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NIIF 11
Acuerdos Conjuntos
En abril de 2001, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (Consejo) adoptó
la NIC 31 Información Financiera de los Intereses en Negocios Conjuntos, la cual había sido
originalmente emitida por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad en
diciembre de 1990.
La NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades, que también se emitió
en mayo de 2011, reemplazó los requerimientos de información a revelar de la NIC 31. La
NIIF 11 incorporó las guías contenidas en una Interpretación relacionada (SIC-13 Entidades
Controladas Conjuntamente—Aportaciones No Monetarias de los Participantes).
En junio de 2012, la NIIF 11 fue modificada por Estados Financieros Consolidados, Acuerdos
Conjuntos e Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades: Guía de Transición
(Modificaciones a las NIIF 10, NIIF 11 y NIIF 12). Estas modificaciones proporcionaron una
exención de transición adicional en la NIIF 11, limitando el requerimiento de presentar
información comparativa ajustada solo para el periodo anual que precede de forma
inmediata al primer periodo en que se aplica la NIIF 11.
ÍNDICE
desde el párrafo
EJEMPLOS ILUSTRATIVOS
Objetivo
1 El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la presentación de
información financiera por entidades que tengan una participación en
acuerdos que son controlados conjuntamente (es decir, acuerdos conjuntos).
[Referencia:
párrafos FC4 a FC12, Fundamentos de las Conclusiones
párrafos FC52 a FC55, Fundamentos de las Conclusiones y NIIF 12 sobre información a
revelar por partes con control conjunto de un acuerdo conjunto
párrafos 1.1 a 1.11, Marco Conceptual para el objetivo, utilidad y limitaciones de la
información financiera con propósito general]
Alcance
3 Esta NIIF debe aplicarse por todas la entidades que sean una parte de un
acuerdo conjunto.E1
[Referencia: párrafos FC13 y FC14, Fundamentos de las Conclusiones]
...continuación
Las leyes de sociedades, a menudo, requieren que una entidad legal/vehículo separado
preparen los estados financieros. Por consiguiente, la entidad que informa de los estados
financieros incluiría los activos, pasivos, ingresos y gastos de esa entidad legal/vehículo
separado.
Sin embargo, al identificar los activos y pasivos del vehículo separado, es necesario
comprender los derechos y obligaciones de los operadores conjuntos relacionadas con esos
activos y pasivos y cómo esos derechos y obligaciones afectan los activos y pasivos.
Sobre la base de este análisis, el Comité de Interpretaciones determinó que, a la luz de los
requerimientos de las NIIF existentes, hay guías suficientes y que no eran necesarias ni una
interpretación ni una modificación a una Norma.
Por consiguiente, el Comité de Interpretaciones decidió no añadir esta cuestión a su
agenda.]
Acuerdos conjuntos
[Referencia: párrafos FC19 a FC23, Fundamentos de las Conclusiones]
(a) Las partes están obligadas por un acuerdo contractual (véanse los
párrafos B2 a B4).
Control conjunto
7 Control conjunto es el reparto del control [Referencia: párrafo B5 y NIIF 10
párrafos 5 a 19 y B2 a B85] contractualmente decidido de un acuerdo, que
existe sólo cuando las decisiones sobre las actividades relevantes requieren
el consentimiento unánime de las partes que comparten el control.
[Referencia:
párrafos 8 a 13 y B6 a B10
párrafos FC20 a FC23, Fundamentos de las Conclusiones]
9 Una vez ha sido determinado que todas las partes, o un grupo de las partes,
controlan el acuerdo de forma colectiva, existe control conjunto solo cuando
las decisiones sobre las actividades relevantes requieren del consentimiento
unánime de las partes que controlan el acuerdo de forma colectiva.
[Referencia: párrafo FC21, Fundamentos de las Conclusiones]
11 Un acuerdo puede ser un acuerdo conjunto aun cuando no todas las partes
tienen control conjunto del acuerdo. Esta NIIF distingue entre partes que
tienen control conjunto de un acuerdo conjunto (operadores conjuntos o
participantes en un negocio conjunto) y las partes que participan en un acuerdo
conjunto pero no tienen control conjunto sobre éste.
[Referencia: párrafo FC22, Fundamentos de las Conclusiones]
Operaciones conjuntas
20 Un operador conjunto reconocerá en relación con su participación en una
operación conjuntaE2:
[Referencia:
párrafos FC38 a FC40, Fundamentos de las Conclusiones
...continuación
con Clientes, el operador conjunto reconoce ingresos de actividades ordinarias como un
principal para la realización de la transferencia de todo el producto a sus clientes.
La solicitud preguntaba si, en los hechos descritos, el operador conjunto reconoce ingresos
de actividades ordinarias para representar la transferencia del producto a sus clientes en el
periodo sobre el que se informa o, en su lugar, representar su derecho a una proporción fija
del producto elaborado por las actividades de la operación conjunta en ese periodo.
