula aplicando el Método de los
minoristas (o del margen bruto sobre ventas) Para ello, determinamos la siguiente
fórmula que permite obtener el coeficiente de ganancia sobre venta, conociendo que la
empresa calcula el precio de venta mediante el 40% del costo de reposición:
V = CV x (1 + TMB)
CV = V / (1+TMB)
CV = V x [1 / (1+ TMB)]
Coeficiente a aplicar sobre las ventas para obtener el costo de ventas:
Registración:
a Mercaderías
117
Saldos al 31/12/20x2 (después de las mediciones al cierre)
Cuenta Saldo Deudor Saldo Acreedor
Mercaderías 650.000
Ventas 885.000
Costo de Ventas 632.142,86
Resultado por tenencia de Bs. de cambio 112.142,86
EJERCICIOS DE AUTOAPRENDIZAJE
EJERCICIO N° 1
Enuncie los conceptos aplicables para las RT 17 Y NIC 2, atendiendo al siguiente cuadro:
RT 17 NIC 2
Criterio de
medición al cierre
Tratamiento de
fallas de stock y
mermas y roturas
Tratamiento de
los CFI en las
compras de bs de
cambio o
inventarios
EJERCICIO Nº 2
Bienes de cambio en general y Bienes de cambio sobre los que se hayan recibido
anticipos
La empresa Limoneros SA comercializa fertilizantes (bien de cambio general a efectos
de la aplicación de la RT17 para su medición).
Al cierre del ejercicio 31/12/x2 el saldo contable de la cuenta mercaderías es de
$1.150.000. El costo de reposición de los bienes en existencia al cierre asciende a
$1.200.000.
Sobre el 10% de las existencias finales se ha recibido un anticipo que fija el precio y
asegura la concreción de la venta y la ganancia de $180.000. Los gastos de venta
ascienden al 3% sobre la venta.
118
Se le solicita indicar la medición al cierre que corresponde a las existencias de
fertilizantes y los resultados generados. Realice los asientos correspondientes
Solución
EJERCICIO Nº 3
Bienes de cambio de fácil comercialización
La empresa Limoneros SA comercializa semillas (supuesto: bien de cambio de fácil
comercialización a efectos de la aplicación de la RT17 para su medición).
Al cierre del ejercicio 31/12/x2 el saldo contable de la cuenta mercaderías es de
$1.150.000. El costo de reposición de los bienes en existencia al cierre asciende a
$1.200.000. El precio de venta de los mismos asciende a $1.800.000. Los gastos de venta
ascienden al 3% sobre la venta.
Se le solicita indicar la medición al cierre que corresponde a las existencias de
fertilizantes y los resultados generados. Realice los asientos correspondientes
Solución
119
Facultad de Ciencias Económicas
CONTABILIDAD I (INTERMEDIA)
✓ Identificar dentro de los criterios de medición al cierre aprendidos, cuáles son los
que aplica la RT17 (F.A.C.P.C.E.) para los bienes de uso.
✓ Aplicar los criterios que corresponda a la casuística elegida para las cuentas que
integra este rubro.
✓ Analizar los distintos resultados a los cuales se arriba con la adopción de los
distintos criterios.
120
EJERCICIOS A DESARROLLAR EN CLASE:
121
Referencias:
Una empresa editora que finalizó la construcción de una maquinaria incorporándola en
su activo por $ 100.000.- La misma requiere de un mes más a efectos de realizar los
ajustes necesarios para optimizar su funcionamiento.
Durante ese período de prueba y puesta en marcha, se realizan ventas correspondientes
a las publicaciones realizadas con la maquinaria.
Se generan ingresos por $ 5.000 en efectivo y costos vinculados con dichas ventas por $
2.000., que se abonaron en efectivo. A su vez se incurren en gastos de ajustes necesarios
y puesta a punto del bien de uso por $ 800.
Solución:
2.1.1 Mejoras: Mejora que se deprecian en forma conjunta con el bien principal
Referencias:
La empresa posee un inmueble adquirido el 06/09/2017 en $ 350.000.- que utiliza para
administración y ventas.
El ejercicio económico cierra los días 31/12 de cada año. Al cierre del ejercicio anterior
(31/12/2021) los valores contables de dicho bien de uso eran los siguientes:
122
Inmuebles 350.000
Terreno 70.000
Edificio 280.000
Depreciación Acumulada Inmuebles (20.800)
El valor residual estimado, sin incluir terreno, es de $ 40.000. La vida útil se ha estimado
en 50 años y se deprecia en línea recta (mes de alta sí, mes de baja no).
Desde su incorporación hasta el cierre del ejercicio 2020, han transcurrido 4 años y 4
meses (52 meses).
En el mes de mayo del ejercicio 2022 se dio de alta una mejora consistente en la
ampliación del edificio con un galpón cuyo valor de incorporación fue de $ 100.000. El
cual se encuentra activado en la cuenta “Obras en curso”. Dicha ampliación modifica la
vida útil en 2 años más, aumenta el valor residual que pasa a ser de $ 60.000.-, sin
incluir terreno. Trabaje sin centavos.
Se le solicita:
a) Registrar la incorporación de la mejora del inmueble (mes de mayo 2022)
b) Calcular y registrar la depreciación correspondiente al ejercicio 2022 (cierre del
ejercicio diciembre 2022)
c) Después de la mejora, ¿cómo se calcula la depreciación anual?
Solución:
a) Registración contable de la incorporación de la mejora
123
año 2017 * 2018 2019 2020 2021 total
meses 4 12 12 12 12 52
ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SET OCT NOV DIC
2021
x x x x
ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SET OCT NOV DIC
2021
x x x x x x x x
124
TOTAL depreciación del ejercicio 2022= 1.600 + 4.192 = 5.792
Registración contable:
2.1.2 - Reparaciones
Se efectúa una reparación en la computadora del sector personal de la empresa,
consistente en la sustitución de la placa de video. El importe es de $ 1.400 y la mano de
obra del técnico, de $ 1.200, ambos pagados con cheque cargo Banco Nación.
Registración contable:
2.1.3- Mantenimiento
El 15/04/2022 el técnico de fotocopiadoras efectuó el servicio periódico de las máquinas
que posee la empresa, ubicadas en el área administración. El importe abonado por todo
concepto es de $ 1.500. Se emite cheque cargo Banco Nación.
Registración contable:
2.2 - Depreciaciones
Métodos basados en la duración esperada en el tiempo de la vida útil económica del
bien:
1. Creciente por suma de dígitos
2. Decreciente por suma de dígitos
Referencias:
La empresa “LACA S.A.” cierra su ejercicio económico el 31/12 de cada año. La empresa
ha aplicado a cada bien el método de depreciación que mejor refleja la pérdida de valor
125
experimentada por el bien. Además, en los métodos basados en la duración esperada
en tiempo de vida útil económica del bien sigue el criterio de depreciar, año de alta sí y
no de baja.
Al cierre del ejercicio 2022 la planilla de la composición de los bienes de uso es el
siguiente:
Fecha de Método
Valor
Bien ingreso al Importe Vida útil de
Residual
patrimonio depreciación
Decreciente
Muebles
03/01/2021 35.000,00 1.200,00 10 por suma
y Útiles
de dígitos
Creciente
Instalaciones 05/01/2021 15.600,00 300,00 8 por suma
de dígitos
Solución:
MUEBLES Y UTILES:
10+9+8+7+6+5+4+3+2+1 = 55
Obtención del denominador: n (n+1) / 2 = 10 (10+1) /2 = 110/2 = 55
35.000 – 1.200 = 33.800 x 9 / 55 = 5.530,99 aprox. 5.531
4 7/55 4.302
5 6/55 3.687
6 5/55 3.073
7 4/55 2.458
8 3/55 1.844
9 2/55 1.229
10 1/55 615
Totales 55/55 33.800
126
INSTALACIONES:
1+2+3+4+5+6+7+8 = 36 o bien: n (n+1) / 2 = 8 (8+1) /2 = 72/2 = 36
15.600 - 300 = 15.300 x 2/36 = 850
Año Proporción Depreciación
4 4/36 1.700
5 5/36 2.125
6 6/36 2.550
7 7/36 2.975
8 8/36 3.400
Totales 36/36 15.300
Registración contable:
127
2.2 - Cambios de estimaciones. Corrección de errores. Cambios en los
criterios de depreciación (cambios de política contable)
Cambios
vs de juicio en estimaciones por
nuevos elementos de juicio.
prospcectivos
Con efectos
prospectivos
Cambio de método
Cambios de depreciación
de método de
y revisión del patrón
depreciación de pérdida
por revisión del de
valor.patrón de pérdida de valor
Corrección de errores
Cambios de método de
depreciación de decisión de la
administración (cambio de criterio
Con efectos
de medición).
retrospectivos
Con efectos
retroactivos
Cambios de método de
depreciación por decisión de la
administración (cambio de
criterio de medición)
2.3.1 - Cambio de estimaciones y método de depreciación (efecto prospectivo)
Nuevos elementos de juicio
La empresa posee una maquinaria cuyo valor de incorporación en enero de 2019 fue de
$ 170.000; a esa fecha se le estimó una vida útil de 5 años y un valor residual de $10.000.
