LG Web 2017.eeff Comparativos para Pymes

ESTADOS
FINANCIEROS
COMPARATIVOS
PARA PYMES
POLÍTICAS CONTABLES Y REVELACIONES
ZONA WEB DE DESCARGAS
INSTRUCCIONES DE
ACCESO A LA CONFERENCIA,
CASO PRÁCTICO Y MATERIAL
COMPLEMENTARIO
Para visualizar las conferencias y descargar el caso
práctico y demás material complementario, con el fin de
llevar a cabo la transición al Estándar Internacional para
Pymes y las transacciones de los años 2015 y 2016,
hasta elaborar los estados financieros comparativos,
hemos generado una zona web a la que tendrá acceso
siguiendo estos tres simples pasos:
1. INGRESE 2. AUTENTÍQUESE
la siguiente dirección al navegador con el código de acceso que
de su computador: encuentra a continuación:
www.actualicese.com/456 efcpp
3. DISFRUTE
toda la información que acompaña esta publicación:
Seminarios en línea
ê Preparación y presentación de estados financieros comparativos bajo Estándar Internacional para Pymes período
2015-2016
En esta conferencia se explican las novedades normativas y brindaremos las herramientas prácticas y técnicas para la preparación y
presentación de los estados financieros comparativos, en consideración de la implementación de los Estándares Internacionales para
el Grupo 2 –pymes–. El conferencista desarrolla la explicación del caso práctico directamente desde el archivo en Excel.
ê Ciclo de Normas para Pymes: ESFA y estados financieros 2015 y 2016 de principio a fin
En esta conferencia se explica mediante la aplicación de ejercicios prácticos, los conceptos y herramientas técnicas para el desarrollo
de competencias en la preparación del Estado de Situación Financiera de Apertura (ESFA), bajo el Estándar Internacional para Pymes
(Grupo 2 de convergencia); así como para el reconocimiento, reclasificación y medición de las diferentes partidas de activos y pasivos,
originados en transacciones comunes por los años 2015-2016.
Herramientas Material complementario
ê [Excel] Caso práctico- Elaboración de estados ê Manual de políticas contables

financieros comparativos 2015-2016
Si tiene dificultades para acceder al material descrito,

escríbanos a contenidos@actualicese.com
ESTADOS FINANCIEROS
COMPARATIVOS PARA PYMES
POLÍTICAS CONTABLES Y REVELACIONES
Actualícese
Actualícese
Fundador y CEO: José Hernando Zuluaga M.

Director Ejecutivo: Juan Fernando Zuluaga C.
Líder de Generación de Conocimiento: María Cecilia Zuluaga C.
Líder de Logística: Luz Stella Cardona G.
Publicación
Estados Financieros comparativos para Pymes - Políticas
Contables y Revelaciones
ISBN 978-958-8515-57-1
Editora actualicese.com LTDA.
Autor: Juan David Maya Herrera

Coordinación Editorial: María Cecilia Zuluaga C.
Corrección de Estilo: Dalia Mendoza Montoya
Diseño y Diagramación: Julio César Ramos R.
Servicio al Cliente
Centro de Excelencia en el Servicio (CES)
Teléfonos:
Bogotá (1) 744 6402
Cali (2) 4854646
Medellín (4) 6040737
Barranquilla (5) 3854956
Para ver los teléfonos del resto de ciudades, ingrese aquí:

actualicese.com/contacto
Email: servicioalcliente@actualicese.com
Suscripción ORO
actualicese.com/suscripcion-oro
Oficina
Ciudad Jardín
Carrera 101 No. 15A - 52
Cali, Colombia
SUGERENCIAS Y/O COMENTARIOS

Las sugerencias y/o comentarios a esta publicación pueden ser
enviados a contenidos@actualicese.com o comunicados al Centro
de Excelencia en el Servicio (CES)
Ninguna parte de esta publicación, incluido el diseño de cubierta,

puede ser reproducida, almacenada o transmitida en modo
alguno ni a través de cualquier medio, ya sea electrónico, químico,
mecánico, óptico, de grabación o de fotocopia, sin el previo permiso
escrito del editor.
Enero de 2017
Menú Interactivo Contenido
CONTENIDO
NOTA DEL AUTOR......................................................................................................................................................................... 8
CAPÍTULO 1. Fundamentos normativos............................................................................................................................... 9
1.1 Ley 1314 de 2009....................................................................................................................................................................................... 10

1.1.1 Objetivos de la ley (artículo 1) ..................................................................................................................................................... 10
1.1.2 Ámbito de aplicación (artículo 2)................................................................................................................................................ 11
1.1.3 Autonomía de las normas tributarias frente a las de contabilidad e información financiera (artículo 4).. 11
1.2 Decreto 3022 de 2013: normas de información financiera para pymes............................................................................ 12
1.2.1. Observaciones sobre el Decreto 3022 de 2013, Normas de Información Financiera para Pymes ............... 13
1.2.2 Cronograma de aplicación ............................................................................................................................................................. 14
1.3 Cambio de grupo 2 a grupo 1 o 3......................................................................................................................................................... 16
1.3.1 Cambios voluntarios ........................................................................................................................................................................ 16
1.3.2 Cambios obligatorios ....................................................................................................................................................................... 17
1.4 Notas sobre la aplicación de los decretos 2420 y 2496 de 2015........................................................................................... 19
1.5 Vigencia del Decreto 2649 de 1993.................................................................................................................................................... 20
CAPÍTULO 2. Principios generales en la preparación de estados financieros......................................................46
2.1 Objetivo de los estados financieros ................................................................................................................................................... 47

2.2 La información financiera como base para la evaluación de la administración ............................................................ 48
2.3 Características de la información financiera ................................................................................................................................. 49
2.3.1 Comprensibilidad............................................................................................................................................................................... 49
2.3.2 Relevancia.............................................................................................................................................................................................. 51
2.3.3 Materialidad o importancia relativa .......................................................................................................................................... 51
2.3.4 Fiabilidad .............................................................................................................................................................................................. 52
2.3.5 Esencia sobre forma ......................................................................................................................................................................... 53
2.3.6 Prudencia............................................................................................................................................................................................... 54
2.3.7 Integridad ............................................................................................................................................................................................. 54
2.3.8 Comparabilidad .................................................................................................................................................................................. 55
2.3.9 Oportunidad ........................................................................................................................................................................................ 55
2.3.10 Costo beneficio ................................................................................................................................................................................. 56
2.4 Cumplimiento de la Norma para Pymes en los estados financieros ................................................................................... 57
2.4.1 Declaración de cumplimiento ...................................................................................................................................................... 57
2.4.2 Omisión voluntaria de requerimientos de la Norma de Información Financiera para Pymes ........................ 58
Actualícese 5
Estados Financieros comparativos para Pymes - Políticas Contables y Revelaciones Menú Interactivo
2.5 Políticas contables basadas en los requerimientos de la Norma de Información Financiera para Pymes ........ 59
2.5.1 Generalidades sobre las políticas contables .......................................................................................................................... 59
2.5.2 Redacción de las políticas contables ......................................................................................................................................... 61
2.5.3 Errores al establecer políticas contables ................................................................................................................................ 63
2.5.4 Cambios en políticas contables ................................................................................................................................................... 65
2.6 Hipótesis de negocio en marcha y estados financieros de entidades en liquidación .................................................. 67
2.7 Frecuencia de la información................................................................................................................................................................ 72
2.8 Uniformidad en la presentación ......................................................................................................................................................... 73
2.9 Materialidad (importancia relativa) y agrupación de datos.................................................................................................... 76
2.9.1 Consideraciones sobre materialidad.......................................................................................................................................... 77
2.9.2 Tratamiento de partidas no materiales.................................................................................................................................... 78
CAPÍTULO 3. Juego completo de estados financieros ...................................................................................................79
3.1 Opciones en la presentación de los estados financieros........................................................................................................... 80

3.2 Estado de Situación Financiera ........................................................................................................................................................... 81
3.2.1 Clasificación de partidas corrientes y no corrientes........................................................................................................... 82
3.3 Estado de Resultados, Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados y Ganancias Retenidas................ 87
3.3.1 Presentación de un único estado del resultado integral .................................................................................................. 87
3.3.2 Presentación de un estado de resultados separado y un estado del resultado integral...................................... 88
3.3.3 Presentación de un único estado de resultados y ganancias acumuladas................................................................. 88
3.4 Estado de cambios en el patrimonio ................................................................................................................................................. 90
3.5 Estado de flujos de efectivo.................................................................................................................................................................... 90
3.5.1 Actividades de inversión ................................................................................................................................................................ 91
3.5.2 Actividades de financiación .......................................................................................................................................................... 92
3.5.3 Actividades de Operación............................................................................................................................................................... 92
3.6 Modelo de detalles que deben llevar las notas y revelaciones a los estados financieros de acuerdo con las
circunstancias especiales de cada empresa.........................................................................................................................................125
3.6.1 Requerimientos de información a revelar en los Estados Financieros con base en las secciones de la
Norma para Pymes......................................................................................................................................................................................126
CAPÍTULO 4. Cierre de estados financieros por los años 2015 y 2016 ................................................................157
4.1 Comprobante de ajuste de la transición a nuevos marcos técnicos normativos .........................................................158

4.2 Estados financieros oficiales por los años 2015 y 2016..........................................................................................................160
4.3 Utilidades distribuibles durante los años 2016 y siguientes ...............................................................................................161
CAPÍTULO 5. Información financiera de múltiple propósito ..................................................................................163
5.1 Registros contables de múltiple propósito ..................................................................................................................................164

5.2 Soportes de las declaraciones tributarias......................................................................................................................................168
6 Actualícese
Menú Interactivo Contenido
CAPÍTULO 6. Impuesto a las ganancias ..........................................................................................................................169
6.1 Bases conceptuales para el reconocimiento de las partidas ................................................................................................170

6.2 Modelo de reconocimiento de hechos ............................................................................................................................................170
6.3 Identificación del impuesto diferido activo o pasivo: método del ‘burrito’ o del ‘balancín’ ...................................171
6.3.1 Importancia del reconocimiento del impuesto diferido .................................................................................................173
6.4 Asociación de ganancias e impuestos .............................................................................................................................................174
6.5 Contabilización del impuesto a las ganancias .............................................................................................................................177
APÉNDICE 1. Manual de políticas contables..................................................................................................................181
1. Bases para la preparación de estados financieros........................................................................................................................192

2. Adopción de la norma de información financiera para pymes (norma para Pymes)....................................................193
3. Moneda funcional y transacciones en moneda extranjera........................................................................................................195
4. Efectivo y equivalentes de efectivo......................................................................................................................................................197
5. Inversiones en instrumentos financieros.........................................................................................................................................202
6. Cuentas por cobrar.....................................................................................................................................................................................205
7. Inventarios.....................................................................................................................................................................................................208
8. Propiedades, planta y equipo................................................................................................................................................................213
9. Intangibles.....................................................................................................................................................................................................223
10. Deterioro del valor de los activos......................................................................................................................................................228
11. Pasivo.............................................................................................................................................................................................................236
12. Provisiones y contingencias................................................................................................................................................................238
13. Otros pasivos financieros......................................................................................................................................................................243
14. Activos y pasivos por impuestos........................................................................................................................................................246
15. Beneficios a los empleados..................................................................................................................................................................252
16. Capital...........................................................................................................................................................................................................254
17. Dividendos...................................................................................................................................................................................................256
18. Clasificación de saldos en corrientes y no corrientes...............................................................................................................258
19. Ingresos........................................................................................................................................................................................................259
20. Apéndice.......................................................................................................................................................................................................261
APÉNDICE 2. Cuestionario: Proceso de cierre bajo Normas Locales y

Normas Internacionales año 2016 ..................................................................................................................................266
APÉNDICE 3. Decreto 2101 del 22 de diciembre de 2016.........................................................................................288
Actualícese 7
Estados Financieros comparativos para Pymes - Políticas Contables y Revelaciones
NOTA DEL AUTOR
E
ste material nace como una respuesta a las evidentes inquietudes surgidas en
el proceso de preparación y presentación de los primeros estados financieros
bajo Normas para Pymes en Colombia. Dado que es el primer corte en el cual se
aplicarán estas normas en su totalidad, tal como si se tratara de un examen final, hay
muchos asuntos sobre los cuales los profesionales contables pueden experimentar
alguna sensación de incertidumbre.
Este hecho es válido, y es lo que debe suceder, pues el país se encuentra en una transición
de normas contables anteriores, hacia los nuevos marcos técnicos normativos.
Nuestra propuesta es abarcar en un solo documento los requerimientos para la

preparación y presentación de los primeros estados financieros bajo Normas para
Pymes, partiendo de unas circunstancias ineludibles: en Colombia, los estados
financieros se elaboran (y la contabilidad se lleva) por una orden legal más que por
convicción propia de las entidades.
Una vez aclarados los asuntos legales aplicables en la preparación y presentación

de estados financieros, se abordan los fundamentos conceptuales que rigen la
preparación misma de la información financiera; fundamentos que deben estar en
la mente de todos aquellos que participan en el proceso de recolección, registro,
procesamiento y emisión de informes basados en hechos económicos.
De igual forma, se incluye un modelo (o ejemplo) de políticas contables con el cual

el lector puede contar con una guía o punto de partida para elaborar (o revisar) las
políticas contables de las empresas para las cuales trabaja.
Otro elemento que contiene este material es la lista de chequeo de revelaciones, así
como ejemplos de algunas revelaciones bastante comunes en el ámbito empresarial.
El juego completo de estados financieros plasmados en el capítulo 3 son resultado de
la práctica profesional que sobre el tema he resuelto, de igual manera, en diferentes
circunstancias empresariales.
Por último el lector encontrará materiales sobre el impuesto a las ganancias y

el impuesto diferido que tienen relación con el sistema de registro y control de
diferencias contables y tributarias para cumplir con el ordenamiento legal de la
Conciliación Fiscal que establece el Estatuto Tributario en el artículo 772-1 como
quedó modificado por la Ley 1819 de 2016.
CP Juan David Maya Herrera

Líder de Investigación en Normas Internacionales en Actualícese
Enero de 2016
8 Actualícese Volver a la Tabla de contenido

CAPÍTULO
FUNDAMENTOS NORMATIVOS
1
Los años 2015 y 2016 han sido bastante interesantes en el ámbito de la contaduría pública, pues
corresponden al período en el cual las pymes, que constituyen un gran grupo de entidades en Colombia,
entraron en el mundo de los estándares internacionales con miras a presentar los primeros estados
financieros bajo la Norma para Pymes con corte al 31 de diciembre de 2016.
Este proceso ha tenido todo tipo de altos y bajos, se han generado innumerables mitos en torno a
diferentes clases de transacciones y algunos temas han ocasionado grandes confusiones en el gremio,
y hasta en el ente de regulación técnica (por ejemplo, el tema de la contabilización del impuesto a la
riqueza, sobre el cual el Consejo Técnico de la Contaduría Pública conceptuó que se debería reconocer
como un pasivo por el valor total en el año 2015), lo que ha dejado a los involucrados en el proceso de
preparación y presentación de información financiera en verdaderas encrucijadas sobre el tratamiento de
varias partidas.
En este capítulo analizaremos un par de temas de gran importancia en cuanto a la norma sobre
convergencia a Norma para Pymes, los cuales tienen que ver con los objetivos mismos de la información
financiera y el alcance de esta normatividad, para definir a quiénes corresponde y por qué deben aplicar
la Norma para Pymes.
Así mismo, se espera dilucidar el tema de la aplicación de los nuevos marcos técnicos normativos y dejar
claro que el Decreto 2649 de 1993 está pasando a la historia como norma base de la contabilidad, para dar
lugar a las nuevas normas basadas en Estándares Internacionales.
Actualícese
Volver a la Tabla de contenido
1. El primer intento
reciente de convergencia 1.1 Ley 1314 de 2009
o adopción a estándares
internacionales de El 13 de julio de 2009 se expidió en Colombia la Ley 1314:
información financiera
se dio en el artículo 63
de la Ley 550 de 1999, el Por la cual se regulan los principios y normas de contabilidad e información financiera y de
segundo fue el Proyecto aseguramiento de información aceptados en Colombia, se señalan las autoridades competentes,
de Ley de Intervención
Económica (año 2006), el procedimiento para su expedición y se determinan las entidades responsables de vigilar su
por medio de la cual se cumplimiento.
pretendían adoptar en
Colombia los Estándares
Internacionales de Esta norma dio inicio, de una vez por todas, después de varios intentos fallidos1, al proceso
contabilidad, auditoría, de convergencia hacia Estándares Internacionales en Colombia, y sobre ella se destacan
contaduría y buen algunos apartes, tales como:
gobierno, se modificaba
el Código de Comercio,
la normatividad
contable, y se dictaban
otras disposiciones
1.1.1 Objetivos de la ley (artículo 1)
relacionadas; este
proyecto se convirtió a. Intervenir la economía mediante la limitación de la libertad económica.
en la Ley 1111 de 2006,
en la cual se mencionó,
en el artículo 122, la b. Expedir normas contables, de información financiera y de aseguramiento de la
actualización de las información, que conformen un sistema único y homogéneo de alta calidad, comprensible
normas hacia Estándares
Internacionales, pero esto
y de forzosa observancia.
no llegó a materializarse.
Objetivos de los informes contables y, en particular, de los estados
2. Aunque no se
denominaba deterioro,
financieros:
se encuentran
requerimientos sobre a) Brindar información financiera
diminución del valor de
activos, cuando el valor
neto realizable es menor a. Comprensible
al costo. Algunos casos se b. Transparente y comparable
encuentran en el artículo
63 (inventarios) y 64
c. Pertinente y confiable
(propiedades, planta y d. Útil para la toma de decisiones por parte de:
equipo). -- Estado
-- Propietarios
-- Funcionarios y empleados
-- Inversionistas actuales y potenciales
-- Otras partes interesadas
Como se puede apreciar, la ley resalta la importancia de la información financiera para

los propósitos citados y expresa claramente la necesidad de mejorar la calidad de dicha
información con el fin de cumplir estos propósitos.
Lo anterior no significa que las normas sobre información financiera anteriores, como el
Decreto 2649 de 1993 y las circulares emitidas por cada superintendencia, no tuvieran los
suficientes alcances técnicos para lograr este propósito; por el contrario, deja al descubierto
que los informes financieros de una gran cantidad de entidades en Colombia no cumplían,
incluso, los marcos normativos anteriores.
Si se comparan los requerimientos de los nuevos marcos normativos para la información

financiera con los requerimientos del Decreto 2649 de 1993, queda una concluyente
revelación: el decreto anterior era muy similar, en gran medida, a los nuevos requerimientos.
Principios como la esencia sobre forma, la causación, la asociación, la realización, el deterioro
del valor de los activos2, estaban presentes en la anterior normatividad pero, poco a poco, se
fue dejando de utilizar por la preferencia de los preparadores de información financiera para
aplicar principios y reglas fiscales en los estados financieros.
La aplicación de estos principios ocasionó, con el tiempo, que este tipo de informes no
10 Actualícese Volver al inicio del Capítulo Volver a la Tabla de contenido

Capítulo 1 - Fundamentos normativos
presentara la realidad financiera de los negocios, pero tampoco la realidad fiscal, pues algunos 3. Por ejemplo, el
impuesto predial e
principios fiscales no son compatibles ni siquiera con el principio de la causación, sino que se industria y comercio,
basan en el modelo de caja3, o en beneficios específicos para algunos tipos de contribuyentes. así como los aportes a
seguridad social y los
parafiscales, los cuales
La Ley 1314 de 2009 busca, entonces, dar un nuevo aire al proceso de preparación y son deducibles cuando
presentación de estados financieros, buscando satisfacer las necesidades de los usuarios se pagan, no cuando se
mencionados en el artículo 1. causan. Además, algunos
gastos que se presentan
en la entidad no pueden
disminuirse al calcular
1.1.2 Ámbito de aplicación (artículo 2) la renta gravable, lo
cual genera también
incompatibilidades entre
De la lectura del artículo 2 de la Norma, se concluye que todo aquel que lleve contabilidad, un informe financiero y un
informe fiscal.
por obligación legal o por interés propio, debe cumplir los marcos normativos derivados de
la Ley 1314 de 2009. 4. Aunque el parágrafo
del artículo 1 de la Ley
1314 de 2009 establece
De acuerdo con lo anterior, no existe exención alguna al cumplimiento de la Ley 1314 de 2009 que esta no se aplica a la
y los marcos normativos que de ella se derivan, pues ni la misma norma, ni otras de igual o contabilidad de costos,
mayor jerarquía así lo establecen. los marcos normativos
derivados de ella
introducen los principios
Aun así, dicha ley no se aplica a las cuentas nacionales, como tampoco a la contabilidad de reconocimiento,
presupuestaria, a la financiera gubernamental, de competencia del Contador General de la Nación, medición, presentación y
revelación de información
o a la contabilidad de costos4; por disposición del parágrafo del artículo 1 de la misma norma. financiera relativa a los
costos de producción; por
lo tanto, la referencia que
se hace a la contabilidad
1.1.3 Autonomía de las normas tributarias frente a las de contabilidad de costos es totalmente
e información financiera (artículo 4) inadecuada.
5. La Ley 1314 de
Este aspecto es quizá uno de los más interesantes de la Ley de convergencia5, pues hace una 2009 es comúnmente
clara diferenciación entre las normas contables6 y las normas fiscales. conocida como Ley de
Convergencia.
Esta diferenciación permite que los informes financieros se preparen con un enfoque 6. Aunque las normas
realmente financiero, en lugar de ser elaborados con un enfoque fiscal. derivadas de la Ley
1439 de 2009 no son en
lo esencial normas de
Algunos de los aspectos en los cuales se diferencian las normas fiscales de las contables son: contabilidad, sino de
información financiera,
se hace alusión a ellas
a. Las normas contables tienen como objetivo la presentación de estados financieros como normas contables,
fiables que incluyen información relevante para ayudar a los usuarios de la información en el entendido de que la
a tomar decisiones. Las normas fiscales, por su parte, tienen como propósito establecer contabilidad es la base
para la preparación de
las bases gravables y las cuantías de los impuestos que debe pagar la entidad, así como los estados financieros.
determinar los valores por los cuales deben ser declarados los activos y pasivos en los
estados financieros.
b. Las normas fiscales no son consistentes en la aplicación del modelo de acumulación o

devengo, pues en algunos casos se usa este modelo, y en otros se usa un modelo de caja.
c. Las normas fiscales tienen su propia forma de medir los activos y pasivos, fijando reglas
propias que no tienen un enfoque financiero, sino de control de ingresos y deducciones.
d. Las normas de información financiera buscan la representación fiable de la situación

financiera de la entidad, así como de su desempeño financiero en un período de tiempo.
e. Las normas fiscales a veces omiten conceptos de ingreso y gasto porque no cumplen los
parámetros establecidos desde el punto de vista fiscal; mientras que las normas sobre
información financiera tienen definiciones, conceptos y criterios de reconocimiento
propios, con un enfoque financiero.
Volver a la Tabla de contenido Volver al inicio del Capítulo Actualícese 11

7. En adelante se hará Dada esta situación, el Estado se vio en la necesidad de establecer una normatividad específica
referencia al Decreto
2420 de 2015. en procura de que las entidades sigan preparando información bajo Normas Locales para
propósitos de soporte de sus declaraciones tributarias. En las páginas 163 a la 168 se incluyen
los comentarios pertinentes a la contabilidad de múltiple propósito, y la interacción entre la
información financiera y fiscal.
1.2 Decreto 3022 de 2013: Normas de Información

Financiera para Pymes
En desarrollo de lo contemplado en la Ley 1314 de 2009, el gobierno colombiano publicó, el
27 de diciembre de 2013, el Decreto 3022, “por el cual se reglamenta la Ley 1314 del 2009 sobre
el marco técnico normativo para los preparadores de información financiera que conforman el
Grupo 2”. Este decreto tuvo algunas modificaciones introducidas por el Decreto 2267 del 11 de
noviembre de 2014, y además, fue compilado en el Decreto 2420 del 14 de diciembre de 20157.
Esta norma debe ser aplicada por las entidades catalogadas en el Grupo 2, debido a que no
cumplen los requisitos para pertenecer al Grupo 1 ni al 3.
De acuerdo con el capítulo 1 del anexo del Decreto 2706 de 2013, para pertenecer al Grupo 3,
una entidad debe cumplir los siguientes tres requisitos:
a. Contar con una planta de personal igual o inferior a 10 trabajadores

b. Poseer activos totales por un valor inferior a 500 smmlv
c. Tener ingresos brutos anuales inferiores a 6.000 smmlv
Para el cálculo del número de trabajadores, se consideran como tales aquellas personas que
presten servicios a la entidad de manera personal y directa a cambio de una remuneración,
independiente de la naturaleza jurídica del contrato. Se excluyen de esta consideración las
personas que presten servicios de consultoría y asesoría externa.
El cálculo del número de trabajadores y de los activos totales a que aluden los literales (a)
y (b) anteriores, se hará con base en el promedio de doce (12) meses, correspondiente al
año anterior aI período de preparación obligatoria definido en el cronograma indicado en
el artículo 3 del Decreto 2706, o al año inmediatamente anterior al período en el cual se
determine la obligación de aplicar el Marco Técnico Normativo de que trata este decreto, en
períodos posteriores al período de preparación obligatoria aludido.
Las mismas reglas se aplicarán para la determinación de los ingresos brutos.
En el caso de microempresas nuevas, estos requisitos se miden en función de la información

existente al momento del inicio de operaciones de la entidad.
Por su parte, el artículo 1 del Decreto 2784 de 2013, fija las condiciones para pertenecer al
Grupo 1, a saber:
a. Emisores de valores. Entidades y negocios fiduciarios que tengan valores inscritos en el

Registro Nacional de Valores y Emisores –RNVE– en los términos del artículo 1.1. 1. 1. 1.
del Decreto 2555 de 2010;
b. Entidades y negocios de interés público;
c. Entidades que no estén en los literales anteriores, que cuenten con una planta de
personal mayor a 200 trabajadores o con activos totales superiores a 30.000 salarios
mínimos mensuales legales vigentes (smmlv) y que, adicionalmente, cumplan cualquiera
de los siguientes parámetros:

i. Ser subordinada o sucursal de una compañía extranjera que aplique Normas

Plenas;
ii. Ser subordinada o matriz de una compañía nacional que deba aplicar Normas
Plenas;
iii. Ser matriz, asociada o negocio conjunto de una o más entidades extranjeras que
apliquen Normas Plenas.
iv. Realizar importaciones o exportaciones que representen más del 50% de las
compras o de las ventas respectivamente.
El cálculo del número de trabajadores y de los activos totales a que alude el presente literal,
se hará de acuerdo con el promedio de doce meses correspondiente al año anterior al
período de preparación obligatoria, definido en el cronograma establecido en el artículo 3 del
Decreto 2784 de 2012, o al año inmediatamente anterior al período en el cual se determine
la obligación de aplicar el marco técnico normativo de que trata este decreto, en períodos
posteriores al de preparación obligatoria aludido.
El cumplimiento de las condiciones definidas en los literales a), b), y c)i, c)ii, y c)iii, se evaluará
con base en la información existente al cierre del año anterior al período de preparación
obligatoria, definido en el cronograma establecido en el artículo 3 del Decreto 2784 de 2012,
o al año inmediatamente anterior al período en el cual se determine la obligación de aplicar el
marco técnico normativo de que trata este decreto, en períodos posteriores al de preparación
obligatoria aludido.
Para efectos del cálculo del número de trabajadores al que se refiere el inciso primero del
literal c), se considerarán como tales aquellas personas que presten de manera personal y
directa servicios a la entidad a cambio de una remuneración, independiente de la naturaleza
jurídica del contrato. Se excluyen de esta consideración las personas que presten servicios de
consultoría y asesoría externa.
Las entidades que no cumplan las condiciones para pertenecer a los grupos 1 y 3, quedan
clasificadas, por defecto, en el Grupo 2.
Tenga en cuenta que una entidad que cumpla los requisitos para pertenecer al Grupo 3 puede
aplicar, de manera voluntaria, las normas del Grupo 2, es decir, las contenidas en el Decreto
3022 de 2013, compilado en el Decreto 2420 de 2015.
1.2.1 Observaciones sobre el Decreto 3022 de 2013, Normas de

Información Financiera para Pymes
Establece la aplicación de la Norma para Pymes como marco normativo para las pymes, en
los estados financieros consolidados, individuales, separados y combinados.
Define los estados financieros individuales como aquellos que cumplen los requerimientos
de las secciones 3 a 7 de la Norma para Pymes, presentados por una entidad que no tiene
inversiones en las cuales tenga la condición de asociada, negocio conjunto o controladora.
El parágrafo 2 del artículo 2 abre la puerta para que los estados financieros de las entidades
controladas por la Superintendencia Financiera apliquen normas diferentes a la Norma para
Pymes, en lo relacionado con la clasificación y valoración de inversiones.
Este tipo de exenciones produce un efecto indeseado en la convergencia a Estándares

Internacionales, pues empieza a separar nuevamente la normatividad local de la internacional.

A su turno, el parágrafo 3 del mismo artículo 2 faculta a la Superintendencia Financiera para

definir las normas técnicas especiales, interpretaciones y guías en materia de contabilidad
y de información financiera, así como el procedimiento a seguir e instrucciones que se
requieran para efectos del régimen prudencial.
La razón de ser de estas exenciones gira en torno a la aplicación del modelo de pérdida esperada
en los estados financieros de estas entidades, el cual es congruente con el estilo de supervisión
que se ha mantenido en Colombia. El modelo requerido en los Estándares Internacionales para
Pymes se basa en el análisis de pérdidas incurridas, con lo cual se produce un incremento en las
utilidades de la entidad, a causa de las menores provisiones a reconocer.
1.2.2 Cronograma de aplicación
Salvo para las entidades mencionadas en el artículo 2 del Decreto 2496 de 2015, el calendario
de convergencia para entidades clasificadas en el Grupo 2 es el siguiente:
a. Fecha de transición. “Es el inicio del ejercicio anterior a la aplicación por primera vez del
nuevo marco técnico normativo de información financiera, momento a partir del cual deberá
iniciarse la construcción del primer año de información financiera de acuerdo con el nuevo
marco técnico normativo que servirá como base para la presentación de estados financieros
comparativos”. Esta fecha es el 1 de enero de 2015.
Todas las empresas del Grupo 2 (salvo las citadas en el artículo en referencia) deben llevar a
cabo la transición al nuevo marco normativo en la fecha mencionada en el párrafo anterior.
Ninguna pyme está exenta de este tratamiento, y el retraso en la transición no implica que
puedan iniciar su convergencia en una fecha diferente.
Ejemplo 1
Una pyme creada desde el año 2010 no ha iniciado su transición al Decreto 2420 de
2015. Al 31 de agosto de 2016 sus políticas contables están basadas en el Decreto
2649 de 1993 y algunas normas fiscales.
Esta entidad debe elaborar sus políticas contables teniendo en cuenta los requerimientos
del anexo 2 del Decreto 2420 de 2015 (Normas de Información Financiera para Pymes).
Además, debe preparar un estado de situación financiera de apertura al 1 de enero de
2015, tomando como base las cifras de sus cuentas al 31 de diciembre de 2014.
La pyme no puede tomar ninguna otra fecha para la transición, pues estaría incumpliendo
la norma sobre convergencia.
b. Estado de Situación Financiera de Apertura – ESFA. “Es el estado en el que por primera
vez se miden, de acuerdo con el nuevo marco normativo, los activos, pasivos y patrimonio de
las pymes. Su fecha de corte es la fecha de transición”. El Estado de Situación Financiera de
Apertura no se pone en conocimiento del público ni tiene efectos legales, hasta tanto sea
incluido en los primeros estados financieros presentados de acuerdo con el nuevo marco
normativo.
El ESFA es un documento propio de la entidad, la misma norma indica que no se requiere

su publicación. Tampoco es obligatorio incluirlo en los primeros estados financieros bajo
el nuevo marco normativo, ya que la Sección 3 del anexo 2 del Decreto 2420 de 2015 no
requiere su presentación dentro de un juego completo de estados financieros.

A pesar de lo anterior, la entidad debe incluir todas las revelaciones necesarias para entender 8. En algunos apartes
de este documento se
los impactos de su proceso de transición, de acuerdo con los requerimientos de información denominará “Norma para
a revelar contenidos en la Sección 35 de la Norma para Pymes8. Pymes” al conjunto de
requerimientos contenidos
en el Decreto 3022 de
c. Período de transición. Es el año anterior a la aplicación del nuevo marco técnico 2013, compilado en el
normativo, durante el cual se lleva la contabilidad para todos los efectos legales, de acuerdo anexo 2 del Decreto 2420
con la normatividad contable anterior9 y, simultáneamente, se prepara información según de 2015.
el nuevo marco normativo de información financiera con el fin de permitir la construcción 9. De acuerdo con el
de información de este tipo que pueda ser utilizada para fines comparativos en los estados Decreto 2649 de 1993 y
financieros en los que se aplique por primera vez el nuevo marco técnico normativo. Este otras normas expedidas
por las respectivas
período inicia el 1 de enero de 2015 y termina el 31 de diciembre de 2015. La información Superintendencias
financiera con corte al 31 de diciembre de 2015, correspondiente al período de transición,
no se pone en conocimiento público ni tiene efectos legales, hasta tanto sea publicada como
información comparativa junto con los primeros estados financieros bajo Norma para Pymes,
con corte al 31 de diciembre de 2016.
Durante el período de transición, los libros oficiales de contabilidad, así como cualquier
información que se dé a conocer como información financiera, deben prepararse de
conformidad con las normas contables anteriores. La información preparada bajo la Norma
para Pymes se conservará sin publicarse para efectos comparativos en los primeros estados
financieros ajustados a la nueva norma.
La Norma para Pymes no establece reglas técnicas sobre contabilidad, plan de cuentas, libros
de contabilidad, documentos y soportes, por lo cual estos aspectos deben seguir siendo
tratados de acuerdo con las normas anteriores, entre ellas el título III del Decreto 2649 de
1993, “Normas Sobre Registros y Libros”, que sigue vigente hasta tanto se regule sobre la
materia en una nueva norma.
Dado lo anterior, no existe requerimiento o indicación sobre la forma como se debe preparar
la información bajo Norma para Pymes durante el período de transición. La entidad puede
decidir entre llevar a cabo registros contables con la directriz de esta norma por cada
transacción, mediante ajustes mensuales a los registros bajo normas anteriores, o bien,
haciendo un solo trabajo de ajuste al cierre del período de transición. La decisión sobre
este tema depende, en gran medida, de la capacidad operativa de la entidad así como de las
herramientas suministradas por su software de contabilidad.
d. Últimos estados financieros según los decretos 2649 y 2650 de 1993 y demás
normatividad vigente. Se refiere a los estados financieros preparados con corte al 31 de
diciembre del año inmediatamente anterior a la fecha de aplicación. Para todos los efectos
legales, esta preparación se hará de acuerdo con los decretos 2649 y 2650 de 1993 y las
normas que los modifiquen o adicionen, y la demás normatividad contable vigente sobre
la materia para ese entonces. Estos estados financieros se presentan con corte al 31 de
diciembre de 2015.
De acuerdo con lo anterior, cualquier tipo de información financiera publicada hasta el 31

de diciembre de 2015 por empresas clasificadas en el Grupo 2, se presenta cumpliendo los
marcos normativos contables anteriores. Esto incluye los estados financieros al corte del 31
de diciembre de 2015.
Estos estados financieros tienen efectos legales y ante terceros, incluyendo la distribución
de utilidades en el año 2016, aunque las utilidades bajo la Norma para Pymes sea diferente.
En las páginas 161 y 162 se aborda el tema de los impactos de la convergencia sobre las
utilidades retenidas y las generadas en el período de aplicación y posteriores.
e. Fecha de aplicación. Es la fecha a partir de la cual cesa la utilización de la normatividad

contable anterior y comienza la aplicación del nuevo marco técnico normativo para todos los

efectos, incluyendo la contabilidad oficial, libros de comercio y presentación de estados

financieros. Esta fecha es el 1 de enero de 2016.
En esta fecha se empiezan a aplicar efectivamente las políticas contables preparadas de

acuerdo con los requerimientos de la Norma para Pymes. Cualquier información publicada
después del 1 de enero de 2016 debe ser preparada de conformidad con este marco
normativo.
Ejemplo 2
La Pyme A recibió una solicitud de información financiera por parte del Banco B.
El banco le solicita información al corte del 31 de marzo de 2016, en relación con
sus ingresos y gastos ordinarios, así como los saldos de sus cuentas de activos y
pasivos a esa fecha. El propósito de la información es el análisis de una solicitud
de crédito.
La Pyme A debe enviar esta información cumpliendo los requerimientos de la Norma

para Pymes, aunque no se trate de estados financieros completos. La pyme debe incluir
una observación en la cual aclare el tipo de información que está enviando, así como
cualquier aspecto de la Norma para Pymes que no se cumpla en la información enviada,
por ejemplo, análisis de deterioro del valor de activos o ajustes en la medición de
estimaciones, pues esta información se actualiza al final del período.
f. Primer período de aplicación. Es el período durante el cual, la contabilidad se lleva por

primera vez y para todos los efectos, de acuerdo con el nuevo marco técnico normativo.
Este período está comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2016.
g. Fecha de reporte. Es la fecha en la que se presentan los primeros estados financieros

de acuerdo con la Norma para Pymes. Esta fecha corresponde al 31 de diciembre de 2016.
1.3 Cambio de Grupo 2 a Grupo 1 o 3

1.3.1 Cambios voluntarios
Una pyme puede, en algún momento, decidir si aplica las Normas de Información Financiera
del Grupo 1. No está permitido el cambio hacia las normas del Grupo 3, a menos que la
entidad haya reducido su tamaño en términos de número de trabajadores, valor de los
activos o ingresos, de tal forma que cumpla los criterios establecidos en el Decreto 2706
de 2013.
En cualquiera de los dos casos anteriores, la entidad debe permanecer como mínimo tres
años en el grupo elegido (o asignado) inicialmente, antes de poder hacer el cambio. Estos
tres años se cuentan desde la fecha de transición.
Una entidad del Grupo 3 puede decidir, voluntariamente, su paso al Grupo 2. Las Normas
de Información Financiera no contienen instrucciones sobre permanencia mínima en el
Grupo 3, por lo cual no existen restricciones en cuanto al cambio hacia el Grupo 2.
Una vez la entidad decida pasarse al Grupo 2, debe cumplir todos los requerimientos
contenidos en el anexo 2 del Decreto 2420 de 2015.

Ejemplo 3
Saver Consultores SAS es una pyme en proceso de convergencia a la Norma para

Pymes. La Entidad preparó su ESFA con corte al 1 de enero de 2015, de acuerdo con
lo establecido en el artículo 1.1.2.3 del Decreto 2420 de 2015.
La administración de la entidad desea cambiar las políticas contables para aplicar la

norma para el Grupo 1, es decir, el anexo 1 del Decreto 2420 de 2015 (Normas Plenas).
La entidad solo puede realizar este cambio a partir del 1 de enero de 2018, pues por
disposición del artículo 1.1.2.4 del Decreto 2420 de 2015, debe permanecer por tres años
en el Grupo 2, incluyendo el año de transición.
Ejemplo 4
Saver Consultores SAS es una pyme en proceso de convergencia a la Norma para

Pymes. La Entidad preparó su ESFA con corte al 1 de enero de 2015, de acuerdo con
lo establecido en el artículo 1.1.2.3 del Decreto 2420 de 2015.
Durante el año 2016, la entidad redujo su número de trabajadores, el volumen de

sus ingresos y el valor de sus activos, de tal manera que en ese año cumplió los
requisitos para pertenecer al Grupo 3 y aplicar NIF para Microempresas.
La entidad solo puede realizar este cambio a partir del 1 de enero de 2018, pues por
disposición del artículo 1.1.2.4 del Decreto 2420 de 2015, debe permanecer por tres años
en el Grupo 2, incluyendo el año de transición.
La entidad puede decidir seguir aplicando la Norma para Pymes, aunque cumpla los
requisitos para pertenecer al Grupo 3.
1.3.2 Cambios obligatorios
a. Cambio del Grupo 2 al Grupo 1
Una entidad puede verse obligada a pasar del Grupo 2 al Grupo 1 si empieza a cumplir los
requisitos establecidos en el Decreto 2784 de 2013, compilado en el Decreto 2420 de 2015.
En este caso, la entidad debe iniciar la aplicación de políticas contables basadas en el anexo 1
del Decreto 2420 de 2015 (Normas Plenas).
Cuando se presenten estos casos, la entidad debe cumplir lo establecido en el artículo 1.1.1.6
del Decreto 2420 de 2015:
Aplicación para entidades provenientes de los Grupos 2 y 3. Las entidades que pertenezcan
a los Grupos 2 y 3, y luego cumplan los requisitos para pertenecer al Grupo 1, deberán ceñirse a
los procedimientos establecidos en este título para la aplicación por primera vez de este marco
técnico normativo.
En estas circunstancias, deberán preparar su estado de situación financiera de apertura al inicio

del período siguiente al cual se decida o sea obligatorio el cambio, con base en la evaluación
de las condiciones para pertenecer al Grupo 1, efectuada con referencia a la información
correspondiente al período anterior a aquel en el que se tome la decisión o se genere la
obligatoriedad de cambio de grupo. Posteriormente, deberá permanecer mínimo durante tres
(3) años en el Grupo 1, debiendo presentar por lo menos dos períodos de estados financieros
comparativos. (Subrayado fuera de texto)

10. Nota del autor:

si la entidad cumple Ejemplo 5
los requisitos para
pertenecer al Grupo 1
de manera transitoria,
Saver Consultores SAS es una entidad que inició la convergencia hacia Norma para
por ejemplo, porque Pymes el 1 de enero de 2015, de acuerdo con el cronograma establecido en el
realizó importaciones Decreto 3022 de 2013, compilado en el Decreto 2420 de 2015.
significativas durante un
período, pero no prevé
que esta situación se La entidad empezó a cumplir los requisitos para pertenecer al Grupo 1 con corte al
presente en períodos 31 de diciembre de 2016, y se prevé que esta situación será definitiva10.
futuros, no debería
realizar el cambio de
grupo. Si se espera De acuerdo con lo establecido en la norma mencionada anteriormente, la entidad debe
que las circunstancias actualizar sus políticas contables para pasarse al Grupo 1 a partir del 1 de enero de 2018.
permanezcan en el
tiempo, la entidad
Dado que:
debe hacer el cambio
de acuerdo con • 2016 es el año en el cual se evalúan los requisitos para establecer el Grupo al cual se
los requerimientos
mencionados.
pertenece.
• 2017 es el año en el cual se establece la obligatoriedad, pues en ese año se publica la

información correspondiente al corte del 31 de diciembre de 2016.
• 2018 es el período siguiente al cual se hace obligatorio el cambio; por lo tanto, en ese
año se debe hacer la transición a normas del Grupo 1 (Normas Plenas).
b. Cambio del Grupo 3 al Grupo 2
Cuando una entidad del Grupo 3 empiece a cumplir los requisitos para pertenecer al
Grupo 2, debe seguir los requerimientos establecidos en el artículo 1.1.2.5 del Decreto
2420 de 2015:
Aplicación obligatoria para entidades provenientes del Grupo 3. Las entidades que pertenezcan
al Grupo 3 y luego cumplan los requisitos para pertenecer al Grupo 2, deberán ceñirse a los
procedimientos establecidos en este título para la aplicación por primera vez de este marco
técnico normativo. En estas circunstancias, deberán preparar su estado de situación financiera
de apertura al inicio del período siguiente al cual se decida o sea obligatorio el cambio, con
base en la evaluación de las condiciones para pertenecer al Grupo 2, efectuadas con referencia
a la información correspondiente al período anterior a aquel en el que se tome la decisión o se
genere la obligatoriedad de cambio de grupo. Posteriormente, deberán permanecer mínimo
durante tres (3) años en el Grupo 2, debiendo presentar por lo menos dos períodos de estados
financieros comparativos.
(Subrayado fuera de texto).
Ejemplo 6
Saver Consultores SAS es una empresa que inició su convergencia a los nuevos
marcos normativos aplicando las normas para el Grupo 3, elaborando el ESFA al 1
de enero de 2014.
En el año 2015 dejó de cumplir los requisitos para pertenecer al Grupo 3 y empezó
a cumplir los requerimientos para pertenecer el Grupo 2.
De acuerdo con lo anterior, la obligatoriedad del cambio se configura en el año 2016 con
base en la información al corte del 31 de diciembre de 2015. En ese orden de ideas, la
entidad debe llevar a cabo la transición al Grupo 2 el 1 de enero de 2017, fecha en la cual
debe empezar a aplicar políticas contables basadas en la Norma para Pymes.

1.4 Notas sobre la aplicación de los decretos 2420 y

2496 de 2015
En desarrollo de la Ley 1314 de 2009, el gobierno colombiano clasificó a las entidades
reportantes en tres grupos:
Grupo 1: entidades que aplican Normas Plenas

Grupo 2: entidades que aplican Normas para Pymes
Grupo 3: entidades que aplican NIF para Microempresas
Dado que las Normas de Información Financiera en Colombia son normas legales, el Estado
expidió los decretos reglamentarios sobre la materia, así:
Decreto 2784 de 2012. Establece las normas a aplicar por parte de las entidades del
Grupo 1, correspondientes a las Normas Plenas.
Decreto 3022 de 2013. Establece las normas a aplicar por parte de las entidades del
Grupo 2, correspondientes a la Norma para Pymes.
Decreto 2706 de 2012. Establece las normas a aplicar por las entidades del Grupo 3,
correspondientes a una norma simplificada basada en la Norma para Pymes, denominada
Norma de Información Financiera –NIF– para Microempresas.
Posteriormente se expidió el Decreto 2420 del 14 de diciembre de 2015, en el cual se

compilaron, en un solo documento normativo, las normas sobre información financiera y
aseguramiento de la información.
Debido a la actualización de la Norma para Pymes por parte del IASB en el año 2015 y a los
constantes cambios en las Normas Plenas, se expidió el Decreto 2496 del 23 de diciembre de
2015 en el cual se incorporan las normas actualizadas hasta ese año.
Aunque el Decreto 2496 de 2015 permite su aplicación anticipada, las pymes que hayan
elaborado el ESFA con corte al 1 de enero de 2015 solo podrán implementar los cambios a
partir del 1 de enero de 2017, es decir, no pueden aplicar anticipadamente los requerimientos
de la nueva Norma para Pymes enmendada en el año 2015.
Lo anterior sucede porque las políticas contables no deben cambiarse en el período

comprendido entre la fecha de transición y la fecha de corte de los primeros estados financieros
bajo Norma para Pymes. Este aspecto no es un requerimiento expreso incluido en la Norma
para Pymes, pero sí está incluido en la página 3 de la introducción a los requerimientos del
material de formación de la Sección 35, elaborado por el personal educativo de la Fundación
IFRS (International Financial Reporting Standard).
Aun así, una pyme que haya sido creada con posterioridad al 23 de diciembre de 2015 puede
utilizar los requerimientos incluidos en el Decreto 2496 de 2015 y no tiene necesidad de
aplicar la Norma para Pymes anterior, pues en esa fecha se adoptó en Colombia la Norma
para Pymes modificada en 2015.

11. Tomado de:

http://actualice.se/8oqm, 1.5 Vigencia del Decreto 2649 de 1993
consultado el 5 de
septiembre de 2016, a las El artículo 2.1.1 del Decreto Único 2420 de diciembre 14 de 2015 menciona que el Decreto
10:19 p.m.
2649 de 1993 deberá seguirse aplicando para los asuntos que no quedaron regulados en
12. Hoy compilados en el los nuevos decretos, que establecieron los renovados marcos normativos de información
Decreto 2420 de 2015 financiera bajo normas internacionales.
En efecto, en el inciso segundo del numeral 3 del artículo 2.1.1 del Decreto 2420 de 2015 se
dispuso lo siguiente:
El Decreto 2649 de 1993, además de lo previsto para los efectos contemplados en el Decreto
2548 del 2014, continuará vigente en lo no regulado por los Decretos 2784 de 2012, 2706 del
2012 y 3022 del 2013 y demás normas que los modifiquen, adicionen o sustituyan.
(Subrayado fuera de texto)
Como se puede observar, es claro que los nuevos marcos contables establecidos con los
decretos 2706, 2784 y 3022 no reglamentaron todos los asuntos propios de la información
financiera que se regulaban con el antiguo Decreto 2649 de 1993. Por tanto, esos asuntos
no reglamentados en los nuevos decretos deberán seguirse tratando según las indicaciones
establecidas en el Decreto 2649 de 1993.
Algunos de los asuntos no derogados del Decreto 2649 de 1993 son11:
a. Expedición de estados financieros certificados y dictaminados
En los nuevos marcos contables contenidos en los decretos 2706, 2784 y 302212 no se
menciona nada acerca de si los estados financieros deben emitirse o no con las aclaraciones
de que los mismos hayan sido certificados y/o dictaminados.
Al respecto, las normas superiores contenidas en los artículos 37 y 38 de la Ley 222 de 1995
siguen exigiendo que los estados financieros se expidan con la mención expresa de que
han sido certificados o incluso dictaminados. En consecuencia, continúa vigente la norma
contenida en el artículo 33 del Decreto 2649 de 1993, en la cual se establece lo siguiente:
Art. 33. Estados financieros certificados y dictaminados. Son estados financieros certificados aquellos
firmados por el representante legal, por el contador público que los hubiere preparado y por el
revisor fiscal, si lo hubiere, dando así testimonio de que han sido fielmente tomados de los libros.
Son estados financieros dictaminados aquellos acompañados por la opinión profesional

del contador público que los hubiere examinado con sujeción a las normas de auditoría
generalmente aceptadas.
b. Cuentas de orden
Tal como lo ha mencionado directamente el Consejo Técnico de Contaduría Pública -CTCP-

en su Orientación 001 sobre Normas de Información Financiera, expedida en diciembre de
2014, en los nuevos marcos normativos no se hace mención a la utilización de las cuentas de
orden. Por tanto, si se llevan estas cuentas ya no se incluirán dentro de los estados financieros
(como había sucedido bajo el marco contable del Decreto 2649 de 1993), pero sirven de base
para la preparación de algunas revelaciones que acompañen a los estados financieros.
c. Registro de operaciones en los libros
Los nuevos marcos contables no contienen disposiciones sobre la oportunidad o el momento

en que deben asentarse las operaciones en los libros oficiales de contabilidad. Sin embargo,

el artículo 56 del Decreto 2649 de 1993 contiene una instrucción expresa sobre ese asunto,
la cual se entendería que debe seguirse aplicando; en este se lee lo siguiente:
Artículo 56. Asientos. Con fundamento en comprobantes debidamente soportados, los hechos
económicos se deben registrar en libros en idioma castellano, por el sistema de partida doble.
Pueden registrarse varias operaciones homogéneas en forma global, siempre que su resumen
no supere las operaciones de un mes.
Las operaciones deben registrarse cronológicamente. Sin perjuicio de lo dispuesto en normas

especiales, los asientos respectivos deben hacerse en los libros a más tardar en el mes siguiente
a aquel en el cual las operaciones se hubieren realizado.
Dentro del término previsto en el inciso anterior, se deben resumir los movimientos débito y
crédito de cada cuenta y establecer su saldo.
Cualquier error u omisión se debe salvar con un nuevo asiento en la fecha en que se advierta.
Esta misma disposición contenida en el artículo 56 del Decreto 2649 de 1993 estuvo
contenida en el numeral 3.22 de lo que fue el borrador de la propuesta del “Sistema de
documentación contable” que el CTCP dio a conocer en julio de 2013. Sin embargo, hasta
la fecha de esta publicación, el CTCP no ha presentado la propuesta final de la norma que
contendría el mencionado sistema documental contable y es por ello que se deben seguir
aplicando disposiciones como la contenida en el artículo 56 del Decreto 2649 de 1993.
d. Operaciones de empresas en liquidación
A través de varios conceptos emitidos por el CTCP en diciembre de 2014 (ver los conceptos
505, 605 y 721), se aclaró que las sociedades o demás entes que actualmente, o en el futuro,
se encuentren en etapas de disolución o liquidación, no deben aplicar ninguno de los tres
nuevos marcos normativos, pues los mismos solo se adaptan a negocios en marcha.
Por lo anterior, el gobierno nacional expidió el Decreto 2101 del 22 de diciembre de 2016,
con el cual se adiciona el título 5, denominado “Normas de Información Financiera para
Entidades que no cumplen la hipótesis de negocio en marcha”.
e. Normas especiales sobre soportes contables y libros de contabilidad
Los nuevos marcos contables no contienen disposiciones expresas sobre este tema. En
cambio, los artículos 123 hasta 135 del Decreto 2649 de 1993 sí las contienen y por tanto, se
entiende que deberán seguirse aplicando.
Los artículos que siguen vigentes son:
TÍTULO TERCERO
DE LAS NORMAS SOBRE REGISTROS Y LIBROS
Artículo 123. Soportes. Teniendo en cuenta los requisitos legales que sean aplicables según el tipo de acto de que
se trate, los hechos económicos deben documentarse mediante soportes, de origen interno o externo, debidamente
fechados y autorizados por quienes intervengan en ellos o los elaboren.
Los soportes deben adherirse a los comprobantes de contabilidad respectivos o, dejando constancia en estos de
tal circunstancia, conservarse archivados en orden cronológico y de tal manera que sea posible su verificación.
Los soportes pueden conservarse en el idioma en el cual se hayan otorgado, así como ser utilizados para
registrar las operaciones en los libros auxiliares o de detalle.

Artículo 124. Comprobantes de contabilidad. Las partidas asentadas en los libros de resumen y en aquel
donde se asienten en orden cronológico las operaciones, deben estar respaldadas en comprobantes de
contabilidad elaborados previamente.
Dichos comprobantes deben prepararse con fundamento en los soportes, por cualquier medio y en idioma
castellano.
Los comprobantes de contabilidad deben ser numerados consecutivamente, con indicación del día de su
preparación y de las personas que los hubieren elaborado y autorizado.
En ellos se debe indicar la fecha, origen, descripción y cuantía de las operaciones, así como las cuentas afectadas
con el asiento.
La descripción de las cuentas y de las transacciones puede efectuarse por palabras, códigos o símbolos
numéricos, caso en el cual deberá registrarse en el auxiliar respectivo el listado de códigos o símbolos utilizados
según el concepto a que correspondan.
Los comprobantes de contabilidad pueden elaborarse por resúmenes periódicos, a lo sumo mensuales.
Los comprobantes de contabilidad deben guardar la debida correspondencia con los asientos en los libros
auxiliares y en aquel en que se registren en orden cronológico todas las operaciones.
Artículo 125. Libros. Los estados financieros deben ser elaborados con fundamento en los libros en los cuales
se hubieren asentado los comprobantes.
Los libros deben conformarse y diligenciarse en forma tal que se garantice su autenticidad e integridad. Cada
libro, de acuerdo con el uso a que se destina, debe llevar una numeración sucesiva y continua. Las hojas y
tarjetas deben ser codificadas por clase de libros.
Atendiendo las normas legales, la naturaleza del ente económico y a la de sus operaciones, se deben llevar los
libros necesarios para:
1. Asentar en orden cronológico todas las operaciones, bien en forma individual o por resúmenes globales no
superiores a un mes.
2. Establecer mensualmente el resumen de todas las operaciones por cada cuenta, sus movimientos débito y
crédito, combinando el movimiento de los diferentes establecimientos.
3. Determinar la propiedad del ente, el movimiento de los aportes de capital y las restricciones que pesen sobre ellos.
4. Permitir el completo entendimiento de los anteriores. Para tal fin se deben llevar, entre otros, los auxiliares
necesarios para:
a) Conocer las transacciones individuales, cuando estas se registren en los libros de resumen en forma global.
b) Establecer los activos y las obligaciones derivadas de las actividades propias de cada establecimiento,
cuando se hubiere decidido llevar por separado la contabilidad de sus operaciones.
c) Conocer los códigos o series cifradas que identifiquen las cuentas, así como los códigos o símbolos utilizados
para describir las transacciones, con indicación de las adiciones, modificaciones, sustituciones o cancelaciones
que se hagan de unas y otras.
d) Controlar el movimiento de las mercancías, sea por unidades o por grupos homogéneos.
e) Conciliar los estados financieros básicos con aquellos preparados sobre otras bases comprensivas de
contabilidad.

5. Dejar constancia de las decisiones adoptadas por los órganos colegiados de dirección, administración y
control del ente económico.
6. Cumplir las exigencias de otras normas legales.
PARÁGRAFO 1. Adicionado por el art. 2, Decreto Nacional 1878 de 2008
Artículo 126. Registro de los libros. Cuando la ley así lo exija, para que puedan servir de prueba los libros
deben haberse registrado previamente a su diligenciamiento, ante las Autoridades o entidades competentes
en el lugar de su domicilio principal.
En el caso de los libros de los establecimientos, estos se deben registrar ante la Autoridad o entidad competente
del lugar donde funcione el establecimiento, a nombre del ente económico e identificándolos con la enseña del
establecimiento.
Sin perjuicio de lo dispuesto en otras normas legales, los libros auxiliares no requieren ser registrados.
Solamente se pueden registrar libros en blanco. Para registrar un nuevo libro se requiere que:
1. Al anterior le falten pocos folios por utilizar o,
2. Que un libro deba ser sustituido por causas ajenas al ente económico.
Una u otra circunstancia debe ser probada presentando el propio libro, o un certificado del revisor fiscal
cuando exista el cargo, o en su defecto de un contador público. Si la falta del libro se debe a pérdida, extravío
o destrucción, se debe presentar copia auténtica del denuncio correspondiente.
Las formas continuas, las hojas removibles de los libros o las series continuas de tarjetas deben ser autenticadas
mediante un sello de seguridad impuesto en cada uno de ellas.
Las Autoridades o entidades competentes pueden proceder a destruir los libros presentados para su registro
que no hubieren sido reclamados pasados cuatro (4) meses de su inscripción.
Artículo 127. Lugar donde deben exhibirse los libros. Los libros deben ser exhibirse en el domicilio principal
del ente económico.
Artículo 128. Forma de llevar los libros. Se aceptan como procedimientos de reconocido valor técnico
contable, además de los medios manuales, aquellos que sirven para registrar las operaciones en forma
mecanizada o electrónica, para los cuales se utilicen máquinas tabuladoras, registradoras, contabilizadoras,
computadores o similares. El ente económico debe conservar los medios necesarios para consultar y reproducir
los asientos contables. En los libros se deben anotar el número y fecha de los comprobantes de contabilidad
que los respalden.
Las cuentas, tanto en los libros de resumen como en los auxiliares, deben totalizarse por lo menos a fin de cada
mes, determinando su saldo.
En los libros está prohibido:
1. Alterar en los asientos el orden o la fecha de las operaciones a que éstos se refieren.
2. Dejar espacios que faciliten intercalaciones o adiciones al texto de los asientos o a continuación de los
mismos. En los libros de contabilidad producidos por medios mecanizados o electrónicos no se consideran
"espacios en blanco" los renglones que no es posible utilizar, siempre que al terminar los listados los totales de
control incluyan la integridad de las partidas que se han contabilizado.

3. Hacer interlineaciones, raspaduras o correcciones en los asientos.
4. Borrar o tachar en todo o en parte los asientos.
5. Arrancar hojas, alterar el orden de las mismas o mutilar los libros.
PARÁGRAFO. Sin perjuicio de los demás requisitos legales, los libros, incluidos los auxiliares, tendrán valor
probatorio cuando en los mismos no se hayan cometido los actos prohibidos por este artículo.
Artículo 129. Inventario de mercancías. El control de las mercancías para la venta se debe llevar en registros
auxiliares, que deben contener, por unidades o grupos homogéneos, por lo menos los siguientes datos:
1. Clase y denominación de los artículos.
2. Fecha de la operación que se registre.
3. Número del comprobante que respalda la operación asentada.
4. Número de unidades en existencia, compradas, vendidas, consumidas, retiradas o trasladadas.
5. Existencia en valores y unidad de medida.
6. Costo unitario y total de lo comprado, vendido, consumido, retirado o trasladado.
7. Registro de unidades y valores por faltantes o sobrantes que resulten de la comparación del inventario físico
con las unidades registradas en las tarjetas de control.
En todos los casos cuando en los procesos de producción o transformación se dificulte el registro por unidades,
se hará por grupos homogéneos. Al terminar cada ejercicio, debe efectuarse el inventario de mercancías para
la venta el cual contendrá una relación detallada de las existencias con indicación de su costo unitario y total.
Cuando la cantidad y diversidad de artículos dificulte su registro detallado, este puede efectuarse por resúmenes
o grupos de artículos, siempre y cuando aparezcan discriminados en registros auxiliares.
Dicho inventario debe ser certificado por contador público para que preste mérito probatorio, a menos que se
lleve un libro registrado para tal efecto.
PARÁGRAFO. Cuando el costo de ventas se determine por el juego de inventarios no se requiere incluir en el
control pertinente, los datos señalados en los numerales 5, 6 y 7 de este artículo.
Artículo 130. Libro de accionistas y similares. Los entes económicos pueden llevar por medios mecanizados
o electrónicos el registro de sus aportes; no obstante, en este caso diariamente deben anotar los movimientos
de estos en un libro auxiliar, con indicación de los datos que sean necesarios para identificar adecuadamente
cada movimiento.
Al finalizar cada año calendario, se deben consolidar en un libro, registrado si fuere el caso, los movimientos
de que trata el inciso anterior.
Artículo 131. Libros de actas. Sin perjuicio de lo dispuesto en otras normas legales, los entes económicos
pueden asentar en un solo libro las actas de todos sus órganos colegiados de dirección, administración y control.
En tal caso debe distinguirse cada acta con el nombre del órgano y una numeración sucesiva y continua para
cada uno de ellos.
Cuando inadvertidamente en las actas se omitan datos exigidos por la ley o el contrato, quienes hubieren

actuado como presidente y secretario pueden asentar actas adicionales para suplir tales omisiones. Pero
cuando se trate de aclarar o hacer constar decisiones de los órganos, el acta adicional debe ser aprobada por
el respectivo órgano o por las personas que este hubiere designado para el efecto.
Artículo 132. Corrección de errores. Los simples errores de transcripción se deben salvar mediante una
anotación al pie de la página respectiva o por cualquier otro mecanismo de reconocido valor técnico que
permita evidenciar su corrección.
La anulación de folios se debe efectuar señalando sobre los mismos la fecha y la causa de la anulación, suscrita
por el responsable de la anotación con indicación de su nombre completo.
Artículo 133. Exhibición de libros. Salvo lo dispuesto en otras normas, el examen de los libros se debe practicar
en las oficinas o establecimientos del domicilio principal del ente económico, en presencia de su propietario o
de la persona que este hubiere designado expresamente para el efecto.
Cuando el examen se contraiga a los libros que se lleven para establecer los activos y las obligaciones derivadas
de las actividades propias de cada establecimiento, la exhibición se debe efectuar en el lugar donde funcione el
mismo, si el examen hace relación con las operaciones del establecimiento.
Si el ente económico no presenta los libros y papeles cuya exhibición se decreta, se tendrán como probados en
su contra los hechos que la otra parte se proponga demostrar, si para los mismos es admisible la confesión,
salvo que aparezca probada y justificada su pérdida, extravío o destrucción involuntaria.
Si al momento de practicarse la inspección los libros no estuvieren en las oficinas o establecimiento del ente
económico, este puede demostrar la causa que justifique tal circunstancia dentro de los tres días siguientes a
la fecha señalada para la exhibición. En tal caso debe presentar los libros en la oportunidad que el funcionario
señale. En la solicitud de exhibición parcial debe indicarse:
1. Lo que se pretende probar.
2. La fecha aproximada de la operación.
3. Los libros en que, conforme a la técnica contable, deben aparecer registradas las operaciones.
En todo caso, el funcionario competente debe tomar nota de los comprobantes y soportes del asiento que se
examine.
La exhibición y examen general de los libros y papeles de un comerciante previstos en el artículo 64 del Código
de Comercio también procederá en el caso de la liquidación de sociedades conyugales, cuando uno o ambos
cónyuges tengan la calidad de comerciante.
Artículo 134. Conservación y destrucción de los libros. Los entes económicos deben conservar debidamente
ordenados los libros de contabilidad, de actas, de registro de aportes, los comprobantes de las cuentas, los
soportes de contabilidad y la correspondencia relacionada con sus operaciones.
Salvo lo dispuesto en normas especiales, los documentos que deben conservarse pueden destruirse después de
veinte (20) años contados desde el cierre de aquéllos o la fecha del último asiento, documento o comprobante.
No obstante, cuando se garantice su reproducción por cualquier medio técnico, pueden destruirse transcurridos
diez (10) años. El liquidador de las sociedades comerciales debe conservar los libros y papeles por el término
de cinco (5) años, contados a partir de la aprobación de la cuenta final de liquidación.
Tratándose de comerciantes, para diligenciar el acta de destrucción de los libros y papeles de que trata el
artículo 60 del Código de Comercio, debe acreditarse ante la Cámara de Comercio, por cualquier medio de
prueba, la exactitud de la reproducción de las copias de los libros y papeles destruidos.

Artículo 135. Pérdida y reconstrucción de los libros. El ente económico debe denunciar ante las Autoridades
competentes la pérdida, extravío o destrucción de sus libros y papeles. Tal circunstancia debe acreditarse en
caso de exhibición de los libros, junto con la constancia de que los mismos se hallaban registrados, si fuere el
caso.
Los registros en los libros deben reconstruirse dentro de los seis (6) meses siguientes a su pérdida, extravío o
destrucción, tomando como base los comprobantes de contabilidad, las declaraciones tributarias, los estados
financieros certificados, informes de terceros y los demás documentos que se consideren pertinentes.
Cuando no se obtengan los documentos necesarios para reconstruir la contabilidad, el ente económico debe
hacer un inventario general a la fecha de ocurrencia de los hechos para elaborar los respectivos estados
financieros.
Se pueden reemplazar los papeles extraviados, perdidos o destruidos, a través de copia de los mismos que
reposen en poder de terceros. En ella se debe dejar nota de tal circunstancia, indicando el motivo de la
reposición.
Análisis de los artículos del Decreto 2649 de 1993
En la siguiente matriz se presenta un análisis de cada uno de los artículos del Decreto 2649 de 1993, con sus notas
de vigencia y comentarios:
Título 1 - Marco conceptual de la contabilidad

Capítulo 1 – PCGA
Art. 1 Definición Derogado Art. 3 Ley 1314/2009
Art. 2 Ámbito de aplicación Derogado Art. 2 Ley 1314/2009
Capítulo 2 - Objetivos y cualidades de la información contable
Párrafos 2.2 y 2.3
Art. 3 Objetivos básicos Derogado
Norma para Pymes
Cualidades de la información
Art. 4
contable
Art. 5 Definición de normas básicas Sin referencia
Art. 6 Ente económico Sin referencia Sigue vigente
Párrafos 3.8 y 3.9 -
Art. 7 Continuidad Derogado Hipótesis de negocio
en marcha
Aunque la Norma Local
contenía la frase: “La
moneda funcional es el
signo monetario del medio
Párrafos 30.2 al 30.5 - económico en el cual
Art. 8 Unidad de medida Derogado
Moneda funcional el ente principalmente
obtiene y usa efectivo”, el
artículo 50 establecía el
peso colombiano como
moneda funcional
Capítulo 3 - Normas básicas
Párrafo 3.10 -
Frecuencia de la
Información. El corte Sigue vigente, el período es
Art. 9 Período Sin referencia debe ser mínimo mínimo anual, con corte al
anual, pero no 31 de diciembre
establece fecha en
particular


Capítulo 3 - Normas básicas
Párrafos 2.33 y 2.34 -
Art. 10 Valuación o medición Derogado Medición al costo y al
valor razonable
El Decreto 2649 de 1993

contemplaba la posibilidad
de que una norma superior
requiriera reconocer
Párrafo 2.8 - Esencia
Art. 11 Esencia sobre la forma Derogado hechos económicos por su
sobre forma
forma legal. La Norma para
Pymes no establece esta
exención al principio de
esencia sobre forma
Es aplicable el criterio
de reconocimiento
establecido en los
párrafos 2.27 y
2.28 - Criterios de
reconocimiento.
Adicionalmente,
en las definiciones
Art. 12 Realización Sin referencia
de los elementos
de los estados
financieros se hace
uso de la expresión
“expectativa
razonable” de
beneficios o
sacrificios
La sección 23
establece que los
ingresos no deben
Art. 13 Asociación Sin referencia reconocerse si aún
no se han podido
calcular los costos
asociados
Art. 14 Mantenimiento del patrimonio Sin referencia
Cada sección contiene

requerimientos sobre
información a revelar. Las
notas hacen parte de un
Art. 15 Revelación plena Varias referencias juego completo de estados
financieros y en ellas se
incluye toda la información
a revelar necesaria para el
entendimiento de los EEFF
Párrafo 2.6 -
Art. 16 Importancia relativa o materialidad Derogado Materialidad o
importancia relativa
Párrafo 2.9 -
Art. 17 Prudencia Derogado
Prudencia
Características y prácticas de cada
Art. 18 Sin referencia
actividad


Capítulo 4 - Estados financieros y sus elementos
Sección 1 - Estados financieros
Párrafo 2.2 - Objetivo
Art. 19 Importancia Derogado de los estados
financieros
El Decreto 2649 establece

que existen estados
financieros de propósito
general y especial. La
Art. 20 Clases de estados financieros Sin referencia
Norma para Pymes solo
se ocupa de estados
financieros de propósito
general
Párrafo 3.17 -
EEFF de propósito general (básicos
Art. 21 Derogado Conjunto completo de
y consolidados)
EEFF
Se elimina la presentación
de estado de cambios en
Párrafo 3.17 - la situación financiera.
Art. 22 EEFF Básicos Derogado Conjunto completo de Se elevan de categoría
EEFF las notas como parte
del conjunto de estados
financieros
El concepto es el mismo.
La Norma para Pymes
eleva la categoría de los
Glosario de las EEFF consolidados, y los
Art. 23 EEFF consolidados Derogado
Normas para Pymes convierte en los principales
EEFF de una matriz. Los
EEFF separados no son
requeridos
La Norma para Pymes

establece requerimientos
No son objeto de
para el balance de
Art. 24 EEFF de propósito especial Sin referencia regulación en la
apertura, pero no lo trata
Norma para Pymes
como EEFF de propósito
especial
Una entidad nueva se

Sección 35 -
considera adoptante por
Art. 25 Balance inicial Derogado Transición a la Norma
primera vez de la Norma
para Pymes
para Pymes
El párrafo 3.25
aclara que la Norma
Art. 26 EEFF de períodos intermedios Derogado para Pymes no
requiere información
financiera intermedia
No es requerido por la
Art. 27 Estado de costo Sin referencia
Norma para Pymes
Art. 28 Estado de inventarios Sin referencia
Norma para Pymes
Art. 29 Estados financieros extraordinarios Sin referencia
Norma para Pymes
Art. 30 Estados de liquidación Sin referencia Sigue vigente


Sección 1 - Estados financieros
No son objeto de
EEFF preparados sobre bases
Art. 31 Sin referencia regulación en la Norma
distintas a los PCGA
para Pymes
Párrafo 3.14
Art. 32 EEFF comparativos Derogado - Información
comparativa
La Norma para Pymes no
se ocupa de este tema.
Art. 33 EEFF certificados y dictaminados Sin referencia
Ver también la Ley 222 de
1995
Sección 2 - Elementos de los EEFF
Se elimina la corrección
Párrafos 2.15 a 2.26
monetaria y las cuentas de
Art. 34 Enumeración y relación Derogado - Elementos de los
orden como parte de los
estados financieros
EEFF
Art. 35 Activo Derogado - Elementos de los
estados financieros
Art. 36 Pasivo Derogado - Elementos de los
estados financieros
Art. 37 Patrimonio Derogado - Elementos de los
estados financieros
Art. 38 Ingresos Derogado - Elementos de los
estados financieros
Art. 39 Costos Derogado - Elementos de los
estados financieros
Art. 40 Gastos Derogado - Elementos de los
estados financieros
Sección 31 -
Art. 41 Corrección monetaria Derogado Hiperinflación. En
Colombia no aplica
No se contemplan como
parte de los EEFF. Si
una entidad desea, las
Art. 42 Cuentas de orden contingentes Derogado puede seguir usando para
controlar información
necesaria para sus
revelaciones
Art. 43 Cuentas de orden fiduciarias Derogado puede seguir usando para
necesaria para sus
revelaciones


Sección 2 - Elementos de los EEFF
Art. 44 Cuentas de orden fiscales Derogado puede seguir usando para
necesaria para sus
revelaciones
Art. 45 Cuentas de orden de control Derogado puede seguir usando para
necesaria para sus
revelaciones
Título 2. De las normas técnicas
Capítulo 1. De las normas técnicas generales
Art. 46 Propósito Sin referencia
Se incorporan los
Párrafos 2.27 y 2.28 conceptos de “beneficio”
Reconocimiento de los hechos - Reconocimiento y “sacrificio” económico,
Art. 47 Derogado
económicos de activos, pasivos, así como el concepto
ingresos y gastos de “probabilidad” del
beneficio o sacrificio
Párrafo 2.36 -
Contabilidad de causación o por Base contable de
Art. 48 Derogado
acumulación acumulación o
devengo
Párrafos 2.33 y 2.34
- Bases de medición
Art. 49 Medición a valor histórico Derogado
al costo o al valor
razonable
Aunque la Norma local

contenía la frase: “La
moneda funcional es el
signo monetario del medio
Párrafos 30.2 al 30.5 - económico en el cual
Art. 50 Moneda funcional Derogado
Moneda funcional el ente principalmente
obtiene y usa efectivo”, el
artículo 50 establecía el
peso colombiano como
moneda funcional
Derogado por el Decreto

1536 del 2007, el cual
Art. 51 Ajuste a la unidad de medida Derogado eliminó los ajustes por
inflación para efectos
contables
Sección 21 de la
Art. 52 Provisiones y contingencias Derogado
Norma para Pymes
Párrafo 2.4 -
Comprensibilidad,
Art. 53 Clasificación Derogado
y secciones 4 a 8 -
Presentación de EEFF


Capítulo 1. De las normas técnicas generales
Llama la atención el
siguiente fragmento de
este artículo del Decreto
2649 de 1993: “Las bases
utilizadas para calcular
la alícuota respectiva
deben estar técnicamente
soportadas. Los cambios en
Sección 2 - Definición
Art. 54 Asignación Derogado las estimaciones iniciales se
de ingresos y gastos.
deben reconocer mediante
la modificación de la
alícuota correspondiente
en forma prospectiva, de
acuerdo con las nuevas
estimaciones”. ¿En qué
momento cambiamos esto
por la norma fiscal?
No se acepta el concepto de
“diferido”, pero los pagos
anticipados se pueden
Art. 55 Diferidos Derogado
reconocer como partida
en favor de la entidad
(activos)
La Norma para Pymes no

establece tratamiento para
Art. 56 Asientos Sin referencia los asientos contables,
pues es un tema de técnica
contable
Sigue vigente, ver también

Art. 57 Verificación de las afirmaciones Sin referencia
la Ley 222 de 1995.
Sigue vigente, la Norma
Art. 58 Ajustes Sin referencia para Pymes no regula el
tema de cierre contable
Tratamiento de informaciones Sección 32 - Hechos

Art. 59 conocidas después de la fecha de Derogado ocurridos después de
cierre la fecha de cierre
Aunque la Norma para

Pymes no hace referencia
expresa al proceso de
Art. 60 Cierre contable Derogado
cierre, sí establece que
los resultados del período
afectan el patrimonio
Normas técnicas específicas
Sección 1 - Normas sobre los activos
Inversiones
Se clasifican en
equivalentes al
Art. 61 efectivo, asociadas,
Se clasifican en temporales y
controladas y
permanentes
negocios conjuntos
(secciones 7, 9, 14,
15)


Se miden al costo,
al método de
Se miden al costo, incluyendo los participación o al

costos de transacción valor razonable,
según el tipo de
inversión
Se miden al costo,
al método de
Se ajustan al final del período al
participación o al
valor neto realizable, mediante
valor razonable,
provisiones o valorizaciones
según el tipo de
inversión
El valor intrínseco
no es un método
de valoración
El valor neto realizable es el valor de
técnicamente
cotización en bolsa, o en su defecto,
aceptado. Se
el valor intrínseco
Art. 61 aceptan mediciones
alternativas de valor
razonable
Las subordinadas se
consolidan. Los EEFF
consolidados son
los EEFF principales
de una matriz. La
Las subordinadas se miden por el Norma para Pymes
MPP, a menos que se tengan para ser no requiere la

enajenadas en un futuro inmediato, presentación de
en cuyo caso se miden al costo EEFF separados. Si
la entidad decide
presentarlos, medirá
sus inversiones en
asociadas al costo o al
valor razonable (9.26)
Sección 11 -
Cuentas y documentos por cobrar Instrumentos
financieros
Los derechos a recibir
efectivo, equivalentes
al efectivo u otro
instrumento
financiero, se
clasifican como
Son derechos a reclamar efectivo
instrumentos
Art. 62 o bienes o servicios como
financieros. Los
consecuencia de préstamos y otras
demás derechos (por
operaciones de crédito
ejemplo: los pagos
anticipados, los
activos fiscales y los
depósitos) deben ser
clasificados en otra
categoría de activos
Se deben registrar por separado,
Similar
según su origen o características


Llama la atención que en
Se debe evaluar su recuperabilidad
Colombia se ha calculado
de una manera técnica y reconocer
Similar contablemente la provisión
las contingencias por la pérdida de
de cartera de acuerdo con
valor
Art. 62 normas fiscales
La Norma para
Pueden existir normas que
Pymes establece que
requieran la valuación a valor
se midan al costo
presente
amortizado
Sección 13 -
Inventarios
Inventarios
Se incluyen los
inventarios de
Bienes corporales destinados a la
prestadores de
venta, en proceso de producción con
servicios y no se
miras a la venta o que se tienen para
limita la definición
ser consumidos en la producción de
a los activos
otros que van a ser vendidos
corporales, pueden
Art. 63 ser incorporales
Se valúan con los métodos PEPS, Todos los métodos

UEPS, promedio ponderado o son aceptados,
identificación específica excepto el UEPS
Se ajustan al valor
Se ajustan al valor neto de neto realizable,

realización siempre que sea
menor al costo
Sección 17 -
Propiedades, planta y equipo Propiedades, planta y
equipo
Activos tangibles adquiridos para

ser usados en la producción de
bienes, venta de servicios, para
Similar definición
propósitos administrativos, para
arrendarlos, cuya vida útil excede
un año
Se miden al costo, incluyendo todas

No se admite
las erogaciones necesarias para
Art. 64 capitalizar costos por
ponerlos en uso. Se incluyen los
préstamos
intereses como parte del costo.
Se miden por el
valor razonable del
activo adquirido. En
ausencia de este, por
Si se ha adquirido por permuta, el valor razonable del
el valor es el convenido entre las activo entregado. Si
partes o mediante avalúo no es posible obtener
los dos anteriores,
se mide por el valor
en libros del activo
entregado


Se utiliza el concepto
Las adiciones, mejoras o de “componente”.
reparaciones que incrementen el El valor de un
potencial productivo o la vida útil, componente
se capitalizan como mayor costo del reemplazado se
activo deprecia en su propia
vida útil
La vida útil se
relaciona con la
La vida útil es el tiempo estimado utilización del
durante el cual el activo contribuirá activo para generar
a la generación de ingresos beneficios, sean estos
mayores ingresos o
menores gastos
Se contempla el valor residual en el

Art. 64 Similar
cálculo de las depreciaciones
Similar en el
reconocimiento de
deterioro (Sección
La Norma para Pymes
27 - Deterioro del
Se ajustan al valor neto de modificada en 2015
valor de los activos).
realización, valor actual o valor admite la medición a valor
La Norma para Pymes
presente, mediante provisiones o razonable para PPE, con
no admite medición
valorizaciones. (Esto no es optativo) posterioridad al 1 de enero
al valor razonable, a
de 2016
menos que se trate
de propiedades de
inversión
La Norma para
Los avalúos deben realizarse por lo Pymes no establece

menos cada tres años periodicidad en la
medición
Párrafo 34.11 -
Actividades de
extracción. Se les
da el tratamiento
establecido para la
Art. 65 Activos agotables
propiedad, planta y
equipo (Sección 17)
o activos intangibles
(Sección 18), según
el caso
Sección 18 - Activos
Intangibles
intangibles
Similar definición.
Adicionalmente, la
Art. 66 norma establece tres
Activos no materiales que generan
requisitos para su
beneficios o privilegios oponibles
reconocimiento: que
ante terceros
sean identificables,
no monetarios y sin
naturaleza física


Similar. La Norma
para Pymes es
Se miden por el costo de su restrictiva para
adquisición o formación claramente reconocer intangibles
identificables formados. Solo
se reconocen los
adquiridos
Similar. Si no se tiene
Se amortizan en el menor plazo
Art. 66 disponible una vida
entre la duración de los beneficios
útil estimada, se
o privilegios y el amparo legal
presumirá que es de
correspondiente
10 años
Se miden por
deterioro según la
Se ajustan al valor de realización Sección 27 - Deterioro
del valor de los
activos
Activos diferidos
Se pueden reconocer
Gastos anticipados
como activo
Se amortizan a medida que se

reciban los servicios
No se pueden
reconocer como
Cargos diferidos activos, se reconocen
en resultados cuando
se incurre en ellos
Gastos preoperativos, investigación

y desarrollo
Art. 67 Se amortizan a medida que

se generan los ingresos
correspondientes
Se reconoce según la
Sección 29 - Impuesto
Impuesto diferido
a las ganancias, por el
método del pasivo
Se amortiza en
la medida que
se revierten
Se amortiza en la medida que las diferencias
se reviertan las diferencias temporarias que
temporarias que los originaron lo originaron. Y se
evalúa si realmente se
podrá imputar contra
ganancias futuras
Art. 68 Corrección monetaria Derogado
Aplica la Sección 30 -
Ajuste de activos en moneda Conversión de moneda
Art. 69
extranjera extranjera. Solo para
activos no monetarios


Art. 70 Ajuste de activos no monetarios Derogado
Ajuste de gastos financieros
Art. 71 Derogado
capitalizados
Ajuste mensual de activos no

Art. 72 Derogado
monetarios
Art. 73 Ajuste diferido Derogado
Sección 2 - Normas sobre pasivos
Sección 11 -
Obligaciones financieras Instrumentos
financieros
Obligación de
trasferir efectivo,
equivalentes de
Corresponden a dinero recibido en efectivo u otro

préstamo instrumento
financiero, en
condiciones
desfavorables
Se miden por el
Art. 74 Se reconocen por el valor del
modelo del costo
principal
amortizado
La Norma para Pymes

establece que los
intereses y otros
cargos hacen parte
Los intereses y demás cargos se de la medición del

deben registrar por separado pasivo financiero,
aunque no establece
requerimientos
explícitos sobre
registros contables
Sección 11 -
Cuentas y documentos por pagar Instrumentos
financieros
Art. 75
Son todas las demás obligaciones de Están en la misma
pago, diferentes de las obligaciones categoría de pasivos
financieras financieros
Sección 28 -
Obligaciones laborales Beneficios a los
empleados
La norma define
más ampliamente a
Se originan en contratos de trabajo
quiénes se consideran
Art. 76 empleados
Se reconocen los
Se calculan estimaciones para
pasivos como
períodos intermedios.
pasivos ciertos, no
Al final del período se ajustan a los
se reconocen como
valores reales por cada empleado
estimaciones


Sección 28 - Beneficios
Pensiones de jubilación
a los empleados
La Sección 28
establece la necesidad
de realizar estos
Representa las obligaciones por
cálculos actuariales
concepto de planes de retiro por
y en algunos casos se
jubilación
debe usar el método
Art. 77 de unidad de crédito
proyectada
Se mide por el valor presente de las
Similar
erogaciones futuras
Se calculan con métodos actuariales
Similar
de reconocido valor técnico
Los aumentos o disminuciones se
Similar
reconocen en resultados
Sección 29 - Impuesto
Impuestos por pagar a las ganancias. Marco
conceptual
La Norma para Pymes
solo hace mención
expresa al impuesto
a las ganancias. Los
Obligaciones por pagar demás impuestos
correspondientes a pasivos por se deben reconocer
impuestos teniendo en cuenta las
definiciones y criterios
de reconocimiento
del marco conceptual
para los activos
La norma no exige
expresamente que
se registren por
separado, pero es
Se deben registrar por separado
aplicable la cualidad
Art. 78 de comprensibilidad,
según la cual sí se
deben separar
Impuesto de renta corriente: es
el impuesto del período actual y Similar
anteriores
El método requerido
por la Norma
para Pymes es el
método del pasivo,
Impuesto diferido: es el resultante según el cual se
de las diferencias temporarias. reconocen como
Se reconoce siempre que exista impuestos diferidos
expectativa de revertir las los provenientes
diferencias en un futuro de diferencias
temporarias entre
las bases contables y
fiscales de los activos
y pasivos


Se reconocen cuando
exista la obligación
de pagarlos. Es decir,
Dividendos, participaciones o cuando hayan sido
Art. 79
excedentes por pagar decretados. Se miden
por el valor razonable
de los activos a
distribuir
Sección 11 -
Bonos Instrumentos
financieros
Se miden por el
modelo del costo
amortizado, según
El descuento o la prima se
el cual, la prima o
reconocen por separado
descuento hace parte
de la medición del
Art. 80
instrumento
La Norma para
Pymes no establece
requerimientos
Se reconocen por separado los sobre registro. Es

intereses causados por pagar recomendable su
registro separado para
efectos de control y
revelaciones
Sección 22 -
Contingencias de pérdidas Provisiones y
contingencias
La definición es
similar, pero la Norma
Se reconocen siempre que su
Internacional cita
ocurrencia sea probable y se puedan
varios casos que no
medir razonablemente
suelen considerarse
Art. 81 en Normas Locales
No se requiere
Si provienen de procesos judiciales o
notificación, si la
administrativos, se reconocen en la
entidad ya conoce
fecha de notificación del primer acto
sobre el hecho que
del proceso
genera la obligación
Estos pasivos se
Ajuste del valor de los pasivos revisan y ajustan al
cierre de cada período
Sección 22 - Pasivo y patrimonio. Sección 2 -
Sección 3 - Normas sobre patrimonio
Marco conceptual
Capital
Un pago anticipado
puede reconocerse
como aportes, aunque
Art. 83 Se registra cuando se elabore el no se haya formalizado.