En relación con su participación en una operación conjunta, el párrafo 20(c) de la NIIF 11
requiere que un operador conjunto reconozca "sus ingresos de actividades ordinarias
procedentes de la venta de su participación en el producto que surge de la operación
conjunta". Por consiguiente, los ingresos de actividades ordinarias reconocidos por un
operador conjunto representan el producto que ha recibido de la operación conjunta y
vendido, en lugar de, por ejemplo, la elaboración del producto. El operador conjunto
contabilizará los ingresos de actividades ordinarias relativos a su participación en la
operación conjunta utilizando las Normas NIIF aplicables a los ingresos de actividades
ordinarias concretos (párrafo 21 de la NIIF 11).
El Comité concluyó que, en los hechos descritos en la solicitud, el operador conjunto
reconocerá los ingresos de actividades ordinarias que representan solo la transferencia del
producto a sus clientes en cada periodo sobre el que se informa, es decir, ingresos de
actividades ordinarias reconocidos aplicando la NIIF 15. Esto significa, por ejemplo, que el
operador conjunto no reconocerá ingresos de actividades ordinarias por el producto al que
tiene derecho, pero que no ha recibido de la operación conjunta y vendido.
El Comité concluyó que los principios y requerimientos de la Normas NIIF proporcionan una
base adecuada para que un operador conjunto determine sus ingresos de actividades
ordinarias por la venta de su participación en el producto que surge de una operación
conjunta como describe la solicitud. Por consiguiente, el Comité decidió no añadir este
tema a su agenda de emisión de normas.]
...continuación
Por consiguiente, el párrafo 20(d) de la NIIF 11 daría lugar al reconocimiento de ingresos
de actividades ordinarias por un operador conjunto solo cuando la operación conjunta
vende su producto a terceros. A estos efectos, los terceros no incluyen otras partes que
tengan derechos a los activos y obligaciones para con los pasivos relacionados con la
operación conjunta.
Sobre la base de este análisis, el Comité de Interpretaciones determinó que, a la luz de los
requerimientos de las NIIF existentes, hay guías suficientes y que no eran necesarias ni una
interpretación ni una modificación a una Norma.
Por consiguiente, el Comité de Interpretaciones decidió no añadir esta cuestión a su
agenda.]
21A Cuando una entidad adquiere una participación en una operación conjunta en
la que la actividad de dicha operación conjunta constituye un negocio, tal
como se define en la NIIF 3 Combinaciones de negocios, aplicará, en la medida de
su participación, de acuerdo con el párrafo 20, todos los principios de
contabilización de las combinaciones de negocios de la NIIF 3
[Referencia: párrafos B7 a B12, NIIF 3] y otras NIIF, que no entren en conflicto
con las guías de esta NIIF y revelará la información que se requiera en dichas
NIIF en relación con las combinaciones de negocios. [Referencia: párrafos FC45E
a FC45K, Fundamentos de las Conclusiones] Esto es aplicable a la adquisición de la
participación inicial y participaciones adicionales en una operación conjunta
cuya actividad constituye un negocio. La contabilización de la adquisición de
una participación en esta operación conjunta se especifica en los párrafos
B33A a B33D.E6
[Referencia: ejemplos 7 y 8, párrafos EI53 a EI73, Ejemplos Ilustrativos]
...continuación
activo debe utilizarse un enfoque basado en el costo, y que en un enfoque basado en el
costo los activos existentes generalmente no se miden nuevamente. El Comité de
Interpretaciones también observó que no conocía diversidad significativa en la práctica y,
por ello, decidió no añadir esta cuestión a su agenda.]
23 Una parte que participa en una operación conjunta, pero no tiene control
conjunto de ésta, contabilizará también su participación en el acuerdo según
los párrafos 20 a 22, si esa parte tiene derecho a los activos y obligaciones con
respecto a los pasivos, relativos a la operación conjunta. Si una parte participa
en una operación conjunta, pero no tiene el control conjunto de ésta, ni tiene
derecho a los activos y obligaciones con respecto a los pasivos, relativos a esa
operación conjunta, contabilizará su participación en la operación conjunta de
acuerdo con las NIIF aplicables a esa participación.
Negocios conjuntos
[Referencia: párrafos FC41 a FC45, Fundamentos de las Conclusiones]
Apéndice A
Definiciones de términos
acuerdo conjunto Un acuerdo por el cual dos o más partes tienen control
conjunto. [Referencia: párrafos 4 a 6 y B2 a B4]
control conjunto El reparto del control contractualmente decidido de un
acuerdo, que existe sólo cuando las decisiones sobre las
actividades relevantes requieren el consentimiento unánime de
las partes que comparten el control. [Referencia: párrafos 7 a 13 y
B5 a B11]
operación conjunta Un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que tienen
control conjunto del acuerdo tienen derecho a los activos y
obligaciones con respecto a los pasivos, relacionados con el
acuerdo. [Referencia: párrafos 14 a 19 y B12 a B33]
operador conjunto Una parte de una operación conjunta que tiene control
conjunto sobre ésta. [Referencia: párrafos 14 a 19 y B12 a B33]
negocio conjunto Un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que tienen
control conjunto del acuerdo tienen derecho a los activos netos
de éste.