Se deprecia en forma lineal, según el criterio de depreciar mes de compra sí, mes de
baja no.
Al cierre del ejercicio 31/12/2022 se obtienen nuevos elementos de juicio que permiten
revisar los supuestos adoptados inicialmente, que son cambiados por los siguientes: el
valor recupero es nulo y al bien le queda una vida útil restante de un año a partir del
31/12/2022.
Se solicita:
Efectuar el registro contable de la depreciación del ejercicio cerrado el 31/12/2022.
Solución:
Depreciación acumulada al cierre ejercicio anterior (31/12/2021):
(170.000 - 10.000) / 5 = 32.000 x año (32.000 x 2 años = 64.000)
128
Valor residual neto de la maquinaria: Valor de origen: 170.000
Depreciación acumulada ejercicio 2020: (64.000)
Valor contable o valor en libros 106.000
Depreciación del ejercicio 2022: 106.000 / 2 años = 53.000 para los años 2022 y 2023
32.000
32.000
64.000
129
3- MEDICION AL CIERRE
3.1 - COSTO HISTORICO
Criterio de medición: Valor de costo – depreciación acumulada
La empresa posee un rodado adquirido el 15/05/2022, en $ 250.000, en ese
momento estimó un valor residual de $ 50.000 y una vida útil de 5 AÑOS
Método de depreciación línea recta depreciando año completo de compra y no el
de venta.
Se solicita: Realice la medición al cierre correspondiente al bien de uso y su
registración contable al cierre del ejercicio el 31/12/2022
Solución:
Cálculo de la depreciación:
valor de origen – valor residual
= cuota de depreciación anual
Vida útil
130
3.2 DETERMINACIÓN DEL VALOR A DEPRECIAR. OPCIONES
Valor a depreciar:
Este valor surge de restar al valor de costo original el valor residual que se espera tenga
el bien al final de su vida útil.
La RT 17 (en la sección 5.11.1.2.) define como valor residual al valor neto de realización
que se espera tendrá el bien cuando agote su capacidad de servicio, determinado de
acuerdo con las normas de la sección 4.3.2. (Determinación de valores netos de
realización) (lo que implica considerar en su caso, los costos de desmantelamiento del
activo y de la restauración del emplazamiento de los bienes).
131
c) Si Valor residual = 0 (nulo), quiere decir que los ingresos netos esperados por su
venta se igualan a los costos de retiro y desmantelamiento estimados. Por lo
tanto:
Valor a depreciar = Costo original
A B
VR > 0 VR < 0
DATOS
Costo original 100.000 100.000
Ingresos estimados por su venta 15.000 8.000
Costo retiro 10.000 10.000
Ahora bien ¿Cómo se reconoce contablemente el pasivo por costos de retiro en el caso
b)?
La registración contable es la siguiente (al momento de la medición inicial):
132
Bien de Uso 2.000
A Pasivo por costos de retiro 2.000
Saldos al cierre:
Rodado
En este caso el importe contable neto del bien, después de la revaluación debe ser igual
a su importe revaluado.
Cálculo % de incremento: (437.500/1.750.000x100) = 0,25 x 100 = 25%
133
Incremento en el valor de origen del rodado = 2.000.000x 1,25 = 2.500.000
Ajuste: 500.000
Incremento en la depreciación acumulada: = 250.000 x 1,25 = 312.500
Ajuste: 62.500
134
De acuerdo con los datos brindados en el caso a, la empresa mantiene al cierre del
ejercicio posterior 31/12/2022 el rodado revaluado en existencia.
El valor razonable del mismo no ha tenido variaciones significativas con su valor
contable al cierre del ejercicio 2022.
Se solicita: Calcule la depreciación al cierre del ejercicio 2022.
Solución:
Depreciación del bien objeto de la revaluación al cierre del ejercicio.
Saldos al cierre:
Rodados 2.000.000
135
2 - Ajuste de la medición del bien a valor razonable
B - EJERCICIOS DE AUTOAPRENDOZAJE
1- Bienes retirados de servicio- medición al cierre
Aspectos normativos a tener en cuenta:
R. T. N°17 - punto 5.11.2.2. Activos no corrientes que se mantienen para
su venta (incluyendo aquellos retirados de servicio)
Se incluyen en esta sección los activos no corrientes (excepto participaciones
permanentes en otras sociedades y participaciones no societarias en
negocios conjuntos) mantenidos para la venta y los bienes retirados de
servicio.
136
Referencias:
5.1) El día 15/10/2022 la empresa retira de servicio mostradores, vitrinas y tabiques
divisorios cuyo valor de incorporación fue de $ 60.000. La depreciación acumulada hasta
el cierre del ejercicio anterior fue de $ 12.000. La depreciación del ejercicio en curso
calculada hasta el día de retiro es de $ 11.000.
La empresa está realizando tratativas para vender estos bienes dentro de los próximos
meses sin haber concretado trato alguno. Se aclara que no existe un mercado efectivo
para la negociación de estos bienes.
Se solicita: Registrar contablemente esta situación.
Solución:
5.2) Los mismos datos del punto 5.1 con el siguiente cambio:
La empresa tiene asegurada la venta por contrato de los bienes retirados de servicio por
un valor de $ 39.000. No existen gastos de venta
Se solicita: Registrar contablemente esta situación.
Solución:
137
Al bien original se le estimó oportunamente una vida útil de 1.200.000 envases y un
valor residual de $ 20.000. Al cierre del ejercicio anterior se habían producido 150.000
envases.
Se solicita:
- Realice el registro contable de la mejora efectuada,
- Calcule al cierre del ejercicio económico, la amortización correspondiente
teniendo en cuenta que se produjeron 47.000 envases de 1 litro y 22.000 de
2,25 litros.
-
Solución:
3 – Corrección de errores:
Se adquiere una máquina con un valor de costo de $ 40.000. Se estima que su valor
residual será de 1.200 y que la depreciación operará en línea recta con una vida útil de
6 años.
En el ejercicio económico correspondiente al segundo año de vida útil se descubre que
el plazo de 6 años es incorrecto y que a la fecha de la estimación original ya existían
elementos de juicio que indicaban que debían considerar una vida útil de 5 años.
El primer año se computó una depreciación de 38.800/6= 6.467
Se le solicita: efectuar los ajustes correspondientes al cierre del segundo año de vida útil
del bien.
Solución
138
4- Elección de criterio de depreciación:
Nuestra empresa es una bodega ubicada en el departamento Maipú, Mendoza. Posee
entre sus bienes de uso 1.000 barricas, las cuales tienen como función aportar el típico
sabor madera a los vinos de alta calidad que elabora como punto final del proceso de
producción.
Para lograr esto, se coloca el vino en tales recipientes por un período de tiempo
(alrededor de 8 meses).
Las barricas poseen una capacidad de 220 litros cada una y una vida útil de 5 usos (vale
decir que se la utiliza 5 veces). Las características del proceso hacen que el mejor aporte
de sabor, que el recipiente hace al vino, se produce en el primer uso, de manera tal que
esta característica va disminuyendo con los sucesivos usos.
Esta situación permite contar con vinos de mayor intensidad y, por lo tanto, un mejor
precio de venta de los que surgen del primer uso de la barrica y así, a medida que se va
utilizando el recipiente, va disminuyendo la intensidad del sabor y esto en definitiva se
traduce en vinos que tienen un menor precio de venta.
Las barricas fueron incorporadas a un valor de $ 2.000 y tienen un valor residual
estimado de $ 100 cada una.