documento de formalidad Los aportes por cobrar
son menor valor del
patrimonio (párrafo
22.7)


Marco conceptual
Los aportes en
Los aportes en especie se reconocen especie se miden por
por el valor convenido o el fijado por el valor razonable de
Art. 83
los órganos competentes del ente la contraprestación
económico recibida (párrafo
22.8)
Prima en colocación de aportes
Art. 84 Se contabiliza por separado, dentro Se contabilizan como

del patrimonio parte del patrimonio
Valorizaciones
Las pymes no
valorizan hasta el año
2015. A partir del 1
Art. 85 Se registran por separado dentro del de enero de 2016, la

patrimonio Norma para Pymes
permite valorizar
activos con efecto en
patrimonio
Intangibilidad de la prima
Art. 86 en colocación de aportes y Igual tratamiento
valorizaciones
La Norma para
Pymes no habla
de este tema. Si la
administración de la
Art. 87 Reservas o fondos patrimoniales entidad decide crear
fondos o reservas, las
separará del resto de
los componentes del
patrimonio
Se reconocen como
Aportes propios readquiridos y/o
menor valor de los
amortizados
aportes de capital
Se miden por el
Se reconocen como menor valor valor razonable de
del patrimonio, como parte de una la contraprestación
reserva previamente constituida entregada para su
Art. 88
adquisición
No se reconoce
Al momento de vender estas ganancia o pérdida
participaciones, se puede generar por la compra, venta,

una prima en colocación, o un emisión o cancelación
menor valor de la reserva de acciones propias
readquiridas
Se miden por el valor
Dividendos, participaciones y
razonable de los
excedentes decretados en especie
Art. 89 activos a distribuir
La capitalización puede generar
No se genera la prima
prima en colocación de aportes
Art. 90 Revalorización del patrimonio Derogado


Marco conceptual
No hay instrucciones
Art. 91 Variaciones del patrimonio
al respecto
Art. 92 Ajuste anual del patrimonio Derogado
Ajuste del patrimonio que ha sufrido

Art. 93 Derogado
aumentos o disminuciones en el año
Art. 94 Ajuste mensual del patrimonio Derogado

Art. 95 Valores a excluir del patrimonio Derogado
Sección 4 - Normas sobre las cuentas de resultados
Reconocimiento de ingresos, costos Sección 2 - Marco
Art. 96
y gastos conceptual
Realización del ingreso
Se reconoce cuando
el incremento en
El ingreso se reconoce cuando se
los beneficios ya
ha devengado y se ha convertido
se ha presentado y
en efectivo, o sea, razonablemente
es probable que se
convertible en efectivo
reciban los beneficios
Art. 97 derivados del ingreso
Sección 23 - Ingresos
de actividades
ordinarias - Aclara
Devengar es hacer lo necesario para
aquellas situaciones
hacerse acreedor del ingreso
en las cuales un
ingreso se entiende
devengado
Sección 23 - Ingresos
de actividades
ordinarias - Aclara
aquellas situaciones
Art. 98 Ingresos por venta de bienes en las cuales un
ingreso se entiende
devengado. Los
requerimientos son
muy similares
Los requerimientos
Art. 99 Ingresos por prestación de servicios son similares a los de
la Sección 23
Los requerimientos
Ingresos por intereses, regalías y
Art. 100 son similares a los de
dividendos
la Sección 23
Se aplican los
requerimientos de
baja en cuentas de
activos de propiedad,
Art. 101 Daciones en pago
planta y equipo;
propiedades de
inversión, intangibles,
entre otros


Sección 4 - Normas sobre las cuentas de resultados
Similares
requerimientos (ver
sección 30) - Efectos
Art. 102 Diferencia en cambio
de las variaciones en
tasas de cambio de
moneda extranjera
Devoluciones, rebajas y descuentos. Son menor valor de
Art. 103
Se reconocen por separado los ingresos
Gastos financieros. En algunos casos Siempre van al estado

Art. 104
se pueden capitalizar de resultados
Reconocimiento de la extinción o
pérdida de utilidad futura. Si un Similar al
Art. 105 activo no va a generar más beneficios, requerimiento de baja
su costo se debe reconocer en el en cuenta de activos
estado de resultados
Se ajustan con efecto
Errores de ejercicios anteriores. Se en las ganancias
Art. 106 ajustan con efecto en resultados del retenidas, siempre
período en el cual se advierten. que sea un tema
material
Art. 107 Ajuste de ingresos y gastos Derogado
Art. 108 Ajuste de ingresos y gastos Derogado
Art. 109 Ajustes por inflación Derogado
Sección 5 - Normas sobre las cuentas de orden
La Norma para
Pymes no requiere
el uso de cuentas de
orden. Sin embargo,
Art. 110 Registros en cuentas de orden Sin referencia
estas cuentas son
útiles para preparar
información que debe
ser revelada
Sección 6 - Operaciones descontinuadas y empresas en liquidación
La Norma para Pymes
no permite la clasifica-
ción de activos y pasi-
vos como operaciones
descontinuadas. En su
lugar, establece que
Operaciones descontinuadas este tipo de operacio-
nes son un indicio de
Se identifican los activos y pasivos de deterioro del valor de
la sección o negocio que se va a des- un activo.
Art. 111 Derogado
continuar La Norma para Pymes
requiere que se reco-
Se miden al menor entre el valor en nozcan los resultados
libros y el valor neto realizable de las operaciones
discontinuadas de
forma separada de
los demás resultados
(incluyendo el impues-
to a las ganancias a que
haya lugar)


La Norma para Pymes
no es aplicable para
Contabilidad de empresas en
entidades que no
liquidación
cumplen la hipótesis
de negocio en marcha
El CTCP expidió la
propuesta de norma
Los activos y pasivos se miden a
para entidades que no
valor neto realizable
cumplen la hipótesis
de negocio en marcha.
Se crea el Estado
No se deprecian los activos de Activos Netos en
Liquidación
Los ajustes para
pasar del último ESF
No se deben diferir ingresos, gastos,
al EANL, se cargarán
cargos e impuestos
contra ganancias
retenidas
Dichos ajustes se
deberán reconocer en
una cuenta llamada
Los activos destinados a ser
“Ajuste inicial al
entregados en especie a los
patrimonio liquidable
propietarios de la entidad deben
por la aplicación de
reconocerse por separado
la base contable
de valor neto de
liquidación”
Art. 112
Los activos se
reconocerán por
el “valor neto de
liquidación”. Este es
el valor estimado
de efectivo u otra
contraprestación que
una entidad espera
Los pasivos se clasifican según su
obtener por la venta
prelación legal
o disposición de
un activo al llevar
a cabo su plan de
liquidación, menos
los costos previstos
de terminación y
los estimados para
realizar la venta
Activos: son todas
aquellas partidas que
se esperan vender,
liquidar o usar para
Se deben reconocer, con cargo
cancelar los pasivos
a resultados, las contingencias
en el proceso de
probables, eventuales y remotas,
liquidación, siempre
cuando la ley así lo ordene
que se considere
que generarán flujo
de ingresos para la
entidad


Se deberán reconocer
los activos que no se
tuvieron en cuenta
cuando la entidad
operaba bajo la
hipótesis de negocio
en marcha, siempre
y cuando esperen
ser vendidos en el
proceso de liquidación
o puedan ser utilizados
para pagar los pasivos
de la entidad
Los pasivos se medirán
por el valor neto de
liquidación. Este es el
valor no descontado de
efectivo o equivalentes
de efectivo más los

costos estimados
necesarios en que se
incurrirá para liquidar
o ser exonerado del
pasivo en un proceso
de liquidación
los pasivos que no se
tuvieron en cuenta
Art. 112 cuando la entidad
operaba bajo la
hipótesis de negocio
en marcha, siempre
y cuando cumplan
los criterios de
reconocimiento de
esta propuesta
Se crea el Estado de
Operaciones de la
Entidad en Liquidación
los ingresos estimados
que la entidad espera
obtener (órdenes
pendientes que espera
cumplir o recibir
durante la liquidación)
hasta el final de su
liquidación, siempre
que se puedan medir
de manera fiable. Los
cambios a futuro de
estas estimaciones se
harán en el estado de
activos y en el estado
de operaciones de la
entidad en liquidación


Se deberán reconocer,
por su valor nominal,
todos los costos y gas-
tos de nómina, gastos
legales, etc.
La entidad dará de baja
en cuentas sus activos
en la fecha de su dis-

posición o cuando no
espere obtener benefi-
cios económicos
La entidad dará de baja
en cuentas sus pasivos

si, y solo si, la deuda se
ha extinguido
Se deberá presentar
obligatoriamente un
Estado de los Activos
Netos en Liquidación y
un Estado de Cambios
en los Activos Netos de
la entidad
Podrá presentar opcio-
nalmente un Estado de
Flujos de Efectivo y un
Estado de Operaciones
de la Liquidación
Art. 112
Una entidad deberá
efectuar todas las
revelaciones que sean
necesarias para el
entendimiento del

Estado de los Activos
Netos en Liquidación y
del Estado de Cambios
en los Activos Netos en
Liquidación
Cuando una entidad
tenga el aval de las
autoridades corres-
pondientes para iniciar
las labores y retomar
la hipótesis de negocio
en marcha, sus activos
y pasivos deberán ser
remedidos aplicando
la nueva hipótesis.
Para esto, la entidad
deberá retomar los es-
tados financieros antes
de iniciar el proceso de
liquidación y aplicar
los cambios obtenidos
por depreciaciones y
amortizaciones corres-
pondientes


Art. 113 Estas normas son reemplazadas por los requerimientos de información a revelar

a 122 de la Norma para Pymes
Título 3 - De las normas sobre registros y libros
Art. 123
Siguen vigentes, pues no se ha emitido una nueva norma sobre el tema
a 135
Título 4 - Disposiciones finales
Las normas contables priman sobre

Art. 4, Ley 1314 del
cualquier otra. Requerimientos de
2009. Prevalecen las
contabilización provenientes de otra
Art. 136 normas contables
norma, que sea incompatible con las
para efectos de los
normas de contabilidad, se harán en
estados financieros
cuentas de orden
Ninguna autoridad
puede emitir normas
Si una autoridad dicta normas de contabilidad
de contabilidad, estas deben e información
Art. 137
ser congruentes con las normas financiera diferentes
contables existentes de las contenidas en
los Decretos 2420 y
2496 de 2015
Art. 138 Creación del CTCP NA
Deroga todas las normas anteriores
Art. 139 NA
sobre la materia
Art. 140 Rige a partir del 1 de enero de 1994 NA

CAPÍTULO
PRINCIPIOS GENERALES EN LA
2
PREPARACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
La preparación de estados financieros bajo los nuevos marcos técnicos normativos busca proporcionar
a los usuarios de la información financiera (principalmente inversionistas, proveedores y acreedores)
las herramientas útiles para la toma de decisiones de tipo financiero. Este propósito es muy similar en
todos los modelos de información financiera, aunque en la realidad, los estados financieros de muchas
entidades se encuentran influenciados por las disposiciones fiscales.
El caso colombiano no es ajeno a esta situación, y es muy común encontrar estados financieros, de
diversas entidades, que no muestran la realidad financiera de los negocios, sino una seudo-realidad
fiscal, de tal suerte que esos informes no corresponden a la situación y el desempeño del negocio, pero
tampoco coinciden con la información fiscal (este fenómeno se presenta porque la información financiera
se elabora bajo el modelo de la acumulación y devengo, mientras que las declaraciones de impuestos se
elaboran con una mezcla del modelo de caja, el modelo de causación, y además, un modelo legal en el cual
las transacciones requieren ciertas formalidades para poder ser aceptadas fiscalmente).
Los nuevos marcos técnicos normativos requieren que las entidades preparen sus estados financieros
atendiendo todas las disposiciones de los Estándares Internacionales, salvo cuando algún requerimiento
no sea relevante en la información financiera de la entidad.
En este capítulo se presentan los fundamentos conceptuales sobre los cuales se elaboran los estados
financieros bajo los nuevos marcos técnicos normativos para las pymes, y se explican, de manera sencilla,
a través de ejemplos, los requerimientos sobre la materia.
Actualícese
Capítulo 2 - Principios generales en la preparación de estados financieros
2.1 Objetivo de los estados financieros

Para comprender y aplicar de manera adecuada los requerimientos de la Norma para Pymes,
es necesario tener claro el objetivo mismo de la información financiera. En otras palabras, si
el preparador de información financiera aprende a concebir las transacciones de la misma
forma que lo hace el emisor de las normas, entonces podrá aplicar los requerimientos
normativos como lo haría el propio emisor.
Si el preparador de información financiera ignora u omite los objetivos fundamentales de

los estados financieros, su juicio profesional se puede ver motivado a aplicar tratamientos
inadecuados en el reconocimiento, medición, presentación y revelación de información
financiera, buscando, por ejemplo, el beneficio propio de la entidad o de terceros.
Ejemplo 1
La Pyme A pretende participar en un proceso de licitación con el fin de obtener un

importante contrato para la construcción de un edificio.
El contratante requiere que el contratista elegido tenga un porcentaje de

endeudamiento inferior al 80%.
Los estados financieros de la Pyme A presentan un endeudamiento del 81% por lo

cual la gerencia le solicita al contador disminuir las provisiones para atención de
garantías, hasta un monto que permita reflejar un endeudamiento del 79%.
El contador no debería acceder a certificar estados financieros en los cuales se hayan

disminuido los pasivos por garantías de manera intencionada. Una actuación como esta
lleva a que los estados financieros no sean razonables.
El objetivo fundamental de los estados financieros se establece en el párrafo 2.2 de la Norma

para Pymes, en los siguientes términos:
“El objetivo de los estados financieros de una pequeña o mediana entidad es proporcionar
información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad
que sea útil para la toma de decisiones económicas de una amplia gama de usuarios que
no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de
información”.
Dado que los usuarios de los estados financieros son innumerables e indeterminados, no
es posible satisfacer, en un solo informe, todas sus necesidades de información. Por esta
razón, los estados financieros buscan proporcionar información útil a “una amplia gama de
usuarios”, de tal forma que sirvan como base para sus procesos de toma de decisiones.
Los estados financieros también muestran los resultados de la administración llevada a cabo
por la gerencia, pues dan cuenta de la responsabilidad en la gestión de los recursos confiados
a la misma.
La información financiera permite también a los usuarios hacer una evaluación acerca del
desempeño de los administradores en cuanto al uso de los recursos, generación de beneficios
y obtención de flujos de efectivo.
Los suministradores de capital encuentran en los estados financieros una herramienta útil
para evaluar y tomar decisiones acerca de entregar o no recursos a la entidad, o retirar los
que tienen invertidos. Por ejemplo, un acreedor estará dispuesto a suministrar mercancías o
prestar servicios a crédito si observa que la entidad tiene activos importantes, con capacidad
de generar flujos de efectivo hacia la entidad. Por el contrario, si la entidad no tiene solidez

en cuanto a sus activos, y no presenta un buen comportamiento en el manejo de sus pasivos,

los acreedores no querrán suministrarle bienes y servicios a crédito.
La aplicación de políticas contables congruentes con la Norma de Información Financiera

para Pymes depende, en gran medida, de la fiabilidad y razonabilidad que esas políticas le
confieran a la información financiera, desde el punto de vista de los usuarios.
Ejemplo 2

Una entidad está elaborando sus políticas para la medición de propiedades, planta
y equipo en el Balance de Apertura. En particular, está discutiendo si debe medir
el terreno, sobre el cual tiene la oficina, al costo ($25 millones) o al valor razonable
($500 millones).
La entidad cuenta con cinco accionistas que pertenecen a la misma familia, no tiene
operaciones de financiación con un amplio número de terceros, ni está interesada
en buscar inversionistas externos.
La entidad no tiene necesidad de aplicar el modelo de valor razonable para su terreno,

dado que esta decisión no afecta a un gran número de usuarios externos.
Si la entidad tuviera muchos accionistas excluidos de la administración, muchos

acreedores y proveedores, o sus estados financieros fueran objeto de evaluación por
inversionistas actuales o potenciales, la medición a valor razonable del terreno sería de
mayor utilidad que la medición al costo, para evaluar la capacidad de la administración
de generar beneficios.
2.2 La información financiera como base para la evaluación

de la administración
Con base en la información presentada en los estados financieros, los usuarios pueden
hacerse una idea de cómo la administración ha utilizado los recursos que le han sido
encargados. Algunas de las situaciones en las cuales los usuarios pueden evaluar a la
administración son:
a. Socios y potenciales inversionistas. A través del análisis de los estados financieros

pueden establecer la capacidad de la entidad para potencializar sus inversiones y
generar utilidades.
Por ejemplo, en unos estados financieros con $100 de patrimonio y $140 de pasivos, la
entidad logró generar $38 de utilidad neta, una vez pagados los impuestos y los intereses
de los acreedores.
Un inversionista podría concluir que la administración ha sido hábil en la consecución

de financiación externa, y ha logrado beneficios que permiten satisfacer el costo de los
préstamos al igual que ha generado una utilidad para los accionistas del 38% sobre el
patrimonio neto.
b. Acreedores y proveedores. Estos usuarios se basan en varios indicadores de los estados

financieros para tomar sus decisiones. Por una parte, la razón entre los activos y pasivos
totales les brinda un indicador que permite establecer las garantías con las cuales
cuentan los acreedores y proveedores. Por otra parte, una evaluación de los flujos de
caja de varios años contribuye a determinar la capacidad de la entidad para producir
recursos destinados a pagar sus acreencias.

En este mismo sentido, la evaluación del estado de resultados posibilita que se fijen las
tendencias de la administración al momento de gastar los recursos.
Por ejemplo, una alta carga de gastos administrativos en comparación con los gastos de
ventas puede llevar a que los acreedores y proveedores asuman que la entidad tiene una
compleja estructura administrativa, que absorbe, en gran medida, sus utilidades brutas.
Sin obviar lo anterior, un análisis de la evolución de los indicadores de liquidez a corto

plazo permite decidir si conceder o no recursos a la entidad, y si se le entregan a corto o
largo plazo.
Por ejemplo, si la entidad necesita recursos para atender pagos operativos de corto plazo
y salir de un problema puntual de liquidez, pero solamente tiene capacidad para pagar en
un largo plazo (por ejemplo, cinco años), un acreedor debería evaluar la capacidad de la
entidad para mantenerse a flote y generar esos recursos en los años siguientes, además
de analizar si los activos de largo plazo de la entidad son suficientes para garantizar el
pago de la obligación y la posibilidad real de venta de esos activos en un futuro.
2.3 Características de la información financiera

Para cumplir el objetivo planteado, la información financiera debe estar revestida por ciertas
características especiales. La aplicación de la Norma para Pymes en la formulación de políticas
contables debe considerar cada una de estas características. Todos los requerimientos de
la Norma están orientados hacia la maximización de cada una de estas cualidades en la
información financiera.
Las características cualitativas de la información financiera son:
2.3.1 Comprensibilidad
Partiendo del hecho de que los usuarios de la información financiera tienen a su disposición
el marco conceptual, se espera que tengan un conocimiento adecuado de los principios
fundamentales que orientan el tratamiento de hechos económicos, transacciones y otros
eventos en los estados financieros.
Adicionalmente, los usuarios de los estados financieros deben hacer uso de la información
disponible sobre la entidad, conocer las generalidades del negocio, del país y el mercado en
el cual opera, para poder interpretar los estados financieros en contexto.
Bajo esas premisas, la información financiera se debe presentar de una manera clara, con un
lenguaje acorde a las prácticas del negocio, brindando la claridad suficiente para entender la
realidad que los estados financieros pretenden representar.
La comprensibilidad no implica omisión o alteración de la información, sino que requiere

de información completa, clara, presentada de manera oportuna, clasificada, y con todas
las revelaciones necesarias para que el usuario, sin incurrir en costos adicionales, la pueda
interpretar y tomar decisiones basado en ella.
Ejemplo 3
Aguadas Ltda. es una entidad dedicada a la fabricación de prototipos para

optimización de recursos hídricos y tratamiento de aguas residuales. Durante el
año 2014 solicitó varios créditos a bancos extranjeros, con tasas de interés basadas
en complejos indicadores europeos. Además, los plazos de pago estaban sujetos a
la generación de ciertos niveles de utilidades, también complejos de calcular.

El director financiero consideró que la operación era demasiado compleja para

informar sobre ella, y decidió omitir información importante sobre el vencimiento
de la obligación y los costos por préstamos asociados al financiamiento.
Como se dijo con anterioridad, el hecho de que la operación sea compleja no da lugar
a que se omitan datos importantes en los estados financieros. Por el contrario, la
administración suministrará toda la información necesaria para que el usuario de los
estados financieros pueda entender con claridad y en su totalidad los hechos económicos
y otros eventos relevantes.
Una omisión de estas características puede generar un cambio en la forma en que los
usuarios de la información financiera toman decisiones y, en este sentido, se convierte en
un asunto de material importancia. Esta omisión puede llegar a atentar contra la misma
razonabilidad de los estados financieros.
Ejemplo 4
Obando CFC SAS es una compañía de financiamiento comercial especializada en

operaciones de factoring con empresas del sector real, en la ciudad de Cali.
Dado que los esquemas de negociación no son estandarizados, sino que dependen
de las condiciones particulares de cada cliente, tipo de cartera negociada, plazos
para pago, perfil de los deudores finales, entre otros aspectos, el análisis y cálculo
de los ingresos ordinarios derivados de estas operaciones de factoring es bastante
complejo y difícil de comprender.
En estas circunstancias, la administración de la entidad decide no revelar

información relacionada con tales operaciones, pues considera que el usuario
promedio no entendería estos aspectos.
La posición adoptada por la administración no es congruente con la filosofía de la Norma

para Pymes. La entidad debe revelar de manera clara y concisa toda la información
necesaria para que los usuarios de los estados financieros obtengan información
relevante y útil para la toma de decisiones.
Al momento de revelar la información sobre estas operaciones, los preparadores de la

entidad financiera deben partir del hecho de que los usuarios de la información tienen
un conocimiento básico y general de la entidad, del mercado en el cual opera y el tipo de
transacciones que se presentan en su operación ordinaria.
Ejemplo 5
La Electrificadora de La Unión Ltda. es una entidad dedicada a la producción,

comercialización y distribución de energía eléctrica.
La fórmula para calcular el precio de la energía es demasiado compleja e incluye

variables relacionadas con pérdidas, sobrecargas, uso de redes, entre otros
aspectos; además, considera varios elementos regulados por el estado y varios
impuestos.
Debido a lo anterior, la entidad decidió elaborar notas resumidas en los estados

financieros en relación con este aspecto.

La información sobre la conformación del precio de venta de la energía constituye un

dato muy importante para los usuarios de los estados financieros, por lo cual la entidad
debe revelar la información suficiente para su entendimiento.
Por otra parte, un usuario de los estados financieros de esta entidad es responsable por
comprender las regulaciones a las cuales este negocio está sometido, o consultar con un
experto para interpretar los estados financieros, en caso de que sus conocimientos sean
limitados.
2.3.2 Relevancia
La relevancia es la capacidad que tienen los hechos económicos, transacciones y otros eventos
para influir en la toma de decisiones de los usuarios.
Esta característica es aplicable a una transacción o evento particular, o a varias transacciones

o eventos asociados que, en conjunto, puedan influir en la toma de decisiones de los usuarios.
La aplicación de los principios fundamentales, conceptos, definiciones y requerimientos

de la Norma para Pymes, se debe llevar a cabo en función de la relevancia de los hechos
económicos. A mayor relevancia, se buscará mayor precisión en la información, a menor
relevancia, se buscarán tratamientos que, sin ser demasiado costosos, generen información
fiable, aunque la entidad es consciente de que pueda existir un margen tolerable de error.
La relevancia de la información financiera se materializa cuando esa información es capaz de

influir en la toma de decisiones de los usuarios.
Por ejemplo, una entidad decidirá si otorga un cupo de crédito a un cliente, dependiendo
del análisis de ciertos aspectos de sus estados financieros y proyecciones de negocio. En
este sentido, la información sobre proyectos del cliente, sobre nuevos negocios, sobre la
planeación estratégica, o sobre decisiones gerenciales importantes por parte del cliente, será
relevante para decidir si se le concede o no el cupo de endeudamiento.
De igual forma, las condiciones actuales y futuras de los contratos con clientes afectarán
indudablemente la decisión de una entidad financiera en cuanto al otorgamiento de un
préstamo.
Asimismo, un inversionista utilizará la información financiera para evaluar la situación actual

de la entidad y para hacerse un panorama previsible del comportamiento de los rendimientos
y los flujos futuros de efectivo de la entidad, a fin de decidir si invierte en ella o no.
2.3.3 Materialidad o importancia relativa
La materialidad es la aplicación del concepto de relevancia en el contexto de una organización.

Un hecho económico, transacción u otro evento es material cuando su omisión o presentación
errónea resulta en decisiones diferentes por parte de los usuarios de los estados financieros.
La materialidad depende entonces del contexto de la partida (o del error) en los estados
financieros, sin que esto signifique que la administración pueda seleccionar ciertos hechos
económicos para omitirlos, con el argumento de que no son materiales. Este comportamiento
tiende a ser calificado como fraude por los auditores de los estados financieros.
Los requerimientos de la Norma para Pymes no consideran la materialidad. En lugar de

ello, esta norma establece requerimientos para cada partida de los estados financieros

y, en ocasiones, deja abierta la posibilidad de tratar una misma partida de varias formas,
dependiendo de la materialidad en el contexto de la entidad y de los estados financieros.
Por esta razón, la administración debe, al momento de aplicar el juicio profesional, tener en
cuenta la materialidad de la partida a fin de seleccionar el tratamiento más indicado para
cumplir el objetivo de los estados financieros, sin que sea demasiado costoso hacerlo.
Ejemplo 6
Sultana del Valle SA es una entidad dedicada al turismo y la hotelería. En marzo del
año 2015, durante un proceso de revisión y análisis de cuentas, se descubrió que hubo
un error en la cuenta de un huésped de uno de sus hoteles en noviembre de 2014.
El valor del error era de $24.000 y se habían quedado como saldo de una cuenta
por cobrar, la cual, por obvias razones, nunca fue cancelada.
La Norma para Pymes establece que los errores de períodos anteriores deben corregirse
con cargo a las ganancias retenidas, y reexpresar los estados financieros de manera
retrospectiva.
En este caso, dado que la partida es demasiado pequeña, la entidad decide omitir el
tratamiento establecido en la Norma y corregir la partida con cargo a los resultados del
período 2015.
La decisión de la entidad no va en contravía de lo establecido en la Norma, pues aunque no

dio aplicación a los requerimientos sobre corrección de errores de períodos anteriores,
la partida no reviste importancia relativa y el efecto de ajustarlo contra los resultados del
período es inmaterial.
Ejemplo 7
Corazón del Valle SAS es una entidad dedicada a la comercialización de hortalizas

cultivadas en sus propios terrenos.
Durante el proceso de revisión de los estados financieros con corte a diciembre

de 2014, se descubrió que el sistema no había causado de manera automática los
intereses de un crédito por valor de $6 millones.
Los activos totales de la entidad suman $1.200 millones, y los resultados del
período suman $3.200 millones.
Sin embargo, si se reconocen estos intereses como cuenta por pagar, su indicador
de endeudamiento supera el límite establecido para participar en una importante
licitación.
En este caso, el valor de los intereses pendientes por causar es material, dado que si se
omiten, otorgan a la entidad una ventaja que no tendría si se reconocen. Este hecho es
material, sin importar la cuantía de la partida.
2.3.4 Fiabilidad
Los estados financieros deben proporcionar información fiable. Se considerará fiable la

información libre de error significativo y sesgo, y esta representa la realidad financiera de los
hechos económicos, transacciones y otros eventos, además de ser congruente con lo que se
espera que pueda representar.

La información sesgada es aquella que ha sido cuidadosamente escogida o manipulada a fin

de inclinar el proceso de toma de decisiones hacia un rumbo particular y obtener un desenlace
esperado. Por ejemplo, si se busca obtener financiación, cupo de crédito con proveedores,
ser elegido como distribuidor de ciertas materias primas, o incrementar o disminuir las
ganancias a distribuir o el valor de los impuestos.
Fiabilidad no es igual a exactitud. Dado que los estados financieros son representaciones
financieras de hechos económicos, transacciones y otros eventos, en muchas ocasiones se
requiere el uso del juicio profesional para estimar el equivalente financiero de una transacción.
Por ejemplo, cuando se adquiere un activo clasificado como propiedades, planta y equipo,
es necesario asignarle una depreciación, la cual depende del costo del activo, la vida útil
otorgada y el valor residual estimado.
La combinación de estas variables da como resultado el valor por el cual el activo es

presentado en los estados financieros a cada fecha de corte, pero no necesariamente es el
valor exacto del activo, pues siempre será una estimación.
Lo que pretenden los requerimientos de la Norma para Pymes es que estas estimaciones
sean lo más cercanas posible a la realidad, sin que signifique, como se dijo, que sean exactas.
2.3.5 Esencia sobre forma
Las transacciones, hechos económicos y eventos deben ser presentados de acuerdo con su
esencia financiera, y no con su forma legal.
En muchas ocasiones las entidades realizan sus transacciones haciendo uso de una gran
variedad de formas contractuales legales. Estas últimas pueden traer beneficios fiscales,
civiles o comerciales, entre otros.
Al momento de evaluar una transacción, para efectos de presentarla en los estados financieros,
la administración debe prestar atención a la realidad financiera del contrato, y no a su forma
legal, teniendo en cuenta el objetivo de los estados financieros, los conceptos y definiciones
establecidos en el marco conceptual y el texto de la Norma para Pymes.
Ejemplo 8
La Suiza Colombiana Ltda. ha suscrito un contrato de promesa de compraventa con

Alberto Contreras, según la cual la sociedad adquiere un lote de terreno de 5.000
metros cuadrados, por un valor de $1.000 millones.
Dentro de las cláusulas del contrato se estableció que la sociedad entregará $500
millones al momento de la firma de la promesa de compraventa y el excedente en
10 cuotas semestrales de igual valor.
Cuando la sociedad haya pagado la totalidad del valor del predio se procederá a
elaborar la escritura de compraventa y el registro de la misma.
Sin embargo, La Suiza Colombiana podrá usar y usufructuar el predio desde el

momento en el cual pague los primeros $500 millones.
En las condiciones anteriores, se observa que la propiedad legal del inmueble solo será
traspasada a la entidad al finalizar el plazo de la última cuota. Sin embargo, dado que
la entidad puede usar y usufructuar el activo desde que hace el primer pago, y no hay
condiciones que puedan llevar a pensar que el negocio se va a deshacer, entonces la

entidad debe reconocer el predio como propiedades, planta y equipo, desde el momento
en el cual lo reciba; y reconocer la correspondiente cuenta por pagar, sin importar que
aún no sea el propietario legal del inmueble.
La entidad reconocerá, en la medición inicial del activo, el efecto financiero del pago
aplazado, considerando que el plazo para el pago se extiende a lo largo de cinco años.
Ejemplo 9
Citipaz Ltda. ha obtenido un préstamo por valor de $200 millones, otorgado por
Compañía de Financiamiento Comercial del Futuro SAS.
Para garantizar el pago de la operación, las dos entidades han suscrito un contrato
de venta con pacto de retroventa, según el cual la propiedad legal de un inmueble
estará en cabeza del prestamista, hasta tanto Citipaz haya cancelado la totalidad
de la deuda.
Una vez pagada la deuda, Citipaz ejercerá su derecho de recompra. En caso de no

cumplir el acuerdo, CFC Futuro se quedará definitivamente con el bien.
Citipaz goza del uso y el usufructo del bien inmueble involucrado en la transacción.
En estas condiciones, es claro que la finalidad del contrato no es la venta del inmueble
(a menos que así lo esté pensando la administración de Citipaz), por lo cual Citipaz
seguirá reconociendo como propio el bien inmueble involucrado en el contrato, aunque
temporalmente no sea titular de la propiedad legal.
Este hecho económico debe ser ampliamente revelado en los estados financieros.
2.3.6 Prudencia
Esta característica busca evitar que los activos e ingresos sean sobrevalorados, y que los
pasivos y gastos sean infravalorados.
Al momento de aplicar el juicio profesional, el preparador de información financiera debe

ser cuidadoso al estimar partidas sometidas a incertidumbre, sin llegar a manipular con
intención las cifras para beneficiar a la entidad o a terceros.
Un ejemplo de ello es el reconocimiento de bienes inmuebles a valor razonable, en el cual

algunas entidades han pretendido mantener estos activos en sus balances con un valor
significativamente más bajo que el razonable, escudándose en la prudencia.
Como se dijo anteriormente, la prudencia no puede llevar al sesgo y siempre será necesario
establecer márgenes tolerables de imprecisión en los estados financieros, y, en todo caso,
si se manipula de manera deliberada alguna partida de los estados financieros, este hecho
puede llevar a que los estados financieros no se puedan calificar de conformidad con la
Norma para Pymes.
2.3.7 Integridad
La información financiera debe ser completa. Los estados financieros deben contener la
totalidad de hechos, transacciones y eventos que tengan impacto sobre la situación financiera
y el desempeño financiero de la entidad reportante.

Además de ello, la integridad requiere amplias y detalladas revelaciones sobre las cifras
y datos incluidos en los estados financieros. Una información incompleta o deficiente en
explicaciones y aclaraciones, puede llevar a que los usuarios de los estados financieros
interpreten de manera errónea la información y, por tanto, a tomar decisiones distintas de
las que tomarían si los datos estuvieran completos.
2.3.8 Comparabilidad
La información financiera de una entidad es útil en la medida en que se pueda comparar

con la información financiera de la misma entidad a otras fechas de corte, o con la de otras
entidades a la misma fecha de corte.
Sin comparabilidad no hay utilidad, pues, ¿cómo podrá tomar decisiones un usuario de
la información financiera si no tiene parámetros contra los cuales pueda contrastar la
información suministrada por una entidad?
Por ejemplo, si una entidad reporta utilidades por $100 millones para un período determinado,
esta información por sí sola no sirve de base para la toma de decisiones. Si la inversión necesaria
para generar esa utilidad es de $10.000 millones, quiere decir que la utilidad reportada
representa el 1% de la inversión.
Por otro lado, si la inversión necesaria para generar la utilidad anterior, es de $500 millones,
esto quiere decir que la rentabilidad sobre la inversión es del 20%.
Estas mismas comparaciones se extienden a períodos anteriores (y posteriores proyectados)

de la misma entidad, a fin de evaluar la evolución del negocio con el paso del tiempo.
De igual forma, comparar esta información con la de otras entidades a la misma fecha puede
servir de base para decidir cuál es la mejor alternativa de inversión.
La comparabilidad es una de las motivaciones más fuertes para hacer uso de estándares de
información financiera, a fin de que los estados financieros sean preparados, difundidos e
interpretados bajo los mismos fundamentos conceptuales a lo largo y ancho de todo el mundo.
Para efectos de mejorar la comparabilidad, la Norma para Pymes requiere que los estados
financieros comparativos se presenten en un mismo formato, y las reclasificaciones o cambios
de forma que se llevan a cabo en un período, se apliquen también al período comparativo
anterior.
Así mismo, para que la información sea comparable debe ser preparada con políticas
contables similares. Si una entidad decide cambiar una política contable, aplicará el cambio
de manera retroactiva para mejorar la comparabilidad.
2.3.9 Oportunidad
Dado que la finalidad de los estados financieros es servir como base para la toma de decisiones
por parte de los usuarios, se requiere que la información esté disponible antes de esa toma
de decisiones.
En la medida en que la información es más obsoleta, su utilidad es menor. No obstante,

no se puede sacrificar la relevancia y fiabilidad en razón de la oportunidad. El proceso de
preparación y divulgación de información financiera debe garantizar la publicación de
información financiera fiable y relevante incluso si no se logra hacerlo dentro de los tiempos
requeridos.

2.3.10 Costo beneficio
Las características anteriores deben ser aplicadas con el máximo rigor posible, dentro
de los límites del costo-beneficio. Esta relación evita que una entidad incurra en grandes
gastos sobre medición o presentación de su información, si el efecto resultante no tiene
valor agregado para los usuarios.
En este sentido, la entidad concentrará sus esfuerzos y recursos en las transacciones más
relevantes, y aplicará tratamientos menos costosos para transacciones poco relevantes o
complejas.
En el momento de elegir las políticas contables aplicables a las transacciones, hechos

económicos y otros eventos, la entidad dará prioridad al análisis de costo-beneficio.
Ejemplo 10
Una entidad está analizando sus operaciones para elaborar sus políticas
contables. Por tanto, se dedica a fabricar y comercializar el producto X, cuyas
ventas alcanzan 3 millones de unidades al año, con un precio de venta promedio
de $200 mil cada una.
Adicionalmente, la entidad mantiene un inventario de insumos para el casino en

el cual suministran el almuerzo y los refrigerios a los empleados.
El valor de los inventarios de producto X que rotan en el año es alrededor de

$300 mil millones, mientras que el inventario que se compra para el casino es de
alrededor de $1.000 millones al año.
El comité de implementación de Normas Internacionales de Información Financiera

está discutiendo sobre la técnica de costeo más apropiada para medir estos
inventarios.
Con los datos suministrados, el comité de Normas Internacionales de Información

Financiera podría conceptuar de la siguiente manera:
• El inventario del producto X, por ser el de mayor valor y constituir la operación

principal de la entidad, debe ser medido con un modelo que permita la máxima
precisión, tal como un modelo de costos ABC o un modelo de costeo integral, con
un control permanente sobre las entradas y salidas, así como los valores por los
cuales se reconoce y da de baja cada ítem del inventario.
• El inventario de productos para el casino puede ser medido con una técnica
más sencilla, que no requiere grandes inversiones en tecnología y personal. Por
ejemplo, un sistema de promedio ponderado, complementado con tomas físicas
periódicas, podría ser suficiente.
Note que en el caso del inventario X, la entidad invertirá mayores esfuerzos en mejorar
la fiabilidad de la medición, mientras que en el caso del inventario de insumos para
el casino, la entidad puede tolerar un margen mayor de imprecisión en la medición
de los costos. Estas imprecisiones en el cálculo de los costos de los insumos para
el casino no suelen afectar, de manera significativa, la razonabilidad de los estados
financieros.

2.4 Cumplimiento de la Norma para Pymes en los

estados financieros
2.4.1 Declaración de cumplimiento
El primer elemento que permite identificar unos estados financieros preparados bajo Norma
para Pymes es una declaración, explícita y sin reservas, del cumplimiento de esa norma.
Este es uno de los pocos aspectos en los cuales la Norma para Pymes hace requerimientos de
forma. Este requerimiento es necesario para que el usuario de la información financiera sepa,
a ciencia cierta, las bases conceptuales sobre las cuales se presentan los estados financieros.
Un ejemplo de declaración explícita y sin reservas en Colombia es:
“Los presentes estados financieros fueron preparados aplicando políticas contables basadas en
el anexo 2 del Decreto 2420 del 2015, las cuales son congruentes, en todo aspecto significativo,
con la Norma Internacional de Información Financiera para Pymes, emitida en el año 2009 por
el IASB”
Esta declaración solo se puede incluir en los estados financieros cuando se hayan cumplido
todos los requerimientos de la Norma para Pymes. Si una entidad ha incumplido algún
aspecto de la Norma, entonces no podrá decir explícitamente que sus estados financieros la
cumplen.
Ejemplo 11
La Pyme A está en proceso de elaboración de sus estados financieros de propósito

general. La entidad ha decidido aplicar todos los requerimientos de la Norma para
Pymes, excepto por lo concerniente al deterioro de los inventarios. Para este tema,
la entidad decidió aplicar las disposiciones fiscales vigentes.
La entidad no puede presentar sus estados financieros con una declaración explícita
y sin reservas de cumplimiento con la Norma para Pymes. Tendrá que expresar que
sus estados financieros están preparados de acuerdo con el Decreto 2420, en todos
los aspectos, excepto el deterioro de los inventarios, en donde aplicó las disposiciones
fiscales.
Ejemplo 12
El Fondo de Empleados de la Industria Azucarera –FONEIA– está en proceso de

preparación de sus estados financieros al corte del 31 de diciembre de 2015. La
entidad aplica las disposiciones contenidas en la Norma de Información Financiera
para Pymes, excepto por el tratamiento de los aportes de los afiliados, los cuales
son tratados como patrimonio en lugar de ser tratados como pasivos como lo
ordena el párrafo 22.6 de la Norma.
FONEIA no puede presentar estos estados financieros con una declaración de

cumplimiento de la Norma para Pymes. Para poder declarar que estos estados financieros
cumplen la Norma para Pymes, la entidad debe tratar los aportes como pasivo en lugar
de tratarlos como patrimonio.
Tenga en cuenta que la declaración de cumplimiento de la Norma para Pymes es un asunto

que requiere del análisis y conclusión por parte de la administración. Esto quiere decir que
la administración debe documentar su propio análisis sobre el cumplimiento de la Norma,

1. Sitios donde se avaluar permanentemente sus políticas contables, ajustarlas cuando sea el caso, y tomar las
mantienen, alimentan, y
cuidan las gallinas. medidas necesarias para su adecuada actualización.
2.4.2 Omisión voluntaria de requerimientos de la Norma de

Información Financiera para Pymes
El párrafo 3.4 de la Norma para Pymes establece la posibilidad de que una entidad decida
no aplicar un requerimiento normativo cuando este requerimiento puede derivar en la
presentación de información financiera no razonable, o inútil para la toma de decisiones:
“En las circunstancias extremadamente excepcionales de que la gerencia concluya que el

cumplimiento de esta NIIF podría inducir a tal error que entrara en conflicto con el objetivo
de los estados financieros de las PYMES establecido en la Sección 2, la entidad no aplicará el
requerimiento según se establece en el párrafo 3.5, a menos que el marco regulador aplicable
prohíba esta falta de aplicación”.
Aunque la Norma para Pymes está diseñada con base en las Normas Internacionales de
Información Financiera Plenas, y estas se elaboraron teniendo en cuenta las prácticas de
mayor aceptación en el ámbito mundial, existe la posibilidad de que, en algunas circunstancias,
sea imposible aplicar un requerimiento normativo.
Ejemplo 13
Avícola Maya es una entidad que se dedica a la producción de huevos. Con este
propósito, la entidad adquiere gallinas genéticamente acondicionadas a fin de
producir los mejores huevos para consumo humano.
La entidad compra las gallinas de un día de nacidas, las cría hasta que cumplen
15 semanas (proceso de levante) y luego las pasa a unos galpones1 especiales, en
donde inician su proceso productivo. Las gallinas se mantienen en producción
hasta cumplir alrededor de 70 semanas, luego son vendidas a un comercializador
quien las vende en un mercado local para consumo humano.
La entidad está discutiendo si debería aplicar el modelo del valor razonable

establecido en el párrafo 34.2.a de la Norma, o el modelo del costo. Tenga en cuenta
que las gallinas se pueden vender en cualquier momento, pero su precio siempre
será de $3.000 cada una, por ser gallinas ponedoras. La edad de las gallinas no
influye en su precio de venta.
Aunque el proceso de producción de huevos se encuentra dentro del alcance de la

definición de ‘actividad agrícola’, es necesario analizar si las gallinas involucradas en el
proceso deberían medirse al valor razonable.
En primera instancia, durante la etapa de levante, las gallinas van acumulando los
costos asociados al proceso, tales como alimentación, medicamentos, mano de obra y
depreciación de las instalaciones.
Desde el momento de la adquisición, hasta que las gallinas están listas para empezar a
producir, han acumulado, en promedio, un costo de $9.000.
Aunque no es habitual comprar y vender gallinas en ese punto, sí es posible encontrar

un mercado en el cual se comercializan estas aves. En ese mercado, una gallina lista para
producir tiene un costo aproximado de $14.000.

2. Párrafo 10.2 de la
Norma para Pymes
La entidad decide no utilizar ese precio como valor razonable, ya que sus gallinas son
levantadas mediante procesos especiales y son alimentadas con productos desarrollados
por una filial de la misma entidad, bajo estricta vigilancia.
Adicionalmente, la entidad no compra ni vende gallinas en ese punto de desarrollo, ni

espera venderlas en un corto plazo.
Dado lo anterior, las gallinas se miden al costo hasta el momento en que empiezan a
producir, acumulando en el activo el costo del levante.
Una vez inician la etapa productiva, la entidad podría medir las gallinas por un valor
equivalente a lo que recibiría por venderlas en ese punto. La situación es que esas
gallinas, cuyo costo se eleva hasta $9.000, no se podrían vender en más de $3.000; pues
se venden como ‘gallinas de descarte'.
Si la entidad midiera las gallinas a valor razonable en ese punto, entonces tendría que
reconocer una pérdida por $6.000 en cada gallina. Esta pérdida no existe en la realidad.
De acuerdo con lo anterior, la entidad decide aplicar un modelo de costo para la medición
de las gallinas en proceso productivo.
La Norma para Pymes establece requerimientos de información adicionales para las entidades
que decidan omitir un tratamiento requerido por la misma Norma. Estos requerimientos se
encuentran en el párrafo 3.5:
“Cuando una entidad no aplique un requerimiento de esta NIIF de acuerdo con el párrafo 3.4,
revelará lo siguiente:
a. Que la gerencia ha llegado a la conclusión de que los estados financieros presentan

razonablemente la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo
en la entidad.
b. Que ha cumplido con la NIIF para las PYMES, excepto que ha dejado de aplicar un
requerimiento concreto para lograr una presentación razonable.
c. La naturaleza de la falta de aplicación, incluidos el tratamiento que la NIIF para las PYMES
requeriría, la razón por la que ese tratamiento sería en las circunstancias tan engañoso
como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en la
Sección 2, y el tratamiento adoptado”.
2.5 Políticas contables basadas en los requerimientos de la

Norma de Información Financiera para Pymes
2.5.1 Generalidades sobre las políticas contables
Las políticas contables son los principios, bases, convenciones, reglas y procedimientos
específicos adoptados por una entidad al preparar y presentar estados financieros2.
Si la Norma trata específicamente una transacción u otro suceso o condición, la entidad

aplicará el requerimiento normativo. Sin embargo, la entidad no necesitará seguir un
requerimiento si el efecto de hacerlo no fuera material.
Si la Norma para Pymes no trata específicamente una transacción, u otro suceso o condición,

la gerencia de una entidad utilizará su juicio para desarrollar y aplicar una política contable
que dé lugar a información que sea:
a. Relevante para las necesidades de toma de decisiones económicas de los usuarios; y
b. Fiable, en el sentido de que los estados financieros:
i. Representen fielmente la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos
de efectivo de la entidad;
ii. Reflejen la esencia económica de las transacciones u otros hechos y condiciones, y
no solo su forma legal;
iii. Sean neutrales, es decir, libres de sesgos;
iv. Sean prudentes; y
v. Sean completos en todos los aspectos significativos.
Para emitir los juicios mencionados en el párrafo anterior, la entidad considerará las fuentes
de información citadas en la Norma para Pymes, en este orden:
a. Requerimientos y guías de la Norma que traten sobre otros temas similares
b. Definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medición para activos, pasivos,

ingresos y gastos, y los principios generales en la Sección 2 - Conceptos y principios
generales.
Ejemplo 14
Saver Consultores SAS adquirió un edificio para obtener rentas a través de contratos
de arrendamientos operativos. La entidad no planea ocupar el activo ni venderlo
en un corto plazo, como parte de las operaciones ordinarias.
La entidad debe aplicar los requerimientos establecidos en la Sección 20 – Arrendamientos,

pues esta transacción está explícitamente mencionada dentro del alcancede esta sección.
Un ejemplo de la política contable a utilizar es el siguiente:
Saver Consultores SAS clasifica los edificios propios mantenidos en régimen de

arrendamiento operativo como propiedades de inversión. Estas propiedades se miden
al valor razonable en cada fecha de corte. Las variaciones en el valor razonable de
estas propiedades se reconocen en resultados. Este tipo de activos no son sometidos a
depreciación.
Ejemplo 15
Saver Agrícola SAS se dedica por lo general a cultivar hortalizas. En el último año
incursionó en el negocio de champiñones y ahora los cultiva de manera permanente
para venderlos en el mercado local.
La entidad va a presentar sus primeros estados financieros y está discutiendo el

tratamiento que debería darle a su producción de champiñones.
La producción de champiñones no está dentro del alcance de la Sección 34, en lo

concerniente a agricultura. Las actividades agrícolas comprenden “la gestión, por parte
de la entidad, de la transformación y recolección de activos biológicos, para destinarlos a la
venta, para convertirlos en productos agrícolas, o en otros activos biológicos adicionales”.
(Subrayado fuera de texto)

A su vez, el mismo glosario de las Normas Internacionales de Información Financiera

establece que un activo biológico es “un animal vivo, o una planta”.
Los champiñones no cumplen la definición de activo biológico, pues no son animales ni

plantas, sino hongos. Por esta razón, esta actividad está fuera del alcance de la Sección
34 – Agricultura.
Aun así, dado que la producción de champiñones es similar a la producción agrícola,

la entidad puede establecer una política contable para estas actividades, basada en los
requerimientos sobre agricultura.
En este caso, la entidad no presentará los activos relacionados con la producción de

champiñones como activos biológicos, pero sí los medirá de manera similar a un activo
biológico.
Ejemplo 16
Saver Inversiones SAS se dedica a la explotación de juegos de suerte y azar a través

de su amplia red de casinos en Colombia.
La entidad está en proceso de convergencia hacia Normas de Información

Financiera para Pymes y está discutiendo sobre el tratamiento que debería darle
a sus actividades ordinarias.
La actividad descrita (explotación de juegos de suerte y azar a través de casinos) no se

encuentra en el alcance de la Sección 23 – Ingresos de actividades ordinarias.
Esto sucede porque la Sección 23 se aplica a ingresos de actividades ordinarias

procedentes de las siguientes transacciones y sucesos:
a. La venta de bienes (si los produce o no la entidad para su venta o los adquiere para
su reventa).
b. La prestación de servicios.
c. Los contratos de construcción en los que la entidad es el contratista.
d. El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses,
regalías o dividendos.
La explotación económica de casinos no es venta de bienes, prestación de servicios,

contrato de construcción, ni uso de los activos por parte de terceros.
Dado que la transacción no está descrita dentro del alcance de la Sección 23 – Ingresos
de actividades ordinarias, la entidad debe elaborar una política propia de tratamiento
de los ingresos provenientes de esta actividad teniendo en cuenta los requerimientos y
definiciones establecidos en la Sección 2 – Conceptos y principios generales.
2.5.2 Redacción de las políticas contables
Como se dijo anteriormente, las políticas contables son específicas para cada entidad.
Esto significa que es muy poco probable que dos entidades diferentes tengan un mismo
manual de políticas, pues se pueden presentar diferencias en el tratamiento de alguno de
los elementos de los estados financieros (activo, pasivo, patrimonio, ingresos, gastos, flujos
de efectivo).

El documento de políticas debe permitir al preparador y al usuario de la información

financiera, conocer el tratamiento que la entidad le da a sus transacciones relevantes. No
basta simplemente con copiar la norma (y ponerle el nombre de la entidad), sino que se
deben detallar, hasta donde sea necesario, los tratamientos de las partidas que se presentan
en los estados financieros.
Por ejemplo, una entidad comercializadora elaboró un documento de políticas contables, y lo

envió a su consultor en Normas de Información Financiera para su revisión.
La política de reconocimiento de ingresos decía lo siguiente:
Una entidad reconocerá un ingreso por venta de bienes cuando haya transferido a sus clientes
los riesgos y ventajas significativos asociados a la mercancía vendida.
El consultor en Normas Internacionales de Información Financiera le envió su respuesta con

estas observaciones en paréntesis:
Una entidad (qué entidad, la política debe hablar en primera persona. Por ejemplo:
Comercializadora Atenas SAS…) reconocerá un ingreso por venta de bienes cuando haya
transferido a sus clientes los riesgos y ventajas significativos asociados a la mercancía vendida
(debe especificar claramente cuándo se presenta esta situación para la empresa en particular.
Si se deja así, queda a la interpretación del que esté registrando la venta).
Ante la respuesta del consultor, la entidad redactó nuevamente la política como sigue:
Comercializadora Atenas SAS reconoce los ingresos por venta de bienes cuando se transfieren,
al comprador, los riesgos y ventajas significativos asociados a la mercancía vendida. El
momento en el cual se transfieren los riesgos y ventajas de la mercancía vendida depende de
las condiciones de negociación.
La entidad suele negociar de tres formas diferentes:
Opción 1. La entidad se compromete a entregar el inventario en la bodega del cliente. En

este caso, la venta se reconoce cuando el inventario efectivamente ha sido recibido por el cliente.
En casos excepcionales, por ejemplo al final del período, se reconocen como ingreso los pedidos
que hayan sido confirmados por el cliente, separados del resto del inventario, pero que no se han
enviado. Si alguno de estos pedidos es objeto de devolución en el período siguiente (luego de su
envío, pero antes de la fecha de autorización de estados financieros), la devolución se tratará
como un hecho ocurrido después del cierre que implica ajuste.
Opción 2. El cliente confirma el pedido y lo recoge en las bodegas de la comercializadora.

En este caso, se reconocen los ingresos cuando el cliente ha hecho un pedido firme, y la
mercancía está disponible y separada para entregarla al cliente. Además, se elaboró la factura
y fue aceptada por el cliente.
Si a la fecha de cierre se encuentra mercancía separada para clientes que no la han recogido,
estas ventas se consideran ingresos. Si estas ventas son objeto de devolución en el período
siguiente (antes de la fecha de autorización de los estados financieros), esta devolución se trata
como un hecho ocurrido después del cierre que implica ajuste.
Opción 3. El cliente pide la mercancía, la paga, y la va retirando poco a poco. La entidad

no separa la mercancía, y hace una factura por cada despacho. En este caso, la entidad reconoce
cada despacho como una venta. El valor recibido al inicio del contrato se reconoce como anticipo.
El consultor, después de recibir esta propuesta de política, la aceptó sin hacer comentarios
adicionales.

2.5.3 Errores al establecer políticas contables 3. Párrafo 10.2 de la

Norma para Pymes.
Frecuentemente se encuentran situaciones en las cuales es difícil establecer si un tema en 4. Párrafo 10.15 de la
particular es una política contable o no lo es. Norma para Pymes
Para empezar, recuerde la definición de política contable:
“Las políticas contables son los principios, bases, convenciones, reglas y procedimientos
específicos adoptados por una entidad al preparar y presentar estados financieros3”.
Esta definición se aleja bastante de lo que son las estimaciones contables, las cuales se
definen como:
“Ajustes a los importes en libros de activos y pasivos y/o al patrón de consumo periódico de un
activo4”.
Un par de elementos que suelen ser confundidos con políticas contables (incluso muchas
entidades los han incluido en las políticas contables) son las estimaciones contables sobre
vida útil y valor residual.
Por ejemplo, en los estados financieros de una clínica, se encontró una nota con el siguiente
contenido:
Las vidas útiles de los activos son fijadas y establecidas de acuerdo con la política contable del
grupo, como se observa a continuación:
Clase Vida útil (años)

Edificios 60
Equipo médico 7
Equipo técnico 4
Maquinaria y equipo 10
Muebles y enseres 8
El glosario de las Normas Internacionales de Información Financiera define la vida útil de un

activo como:
“El período durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad, o el número de
unidades de producción o similares que se espera obtener del activo por parte de la entidad”.
Es muy poco probable que todos los activos pertenecientes a una categoría vayan a ser
utilizados exactamente durante el mismo tiempo (por ejemplo, ocho años). La vida útil es
una estimación relacionada con las expectativas sobre el uso de un activo en particular, y en
ese sentido, la entidad debería hacer una estimación de vida útil para cada uno de los activos
que vaya adquiriendo.
En lugar de la nota presentada anteriormente, la entidad debería redactar una política

contable como esta:
La vida útil de un activo corresponde al tiempo en el cual la entidad espere beneficiarse de él, o
las unidades de producción que de él se esperan obtener.
La entidad estima las vidas útiles de sus activos en el momento de la adquisición con base
en expectativas de la administración, en conjunto con el área solicitante del activo, y con
participación del área financiera.

5. Cuando se trate de Las vidas útiles no se limitarán por las disposiciones fiscales5, sino que se estimarán teniendo en
activos cuyo tratamiento
no afecte de manera cuenta los siguientes factores:
significativa los estados
financieros, la entidad • Expectativas de uso en condiciones normales
puede optar por
depreciarlos de acuerdo • Proyecciones de venta del producto fabricado con el activo
con disposiciones • Obsolescencia tecnológica
fiscales. Los activos que
comúnmente se tratan de • Restricciones legales o contractuales.
acuerdo con las normas
fiscales son los muebles La entidad revisa las estimaciones sobre la vida útil de los activos periódicamente, para
y enseres, equipos de
cómputo, equipo de asegurarse de ajustarla en los casos en los cuales se presenten modificaciones. Cualquier
oficina, algunas máquinas modificación de la vida útil de un activo se tratará como cambio en estimaciones contables.
e incluso vehículos.
Respecto del valor residual de las propiedades, planta y equipo, las notas a los estados
financieros de la misma clínica establecen lo siguiente:
El valor residual de las propiedades y equipos es cero, debido a que la intención es usar los activos
hasta finalizar sus beneficios económicos; sin embargo, cuando hay acuerdos con terceros para
ser entregado el activo antes del consumo de los beneficios económicos, por un valor establecido
o pactado, dicho valor será el valor residual. Todos los elementos de propiedades y equipos,
excepto terrenos, son depreciados durante la vida útil estimada.
En esta nota sobre valor residual se observa que la entidad asume que todos sus activos
tendrán un valor insignificante en el momento en el cual dejen de ser usados, teniendo en
cuenta las vidas útiles mencionadas unos párrafos antes.
Esa forma de establecer el valor residual es totalmente arbitraria, pues existen activos
que, al ser utilizados en las vidas útiles planteadas por la entidad, definitivamente tienen
un valor residual alto. Por ejemplo, un edificio de propiedad de la clínica, después de 60
años de uso, es muy probable que aún tenga un valor residual significativo, a menos que
exista evidencia de que el activo no podrá utilizarse después de ese plazo, y tendrá que ser
demolido.
El valor residual se define en el glosario de las Normas Internacionales de Información

Financiera como:
“El importe estimado que la entidad podría obtener en el momento presente por disponer
del elemento, después de deducir los costos estimados por tal disposición, si el activo hubiera
alcanzado ya la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil”.
De acuerdo con lo anterior, para llevar a cabo una estimación adecuada del valor residual, la
entidad debería seguir un proceso como el siguiente:
a. Establecer la vida útil estimada del activo.
b. Investigar y concluir cuánto sería el valor que recibiría por ese activo si ya tuviera esos
años de uso.
c. Dividir el valor obtenido entre el valor nuevo del activo usado evaluado. Se obtiene un
porcentaje que se aplica al costo del nuevo, hallando así el valor residual.
d. Actualizar la estimación cada año.
e. Reconocer cualquier cambio en el valor residual como un cambio en estimaciones

contables.

Norma para Pymes.
Algunos errores muy comunes que se encuentran en las políticas contables son:
a. Necesidad de autorización de la administración para ajustar los saldos de las

cuentas de efectivo y equivalentes.
b. Ajustar el valor de los saldos de las cuentas bancarias a los saldos reportados
en los extractos.
c. Medir las inversiones en acciones al valor intrínseco.
d. Medir inversiones de acuerdo con disposiciones fiscales.
e. No reconocer deterioro de cartera argumentando que la entidad exigirá su
pago por vías judiciales.
f. Establecer porcentajes fijos de deterioro de cartera
g. Reconocer ingresos y cuentas por cobrar, gastos y cuentas por cobrar con
base en la emisión o recepción de facturas, sin tener en cuenta los criterios
establecidos en el marco conceptual para el reconocimiento de estas
transacciones.
h. No reconocer el impuesto diferido en el ESFA, con el argumento de que no es
requerido.
i. Establecer vida útiles iguales para todos los activos de una misma categoría.
j. Determinar valores residuales como un porcentaje fijo del valor de los activos.
k. Establecer deterioros de valor de activos con porcentajes fijos.
2.5.4 Cambios en políticas contables
Las políticas contables definen la forma de actuar de la entidad en lo concerniente al

reconocimiento, medición, presentación y revelación de información financiera. Se espera
que estas políticas permanezcan invariables en el tiempo, a menos que se presenten cambios
en los elementos evaluados al constituir tales políticas.
De acuerdo con lo anterior, la Norma para Pymes ordena que las políticas contables se
podrán modificar solo si la misma Norma lo requiere, o si un cambio voluntario da lugar a
que los estados financieros suministren información fiable y más relevante sobre los efectos
de las transacciones, otros hechos, o condiciones sobre la situación financiera, el rendimiento
financiero o los flujos de efectivo de la entidad6.
Ejemplo 17
Saver Consultores SAS tiene una inversión en una asociada desde el año 2015.
Dicha inversión se ha estado midiendo al costo, por valor de $48 millones. En
el año 2016, la administración decide cambiar el modelo de medición para esta
inversión, pasando a un modelo de valor razonable.
Este cambio es congruente con los requerimientos de la Norma para Pymes, en tanto
que el valor razonable permite que los estados financieros entreguen información más
relevante para los usuarios. La entidad debe medir la inversión al valor razonable en la
fecha de corte de 2016 con efecto en resultados y, si tiene forma de establecerlo, el valor
razonable al corte del año 2015, con efecto en ganancias retenidas.

Norma para Pymes Ejemplo 18
Saver Consultores SAS presentaba su estado de situación financiera separando los

activos y pasivos de acuerdo con la clasificación corriente/no corriente. A partir
del año 2016 decidió presentarlo por orden de liquidez de las partidas, pues la
administración consideró que, de esa manera, era más comprensible y útil para los
usuarios de la información financiera.
El cambio en la forma en que se presentan los estados financieros corresponde a una

variación en las políticas contables. La entidad aplicará las modificaciones de manera
retroactiva, presentando el año 2016 bajo el nuevo formato, al igual que el 2015
(comparativo). El hecho de que el estado financiero de 2015 sea diferente al que ya se
publicó, no afecta la razonabilidad de los estados financieros, pero la entidad deberá
explicar, en revelaciones, el cambio y sus impactos.
Modificaciones que no son cambios de políticas contables
Algunos cambios no corresponden a alteraciones en las políticas contables, por lo

tanto, estos no requieren un tratamiento retrospectivo en los estados financieros.
La entidad debe tener claro cuáles modificaciones corresponden a variaciones en
políticas contables y cuáles no.
Para este efecto, la Norma para Pymes7 aclara que no constituyen cambios en políticas
contables:
a. La aplicación de una política contable para transacciones, otros hechos o

condiciones que difieren sustancialmente de los ocurridos con anterioridad.
b. La aplicación de una nueva política contable para transacciones, otros hechos
o condiciones que no han ocurrido anteriormente o que no eran significativos.
c. Un cambio en el modelo del costo cuando ya no se tiene disponible una
medida fiable del valor razonable (o viceversa), para un activo que esta Norma
requeriría o permitiría en otro caso medir al valor razonable.
Ejemplo 19
Saver Consultores SAS acaba de constituir un contrato con dos inversionistas para
operar un negocio conjunto, cuyo objetivo es el desarrollo de un nuevo software
administrativo. La entidad nunca antes había tenido este tipo de contratos.
La aplicación de políticas contables a los negocios conjuntos no es un cambio en

políticas contables, pues corresponde a una operación que antes no se presentaba.
Saver consultores SAS no necesita hacer ninguna aplicación retroactiva en torno a este
hecho.
Ejemplo 20
Saver Consultores SAS se dedicaba, hasta el año 2015, a prestar servicios de

consultoría financiera. A partir del año 2016 incursionó en un negocio inmobiliario,
con la adquisición de dos bodegas, las cuales alquila mediante contratos de
arrendamiento operativo. Estas bodegas se reconocen como propiedades de

inversión, mientras que la oficina en la cual opera la entidad se reconoce como Norma para Pymes
propiedades, planta y equipo.
El tratamiento es adecuado, además la entidad no necesita hacer ajustes en sus estados

financieros anteriores dado que este tipo de operaciones es nuevo, por lo cual, la
aplicación de los requerimientos sobre propiedades de inversión no constituye un
cambio en políticas contables.
Ejemplo 21
Saver Consultores SAS tiene una propiedad inmueble alquilada. Dado que no ha
sido posible establecer el valor razonable, el activo ha sido medido por el modelo
del costo-depreciación-deterioro, y se ha presentado como propiedades, planta y
equipo. Sin embargo, a partir del año 2017 queda disponible el valor razonable de
la propiedad, por lo cual la entidad la reclasifica a propiedades de inversión para
medirla mediante el modelo de revaluación.
La reclasificación de esta partida hacia propiedades de inversión no constituye un cambio

en políticas contables, por lo tanto, no se requieren ajustes retroactivos.
Ejemplo 22
Una entidad concluyó que su moneda funcional es el peso colombiano, ya

que sus ingresos, precios de venta, costos y demás operaciones relevantes se
establecen y liquidan en pesos colombianos. En el año 2018, la entidad empezó a
fabricar sus productos con materias primas importadas, y a vender en mercados
norteamericanos. Este hecho llevó a que la entidad decidiera cambiar su moneda
funcional, y empezara a utilizar el dólar estadounidense.
Esta modificación no corresponde a un cambio en políticas contables, sino a una

viariación en las circunstancias evaluadas para tomar la decisión sobre la moneda
funcional. De acuerdo con lo anterior, no se requiere hace ajustes retroactivos en los
2.6 Hipótesis de negocio en marcha y estados financieros de

entidades en liquidación
Al preparar los estados financieros, la gerencia de una entidad que aplique la Norma para
Pymes debe evaluar la capacidad que tiene la entidad para continuar como negocio en
marcha. Una entidad es un negocio en marcha salvo que la gerencia tenga la intención de
liquidarla o de hacer cesar sus operaciones, o cuando no exista otra alternativa más realista
que proceder de una de estas formas. Al evaluar si la hipótesis de negocio en marcha resulta
apropiada, la gerencia tendrá en cuenta toda la información disponible sobre el futuro,
que deberá cubrir al menos los doce meses siguientes a partir de la fecha de los estados
financieros, sin limitarse a dicho período8.
Las dificultades financieras (tales como problemas de liquidez, poca rentabilidad, entre otros),
no son un argumento suficiente para concluir que la entidad ha dejado de ser un negocio
en marcha. Aun cuando la entidad tenga expectativas de generar pérdidas en el período (o
períodos posteriores), se considerará negocio en marcha a menos que existan evidencias de
que la entidad cesará sus operaciones, o cuando la administración haya concluido que las
hará cesar.

En todo caso, si la administración tiene grandes incertidumbres sobre el futuro de la entidad,

debe revelar este hecho, manifestando que, aunque los estados financieros se prepararon
de conformidad con los requerimientos de la Norma para Pymes, existen dudas sobre la
continuidad del negocio. En la medida de lo posible, es importante que la entidad aclare cuales
serían los impactos o las diferencias si los estados financieros se prepararan de acuerdo con
la hipótesis de negocio en marcha.
No es necesario que la entidad se encuentre en liquidación para considerar que no es un

negocio en marcha; basta con que se cumplan los elementos que permitan llegar a dicha
conclusión.
Las siguientes situaciones son ejemplos de que la entidad es un negocio en marcha, y no se

requiere documentar análisis adicionales:
a. La entidad está bien establecida.

b. Posee marcas y patentes de productos exitosos, los cuales piensa seguir explotando
económicamente.
c. Tiene contratos en ejecución a más de un año y estos son rentables.
d. Existe poca competencia.
e. Goza de muy buenos indicadores financieros.
f. Es solvente.
g. No se identifican riesgos en el mercado que pongan en peligro a la entidad.
Ejemplo 23
Maya Ambiental SAS se dedica a la recolección de basuras y a la limpieza de

alcantarillados.
En agosto del año 1, el gobierno estableció que la recolección de basuras y la

limpieza de alcantarillados pasarían a ser una actividad única y exclusiva de
entidades estatales.
La entidad deja de ser un negocio en marcha desde el anuncio del gobierno, a menos que
tenga otras alternativas de negocio con las cuales pueda seguir operando.
Ejemplo 24
La Campana SAS es una entidad dedicada a la comercialización de mercancías

varias. Durante los últimos dos años ha tenido problemas de liquidez, debido a
situaciones relacionadas con el mercado que atiende.
La entidad tiene proyecciones favorables para los años siguientes, con lo cual
espera recuperar su buen desempeño financiero.
La entidad es un negocio en marcha. El hecho de que haya tenido problemas en los años
anteriores no implica que vaya a cesar sus operaciones.
Ejemplo 25
Transportadora Celeste es una entidad dedicada a prestar servicio de transporte

público en Salgar (Antioquia). La administración municipal ha anunciado la
inminente cancelación de los cupos para los vehículos de servicio público, pues se va
a iniciar la operación del sistema de transporte masivo, ejecutada por el Consorcio

Transmilenio-Mio-Transmetro-Megabús-Metrolínea-Transcaribe-Metrocali. Norma para Pymes
Aunque ya está casi lista la infraestructura para la operación del transporte masivo, 10. Párrafo 3.8 de la
aún no se sabe, a ciencia cierta, si la entidad dejará de operar en uno, o en cinco años. Norma para Pymes
11. Ver documento en

La entidad debe preparar aún sus estados financieros bajo el supuesto de negocio en http://actualicese.com/
marcha, pero hará las revelaciones suficientes sobre este hecho. herramientas/Modelos/
Empresas-en-liquidacion-
documento-de-discusion-
publica.pdf
Si la entidad concluye que ha dejado de ser un negocio en marcha, después de la fecha de
cierre, pero antes de la emisión de sus estados financieros, debe hacer todos los ajustes
necesarios para reconocer en sus estados financieros los efectos del inminente cierre.
Aunque la Norma para Pymes no establece explícitamente que la entidad deba ajustar sus
estados financieros en el caso mencionado en el párrafo anterior, la decisión de ajustar los
estados financieros genera que la información sea más razonable y más fiable, por lo cual
este debería ser el proceder de la administración.
La Norma para Pymes requiere que la entidad evalúe si tiene la capacidad de continuar
operando como un negocio en marcha, al preparar sus estados financieros9. IASB ha concluido
que si la entidad ha dejado de ser un negocio en marcha, este hecho es lo suficientemente
significativo como para requerir ajustes importantes incluso en la base de contabilización y
medición de las partidas de los estados financieros.
Si la entidad, habiendo dejado de ser un negocio en marcha, presenta sus estados financieros
como si tuviera continuidad, estos dejan de ser fiables y útiles para la toma de decisiones por
parte de los usuarios. De hecho, si los usuarios conocen este hecho, las decisiones que tomen
con base en la información financiera es forzosamente diferente.
Contabilidad de entidades en liquidación y entidades que no son

negocio en marcha
La Norma de Información Financiera para Pymes está diseñada para entidades que se
consideran negocio en marcha10. Una entidad que no sea considerada negocio en marcha, no
debe aplicar los requerimientos de la Norma para Pymes.
El CTCP emitió, en el año 2014, una propuesta de norma de información financiera para
entidades en liquidación11. Hasta la fecha de esta publicación no se había emitido norma
alguna sobre el tema.
De igual forma, al momento de edición de esta publicación, cursaba en el Congreso un

proyecto de que agregaría un nuevo título y anexo al Decreto Único 2420 de diciembre de
2015. Hasta la fecha de publicación de este libro, aún no había sido aprobado.
Dado lo anterior, sigue vigente el artículo 112 del Decreto 2649 de 1993 (contabilidad de
entidades en liquidación), el cual es aplicable, por extensión, a las entidades que han dejado
de ser un negocio en marcha, aunque hasta ahora no se hayan declarado en liquidación.
El mencionado artículo 112 del Decreto 2649 de 1993 establece:
“Contabilidad de las empresas en liquidación. Los activos y pasivos de las empresas en liquidación
se deben valuar a su valor neto realizable.
No es apropiado asignar el costo de los activos a través de su depreciación, agotamiento o

amortización. Tampoco es apropiado diferir ingresos, gastos, cargos e impuestos.
Deben registrarse por separado los activos que deban ser devueltos en especie a los propietarios
del ente y clasificar los pasivos según su orden de prelación legal.

12. El 22 de diciembre En el momento en que conforme a la ley o al contrato sea obligatoria la liquidación de un ente
de 2016 se expidió el
Decreto 2101, el cual económico, se deben reconocer todas las contingencias de pérdida que se deriven de la nueva
establece las normas a situación. Cuando la ley así lo ordene se deben reconocer con cargo a las cuentas de resultado,
aplicar por entidades en adición a las contingencias probables, las eventuales o remotas.
que no son negocio en
marcha. En la página 288
y siguientes se incluyó Por regla general no es admisible el reconocimiento de hechos económicos con base en
como anexo.
estimaciones estadísticas.
Debe crearse un fondo para atender los gastos de conservación, reproducción, guarda y
destrucción de los libros y papeles del ente económico”.
Como se puede observar, a las entidades que no son negocio en marcha se les requiere utilizar
modelos especiales para la medición de sus activos y pasivos, pero no hay requerimientos
expresos sobre el reconocimiento de ingresos y gastos.
De lo anterior se deriva que este tipo de entidades debe reconocer sus resultados de acuerdo
con los requerimientos de la Norma para Pymes, con impactos adicionales generados por la
medición al valor neto realizable de sus activos y pasivos, además de la presentación separada
de los activos que serán devueltos a los socios, y el fondo para conservación, reproducción,
guarda y destrucción de los libros y papeles de la entidad12.
Ejemplo 26
La Sociedad Conyugal SAS ha concluido que, para el año 2016, ha dejado de ser
un negocio en marcha, y no tiene expectativas de reactivar sus operaciones en un
futuro cercano.
La entidad cuenta con los siguientes activos y pasivos, medidos de acuerdo con la
Norma para Pymes, al corte anterior a la declaratoria de cese de actividades:
Valor en
Concepto
libros
Efectivo y equivalentes 100.000
Cartera de clientes 800.000
Oficina 350.000
Maquinaria 420.000
Vehículo 95.000
Intangibles 240.000
Total activos 2.005.000
Obligaciones Financieras 140.000
Cuentas por pagar comerciales 620.000
Impuestos por pagar 350.000
Obligaciones laborales 0
Pasivos estimados 240.000
Patrimonio 655.000
Pasivo y patrimonio 2.005.000

Cuando la entidad concluye que ya no es un negocio en marcha, pasa a medir los activos
y pasivos al valor neto de realización:
Valor neto de
Concepto
realización
Efectivo y equivalentes 100.000
Cartera de clientes 700.000
Oficina 470.000
Maquinaria 120.000
Vehículo 72.000
Intangibles 0
Total activos 1.462.000
Obligaciones Financieras 140.000
Cuentas por pagar comerciales 620.000
Impuestos por pagar 350.000
Obligaciones laborales 420.000
Pasivos estimados 320.000
Patrimonio -388.000
Pasivo y patrimonio 1.462.000
Como puede apreciarse, la entidad pasa de tener un patrimonio de $655.000, a uno de

$-388.000.
Esto ocurre, en este caso, principalmente por las siguientes situaciones:
a. La cartera de clientes sufre un deterioro de $100.000
b. La oficina ve incrementado su valor en $120.000
c. La maquinaria presenta una pérdida de valor por $300.000, lo cual es muy común
al medir este tipo de activos al valor neto de realización, pues lo más posible es
que no se encuentren muchos compradores potenciales para las máquinas de la
entidad.
d. Los intangibles perdieron totalmente su valor, pues eran, en su mayor parte,

marcas que dejarán de ser explotadas, y no se espera que puedan ser vendidas por
un valor representativo.
e. Aparecen obligaciones laborales por $420.000, por concepto de indemnización de

los trabajadores que será necesario despedir.
f. Los pasivos estimados se incrementan en $80.000, incluyendo costos asociados

con el cierre de la entidad.

13. Así lo establece el

párrafo 3.10 del Marco 2.7 Frecuencia de la información
Técnico Normativo para
Pymes, contenido en el Los marcos técnicos normativos sobre información financiera requieren la presentación de
anexo 2 del Decreto 2420
de 2015, y el párrafo 36 un juego completo de estados financieros por lo menos cada año13, aunque no establecen la
de la NIC 1, contenida fecha de corte sobre la cual se deben preparar y presentar dichos estados financieros.
en el anexo 1 del Decreto
2420 de 2015.
La Ley 222 de 1995, por su parte, señala en el artículo 34 la obligatoriedad de presentar los
estados financieros con corte al 31 de diciembre de cada año, así:
“Artículo 34. Obligacion de preparar y difundir estados financieros. A fin de cada ejercicio
social y por lo menos una vez al año, el 31 de diciembre, las sociedades deberán cortar sus cuentas
y preparar y difundir estados financieros de propósito general, debidamente certificados. Tales
estados se difundirán junto con la opinión profesional correspondiente, si ésta existiera.
El Gobierno Nacional podrá establecer casos en los cuales, en atención al volumen de los activos
o de ingresos sea admisible la preparación y difusión de estados financieros de propósito general
abreviados.
Las entidades gubernamentales que ejerzan inspección, vigilancia o control, podrán exigir la
preparación y difusión de estados financieros de períodos intermedios. Estos estados serán
idóneos para todos los efectos, salvo para la distribución de utilidades”.
(subrayado fuera del texto)
De acuerdo con lo anterior, en términos generales, todas las entidades obligadas en Colombia
a llevar contabilidad, y aquellas que la lleven por decisión propia, para hacerla valer como
prueba, deben preparar el juego completo de estados financieros al cierre del 31 de diciembre
de cada año.
No obstante lo anterior, una entidad puede tomar la decisión de presentar estados financieros
en otra fecha, por razones relacionadas con su tipo de operaciones, la conformación de un
grupo económico, la necesidad de reportar a sus socios extranjeros, entre otras.
En algunos casos, es posible que se presenten situaciones en las cuales los estados financieros
cubran un período inferior o superior a un año. Estas situaciones pueden presentarse en los
siguientes casos:
a. La entidad va a realizar una negociación importante con un inversionista, cliente,

proveedor o acreedor, quien requiere información a una fecha de corte específica,
diferente de la fecha de cierre estipulada por la entidad.
b. La entidad está solicitando una financiación importante a un banco, y este le requiere la

emisión de unos estados financieros a una fecha de corte distinta del 31 de diciembre.
c. La entidad es adquirida por una controladora extranjera, la cual requiere modificar la fecha
de reporte, para emitir estados financieros con corte al 30 de noviembre de cada año.
En los casos mencionados, la entidad tendrá que presentar unos estados financieros que
corresponden a un corte inferior o superior a un año, y deberá revelar:
a. El hecho de que los estados financieros corresponden a un período superior o inferior a

un año.
b. La razón por la cual se presenta información financiera para un período superior o

inferior a un año.

c. El hecho de que los importes comparativos presentados en los estados financieros y en

las notas no son totalmente comparables.
2.8 Uniformidad en la presentación

Las entidades deben mantener la presentación y clasificación de las partidas de un período a
otro, con el fin de facilitar la comparabilidad de la información financiera. En algunos casos se
pueden presentar cambios en la presentación y clasificación de las partidas, cuando ocurra
una de las siguientes dos situaciones:
a. Se presentó un cambio importante en la naturaleza de las actividades de la entidad o se

realizó una revisión a las políticas sobre presentación de estados financieros, luego de
lo cual la entidad concluyó que una presentación distinta proporciona información más
fiable, más relevante o más útil para la toma de decisiones por parte de los usuarios de
la información.
b. Hubo un cambio en la normatividad contable, el cual origina la modificación en la

presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros.
Ejemplo 27
Saver Consultores SAS es una entidad dedicada a la Consultoría Financiera.

Durante su primer año de operaciones, presentó las siguientes cifras en el estado
de resultados:
Ingresos ordinarios: $100.000.000

Ganancias $2.000.000
Las ganancias corresponden a algunos ingresos por servicios de transporte, los

cuales no se consideraron materiales en el primer año de operación.
Para el segundo año, la entidad obtuvo ingresos por consultoría por valor de $180
millones y transporte por valor de $42 millones. La administración de la entidad
consideró el transporte como una actividad ordinaria a partir del año 2.
Los estados financieros para el año 2 deben presentarse según la siguiente clasificación:
Año 2 Año 1
Ingresos ordinarios 0 0
Consultoría 180.000.000 100.000.000
Transporte 42.000.000 2.000.000
Ejemplo 28
Saver Consultores SAS aplica una política de medición al costo para sus propiedades,
planta y equipo, durante los años 2015 y 2016.
El estado de situación financiera por los años 2015 y 2016 es el siguiente:

Año 2016 Año 2015

PPE 100.000.000 100.000.000
Patrimonio – Capital social 100.000.000 100.000.000
El único activo de la entidad es una propiedad inmueble en la cual opera.
Para el año 2017, la entidad decide empezar a utilizar el modelo de revaluación para
los activos de propiedades, planta y equipo, pues así lo permite la Norma para Pymes
modificada en 2015.
El valor revaluado de la propiedad es de $120 millones para el cierre de 2015, $140

millones para el cierre de 2016 y $160 millones al cierre de 2017.
El estado de situación financiera de la entidad para el año 2017 debe presentarse de la

siguiente manera:
Año 2016 Año 2015

PPE – Costo 100.000.000 100.000.000
PPE – Revaluación 60.000.000 40.000.000
Patrimonio – Capital social 100.000.000 100.000.000
Patrimonio – Superávit por revaluación 60.000.000 40.000.000
En aras de permitir la comparabilidad y la mayor comprensión de la información financiera,

los efectos de la corrección de errores que sean materiales deben reconocerse con imputación
a las ganancias retenidas. Este procedimiento se conoce con el nombre de ‘reexpresión
retroactiva’ de los estados financieros.
Los errores de períodos anteriores son omisiones e inexactitudes en los estados financieros
de una entidad, correspondientes a uno o más períodos anteriores, que surgen de no emplear,
o de un error al utilizar, información fiable que:
a. Estaba disponible cuando los estados financieros para esos períodos fueron autorizados
a emitirse, y
b. Podría esperarse de manera razonable que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en

la elaboración y presentación de esos estados financieros.
Estos errores incluyen los efectos de errores aritméticos, errores en la aplicación de políticas
contables, supervisión o mala interpretación de hechos, así como fraudes.
En algunos casos es posible que la entidad no cuente con la información requerida para
realizar la reexpresión retroactiva, o sea imposible o muy costoso hacerlo, entonces la entidad
debe corregir el error con cargo a los resultados del período en el cual los encuentra.
A continuación se presentan algunos ejemplos de errores en los estados financieros, y su

tratamiento:

Ejemplo 29
Una entidad adquirió una oficina en el año 2015 por un costo de $300 millones.
Luego decidió depreciar la oficina con una vida útil de 20 años, sin valor residual,
para no generar diferencias temporarias ni impuestos diferidos. En el año 2018,
la entidad decidió ajustar su depreciación aplicando una vida útil de 20 años,
considerando un valor residual de $200 millones.
La entidad debe reconocer el efecto de la corrección de este error en cada uno de los años
correspondientes, así:
Depreciación calculada inicialmente
2015 2016 2017 2018

PPE Costo 300.000.000 300.000.000 300.000.000 300.000.000
PPE Depreciación 15.000.000 30.000.000 45.000.000 60.000.000
Valor en libros 285.000.000 270.000.000 255.000.000 240.000.000
Depreciación real
2015 2016 2017 2018

PPE Costo 300.000.000 300.000.000 300.000.000 300.000.000
PPE Depreciación 5.000.000 10.000.000 15.000.000 20.000.000
Valor en libros 295.000.000 290.000.000 285.000.000 280.000.000
Diferencia en
10.000.000 20.000.000 30.000.000 40.000.000
depreciación
Aunque en el estado de situación financiera publicado en 2017 la depreciación acumulada

era de $45 millones; en los estados financieros que se publicarán en 2018 debe ajustarse
la depreciación del año 2017 (comparativo) para ser presentada por $15.000.000. Este
ajuste se verá reflejado en la cuenta de ganancias retenidas.
Los registros contables que se realizarían en el año 2018 son los siguientes (suponga
que la entidad ya había reconocido una depreciación por el año 2018 por valor de
$15.000.000):
Reversión de una parte de la depreciación reconocida por el año 2018:
Cuenta DB CR
Depreciación acumulada 10.000.000
Gasto depreciación 10.000.000
Ajuste a las depreciaciones de años anteriores:
Cuenta DB CR
Depreciación acumulada 30.000.000
Ganancias retenidas 30.000.000
En el momento de elaborar los estados financieros, la entidad debe tener en cuenta que,
de los $30.000.000 ajustados como menor valor de las ganancias retenidas, $10.000.000
corresponden al año 2017, e igual suma a los años 2016 y 2015.

14. Aproximadamente
USD 33 Ejemplo 30
15. Aproximadamente
USD 66.000 Una Entidad descubrió un error en los saldos de sus cuentas de inventario,
debido a un conteo total de sus existencias en el año 2017. El error da lugar a una
sobrevaloración de los inventarios por valor de $80 millones. Sin embargo, no es
posible para la entidad establecer desde cuándo se presentaban diferencias entre
el inventario físico y los reportes de su software.
En este caso, la entidad corregirá el error en el momento en el cual lo detecta, pues es

impracticable hacer una reexpresión retroactiva.
2.9 Materialidad (importancia relativa) y

agrupación de datos
Las partidas presentadas en los estados financieros se agrupan de acuerdo con su importancia
relativa, en grupos de naturaleza y uso similares. Los estándares de información financiera
no establecen requerimientos sobre la presentación o control de partidas individuales, ni le
confiere a los estados financieros la capacidad o la obligación de realizar control físico sobre
los recursos de la entidad.
En ese sentido, la entidad debe procurar agrupar las partidas en sus estados financieros, con
el fin de evitar la generación de cargas operativas exageradas que en nada agregan valor a la
información.
Por ejemplo, suponga que un hotel adquiere una silla, para completar la dotación de uno
de sus salones. Esta silla tiene un costo de $100.00014. La entidad probablemente decida
reconocer esta silla directamente como un gasto en el estado de resultados, en lugar de
reconocerla como un activo, pues esto implica estimar su vida útil, valor residual, provisión
por desmantelamiento, depreciarla, evaluar su deterioro de valor, y hacer las revelaciones
requeridas por la norma.
En otro caso, el mismo hotel hizo una renovación total de todas sus sillas, para lo cual adquirió
2.000 sillas, con un costo total de $200 millones15. En condiciones normales, la entidad no
llevará esta partida como un gasto en su estado de resultados, sino que la reconocerá como
un activo, en la categoría de propiedades, planta y equipo.
Aun cuando la entidad decida reconocer esta partida como propiedades, planta y equipo,
los estándares de información financiera no le exigen reconocer y depreciar cada una de las
2.000 sillas; por el contrario, la misma norma sugiere que se agrupen en un solo activo, dado
que su uso y naturaleza son similares.
El mismo tratamiento se le puede dar a otros activos, agrupándolos, por ejemplo, en las
siguientes categorías:
a. Mobiliario de oficina. Esta partida puede agrupar escritorios, mesas, divisiones

modulares, e incluso los activos de varias oficinas; o separarlos por ubicación.
b. Equipos de cómputo. Se pueden agrupar varios computadores adquiridos en

una misma fecha, para depreciarlos como un solo activo, siempre que su uso
sea similar.