[Referencia: párrafos 14 a 19 y B12 a B33]
Apéndice B
Guía de Aplicación
Este Apéndice forma parte integrante de la NIIF. Describe la aplicación de los párrafos 1 a 27 y tiene
el mismo valor normativo que las otras partes de la NIIF.
Acuerdos conjuntos
B4 El acuerdo contractual establece las cláusulas por las cuales las partes
participan en la actividad que es el sujeto del acuerdo. El acuerdo contractual
generalmente trata aspectos tales como:
(e) La forma en que las partes comparten los activos, pasivos, ingresos de
actividades ordinarias, gastos o resultado del periodo, relativos al
acuerdo conjunto.
B6 Tras concluir que todas las partes, o un grupo de las partes, controlan el
acuerdo de forma colectiva, una entidad evaluará si tiene el control conjunto
del acuerdo. Existe control conjunto solo cuando las decisiones sobre las
actividades relevantes requieren el consentimiento unánime de las partes que
de forma colectiva controlan el acuerdo. [Referencia: párrafo FC21, Fundamentos
de las Conclusiones] La evaluación de si el acuerdo es controlado de forma
conjunta por todas las partes o por un grupo de éstas, o controlado por una de
sus partes en solitario, puede requerir el juicio profesional.
Ejemplos de aplicación
Ejemplo 1
Supóngase un acuerdo que tiene tres partes: A tiene el 50 por ciento de los
derechos de voto del acuerdo y B y C tienen el 25 por ciento cada uno. El
acuerdo contractual entre A, B y C especifica que se requiere al menos el 75
por ciento de los derechos de voto para tomar decisiones sobre las
actividades relevantes del acuerdo. Aun cuando A puede bloquear cualquier
decisión, no controla el acuerdo porque necesita el acuerdo de B o de C. En
este ejemplo A, B y C controlan de forma colectiva el acuerdo. Sin embargo,
existe más de una combinación de las partes que puede acordar alcanzar el
75 por ciento de los derechos de voto (es decir, A y B o A y C). En esta
situación, para ser un acuerdo conjunto el acuerdo contractual entre las
partes necesitaría especificar qué combinación de las partes se requiere que
estén de acuerdo de forma unánime para acordar decisiones sobre las
actividades relevantes del acuerdo. [Referencia: párrafo B8]
Ejemplo 3
B11 Cuando un acuerdo queda al margen del alcance de la NIIF 11, una entidad
contabilizará su participación en dicho acuerdo según las NIIF
correspondientes, tales como la NIIF 10, NIC 28 (modificada en 2011) o NIIF 9.
B14 La clasificación de acuerdos conjuntos requerida por esta NIIF depende de los
derechos y obligaciones de las partes que surgen del acuerdo en el curso
normal de negocio. Esta NIIF clasifica los acuerdos conjuntos como
operaciones conjuntas o negocios conjuntos. Cuando una entidad tiene
derechos sobre los activos y obligaciones con respecto a los pasivos relativos al
acuerdo, éste es una operación conjunta. Cuando una entidad tiene derechos
sobre los activos netos del acuerdo, éste es un negocio conjunto. Los párrafos
B16 a B33 establecen la evaluación que una entidad llevará a cabo para
determinar si tiene una participación en una operación conjunta o en un
negocio conjunto.
(a) La estructura del acuerdo conjunto (véanse los párrafos B16 a B21).
(i) la forma legal del vehículo separado (véanse los párrafos B22 a
B24);
(ii) las condiciones del acuerdo contractual (véanse los párrafos B25
a B28); y
B18 En otros casos, las partes del acuerdo conjunto pueden acordar, por
ejemplo compartir y operar un activo conjuntamente. En tal caso, el acuerdo
contractual establecerá los derechos de las partes al activo que es operado
conjuntamente, y la forma en que se comparten entre las partes el producto o
ingresos de actividades ordinarias procedentes del activo y los costos de
operación. Cada operador conjunto contabilizará su parte del activo conjunto
y su parte acordada de los pasivos, y reconocerá su parte del producto,
ingresos de actividades ordinarias y gastos según el acuerdo contractual.
B21 Como señalaba el párrafo B15, cuando las partes tienen estructurado un
acuerdo conjunto en un vehículo separado, las partes necesitan evaluar si la
forma legal del vehículo separado, las cláusulas del acuerdo contractual y,
cuando corresponda, cualesquiera otros factores y circunstancias les otorgan:
(a) derecho a los activos y obligaciones con respecto a los pasivos relativos
al acuerdo (es decir, el acuerdo es una operación conjunta); o
(b) derecho a los activos netos del acuerdo (es decir, el acuerdo es un
negocio conjunto).