Con los datos proporcionados se solicita:
Determine cuál es el mejor criterio de depreciación que podría aplicarse a las barricas
en cuestión;
Calcule y registre la depreciación de las barricas por el ejercicio cerrado el 30/06/20XX
suponiendo que las mismas han sido utilizadas solo una vez y que el vino ha sido retirado
de las mismas el 22/06/20XX.
139
Facultad de Ciencias Económicas
CONTABILIDAD I (INTERMEDIA)
140
Capital: $ 100.000
Interés: $ 5.000
Monto a cobrar $ 105.000
Vencimiento: 30/04/2022
Plazo: 30 días
1/04/22 Aclaraciones
Ref. 2 – 30/04/2022:
Al vencimiento del plazo fijo se procede a su cobro, depositándose en la cuenta corriente
del Banco Nación la suma de $ 85.000 y con la diferencia se constituye un nuevo
depósito a plazo fijo por un monto a cobrar de $ 22.050 al 30/06/2022 (tasa nominal de
interés del 5% mensual).
30/04/22
30/04/22
Ref. 3 – 31/05/2022:
Al cierre del ejercicio económico el 31 de mayo 2022, realizar la medición conforme a
RT 17 de los intereses del plazo fijo; los intereses a esa fecha son de $ 1.000.
141
31/05/22
15/05/2022
Ref. 2 – 31/05/2022: Las acciones de HORTENSIAS S.A. cotizan al 115 %, siendo el valor de
cotización de las acciones $ 46.000. Los gastos que demandaría su venta ascienden a $ 2.000,
según información obtenida del agente de bolsa.
142
31/05/2022
19/06/2022
Ref. 4 – 30/06/2022: Las acciones de HORTENSIAS S.A. cotizan al 95%. Valor de cotización
$38.000. Los gastos que demandarían su venta ascienden a $ 1.800, según información
obtenida del agente de bolsa.
CALCULOS
30/06/2022
143
reciben las pertinentes acciones liberadas por los dividendos en acciones oportunamente
aprobados.
13/07/2022
Ref. 6 – 18/07/2022: Venta de 2.200 acciones de HORTENSIAS S.A. a la cotización del día, que
asciende a 90 %. Valor de cotización $ 19.800. El agente de bolsa que interviene en la
operación líquida $ 1.000 en concepto de comisión y gastos, percibiéndose cheque cargo
banco francés por el neto de $ 18.800.
18/07/2022
144
Ref. 7 – 31/07/2022: La empresa TULIPANES S.A. cierra su ejercicio económico y
determina la medición contable correspondiente a las inversiones transitorias. Las
acciones de HORTENSIAS S.A., cotizan al 95 %. Valor de cotización $ 22.900. Los gastos del
agente de bolsa que interviene en la operación, son de $ 1.100.
31/07/2022
145
10/02/2021
15/05/2021
146
Ref. 4 – 31/12/2021:
La empresa TORRONTES S.A. cierra su ejercicio económico.
147
Glosario usual
El presente glosario, obviamente, no agota la abundante terminología sobre esta temática. En
la bibliografía especializada pueden hallar información al respecto.
Empresa emisora: es la entidad que, a efectos de integrar el capital social, emite los títulos
representativos de las acciones según lo establece el contrato de constitución; este acto se
repite cuando se disponen nuevos aumentos de capital.
Sociedades abiertas: tienen cotización en el mercado de valores o mercado de capitales
donde la entidad emisora está autorizada a hacer oferta pública de sus acciones.
Sociedades cerradas: se denominan de esta forma a aquellas entidades de capital que emiten
acciones que no cotizan en el mercado (sin cotización y no realizan oferta pública).
Accionista: se trata de una persona humana (de existencia física) o una persona de existencia
ideal, que son titulares de acciones de una sociedad de capital o sociedad anónima. Como
sinónimo suele identificarse al accionista como inversor/es, tenedor/es, empresa inversora o
tenedora.
Suscripción de acciones: es el compromiso que asumen, por los aportes suscriptos, los
integrantes de una sociedad que se constituye o cuando una entidad en funcionamiento
aumenta el capital social.
Acciones: representan las partes en que se divide el capital de una empresa organizada como
sociedad por acciones.
Acciones con cotización: se trata de acciones emitidas por una sociedad de capital que está
autorizada a cotizar en un mercado de valores.
Acciones sin cotización: son acciones emitidas por una sociedad de capital que se conoce
como sociedad cerrada, sin cotización en el mercado de capitales.
Acciones ordinarias: se trata de las acciones comunes de la sociedad, en oposición a las
acciones con privilegio o preferidas. Representan las partes en que se divide al capital social
de una sociedad por acciones y deben tener un mismo valor nominal expresado en moneda
del país. Pueden tener de uno a cinco votos.
Acciones preferidas: pueden tener diferentes tipos de privilegios económicos; los accionistas
tienen voz pero no tienen voto en la asamblea ordinaria de accionistas, salvo que se trate de
asamblea extraordinaria, o cuando la sociedad esté en mora respecto de los beneficios que le
otorga el privilegio.
Acciones liberadas: son aquellas acciones que la entidad emisora entrega a los accionistas por
capitalizaciones de saldos de actualizaciones contables o resultados (dividendos en acciones).
Asamblea Ordinaria: la Asamblea Ordinaria es la reunión que realizan los accionistas de una
empresa, previa convocatoria, una vez al año de acuerdo con los estatutos de la sociedad. A
este tipo de asambleas les corresponde considerar y resolver sobre los Estados contables,
Memoria e Informe del síndico y toda otra medida relativa a la gestión de la sociedad;
designación y remoción de autoridades; sus responsabilidades y aumento de capital de la
sociedad.
148
Asamblea Extraordinaria: corresponden a la asamblea extraordinaria todos los asuntos que
no sean de competencia de la asamblea ordinaria,
Cupón corrido: es la renta devengada no exigible, ya que, si bien fue dispuesto su pago por la
asamblea de accionistas, aún no fue puesta a disposición de los mismos. El cupón se encuentra
adherido a la lámina, título que representa las acciones; se identifica con un número que
permite a la entidad emisora comunicar el pago de los dividendos.
Dividendos: es la renta que devengan las acciones a favor de los tenedores, inversores o
accionistas. La Asamblea general ordinaria de la entidad emisora puede disponer la
distribución del resultado no asignado mediante el pago de dividendos en acciones y en
efectivo.
Valor de libros: el valor de libro de las acciones ordinarias se calcula tomando como base el
monto total del patrimonio neto de la entidad emisora, menos los dividendos acumulados
sobre las acciones preferidas si existieran, y el importe obtenido se divide por el total de las
acciones ordinarias en circulación.
Valor nominal: se trata del valor que corresponde a la emisión del título. Este valor es
diferente de la cotización actual y puede ser distinto del valor de costo originado en la compra.
La expresión “valor nominal” también se utiliza cuando una sociedad de capital emite acciones
para integrar su capital social.
Valor de cotización: es el valor al que se negocian los títulos en el mercado de valores donde
la entidad está autorizada a operar.
Valor patrimonial proporcional: representa la proporción del patrimonio neto de la empresa
emisora que le corresponde a la empresa tenedora.
149
B. Ejercicios a desarrollar por el estudiante
Ejercicio N° 1
Responda las siguientes preguntas:
1) Indique ¿cuál es la documentación respaldatoria de las siguientes operaciones?:
150
2) ¿Qué criterio de medición contable aplicaría para valorizar en un determinado
momento la existencia de una partida de petróleo circunstancialmente adquirido
para su rápida reventa por parte de una empresa constructora?
3) ¿Cómo se denomina la renta que genera una acción de una sociedad anónima,
teniendo en cuenta la naturaleza jurídica y económica específica de dicha renta?
4) Desde el punto de vista técnico ¿Cuántos valores puede tener una acción?
Ejercicio N° 2
La empresa TESLA S.A. tiene adoptado como criterio efectuar las mediciones que
correspondan de sus activos y pasivos al finalizar cada trimestre calendario.
Al 30/06/2022, fecha de cierre del ejercicio anual, posee 20.000 acciones de LITIO
S.A., cuyo valor nominal es de $10 cada una.
Las acciones fueron adquiridas el 20/02/2022 con la intención de obtener rentas en
el corto plazo y, en el tiempo transcurrido desde esa fecha, sólo un hecho vinculado
con las mismas ha motivado registraciones contables.