2.9.1 Consideraciones sobre materialidad
La materialidad es un elemento transversal a los estados financieros, por lo cual las entidades
deben tener siempre claramente definida la materialidad para sus estados financieros en
general, y para sus elementos en particular.
Por ejemplo, una entidad no reconocerá un elemento como propiedades planta y equipo, a
menos que su impacto en los estados financieros sea material. Si la entidad compra elementos
de poco valor, los llevará al estado de resultados. La entidad debe establecer la materialidad
para este tipo de transacciones.
La materialidad también se evalúa para efectos de aplicar o ignorar algún requerimiento

normativo, en virtud de lo establecido en el párrafo 10.3 de la Norma para Pymes, y el párrafo
IN7 de la NIC 1, según los cuales una entidad no está obligada a aplicar un requerimiento
normativo, siempre que el efecto de su aplicación no sea material.
Ejemplo 31
En 2019, antes de que los estados financieros de 2018 de la entidad fueran

aprobados para su publicación, la entidad descubrió un error de $1.500 en el
cálculo de gastos por depreciación para el año finalizado el 31 de diciembre de
2018. La gerencia ignoró el error, con lo cual el resultado del período 2018 se
sobrevaloró quedando en $60 millones.
Este error es inmaterial, pues es muy poco probable que un error de esta magnitud
pueda influir en las decisiones económicas que los usuarios tomen a partir de los estados
financieros. El error puede corregirse en el momento en el cual se encuentre, con efecto
en los resultados del año 2019.
Ejemplo 32
En 2019, después de la publicación de los estados financieros de 2018, la

entidad descubrió un error de $1.500 en el cálculo de gastos por depreciación
para el año finalizado el 31 de diciembre de 2018. La gerencia ignoró el error,
con lo cual el resultado del período se sobrevaloró. El resultado del período
2018 es de $60 millones.
Este error es inmaterial, pues es muy poco probable que un error de esta magnitud
pueda influir en las decisiones económicas que los usuarios tomen a partir de los estados
financieros. El error puede corregirse en el momento en el cual se encuentre, con efecto
en los resultados del año 2019.
Ejemplo 33
En 2019, después de la publicación de los estados financieros de 2018, la entidad

descubrió un error de $1.500 en el cálculo de gastos por depreciación para el año
finalizado el 31 de diciembre de 2018. La gerencia ignoró el error, con lo cual el
resultado del período se sobrevaloró. El resultado del período 2018 es de $10.000.
Este error es material, pues equivale al 15% de las utilidades del período. Probablemente
los usuarios de la información financiera tomarían decisiones distintas si el error se
corrigiera.

2.9.2 Tratamiento de partidas no materiales
Para el tratamiento de partidas no materiales, la entidad puede establecer un procedimiento

más práctico, siempre que este tratamiento no esté prohibido ni contraríe los principios
fundamentales de los Estándares Internacionales de Información Financiera.
Por ejemplo, una entidad dedicada a la producción de bienes tiene un amplio terreno en
el cual se encuentra asentada la construcción de su bodega. Para efectos de controlar el
crecimiento de hierba en el terreno no construido, la entidad adquirió dos vacas, las cuales
permanecen en el predio, producen leche, y crían terneros.
Aunque los marcos técnicos normativos requieren que los animales vivos se presenten
y clasifiquen como activos biológicos, y se midan por el valor razonable, la entidad podría
tomar decisiones distintas si concluye que la partida carece de materialidad. Los posibles
tratamientos son:
a. Llevar la erogación directamente al gasto, con cargo a los resultados del período.
b. Reconocer estos elementos como ‘otros activos’ medidos por el método del costo. En
caso de una venta posterior, la diferencia entre el valor obtenido en la venta y el valor en
libros de los activos se trataría como ganancias en el estado de resultados.
Presentar estas partidas como activos biológicos no genera mayor utilidad a la información,
por el contrario, entorpecería el análisis de las operaciones realmente importantes para la
entidad.

CAPÍTULO
JUEGO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS
3
Aun cuando los estados financieros se preparen bajo los mismos estándares, es posible que las entidades
preparen una cantidad diferente de estados financieros, dependiendo de su propia política contable, y
atendiendo a las alternativas que permite la Norma para Pymes.
Es esta capítulo explicaré los requerimientos técnicos que se deben tener en cuenta en la preparación de
un juego completo de estados financieros, atendiendo a los requerimientos de las secciones 3 a la 8 de la
Norma para Pymes.
Una entidad que pretenda publicar estados financieros bajo la Norma para Pymes deberá cumplir no
solamente los requerimientos de estas secciones, sino además todos los requerimientos de la Norma para
Pymes, en lo que le sea aplicable.
Las secciones de la Norma para Pymes mencionadas anteriormente contienen algunos requerimientos de
forma en la presentación de los estados financieros, aunque el objetivo principal es que estos informes
presenten la situación financiera el desempeño financiero, los cambios en el patrimonio y los flujos de
efectivo, existen algunos asuntos formales en los cuales no es posible dejar aflorar la libertad de las
empresas.
También presentaremos algunos ejemplos de estados financieros y revelaciones, aunque en la práctica

estos pueden ser distintos para cada entidad
Actualícese
3.1 Opciones en la presentación de los estados financieros

La Norma para Pymes establece lo que se conoce como un “juego completo de estados
financieros”, el cual puede corresponder a uno de los tres siguientes conjuntos:
Opción 1.
• Estado de Situación Financiera

• Estado del Resultado Integral
• Estado de Cambios en el Patrimonio
• Estado de Flujos de Efectivo
• Notas a los estados financieros
Opción 2.

• Estado de Resultados
• Estado del Resultado Integral
• Estado de Cambios en el Patrimonio
• Estado de Flujos de Efectivo
Opción 3.

• Estado de Resultados y Ganancias Retenidas
• Estado de Flujos de efectivo
Las opciones 1 y 2 se utilizan según la decisión de la entidad y deben quedar formalizadas en

las políticas contables.
La opción 3 está disponible para períodos en los cuales las únicas modificaciones que
se presenten en el patrimonio provengan de ganancias o pérdidas, pago de dividendos,
corrección de errores de períodos anteriores y cambios de políticas contables.
La entidad debe identificar con claridad cada uno de los estados financieros y las notas,
y distinguirlos de otra información contenida en el mismo documento. Además, debe
presentar la siguiente información de forma destacada y repetirla cuando sea necesario para
la comprensión de la información revelada:
a. El nombre de la entidad que informa y cualquier cambio en su nombre desde el final del
período precedente.
b. Si los estados financieros pertenecen a la entidad individual o a un grupo de entidades.
c. La fecha de cierre del período sobre el que se informa y el período cubierto por los
d. La moneda de presentación, tal como se define en la Sección 30 - Conversión de Moneda

Extranjera.
e. El grado de redondeo, si lo hay, practicado al presentar los importes en los estados

financieros.

Capítulo 3 - Juego completo de estados financieros
La entidad debe revelar en las notas lo siguiente:
a. El domicilio y la forma legal de la entidad, el país en que se ha constituido y la dirección

de su sede social (o el domicilio principal donde desarrolle sus actividades, si fuese
diferente de la sede social).
b. Una descripción de la naturaleza de las operaciones de la entidad y de sus principales

actividades.
3.2 Estado de situación financiera

Este informe presenta los recursos a disposición de la entidad (activos) y las reclamaciones
en su contra (pasivos), así como la diferencia entre estos dos elementos (patrimonio). No
existe un formato o modelo estándar para la presentación de este informe; pues la normativa
solo requiere que se incluyan todas las partidas de activos, pasivos y patrimonio existentes a
una fecha de corte específica.
Un estado de situación financiera debe contener los elementos clasificados de acuerdo con
las categorías establecidas en la Norma:
a. Efectivo y equivalentes al efectivo.

b. Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar.
c. Activos financieros [excluyendo los importes mostrados en (a), (b), (j) y (k)].
d. Inventarios.
e. Propiedades, planta y equipo.
f. Propiedades de inversión registradas al valor razonable con cambios en resultados.
g. Activos intangibles.
h. Activos biológicos registrados al costo menos la depreciación acumulada y el deterioro
del valor.
i. Activos biológicos registrados al valor razonable con cambios en resultados.
j. Inversiones en asociadas.
k. Inversiones en entidades controladas de forma conjunta.
l. Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar.
m. Pasivos financieros [excluyendo los importes mostrados en (l) y (p)].
n. Pasivos y activos por impuestos corrientes.
o. Pasivos por impuestos diferidos y activos por impuestos diferidos (estos siempre se
clasificarán como no corrientes).
p. Provisiones.
q. Participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio de forma separada
al patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora.
r. Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora.
La entidad debe incluir partidas adicionales, subtotales y sumatorias, cuando estas permitan
una mejor comprensión de la información financiera presentada. Por ejemplo, la operación
de algunas entidades como las constructoras requiere entregar y recibir anticipos para la
realización de las obras o trabajos contratados. En este tipo de entidades, es deseable y útil
presentar una partida llamada ‘anticipos’, separada de los demás activos y pasivos.

3.2.1 Clasificación de partidas corrientes y no corrientes
La entidad debe presentar sus activos corrientes y no corrientes, y sus pasivos corrientes y no
corrientes, como categorías separadas en su estado de situación financiera, excepto cuando
una presentación basada en el grado de liquidez proporcione una información fiable que sea
más relevante. Cuando se aplique tal excepción, todos los activos y pasivos se presentarán de
acuerdo con su liquidez aproximada (ascendente o descendente).
En la mayoría de situaciones una presentación corriente/no corriente proporciona

información útil a los usuarios, especialmente les permite predecir la situación financiera de
la entidad en el corto plazo, por el análisis de los activos y pasivos corrientes, y la denominada
‘razón corriente’.
Esta presentación es más útil que la presentación en orden de liquidez, en la mayoría de

entidades, pues esta última es válida en entidades cuyos activos de largo plazo no son
materiales para la actividad de la entidad, tales como entidades financieras y algunas de
servicios, entre otras.
Al clasificar los activos y pasivos corrientes, la entidad debe tener en cuenta los requerimientos
de los párrafos 4.5 al 4.8 de la Norma para Pymes, los cuales indican lo siguiente:
Un activo se clasifica como corriente cuando:
a. Se espera realizarlo o se tiene la intención de venderlo o consumirlo en el ciclo

normal de operación;
b. Se mantiene principalmente con fines de negociación;
c. Se espera realizar dentro de los doce meses siguientes desde la fecha sobre la
que se informa; o
d. Se trata de efectivo o un equivalente al efectivo, salvo que su utilización esté
restringida y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo
por un período mínimo de doce meses desde de la fecha sobre la que se
informa.
Todos los demás activos se clasifican como no corrientes. Cuando el ciclo normal de operación
no se pueda identificar claramente, se presumirá que es de doce meses.
Un pasivo se clasifica como corriente cuando:
a. Se espera liquidarlo en el transcurso del ciclo normal de operación de la entidad;

b. Se mantiene el pasivo principalmente con el propósito de negociar;
c. El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha sobre
la que se informa; o
d. La entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del
pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha sobre la que se
informa.
Todos los demás pasivos se clasifican como no corrientes.

Ejemplo 1
Tomás Vino SAS es una industria dedicada a la producción de vino a partir de uvas
que la misma entidad cosecha.
El proceso de fabricación y añejamiento del vino tiene una duración de cinco años
a partir de la cosecha de las uvas.
La entidad reporta activos por $500 millones por concepto de plantaciones de

uva (la cosecha se recoge cada año, pero la plantación es perenne), $400 millones
por concepto de vino en proceso de añejamiento (a falta de dos años para su
comercialización) y $700 millones por concepto de vino listo para comercializar.
¿Estos activos se reportan como corrientes o no corrientes?
El valor correspondiente a la plantación, por $500 millones, debe presentarse como

activo no corriente, pues se trata de un cultivo perenne.
Los inventarios en proceso (vino en añejamiento) y los de producto terminado, deben

presentarse como activos corrientes, así como cualquier inventario de uvas cosechadas
para su procesamiento.
Ejemplo 2
Agrícola Don Tomate se dedica al cultivo, recolección y comercialización de

tomates en el mercado nacional. Al cierre del período 2015 tiene unas tomateras
que empezaron a dar fruto (aunque aún no es tiempo de cosecha) valoradas en
$300 millones.
¿Estas tomateras se deben presentar como corrientes o no corrientes?
Dado que las tomateras son un cultivo transitorio, el cual termina su vida útil una vez se
cosechan los tomates, el valor correspondiente a este cultivo debe presentarse como un
activo corriente en el estado de situación financiera.
Ejemplo 3
Comercializadora Maya tenía una cuenta por cobrar a un cliente por valor de $50
millones. En el año 2016 el cliente manifestó que tenía problemas de liquidez y
ofreció entregar un vehículo en dación de pago. El valor razonable del vehículo es
de $50 millones.
Comercializadora Maya recibió el vehículo con la intención de venderlo en el corto

plazo para obtener el dinero de la cartera.
¿Este activo se debería clasificar como corriente o no corriente?
Si la intención de la entidad es vender el activo en el corto plazo, en lugar de destinarlo

para su utilización, entonces debe clasificarlo como un activo corriente en su estado de
situación financiera.
Si la entidad decidiera destinar el activo para su uso, entonces lo clasifica como

propiedades, planta y equipo, y lo presenta como un activo no corriente.

Ejemplo 4
Comercializadora Maya tiene inversiones en asociadas por valor de $200 millones.

Las inversiones se adquirieron en el año 2015, como parte de una negociación con
uno de sus clientes. La entidad tiene la intención de mantener la inversión por un
corto período de tiempo, el cual se espera que no sea superior a un año.
¿Cómo debería clasificar el activo?
Aunque no se trata de un activo que se realice en el ciclo ordinario de operaciones, la

entidad espera realizarlo en los 12 meses siguientes, por lo cual se debe presentar como
un activo corriente.
Ejemplo 5
Comercializadora Maya mantiene cuentas por cobrar generadas en la venta de sus

mercancías. Estas cuentas por cobrar se recaudan, en promedio, en 18 meses a
partir de la entrega de la mercancía.
¿Cómo deben clasificarse estas cuentas por cobrar?
En este caso, el ciclo normal de operaciones de la entidad incluye el tiempo durante el cual
se recaudan las cuentas por cobrar derivadas de sus ingresos ordinarios. Estas cuentas
por cobrar, así como cualquier interés generado y pendiente de cobro, se clasifican como
activo corriente.
Ejemplo 6
Saver Consultores SAS tiene un vehículo con el cual presta servicios de transporte,
que fue adquirido en el año 2013, y un edificio que arrienda a terceros en régimen
de arrendamiento operativo.
La entidad piensa vender el vehículo en el corto plazo (se estima que en seis meses).
¿Cómo debería clasificar estos activos?
Ambos activos, el vehículo y el edificio, deben ser clasificados como activos no corrientes.
El hecho de que la entidad pretenda vender el vehículo no es relevante en su clasificación.
Ejemplo 7
En diciembre del año 2016 Saver Consultores SAS vendió un vehículo que antes
utilizaba para prestar servicios de transporte. El valor de la venta será recaudado
en un plazo de 15 meses.
¿Cómo debe clasificarse esta cuenta por cobrar?
Esta cuenta debe clasificarse como no corriente, pues no se recaudará como parte del
ciclo de operaciones del negocio, ni dentro de un período de 12 meses contados a partir
de la fecha sobre la que se informa.

Ejemplo 8
La Campana SAS presentó su declaración de renta correspondiente al año 2015, el

30 de mayo de 2016, pero no ha realizado el pago por problemas de liquidez.
La entidad tiene planeado pagar su declaración en abril de 2018, junto con los
intereses por mora.
¿Cómo debe clasificar este pasivo?
Aunque la entidad proyecte el pago para un plazo superior a doce meses, la obligación
es un pasivo corriente, pues es exigible en cualquier momento por parte de la autoridad
tributaria.
Ejemplo 9
Saver Consultores SAS obtuvo un préstamo por $1.000 millones en el año 2015,
para pagarlo en cinco cuotas anuales de $200 millones cada una, más los intereses
calculados a una tasa del 10% EA.
El primer pago se debe realizar en diciembre del año 2016.
¿Cómo se debe clasificar este pasivo al cierre del año 2015?
La entidad debe presentar una parte del pasivo como corriente y otra como no corriente.
La parte corriente corresponde al pago que debe realizarse en diciembre de 2016 y el
excedente debe presentarse como no corriente.
Ejemplo 10
Saver Consultores SAS presenta, al cierre del año 2016, una obligación financiera
por $120 millones. Este crédito es de tipo rotativo, con vencimiento a tres meses,
pero la entidad tiene el derecho contractual de renovar el crédito de manera
indefinida, pagando los intereses con puntualidad e informando al banco su
intención de renovarlo.
¿Cómo debe clasificar este crédito en su estado de situación financiera?
La cláusula contractual que le permite a la entidad renovar el crédito de manera

automática le permite clasificar el crédito como no corriente, aunque su vencimiento sea
a tres meses.

El siguiente es un ejemplo de un estado de situación financiera:

Comercializadora Moderna SAS
Estado de Situación Financiera
Información en miles de pesos colombianos
Activo Nota 2016 2015

Activo Corriente
Efectivo y equivalentes 6 510 13.183
Deudores comerciales 8 52.588 47.573
Inventarios 10 6.061 15.131
Total Activo corriente 59.159 75.887
Activo no corriente
Inversiones 37.157 37.484
Deudores comerciales 8 60.677 67.497
Propiedades, planta y equipo 11 2.282.290 2.291.899
Impuesto diferido 14 32.276 29.104
Otros activos 0 0
Total Activo no corriente 2.412.400 2.425.984
Total Activo 2.471.559 2.501.871
Pasivo
Pasivo corriente
Obligaciones financieras y
15 y 16 -186.696 -366.933
acreedores comerciales
Impuestos, Gravámenes y Tasas 9 - 75.917 - 38.783
Beneficios a empleados 17 - 11.740 - 12.140
Total Pasivo corriente -274.353 -417.856
Pasivo no corriente
Obligaciones financieras 15 - 62.501 -104.237
Beneficios a empleados 17 - 4.729 - 2.792
Pasivos estimados y provisiones 18 - 4.000 - 4.000
Impuesto diferido 14 -207.054 -194.594
Total Pasivo no corriente -278.284 -305.623
Total Pasivo -552.637 -723.479
Patrimonio
Capital 19 - 18.705 - 18.705
Ganancias retenidas - 1.693.326 - 1.605.087
Utilidades retenidas -332.074 -243.836
Ajustes por adopción - 1.374.291 - 1.374.291
Ajustes por corrección 13.040 13.040
Utilidad del ejercicio -140.532 - 88.238
Revalorización del patrimonio - 66.361 - 66.361
Total Patrimonio - 1.918.923 - 1.778.392
Total pasivo y patrimonio - 2.471.560 - 2.501.870
Nota: la Norma para Pymes no requiere la presentación del estado de situación financiera al
inicio del primer período comparativo cuando se ha cambiado alguna política contable, como
es el caso de la transición a Estándares Internacionales. Si la entidad decide presentar aquí el
ESFA, incluirá referencias a estas partidas en todas sus revelaciones.

3.3 Estado de Resultados, Estado del Resultado Integral y 1. Excedents Before

Interests, Taxes,
Estado de Resultados y Ganancias Retenidas Depreciations and
Amortizations. Excedentes
antes de intereses,
La presentación de los resultados de las operaciones de la entidad es un aspecto de vital impuestos, depreciaciones
y amortizaciones.
importancia para la evaluación de la administración y del negocio. Los estándares de
información financiera requieren que los resultados se conformen por la diferencia entre 2. Economic Value
los ingresos y los gastos, reconocidos de acuerdo con el modelo de acumulación y devengo. Added. Valor económico
agregado.
De igual forma, los estándares internacionales requieren la presentación de unas partidas

especiales que conforman el ‘Otro Resultado Integral’, las cuales son, en esencia, incrementos
en el patrimonio de la entidad, que provienen de la medición de ciertos activos y pasivos,
pero no se entienden como utilidades realizadas. Estas partidas se reconocen directamente
en cuentas de patrimonio, sin pasar por los resultados del período.
La entidad debe establecer una política según la cual defina si presenta un único estado del
resultado integral, o un estado de resultados y un estado del resultado integral separados.
Esta decisión constituye una política contable, por lo cual no se podrá cambiar a menos que
la entidad concluya que un cambio generaría información más relevante, fiable o útil para
la toma de decisiones por parte de los usuarios.
Los estándares de información financiera no establecen el formato que debe seguir el

estado de resultados y por ello cada entidad tiene la libertad de configurarlo de tal manera
que genere información relevante y fiable, útil para la toma de decisiones por parte de los
usuarios.
Lo que sí permite la norma es que la entidad incluya encabezamientos, sumatorias y

subtotales, de tal manera que mejoren la comprensibilidad de la información presentada.
Algunos ejemplos de partidas que se pueden incluir en el estado de resultados son:
a. Utilidad bruta ordinaria, la cual puede ser total, o por cada actividad o negocio.
b. Utilidad ordinaria, compuesta por el ítem anterior, menos los gastos ordinarios
c. Utilidades y pérdidas, las cuales se pueden presentar compensadas (es decir, el ingreso
menos el gasto) o separando el ingreso y el gasto que las conforman.
d. Subtotales de análisis financiero, tales como el EBITDA1, el EVA2
3.3.1 Presentación de un único estado del resultado integral
Este enfoque es más útil para entidades que tengan pocas partidas (o ninguna) en la sección
del otro resultado integral. Su presentación es más sencilla, y se condensa todo en un solo
reporte.
En este informe, la entidad debe presentar:
a. Los ingresos y gastos de actividades ordinarias
b. Las ganancias y pérdidas diferentes a las presentadas en el punto anterior
c. Los costos por préstamos

d. Impuesto a las ganancias corriente y diferido
e. Diferencia en cambio
f. Participación en resultados de inversiones en asociadas
g. Resultados de operaciones discontinuadas (incluyendo el impuesto a las ganancias)
h. Resultado del período
i. Partidas de otro resultado integral (ORI)
j. Participación en ORI de inversiones en asociadas
k. Resultado Integral Total
Para la línea de ‘resultado del período y resultado integral total’, la entidad debe revelar cuánto
le corresponde a los propietarios controladores y cuánto a las participaciones no controladoras.
3.3.2 Presentación de un estado de resultados separado y

un estado del resultado integral
En este enfoque, la entidad debe preparar un estado de resultados en el cual muestre
las partidas mencionadas en los puntos anteriores, hasta el ‘resultado del período’.
Adicionalmente, en otro informe, la entidad presentará el resultado del período, más las
partidas del ORI, y el ‘resultado integral total’.
Este enfoque, aunque genera dos informes en lugar de uno, da como resultado las mismas
cifras que el enfoque de un único estado, simplemente se modifica la forma de presentación.
Este enfoque es más viable para entidades que tengan partidas importantes en el ORI o
aquellas que tengan que reportar a su casa matriz y les sea requerido este tipo de presentación.
3.3.3 Presentación de un único estado de resultados y

ganancias acumuladas
El estado de resultados y ganancias acumuladas presenta los resultados y los cambios en las
ganancias acumuladas de una entidad para un período sobre el que se informa. El párrafo
3.18 de la Norma para Pymes permite a una entidad presentar un ‘estado de resultados y
ganancias acumuladas’, en lugar de un estado del resultado integral y un estado de cambios
en el patrimonio, si los únicos cambios en su patrimonio durante los períodos en los que
se presentan estados financieros surgen del resultado, pago de dividendos, correcciones de
errores de los períodos anteriores y cambios de políticas contables.
En el estado de resultados y ganancias acumuladas se deben informar todas las partidas

requeridas para el estado del resultado integral, adicionando las siguientes partidas:
a. Ganancias acumuladas al comienzo del período sobre el que se informa.

b. Dividendos declarados durante el período, pagados o por pagar.
c. Reexpresiones de ganancias acumuladas por correcciones de los errores de períodos
anteriores.
d. Reexpresiones de ganancias acumuladas por cambios en políticas contables.
e. Ganancias acumuladas al final del período sobre el que se informa.

El siguiente es un ejemplo de lo que sería un estado de resultados preparado bajo la Norma

para Pymes:
Comercializadora Moderna SAS.

Estado de Resultados Integral
Ingresos Nota 2016 2015

Ingresos ordinarios
Venta de mercancías 20 -760.000 -779.000
Costo de mercancía vendida 21 400.000 410.000
Utilidad bruta en ventas -360.000 -369.000
Prestación de servicios -146.000 - 22.500
Dividendos - 154 - 420
Deterioro del valor de los activos 1.070 - 2.684
Total utilidad bruta en operaciones -505.084 -394.604
Gastos ordinarios
administración 23
Personal (beneficios a empleados) 80.327 61.103
Arrendamientos 16.875 12.500
Honorarios 40.500 42.000
Mantenimiento 8.100 9.422
Transportes 12.150 9.000
Depreciación 29.609 29.609
Total gastos de administración 187.560 163.633
Ventas 24
Personal 22.478 16.650
Total gastos de ventas 45.765 33.900
Total gastos ordinarios 233.325 197.533
Costos por préstamos 62.893 67.070
Ganancias y pérdidas 22
Valor razonable en instrumentos financieros 1.000 2.800
Intereses por instrumentos financieros - 9.739 - 9.687
Impuesto de Industria y Comercio 10.444 9.301
Utilidad antes de impuestos -207.161 -127.586
Impuesto a las ganancias 66.629 39.348
Resultado del período -140.532 - 88.238
Nota:
No se presentaron partidas que afecten el ORI, por concepto de:
a. Medición en planes de beneficio por retiro

b. Conversión a moneda de presentación
c. Conversión de negocios en el extranjero
d. ORI proveniente de inversiones medidas por el método de participación
e. Medición de ciertos Instrumentos Financieros

3.4 Estado de cambios en el patrimonio

El estado de cambios en el patrimonio presenta el resultado del período sobre el que se
informa de la entidad, las partidas de ingresos y gastos reconocidas en el otro resultado
integral para el período, los efectos de los cambios en políticas contables y las correcciones
de errores reconocidos en el período, los importes de las inversiones hechas, y los dividendos
y otras distribuciones recibidas durante el período por los inversores en patrimonio.
La entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio que muestre:
a. El resultado integral total del período, exponiendo de forma separada los importes totales
atribuibles a los propietarios de la controladora y a las participaciones no controladoras.
b. Para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicación retroactiva o la

reexpresión retroactiva reconocidos según la Sección 10 de la Norma para Pymes -
Políticas Contables, Estimaciones y Errores.
c. Para cada componente del patrimonio, una conciliación entre los importes en libros, al
comienzo y al final del período, revelando por separado los cambios procedentes de:
i. El resultado del período.
ii. Cada partida de otro resultado integral.
iii. Los importes de las inversiones por los propietarios y de los dividendos y otras
distribuciones hechas a estos, mostrando por separado las emisiones de acciones, las
transacciones de acciones propias en cartera, los dividendos y otras distribuciones a
los propietarios, y los cambios en las participaciones en la propiedad en subsidiarias
que no den lugar a una pérdida de control.
Ejemplo de un estado de cambios en el Patrimonio:

Estado de cambios en el patrimonio
Informacion en miles de pesos colombianos
Utilidades Ajustes por Ajustes por Utilidad del Revalorización

Capital Total
retenidas adopción corrección ejercicio del patrimonio
Saldos al -18.705 -243.836 -1.374.291 13.040 0 -66.361 -1.690.153

inicio del 2015
Reclasificación de 0 0- 0 0 0 0 0-
utilidades
Utilidades del 0 0 0 0 -88.238 0 -88.238
ejercicio
Saldos 2015 -18.705 -243.836 -1.374.291 13.040 -88.238 -66.361 -1.778.392
Reclasificación de
utilidades 0 -88.238 0 0 88.238 0 0-
Utilidades del 0 0 0 0 -140.532 0 -140.532

ejercicio
Saldo 2016 -18.705 -332.074 -1.374.291 13.040 -140.532 -66.361 -1.918.923
3.5 Estado de flujos de efectivo
El estado de flujos de efectivo proporciona información sobre los cambios en el efectivo y

equivalentes al efectivo de una entidad durante el período sobre el que se informa, mostrando
por separado los cambios según procedan de actividades de operación, actividades de
inversión y actividades de financiación.

Equivalentes al efectivo
Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez que se mantienen
para cumplir los compromisos de pago a corto plazo más que para propósitos de inversión
u otros. Por tanto, una inversión cumplirá las condiciones de equivalente al efectivo solo
cuando tenga vencimiento próximo, por ejemplo, de tres meses o menos desde la fecha de
adquisición.
El período establecido como ‘corto plazo’ debe quedar incluido en las políticas contables
y depende enteramente del tipo de operaciones de cada entidad, y de cómo la entidad
gestione sus recursos de tesorería.
Por ejemplo, si una entidad suele pagar a la mayoría de sus proveedores en un plazo de
120 días, puede considerar una inversión a ese plazo como equivalente al afectivo. Por el
contrario, si una entidad opera un negocio en el cual debe realizar pagos inmediatos o en
un corto período de tiempo, no deberá reconocer ninguna inversión como equivalente al
efectivo.
Los sobregiros bancarios se consideran normalmente actividades de financiación similares

a los préstamos. Sin embargo, si son reembolsables a petición de la otra parte y forman
una parte integral de la gestión de efectivo de una entidad, los sobregiros bancarios son
componentes del efectivo y equivalentes al efectivo.
Los equivalentes al efectivo más populares en Colombia son los Certificados de Depósito
a Término (CDT), por ser los títulos de mayor liquidez y menor riesgo existentes en el
momento. No obstante lo anterior, existen otros títulos de inversión que pueden ser
clasificados como equivalentes al efectivo, a juicio de la entidad.
Los flujos de efectivo se deben categorizar y presentar por separado en las categorías
de actividades de operación, actividades de inversión y actividades de financiación. Esta
clasificación permite a los usuarios de los estados financieros comprender la forma en que
la entidad obtiene y utiliza los recursos de efectivo y equivalentes, y permite predecir, en
conjunto con otra información de los estados financieros, los flujos de efectivo futuros que
tendrá la entidad.
3.5.1 Actividades de inversión
Las actividades de inversión son aquellas que dan lugar a la aparición o desaparición de
activos de largo plazo en el estado de situación financiera, así como otras inversiones no
incluidas en equivalentes al efectivo.
Algunos ejemplos de flujos de efectivo por actividades de inversión son:
a. Pagos por la adquisición de propiedades, planta y equipo (incluyendo trabajos

realizados por la entidad para sus propiedades, planta y equipo), activos intangibles y
otros activos a largo plazo.
b. Cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos
a largo plazo.
c. Pagos por la adquisición de instrumentos de patrimonio o de deuda emitidos por

otras entidades y participaciones en negocios conjuntos (distintos de los pagos por
esos instrumentos clasificados como equivalentes al efectivo, o mantenidos para
intermediación o negociación).

d. Cobros por la venta de instrumentos de patrimonio o de deuda emitidos por otras

entidades y participaciones en negocios conjuntos (distintos de los cobros por
esos instrumentos clasificados como equivalentes de efectivo o mantenidos para
intermediación o negociación).
e. Anticipos de efectivo y préstamos a terceros, distintos de los relacionados con acuerdos

comerciales con clientes y/o proveedores.
f. Cobros procedentes del reembolso de anticipos y préstamos a terceros mencionados

en el punto anterior.
g. Pagos procedentes de contratos de futuros, a término, de opción y de permuta

financiera, excepto cuando los contratos se mantengan por intermediación o para
negociar, o cuando los pagos se clasifiquen como actividades de financiación.
h. Cobros procedentes de contratos de futuros, a término, de opción y de permuta

financiera, excepto cuando los contratos se mantengan por intermediación o para
negociar, o cuando los cobros se clasifiquen como actividades de financiación.
Cuando un contrato se contabiliza como una cobertura (véase la Sección 12 Otros Temas
relacionados con los Instrumentos Financieros), una entidad debe clasificar los flujos de
efectivo del contrato de la misma forma que los flujos de efectivo de la partida que está
siendo cubierta.
3.5.2 Actividades de financiación
Las actividades de financiación son aquellas que dan lugar a cambios en el tamaño y
composición de los capitales aportados y de los préstamos tomados por la entidad.
Son ejemplos de flujos de efectivo por actividades de financiación:
a. Cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital.
b. Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad.
c. Cobros procedentes de la emisión de obligaciones, préstamos, pagarés, bonos,

hipotecas y otros préstamos a corto o largo plazo.
d. Reembolsos de los importes de préstamos.
e. Pagos realizados por un arrendatario para reducir la deuda pendiente relacionada con
un arrendamiento financiero.
3.5.3 Actividades de operación
Por regla general, son actividades de operación todas aquellas que no cumplan las
condiciones para ser clasificadas como actividades de inversión o de operación.
Algunas de las principales transacciones que generan flujos de efectivo por actividades de
operación son:
a. Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestación de servicios.

b. Cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos de actividades

ordinarias.
c. Pagos a proveedores de bienes y servicios.
d. Pagos a los empleados y por cuenta de ellos.
e. Pagos o devoluciones del impuesto a las ganancias, a menos que puedan clasificarse
específicamente dentro de las actividades de inversión y/o financiación.
f. Cobros y pagos procedentes de inversiones, préstamos y otros contratos mantenidos

con propósito de intermediación o para negociar, que sean similares a los inventarios
adquiridos específicamente para revender.
Para la presentación de los flujos de efectivo clasificados como actividades de operación,

la entidad elegirá una política de presentación por los métodos directo o indirecto. Ambos
métodos son aceptados en el contexto mundial, pero es más apetecido el directo.
3.5.3.1 Método directo
En el método directo, el flujo de efectivo neto de las actividades de operación se presenta

revelando información sobre las principales categorías de cobros y pagos en términos
brutos. Esta información se puede obtener:
a. De los registros contables de la entidad; o
b. Ajustando las ventas, el costo de las ventas y otras partidas en el estado del resultado
integral (o el estado de resultados, si se presenta) por:
i. Los cambios durante el período en los inventarios y en los derechos por cobrar y
obligaciones por pagar de las actividades de operación;
ii. Otras partidas sin reflejo en el efectivo; y
iii. Otras partidas cuyos efectos monetarios son flujos de efectivo de inversión o
financiación.
Este método suele ser más útil para el análisis de los flujos de efectivo de la entidad,
pues proporciona información más detallada sobre los flujos de efectivo derivados de la
operación de la entidad.
3.5.3.2 Método indirecto
En el método indirecto, el flujo de efectivo neto por actividades de operación se determina

ajustando el resultado, en términos netos, por los efectos de:
a. Los cambios durante el período en los inventarios y en los derechos por cobrar y
obligaciones por pagar de las actividades de operación;
b. Las partidas sin reflejo en el efectivo, tales como depreciación, provisiones, impuestos
diferidos, ingresos acumulados (o devengados), (gastos) no recibidos (pagados)
todavía en efectivo, pérdidas y ganancias de cambio no realizadas, participación en
ganancias no distribuidas de asociadas, y participaciones no controladoras; y

c. Cualesquiera otras partidas cuyos efectos monetarios se relacionen con inversión o

financiación.
Este método es más sencillo de aplicar, pues se elabora con base en la información del
estado de situación financiera comparativo.
A continuación se presenta un ejemplo del estado de flujos de efectivo, preparado por el

método directo:

Flujo de efectivo
2016 2015
Actividades de operación
Venta de bienes y servicios y recaudo de cartera 906.000 811.296
Compra de inventarios - 410.000 - 328.000
Gastos de administración y ventas - 202.515 - 211.842
Impuesto ICA - 9.301 - 11.040
Impuesto a las ganancias - 21.350 - 6.540
Total flujo por actividades de operación 262.834 253.874
Actividades de inversión
Dividendos recibidos 154 420
Adquisición de maquinaria 0 - 50.000
Terreno e inmueble construido con préstamo - 20.000 - 170.000
Recaudo préstamo a empleados 10.869 10.869
Pago obligación leasing - 55.482 - 55.482
Total flujo por actividades de inversión - 64.459 - 264.193
Actividades de financiación
Crédito para construcción de inmueble 0 200.000
Intereses y abono al crédito - 55.482 - 55.482
Obligación financiera de largo plazo - 155.566 - 155.566
Total flujo por actividades de financiación - 211.048 - 11.048
Efectivo al inicio del período 13.183 34.549

Flujo de efectivo del período - 12.672 - 21.366
Flujo de efectivo al final del período 511 13.183

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS INDIVIDUALES

Al 31 de diciembre de 2016, 2015
(Cifras en miles de pesos colombianos)
NOTAS:
Este documento fue adaptado para fines pedagógicos y no corresponde a cifras reales de
alguna empresa.
Se evitó utilizar, en lo posible, la sigla NIIF® por tener derechos de autor y se utiliza la sigla
NCIF (Normas Colombianas de Información Financiera).
Este material no contiene ejemplos de todos los requerimientos de información a revelar

contenidos en la Norma para Pymes. Cada entidad deberá revisar sus propios requerimientos
de información a revelar, para asegurarse de cumplirlos.
Las notas que contienen información numérica corresponden a las cifras presentadas en los
estados financieros incluidos como ejemplo en las páginas 81 y siguientes.

NIT. 888.888.888-8
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS INDIVIDUALES

Al 31 de diciembre de 2016 y 2015
(Cifras en miles de pesos colombianos)
NOTA 1. ENTIDAD QUE REPORTA Y ÓRGANOS DE DIRECCIÓN
Comercializadora Moderna SAS (en adelante la Entidad), fue constituida mediante escritura
pública 1234 del 5 de diciembre de 2010 e inscrita en la Cámara de Comercio de Salgar el 20
de enero de 2011 bajo el No. 12437 del libro Primero.
La Entidad es subordinada de Comercializadora Moderna SAS, de conformidad con lo

previsto integralmente en sus Estatutos y con base en los supuestos de control prescritos por
la sección 9 del anexo 2 del Decreto 2420 de 2015.
Dicha situación de control fue declarada mediante documento privado el 15 de diciembre

de 2010, el cual fue registrado en la Cámara de Comercio de Salgar el 17 de enero de 2011.
El objeto social de la Entidad comercial es el fortalecimiento de la cadena productiva

agrícola en cada una de las etapas de la misma, mediante la industrialización del proceso y
la comercialización.
La Entidad tiene su domicilio principal en el municipio de Salgar, en el departamento de

Antioquia, República de Colombia. Podrá establecer sucursales y agencias o dependencias en
otros lugares del país o del exterior por disposición de la Junta Directiva. Las reformas a los
estatutos se realizaron mediante las siguientes escrituras públicas y/o actas:
• Escritura pública 0232 del 19 de enero de 2011 – Registro.

• Escritura pública 11523 del 22 de diciembre de 2012–Reforma de Escritura
• Escritura pública 4000 del 20 de diciembre de 2013- Reforma de Escritura
• IV Asamblea extraordinaria de 10 de septiembre de 2013 – Modificando del Capital.

3. Si la entidad pertenece La Entidad tiene una duración de 30 años contados a partir de la fecha de la escritura de
al Sistema General
de Seguridad Social constitución, es decir, hasta el año 2040.
en Salud, o es una
entidad vigilada por la
Superintendencia de la
Los órganos de administración de la Entidad son: Asamblea General, Junta Directiva y
Economía Solidaria, y por Representante Legal.
lo tanto tiene excepciones
en la aplicación de la
Norma para Pymes, NOTA 2. BASE DE PREPARACIÓN
entonces no debe hacer
esta declaración de
cumplimiento, solo
a) Marco Técnico Normativo
expresará el cumplimiento
de la Norma Local. Con corte a la fecha de presentación de los estados financieros, la Entidad se encuentra
obligada a presentar solo estados financieros individuales, los cuales fueron preparados
de conformidad con lo dispuesto por el nuevo marco normativo en materia contable y
financiera: Normas de Contabilidad y de Información Financiera aceptadas en Colombia,
en adelante NCIF, definido mediante la Ley 1314 de 2009, reglamentadas por el Decreto
Único Reglamentario 2420 de 2015.
Las NCIF (Normas Colombianas de Información Financiera) aplicadas en estos estados

financieros se basan en la Norma Internacional de Información Financiera para Pymes,
en adelante Norma para Pymes, emitida por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (International Accounting Standards Board – IASB, por sus siglas en inglés)
en el año 2009; las normas de base corresponden a las oficialmente traducidas al español
y emitidas al 1 de enero de 20093.
Para efectos legales en Colombia, los estados financieros principales son los estados
financieros individuales.
Durante 2015 la Entidad trabajó en el balance de transición hacia las NCIF y a partir de
2016 comenzó a reconocer, registrar contablemente, preparar y reportar su información
económica y financiera bajo esta normatividad.
De conformidad con las disposiciones legales vigentes en la materia, estos son los primeros
estados financieros individuales preparados por la Entidad de acuerdo con las NCIF; para
la conversión al nuevo marco técnico normativo (ESFA), para el período denominado de
transición y a partir de 2016, como vigencia obligatoria, la Entidad ha contemplado las
excepciones y exenciones previstas en la Sección 35 del anexo 2 del Decreto 2420 de 2015.
Hasta el 31 de diciembre de 2015, de conformidad con la legislación vigente a la fecha,

la Entidad preparó y presentó sus estados financieros individuales de acuerdo con lo
dispuesto por los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Colombia, en
adelante PCGA, establecidos en el Decreto 2649 de 1993.
La información financiera correspondiente a períodos anteriores, incluida en los presentes

estados financieros con propósitos comparativos, ha sido modificada y se presenta de
acuerdo con el nuevo marco técnico normativo.
Los efectos de los cambios entre los PCGA aplicados hasta el cierre del ejercicio finalizado
el 31 diciembre de 2014 y las NCIF se explican en las conciliaciones detalladas en la nota
correspondiente.
b) Bases de medición
Los estados financieros individuales fueron preparados sobre la base del costo histórico,

con excepción de los instrumentos financieros con cambios en resultados que son medidos
al valor razonable.
c) Moneda funcional y de presentación
Las partidas incluidas en los estados financieros individuales de la entidad se expresan en

pesos colombianos (COP) la cual es su moneda funcional y la moneda de presentación. Toda
la información contenida en los presentes estados financieros se encuentra expresada en
miles de pesos ($.000) y fue redondeada a la unidad de mil más cercana.
d) Uso de estimaciones y juicios
La preparación de los estados financieros individuales de conformidad con las NCIF, requiere
que la administración realice juicios, estimaciones y supuestos que afectan la aplicación de
las políticas contables y los montos de activos, pasivos en general y pasivos contingentes en
la fecha de corte, así como los ingresos y gastos del año. Los resultados reales pueden diferir
de estas estimaciones.
Las estimaciones y supuestos relevantes son revisados regularmente. Las revisiones de

las estimaciones contables son reconocidas en el período en que estas son revisadas y en
cualquier período futuro afectado.
e) Modelo de Negocio
La entidad tiene un modelo de negocio que le permite, respecto de sus instrumentos

financieros activos y pasivos, tomar decisiones por su capacidad financiera y económica.
Esa toma de decisiones de la administración está basada en la intención de mantener sus
instrumentos financieros en el tiempo, lo que representa medirlos a costo amortizado, en
ausencia de decisiones distintas como la de exponerlos al mercado, generación de utilidades
de corto plazo y de posición especulativas, con excepción de la porción de inversiones
negociables definida.
No obstante lo anterior, posee instrumentos que, por su característica de flujos de efectivo en

cuanto a inversiones, tienen que ser medidos a valor razonable, aun cuando la intención, por
parte de la administración, sea mantenerlas en el tiempo.
f) Importancia relativa y materialidad
Los hechos económicos se presentan de acuerdo con su importancia relativa o materialidad.

Para efectos de revelación, una transacción, hecho u operación es material cuando, debido a
su cuantía o naturaleza, su conocimiento o desconocimiento, considerando las circunstancias
que lo rodean, incide en las decisiones que puedan tomar o en las evaluaciones que puedan
realizar los usuarios de la información contable.
En la preparación y presentación de los estados financieros individuales, la materialidad

de la cuantía se determinó en relación con las utilidades antes de impuestos o los ingresos
ordinarios. En términos generales, se considera como material toda partida que supere el 4%
con respecto a la utilidad antes de impuestos, o 0.4% de los ingresos ordinarios brutos (en
caso de que se genere pérdida antes de impuestos).
NOTA 3. POLÍTICAS CONTABLES SIGNIFICATIVAS
Las principales políticas contables detalladas a continuación fueron aplicadas en la preparación

de los estados financieros individuales bajo las NCIF, a menos que se indique lo contrario.

a) Moneda extranjera
Las transacciones en moneda extranjera son trasladadas a pesos colombianos usando la

tasa de cambio prevaleciente en la fecha de la transacción. Activos y pasivos monetarios
en moneda extranjera son convertidos a la moneda funcional usando la tasa de cambio
prevaleciente en la fecha de corte del estado de situación financiera. Los ingresos y gastos
incurridos en moneda extranjera, así como los flujos de efectivo, se reconocen a la tasa de
cambio del día en el cual estas transacciones tienen lugar. Las ganancias o pérdidas que
resulten en el proceso de conversión de transacciones en moneda extranjera son incluidas en
el estado de resultados.
b) Instrumentos financieros
i. Efectivo y equivalente de efectivo
El efectivo y los equivalentes de efectivo incluyen el disponible, los depósitos en bancos

y otras inversiones de corto plazo en mercados activos con vencimientos de tres meses
o menos.
Los equivalentes de efectivo se reconocen cuando se tienen inversiones cuyo vencimiento

sea inferior a tres (3) meses desde la fecha de adquisición, de gran liquidez y de un riesgo
poco significativo de cambio en su valor; se valoran con el método del costo amortizado,
que se aproxima a su valor razonable por su corto tiempo de maduración y su bajo riesgo.
ii. Activos financieros
En su reconocimiento inicial, los activos financieros se miden al valor razonable

adicionando los costos de transacción para los activos financieros clasificados en la
categoría de costo amortizado, cuando estos son materiales. Después del reconocimiento
inicial, los activos financieros se reconocen de acuerdo con su clasificación inicial al valor
razonable o al costo amortizado.
Los activos financieros se clasifican al costo amortizado o al valor razonable dependiendo

del modelo de negocio establecido para gestionar los activos financieros y también de las
características de los flujos de efectivo contractuales que corresponderán a este tipo de
activos.
La administración clasifica el activo financiero al costo amortizado con base en el modelo

de negocio definido para la transacción.
La administración clasifica al costo amortizado un activo financiero cuando la transacción

procura obtener los flujos de efectivo contractuales y las condiciones contractuales dan
lugar a flujos de efectivo, que son solo pagos del capital e intereses sobre el valor del
capital pendiente. Los activos financieros que no son clasificados a costo amortizado se
clasifican a valor razonable con cambios en resultados, cuyos cambios posteriores en la
medición del valor razonable se reconocen en el estado de resultados como ingreso o
costo financiero, según corresponda.
Los activos financieros se clasifican al costo amortizado o al valor razonable, dependiendo

del modelo de negocio para gestionar los activos financieros y de las características de
los flujos de efectivo contractuales del activo financiero; cuando el activo financiero se
mantiene dentro de un modelo de negocio, cuyo objetivo es obtener los flujos de efectivo
contractuales y las condiciones contractuales dan lugar a flujos de efectivo que son solo
pagos del capital e intereses sobre el valor del capital pendiente, se clasifica al costo
amortizado.

Una inversión en un instrumento de capital de otra entidad, que no sea mantenida para
negociar, se clasifica al valor razonable con cambios en el patrimonio.
Los cambios posteriores en la medición del valor razonable se presentan en el patrimonio

dentro de otro resultado integral. Sin embargo, en circunstancias concretas, cuando no
es posible obtener información suficiente para determinar el valor razonable, el costo es
la mejor estimación del valor razonable. Los dividendos procedentes de esa inversión se
reconocen en el resultado del período, cuando se establece el derecho a recibir el pago
del dividendo.
iii. Cuentas por cobrar
Las cuentas por cobrar son activos financieros no derivados, con pagos fijos o
determinables, que no cotizan en un mercado activo y se clasifican al costo amortizado,
ya que se mantienen dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo es obtener los flujos
de caja contractuales; y las condiciones contractuales de las mismas dan lugar, en fechas
específicas, a flujos de efectivo que son únicamente pagos de capital e intereses sobre el
valor del capital pendiente.
Con periodicidad, y siempre al cierre del año, la Entidad evalúa técnicamente la

recuperabilidad de sus cuentas por cobrar.
iv. Baja en cuentas
Un activo financiero, o una parte de este, es dado de baja en cuenta cuando:
a. Expiran los derechos contractuales que la Entidad mantiene sobre los flujos de
efectivo del activo y se transfieran los derechos contractuales sobre los flujos de
efectivo del activo, o se retienen pero se asume la obligación contractual de pagarlos
a un tercero; o
b. Cuando no se retiene el control del mismo, independiente de que se transfieran o no

de manera sustancial todos los riesgos y beneficios inherentes a su propiedad.
Respecto del efectivo, equivalentes de efectivo y efectivo restringido, uno cualquiera de

ellos se da de baja cuando no se dispone de los saldos en cuentas corrientes o de ahorros,
cuando expiran los derechos sobre los equivalentes de efectivo o cuando dicho activo
financiero es transferido.
Una cuenta por cobrar se da de baja, o bien por su cancelación total o porque fue
castigada, en este último caso habiéndose considerado con anticipación de difícil cobro y
de haber sido debidamente estimado y reconocido su deterioro.
v. Pasivos financieros
Un pasivo financiero es cualquier obligación contractual para entregar efectivo u

otro activo financiero a otra entidad o persona, o para intercambiar activos o pasivos
financieros en condiciones que podrían ser desfavorables para la Entidad, o un contrato
que será o podrá ser liquidado utilizando instrumentos de patrimonio propios de la
entidad.
Los instrumentos financieros se identifican y clasifican como instrumentos de patrimonio

o pasivos en el reconocimiento inicial. Los pasivos financieros se miden en un comienzo
al valor razonable. Para los pasivos financieros al costo amortizado, los costos iniciales
directamente atribuibles a la obtención del pasivo financiero son asignados al valor
del pasivo en caso de ser materiales. Después del reconocimiento inicial, los pasivos
financieros se reconocen al costo amortizado utilizando el método del interés efectivo.

Los pagos de dividendos sobre instrumentos financieros que se han reconocido como
pasivos financieros, se reconocen como gastos; la ganancia o pérdida relacionada con
los cambios en el importe en libros de un pasivo financiero se reconoce como ingresos o
gastos en el resultado del ejercicio.
Los pasivos financieros solo se dan de baja del balance cuando se han extinguido las
obligaciones que generan, cuando se liquidan o cuando se readquieren (bien sea con la
intención de cancelarlos o de recolocarlos).
vi. Capital social
La emisión de instrumentos de patrimonio se reconoce como un incremento en el capital

social por el valor razonable de los bienes o recursos recibidos en la emisión.
Los costos de transacción se tratan contablemente como una deducción del patrimonio,
por un valor neto de cualquier beneficio fiscal relacionado, en la medida en que sean
costos incrementales atribuibles a la transacción de patrimonio, tales como: los costos de
registro y otras tasas cobradas por los reguladores o supervisores, los importes pagados
a los asesores legales, contables y otros asesores profesionales, los costos de impresión
y los de timbre relacionados con el mismo.
Cuando se readquieren instrumentos de patrimonio propios, la contraprestación pagada

y los costos relacionados se deducen del patrimonio.
No se reconoce ninguna pérdida o ganancia en el resultado del ejercicio derivada de la

compra, venta, emisión o amortización de los instrumentos de patrimonio propios. Estas
acciones propias son adquiridas y poseídas por la Entidad o por otros miembros del
grupo consolidado.
La distribución de dividendos a los tenedores de un instrumento de patrimonio son

cargados de manera directa contra el patrimonio, por una cuantía equivalente al valor
razonable de los bienes a distribuir y neta de cualquier beneficio fiscal relacionado.
c) Inventarios
Los inventarios se valorizan al cierre del período al menor entre el costo o al valor neto de
realización.
El costo de los inventarios se basa en el método promedio ponderado e incluye precio de

compra, importaciones, impuestos no recuperables, costos de transporte y otros, menos
descuentos comerciales, rebajas y otras partidas similares.
En el caso de los inventarios producidos y de los productos en proceso, los costos incluyen
costos directos e indirectos para transformar la materia prima.
Los costos indirectos fijos se distribuyen a los costos de transformación con base en la
capacidad normal de trabajo; y los costos indirectos no distribuidos son reconocidos como
gastos en el período en que son incurridos.
El valor neto de realización es el precio estimado de venta en el transcurso normal del negocio
menos los costos estimados para terminar su producción y los costos necesarios estimados
para efectuar la venta.
Los inventarios se reconocen cuando se venden, a su valor en libros, como gasto del período
en el que reconocen los ingresos correspondientes; los elementos del inventario utilizados

en la prestación del servicio se reconocen como gasto en el resultado del período en el que
se consumen; las rebajas de valor se reconocen hasta alcanzar el valor neto realizable, como
gasto en el período en que ocurren.
Si en los períodos siguientes se presentan incrementos en el valor neto realizable, que

significan una reversión de la rebaja de valor, se reconoce como un menor valor del gasto en
el período en que ocurra.
Cuando el costo del inventario no es recuperable, la Entidad lo reconoce como gasto.
d) Propiedad, planta y equipo
i. Reconocimiento y medición
Las propiedades, planta y equipo son valoradas al costo menos depreciación acumulada
y pérdidas por deterioro.
El costo incluye: precio de compra, importaciones, impuestos no recuperables, costos de

instalación, montaje y otros, menos los descuentos por pronto pago, rebajas o cualquier
otro concepto por el cual se disminuya el costo de adquisición.
Las diferencias entre el precio de venta y su costo neto ajustado se llevan a resultados.
Las reparaciones y mantenimiento de estos activos se cargan a resultados, en tanto

que las mejoras y adiciones se agregan al costo de los mismos, siempre que mejoren el
rendimiento o extiendan la vida útil del activo.
Cuando un elemento de propiedades, planta y equipo es adquirido por medio de un

intercambio total o parcial con otro elemento de propiedades, planta y equipo o a cambio
de otro activo cualquiera, el activo recibido se mide al valor razonable. Si no es posible
medir el valor razonable del activo adquirido, se medirá por el importe en libros del
activo entregado.
Cuando un elemento de propiedades, planta y equipo es recibido de un tercero (por

ejemplo: una donación) la medición inicial se hace al valor razonable del bien recibido,
simultáneamente reconociendo un ingreso por el valor razonable del activo recibido, o
un pasivo, de acuerdo con los requerimientos de la Sección 24 del anexo 2 del Decreto
2420 de 2015.
La utilidad o pérdida por el retiro y/o baja de un elemento de propiedades, planta y

equipo es determinada por la diferencia entre los ingresos netos por venta, si los hay, y
el valor en libros del elemento.
La utilidad o pérdida es incluida en el resultado del período.
ii. Depreciación
La depreciación de las propiedades, planta y equipo se inicia a partir del período en que
el activo está disponible para su uso. La base de la depreciación es el costo menos el valor
residual que técnicamente hubiera sido asignado.
El valor residual de un elemento de las propiedades, planta y equipo será siempre

cero ($0), en los casos en que la administración evidencie su intención de usar dicho
elemento hasta agotar en su totalidad los beneficios económicos que el mismo provee;
sin embargo, cuando hay acuerdos formales con terceros por un valor establecido o
pactado con anterioridad, para entregar el activo antes del consumo de los beneficios
económicos que del mismo se derivan, dicho valor se tratará como valor residual.

Las vidas útiles se asignarán de acuerdo con el período por el cual la entidad espere
beneficiarse de cada uno de los activos. Una vez estimada la vida útil, se debe estimar
también el valor residual a menos que se cumpla la condición planteada en el párrafo
anterior.
Para efectos de cada cierre contable, la Entidad analiza si existen indicios, tanto externos
como internos, de que un activo material pueda estar deteriorado.
Si existen evidencias de deterioro, la Entidad analiza si en efecto se presenta dicho

deterioro comparando el valor neto en libros del activo con su valor recuperable (como
el mayor entre su valor razonable menos los costos de disposición y su valor en uso).
Cuando el valor en libros exceda al valor recuperable, se ajusta el valor en libros hasta
su valor recuperable modificando los cargos futuros en concepto de amortización, de
acuerdo con su nueva vida útil remanente.
De forma similar, cuando existen indicios de que se ha recuperado el valor de un elemento

de propiedades, planta y equipo, la Entidad estima el valor recuperable del activo y lo
reconoce en la cuenta de resultados, registrando la reversión de la pérdida por deterioro
contabilizada en períodos anteriores, y ajusta, en consecuencia, los cargos futuros en
concepto de su amortización.
En ningún caso la reversión de la pérdida por deterioro de un activo puede suponer

el incremento de su valor en libros por encima de aquel que tendría si no se hubieran
reconocido pérdidas por deterioro en ejercicios anteriores.
Un elemento de propiedades, planta y equipo no se clasificará como mantenido para la

venta. En lugar de lo anterior, si un activo deja de ser utilizado, se evaluará su deterioro
de valor. Tampoco cesará la depreciación por el hecho de que el activo esté cesante o
listo para uso, pero no se hayan iniciado actividades de producción relacionadas con él.
Situaciones como estas también se considerarán indicios de deterioro de valor.
e) Activos intangibles
Los activos intangibles son medidos al costo menos la amortización acumulada y

pérdidas por deterioro.
Los activos intangibles con vida definida se amortizan en su vida económica estimada, la
cual no superará 10 años, a menos que se derive una vida útil superior de un documento
o norma legal, y solo son sometidos a pruebas de indicios de deterioro cuando existe un
evento que lo indique necesario.
La amortización se incluye como parte de los gastos operativos netos, en las cuentas de
resultados.
No se considerará ningún activo intangible como de vida útil indefinida.
i. Amortización
El valor sujeto a amortización está representado por el costo histórico del activo o el
valor que lo sustituya, menos su valor residual. La amortización de un activo intangible
comienza cuando el activo está disponible para ser usado.

El método de amortización usado es el lineal y el cargo por amortización de cada período

es reconocido como parte del estado de resultados.
Para reconocer la pérdida por deterioro, el valor en libros de los intangibles es reducido
a través del uso de una cuenta de deterioro y la pérdida es reconocida en resultados.
f) Activos no financieros
Para mantener los activos no financieros contabilizados por un valor que no sea superior a
su valor recuperable, es decir, que su valor en libros no exceda el valor por el que se puede
recuperar a través de su utilización continua o de su venta, se evalúa en cada fecha de cierre
de los estados financieros individuales o en cualquier momento que se presenten indicios, si
existe evidencia de deterioro.
Si existen indicios, se estima el valor recuperable del activo el cual se mide al mayor entre
el valor razonable del activo menos el costo de venderlo y el valor en uso; si el valor en
libros excede el valor recuperable, se reconoce una pérdida por deterioro. Dicha pérdida por
deterioro del valor se reconoce de inmediato en el estado de resultados.
Si se presenta un cambio en las estimaciones usadas para determinar el valor recuperable

del activo desde que se reconoció la última pérdida por deterioro, se revierte en el estado
de resultados la pérdida por deterioro que se había reconocido; el valor en libros del activo
es aumentado a su valor recuperable, sin exceder el valor neto de depreciación en libros que
habría sido determinado, si no se hubiese reconocido una pérdida por deterioro del activo
en años anteriores.
g) Beneficios a los empleados
De acuerdo con la sección 28 del anexo 2 del Decreto 2420 de 2015, todas las formas de
contraprestación concedidas por la Entidad a cambio de los servicios de sus empleados se
registran como beneficios a empleados y se dividen en:
i. Beneficios a empleados corto plazo
De acuerdo con las normas laborales colombianas, dichos beneficios corresponden a

los salarios, primas legales y extralegales, vacaciones, cesantías y aportes parafiscales a
entidades del estado que se cancelan antes de los 12 meses siguientes al final del período
sobre el que se informa. Dichos beneficios se acumulan por el sistema de causación con
cargo a resultados en la medida en que se ejecuta la prestación del servicio.
Para pagos de participación en beneficios y de planes de incentivos, que vencen dentro

del año, se reconoce el costo esperado como un pasivo realizando una estimación
confiable de la obligación legal o implícita.
h) Provisiones
Son pasivos sobre los cuales existe una incertidumbre sobre su cuantía o vencimiento,
siempre que esta incertidumbre no afecte la fiabilidad de la medición.
Se reconocerán como provisiones las obligaciones que presenten una probabilidad de

sacrificio económico mayor del 50%.
Se reconoce como provisión el valor que resulta de la mejor estimación del desembolso
requerido para liquidar la obligación a la fecha de cierre de los estados financieros, midiéndolo

4. En este subtítulo se al valor presente de los gastos esperados necesarios para liquidar la obligación, usando una
debe incluir el resumen
de políticas contables tasa de descuento antes de impuestos que refleje las evaluaciones del mercado actual del
de todos los ingresos valor del dinero en el tiempo y de los riesgos específicos de la obligación.
ordinarios, según la
actividad de la entidad.
No se requiere agregar El aumento en la provisión debido al paso del tiempo se reconoce como un gasto
explicaciones sobre financiero.
operaciones que no se
realizan a la fecha de
corte. i) Ingresos
Los ingresos de actividades ordinarias se miden utilizando el valor razonable de la

contraprestación recibida o por recibir en el curso normal de las operaciones de la Entidad.
Cuando se espera recibir la contraprestación en un período superior a un año, el valor
razonable de la transacción es menor que la cantidad nominal de efectivo o equivalente de
efectivo por recibir. Por tanto, se aplica el método del costo amortizado descontando los
flujos a una tasa de mercado.
La diferencia entre el valor razonable y el valor nominal de la contraprestación es reconocida

como ingresos por intereses durante el plazo otorgado de pago.
Los pagos anticipados recibidos para la prestación de servicios, o para la entrega de bienes
en períodos futuros, se reconocen como un pasivo no financiero por el valor razonable de la
contraprestación recibida.
El pasivo reconocido es trasladado al ingreso en la medida en que se presta el servicio o se

realiza la venta del bien; en cualquier caso, es trasladado al ingreso en su totalidad cuando
finaliza la obligación de entregar el bien o prestar el servicio para el cual fue entregado el
anticipo.
i. Venta de bienes
Los ingresos procedentes de la venta de bienes se reconocen cuando se transfieren los

riesgos y ventajas de tipo significativo derivados de la propiedad de los bienes; no hay
retención del control de los activos; el importe del ingreso puede medirse con fiabilidad;
es probable la generación de beneficios económicos asociados, y en cuanto a los costos
incurridos o por incurrir, en relación con la transacción, estos pueden medirse con
fiabilidad.
Los ingresos originados por la venta de bienes se reconocerán cuando se cumplan las
condiciones anteriores, de acuerdo con los términos de la negociación e independiente
de la fecha en que se elabora la factura.
Al final de cada período, se registran como ingresos las ventas de bienes que aún no
han sido facturadas, basándose en experiencias del pasado, en términos de negociación
firme y/o en información real disponible después del corte, pero antes de la emisión de
la información financiera4.
NOTA 4. IMPUESTOS
a) Impuestos sobre la renta
El gasto por impuestos sobre la renta y CREE comprende el impuesto corriente y el impuesto
diferido. El gasto por impuesto se reconoce en el estado de resultados excepto en la parte que
corresponde a partidas reconocidas en la cuenta de otro resultado integral en el patrimonio.
En este caso, el impuesto también es reconocido en dicha cuenta.

b) Impuesto corriente reconocido como pasivo
El impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto sobre la renta relativo
a la ganancia (pérdida) fiscal del período corriente. Se reconoce como un pasivo en la medida
en que no haya sido pagado; y como un activo si la cantidad ya pagada, que corresponda al
período presente y a los anteriores, excede el importe del gasto por dichos períodos.
El gasto por impuesto sobre la renta corriente se reconoce en el año de acuerdo con la
depuración efectuada entre la ganancia (pérdida) contable, para determinar la ganancia
(pérdida) fiscal, multiplicada por la tarifa del impuesto sobre la renta del año corriente y
conforme a lo establecido en las normas tributarias vigentes, o sobre un sistema de renta
especial según la normatividad aplicable.
Su reconocimiento se efectúa mediante el registro de un gasto y un pasivo en las cuentas por

pagar, denominado impuesto sobre la renta por pagar.
En períodos intermedios se reconoce una estimación del impuesto sobre la renta corriente,
con base en los cálculos de los resultados fiscales periódicos; por lo cual, durante el año se
maneja la cuenta del pasivo denominada provisión impuesto sobre la renta.
Los pasivos o activos por los impuestos corrientes del período y períodos anteriores deben
valorarse por el importe que se espere pagar o recuperar de las autoridades fiscales, utilizando
las tasas de impuestos y las leyes fiscales vigentes o prácticamente promulgadas a la fecha del
estado de situación financiera (los que sean aplicables según las autoridades fiscales).
El impuesto sobre la renta corriente es calculado sobre la base de las leyes tributarias vigentes
en Colombia a la fecha de corte de los estados financieros.
La gerencia de la compañía periódicamente evalúa posiciones tomadas en las declaraciones

tributarias, con respecto a situaciones en las cuales la regulación fiscal aplicable es sujeta
a interpretación, y establece provisiones cuando sea apropiado sobre la base de montos
esperados a ser pagados a las autoridades tributarias.
La Entidad calcula la provisión del impuesto sobre la renta con base en el mayor valor entre
la renta líquida gravable y la renta presuntiva, es decir, 3% del patrimonio líquido del año
gravable inmediatamente anterior, a una tarifa del 33%.
c) Impuesto diferido
Los activos y pasivos por impuestos diferidos se valoran utilizando las tasas de impuestos
esperadas para los períodos en que los activos se vayan a realizar o los pasivos se vayan a
liquidar, con base en las tasas y leyes vigentes o prácticamente promulgadas a la fecha del
estado de situación financiera.
Cuando hay distintas tasas de impuestos según los niveles de beneficios fiscales, los activos
y pasivos por impuestos diferidos se valoran a las tasas conocidas para cada uno de los
períodos futuros en los cuales se espera se revertirán las diferencias temporarias.
Se reconoce un activo por impuestos diferidos derivado de diferencias temporarias deducibles,

en la medida en que resulte probable que se disponga de ganancias fiscales futuras contra
las cuales se puedan cargar esas diferencias temporarias deducibles, aunque correspondan a
diferencias temporarias deducibles relacionadas con inversiones en entidades subsidiarias,
sucursales y asociadas, así como con participaciones en acuerdos conjuntos.
Se reconoce un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier diferencia temporaria

imponible, a menos que la diferencia haya surgido por el reconocimiento inicial de una

plusvalía o de un activo o pasivo en una transacción que no es una combinación de negocios

y en el momento en que fue realizada no afectó ni a la ganancia contable ni a la ganancia
(pérdida) fiscal, aunque corresponda a diferencias temporarias imponibles asociadas con
inversiones en entidades subsidiarias, sucursales y asociadas, o con participaciones en
acuerdos conjuntos.
Los impuestos diferidos activos y pasivos son compensados cuando existe un derecho legal
para compensar impuestos diferidos corrientes contra pasivos por impuestos corrientes,
y cuando el impuesto diferido activo y pasivo se relaciona con impuestos gravados por la
misma autoridad tributaria, sobre una misma entidad o diferentes entidades, cuando hay una
intención de compensar los saldos sobre bases netas.
d) Compensación fiscal o tributaria
Se presentan por el valor neto los activos y pasivos a corto plazo (corrientes) por impuestos,
cuando se tiene un derecho legalmente reconocido a compensar dichas partidas frente a la
autoridad fiscal, y la intención de liquidar por el valor neto o a realizar el activo y a liquidar
el pasivo de forma simultánea.
Se presentan por el neto los activos y pasivos por impuestos diferidos, cuando se tiene
un derecho legalmente reconocido a compensar por activos y pasivos a corto plazo por
impuestos, y los activos y los pasivos por impuestos diferidos se refieren a impuestos sobre
beneficios gravados por la misma autoridad tributaria.
e) Impuesto a la riqueza
La Ley 1739 de 2014, dio paso a la creación de la quinta versión del impuesto al patrimonio,
pero esta vez con el nombre de impuesto a la riqueza; acompañado de un impuesto
complementario de normalización tributaria; estas dos nuevas figuras fiscales se encuentran
reglamentadas a través de los artículos 1 al 10 y del 34 al 40 de la Ley 1739 respectivamente.
En esta ocasión, el nuevo impuesto a la riqueza recaerá en forma obligatoria sobre quienes
sean contribuyentes del impuesto de renta (personas jurídicas y naturales, esta vez
como novedad, incluyen hasta las sucesiones ilíquidas), que posean en enero 1 de 2015
patrimonios líquidos iguales o superiores a los $1.000.000.000, siempre y cuando no
figuren en la lista de los mencionados en el artículo 293-2 del E.T. como contribuyentes
exonerados de este impuesto.
Dicha Ley establece que para efectos contables en Colombia tal impuesto puede ser registrado
con cargo a las reservas patrimoniales dentro del patrimonio sin afectar las utilidades del
ejercicio. Este tratamiento contable se utilizará para efectos de la elaboración del Libro
Tributario, pero no se aplicará en los estados financieros donde se reconocerá como gasto.
Quienes queden sujetos al impuesto lo deberán liquidar sobre los patrimonios líquidos,
disminuidos con ciertas partidas especiales, mencionadas en la norma, que lleguen a poseer
en enero 1 de cada uno de los años 2015 hasta 2017, para el caso de las personas jurídicas.
f) Impuesto complementario de normalización tributaria
Mediante los artículos 35 a 40 de la Ley 1739 se dispuso que durante los años 2015, 2016
y 2017 los contribuyentes que deseen empezar a declarar los activos que han mantenido
ocultos y que, por tanto, han sido omitidos en las declaraciones de renta o del CREE de
años anteriores, los podrán incluir dentro de los mismos formularios en que se liquidará el
impuesto a la riqueza, y sobre ellos liquidarán adicionalmente el impuesto complementario
de normalización tributaria con tarifas especiales del 10%, o 11.5%, o 13%, dependiendo del
año en que decidan empezar a declararlos.

“… los activos omitidos sobre los cuales se liquide el impuesto de normalización tributaria
podrán ser incluidos también en los formularios de la declaración de renta del mismo año
gravable por el cual liquidaron el impuesto de normalización tributaria”.
De esta forma, los activos omitidos sobre los cuales se liquide el impuesto de normalización
tributaria podrán ser incluidos también en los formularios de la declaración de renta del
mismo año gravable por el cual liquidaron el impuesto de normalización tributaria, y, en tal
caso, no se les obligará a liquidar la renta líquida gravable especial por activos omitidos y
el consecuente mayor impuesto de renta que ordenaría el artículo 239-1 del E.T. ante estos
casos.
[incluya aquí los comentarios sobre este impuesto, aplicables a su caso]
g) Declaración anual de activos en el exterior
Dado el nivel de los activos que se mantienen ocultos, especialmente en el exterior por
parte de los contribuyentes del impuesto de renta, con los artículos 42 y 43 de la misma
Ley 1739 que modifican el artículo 574 y crean el artículo 607 dentro del E.T., se indica
que, a partir del año gravable 2015, los contribuyentes del impuesto de renta domiciliados
en Colombia, personas jurídicas y naturales, los cuales están sujetos a impuestos sobre
patrimonios poseídos tanto en Colombia como en el exterior, deberán empezar a presentar
una nueva declaración informativa que se conocerá como la declaración anual de activos
en el exterior. En ella deberán informar sobre el tipo, monto y ubicación de los activos que
posean en el exterior en enero 1 de cada año gravable.
h) Declaración voluntaria del impuesto a la riqueza
“…quienes no estén obligados a liquidar el impuesto a la riqueza lo podrán hacer en forma

voluntaria”.
El artículo 8 de la Ley 1739, al agregar el artículo 298-7 al E.T., dispuso, por primera vez en
la historia de este tipo de impuestos, que quienes no estén obligados a liquidar el impuesto
a la riqueza lo podrán hacer en forma voluntaria.
Es apenas lógico entender que los únicos que se interesarán en liquidar el impuesto a la
riqueza en forma voluntaria, serán aquellos que quieran aprovechar la oportunidad de
normalizar en estas declaraciones sus activos omitidos, liquidando allí mismo en forma
adicional el económico: impuesto complementario de normalización tributaria.
NOTA 5. DETERMINACIÓN DE VALORES RAZONABLES
El valor razonable es el precio recibido por vender un activo, o pagado por transferir un
pasivo, en una transacción ordenada entre participantes del mercado en la fecha de la
medición (es decir, un precio de salida).
El valor razonable es una medición basada en el mercado. Al medir el valor razonable, la

Entidad utiliza los supuestos que los participantes del mercado utilizarían al fijar el precio
del activo o pasivo en condiciones de mercado presentes, incluyendo supuestos sobre el
riesgo.

Para medir el valor razonable, la Entidad determina en primer lugar el activo o pasivo
concreto a medir; para un activo no financiero, el máximo y mejor uso del activo y si el activo
se utiliza en combinación, el mercado en el que una transacción ordenada tendría lugar para
el activo o pasivo y, por último, las técnicas de valoración apropiadas a utilizar al medir el
valor razonable.
A continuación se describen los niveles de la jerarquía del valor razonable y su aplicación a

los activos y pasivos de la Entidad.
a. Nivel 1. Precios cotizados (sin ajustar) en mercados activos para activos o pasivos
idénticos.
El valor razonable de los activos y pasivos comercializados en el mercado activo está

basado en los precios cotizados de mercado a la fecha del balance.
Un mercado es considerado activo si los precios cotizados se encuentran inmediata

y regularmente disponibles desde una bolsa de valores, un agente, un corredor, un
grupo de la industria, un servicio de precios o un regulador de valores, y si esos precios
representan transacciones de mercado reales y que ocurren con regularidad en igualdad
de condiciones.
El precio cotizado de mercado utilizado para los activos financieros de la Entidad es el

precio de la oferta actual.
b. Nivel 2. Entradas distintas a los precios cotizados que son observables para el activo o
pasivo, ya sea de manera directa o indirecta.
Los valores razonables de los instrumentos financieros que no se negocian en un mercado

activo son determinados por medio de técnicas de valorización.
Estas técnicas de valorización maximizan el uso de los datos observables de mercado,

si están disponibles, y dependen lo menos posible de estimaciones específicas de la
entidad.
Si todas las entradas significativas para medir un instrumento al valor razonable son
observables, el instrumento es incluido en el nivel 2.
Los valores razonables de los derivados incluidos en el nivel 2 incorporan varias entradas
incluyendo la calidad crediticia de las contrapartes, los tipos de cambio de contado y al
plazo, y las curvas de las tasas de interés.
Las técnicas de valoración de los demás instrumentos del nivel 2 podrían incluir modelos
estándar de valorización basados en parámetros de mercado para las tasas de interés,
curvas de rendimiento o tipos de cambio, cotizaciones o instrumentos similares de
las contrapartes financieras, o el uso de transacciones equiparables en igualdad de
condiciones y flujos de caja descontados.
c. Nivel 3. Las entradas para el activo o pasivo no están basadas en datos observables del
mercado.
Se utilizan técnicas específicas de valorización, tales como análisis del flujo de caja
descontado, a fin de determinar el valor razonable de los instrumentos financieros
restantes.

NOTA 6. EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
Nota 2016 2015
Caja general - 6 155

Cajas menores - 9 233
Total Saldos caja - 15 388
Cuentas corrientes (a) 195 5.040
Cuentas de ahorro (a) 300 7.755
Total Saldos bancarios - 495 12.795
Total efectivo y equivalente de efectivo - 510 13.183
(a) Detalle de las cuentas corriente y de ahorro.
Cuentas corrientes
2016 2015
Banco de Madrid 15 3.010
Banco de Noruega 180 2.030
195 5.040
Cuentas de ahorro
2016 2015
Banco de Madrid 25 2.598
Banco de Noruega 82 3.451
Banco de Sudán 193 1.706
300 7.755
Los recursos disponibles no tuvieron restricción alguna que limitara su uso o disponibilidad,
en lo correspondiente a las vigencias 2016 y 2015.
NOTA 7. INVERSIONES
El detalle de las otras inversiones es el siguiente:
Nota 2016 2015

Acciones (a) 18.408 19.408
Bonos (b) 18.749 18.076
Total Inversiones - 37.157 37.484
(a) Son inversiones en sociedades dedicadas a la agricultura.
(b) Son bonos emitidos por Interbolsa.
NOTA 8. DEUDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR
Al cierre del año el saldo de los deudores está constituido en su mayoría por los clientes
nacionales. El detalle de la cuenta al 31 de diciembre es el siguiente:

2016 2015
Clientes 59.270 59.270
Anticipos a trabajadores 0 0
Cuentas por cobrar a trabajadores 67.497 73.931
Subtotal 126.767 133.201
Deterioro - 13.502 - 18.131
Total deudores comerciales y
113.265 115.070
otras cuentas por cobrar
En el estado de situación financiera se aprecian los saldos de cartera distribuidos entre

corrientes y no corrientes, así:
2016 2015
Deudores comerciales corrientes 52.588 47.573
Deudores comerciales no corrientes 60.677 67.497
Total deudores comerciales 113.265 115.070
El deterioro de cartera se estimó de acuerdo con el análisis de recuperabilidad de la cartera

a la fecha de cierre. La entidad evalúa anualmente los porcentajes de pérdida de cartera
de clientes y utiliza estos porcentajes como insumo para el análisis anual de deterioro de
cartera. Las estimaciones no incluyen pérdidas esperadas por futuros incumplimientos, sino
que se basan en hechos realizados a la fecha de cierre.
NOTA 9. IMPUESTOS CORRIENTES
2016 2015
Impuesto a las ventas por pagar 8.132 8.132
Impuesto de industria y comercio 10.444 9.301
Impuesto de renta 57.341 21.350
Total Impuestos gravámenes y tasas 75.917 38.783
Comprende el valor de los gravámenes de carácter general obligatorio a favor del Estado y a
cargo de la Empresa, por concepto de las liquidaciones privadas que se determinan sobre las
bases impositivas del período fiscal, de acuerdo con las normas tributarias vigentes.
a) Normatividad aplicable
La Entidad presenta sus declaraciones privadas del impuesto sobre la renta dentro de los
plazos previstos por la autoridad tributaria y de conformidad con las normas y disposiciones
vigentes en la materia.
Las disposiciones fiscales vigentes aplicables a la Entidad estipulan que:
i. La tarifa de impuesto sobre renta ordinaria aplicable a la entidad es el 34%.
ii. La base para determinar el impuesto sobre la renta no puede ser inferior al 3% de su
patrimonio líquido en el último día del ejercicio gravable inmediatamente anterior.

El artículo 109 de la Ley 1607 de diciembre de 2012, estableció la nueva tarifa para el
impuesto sobre ganancias ocasionales de las sociedades en un 10%, aplicable a partir del
año gravable 2013.
Para el impuesto a la riqueza la tarifa aplicable es regresiva: 1,15%, 1% y 0,40% para los
años gravables 2015, 2016 y 2017. Este impuesto deberá ser causado cada año sobre la base
gravable que será el resultado de restar al patrimonio bruto, las deudas que tenga la entidad
el 1 de enero de los años 2015, 2016 y 2017. Para el año 2018 las personas jurídicas no
deberán liquidar el impuesto a la riqueza según lo establecido en el artículo 4 de la Ley 1739
de diciembre de 2015.
iii. Impuesto a la renta corriente
A continuación se resumen los criterios técnicos aplicados por la Entidad para la estimación
del gasto por impuestos sobre la renta:
Conciliación de la renta líquida fiscal con la utilidad contable 2016 2015
Utilidad contable 207.161 127.586
Más partidas que incrementan la utilidad fiscal

5602 - Pérdida por valoración de instrumentos financieros a valor
1.000 2.800
razonable
5116 - Deterioro del valor de los activos 1.070 0
Bonificación por quinquenio 1.601 1.402
Actualización por intereses de bonificación quinquenio 335 149
Depreciación contable
29.609 29.609
(incluye maquinaria adquirida en leasing)
ICA causado 10.444 9.301
Interés efectivo en bono 0 174
Descuento financiero 18.000 12.000
Total partidas que incrementan la renta fiscal 62.059 55.435
Menos partidas que disminuyen la utilidad fiscal

Recuperación de cartera deteriorada 2.684
Pérdida por deterioro de cartera 0 6.197
Depreciación Fiscal y amortización de Leasing 84.000 84.000
Amortización Diferidos 2.639 2.637
Porción del contrato de implementación de Calidad, que había sido
0 8.000
reconocido en el ESFA, pero solo fue facturado en el 2015
Intereses a cliente - financiación implícita 2.115 1.668
Intereses a empleado - Diferencia de tasas 2.514 2.570
ICA pagado 9.301 11.040
Bonificación cumplimiento metas incluida en el ESFA 0 1.432
Total partidas que disminuye la renta fiscal 100.569 120.228
Renta fiscal 168.651 62.793
Impuesto a cargo por el periodo fiscal (tarifa 34%) 57.341 21.350

b) Firmeza declaraciones de renta
Las liquidaciones privadas del impuesto sobre la renta por los años gravables 2007, 2009 y
2010, no se encuentran en firme dado que presentan procesos administrativos tributarios.
Las declaraciones del impuesto sobre la renta de los años 2012, 2013, 2014 y 2015 no se
encuentran en firme debido a los términos establecidos en el artículo 147 y 714 del Estatuto
Tributario.
Hasta la fecha de autorización de estos estados financieros no se conocen procesos de

revisión o liquidación de impuestos en contra de la entidad, por parte de la administración
de impuestos.
NOTA 10. INVENTARIOS
Con corte al 31 de diciembre el valor de los inventarios se encuentra distribuido de la

siguiente manera:
2016 2015
Contratos en ejecución 251 626
Materia prima 670 1.674
Producto en proceso 1.205 3.009
Producto terminado 2.656 6.630
Mercancías no fabricadas por la empresa 463 1.155
Productos varios 49 123
Materiales para mantenimiento 212 529
Inventarios en tránsito 555 1.385
6.061 15.131
Los inventarios se miden al menor valor entre su costo y el valor neto de realización, ajustando
con cargo a resultados; para 2016 esta medición no tuvo ningún efecto en los resultados de
la Entidad.
NOTA 11. PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
El siguiente es el detalle del valor en libros de la propiedad, planta y equipo
2016 2015
Costo Depreciación Neto Costo Depreciación Neto
Terreno 1.280.000 0 1.280.000 1.280.000 0 1.280.000
Edificaciones 902.000 192.000 710.000 882.000 192.000 690.000

Flota y equipo 80.000 30.000 50.000 80.000 24.000 56.000
de transporte
Equipos de
cómputo y 54.000 8.667 45.333 54.000 4.333 49.667
comunicación
Maquinaria y 260.000 63.043 196.957 260.000 43.768 216.232

equipo
Total
propiedad 2.576.000 293.710 2.282.290 2.556.000 264.101 2.291.899
planta y
equipo

El movimiento del costo de la propiedad, planta y equipo se detalla a continuación:
COSTO Edificaciones
31 de diciembre de 2015 882.000
Adiciones 20.000
31 de diciembre de 2016 902.000
El movimiento de la depreciación acumulada se detalla a continuación:
Equipo de Flota y
Maquinaria y
COSTO Edificaciones cómputo y equipo de
equipo
comunicación transporte
31 de diciembre de 2015 192.000 4.333 43.768 24.000
Gasto de depreciación 0 4.333 19.275 6.000
31 de diciembre de 2016 192.000 8.667 63.043 30.000
El siguiente es el valor bruto de propiedad, planta y equipo totalmente depreciados que

continúa en operación al 31 de diciembre de cada año:
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 2016 2015
Flota y equipo de transporte 1.133 1.133
Equipos de cómputo y comunicación 1.170 1.170
Maquinaria y equipo 7.328 0
Total propiedad planta y equipo 9.631 2.303
NOTA 12. ACTIVOS INTANGIBLES
La entidad no ha reconocido activos intangibles. Adquirió una licencia de software, pero la

trató como gasto, pues no era material.
NOTA 13. GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
Con corte al 31 de diciembre, el saldo de los pagos realizados de manera anticipada

corresponde a seguros de vida:
2016 2015
Seguros y fianzas 0 0
Total gastos por anticipado 0 0
La entidad suele contratar seguros que se pagan por anticipado. Sin embargo, a la fecha del
cierre de estos estados financieros no se presentaron partidas por este concepto.
NOTA 14. IMPUESTOS DIFERIDOS
A continuación se relaciona la depuración del impuesto diferido por los años que terminaron
al 31 de diciembre respectivamente:

IMPUESTO DIFERIDO
DICIEMBRE DE 2016
Vr Diferencia Diferencia Impuesto Impuesto

Concepto Vr Fiscal contable Diferencia temporaria temporaria Tarifa diferido diferido
NIIF imponible deducible pasivo activo
Acciones medidas al
14.000 10.200 3.800 0 3.800 34% 0 1.292
Valor razonable
Bonos 18.522 18.749 -227 227 0 34% 77 0
Cartera clientes 58.180 59.270 -1.090 0 -1.090 34% 0 -371
Inventarios 73.831 6.061 67.770 0 67.770 34% 0 23.042
Terreno 280.000 1.280.000 -1.000.000 1.000.000 0 10% 100.000 0
Edificaciones 134.000 710.000 -576.000 576.000 0 10% 57.600 0
Vehículos 0 50.000 -50.000 50.000 0 34% 17.000 0
Maquinarias incluye
108.000 196.957 -88.957 88.957 0 34% 30.245 0
leasing
Equipo de cómputo 30.000 45.333 -15.333 15.333 0 34% 5.213 0
Preoperativos 5.277 0 5.277 0 5.277 34% 0 1.794
Pasivo leasing -86.276 -95.341 9.065 -9.065 0 34% -3.082 0
Impuesto de
0 -10.444 10.444 0 10.444 34% 0 3.551
Industria y Comercio
Bonificación por
0 -4.729 4.729 0 4.729 34% 0 1.608
quinquenio
Provisión para
0 -4.000 4.000 0 4.000 34% 0 1.360
desmantelamiento
Totales 207.054 32.276
IMPUESTO DIFERIDO
DICIEMBRE DE 2015
Vr Diferencia Diferencia Impuesto Impuesto

Concepto Vr Fiscal contable Diferencia temporaria temporaria Tarifa diferido diferido
NIIF imponible deducible pasivo activo
Acciones medidas al
14.000 11.200 2.800 0 2.800 34% 0 952
Valor razonable
Bonos 17.640 18.076 -436 436 0 34% 148 0
Cartera clientes 58.180 57.155 1.025 0 1.025 34% 0 349
Inventarios 63.831 15.131 48.700 0 48.700 34% 0 16.558
Terreno 280.000 1.280.000 -1.000.000 1.000.000 0 10% 100.000 0
Edificaciones 126.000 690.000 -564.000 564.000 0 10% 56.400 0
Vehículos 16.000 56.000 -40.000 40.000 0 34% 13.600 0
Maquinarias incluye
154.000 216.232 -62.232 62.232 0 34% 21.159 0
leasing
Equipo de cómputo 40.000 49.667 -9.667 9.667 0 34% 3.287 0
Preoperativos 7.916 0 7.916 0 7.916 34% 0 2.691
Pasivo leasing -125.767 -134.832 9.065 0 9.065 34% 0 3.082
Impuesto de
0 -9.301 9.301 0 9.301 34% 0 3.162
Industria y Comercio
Bonificación por
0 -2.792 2.792 0 2.792 34% 0 949
quinquenio
Provisión para
0 -4.000 4.000 0 4.000 34% 0 1.360
desmantelamiento
Totales 194.594 29.104

NOTA 15. PASIVOS FINANCIEROS
El saldo de las obligaciones financieras al 31 de diciembre es el siguiente:
Pasivos corrientes 2016 2015
Bancos nacionales 228.600 450.471
Total pasivos financieros 228.600 450.471
En el estado de situación financiera se encuentran las partidas de obligaciones financieras y

otras cuentas por cobrar de la siguiente manera:
Concepto 2016 2015
Obligaciones de corto plazo 186.696 366.933
Obligaciones de largo plazo 62.501 104.237
Total 249.197 471.170
Nota 15. Obligaciones financieras 228.600 450.471
Nota 16. Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar 20.597 20.699
NOTA 16. ACREEDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS POR PAGAR
El saldo de los acreedores comerciales y otras cuentas por pagar es el siguiente:
2016 2015
Retenciones de impuestos 3.062 3.062
Retenciones y aportes de nómina 11.062 11.062
Otras cuentas por pagar 3.565 3.667
Anticipos 2.908 2.908
Total acreedores comerciales y otras cuentas por pagar 20.597 20.699
NOTA 17. BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
A la fecha de corte, los beneficios a los empleados a corto plazo se encuentran conformados
por el concepto intereses sobre las cesantías y vacaciones consolidadas:
2016 2015
Intereses de cesantías 11.740 12.140
Vacaciones consolidadas 4.729 2.792
Total beneficios a los empleados 16.469 14.932
En este rubro no se encuentran contenidas las cesantías por pagar debido a que, para la
fecha de cierre, se habían reconocido por pagar a cada trabajador, en cabeza de los fondos de
pensiones y cesantías, como retenciones y aportes laborales.

