Tributario

| Casos prácticos
Dirigido al estudiante de Sistema Fiscal español, este
M? Carmen Moreno Moreno y Raquel Paredes Gómez

libro muestra una cuidada selección de casos en que
se abordan los principales aspectos prácticos de la li-
quidación de tres impuestos básicos: IRPF, Impuesto de
Sociedades e IVA. de Sistema Fiscal
Las autoras son profesoras titulares en la Universidad Resueltos
y comentados
Complutense de Madrid y tienen una amplia experien-
cia docente en materia de sistema fiscal,
Con una finalidad pedagógica, para cada uno de los tres

impuestos se ofrecen ejercicios parciales, en que se
tratan los principales tópicos, el esquema general de li-
quidación y propuestas de liquidación. Todos los casos
prácticos propuestos se encuentran resueltos, y en las
liquidaciones se incluyen notas explicativas que ayuda-
rán al lector a una mejor comprensión de la mecánica de
funcionamiento de los impuestos.
A
La resolución de todos los casos prácticos se ha reali-
tic os de Sistema Fiscal

zado para el periodo impositivo 2020 incorporando las
más recientes novedades normativas.
- M* Carmen Moreno Moreno
Raquel Paredes Gómez
mí
E e,
2020
3* Edición
PRESENTACION
Dirigido al estudiante de Sistema fiscal español, este libro muestra una

cuidada selección de casos en que se abordan los principales aspectos prácticos
de la liquidación de tres impuestos básicos: IRPF, Impuesto sobre Sociedades
eIva.
Las autoras son profesoras titulares en la Universidad Complutense de

Madrid y tienen una amplia experiencia docente en materias de sistema fiscal.
Con una finalidad pedagógica, para cada uno de los tres impuestos se
ofrecen ejercicios parciales, en que se tratan los principales tópicos de cada
Impuesto; el esquema general de liquidación y propuestas de liquidación.
Todos los casos prácticos propuestos se encuentran resueltos y, en las
liquidaciones se incluyen notas explicativas que ayudarán al lector a una mejor
comprensión de la mecánica de funcionamiento de los impuestos.
La resolución de todos los casos se ha realizado para el periodo

impositivo 2020, incorporando las más recientes novedades normativas.
Madrid, agosto de 2020

INDICE
BLOQUE L IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS

FISICAS coccion 1
Esquema de liquidación del IRPF
A. EJERCICIOS PARCIALES
1. Rendimientos del trabajo personal (D)

2. Rendimientos del trabajo personal (11)
3. Rendimientos del trabajo personal (III)
4. Rendimientos del capital inmobiliario
5. Rendimientos del capital mobiliario
6. Rendimientos de actividades empresariales y profesionales:
Estimación directa normal
Estimación directa simplificada
Estimación objetiva. Sistema módulos, signos o índices (1)
O 2020 Moreno, MC y Paredes, R. 9. Rendimientos de actividades empresariales y profesionales:
Estimación objetiva. Sistema módulos, signos o índices (11)
Reservados todos los derechos. De acuerdo con la legislación vigente podrán ser castigados 10. Variaciones patrimoniales. Normas generales (1)
con penas de multa y privación de libertad quienes reprodujeren o plagiasen, en todo o en 11. Variaciones patrimoniales. Normas generales (II)
parte, una obra literaria, artística o científica fijada en cualquier tipo de soporte sin la 12. Variaciones patrimoniales. Normas generales (111)
preceptiva autorización. Ninguna de las partes de esta publicación, incluido el diseño de 13. Variaciones patrimoniales. Normas generales (IV)
cubierta, puede ser reproducida, almacenada o transmitida de ninguna forma, ni por ningún 14. Variaciones patrimoniales. Normas generales (V)
medio, sea electrónico, químico, mecánico, magneto-óptico, grabación, fotocopia o cualquier 15. Variaciones patrimoniales. Normas generales (VD
otro, sin la previa autorización escrita por parte de la editorial. 16. Variaciones patrimoniales. Valores que no cotizan en Bolsa.
17. Variaciones patrimoniales. Aportaciones no dinerarias a sociedades
18. Variaciones patrimoniales. Separación de socios y disolución de
ISBN: 978-84-09-23933-7
sociedades
Depósito Legal: M-26308-2020 19. Variaciones patrimoniales. Traspaso
20. Variaciones patrimoniales. Indemnización por pérdidas o siniestros
Impreso en España por Técnica Digital Press, de elementos patrimoniales
21. Variaciones patrimoniales. Permuta de bienes y derechos
22. Variaciones patrimoniales. Rentas vitalicias y temporales
23. Renta del periodo: Integración y compensación de rentas (1)
ES PTFE,
24, Renta del periodo: Integración y compensación de rentas (II) 4. Amortizaciones. Planes de amortización y amortizaci
25. Base Liquidable (1) ón probada por
el contribuyente
26. Base Liquidable (IM)
Amortizaciones. Libertad de amortización y otros
27. Base Liquidable (HI)
Pérdidas por deterioro de créditos por insolvencias
DADA
28. Mínimo Personal y Familiar (I)
29, Mínimo Personal y Familiar (11) Deducibilidad de gastos
30. Mínimo Personal y Familiar (1D) Cálculo general de variaciones patrimoniales
31. Cuota Integra (1) Reglas de valoración
32. Cuota Integra (ID) 10. Exención en valores representativos de fondos propios
33. Cuota Integra (11D) , o de entidades
y establecimientos permanentes (1)
34. Deducciones de la cuota integra. Deducción por inversión en
11. Exención en valores representativos de fondos propto
vivienda habitual y deducción por alquiler de vivienda habitual s de entidades
(régimen transitorio) y establecimientos permanentes (1D
35. Deducciones de la cuota. Doble imposición internacional, 12. Reducciones de la base imponible
Maternidad y Familia numerosa y Personas con discapacidad a cargo 13. Deducción por doble imposición internacional 00)
36. Retenciones y otros pagos a cuenta. 14. Deducción por doble imposición internacional (1D)
15. Deducciones para incentivar la realización de determinad
Soluciones ejercicios parciales.........ooooooconococnnconncncncnso 19 as
actividades
B., LIQUIDACIONES ococcccnconcnnnncnncnanononononrcnroronrirancinanoss 16. Pagos a cuenta
39
Liquidación 1. Solución y notas. Soluciones ejercicios para

130
Liquidación 2. Solución y notas
B. LIQUIDACIONES
Liquidación 4. Solución y notas Liquidación 1. Solución y notas.
Liquidación 5. Solución y notas. Liquidación 2. Solución y notas
BLOQUE II. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. .....ooo...... 115
Esquema de liquidación del Impuesto sobre Sociedades

BLOQUE HU. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO .... 165
A. EJERCICIOS PARCIALES .000ooorccnconocnonacnnncnnncncnccnnorna 117
Esquema de liquidación del Impuesto sobre el Valor Añadi
do
1. Amortizaciones. Sistema basado en la tabla oficial
A. EJERCICIOS PARCIALES ooo,
2. Amortizaciones. Sistema degresivo por porcentaje constante 167
3. Amortizaciones. Sistema degresivo por suma dígitos 1. Funcionamiento general del IVA y efectos de las exenci
ones.
2. Prorrata general (1).
3. Prorrata general (1D.
4. Procedimiento de aplicación de la regla de prorrata:
Prorrata
provisional y prorrata definitiva.
5. Prorrata especial.
6. Regularización de bienes de inversión.
7. Transmisión de bienes de inversión en periodo de regularización.
8. Deducciones anteriores al comienzo de las actividades empresariales o
profesionales.
Soluciones ejercicios parciales........oooooocococncocoriccoranoronancnos 172
B. LIQUIDACIONES -ecrorrcarrarrnaaannaar
ai dc sio 181
Liquidación 1. Solución y notas.

BLOQUE 1
BLOQUE IV. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES E IMPUESTO
SOBRE EL VALOR AÑADIDO ¿ooo ooo cn nco no nocnnccncón 205
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Liquidación 1. Solución y notas.
EJERCICIOS PARCIALES. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
A. Ejercicios parciales
Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas (IRPF)
Deducciones de la cuota Integra autonómica

* Provediimiento de aplicución de las torifas
Reducciones de la Bl del uhorra
CUOTA ÍNTEGRA AUTONÓMICA
CUOTA LÍQUIDA AUTONÓMICA

Parle cutonómica
ÍNTEGRA DEL AHORRO
mn
AHORRO
% BASE IMPONIBLE DEL AMORRO
¡8
2
il DET
Y
y
LIQUIDABIF
|
9
P
So
Parte estatal
a
CUOTA
Y
- Deducciones de la cuota diferencial

BAST
9 3
S z 1. Rendimientos del trabajo personal (1)
m S
3 3
su 2
Dña. Luisa de 40 años de edad, soltera, vive en Madrid con sus padres,
El E o, o.
3 > Adrián y Josefa, .
en una vivienda propiedad de sus padres. Dña. > -
elelE 3: Luisa fue
pa
il 2 3]
¿le l E despedida por la empresa en la q que trabajaba
x= (¡ES
Pp p jaba yy ha cobrado la p prestación p por
a á 5 (9 a desempleo hasta enero de 2020 incluido percibiendo 600 € al mes. En mar-
ple $8 4 3 |< |2l S zo es contratada por una empresa de artes gráficas situada en Granada donde
3 E 333 á ¡4 a E E traslada su residencia desde ese momento. Durante el año ha obtenido un
a ¡£É3 33 5 pd 5 z Z sucldo bruto de 10.900 €. Los gastos han sido, Seguridad Social: 540 €,
EN 19E 33223
Er pd
CS!
Za E Cuota sindical: 300 €. No se le han practicado retenciones.
3 MEE 5549 : :
E | 5 dE 58 3 o SE PIDE; Calcular el rendimiento neto del trabajo personal.
E] AAEES E
SS E pd
o 3 : z
En z : E a
2. Rendimientos del trabajo. personal (II)
2 En 5
Es =l—-
dE cl E Mm | mn ¿mn Día. Alicia, soltera y residente en Alicante, trabaja como empleada en una
2
z €
z|7
E
¿l = [B ¿Ls E
Ss
E É e
empresa de servicios. Durante este año
ma EN . “
ha tenido las siguientes retribuciones
. e .
S ElS|IS| Elfil i AA y gastos:

2 lala
all
sE E 5 gls
— 8 ¿dE E 5
— SUBIDO ESTO
-
cocinera 18.000
> SI3|S| E E EOÉ - Bono productividad ococonccocnioninnonencnoenemiinos
pe z
E S| = E = ! 2 3.000
als E B| E aa Épa -
. Po.
Dietas y gastos de ViajO concnonononinananocicnonininnnncnicinonno 4.500
Z % a le 23 - Retenciones (12,49%) cocccocanccooocaonnronancanenccnnns 2.856,28
[€ - Seguridad Socia ooonicinninnnnnnsciceicis 1.080
- Cuota sindical cccooooccicocnoononnnccccnncnnrorincnonasorcncnos 50
Las cantidades en concepto de gastos de viaje responden a:
3
EJERCICIOS PARCIALES. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS EJERCICIOS PARCIALES. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
+ Un viaje a París durante 6 días. Justifica gastos de manutención y de 4. Rendimientos del capital inmobiliario
estancia por valor de 96 y 120 € diarios, respectivamente. Importe del
billete de avión: 450 €. D. José es propietario de los siguientes inmuebles:
« Distintos desplazamientos en territorio español por motivos de trabajo
durante 15 días. No justifica gastos. De esos 15 días, 5 pernoctó fuera a) Piso adquirido en 2018, arrendado durante todo el año a Don Miguel
de su municipio de residencia habitual y del lugar de trabajo. El núme- de 29 años de edad.
ro total de kilómetros recorridos en estos desplazamientos en su coche - Valor de adquiSiciÓO .ooooonoconcinccomosrs 54.000
particular es de 2.000. - Valor catastral coooconooninnnncononccenirccrncccconcnrcirenns 24.000
A Dña. Alicia le toca el primer premio de la Lotería de Navidad reci- - Valor del suelo en el recibo del Bl nin... 7.200
biendo 36.000 €.
- — Importe mensual del alquileT ..oooocididiciniciniconnnocn.. 540
SE PIDE: Calcular el rendimiento neto del trabajo personal. - Gastos de COMUNIdAd coccocononincnconnnnocecrncncrnanenannnons 220
- Importe de reparación eléctriCa o.occncccinnnnn.. 360
- Intereses de préstamo hipotecario ..ooceccionnninnnm... 720
b) Apartamento en la playa, adquirido en 2016, y arrendado durante tres
meses en verano a D., Mariano de 50 años de edad.
3. Rendimientos del trabajo personal (111) - Valor de adquisiciÓN ...oooooococonococonrnnninnnnenacaciniciranons 30.000
- Valor catastral coooncnnnnnccnnnnnnnonncconcoroncarcnarcrnnrrnnn 10.200
D. Ignacio, soltero, y con un grado de minusvalía del 60%, trabaja como - Valor del suelo en el recibo del IBT.......... 3.600
empleado de una empresa química. El certificado expedido por la empresa A 96
recoge los siguientes conceptos: - Gastos de COMUMIdAAd c.nnninnnnnnnnnnnnnninicni nani c 140
- Sueldo ÍNtegTO ccoccocccncnnrinorneanrnnnonrnanconccncranoncr
cian 30.000 - Importe mensual del alquiler ..oonoccnonnnininninm.. 900
- — Retenciones IRPF (tipo de retención = 14,63%)....... 4.389 e) Piso adquirido en 2006, que constituye su vivienda habitual.
2 IMgrESO A CUCMÍA mcr aci 988,99
- Seguridad Social .cococnniconincococcrerecrrorererrrrrrnnoo 1.800 - Valor de adquisiciÓN ..oooocncinncinnninncncnoonnornccccancanonos 54.000
- Valor catastral tevisadO ..oocecnnonnononencocioccnocancnicinonos 42.000
Reside en una vivienda propiedad de la empresa cuyo valor de adquisi- > MB nannncccnanacanononncanonononnononcnnononronocnconn corno co ccnnonerncnonno 270
ción fue de 72.000 € y cuyo valor catastral es de 33.000 €. - Gastos de Comunidad .occcnninicinnincononnnonononicinicicnanoso: 420
En febrero de 2017 la empresa le concedió un préstamo personal por im- - Seguro de Incendios oooccnoninninccnnmmmrecanos 130
porte de 12.000 €. Este año ha abonado 540 € en concepto de intereses y - — Intereses de un préstamo solicitado para cerramiento
960 € de amortización del principal. El tipo de interés legal del dinero a 31 de LOITAZA coccccconcoconnncooonononnonononanonnnnnonanocoricconnararons 540
de diciembre determina un importe de intereses de 1.000 €,
SE PIDE: Determinar el rendimiento neto del capital inmobiliario.
La empresa es propietaria de un automóvil que pone a disposición de D.
Ignacio, siendo el coste de adquisición de este vehículo de 15.000 €.
La empresa ha abonado 1.000 € a un plan de pensiones en beneficio de D. 5. Rendimientos del capital mobiliario
Ignacio. Este abona por su cuenta una cantidad adicional de 330 € anuales.
Dña. Elena presenta la siguiente información a efectos del cálculo de los
SE PIDE: Calcular el rendimiento neto del trabajo personal. rendimientos del capital mobiliario:
Á
EJERCICIOS PARCIALES. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS EsERCICIOS PARCIALES. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
a) Percibe dividendos líquidos de acciones de la empresa “Z” de la que - Energía, agua y tOlÉÍOMO ..ocooccononininacicionnacnononinoroonns 10.800
posee 1.000 acciones por un importe de 1.400 €. - Material de OÍÍCIDA cooccooccninnninicnnicinnrmro 10.000
b) Percibe una prima de asistencia a juntas de la sociedad “Z”. El importe - Gastos de personal .ooonconinnesiceninnneinncnonarnnons 21.000
bruto de la prima es de 0,20 € por acción. - Seguridad Social... A EEE 11.500
- Amortizaciones correctamente calculadas ................ 5.100
c) Tiene dos cuentas bancarias de las que ha obtenido los siguientes in- - Compra de Un Ordenado" ..oococcinnnnncoccnnnonicceccooss 3.300
tereses: - Compra de MobiliaTiO..occncnnnnncccos 5.400
Cuenta “A”: 160 € líquidos. = Tributos locales cocooonnoncinininnnnncis 720
Cuenta “B”: 230 € líquidos.
SE PIDE: Determinar el rendimiento neto de la actividad.
Como consecuencia de la titularidad de la segunda de estas cuentas, el banco
le ha regalado un ordenador cuyo coste para la entidad ha sido de 900 €.
d) Posee una Letra del Tesoro adquirida el 15 de enero de 2019 por 5.400 €, 7. Rendimientos de actividades empresariales
más 18 € de gastos, y reembolsada el 15 de enero de 2020 por 6.000 €. y profesionales: Estimación directa simplificada
e) Tiene 9.000 € en obligaciones de una empresa eléctrica de las que ha Doña Carmen es una empresaria individual cuya actividad es la del comer-
obtenido un interés bruto anual de 720 €. cio al por mayor de artículos de deporte. En la empresa trabaja ella como
f) Posee 16 bonos de 60 € de valor nominal comprados a la par en enero titular del negocio y su esposo sin retribución estipulada. Los datos del ejer-
de 2019. El tipo de interés anual es del 9%. cicio han sido los siguientes:
g) Con fecha 30-04-20 vende 200 acciones por un valor de 1.600 €. Estas > MEMOS ceccaccccaconiconcancanonenrnraconenonanonrnoranannn
naa naccnin
nanananor 202.000
acciones habían sido adquiridas el 30-04-17 por un valor nominal de 6 € por - Existencias finales ccconnoncnnnccnoooicnoacononicicns 48.000
acción. > COMPIAS cecacononcnnnnncrnnnnnconococoneccoreanrnnccncrnn
rennenennnnaians 96.000
- Existencias iniciales coonnnnnnnnnnnnconnnaanninn 24.000
h) Heredó los derechos de autor de una obra literaria de su madre, perci-
- Seguridad Social AULÓMOMOS cocinan. 2.400
biendo 1.500 € brutos en relación a los citados derechos en este ejercicio.
- Provisiones por saldo de dudoso cobro ..................... 5.000
1) La entidad financiera le ha cargado unos gastos de administración y 5 Alquiler del Local ccoo E 12.000
depósito de valores de 420 €. - Gastos FIDanNCIerOS .ccoooncnnnnnnicnannononoca
onorononan cnn cnnnnno
co 4.000
= Tributos locales .ooooocnnnonnninnncon
ano nccanancniancns n 1.400
SE PIDE: Calcular el rendimiento neto del capital mobiliario. - Energía Y AQUA oococicicononinnnecarionincicnani cnn cnicicinin
nancn 4.800
= — TelÉfONO circa ercarennccccronco rear 600
- Amortizaciones correctamente calculadas o... 4.800
6. Rendimientos de actividades empresariales SE PIDE: Determinar el rendimiento neto de la actividad por el método de
y profesionales: Estimación directa normal Estimación Directa simplificada.
D. Jesús ejerce como abogado en un despacho de su propiedad. Durante el

año ha obtenido los siguientes resultados:
IMQTESOS cocconncccocaninanonnnnononononincnnanonnona
ronca nonnacnannrn ra raronnrns 98.000
Gastos
EJERCICIOS PARCIALES. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS EJERCICIOS PARCIALES, IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
8. Rendimientos de actividades empresariales y profe- D. Emilio no ha transmitido ningún otro elemento patrimonial adquirido an-
sionales: estimación objetiva. Sistema módulos, tes de 31-12-1994,
signos o índices (1) SE PIDE: Determinar la variación patrimonial, bajo el supuesto de que el
D. José es titular de una actividad de comercio al por menor de artículos de sujeto pasivo trata de reducir el importe de su base imponible.
menaje y ferretería (epígrafe TAE: 653.3). Con él trabaja un empleado asala-
riado. El consumo de energía ha sido de 7.500 kW/h y la superficie del local
12. Variaciones patrimoniales. Normas generales (III)
es de 75 metros cuadrados.
Dña. Matilde tiene una cartera de valores de 2.000 acciones de la Sociedad
SE PIDE: Determinar el rendimiento neto de la actividad. Anónima “X” con un valor nominal de 6 € cada una. Estas acciones cotizan
en bolsa y fueron adquiridas de la forma siguiente:
9. Rendimientos de actividades empresariales
N* Acciones Fecha adquisición Precio adquisición
y profesionales: estimación objetiva. Sistema 1000 1-6-2000 150%
módulos, signos o índices (II) 600 20-2-2001 175%
400 6-3-2020 130%
Don Iván es un empresario individual que tiene un negocio de peluquería de
señora y caballero (epígrafe TAE: 972.1). La actividad se inició el 20 de ma-
El 19 de marzo de 2020 vende 1.800 acciones a la cotización en la fecha
yo de 2018. Don Iván no tiene salario estipulado. Trabajan con él cinco per-
de la venta que fue del 250%. También vende por 600 € el 19 de enero de
sonas asalariadas, dos de ellas de 18 años con contrato de aprendizaje. El
2020 unos derechos de suscripción asociados a un paquete de acciones que
local donde se desarrolla la actividad tiene una superficie de 170 metros
no cotiza en bolsa y que fueron adquiridas el 1 de febrero de 2002.
cuadrados. El consumo de energía según la Compañía de Electricidad ha
sido de 32.500 kW/h. SE PIDE: Determinar la variación patrimonial.
SE PIDE: Determinar el rendimiento neto de la actividad.
13. Variaciones patrimoniales. Normas generales (IV)
10. Variaciones patrimoniales. Normas generales (l) Con los datos del ejercicio anterior, calcule la variación patrimonial por la
D. Emilio vende su vivienda habitual el 19 de enero de 2020 en 500.000 €,
venta de acciones bajo el supuesto de que las fechas de adquisición de los
habiendo sido adquirida el 15 de abril de 2000 por 180.000 €, El 15 de mayo de dos primeros paquetes de acciones son 1/6/90 y 20/2/04.
2020 adquiere por 350.000 € una nueva vivienda que será su vivienda habitual. Dato: los valores de estos dos paquetes de acciones en el Impuesto sobre
el Patrimonio del año 2005 fueron 12.000 y 7.200 €, respectivamente.
SE PIDE: Determinar la variación patrimonial, bajo el supuesto de que el
sujeto pasivo trata de reducir el importe de su base imponible. SE PIDE: Determinar la variación patrimonial.
11. Variaciones patrimoniales. Normas generales (II) 14, Variaciones patrimoniales. Normas generales. (V)
Con los mismos datos del ejercicio anterior, bajo el supuesto de que la fe- D. Antonio dona un objeto de arte de su propiedad en octubre de 2020. Este
cha de adquisición de la vivienda vendida es 19 de enero de 1990 y de que objeto había sido adquirido por valor de 6.900 € en enero de 2009 y ha sido
8 9
valorado a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, en octubre Transmisiones Patrimoniales, todos ellos satisfechos por D. Manuel. Su valor
de 2020, en 9.900 €. catastral es de 20.700 €, y su valor de mercado es de 75.000 €.
SE PIDE: Determinar la variación patrimonial. SE PIDE; Determinar la variación patrimonial.
15. Variaciones patrimoniales. Normas generales (VI) 18. Variaciones patrimoniales. Separación de socios y
disolución de sociedades
D. Pablo de 75 años de edad, vende en octubre un paquete de acciones por
85.000 € que adquirió en enero de 2015 por 35.000 €. Con el importe de la En la disolución de la S.A. “P” efectuada el 12 de junio de 2020, se le adju-
venta contrata en diciembre un seguro de renta vitalicia, según el cual, per- dica a Dña. Isabel, un inmueble cuyo valor neto contable es de 78.000 € y
cibirá una renta anual hasta el momento de su muerte de 8.000 €. cuyo valor de mercado se estima, según dictámenes periciales emitidos, en
100.000 €. Dña. Isabel adquirió la participación en la sociedad el 8 de mayo
SE PIDE: Determinar la variación patrimonial, bajo el supuesto de que el de 2016, desembolsando por ello una cantidad de 70.000 €, cantidad que
sujeto pasivo trata de reducir el importe de su base imponible
representa el 10% del Capital Social.
SE PIDE: Determinar la variación patrimonial.

16. Variaciones patrimoniales. Valores que no cotizan
en bolsa
19. Variaciones patrimoniales. Traspaso
El 15 de mayo de año 2013, D. Julio adquirió un paquete de 600 acciones de
la S.A. “A” por 6 € de valor nominal cada una. El capital de esta sociedad Dña. Sol es arrendataria de un local de negocio y el 3 de enero de 2020 lo
está formado por 15.000 títulos no admitidos a negociación en bolsa. El 30 traspasa por 30.000 € siendo su participación en dicho traspaso de 28.500 €.
de mayo de 2020, D. Julio procede a la venta de los 600 títulos por un im- El derecho de traspaso le costó el 1 de febrero de 2014, 15.000 €.
porte de 5.400 €. El valor del patrimonio neto por acción que resulta del
último balance aprobado es de 24 €, siendo los resultados de los tres últimos SE PIDE: Determinar la variación patrimonial.
ejercicios de 15.000 €, 25.000 € y 50.000 €, respectivamente.

20. Variaciones patrimoniales. Indemnización por
pérdidas o siniestros de elementos patrimoniales
17. Variaciones patrimoniales. Aportaciones no El 8 de noviembre de 2020, D. Juan percibió de la compañía de seguros la can-
dinerarias a sociedades tidad de 50.000 € en concepto de indemnización por el incendio y destrucción
total de su vivienda habitual ocurrido en junio de 2018. Dicho inmueble fue
El 15 de junio de 2020, D. Manuel aporta un inmueble a la S.A. “X” perci- adquirido el 12 de mayo de 2009 por 50.000 €, y el suelo representa un 20% de
biendo por ello 6.000 acciones de valor nominal 12 € por acción, cuya cotiza- su valor total. El 11 de diciembre de 2019, D. Juan adquiere por 78.000 € otra
ción en el día en que se formalizó el contrato fue del 190%. El citado inmue- vivienda que constituirá a partir de esta fecha su vivienda habitual.
ble había sido adquirido por D. Manuel el 30 de enero de 2011 en 50.000 €,
cantidad en que se incluyen 2.500 € de gastos de registro e Impuesto sobre SE PIDE: Determinar la variación patrimonial.
10 11
21. Variaciones patrimoniales. Permuta de bienes 24. Renta del periodo: Integración y compensación
y derechos de rentas (II)
El 12 de marzo de 2020, Dña. Eva realiza la permuta de una joya a cambio Díía.. Margarita ha obtenido este año las siguientes rentas:
de un cuadro del siglo XIX. El valor de mercado de dicho cuadro es de - Rendimiento neto del trabajo ..o.oconnonncinoninonnmamms. 30.000
24.000 €. La joya fue adquirida el 28 de enero de 2011 por 8.000 € y tiene
(en 4 años)
un valor de mercado de 20.000 €. - Rendimiento neto del capital mobiliario
procedente de unos dividendoS «occiso. 7.000
- Rendimiento neto del capital mobiliario por
venta de UNOS PAgalÉS coococcconoconnnocanennnnrnnenconenacnccononos 10.000
- Rendimiento neto del capital inmobiliario ................ 1.000
22. Variaciones patrimoniales. Rentas vitalicias - Rendimiento neto de actividad profesional ................ —$60.000
y temporales - Rendimiento neto de actividad empresarial .............. 24.000
(en 10 años)
D. Pedro estableció un contrato de renta vitalicia con D. Roberto el 6 de - Rentas imputadas de derechos de imagen ...oneoncc.... 6.000
enero de 2010, obligándose a pagar a éste una renta anual vitalicia de 9.000 - Ganancia patrimonial premio de un CONCUTSO ........... 6.000
€, a abonar el 1 de febrero de cada año natural. A cambio D. Pedro recibió - Ganancia patrimonial venta de vivienda ....ooomnini.. 72.000
un chalet propiedad de D. Roberto adquirido en el mismo año por valor de (en 5 años)
150.000 €. El año en que se celebró el contrato D. Pedro le pagó 6.600 € - Pérdida patrimonial venta de acciones ...ooocncini.... 36.000
como renta. El 14 de diciembre de 2020 D. Roberto fallece por lo que queda (en 9 meses)
extinguido el citado contrato. - Pérdida patrimonial de Un SiMiestrO +oocnininnsm<... 9.000
(en 4 años)
Además, del ejercicio anterior, tiene pendiente de compensar una pérdida
patrimonial derivada de una transmisión de acciones generada en 2 años por
un importe de 12.000 €,
23. Renta del periodo: Integración y compensación
de rentas (l) SE PIDE: Determinar la renta general y la renta del ahorro.
D. Emilio ha obtenido las siguientes rentas:

- Rendimiento neto del trabajo. ......oocionnninonnnne.m.. 9.000 25. Base liquidable (1)
- Rendimiento neto de actividad empresarial .............. -24.000
- Rendimiento neto del capital mobiliario derivado El matrimonio formado por D. Manuel de 67 años y Dña. Begoña de 68, tiene 2
de la cesión a terceros de capitales propios............... 6.000 hijos, Blanca de 26 años, casada y que vive de forma independiente, y Pedro de
(en 3 años) 35 años, con un grado de discapacidad del 70% y que reside con sus padres.
- — Ganancia patrimonial derivada de un premio............ 60.000 Con ellos convive la madre de D. Manuel de 89 años con una pensión de
- — Pérdida patrimonial venta de acciones cono... 48.000 jubilación de 5.000 € anuales, y su tía Adelina de 93 años sin renta alguna.
(en 3 años) Han optado por la declaración conjunta. D. Manuel todavía está en activo
laboralmente y además de las rentas del trabajo por un importe de 14.000 €,
SE PIDE: Determinar la renta general y la renta del ahorro. la familia ha obtenido durante este ejercicio las siguientes rentas:
12 13
- Rendimientos netos del capital inmobiliario ............. 2.000 - Rendimiento neto de actividad empresarial .............. 6.000
- Rendimientos netos del capital mobiliario ................ 6.000 - — Ganancia patrimonial venta de una vivienda ............ 3.000
- Premio de la Lotería Nacional......ooocononesmensenanenes 3.000 (generada en 10 años)
- Ganancia patrimonial de la venta de unos derechos Durante el ejercicio ha aportado a una Mutualidad de Previsión Social
de suscripción generada en 15 Meses .omonmonononnonmamac.» 15.000 360 € y a un Plan de Pensiones la cantidad de 4.200 €. Además ha abonado
D. Manuel ha aportado 5.000 € a una Mutualidad de Previsión Social a a su ex esposa una pensión compensatoria de 2.400 €; y por su hijo menor
favor de su hijo discapacitado, siendo el único aportante. una anualidad por alimentos de 4.000 €. Ambas pensiones se satisfacen por
decisión judicial. También ha aportado a un partido político una cuota anual
SE PIDE: Determinar las bases liquidables general y del ahorro. de 1.200 €.
SE PIDE: Determinar las bases liquidables general y del ahorro.

26. Base liquidable (11)
Dña. Consuelo, residente en Madrid, de 40 años, divorciada, convive con

sus 2 hijos, Miguel de 8 años, con una discapacidad del 70% y Marta de 2, 28. Mínimo personal y familiar (1)
cuya custodia le pertenece por sentencia judicial. También ha convivido con
su madre de 80 años que tiene una pensión de jubilación de 7.000 € anuales El matrimonio formado por D. Pedro, de 57 años, y Dña. Petra, de 54, tiene
y que fallece en el mes de mayo. Desde marzo del año anterior, Dña. Con- dos hijos gemelos de 20 años, que carecen de rentas. Con ellos convive tam-
suelo estaba en paro, y en septiembre se traslada a vivir a Zaragoza porque bién el padre de Dña. Petra, de 80 años, con una pensión de jubilación de
consigue un empleo que se adapta a sus condiciones profesionales. 4.000 €.
Durante el año ha obtenido las siguientes rentas:
SE PIDE: Determinar el mínimo personal y familiar aplicable en la decla-
- Rendimientos netos del trabajo personal ..........armanonon 8.000
ración individual de D. Pedro y de Dña. Petra.
- Rendimientos netos del capital mobiliario ................ 5.000
- — Ganancia patrimonial venta de ACCIONES mccconocannononas 800
(generada en 2 años)
Durante el ejercicio ha recibido de su ex esposo una anualidad por ali- 29. Mínimo personal y familiar (11)
mentos de 6.000 € a favor de sus hijos, satisfecha por decisión judicial.
El matrimonio formado por D. Andrés, de 70 años, y Día. Pilar, de 62, tiene
SE PIDE: Determinar las bases liquidables general y del ahorro en la decla- 5 hijos: Pablo, de 28 años y sin rentas propias; Juan, de 22 años y con una
ración conjunta de Dña. Consuelo. renta anual de 8.250 €; Beatriz, de 21 años, soltera, sin ingresos, y con una
hija de 2 años; Javier, de 19 años, con una renta anual del trabajo de 2.500 €;
y Alberto, de 15 años, sin rentas propias.
27. Base liquidable (111) Con todos ellos ha convivido la madre de D. Andrés, de 90 años, que
sufría un grado de discapacidad del 40%, y ha percibido una pensión de ju-
D. Agustín, de 52 años, divorciado, ha obtenido durante este ejercicio las bilación de 600 € al mes hasta junio en que fallece.
siguientes rentas:
- Rendimiento neto del trabajo personal .....o.ocomm..o 12.000 SE PIDE: Determinar el mínimo personal y familiar aplicable en la decla-
- Rendimiento neto del capital mobiliario ........csocaco.o. 1.800 ración de la unidad familiar (declaración conjunta).
14 15
30. Mínimo personal y familiar (111) b) Se adquiere la vivienda en enero de 2012 por valor de 100.000 € y so-
licita a una entidad bancaria un préstamo hipotecario por importe de 90.000 €.
Dña. Ana, de 50 años de edad, es viuda y sufre un grado de discapacidad del Durante 2020 abona intereses por 6.000 € y amortiza capital por 4.000 €,
70%. Convive con sus dos hijos: Juan, de 19 años, con rentas anuales del tra-
B. Un contribuyente vive en una vivienda alquilada y paga 6.000 € anuales
bajo de 6.500 € y Rosa, de 17 años, con rentas anuales del trabajo de 3.000 €.
por el alquiler. Su Base Imponible total es de 17.000 €. Determinar la de-
Juan, presenta la declaración de IRPF. ducción por alquiler de vivienda habitual en los siguientes casos:
SE PIDE: Determinar el mínimo personal y familiar aplicable en la decla- a) Se alquila la vivienda en febrero de 2020.
ración de la unidad familiar (declaración conjunta). b) Se alquila la vivienda en agosto de 2014.
31. Cuota íntegra (l) 35. Deducciones de la cuota. Doble Imposición

Internacional, Maternidad y Familia numerosa
Con los datos del ejercicio 25
y Personas con discapacidad a cargo
SE PIDE: Determinar la cuota íntegra.
Dña. Julia es soltera y reside en España. Tiene dos hijos, Laura, de 2 años, y Ser-
glo, nacido el 1 de agosto de este ejercicio. En el momento del nacimiento de su
32. Cuota íntegra (ll) segundo hijo está dada de alta en el régimen general de la Seguridad Social.
Con ellos convive la madre de Dña. Julia, de 70 años de edad, con una
Con los datos de ejercicio 26 discapacidad del 45% por la que recibe una ayuda de su Comunidad Autó-
noma por situación de dependencia de 1.500 € anuales.
SE PIDE: Determinar la cuota íntegra. Ha obtenido en este ejercicio una base liquidable general por IRPF de
30.000 €. Entre sus rentas se incluye un rendimiento íntegro del trabajo de
15.000 € (Cuotas a la Seguridad Social = 1.000 €)
33. Cuota integra (III)
Además, del total de su base liquidable, 5.400 € se refieren a rendimien-
Con los datos del ejercicio 27 tos de una actividad económica en un país extranjero con el que no existe
convenio de doble imposición. Ha pagado 600 €. por impuesto sobre la ren-
SE PIDE: Determinar la cuota íntegra. ta en ese país.
El conjunto de deducciones generales de la cuota íntegra del IRPF espa-
ñol a que tiene derecho asciende a 540 €,
34. Deducciones de la cuota íntegra. Deducción
por inversión en vivienda habitual y deducción por SE PIDE: Calcular la cuota íntegra, la cuota líquida, la cuota diferencial y la
alquiler de vivienda habitual (Régimen Transitorio) cuota tributaria a ingresar; y las deducciones por doble imposición internacional,
por maternidad y por familia numerosa y personas con discapacidad a cargo.
A. Un contribuyente adquiere una vivienda habitual. Determinar la deduc-
ción por inversión en vivienda habitual a practicar en los casos siguientes:
36. Retenciones y otros pagos a cuenta
a) Se adquiere la vivienda en enero de 2020 y se paga al contado con el
ahorro acumulado en años anteriores. D. Ignacio está casado y tiene 3 hijos de 12, 16 y 17 años que carecen de rentas.
16 17
EJERCICIOS PARCIALES. IMPUESTO SOBRE 1.A RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS EJERCICIOS PARCIALES. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
Es director de sección departamental y, al igual que el año anterior, ha SOLUCIONES A LOS EJERCICIOS PARCIALES
obtenido este año un sueldo íntegro de 60.000 €. Además ha percibido 2.400
€ como Consejero de la Empresa. Le han descontado 3.600 € en concepto de
Seguridad Social.
Reside en una vivienda propiedad de la empresa cuyo valor catastral re-
visado es de 42.000 €.
Tiene una cuenta corriente que le ha reportado unos intereses líquidos de
240 €. Posee un paquete de acciones de la S.A. “B” cuyos dividendos han + Ingresos computables:
sido de 1.200 € integros. Además, ha vendido participaciones en un fondo * Prestación por desempleo..ooononcinoninoncinionicsnnirnncninrcriiccncinccis
de inversión mobiliaria obteniendo una ganancia patrimonial de 3.000 €. * Sueldo íntegro
Su esposa ejerce una actividad empresarial que tributa en el régimen de
Estimación Directa simplificada. El rendimiento neto de la actividad ha sido
— Gastos deducibles:
de 43.500 €.
o Seguridad SOCIA cococcccnnoncnnoceeiciccorarinrr inner
* Cuota sindical
SE PIDE: Calcular los pagos a cuenta.
e OTTOS BAStOS cocoonocanoncnnconoconanonononoroninncococonrnnroncncrcncnna
» Otros gastos por movilidad geográfica
Gastos deducibles =
R.N.T.P. previo a “otros gastos” (11.500 — 840) =
Reducción por rendimientos del trabajo (10.660 < 13.115)...
R.N.T.P. (11.500 — 4,840 — 5.565) =
+ Ingresos computables:
0 SUELO ÍNTELTO cocconconicconononionnncconnononnororcnoriacancrnroncon
cone rerrno rones 18.000
» Bono productividad creencia 3.000
e DIEtAS cooconicacnnaninonionnonoranonoononorconocoon d 1.868,50
Ingresos no computables por dietas
» Viaje a París
Manutención (91,35 x 6) 548,10
Estancia (120 x 6) 720
Billete de avión usina 450
+ Viajes por España
ESTANCIA coccocconoconoconnnoncosenesonroncrnecnonnrcnrinnnaracacnenranes 0
Manutención (10 x 26,67 +5 x 53,34) 0occocicicccicos. 533 40
Desplazamientos (2.000 x 0,19) .oooccoconnnoniononnininoss 380
2.631,50
Ingresos computables por dietas (4.500 —-2.631,50) .... 1.868,50
Ingresos computables = 22.868,50
18 19
— Gastos deducibles: RN.= 3.836

+ Seguridad SOCIAL coccion rara recrean 1.080 — Reducción 60% (3.836) eonconoconoconicanicniconacancnacanrnancroncrannrannarnnccnena 2.301,60
. eta sindical AAA » dE RN. piso alquilado todo el año (3.836 -2.301 60) - 1.534 40
e DÍLOS IEA CA ANGER NEAR iii

BASS coonmicnnnina ,
E 3.130 b) ll en la oa
_ cana noronanranasn
+ Ingresos COMPpUtables: .....oonoocoonnncnnonocanononorononaanaracioncn 2.853
o + Renta imputada (0,02 x 10.200 % 9/12) cocos 153
3 » Alquiler (900 x 3) borren cerraran once nno ranas canraos 2,700
+ Ingresos computables: 2.853
conan nana rarnonnocon
e Sueldo ÍNtegrO .ccomcccannnarnnonnnnnnannoranonnor anna 30.000 — Gastos deducibles: coco 204,59
* Préstamo concedido en 2017 coonocicicncnniconnnnnononaccnnnnncnconecananerncanenos 527,30 e IBL(O6 x 3/12) enoconecicicononnorinnonnacaninncorecrornannnro rarca 24
ren nrcncnnianos
1.000 — 540 = 460 « Gastos comunidad (140x 3/12) ado
460 + 0,1463 (460) = 527,30 * Amortización 3%(30.000 — 10.588,24) 3/12 coccccccccco... 145,50
> AUtOMÓVI donccnconccnnoconaranoc nono nono nro nronn cara rrn arar caer naononano
renal caera rnniaros 3.438,90 10.200 —— 3.600
20% (15.000) = 3.000 30.000— x
3.000 + 0,1463 (3.000) = 3.438,90 x= Valor del suelo = 10.588,24
+ Plan de Pensiones ...coooonononccocnnnonrnnncnncanarn narrar rana errar onora 1.000 RN= 2.648,41
e VIVIA ococonccnconocon non nono nnc nono narran rra cnano 3.782,75 — Reducción 60% (2.700 — 204,59) coccooniconoononnoconncnanonanonaconancanerano 1.497,25
10% (33.000) = 3.300 R.N. apartamento en la playa (2.648,41 - 1.497,25) = 1.151,16
Límite: 10% (34.966,20) = 3.496,62 UN .
3.300 + 0,1463(3.300) = 3.782,75 no nana no on ono ran rcnncrana
Cc) Vivienda habitual cooccoocccccnnconnnonacnoncnnnnrnnano rara rana nos 0
Ingresos computables = 38.748,95 R.N.C.L (1.534,40 + 1.151,16)= 2.685,56

— Gastos deducibles: 5
« Seguridad Social .ooociconnconnocncnnnononononnnnorncnrncocnnnnora nannnnnnos
orocnrnng 1.800 '
noo
monos recorro rea nanenccnciananns
0 DÍTOS BASÍOS coconconcnonnnnanncnnaro Qu. 2.000 pcia da
. Ml di id d 3.500 IOENOOS nena ERRADA DC
cenororrrenarenenarn aromar
EI ISA a ,
LOS ESO PERROS 00 pa 07 + Dividendo íntegro (1400/0,81) occasion 1.728,40

] + Prima de Asistencia Juntas (0,20 x 1.000) .ocooonconicoconononnnnos 200
ENTE S7As/S EME 313,25 - Intereses íntegros Cuenta “A” (160/0,81) 197,53
* Intereses íntegros Cuenta “B” (230/0,81) 283,95
4. ) Piso alquilado todo el añ * Rendimiento en especie (1,2 x 900+0,19 x 1,2 x 900) ..oococco.... 1.285,20
a) Piso aiquitado todo el año * Letra del tesoro (6.000 — 5.418) ooocacocononocinnnncinncornenienccceenes 582
+ Ingresos computables (12 MO) coocccociconcnnacconanornncnronrnrnarananrnra 0,480 Valor de adquisición (5.400 + 18): 5.418
: o naa E . . AS A 720
E E 2 *« Bonos (16 x 60) WD coccocococononoccnonononanannonccnnocanonanarnnarananancannrancanenos 86,40
+ Reparación eléCtTICA......ococooononinnnrncceneoconenernnnncerrnrnneececenos Sd nor rnrcnoneeeerenemerermenemerss
« Derechos de aUtOT coccion 1.500
ron croranecoóos 72
+ Intereses préstamMO .occomiccnoconnnennonancananconaranianoroncno 7658348
+ Amortización (54.000 — 16.200) 3% oococococcconanencancnonacoss 1.134 , E
24.000 —— 7.200 CON o. ho:
S4000—— x * Gastos de administración y epósItO ..ocmcnonnconinmiaccrncrerrcnceninees 40
x= Valor suelo = 16.200 A 420

2.644 R.N.C.M. (6.583,48 - 420) = 6.163,48
20 21
Fase 3. Rendimiento neto de módulos

+ Ingresos computables: *« Rendimiento neto MINOTAdDO ...ccccooconccccnnnnncnnannnonnccnnnnnnnaneroncanannano 24.258,79
e INBresOS cococccococnorncno oro rent rn ts IE TER A EAN EPIA ASAba eos * Índice corrector empresa reducida dimensión: 0,9
» Rendimiento neto de módulos (0,9 x 24.238,79) cocococococinononononoro 21.832,91
e SUMINISTTOS renos ARE + Reducción 2020: 5% (21.832,91) o0ccocccnnoconoconcnoronononnnnoranercnranonnooo 1.091,65
+ Material de OfICIDA cocconiconincccnannrnannss has Rendimiento neto = 20.741,26
* Gastos personal cococcinnninnnccrernsencoronrerrrnrrrrrennenn
rre rcarer venenos
* Seguridad social ....veiginerrsernrrrramasion
errar rrrrsrceontarnees 9.
» Amortización Fase 1. Rendimiento neto previo
e Tributos locales .....oooococnccnnocccnocancoroncennonnrrornnnrrnnrrnnnr
nn rana n rra nanaacanes » Personal asalariado (3.161,90 x 3 + 3.161,90 x 2x 00) oooomcccoono 13.279,98
» Personal no asalariado....ooococononociononccananononccnnononrcnnnncnnnrrnrno 20. 9.649,47
R.N.A.E. (98.000-59.120) = » Superficie del local (94,48 x 17) ..ooconcnnciccccononaconncannnraricnonannnos 16.061,60
» Consumo de energía (81,88 x 325) oococionicnnonononnoncnnonornenccnnanonas 26.611,00
Rendimiento neto previo = 65.602,05
+ Ingresos computables: ...ooocoococincnnonconcononcnononorennnanoanracaranonraranenrnnos 202.000
— Gastos deducibles: Fase 2. Rendimiento neto minorado
+ Compras consumidas (24.000 + 96.000 — 48.000)............ 72.000 + Rendimiento neto PIeViO ccccnccononononononnnnnnonoronrn
rn nn nn canon rn narnrnananinnos 65.602,05
» Seguridad social autónoMOS . co mcon r on onc rn no eno reni ocn nos 2.400 — Minoración por incentivos a la inversión y empleo ..ooooccninnin.... 0
> AlquileT cooocicononncnninnninanononeonanconene ...» 12.000 Rendimiento neto minorado = 65.602,05
MEA 4.000
Fase 3. Rendimiento neto de módulos
+ Tributos locales .....coocoonicnnnonnnnicccnnnonrncrnnrnrnerncnranacinns
» Rendimiento neto minorado (65.602,05> 18.051,81) ooo... 65.602.05
» Energía y agua
* Índice corrector de exceso (1,30 (65.602,05 — 18.051,81) ......... 61.815,31
A TELÉLODMO coooooccnccnonanononnoncnonconanncancnnn
nono ror ros nn nono nn rona oran cono rana nica
* Rendimiento neto de módulos (18.051,81 + 61.815,31) 0... 79.867,12
» AMOTÍIZACIONES coccononrocaccninnnncnnnoronanonencnnnonanore
ron rear 4.800
* Reducción 2020: 5% (79.867,12) coonconocncciconnninncenorinninanarr
canario 3.993,36
102.000
* Provisiones y gastos de difícil justificación:
Rendimiento neto (79,867,12-3.993,36) = 75.873,76
5% (202.000 — 102.000) = 5.000 > Límite: 2.000 ...cnccnno.... 2.000
104.000 10.
+ Valor de enajenación uns 9 00.000
R.N.A.E. (202.000 — 104.000) = 98.000
— Valor de adquiSiCiÓN cooocccoconcnnnonononnannrcnnerenrncernnnerennrerenrrnnnnerern
renos 1 80.000
Ganancia de patrimonio = 3 20.000
Fase 1. Rendimiento neto previo Exención parcial de plusvalía por reinversión en vivienda habitual
+ Personal asalariado....oooocccononcacnnnnccnnonnononnrrrnno
raro ner nrnn nro nrr anar 3.709,88 500.000 320.000
+ Personal no asalariado 15,116.66 350.000 x
* Consumo de energía eléctrica (51.02 75) cnicnnocicinnnannanacaninincnso 3.826,50 x = ganancia de patrimonio exenta = 224.000
* Superficie del local (21,41 x TO oociccccnacnnnnaconinncoranonrnaranearconrn
raso 1.605,75
Ganancia de patrimonio gravada (320.000 — 224.000) = 96.000
Rendimiento neto previo = 24.258,79
Fase 2. Rendimiento neto minorado 11.
+ Rendimiento neto PIevVIO mermmcccnccnnnosnnrncanororccnra
nan arinnornorarncrrrncaanno 24.258,79 + Valor de enajenación O 00.000
— Minoración por incentivos a la inversión y empleo 0 — Valor de adquiSICiÓN coocococccononnconocnncenenareonnennenrnereennrr arenero 1 80.000
Rendimiento neto minorado = 24.258,79 Ganancia patrimonial antes de la reducción = 320.000
22 23
a) Ganancia patrimonial generada antes de 20-1-2006 (previa a la reducción): 1) 1.000 acciones compradas el 1/6/90 (régimen transitorio)
- Número de días desde la fecha de adquisición: 5.845 * Valor de transmisión (1.000 x 6 x 250%)
(hasta el 19-1-2006) * Valor 1P (2005) a ÓN
- Número de días en el patrimonio del contribuyente: 10.957 Valor de transmisión > Valor IP (2005)
(desde 19-1-1990 a 19-1-2020) + Cálculo de la ganancia patrimonial:
« Ganancia generada antes 20-1-2006 (previa a la reducción): 170.703,64 a) Ganancia generada hasta 20-1-2006:
(320.000 Xx (5.845/10.957)) Valor IP (2005)..... ona nr nor ASA PNE 12.000
+ Periodo de permanencia (hasta 31-12-1996): 7 años Valor de adquisición (1.000 x 6 x 150%) .ocoonncocc... 9.000
« Coeficiente de reducción ((7 — 2) 11,11%): 55,55% 3.000
» Parte proporcional de la ganancia patrimonial Periodo de permanencia (hasta 31-12-1996): 7 años > 5 años
con derecho a reducción (400.000 x (170.703,64/500.000)): 136.562,88 Ganancia patrimonial no sujeta: 3.000
» Reducción: 55,55% (136.562.88) = 75.860,68 b) Ganancia generada desde 20-1-2006:
. . . - - o ao . Valor de transmisión
b) Ganancia patrimonial reducida por enajenación de vivienda. Valor TP (200) .ooocococococconinccornoncnncccnocccoconronenrrsrranons
(320.000 — 75.860,68) = 244.139,32
Exención parcial de la plusvalía por reinversión en vivienda habitual:
c) Ganancia patrimonial gravada: 3.000
500.000 —— 244.139,32
350.000 —— x 2) 600 acciones compradas el 20/2/94 (régimen transitorio)
x= 170.897,52 = Ganancia patrimonial exenta » Valor de transmisión (600 x 6 x 230%) ..ooococnnicncocoracanannos 9.000
. . . _ e Valor TP (LOS) cocrncconocccnonocorororesrconrnco
raro roanrrorarerrenarar roza 2,200
Ganancia patrimonial gravada (244.139,32 — 170.897,52) =73.241,8 Valor de transmisión > Valor 1P (2005)
* Cálculo de la ganancia patrimonial:
12. Para el cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial de la venta de las 1.800 a) Ganancia generada hasta 20-1-2006
acciones se debe, en primer lugar, identificar las acciones vendidas del total de Valor IP (2005)..... nera ner enn nana dana naccnndn an 7.200
acciones que se poseen. En la venta se debe aplicar el criterio de que las vendidas Valor de adquisición (600 x 6 x 175%) cocccccococooooooooo: 6.300
son las que se adquirieron en primer lugar, por lo que las 1.800 acciones vendidas 900
corresponden a 1.000 adquiridas el 1/6/2000, 600 adquiridas el 20/2/2001, y 200 Periodo de permanencia (hasta 31-12-1996): 3 años
acciones adquiridas el 6/3/2020. Coeficiente de reducción (3 — 2) 25%: 25%
+ Valor de transmisión (1.800 x 6 x 250%) 220,
Reducción (25% 900) cnccococonnnianenncnnnerarnerinaranecnnoos
— Valor de adquiSiCiÓN...oooonccncnnnnnonnonnonarnonccnanennnccanrnnranennoso . Ganancia después de la reducción (900 —225) coccion. 675
» 1.000 acciones adquiridas 1/6/00 (1.000 x 6 x 1,5)............ 9.000 b) Ganancia generada desde 20-1-2006
* 600 acciones adquiridas 20/2/01 (600 x 6 x 1,73) coccoooono...- 6.300 Valor de transmisión .oconicninininnooniciconoconcocananncnanano: 9.000
* 200 acciones adquiridas 6/3/20 (200 x 6x 1,3) coccccccooooooor 1.560 Valor TPL ecicicicncoconoonoroononnononnonoornnarrrnrcarrniinos 7.200
16.860 1.800
renos
Ganancia de patrimonio Venta acciones ..mccncncinannrarinnnonanenanrnorcnano 10.140 : . .
Dn G BO eenoconininos .
Ganancia patrimonial por venta de derechos de suscripción ............. 600 E) SAESP sad (0 1200) pame
3) 200 acciones compradas el 6/3/20
» Valor enajenación (200 x 6 x 250%) cooocccconionncocorncnenanenos 3.000
13. En este caso, al haber sido adquiridas algunas de las acciones vendidas antes » Valor adquisición (200 x 6x 130%) ocococnicinnonnonicnicnininnnns 1.560
del 31-12-94, resulta relevante la fecha de adquisición en el cálculo de la ganancia, Ganancia de patriMOMÍO cocoococcnccnnonocnnnnocccanonoconnoannrrrnainccnicns 1.440
por lo que ésta debe calcularse de forma separada para cada fecha de adquisición
de la forma siguiente: |
24 25
14. 19.
+ Valor enajenación. .ooononmncnioninncccnancrrccncac ricas 9.900 + Valor de transmisión que le Corresponde mnmccinnncinionniaross 28.500
— Valor adquisicCiÓN ...ooonnnnncnnnncnncncnnrnccncarcarnosa ana nanannno 6.900 NACEN IA 15.000
Ganancia de patrimonio gravada cocccnmninnimensreesesciranacanannanararanes. DO Ganancia de patrimonio graVada .ocociooniononnnnemnsrserarennrerrrrerrernsa 13.500
15. 20.
+ Valor enajenación
+ Valor de la indemmización ...ooooonoconiononanicnnnonananonococcconc
cnn nconoconononos
— Valor adquisición
— Valor de adquisición (50.000 — 0,20 x 50.000)
Ganancia de patrimonio
Ganancia patrimonial c.oococnnininnncinninononreonincannncnorcnccnonronrnrnre
nenas
La Ganancia Patrimonial queda exenta por reinversión al constituirse una renta
Exenta por reinversión del importe de la indemnización en vivienda habitual.
vitalicia asegurada por el mismo importe de la transmisión.
16. 21.
Valor de enajenación: El mayor de: Valor de transmisión. El mayor de los 2 siguientes:
a) Valor de patrimonio neto correspondiente a valores transmitidos: Valor de mercado del bien entregado: 20.000
600 x 24 = 14.400 Valor de mercado del bien recibido: 24.000
b) Capitalización del promedio de los resultados de los tres últimos ejercicios al 20%: Valor de transmisión que prevalece: 24.000
(15.000 + 25.000 + 50.000 3 = 30.000 AI II 24,000
30.000 / 0,2 = 150.000 — Valor de adquisición de la JOYA ...ooononiccionnnnnononcrreracrrcrrerenarraroos 8.000
150.000/ 15.000 =10
Ganancia de patrimonio gravada .ooocinninncnnnnonnrnonenaroenrensonornnararornnnsa 16.000
600 x 10= 6.000
Como 14.400 > 6.000 prevalece el valor de patrimonio neto
+ Valor enajenación (600 x DI) oooocococnccoconncoconnnccncncnanaccnnonacanoracnnos 14.400 22.
— Valor adquisición (600 X Ónooonininnininnniccacicncanacinccacianaranoninnnos 3.600 + Valor de adquisición del capital recibido ...oononicicnninininnniii.. 150.000
Ganancia de patrimonio gravada ....oconconnncicnnnnncnicnnrananonorancnanononos 10.800 — Valor de la suma de rentas hasta el fallecimiento ...o.ooonconiciniionios. 96.600
(6.600 + (10 x 9.000)
17. Ganancia patrimonial cocccnicnnnninicnnnnnnrrinornnononononrorrrcnorornoneronsonenne 53.400
Valor de transmisión. El mayor de los siguientes:
1. Valor nominal de las acciones recibidas (6.000 x 12): 72.000 23.
2. Valor cotización títulos recibidos (6.000 x 12 x 1,9): 136.800 Renta general.
3. Valor de mercado del bien aportado: 75.000
» Rendimientos e imputaciones de renta
Valor de la transmisión que prevalece: 136.800 - R.N. de trabajo persona .ooconicnoninnoncconnrnirrerirnaronor
rason nro ranrna ran 9.000
+ Valor enajenaciÓN ...ocononnnannnonarcnanno
crono rannroreor ona nn nar rr canon anar rararann eno 136.800 - RN. actividad empresarial ooo nonoconornononcnonnonconrcnsnonrasororacaoo —24.000
— Valor adquisición ..o.ononnnnnnnininonn
nr 50.000
15.000
Ganancia de patrimonio gravada ...oonnnnonconcnnnninnincnnonrorornnorannonoraraóniins 86.800
| » Ganancia patrimonial del preMiO ..oocnocnnnoncnnoonrocrrrnrnanccnccccconccnoo 60.000
18. Renta general (-15.000 + 60.000) .oococononicnnocionionicinnccanananorrnranrrinanos 45.000
+ Valor de mercado del inmueble ..ooononcnoninnonnoninisonicernerirrrccccro
roces 100.000 | Renta del ahorro.
— Valor de adquisición de la participación 70.000 | - R.N. capital mobiliario .oconcnnonninoninnnnoninnonor
conocia roconaciccccnnos
Ganancia de patrimonio gravada coccion 30.000 | - Pérdida patrimonial venta de acciones
27
* Compensación de la pérdida patrimonial con hasta con el 25% del saldo posi- » Compensación del RCM negativo del ejercicio con el saldo positivo de varia-
tivo de Rendimientos netos de capital mobiliario. ciones patrimoniales, con el límite del 25%.
- Saldo negativo pérdida patrimonial c.oocooonocninnnoennmm.. - Saldo negativo de ROM oococconccccconnocaconioncncanoncnncncnananacnos 3.000
- Límite máximo a compensar (25% 6.000) - 25% saldo positivo GP (25% 36.000)
A compensar en los 4 años Siguientes ....coconnconinninnnorenooroos - Se compensa todo el saldo negativo de REM quedando
una Ganancia Patrimonial de 36.000 — 3.000 v.coocconccninnnnicinnonono 33.000
Renta del ahorro (6.000 — 1.900) ...oocoonionoconocioncnoncnnnnononencnnnonnconncnnnono 4.500
- Á compensar: pérdida patrimonial del ejercicio anterior
de la transmisión de acciones ..ooooccnnnonnccnocononionconcccononanennnnnrono
nono 12.000
24,
21.000
Renta general
» Rendimientos e imputaciones de renta Renta del ahorro (36.000 — 3.000 — 12.000) ecoooococococinoconionannanecaniarona. 21.000
- R.N. de trabajo personal coccion. bss 30.000
25.
- R.N. capital inmobiliario...... E 1.000
* Renta general y del ahorro
- R.N. actividad profesional 60.000
- Renta general
- R.N. actividad empresarial ..coconnnicnoninonniocorraircornnrccnoncrcaneranonoe 24.000
Rendimiento neto del trabajo....oooocnnnencinnocncorecncnciccains 14.000
- Renta derechos de iMaged..ocoocnnccniconinininroncornesnnorconncrencroronononrs 6.000
Rendimiento neto del capital inmobiliario condon... 2.000
1.000
Renta general = 16.000
» Ganancias y pérdidas de patrimonio
- Renta del ahorro
- Ganancia patrimonial premio CONCUESO .ooococconononrinncnnnnrarnincnnnncano 6.000
Rendimientos del capital mobiliariO...ooocononccioncmn 6.000
- Pérdida patrimonial siniestro 9.000
Ganancia patrimonial venta derechoS..ooococoncnononocionoscnicnacinncns 15.000
3.000
Renta del ahorro= 21.000
* Compensación de saldo negativo de ganancias de patrimonio de la renta ge-
- Base Imponible
neral con saldo positivo de rendimientos e imputaciones de renta (límite: 25%
de dicho saldo positivo). Base Imponible general
SIS 16.000
- Saldo negativo de ganancias de patriMonio. ..cocccinonnnnecanaconanoncnoss 3.000
Base Imponible del ahorro
- 25% saldo positivo de rendimientos e imputaciones de renta...... 250
(25%(1.000)) + Renta del ahOITO .oooonoconococonnnnnncnnorenonnornnononorornannrcncncnorcerarianoss 21.000
- Base liquidable
2.750
Base liquidable general
- Saldo de ganancias de patrimonio a compensar
+ Base imponible general coooccncinninincncnoonncccnnennerinecnaranicnninnns
en los 4 años SIgUIEntesS ...oocccoonnonionnonnnoncnononnnoco
sono rorenorororonoronesa 2.750
—ReducciOneS .ococonanonininccnninnnacinononaoncnrocion
Renta general (1.000 230) cnccocnicnnnoniconnicncrncnir rene 750 o Por tributación conjunta
Renta del ahorro o Aportación mutualidad a favor de personas
* Rendimientos del ahorro con discapacidad (límite: 10.000) .oooicononnnonioninnicicnns 5.000
- R.N. capital mobiliario dividendoS ....ccoconanocononocononinnocrnoraccoriocons 7.000
B.L. general= 7.600
- R.N. capital mobiliario venta de pagarés c.ocioincinincinninnionicinnos 10.000
Base liquidable del ahorro
3.000 UIC 21.000
e Ganancias y Pérdidas de patrimonio
BLL. del ahorro= 21.000
- Ganancia patrimonial venta VIVICNdA .ococcnnincnreiincins 72.000
- Pérdida patrimonial venta ACCIONES occonnicnnoncnnncnnncananoranrrorarinrnas F6.000
36.000
28 29
26. » Base liquidable