En el balance de saldos al 30/06/2022, antes de practicar ajustes de cierre, las
cuentas vinculadas con dicha inversión presentan los siguientes saldos deudores:
Acciones………………………... $220.000.-
Resultado por tenencia………… $ 17.000.-
A su vez, al 30/06/2022 la cotización en la bolsa de las acciones es del 110% y los
costos de comprar o vender alcanzan el 1% de la transacción.
Sobre la base de los datos proporcionados, se le solicita:
a) Indique cuál fue el importe por el que el día 20/02/2022 se incorporaron las acciones
al patrimonio de TESLA S.A.
Importe de incorporación
b) Indique el importe por el que deben reflejarse las acciones en el patrimonio de TESLA
S.A. al 30/06/2022
151
Ejercicio N° 3
La empresa SUR S.A. cierra ejercicio económico los 31/12 de cada año. Posee 7.000
acciones de valor nominal $10 cada una de la empresa CIENCIA S.A. (No cotiza en
bolsa). Las acciones estaban registradas al 31/12/2022 por un importe de $64.000.
Esta participación es de carácter permanente y no implica control, control conjunto ni
influencia significativa. La compra de estas acciones se realizó el 03/03/2022.
El 25/03/2023 se reúne la asamblea de accionistas de CIENCIA S.A. y decide la
distribución de utilidades. Las mismas provienen de resultados generados en un 80%
después de la compra de las acciones por parte de SUR S.A. El resto, 20%, son
utilidades devengadas antes de la compra.
Se decide la distribución de dividendos en efectivo en proporción del 30% del capital
social.
Sobre la base de los datos proporcionados, se solicita:
Efectuar la registración contable que corresponde a la empresa SUR S.A. por el
derecho al cobro de los dividendos cuya distribución fue aprobada por la asamblea de
accionistas de CIENCIA S.A.
152
Facultad de Ciencias Económicas
CONTABILIDAD I (INTERMEDIA)
153
Activo Gasto del
Nº COSTOS – EROGACIONES RT Nº17
Intangible ejercicio
5.13.1
Patentes de invención: sea adquirida o
apartado
producida por la misma empresa (en tanto SI
2 s
cumplan las condiciones básicas generales).
a) y b)
5.13.1
Marcas de fábrica: sea adquirida o apartado
3 producida por la misma empresa (en tanto SI s
cumplan las condiciones básicas generales).
a) y b)
5.13.1
Concesiones y franquicias: en tanto cumplan apartado
4 SI
las condiciones básicas generales. s a) y
b)
5.13.1
Derechos de autor: en tanto cumplan las apartado
5 SI
condiciones básicas generales. s a) y
b)
5.13.1
Derechos económicos sobre deportistas
apartado
6 profesionales: en tanto cumplan las SI
s a) y
condiciones básicas generales.
b)
154
9 una nueva línea de productos para estimular c).3
su comercialización, lo que –se estima-
asegurará las ventas futuras y generará un
mayor beneficio.
155
capacidad de la empresa para concluir dicho
desarrollo y la posibilidad de generar
beneficios económicos futuros.
156
a) Papelería, tinta y mano de obra $360.000 que se pagaron con cheque cargo Banco
Nación;
b) Depreciación maquinarias utilizadas para la edición $ 40.000.
02 de Julio
Gastos derechos de edición a pagar 125.000
157
a) La empresa Editorial adquiere el 10/07/2022 de su autor el derecho a editar
40.000 ejemplares del libro “Secretos de la Historia Argentina”, mediante el
pago único y definitivo de $ 200.000 con cheque cargo Banco Nación.
Derechos de edición 200.000
a Mercaderías 87.000
158
2.3. CONCESIONES
2.3.1. Incorporación y depreciación del intangible
El 01 de junio de 2022 se suscribe un contrato de concesión para la explotación del
restaurante de un club social por un período de 5 años a partir del 01/06/2022. Se ha
establecido que por la concesión debe abonarse $ 20.000 al iniciar la explotación y,
además, un 5 % de los ingresos anuales.
El concesionario cierra su ejercicio económico el 31 de mayo de cada año.
a) Contabilizar en los libros del concesionario el pago con cheque cargo Banco
Nación del canon de $ 20.000 con fecha 01/06/2022.
Concesiones 20.000
159
Depreciación Instalaciones 900 $10.000 – 1.000 = 9.000
Ejercicio Ejercicio
Actividades
2021 2022
Materias primas y materiales directos consumidos en la
elaboración del intangible 4.000 40.000
160
Sueldos generales del personal administrativo de la empresa 30.000 40.000
Ejercicio Ejercicio
Actividades
2021 2022
Materias primas y materiales directos consumidos en la
elaboración del intangible
TOTAL
161
Depreciación Marcas 5.000 25.000/5 = 5.000
4- Medición al CIERRE
Solución:
De acuerdo con la RT 17, punto 5.13.2, la medición contable de los activos intangibles
se efectuará al costo original menos la depreciación acumulada.
Por ello, la medición contable de la marca al cierre del ejercicio será:
$ 55.000 - $ 5.500 = $ 49.500.-
b) La empresa ha decidido llevar a cabo una reorganización integral a causa del cierre
de una determinada línea de producción por la rentabilidad negativa que arrojaba
esta línea. Se estima, con elevado grado de certeza, que el flujo de beneficios futuros
permitirá absorber el costo de esta reorganización, la que demandará alrededor de
$ 300.000 en indemnizaciones al personal y otros gastos.
Ref. 3 – Al inicio del décimo año el club prorroga el contrato con el jugador,
extendiéndole su plazo por dos años más a los previstos en el contrato original, ya que
su capacidad de juego y estado físico son buenos. Contabilice la depreciación que
correspondería registrar al finalizar el 10º ejercicio.
163
ANEXO
El presente tema es de lectura por parte de los alumnos a efectos de ampliar la temática
vinculada con los activos intangibles y su recepción en la contabilidad, para permitir que
dicha disciplina cumpla más acabadamente con su finalidad primordial de brindar
información adecuada para la toma de decisiones. Hoy las normas contables vigentes
no toman a los activos intangibles en su cabal magnitud, hecho éste que influye en la
información que brindan los estados financieros.
El método tradicional contable otorga total preeminencia a los activos tangibles por
sobre los intangibles. Los tangibles forman parte del activo de la empresa y deben ser
medidos y valorados escrupulosamente, ya que la inversión en ellos trasciende el
período en que ha sido incurrida, asociándose a beneficios futuros. En cambio, los
intangibles generalmente conforman un conjunto de incertidumbres donde no está
claro si pueden ser transferidos o vendidos, ni si serán recuperados con beneficios
futuros.
Los usuarios de los informes contables raramente encontrarán una cantidad importante
de activos intangibles incluidos en los estados contables.
En una economía como la actual, basada en el conocimiento, esta forma de medir y
valuar el patrimonio y los resultados de las empresas puede no resultar compatible. Los
beneficios futuros no solo están ligados a los activos tangibles sino también a todos los
intangibles con los que cuenta la organización: su capacidad innovadora, sus
habilidades, sus relaciones con la clientela, sus inversiones en investigación y desarrollo.
Las premisas en las que se basa la información contable tradicional en cuanto a los
intangibles, han llevado a que los estados contables no reflejen totalmente la actividad
económica sobre la que tratan de informar.
A este tema se ha referido Steven Wallman, integrante de la SEC (Securities and
Exchange Comisión – Comisión de títulos y cambios – USA) “... algunos de los nuevos y
más significativos factores de los negocios apenas aparecen en los balances, por lo que
éstos ofrecen una pobre imagen de la verdadera posición financiera de las empresas.
Por ejemplo, laboratorios como Merck no muestran activo alguno relacionado con sus
innovaciones de productos, ... la marca Coca Cola no se refleja como un activo en el
balance de dicha compañía, …Microsoft, cuyas acciones valen decenas de billones de
dólares, presenta un balance que le hace parecer mucho más pequeña...”
Si la capacidad de los estados contables para brindar información razonable sobre la
actividad económica sigue decayendo, sus usuarios dejarán de tomar decisiones
apoyados en ellos y buscarán otras fuentes y bases de información.
La situación de anomalía actual, representada por el tratamiento contable de los
intangibles, está cobrando cada vez más importancia y si deseamos que la información
164
contable siga jugando el papel que ha desempeñado hasta hoy, deberemos replantear
los criterios que se vienen usando para prepararla.