NOTA 18. PROVISIONES
El saldo al 31 de diciembre es el siguiente:
2016 2015
Litigios 4.000 4.000
Total provisiones 4.000 4.000
Esta provisión corresponde a la estimación del costo de una demanda por responsabilidad
civil extracontractual. El litigio se encuentra en proceso y se espera resolverlo en el año 2017.
NOTA 19. CAPITAL Y RESERVAS
El detalle del capital de la Entidad está compuesto por capital suscrito y pagado por $816.002,
capital autorizado por $2.595.749 y capital por suscribir por $1.779.747:
2016 2015
Capital autorizado 18.705 18.705
Capital por suscribir 0 0
Total capital suscrito y pagado 18.705 18.705
NOTA 20. INGRESOS DE LAS ACTIVIDADES ORDINARIAS
Los ingresos de las actividades ordinarias corresponden a la venta de los productos metálicos
y sus derivados así como a la venta de pisos.
NOTA 21. COSTO DE VENTAS
Corresponde a los costos de la mercancía vendida y los costos de construcción; incluye los
valores por costo de producción de mano de obra y contratos por prestación de servicios.
NOTA 22. OTROS INGRESOS Y PÉRDIDAS
Al 31 de diciembre se presenta el siguiente valor en libros:
2016 2015
Valoración instrumentos financieros (9.739) (9.687)
Instrumentos medidos a valor razonable 1.000 2.800
NOTA 23. GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
A continuación se detallan los gastos de administración:
a. El gasto de personal corresponde a todos los conceptos directos e indirectos relacionados

con la contratación directa de personal.
b. Los servicios incluyen conceptos como corporativos (soporte técnico en información

vigilancia, papelería, etc.) y también incluye gastos por servicios de gestión compartida
(contabilidad, servicios generales, intranet etc.). Estos últimos son facturados por una
empresa aliada.

NOTA 24. GASTOS DE VENTAS
Los gastos de ventas al 31 de diciembre comprenden las erogaciones incurridas en razón a

obtener los ingresos por ventas o para entregar las mercancías a los clientes.
COMPAÑIAS VINCULADAS (solo como modelo de información, en este caso no se tiene

compañías vinculadas)
Estas cifras no corresponden a los estados financieros de Comercializadora Moderna SAS,

pero se incluyeron como ilustración.
El saldo de las transacciones entre partes relacionadas al 31 de diciembre, es el siguiente:
Nota 2016 2015

Saldos de balance:
Efectivo y equivalentes de efectivo (a) 10.401 2.341
Inversiones (b) 4.192 3.748
Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar (c) 0 122.204
Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar (d) 3.019 3.019
Transacciones relacionadas con el resultado:
Ingresos ordinarios (e) 7.171 135.552
Otros ingresos (f) 6.476 446
Costos (g) 0 149
Gastos de administración y ventas (h) 30.923 28.769
Otros gastos (i) 638 7.094
2016 2015
Efectivo y equivalente de efectivo (a)
Banco de Noruega 10,401 2.341
10,401 2.341
2016 2015
Inversiones (b)
En sociedades anónimas 4.192 3.748
4.192 3.748
2016 2015
Deudores comerciales y
(c)
otras cuentas por cobrar
Natural 0 122.204
Conversa 0 0
0 122.204

2016 2015
Acreedores comerciales y
(d)
otras cuentas por pagar
Conversa 3.019 3.019
3.019 3.019
Ingresos ordinarios (e) 2016 2015

Alfa 6.771 0
Beta 400 0
Lambda 0 135.400
Omega 0 152
7.171 135.552
Otros ingresos (f) 2016 2015

Colaboración empresarial
Alfa 6.347 0
Beta 119 64
Lambda 10 172
Omega 0 210
6.476 446
Costos (g) 2016 2015

Omega 0 149
0 149
Gastos de administración y ventas (h) 2016 2015

Alfa 14.824 13.665
Beta 8.015 7.243
Lambda 7.481 7.212
Omega 603 649
30.923 28.769
Otros gastos (i) 2016 2015

Beta 539 6.298
Lambda 99 1.434
Omega 0 (638)
638 7.094
NOTA 25. EXPLICACIÓN DE LA TRANSICIÓN A LAS NORMAS DE CONTABILIDAD Y

DE INFORMACIÓN FINANCIERA ACEPTADAS EN COLOMBIA (NCIF).
a) Asuntos relevantes sobre los estados financieros al 31 de diciembre de 2015
Como se indica en la nota 2(a), estos son los primeros estados financieros de la Entidad,
preparados de conformidad con las NCIF. De acuerdo con lo indicado en la Sección 35 de la
Norma para Pymes, transición a la Norma para Pymes, se presentan los principales ajustes
realizados, así como las conciliaciones relacionadas en el proceso de transición:

a. Entre el patrimonio, según los PCGA anteriores al 1 de enero de 2015 (fecha de

transición) y al 31 de diciembre de 2015, último período presentado aplicando los
PCGA anteriores.
b. Entre el resultado bajo los PCGA anteriores y el resultado integral total bajo NCIF.
En la preparación de estas conciliaciones, la Entidad ha considerado las normas aprobadas

en la actualidad y que le son aplicables, así como las excepciones y exenciones previstas en
la normatividad vigente, Decreto 2420 de diciembre de 2015.
b) Excepciones obligatorias a la aplicación del nuevo marco técnico contable (NCIF)
i. Estimaciones.
Las estimaciones realizadas de acuerdo con las NCIF al 31 de diciembre de 2015 son
coherentes con las estimaciones para la misma fecha según los PCGA anteriores, las
cuales no contenían errores. Las políticas contables relacionadas no fueron modificadas,
por lo tanto, no se realizaron ajustes.
ii. Baja en cuentas de activos y pasivos financieros.
Una entidad que adopta por primera vez las NCIF y haya dado de baja cuentas de
activos financieros o pasivos financieros con PCGA anteriores, como resultado de una
transacción que tuvo lugar antes de la fecha de transición a las NCIF, no reconocerá
estos activos y pasivos de acuerdo con las NCIF, excepto que cumplan los requisitos
para su reconocimiento, como consecuencia de una transacción o suceso posterior.
La Entidad no reconoció activos y pasivos financieros bajo PCGA anteriores.
iii. Clasificación y medición de activos financieros.
Con base en hechos y circunstancias que existen en la fecha de transición a las NCIF, la
Entidad evaluará si un activo financiero cumple las condiciones para su reconocimiento
conforme a la Norma para Pymes 9.
La Entidad clasifica y mide los activos financieros basados en hechos y circunstancias

existentes a la fecha de transacción, de acuerdo con el modelo de negocio.
c) Exenciones procedentes de otras secciones de la Norma para Pymes
i. Combinaciones de negocios
La entidad puede optar por no aplicar de forma retroactiva la Sección 19, combinaciones
de negocios realizadas en años anteriores.
La Entidad optó por la exención de no reexpresar ninguna combinación de negocios

ocurrida antes de la adopción por primera vez.
ii. Costo atribuido
Una entidad puede haber establecido un costo atribuido, según PCGA anteriores, para
algunos o para todos sus activos y pasivos, midiéndolos a valor razonable a una fecha
particular.

Para efectos de la aplicación de las NCIF, se ha definido que los saldos iniciales al 1 de
enero de 2015 se registren al costo, es decir, que se puede utilizar el valor razonable de
los bienes como costo atribuido de las propiedades, planta y equipo.
Para las inversiones patrimoniales optó por medirlas a valor razonable como costo
atribuido, para ello determinó el importe mediante valoración externa que consideró
variables de flujos de caja descontados, y valoración de los múltiplos e importe recuperable,
de acuerdo con lo mencionado en la Sección 12 para los datos de entrada de nivel 3.
Para intangibles, la Entidad eligió aplicar la exención opcional de usar el saldo a diciembre
31 de 2013 determinado bajo PCGA anteriores como costo atribuido.
iii. Arrendamientos
La entidad puede optar por determinar si un acuerdo vigente contenía un arrendamiento

de acuerdo con PCGA anteriores, de la forma requerida por el párrafo 20.3.
La Entidad analizó y clasificó los contratos y/o acuerdos vigentes, según su esencia a la
fecha de su Estado de Situación Financiera de Apertura, aplicando lo establecido en la
Sección 20.
iv. Diferencias de conversión acumuladas
Una entidad puede optar por no reconocer las diferencias de conversión acumuladas
que existan a la fecha de transición a las Normas para Pymes según lo dispuesto en la
Sección 30.
La Entidad no realiza conversión de estados financieros en otra moneda diferente a

su moneda funcional: el peso colombiano y no posee instrumentos de patrimonio en
moneda extranjera.
v. Medición al valor razonable de activos financieros o pasivos financieros en el

reconocimiento inicial
La Entidad designó activos y pasivos financieros al valor razonable, a la fecha de

transición, teniendo en cuenta su modelo de negocio.
vi. Pasivos por retiro de servicio incluidos en el costo de propiedad, planta y equipo
Una entidad no estará obligada a cumplir lo dispuesto en el párrafo 17.10c), por los
cambios en los pasivos existentes por desmantelamiento, restauración y similares, que
hayan ocurrido antes de la fecha de transición a la Norma para Pymes.
La Entidad en el ESFA no reconoce una provisión por desmantelamiento o restauración en

sus estados financieros, únicamente se reconoce cuando tiene la obligación de desmantelar
o restaurar un activo que tiene en su poder y que pertenece a terceros. Cuando la Entidad
tiene la certeza de que va a entregar el activo con las mejoras realizadas al mismo, no
reconoce una provisión por desmantelamiento, aunque esté estipulada mediante contrato.
d) Explicación de la transición a las NCIF
En la preparación de su estado de situación financiera inicial bajo las NCIF, la Entidad ha

ajustado los importes informados anteriormente en estados financieros preparados de
acuerdo con los PCGA anteriores. Una explicación de cómo la transición desde los PCGA
anteriores a las NCIF ha afectado su situación financiera y los resultados de la Entidad, en
relación con la comparación de las políticas contables aplicadas, se presenta en las siguientes
tablas y las notas que las acompañan:

i. Conciliación del estado de situación financiera de apertura al 1 de enero de 2015 y de

situación financiera por el año terminado al 31 de diciembre de 2015 (fecha final del
último período aplicando los PCGA anteriores)
31-dic-2015
31-dic-2014 31-dic-2015
ESFA Norma para
COLGAAP COLGAAP
Pymes
Activo corriente 241.522 194.279 30.177 75.887
Activo no corriente 735.215 2.232.444 964.711 2.425.984
Total activo 976.737 2.426.723 994.888 2.501.871
Pasivo corriente 123.854 291.247 290.934 417.856

Pasivo no corriente 403.981 445.323 212.792 305.623
Total pasivo 527.835 736.570 503.726 723.479
Patrimonio 448.902 1.690.153 491.162 1.778.392
ii. Conciliación entre el resultado bajo los PCGA anteriores al 1 de enero de 2015 y por el
año terminado al 31 de diciembre de 2015.
Ingresos Norma para Pymes Local

Ingresos ordinarios
Venta de mercancías -779.000 -791.000
Costo de mercancía vendida 410.000 410.000
Utilidad bruta en ventas -369.000 -381.000
Prestación de servicios - 22.500 - 22.500
Dividendos -420 -420
Deterioro del valor de los activos - 2.684 6.197
Total utilidad bruta en operaciones -394.604 -397.723
Gastos ordinarios
Administración
Personal (beneficios a empleados) 61.103 60.983
Depreciación 29.609 86.639
Total gastos de administración 163.633 228.544
Ventas
Personal 16.650 16.650
Total gastos de ventas 33.900 33.900
Total gastos ordinarios 197.533 262.444
Costos por préstamos 67.070 67.070
Ganancias y pérdidas
Valor razonable en instrumentos financieros 2.800 0
Intereses por instrumentos financieros - 9.687 - 5.624
Impuesto de Industria y Comercio 9.301 11.040
Utilidad antes de impuestos -127.586 - 62.793
Impuesto a las ganancias 39.348 21.350
Resultado del período - 88.238 - 41.443

iii. Conciliación del patrimonio al 1 de enero de 2015 y 31 de diciembre de 2015 (fecha

final del último período aplicando los PCGA anteriores)
En la siguiente matriz se muestran los estados financieros al corte del 31 de diciembre

del 2014, comparados con el Estado de Situación Financiera de Apertura:
Activo Local ESFA

Activo corriente
Efectivo y equivalentes 35.032 34.549
Deudores comerciales 70.877 62.599
Inventarios 133.831 97.131
Total Activo corriente 239.740 194.279
Activo no corriente
Inversiones 43.021 39.634
Deudores comerciales 80.000 61.415
Propiedades, planta y equipo 320.000 2.097.507
Impuesto diferido 0 30.466
Intangibles 160.000 0
Activos diferidos 13.976 0
Otros activos 0 3.422
Valorizaciones 120.000 0
Total activo no corriente 736.997 2.232.444
Total Activo 976.737 2.426.723
Pasivo
Pasivo corriente
Obligaciones financieras y acreedores comerciales - 234.530 - 251.595
Impuestos, Gravámenes y Tasas - 14.672 - 25.712
Beneficios a empleados - 12.508 - 13.940
Total pasivo corriente - 261.710 - 291.247
Total Pasivo - 527.835 - 736.570
Patrimonio
Capital - 18.705 - 18.705
Ganancias retenidas - 243.836 - 1.605.087
Utilidades retenidas - 243.836 - 243.836
Ajustes por adopción 0 - 1.374.291
Ajustes por corrección 0 13.040
Utilidad del ejercicio 0 0
Revalorización del patrimonio - 66.361 - 66.361
Valorizaciones - 120.000 0
Total Patrimonio - 448.902 - 1.690.153
Total pasivo y patrimonio - 976.737 - 2.426.723
La conciliación del patrimonio antes y después de la adopción se resume en el siguiente

cuadro:
Patrimonio bajo normas locales anteriores - 448.902

Incremento por cambios en políticas contables - 1.650.663
Disminución por cambios en políticas contables 276.372
Disminución por corrección de errores 13.040
Eliminación de superávit por valorizaciones 120.000
Patrimonio bajo Norma para Pymes - 1.690.153
El detalle de los incrementos y disminuciones patrimoniales por concepto de cambios en

políticas contables y corrección de errores es:

Ajustes por cambios en políticas contables 276.372 1.650.663

121104 - Bonos - costo de transacción 0 800
121104 - Bonos - costo de transacción 174 0
121102 - Bonos - Intereses 0 800
130104 - Clientes - Provisión fiscal 0 1.090
130102 - Clientes - Deterioro del valor 8.881 0
130103 - Clientes - Medición al valor presente 3.783 0
130803 - CXC A Trabajadores - Medición tasa de mercado 18.585 0
1407 - Productos Terminados 3.500 0
1498 - Deterioro Del Valor De Los Inventarios 33.200 0
150203 - Terrenos - Revaluación 0 1.000.000
150604 - Construcciones Y Edificaciones - Revaluación 0 552.000
151202 - Flota Y Equipo De Transporte Depreciación 0 30.000
150702 - Maquinaria Y Equipo Depreciación 0 12.174
170501 - Gastos Preoperativos 7.834 0
170502 - Papelería 220 0
170503 - Remodelaciones 380 0
170504 - Ferias Y Exposiciones 420 0
170505 - Dotación Trabajadores 1.700 0
210401 - Contratos de Leasing valor nominal 9.065 0
150702 - Maquinaria Y Equipo Depreciación 0 23.333
2209 - Costos Y Gastos por Pagar 8.000 0
250601 - Bonificación por cumplimiento de metas 1.432 0
250602 - Bonificación por quinquenio 1.240 0
1701 - Impuesto Diferido 0 30.466
2402 - Impuesto a las ganancias diferido 177.957 0
Ajustes por corrección de errores 13.040 0

1101 - Caja 2.000 0
2405 - De Industria Y Comercio 11.040 0
iv. Conciliación de los flujos de efectivo correspondientes al período terminado el 31 de

diciembre de 2015
Esta conciliación es requerida si los ajustes y reclasificaciones con efecto en la presentación

del efectivo y flujos de efectivo fueron significativos al 31 de diciembre de 2015.
No existen diferencias importantes entre el estado de flujos de efectivo presentado bajo

las NCIF y el estado de flujos de efectivo presentado bajo los PCGA anteriores.
v. Notas explicativas de los principales ajustes realizados en el proceso de transición de las

NCIF
(a) Propiedad, planta y equipo
En la siguiente matriz se observan los ajustes realizados a la propiedad, planta y equipo:
Años
Vida útil Valor Valor Valor
Activo Costo Depreciación Valorización en
remanente residual avalúo contable
uso
Terreno 200.000 0 80.000 16 0 0 1.200.000 1.200.000
Edificación 240.000 192.000 40.000 16 40 0 600.000 600.000
Vehículo 80.000 48.000 0 3 7 20.000 0 62.000
Maquinaria 60.000 20.000 0 3 20 0 0 52.174
Muebles y
20.000 20.000 0 10 10 0 0 0
enseres
Total 600.000 280.000 120.000 0 0 0 0 1.914.174

Vehículo Maquinaria
Costo 80.000 60.000
Valor residual 20.000 0
Valor depreciable 60.000 60.000
Vida útil 10 23
Depreciación anual 6.000 2.609
Años en uso 3 3
Depreciación acumulada 18.000 7.826
Saldo en libros 62.000 52.174
(b) Investigación y desarrollo
De acuerdo con los PCGA anteriores, la Entidad capitalizó el costo incurrido en proyectos
de investigación y desarrollo de Jóvenes investigadores - COLCIENCIAS y WSB. Dado que
la NCIF contempla que en la fase de investigación de un proyecto interno, la entidad no
puede demostrar que exista un activo intangible que sea capaz de generar beneficios
económicos en un futuro. Por lo tanto, los desembolsos correspondientes en la transición
a NCIF se ajustaron con cargo a resultados acumulados por $107.383.
(c) Medición de inventario
La Entidad, bajo PCGA anteriores, midió el costo de los inventarios utilizando el costo
promedio ponderado el cual es permitido en la Sección 13 de la Norma para Pymes; en
la transición a NCIF esta medición es permitida. La Entidad realizó la medición posterior
de los inventarios, comparando el costo con el valor neto de realización (VNR). El ajuste
generado por este concepto es de $36.700.
(d) Medición de deterioro
Para efectos del cálculo de deterioro de los activos financieros (cuentas por cobrar),
la Entidad analizó y realizó lo establecido en la política contable, en relación con el
reconocimiento de la pérdida presentada, evaluando la recuperabilidad de los activos.
Deterioro por vencimiento 3.381

Deterioro cliente inidividual 5.500
Pérdidas por medición a valor presente 22.368
Total pérdida en cartera 31.249
(e) Impuesto sobre la renta diferido
Bajo los PCGA anteriores, el impuesto diferido se reconoce solo por las diferencias temporarias
de acuerdo con el método del pasivo y con base en el estado de resultados. Bajo la Sección
29, el impuesto diferido debe registrarse por las diferencias temporarias entre los activos
y pasivos para efectos financieros y los valores utilizados para efectos fiscales, así como
los créditos para pérdidas fiscales. Cuando corresponde, un activo o pasivo por impuesto
diferido es reconocido para las diferencias entre los PCGA anteriores y las NCIF.
NOTA 26. HECHOS POSTERIORES
No se presentaron eventos posteriores al cierre que afectaran los saldos de los estados
financieros.
NOTA 27. APROBACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros individuales y las notas que los acompañan fueron aprobados por la
Junta Directiva y el Representante Legal, de acuerdo con el Acta No. 69 de fecha 29 de febrero
de 2016, a fin de ser presentados a la Asamblea General de Accionistas para su aprobación, la
cual podrá aprobarlos o modificarlos.

3.6 Modelo de detalles que deben llevar las notas y 5. El Glosario es

aplicable a las Normas
revelaciones a los estados financieros de acuerdo con las plenas y a la Norma para
Pymes.
circunstancias especiales de cada empresa 6. El Glosario es
aplicable a las Normas
Las notas a los estados financieros forman con ellos un todo indivisible, de acuerdo con lo Plenas y a la Normas
establecido en el párrafo 3.17.e de la Norma para Pymes. para Pymes. Todo
concepto que haya sido
definido en el Glosario
De acuerdo con la definición contenida en el Glosario de las Norma para Pymes5, las notas debe entenderse según esa
contienen información adicional a la presentada en el estado de situación financiera, estado definición.
del resultado integral (y estado de resultados separado, si se presenta, o estado de resultados 7. http://dle.rae.
y ganancias retenidas), estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo. es/?id=WMv8YhT,
consultado el 6 de octubre
de 2016, a las 2:41 pm.
Las notas presentan descripciones narrativas o desagregaciones de partidas presentadas en
esos estados e información sobre partidas que no cumplen para ser reconocidas en ellos. 8. En un análisis
realizado por el autor
en el año 2015, se
También aclara el párrafo 8.2 de la Norma para Pymes, sobre el contenido de las notas, las encontraron alrededor
cuales: de 403 referencias al
término revelar o sus
derivados, en la Norma
a. Presentarán información sobre las bases para la preparación de los estados financieros, y de información financiera
para Pymes.
sobre las políticas contables específicas utilizadas, de acuerdo con los párrafos 8.5 a 8.7;
b. Revelan la información requerida por esta Norma para Pymes que no se presente en otro
lugar de los estados financieros; y
c. Proporcionan información adicional que no se presenta en ninguno de los estados

financieros, pero que es relevante para la comprensión de cualquiera de ellos.
a. Notas y revelaciones en los estados financieros
i. Revelaciones
En el Glosario de las Normas para Pymes6 no existe una definición de revelación, por lo cual
es necesario consultar la definición de la RAE7
Revelar
Del lat. revelāre
1. tr. Descubrir o manifestar lo ignorado o secreto. U. t. c. prnl.

2. tr. Proporcionar indicios o certidumbre de algo.
3. tr. Hacer visible la imagen impresa en la placa o película fotográfica.
4. tr. Dicho de Dios: manifestar a los hombres lo futuro u oculto
De acuerdo con lo anterior, el concepto revelación, en la Norma para Pymes, significa “dar a
conocer información”. Las revelaciones aparecen indistintamente en el cuerpo de los estados
financieros o en notas.
La Norma para Pymes contiene un sinnúmero de requerimientos de información a revelar8.

Algunos de estos requerimientos quedan satisfechos en el cuerpo de los estados financieros,
mientras que otros se incluyen en las notas.
Las notas hacen parte integral del juego completo de estados financieros, tal como lo establece
el párrafo 3.17 de la Norma para Pymes:

Un conjunto completo de estados financieros de una entidad incluirá todo lo siguiente:
a) …
b) …
c) …
d) …
e) …Notas, que comprenden un resumen de las políticas contables significativas y otra
información explicativa.
En atención a este requerimiento, ningún estado financiero se puede presentar sin notas,
pues estas son parte integral del informe. Si una entidad publica algún tipo de información
que no contenga las notas, o que no cumpla la totalidad de los requerimientos de la Norma
para Pymes, esta información no se puede presentar como estados financieros.
3.6.1 Requerimientos de información a revelar en los Estados

Financieros con base en las secciones de la Norma para Pymes
En este subtítulo se presenta una recopilación de cada uno de los requerimientos de
información a revelar contenidos en las 35 secciones de la Norma para Pymes. Cada entidad
debe evaluar cuáles de estos requerimientos debe incluir en sus propios estados financieros.
En este subtítulo no se incluyen ejemplos acerca de cómo responder a los requerimientos de

información a revelar, estos ejemplos se pueden encontrar en el subtítulo siguiente.
Notas a los Estados Financieros
Estructura de las notas
a) Presentarán información sobre las bases para la preparación de los estados financieros, y sobre las políticas
contables específicas utilizadas, de acuerdo con los párrafos 8.5 a 8.7;
b) Revelarán la información requerida por la Norma para Pymes que no se presente en otro lugar de los estados
financieros; y
c) Proporcionarán información adicional que no se presenta en ninguno de los estados financieros, pero que es
relevante para la comprensión de cualquiera de ellos.
Sección 3
Presentación de Estados Financieros
Presentación razonable
3.2 Los estados financieros presentarán razonablemente, la situación financiera, el rendimiento financiero y los
flujos de efectivo de una entidad. La presentación razonable requiere la representación fiel de los efectos de las
transacciones, otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y criterios de reconocimiento de activos,
pasivos, ingresos y gastos establecidos en la Sección 2 Conceptos y Principios Generales.
(a) Se supone que la aplicación de la Norma para Pymes, con información adicional a revelar cuando sea necesario,
dará lugar a estados financieros que logren una presentación razonable de la situación financiera, el rendimiento
financiero y los flujos de efectivo de las pymes.
(b) Como se explica en el párrafo 1.5, la aplicación de esta Norma para Pymes por parte de una entidad con
obligación pública de rendir cuentas no da como resultado una presentación razonable de acuerdo con esta
Norma para Pymes.

La información adicional a revelar a la que se ha hecho referencia en (a) es necesaria cuando el cumplimiento con
requerimientos específicos de esta Norma para Pymes es insuficiente para permitir entender a los usuarios el efecto
de transacciones concretas, otros sucesos y condiciones sobre la situación financiera y rendimiento financiero de la
entidad.
Cumplimiento con la Norma para Pymes
3.5 Cuando una entidad no aplique un requerimiento de esta Norma para Pymes de acuerdo con el párrafo 3.4, revelará:
(a) Que la gerencia ha llegado a la conclusión de que los estados financieros presentan razonablemente la situación
financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo.
(b) Que se ha cumplido con la Norma para las Pymes, excepto que ha dejado de aplicar un requerimiento concreto
para lograr una presentación razonable.
(c) La naturaleza de la falta de aplicación, incluyendo el tratamiento que la Norma para Pymes requeriría, la razón
por la que ese tratamiento sería en las circunstancias tan engañoso como para entrar en conflicto con el objetivo
de los estados financieros establecido en la Sección 2, y el tratamiento adoptado.
3.7 En las circunstancias extremadamente excepcionales en que la gerencia concluya que cumplir con un requerimiento
de la Norma para Pymes sería tan engañoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros
de las pymes establecido en la Sección 2, pero el marco regulatorio prohibiera dejar de aplicar el requerimiento, la
entidad reducirá, en la mayor medida posible, los aspectos de cumplimiento que perciba como causantes del engaño,
revelando lo siguiente:
(a) La naturaleza del requerimiento en la Norma para Pymes, y la razón por la cual la gerencia ha llegado a la
conclusión de que su cumplimiento sería tan engañoso en las circunstancias que entra en conflicto con el objetivo
de los estados financieros establecido en la Sección 2.
(b) Para cada período presentado, los ajustes a cada partida de los estados financieros que la gerencia ha concluido
que serían necesarios para lograr una presentación razonable.
3.9 Cuando la gerencia, al realizar esta evaluación, sea consciente de la existencia de incertidumbres significativas
relativas a sucesos o condiciones que puedan aportar dudas importantes sobre la capacidad de la entidad de continuar
como negocio en marcha, revelará estas incertidumbres. Cuando una entidad no prepare los estados financieros bajo
la hipótesis de negocio en marcha, revelará este hecho, junto con las hipótesis sobre las que han sido elaborados, así
como las razones por las que la entidad no se considera como un negocio en marcha.
Frecuencia de la información
3.10 Una entidad presentará un juego completo de estados financieros (incluyendo información comparativa―véase
el párrafo 3.14) al menos anualmente. Cuando se cambie el final del período contable sobre el que se informa de una
entidad y los estados financieros anuales se presenten para un período superior o inferior al año, la entidad revelará:
(a) Ese hecho.
(b) La razón para utilizar un período inferior o superior.
(c) El hecho de que los importes comparativos presentados en los estados financieros (incluyendo las notas
relacionadas) no son totalmente comparables.
Uniformidad en la presentación
3.12 Cuando se modifique la presentación o la clasificación de partidas de los estados financieros, una entidad
reclasificará los importes comparativos, a menos que resultase impracticable hacerlo. Cuando los importes
comparativos se reclasifiquen, una entidad revelará:

(a) La naturaleza de la reclasificación.

(b) El importe de cada partida o grupo de partidas que se han reclasificado.
(c) El motivo de la reclasificación.
3.13 Cuando la reclasificación de los importes comparativos sea impracticable, una entidad revelará por qué no ha
sido practicable la reclasificación.
Información comparativa
3.14 A menos que esta Norma para Pymes permita o requiera otra cosa, una entidad revelará información comparativa
respecto del período comparable anterior para todos los importes presentados en los estados financieros del
período corriente. Una entidad incluirá información comparativa para la información de tipo descriptivo y narrativo,
cuando esto sea relevante para la comprensión de los estados financieros del período corriente.
Identificación de los estados financieros
3.24 Una entidad revelará en las notas lo siguiente:
(a) El domicilio y la forma legal de la entidad, el país en que se ha constituido y la dirección de su sede social (o el
domicilio principal donde desarrolle sus actividades, si fuese diferente de la sede social).
(b) Una descripción de la naturaleza de las operaciones de la entidad y de sus principales actividades. Presentación
de información no requerida por la Norma para Pymes.
3.25 Esta Norma no trata la presentación de la información por segmentos, las ganancias por acción o la información
financiera intermedia de una pequeña o mediana entidad. Una entidad que decida revelar esta información
describirá los criterios para su preparación y presentación.
Sección 4
Estado de Situación Financiera
Información a presentar en el estado de situación financiera o en las notas
4.11 Una entidad revelará, ya sea en el estado de situación financiera o en las notas, las siguientes subclasificaciones
de las partidas presentadas:
(a) Propiedades, planta y equipo en clasificaciones adecuadas para la entidad.

(b) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar que muestren por separado importes por cobrar de partes
relacionadas, importes por cobrar de terceros y cuentas por cobrar procedentes de ingresos acumulados (o
devengados) pendientes de facturar.
(c) Inventarios, que muestren por separado importes de inventarios:
(i) Que se mantienen para la venta en el curso normal de las operaciones.

(ii) En proceso de producción para esta venta.
(iii) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación
de servicios.
(d) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar, que muestren por separado importes por pagar a proveedores,
cuentas por pagar a partes relacionadas, ingresos diferidos y acumulaciones (o devengos).
(e) Provisiones por beneficios a los empleados y otras provisiones.
(f) Clases de patrimonio, tales como capital desembolsado, primas de emisión, ganancias acumuladas y partidas
de ingreso y gasto que, como requiere esta Norma para Pymes, se reconocen en otro resultado integral y se
presentan por separado en el patrimonio.

4.12 Una entidad con capital en acciones revelará, ya sea en el estado de situación financiera o en las notas, lo
siguiente:
(a) Para cada clase de capital en acciones:
(i) El número de acciones autorizadas.
(ii) El número de acciones emitidas y pagadas totalmente, así como las emitidas pero aún no pagadas
en su totalidad.
(iii) El valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan valor nominal.
(iv) Una conciliación entre el número de acciones en circulación al principio y al final del período.
(v) Los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase de acciones, incluyendo los que
se refieran a las restricciones que afecten a la distribución de dividendos y al reembolso del capital.
(vi) Las acciones de la entidad mantenidas por ella o por sus subsidiarias o asociadas.
(vii) Las acciones cuya emisión está reservada como consecuencia de la existencia de opciones o
contratos para la venta de acciones, describiendo las condiciones e importes.
(b) Una descripción de cada reserva que figure en patrimonio.
4.13 Una entidad sin capital en acciones, tal como las que responden a una fórmula societaria o fiduciaria, revelará
información equivalente a la requerida en el párrafo 4.12(a), mostrando los cambios producidos durante el período
en cada una de las categorías que componen el patrimonio y los derechos, privilegios y restricciones asociados a
cada una.
4.14 Si en la fecha sobre la que se informa una entidad tiene un acuerdo vinculante de venta para una disposición
importante de activos, o de un grupo de activos y pasivos, la entidad revelará la siguiente información:
(a) Una descripción del activo o activos o del grupo de activos y pasivos.
(b) Una descripción de los hechos y circunstancias de la venta o plan.
(c) El importe en libros de los activos o, si la disposición involucra a un grupo de activos y pasivos, los importes en
libros de esos activos y pasivos.
Sección 5
Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados
Enfoque de un único estado
5.6 Una entidad revelará por separado las siguientes partidas en el estado del resultado integral como distribuciones
para el período:
(a) El resultado del período atribuible a

(i) La participación no controladora.
(ii) Los propietarios de la controladora.
(b) El resultado integral total del período atribuible a

(i) La participación no controladora;
(ii) Los propietarios de la controladora.
Desglose de gastos
5.11 Una entidad presentará un desglose de gastos, utilizando una clasificación basada en la naturaleza o en la
función de los gastos dentro de la entidad, lo que proporcione una información que sea fiable y más relevante.
Desglose por naturaleza de los gastos
(a) Según este método de clasificación, los gastos se agruparán en el estado del resultado integral de acuerdo

con su naturaleza (por ejemplo depreciación, compras de materiales, costos de transporte, beneficios a los
empleados y costos de publicidad) y no se redistribuirán entre las diferentes funciones dentro de la entidad.
Desglose por función de los gastos
(b) Según este método de clasificación, los gastos se agruparán de acuerdo con su función como parte del costo
de las ventas o, por ejemplo, de los costos de actividades de distribución o administración. Como mínimo una
entidad revelará, según este método, su costo de ventas de forma separada de otros gastos.
Sección 6
Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas
Información a presentar en el estado de cambios en el patrimonio
6.3 Una entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio que muestre:
(a) El resultado integral total del período, mostrando de forma separada los importes totales atribuibles a los
propietarios de la controladora y a las participaciones no controladoras.
(b) Para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicación retroactiva o la reexpresión retroactiva
reconocidos según la Sección 10 - Políticas Contables, Estimaciones y Errores.
(c) Para cada componente del patrimonio, una conciliación entre los importes en libros, al comienzo y al final del
período, revelando por separado los cambios procedentes de:
(i) El resultado del período.

(ii) Cada partida de otro resultado integral.
(iii) Los importes de las inversiones por los propietarios y de los dividendos y otras distribuciones hechas
a estos, mostrando por separado las emisiones de acciones, las transacciones de acciones propias en
cartera, los dividendos y otras distribuciones a los propietarios, y los cambios en las participaciones en la
propiedad en subsidiarias que no den lugar a una pérdida de control.
Sección 7
Estado de Flujos de Efectivo
Información sobre flujos de efectivo procedentes de actividades de operación
7.7 Una entidad presentará los flujos de efectivo procedentes de actividades de operaciones utilizando:
(a) El método indirecto, según el cual el resultado se ajusta por los efectos de las transacciones no monetarias, a
cualquier pago diferido o acumulaciones (o devengos) por cobros y pagos por operaciones pasadas o futuras, y
por las partidas de ingreso o gasto asociadas con flujos de efectivo de inversión o financiación, o
(b) El método directo, según el cual se revelan las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos.
Método directo
7.9 En el método directo, el flujo de efectivo neto de las actividades de operación se presenta revelando información
sobre las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos. Esta información se puede obtener:
(a) De los registros contables de la entidad; o

(b) Ajustando las ventas, el costo de las ventas y otras partidas en el estado del resultado integral (o el estado de
resultados, si se presenta) por:
(i) Los cambios durante el período en los inventarios y en los derechos por cobrar y obligaciones por pagar
de las actividades de operación;
(ii) Otras partidas sin reflejo en el efectivo; y
(iii) Otras partidas cuyos efectos monetarios son flujos de efectivo de inversión o financiación.
(iv) Impuesto a las ganancias
7.17 Una entidad presentará por separado los flujos de efectivo procedentes del impuesto a las ganancias, y los
clasificará como flujos de efectivo procedentes de actividades de operación, a menos que puedan ser específicamente
identificados con actividades de inversión y de financiación. Cuando los flujos de efectivo por impuestos se
distribuyan entre más de un tipo de actividad, la entidad revelará el importe total de impuestos pagados.
Transacciones no monetarias
7.18 Una entidad excluirá del estado de flujos de efectivo las transacciones de inversión y financiación que no
requieran el uso de efectivo o equivalentes al efectivo. Una entidad revelará estas transacciones en cualquier parte
de los estados financieros, de manera que suministren toda la información relevante acerca de esas actividades de
inversión y financiación.
Otra información a revelar
7.21 Una entidad revelará, junto con un comentario de la gerencia, el importe de los saldos de efectivo y equivalentes
al efectivo significativos mantenidos por la entidad que no están disponibles para ser utilizados por esta. El efectivo
y los equivalentes al efectivo mantenidos por una entidad pueden no estar disponibles para el uso por esta, debido
a, entre otras razones, controles de cambio de moneda extranjera o por restricciones legales.
Sección 8
Notas a los Estados Financieros
Estructura de las notas
8.2 Las notas:
(a) Presentarán información sobre las bases para la preparación de los estados financieros, y sobre las políticas
contables específicas utilizadas, de acuerdo con los párrafos 8.5 a 8.7;
(b) Revelarán la información requerida por esta Norma para Pymes que no se presente en otro lugar de los estados
financieros; y
(c) Proporcionará información adicional que no se presenta en ninguno de los estados financieros, pero que es
relevante para la comprensión de cualquiera de ellos.
Sección 9
Estados Financieros Consolidados y Separados
Información a revelar en los estados financieros consolidados
9.23 En los estados financieros consolidados deberá revelarse la siguiente información:
(a) El hecho de que los estados son estados financieros consolidados.

(b) La base para concluir que existe control cuando la controladora no posee, directa o indirectamente a través de
subsidiarias, más de la mitad del poder de voto.
(c) Cualquier diferencia en la fecha sobre la que se informa de los estados financieros de la controladora y sus
subsidiarias utilizados para la elaboración de los estados financieros consolidados.
(d) La naturaleza y el alcance de cualquier restricción significativa (por ejemplo, como las procedentes de acuerdos
de fondos tomados en préstamo o requerimientos de los reguladores), sobre la capacidad de las subsidiarias
para transferir fondos a la controladora en forma de dividendos en efectivo o de reembolsos de préstamos.
Información a revelar en los estados financieros separados
9.27 Cuando una controladora, un inversor en una asociada o un participante con una participación en una entidad
controlada de forma conjunta elabore estados financieros separados, revelarán:
(a) Que los estados son estados financieros separados, y
(b) Una descripción de los métodos utilizados para contabilizar las inversiones en subsidiarias, entidades
controladas de forma conjunta y asociadas, e identificará los estados financieros consolidados u otros estados
financieros principales con los que se relacionan.
Información a revelar en los estados financieros combinados
9.30 Los estados financieros combinados revelarán la siguiente información:
(a) El hecho de que los estados financieros son estados financieros combinados.
(b) La razón por la que se preparan estados financieros combinados.
(c) La base para determinar qué entidades se incluyen en los estados financieros combinados.
(d) La base para la preparación de los estados financieros combinados.
(e) La información a revelar sobre partes relacionadas requerida en la Sección 33 Información a Revelar sobre
Partes Relacionadas.
Sección 10
Políticas Contables, Estimaciones y Errores
Información a revelar sobre un cambio de política contable
10.13 Cuando una modificación a esta Norma para Pymes tenga un efecto en el período corriente o en cualquier
período anterior, o pueda tener un efecto en futuros períodos, una entidad revelará:
(a) La naturaleza del cambio en la política contable.
(b) El importe del ajuste para cada partida afectada de los estados financieros para el período corriente y para cada
período anterior del que se presente información, en la medida en que sea practicable.
(c) El importe del ajuste relativo a períodos anteriores a los presentados, en la medida en que sea practicable.
(d) Una explicación en el caso de que la determinación de los importes a revelar de los apartados (b) o (c) anteriores
no sea practicable.

No es necesario repetir esta información a revelar en estados financieros de períodos posteriores.
10.14 Cuando un cambio voluntario en una política contable tenga un efecto en el período corriente o en cualquier
período anterior, una entidad revelará:
(a) La naturaleza del cambio en la política contable.
(b) Las razones por las que la aplicación de la nueva política contable suministra información fiable y más relevante.
(c) En la medida en que sea practicable, el importe del ajuste para cada partida de los estados financieros afectada,
mostrado por separado:
(i) Para el período corriente;

(ii) Para cada período anterior presentado; y
(iii) Para períodos anteriores a los presentados, de forma agregada.
(d) Una explicación en el caso de que sea impracticable la determinación de los importes a revelar en el apartado
(c) anterior.
No es necesario repetir esta información a revelar en estados financieros de períodos posteriores.
Información a revelar sobre un cambio en una estimación
10.18 Una entidad revelará la naturaleza de cualquier cambio en una estimación contable y el efecto del cambio
sobre los activos, pasivos, ingresos y gastos para el período corriente. Si es practicable para la entidad estimar el
efecto del cambio sobre uno o más períodos futuros, la entidad revelará estas estimaciones.
Sección 11
Elección de política contable
Instrumentos Financieros Básicos
11.2 Una entidad optará entre aplicar:
a) Lo previsto en la Sección 11 y Sección 12 en su totalidad, o
b) Las disposiciones sobre reconocimiento y medición de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento

y Medición y los requerimientos de información a revelar de las Secciones 11 y 12 para contabilizar todos sus
instrumentos financieros. La elección de (a) o (b) por parte de una entidad es una elección de política contable.
Los párrafos 10.8 a 10.14 contienen requerimientos para determinar cuándo un cambio en una política contable
es apropiado, cómo debe contabilizarse este cambio y qué información debe revelarse sobre este.
Información a revelar
11.39 La siguiente información a revelar hace referencia a la información a revelar para pasivos financieros medidos
al valor razonable con cambios en resultados. Las entidades que solo tienen instrumentos financieros básicos (y,
por lo tanto, no aplican la Sección 12) no tendrán ningún pasivo financiero medido al valor razonable con cambios
en resultados y, por lo tanto, no necesitarán revelar esta información.
Información a revelar sobre las políticas contables de instrumentos financieros
11.40 De acuerdo con el párrafo 8.5, una entidad revelará, en el resumen de las políticas contables significativas,
la base (o bases) de medición utilizadas para instrumentos financieros y otras políticas contables utilizadas para
instrumentos financieros que sean relevantes para la comprensión de los estados financieros

Estado de situación financiera – categorías de activos financieros y pasivos financieros
11.41 Una entidad revelará los importes en libros de cada una de las siguientes categorías de activos financieros
y pasivos financieros en la fecha sobre la que se informa, en total, en el estado de situación financiera o en las
notas:
a) Activos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados (párrafo 11.14(c)(i) y párrafos 12.8
y 12.9).
b) Activos financieros que son instrumentos de deuda medidos al costo amortizado [párrafo 11.14(a)].
c) Activos financieros que son instrumentos de patrimonio medidos al costo menos deterioro del valor (párrafo
11.14(c)(ii) y párrafos 12.8 y 12.9).
d) Pasivos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados (párrafos 12.8 y 12.9).
e) Pasivos financieros medidos al costo amortizado [párrafo 11.14(a)].
f) Compromisos de préstamo medidos al costo menos deterioro del valor [párrafo 11.14(b)].
11.42 Una entidad revelará información que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la
significatividad de los instrumentos financieros en su situación financiera y en su rendimiento. Por ejemplo, para
las deudas a largo plazo, esta información normalmente incluiría los plazos y condiciones del instrumento de deuda
(tal como la tasa de interés, vencimiento, plazos de reembolso y restricciones que el instrumento de deuda impone
a la entidad).
11.43 Para todos activos financieros y pasivos financieros medidos al valor razonable, la entidad informará sobre la
base utilizada para determinar el valor razonable, esto es, el precio de mercado cotizado en un mercado activo u otra
técnica de valoración. Cuando se utilice una técnica de valoración, la entidad revelará los supuestos aplicados para
determinar los valores razonables de cada clase de activos financieros o pasivos financieros. Por ejemplo, si fuera
aplicable, una entidad revelará información sobre las hipótesis relacionadas con las tasas de pagos anticipados, las
tasas de pérdidas estimadas en los créditos y las tasas de interés o de descuento.
Baja en cuentas
11.45 Si una entidad ha transferido activos financieros a una tercera parte en una transacción que no cumple las
condiciones para la baja en cuentas (véanse los párrafos 11.33 a 11.35), la entidad revelará para cada clase de estos
activos financieros:
(a) La naturaleza de los activos.
(b) La naturaleza de los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad a los que la entidad continúe expuesta.
(c) El importe en libros de los activos o de cualesquiera pasivos asociados que la entidad continúe reconociendo.
Garantía
11.46 Cuando una entidad haya pignorado activos financieros como garantía por pasivos o pasivos contingentes,
revelará lo siguiente:
(a) El importe en libros de los activos financieros pignorados como garantía.
(b) Los plazos y condiciones relacionados con su pignoración.

Incumplimientos y otras infracciones de préstamos por pagar
11.47 Para los préstamos por pagar reconocidos en la fecha sobre la que se informa para los que haya una infracción
de los plazos o incumplimiento del principal, intereses, fondos de amortización o cláusulas de reembolso que no se
haya corregido en la fecha sobre la que se informa, la entidad revelará lo siguiente:
(a) Detalles de esa infracción o incumplimiento.
(b) El importe en libros de los préstamos por pagar relacionados en la fecha sobre la que se informa.
(c) Si la infracción o incumplimiento ha sido corregido o si se han renegociado las condiciones de los préstamos
por pagar antes de la fecha de autorización para emisión de los estados financieros.
Partidas de ingresos, gastos, ganancias o pérdidas
11.48 Una entidad revelará las siguientes partidas de ingresos, gastos, ganancias o pérdidas:
(a) Ingresos, gastos, ganancias o pérdidas, incluidos los cambios al valor razonable reconocidos en:
(i) Activos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados.

(ii) Pasivos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados.
(iii) Activos financieros medidos al costo amortizado.
(iv) Pasivos financieros medidos al costo amortizado.
(b) Ingresos por intereses totales y los gastos por intereses totales (calculados utilizando el método del interés efectivo)
por activos financieros y pasivos financieros que no se miden al valor razonable con cambios en resultados.
(c) El importe de las pérdidas por deterioro de valor para cada clase de activo financiero.
Sección 12
Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros
Elección de política contable
12.2 Una entidad elegirá aplicar:
(a) las disposiciones de ambas secciones 11 y 12 en su totalidad, o
(b) las disposiciones sobre reconocimiento y medición de la NIC 39 - Instrumentos Financieros: Reconocimiento
y Medición y los requerimientos de información a revelar de las secciones 11 y 12 para contabilizar todos
sus instrumentos financieros. La elección de (a) o (b) por parte de una entidad constituye una elección de
política contable. Los párrafos 10.8 a 10.14 contienen requerimientos para determinar cuándo un cambio en
una política contable es apropiado, cómo debe contabilizarse y qué información debe revelarse sobre el cambio
en la política contable.
12.26 Una entidad que aplique esta sección revelará toda la información requerida en la Sección 11 e incorporará
a esa información los instrumentos financieros que queden dentro del alcance de esta sección, así como los que
queden dentro del alcance de la Sección 11. Además, si la entidad utiliza contabilidad de coberturas, revelará la
información adicional de los párrafos 12.27 a 12.29.
12.27 Una entidad revelará la siguiente información de forma separada para coberturas de cada uno de los cuatro
tipos de riesgo descritos en el párrafo 12.17:

(a) Una descripción de la cobertura.
(b) Una descripción de los instrumentos financieros designados como instrumentos de cobertura y de sus valores
razonables en la fecha sobre la que se informa.
(c) La naturaleza de los riesgos cubiertos, incluyendo una descripción de la partida cubierta.
12.28 Si una entidad utiliza la contabilidad de coberturas para una cobertura de riesgo de tasa de interés fijo o de
precio de una materia prima cotizada que posea (párrafos 12.19 a 12.22), revelará lo siguiente:
(a) El importe del cambio en el valor razonable del instrumento de cobertura reconocido en el resultado.
(b) El importe del cambio en el valor razonable de la partida cubierta reconocido en el resultado.
12.29 Si una entidad utiliza la contabilidad de coberturas para una cobertura de riesgo de tasa de interés variable,
riesgo de tasa de cambio, riesgo de precio de materia prima cotizada en un compromiso en firme o transacción prevista
altamente probable, o inversión neta en un negocio en el extranjero (párrafos 12.23 a 12.25), revelará lo siguiente:
(a) Los períodos en los que se espera que se produzcan los flujos de efectivo, cuándo se espera que afecten al resultado.
(b) Una descripción de las transacciones previstas para las que se haya utilizado anteriormente la contabilidad de
coberturas, pero cuya ocurrencia ya no se espere.
(c) El importe del cambio en el valor razonable del instrumento de cobertura que se reconoció en otro resultado
integral durante el período (párrafo 12.23).
(d) El importe reclasificado de otro resultado integral a resultados para el período (párrafos 12.23 a 12.25).
(e) El importe de cualquier exceso del valor razonable del instrumento de cobertura sobre el cambio en el valor
razonable de los flujos de efectivo esperados que se reconoció en los resultados (párrafo 12.24).
Sección 13
Inventarios
13.22 Una entidad revelará la siguiente información:
(a) Las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo la fórmula de costo utilizada.
(b) El importe total en libros de los inventarios y los importes en libros según la clasificación apropiada para la
entidad.
(c) El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el período.
(d) Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado, de acuerdo con la Sección 27.
(e) El importe total en libros de los inventarios pignorados en garantía de pasivos.
Sección 14
Inversiones en Asociadas
14.12 Un inversor en una asociada revelará lo siguiente:

(a) Su política contable para inversiones en asociadas.
(b) El importe en libros de las inversiones en asociadas [véase el párrafo 4.2(j)].
(c) El valor razonable de las inversiones en asociadas, contabilizadas utilizando el método de la participación,
para las que existan precios de cotización públicos.
14.13 Para las inversiones en asociadas contabilizadas por el método del costo, un inversor revelará el importe
de los dividendos y otras distribuciones reconocidas como ingresos.
14.14 Para inversiones en asociadas contabilizadas por el método de la participación, un inversor revelará
por separado su participación en los resultados de estas asociadas y su participación en las operaciones
discontinuadas de estas asociadas.
14.15 Para las inversiones en asociadas contabilizadas por el modelo del valor razonable, un inversor revelará la
información requerida por los párrafos 11.41 a 11.44.
Sección 15
Inversiones en Negocios Conjuntos
15.19 Un inversor en un negocio conjunto revelará información:
(a) La política contable que utiliza para reconocer sus participaciones en entidades controladas de forma
conjunta.
(b) El importe en libros de las inversiones en entidades controladas de forma conjunta [véase el párrafo 4.2(k)].
(c) El valor razonable de las inversiones en entidades controladas de forma conjunta, contabilizadas utilizando
el método de la participación, para las que existan precios de cotización públicos.
(d) El importe agregado de sus compromisos relacionados con negocios conjuntos, incluyendo su participación
en los compromisos de inversión de capital en los que se haya incurrido de forma conjunta con otros
participantes, así como su participación en los compromisos de inversión de capital asumidos por los propios
negocios conjuntos.
15.20 Para las entidades controladas de forma conjunta contabilizadas de acuerdo con el método de la
participación, el inversor también revelará la información que requiere el párrafo 14.14 para las inversiones por
el método de la participación.
15.21 Para las inversiones en entidades controladas de forma conjunta contabilizadas de acuerdo con el modelo
del valor razonable, el inversor revelará la información requerida por los párrafos 11.41 a 11.44.
Sección 16
Propiedades de Inversión
Transferencias
16.8 Cuando ya no esté disponible una medición fiable del valor razonable sin un costo o esfuerzo desproporcionado,
para un elemento de propiedades de inversión que se mide utilizando el modelo del valor razonable, la entidad
contabilizará a partir de ese momento la partida como propiedades, planta y equipo, de acuerdo con la Sección

17, hasta que vuelva a estar disponible una medición fiable del valor razonable. Según la Sección 17, el importe
en libros de la propiedad de inversión en dicha fecha se convierte en su costo. El párrafo 16.10(c)(iii) requiere
revelar información sobre este cambio. Se trata de un cambio de circunstancias y no de un cambio de política
contable.
16.10 Una entidad revelará la siguiente información para todas las propiedades de inversión contabilizadas por el
valor razonable con cambios en resultados (párrafo 16.7):
(a) Los métodos e hipótesis significativos empleados en la determinación del valor razonable de las propiedades
de inversión.
(b) La medida en que el valor razonable de las propiedades de inversión (como han sido medidas o reveladas
en los estados financieros) está basado en una tasación hecha por un tasador independiente, de reconocida
cualificación profesional y con suficiente experiencia reciente en la zona y categoría de la propiedad de
inversión objeto de valoración. Si no hubiera tenido lugar dicha forma de valoración, se revelará este hecho.
(c) La existencia e importe de las restricciones a la realización de las propiedades de inversión, al cobro de los
ingresos derivados de las mismas o de los recursos obtenidos por su disposición.
(d) Las obligaciones contractuales para adquisición, construcción o desarrollo de propiedades de inversión, o por
concepto de reparaciones, mantenimiento o mejoras de las mismas.
(e) Una conciliación entre el importe en libros de las propiedades de inversión al inicio y al final del período, que
muestre por separado lo siguiente:
i. Adiciones, revelando por separado las procedentes de adquisiciones a través de combinaciones de

negocios.
ii. Ganancias o pérdidas netas procedentes de los ajustes al valor razonable.
iii. Transferencias a propiedades, planta y equipo cuando ya no esté disponible una medición fiable del valor
razonable sin un costo o esfuerzo desproporcionado (véase el párrafo 16.8).
iv. Las transferencias de propiedades a inventarios, o de inventarios a propiedades, y hacia o desde
propiedades ocupadas por el dueño.
v. Otros cambios.
No es necesario presentar esta conciliación para períodos anteriores.
16.11 De acuerdo con la Sección 20, el dueño de propiedades de inversión proporcionará información a revelar
del arrendador sobre arrendamientos en los que haya participado. Una entidad que mantenga propiedades de
inversión en arrendamiento financiero u operativo, proporcionará la información a revelar del arrendatario para
los arrendamientos financieros y la información a revelar del arrendador para los arrendamientos operativos en
los que haya participado
Sección 17
Propiedades, Planta y Equipo
17.31 Una entidad revelará para cada categoría de elementos de propiedad, planta y equipo que se considere
apropiada de acuerdo con el párrafo 4.11(a), la siguiente información:

(a) Las bases de medición utilizadas para determinar el importe en libros bruto.
(b) Los métodos de depreciación utilizados.
(c) Las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas.
(d) El importe bruto en libros y la depreciación acumulada (agregada con pérdidas por deterioro del valor
acumuladas), al principio y final del período sobre el que se informa.
(e) Una conciliación entre los importes en libros al principio y al final del período sobre el que se informa, que
muestre por separado:
(i) Las adiciones realizadas.

(ii) Las disposiciones.
(iii) Las adquisiciones mediante combinaciones de negocios.
(iv) Las transferencias a propiedades de inversión, si una medición fiable del valor razonable pasa a
estar disponible (véase el párrafo 16.8).
(v) Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado de acuerdo con la
Sección 27.
(vi) La depreciación.
(vii) Otros cambios.
No es necesario presentar esta conciliación para períodos anteriores
17.32 La entidad revelará también:
(a) La existencia e importes en libros de las propiedades, planta y equipo a cuya titularidad la entidad tiene alguna
restricción o que está pignorada como garantía de deudas.
(b) El importe de los compromisos contractuales para la adquisición de propiedades, planta y equipo.
Sección 18
Activos Intangibles Distintos de la Plusvalía
18.27 Una entidad revelará, para cada clase de activos intangibles, lo siguiente:
(a) Las vidas útiles o las tasas de amortización utilizadas.
(b) Los métodos de amortización utilizados.
(c) El importe en libros bruto y cualquier amortización acumulada (junto con el importe acumulado de las pérdidas
por deterioro del valor), tanto al principio como al final de cada período sobre el que se informa.
(d) La partida o partidas, en el estado de resultado integral (y en el estado de resultados, si se presenta) en las que
está incluida cualquier amortización de los activos intangibles.
(e) Una conciliación entre los importes en libros al principio y al final del período sobre el que se informa, que
muestre por separado:
(i) Las adiciones.

(ii) Las disposiciones.
(iii) Las adquisiciones mediante combinaciones de negocios.

(iv) La amortización.
(v) Las pérdidas por deterioro del valor.
(vi) Otros cambios.
18.28 Una entidad revelará también:
(a) Una descripción, el importe en libros y el período de amortización restante de cualquier activo intangible
individual que sea significativo para los estados financieros de la entidad.
(b) Para los activos intangibles adquiridos mediante una subvención del gobierno, y que hayan sido reconocidos
inicialmente al valor razonable (véase el párrafo 18.12):
(i) el valor razonable por el que se han reconocido inicialmente estos activos; y
(ii) sus importes en libros.
(c) La existencia e importes en libros de los activos intangibles a cuya titularidad la entidad tiene alguna restricción
o que está pignorada como garantía de deudas.
(d) El importe de los compromisos contractuales para la adquisición de activos intangibles.
18.29 Una entidad revelará el importe agregado de los desembolsos en investigación y desarrollo reconocido como
un gasto durante el período (es decir, el importe de los desembolsos incurridos internamente en investigación y
desarrollo que no se ha capitalizado como parte del costo de otro activo que cumple los criterios de reconocimiento
de la Norma para Pymes).
Sección 19
Identificación de la adquirente
19.10 Aunque algunas veces puede ser difícil identificar a la adquirente, generalmente existen indicaciones que
revelan que existe una. Por ejemplo:
(a) Si el valor razonable de una de las entidades que se combinan es significativamente mayor que el de la otra
entidad que se combina, es probable que la adquirente sea la de mayor valor razonable.
(b) Si la combinación de negocios se efectúa a través de un intercambio de instrumentos ordinarios de patrimonio

con derecho a voto, por efectivo u otros activos, es probable que la adquirente sea la entidad que entregue el
efectivo o los otros activos. Si la combinación de negocios da lugar a que la gerencia de una de las entidades que
se combinan es capaz de controlar la selección del equipo de dirección de la entidad combinada resultante, es
probable que la entidad cuya gerencia es capaz de ejercer este control sea la adquirente.
Pasivos contingentes
19.20 El párrafo 19.14 especifica que la adquirente solo reconocerá una provisión para un pasivo contingente de la
adquirida por separado si su valor razonable puede medirse con fiabilidad. Si su valor razonable no puede medirse
de forma fiable:
(a) Se producirá un efecto en el importe reconocido como plusvalía o contabilizado de acuerdo con el párrafo
19.24; y
(b) La adquirente revelará información sobre ese pasivo contingente como requiere la Sección 21.

Para combinaciones de negocios efectuadas durante el período sobre el que se informa
19.25 Para cada combinación de negocios efectuada durante el período, la adquirente revelará la siguiente
información:
(a) Los nombres y descripciones de las entidades o negocios combinados.
(b) La fecha de adquisición.
(c) El porcentaje de instrumentos de patrimonio con derecho a voto adquiridos.
(d) El costo de la combinación, y una descripción de los componentes de éste (tales como efectivo, instrumentos de
patrimonio e instrumentos de deuda)
(e) Los importes reconocidos, en la fecha de adquisición, para cada clase de activos, pasivos y pasivos contingentes
de la adquirida, incluyendo la plusvalía.
(f) El importe de cualquier exceso reconocido en el resultado del período de acuerdo con el párrafo 19.24, y la
partida del estado del resultado integral (y el estado de resultados, si se presenta) en la que esté reconocido
dicho exceso.
Para todas las combinaciones de negocios
19.26 La adquirente revelará información sobre una conciliación del importe en libros de la plusvalía al principio y
al final del período, mostrando por separado:
(a) Los cambios que surgen de las nuevas combinaciones de negocios.
(b) Las pérdidas por deterioro del valor.
(c) Las disposiciones de negocios adquiridos previamente.
(d) Otros cambios.
Sección 20
Arrendamientos
20.13 Un arrendatario revelará la siguiente información sobre los arrendamientos financieros:
(a) Para cada clase de activos, el importe neto en libros al final del período sobre el que se informa;
(b) El total de pagos mínimos futuros del arrendamiento al final del período sobre el que se informa, para cada uno
de los siguientes períodos:
(i) Hasta un año;
(ii) Entre uno y cinco años; y
(iii) Más de cinco años.

(c) Una descripción general de los acuerdos de arrendamiento significativos del arrendatario incluyendo, por
ejemplo, información sobre cuotas contingentes, opciones de renovación o adquisición y cláusulas de revisión,
subarrendamientos y restricciones impuestas por los acuerdos de arrendamiento.
20.14 Además, los requerimientos de información a revelar sobre activos de acuerdo con las secciones 17, 18, 27 y
34 aplican a los arrendatarios de activos arrendados bajo arrendamientos financieros.
20.16 Un arrendatario revelará la siguiente información para los arrendamientos operativos:
(a) El total de pagos futuros mínimos del arrendamiento, bajo contratos de arrendamiento operativo no cancelables
para cada uno de los siguientes períodos:
(i) Hasta un año;

(b) Los pagos por arrendamiento reconocidos como un gasto.
(c) Una descripción general de los acuerdos de arrendamiento significativos incluyendo, por ejemplo, información
sobre cuotas contingentes, opciones de renovación o adquisición y cláusulas de revisión, subarrendamientos y
restricciones impuestas por los acuerdos de arrendamiento.
20.23 Un arrendador revelará la siguiente información para los arrendamientos financieros:
(a) Una conciliación entre la inversión bruta en el arrendamiento al final del período sobre el que se informa y el
valor presente de los pagos mínimos por cobrar en esa misma fecha. Además, el arrendador revelará, al final
del período sobre el que se informa, la inversión bruta en el arrendamiento y el valor presente de los pagos
mínimos por cobrar en esa misma fecha, para cada uno de los siguientes plazos:
(i) Hasta un año;

(b) Los ingresos financieros no ganados
(c) El importe de los valores residuales no garantizados acumulables a favor del arrendador.
(d) La estimación de incobrables relativa a los pagos mínimos por el arrendamiento pendientes de cobro.
(e) Las cuotas contingentes reconocidas como ingresos en el período.
(f) Una descripción general de los acuerdos de arrendamiento significativos del arrendador incluyendo, por
ejemplo, información sobre cuotas contingentes, opciones de renovación o adquisición y cláusulas de escalación,
subarrendamientos y restricciones impuestas por los acuerdos de arrendamiento.
20.31 Además, se aplicarán los requerimientos sobre información a revelar sobre activos, de acuerdo con las
secciones 17, 18, 27 y 34 a los arrendadores por los activos suministrados en arrendamiento operativo.

20.35 Los requerimientos de información a revelar para arrendatarios y arrendadores se aplicarán igualmente
a las ventas con arrendamiento posterior. La descripción requerida sobre los acuerdos sobre arrendamientos
significativos incluye la descripción de las disposiciones únicas o no habituales de los acuerdos o términos de las
transacciones de venta con arrendamiento posterior.
Sección 21
Provisiones y Contingencias
Pasivos contingentes
21.12 Un pasivo contingente es una obligación posible pero incierta o una obligación presente que no está
reconocida porque no cumple una o las dos condiciones de los apartados (b) y (c) del párrafo 21.4. Una entidad no
reconocerá un pasivo contingente como un pasivo, excepto en el caso de las provisiones para pasivos contingentes
de una adquirida en una combinación de negocios (véanse los párrafos 19.20 y 19.21). El párrafo 21.15 requiere
revelar un pasivo contingente a menos que la posibilidad de tener una salida de recursos sea remota. Cuando una
entidad sea responsable de forma conjunta y solidaria, de una obligación, la parte de la deuda que se espera que
cubran las otras partes se tratará como un pasivo contingente.
Activos contingentes
21.13 Una entidad no reconocerá un activo contingente como un activo.
21.16 Requiere que se revele información sobre un activo contingente, cuando sea probable la entrada de beneficios
económicos a la entidad. Sin embargo, cuando el flujo de beneficios económicos futuros sea prácticamente cierto, el
activo correspondiente no es un activo contingente y, por tanto, es apropiado proceder a reconocerlo.
Información a revelar sobre provisiones
21.14 Para cada tipo de provisión, una entidad revelará lo siguiente:
(a) Una conciliación que muestre:
(i) El importe en libros al principio y al final del período;

(ii) Las adiciones realizadas durante el período, incluyendo los ajustes procedentes de los cambios en la
medición del importe descontado;
(iii) Los importes cargados contra la provisión durante el período; y
(iv) Los importes no utilizados revertidos en el período.
(b) Una breve descripción de la naturaleza de la obligación y del importe y calendario esperados de cualquier pago
resultante.
(c) Una indicación acerca de las incertidumbres relativas al importe o al calendario de las salidas de recursos.
(d) El importe de cualquier reembolso esperado, indicando el importe de los activos que hayan sido reconocidos
por esos reembolsos esperados.
No se requiere información comparativa para los períodos anteriores. Información a revelar sobre pasivos contingentes
21.15 A menos que la posibilidad de una eventual salida de recursos para liquidarlo sea remota, una entidad
revelará para cada clase de pasivo contingente, en la fecha sobre la que se informa, una breve descripción de la
naturaleza del mismo y, cuando fuese practicable:

(a) Una estimación de sus efectos financieros, medidos de acuerdo con los párrafos 21.7 a 21.11;
(b) Una indicación de las incertidumbres relacionadas con el importe o el calendario de las salidas de recursos; y
(c) La posibilidad de cualquier reembolso.
Si es impracticable revelar una o más de estas informaciones, este hecho deberá señalarse.
Información a revelar sobre activos contingentes
21.16 Si es probable una entrada de beneficios económicos (con mayor probabilidad de que ocurra que de lo contrario)
pero no prácticamente cierta, una entidad revelará una descripción de la naturaleza de los activos contingentes al
final del período sobre el que se informa y, cuando sea practicable sin costos ni esfuerzos desproporcionados, una
estimación de su efecto financiero, medido utilizando los principios establecidos en los párrafos 21.7 a 21.11. Si
fuera impracticable revelar esta información, se indicará este hecho.
Información a revelar perjudicial
21.17 En casos extremadamente excepcionales, puede esperarse que la revelación de información, total o parcial,
requerida por los párrafos 21.14 a 21.16 pueda esperarse que perjudique seriamente la posición de la entidad, en
disputas con terceros sobre las situaciones que contemplan las provisiones, los pasivos contingentes o los activos
contingentes. En estos casos, una entidad no necesita revelar la información, pero revelará la naturaleza genérica
de la disputa, junto con el hecho de que la información no se ha revelado y las razones por las que han llevado a
tomar tal decisión.
Sección 23
Ingresos de Actividades Ordinarias
Información general a revelar sobre los ingresos de actividades ordinarias
23.30 Una entidad revelará:
(a) Las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias, incluyendo
los métodos utilizados para determinar el porcentaje de terminación de las transacciones involucradas en la
prestación de servicios.
(b) El importe de cada categoría de ingresos de actividades ordinarias reconocida durante el período, que mostrará
de forma separada como mínimo los ingresos de actividades ordinarias procedentes de:
(i) La venta de bienes.

(ii) La prestación de servicios.
(iii) Intereses.
(iv) Regalías.
(v) Dividendos.
(vi) Comisiones.
(vii) Subvenciones del gobierno.
(viii) Cualesquiera otros tipos de ingresos de actividades ordinarias significativos.
Información a revelar relacionada con los ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos de
construcción

(a) El importe de los ingresos de actividades ordinarias de contratos reconocidos en el período.
(b) Los métodos utilizados para determinar los ingresos de actividades ordinarias del contrato reconocidos en el
período.
(c) Los métodos usados para determinar el grado de realización del contrato en proceso.
Sección 24
Subvenciones del Gobierno
24.6 Una entidad revelará la siguiente información sobre las subvenciones del gobierno:
(a) La naturaleza y los importes de las subvenciones del gobierno reconocidas en los estados financieros.
(b) Las condiciones incumplidas y otras contingencias relacionadas con las subvenciones del gobierno que no se
hayan reconocido en resultados.
(c) Una indicación de otras modalidades de ayudas gubernamentales de las que se haya beneficiado directamente
la entidad.
24.7 A efectos de la información a revelar requerida en el párrafo 24.6(c), ayuda gubernamental es la acción diseñada
por el gobierno con el propósito de suministrar beneficios económicos específicos a una entidad o un conjunto de
entidades que cumplen las condiciones bajo criterios especificados. Son ejemplos los servicios de asistencia técnica
o comercial gratuitos, la prestación de garantías y los préstamos a tasas de interés bajas o sin interés.
Sección 25
Costos por Préstamos
25.3 El párrafo 5.5(b) requiere que se revelen los costos financieros. El párrafo 11.48 (b) requiere que se revele el
gasto total por intereses (utilizando el método del interés efectivo) de los pasivos financieros que no están al valor
razonable en resultados. Esta sección no requiere ninguna otra información adicional a revelar.
Sección 26
Pagos Basados en Acciones
Información a Revelar
26.18 Una entidad revelará la siguiente información sobre la naturaleza y el alcance de los acuerdos con pagos
basados en acciones que hayan existido durante el período:
(a) Una descripción de cada tipo de acuerdo con pagos basados en acciones que haya existido a lo largo del
período, incluyendo los plazos y condiciones generales de cada acuerdo, tales como requerimientos para la
consolidación (irrevocabilidad) de la concesión, el plazo máximo de las opciones concedidas y el método de
liquidación (por ejemplo, en efectivo o patrimonio). Una entidad con tipos de acuerdos con pago basados en
acciones esencialmente similares puede agregar esta información.
(b) El número y la media ponderada de los precios de ejercicio de las opciones sobre acciones, para cada uno de
los siguientes grupos de opciones:

(i) Existentes al comienzo del período.

(ii) Concedidas durante el período.
(iii) Anuladas durante el período.
(iv) Ejercitadas durante el período.
(v) Expiradas durante el período.
(vi) Existentes al final del período.
(vii) Ejercitables al final del período.
26.19 Para los acuerdos con pagos basados en acciones que se liquiden con instrumentos de patrimonio, la entidad
revelará información acerca de cómo ha medido el valor razonable de los bienes o servicios recibidos o el valor de
los instrumentos de patrimonio concedidos. Si se ha utilizado una metodología de valoración, la entidad revelará el
método y el motivo por el que lo eligió.
26.20 Para los acuerdos con pagos basados en acciones que se liquiden en efectivo, la entidad revelará información
sobre la forma en que se midió el pasivo.
26.21 Para los acuerdos con pagos basados en acciones que se modificaron a lo largo del período, la entidad revelará
una explicación de esas modificaciones.
26.22 Si la entidad participa en un plan de grupo de pagos basados en acciones, y reconoce y mide los gastos
relativos a los pagos basados en acciones sobre la base de una distribución razonable del gasto reconocido del
grupo revelará ese hecho y la base de la distribución (véase el párrafo 26.16).
Sección 27
Deterioro del Valor de los Activos
27.32 Una entidad revelará, para cada clase de activos indicada en el párrafo 27.33, la siguiente información:
(a) El importe de las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en resultados durante el período y la partida o
partidas del estado del resultado integral (y del estado de resultados, si se presenta) en las que esas pérdidas
por deterioro del valor estén incluidas.
(b) El importe de las reversiones de pérdidas por deterioro del valor reconocidas en resultados durante el período
y la partida o partidas del estado del resultado integral (y del estado de resultados, si se presenta) en que tales
pérdidas por deterioro del valor revirtieron.
27.33 Una entidad revelará la información requerida en el párrafo 27.32 para cada una de las siguientes clases de
activos:
(a) Inventarios.
(b) Propiedades, planta y equipos (incluidas las propiedades de inversión contabilizadas mediante el método del
costo).
(c) Plusvalía.
(d) Activos intangibles diferentes de la plusvalía.
(e) Inversiones en asociadas.
(f) Inversiones en negocios conjuntos

Sección 28
Beneficios a los Empleados
Información a revelar sobre los beneficios a los empleados a corto plazo
28.39 Esta sección no requiere información a revelar específica sobre beneficios a los empleados a corto plazo.
Información a revelar sobre los planes de aportaciones definidas
28.40 Una entidad revelará el importe reconocido en resultados como un gasto por los planes de aportaciones
definidas. Si la entidad trata a un plan multipatronal de beneficios definidos como un plan de aportaciones
definidas porque no dispone de información suficiente para utilizar la contabilidad de los planes de beneficios
definidos (véase el párrafo 28.11), revelará el hecho de que es un plan de beneficios definidos y la razón por la
que se contabiliza como un plan de aportaciones definidas, junto con cualquier información disponible sobre el
superávit o el déficit del plan y las implicaciones, si las hubiere, para la entidad.
Información a revelar sobre los planes de beneficios definidos
28.41 Una entidad revelará la siguiente información sobre los planes de beneficios definidos (excepto para
cualesquiera planes multipatronales de beneficios definidos que se contabilicen como planes de aportaciones
definidas de acuerdo con el párrafo 28.11, para los que se aplica en su lugar la información a revelar del párrafo
28.40). Si una entidad tiene más de un plan de beneficios definidos, estas informaciones pueden ser reveladas
sobre el conjunto de los planes, sobre cada plan por separado o agrupadas de la manera que se considere más
útil:
(a) Una descripción general del tipo de plan incluyendo la política de financiación.
(b) La política contable de la entidad para reconocer las ganancias y pérdidas actuariales (en resultados o como
una partida de otro resultado integral) y el importe de las pérdidas y ganancias actuariales reconocidas
durante el período.
(c) Una explicación si la entidad utiliza cualquier simplificación del párrafo 28.19 para medir la obligación por
beneficios definidos.
(d) La fecha de la valoración actuarial integral más reciente y, si no se hizo en la fecha sobre la que se informa,
una descripción de los ajustes que se hicieron para medir la obligación por beneficios definidos en la fecha
sobre la que se informa.
(e) Una conciliación de los saldos de apertura y cierre de la obligación por beneficios definidos que muestre por
separado los beneficios pagados y todos los demás cambios.
(f) Una conciliación de los saldos de apertura y cierre del valor razonable de los activos del plan y de los saldos de
apertura y cierre de cualquier derecho de reembolso reconocido como un activo, que muestre por separado,
si procede:
(i) Aportaciones;
(ii) Beneficios pagados; y
(iii) Otros cambios en los activos del plan.
(g) El costo total relativo a planes de beneficios definidos del período, revelando de forma separada los importes:
(i) Reconocidos en resultados como un gasto; e

(ii) Incluidos en el costo como un activo.

(h) Para cada una de las principales clases de activos del plan, las cuales incluirán, pero no se limitarán a, los
instrumentos de patrimonio, los instrumentos de deuda, los inmuebles y todos otros activos, el porcentaje o
importe que cada clase principal representa en el valor razonable de los activos totales del plan en la fecha
sobre la que se informa;
(i) Los importes incluidos en el valor razonable de los activos del plan para:
(i) Cada clase de los instrumentos de patrimonio propio de la entidad; y

(ii) Cualquier inmueble ocupado u otros activos utilizados por la entidad.
(j) El rendimiento real de los activos del plan.
(k) Los supuestos actuariales principales utilizados, incluyendo, cuando sea aplicable:
(i) Las tasas de descuento;

(ii) Las tasas de rendimiento esperadas de cualesquiera activos del plan para los períodos presentados en los
estados financieros;
(iii) Las tasas esperadas de incrementos salariales;
(iv) Las tasas de tendencia de los costos de asistencia médica; y
(v) Cualquier otra suposición actuarial significativa utilizada.
Las conciliaciones a que se refieren los apartados (e) y (f) anteriores no deben presentarse para los períodos
anteriores. Una subsidiaria que reconozca y mida el gasto de beneficios a los empleados sobre la base de una
distribución razonable del gasto reconocido del grupo (véase el párrafo 28.38) describirá, en sus estados financieros
separados, su política para realizar la distribución, y revelará la información prevista en (a) a (k) para el plan como
un conjunto.
Información a revelar sobre otros beneficios a largo plazo
28.42 Para cada categoría de otros beneficios a largo plazo que una entidad proporcione a sus empleados, la entidad
revelará la naturaleza de los beneficios, el importe de su obligación y el nivel de financiación en la fecha sobre la
que se informa.
Información a revelar sobre los beneficios por terminación
28.43 Para cada categoría de beneficios por terminación que una entidad proporcione a sus empleados, la entidad
revelará la naturaleza de los beneficios, su política contable, el importe de su obligación y el nivel de financiación
en la fecha sobre la que se informa.
Sección 29
Impuesto a las Ganancias
Fases en la contabilización del impuesto a las ganancias
29.3 Una entidad contabilizará el impuesto a las ganancias, siguiendo las fases (a) a (i) siguientes:
(a) Reconocerá el impuesto corriente, medido a un importe que incluya el efecto de los posibles resultados de
una revisión por parte de las autoridades fiscales (párrafos 29.4 a 29.8).
(b) Identificará qué activos y pasivos se esperaría que afectaran a las ganancias fiscales si se recuperasen o
liquidasen por su importe en libros presente (párrafos 29.9 y 29.10).
(c) Determinará la base fiscal, al final del período sobre el que se informa, de lo siguiente:

(i) Los activos y pasivos del apartado (b). La base fiscal de los activos y pasivos se determinará en función de
las consecuencias de la venta de los activos o la liquidación de los pasivos por su importe en libros presente
(párrafos 29.11 y 29.12).
(ii) Otras partidas que tengan una base fiscal, aunque no estén reconocidas como activos o pasivos; como por
ejemplo, partidas reconocidas como ingreso o gasto que pasarán a ser imponibles o deducibles fiscalmente
en períodos fututos (párrafo 29.13).
(d) Calculará cualquier diferencia temporaria, pérdida fiscal no utilizada y crédito fiscal no utilizado (párrafo
29.14).
(e) Reconocerá los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos diferidos, que surjan de
diferencias temporarias, pérdidas fiscales no utilizadas y créditos fiscales no utilizados (párrafos 29.15 a
29.17).
(f) Medirá los activos y pasivos por impuestos diferidos a un importe que incluya el efecto de los posibles
resultados de una revisión por parte de las autoridades fiscales, usando las tasas impositivas, que se hayan
aprobado, o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado, al final del período sobre el que se
informa, que se espera que sean aplicables cuando se realice el activo por impuestos diferidos o se liquide el
pasivo por impuestos diferidos (párrafos 29.18 a 29.25).
(g) Reconocerá una corrección valorativa para los activos por impuestos diferidos, de modo que el importe neto
iguale al importe máximo que es probable que se realice sobre la base de las ganancias fiscales actuales o
futuras (párrafos 29.21 y 29.22).
(h) Distribuirá los impuestos corriente y diferido entre los componentes relacionados de resultados, otro
resultado integral y patrimonio (párrafo 29.27).
(i) Presentará y revelará la información requerida (párrafos 29.28 a 29.32).
29.30 Una entidad revelará información que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la naturaleza
y el efecto financiero de las consecuencias de los impuestos corrientes y diferidos de transacciones y otros eventos
reconocidos.
29.31 Una entidad revelará separadamente, los principales componentes del gasto (ingreso) por impuestos. Estos
componentes del gasto (ingreso) por impuestos pueden incluir:
(a) El gasto (ingreso) por impuestos corriente.
(b) Cualesquiera ajustes reconocidos en el período por impuestos corrientes de períodos anteriores.
(c) El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el origen y la reversión de diferencias
temporarias.
(d) El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con cambios en las tasas impositivas o con
la imposición de nuevos impuestos.
(e) El efecto sobre el gasto por impuestos diferidos que surja de un cambio en el efecto de los posibles resultados
de una revisión por parte de las autoridades fiscales (véase el párrafo 29.24).
(f) Los ajustes al gasto por impuestos diferidos que surjan de un cambio en el estado fiscal de la entidad o sus
accionistas.
(g) Cualquier cambio en la corrección valorativa (véanse los párrafos 29.21 y 29.22).

(h) El importe del gasto por impuestos relacionado con cambios en las políticas contables y errores (véase la
Sección 10 - Políticas Contables, Estimaciones y Errores).
29.30 Una entidad revelará información que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la naturaleza
y el efecto financiero de las consecuencias de los impuestos corrientes y diferidos de transacciones y otros eventos
reconocidos.
29.32 Una entidad revelará la siguiente información de forma separada:
(a) Los impuestos corrientes y diferidos agregados relacionados con partidas reconocidas como partidas de otro
resultado integral.
(b) Una explicación de las diferencias significativas en los importes presentados en el estado del resultado integral
y los importes presentados a las autoridades fiscales.
(c) Una explicación de los cambios en la tasa o tasas impositivas aplicables, en comparación con las del período
sobre el que se informa anterior.
(d) Para cada tipo de diferencia temporaria y para cada tipo de pérdidas y créditos fiscales no utilizados:
(i) El importe de los activos y pasivos por impuestos diferidos y las correcciones valorativas al final del
período sobre el que se informa, y
(ii) Un análisis de los cambios en los activos y pasivos por impuestos diferidos y en las correcciones valorativas
durante el período.
(e) La fecha de caducidad, en su caso, de las diferencias temporarias, y de las pérdidas y los créditos fiscales no
utilizados.
(f) En las circunstancias descritas en el párrafo 29.25, una explicación de la naturaleza de las consecuencias
potenciales en el impuesto a las ganancias, que procederían del pago de dividendos a sus accionistas.
Sección 30
Conversión de la Moneda Extranjera
(a) El importe de las diferencias de cambio reconocidas en los resultados durante el período, con excepción de las
procedentes de los instrumentos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados, de acuerdo
con las Secciones 11 y 12.
(b) El importe de las diferencias de cambio que surjan durante el período y que se clasifiquen en un componente
separado del patrimonio al final del período.
30.26 Una entidad revelará la moneda en la cual se presentan los estados financieros.
Cuando la moneda de presentación sea diferente de la moneda funcional, una entidad señalará este hecho y revelará
la moneda funcional y la razón de utilizar una moneda de presentación diferente.
30.27 Cuando se produzca un cambio en la moneda funcional de la entidad que informa o de algún negocio
en el extranjero significativo, la entidad revelará este hecho, así como la razón de dicho cambio en la moneda
funcional.