» Renta general y del ahorro - BL. general
- Renta general AS A
Rendimiento neto del trabajO coccccconoccncoconenmoenmenrrrrcnrereccaeronoss 8.000 — ReducciONES cococonoconononnnonononncononornonrorronanonronnnnanoconnnocronnnrinariaronos
8.000 1) Aportaciones a Mutualidades y Planes de Pensiones ...... 4.560
o Mutualidad de Previsión Social cococooconncncorrs 360
- Renta del ahorro
O Plan de PensiONSS conconcononenoronercnreneranecracernrn
cerraran enanas 4.200
Rendimientos del capital mobiliarlO coccion 5.000
4.560
Ganancia patrimonial venta de acciones 800
Límite máximo anual, la menor de las dos cantidades:
5.800 a) 30% (RNTP+RNAE) = 0,30 x 18.000 = 5.400
* Base Imponible b) 8.000
- Base Imponible general La cantidad aportada, 4.560 €, cs inferior al límite
+ Renta general aoocnnononnnococoncnnconnnarnn
cnn rorncn rca rca rencia 8.000 de 5,400 €, puede reducir 4.560 €.
- Base Imponible del ahorro 2) Pensión compensatoria a favor del CÓNYUYE cooooccccicionino 2.400
+ Renta del ahorTO ccoccccococicnnnononononnnnniornennrcnne
rene ree recerca 5.800 6.960
» Base liquidable B.L. general = 11.040
- Base liquidable general
- B.L. del ahorro
+ Base imponible general .oononoccinincnncnccernrccneerens 8.000
B.I. del ahorro = B.L. del ahorro
— ReducciONES .oonccccnnocicnneninnononcncconeeronnnrernecrn
nero rrnr rre nasnrrenen cross 2.150
B.L. del ahorro = 4.800
5.850
- Base liquidable del ahorro 28.
+ Base imponible del ahoOTTO ....onoicninaninannoracninarnnnincranrnac
rica rnranaons 5.800 » Mínimo personal y familiar de D. Pedro:
- Mínimo del contribuyente -..oooiciccnnooinononnrncnrencnnonnonorcrnnononnoncanonon 5.550
- Mínimo por descendientes (2.40042,700) /2 cccccnconnencnconnonanionaccanos 2.550
27. Mínimo personal y familiar = 8.100
* Renta general y del ahorro
* Mínimo personal y familiar de Dña. Petra:
- Renta general
- Mínimo del contribuyente ...oococnnononononanononannenocnrrcrnrnaconarenersnnereaonoo 5.550
Rendimiento neto del trabajo personal. ..ooccocconocincoonnserecrrrrenoso 12.000 - Mínimo por descendientes (2.40042,700)/2 coocoononinicirinioninans 2.550
Rendimiento neto de actividad empresarial cccononinmmsmmr. 6.000 - Mínimo Ascendiente (1.15041.400) ..cocooccccnronionirracionareriaracarocnano 2.550
Renta general = 18.000
Mínimo personal y familiar = 10.630
- Renta del ahorro
Rendimiento neto del capital mobiliariO W.oncccnnnicninicinnos 1.800
Ganancia patrimonial venta VIVIENdA ..oocoonicnninnnnnnnmononenernrs 3.000 29.
» Mínimo personal y familiar
4.800
- Mínimo del contribuyente -.ooococoonocnoncnnonnnonnrncnnocnnenenonareccncrinns 5.550
» Base imponible - Incremento por edad >65 años del contribuyente ..oocicicconicincncnross 1.150
- BI. general - Mínimo por descendientes (2.400+2.700+4.0004+4.500) .ncciicccocnos 13.600
+ Renta generacion A - Incremento por edad < 3 años del descendiente....oococononiccoccnanenonos 2.800
- BI. del ahorro - Mínimo por ascendiente fallecido -.oococcncinnccnnnrareronanororrnnrennnos 1.150
+ Renta del ahOrrO comicios Mínimo personal y familiar = 24.250
31
30. Nota: (a) Al no indicarse la comunidad autónoma de residencia, se hace el supuesto de

* Mínimo personal y familiar que la escala autonómica aplicable a la base general coincide con la estatal.
- Mínimo del contribuyente ..oococcniononnnocoronnnnncanonnnrn
non donccn ninia nica 5.550
- Mínimo por descendientes ..ooooconicnnininnini.. 2.400 32,
- Mínimo por discapacidad del contribuyente ... 9.000 * Base liquidable general = 5.850
- Gastos de asistencia a discapacitados ..ococonnnncocinionesenrncnccnrnarnos 3.000 » Base liquidable del ahorro = 5.800
Mínimo personal y familiar = 19.950 * Mínimo Personal y Familiar
- Mínimo del comtribuyente .ococccinnicnoornnocnnrercrcnnennercnnoos 5.550
31. - Mínimo por descendientes (2400 + 2,700) cocccocccnninicnconanecicinnnnns 5.100
» Base liquidable general =7.600 - Incremento por descendiente < 3 AÑOS cooococonicicicnonnnicnnnnnnecceninnns 2.800
* Base liquidable del ahorro = 21.000 - Mínimo ascendientes...coocconnccncononcnncnns 1.150
+ Mínimo Personal y Familiar - Mínimo discapacidad descendiente... 9.000
- Mínimo del contribuyente ..oooncconininnnnonincrnmecor cronos 53.550 - Gastos asistencia discapacitados ...oococcinionononnaniononnonnncnnanenrancnnnns 3.000
- Inc. por edad > 65 años, contribuyentes (1.150 x Donncnccininion. 2.300 26.600
- Mínimo por descendientes ..oococoioninicononenononconnrarorononannranrnnncnrrncinnss 2.400
- Mínimo ascendientes ..ooccnonncnenincroroneras 1.150
- Inc. por edad > 75 años, ascendiente 0 anno 1.400 Estatal Autonómica(a) (Estatal naaa!
- Mínimo discapacidad descendiente... 9.000 CUOTA ÍNTEGRA GENERAL
- Gastos de asistencia a discapacitados 3.000
AO 800 BL general = 5.850 i
: Hasta 5.850......... [9,5%]555,75[a] | [9,5%]555,75[a]
Estatal Autonómica Total MPF = 26.600 . .
(a) (Estatal + Autonómica) Hasta 5.850......... [9,5%]555,75[6] | [9,5%]555,75[b]
CUOTA INTEGRA GENERAL Cuota Integra general [a] — [b] 0 0 0
BL general = 7.600 CUOTA INTEGRA DEL AHORRO
Hasta 7.600......... [9,5%] 722[a] | [9,5%] 722[a] BL del ahorro=5.800
MPF = 24.800 Hasta 5.800......... [9,5%]551[a] | [9,5%]551[a]
Hasta 7.600......... [9,5%] 722[b] | [9,5%] 722[b] Remanente MPF:
Cuota íntegra general [a] — [b] 0 0 0 (26.600 — 5.850)=20,750
CUOTA INTEGRA DEL AHORRO Hasta 5.800.......... [9,5%]551[b] | [9,5%]551[b]
BL del ahorro = 21.000 Cuota Íntegra Ahorro [a] - [b] 0 0 0
Hasta 6.000......... 570 e CUOTA ÍNTEGRA (General + Ahorro) 0 0 0
00 ED cn a Mt | Nota: (a) A! no becas la comunidad autónoma de isltiólicia, se hace el supuesto de
que la escala autonómica aplicable a la base general coíncide con la estatal.
Remanente MPF:
(24.800 — 7.600) = 17.200
Hasta 6.000......... 570 570 | Mínimo Personal y Familiar no aplicado por falta de bases liquidables:
Resto 11.200......... [10,5%] 1.176 | [10,5%] 1.176 (26.600 — 5.850 — 5,800) = 14.950
(17.200 — 6.000) 1.746 [b] 1.746 [b]
Cuota Integra Ahorro [a] — [b] 399 399 798 33.
CUOTA INTEGRA (General + Ahorro) 399 399 798 + Base liquidable general cccoconcocononornnononnonoronoerenncrocrrrrerroos 11.040
— Amualidades por allmentos ococonanoninnnnonnncnnnoronnriononnanincn
conan criaron 4.000
32 33
OS
Resto de BL general = 7.040 La base máxima de deducción será: |

AIRES 4.800 Base Imponible (€) Límite base de deducción (€) |
Mínimo Personal y Familiar (5.550 + 1.980) AENA AENA TE 7.530 BI < 17.707.20 9.040
17.707,20 <Bl < 24.107,20 9.040 - 1,4125 (Bl — 17.707,20)

Estatal Autonómica(a) E
(Estatal + Autonómica) Base de la deducción:
EUOTA INTEGRA GENERAL - Base imponible = 17.000 < 17.707,20
+Anualidades por alimentos: 4.000 - Base máxima de deducción: 9.040 > 6.000
Hasta 4.000......... [9,5%] 380 | [9,5%]380
+Resto de BLG: 7.040 Importe de la deducción: 10,05% 6.000 cooconcconconononacccnonconcnnonnnnnonanins 603
Hasta 7.040.......... [9,5%] 668,8 | [9,5%] 668,8 - Tramo general o estatal: 50% 603 = 301,5
1.048,81a] 1048.8la] - Tramo autonómico: 30% 606 = 301,5
MPF = 7.530
Hasta 7.530......... [9,5%]715,35[b] | [9,5%]715,35[b] 35.
Cuota integra general [a] - [b] 333,45 333,45 666,9 » Base liquidable general ............. NA 30.000 |
CUOTA INTEGRA DEL AHORRO * Base liquidable del ahorro... 0
BL del ahorro= 4.800 [9,5%]456 | [9,5%]456 912 " o peon! E aa are a 20.400
CUOTA INTEGRA (General + Ah 789,45 789,45 1.578,90 => mimo El COME Uy ente enc :
(Genera pira) - Mínimo por descendiente (2.40042.700) coccccococonocanannonnocarass 5.100
Nota: (2) A! no indicarse la comunidad autónoma de residencia, se hace el supuesto de - Incremento por descendiente < 3 años (2.800 x 2) cuncccccncno. 5.600
que la escala autonómica aplicable a la base general coincide con la estatal. A 1.150
- Discapacidad ascendiente
34.
A. Deducción por inversión en vivienda habitual 20.400
a) Compra en enero de 2020. Pago al contado A) CUOTA INTEGRA
NS 0 Total
(Deducción por inversión en vivienda habitual eliminada CUOTA INTEGRA GENERAL Estatal Autonómica O
P (Estatal + Autonómica) |
E) o BL general = 30.000
b) Compra en enero de 2012. Préstamo bancario. (Régimen Transitorio) Hasta 20.200......... 2.112,75 2.112,75
- Pago en el ejercicio (6.000 + 4.000) onncccnicnccncinnnnnnncinnncnraneninnan 10.000 Resto: 9.800......... [15%]1.470 [15%]1.470
- Base máxima de deducción 9.040 (30.000 — 20.200) 3.582,75 [a] 3.582,75 [a]
- Deducción (678. + 678) cocccccononnaninnnanncnonccnnnnnnnncnnannnnn
carac nc nana 1.356 MPE = 20.400
o Tramo general o estatal (7,5% 9.040) cocooccinininnomsmono. 678 Hasta 20 200 2,112.75 2,112.75 |
o Tramo autonómico (7,5% DOI) coccciccconninaninncanncnrinicnnos 678 Resto 200... [15% 130 [15% 130 |
B. Deducción por alquiler en vivienda habitual (20.400 - 20.200) 2.142,75 [b] | 2.142,75 [b]
a) Alquila en febrero de 2020. Cuota íntegra general [a] - [b] 1.440 1.440 2.880
II 0
Nota: (2) Al no indicarse la comunidad autónoma de residencia, se hace el supuesto de
(Deducción por alquiler de vivienda habitual eliminada desde 1/1/2015) que la escala autonómica aplicable a la base general coincide con la estatal.
b) Alquiler en agosto de 2014 (Régimen Transitorio)
- Deducción por alquiler de vivienda habitual
34 35
B) CUOTA LÍQUIDA Deducción por doble imposición internacional ...oooccniciinonnnnonsmms. 421,2

US 2.880 1.918,8
— Deducciones de la Cuota ÍMtegra ..oooonnnncionicniconccninncnnenconacanannincncóna 540
2.340 G) CUOTA A INGRESAR O DEVOLVER
Cuota diferencial ...oooconnocccnonccononcnonanorannnnoncnnonnnnnnononono
cananea cano ncnnncnonanas 1.918,8
C) DEDUCCIÓN POR DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL Deducción por matermidad ..ooconoconinnonnncccnncicnnnarnnnnncononnanconnrcnnnrnocs 1.500
Deduce la menor de: Deducciones por familia numerosa y personas con discapacidad a cargo 1.500
- Importe satisfecho en el extranjero: 600 €
-1.081,2
- Tipo de gravamen x Parte de B.L. gravada en el extranjero =
0.073 x 5.400 = 421,2
36.
(Tipo de gravamen = CL/BL = (2.340 /30.000) x 100 =7,8%)
A. Retenciones R.T. consejero (0,35 x LADO) ooccccocconnnonccccinicnccncaninns 840
(600 > 421,2). Deduce = 421,2
Deducción por doble imposición internacional = 421,2 B. Retenciones R.T. dinerario
1) Base para determinar el tipo de retención
D) DEDUCCIÓN POR MATERNIDAD
Diferencia entre:
Deducción por la hija de 2 años:
a) Cuantía total de retribuciones del trabajo,
Deducción: 1.200 €
dinerarias y en especie previsibles, salvo
Límite: cuotas a la Seguridad Social = 1.000 €
aportaciones empresariales a planes de
Deduce: 1.000 €
pensiones y otros sistemas de previsión social:
Deducción por el hijo nacido el 1 de agosto - Retribución dineralia..ocononononononnonnecncncenrnoonaccinns 60.000
Deducción = 500 € - Retribución en especie (0,05 x 42.000) 2.100
Límite: cuotas a la Seguridad Social = 1.000 € 62.100
Deduce: 500 € b) Minoraciones:
Total deducción por maternidad (1.000 + 500) = 1.500 € - Seguridad Social. coocoicnncnnninninicnnnnnncnnrnnnccncrncncnnanono 3.600
= ODULOS BAStOS cocccconnnccnononcnononnononannnnnnacann
cnn cnn naco r conan 2.000
E) DEDUCCIÓN POR FAMILIA NUMEROSA Y PERSONAS CON - Contribuyentes con más de dos descendientes........ 600
DISCAPACIDAD A CARGO 6.200
Por ser un ascendiente sin vínculo matrimonial con 2 hijos sin derecho a percibir Base para determinar el tipo de retención (62.100 — 6.200)......... 55.900
anualidades por alimentos y con derecho al mínimo por descendiente 2) Cálculo del mínimo personal y familiar para calcular el tipo de retención
Deducción = 500
- Mínimo del contribuyente ..oococnccnoniconocnconononncnnonnnnnnnrnrrannnnoa 5.550
Límite: Cuotas a la Seguridad Social = 1.000
- Mínimo por descendientes (2.400 + 2.700 + 4.000)/2 4.550
Deduce: 500
Por ascendiente con discapacidad con derecho al mínimo por ascendiente
Deducción = 1.200 3) Cálculo de la cuota de retención
Límite: Cuotas a la Seguridad Social = 1.000 - Aplicación de la escala de gravamen a la base
Deduce: 1.000 para calcular el tipo de retención: 55.900
Total deducción por familia numerosa y discapacidad (500 +1.000) = 1.500 €
E IA 8.725,50
F) CUOTA DIFERENCIAL Resto: 20.700 (37%) siria 7.659
Cuota lÍQUIdA ..cccccononocncnonnononacanannronrcnnncnrnornonnnernnrrn
cnn erre rrrarenareraneros 2.340 16.384,50
37
EJERCICIOS PARCIALES. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS LIQUIDACIONES. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
Aplicación de la escala al mínimo personal y familiar: 10.100 (19%): 1.919 B . Liqu idaciones
IS
Cuota de retención (16,384,50 — 1.919) = 14,465,5
Impuesto sobre la Renta de las
4) Cálculo del tipo de retención Personas Físicas (IRPF)
Tipo de retención: 14.465,5/62,100 = 23,29%
5) Retención R.T. dinerario

23,20% (60.000) cocococccncornanonenanaciononnorcnnononnonnoccenonrnrcnnrranannons 13.974
C. Ingreso a cuenta R.T. en especie

- Valor de la retribución en especie (5% 42.000)=2.100
- Ingreso a cuenta:
ACE A 489,09
D. Retención R.C.M. (intereses c/c) [19% (240/08

DD .ooconncnnccnconcnnn. 36,30 Liquidación 1
E, Retención R.C.M. (dividendos) (19% 1.200) .ooconconcnicncccininicananas 228
Matrimonio en régimen de separación de bienes
F. Retención sobre ganancia patrimonial
NAS SASASASASS
Hijos: 3, uno de ellos discapacitado < 65%
(transmisión de participación en LIC.) (19% 3.000) .ocooocnnincnciones 570 Tres perceptores de renta
VNN
G. Pago fraccionado de la actividad empresarial (20% 43.500) ..... 8.700 Rendimientos del trabajo personal
Aportación a un Plan de Pensiones
Actividad económica en Estimación Directa Simplificada
Vivienda habitual
Plaza de garaje adquirida con posterioridad a la vivienda habitual
Intereses líquidos cuenta a plazo
Exención por reinversión en vivienda habitual
Deducción por familia numerosa y personas con discapacidad a cargo
D. Andrés y D* Teresa presentan la siguiente información de relevancia fis-

cal a efectos de la declaración del IRPF del ejercicio 2020:
1) Están casados en régimen económico de separación de bienes, y tienen

tres hijos que conviven con ellos:
— Alberto, de 17 años, que desarrolla una actividad comercial.
— Gema, de 22 años, discapacitada y sin rentas. Presenta un grado de mi-
nusvalía del 50%.
— Rosa, de 24 años, estudiante en la Universidad.
38 39
LIQUIDACIONES. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS LIQUIDACIONES. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
2) D. Andrés trabaja en la empresa “A” que le abona las siguientes retri- diciembre venden esta vivienda en 190.000 €, trasladándose a otra que
buciones: compran por 210.000 €. Los valores catastrales de las viviendas antigua y
nueva son de 103.000 € y 175.000 €, respectivamente. Este último valor ha
- Sueldo ÍMtEgTO c.ooonncconcccnnannncononnnonncnnaconnrnoncc
canon nnnccanos 15.000
sido objeto de revisión. Las cuotas del Impuesto sobre Bienes Inmuebles
- Ayuda familiar .oocccninnnnnnccnnnnnonnnenconnrnennernncnrnrrannanao 600
ascienden a 500 y 800 €, respectivamente. Esta última cantidad fue abonada
Le han deducido 840 € en concepto de Seguridad Social. por el vendedor.
La empresa “A” abona a un Plan de Pensiones, en beneficio de cada uno
de sus empleados, la cantidad de 1.700 € anuales. D. Andrés contribuye al 5) D. Andrés es propietario de una plaza de garaje que adquirió el pasado
indicado Plan con un importe adicional de 800 €. año por 13.000 €. El valor catastral de este inmueble recientemente revisado
es de 11.000 €.
3) En la actividad comercial desarrollada por Alberto, el hijo de 17 años,
se han obtenido unas ventas de 65.000 €. Los gastos del ejercicio presentan 6) El matrimonio ha sido titular de una cuenta de ahorro cuyos intereses
el siguiente detalle: líquidos ascienden a 81 €.
- Seguridad Social autÓnOMOS nconcccoonnnnecccncnncacnnraccnino 2.180
7) Durante este año abonaron 220 € a una clínica dental por el tratamien-
> COMPTAS cccccncccnnnnnnconono
crono no non nn nro crr nr rre rnrnrnacrnne 30.500
to realizado a la hija de 24 años.
- Energía eléctricaY AgUa c.oonnonnnnnicnncnancrnere 570
SN 360
- Alquiler de local ...oooncononconccnonnecoccoonenencoroncncarcncaccnos 3.600 SE PIDE: Liquidar el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas para
= Tributos locales sessions 480 el ejercicio 2020 en sus modalidades conjunta e individual.
En 2019 obtuvo un préstamo bancario para la compra de un elemento de

transporte. Durante este ejercicio, se han abonado 1.800 € en concepto de
intereses de este préstamo y 3.000 € de amortización del principal.
Además del elemento de transporte, también se encuentran afectos a la
actividad un equipo informático y una máquina, todos ellos fueron compra-
dos nuevos. Los datos relevantes para el cálculo de las amortizaciones,
según la tabla simplificada (Orden de 27 de marzo 1998), son:
Elemento Valor de Coeficiente Periodo

Adquisición Máximo máximo
Elementos de transporte 18.000 16 14
Equipo informático 4.800 26 10
Máquina 6.000 12 18
Todas las amortizaciones se dotan al máximo posible.

Para este ejercicio la actividad se encuentra incluida en el Régimen de Es-
timación Directa modalidad simplificada. Se han abonado trimestralmente los
pagos fraccionados legalmente establecidos, por un importe de 3.004,66 €.
4) El matrimonio es propietario de un piso que constituye su vivienda

habitual. Este inmueble fue adquirido en enero de 2009 por 100.000 €. El 1 de
40 41
SOLUCIÓN A.2. Rendimientos del capital inmobiliario”

Plaza de garaje
A. DECLARACIÓN CONJUNTA * Rendimiento imputado (0.011 x 11.000) 121
RN. de la plaza de garQ]e comninicniinnennnnmarecirncrrrraracrne
renacer 121
A.1. Rendimientos del trabajo personal
R.N.C.L= 121
Ingresos computables!
+ Sueldo íntegro de D. AldíéS conocccnnnnnonnoioncorsrrercncrcnrrerreerenns 15.000 A3. Rendimientos del capital mobiliario
+ Ayuda familiar 600 Ingresos computables?
> Contribución al Plan de Pensiones imputable .... ; 1.700 » Intereses cta. de ahorro (81/0,81) ....ooocononccnonicnonenonacarocnncacacnncaraananaas 100
lc= 17.300 R.N.C.M.= 100
Gastos deducibles?
* Seguridad Social scr 840 A.4. Rendimiento de la actividad económica”
e DITOS Bastos... AA 2.000 1) [MgresoS cocococococanacancnonacann
conc cando nonnon conc cnn nn non conoci rrnr rra nn 65.000
Gd= 2.840
RNTP previo a “otros gastos” (17.300 — 840)... .. 16.460
* Según el art. 85 de la Ley 35/2006 de IRPF, en el supuesto de inmuebles urbanos no afectos a actividades
Reducción por rendimientos del trabajo ocn... ] 0 económicas, ni generadores de rendimientos del capital, excluida la vivienda habitual y el suelo no edificado, tendrá la
consideración de renta imputada la cantidad que resulte de aplicar el 2% al valor catastral (1,1% si el valor catastral
R.N.T.P. (16.460 —- 2.000) = 14.460 está revisado y ha entrado en vigor en el periodo impositivo o en el plazo de los diez periodos impositivos anteriores),
determinándose proporcionalmente el número de días que corresponda en cada periodo impositivo.
Esta regla también será aplicable en el caso de inmuebles rústicos con construcciones que no resulten indis-
pensables para el desarrollo de explotaciones agrícolas, ganaderas y forestales.
3 Tendrán la consideración de rendimientos íntegros del capital mobiliario los rendimientos obtenidos por la
cesión a terceros de capitales propios (art. 25.2 de la Ley 35/2006 de IRPF). El perceptor de rentas sobre las que
deba retenerse a cuenta computará aquéllas por la contraprestación íntegra devengada (art. 99.5 de la Ley 35/2006
de IRPF).
$ Se podrán acoger a la modalidad simplificada del Régimen de Estimación Directa los contribuyentes que
' Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones serán incluidas por
ejerzan actividades económicas siempre que (art. 28 y 30 del Reglamento del IRPF, R.D. 439/2007 y art. 30 de la
los partícipes como rendimiento íntegro del trabajo dependiente (art. 17.1 de la Ley 35/2006 de IRPF).
Ley 35/2006):
Las aportaciones realizadas por los partícipes en Planes de Pensiones, incluyendo las contribuciones del pro-
motor que les hubiesen sido imputadas en concepto de rendimiento del trabajo, serán deducibles de la base impo- a) No determinen el rendimiento neto de estas actividades por el Régimen de Estimación Objetiva.
nible a efectos del cálculo de la base liquidable, con unos límites (art. 51 y 52 de la Ley 35/2006 de IRPF). b) El importe neto de la cifra de negocios del conjunto de estas actividades no supere 600.000 € anuales en el
? Según el art.19 de la Ley 35/2006 de IRPF, para la determinación del rendimiento neto del trabajo se consi- año inmediato anterior.
deran deducibles, entre otros, las cotizaciones a la seguridad social y, en concepto de otros gastos, el importe de c) No renuncien a esta modalidad.
2.000 € anuales.
La deducción en concepto de “otros gastos” tendrá como límite el rendimiento integro del trabajo una vez El cálculo del rendimiento neto en esta modalidad sigue las reglas aplicables a la estimación directa normal
minorado por el resto de gastos deducibles, (en lo esencial, salvo algunas matizaciones, las normas del Impuesto de Sociedades) con las especialidades si-
* El art. 20 de la Ley 35/2006 de IRPF, regula las condiciones para la aplicación de la reducción sobre el ren- guientes:
dimiento neto del trabajo de la forma siguiente: 1. Las amortizaciones del inmovilizado material se practicarán de forma lineal en función de la tabla de
Los contribuyentes con rendimientos netos del trabajo inferiores a 16.825 euros siempre que no tengan ren- amortizaciones simplificada aprobada por el Ministro de Economía y Hacienda. Sobre estas cuantías
tas, excluidas las exentas, distintas de las del trabajo superiores a 6.500 euros, minorarán el rendimiento neto del serán de aplicación las normas del régimen especial de empresas de reducida dimensión del Impuesto de
trabajo en las siguientes cuantías: Sociedades.
a) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo iguales o inferiores a 13.115 euros: 5.565 euros anuales. 2. El conjunto de las provisiones deducibles y los gastos de difícil justificación se cuantificarán aplicando el
porcentaje del 5% sobre el rendimiento neto, excluido este concepto, con el límite de 2.000 €/anuales.
b) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo comprendidos entre 13.115 y 16.825 euros: 5.565 eu-
ros menos el resultado de multiplicar por 1,5 la diferencia entre el rendimiento del trabajo y 13.115 euros El cálculo de la amortización de los elementos de inmovilizado material nuevos se ha realizado en función
anuales, del coeficiente que resulta de multiplicar por 2 el coeficiente de amortización lineal máximo previsto en la tabla
oticial, ya que en este supuesto son de aplicación los incentivos fiscales para empresas de reducida dimensión que
A estos efectos, el rendimiento neto del trabajo será el resultante de minorar el rendimiento íntegro por todos
establece la Ley del Impuesto de Sociedades:
los gastos deducibles, excepto por el concepto de “otros gastos”.
En este supuesto, el contribuyente no tiene derecho a la reducción porque, aunque su rendimiento previo a la - Elemento de transporte (0,16 x 2 x 18.000) = 5.760.
deducción por otros gastos es inferior a 16.825, en la declaración conjunta hay otras rentas superiores a 6.500 » Equipo informático (0,26 x 2 x 4,800) = 2.496.
euros. En cambio en la declaración individual si tendrá derecho a la reducción: 5,565-1,5 (16.460-13.115) = 547,5 » Máquina (0,12 x 2 x 6.000) = 1.440.
42 43
2) Gastos deducibles .....oonoonccoconnonnnconananannnnonarnn

roo nann ana na rca cnn cri n nana nnnaro 49.186 Renta del ahorro
» Seguridad Social
* Compras .
* Energía y AYUdcoconncononnnonnccnannnannononnrnnnnonon
narra nnrnasnenniorenonnrs 570 Renta del ahorro = 100
MOON 360
EA A 3.600 A.7. Base imponible'”
e Tributos locales .ooononnccninononnncncnnornnnonorocnrnrrarcrnennero renace 480 B.1. general
O IMPETESES cooncccinnococonononononocnonnnnnononannonnrnor
crono nnnnnncnnorronrnrinnis 1.800
* Renta general coononnnccnnnninninnornncnnrencncon
cnn nro 29.604,3
* Amortización elementos de transporte
* Amortización equipo informático ... B.I. del ahorro
» Amortización maquinaria * Renta del AÑOITO .oococoncnocnoncnnnononninancncn
rro ro ricino rana rnana crono cercania 100
3) Diferencia (1 — 2) 15.814
4) Deducción (0,05 x 15.814. Límite: 2.000) ..ocococccoconocoonononanrororrors 790,7
R.N.A.E. (15.814 - 790,7) = 15.023,3
AS. Ganancia patrimonial por venta de piso”

+ Valor de enajenación ...ooocononnonononococnnnnncccononno
non coorononca non conca rcconennos 190.000
— Valor de AdQUISICIÓN c.ocooocconnnnononoinonnonocancaronoororo
roce rocroncncin coran 100.000
Ganancia de patrimonial = 90.000
Ganancia patrimonial computable? = 0
A.6. Renta general y del ahorro”

'" Los art. 47 a 49 de la Ley 35/2006 de IRPF regulan la determinación de la base imponible que se dividirá
Renta general en dos partes: base imponible general y base imponible del ahorro, toda vez que las rentas positivas y negativas del
contribuyente se integren y compensen de acuerdo a lo siguiente:
TI 14,460 La base imponible general, regulada por el art. 48 de la Ley 35/2006 de IRPF, será el resultado de sumar los
«RN Clinic 121 saldos siguientes:
* RAN. de actividad ecOMmÓMICA meccccccccnnncconcnnnanannrnnrrrnnn
rre nenncnennnnnenen 15.023,3 a) El saldo resultante de integrar y compensar entre sí, sin limitación alguna, en cada periodo impositivo,
los rendimientos y las imputaciones de renta que formen parte de la renta general.
Renta general = 29.604,3 b) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre sí, en cada periodo impositi-
vo, las ganancias y pérdidas patrimoniales que no formen parte de la base imponible del ahorro. Si el re-
? Según el art. 34 de la Ley 35/2006 de IRPF, en el supuesto de transmisión onerosa o lucrativa, el importe de sultado de la integración y compensación de este apartado resultase negativo, su importe se podrá com-
la ganancia o pérdida patrimonial, se delerminará por la diferencia entre los valores de transmisión y adquisición pensar con el saldo positivo de la rentas del apartado a), con el límite del 25% de dicho saldo. Si tras
de los elementos patrimoniales, dicha compensación quedase saldo negativo, su importe se compensará en los cuatro años siguientes en
$ Según indica el art. 38 de la Ley 35/2006 de IRPF, la reinversión del importe obtenido por la enajenación de el mismo orden.
la vivienda habitual en otra vivienda con este mismo carácter, puede dar lugar a la exención de la plusvalía. La base imponible del ahorro, regulada por el art. 49 de la Ley 35/2006 de IRPF, estará constituida por el
? Según los arts. 44 a 46 de la Ley 35/2006 de IRPF, a efectos del cálculo del impuesto, las rentas del contri- saldo positivo de sumar los siguientes:
buyente se clasificarán como renta general y renta del ahorro. La renta general la forman los rendimientos y las a) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre sí, en cada período impositivo,
ganancias y pérdidas patrimoniales que no tengan la consideración de renta del ahorro, así como las imputaciones los rendimientos calificados del ahorra. Si el saldo resultase negativo, su importe se compensará con el saldo
de renta. La renta del ahorro la constituyen:
positivo de las rentas previstas en la letra b) de este apartado, obtenido en el mismo período impositivo, con
a) Los rendimientos del capital mobiliario obtenidos por la participación en los fondos propios de cualquier el límite del 25% de dicho saldo. Si tras dicha compensación quedase saldo negativo, su importe se compen-
tipo de entidad. sará en los cuatro años siguientes en el mismo orden.
b) Los rendimientos de capital mobiliario obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios, excepto los b) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre sí, en cada periodo impositi-
procedentes de entidades vinculadas con el contribuyente en algunos supuestos. vo, las ganancias y pérdidas patrimoniales incluidas en la renta del ahorro. Si el resultado arrojase saldo
Cc) Los rendimientos del capital mobiliario, obtenidos por operaciones de capitalización, seguros de vida o in- negativo, su importe se compensará con el saldo positivo de las rentas previstas en la letra a) de este
validez, y rentas derivadas de imposición capitales. apartado, obtenido en el mismo período impositivo, con el límite del 25% de dicho saldo positivo. Si tras
d) Las ganancias y pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de transmisiones de ele- dicha compensación quedase saldo negativo, su importe se compensará en los cuatro años siguientes en
mentos patrimoniales. el mismo orden.
44 45
AS. Base liquidable"! B.L. del ahorro
B.L. general + BL del ahorro coocononcononancarononnonononccconcno

nori cnn rro rnne rn 100
+ BL general nnnninnniniicnonnicccccnrrcrrrrr ri 29.604,33 Base liquidable del ahorro = 100

— REOUCCIONES coooconcoccnnonnnonncnnn
rca cnc nn nano nac cn cnn cnnccn ano nnr ran nn errar renacer 5.900 A.9. Mínimo personal y familiar'*
+ Por tributación CONJUMtA” cocococinccnninnninnnnnocononnrnornnrrinnecso 3.400 » Mínimo del contribuyente acaccicccicconicoronenononcononnnno narcos 5.550
+ Aportaciones a Planes Pensiones coccion: 2.500 + Mínimo por descendientes'* (2.400 + 2.700) cococconoconnononnoninnenianicinns 5.100
o Aportación empresarial = 1.700 +» Mínimo por discapacidad del descendiente” uananicnicnicnininnn. 3.000
o Aportación personal = 800 Total mínimos personales y familiares= 13.650
o Aportación total (1.700 + 800) = 2.500
Límite la menor de:
a) 30% (R.N.T.P.) =0.30x14.460 = 4.338
b) 8.000 €
Reducción total: 2.500
Base liquidable general = 23.704,33
ll La base liquidable está regulada en los arts. 50 a 55 de la Ley 35/2006 de IRPE y se dividirá en dos partes:
base liquidable general y base liquidable del ahorro.
La base liquidable general estará constituida por el resultado de practicar a la base imponible general, exclu-
sivamente y por este orden, las reducciones siguientes, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de
dichas reducciones:
a) Por aportaciones y contribuciones a sistema de previsión social (art. 51).
b) Por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con
discapacidad (art. 53).
c) Por aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad (art. 54).
d) Por pensiones compensatorias (art. 55).
e) Aportaciones a Mutualidades de previsión social de deportistas profesionales (D.A. undécima).
Si, por otros motivos, la base liquidable general resultase negativa, su importe podrá ser compensado con los
de las bases liquidables generales positivas que se obtengan en los cuatro años siguientes.
La base liquidable del ahorro será el resultado de disminuir la base imponible del ahorro en el remanente, si
lo hubiera, de las reducciones por tributación conjunta y por pensiones compensatorias, sin que pueda resultar
negativa como consecuencia de tal disminución.
2 Según el art. 84 de la Ley 35/2006 de IRPF, en el caso de opción por tributación conjunta, la base imponi- '* Según el art. 56 de la Ley 35/2006 de IRPF, el mínimo personal y familiar constituye la parte de la base liqui-
ble, con carácter previo a las reducciones por atención a situaciones de dependencia y envejecimiento se reducirá dable que, por destinarse a satisfacer las necesidades básicas personales y familiares del contribuyente, no se somete a
en un importe que depende de la modalidad de unidad familiar. Para unidades familiares integradas por los cónyu- tributación por el IRPF. El mínimo personal y familiar formará parte de la base liquidable general. No obstante,
ges no separados legalmente y los hijos menores que convivan o mayores de edad incapacitados judicialmente, el cuando la base liquidable general sea inferior al importe del mínimo, éste formará parte de la base liquidable general
importe es 3.400 € anuales. En los casos de separación legal, o cuando no exista vínculo matrimonial, la unidad por el importe de ésta y de la base liquidable del ahorro por el resto, El mínimo personal y familiar será el resultado de
familiar formada por el padre o la madre y todos los hijos que convivan con uno u otro y reúnan los requisitos sumar el mínimo del contribuyente y los mínimos por descendientes, ascendientes y discapacidad.
anteriores podrá reducirse 2.150 € anuales. 1% El minimo del contribuyente será, con carácter general, de 5.550 € anuales, (art. 57 de la Ley 35/2006).
Esta reducción se aplicará, en primer lugar, a la base imponible general sin que pueda resultar negativa como ** El mínimo por descendientes se aplicará por cada no de ellos menor de 25 años o discapacitado cualquiera
consecuencia de tal disminución. El remanente, si lo hubiera, minorará la base imponible del ahorro que tampoco que sea sa edad, siempre que conviva con el contribuyente y no tenga rentas anuales, excluidas las exentas, supe-
podrá resultar negativa. riores a 8.000 €. No procederá la aplicación de este mínimo cuando las personas que generen el derecho al mismo
B El art. 51 de la Ley 35/2006 de IRPF regula las reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas presenten declaración por este impuesto con rentas superiores a 1.800 €. Los importes serán 2,400, 2.700, 4.000 y
de previsión social, entre las cuales se encuentran las aportaciones y contribuciones a planes de pensiones realiza- 4.500 € anuales por el primero, segundo, tercero y cuarto y siguientes. Cuando el descendiente sea menor de tres
das por los partícipes, incluyendo las contribuciones del promotor que les hubiesen sido imputadas en concepto de años, el mínimo se incrementará en 2.800 € anuales (art. 58 de la Ley 35/2006).
rendimiento del trabajo personal. A su vez, el art. 52 establece el límite máximo conjunto para todas las reduccio- En este caso se tiene derecho al mínimo por dos hijos. El hijo de 17 años no da derecho por el elevado impor-
nes del art. 51, que será la menor de las dos cantidades siguientes: te de su renta.
1 El art. 60 de la Ley 35/2006 de IRPF recoge las condiciones del mínimo por discapacidad del contribuyen-
a) El 30% de la suma de rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas percibidos indivi-
te, ascendientes o descendientes. En concreto, para cada uno de los descendientes que genere el derecho a la
dualmente en el ejercicio,
aplicación del mínimo por descendientes que sean discapacitados cualquiera que sea su edad, el mínimo por
b) 8.000 € anuales. discapacidad será de 3.000 € anuales. El mínimo será de 9.000 € anuales si el grado de minusvalía es igual o
Estos límites serán aplicables individualmente por cada partícipe o mutualista integrado en la unidad familiar. superior al 65 por 100,
46 47
A.10. Cuota integra!*
Estatal Autonómica!) (Estatal noria

A.11. Deducciones de la cuota íntegra
CUOTA ÍNTEGRA GENERAL
B.L. general = 23.704,3
O INVETSÍONES cncococnnnicicononononicicnccir
o A is at 0
Hasta 20.200......... 2.112,75 2.112,75 o Inversión empresarial!”
Resto: 3.504,3......... [15%] 525,65 | [15%] 525,65 o Vivienda habitual”
(23.704,3 — 20.200) 2.638,14 [a] 2.638,4 [a] Total deducciones = 0
M.P.F. = 13.650
Hasta 12.450......... 1.182,75 1.182,75 A.12, Cuota líquida?"
Resto: 1.200......... [12%] 144 [12%] 144 CL. estatal
(13.650 — 12.450) 1.326,75[b] 1.326,75[b] + Col estatal conoconcccononoconnonnncnnconronornonnnn
cone nar rare ende nc encarar born nananans 1.321,15
Cuota íntegra general [a] - [b] 1.311,65 1.311,65 2.623,3
CL. estatal= 1.321,15
CUOTA ÍNTEGRA DEL AHORRO
C.L. autonómica
B.L. del ahorro = 100 [9,5%] 9,5 [9,5%] 9,5 19 HCL AULONMÓMICA rceccccanoncocnnonnaro
non cnoncn nn ranma rra 1.321,15
CUOTA ÍNTEGRA (General + Ahorro) 1.321,15 1.321,15 2.642,3
CL. autonómica = 1.321,15
Nota: (a) Al no indicarse la comunidad autónoma de residencia, se hace el supuesto de
que la escala autonómica aplicable a la base general coincide con la estatal. Cuota líquida (1.321,15+1.321,15)= 2.642,30
18 Según los artículos 62 a 66 de la Ley 35/2006 de IRPE, la cuota íntegra estatal será la suma de las cantida-
des resultantes de aplicar los tipos de gravamen correspondientes a la base liquidable general y a la base liquidable ' Según el art. 68.2 de la Ley 35/2006 del IRPF, a los contribuyentes por este impuesto que ejerzan activida-
del ahorro, siguiendo el siguiente procedimiento: des económicas les serán de aplicación los incentivos y estímulos a la inversión empresarial establecidos o que se
establezcan en la normativa del Impuesto sobre Sociedades con igualdad de porcentajes y límites de deducción, En
a) A La base liquidable general se le aplicará la escala general del impuesto y el resultado se minorará en el
este caso, no resulta aplicable ninguna deducción.
importe derivado de aplicar al mínimo personal y familiar la escala general. Se obtiene así la cuota Ínte-
gra estatal general. % El art. 1 de la Ley 16/2012, con efectos desde 1 de enero de 2013, suprime la deducción por inversión en
vivienda habitual para los contribuyentes que adquieran viviendas a partir de esa fecha.
b) A la base liquidable del ahorro se le aplicará la tarifa de ahorro. El resultado se minorará en el importe 2 Los art. 67 y 77 de la Ley 35/2006 del IRPF regulan el cálculo de la cuota líquida del impuesto que será la
derivado de aplicar esa misma tarifa al remanente, si lo hubiese, del mínimo personal y familiar no apli- suma de la cuota líquida estatal y la cuota líquida autonómica,
cado en la base liquidable general por insuficiencia de ésta, Se obtiene así la cuota íntegra estatal del
ahorro. 1. La cuota líquida estatal será el resultado de disminuir la cuota íntegra estatal en la suma de:
a) La deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación.
La cuota Integra autonómica (art. 73 a 76 de la Ley 35/2006 de IRPF) será la suma de las cantidades resul-
tantes de aplicar los tipos de gravamen autonómicos a la base liquidable general y a la base liquidable del ahorro, b) El 50% del importe total de las siguientes deducciones: deducción por actividades económicas, de-
siguiendo el siguiente procedimiento: ducción por donativos y otras aportaciones, deducción por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla y de-
ducción por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y de ciuda-
a) Ala base liquidable general se le aplicará la tarifa autonómica y el resultado se minorará en el importe
des, conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial.
derivado de aplicar al mínimo personal y familiar (corregido con las incrementos o reducciones auto-
nómicas) la escala autonómica, Así se obtiene la cuota íntegra autonómica general. El resultado de las operaciones anteriores no podrá ser negativo.
b) Ala base liquidable del ahorro se le aplicará la tarifa del ahorro. El resultado se minorará en el importe 2. La cuota líquida autonómica estará compuesta por el resultado de disminuir de la cuota íntegra autonómi-
derivado de aplicar esa misma tarifa al remanente, si lo hubiera, del mínimo personal y familiar (corregi- ca la suma de:
do con las incrementos o reducciones autonómicas) no aplicado por insuficiencia de base liquidable ge- a) El 50% del importe total de las deducciones citadas en el apdo. 1 b) anterior.
neral, Se determina así la cuota íntegra autonómica del ahorro. b) El importe de las deducciones establecidas por la Comunidad Autónoma en el ejercicio de las compe-
En este caso al no indicarse la comunidad autónoma de residencia, se hace el supuesto de que la escala auto- tencias previstas en la Ley 22/2009.
nómica aplicable a la base general coincide con la estatal. El resultado de las operaciones anteriores no podrá ser negativo.
48 49
: a 2125
A.13. Retenciones y otros pagos a cuenta | A.15. Deducciones de la cuota diferencial
* R.T.P. de D. Andrés 0 * Deducción por descendientes con discapacidad ..cocioneninnninncioso 840
á 22 .. . . .
RE M(0,19 2 100) c o canc conrorocono gicono rn n nrsrorceno s €. 19 » Deducción por familia NUMELOSA .occocninnninncaninincnnnnnncnnarcarcacnons 840
» Pagos fraccionados actividad económic a2* (15.0233 x 0,20) = 3.0046 3.004,66 Total deducciones = 1.680
Total retenciones y otros pagos a cuenta= 3.023,66
A.16. Cuota a ingresar o a devolver
A.14. Cuota diferencial
+ Cuota diferencial ...ooccconnnininnoniconiccnnnernnoronenegorernnnenconoronnocrornnnresora 381,36
+ Cuota lÍQUIdA coonoocinnnnicccnnnonnsornrnsrneronononreciciccor
noc rosar na ciricriiaas 2.642,30 — Deducciones de la cuota diferencia 1.680
— Retenciones y OLrOS Pagos a CUODÍA ccoccicncnnnnnononnencirncninconancnnncncos 3.023,66 Cuota a devolver = 2.061,36
Cuota diferencial= -381,36 |
% El art. 81 bis de la Ley 35/2006 de IRPF y el art. 60 bis del Reglamento de IRPF, regulan las condiciones
para la aplicación de las deducciones por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo.
1. Los contribuyentes que realicen una actividad por cuenta propia o ajena por la cual estén dados de alta en
el régimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad podrán minorar la cuota diferencial del
impuesto en las siguientes deducciones:
a) Por cada descendiente con discapacidad con derecho a la aplicación del mínimo por descendientes has-
ta 1.200 euros anuales.
b) Por cada ascendiente con discapacidad con derecho a la aplicación del mínimo por ascendientes hasta
1.200 euros anuales.
<) Por ser un ascendiente, o un hermano huérfano de padre y madre, que forme parte de una familia nu-
merosa, o por ser un ascendiente separado legalmente, o sin vínculo matrimonial, con dos hijos sin de-
recho a percibir anualidades por alimentos y por los que tenga derecho a la totalidad del mínimo pre-
visto en Ley 35/2006, hasta 1.200 euros anuales.
En caso de familias numerosas de categoría especial, esta deducción se incrementará en un 100 por
ciento.
2. Las deducciones se calcularán de forma proporcional al número de meses en que se cumplan de forma
simultánea los requisitos previstos en el apartado 1 anterior, y tendrán como límite para cada una de las
deducciones, las cotizaciones y cuotas totales a la Seguridad Social y Mutualidades devengadas en cada
período impositivo. No obstante, si tuviera derecho a la deducción prevista en las letras a) o b) del apar-
tado anterior respecto de varios ascendientes o descendientes con discapacidad, el citado límite se apli-
2 No se practicará retención sobre los rendimientos del trabajo cuya cuantía, determinada según lo previsto cará de forma independiente respecto de cada uno de ellos,
en el art. 83.2 del Reglamento del IRPF, no supere el importe anual establecido en el art.81 del Reglamento. En 3. Se podrá solicitar a la Agencia Estatal de Administración Tributaria el abono de las deducciones de forma
este caso, la cuantía total de las retribuciones del trabajo previsibles es de 15.600€, inferior al límite excluyente de anticipada. En estos supuestos, no se minorará la cuota diferencial del impuesto.
la obligación de retener, que es de 17.492 € en el caso de contribuyente con cónyuge a cargo y 2 o más descen- En este supuesto a efectos de la consideración de familia numerosa, según la Ley 40/2003, de 18 de
dientes. Por lanto, no procede retener, noviembre, de Protección a la Familias Numerosas, se trata de una familia de categoría general. El hijo
El art. 101.4 de la Ley 35/2006 del IRPF establece el porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre los de 17 años se considera que no depende económicamente de sus padres pues obtiene unos ingresos supe-
rendimientos del capital mobiliario en el 19%. riores al Salario Mínimo Interprofesional (SMI 2020 es 13,300€ anuales, RD231/2020, de 4 febrero). El
%4 Según el art. 101.11 de la Ley 35/2006 del IRPF, los contribuyentes que ejerzan actividades económicas en hijo de 22 años tiene una discapacidad del 50% y a efectos del cómputo de familia numerosa computa
régimen de estimación directa en cualquiera de sus modalidades deberán ingresar un porcentaje de pago fracciona- por dos. La hija de 24 años, estudiante universitaria, cumple los requisitos para el cómputo de familia
do del 20%. NUMErosa.
50 51
B. DECLARACIONES INDIVIDUALES? Notas: (a) RNTP=16.460-2.000-547,5 (véase nota 3) =13.912,5 (b) 50% 100 = 50
| D. Andrés | Dña. Teresa | Alberto

BASE IMPONIBLE
Mínimo Personal y Familiar D. Andrés Dña. Teresa Alberto
Base Imponible General
+ Rendimientos del trabajo personal 13.912,5 (a) = = + Mínimo del contribuyente 5.550 5.550 5.550
* Rendimientos del capital inmobiliario + Mínimo por descendientes 2.550(a) 2.550(a) —
Plaza de garaje 121 e —= * Mínimo por discapacidad descendiente 1.500(b) 1.500(b) —
= Rendimientos de Actividad Económica — = 15.023,3 Total mínimo personal y familiar 9.600 9.600 5.550
Base Imponible General 14.033,5 = 15.023,3
Notas: (a) 50% 5.100 = 2.550
Base Imponible del Ahorro
(b) 50%3.000 =1.500
* Rendimientos del capital mobiliario (0,50 x 100) 50 (b) 50 (b) =
« Ganancia de Patrimonio = — —
Base Imponible del Ahorro 50 50 —
BASE LIQUIDABLE
Cuota íntegra de D. Andrés
Base Liquidable General a” Total
+ Base Imponible General 14,033,5 0 15.023,3 ES Antonemica (Estatal + Autonómica)
- Reducción aportaciones a Plan Pensiones 2.500 = =
Base Liquidable General 11.533,5 0 15.023,3
B.L. general = 11.533,5
Base Liquidable del Ahorro 50 50 =
Hasta 11.533,5......... [9,5%]1.095,68 [a]/[9,5%]1.095,68 [a]
M.P.F. = 9.600
2 Según el art. 96 de la Ley 35/2006 IRPF, no tendrán la obligación de declarar: Hasta 9.600......... [9,5%] 912 [b] [9,5%] 912 [b]
a) Los contribuyentes que obtengan exclusivamente rendimientos del trabajo, del capital, de actividades Cuota íntegra general [a] - [b] 183,68 183,68 367,36
económicas y ganancias patrimoniales hasta un importe máximo conjunto de 1.000 € anuales, y pérdi-
das patrimoniales de cuantía inferior a 500 € en tributación individual o conjunta. CUOTA ÍNTEGRA AHORRO
b) Los contribuyentes que oblengan rentas exclusivamente de las siguientes fuentes, en tributación indivi- B.L. del anorro = 50 [9,5%] 4,75 [9,5%] 4,75 9,5
dual o conjunta:
1. Rendimientos íntegros del trabajo, con los siguientes límites: Cuota íntegra (General + Ahorro) 188,43 188,43 376,86
1.a) Con carácter general, 22.000 € anuales cuando procedan de un solo pagador. Este límite se
aplicará también cuando los rendimientos procedan de más de un pagador siempre que la suma Nota: (a) Al no indicarse la comunidad autónoma de residencia, se hace el supuesto de
de las cantidades percibidas del segundo y restantes pagadores, por orden de cuantía, no supere que la escala autonómica aplicable a la base general coincide con la estatal.
en conjunto la cantidad de 1.500 € anuales; y siempre que sus únicos rendimientos del trabajo
procedan de determinadas prestaciones pasivas.
1.b) 14.000€ anuales, cuando:
- Procedan de más de un pagador y la suma de las cantidades percibidas del segundo y restan- Cuota íntegra de Dña. Teresa
tes pagadores superen cn conjunto la cantidad de 1.500 € anuales.
- Se perciban pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por alimentos.
- El pagador de los rendimientos del trabajo no esté obligado a retener.
- Se perciban rendimientos del trabajo sujetos a los tipos fijos de retención.
CUOTA INTEGRA DEL AHORRO Estatal Autonómical) | (471, Enea
2. Rendimientos íntegros del capital mobiliario y ganancias patrimoniales sometidos a retención o in-
greso a cuenta, con el límite conjunto de 1.600 € anuales. B.L. del ahorro = 50 [9,5%] 4,75 [9,5%] 4,75
3. Rentas inmobiliarias imputadas, rendimientos íntegros del capital mobiliario no sujetos a retención
derivados de Letras del Tesoro, y subvenciones a la adquisición de viviendas de protección oficial o
M.P.F.= 9.600
a precio tasado y demás ganancias patrimoniales derivadas de ayudas públicas, con el límite conjun- Hasta 50 [9,5%] 4,75 [9,5%] 4,75
to de 1.000 € anuales.
En este supuesto, el hijo de 17 años, que obtiene rentas de una actividad económica, tiene obligación de declarar. Cuota íntegra del ahorro [a] — [b] 0 0 0
Por el volumen y tipo de rentas, tanto el marido como la esposa no tienen obligación de declarar. No obstante,
según el art. 96 apdo. 4 de la Ley 35/2006 de IRPF, están obligados a presentar declaración los contribuyentes que
tengan derecho a la deducción por doble imposición internacional o que realicen aportaciones a patrimonios protegi- que la escala autonómica aplicable a la base general coincide con la estatal,
dos de las personas con discapacidad, planes de pensiones, planes de previsión asegurados o mutualidades de previ-
sión social, planes de previsión social empresarial y seguros de dependencia que reduzcan la base imponible.
Hemos incluido aquí la declaración del marido que estaría obligado a declarar al beneficiarse de la reducción
por aportación a Planes de Pensiones. También hemos incluido la declaración de la esposa aunque no estaría
obligada a declarar.
52 53
Cuota íntegra del hijo: Alberto COMPARACIÓN: Tributación conjunta-Tributación individual
CUOTA ÍNTEGRA GENERAL Estatal — | Autonómica) | (¿1,7 llionónica __CUOTA A INGRESAR

B.L. general = 15,023,3 DECLARACIÓN CONJUNTA DES ARAGÓN INDIVIDUAL
Hasta 12.450........ | 1.182,75 1.182,75
Resto: 2.573,3......... [12%] 308,8 [127%] 308,8
ÓN E on > == 7 0 y
(15.023,3 — 12.450) TOTAL -2.061,36 — 2 398 20 —
1.491,55[a] 1.491,55[a] — =
M.P.F. = 5.550
Hasta 5.550......... [9,5%]527,25 [b] | [9,5%]527,25 (b] Conclusión: La tributación conjunta resulta más favorable.
Cuota íntegra general [a] - [b] 964,30 964,30 1.928,60
que la escala autonómica aplicable a la base general coincide con la estatal.
CUOTA LÍQUIDA D. Andrés D?, Teresa Alberto

Cuota Líquida Estatal
+ Cuota integra estatal 188,43 0 964,30
- Deducciones de la cuota 0 0 0
Cuota Líquida Estatal 188,43 0 964,30
Cuota Líquida Autonómica
+ Cuota íntegra autonómica 188,43 0 964,30
- Deducciones de la cuota 0 0 0
Cuota Líquida Autonómica 188,43 0 964,30
CUOTA LÍQUIDA TOTAL 376,86 0 1.928,60
CUOTA DIFERENCIAL D. Andrés D?, Teresa Alberto

+ Cuota Líquida 376,86 0 1.928,60
- Pagos a cuenta
- Retenciones del Trabajo 0 e —
- Rendimientos capital mobiliario 9,5(a) 9,5(a) =-
- Pagos fraccionados actividades
económicas — == 3.004,66
CUOTA DIFERENCIAL 367,36 9,5 -1.076,06
Nota: (a) 50% 19 = 9,5
| CUOTA A INGRESAR O DEVOLVER D. Andrés Di, Teresa Alberto
+Cuota Diferencial SBS 0 AUMe:08

- Deducciones de la cuota diferencial (31)
- Deducción por descendiente discapacitado
- Deducción por familia numerosa o
840
| CUOTA A INGRESAR O DEVOLVER | —1.312,64 -9,5 | -—1.076,06
54 55
Liquidación 2 manutención y estancia. El viaje lo efectúa en transporte público siendo el

importe del billete de autobús de 55 € ida y vuelta.
Matrimonio en régimen de gananciales: mayores de 65 años
Hijos: 1 3) Dña. Ana ejerce una actividad empresarial de comercio al por menor de
Ascendiente materno productos de perfumería en un local de su propiedad (Epígrafe 1.A.E:652.2 y
SS SSA
Tres perceptores de renta 3). Está acogida al régimen de estimación objetiva, sistema módulos, signos o
Rendimientos del trabajo personal. Dietas para gastos de viaje
Actividad cconómica en Estimación Objetiva.
índices. El local está situado en una galería comercial y tiene una superficie
Apartamento en la playa arrendado dos meses de 80 metros cuadrados. En la actividad trabajan además de la titular, dos
Vivienda habitual personas que están asalariadas. La compañía de electricidad le ha facturado
Intereses cuenta corriente y cuenta a plazo durante el año 8.700 kw/hora. Se han abonado trimestralmente los pagos frac-
Variación patrimonial venta de acciones cionados legalmente establecidos, por un importe de 3.749,03 €.
Deducción por vivienda habitual (Régimen Transitorio)
4) D. Mariano posee un apartamento en la sierra que es de su propiedad

desde fecha anterior a su matrimonio. Su valor de adquisición fue de 24.000
D. Mariano y Dña. Ana, de 67 y 66 años de edad, respectivamente, presen- € y su valor catastral asciende a 16.000 €, de los que el 20% corresponde al
tan la siguiente información de relevancia fiscal a efectos de la declaración suelo. Los gastos de comunidad y del Impuesto sobre Bienes Inmuebles
del IRPF del ejercicio 2020: ascienden a 150 y 100 € anuales, respectivamente, a cargo del propietario.
Este inmueble estuvo arrendado durante los meses de junio y septiembre por
1) Están casados en régimen de sociedad de gananciales y tienen un hijo, un importe mensual de 1.000 €.
Daniel, de 21 años que por dos trabajos eventuales ha percibido una renta de
8.800 €. 5) En enero de 2012 adquirieron una vivienda que constituyó a partir de
Con la familia ha residido la madre de Dña. Ana, de 74 años de edad, y con entonces su vivienda habitual. El precio de adquisición fue de 97.000 €,
una pensión de jubilación de 5.400 €, hasta que falleció el 23 de noviembre. habiendo satisfecho al vendedor en aquel ejercicio una cantidad de 36.000 €.
Los gastos abonados en el momento de la compra en concepto de honorarios
2) D. Mariano trabaja como economista por cuenta ajena en un despacho de notario y registro de la propiedad ascendieron a 1.800 €. Durante este año
profesional, presentando el siguiente detalle de ingresos y deducciones: han satisfecho al vendedor 37.800 € como pago de parte de la deuda restan-
- Sueldo ÍNtegrO .cooonoonncccocononanonnonenncnono
rana rnrnncraneranen renos 26.000 te. Valor catastral de la vivienda 83.000 €.
- Complementos cuya percepción no era previsible .... 3.000 6) Los cónyuges han percibido unos rendimientos íntegros de 12 € co-
- Asignación gastos de viaje .... Lorena rara rar eins 2.200 rrespondientes a una cuenta corriente, cuya titularidad es conjunta. También
- Seguridad Social ..coocniinnssiocionicnnncncncnrnnrncianracinnns 1.670 son titulares de una cuenta a plazo que les ha reportado unos intereses de
607,5 € líquidos.
= Cuota sindical .....onnccccinnccinnnnncnnicnrranincnnrarnncrrnnrsnnoss 108
- Retenciones IRPF (13,81%) ...cooconincnnncconnnnnncnonncnnannos 4.148,72 7) D. Mariano vende en enero unas acciones que recibió en herencia de
su padre en enero de 2008. El valor a efectos del Impuesto sobre Sucesiones
La asignación para gastos de viaje responde a dos viajes realizados du-
y Donaciones en dicho año fue de 1.500 €. El importe obtenido en la enaje-
rante el año. El primero en marzo durante 4 días a Bilbao. Justifica gastos de
nación ha sido de 2.300 €. Estos títulos cotizan en Bolsa.
manutención y de estancia por valor de 24 y 48 € diarios, respectivamente.
El viaje lo efectúa en su propio automóvil siendo la distancia Madrid-Bilbao
de 395 km. El segundo viaje realizado durante el mes de octubre, con desti- SE PIDE: Liquidar el 1.R..P.F. en relación al ejercicio 2020 aplicando decla-
no Andorra y durante 6 días. No justifica nada en concepto de gastos de ración conjunta e individual.
56 57
SOLUCIÓN — Gastos deducibles?