B22 La forma legal del vehículo separado es relevante al evaluar el tipo de acuerdo
conjunto. La forma legal ayuda en la evaluación inicial de los derechos de las
partes a los activos y de las obligaciones con respecto a los pasivos mantenidos
en el vehículo separado, tales como si las partes tienen participaciones en los
activos mantenidos en el vehículo separado y si son responsables de los pasivos
mantenidos en el vehículo separado.
B23 Por ejemplo, las partes pueden llevar a cabo un acuerdo conjunto a través de
un vehículo separado, cuya forma legal tenga como consecuencia que se
considere éste en sí mismo (es decir los activos y pasivos mantenidos en el
vehículo separado son activos y pasivos del vehículo separado y no de las
partes). En tal caso la evaluación de los derechos y obligaciones concedidos a
las partes por la forma legal del vehículo separado indica que el acuerdo es un
negocio conjunto. Sin embargo, las cláusulas acordadas por las partes en su
acuerdo contractual (véanse los párrafos B25 a B28) y, cuando corresponda,
otros factores y circunstancias (véanse los párrafos B29 a B33) pueden
B26 En otros casos, las partes utilizan el acuerdo contractual para cambiar el
sentido o modificar los derechos y obligaciones concedidos por la forma legal
del vehículo separado en el que se ha estructurado el acuerdo.
Ejemplo de aplicación
Ejemplo 4
continúa...
...continuación
continúa...
...continuación
continúa...
...continuación
B28 Cuando el acuerdo contractual especifica que las partes tienen derecho a los
activos, y obligaciones con respecto a los pasivos, relacionados con el acuerdo,
son partes de una operación conjunta y no necesitan considerar otros factores
y circunstancias (párrafos B29 a B33) a afectos de clasificar el acuerdo
conjunto.
[Referencia: ejemplos 1 y 5, Ejemplos Ilustrativos]
B29 Cuando las cláusulas del acuerdo contractual no especifican que las partes
tienen derecho a los activos y obligaciones con respecto a los pasivos,
relacionados con el acuerdo, las partes considerarán otros factores y
circunstancias para evaluar si el acuerdo es una operación conjunta o un
negocio conjunto.E9,E10
...continuación
El Comité de Interpretaciones también destacó que el párrafo B30 de la NIIF 11 explica que
la evaluación de otros hechos y circunstancias llevaría a que el acuerdo conjunto se
clasificara como una operación conjunta cuando esos otros hechos y circunstancias dieran a
cada parte derechos a los activos y obligaciones con los pasivos, relativos al acuerdo
conjunto.
Por consiguiente, el Comité de Interpretaciones destacó que la evaluación de otros hechos
y circunstancias debería centrarse en si dichos hechos y circunstancias crean derechos a
los activos y obligaciones con los pasivos exigibles.
El Comité de Interpretaciones también analizó cómo y por qué hechos y circunstancias
concretos crean derechos a los activos y obligaciones con los pasivos. Este análisis se
describe en los siguientes párrafos.
Cómo y por qué hechos y circunstancias concretos crean derechos y obligaciones
El Comité de Interpretaciones analizó cómo y por qué hechos y circunstancias concretos
crean derechos y obligaciones que dan lugar a que el acuerdo conjunto se clasifique como
una operación conjunta, cuando el acuerdo conjunto está estructurado a través de un
vehículo separado cuya forma legal produce el vehículo separado a considerar en sí
mismo.
El Comité de Interpretaciones destacó que la evaluación de otros hechos y circunstancias se
realiza cuando no hay acuerdo contractual a revertir o modificar los derechos y obligaciones
conferidas por la forma legal del vehículo separado a través del cual se ha estructurado el
acuerdo. La evaluación de otros hechos y circunstancias, por ello, se centra en si los otros
hechos y circunstancias establecen, para cada parte del acuerdo conjunto, derechos a los
activos y obligaciones con los pasivos relativos al acuerdo conjunto.
El Comité de Interpretaciones, haciendo referencia a los párrafos B31 y B32 de la NIIF 11
observó que las partes del acuerdo conjunto tienen derechos a los activos del acuerdo
conjunto a través de otros hechos y circunstancias cuando:
(a) tienen derecho a sustancialmente todos los beneficios económicos (por ejemplo,
“producto”) de los activos del acuerdo; y
(b) tienen obligaciones de adquirir esos beneficios económicos y, por ello, de asumir los
riesgos relativos a esos beneficios económicos (por ejemplo, los riesgos relativos al
producto).