Un gran impulso en la presentación de intangibles en los balances ocurrió con la
empresa sueca SKANDIA AFS, cuando en 1995 publicó el primer informe del mundo
sobre el intangible capital intelectual, como un suplemento de sus estados contables,
bajo el título SKANDIA AFS: Balanced Annual Reporton Intelectual Capital.
Sosa Gómez (2002) reseña que lo más interesante del documento es su objetivo
declarado: “servir como una herramienta para ayudar a la compañía a administrar en
forma más estratégica y efectiva sus activos intelectuales, para crear valor sostenible
persiguiendo una visión de negocio”.
En palabras de Bjorn Wolhrat (tomado de Edvinsson y Malone, 1997), la medición del
capital intelectual y un informe bien equiparado representa un hito importante en el
paso de la era industrial a la economía del conocimiento. Este tipo mejor equilibrado de
contaduría y rendición de informes da por resultado una descripción más sistemática de
la capacidad y potencial de la compañía para transformar el capital intelectual en capital
financiero.
EL ESTADO CONTABLE INVISIBLE
El reconocimiento de los intangibles en la información contable transformaría los
estados tradicionales, incorporando aquellos elementos que actualmente son
“invisibles” para sus usuarios.
En nuestros estados contables, la parte visible será tal como lo consideramos hoy:
✓ el ACTIVO
✓ el PASIVO
✓ el PATRIMONIO NETO
EL CAPITAL HUMANO
El capital humano es el lugar donde todo comienza: las innovaciones, la penetración.
La capacidad individual permite a la gente actuar ante distintas situaciones, por lo tanto,
esa capacidad no puede pertenecer más que a la persona que la posee. Los empleados
son miembros voluntarios de la empresa, pero como no puede concebirse una empresa
165
sin personal, es necesario que éste se incluya en la parte invisible de los estados
contables.
La gente es el verdadero impulso de los negocios. Tanto los activos tangibles como los
intangibles son el resultado de acciones humanas y dependen de la gente para continuar
existiendo.
Por lo tanto, el capital humano:
✓ comprende tanto las competencias actuales (conocimiento, habilidades y
actitudes) como la capacidad de aprender y crear de las personas y equipos de
trabajo que forman parte de la empresa
✓ no es propiedad de la empresa
EL CAPITAL ESTRUCTURAL
El capital estructural es el medio para contener y retener al conocimiento para que pase
a ser propiedad de la empresa.
El capital estructural pertenece a la organización como un todo. Algunas de sus partes
están protegidas legalmente por derechos de propiedad: tecnologías, invenciones,
publicaciones y procesos que pueden ser patentados. Los derechos de editar pueden ser
vendidos y es posible accionar ante quien los utilice sin permiso. Pero también son
integrantes del capital estructural las estrategias, los sistemas, las rutinas de la
organización y sus procedimientos, activos que a menudo resultan más valiosos que
aquellos que pueden ser protegidos legalmente.
La estructura es parcialmente independiente de las personas y a veces puede
permanecer, aunque gran parte de los empleados dejen la empresa. Tal sería el caso del
nombre, manuales, registros, software, que podrían ser utilizados por el nuevo personal.
El capital estructural puede ser dividido en: estructura externa y estructura interna.
a) Estructura externa
Corresponde a las relaciones con los clientes y proveedores, marcas de fábrica, nombres
comerciales, reputación o imagen. Algunos de estos aspectos son propiedad legal de la
empresa, pero la ligazón de otros, como en el caso de activos internos, no es tan fuerte.
Cuando el capital humano de la organización trabaja con y para los clientes, se crean
relaciones y una imagen en el mercado que pertenecen parcialmente a la empresa. El
valor de esos activos depende de cómo resuelve la empresa los problemas con sus
clientes. En cuanto a la reputación y las relaciones, estas pueden cambiar a lo largo del
tiempo, lo que las transforma en un elemento incierto.
Es posible denominar “capital clientela” al valor de las relaciones de la organización con
la gente u otras empresas a quienes les vende.
El capital clientela es parecido al capital humano. La empresa no puede ser dueña de sus
clientes, como tampoco lo puede ser de sus empleados, pero, así como puede invertir
en empleados para crear activos del conocimiento para la organización, también puede
166
aumentar su capital intelectual invirtiendo en las relaciones con sus clientes. Estas
inversiones son hechas con la expectativa de un ingreso futuro.
Por lo tanto, el capital relacional (estructura externa):
✓ comprende las formas de relación entre la empresa y los agentes de su entorno
(clientes, proveedores, etc.)
✓ es propiedad de la empresa.
b) Estructura interna
Consiste en patentes, modelos, sistemas de computación y administrativos. Han sido
creados por los empleados y generalmente “pertenecen” a la empresa, aunque también
pueden ser adquiridos a terceros.
Por lo tanto, el capital estructural (estructura interna):
✓ comprende al conocimiento sistematizado, hecho explícito por la organización
(métodos y procedimientos de trabajo, software, bases de datos, investigación y
desarrollo, etc.)
✓ es propiedad de la empresa
EL CAPITAL INTELECTUAL
El capital intelectual puede ser considerado como el patrimonio basado en los
conocimientos que posee una empresa. Puede ser tanto el resultado final de un proceso
de transformación de conocimientos como el conocimiento en sí mismo que se
transforma en propiedad intelectual (definida legalmente y con derechos de propiedad
tales como patentes, marcas, derechos de autor, etc.) o en activos intelectuales de la
firma.
Cuando el valor de mercado de una empresa es tres, cuatro, diez veces superior al valor
de sus activos netos, esto indicaría que los activos fijos, en una empresa del
conocimiento, contribuyen con bastante menos al valor de sus productos o servicios que
los activos intangibles (la capacidad de los empleados, la eficacia de sus
administradores, sus relaciones con la clientela).
Hoy, para los inversores, administradores y empleados de empresas, el capital
intelectual ha llegado a ser tan vital que no administrarlo correctamente equivale a no
prestar atención a los negocios.
En general, cuando una organización realiza inversiones, transforma un activo líquido en
uno menos líquido. Al adquirir activos tangibles, la inversión realizada es mostrada como
un activo en los estados contables (una máquina, un rodado, un inmueble). Cuando una
organización invierte en activos intangibles tales como “conocimientos”, la contabilidad
no reconoce esa inversión como un activo, sino que la incorpora como un resultado
negativo.
Tanto la inversión en activos tangibles como intangibles sacrifica la obtención de
ingresos a corto plazo para obtener otros a largo plazo que se espera serán superiores.
Sin embargo, las prácticas contables aceptadas pueden confundir a quien recibe la
información.
167
LA INFORMACIÓN INTEGRAL
Integrando los elementos que forman parte de la contabilidad patrimonial junto con
aquellos representados en la contabilidad del capital intelectual, podríamos obtener
información integral, fusionando el capital financiero en el capital integral.
El gráfico siguiente muestra más que una realidad, una idealización de lo que debería
reflejar la información contable, generándose así una nueva contabilidad:
ACTIVOS NETOS ACTIVOS
ACTIVOS NETOS INTANGIBLES NETOS
TRADICIONALES NO TANGIBLES E
TRADICIONALES INTANGIBLES
168
Facultad de Ciencias Económicas
CONTABILIDAD I (INTERMEDIA)
FUNDAMENTOS TEÓRICOS:
Elementos tipificantes de un hecho contingente:
1. Un hecho generador que haya ocurrido antes del cierre del período.
2. Probabilidad de ocurrencia de la salida de fondos.
3. De cuantificación objetiva o fiable.
Clasificación:
1. Por su probable efecto patrimonial:
i) De ganancia.
ii) De pérdida.
169
3. Por su posibilidad de cuantificación:
i) Cuantificable con objetividad o fiable.
ii) No cuantificable con objetividad.
b.2. DE PÉRDIDAS
b.2.a. Previsión para garantías otorgadas
La empresa LOS AROMOS S.A. comercializa artículos electrodomésticos al por menor y
cerró su 6º ejercicio económico el 30/06/2022. Los productos vendidos son garantizados
por la empresa contra defectos de fabricación por el término de seis meses desde su
fecha de comercialización.