* Seguridad Social conidios. A rererercerarazesns 1.670
e Cuota sindica ccoo ocococicococonocnononanornnenenon e. 108
A. DECLARACIÓN CONJUNTA
« Otros gastos e. 2.000
A.1. Rendimientos del trabajo personal Gastos deducibles = 3.778
+ Ingresos computables
RNTP previo a “otros gastos” (30.041,44 — 1.670 — 108) 28.263,44
e Sueldo ÍNtEBrO .oonocnnnnonnncnnannnarnannnonncrasa
non oa rro non nnnnn cnn noreste rra rrorerennanos 26.000 Reducción por rendimientos del tradaj conca. 0
e COmMpleEmMentos oo.cocnconccnnnacncoco
ronca rerencnna rar conocen ren rr nena na na rr ornsa nora 3.000
R.N.T.P. (30.041,44 —- 3.778) = 26.263,44
+ Asignación gastos de viaje 1.041,44
Ingresos no computables por dietas
» Viaje a Bilbao (53,34 x 4+ 48 x4+0,19x2x 395)... 555,46
» Viaje a Andorra (91,35 x 6 + 55) .. 603,10
1.158,56
Ingresos computables por dietas
lc = 2.200 — 1.158,56 = 1.041,44
Ingresos computables = 30.041,44
E Según el art. 19 de la Ley 35/2006 de IRPF, a efectos de la determinación de los rendimientos netos del tra-
bajo personal, tendrán la consideración de gastos deducibles exclusivamente los siguientes:
a) Las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de funcionarios.
b) Las detracciones por derechos pasivos.
c) Las cotizaciones a colegios de huérfanos o instituciones similares.
d) Las cuotas satisfechas a sindicatos (sin límite de cuantía), y a colegios profesionales, cuando la colegia-
* Según el artículo 9 del Reglamento del IRPF (R.D. 439/2007), quedarán exceptuadas de gravamen las asig- ción sea obligatoria, con el límite de 500 € anuales.
naciones para gastos de locomoción y gastos normales de manutención y estancia en establecimientos de hosteler- e) Los gastos de defensa jurídica relacionados con el trabajo (límite: 300 € anuales).
ía, bajo ciertas condiciones. En cuanto a los gastos de locomoción, se exceptúan de gravamen las cantidades
f) Enconcepto de otros gastos distintos de los anteriores, 2.000 euros anuales.
destinadas por la empresa a compensar los gastos de locomoción del trabajador que se desplace fuera de la fábrica,
taller, oficina, o centro de trabajo, para realizar su trabajo en lugar distinto, en las siguientes condiciones: Los gastos deducibles correspondientes a “otros gastos” tendrán como límite el rendimiento integro del traba-
jo una vez minorado por el resto de gastos deducibles.
a) Cuando el trabajador utilice medios de transporte público, el importe del gasto que se justifique mediante
* El art. 20 de la Ley 35/2006 de IRPF, regula las condiciones para la aplicación de la reducción sobre el ren-
factura o documento equivalente.
dimiento neto del trabajo de la forma siguiente:
b) En otro caso, la cantidad que resulte de computar 0,19 € por km recorrido, siempre que se justifique la Los contribuyentes con rendimientos netos del trabajo inferiores a 16.825 euros siempre que no tengan ren-
realidad del desplazamiento, más los gastos de peaje y aparcamiento que se justifiquen. tas, excluidas las exentas, distintas de las del trabajo superiores a 6.500 euros, minorarán el rendimiento neto del
En cuanto a los gastos de manutención y estancia, según el artículo 9 del Reglamento se exceptúan de gra- trabajo en las siguientes cuantías:
vamen las cantidades destinadas por la empresa a compensar los llamados gastos normales de este tipo en restau-
a) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo iguales o inferiores a 13.115 euros: 5.565 euros anuales.
rantes, hoteles y demás establecimientos de hostelería, devengados por gastos en municipio distinto del lugar del
trabajo habitual del perceptor y del que constituya su residencia. Cuando se haya pernoctado en municipio distinto
del lugar de Irabajo habitual y del que constituya la residencia del perceptor, se consideran gastos normales: ros menos el resultado de multiplicar por 1,5 la diferencia entre el rendimiento del trabajo y 13.115 euros
anuales.
a) Por gastos de estancia, los importes que se justifiquen.
b) Por gastos de manutención:
53,34 € diarios por desplazamientos dentro del territorio español. En este supuesto el contribuyente no tiene derecho a la reducción por superar su rendimiento previo a la de-
91,35 € diarios por desplazamientos a territorio extranjero. ducción de otros gastos la cuantía de 16.825 €.
58 59
A.2. Rendimientos del capital inmobiliario? A 4. Rendimientos de actividades empresariales”

a) Apartamento en la sierra R.N. actividad empresarlal ..ooocnnnccinnonocacccónacionononnnncncncnanancnccrcnrcnccnonos 23.431 42
Ingresos computables
Fase 1*. Rendimiento neto previo
» Rendimiento imputado (0,02 x 16.000 x 10/12) ....ociccccciccno. 266,67
> Ingresos del alquiler (1.000 xD) oooonnccnnoncconicnnonannoninacincónoss 2.000 * Personal asalariado (2 Xx 3.722,48) c.coconnoconnnnnncaninoncnncracirnnncrrenarnos 7.444,96
* Personal no asalariado ...oooconncnnnnano conroncnnc cronica ronancarcaranana
nnononnonincnn o 12.786,18
lc= 2.266,67
» Superficie del local (80 x 55,43) coonnoncninonconninccinriccninocncrrnariannss 4.434,40
Gastos deducibles
» Energía (87 X31AD) coococcniononinniconanonirononnc
con cnccnn canon nn n nenes
an 2.739,63
» Impuesto s/Bienes Inmuebles (100 x 2/12) ...ooccnnnioninnccionios 16,67
+ Comunidad (150 x 2/12) 25 27.405,17
+ Amortización (24.000 x 0,8 x 0.03 x 2/12) 96 Fase 2“, Rendimiento neto minorado
Gd = 137,67 + Rendimiento Heto PIeViO cocoococcinninosonsnrarcononenrnencncnr
arco ccno cerros 27.405,17
R.N.=2.266,67 -137,67= 2.129 — Minoración por incentivos a la inversión y al emple0......o......... 0
Reducción: 60% (2.000 — 137,67)= 1.117,40 27.405,17
R.N. apartamento en la sierra (2.129 — 1.117,40) 1.011,60 Fase 3%. Rendimiento neto de módulos
. Rendimiento DEÍO MÚDOTAO coccocccconccno ron noccnnononnca
ono raro nono nn ano nn aran cinis 27.405,17
b) Vivienda habitual 0
* Índice corrector empresa de reducida dimensión. 09
R.N.C.I.= 1.011,60 * Rendimiento neto de módulos (0,9 x 27.405,17). 24.664,65
« Reducción 2020: 5% (24.664,65) concononcononinnonocnnconicaninos . 1.233,23
A.3. Rendimientos del capital mobiliario
Rendimiento neto 23.431,42
Ingresos computables”
« Intereses CUENta COTTIOMÍE ..occocccnoncncnnananonnconorrancon
caca can ono rca 12 A.5. Ganancias de patrimonio”
= Intereses cuenta a plazo (6075/08 ..ooncicnnoniniciccicnnoninacioncocincccnnos 750
+ Valor de enajenación ron 2.300
762 — Valor a efectos LS.D coonccconniniciononnonocncccarcnricnnrrrnrrenesrnrrncnancos 1.500
R.N.C.M.= 762 Ganancia de patrimonio = 800
* Según el art. 85 de la Ley 35/2006 de IRPF, en el supuesto de inmuebles urbanos no afectos a actividades $ Los sujetos pasivos titulares de una actividad acogida al sistema de estimación objetiva por signos, índices o
económicas, ni generadores de rendimientos del capital, excluida la vivienda habitual y el suelo no edificado, tendrá la módulos, deberán calcular el rendimiento neto de su actividad según la Orden HAC/1 164/2019, de 22 de noviembre.
consideración de renta imputada la cantidad que resulte de aplicar el 2% al valor catastral (1,1% si el valor catastral El rendimiento neto correspondiente a cada actividad se obtendrá aplicando el siguiente procedimiento:
está revisado y ha entrado en vigor en el periodo impositivo o en el plazo de los diez periodos impositivos anteriores), Fase 1. Rendimiento neto previo. Será igual a la suma de las cuantías correspondientes a los signos o módulos
determinándose proporcionatmente el número de días que corresponda en cada periodo impositivo. previstos para la actividad. La cuantía de los signos o módulos, a su vez, se calculará multiplicando la cantidad asig-
Esta regla también será aplicable en el caso de inmuebles rústicos con construcciones que no resulten indis- nada a cada unidad de ellos por el número de unidades del mismo, empleadas, utilizadas o instaladas en la actividad.
pensables para el desarrollo de explotaciones agrícolas, ganaderas y forestales. Fase 2. Rendimiento neto minorado. Será el resultado de deducir del rendimiento neto previo el importe de
El apartamento en la sierra del supuesto es un bien generador de renta imputada en relación a 10 meses del los incentivos al empleo y a la inversión.
año. Además es generador de rendimientos del capital inmobiliario durante los dos meses en que está alquilado. Fase 3. Rendimiento neto de módulos. Será el resultado de aplicar, en su caso, sobre el rendimiento neto mi-
En cuanto a los inmuebles arrendados, según el art. 22 y 23 de la Ley 35/2006 de IRPF, se computará como ren- norado, los índices correctores. En este supuesto procede la aplicación del índice corrector para empresas de
dimiento íntegro el importe que por todos los conceptos se reciba del arrendatario, excepto el IVA, Como gastos se reducida dimensión. Requisitos: titular persona física, ejercer la actividad en un solo local, no disponer de más de
deducirán todos los gastos necesarios para la obtención de los rendimientos y las cantidades destinadas a la amor- un vehículo afecto, disponer de un máximo de 2 trabajadores. Importe del índice: 0,90.
tización del inmueble y de los demás bienes cedidos con él, siempre que respondan a su depreciación efectiva. No procede la aplicación del índice corrector de exceso ya que cuando resulte aplicable el índice corrector
Entre los gastos necesarios, los art, 13 y 14 del Reglamento de IRPF (R.D. 439/2007) incluyen, entre otros, los para empresas de reducida dimensión, no se aplicará el índice corrector de exceso.
tributos y recargos no estatales, y los gastos de comunidad. En el caso de inmuebles, la amortización no puede La Disposición Adicional Primera de la Orden HAC/1 164/2019 establece que los contribuyentes que deter-
exceder del resultado de aplicar el 3% sobre el mayor de los siguientes valores: coste de adquisición satisfecho o el minen el rendimiento de sus actividades económicas por el método de estimación objetiva, podrán reducir el
valor catastral, sin incluir en el cómputo el valor del suelo. En los supuestos de arrendamiento de bienes inmuebles rendimiento neto de módulos obtenido en 2020 en un 5%. Esta reducción se tendrá en cuenta para cuantificar el
destinados a vivienda, el rendimiento neto calculado se reducirá en un 60% (art.23 de la Ley 35/2006 de IRPF). rendimiento neto a efectos de los pagos fraccionados correspondientes.
* Tendrán la consideración de rendimientos íntegros del capital mobiliario los rendimientos obtenidos por la cesión a ? Según el art. 34 de la Ley 35/2006 de IRPF, en el supuesto de transmisión onerosa y lucrativa, el importe de
terceros de capitales propios (art. 252 de la Ley 35/2006 de IRPF). El perceptor de rentas sobre las que deba retenerse a la ganancia o pérdida patrimonial se determinará por la diferencia entre los valores de transmisión y adquisición de
cuenta computará aquéllas por la contraprestación íntegra devengada (art. 99.5 de la Ley 35/2006 de IRPF). los elementos patrimoniales.
60 61
LIQUIDACIONES. [IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS LIQUIDACIONES. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
A.6. Renta general y del ahorro* A.8. Base liquidable'”

Renta general a) Base liquidable general
ZN A 26.263,44
B.L. general = B.I. general - reducciones.
*R NC 1.011,60
+ RN. actividad empresarial coooocoonionncnncnnononcccinoccnnnncoconnnerononcnnnanos 23.431,42 +B.1. general. 50.706,46
Renta general = 50.706,46 — Reducciones.. annoscnos 3.400
Renta del ahorro > Por tributación conjunta .3.400
* RN.O Min AA 762 Base liquidable general (50.706,46 — 3.400) = 47.306,46
» Ganancia patrimonial venta acciOMeS cocconocononononnononcnconenononconenanarnnrs 800
b) Base liquidable del ahorro
Renta del ahorro = 1.562
A.7. Base imponible? BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO 1.562
B.. general
A.9. Mínimo personal y familiar”?
e Renta general cooconnonnnioninnnnnnnnocnnrenonnnrnnnrar
econo r cana narran 50.706,46
BJ. del ahorro
» Mínimo del contribuyente ccicanicianianinoconnnonacnoracnnianne 5.550
e Renta del ahoITO coococncncccconanonccnnconononccnnanennananar
nro nar cnn rra anar anna ricannns 1.562
* Según los arts. 44 a 46 de la Ley 35/2006 de IRPF, a efectos del cálculo del impuesto, las rentas del contri- 10 La base liquidable está regulada en los arts. 50 a 55 de la Ley 35/2006 de IRPF y se dividirá en dos partes:
buyente se clasificarán como renta general y renta del ahorro. La renta general la forman los rendimientos y las base liquidable general y base liquidable del ahorro.
ganancias y pérdidas patrimoniales que no tengan la consideración de renta del ahorro, así como las imputaciones La base liquidable general estará constituida por el resultado de practicar a la base imponible general, exclu-
sivamente y por este orden, las reducciones siguientes, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de di-
a) Los rendimientos del capital mobiliario obtenidos por la participación en los fondos propios de cualquier chas reducciones:
tipo de entidad.
a) Por aportaciones y contribuciones a sistema de previsión social (art. 51).
b) Los rendimientos de capital mobiliario obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios, excepto
b) Por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con dis-
los procedentes de entidades vinculadas con el contribuyente en algunos supuestos.
capacidad (art. 53).
c) Los rendimientos del capital mobiliario obtenidos por operaciones de capitalización, seguros de vida o
invalidez, y rentas derivadas de imposición capitales.
Las ganancias y pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de transmisiones de ele-
mentos patrimoniales.
? Los art. 47 a 49 de la Ley 35/2006 de IRPF regulan la determinación de la base imponible que se dividirá en
dos partes: base imponible general y base imponible del ahorro, toda vez que las rentas positivas y negativas del de las bases liquidables generales positivas que se obtengan en los cuatro años siguientes.
contribuyente se integren y compensen de acuerdo a lo siguiente: La base liquidable del ahorro será el resultado de disminuir ta base imponible del ahorro en el remanente, si
La base imponible general será el resultado de sumar los saldos siguientes: lo hubiera, de las reducciones por tributación conjunta y por pensiones compensatorias, sin que pueda resultar
a) El saldo resultante de integrar y compensar entre sí, sin limitación alguna, en cada periodo impositivo, los negativa como consecuencia de tal disminución.
rendimientos y las imputaciones de renta que formen parte de la renta general. '! Según el art, 84 de la Ley 35/2006 de IRPF, en el caso de opción por tributación conjunta, la base imponi-
b) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre sí, en cada periodo impositivo, las ble, con carácter previo a las reducciones por atención a situaciones de dependencia y envejecimiento, se reducirá
ganancias y pérdidas patrimoniales que no formen parte de lu base imponible del ahorro, Si el resultado de la integra- en un importe que depende de la modalidad de unidad familiar. Para unidades familiares integradas por los cónyu-
ción y compensación de este apartado resultase negativo, su importe se podrá compensar con el saldo positivo de la ges no separados legalmente y los hijos menores que convivan o mayores de edad incapacitados judicialmente, el
rentas del apartado a), con el límite del 25% de dicho saldo. Si tras dicha compensación quedase saldo negativo, su importe es 3.400 € anuales. En los casos de separación legal, o cuando no exista vínculo matrimonial, la unidad
importe se compensará en los cuatro años siguientes en el mismo orden establecido anteriormente. Tamiliar formada por el padre o la madre y todos los hijos que convivan con uno u otro y reúnan los requisitos
La base imponible del ahorro estará constituida por el saldo positivo de sumar los siguientes: anteriores podrá reducirse 2.150 € anuales.
a) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre sí, en cada período impositivo, Esta reducción se aplicará, en primer lugar, a la base imponible general sin que pueda resultar negativa como
los rendimientos calificados del ahorro. Si el saldo resultase negativo, su importe se compensará con el saldo consecuencia de tal disminución. El remanente, si lo hubiera, minorará la base imponible del ahorro que tampoco
positivo de las rentas previstas en la letra b) de este apartado, obtenido en el mismo período impositivo, con el podrá resultar negativa.
límite del 25% de dicho saldo positivo. Si tras dicha compensación quedase saldo negativo, su importe se compen- * Según el art. 56 de la Ley 35/2006 de IRPF, el mínimo personal y familiar constituye la parte de la base liqui-
sará en los cuatro años siguientes en el mismo orden. dable que, por destinarse a satisfacer las necesidades básicas personales y familiares del contribuyente, no se somete a
b) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre sí, en cada periodo impositivo, tributación por el IRPF, El mínimo personal y familiar formará parte de la base liquidable general. No obstante,
las ganancias y pérdidas patrimoniales incluidas en la renta del ahorro. Si el resultado arrojase saldo negativo, su cuando la base liquidable general sea inferior al importe del mínimo, éste formará parte de la base liquidable general
importe se compensará con el saldo positivo de las rentas previstas en la letra a) de este apartado, obtenido en el por el importe de ésta y de la base liquidable del ahorro por el resto. El mínimo personal y familiar será el resultado de
mismo período impositivo, con el límite del 25% de dicho saldo positivo. Si tras dicha compensación quedase sumar el mínimo del contribuyente y los mínimos por descendientes, ascendientes y discapacidad.
saldo negativo, su importe se compensará en los cuatro años siguientes en el mismo orden. 13 EJ mínimo del contribuyente será, con carácter general, de 5.550 € anuales, (art. 57.1 de la Ley 35/2006).
62 63
* Incremento por edad > 65 años “(L1ASO x Dhociccinniinnniinnnenociconoss 2.300 A.11. Deducciones de la cuota íntegra
» Mínimo por ascendiente fallecido ccinicconninanionnnronencinaccas 1.150 + Inversión en vivienda habitual ..coconanioniccnunosenencarcnno carino 1.356
Mínimo personal y familiar = 9,000 Inversión = 37.800
- Límite: 9.040
A.10. Cuota íntegra!*
- Deducción: 678 + 678 = 1.356
A Total
Estatal Autonómical? (Estatal + Autonómica) Tramo estatal: 0,075 x 9.040 = 678
Tramo autonómico: 0,075 x 9.040= 678
B.L. general = 47.306,46 Total deducciones = 1.356
Hasta 35.200......... 4.362,75 4.362,75
A.12. Cuota liquida'*
Resto: 12,106,46......... [18,5%] 2.239,7 | [18,5%] 2.239,7
C.L. estatal
[Aan05 4085200) 6.602,45Ja]
-90Z, | 6.602,45
.602,45[a] + Cl estatal 0. cr a 5.895,84
M.P.F. = 9.000
— Tramo estatal Deducción por vivienda habitual ..oooonccnnniocc... 678
Hasta 9.000......... [9,5%] 855 [b] | [9,5%] 855 [b]
C.L. estatal = 5.217,84
Cuota Íntegra General [a] - [b] 5.747,45 5.747,45 11.494,9
C.L. autonómica
+ CL, AULOMÓMICA ccooonoconncnanonnnonncacacanorano
non onononn ocn n cercano nnrnn arcanos 5.895,84
B.L. del ahorro = 1.562 [9,5%] 148,39 | [9,5%] 148,39 296,78
— Tramo autonómico Deducción por vivienda habitual .................... 678
CUOTA INTEGRA (General + Ahorro) 5.895,84 5.895,84 11.791,68
CL. autonómica= 5.217,84
Cuota líquida (5.217,84 + 5.217,84) = 10.435,68
7 Según el art. 1 de la Ley 16/2012, con efectos desde 1 de enero de 2013 se suprime la deducción por inver-
sión en vivienda habitual para los contribuyentes que adquieran viviendas a partir de esa fecha.
' Cuando el contribuyente tenga una cdad superior a 65 años, el mínimo se aumentará en 1.150 € anuales. Si
No obstante, la DT 18 de la Ley de IRPF, establece un régimen transitorio por inversión en vivienda habitual, en
la edad cs superior a 75 años, el mínimo se aumentará adicionalmente en 1.400 E anuales (art. 57.2 de la Ley
virtud del cual podrán seguir practicándose la deducción, entre otros casos, los contribuyentes que hubieran adquirido
35/2006). Además el art. 84 de la Ley 35/2006 que regula las normas aplicables en tributación conjunta indica que
su vivienda habitual o satisfecho cantidades para la construcción de la misma con anterioridad a 1 de enero de 2013
para la cuantificación de este mínimo se tendrán en cuenta las circunstancias personales de cada uno de los cónyu-
siempre que los contribuyentes hayan aplicado la deducción por vivienda habitual con anterioridad a 1/1/2013.
ges integrados en la unidad familiar.
En este supuesto resulta aplicable en 2020 la deducción por vivienda habitual de acuerdo a la regulación en
' El art.61 de la Ley 35/2006 establece que en caso de fallecimiento de un ascendiente que genere el derecho
vigor a 31 de diciembre de 2012 en la que se distinguía un tramo estatal y un tramo autonómico,
al mínimo por ascendiente, la cuantía será de 1.150 € anuales. Para la aplicación de este mínimo, en caso de falle-
Respecto al tramo estatal, los contribuyentes podrán deducirse el 7,5% de las cantidades satisfechas en el periodo
cimiento, será necesario que el ascendiente, conviva con el contribuyente la mitad del periodo transcurrido entre el
de que se trate por adquisición o rehabilitación de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual
inicio del periodo impositivo y la fecha de fallecimiento.
del contribuyente. La base máxima de deducción será de 9.040 € anuales y estará constituida por las cantidades satis-
'* Según los artículos 62 a 66 de la Ley 35/2006 de IRPF, la cuota íntegra estatal será la suma de las cantida-
des resultantes de aplicar los tipos de gravamen correspondientes a la base liquidable general y a la base liquidable lechas para la adquisición o rehabilitación de vivienda, incluidos los gastos originados que hayan corrido a cargo del
del ahorro, siguiendo el siguiente procedimiento: adquirente y, en caso de financiación ajena, la amortización, los intereses y demás gastos derivados de la misma.
a) A La base liquidable general se le aplicará la escala general del impuesto y el resultado se minorará en el importe Respecto al tramo autonómico, la deducción será el resultado de aplicar los porcentajes que hayan sido aprobados
derivado de aplicar al mínimo personal y familiar la escala general. Se obtiene así la cuota íntegra estatal general. por las comunidades autónomas y de no haberse aprobado ningún porcentaje se aplicará, con carácter general, el 7,5%.
b) A la base liquidable del ahorro se le aplicará la tarifa de ahorro. El resultado se minorará en el importe de- ' Los art. 67 y 77 de la Ley 35/2006 del IRPF, regulan el cálculo de la cuota líquida del impuesto que será la
rivado de aplicar esa misma tarifa al remanente, si lo hubiese, del mínimo personal y familiar no aplicado en la suma de la cuota líquida estatal y la cuota líquida autonómica.
base liquidable general por insuficiencia de ésta. Se obtiene así la cuota íntegra estatal del ahorro. 1. La cuota líquida estatal será el resultado de disminuir la cuota íntegra estatal en la suma de:
La cuota íntegra autonómica (art. 73 a 76 de la Ley 35/2006 de IRPF) será la suma de las cantidades resul- a) La deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación.
tantes de aplicar los tipos de gravamen autonómicos a la base liquidable general y a la base liquidable del ahorro, b) El 50% del importe total de las siguientes deducciones: deducción por actividades económicas, de-
siguiendo el siguiente procedimiento: ducción por donativos y otras aportaciones, deducción por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla y de-
a) A la base liquidable general se le aplicará la tarifa autonómica y el resultado se minorará en el importe de- ducción por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y de ciuda-
rivado de aplicar al mínimo personal y familiar (corregido con las incrementos o reducciones autonómicas) la des, conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial.
escala autonómica. Así se obtiene la cuota íntegra autonómica general, El resultado de las operaciones anteriores no podrá ser negativo.
b) A la base liquidable del ahorro se le aplicará la tarifa del ahorro. El resultado se minorará en el importe de- 2. La cuota líquida autonómica estará compuesta por el resultado de disminuir de la cuota íntegra autonómi-
rivado de aplicar esa misma tarifa al remanente, si lo hubiera, del mínimo personal y familiar(corregido con las ca la suma de:
incrementos o reducciones autonómicas) no aplicado por insuficiencia de base liquidable general. Se determina así a) El 50% del importe total de las deducciones citadas en el apdo. 1 b) anterior.
la cuota íntegra autonómica del ahorro, b) El importe de las deducciones establecidas por la Comunidad Autónoma en el ejercicio de las com-
En este caso al no indicarse la comunidad autónoma de residencia, se hace el supuesto de que la escala auto- petencias previstas en la Ley 22/2009.
nómica aplicable a la base general coincide con la estatal, El resultado de las operaciones anteriores no podrá ser negativo,
64 65
A.13. Retenciones y pagos fraccionados Total Retenciones y Pagos fraccionados = 8.042,53

RT cccccccccocaococoooooroooonoooooonorrcennnnennrnrnaosooorneansssnosrnes 4.148,72 A.14. Cuota diferencial
ROMA TO acacocoroniononnonocconnoono sonorense cara creci 144,78
Pago fraccionado actividades empresarial” (23.431,42 x 0,16) ....... 3.749,03 + Cuota líquida ...oooococcnnon 10.435,68
— Retenciones y PP.FEooocncccninnncnonnenicninerocanrerenncnrnnnerano
rre rcanerenaracar 8.042,53
Y Los art. 80 a 89 del Reglamento del IRPF (R.D. 439/2007), recogen el procedimiento a seguir para el cálculo de las
Cuota aingresar= 2.393,15
retenciones sobre los rendimientos del trabajo. En este supuesto concreto, tal procedimiento consta de las siguientes
etapas:
1)Cálculo de la base para determinar el tipo de retención, que es la diferencia entre:
a) la cuantía total de las retribuciones del trabajo, dinerarias y en especie, previsibles, salvo contribuciones
empresariales a Planes de Pensiones, a planes de previsión social empresarial y a mutualidades de previsión
social que reduzcan la base imponible, y salvo atrasos. En este caso: 26.000
b) Las minoraciones siguientes:
- Cotizaciones a la Seguridad Social ...... 1.670

- OHTOS BastOS .... o. o.omoncrrocorooonos => 2:000
3.670
Base para determinar el tipo de retención = 26.000 — 3.670 = 22.330
2) Cálculo del Mínimo personal y familiar para calcular el tipo de retención:
Mínimo del contribuyente. ............. 5.550

Incremento por edad > 65... 1.150
Mínimo personal y familiar= 6.700
3) Cálculo de la cuota de retención para lo que se practicarán las siguientes operaciones:

a) Ala base para calcular el tipo de retención se le aplican los tipos de la escala del art. 85 del Reglamento del
IRPF.
b)La cuantía resultante se minorará en el importe derivado de aplicar al importe del mínimo personal y familiar,
la escala anterior sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal minoración.
. Aplicación de la escala a la base para calcular el tipo de retención: 22.330
Hasta 20,200 ......... .4,225,50

Resto 2.130 (30%)... 639
. Aplicación de la escala al Mínimo personal y familiar: 6.700 (199%) = 1.273
. Cuota de retención: 4.864,50-1.273= 3.591,55
4) Cálculo del tipo de retención, que se obtiene multiplicando por 100 el cociente obtenido de dividir la cuota de
retención por la cuantía total de las retribuciones previsibles y se expresará con dos decimales.
Tipo de relención = (3.591,5 x 100)/26.000 = 13,81%
5) Cálculo del importe de la retención, que será el resultado de practicar sobre la cuantía total de las retribuciones que se
satisfagan el tipo de retención calculado en el apdo. anterior:
Importe de la retención = 0,1381 x 30.041,44 = 4.148,72
2 El art. 101. 4 de la Ley 35/2006 del IRPF establece el porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre los
rendimientos del capital mobiliario en el 19%.
2! Según el art. 101 apdo.11 de la Ley 35/2006 del IRPF y el art. 110 del Reglamento de IRPF (RD
439/2007), establecen que los contribuyentes que ejerzan actividades económicas por el método de estimación
objeliva deberán ingresar pagos fraccionados trimestrales del 4% de los rendimientos netos resultantes de la apli-
cación de dicho método en función de los datos-base del primer día del año a que se refiere el pago fraccionado.
66 67
B. DECLARACIONES INDIVIDUALES? Mínimo Personal y Familiar o D. Mariano Dña. Ana

- Mínimo del contribuyente 5.550 5.550
| | D.Mariano | Dña.Ana - Incremento por edad > 65 años 1.150 1.150
BASE IMPONIBLE - Mínimo por ascendiente?23 — 1.150
Base Imponible General Total mínimo personal y familiar — 6.700 7.850
- Rendimientos del trabajo personal 26.263,44 5
- Rendimientos del capital inmobiliario
+» Apartamento en la sierra 1.011,60 - Cuota íntegra de D. Mariano
- Rendimientos de Actividad Económica = 23.431,42
Base Imponible General 27.275,04 23.431,42
Estatal Autonómica?" (Estatal 4 Autonómica
Base Imponible del Ahorro
CUOTA INTEGRA GENERAL
- Rendimientos del capital mobiliario (0,50 x 762) 381 381
- Ganancia de Patrimonio 800 = B.L. general = 27.275,04
Base Imponible del Ahorro 1.181 381 Hasta 20.200......... 2.112,75 2.112,75
BASE LIQUIDABLE Resto: 7.075,04.......... [15%] 1.061,26 | [15%] 1.061,26
Base Liquidable General (27.275,04 — 20.200) 3.174,01[a] 3.174,01fa]
+ Base Imponible General 27.275,04 23.431,42 M.P.F. = 6,700
|- Reducciones 0 0 Hasta 6.700......... [9,5%] 636,5 [b] | [9,5%] 636,5 [b]
| Base Liquidable General 27.275,04 23.431,42 Cuota Íntegra General [a] - [b] 2.537,51 2.537,51 5.075,02
Base Liquidable del Ahorro 1.181 381 CUOTA INTEGRA DEL AHORRO
B.L. del ahorro = 1.181 [8,5%] 112,2 | [9,5%] 112,2 224,4
CUOTA ÍNTEGRA (General + Ahorro) 2.649,71 2.649,71 5.299,42
Cuota íntegra de Dña. Ana
2 Según el art. 96 de la Ley 35/2006 IRPF, no tendrán la obligación de declarar: CUOTA ÍNTEGRA GENERAL Estatal — | Autonómica da
(Estatal + autonómica)
a) Los contribuyentes que obtengan exclusivamente rendimientos del trabajo, del capital, de actividades
económicas y ganancias patrimoniales hasta un importe máximo conjunto de 1.000 € anuales, y pérdi- B.L. general = 23.431,42
das patrimoniales de cuantía inferior a 500 € en tributación individual o conjunta.
b) Los contribuyentes que obtengan rentas exclusivamente de las siguientes fuentes, en tributación indivi-
Hasta 20,200......... 2.112,75 2.112,75
dual o conjunta: Resto: 3.231,42......... [15%]484,71 | [15%]484,71
1. Rendimientos íntegros del trabajo, con los siguientes límites:
(23.431,42 -20.200) 2.597 46[a] 2.597,46[a]
aplicará también cuando los rendimientos procedan de más de un pagador siempre que la suma M.P.F. = 7.850
de las cantidades percibidas del segundo y restantes pagadores, por orden de cuantía, no supere
en conjunto la cantidad de 1.500 € anuales; y siempre que sus únicos rendimientos del trabajo Hasta 7.850......... [9,5%] 745,75 [b] | [9,5%] 745,75 [b]
procedan de determinadas prestaciones pasivas. Cuota integra general [a] — [b] 1.851,71 1.851,71 3.703,42
- Procedan de más de un pagador y la suma de las cantidades percibidas del segundo y restan- CUOTA INTEGRA DEL AHORRO
tes pagadores supcren en conjunto la cantidad de 1.500 € anuales,
- Se perciban pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por alimentos, B.L. del ahorro = 381 [9,5%] 36,2 [9,5%] 36,2 72,4
- El pagador de los rendimientos del trabajo no esté obligado a retener.
Se perciban rendimientos del trabajo sujetos a los tipos fijos de retención.
CUOTA ÍNTEGRA (General + Ahorro) | — 1.887,91 1.887,91 3.775,82
Zo Rendimientos íntegros del capital mobiliario y ganancias patrimoniales sometidos a retención o in-
greso a cuenta, con el límite conjunto de 1.600 € anuales.
3. Rentas inmobiliarias imputadas, rendimientos íntegros del capital mobiliario no sujetos ar retención
a precio tasado y demás ganancias patrimoniales derivadas de ayudas públicas, con el límite conjun- % Según el art. 61 de la Ley 35/2006, cuando los contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con el as-
to de 1.000 € anuales. cendiente o descendiente, la aplicación de la reducción corresponderá a los de grado más cercano, salvo que estos no
tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 €, en cuyo caso corresponderá a los de siguiente grado.
68 69
Note: (a) Al no indicarse la comunidad autónoma de residencia, se hace el supuesto de que la Liquidación 3
escala autonómica aplicable a la base general coincide con la estatal.
Familia monoparental
RES SS
Hijos: 1
CUOTA LÍQUIDA D. Mariano Dña. Ana Tía materna que convive
ESAS
Cuota Líquida Estatal Dos perceptores de renta
+ Cuota íntegra estatal 2.649,71 1.887,91 Rendimientos del trabajo personal: rentas de desempleo, subvención para estudios
- Deducciones de la cuota Movilidad geográfica por empleo
NS NS
* Inversión vivienda habitual (0,5 x 678) 339 339 Reducción de Rendimientos del Trabajo Personal
Cuota Líquida Estatal 2.310,71 1.548,91 Pagarés, dividendos e intereses cuenta a plazo
Cuota Líquida Autonómica Venta de un objeto de arte heredado
+ Cuota integra autonómica 2.649,71 1.887,91 Plaza de garaje
- Deducciones de la cuota Premio en metálico y en especie de un concurso
* Inversión vivienda habitual (0,5 x 678) 339 339 Deducción por alquiler de vivienda habitual (Régimen Transitorio)
Cuota Líquida Autonómica 2.310,71 1.548,91
CUOTA LÍQUIDA TOTAL 4.621,42 3.097,82
Dña. Clara de 50 años de edad, viuda, presenta la siguiente información a
efectos de la declaración del TRPF del ejercicio 2020:
CUOTA A INGRESAR O DEVOLVER D. Mariano Dña. Ana
+ Cuota Líquida 4.621,42 3.097,82 1) Tiene una hija, Marta de 15 años. Durante el año convive con la fami-
- Pagos a cuenta lia una tía de Dña. Clara, de 69 años de edad, que percibe una pensión por
- Retenciones del Trabajo 4.148,72 = invalidez permanente absoluta de 7.500 €.
- Rendimientos capital mobiliario (0,50 x 144,78) 72,39 72,39
- Pagos fraccionados actividad económica —- 3.749,03 2) Dña. Clara ha permanecido desempleada durante los primeros 4 meses
CUOTA A INGRESAR O DEVOLVER 400,31 723,60 del año, recibiendo un subsidio de desempleo de 4.000 €.
Desde el 1 de mayo trabaja en un colegio situado en un municipio distin-

COMPARACIÓN: Tributación conjunta- Tributación individual to al de su lugar de residencia habitual, trasladándose allí con toda su fami-
lia. Las cantidades abonadas y retenidas han sido:
CUOTA A INGRESAR
DECLARACIÓN CONJUNTA DECLARACIÓN INDIVIDUAL
- Retribución ÍMtegTa coccocicconnnnnnnnencrecncrr
racer 9.600
D, Mariano Dña. Ana
238,15 400,31 723,60 - Seguridad Social .oocnonnonnninninnncincncnoricrcarinrns 570
TOTAL 2.393,15 -323,29 - Retenciones IRPF (tipo: 2%) oococcciocinccocnonncicnccnoions 192
Conclusión: La tributación individual resulta más favorable. Además, el colegio subvenciona con 1.200 € los estudios de su hija.
3) La familia siempre ha vivido en alquiler. Durante los primeros cuatro

meses del año con un contrato de alquiler que firmaron en el año 2000, El
importe del alquiler ha sido de 2.400 € hasta abril y de 4.000 € desde mayo.
4) Es titular de una cuenta a plazo cuyos intereses brutos percibidos en

marzo han sido de 200 €. En mayo ha obtenido 2.500 euros de unos pagarés
70 mn
de la S.A. “X” con vencimiento a 12 meses y valor de reembolso de 4.000 €. SOLUCIÓN

Los pagarés fueron adquiridos hace 6 meses por valor de 1.900 € más 100 €
de gastos de adquisición. A. DECLARACIÓN CONJUNTA
5) En diciembre, Dña. Clara enajena por 24.000 € un objeto de arte here- A.1. Rendimientos del trabajo personal
dado a la muerte de sus padres en febrero de 2018. El valor de este bien a
+ Ingresos computables!
efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en la fecha del falleci-
miento fue de 20.500 €, » Retribución íntegra.. 9.600
+ Rentas desempleo 4.000
6) Dña. Clara es titular de una plaza de garaje adquirida el 1 de febrero ENTES 0
por 15.000 € con parte de la herencia recibida a la muerte de sus padres. Ingresos computables = 13.600
Valor catastral objeto de reciente revisión: 11.500 €. El Impuesto sobre Bie- — Gastos deducibles?
nes Inmuebles devengado ha sido de 90 €. * Seguridad Social -.oooocconoconoconocnonnonooononconnononnornnnrcononrannnrrnrononocanenos 570
* DÍTOS BAStOS coccccnonocanonnonanororononorann
nro ro ronca nnrareranr ar rre nrnn one nn rr orararnnnnos 2.000
7) La hija es propietaria de 3.000 acciones de la S.A. “X” que recibió en * Incremento por movilidad geográfiCA c.oconoccncnicannnaccnconnrnccnncanrananes 2.000
herencia de sus abuelos. Estos títulos cotizan en bolsa. Su valor a efectos del Gastos deducibles = 4.570
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en febrero de 2018 era de 20.000 RNTP previo a “otros gastos” (13.600 — STO ecoonicnnnncconccnannacaccninanos 13.030
€. Los dividendos líquidos han sido de 2.025 €. Los gastos cargados por el Reducción por rendimientos del trabajo?
banco en concepto de administración y depósito de acciones han sido de 24
€. ' Según el art. 17 de la Ley 35/2006 de IRPF, se consideran rendimientos íntegros del trabajo todas las contra-
prestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven,
directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendi-
8) En enero Día. Clara se presentó a un concurso de televisión, obte- mientos de actividades económicas. Entre dichos rendimientos se citan expresamente las prestaciones por desempleo.
? Según el art. 42.3 d) de la Ley 35/2006 IRPF, entre los rendimientos del trabajo en especie exentos se en-
niendo por su participación 800 € íntegros en metálico y un teléfono móvil cuentra, la prestación del servicio de educación preescolar, infantil, primaria, secundaria obligatoria, bachillerato y
cuyo coste para el pagador fue de 400€. formación profesional por centros educativos autorizados, a los hijos de los empleados, con carácter gratuito o
precio inferior al normal de mercado.
* El art. 19 de la Ley 35/2006 introduce la consideración de 2.000 €/anuales como gastos deducibles en con-
SE PIDE: Liquidar el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas para el cepto de “otros gastos”. Para contribuyentes desempleados e inscritos en una oficina de empleo que acepten un
puesto de trabajo situado en un municipio distinto de su residencia habitual, siempre que el nuevo puesto de traba-
ejercicio 2020 en sus modalidades conjunta e individual. jo exija el cambio de residencia, se incrementará dicha cuantía, en el periodo impositivo en el que se produzca el
cambio de residencia y en el siguiente, en 2.000 euros anuales adicionales,
Los gastos deducibles correspondientes a “otros gastos” tendrán como límitc el rendimiento integro del traba-
*El art. 20 de la Ley 35/2006 de IRPF, regula las condiciones para la aplicación de la reducción sobre el ren-
Los contribuyentes con rendimientos netos del trabajo inferiores a 16.825 euros siempre que no tengan ren-
tas, excluidas las exentas, distintas de las del trabajo superiores a 6.500 euros, minorarán el rendimiento neto del
trabajo en las siguientes cuantías:
b) Contribuyentes con rendimientos nelos del trabajo comprendidos entre 13.115 y 16.825 euros: 5.565 eu-
ros menos el resultado de multiplicar por 1,5 la diferencia entre el rendimiento del trabajo y 13.115 euros
anuales.
En este supuesto, el contribuyente no tiene derecho a la reducción porque, aunque su rendimiento previo a la
deducción por otros gastos es inferior a 16.825, en la declaración conjunta hay otras rentas superiores a 6.500
euros. En cambio en la declaración individual si tendrá derecho «u la reducción: 5.565 euros, al ser su rendimiento
neto previo a otros gastos (13.030 euros) inferior a 13,115 euros.
72 73
R.N.T.P. (13.600 -4.570-0)= 9.030 A 4. Ganancias y pérdidas patrimoniales

Enajenación objeto de arte?
+ Valor de enajenación .occccnnocononrnnnnnnonennnrcnnncnnrnocncencncnco
corner nnr near 24.000
— Valor a efectos LS Desire 20.500
A.2. Rendimientos del capital inmobiliario Ganancia de patrimonio = 3.500
Plaza de garaje”
Ingresos computables ((1,1% 11.500) x 1/12) cocconcccnoncnnnnoransecionansonos 115,96 Premio del concurso?
R.N.CA. = 115,96 * Premio en MetálicO ..cocninnnnnaninnnnccnocanenanicnccacann
cenar cana raara nana anirarannans 800
e Teléfono MV in A 571,2
A.3. Rendimientos del capital mobiliario 400 x 1,2=480
480 + 19% 480 = 571,2
+ Ingresos computables"
Ganancia de patrimonio premio= 1371,2
* Intereses de cuenta a PlaZO cooooiocccicinaconiononoconnnrsornoserorcnresesarnere ninas 200
* Pagarés: 2,500 — (1.900 4 100) coccccococononacncnnononocnrnononnnnosnenornenrnarnarasas 500 A.5. Renta general y del ahorro"?
* Dividendos brutos (2.029/0 BD) ...concicinicnnininnnnnanin nana inacinrannnr cr cnocanaóa 2.300
Renta general
3.200
AAA 9.030
— Gastos deducibles”
RN Clari a 115,96
Gastos de administración y depósito .... mano 24 + Ganancia patrimondal PremMiO concccnononcarocnnancnonrncncnoronccorn
rana rn arranco 1.3712
R.N.C.M. (3200-24)= 3.176 Renta general= 10.517,16
Renta del ahorro
RN cecccncacno
ren nonrecnnnarnernrnernrerrns care era pon rara nraca rica ronsrases 3.176
> Ganancia patrimonial Objeto de Atl. 3.500
Renta del aborro= 6.676
* Según el art. 34 de la Ley 35/2006 de IRPF, en el supuesto de transmisión onerosa o lucrativa, el importe de
* Según el art. 85 de la Ley 35/2006 de IRPF, en el supuesto de inmuebles urbanos no afectos a actividades la ganancia o pérdida patrimonial, se determinará por la diferencia entre los valores de transmisión y adquisición
económicas, ni generadores de rendimientos del capital, excluida la vivienda habitual y el sueio no edificado, de los elementos patrimoniales.
tendrá la consideración de renta imputada la cantidad que resulte de aplicar el 2% al valor catastral (1,1% si el ? El premio del concurso ha sido tratado como ganancia de patrimonio. El art. 101.7 de la Ley 35/2006 indica
valor catastral está revisado y ha entrado en vigor en el periodo impositivo o en el plazo de los diez periodos que el porcentaje de retención aplicable sobre los premios que se entreguen como consecuencia de la participación
impositivos anteriores), determinándose proporcionalmente el número de días que corresponda en cada periodo en juegos, concursos, rifas, etc., será del 19%. Asimismo, el art. 105 del Reglamento (RD 439/2007) indica que la
impositivo. cuantía del ingreso a cuenta que corresponda realizar por los premios satisfechos en especie se calculará aplicando
Esta regla también será aplicable en el caso de inmuebles rústicos con construcciones que no resulten indis- el porcentaje de retención de las rentas dinerarias al resultado de incrementar en un 20% el valor de adquisición o
pensables para el desarrollo de explotaciones agrícolas, ganaderas y forestales. coste para el pagador.
* Según el art. 25.1 de la Ley 35/2006 de IRPF, quedan incluidos dentro de los rendimientos íntegros obteni- 19 Según los arls. 44 a 46 de la Ley 35/2006 de IRPF, a efectos del cálculo del impuesto, las rentas del contri-
dos por la participación en fondos propios de cualquier entidad, los dividendos, las primas de asistencia a juntas y buyente se clasificarán como renta general y renta del ahorro. La renta general la forman los rendimientos y las
las participaciones en beneficios de cualquier entidad. Asimismo, el art. 25.2 indica que serán rendimientos del ganancias y pérdidas patrimoniales que no tengan la consideración de renta del ahorro, así como las imputaciones
capital mobiliario los obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios, entre los que se encuentran los inter- de renta. La renta del ahorro la constituyen:
eses de cuentas y la transmisión, reembolso, amortización, canje o conversión de cualquier clase de activos repre- 2) Los rendimientos del capital mobiliario obtenidos por la participación en los fondos propios de cualquier
sentativos de capitales ajenos. En este caso, el rendimiento se computará como la diferencia entre el valor de tipo de entidad.
transmisión, reembolso, amortización, canje o conversión de los mismos y su valor de adquisición. Los gastos de b) Los rendimientos de capital mobiliario obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios, excepto los
adquisición y enajenación serán computados para la cuantificación del rendimiento neto. procedentes de entidades vinculadas con el contribuyente en algunos supuestos.
El perceptor de rentas sobre las que deba retenerse a cuenta computará aquéllas por la contraprestación ínte-
d) Los rendimientos del capital mobiliario obtenidos por operaciones de capitalización, seguros de vida o in-
gra devengada (art.99.5 de la Ley 35/2006 de IRPF).
validez, y rentas derivadas de imposición capitales.
2 Como regla general, tendrán la consideración de gastos deducibles para la determinación del rendimiento
neto del capital mobiliario, exclusivamente, los gastos de administración y depósito de valores negociables (art. 26 e) Las ganancias y pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de transmisiones de ele-
de la Ley 35/2006 de IRPF). mentos patrimoniales,
74 75
A.7. Base liquidable'?

BL. general
A.6. Base imponible”” + BL. general urna rn RTS a 10.517,16
B_. general — Reducciones ia 2.150
+ Renta general viii ii 10.517,16 + Por tributación Conjunta cacccacocnicanicinonccnnnnncnccnnennorccnenccianes 2.150
B.I. del ahorro Base Liquidable general= 8.367,16

BL. del ahorro
+ Renta del adoro ii 6.676
B.L. del ahorro = B.I. del ahorro
Base Imponible total (10.517,16 + 6.676) = 17.193,16
Base Liquidable del ahorro= 6.676
A.8. Mínimo personal y familiar'*
+ Mínimo del contribuyente? cccacncnonenmesiesiricscceecsim 5,550
+ Mínimo por descendientes'*............. % 2.400
Minimo personal y familiar = 7.950
1 La base liquidable está regulada en los arts. 50 a 55 de la Ley 35/2006 de IRPF y se dividirá en dos partes:
dichas reducciones:
a) Por aportaciones y contribuciones a sistema de previsión social (art. 51)
b) Por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con dis-
capacidad (art. 53)
c) Por aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad (art. 54)
d) Por pensiones compensatorias (art. 55)
de las bases liquidables generales positivas que se obtengan en los cuatro años siguientes.
La base liquidable del ahorro será el resultado de disminuir la base imponible del ahorro en el remanente, si
' Los art. 47 a 49 de la Ley 35/2006 de IRPF regulan la determinación de la base imponible que se dividirá lo hubiera, de las reducciones por tributación conjunta y por pensiones compensatorias, sin que pueda resultar
en dos partes: base imponible general y base imponible del ahorro, toda vez que las rentas positivas y negativas del negativa como consecuencia de tal disminución.
contribuyente se integren y compensen de acuerdo a lo siguiente: % Según el art. 84 de la Ley 35/2006 de IRPF, en el caso de opción por tributación conjunta, la base imponi-
La base imponible general será el resultado de sumar los saldos siguientes: ble, con carácter previo a las reducciones por atención a situaciones de dependencia y envejecimiento se reducirá
en un importe que depende de la modalidad de unidad familiar. Para unidades familiares integradas por los cónyu-
a) El saldo resultante de integrar y compensar entre sí, sin limitación alguna, en cada periodo impositivo, los
ges no separados legalmente y los hijos menores que convivan o mayores de edad incapacitados judicialmente, el
rendimientos y las imputaciones de renta que formen parte de la renta general.
importe es 3.400 € anuales. En los casos de separación legal, o cuando no exista vínculo matrimonial, la unidad
b) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre sí, en cada periodo impositivo, las familiar formada por el padre o la madre y todos los hijos que convivan con uno u otro y reúnan los requisitos
ganancias y pérdidas patrimoniales que no formen parte de la base imponible del ahorro, Si el resultado de la integra- anteriores podrá reducirse 2.150 € anuales.
ción y compensación de este apartado resultase negativo, su importe se podrá compensar con el saldo positivo de la Esta reducción se aplicará, en primer lugar, a la base imponible general sin que pueda resultar negativa como
rentas del apartado a), con el límite del 25% de dicho saldo. Si tras dicha compensación quedase saldo negativo, su consecuencia de tal disminución. El remanente, si lo hubiera, minorará la base imponible del ahorro que tampoco
importe se compensará en los cuatro años siguientes en el mismo orden establecido anteriormente, podrá resultar negativa.
La base imponible del ahorro estará constituida por el saldo positivo de sumar los siguientes: 2 Según el art. 56 de la Ley 35/2006 de IRPF, el mínimo personal y familiar constituye la parte de la base liquí-
a) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre sí, en cada período impositivo, los dable que, por destinarse a satisfacer las necesidades básicas personales y familiares del contribuyente, no se somete a
tributación por el IRPF, El mínimo personal y familiar formará parte de la base liquidable general. No obstante,
rendimientos calificados del ahorro. Si el saldo resultase negativo, su importe se compensará con el saldo po-
cuando la base liquidable general sea inferior al importe del mínimo, éste formará parte de la base liquidable general
sitivo de las rentas previstas en la letra b) de este apartado, obtenido en el mismo período impositivo, con el
por el importe de ésta y de la base liquidable del ahorro por el resto. El mínimo personal y familiar será el resultado de
límite del 25% de dicho saldo positivo. Si tras dicha compensación quedase saldo negativo, su importe se
sumar el mínimo del contribuyente y los mínimos por descendientes, ascendientes y discapacidad.
compensará en los cuatro años siguientes en el mismo orden.
' El mínimo del contribuyente será, con carácter general, de 5.550 € anuales, (art. 57 de la Ley 35/2006).
b El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre sí, en cada periodo impositivo, 15 El mínimo por descendientes se aplicará por cada uno de ellos menor de 25 años o discapacitado cualquiera
=
las ganancias y pérdidas patrimoniales incluidas en la renta del ahorro. Si el resultado arrojase saldo nega- que sea su edad, siempre que conviva con el contribuyente y no tenga rentas anuales, excluidas las exentas, supe-
tivo, su importe se compensará con el saldo positivo de las rentas previstas en la letra a) de este apartado, riores a 8.000 €, No procederá la aplicación de cste mínimo cuando las personas que generen el derecho al mismo
obtenido en el mismo período impositivo, con el límite del 25% de dicho saldo positivo. Si tras dicha presenten declaración por este impuesto con rentas superiores a 1.800 €. Los importes serán 2,400, 2.700, 4.000 y
compensación quedase saldo negativo, su importe se compensará en los cuatro años siguientes en el mis- 4.500 € anuales por el primero, segundo, tercero y cuarto y siguientes. Cuando el descendiente sea menor de tres
mo orden. años, el mínimo se incrementará en 2.800 € anuales (art. 58 de la Ley 35/2006).
76 TI
LIQUIDACIONES. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DELAS PERSONAS FÍSICAS LIQUIDACIONES. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
A.9, Cuota íntegra” A.10. Deducciones de la cuota íntegra

Total Alquiler de vivienda habita cnica 241,2
Estatal | Autonómica% [e +22] + Autonómica) Total deducciones = 241,2
B.L. general = 8.367,16 A.11. Cuota líquida”
Hasta: 8.367,16......... [9,5%] 794,88 [a] | [9,5%] 794,88 [a] CL. estatal
M.P.F. = 7.950
+ CL. estatal arras a 680,61
Hasta 7.950......... [9,5%] 755,25 [b] | [9,5%] 755,25]b]
— 50% Deducción por alquiler de vivienda (0,5 x MU2) mnciocciinic.. 120.6
Cuota Íntegra General [a] - [b] 39,63 39,63 79,26
Cuota Líquida estatal = 560.01
CL. autonómica
Hasta 6.000......... 570 570 + CAL aUtONÓMICA ..ccccoccinococnnoncnnonaro non conc rnrinoreno cross 680,61
Resto:676......... [10,5%] 70,98 | [10,5%] 70,98 — 50% Deducción por alquiler de vivienda (0,5 x 241,2) 120,6
(6.676 - 6.000) 640,98 [a] 640,98 [a] Cuota Líquida autonómica = 560.01
CUOTA ÍNTEGRA (General + Ahorro) 680,61 680,61 1.361,22 Cuota líquida (560,01+560,01)= 1.120,02
!S A partir de 1 de enero de 2015 se suprime la deducción por alquiler de vivienda habitual. No obstante,
* según la DT' 15* de la Ley 35/2006 de IRPF, podrán seguir aplicando esta deducción los contribuyentes que hubie-
¡ ran celebrado un contrato de arrendamiento con anterioridad a 1 de enero de 2015, por el que hubieran satisfecho,
* con anterioridad a esa fecha, cantidades por el alquiler de su vivienda habitual. La deducción será la siguiente:
10,05% de las cantidades satisfechas en el periodo impositivo, siempre que su Bl < 24.107,20 €/ anuales.
La base máxima de la deducción será de:
4) Cuando la base imponible sea igual o inferior a 17.707,20 € anuales: 9,040 €.
b) Cuando la base imponible esté comprendida entre 17,707,20€ y 24.107,20 € anuales: 9.040 € menos el
resultado de multiplicar por 1,4125 la diferencia entre la base imponible y 17.707,20 € anuales.
En este supuesto, la Bl es 17.193,16 < 17.707,20, por tanto, la base máxima de deducción es 9.040 €.
Las cantidades aportadas durante los primeros 4 meses del año cumplen los requisitos para aplicar la deducción:
17 Según los artículos 62 a 66 de la Ley 35/2006 de IRPF, la cuota íntegra estatal será la suma de las cantida- Importe del alquiler: 2.400
des resultantes de aplicar los tipos de gravamen correspondientes a la base liquidable general y a la base liquidable Deducción: 10,05% (2.400) = 241,2
del ahorro, siguiendo el siguiente procedimiento:
a) A La base liquidable general se le aplicará la escala general del impuesto y el resultado se minorará en el El segundo alquiler no cumple los requisitos para la deducción, ul ser un contrato de alquiler celebrado con
importe derivado de aplicar al mínimo personal y familiar Ja escala general. Se obtiene así la cuota íntegra estatal posterioridad a 1-1-2015.
Y Los art. 67 y 77 de la Ley 35/2006 del IRPF regulan el cálculo de la cuota líquida del impuesto que será la
general.
suma de la cuota líquida estatal y la cuota líquida autonómica.
b) A la base liquidable del ahorro se le aplicará la tarifa de ahorro. El resultado se minorará en el importe de-
rivado de aplicar esa misma tarifa a] remanente, si lo hubiese, del mínimo personal y familiar no aplicado en la 1. La cuota líquida estatal será el resultado de disminuir la cuota íntegra estatal en la suma de:
base liquidable general por insuficiencia de ésta, Se obtiene así la cuota íntegra estatal del ahorro, a) La deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación.
La cuota íntegra autonómica (art. 73 a 76 de la Ley 35/2006 de IRPF) será la suma de las cantidades resultan- b) El 50% del importe total de las siguientes deducciones: deducción por actividades económicas, de-
tes de aplicar los tipos de gravamen autonómicos a la base liquidable general y a la base liquidable del ahorro, ducción por donativos y otras aportaciones, deducción por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla y de-
siguiendo el siguiente procedimiento: ducción por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y de ciuda-
a) A la base liquidable general se le aplicará la tarifa autonómica y el resultado se minorará en el importe de- des, conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial.
rivado de aplicar al mínimo personal y familiar (corregido con las incrementos o reducciones autonómicas) la El resultado de las operaciones anteriores no podrá ser negativo.
escala autonómica. Así se obtiene la cuota íntegra autonómica general. 2. La cuota líquida autonómica estará compuesta por el resultado de disminuir de la cuota íntegra auto-
b) A la base liquidable del ahorro se le aplicará la tarifa del ahorro. El resultado se minorará en el importe de- nómica la suma de:
rivado de aplicar esa misma tarifa al remanente, si lo hubiera, del mínimo personal y familiar(corregido con las
a) El 50% del importe total de las deducciones citadas en el apdo. 1 b) anterior,
incrementos o reducciones autonómicas) no aplicado por insuficiencia de base liquidable general. Se determina así
la cuota íntegra autonómica del ahorro. b) El importe de las deducciones establecidas por la Comunidad Autónoma en el ejercicio de las cam-
En este caso al no indicarse la comunidad autónoma de residencia, se hace el supuesto de que la escala auto- petencias previstas en la Ley 22/2009.
nómica aplicable a la base general coincide con la estatal, El resultado de las operaciones anteriores no podrá ser negativo.
78 79
A.12, Retenciones e ingresos a cuenta B. DECLARACIONES INDIVIDUALES”*

» Retenciones RTP Y oa 192
Dña. Clara Marta
« Retención premio en metálico” (0,19 x 800) .ococcacanicininionnucinnnirenneraon 152
BASE IMPONIBLE
« Ingresos a cuenta premio” (0,19 x 480) c.coccccnncinninnionannesioncnnicnranen
casos 912
+ Retenciones R.CM? [0,19(200 + (2.500-1.900) + 2.500)]............... 627 Base Imponible General
- Rendimientos del trabajo personal 3,465 (a) =
Total Retenciones e Ingresos a cuenta= 1.0622
- Rendimientos del capital inmobiliario 115,96 —
- Ganancia de Patrimonio (Premios) 1.371,2 —
A.13. Cuota diferencial
Base Imponible General 4.952,16 0
+ Cuota líqUidA..oooonicioneciccnnnncnnncnnonnnnnno
nono nnn ro rrnnancno coro nnncnne nn nn nan er cr anennnen 1.120.002 Base Imponible del Ahorro
— Retenciones e Ingresos A CUEMÍA conccccncnnnnonnnncanananinnnic
canon nacio rana naaa 1.062.,2 - Rendimientos del capital mobiliario 700 2.476 (b)
Cuota a devolver = 57,32 - Ganancia de Patrimonio 3.500 —
Base Imponible del Ahorro 4.200 2.476
BASE LIQUIDABLE
Base Liquidable General
+ Base Imponible General 4.952,16 0
— Reducciones 0 0
Base liquidable General 4.952,16 0
Base Liquidable del Ahorro 4.200 2.476
Nota: (a) 13.600-4.570-5.565 = 3.465 véase nota 4, (b) 2.500 — 24 = 2.476
2 Según el art. 96 de la Ley 35/2006 IRPE, no tendrán la obligación de declarar:

a) Los contribuyentes que obtengan exclusivamente rendimientos del trabajo, del capital, de actividades
económicas y ganancias patrimoniales hasta un importe máximo conjunto de 1.000 € anuales, y pérdi-
das patrimoniales de cuantía inferior a 500 € en tributación individual o conjunta.
b) Los contribuyentes que obtengan rentas exclusivamente de las siguientes fuentes, en tributación indivi-
dual o conjunta:
1. Rendimientos íntegros del trabajo, con los siguientes límites:
aplicará también cuando los rendimientos procedan de más de un pagador siempre que la suma
en conjunto la cantidad de 1.500 € anuales; y siempre que sus únicos rendimientos del trabajo
procedan de determinadas prestaciones pasivas.
- Procedan de más de un pagador y la suma de las cantidades percibidas del segundo y restan-
tes pagadores superen en conjunto la cantidad de 1.500 € anuales.
2 En el caso de las rentas del trabajo, no se ha practicado retención por las rentas del subsidio de desempleo, - Se perciban pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por alimentos.
y para las rentas del trabajo obtenidas a partir de mayo se ha aplicado un tipo de retención del 2%, que es el tipo - El pagador de los rendimientos del trabajo no esté obligado a retener.
mínimo de retención para contratos de duración inferior al año (art. 86.2 del RD 439/2007, de 30 de marzo, por el - Se perciban rendimientos del trabajo sujetos a los tipos fijos de retención.
que se aprueba el Reglamento del IRPF modificado por R.D. 1975/2008). 2. Rendimientos íntegros del capital mobiliario y ganancias patrimoniales sometidos a retención o in-
2% Según el art. 101.7 de la Ley de IRPF, el porcentaje de retención e ingreso a cuenta aplicable sobre los greso a cuenta, con el límite conjunto de 1.600 € anuales.
premios será del 19%. 3. Rentas inmobiliarias imputadas, rendimientos íntegros del capital mobiliario no sujetos a retención
2 El art. 105 del RIRPF (RD 439/2007) indica que la cuantía del ingreso a cuenta que corresponda realizar derivados de Letras del Tesoro, y subvenciones a la adquisición de viviendas de protección oficial o
por los premios satisfechos en especie se calculará aplicando el porcentaje de retención de rentas dinerarias al a precio tasado y demás ganancias patrimoniales derivadas de ayudas públicas, con el límite conjun-
resultado de incrementar en un 20% el valor de adquisición o coste para el pagador. to de 1.000 € anuales.
2 El art. 101. 4 de la Ley 35/2006 del IRPF establece el porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre los En este supuesto, la hija está obligada a declarar al superar su rendimiento íntegro del capital mobiliario el
rendimientos del capital mobiliario en el 19%. importe de 1.600€.
80 sl
Mínimo Personal y Familiar Dña. Clara Marta CUOTA LÍQUIDA Dña. Clara Marta
- Minimo del contribuyente 5.550 5.550 Cuota Líquida Estatal
Total mínimo personal y familiar 5.550 5.550 + Cuota íntegra estatal 342,21 —
- Deducciones de la cuota
“Alquiler vivienda habitual (0,5 x 241,2) 120,6 e
Cuota íntegra de Dña. Clara
Cuota Líquida Estatal 221,61 0
Total Cuota Líquida Autonómica
Estatal Autonómical»)
(Estatal + Autonómica) + Cuota íntegra autonómica 342,21 —
CUOTA ÍNTEGRA GENERAL - Deducciones de la cuota
B.L. general = 4.952,16 “Alquiler vivienda habitual (0,5 x 241,2) 120,6 =
Hasta 4.952,16......... [9,5%] 470,46[a] | [9,5%] 470,46/a] Cuota Líquida Autonómica 221,61 0
M.P.F. = 5,550 CUOTA LÍQUIDA TOTAL 443,22 0
Hasta 4.952,16......... [9,5%] 470,46[b] | [9,5%] 470,46/[b]
Cuota Íntegra General [a] - [b] 0 0 0 CUOTA A INGRESAR O DEVOLVER Dña. Clara Marta
CUOTA INTEGRA DEL AHORRO Cuota Líquida 443,22 0
- Pagos a cuenta
B.L. del ahorro = 4.200 [9,5%] 399 [9,5%] 399 798
- Retenciones del Trabajo 192 —
M.P.F.= Remanente no aplicado
- Rendimientos capital mobiliario 152 (a) 475 (b)
(5.550 — 4.952,16) - Retención premio metálico 152 —
Hasta 597,84......... [9,5%]56,79 [b] | [8,5%]56,79 [b] - Ingreso a cuenta premio en especie 91,2 -
Cuota Íntegra del Ahorro [a] - [b] 342,21 342,21 684,42 CUOTA A INGRESAR O DEVOLVER -143,98 475
CUOTA ÍNTEGRA (General + Ahorro) 342,21 342,21 684,42
Notas: (a) 19%(200+(2.500-1.900)) = 152 (b) 19% (2.500) = 475
COMPARACIÓN: Tributación conjunta- Tributación individual
Cuota íntegra de Marta CUOTA A INGRESAR