El Comité de Interpretaciones, haciendo referencia a los párrafos B14, B32 a B33 de la
NIIF 11 también observó que las partes del acuerdo conjunto tienen obligaciones con los
pasivos del acuerdo conjunto a través de otros hechos y circunstancias cuando:
(a) como consecuencia de sus derechos y obligaciones para con los activos del acuerdo
conjunto, proporcionan flujos de efectivo que se usan para liquidar pasivos del acuerdo
conjunto; y
(b) la liquidación de los pasivos del acuerdo conjunto tiene lugar de forma continuada.
Sobre la base de estas observaciones, el Comité de Interpretaciones destacó que cuando
cada parte de un acuerdo conjunto cumple los criterios y, por ello, tiene derecho a los
activos del acuerdo conjunto y obligaciones con los pasivos del acuerdo conjunto a través
de otros hechos y circunstancias, un acuerdo conjunto estructurado a través de un vehículo
separado es una operación conjunta. Por consiguiente, el Comité de Interpretaciones
observó que, para clasificar el acuerdo conjunto como operación conjunta como resultado
de evaluar otros hechos y circunstancias, es necesario demostrar que:
(a) cada parte del acuerdo conjunto tiene derechos y obligaciones relativos a los beneficios
económicos de los activos del acuerdo; y
(b) cada parte está obligada a proporcionar efectivo al acuerdo a través de obligaciones
exigibles, que se usan para liquidar los pasivos del acuerdo conjunto de forma
continuada.
continúa...
...continuación
Implicación de “esencia económica”
Algunos miembros del Comité de Interpretaciones observó que el concepto de “esencia
económica” puede no ser congruentemente comprendido o aplicado en la práctica con
respecto a la evaluación de otros hechos y circunstancias.
El Comité de Interpretaciones confirmó que la evaluación de otros hechos y circunstancias
debería centrarse en si cada parte del acuerdo conjunto tiene derechos a los activos, y
obligaciones con los pasivos, relativos al acuerdo conjunto. Por consiguiente, el Comité de
Interpretaciones, haciendo referencia al párrafo FC43 de la NIIF 11 destacó que la
consideración de otros hechos y circunstancias no es una comprobación de si cada parte
del acuerdo conjunto está estrechamente o totalmente implicada en la operación del
vehículo separado, sino que es, en su lugar, una comprobación de si los otros hechos y
circunstancias anulan los derechos y obligaciones otorgados a la parte por la forma legal
del vehículo separado.
Sobre la base de este análisis, el Comité de Interpretaciones determinó que la evaluación
de otros hechos y circunstancias debe llevarse a cabo desde un punto de vista de si esos
hechos y circunstancias crean derechos a los activos y obligaciones con los pasivos
exigibles. La evaluación se realiza a la luz de los requerimientos de las NIIF existentes. Por
consiguiente, el Comité de Interpretaciones concluyó que existen guías suficientes y que no
son necesarias ni una Interpretación ni una modificación de una Norma.
Por consiguiente, el Comité de Interpretaciones decidió no añadir esta cuestión a su
agenda.]
E10 [IFRIC® Update, marzo de 2015, Decisión de Agenda, ‘NIIF 11 Acuerdos Conjuntos—
Clasificación de acuerdos conjuntos: aplicación de “otros hechos y circunstancias” a
hechos específicos’
El Comité de Interpretaciones analizó cómo “otros hechos y circunstancias” deben
aplicarse a algunos hechos específicos. El Comité de Interpretaciones identificó cuatro
casos diferentes y consideró cómo afectarían características concretas de esos hechos la
clasificación del acuerdo conjunto al evaluar otros hechos y circunstancias. Las
observaciones de los análisis son las siguientes.
Producto vendido a precio de mercado
El Comité de Interpretaciones analizó si el hecho de que el producto del acuerdo conjunto
se venda a las partes del acuerdo conjunto a precio de mercado impide que el acuerdo
conjunto se clasifique como operación conjunta, al evaluar otros hechos y circunstancias.
El Comité de Interpretaciones observó que la venta del producto del acuerdo conjunto a las
partes a precio de mercado, en sí mismo, no es un factor determinante para la clasificación
del acuerdo conjunto. Se destacó que las partes necesitarían considerar, entre otras cosas,
si los flujos de efectivo proporcionados al acuerdo conjunto a través de la compra de las
partes del producto del acuerdo conjunto a precio de mercado, junto con cualquier otra
financiación que las partes estén obligadas a proporcionar, sería suficiente para permitir
que el acuerdo conjunto liquide sus pasivos de forma continuada.
Por consiguiente, el Comité de Interpretaciones destacó que es necesario el ejercicio del
juicio profesional en esta situación para determinar si el acuerdo es una operación conjunta
basada en otros hechos y circunstancias.
Financiación por un tercero
El Comité de Interpretaciones analizó si la financiación por un tercero impide que un
acuerdo conjunto se clasifique como una operación conjunta.
continúa...