Sección 31
Hiperinflación
31.15 Una entidad a la que sea aplicable esta sección revelará lo siguiente:
(a) El hecho de que los estados financieros y otros datos del período anterior han sido reexpresados para reflejar
los cambios en el poder adquisitivo general de la moneda funcional.
(b) La identificación y el nivel del índice general de precios, en la fecha sobre la que se informa y las variaciones
durante el período corriente y el anterior.
(c) El importe de la ganancia o pérdida en las partidas monetarias.
Sección 32
Hechos Ocurridos después del Período sobre el que se Informa
Reconocimiento y medición
Hechos ocurridos después del período sobre el que se informa que implican ajuste
32.4 Una entidad ajustará los importes reconocidos en sus estados financieros, incluyendo la información a revelar
relacionada, para los hechos que impliquen ajuste y hayan ocurrido después del período sobre el que se informa.
Hechos ocurridos después del período sobre el que se informa que no implican ajuste
32.7 Son ejemplos de hechos ocurridos después del período sobre el que se informa que no implican ajuste:
(a) La reducción en el valor de mercado de las inversiones, ocurrida entre el final del período sobre el que
se informa y la fecha de autorización de los estados financieros para su publicación. La caída del valor de
mercado no está, normalmente, relacionada con la condición de las inversiones al final del período sobre el
que se informa, sino que refleja circunstancias acaecidas posteriormente. Por tanto, una entidad no ajustará
los importes reconocidos en sus estados financieros para estas inversiones. De forma similar, la entidad no
actualizará los importes revelados sobre las inversiones hasta el final del período sobre el que se informa,
aunque pudiera ser necesario revelar información adicional de acuerdo con lo establecido en el párrafo
32.10.
(b) Un importe que pase a ser exigible como resultado de una sentencia o una resolución favorable de un litigio
judicial después de la fecha sobre la que se informa, pero antes de que se publiquen los estados financieros.
Esto sería de un activo contingente en la fecha sobre la que se informa (véase el párrafo 21.13) y se podría
requerir revelar información, según lo establecido en el párrafo 21.16. Sin embargo, el acuerdo sobre el importe
de daños, alcanzado antes de la fecha sobre la que se informa, como resultado de una sentencia, pero que no
se hubiese reconocido anteriormente porque el importe no se podía medir con fiabilidad, puede constituir un
hecho que implique ajuste.
Fecha de autorización para la publicación
32.9 Una entidad revelará la fecha en que los estados financieros han sido autorizados para su publicación y quién
ha concedido esa autorización. Si los propietarios de la entidad u otros tienen poder para modificar los estados
financieros tras la publicación, la entidad revelará ese hecho.
Hechos ocurridos después del período sobre el que se informa que no implican ajuste

32.10 Una entidad revelará la siguiente información para cada categoría de hechos ocurridos después del período
sobre el que se informa que no implican ajuste:
(a) La naturaleza del hecho; y
(b) Una estimación de sus efectos financieros, o un pronunciamiento de que no se puede realizar esta
estimación.
32.11 Los siguientes son ejemplos de hechos ocurridos después del período sobre el que se informa que no implican
ajuste, si bien por lo general darían lugar a revelar información; la información a revelar reflejará información
conocida después del final del período sobre el que se informa, pero antes de que se autorice la publicación de los
estados financieros:
(a) Una combinación de negocios importante o la disposición de una subsidiaria importante.
(b) El anuncio de un plan para discontinuar definitivamente una operación.
(c) Las compras de activos muy importantes, las disposiciones o planes para la disposición de activos, o la
expropiación de activos importantes por parte del gobierno.
(d) La destrucción por incendio de una planta de producción importante.
(e) El anuncio, o el comienzo de la ejecución, de una reestructuración importante.
(f) Las emisiones o recompras de la deuda o los instrumentos de patrimonio de una entidad.
(g) Los cambios anormalmente grandes en los precios de los activos o en las tasas de cambio de la moneda
extranjera.
(h) Los cambios en las tasas impositivas o en las leyes fiscales, aprobadas o anunciadas, que tengan un efecto
significativo en los activos y pasivos por impuestos corrientes y diferidos.
(i) La asunción de compromisos o pasivos contingentes significativos, por ejemplo, al emitir garantías significativas.
(j) El inicio de litigios importantes surgidos exclusivamente como consecuencia de hechos ocurridos después del
período sobre el que se informa.
Sección 33
Información a Revelar sobre Partes Relacionadas
Alcance de esta sección
33.1 Esta sección requiere que una entidad incluya la información a revelar que sea necesaria para llamar la
atención sobre la posibilidad de que su situación financiera y su resultado del período, puedan verse afectados por
la existencia de partes relacionadas, así como por transacciones y saldos pendientes con estas partes.
Información a revelar sobre las relaciones controladora- subsidiaria
33.5 Deberán revelarse las relaciones entre una controladora y sus subsidiarias con independencia de que haya
habido transacciones entre dichas partes relacionadas. Una entidad revelará el nombre de su controladora y, si fuera
diferente, el de la parte controladora última del grupo. Si ni la controladora de la entidad ni la parte controladora
última del grupo elaboran estados financieros disponibles para uso público, se revelará también el nombre de la
controladora próxima más importante que ejerce como tal (si la hay).

Información a revelar sobre las remuneraciones del personal clave de la gerencia
33.6 Personal clave de la gerencia son las personas que tienen autoridad y responsabilidad para planificar, dirigir
y controlar las actividades de la entidad, directa o indirectamente, incluyendo cualquier administrador (sea o
no ejecutivo) u órgano de gobierno equivalente de esa entidad. Remuneraciones son todos los beneficios a los
empleados (tal como se define en la Sección 28 - Beneficios de los Empleados) incluyendo los que tengan la forma
de pagos basados en acciones (véase la Sección 26 - Pagos Basados en Acciones). Los beneficios a los empleados
incluyen todas las formas de contraprestaciones pagadas, por pagar o suministradas por la entidad, o en nombre de
la misma (por ejemplo, por su controladora o por un accionista), a cambio de los servicios prestados a la entidad.
También incluyen contraprestaciones pagadas en nombre de una controladora de la entidad, respecto a los bienes
o servicios proporcionados a la entidad.
33.7 Una entidad revelará las remuneraciones del personal clave de la gerencia en total.
Información a revelar sobre las transacciones entre partes relacionadas
33.8 Una transacción entre partes relacionadas es una transferencia de recursos, servicios u obligaciones entre
una entidad que informa y una parte relacionada, con independencia de que se cargue o no un precio. Ejemplos
habituales de transacciones entre partes relacionadas en las pymes incluyen, sin ser una lista exhaustiva, las
siguientes:
(a) Transacciones entre una entidad y su(s) propietario(s) principal(es).
(b) Transacciones entre una entidad y otra cuando ambas están bajo el control común de una sola entidad o
persona.
(c) Transacciones en las que una entidad o persona que controla la entidad que informa lleva a cabo gastos
directamente, que de otra forma se hubieran realizado por la entidad que informa.
33.9 Si una entidad realiza transacciones entre partes relacionadas, revelará la naturaleza de la relación con cada
parte relacionada, así como la información sobre las transacciones, los saldos pendientes y los compromisos que
sean necesarios para la comprensión de los efectos potenciales de la relación tiene en los estados financieros.
Estos requerimientos de información a revelar son adicionales a los contenidos en el párrafo 33.7, para revelar las
remuneraciones del personal clave de la gerencia. Como mínimo, tal información a revelar incluirá:
(a) El importe de las transacciones.
(b) El importe de los saldos pendientes y:
i. Sus plazos y condiciones, incluyendo si están garantizados y la naturaleza de la contraprestación a

proporcionar en la liquidación, y
ii. Detalles de cualquier garantía otorgada o recibida.
(c) Provisiones por deudas incobrables relacionadas con el importe de los saldos pendientes.
(d) El gasto reconocido durante el período con respecto a las deudas incobrables y de dudoso cobro, procedentes
de partes relacionadas.
Estas transacciones pueden incluir las compras, ventas o transferencias de bienes o servicios; arrendamientos;
garantías; y liquidaciones que haga la entidad en nombre de la parte relacionada, o viceversa.
33.10 Una entidad revelará la información requerida por el párrafo 33.9 de forma separada para cada una de las
siguientes categorías:
(a) Entidades con control, control conjunto o influencia significativa sobre la entidad.

(b) Entidades sobre las que la entidad ejerza control, control conjunto o influencia significativa.
(c) Personal clave de la gerencia de la entidad o de su controladora (en total).
(d) Otras partes relacionadas.
33.11 Una entidad estará exenta de los requerimientos de información a revelar del párrafo 33.9 con relación a lo
siguiente:
(a) Un estado (un gobierno nacional, regional o local) que ejerza control, control conjunto o influencia significativa
sobre la entidad que informa, y
(b) Otra entidad que sea una parte relacionada, porque el mismo estado ejerce control, control conjunto o influencia
significativa sobre la entidad que informa y sobre la otra entidad.
Sin embargo, la entidad debe revelar, en todo caso, las relaciones controladora- subsidiaria, tal como requiere el
párrafo 33.5.
33.12 Los siguientes son ejemplos de transacciones que deberán revelarse si son con una parte relacionada:
(a) Compras o ventas de bienes (terminados o no).
(b) Compras o ventas de propiedades y otros activos.
(c) Prestación o recepción de servicios.
(d) Arrendamientos.
(e) Transferencias de investigación y desarrollo.
(f) Transferencias en función de acuerdos de licencias.
(g) Transferencias bajo acuerdos de financiación (incluyendo préstamos y aportaciones de patrimonio en efectivo
o en especie).
(h) Otorgamiento de garantías y avales.
(i) Liquidación de pasivos en nombre de la entidad, o por la entidad en nombre de un tercero.
(j) Participación de una controladora o de una subsidiaria en un plan de beneficios definidos que comparta riesgos
entre las entidades del grupo.
33.14 Una entidad puede revelar las partidas de naturaleza similar de forma agregada, excepto cuando la revelación
de información separada sea necesaria para una comprensión de los efectos de las transacciones entre partes
relacionadas en los estados financieros de la entidad.
Sección 34
Actividades Especiales
Información a revelar – modelo del valor razonable
34.7 Una entidad revelará lo siguiente con respecto a sus activos biológicos medidos al valor razonable:
(a) Una descripción de cada clase de activos biológicos.
(b) Los métodos y las hipótesis significativas aplicadas en la determinación del valor razonable de cada categoría
de productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección y de cada categoría de activos biológicos.

(c) Una conciliación de los cambios en el importe en libros de los activos biológicos entre el comienzo y el final del
período corriente. La conciliación incluirá:
i. La ganancia o pérdida surgida de cambios en el valor razonable menos los costos de venta.
ii. Los incrementos procedentes de compras.
iii. Los decrementos procedentes de la cosecha o recolección.
iv. Los incrementos procedentes de combinaciones de negocios.
v. Las diferencias netas de cambio que surgen de la conversión de los estados financieros a una moneda de
presentación diferente, y de la conversión de un negocio en el extranjero a la moneda de presentación de
la entidad que informa.
vi. Otros cambios.
Información a revelar – modelo del costo
34.10 Una entidad revelará lo siguiente con respecto a los activos biológicos medidos utilizando el modelo del
costo:
(a) Una descripción de cada clase de activos biológicos.
(b) Una explicación de la razón por la cual no puede medirse con fiabilidad el valor razonable.
(c) El método de depreciación utilizado.
(d) Las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas.
(e) El importe en bruto en libros y la depreciación acumulada (a la que se agregarán las pérdidas por deterioro del
valor acumuladas), al principio y al final del período.
Ingresos de actividades ordinarias de operación
34.16 El operador de un acuerdo de concesión de servicios reconocerá, medirá y revelará los ingresos de actividades
ordinarias por los servicios que preste de acuerdo con la Sección 23 - Ingresos de Actividades Ordinarias.
Sección 35
Transición a la Norma para PYMES
Adopción por primera vez
35.6 El párrafo 3.14 requiere que una entidad revele, dentro de un conjunto completo de estados financieros,
información comparativa con respecto al período comparable anterior para todos los importes monetarios pre-
sentados en los estados financieros, así como información comparativa específica de tipo narrativo y descriptivo.
Una entidad puede presentar información comparativa con respecto a más de un período anterior comparable.
Por ello, la fecha de transición a la Norma para Pymes de una entidad es el comienzo del primer período para el
que la entidad presenta información comparativa completa, de acuerdo con esta Norma, en sus primeros estados
financieros conforme a esta misma Norma.
Procedimientos para preparar los estados financieros en la fecha de transición
35.11 Cuando sea impracticable para una entidad la reexpresión del Estado de Situación Financiera de Apertura, en
la fecha de transición, con relación a uno o varios de los ajustes requeridos por el párrafo 35.7, la entidad aplicará los
párrafos 35.7 a 35.10 para dichos ajustes en el primer período para el que resulte practicable hacerlo, e identificará
los datos presentados en períodos anteriores que no sean comparables con datos del período anterior en que prepara

sus estados financieros conforme a la Norma para Pymes. Si es impracticable para una entidad proporcionar cualquier
información a revelar requerida por esta Norma para Pymes para cualquiera de los períodos anteriores al período en
el que prepara sus primeros estados financieros conforme a esta Norma, revelará dicha omisión.
Explicación de la transición a la Norma para Pymes
35.12 Una entidad explicará cómo ha afectado la transición desde el marco de información financiera anterior a esta
Norma a su situación financiera, al rendimiento financiero y a los flujos de efectivo presentados con anterioridad
Conciliaciones
35.13 Para cumplir con el párrafo 35.12, los primeros estados financieros preparados conforme a esta Norma para
Pymes de una entidad incluirán:
(a) Una descripción de la naturaleza de cada cambio en la política contable.
(b) Conciliaciones de su patrimonio, determinado de acuerdo con su marco de información financiera anterior, con
su patrimonio determinado de acuerdo con esta Norma para Pymes, para cada una de las siguientes fechas:
i. La fecha de transición a esta Norma para Pymes; y

ii. El final del último período presentado en los estados financieros anuales más recientes de la entidad
determinado de acuerdo con su marco de información financiera anterior.
(c) Una conciliación del resultado, determinado de acuerdo con su marco de información financiera anterior, para
el último período incluido en los estados financieros anuales más recientes de la entidad, con su resultado
determinado de acuerdo con la Norma para Pymes para ese mismo período.
35.14 Si una entidad tuviese conocimiento de errores contenidos en la información elaborada conforme al marco
de información financiera anterior, las conciliaciones requeridas por el párrafo 35.13(b) y (c) distinguirán, en la
medida en que resulte practicable, las correcciones de esos errores de los cambios en las políticas contables.
35.15 Si una entidad no presentó estados financieros en períodos anteriores, revelará este hecho en sus primeros
estados financieros conforme a la Norma par Pymes.

CAPÍTULO
CIERRE DE ESTADOS FINANCIEROS POR
4
LOS AÑOS 2015 Y 2016
Las Normas de Información Financiera para Pymes, contenidas en el Decreto 2420 de 2015 (actualizadas
en el Decreto 2496 de 2016), no establecen requerimientos en relación con el proceso de cierre contable
ni con los ajustes en libros oficiales derivados de la convergencia hacia los nuevos marcos técnicos
normativos.
Sin embargo, como lo dijo el Consejo Técnico de la Contaduría Pública (ver Concepto 577 de 2014), las
entidades deben elaborar un comprobante de ajuste, con el cual en los libros de contabilidad reflejen las
diferencias entre los saldos bajo normas locales al 31 de diciembre de 2015 y los saldos iniciales bajo los
nuevos marcos técnicos normativos al 1 de enero de 2016.
En este capítulo se ilustra la problemática generada en los libros de contabilidad al pasar de un modelo
contable a otro, y se plantea la solución para evitar incongruencias en los saldos de los libros de contabilidad
derivados del cambio.
Por otra parte, este capítulo no habla acerca de la forma en que cada entidad llevará a cabo este ajuste,
pues al respecto, es necesario que la entidad revise sus procedimientos contables y llegue a acuerdos con
su proveedor de software para elaborar este comprobante de ajuste.
Para evitar confusiones, este capítulo (al igual que el libro en su totalidad) no incluye códigos de cuentas
en las contabilizaciones y solo se menciona el nombre de las cuentas utilizadas debido a que cada entidad
puede administrar su propio catálogo de cuentas.
Actualícese
1. Hoy compilado en el
Decreto 2420 de 2015, y 4.1 Comprobante de ajuste de la transición a nuevos marcos
modificado por el Decreto
2496 de 2015.
técnicos normativos
2. Ver Concepto 577 de 2015 fue el año de transición a los nuevos marcos técnicos normativos para las pymes, de acuerdo
2014 del Consejo Técnico con el cronograma establecido en el Decreto 3022 de 20131. Aunque las pymes prepararon
de la Contaduría Pública.
un ESFA con corte al 1 de enero de 2015, los libros de contabilidad y los estados financieros
siguieron elaborándose durante ese año con base en los requerimientos contenidos en las
normas anteriores, como el Decreto 2649 de 1993 y las circulares de las superintendencias.
También se siguieron generando diferencias en los libros de contabilidad de las pymes entre
los saldos contables en Normas Locales y los preparados bajo los nuevos marcos técnicos
normativos. Dichas diferencias deben incorporarse en los libros de contabilidad, así como los
ajustes correspondientes a las variaciones entre los saldos en normas contables anteriores y
los saldos bajo los nuevos marcos técnicos normativos a la fecha del ESFA.
No basta con mantener registros contables bajo los nuevos marcos técnicos, también es
necesario llevar los ajustes generados por la convergencia a los libros de contabilidad. Si
no se elabora el comprobante de ajuste2, los libros contables presentarán una variación
no explicada en sus saldos, pues el 31 de diciembre de 2015 cierran con un saldo (bajo
normas locales) y el 1 de enero de 2016 empezarían con otro (bajo nuevos marcos técnicos
normativos).
La confusión al respecto se presenta porque algunas casas de software incorporaron un

módulo independiente para mantener registros bajo los nuevos marcos técnicos. En este
módulo, las empresas cargaron los saldos iniciales del ESFA al corte del 1 de enero de 2015.
Dicho procedimiento le permite a la entidad mantener registros bajo los nuevos marcos
técnicos normativos de manera paralela a los registros bajo normas locales, además, permite
que los saldos contables al 1 de enero de 2016 estén disponibles para ser incluidos en los
libros de contabilidad, los cuales deben contener información con criterios de los nuevos
marcos técnicos normativos a partir de tal fecha.
El hecho de que la entidad mantenga registros contables en un módulo independiente

no significa que la entidad no deba llevar, a sus libros de contabilidad, los ajustes
correspondientes a las diferencias entre sus activos, pasivos y patrimonio medidos bajo
Normas Locales y bajo Normas Internacionales a la fecha del Estado de Situación Financiera
de Apertura. Adicionalmente, durante el año 2015 se presentaron diferencias entre los dos
marcos contables, las cuales también deben ser ajustadas.
Ejemplo 1
Saver Consultores SAS tiene un activo reconocido como propiedades, planta y

equipo. Se trata de una máquina adquirida el 1 de enero de 2014 por un costo de
$100 millones, la cual se estaba depreciando a una tasa del 10% anual, de acuerdo
con los requerimientos fiscales.
A la fecha de transición a los nuevos marcos técnicos normativos, la entidad concluyó

que la vida útil de la máquina es de apenas cinco años desde su adquisición.
Según estas circunstancias, el valor de la máquina a la fecha del ESFA es de $90 millones
bajo Normas Locales, y $80 millones bajo los nuevos marcos técnicos normativos.
Durante 2015, la entidad sigue depreciando la máquina según sus políticas contables
locales, por lo cual el saldo al cierre de tal año es de $80 millones bajo Normas Locales.
Sin embargo, el valor de la máquina bajo los nuevos marcos técnicos normativos es de
$60 millones al mismo cierre.

Capítulo 4 - Cierre de estados financieros por los años 2015 y 2016
3. Para una mejor

comprensión se presenta
El 1 de enero de 2016 la entidad abandona por completo la aplicación de las normas el libro de contabilidad
locales anteriores e inicia lo que se conoce como ‘período de aplicación plena’, en el cual para la cuenta mayor de
los libros de contabilidad y los informes financieros muestran las cifras de acuerdo con Maquinaria y Equipo,
la cual incluye el costo
las políticas basadas en los nuevos marcos técnicos normativos. y la depreciación. En
la práctica, se tienen
Ahora bien, aunque al cierre del año 2015 los libros de contabilidad reflejaban un saldo en realidad dos o más
cuentas separadas,
de $80 millones para la cuenta de propiedad, planta y equipo, bajo los nuevos marcos entre ellas la de la
normativos el saldo es de $60 millones. Por tanto, la entidad debe elaborar un documento depreciación.
de ajuste para enlazar estos dos saldos, pues los libros contables no pueden cambiar de
saldo de un día para otro.
Los libros de contabilidad de la entidad presentan el siguiente movimiento3:
Fecha concepto DB CR Saldo

01-ene-14 Adquisición de maquinaria 100.000.000 0 100.000.000
31-dic-14 Depreciación maquinaria 0 10.000.000 90.000.000
Saldo al 31 de
diciembre de 0 0 80.000.000
2015
Los libros de contabilidad a partir del 1 de enero de 2016 presentan el siguiente movimiento:

01-ene-16 Saldo anterior 0 0 60.000.000
Si se unen los dos libros de contabilidad (el de 2015 bajo Normas Locales y el de 2016
bajo nuevos marcos técnicos normativos) se observa una variación no explicada en los
saldos de los libros contables, tal como se muestra en las filas resaltadas en la siguiente
matriz:

01-ene-14 Adquisición de maquinaria 100.000.000 0 100.000.000
01-ene-16 Saldo anterior 0 0 60.000.000
31-dic-18 Depreciación maquinaria 0 20.000.000 0
Esta variación en el saldo se explica por los ajustes provenientes de la transición a nuevos
marcos normativos, parte del ajuste se presentará en el ESFA y otra parte afectará los
saldos de las cuentas del año 2015.
El comprobante de ajuste en este caso es el siguiente:
Cuenta DB CR
Depreciación acumulada 0 20.000.000
Ganancias retenidas - Ajustes por cambios en políticas contables 20.000.000 0

4. Con excepción de las

que se hayan acogido
anticipadamente a la Este comprobante de ajuste se debe incluir en los libros de contabilidad al inicio del año
norma, y aquellas que 2016, de tal manera que los libros reflejen lo siguiente:
tienen plazos especiales
otorgados en el Decreto
2496 de 2015. Fecha concepto DB CR Saldo
5. En caso de que la 01-ene-14 Adquisición de maquinaria 100.000.000 0 100.000.000

entidad tenga Revisor 31-dic-14 Depreciación maquinaria 0 10.000.000 90.000.000
Fiscal por orden legal o
por estatutos. 31-dic-15 Depreciación maquinaria 0 10.000.000 80.000.000
6. Aunque el revisor fiscal 01-ene-16 Saldo anterior 0 0 80.000.000

si debería solicitar esta Ajustes por transición Decreto
información para hacer 01-ene-16 0 20.000.000 60.000.000
una revisión preliminar, 2420 de 2015
pues en el año 2016 31-dic-16 Depreciación maquinaria 0 20.000.000 40.000.000
estará dictaminando
estados financieros que 31-dic-17 Depreciación maquinaria 0 20.000.000 20.000.000
incluyen la información
comparativa al cierre de 31-dic-18 Depreciación maquinaria 0 20.000.000 0
2015.
4.2 Estados financieros oficiales por los años 2015 y 2016

Los negocios continúan, ninguna entidad ha cesado o suspendido sus operaciones a causa de
la implementación de nuevas Normas de Información Financiera, jamás he visto un letrero
en la parte exterior de una oficina o local que diga: “cerrado por transición a nuevos marcos
técnicos normativos”.
Las pymes4 iniciaron su proceso de convergencia con un Estado de Situación Financiera de

Apertura con corte al 1 de enero de 2015, en el cual hicieron un proceso de reconocimiento,
clasificación, medición y revelación de cada una de sus partidas del estado de situación
financiera.
Sin embargo, por el año 2015 debían seguir preparando información financiera bajo normas
locales, y presentar así mismo sus estados financieros de fin de ejercicio. Estos estados
financieros tienen plenos efectos legales, incluyendo lo siguiente:
a. Deben estar certificados y dictaminados5, tal como lo requiere la Ley 222 de 1995.
b. Las utilidades reportadas en ellos son las que quedan a disposición de los socios, tal
como lo establece el Código de Comercio.
c. Todas las referencias a información financiera o contable se entienden realizadas a ellos.
d. Son los que se publican, se envían a los bancos proveedores, y a cualquier otro destinatario.
Por el año 2015 la entidad presenta solamente el juego de estados financieros preparados
de acuerdo con el Decreto 2649 de 1993 y las circulares de las superintendencias, no es
necesario publicar información bajo los nuevos marcos técnicos normativos a esa fecha de
corte.
Además de lo anterior, la entidad ha debido preparar un juego completo de estados financieros

atendiendo los requerimientos de las nuevas normas, con el fin de presentarlo en el año
siguiente (2016) como información comparativa.
Estos estados financieros preparados según la Norma para Pymes no se tienen que publicar
ni tienen efectos ante terceros, ni son objeto de revisión por parte de la revisoría fiscal y la
auditoría externa6.

Capítulo 4 - Cierre de estados financieros por los años 2015 y 2016
Por el año 2016 los estados financieros oficiales son bajo los nuevos marcos técnicos 7. Hoy compilado en el
anexo 2 del Decreto 2420
normativos, incluyendo la información comparativa que se preparó con corte al 31 de de 2015.
diciembre de 2015. Estos estados financieros, preparados de conformidad con el Decreto
30227 de 2013, tienen plenos efectos legales a partir de su publicación. Las siguientes son 8. En caso de que la
entidad tenga revisor
algunas de las implicaciones de estos estados financieros: fiscal por orden legal o
por estatutos.
a. Deben estar certificados y dictaminados8, tal como lo requiere la Ley 222 de 1995.
b. Las utilidades reportadas en ellos son las que quedan a disposición de los socios, tal
como lo establece el Código de Comercio.
c. Todas las referencias a información financiera o contable se entienden realizadas a ellos.
d. Son los que se publican, se envían a los bancos proveedores, y a cualquier otro destinatario.
e. Si el patrimonio se ha disminuido por debajo del 50% de los aportes de capital, se genera
una causal de disolución, la cual la entidad deberá enervar en los plazos establecidos por
la ley, dependiendo del tipo de entidad de que se trate.
4.3 Utilidades distribuibles durante los años 2016 y

siguientes
El artículo 451 del Código de Comercio establece que una sociedad repartirá entre los
accionistas las utilidades aprobadas por la asamblea, justificadas por balances fidedignos y
después de hechas las reservas legal, estatutaria y ocasionales, así como las apropiaciones
para el pago de impuestos.
Las utilidades a repartir durante el año 2016 dependen de los estados financieros aprobados
por la asamblea, y corresponden a los informes de fin de ejercicio 2015 preparados bajo
Normas Locales.
Puede suceder que las utilidades reportadas hasta el corte del 31 de diciembre de 2015 sean
superiores a las utilidades ajustadas por efecto de la transición a las nuevas normas. Este
hecho puede crear una situación excepcional en la cual las ganancias retenidas de la entidad,
en el año 2016, una vez decretados los dividendos, quede por valor negativo.
Esta situación no es deseable, pero no existen argumentos legales con los cuales se pueda
limitar la distribución de utilidades con base en el análisis de impactos de la convergencia.
Observe el siguiente ejemplo:
Ejemplo 2
Saver consultores SAS es una pyme que llevó a cabo su proceso de convergencia de
acuerdo con el cronograma establecido en el Decreto 3022 de 2013. Las siguientes
son algunas de las cifras de sus estados financieros con corte al 31 de diciembre
de 2016 y 2015:
Concepto 2015 Local 2015 NIIF 1 enero de 2016

Utilidades de períodos anteriores 50.000 40.000 60.000
Resultados del período 40.000 20.000 0
En la tabla anterior puede apreciarse que, debido al proceso de convergencia, las

utilidades retenidas al corte de 2015 disminuyeron en $10.000. Además, a lo largo del

período 2015 las utilidades bajo los nuevos marcos técnicos normativos son menores en
$20.000 en relación con las utilidades bajo Normas Locales.
Esta situación lleva a que las ganancias retenidas al 1 de enero de 2016, cuando ya se han
reconocido los ajustes de la convergencia, disminuyan de $90.000 a $60.000.
Sin embargo, la asamblea de socios aprobará unos estados financieros en los cuales se
presentan utilidades acumuladas por $90.000, y el Código de Comercio señala que tales
utilidades están a disposición de los accionistas para ser distribuidas.
Si la entidad decide distribuir completamente estos $90.000, generará un saldo débito en

la cuenta de ganancias retenidas, el cual deberá ser restituido con ganancias de los años
siguientes.
En casos como estos, es recomendable que la asamblea de la entidad restrinja la

distribución de utilidades hasta el monto de lo que se podría distribuir si ya se trabajara
bajo los nuevos marcos normativos, en este caso, $60.000.

CAPÍTULO
INFORMACIÓN FINANCIERA DE
5
MÚLTIPLE PROPÓSITO
Es importante tener en cuenta que la contabilidad es soporte de las declaraciones tributarias, tal como
se establece en la normatividad fiscal. Es evidente también la intromisión de las normas fiscales en las
contables desde hace un tiempo considerable; tanto es así que aún es difícil identificar todas las remisiones
de las normas fiscales a la contabilidad, proceso en el cual está avanzando el Estado para poder hacer la
transición desde una revisión de impuestos basada en contabilidad bajo normas contables anteriores, a
una revisión de impuestos basada en los nuevos marcos normativos.
Para lograr lo anterior, en la Reforma Tributaria del año 2016 (Ley 1819 de 2016) se agregó un artículo al
Estatuto Tributario con el siguiente texto:
“Artículo 772-1. Conciliación Fiscal. Sin perjuicio de lo previsto en el artículo 4 de la Ley 1314 de 2009, los
contribuyentes obligados a llevar contabilidad deberán llevar un sistema de control o de conciliaciones
de las diferencias que surjan entre la aplicación de los nuevos marcos técnicos normativos contables y las
disposiciones de este Estatuto. El gobierno nacional reglamentará la materia.
El incumplimiento de esta obligación se considera para efectos sancionatorios como una irregularidad en la
contabilidad.”
Se entiende entonces que a partir del año 2017 los contribuyentes obligados a llevar contabilidad, que
habían optado por llevar el “libro tributario” mencionado en el Decreto 2548 de 2014, para obtener sus
bases fiscales no tendrán que seguir llevando dicho libro, pues solo bastará con llevar su única contabilidad
ajustada a los nuevos marcos normativos. Pero luego tendrán que hacer todas las depuraciones y
conciliaciones necesarias establecidas en las normas antes comentadas a fin de obtener las bases fiscales
de su impuesto de renta.
Actualícese
5.1 Registros contables de múltiple propósito

Para facilitar la elaboración de las conciliaciones de una entidad se puede optar por elaborar
un sistema de registro de diferencias, en el cual se mandtendrán anotaciones de cada una de las
diferencias que se presenten entre las bases fiscales de los activos, pasivos, ingresos y gastos, y
las bases fiscales.
Este sistema de registro de diferencias no es un libro de contabilidad y no tiene como objetivo

servir de fundamento contable, sino que se trata de un documento conciliatorio entre las
normas fiscales y las normas contables.
Las conciliaciones elaboradas por la entidad para confrontar sus declaraciones tributarias con
los libros de contabilidad deben contar con todos los soportes adecuados y necesarios para
determinar las bases fiscales de sus activos y pasivos, tales como facturas de compra y demás
documentos soporte de los costos de sus activos y del valor de sus pasivos.
El sistema de registro de diferencias se puede elaborar a partir de registros contables diseñados

para atender múltiples necesidades de información. No es estrictamente necesario (ni
recomendable) elaborar dos registros contables por cada transacción, ni mantener dos bases
de datos diferentes, pues estas prácticas incrementan la carga de trabajo de los departamentos
de contabilidad y duplican la posibilidad de cometer errores; además, entorpecen las labores
de auditoría y corrección de posibles errores por tener dos bases de datos diferentes.
En el siguiente ejemplo se ilustra cómo una entidad puede elaborar estos reportes de tipo
fiscal a través de registros contables de múltiple propósito:
Ejemplo 1
Saver Consultores SAS tiene un activo reconocido como propiedades, planta y equipo. Se trata
de una máquina adquirida el 1 de enero de 2014 con un costo de $100 millones, la cual se
estaba depreciando a una tasa del 10% anual, de acuerdo con los requerimientos fiscales.
A la fecha de transición a los nuevos marcos técnicos normativos, la entidad concluyó que
la vida útil de la máquina es de apenas cinco años desde su adquisición.
Según estas circunstancias, el valor de la máquina a la fecha del ESFA es de $90 millones
bajo Normas Locales, y $80.000.000 bajo los nuevos marcos técnicos normativos.
Durante 2015 la entidad sigue depreciando la máquina según sus políticas contables
locales, por lo cual el saldo al cierre de tal año es de $80 millones bajo Normas Locales.
Sin embargo, el valor de la máquina bajo los nuevos marcos técnicos normativos es de
$60 millones al mismo cierre.
En la siguiente matriz se presenta la depreciación de la máquina y su valor en libros por
cada uno de los años, atendiendo los requerimientos de las normas fiscales:
Depreciación Depreciación Saldo en

Año Costo anual acumulada libros
2014 100.000.000 10.000.000 10.000.000 90.000.000
2015 100.000.000 10.000.000 20.000.000 80.000.000
2016 100.000.000 10.000.000 30.000.000 70.000.000
2017 100.000.000 10.000.000 40.000.000 60.000.000
2018 100.000.000 10.000.000 50.000.000 50.000.000
2019 100.000.000 10.000.000 60.000.000 40.000.000
2020 100.000.000 10.000.000 70.000.000 30.000.000
2021 100.000.000 10.000.000 80.000.000 20.000.000
2022 100.000.000 10.000.000 90.000.000 10.000.000
2023 100.000.000 10.000.000 100.000.000 0

Capítulo 5 - Información financiera de múltiple propósito
1. Según el calendario de
las pymes.
Si elaboramos una tabla similar, pero teniendo en cuenta su vida útil financiera (cinco
años sin valor residual, en este caso), tenemos los siguientes datos: 2. Se utiliza la
codificación del plan de
cuentas del Decreto 2649
Depreciación Depreciación Saldo en de 1993, por ser el más
Año Costo conocido.
anual acumulada libros
2014 100.000.000 20.000.000 20.000.000 80.000.000
2015 100.000.000 20.000.000 40.000.000 60.000.000
2016 100.000.000 20.000.000 60.000.000 40.000.000
2017 100.000.000 20.000.000 80.000.000 20.000.000
2018 100.000.000 20.000.000 100.000.000 0
Con esta información, es claro que la información financiera presentará una depreciación
menor a la fiscal.
Si la entidad decide llevar un libro de registro de diferencias, debe tener un informe en

el cual muestre la diferencia entre los saldos de la partida en los estados financieros y su
correspondiente costo fiscal.
Propuesta metodológica
A continuación se presenta una propuesta metodológica de contabilidad de múltiple

propósito, que permite obtener la información suficiente para diligenciar un informe de
registro de diferencias.
La metodología consiste en identificar claramente los componentes de la transacción y

establecer un tratamiento en el cual se puedan obtener los datos contables y fiscales, a
través de registros contables que consideran estas diferencias.
En el caso anterior propuesto, la diferencia se presenta en el valor de la depreciación,

por lo cual elaboraremos registros contables en los que se presente la depreciación
fiscal en una cuenta separada, con un código diferente e identificado, y obtendremos la
depreciación financiera a través del registro de una cuenta correctora o de medición.
Tenga en cuenta que la adquisición de la máquina se realizó en el año 2014 (cuando los
informes se presentaban aún bajo normas contables anteriores) y el período de aplicación
plena de los nuevos marcos normativos es el año 20161. Esta situación genera que durante
los años 2014 y 2015 se registren, en libros de contabilidad, las depreciaciones basadas
en la vida útil fiscal (10 años).
La adquisición de la máquina se registra así2:
Fecha Código Cuenta DB CR

2014 152001 Maquinaria - Costo 100.000.000 0
2014 111005 Bancos 0 100.000.000
La depreciación por los años 2014 y 2015 se reconoce de la siguiente forma:

Depreciación acumulada fiscal
2014 15951001 0 10.000.000
maquinaria
Gasto depreciación fiscal
2014 51601001 10.000.000 0
maquinaria

3. Ver saldo al cierre 2015

en la tabla de la página
164 de este documento. Fecha Código Cuenta DB CR
4. Ver saldo al cierre 2015 Depreciación acumulada fiscal
2015 15951001 0 10.000.000
en la tabla de la página maquinaria
165 de este documento.
Gasto depreciación fiscal
5. Se muestra el valor
2015 51601001 10.000.000 0
maquinaria
neto entre el costo y la
depreciación para una
mejor comprensión. Al 1 de enero de 2016 la entidad debe ajustar sus libros de contabilidad para que reflejen
los nuevos saldos de acuerdo con los nuevos marcos técnicos normativos, por lo cual
debe contabilizar la diferencia entre el saldo de la depreciación según normas locales
($80.000.000)3 y el saldo según la nueva medición ($60.000.000)4.
El registro contable es el siguiente:

Ene- Depreciación acumulada
15951002 0 20.000.000
2016 maquinaria – Diferencia contable
Ganancias retenidas - Cambios
Ene-
37050501 en políticas contables - Ajustes 20.000.000 0
2016
adopción nuevos marcos contables
Como se puede observar, para contabilizar este ajuste se está utilizando una subcuenta
diferente de la utilizada para reconocer la depreciación fiscal. El objetivo es conservar
los datos fiscales y obtener los datos contables a través del neto entre la cuenta de
depreciación fiscal y la subcuenta de medición.
Los libros de contabilidad presentarán la siguiente información para esta partida5:
Fecha Código Concepto DB CR Saldo

2014 152001 Maquinaria - Costo 100.000.000 0 100.000.000
Depreciación
2014 15951001 acumulada 0 10.000.000 90.000.000
maquinaria
Depreciación
2015 15951001 acumulada 0 10.000.000 80.000.000
maquinaria
Depreciación
acumulada
2016 15951002 0 20.000.000 60.000.000
maquinaria –
Diferencia contable
En la línea sombreada se observa el ajuste al saldo de la cuenta para emparejarlo con el

saldo según medición con nuevos marcos normativos. Si la entidad no hace este ajuste, el
libro de contabilidad presentará un saldo justo entre el final de 2015 y el inicial de 2016.
La depreciación a partir del año 2016 se reconocería de acuerdo con el siguiente

procedimiento:
a. Se reconoce la depreciación fiscal en las mismas cuentas que se usaban antes de la

convergencia.
b. Se reconoce la diferencia entre la depreciación fiscal y la depreciación según nuevos

marcos normativos, utilizando una cuenta de medición (15951002- Depreciación
acumulada maquinaria – Diferencia contable).

Capítulo 5 - Información financiera de múltiple propósito
Los registros contables de la depreciación para el año 2016 son:
Fecha Código Concepto DB CR

Depreciación acumulada
2016 15951001 0 10.000.000
maquinaria
Ganancias retenidas - Cambios

en políticas contables - Ajustes
2016 37050501 10.000.000 0
adopción nuevos marcos
contables
Depreciación acumulada
2016 15951002 0 10.000.000
maquinaria – Diferencia contable
Gasto depreciación maquinaria –

2016 51601002 10.000.000 0
Diferencia contable
El libro de contabilidad presentará la siguiente información:
Fecha Código Concepto DB CR Saldo

2014 152001 Maquinaria - Costo 100.000.000 0 100.000.000
Depreciación
2014 15951001 acumulada 0 10.000.000 90.000.000
maquinaria
Depreciación
2015 15951001 acumulada 0 10.000.000 80.000.000
maquinaria
Depreciación
acumulada
2016 15951002 0 20.000.000 60.000.000
maquinaria –
Diferencia contable
Depreciación
2016 15951001 acumulada 0 10.000.000 50.000.000
maquinaria
Depreciación
acumulada
2016 15951002 0 10.000.000 40.000.000
maquinaria –
Diferencia contable
Esta metodología facilita el mantenimiento de registros que permiten elaborar estados

financieros, pero también permiten obtener los saldos fiscales de las partidas.
Para obtener el valor fiscal de esta partida basta con omitir o ignorar los registros
sombreados, de tal forma que solo se presenta la depreciación fundamentada en la vida
útil de 10 años (fiscal). Para esto, la entidad puede usar un reporteador suministrado por
su proveedor de software, o una herramienta de Excel que tome los saldos contables y los
incluya u omita para elaborar los estados financieros de la entidad.

6. En este caso
corresponde a 3 años de
depreciación, a razón de Si se omiten los registros sombreados, se obtendrán los libros de contabilidad según
$10.000.000 por año. normas fiscales, así:
7. En este caso
corresponde a 3 años de Fecha Código Concepto DB CR Saldo
depreciación, a razón de
$20.000.000 por año. 2014 152001 Maquinaria - Costo 100.000.000 0 100.000.000
8. Excel aplicado a las
Depreciación
NIIF, Alejandro Quiceno 2014 15951001 acumulada 0 10.000.000 90.000.000
(MVP Microsoft), 2016. maquinaria
9. Dirección de Impuestos Depreciación
y Aduanas Nacionales, 2015 15951001 acumulada 0 10.000.000 80.000.000
es una Unidad
Administrativa Especial, maquinaria
adjunta al Ministerio Depreciación
de Hacienda y Crédito
Público, encargada de la 2016 15951001 acumulada 0 10.000.000 70.000.000
administración, recaudo y maquinaria
control de los tributos en
Colombia.
Estos saldos permiten obtener el valor fiscal del activo y elaborar el anexo de conciliación
10. http://www. entre los valores contables y fiscales, pues precisamente la diferencia a conciliar estará
globalcontable.com/ ubicada en una cuenta especial de medición (en este caso, la cuenta 15951002 -
actualicese/
Depreciación acumulada maquinaria – Diferencia contable).
De igual forma, con base en los registros anteriores, la entidad puede elaborar el informe
de registro de diferencias con el siguiente formato:
Base Base
Año Concepto Diferencia
fiscal6 contable7
2016 Depreciación de maquinaria 30.000.000 60.000.000 30.000.000
Para concluir, es necesario citar las palabras del maestro Alejandro Quiceno8:
“En el evento de que los ajustes se realicen desde el anterior marco normativo al nuevo, el
ajuste de la diferencia contable se debe diferenciar con un tipo de comprobante exclusivo
para este tipo de ajustes. Entre más clasificada esté la información, mejores reportes podrán
producir los reporteadores de los software contables. Así, en el evento de extrema dificultad,
es posible armar un muy buen cuadro analítico de Excel usando la formulación matricial,
que separe automáticamente los ajustes contables de las demás transacciones”.
5.2 Soportes de las declaraciones tributarias

Aunque las conciliaciones fiscales son, desde el año 2017, un requisito que deben cumplir las
pymes, no se puede pensar que la DIAN9 no puede o no desea tener acceso a la información
contable bajo los nuevos marcos normativos.
Bien lo afirma el contador público Juan Fernando Mejía10, cuando manifiesta que la DIAN
está interesada en conocer los ajustes realizados por las empresas en sus proyectos de
convergencia a nuevos marcos técnicos contables, pues allí puede encontrar evidencias
de activos omitidos, pasivos inexistentes, o transacciones con las cuales se haya querido
disminuir el pago de los tributos.
De acuerdo con lo anterior, las declaraciones tributarias deben estar acompañadas de las
conciliaciones entre los valores consignados en ellas y los saldos de las cuentas contables, así
como de cualquier otro documento que permita la verificación de tales declaraciones.

CAPÍTULO
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
6
El reconocimiento del impuesto a las ganancias en los estados financieros es un tema particularmente
desafiante, dado que es un asunto en el que confluyen dos asuntos bastante distintos: por un lado, las
normas contables, y por otro bien lejano, las fiscales.
Los motivos por los cuales este elemento de los estados financieros es tan esquivo son diversos; trataremos
de explicar algunos en las páginas siguientes.
La contabilización del impuesto a las ganancias adquiere un matiz muy interesante cuando se utilizan
bases fundamentales distintas en el reconocimiento de las ganancias fiscales y contables. La entrada en
vigencia de los nuevos marcos técnicos normativos en Colombia ha acentuado las diferencias entre los
valores contables y fiscales de los activos y pasivos, y obliga a hacer mayores análisis para reconocer y
medir los impuestos corriente y diferido.
Por otra parte, el impuesto a las ganancias es un asunto relevante en los estados financieros en la medida
en que afecta de manera considerable las utilidades distribuibles y las variaciones patrimoniales de la
entidad. En un modelo en el cual solo se reconoce el impuesto generado en la declaración fiscal (conocido
en Colombia como ‘impuesto a cargo’), se corre el riesgo de que las utilidades carguen con impuestos de
otros períodos, o descarguen su carga fiscal en años distintos.
El modelo de reconocimiento de impuesto a las ganancias concebido en los nuevos marcos técnicos
normativos exige su separación en dos componentes: impuesto corriente e impuesto diferido.
Actualícese
6.1 Bases conceptuales para el reconocimiento de las

partidas
Los estados financieros se preparan utilizando fundamentos conceptuales para determinar el
reconocimiento, medición y clasificación de las partidas, de tal manera que existen múltiples
formas de reconocer un mismo hecho económico. La utilización de definiciones y conceptos
permite que los elementos de los estados financieros se clasifiquen por su esencia económica,
en lugar de su forma legal.
Por ejemplo, para reconocer la compra de un bien como activo es necesario asegurarse de
que este bien le va a generar beneficios económicos futuros a la entidad, a modo de mayores
ingresos o menores costos.
De otro lado, las normas fiscales atienden más a realidades legales y formales que a las
meramente económicas. Por ejemplo, una entidad no debe reconocer un bien inmueble
como activo para efectos fiscales hasta tanto no haya protocolizado la compra a través de una
escritura pública; mientras que para efectos de los estados financieros es posible reconocer
el inmueble como activo propio desde que se hayan obtenido los riesgos y ventajas, aunque
no se haya finiquitado el asunto de la propiedad legal. Esto puede ocurrir en el evento de que
el comprador aún tenga pendiente una parte del pago correspondiente a la compra, y ambos
(comprador y vendedor) hayan convenido que solo harán la escrituración y el registro una
vez el comprador pague el valor total del contrato.
De igual modo, existen algunos elementos de activos y pasivos que se reconocen a efectos
de la información financiera, pero no son diferenciados en el ámbito fiscal, o tienen otro
tratamiento. Un ejemplo de ello es el valor residual de los activos. Desde el punto de vista
financiero, una entidad no debe depreciar el costo de los activos en su totalidad, sino que
debe considerar el valor residual cuando sea material. En la normatividad fiscal colombiana
no se considera ningún valor residual a efectos de la depreciación de los activos, por lo cual
se genera una depreciación total de los mismos en las vidas útiles establecidas y también en
las normas fiscales.
En el reconocimiento de los pasivos también se manifiestan diferencias, pues en los estados

financieros se presentará un pasivo siempre que la entidad tenga una obligación presente,
derivada de hechos pasados, de la cual se espere que en el futuro sea necesario hacer sacrificios
económicos. Estos pasivos, en algunos casos, pueden presentar incertidumbres sobre su
cuantía y vencimiento, por lo cual adquieren forma de provisión. En las normas fiscales se
reconocen como pasivos solamente las obligaciones ciertas, por tanto, las provisiones no son
aceptadas a menos que la misma norma fiscal así lo establezca.
Otro tipo de pasivos que presenta diferencias entre las normas fiscales y las contables son
los pasivos derivados de contratos que involucran uso de activos, y contratos de leasing. Las
normas fiscales tienen sus propias reglas para el tratamiento de este tipo de pasivos y son
bastante distintas a los requerimientos e instrucciones de la Sección 20 de la Norma para
Pymes.
6.2 Modelo de reconocimiento de hechos

Los estados financieros se preparan teniendo en cuenta el modelo de la ‘acumulación o
devengo’, según el cual, los hechos económicos se reconocen en el período en que suceden
aunque no se hayan presentado flujos de efectivo relacionados con la transacción.
Este modelo está presente en el reconocimiento y en la medición de activos, pasivos,

ingresos y gastos en los estados financieros, y busca que los estados financieros sean
integrales, es decir, que incluyan todas las transacciones, hechos económicos y otros

Capítulo 6 - Impuesto a las ganancias
eventos que afecten la situación o el desempeño financiero de la entidad en un período

determinado.
En la normatividad fiscal, por el contrario, se encuentra una mezcla entre el modelo de

‘causación’ (similar al de acumulación o devengo) y el modelo de caja, además con un añadido
relacionado con los requerimientos de elementos de forma que deben cumplir las transacciones.
Algunos ejemplos sobre asuntos que tienen manejo diferente desde el punto de vista contable
y fiscal son los siguientes:
a. Reconocimiento y medición de ingresos.
b. Reconocimiento de costos (deducciones) y requisitos formales de los soportes de estas

operaciones.
c. Otros requisitos para la deducibilidad: retenciones en la fuente.
d. Salarios, prestaciones, seguridad social: deducibilidad de los salarios cuando se ha pagado

la seguridad social y aportes parafiscales; deducibilidad de los aportes parafiscales
cuando han sido efectivamente pagados.
e. Gravamen a los movimientos financieros (4 x mil), limitación en la deducibilidad.
f. Normas especiales sobre subcapitalización, las cuales limitan la deducibilidad de

intereses.
g. Normas especiales sobre proveedores ficticios.
Las diferencias entre la forma de reconocer y medir estas transacciones para efectos fiscales
y contables generan también diferencias entre la determinación de los resultados y la
imputación de los impuestos a cargo. Este es el fundamento sobre el cual se construyen los
requerimientos para la contabilización del impuesto diferido.
6.3 Identificación del impuesto diferido activo o pasivo: método del

‘burrito’ o del ‘balancín’
Las diferencias entre las bases contables y fiscales de los activos y pasivos generan diferencias
temporarias imponibles o deducibles, siempre que la reversión de estas tenga efectos fiscales.
El presente artículo propone un método para identificar si el impuesto diferido resultante es
activo o pasivo.
La metodología establecida en la Sección 29 del Estándar para Pymes, en relación con la

determinación de los activos y pasivos por impuesto diferido, requiere que las entidades
establezcan e identifiquen el valor contable y fiscal de sus activos y pasivos. Una vez
establecidos estos valores, la entidad procede a calcular la diferencia entre ambas bases,
conocida como diferencia temporaria. Esta, multiplicada por la tarifa impositiva aplicable a
la entidad, da lugar al impuesto diferido.
Una vez establecida la diferencia temporaria es necesario concluir si tendrá efectos

imponibles o deducibles en períodos futuros, es decir, calificar la diferencia como imponible
o deducible.
Existen diversos métodos didácticos para realizar este proceso. Aquí se propone el
denominado ‘método del balancín’ o ‘método del burrito’.

Según este método, la entidad debe calcular, en primera instancia, el valor fiscal de la partida
que genera la diferencia. Luego analiza la base contable para concluir si esta incrementa
el patrimonio contable con respecto al fiscal. Si en efecto la base contable incrementa el
patrimonio, entonces el impuesto diferido lo disminuye y por tanto, es pasivo.
Por el contrario, si partiendo de la base fiscal la contable disminuye el patrimonio, el efecto

sería un impuesto que incrementa de nuevo el patrimonio, y en consecuencia, es activo.
El resumen teórico de este método es el siguiente:
PP Si el activo hace subir el patrimonio, el impuesto lo hace bajar (es pasivo)

PP Si el activo hace bajar el patrimonio, el impuesto lo hace subir (es activo)
PP Si el pasivo hace subir el patrimonio, el impuesto lo hace bajar (es pasivo)
PP Si el pasivo hace bajar el patrimonio, el impuesto lo hace subir (es activo)
Veamos algunos ejemplos:
Ejemplo 1
Una entidad tiene una cartera cuyo valor fiscal es $1.000.000 (base fiscal). En los
estados financieros, la entidad ha reconocido un deterioro del valor por $400.000,
en consecuencia, el valor contable de la partida es de $600.000.
Si partimos de las cifras fiscales, el ajuste para llegar al valor contable genera una
disminución del patrimonio. De acuerdo con lo anterior, el efecto causado por el impuesto
diferido es inverso, es decir, incrementa el patrimonio y es un impuesto diferido activo.
Ejemplo 2
Una entidad tiene activos clasificados como propiedades, planta y equipo con un
valor fiscal de $500.000 en su declaración de renta. Sin embargo, el valor contable
del activo es de $2.000.000, pues se llevó a cabo un recálculo de la depreciación,
debido a que la vida útil financiera del activo es más extensa que la establecida
para efectos fiscales.
Si partimos de las cifras fiscales, el ajuste para llegar al valor contable genera un
incremento del patrimonio. Por tanto, el efecto causado por el impuesto diferido es
inverso, es decir, disminuye el patrimonio y es un impuesto diferido pasivo.
Ejemplo 3
Una entidad ofrece un bono a los empleados que cumplen cinco años de servicio.
De acuerdo con las normas sobre información financiera, la entidad establece una
provisión de $100.000 en sus estados financieros con el fin de atender el pago de
dichas bonificaciones. Esta provisión es aceptada por el Estatuto Tributario, por lo
cual su base fiscal es $0.
Si partimos de las cifras fiscales, el ajuste para llegar al valor contable genera una
disminución del patrimonio. Por lo tanto, el efecto causado por el impuesto diferido es
inverso, es decir, incrementa el patrimonio y es un impuesto diferido activo.

6.3.1 Importancia del reconocimiento del impuesto diferido 1. En Colombia existe

el impuesto a la renta
ordinaria, el impuesto a
Una famosa frase de Benjamín Franklin es: “Hay dos cosas seguras en esta vida: morirse y las ganancias ocasionales
pagar impuestos”. y el impuesto CREE o
impuesto para la equidad
(el cual estuvo vigente
Es una realidad irrefutable, los impuestos hacen parte de nuestra vida. Uno de los impuestos hasta el 31 de diciembre
más comunes en el mundo es el impuesto a las ganancias1. Este impuesto se calcula con base de 2016).
en las utilidades obtenidas por un contribuyente en un período determinado. 2. Este libro no pretende
explicar ni servir como
Ahora bien, la forma de determinar estas utilidades difiere desde los puntos de vista fiscal material de consulta
sobre impuestos. En este
y financiero, lo cual hace que las utilidades fiscales aparezcan con frecuencia en períodos caso, se asume que el
diferentes a aquellos en los cuales se evidencian las ganancias en el estado de resultados. ingreso gravado son $500
millones por concepto de
ganancia ocasional y que
El impuesto diferido permite que las utilidades financieras de cada período carguen con no tiene costos fiscales
su propio impuesto, independiente de si se tiene que pagar en ese mismo período o en para disminuir esta base
uno diferente. En ese orden de ideas, el impuesto diferido contrarresta los efectos de las de cálculo. Además, la
tasa impositiva utilizada
diferencias entre las normas contables y las normas fiscales, de tal forma que los estados es del 10% para las
financieros presenten la realidad financiera, y no la fiscal, incluyendo la imputación de los ganacias ocasionales,
tributos basados en las utilidades. vigente en Colombia a
la fecha de la edición de
este libro.
Si una entidad omite el cálculo y el reconocimiento de los impuestos diferidos, sus indicadores
de tributación van a presentar variaciones que no corresponden a la realidad, sino a una
inadecuada imputación en resultados de los impuestos declarados en cada período.
Veamos un ejemplo:
Ejemplo 4
Pedro es propietario de un lote de terreno de 500 metros cuadrados en el centro

de Cali, Colombia. Este lote fue adquirido por el papá de Pedro en el año 1950 y fue
registrado a nombre de Pedro cuando él era apenas un bebé. En la actualidad este
lote podría venderse por un valor de $500 millones.
¿Pedro puede decir que cuenta con recursos por $500 millones?
¿En el estado de situación financiera de Pedro, si se decide presentar el lote por

valor de $500 millones, este sería el valor de su patrimonio?
Aunque es cierto que el lote tiene un valor razonable (comercial) de $500 millones, no se
puede desconocer que una parte de ese dinero no le pertenece a Pedro, pues al momento
de vender el lote, Pedro tendría que pagarle al estado colombiano un impuesto por
concepto de ganancias ocasionales, equivalente, en ese caso a $50 millones2.
Si Pedro decide medir este activo en sus estados financieros por su valor razonable,
inmediatamente deberá reconocer un pasivo por el impuesto diferido por valor de $50
millones. Si se reconoce el edificio a su valor razonable, pero no se incluye el cálculo del
impuesto diferido, Pedro estaría subestimando un pasivo.
Cuando Pedro mide este activo a su valor razonable, esta medición genera un incremento
en su patrimonio, lo cual es una ganancia (aunque no sea obtenida en términos de flujo
de efectivo, pero lo es en términos de incremento patrimonial).
Si Pedro no reconoce el impuesto diferido, la ganancia que acaba de reconocer en

sus estados financieros no quedaría con ningún impuesto asociado. Si se reconoce el
impuesto diferido, se logra asociar la ganancia con el impuesto.

3. Para efectos de este

ejercicio se ha omitido 6.4. Asociación de ganancias e impuestos
el cálculo de la renta
presuntiva. Este es Como se mencionó, las ganancias generan impuestos, pero surge una problemática derivada
simplemente un extracto
de algunos renglones de de las diferencias entre la forma de reconocer las ganancias para efectos fiscales y contables.
la declaración de renta.
Si una entidad reconoce como gasto por impuesto solo el que se imputa en la declaración
de renta como impuesto a cargo, este hecho generará que la tasa de tributación presente
comportamientos erráticos, que no corresponden a la realidad.
Veamos algunos ejemplos:
Ejemplo 5
Una empresa tiene pérdidas por $100 millones durante los años 1 y 2; mientras
que los años 3, 4 y 5 presentan utilidades anuales por $80 millones.
¿Cómo calcularía el gasto (ingreso) por impuesto a las ganancias?
Para efectos prácticos se ha establecido una tarifa de impuesto del 30%.
En primer lugar, las declaraciones de renta por los años 1 a 5 se elaborarán de la siguiente
forma3:
Declaración de
Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5
renta
Renta líquida
0 0 80.000.000 80.000.000 80.000.000
ordinaria del ejercicio
Pérdida líquida del
(100.000.000) (100.000.000) 0 0 0
ejercicio
Compensación de
0 0 80.000.000 80.000.000 40.000.000
pérdida fiscal
Renta líquida 0 0 0 0 40.000.000
Impuesto a cargo 0 0 0 0 12.000.000
Si elaboramos el estado de resultados incluyendo como gasto por impuesto solamente el

impuesto a cargo, se obtiene lo siguiente:
Estado de
resultados
Utilidad (pérdida)
a (100.000.000) (100.000.000) 80.000.000 80.000.000 80.000.000
antes de impuestos
(Gasto) ingreso
b por impuesto a las 0 0 0 0 (12.000.000)
ganancias
c Resultado (100.000.000) (100.000.000) 80.000.000 80.000.000 68.000.000
Tasa efectiva de
0% 0% 0% 0% 15%
tributación (b/a)
Como puede observarse, la tasa de tributación tiene un resultado de 0% para los años 1
al 4, y de 15% para el año 5.
Si elaboramos el estado de resultados incluyendo el impuesto correspondiente a las

pérdidas fiscales de los dos primeros años, teniendo en cuenta que estas pérdidas pueden

4. En realidad, la tasa
compensarse en períodos futuros, por lo cual representan un derecho de la entidad a efectiva de tributación
debería permanecer
disminuir el impuesto, obtenemos lo siguiente: estable, a menos que
haya un cambio en la
normatividad fiscal, o que
Estado de la entidad tenga algún
resultados tratamiento especial en
Utilidad (pérdida) cuanto a deducciones o
a (100.000.000) (100.000.000) 80.000.000 80.000.000 80.000.000 descuentos en el impuesto
antes de impuestos a la renta.
(Gasto) Ingreso
b por impuesto a las 30.000.000 30.000.000 (24.000.000) (24.000.000) (24.000.000)
ganancias
c Resultado (70.000.000) (70.000.000) 56.000.000 56.000.000 56.000.000
Tasa efectiva de
30% 30% 30% 30% 30%
tributación (b/a)
En este resumen se observa cómo el efecto del derecho de compensación de pérdidas

fiscales corrige la asimetría entre las reglas fiscales y las normas sobre información
financiera, permitiendo que la tasa de tributación se mantenga estable en un 30%
durante todos los períodos4.
Note que durante los dos primeros años se presenta un ‘ingreso por impuesto a las ganancias’,
correspondiente al valor de la pérdida, multiplicado por la tarifa de impuestos vigente.
Ejemplo 6
Un ganadero adquiere 200 cabezas de ganado en el año 2015 por un valor total de
$500 millones. Al cierre de los años 2015 y 2016 el valor razonable del ganado es
de $1.000 y $2.000 millones, respectivamente.
No se vendieron cabezas de ganado durante los años 2015 y 2016.
El 5 de enero de 2017 se venden todas las cabezas de ganado por un valor de $2.100
millones.
¿Cómo quedan los estados de resultados de los años 2015, 2016 y 2017 y sus
respectivas declaraciones de renta?
En primera instancia, las declaraciones de renta contendrían la siguiente información:
Declaración de renta 2015 2016 2017

Ingresos 0 0 2.100.000.000
Costo de ventas 0 0 500.000.000
Renta líquida ordinaria del
0 0 1.600.000.000
ejercicio
Pérdida líquida del ejercicio 0 0 0
Compensación de pérdida fiscal 0 0 0
Renta líquida 0 0 1.600.000.000
Impuesto a cargo 0 0 480.000.000
Tenga en cuenta que los ingresos fiscales para el ganadero se generan cuando vende los
animales. Por los años 2015 y 2016 no se muestra ningún ingreso, pues los animales no
se han vendido.

5. Corresponde al valor
de la compra
La sección 34 de la Norma para Pymes establece que este tipo de activos se mide al valor
6. Corresponde al valor razonable con efecto en resultados. Si elaboramos los estados de resultados por los
razonable del activo a
cada fecha de cierre
años 2015 a 2018, teniendo como gasto por impuesto solamente el que se genera en la
declaración de renta de cada año, se presenta la siguiente situación:
7. Diferencia entre el
valor fiscal y el contable
Estado de resultados Año 1 Año 2 Año 3
8. Se utilizó una tasa
impositiva del 30% para
este ejercicio Ingresos por medición de activos biológicos a
500.000.000 1.000.000.000 0
valor razonable
9. Es el valor en el cual se
afectan los resultados del
período Ingresos por venta de activos biológicos 0 0 2.100.000.000
Costo de venta de activos biológicos 0 0 2.000.000.000
a Utilidad (pérdida) antes de impuestos 500.000.000 1.000.000.000 100.000.000
b (Gasto) Ingreso por impuesto a las ganancias 0 0 (480.000.000)
c Resultado 500.000.000 1.000.000.000 (380.000.000)
Tasa efectiva de tributación (b/a) 0% 0% 480%
Como puede observarse, las ganancias en el estado de resultados aparecen a lo largo de

los tres años, a medida que el ganadero mide sus vacas a valor razonable, mientras que
en la declaración de renta las ganancias aparecen en el año 2017, cuando el ganadero
vende las reses.
Si en el estado de resultados no se incluye el impuesto diferido derivado de las diferencias

entre la medición de los activos para efectos fiscales y contables, la tasa de tributación
presentaría un comportamiento totalmente alejado de la realidad, tal como se puede
apreciar en la tabla anterior, donde la tasa de tributación aparece por 0% durante los
primeros dos años, y 480% en el año 3.
Para corregir lo anterior, la entidad debe calcular y reconocer el pasivo y el gasto por
impuesto diferido en los años 2015 y 2016, de la siguiente forma:
Cálculo del impuesto diferido Año 1 Año 2
Valor fiscal de los activos5 500.000.000 500.000.000
Valor contable de los activos6 1.000.000.000 2.000.000.000
Diferencia temporaria7 500.000.000 1.500.000.000
Pasivo por impuesto diferido8 150.000.000 450.000.000
Efecto en los resultados del período9 150.000.000 300.000.000

10. Este ingreso por

impuesto diferido
En conclusión, el estado de resultados queda de la siguiente forma: corresponde a la
reversión del pasivo
por impuesto diferido
Estado de resultados Año 1 Año 2 Año 3 reconocido hasta el corte
del año anterior.
Ingresos por medición de activos biológicos a
- 500.000.000 1.000.000.000 0
valor razonable
- Ingresos por venta de activos biológicos 0 0 2.100.000.000
- Costo de venta de activos biológicos 0 0 2.000.000.000
a Utilidad (pérdida) antes de impuestos 500.000.000 1.000.000.000 100.000.000
b (Gasto) Ingreso por impuesto a las ganancias 0 0 (480.000.000)
- (Gasto) Ingreso por impuesto diferido (150.000.000) (300.000.000) 450.000.00010
c Resultado 350.000.000 700.000.000 70.000.000
- Tasa efectiva de tributación (b/a) 30% 30% 30%
Como puede observarse, en un caso aislado como este, la sumatoria del impuesto
corriente más el impuesto diferido siempre dará el mismo resultado que la multiplicación
de la utilidad antes de impuestos por la tasa de tributación.
6.5 Contabilización del impuesto a las ganancias

Una vez ha quedado clara la importancia del impuesto diferido en la determinación de la
utilidad del ejercicio, usted puede proceder a elaborar un documento de trabajo en el cual se
evidencia el cálculo del impuesto corriente y diferido, siguiendo el procedimiento establecido
en el párrafo 3 de la Sección 29 de la NIIF para Pymes:
a. Reconocer el impuesto corriente, proveniente del impuesto a cargo generado en la

declaración de renta, o el impuesto correspondiente a cualquier pérdida fiscal que sea
compensable en períodos futuros.
b. Identificar los activos y pasivos cuya realización o liquidación influyen en la determinación

del impuesto a las ganancias.
c. Determinar la base fiscal de los activos y pasivos mencionados en el literal anterior, así
como cualquier otro concepto que tenga base fiscal, aunque no tenga base contable.
d. Calcular las diferencias temporarias, pérdidas fiscales no utilizadas y créditos fiscales no

utilizados.
e. Reconocer los activos y pasivos por impuestos diferidos.
f. Medir los activos y pasivos por impuestos diferidos de acuerdo con las tasas impositivas
vigentes.
g. Realizar la corrección valorativa de los activos por impuestos diferidos.
h. Distribuir los impuestos corrientes y diferidos en las partidas de resultados, otro

resultado integral, y otras partidas del patrimonio, según como estén clasificadas las
partidas que les dieron origen.
i. Presentar y revelar la información requerida por los párrafos 29.28 al 29.32 de la Norma
para Pymes.

Ejemplo 7
Suponga que una entidad presenta los siguientes saldos en su declaración de renta y en
sus estados financieros al corte del año 2016:
Concepto Valor fiscal Valor contable

Acciones medidas al Valor Razonable 14.000 11.200
Bonos 17.640 18.076
Cartera clientes 58.180 57.155
Inventarios 63.831 15.131
Terreno 280.000 1.280.000
Edificaciones 126.000 690.000
Vehículos 16.000 56.000
Maquinaria 154.000 216.232
Equipo de cómputo 40.000 49.667
Preoperativos 7.916 0
Pasivo leasing -125.767 - 134.832
Impuesto de industria y comercio 0 -9.301
Bonificación por quinquenio 0 -2.792
Provisión para desmantelamiento 0 -4.000
Con estos datos, la entidad procede a calcular las diferencias temporarias, correspondientes
a la variación entre el valor contable y el valor fiscal de cada partida:
Concepto Valor fiscal Valor contable Diferencia

Acciones medidas al Valor
14.000 11.200 2.800
Razonable
Bonos 17.640 18.076 -436
Cartera clientes 58.180 57.155 1.025
Inventarios 63.831 15.131 48.700
Terreno 280.000 1.280.000 -1.000.000
Edificaciones 126.000 690.000 -564.000
Vehículos 16.000 56.000 -40.000
Maquinarias 154.000 216.232 -62.232
Equipo de cómputo 40.000 49.667 - 9.667
Preoperativos 7.916 0 7.916
Pasivo leasing -125.767 - 134.832 9.065
Impuesto de industria y
0 -9.301 9.301
comercio
Bonificación por quinquenio 0 -2.792 2.792
Provisión para
0 -4.000 4.000
desmantelamiento
En este punto, utilizando el método del balancín o método del burrito explicado en la
página 175, la entidad establece si la diferencia temporaria genera impuesto diferido
activo o pasivo:

El efecto
que tiene el
Partiendo del Efecto en
Valor Valor impuesto
Concepto valor fiscal… impuesto
fiscal contable diferido
El patrimonio: diferido
hace que el
patrimonio:
Acciones medidas al
14.000 11.200 Baja Suba Activo
Valor Razonable
Bonos 17.640 18.076 Sube Baje Pasivo
Cartera clientes 58.180 57.155 Baja Suba Activo
Inventarios 63.831 15.131 Baja Suba Activo
Terreno 280.000 1.280.000 Sube Baje Pasivo
Edificaciones 126.000 690.000 Sube Baje Pasivo
Vehículos 16.000 56.000 Sube Baje Pasivo
Maquinarias 154.000 216.232 Sube Baje Pasivo
Equipo de cómputo 40.000 49.667 Sube Baje Pasivo
Preoperativos 7.916 0 Baja Suba Activo
Pasivo leasing -125.767 -134.832 Baja Suba Activo
Impuesto de industria y
0 -9.301 Baja Suba Activo
comercio
Bonificación por quinquenio 0 -2.792 Baja Suba Activo
Provisión para
0 -4.000 Baja Suba Activo
desmantelamiento
Luego se calcula el impuesto diferido activo y pasivo, utilizando las tasas de impuesto
aplicables a la condición fiscal de la entidad:
Diferencia Diferencia Impuesto Impuesto

Valor Valor
Concepto Diferencia temporaria temporaria Tarifa diferido diferido
fiscal contable
imponible deducible pasivo activo
Acciones medidas al
14.000 11.200 2.800 0 2.800 34% 0 952
Valor Razonable
Bonos 17.640 18.076 -436 436 0 34% 148 0
Cartera clientes 58.180 57.155 1.025 0 1.025 34% 0 349
Inventarios 63.831 15.131 48.700 0 48.700 34% 0 16.558
Terreno 280.000 1.280.000 -1.000.000 1.000.000 0 10% 100.000 0
Edificaciones 126.000 690.000 -564.000 564.000 0 10% 56.400 0
Vehículos 16.000 56.000 -40.000 40.000 0 34% 13.600 0
Maquinarias 154.000 216.232 -62.232 62.232 0 34% 21.159 0
Equipo de cómputo 40.000 49.667 - 9.667 9.667 0 34% 3.287 0
Preoperativos 7.916 0 7.916 0 7.916 34% 0 2.691
Pasivo leasing -125.767 - 134.832 9.065 0 9.065 34% 0 3.082
Impuesto de
0 -9.301 9.301 0 9.301 34% 0 3.162
industria y comercio
Bonificación por
0 -2.792 2.792 0 2.792 34% 0 949
quinquenio
Provisión para
0 -4.000 4.000 0 4.000 34% 0 1.360
desmantelamiento
Totales 194.594 29.104

11. Los códigos de cuenta

pueden ser distintos a
los que usted usa en su
La contabilización de estos impuestos diferidos es la siguiente11:
software. La diferencia de
códigos es irrelevante en
este ejercicio. 2015
Cuenta
DB CR
540102 - Impuesto de renta diferido 0 29.104
1701 – Activo por impuesto diferido 29.104 0
540102 - Impuesto de renta diferido 194.594 0
2402 – Pasivo por impuesto diferido 0 194.594
Con la misma metodología, el siguiente es el cálculo del impuesto diferido por el año
siguiente:
Diferencia Diferencia Impuesto Impuesto

Valor Valor
Concepto Diferencia temporaria temporaria Tarifa diferido diferido
fiscal contable
imponible deducible pasivo activo
Acciones medidas al
14.000 10.200 3.800 0 3.800 34% 0 1.292
Valor Razonable
Bonos 18.522 18.749 - 227 227 0 34% 77 0
Cartera clientes 58.180 59.270 - 1.090 0 -1.090 34% 0 - 371
Inventarios 73.831 6.061 67.770 0 67.770 34% 0 23.042
Terreno 280.000 1.280.000 -1.000.000 1.000.000 0 10% 100.000 0
Edificaciones 134.000 710.000 - 576.000 576.000 0 10% 57.600 0
Vehículos 0 50.000 - 50.000 50.000 0 34% 17.000 0

Maquinarias -
108.000 196.957 - 88.957 88.957 0 34% 30.245 0
Incluye leasing
Equipo de cómputo 30.000 45.333 - 15.333 15.333 0 34% 5.213 0
Preoperativos 5.277 0 5.277 0 5.277 34% 0 1.794
Pasivo leasing - 86.276 - 95.341 9.065 -9.065 34% - 3.082 0
Impuesto de
0 - 10.444 10.444 0 10.444 34% 0 3.551
industria y comercio
Bonificación por
0 - 4.729 4.729 0 4.729 34% 0 1.608
quinquenio
Provisión para
0 - 4.000 4.000 0 4.000 34% 0 1.360
desmantelamiento
Totales 207.054 32.276
Una vez calculado el impuesto diferido, se compara con el existente por el año anterior,
para ajustar la diferencia contra resultados:
Cálculo Saldo Ajuste

Ajuste anual al impuesto diferido
actual anterior requerido
Activo por impuesto diferido 32.276 29.104 3.172
Pasivo por impuesto diferido 207.054 194.594 12.460
La contabilización de este ajuste es como sigue:
Cuenta DB CR
540102 - Impuesto de renta diferido 0 3.172
1701 - Impuesto Diferido 3.172 0
540102 - Impuesto de renta diferido 12.460 0
2402 - Impuesto a las ganancias diferido 0 12.460

APÉNDICE
MANUAL DE POLÍTICAS CONTABLES
1
El manual de prácticas contables es una herramienta para el reconocimiento (identificación, clasificación
y registro de una partida en los estados financieros), medición inicial, medición posterior, revelaciones y
presentación de información contable y financiera.
El objetivo del manual es que los hechos económicos, transacciones y otros eventos sean presentados
en los estados financieros de la entidad cumpliendo las características cualitativas fundamentales de
representación fiel y materialidad.
En cuanto a las políticas contables, estas se basan en el anexo 2 del Decreto 2420 de 20151, el cual contiene
las Normas de Información Financiera para Pymes aplicables en Colombia. La aprobación de dichas
políticas, o de sus cambios, requiere el concurso de la alta dirección de la entidad2.
Los procedimientos contables que eventualmente se desarrollen para satisfacer requerimientos

relacionados con transacciones nuevas, así como los cambios en estimaciones, no implican una modificación
a las políticas contables, por lo cual no se requerirá reexpresar retroactivamente la información contable.
1. A partir del 1 de enero de 2017 entra en vigencia en Colombia el Decreto 2496 de 2015 mediante el cual se actualiza la Norma para
Pymes. A partir de ese período se aplicará la Norma para Pymes actualizada en 2015 por la IASB, e incorporada en Colombia por
intermedio del mencionado decreto.
2. Aclarar si es la Junta Directiva o la Junta de Socios, o el órgano administrativo equivalente.
Actualícese
ENTIDAD EJEMPLO
MANUAL DE POLÍTICAS CONTABLES
BASADAS EN EL ANEXO 2 DEL DECRETO 2420 DE 2015 -
NORMA PARA PYMES
Confidencialidad
La circulación de este documento es RESTRINGIDA, solo se autoriza publicar, junto

con los estados financieros de propósito general, un resumen de las políticas más im-
portantes de la entidad

Menú Interactivo Apéndice 1 - Manual de políticas contables
Contenido
1. BASES PARA LA PREPARACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS................................................................. 192

1.1 Políticas contables............................................................................................................................................................192
1.2 Referencia técnica.............................................................................................................................................................192

1.3 Definiciones.........................................................................................................................................................................193
1.3.1 Estados financieros.................................................................................................................................................193
1.3.2 Estimación..................................................................................................................................................................193
1.3.3 Materialidad (o importancia relativa)............................................................................................................193
1.3.4 Notas a los estados financieros..........................................................................................................................193
2. ADOPCIÓN DE LA NORMA DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PYMES (NORMA PARA PYMES).193
2.1 Base legal y normativa....................................................................................................................................................193
2.2 Fecha de adopción de la Norma..................................................................................................................................194
2.4 Definiciones.........................................................................................................................................................................194
3. MONEDA FUNCIONAL Y TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA.............................................. 195
3.1 Políticas contables............................................................................................................................................................195
3.3 Definiciones.........................................................................................................................................................................196
3.4 Definición de moneda funcional.................................................................................................................................196
4. EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO................................................................................................. 197
4.1 Objetivo.................................................................................................................................................................................197
4.2 Alcance...................................................................................................................................................................................198
4.4 Definiciones.........................................................................................................................................................................198
4.5. Reconocimiento y medición........................................................................................................................................199
4.5.1 Medición inicial.........................................................................................................................................................199
4.5.2 Medición posterior..................................................................................................................................................199
4.6 Presentación del estado de flujos de efectivo.......................................................................................................199
4.6.1 Actividades de operación.....................................................................................................................................200
4.6.2 Actividades de financiación.................................................................................................................................200
4.7 Otros temas relevantes...................................................................................................................................................200
4.7.1 Flujos de efectivo en moneda extranjera.......................................................................................................200
4.7.2 Intereses y dividendos...........................................................................................................................................200
4.7.3 Impuesto a las ganancias......................................................................................................................................200
4.7.4 Transacciones no monetarias.............................................................................................................................201

4.8 Revelaciones........................................................................................................................................................................201
4.9 Ejemplos sobre tratamiento de partidas conciliatorias...................................................................................201
5. INVERSIONES EN INSTRUMENTOS FINANCIEROS.................................................................................... 202
5.1 Instrumentos de deuda medidos al costo...............................................................................................................202
5.2 Instrumentos de deuda medidos al costo amortizado......................................................................................202
5.2.1 Reconocimiento inicial..........................................................................................................................................202
5.3 Instrumentos de patrimonio........................................................................................................................................202
5.3.1 Reconocimiento........................................................................................................................................................202
5.4 Baja en cuentas..................................................................................................................................................................204
5.5 Revelaciones........................................................................................................................................................................204
5.5.1 Revelaciones sobre garantías..............................................................................................................................205
5.5.2 Ingresos, gastos, ganancias o pérdidas...........................................................................................................205
6. CUENTAS POR COBRAR..................................................................................................................................... 205
6.1 Alcance...................................................................................................................................................................................205
6.2 Reconocimiento.................................................................................................................................................................206
6.3 Medición...............................................................................................................................................................................206
6.4 Cuentas por cobrar...........................................................................................................................................................206
6.5 Estimación para cuentas incobrables.......................................................................................................................206
6.6 Cuentas por cobrar a largo plazo...............................................................................................................................207
6.7 Presentación........................................................................................................................................................................207
6.8 Revelación............................................................................................................................................................................207
6.9 Clientes..................................................................................................................................................................................207
6.10 Cuentas por cobrar a socios y accionistas...........................................................................................................207
6.11 Anticipo de impuestos y contribuciones o saldos a favor.............................................................................207
6.12 Cuentas por cobrar a trabajadores.........................................................................................................................207
6.13 Deudores varios..............................................................................................................................................................208
6.14 Procedimiento de aplicación.....................................................................................................................................208
7. INVENTARIOS....................................................................................................................................................... 208
7.1 Alcance...................................................................................................................................................................................208


7.1.3 Costo del inventario................................................................................................................................................209
7.1.4 Técnicas de medición del costo..........................................................................................................................210
7.1.5 Asignación del costo de los inventarios.........................................................................................................210
7.2. Deterioro del valor de los inventarios.....................................................................................................................210
7.2.3 Revelaciones..............................................................................................................................................................211
7.3. Inventarios para los prestadores de servicios.....................................................................................................211
7.3.2 Revelaciones...............................................................................................................................................................211
7.4. Inventario de materia prima.......................................................................................................................................211
7.4.3 Revelaciones...............................................................................................................................................................212
7.5. Inventario de mercancías no fabricadas por la empresa................................................................................212
7.5.2 Medición posterior.................................................................................................................................................212
7.5.3 Revelaciones...............................................................................................................................................................212
7.6 Inventario en tránsito.....................................................................................................................................................212
7.7 Inventario de productos agrícolas.............................................................................................................................213
8. PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO................................................................................................................ 213
8.1 Objetivo.................................................................................................................................................................................213
8.2 Alcance...................................................................................................................................................................................213
8.2.1 Esta política no aplica a:........................................................................................................................................213
8.2.2 Bienes que se cargan directamente al gasto:...............................................................................................213
8.3 Reconocimiento y medición.........................................................................................................................................214
8.3.1 Identificación de la propiedad, planta y equipo.........................................................................................214
8.3.2 Reconocimiento inicial..........................................................................................................................................214
8.3.3 Medición inicial: costos iniciales.......................................................................................................................215
8.3.4 Costos por préstamos.............................................................................................................................................218
8.3.5 Diferencia en cambio..............................................................................................................................................218
8.3.7 Costos posteriores...................................................................................................................................................218
8.3.8 Vidas útiles..................................................................................................................................................................218
8.3.9 Depreciación..............................................................................................................................................................219

8.3.10 Cambios en estimaciones...................................................................................................................................220

8.3.11 Retiro y baja en cuentas.....................................................................................................................................220
8.3.12 Sobrantes en tomas físicas................................................................................................................................221
8.3.13 Donaciones...............................................................................................................................................................221
8.3.14 Deterioro del valor................................................................................................................................................221
8.4 Presentación y revelación.............................................................................................................................................221
9. INTANGIBLES....................................................................................................................................................... 223
9.1 Objetivo.................................................................................................................................................................................223
9.2 Alcance...................................................................................................................................................................................223
9.3 Separación de activos tangibles e intangibles......................................................................................................223
9.4 Reconocimiento.................................................................................................................................................................223
9.5 Intangibles formados......................................................................................................................................................223
9.6 Intangibles adquiridos por separado.......................................................................................................................224
9.7 Gastos pagados por anticipado...................................................................................................................................224
9.8 Control...................................................................................................................................................................................224
9.9 Partidas que se excluyen de los activos intangibles y diferidos....................................................................224
9.9.1 Dotaciones y suministros.....................................................................................................................................224
9.9.2 Papelería......................................................................................................................................................................224
9.9.3 Pérdidas.......................................................................................................................................................................225
9.9.4 Impuestos....................................................................................................................................................................225
9.9.5 Mantenimientos........................................................................................................................................................225
9.9.6 Cargos diferidos........................................................................................................................................................225
9.9.7 Mejoras en propiedades ajenas.........................................................................................................................225
9.9.8 Marcas comerciales.................................................................................................................................................226
9.9.9 Gastos pagados por anticipado..........................................................................................................................226
9.9.10 Montos importantes.............................................................................................................................................226
9.9.11 Erogaciones periódicas.......................................................................................................................................227
9.10 Medición.............................................................................................................................................................................227
9.10.1 Costo - Reconocimiento inicial........................................................................................................................227
9.10.2 Medición posterior...............................................................................................................................................227
9.10.3 Amortización...........................................................................................................................................................227
9.10.4 Vidas útiles...............................................................................................................................................................227
9.10.5 Costo de intangibles generados internamente.........................................................................................228
10. DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS............................................................................................... 228
10.1 Políticas contables.........................................................................................................................................................228
10.2 Alcance................................................................................................................................................................................228

10.3 Referencia técnica..........................................................................................................................................................229

10.4 Definiciones......................................................................................................................................................................229
10.4.1 Activos comunes de la empresa......................................................................................................................229
10.4.2 Costos de venta o disposición por otra vía.................................................................................................229
10.4.3 Depreciación (amortización)...........................................................................................................................229
10.4.4 Importe depreciable o amortizable...............................................................................................................229
10.4.5 Importe en libros...................................................................................................................................................229
10.4.6 Importe recuperable............................................................................................................................................229
10.4.7 Mercado activo.......................................................................................................................................................229
10.4.8 Pérdida por deterioro del valor.......................................................................................................................229
10.4.9 Unidad generadora de efectivo (UGE)..........................................................................................................230
10.4.10 Valor de uso...........................................................................................................................................................230
10.4.11 Valor razonable menos los costos de venta.............................................................................................230
10.4.12 Vida útil..................................................................................................................................................................230
10.5 Reconocimiento y medición general......................................................................................................................230
10.5.1 Medición del valor recuperable......................................................................................................................231
10.5.2 Enfoque del costo..................................................................................................................................................231
10.5.3 Enfoque del ingreso..............................................................................................................................................231
10.5.4 Valor de uso.............................................................................................................................................................231
10.5.5. Reconocimiento y medición de la pérdida por deterioro del valor................................................232
10.5.6 Unidad generadora de efectivo........................................................................................................................232
10.5.7 Valor recuperable y en libros...........................................................................................................................233
10.5.8 Pérdida por deterioro..........................................................................................................................................233
10.5.9 Activo individual....................................................................................................................................................234
10.6 Otros temas relevantes................................................................................................................................................234
10.6.1 Flujos de efectivo futuros...................................................................................................................................234
10.6.2 Tasa de descuento.................................................................................................................................................234
10.7 Revelaciones.....................................................................................................................................................................235
10.7.1 De carácter general...............................................................................................................................................235
10.7.2 Pérdida por deterioro y reversiones.............................................................................................................235
11. PASIVO................................................................................................................................................................. 236
11.1 Reconocimiento..............................................................................................................................................................236
11.2 Medición inicial...............................................................................................................................................................236
11.3 Medición posterior........................................................................................................................................................236
11.4 Presentación.....................................................................................................................................................................236
11.5 Cuentas por pagar..........................................................................................................................................................236

11.5.1 Reconocimiento.....................................................................................................................................................236
11.5.2 Presentación............................................................................................................................................................236
11.6 Revelaciones.....................................................................................................................................................................237
11.7 Procedimiento de aplicación.....................................................................................................................................237
11.8 Costos de mano de obra por pagar.........................................................................................................................237
11.8.1 Reconocimiento.....................................................................................................................................................237
11.8. 2 Medición...................................................................................................................................................................238
11.8.3 Presentación............................................................................................................................................................238
11.8.4 Revelaciones............................................................................................................................................................238
12. PROVISIONES Y CONTINGENCIAS............................................................................................................... 238
12.1 Política contable..............................................................................................................................................................238
12.2 Alcance................................................................................................................................................................................239
12.4 Definiciones......................................................................................................................................................................239
12.4.1 Activo contingente................................................................................................................................................239
12.4.2 Contrato de carácter oneroso..........................................................................................................................239
12.4.3 Obligación legal......................................................................................................................................................239
12.4.4 Obligación.................................................................................................................................................................239
12.4.5 Pasivo..........................................................................................................................................................................239
12.4.6 Pasivo contingente................................................................................................................................................239
12.4.7 Provisión...................................................................................................................................................................240
12.4.8 Salida probable de recursos.............................................................................................................................240
12.5 Reconocimiento y medición......................................................................................................................................240
12.5.1 Provisiones...............................................................................................................................................................240
12.5.2 Pasivos contingentes............................................................................................................................................241
12.5.3 Activos contingentes............................................................................................................................................241
12.5.4 Medición....................................................................................................................................................................241
12.6.1 Comparación de las provisiones con otros pasivos................................................................................242
12.6.2 Relaciones entre provisiones y pasivos de carácter contingente.....................................................242
12.6.3 Reversión de provisiones...................................................................................................................................242
12.7 Revelaciones.....................................................................................................................................................................243
13. OTROS PASIVOS FINANCIEROS.................................................................................................................... 243
13.1 Políticas contables.........................................................................................................................................................243
13.2 Alcance................................................................................................................................................................................243

13.4 Definiciones......................................................................................................................................................................244
13.4.1 Costo amortizado de un pasivo financiero.................................................................................................244
13.4.2 Instrumento financiero.......................................................................................................................................244
13.4.3 Método de la Tasa de Interés Efectiva..........................................................................................................244
13.4.4 Pasivo financiero...................................................................................................................................................244
13.4.5 Valor razonable......................................................................................................................................................244
13.6 Baja en cuentas de un pasivo financiero..............................................................................................................245
13.7 Presentación.....................................................................................................................................................................245
13.8 Revelación.........................................................................................................................................................................245
13.8.1 En el estado de situación financiera..............................................................................................................245
13.8.2 En nota a los estados financieros...................................................................................................................245
13.8.3 Incumplimiento de obligaciones....................................................................................................................246
13.8.4 En el estado de resultados.................................................................................................................................246
14. ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS........................................................................................................ 246
14.2 Alcance................................................................................................................................................................................247
14.4 Definiciones......................................................................................................................................................................247
14.4.1 Activos por impuestos diferidos.....................................................................................................................247
14.4.2 Base fiscal de un activo o pasivo.....................................................................................................................247
14.4.3 Diferencias temporarias.....................................................................................................................................247
14.4.4 Ganancia contable.................................................................................................................................................248
14.4.5 Ganancia (pérdida) fiscal...................................................................................................................................248
14.4.6 Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias.....................................................................................248
14.4.7 Impuesto corriente...............................................................................................................................................248
14.4.8 Pasivos por impuestos diferidos.....................................................................................................................248
14.5.1 Activos por impuesto a las ganancias diferidos.......................................................................................248
14.5.2 Activos por impuestos diferidos.....................................................................................................................249
14.5.3 Pasivo por impuesto a las ganancias diferidas.........................................................................................249
14.5.4 Diferencias Temporarias....................................................................................................................................249
14.5.5 Diferencias temporarias deducibles.............................................................................................................250
14.6.1 Compensación........................................................................................................................................................250
14.6.2 Gastos por el impuesto a las ganancias.......................................................................................................251

14.7 Revelación.........................................................................................................................................................................251
15. BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS.................................................................................................................. 252
15.1 Beneficios a los empleados........................................................................................................................................252
15.1.1 Política contable....................................................................................................................................................252
15.2 Alcance................................................................................................................................................................................253
15.4 Definiciones......................................................................................................................................................................253
15.4.1 Beneficios a los empleados...............................................................................................................................253
15.4.2 Beneficios a los empleados a corto plazo...................................................................................................253
15.4.3 Beneficios por terminación...............................................................................................................................253
15.6 Revelación.........................................................................................................................................................................254
16. CAPITAL............................................................................................................................................................... 254
16.2 Alcance................................................................................................................................................................................254
16.4 Definiciones......................................................................................................................................................................254
16.4.1 Capital social...........................................................................................................................................................254
16.4.2 Valor nominal..........................................................................................................................................................255
16.4.3 Prima de emisión...................................................................................................................................................255
16.6 Revelaciones.....................................................................................................................................................................255
17. DIVIDENDOS...................................................................................................................................................... 256
17.2 Alcance................................................................................................................................................................................256
17.4 Definiciones......................................................................................................................................................................257
17.4.1 Dividendos...............................................................................................................................................................257
17.4.2 Dividendos de acciones......................................................................................................................................257
17.4.3 Utilidades retenidas.............................................................................................................................................257
17.4.4 Accionistas...............................................................................................................................................................257
17.6 Revelaciones.....................................................................................................................................................................257
18. CLASIFICACIÓN DE SALDOS EN CORRIENTES Y NO CORRIENTES.................................................... 258
18.2 Alcance................................................................................................................................................................................258


18.4 Definiciones......................................................................................................................................................................258
18.4.1 Activos corrientes.................................................................................................................................................258
18.4.2 Activos no corrientes...........................................................................................................................................258
18.4.3 Pasivos corrientes.................................................................................................................................................258
18.4.4 Pasivos no corrientes...........................................................................................................................................258
18.4.5 Uniformidad en la presentación.....................................................................................................................259
18.6 Revelación.........................................................................................................................................................................259
19. INGRESOS........................................................................................................................................................... 259
19.1 Ingreso de actividades ordinarias...........................................................................................................................259
19.2 Alcance................................................................................................................................................................................259
19.2.1 Ingresos diferentes de actividades ordinarias..........................................................................................259
19.3 Medición.............................................................................................................................................................................260
19.4 Reconocimiento y valoración....................................................................................................................................260
19.5 Revelaciones.....................................................................................................................................................................261
19.5.1 Información a revelar relacionada con los ingresos de actividades ordinarias procedentes de
contratos de construcción...............................................................................................................................................261
20. APÉNDICE........................................................................................................................................................... 261
20.1 Conjunto completo de estados financieros.........................................................................................................261
20.2 Estado de situación financiera..................................................................................................................................262
20.3 Estado de resultado del período y otro resultado integral..........................................................................262
20.4 Estado de cambios en el patrimonio......................................................................................................................263
20.5 Estado de flujos de efectivo........................................................................................................................................264

1. BASES PARA LA PREPARACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

1.1 Políticas contables
Los estados financieros se preparan de acuerdo con el anexo 2 del Decreto 2420 de 2015, el cual contiene la Norma
de Información Financiera para Pymes aplicable en Colombia.
La Norma para Pymes ha sido adoptada en Colombia y representa la admisión integral, explicita y sin reservas de
la Norma Internacional publicada en el año 2009 por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (Interna-
tional Accounting Standards Board) –IASB.
Las estimaciones y criterios usados son continuamente evaluados y se basan en la experiencia histórica y otros factores,
incluyendo la expectativa de ocurrencia de eventos futuros que se consideran razonables de acuerdo con las circunstan-
cias. Entidad Ejemplo efectúa estimaciones y supuestos al respecto del futuro. Las estimaciones contables resultantes,
por definición, muy pocas veces serán iguales a los resultados reales, aunque se espera que sean muy cercanos.
En cuanto a las estimaciones y supuestos que tienen un riesgo significativo de causar un ajuste material a los saldos
de los activos y pasivos en la estructura financiera de la Entidad Ejemplo, están: la estimación de la cobranza dudo-
sa, la estimación de la vida útil de las partidas de propiedades, planta y equipo e intangibles, la revisión de valores
en libros y provisión para deterioro, las hipótesis utilizadas para el cálculo del valor razonable de los instrumentos
financieros, la probabilidad de ocurrencia y el monto de los pasivos de monto incierto o contingentes e impuesto a
las ganancias3.
Dichas estimaciones se realizan en función de la mejor información disponible en la fecha de emisión de los esta-
dos financieros. Es posible que algunos acontecimientos ocurran en el futuro y obliguen a modificarlas (al alza o a
la baja) en futuros ejercicios. Estas modificaciones se tratarán de forma prospectiva, reconociendo los efectos del
cambio de estimación de los correspondientes estados de resultados del período en el cual ocurra el hecho que
genera el ajuste, y en cualquier período posterior.
1.2 Referencia técnica
Las bases para la preparación de estados financieros se sustentan en la Sección 2 del anexo 2 del Decreto 2420 de
20154, el cual contiene la Norma de Información Financiera para Pymes aplicable en Colombia.
Para la presentación de los estados financieros se toman como base las secciones 3 a 8 del citado anexo 2, además
de las secciones 10 y 32.
Se presume que la empresa continuará funcionando. Si hubiese algún indicio de que la empresa no va continuar
como negocio en marcha, se dejará de aplicar este conjunto de políticas contables y, en su lugar, se elaborarán unas
políticas especiales basadas en el Decreto 2101 del 22 de diciembre de 2016: Normas de Información Financiera
para entidades que no cumplen la hipótesis de negocio en marcha.
La Entidad Ejemplo evalúa su continuidad cada año teniendo en cuenta las siguientes variables5:
a. Desempeño financiero de años anteriores y proyecciones para los siguientes.

b. Situación legal, fiscal, de mercado y de economía nacional.
c. Expectativas de los socios sobre rendimientos.
d. Cualquier otra situación que pueda afectar la continuidad del negocio.
3. En caso de que exista otra partida sujeta a estimaciones de importancia material, se debe mencionar aquí.
4. A partir del 1 de enero de 2017 entra en vigencia en Colombia el Decreto 2496 de 2015 mediante el cual se actualiza la Norma para Pymes. A
partir de ese período se aplicará la Norma para Pymes actualizada en 2015 por el IASB, e incorporada en Colombia por intermedio del mencionado
decreto.
5. Estos son solo ejemplos, incluir aquí las que apliquen a la entidad.