Declaración conjunta Declaración individual
Total
CUOTA INTEGRA AHORRO Estatal Autonómical) 57.82 Dña: Clara Marta
(Estatal + Autonómica)
-143,98 475
B.L. Ahorro = 2.476
TOTAL 57,82 -618,98
Hasta 2.476......... [9,5%]235,22 [a] | [9,5%]235,22 [a]
M.P.F. =2.476
Hasta 2.476......... [9,5%]235,22 [b] | [9,5%]235,22 [b] Conclusión: La tributación individual resulta más favorable.
Cuota Íntegra Ahorro [a] - [b] 0 0 0
82 83
LIQUIDACIONES. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
Liquidación 4 Le han deducido 487,32 € en concepto de retenciones de IRPF y 1.080€

de Seguridad Social.
Hijos: 3, uno de ellos discapacitado > 65% En noviembre del año anterior percibió de la S.A. “A” 3.600 € en con-
Cuatro perceptores de renta cepto de comisiones por trabajos especiales. Era previsible que comisiones
SS SSA
Rendimientos del trabajo personal: comisiones previsibles, rentas de consejero de esta naturaleza fueran percibidas durante el presente ejercicio. Sin em-
Indemnización por despido bargo, en este año no se realizaron dichos trabajos y, por tanto, no recibió
Obligaciones, lctras, intereses de cuentas, certificado de depósito
Rendimiento en especie del capital mobiliario
por este concepto ingreso alguno.
Venta de un solar Por otra parte, D. Pedro es consejero de la S.A. “B” habiendo percibido
Donación de un objeto de arte 1.200 € íntegros en concepto de asistencia a juntas.
Aportaciones a Mutualidades de Previsión Social a favor de personas con discapacidad La S.A. “A” se encuentra a 50 km. de la residencia de D. Pedro con lo
Gastos de reparación de un edificio declarado Patrimonio Mundial por la Unesco
Deducción por familia numerosa y personas con discapacidad a cargo que a éste se le originan unos gastos de desplazamiento al lugar de trabajo
de 1.100 € anuales.
3) Dña. Eva trabaja como asalariada en una empresa de confitería. Sus

D. Pedro y Dña. Eva, de 50 y 49 años de edad, respectivamente, presentan la ingresos y deducciones presentan el siguiente detalle:
siguiente información de relevancia fiscal a efectos de la declaración del
IRPF del ejercicio 2020: - Sueldo íntegro y complementos mecmconnnniononnonrnnncicicnna 10.000
- Seguridad Social.coocnonocinnoniinncn
nn 600
1) Están casados en régimen de separación de bienes, y tienen dos hijas
- Cuota sindical ...oonnocnnnnninninninicnina
ran nar arar nnna nica cncrncano 150
gemelas, Elena y Elisa, de 17 años y un hijo, Carlos, de 10 años.
- Retenciones LR.P E oooonnnconicncanicnnnnnanonancanicncannnnan 0
- Elena, que por su trabajo en una empresa constructora ha obtenido
4.500 € íntegros. Le han retenido 270 € por Seguridad Social, no El 31 de octubre es despedida recibiendo una indemnización de 12.000 €,
habiendo sufrido retención alguna por IRPF. En octubre es despedida si bien la cantidad que le correspondería según la legislación vigente es de
sin que la empresa le abone indemnización alguna, por lo que entabla 6.000 €. Dña. Eva llevaba 5 años trabajando en esta empresa.
una demanda judicial en contra de la sociedad, debiendo abonar a un
4) D. Pedro ha sido titular de los siguientes activos financieros:
abogado la cantidad de 500 €.
- Elisa, que durante este año ha percibido 2.800 € por subsidio de desem- - 200 obligaciones, adquiridas en enero y amortizadas 3 meses des-
pleo. En diciembre es contratada nuevamente por 450 € integros men- pués obteniendo una ganancia de 300 €.
suales. La formalización del contrato de trabajo le ha acarreado unos - Una letra de cambio, adquirida en enero en una Sociedad Mediadora
gastos de 85 €. Le han deducido 27 € por Seguridad Social, no habien- del Mercado de Dinero por 5.800 € y vendida en junio por 6.000 €.
do sufrido retención por IRPF, Además ha suscrito con una compañía de seguros un seguro de vida cu-
- Carlos que tiene un grado de minusvalía del 80%. yos beneficiarios, en caso de muerte, serían su esposa y sus hijos. Ha abo-
nado por este concepto 250 €.
2) D. Pedro trabaja en la S.A. “A” que le ha abonado las siguientes canti-
dades: 5) Dña. Eva es propietaria de:
- Sueldo íntegro y complementos .ccccicionoon.. 18.000 - Una cuenta a plazo fijo por la que ha percibido unos intereses ínte-
- Prima de CONVENIO ..ccccnncoronononanensancononeronennnananananananooó 600 gros de 2.340 €. Como consecuencia de la titularidad de la cuenta, le
84 85
LIQUIDACIONES. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS LIQUIDACIONES. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DB LAS PERSONAS FÍSICAS
han regalado una tablet cuyo valor de mercado es de 450 € y que la SOLUCIÓN
entidad bancaria compró por 350 €.
- Un certificado de depósito con un nominal de 3.000 €. Interés per- A. DECLARACIÓN CONJUNTA!
cibido: 12% del valor nominal.
6) El matrimonio es titular de una cuenta corriente cuyos intereses líqui-
dos abonados han sido de 20,25 €. a) Ingresos computables
D. Pedro
7) La familia reside en un piso de su propiedad adquirido en marzo de » Sueldo íntegro y CoMplementoS .ooccconococonncnnonacnconnnanianannannas
1990 por 36.000 €, y que tienen totalmente pagado. El valor catastral as-
ciende a 28.000 €. La cuota del Impuesto sobre Bienes Inmuebles ba ascen-
dido a 105 € y los gastos de comunidad a 420 € anuales. Dña. Eva
+ Sueldo integro ...
8) D. Pedro obtuvo por herencia un solar del que no obtiene ingreso al- * Indemnización por despido
guno y le ocasiona, sin embargo, gastos anuales en concepto de impuestos Exceso (12.000 — 6.000)
de carácter local de 90 €. El valor catastral es de 12.000 €. En julio decide Reducción (0,30 x 6.000) .occcocononcnccconicrncacacnananiniccnnos 1.800
venderlo obteniendo 35.000 €. El valor a efectos del Impuesto sobre Suce- lc indermización =4.200
siones y Donaciones en enero de 2011, fecha en que lo recibió por herencia, Hijas: Elena y Elisa?
fue de 3.600 €. * Retribuciones íntegras (4.500 + 2.800 + 430) .ooccocnonocnococonicnnanans 7.750
Total ingresos computables = 41.750
9) En enero, D. Pedro dona a una entidad un objeto de arte de su propie-
dad, que había sido adquirido en enero de 2008 por valor de 2.400 €. La
entidad beneficiaria es una asociación declarada de utilidad pública no com-
prendida en la Ley de Incentivos Fiscales al Mecenazgo, que se dedica a la
difusión del patrimonio artístico. Oficialmente se ha verificado la calidad de ' La Ley 35/2006 de LR.P.F. configura un tributo de carácter individual, es decir, la tributación individual es
la regla general, sí bien los sujetos podrán optar por tributar de forma conjunta.
la obra, y se ha valorado en 8.500 €. Las rentas a integrar a efectos de declaración conjunta son las obtenidas por tados los miembros de la unidad
familiar. Esta opción debe, por tanto, abarcar a todos los miembros de la unidad familiar. De este modo, si uno de
ellos presenta declaración individual, los restantes deberán aplicar este régimen.
10) D. Pedro ha aportado 5.000 € anuales a una mutualidad de previsión ? Según el art. 7 e) de la Ley 35/2006 de IRPF, estarán exentas las indemnizaciones por despido o cese del
social a favor de su hijo discapacitado. Nadie más realiza aportación alguna trabajador, en la cuantía establecida con carácter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores, en su normativa de
desarrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de la ejecución de sentencias, sin que pueda considerarse
a dicha mutualidad. como tal la establecida en virtud de convenio, pacto o contrato.
Por otra parte, el art. 18 de la Ley 35/2006 de IRPF indica como regla general, que los rendimientos íntegros
se computarán en su totalidad excepto que le sea de aplicación alguna reducción. En concreto indica que se redu-
11) Día. Eva, en noviembre, gastó 1.000 € en la reparación de un edificio cirán en un 30% los rendimientos íntegros del trabajo que tengan un periodo de generación superior a dos años, así
de su propiedad situado en el pueblo donde nació declarado Patrimonio como aquellos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiem-
po, cuando, en ambos casos, se imputen en un único período impositivo.
Mundial por la Unesco. La cuantía del rendimiento íntegro sobre la que se aplicará la reducción no podrá superar el importe de
300.000 € anuales.
En el caso de rendimientos del trabajo derivados de la extinción de una relación laboral o de la relación mer-
SE PIDE: Liquidar el LR.P.F. en relación al ejercicio 2020, aplicando decla- eantil con los administradores y miembros de los Consejos de Administración, cuya cuantía esté comprendida
entre 700.001 y 1.000.000€, la cuantía del rendimiento neto sobre la que se aplica la reducción del 30% no podrá
ración conjunta e individual. superar el importe que resulte de minorar 300.000 € en la diferencia entre la cuantía del rendimiento y 700.000 €.
Si la cuantía de tales rendimientos es igual o superior a 1.000.000 €, no se aplicará la reducción del 30%.
* Según el art. 17 de la Ley 35/2006 de IRPF, se consideran rendimientos íntegros del trabajo todas las con-
traprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven,
directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de ren-
dimientos de actividades económicas. Entre dichos rendimientos se citan expresamente las prestaciones por des-
empleo.
86 87
HA
b) Gastos deducibles* b) Letra de cambio” (6.000 5.800) .cooococoacnonicnonnionenarirnncnnr

ines 200
» Seguridad Social (1.080 + 600 + 270 + 27) moncccncnonccnnnnnrnornrionicnos 1.977 c) Intereses cuenta a plaZO coooncconnconinnnnnonnanencncncnornnrnrenonorcranonorconrano 2.340
» Cuota sindical.... 150 d) Rendimiento en especie cta. a plazo" (1,2 x 350 + 0,19 x 1,2350) .... 4998
» Gastos defensa jurídica (límite: 300 < 300) cocconcnicnanccinananornnranenos 300 e) Certificado de depósito (0,12 x 3.000) ...ooccccncoononnononoreninonoracinancnes 360
e OÍTOS BAStOS cocococonccncnnnnrornconenen rca 2.000 f) Intereses cuenta corriente (20,29/0,81) ..coocnononccncanicononoonnnnoranonoonenos 25
Total gastos deducibles = 4.427 R.N.C.M.= 3.724,8
RNTP previo a “otros gastos” (41.750 —2.427) ..ococcnoonncaneneanmarnnenoos: 39.323 A4. Ganancias y pérdidas de patrimonio?
cono rannconn encino:
Reducción por rendimientos del LrAdajO cocccccccinnocnnonono 0
a) Venta de solar
R.N.T.P. unidad familiar (41.750-4.427) = 37.323
+ Valor de enajenación 35.000
= Valoren IS. Decnoconinonononccnonicconcnonannrrnrononnorcnronororrnno
cnc co cnnianinroo 3.600
A.2. Rendimientos del capital inmobiliario”
Ganancia de patrimonio = 31.400
RIC reee nr
rr ncncccc
cnnnnnncinnninninnonc 0
b) Donación de objeto de arte
+ Valoren LSD. conccnconococononccnccconarooroncnnnrrccorrerrnrrer
rre rrerarrrerrrnnns 8.500
— Valor de adquisición 2.400
A.3. Rendimientos del capital mobiliario
Ganancia de patrimonio = 6.100
a) Obligaciones” comino rea 300
Ganancia patrimonial por donación de objeto de arte computable"”, 0
Total Ganancia de patrimonio = 31.400
1 Según el art. 19 de la Ley 35/2006 de IRPF, a efectos de la determinación de los rendimientos netos del tra-
bajo personal, tendrán la consideración de gastos deducibles exclusivamente los siguientes:
a) Las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de funcionarios.
b) Las detracciones por derechos pasivos.
c) Las cotizaciones u colegios de huérfanos o instituciones similares.
d) Las cuotas satisfechas a sindicatos (sin límite de cuantía), y a colegios profesionales, cuando la colegia-
ción sea obligatoria, con el límite de 500 € anuales.
e) Los gastos de defensa jurídica relacionados con el trabajo (límite: 300 € anuales).
f) En concepto de otros gastos distintos de los anteriores, 2.000 euros anuales.
Los gastos deducibles correspondientes a “otros gastos” tendrán como límite el rendimiento íntegro del traba-
5 El art. 20 de la Ley 35/2006 de IRPF, regula las condiciones para la aplicación de la reducción sobre el ren-
cualquier clase de activos representativos de la captación y utilización de capitales ajenos. En este último caso, se
computará como rendimiento la diferencia entre el valor de transmisión, reembolso, amortización, canje o conver-
Los contribuyentes con rendimientos netos del trahajo inferiores a 16.825 euros siempre que no tengan ren-
sión de los mismos y su valor de adquisición o suscripción.
tas, excluidas las exentas, distintas de las del trabajo superiores a 6.500 euros, minorarán el rendimiento neto del
* El art, 25.2. de la Ley 35/2006 de IRPF considera como rendimientos del capital mobiliario las contrapres-
trabajo en las siguientes cuantías:
taciones de todo tipo, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, obtenidas por la
a) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo iguales o inferiores a 13.115 euros: 5.565 euros anuales. cesión « terceros de capitales propios.
b) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo comprendidos entre 13.115 y 16.825 euros: 5.565 eu- El art. 43 de la Ley 35/2006 de IRPI' indica que las retribuciones en especie se valorarán por su valor normal
ros menos el resultado de multiplicar por 1,5 la diferencia entre el rendimiento del trabajo y 13.115 euros en el mercado. El valor normal en el mercado es el resultado de aumentar en un 20% el valor de adquisición del
anuales. bien o el coste para el pagador,
A estos efectos, el rendimiento neto del trabajo será el resultante de minorar el rendimiento íntegro por todos El pagador estará obligado a ingresar a cuenta un porcentaje del valor anterior en concepto de ingreso a cuen-
los gastos deducibles, excepto por el concepto de “otros gastos”. ta. Según el art. 103 del Reglumento del IRPF (RD 439/2007), este porcentaje será el aplicable a las retribuciones
En este supuesto, en declaración conjunta, no se aplica esta reducción al superar el rendimiento previo a la dinerarias del capital mobiliario. La base imponible para el perceptor del rendimiento en especie estará constituida
deducción de otros gastos la cuantía de 16.825€. por el valor de mercado de la contraprestación recibida, más el ingreso a cuenta realizado por el pagador,
$ El art. 85 de la Ley 35/2006 de IRPF establece la inclusión en la base imponible de la renta imputada en el su- ? Según el art. 34 de la Ley 35/2006 de IRPF, en el supuesto de transmisión onerosa o lucrativa, el importe de
puesto de inmuebles urbanos no afectos a actividades económicas ni generadores de rendimientos del capital inmobi- la ganancia o pérdida patrimonial, se determinará por la diferencia entre los valores de transmisión y adquisición
liario. Sin embargo, quedan excluidas de tal imputación tanto la vivienda habitual, como el suelo no edificado.
de los elementos patrimoniales.
7 Según el art. 25.2 de la Ley 35/2006 de IRPF, son rendimientos del capital mobiliario obtenidos por la ce- ! 1 Según se desprende del art. 33.4 a) de la Ley 35/2006 de IRPF, estarán exentas del IRPF, las ganancias pa-
sión a terceros de capitales propios, las contraprestaciones de todo tipo, cualquiera que sea su denominación O trimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de donaciones y aportaciones de bienes que formen parte del
naturaleza, dinerarias o en especie, como los intereses y cualquier otra forma de retribución pactada como remune- patrimonio histórico español y bienes culturales de calidad garantizada a favor de entidades que persigan entre sus
ración por tal cesión, así como las derivadas de la transmisión, reembolso, amortización, canje o conversión de fines la realización de actividades museísticas y el fomento y difusión del patrimonio histórico arlístico,
88 89
A.5. Renta general y del ahorro'” A.7. Base liquidable'?

a) Renta general a) B.L. general
SIA 37.323 + BL general connnoncnnnininncncanencccnncanccnn
rn roce nconnnr rra rare 37.323
RN. nn. 0 — ReduccioneS .ooocccnnanoncnnnocononornonoronononnonnononn
coca rno concordancia canarios 8.400
Renta general = 37.323 « Por tributación conjunta” ococccinninnncnninnonnicnccanrrccanss 3.400
b) Renta del ahorro * Aportación a mutualidad de hijo discapacitado””............ 5.000
AA A 3.7248 8.400
+ Ganancia de patrimonio venta solar 31.400 Base Liquidable general = 28.923
35.124,8 b) BL. del ahorro
A.6. Base imponible”? BL. del ahorro = B.1. del ahorro
BI. general Base Liquidable del ahorro= 35.124,8

+ Renta general... nr iS re 37.323 Total Base Liquidable (28.923+35.124,8) = 64.047,8
B.. del ahorro
+ Renta del ahorro insinuación 35.124,8
2 La base liquidable está regulada en los arts. 50 a 55 de la Ley 35/2006 de IRPF y se dividirá en dos partes:
dichas reducciones:
be Según los arts. 44 a 46 de la Ley 35/2006 de IRPF, a efectos del cálculo del impuesto, las rentas del contri- a) Por aportaciones y contribuciones a sistema de previsión social (art. 51).
buyente se clasificarán como renta general y renta del ahorro. La renta general la forman los rendimientos y las b) Por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con
ganancias y pérdidas patrimoniales que no tengan la consideración de renta del ahorro, así como las imputaciones
discapacidad (art. $3).
a) Los rendimientos del capital mobiliario abtenidos por la participación en los fondos propios de cualquier
tipo de entidad.
b) Los rendimientos de capital mobiliario obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios, excepto
Si, por otros motivos, la base liquidable general resultase negativa, su importe podrá ser compensado con Jos
los procedentes de entidades vinculadas con el contribuyente en algunos supuestos.
e) Los rendimientos del capital mobiliario obtenidos por operaciones de capitalización, seguros de vida o de las bases liquidables generales positivas que se obtengan en los cuatro años siguientes.
invalidez, y rentas derivadas de imposición capitales. La base liquidable del ahorro será el resultado de disminuir la base imponible del ahorro en el remanente, si
d) Las ganancias y pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de transmisiones de lo hubiera, de las reducciones por tributación conjunta y por pensiones compensatorias, sin que pueda resultar
elementos patrimoniales. negativa como consecuencia de tal disminución.
2 Los art. 47 a 49 de la Ley 35/2006 de IRPF regulan la determinación de la base imponible que se dividirá 14 Según el art. 84 de la Ley 35/2006 de IRPF, en el caso de opción por tributación conjunta, la base imponi-
en dos partes: base imponible general y base imponible del ahorro, toda vez que las rentas positivas y negativas del ble, con carácter previo a las reducciones por atención a situaciones de dependencia y envejecimiento se reducirá
contribuyente se integren y compensen de acuerdo a lo siguiente: en un importe que depende de la modalidad de unidad familiar. Para unidades familiares integradas por los cónyu-
La base imponible general será el resultado de sumar los saldos siguientes: ges no separados legalmente y los hijos menores que convivan o mayores de edad incapacitados judicialmente, el
a) El saldo resultante de integrar y compensar entre sí, sin limitación alguna, en cada periodo impositivo, importe es 3.400 € anuales. En los casos de separación legal, o cuando no exista vinculo matrimonial, la unidad
los rendimientos y las imputaciones de renta que formen parte de la renta general. familiar formada por el padre o la madre y todos los hijos que convivan con uno u otro y reúnan los requisitos
b) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre sí, en cada periodo impositi- anteriores podrá reducirse 2.150 € anuales.
vo, las ganancias y pérdidas patrimoniales que no formen parte de la base imponible del ahorro. Si el re- Esta reducción se aplicará, en primer lugar, a la base imponible general sin que pueda resultar negativa como
sultado de la integración y compensación de este apartado resultase negativo, su importe se podrá com- consecuencia de tal disminución. El remanente, si lo hubiera, minorará la base imponible del ahorro que tampoco
pensar con el saldo positivo de la rentas del apartado a), con el límite del 25% de dicho saldo. Si tras podrá resultar negativa.
dicha compensación quedase saldo negativo, su importe se compensará en los cuatro años siguientes en 15 El art. 53 de la Ley 35/2006 de IRPF regula la reducción en la base por aportaciones a sistemas de previ-
el mismo orden establecido anteriormente sión social constituidos a favor de personas con discapacidad, indicando que las aportaciones realizadas a planes
La base imponible del ahorro estará constituida por el saldo positivo de sumar los siguientes: de pensiones a favor de personas con discapacidad con un grado de minusvalía física o sensorial igual o superior al
a) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre sí, en cada período impositivo,
653 por ciento, psíquica igual o superior al 33 por 100, así corno de personas que tengan una incapacidad declarada
los rendimientos calificados del ahorro. Si el saldo resultase negativo, su importe se compensará con el saldo
judicialmente con independencia de su grado, podrán ser objeto de reducción en la base imponible con los siguien-
positivo de las rentas previstas en la letra b) de este apartado, obtenido en el mismo período impositivo, con
tes límites máximos:
el límite del 25% de dicho saldo positiva. Si tras dicha compensación quedase saldo negativo, su importe se
a) Las aportaciones anuales realizadas a planes de pensiones a favor de personas con discapacidad con las
compensará en los cuatro años siguientes en el mismo orden.
b) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre sí, en cada periodo impositi- que exista relación de parentesco o tutoría, con el límite de 10.000 euros anuales.
vo, las ganancias y pérdidas patrimoniales incluidas en la renta del ahorro. Si el resultado arrojase saldo b) Las aportaciones anuales realizadas por las personas con discapacidad partícipes, con el límite de 24.250
negativo, su importe se compensará con el saldo positivo de las rentas previstas en la letra a) de este euros anuales
apartado, obtenido en el mismo período impositivo, con el límite del 25% de dicho saldo positivo. Si tras El conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que realicen aportaciones a favor de una
dicha compensación quedase saldo negativo, su importe se compensará en los cuatro años siguientes en misma persona con discapacidad, incluidas las de la propia persona con discapacidad, no podrá exceder de 24.250
el mismo orden. euros anuales.
90 91
A.9. Cuota íntegra”

A.8. Mínimo personal y familiar!”
+ Mínimo del contribuyente” .oconcinninnanonor rene:
roncaennrnn n 5.550
» Mínimo por descendientes" (2.400 + 2.700 + 4.000) oooooncconcnornnonnos 9.100 Estatal | Autonómicas) [ect OE]
ens
» Mínimo por discapacidad'” (D.00043.000) oocrcconcncninrnnorncnncnanonos 12.000 CUOTA INTEGRA GENERAL
26.650 B.L. general = 28.923
Mínimo personal y familiar =
Hasta 20.200......... 2.112,75 2.112,75
Resto: 8.723......... [15%] 1.308,45 | [15%] 1.308,45
(28.923 — 20.200) 3.421,2 [a] 3,4212 [a]
M.P.F. = 26.650
Hasta 20.200......... 2.112,75 2.112,75
Resto 6.450 [15%] 967,5 [15%] 967,5
(26.650 —20.200) 3.080,25 [b] 3.080,25 [b]
Cuota Íntegra General [a] - [b] 340,95 340,95 681,9
CUOTA INTEGRA DEL AHORRO
B.L. del ahorro=35.124,8
Hasta 6.000......... 570 570
Resto:29,124,8......... [10,5%13.058,10| [10,5%] 3.058,10 (220729
(35.124,8- 6.000) 3.628,10 3.628,10
CUOTA ÍNTEGRA (General + Ahorro) | 3.969,05 3.969,05 7.938,10
2 Según los artículos 62 a 66 de la Ley 35/2006 de IRPE, la cuota íntegra estatal será la suma de las cantida-
des resultantes de aplicar los tipos de gravamen correspondientes a la base liquidable general y a la base liquidable
del ahorro, siguiendo el siguiente procedimiento:
a) Ala base liquidable general se le aplicará la escala general del impuesto y el resultado se minorará en el
importe derivado de aplicar al mínimo personal y familiar la escala general. Se obtiene así la cuota ínte-
la parte de la ps Bduie gra estatal general.
1 Según el art. 56 de la Ley 35/2006 de IRPF, el mínimo personal y Familiar constituye
a satisfacer las necesidades básicas personales y familiares del contribuyent e, no se pra a b) A la base liquidable del ahorro se le aplicará la tarifa de ahorro. El resultado se minorará en el importe
dable que, por destinarse
y familiar formará parte de la base liquidable apio sn - derivado de aplicar esa misma tarifa al remanente, si lo hubiese, del mínimo personal y familiar no apli-
tributación por el IRPF. El mínimo personal
parte de la base liquidable sn
cuando la base liquidable general sea inferior al importe del mínimo, éste formará cado en la base liquidable general por insuficiencia de ésta. Se obtiene así la cuota íntegra estatal del
y familiar será el resultudo de ahorro.
por el importe de ésta y de la base liquidable del ahorro por el resto. El mínimo personal
sumar el mínimo del contribuyente y los mínimos por descendientes, ascendientes y discapacidad. > La cuota integra autonómica (art. 73 a 76 de la Ley 35/2006 de IRPF) será la suma de las cantidades resul-
(art. sT. l de la Loy 35/2006 ).
17 El mínimo del contribuyente será, con carácter general, de 5.550 € anuales, tantes de aplicar los tipos de gravamen autonómicos a la base liquidable general y a la base liquidable del ahorro,
o discapacitado cualquiera
18 E] mínimo por descendientes se aplicará por cada uno de ellos menor de 25 años siguiendo el siguiente procedimiento:
el contribuyent e y no tenga rentas anuales, excluidas las exentas, supe-
que sea su edad, siempre que conviva con a) Ala base liquidable general se le aplicará la tarifa autonómica y el resultado se minorará en el importe
que gensrea el decia al mismo
riores a 8.000 €. No procederá la aplicación de este mínimo cuando las personas derivado de aplicar al mínimo personal y familiar (corregido con las incrementos o reducciones auto-
importes serán 2.400, 2.700, 4.000 y
presenten declaración por este impuesto con rentas superiores a 1.800 €. Los nómicas) la escala autonómica. Así se obtiene la cuota íntegra autonómica general,
segundo, tercero y cuarto y siguientes. Cuando el descendiente sea menor de tres
4.500 € anuales por el primero, b) A la base liquidable del ahorro se le aplicará la tarifa del ahorro. El resultado se minorará en el importe
años, el minimo se incrementará en 2.800 € anuales (art. 58 de la Ley 35/2006). derivado de aplicar esa misma tarifa al remanente, si lo hubiera, del mínimo personal y fami-
recoge las con-
Y EL art, 60 de la Ley 35/2006 de IRPF modificado por la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, liar(corregido con las incrementos o reducciones autonómicas) no aplicado por insuficiencia de base li-
discapacidad del contribuyent e, ascendiente s o descendiente s. En concreto, para cada E
diciones del mínimo por quidable general. Se determina así la cuota íntegra autonómica del ahorro.
s que sean O os
de los descendientes que genere el derecho a la aplicación del mínimo por descendiente
minimo será de 9.000 € anua- En este caso al no indicarse la comunidad autónoma de residencia, se hace el supuesto de que la escala auto-
cualquiera que sea su edad, el mínimo por discapacidad será de 3.000 € anuales. El nómica aplicable a la base general coincide con la estatal.
les si el grado de minusvalía es igual o superior al 65 por 100.
92 7 93
A.10. Deducciones de la cuota integra A.12. Retenciones y otros pagos a cuenta

ron conorenosanniicins
+ Donación del objeto de arte” coccicciinnnccanne ncnoncno 640,48 + R.T.P. D. Pedro (ingresos como consejero)” (0,35 x 1.200). . 420
- Donación = 8.500 + R.T.P. D. Pedro (otros ingresos) A 487,32
- Límite de base afecta = 10% 64.047,8 = 6.404,78 < 8.500 Otros RT caninos 0
- Deducción: 6.404,78 x 0,10 = 640,48
» Reparación del bien Patrimonio Mundial” cncciconicncnnininninnnnncnns 150
- Donación= 1.000
- Límite de base afecta = 10% 64.047,8 = 6.404,78 > 1.000 2 Según el art. 101.2. de la Ley 35/2006 de IRPF, el porcentaje de retención o ingreso a cuenta sobre los ren-
dimientos del trabajo que se perciban por la condición de administradores o miembros de los consejos de adminis-
- Deducción= 15% 1.000 = 150
tración, de las juntas que hagan sus veces, y demás miembros de otros órganos representativos, será del 35%.
Deducciones = 790,48 ” Los art. 80 a 89 del Reglamento del IRPF (R.D. 439/2007) recogen el procedimiento a seguir para el cálculo de
las retenciones sobre los rendimientos del trabajo. En este supuesto concreto, tal procedimiento consta de las siguientes
A.11. Cuota líquida? etapas:
CL. estatal 1) Cálculo de la base para determinar el tipo de retención, que es la diferencia entre:
+Cl nano ron nnonne nn nro nn anar rn r rn anna nnnnrnnnanes
estatal coononoccinncccncnnonnncnnnancnananonr 3.969 05 a) la cuantía total de las retribuciones del trabajo, dinerarias y en especie, previsibles, salvo contribuciones
empresariales a Planes de Pensiones, a planes de previsión social empresarial y a mutualidades de previsión
— 50% Deducción por donativos y patrimonio histórico (0,50 x 79048). 395,24 social que reduzcan la base imponible, y salvo atrasos. En este caso: 18.000+600+3.600=22.200
CL.estatal= 3.573,81 b) Las minoraciones siguientes:
- Cotizaciones a la Seguridad Social ... ..« 1.080
C.L. autonómica NT +» 2.000
nro non aran ranma arena nr nn rr nena nn eran ro tenenós
+ CL ULOMÓMICA ccononnccnconanncnncorcnnnnn 3.969,05 - Contribuyentes con más de dos descendientes ...600
— 50% Deducción por donativos y patrimonio histórico (0,50 x 790.48). 395,24 3.680
CL. autonómica= 3.573,81 Base para determinar el tipo de retención = 22.200 — 3.680 = 18 520
Cuota líquida (3.573,81 + 3.573,81) = 7.147,62 . Mínimo del contribuyente, . 5,550

. Mínimo por descendientes (mitad)... 4.550
. Mínimo por discapacidad (mitad)... 6.000
Mínimo personal y familiar= 16.100
% Según el art. 68.3 de la Ley 35/2006, los contribuyentes podrán aplicar una deducción del 10% de las can- 3) Cálculo de la cuota de retención para lo que se practicarán las siguientes operaciones:
tidades donadas a las asociaciones declaradas de utilidad pública no comprendidas en la Ley 49/2002 de régimen 2) Ala base para calcular el tipo de retención se le aplican los tipos de la escala del art. 85 del Reglamento del
fiscal de entidades sin fines lucrativos y de incentivos fiscales al mecenazgo. IRPF.
La base de esta deducción y de la deducción por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio b)La cuantía resultante se minorará en el importe derivado de aplicar «l importe del mínimo personal y familiar,
Histórico español y de ciudades, conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial, no podrá exceder para cada la escala anterior sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal minoración.
una de ellas del 10% de la base liquidable del contribuyente (art. 69 de la Ley 35/2006 de IRPF).
2 Según el art. 68.5 de la Ley 35/2006 los contribuyentes tendrán derecho a una deducción del 15% del im- . Aplicación de la escala a la base para calcular el tipo de retención: 18.520
porte de las inversiones o gastos que realicen, entre otros, para la rehabilitación de edificios declarados Patrimonio Hasta 12.450 ...ccaa 236550
Mundial por la Unesco situados en España. Resto 6.070 (24%) 1.456,80
La base de esta deducción y la deducción por donativos no podrá exceder para cada una de ellas del 10% de
la base liquidable del contribuyente (art. 69 de la Ley 35/2006 de IRPF). 3.322,30
- Aplicación de la escala al Mínimo personal y familiar: 16,100
2 Los art. 67 y 77 de la Ley 35/2006 del IRPF, regulan el cálculo de la cuota líquida del impuesto que será la
suma de la cuota líquida estatal y la cuota líquida autonómica. Hasta 12,430 .ccaconassacionose 2.365,50
Resto 3.650 (24%)...... 376
1. La cuota líquida estatal será el resultado de disminuir la cuota íntegra estatal en la suma de:
a) La deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación. 3.241.50
b) El 50% del importe total de las siguientes deducciones: deducción por actividades económicas, deduc- . Cuota de retención: 3.822 30-3.241.50 = 580,80
ción por donativos y otras aportaciones, deducción por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla y deduc- 4) Cálculo del tipo de retención, que se obtiene multiplicando por 100 el cociente obtenido de dividir la cuota de
ción por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y de ciudades, retención por la cuantía total de las retribuciones previsibles y se expresará con dos decimales,
conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial. Tipo de retención = (580,80 x 100/22.200 =2,62%
El resultado de las operaciones anteriores no podrá ser negativo. 5) Cálculo del importe de la retención, que será el resultado de practicar sobre la cuantía total de las retribuciones que se
2. La cuota líquida autonómica estará compuesta por el resultado de disminuir de la cuota íntegra autonómi- satisfagan el tipo de retención calculado en el apdo. anterior:
ca la suma de: Importe de la retención = 0,0262 x 18.600 = 487.32
a) El 50% del importe total de las deducciones citadas en el apdo. 1 b) anterior.
b) El importe de las deducciones establecidas por la Comunidad Autónoma en el ejercicio de las compe- “El rendimiento del trabajo personal de la esposa no sufre retención, ya que su cuantía, determinada según
tencias previstas en la Ley 22/2009. lo previsto en el art. 81 del RD 439/2007, no supera 14.251 €, Asimismo el rendimiento del trabajo de las hijas no
El resultado de las operaciones anteriores no podrá ser negativo. sufre retención al ser la cuantía del rendimiento inferior a 12,000 €.
94 95
* R.C.M. [0,19 x (300 + 200 + 2.340 + 360 +25) 4 7981 oc... 692,55 B. DECLARACIONES INDIVIDUALES?
Total Retenciones y Otros Pagos a Cuenta = 1.599,87 D. Pedro | Dña. Eva
A.13, Cuota diferencial BASE IMPONIBLE
+ Cuota lÍQUIdA ..ococooccccconicnoorrncorncncrnccrconrornoneranorcnrorrrornerzerrrrrneron 7.147,62 - Rendimientos del trabajo personal30 16.720 6.387,5
— Retenciones y OtrOS PAgos A CUONÍA ..cococococonccnnocconornonncnnorocnnoonon
oros 1.599,87 Base Imponible General 16.720 6.387,5
Cuota diferencial = 5.547,75 Base Imponible del Ahorro
- Rendimientos del capital mobiliario 512,5(a) 3.212,30(b)
A.14, Deducciones de la cuota diferencial? - Ganancia de Patrimonio 31,400 =
* Deducción por descendientes con discapacidad ..ooccicnnonnonnoninnnnoss 1.200 Base Imponible del Ahorro 31.912,5 3.212,30
* Deducción por familia numerosa (1.200 4600) 0occocccccionocaconononancnso 1.800 BASE LIQUIDABLE
Total deducciones = 3.000
+ Base Imponible General 16.720 6.387,5
- Reducciones 5.000 —
A.15. Cuota a ingresar o a devolver Base Liquidable General 11.720 6.387,5
+ Cuota diferencial ...ooonccncoooonccnnnonrarncon
cnn sonorcrnnnnnn rn nrraraccn rra ro anna 5.547,75 Base Liquidable del Ahorro 31.912,5 3.212,30
— Deducciones de la cuota diferencial ..ococconnconocannnacnacnoconoroccncnncnnnos 3.000
Cuota a ingresar = 2.547,75
* Según el art. 96 de la Ley 35/2006 IRPF, no tendrán la obligación de declarar:
? El art. 101 4 de la Ley 35/2006 del IRPF establece el porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre los a) Los contribuyentes que obtengan exclusivamente rendimientos del trabajo, del capital, de actividades
rendimientos del capital mobiliario en el 19%. económicas y ganancias patrimoniales hasta un importe máximo conjunto de 1.000 € anuales, y pérdi-
2% El art. 81 bis de la Ley 35/2006 de IRPF y el art. 60 bis del Reglamento de IRPF, regulan las condiciones das patrimoniales de cuantía inferior a 500 € en tributación individual o conjunta.
para la aplicación de las deducciones por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo. b) Los contribuyentes que obtengah rentas exclusivamente de lus siguientes fuentes, en tributación indivi-
1. Los contribuyentes que realicen una actividad por cuenta propia o ajena por la cual estén dados de alta en dual o conjunta:
el régimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad podrán minorar la cuota diferencial del 1. Rendimientos íntegros del trabajo, con los siguientes límites:
impuesto en las siguientes deducciones:
aplicará también cuando los rendimientos procedan de más de un pagador siempre que la suma
a) Por cada descendiente con discapacidad con derecho a la aplicación del mínimo por descendientes
hasta 1.200 euros anuales. en conjunto la cantidad de 1.500 € anuales; y siempre que sus únicos rendimientos del trabajo
b) Por cada ascendiente con discapacidad con derecho a la aplicación del mínimo por ascendientes hasta procedan de determinadas prestaciones pasivas.
1.200 euros anuales. 1.b) 14.000€ anuales, cuando:
c) Por ser un ascendiente, o un hermano huérfano de padre y madre, que forme parte de una familia - Procedan de más de un pagador y la suma de las cantidades percibidas del segundo y restan-
numerosa, o por ser un ascendiente separado legalmente, o sin vínculo matrimonial, con dos hijos sin tes pagadores superen en conjunto la cantidad de 1.500 € anuales.
derecho a percibir anualidades por alimentos y por los que tenga derecho a la totalidad del mínimo Se perciban pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por alimentos.
previsto en Ley, hasta 1.200 euros anuales. El pagador de los rendimientos del trabajo no esté obligado a retener.
En caso de familias numerosas de categoría especial, esta deducción se incrementará en un 100 por ciento. - Se perciban rendimientos del trabajo sujetos a los tipos fijos de retención.
La cuantía de la deducción se incrementará hasta en 600 € anuales (50 € al mes) por cada uno de los hijos que 2. Rendimientos íntegros del capital mobiliario y ganancias patrimoniales sometidos a retención o in-
formen parte de la familia numerosa que exceda del número mínimo de hijos exigido para que dicha familia haya greso a cuenta, con el límite conjunto de 1.600 € anuales.
3. Rentas inmobiliarias imputadas, rendimientos íntegros del capital mobiliario no sujetos a retención
adquirido la condición de familia numerosa de categoría general o especial. Este incremento no se tendrá en cuenta
a efectos del límite a que se refiere el apartado 2.
a precio tasado y demás ganancias patrimoniales derivadas de ayudas públicas, con el límite conjun-
d) Por cónyuge no separado legalmente con discapacidad, siempre que no tenga rentas anuales, excluidas to de 1.000 € anuales.
las exentas, superiores a 8.000 euros anuales, ni genere el derecho a las deducciones de los apartados a) y b) En este supuesto los dos cónyuges están obligados a declarar
anteriores, hasta 1.200 euros anuales. % El cálculo del rendimiento neto del trabajo personal de D. Pedro será:
2. Las deducciones se calcularán de forma proporcional al número de meses en que se cumplan de forma si- + Ingresos
multánea los requisitos previstos en el apartado 1 anterior, y tendrán como límite para cada una de las deducciones, las — Gastos (1.080 +2.000) 3.080
cotizaciones y cuotas totales a la Seguridad Social y Mutualidades devengadas en cada período impositivo. No obstan- 16.720
te, si tuviera derecho a la deducción prevista en las letras a) o b) del apartado anterior respecto de varios ascendientes En el caso de Dña. Eva resulta aplicable la reducción sobre el rendimiento neto del trabajo, ya que el rendi-
o descendientes con discapacidad, el citado límite se aplicará de forma independiente respecto de cada uno de ellos. miento previo a la deducción de otros gastos es inferior a 16.825€ (véase la nota 5). Su cálculo es el siguiente:
+ Ingresos 14.200
3. Se podrá solicitar a la Agencia Estatal de Administración Tributaria el abono de las deducciones de forma — Gastos distintos a “otros gastos” (600+150) __ 750
anticipada. En estos supuestos, no se minorará la cuota diferencial del impuesto. Rendimiento previo = 13.450 < 16.825
En este supuesto a efectos de la consideración de familia numerosa, según la Ley 40/2003, de 18 de noviem- Reducción sobre el rendimiento neto del trabajo:
bre, de Prolección a la Familias Numerosas, se trata de una familia de categoría general con 4 hijos, Las 2 hijas de 5.565 — 1,5 (13,450 - 13.115) =5.062,5
17 años y el hijo de 10 años discapacitado que a efectos del cómputo de familia numerosa computa por dos. RNTP de Dña. Eva (13.450 — 2.000 5.062.5)= 6.3875
96 97
LIQUIDACIONES. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DELAS PERSONAS FÍSICAS LIQUIDACIONES. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
Notas: (a) 300 + 200 + 0,5 x 25 = 512,5. (b) 2.340 + 499,8 + 360 + 0,5 x Hasta 6.387,5......... [9,5%] 606,81 [a]|19,5%] 606,81 [a]
25 = 3.212,30
M.P.F. = 6.3875
Hasta 6.387,5........ [9,5%] 606,81 [b]| 19,5%] 606.81 [b]
Mínimo Personal y Familiar D. Pedro Dña. Eva Cuota Íntegra General [a] - [b] 0 0 0
5.550 5.550 CUOTA ÍNTEGRA DEL AHORRO
- Mínimo del contribuyente
- Minimo por descendientes 4.550 (a) 4.550 (a) B.L. del ahorro = 3.212,30
- Mínimo discapacidad descendiente 6.000 (b) 6.000 (b) Hasta 3.212,30......... [9,5%] 305,17 [a] [9,5%] 305,17 [a]
Total mínimo personal y familiar 16.100 16.100 M.P.F. = 16.100 - 6.387, 5= 9.712,5
(b) 50% 12.000 = 6.000

Hasta 3.212,30......... [9,5%] 305,17 [o] 19,5%] 305,17 [b]
Notas: (a) 50% 9.100 =4.550.
Cuota Íntegra Ahorro [a] - [b] 0 0 0
CUOTA ÍNTEGRA (General + Ahorro) 0 0 0
Cuota íntegra de D. Pedro Nota: (a) Al no indicarse la comunidad autónoma de residencia, se hace el supuesto de
e micale) Total
Estatal AMO MpmIca* (Estatal + autonómica)
CUOTA LÍQUIDA D, Pedro Dña. Eva
B.L. general = 11.720 Cuota Líquida Estatal
Hasta 11.720......... [9,5%]1.113,4[a] | [9,5%]1.113,4[a]
+ Cuota integra estatal 2.874,71 0
M.P.F. = 11.720 - Deducciones de la cuota integra 320,24 (a) 75 (b)
Hasta 11.720......... [9,5%]1.113,4]b] 119,5%]1.113,4/b] * Donaciones
Cuota Íntegra General [a] - [b] 0 0 0 Cuota Líquida Estatal 2.554,47 0
CUOTA INTEGRA DEL AHORRO Cuota Líquida Autonómica
B.L. del ahorro = 31.912,5 + Cuota integra autonómica 2.874,71 0
Hasta 6.000......... 570 570 - Deducciones de la cuota integra 320,24 (a) 75 (b)
Resto 25.912,5 [10,5%)2.720,81 |[10,5%]2.720,81 * Donaciones
(31.912,5-6.000)=25.912,5 3.290,81[a] | 3.290,81[a] Cuota Líquida Autonómica 2.554,47 0
M.P.F.: 16,100-11.720 = 4.380 CUOTA LÍQUIDA TOTAL 5.108,94 0
Hasta 4.380......... [9,5%]416,1[b] | [9,5%]416,1[b] Notas: (a)
50% 640,48= 320,24. (b) 50% 150 = 75
Cuota Íntegra Ahorro [a] — [b] 2.874,71 2.874,11 5.749,42 CUOTA DIFERENCIAL D. Pedro Dña. Eva
CUOTA ÍNTEGRA (General + Ahorro) 2.874,71 2.874,71 5.749,42 + Cuota líquida 5.108,94 0
Nota: (a) Al no indicarse la comunidad autónoma de residencia, se hace el supuesto de - Pagos a cuenta
que la escala autonómica aplicable a la base general coincide con la estatal. - Retenciones del trabajo 907,32 0
- Rendimientos capital mobiliario 97,38 (a) 595,18 (b)
CUOTA DIFERENCIAL 4.104,24 -595,18
Notas: (a) 0,19 x 512,5 =97,38. (b) 0,19 x (2.340 + 360 + 0,50 x 25) + 79,8
= 595,18
Cuota íntegra de Dña. Eva
Total
E Autonómicals (Estatal + Autonómica)
B.L. general = 6,387,5 |
98 99
FÍSICAS LIQUIDACIONES. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
LIQUIDACIONES. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS
Liquidación 5
XNANNSOS
Hijos: 2
Ascendiente paterno: convivencia 8 meses
CUOTA A INGRESAR O DEVOLVER D. Pedro Dña. Eva Tres perceptores de rentas
4.104,24 595,18 Rendimientos del trabajo personal: gastos de representación, vivienda propiedad de
+Cuota Diferencial
la empresa
- Deducciones de la cuota?! Beca de una entidad bancaria para estudios de uno de los hijos
- Deducción por descendiente discapacitado 1.200,00
Vivienda arrendada todo el año
- Deducción por familia numerosa 1.800,00
Intereses cuenta corriente y dividendos
A
4.104,24 595,18
CUOTA A INGRESAR O DEVOLVER Actividad económica
Variación patrimonial: venta de acciones (Régimen Transitorio); derechos de sus-
cripción
COMPARACIÓN: Tributación conjunta-Tributación individual Aportación a un plan de pensiones a favor del cónyuge
IS
Donación a un partido político
CUOTA A INGRESAR
Declaración conjunta Declaración individual
D, Pedro Dña. Eva
D. Raúl, de 55 años, está casado con Dña. Emilia, de 57 años, en régimen de
ZBanS 1.104,24 -595, 18
separación de bienes. Presentan la siguiente información a efectos de la de-
2.547,75 509,06
TOTAL claración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas para el ejerci-
cio 2020:
Conclusión: La declaración individual resulta más favorable.
1) Tienen dos hijos:
- Juan, de 22 años, estudiante de farmacia que ha obtenido una beca
de una fundación bancaria para realizar un trimestre de su formación
en una universidad extranjera. Importe de la beca: 8.500 € anuales.
- Luis, de 19 años, estudiante de Formación Profesional.
2) D. Raúl trabaja en una empresa de servicios. Le han certificado las si-

guientes cantidades correspondientes a los rendimientos del trabajo personal:
- Sueldo ÍMtegrO coccocnconininnnincnnncnnnnnnn
cnn cono rnanon cr nrcrcrcrcncn 23.500
- Antiglledad....ococnncnnnoninnnonionnnononnnnonnnconnononnoronnorncncnnnos 600
- — Retribución por gastos de representación .....oocmmmmmm..o. 500
Las cantidades deducidas han sido:
- Seguridad Social ..coninnncnncnnnnnncrrncniscninnn 1.440
3 Según el art. 60 bis 5, del Reglamento de IRPF, cuando dos o más contribuyentes tengán Serecho a de apli-
004 discapacidad 4 cargo (art 5 rad - Retenciones IRPF (tipo de retención = 13,3%)............ 3.321
cación de alguna de las deducciones por familia numerosa y personas
cnder el derecho de ne-
35/2006), respecto al mismo descendiente, ascendiente o familia numerosa, se podrá
ción a uno de ellos. En tal caso, el importe de la deducción no se prorrateará entre ellos sino que se aplicará falo
- Ingreso a cuenta IRPF ooononncccinononononconononnononcnnnnnos 283,5
(en este supuesto se ha cedido a ea
gramente por el contribuyente en cuyo lavor se hubiera cedido la deducción
Pedro). Además, se tendrán en cuenta de forma conjunta las cotizaciones y cuotas totales a la Seguridas
de D.
que tuvieran derecho a la deducción.
Social y Mutualidades correspondientes A todos los contribuyentes
100 101
300 S.A. Xx” 1-04-1994 1.500 1.800

D. Raúl aporta a un partido político 850 € anuales y a un Plan de Pensio-
500 S.A. *X” 15-01-2014 3.600 3.000
nes a favor de su esposa 600 € anuales.
Nota: (a) Acciones parcialmente liberadas con cargo a reservas voluntarias.
3) La familia ha residido durante el año en un piso propiedad de la em-
presa en la que trabaja D. Raúl. Su valor catastral revisado es de 42.000 €.
La S.A. “W” cotiza en bolsa desde 1985 y la sociedad “X” no cotiza en bolsa.
4) D. Raúl posee una vivienda que ha permanecido arrendada durante todo
El 15 de enero, la S.A. “W” realizó una ampliación de capital, proce-
el año. El precio del alquiler es de 600 € mensuales, siendo los gastos de comu-
diendo D. Raúl a vender los derechos de suscripción por valor de 150 €.
nidad y del Impuesto sobre Bienes Inmuebles de 180 y 420 € anuales, respecti-
Estos derechos están asociados a las acciones adquiridas el 1-10-2011.
vamente. El precio de adquisición fue de 27.000 €. El valor catastral revisado El 20 de enero, la S.A. “X” amplía su capital, y D. Raúl decide vender
asciende a 30.000 € de los que el 25% corresponde al suelo. Con motivo de la
los derechos de suscripción por 600 €. Estos derechos están asociados a las
restauración del inmueble, la familia tuvo que abonar 1.200 € de gastos de re- acciones compradas el 15-01-2014.
voco de fachada. Los gastos de fontanería por desgaste de tuberías ascendieron El 31 de diciembre decide vender 300 títulos de la S.A. “W” conforme a
a 300 €. Todos los gastos indicados han sido satisfechos por el propietario.
la cotización del día que era igual al 150%. Estos títulos fueron valorados al
5) El 1 de septiembre, la familia adquiere un piso que constituirá la vi- 160% a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio del año 2005.
vienda habitual desde enero del próximo año. Su precio de adquisición fue
de 185.000 €, pagando al contado 73.000 €. Para la adquisición de la vi- 9) Durante 8 meses al año reside con la familia el padre de Dña. Emilia, de
vienda han solicitado un préstamo bancario de 112.000 €. Los intereses de- 74 años de edad, y con rentas anuales por pensión de jubilación de 4.200 €.
vengados en este período por el préstamo solicitado ascienden a 600 € y la
amortización del principal a 3.000 €. 10) En julio, Dña. Emilia decidió renovar sus gafas. La factura expedida
por la óptica ascendió a 180 €.
6) D. Raúl heredó de su abuelo una plantación de eucaliptus que cada El importe abonado al médico odontólogo fue de 1.500 € y corresponde a
cierto número de años produce unos rendimientos madereros. Este año, Me- diversas consultas que hicieron sus hijos durante este ejercicio.
dioambiente le autorizó la venta de la madera que se ha generado en 10
años, obteniendo unos rendimientos de 24.000 €,
SE PIDE: Liquidar el LR.P.F. en relación al ejercicio 2020, aplicando decla-
T) D. Raúl posee: ración conjunta e individual.
a) Una cuenta corriente en una entidad bancaria que le ha producido en
abril unos intereses líquidos de 28,35 €.
b) Una cartera de valores que ha producido en junio unos dividendos
líquidos de 1.265,63 €.
8) La cartera de valores de D. Raúl está compuesta por los títulos si-

guientes:
Títulos Fecha de adquisición | Coste de adquisición Valor nominal

50S.A. “W” 1-05-1986 300 300
258.4, “W” 1-09-1988 150 150
2005S.A."W” 1-05-1994 1.200 1.200
50S.A. “W(a) 1-04-1995 60 300
100 S.A. “W 1-10-2011 600 600
102 103
SOLUCIÓN R.N.T.P. (26.983,5 — 3440)= 23.543,55
A. DECLARACIÓN CONJUNTA A.2. Rendimientos del capital inmobiliario?

a) Vivienda alquilada
Ingresos computables
a) Ingresos computables » Alquiler (600 x 12) 7.200
Gastos deducibles
e Sueldo ÍMEgrO cccccconociconocaninoninacccanrrocnoo
ona ner cororconenernrnnon en renracernnennnros 23.500
> Altigiiedad 0... 600 » Comunidad 180
» Gastos de representación ..ooncnonocanonenconononoccnorononcncrnnonónoneracacrococcoriss 500 *TBÍ eononncccinnosinanonincanoncnonnnnonincariniononos si 420
* Vivienda' (0,05 x 42.000 = 2.100).. 2.383,5 » Reyoco fachada 0. 1.200
Límite = 0,1 x 24.600 = 2.460 > 2.100 O OMMANETÍA cococnnonncnonininno conan oncnonno nro anna rnennnrnnrrenerans
onononncon ncnnno 300
2.100 + 0,135 x 2.100 = 2.383,5 » Amortización (0,03 x 0,75 x 30.000) .oocononnconocononanccnacicinanonnccncnnncnnon 675
26.983,5 2.7175
b) Gastos deducibles II IIA 4425
* Seguridad Social 1.440 Reducción: 60% (4.425) coococoocciociononnenricnn
conan rn cnnor ona rnr cacaos
onnonnannn 2.655
e OÍTOS BAStOS moccccoccconnoncconcnnnnornarrcnonrnnoncren
ne rico rn nro ra nens rasero 2.000
RN vivienda alquilada (4.425 —2.655)= 1.770
Gastos deducibles = 3.440
b) Vivienda habitual cccanininnnnnnncic rca 0
RNPT previo a “otros gastos” (26.983,5—1 440) eccococoinonnocicocanaconos 25.543,5
Reducción por rendimientos del trabajo cocos: 0 RNCI= 1.770
A3 Rendimientos del capital mobiliario?

' Según el art. 17 de la Ley 35/2006 de IRPF, se considerarán rendimientos íntegros del trabajo todas las con-
traprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven,
* Intereses brutos de la c/c (28,35/0,81) cncocnnncnicionncnnnonccnccononnarraroono 35
directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de ren- > Dividendos (1.265,63/0,81) ccooconcnnnniininninnnincicncccin cocinera 1562,51
dimientos de actividades económicas. Por su parte, el art. 42 de la citada Ley define las rentas en especie como la
utilización, consumo u obtención, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por R.N.CM.= 1.597,51
precio inferior al normal de mercado, aun cuando no supongan gasto real para quien las conceda.
En el caso de utilización de vivienda que sea propiedad del pagador, la retribución se valorará en el 10% del
valor catastral (5% si el valor catastral está revisado y ha entrado en vigor en el periodo impositivo o en el plazo de
los diez periodos impositivos anteriores). La valoración resultante no podrá exceder del 10% de las restantes
contraprestaciones del trabajo. (art. 43.1 de la Ley 35/2006).
El importe a integrar en base imponible será la suma del valor de la retribución más el ingreso a cuenta. Este
último, según el art. 77 del Reglamento del IRPF (R.D. 439/2007) se calculará aplicando al valor de la retribución ? La Ley 35/2006 de IRPF excluye la imputación de renta por la vivienda habitual manteniendo, sin embargo,
en especie el porcentaje de relención aplicable a las rentas monetarias del trabajo. la imputación de rentas para otro tipo de inmuebles que no constituyan vivienda habitual. En cuanto a los inmue-
“El art. 20 de la Ley 35/2006 de IRPF, regula las condiciones para la aplicación de la reducción sobre el ren- bles arrendados, según los art, 22 y 23, se computará como rendimiento íntegro el importe que por todos los
dimiento neto del trabajo de la forma siguiente: conceptos se reciba del arrendatario, excepto el IVA. Como gastos se deducirán todos los gastos necesarios para la
Los contribuyentes con rendimientos netos del trabajo inferiores a 16.825 euros siempre que no tengan ren- obtención de los rendimientos y las cantidades destinadas a la amortización del inmueble y de los demás bienes
tas, excluidas las exentas, distintas de las del trabajo superiores a 6,500 euros, minorarán el rendimiento neto del cedidos con él, siempre que respondan a la depreciación efectiva. Entre los gastos necesarios el art. 13 del Regla-
trabajo en las siguientes cuantías: mento del IRPF (RD 439/2007) incluye, entre otros, los tributos y recargos no estales, los gastos de comunidad y
los gastos de reparación y conservación, entre los que se incluyen aquéllos efectuados regularmente con la finali-
dad de mantener el uso normal de los bienes materiales, como el pintado, revoco o arreglo de instalaciones. En el
caso de inmuebles la amortización no puede exceder del resultado de aplicar el 3% sobre el mayor de los siguien-
ros menos el resultado de multiplicar por 1,5 la diferencia entre el rendimiento del trabajo y 13.115 euros
tes valores: coste de adquisición satisfecho o el valor catastral, sin incluir en el cómputo el valor del suelo.
anuales.
En los supuestos de arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda, el rendimiento neto así calcu-
A estos efectos, el rendimiento neto del trabajo será el resultante de minorar el rendimiento íntegro por todos lado se reducirá en un 60% (art. 23.2 Ley 35/2006).
los gastos deducibles, excepto por el concepto de “otros gastos”. * El art. 25.1 y 2 de la Ley 35/2006 establece que son rendimientos del capital mobiliario los obtenidos por la
En este supuesto no se aplica esta reducción al superar el rendimiento previo a la deducción de otros gastos la participación en los fondos propios de cualquier entidad y los rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de
cuantía de 16.825 euros. capitales propios. En este caso, los dividendos y los intereses de la cuenta corriente.
104 105
- 25 acciones adquiridas 1-04-1995
A4 Rendimientos de actividad económica?

* Valor de adquisición de títulos vendidos
50 acciones adquiridas 1-05-1986: 300
» Rendimiento explotación Maderera conoocaionnnnononenennencrrannrenerenereenes 24.000
25 acciones adquiridas 1-09-1988: 150
Plazo de generación: 10 años 200 acciones adquiridas 1-05-1994: 1.200
rnnnieneas
nono nn rnonennnn
» Reducción (30% 24.000) ..ooocccccanoncononnonnnnnonnnnnonennenc 7,200
25 acciones adquiridas 1-04-1995: 30 ?
Rendimiento actividad económica (24.000 — 7.200) = 16.800
« Ganancia patrimonial
A.5. Ganancias y pérdidas patrimoniales Valor de enajenación Valor de adquisición Ganancia patrimonial antes
(a) (b de la reducción
a) Venta de derechos de acciones de la SA “W” y de la SA Exp? (a) - (6)
+ Ganancia patrimonial venta de derechos: 150 +600......oommiomoo-> 750 50 x 6 x 1,5 = 450 300 150
25x6x1,5=225 150 75
b) Venta de acciones de la SA “y” 200 x 6 x 1,5 =1.800 1,200 600
+ Acciones vendidas” 25x6x1)5=225 30 195
*» Años de permanencia en cartera (hasta 31-12-96)'
- 50 acciones 10 años y 8 meses > 11 años
—___AHAAAANNNMMM«M«M«MIMIIIIIIII
35/2006 de IRPF, establece
- 25 acciones 8 años y 4 meses > 9 años
5 En relación con los rendimientos de actividades económicas, el art. 32 de la Ley
que los rendimientos netos con un periodo de generación superior a 2 años, así como aquéllos
que se califiquen - 200 acciones 2 años y 8 meses > 3 años
se reducirán en un 30% cuando - 25 acciones | año y 9 meses > 2 años
reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo,
impositivo. La cuantía del rendimiento neto sobre la que se aplica la reducción no
se imputen en un único periodo
podrá superar los 300.000 € anuales.
*» Incremento patrimonial después de la reducción
obtenido por la trans-
6 El art. 37.1.2) y b) de la Ley 35/2006 de IRPF, explica la forma de gravar el importe
misión de derechos de suscripción procedentes de valores admilidos y no admitidos a negociación en mercados Años de Permanencia Ñ “
o entidades. Este (hasta 31-12-1996) % de reducción Ganancia patrimonial
secundarios oficiales, y representativos de la participación en fondos propios de sociedades
en el periodo impositivo en que se
importe tendrá la consideración de ganancia patrimonial para el transmitente
produzca la citada transmisión.
11 100 0
de los que
Como periodo de permanencia $e tomará el que medie entre la fecha de adquisición de los valores 9 100 0
hubiera tenido
procedan los derechos y el de la venta de los derechos, redondeado por exceso. Si la adquisición 3 25 600 — 0,25(600) = 450
existiría la posibilidad de reducción.
lugar antes del 31.12.94, circunstancia que no se produce en este supuesto,
7 Según el art. 37.1. a) de la Ley 35/2006 de IRPF, cuando la alteración en el valor del
patrimonio proceda de 2 0 195
de los mercados secundarios oficiales
la transmisión a título oneroso de valores admitidos a negociación en alguno
o entidades, la ganancia
de valores españoles y representativos de la participación en fondos propios de sociedades
y el valor de transmisión, determinado por
o pérdida se computará por la diferencia entre su valor de adquisición
aquélla o por el
Ganancia patrimonial venta acciones SAW”. ncccinnncnnnnnicnn. 645
su cotización en el mercado secundario oficial de valores españoles en la fecha en que se produzca
precio pactado cuundo sea superior a la cotización.
hayan sido adquiridos antes de
Ganancia patrimonial venta de derechos de suscripción
Para valores admitidos a negociación y acciones y participaciones de lIC que
31-12-1994 se procederá como sigue:
sobre el Patrimonio de
1) Si el valor de transmisión es inferior al valor de estos títulos a efectos del Impuesto
y puede heneficiarse de
año 2005, se considera que toda la ganancia se ha generado antes de 20-1-2006
los coeficientes de reducción. Ganancia de patrimonio total
(Este es el caso planteado en este supuesto)
Impuesto sobre el Patri-
2 Si el valor de transmisión es mayor o igual al valor de estos títulos a efectos del
la parte de
monio del año 2005, la diferencia entre el valor en el IPN (2005) y el valor de adquisición será
=
900%
coeficientes reductores. Por Según el ar, 37.1 de la Ley 35/2006 del IRPF, cuando se transmitan acciones parcialmente liberadas, su va-
la ganancia generada antes de 20-1-2006 y sólo sobre ella se aplicarán los
IPN (2005), será la parte de la lor pe adquisición será el importe realmente satisfecho por el contribuyente :
otra parte, la diferencia entre al valor de transmisión y el valor a efectos del
Para el :cálculo de la variación patrimonial,
patrimonial, hay
ha que tener en cuenta
C elel núnúmero de años
ñ de permanencia en la
ganancia generada después de 20-1-2006, que no será objeto de reducción.
En efecto, a de los títulos vendidos hasta 31-12-1996. Los primeros dos paquetes de acciones permanecen en cartera un
% Para la determinación de la variación patrimonial por venta de valores se sigue un sistema FIFO.
se considerará que los transmi- an lo superior a 5 años, por lo que la ganancia patrimonial queda totalmente no sujeta a tributación según el porcen-
según el art. 37.2 de la Ley 35/2006 de IRPF, cuando existan valores homogéneos
aquéllos que adquirió en primer lugar. taje de reducción correspondiente que en este caso es de un 25% por cada año de permanencia que exceda de dos.
tidos por el contribuyent e son
106 107
+ Renta del ahorro .nnnninninccnnnoncccnncina

rca cnc 2.992,51
Base Imponible total (42.113,5+2.992,51) = 45.106,01
A.6. Renta general y del ahorro"' A8. Base liquidable?