...continuación
El Comité de Interpretaciones destacó que si los flujos de efectivo al acuerdo conjunto de la
venta del producto a las partes, junto con cualquier otra financiación que las partes estén
obligadas a proporcionar, satisfacen los pasivos del acuerdo conjunto, entonces la
financiación de terceros sola no afectaría la clasificación del acuerdo conjunto,
independientemente de si la financiación ocurre al comienzo o durante el curso de las
operaciones del acuerdo conjunto. El Comité de Interpretaciones destacó que en esta
situación, el acuerdo conjunto, liquidará, o podría liquidar, parte de sus pasivos usando los
flujos de efectivo de la financiación de terceros, pero la obligación resultante con el tercero
suministrador de financiación se liquidará, en su momento, usando los flujos de efectivo
que las partes están obligadas a proporcionar.
Naturaleza del producto (es decir, producto fungible o personalizado)
El Comité de Interpretaciones analizó si la naturaleza del producto (es decir, producto
fungible o personalizado) producido por el acuerdo conjunto determina la clasificación de
un acuerdo conjunto al evaluar otros hechos y circunstancias.
El Comité de Interpretaciones destacó que si el producto que se fabrica por el acuerdo
conjunto y compran las partes es fungible o personalizado no es un factor determinante
para la clasificación del acuerdo conjunto. Se destacó también que la “obligación con los
pasivos” de la NIIF 11 se centra en la existencia de flujos de efectivo que van a las partes
para satisfacer los pasivos del acuerdo conjunto como consecuencia de los derechos y
obligaciones de las partes a los activos del acuerdo conjunto, independientemente de la
naturaleza del producto (es decir, producto fungible o personalizado).
Determinación de la base de “sustancialmente todo el producto”
El Comité de Interpretaciones analizó si los volúmenes o valores monetarios del producto
deben ser la base para determinar si las partes del acuerdo conjunto están tomando
“sustancialmente todo el producto” del acuerdo conjunto al evaluar otros hechos y
circunstancias.
El Comité de Interpretaciones, haciendo referencia a los párrafos B31 y B32 de la NIIF 11
observó que las partes del acuerdo conjunto tienen derechos a los activos del acuerdo
conjunto a través de otros hechos y circunstancias cuando:
(a) tienen derecho a sustancialmente todos los beneficios económicos (por ejemplo,
“producto”) de los activos del acuerdo; y
(b) tienen obligaciones de adquirir esos beneficios económicos y, por ello, de asumir los
riesgos relativos a esos beneficios económicos (por ejemplo, los riesgos relativos al
producto).
El Comité de Interpretaciones también destacó de los párrafos B31 y B32 de la NIIF 11 que
para cumplir los criterios para clasificar el acuerdo conjunto como una operación conjunta a
través de la evaluación de otros hechos y circunstancias:
(a) las partes del acuerdo conjunto deberían tener derecho a sustancialmente todos los
beneficios económicos de los activos del acuerdo conjunto; y
(b) el acuerdo conjunto debe poder liquidar sus pasivos de los “flujos de efectivo”
recibidos como consecuencia de los derechos y obligaciones de las partes a los activos
del acuerdo conjunto, junto con cualquier otra financiación que las partes estén
obligadas a proporcionar.
El Comité de Interpretaciones, por ello, destacó que los beneficios económicos de los
activos del acuerdo conjunto estarían relacionados con los flujos de efectivo que surgen de
los derechos y obligaciones de las partes a los activos. Por consiguiente, se destacó que la
evaluación se basa en el valor monetario del producto, en lugar de en cantidades físicas.
continúa...
...continuación
Sobre la base de este análisis, el Comité de Interpretaciones determinó que, a la luz de los
requerimientos de las NIIF existentes, hay guías suficientes y que no eran necesarias ni una
interpretación ni una modificación a una Norma.
Por consiguiente, el Comité de Interpretaciones decidió no añadir estas cuestiones a su
agenda.]
B32 El efecto de un acuerdo con este diseño y propósito es que los pasivos
incurridos por el acuerdo son, en esencia, satisfechos por los flujos de efectivo
recibidos de las partes a través de sus compras del producto. Cuando las partes
son sustancialmente las únicas fuentes de flujos de efectivo que contribuyen a
la continuidad de las operaciones del acuerdo, esto indica que las partes tienen
una obligación con respecto a los pasivos relacionados con el acuerdo.
Ejemplo de aplicación
Ejemplo 5
Supóngase que dos partes estructuran un acuerdo conjunto en una sociedad
por acciones (entidad C) en la que cada parte tiene un 50 por ciento de
participación en la propiedad. El propósito del acuerdo es elaborar
materiales requeridos por las partes para sus propios procesos individuales
de fabricación. El acuerdo asegura que las partes operan la instalación que
produce los materiales con las especificaciones de cantidad y calidad
señaladas por las partes.