REF. Nº 1 - En el semestre comprendido entre el 01/01/2022 y el 30/06/2022, las ventas
ascendieron a la suma de $ 720.000. De acuerdo con la estadística histórica que lleva la
empresa, constituye una previsión a la fecha del balance por un importe equivalente al
4 % de las ventas con garantía, para cubrir el costo de las posibles fallas de fabricación
(repuestos, mano de obra, etc.).
170
30/06/2022
Nota: Los intereses por $50.000 corresponden a la diferencia entre la suma que
originalmente se estimaba pagar en diciembre de 2022 ($ 470.000) y su valor
descontado al 31/12/2021 ($420.000).
171
c) El 19/04/23 se toma conocimiento del fallo judicial, el cual condena a la empresa a
pagar la suma de $ 489.000 y no será apelado. Dicha suma se abona con cheque cargo
Banco La Paz.
La empresa Garante SA cierra ejercicio el 30/09/22. Al cierre del ejercicio calcula en base
a experiencia anterior y constituye una previsión por garantías de $200.000.
a- El 31/10/22 un cliente reclama un producto que se encuentra en garantía, cuya
venta tuvo lugar el 01/09/22, lo que genera a la empresa el pago con cheque Bco
Nación de $50.000.
b- El 01/12/22 se hace frente al reclamo por una falla del producto vendido el
01/11/22 (durante el ejercicio) La reparación asciende a $10.000. Se paga con
cheque banco Nación. El producto se encuentra en garantía.
c- El 01/02/23 un cliente devuelve un lote de productos vendidos durante el
ejercicio anterior, que están en garantía, por un total de $170.000. Se hace el
pago con cheque banco Nación. Hecha las verificaciones pertinentes se
comprueba que este lote tuvo una falla de fábrica que no era posible detectar
hasta su puesta en funcionamiento.
01/12/22
01/02/23
172
EJERCICIOS DE AUTO APRENDIZAJE
Ref. 2: El 18/09/22 se abona $11.520 con cheque cargo Banco Rio de la Plata por
repuestos en concepto de reparaciones de productos vendidos cubiertos por garantías.
Ref. 3: Al cierre del ejercicio económico siguiente, 30/06/23, la previsión para garantías
otorgadas presenta saldo acreedor (al respecto, sólo se han realizado las registraciones
de las referencias precedentes), no quedando productos vendidos con garantía vigente.
173
Facultad de Ciencias Económicas
CONTABILIDAD I (INTERMEDIA)
174
En caso de presentar ejercicios que constituyan un repaso de lo estudiado en
Fundamentos de Contabilidad, los mismos se entregarán resueltos.
De manera complementaria, se acompaña ejercitación de auto-aprendizaje la cual se
entrega resuelta y con los respectivos cálculos.
Con fecha 3 de mayo de 2023 los señores Julián Montes y Pedro Quiroga suscribieron la
escritura pública número ciento diecinueve mediante la cual se constituyó la sociedad
anónima “Los Cóndores S.A.”.
El capital de la sociedad se fijó en la suma de $ 150.000 representado por 1.500 acciones
de un valor nominal de $100 cada una. Las acciones serán ordinarias nominativas.
Ambos socios suscriben las mismas, por partes iguales y se comprometen a realizar su
aporte en efectivo, integrando en este acto el 100 %.
La entidad tuvo costos directos de emisión de los instrumentos de capital por $ 15.000
los cuales fueron abonados en efectivo.
Registraciones contables realizadas (repaso de Fundamentos de Contabilidad)
✓ Suscripción de capital:
Accionistas 150.000
a Capital Social – Acciones en circulación (Pat. Neto) 150.000
✓ Integración de capital:
Caja 150.000
a Accionistas 150.000
En relación con los costos directos de emisión, las normas locales no prevén un
tratamiento específico para estos gastos. En consecuencia, por aplicación del punto 9.2
de la RT 17 (cuestiones no previstas), se aplicarán supletoriamente las NIIF (NIC 32).
En este caso la norma internacional establece su tratamiento como una disminución del
patrimonio.
De esta manera, la entidad medirá los instrumentos de patrimonio al valor razonable
del efectivo u otros recursos recibidos o a recibir, neto de los costos directos que
implique la emisión de estos.
175
Por lo tanto, el costo disminuye la medición del Patrimonio Neto.
Con fecha 29 de mayo de 2023 los Sres. Julio González y Guillermo Raota procedieron a
la constitución de la empresa Insumos Industriales S.A. dedicada a la producción y
comercialización de implementos y artículos para bodegas. De la lectura del estatuto
constitutivo surge que:
El capital de la sociedad se fija en $ 300.000 representado por 3.000 acciones de un valor
nominal de $ 100 cada una. Las acciones serán ordinarias nominativas con derecho a un
voto cada una.
Los accionistas suscriben e integran:
a) el Sr. Julio González suscribe mil quinientas acciones (1.500) por un valor de $
150.000;
b) el Sr. Guillermo Raota suscribe mil quinientas acciones (1.500) por un valor de $
150.000.
c) el Sr. Julio González aporta en este acto dinero en efectivo por el importe suscripto
de $ 150.000.
d) El Sr. Guillermo Raota aporta en este acto maquinarias destinadas a la línea de
producción por su valor corriente (valor razonable) al momento de la incorporación de
$ 60.000, y un rodado por su valor corriente en 130.000 (valor razonable) sobre el cual
pesa una prenda de $ 15.000 con vencimiento a 90 días. La misma es aceptada por la
sociedad a su valor actual de $ 14.100. El exceso sobre el aporte constituye una deuda
de la sociedad con el señor Raota.
Registraciones contables realizadas
✓ Suscripción de capital:
Accionistas 300.000
a Capital Social – Acciones en circulación 300.000
176
✓ Integración del Sr. González:
Caja 150.000
a Accionistas 150.000
El valor proporcional de las acciones si se aplicara este aumento sin prima de emisión
sería $ 11,93 ($ 895.000 / 75.000 acciones).
177
✓ Cálculo:
PATRIMONIO NETO
15/03/2023
APORTE DE LOS PROPIETARIOS
Capital - Acciones en circulación 75.000 de VN $ 10 c/u 750.000
Prima de emisión de acciones 72.500
RESULTADOS ACUMULADOS
GANANCIAS RESERVADAS
Reserva legal
Prima emisión acciones 50.000
RESULTADOS NO ASIGNADOS
Resultados acumulados 95.000
TOTAL 967.500
Para llevar adelante esta figura de la LGS se deben cumplir los siguientes requisitos:
a) que se resuelva por decisión de asamblea extraordinaria;
b) que el síndico suscriba un informe fundado con su opinión al respecto;
c) que se efectúe la publicidad requerida para la transferencia de fondos de comercio;
d) que los acreedores que efectúen oposición sean desinteresados;
e) que se proceda a la inscripción de la reducción del capital.
178
a) La sociedad no ha reexpresado sus estados contables
El balance de saldos de “Los Aromos S.A.” muestra la siguiente composición del
Patrimonio Neto previo a la reducción voluntaria del capital con reembolso a los
accionistas:
PATRIMONIO NETO 13/05/2023
APORTE DE LOS PROPIETARIOS
Capital Social
Acciones en circulación (5.000 acc.VN $10 c/u) 50.000
RESULTADOS ACUMULADOS
GANANCIAS RESERVADAS
Reserva Adquisición maquinarias 2.740
Reserva Legal 5.400
RESULTADOS NO ASIGNADOS
Resultados Acumulados Ejercicios Anteriores 17.000
TOTALES 75.140
179
Para el caso 2- el patrimonio neto queda de la siguiente manera:
PATRIMONIO NETO
22/05/2023
APORTE DE LOS PROPIETARIOS
Capital Social
Acciones en circulación (4.000 acc.VN $ 10 c/u) 40.000
Descuento Rescate acciones 2.000
RESULTADOS ACUMULADOS
GANANCIAS RESERVADAS
Reserva Adquisición maquinarias 2.740
Reserva Legal 5.400
RESULTADOS NO ASIGNADOS
Resultados Acumulados Ejercicios Anteriores 17.000
TOTALES 67.140
180
El patrimonio neto queda formado de la siguiente manera:
PATRIMONIO NETO
23/05/2023
APORTE DE LOS PROPIETARIOS
Capital Social
Acciones en circulación (4.000 acc.VN $ 10 c/u) 40.000
Ajuste de Capital 14.400
Prima
Ajustepor RescateAcciones
de Capital de Acciones
en cartera (1.400)
500
RESULTADOS ACUMULADOS
GANANCIAS RESERVADAS
Reserva Adquisición maquinarias 2.740
Reserva Legal 5.400
RESULTADOS NO ASIGNADOS
Resultados Acumulados Ejercicios Anteriores 17.000
TOTALES 78.140
a. APORTES IRREVOCABLES
La empresa Los Álamos S.A., mantiene pendiente de registración el aporte realizado por
dos de sus accionistas a cuenta de futuras suscripciones de acciones. Los datos
relacionados con la operación son los siguientes
➢ Fecha del aporte: 15/05/2023
➢ Importe: $ 30.000, en efectivo.