Renta general a) BL general
+« RNTP.. . 23.543,5
1.770 SAA A 42.113,5
« Rendimiento de actividad económica 16.800 — REQUCCIONES e oococococccoconnnnanccnconaoronnnonononnnoncar
conc rra rnr rre rernernrnrcnnennnnes 4.000
Renta general= 42.113,5 » Por tributación conjunta!* . .3.400
+ Aportación a plan de pensiones de la esposa nnacionniciinnos. 600
A 1.597,51 4.000
» Ganancias de patriMoNi0.....cooccnnnranacacannnnnanrananrnnrono
ren recono reno 1.395 Base Liquidable general = 38.113,5
Renta del ahorro= 2.992,51 b) BL del ahorro
A.7. Base imponible'* Base Liquidable del ahorro = Base Imponible del ahorro
Bl general Base Liquidable del ahorro= 2.992,51
+ Renta general... ninia ibi 42.113,5
A.9. Mínimo personal y familiar'*
BI del ahorro
!! Según los arts. 44 a 46 de la Ley 35/2006 de IRPF, a efectos del cálculo del impuesto, las rentas del contri- l La base liquidable está regulada en los arts. 50 a 55 de la Ley 35/2006 de IRPF se dividirá en dos partes:
buyente se clasificarán como renta general y renta del ahorro. La renta general la forman los rendimientos y las base liquidable general y base liquidable del ahorro.
ganancias y pérdidas patrimoniales que no tengan la consideración de renta del ahorro, así como las imputaciones La base liquidable general estará constituida por el resultado de practicar a la base imponible general, exclu-
de renta. La renta del ahorro la constituyen: sivamente y por este orden, las reducciones siguientes, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de
a) Los rendimientos del capital mobiliario obtenidos por la participación en los fondos propios de cualquier dichas reducciones:
tipo de entidad. a) Por aportaciones y contribuciones a sistema de previsión social ( art. 51)
b) Los rendimientos de capital mobiliario obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios, excepto los b) Por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con dis-
procedentes de entidades vinculadas con el contribuyente en algunos supuestos. capacidad (art. 53)
e) Los rendimientos del capital mobiliario obtenidos por operaciones de capitalización, seguros de vida o in- c) Por aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad (art. 54)
validez, y rentas derivadas de imposición capitales. d) Por pensiones compensatorias (art, 55)
d) Las ganancias y pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de transmisiones de
elementos patrimoniales, Si, por otros motivos, la base liquidable general resultase negativa, su importe podrá ser compensado con los
'* Los art. 47 a 49 de la Ley 35/2006 de TRPF regulan la determinación de la base imponible que se dividirá
en dos partes: base imponible general y base imponible del ahorro, toda vez que las rentas positivas y negalivas del de las bases liquidables generales positivas que se obtengan en los cuatro años siguientes,
contribuyente se integren y compensen de acuerdo a lo siguiente: La base liquidable del ahorro será el resultado de disminuir la base imponible del ahorro en el remanente, si
La base imponible general regulada por el art. 48 de la Ley 35/2006 de IRPF será el resultado de sumar los lo hubiera, de las reducciones por tributación conjunta y por pensiones compensatorias, sin que pueda resultar
saldos siguientes: negativa como consecuencia de tal disminución.
a) El saldo resultante de integrar y compensar entre sí, sin limitación alguna, en cada periodo impositivo, los 1% Según el art. 84 de la Ley 35/2006 de IRPF, en el caso de opción por tributación conjunta, la base imponi-
rendimientos y las imputaciones de renta que formen parle de la renta general. ble, con carácter previo a las reducciones por atención a situaciones de dependencia y envejecimiento se reducirá
b) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre sí, en cada periodo impositivo, las ga- en un importe que depende de la modalidad de unidad familiar. Para unidades familiares integradas por los cónyu-
nancias y pérdidas patrimoniales que no formen parte de la base imponible del ahorro. Si el resultado de la inte- ges no separados legalmente y los hijos menores que convivan o mayores de edad incapacitados judicialmente, el
gración y compensación de este apartado resultase negativo, su importe se podrá compensar con el saldo positivo importe es 3,400 € anuales. En los casos de separación legal, o cuando no exista vínculo matrimonial, la unidad
de la rentas del apariado 22), con el límite del 25% de dicho saldo. Si tras dicha compensación quedase saldo ne- familiar formada por el padre o la madre y todos los hijos que convivan con uno u otro y reúnan los requisitos
gativo, su importe se compensará en los cuatro años siguientes en el mismo orden establecido anteriormente, anteriores podrá reducirse 2.150 € anuales.
La base imponible del ahorro regulada por el art. 49 de la Ley 35/2006 de IRPF estará constituida por el sal- Esta reducción se aplicará, en primer lugar, a la base imponible general sin que pueda resultar negativa como
do positivo de sumar los siguientes: consecuencia de tal disminución. El remanente, si lo hubiera, minorará la base imponible del ahorro que tampoco
a) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre sí, en cada período impositivo, los podrá resultar negativa.
rendimientos calificados del ahorro. Si el saldo resultase negativo, su importe se compensará con el saldo positi- '5 Según el art. 51.7 de la Ley 35/2006, los contribuyentes cuyo cónyuge no vbtenga rendimientos netos del
vo de las rentas previstas en la letra b) de este apartado, obtenido en el mismo período impositivo, con el límite
trabajo ni de actividades económicas, o los obtenga en cuantía inferior a 8.000 € anuales, podrán reducir de la base
del 25% de dicho saldo positivo. Si tras dicha compensación quedase saldo negativo, su importe se compensará
imponible las aportaciones realizadas a los sistemas de previsión social de los que sea participe o titular dicho
en los cuatro años siguientes en el mismo orden establecido en los párrafos anteriores.
cónyuge, con el límite máximo de 2.500 € anuales.
b) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre sí, en cada periodo impositivo, las ganan-
cias y pérdidas patrimoniales incluidas en la renta del ahorro. Si el resultado arrojase saldo negativo, su importe se !5 Según el art. 56 de la Ley 35/2006 de IRPF, el mínimo personal y familiar constituye la parte de lu base liqui-
compensará con el saldo positivo de las rentas previstas en la letra a) de este apartado, obtenido en el mismo período dable que, por destinarse a satisfacer las necesidades básicas personales y familiares del contribuyente, no se somete a
impositivo, con el límite del 25% de dicho saldo positivo. Si tras dicha compensación quedase saldo negativo, su tributación por el IRPF, El mínimo personal y familiar formará parte de la base liquidable general. No obstante,
importe se compensará en los cuatro años siguientes en el mismo orden. cuando la base liquidable general sea inferior al importe del mínimo, éste formará parte de la base liquidable general
108 109
» Mínimo del contribuyente” coccion 5.550 [CUOTA INTEGRA (Gener

+ Ahorro)
al | 4.065,04 | 4.06504 ] 8.130,08 |
» Mínimo por descendientes (2.400 + 2.7001 ciiciiniinanioninninnness 5.100 Nota: (a) Al no indicarse la comunidad autónoma de residencia, se hace el supuesto de
+» Mínimo por ascendientes coccion cirrosis 1.150 que la escala autonómica aplicable a la base general coincide con la estatal
A.10 Cuota íntegra”
A.11. Deducciones de la cuota íntegra
Total * Aportación a Partidos Políticos (20% 600
ómicala) ns cacon 120
Estatal Autonemica? (Estatal + Autonómica)
Límite de base 600 < 850
B.L. general = 38.113,5 Deducciones = 120
Hasta 35.200 4.362,75 4.362,75
Resto: 2.913,5 [18,5%] 539 | [18,5%] 539 A12 Cuota líquida?
(38.113,5 — 35.200) 4.901,75[a] | 4.901,75[a] C.L. estatal
M.P.F. = 11.800 + CL. estatal 2. 4.065,04
Hasta 11.800 [9,5%] 1.121[b] | [9,5%] 1.121[b] — Tramo estatal aportación a partidos político
Cuota integra general [a] - [b] 3.780,75 3.780,75 7.561,5 60
CUOTA INTEGRA DEL AHORRO 4.005,04
C.L. autonómica
B.L. del ahorro
= 2.992,51 [ [9,5%] 284,29 | [9,5%] 284,29 | 568,58
+ CELL AUMOMÓMICA cococcnconononononococinannrnnnconcnonanconanconananon
conocen nro nenas 4.065,04
— Tramo estatal aportación a partidos políticos (0,50 x 120) ............ 60
por el importe de ésta y de la base liquidable del ahorro por el resto. El mínimo personal y familiar será el resultado de
sumar el mínimo del contribuyente y los mínimos por descendientes, ascendientes y discapacidad,
4.005,04
'" El mínimo del contribuyente será, con carácter general, de 5.550 € anuales, (art. 57.1 de la Ley 35/2006). Cuota líquida (4.005,04+ 4.005,04) = 8.010,08
'% El mínimo por descendientes se aplicará por cada uno de ellos menor de 25 años o discapacitado cualquiera
que sea su edad, siempre que conviva con el contribuyente y no tenga rentas anuales, excluidas las exentas, supe-
riores a 8.000 €. No procederá la aplicación de este mínimo cuando las personas que generen el derecho al mismo
A.13, Retenciones e ingresos a cuenta
presenten declaración por este impuesto con rentas superiores a 1.800 €. Los importes serán 2.400, 2.700, 4,000 y
4.500 € anuales por el primero, segundo, tercero y cuarto y siguientes. Cuando el descendiente sea menor de tres RTP (3.3214 2835) occncacanionioconooconorornnencannacornerorennnrrracneris 3.604,5
años, el mínimo se incrementará en 2.800 € anuales (art. 58 de la Ley 35/2006).
La beca obtenida por Juan está exenta por ser una beca de una fundación bancaria percibida para cursar estu-
dios reglados en el extranjero (art. 7 j) de la Ley 35/2006). 2 El art. 68.3 de la Ley indica que se podrá deducir el 20% de las cuotas de afiliación y las aportaciones a
En este supuesto, por tanto, tienen derecho al mínimo por dos descendientes. Partidos Políticos, Federaciones, Coaliciones o Agrupaciones de Electores. La base máxima de esta deducción será
Y Según el art. 59 de la Ley 35/2006, el mínimo por ascendientes será de 1.150 euros anuales, por cada uno de 600 euros anuales.
de ellos mayor de 65 años o con discapacidad cualquiera que sea su edad que conviva con el contribuyente y no 2 Los art. 67 y 77 de la Ley 35/2006 del IRPF, regulan el cálculo de la cuota líquida del impuesto que será la
tenga rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros. Cuando el ascendiente sea mayor de 75 años, suma de la cuota líquida estatal y la cuota líquida autonómica.
este mínimo se aumentará en 1.400 euros anuales.
1. La cuota líquida estatal será el resultado de disminuir la cuota íntegra estatal en la suma de:
% Según los artículos 62 a 66 de la Ley 35/2006 de IRPF, la cuota íntegra estatal será la suma de las cantida-
des resultantes de aplicar los tipos de gravamen correspondientes a la base liquidable general y a la base liquidable 1) La deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación.
del ahorro, siguiendo el siguiente procedimiento: b) El 50% del importe total de las siguientes deducciones: deducción por actividades económicas, deduc-
a) A La base liquidable general se le aplicará la escala general del impuesto y el resultado se minorará en el importe ción por donativos y otras aportaciones, deducción por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla y deduc-
derivado de aplicar al mínimo personal y familiar la escala general. Se obtiene así la cuota íntegra estatal general. ción por actuaciones para la prolección y difusión del Patrimonio Histórico Español y de ciudades,
b) Ala base liquidable del ahorro se le aplicará la tarifa de ahorro. El resultado se minorará en el importe de- conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial.
rivado de aplicar esa misma tariía al remanente, si lo hubiese, del mínimo personal y familiar no aplicado El resultado de las operaciones anteriores no podrá ser negativo.
en la base liquidable general por insuficiencia de ésta. Se obtiene así la cuota íntegra estatal del ahorro. 2. La cuota líquida autonómica estará compuesta por el resultado de disminuir de la cuota íntegra autonómica
La cuota íntegra autonómica (art. 73 a 76 de la Ley 35/2006 de IRPF) será la suma de las cantidades resul- la suma de:
tantes de aplicar los tipos de gravamen autonómicos a la base liquidable general y a la base liquidable del ahorro, a) El 50% del importe total de las deducciones citadas en el apdo. 1 b) anterior.
siguiendo el siguiente procedimiento: b) El importe de las deducciones establecidas por la Comunidad Autónoma en el ejercicio de las compe-
a) Ala base liquidable general se le aplicará la tarifa autonómica y el resultado se minorará en el importe de-
tencias previstas en la Ley 22/2009.
rivado de aplicar al mínimo personal y familiar (corregido con las incrementos o reducciones autonómi-
El resultado de las operaciones anteriores no podrá ser negativo.
cas) la escala autonómica. Así se obtiene la cuota íntegra autonómica general.
b) A la base liquidable del ahorro se le aplicará la tarifa del ahorro. El resultado se minorará en el importe 2 Los art. 80 a 89 del Reglamento del IRPF (R.D. 439/2007), recogen el procedimiento a seguir para el cálculo de las
derivado de aplicar esa misma tarifa al remanente, si lo hubiera, del mínimo personal y familiar(corregido retenciones sobre los rendimientos del trabajo. En este supuesto concreto, tal procedimiento consta de las siguientes
con las incrementos o reducciones autonómicas) no aplicado por insuficiencia de base liquidable general. etapas:
Se determina así la cuota íntegra autonómica del ahorro, 1) Cálculo de la base para determinar el tipo de retención, que es la diferencia entre:
En este caso al no indicarse la comunidad autónoma de residencia, se hace el supuesto de que la escala auto- a) la cuantía total de las retribuciones del trabajo, dinerarias y en especie, previsibles, salvo contribuciones
nómica aplicable a la base general coincide con la estatal. empresariales a Planes de Pensiones, a planes de previsión social empresarial y a mutualidades de previsión
110 111
LIQUIDACIONES. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DB LAS PERSONAS FÍSICAS
ROM” (0,19 x 1.597 5D) .ooconnonnnnconnorcraranasiniccacanioirninranionrentereserorrsgonnos 303,53 B. DECLARACIÓN INDIVIDUAL DE D. RAÚL

Dehos. de suscripción P (750 x 0,1D)...oconncccnnnncrinccccccnnnancnns 142,5
BASE IMPONIBLE D. Raúl
Retenciones e ingresos a cuenta= 4.050,53
- Rendimientos del trabajo personal 23.543,5
- Rendimientos capital inmobiliario 1.770,00
A14 Cuota diferencial
- Rendimiento Actividad Económica 16.800,00
+ Cuota lÍQUIdA ..oooonnicnccnonnnnennncn creerme 8.010.08 Base Imponible General 42.113,5
rre
nene carnero
— Retenciones € ingresos a CUENTA oomcconcnonnanononennnnrrennre 4.050,53 Base Imponible del Ahorro
Cantidad a ingresar= 3.959,55 - Rendimientos del capital mobiliario 1.597,51
- Ganancia de Patrimonio 1.395,00
Base Imponible del Ahorro 2.992,51
+ Base Imponible General 42.113,5
— Reducciones 600,00
Base liquidable General 41.513,5
Base liquidable del Ahorro 2.992,51
26.700
social que reduzcan la base imponible, y salvo atrasos. En este caso: (23.500+600+500+2.100) =
b) Las minoraciones siguientes: Mínimo Personal y Familiar D. Raúl
- Cotizaciones a la Seguridad Social ...... 1.440
- OÍTOS BastOS. . o conccccccrono o rr nr o ZD0O - Mínimo del contribuyente 5.550
3.440 - Mínimo por descendientes (0,5 x 5100) 2.550
Base para determinar el tipo de retención = 26.700 — 3.440 =23.260
Total mínimo personal y familiar 8.100
. Mínimo del contribuyente. ......comcooccnooono 3.390
. Minimo por descendiente (mitad). -.. ......-... 2.550
Cuota íntegra de D. Raúl
3) Cálculo de la cuota de retención para lo que se practicarán las siguientes Operaciones: Total
a) Alla base para calcular el tipo de retención se le aplican los tipos de la escala del art. 85 del Reglamento del
IRPF.
Estatal Autonómica) | (Estatal + Auto-
b)La cuantía resultante se minorará en el importe derivado de aplicar al importe del mínimo personal y familiar, nómica)
la escala anterior sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal minoración. CUOTA INTEGRA GENERAL
. Aplicación de Ja escala a la base para calcular el tipo de retención: 23.260
Hasta 20.200 , B.L. general = 41.513,5
Resto 3.060 (30 Hasta 35.200 4.362,75 4.362,75
Resto 6,313,5 18,5%] 1.168 [18,5%] 1.168
. Aplicación de la escala al Mínimo personal y familiar: (41.513,5 — 35.200) 5.530,75[a] 5.530,75[a]
Hasta 8,100 x 0,19 =1.539
. Cuota de retención: 5.143 5-1.539= 3.6045 M.P.F. = 8.100
la cuota de
4) Cálculo del tipo de retención, que se obtiene multiplicando por 100 el cociente obtenido de dividir Hasta 8.100 [9,5%] 769,5[b] | [9,5%] 769,5[b]
retención por la cuantía total de las retribuciones previsibles y se expresará con dos decimales.
Tipo de retención = (3.604,5 x 100)/26.700 =13,50% Cuota íntegra general [a] - [b] 4.761,25 4.761,25 9.522,5
5) Cálculo del importe de la retención, que será el resultado de practicar sobre la cuantía total de las retribuciones que se CUOTA INTEGRA DEL AHORRO
satisfagan el tipo de retención calculado en el apdo. anterior:
Importe de la retención = 0,135 x 24.600 =3321 B.L. del ahorro = 2.992,51
Importe del ingreso a cuenta de la vivienda: 0,135 x 2100 =283,5 Hasta 2.992,51 [9,5%] 284,29 [9,5%] 284,29 568,58
2 El art. 101. 4 de la Ley 35/2006 del IRPF establece el porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre los
CUOTA INTEGRA (General + Ahorro) 5.045,54 5.045,54 10.091,08
rendimientos del capital mobiliario en el 19%.
las
25 El art, 101.6 de la Ley 35/2006 del IRPF establece el porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre
ganancias patrimoniales derivadas de los derechos de suscripción en el 19%
112 113
Note: (a) Al no indicarse la comunidad autónoma de residencia, se hace el supuesto de

CUOTA LÍQUIDA D. Raúl

Cuota líquida Estatal
+ Cuota íntegra estatal 5.045,54
— Deducciones de la cuota 60
» Donaciones
Cuota Líquida Estatal 4.985,54
Cuota líquida Autonómica
+ Cuota íntegra autonómica 5.045,54
— Deducciones de la cuota 60
» Donaciones
Cuota Líquida Autonómica 4.985,54
Cuota líquida total 9.971,08
| CUOTA A INGRESAR O DEVOLVER D. Raúl

Cuota líquida 9.971,08
- Pagos a cuenta
* Retenciones del Trabajo 3.604,55
BLOQUE 2
* Rendimientos Capital Mobiliario 303,53
* Derechos de suscripción
Cuota a ingresar o devolver
142,5
5.920,55
Impuesto sobre Sociedades
COMPARACIÓN: Tributación conjunta-tributación individual

CUOTA A INGRESAR/DEVOLVER
Declaración individual
Declaración conjunta
D. Raúl
3.959,05 5.920,55
TOTAL 3.959,55 5.920,55
Conclusión: La declaración conjunta resulta más favorable.
114
EJERCICIOS PARCIALES. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
A. Ejercicios parciales.
Impuesto sobre Sociedades (IS)
- Compensación BB.IT. negativas de ejercicios anteriores y otras reducciones

1. Amortizaciones. Sistema basado en la tabla oficial
La sociedad X presenta en el activo de su balance, a 31-12-20, cinco ele-

Esquema de liquidación impuesto sobre Sociedades
mentos que amortiza según el sisterna basado en la tabla oficial contenida en

la Ley del IS. La información relevante para el cálculo de las amortizaciones
es la siguiente:
. Amortización
a cd Ñ dición Cmax Pmax | fiscal acumulada
(31.12.19)
Inmueble administrativo 1.1.2012 36.000 2 100 2.280
Inmueble industrial 1.1.2012 120.000 3 68 8.543
Equipo proceso datos 1,1,2005 12.000 25 8 11.000
Elemento de transporte 1.2.2020 8.500 10 20 »
|
Mobiliario 1.6.2006 5.500 10 20 5.500

Resultado contable (Saldo cuenta pérdidas y ganancias)
| —/- Ajustes extracontables
INFORMACION ADICIONAL
Cuota diferencial a ingresar o a devolver

x Tipo de gravamen
a) El valor del suelo en el edificio administrativo es de 7.500 €.

| Resuítado fiscal v Base imponible
| — Pagos a cuenta
b) En el precio de adquisición del inmueble con destino industrial
Deducciones
computado en la tabla, se incluyen 9.000 € en concepto de intereses

Base imponible previa
de préstamos solicitados para la adquisición del activo. Estos intere-

Cuota líquida |
ses fueron pagados después de la entrega del bien. El valor del suelo
| Cuota íntegra
en este edificio es del 35%.

Y
Y
c) El elemento de transporte fue adquirido nuevo el 1 de febrero y entró

en funcionamiento el 1 de octubre.
SE PIDE: Calcular las amortizaciones que serán consideradas gasto dedu-

cible en la liquidación del Impuesto de Sociedades del ejercicio 2019, te-
niendo en cuenta que las amortizaciones se dotan al máximo posible.
117
EJERCICIOS PARCIALES. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EJERCICIOS PARCIALES. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
2. Amortizaciones. Sistema degresivo por porcentaje negativa del plan especial para la máquina, la empresa contrata a técnicos
especialistas que tasan el bien al final del año en un valor de 8.400 €.
constante
SE PIDE; Determinar la amortización máxima fiscalmente deducible para
La sociedad X adquiere en el año 1 una aeronave por 100.000 €. Decide
cada uno de estos dos activos en este ejercicio.
amortizarla por el sistema degresivo por porcentaje constante, eligiendo el
periodo mínimo de amortización. La tabla oficial fija para este elemento un
coeficiente máximo del 10% y un periodo máximo de 20 años.
5. Amortizaciones. Libertad de amortización y otros
SE PIDE: Determinar las amortizaciones fiscalmente deducibles por este
activo en cada uno de los periodos desde su adquisición hasta su total amor- Suponga un elemento de inmovilizado material que según la tabla oficial de
tización. amortización tiene un coeficiente máximo del 16% y un periodo máximo de 14
años. Determine la amortización fiscal máxima este año en los siguientes casos:
3. Amortizaciones. Sistema degresivo por suma a) Fue adquirido a comienzos de año por una sociedad industrial para
de digitos afectarlo a un proyecto de I+D. Valor de adquisición: 4.500 €.
Amortización contabilizada: 720 €.
La sociedad X adquiere en el año 1 un elemento de transporte por 12.000 €.
de dígitos en b) Fue adquirido a comienzos de año por una sociedad anónima laboral
Para su amortización opta por el sistema degresivo por suma
amortización. calificada como tal hace 3 años. Valor de adquisición: 3.000 €.
su modalidad decreciente, eligiendo 7 años como periodo de
de 16% y un Amortización contabilizada: 480 €.
La tabla oficial fija para este activo un coeficiente máximo
periodo máximo de 14 años. c) Fue adquirido a comienzos de año por una entidad que fue calificada
como explotación asociativa prioritaria hace 7 años. Valor de adqui-
SE PIDE: Determinar las amortizaciones fiscalmente deducibles para este sición: 2.000. Amortización contabilizada: 320 €.
activo en cada uno de los periodos desde su adquisición hasta su total amor-
tización. d) Fue adquirido nuevo a comienzos de año por una empresa de servi-
cios. Importe: 270 €.
e) Fue adquirido por 6.200 € en febrero de 2012 y se acogió al incenti-
4. Amortizaciones. Planes de amortización y vo de libertad de amortización entonces aplicable. A comienzos de
amortización probada por el contribuyente. este año quedan pendientes 2.200 € por amortizar. Amortización
contabilizada: 992 €.
En enero la sociedad X compró dos elementos de inmovilizado material que
entraron en funcionamiento inmediatamente: Una máquina por 15.000 € y f) Fue adquirido en 2004 en periodo de amortización acelerada y toda-
un equipo para proceso de datos por 4.800 €. vía restan 1.760 € por amortizar. Valor de adquisición: 10.000 €.
Amortización contabilizada: 1.760 €.
La empresa considera que estos elementos van a estar sujetos a un proceso
de obsolescencia técnica muy acusada. Por ello en el mes de febrero solicitó g) Fue adquirido a comienzos de 2013 por 5.000 €. La amortización
la aplicación de un Plan especial de amortización por el cual se amortizaría un contabilizada en cada uno de los años 2013 y 2014 fue de 800 €, pe-
40% del valor de cada uno de los activos en el primer año y un 30% en cada ro por aplicación del límite a la deducibilidad de amortizaciones del
uno de los dos siguientes. El mencionado plan fue aceptado por la Adminis- 70% aplicable en dichos años, sólo pudo deducirse fiscalmentc 560 €.
tración para el equipo informático, pero rechazado para la máquina. Ante la Amortización contabilizada en 2020: 800 €.
118 119
6. Pérdidas por deterioro de créditos por insolvencias c) Ha dotado una pérdida por deterioro de 5.300 € que cubren la dife-
rencia entre el valor de los fondos propios al final y al comienzo del
La sociedad X, dedicada a la fabricación y venta de materiales de construc- ejercicio, en relación a un paquete de acciones de la sociedad A de la
ción, ha dotado en este ejercicio en concepto de pérdidas por deterioro de que es socia. La sociedad A no cotiza en bolsa.
créditos por insolvencias las cantidades siguientes:
d) Ha dotado una pérdida por deterioro de 3.300 € en relación a la pér-
a) 600 € por una deuda de un cliente declarado en situación de concur- dida de valor de existencias.
so. (Vencimiento: septiembre de 2020). e) Ha aportado 54.000 € a un plan de pensiones a favor de sus trabajado-
res. La gestión de este plan es realizada por una entidad financiera.
b) 1.200 € adeudados por el Ayuntamiento de la localidad (Vencimien-
to: noviembre de 2018). D) Tiene prevista la interposición de una demanda judicial por un conjun-
to de trabajadores a los que cambió el turno de trabajo. A tal efecto
c) 1.500 €, en relación al importe total de un crédito moroso (Venci-
dota una provisión de 4.600 € para cubrir futuras responsabilidades.
miento: marzo de 2019).
g) Ha contabilizado un gasto devengado por Impuesto sobre Socieda-
d) 2.100 € en relación al importe total de un crédito moroso (Venci-
miento: agosto de 2020). Este crédito se encuentra reclamado judi- des por importe de 202.340 €.
cialmente. h) Ha abonado a los miembros del consejo de administración de la em-
presa unas retribuciones totales de 425.500 €, de los cuales 75.000 €
e) 800 €, que representan el 50% de un crédito (Vencimiento: octubre
corresponden a retribuciones variables que no eran previsibles.
de 2020).
1) Ha despedido a un trabajador de la empresa y abonado por ello una
f) 4.500 € adeudados por una entidad participada en un 30% (Venci-
indemnización de 120.000 €, que es el importe establecido con ca-
miento: enero de 2019).
rácter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores.
g) 18.000 € en relación al importe total de un crédito vencido en febrero
3) Ha abonado 95.000 € a un banco en concepto de intereses por un
de 2020. Esta deuda se encuentra garantizada con una finca rústica.
préstamo de 1.900.000 € solicitado para la apertura de una nueva
SE PIDE: Determinar el gasto fiscalmente deducible en el ejercicio 2020. rama de actividad.
SE PIDE: Determinar el gasto fiscalmente deducible en el IS en cada caso.

7. Deducibilidad de gastos
Se dispone de la siguiente información en relación a la sociedad X: 8. Calculo general de variaciones patrimoniales

a) Ha dotado una pérdida por deterioro en relación a un inmueble por La sociedad X adquiere en febrero de 2015 un solar por 40.000 €. En enero
importe de 32.000 €. de 2016 construye en él un local comercial, siendo de 75.000 € el coste total
b) Es propietaria de un paquete de obligaciones que cotizan en bolsa. El de la construcción. En enero de 2020 lo vende.
valor de cotización, que era de 77.200 € a comienzos de año, se ha La tabla oficial de amortización fija para este tipo de inmuebles un coefi-
reducido a 65.500 € a final de ejercicio. Ha dotado una pérdida por ciente máximo del 2% y un periodo máximo de 100 años. La sociedad ha con-
deterioro por la diferencia de 11.700 €. tabilizado y se ha deducido fiscalmente una amortización anual de 1.500 €.
SE PIDE:
120 121
EJERCICIOS PARCIALES. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EJERCICIOS PARCIALES, IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
a) Determinar la variación patrimonial generada si el valor de enajena- 10. Exención en valores representativos de fondos
ción es de 150.000 €. propios de entidades y establecimientos
b) Determinar la variación patrimonial si el valor de enajenación es de permanentes (1)
100.000 €.
La sociedad X, residente en España, participa en el capital social de las si-
c) Bajo el supuesto de que en este periodo no existen otros incrementos
guientes entidades:
patrimoniales con los que compensar la disminución patrimonial ob-
a) Sociedad A, residente en España, de la que ha percibido dividendos
tenida en el apartado anterior, ¿qué tratamiento fiscal recibirá dicha
íntegros por 1.800 €. La sociedad X posee el 35% de las acciones de
disminución?
la sociedad A desde 2005.
b) Sociedad B, que reside en un país extranjero con el que existe con-
venio de doble imposición internacional, y en el que tributa por el IS
9. Reglas de valoración
a un tipo nominal del 20%. Participa en el 3% del capital desde hace
Se dispone de la siguiente información en relación a la sociedad X: 2 años. Ha percibido 1.800 € de dividendos liquidos después de la
retención en origen del 10% aplicada por el país extranjero.
a) A la muerte de uno de sus socios ha recibido en concepto de heren- c) Sociedad C, residente en España. La participación de X en esta socie-
cia 10 plazas de garaje que el socio había adquirido 7 años antes por dad ha sido del 4% desde 2012. En febrero de este año la sociedad C
9.000 € cada una, y que tienen un valor de mercado de 12.000 € cada amplía capital vendiendo X parte de los derechos de suscripción por
una en el momento en que las recibe. 210 €. Además adquiere nuevas acciones de la sociedad C hasta alcan-
b) Recibe un paquete de 200 acciones de la sociedad Á, con un valor zar un porcentaje de participación del 6%. En diciembre de este año
nominal de 1.000 € cada una y un valor de cotización de 1.100 €, a percibe dividendos en relación a las acciones antiguas y nuevas, siendo
cambio de la aportación de una nave industrial a la sociedad A. Esta los importes íntegros percibidos de 2.400 € y 840 €, respectivamente.
nave fue adquirida por 170.000 € y tiene una amortización acumula- d) Sociedad D, residente en España. Compró participaciones de esta
da de 15.300 €. Su valor de mercado en el momento de la operación sociedad por importe de 62.000 €, que representan el 0,2% del capi-
es de 220.000 €. tal, y las vendió 9 meses después por 75.000 €, obteniendo una ga-
c) Vende mercancías a dos de sus socios personas físicas: Socio A, que nancia de 13.000 €.
participa en un 26% del capital; y socio B, que participa en un 2%
del capital. El importe de la venta a cada uno de los socios que se ha Ninguno de los paquetes de participaciones de la sociedad X en las dis-
contabilizado es de 1.300 €, si bien el valor de mercado de esa venta tintas sociedades citadas supera los 20 millones de euros.
de acuerdo con el criterio de precio libre comparable es de 1.600 €. Por otro lado, la sociedad X tiene un establecimiento permanente en un
pais extranjero con el que España no tiene convenio de doble imposición. La
d) Ha vendido por 15.200 € participaciones en un fondo de inversión
renta total obtenida por el establecimiento
compradas 4 años antes por 12.800 €, Ha contabilizado la ganancia ha sido de 195.000 €, cantidad so-
líquida recibida por importe de 1.944 €. bre la que se ha aplicado un impuesto en el país extranjero al tipo del 18%.
SE PIDE: Determinar las implicaciones en la liquidación del IS. SE PIDE: Determinar en qué casos es aplicable la exención para evitar la
doble imposición.
122 123
njero. La otra sucursal está localizada en Tarragona y en ella ha gene-

41. Exención en valores representativos de fondos
extra:
rado una renta total de 125.000 €.
propios de entidades y establecimientos
permanentes (ll) SE PIDE: Determinar en qué casos es aplicable la exención para evitar la
doble imposición.
La sociedad X, residente en España, participa en el capital social de las si-
guientes entidades:
a) Sociedad A, que es una mutua de seguros generales residente en Es- 12. Reducciones de la base imponible
paña, de la que ha obtenido dividendos íntegros por 240 €. Participa
en el 2% del capital de esta sociedad desde hace 3 años. En concepto Se dispone de la siguiente información respecto de la sociedad X:
de comisiones y gastos cargados por la entidad bancaria depositaria
a) Es propietaria de dos patentes: Patentes 1 y 2, derivadas de un pro-
de los títulos, ha contabilizado un importe de 12 €.
yecto de investigación desarrollado por la empresa. Se ceden a sen-
b) Sociedad B, que reside en un país extranjero con el que existe con- das empresas industriales que las aplican a sus procesos productivos
venio de doble imposición internacional con cláusula de intercambio obteniendo por cada una de ellas una renta anual de 80.000 €. Estas
de información, y en el que tributa por IS a un tipo nominal del 12%. empresas están localizadas en Pamplona y en un territorio americano
Participa en un 10% del capital desde hace 2 años. Ha percibido calificado como paraíso fiscal.
4.600 € de dividendos, que no han soportado retención en origen.
La sociedad ha creado de forma directa estas patentes sin subcontra-
c) Sociedad C, residente en España, en la que X participa en un 4% tación alguna con terceros.
desde hace 6 años y de la que ha percibido en este ejercicio:
b) Ha obtenido rentas por la cesión de otros dos activos creados de
. 500 € por el reparto de reservas acumuladas en años anteriores. forma directa por ella misma: una marca (32.000 €) y un programa
+ 950€ derivados del reparto de beneficios del último ejercicio cerrado. informático no calificado como software avanzado (44.000 €).
» 150€ en concepto de primas de asistencia a juntas. Se ha calculado el importe del incremento de los fondos propios que
+ 50 acciones emitidas por la sociedad C con cargo a reservas. El puede beneficiarse de la reserva de capitalización y asciende a
valor nominal de estas acciones es de 6 € y cotizaron en la fecha 720.000 €.
de la entrega al 135%.
d) Tiene pendiente de compensar una base imponible negativa del año
d) Sociedad D, residente en un país sin convenio de doble imposición 2016 por importe de 42,000 €,
con España, y que tributa por IS a un tipo del 28%. Participa en un
15% del capital desde hace 8 años y este año ha obtenido una ganan- SE PIDE: Calcular las reducciones en la base imponible del IS, sabiendo
cia de 34.000 € por la venta de un paquete de acciones que represen- que la sociedad X:
tan el 6% del capital. Tributa por el régimen general.
El año anterior obtuvo un volumen de operaciones de 15 millones de
Sólo en el caso de la sociedad B, supera el valor de adquisición de la par-
ticipación los 20 millones de euros.
euros.
La base imponible previa a la aplicación de las reducciones es de
La sociedad X tiene dos sucursales. Una en un país extranjero con el que 880.000 €.
España no tiene convenio de doble imposición. La renta total obtenida por la
sucursal ha sido de 35.000 €, cantidad que no está sujeta a ningún impuesto
124 125
13. Deducción por doble imposición internacional (1) b) ¿Es posible aplicar otro sistema corrector de la doble imposición in-
ternacional? En caso afirmativo, ¿cuál resulta más interesante para la
A la sociedad X, residente en España, le han ingresado en su cuenta co- empresa?
rriente la cantidad de 10.000 €, que corresponden a los beneficios proce-
dentes de una actividad económica desarrollada a través de una sucursal
situada en un país extranjero con el que España no tiene convenio para
evitar la doble imposición. Estos beneficios tributaron en el país de ori- 15. Deducciones para incentivar la realización de
gen a un tipo del 40%, por un impuesto de naturaleza análoga al Impues- determinadas actividades
to sobre Sociedades.
Se dispone de la siguiente información respecto de la sociedad X en relación
SE PIDE: a este ejercicio:
a) Determinar la deducción por doble imposición internacional, sabien-
do que la sociedad X está sometida al tipo impositivo general en el a) Abre una sucursal en Portugal incurriendo en un coste de 1.080.000 €,
Impuesto de Sociedades. siendo de 2.700.000 € la totalidad de la renta procedente de la activi-
dad exportadora.
b) Bajo el supuesto de que se aplica la deducción por doble imposición
internacional calculada en el apartado anterior, determinar el efecto en b) Es propietario de un conjunto escultórico valorado en 210.000 €, y
el cálculo de la base imponible del IS sabiendo que la sociedad ha que ha sido calificado como de Interés Cultural por la Ley 16/1985
contabilizado como ingreso el importe ingresado en su cuenta de de Patrimonio Histórico Español. Como consecuencia de su restau-
10.000 € y como gasto el impuesto extranjero efectivamente abonado. ración ha incurrido en un coste de 55.000 €.
c) ¿Es posible aplicar otro sistema corrector de la doble imposición in- c) Durante este ejercicio ha puesto en marcha un equipo de investiga-
ternacional? ción que está trabajando en la búsqueda de un nuevo procedimiento
industrial que mejore la calidad del producto. Para este fin ha adqui-
rido materias primas, una patente y maquinaria especial para labora-
torio por importes de 1.200, 1.800 y 4.800 €, respectivamente. Los
14. Deducción por doble imposición internacional (II) gastos de personal de los investigadores que trabajan en este proyec-
to han ascendido a 47.000 €.
La sociedad matriz española X posee desde 2018 una sociedad filial en un La sociedad se constituyó en 2010 y nunca había realizado progra-
país extranjero con el que España no tiene convenio para corregir la doble mas de investigación.
imposición. En este ejercicio el beneficio total antes de impuestos de la filial
ha sido de 18.000 €, sobre los que el país extranjero ha aplicado un Impuesto d) Para lograr el reciclaje profesional del personal de su plantilla ha
de Sociedades del 30%. Posteriormente se transfiere a España el 100% de los contratado los servicios de un centro de formación que ha impartido
beneficios después de impuestos soportando una retención en origen del 15%. cursos sobre técnicas de producción en el sector. Por este motivo ha
abonado en este periodo 16.000 €. Un 10% de esta cantidad ha sido
SE PIDE: financiado con una subvención pública a fondo perdido recibida para
este fin. Durante cada uno de los dos ejercicios anteriores los gastos
a) Determinar la deducción por doble imposición internacional, sabien- de esta naturaleza ascendieron a 6.000 y 18.000 €, que fueron finan-
do que la sociedad X está sometida al tipo impositivo general en el
ciados integramente por la empresa.
Impuesto de Sociedades.
126 127
e) Ha adquirido por 70.000€ un paquete de acciones, que representan el 16. Pagos a cuenta
28% del capital de la sociedad A. Esta sociedad es residente en Es-
paña y sus acciones no están admitidas a cotización en Bolsa. La sociedad X, cuyo ejercicio económico coincide con el año natural, ha
efectuado la declaración por Impuesto de Sociedades desde su constitución
f) Ha invertido 12.000 € en una instalación para el tratamiento de resi- en 2016. Estas declaraciones han sido presentadas en los meses de julio de
duos industriales propios de acuerdo con un convenio establecido cada año, siendo las cuotas íntegras, una vez minoradas en las deducciones,
con el Ministerio de Industria. El 25% de este importe ha sido sub- bonificaciones, retenciones e ingresos a cuenta, las siguientes:
vencionado por la Administración Pública.
g) En relación con la actividad cinematográfica ha realizado los si- Ejercicio Cuota
guientes gastos e inversiones con derecho a deducción: 2016 5.100
2017 8.400
e Inversión en una serie documental por importe de 450.000 €. 2018 720
2019 9.000
e Gastos realizados en territorio español en la ejecución de una
película extranjera por importe de 1.100.000 €.
Las bases imponibles por Impuesto de Sociedades y las retenciones e ingresos
h) Ha realizado gastos en actividades de innovación tecnológica por a cuenta soportados en cada uno de los cuatro trimestres de 2020 han sido:
importe de 650.000 €. Un 40% de este importe ha sido financiado
por un organismo público. Trimestre Base imponible | Retenciones e ingresos a cuenta
PRIMERO 3,900 360
i) En marzo vendió por 300.000 € un inmueble que se ha venido utili- SEGUNDO 5.400 511
zando en la actividad durante los últimos 8 añios. Se genera una TERCERO 3.000 390
plusvalía de 30.000 € que ha sido computada en el haber de la cuenta CUARTO 7.200 720
de pérdidas y ganancias. En noviembre compra un nuevo inmueble
para sustituir al anterior por 320.000 €. Una tercera parte de las cantidades relativas al cuarto trimestre se refieren
3) Contrató por tiempo indefinido y a jornada completa a una persona al mes de diciembre.
de 25 años, que es el primer trabajador con un contrato indefinido de
SE PIDE: Calcular los pagos a cuenta del Impuesto de Sociedades del ejer-
apoyo a los emprendedores que contrata la empresa. En diciembre de
2019 finalizo el año de prueba. cicio 2020, aplicando los dos sistemas permitidos, y sabiendo que la socie-
dad X está sometida al tipo impositivo general en el Impuesto de Socieda-
k) A comienzos del año ha contratado a una persona con un grado de des, y que en el ejercicio anterior el importe neto de su cifra de negocios fue
discapacidad del 35%, que es la primera persona con discapacidad de 4 millones de euros.
contratada por la empresa.
I) La cuota integra de este ejercicio ha ascendido a 510.100 € y la de-
ducción por doble imposición internacional a 3.600 €. No han resul-
tado aplicables bonificaciones.
SE PIDE: Calcular las deducciones incentivadoras aplicables en la liquida-

ción del IS del ejercicio 2020.
128 129
Año Amortización Amortización Pendiente

SOLUCIONES A LOS EJERCICIOS PARCIALES anual acumulada de amortizar
1 25.000,00 25.000,00 75.000,00
2 18.750,00 43.750,00 56.250,00
3 14.062,50 57.812,50 42.187,50
4 10.546,88 68.359,38 31.640,63
5 7.910,16 76.269,53 23.730,47
1. 6 5.932,62 82.202,15 17.797,85
Inmueble con destino administrativo 7 4.449,46 86.651,61 13.348,39
+. Valor de la construcción (36.000 — TOO) ovcicocociconancnnnnsrnererecnnoss 28.500 8 3.337,10 89.988,71 10.011,29
+ Amortización deducible (0,02 x 28.500) cocococociononnnnanennenarenicncreanens 570 9 2.502,82 92.491,53 7.508,47
10 7.508,47 100.000,00 0,00
Inmueble con destino industrial
» Valor del activo (120.000 — 000) cococononnnninconnnanocranaananonreneiannenenanos 111.000
72.150 La amortización por el sistema degresivo porcentaje constante se prolonga-
+ Valor de la construcción (0,65 x 111.000).0conononcnnnonnocncncnncnnananenonoso ría indefinidamente si no hubiese algún procedimiento por el que en un deter-
+ Amortización deducible (0,03 x 72.150) coccononcnoconinncanncncnneneacaranannes 2.164,5
minado periodo se permitiese la deducción total del valor pendiente de amorti-
Equipo para proceso de datos zar. El art. 5 del RIS establece que el importe pendiente de amortizar en el
0 periodo impositivo en que se produzca la conclusión de la vida útil se amortiza-
+ Amortización deducible (finalizada vida Útil) ...ononnccicionnnannesnrnroso
rá en dicho periodo impositivo.
Elemento de transporte
» Amortización deducible (8.500 x 0,1 x 3/12) ..cociccoionionnnnrrericneneniass 212,5
Mobiliario 3.
0 Periodo de amortización elegido: 7 años
Amortización deducible (activo ya amortizado) ...mocroccacionannannninnos
Suma de dígitos (7 +6 +K + 1): 28
Cuota por dígito (12.000/28): 428,57
e Periodo de amortización elegido: 10 años Año Dígito Cuota Amortización

asignado por dígito deducible
Pm = 100/Cyuax = 100/10 = 10 años
1 7 428,57 2.999,99
e. Coeficiente lineal asociado al periodo elegido: 10% 2 6 428,57 2.571,42
100/Periodo elegido = 100/10 = 10% 3 5 428,57 2.142,85
4 4 428,57 1.714,28
e. Porcentaje constante: 25%
Par. = Coeficiente lineal x factor de ponderación = 5 3 428,57 1.285,71
=10 x 2,5 = 25% 6 2 428,57 857,14
7 1 428,57 428,57
A
Amortización fiscal deducible (equipo informático) = 0,4 x 4.800 = 1.920
130 131
EJERCICIOS PARCIALES. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EJERCICIOS PARCIALES, IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
Amortización fiscal deducible (máquina) = 15.000 — 8.400 = 6.600 g) Crédito vencido en febrero-2Ó coocooonconioiconononcnonoconconnnnnnracicnnnonos 18.000
Total pérdida por deterioro deducible = 22.200
a) Libertad de amortización (activo afectado a I+D).

Amortización fiscal: 4.500 €. a) Gasto deducible = 0
b) Libertad de amortización (activo adquirido por sociedad anónima laboral b) Gasto deducible = 0
en los 5 primeros años).
c) Gasto deducible = 0
Amortización fiscal: 3.000 €. d) Gasto deducible = 3.300
c) Sólo aplicable libertad de amortización en explotaciones asociativas priori- e) Gasto deducible = 54.000
tarias durante los 5 primeros años => No aplicable libertad de amortiza- f) Gasto deducible = 0
ción. Se aplican los métodos ordinarios.
g) Gasto deducible = 0
En este caso la amortización contable y fiscal coinciden con la que deri-
va de la aplicación de la tabla oficial: h) Gasto deducible = 425.500
1) Gasto deducible = 120.000
Amortización fiscal = 0,16 x 2.000 = 320 = Amortización contable.
J) Gasto deducible = 95.000
d) Libertad de amortización (activo de escaso valor).
Amortización fiscal = 270 €
e) Libertad de amortización para las cantidades pendientes de aplicar. a)
Amortización fiscal = 2.200 € IR A A 150.000
— Valor neto contable .... 109.000
f) Amortización fiscal =0 (finalizada vida útil) + Valor del solar
g) Amortización fiscal en 2020: + Coste construcción local. ..oooonnonicnninnncnnonnninecornonos 75.000
+ Amortización fiscal 2020: 0,16 x 5.000 = 800 — Amortizaciones contabilizadas (1.500 x Won... 6.000
+ Amortización no aplicada en 2013 y 2014 (por límite del 70%): 109.000
(800 — 560) x 2 = 480 Plusvalía fiscal = 41.000
La amortización contable que no resultó fiscalmente deducible cn 2013 y 2014,

b)
se podrá deducir de forma lineal durante un plazo de 10 años u opcionalmente du- + Valor de Enajenación ..oconicicinnonininncncnaonncnacannn ro caroncannrararonononaso 100.000
rante la vida útil del elemento patrimonial, a partir del primer período impositivo ZINC cacanacnncnnnnnnnonncncononenennn
cono anne nena one R nn rana vane cnonrnrrnmraaria nenas 109.000
que se inicie dentro del año 2015.
Plusvalía fiscal = — 9.000
6. c) No existen reglas especiales para compensar minusvalías, es decir, se inte-

a) Cliente en situación de CONCUTSO .ooorconinncnnoniccn craneo 600 gran con su signo negativo en el conjunto de la base imponible.
b) Deuda del Ayuntamiento mecccccnonononenconanonenncccana recen corr re rencor 0
c) Crédito vencido en marzo-19 ccococoninononncnnnonncnnrcnneronennnenenen carnes 1.500
9. a) Elemento adquirido a título gratuito. La entidad integra en su base imponible
d) Crédito reclamado judicialmente 2.100
el valor de mercado de lo adquirido.
e) Crédito vencido en octubre-2Ó coocoonicccccnnnnnncnconenennnnrenornenenerrerrnros 0
0 Integra en su BI: 12.000 x 10 = 120.000
f) Crédito vencido en enero-lO oococociononoccnnnononnennonerannnrnrnenenrnnenereranns
133 |
b) Aportación no dineraria a cambio de valores. La entidad integra en su base país con el que España tiene suscrito un convenio de doble imposición in-
imponible la diferencia entre el valor de mercado de los elementos transmiti- ternacional con cláusula de intercambio de información.
dos y su valor fiscal.
c) Sociedad residente. NO aplicable exención para evitar la doble imposición
Integra en su BI: 220.000 — (170.000 — 15.300) = 65.300 de dividendos. No se cumple: Participación > 5%, y el valor de adquisición
de la participación no supera los 20 millones de euros.
c) Venta a socio A (operación vinculada). Integra en su BI: 1.600 €.
Ajuste extracontable: 1600 — 1.300 = 300 € d) Sociedad no residente. SI aplicable exención para evitar la doble imposición
por la renta derivada de la transmisión de acciones. Se cumple: Participa-
— Venta a socio B. Integra en su base imponible 1.300 €. No hay ajuste
ción > 5% durante más de un año; y además ha estado sujeta a un IS extran-
extracontable.
jero a un tipo nominal > 10%.
d) Incluye en la base imponible la contraprestación íntegra: + Sucursal en país extranjero. NO aplicable la exención al no estar sujeta la
15.200 — 12.800 = 2,400 €, renta del EP extranjero a un impuesto similar al IS.
Si ha contabilizado el importe líquido: 1.944 = 2,400 — 0,19 x 2.400, debe- + Sucursal en Tarragona. NO aplicable la exención al localizarse el EP en
rá efectuar un ajuste extracontable positivo por importe de: 2.400 — 1.944 = territorio español y no estar afectado, por tanto, a doble imposición.
456, o lo que es lo mismo, por el importe de la retención practicada y no con-
tabilizada como ingreso: 0,19 x 2.400 = 456.
12.
Reducción por rentas intangibles
10. a) Sociedad residente. SI aplicable exención para evitar la doble imposición de
dividendos. Se cumple: Participación > 5% durante más de un año. + Patente 1: 0,6 x 80.000 = 48.000
» Patente 2. Residente en paraíso fiscal. No aplicable la reducción.
b) Sociedad no residente. NO aplicable exención para evitar la doble imposi- + Marca. Activo sin derecho a reducción.
ción de dividendos. No se cumple: Participación > 5%, y el valor de adqui-
+ Programa informático. Activo sin derecho a reducción.
sición de la participación no supera los 20 millones de curos.
Reducción por reserva de capitalización
c) Sociedad residente. SI aplicable exención para evitar la doble imposición de
dividendos. La participación del 6% que se alcanza en febrero se debe man- Importe = 10% 720.000 = 72.000 €
tener posteriormente durante el tiempo necesario para completar un año.
(condicionada a mantenimiento del incremento de los fondos propios durante 5
d) Sociedad residente. NO aplicable exención para evitar la doble imposición años y a la dotación de una reserva por el importe de la reducción que será in-
por la renta derivada de la transmisión de acciones. No se cumple: Partici- disponible durante ese plazo).
pación > 5%, y el valor de adquisición de la participación no supera los 20
Límite de reducción = 10% (BI previa)
millones de euros. Además la participación no se ha mantenido el periodo
mínimo de un año. BI previa = BI previa a:
+ Establecimiento permanente en el extranjero: SI aplicable la exención al - Reserva de capitalización
estar gravada la renta del establecimiento a un tipo nominal > 10%.
- Integración por dotaciones de créditos por insolvencias de deudores o
sistemas de previsión social.
11. a) Sociedad residente. NO aplicable exención para evitar la doble imposición
- Compensación de bases imponibles negativas.
de dividendos. No se cumple: Participación > 5%, y el valor de adquisición
de la participación no supera los 20 millones de euros. Límite de reducción = 10% (880.000 — 48.000) = 83.200 > 72.000 >>
No se supera el límite. Reducción a aplicar = 72.000
b) Sociedad no residente. SI aplicable exención para evitar la doble imposición
de dividendos. Se cumple: Participación > 5% (y además > 20 millones de + BI previa a reducciones c.oconnccccnononoononnnnonnnononann
nora cocnan on onorancrnnacin 880.000
euros) durante más de un año; y además ha estado sujeta a un IS extranjero a — Reducción por rentas intangibles .ooocinnnninnnioncionnnnnrncorirnanannnns 48.000
un tipo nominal > 10%, Adicionalmente, la sociedad B es residente en un — Reducción por reserva capitalizaciÓón..oooocncncinnnnnnnmcinmerers 72.000 i
134 135
— Compensación de bases imponibles Negativas .....acomomaornornnncneneeaos 42.000 - Gastos (porcentaje incrementado) = 42%.
718.000 - Gastos personal investigador (adicional) = 17%
Base después de reducciones =
- Inversiones = 8%
Importe deducción = 0,42 (1.200 + 47.000) + 0,17 x 47.000
13. a) Deduce la menor de las dos cantidades siguientes: + 0,08 (1.800 + 4,800) = 28.762
+ Importe satisfecho en el extranjero: 0,4 [10.000/(1 — 0,4)] = 6.666,67 d) Deducción por gastos de formación profesional (2020): No aplicable.
- Importe a pagar en España: 0,25 110.000/(1-0,4)] = 4.166,67 e) No genera derecho a deducción incentivadora.
4.166,67 < 6.666,67 > Deduce 4.166,67 f) Deducción por inversión medioambiental (2020): No aplicable.
b) Ingreso fiscal = Importe que incluye el impuesto extranjero g) Deducción por gastos e inversiones en actividades cinematográficas
= 10.000/ (1-0,4) = 16.666,67 * Inversiones en producciones cinematográficas españolas de largometrajes
Ingreso contable = 10.000 y de series audiovisuales. Importe deducción =— 30% 450.000 = 135.000
Ajuste extracontable: 16.666,67 — 10.000 = 6.666,67 + Ejecución de producciones extranjeras de largometrajes cinematográficos o
Gasto contable = 6.666,67 de obras audiovisuales. Importe deducción = 30% 1.000.000 + 25%
Gasto fiscal = Impuesto extranjero no deducible en la cuota (al tratarse de (1.100.000 — 1.000.000) = 325.000
realización de actividades económicas en cl extranjero) Esta última deducción por ejecución de producciones extranjeras queda
=6.666,67 - 4.166,67 =2.500 excluída del límite conjunto de deducciones incentivadoras.
Ajuste extracontable = 4.166,67 h) Deducción por actividades de 1T
c) Es posible aplicar exención al cumplirse requisito: Renta de la sucursal gra- Importe deducción =12% (650.000 — 0,4 x 650.000) = 46.800
vada en el extranjero a un tipo de al menos el 10%. 1) Deducción por reinversión de beneficios extraordinarios (2020): No aplicable
3) Deducción por creación de empleo. Aplicada en 2019
14. a) Deduce la menor de las dos cantidades siguientes: k) Deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad
+ Importe satisfecho en el extranjero
Importe deducción (discapacidad entre 33 y 65%) = 9.000
- Impucsto de Sociedades extranjero(18.000 x O) cococonncnrnicnnos 5.400
... 1.890 + Total deducciones incentivadoras (excepto ejecución producciones extranjeras) = 28.762
- Retención en origen [0,15 (18.000 — 5.4003] ..ccocicoioss.
+ 135.000 + 46.800 + 9.000 = 219.562
7.290
+ Importe a pagar en España (0,25 x 18.000) ..occncanannosniocioninionnss 4.500 + Total deducciones -H-D+IT = 28.762 + 46.800 = 75.562 > 10% (CI — D(DDD —
Bonificaciones) = 10% (510.100 — 3.600) = 50.650 => Límite de deducciones
4.500 < 7.290 > Deduce 4.500 incentivadoras = 50% (CI — D(DDD) — Bonificaciones) =50% (510.100 — 3.600) = 253.250
b) +Es posible aplicar la exención sobre el dividendo extranjero al cumplir > 219.562
los requisitos:
+ Deducciones incentivadoras a aplicar en el ejercicio (distintas a ejecución producciones
- Porcentaje de participación del 100% (25%) desde 2018 (más de un año). extranjeras): 219.562
— Filial extranjera sometida a tipo nominal al menos del 10%.
+ En este caso resulta indiferente acogerse a la exención o a la deducción en + Deducción por ejecución de producciones extranjeras: 325.000
cuota, ya que el tipo efectivo en el país extranjero es mayor que en España.
+ Total deducciones incentivadoras a aplicar en este ejercicio: 219.562 + 325.000 =
444.562
15. a) Deducción actividad exportadora (2020): No aplicable.
b) Deducción bienes de interés cultural (2020): No aplicable.
e) Deducción por actividades de I+D:
» Porcentajes de deducción H-D (2020)
136 137
LIQUIDACIONES. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
16. B. Liqu idacione s

sobre Sociedades (1S)
o Impuesto
NS 1: Modalidad cuota tributaria
> ADT cocccoccconicccnonanracrananannss
- Octubre (0,18 x 9.000) 1.620
errnn
reee
nrnncner
- Diciembre (0,18 9.000). concocnconcnnrorconnnnnncarros 1.620
Total pagos a cuenta 3.240
Sistema 2: Modalidad base imponible
Porcentaje de pago fraccionado = 5/7 x 25% = 17,86% — 17%
reses
- Abril (0,17 x 3.900 360) coooconononnononcnnnnnncnnanannnennoconnrnrrneernernnn 303
- Octubre [0,17 (3.900 + 5.400 + 3.000) — (360 + 511 + 390) — 303)] 527
- Diciembre [0,17(3.900+5.400+3.000+2/3(7.200))
336 _ o
— (360+5114-390+2/3(720)) 303 527] .occcccnanarerono: _
Total pagos a cuenta= 1.166 Liquidación 1
Dividendos sociedad residente
ASSHRSRIS
Renta fábrica en el extranjero
Renta en el extranjero por cesión de marca
Subvención recibida
Premio de lotería
Amortizaciones: no contabilizadas, sistema tabla oficial, sistema degresivo suma de
digitos.
Pérdidas por deterioro créditos por insolvencias: más y menos de 6 meses desde
S
vencimiento, concurso.
Y” Gastos: bolsas navidad y otros obsequios a empleados, sanciones, intereses de de-
mora, lotería...
Y” Dotación fondo interno de pensiones
Y” Deducción por inversión medioambiental pendiente de ejercicios anteriores
La sociedad X presenta la siguiente información a efectos de la declaración

del Impuesto sobre Sociedades del ejercicio 2020:
1) Ha registrado un resultado contable de 494.222 € después de deducir un

importe de 179.778 € en concepto de Impuesto sobre beneficios devengado.
2) Ha percibido dividendos de las acciones de la sociedad residente A en

la cual el porcentaje de participación ha sido de un 40% durante los últimos
tres años. El importe íntegro contabilizado es de 8.700 € y los gastos oca-
sionados, también contabilizados, han sido de 1.000 €.
3) En octubre recibe una subvención corriente de una cntidad pública a

fondo perdido, con el fin de asegurarle una rentabilidad mínima. El valor de
138 139
LIQUIDACIONES. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES LIQUIDACIONES. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
la subvención es de 10.000 € que han sido computados en el haber de la dotado una amortización de 37.000 € debido al rápido deterioro que está
cuenta de pérdidas y ganancias. sufriendo este inmucble. La tabla de amortización de la LIS establece, para
este tipo de edificios, un coeficiente máximo del 3% y un periodo máximo
4) En la cuenta de gastos de personal se han incluido 85.000 € corres- de 68 años.
pondientes a una dotación anual al fondo de pensiones de la empresa, admi-
nistrado y gestionado por ella. 10) La sociedad ha dotado una pérdida por deterioro de créditos por in-
solvencias por valor de 19.000 €. De los 19.000 €, 8.300 € corresponden a
5) La cuenta de tributos recoge, entre otras partidas, el importe de 10.100 una deuda vencida el 30,3.17, 6.200 corresponden a deudas con clientes que
€ de actas levantadas por la Inspección de Hacienda correspondientes a re- durante el año devolvieron letras aceptadas y con vencimiento 30.10.20, y el
tenciones del IRPF de los años 2019 y 2020. Del importe total del acta resto se refiere a deudas de clientes declarados en situación de concurso,
8.500 € corresponden a una sanción impuesta y 1.600 € a intereses de demo- vencidas el 5.11.20.
ra devengados hasta la fecha de comprobación. Dicha acta se incoó con fe-
cha 16 de septiembre de 2020 y los intereses de demora correspondientes a 11) Entre los gastos diversos contabilizados figuran los siguientes:
dicho año ascendieron a 315 €. - Bolsas de navidad ooooococccinnnconinnnnonncncccnnccanenccncon 63.000
6) En 2014 la sociedad invirtió 85.000 € en una instalación nueva para - Obsequios al personal. .....onooccncnonicnncncnoncoonncncnnnono 400
evitar la contaminación acústica derivada de su actividad que dio derecho a - Material de OÍICIDA ..oocoonocicnnnnccnnesensirrrercrernccnoro 19.000
deducción por inversión medioambiental. En 2020 todavía queda pendiente - Compra de lotería ..oocnnnnnnnncn
nn 2.100
de aplicar un importe de 1.147 € de esta deducción.
La amortización contabilizada para esta instalación se lleva a cabo me- Las bolsas de navidad y los obsequios al personal constituyen una forma
diante el sistema de amortización degresiva, por el método de "suma de dí- habitual de retribuir a los empleados por parte de esta empresa.
gitos" modalidad decreciente. El coeficiente máximo establecido en la tabla La lotería resulta premiada con 42.000 € que no se recogen en el haber de
oficial de la Ley del IS es del 10% y el periodo máximo es de 20 años. El la cuenta de pérdidas y ganancias, y que no han sufrido retención alguna.
periodo elegido por la empresa para la amortización fue de 10 años, y la
12) Percibe las siguientes rentas de paises extranjeros con los que no
amortización contabilizada ha sido de 6.181,8 €.
existe convenio de doble imposición internacional y que no se califican de
7) En diciembre de este año adquiere por 115.000 € un autobús que se paraíso fiscal:
utiliza para trasladar al personal al centro de trabajo y a su lugar de residen- a) Renta de una fábrica de su propiedad que ha sido gravada por un im-
cia. La empresa ha decidido no contabilizar amortización por este vehículo, puesto de renta de no residentes en el país extranjero a un tipo del
porque su práctica contable es que los elementos adquiridos en el cuarto 28%. El importe contabilizado ha sido de 43.200 €, que es la cantidad
trimestre se empiecen a amortizar en el año siguiente. La tabla oficial de percibida después del pago del impuesto extranjero.
amortización muestra para este activo un coeficiente máximo del 16% y un
b) 108.000 € correspondientes a ingresos líquidos por cesión de una mar-
periodo máximo de 14 años.
ca a una sociedad radicada en un país donde le han aplicado un im-
8) La maquinaria que posee la sociedad tiene un valor de 775.000 € sin puesto del 10% sobre los ingresos brutos.
que todavía se haya agotado su periodo de vida útil. El coeficiente máximo
aplicable según la tabla de amortización es del 12%. La amortización conta- 13) La sociedad ha efectuado pagos a cuenta de la liquidación del Im-
bilizada ha sido de 93.000 €. puesto sobre Sociedades de este ejercicio por importe de 21.000 €.
9) El edificio donde desarrolla su actividad tiene un valor de 1.470.000 €, SE PIDE: Efectuar la liquidación del Impuesto sobre Sociedades en rela-
de los cuales el 20% corresponde al suelo. Durante este año, la empresa ha ción al ejercicio 2020, aplicando el régimen general.
140 141
- Amortización del edificio” E 1.720