Sin embargo, las partes también considerarán los siguientes aspectos del
acuerdo:
• El precio del producto vendido a las partes se establece por ambas partes
a un nivel diseñado para cubrir costos de producción y gastos
administrativos incurridos por la entidad C. Sobre la base de este modelo
operativo, se pretende que el acuerdo opere a nivel de punto de
equilibrio.
continúa...
...continuación
Ejemplo de aplicación
Dada la situación anterior, los siguientes factores y circunstancias son
relevantes: [Referencia: párrafo B31]
Si las partes cambiaran las cláusulas del acuerdo contractual de forma que
dicho acuerdo fuera capaz de vender el producto a terceros, esto daría lugar
a que la entidad C asumiera la demanda, inventario y riesgos de crédito. En
ese escenario, este cambio en los hechos y circunstancias requeriría la nueva
evaluación de la clasificación del acuerdo conjunto. [Referencia: párrafo 19]
Estos hechos y circunstancias indicarían que el acuerdo es un negocio
conjunto.
B33 El siguiente diagrama refleja la evaluación que una entidad sigue para
clasificar un acuerdo cuando el acuerdo conjunto se estructura a través de un
vehículo separado:
B33B Los párrafos 21A y B33A también se aplican a la formación de una operación
conjunta si, y solo si, en el momento de su formación se aporta a la operación
conjunta un negocio existente, tal como se define en la NIIF 3,
[Referencia: Apéndice A (definición de un negocio) y párrafos B7 a B12, NIIF 3] por
una de las partes que participa en la operación conjunta. Sin embargo, dichos
párrafos no se aplican a la formación de una operación conjunta si todas las
partes que participan en dicha operación conjunta solo aportan, en el
momento de su formación, activos o grupos de activos que no constituyen
negocios. [Referencia: párrafo FC45I, Fundamentos de las Conclusiones]
1 Si una entidad aplica estas modificaciones pero no aplica todavía la NIIF 9, la referencia en estas
modificaciones a la NIIF 9 deberá interpretarse como una referencia a la NIC 39 Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Medición.
B33CA Una parte que participa en una operación conjunta, pero no tiene su control
conjunto, puede obtener el control conjunto de la operación conjunta cuya
actividad constituye un negocio, tal como se define en la NIIF 3
[Referencia: Apéndice A (definición de un negocio) y párrafos B7 a B12, NIIF 3]. En
estos casos, las participaciones anteriormente poseídas en la operación
conjunta no se miden nuevamente.
[Referencia:
párrafos FC45O a FC45Q, Fundamentos de las Conclusiones
párrafo C1AB sobre transición y fecha de vigencia]
...continuación
Debido a la similitud entre la transacción analizada por el Comité de Interpretaciones y una
venta o aportación de activos a una asociada o a un negocio conjunto, éste concluyó que la
contabilización de las dos transacciones debe considerarse de forma simultánea por el
Consejo. Por consiguiente, el Comité de Interpretaciones decidió no añadir esta cuestión a
su agenda, sino, en su lugar, recomendar que el Consejo considere la cuestión al mismo
tiempo que éste considere más adelante la contabilización de la venta o aportación de
activos a una asociada o a un negocio conjunto.]
B34 Cuando una entidad realiza una transacción con una operación conjunta en la
que es un operador conjunto, tal como una venta o aportación de activos, está
realizando la transacción con las otras partes de la operación conjunta y, como
tal, el operador conjunto reconocerá ganancias y pérdidas procedentes de esta
transacción solo en la medida de las participaciones de las otras partes en la
operación conjunta.
Apéndice C
Fecha de vigencia, transición y derogación de otras NIIF
Este apéndice forma parte integrante de la NIIF y tiene el mismo carácter normativo que las otras
partes de la NIIF.
Fecha de vigencia
C1 Una entidad aplicará esta NIIF en los periodos anuales que comiencen a partir
del 1 de enero de 2013. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad
aplica esta NIIF de forma anticipada, revelará ese hecho y aplicará al mismo
tiempo la NIIF 10, NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras
Entidades, NIC 27 (modificada en 2011) y NIC 28 (modificada en 2011).
[Referencia: párrafos FC56 a FC59, Fundamentos de las Conclusiones]
C1AB Mejoras Anuales a las Normas NIIF, Ciclo 2015-2017, emitida en diciembre de 2017,
añadió el párrafo B33CA. Una entidad aplicará esas modificaciones a las
transacciones en las que obtenga el control conjunto a partir del primer
periodo anual sobre el que se informa que comience desde el 1 de enero de
2019. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase las
modificaciones en un periodo que comience con anterioridad, revelará ese
hecho.