Apéndice 1 - Manual de políticas contables
1.3 Definiciones
1.3.1 Estados financieros
Los estados financieros de propósito general (denominados ‘estados financieros’) son aquellos que pretenden
cubrir las necesidades de un amplio número de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la
medida de sus requerimientos específicos de información.
1.3.2 Estimación
Es la valoración de activos y pasivos que se produce tras la evaluación de la situación actual del elemento del
activo y el pasivo, así como de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con los activos y
pasivos correspondientes.
1.3.3 Materialidad (o importancia relativa)
Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales o tienen importancia relativa si pueden, de manera
individual o en su conjunto, influir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios sobre la base de los
estados financieros. La materialidad (o importancia relativa) depende de la magnitud y naturaleza de la omisión
o inexactitud, analizada en función de las circunstancias particulares en que se hayan producido. La magnitud o
la naturaleza de la partida, o una combinación de ambas, podría ser el factor determinante.
1.3.4 Notas a los estados financieros
Las notas contienen información adicional a la presentada en el estado de situación financiera, estado del re-
sultado del ejercicio y otro resultado integral, estado de resultados separado (cuando se presenta), estado de
cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo. Las notas suministran descripciones narrativas o desa-
gregaciones de partidas indicadas en esos estados, e información sobre partidas que no cumplen las condicio-
nes para ser reconocidas en ellos.
1.3.5 Prospectiva
La aplicación prospectiva de un cambio en una política contable y del reconocimiento del efecto de un cambio
en una estimación contable consiste, respectivamente, en:
a. La aplicación de la nueva política contable a las transacciones, otros sucesos y condiciones ocurridos tras la
fecha en que se cambió la política; y,
b. El reconocimiento del efecto del cambio en la estimación contable para el período corriente y los períodos
futuros afectados por dicho cambio.
2. ADOPCIÓN DE LA NORMA DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA PYMES

(NORMA PARA PYMES)
2.1 Base legal y normativa
El Congreso de la República, mediante la Ley 1314 de 2009, reguló los principios y Normas de Contabilidad e In-
formación Financiera y de Aseguramiento de Información Aceptados en Colombia, señalando las autoridades com-
petentes y el procedimiento para su expedición, y determinando cuáles son las entidades responsables de vigilar
su cumplimiento. Posteriormente, mediante el Decreto 3022 del 27 de diciembre de 2013, denominado: “Marco
Técnico Normativo para los preparadores de información financiera que conforman el Grupo 2”, precisa la aplicación
integral de la Norma Internacional de Información Financiera, en la versión de “Norma para Pymes” emitida por el
IASB, para las empresas que tengan activos totales entre 500 y 30.000 smmlv, o personal, entre 11 y 200 trabaja-

dores al cierre del ejercicio anterior. Entidad Ejemplo está ubicada dentro de tales límites, lo cual significa que está
obligada a aplicar dicha Norma6.
2.2 Fecha de adopción de la Norma
En el proceso de adopción de la Norma para Pymes, cumpliendo lo señalado en la Sección 35 de la misma Nor-
ma, y de conformidad con lo establecido en el Decreto 3022 de 2013, se ha definido el 1 de enero de 2015 como
la fecha de inicio de transición de la Entidad Ejemplo, razón por la cual se ha preparado el Estado de Situación
Financiera de Apertura –ESFA– a la fecha de transición a la Norma para Pymes correspondiente al 1 de enero de
2015. A su vez, los estados financieros del año 2015 se presentan bajo esta Norma, para efectos comparativos; y
los primeros estados financieros anuales emitidos bajo dicha Norma se emiten por el año que termina el 31 de
diciembre de 2015.
La adopción de estas políticas contables se sustenta en la Sección 35 de la Norma para Pymes – “Adopción por
primera vez de las Normas de Información Financiera”, cuyo objetivo es asegurar que los primeros estados finan-
cieros bajo Norma para Pymes de las entidades contengan información de alta calidad, que sea transparente para
los usuarios y comparable durante todos los períodos que se presenten; que proporcionen un punto de partida
confiable para la contabilidad, según este marco normativo, y que pueda ser generada a un costo que no exceda los
beneficios de los usuarios.
2.4 Definiciones
2.4.1 Estado de Situación Financiera de Apertura bajo Norma para Pymes.
Entidad Ejemplo debe preparar y presentar un Estado de Situación Financiera de Apertura con arreglo a la Nor-
ma para Pymes en la fecha de inicio de transición a esta Norma. Este es el punto de partida para su contabilidad
de acuerdo con dicha Norma. Así, Entidad Ejemplo debe, en su ESFA, conforme a la Norma para Pymes:
a. Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento es requerido por la Norma para Pymes;
b. No reconocer como activos o pasivos partidas que la Norma para Pymes no reconozca como tales;
c. Reclasificar los activos, pasivos y componentes del patrimonio, reconocidos según los PCGA anteriores, con
arreglo a las categorías de activos, pasivos y patrimonio que corresponda según la Norma para Pymes; y
d. Aplicar la Norma para Pymes al medir todos los activos y pasivos reconocidos.
2.4.2 Estimaciones
Las estimaciones realizadas según la Norma para Pymes, en la fecha de transición, serán coherentes con las
estimaciones hechas para la misma fecha según el modelo de PCGA anterior (después de hacer los ajustes ne-
cesarios para reflejar cualquier diferencia en las políticas contables), salvo si hubiese evidencia objetiva de que
tales estimaciones fueron erróneas.
2.4.3 Explicación de la transición a la Norma para Pymes
Entidad Ejemplo explicará cómo la transición, desde los PCGA anteriores a esta Norma, ha afectado a lo repor-
tado anteriormente como situación financiera, resultados y flujos de efectivo.
6. También se puede dar el caso de que la entidad decida voluntariamente aplicar esta norma, aun cuando cumpla los requisitos para pertenecer al
Grupo 3 y aplicar la NIF para Microempresas.

2.4.4 Información comparativa
Para cumplir la Sección 3 de la Norma para Pymes – “Presentación de los Estados Financieros”, los primeros es-
tados financieros conforme a esta Norma de la entidad incluirán al menos dos estados de situación financiera,
dos estados del resultado del ejercicio y resultado integral, dos estados de resultados separados (cuando se
los presente), dos estados de cambios en el patrimonio, dos estados de flujos de efectivo y notas relacionadas,
incluyendo información comparativa.
2.4.5 Políticas contables
La entidad usará las mismas políticas contables en su ESFA y a lo largo de todos los períodos presentados en sus
primeros estados financieros con arreglo a la Norma para Pymes. Estas políticas contables cumplirán la Norma
vigente al final del primer período sobre el que informe, según la misma. Entidad Ejemplo puede adoptar una
nueva modificación a la Norma para Pymes que todavía no sea obligatoria, siempre que la misma permita su
aplicación anticipada y esté emitida a la fecha de transición.
Las políticas contables que la entidad utilice en su ESFA, con arreglo a la Norma para Pymes, pueden diferir de
las que aplicaba en la misma fecha utilizando sus PCGA anteriores. Los ajustes resultantes surgen de sucesos y
transacciones anteriores en la fecha de transición a la Norma. Por tanto, Entidad Ejemplo reconocerá tales ajus-
tes, en la fecha de transición a dicha Norma, directamente en sus resultados acumulados.
3. MONEDA FUNCIONAL Y TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA

3.1.1 Moneda funcional y de presentación
Las partidas incluidas en los estados financieros de la Entidad Ejemplo se expresan y valoran utilizando la mo-
neda del entorno económico principal en que esta entidad opera (“moneda funcional”).
La moneda que influye en el precio de los servicios que se brindan y las regulaciones que determinan dichos
precios, así como en los costos de mano de obra, materiales y otros costos en Entidad Ejemplo, es el peso co-
lombiano7.
3.1.2 Transacciones en moneda extranjera
Las transacciones en moneda extranjera se convierten a la moneda funcional utilizando los tipos de cambio
vigentes en la fecha de las transacciones.
Las ganancias y pérdidas por diferencias de cambio que resultan de la liquidación de estas transacciones y de
la conversión a los tipos de cambio de cierre de los activos y pasivos monetarios denominados en moneda ex-
tranjera, se reconocen en el estado de resultados. La entidad no desarrolla operaciones de cobertura de flujos
de efectivo y coberturas de inversión extranjera que impliquen diferir efectos en el patrimonio neto, a través de
otros resultados integrales8.
Las políticas contables aplicables a la moneda funcional y transacciones en moneda extranjera se sustentan en
lo que prescribe la Sección 30 de la Norma para Pymes – “Conversión de la moneda extranjera”.
La Sección 30 de la Norma para Pymes en sus párrafos 30.2 y 30.3 señala aquellos aspectos vinculados a la mo-
7. Cambiar si es necesario.
8. Modificar si la entidad tiene este tipo de operaciones.

neda funcional y precisa los factores a considerar para determinar la moneda funcional. El entorno económico
principal en el que opera la entidad es, normalmente, aquel en el que esta genera y emplea el efectivo. Estos
factores han sido considerados por Entidad Ejemplo para determinar su moneda funcional estableciéndose que
es el peso colombiano9.
3.3 Definiciones
3.3.1 Tasa de cambio de cierre
Es la tasa de cambio de contado existente al final del período sobre el que se informa.
3.3.2 Diferencia de cambio
Es la que surge al convertir un determinado número de unidades de una moneda a otra, utilizando tasas de
cambio diferentes.
3.3.3 Valor razonable
Es el importe por el cual se puede intercambiar un activo o cancelar un pasivo entre un comprador y un vende-
dor interesados y debidamente informados, que realizan una transacción libre.
3.3.4 Moneda extranjera (o divisa)
Es cualquier otra distinta de la moneda funcional de Entidad Ejemplo.
3.3.5 Moneda funcional
Es la moneda del entorno económico principal en el que opera Entidad Ejemplo.
3.3.6 Partidas monetarias
Son recursos mantenidos en efectivo, así como activos y pasivos que se van a recibir o pagar mediante una can-
tidad fija o determinable de dinero.
3.3.7 Moneda de presentación
Es la moneda en la que se presentan los estados financieros.
3.3.8 Tasa de cambio de contado
Es la tasa de cambio utilizada en las transacciones con entrega inmediata.
3.4 Definición de moneda funcional
La moneda funcional es la moneda del entorno económico principal en el que opera Entidad Ejemplo. En el proceso
de definición de la moneda funcional se evalúan condiciones primarias tales como la moneda que influye en los
precios de venta, la moneda del país cuyas fuerzas competitivas y regulaciones determinen los precios y la moneda
que influye en los costos de mano de obra, materiales y otros costos de producción. También se evalúan condiciones
secundarias tales como la moneda en la cual generan los fondos de financiamiento, la moneda determinada en la
estructura de ingresos y la moneda del negocio o sucursal en el extranjero.
La entidad tendrá en cuenta los siguientes factores en la determinación de la moneda funcional:
a. Factores primarios. La moneda predominante en la determinación y liquidación de los precios de venta es el

peso colombiano. No se liquidan precios de venta en otras monedas.
9. Modificar si es necesario.

b. Flujos de efectivo de gastos. La moneda en la cual se denominan y liquidan los costos de mano de obra, mate-
riales, y otros costos de proporcionar los servicios es 100% pesos colombianos.
c. Factores secundarios - Descripción moneda predominante - Actividades financieras. La moneda en la

cual se generan los fondos de las actividades de financiación es 100% pesos colombianos.
d. Flujos de efectivo de ingresos. La moneda en la que se reciben los montos de ingresos cobrados por las acti-
vidades operacionales es 100% pesos colombianos.
Por ser el peso colombiano la moneda predominante en el análisis de la moneda funcional que se ha presentado,
Entidad Ejemplo ha establecido el peso colombiano como su moneda funcional.
4. EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

4.1 Objetivo
El saldo en caja y bancos debe coincidir con los valores que aparecen en los arqueos de caja y en los libros de bancos
debidamente conciliados con los extractos bancarios.
Se reconocen como efectivo y equivalentes, las partidas que estén a la vista, que sean realizables en efectivo en
plazos inferiores a noventa días10 y cuyo valor no presente cambios significativos (originados en intereses u otros
rendimientos). Entre otros, se clasificarán como efectivo, depósitos a corto plazo, inversiones y otros acuerdos ban-
carios, siempre que cumplan la definición de equivalentes de efectivo, y los sobregiros bancarios11.
En este sentido, se deberán clasificar los títulos valores o instrumentos financieros que tengan esta connotación,
para que sean registrados en este grupo contable. Los derechos fiduciarios mantenidos en patrimonios autónomos,
y otras partidas monetarias que cumplan la definición de efectivo, se clasificarán como efectivo según la taxonomía
XBRL aprobada y vigente.
Los sobregiros bancarios, de existir, se clasifican y se presentan como obligaciones financieras en el pasivo corrien-
te en el estado de situación financiera.
4.2 Alcance
Esta política se aplica al efectivo y sus equivalentes según la definición establecida en la taxonomía XBRL, y a los
activos financieros que se clasifican como efectivo y equivalentes de efectivo, mantenidos por Entidad Ejemplo tales
como:
a. Caja general.
b. Caja menor.
c. Bancos y cuentas de ahorro en moneda nacional.
d. Bancos en moneda extranjera.
e. Inversiones a corto plazo de gran liquidez, fácilmente convertibles en efectivo cuya vigencia no sea mayor a
tres meses12.
La Entidad Ejemplo elabora el estado de flujos de efectivo de acuerdo con los requerimientos de esta política, y lo
presenta como parte integrante de sus estados financieros, para cada período en que sea obligatoria su presenta-
ción.
10. Este término puede ser inferior o superior, dependiendo del plazo que la entidad tenga considerado como plazo normal de pago a sus proveedores.
11. En el estado de situación financiera se presentarán los sobregiros como pasivos; en el estado de flujos de efectivo se presentarán netos con el
efectivo y los equivalentes a efectivo.
12. Este término puede ser inferior o superior, dependiendo del plazo que la entidad tenga considerado como plazo normal de pago a sus proveedores.

Las políticas contables aplicables al efectivo y equivalentes al efectivo se sustentan en lo que prescribe las siguien-
tes secciones de la Norma para Pymes: Sección 3 – “Presentación de estados financieros”; Sección 7 – “Estado de
flujos de efectivo”; y la Sección 30 – “Conversión de la moneda extranjera”.
De acuerdo con lo indicado en la Sección 7 de la Norma para Pymes (párrafo 7.1), el estado de flujos de efectivo
informa acerca de los cambios del efectivo y sus equivalentes de la entidad durante el período que se informa, cla-
sificándolos por actividades: de operación, de inversión y de financiación. Asimismo, respecto a la presentación de
los flujos de efectivo, la Sección 7 de dicha Norma (párrafo 7.7) señala que Entidad Ejemplo debe informar acerca
de los flujos de efectivo de las operaciones. Es política de Entidad Ejemplo usar el método indirecto13 según el cual
se comienza presentando la ganancia o pérdida en términos netos, cifra que se corrige luego por los efectos de las
transacciones no monetarias, por todo tipo de partidas de pago diferido y acumulaciones (o devengos) que son la
causa de cobros y pagos en el pasado o en el futuro, así como de las partidas de pérdidas o ganancias (ingresos o
gastos no habituales) asociadas con flujos de efectivo de operaciones clasificadas como de inversión o financiación.
La Entidad Ejemplo ha decidido adoptar el ‘método indirecto’ en la presentación de los flujos de efectivo debido a
que suministra información que puede ser útil en la estimación de los flujos de efectivo futuros.
4.4 Definiciones
Son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos por actividades ordinarias de la empresa, así
como otras actividades que no puedan ser calificadas como de inversión o financiación.
(Incluir ejemplos de los tipos de transacciones que se presentan en la entidad).
4.4.2 Actividades de inversión
Son las actividades de adquisición y disposición de activos a largo plazo, así como de otras inversiones no inclui-
das en el efectivo y los equivalentes al efectivo.
Son las actividades que producen cambios en el tamaño y composición de los capitales propios y de los présta-
mos tomados por parte de la empresa.
4.4.4 Efectivo
Comprende la caja, los depósitos bancarios a la vista y cualquier contrato de fiducia de tipo recaudo y pago.
4.4.5 Equivalentes al efectivo
Son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente convertibles en importes determinados de
efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor.
4.4.6 Flujos de efectivo
Son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo.
13. La empresa debe definir si usa el método indirecto o directo.

4.5 Reconocimiento y medición
Las transacciones se reconocen al valor nominal. Los saldos de moneda extranjera se expresan en moneda funcio-
nal al tipo de cambio al que se liquidarían las transacciones a la fecha de los estados financieros que se preparan.
Los equivalentes al efectivo se tienen, más que para propósitos de inversión o similares, para cumplir los compro-
misos de pago a corto plazo. Una inversión financiera para que pueda ser calificada como equivalente al efectivo,
debe poder ser fácilmente convertible en una cantidad determinada de efectivo y estar sujeta a un riesgo insignifi-
cante de cambios en su valor. Por tanto, una inversión de estas características será equivalente al efectivo cuando
tenga vencimiento próximo. La entidad ha fijado un período de tres meses para la clasificación de este tipo de
equivalentes al efectivo.
Los sobregiros bancarios se consideran parte de la gestión de efectivo de la entidad, por lo tanto, se incluirán como
parte del saldo de efectivo y equivalentes en el estado de flujos de efectivo. Los flujos de efectivo no incluyen ningún
movimiento entre las partidas que constituyen el efectivo y equivalentes al efectivo, puesto que estos componentes
son parte de la gestión de efectivo de la empresa más que de sus actividades de operación, de inversión o financia-
ción. La gestión del efectivo comprende también la inversión de los sobrantes de efectivo y equivalentes al efectivo.
4.5.1 Medición inicial
El efectivo representado en monedas y billetes se mide al valor nominal. Los depósitos en cuentas bancarias
se miden por el saldo reportado en el extracto, más o menos las partidas conciliatorias que afecten la disponi-
bilidad de saldos, tales como los cheques girados no cobrados, los cuales se deducen del valor reportado en el
extracto.
Las transacciones en moneda extranjera se reconocen a su equivalente a la moneda funcional de la compañía al

momento de efectuarse las operaciones, aplicando al importe en moneda extranjera la tasa de cambio vigente a
la fecha de la transacción. (Sección 7 – “Estados de Flujos de Efectivo”, párrafo 7.11)
4.5.2 Medición posterior
La medición posterior de los equivalentes al efectivo se realizará por el valor que se recibirá por la liquidación
de los rubros que la componen.
Se reconoce como efectivo en caja el valor contenido en monedas y billetes mantenidos en Entidad Ejemplo.
Los saldos en bancos se medirán por los valores reportados por las entidades financieras en los respectivos ex-
tractos más o menos las partidas conciliatorias que afecten la disponibilidad de saldos, tales como los cheques
girados no cobrados, los cuales se deducen del valor reportado en el extracto.
(Incluir aquí el tratamiento adoptado por la entidad para las siguientes partidas:
a. Cheques girados no cobrados

b. Consignaciones pendientes por identificar)
Los equivalentes al efectivo que estén sujetos a un riesgo no significativo de cambios en su valor y se mantengan
para cumplir los compromisos de pago de corto plazo más que para propósitos de inversión u otros, se miden
por el modelo del costo amortizado. Se espera que las variaciones en estas partidas sean insignificantes a lo
largo de su período de maduración.
4.6 Presentación del estado de flujos de efectivo
La Entidad Ejemplo prepara un estado de flujos de efectivo y lo presenta como parte integrante de sus estados fi-
nancieros, para cada período en que sea obligatoria la presentación de estos. Un estado de flujos de efectivo, cuando
se usa conjuntamente con el resto de los estados financieros, suministra información que permite a los usuarios
evaluar los cambios en los activos netos de la entidad, su estructura financiera (incluyendo su liquidez y solvencia)

y su capacidad para afectar a los importes y las fechas de los flujos de efectivo, a fin de adaptarse a la evolución de
las circunstancias y las oportunidades. La información acerca del flujo de efectivo es útil para evaluar la capacidad
que Entidad Ejemplo tiene para generar efectivo y equivalentes al efectivo, permitiéndoles desarrollar modelos
para evaluar y comparar el valor presente de los flujos netos de efectivo de diferentes entidades.
El importe de los flujos de efectivo procedentes de actividades de operación es un indicador clave de la medida
en la cual estas actividades han generado fondos líquidos suficientes para reembolsar los préstamos, mantener
la capacidad de operación de Entidad Ejemplo, pagar dividendos y realizar nuevas inversiones sin recurrir a
fuentes externas de financiación. La información acerca de los componentes específicos de los flujos de efectivo
de las actividades de operación es útil, junto con otra información, para pronosticar los flujos de efectivo futuros
de tales actividades.
Las actividades de operación constituyen la principal fuente de ingresos en las actividades ordinarias de la
Entidad Ejemplo, y también se incluyen otras actividades que no puedan ser calificadas como de inversión o
financiación.
(Incluir ejemplos de situaciones que suelan presentarse en la entidad y que se clasifican en esta sección).
Es importante la presentación separada de los flujos de efectivo procedentes de actividades de financiación,

puesto que resulta útil al realizar la predicción de necesidades de efectivo para cubrir compromisos con los
suministradores de capital a la Entidad Ejemplo.
Las actividades de financiación son aquellas que producen cambios en el tamaño y composición del patrimonio
neto y de los pasivos de carácter financiero, tales como la emisión de acciones o bonos y otros documentos de
deuda, así como los pagos o cancelaciones de los mismos.
(Incluir ejemplos de situaciones que suelan presentarse en la entidad y que se clasifican en esta sección).
4.7 Otros temas relevantes
4.7.1 Flujos de efectivo en moneda extranjera
Los flujos de efectivo procedentes de transacciones en moneda extranjera se convierten a la moneda funcional
de la empresa (peso colombiano), aplicando al importe en moneda extranjera la tasa de cambio entre ambas
monedas en la fecha en que se produjo cada flujo en cuestión.
4.7.2 Intereses y dividendos
La empresa ha definido como política contable que los intereses financieros cobrados y pagados se presenten
como actividad de operación, al igual que los dividendos pagados14. Estas partidas de intereses y dividendos
se clasifican de forma coherente, período a período, según la clasificación que se ha definido en esta política
contable.
4.7.3 Impuesto a las ganancias
Los flujos de efectivo procedentes de pagos relacionados con impuestos a las ganancias deben revelarse por
separado y deben ser clasificados como flujos de efectivo procedentes de actividades de operación, a menos que
puedan ser específicamente asociados con actividades de inversión o de financiación.
14. La entidad puede definir si los toma como actividad de operación o de financiación. Véase párrafo 7.16 Sección 7 de la Norma para Pymes.

4.7.4 Transacciones no monetarias
Las transacciones de inversión o financiación que no han requerido el uso de efectivo o equivalentes al efectivo,
se excluyen del estado de flujos de efectivo. Estas transacciones son objeto de información en notas a los estados
financieros, de manera que suministren toda la información relevante acerca de tales actividades de inversión
o financiación.
4.8 Revelaciones
La empresa revela los componentes del efectivo y equivalentes al efectivo, y presenta una conciliación de los impor-
tes de su estado de flujos de efectivo con las partidas equivalentes sobre las que se informa en el estado de situación
financiera.
Entidad Ejemplo revela en sus estados financieros, junto con un comentario de la gerencia, cualquier importe signi-
ficativo de sus saldos de efectivo y equivalentes al efectivo que no esté disponible para ser utilizado.
4.9 Ejemplos sobre tratamiento de partidas conciliatorias
Las consignaciones que aparecen en los extractos bancarios, que no hayan sido registradas en la cuenta de bancos,
sin considerar su antigüedad, tendrán el siguiente tratamiento:
Se reconocerán como un menor valor de cartera y no se reconocerán como pasivos, salvo que existan evidencias
que prueben la existencia de valores que deben ser pagados a un tercero, cumpliendo además los requisitos exigi-
dos para el reconocimiento de pasivos.
Cuando sea impracticable identificar la causal de la consignación, se reconocerá como un pasivo denominado
“Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar corrientes a proveedores” (Sección 4 Norma para Pymes,
párrafos 4.5 y 4.7, Notas), y se revelará en las notas que los pasivos por consignaciones recibidas sin identificar
pueden no representar obligaciones para la entidad y que, en realidad, pueden ser menores valores de las cuentas
por cobrar o ingresos por ventas del período. Además, se revelarán las razones por las cuales se considera imprac-
ticable identificar los terceros y/o los conceptos por valores recibidos.
Las notas débito en el extracto bancario, originadas por cheques devueltos, y que no hayan sido contabilizadas, se
deberán reconocer como menor valor del saldo contable en bancos. La contrapartida débito será una cuenta por
cobrar denominada “Otras cuentas por cobrar corrientes”, en la subcuenta “cheques rechazados” (Sección 4 Norma
para Pymes, párrafo 4.5). Estas cuentas por cobrar deberán ser conciliadas por lo menos mensualmente con el ob-
jeto de reconocer los deterioros de valor si a ello hubiere lugar.
No se darán de baja las cuentas por cobrar cuando se reciban cheques posfechados, sean estos confirmados o no.
Solo se contabilizan como mayor valor de la caja, valores existentes en monedas y billetes. Los cheques posfechados
y otros medios de pago recibidos en el momento de las ventas se reconocerán como cuentas por cobrar y no como
mayor valor del efectivo en caja, hasta tanto sea recibido el efectivo o equivalentes15.
No se darán de baja las cuentas por cobrar cuando se reciban consignaciones timbradas por el banco, salvo que
se haya confirmado que los valores fueron efectivamente abonados, según sea reportado en un extracto bancario
físico o electrónico.
Los cheques girados y no cobrados se deducen del saldo contable de bancos, siempre que hayan sido entregados a
los beneficiarios.
La entidad realizará los acuerdos que considere pertinentes con las entidades financieras, con el fin de lograr la
identificación de todos los terceros que realicen pagos a nombre o a favor de la entidad.
15. Aplicando la Norma para Pymes para que los saldos en el balance reflejen la realidad económica.

La gestión de tesorería hará seguimiento a los saldos pendientes de abonar a favor de la entidad, además de ve-
rificar que se dé orden de no pago a los cheques emitidos con más de seis meses de antigüedad. Los cheques no
reclamados o no cobrados por los trabajadores o extrabajadores de la entidad se reconocerán en una subcuenta
separada del pasivo.
Las cuentas bancarias y los saldos en caja en moneda extranjera se medirán cada mes reconociendo la diferencia en
cambio en el estado de resultados.
Otras diferencias originadas en las conciliaciones bancarias se reconocerán de conformidad con los anteriores cri-
terios, procurando en todo caso el cumplimiento del objetivo de esta política contable consistente en mantener el
saldo de bancos.
5. INVERSIONES EN INSTRUMENTOS FINANCIEROS

Entidad Ejemplo aplica como base para sus políticas contables las secciones 11 y 12 de la Norma para Pymes, y no
hace uso de la alternativa establecida en el literal b) del párrafo 11.2 de la misma Norma.
De acuerdo con lo anterior, la entidad clasifica sus instrumentos financieros en los siguientes grupos:
a. Instrumentos de deuda medidos al costo.

b. Instrumentos de deuda medidos al costo amortizado.
c. Instrumentos de patrimonio medidos al valor razonable con efecto en resultados.
d. Instrumentos de patrimonio medidos al costo menos el deterioro del valor.
En esta política se aborda el tratamiento de los instrumentos financieros diferentes a las cuentas por cobrar, las
cuales se tratan en el capítulo 6 de este manual de políticas contables.
5.1 Instrumentos de deuda medidos al costo
Se trata de cuentas por cobrar comerciales y otros préstamos, cuyo tratamiento se aborda en el capítulo 6 de este
manual de políticas contables.
5.2 Instrumentos de deuda medidos al costo amortizado
En esta categoría se incluyen las inversiones en títulos de deuda, independiente de la intención de la gerencia sobre
ellas. El párrafo 11.14.a de la Norma para Pymes requiere que estos instrumentos se midan utilizando el método
del interés efectivo.
5.2.1 Reconocimiento inicial
La Entidad Ejemplo reconoce un instrumento de este tipo cuando adquiere el derecho de obtener los flujos de
efectivo futuros provenientes del instrumento. Por lo general, este hecho ocurre cuando la entidad realiza el pago
al emisor o tenedor del instrumento y obtiene el contrato, documento o certificado que da fe de la existencia del
acuerdo.
Los títulos en los cuales la entidad invierte son:
a. CDT
b. CDAT
c. TES
d. Bonos del Gobierno
e. Bonos emitidos por entidades de reconocida trayectoria y buena calificación crediticia.

De conformidad con lo establecido en el párrafo 11.13 de la Norma para Pymes, estos instrumentos se miden, en
el reconocimiento inicial, al precio de la transacción, incluyendo los costos de la transacción.
Estos costos de transacción se reconocen en cuenta auxiliar diferente de aquella en la cual se reconoce el costo
inicial del instrumento, con el fin de tener un control preciso sobre uno y otro concepto.
Cuando los costos de transacción no tienen un valor material, de acuerdo con el memorando de materialidad
preparado anualmente por la administración, estos costos se llevan directamente al estado de resultados.
Cuando no se lleven al estado de resultados, la entidad debe calcular el porcentaje de interés efectivo, entendido
este como el porcentaje que iguala los flujos de efectivo futuros del instrumento.
Esta clase de activos financieros se clasifica, en el estado de situación financiera, de acuerdo con la fecha de ven-
cimiento como activos corrientes y activos no corrientes. Aquellos activos financieros cuya fecha de vencimiento
sea superior a 12 meses, se clasifican como otros activos financieros en el activo no corriente, mientras que el
resto es clasificado como otros activos financieros en el activo corriente.
A cada fecha de reporte, la entidad debe medir estos instrumentos por el modelo del costo amortizado utilizan-
do el método del interés efectivo. Este modelo requiere que los costos de transacción, cuando sean significativos,
se reconozcan como mayor valor del instrumento y se presenten como menor valor de la rentabilidad a lo largo
de la vida del mismo.
Los rendimientos se reconocen, aunque no se hayan recibido, atendiendo al principio del devengo establecido
en la parte inicial de esta política y congruente con los requerimientos de la Sección 3 de la Norma para Pymes.
Los activos financieros en instrumentos de deuda, cuyo valor se encuentre expresado en moneda extranjera, se
reexpresan a la tasa de cambio aplicable a la fecha del estado de situación financiera.
5.3 Instrumentos de patrimonio
Los instrumentos de patrimonio (acciones o cuotas parte de interés social) se reconocen y miden teniendo en cuen-
ta los requerimientos de la Sección 11 de la Norma para Pymes.
5.3.1 Reconocimiento
Este tipo de inversiones se reconoce cuando la entidad ha obtenido los derechos relacionados con la participa-
ción en el patrimonio de otra entidad. A su vez, este hecho suele coincidir con la emisión de los títulos de patri-
monio de la entidad participada. Sin embargo, en algunos casos, es posible reconocer estas inversiones antes de
la emisión de los títulos, cuando el inversor y la participada han llegado a un acuerdo irreversible en relación
con la operación.
Si la entidad ha entregado recursos, pero aún no tiene derecho a la participación en la entidad emisora, o no ha
perfeccionado un acuerdo irrevocable, entonces los recursos entregados se reconocerán como anticipo en el
activo.
Los instrumentos que vayan a ser medidos al valor razonable se reconocen por el precio de la transacción, sin
tener en cuenta los costos adicionales incurridos en la adquisición.
Los instrumentos que vayan a ser medidos al costo se miden en el reconocimiento inicial por el precio de la
transacción, añadiendo los costos relacionados con la adquisición.

Se miden al valor razonable las inversiones que coticen en bolsa o aquellas que, aunque no coticen en bolsa,
tengan un valor razonable que se pueda establecer de manera fiable sin un costo o esfuerzo desproporcionado.
El valor razonable de un instrumento de patrimonio es su precio de cotización en bolsa. A falta de este, se toma
como valor razonable el precio de una transacción reciente de instrumentos financieros idénticos (por ejemplo,
acciones en la misma entidad). Si no se tienen datos disponibles sobre la variable anterior, la entidad mide el
instrumento al costo, a menos que el impacto en la valoración se estime como significativo, caso en el cual se
buscarán otras técnicas de valoración con las cuales se pretende estimar el valor al cual se haría una transacción
de compra y venta de los instrumentos a la fecha de valoración.
Los instrumentos medidos al costo se presentarán a cada fecha de corte por el mismo valor registrado en el
reconocimiento inicial, a menos que se haya incurrido en desembolsos posteriores capitalizables o nuevas
adquisiciones.
Los instrumentos medidos al valor razonable se ajustarán al valor razonable medido en la fecha de reporte.
Cualquier variación en el valor razonable se reconoce en resultados.
Los valores razonables de los activos financieros disponibles para la venta, que son cotizados, se basan en los
precios actuales de cotización bursátil. Si el mercado de un activo financiero disponible para la venta no tiene
un mercado activo, la empresa establece el valor razonable usando técnicas de valoración financiera.
Los dividendos provenientes de inversiones en patrimonio se acreditan como ingresos en el estado de resul-
tados cuando se obtenga el derecho de recibirlos, esto es, cuando sean decretados.
La empresa evalúa en cada fecha del estado de situación financiera, si hay evidencia objetiva de deterioro
del valor de un activo financiero o de un grupo de activos financieros medidos al costo o al costo amortizado.
Se considera que existe deterioro de los títulos de capital cuando haya evidencia objetiva de que los flujos
de efectivo futuros provenientes del instrumento tienen un valor inferior a su costo. El deterioro del valor se
reconoce directamente en los resultados del período.
Si la entidad obtiene evidencia de que la pérdida por deterioro ha disminuido o desaparecido, revertirá el
deterioro directamente en resultados. Esto puede ocurrir, por ejemplo, porque la entidad participada haya
alcanzado niveles de rentabilidad adecuados después de haberse deteriorado.
5.4 Baja en cuentas
La entidad dará de baja un instrumento financiero siempre y cuando:
a. Expiren o se liquiden los derechos sobre los flujos de efectivo provenientes del instrumento.
b. La entidad haya transferido estos derechos a un tercero, con o sin contraprestación
c. Los derechos sobre participación hayan desaparecido en caso de liquidación de la entidad participada
5.5 Revelaciones
La entidad revelará de forma clara su decisión de aplicar las secciones 11 y 12 de la Norma para Pymes, en lugar de
las Normas Plenas para el reconocimiento, medición y presentación de instrumentos financieros.
La empresa suministrará información que permita que los usuarios de sus estados financieros evalúen la relevancia
de los instrumentos financieros en su situación financiera y su rendimiento.
La entidad revelará los importes en libros de cada una de las siguientes categorías de activos financieros y pasivos
financieros, en la fecha sobre la que se informa, en total, en el estado de situación financiera o en las notas:

a. Activos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados (párrafo 11.14(c)(i) y párrafos 12.8
y 12.9).
b. Activos financieros que son instrumentos de deuda medidos al costo amortizado [párrafo 11.14(a)].
c. Activos financieros que son instrumentos de patrimonio medidos al costo menos deterioro del valor (párrafo
11.14(c)(ii) y párrafos 12.8 y 12.9).
5.5.1 Revelaciones sobre garantías
Si una entidad ha transferido activos financieros a una tercera parte, en una transacción que no cumple las
condiciones para la baja en cuentas, la entidad revelará para cada clase de estos activos financieros:
a. La naturaleza de los activos.

b. La naturaleza de los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad a los que la entidad continúe expuesta.
c. El importe en libros de los activos o de cualesquiera pasivos asociados que la entidad continúe recono-
ciendo.
5.5.1.1. Garantía
De conformidad con lo establecido en el párrafo 11.46, cuando la entidad haya pignorado activos financieros
como garantía por pasivos o pasivos contingentes, revelará lo siguiente:
a. El importe en libros de los activos financieros pignorados como garantía.

b. Los plazos y condiciones relacionados con su pignoración.
5.5.2 Ingresos, gastos, ganancias o pérdidas
a. Ingresos, gastos, ganancias o pérdidas, incluidos los cambios al valor razonable reconocidos en:
i. Activos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados.

ii. Pasivos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados.
iii. Activos financieros medidos al costo amortizado.
iv. Pasivos financieros medidos al costo amortizado.
b. Ingresos por intereses totales y gastos por intereses totales (calculados utilizando el método del interés
efectivo) por activos financieros y pasivos financieros que no se miden al valor razonable con cambios en
resultados.
c. El importe de las pérdidas por deterioro de valor para cada clase de activo financiero.
6. CUENTAS POR COBRAR

6.1 Alcance
Comprende el valor de las deudas a cargo de terceros y a favor del ente económico, incluidas las comerciales y no
comerciales.
De este grupo hacen parte, entre otras, las siguientes cuentas: clientes, cuentas corrientes comerciales, cuentas por
cobrar a casa matriz, cuentas por cobrar a vinculados económicos, cuentas por cobrar a socios y accionistas, apor-
tes por cobrar, anticipos y avances, cuentas de operación conjunta, depósitos y promesas de compraventa.

En este grupo también se incluye el valor de la provisión pertinente, de naturaleza crédito, constituida para cubrir
las contingencias de pérdida la cual debe ser justificada, cuantificable y confiable.
Los valores representados en moneda extranjera se ajustan a la tasa de cambio representativa del mercado.
6.2 Reconocimiento
La empresa reconoce las cuentas por cobrar cuando su importe pueda ser medido con fiabilidad y que sea proba-
ble que este fluya a la empresa en forma de efectivo o equivalente de efectivo o que genere otro tipo de beneficios
económicos para la empresa.
6.3 Medición
La empresa medirá inicialmente las cuentas por cobrar al precio de la transacción, excepto si la transacción
tiene fines de financiación; en este caso las cuentas por cobrar se miden al valor presente de los pagos futuros
descontados a una tasa de interés de mercado para un instrumento de deuda similar (véase el párrafo
11.14(A)).
Después del reconocimiento inicial, la empresa medirá las cuentas por cobrar a su importe recuperable; las
cuentas por cobrar con fines de financiación se miden al costo amortizado, utilizando el método de interés efec-
tivo (véase el párrafo 11.14(A)).
Cuando se trate de transacciones de financiación, no se haya pactado cobro de intereses, y el efecto del descuen-
to a tasas de interés del mercado sea significativo, la entidad medirá la partida con tasas de interés del mercado,
reconocerá una pérdida por valoración en el reconocimiento inicial (o en el momento de la valoración) y poste-
riormente, reconocerá un ingreso por intereses a la tasa utilizada para el descuento.
6.4 Cuentas por cobrar
Las cuentas por cobrar se registran en su medición inicial al costo de adquisición, y la medición posterior se hace
de acuerdo con las siguientes condiciones:
a. Si la cuenta por cobrar no genera intereses, la medición posterior se hace al costo menos el deterioro.
b. Si la cuenta por cobrar genera intereses, se mide al costo amortizado menos el deterioro.
6.5 Estimación para cuentas incobrables
La entidad evalúa, a cada fecha de corte, la recuperabilidad de sus cuentas por cobrar, y reconoce un deterioro del
valor cuando el valor recuperable (ajustado a valor presente cuando sea el caso) es inferior al valor en libros del
activo a la última fecha de medición. El deterioro se reconoce como gasto en el estado de resultados.
Para evaluar la recuperabilidad de las cuentas por cobrar, la entidad evaluará cada uno de los clientes cuyo saldo
sea material, teniendo en cuenta indicadores como:
a. Mora en el pago de acreencias vencidas

b. Comportamiento histórico del deudor
c. Calificación crediticia
d. Incumplimiento a otros acreedores
e. Evaluación de la situación financiera del deudor

Para la cartera cuyo valor individual no sea significativo, la entidad evalúa las pérdidas de cartera presentadas
históricamente, y reconoce una provisión equivalente al porcentaje de pérdidas por cartera no pagada calculado
sobre la base de las ventas totales anuales, y restando cualquier provisión individual calculada. El resultado de este
cálculo puede ser cero.
Cuando exista evidencia de la recuperación de una pérdida por deterioro, o cuando se recaude una cuenta por cobrar
que había sido deteriorada, la entidad reconoce esta recuperación por reversión de deterioro con efecto en resultados.
6.6 Cuentas por cobrar a largo plazo
Se miden inicialmente al costo de operación y posteriormente al costo amortizado menos cualquier deterioro de
valor.
6.7 Presentación
Las cuentas por cobrar se presentarán en el balance general dentro del activo corriente cuando se determine que
su recuperación no excederá de doce meses. Cuando el plazo del crédito sea mayor a un año se presentarán dentro
del activo no corriente.
6.8 Revelación
La empresa revelará en las notas a los estados financieros un detalle de los datos principales por separado para
cada cliente o deudor y los saldos pendientes de cobro.
6.9 Clientes
Registra los valores a favor del ente económico y a cargo de clientes nacionales y/o extranjeros de cualquier natu-
raleza, por concepto de ventas de mercancías, productos terminados, servicios y contratos realizados en desarrollo
del objeto social, así como la financiación de los mismos.
6.10 Cuentas por cobrar a socios y accionistas
Registra los valores entregados en dinero o en especie a los socios o accionistas y los pagos efectuados por el ente
económico a terceros por cuenta de estos, de conformidad con las normas legales vigentes, siempre y cuando exis-
ta un acuerdo en el cual el socio se comprometa a reintegrar estos dineros a la sociedad. En caso contrario, no se
reconocen cuentas por cobrar por dineros entregados al socio. Estas partidas afectarán directamente las ganancias
retenidas, y será necesario, de acuerdo con la Ley y los Estatutos, documentar el hecho en un acta de distribución
de utilidades. Si la entidad no tuviera utilidades, estos recursos entregados a socios, o en nombre de estos, afectarán
el patrimonio.
6.11 Anticipo de impuestos y contribuciones o saldos a favor
Registra los saldos a cargo de entidades gubernamentales y a favor del ente económico, por concepto de anticipos
de impuestos y los originados en liquidaciones de declaraciones tributarias, contribuciones y tasas para ser solici-
tados en devolución o compensación con liquidaciones futuras.
Estas partidas se reconocen por el valor no descontado, dado que no corresponden a instrumentos financieros.
6.12 Cuentas por cobrar a trabajadores
Registra los derechos a favor del ente económico, originados en créditos otorgados al personal con vínculo labo-
ral, así como los valores a cargo de estos por conceptos tales como faltantes en caja o inventarios, siempre que la
entidad tenga un acuerdo con el empleado para el reintegro de estos dineros. En caso contrario, estas partidas se
reconocen como gasto.

6.13 Deudores varios
Registra los valores a favor del ente económico y a cargo de deudores diferentes a los enunciados anteriormente,
tales como cuentas por cobrar de terceros y pagos por cuenta de terceros, así como cualquier anticipo entregado a
proveedores de bienes o servicios.
6.14 Procedimiento de aplicación
El importe y el plazo de las cuentas por cobrar serán pactados entre la empresa y el cliente o deudor; el valor que se
debe registrar es el monto que consigne la documentación correspondiente que ampare la transacción, como por
ejemplo: facturas fiscales, recibos, entre otros. Para el caso de las transacciones con fines de financiación, se aplica-
rá la fórmula de valor presente con una tasa de mercado que represente la realidad económica.
7. INVENTARIOS
Los inventarios son activos. Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados
del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.
(Describir la actividad de la entidad y los tipos de inventario que suele mantener)
Los inventarios de Entidad Ejemplo se clasifican de la siguiente forma:
a. Productos terminados. Activos mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones;
b. Bienes fungibles. Activos en forma de suministros que se consumirán en el proceso productivo; y
c. Materia prima. Activos en forma de materiales que se consumirán en el proceso productivo.
Los bienes fungibles y las materias primas se consumirán en el ciclo de operación normal de la entidad.
Los productos terminados se mantienen principalmente para negociar.
Los inventarios son activos corrientes
7.1. Alcance
De acuerdo con la Norma para Pymes, los inventarios son activos:
a. Mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones;

b. En proceso de producción con vistas a esa venta; o
c. En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de
servicios.
Esta política es de aplicación para el reconocimiento de todos los inventarios mantenidos por la empresa, y no
aplica a:
a. Las piezas de repuestos importantes que se sustituyen en activos de propiedades, planta y equipo y, por lo
tanto, se espera utilizar por más de un período.
b. Obras en progreso que surgen de contratos de construcción.
c. Instrumentos financieros.
La medición inicial se lleva a cabo al costo, según las orientaciones que se presentan más adelante. Posterior-
mente se miden con respecto al menor importe entre el costo histórico y el valor neto realizable (VNR).

a. Valor neto de realización. Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de las operacio-
nes menos los gastos de ventas necesarios para llevar a cabo su realización.
b. Valor razonable. Es el precio que sería recibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en
una transacción ordenada entre participantes del mercado en la fecha de medición.
Hacen parte del costo: el precio de compra, los aranceles, los transportes, el mantenimiento, los materiales, los
servicios y los impuestos, siempre y cuando estos no tengan la característica de ser cobrables a la administra-
ción de impuestos.
La diferencia en cambio y cualquier costo por préstamos se reconocen como gastos del período en el cual se
incurran, en ningún caso se capitalizan como costo del inventario.
Después del reconocimiento inicial, la Entidad Ejemplo mide los inventarios al menor valor entre:
a. El costo;
b. El precio de venta estimado, menos los costos de terminación y los costos de venta.
Cuando los precios estimados de venta menos los costos de terminación y venta sean inferiores al costo, Enti-
dad Ejemplo reconocerá una pérdida por deterioro. Los montos anormales de desperdicio, así como los costos
asociados con ineficiencia o baja producción se reconocen como gastos en el período en el cual son incurridos.
7.1.3 Costo del inventario
La Entidad Ejemplo incluirá en el costo de los inventarios todos los costos de compra, costos de transformación
y otros costos incurridos para darles su condición y ubicación actuales:
a. Costo de adquisición
i. Precio de compra
ii. Aranceles de importación
iii. Impuestos que no sean recuperables por actividad fiscal (4 x mil)
iv. Transporte
v. Menos descuentos, compras, rebajas
b. Costo de transformación
i. Mano de obra directa;

ii. También una distribución sistemática de los costos indirectos de producción o variables fijos.
c. Otros costos incurridos
i. Se haya incurrido en ellos para darle al mismo su condición y ubicación actuales.
Si se presenta alguno (o algunos) de los costos mencionados a continuación, se excluyen del costo de inventarios
d. Costos que se excluyen de inventarios:
i. Importes de desperdicio de materiales, mano de obra y otros costos.

ii. Costos de almacenamiento a menos que sean necesarios durante el período productivo.
iii. Costos indirectos de administración que no contribuyan a dar a los inventarios su condición y ubi-
cación actuales.
iv. Costo de venta.

7.1.4 Técnicas de medición del costo
La entidad utiliza como técnica de medición de los inventarios16:
a. Método PEPS
b. Promedio ponderado
c. Identificación específica
d. Costeo integral
e. Costos ABC
f. Última transacción
7.1.5 Asignación del costo de los inventarios
El costo de los inventarios se reconoce como gasto en el estado de resultados en el período en el cual se reconoce
el ingreso por la venta de esos inventarios. No se reconocerán ingresos relacionados con partidas que no estén
disponibles para su comercialización, ni costos de ventas relacionados con esos ingresos.
7.2 Deterioro del valor de los inventarios
Entidad Ejemplo evaluará a cada fecha de reporte si los inventarios están deteriorados por obsolescencia, precio de
venta decreciente, daños, entre otros.
Si existe evidencia objetiva de deterioro en los inventarios se debe realizar una prueba de deterioro:
Valor en libros vs valor neto de realización = pérdida por valor de deterioro
Los párrafos 27.2 a 27.4 de la Norma para Pymes requieren que Entidad Ejemplo evalúe al final de cada período
sobre el que se informa si los inventarios están deteriorados, es decir, si el importe en libros no es totalmente recu-
perable (por ejemplo: por daños, obsolescencia o precios de venta decrecientes). Si una partida (o grupo de parti-
das) de inventario está deteriorada, esos párrafos requieren que la entidad mida el inventario a su precio de venta
menos los costos de terminación y venta, y que reconozca una pérdida por deterioro de valor. Los mencionados
párrafos requieren también, en algunas circunstancias, la reversión del deterioro anterior.
Entidad Ejemplo evaluará en cada fecha sobre la que se informa si ha habido un deterioro de valor de los inven-
tarios, realizando una comparación entre el valor en libros de cada partida de inventario con su precio de venta
menos los costos de terminación y venta. Además, debe evaluar la expectativa de venta de estos inventarios. Al
realizar la evaluación anteriormente indicada, el inventario refleja un deterioro de valor; se reducirá el importe
en libros del inventario a su precio de venta menos los costos de terminación y venta, reconociendo esta pérdida
por deterioro de valor en resultados.
Cualquier inventario cuya comercialización no se prevea en un plazo inferior a dos17 años, se deteriora comple-
tamente.
Se evaluará, en cada período posterior al que se informa, el precio de venta menos los costos de terminación y
venta de los inventarios. Cuando se identifique un incremento de valor en el precio de venta menos los costos de
terminación y venta, se revertirá el importe del deterioro reconocido. (Sección 27, p.27.2)
16. Escoger alguno de estos. No se permite la utilización del método UEPS
17. Este plazo lo debe determinar cada entidad, de acuerdo con el tipo de inventarios que comercializa.

7.2.3 Revelaciones
a. Entidad Ejemplo debe revelar las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios, inclu-
yendo la fórmula de costo utilizada. (Sección 13, p, 13.22).
b. El importe en libros total de los inventarios y el importe en libros en clasificaciones apropiadas para la
entidad. (Sección 13, p, 13.22).
c. El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el período.
d. Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado, de acuerdo con la Sección
27. (Sección 13, p, 13.22).
e. El importe total en libros de los inventarios pignorados en garantía del cumplimiento de deudas. (Sección
13, p, 13.22).
7.3 Inventarios para los prestadores de servicios
Cuando se trate de prestación de servicios, los inventarios se medirán por los costos que suponga la producción.
Estos costos consisten fundamentalmente en mano de obra y otros costos del personal directamente involu-
crado en la prestación del servicio, incluyendo personal de supervisión y otros costos indirectos atribuibles. La
mano de obra y los demás costos relacionados con las ventas, y con el personal de administración general, no se
incluirán, pero se reconocerán como gastos en el período en el que se hayan incurrido. Los costos de los inven-
tarios de un prestador de servicios no incluirán márgenes de ganancia ni costos indirectos no atribuibles que, a
menudo, se tienen en cuenta en los precios facturados por los prestadores de servicios.
Para Entidad Ejemplo, el inventario de servicios puede considerarse como trabajo en curso de un entregable
(por ejemplo, un informe o un análisis que se registra en una cuenta de contrato de servicios). La mano de obra
directa y otros costos de personal involucrados en la prestación del servicio, así como también el costo indirecto
distribuido, pueden incluirse en la partida del inventario de servicios. (Sección 13; P 13.14)
7.3.2 Revelaciones
a. Entidad Ejemplo revelará la fórmula de costo utilizada para medir los inventarios, el importe total en
libros de los inventarios y los importes en libros según la clasificación apropiada para la entidad, y el im-
porte de los inventarios reconocido como gasto durante el período.
b. Se mostrarán por separado importes de inventarios que se mantienen para la venta en el curso normal de
las operaciones, en proceso de producción para posteriormente venderse, en forma de materiales o sumi-
nistros para ser consumidos en el proceso de producción.
7.4 Inventario de materia prima
a. El costo de adquisición de la materia prima comprenderá el precio de compra, aranceles de importación y

otros impuestos (no recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), transporte, manipulación y
otros costos directamente atribuibles a la adquisición de los materiales.
b. Cuando el costo de adquisición de los materiales comprenda descuentos, rebajas y otras partidas similares,
estas se deducirán para determinar dicho costo.

Entidad Ejemplo, al final de cada período sobre el que se informa, determinará si los inventarios están deterio-
rados, es decir, si el importe en libros no es totalmente recuperable (por ejemplo, por daños u obsolescencia). El
inventario se medirá a su precio de venta menos los costos de terminación y venta, y se reconocerá una pérdida
por deterioro de valor.
7.4.3 Revelaciones
a. Política contables adoptadas para su medición, incluyendo fórmula de costo.

b. Importe total en libros.
c. Importe reconocido como gasto durante el período.
d. Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado, de acuerdo con la Sección 27.
e. Importe de inventarios pignorados como garantía de pasivos.
7.5 Inventario de mercancías no fabricadas por la empresa
a. Entidad Ejemplo medirá sus inventarios al costo de adquisición, que incluirá todos los costos necesarios
para poner en venta el producto.
b. Los inventarios se clasificarán e incluirán como activo corriente en el estado de situación financiera, ya que
se mantienen con fines de negociación.
a. Entidad Ejemplo medirá los inventarios al importe menor entre el costo y el precio de venta estimados,
menos los costos de terminación y venta.
b. El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación
y otros impuestos no recuperables, los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribui-
bles a su adquisición.
7.5.3 Revelaciones
a. Las políticas de contabilidad adoptadas en la medición de los inventarios, incluyendo la fórmula de costo
usada.
b. El valor total en libros de los inventarios y el valor en cada una de las clasificaciones que sean apropiadas
para la entidad.
c. La cantidad de los inventarios reconocida como gasto durante el período.
d. Las pérdidas por deterioro reconocidas o reversadas en utilidad o pérdida de acuerdo con la Sección 27.
e. El valor total en libros de los inventarios entregados como garantía de pasivos.
7.6 Inventario en tránsito
Registra el valor de las erogaciones efectuadas por la entidad, tanto para las importaciones como para las compras
realizadas en el país, desde el momento en el cual la entidad ha asumido los riesgos y ventajas sobre el activo, hasta
que el inventario está disponible para ser comercializado o utilizado como materias primas, suministros y repues-
tos, materiales, mercancías y subproductos.

7.7 Inventario de productos agrícolas
Los productos agrícolas que Entidad Ejemplo haya cosechado o recolectado de sus activos biológicos, se miden en el
momento de su reconocimiento inicial, por su valor razonable menos los costos estimados de venta en el punto de
su cosecha o recolección. Este pasará a ser el costo de los inventarios en esa fecha, para la aplicación de esta política.
8. PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

8.1 Objetivo
Establecer las pautas para el reconocimiento, medición y presentación de los activos que en Entidad Ejemplo se
clasifican como propiedades, planta y equipo, mediante la determinación de su valor en libros y los cargos por de-
preciación y pérdidas por deterioro de valor que deben reconocerse en relación con ellos.
8.2 Alcance
Esta política aplica para aquellos activos tangibles que Entidad Ejemplo mantiene para ser utilizados en la produc-
ción y venta de bienes, en la prestación de servicios, o para propósitos administrativos, que no están disponibles
para la venta y de los cuales se espera obtener beneficios económicos futuros, siempre que su vida útil probable
exceda un año, entendiendo esta como el tiempo estimado de uso o los factores necesarios para estimar la operati-
vidad del bien. Incluye las siguientes clases de propiedades, planta y equipo18:
a. Terrenos
b. Edificaciones
c. Construcciones en curso
d. Equipos de cómputo
e. Equipos de comunicación
f. Muebles y enseres
g. Activos recibidos en arrendamiento financiero
h. Obras y mejoras en propiedad ajena
i. Activos adquiridos por razones de seguridad o índole medioambiental.
Una clase de elementos pertenecientes a propiedades, planta y equipo es un conjunto de activos de similar natura-
leza y uso en las operaciones de la entidad.
8.2.1 Esta política no aplica a:
Las propiedades (terrenos, edificaciones o parte de estas) entregadas en arriendo operativo a un tercero o para
obtener ganancias por cambios en su valorización o ambas, las cuales se clasifican como propiedades de inversión.
Las anteriores propiedades serán tratadas en sus correspondientes políticas.
8.2.2 Bienes que se cargan directamente al gasto
a. Los bienes cuya utilización no supere un año, dado que se consideran como elementos de consumo, inde-
pendiente de la cuantía de la compra individual o grupal.
b. Bienes cuya utilización supere un año, pero su valor es inmaterial, de acuerdo con el memorando anual
preparado por la administración.
c. Bienes cuya utilización supere un año, pero que no se espera recibir beneficios económicos de ellos o no
prestan apoyo administrativo.
18. Pueden existir otras clases.

8.3.1 Identificación de la propiedad, planta y equipo
Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que:
a. Posee la entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terce-
ros o para propósitos administrativos; y
b. Se esperan usar durante más de un período.
8.3.2 Reconocimiento inicial
Entidad Ejemplo reconoce como propiedades, planta y equipo los activos que cumplan la totalidad de los si-
guientes requisitos:
a. Que sea un recurso tangible controlado por la entidad.
b. Que sea probable que Entidad Ejemplo obtenga beneficios económicos futuros asociados con la partida o
sirva para fines administrativos.
c. Que se espere utilizarlo en el giro normal de su operación en un período de tiempo que exceda un año.
d. Que Entidad Ejemplo reciba los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.
e. Que su valor pueda ser medido confiable y razonablemente. Este es usualmente el valor nominal acordado
con el proveedor.
f. Que su valor individual sea superior al establecido en el memorando anual emitido por la administración,
para cada clase de activo.
g. Que exceda el monto de materialidad establecido en el memorando anual emitido por la administración,
para cada clase de activo.
Si Entidad Ejemplo realiza compras grupales de activos de igual naturaleza, tales como: equipos de cómputo,
muebles y enseres, se reconocerán en un solo código de identificación de activo, detallando en el sistema de
información la cantidad correspondiente.
Nota: el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo recibidas mediante donación se encuentra en el
numeral 11.4.15 – Donaciones.
Además, su reconocimiento se efectúa cuando el bien se ha recibido a satisfacción por parte de Entidad Ejemplo
y se han asumido los riesgos y ventajas del mismo. Se entiende que el bien se ha recibido cuando se han cumpli-
do las condiciones establecidas con el proveedor. Si el acuerdo establece que el activo se entrega en la bodega del
proveedor, se entiende recibido a satisfacción por Entidad Ejemplo en ese momento, y a partir de este punto los
riesgos son aceptados por la Entidad. Si el acuerdo establece que el activo se entrega en la Entidad, se entiende
como recibido cuando se ubique en el interior de la Entidad.
Cuando se adquiera un terreno que incluya una edificación, tanto el terreno como la edificación se reconocen
contablemente de forma separada por sus valores comerciales (tomados de los avalúos técnicos).
Desde el reconocimiento inicial, Entidad Ejemplo estima si el activo tiene valor residual.

8.3.3 Medición inicial: costos iniciales
Se describen a continuación los valores por los cuales deben ser reconocidos inicialmente las diferentes clases
de propiedades, planta y equipo, y las actividades relacionadas con esta partida contable. Para esto Entidad
Ejemplo debe identificar si:
a. Se adquirió un activo listo para ser usado en las condiciones que lo requiere la Entidad.
b. Se adquirió un activo que no está listo para ser usado en las condiciones que lo requiere la Entidad.
Los siguientes costos incurridos no se reconocen como mayor valor de una partida de propiedades, planta y
equipo, y Entidad Ejemplo los reconocerá como gastos o costos cuando se incurra en ellos:
a. Costos de apertura de una nueva instalación para la prestación del servicio.
b. Costos de introducción de un nuevo servicio (incluidos los costos de publicidad y actividades promocionales).
c. Costos de apertura en una nueva localización, o los de redirigirlo a un nuevo tipo de público objetivo.
d. Costos de formación del personal.
e. Costos de administración y otros costos indirectos generales.
f. Costos por préstamos, siempre que el activo no se considere apto (véase el numeral 11.4.5 – Costos por
préstamos).
8.3.3.1 Activos listos para ser usados
Comprenden todos aquellos activos tangibles que por sus características se ajustan a las necesidades de Entidad
Ejemplo tal como lo ofrece el proveedor y, en consecuencia, una vez comprados entran en uso u operación sin
requerirse ajustes o adecuaciones para ello. Un activo está listo para su uso cuando se encuentre en la ubicación
y en las condiciones necesarias para ser capaz de operar de la forma prevista por la administración. El costo
inicial de estos activos comprende:
• Precio de compra
Valor nominal según los acuerdos contractuales y precios fijados con los proveedores (de contado), me-
nos descuentos financieros y comerciales y rebajas, más el impuesto a las ventas (IVA), en la medida en
que no sea descontable de otros impuestos.
Además el costo incluirá:
Si es un equipo de cómputo y/o equipo de comunicaciones, conformarán un mayor valor del costo las
licencias tales como ‘Permanentes’ y OEM (fabricante de equipos originales nuevos), debido a que estas
corresponden a las licencias que vienen instaladas desde que se adquiere el computador, y que no son
separables del costo del mismo. Además de los costos de trasporte y ubicación de los mismos en el lugar
donde funcionarán.
Si se trata de una edificación o terreno, harán parte del costo los impuestos de registros notariales, de
escritura, comisión del intermediario y demás gastos legales. El impuesto predial y los demás impuestos
indirectos sobre la propiedad no se capitalizarán; se llevarán directamente al gasto.
Si es un equipo de transporte se capitalizan todos los costos incurridos para matricular el activo.

8.3.3.1.1 Activos que no están listos para ser usados
Son todos aquellos activos que de acuerdo con sus características y/o forma de negociación, requieren un pro-
ceso adicional para que estén listos para su uso en el lugar y en las condiciones necesarias previstas por el área
administrativa. Se reconocen como propiedades, planta y equipo, separados del resto de activos, y se revelará
claramente que aún no están listos para el uso. Estos activos se miden por el costo incurrido durante su adqui-
sición o construcción.
Cuando el activo ha llegado al sitio en el cual será utilizado (activo en tránsito) o han concluido los procesos de
construcción o montaje, se deberá trasladar a las cuentas respectivas de propiedades, planta y equipo e iniciara
su depreciación debido a que se asume que están listos para su uso, independientemente de que entren en uso
en forma inmediata o no. El costo de adquisición para este tipo de activos será representado por todas las ero-
gaciones en que se incurra, hasta que esté listo para su uso.
8.3.3.1.1.1 Activos en tránsito
Un activo estará en tránsito si se reciben los riesgos y ventajas en un sitio diferente del sitio en el cual va a ser
instalado para su uso. Los costos iniciales de estos activos en tránsito son:
a. Costos de adquisición de contado, menos los descuentos financieros y comerciales, más el impuesto a las
ventas (IVA) en la medida en que no sea recuperable.
b. Los costos de traslado tales como: transportes, seguros y personal de movilización del activo.
Se capitalizan estos costos, siempre y cuando estén directamente relacionados con la ubicación del activo en el
lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la Entidad.
Cuando la negociación y el pago se realizan en una moneda diferente de la funcional, el reconocimiento se hace
con la tasa de cambio del momento en el cual el activo es incorporado en los estados financieros por primera vez.
Cuando se realice un anticipo o avance para la adquisición de una propiedad, planta y equipo, se reconoce en
una cuenta de anticipos para compra de propiedades planta y equipo.
8.3.3.1.1.2 Activos en montaje y/o proceso de instalación
Corresponden a la adquisición de activos que deben ser montados, instalados o armados en las instalaciones
propiedad de Entidad Ejemplo. Se encontrará en montaje cuando el activo está en el sitio en que será utilizado,
pero está en proceso de adecuación, instalación y adaptación para su uso. Los costos iniciales de estos activos
en montaje serán:
a. Costo de adquisición de contado según los acuerdos contractuales y precios fijados con los proveedores,
menos descuentos y rebajas, más el impuesto sobre las ventas (IVA) en la medida en que no sea descontable
de otros impuestos.
b. Salarios y prestaciones de personal directo que ejecuta el montaje.
c. Costos de comprobación de que el activo funciona adecuadamente.
d. Honorarios y servicios a terceros para realizar el montaje del activo.
e. Repuestos, elementos, materiales y accesorios requeridos para la realización del montaje del activo.
f. Costos de acondicionamiento del lugar en donde funcionará, para colocarlo en las condiciones previstas
para su utilización
g. En caso de que el activo se importe, los costos de la importación tales como: aranceles, más el impuesto

sobre las ventas –IVA–, en la medida en que no sea descontable de otros impuestos y fletes, serán mayor
valor del activo.
8.3.3.1.1.3 Activos en construcción
Será en construcción todo proyecto que Entidad Ejemplo decida abordar con el objetivo de mejorar o incre-
mentar la capacidad instalada, racionalizar, conservar o aumentar los niveles de servicio o adaptarse a nuevas
tecnologías.
Solo se reconocen como construcciones en curso las erogaciones directamente relacionadas con el desarrollo
del proyecto de inversión dentro de las cuales se incluyen las siguientes:
Salarios, seguridad social y prestaciones de personal directo, y en caso en que se dé, la proporción de personal
indirecto que se encuentre en el desarrollo del proyecto.
Si los proyectos de construcción se manejan por contratos de administración delegada, todos los costos en que
incurra debidamente el administrador delegado serán un mayor valor del activo:
a. En el momento en que se adquiere un edificio para derrumbarse y construir uno nuevo, el costo de la de-
molición en que se ha incurrido forma parte del costo del terreno.
b. Honorarios relacionados con el desarrollo del proyecto.
c. Gastos de tipo legal incurridos para el desarrollo del proyecto.
d. Arrendamiento de espacios o de activos directamente relacionados con el desarrollo del proyecto.
e. Servicios en general recibidos y relacionados con la ejecución del proyecto.
f. Transporte de elementos, repuestos y personal que está desarrollando el proyecto.
g. Costos de repuestos utilizados en el proceso.
h. Mantenimiento de activos usados en el proyecto.
i. Depreciación de activos propios utilizados en el desarrollo del proyecto.
j. La estimación inicial de los costos en caso de desmantelamiento.
k. Costo de materiales y suministros para la ejecución del proyecto.
l. Costos financieros, siempre que se trate de un activo apto.
m. Y siguiendo el numeral 4.2 – “Reconocimiento Inicial de la presente política”, todos los demás costos in-
curridos para que la construcción esté lista para su uso en las condiciones esperadas por el área admi-
nistrativa.
En cuanto a otros activos incorporados en la obra a la edificación, tales como ascensores, plantas eléctricas,
inyectoras, equipos hidrosanitarios, entre otros, que tengan un costo significativo en relación con el activo total,
se tratarán como componentes separados, ya que brindan un patrón distinto de beneficios que los que brinda
el activo principal a la entidad.
Algunas operaciones relacionadas con la construcción de elementos de propiedades, planta y equipo pueden
llevar a la compra de herramientas y equipos, los cuales al final de la construcción esperan ser vendidos. Estos,
en el momento de la compra se tratarán como gastos del período, y en el momento en que se vendan se recono-
cerá el correspondiente ingreso.

Si por cualquier circunstancia se suspende el proceso de construcción del proyecto de inversión, todos los
costos directos incurridos mientras dure la suspensión se tratan como gastos en el estado de resultados in-
tegrales.
Nota: Se debe tener en cuenta que los terrenos y edificios son activos separados y se contabilizarán por separa-
do, incluso si han sido adquiridos de forma conjunta.
8.3.4 Costos por préstamos
No se capitalizan costos por préstamos en el valor de las propiedades, planta y equipo. Los costos por présta-
mos en los cuales incurra la entidad durante la construcción del activo se reconocerán como gasto en el mismo
período en el cual se incurran.
8.3.5 Diferencia en cambio
Si se llegara a presentar una transacción en moneda extranjera para la adquisición de propiedad, planta y equi-
po, esta se reconocerá con la tasa de cambio de contado a la fecha de la transacción. La propiedad, planta y equi-
po es una partida no monetaria, por lo que cualquier ajuste posterior que se pueda presentar por diferencia en
cambio se registrará en resultados del período.
Entidad Ejemplo mide posteriormente estos activos bajo el modelo del costo, por tanto se mantiene el costo
asignado en la medición inicial hasta el retiro del activo; el saldo en libros del activo refleja el costo, menos los
cargos por depreciación acumulada y valores acumulados por pérdidas de deterioro de valor.
8.3.7 Costos posteriores
El objetivo de las erogaciones efectuadas sobre las propiedades planta y equipo, con posterioridad a su adqui-
sición, es garantizar que estos sigan operando y prestando su servicio, en condiciones normales o en mejores
condiciones.
8.3.7.1 Mantenimientos y reparaciones
Para que ciertos elementos de propiedades, planta y equipo operen continuamente es necesario someterlos a
inspecciones de carácter regular, independiente de que alguna de sus partes y piezas se deba reemplazar. Por lo
tanto, estos desembolsos serán reconocidos como gastos en el período en que se incurre, incluidos sus repues-
tos.
El mantenimiento rutinario incluye los costos de mano de obra, consumibles y repuestos menores. Estos costos
corresponden a gastos de reparación y mantenimiento.
8.3.7.2 Transformaciones y adiciones
Los activos de Entidad Ejemplo pueden requerir ciertos ajustes y adaptaciones a los activos actuales. Los costos
en los cuales se incurra para la realización de este tipo de transformaciones o adiciones a los activos se tratarán
como gastos en el período en que ocurran, a menos que se trate de erogaciones significativas que incrementen
además la vida útil o el patrón de beneficios derivados del activo.
8.3.8 Vidas útiles
La vida útil de un activo es el tiempo que se espera que ese activo esté en uso para la Entidad. Los beneficios
económicos futuros implícitos en un activo se consumen mediante su uso, pero existen otros factores que deben
ser tenidos en cuenta para establecer su vida útil, pues pueden disminuir esos beneficios económicos:

a. Uso esperado del activo.
b. Estado físico del activo.
c. Obsolescencia técnica.
d. Límites legales o contractuales, similares al uso del activo, tales como las fechas de caducidad de los contra-
tos de arrendamiento relacionados.
e. Si la vida útil del activo depende de las vidas útiles de otros activos.
La vida útil se establece en el momento en el cual se adquieren los activos.
Para activos cuyo monto no afecte de manera considerable la situación financiera de la entidad, de acuerdo con
el memorando anual preparado por la administración, se utilizarán las mismas vidas útiles establecidas para
efectos fiscales, teniendo en cuenta un valor residual de cero ($0). Los activos que no cumplan esta condición de-
ben ser evaluados en el momento de su adquisición, a fin de establecer su vida útil financiera y su valor residual.
8.3.9 Depreciación
La depreciación es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil.
8.3.9.1 Métodos de depreciación
El método de depreciación utilizado por Entidad Ejemplo será el método de línea recta para la totalidad de los
activos propiedad, planta y equipo, el cual será revisado como mínimo al término de cada período anual por el
área administrativa y el departamento de contabilidad.
8.3.9.2 Depreciación por componentes
Un componente de un activo es un elemento que se puede ver como parte de otro activo, pero que por sus
propias características, por la función que desempeña y por el tipo de estrategias o actividades que se siguen
durante su vida técnica de servicio, puede ser tratado como un activo independiente.
Además, para que el componente de un equipo sea tratado como un activo debe ajustarse a las siguientes carac-
terísticas:
a. Que cumpla las condiciones planteadas en el numeral 11.4.2.
b. Que sean de interés para la Entidad, de tal forma que ella esté dispuesta a realizarle un seguimiento y con-
trol como activo. Que el porcentaje de su costo sea superior al establecido en el memorando anual prepa-
rado por la administración.
c. Que sea fácilmente identificable como unidad (no como un elemento de un grupo de equipos genéricos que
hacen parte de un activo principal).
d. Que el elemento a considerar como componente pueda tener una vida útil diferenciada de otros componen-
tes o del activo principal del cual hace parte.
8.3.9.3 Valores residuales
El reconocimiento del uso de los beneficios generados por las propiedades, planta y equipo se efectúa en forma
sistemática durante su vida útil mediante la depreciación. Esta debe mostrarse en forma independiente de la
propiedad, planta y equipo bajo la denominación de depreciación acumulada por cada clase de activo. El méto-
do de depreciación que se determine debe consultar la realidad económica de la generación de beneficios para
Entidad Ejemplo durante la vida útil del activo.

El valor residual se estima y considera solamente cuando sea material, en el momento de la adquisición del
activo.
Cualquier variación en el valor residual se trata como un cambio en estimaciones contables, y afecta el monto de
la depreciación del período en el cual se presenta el cambio y los períodos siguientes.
El reconocimiento de la depreciación se realizará directamente al gasto y se tomará como base y referencia la

vida útil del activo o el componente.
Factores como un cambio en el uso del activo, un desgaste significativo inesperado, avances tecnológicos y mo-
dificaciones en los precios de mercado podrían indicar que ha cambiado el valor residual o la vida útil de un
activo desde la fecha del informe anual más reciente. Si estos indicadores están presentes, el área administrativa
revisará sus estimaciones anteriores y, si las expectativas actuales son diferentes, modificará el valor residual,
el método de depreciación o la vida útil. Entidad Ejemplo contabilizará el cambio en el valor residual, el método
de depreciación o la vida útil como un cambio de estimación contable.
8.3.9.4 Inicio de la depreciación
La depreciación de las propiedades, planta y equipo se inicia cuando el activo esté disponible para su uso, esto
es, cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para ser capaz de operar de la forma
prevista por el área administrativa.
8.3.9.5 Fin de la depreciación
La depreciación de un activo cesará cuando se da de baja en cuentas. La depreciación no cesa en el caso de que
el activo esté sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a menos que se encuentre depreciado por completo.
8.3.9.6 Cese de la depreciación
La depreciación solo cesa cuando un activo:
a. Esté totalmente depreciado y no esté en uso;
b. Se haya dado de baja, ya sea porque se vendió o porque no se espera que genere ningún beneficio económi-
co futuro de su uso, o porque se dio de baja y, por tanto se debe castigar.
8.3.10 Cambios en estimaciones
Valores residuales, costos de desmantelamiento, vidas útiles y métodos de depreciación se revisarán periódica-
mente para asegurar que la depreciación sea consistente con la generación de beneficios económicos futuros;
de ser necesario algún cambio, se procede a realizar el ajuste de manera prospectiva.
8.3.11 Retiro y baja en cuentas
Entidad Ejemplo dará de baja en cuentas una partida de propiedades, planta y equipo en las siguientes circuns-
tancias:
a. Cuando Entidad Ejemplo no espere obtener beneficios económicos futuros del activo por su uso o por su
venta, por ejemplo, en caso de obsolescencia, siniestros, donaciones, transformaciones de activos, pérdida,
entre otros.
b. Faltantes en tomas físicas
Entidad Ejemplo reconocerá la ganancia o pérdida por la baja en cuentas de una partida de propiedades, planta
y equipo en el resultado del período en que la partida sea dada de baja en cuentas. Y no clasificará estas ganan-
cias como ingresos de actividades ordinarias.

Se deberán retirar del sistema de información administrativo y financiero, los activos cuyo reconocimiento se
haya realizado de forma grupal y que individualmente cumplan las circunstancias para darles de baja.
8.3.12 Sobrantes en tomas físicas
Durante la toma física de los elementos de propiedades, planta y equipo, se pueden presentar sobrantes, los cua-
les no se incorporan contablemente en la partida de propiedad, planta y equipo a menos que tengan un impacto
significativo en los estados financieros, y esto es muy remoto.
8.3.13 Donaciones
Las donaciones corresponden a las transferencias de bienes por parte de terceros a título gratuito y de las cuales
el donante no espera ninguna contraprestación. Se puede presentar que Entidad Ejemplo acepte dichas dona-
ciones o que done elementos de su propiedad, planta y equipo.
8.3.13.1 Donaciones recibidas
Cuando las donaciones se transfieren a la Entidad, los bienes recibidos se clasificarán como propiedad, planta
y equipo, siempre que cumplan las características del numeral 4.1 – “Identificación de la propiedad, planta y
equipo”, de la presente política, adicionalmente, que sea probable que cualquier beneficio económico llegue a la
entidad y el elemento tenga un costo que pueda ser medido confiablemente.
La donación recibida se agrupará de acuerdo con las clases de propiedad, planta y equipo que tiene Entidad
Ejemplo. Para los demás efectos tales como depreciación, vida útil, deterioro, y baja en cuentas, se dará el mismo
tratamiento que se menciona en esta política, teniendo en cuenta la clase a la cual pertenece.
8.3.13.2 Donaciones entregadas
Cuando Entidad Ejemplo transfiera a modo de donación los bienes que mantenga clasificados como propiedad,
planta y equipo, dará la baja en cuentas de la partida correspondiente (tanto del activo como del patrimonio)
con efecto en el gasto del período.
8.3.14 Deterioro del valor
Al final del período contable, Entidad Ejemplo debe asegurar que el costo neto en libros de los activos no exceda
su importe recuperable, según lo establecido en la política contable de pérdida por deterioro de valor de los
activos.
8.4. Presentación y revelación
En los estados financieros se revelará, con respecto a cada una de las clases de propiedades, planta y equipo, la
siguiente información:
a. Las bases de medición utilizadas para determinar el valor bruto en libros.
b. Los métodos de depreciación utilizados.
c. Las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas.
d. El valor en libros bruto y la depreciación acumulada (junto con el importe acumulado de las pérdidas por
deterioro de valor), tanto al principio como al final de cada período.
e. Una conciliación entre los valores en libros al principio y al final del período, mostrando:
i. Adiciones;

ii. Adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios;
iii. Pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del período;
iv. Pérdidas por deterioro de valor que hayan revertido y hayan sido reconocidas en el resultado del
período;
v. Depreciación;
vi. Otros cambios.
En los estados financieros se revelará también:
a. La existencia y los importes correspondientes a las restricciones de titularidad, así como las propiedades,
planta y equipo que están afectados como garantía al cumplimiento de obligaciones;
b. Las propiedades, planta y equipo provenientes de donaciones;
c. Las restricciones de uso de los elementos de propiedad, planta y equipo;
d. El valor de los desembolsos reconocidos en el importe en libros, en los casos de elementos de propiedades,
planta y equipo en curso de construcción;
e. El valor de los compromisos de adquisición de propiedades, planta y equipo.
Métodos adoptados de depreciación, así como sobre las vidas útiles estimadas o sobre los porcentajes de depre-
ciación, suministran a los usuarios de los estados financieros información que les permite revisar los criterios
seleccionados por el área administrativa, pues la selección de un método de depreciación y la estimación de la
vida útil de los activos son cuestiones que requieren la realización de juicios de valor.
Es necesario revelar:
a. La depreciación del período, tanto si se ha reconocido en el resultado del período, como si forma parte del
costo de otros activos.
b. La depreciación acumulada al término del período.
c. Los valores residuales.
d. Las vidas útiles.
e. Los métodos de depreciación.
Siguiendo la sección 17, Entidad Ejemplo revelará información sobre las partidas de propiedades, planta y equi-
po que hayan sufrido pérdidas por deterioro del valor.
Los usuarios de los estados financieros también podrían encontrar relevante para cubrir sus necesidades la
siguiente información:
a. El valor en libros de los elementos de propiedades, planta y equipo, que se encuentran temporalmente
fuera de servicio.
b. El valor en libros bruto de cualesquiera propiedades, planta y equipo que, estando totalmente depreciados,
se encuentran todavía en uso.
Cuando se utiliza el modelo del costo, el valor razonable de las propiedades, planta y equipo es significativamen-
te diferente de su importe en libros.