- Amortización contable ........ . aonacanaoa 37.000
- Amortización fiscal según tabla (1.470.000 x 0,8 x 0,03) 35.280
SOLUCIÓN
- Diferencia no deducible (37.000 - 33.280) .oococoniconinn.. 1.720
» Pérdida por deterioro crédito insolvencias” ...ocococininnoninnooenonmeros 6.200
1) Determinación de la base imponible antes de reducciones! + Compra de loteria? cc ccccocanocinnonornr ooo rnonno no roor co rnonnr canon 2.100
Resultado contable del ejercicio 494.222 * Premio de loteria o ooocccococoincnnononncnnnonnocor
cnn cnr normar cnrnanarranrrannaroaso 42.000
+ Exención renta fábrica extranjero occicicninnncinonncncnnorarcisenncciós (43.200)
Ajustes extracontables » Impuesto extranjero cesión marca [0,1 x (108.000/0,)7 occ... 12.000
* Gasto por el Impuesto de Sociedades? ......... eso 179.778
(8.700) 285.398
« Exención dividendos sociedad residente A
* Dotación al fondo de pensiones” cinco recorren 85.000 Base imponible antes de reducciones (494.222 + 285.398) = 779.620
+ Actas levantadas por la Inspección cocinincncnrmn mersreeres 8.500
2) Base imponible
| Entre los conceptos que no generan ninguna diferencia entre beneficio contable y base imponible cstán los siguientes: + Base imponible antes de reducciones 779.620
+ La subvención corriente percibida (apdo. 3).
— Reducciones 0
+ Bolsas de Navidad y obsequios al personal (apdo, 11). Estos últimos son fiscalmente deducibles al reali-
zarse de acuerdo con los usos y costumbres de la empresa (art. 15, apdo. e) LIS). Basc imponible = 779. 620
« La amortización del autobús (apdo. 7), que al no estar contabilizada no puede ser fiscalmente deducible.
« La amortización de la maquinaria (apdo. 8), en que la amortización fiscal máxima (12% 775.000 =
93.000), coincide con el importe contabilizado. 3) Cuota íntegra!?
+ La amortización de la instalación (apdo. 6), en que se aplica, en el quinto año, cl sistema degresivo por
suma de digitos modalidad decreciente, siguiendo cl siguiente proceso: Cuota íntegra = Base imponible x 0,25
1) Elección del periodo de amortización. Cuota íntegra (779.620 x 0,25) = 194.905
2) Cálculo de la suma de los digitos asignados a cada uno de los años del periodo de amortización. Al
primero de cstos años se le asigna un digito coincidente con el periodo de amortización clegido. A
los años siguientes sc les asigna un dígito inferior en una unidad al asignado al año anterior. 4) Deducciones de la cuota integra
3) Cálculo de la cuota por dígito dividiendo la base amortizable entre la suma de digitos.
4) Cálculo de la amortización deducible multiplicando la cuota por dígito por el dígito asignado al año
* Deducción por doble imposición internacional'* 12.000
para el cual se calcula la amortización.
En cste caso el proceso descrito daría igual a una amortización fiscal coincidente con la contabilizada:
1) Periodo clegido: 10 años. una anticipación del impuesto, bien porque se dificre la contabilización del gasto, bien porque se anticipa la conta-
2) Suma de dígitos: 10+9+8+...+1=55 bilización del ingreso (art. 11 LIS).
S El edificio se amortiza por el sistema basado en la tabla oficial. Según este sistema, la amortización máxima
3) Cuola por dígito: 85.000/55 = 1.545,45
deducible es el resultado de aplicar el cocficiente máximo de la tabla al valor de adquisición del edificio, una vez
4) Amortización fiscal (7% año amortización; digito = 4) = 1.545,45 x 4=6.181,8 = Amortización contable descontado cl valor del suelo que, al no sufrir depreciación, no cs susceptible de amortización.
2 No tienen la consideración de gastos fiscalmente deducibles los derivados de la contabilización del impues- 7 Serán deducibles las pérdidas por deterioro de los créditos derivadas de las posibles insolvencias de los
lo de sociedades. Á la inversa, no se consideran ingresos computables los procedentes de dicha contabilización deudores cuando cn el momento del devengo del impuesto concurran las siguientes circunstancias (art. 13.1 LIS):
(art. 15, apdo. b) LIS). + Que haya transcurrido el plazo de 6 meses desde el vencimiento de la obligación.
3 Los dividendos procedentes de la entidad residente están exentos al superar el porcentaje de participación el
+ Que el deudor esté declarado cn situación de concurso.
5% y haberso poscido tal participación durante más de un año (art. 21.1 LIS).
4 No serán deducibles los gastos por provisiones o fondos internos para la cobertura de contingencias idénticas o La deuda de clientes que han devuclto letras aceptadas no puede considerarse deducible ya que no han trans-
análogas a las que son objelo del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones currido 6 meses desde cl vencimiento,
(art.14.1 LIS). Estos gastos serán fiscalmente deducibles en cl periodo impositivo en que se abonen las prestaciones. $ La compra de lotería sc considera liberalidad, y las libcralidades no tienen la consideración de gastos fis-
5 No tendrán la consideración de gastos fiscalmente deducibles las multas y sanciones (art. 15, apdo. c) LIS). calmente deducibles (art.15, apdo. c) LIS).
En cambio, sí son deducibles los intereses de demora, ya que al tratarse de unos intereses derivados de la mora, * E] premio de la lotería icne la consideración de ingreso computable en el Impuesto sobre Sociedades.
esto es, del retraso cn cl pago de una deuda, se consideran gastos financieros fiscalmente deducibles. No obstante, 10 La renta procedente de la fábrica cn cl extranjero está exenta, ya que, según cl art. 22.1 LIS, estarán cxen-
debido a su carácter financiero, estarán sometidos a los límites de deducibilidad establecidos en cl art. 16 de la Ley tas las rentas positivas obtenidas cn cl cxtranjero a través de un establecimiento permanente situado fuera del
del IS (v. Resolución de 4 de abril de 2016 de la Dirección General de Tributos). En este supuesto son deducibles territorio español cuando el mismo haya estado sujeto y no exento a un impuesto de naturaleza idéntica o análoga
los intereses de demora, incluso los que no se refieren al ejercicio. Ello es debido a que, en caso de conflicto entre al IS con un tipo nominal de, al menos, un 10%.
el principio de devengo (principio genera! de imputación temporal de ingresos y gastos), y el principio de inscrip- !! Según cl art. 31 LIS, para aplicar la deducción por doble imposición internacional, sc cxige que el impues-
ción contable, por el que los gastos no serán fiscalmente deducibles mientras no hayan sido imputados contable- to satisfecho en el extranjero forme parte de la basc imponible aun cuando no sca plenamente deducible.
mente, prevalece este último si los gastos se contabilizan cn ejercicios posteriores o los ingresos cn ejercicios 1 Según el art. 29 LIS, el tipo gencral de gravamen es del 25%.
anteriores. Esta prevalencia sólo se acepta si de la aplicación del principio de inscripción contable no se deriva una 13 El artículo 31 de la Ley del 18 regula la deducción para evitar la doble imposición jurídica internacional cn
tributación inferior a la que hubicra correspondido por aplicación del principio de devengo, cs decir, si se produce relación a los impuestos soportados en el extranjero por el contribuyente. En particular, cuando en la base imponi-
142 143
Deduce la menor de: Liquidación 2

a) Impuesto extranjero: 12.000
b) Impuesto en España (0,25 x (108.000/0,9)): 30,000 Plusvalía por enajenación máquina.
MOSSES
« Deducción por inversiones destinadas a la protección Rentas por cesión de fórmula secreta.
del medioambiente'* Dividendos sociedad residente
Dividendos sociedad no residente
Deducción pendiente de la instalación: 1.147
Amortizaciones: libertad amortización aplicada en años anteriores, libertad amorti-
Límite: 25% (CI — D(DID — Bonificaciones) zación activos escaso valor, sistema degresivo porcentaje constante.
= 0,25 (194,905 — 12.000) = 45.726,25 Pérdidas por deterioro créditos por insolvencias: alzamiento de bienes, consejero,
x
1,147 < 45.726,25 > Deduce: 1.147 deuda garantizada.
Total deducciones = 13.147 Gastos: administración acciones, donativo equipo baloncesto, recargo 1B1,...
SS
Gastos por: rehabilitación de edificio Patrimonio Mundial, formación profesional,
5) Retenciones y pagos a cuenta innovación tecnológica.
Y” Base imponible negativa de años anteriores
» Retención dividendos sociedad residente A?*
DESEO 21.000
Total retenciones y pagos a cuenta= 21.000 La sociedad X presenta la siguiente información a efectos de la declaración
del Impuesto sobre Sociedades para 2020:
6) Cuota a ingresar
+ Cuota Ítegla conocio eN 194.905 1) Ha obtenido un resultado contable después de impuestos de
= DOdUCCÍOnES coocionicnininccnnn ii ii ers 13.147 654.658,75 €. El Impuesto sobre Sociedades devengado ha sido de
— Retenciones y pagos a CUCA cocconornononnnnnnnonnenencrn
conc non nonnnernenernrncnans 21.000 207,341,25 €.
Cuota a ingresar = 160.758
2) La empresa ha contabilizado una plusvalía de 15.000 € procedente de
la enajenación de una máquina (máquina A) en enero de 2020 por valor de
36.000 €, que fue adquirida en enero de 2017 por 30.000 €. La amortización
anual ha sido de 3.000 € de acuerdo con las tablas oficiales.
3) En este ejercicio ha adquirido dos elementos de inmovilizado material

nuevos que pretende amortizar fiscalmente al máximo posible:
ble del contribuyente se integren rentas obtenidas y gravadas en el extranjero, se deducirá de la cuota íntegra la a) Un elemento de transporte que compra a comienzos de enero por
menor de las dos cantidades siguientes: 18.000 € y entra en funcionamiento inmediatamente. Aplica para su
a) El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razón de gravamen de naturaleza idéntica o análo-
ga al [S. amortización el sistema degresivo por porcentaje constante, eligien-
b) El importe de la cuota íntegra que correspondería pagar en España por esas rentas si se hubieran obtenido do el periodo minimo de amortización.
en territorio español.
!* Según la D.T, 24* LIS, las deducciones incentivadoras pendientes de aplicar a 1 de encro de 2015, podrán b) Un mueble adquirido el 15 de junio por 280 €,
deducirse a partir de esa fecha con los requisitos previstos en la normativa de aplicación con anterioridad a csa
fecha, cn el plazo y con las condiciones establecidos cn cl art. 39 LIS. Para ambos elementos la tabla oficial de amortización de la LIS ofrece
La instalación comprada en 2014 tuvo derccho a la deducción por inversión medioambiental, si bien queda
una cantidad pendiente de aplicar, En tal caso, las cantidades no deducidas podrán aplicarse cn las liquidaciones de un coeficiente máximo del 10% y un periodo máximo de 20 años. La amor-
los periodos impositivos que concluyan en los 15 años inmediatos y suecsivos. tización contabilizada ha sido de 4.500 € para el elemento de transporte y de
En cuanto al límite general de las deducciones incentivadoras, el art, 39 LIS establece que el importe total de
las deducciones incentivadoras aplicadas cn cl periodo impositivo, no podrá exceder conjuntamente del 25% de la 140 € para el mueble.
cuota integra minorada en las deducciones para evitar la doble imposición internacional y las bonificaciones.
!5 Según el art. 128.4 LIS, no se practicará retención a los dividendos o participaciones en beneficios que ten-
gan derecho a la exención regulada en el art. 21.1 LIS.
144 145
LIQUIDACIONES. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES LIQUIDACIONES, IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
4) Es propietaria de una máquina (máquina B) adquirida en 2012 por Se incluyen también 30.000 € de dividendos de la sociedad B, que reside y
50.000 €. Se acogió a la libertad de amortización entonces vigente dedu- realiza actividades empresariales en el extranjero. La Sociedad X participa
ciendo en 2012 el valor total de adquisición. Contablemente se amortiza al en un 10% del capital de esta sociedad desde hace dos años. El 1.5. extranje-
12% anual, habiendo contabilizado este año 6.000 €. ro ha sido del 30% y la retención en origen del 20%. Los 30.000 € indicados
solo incluyen la retención en origen practicada por el país extranjero.
5) En años anteriores realizó una actividad investigadora que dio como El valor de adquisición de cada una de cestas participaciones no alcanza
resultado un modelo de utilidad. La sociedad creó de forma directa este ac- los 20 millones de euros.
tivo intangible, sin subcontratación alguna con terceros. Este año ha obteni-
do una renta de 1.200 € por la cesión de este modelo a un empresario del 10) La sociedad tuvo en 2007 una base imponible negativa de 5.000 €
sector que lo utiliza en su producción. que aún se encuentra pendiente de compensar
6) Se ha dotado una pérdida por deterioro de créditos por insolvencias 11) El pago a cuenta del Impuesto de Sociedades ha sido de 6.000 €.
por un valor de 6.200 € de los cuales 3.000 € corresponden a una deuda de
SE PIDE: Liquidar el Impuesto sobre Sociedades para el ejercicio 2020,
un cliente procesado por delito de alzamiento de bienes que venció en agos-
to de 2020; 1.700 € por una deuda contraída por un consejero de la empresa aplicando el régimen general.
con vencimiento en febrero de 2020; y 1.500 € correspondiente a un crédito
vencido en marzo de 2020 que está garantizado mediante aval bancario.
7) Durante el año la empresa ha destinado:

a) 6.400 € a la rehabilitación de un edificio situado en España que ha
sido declarado Patrimonio Mundial por la UNESCO.
b) 8.000 € a gastos de formación profesional para habituar a los em-
pleados en la utilización de nuevas tecnologías de la información.
c) 10.000 € a gastos en una actividad calificada como de innovación
tecnológica.
En 2014 efectuó un gasto de formación profesional que daba derecho a
una deducción de 600 € que se encuentra pendiente de aplicación.
8) Entre los gastos contabilizados se incluyen los siguientes:

- — Gastos de administración y custodia de acciones... 360
> SUMAMASÍTOS ccocccocacnconcnononnnno
nono connanno near rn rrnn ronca 13.000
- — Donativo a un equipo de baloncesto local........... 3.000
También ha contabilizado un gasto de 2.000 € por recargo ejecutivo co-
rrespondiente al pago del IBI no liquidado dentro del plazo establecido.
9) Entre los ingresos financieros contabilizados se incluyen 1.215 € de

dividendos líquidos distribuidos en junio por la sociedad A, residente en
España, y en la que la sociedad X participa en un 3% desde hace dos años.
146 147
+» Donativo al equipo de baloncesto c.ococonciniononnioninnnonnircncncnnnos 3.000

* Recargo ejecutivo Bl ccocininninoinninnononnnnnncnncncnroncaranicinnccas 2.000
* Retención dividendos sociedad residente A* (0,19x1.215/0,81) .... 285
* Exención dividendos sociedad residente A? ....... No aplicable
SOLUCIÓN » Exención dividendos sociedad no residente B'? .... (30.000)
. . 1 190.186,25
1) Determinación de la base imponible antes de reducciones
Base imponible antes de reducciones (654.658,75 + 190.186,25) = 844.845
nrcrnecnesos 654.658,75
Resultado del ejercicio después de IMpuestos cmmmcimnneccon
2) Base imponible
Ajustes extracontables
207.341,25 + Base imponible antes de reducciones... 844.845
+ Gasto devengado por IS?......
(140) = Reducciones cooocococconoccononcononcnncnnoss 5.720
+ Amortización del mueble”
- Amortización contable: 140 * Reducción rentas intangibles'' (0,6 x 1.200). 720
- Amortización fiscal (libre amortización): 280
- Diferencia deducible: 280 — 140 = 140
reses
« Amortización máquina Bl... alzamiento de bienes. En cuanto a la deuda vencida en febrero de 2020, aunque han transcurrido los indicados 6
meses, no es deducible porque el crédito es adeudado por personas vinculadas. Por último, cl crédito vencido cn
- Amortización contable: 6.000 marzo de 2020 si es deducible aunque esté avalado.
- Amortización fiscal: O “ El donativo al equipo de baloncesto se ha considerado liberalidad, y las libcralidades no tienen la considera-
- Diferencia no deducible (6.000 — 0): 6.000 ción de gasto fiscalmente deducible (art. 15, apdo. e) LIS).
erancarernao 1.700 * No tendrán la consideración de gastos fiscalmente deducibles, entre otros, Jos recargos del periodo ejecutivo
» Pérdida por deterioro créditos insolvenciaS rccicconmncncnnc (art. 15, apdo. c) LIS).
$ Según cl art. 19,3 LIS, cl perceptor de cantidades sobre las que deba retenerse a cuenta del IS, computará
ran
ilizació de la E plusvalíaÍ gencrada por la máquina é a na A (apdo.a 2),» aquellas por la contraprestación íntegra devengada. En este cuso, en que han sido contabilizados los dividendos
No dará lugar a ninguna
i diferencia
i 1 la contabilización
del ejercicio en que s p y como líquidos, se genera una diferencia por el importe de la retención no contabilizada.
en la base imponible
ya que el importe total de la plusvalía debe integrarse ? En este caso, los dividendos procedentes de la entidad residente A no tienen derecho a la exención ya que,
fiscal coincide con el de la plusvalía contable:
el importe de la plusvalía aunque cl periodo de tenencia de la participación supera un año, el porcentaje de participación no alcanza el 5% y
= Plusvalía contablo.
Plusvalía fiscal = 36.000 — (30,000 — 3.000 x 3)= 15.000 el valor de adquisición de la participación no supera los 20 millones de curos (art, 21 LIS).
la deducción por reinversión de el '* Actualmente, para la corrección del problema de la doble imposición cconómica internacional en el Im-
Por otra parte, desde 1 de enero de 2015, desaparece
1 i
inversiones del apartado 3 3 constituyan la E a ,
reinversión parcial z de in puesto sobre Sociedades, cl contribuyente puede optar, si se cumplen determinados requisitos, por la aplicación del
1
rios. Por ello, aunque 1
1 se considere que las
que
la deducción en cuota para incentivar la rcinversión método de exención (art. 21 LIS) o por la deducción en cuota (art. 32 LIS). En este caso se cumplen los requisitos
obtenido cn la mn de la máquina A, no es aplicable : o
o para aplicar cualquiera de ellas. Suponemos que cl sujeto opta por la exención.
sxistió hasta 31.12.2014.
clemento de transporte, que se amortiza por el siste Según cl art. 21 LIS, estarán exentos los dividendos y participaciones en beneficios de entidades no residen-
: Tampoco gencra ninguna diferencia la amortización del
proceso: les en territorio español, cuando se cumplan los siguientes requisitos:
ma depresivo por porcentaje constante de acuerdo can el siguiente
a) Que el porcentaje de participación, directa o indirecta, en el capital o en los fondos propios de la cntidad
a) Periodo elegido por la empresa: 10 años
no residente sca, al menos del 5%, o bien que el valor de adquisición de la participación sca superior a 20 millones
b) Cocficiente de amortización lineal: 10%
> de curos. La participación correspondiente se deberá poseer de mancra ininterrampida durante cl año anterior al
e) Porcentaje constánte : 102,5= 25% a día cn que sea exigible el beneficio que se distribuya o, en su defecto, se deberá mantener posteriormente durante
E le
d) Amortización fiscal : 18.000 x 25% =4.500 = Amortización el tiempo necesario para completar dicho plazo.
deducibles los derivados de la A e
2 No tienen la consideración de gastos fiscalmente b) Que la entidad participada haya estado sujeta y no exenta por un impuesto extranjero de naturaleza idénti-
la inversa, no se consideran ingresos computables los procedentes de dicha contabr
to de sociedades. A ca o análoga al IS a un tipo nominal de, al menos, el 10% en el ejercicio en que se hayan obtenido los beneficios
elementos de de 1ere
E entre c otros, los s elementos rca
ilizado material que se reparten o en los que se participa, con independencia de la aplicación de algún tipo de exención, bonifica-
' Según el art. a 12.3 LIS podráná amortizarse libremente, i
de 25.000 € referido al periodo imposi S a a ción, reducción o deducción sobre aquellos.
límite
nuevos cuyo valor unitario no exceda de 300 €, hasta cl
al principio de inscripción contable, estas cantidades en concepto de libre amortización serán deducibies !! Las rentas positivas procedentes de la cesión del derecho de uso o de explolación de patentes, modelos de
excepción o o utilidad, certificados complementarios de protección de medicamentos y de productos fitosanitarios, dibujos y
o % AN
aunque no estén contabilizadas (art. 11.3 LIS). la mea e
año en que, bajo ciertas condicioncs, cra aplicable modelos legalmente protegidos, que deriven de actividades de 1+D+TT, y software avanzado registrado que derive
m La máquina B fue adquirida en 2012, o Eo pe ol
condicionada a Ea Rel de actividades de I+D, tendrán derecho a una reducción en la base imponible en el porcentaje que resulte de multi-
tización. La deducción de lá amortización fiscal no estaba a ! -
; ó por í
amortizarizar fiscalmente
! el 100% d e l | coste del activo enn: el a de plicar por un 60% el resultado del siguiente coeficiente:
srdidas
érdidas y las.
ganancias. LaL a empresa optó
o
que se era
sición lis una diferencia negativa entre beneficio contable y base imponible,
que se fuese practicando la amortización Eguls e, A
ajustes de signo contrario (positivos) a medida
en este ejercicio hay que practicar un ajuste pos
cuenta, por lanto, que el activo está fiscalmente amortizado, P .
or el importe de la amortización contable. ,
el
vencida cn agosto de 2020 es deducible porque, pod
? os Segin se desprende del art. 13.1 LIS, la deuda
ha transcurrido el plazo de 6 meses desde el vencimiento de la obligación, cl deudor está procesado por el delt
148 149
» Compensación de pérdidas 2007? ... 5.000 1.800 < 52.445,31 => Deduce: 1.800
5.720 Total deducciones = 1.800
Base imponible = $39.125
5) Cuota líquida
A A 209.781,25
3) Cuota integra!*
— Deducciones de la cuota INteBla..coninnnicnnonacarnccnc
recrear 1.800
Cuota íntegra = Base imponible x 0,25 Cuota líquida = 207.981,25
Cuota integra (839.125 x 0,23) c.0oconcnncnnncnmnncananca
cren rn rene 209.781,25
4) Deducciones de la cuota íntegra 6) Retenciones y pagos a cuenta
Deducciones incentivadoras'* ........... rene 1.800 * Retención por dividendos sociedad A'*(0,19x (1 .215/0,8D) ......... 285
» Deducción innovación tecnológica'* (0,12 x 10.000)............ 1.200 e Pagos a CUelA oococoncoinnccononnnnononannononoronnrccnanncco
nono nn nro nora rra narrar crias 6.000
» Deducción formación profesional 2014 .0oocccocinicnconncnnicnnos 600 Total retenciones y pagos a cuenta= 6.285
1.800
Deducción 1+D+IT = 1.200 < 10%(CI — D(DID — Bonificaciones) 7) Cuota a ingresar
= (0,1 (209.781,25)= 20.978,13 => ROS 207.981,25
Límite deducciones incentivadoras = 25% (CI— D(DI) — Bonificaciones) — Retenciones y pagos a CUCA coocccccocnonononnononinccn
corran inc cnernnc ener 6.285
= (0,25 (209.781,25) = 52.445,31 Cuota a ingresar = 201.696,25
a) En el numerador, los gastos incurridos por la entidad cedente directamente relacionados con la ercación
del activo, incluidos los derivados de la subcontratación con terecros no vinculados con aquella. Estos gastos se
incrementarán en un 30%, sin que, en ningún caso, cl numerador pueda superar el importe del denominador.
b) En cl denominador, los gastos incurridos por la entidad cedente directamente relacionados con la ercación
del activo, incluidos los derivados de la subcontratación y, en su caso, de la adquisición del activo.
En cstc caso, cl cocficiente a aplicar es 1, ya que la sociedad ha creado de forma dirccta el activo intangible
cedido. Por tanto, cl porcentaje de reducción es del 60%.
Entre los requisitos para aplicar csta reducción se exige que el cosionario utilice los derechos de uso o de ex-
plotación en el desarrollo de una actividad cconómica,
1 Según cl art. 26 LIS, las bascs imponibles negativas que hayan sido objeto de liquidación o autoliqguidación
podrán ser compensadas con las rentas positivas de los periodos impositivos siguientes.
' Según el art. 29 LIS, el tipo general de gravamen es del 25%,
13 No resultan aplicables deducciones incentivadoras por los gastos realizados en 2020 en bienes de interés
cultural y en formación profesional. No obstante, Según la D.T. 24* LIS, las deducciones incentivadoras pendien-
tes de aplicara | de enero de 2015, podrán deducirsc a partir de esa fecha con los requisitos previstos en la norma-
tiva de aplicación con anterioridad a csa fecha, en cl plazo y con las condiciones establecidos en el art. 39 LIS. Por
ello, el gasto en formación profesional realizado en 2014, cuya deducción cstá pendiente de aplicación, puede
aplicarse en cl presente ejercicio.
En cuanto al límite de las deducciones incentivadoras, el art. 39 LIS establece que el importe de las deduc-
ciones incentivadoras aplicadas en el periodo impositivo, no podrá exceder conjuntamente del 25% de la cuota
íntegra minoradu cn las deducciones para evitar la doble imposición internacional y las bonificaciones. No obstan-
to, el límite se clevará al 50% cuando el importe de la deducción por +D+IT, que corresponda a gastos e inversio-
nes cfectuados cn el propio período impositivo, exceda del 10% de la cuota íntegra, minorada cn las deducciones
para ovitar la doble imposición internacional y las bonificaciones.
15 Según el art. 35 LIS, los gastos del periodo en la actividad de innovación tecnológica darán derecho a una
deducción de la cuota íntegra del 12%. 'S Según el art. 128.6 LIS, con carácter general, el tipo de retención o ingreso a cuenta será del 19%.
150 151
18
Liquidación 3 zado obras de acondicionamiento que han supuesto un aumento de valor de

la finca por 16.800 €.
Venta a plazo
ES
Intereses de cuenta bancaria 6) La sociedad ha realizado gastos por importe de 20.000 € para el diseño
Plusvalía venta de inmueble en el extranjero de un nuevo sistema de producción. En los años anteriores no se realizó gas-
Plusvalía venta de acciones sociedad no residente to alguno de esta naturaleza.
Amortizaciones: sistema tabla oficial, previa a la entrada en funcionamiento, dota-
ción finalizada vida útil, bien adquirido usado.
Pérdidas por deterioro títulos de renta fija
7) En diciembre de 2019 adquirió por 84.000 € una máquina (máquina
B), que no va a utilizarse en la explotación económica de la empresa, sino
KNNNN
Gastos: Multa de tráfico, intereses de préstamo, gastos acondicionamiento solar,...

Inversiones en activos: solar, máquina destinada a arrendamiento, equipo usado. que va a ser destinada al arrendamiento en enero de 2021.
Gastos para el diseño de un nuevo sistema de producción
Base imponible negativa de años anteriores 8) El 1 de julio adquiere por 7.000 € un equipo para el procesamiento de
datos usado que entra en funcionamiento inmediatamente. El equipo ha sido
adquirido a un empresario del sector que lo había comprado nuevo un año
La sociedad X presenta la siguiente información a efectos de la declaración antes por 9.000 €.
del Impuesto de Sociedades del ejercicio 2020:
9) La sociedad es propietaria de tres tipos de títulos de renta fija que coti-
1) Ha registrado un resultado contable de 1.195.941,25 €, después de zan, con la siguiente información:
deducir un importe de 386.673,75 € en concepto de Impuesto sobre benefi-
cios devengado. ' Valor a Valor a Variación
Títulos 1 de enero 31 de diciembre de valor
2) En el debe de la cuenta de pérdidas y ganancias se han reflejado, entre Grupo A 20.000 17.000 3.000
otras, las siguientes partidas: Grupo B 15.000 14.000 1.000
Grupo € 10.000 11.500 +1.500
*« Una multa de tráfico por 180 €.
e Intereses de 6.300 € abonados a una entidad financiera por un préstamo
Contablemente dota una pérdida por deterioro por importe de 4.000 € pa-
para financiar la adquisición de un elemento de transporte.
ra cubrir la pérdida de valor de los títulos de los grupos A y B.
3) En el importe de ventas computado en el haber de la cuenta de Pérdi- 10) En un país extranjero con el que no existe convenio de doble imposi-
das y Ganancias se incluyen 80.000 €, importe que, según la normativa del ción internacional ha obtenido las dos plusvalías siguientes:
Impuesto sobre Sociedades, puede computarse fraccionadamente según se
a) Plusvalía de 5.000 € por la venta de un inmueble, que sufrió un im-
vayan produciendo los cobros. Las condiciones de cobro pactadas con dicho
puesto del 33% en el país extranjero. Ha contabilizado el importe ín-
cliente establecen que durante este año se cobrarán 40.000 €, cobrándose
tegro de la plusvalía de 5.000 €.
otros 20.000 € en cada uno de los dos años siguientes.
b) Plusvalía por la venta del total de sus acciones de una sociedad en la
4) Como ingresos financieros se han contabilizado 250 € de intereses ín- que participaba en un 8% desde 2013, y que realiza actividades em-
tegros de las cuentas bancarias de las que es titular la sociedad. presariales. Esta plusvalía soportó un impuesto en el extranjero del
25% y ha sido contabilizada por su importe líquido de 7.500 €.
5) A lo largo del ejercicio la empresa ha adquirido un solar por importe
de 63.100 € para su explotación en régimen de arrendamiento. Se han reali- 11) La sociedad amortiza todos sus elementos por el sistema normal ba-
sado en la tabla de amortización oficial de la Ley de IS, amortizando fiscal-
152 153
el cálculo SOLUCIÓN
mente este año al máximo posible. La información relevante para
de las amortizaciones se recoge en el siguiente cuadro:
1) Determinación de la base imponible antes de reducciones'
Amortización
Cc Pmax acumulada Resultado contable del ejercidiO cunnionincninnanmmm.n 1.195.941,25
Rca Precio 31.12.19
Elemento adquisición | adquisición MAX
340.000 3 68 65.280
Edificio 1.1.11
170.000
+ Gasto devengado por IS icono nicconnonoronioninonoraorarcon correr nancanens 386.673,75
4.1.10 170.000 12 18
Máquina A e Multa de MTÁFICO coccicinocconononnononnncnocnnonncn
cono oro nonnonconininanon canicas 180
20.12.19 84.000 12 18 -
Máquina B * Venta a plazo? (80.000 —AQ.00O eocooconccoconccoronoconnonnnonocnonincaninnicicans (40.000)
64.000 16 14 58.000
El. tpte. A 1.1.05 * Pérdida por deterioro títulos renta fija” ...... .. 4.000
1.1.18 126.000 20 10 75.600
El. tpte. B - Exención plusvalía acciones sociedad no residente .ooconcinn...... (7.500)
1.7.20 7.000 25 8 =
Eq. Datos » Amortización máquina B oocicccicccinocnroninncnnrncnnnorrnoronenneno
cocinan 10.080
- Amortización elemento de transporte Acciona 6.000
El suelo representa el 20% del valor total del edificio. o » Amortización equipo procesamiento de datos” occcicccinnininns. 250
espe-
En relación al elemento de transporte B, la empresa solicitó un plan
plan
cial de amortización que fue aceptado por la Administración. Dicho ! Entre los gastos fiscalmente deducibles, que no dan lugar a ningún ajuste extracontable se encuentran los in-
permite un porcentaje de amortización anual del 30%. o tereses de préstamo (apdo, 2). Por otra parte, las amortizaciones contabilizadas para el edificio, la máquina A y el
es:
Las amortizaciones contabilizadas por la empresa han sido las siguient
elemento de transporte B coinciden con las fiscalmente admitidas, por lo que no se genera ninguna diferencia
+ Amortización fiscal (cdificio) = 0,03 x 0,8 x 340,000 = 8.160 = Amortización contable.
2 ENifiCiO .occcccnnnonninncnr rra 8.160 * Amortización fiscal (máquina A) = 0 = Amortización contable (activo totalmente amortizado a 31.12.19).
+ Amortización fiscal (clemento transporte B) = 0,3 x 126,000 = 37,800 = Amortización contable.
> MÁQUIDA Alacan nc 0 7 No tienen la consideración de gastos fiscalmente deducibles los derivados de la contabilización del impues-
to de sociedades. A la inversa, no se consideran ingresos computables los procedentes de dicha contabilización
- Máquina B..ooooccnnconccncnnnron arranco reee

ncncna cnnn 10.080 (art. 15, apdo. b) LIS)
3 No tendrán la consideración de gastos fiscalmente deducibles, entre otros, las multas y sanciones penales y
- Elemento de transporte Áooncninccnncinnrerenerccicanrnos 6.000 administrativas (art. 15, apdo. e) 1.18).
* El criterio general de imputación temporal de ingresos y gastos en el Impuesto sobre Sociedades es el de
- Elemento de transporte B ...occcncononicccnnararanscnnnannnos 37.800 devengo. Existe, sin embargo, una exccpción a este criterio que afecta a las operaciones a plazos o con precio
aplazado, que son aquellas cuya contraprestación sea exigible, total o parcialmente, mediante pagos sucesivos O
- Equipo de proceso de datOS mmmmannonmncionnacanenanenos 2.000 mediante un solo pago, siempre que el periodo transcurrido entre el devengo y el vencimiento del último o único
plazo sea superior al «o
En cste tipo de operaciones las rentas se entenderán obtenidas proporcionalmente 4 medida que sean exigi-
12) Existe una base imponible negativa del ejercicio 1996 pendiente de bles los correspondientes cobros, excepto que la entidad decida aplicar el criterio de devengo (art. 11.4 L1S).
* Según el art. 13.2 1.18, no serán deducibles las pérdidas por deterioro de los valores representativos de deuda
compensar de 16.800 €. * Según el art. 21.3 LIS, estará exenta la renta positiva obtenida cn la transmisión de la participación en una
entidad no residente cuando sc cumplan los requisitos siguientes:
de
13) Los pagos a cuenta de la liquidación del Impuesto de Sociedades a) Que cl porcentaje de participación, directa o indirecta, en el capital o en los fondos propios de la entidad
no residente sca, al menos del 5%, o bien que el valor de adquisición de la participación sea superior a 20
este ejercicio han sido de 50.500 €. millones de curos, La participación correspondiente se deberá haber poscído de mancra ininterrumpida du-
rante el año anterior a la transmisión.
rela-
SE PIDE: Efectuar la liquidación del Impuesto sobre Sociedades en
b) Que la entidad participada haya estado sujeta y no exenta por un impuesto extranjero de naturaleza idénti-
ca o análoga al IS a un tipo nominal de, al menos, cl 10%, En general, este requisito deberá ser cumplido
ción al ejercicio 2020, aplicando régimen general. en todos y cada uno de los ejercicios de tenencia de la participación, aunque existe la posibilidad de aplicar
exención parcial
7 Sólo se admitirán fiscalmente las amortizaciones de inmovilizado maleria] dotadas a partir de la puesta en
condiciones de funcionamiento (art. 3.3 RIS),
* Aunque la amortización acumulada no ha alcanzado al precio de adquisición no puede admitirse dotación
por amortización fiscalmente deducible al haber finalizado el periodo máximo de amorlización,
* El equipo para proceso de datos adquirido usado se puede amortizar fiscalmente desde la fecha de entrada
en funcionamiento, según uno de los dos criterios siguientes:
a) Sobre cl precio de adquisición del bien usado, hasta cl límite resultante de multiplicar por 2 la cantidad de-
rivada de aplicar el cocficiente máximo.
0,25 x 2 x 7,000 x 1/2= 1,750
154 155
LIQUIDACIONES, IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES LIQUIDACIONES. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
- Deducción I+D (Diseño sistema de producción)'*

Gastos (1+D) = 20,000
- Porcentaje de deducción incrementado (2020) = 42%
359.683,75 DI (I+D) = 0,42 x 20.000 = 8.400
DI (+D) = 8.400 < 10% (CI — D(DID — Bonificaciones)
Base imponible antes de reducciones (1.195,941,25 + 359.683,75)=1.555.625
=0,1 (388.906,25 — 1,250) = 38.765,63 >
2) Base imponible Límite: 25% ((CI — D(DID) — Bonificaciones)
Límite = 0,25 x (388.906,25 — 1.250) = 96.914,06
+ Base imponible antes de TedUCCIONES c.omcancnnnninoniacracaccararncn 1.555.625 8.400 < 96.914,06 => Deduce 8.400
— Compensación de pérdidas cc cicicconanincninnina can conircanin canas 0
Base imponible =1.555.625
5) Retenciones y pagos a cuenta
3) Cuota íntegra!
» Retención por intereses! (0,19 x MO) cniciocincnnicnnacinncnncncncon
cinco noo 47,5
Cuota íntegra = Base imponible x 0,25 o Pagos a CUNA cococooococcccococanononocnnonnnnnornranoorornnoron
ron ron ronnnrnrn serranas 50.500
Cuota integra (1.555.625 x (),25) = 388.906,25 Total retenciones y pagos a cuenta= 50,547,5
4) Deducciones de la cuota íntegra 6) Cuota a ingresar

» Deducción por doble imposición jurídica internacional + Cuota Íntegld ooooconnncnnncninnicnininncinos NAAA AAA 388.906,25
(plusvalía inmueble) cccicicocccnconinnnonnnnncononncnnrcnn
coreana caia 1.250 — Deducciones 9.650
Deduce la menor de: — Retenciones y pagos a CUE oocoininicinnicics 50.547,5
a) Impuesto extranjero: 35% 5.000 = 1.750
Cuota a ingresar = 328.708,75
b) Impuesto en España: 25% 5.000 = 1.250
1.250 < 1.750 > Deduce 1.250
» Deducciones incentivadoras” ccoicninanninononennnoncenonnecninancnnns 8.400
b) Sobre el coste de adquisición o coste de producción originario, aplicando el cocficiente máximo de las tablas.
0,25. x 9.000 x 1/2=1.125
La amortización contabilizada de 2.000 € excede de la amortización fiscal máxima como bien usado con lo
que se genera un ajuste extracontable por la diferencia.
tc, para cl periodo impositivo 2020, la Ley de Presupuestos no contempla ninguna deducción gencral por inversión
'* Según cl art. 26 LIS, las bases imponibles negativas que hayan sido objeto de liquidación o autoliquidación en elementos de inmovilizado material nuevos.
1 Según el art. 35 LIS, la realización de actividades de investigación y desarrollo dará derecho a practicar
Esta regla de compensación cs aplicable también a las bases imponibles negativas pendientes de compensa- una deducción de la cuota íntegra. Para los gastos efectuados cn cl periodo impositivo por este concepto, el impor-
ción al inicio del primer periodo impositivo iniciado a partir del 1.1.2015 (DT 21* LIS). En este supuesto la base te de la deducción será del 25%, En el caso de que los gastos cfectuados en la realización de actividades de inves-
negativa de 1996 no estaba viva a 1.1.2015 (ya que el plazo de compensación con la normativa anterior cra de 18 tigación y desarrollo cn el periodo impositivo scan mayores que la media de los efectuados en los dos años ante-
años, que ya habían transcurrido) y, por tanto, no puede ser objeto de compensación.
riores, se aplicará cl porcentaje anterior hasta dicha media, y cl 42% sobre el exceso respecto de la misma. En este
1! Según el art. 29 LIS, cl tipo gencral de gravamen es del 25%. caso, al no haberse realizado en los dos años anteriores gasto alguno de csta naturaleza, cl importe total del gasto
' Según el art. 31 LIS, cuando en la base imponible del contribuyente se integren rentas obtenidas y gravadas
en I+D de este periodo disfruta del tipo de deducción incrementado del 42%.
en el extranjero, se deducirá de la cuota íntegra la menor de las cantidades siguientes: En cuanto al límito de las deducciones incentivadoras, cl art. 39 LIS establece que el importe de las deduc-
4) El importe cfectivo de lo satisfecho cn el extranjero por razón de gravamen de naturaleza idéntica o análo- ciones incentivadoras aplicadas en el período impositivo, no podrán exceder conjuntamente del 25% de la cuota
ga al IS. íntegra minorada cn las deducciones para cvitar la doble imposición internacional y las bonificaciones. No obstan-
b) El importe de la cuota íntegra que en España correspondería pagar por las mencionadas rentas si se hubie- te, el límite se elevará al 50% cuando el importe de la deducción por H+D+IT, que corresponda a gastos c inversio-
ran obtenido en territorio español. nes efectuados en cl propio período impositivo, exceda del 10% de la cuota integra, minorada en las deducciones
Es condición para beneficiarse de csta deducción que cl importe del impuesto satisfecho cn el extranjero se para evitar la doble imposición internacional y las bonificaciones.
incluya en la renta a los efectos previstos en cl párrafo anlerior e, igualmente, forme parte de la basc imponible, Las cantidades correspondientes al periodo impositivo no deducidas podrán aplicarse en las liquidaciones de
aun cuando no fuese plenamente deducible. los periodos impositivos que concluyan en los 15 años inmediatos y sucesivos. El periodo será de 18 años para las
3 Según la Disposición Final % LIS, la Ley de PGE establecerá los incentivos fiscales pertinentes en relación cantidades no deducidas por investigación y desarrollo e innovación tecnológica (art. 39 LIS)
al Impuesto sobre Sociedades, cuando así fuere conveniente para la ejecución de la política económica. No obstan- 15 Según el art. 128.6 LIS, con carácter gencral, el tipo de retención o ingreso a cuenta será del 19%.
156 157
Liquidación 4 4) Posee una marca adquirida el año anterior por 40.000 € a una entidad
no vinculada. Contablemente la amortiza en su periodo de duración que es
Plusvalía por venta equipo informático de 10 años.
SSKSNNSS

Dividendos sociedad no residente 5) La sociedad ofrece a sus empleados excursiones organizadas y les
Donación de instalación concede obsequios en función del grado de cumplimiento de los objetivos
Amortizaciones: sistema tabla oficial, amortización acelerada, marca.
propuestos. Los gastos originados por este concepto ascienden a 12.000 €
Gastos: excursiones y obsequios a empleados, recargos Seguridad Social, gastos
publicidad, gastos administración acciones, dietas satisfechas a consejeros, indemni- que se encuentran registrados como gastos de personal.
zación por despido, gastos financieros préstamo sociedad del grupo, ...
Creación de empleo 6) Durante este año se han satisfecho 1.400 € en concepto de recargos
Ñ
por presentar fuera de plazo liquidaciones de la Seguridad Social. Estos

1.400 € se incluyen como mayor importe de los gastos de personal.
La sociedad X muestra en el ejercicio 2020 la siguiente información de rele-
vancia fiscal: 7) Entre los gastos contabilizados se incluyen los siguientes:
- — Gastos de publicidad en emisoras de radio
1) Ha registrado un resultado contable de 551.823 € después de deducir un y en la prensa loca ancccnnncnninninnnnoinccocioonnonnoos 14.420
importe de 204.785 € en concepto de Impuesto sobre bencficios devengado.
> TELÉLOMO coocociccocccccncanoconoconononconononconcononon
ora ronrnranos 2.900
2) En enero la sociedad vende un equipo de informática (equipo A) que > OTLOS SUIDIMASÍTOS cococconococococanconconccconnonnnononccnnnonos 9.500
ya no se adapta a sus necesidades tecnológicas por 38.000 €. Este elemento - — Gastos de administración y custodia
fue adquirido en 2017 por 36.000 €, dotando la empresa una amortización de los títulos de la sociedad residente A ............. 180
contable de 1.000 € en ese año. Para cada uno de los años 2018 y 2019 se
dotaron 9.000 € de amortización. La plusvalía contabilizada como ingreso Asimismo, se incluyen las dietas satisfechas a los 6 consejeros que for-
ha sido de 21.000 €. man el Consejo de Admunistración, en cada una de las 25 reuniones celebra-
En enero de 2019 la empresa compró por 42.000 € un equipo nuevo das durante el ejercicio, a razón de 90 € por reunión y consejero. La autori-
(equipo B), que entró en funcionamiento inmediatamente. Este equipo fue zación para el pago de estas retribuciones se contiene en un acuerdo de la
comprado con la intención de sustituir al equipo A que se consideraba obso- Junta General de Accionistas del año en que se constituyó la sociedad.
leto y que finalmente se vendió en enero de este año.
En relación al equipo B, ha contabilizado una amortización de 12.000 €, $) Ha abonado a un trabajador de la empresa una indemnización por des-
(Datos tabla oficial LIS: Coeficiente máximo = 25%; periodo máximo = pido por importe de 220.000 € que ha sido contabilizada. El importe de la
indemnización que hubiera correspondido de acuerdo con la normativa labo-
8 años).
ral era de 205,000 €.
3) La sociedad es propietaria de un elemento de transporte adquirido
nuevo por 54.000 € en diciembre de 2004 y que pretende amortizar al má- 9) Entre los ingresos financieros se han contabilizado 6.500 € de divi-
ximo posible. Su amortización acumulada a 31 de diciembre de 2019 as- dendos íntegros percibidos por la propiedad de unas acciones de la sociedad
ciende a 41.580 € y la amortización contabilizada ha sido de 5.940 € (Datos residente A en la que la sociedad X participa en un 4%. Estas acciones fue-
tabla oficial LIS: Coeficiente máximo = 10%; periodo máximo = 20 años). ron adquiridas hace 4 años por 22 millones de euros.
10) En 2012 se constituyó una sociedad (sociedad B) que reside y realiza

actividades empresariales en el extranjero, siendo el porcentaje de participa-
158 159
ción de la sociedad X del 65%. Esta sociedad extranjera ha obtenido unos

resultados totales después de Impuesto de Sociedades de 216.000 € (tipo
impositivo del Impuesto de Sociedades en el país extranjero: 40%), de los
que ha distribuido el 50%. El dividendo bruto de retenciones a transferir a la
sociedad X ha sido de 70.200 € Estos dividendos soportaron una retención
en el origen del 16%, habiendo sido contabilizados por su importe líquido,
que asciende a 58.968 €.
SOLUCIÓN
11) Ha contabilizado 3.600 € en concepto de gastos financicros por un
préstamo concedido por una entidad del grupo, préstamo que se ha destina- 1) Determinación de la base imponible antes de reducciones!
do a la compra de participaciones en otra entidad del grupo.
Resultado contable del ejerciciO ommninnmascianmaanirrrrrrns 551.823
12) A principios de este año ha donado a la sociedad C una instalación Ajustes extracontables
eléctrica adquirida por 120.000 €, que está totalmente amortizada. No ha » Gasto devengado por 18? . 204.785
contabilizado ingreso ni gasto alguno por este concepto. El valor de merca- + Amortización del equipo B* 1.500
do de csta instalación en el momento de la donación es de 135.000 €. - Amortización contable
- Amortización fiscal según tablas (0,25 x 42.000)...0a0...... 10.500
13) En octubre de 2018 contrató a un estudiante de 22 años que fue su pri- - Diferencia no deducible (12.000 — 10.500) conoci. 1.500
mer trabajador contratado a través de un contrato de trabajo por tiempo indefi- » Recargos Seguridad Social uonicicinininnnnnicionccncnncinonicncanccins 1.400
nido de apoyo a los emprendedores. En octubre de 2019 finalizó el año de
prueba de este contrato y la sociedad X se comprometió a su mantenimiento. La ' No generan ninguna diferencia entre el beneficio contable y la base imponiblo, entre otros:
deducción por creación de empleo a la que tenía derecho en 2019 fue de 3.000 a) La plusvalía generada por la venta del equipo de informática (apdo. 2). E! importe total de la plusvalía
€, deducción que no pudo aplicarse por insuficiencia de cuota. debe integrarse en la basc imponible del ejercicio en que se ha producido.
Plusvalía fiscal = 38.000 — (36.000 -19.000) = 21.000 = Plusvalía contable.
b) La amortización del clemento de transporte (apdo. 3), en que se aplica el incentivo de amortización
14) Los pagos a cuenta de la declaración de 2020 han ascendido a 12.400 €. acelerada para las adquisiciones de activos nuevos realizadas entre el 1 de encro de 2003 y el 31 de di-
ciembre de 2004. Consiste en que los cocficientes de amortización lincales máximos establecidos en
las tablas oficiales de cocficientes de amortización se entenderán sustituidos, en todas las menciones a
SE PIDE: Efectuar la liquidación del Impuesto sobre Sociedades en rela- ellos realizadas, por cl resultado de multiplicar aquéllos por 1,1. El nuevo cocficiente será aplicable du-
ción al ejercicio 2020, aplicando el régimen general. rante la vida útil de los activos nuevos adquiridos en cl periodo antes indicado (DT 13* LIS).
En este caso, la amortización fiscal acelerada anual del elemento de transporte es:
54.000 x 0,1 x 1,1 =5.940= Amortización contable.
ec) La amortización de la marca (apdo. 4), ya que según cl art. 12.2 LIS, el inmovilizado intangible se
amortizará atendiendo a la duración de su vida útil.
d) Las excursiones y obsequios para los empleados por estar relacionados con los objetivos de la empresa
(apdo. 5).
e) Las dietas satisfechas a los Consejeros dado que guardan relación con la actividad de la empresa y apa-
recen autorizadas por acuerdo de la Junta General de accionistas (apdo. 7).
f) La indemnización por despido contabilizada (apdo. 8)
7 No tienen la consideración de gastos fiscalmente deducibles los derivados de la contabilización del impues-
to de sociedades. A la inversa, no se consideran ingresos computables los procedentes de dicha contabilización
(art, 15, apdo, b) LIS),
? Según el art. 12 LIS, serán deducibles las cantidades que, en concepto de amorlización de] inmovilizado
material, intangible, y de las inversiones inmobiliarias, correspondan a la depreciación efectiva que sufran los
distintos clementos por funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia. Se considerará depreciación efectiva, entre
otros casos, el resultado de aplicar los coeficientes de amortización lincal establecidos en la tabla de amortización
oficial. En este caso, cl exceso contabilizado respecto del máximo de la tabla no es fiscalmente deducible.
í Según el art. 15, apdo. c) LIS, no serán gastos deducibles las multas y sanciones penales y administrativas,
los recargos del periodo ejecutivo y el recargo por declaración cxtemporánca sin requerimiento previo
160 161
* Exención dividendos sociedad residente AÍ cocinan (6.500)

+ Exención dividendos sociedad no residente Bé...occiciociccicnncnoss. (58.968)
* Gasto financiero por préstamo sociedad del grupo ciación 3.600
e Donación instalación coccicicnonocncnncononn ronca 135.000 4) Deducciones de la cuota integra
- Ingreso contable ooccccnnininnnonononnconinnnnnccnnnnnanarncnnr on nn cnn no rrn rre 0
*« Deducción por reinversión de beneficios extraordinarios'”............ No aplicable
- Ingreso fisCaL.oococononnconininccoocorononcononconocorcrncarcnerarncnannan 135.000
- Diferencia ooconccncoconocconanonononncocononcncononn
nar cnn co ncnn ancora nenes 135.000
* Deducción por creación de empleo de 2019 cacoccincninconiciónnnoo. 3.000
Límite deducciones incentivadoras:
25% ((CI-— D(DI) — Bonificaciones)
280.817 Límite = 0,25 x (208.160) = 52.040
Base imponible antes de reducciones (551.823 + 280.817)= 832.640 3.000 < 52.040 > Deduce 3.000
Total deducciones= 3.000
2) Base imponible
+ Basc imponible antes de reduccioneS oocnininonocirirnaninanennos aornnnnenes 832.640 5) Cuota líquida
— ROUCCiOnesS comicnnnininnnncinccnncnnn
rre 0 + CuOla ÍegTA cocconccnnnnnncononnnrnaroncn
rca rra ra 208.160
Base imponible = 832.640 — Deducciones de la cuota ÍOtegra .oocococnnccnnonooncencancancorconcrnnenranocranano 3.000
Cuota líquida = 205.160
3) Cuota íntegra”
Cuota íntegra = Base imponible x 0,25 6) Retenciones y pagos a cuenta
Cuota íntegra (832.640x 0,25) = 208.160 » Retenciones por dividendos sociedad residente A? cicniiccns. 0
e Pagos a COMA coconncoconoconcononcnnnnonconccan
crono rre nnnrnr anno nnncc nn rca rerrn cr cnnes 12.400
Total retenciones y pagos a cuenta= 12.400
3 Los dividendos procedentes de la entidad residente están exentos ya que, aunque el porcentaje de participa-
ción no alcanza cl 5%, cl valor de adquisición de la participación supera los 20 millones de curos; y tal participa-
ción se ha poscído durante más de un año (art. 21.1 LIS). 6) Cuota a ingresar
* Actualmente, para la corrección del problema de la doble imposición económica internacional en cl Impues-
to sobre Sociedades, el contribuyente puede optar, si se cumplen determinados requisitos, por la aplicación del + Cuota líquida ..oooononninnnnnnnno ERA 205.160
método de exención (art. 21 LIS) o por la deducción cn cuota (art. 32 LIS). En este caso se cumplen los requisitos — Retenciones y pagos a cuela cocccncncocinnnonennconarnncncnneneconnansrarnenernnara 12,400
para aplicar cualquicra de cllas, Suponcmos que cel sujeto opta por la exención.
Según cl art. 21 LIS, estarán exentos los dividendos y participaciones cn beneficios de entidades no residen- Cuota a ingresar = 192.760
tes en territorio español, cuando se cumplan los siguientes requisitos:
a) Que el porcentaje de participación, directa o indirecta, en cl capital o en los fondos propios de la cntidad
no residente sca, al menos del 5%, o bien que el valor de adquisición de la participación sca superior a 20
millones de curos. La participación correspondiente se deberá posecr de manera ininterrumpida durante el
año anterior al día cn que sca cxigible cl bencficio que se distribuya o, en su defecto, se deberá mantener 19 Desde 1 de enero de 2015, desaparece la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios. Por cllo,
posteriormente durante cl tiempo necesario para completar dicho plazo. aunque se considere que la inversión cn cl equipo B constituye la reinversión anticipada del importe obtenido en la
b) Quo la entidad participada haya cstado sujeta y no exenta por un impuesto extranjero de naturaleza idénti- venta del equipo A, no es aplicable la deducción cn cuota para incentivar la reinversión que existió hasta 31,12.2014.
ca o análoga al IS a un tipo nominal de, al menos, cl 10% en cl ejercicio en que se hayan obtenido los be- !! Según cl art. 37 LIS, las entidades que contraten a su primer trabajador a través de un contrato de trabajo
neftcios que se reparten o en los que se participa, con independencia de la aplicación de algún tipo de por tiempo indefinido de apoyo a los emprendedores, que sea menor de 30 años, podrán deducir de la cuota íntegra
exención, bonificación, reducción o deducción sobre uquellos. la cantidad de 3.000 €. Esla deducción se aplicará en la cuota íntegra del periodo impositivo correspondiente a la
? Según el art. 15, apdo. h) LIS, no serán deducibles los gastos financieros derivados de dcudas con entidades finalización del periodo de prucba de un año exigido en cl correspondiente tipo de contrato y estará condicionada
del grupo destinadas a la adquisición, a otras entidades del grupo, de participaciones en el capital o fondos propios al mantenimiento de la relación laboral durante al menos 3 años desde la fecha de su inicio. La sociedad tenía
de cualquier tipo de entidades, o a la rcalización de «portaciones en el capital o fondos propios de otras entidades derecho a esta deducción en 2019, pero no pudo aplicárscla por insuficiencia de cuota, con lo que será trasladable
del grupo, salvo que cl contribuyente acredite que cxisten motivos económicos válidos para la realización de a los años siguientes (límite de 15 años, según el art, 39 LIS).
dichas operaciones. En cuanto al límite general de las deducciones incentivadoras, cl art. 39 LIS establece que el importe total de
* Según cl art. 17.5 LIS, en el supuesto de transmisión a título lucrativo, la entidad transmitentc integrará en las deducciones incentivadoras aplicadas cn cl periodo impositivo, no podrá exceder conjuntamente del 25% de la
su base imponible la diferencia entre cl valor de mercado del elemento transmitido y su valor fiscal. cuota inlegra minorada en las deducciones para evitar la doble imposición internacional y las bonificaciones.
? Según cl art. 29 LIS, el tipo general de gravamen cs del 25%. 12 Según cl art, 128.4 LIS, no se practicará retención a los dividendos o participaciones en beneficios que tengan
derecho a la exención regulada en el art. 21.] LIS.
162 163
BLOQUE 3
Impuesto sobre el Valor Añadido

EJERCICIOS PARCIALES. IMPUESTO SOBRE VALOR AÑADIDO
A. Ejercicios parciales
Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)
Ajustes
« Por aplicación del porcentaje

= Por regularización de bienes
al comienzo de la actividad
= Por deducciones anteriores
de initivo de prorrata
+
IVA soportado y deducible
= Otros ajustes
de inversión.
1
-
1. Funcionamiento general del IVA y efectos de las
a exenciones
e - e Z Suponga que el proceso de producción y distribución de un bien se distribu-
0 " a ye en tres fases, en cada una de las cuales se genera el valor añadido que se
o 328 32 deduce de los datos siguientes:
Z | Sé E ga 13
= E 38 55
Ze
És
o É
FASES COMPRAS | VENTAS
TT 3+= 22» To a 5% sin IVA sin IVA
= E 25 3: sn Fase1 (Venta de fabricantea mayorista) — 100
—
3 3 E x E Ss 5 Fase 2 (Venta de mayorista a minorista) 100 300

o a 2x3 8% == Fase 3 (Venta de minorista a consumidor final) 300 500
Gm o 3
€ < AE AE 3r
a E, == S E 5 e Zm | SE PIDE: Determinar el IVA a ingresar en cada fase, la recaudación total por
O 0 a Ñ ” IVA, el pago del consumidor y el tipo efectivo de gravamen, teniendo en cuenta:
Y)
uy E a) La existencia o no de fases exentas.
e 2 E b) La repercusión o no del impuesto en el caso de fases exentas.
3 S Z 2 (Dato: Tipo impositivo del IVA = 21%).
> S E E
Fl 3 E Na
a 3 8 $ 32
2 2 E Lo. EE 2. Prorrata general (1)
ES « 5 Sd $ a La sociedad X tiene un volumen de operaciones de 3 millones de euros, de
o = la e a BS E los cuales un 55% corresponde a operaciones gravadas; un 20% a operacio-
Z, a 3 25 az E E nes exentas con derecho a deducción; un 15% a operaciones exentas que no
A 3 S 3 e 3 30 $8 ESpe, dan derecho a deducción y un 10% a operaciones no sujetas.
« 3 1 y a 1 Q ea
> » Ñ SE PIDE: Determinar la prorrata general aplicable.
167
EJERCICIOS PARCIALES. IMPUESTO SOBRE VALOR AÑADIDO
O
EJERCICIOS PARCIALES. IMPUESTO SOBRE V ALOR AÑADID
TRIMESTRE | TRIMESTRE | TRIMESTRE | TRIMESTRE

3. Prorrata general (11) 1 2 3 4
OPERACIONES GRAVADAS 240.000 270.000 300.000 360.000
realiza en este periodo
La sociedad X, dedicada a la actividad inmobiliaria, OPERACIONES EXENTAS CON DD. 60.000 30.000 90.000 42.000
las siguientes operaciones: OPERACIONES EXENTAS SIN D.D, 150.000 180.000 210.000 150.000
GASTOS QUE HAN SOPORTADO
a) Venta de solares: 300.000 IVA CON DD. 72.000 90.000 120.000 150.000
b) Venta de terreno rústico no urbanizado: 420.000
a vivienda, en segundas y posteriores SE PIDE: Suponiendo que todas las operaciones están gravadas al tipo ge-
c) Venta de pisos destinados
neral del 21%, efectuar las declaraciones trimestrales del IVA en relación al
transmisiones: 300.000
presente ejercicio. ]
960.000
d) Construcción y venta de pisos destinados a vivienda:
una empresa
e) Venta de una nave industrial adquirida 2 años antes de
su valor en 5. Prorrata especial
constructora y rehabilitada por la sociedad X aumentando
un 30%: 360.000
La empresa X realiza en este periodo un volumen total de operaciones de
30.000
f) Alquiler de terrenos para la instalación de vallas publicitarias: 360.000 €, de los cuales 216.000 € son operaciones gravadas que originan el
derecho a deducción.
g) Arrendamiento de viviendas: 690.000
s por una El total de adquisiciones de bienes y servicios es de 202.000 €. De esta
h) Arrendamiento de viviendas para su utilización como oficina
cantidad, 112.000 € se destinan a las operaciones con derecho a deducir.
empresa de servicios: 140.000
Existen además otras adquisiciones utilizadas para ambos tipos de operacio-
i) Alquiler de un local comercial: 90 000 nes, por importe de 50.000 €.
120.000
j) Venta de maquinaria de perforación utilizada en la actividad:
SE PIDE: Practicar la liquidación del IVA, utilizando la prorrata especial, y
la prorrata general determinar sí resulta o no obligatoria la aplicación de dicha prorrata. (Su-
SE PIDE: Determinar las cuotas devengadas por IVA y
reducido (10%) puesto: Tipo impositivo general del IVA =21%).
aplicable. (Dato: tipos impositivos del IVA: general (21%),
y super-reducido (4%)).
6. Regularización de bienes de inversión
4. Procedimiento de aplicación de la regla de prorrata:
Una empresa, sujeto pasivo del IVA, compró el 20 de julio de 2015 una
prorrata provisional y prorrata definitiva máquina por 6.000 € más un 21% de IVA. Las prorratas de deducción apli-
que se indican cables en los ejercicios 2015 a 2020 han sido las siguientes:
La sociedad X realizó en el pasado ejercicio las operaciones
en el supuesto anterior. 2015 70%
se dispo-
En relación a cada uno de los cuatro trimestres de este ejercicio 2016 19%
ne de la siguiente información: 2017 82%
2018 65%
2019 59%
2020 63%
168 169
EJERCICIOS PARCIALES. IMPUESTO SOBRE VALOR AÑADIDO EJERCICIOS PARCIALES. IMPUESTO SOBRE VALOR AÑADIDO
SE PIDE: Determinar el importe de la cuota de IVA que la empresa pudo 8. Deducciones anteriores al comienzo de las
deducirse en 2015, y las regularizaciones que ha debido practicar en los actividades empresariales o profesionales
ejercicios siguientes.
La sociedad X constituida en 2014, comenzó su actividad de fabricación de
productos metálicos en 2015. A tal fin, en 2014 adquirió los siguientes bie-
7. Transmisión de bienes de inversión en periodo nes:
de regularización
e Existencias: 36.000
La sociedad X, dedicada a la fabricación de instrumentos de precisión ópti- e Instalación de fundición: 540.000
ca, adquirió en el año 2018, entre otros, los siguientes bienes: e Maquinaria de cortado y curvado de chapa: 48.000
e Una máquina taladradora: 4.800 e Equipo de soldadura: 6.500
e Una máquina pulidora: 4.000 e Nave industrial nueva: 480.000
e Una furgoneta: 15.000 El tipo impositivo del IVA al realizar estas compras fue del 21%.
e Un local comercial en un edificio de nueva construcción: 180.000 La sociedad presentó un plan, que fue aceptado por la Administración, en
Material fungible para laboratorio: 1.500 el que se hizo constar una prorrata previsible para el primer año de actividad
El tipo impositivo del IVA al realizar estas compras fue del 21%. del 90%.
Tres de los bienes indicados se venden en 2020: Durante los ejercicios 2015 a 2020 las prorratas de deducción definitiva-
mente aplicables fueron:
a) La furgoneta que se vende a una empresa de transporte por 12.000 €.
2015 75%
b) La máquina taladradora es comprada en 3.600 € por un empresario del 2016 82%
sector que realiza su actividad en Francia. 2017 79%
c) El local comercial que es vendido por 204.000 €. 2018 95%
2019 97%
Durante los ejercicios 2018, 2019 y 2020 ha realizado las siguientes ope-
2020 85%
raciones:
2018 2019 2020 SE PIDE: Calcular el IVA a ingresar/devolver en cada uno de los ejercicios
OPERACIONES CON DD. 300.000 420.000 312.000 por las deducciones anteriores al comienzo de la actividad y su regularización.
OPERACIONES SIN D.D. 180.000 108.000 204.000
TOTAL 480.000 528.000 516.000
SE PIDE: Indicar los efectos producidos por estas compras y ventas de bie-
nes en cada uno de los ejercicios 2018, 2019 y 2020 suponiendo que el tipo
impositivo del IVA en 2020 ha sido del 21%.
170 171
Recaudación = 105 + 21 = 126 > 105 > Electo recuperación y ampliación del tributo.
SOLUCIONES A LOS EJERCICIOS PARCIALES
Pago del consumidor = 500 (precio) + 105 (impuesto) = 605
Tipo efectivo de gravamen = (126/500) x 100 = 25,2% > tipo legal.
CUADRO 4 (FASE INTERMEDIA EXENTA, CON TRASLACIÓN)
1. FASES COMPRAS IVA VENTAS IVA IVA a

CUADRO 1 (NO EXISTEN EXENCIONES) sin IVA soportado sin IVA repercutido ingresar
Fase 1 = —= 100 21 21
COMPRAS IVA VENTAS IVA WVAa
Fase 2 100 21 321 — =
FASES sin IVA soportado sin IVA repercutido ingresar
Fase 3 321 - 521 109,41 109,41
Fase 1 = - 100 21 21
Fase 2 100 21 300 63 42
Fase 3 300 63 500 105 42 Recaudación = 109,41 + 21 = 130,41 > 105 => Efecto recuperación y amplia-
ción del tributo, mayor que en el caso anterior.
Recaudación = 21 + 42 + 42=105 Pago del consumidor = 521 (precio) + 109.41 (impuesto) = 630,41
Pago del consumidor = 500 (precio) + 105 (impuesto) = 605 Tipo efectivo de gravamen = (130,41/500) x 100 = 26,08% > tipo legal.
Tipo efectivo de gravamen = (105/500) x 100 = 21% = tipo legal.