[Referencia: párrafo FC69D, Fundamentos de las Conclusiones]
TransiciónE12
[Referencia: párrafos FC60 a FC69B, Fundamentos de las Conclusiones]
E12 [IFRIC® Update, noviembre de 2013, Decisión de Agenda, ‘NIIF 10 Estados Financieros
Consolidados y NIIF 11 Acuerdos Conjuntos—Disposiciones de transición con respecto al
deterioro de valor, costos por préstamos y por cambio de moneda extranjera’
El Comité de Interpretaciones recibió una solicitud de aclaración de las disposiciones de
transición de la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados y la NIIF 11 Acuerdos Conjuntos.
Las disposiciones de transición de la NIIF 10 y NIIF 11 incluyen exenciones de la aplicación
retroactiva en circunstancias específicas. Sin embargo, quien envió la solicitud observa que
la NIIF 10 y NIIF 11 no proporcionan exenciones específicas de la aplicación retroactiva con
respecto a la aplicación de la NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de
la Moneda Extranjera, NIC 23 Costos por Préstamos o NIC 36 Deterioro del Valor de los
Activos. Quien envió la solicitud considera que la aplicación retroactiva de estas Normas
podría ser problemática cuando se aplican por primera vez las NIIF 10 y NIIF 11.
El Comité de Interpretaciones destacó que cuando se aplica por primera vez la NIIF 10,
debe hacerse de forma retroactiva, excepto por las circunstancias específicas para las que
se dan las exenciones de la aplicación retroactiva. También se destacó que cuando se
aplica de forma retroactiva la NIIF 10 podría haber requerimientos de contabilización
consecuentes que surgen de otras Normas (tales como la NIC 21, NIC 23 y NIC 36). Estos
requerimientos deben aplicarse también de forma retroactiva para medir los activos,
pasivos y participaciones no controladoras de la participada, como se describe en el
párrafo C4 de la NIIF 10 o la participación en la participada, como se describe en el
párrafo C5 de la NIIF 10. El Comité de Interpretaciones observó que si es impracticable la
aplicación retroactiva de los requerimientos de la NIIF 10 porque es impracticable aplicar
de forma retroactiva los requerimientos de otras Normas, entonces la NIIF 10 (párrafos C4A
y C5A) proporciona exención de la aplicación retroactiva.
El Comité de Interpretaciones destacó que aunque el significado del término “control
conjunto” como se define en la NIIF 11 es diferente de su significado en la
NIC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos (2003) debido a la nueva definición de
“control” en la NIIF 10, no obstante, el resultado de evaluar si el control se mantiene
“conjuntamente” sería en la mayoría de los casos el mismo de acuerdo con la NIIF 11 como
era de acuerdo con la NIC 31. Como consecuencia, el Comité de Interpretaciones observó
que, habitualmente, los cambios procedentes de la aplicación inicial de la NIIF 11 serían
cambiar de la consolidación proporcional a la contabilización de la participación o de la
contabilización de la participación al reconocimiento de una participación en los activos y
una participación en los pasivos. En esas situaciones, la NIIF 11 ya proporciona exención
de la aplicación retroactiva. El Comité de Interpretaciones concluyó que en la mayoría de
los casos la aplicación inicial de la NIIF 11 no debería plantear cuestiones con respecto a la
aplicación de otras Normas.
Sobre la base del análisis anterior, el Comité de Interpretaciones determinó que los
requerimientos de transición existentes de la NIIF 10 y NIIF 11 proporcionan suficientes
guías o exenciones de la aplicación retroactiva y por consiguiente decidió no añadir esta
cuestión a su agenda.]
C5 Una entidad revelará de forma desglosada los activos y pasivos que se han
agregado en la partida única del saldo de inversión al comienzo del periodo
inmediato anterior. Esa información a revelar se elaborará de forma agregada
para todos los negocios conjuntos a los que una entidad aplique los
requerimientos en la transición a los que se refieren los párrafos C2 a C6.
[Referencia: párrafo FC64, Fundamentos de las Conclusiones]
C10 Una entidad que cambie del método de la participación a la contabilidad de los
activos y pasivos proporcionará una conciliación entre la inversión dada de
baja en cuentas, y los activos y pasivos reconocidos, junto con cualquier
diferencia restante ajustada contra las ganancias acumuladas, al comienzo del
primer periodo presentado.
Referencias a la NIIF 9
C14 Si una entidad aplica esta NIIF pero no aplica todavía la NIIF 9, cualquier
referencia a la NIIF 9 deberá interpretarse como una referencia a la NIC 39
Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición.
Apéndice D
Modificaciones a otras NIIF
Este apéndice establece las modificaciones a otras NIIF que son consecuencia de la emisión por el
Consejo de la NIIF 11. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a
partir del 1 de enero de 2013. Si una entidad aplica la NIIF 11 para un periodo anterior, aplicará las
modificaciones para ese mismo periodo. En los párrafos modificados, el texto nuevo está subrayado y
el texto eliminado se ha tachado.
*****
Las modificaciones contenidas en este apéndice cuando se emitió esta NIIF en 2011 se han incorporado
a las NIIF pertinentes publicadas en este volumen.