¿Qué condiciones deben cumplirse para que el aporte sea considerado parte del
patrimonio?
a) Que el aporte haya sido efectivamente integrado.
b) Que un acuerdo por escrito entre el órgano de administración (Directorio) y el
aportante estipule que:
• El aportante mantendrá su aporte salvo que la Asamblea de accionistas (u
órgano equivalente) decida su devolución mediante un proceso similar al de
reducción de capital social.
• El destino del aporte es una futura conversión en acciones.
• Las condiciones para dicha conversión
c) Que el aporte haya sido aprobado por Asamblea de accionistas u órgano
equivalente. También puede ser por el órgano de administración ad-
referéndum de la Asamblea.
181
Caso a): La Asamblea de Los Álamos S.A. aprueba el aporte irrevocable. Los aportes
efectuados deben considerarse como capital. La registración contable a realizar deberá
ser:
Caso b): La Asamblea de Los Álamos S.A. no aprueba el aporte irrevocable. Los aportes
efectuados deben considerarse como pasivos. La registración contable a realizar deberá
ser:
¿Qué condiciones deben cumplirse para que el aporte sea considerado parte del
patrimonio?
• Los aportes deben haber sido efectivamente integrados y
• Que el aporte haya sido aprobado por Asamblea de accionistas u órgano
equivalente o por el órgano de administración ad-referéndum de la Asamblea
En caso de cumplir con todas las condiciones, ¿qué registración contable debe realizarse?
182
b. DECISIONES DE LA ASAMBLEA
183
• Asignar a Honorarios a directores, gratificaciones al personal, honorarios de
sindicatura
Honorarios Directorio
Presidente directorio 11.000
Director Titular 4.000
Gratificaciones al personal 3.000
Honorarios de sindicatura 2.000
Registración contable
184
Nueva composición del Patrimonio Neto:
PATRIMONIO NETO
15/10/2022
APORTE DE LOS PROPIETARIOS
Capital Social - Acciones en circulación 70.000
7.000 acciones ordinarias de VN $ 10 c/u
Ajuste de Capital 16.800
Primas de emisión 1.000
RESULTADOS ACUMULADOS
RESULTADOS DIFERIDOS
Saldo por revaluación Bienes de uso 6.720
GANANCIAS RESERVADAS
Reserva Legal 7.710
Reserva adquisición maquinarias 4.560
Reserva facultativa 115.440
RESULTADOS NO ASIGNADOS
Resultados del ejercicio 0
PATRIMONIO NETO
30/06/2022
APORTE DE LOS PROPIETARIOS
Capital Social- Acciones en circulación 70.000
7.000 acciones ordinarias de VN $ 10 c/u
Ajuste de Capital 16.800
Primas de emisión 1.000
RESULTADOS ACUMULADOS
GANANCIAS RESERVADAS
Saldo por revaluación 6.720
185
Reserva Legal 7.710
Reserva adquisición maquinarias 4.560
Reserva facultativa 115.440
RESULTADOS NO ASIGNADOS
Resultados del ejercicio 87.000
186
c. OTROS APORTES DE LOS PROPIETARIOS
PATRIMONIO NETO
Aportes de los propietarios 1.100.000
Capital social (100.000 acciones ordinarias VN $ 10) 1.000.000
Ajustes al capital 100.000
Resultados acumulados 125.000
Ganancias reservadas: 105.000
Reserva legal 80.000
Reserva facultativa (Reservas libres) 25.000
Resultados no asignados: 20.000
Resultado del ejercicio 20.000
187
Facultad de Ciencias Económicas
CONTABILIDAD I (INTERMEDIA)
I) DATOS DE LA EMPRESA
188
✓ Suponemos que la empresa se encuentra exenta de IVA.
✓ Los saldos de las cuentas están correctamente medidos al cierre de ejercicio.
✓ Un aspecto a destacar es que en el período considerado existe estabilidad
monetaria y por lo tanto la moneda nominal es moneda homogénea.
7. Capital Social, está constituido por: 15.000 acciones ordinarias de valor nominal $ 10
cada una.
189
8. El 30 de septiembre de 20X2 se realiza un aporte irrevocable de capital (3.000
acciones ordinarias de $ 10 cada una).
190
LISTADO DE SALDOS 31/12/X2 31/12/X1
191
CUENTAS DE RESULTADO 31/12/X2 31/12/X1
Ventas (447,000.00) (240,000.00)
Costo de ventas 283,500.00 90,000.00
Sueldos y jornales 90,000.00 22,500.00
Contribuciones sociales 18,000.00 5,175.00
Combustibles y lubricantes 6,000.00 4,500.00
Gastos generales 2,308.50 1,200.00
Energía Eléctrica 7,500.00 1,875.00
Depreciación rodados 9,000.00 9,000.00
Depreciación instalaciones 1,800.00 1,800.00
Depreciación muebles y útiles 375.00 -
Multas impositivas 637.50 -
Impuesto sobre los ingresos brutos 12,585.00 7,200.00
Intereses a proveedores 12,750.00 12,000.00
Intereses ganados - Plazo fijo (2,724.00) (9,000.00)
Intereses ganados - Deudores por ventas (5,250.00) -
Resultados por tenencia - Bienes de cambio (78,000.00) (1,500.00)
Impuesto a las ganancias 30,595.50 33,060.00
RESULTADO DEL EJERCICIO
(57,922.50) (62,190.00)
SOLUCIÓN
192
INTERMEDIA S.A.
Domicilio Legal
Luzuriaga 500 – Ciudad - Mendoza.
Actividad Principal
Venta al por menor de indumentaria deportiva
193
INTERMEDIA S.A.
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31/12/20X2 , comparativo con el anteriror
Cifras expresadas en pesos
Al 31/12/20X2 Al 31/12/20X1 Al 31/12/20X2 Al 31/12/20X1
ACTIVO $ $ PASIVO $ $
Activo corriente Pasivo corriente
Caja y bancos (Nota 2.1) 141,741 187,500 Deudas Comerciales (Nota 2.6) 194,238 261,750
Inversiones (Nota 2.2 y Anexo I) 31,500 15,000 Préstamos (Nota 2.7) 284,292 -
Créditos por ventas (Nota 2.3) 18,750 30,000 Cargas fiscales (Nota 2.8) 31,644 33,060
Bienes de cambio (Nota 2.4) 65,331 180,000 Cargas sociales (Nota 2.9) 9,000
194
INTERMEDIA S.A.
ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO
Por el ejercicio anual finalizado el 31/12/20X2 , comparativo con el anterior Cifras expresadas en pesos
Las notas y anexos que se acompañan forman parte integrante de los estados contables.
195
INTERMEDIA S.A.
ESTADO DE RESULTADOS
Por el ejercicio anual finalizado el 31/12/20X2 -, comparativo con el anterior
Cifras expresadas en pesos
31/12/20X2 31/12/20X1
Resultado de las Operaciones que Continúan $ $
Ventas netas de bienes (Nota 3.1) 447,000 240,000
Costo de ventas (Anexo III) (283,500) (90,000)
Ganancia bruta 163,500 150,000
Ganancia antes del impuesto a las ganancias de Op. que Continúan 88,518 95,250
Las notas y anexos que se acompañan forman parte integrante de los estados contables.