CUADRO 5 (FASE FINAL EXENTA, SIN TRASLACIÓN)
CUADRO 2 (FASE INICIAL EXENTA) FASES COMPRAS IVA VENTAS IVA IVA a
sin IVA soportado sin IVA repercutido ingresar
COMPRAS IVA VENTAS IVA IVA a
Fase 1 =- — 100 21 21
BASES sin IVA soportado sin IVA repercutido ingresar
Fase 2 100 21 300 63 42
Fase 1 - = 100 = — Fase 3 300 63 500 = —
Fase 2 100 — 300 63 63
Fase 3 300 63 500 105 42
Recaudación = 21 + 42= 63 < 105 = Se pierde recaudación.
Recaudación = 63 + 42 = 105 > Se mantiene la recaudación. Pago del consumidor = 500 (precio)
Pago del consumidor = 500 (precio) + 105 (impuesto) = 605 Tipo efectivo de gravamen = (63/500) x 100 = 12,6% < tipo legal.
Tipo efectivo de gravamen = (105/500) x 100 = 21% = tipo legal.

CUADRO 6 (FASE FINAL EXENTA, CON TRASLACIÓN)
CUADRO 3 (FASE INTERMEDIA EXENTA, SIN TRASLACIÓN) FASES COMPRAS IVA VENTAS IVA VA a
COMPRAS IVA VENTAS IVA IVA a sin IVA soportado sin IVA repercutido ingresar
RASES sin IVA soportado sin IVA repercutido ingresar Fase 1 = - 100 21 21
Fase 1 — - 100 21 21 Fase 2 100 21 300 63 42
Fase 2 100 21 300 = - Fase 3 300 63 563 =- =
Fase 3 300 — 500 105 105 Recaudación = 21 + 42 = 63 < 105 > Se pierde recaudación.
2
Pago del consumidor = 563 (precio) Declaración del primer trimestre

Tipo efectivo de gravamen = (63/500) x 100 = 12,6% < tipo legal. IVA repercutido = 0,21 x 240.000 = 50.400
IVA soportado deducible = 0,21 x 72.000 x 0,58 = 8.769,6
IVA a ingresar = 50.400 — 8.769,6 = 41.630,4
3.000.000(0,55+ 0,2)
Prorrata = == x 100
3.000.000(0,55 +0,2+0,15) Declaración del segundo trimestre
_ 2.250.000 x 100 = 83,33% — 84%

TVA repercutido = 0,21 x 270.000 = 56.700
2.700.000 IVA soportado deduciblé = 0,21 x 90.000 x 0,58 = 10.962
IVA a ingresar = 56.700 — 10.962 = 45.738
a) Venta de solares (300.000 x 0,21) ooccononcanonnnonnnonanonornnancn

cono ncononono 63.000 Declaración del tercer trimestre
b) Venta de terreno rústico no UTbanizadO.....oonooononococonnccnnonincnccncncnns Exenta IVA repercutido = 0,21 x 300.000 = 63.000
IVA soportado deducible = 0,21 x 120.000 x 0,58 = 14.616
c) Venta de pisos destinados a vivienda, en Segundas
y posteriores transmisiONes .onccnnnnnonananonnnnranodocirnnncco
rar recia Exenta IVA a ingresar = 63.000 — 14.616 = 48.384
d) Construcción y venta de pisos destinados a vivienda Declaración del cuarto trimestre

CAI 96.000
* Prorrata definitiva aplicable a este ejercicio:
e) Venta de una nave industrial adquirida 2 años antes de una empresa
_ 300 + 300+ 390 + 402.
constructora y rehabilitada por la sociedad X (360.000 x 0,21). 75.600 Prorrata
450+480+600+ 552.
f) Alquiler de terrenos para la instalación de vallas publicitarias _1 392
(BO.D00 2 OB) ecoccccnacccnconnonacnnnninannnncanarnononcarancononannonaniaarararaóirana 6.300 x 100 = 66,86% = 67%
g) Arrendamiento de VIVIeOdaS...ooocconncionnnonnennerocnncnnnccannccnarancon
caos Exenta
» Diferencia entre prorrata real y prorrata provisional aplicada
h) Arrendamiento de viviendas para su utilización como oficinas
Diferencia = 67 — 58 = 9 puntos.
por una empresa de servicios (140.000 x 0,21) ...ooconiccincoconnosns. 29.400
* Declaración del cuarto trimestre
1) Alquiler de un local comercial (90.000 x 0,21) conccccncononconannnoncnns 18.900
IVA repercutido = 0,21 x 360.000 = 75.600
3) Venta de maquinaria de perforación utilizada en la actividad
(120.000 OZ 1) oonocnccononononacannanncnnononrconcancan
cnc n corro no nr nr coran rernnoos 25.200 IVA soportado deducible = 0,21 x 150.000 x 0,67 = 21.105
IVA a ingresar = 75.600 — 21.105 = 54.495
300 +960 + 360

+ 30 +140 +90 * Regularización de las deducciones de los tres primeros trimestres
Prorrata = x 100
300 + 420 + 300 +960 + 360 + 30 + 690 +140 +90 Prorrata definitiva > prorrata provisional => El ajuste es a deducir.
_ 1.880 A deducir = 0,21 (72.000 + 90.000 + 120.000) x 0,09 = 5.329,8
x100=57,14% => 58%
3 290
4. Prorrata provisional aplicable en este ejercicio = 58%
174 175
EJERCICIOS PARCIALES. IMPUESTO SOBRE VALOR AÑADIDO BEIERCICIOS PARCIALES. IMPUESTO SOBRE VALOR AÑADIDO
LIQUIDACIÓN 2017
1) IVA repercutido Prorrata (año adquisición) = 70%

IVA repercutido (0,21 x 216.000) .oconcccoccnnnnnnorcocncnnnrnnonocanenros 45.360 Prorrata (año corriente) = 82%
2) IVA soportado y deducible Diferencia de prorratas > 10 puntos => Procede regularizar.
+ IVA soportado en bienes y servicios destinados Ajuste = (882 — 1.260 x 0,82)/5 =-— 30,24
a operaciones con D.D. (112.000 x 0/21) eccococcccoccacincnonancnnnnns 23.520
Pr (año corriente) > Pr (año adquisición) > A devolver.
» IVA soportado en bienes y servicios destinados
a operaciones sin D.D. coniniccicnonanononnonnancnonnrnrnenrnencrcrne nca
nenes 0 2018
* IVA soportado en bienes y servicios que parcialmente Prorrata (año adquisición) = 70%
dan D.D. (0,6 x 50.000 Xx 0,21) cocononnccacinaconocnconannnnoracnnncnnonoos 6.300
Prorrata (año corriente) = 65%
2
Prorrata = = 000 x 100 = 60% Diferencia de prorratas < 10 puntos => No procede regularizar.
2019
IVA soportado deducible....o.oooninnnncocononenancanincnononorrcrornnnnererecneness 29.820
Prorrata (año adquisición) = 70%
3) IVA a ingresar
rara rneness
+ IVA Tepercutido c.ccocconccconnnnncnnnononorenennoracanonenanarnererann 45.360
Diferencia de prorratas > 10 puntos —> Procede regularizar.
— IVA soportado deducible AA da GAR 29.820
Ajuste = (882 — 1.260 x 0,59)/5 = 27,72
IVA a ingresar= 15.540
Pr (año corriente) < Pr (año adquisición) > A ingresar.
DETERMINACIÓN DE SI EXISTE O NO OBLIGACIÓN DE APLICAR LA 2020
PRORRATA ESPECIAL
Fuera de plazo de regularización => No procede regularizar.
(a) Cuota deducible por aplicación de prorrata general
(0,21 x 0,6 (202.000 + 30.000) oococnncoccnnninononnnnnononnnnaconanoncnncnnnnoo 31.752
7.
(b) Cuota deducible por aplicación de prorrata especial ........oocoos. 29.820 2018. Año de adquisición
(a) —(b) = 31.752 — 29.820 = 1.932 < 10% 29.820 = 2.982 >
Pr (2018) = (300.000/480.000) x 100 = 62,5% = 63%
No resulta obligatorio acogerse a la prorrata especial.
IVA soportado y deducible
+ Máquina taladradora (4.800 x0,21 xXx 0,63) ooocococoncnionenacinnnes 635,04
2015 » Máquina pulidora (4.000 x 0,21 x 0,63) coccoconconinccnocorerconicnarans 529,2
IVA soportado = 6.000 x 0,21 = 1.260 + Furgoneta (15.000 x 0,21 X 0,63) conconinnoninnannonnononnranenonarrnnannnros 1.984,5
IVA soportado deducible = 1.260 x 0,7 = 882 » Local comercial (180.000 x 0,21 x 063) .ccccnoconinnnaniccinaracninanes 23.814
2016 » Material fungible (1.500 x 0,21 x 0/63 ).ccooooccicionnicoccncannzass 198,45
Diferencia de prorratas < 10 puntos => No procede regularizar.
176 177
2019 A. deducir la menor de las dos cantidades siguientes:
Pr (2019) = (420.000/528.000) x 100 = 79,55% = 80% (a) 635,04 — QA x0,21 x3=223,78
(b) Cuota que se hubiese repercutido en España = 0,21 x 3.600 = 756

(a) < (b) > Deduce 223,78
* Local comercial (Regularización de una sola vez). Transmisión exenta sin
Diferencia de prorratas > 10 puntos > Procede regularizar. derechola de aRGEIón.
—4.800x0,21x0,8 . 23.814
- Máquina taladradora = BA =-34,27 | A ingresar = 8 x8=19.051,2
529,2 -4.000x0,21x0,8 8.
+ Máquina pulidora = A =-28.,56
2014
Prorrata provisional = 90%
» Furgoneta = 1.984,5—15.0000,21x0,8 =-107,1
Ñ IVA soportado deducible
» Local comercial =23.814—180.000x0,21x0,8 = 642,60 + Existencias (36.000 x 0,21 X 0,9) cooooococccnocacanoronanononononnoconananoss 6.804
10 + Instalación de fundición (540.000x 021 0,9) econo 102.060
» Material fungible: NO es bien de inversión => No procede regularizar, + Maquinaria de cortado y curvado de chapa (48.000 x021x09)... 9.072
2020 | + Equipo de soldadura (6.500 x 0,21 x OD) ccocncconcnnonocnconanionocinos 1.228,55

Pr (2020) = (312.000/516.000) x 100= 60,47% = 61% « Nave industrial nueva (480.000 x0,21 x 0,9) 000coccccnnnennonrnnans 90.720
Total IVA soportado deducido en 2014= 209,884,5
+ Máquina pulidora (Regularización ordinaria por bienes de inversión) 2018. Regularización de las deducciones practicadas antes del comienzo
de la actividad
Prorrata (año corriente) = 61% Prorrata promedio (2015-2016-2017-2018) = (75+82+79+95)/4 =82,75% = 83%
Diferencia de prorratas < 10 puntos => No procede regularizar. « Deducción provisional aplicada = 209.884,5
. EE - E ,
Deducción que procedería aplicando la prorrata promedio de los
. “o non
* Furgoneta (Regularización de una sola vez). Transmisión gravada.
A deducir la menor de las dos cantidades siguientes: 4 Primeros años:
(36.000 + 540.000 + 48.000 + 6.500 + 480.000) x 0,21 x 0,83 = 193.560,15
1.984,5—15.000<0,21
(y 2 3 =699,3 * Diferencia = 209 .884,5 — 193.560,15 = 16.324,35
5 Pr (provisional) > Pr (promedio 4 primeros años) > Á ingresar: 16.324,35
(b) Cuota repercutida = 0,21 x 12.000 = 2,520
(a) < (b) > Deduce 699,3 2019. Regularización del inmueble
» Máquina taladradora (Regularización de una sola vez). a dio 4 ori o DSEzA
Transmisión exenta con derecho a deducción rorrata (promedio 4 primeros años) = o
178 179
EJERCICIOS PARCIALES. IMPUESTO SOBRE VALOR AÑADIDO LIQUIDACIONES. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
Prorrata (año corriente) = 97% B. Liquidaciones

Diferencia de prorratas > 10 puntos => Procede regularizar. | Im puesto sobre el Valor Añadido (IVA)
Ajuste = (480.000x0,21x0,83 — 480.000x0,21x0,97/10=- 1.411,2
Pr (año corriente) > Pr (año promedio) > A devolver. |
2020. Regularización del inmueble

Prorrata (promedio 4 primeros años) = 83%
Diferencia de prorratas < 10 puntos => No procede regularizar.
Liquidación 1
| Y” Operaciones:
- Ventas a Canarias y a territorio peninsular español
- Venta de máquina usada
Seguros y portes en el importe de ventas
SS
Gastos con o sin IVA soportado en: operaciones interiores, bienes importados,
| arrendamiento de locales de oficina...
Y” Cálculo de prorrata general
Y Ajuste por regularización de bienes e inversión
| La S.A. “M” dedicada a la fabricación y venta de material de construcción

ha vendido mercancías, en el año 2020, por importe de 3.600.000 €. De esta
cantidad, un 35% corresponden a envíos realizados a Canarias y el resto a
ventas destinadas a territorio peninsular español. En el importe de ventas a
la península se incluyen 9.000 € en concepto de seguros y portes que han
sido incluidos en factura.
Durante el año 2020 la S.A. “M” procede a la venta de una máquina usa-
da que no se adapta ya a sus necesidades tecnológicas. Obtiene por ella
36.000 €.
En el Debe de la cuenta de Pérdidas y Ganancias se recogen los siguien-
tes conceptos:
- Compra de Imaterlas prIMAS ocn 1.740.000
- AIMOTÍIZACIONES ooooocicnononncancoonnaconoconnrnanaconcnncnncnnos 96.000
| - Sueldos y SalarioOS ooo 660.000
| - Seguridad Soclal.ccoocnconccoccccnnonsomm. 180.000
130 ] 181
LIQUIDACIONES. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO LIQUIDACIONES. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
> SUITMDASÍL
OS coococccccnnononcnnnonnnananononononennnn
rana narran 120.000 SOLUCIÓN
- Contribuciones € IMPUESTOS ..ooconcoincinnnccnccncia
ninas 240.000
- — Gastos de asesoría fiscal 4.200 1) IVA repercutido
- Arrendamiento de locales para OfÍCINAS ...ccnocnonoo» 12.000 Base imponible

*» Venta de mercancías (0,65 x 3.600.000)! .2.340.000
El 40% de las materias primas fueron compradas a empresas argentinas. * Venta de maquinaria USAdA .oococnncnicicninocnoncnnennnos Ñ ... 36,000
El resto procede de suministradores españoles. Base imponible = 2.376.000
En julio de 2019, adquirió un equipo de informática por valor de 120.000 € IVA repercutido = 2.376.000 x 0,21 =498,960
más el 21% de IVA. La prorrata aplicable en dicho año fue del 70%.
2) IVA soportado?
SE PIDE: Efectuar la liquidación del Impuesto sobre el Valor Añadido en » Compra de materias primas? 1.740.000
relación al año 2020. A SUIMÁNASITOS coccccocacononcocono
cnn ronnononnonooonca corro rca rones rra nr ri ani rocas 120.000
MENORES IIA 4.200
» Arrendamiento de locales para Oficinas ucoccicinniinininens sia 12.000
1.876.200
IVA soportado = 1.876.200 x 0,21 =394.002
3) IVA soportado y deducible

Prorrata general: 100%?
IVA soportado y deducible = 1 x 394.002 = 394.002
| Estarán exentos del IVA las entregas de bienes y prestaciones de servicios directamente relacionadas con
los envíos a Canarias, Ceuta y Melilla o con la exportación al exterior. Por esta razón, no se ha repercutido IVA
sobre cl 35% de las ventas, es decir, sobre los envíos realizados a Canarias. Teniendo en cuenta que en este tipo de
operaciones no se repercute IVA dando, sin embargo, derecho a deducción del IVA soportado, más que de exen-
ción podría hablarse de sujeción a tipo cero.
Por otra parte, la basc imponible del impuesto está constituida por el importe total de la contraprestación ob-
tenida que recoge, entre otros, los gastos de seguros y portes cobrados por quien realice la entrega o preste el
servicio y que se deriven tanto de la prestación principal como de las accesorias a la misma (art. 78 LIVA).
” Según el art, 92 LIVA, los sujetos pasivos podrán deducir de las cuotas del IVA devengadas por las opera-
ciones gravadas que realicen en el interior del país las que, devengadas cn el mismo territorio, hayan soportado por
repercusión directa o satisfecho cn las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por otro sujeto
pasivo del impuesto, en las importaciones y en las adquisiciones intracomunitarias de bienes.
*% Como se ha indicado cn la nota (2) anterior, cl sujeto pasivo, empresario o profesional, tienc derccho a la
deducción del IVA que ha soportado por la adquisición de productos importados, Por csle motivo, el IVA soporta-
do en la importación de productos procedentes de Argentina es totalmente deducible.
*El art. 20.1 LIVA (apdo. 23). relaciona una serio de arrendamientos que gozan de exención en el IVA. Entro
ellos no $e encuentran los arrendamientos de locales de negocio que están gravados por el impuesto,
5 Según cl art, 102 LIVA, la regla de prorrata será de aplicación cuando cl sujeto pasivo, en el desarrollo de
su actividad empresarial o profesional, efectúe conjuntamente entregas de bienes o prestaciones de servicios que
originen el derecho a deducción y otras operaciones de análoga naturaleza que no otorguen esc derecho.
La prorrata general se calculará como un cociente entre el volumen de operaciones con derecho a deducción
y el volumen tolal de operaciones efectuadas por la empresa durante cl año natural. En ninguno de los dos térmi-
nos de este cociente se incluirá cl importe de las entregas y exportaciones de aquellos bienes de inversión que los
sujetos pasivos hayan utilizado en su actividad empresarial o profesional.
En cl presente supuesto, la prorrata aplicable cs del 100% porque todas las operaciones realizadas por la cm-
presa dan derecho a deducción. La venta de maquinaria usada no se utiliza para el cálculo de la prorrata.
182 183
LIQUIDACIONES. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO LIQUIDACIONES. IMPUESTO SOBRE El VALOR AÑADIDO
4) Regularización del equipo de informática” Liquidación 2

IVA soportado y deducible en 2019 (120.000 x 0,21 x 0,70)
IVA que hubiese sido deducible en 2020 (120.000 x 0,21) ............. Liquidación de periodos 2019 y 2020
Operaciones:
A deducir por regularización (1/5 (25.200 — 17.640))= 1.512 - Ventas a lerritorio peninsular español, países comunitarios y a Ceuta, Melilla y
Canarias
5) Liquidación del IVA - Venta de bien de inversión
- Venta de terrenos
HIVA repercOtidoO coooocccnccinncioc.. $ .. 498.960 - Arrendamiento de terrenos
— IVA soportado deducible sm. . 394.002 Descuentos sobre ventas y cargos por: seguros, embalajes, intereses, portes y comi-
— Regularización equipo informática. ..ocnnne.n.. UA 1.512 siones.
IVA a ingresar = 103.446 Gastos con o sin IVA soportado en: operaciones interiores, adquisición a países
comunitarios, alquiler local, gastos custodia títulos, compra bien de inversión, com-
pra automóvil, obsequios a clientes, ...
Cálculo de prorrata general
BS
Ajuste por regularización de bienes de inversión
Compensación cuota negaliva del ejercicio anterior
La S.A. “R”, dedicada a la fabricación de muebles, realizó durante el ejerci-

cio 2019 las siguientes operaciones:
- Ventas de mercancías a Ceuta, Melilla y Canarias 1.803.000
- Ventas de mercancías a países comunitarios....... 1.202.000
- Ventas de mercancías a territorio peninsular ...... 3.606.000
- — Venta de una máquina pulidora y barnizadora.... 1.800
Otros cargos que figuran en la facturación por la venta de mercancías son:
Operaciones Operaciones
. Canarias, Ceuta
Península .
y Melilla
Seguros 1.500 1.050
Embalajes y envases 2.400 1.200
Intereses por pago aplazado antes de la entrega de los bienes 1.200 1.800
Portes 1.800 1.200
£ Los art. 107 a 109 LIVA. se ocupan del terna de la deducción inmediata de las cuotas del Impuesto soporta- Comisiones 900 750
das en la adquisición o importación de bienes de inversión y la obligación de regularizar las deducciones inicial-
mento practicadas cuando entre la prorrata del año corriente y la del año de adquisición del bien de inversión exista
una diferencia superior a diez puntos porcentuales. El plazo para efectuar tal regularización será de cuatro años
(nueve si se trata de terrenos o edificaciones) a partir del siguiente al del inicio de la utilización efectiva o entrada Por otra parte, se han concedido descuentos y bonificaciones en factura
en funcionamiento de los activos. Las cantidades a ingresar o a devolver por este concepto se determinan como un para las operaciones realizadas en la península por valor de 600 €, y 1.200 €
cociente: en el numerador sc calcula la diferencia entre cl IVA soportado y deducible en c! año de adquisición del
bicn de inversión y cl IVA que hubiese sido soportado y deducible si cl bien se hubicse adquirido en cl periodo para el resto de las operaciones realizadas fuera del territorio español.
corriente. La diferencia anterior se divide por cinco (diez si se trata de terrenos o edificaciones). Si la prorrata del
año corriente es superior a la del año de adquisición del bien de inversión, la cantidad obtenida es a deducir,
situación que coincide con la del presente supuesto.
Entre los gastos en que ha incurrido la empresa figuran los siguientes:
184 185
LIQUIDACIONES. IMPUESTO SOBRE El. VALOR AÑADIDO LIQUIDACIONES. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
- Compras de materias primas a países comunitarios 2.103.000 SOLUCIÓN

- — Compras de materiales en la península ............... 3.600.000
- Sueldos y SalarloS ....ooonononnnininnannonconennnanirorenznnnos 360.000 A. LIQUIDACIÓN DEL IVA PARA EL EJERCICIO 2019
- Seguridad Social...ooncncnnninnionncnonccnencernncaros: 21.500

1) IVA repercutido
2 AMOTÍIZACIONES. corcccccccnoccnononcnnn
nono nnconannancoman aran 55.000
Base imponible
- Contribuciones € IMpUEStOS .oooomoccincincconnnanarincnnos 90.000 + Venta de mercancías a la península .occiicacincinnncnnncnnanccirccinaza 3.606.000
> UMIMAS (TOS cooccccnncccncnnnorocanononnnnn
conc na rare ran renncannrnnros 120.000 O OÍOS CABOS” cinc RA 7.800
- — Alquiler de un local destinado a almacén............ 18.000 RULOS conocccccococoncnncnnnno
nono nor ncon conocerme 1.500
- Embalajes y cnvases......... 2,400.
- Gastos de custodia de ObligacionesS.....cocinmoc.... 60 - Intereses por pago aplazado ..ooocnncionnnicinnacncnrrcccrinonononos 1.200
- Compra de una máquina pulidora y barnizadora 30.000 PO cinco rociar rar rre rr rene rre 1.800
> COMISIONES cocccnonnornnononrcnr
ronca 900
Durante el ejercicio 2020, la S.A. “R” ha efectuado las siguientes operaciones: * Descuentos y bonificaciones” oconicninicnionaniorcnoncnnraracaciccanacans 600
» Adquisición intracomunitaria? (IVA autorrepercutido) ................ 2.103.000
- — Ventas de mercancías a Canarias, Ceuta y Melilla. 2.103.000
* Venta de máquina pulidora y bardizadora. c.ooooonocononinoncinino 1.800
- Ventas de mercancías a la península ................... 4.210.000
Base imponible = 5.718.000
- Venta de 2 CAMIONES c.ccoconnnenionocanoninanacnonononcnnnnos 30.000
IVA repercutido (5.718.000 x 0,21) occccconicnconinnnnncnnincononnnnnaranancano 1.200.780
- — Venta de unos terrenos sobre los que no se pudo
obtener licencia administrativa para edificar ...... 780.000
- Arrendamiento de terTenoS ...oooconocnmenonnornoninnnnnonoss 300.000
En este mismo ejercicio los gastos de la actividad fueron los siguientes:

- Compras de materias primas a la península ........ 2.400.000
- Sueldos y SalarlOS ....oooonnncconnnonnennonananonanninrcrncnnna 390.000
- Seguridad Social .oonononcnnninnnnnnnnnrararnnnaconocorcnnos 23.000
= AMOTÍIZACIONES..oooooooonconncnnnnonnnenoncconcc
rana nan ancanonanos 72.000
- Contribuciones € IMpuestoS .ommconinnonmacinnionerononess 120.000 | Estarán exentas del impuesto las entregas de bienes con carácter definitivo a Canarias, Ccuta y Melilla, o
bicn exportados definitivamente al extranjero por el transtitente o por un tercero en nombre y por cuenta de éste,
- — Alquiler de un local destinado para almacén ...... 23.000 Por este motivo, se han excluido este tipo de operaciones de la base imponible del impuesto, a efectos del cálculo
del IVA repercutido
- Compra de UN CAMIÓN cooooooconccccnnonccnnnonanncnnnninanans 36.000 ? Según el arl. 78 LIVA, la base imponible del impuesto está constituida por el importe total de la contrapres-
- — Compra de un automóvil para necesidades tación obtenida. En particular, se incluyen en este importe total de la contraprestación, entre otros, los gastos de
comisiones, portos y transporte, seguros, intereses cn los pagos aplazados anteriores a la entrega de los bienes y
EN A 21.000 prestación de log servicios y envases y embalajes.
3 Según cl art. 78.3 LIVA, no se incluyen en la base imponible los descuentos y bonificaciones que se justifi-
- Compra de obsequios para atenciones con clientes 4.200 quen por cualquier medio de prucba admitido en derecho y que se concedan previa o simultáncamente al momento
en que la operación se realice y en función de clla.
* Según el art. 84 LIVA, se consideran sujetos pasivos del IVA los empresarios o profesionales pura quienes
SE PIDE: Liquidar el Impuesto sobre cl Valor Añadido para los ejercicios se realicen las operaciones sujetas a gravamen, cuando las mismas se efectúen por personas o entidades no csta-
blecidas en el territorio de aplicación del impuesto. En cesto caso se produce la llamada “inversión del sujcto pasi-
2019 y 2020, bajo el supuesto de que el tipo impositivo del IVA es del 21%. vo”, que implica que el pago del IVA se exige al destinatario de la entrega de bienes o prestación de servicios, que
sí está establecido en el territorio peninsular o islas Balcares, « través de la “autoliquidación” que debe realizar del
IVA. Sc autorrepercute el IVA y, al mismo tiempo, liene un 1VA autosoportado.
186 187
2) IVA soportado B. LIQUIDACIÓN DEL IVA PARA EL EJERCICIO 2020

* Compras de materias primas” (2.103.000 + 3.600.000)... 5.703.000 1) IVA repercutido
e SUMINISÍTOS cocnociciconno Loan . 120.000
+ Alquiler de un local? ..... . 18.000 + Ventas de mercancías a la península...coinnicnnicinnnomemeerrerrrrrro 4,210,000
* Gastos de custodia de obligaciones” . 60 e Venta de dos CamMiONES ..oinnnonoconananacncc rca 30.000
+ Compra de una máquina pulidora”. a E VRRRA 30.000 + Venta de un terreno no edificable aaccccicciccconenarnnnnnrnnenanarennos 0
Base imponible = 5.871.060 » Arrendamiento de terrenos caconininnonnininornnrcrnrirnsor rocosas 0
IVA soportado (5.871.060 x 0,ZL) .oocccicocicacananoniononnnnrnncannarncnanconos 1.232.922,6
IVA repercutido (4.240.000 x OZl) .onconniconionononcciniccnarncncnncccnnn 890.400
3) Cálculo de la prorrata?
2) IVA soportado
Prorrata aplicable: 100%
* Compras de materias priMAS ..oocccnononionicnanenanonnnnnnnnono
ronca rn coronan 2.400.000
4) Liquidación del IVA 2019 * Alquiler de un local ooo crac 23.000
e Compra de UN CAMIÓN coin ir 36.000
FIVA Tepercutido ccoccnocnnnnnnn nl iaa 1.200.780
* Compra de un automóvil ccciciociccononinncononononncnr coronarios 0
—IVA soportado y deducible. .oooonccicononnonronncnnnornnerocrrncnrnrnnnenans 1.232.922,6
* Compra de obsequios para atenciones con clientes” ..cciccnn. 0
A devolver= —32.142,6
IVA soportado (2.459.000 x 0,2) monccnniiininnaicicacicnicanannrnninnnons 516.390
3) Cálculo de la prorrata!*
* Según el art. 92 LIVA, los sujetos pasivos podrán deducir de las cuotas del IVA devengadas por las opera- Prorrata aplicable: 96%
ciones gravadas que realicen en cl interior del país las que, devengadas cn el mismo territorio, hayan soportado por
repercusión directa o sutisfecho en las entregas de bienes y prestaciones de servicios cfectuadas por otro sujeto
pasivo del impuesto, en las importaciones y en las adquisiciones intracomunitarias de bicnos.
S El art. 20,1 LIVA (apdo. 23), relaciona una serie de arrendamientos que gozan de exención en el IVA. Entre
ellos no se encuentran los arrendamientos de locales de negocio que están gravados por cl impuesto.
* Entre las operaciones financieras exentas del IVA, no se incluyen los servicios de depósito y gestión de ac-
ciones, participaciones cn sociedades, obligaciones y otros titulos (art, 20,1 LIVA, apdo. 18).
$ Según el art. 92 LIVA, los sujetos pasivos podrán deducir de las cuotas del IVA devengadas por las opera-
ciones gravadas que realicen en cl interior del puís las que, devengadas en cl mismo territorio, hayan soportado por
repercusión directa o satisfecho en las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por otro sujeto 19 Según cl art. 20.1 LIVA (apdo. 20), por lo general, gozarán de exención en el IVA las entregas de terrenos
pasivo del impuesto, en las importaciones y en las adquisiciones intracomunitarias de bienes. rústicos y demás que no tengan la condición de cdificables. Igualmente estará exentos los arrendamientos de
Entre las cuotas deducibles se encuentran las soportadas por la adquisición o importación de bienes de inversión. terrenos (art. 20,1 LIVA, apdo. 23),
"El art. 102 LIVA establece que la regla de la prorrata será de aplicación cuando cl sujeto pasivo, en el ejer- '! Según el art. 95 LIVA, no podrán deducirse las cuotas soportadas por las adquisiciones o importaciones de
cicio de su actividad empresarial o profesional, efectúe conjuntamente entregas de bienes o prestaciones de servi- bicnes uv servicios que no se afecten, directa y exclusivamente a su actividad empresarial o profesional, Además,
cios que originen el derecho a la deducción, y otras operaciones de análoga naturaleza que no habiliten para el como regla gencral, no se entenderán afectos directa y exclusivamente a dicha actividad, entre otros, los bienes
ejercicio del citado derecho. destinados a ser utilizados en la satisfacción de necesidades personales o particulares de los empresarios o profe-
La prorrata general del año natural se calcula dividiendo cl volumen de operaciones que dan derecho a de- sionales, de sus familiares o del personal dependiente de los mismos
ducción del IVA soportado, entre el total de operaciones. 12 Según cl art. 96,1 LIVA, como regla general, no podrán ser objeto de deducción las cuotas soportadas co-
En este cociente no se deberán incluir, ni en el numerador ni en el denominador, las siguientes cantidades, mo consecuencia de adquisiciones de bienes u servicios destinados a alenciones a clientes, asulariados o terceras
entre otras: personas.
- Importe de las entregas y exportaciones de bienes de inversión que los sujetos pasivos hubieran utilizado en 13 A efectos del cálculo de la prorrata no se incluyen, ni en numerador ni en denominador, la venta de los dos
su actividad empresarial o profesional, camiones y la venta de terrenos. En este último caso, por tratarse de una operación inmobiliaria que no constituye
actividad empresarial habitual del sujeto pasivo, Sí se considera el arrendamiento de terrenos, ya que. según el art,
- Importe de las operaciones inmobiliarias o financieras que no constituyan actividad empresarial o profesio-
104.3 LIVA, en lodo caso se considera actividad empresarial o profesional habitual del sujeto pasivo la de arren-
nal habitual dol sujeto pasivo.
damiento. La prorrata resultante será:
En nuestro caso, las cantidades que aparecen en el numerador coinciden con las del denominador, de donde > a A
2.103.000+4.210.000
se obtiene una prorrata del 100%. Estas cantidades comprenderán lodas las operaciones realizadas por la empresa, Torrata 2.103.000 +4.210,000+300.0 100 =95 46% = 96
excepto la cantidad obtenida por la venta del bien de inversión. 00 o e ?
188 189
a
4) Regularización del bien de inversión!* Liquidación 3

21- 21x0,96 : e ! ! col
Ajuste = 30.000:0,2130.000%0,21:9,28 _ 50,4 (A ingresar) Y” Liquidación IVA sociedad inmobiliaria
5 Y” Operaciones:
- Venta inmuebles con destino industrial, comercial o administrativo
5) Liquidación del IVA 2020 - Venta y rehabilitación de viviendas
. 890.400 - Venta inmuebles a ayuntamiento
+ IVA repercutido ] Wentilsolares
— IVA soportado deducible (0,96 x 16. Docorconoroconacerennenereernons 495.734,4 - Venta de inmuebles en segunda transmisión
+ Regularización bien de inversión 50,4 - Venta de bienes de inversión utilizados en la empresa
32.142,6 - Alquiler
i A
de viviendas
— Compensación16 cuota: negativa
1 ej
del el ejercicio anterior
A ingresar= 362.573,4 - Alquiler de locales industriales
Y Gastos con o sin IVA soportado en: operaciones interiores, gastos asesoria, gastos
publicidad, compra de terrenos, compra de otros bienes de inversión,...
Y Ajuste por regularización de bienes de inversión
La sociedad inmobiliaria GRUISA, dedicada a la construcción, venta y arren-

damiento de inmuebles, ha realizado las siguientes operaciones en el año 3:
a) Construcción y venta de una nave industrial.............. 420

b) Construcción y venta de un edificio destinado a oficinas 1.380
e) Construcción y venta de 30 viviendas
de Protección Ofic ooocoocncnnncnninnnnnonicinccionicnos 2.200
d) Construcción y venta de 20 viviendas de lujo............ 3.900
En este importe se incluyen los siguientes
| inmuebles que han sido transmitidos
conjuntamente con la vivienda:
« Garajes y jardines individuales .............. 480
« Un local comercial que constituye
cl bajo de una vIvieNdA ..ooococccccnccnoniononinoso 60
—A << mn isi- .,
e) Construcción y venta de un aparcamiento
.
14 Los sujetos pasivos por este impuesto pueden deducirse las cuotas impositivas soportadas ESA sl
- ”
ción o importación de bienes de inversión. Ahora bien, las cuotas deducibles deberán regularizarse | urante lo:
cuatro años naturales siguientes a aquel cn el que se inicic la utilización efectiva de dichos bienos (9 sí se trata do subterráneo con 80 plazas de garaje .ooooonninnnn.... 960
. . . .
tcirenos O edificaciones), cuando entre la prorrata definitiva correspondiente a cada uno de dichos años y la que
D Construcción y venta de 3 inmuebles para el Ayuntamiento de la ciudad:
prevaleció cn cl año cn que se soportó la repercusión, cxista una diferencia superior a diez puntos porcentuales
. En este caso, no procedería regularizar. . : . . . . a Ni.
q a se aplicará la regularización a que se refiere cl párrafo anterior cuando los sujetos pasivos hubic- * Edificio destinado a Biblioteca Pública 0... 480
a
5 (y MM) ; : 6 Ñ i jginen . . . , ,
«alizado, durante el año de adquisición de los bienes de inversión, exclusivamente operaciones que origi "
? Editicio destinado a Centro de Sal coocccicncconncoss 720
Horccho a deducción o exclusivamente operaciones que no originen tal derecho y, posteriormente, durante AN 2.900
. Complejo O
quiera de los cuatro años siguientes a aquel en que se inicio la utilización efectiva o entrada en funcionamicnto
en dicho párrafo.
dichos bienes, se modificasc csta siluación, cn los términos previstos
190 191
2) Rehabilitación y venta de viviendas adquiridas a BIEN DE INVERSIÓN IMPORTE

particulares en el año 1 l 550 (sin IVA)
Equipo de informática 48
») Venta de SOÍares ...oonoconnccconaniononencannananonennnccn
con conronrannos 360 Maquinaria industrial A 210
1) Venta a una empresa de seguros del inmueble AÑO 1 - | Elemento de transporte A 120
comprado en el año 1 (Inmueble AD eooonninnininncniinn.. 270 Oficina de nueva construcción para ser empleada en la propia gestión
j) Venta a una empresa de compra-venta de vehículos = administrativa ela epdedad Mnrrene) 20
usados del elemento de transporte comprado en el AÑO 2_ |- Maquinaria industrial B Es
año 1 (Elemento de transporte Adecococicicnicimmmem.» 72
k) Venta a un constructor portugués de la maquinaria SE PIDE: Efectuar la liquidación del IVA en relación al año 3, sabiendo que:
industrial comprada en el año 2 . Todos los importes indicados se expresan en miles de euros y exclu-
(Maquinaria industrial B) .....o.onnociccocicnnnnnnraninnncancncnnes 78 yen el IVA.
1) Alquiler de VIVIEOdAS ...oooooconnncnnnonnoniccannican
encarar 145 . El tipo
] general del IVA es del 21%, el reducido del 10% y y el superre-
p
11) Alquiler de terrenos a una persona física ducido del 4%.
NO EMIPTESATIO cooncccooncorncnnorononconnnnnnnnccnncnr
nena nonnrnnanas 9 « Las prorratas definitivas de los ejercicios 1 y 2 son del 85% y 92%,
m) Alquiler de terrenos para una exposición canina ...... 3 respectivamente,
n) Alquiler de locales industriales............ooooconoinnomem... 15
ñ) Arrendamiento con opción de compra de viviendas
construidas directamente ...cooconnnonnncnnocononccnnnccncccnccinan 12
Las compras y gastos realizados en el año 3 han sido los siguientes:
a”) Compra de materiales de construcción ....ooonciccinirm.. 5.400

b”) Gastos de personal ..ocoonconocconnnnnconnonenccrnccrnrerennrrnns 3.900
CO) UMÁMISTLOS cocorcccccncononononnnnrnnnnnccnnnnnnrnrrnr
rn nnerrn nena 300
d”) Intereses de préstamos bancallOS ...oooocconncncnccocnnaninos 45
e”) Gastos de asesoría contable y fiscal...o.oonnonininnc.. 18
f”) Gastos de publicidad ......onnonicinnninninnnnanonnnnananinnnonos 90
2”) Compra de terrenos TÚSÍICOS ....oooononicncnncnnnnoncninanarens 240
h”) Compra de elemento de transporte B...ooooocncinnn... 300
1”) Compra de maquinaria industrial C..oooooocnnicnninnnc.. 210
En los dos ejercicios anteriores (años 1 y 2) realizó inversiones en los

bienes y por las cantidades siguientes:
192 193
[. Alquiler de viviendas” 0
SOLUCIÓN 11. Alquiler de terrenos a no empres cc icicicnns 0
m. Alquiler de terrenos para exposición canina (3x 02D... 0,63
1) IVA repercutido
n. Alquiler de locales industriales” (15x 02D) cocino, 3,15
ñ. Arrendamiento de viviendas con opción de compra” (12 x 0. D.... 2
a. Venta nave industrial (420 x 0.21) cooonannononnnnccccconicnnananarccncnnannnnoos 88,2
IVA repercutido= 2.075,9
b. Venta edificio oficinas (1.380 x 0.2 D)...oicononcconnonininaninnnicninaninnana 289,8
c. Venta viviendas Protección Oficial! (2.200 x 0.04) .ooconconicconaninnins 88 2) IVA soportado
d. Venta viviendas de lujo (3.840 x DD eccicininnnininccncnnnnecionn conos 384 a”. Compra de materiales de construcción (5.400 x 0.21 )uccmaas 1.134
Venta local comercial anexo a vivienda (60 x 0.2) ooo... 12,6 b”. Gastos de personal'”..... 0
e. Venta aparcamiento subterráneo (960 x DB loci 201,6 c”. Suministros (300 x 0.21) 63
f. Venta de inmuebles al Ayuntamiento [0.21 x (480 + 720 +2,900)]..... 861 d”. Intereses préstamos bancarios aaa, -
g. Rehabilitación y venta de viviendas? (550 x DD .occnc.. 55 e”. Gastos asesoría contable y fiscal (18x 02D) 0. 3,78
h. Venta de solares* (360 x 0.21) .... 75,6 P. Gastos de publicidad (90 x 0.21) ocios 18,9
¡. Venta de inmueble A? .... eri 0 8”. Compra de terrenos TústicOs cacaos 0
3. Venta elemento de transporte A (720.21) ooocococnnonnonncccos 15,12 h”. Compra de elemento de transporte B (300 x ORD onnccininncinnrnnnn 63
k. Venta maquinaria industrial BO ciócaccconionacnnnninornornccnenas 0 P. Compra maquinaría industrial C (210 x 02D) cra 44,1
IVA soportado = 1.326,78
' Según el art. 91.2 LIVA, se aplicará cl tipo superreducido del 4% a las entregas de viviendas calificadas
administrativamente como de protección oficial de régimen especial o de promoción pública, cuando las entregas 3) Prorrata definitiva año 32
se efectácn por los promotores de las mismas, incluidos los garajes y anexos situados en el mismo edificio que se
transmitan conjuntamente, Á estos efectos, cl número de plazas de garaje no podrá exceder de dos unidades
? Según el art. 91.1 LIVA, se aplicará el tipo reducido del 10% a las entregas de edificios o parte de los mis-
mos aptos para su utilización como viviendas, incluidas las plazas de garajes, con un máximo de dos unidades, y La aplicación de esta exención quedará condicionada a que el vendedor haya incluido dichas
operaciones cn
anexos en ellos situados que se lransmitan conjuntamente. No podrá aplicarse este tipo reducido « los locales de la declaración recapitulativa de operaciones intracornunitarias prevista en cl art. 164 LIVA.
negocio, aunque se transmitan conjuntamente con los cdificios o parte de los mismos destinados a viviendas, 7 .
Según cl art. 20,1 LIVA (apdo. 23), están exentos del impuesto los arrendamientos de edificios
* Se considera primera entrega de edificaciones, y por lo tanto no exenta, la realizada por el promotor que o partes de
los mismos destinados exclusivamente a viviendas, incluidos los garajes y ancxos accesorios
a estas últimas y los
lenga por objeto una edificación cuya construcción o rehabilitación csté terminada. No obstante, no tendrá la mucbles arrendados conjuntamente con ellos. Esta exención no comprende los arrendamiento
s con opción de
consideración de primera entrega la realizada por el promotor después de la utilización ininterrampida del inuue- compra de viviendas cuya entrega estuviese sujeta y no exenta del impuesto.
ble por un plazo igual o superior a dos años por su propictario o por titulares de derechos reales de goce o disfrute * Según cl art. 20.1 LIVA fapdo. 23), por lo general, están exentos del impuesto los arrendamiento
o en virtud de contratos de arrendamiento sin opción de compra, salvo que cl adquirente sea quien utilice la edifi- s de terre-
nos. Esta exención no comprende a los arrendamientos de terrenos para estacionamiento de
vehículos, para depósi-
cación durante el referido plazo. lo o almacenaje de bienes, para instalar en cllos elementos de una actividad empresarial,
para exposiciones o
* Según el art. 20.1 LIVA (apdo. 20), están cxentas las entregas de terrenos místicos y demás que no tengan la publicidad o a los arrendamientos con opción de compra.
condición de edificables. A estos efectos, se consideran edificables los terrenos calificados como solares por la Ley ? El art. 20.1 LIVA (apdo. 23), relaciona una scric de arrendamientos que gozan de exención
en el IVA. Entre
sobre el Régimen del Suelo y Ordenación Urbana y demás normas urbanísticas. Por tanto, las entregas de solares están ellos no se encuentran los arrendamientos de locales de negocio que están gravados por el
impuesto
sujetas y no exentas. '* Según el art. 7 LIVA, no están sujetos al IVA los servicios prestados por personas fisicas
en régimen de
3 Están exentas del IVA las segundas y ulteriores entregas de edificaciones, incluidos los terrenos en que se ha- dependencia derivado de relaciones laborales o administrativas.
llen enclavadas, cuando tengan lugar después de terminada su construcción o rehabilitación (art. 20.1 LIVA, apdo. ' Según cl art. 20.1 LIVA (apdo. 18), entre las operaciones financieras exentas del impuesto
están la conce-
22). Estas operaciones estarán sujetas al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documenta- sión de créditos o préstamos cn dinero, cualquiera que sea la forma en que se instrumente,
incluso mediante ofec-
dos. No obstante, se reconoce el derecho u optar por la tributación de las entregas de inmucbles exentas, mediante la tos financicros o títulos de otra naturaleza.
renuncia u la aplicación de la exención. La posibilidad de renuncia sólo se reconoce en el caso en que el adquirente sea * Según el art. 102 LIVA, la regla de prorrata será de aplicación cuando el sujeto pasivo,
en el desarrollo de
un sujeto pasivo que actúe en el ejercicio de sus actividades empresariales v profesionales y se le atribuya cl derecho a su actividad empresarial o profesional, efectóc conjuntamente entregas de bienes o prestaciones
de servicios que
efectuar la deducción total y parcial del Impuesto soportado al realizar la adquisición o, cuando no cumpliéndosc lo originen el derecho a deducción y otras operaciones de análoga naturaloza que no
otorguen esc derecho.
anterior, en función de su destino previsible, los bienes adquiridos vayan a ser utilizados, total o parcialmente, en la La prorrata general del año natural se calculará como un cociente entre el volumen de operaciones
con dere
realización de operaciones, que originen el derecho a la deducción (art. 20,2 LIVA y art. 8 RIVA). En este supuesto cho a deducción y el volumen total de operaciones efectuadas por la empresa. En ninguno de los
dos términos de
no nos indican la renuncia expresa a la exención, por lo que hemos considerado la operación exenta. este cociente se incluirá el importe de las entregas y exportaciones de aquellos bienes de inversión
que los sujetos
* No se ha repercutido IVA cn la venta de la maquinaria industrial al constructor portugués porque, según el pasivos hayan utilizado en su actividad empresarial o profesional. En este caso no se tienen en
cuenta las ventas
art, 25 LIVA, estarán exentas del impucsto las entregas de bienes expedidos o transportados por el vendedor, por del inmucble A, del elemento de transporte A y de la maquinaria industrial B (información contenida
en los apdos
el adquirente o por un tercero en nombre y por cuenta de cualquiera de los anteriores, al territorio de otro Estado 1,j y 1). En el denominador se incluyen el total de operaciones realizadas por la empresa (excepto
las derivadas de
miembro. siempre que el adquirente sea un empresario o profesional o una persona jurídica que no actúe como tal, la información de los apartados i,j y k). En el numerador sólo las operaciones que dan derecho a deducción que
que disponga de un número de identificación a efectos dol IVA asignado por un Estado miembro distinto de son las incluidas en el denominador menos las operaciones exentas sin derecho a deducción. En estas
últimas se
España, que haya comunicado dicho número de identificación fiscal al vendedor. incluye el alquilor de viviendas y el de terrenos (información contenida cn apdos. | y ID.
194 195
13.900
Prorrata (año 3) = x100= 98,90 = 99%
14.054

o Dnmmeble A ccoo occ ronca 34,272
IVA soportado y deducible = IVA soportado x Prorrata
IVA soportado y deducible (1.326,78 x 0.99 oc... e 1.313,5122 A Ingresar =
240x0,21x0,85 x8=34,272
10
5) Regularización de los bienes de inversión comprados en los años 1 y 2 + Maquinaria industrial B'* -1,2096
* Equipo de informática Luciicinincninnnninnnnnccnnincncnon
roer 4),28224 Deducción de la menor de:
IVA soportado = 48 x 0.21 = 10,08 (a) Cuota resultante de aplicar el tipo vigente al valor interior:
10,08x0,85—10,08x 0,99 78 x 0.21 = 16,38
Ajuste = : =-—(), 28224
90x0,21-90x0,215
(b) AS
+ Maquinaria industrial AC ccccicccicinccinonincnoconnccncnan
anno rooncnonos 1,2348
4 1,2096
IVA soportado = 210 x 0,21 =44,1 (b) < (a). Doduce: 1,2096
ARE 44,1x 0,85 q x 0,99 --1,2348 Total ajuste por regularización de bienes de —_—
inversión comprados en años 1 y 2 29,27736
* Elemento de transporte All ccccncicniconannanioconionanarinncncinenecinnes 2,268
Deducción de la menor de: 6) Cuota a ingresar año 3
(a) IVA repercutido = 72 x 0.21 = 15,12 + IVA repercutido .... 2.075,9
(b) 120x0,21-120x0,21x0,85 — IVA soportado y deducible.
E x3=2,268 A 1.313,5122
> + Ajuste por regularización bienes de inversión (años 1 y 2) ....ucoo... 29,27736
(b) < (a). Deduce 2,268,
Cuota a ingresar (año 3)= 791,66516
1 Los art. 107 a 109 LIVA se ocupan del tema de la deducción inmediata de las cuotas del Impuesto soporta-
das en la adquisición o importación de bienes de inversión y la obligación de regularizar las deducciones inicial-
mente practicadas cuando entre la prorrata del año corriente y la del año de adquisición del bien de inversión exista
una diferencia superior a diez puntos porcentuales, El plazo para efectuar tal regularización será de cuatro años
(nueve si se trata de terrenos o edificaciones) a partir del siguiente al del inicio de la utilización efectiva o entrada
en funcionamiento de los activos. Las cantidades a ingresar o a devolver por este concepto se determinan como un % Según el art. 110 LIVA, si la transmisión de un bien de inversión en periodo de regularización está exenta
cociente: en el numerador se calcula la diferencia entre el IVA soportado y deducible cn el año de adquisición del o no sujeta, se calculará el ajuste por regularización de una sola vez, considerando que el bien de inversión se
bien de inversión y el IVA que hubicso sido soportado y deducible si el bien se hubiese adquirido en el periodo emplea exclusivamente cn la realización de operaciones que no dan derecho a deducción, tanto en el año en que se
corriente. La diferencia anterior se divide por cinco (diez si se trala de terrenos o edificaciones). Si Ja prorrata del realiza la entrega, como en los siguientes hasta terminar el periodo de regularización. La cantidad a ingresar será el
año corriente es superior a la del año de adquisición del bien de inversión, la cantidad obtenida es a deducir, resultado de:
situación que coincide con la del presente supuesto. IVA soportado y deducible (año de adquisición)
Según el art. 110 LIVA, en los casos de entregas de bienes de inversión en periodo de regularización, ésta =m x Años pendientes”
Sl
se realizará de una sola vez en el momento de la transmisión.
(10.10 si se trata de terrenos o edificaciones.
La forma de practicar esta regularización de una sola vez depende del tipo de transmisión, En concreto, si la
transmisión del bien de inversión está gravada, se considera que cl bien de inversión se emplea exclusivamente en (2 Años que faltan para terminar el periodo de regularización incluido el de la entrega.
la realización de operaciones que dan derccho a deducción tanto en el año en que se realiza la entrega, como en los '* Según cl art. 110 LIVA, si el bien de inversión que se transmite en periodo de regularización se destina a la
cxportación, se operará como cn cl caso en que la transmisión está gravada. La cantidad a deducir será la menor de
siguientes hasta terminar el periodo de regularización, La cantidad a deducir será la menor de las dos siguientes:
las dos siguientes:
(a) IVA repercutido en la entrega
(a) Cuota resultante sí se aplicara el tipo vigente al valor interior.
IVA soportado —1VA soportado y deducible (año de adquisición)
(b) gu
x Años pendientes” (0) IVA soportado — IVA soportado y deducible (año de adquisición)
x Años pendientes”
=l y
(0 10 si se tratu de terrenos o edificaciones. (10 si se trata de terrenos o edificaciones.

( Años que faltan para terminar el periodo de regularización incluido el de la entrega, C Años que faltan para terminar el periodo de regularización incluido el de la entrega.
196 197
Liquidación 4 3) Dos de los camiones de la empresa han sido empleados en el mes de

noviembre en la prestación de servicios de transporte a ciudades españolas,
Declaraciones trimestrales de IVA obteniendo por ello 600 €.
AS
Operaciones:
- Ventas interiores y ventas a país comunitario 4) En el mes de junio cobra 3.000 € por los dividendos íntegros derivados
- Alquiler de naves industriales de la titularidad de un paquete de acciones.
- Servicio de transporte interno
Gastos con o sin IVA soportado en: operaciones interiores, gastos publicidad, colo-
rantes y conservantes, gastos de asistencia a ferias... 5) Entre los gastos contabilizados por la empresa figuran los siguientes:
Aplicación de tipos de gravamen: general, reducido y superreducido
Aplicación del régimen especial de recargo de equivalencia y del régimen especial TRIM. 1 TRIM. 2 TRIM. 3 TRIM, 4
A
de agricultura. — * : Compra de materias primas vegetales 30.0001 38.000 27.000 33.000

Cálculo de prorrata general: provisional y definitiva Compra de materias primas animales 43.000 39.000 37.000 36.0002
KGS
Ajuste por regularización de bienes de inversión

Gastos de personal 60.000 72.000 64.000 79.000
Suministros 12.000 15.000 10.000 12.000
Gastos de publicidad 6.000 10.000 9.000 7.000
La S.A. “Y”, dedicada a la elaboración y comercialización de productos
Notas: (1) Esta cantidad se refiere a compras de materias primas vegetales a agrículto—
alimenticios, presenta la siguiente información a efectos de la liquidación del
res acogidos al Régimen Especial de Agricultura, Ganadería y Pesca.
IVA de este ejercicio:
(2) El 50% de estos productos ha sido almacenado en cámaras frigoríficas, estando
prevista su venta en el ejercicio siguiente.
1) Los ingresos derivados de su actividad específica en cada uno de los
cuatro trimestres del año son:
6) En abril se compran a un laboratorio de un país que no pertenece a la
TRIM. 1 TRIM. 2 TRIM. 3 TRIM. 4 Unión Europea colorantes y conservantes de exclusiva aplicación alimenticia.
Venta de conservas vegetales y animales a: El valor en Aduana de estos productos es de 18.000 € y los derechos del
- Distribuidores en Madrid 63.000 65.000 73.000 72.000 Arancel Aduanero devengado con la importación ascienden a 780 €.
- Distribuidores en Francia 31.000 31.000 21.000 47.000
- Hipermercados en Barcelona 41,000 44.000 50.000 49.000 7) Durante el mes de mayo se ocasionan los siguientes gastos por
Venta de bebidas alcohólicas a: asistencia de algunos directivos de la empresa a una feria alimentaria:
- Distribuidores en Madrid 32.000 41.000 50.000 44.000
- Alojamiento en hoteles de 3 estrellas .................. 1.500
- Hipermercados en Barcelona 22.000 25.000 34.000 26.000
- Gastos de restaurante de 2 tenedores... 1.200
- Minoristas en Valencia! 15.000 15.000 18.000 13.000
- Gastos de transporte ..onococnonincnnnncincincarinarnnconnn _480
TOTAL 204.000 221.000 246.000 251.000
Nota: (1) Los comerciantes minoristas están sometidos al Régimen Especial de Recargo 3.180
de Equivalencia.
8) Durante el ejercicio anterior compró dos bienes de inversión: un equipo
de informática por 12.000 €, y un vehículo de turismo por 9.000 €, por el que
2) En octubre se alquila una de las naves industriales de la sociedad que se no tuvo derecho a deducir el IVA soportado. La prorrata definitiva aplicable en
encontraba desocupada, percibiendo 5.400 € en concepto de arrendamiento. dicho año fue del 85%.
198 199
LIQUIDACIONES. IMPUESTO SOBRE El. VALOR AÑADIDO LIQUIDACIONES. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
SE PIDE: Efectuar las declaraciones trimestrales del IVA, teniendo en cuenta 2) IVA soportado y deducible
que todos los importes indicados excluyen el IVA (Supuesto: El tipo gencral
del IVA es del 21%, el reducido del 10% y el superreducido del 4%).
Prorrata provisional aplicable a 2020: 85%
IVA soportado
SOLUCIÓN » Compensación por la compra de materias primas vegetales?