9. INTANGIBLES
9.1 Objetivo
Prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles y especificar cómo determinar su importe en libros.
9.2 Alcance
Esta política se aplica al contabilizar los activos intangibles, excepto en los siguientes casos:
a. Activos por impuestos diferidos.
b. Derechos de uso surgidos de arrendamientos que se incluyan en el alcance de la política de arrendamientos

(conforme a la Sección 20 de las Norma para Pymes).
c. Activos financieros, según los definen las normas internacionales sobre instrumentos financieros (secciones
11 y 12 de la Norma para Pymes).
d. Plusvalía adquirida en una combinación de negocios (según lo indica la Sección 19 de la Norma para Pymes).
9.3 Separación de activos tangibles e intangibles
Cuando la entidad adquiera elementos tangibles (como equipos de cómputo) que contengan elementos intangibles
(como los programas informáticos), aplica la política de propiedades, planta y equipo al reconocer el activo que
posee sustancia física y separar el activo intangible, cuando este elemento tiene un costo que se puede calcular de
manera separada y posee naturaleza o función diferente al elemento físico; es decir que los activos tangible e intan-
gible no constituyen una parte integral.
9.4 Reconocimiento
La entidad reconoce activos intangibles si, y solo si, se cumplen los criterios establecidos en esta política. Específi-
camente cuando exista:
a. Identificabilidad,
b. Control, y
c. Capacidad para generar beneficios económicos futuros
9.5 Intangibles formados
La entidad no reconocerá ningún activo intangible que se haya originado en una estimación o valoración, es decir,
cuando no se haya realizado un desembolso efectivo.
No se reconocerá ninguna marca, good will (crédito mercantil), patentes, know how (saber hacer), ni ningún otro
intangible creado internamente. El buen nombre comercial, las bases de datos o listas de clientes, el conocimiento
que posee el personal, las habilidades y competencias, y en general, cualquier intangible creado internamente, no
serán objeto de reconocimiento como activo intangible.
No se podrán diferir los costos incurridos por concepto de capacitación al personal, ni las erogaciones necesarias
para el mantenimiento de propiedades, planta y equipo. Estos conceptos se reconocerán como gastos.
El software desarrollado por la entidad no se considera un activo formado, pues corresponde a erogaciones reales
destinadas a tal finalidad específica. Por lo anterior, si la entidad incurre en costos identificables, directamente re-
lacionados esa labor, reconoce estos desembolsos como intangible.

9.6 Intangibles adquiridos por separado
La entidad reconoce activos intangibles adquiridos de manera separada como, por ejemplo, la compra de una mar-
ca o de un derecho, siempre que se genere un recurso controlado y la partida sea identificable.
La identificabilidad consiste en que el activo:
(a) es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido, transferido, dado en
explotación, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con un contrato, activo identificable o pa-
sivo con los que guarde relación, independiente de que la entidad tenga la intención de llevar a cabo la separación.
9.7 Gastos pagados por anticipado
Los gastos pagados por anticipado se reconocen como activos pero no se presentan como intangibles, sino como
cuentas por cobrar (separadas de los instrumentos financieros), siempre que se espere de manera razonable que
el beneficiario del pago deba reconocer un pasivo porque no ha prestado el servicio a la entidad, dada la existencia
de identificabilidad legal.
Para que un pago anticipado se pueda reconocer como un activo se requiere además que se pueda controlar el mo-
mento en el cual se legalizarán los avances de obra o la entrega de bienes o servicios por parte del beneficiario del
pago, con el fin de reconocer los respectivos gastos o aumento de los activos correspondientes.
Además, los pagos anticipados se podrán reconocer como activos siempre que exista identificabilidad contractual,
la cual consiste en que el activo:
(b) surge de derechos contractuales o de otros derechos de tipo legal, con independencia de que esos derechos sean
transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones.
Las pólizas de seguro se podrán reconocer como pagos anticipados y diferirse durante el tiempo de cubrimiento de
los respectivos riesgos.
9.8 Control
Cuando la entidad realice inversiones en capacitación y formación para los empleados tales como el pago de carre-
ras universitarias, conferencias o cursos de cualquier naturaleza, reconocerá tales erogaciones como un gasto del
período en el que se incurren.
9.9 Partidas que se excluyen de los activos intangibles y diferidos

9.9.1 Dotaciones y suministros
No se reconocerán como activos diferidos los gastos de dotación y suministro a trabajadores; útiles y papelería,
repuestos e insumos, entre otros. Los bienes con apariencia física o tangible deben ser tratados en su correspon-
diente clasificación como gastos, inventarios de consumo o como propiedades, planta y equipo, según corres-
ponda con las respectivas políticas, pero no se reconocerán como activos diferidos.
9.9.2 Papelería
La papelería se reconocerá como inventarios solo si una compra de estos elementos se realiza con la intención
de ser consumida en varios períodos, su costo sea material, y la entidad tenga capacidad para llevar un con-
trol del consumo de estos elementos. En ese caso, la papelería no se reconocerá como gasto, pero tampoco en
calidad de diferidos, ni se podrá amortizar, sino que se estimará el inventario consumido en el respectivo, y se
reconocerá como gasto y menor valor del inventario.
Ningún elemento con apariencia física se reconocerá como intangible ni como diferido.

9.9.3 Pérdidas
No se podrán reconocer pérdidas como activos diferidos, ya sean pérdidas operacionales, pérdidas en venta de
activos o pérdidas de activos.
Las pérdidas de cualquier tipo se reconocerán en el estado de resultados de manera inmediata, aunque existan
pólizas de seguros que cubran el riesgo, y no se contabilizarán como cuentas por cobrar ni como activos dife-
ridos. En el momento en el cual las compañías aseguradoras informen el valor que puede ser cobrado, se reco-
nocerá una cuenta por cobrar y un ingreso, aun cuando físicamente una parte del ingreso (el daño emergente)
pueda tomarse como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional. Se realizarán las conciliaciones
contables y fiscales a que haya lugar.
9.9.4 Impuestos
Los impuestos pagados o por pagar no se reconocerán como activos diferidos. El impuesto al patrimonio se re-
conoce de acuerdo con la política sobre impuestos, según lo establecido en el capítulo correspondiente.
9.9.5 Mantenimientos
El mantenimiento de propiedades, planta y equipo, vehículos, edificaciones u otros elementos que no cumplan
los criterios establecidos en la política de propiedades, planta y equipo, ni con los parámetros anteriormente
mencionados, se reconocerán directamente como gastos del período en que se incurran, sin diferirlos.
Tampoco se reconocerán como diferidos los cambios de partes de activos, tales como los costos incurridos en el
desmonte de muros de edificios, ni la elaboración de presupuestos de obra.
Tratándose de gastos periódicos por concepto de mantenimientos regulares se deberán reconocer como gastos
según la política de propiedades, planta y equipo.
Si se trata de mantenimientos que se hacen de manera periódica como el de ascensores, con periodicidad supe-
rior a un año, se podrán reconocer como gastos del período o como componentes separados de las propiedades,
planta y equipo (como una sustitución), tal como lo indica la política de propiedades, planta y equipo.
9.9.6 Cargos diferidos
No se diferirá ningún gasto, con independencia del monto del mismo, por lo cual no existirán partidas de cargos
diferidos. Toda erogación causada se reconocerá como un gasto cuando se espere razonablemente que el recep-
tor del pago o de su causación lo haya reconocido como un ingreso.
Conceptos tales como estudios y presupuestos de obra, propuestas de intervención arquitectónica, y proyectos,
no se podrán diferir, sino que se reconocerán como gastos aun cuando se trate de estudios para activos que se
encuentran en zonas declaradas patrimonio cultural, arquitectónico o de cualquier otra naturaleza.
No obstante, se podrán reconocer como cuentas por cobrar cuando se espere racionalmente que el receptor del
pago o de su causación lo haya reconocido como un pasivo, dado que no haya prestado a la entidad los servicios
para los que se contrató, o cuando no haya entregado los respectivos bienes que la entidad tenga pendientes
por recibir.
9.9.7 Mejoras en propiedades ajenas
Las erogaciones por concepto de mejoras en propiedades ajenas, tales como obras civiles sobre terrenos o sobre
inmuebles arrendados, se deberán reconocer como propiedades, planta y equipo (aunque el terreno o la in-
fraestructura sobre las que se instalan no sea propia) y depreciar el valor de la construcción, de las instalaciones
o de los elementos de infraestructura durante el término del contrato o durante sus prórrogas, como lo indica la
política de propiedades, planta y equipo.

Cuando la renovación del contrato sea prácticamente segura y la entidad considere que el riesgo de no renova-
ción es inmaterial, se deberá depreciar cualquier componente que se ubique sobre la propiedad ajena durante
el término de la renovación del contrato.
9.9.8 Marcas comerciales
No se reconocerán marcas comerciales creadas internamente aunque estén registradas ante las autoridades.
Solo se reconocerán marcas adquiridas de manera separada (compradas) o cuando provengan de una combina-
ción de negocios, de una fusión, escisión o fenómenos patrimoniales similares.
9.9.9 Gastos pagados por anticipado
No se reconocerán como diferidos los pagos anticipados, sino como cuentas por cobrar (separadas de los ins-
trumentos financieros). Los pagos anticipados se pueden contabilizar como activos en las cuentas por cobrar
(no como diferidos ni intangibles) siempre que estos sean producto de un contrato o de un derecho de tipo legal
que le otorguen derechos de acceso a bienes y servicios que aún no hayan sido suministrados por el proveedor,
máxime si se espera con razonable certeza que el beneficiario del pago debería reconocer un pasivo que se va
convirtiendo en ingresos, en la medida en que presta los servicios a la entidad con la entrega de los correspon-
dientes bienes, según el contrato de que se trate.
Un ejemplo son los pagos anticipados realizados en un contrato de publicidad que obliga a una cadena radial,
televisiva o de otro medio a prestar servicios de publicidad durante un determinado período. En ese caso, el
período de amortización será el tiempo de duración del contrato que se haya efectuado. Así, si se realiza un
contrato con un tercero para transmitir publicidad que consta de tres comerciales en televisión por el término
de seis meses consecutivos, en este caso el receptor del servicio lo reconocerá como un pasivo, ya que el servicio
lo prestará paulatinamente y la entidad adquiriente no lo consumirá de inmediato; además se encuentra sopor-
tado por un contrato de prestación de servicios de publicidad.
En ese caso se contabiliza una cuenta por cobrar por “pagos anticipados” y no se amortizará, sino que se debita-
rá en la medida en la cual se legalicen los pagos o e se tenga claro que los comerciales ha sido emitidos. Para tales
efectos, se acreditará la cuenta por cobrar contra un gasto de publicidad cuando se legalice, es decir, cuando se
tenga evidencia de la recepción del servicio.
Sin embargo, la publicidad normalmente causada en la cual se espere de manera sensata que el receptor del
bien la haya contabilizado como ingreso, se deberá contabilizar como un gasto en la entidad, sin posibilidad de
diferirlo ni de contabilizarlo como cuenta por cobrar.
La entidad reconocerá los pagos anticipados como cuentas por cobrar solo al inicio de una obra, un servicio, o
aquellos pagos efectuados para recibir un bien o un servicio en el futuro. Se debe legalizar el anticipo mediante
la entrega de una factura por parte del proveedor, siempre que cumpla los requisitos legales para evitar diferen-
cias entre las normas contable y tributaria.
Los pagos por entrega parcial de obra se deben reconocer como mayor valor de las propiedades, planta y equi-
po. Una vez legalizado un anticipo, se debe acreditar la cuenta de “gastos pagados por anticipado” y debitar un
mayor valor del activo adquirido.
La factura final que se entrega al proveedor deberá realizarse por el restante, es decir, deduciendo las facturas
parciales.
Los pagos efectuados por anticipado no se pueden diferir dentro del año, pues únicamente podrán tener saldos
mientras se legalizan los pagos a que haya lugar.
9.9.10 Montos importantes
No se reconocerán diferidos por el solo hecho del monto de una partida, pues esta se reconocerá como gasto o
como activo dependiendo de las directrices establecidas en las respectivas políticas contables, tales como pro-
piedades, planta y equipo, e inventarios, entre otras.

La regla general de esta política será reconocer como gastos las erogaciones que no cumplan la definición de
activos.
9.9.11 Erogaciones periódicas
No se reconocen como activos diferidos las erogaciones que la entidad realiza de manera periódica tales como
impuesto predial, publicidad periódica, dotaciones entregadas a los trabajadores, ni ningún otro concepto que
implique una erogación por cada determinado espacio de tiempo. Estos conceptos se reconocerán como gastos
del período en que se incurren, máxime si se entiende que el beneficiario de pago ha reconocido el valor perci-
bido como un ingreso.
9.10 Medición
9.10.1 Costo - Reconocimiento inicial
Los activos intangibles, distintos de las plusvalías adquiridas en combinaciones de negocios, se miden al costo
en el reconocimiento inicial. El costo de los activos intangibles adquiridos en combinaciones de negocio es su
valor razonable a la fecha de adquisición. Después de su reconocimiento inicial, los activos intangibles son regis-
trados al costo menos su amortización acumulada y cualquier pérdida por deterioro acumulada.
Posterior al reconocimiento inicial, la compañía mide los activos intangibles al costo. Este modelo significa re-
gistrar el elemento de activos intangibles a su costo inicial menos su respectiva amortización acumulada y su
deterioro acumulado de valor, si existiere.
9.10.3 Amortización
Es la distribución sistemática del valor a amortizar de un activo a lo largo de su vida útil estimada.
Todos los activos intangibles son amortizados linealmente durante la vida útil técnica estimada del activo rela-
cionado. El monto amortizable es el costo inicial menos su valor residual y deterioro acumulado de valor.
La amortización debe comenzar cuando el activo está disponible para ser usado y se debe amortizar por toda la
vida útil estimada, incluso si el activo no se está utilizando o está ocioso.
Los intangibles adquiridos que tengan vida útil indeterminada se amortizan en un término de diez años. Si el
valor residual del intangible es superior a su valor actual en libros, el cargo por depreciación será nulo.
9.10.4 Vidas útiles
Las vidas útiles de los activos intangibles son determinadas como definidas o indefinidas. Los activos intangi-
bles con vidas definidas son amortizados durante la vida útil y su deterioro es evaluado cada vez que existen
indicadores de que el activo intangible puede estar deteriorado.
Las actualizaciones de software (update) se reconocen como si se estuviera adquiriendo un nuevo software. Es
decir, no se sumará al software original, sino que se tomará como un componente separado que se amortizará en
el tiempo estimado que transcurre hasta la próxima renovación. En ningún caso la actualización se amortizará
en un período superior a cinco años o hasta en siete años si se trata de software especializado en producción o
en temas contables y financieros (ERP)19.
La determinación de las vidas útiles se realiza de la siguiente manera:
19. Cada entidad decide si establece esta limitante. Si no la establece, el tiempo de amortización máximo es de diez años, por restricción de la norma.

a. Software: al efectuar la adquisición del software, la gerencia determina la vida útil con base en las expecta-
tivas sobre su uso.
b. Patentes, marcas registradas y otros derechos: son determinadas de acuerdo con el período de vigencia
legal. En caso no haberse definido se amortiza en un período máximo de 10 años.
c. Licencias de programas informáticos: es la gerencia de sistemas quien determina la vida útil de los mismos,
en función de los contratos de licencias respectivos. Las licencias perpetuas se activan con un máximo de
7 años20.
La vida útil de los activos intangibles será revisada cada año.
9.10.5 Costo de intangibles generados internamente
El costo de un activo intangible generado internamente, se llevará al gasto.
10. DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

A cada fecha de cierre del estado de situación financiera se evalúa si existe algún indicio de que un activo medido
por el modelo del costo hubiera sufrido una pérdida por deterioro. En caso tal se realiza una estimación del valor
recuperable de dicho activo para determinar, en su caso, el monto del deterioro del valor del activo. El valor recu-
perable del activo es el mayor entre el valor de mercado del activo menos los costos necesarios para su venta y su
valor de uso.
Para evaluar el deterioro, los activos se agrupan a su nivel más bajo para el cual existen flujos de efectivo identifica-
bles por separado (unidades generadoras de efectivo).
Para estimar el valor de uso, la empresa preparará las proyecciones de flujos de caja futuros a partir de los presu-
puestos más recientes disponibles. Estos presupuestos incorporarán las mejores estimaciones de la gerencia sobre
los ingresos y costos de las unidades generadoras de efectivo, utilizando las proyecciones, la experiencia del pasado
y las expectativas futuras. Estos flujos de efectivo se descuentan para calcular su valor presente a una tasa que re-
coge el costo de capital de la empresa. Para su cálculo se tiene en cuenta el costo actual del dinero y las primas de
riesgo utilizadas de forma general entre los analistas financieros. En el caso de que el valor recuperable sea inferior
al valor neto en libros del activo, se registra la correspondiente provisión por pérdida por deterioro por la diferen-
cia, con cargo al rubro “Pérdida por deterioro del valor” del estado de resultados.
Las pérdidas por deterioro reconocidas en un activo en ejercicios anteriores, son revertidas cuando se produce un
cambio en las estimaciones sobre su monto recuperable, aumentando el valor del activo con abono a resultados con
el límite del valor en libros que el activo hubiera tenido de no haberse realizado el ajuste contable.
10.2 Alcance
Esta política contable se aplicará en la contabilización de los deterioros de valor de todos los activos, salvo los si-
guientes:
a. Activos surgidos de los contratos de construcción;

b. Activos por impuestos diferidos;
c. Activos procedentes de beneficios a los empleados;
d. Activos financieros que se encuentren incluidos en el alcance de la Sección 11 -Instrumentos financieros: reco-
nocimiento y medición;
20. Igual a la nota 19.

e. Propiedades de inversión que se estimen según su valor razonable;

f. Activos biológicos relacionados con la actividad agrícola,21
g. Costos de adquisición diferidos.
Las políticas contables aplicables al deterioro del valor de los activos se sustentan en lo que prescribe la Sección
17 - Propiedades, planta y equipo, la Sección 20 - Arrendamientos, la Sección 27 - Deterioro del valor de los activos,
la Sección 18 - Activos intangibles, la Sección 16 - Propiedades de inversión, de la Norma para Pymes.
10.4 Definiciones
Los siguientes son los conceptos para la aplicación de esta política contable:
10.4.1 Activos comunes de la empresa
Son activos, diferentes de la plusvalía, que contribuyen a la obtención de flujos de efectivo futuros tanto en la
unidad generadora de efectivo que se está considerando como en otras.
10.4.2 Costos de venta o disposición por otra vía
Son los costos incrementales directamente atribuibles a la venta o disposición por otra vía de un activo o unidad
generadora de efectivo, excluyendo los costos financieros y los impuestos a las ganancias.
10.4.3 Depreciación (amortización)
Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil.
10.4.4 Importe depreciable o amortizable
Es el costo de un activo, o el importe que lo sustituya en los estados financieros, menos su valor residual.
10.4.5 Importe en libros
Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciación (amortización) acumulada y
las pérdidas por deterioro del valor acumuladas, que se refieran al mismo.
10.4.6 Importe recuperable
El importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el mayor entre su valor razonable
menos los costos de venta y su valor de uso.
10.4.7 Mercado activo

Es un mercado en el que se dan las siguientes condiciones:
a. Las partidas negociadas en el mercado son homogéneas.

b. Normalmente se pueden encontrar en todo momento compradores y vendedores interesados.
c. Los precios están disponibles al público.
10.4.8 Pérdida por deterioro del valor
Es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo o unidad generadora de efectivo a su importe
recuperable.
21. Si la entidad no mantiene activos biológicos, puede obviar este punto.

10.4.9 Unidad generadora de efectivo (UGE)
Es el grupo identificable de activos más pequeño que genera entradas de efectivo a favor de la empresa y que
son, en buena medida, independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de activos.
10.4.10 Valor de uso
Es el valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados que se espera obtener de un activo o unidad
generadora de efectivo.
10.4.11 Valor razonable menos los costos de venta
Es el importe que se puede obtener por la venta de un activo o unidad generadora de efectivo, en una transac-
ción realizada en condiciones de independencia mutua, entre partes interesadas y debidamente informadas,
menos los costos de venta o disposición por otra vía.
10.4.12 Vida útil
Es el período durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la empresa.
10.5 Reconocimiento y medición general
El valor de un activo se deteriora cuando su importe en libros excede a su importe recuperable. Si se cumpliese ello,
la empresa hará una estimación formal del importe recuperable. Excepto si no se presentase indicio alguno de una
pérdida por deterioro del valor. Se evaluará, al final de cada período sobre el que se informa, si existe algún indicio
de deterioro del valor de algún activo. Si existiera tal indicio, la empresa estimará el importe recuperable del activo.
Al evaluar si existe algún indicio de que el valor del activo puede haberse deteriorado, la empresa deberá conside-
rar, como mínimo, los siguientes extremos:
Fuentes internas de información Fuentes externas de información
a. Durante el período, el valor de mercado del activo disminuye

e. Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro
más de lo esperado como consecuencia del paso del tiempo o
físico de un activo.
de su uso normal.
f. Durante el período han tenido lugar, o se espera que

sucedan en un futuro inmediato, cambios significativos en el
b. Durante el período han ocurrido (o tendrán lugar en un alcance o la forma en que se usa o se espera usar el activo, los
futuro inmediato), cambios significativos con una incidencia cuales afectarán a la empresa de manera desfavorable. Dichos
adversa sobre la empresa, referentes a los entornos legal, cambios incluyen el hecho de que el activo esté ocioso, planes
económico, tecnológico o de mercado en los que esta opera, o de discontinuación o restructuración de la operación a la que
bien, en el mercado al que está destinado el activo. este pertenece, planes de vender o disponer por otra vía del
activo, antes de la fecha prevista, y la reconsideración de la
vida útil de un activo como finita, en lugar de indefinida.
c. Durante el período, las tasas de interés de mercado, u

otras tasas de mercado de rendimiento de inversiones, han
sufrido incrementos que probablemente afecten a la tasa de
descuento utilizada para calcular el valor en uso del activo, g. Se dispone de evidencia procedente de informes internos,
de forma que disminuyan significativamente su importe la cual indica que el rendimiento económico del activo es o
recuperable. será peor que el esperado.
d. El importe en libros de los activos netos es mayor que su

capitalización bursátil.

La empresa puede identificar otros indicios para detectar que el valor del activo puede haberse deteriorado, lo que
también le obligaría a determinar el importe recuperable del activo.
Si existiese algún indicio de que el valor del activo se puede haber deteriorado esto podría indicar que tanto la vida
útil restante como el método de depreciación (amortización) o el valor residual del activo, necesitan ser revisados
y ajustados, incluso si al final no se reconociese ningún deterioro del valor para el activo considerado.
10.5.1 Medición del valor recuperable
El valor recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo corresponde al mayor entre su valor
razonable menos los costos de venta y su valor de uso.
No es necesario calcular ambos: el valor razonable del activo menos los costos de venta y su valor de uso. Si
cualquiera de estos excediera el importe en libros del activo, este no habría sufrido un deterioro de su valor y,
por tanto, no sería necesario calcular el otro valor.
Será posible calcular el valor razonable del activo menos los costos de venta, incluso si este no se negociase en
un mercado activo. Pero cuando la empresa no pueda determinarlo, podría utilizar el valor de uso del activo
como su importe recuperable.
La entidad utilizará las técnicas de valoración que sean apropiadas a las circunstancias, y sobre las cuales exis-
tan datos suficientes disponibles para medir el valor razonable, maximizando el uso de datos de entrada obser-
vables relevantes y minimizando el uso de datos de entrada no observables. El objetivo de utilizar una técnica
de valoración es estimar el precio al que tendría lugar una transacción ordenada de venta del activo o de trans-
ferencia del pasivo entre participantes del mercado, en la fecha de la medición, en las condiciones de mercado
presentes.
10.5.2 Enfoque del costo
El enfoque del costo refleja el importe que se requeriría en el momento presente para sustituir la capacidad de
servicio de un activo (a menudo conocido como costo de reposición corriente).
Desde la perspectiva de un vendedor participante de mercado, el precio que recibiría por el activo se basa en
el costo para un comprador participante de mercado que adquiera o construya un activo sustituto de utilidad
comparable, ajustado por la obsolescencia. Eso es así porque el comprador participante de mercado no pagaría
más por un activo que el importe por el que podría reemplazar la capacidad de servicio de ese activo. La obsoles-
cencia conlleva deterioro físico, obsolescencia funcional (tecnológica) y obsolescencia económica (externa), y es
más amplia que la depreciación para propósito de información financiera (una distribución del costo histórico)
o propósito fiscal (utilizando vidas útiles especificadas). En muchos casos, el método del costo de reposición
corriente se utiliza para medir el valor razonable de activos tangibles que se utilizan en combinación con otros
activos o con otros activos y pasivos.
10.5.3 Enfoque del ingreso
El enfoque del ingreso convierte importes futuros (por ejemplo, flujos de efectivo o ingresos y gastos) en un
importe presente único (es decir, descontado). Cuando se utiliza el enfoque del ingreso, la medición del valor
razonable refleja las expectativas del mercado presentes sobre esos importes futuros. Las técnicas de valoración
convierten importes futuros (por ejemplo, flujos de efectivo o ingresos y gastos) en un importe presente único
(es decir, descontado). La medición del valor razonable se determina sobre la base del valor indicado por las
expectativas de mercado presentes sobre esos importes futuros.
10.5.4 Valor de uso
Los siguientes elementos deben reflejarse en el cálculo del valor de uso de un activo:

a. Una estimación de los flujos de efectivo futuros que se espera obtener del activo.
b. Las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en la distribución temporal de dichos flujos de
efectivo futuros.
c. La determinación de una tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo futuros.
d. El precio por la presencia de incertidumbre inherente en el activo.
e. Otros factores, tales como la iliquidez, que los participantes en el mercado reflejarían al poner precio a los
flujos de efectivo futuros que se espera se deriven del activo.
10.5.5 Reconocimiento y medición de la pérdida por deterioro del valor
El importe en libros de un activo se reducirá hasta que alcance su importe recuperable si, y solo si, este importe
recuperable es inferior al importe en libros. Esta reducción se denomina pérdida por deterioro del valor.
La pérdida por deterioro del valor se reconocerá inmediatamente en el resultado del período.
Cuando el importe estimado de una pérdida por deterioro del valor sea mayor que el importe en libros del activo
con el que se relaciona, se reconocerá un pasivo si, y solo si, estuviese obligada a ello por otra política.
Luego de reconocer una pérdida por deterioro del valor, los cargos por depreciación del activo se ajustarán en
los períodos futuros, con el fin de distribuir el importe en libros revisado del activo, menos su eventual valor
residual, de una forma sistemática a lo largo de su vida útil restante.
Si se reconoce una pérdida por deterioro del valor, se determinarán también los activos y pasivos por impuestos
diferidos relacionados con ella, mediante la comparación del importe en libros revisado del activo con su base
fiscal.
10.5.6 Unidad generadora de efectivo
10.5.6.1 Identificación de la UGE a la que pertenece un activo
Si existiera algún indicio de deterioro del valor de un activo, el importe recuperable se estimaría para el activo
individualmente considerado. Si no fuera posible estimar el importe recuperable del activo individual, la empre-
sa determinará el importe recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que el activo pertenece.
El importe recuperable de un activo individual no podrá ser determinado cuando el valor de uso del activo no
pueda estimarse como próximo a su valor razonable menos los costos de venta, y el activo no genere entradas de
efectivo que sean en buena medida independientes de las producidas por otros activos. En estos casos, el valor
de uso y, por tanto, el importe recuperable, podrán determinarse solo a partir de las unidades generadoras de
efectivo.
Las unidades generadoras de efectivo se identificarán de forma uniforme de un período a otro, y estarán forma-
das por el mismo activo o tipos de activos, salvo que se justifique un cambio.
Las unidades generadoras de efectivo en Entidad Ejemplo podrán alinearse a los niveles mínimos que la entidad
ha conformado para fines de gestión:
a. Ítems o grupos de ítems

b. Centrales de generación
c. Establecimientos de comercio

10.5.7 Valor recuperable y en libros
El valor recuperable de una unidad generadora de efectivo, es el mayor entre el valor razonable menos los costos
de venta de la unidad y su valor de uso.
El importe en libros de una unidad generadora de efectivo se determinará de manera uniforme con la forma en
que se calcule el importe recuperable de la misma.
El importe en libros de una unidad generadora de efectivo incluirá el importe en libros solo de aquellos activos
que puedan ser atribuidos directamente, o distribuidos según un criterio razonable y uniforme, a la unidad ge-
neradora de efectivo, y que generarán las entradas futuras de efectivo utilizadas en la determinación del valor de
uso de la citada unidad y no incluirá el importe en libros de ningún pasivo reconocido, a menos que el importe
recuperable de la unidad generadora de efectivo no pudiera ser determinado sin tener en cuenta tal pasivo.
10.5.8 Pérdida por deterioro
Se reconocerá una pérdida por deterioro del valor de una unidad generadora de efectivo si, y solo si, su importe
recuperable fuera menor que el importe en libros de la unidad (o grupo de unidades). La pérdida por deterioro
del valor se distribuirá para reducir el importe en libros de los activos que componen la unidad (o grupo de
unidades), prorrateando en función del importe en libros de cada uno de los activos de la unidad (o grupo de
unidades).
Estas reducciones del importe en libros se tratarán como pérdidas por deterioro del valor de los activos indivi-
duales.
El importe de la pérdida por deterioro del valor que no pueda ser distribuida al activo en cuestión, se repartirá
prorrateando entre los demás activos que compongan la unidad (o grupo de unidades).
Si no se pudiera determinar el importe recuperable de un activo individual:
a. Se reconocerá una pérdida por deterioro del valor para el activo siempre que su importe en libros fuera
superior al mayor importe entre su valor razonable menos los costos de venta y el valor que le corresponda.
b. No se reconocerá ninguna pérdida por deterioro del valor para el activo si la UGE en la que está incluido
no hubiera sufrido ninguna pérdida por deterioro del valor. Esto será de aplicación incluso cuando el valor
razonable menos los costos de venta del activo fuese inferior a su importe en libros.
Luego de haber cumplido lo establecido en esta política, solo se reconocerá un pasivo por cualquier importe res-
tante de una pérdida por deterioro del valor de una unidad generadora de efectivo si, y solo si, fuera requerido
por otra política.
10.5.8.1 Reversión de las pérdidas por deterioro
Se deberá evaluar, al final de cada período sobre el que se informa, si existe algún indicio de que la pérdida por
deterioro del valor reconocido en períodos anteriores ya no exista o haya disminuido. Si existiera tal indicio, se
estimará de nuevo el importe recuperable del activo.
Se revertirá la pérdida por deterioro del valor reconocida en períodos anteriores para un activo, si, y solo si, se
hubiese producido un cambio en las estimaciones utilizadas, para determinar el importe recuperable del mis-
mo, desde que se reconoció la última pérdida por deterioro. Si este fuera el caso, se aumentará el importe en
libros del activo hasta que alcance su importe recuperable. Este incremento se designa como una reversión de
la pérdida por deterioro del valor.
La reversión de una pérdida por deterioro del valor refleja un aumento en el potencial estimado de servicio del
activo, ya sea por su utilización o por su venta, desde el momento en que la empresa reconoció la última pérdida
por deterioro del valor del activo, la cual se revelará adecuadamente.

10.5.9 Activo individual
El importe en libros de un activo, incrementado tras la reversión de una pérdida por deterioro del valor, no ex-
cederá al importe en libros que podría haberse obtenido (neto de amortización o depreciación) si no se hubiese
reconocido una pérdida por deterioro del valor para dicho activo en períodos anteriores.
La reversión de una pérdida por deterioro del valor en un activo se reconocerá en el resultado del período.
Después de haber reconocido una reversión de la pérdida por deterioro del valor, los cargos por depreciación
del activo se ajustarán para los períodos futuros, con el fin de distribuir el importe en libros revisado del activo
menos su eventual valor residual, de una forma sistemática a lo largo de su vida útil restante.
10.6.1 Flujos de efectivo futuros
Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros incluirán:
a. Proyecciones de entradas de efectivo procedentes de la utilización continuada del activo;
b. Proyecciones de salidas de efectivo en las que sea necesario incurrir para generar las entradas de efectivo
por la utilización continuada del activo (incluyendo, en su caso, los pagos que sean necesarios para pre-
parar al activo para su utilización), y puedan ser atribuidas directamente, o distribuidas según una base
razonable y uniforme, a dicho activo; y
c. Los flujos netos de efectivo que, en su caso, se recibirían (o pagarían) por la venta o disposición por otra vía
del activo, al final de su vida útil.
Los flujos de efectivo futuros se estimarán para el activo, teniendo en cuenta su estado actual. Estas estimacio-
nes no incluirán entradas o salidas de efectivo futuras que se espera que surjan de:
a. Una reestructuración futura en la que la empresa no se ha comprometido todavía.
b. Mejoras o aumentos del rendimiento de los activos.
Hasta que se lleven a cabo las salidas de efectivo necesarias para mejorar o potenciar el desempeño del activo,
las estimaciones de flujos futuros de efectivo no incluirán las estimaciones de entradas de efectivo que se espere
se deriven del incremento de los beneficios económicos asociados con las salidas de efectivo.
Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros no incluirán entradas o salidas de efectivo por actividades de
financiación y cobros o pagos por el impuesto a las ganancias.
La estimación de los flujos netos de efectivo a recibir (o a pagar), por la venta o disposición por otra vía de un
activo al final de su vida útil, será el importe que se espera obtener por la venta del elemento, en una transacción
en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas, después de dedu-
cir los costos estimados de la venta o disposición por otra vía.
10.6.2 Tasa de descuento
La tasa o tasas de descuento a utilizar serán las tasas antes de impuestos, que reflejen las evaluaciones actuales
del mercado correspondientes al valor temporal del dinero y a los riesgos específicos del activo para los cuales
las estimaciones de flujos de efectivo futuros no hayan sido ajustadas.
La tasa de descuento que aplica la empresa se determina a través del promedio de las tasas de mercado en las
cuales la empresa presenta pasivos financieros en el período en que se encuentre.

10.7 Revelaciones
10.7.1 De carácter general
Se revelará, para cada clase de activos, la siguiente información:
a. El importe de las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del período.
b. El importe de las reversiones de pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado
del período.
10.7.2 Pérdida por deterioro y reversiones
Se revelará la siguiente información, para cada pérdida por deterioro del valor o su reversión, de cuantía
significativa, que hayan sido reconocidas durante el período para un activo individual, o para una unidad
generadora de efectivo:
a. Los eventos y circunstancias que han llevado al reconocimiento o a la reversión de la pérdida por de-
terioro del valor.
b. El importe de la pérdida por deterioro del valor reconocida o revertida.
c. Para cada activo individual: la naturaleza del activo y si la empresa presentase información segmen-
tada.
d. Para cada UGE: una descripción de la unidad generadora de efectivo, el importe de la pérdida por dete-
rioro del valor reconocida o revertida en el período, por cada clase de activos, y si la agregación de los
activos, para identificar la unidad generadora de efectivo, ha cambiado desde la anterior estimación
del importe recuperable de la UGE (si lo hubiera), una descripción de la forma anterior y actual de
llevar a cabo la agrupación, así como las razones para modificar el modo de identificar la unidad en
cuestión.
e. Si el importe recuperable del activo (o de la UGE), es el valor razonable menos los costos de venta o su
valor de uso.
f. En el caso de que el importe recuperable sea el valor razonable menos los costos de venta, los criterios
utilizados para determinar el valor razonable menos los costos de venta (por ejemplo, si se hace por
referencia a un mercado activo).
g. En el caso de que el importe recuperable sea el valor de uso, la tasa o tasas de descuento utilizadas en
las estimaciones actuales y en las efectuadas anteriormente (si las hubiera) del valor de uso.
La empresa deberá revelar la siguiente información para el conjunto de todas las pérdidas por deterioro
del valor y reversiones de las mismas, reconocidas durante el período, para las cuales no se haya revelado
información:
a. Las principales clases de activos afectados por las pérdidas por deterioro del valor, y las principales
clases de activos afectadas por las reversiones de las pérdidas por deterioro del valor.
b. Los principales eventos y circunstancias que han llevado al reconocimiento de estas pérdidas por de-
terioro del valor y las reversiones de las pérdidas por deterioro del valor.

11. PASIVO
11.1 Reconocimiento
Se deberá reconocer un pasivo solo cuando la empresa posea una obligación, como resultado de un suceso pasado.
Además, es probable que se tenga que desprender de recursos que incorporan beneficios económicos para su liqui-
dación al vencimiento y que el importe de dicha liquidación pueda medirse de forma fiable.
11.2 Medición inicial
La empresa medirá inicialmente un pasivo al importe recibido en efectivo o equivalentes al efectivo o al valor ra-
zonable de los activos no monetarios recibidos por la empresa a cambio de la obligación en el momento en que se
incurre en ella, dependiendo de la clasificación del pasivo (Sección 2.46).
11.3 Medición posterior
La empresa medirá un pasivo, después del reconocimiento inicial, al costo amortizado, al importe de la mejor esti-
mación que se requerirá para liquidar la obligación al valor razonable, dependiendo de la clasificación del pasivo.
Por ejemplo: impuestos a las ganancias, los importes de efectivo o equivalentes al efectivo que se espera pagar para
liquidar el pasivo, al costo histórico amortizado, costo histórico de un activo o un pasivo más o menos la parte de su
costo histórico que sea reconocido anteriormente como gasto o ingreso (Sección 2.47).
11.4 Presentación
Los pasivos serán presentados en el estado de situación financiera como corrientes y no corrientes22.
Comprende las obligaciones contraídas por el ente económico a favor de terceros por conceptos diferentes a los
proveedores y obligaciones financieras tales como cuentas corrientes comerciales, a casa matriz, a compañías vin-
culadas, a contratistas, órdenes de compra por utilizar, costos y gastos por pagar, acreedores oficiales, regalías por
pagar, deudas con accionistas o socios, dividendos o participaciones por pagar, retención en la fuente, retenciones
y aportes de nómina, cuotas por devolver y acreedores varios.
11.5 Cuentas por pagar
La empresa reconocerá las cuentas por pagar cuando exista una obligación, su importe puede ser medido con
fiabilidad y es probable que se le requiera a la empresa la transferencia de recursos económicos para su liqui-
dación al vencimiento.
11.5.2 Presentación
11.5.2.1 Proveedores
Comprende el valor de las obligaciones a cargo del ente económico, por concepto de la adquisición de bienes
y/o servicios requeridos para la fabricación o comercialización de los productos para la venta, en desarrollo de
las operaciones relacionadas directamente con la explotación del objeto social, tales como, materias primas,
materiales, combustibles, suministros, contratos de obra y compra de energía.
Las obligaciones con proveedores representadas en moneda extranjera o con pacto de reajuste se deben ajustar
de acuerdo con las disposiciones legales vigentes.
22. La presentación de activos y pasivos debe ser similar. Si la entidad ha optado por la opción corriente/no corriente, presentará activos y pasivos de
acuerdo con esa clasificación. La entidad también puede optar por una clasificación basada en la liquidez de las partidas.

11.5.2.2 Cuentas corrientes comerciales
Registra el valor adeudado por el ente económico a favor de terceros por conceptos diferentes a los proveedores
y obligaciones financieras y con los cuales se mantiene un contrato de cuenta corriente en los términos previs-
tos en las normas legales vigentes.
11.5.2.3 Cuentas por pagar a contratistas
Registra el valor adeudado por el ente económico a terceros por la realización de obras de acuerdo con los con-
tratos respectivos.
11.5.2.4 Costos y gastos por pagar
Registra aquellos pasivos del ente económico originados por la prestación de servicios, honorarios y gastos
financieros entre otros.
11.5.2.5 Acreedores varios
Registra los valores adeudados por el ente económico por conceptos diferentes a los especificados anterior-
mente tales como: comisionistas de bolsa, sociedades administradoras de fondos de inversión, reintegros, entre
otros.
11.6 Revelaciones
La empresa revelará en las notas a los estados financieros un detalle de los datos principales y montos que integran
o forman los montos pendientes de pago por separado para cada proveedor o acreedor.
11.7 Procedimiento de aplicación
El importe y plazo de las cuentas por pagar serán pactados entre la empresa y el proveedor o acreedor; el valor que
se debe registrar es el monto que consigne la documentación correspondiente que ampare la transacción, como por
ejemplo: facturas y recibos, entre otros. Para el caso de las transacciones con fines de financiación, se aplicará la
fórmula matemática utilizada para establecer el valor presente de una anualidad descontada a una tasa de interés
bancaria actual.
11.8. Costos de mano de obra por pagar23
La empresa reconocerá como pasivo el costo de todos los beneficios a los empleados, a los que estos tengan de-
recho como resultado de servicios prestados a la misma durante el período sobre el que se informa, después de
deducir los importes que hayan sido pagados directamente a los empleados o como una contribución a un fondo
de beneficios para los empleados. Si el importe pagado excede las aportaciones que se deben realizar según los
servicios prestados hasta la fecha sobre la que se informa, la empresa reconocerá ese exceso como un activo en
la medida en que el pago anticipado vaya a dar lugar a una reducción en los pagos a efectuar en el futuro24 o a un
reembolso en efectivo; o como un gasto, a menos que exista una política contable que requiera que se registre
como costo de un activo.
23. La entidad debería incluir en este capítulo una descripción detallada de los tipos de beneficios a los empleados que existen actualmente en la
entidad, incluyendo las remuneraciones de personal contratado de manera indirecta, así como los miembros de la alta dirección, aunque estén
contratados como prestadores de servicios.
24. Por ejemplo, las vacaciones tomadas por anticipado y pagadas por la entidad.

11.8.2 Medición
11.8.2.1 Medición inicial
La empresa medirá inicialmente las prestaciones y remuneraciones por pagar a empleados al valor neto de la
contraprestación por los servicios prestados a la empresa, deduciendo cualquier contribución a fondos especia-
les que beneficien a dichos empleados.
11.8.2.2 Medición posterior
Después del reconocimiento inicial, la empresa medirá las prestaciones y remuneraciones por pagar al valor
ajustado por cualquier cambio en las obligaciones contraídas con los empleados.
11.8.3 Presentación
Las prestaciones y remuneraciones por pagar se presentarán en el balance general como pasivo corriente, si su
liquidación no excede los doce meses de la fecha de cierre, en caso contrario se presentarán dentro del pasivo
no corriente. Los gastos o costos generados por los beneficios a los empleados se presentarán en el estado del
resultado integral, clasificados de acuerdo con su función, o en el balance general, agregado al importe del acti-
vo, según corresponda.
11.8.4 Revelaciones
La empresa revelará en las notas a los estados financieros los importes de los gastos y obligaciones contraídas
por beneficios a empleados; además, deberá revelar las tasas de descuentos aplicables por contribuciones espe-
ciales a fondos que beneficien a los empleados de la empresa.
12. PROVISIONES Y CONTINGENCIAS

12.1 Política contable
La empresa reconoce una provisión cuando está obligada contractualmente o cuando existe una práctica del pasa-
do que ha creado una obligación asumida.
Las provisiones de litigios, costos de contratos onerosos, y otras contingencias, se reconocen cuando:
a. La empresa tiene una obligación presente, ya sea legal o implícita, que surja como resultado de hechos pasados,
de los que puedan derivarse perjuicios patrimoniales;
b. Es probable que sea necesaria una salida de recursos para liquidar la obligación;
c. Sea posible estimar su monto confiablemente. Las provisiones se revisan en cada período y se ajustan para
reflejar la mejor estimación que se tenga a la fecha del estado de situación financiera. Cuando el efecto del
valor del dinero en el tiempo es importante, el monto de la provisión se reconoce por el valor presente de los
desembolsos que se espera que sean necesarios para liquidar la obligación usando la mejor estimación. La tasa
de descuento utilizada para determinar el valor presente es antes de impuestos y refleja el valor temporal del
dinero, así como el riesgo específico relacionado con el pasivo en particular, de corresponder. El incremento
de la provisión por el paso del tiempo se reconoce en el rubro gasto por intereses. Las provisiones se revierten
contra resultados cuando es menor la posibilidad de ocurrencia de que exista una salida de recursos para can-
celar tal obligación.

12.2 Alcance
Esta política se debe aplicar en el reconocimiento y medición de valores estimados por obligaciones sobre las
cuales se tenga incertidumbre respecto de su cuantía o vencimiento. La incertidumbre sobre la cuantía no debe
impedir una medición fiable. Si la medición de la partida no es fiable, la obligación no se reconoce como provisión,
sino que se revela como contingencia.
Las políticas contables aplicables se sustentan en lo que prescribe la Sección 3 – “Presentación de Estados Financie-
ros”, la Sección 17 – “Propiedades, Planta y Equipo”, y la Sección 21 – “Provisiones y Contingencias”.
12.4 Definiciones
12.4.1 Activo contingente
Es un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada solo
por la ocurrencia, o, en su caso, por la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están
enteramente bajo el control de Entidad Ejemplo.
12.4.2 Contrato de carácter oneroso
Es todo aquel contrato en el cual los costos inevitables de cumplir las obligaciones que conlleva, exceden los
beneficios económicos que se espera recibir del mismo.
12.4.3 Obligación legal
Es aquella que se deriva de un contrato, la legislación; u otra causa de tipo legal.
12.4.4 Obligación implícita
Es aquella que se deriva de las actuaciones de la propia entidad, en las que debido a un patrón establecido de
comportamiento en el pasado, a políticas empresariales que son de dominio público o a una declaración efec-
tuada de forma suficientemente concreta, Entidad Ejemplo haya puesto de manifiesto ante terceros que está
dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades; y como consecuencia de lo anterior, haya creado una ex-
pectativa válida ante aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.
12.4.5 Pasivo
Es una obligación presente de Entidad Ejemplo, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y
para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. El suceso
que da origen a la obligación es todo aquel suceso del que nace una obligación de pago, de tipo legal o implícita
para Entidad Ejemplo de forma que no le queda otra alternativa más realista que satisfacer el importe corres-
pondiente.
12.4.6 Pasivo contingente
Pasivo contingente es:
a. Una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada solo por la
ocurrencia o no ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el
control de la empresa, o
b. Una obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, que no se ha reconocido contablemente porque:

i. no es probable que Entidad Ejemplo tenga que liquidarla, desprendiéndose de recursos que incor-
poren beneficios económicos; o,
ii. el importe de la obligación no pueda ser medido con la suficiente fiabilidad.
12.4.7 Provisión
Es un pasivo (suponiendo que su cuantía pueda ser estimada de forma fiable) porque representa obligaciones
presentes y es probable que, para satisfacerlas, la empresa tenga que desprenderse de recursos que incorporen
beneficios económicos.
12.4.8 Salida probable de recursos
El término probable es utilizado para indicar la mayor probabilidad de que un evento se presente que lo con-
trario.
Salida probable de recursos
Análisis de la evidencia disponible Calificación
Probabilidad de existencia de la obligación actual Si la estimación es fiable, se reconocerá una provisión,

mayor que la probabilidad de la no existencia de la y si no es fiable, la estimación se revelará en notas a los
obligación actual. PROBABLE estados financieros, como una contingencia.
Probabilidad de existencia de la obligación actual

No se reconocerá una provisión. Se informa en nota a
menor que la probabilidad de la no existencia de la
los estados financieros como contingencia.
obligación actual. POSIBLE
Probabilidad de existencia de la obligación actual es No se reconocerá una provisión, y tampoco se revela en

remota. REMOTA notas a los estados financieros.
Para efectos del reconocimiento y medición de las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, se de-
finen los siguientes criterios contables:
12.5.1 Provisiones
Debe reconocerse una provisión solo cuando la entidad tiene una obligación presente como resultado de un su-
ceso pasado; es probable que Entidad Ejemplo tenga que desprenderse de recursos, que incorporen beneficios
económicos para cancelar tal obligación, y pueda estimarse de manera fiable el importe de la obligación. De no
cumplirse las tres condiciones indicadas, Entidad Ejemplo no debe reconocer la provisión.
De presentarse un umbral incierto sobre si existe o no una obligación presente; se considera que el suceso ocu-
rrido en el pasado ha dado lugar a una obligación presente si, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible
al final del período sobre el que se informa, es mayor la probabilidad de que exista una obligación presente que
lo contrario. Esta evidencia incluye por ejemplo, la opinión de expertos, asesores legales, tributarios, etc. La evi-
dencia considerada incluye cualquier evidencia adicional aportada por eventos ocurridos después del período
de presentación de reporte.
En el reconocimiento de un pasivo, además de existir una obligación presente, debe existir también la probabili-
dad de que haya una salida de recursos, que incorporen beneficios económicos, para cancelar tal obligación. En
la evaluación de la probabilidad de la salida de recursos se considerará siempre que la probabilidad de que un

evento pueda ocurrir sea mayor que la probabilidad de que no se presente en el futuro. Cuando no sea probable
que exista la obligación, Entidad Ejemplo procederá a informar, por medio de notas, sobre el pasivo contingente,
salvo que la posibilidad de que haya una salida de recursos, que incorporen beneficios económicos, se considere
remota.
En el proceso de cuantificar las provisiones se usan estimaciones del importe de la obligación, de presentarse
un conjunto de desenlaces posibles de la situación incierta, y podrá, por tanto, realizar una estimación para el
importe de la obligación lo suficientemente fiable como para ser utilizado en el reconocimiento de la provisión.
En el caso extremadamente excepcional de que no se pueda hacer ninguna estimación fiable, se estará ante un
pasivo que no puede ser objeto de reconocimiento. La información a revelar sobre tal pasivo contingente se hará
por medio de las correspondientes notas a los estados financieros.
12.5.2 Pasivos contingentes
Entidad Ejemplo no debe reconocer contablemente un pasivo contingente. De existir pasivos contingentes, estos
se informarán en notas a los estados financieros, salvo en el caso de que la posibilidad de tener una salida de
recursos, que incorporen beneficios económicos, se considere remota.
Es política contable de Entidad Ejemplo revisar continuamente la situación de los pasivos contingentes, con el
fin de determinar si se ha convertido en probable la eventualidad de salida de recursos que incorporen benefi-
cios económicos futuros. Si se estimara probable, para una partida tratada anteriormente como pasivo contin-
gente, la salida de tales recursos económicos en el futuro, se reconocería la correspondiente provisión en los
estados financieros del período en el que ha ocurrido el cambio en la probabilidad de ocurrencia, salvo en la
extremadamente rara circunstancia de que no se pueda hacer una estimación fiable de tal importe.
12.5.3 Activos contingentes
La empresa no reconocerá ningún activo contingente en los estados financieros, por prudencia, debido a que
podría significar el reconocimiento de un ingreso que quizá no sea nunca objeto de realización. No obstante,
cuando la realización del ingreso sea prácticamente cierta, el activo correspondiente no es de carácter contin-
gente, y por tanto es apropiado proceder a reconocerlo.
En el caso de que sea probable la entrada de beneficios económicos a la empresa, por causa de la existencia de
activos contingentes, se informará de los mismos en las notas a los estados financieros.
Es política contable de Entidad Ejemplo revisar continuamente la situación de los activos contingentes, con el
fin de asegurar que su evolución se refleja apropiadamente en los estados financieros. En el caso de que la entra-
da de beneficios económicos pase a ser prácticamente cierta, se procederá al reconocimiento del ingreso y del
activo en los estados financieros del período en el que dicho cambio haya tenido lugar. Si la entrada de beneficios
económicos se ha convertido en probable, Entidad Ejemplo informará en notas sobre el correspondiente activo
contingente.
12.5.4 Medición
El importe reconocido como provisión debe ser la mejor estimación, al final del período sobre el que se informa,
del desembolso necesario para cancelar la obligación presente.
La mejor estimación del desembolso necesario para cancelar la obligación presente vendrá constituida por el
importe, evaluado de forma racional, que la empresa tendría que pagar para cancelar la obligación al final del
período sobre el que se informa, o para transferirla a un tercero en esa fecha.
Las estimaciones de cada uno de los desenlaces posibles, así como de su efecto financiero, se determinarán por
el juicio de la gerencia de la empresa, complementado por la experiencia que se tenga en operaciones similares
y, en algunos casos, por informes de expertos. La evidencia a considerar incluye, asimismo, cualquier tipo de
información adicional derivada de hechos ocurridos después del período sobre el que se informa.

En el caso de que la provisión que se está midiendo se refiera a una población importante de casos individuales,
la obligación presente se estimará promediando todos los posibles desenlaces por sus probabilidades asocia-
das. El nombre de este método estadístico es el de “valor esperado”. La provisión, por tanto, será diferente de-
pendiendo de si la probabilidad de que se presente una pérdida es, por ejemplo, del 60 o 90%. En el caso de que
el rango de desenlaces posibles sea un continuo, y cada punto del mismo tenga la misma probabilidad que otro,
se utilizará el valor medio del intervalo.
Cuando la empresa evalúa una obligación aislada, la mejor estimación de la deuda corresponde al desenlace
individual que resulte más probable.
Para realizar la mejor estimación de la provisión, se tendrán en cuenta los riesgos e incertidumbres que, inevi-
tablemente, rodean a la mayoría de los sucesos y las circunstancias concurrentes a la valoración de la misma.
Cuando resulte importante el efecto financiero producido por el descuento, el importe de la provisión es el
valor presente de los desembolsos que se espera sean necesarios para cancelar la obligación. De presentarse
esta situación, la tasa de descuento debe ser considerada antes de impuestos, y debe reflejar las evaluaciones
correspondientes al valor temporal del dinero que el mercado esté haciendo, así como el riesgo específico del
pasivo correspondiente.
12.6.1 Comparación de las provisiones con otros pasivos
Las provisiones pueden distinguirse de otros pasivos, tales como los acreedores comerciales y otras obligacio-
nes acumuladas (o devengadas) que son objeto de estimación, por la existencia de incertidumbre acerca del
momento del vencimiento o de la cuantía de los desembolsos futuros necesarios para proceder a su cancelación.
En contraste con las provisiones:
a. Los acreedores comerciales son cuentas por pagar por bienes o servicios suministrados a Entidad Ejemplo
y además han sido objeto de facturación o acuerdo formal con el proveedor; y
b. Las obligaciones acumuladas (devengadas) son cuentas por pagar por el suministro o recepción de bienes
o servicios que no han sido pagados, facturados o acordados formalmente con el proveedor, e incluyen las
partidas que se deben a los empleados (por ejemplo, a causa de las partes proporcionales de las vacaciones
retribuidas acumuladas hasta el momento del cierre). Aunque a veces sea necesario estimar el importe o
el vencimiento de las obligaciones acumuladas (o devengadas), la incertidumbre asociada a las mismas es,
por lo general, mucho menor que en el caso de las provisiones. Las obligaciones acumuladas (o devenga-
das) se presentan, con frecuencia, integrando la partida correspondiente a los acreedores comerciales y
otras cuentas por pagar, mientras que las provisiones se presentan de forma separada.
12.6.2 Relaciones entre provisiones y pasivos de carácter contingente
En una acepción general, todas las provisiones son de naturaleza contingente, puesto que existe incertidumbre
sobre el momento del vencimiento o sobre el importe correspondiente. Sin embargo, en esta Norma, el término
“contingente” se utiliza para designar activos y pasivos que no han sido objeto de reconocimiento en los estados
financieros, porque su existencia quedará confirmada solamente tras la ocurrencia, o, en su caso, la no ocu-
rrencia, de uno o más sucesos futuros inciertos que no están enteramente bajo el control de Entidad Ejemplo.
Por otra parte, la denominación “pasivo contingente” se utiliza para designar a los pasivos que no cumplen los
criterios necesarios para su reconocimiento.
12.6.3 Reversión de provisiones
Las provisiones deben ser objeto de revisión al final de cada período sobre el que se informa, y ajustadas consi-
guientemente para reflejar en cada momento la mejor estimación disponible. En el caso de que no sea ya proba-
ble la salida de recursos, que incorporen beneficios económicos, para cancelar la obligación correspondiente se
procederá a liquidar o revertir la provisión.

12.7 Revelaciones
Las provisiones se refieren, entre otros, principalmente a provisiones por pérdidas de litigios, reclamaciones contra
la empresa o litigios, etc. Para cada tipo de provisión, Entidad Ejemplo debe informar acerca de:
a) El importe en libros al principio y al final del período;
b) Las adiciones aplicadas en el período;
c) Las reducciones por amortización, cancelación, así como las reversiones en el período. Entidad Ejemplo debe
revelar, por cada tipo de provisión, información sobre los siguientes extremos:
a. Una breve descripción de la naturaleza de la obligación contraída, así como el calendario de pago esperado;
b. Una indicación acerca de las incertidumbres relativas al importe o al calendario de las salidas de recursos
que producirá la provisión.
c. El importe de cualquier eventual reembolso, informando además de la cuantía de los activos que hayan
sido reconocidos para recoger los eventuales reembolsos esperados. A menos que la posibilidad de una
eventual salida de recursos para liquidarla sea remota, Entidad Ejemplo debe dar, para cada tipo de pasivo
contingente, al final del período sobre el que se informa, una breve descripción de la naturaleza del mismo
y, cuando fuese posible:
i. Una estimación de sus efectos financieros;
ii. Una indicación de las incertidumbres relacionadas con el importe o el calendario de las salidas de
recursos correspondientes; y
iii. La posibilidad de obtener eventuales reembolsos.
En el caso de que sea probable la entrada de beneficios económicos, Entidad Ejemplo revelará en las notas una bre-
ve descripción de la naturaleza de los activos contingentes correspondientes, existentes al final del período sobre
el que se informa y, cuando ello sea posible, una estimación de sus efectos financieros.
13. OTROS PASIVOS FINANCIEROS

Los préstamos, obligaciones con el público y pasivos financieros de naturaleza similar, se reconocen inicialmente
a su valor razonable neto de los costos en que se haya incurrido en la transacción. Luego se valorizan a su costo
amortizado utilizando el método de la tasa de interés efectiva, y cualquier diferencia entre los fondos obtenidos
(neto de los costos necesarios para su obtención) y el valor de reembolso, se reconoce aplicando el método de
interés efectivo.
Los otros pasivos financieros se clasifican en el pasivo corriente, a menos que la empresa tenga un derecho incon-
dicional a diferir el pago de la obligación durante al menos 12 meses después de la fecha del estado de situación
financiera.
13.2 Alcance
Esta política se debe aplicar en el reconocimiento y medición de los elementos de los otros pasivos financieros.
Debe entenderse que los otros pasivos financieros representan obligaciones por operaciones que contrae la empre-
sa con instituciones financieras y con otros terceros por deudas reembolsables.

Las políticas contables aplicables a los otros pasivos financieros se sustentan en lo que prescribe la Norma para Py-
mes, secciones 3 y 4 – “Presentación de Estados Financieros”, la Sección 7 – “Estado de Flujos de Efectivo”, la Sección
30 – “Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de Monedas Extranjera”, la Sección 25 – “Costos por Présta-
mos”, La Sección 11 – “Instrumentos Financieros básicos”.
13.4 Definiciones
13.4.1 Costo amortizado de un pasivo financiero
Es la medida inicial de un pasivo menos los reembolsos del principal, más o menos la amortización acumulada
(calculada con el método de la tasa de interés efectiva) de cualquier diferencia entre el importe inicial y el valor
de reembolso en el vencimiento, y menos cualquier disminución por deterioro del valor o incobrabilidad.
13.4.2 Instrumento financiero
Es cualquier contrato que dé lugar, simultáneamente, a un activo financiero en una empresa y a un pasivo finan-
ciero o a un instrumento de patrimonio en otra empresa.
13.4.3 Método de la Tasa de Interés Efectiva
Es un método de cálculo del costo amortizado de un pasivo financiero y de imputación del gasto financiero a
lo largo del período relevante. Es la tasa de descuento que iguala con exactitud los flujos de efectivo por pagar
estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero con el importe neto en libros del pasivo
financiero.
13.4.4 Pasivo financiero
Es cualquier pasivo que presente la forma de una obligación contractual o un contrato que será liquidado o
podrá serlo utilizando los instrumentos de patrimonio propios de la empresa, y que es un instrumento no de-
rivado.
13.4.5 Valor razonable
Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un
vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transacción libre.
Los préstamos, obligaciones con el público y otros pasivos financieros se reconocen al valor razonable que es gene-
ralmente igual al costo en su estado de situación financiera cuando, y solo cuando, se convierta en parte obligada,
según las cláusulas contractuales del instrumento en cuestión.
Después del reconocimiento inicial, la empresa medirá todos sus pasivos financieros al costo amortizado utilizando
el método de la tasa de interés efectiva, excepto:
a. Los pasivos financieros que se contabilicen al valor razonable con cambios en resultados.
b. Los pasivos financieros que surjan por una transferencia de activos financieros que no cumpla los requisitos
para su baja en cuentas o que se contabilicen utilizando el enfoque de la implicación continuada.
c. Los contratos de garantía financiera y compromisos de concesión de un préstamo a una tasa de interés inferior
a la del mercado.

13.6 Baja en cuentas de un pasivo financiero
Se eliminará del estado de situación financiera un pasivo financiero (o una parte del mismo) si, y solo si, se haya
extinguido, es decir, cuando la obligación especificada en el correspondiente contrato haya sido pagada o cancelada,
o bien haya expirado. La diferencia entre el importe en libros de un pasivo financiero (o de una parte del mismo)
que ha sido cancelado o transferido a un tercero y la contraprestación pagada en la que se incluirá cualquier activo
transferido diferente del efectivo o pasivo asumido, se reconocerá en el resultado del período.
13.7 Presentación
Se clasificará un instrumento financiero en su totalidad o en cada una de sus partes integrantes, en el momento
de su reconocimiento inicial, como un pasivo financiero, un activo financiero o un instrumento de patrimonio, de
conformidad con la esencia económica del acuerdo contractual y con las definiciones de pasivo financiero, de activo
financiero y de instrumento de patrimonio.
13.8 Revelación
13.8.1 En el estado de situación financiera
En el estado financiero anual se presentará el saldo pendiente de pago de los otros pasivos financieros como
pasivo corriente o pasivo no corriente, según corresponda.
13.8.2 En nota a los estados financieros
Se debe revelar en una nota a los estados financieros, la naturaleza de los préstamos o financiamiento, así como
se debe incluir separadamente y en columnas, información relativa a los préstamos recibidos y otros pasivos a
largo plazo, desdoblado en fracción corriente y no corriente de acuerdo con lo siguiente:
a. Clase de obligación y características significativas (naturaleza y alcance, principal, vencimiento, otros);
b. Garantía otorgada o gravamen;
c. Importe y fechas de pago del principal previstas (calendario de pagos);
d. La moneda en que se realizarán los pagos, en caso que esta sea diferente de la moneda funcional de la em-
presa; y,
e. Saldo pendiente de pago.
De presentarse la posibilidad de utilizar un financiamiento mediante bonos convertibles en acciones, se debe

revelar, además de la información antes indicada, la siguiente:
a. El número de acciones en reserva disponibles para atender la conversión;
b. Bases utilizadas para fijar el precio de conversión;
c. Condiciones para su conversión; y,
d. Aumento del capital suscrito originado en conversiones realizadas durante el período.
Para los pasivos financieros a valor razonable con cambios en ganancias y pérdidas, se revelará lo siguiente:
a. Clase de instrumento financiero;
b. Valor razonable;
c. Ingreso o gasto financiero reconocido en el período;

Igualmente, para los pasivos financieros valorados al costo amortizado se revelarán los importes de los ingresos
y gastos por intereses (calculados utilizando el método de la tasa de interés efectiva).
De haberse obtenido préstamos con garantía, la empresa revelará el importe en libros de los activos dados en
garantía, los plazos y condiciones de la garantía.
13.8.3 Incumplimiento de obligaciones
Si a la fecha del estado de situación financiera, la empresa mantuviera obligaciones vencidas y aún no pagadas,
que se refieran a préstamos u obligaciones por pagar reconocidos en la fecha del estado de situación financiera,
así como a cualquier otro incumplimiento durante el ejercicio que autorice al prestamista o acreedor a reclamar
el correspondiente pago, se debe revelar la siguiente información:
a. Los detalles correspondientes a dichos incumplimientos durante el ejercicio referidos al principal, intere-
ses, fondos de amortización para cancelación de deudas o cláusulas de rescate relativos a dichos préstamos
por pagar;
b. El valor en libros de los préstamos vencidos origen del incumplimiento en la fecha del estado de situación
financiera; y,
c. Respecto de los importes revelados en b), si el impago ha sido corregido, o bien se ha procedido a renego-
ciar las condiciones de pago después de la fecha del estado de situación financiera y antes de la emisión o
autorización a la publicación de los estados financieros.
13.8.4 En el estado de resultados
Se revelarán las siguientes partidas ya sea en el estado del resultado o en las notas:
a. Ganancias o pérdidas netas por pasivos financieros al valor razonable con cambios en resultados.
b. El importe de los gastos por intereses (calculados utilizando el método de la tasa de interés efectiva) produ-
cidos por los pasivos financieros que no se midan al valor razonable con cambios en resultados.
14. ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS

El gasto por impuesto a las ganancias del ejercicio comprende el impuesto a la renta corriente y el impuesto dife-
rido. El impuesto a las ganancias se reconoce en el estado de resultados, excepto cuando se trata de partidas que
se reconocen directamente en el patrimonio en otros resultados integrales o provenientes de una combinación de
negocios.
La empresa determina el impuesto a la renta corriente, sobre las base de las leyes tributarias vigentes a la fecha del
estado de situación financiera.
Los impuestos diferidos se registran en su totalidad, de acuerdo con el método del balance, por las diferencias
temporales que surgen entre las bases tributarias de los activos y pasivos y sus importes en libros en los estados fi-
nancieros. Sin embargo, si los impuestos diferidos surgen del reconocimiento inicial de un activo o un pasivo en una
transacción distinta de una combinación de negocios, que en el momento de la transacción no afecta ni al resultado
contable ni a la ganancia o pérdida fiscal, entonces estos no se contabilizan.
El impuesto diferido se determina usando tasas impositivas (y leyes) aprobadas a la fecha del estado de situación
financiera y que se espera aplicar cuando el correspondiente activo por impuesto diferido se realice o el pasivo por
impuesto diferido se liquide.

Los activos por impuestos diferidos se reconocen en la medida en que es probable que vaya a disponerse de be-
neficios fiscales futuros suficientes para que el activo diferido se pueda aplicar. La empresa reconoce un activo
diferido previamente no reconocido en la medida en que sea probable que los beneficios fiscales futuros permitan
su recuperabilidad; así mismo, la empresa reduce un activo diferido en la medida en que no sea probable que se
disponga de beneficios tributarios suficientes para permitir que se utilice parte o todo el activo diferido reconocido
contablemente.
14.2 Alcance
Esta Norma se aplicará en la contabilización del impuesto a las ganancias. Para los propósitos de esta política
contable, el término impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que
se relacionan con las ganancias sujetas a imposición, tales como el impuesto de renta, el impuesto a las ganancias
ocasionales y cualquier otro que se liquide sobre la base de las ganancias.
Esta política contable se aplicará para el reconocimiento del activo diferido que se acumula en el impuesto a la
renta, originado en diferencias temporales deducibles, que se espera recuperar en ejercicios futuros. También se
aplicará para el reconocimiento del pasivo diferido que se acumula por los efectos del gasto contable por impuesto
a la renta originado en diferencias temporales gravables, que, se estima, dará lugar al pago del impuesto a la renta
en ejercicios futuros.
Las políticas contables aplicables a las cuentas por pagar a entidades relacionadas son sustentadas con las seccio-
nes 4 y 29 –“Impuesto a las ganancias”.
14.4 Definiciones
14.4.1 Activos por impuestos diferidos
Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en períodos futuros, relacionadas con:
a. las diferencias temporarias o temporales deducibles;
b. la compensación de pérdidas obtenidas en períodos anteriores, que todavía no hayan sido objeto de deduc-
ción fiscal; y
c. la compensación de créditos no utilizados procedentes de períodos anteriores.
14.4.2 Base fiscal de un activo o pasivo
Es el importe atribuido para fines fiscales a dicho activo o pasivo.
14.4.3 Diferencias temporarias
Son las que existen en el importe en libros de un activo o pasivo en el estado de situación financiera y su base
fiscal. Las diferencias temporarias pueden ser:
a. Diferencias temporarias imponibles. Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades im-
ponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a períodos futuros, cuando el importe
en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado; o
b. Diferencias temporarias deducibles. Son aquellas que dan lugar a cantidades deducibles al determinar la
ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a períodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado.

14.4.4 Ganancia contable
Es la ganancia neta o la pérdida neta del período antes de deducir el gasto por el impuesto a las ganancias.
14.4.5 Ganancia (pérdida) fiscal
Es la ganancia (pérdida) de un período, calculada de acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad fiscal,
sobre la que se calculan los impuestos a pagar (recuperar).
14.4.6 Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias
Es el importe total que, por este concepto, se incluye al determinar la ganancia o pérdida neta del período, con-
teniendo tanto el impuesto corriente como el diferido.
14.4.7 Impuesto corriente
Es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia (pérdida) fiscal del
período.
14.4.8 Pasivos por impuestos diferidos
Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en períodos futuros, relacionadas con las diferen-
cias temporarias imponibles.
Para efectos del reconocimiento y medición de los pasivos y activos corrientes y diferidos, se definen los siguientes
criterios contables: pasivos y activos por impuestos corrientes.
El impuesto corriente, correspondiente al período presente y a los anteriores, debe ser reconocido como un pasivo
en la medida en que no haya sido liquidado. Si la cantidad ya pagada, que corresponda al período presente y a los
anteriores, excede el importe a pagar por esos períodos, el exceso debe ser reconocido como un activo.
El importe a cobrar que corresponda a una pérdida fiscal, si esta puede ser retrotraída para recuperar las cuotas
corrientes satisfechas en períodos anteriores, debe ser reconocido como un activo.
Cuando una pérdida fiscal se utilice para recuperar el impuesto corriente pagado en períodos anteriores, Entidad
Ejemplo reconocerá tal derecho como un activo, en el mismo período en el que se produce la citada pérdida fiscal,
puesto que es probable que la entidad Ejemplo obtenga el beneficio económico derivado de tal derecho, y además,
este beneficio puede ser medido de forma fiable.
La medición de los pasivos y activos por impuestos corrientes de tipo fiscal, ya procedan del período presente o de
períodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades que se espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal,
utilizando la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobación esté prácticamen-
te terminado, al final del período sobre el que se informa.
14.5.1 Activos por impuesto a las ganancias diferidos
Se reconocen activos por impuesto a las ganancias diferido en la medida en que resulte probable que la empresa
disponga de rentas tributarias (fiscales) futuras que permitan la aplicación de las diferencias temporarias dedu-
cibles, y de las pérdidas tributarias que se espera razonablemente, compensar en ejercicios futuros.
La medición, en el reconocimiento inicial y posterior, es al costo histórico, sin ningún descuento financiero.
El registro de estos activos está asociado al reconocimiento de un ahorro o ingreso por impuesto a las ganancias.

14.5.2 Activos por impuestos diferidos
Deben medirse empleando las tasas fiscales que se espera sean de aplicación en el período en el que el activo
se realice, basándose en las tasas (y leyes fiscales) que al final del período sobre el que se informa hayan sido
aprobadas o sobre las cuales prácticamente haya terminado el proceso de aprobación.
14.5.3 Pasivo por impuesto a las ganancias diferidas
Se reconocen pasivos por impuesto a las ganancias por las diferencias temporales gravables (imponibles) en
períodos futuros y por las actualizaciones de valor reconocidas directamente en el patrimonio neto.
La medición, en el reconocimiento inicial y posterior, es al costo histórico, sin ninguna actualización financiera.
El registro de estos pasivos está asociado al reconocimiento paralelo de un gasto por impuesto a la renta, con
excepción de la revaluación de activos, cuyo monto se desprende del valor incrementado del activo.
Los pasivos por impuestos diferidos deben medirse empleando las tasas fiscales que se espera sean de aplica-
ción en el período en el que el pasivo se cancele, basándose en las tasas (y leyes fiscales) que al final del período
sobre el que se informa hayan sido aprobadas o prácticamente terminado el proceso de aprobación.
14.5.4 Diferencias Temporarias
Ciertas diferencias temporarias surgen cuando los gastos o los ingresos se registran contablemente en un perío-
do, mientras que se computan fiscalmente en otro. Este hecho hace que el valor contable de los activos y pasivos
sea diferente a su valor fiscal.
Los que siguen son ejemplos de diferencias temporarias de esta naturaleza, que constituyen diferencias tempo-
rarias imponibles y que, por tanto, dan lugar a pasivos por impuestos diferidos:
a) Ingresos por actividades ordinarias por intereses, que se incluyen en la ganancia contable en proporción
al tiempo transcurrido, pero pueden ser computados fiscalmente en el momento en que se cobran. La base
fiscal de cualquier cuenta por cobrar reconocido en el estado de situación financiera procedente de tales
ingresos de actividades ordinarias es cero, puesto que los ingresos por actividades ordinarias correspon-
dientes no afectarán a la ganancia fiscal hasta que sean cobrados;
b) Las cuotas de depreciación utilizadas para determinar la ganancia (pérdida) fiscal, pueden ser diferentes
que las calculadas para efectos contables. La diferencia temporaria es la diferencia entre el importe en
libros del activo y su base fiscal, que será igual al costo original menos todas las deducciones respecto del
citado activo que hayan sido permitidas por las normas fiscales, para determinar la ganancia fiscal del
período actual y de los anteriores. En estas condiciones surgirá una diferencia temporaria imponible, que
producirá un pasivo por impuestos diferidos, cuando la depreciación a efectos fiscales sea acelerada (si la
depreciación fiscal es menor que la registrada contablemente, surgirá una diferencia temporaria deducible,
que producirá un activo por impuestos diferidos); y
c) Las diferencias temporarias surgen también cuando:
i. Los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos en una combinación de negocios se re-
conocen por sus valores razonables.
ii. Se revalúan los activos, pero no se realiza un ajuste similar a efectos fiscales.
iii. Surge una plusvalía en una combinación de negocios.
iv. La base fiscal de un activo o un pasivo, en el momento de ser reconocido por primera vez, difiere de
su importe en libros inicial.

14.5.5 Diferencias temporarias deducibles

Se reconocerá un activo por impuestos diferidos, por causa de todas las diferencias temporarias deducibles, en
la medida en que resulte probable que Entidad Ejemplo disponga de ganancias fiscales futuras contra las cuales
pueda cargar esas diferencias temporarias deducibles, salvo que el activo por impuestos diferidos aparezca por
causa del reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que no es una combinación de nego-
cios; y en el momento en que fue realizada no afectó ni a la ganancia contable ni a la ganancia (pérdida) fiscal.
Los siguientes son ejemplos de diferencias temporarias deducibles que dan lugar a activos por impuestos dife-
ridos:
a) Los beneficios por retiro, que pueden deducirse para determinar la ganancia contable, a medida que se re-
ciben los servicios de los empleados, pero que no se pueden deducir fiscalmente hasta que Entidad Ejemplo
los pague efectivamente a los trabajadores, o haga las correspondientes aportaciones a un fondo externo
para que los gestione. En este caso existirá una diferencia temporaria entre el importe en libros del pasivo
y su base fiscal. Tal diferencia temporaria deducible hará surgir el activo por impuestos diferidos a medida
que los beneficios económicos salgan de Entidad Ejemplo en la forma de una deducción del beneficio fiscal
cuando se paguen los beneficios por retiro o se realicen las aportaciones al fondo externo;
b) Los costos de investigación se tratan como un gasto del período en que se producen al determinar la ga-
nancia contable, pero su deducción a efectos fiscales puede no estar permitida hasta un período posterior a
efectos del cálculo de la ganancia (pérdida) fiscal. La diferencia entre la base fiscal de los gastos de investi-
gación, que será igual al importe que la administración tributaria permitirá deducir en futuros períodos, y
su importe en libros, que será igual a cero, constituirá una diferencia temporaria deducible que dará lugar
a un activo por impuestos diferidos;
c) Ciertos activos pueden ser contabilizados por su valor razonable, o pueden ser revaluados sin que se haga
un ajuste similar para fines fiscales. En tal caso, aparecerá una diferencia temporaria deducible, siempre
que la base fiscal del activo exceda a su importe en libros.
La reversión de las diferencias temporarias deducibles dará lugar, como su propio nombre indica, a reducciones
en la determinación de las ganancias fiscales de períodos posteriores. No obstante, los beneficios económicos,
en forma de reducciones en pagos de impuestos, llegarán a Entidad Ejemplo solo si es capaz de obtener ganan-
cias fiscales suficientes como para cubrir las posibles deducciones. Por tanto, Entidad Ejemplo reconocerá acti-
vos fiscales por impuestos diferidos, solo si es probable que disponga de esos beneficios fiscales futuros contra
los que cargar las deducciones por diferencias temporarias.
14.6.1 Compensación
La entidad debe compensar los activos por impuestos y los pasivos por impuestos si, y solo si, Entidad Ejemplo:
a) Tiene el derecho, exigible legalmente, de compensar los importes reconocidos; y
b) Tiene la intención de liquidar por el importe neto, o de realizar el activo y cancelar el pasivo simultánea-
mente.
Aunque los activos y pasivos corrientes de naturaleza fiscal se evalúen y reconozcan por separado, se compen-
san en el estado de situación financiera sujetos a los mismos criterios que los establecidos para los instrumen-
tos financieros. La entidad tendrá, normalmente, un derecho reconocido legalmente para compensar activos
corrientes por impuestos con pasivos corrientes de la misma naturaleza, cuando los mismos se relacionen con
impuestos sobre las ganancias correspondientes a la misma autoridad fiscal, y esta permita a Entidad Ejemplo
pagar o recibir una sola cantidad que cancele la situación neta existente.
La entidad debe compensar activos por impuestos diferidos con pasivos por impuestos diferidos si, y solo si:

a) Tiene reconocido legalmente el derecho de compensar, frente a la autoridad fiscal, los importes reconoci-
dos en esas partidas; y
b) Los activos y pasivos por impuestos diferidos se derivan del impuesto a las ganancias correspondientes a la
misma autoridad fiscal, que recaen sobre:
i. La misma entidad o sujeto fiscal; o
ii. Diferentes entidades o sujetos a efectos fiscales que pretenden, ya sea liquidar los activos y pasivos
fiscales corrientes por su importe neto, ya sea realizar los activos y pagar los pasivos simultánea-
mente, en cada uno de los períodos futuros en los que se espere liquidar o recuperar cantidades
significativas de activos o pasivos por los impuestos diferidos.
14.6.2 Gastos por el impuesto a las ganancias
El gasto (ingreso) por impuestos, relacionado con el resultado de las actividades ordinarias, deberá presentarse
en el estado del resultado integral.
Si la entidad presenta los componentes del resultado en un estado de resultados separado como se describe en
la Sección 3 – “Presentación de Estados Financieros”, presentará el gasto (ingreso) por impuestos relacionado
con el resultado de actividades ordinarias en ese estado separado.
14.7 Revelación
Los principales componentes del gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias, deben revelarse por separado en
los estados financieros.
Los componentes del gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias pueden incluir:
a) El gasto (ingreso) por impuesto a las ganancias corriente, y por tanto correspondiente al período presente, por
el impuesto;
b) Cualesquiera ajustes de los impuestos corrientes del período presente o de los anteriores;
c) El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el nacimiento y reversión de diferencias
temporarias;
d) El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con cambios en las tasas fiscales o con la
aparición de nuevos impuestos;
e) El importe de los beneficios de carácter fiscal, procedentes de pérdidas fiscales, créditos fiscales o diferencias
temporarias, no reconocidos en períodos anteriores, que se han utilizado para reducir el gasto por impuestos
del presente período;
f) El importe de los beneficios de carácter fiscal, procedentes de pérdidas fiscales, créditos fiscales o diferencias
temporarias, no reconocidos en períodos anteriores, que se han utilizado para reducir el gasto por impuestos
diferidos;
g) El impuesto diferido surgido de la baja, o la reversión de bajas anteriores, de saldos de activos por impuestos
diferidos; y
h) El importe del gasto (ingreso) por el impuesto, relacionado con los cambios en las políticas contables y los
errores, que se ha incluido en la determinación del resultado del período, de acuerdo con la Sección 10, porque
no ha podido ser contabilizado de forma retroactiva.
La siguiente información deberá también revelarse, por separado:

a) El importe agregado de los impuestos, corrientes y diferidos, relacionados con las partidas cargadas o acredi-
tadas directamente a patrimonio;
b) Una explicación de la relación entre el gasto (ingreso) por el impuesto y la ganancia contable, en una de las
siguientes formas, o en ambas a la vez:
i. Una conciliación numérica entre el gasto (ingreso) por el impuesto y el resultado de multiplicar la ga-
nancia contable por la tasa o tasas impositivas aplicables, especificando también la manera de computar
las tasas aplicables utilizadas, o
ii. Una conciliación de cifras entre la tasa impositiva promedio efectiva y la tasa impositiva aplicable, espe-
cificando también la manera de computar la tasa impositiva aplicable utilizada;
c) Una explicación de los cambios habidos en la tasa o tasas impositivos aplicables, en comparación con las del
período anterior;
d) El importe (y fecha de expiración, si la hay), de las diferencias temporarias deducibles, pérdidas o créditos
fiscales no utilizados para los cuales no se han reconocido activos por impuestos diferidos en el estado de si-
tuación financiera;
e) Con respecto a cada tipo de diferencia temporaria, pérdida tributaria deducible y crédito tributario no utilizado:
i. El importe de los activos y pasivos por impuestos diferidos reconocidos en el estado de situación finan-
ciera, para cada período presentado;
ii. El importe de los gastos o ingresos por impuestos diferidos reconocidos en el resultado del período, si
esta información no resulta evidente al considerar los cambios en los importes reconocidos en el estado
de situación financiera;
f) El importe de las consecuencias en el impuesto sobre las ganancias de los dividendos para los accionistas de
Entidad Ejemplo que hayan sido propuestos o declarados antes de que los estados financieros hayan sido auto-
rizados para su emisión, pero no reconocidos como pasivos en los estados financieros.
Entidad Ejemplo debe revelar el importe del activo por impuestos diferidos, así como la naturaleza de la evidencia
que apoya su reconocimiento, cuando:
a) La realización del activo por impuestos diferidos depende de ganancias futuras por encima de las ganancias
surgidas de la reversión de las diferencias temporarias imponibles actuales; y
b) La empresa ha experimentado una pérdida, ya sea en el período actual o en el precedente, en el país con el que
se relaciona el activo por impuestos diferidos.
15. BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS

15.1 Beneficios a los empleados
15.1.1 Política contable
La empresa define los beneficios a los empleados como todos los tipos de retribuciones proporcionadas a los
trabajadores a cambio de los servicios prestados. Los beneficios a los empleados están constituidos por benefi-
cios a corto plazo25. Los beneficios a corto plazo identificados por la empresa al cierre de ejercicio, corresponden
a sueldos, salarios y aportes a la seguridad social, vacaciones y gratificaciones, participaciones en las utilidades y
25. Si la entidad tiene otro tipo de beneficios debe detallarlos en este capítulo, especificando el tratamiento contable de cada uno de ellos.

compensación por tiempo de servicios. La contabilización de los beneficios a corto plazo a los empleados es gene-
ralmente inmediata, puesto que no es necesario plantear ninguna hipótesis actuarial para medir las obligaciones.
15.1.1.1 Sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social
Las obligaciones por remuneraciones y aportaciones a la seguridad social se reconocen en los resultados del pe-
ríodo por el método del devengo, al costo que normalmente es su valor nominal. En el caso de sueldos y salarios
adicionalmente el importe total de los beneficios que se devengarán y liquidarán será descontado de cualquier
importe ya pagado.
15.1.1.2 Descanso vacacional y gratificaciones del personal
La empresa reconoce el gasto en el estado de resultados por la obligación estimada por vacaciones anuales del
personal mediante el método del devengo. Este beneficio corresponde a todo el personal y equivale a un monto
calculado según las disposiciones laborales vigentes. Este beneficio es registrado a su valor nominal, generán-
dose el pasivo correspondiente por beneficios al personal presentados en el estado de situación financiera. La
empresa también reconoce el gasto en el estado de resultados por la obligación por gratificaciones del personal
mediante el método del devengado y se determina de acuerdo con disposiciones laborales vigentes. Este bene-
ficio es registrado a su valor nominal.
15.2 Alcance
Esta política contable se debe aplicar en el reconocimiento, medición y revelación de los beneficios a los empleados.
Incluye las obligaciones con los empleados por concepto de vacaciones, gratificaciones y bonificaciones.
Las Políticas Contables aplicables a la cuenta de beneficios a los empleados se sustentan en lo que prescriben la Sec-
ción 3 – “Presentación de Estados Financieros”, la Sección 29 – “Impuesto a las Ganancias”, la Sección 28 –“Beneficios
a empleados”, la Sección 30 – “Efecto de las Variaciones en los Tipos de Cambio de Monedas Extranjeras” y la Sección
28 – “Beneficios a empleados”.
15.4 Definiciones
15.4.1 Beneficios a los empleados
Comprenden todos los tipos de retribuciones que Entidad Ejemplo proporciona a los trabajadores a cambio de
sus servicios.
15.4.2 Beneficios a los empleados a corto plazo
Son los beneficios (diferentes de los beneficios por terminación) cuyo pago será atendido en el término de los
doce meses siguientes al cierre del período en el cual los empleados han prestado sus servicios.
15.4.3 Beneficios por terminación.
Son las remuneraciones a pagar a los empleados como consecuencia de la decisión de Entidad Ejemplo de resol-
ver el contrato del empleado antes de la edad normal de retiro; o la decisión del empleado de aceptar volunta-
riamente la conclusión de la relación de trabajo a cambio de tales beneficios.
Los beneficios de los empleados son reconocidos como un pasivo cuando el empleado ha prestado los servicios a
cambio del derecho de recibir pagos en el futuro; y un gasto, cuando la empresa ha consumido el beneficio econó-
mico procedente del servicio prestado por el empleado a cambio de las retribuciones en cuestión, por el costo que
normalmente es el valor nominal.