196
INTERMEDIA SA
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO (Método directo)
Por el ejercicio anual finalizado el 31/12/20X2 - Comparativo con el ejercicio anterior
31-12-x2 31-12-x1
VARIACION NETA DEL EFECTIVO
Efectivo al inicio del ejercicio (Nota 5.1) 187,500.00 83,229.00
Modificación de ejercicios anteriores -
Efectivo modificado al inicio del ejercicio 187,500.00 83,229.00
Efectivo al cierre del ejercicio (Nota 5.1) 141,741.00 187,500.00
Disminución neta del efectivo (45,759.00) 104,271.00
ACTIVIDADES OPERATIVAS
Cobros por ventas de bienes y servicios 462,000.00 406,200.00
Pagos a proveedores de bienes y servicios (158,343.00) (148,050.00)
Pagos al personal y cargas sociales (99,000.00) (93,750.00)
Pagos del impuesto a las ganancias (33,060.00) (28,080.00)
Pagos de otros impuestos (11,536.50) (7,200.00)
Pagos de intereses (19,597.50) (4,650.00)
Cobros de intereses 1,500.00 4,050.00
Otros pagos (nota 5.2) (16,446.00) (10,155.00)
FNE generado antes de las actividades operativas extraordinarias 125,517.00 118,365.00
FNE generado por las actividades operativas extraordinarias -
FNE generado por las actividades operativas 125,517.00 118,365.00
ACTIVIDADES DE INVERSION
Pagos por compras de bienes de uso (157,500.00) -
Cobro intereses plazo fijo 1,224.00 906.00
Cobro plazo fijo - Capital 15,000.00
Pagos por colocaciones de inversiones que no son equivalente de efectivo (30,000.00) (15,000.00)
FNE utilizado en las actividades de inversión (171,276.00) (14,094.00)
ACTIVIDADES DE FINANCIACION
Aportes en efectivo de los propietarios 30,000.00 -
Pagos de dividendos (30,000.00) -
197
INTERMEDIA S.A.
Los presentes Estados Contables están expresados en pesos y fueron confeccionados conforme a las normas contables de
exposición y valuación vigentes, aplicando la Resoluciones Técnicas 8, 9, 16, 17 y 21, emitidas por la Federación Argentina de
Consejos Profesionales de Ciencias Económicas, aprobadas por el Consejo Profesional de Ciencias Económicas de Mendoza.
Valor Nominal
Los depósitos a plazo fijo han sido valuados de acuerdo a la suma de dinero entregada en el momento de la transacción más
los resultados financieros devengados en base a la tasa interna de retorno determinada en dicha oportunidad menos cobros.
198
Conceptos Corriente No Corriente
Al
Al 31/12/20X2 Al 31/12/20X1 Al 31/12/20X2 31/12/20X1
Créditos p/Ventas Comunes
Con vencimiento en el 1er trimestre de x3
Valor Nominal 31,500
Intereses a Devengar (1,500)
Subtotal 30,000 -
Créditos p/Vtas Documentados
Valor Nominal
Intereses a Devengar
Subtotal - -
Previsión Desval. de créditos
Han sido valuados a su valor corriente, determinado sobre la base del costo de reposición al cierre del ejercicio ya que se trata
de bienes adquiridos. En su conjunto no superan su valor recuperable.
Al costo original de adquisición, menos las correspondientes depreciaciones acumuladas. Se opta por depreciar íntegramente
el ejercicio de alta y no el de baja. Las depreciaciones han sido calculadas por el método de línea recta. En el caso del terreno
adquirido en el presente ejercicio, se adoptó para su medición el modelo de revaluación de la R.T Nº 31 de la FACPCE. En su
conjunto, el valor de los bienes no supera a su valor recuperable estimado.
199
NOTA Nº 2.6: DEUDAS COMERCIALES
Las deudas con proveedores han sido medidas al valor vigente para operaciones de contado al momento de la transacción
más los intereses y componentes financieros implícitos devengados en base a la tasa efectiva de endeudamiento determinadas
para dicha información.
Conceptos
Proveedores Comunes Corriente Corriente
Con vencimiento en el 1er trimestre de x3
En moneda Nacional Al 31/12/20X2 Al 31/12/20X1
Sin Garantía Real
Valor Nominal 268,500
Intereses a Devengar (6,750)
Total Deudas Comerciales 261,750
Su medición contable se efectuó considerando la medición original del pasivo más la porción devengada de cualquier diferencia
entre la medición original y la suma de los importes a pagar a su vencimiento calculada exponencialmente con la tasa
determinada al momento de la medición inicial, sobre la base de ésta y de las condiciones oportunamente pactadas, menos los
pagos efectuados.
Conceptos
Con vencimiento en el 4to trimestre de x3
Hipotecas a pagar Corriente Corriente
En moneda Nacional Al 31/12/20X2 Al 31/12/20X1
Con Garantía Real
Valor Nominal -
Intereses a Devengar -
Total Préstamos corrientes -
No Corriente No Corriente
En moneda Nacional Al 31/12/20X2 Al 31/12/20X1
Con Garantía Real
Valor Nominal -
Intereses a Devengar -
Total Préstamos no corrientes -
La deuda por el impuesto a las ganancias, ha sido medida sobre la base de la mejor estimación posible de la suma a pagar. El
impuesto a los Ingresos brutos se mantiene a su valor nominal.
200
Conceptos Corriente Corriente
Al 31/12/20X2 Al 31/12/20X1
Impuesto a las Ganancias a pagar
Valor Nominal 30,596 33,060
Impuesto a los Ingresos brutos a pagar 1,049 -
Total Cargas Fiscales 31,644 33,060
201
NOTA N° 4: AL ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO
Conceptos
Las partidas del efectivo y equivalente se componen de: efectivo, saldos en cuenta corriente bancaria e inversiones de plazo fijo
en bancos locales que califican como equivalente de efectivo. El análisis de los saldos iniciales que figuran en el Estado de Flujo
de Efectivo son los siguientes:
ACTIVIDADES OPERATIVAS
Gastos de administración 5,946.00
Gastos de comercialización 10,500.00
Total 16,446.00
202
INTERMEDIA S.A. Cifras expresadas en pesos
ANEXO I: INVERSIONES
203
INTERMEDIA S.A.
TOTALES Al 31/12/20X2 112,500 607,500 30,000 - 750,000 18,000 - 11,175 29,175 720,825 94,500
Las notas y anexos que se acompañan forman parte integrante de los estados contables.
204
INTERMEDIA S.A.
31/12/20X2 31/12/20X1
EXISTENCIA INICIAL
Mercaderías 180,000 196,500
Materias Primas -
Modificación de Ej, Anteriores -
Total de Existencia Inicial 180,000 196,500
COMPRAS -
EXISTENCIA FINAL -
Las notas y anexos que se acompañan forman parte integrante de los estados contables.
205
206
Facultad de Ciencias Económicas
CONTABILIDAD I (INTERMEDIA)
207
Depreciación
Kilómetros Factor de Depreciación Costo menos D.
Año Acumulada
recorridos Depreciación 2022 Acumulada
2022
2022 70.000 3/km. 210.000 435.000 1.065.000
1.2- Inmuebles.
La empresa tiene un inmueble destinado a depósito y salón de ventas, cuyo valor de
origen menos depreciación acumulada al 31/12/2022 es de $5.000.000. Su valor
razonable a la misma fecha es de $5.120.000
Elige, a los efectos de la medición, el método del costo menos depreciación en el caso
de las NCA y el modelo de revaluación en el caso de las NIIF.
Aclarar a los alumnos: el valor es distinto porque el ente opta por utilizar criterios
diferentes. En la medida en que se utilice el mismo criterio, el valor será el mismo.
Solución.
1.1- N.C.A.:
1.2- NIIF:
2- Activos Intangibles.
208
Solución.
a)- NCA:
b)- NIIF:
Solución.
a)- NCA:
b)- NIIF:
SE LE SOLICITA:
I) Confeccionar un cuadro que muestre el activo, pasivo y patrimonio neto al
31/12/2022, bajo los criterios de:
• Las Normas Contables Argentinas (NCA), comparativo con
• Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
209
CIERRE SA
SITUACIÓN PATRIMONIAL AL 31/12/22
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA AL 31/12/2022
Comparativo entre NCA y NIIF
ACTIVO NCA NIIF
PASIVO
No existe 0 0
TOTAL DEL PASIVO 0 0
PATRIMONIO NETO
Capital 1.000.000 1.000.000
Resultados acumulados (incluyendo el
ejercicio)
TOTAL DEL PATRIMONIO NETO 7.045.000 7.065.000
TOTAL DEL PASIVO + PATRIMONIO NETO 7.045.000 7.065.000
210
ANEXO
Comparación entre los criterios de medición de las NCA y las NIIF para algunos
rubros
211
212