(BOO AD 2) coccccconnionococonconncanrannoronornnonnnnno
cono nonccnconnnnnenancn 3.600
* Compra de materias primas animales (43.000 x OD iconos 4.300
A. DECLARACIÓN DEL PRIMER TRIMESTRE' * Suministros (12.000 x 02D) vocnconecninnnonncnnocioonocanncno
ronca ronca 2.520
* Gastos de publicidad (6.000 0,21) ccoioconicocononconconnoniciononanos 1.260
1) IVA repercutido
o IVA soportado = 11.680
* Venta de conservas a”:
IVA soportado y deducible (11.680 x 0,85) = 9.928
- Distribuidores en Madrid (63.000 x 0,1) 6.300
- Distribuidores en FranciA cocciccinnnoonnnccnoncacccanracrncacacanóniss 0 3) IVA a ingresar (17 trimestre)
- Hipermercados en Barcelona (41.000 x O, D).ooocciccncnanrenanccnannnnos 4.100
» Venta de bebidas alcohólicas”: FIVA TepercUtidO coccoiconionoinnonannnnnncinonicnono conocen 25.670
- Distribuidores en Madrid (32.000 x 021 )...ooooocccicocccnnnoninnncónananass 6.720 — IVA soportado y deducible accion oocononnccncnnacinnan 9.928
- Hipermercados en Barcelona (22.000 x 0,21) ..occccccccnnccconnornnnnnnos 4.620 IVA a ingresar (1” trimestre) = 15.742
- Minoristas cn Valencia" [15.000 x (0,2140.052) DL ecicnnicinnnniinnss 3.930
IVA repercutido = 25.670
B. DECLARACIÓN DEL SEGUNDO TRIMESTRE
1) IVA repercutido
' Según el art, 71.3 RIVA, como norma general, el periodo de liquidación del IVA coincide con el trimestre
natural. Estas declaraciones trimestrales han de realizarse teniendo en cuenta el volumen de operaciones y los * Venta de conservas a:
gastos de cada lrimestre. Sin embargo, en cada uno de los trimestres de un determinado año hay que liquidar el
IVA sin conocer el volumen total de operaciones de ese año y sin poder aplicar, por tanto, la prorrata definitiva o - Distribuidores en Madrid (65.000 xDD coccccncnnoconnonononionananns 6.500
real que le corresponde. Por ello, en el art. 105 LIVA se establece que en cada declaración trimestral se aplica de - Hipermercados en Barcelona (44.000 x O Dennis, 4.400
forma provisional la prorrata definitiva del año precedente. En la última liquidación trimestral de cada año, se
calcula la prorrata definitiva de ese año y se regularizan las deducciones provisionales practicadas en los tres * Venta de bebidas alcohólicas a:
trimestres anteriores. - Distribuidores en Madrid (41.000 x 02 Decio. Es 8.610
” Según el art. 91.1 LIVA, entre las operaciones a las que es de aplicación el tipo reducido se encuentran las - Hipermercados en Barcelona (25.000 x 0,21)
entregas, adquisiciones intracomunitarias e importaciones de sustancias o productos que por sus características, . 5.250
componentes, etc,, son susceptibles de ser habitual e idóneamente utilizados para la nutrición humana. Se except- - Minoristas en Valencia [15.000 x (02140052) cecconnninnicinninns 3.930
úan, sin embargo, las bebidas alcohólicas que serán gravadas al tipo general. DS
* No se ha repercutido IVA sobre las ventas a distribuidores en Francia porque, según el art. 25 LIVA, es- 0
tarán exentas del impuesto las entregas de bienes expedidos o transportados, por el vendedor, por el adquirente o IVA repercutido= 28.690
por un tercero en nombre y por cuenta de cualquiera de los anteriores, al territorio de otro Estudo miembro, siem-
pre que el adquirente sea un empresario o profesional o una persona jurídica que no actúe como tal, que disponga
de un número de identificación a efectos del IVA asignado por un Estado miembro distinto de España, que haya 3 Los art. 124 a 134 LIVA y 43 a 49 RIVA regulan el régimen especial de Agricultura.
comunicado dicho número de identificación fiscal al vendedor. Ganadería y Pesca. Este
régimen es aplicuble, con carácter opcional y bajo ciertas condiciones, a los titulares
de explotaciones agrícolas,
La aplicación de esta exención quedará condicionada a que el vendedor haya incluido dichas operaciones en forestales, ganaderas y pesqueras. Los sujetos pasivos a los que es de aplicación no están obligados
a liquidar ni pagar
la declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias prevista en el art. 164 LIVA. el IVA. Además tienen derecho a percibir una compensación a tanto alzado por el IVA que hayan
soportado en las
* Los art. 153 a 163 LIVA y 59 a 61 RIVA regulan el régimen especial del Recargo de Equivalencia. Este régimen adquisiciones de bienes o servicios que les hayan sido prestados. Esta compensación se calcula como
un porcentaje
se aplica con carácter obligatorio a comerciantes minoristas personas físicas o a ciertas entidades en régimen de atribu- del precio de venta de los productos o de los servicios: 12% para productos naturales obtenidos
de explotaciones
ción de rentas en IRPF, que comercialicen al por menor bienes no exceptuados del régimen. Estos comerciantes no agrícolas y forestales, y 10,5% para los obtenidos de explotaciones ganaderas y pesqueras. En
operaciones interiores,
están obligados a efectuar la liquidación ni el pago del impuesto, ni pueden timpoco deducirse el IVA soportado. Los y como norma general, estarán obligados a abonar estas compensaciones los empresarios que adquieren
los productos
proveedores de estos minoristas están obligados a efectuar la repercusión del IVA y del recargo de equivalencia. La base naturales directamente de los sujetos pasivos acogidos « este régimen, Á su vez, dichos empresarios
podrán deducirse
imponible de este último es la misma que la del IVA y los tipos impositivos son del 5,2% para bienes gravados a lipo el importe de las compensaciones del IVA repercutido a efectos del cálculo del IVA a ingresar.
general, del 1,4% para bienes gravados a tipo reducido y del 0,5% para bienes gravados a tipo superreducido. * El pago de dividendos constituye una operación no gravada porel IVA.
200 201
2) IVA soportado y deducible IVA repercutido = 34.656

« Compra de materias primas vegetales” (38.000 x 0,04). En 1.520
« Compra de materias primas animales (39.000 x Ol duccncic.o... 0. 3.900
+ Suministros (15.000 x 0 Bl ooococonononcccnnocononnanonnononosnnononocnoncararcnnnos 3.150 » Compra de materias primas vegetales (27.000 x 0.04) .cciciciininnnss 1.080
« Gastos de publicidad (10.000 x 0,21) concnccnonnanoninnicconarnonccnncnonnrnnos 2,100 * Compra de materias primas animales (37.000 x DD oconnnicininnns. 3.700
+ Compra de colorantes y conservantes a laboratorio extranjero" * Suministros (10.000 x 021) cooonnnnnocnncncnninnicncconncnona ncnnna renacer 2.100
(18.780% OL) coocccccnonaninonononcnnnnnnororononannan
on on aaann ro asonrn area rororoa canos 1.878 * Gastos de publicidad (9.000 x 0,27) cocconcnccnnnonccononooncccncccaninicicinónano 1.890
« Gastos de asistencia a feria alimentaria? (3.180 x 0D) coniicnns.. 318 IVA soportado = 8.770
IVA soportado = 12.866 IVA soportado y deducible (8.770 x 0,85) = 7.454,5
IVA soportado y deducible (12.866 x 0,855) = 10.936,1
3) IVA a ingresar (3er trimestre)
3) IVA a ingresar (2* trimestre)
FIVA TOPperentido mnniiiinnnnnnna A RS 34.656
EIVA TepercUtidO cmcccinncnncnnonannnnnrnrrrnnn
rene nene ner er erre cer enerasnecners 28.690
— IVA soportado y deducible coocicococononinononccinoresnnccorrcerncanecnnnrcrrns—TASAS
— IVA soportado y deducible ocnninnnnincnncincreccnincnnis 10.936,1
IVA a ingresar (3% trimestre) = 27.201,55
IVA a ingresar (2 trimestre) = 17.753,9
C. DECLARACIÓN DEL TERCER TRIMESTRE D. DECLARACIÓN DEL CUARTO TRIMESTRE

1) IVA repercutido
1) IVA repercutido
» Ventas de conservas a:
+ Venta de conservas a:
- Distribuidores en Madrid (73.000 x 0D) cnooionconcnincnonnnenionerinns 7.300
- Distribuidores en Madrid (TLO00 xDD cc occnonnncno nina 7.200
- Hipermercados en Barcelona (50.000 x O Decionnncanncnnncnencarasonsos 5.000
- Hipermercados en Barcelona (49.000 x OD Dicncnnninnininininneccnnnnss 4.900
* Ventas de bebidas alcohólicas a:
* Venta de bebidas alcohólicas a:
- Distribuidores en Madrid (50.000 x 02D) ..ccononncinnnnnnanicnrenneneros 10.500
- Distribuidores en Madrid (44.000 x 02 D...occcninicinn.. 5 9.240
- Hipermercados en Barcelona (34.000 x 0,21)... 7.140
- Hipermercados en Barcelona (26.000 x 0,21) 5.460
- Minoristas en Valencia [18.000 x (0,21+0,052)]. 4.716 - Minoristas en Valencia [13.000 x (0,210,052) c.ccccnninnniinnnnn: 3.406
» Alquiler nave industrial" (5.400 x 0,21) cocccococconnoocnoononononannanannns 1.134
» Servicios de transporte a ciudades españolas (600 x 0,21) ..coccncnos. 126
* Según el art, 91.2 LIVA, se aplicará el tipo superreducido a las entregas, adquisiciones intracomunitarias o
importaciones de, entre otros, frutas, verduras, hortalizas, legumbres, tubérculos y cereules que tengan la condición 1VA repercutido = 31.466
de productos naturales de acuerdo con el Código Alimentario y las disposiciones dictadas pura su desarrollo.
* Las importaciones de bienes forman parte del hecho imponible. cualquiera que sea el fin a que se destinen y la
condición del importador. Como regla general, y según el att. 83 LIVA, la base imponible en las importaciones resultará 2) IVA soportado
de adicionar al Valor en Aduana los impuestos, derechos, exacciones y demás gravámenes que se devenguen fuera del
territorio de aplicación del impuesto, así como los que se devenguen con motivo de la importación con excepción del » Compra de materias primas vegetales (33.000 x 0.04) occccccicnnnn. 1.320
IVA. Dehen incluirse también en la base imponible los gastos accesorios, como las comisiones y los gastos de embalaje, » Compra de materias primas animales!! (36.000 x 0D rciniini. 3.600
transporte y seguro que se produzcan hasta el primer Jugar de destino de los bienes en el interior de la Comunidad,
En cuanto al tipo impositivo a aplicar, los colorantes y conservantes de exclusiva aplicación alimentaria pue-
* Suministros (12.000 x 0,21) 2.520
den acogerse al lipo reducido del 10%. Esta solución viene avalada por algunas consultas vinculantes.
* El art. 96 LIVA permite la deducción de las cuotas soportadas en los servicios de desplazamiento O viajes,
hostelería y restauración, siempre que el importe de los mismos tuviera la consideración de gusto fiscalmente '" El art. 20.1 LIVA (apdo, 23), relaciona una serie de arrendamientos que gozan de exención en el IVA. En-
deducible a efectos del IRPF o del Impuesto de Sociedades. En este supuesto, la conexión de los gastos con la tre ellos no se encuentran los arrendamientos de locales de negocio que están gravados por el impuesto.
actividad desarrollada por la empresa nos hace suponer que serían deducibles en el 18 y, por tanto, las cuotas del '* Por el contenido de la base, el IVA aplicado en España, a] igual que el aplicado en los demás países de la
IVA soportado deducibles en la declaración del IVA. U.E., es un IVA tipo consumo. La base imponible queda definida por la diferencia entre los ingresos brutos de la
En cuanto al tipo de gravamen aplicable, el art. 91 LIVA establece que se aplicará el tipo reducido a los ser- empresa obtenidos por sus ventas y las compras. incorporadas o no a la producción, tanta de bienes intermedios
vicios de transporte de viajeros y sus equipajes y a los servicios de hostelería y restaurante. como de capital fijo.
202
¡us
tY
o
LIQUIDACIONES. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
» Gastos de publicidad (7.000 x 0,21) ooccocicncoconicccconarcconcaranaconconencnnnin 1.470

IVA soportado = 8.910
3) Prorrata definitiva del año 2020”

204.000 + 221.000 + 246.000 + 251.000 +5.400 + 600
x 100 =100%
204.000 + 221.000 + 246.000 + 251.000 +5.400 + 600

IVA soportado y deducible = 8.910 x 1=8.910
5) Ajuste por regularización de las deducciones de los 3 primeros trimestres

* Prorrata provisional aplicada a 2020: 85%
* Prorrata definitiva aplicable a 2020: 100%
Diferencia de prorratas (85 — 100) = - 15
Ajuste: -0,15 (11.680 + 12.866 + 8.770) = 4.997 4
BLOQUE 4
6) Ajuste por regularización de bienes de inversión*
Equipo de informática
IVA soportado = 12.000 x 0,21 = 2.520 Impuesto sobre Sociedades e
Ajuste
O =
2.520x0,85-2.520
=75,6 Impuesto sobre el Valor Añadido
7) IVA a ingresar (4* trimestre)

+ IVA —epercutido cococcoiconononnnncnononnnnconinnncncncacnnononoronos
non orrnoncnenane nar 31.466
—IVA soportado y deducible 8.910
— Ajuste por regularización de los 3 primeros trimestres .. . 4.997 4
— Ajuste por regularización equipo informática ...ocococoinonnnnnonmnmm». 75,6
IVA a ingresar (4? trimestre) = 17.483
* Según el art. 104 LIVA, para la determinación de la prorrata no se computarán en ninguno de los dos
términos del cociente, el importe de las operaciones inmobiliarias o financieras que no constituyan actividad
empresarial o profesional habitual del sujeto pasivo. Por este motivo, no se ha incluido el importe de los dividen-
dos percibidos (apdo. 4). En cambio, si se ha considerado el importe obtenido por el arrendamiento de la nave
industrial (apdo. 2), ya que, según indica el art. 104.3 LIVA, en todo caso se reputará actividad empresarial o
profesional habitual del sujeto pasivo la de arrendamiento.
3 En este supuesto procede practicar regularización por la compra en el ejercicio anterior del equipo de informá-
tica. Ello se debe a que estamos en plazo de regularización (4 años contados a partir del siguiente al de utilización
efectiva de los activos que no sean terrenos o edificaciones) y a que la diferencia entre la prorrata del año corriente y la
del año de adquisición del bien de inversión supera los 10 puntos porcentuales (arts. 107 a 109 LIVA).
En lo que respecta al vehículo de turismo comprado en el ejercicio anterior, hay que tener en cuenta que la
cuota soportada en su adquisición no fue deducible en tal ejercicio y, por tanto, no procede regularizar.
204
LIQUIDACIONES. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES E IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
Liquidación 1
Impuesto sobre Sociedades

Rentas obtenidas en Ceuta
SAR
Pérdidas establecimiento en España y fábrica en el extranjero
Renta en el extranjero por prestación de asistencia técnica
Amortizaciones: sistema tabla oficial, sistema degresivo por porcentaje constante,
libertad de amortización pendiente de aplicar de años anteriores.
Pérdidas por deterioro créditos por insolvencias: concurso, más y menos de 6 meses
A
desde vencimiento, deuda garantizada, entidad vinculada.
y” Gastos: gastos financieros de préstamos con diversos destinos, retribuciones a
miembros consejo de administración, obsequios al personal,...
Y” Base imponible negativa de años anteriores
Impuesto sobre el Valor Añadido
Y Operaciones: Ventas a territorio peninsular español, Canarias y países de la U.E.
Y Gastos con o sin IVA soportado en: materias primas, suministros, gastos viaje
directivos, alquileres locales, obsequios a empleados, gastos custodia títulos,
compra vehículo, ...
y” Ajuste por regularización bien de inversión
La sociedad X ha obtenido durante el ejercicio 2020 un resultado contable

antes de Impuesto sobre Sociedades de 1.375.000 €. El gasto por Impuesto
sobre Sociedades ha sido de 339.062,5 €. Otra información de relevancia
fiscal es la siguiente:
1) De acuerdo con su programa de inversión en elementos de transporte, en

enero de 2012 adquirió el vehículo industrial A por 37.000 € (más 18% IVA)
y en enero de este año el vehículo industrial B por 90.000 € (más 21% IVA).
Ambos vehículos fueron comprados nuevos, están exclusivamente afec-
tos a las actividades desarrolladas por la empresa y entraron en funciona-
miento en el momento de su adquisición.
2) Los coeficientes y periodos máximos de amortización para los elemen-
tos amortizables de la empresa, según se desprende de la tabla de amortiza-
ción oficial son los siguientes:
ELEMENTO Chax Pmuax

Inmueble 7 30
Maquinaria 12 18
Vehículos 16 14
207
LIQUIDACIONES. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES E IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO LIQUIDACIONES. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES E IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
Todos los activos se amortizan fiscalmente según el sistema normal, ex- 6) Una entidad del grupo le ha concedido los dos préstamos siguientes:
cepto el vehículo industrial B, para el que se ha optado por el sistema degre-
a) Préstamo 1, destinado a la compra, a otra entidad del grupo, de
sivo por porcentaje constante, eligiendo 7 años como periodo de amortiza-
acciones de una tercera sociedad. Los gastos financieros contabi-
ción. En cuanto al vehículo industrial A, en 2012 se acogió al incentivo de
lizados en este ejercicio han sido de 35.000 €.
libertad de amortización deduciéndose fiscalmente el 50% del valor de ad-
quisición. Este año desea amortizarse fiscalmente el 50% restante. Conta- b) Préstamo 2, destinado a la compra de maquinaria, por el que este
blemente amortiza este activo al 16% anual. año ha contabilizado unos gastos financieros de 4.000 €,
En relación al inmueble propiedad de la empresa se ha contabilizado una
amortización del 7% sobre el valor de adquisición del inmueble, sin tener en
7) Ha abonado a los miembros del Consejo de Administración una retri-
cuenta que el suelo representa un 15% de dicho valor. Fue adquirido en bución dineraria de 210.000 € que ha sido correctamente contabilizada.
2013 por 100.000 € (más 21% IVA) a una empresa constructora.
8) Dispone de dos establecimientos permanentes: una cantera en Albace-
La maquinaria fue adquirida el 1 de junio de 2017 por 45.000 € (más 21%
te y una fábrica al sur de Francia. Ambos han generado pérdidas por impor-
IVA). Este año se ha amortizado contablemente a un tipo del 15% anual.
tes de 32.500 y 26.000 €, respectivamente, que han sido reflejadas en la
Las amortizaciones contabilizadas han sido:
cuenta de pérdidas y ganancias.
>= Inmueble .oococonnnoconacanonaninoninnnnaranaranzoncnranazo
7 DOO
= MAQUIDATÍA cccocononcnanononnnrncrnnannanornnronrrernnnrnan 6.750 9) La sociedad ha obtenido renta por prestación de asistencia técnica en
un país extranjero con el que no existe convenio de doble imposición, y que
= Webhículo A o.ococnnonccnnnccccconicrcccaricorccrirrannano
1.920)
no puede calificarse de paraíso fiscal. Esta renta se ha contabilizado por el
- Vehículo B....coconnocnnnnicinnoninnncciorerccrrorn
2D 122
importe líquido percibido de 40.000 €, habiendo sido del 20% el impuesto
En este ejercicio todos los elementos se amortizan fiscalmente al máximo extranjero aplicado. Esta operación no está sujeta al IVA español.
posible.
10) La sociedad desea compensar bases imponibles negativas correspondien-
3) En el debe de la cuenta de Pérdidas y Ganancias aparece reflejada una tes a los ejercicios 2015 y 2016 por valor de 11.000 y 4.500 €, respectivamente.
pérdida por deterioro de créditos por insolvencias por 15.000 €. De esta can-
tidad, 3.500 han sido dotadas en relación a una deuda contraída por un clien- 11) Durante el ejercicio se ha realizado un volumen de ventas de 15.700.000 €,
te en situación de concurso vencida en febrero de 2020; 11.200 € se refieren de los cuales 11.100.000 € corresponden a envíos realizados a países de la U.E. y
a la deuda por un crédito de 15.000 € con vencimiento en enero de 2020, 750.000 a envíos a Canarias. El resto se refiere a ventas a la península.
que se encuentra garantizada estimándose en 13.500 € el valor de la garantía
al cierre del ejercicio. Los 300 € restantes se refieren a una deuda pendiente 12) Entre los gastos contabilizados por la empresa figuran los siguientes:
de la sociedad A en la que la sociedad X participa en un 30% y con venci-
miento en abril de 2020, IMPORTE SIN IVA
Compra de materias primas 2.600.000
4) Durante este ejercicio ha abierto una sucursal en Ceuta. Los rendi- Energía eléctrica 200.000
Teléfono 50.000
mientos derivados de las actividades comerciales allí realizadas han ascen-
Gastos de viaje de los directivos relacionados con la actividad de la empresa 5.200
dido a 80.000 €.
Alquileres de locales de oficina 67.000
Obsequios a empleados (1) 3.000
5) Como ingresos financieros se han contabilizado 7.500 € por los divi- Gastos de admón. y custodia de acciones de la sociedad B 250
dendos íntegros percibidos en mayo de la sociedad residente B, en la que la
Nota: (1) Es habitual en la empresa el pago de este tipo de obsequios.
sociedad X había venido participando en un 2%. En febrero se compraron
acciones de esta sociedad, alcanzando un porcentaje de participación del 8%.
208 209
13) Los pagos a cuenta de la liquidación por Impuesto de Sociedades de SOLUCIÓN

este ejercicio son de 39,000 €,
A. LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
14) Las prorratas de deducción en el IVA han sido del 88% en 2013; y
del 96% entre 2014 y 2019. 1) Determinación de la base imponible antes de reducciones'
15) El tipo impositivo del TIVA que se ha repercutido o soportado ha sido Resultado contable después de 18 (1.375.000 — 339.962
5) .ccooconcnnons 1.035.037,5
el general del 21%. Ajustes extracontables
+ Gasto devengado por Impuesto de Sociedades? 339.962,5
SE PIDE: * Amortización inmueble” cooccnnininicicnnco.. 1.050
A) Liquidar el Impuesto sobre Sociedades en relación al ejercicio 2020 - Amortización contable (0,07 x 1D00.000) o.cooocccccinninccnenccnos
aplicando el régimen general. - Amortización fiscal según tablas (0.07 x 0,85 x 100.000)..... 5.950
Diferencia no deducible (7.000 -5.95D) .oooconinicnicnioninncnnnnnans 1.050
B) Liquidar el IVA en relación al ejercicio 2020, + Amortización MaquiDari mocccnoiconnncnnonncnnnennenencnar conri 1.350
- Amortización contable (0,15 x 45.000) 0ooconioniccconocacacanarnnnos 6.750
- Amortización fiscal según tablas (0,12 x 45.000) .0.ooonc..o... 5.400
Diferencia no deducible (6.750 - SADO) ..ooococicnnininoninarnonons 1.350
+ Amortización vehículo A? (12.580)
- Amortización fiscal con libertad amortización
(0,52 ITOOÓ) cococcccccccconnnononnnnnnnnonncanarnnonecononaronososararananosaos 18.500
- Amortización CONMtable ...ooooonoonicicononnonnonaoriranonroncaranano rocas 5.920
! Entre los conceptos que no generan ninguna diferencia entre beneficio contable y base imponible se encuentran:
a) La amortización del vehículo B (apdo. 2), que se realiza según el sistema de amortización degresiva por por-
centaje constante, que consiste en aplicar un porcentaje de amortización (porcentaje constante) sobre el valor
del bien pendiente de amortizar. Dicho porcentaje se calcula ponderando el coeficiente lineal obtenido a partir
del periodo de amortización elegido, con un factor de ponderación que depende a su vez del periodo elegido
(art. 12,1 LIS). En este caso, se ha elegido 7 años como periodo de amortización. A este periodo le correspon-
de un coeficiente lineal de un 14,29%. Teniendo en cuenta que el factor de ponderación, cuando el periodo de
amortización elegido se sitúa entre 5 y 8 años, es 2, el porcentaje constante es del 28,58%.
La amortización fiscal en 2020 es: 0,2858 x 90.000 = 25.722 = Amortización contable.
b) Las retribuciones a los miembros del Consejo de Administración (apdo. 7), son fiscalmente deducibles,
c) Los obsequios al personal, ya que según el art. 15, LIS, serán deducibles aquellos gastos que con arreglo a
los usos y costumbres se efectúen con respecto al personal de la empresa.
? No tienen la consideración de gastos fiscalmente deducibles los derivados de la contabilización del impues-
to de sociedades, Á la inversa, no se consideran ingresos computables los procedentes de dicha contabilización
(art. 15, apdo. b) LIS).
* Cuando se trate de edificaciones, la amortización fiscalmente deducible corresponderá solamente al valor de
la construcción. La amortización del valor del suelo, que ha sido reflejada contablemente, generaría una diferencia
permanente positiva entre beneficio conlable y beneficio fiscal.
* Al dotarse una amortización contable por encima de la fiscalmente admitida según el sistema normal de ta-
blas, en cada uno de los ejercicios del periodo de amortización contable de este elemento, se generará una diferen-
cia temporal positiva. Ello se reflejará contablemente en un derecho frente a la Hacienda.
3 El vehículo A fue adquirido en 2012 en un periodo en que, bajo ciertas condiciones, era aplicable la libertad
de amortización. La deducción de la amortización fiscal no estaba condicionada a su imputación contable en la
cuenta de pérdidas y ganancias. La empresa optó por amortizar fiscalmente el 50% del coste del activo en el año
de adquisición y pretende amortizar el 50% restante en este ejercicio, A este respecto, la DT 13* LIS establece que
las cantidades pendientes de aplicar correspondientes a la libertad de amortización por inversiones realizadas entre
1-1-2009 y 31-3-2012, podrán aplicarse en las condiciones de la normativa entonces vigente.
210 211
- Ajuste extracontablc negativo (18.500 5.920) conoci... 12.580 Cuota íntegra (1.413.120 x O 2 eccncncnicnicnnccnonnnocononononcnncnconccnncnnonncnns 353.280
» Pérdida por deterioro crédito vinculada cnccicnicnnicnininconnccnos 300 4) Deducciones de la cuota íntegra
+» Exención dividendos sociedad residente B” (7.500)
* Deducción por doble imposición internacional aiii. 10.000
* Gastos financieros préstamo 1% . 35.000
Deduce la menor de:
* Pérdida fábrica en Francia? ... Le 26.000
a) Impuesto extranjero: 10.000
* Impuesto extranjero asistencia técnica” [0,2 x (40.000/0,8)].......... 10.000
b) Impuesto en España: 12.500
393.582,5 0,25 x (40.000/0,8)
Base imponible antes de reducciones (1.035.037,5 + 393.582,5) ..... 1.428.620 * Bonificación renta Ceuta'* (0,50 x 0,25 x 80.000) 10.000
2) Base imponible 5) Retenciones y pagos a cuenta

+ Base imponible antes de reducciones. ... 1.428.620 * Retenciones por dividendos!” 0
— Compensación de pérdidas" 15.500 * Pagos a cuenta... 39.000
Base imponible = 1.413.120 39.000
3) Cuota integra” 6) Cuota a ingresar
Cuota íntegra = Base imponible x 0,25 + CUOTA ÍMÍegra cnn A aia 353.280
— Deducciones de la CuUOta ÍMtegTa oocononeccnononenonconnnnoeccaranecccnirenanns 20.000
— Retenciones y Pagos a CUEMÍA oococoncnoccnn ro noncrnerinenne
ensorarnno rosarina 39.000
* Según el art. 13.1 LIS, no serán deducibles las pérdidas por deterioro de créditos adeudados por personas o Cuota a ingresar = 294.280
entidades vinculadas, salvo que estén en situación de concurso y se haya producido la apertura de la fase de liqui-
dación por el juez. En este supuesto, no nos mencionan esta última circunstancia por lo que el saldo pendiente de
cobro de la sociedad vinculada no puede dar lugar a dotación a la provisión fiscalmente deducible, generindose
una diferencia positiva entre el gasto contable y el fiscal.
En cambio, son deducibles tanto la provisión dotada en relación al cliente en situación de concurso, como la
relativa 4 la deuda vencida en enero de 2020, al haber transcurrido el plazo de 6 meses desde el vencimiento de la
obligación, con independencia de que csta última se encuentre garantizada.
7 Según el art. 21.1 LIS, estarán exentos los dividendos o participaciones en beneficios de entidades residen-
tes cuando se cumpla que el porcentaje de participación, directa o indirecta, en el capital o en los fondos propios
de lu entidad sea, al menos, del 5% o bien que el valor de adquisición de la participación sea superior a 20 millo-
nes de euros. La participación correspondiente se deberá poseer de manera ininterrumpida durante el año anterior
al día en que sea exigible el bencficio que se distribuya o, en su defecto, se deberá mantener posteriormente duran-
te el tiempo necesario para completar dicho plazo.
En este supuesto alcanza un porcentaje de participación superior al 5% en febrero, con lo que es aplicable la
exención si mantiene al menos un año tal participación.
Y Según el art. 15, apdo. h) LIS, no serán deducibles los gastos financieros derivados de deudas con entidades
del grupo destinadas a la adquisición, a otras entidades del grupo, de participaciones en el capital o fondos propios
de cualquier tipo de entidades, o a la realización de aportaciones en el capital o fondos propios de otras entidades El artículo 31 de la Ley del 1S regula la deducción para evitar la doble imposición jurídica internacional en
del grupo, salvo que el contribuyente acredite que existen motivos económicos válidos para la realización de relación a los impuestos soportados en el extranjero por el contribuyente. En particular, cuando en la base imponi-
dichas operaciones, ble del contribuyente se integren rentas obtenidas y gravadas en el extranjero, se deducirá de la cuota íntegra la
En este supuesto no son deducibles los gastos financieros del préstamo 1, siendo en cambio deducibles los re- menor de las dos cantidades siguientes:
lativos al préstamo 2 al destinarse los fondos a una finalidad distinta. a) El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razón de gravamen de naturaleza idéntica o análoga al IS.
? Según el art. 22.1 LIS, no se integrarán en la base imponible las rentas negativas obtenidas en el extranjero b) El importe de la cuota íntegra que correspondería pagar en España por esas rentas si se hubieran obtenido
a través de un establecimiento permanente, excepto en el caso de cese de su actividad. en territorio español.
' Según el art. 31 LIS, para aplicar la deducción por doble imposición internacional, se exige que el impues- 4 Según el art. 33 LIS, tendrá una bonificación del 50%, la parte de la cuota íntegra que corresponda a rentas
to satisfecho en el extranjero forme parte de la base imponible aun cuando no sea plenamente deducible. obtenidas en Ceuta y Melilla por entidades que operen efectiva y materialmente en dichos territorios. Entre estus
!! Según el art. 26 LIS, las bases imponibles negativas que hayan sido objeto de liquidación o autoliquidación entidades se incluyen las españolas domiciliadas fiscalmente fucra de dichos territorios y que operen en ellos
podrán ser compensadas con las rentas positivas de los periodos impositivos siguientes. mediante establecimiento o sucursal,
* Según el art. 29 LIS, el tipo general de gravamen es del 25%. l5 Según el art. 128.4 LIS, no se practicará retención a los dividendos o participaciones en beneficios que ten-
gan derecho a la exención regulada en el art. 21.1 LIS.
212 213
B. LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO 5) Ajuste por regularización!”
1) IVA repercutido » Vehículo industrial A (adquirido en 2012). Transcurrido plazo. No procede

ajuste por regularización.
Ventas gravadas! (15.700.000 — 11.100.000 — 750.000) econo... 3.850.000
» Maquinaria (adquirida en 2017). Diferencia de prorratas < 10 puntos. No pro-
Base imponible = 3.850.000 cede ajuste por regularización.
IVA repercutido (3.850.000 x 0,21) .oooooccconcconnoronononcnnononononcnananss 808.500 » inmueble (adquirido en 2013)
IVA soportado en 2013 por la compra del bien de inversión
2) IVA soportado (100.000 x 0,21) concoccnnoconononnononencononanoninacnnroonnornononona
non nonononon ana rrononans 21.000
» Compra de materias PIIMAS ...cococonrnnnoninncncnoronccnnorenronernernernerareneans 2.600.000 IVA soportado y deducible en año de adquisición (21.000 x 0,88)... 18.480
* Energía eléct cooccionoconoconnncnna rca rooracarnonanroconancarcir
nnooneno innenininans 200.000 IVA soportado y deducible en año corriente (21.000 x 1) ..oonnccnc... 21.000
A TELÉLOMO coccionninnninininncnarinnoir 50.000 A deducir por regularización [(21.000 — 18.480)/10]7....oococccccnnn..... 252
* Gastos de viaje de directivos”? cocaina 5.200
* Alquiler locales OÑICIDA cococonininnnnnnoninccocnonoconcronernnacnrararnernnns 67.000 6) Cuota a ingresar
*« Obsequios a empleados'* ...
* Gastos administración y custodia. 250 HF TVA TrepercUtidO comniinininini $08.500
* Vehículo B ccoo 90.000 — IVA soportado y deducible....o.ococonnccnncncconocnoronrecnnncennnrncrrrcaronnos 632.614,5
— Ajuste por regularización cecccocnnncconnnescarteer roer rereerrrree reses 252
) Cuota a ingresar = 175.633,5
IVA soportado (3.012.430 x 0,21) ...ocooccccconinnonononocannnnncnonncnncannnnico 632.614,5
3) Prorrata
Prorrata — 3.850.000 +11.850.000 «100=100%

15.700.000

IVA soportado y deducible (632.614,5 x 1) 632.614,5
16 No se ha repercutido IVA sobre los envíos realizados a países de la U.E. porque, según el art, 25 LIVA, es-
tarán exentas del impuesto las entregas de bienes expedidos o transportados, por el vendedor, por el adquirente o
por un tercero en nombre y por cuenta de cualquiera de los anteriores, al territorio de otro Estado miembro, siem-
pre que el adquirente sea un empresario o profesional o una persona jurídica que no actúe coma tal, que disponga
de un número de identificación a efectos del IVA asignado por un Estado miembro distinto de España, que haya
comunicado dicho número de identificación fiscal al vendedor.
La aplicación de esta exención quedará condicionada a que el vendedor haya incluido dichas operaciones en '% Los art. 107 a 109 LIVA se ocupan del tema de la deducción inmediata de las cuotas del Impuesto soporta-
la declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias prevista en el art. 164 LIVA. das en la adquisición o importación de bienes de inversión y la obligación de regularizar las deducciones inicial-
Por otra parte, tampoco se repercute IVA sobre las ventas a Canarias. mente practicadas cuando entre la prorrata del año corriente y la del año de adquisición del bien de inversión exista
En ambos casos y teniendo en cuenta que en este tipo de operaciones no se repercute IVA dando, sin embar- una diferencia superior a diez puntos porcentuales. El plazo para efectuar tal regularización será de cuatro años
go, derecho a deducción del IVA soportado, más que de exención podría hablarse de sujeción a tipo cero. (nueve si se trata de terrenos o edificaciones) a partir del siguiente al del inicio de la utilización efectiva o entrada
"El art.96.1 LIVA señala que no serán deducibles las cuotas soportadas por los servicios de desplazamiento en funcionamiento de los activos. Las cantidades a ingresar o a devolver por este concepto se determinan como un
o viajes, hostelería y restauración, salvo que el importe de los mismos tuviera la consideración de gastos fiscal- cociente: en el numerador se calcula la diferencia entre el IVA soportado y deducible en el año de adquisición del
mente deducible a efectos del IRPF o del IS. En este supuesto, la deducibilidad en el IS del gasto supone la posibi- bien de inversión y el IVA que hubiese sido soportado y deducible si el bien se hubiese adquirido en el periodo
lidad de deducirse el IVA soportado en la declaración de IVA. corriente. La diferencia anterior se divide por cinco (diez si se trata de terrenos o edificaciones). Si Ja prorrata del
l% Según el art. 96.1 LIVA, no podrán ser Ubjeto de deducción las cuotas soportadas como consecuencia de año corriente es superior a la del año de adquisición del bien de inversión, la cantidad obtenida es a deducir,
adquisiciones de bienes o servicios destinados a atenciones a clientes, asalariados o terceras personas. situación que coincide con la del presente supuesto.
214 215
Liquidación 2 ciones ha obtenido en mayo unos dividendos íntegros de 3.600 € que

han sido contabilizados.
Impuesto sobre Sociedades b) 1.500 acciones de la sociedad B sin cotización en Bolsa (Porcentaje
Dividendos sociedad residente de participación: 4%).
KSNNKN
Pérdidas y ganancias venta de acciones

c) 8.000 acciones de la sociedad C sin cotización calificada en Bolsa
Plusvalía por venta de inmueble
Amortizaciones: sistema tabla oficial, previa a entrada en funcionamiento, libertad (Porcentaje de participación: 3%).
de amortización I+D, amortización de activo y de su mejora.
En octubre vende las acciones de la sociedad A generándose una pérdida
Pérdidas por deterioro acciones
de 105.000 € que ha sido contabilizada.
SS
Gastos: gastos desplazamiento directivos, obsequios a empleados, servicios presta-

dos por residente en paraiso fiscal... En enero vende las acciones de la sociedad B por valor de 52.000 €. Es-
Y” Programa de investigación de nuevo procedimiento industrial tos titulos habían sido adquiridos a la par (valor nominal = 6 €) en enero de
v” Base imponible negativa de años anteriores 2009. El importe de la plusvalía reflejada en el haber de la cuenta de Pérdi-
y” Creación de empleo trabajadores con discapacidad das y Ganancias es de 43.000 €.
Impuesto sobre el Valor Añadido En noviembre invierte los 52.000 € obtenidos en la venta de las acciones
Y” Operaciones: Ventas a territorio peninsular español y a Portugal. de la sociedad B en la adquisición de un paquete de acciones de la sociedad
Y” Transporte y seguros en el importe de ventas D, en la que adquiere un porcentaje de participación del 1%.
Y Gastos con o sin IVA soportado en: compras interiores, gasto administración títulos, Todas las sociedades en que participa son residentes en España y ninguno
suministros, alquiler de oficinas, gastos desplazamiento directivos, obsequios a em- de los paquetes de participaciones alcanza el valor de adquisición de 20 mi-
pleados, compra bien de inversión, ...
llones de euros.
4) Las acciones de la sociedad C fueron compradas el 1.1.18 al 200%

(valor nominal = 6 € por acción).
La sociedad X presenta la siguiente información a efectos fiscales en el ejer-
cicio 2020: Desde el momento de su adquisición, estos títulos han ido experimentan-
do una baja en su cotización, según el siguiente detalle:
1) Ha obtenido un resultado contable después de impuesto de 783.658,75
FECHA VALOR DE ADQUISICIÓN
€. El Impuesto sobre Sociedades devengado ha sido de 245.266,25 €.
31.12.18 190%
31.12.19 180%
2) El 1 de octubre adquiere por 50.000 € una máquina (máquina A) que
31.12.20 150%
ha sido aplicada a un programa de investigación de un nuevo procedimiento
industrial que la sociedad desea utilizar en su propio proceso productivo.
Además, durante este ejercicio ha gastado 42.000 € en materiales aplica- Por este motivo, a 31.12.20, la sociedad ha dotado una pérdida por dete-
dos al mismo programa de investigación. rioro de estos valores mobiliarios por importe de 24.000 € (diferencia entre
En 2018 no se efectuó gasto alguno en investigación y en 2019 se invir- el precio de adquisición y su valor al cierre del ejercicio 2020).
tieron 2.500 € en materiales.
5) Durante el ejercicio 2019 la sociedad obtuvo una base imponible nega-
3) Al comienzo del ejercicio la cartera de valores de la sociedad estaba tiva de 460.000 €.
compuesta por tres grupos de acciones:
6) En enero contrató a dos trabajadores de 30 y 52 años, con una discapa-
a) 2.000 acciones de la sociedad A con cotización calificada en Bolsa cidad del 40 y 70%, respectivamente, no habiéndose producido en este ejer-
adquiridas en enero (Porcentaje de participación: 6%). De estas ac- cicio ningún otro movimiento de la plantilla.
216 217
7) Los coeficientes y periodos máximos de amortización para los elemen- c) Unos gastos de 96.000 € por servicios prestados por una entidad resi-
tos amortizables de la empresa, según se desprende de la tabla de amortiza- dente en un territorio calificado como paraiso fiscal. La sociedad X
ción contenidas en la ley del IS, son los siguientes: no ha probado que este gasto responda a una operación efectivamente
realizada.
ELEMENTO Cmuax Pax
9) La sociedad X compró el 1 de octubre de 2017 un inmueble con des-
Edificio 3 68
tino administrativo para la instalación de parte de sus oficinas por 450.000 €,
Mobiliario 10 20
Maquinaria 15 14
Esta adquisición no estuvo gravada por el IVA. El 1 de diciembre de 2018
finalizó obras de mejora del inmueble con un coste de 60.000 €. Desde su
El edificio, cuyo valor de adquisición es de 430.000 €, es amortizado adquisición el inmueble se ha amortizado linealmente al 2%, que es el coe-
ficiente mínimo de las tablas oficiales, teniendo en cuenta que el suelo re-
contablemente de acuerdo con el coeficiente máximo de la tabla, conside-
rando que el suelo representa el 20% de su valor. presenta el 20%. Por su parte, la mejora se amortiza contable y fiscalmente
al 10% anual. El 1 de enero de este año vende el inmueble por 550.000 €,
El mobiliario se adquirió en 2019, por 220.000 € pero no está prevista su
contabilizando una plusvalía de 62.700 €.
entrada en funcionamiento y utilización hasta en febrero de 2021.
En relación a la máquina A, adquirida el 1 de octubre para el programa
10) Las ventas del ejercicio alcanzan un volumen de 16.250.000 €, que
de investigación, desea amortizar fiscalmente el 40% de su precio en el año
ofrecen el siguiente detalle:
de adquisición.
Las amortizaciones contabilizadas han sido las siguientes: - Ventas a Portugal ..coooconnnnoninnnnnencocnccnnconccnnrnnnas 12.150.000
- Ventas a territorio peninsular español................. 4.100.000
> EdifiCiO...ococicinnnnnnnnnnncononnrannn
ron rnro raro errar 10.320
> Mobiliari.....ononncininninonnnncnonnnannnancccnanio
corren 22.000 En el importe de las ventas a la península se incluyen 5.000 € en concep-
+ MÁQUINA Á siii
ini ira 1.875 to de transporte y seguros de la mercancía.
8) Entre los gastos contabilizados por la empresa figuran los siguientes: 11) El tipo de IVA aplicable a todas las operaciones realizadas por la
empresa es el general del 21%.
> COMPITAS cooccoocnonnnononnnonocannonnornronconnnnosrnenrrnenesnrrinros 3.150.000
- Sueldos y salarios .....oconcncnnncnnnnonnscccorarraranirncnooo 1.350.000 12) La prorrata de deducción a efectos del IVA de esta sociedad ha sido
- Seguridad social a cargo de la empresa............... 800.000 siempre del 100%.
- — Gastos administración y custodia acciones SE PIDE:
A 230
A) Liquidar el Impuesto sobre Sociedades en relación al ejercicio 2020,
> SUMAS (NOS coococcccocononoconnnononnnonornanenonornanennnnanncnnnns 65.000
aplicando el régimen general.
- Alquiler de OÍÍCIMAS ....oooccccnnonacinnnnnnrnnnenconorrnconns 36.000
B) Liquidar el IVA en relación al ejercicio 2020,
- Tributos locales ....oooncnnncncnncnnnccnonnocnncncrnnicccnros 13.000
También se han incluido en el debe de la cuenta de Pérdidas y Ganancias:

a) Un importe de 12.000 € por gastos ocasionados por el desplazamiento de
los directivos a una exposición relacionada con la actividad de la empresa.
b) Obsequios a empleados por 5.000 €. No resulta habitual en esta em-
presa retribuir a los empleados con ninguna clase de obsequios.
218 219
SOLUCIÓN * Obsequios a empleados cooioconinnonoconcnocnocinnenoncin

cancion 5.000
* Servicios prestados por residente en paraíso fiscal cc 96.000
A. LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES 374.141,25
Base imponible antes de reducciones (783.658,75 + 374.141,25) = 1.157.800
1) Determinación de la base imponible antes de reducciones'
2) Base imponible
Resultado contable del ejercicio coooonnninnnnancancancacincccinncnnarincnnnannons 783.658,75
+ Base imponible antes de reducciones... ccooconicicionacinninicennierririrnnns 1.157.800
— Pérdidas fiscales de 2019 ocioancianos 460.000
» Gasto por Impuesto de Sociedades?. . 245.266,25
Base imponible = 697.800
» Exención dividendos sociedad A?......... $ No aplicable
* Pérdida por deterioro acciones sociedad Ol aaccnininnicnionionicins: 24.000 3) Cuota íntegra!”
» Amortización de mobiliario none: 22.000
* Libertad de amortización máquina Al cnica rincccins (18.125) Cuota íntegra = Base imponible x 0,25
- Amortización contabilizada ...ooonconncinonismncioricoricninnncnnns 1.875 Cuota íntegra (697.800 Xx 0,25) cnccininononnnrnircnsricncnircacarircatiaiiacnos 174.450
- Amortización fiscal (S0.000x 0/4) 0ooonoiconnennoncionencnnoso 20.000
Diferencia = 18.125 4) Deducciones de la cuota íntegra
Deducciones incentivadoras
* Deducción por creación de empleo?! (9.000 + 12.000) cnc 21.000
' Entre los conceptos que no generan ninguna diferencia entre bencficio contable y base imponible están la pérdida
generada cn la venta de las acciones de la sociedad A, y la plusvalía obtenida en la venta de las acciones de la sociedad B + Programas EDO coo ciocicnnncnocnncnnonoonnn cocos 22.215
que se calcula:
Plusvalía fiscal = 52.000 — 1.500 x 6 = 43.000 = Plusvalía contable.
Tampoco gencra ninguna diferencia la amortización del edificio (apdo. 7). La amortización fiscal cs: 0,03 x 0,8 x
430.000 = 10.320, cantidad que coincide con la amortización contable. 7 Los obsequios a empleados han sido tratados como liberalidad, y éstas, según cl art. 15 LIS, no son gasto
En cuanto a la plusvalía derivada de la venta del inmucble (apdo. 9) hay coincidencia cntrc la plusvalía fiscal y la conta- fiscalmente deducible. Sin embargo, este gasto hubicra podido deducirse si estuviese de acuerdo con los usos y
ble con lo que no se gencra ajuste cxtracontable. El valor fiscal del inmueble en el momento de la transmisión se calcula: costumbres de la empresa.
+ Valor de adquisición del inmucble.... 450.000 * No tendrán la consideración de gastos fiscalmente deducibles los gastos de servicios correspondientes a opera-
— Amortizaciones acumuladas mmueblc. 16.200 ciones realizadas, directa o indirectamente, con personas o entidades residentes cn países o territorios calificados como
- Amortización 2017 (2% (0,8 x 450.000)3/12 800 paraísos fiscales, o que se paguen a través de personas o entidades residentes en estos, excepto que cl contribuyente
- Amortización 2018 (2% (0,8 x 450.000)).. 7.200 pruebe que el gasto devengado responde a una operación o transacción efectivamente realizada (art. 15 LIS).
- Amortización 2019 (2% (0,8 x 450.000)).. 7.200 ? Según el art. 26 LIS, las bases imponibles negativas que hayan sido objeto de liquidación o autoliquidación
+ Coste de la MajOTA..a.oanicnaccnccinnn mercenario cons sonara rara conca 60.000 !9 Según el art. 29 LIS, el tipo general de gravamen es del 25%,
— Amortizaciones acumuladas mejora......... 6.500 !! Será deducible de la cuota íntegra una cantidad por cada persona/año de incremento del promedio de plan-
- Amortización 2018 (10% (60.000)1/12) tilla de trabajadores con discapacidad contratados por cl contribuyente, experimentado durante el período imposi-
- Amortización 2019 (10% (60,000) ....... 6.000 tivo, respecto a la plantilla media de trabajadores de la misma naturaleza del período inmediato anterior.
6.500 El importe de la deducción scrá de 9.000 € para una discapacidad cn un grado igual o superior al 33% e info-
Valor fiscal inmucble = 487.300 nor al 65%; y de 12.000 € para una discapacidad en un grado igual o superior al 65%,
Y Segin cl art. 35 LIS, la realización de actividades de investigación y desarrollo dará derecho a practicar una
Plusvalía fiscal = 550.000 — 487.300 = 62.700 = Plusvalía contable deducción de la cuota integra. La base de la deducción estará constituida por cl importe de los gastos de 1+D y, cn su
“No tienen la consideración de gastos fiscalmente deducibles los derivados de la contabilización del impues- Caso, por las inversiones en elementos de inmovilizado material e intangible excluidos los edificios y terrenos.
to de sociedades. A la inversa, no se consideran ingresos computables los procedentes de dicha contabilización Se considerarán gastos de I+D los realizados por cl contribuyente, incluidas las amortizaciones de los bienes
(art. 15, apdo. b) LIS). afectos a estas actividades. En este caso, hemos considerado la amortización contable ya que la Administración
* En este caso, los dividendos procedentes de la entidad residente A no tienen derecho a la exención ya que, tributaria podría no admitir la amortización fiscal.
aunque el porcentaje de participación supera cl 5%, el periodo de tenencia no ha alcanzado un año (art. 21 LIS). En cuanto a los porcentajes de deducción, cs de un 8% para las inversiones y del 25% para los gastos. No
* Según el art. 13.2 LIS, no serán deducibles las pérdidas por deterioro de los valores representativos de la obstante, en caso de que los gastos efectuados en la realización de actividades de investigación y desarrollo cn el
participación cn el capital o en los fondos propios de entidades. periodo impositivo scan mayores que la media de los efectuados en los dos años anteriores, se aplicará el porcenta-
3 Sólo se admitirán fiscalmente las amortizaciones dotadas a partir de la entrada en funcionamiento del activo jo anterior hasta dicha media, y cl 42% sobre el exccso respecto de la misma.
(art. 3.3. RIS). En cuanto al límite de las deducciones incentivadoras, el art. 39 LIS cstablece que el importe de las deduc-
S Según el art. 12.3 LIS, podrán amortizarse libremente los elementos de inmovilizado material e intangible, ciones incentivadoras aplicadas en el período impositivo, no podrán exceder conjuntamente del 25% de la cuota
excluidos los edificios, afectos a las actividades de I+D. Los edificios podrán amortizarse de forma lineal durante íntegra minorada cn las deducciones para evitar la doble imposición internacional y las bonificaciones. No obstan-
un periodo de 10 años, cn la parte que se hallen afectos a las actividades de I+D. te, cl límite se elcvará al 50% cuando el importe de la deducción por 11D! IT, que corresponda a gastos e inversio-
220 221
- Inversión en -4+-D = 50.000 B. LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

- Gastos en 4D = 42.000(materiales) + 1.875(amortización máquina)
= 43.875 1) IVA repercutido
Media gastos 1+D 2 años anteriores = 2.500/2= 1.250
Ventas a la peninsula ccociccionionocoronccninanoncocnorcan
coran nono rancia 4.100.000
Porcentaje de deducción (2020) Base imponible = 4.100.000
Gastos (General) = 25% IVA repercutido (4.100.000 x 02D ooioconooconioncionnoconccnncncccnnononncnncos 861.000
Gastos (Incrementado) = 42%
Inversiones = 8% 2) IVA soportado!*
Deducción = 0,08 x 50.000 + 0,25 x 1.250 + 0,42 (43.875 — 1.250)
O OMMPIAS cococcnnncnnnnnnnnonnnnncnn
rca renacer rra 3.150.000
= 22.215
+ Gastos administración y custodia'* . 230
Importe deducción I+D =22.215 > 10% (CI — DDI — bonificaciones)
O SUIMADASTTOS coccooccococonononoconanonon
ra corno cono nr anar rana narra rar errada nn 65.000
=10% (174.450) = 17.445
Límite deducciones incentivadoras = 0,5 (174.450) = 87.225
> Alquiler de oficinas” Lcooccicinciconicanoncacanncnnrn
con cncro cocoa cocaina 36.000
+ Gastos desplazamiento de directivOS ccconcninnnncnicnicaernnss 12.000
22.215 + 21.000 = 43.215 < 87.225 > Deduce 43.215 e MÁQUIDLA coocococonocononocononncn
corro rnnr cnn rn ranger rnaneranns 50.000
Total deducciones = 43.215 BASE IMPONIBLE = 3.313.230
5) Retenciones y pagos a cuenta IVA soportado (3.313.230 0,21) coconcicinniconacnnoccnoronanornocorcnaranrcncnoss 695.778,3
Retenciones por dividendos? (0,19 x 3,600) .cocccocicoomomcnin 684

6) Cuota a ingresar
E CUOTA ÍMtOBLA coococccanionocncnnconononcononn
ponencia ornnnanonnnnnn
cacon aianiccciia 174.450
= Deducciones cccoconiiononn.. 43.215
— Retenciones y Pagos a CUCA ..coocococccnnnnnonennncncnnnnoncocnnancr acciona 684
14 No se ha repercutido IVA sobre las ventas a Portugal porque, según cl art. 25 LIVA, estarán exentas del im-
Cuota a ingresar= 130.551 puesto las entregas de bienes expedidos o transportados, por el vendedor, por el adquirente o por un tercero en nombre
y por cuenta de cualquiera de los anteriores, al territorio de otro Estado miembro, siempre que el adquirente sea un
empresario o profesional o una persona jurídica que no actúc como tal, que disponga de un número de identifica-
ción a efectos del IVA asignado por un Estado miembro distinto de España, que haya comunicado dicho número
de identificación fiscal al vendedor.
La aplicación de esta exención quedará condicionada a que cl vendedor haya incluido dichas operaciones cn
la declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias provista en el art. 164 LIVA.:
Por otra parte, en la base imponible del impuesto sc incluye cl importe total de la contraprestación obtenida
que, entre otros, recoge los gastos de seguros y portes que se deriven tanto de la prestación principal como de las
accesorias (art. 78 LIVA).
15 Según el art. 92 LIVA, los sujetos pasivos podrán deducir de las cuotas del IVA devengadas por las opcra-
ciones gravadas que realicen en cl interior del país las que, devengadas en el mismo territorio, hayan soportado por
repercusión dirccta cn las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por otro sujcto pasivo del
impucsto, en las importaciones y en las adquisiciones intracomunitarias de bienes. Sin embargo, según el art. 96.1
LIVA, no podrán ser objeto de deducción las cuotas soportadas como consccucncia de adquisiciones de bienes o
servicios destinados a atenciones a clientes, asalariados o terceras personas.
En cuanto a los gastos de desplazamiento de los directivos, el art. 96.1 LIVA señala que no serán deducibles las
cuotas soportadas por los servicios de desplazamiento o viajes, hostelería y restauración, salvo que cel importe de los
nes efectuados en el propio periodo impositivo, exceda del 10% de la cuota íntegra, minorada en las deducciones mismos tuviera la consideración de gastos fiscalmente deducible a efectos del IRPF o del 1S. En cste supuesto, la
para evitar la doble imposición internacional y las bonificaciones. deducibilidad cn cl IS del gasto suponc la posibilidad de deducirse cl IVA soportado en la declaración de IVA.
Las cantidades correspondientes al periodo impositivo no deducidas podrán aplicarse en las liquidaciones de 16 Entre las operaciones financieras exentas del IVA, no se incluyen los servicios de depósito y gestión de ac-
los periodos impositivos que concluyan en los 15 años inmediatos y sucesivos. El periodo será de 18 años para las ciones, participaciones en socicdados, obligaciones y otros títulos (art. 20.1 LIVA, apdo. 18).
cantidades no deducidas por investigación y desarrollo e innovación tecnológica (art. 39 LIS). 17 El art. 20.1 LIVA (apdo. 23), relaciona una seric de arrendamientos que gozan de exención en el IVA. En-
12 Según el art. 128.6 LIS, con carácter gencral, el tipo de retención o ingreso a cuenta será del 19%. tre ellos no se encuentran los arrendamientos de locales de negocio que cstán gravados por el impuesto.
222 223
LIQUIDACIONES. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES E IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
3) Prorrata!*
ANEXO
Prorrata — 4.100.000+ 2.150.000 «100 =100%
6.250.000

ESCALAS DEL IRPF (2020)
IVA soportado y deducible (695.778,3 X LDcaconicicicicicionnneininins 695.778,3 (Ley 35/2006 de IRPF)
5) Cuota a ingresar
Escala general del impuesto aplicable a la base li-
FIVA TeperCUtidO mocncicininnononocno
nono ccnncnconoc 861.000
— IVA soportado y deducible quidable general (Art. 63 Ley 35/2006 de IRPF)
695.778,3
Á ingresar = 165.221,7 Base Liquidable Cuota íntegra Resto base liquidable Tipo aplicable
(hasta €) (€) (hasta €) (%)
0,00 0,00 12.450,00 9,5
12.450,00 1.182,75 7.750,00 12
20.200,00 2.112,75 15.000,00 15
35.200,00 4.362,75 24.800,00 18,5
60.000,00 8.950,75 En adelante 22,5
Escala autonómica del impuesto aplicable a la base

liquidable general (art. 74 Ley 35/2006 de IRPF)
Se regulará conforme a lo previsto en la Ley 22/2009, que regula el sistema de

financiación de las Comunidades Autónomas y deberán ser aprobadas por cada
Comunidad Autónoma.
Escala general del impuesto aplicable a la base l1i-

'$ Según cl art. 102 LIVA, la regla de la prorrata será de aplicación cuando el sujeto pasiva, en el ejercicio de
quidable del ahorro (art. 66 Ley 35/2006 de IRPF)
su actividad empresarial o profesional, cfectúc conjuntamente entregas de bienes y prestaciones de servicios que
originen el derecho a la deducción y otras operaciones de análoga naturaleza que no habiliten para cl ejercicio del Base Liquidable Cuota integra Resto Base Liquidable Tipo aplicable
citado derecho. del ahorro 6) del ahorro (2%)
La prorrata general se calculará como un cociente entre el volumen de operaciones con derecho a deducción
y el volumen total de operaciones efectuadas por la empresa durante el año natural. El porcentaje de deducción se (hasta €) (hasta €)
determinará multiplicando por cien cl resultante de esta fracción. La prorrata de deducción resultante se redondea- 0,00 0 6.000 9,5
rá en una unidad superior.
6.000,00 570 44.000 10,5
Para la determinación de dicho porcentaje no se computará en ninguno de los términos de la relación, entre otros:
- El importe de las entregas y exportaciones de aquellos bicnes de inversión que los sujetos pasivos hayan uti- 50.000,00 5.190 En adelante 11,5
lizado en su actividad empresarial o profesional.
- El importe de las operaciones inmobiliarias o financieras que no constituyan actividad empresarial o profe-
sional habitual del sujeto pasivo.
En este supuesto, la prorrata gencral aplicable es del 100%, porque todas las operaciones realizadas por la
empresa dan derecho a deducción.
224 225
Escala autonómica del impuesto aplicable a la base
liquidable del ahorro (art. 76 Ley 35/2006 de IRPF)
A Cuota integra Resto Porra ai Tipo A

(hasta €) (e (hasta €) (%)
0,00 0 6.000 9,5
6.000,00 570 44.000 10,55
50.000,00 5.190 En adelante 115
Escala para el cálculo de la cuota de retención

(2020) (art.101 Ley 35/2003 de IRPF)
Base para cálculo me Resto base para cálculo " .

tipo retención Cuota de retención tipo e E Tipo aplicable
(hasta €) (€) (Hasta €) (%)
0,00 0,00 12.450,00 19,00
12.450,00 2.365,50 7.750,00 24,00
20.200,00 4.225,50 15.000,00 30,00
35.200,00 8.725,50 24.800,00 37,00
60.000,00 17.901,50 En adelante 45,00
226

Tributario

Cargado por

Información del documento

Descripción original:

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Tributario

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

| Casos prácticos

Dirigido al estudiante de Sistema Fiscal español, este

M? Carmen Moreno Moreno y Raquel Paredes Gómez

Con una finalidad pedagógica, para cada uno de los tres

tic os de Sistema Fiscal

Dirigido al estudiante de Sistema fiscal español, este libro muestra una

Las autoras son profesoras titulares en la Universidad Complutense de

La resolución de todos los casos se ha realizado para el periodo

Madrid, agosto de 2020

BLOQUE L IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS

Esquema de liquidación del IRPF

1. Rendimientos del trabajo personal (D)

Liquidación 1. Solución y notas. Soluciones ejercicios para

Esquema de liquidación del Impuesto sobre Sociedades

Soluciones ejercicios parciales........oooooocococncocoriccoranoronancnos 172

Liquidación 1. Solución y notas.

Deducciones de la cuota Integra autonómica

CUOTA ÍNTEGRA AUTONÓMICA

CUOTA LÍQUIDA AUTONÓMICA

- Deducciones de la cuota diferencial

S ElS|IS| Elfil i AA y gastos:

D. Jesús ejerce como abogado en un despacho de su propiedad. Durante el

SE PIDE: Determinar la variación patrimonial. SE PIDE; Determinar la variación patrimonial.

SE PIDE: Determinar la variación patrimonial.

SE PIDE: Determinar la variación patrimonial.

D. Emilio ha obtenido las siguientes rentas:

SE PIDE: Determinar las bases liquidables general y del ahorro.

Dña. Consuelo, residente en Madrid, de 40 años, divorciada, convive con

31. Cuota íntegra (l) 35. Deducciones de la cuota. Doble Imposición

R.N.T.P. (11.500 — 4,840 — 5.565) =

— Gastos deducibles: RN.= 3.836

e DÍLOS IEA CA ANGER NEAR iii

Ingresos computables = 38.748,95 R.N.C.L (1.534,40 + 1.151,16)= 2.685,56

LOS ESO PERROS 00 pa 07 + Dividendo íntegro (1400/0,81) occasion 1.728,40

x= Valor suelo = 16.200 A 420

Fase 3. Rendimiento neto de módulos

26. » Base liquidable

30. Nota: (a) Al no indicarse la comunidad autónoma de residencia, se hace el supuesto de

Resto de BL general = 7.040 La base máxima de deducción será: |

17.707,20 <Bl < 24.107,20 9.040 - 1,4125 (Bl — 17.707,20)

B) CUOTA LÍQUIDA Deducción por doble imposición internacional ...oooccniciinonnnnonsmms. 421,2

5) Retención R.T. dinerario

C. Ingreso a cuenta R.T. en especie

D. Retención R.C.M. (intereses c/c) [19% (240/08

D. Andrés y D* Teresa presentan la siguiente información de relevancia fis-

1) Están casados en régimen económico de separación de bienes, y tienen

En 2019 obtuvo un préstamo bancario para la compra de un elemento de

Elemento Valor de Coeficiente Periodo

Todas las amortizaciones se dotan al máximo posible.

4) El matrimonio es propietario de un piso que constituye su vivienda

SOLUCIÓN A.2. Rendimientos del capital inmobiliario”

2) Gastos deducibles .....oonoonccoconnonnnconananannnnonarnn

AS. Ganancia patrimonial por venta de piso”

A.6. Renta general y del ahorro”

AS. Base liquidable"! B.L. del ahorro

B.L. general + BL del ahorro coocononcononancarononnonononccconcno

+ BL general nnnninnniniicnonnicccccnrrcrrrrr ri 29.604,33 Base liquidable del ahorro = 100

A.10. Cuota integra!*

Estatal Autonómica!) (Estatal noria

| D. Andrés | Dña. Teresa | Alberto

Cuota íntegra del hijo: Alberto COMPARACIÓN: Tributación conjunta-Tributación individual

CUOTA ÍNTEGRA GENERAL Estatal — | Autonómica) | (¿1,7 llionónica __CUOTA A INGRESAR