Los beneficios a corto plazo se reconocen en el ejercicio en que el trabajador prestó sus servicios, su importe es el
correspondiente al total (sin descontar) a pagar por los servicios recibidos.
En todos los casos en donde la aplicación de esta política contable genere diferencias temporales (gravables o de-
ducibles) deberá calcularse el impuesto a la renta diferido resultante (véase también la Sección 29 – “Impuesto a
las Ganancias”).
15.6 Revelación
Debe revelarse información respecto a los beneficios a corto plazo y la descripción de cada uno de los componentes
que la integran, presentando la cifra comparativa con respecto al año anterior. Asimismo, se debe revelar el gasto
total reconocido en el resultado del período, junto con el nombre de la partida en la que se hayan incluido, para cada
uno de los siguientes conceptos:
a. Costo de los servicios del ejercicio corriente;

b. Costo por intereses;
c. El efecto de cualquier reducción o liquidación.
16. CAPITAL
El capital se clasifica como patrimonio en el estado de situación financiera. El capital social está representado por
acciones ordinarias26 de diversas clases que otorgan derechos y preferencias diferentes en las decisiones de la em-
presa.
Los costos que son directamente atribuibles a la emisión de nuevas acciones se presentan en el patrimonio neto
como una deducción, neta de impuestos.
Los aportes de capital que no se efectúen en dinero se reconocen por el valor razonable del elemento aportado, y
deben contar con la aprobación del órgano competente.
16.2 Alcance
Esta política se debe aplicar en el reconocimiento y medición de los aportes de accionistas, socios o participaciones,
cuando tales aportes han sido formalizados desde el punto de vista legal.
Incluye las acciones de propia emisión y también las de propia emisión readquiridas.
Las políticas contables aplicables a la cuenta de capital se sustentan en lo que prescriben las secciones 3, 26, 11 y 12
– “Presentación de Estados Financieros”, “Pagos basados en acciones”, “Instrumentos Financieros”, e “Instrumentos
Financieros”, respectivamente.
16.4 Definiciones
16.4.1 Capital social
Acumula los aportes de socios en efectivo o en especie.
26. Solo si la sociedad es por acciones. Si se trata de otro tipo de sociedades, se detallará la constitución de su capital.

16.4.2 Valor nominal
Es el valor de las acciones en el momento de emisión, o el resultante de cualquier operación posterior de am-
pliación o reducción de nominal, y es el resultado de dividir el capital social de la empresa entre el número de
acciones.
16.4.3 Prima de emisión
Se refiere al exceso sobre el valor nominal que debe pagarse por una acción al ampliarse el capital de la empresa.
El importe del capital se registra por el monto nominal de las acciones aportado. En el caso de aportes en especie,
el importe del capital relacionado corresponde a la medición del activo a su valor razonable.
Para el reconocimiento del aumento o disminución del capital se debe contar con la escritura pública de consti-
tución o de modificación de estatuto, en las cuentas apropiadas, por el importe comprometido y pagado, según el
caso.
Cuando existe una diferencia (en exceso o en defecto) entre el valor de las acciones recompradas y su valor nominal,
o entre el valor nominal de las acciones y el monto pagado por ellas, se genera una prima (descuento) de emisión,
la que se registra en cuenta separada bajo el nombre de capital adicional.
En los casos de aportes acordados en una moneda distinta a la funcional, las diferencias cambiarias generadas entre
la fecha del acuerdo y la fecha de pago del aporte, corresponden a una prima (descuento) de emisión.
El capital aportado, las capitalizaciones de reservas, acreencias y utilidades, y las reducciones de capital, se recono-
cen en el rubro de capital cuando se ha completado la forma legal, incluyendo la inscripción en el registro mercantil
correspondiente. Los acuerdos de accionistas, sobre tales incrementos y reducciones de capital, se mantienen hasta
la oportunidad de su inscripción en el registro mercantil, en una cuenta aparte del patrimonio denominada Capital
Adicional.
16.6 Revelaciones
El capital se debe presentar en los estados financieros neto de la parte suscrita pendiente de pago y de las acciones
recompradas por la propia empresa en forma directa o indirecta (acciones en tesorería), registradas a valor nomi-
nal. Cualquier diferencia con el valor nominal de las acciones deberá reflejarse en capital adicional en el patrimonio.
La empresa deberá revelar en cuanto al rubro de capital lo siguiente:
a) Por cada clase de acciones o instrumentos de patrimonio:
i. Los derechos, preferencias y restricciones.
ii. Los tipos de impuestos a que están sujetos las distribuciones o reembolsos.
iii. Las acciones o instrumentos de patrimonio de la empresa cuya posesión mantiene la misma empresa u
otros miembros del grupo consolidado (subsidiario o asociado de la misma), bajo la denominación de ac-
ciones en tesorería o en cartera.
iv. Las acciones o instrumentos de patrimonio reservadas para ser emitidas bajo contratos de opción o venta,
incluyendo términos e importes.
v. El número de acciones o instrumentos de patrimonio autorizadas.
vi. El número de acciones o instrumentos de patrimonio emitidas y pagadas.

vii. El número de acciones o instrumentos de patrimonio emitidos y pendientes de pago, así como su fecha de
exigibilidad.
viii. Los aumentos de capital en proceso, indicando plazo para la suscripción, el número de acciones o instru-
mentos de capital a suscribir, la prima de emisión, el desembolso inicial, los derechos y restricciones.
ix. El valor nominal de cada acción o instrumentos de patrimonio.
x. Una conciliación del número de acciones o instrumentos de patrimonio en circulación al inicio y al final del
período.
xi. El número de acciones o instrumentos de patrimonio pendiente de emisión.
b) En forma separada se mostrará el capital por formalizar los anticipos de los socios o accionistas para futuros
aumentos al capital social de la empresa, siempre y cuando exista acuerdo a la asamblea de accionistas de au-
mento de capital social, precisándose las condiciones o característica de la emisión de acciones; de lo contrario,
deberán formar parte del pasivo;
c) El importe de los dividendos (en efectivo o especie) por acción entregados en el ejercicio; los dividendos acor-
dados por distribuir después de la fecha del balance general y antes de la emisión de los estados financieros;
indicando adicionalmente la fecha, forma de entrega, si corresponden a dividendos pagados a cuenta, el perío-
do al que corresponden y los dividendos propuestos que se encuentren pendientes por repartir.
Adicionalmente, se revelará información cualitativa sobre los objetivos, políticas y procesos de gestión de capital de
la empresa, sobre la base de la información interna proporcionada al personal clave de la administración:
i. Descripción de capital (patrimonio) para efectos de gestión y los importes de sus componentes.
ii. Naturaleza de los requisitos externos de capital (patrimonio), la forma en que se incorporan a la gestión del
capital (patrimonio) y cómo cumplen sus objetivos.
iii. Cualquier cambio en los apartados anteriores ocurrido desde el período anterior.
iv. El cumplimiento durante el período de algún requisito externo de capital (patrimonio) a que está obligado.
v. Las consecuencias del incumplimiento durante el período de algún requisito externo de capital (patrimonio).
17. DIVIDENDOS
La distribución de dividendos27 a los accionistas se reconoce como pasivo en los estados financieros en el período
en el que los dividendos son declarados y aprobados por los accionistas de la empresa o cuando se configura la
obligación correspondiente en función de las disposiciones legales vigentes.
17.2 Alcance
Los dividendos incluyen las obligaciones con los accionistas, como remuneración del capital invertido, por decla-
ración de dividendos.
27. Solo si es una sociedad por acciones. En las sociedades limitadas se denominan participaciones.

Las políticas contables aplicables a los dividendos se sustentan en lo que prescribe la Sección 3 –“Presentación de
Estados Financieros”.
17.4 Definiciones
17.4.1 Dividendos
Es el pago hecho por la empresa a sus dueños, ya sea en efectivo, en especie o en acciones. Los administradores
de la empresa se reúnen periódicamente para decidir entre pagar dividendos o no, y para determinar el monto
y forma de dicho pago.
17.4.2 Dividendos de acciones
Es un pago por las acciones de los propietarios de una empresa. Corresponde a la distribución de algo que los
dueños ya poseen. El efecto de esta operación es capitalizar una parte de las utilidades retenidas de la empresa.
17.4.3 Utilidades retenidas
Es el importe acumulado de utilidades, menos las pérdidas y los dividendos declarados o pagados a los accionis-
tas desde la formación de la sociedad.
17.4.4 Accionistas
Es una persona que posee una o varias acciones en la empresa. Los accionistas también suelen recibir el nombre
de inversores, ya que el hecho de comprar una acción supone una inversión (un desembolso de capital) en la
compañía. También se les denomina propietarios. Los accionistas compran acciones y esperan que la empresa
les reditúe dividendos (ganancias) por el dinero invertido.
Las distribuciones a los tenedores de un instrumento de patrimonio serán cargadas por la empresa directamente
contra el patrimonio, por una cuantía neta de cualquier beneficio fiscal relacionado. Los costos de transacción que
correspondan a cualquier partida del patrimonio se tratarán contablemente como una deducción del patrimonio,
por un importe neto de cualquier beneficio fiscal relacionado.
Los dividendos deben ser reconocidos en la fecha en que se establezca el derecho del accionista a recibir el pago,
con independencia de que este se demore en ser entregado, de acuerdo con el estatuto de la empresa y las dispo-
siciones legales. Para convalidar el registro contable se debe disponer de copia del acta de la asamblea general de
accionistas.
El procedimiento de determinación de los dividendos se hace tomando como base la utilidad del ejercicio menos la
reserva legal, es decir, sobre las utilidades de libre disposición, menos el monto de las pérdidas acumuladas si las
hubiese.
17.6 Revelaciones
Para el efecto de esta política contable se debe revelar en notas a los estados financieros:
El importe de los dividendos (en efectivo o especie) por acción, entregados en el ejercicio; los dividendos acordados
por distribuir después de la fecha del estado de situación financiera y antes de la emisión de los estados financieros
que hayan sido autorizados para su emisión; indicando adicionalmente la fecha, la forma de entrega, si correspon-
den a dividendos pagados a cuenta, el período al que corresponden y los dividendos propuestos que se encuentren
pendientes por repartir.

La información que se describe anteriormente debe ser complementada con la descripción de la política de divi-
dendos y la fecha y el número de sesión de la junta ordinaria de accionistas.
18. CLASIFICACIÓN DE SALDOS EN CORRIENTES Y NO CORRIENTES

En el estado de situación financiera los saldos de activos y pasivos se clasifican en función de sus vencimientos o
plazos estimados de realización; como corrientes, los que tiene vencimiento igual o inferior a doce meses contados
desde la fecha de cierre de los estados financieros, y como no corrientes, los que exceden esos vencimientos.
En el caso de que existan obligaciones cuyo vencimiento es inferior a doce meses, pero cuyo refinanciamiento a
largo plazo se encuentre asegurado, se reclasifican como no corrientes.
18.2 Alcance
La clasificación de los saldos en corrientes y no corrientes abarca todos los recursos presentados en el estado de
situación financiera, indicados como activos corrientes y no corrientes, pasivos corrientes y no corrientes.
El activo por impuesto a las ganancias diferidas y el pasivo por impuesto a las ganancias diferidas se presentan
como partidas no corrientes en el estado de situación financiera.
Las políticas contables aplicables a la clasificación de saldos en corrientes y saldos en no corrientes, se sustentan
en lo que prescribe la Sección 3 –“Presentación de Estados Financieros” y la Sección 29 –“Impuesto a las Ganancias”.
18.4 Definiciones
18.4.1 Activos corrientes
La entidad clasificará un activo como corriente cuando: espera realizar el activo, o tiene la intención de vender-
lo o consumirlo en su ciclo normal de operación; mantiene el activo principalmente con fines de negociación;
espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes después del período sobre el que se informa; o, el
activo es efectivo o equivalente al efectivo.
18.4.2 Activos no corrientes
El término “no corriente” incluye activos tangibles, intangibles y financieros, que por su naturaleza son de largo
plazo. No está prohibido el uso de descripciones alternativas siempre que su significado sea claro.
18.4.3 Pasivos corrientes
Se clasificará un pasivo como corriente cuando: espera cancelar el pasivo en su ciclo normal de operación; se
mantiene el pasivo principalmente con fines de negociación; el pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses
siguientes a la fecha del período sobre el que se informa; o Entidad Ejemplo no tiene un derecho incondicional
para aplazar la cancelación del pasivo durante al menos los doce meses siguientes a la fecha del período sobre
el que se informa.
18.4.4 Pasivos no corrientes
Se clasificarán todos los demás pasivos como no corrientes.

18.4.5 Uniformidad en la presentación
La entidad mantendrá la presentación y la clasificación de las partidas en los estados financieros de un período
a otro, salvo que se haya efectuado un cambio en políticas contables o que una Norma así lo requiera.
Es política contable presentar sus activos corrientes y no corrientes, así como sus pasivos corrientes y no corrien-
tes, como categorías separadas en su estado de situación financiera.
18.6 Revelación
La empresa debe revelar en el estado de situación financiera el total de los activos corrientes y no corrientes y el
total de pasivos corrientes y no corrientes.
19. INGRESOS
19.1 Ingreso de actividades ordinarias
Entrada bruta de beneficios económicos durante el período, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de la
entidad siempre que tal entrada dé lugar a un aumento en el patrimonio que no esté relacionado con las aportacio-
nes de quienes participan en el mismo.
Entidad Ejemplo reconocerá los ingresos operacionales en sus estados financieros cuando28:
a. Haya transferido al comprador los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad de los bienes o servicios.
b. No conserve ninguna participación en la gestión de forma continua en el grado usualmente asociado con la
propiedad, ni retenga el control efectivo sobre los bienes o servicios vendidos.
c. El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad.
d. Sea probable que Entidad Ejemplo obtenga los beneficios económicos derivados de la transacción.
e. Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción puedan ser medidos con fiabilidad.
19.2 Alcance
Esta Sección se aplicará al contabilizar ingresos de actividades ordinarias de Entidad Ejemplo procedentes de las
siguientes transacciones y sucesos:
a. La venta de bienes (si los produce o no la entidad para su venta o los adquiere para su reventa).
b. La prestación de servicios.
19.2.1 Ingresos diferentes de actividades ordinarias
Entidad Ejemplo tiene otros ingresos diferentes de actividades ordinarias, que surgen de algunas transacciones
y se tratan en otras secciones de esta Norma, tales como29:
28. Indicar, de acuerdo con la actividad a la cual se dedica la entidad, cómo aplica estos requerimientos. Este ejemplo de política está escrito de
manera general, la entidad debe detallar sus propias operaciones y establecer el tratamiento contable aplicable.
29. Detallar los tipos de operaciones que generan ingresos en la entidad.

a. Acuerdos de arrendamiento (Sección 20)
b. Dividendos y otros ingresos que surgen de inversiones contabilizadas por el método de la participación
(secciones 11 y 12)
c. Cambios en el valor razonable de activos financieros y pasivos financieros, o su disposición.
d. Cambios en el valor razonable de propiedades de inversión solo si las miden al valor razonable.
e. Reconocimiento inicial y cambios en el valor razonable de los activos biológicos relacionados con la activi-
dad agrícola.
f. Reconocimiento inicial de productos agrícolas.
(Sección 23 p. 23.1)
19.3 Medición
a. El importe de los ingresos de actividades ordinarias se medirán al valor razonable de la contrapartida recibida
o por recibir, teniendo en cuenta el importe de cualquier descuento o rebaja que Entidad Ejemplo ofrezca a sus
clientes.
b. Los ingresos se reconocen en los períodos contables en los que tiene lugar la prestación del servicio.
c. Los intereses de mora serán reconocidos como ganancias cuando se reciban.
d. Los ingresos de actividades de no operación se medirán en el momento en que se devenguen, considerando el

traslado de los beneficios y riesgos al valor razonable de la negociación.
19.4 Reconocimiento y valoración
Si Entidad Ejemplo tiene ingresos por venta de bienes:
a) Venta de bienes. Valor razonable de la contrapartida recibida o por recibir, teniendo en cuenta los descuentos
por pronto pago y rebajas por volumen.
Se reconocerán ingresos de actividades ordinarias de Entidad Ejemplo cuando se cumplan todas y cada una de
las siguientes condiciones30:
a. Haya transferido al comprador los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad de los bienes.
b. No conserve ninguna participación en la gestión de forma continua en el grado usualmente asociado con la
propiedad, ni retenga el control efectivo sobre los bienes vendidos.
c. El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad.
d. Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos asociados de la transacción.
e. Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción puedan ser medidos con fiabilidad.
b) Intercambio de bienes. Entidad Ejemplo no reconocerá ingresos de actividades ordinarias cuando se intercam-
bien bienes o servicios por bienes o servicios de naturaleza y valor similar, o cuando se intercambien bienes
o servicios por bienes o servicios de naturaleza diferente, pero la transacción carezca de carácter comercial.
30. Esto depende del acuerdo al que se llegue con los clientes, la entidad debe detallar muy bien el momento en el cual reconoce los ingresos según
las condiciones de negociación.

c) Prestación de servicios. Si Entidad Ejemplo tiene ingresos por prestación de servicios, se reconocerán ingre-
sos de actividades ordinarias teniendo en cuenta el grado de terminación de la transacción al final del período
sobre el que se informa (a veces conocido como el método del porcentaje de terminación). El resultado de una
transacción puede ser estimado con fiabilidad. Así mismo, este resultado puede ser estimado cuando se cum-
plan todas las condiciones, como son:
a. Que el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad.
b. Es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos derivados de la transacción.
c. Que el grado de terminación de la transacción, al final del período sobre el que se informa, pueda ser me-
dido con fiabilidad.
d. Los costos incurridos en la transacción, y los costos para completarla, puedan medirse con fiabilidad.
e. Se incluirán solamente las entradas brutas de beneficios económicos recibidos y por recibir.
f. Y se excluirán todos los importes recibidos por cuenta de terceras partes.
Valor presente de los ingresos futuros – Cantidad nominal de contraprestación =

Ingreso ordinario por intereses estado de resultados integral
19.5 Revelaciones
Entidad Ejemplo revelará sobre los ingresos de actividades ordinarias:
a. Las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias, incluyendo
los métodos utilizados para determinar el porcentaje de terminación de las transacciones involucradas en la
prestación de servicios.
b. El importe de cada categoría de ingresos de actividades ordinarias reconocida durante el período, que mostra-
rá de forma separada como mínimo los ingresos de actividades ordinarias procedentes de: la venta de bienes, la
prestación de servicios, intereses, regalías, dividendos, comisiones, subvenciones del gobierno y cualesquiera
otros tipos de ingresos de actividades ordinarias significativos.
19.5.1 Información a revelar relacionada con los ingresos de actividades ordinarias

procedentes de contratos de construcción:
a. El importe de los ingresos de actividades ordinarias de contratos reconocidos en el período.
b. Los métodos utilizados para determinar los ingresos de actividades ordinarias del contrato reconocidos en
el período.
c. Los métodos usados para determinar el grado de realización del contrato en proceso.
20. APÉNDICE
A continuación se muestran los formatos de EEFF, los cuales contienen el juego completo de estados financieros
que contempla la Sección 3 – “Presentación de Estados Financieros”.
20.1 Conjunto completo de estados financieros
Un juego completo de estados financieros comprende:
a. Un estado de situación financiera al final del período;
b. Un estado del resultado integral del período;

c. Un estado de cambios en el patrimonio del período;
d. Un estado de flujos de efectivo del período;
e. Notas, que incluyan un resumen de las políticas contables más significativas y otra información explicativa; y
f. Un estado de situación financiera al principio del primer período comparativo, cuando la entidad aplique una
política contable retroactivamente o realice una reexpresión retroactiva de partidas en sus estados financieros,
o cuando reclasifique partidas en sus estados financieros.
La entidad puede utilizar, para denominar a los anteriores estados, títulos distintos a los utilizados en esta Norma.
20.2 Estado de situación financiera
Según el párrafo 4.2 de la Sección 3 de la Norma para Pymes, se debe revelar como mínimo en el estado de situación
financiera los siguientes importes:
a. Efectivo y equivalentes al efectivo.

b. Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar.
c. Activos financieros [sin incluir los importes mostrados en (a), (b), (j) y (k)].
d. Inventarios.
e. Propiedades, planta y equipo.
f. Propiedades de inversión registradas al valor razonable con cambios en resultados.
g. Activos intangibles.
h. Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar.
i. Pasivos financieros [sin incluir los importes mostrados en (l) y (p)].
j. Pasivos y activos por impuestos corrientes.
k. Pasivos por impuestos diferidos y activos por impuestos diferidos (estos siempre se clasificarán como no co-
rrientes).
l. Provisiones.
m. Participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio de forma separada al patrimonio atribui-
ble a los propietarios de la controladora.
n. Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora.
20.3 Estado de resultado del período y otro resultado integral
Según el párrafo 5.5 Sección 5, estado del resultado del período y otro resultado integral incluirá partidas que pre-
senten los siguientes importes del período:
a. Ingresos de actividades ordinarias.

b. Costos financieros.
c. El gasto por impuestos, sin incluir los impuestos asignados a los literales (e), (g) y (h) a continuación (véase el
párrafo 29.27).
d. Un único importe que comprenda el total de:

i. El resultado después de impuestos de las operaciones discontinuadas, y
ii. La ganancia o pérdida después de impuestos reconocida en la medición al valor razonable menos costos de
venta, o en la disposición de los activos netos que constituyan la operación discontinuada.

e. El resultado (si la entidad no tiene partidas de otro resultado integral, no es necesario presentar esta partida).
f. Cada partida de otro resultado integral [véase el párrafo 5.4(b)] clasificada por naturaleza [sin incluir los im-
portes a los que se hace referencia en el literal (h)].
g. La participación en el otro resultado integral de asociadas y entidades controladas de forma conjunta contabi-
lizadas por el método de la participación.
h. El resultado integral total (si la entidad no tiene partidas de otro resultado integral, puede usar otro término
para esta partida tal como resultado).
Según el párrafo 5.6 de la misma Sección 5, la entidad revelará por separado las siguientes partidas en el estado del
resultado integral como distribuciones para el período:
a. El resultado del período atribuible a:

i. La participación no controladora.
ii. Los propietarios de la controladora.
b. El resultado integral total del período atribuible a:

i. La participación no controladora.
ii. Los propietarios de la controladora.
Según el párrafo 5.7 de la Sección 5, la entidad tiene la opción (en lugar de presentar un estado de resultado inte-
gral), de presentar el enfoque de dos estados. El estado de resultados presentará, como mínimo, las partidas que
muestren los importes descritos en los literales (a) a (f) del párrafo 5.5 del período, con el resultado en la última
línea. El estado del resultado integral comenzará con el resultado como primera línea y presentará, como mínimo,
las partidas que presenten los importes descritos en los literales (g) a (i) del párrafo 5.5 y el párrafo 5.6 del período.
20.4 Estado de cambios en el patrimonio
Según el párrafo 6.3 de la Sección 6, la entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio que muestre:
a. El resultado integral total del período, mostrando de forma separada los importes totales atribuibles a los pro-
pietarios de la controladora y a las participaciones no controladoras.
b. Para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicación retroactiva o la reexpresión retroactiva reco-
nocidos según la Sección 10 – “Políticas Contables, Estimaciones y Errores”.
c. Para cada componente del patrimonio, una conciliación entre los importes en libros, al comienzo y al final del
período, revelando por separado los cambios procedentes de:
i. El resultado del período.
ii. Cada partida de otro resultado integral.
iii. Los importes de las inversiones por los propietarios y de los dividendos y otras distribuciones hechas a
estos, mostrando por separado las emisiones de acciones, las transacciones de acciones propias en car-
tera, los dividendos y otras distribuciones a los propietarios, y los cambios en las participaciones en la
propiedad en subsidiarias que no den lugar a una pérdida de control.
De acuerdo con el párrafo 6.4 de la Sección 6, el estado de resultados y ganancias acumuladas presenta los resul-
tados y los cambios en las ganancias acumuladas de la entidad para un período sobre el que se informa. El párrafo
3.18 de la Sección 3, permite a la entidad presentar un estado de resultados y ganancias acumuladas en lugar de
un estado del resultado integral y un estado de cambios en el patrimonio si los únicos cambios en su patrimonio
durante los períodos para los que se presentan estados financieros surgen del resultado, pago de dividendos, co-
rrecciones de errores de los períodos anteriores y cambios de políticas contables.
Si la entidad opta por el estado de cambios en el patrimonio y el estado de resultados y ganancias acumuladas,
aplicando el párrafo 6.5 de la Sección 6, la entidad presentará en el estado de resultados y ganancias acumuladas,

además de la información exigida en la Sección 5 –“Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados”, las si-
guientes partidas:
a. Ganancias acumuladas al comienzo del período sobre el que se informa.

b. Dividendos declarados durante el período, pagados o por pagar.
c. Reexpresiones de ganancias acumuladas por correcciones de los errores de períodos anteriores.
d. Reexpresiones de ganancias acumuladas por cambios en políticas contables.
e. Ganancias acumuladas al final del período sobre el que se informa.
20.5 Estado de flujos de efectivo
El párrafo 7.1 de la Sección 7, se refiere a la información a incluir en un estado de flujos de efectivo y cómo presen-
tarla.
El estado de flujos de efectivo proporciona información sobre los cambios en el efectivo y equivalentes al efectivo
[véase el párrafo 7.2] de la entidad durante el período sobre el que se informa, mostrando por separado los cambios
según procedan de actividades de operación (véase el párrafo 7.4), actividades de inversión (véase el párrafo 7.5) y
actividades de financiación (véase el párrafo 7.6).
a) Párrafo 7.4. Las actividades de operación son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de
actividades ordinarias de la entidad. Por ello, los flujos de efectivo de actividades de operación generalmente
proceden de las transacciones y otros sucesos y condiciones que entran en la determinación del resultado. Son
ejemplos de flujos de efectivo por actividades de operación los siguientes:
a. Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestación de servicios.

b. Cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos de actividades ordinarias.
c. Pagos a proveedores de bienes y servicios.
d. Pagos a los empleados y por cuenta de ellos.
e. Pagos o devoluciones del impuesto a las ganancias, a menos que puedan clasificarse específicamente den-
tro de las actividades de inversión y financiación.
f. Cobros y pagos procedentes de inversiones, préstamos y otros contratos mantenidos con propósito de in-
termediación, o para negociar, que sean similares a los inventarios adquiridos específicamente para re-
vender. Algunas transacciones, tales como la venta de una partida de propiedades, planta y equipo por
la entidad manufacturera, pueden dar lugar a una ganancia o pérdida que se incluye en el resultado. Sin
embargo, los flujos de efectivo relacionados con estas transacciones son flujos de efectivo procedentes de
actividades de inversión.
b) Párrafo 7.5. Actividades de inversión son las de adquisición y disposición de activos a largo plazo, y otras inver-
siones no incluidas en equivalentes al efectivo.
Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de inversión son:
a. Pagos por la adquisición de propiedades, planta y equipo (incluidos los trabajos realizados por la entidad
para sus propiedades, planta y equipo), activos intangibles y otros activos a largo plazo.
b. Cobros por venta de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo.
c. Pagos por la adquisición de instrumentos de patrimonio o de deuda emitidos por otras entidades y partici-
paciones en negocios conjuntos (distintos de los pagos por esos instrumentos clasificados como equivalen-
tes al efectivo, o mantenidos para intermediación o negociar).
d. Cobros por la venta de instrumentos de patrimonio o de deuda emitidos por otras entidades y participacio-

nes en negocios conjuntos (distintos de los cobros por esos instrumentos clasificados como equivalentes
de efectivo o mantenidos para intermediación o negociar).
e. Anticipos de efectivo y préstamos a terceros.
f. Cobros procedentes del reembolso de anticipos y préstamos a terceros.
g. Pagos procedentes de contratos de futuros, a término, de opción y de permuta financiera, excepto cuando
los contratos se mantengan por intermediación o para negociar, o cuando los pagos se clasifiquen como
actividades de financiación.
h. Cobros procedentes de contratos de futuros, a término, de opción y de permuta financiera, excepto cuando
los contratos se mantengan por intermediación o para negociar, o cuando los cobros se clasifiquen como
actividades de financiación.
c) Párrafo 7.6. Las actividades de financiación son las que dan lugar a cambios en el tamaño y composición de los
capitales aportados y de los préstamos tomados de la entidad. Son ejemplos de flujos de efectivo por activida-
des de financiación:
a. Cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital.

b. Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad.
c. Cobros procedentes de la emisión de obligaciones, préstamos, pagarés, bonos, hipotecas y otros préstamos
a corto o largo plazo.
d. Reembolsos de los importes de préstamos.
e. Pagos realizados por un arrendatario para reducir la deuda pendiente relacionada con un arrendamiento
financiero.

APÉNDICE
CUESTIONARIO
2
PROCESO DE CIERRE BAJO NORMAS LOCALES Y
NORMAS INTERNACIONALES AÑO 2016
El siguiente cuestionario de selección múltiple permite evaluar sus conocimientos sobre el proceso de
cierre bajo Normas Locales y Normas Internacionales, y tiene como objetivo principal promover el análisis
por parte del contador público, ya sea como profesional dependiente o independiente, o bien como revisor
fiscal, al respecto de los temas que constituyen no solo novedad, sino también exigencias profesionales
que no podrá eludir, pues de hacerlo dará lugar a sanciones por parte de los entes reguladores. Dichas
sanciones recaerán no solo sobre las personas naturales, sino también sobre las entidades en las cuales
ejerce sus funciones.
Siglas utilizadas
Estado Financiero de Apertura (ESFA)

G1: Grupo 1
G2: Grupo 2
G3: Grupo 3
Para Grupos 1 y 2: Normas Colombianas de Información Financiera (NCIF recomendada)
Para Grupo 3: Normas de Información Financiera, Microempresas (NIF)
Se denominan los Decretos 2649 y 2650 de 1993 (Normas Locales)
Otros Resultados Integrales (ORI)
Reforma Tributaria Ley 1819 del 29 de noviembre de 2016
Este cuestionario fue preparado en forma conjunta con información obtenida hasta el 5 de enero de 2017 por los contadores públicos:
José Hernando Zuluaga Marín

Gildardo Hoyos Giraldo
Juan David Maya Herrera
Actualícese
Apéndice 2 - Cuestionario: Proceso de cierre bajo Normas Locales y Normas Internacionales año 2016
1. ¿Las empresas que aplican las NCIF (Normas Colombianas de Información Financiera) plenas, a partir de
cuándo deben utilizar el libro tributario?
a. No obliga su utilización, pues la Reforma Tributaria, Ley 1819 de 2016, derogó la transición
b. A partir de enero 1 de 2014
2. ¿Una compañía perteneciente al Grupo 2 puede o debe aplicar NCIF plenas si al terminar un período
fiscal cumple los requisitos para hacerlo?
a. Puede hacerlo
b. No puede hacerlo
3. ¿Cuánto tiempo debe permanecer esta compañía en el grupo elegido antes de que pueda cambiarse a
otro grupo?
a. 3 años
b. Por lo menos un año
4. ¿Una entidad del Grupo 3 puede decidir voluntariamente su paso al Grupo 2?
a. No hay restricción
b. No puede hacerlo
5. ¿Qué requerimientos tendrá una entidad que decida pasarse al Grupo 2?
a. Los requerimientos del anexo 2 del Decreto 2420 de 2015

b. No hay requerimientos
6. ¿Obligatoriamente los que aplican NIF para Microempresas deben adoptar NCIF para Pymes, o sea, pasar
del Grupo 3 al Grupo 2?
a. Sí. Si empiezan a cumplir los requisitos para pertenecer al Grupo 2

b. En ningún caso
c. Solo puede hacerlo voluntariamente
7. ¿Hay variaciones en los cronogramas de los Grupos 1, 2 y 3 con relación a las NAI?
a. El DUR 2420/15 permitió que las entidades del G2 puedan utilizar las NAI a partir de 2017
b. No hubo variaciones
8. ¿Hay variaciones en los cronogramas de los Grupos 1, 2 y 3 con relación a las NIIF?
a. Sí. Las entidades que pertenecen al SGSSS y las cajas de compensación familiar pueden iniciar la convergencia
el 1 de enero de 2016
b. No hubo variaciones
9. ¿Las empresas que aplican las NCIF plenas Grupo 1, a partir de cuándo deben utilizar el libro tributario?
a. Dejarán de hacerlo por efectos de lo establecido en la Reforma Tributaria, Ley 1819 de 2016
b. A partir del 1 de enero de 2016 hasta el 31 de diciembre de 2019

10. ¿El valor razonable menos los costos, es una de las formas para determinar el importe recuperable en
NCIF para Pymes?
a. Sí, salvo en los inventarios

b. Sí. Siempre
11. ¿Tener vida útil finita es una particularidad en NCIF plenas para los intangibles?
a. Sí, es una particularidad

b. No existe tal particularidad
12. ¿Las entidades Grupo 1 en NCIF vigiladas por la Supersolidaria contaron con el mismo cronograma en
la entrega del ESFA?
a. No
b. Sí
13. ¿Contar con una planta de empleados mayor a 200 trabajadores hace a una empresa o entidad
responsable como Grupo 1 en NCIF?
a. Sí, en parte
b. Sí, siempre
14. Según algunos expertos, en la normatividad colombiana anterior a las NCIF no había exigencia de revelar
información contable y/o financiera en el Balance General, dicho en otras palabras, que la revelación nació
a partir de la aplicación de las NCIF.
a. No es cierto, pues el Decreto 2649 de 1993 ya las establecía

b. Sí, es cierto
15. El valor razonable es un concepto que tiene iguales connotaciones en los Grupos 1 y 2
a. No es cierto
b. Sí, es cierto
16. ¿Cuál es la obligación de los consorcios y uniones temporales frente a la implementación de NCIF?
a. Ninguna
b. Obliga a los consorciados o integrantes de la unión temporal
c. Todas las respuestas anteriores son ciertas
17. ¿Para los que apliquen NCIF para Pymes sus últimos estados financieros emitidos bajo los decretos
2649/93 y 2650/93 serán con corte a qué año?
a. A diciembre 31 de 2015.
b. A diciembre 31 de 2016
18. Según el marco normativo por medio del cual se reglamentó la convergencia a NCIF, la metodología con
la cual sería tratada la información contable es: reconocimiento, medición, presentación y revelación.
a. Correcto.
b. Faltan elementos

19. ¿Qué denominación se le podría dar a los estados financieros que se preparen a partir de 2015 aplicando
los decretos 2649 y 2650 de 1993?
a. Información de propósito especial

b. Información de interés general
20. El costo de ventas sigue existiendo con la aplicación de las NIIF
a. Sí, porque para el reconocimiento de las operaciones se puede utilizar un PUC adaptado a las necesidades de
cada empresa, incluyendo los rubros nuevos que determine la Norma.
b. Sí, porque la finalidad de los NMTN no es resolver un problema de registros contables, sino de presentación de
la información financiera
21 ¿En NCIF para Pymes qué particularidades tienen las construcciones de activos propios?
a. Nada raro, muy similar a lo que se hacía en normas anteriores

b. Salvo que las pyme no pueden capitalizar costos por préstamos
22. Las vidas útiles de la propiedad planta y equipo deben ser iguales bajo Normas Locales y bajo Normas
Internacionales
a. No, porque bajo NCIF responden a la realidad económica de la empresa y su generación de recursos, en cambio,
bajo Normas Locales respondían generalmente a requerimientos tributarios
b. Sí, pueden coincidir dado que en teoría deberían ser iguales
23. ¿Qué se conoce acerca del registro de la marca NIIF?
a. Se trata de un derecho de propiedad industrial de la IASB

b. El gobierno colombiano, por intermedio del Ministerio de Comercio, otorgó la exclusividad del uso de las
marcas NIIF a la IASB
24. En concordancia con la NIC 21, es obligatorio que la revelación esté dada en la moneda oficial
nacional reconocida legalmente y la cual constituirá la moneda funcional para efectos de Estándares
Internacionales.
a. Cierto
b. La Superintendencia dio instrucciones en el sentido que la moneda funcional en Colombia es el peso.
25. Según el marco conceptual de las NCIF reglamentadas por el Decreto 2420 de 2015, el valor razonable
no se considera como un método de medición y valoración
a. Sí es un método de valoración para algunos activos tales como inversiones, propiedades de inversión y activos
biológicos
b. No es permitido para PPE ni intangibles (después de 2017 se podrá usar para la PPE).

26. En NCIF Pymes el terreno debe estar separado de la construcción
a. Cierto
b. El terreno y la edificación son dos activos totalmente diferentes
27. Se tendrá que registrar por separado el terreno y la edificación en la propiedad horizontal
a. No, pues se registra un solo activo que es ‘edificación’

b. El valor del activo, en ese caso, incluye una parte del terreno total, del cual el copropietario es dueño en
proindiviso con todos los demás
28. ¿El concepto de propiedades de inversión es igual al de propiedad, planta y equipo?
a. No. Las propiedades de inversión son bienes inmuebles que se tienen para generar plusvalías, arrendamientos,
o ambas; o terrenos que se tienen sin un propósito específico
b. Las propiedades, planta y equipo, son bienes tangibles que se tienen para usarlos en procesos productivos, de
venta, de prestación de servicio, o para ser arrendados o usados por la entidad
29. ¿Las entidades del Grupo 2 tienen que elaborar el estado de cambios en el patrimonio?
a. Sí, este es un informe que forma parte de lo que se conoce como un “juego completo de estados financieros”, y
tiene la misma importancia que los demás
b. En este informe se presentan las variaciones en el patrimonio durante el período, comparado con el período
anterior
c. Las pymes pueden presentar un solo estado de resultados y ganancias retenidas cuando no han tenido aumentos
o disminuciones de capital en el período
d. Todas las respuestas anteriores son ciertas
30. ¿Una empresa con ingresos superiores a 6.000 smmlv aplica NCIF para Pymes?
a. Sí, de acuerdo con el artículo 7 del Decreto 3022/13

b. No, pues solo se da por cumplimiento parcial
c. Ambas respuestas son falsas
31. ¿Fuera de los grupos 1,2, y 3 quedó alguna empresa no incluida para aplicación de las NCIF?
a. No, tratándose del sector privado

b. Sí, tratándose del sector público que aplica las NICSP o IPSAS
32. A partir de lo dispuesto en el parágrafo del artículo 1 de la Ley 1314 de 2009, el alcance técnico del
proceso de convergencia de la normatividad internacional no afecta a determinadas situaciones
a. Las Cuentas Nacionales

b. La Contabilidad Presupuestaria
c. La Contabilidad Financiera Gubernamental
d. La Contabilidad de Costos.
e. Todas las respuestas anteriores son ciertas

33. Para determinar las cantidades monetarias en NCIF hay algunos elementos de medición diferentes al
valor presente
a. Costo histórico
b. Valor razonable
c. Costo histórico amortizado
d. Valor revaluado
34. Las NCIF para Pymes se fundamentan y son una simplificación de las NCIF Plenas, pero eso no impide
que las NCIF para Pymes cuenten con su propia estructura, por ello...
a. En las NCIF Pymes hablamos de 35 Secciones

b. En NCIF plenas hablamos de 15 NIIF y 28 NIC
c. En las Microempresas hablamos de 15 capítulos
35. ¿Qué secciones de NCIF pymes permiten aplicar NCIF plenas?
a. Todas, pero teniendo en cuenta que si algún tema no es tratado en las NIIF para Pymes, se puede hacer uso de
las NIIF plenas, a menos que la NIIF lo prohíba.
b. En ninguna
36. Los administradores, gerencia o la junta directiva son los responsables del proyecto de las
NCIF que afectará los estados financieros siendo ellos quienes tendrán que aprobar el proyecto de
implementación
a. Cierto
b. Cabe la responsabilidad del contador y el revisor fiscal, si se tiene
37. Cuando se apruebe el proyecto de implementación por la junta directiva deberá quedar constancia en
el acta, y dicho proyecto de implementación posteriormente deberá ser aprobado por la asamblea general
de accionistas o bien por la junta de socios
a. Es correcto
b. Es incorrecto puesto que prima la autonomía de la gerencia para establecer las políticas
38. ¿Si se compra un inventario para pagarlo en un plazo de un año, cómo se debe reconocer de acuerdo
con las NCIF?
a. Es una transacción de financiación que se debe reconocer al valor presente

b. Es una transacción normal si no hay diferencia relevante entre pagar hoy o pagar dentro de un año
39. ¿Qué papel juegan con relación a las NCIF los saldos de los estados financieros al 31 de diciembre de
2014 en las pymes?
a. Que son la base para preparar el ESFA a enero 1 de 2015

b. No tienen ninguna relación

40. ¿Qué elementos de la empresa da a conocer el ESFA?
a. Cuentan la historia (buena o mala) de la entidad (administradores, contador, revisor fiscal) hasta antes de la
adopción de NIIF
b. Constituyen la base de la situación legal y fiscal de la compañía, pero no necesariamente cuentan la realidad
financiera
c. Vienen cargados de una alta influencia fiscal y legal, lo cual los hace imprecisos y poco útiles para tomar
decisiones financieras
41. ¿Qué se entiende por ESFA y cuál es su importancia?
a. Estado de Situación Financiera de Apertura

b. Es el estado financiero con el cual se arranca el período de transición a las NCIF
c. Es el punto de partida para el reconocimiento y medición de partidas bajo NIIF
42. ¿Qué efectos tiene en el ESFA las operaciones de Leasing ya registradas (operativo o financiero)?
a. En cuanto a operativo, no pasa nada, se sigue manejando igual

b. Si es leasing financiero, se deben reconocer el activo y pasivo correspondientes, y medirlos a la fecha del
ESFA
43. Si tengo el ESFA al 1 de enero de 2015 y se me solicitó información entre el 7 y el 10 de julio de

2016 por parte de la Superintendencia de Sociedades y no la envié, ¿qué debo hacer en 2016 si me la
requieren?
a. Enviarla
b. Si la Superintendencia no lo ha sancionado hasta ahora, podría sancionarlo por la falta de respuesta en un
futuro
44. Si envié el ESFA a la Superintendencia, puedo hacer ajustes si no me lo han requerido
a. Correcto
b. Si la Superintendencia evalúa las políticas y encuentra que debe cambiar algunas, corríjalas, devolviéndose si
es necesario desde la obtención del ESFA
c. Las políticas no deben modificarse desde el ESFA hasta los primeros estados financieros presentados bajo NIIF
45. ¿Qué le pasa a la revisoría fiscal si hubo necesidad de aplicar ajustes al ESFA en el transcurso del año
2015 a solicitud de la Superintendencia de Sociedades?
a. No hay sanción alguna

b. Simplemente certifique y justifique que son correctos los ajustes realizados
c. En la evaluación de los primeros EEFF bajo NIIF, la revisoría fiscal debe revisar el ESFA

46. ¿Qué grado de formalidad contiene la información del estado de situación financiera bajo NCIF al 31 de
diciembre de 2015?
a. No son estados financieros oficiales bajo ningún estándar

b. Son base para la comparación con los obtenidos al 31 de diciembre de 2016
47. ¿Para qué sirve el estado de situación financiera bajo NCIF cortado al 31 de diciembre de 2015?
a. Se elabora con base en el ESFA y las transacciones o reconocimientos del año 2015
b. Debe estar acompañado de los otros EEFF y las revelaciones
c. Son la base para iniciar el movimiento de libros bajo NIIF
48. ¿Qué pasa si la Superintendencia pide a la empresa en el primer semestre de 2016 los estados financieros
bajo NCIF al corte del 31 de diciembre de 2015?
a. Se envían, pero sin dictamen del revisor fiscal, que se preparará si la Superintendencia lo exige
b. No son los estados financieros oficiales
c. Esta información no tiene carácter legal o formal, por lo cual no debe generar sanciones
49. ¿Qué pasa si la Superintendencia pide a la empresa en el primer semestre de 2017 los estados financieros
bajo Normas Locales al corte del 31 de diciembre de 2016?
a. Proceder a enviarlos, pero dictaminados por el revisor fiscal porque son los estados financieros oficiales. La
solicitud la hará la Superintendencia por resolución
b. Las empresas obligadas de acuerdo con criterios formales y de la Superintendencia a enviar información a la
fecha de cierre, la deberán enviar bajo NIIF
c. La Superintendencia inició el uso de XBRL express para la elaboración de los reportes a enviar
50. ¿Con qué información inicio los registros de los reconocimientos bajo NCIF a partir del 1 enero de 2016?
a. Con los saldos del ESFA al 1 de enero de 2015

b. Se toma como punto de partida el ESFA al 1 de enero de 2015, más las transacciones del año 2015, con lo cual
se elaboran los EEFF bajo NIIF con corte el 31 de diciembre de 2015
c. Los reconocimientos y mediciones bajo NIIF iniciaron desde el balance de apertura año 2015; no inician en el
año 2016
51. Siendo del Grupo 2 ¿hasta cuándo hago registro bajo Normas Locales?
a. Hasta diciembre 31 de 2015, salvo que tome la decisión de seguir registrando bajo PCGA con el fin de facilitar
las conciliaciones contables y fiscales que sirven de base para la preparación de las declaraciones tributarias
b. Esta información no será la que se consigne en los libros de contabilidad, pues allí se debe llevar la contabilidad
que cumpla con las NIIF
c. La entidad debe conservar registros bajo Normas Locales, habiendo antes elegido si elabora el “Libro tributario
o fiscal” o bien, el “Libro de registro de diferencias en cuentas de orden”.
d. Debe tener las dos opciones anteriores, por lo menos durante los años 2016, 2017, 2018 y 2019. Si la Reforma
Tributaria no dice lo contrario

52. ¿Cómo se presentarán según la Superintendencia de Sociedades el estado de situación financiera

comparativo bajo NCIF del 31 de diciembre de 2016?
a. Una columna del estado de situación financiera al 31 de diciembre de 2016

b. Una columna del estado de situación financiera al 31 de diciembre de 2015
c. Una columna del estado de situación financiera de Apertura (ESFA) al 1 de enero de 2015
53. Los siguientes estados financieros se deben preparar al 31 de diciembre de 2015 bajo Normas Locales
incluyendo certificación y dictamen
a. Balance general y estado de resultados

b. Estado de cambios en el patrimonio
c. Estado de cambios en la situación financiera
d. Estado de flujo de efectivo
e. Las notas a los estados financieros, formar un todo indivisible con los estados financieros
f. Todas las respuestas anteriores son ciertas
54. Se presentan los siguientes estados financieros al 31 de diciembre del 2015 del Grupo 2, si se trata de
una empresa en marcha
a. Estado de situación financiera

b. Estado de resultados
c. Estado de cambios en el patrimonio
e. Las notas a los estados financieros
55. Se prepara una nota especial de cierre contable al finalizar el período 2015 bajo NCIF
a. Sí
b. No
56. Si pertenezco al Grupo 1 y decidí aplazar su manejo para los plazos del Grupo 2 ¿qué sucede si no se ha
solicitado permiso?
a. Los estados financieros y demás informes se tienen como no presentados

b. Es posible que haya sanciones pecuniarias por parte de la Superintendencia respectiva al estado de resultados
57. Sobre la aplicación del Decreto 2548 de 2014, ¿cuál es el manejo de la conciliación entre las diferencias
contables y fiscales a partir del 1 de enero de 2016 para el Grupo 2?
a. Se debe definir primero el sistema de control que va a utilizar para manejar las diferencias entre bases fiscales
y contables
b. Puede ser posible utilizar el Libro Tributario
c. Puede ser posible utilizar el sistema de registros obligatorios

58. El Sistema de Registros Obligatorios –SRO– establecido por el artículo 3 del Decreto 2548/14 .
a. No es aplicable a partir de la Ley 1819 de 2016

b. Fue una exigencia válida cuando estaba vigente el artículo 165 de la Ley 1607
c. Era un registro de diferencias a través de cuentas de orden ahora no vigente
59. Sobre el Libro Tributario establecido por el artículo 4 de Decreto 2548/14 pueden hacerse las siguientes
observaciones
a. Era un libro auxiliar donde se debían registrar los hechos económicos, de acuerdo con las bases fiscales
b. Debía estar soportado por documentos y comprobantes internos y externos
c. Si se optó por utilizarlo, ya no está vigente por ser remplazado por la conciliación
60. Sobre el Libro Tributario establecido por el artículo 4 del Decreto 2548/14 pueden hacerse las
siguientes observaciones
a. En el libro tributario se registran todos los eventos, acontecimientos, hechos y operaciones que tienen un efecto
tributario, real, potencial o remisorio
b. El libro tributario es un libro transaccional. No es un libro de contabilidad, es un libro auxiliar que sirve de
soporte a las declaraciones tributarias
c. Solamente produce efectos fiscales, porque se añadió como un medio probatorio adicional para efectos
tributarios, de acuerdo con lo dispuesto en los artículos 773 y 774 ET.
d. Todas las afirmaciones anteriores son falsas de acuerdo con lo establecido en la Ley 1819 de 2016
61. Sobre el Libro Tributario establecido por el artículo 4 de Decreto 2548/14 pueden hacerse las siguientes
observaciones
a. Se debe llevar por partida doble

b. No implica llevar doble contabilidad, se debe entender como un sistema multilibros, donde el programa
contable elegido debe permitir manejar registros por dos vías: PCGA y NCIF, puesto que el objeto de la primera
es la presentación y soporte de las declaraciones tributarias y el objeto de la segunda es la presentación de la
información financiera
c. Debe tener saldos iniciales y su periodicidad en los registros debe ser mensual
d. Resulta eliminado por la obligación de hacer conciliaciones como lo establece la ley 1819 de 2016
62. El manejo del Sistema de Información en Cuentas de Orden a partir del 1 de enero de 2016 para el
Grupo 2, según la Ley 1819 de 2016, Reforma Tributaria
a. No exige el sistema de partida doble, sino un registro de diferencias a través de cuentas de orden
b. La periodicidad de sus registros es al corte de cada declaración tributaria, por lo cual sus registros no deben
ser diarios ni mensuales
c. No tiene saldos iniciales, porque es un manejo o control de diferencias entre bases fiscales y bases contables
d. Todas las afirmaciones anteriores son falsas

63. ¿Qué ayuda se debe pedir en el Grupo 2 a la casa de software para cumplir la aplicación del Decreto
2548 de 2014?
a. Solicitar que se requiere un sistema de registro de transacciones, capaz de proporcionar información para
Normas Locales, NIIF, declaraciones tributarias, información exógena, etc.
b. No es conveniente tener dos bases de datos
c. Que la casa de software demuestre su experiencia del proceso con el manejo dado al Grupo 1
64. ¿Qué se debe hacer para el reconocimiento de transacciones bajo NCIF durante el año de transición que
es 2015?
a. Que cumpla la definición de activo, pasivo, patrimonio, ingreso, gasto

b. Que sea probable que cualquier beneficio económico entre o salga de la empresa
c. Que el elemento tenga un costo o valor que pueda ser medido confiablemente
d. Que la empresa tenga el control del elemento
65. En referencia al Grupo 2, el estado de situación financiera bajo NCIF definido al 31 de diciembre de
2015 es el que sirve de base para los registros bajo NCIF en el período de aplicación, o sea, en 2016
a. Correcto. El ESFA más las transacciones de 2015 bajo NIIF dan lugar a EEFF 2015 bajo NIIF, los cuales son la
base para iniciar el diligenciamiento de libros oficiales bajo NIIF
b. Los ajustes del ESFA más los generados durante el año 2015 se deben incluir en comprobantes de contabilidad
el 1 de enero de 2016, al inicio del período de aplicación plena
c. No sirve de base si lleva incluido el ESFA
66. Se debe presentar un comparativo 2014 y 2015 bajo las normas del Decreto 2649 de 1993 que es el
último que se presenta bajo el Decreto 2649 de 1993
a. No es correcto
b. Sí es correcto
67. En las pymes se debe presentar un comparativo 2014 y 2015 bajo las NCIF
a. Sí, es obligatorio
b. No es obligatorio
68. Se debe hacer evaluación y seguimiento a la redacción de las políticas establecidas, no obstante que
hayan sido aprobadas
a. No, porque ya fueron aprobadas y no deben modificarse

b. Sí porque el Marco Técnico Contable se refiere al negocio en marcha
69. ¿Qué supuestas características tendrá la preparación de información para requerimientos de la

Superintendencia de Sociedades en el año 2016?
a. EEFF con algunas revelaciones, no todas

b. Diligenciamiento de prevalidador XBRL express
c. Se esperan mayores requerimientos de información a Revelar

70. ¿Qué diferencias se presentan en relación con la causación de operaciones con Normas Internacionales
y Normas Locales?
a. Que los PCGA del Decreto 2649/93, tienen como base de registro el costo histórico o de adquisición, sin
actualización adecuada al futuro
b. Las NCIF, aunque mantienen el costo de adquisición como base de sus operaciones, dentro del proceso contable
nuevo disponen de: reconocimiento, medición, presentación y revelación, una medición inicial y una medición
posterior
c. Bajo NCIF se debe proceder a medir los importes o valores de los activos a su valor razonable, y los pasivos a su
valor presente, lo que da como resultado la verdadera situación financiera de la entidad
71. ¿Qué les sucede a las empresas que estén usando en este momento un PUC comercial?
a. En principio nada, porque para las NCIF el PUC no es lo importante

b. Bajo NCIF interesa la esencia sobre la forma. Lo realmente importante es la presentación adecuada de la
información financiera y no el sistema de acumulación de registros.
c. Se debe pedir al proveedor de software la actualización del PUC comercial con las nuevas cuentas necesarias
para recibir el reconocimiento de las transacciones bajo NCIF, tales como: equivalencias, deterioro, revaluación,
etc.
72. Necesariamente se deben manejar equivalencias u homologación al utilizar el PUC
a. No es correcto
b. Sí es correcto
73. ¿Qué condiciones nuevas para el año 2016 tiene la certificación de estados financieros establecidas en
la Ley 222 de 1995?
a. Ninguna condición nueva

b. El artículo 30 de la Ley 222 de 1995 que la establece sigue vigente
74. ¿Cuáles son las novedades en la preparación del dictamen al 31 de diciembre de 2015 y 2016?
a. El dictamen al cierre de 2015 se prepara según lo establecido en la Ley 222 de 1995

b. El revisor fiscal puede incluir alguna anotación sobre el proceso de convergencia, pero no es obligatorio
hacerlo
c. Al corte de diciembre de 2016, debe llevar a cabo su redacción teniendo en cuenta las normas contables
vigentes, esto es, la NIIF para Pymes e indicarlo en el dictamen
75. Cambian las características de los dictámenes para el Grupo 2 al 31 de diciembre de 2015 y 2016
a. Totalmente
b. Siguen siendo dictámenes limpios, dictámenes con salvedades o dictámenes adversos

76. Al preparar el Informe de Gestión, ¿qué elementos nuevos deben tener en cuenta la gerencia y la junta
directiva al 31 de dDiciembre de 2015 y 2016?
a. Al cierre 2015 es pertinente que el representante legal y la junta directiva mencionen cómo va el proceso de
convergencia, los principales impactos en la adopción de NIIF, la planeación o ruta a seguir si los EEFF se ven
afectados por la convergencia
b. Al 31 de diciembre de 2016 el Informe de Gestión se relaciona con la aplicación de las NIIF y el análisis de
resultados económicos
77. Siendo las NIA una consecuencia de la aplicación de las NCIF, ¿para quiénes es obligatoria la aplicación
de las NIA a partir del 1 de enero de 2016, y para quienes a partir del 1de enero de 2017 aplican la
normatividad vigente DUR 2420 de 2014?
a. Para auditores y revisores fiscales de entidades del Grupo 1 obligados a aplicar las NIA a partir de enero 1 de 2016
b. Para auditores y revisores fiscales de entidades del Grupo 2 obligados a aplicar las NIA a partir de enero 1 de 2017
78. ¿Cómo afectan los nuevos decretos únicos reglamentarios –DUR– 2420 y 2496, las referencias a las
Normas Internacionales anteriores a su vigencia?
a. No las afectan en absoluto

b. Lo que se hizo con los DUR fue unificar toda la legislación emitida hasta esa fecha en cada materia
79. No obstante el cambio en las normas, ¿se sigue preparando la conciliación entre la información contable
y tributaria al 31 de diciembre de 2015 y 2016?
a. Necesariamente se siguen preparando para la determinación de las bases gravables

b. Ya dejan de prepararse
80. ¿Cuáles son las diferencias entre la causación y los pagos que dan lugar al impuesto diferido en ciertos
conceptos contables y tributarios bajo normas locales?
a. Algunos gastos que solo son deducibles cuando se pagan, como los impuestos predial e industria y comercio,
los aportes parafiscales, los beneficios laborales de largo plazo
b. Mientras sigan causados, sin haberse hecho el pago, generan impuesto diferido
81. ¿Cuáles son las alternativas de presentación del estado de resultados por el año terminado al 31 de
diciembre de 2015?
a. Bajo Normas Locales, el estado de resultados de conformidad con el Decreto 2649/93

b. Bajo NCIF, al cierre de 2015, no formalmente en un único estado del resultado integral
c. Bajo NCIF, en dos estados: un estado de resultados y un estado de resultado integral
82. ¿Cuántas son las alternativas de presentación del estado de resultados por el año terminado al 31 de
diciembre de 2016?
a. Bajo NCIF, al cierre de 2016, oficialmente en un único estado del resultado integral
b. Bajo NCIF, en dos estados: un estado de resultados y un estado de resultado integral

83. El gasto por impuesto a las ganancias en las NCIF es igual al impuesto a cargo en la declaración de renta
a. No. Porque está afectado por los efectos del reconocimiento del impuesto diferido de que habla la Sección 29
Pymes.
b. Sí. Aunque esté afectado por los efectos del reconocimiento del impuesto diferido de que habla la Sección 29
Pymes.
84. ¿Cuáles son las utilidades declarables en renta por el período fiscal 2016?
a. Las que refleje la contabilidad bajo PCGA – Decreto 2649/93

b. Las que sean resultado de la conciliación entre la renta contable y fiscal
85. ¿Cuáles son las utilidades contables a tener en cuenta al 31 de diciembre de 2016 en la asamblea
general?
a. Las que refleja la contabilidad bajo NCIF

b. Las que refleja la contabilidad bajo Normas Locales
86. ¿En los estados de resultados integrales dónde se reporta el ORI?
a. Al final del estado de resultado integral, esto es, después el resultado del período
b. Al principio del estado de resultado integral, esto es, después el resultado del período
c. En un punto intermedio en el estado de resultado integral
87. ¿Cuáles estados financieros hay que preparar por parte del Grupo 2 para el año 2016?

c. Estado de cambios en el patrimonio
e. Notas a los estados financieros
f. Todos los cinco estados, pero comparativos
88. Solo un dictamen tendrá qué ser preparado por parte del revisor fiscal, ¿cuál será el texto de las
incidencias de las NCIF que debe incluir el revisor fiscal en el dictamen al 31 de diciembre de 2015 y
2016?
a. Dictamen sin modificación (limpio)

b. Dictamen con modificaciones (con salvedades)
c. Dictamen con modificaciones (negativo)
d. Dictamen con modificaciones (con abstención o denegación de opinión)
e. Puede ser uno cualquiera de los anteriores
89. A diciembre 31 de 2016 bajo PCGA o Normas Locales el revisor fiscal dictamina estados financieros
a. Ninguno
b. Todos los estados financieros

90. Sigue vigente la obligación de preparar un informe de control interno por parte del revisor fiscal al 31
de diciembre de 2015 y 2016
a. Sí, porque el numeral 3 del artículo 209 del Código de Comercio, que habla sobre el contenido del informe
(diferente al dictamen) del revisor fiscal a la asamblea o junta de socios, no ha sido derogado
b. No, porque las NAI no se refieren al tema
91. ¿Cuáles son los efectos de haberse registrado en el grupo equivocado, por ejemplo, en el Grupo 1
correspondiéndole el Grupo 2 o bien, en el Grupo 2 siendo del grupo 1?
a. Se está incumpliendo la norma

b. El revisor fiscal podría opinar adversamente o abstenerse de opinar
c. Podría haber sanciones por parte de las Superintendencias
d. Ciertas la afirmaciones anteriores
92. ¿Qué posibilidades hay de cambiar de grupo en estos momentos?
a. Entidad del G2 o del G3 que voluntariamente quiera migrar al G1, debe estar en G1 por tres años (literal b,
parágrafo 3, artículo 3 del Decreto 2784/12)
b. Entidad del G2 debe estar en G2 por tres años antes de migrar a G1(artículo 4 del Decreto 3022/12)
c. Al G3 no puede migrar a ninguno del G1 ni del G2
93. Los decretos establecen las siguientes posibilidades de cambiar de grupo
a. Hacia un grupo superior, por cumplir los topes, en cualquier momento

b. Hacia un grupo superior, de manera voluntaria, después de haber presentado EEFF comparativos por dos años
(salvo el Grupo 3)
c. Hacia un grupo inferior, solo después de haber presentado EEFF comparativos por dos años
94. ¿Cómo presentar estados financieros comparativos al 31 de diciembre de 2015 y 2016?
a. La forma no varía con relación a las Normas Locales

b. Que sean comparativos como la mejor forma de entender los cambios de un período a otro
c. La Superintendencia de Sociedades está pidiendo que en el estado de situación financiera se incluya la
información comparativa del ESFA
95. ¿Cuáles informes y sobre qué tópicos deben preparar la gerencia y la junta directiva al 31 de diciembre
de 2015 y 2016?
a. Informe de gestión
b. Informe de efectos y juicios en la aplicación de NCIF
c. Certificación del representante legal y contador sobre los estados financieros

96. Con relación a las revelaciones al 31 de diciembre de 2015 y 2016, ¿Deben prepararse como se venía
haciendo o bajo los parámetros de las NCIF?
a. Las revelaciones en notas a los estados financieros deben prepararse de conformidad con lo dispuesto por las
NCIF
b. Las revelaciones en notas a los estados financieros deben prepararse como se venía haciendo en años
anteriores
97. Conviene hacer una revisión exhaustiva de los ajustes y reclasificaciones preparadas antes de los
estados financieros definitivos de 2015 y en fechas posteriores
a. Incorrecto, pues no habrá forma de justificar si hubo errores

b. Correcto. Toda revisión posterior es posible, pues elimina o minimiza riesgos
98. Con el fin de estar preparado para dar respuesta a los requerimientos de los entes supervisores, es
conveniente disponer o tener a la mano los siguientes elementos:
a. Manual de Políticas Contables y acta de aprobación de las mismas

b. Acta de aprobación del cronograma de adopción y de los impactos de las NCIF en los estados financieros
c. ESFA
d. Hoja de trabajo de reconocimientos, eliminaciones, reclasificaciones y mediciones
e. Estados financieros bajo PCGA y bajo NCIF
99. ¿Cuáles son las diferencias de fondo entre la información de las NCIF para Pymes y las entidades del
grupo establecido en la Resolución 414 de 2014 por la Contaduría General de la República?
a. La diferencia es que básicamente los entes territoriales y las empresas industriales y comerciales del estado no
tienen utilidad y sus registros son al costo histórico
b. En algunas entidades de la Resolución 414 se permite manejar el costo revaluado
c. La Contaduría General de la Nación, por instrucción, prohíbe el uso del inventario de papelería
100. ¿Cuáles son las exenciones en las NIIF para Pymes menos aplicables en Colombia?
a. Combinaciones de negocios
b. Transacciones con pagos basados en acciones
c. Diferencias de conversión acumulada
d. Instrumentos financieros compuestos
e. Pasivos por retiro de servicio incluidos en el costo de propiedad, planta y equipo
101. ¿Cuáles son las excepciones en las NIIF para Pymes aplicables en Colombia?
a. No hay excepciones
b. La relacionada con la baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros
c. Las estimaciones contables
d. Las operaciones discontinuadas

102. En concordancia con lo establecido en la normatividad que reglamenta la implementación del Marco
Técnico para Microempresas, ¿qué elementos se tienen en cuenta para determinar el número de empleados
y el total de activos?
a. Contar con una planta de personal no superior a 10 trabajadores

b. Poseer activos totales, excluida la vivienda, por valor inferior a 500 smlmv
c. Tener ingresos brutos anuales inferiores a 6000 smlmv
103. ¿Cómo se debe reconocer la corrección de errores de períodos anteriores según el Marco Técnico
Normativo para Microempresas?
a. Se reconocerá en Resultados, en el mismo período en que el error es detectado

b. Deberá revelarse la naturaleza del error
c. Deberá revelarse el monto de la corrección para cada rubro en los estados financieros
104. ¿Cuál es el sistema de inventario que se puede utilizar en NIF para Microempresas?
a. Podrá utilizar según sus necesidades, el Sistema de Inventario Periódico o el Sistema de Inventario Permanente
b. Si se opta por el Sistema de Inventario Periódico, se deberá realizar una toma física de las mercancías, por lo
menos una vez al año.
c. Hay libertad para utilizar cualquier sistema de inventarios
105. ¿Según el Decreto 2420 de 2014 qué entidad será la encargada de vigilar las microempresas?
a. No se menciona en el Decreto
b. La Superintendencia de Sociedades, al tener inspección, vigilancia y control, podrá, utilizando las atribuciones,
establecer la inspección y el control que considere necesarios
106. Las personas naturales formalizadas o en proceso de formalización que cumplen los requisitos
del artículo 499 del Estatuto Tributario y que aplican NIF para Microempresas, ¿cómo deben manejar
obligatoriamente su información?
a. Deben aplicar obligatoriamente, para el manejo de su información, el Marco Técnico Normativo para
Microempresas dispuesto originalmente por el Decreto 2706/12, hoy comprendido en el DUR 2420/15
b. No es necesario que apliquen obligatoriamente el Marco Técnico Normativo establecido en el DUR 2420/15,
debido a sus limitaciones económicas y de tamaño
107. ¿Cómo se medirán los activos biológicos de acuerdo con la NIF para Microempresas?
a. Al valor razonable
b. Al costo
108. ¿Cuáles estados financieros deben presentar los que aplican NIF para Microempresas?

c. Notas a los estados financieros, si voluntariamente lo deciden

109. Voluntariamente los que aplican NIF para Microempresas pueden adoptar NCIF para Pymes
a. Correcto
b. Falso
110. Una persona jurídica que cumple todos los requisitos para pertenecer al Grupo 3 debe informar a la
Supersociedades, si decide aplicar NCIF para Pymes, que las aplicará voluntariamente
a. No
b. Solo si es requerido
c. Sí debe informarlo
111. El Grupo 3 voluntariamente u obligatoriamente prepara notas a sus estados financieros
a. Voluntariamente
b. Siempre hay obligación de hacerlo
112. El valor razonable es un método de medición aplicable para las microempresas
a. Sí
b. No
113. El sistema de inventario periódico se puede utilizar en NIF Microempresas
a. Sí
b. No
114. Las cámaras de comercio vigilan la aplicación de NIF en microempresas
a. No
b. Sí
115. ¿Cuál es el registro para el reconocimiento de la adquisición de un vehículo por leasing financiero en
una microempresa?
a. De acuerdo con lo establecido en el Capítulo 12 –Arrendamientos, en sus Párrafos 13.1 a 13.5

b. Siguiendo las normas o metodologías de las Normas Locales
116. ¿Cómo se miden las inversiones en las microempresas que aplican NIF?
a. Las inversiones se medirán al costo histórico

b. Las inversiones se medirán al valor razonable
117. La microempresa debe efectuar la causación de los intereses pendientes de cobro
a. Sí, registrándolos en el estado de resultados y afectando la respectiva cuenta por cobrar por intereses, de
acuerdo con la tasa pactada en el instrumento causada de manera lineal, durante el tiempo en que se mantenga
la inversión.
b. No se hace necesario dado su manejo de información por caja

118. Las obligaciones laborales en NIF para microempresas serán llevadas al pasivo
a. Sí
b. La contrapartida siempre será un gasto
c. No se reconocen provisiones por despido sin justa causa en ningún caso
d. Solo se reconocen provisiones por despido sin justa causa en determinadas circunstancias
119. Las microempresas deben reconocer las obligaciones laborales a largo plazo
a. Sí, y se mediría por la mejor estimación el probable desembolso

b. No, por no ser medibles
120. Cambia por la aplicación de los estándares internacionales la firma de los estados financieros
a. Si estamos hablando de los estados financieros oficiales, sí cambia

b. No. Porque no han modificado la Ley 222 de 1995
121. Los estados financieros del Grupo 2 deben ser aprobados por la asamblea o junta de socios, bajo
Normas Locales y bajo Normas Internacionales
a. Sí, siempre y cuando sean los estados financieros oficiales al 31 de diciembre de 2016
b. No, los correspondientes a Normas Locales del año 2016
122. Las notas a los estados financieros deben tener una aprobación particular o distinta a la aprobación
de los estados financieros
a. No, es la misma. Recordemos que las notas a los EEFF bajo las NCIF constituyen un EEFF adicional
b. Revelación, que es la presentación de toda la información financiera relacionada con los hechos importantes
que afectan el juicio de un lector informado
c. Revelación se relaciona con lo no reconocido o lo no presentado
d. La revelación se hace a través de las notas a los estados financieros
e. Todas las afirmaciones anteriores son ciertas
123. Revelar no es clasificar, es consignar criterios sobre los estados financieros en relación con
a. Las políticas aplicadas y los cambios en las políticas, y los efectos financieros en los cambios
b. Las bases de medición
c. Los métodos de cuantificación
d. Los juicios utilizados para la medición y toda información explicativa y complementaria
124. La revelación hace efectiva la preponderancia de la esencia sobre la forma
a. La revelación garantiza que la información financiera sea de propósito general

b. Pretende cubrir las necesidades de los usuarios que no están en condiciones de exigir informes, a la medida de
sus necesidades específicas

125. Las notas a los estados financieros locales difieren de las notas a los estados financieros bajo NCIF
a. Sí
b. Las notas a los EEFF bajo normas locales no son un EEFF adicional, sino que forman parte de ellos como un
todo indivisible
c. En el caso de las NCIF para Pymes, las notas a los EEFF constituyen un EEFF adicional porque son elevadas a la
categoría de EEFF (Sección 8 NCIF Pymes)
126. ¿Qué elementos de la Sección 8 de las NCIF normatizan la estructura para pymes en relación con la
presentación de las notas?
a. Estructura de las notas

b. Información a revelar sobre políticas contables
c. Información sobre juicios
d. Información sobre las fuentes clave de incertidumbre en la estimación
127. ¿Cómo pueden agruparse los distintos tipos de notas que deben prepararse bajo NCIF?
a. Presentarán información sobre las bases para la preparación de los EEFF y sobre las políticas contables
específicas utilizadas
b. Revelarán la información requerida por esta NCIF que noo se presente en otro lugar de los EEFF
c. Proporcionará información adicional que no se presenta en ninguno de los EEFF, pero que es relevante para la
comprensión de cualquiera de ellos
128. ¿Cuál es el orden en que se presentarán las notas?
a. Una declaración de que los EF se han elaborado cumpliendo la NCIF para Pymes
b. Un resumen de las políticas contables significativas aplicadas
c. Información de apoyo para las partidas presentadas en los EF en el mismo orden en que se presente cada
estado y cada partida
d. Cualquier otra información a revelar
129. Hay algunas particularidades que deban tenerse en cuenta al preparar las notas sobre el efectivo
a. Una entidad revelará, junto con un comentario de la gerencia, el importe de los saldos de efectivo y equivalentes
al efectivo significativos, mantenidos por la entidad, que no están disponibles para ser utilizados por esta
b. Una entidad solo revelará el importe de los saldos de efectivo y equivalentes al efectivo significativos, mantenidos
por la entidad, que no están disponibles para ser utilizados por esta sin que haya comentarios de la gerencia
130. ¿Qué utilidades puede distribuir una entidad al cierre de 2016?
a. Las utilidades acumuladas sin incluir los ajustes producto de la adopción de NCIF
b. Las utilidades de los resultados del período, después de impuestos, sin incluir las utilidades presentadas en el
ORI
c. Las utilidades no gravables del período
d. Señale la respuesta equivocada

131. ¿Cómo se reconoce la distribución de dividendos en relación con el pasivo y el patrimonio?
a. Por el valor razonable de lo que se va a distribuir

b. Sin problema si la distribución se hizo en dinero
c. Si es en especie, se reconoce por el valor razonable de lo que se va a entregar
d. De acuerdo con las necesidades razonables de los accionistas o socios
132. ¿Qué utilidad debe tenerse en cuenta para llevar al patrimonio bajo normas internacionales?
a. La que se denomina resultados del período

b. Simplemente la utilidad después de impuestos
133. En las NCIF para Pymes, ¿en qué momento se establece la periodicidad para obtener estados
financieros?
a. Una entidad presentará un juego completo de EEFF (incluyendo información comparativa según el párrafo
3.14) al menos cada año
b. Cuando se cambie el final del período contable sobre el que se informa de una entidad
c. Revelando cuando se presenten para un período superior o inferior al año. La razón para hacerlo, la razón para
utilizar un período superior o inferior, y explicando los importes o valores comparativos presentados en los
EEFF (incluyendo las notas relacionadas), no son totalmente comparables.
d. No hay periodicidad definida
134. Para la pymes, ¿en qué norma se conoce la obligación de presentar los estados financieros?
a. La Sección 3 –Presentación de Estados Financieros

b. En el párrafo 3.10, que establece que una entidad presentará un juego completo de EEFF (incluyendo
información comparativa, según el párrafo 3.14)
135. Según el Decreto 302 de 2015, parte de la clasificación de las NAI –Normas de Aseguramiento aplicables
en Colombia, es la siguiente
a. Normas internacionales de control y calidad –NICC

b. Normas internacionales de auditoría –NIA
c. Normas internacionales de trabajos de revisión –NITR
d. Normas internacionales de trabajos para atestiguar –NITA
136. Según el Decreto 302 de 2015, parte de la clasificación de las NAI –Normas de Aseguramiento
aplicables en Colombia, es la siguiente
a. Normas internacionales de servicios relacionados –NISR

b. Código de ética para profesionales de la contaduría

137. Parte de la clasificación de las NIA (ISA) es la siguiente
a. Responsabilidades: 200 – 299

b. Planeación: 300 – 399
c. Control Interno: 400 – 499
d. Evidencia de Auditoría: 500 – 599
138. Parte de la clasificación de las NIA (ISA) es la siguiente.
a. Conclusiones y dictamen: 700 – 799

b. Consideraciones especiales: 800 - 899
139. Aseguramiento de la información, en el contexto de las NAI
a. Es lo mismo que auditoría

b. Es dar seguridad razonable de la información de los EEFF
c. Consiste en hacer que la información sea creíble, esto es, que el usuario pueda confiar en ella para la toma de
decisiones
Pr. Pregunta Rp. Respuesta correcta
Pr. Rp Pr. Rp Pr. Rp Pr. Rp Pr. Rp

1 a. 29 d. 57 d. 85 a. 113 a.
2 a. 30 c. 58 d. 86 a. 114 a.
3 a. 31 c. 59 d. 87 f. 115 a.
4 a. 32 e. 60 d. 88 e. 116 a.
5 a. 33 e. 61 d. 89 a. 117 a.
6 a. 34 d. 62 d. 90 a. 118 c.
7 a. 35 a. 63 d. 91 d. 119 a.
8 a. 36 a. 64 e. 92 d. 120 b.
9 a. 37 a. 65 c. 93 d. 121 a.
10 a. 38 c. 66 b. 94 d. 122 e.
11 a. 39 a. 67 b. 95 d. 123 e.
12 a. 40 d. 68 b. 96 a. 124 c.
13 a. 41 d. 69 d. 97 b. 125 d.
14 a. 42 c. 70 d. 98 f. 126 e.
15 a. 43 c. 71 d. 99 d. 127 d.
16 c. 44 d. 72 b. 100 f. 128 e.
17 a. 45 d. 73 c. 101 a. 129 a.
18 a. 46 c. 74 d. 102 d. 130 c.
19 a. 47 d. 75 b. 103 c. 131 d.
20 c. 48 d. 76 d. 104 c. 132 a.
21 c. 49 d. 77 c. 105 c. 133 d.
22 c. 50 d. 78 c. 106 a. 134 c.
23 c. 51 e. 79 a. 107 b. 135 e.
24 c. 52 d. 80 c. 108 d. 136 c.
25 c. 53 f. 81 d. 109 a. 137 e.
26 c. 54 f. 82 c. 110 c. 138 c.
27 c. 55 a. 83 a. 111 a. 139 a.
28 c. 56 c. 84 c. 112 b.

APÉNDICE
DECRETO 2101 DEL 22 DE DICIEMBRE DE 2016
3
Mediante el Decreto 2101 del 22 de diciembre de 2016, se adiciona el título 5, denominado: “Normas
de Información Financiera para Entidades que no cumplen la hipótesis de negocio en marcha”, a la Parte 1
del Libro 1 del Decreto 2420 de 2015, Único Reglamentario de las Normas de Contabilidad, Información
Financiera y de Aseguramiento de la Información, y se dictan otras disposiciones.
El mencionado Decreto 2101 tiene como fin establecer el nuevo marco contable que deben aplicar a partir
de 2018, las entidades que se encuentren en disolución o liquidación, es decir, aquellas que incumplen la
hipótesis de negocio en marcha.
Es importante destacar que los tres marcos normativos recopilados hasta ahora en la Parte 1 del Libro 1
del Decreto Único 2420 de diciembre 2015, es decir, los marcos técnicos que aplican los grupos 1, 2 y 3 de
la convergencia a normas internacionales, solo deben ser aplicados por aquellas empresas que cumplan
la hipótesis de negocio en marcha.
A través del título 5 que se agrega al Decreto 2420 de 2015, se establecen las pautas para los siguientes
tres temas básicos:
a. Cuándo una entidad debe usar la base contable del valor neto de liquidación.
b. Cómo se deben medir los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos cuando una entidad aplica la
base contable del valor neto de liquidación.
c. La información que debe revelarse en los estados financieros cuando una entidad utiliza la base
contable del valor neto de liquidación.
Actualícese
Apéndice 3 - Decreto 2101 del 22 de diciembre de 2016
























Este material nace como una respuesta a las evidentes inquietudes surgidas
en el proceso de preparación y presentación de los primeros estados financie-
ros bajo Normas para Pymes en Colombia. Dado que es el primer corte en el
cual se aplicarán estas normas en su totalidad, tal como si se tratara de un
examen final, hay muchos asuntos sobre los cuales los profesionales conta-
bles pueden experimentar alguna sensación de incertidumbre.
Este hecho es válido, y es lo que debe suceder, pues el país se encuentra en

una transición de normas contables anteriores, hacia los nuevos marcos técni-
cos normativos.
Nuestra propuesta es abarcar en un solo documento los requerimientos para

la preparación y presentación de los primeros estados financieros bajo Normas
para Pymes, partiendo de unas circunstancias ineludibles: en Colombia, los
Juan David Maya estados financieros se elaboran (y la contabilidad se lleva) por una orden legal
más que por convicción propia de las entidades.
CONTADOR PÚBLICO
LÍDER DE INVESTIGACIÓN EN NORMAS Una vez aclarados los asuntos legales aplicables en la preparación y presenta-
INTERNACIONALES EN ACTUALÍCESE ción de estados financieros, se abordan los fundamentos conceptuales que
rigen la preparación misma de la información financiera; fundamentos que
deben estar en la mente de todos aquellos que participan en el proceso de
Experiencia de más de 7 años en recolección, registro, procesamiento y emisión de informes basados en
contabilidad y auditoría. hechos económicos.
Consultor en Normas de
De igual forma, se incluye un modelo (o ejemplo) de políticas contables con el
Información Financiera para más
de 40 entidades. cual el lector puede contar con una guía o punto de partida para elaborar (o
revisar) las políticas contables de las empresas para las cuales trabaja.
Docente y consultor en Normas
Internacionales de Información Otro elemento que contiene este material es la lista de chequeo de revelacio-
Financiera con más de 1000 horas nes, así como ejemplos de algunas revelaciones bastante comunes en el
dictadas en diferentes diplomados. ámbito empresarial. El juego completo de estados financieros plasmados en
el capítulo 3 son resultado de la práctica profesional que sobre el tema he
Certificación internacional por el resuelto, de igual manera, en diferentes circunstancias empresariales.
ICAEW en IFRS Full (Estándares
Internacionales Plenos).
Por último el lector encontrará materiales sobre el impuesto a las ganancias y
el impuesto diferido que tienen relación con el sistema de registro y control de
diferencias contables y tributarias para cumplir con el ordenamiento legal de
la Conciliación Fiscal que establece el Estatuto Tributario en el artículo 772-1
como quedó modificado por la Ley 1819 de 2016.
ACTUALÍCESE
Todos los derechos reservados
PBX: (1) 744 6402
Cali, Colombia

LG Web 2017.eeff Comparativos para Pymes

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

LG Web 2017.eeff Comparativos para Pymes

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

ESTADOS

Herramientas Material complementario

ê [Excel] Caso práctico- Elaboración de estados ê Manual de políticas contables

Si tiene dificultades para acceder al material descrito,

Fundador y CEO: José Hernando Zuluaga M.

Autor: Juan David Maya Herrera

Para ver los teléfonos del resto de ciudades, ingrese aquí:

SUGERENCIAS Y/O COMENTARIOS

Ninguna parte de esta publicación, incluido el diseño de cubierta,

NOTA DEL AUTOR......................................................................................................................................................................... 8

CAPÍTULO 1. Fundamentos normativos............................................................................................................................... 9

1.1 Ley 1314 de 2009....................................................................................................................................................................................... 10

CAPÍTULO 2. Principios generales en la preparación de estados financieros......................................................46

2.1 Objetivo de los estados financieros ................................................................................................................................................... 47

CAPÍTULO 3. Juego completo de estados financieros ...................................................................................................79

3.1 Opciones en la presentación de los estados financieros........................................................................................................... 80

4.1 Comprobante de ajuste de la transición a nuevos marcos técnicos normativos .........................................................158

CAPÍTULO 5. Información financiera de múltiple propósito ..................................................................................163

5.1 Registros contables de múltiple propósito ..................................................................................................................................164

CAPÍTULO 6. Impuesto a las ganancias ..........................................................................................................................169

6.1 Bases conceptuales para el reconocimiento de las partidas ................................................................................................170

APÉNDICE 1. Manual de políticas contables..................................................................................................................181

1. Bases para la preparación de estados financieros........................................................................................................................192

APÉNDICE 2. Cuestionario: Proceso de cierre bajo Normas Locales y

APÉNDICE 3. Decreto 2101 del 22 de diciembre de 2016.........................................................................................288

NOTA DEL AUTOR

Nuestra propuesta es abarcar en un solo documento los requerimientos para la

Una vez aclarados los asuntos legales aplicables en la preparación y presentación

De igual forma, se incluye un modelo (o ejemplo) de políticas contables con el cual

Por último el lector encontrará materiales sobre el impuesto a las ganancias y

CP Juan David Maya Herrera

8 Actualícese Volver a la Tabla de contenido

Como se puede apreciar, la ley resalta la importancia de la información financiera para

Si se comparan los requerimientos de los nuevos marcos normativos para la información

10 Actualícese Volver al inicio del Capítulo Volver a la Tabla de contenido

b. Las normas fiscales no son consistentes en la aplicación del modelo de acumulación o

d. Las normas de información financiera buscan la representación fiable de la situación

Volver a la Tabla de contenido Volver al inicio del Capítulo Actualícese 11

1.2 Decreto 3022 de 2013: Normas de Información

a. Contar con una planta de personal igual o inferior a 10 trabajadores

Las mismas reglas se aplicarán para la determinación de los ingresos brutos.

En el caso de microempresas nuevas, estos requisitos se miden en función de la información

a. Emisores de valores. Entidades y negocios fiduciarios que tengan valores inscritos en el

b. Entidades y negocios de interés público;

12 Actualícese Volver al inicio del Capítulo Volver a la Tabla de contenido

i. Ser subordinada o sucursal de una compañía extranjera que aplique Normas

1.2.1 Observaciones sobre el Decreto 3022 de 2013, Normas de

Este tipo de exenciones produce un efecto indeseado en la convergencia a Estándares

Volver a la Tabla de contenido Volver al inicio del Capítulo Actualícese 13

A su turno, el parágrafo 3 del mismo artículo 2 faculta a la Superintendencia Financiera para

1.2.2 Cronograma de aplicación

El ESFA es un documento propio de la entidad, la misma norma indica que no se requiere

14 Actualícese Volver al inicio del Capítulo Volver a la Tabla de contenido

De acuerdo con lo anterior, cualquier tipo de información financiera publicada hasta el 31

e. Fecha de aplicación. Es la fecha a partir de la cual cesa la utilización de la normatividad

Volver a la Tabla de contenido Volver al inicio del Capítulo Actualícese 15

efectos, incluyendo la contabilidad oficial, libros de comercio y presentación de estados

En esta fecha se empiezan a aplicar efectivamente las políticas contables preparadas de

La Pyme A debe enviar esta información cumpliendo los requerimientos de la Norma

f. Primer período de aplicación. Es el período durante el cual, la contabilidad se lleva por

g. Fecha de reporte. Es la fecha en la que se presentan los primeros estados financieros

1.3 Cambio de Grupo 2 a Grupo 1 o 3

16 Actualícese Volver al inicio del Capítulo Volver a la Tabla de contenido